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El sitio web http://www.iasplus.com/, de Deloitte, ofrece informacin comprensiva sobre la informacin financiera internacional en general y sobre las actividades de IASB en particular. Las caractersticas nicas incluyen: noticias diarias sobre informacin financiera a nivel global resmenes de todos los Estndares, Interpretaciones y propuestas muchas publicaciones relacionadas con los IFRS, disponibles para descargarlas estados financieros IFRS modelo y listas de verificacin una biblioteca electrnica compuesta por varios cientos de recursos IFRS todas las cartas comentario dirigidas por Deloitte Touche Tohmatsu a IASB vnculos a varios cientos de sitios web sobre contabilidad internacional mdulos de e-learning para cada IAS e IFRS sin costo informacin sobre las adopciones de los IFRS en todo el mundo actualizaciones sobre los desarrollos en los estndares nacionales de contabilidad
Prefacio
En su reporte sobre la transicin, de Diciembre de 2000, hacia la recientemente formada IASB, la saliente Junta del International Accounting Standards Committee dijo que existe una demanda por una versin especial de los Estndares Internacionales de Contabilidad para las empresas pequeas. Las entidades de tamao pequeo y mediano (PYMES) estn difundidas por todo el mundo. En virtualmente cada jurisdiccin, desde las economas ms grandes hasta las ms pequeas, cerca del 99% de las compaas tienen menos de 50 empleados. Slo en la Unin Europea hay 21 millones de PYMES y 20 millones en los Estados Unidos. En la mayora de las jurisdicciones, la ley requiere que las PYMES preparen y publiquen estados financieros y los tengan auditados. En la ltima dcada la tendencia global ha sido que las jurisdicciones adopten directamente los Estndares Internacionales de Informacin Financiera (IFRS = International Financial Reporting Standards) o converjan hacia los IFRS la prctica contable generalmente aceptada a nivel local. Dado que los IFRS estn diseados para satisfacer las necesidades de los mercados de capital pblicos, los reguladores de valores fomentan de manera activa esta tendencia. Hoy, cerca de 110 jurisdicciones requieren la adopcin de los IFRS para las compaas registradas. Como resultado, se han incrementado el alcance y la complejidad de los asuntos cubiertos en los IFRS, la cantidad de la orientacin para la implementacin y el volumen de las revelaciones. Debido a la convergencia de los estndares locales de contabilidad con los IFRS, en algunas jurisdicciones esta complejidad ha sido trasladada a las PYMES. Las PYMES frecuentemente expresan sus preocupaciones respecto de la carga de cumplir con requerimientos complejos de contabilidad y cuestionan la relevancia que para los usuarios de sus estados financieros tiene la informacin resultante, sealando que tales usuarios estn ms interesados en informacin sobre los flujos de efectivo, la liquidez y la solvencia. En algunos pases la realidad es que la implementacin de los IFRS plenos (o los equivalentes locales convergidos) est llena de dificultades. Y cuando las jurisdicciones han desarrollado sus propios estndares para las PYMES, a menudo ellos tienen serias limitaciones desde la perspectiva del usuario, no son bien entendidos por los prestamistas y otros proveedores de capital, tienen respaldo limitado (tal como libros de texto y software) y algunas veces es dbil su cumplimiento forzoso. Estudios del Banco Mundial de cerca de 80 jurisdicciones en desarrollo y emergentes encuentran que la mayora tienen deficiencias importantes en la informacin financiera de las PYMES deficiencias que impiden el crecimiento econmico. El IFRS para PYMES fue emitido por IASB en julio de 2009 en respuesta a esas preocupaciones. Es auto-contenido, ajustado a las necesidades y capacidades de los negocios ms pequeos y es comprensible a travs de las fronteras. El IFRS para PYMES est escrito en un lenguaje claro, fcilmente traducible, y cuando es comparado con los IFRS plenos (y con muchos PCGA nacionales) es menos complejo en una cantidad de maneras, las cuales incluyen opciones limitadas en la seleccin de polticas de contabilidad, omisin de temas que no son relevantes para las PYMES, simplificacin de los principios para el reconocimiento y la medicin, y requiere menos revelaciones. El IFRS para PYMES est separado de los IFRS plenos y por consiguiente est disponible para que sea adoptado por cualquier jurisdiccin, sea que haya o no adoptado los IFRS plenos. Tambin es responsabilidad de cada jurisdiccin determinar cules entidades deben aplicar el IFRS para PYMES. La nica restriccin de parte de IASB es que no lo usen las compaas registradas y las instituciones financiera, i.e. compaas que tengan responsabilidad pblica. Muchos grupos globales de contabilidad le dieron la bienvenida al IFRS para PYMES cuando fue emitido. El Banco Mundial dijo que era una estructura valiosa para la presentacin de reportes por parte de las compaas ms pequeas, que tiene mayor capacidad de respuesta para el tamao y la propiedad de sus operaciones, y que debe ayudar a mejorar su acceso a la financiacin. La International Federation of Accountants dijo que el estndar contribuir a mejorar la calidad y comparabilidad de los estados financieros de las PYMES en todo el mundo y le ayudar a las PYMES a obtener acceso a la financiacin. Los beneficiarios no sern solamente las PYMES, sino tambin sus clientes y los otros usuarios de los estados financieros de las PYMES. Esos tipos de beneficios son las razones por las cuales IASB desarroll el estndar. Un importante inters pblico es servido cuando quienes proveen capital tienen buena informacin a partir de la cual basar sus decisiones de prstamos, crditos e inversin. Paul Pacter Director, IFRS Global Office
Contenidos
Abreviaturas Estructura de IASB Miembros de IASB Debido proceso de IASB Informacin de contacto en IASB El IFRS para PYMES recursos disponibles en IASB Antecedentes del IFRS para PYMES IFRS plenos vs. IFRS para PYMES Resmenes de las secciones individuales del IFRS para PYMES Seccin 1: Alcance y aplicacin Seccin 2: Conceptos y principios generales Seccin 3: Presentacin del estado financiero Seccin 4: Estado de posicin financiera Seccin 5: Estado de ingresos comprensivos y estado de ingresos Seccin 6: Estado de cambios en el patrimonio y estado de ingresos y ganancias retenidas Seccin 7: Estado de flujos de efectivo Seccin 8: Notas a los estados financieros Seccin 9: Estados financieros consolidados e independientes Seccin 10: Polticas de contabilidad, estimados y errores Seccin 11: Instrumentos financieros bsicos Seccin 12: Otros problemas relacionados con los estados financieros Seccin 13: Inventarios Seccin 14: Inversiones en asociadas Seccin 15: Inversiones en negocios conjuntos Seccin 16: Propiedad para inversin Seccin 17: Propiedad, planta y equipo Seccin 18: Activos intangibles diferentes a la plusvala Seccin 19: Combinaciones de negocios y plusvala Seccin 20: Arrendamientos Seccin 21: Provisiones y contingencias Seccin 22: Pasivos y patrimonio Seccin 23: Ingresos ordinarios Seccin 24: Subvenciones gubernamentales Seccin 25: Costos por prstamos Seccin 26: Pago basado-en-acciones 4 5 7 9 10 11 12 13 14 14 14 15 16 16 17 17 18 18 19 20 22 24 24 25 26 26 27 28 29 30 31 32 33 33 33
Seccin 27: Deterioro del valor de los activos Seccin 28: Beneficios para empleados Seccin 29: Impuestos a los ingresos Seccin 30: Conversin de moneda extranjera Seccin 31: Hiperinflacin Seccin 32: Eventos ocurridos despus del final del perodo de presentacin del reporte Seccin 33: Revelaciones de partes relacionadas Seccin 34: Actividades especializadas Seccin 35: Transicin hacia el IFRS para PYMES Contactos
35 36 37 38 39 39 40 40 41 42
Abreviaturas
CGU FVTPL Cash-generating unit Fair value through profit or loss UGE Unidad generadora de efectivo Valor razonable a travs de utilidad o prdida Prctica(s) de contabilidad generalmente aceptada(s) Junta de estndares internacionales de contabilidad Comit de estndares internacionales de contabilidad (predecesor de IASB) Fundacin IASC (matriz de IASB, ahora denominada Fundacin IFRS) Interpretaciones emitidas por el Comit de Interpretaciones de los IFRS (anteriormente IFRIC) Estndares Internacionales de Informacin Financiera Fundacin de los estndares internacionales de informacin financiera Organizacin internacional de las comisiones de valores INC Inters(es) no-controlante(s) Consejo asesor de estndares (cuerpo asesor de IASB, ahora denominado Consejo asesor de IFRS) Comit permanente de interpretaciones de IASC, y las Interpretaciones emitidas por ese comit PYMES Entidades de tamao pequeo y mediano
GAAP
IASB
IASC
International Accounting Standards Committee (predecessor to the IASB) IASC Foundation (parent body of the IASB, now named IFRS Foundation) Interpretations issued by the IFRS Interpretations Committee (previously IFRIC) International Financial Reporting Standards International Financial Reporting Standard Foundation International Organisation of Securities Commissions Non-controlling interest(s) Standards Advisory Council (advisory body to the IASB, now named IFRS Advisory Council) Standing Interpretations Committee of the IASC, and Interpretations issued by that committee Small and medium-sized entity(es)
IASCF
IFRIC
IFRS
IFRSF
IOSCO
NCI SAC
SIC
SME(s)
En la columna izquierda se conservan las abreviaturas originales en ingls y en espaol la traduccin al espaol. Como esta ltima no siempre se usa, se presenta la traduccin del significado de la abreviatura pero no se incluye abreviatura alguna. Se conservan los trminos tal y como aparecen en el original (N del t).
4 El IFRS para PYMES en su bolsillo - Abril 2010
Estructura de IASB
Board (Junta) 16 miembros (mximo 3 de tiempo parcial), establece la agenda tcnica, aprueba los Estndares, los borradores para discusin pblica y las Interpretaciones
IFRS Advisory Council (Consejo asesor de IFRS) Aproximadamente 40 miembros Grupos de trabajo para los principales proyectos de la agenda
IFRS Interpretations Committee (Comit de interpretaciones IFRS) 14 MIEMBROS Designa Reporta Asesora
Revisin de la Constitucin 2008-2010 La Fundacin IASC (conocida ahora como la Fundacin IFRS) finaliz en enero de 2010 la segunda fase de la revisin de la Constitucin 2008-2010. La revisin comenz en enero de 2008 en vistas a mejorar el gobierno de la organizacin y fue dividida en dos partes. La parte uno se centr en el gobierno y la accountability pblica de la Fundacin IFRS (en particular, la creacin de la Junta de Monitoreo) y en el tamao y la composicin de IAS (en particular, la ampliacin de IASB de 14 a 16 miembros (con mximo tres de tiempo parcial) y una mezcla geogrfica especificada para IASB). Esas enmiendas fueron efectivas el 1 de febrero de 2009. La segunda parte de la revisin se centr en mejorar la accountability pblica, el compromiso de los stakeholders y la efectividad operacional. Los principales cambios a la constitucin incluyeron racionalizar los nombres de la organizacin 1 y la creacin de vicepresidencias tanto para los fideicomisarios como para IASB. Los cambios a la constitucin, resultantes de la parte dos de la revisin, tienen efecto el 1 de marzo de 2010.
Junta de monitoreo El principal propsito de la Junta de Monitoreo es servir como mecanismo para la interaccin formal entre las autoridades de los mercados de capital y la Fundacin IFRS siendo el objetivo facilitar que las autoridades de los mercados de capital que permitan o requieran el uso de los IFRS en sus jurisdicciones descarguen de manera ms efectiva sus mandatos relacionados con la proteccin del inversionista, la integridad del mercado y la formacin del capital. Las responsabilidades de la Junta de Monitoreo incluyen: participar en el proceso de designacin de los fideicomisarios y la aprobacin de la designacin de los fideicomisarios de acuerdo con las guas que se establecen en la Constitucin de la Fundacin IFRS; y revisar y ofrecer asesora a los fideicomisarios en el cumplimiento pleno de las responsabilidades que se establecen en la Constitucin de la Fundacin IFRS. Los fideicomisarios le presentarn anualmente a la Junta de Monitoreo un reporte escrito.
La IASC Foundation ahora se denomina IFRS Foundation, el Standards Advisory Council ahora se denomina IFRS Advisory Council y el International Financial Reporting Interpretations Committee ahora se denomina IFRS Interpretations Committee.
5 El IFRS para PYMES en su bolsillo - Abril 2010
El 1 de marzo de 2010, la Junta de Monitoreo estaba compuesta por el miembro relevante de la Comisin Europea y los presidentes de la Financial Services Agency del Japn, la US Securities and Exchange Commission, el Emerging Markets Committee of the International Organisation of Securities Commissions (IOSCO) y el Technical Committee of IOSCO. El Basel Committee on Banking Supervision es un observador sin derecho a voto.
Fundacin IFRS Composicin: 22 fideicomisarios, uno de los cuales es designado como Presidente y dos como vicepresidentes. Los fideicomisarios son designados para un trmino de tres aos, renovable una vez. Independiente del servicio anterior, un fideicomisario puede ser designado para servir como presidente o como vicepresidente por un trmino de tres aos, renovable una vez, provisto que el total de aos de servicio de un fideicomisario no exceda nueve aos. Balance geogrfico: seis fideicomisarios provenientes de la regin Asia/Oceana; seis de Europa; seis de Norteamrica; uno de frica; uno de Suramrica; y dos de cualquier rea (sujeto a mantener el balance geogrfico general). Antecedentes de los fideicomisarios: La Constitucin de la IFRSF requiere un balance apropiado de antecedentes profesionales, incluyendo auditores, preparadores, usuarios, acadmicos y otros funcionarios que sirvan al inters pblico. Normalmente dos sern socios principales de firmas prominentes de contadura pblica.
Composicin: 14 miembros de la Junta (aumentando a 16 a ms tardar el 1 de julio de 2012), uno de los cuales es designado como Presidente y dos como vicepresidentes. Mximo tres miembros pueden ser miembros de tiempo parcial. A partir del 2 de julio de 2009, los miembros de IASB son designados para un trmino inicial de cinco aos, renovable por tres aos adicionales. El presidente y los vicepresidentes pueden servir segundos trminos de cinco aos, sujeto a un trmino mximo general de diez aos. Balance geogrfico: para asegurar la diversidad internacional de la Junta, para julio del 2012 normalmente habr cuatro miembros provenientes de la regin Asia/Oceana; cuatro de Europa; cuatro de Norteamrica; uno frica y uno de Suramrica, y dos designados de cualquier rea, sujeto a mantener el balance geogrfico general. Antecedentes de los miembros de la Junta: la principal calificacin para la membreca es la competencia profesional y la experiencia prctica. Se requiere que el grupo represente la mejor combinacin disponible de experiencia tcnica y diversidad de negocios internacionales y experiencia en el mercado.
Miembros de IASB
Sir David Tweedie, Presidente. El 1 de enero de 2001 se convirti en el primer presidente de IASB, habiendo servido entre 19902000 como el primer presidente de tiempo completo de la UK Accounting Standards Board. Antes de ello, fue socio tcnico nacional de KPMG y profesor de contabilidad en la Edinburgh University. Su trmino expira el 30 de junio de 2011. Stephen Cooper, fue el Director Administrativo y jefe de valuacin e investigacin contable en el UBS Investment Bank antes de su designacin en el 2007. Tambin ha sido miembro del Corporate Reporting User Forum, y del Analysts Representative Group de IASB y del grupo de trabajo Financial Statement Presentation. Su trmino expira el 30 de junio de 2012. Philippe Danjou sirvi anteriormente como director de la divisin de contabilidad de la Autorit des Marches Financiers (AMF), el regulador de valores de Francia. Tambin fue director ejecutivo de la French Ordre des Experts Comptables (OEC) desde 1982 hasta 1986, y actu en varios roles de asesora en grupos europeos e internacionales de contabilidad y auditora. Su trmino expira el 30 de junio de 2012. Jan Engstrm tuvo posiciones principales en finanzas y operaciones en el Volvo Group, incluyendo servir en la junta de administracin como director financiero jefe y director ejecutivo efe de la Volvo Bus Corporation. Su trmino expira el 30 de junio de 2014. Patrick Finnegan fue director del Financial Reporting Policy Group, del CFA Institute Centre for Financial Market Integrity. En esa capacidad lider el equipo del CFA Institute responsable por proporcionar el input de los usuarios en las actividades de emisin de estndares de IASB, FASB y cuerpos reguladores clave. Antes de vincularse al CFA Institute en el 2008, el seor Finnegan trabaj en el Moodys Investors Service, donde sirvi como director administrativo del Moodys Corporate Finance Group y como analista principal en el Moodys Financial Institutions Group. Su trmino expira el 30 de junio de 2014. Robert P. Garnett fue vicepresidente ejecutivo de finanzas de Anglo American plc, una compaa sudafricana registrada en la London Stock Exchange. Trabaj como preparador y analista de estados financieros en su Sudfrica natal. Sirvi como presidente de IFRIC (ahora IFRS Interpretations Committee). Su trmino expira el 30 de junio de 2010*. Gilbert Glard fue socio de KPMG en su Francia natal y tiene amplia experiencia en la industria francesa. El seor Glard habla ocho idiomas y fue miembro del cuerpo emisor de estndares de Francia (CNC). Tambin fue miembro de la anterior IASC Board. Su trmino expira el 30 de junio de 2010*. Amaro Luiz de Oliveira Gomes fue jefe del Financial System Regulation Department del Banco Central de Brasil, antes de su designacin en IASB. En esa capacidad, jug un rol de liderazgo en la adopcin de los IFRS en Brasil. El seor Gomes tambin sirvi en la Accounting Task Force del Basel Committee on Banking Supervision. Antes de vincularse al Banco Central, el seor Gomes fue auditor en una de las firmas internacionales de auditora. Es co-autor del libro Accounting for Financial Institutions. Su trmino expira el 30 de junio de 2014. Prabhakar Kalavacherla (PK) anteriormente fue socio de KPMG LLP, sirviendo como socio de revisin tanto para estados financieros IFRS como para registros en la US Securities and Exchange Commission. Trabaj ampliamente en India y Europa y se ha especializado en tecnologa y biotecnologa. El seor Kalavacherla es miembro tanto del Institute of Chartered Accountants of India como del American Institute of Certified Public Accountants. Su trmino expira el 30 de junio de 2013. James J. Leisenring trabaj durante las ltimas tres dcadas en problemas relacionados con la emisin de estndares de contabilidad, como vicepresidente y luego como director de actividades internacionales de FASB en los Estados Unidos. Mientras estuvo en FASB, el seor Leisenring sirvi durante varios aos como el observador de FASB en las reuniones de la anterior IASC Board. Su trmino expira el 30 de junio de 2010**. Patricia McConnell fue director administrativo principal, investigador de patrimonios, analista de polticas de contabilidad e impuestos en Bear Stearns & Co. En una carrera de 32 aos en el grupo de investigacin de patrimonios de Bear Stearns, la seora McConnell se estableci como uno de los analistas lderes en los Estados Unidos en problemas relacionados con contabilidad. Durante su carrera, ha sido participante activo en la emisin de estndares de contabilidad como miembro del Standards Advisory Council de IASB, el International Accounting Standards Commitee (el cuerpo predecesor de IASB), el Corporate Disclosure Policy Council del CFA Institute y la New York Society of Security Analysts. Su trmino expira el 30 de junio de 2014. Warren McGregor, durante su trabajo de cerca de 20 aos en la Australian Accounting Research Foundation desarroll un conocimiento ntimo de los problemas relacionados con la emisin de estndares, donde en ltimas lleg a ser el director ejecutivo jefe. Su trmino expira el 30 de junio de 2011. John T. Smith anteriormente fue socio de Deloitte & Touche LLP (USA). Fue miembro de la Emerging Issues Task Force de FASB, el Derivatives Implementation Group, y la Financial Instruments Task Force. Sirvi en la IASC Task Force on Financial Instruments y presidi el IAS 39 Implementation Guidance Committee de IASC. Tambin ha sido miembro de IASC, SIC e IFRIC. Su trmino expira el 30 de junio de 2010.
Tatsumi Yamada fue socio de la firma japonesa de PricewaterhouseCoopers. Tiene amplia experiencia en la emisin de estndares internacionales como miembro japons de la anterior IASC Board entre 1996 y 2000 y el Joint Working Group on Financial Instruments. Su trmino expira el 30 de junio de 2011. Wai-Guo Zhang fue contador jefe de la China Securities Regulatory Commission (CSRC) entre 1997 y 2007. Antes de vincularse a la CSRC, el Dr. Zhang fue profesor de la Shangai University of Finance and Economics (SUFE) donde tambin recibi su PhD en economa. Su trmino expira el 30 de junio de 2012. * Estos miembros de la Junta sern reemplazados por las siguientes personas a partir de julio y octubre de 2010, respectivamente:
Dr. Elke Knig ha servido como ejecutiva financiero principal en la industria de seguros. Desde el 2002 hasta el 2009 ha servido como CFO del Hannover Re Group (Alemania), un grupo internacional lder de reaseguros. Anteriormente gast doce aos como miembro de la administracin principal de Munich Re, con responsabilidad especfica por las actividades de contabilidad y contralora del grupo. Actualmente sirve en capacidades no-ejecutivas como presidente del Hannover Finanz GmbH y como miembro de la junta de supervisin del Deutsche Hypothekenbak Aktiengesellschaft. La Dra. Knig ha sido miembro del CFO Forum de los aseguradores europeos, donde ha participado activamente en el proyecto de IASB sobre contratos de seguro. Darrel Scott es el CFO del FirstRand Banking Group, una de las instituciones financieras ms grandes de Sudfrica. Ha tenido responsabilidad por la informacin financiera tanto estatutaria como regulatoria segn los Acuerdos de Basilea II. Sirve en varios comits de gobierno, riesgo, operaciones y estrategia del grupo. El seor Scott tambin es miembro de IFRIC (ahora IFRS Interpretations Committee), posicin a la cual renunci para volverse miembro de IASB, y anteriormente fue miembro del Standards Advisory Group (ahora IFRS Advisory Council) de la IASC Foundation (ahora IFRS Foundation). ** El reemplazo del Sr. Leisenring se har a finales del 2010.
Consultas generales Telfono: +44 20 7246 6410 Fax: +44 20 7246 6411 E-mail general: iasb@iasb.org Horas de oficina: Lunes Viernes 08:30 18:00 Hora de Londres Sitio web: www.iasb.org
Departamento de publicaciones, rdenes y consultas Telfono: +44 20 7332 2730 Fax: +44 20 7332 2749 E-mail general: publications@iasb.org Horas de oficina: Lunes Viernes 09:30 17:30 Hora de Londres
Incluye en espaol, bajo el ttulo: NIIF para PYMES (N del t). En el momento, disponibles solamente en ingls (N del t).
11 El IFRS para PYMES en su bolsillo - Abril 2010
2002
2003 2004
Abril 2005
2006
Agosto 2006
Se publica en el sitio web de IASB el borrador completo del personal sobre el borrador para discusin pblica, con el fin de mantener informados a los constituyentes. Publicado el borrador para discusin pblica proponiendo cinco tipos de simplificaciones de los IFRS plenos, junto con la propuesta de orientacin para la implementacin y las bases para las conclusiones. El borrador para discusin pblica es traducido a cinco idiomas. Publicado en el sitio web de IASB el cuestionario para la prueba de campo (cuatro idiomas). IASB vuelve a deliberar las propuestas contenidas en el borrador para discusin pblica, hacindolo con base en las respuestas al borrador para discusin pblica y los hallazgos de la prueba de campo.
Febrero 2007
Julio 2009
Emitido el IFRS para PYMES. Efectivo cuando sea adoptado por la jurisdiccin individual.
El resultado de esas simplificaciones es que el IFRS para PYMES tiene cerca del 10 por ciento del tamao de los IFRS plenos y contiene aproximadamente solo el 10 por ciento de los requerimientos de revelacin de los IFRS plenos.
El IFRS para PYMES no aborda los siguientes temas que se tratan en los IFRS plenos, porque esos temas generalmente no son relevantes para las PYMES: ganancias por accin; informacin financiera intermedia; presentacin de reportes sobre segmentos; seguros (porque las entidades que le venden al pblico contratos de seguro generalmente se clasifican como responsables pblicamente); y activos no-corrientes tenidos para la venta (si bien la tenencia de un activo para la venta es citado como potencial indicador de deterioro).
IASB espera realizar una revisin completa de la experiencia de las PYMES en la aplicacin del IFRS para PYMES cuando dos aos de estados financieros usando el Estndar hayan sido publicados por un rango amplio de entidades. Ha sido establecido un Grupo de Implementacin que ser responsable por: fomentar que las jurisdicciones adopten el IFRS para PYMES; asegurar la implementacin, consistente y de alta calidad, a travs y dentro de las jurisdicciones; abordar las preguntas generalizadas sobre la implementacin que inevitablemente surgirn globalmente en la adopcin inicial del Estndar; e identificar y fijar la carencia de claridad, omisiones clave y posibles errores contenidos en el IFRS para PYMES.
Despus del examen de la implementacin inicial, la revisin del IFRS para PYMES estar limitada a una vez aproximadamente cada tres aos, y considerar los IFRS nuevos y enmendados que hayan sido desarrollados en los anteriores tres aos, as como los problemas especficos que hayan sido identificados como mejoramientos posibles. De vez en cuando, IASB puede identificar una materia para la cual la enmienda del IFRS para PYMES necesite ser considerada antes que en el ciclo normal de tres aos. Hasta tanto se enmiende el IFRS para PYMES, cualesquiera cambios que se hagan o propongan para los IFRS plenos no aplican al IFRS para PYMES.
En ltimas, la decisin relacionada con cuales entidades deben usar el IFRS para PYMES recae en las autoridades regulatorias nacionales y en los emisores de estndares nacionales y esos cuerpos pueden escoger especificar criterios ms detallados de elegibilidad, incluyendo criterios cuantificados basados en ingresos ordinarios, activos, etc. Sin embargo, dado que entrara en conflicto con las intenciones de IASB, an si la ley o regulacin en la jurisdiccin de la entidad permite o requiere que el IFRS para PYMES sea usado en la preparacin de los estados financieros de las compaas registradas pequeas o de las instituciones financieras pquelas, tales estados financieros no se pueden describir como que estn en conformidad con el IFRS para PYMES. La definicin de PYMES no contiene umbrales cuantitativos (e.g. ingresos ordinarios, valores de activos, nmeros de empleados), y no requieren un proceso especial de aprobacin por los propietarios de la entidad que sea elegible para aplicar el IFRS para PYMES. A la subsidiaria que hace parte de un grupo consolidado que use los IFRS plenos no se le prohbe usar el IFRS para PYMES en sus estados financieros individuales, provisto que la subsidiaria misma no tenga accountability pblica. Si la subsidiaria opta por usar el IFRS para PYMES, tiene que seguir ese Estndar en su totalidad no puede seleccionar y elegir entre los requerimientos del IFRS para PYMES y los de los IFRS plenos.
Resumen
identifica las caractersticas cualitativas que subyacen a los estados financieros. Requiere que los estados financieros, excluyendo la informacin sobre los flujos de efectivo, sean preparados usando la base de contabilidad de causacin. Describe la posicin financiera como la relacin entre activos, pasivos y patrimonio. Describe el desempeo como la relacin entre ingresos y gastos. Los ingresos comprenden tanto los ingresos ordinarios como las ganancias, los gastos incluyen tanto los gastos como las prdidas. Define los elementos bsicos de los estados financieros as como los conceptos para el reconocimiento y la medicin. Identifica las circunstancias limitadas en las cuales se pueden compensar activos y pasivos, o ingresos y gastos. Especifica ciertos principios generales que la entidad debe considerar al seleccionar una poltica de contabilidad en ausencia de orientacin especfica contenida en el IFRS para PYMES. Abordan los conceptos de capital y mantenimiento de capital.
Resumen
Requieren la presentacin del estado de posicin financiera al comienzo del primer perodo comparativo cuando una poltica de contabilidad sea aplicada retrospectivamente o se haga en los estados financieros una re-emisin retrospectiva o una reclasificacin de elementos. En ninguna circunstancia permiten la combinacin del estado de ingresos comprensivos y el estado de cambios en el patrimonio.
Requieren la presentacin separada de los activos clasificados como tenidos para la venta o los activos y pasivos incluidos en un grupo para disposicin tenido para la venta.
Resumen
Pueden surgir ms elementos de ingresos comprensivos reconocidos fuera de utilidad o prdida (e.g., cambios en el valor razonable de activos financieros disponibles para la venta, y ganancias en la revaluacin de propiedad, planta y equipo y activos intangibles).
Resumen
No permiten que el estado de cambios en el patrimonio se combine con el estado de ingresos comprensivos.
Resumen
Fomentan el mtodo directo para la presentacin de los flujos de efectivo provenientes de las actividades de operacin. Permiten que se reporten netos los flujos de efectivo que satisfagan ciertas condiciones.
Resumen
Ninguna
Incluye orientacin para la preparacin de estados financieros independientes y/o combinados, si bien tales estados no son requeridos segn el IFRS para PYMES. Si se presentan estados financieros independientes, las inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos se contabilizan ya sea al costo menos deterioro, o a valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en utilidad o prdida. La matriz que es subsidiaria de una entidad que usa los IFRS tiene que obtener el consentimiento de sus propietarios para que sea exenta de preparar estados financieros consolidados. Permiten un mximo de tres meses para las diferencias en las fechas de presentacin de reportes del grupo. Incluyen orientacin sobre los ajustes requeridos cuando hay diferencia. No tienen la exencin del control temporal. Sin embargo, si en la adquisicin la subsidiaria satisface el criterio para ser clasificada como tenida para la venta segn el IFRS 5 Activos nocorrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas, se contabiliza al ms bajo entre el costo o el valor razonable menos los costos de venta y se presenta como un grupo para disposicin tenido para la venta. El INC se mide ya sea al valor razonable o a la participacin proporcional de los activos netos para cada transaccin. Requiere que los activos y pasivos de la subsidiaria anterior y cualquier INC en la subsidiaria sean des-reconocidos a su valor en libros. La inversin continuada en la subsidiaria anterior se mide inicialmente a valor razonable. Cualquier diferencia resultante se reconoce como ganancia o prdida en la utilidad o prdida atribuible a la matriz. En la disposicin de la subsidiaria en el extranjero, las diferencias de cambio acumuladas relacionadas con esa subsidiaria y reconocidas en patrimonio se reciclan a utilidad o prdida. Las inversiones en subsidiarias, asociadas o entidades controladas conjuntamente en los estados financieros independientes se miden ya sea al costo o de acuerdo con el IAS 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin. No incluyen orientacin y requerimientos de revelacin en relacin con los estados financieros combinados.
Resumen
anterior que sea practicable, con el correspondiente ajuste al patrimonio. Los cambios en los estimados de contabilidad se contabilizan prospectivamente en el ao corriente, o en aos futuros, o en ambos, dependiendo de cules perodos afecta el cambio. Todos los errores materiales se corrigen mediante el re-emitir las cantidades comparativas del perodo anterior y, si el error ocurri antes del primer perodo presentado, mediante el re-emitir el estado de posicin financiera del primer perodo presentado.
En ausencia de orientacin especfica contenida en los IFRS plenos, la jerarqua de la orientacin incluye los pronunciamientos emitidos por otros cuerpos emisores de estndares o la prctica de la industria como una fuente a considerar.
El IFRS para PYMES incluye dos secciones sobre instrumentos financieros. La Seccin 11 aplica a los instrumentos financieros bsicos que son los que ms probablemente son relevantes para las PYMES, mientras que la Seccin 12 aplica a otros instrumentos financieros y transacciones que son ms complejos, incluyendo la cobertura de derivados. La entidad que aplica el IFRS para PYMES tiene la opcin de poltica de contabilidad para escoger entre aplicar ya sea plenamente los requerimientos de las Secciones 11 y 12 o los principios de reconocimiento y medicin del IAS 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin. La entidad que aplica los principios de reconocimiento y medicin del IAS 39 est requerida a cumplir con los requerimientos de revelacin de las Secciones 11 y 12 y no los del IFRS 7 Instrumentos financieros: revelaciones.
Alcance
Aplica a todos los instrumentos financieros bsicos. Los ejemplos de los instrumentos financieros bsicos que estn dentro del alcance de esta seccin incluyen, pero no estn limitados a: efectivo, depsitos a la vista y a trmino fijo; instrumentos de deuda con un retorno fijo o un retorno variable basado en una tasa de inters cotizada u observable (e.g. LIBOR); prstamos, cuentas y notas por cobrar o por pagar; bonos e instrumentos de deuda similares; prstamos intercompaa; compromisos para recibir un prstamo que no se pueden liquidar; e inversiones en acciones ordinarias y preferenciales no-convertibles y no-vendibles No aplica a: inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos; patrimonio propio de la entidad; derechos y obligaciones de los empleadores segn planes de beneficio para empleados; o instrumentos financieros que estn dentro del alcance de la Seccin 12. Requiere la medicin a costo amortizado para todos los instrumentos de deuda bsicos y a FVTPL para todas las inversiones en acciones preferenciales no-convertibles y las acciones ordinarias y preferenciales no-convertibles y no-vendibles con un precio cotizado o con valor razonable que se pueda medir de manera confiable. Los instrumentos financieros bsicos inicialmente se reconocen al precio de transaccin, incluyendo los costos de transaccin (excepto si se miden a FVTPL). Sin embargo, si la adquisicin o emisin implica transaccin de financiacin, la medicin inicial es al valor presente de los pagos futuros de efectivo descontados a la tasa de inters del mercado para un instrumento similar. Subsiguiente al reconocimiento inicial, los instrumentos financieros bsicos se miden como sigue: los instrumentos de deuda, a costo amortizado usando el mtodo de inters efectivo; los compromisos para recibir un prstamo, que estn dentro del alcance de esta seccin, al costo (si lo hay) menos deterioro; y las inversiones en acciones no-convertibles y no-vendibles, a valor razonable si se puede medir confiablemente, de otra manera a costo menos deterioro. Costo amortizado es el valor presente de los flujos de efectivo futuros del instrumento descontados a la tasa de inters efectiva (i.e. la tasa que inicialmente descuenta los flujos de efectivo futuros al valor en libros inicial del instrumento). Los gastos (ingresos) por intereses
20 El IFRS para PYMES en su bolsillo - Abril 2010
Resumen
que se reconocen en el perodo es el valor en libros al inicio del perodo multiplicados por la tasa de inters efectiva del perodo. Los activos financieros y los pasivos financieros que no tengan tasa de inters establecida y que se clasifiquen como corrientes inicialmente se miden a la cantidad sin descuento. Los instrumentos financieros medidos al costo o a costo amortizado se tienen que valorar por deterioro al final de cada perodo de presentacin de reportes. La prdida por deterioro para los instrumentos medidos a costo amortizado se calcula como la diferencia entre el valor en libros y el valor presente de los flujos de efectivo estimados descontados a la tasa de inters efectiva original. Para los activos medidos al costo, el deterioro se calcula como la diferencia entre el valor en libros y el mejor estimado de la cantidad que sera recibida si el activo fuera vendido a la fecha de presentacin del reporte. La prdida por deterioro se reversa si la cantidad de la prdida por deterioro disminuye y la disminucin se puede relacionar de manera objetiva con un evento ocurrido despus que se reconoci la prdida por deterioro. La reversa no puede resultar en que el valor en libros sea mayor que el que habra sido si no se hubiera reconocido prdida por deterioro. Cuando se estima el valor razonable se usa la siguiente jerarqua: precio cotizado para un activo idntico en un mercado activo; precio de una transaccin reciente; y una tcnica de valuacin. Los activos financieros se des-reconocen cuando: los derechos contractuales a los flujos de efectivo expiran o son liquidados; han sido transferidos sustancialmente todos los riesgos y recompensas de la propiedad; o a pesar de retener algunos riesgos y recompensas, el control del activo financiero ha sido transferido y la otra parte tiene la capacidad prctica para vender el activo en su totalidad sin necesidad de imponer restricciones adicionales a la transferencia. Todos los derechos y obligaciones retenidos o creados en la transferencia que califica para des-reconocimiento se reconocen por separado. Los pasivos financieros se des-reconocen solamente cuando la obligacin es descargada, cancelada o expira.
Los activos financieros se clasifican ya sea como: a valor razonable a travs de utilidad o prdida; disponibles para la venta; tenidos hasta la maduracin; o prstamos y cuentas por cobrar. Incluye principios de medicin y requerimientos para deterioro, que son complejos, para las diferentes categoras de activos financieros. La clasificacin de los activos financieros requiere una valoracin de las intenciones de la administracin para tener los instrumentos financieros. Para los activos tenidos hasta la maduracin tambin hay determinaciones de contaminacin. En ciertas circunstancias permiten la designacin de instrumentos financieros a valor razonable a travs de utilidad o prdida (conocida como la opcin del valor razonable). Los flujos de efectivo relacionados con las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar de corto plazo se descuentan si el efecto del descuento es material. Las prdidas por deterioro para los instrumentos de patrimonio no-cotizados medidos al costo menos deterioro se determinan con base en el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados descontados a la tasa de retorno corriente del mercado. No se permiten las reversas de las prdidas por deterioro en los instrumentos de patrimonio. Los requerimientos del des-reconocimiento para los activos financieros incluyen la necesidad de valorar los acuerdos de pasar-a-travs-de y si hay participacin continuada.
Resumen
Los activos financieros y pasivos financieros inicialmente se reconocen a su valor razonable, el cual normalmente es el precio de la transaccin cuando la entidad se hace parte para las determinaciones contractuales del instrumento. Todos los instrumentos financieros dentro del alcance de esta seccin subsiguientemente se miden a valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en utilidad o prdida. Hay una excepcin para los instrumentos de patrimonio que no se negocien pblicamente y cuyo valor razonable no se pueda medir confiablemente, as como tambin para los contratos vinculados a y si son ejercidos, liquidados fsicamente con tales instrumentos, los cuales se miden a costo menos deterioro. La contabilidad de cobertura permite que la ganancia o prdida en el instrumento de cobertura y en el instrumento cubierto se reconozcan simultneamente en utilidad o prdida. La contabilidad de cobertura se permite solamente para los siguientes riesgos: riesgo de tasa de inters de los instrumentos de deuda medidos a costo amortizado; riesgo de tasa de cambio o de tasa de inters en un compromiso en firme o en una transaccin proyectada altamente probable; riesgo de precio de una commodity que es tenida en un compromiso en firme o en una transaccin proyectada altamente probable para comprar o vender la commodity; y riesgo de tasa de cambio en la inversin neta en la operacin en el extranjero. Define cuatro tipos de instrumentos de cobertura que son permitidos para la contabilidad de cobertura. La contabilidad de cobertura solamente se puede aplicar si la cobertura se espera que sea altamente efectiva al inicio de la cobertura y al comienzo de cada ao financiero (prueba prospectiva) pero no se incluyen umbrales especficos para la efectividad. Tambin especifica otras condiciones a ser satisfechas para calificar para la contabilidad de cobertura, as como los procedimientos a ser seguidos en la contabilidad del instrumento de cobertura y del elemento cubierto. No se requiere prueba retrospectiva de la efectividad. El alcance excluye ciertos contratos forward entre el adquiriente y el vendedor en una combinacin de negocios, as como ciertos compromisos de prstamo. Requiere contabilidad separada para ciertos derivados implcitos (si bien en algunos casos, todo el contrato se puede medir a valor razonable a travs de utilidad o prdida). Especficamente requiere que el mtodo para probar la efectividad de la cobertura se incluya en la documentacin de la cobertura. Incluye un umbral del 80% - 125% para que la cobertura sea altamente efectiva. La prueba retrospectiva de la efectividad de la cobertura es requerida adems de la prueba prospectiva. Ms riesgos son elegibles para la cobertura, y se permite la cobertura de todo el elemento cubierto (i.e. exposicin a todos los riesgos). Un solo instrumento de cobertura puede ser designado como la cobertura de mltiples riesgos. Permiten la contabilidad de cobertura para los portafolios. Un nmero ms amplio de instrumentos de cobertura est disponible para designacin, incluyendo opciones compradas y prstamos en moneda extranjera para la cobertura del riesgo de cambio. No requiere que la cantidad nocional o la maduracin del instrumento de cobertura sean igual a la cantidad nocional o a la maduracin del elemento cubierto. La contabilidad de cobertura se descuenta prospectivamente a partir de la fecha en que ya no se satisfacen las condiciones para la contabilidad de cobertura.
Seccin 13 Inventarios
Alcance Aplica a todos los inventarios, excepto para: trabajo en proceso que surge de contratos de construccin; instrumentos financieros; y activos biolgicos y produccin agrcola en el punto de cosecha. No aplica a la medicin del inventario tenido por corredores de commodity, distribuidores o productores de productos agrcolas y forestales, produccin agrcola despus de la cosecha y minerales y recursos minerales en la extensin en que se midan a valor razonable menos los costos de venta. Inventarios son activos tenidos para la venta en el curso ordinario del negocio, que son producidos para la venta o que se consumen en el proceso de produccin. Se miden al ms bajo entre el costo o el precio estimado de venta menos los costos para completar y vender. El costo de los inventarios incluye el costo de compra, el costo de conversin y los otros costos incurridos para lograr que el inventario est en su localizacin y condicin presente. Los elementos de inventario que no sean intercambiables o que se produzcan para proyectos especficos se miden usando los costos individualmente identificados. Los otros elementos de inventario se miden usando la frmula de costo ya sea de primero en entrar, primero en salir (PEPS) o de promedio ponderado. No se permite el mtodo ltimo en entrar, primero en salir (UEPS). Cuando los inventarios se venden, el valor en libros se reconoce como un gasto del perodo en el cual se reconocen los ingresos relacionados. Una exencin de los requerimientos de medicin del IAS 2 Inventarios es permitida para los productores de productos agrcolas y forestales, produccin agrcola despus de la cosecha y minerales y productos minerales cuando esos inventarios se midan al valor realizable neto de acuerdo con prcticas bien establecidas en la industria. Se refiere al valor realizable neto ms que al precio estimado de venta menos los costos para completar y vender. En circunstancias limitadas requiere la inclusin de los costos por prstamos en el costo de inventarios.
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Las inversiones que se midan a valor razonable inicialmente se miden al precio de la transaccin (excluyendo los costos de transaccin) y los cambios subsiguientes en el valor razonable se reconocen en utilidad o prdida. Las inversiones en asociadas se clasifican como activos no-corrientes. Requiere la clasificacin y presentacin separada de las asociadas tenidas para la venta. Las asociadas se contabilizan usando el mtodo del patrimonio. Los modelos del costo y del valor razonable se permiten nicamente en los estados financieros independientes. No se amortiza la plusvala que surge en la adquisicin de una inversin en una asociada. Cuando se pierde la influencia importante, diferente a cuando ello ocurre mediante disposicin parcial, cualquier inversin que permanezca se vuelve a medir a valor razonable.
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Los costos por prstamos se tienen que llevar al gasto (vea la Seccin 25). Los activos tenidos para la venta y el reconocimiento y medicin de los activos de exploracin o evaluacin estn excluidos del alcance. Los costos por prstamos directamente atribuibles a la construccin de propiedad, planta y equipo se tienen que capitalizar como parte de su costo. Seleccin de poltica de contabilidad entre el modelo del costo y el modelo de revaluacin. La revisin del valor residual, la vida til o los mtodos de amortizacin se debe realizar anualmente. La depreciacin separada de los componentes individuales es requerida cuando el costo del componente es importante en relacin con el costo total del activo,
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Seccin 20 Arrendamientos
Alcance Aplica a todos los arrendamientos, incluyendo algunos acuerdos que no tienen la forma legal de un arrendamiento pero que transmiten derechos para usar activos en retorno por pagos. Estn excluidos del alcance: arrendamientos para explorar o usar recursos minerales y otros no-renovables; acuerdos de licencia contabilizados de acuerdo con la Seccin 18; medicin de propiedad tenida por arrendatarios que se contabilice como propiedad para inversin y la propiedad para inversin proporcionada por arrendadores segn arrendamientos operacionales; medicin de activos biolgicos por parte de arrendatarios (arrendamientos financieros) o arrendadores (arrendamientos operacionales); ciertos arrendamientos que estn dentro del alcance de la Seccin 12; y arrendamientos operacionales onerosos.
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La clasificacin del arrendamiento se hace al inicio del arrendamiento y no se cambia a menos que cambien los trminos del arrendamiento. El arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos y recompensas incidentales a la propiedad. Ejemplos de situaciones que normalmente conduciran a que un arrendamiento se clasifique como arrendamiento financiero son: transferencia de la propiedad al final del trmino del arrendamiento; opcin para comprar el activo a un precio por debajo del valor razonable; el trmino del arrendamiento es por la parte principal de la vida econmica del activo; el valor presente de los pagos mnimos de arrendamiento es sustancialmente igual al valor razonable del activo; y/o el activo arrendado es de naturaleza especializada. Todos los otros arrendamientos se clasifican como arrendamientos operacionales. Arrendatarios arrendamientos financieros: el activo y el pasivo se reconocen al ms bajo entre el valor presente de los pagos mnimos de arrendamiento y el valor razonable del activo; el activo se deprecia durante el ms corto entre el trmino del arrendamiento y la vida til; el cargo financiero se reconoce con base en el patrn que refleje una tasa de retorno peridica constante; y los pagos por el arrendamiento financiero se prorratean entre el gasto por intereses y la reduccin del pasivo usando el mtodo de inters efectivo. Arrendatarios arrendamientos operacionales: los pagos por arrendamiento se reconocen como gasto sobre una base de lnea recta durante el trmino del arrendamiento, a menos que los pagos se estructuren para incrementarlos con la inflacin general esperada para compensar el incremento del costo inflacionario esperado por el arrendador, o que otra base sistemtica sea ms representativa del patrn de beneficio. Arrendadores arrendamientos financieros: se reconoce la cuenta por cobrar por una cantidad igual a la inversin neta en el arrendamiento. La inversin neta es el agregado de los pagos mnimos de arrendamiento por cobrar y cualquier valor residual no-garantizado, descontado a la tasa de inters implcita en el arrendamiento; para los arrendamientos diferentes a los que implican arrendadores fabricantes o distribuidores, los costos directos iniciales se incluyen en la medicin de la cuenta por cobrar por el arrendamiento financiero. Los arrendadores que son fabricantes o distribuidores reconocen la utilidad o prdida en la venta hacindolo de manera consistente con la poltica general para las ventas; el ingreso financiero se reconoce con base en un patrn que refleje la tasa de retorno peridica constante en la inversin neta del arrendador; y los pagos por el arrendamiento financiero se prorratean para reducir tanto el principal como el ingreso financiero no-ganado. Arrendadores arrendamientos operacionales: los activos sujetos a arrendamientos operacionales se presentan en el estado de posicin financiera de acuerdo con la naturaleza del activo y se deprecian de acuerdo con la poltica de depreciacin que tenga el arrendador para activos similares; y los ingresos por arrendamiento se reconocen sobre una base de lnea recta durante el trmino del arrendamiento, a menos que se estructuren para incrementarse con la inflacin general esperada u otra base sistemtica sea ms representativa del patrn de beneficio.
Si la transaccin de venta y retro-arriendo resulta en un arrendamiento financiero, el vendedorarrendatario debe amortizar durante el trmino del arriendo cualquier exceso de los resultados de la venta sobre el valor en libros, Si la transaccin de venta y retro-arriendo resulta en un arrendamiento operacional y fue a valor razonable, cualquier utilidad se reconoce inmediatamente. No hay exclusin del alcance para los contratos onerosos y para ciertos contratos que se tratan en la Seccin 12. Los pagos por arrendamientos operacionales que se estructuren para incrementar la inflacin esperada para compensar los incrementos en los costos inflacionarios esperados por el arrendador no se excluyen del requerimiento para reconocer sobre una base de lnea recta el ingreso/gasto por arrendamiento.
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servicios. Cuando ese valor razonable no se puede medir confiablemente, se usa el valor razonable del instrumento de patrimonio. Transacciones de pago basado-en acciones liquidadas-en-efectivo: el pasivo se mide al valor razonable a la fecha del otorgamiento y en cada fecha de presentacin de reporte, con los cambios reconocidos en utilidad o prdida. Las transacciones de pago basado-en-acciones con alternativas de efectivo se contabilizan como transacciones liquidadas-en-efectivo a menos que la entidad tenga una prctica pasada de liquidar mediante la emisin de instrumentos de patrimonio o la opcin carezca de sustancia comercial. Las condiciones de consolidacin de la concesin relacionadas con servicio de empleados o con condiciones de desempeo que no son del mercado se tienen en cuenta cuando se estima el nmero de los instrumentos de patrimonio que se espera consoliden la concesin. Todas las condiciones del mercado y las condiciones de no consolidacin de la concesin se tienen en cuenta cuando se estima el valor razonable de los instrumentos de patrimonio a la fecha de medicin, sin hacer ajustes subsiguientes. El valor razonable de los instrumentos de patrimonio se determina de acuerdo con la siguiente jerarqua: precios de mercado observables; datos de mercado observables, tales como transacciones recientes o valuacin independiente de la entidad; o si obtener una medicin confiable del valor razonable es impracticable, se usa un mtodo de valuacin (los directores de la entidad deben usar su juicio en relacin con el mtodo de valuacin ms apropiado). Si las condiciones de consolidacin de la concesin se modifican para beneficio de los empleados, el valor razonable incremental otorgado se reconoce durante el perodo restante de consolidacin de la concesin, adems del valor razonable a la fecha original del otorgamiento. Si la modificacin no es benfica para los empleados, los servicios recibidos se contabilizan como si la modificacin no hubiera ocurrido. La cancelacin o liquidacin de una transaccin de pago basado-en-acciones liquidada-enpatrimonio se contabiliza como una aceleracin de la consolidacin de la concesin. Cuando los pagos basados-en-acciones sean otorgados por la matriz que presenta estados financieros consolidados segn el IFRS para PYMES o segn los IFRS plenos, a los empleados de una subsidiaria, la subsidiaria puede reconocer una asignacin razonable de los gastos del grupo. De manera especfica excluye las transacciones con los empleados en su capacidad como propietarios, los instrumentos de patrimonio emitidos en una combinacin de negocios a cambio por el control y los contratos que se puedan liquidar neto en efectivo o en otros instrumentos financieros. Incluye la presuncin refutable de que el valor razonable de los bienes o servicios recibidos de no-empleados se puede medir confiablemente. El valor razonable de los instrumentos de patrimonio se determina con base en precios de mercado, teniendo en cuenta todos los trminos y condiciones del otorgamiento. Cuando no estn disponibles precios de mercado, el valor razonable se determina usando una tcnica de valuacin. Si el valor razonable no se puede medir confiablemente, los instrumentos de patrimonio se pueden medir a su valor intrnseco. Los acuerdos en los cuales la contraparte tiene la opcin de liquidar en efectivo o patrimonio son tratados como instrumentos financieros compuestos. Para los planes de grupo, se requiere que las subsidiarias reconozcan los gastos por el pago basado-en-acciones hacindolo con base en el valor razonable de los instrumentos de patrimonio otorgados y la porcin del perodo de consolidacin de la concesin completado por el empleado en el servicio de la subsidiaria.
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La prdida por deterioro en un activo llevado a la cantidad revaluada se contabiliza como una disminucin en la revaluacin. Los activos intangibles que todava no estn disponibles para uso, los que tienen vida til indefinida y la plusvala se prueban anualmente por deterioro. La plusvala adquirida en una combinacin de negocios se requiere que siempre sea asignada a cada UGE que se espere se beneficie de las sinergias de la combinacin (no hay excepcin para las asignaciones arbitrarias). La agrupacin de UGE para la prueba por deterioro de la plusvala no puede resultar en que la agrupacin sea ms grande que un segmento de operacin.
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Planes de beneficio definido: incluyen la opcin de escoger poltica de contabilidad para diferir las ganancias o prdidas actuariales que estn por debajo de un umbral especificado, y que las que estn en exceso del umbral especificado sean amortizadas durante las restantes vidas de trabajo esperadas de los empleados; el costo del servicio pasado se reconoce como gasto durante el perodo promedio hasta la consolidacin de los beneficios; la cantidad reconocida para el pasivo por beneficio definido incluye las ganancias o prdidas actuariales no reconocidas y los costos del servicio pasado; y en todos los casos requiere el mtodo de la unidad de crdito proyectada para determinar el valor presente de la obligacin de beneficio definido.
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No hay excepcin para el reconocimiento del impuesto diferido con relacin a un activo o pasivo que no se espere que tenga efecto en la utilidad sujeta a impuestos cuando la entidad recupere o liquide su valor en libros. Las bases tributarias de activos y pasivos se determinan con base en la manera de la recuperacin o liquidacin esperadas del valor en libros del activo o pasivo. No surgen diferencias tributarias temporales a partir del reconocimiento inicial de activos y pasivos adquiridos fuera de una combinacin de negocios que en el momento de la transaccin no afecten la utilidad contable o la utilidad sujeta a impuestos. La exencin del reconocimiento del impuesto diferido a partir de las diferencias temporales que surgen de las inversiones en subsidiarias, sucursales, negocios conjuntos y asociadas, no se limita solamente a las operaciones en el extranjero. Sin embargo, la exencin se restringe a cuando el inversionista es capaz de controlar la oportunidad de la reversa de la diferencia temporal y es probable que la diferencia temporal no ser reversada en el futuro previsible. No incluye orientacin especfica en relacin con las posiciones tributarias inciertas. Los activos tributarios diferidos se reconocen solamente en la extensin en que sea probable que las utilidades futuras sujetas a impuestos sern suficientes para recuperar el valor en libros del activo tributario diferido. El uso de la provisin por valuacin no es requerido pero el activo neto ser el mismo. Requerimientos especficos para los impuestos que surgen en una combinacin de negocios y los relacionados con las transacciones de pago basado-en-acciones.
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los siguientes procedimientos: los activos y pasivos de cada estado de posicin financiera presentados se convierten a la tasa de cierre a la fecha del estado de posicin financiera; los ingresos y gastos de cada perodo presentado se convierten a las tasas de cambio a la fecha de las transacciones; y cualesquiera diferencias de cambio resultantes se reconocen en otros ingresos comprensivos en los estados financieros consolidados, sin reciclarlas en la disposicin. La plusvala que surge de la adquisicin de una operacin en el extranjero y cualesquiera ajustes del valor razonable en la adquisicin son tratados como activos y pasivos de la operacin en el extranjero y se convierten a la tasa de cierre. En los estados financieros consolidados, las diferencias de cambio reconocidas en otros ingresos comprensivos que surgen de elementos monetarios tratados como parte de la inversin neta en una operacin en el extranjero se reciclan a utilidad o prdida en la disposicin de la operacin en el extranjero.
Seccin 31 Hiperinflacin
Alcance Aplica a los estados financieros de la entidad cuya moneda funcional es la de una economa hiperinflacionaria. Presenta indicadores posibles de hiperinflacin Requiere que los estados financieros de la entidad cuya moneda funcional sea hiperinflacionaria sean establecidos en trminos de la unidad de medicin corriente al final del perodo de presentacin del reporte. La informacin comparativa para los perodos anteriores se re-emite en la misma unidad de medicin corriente. Los activos y pasivos que no estn expresados en trminos de la unidad de medicin corriente al final del perodo de presentacin del reporte se re-emiten mediante la aplicacin del ndice general de precios. Los elementos monetarios no se re-emiten porque estn expresados en trminos de la unidad de medicin corriente. Todos los elementos contenidos en el estado de ingresos comprensivos (y en el estado de ingresos, si se presenta) se re-emiten mediante la aplicacin del cambio en el ndice general de precios desde la fecha del reconocimiento inicial. La ganancia o prdida en la posicin monetaria neta se incluye en utilidad o prdida.
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Ninguna
Seccin 32 Eventos ocurridos despus del final del perodo de presentacin del reporte
Alcance Describe los principios para el reconocimiento, la medicin y la revelacin de los eventos ocurridos despus del final del perodo de presentacin del reporte. Eventos ocurridos despus del final del perodo de presentacin del reporte son los eventos, tanto favorables como desfavorables, que ocurren entre el final del perodo de presentacin del reporte y la fecha cuando se autoriza el uso de los estados financieros. Los estados financieros se ajustan para reflejar los eventos que ofrecen evidencia de las condiciones que existan al final del perodo de presentacin del reporte (conocidos como eventos de ajuste). Los estados financieros no se ajustan para reflejar los eventos que surgen despus del final del perodo de presentacin del reporte. Se revelan la naturaleza y el impacto de tales eventos (conocidos como eventos de no-ajuste).
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Los dividendos declarados, en relacin con instrumentos de patrimonio, despus del final del perodo de presentacin del reporte no se reconocen como pasivo al final del perodo de presentacin del reporte.
Ninguna.
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Agricultura: se requiere el valor razonable excepto cuando el valor razonable no se pueda medir confiablemente. Actividades extractivas: el desarrollo de polticas de contabilidad para el reconocimiento y medicin de los activos de exploracin y evaluacin se excluye de la jerarqua de la orientacin que tiene autoridad proporcionada en el IAS 8; y los desembolsos reconocidos como activos de exploracin y evaluacin se excluyen del alcance del IAS 16 Propiedad, planta y equipo y del IAS 38 Activos intangibles.
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Recursos
Deloitte tiene amplia experiencia IFRS en la industria de P&U. Con miles de profesionales experimentados en los IFRS vinculados a nuestra red global, ofrecemos un conjunto comprensivo de servicios relacionados con los IFRS. Como organizacin multidisciplinaria, podemos ayudarles a las compaas a abordar el rango amplio de problemas IFRS. Deloitte les ofrece a las compaas ayuda en: ? evaluacin de los impactos potenciales de los IFRS ? valoracin de la preparacin para las conversiones IFRS ? implementacin de conversiones IFRS, ofreciendo respaldo con asistencia tcnica, administracin de proyectos y entrenamiento ? valoracin de las implicaciones de los IFRS en reas tales como impuestos, operaciones financieras, tecnologa y valuacin. El grupo de energa & servicios pblicos de Estados Unidos, de Deloitte: Con orgullo le servimos a clientes de energa y servicios pblicos en cada sector de la industria, ayudndoles a abordar los desafos ms crticos para entregarle valor a sus accionistas y ejecutar iniciativas diseadas para promover sus objetivos estratgicos. Vista de conjunto del grupo de Energa & Servicios Pblicos: ? Audita la mitad de las compaas de servicios pblicos y energa de Fortune 1000 ? Presta servicios de contabilidad y riesgos empresariales al 79% de las compaas de servicios pblicos y energa de Fortune 500 ? Presta servicios de consultora a todas las 10 principales compaas de servicios pblicos y energa de Fortune 1000 ? Presta servicios de asesora financiera a 9 de cada 10 compaas de servicios pblicos y energa de Fortune 1000 ? Presta servicios tributarios a todas las 10 principales compaas de servicios pblicos y energa de Fortune 1000 ? Ms de 1.500 profesionales de los Estados Unidos le sirven a la industria, incluyendo cerca de 350 socios, principales y directores Nuestros profesionales entienden que el liderazgo exige participacin activa a travs de la comunidad diversa de la industria. Nosotros participamos activamente en las siguientes organizaciones: ? American Gas Association ? Edison Electric Institute ? Electric Power Supply Association ? United States Energy Association Liderazgo: ? 2008 Deloitte Electric Consumer Survey ? 2008 Deloitte Utility Commissioners Survey ? 2008 Deloitte Energy Conference Summary Report ? The Risk Intelligent Enterprise: ERM for the Energy Industry Publicaciones tcnicas: ? Power & Utilities Accounting, Financial Reporting and Tax Update ? Energy Quarterly Brief
Recursos en lnea, de Deloitte: Para la riqueza de recursos en lnea relacionados con los IFRS, visite www.deloitte.com/us/ifrs. Los materiales disponibles incluyen boletines, documentos, guas de bolsillo, cronogramas, webcasts, podcast, y ms. Recursos internacionales de contabilidad: La International Accounting Standards Board (IASB) desarrolla los estndares internacionales de informacin financiera para los estados financieros de propsito general. Para detalles adicionales y copias de los estndares, visite la seccin IFRS de www.iasb.org.
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Esta es una traduccin al espaol de la versin oficial en ingls de IFRS for SMEs in your pocket publicada en abril de 2010 por The Creative Studio at Deloitte, London, 2923A. Traduccin realizada por Samuel A. Mantilla, asesor de investigacin contable de Deloitte &Touche Ltda., Colombia, con la revisin tcnica de Csar Cheng, Socio Director General de Deloitte & Touche Ltda., Colombia
Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu -asociacin suiza- y a su red de firmas miembro, cada una como una entidad nica e independiente. Deloitte presta servicios profesionales en auditora, impuestos, consultora y asesoramiento financiero a organizaciones pblicas y privadas de diversas industrias. Con una red global de firmas miembro en 140 pases, Deloitte brinda su experiencia y profesionalismo de clase mundial para ayudar a sus clientes a alcanzar el xito desde cualquier lugar del mundo en el que stos operen. Los 168.000 profesionales de la firma estn comprometidos con la visin de ser modelo de excelencia; estn unidos por una cultura de cooperacin basada en la integridad y el valor excepcional a los clientes y mercados, en el compromiso mutuo y en la fortaleza de la diversidad. Disfrutan de un ambiente de aprendizaje continuo, experiencias retadoras y oportunidades de lograr una carrera en Deloitte. Sus profesionales estn dedicados al fortalecimiento de la responsabilidad empresarial, a la construccin de la confianza y al logro de un impacto positivo en sus comunidades. Limitacin de responsabilidad Este material y la informacin incluida se proporcionan sin interpretacin alguna, Deloitte Touche Tohmatsu no hace ninguna declaracin ni otorga garanta alguna, de manera expresa o implcita, sobre el mismo y la informacin proporcionada. Sin limitar lo anterior, Deloitte Touche Tohmatsu no garantiza que el material o el contenido estn libres de error o que cumplan con criterios particulares de desempeo o calidad. Deloitte Touche Tohmatsu renuncia expresamente a cualesquier garantas implcitas, incluidas de manera enunciativa mas no limitativa, garantas de comercializacin, propiedad, adecuacin para un propsito en particular, no infraccin, compatibilidad, seguridad y exactitud. Al utilizar este material y la informacin aqu incluida lo hace bajo su propio riesgo y asume completa responsabilidad sobre las consecuencias que pudieran derivar por el uso de los mismos. Deloitte Touche Tohmatsu no se responsabiliza por daos especiales, indirectos, incidentales, derivados, punitivos o cualesquier otros deterioros resultantes de una accin de contrato, estatuto, extracontractual (incluyendo, sin limitacin, negligencia) o de otro tipo, relacionados con el uso de este material o de la informacin proporcionada. Si alguna parte de lo anterior no es completamente ejecutoria, la parte remanente seguir siendo aplicable. Una firma miembro de Deloitte Touche Tohmatsu 2010 Todos los derechos reservados. IFRS para PYMES en su bolsillo - Abril 2010 43 El