Trabajo Final Auditoria X Ciclos

Seminario de casos de Auditora Lic. MSc.
Albaro Joel Girn Barahona Auditora por ciclos
CAPTULO I
CICLO DE TRANSACCIONES
1.1
CONCEPTO DE CICLO
Enfatiza al auditor que la actividad de negocios es un flujo continuo de hechos y transacciones. Los ciclos se definen para agrupar el flujo de hechos econmicos, similares y que se enlazan entre s.
1.2
HECHOS ECONMICOS
Es un suceso potencial, verdadero y objetivo. Existen varias clases de hechos econmicos, como lo son: Los que involucran intercambio con terceros, por ejemplo: y Adquisicin de recursos a cambio de obligaciones de pago. y pagos de efectivo para satisfacer obligaciones, y distribucin de recursos a terceros a cambio de promesas de pagos futuros, y recibo de pago de terceros, por recursos distribuidos. Los que comprenden fuerzas o entidades externas pero que no comprenden intercambios, ejemplo: y cambios en las condiciones econmicas del pas (recesiones, cambios en los niveles de precios, escases de abastecimiento, etc.), y cambios en leyes y regulaciones gubernamentales incluyendo cambios en leyes y tarifas de impuestos, y los llamados actos de la naturaleza tales como inundaciones, incendios, etc. y cambios en los domicilios de los proveedores, empleados y clientes. Los que involucran decisiones o transferencias internas de recursos como: y decisiones operativas cambiando precios.
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Seminario de casos de Auditora Lic. MSc. Albaro Joel Girn Barahona Auditora por ciclos
y transferencia de materias primas a productos en proceso, y correccin de errores (ajustes en facturas incorrectas). Los que involucran tiempo tales como: y acumulacin de intereses y depreciacin, y amortizacin de gastos anticipados devengados. Un postulado de la contabilidad que seala que todos los hechos econmicos que involucran a la entidad en canjes con terceros, deben reflejarse en los estados financieros. Todos los hechos econmicos que se reflejan en los estados financieros, deben identificarse o reconocerse y deben ser aprobados o autorizados para lo cual se requieren pasos adicionales de tramitacin y procesamiento tales como: clculos, clasificacin y registro en el mayor y finalmente, los saldos al mayor general. La transformacin de los hechos econmicos en los estados financieros se logra principalmente por su procesamiento como transacciones que fluyen por medio de los sistemas.
1.3
TRANSACCIONES
Una transaccin es un hecho econmico al que se le ha reconocido que produce un efecto potencial sobre los estados financieros, se ha presentado en forma que pueda procesarse y ha sido aceptado para procesamiento por uno o ms de los sistemas de registro de la entidad (pliza o asiento contable). Un solo hecho econmico puede originar varias transacciones. Por ejemplo, el embarque de mercancas, que es un hecho econmico, puede dar origen a transacciones separadas de facturacin, cuentas por cobrar, inventarios y costo de ventas. No todos los hechos econmicos que deben reflejarse en los estados financieros de una entidad, se convierten en transacciones y se procesan. Por ejemplo, los cambios en los niveles de precios, pueden informarse en los estados financieros, pero usualmente no se consideran como transacciones.
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1.4
AUDITORA DEL CICLO DE TRANSACCIONES
La auditora del ciclo de transacciones, se basa fundamentalmente en verificar los diferentes pasos que se dan al procesar una transaccin, la cual culmina con un efecto en los estados financieros, ya sea por la adquisicin de un gasto o servicio, la recepcin de un prstamo, la aceptacin de una obligacin, etc. El objetivo principal de este nuevo enfoque, es el de analizar grficamente la suficiencia de los controles internos contables como condicin necesaria de la integridad de las cifras resultantes de una transaccin. Bajo este enfoque las operaciones comerciales de una entidad se agrupan en ciclos lgicos para poder examinar el efecto que las decisiones administrativas han tenido en los estados financieros.
1.5
BENEFICIO DE LOS CICLOS
Los ciclos aqu definidos, son artificiales en un sentido, ellos no identifican las unidades organizativas, por ejemplo; es posible que encontremos el departamento de contabilidad en una entidad, es dudoso encontrar o localizar el ciclo de informacin financiera. Sin embargo; el concepto de ciclo ofrece un buen nmero de beneficios al equipo de auditora. Esencialmente, es un medio excelente para simplificar el modo en que ellos ven el sistema financiero de una entidad. En este sentido el concepto de ciclo: y proporciona una estructura efectiva para estudiar y evaluar debidamente los controles contables internos existentes en una empresa; y enfatiza que la actividad empresarial es un flujo a travs del tiempo, ms bien que un nmero de cuentas estticas a verificar; y ayuda a que el equipo de auditora distinga las similitudes de un proceso de transacciones dentro de una organizacin; y facilita una base comn para estudiar lo que sucede en una entidad, cmo auditar lo que sucede y cmo los hechos econmicos pueden afectar diversos segmentos diferentes de la organizacin al mismo tiempo.
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1.6
ESTUDIO Y EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
El estudio y evaluacin de control interno se efecta con el objeto de cumplir con la norma de ejecucin del trabajo que requiere que: El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuado del control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l y le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora. El control interno comprende el plan de organizacin, mtodos coordinados y medidas adoptadas dentro del negocio, para salvaguardar activos, verificar la confiabilidad y correccin de los datos contables, promover eficiencia operativa y fomentar adhesin a polticas administrativas ordenadas por la gerencia del negocio. El estudio y evaluacin de la estructura del control interno se basa en verificar los pasos para procesar una transaccin que culmina en un efecto en los estados financieros, por adquisicin, gasto o servicio, recepcin de prstamo adquisicin de una obligacin, etc. Uno de los objetivos del control interno es analizar grficamente la suficiencia de controles para garantizar la integridad de las cifras resultantes.
1.6.1 Principales objetivos del control interno 1.6.1.1 Proteccin de los activos de la entidad La finalidad del control interno es mantener una adecuada proteccin de los activos de la compaa, contra prdida por utilizacin disposicin no autorizadas y la confianza de que se han utilizado para los mismos, registros contables adecuados. 1.6.1.2 Obtencin de informacin financiera oportuna y razonable La informacin financiera debe ser constante, oportuna, razonable para el desarrollo del negocio, pues en ella descansan todas las decisiones que deban tomarse y los programas han de normar las actividades futuras.
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1.6.1.3 Eficiencia operativa Se logra cuando todas las operaciones de una empresa se desarrollan con eficiencia, para esto se formulan principios, se adecan los mtodos al desarrollo operacional de la empresa, se busca una eficiente distribucin de labores entre el personal, se trata de obtener un beneficio mayor, que el costo de implantacin. Para fines de su estudio dentro de cada ciclo, se observar el siguiente esquema. y Que las transacciones se ejecuten adecuadamente y Que las transacciones estn debidamente registradas y Que los activos estn adecuadamente custodiados.
1.7
LOS CICLOS DE ACTIVIDADES DE LA EMPRESA
Una de las premisas bsicas del concepto de auditora del ciclo de transacciones es que, cualquier negocio puede dividirse lgicamente en un nmero limitado de de actividades o ciclos. Es importante tener en cuenta que el tipo de actividad variar con la naturaleza del negocio.
1.8
PRINCIPALES CICLOS DE TRANSACCIONES
Los principales tipos de ciclos de transacciones son: y y y y y Tesorera Egresos Compra adquisicin Nmina (pago) Conversin Ingresos Ventas Ingresos de efectivo Informe financiero
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CAPTULO II CICLO DE TESORERA
2.1
DEFINICIN
Este ciclo en una entidad incluye aquellas funciones que tratan de sus fondos de capital, es decir, el manejo de efectivo y la emisin de obligaciones de deuda y de acciones de capital. Las funciones del ciclo de tesorera inician con el reconocimiento de las necesidades de efectivo. Incluyen la distribucin del efectivo disponible a las operaciones corrientes y otros usos, y finaliza con la devolucin de efectivo a los inversionistas y a los acreedores.
2.2
FUNCIONES TPICAS
2.2.1 Funcin de ejecucin 2.2.1.1 Inversin y Compra de valores, y recibir ingresos peridicos (por dividendos o intereses), y venta de los valores. 2.2.1.2 Financiamiento y misin de obligaciones y acciones representativas del capital social, y pago de intereses sobre obligaciones y dividendos en efectivo, y redimir obligaciones y readquisicin de acciones. 2.2.2 Funcin de registro 2.2.2.1 Inversiones y Contabilizar las transacciones y hacer los pases al mayor, y actualizar el mayor auxiliar.
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2.2.2.2 Financiamiento y Contabilizar las transacciones en diarios y pase al mayor, y actualizacin de los mayores auxiliares. 2.2.3 Funcin de custodia 2.2.3.1 Inversiones y Proteccin de valores, y mantener correccin de los saldos de inversin. 2.2.3.2 Financiamiento y Asegurarse de la correccin de los saldos de los pasivos y capital social. Las funciones de ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido en las funciones del ciclo de tesorera porque se recibe o se desembolsa efectivo para cerrar este ciclo; pero la entrada de efectivo es el cierre del ciclo de ingresos y el desembolsos es el cierre del ciclo de egresos.
2.3
ASIENTOS COMUNES
En las funciones del ciclo de tesorera es probable que inicien asientos de contabilidad que reflejan hechos econmicos tales como los siguientes: y y y y y y Incurrir en deudas y pagarlas, emitir y retirar acciones, adquirir y vender acciones de tesorera, comprar y vender inversiones, acumulaciones, cobros y pagos de intereses y dividendos, amortizacin de descuentos, gastos y primas diferidos, en relacin con deudas e inversiones; Compra y venta de moneda extranjera.
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2.4
FORMAS Y DOCUMENTOS VITALES y Certificados o ttulos de acciones, y papel comercial y otros efectos o documentos por pagar, y y y acciones bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones, convenios para el plan de beneficios al empleado, cheques de dividendos e intereses.
2.5
OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO DEL CICLO DE TESORERA
2.5.1 Autorizacin 2.5.1.1 Cheques y El banco debe ser notificado de los nombres de las personas autorizadas para firmar cheques y las muestras de las firmas se archivarn en el banco. Se otificar al banco cualquier cambio en las firmas. Se utilizarn cheques de la compaa impresos y prenumerados. Cada uno de los cheques estar respaldado por una cuenta por pagar aprobada e ir acompaado por avisos de remesas de fondos. Las personas autorizadas para firmar cheques verificarn toda la documentacin de soporte antes de firmar los cheques. Dicha documentacin de soporte ser sellada, perforada o de algn modo anulada despus del pago. La persona que firme el cheque debe observar que no se expidan cheques al portador.
y y y y
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2.5.1.2 Inversiones Si las inversiones son temporales puede autorizarse a un funcionario ejecutivo como el tesorero, si son permanentes, puede autorizar un funcionario de alto nivel o por el Consejo administrativo. La autorizacin deber quedar evidenciada administrativo o de asambleas generales. 2.5.1.3 Financiamiento El consejo administrativo siempre deber autorizarlo especfica y explcitamente el sistema de financiamiento. Deber autorizar un tipo de financiamiento y un importe mximo en trminos generales y luego delegar en un funcionario de finanzas la autoridad para negociar los detalles. El pago de dividendos e intereses debe autorizarse adecuadamente dentro de los trminos del convenio o instrumento financiero y los dividendos deben ser formalmente declarados por el Consejo de Administracin. en actas del consejo
2.5.2 Segregacin de funciones 2.5.2.1 Conciliaciones La persona que concilie los saldos del banco con saldos en libros, no debe tener asignadas funciones relacionadas con los ingresos de caja, egresos de caja o manejo de comprobantes. Los estados de cuenta deben obtenerse directamente del banco.
2.5.2.2 Inversiones La compra de valores y la venta de valores puede hacerlas el tesorero de acuerdo con la autorizacin de la administracin, consejo consultivo, etc. El cajero recibir los ingresos peridicos por dividendos e intereses, los cuales depositar inmediatamente, en forma ntegra e intacta.
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2.5.2.3 Financiamiento La emisin de obligaciones y acciones representativas del capital social, podra estar a cargo del tesorero, quien no participa en el registro de transacciones. Para la colocacin de estas obligaciones, casi siempre se utiliza un intermediario (banco o casa de bolsa) cuya principal obligacin es constatar que las accione sean emitidas de conformidad con la escritura constitutiva o estatutos. El tesorero efectuar los pagos por dividendos e intereses, as como tambin redimir las obligaciones, de acuerdo con la autorizacin de la administracin o consejo de la administracin o consejo de directores.
2.5.3 Procedimiento de documentacin 2.5.3.1 Inversiones La documentacin de las compras de valores incluye autorizaciones, avisos de corredores, cuentas por pagar o comprobantes pagados, cheques pagados por el banco, certificados de acciones y obligaciones. Estos ltimos estarn a nombre de la compaa y no a nombre de la persona responsable de su custodia. Para la venta de valores, ser necesario que se tengan informes de corredores, autorizaciones apropiadas y avisos de remesas de efectivo. La documentacin referente a ste ltimo punto, tambin es aplicable a la recepcin de dividendos en efectivo y a los intereses. 2.5.3.2 Financiamiento La documentacin de las transacciones de financiamiento adopta formas variadas. Cada tipo de emisin de valores descansa en un contrato por escrito que estipula los trminos de la emisin. La evidencia de la autorizacin aparece en las actas. El efectivo derivado de las emisiones, se puede comprobar por las remesas de los corredores y avisos de envo de fondos.
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El pago de dividendos e intereses se comprueba mediante cuentas por pagar o comprobantes ya liquidados y cheques pagados por el banco. Los bonos redimidos debern evidenciarse con los ttulos cancelados. Las transacciones estn debidamente registradas (para obtener informacin financiera adecuada y oportuna).
2.5.4 Registros contables y procedimientos 2.5.4.1 Inversiones Cuando un cliente tiene una cartera de inversiones, ser preferible tener un mayor auxiliar de inversiones con una cuenta para cada tipo de valor. 2.5.4.2 Financiamiento Como se indic anteriormente, ser necesario llevar mayores auxiliares tanto para obligaciones como para acciones representativas de capital social. Al contabilizar las transacciones relacionadas con el capital ser necesario distinguir la parte de las aportaciones que se acreditar a la cuenta de capital y la parte que se acreditar a la cuenta prima en venta de acciones.
2.5.5 Adecuada custodia de los activos 2.5.5.1 Inversiones Existen principios de control que se aplican a este objetivo: y Controles fsicos y procedimientos de autorizacin Debido a que los valores estn sujetos a robo y malversacin, es necesario establecer controles fsicos para protegerlos: y ser necesario que los valores se conserven en un lugar seguro (caja de seguridad de un banco), y el acceso directo a las reas en donde se tiene guardados est restringido a personal autorizado,
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y toda solicitud de retiro deber constar por escrito y firmada por dos funcionarios de la compaa, y verificar la separacin de funciones. Peridicamente los valores propiedad de la empresa sern contados y comparados con los registros contables por personal que no tenga otras funciones para los valores. 2.5.5.2 Financiamiento Para el financiamiento se aplican los principios que se aplican a las inversiones.
2.6 y y y y y y y
CUENTAS DEL MAYOR GENERAL UTILIZADAS Efectivo y bancos, efectos a pagar (documentos), deuda a largo plazo, capital (social, utilidades retenidas), intereses gasto, intereses producto, inversiones.
2.7
ENLACES MS COMUNES CON OTROS CICLOS y Desembolsos de efectivo del ciclo de adquisicin y pago, y ingresos de efectivo del ciclo de ingreso, y asientos de diario que reflejan transacciones individuales o resmenes de transacciones semejantes al ciclo de informacin financiera.
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CAPTULO III CICLO EGRESOS
3.1
CICLO DE EGRESOS-COMPRAS
El ciclo de Egresos-Compras se dedica a la adquisicin de los recursos para el cumplimiento de los fines de la organizacin, pueden ser activos o costos y/o gastos. Las diferencias de tiempo que existen entre el recibo de recursos y los desembolsos, las cuentas por pagar comerciales y pasivos acumulados, tambin son afectados por este ciclo. Dentro de las funciones de este ciclo se encuentran las siguientes: solicitud de compra, solicitud de cotizacin, seleccin del proveedor, autorizacin para adquisicin de bienes y servicios, ejecucin de las compras, recepcin, verificacin del control de calidad de las mercaderas, cuentas por pagar y aprobacin de los pagos. Los enlaces con otros ciclos ocurren por erogaciones de efectivo, por el ciclo de tesorera; recepcin de bienes, mercaderas y servicios, con el ciclo de transformacin; y, resmenes de transacciones con el ciclo de informacin financiera.
3.1.1 Funciones de ejecucin y y y y y y y y y Solicitud de compra, solicitud de cotizacin, seleccin del mejor cotizante, preparacin de solicitud de compra, autorizacin para la adquisicin de bienes y servicios, funcin especfica de compras, recepcin de mercancas y suministros, control de calidad de las mercancas y servicios adquiridos, verificacin y aprobacin de los pagos.
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3.1.2 Funciones de registro y y y y y y y Registro y control de cuentas por pagar y los pasivos acumulados, distribucin de las compras a las cuentas apropiadas, actualizacin de los registros del inventario y costos, desembolso y registro de los pagos, control de fondos fijos de caja, actualizacin del diario de compras de bienes y servicios y pagos, actualizacin de los sub-mayores de: caja, inventarios, propiedades, proveedores y compras.
3.1.3 Funciones de custodia y Proteccin del inventario, y mantener registros correctos de inventarios. 3.1.4 Asientos comunes y y y y y Compras, desembolsos de efectivo, ajustes, distribucin de cuentas, pagos adelantados y acumulados.
3.1.5 Formas y documentos vitales y y y y y y y y y Solicitud de compra, rdenes de compra, documentos de recepcin, facturas de proveedores, notas de dbito y de crdito, comprobantes, solicitudes de cheques, cheques, autorizaciones para desembolsos de proyectos.
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3.2
CICLO DE EGRESOS-NMINA
Este ciclo tiene la funcin de llevar el control relacionado con todas las operaciones concernientes al personal. Incluye aquellas transacciones relacionadas para contratar, promover, evaluar y remunerar a los empleados por sus servicios.
3.2.1 Funcin de ejecucin Se refiere al desenvolvimiento del personal en las operaciones de contratacin de empleados, evaluacin del personal, elaboracin de nmina, autorizacin de cambios en la nmina, control y pago de nmina. 3.2.1.1 Autorizacin El departamento de personal desempea un papel importante en el proceso de autorizacin. Los procedimientos de autorizacin se establecern para: y Aprobar la nmina, y pago de nmina. El personal es contratado de acuerdo con las polticas establecidas por la administracin. Los salarios deducciones de nmina, cambios de puestos y despidos deben ser debidamente autorizados. 3.2.1.2 Segregacin de funciones Las transacciones sobre nminas deben ser realizadas por diferentes empleados y departamentos como: y La contratacin del personal la realiza el departamento de recursos humanos, quien se encarga de evaluar las capacidades de las personas interesadas sobre la base de descripcin de puestos y polticas de contratacin. Autorizaciones de salarios, deducciones de nmina, transferencia y terminacin de relaciones laborales, tambin estn a cargo del departamento de recursos humanos manteniendo registros de personal por cada empleado.
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y El departamento de nminas est encargado de la elaboracin y presentacin de las declaraciones de impuestos sobre nminas. y El registro de nminas constituye la autorizacin para que tesorera pague a los empleados. 3.2.1.3 Controles fsicos y verificacin interna independiente Dentro de los controles fsicos se pueden mencionar los relojes de tiempo que son muy conocidos, estos determinan el total de horas trabajadas por el personal. Cuando se utiliza dicho equipo, generalmente se necesita supervisar la actividad para vigilar que los empleados perforen las tarjetas en el reloj. La verificacin interna consiste en tener un segundo empleado que d validez a la correccin de los datos de nmina calculados para cada trabajador. Verificar que los importes correspondan a los cheques con las cantidades correspondientes en el registro de nminas y que los datos concuerden con los datos que se presenten en la planilla del IGSS.
3.2.2 Funcin de registro Relacionada al registro contable en las operaciones de contabilizacin de los registros de las transacciones de nmina y pase a las cuentas de mayor, actualizacin de los registros de empleados y determinacin del costo de mano de obra. 3.2.2.1 Segregacin de funciones Es indispensable segregar las funciones en contabilidad para los registros de nmina. El personal de contabilidad registra las transacciones de nmina, por lo que deber preparar o pagar la nmina. El personal encargado de llevar estos registros de los trabajadores, adems de las boletas de tiempo debidamente costeadas, tampoco se encargar del registro de la nmina o de efectuar los pases al mayor. 3.2.2.2 Registros contables y procedimientos Estos registros consisten en los libros de primera anotacin, las cuentas que se manejan en el mayor general que son las cuentas de gastos por salarios y de pasivos que se relacionan con la nmina.
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El resumen de nmina proporciona la base para la contabilizacin en el diario y las cuentas por pagar y los cheques brindan los datos para el registro del pago de planilla. 3.2.2.3 Verificacin interna independiente Es aplicable principalmente en la conciliacin de la cuenta bancaria para el pago de nmina segn consta en el libro de la empresa y compararlo con el saldo reportado en el estado de cuenta bancario.
3.2.3 Funcin de custodia Consiste en la proteccin de los fondos y registros de nminas y mantener la correccin de las cuentas bancarias sobre las nminas. El ciclo de tesorera tiene la funcin de proteger los fondos de nmina. El acceso a cuentas bancarias y sueldos no reclamados es restringido a personal autorizado. Los saldos de cuentas bancarias registradas sern cotejados peridicamente por contabilidad Entre las formas y documentos utilizados en las nminas estn: solicitud de empleo, entrevista y prueba de empleo, exmenes fsicos, contrato de trabajo, liquidacin de prestaciones sociales, cheques de sueldo, declaracin de prestaciones e impuesto sobre la renta. 3.2.3.1 Errores a observar en la evaluacin de control interno en los egresos de nmina La ejecucin de las funciones y responsabilidades del personal. 3.2.3.2 Procedimientos de auditora aplicables y Procedimientos de cumplimiento, y la supervisin que se ejerce sobre el desempeo de las funciones del personal. 3.2.3.3 Enlace con otros ciclos y Desembolsos de efectivo como pago de nmina, que se enlaza con el ciclo de tesorera.
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y Recepcin de servicios de mano de obra utilizado en la produccin, con el ciclo de conversin o produccin, y reportes proporcionados para la elaboracin de informes de Auditora Interna con el ciclo de informacin financiera.
3.2.4 Asientos comunes Los asientos contables ms comunes referentes a nmina se encuentran; el pago de nmina-planilla. Distribuciones de mano de obra, ajustes de nmina, anticipos de sueldos y prstamos al personal. Entre las cuentas de mayor utilizadas estn: y y y y Sueldos y salarios, mano de obra directa, cuentas por pagar, caja y bancos.
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CAPTULO IV CICLO CONVERSIN
4.1
CICLO DE CONVERSIN
Muchos de los recursos adquiridos por una entidad entran en agrupaciones en las que se retienen, se convierten, se procesan, se montan o ensamblan, o se utilizan en otra forma. Las funciones del ciclo de conversin manejan agrupaciones de recursos tales como inventarios, propiedades y equipos depreciables, recursos naturales existentes, seguros pagados por adelantado y otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio. En un negocio de manufactura, montaje o proceso la actividad ms importante del ciclo de conversin es la produccin de un artculo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con ese propsito: materiales, mano de obra directa y elementos de costos indirectos. El ciclo de conversin de una entidad de esa clase incluir el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con el inventario hasta que los productos terminados se depositen en el lugar final de almacenamiento de la entidad. En las entidades que venden servicios, a diferencia de bienes tangibles pueden no existir funciones del ciclo de conversin que sean perceptibles.
4.1.1 Funciones tpicas 4.1.2 Ejecucin y y y y Expedicin de ordenes de produccin, requisicin de materias primas, transferencia de productor terminados al almacn, depreciacin y amortizacin de activos.
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4.1.3 Registro y Transferencia de inventarios (de materia prima a proceso y de proceso a productos en proceso), y aplicacin del costo de mano de obra, y aplicacin de cuota de gastos de fabricacin, y depreciacin y amortizacin de inmuebles, maquinaria y equipo, y determinacin de variaciones en precios y calidad, y contabilizacin de desechos, desperdicios y produccin defectuosa.
4.1.4 Custodia y Proteger los productos en procesos y terminados, y guardar adecuadamente los registros de manufactura.
4.2
ASIENTOS COMUNES y Depreciacin y amortizacin de costos diferidos incluso de propiedad y retiros de propiedades, y transferencias de inventario (de materia prima a productos en proceso, de productor s en proceso a producto terminado) y gastos de fabricacin absorbidos, y variaciones, incluso desperdicios, y cambios en el valor en libros de inventarios, propiedades y otros costos diferidos, y aplicacin del costo de mano de obra.
4.3 y y y y y y
FORMAS Y DOCUMENTOS Orden de produccin, relacin de materiales, requisicin de materiales, boletas de ruta, reportes de actividades, tarjetas de tiempo (mano de obra),
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y y y y
informes de produccin, informes de desperdicios, hojas de trabajo de aplicacin de gastos de fabricacin, hojas de costos.
4.4
CONSIDERACIONES DE CONTROL INTERNO
Las medidas de control interno estn ntimamente relacionadas con todo el proceso de compras, de produccin y de ventas.
4.4.1 Autorizacin Toda la actividad de compras y produccin est autorizada. Las adquisiciones a terceros se reciben en condiciones pactadas. Las existencias se mantienen en los niveles establecidos, adecuadamente almacenadas, fsicamente protegidas y contablemente controladas y; Las salidas de los bienes se efectan en base a documentos de envo debidamente autorizados.
4.4.2 Segregacin de funciones Adecuada segregacin de funciones entre departamentos de compras, recepciones, produccin y contabilidad.
4.4.3 Procedimiento de documentacin y Las compras y rdenes de produccin deben estar soportadas por documentos formales debidamente autorizados. y Las entradas y salidas fsicas de materiales deben estar cumplimentadas en albaranes pre numerados, donde se indiquen las unidades y productos recibidos o expedidos.
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y Las existencias deben estar adecuadamente protegidas, en lugar cerrado, convenientemente aseguradas y bajo el control de persona responsable. y Sistemas de contabilidad analtica que permitan una adecuada imputacin de costes, y sistemas que permitan determinar los niveles mnimos y ptimos de cada material consideraciones de control interno, y registros de inventario permanente con recuentos peridicos de existencias y contraste con los saldos contables.
4.4.4 Requisiciones de materiales Sirve como autorizacin para la entrega de materiales de almacn. Las requisiciones deben ir prenumeradas y el almacn debe presentar resmenes diarios de materiales expedidos. 4.4.4.1 Las boletas de mano de obra Proporcionan la documentacin para la utilizacin de mano de obra directa en el departamento de control de tiempo quien prepara el total de control de horas trabajadas. 4.4.4.2 Las boletas de ruta Proporcionan la base para el control de movimientos de los artculos a travs del proceso de produccin. Deben llevar firma del representante del departamento que transfiere y del que lo recibe, y se remiten a contabilidad. Deben estar pre numeradas y se archivan con el orden de produccin. 4.4.4.3 Las transferencias a almacn de producto terminado Se documentan con una orden de fabricacin terminada y una boleta de ruta firmada por el almacn de producto terminado al recibir los artculos. 4.4.4.4 Verificacin interna independiente Se aplica en el control de documentos prenumerados y al comparar reportes diarios de actividad con requisiciones y boletas. 4.5 TRANSACCIONES DE PRODUCCION DEBIDAMENTE REGISTRADAS
4.5.1 Autorizacin
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Se requieren autorizaciones para establecer tasa de gastos de fabricacin y para fijas costos estndar. De manera similar, todas las revisiones de estos datos se autorizan formalmente. 4.5.2 Segregacin de funciones La contabilizacin de las transacciones de produccin en los diarios y pases al mayor corresponden al departamento de contabilidad general y se debe observar todas las transaccin se registren correctamente en cuanto a valores, clasificacin y perodo contable. La actualizacin de los registros de productos en proceso corresponde al encargado de costos y se debe observar que se actualicen correctamente sobre una base oportuna. Registro contables y procedimientos Este principio sirve o satisface los siguientes objetivos: y y y y Determinar el costo de Materiales, asignar los gastos de manufactura a la produccin, registrar las transferencias de costos entre departamento, determinar el costo de los inventarios de produccin en proceso.
Los costos de materiales directos se obtienen por costeo de las requisiciones de materiales. Los costos de mano de obra se derivan de calcular el costo de las boletas de tiempo. Los gastos de fabricacin se basan de las tasas predeterminadas de carga fabril. 4.5.3 Custodia de los inventarios El departamento de produccin tiene que proteger el inventario limitando el acceso a personal autorizado. La contabilidad deber mantener adecuada y correctamente los registros de productos, conciliando peridicamente los registros e producto en proceso y productos terminados.
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CAPTULO V CICLO INGRESOS
5.1
CICLO DE INGRESOS
Incluye las funciones que se requieren para cambiar por efectivo los productos o servicios; tomar pedidos de los clientes, embarcar productos terminados, conceder los servicios que presta la compaa, mantener y cobrar las cuentas y recibir efectivo de los clientes. El control fsico y el derecho de propiedad sobre los recursos convertidos se traspasan a cambio de efectivo. La determinacin del costo de las ventas, es una funcin contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos.
5.1.1 Funciones tpicas 5.1.2 Funciones de ejecucin En Ventas: y Toma de pedidos, y evaluacin y aprobacin del crdito, y despacho del pedido y/o prestacin del servicio, y facturacin. Ingresos de efectivo: y y y y y Recibir remesas de efectivo por correo, recepcin de dinero de ventas al mostrador; sumar el total de entradas de efectivo; depositar el efectivo recibido en el banco, determinacin de cuentas incobrables.
5.1.3 Funciones de registro En Ventas: y Contabilizar la factura,

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y contabilizar comisiones, y contabilizar garantas otorgadas en la venta del bien o servicio, y Emisin de notas de crdito, ajustes a clientes por: o mercadera devuelta, o ajustes a precios, o errores en facturacin, o cualquier otra reduccin en el saldo de clientes. y Determinacin del costo de ventas y Actualizacin de los diarios de: o Venta de bienes y servicios, o cobros y depsitos, o notas de crdito y dbito emitidos a clientes. y Actualizacin de los sub mayores de: o Caja, o clientes, o inventarios, o propiedades, o comisiones por pagar, y gestin de cobro a clientes y seguimiento a cuentas morosas, y registro de cuentas incobrables. Ingresos de efectivo: y Contabilizar en el diario las entradas de efectivo y efectuar pases al mayor; y contabilizar en el diario las transacciones de ajustes a las ventas y pases al mayor, y actualizacin de los mayores auxiliares de clientes (anotar las rebajas).
5.1.4 Funciones de custodia En Ventas: y Proteger el mayor auxiliar de clientes, y mantener actualizados los saldos. Ingresos de efectivo:
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y Llevar el control correcto de los saldos de efectivo. y Llevar un control apropiado de los saldos de clientes.
5.2 y y y y y y y y y y y
ASIENTOS COMUNES Ventas. costo de ventas, ingreso de caja, devoluciones y rebajas en ventas, descuento por pronto pago, provisiones para cuentas dudosas, cancelaciones y recuperaciones de cuentas canceladas, gastos de comisiones, pasivo por impuesto a las ventas, acumulacin de gastos de garantas, cheques rechazados.
5.3
FORMAS Y DOCUMENTOS VITALES
En Ventas: y y y y y y y y y y Pedidos de clientes, rdenes de embarque o despacho, conocimientos de embarque, facturas de ventas, relacin de documentos entregados para su cobro, recibos, avisos de remesas de clientes, relacin diaria de cobros, relacin diaria de depsitos, notas de dbito y crdito a clientes por modificaciones en las facturas o saldos de su cuenta.
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Ingresos: y y y y y y y y Avisos de remesas de fondos, cheques recibidos, cintas de mquina registradoras, prelistado de entradas de efectivo (recibidos por correo), resmenes diarios de efectivo, fichas de depsitos bancarios, notas de autorizacin de cancelacin de cuentas, notas de crdito.
5.4
OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO
5.4.1 Autorizaciones En Ventas: y y y y y Aceptacin de rdenes de clientes (de acuerdo con autorizacin) aprobacin del crdito (lmites y polticas), surtir las rdenes (de acuerdo con rdenes aprobadas), ordenar el embarque (en base a rdenes aprobadas), facturar (a precios y trminos autorizados),
Ingresos: y El dinero recibido tiene que ser manejado por personal autorizado y registrado en forma rpida y correcta. y resumen diario del movimiento del efectivo recibido por personal autorizado. y Emitir recibo por cada una de las remesas recibidas. y El efectivo recibido deber depositarse intacto, e ntegro el da siguiente hbil de su ingreso. 5.4.2 Segregacin de funciones En Ventas: Aceptacin de rdenes de clientes:
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El departamento de ventas recibir la orden del cliente, expedir en un formato especial de la empresa la orden, si es cliente nuevo, ver si se acepta, si es cliente antiguo acudir a lista de clientes autorizados conservar un archivo de rdenes no surtidas. 5.4.2.1 Aprobacin de crdito Es el departamento de crdito y cobranzas el que tiene que aprobar el crdito de acuerdo a la antigedad de saldos y la reputacin del cliente. 5.4.2.2 Surtir las rdenes Es el almacn o bodega quien tiene la custodia sobre el inventario y sabr si puede o no, surtir la orden. Si la surte deber rebajar del inventario la compra. 5.4.2.3 Ordenar el embarque El almacn tiene que avisar que la mercadera esta lista para su distribucin al departamento de distribucin el cual deber chequear que la mercadera por embarcar de acuerdo con el pedido, las especificaciones y con la factura que emitir el departamento de facturacin.
5.4.2.4 Ingresos de efectivo Si el efectivo se recibe por correo es el departamento de correspondencia quien preparar una lista de cheques individualmente recibidos, preparando avisos de remesas y poner el sello de endoso para abono en cuenta. Si el efectivo es recibido en el mostrador es el departamento de caja quien deber registrar el ingreso y endosar los cheques con el sello para abonar en cuenta. El departamento de caja efectuar un resumen diario de las entradas las cuales deben de ir complementadas con el depsito bancario respectivo. El tesorero comparar los resmenes diarios contra el arqueo si lo hubiere y contra el depsito bancario.
36
5.4.3 Procedimientos de documentacin La documentacin sobre las entradas de efectivo recibidas en el mostrador, consta de cintas o tiras de cajas registradoras, cheques y avisos de remesas de fondos, (documentos que se hacen cuando se recibe el efectivo). Posteriormente, se harn resmenes diarios de efectivo y fichas del depsito bancario. La responsabilidad del resumen y del depsito recae en el cajero. El efectivo se depositar en su totalidad diariamente para efectos de control, custodia y buena administracin del efectivo.
5.5 y y y y y y
CUENTAS DE MAYOR Ventas comisiones de ventas, cuentas a cobrar, estimacin para cuentas dudosas, costo de ventas, devoluciones y rebajas sobre ventas.
Este ciclo analiza los pasos o procedimientos de todas las transacciones que se generan en el momento de intercambio de bienes o servicios por efectivo o bien genere un crdito, es decir surja la operacin de venta. Adems la determinacin del costo de ventas.
5.6
ENLACES NORMALES y Ingresos de caja al ciclo de tesorera, y embarques de productos al ciclo de conversin, y resmenes de actividad (asientos de diario).
Las Ventas constituyen una operacin de primordial importancia dentro de las empresas, en virtud en que producen los ingresos y permiten cristalizar su objetivo.
37
Su influencia en los resultados que se obtienen es determinante, pues son el elemento natural de que se dispone para hacer frente a los costos y gastos totales que se efectan para llevar a cabo las operaciones de la empresa. Consecuentemente, todas las mejoras en la eficiencia de la operacin de ventas, inciden directamente en la obtencin de mejores resultados.
5.6.1 Objetivos de salvaguarda fsica Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: y El acceso al efectivo recibido debe permitirse nicamente de acuerdo con controles adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho control al ciclo de tesorera. y El acceso a los registros de embarque, facturacin, cobranza y cuentas por cobrar, as como las formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la gerencia.
5.7
BASES USUALES DE DATOS
De referencia: y Archivos maestros de clientes y de crdito, y catlogos de productos y listas o archivos de precios. Dinmicos: y Archivos de rdenes pendientes, y detalle de cuentas a cobrar, y archivos de anlisis e histricos de ventas.
38
5.7.1 Objetivos de verificacin y evaluacin Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Deber verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos de cuentas por cobrar y las transacciones relativas.
5.8
ERRORES POTENCIALES A EVALUAR
En Ventas: y y y y y y y Facturada, no despachada, despachada, no facturada, facturada, no contabilizada. importe contabilizado incorrectamente, factura valorada incorrectamente, mal clasificada contablemente, contabilizada en periodo indebido.
Cobros: y y y y y y y y Cobrado, no depositado, cobrado, no contabilizado, depositado, no contabilizado, ni depositado, depositado, no contabilizado, contabilizado, no depositado, importe contabilizado incorrectamente, acreditado en cuenta indebida, contabilizado en periodo indebido.
Examen de los Controles: Los controles contables y de procedimientos diseados para asegurar el registro apropiado de las transacciones de ingresos y la adecuada disposicin del efectivo resultante deben revisarse y comprobarse su eficacia.
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Examen de registro de las transacciones: Los ingresos reflejados en los estados financieros deben verificarse a travs del anlisis de las cuentas del mayor general, en que los ingresos se registran, y mediante el examen de los registros fundamentales de las transacciones individuales. Normalmente, son aplicables los procedimientos generales siguientes: y Extractar y analizar las cuentas del mayor general en la que se registraron los ingresos; y Obtener los documentos que justifican los asientos de Diario seleccionados para su revisin (por ejemplo, facturas, tiques de ventas o cintas registradoras de efectivo) y examinar su: y Calculo adecuado, y correccin del resumen y clasificacin, y propiedad, y autorizacin, y y registro en el periodo correcto; y Verificar la contabilizacin de bloques seleccionados numerados consecutivamente, referencindolos a los asientos de Diario y al mayor para determinar que todas las transacciones documentadas se registran en los libros. y Verificar la disposicin de los ingresos, comparando los asientos en las cuentas de ingresos con los correspondientes en las cuentas del balance de situacin (por ejemplo, efectivo, cuentas a cobrar, otros deudores o ingresos diferidos). Esta parte del examen puede realizarse al mismo tiempo que el anlisis, revisin y verificacin de las cuentas del balance de situacin. Estos procedimientos pueden suplementarse maximizacin y optimacin de los ingresos. por otros dirigidos hacia la
40
CAPTULO VI INFORMACIN FINANCIERA
6.1
CICLO INFORMACIN FINANCIERA
El ciclo de informacin financiera de una entidad, no procesa transacciones. Obtiene informacin de contabilidad y operaciones de otros ciclos. Entonces analiza, evala, resume, concilia, ajusta y reclasifica esa informacin de modo que pueda ser informada a la gerencia y a otros. Adems la recopilacin de datos para su exposicin en los estados financieros ocurre dentro de este ciclo. Las cuentas de mayor que se utilizaran dependern de todos los ajustes, eliminaciones que surjan.
6.2
FUNCIONES TPICAS
Incluye las actividades bsicas: y y y y y y y y 6.3 Originar y preparar plizas de diario, registrar operaciones en el diario mayorizar operaciones agrupar informacin de revelacin suplementaria, originar, preparar, consolidar y re expresar informes y estados financieros, conversin monetaria, obtener informacin de otros ciclos, custodiar formularios y libros de contabilidad. ASIENTOS CONTABLES y Valuaciones (si no se preparan en otro ciclo) y Eliminaciones y reclasificaciones.
6.4
FORMAS Y DOCUMENTOS VITALES y Plizas de diario, y diario mayor general y subsidiarias,

41
y mayor general, y auxiliares de mayores y estados e Informes financieros.
6.5
OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO
6.5.1 Autorizacin Los asientos de diario deben autorizarse de establecidas por la gerencia. acuerdo con las polticas
El ciclo de los procedimientos para preparar la informacin financiera debe establecerse y mantenerse de acuerdo con polticas de la gerencia.
6.5.2 Clasificacin y procesamiento de transacciones Solamente deben aprobarse aquellos asientos preparados de acuerdo con polticas gerenciales y que ajusten con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Los asientos deben ser preparados correcta y oportunamente. Las revelaciones relevantes a presentar en la informacin financiera deben ser preparadas correcta y oportunamente. Todos los asientos contables deben ser mayorizados a las cuentas apropiadas de mayor. Los saldos del oportunamente. mayor general deben ser informados correcta y
La conversin y consolidacin de los estados financieros deben ser preparadas correcta y oportunamente. Los asientos de informacin financiera deben clasificar las actividades econmicas de acuerdo con el plan gerencial.
6.5.3 Documentacin y evaluacin Los saldos en el mayor general deben ser peridicamente verificados y evaluados.
42
6.5.4 Salvaguarda fsica El acceso a los libros contables, formularios crticos, reas de trabajo y los procedimientos de procesamiento deben permitirse solamente de acuerdo con las polticas establecidas por la gerencia.
6.6
TIPOS DE INFORMES y Balance de comprobacin, y estados financieros bsicos: Balance general, estado de resultados de operaciones estado de flujo de efectivo. y Estados y anexos gerenciales: o Informe de responsabilidad o Estado costo/beneficio por centros de costo o Otros estados y anexos gerenciales y Declaraciones Fiscales
6.7
ERRORES POTENCIALES
En el Ciclo de Informacin Financiera se cometen los siguientes errores: y y y y y y Asientos no autorizados, asientos e informacin omitidos, asientos con Errores de Anotacin o suma, asientos o plizas de diario incorrectos, uso o distribucin de documentacin sin autorizacin previa, estados financieros o estadsticos presentados indebidamente.
6.8
ESTADOS FINANCIEROS BSICOS
La NIC 1 exige que determinadas informaciones se presenten en el balance, en la cuenta de resultados y en el estado de cambios en el patrimonio neto, mientras que otras pueden incluirse tanto en el cuerpo de los estados financieros como en las notas.
43
Los estados financieros se elaborarn con una periodicidad que ser, como mnimo, anual. 6.8.1 Balance general Dentro del balance tanto los activos como los pasivos ya sean corrientes y no corrientes se encontrarn en categoras separadas, excepto cuando la presentacin basada en el grado de liquidez proporcione, una informacin relevante que sea ms fiable. En el caso de los bancos y las entidades bancarias la presentacin de los activos y los pasivos ya sea ascendente o descendente de acuerdo a su liquidez, proporciona informacin fiable y ms relevante que la presentacin corriente - no corriente, Es importante mostrar dentro del balance las fechas esperadas de realizacin de los activos y pasivos, lo que permite evaluar la liquidez y la solvencia de la empresa. Dentro del balance se incluirn rbricas especficas que contengan los importes correspondientes a las siguientes partidas:
y y y y y y y y y y y y y
Inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, activos intangibles, activos financieros, inversiones contabilizadas aplicando el mtodo de la participacin, activos biolgicos, existencias, deudores comerciales y otras cuentas a cobrar, efectivo y otros medios lquidos equivalentes, acreedores comerciales y otras cuentas a pagar, provisiones, pasivos financieros, pasivos y activos por impuestos corrientes, segn quedan definidos en la NIC 12 Impuesto sobre las ganancias,
44
y y y
pasivos y activos por impuestos diferidos, segn se define en la NIC 12, intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto, capital emitido y reservas atribuibles a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante.
6.8.2 Estado de resultados Dentro del resultado de la empresa se incluirn todas las partidas de ingreso o de gasto que son reconocidas en el ejercicio, tales como:
y y y
Ingresos ordinarios, gastos financieros, participacin en el resultado del ejercicio de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen segn el mtodo de la participacin, impuesto sobre las ganancias, un nico importe que comprenda el total de el resultado despus de impuestos procedente de las actividades interrumpidas y el resultado despus de impuestos que se haya reconocido por la medida a valor razonable menos los costes de venta o por causa de la enajenacin o disposicin por otra va de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad interrumpida, resultado del ejercicio.
y y
Las siguientes partidas se revelarn en la cuenta de resultados, como distribuciones del resultado del ejercicio: resultado del ejercicio atribuido a los intereses minoritarios y resultado del ejercicio atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante. Al igual que en el balance en la cuenta de resultados, se presentarn rbricas adicionales que contengan otras partidas, as como agrupaciones y subtotales de las mismas, cuando tal presentacin sea relevante para la comprensin del rendimiento financiero de la empresa. Es importante anotar que cuando las partidas de ingreso y gasto sean materiales o tengan importancia relativa, su naturaleza e importe se revelar por separado. La empresa presentar un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que cumplan dentro de la empresa.
45
Las partidas de gastos se presentarn con la sub-clasificacin pertinente, a fin de poner de manifiesto los componentes, relativos al rendimiento financiero, que puedan ser diferentes en cuanto a su frecuencia, potencial de prdidas o ganancias y capacidad de prediccin. Existen dos formas para suministrar esta informacin que se describen a continuacin. La primera forma se denomina mtodo de la naturaleza de los gastos. En esta los gastos se agruparn en la cuenta de resultados de acuerdo con su naturaleza y no se redistribuirn atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en el seno de la empresa. Un ejemplo de clasificacin utilizando el mtodo de la naturaleza de los gastos es el siguiente: Ingresos ordinarios Otros ingresos Variacin de las existencias de productos terminados y en curso Consumos de materias primas y materiales secundarios Gastos por retribuciones a los empleados Gastos por amortizacin Otros gastos de explotacin Total gastos Resultado del ejercicio (Beneficio) X X
XXXXX
(X) X
La segunda forma para suministrar informacin se denomina mtodo de la funcin de los gastos o mtodo del "coste de las ventas", y consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como parte del coste de las ventas, la empresa utilizando este mtodo revelar su coste de ventas con independencia de los otros gastos. Esta presentacin suministra una informacin ms relevante que la ofrecida presentando los gastos por naturaleza. Un ejemplo de clasificacin que utiliza el mtodo de gastos por funcin es el siguiente:
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Ingresos ordinarios Coste de las ventas Margen bruto Otros ingresos Gastos de distribucin Gastos de administracin Otros gastos Resultado del ejercicio (Beneficio)
X (X)
X X (X) (X) (X)
La eleccin de la forma concreta de desglose, ya sea aplicando el mtodo de los gastos por naturaleza o el de los gastos por funcin, depender tanto de factores histricos como del sector industrial donde se enmarque la empresa, as como de la propia naturaleza de la misma. La empresa revelar, ya sea en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto, o en las notas, el importe de los dividendos cuya distribucin a los tenedores de instrumentos financieros de patrimonio neto se haya acordado durante el ejercicio, as como el importe por accin correspondiente.
6.8.3 Estado patrimonial La empresa presentar un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrar:
y y
El resultado del ejercicio, cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que, segn lo requerido por otras Normas o Interpretaciones, el total de los ingresos y gastos del ejercicio, haciendo diferenciacin el importe total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante y a los intereses minoritarios, para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en las polticas contables y en la correccin de errores,
47
un estado de cambios en el patrimonio neto que incluya slo esas partidas recibir la denominacin de estado de ingresos y gastos reconocidos.
Dentro del estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas la empresa presentar lo siguiente:
y
Los importes de las transacciones que los tenedores de instrumentos de patrimonio neto hayan realizado en su condicin de tales, mostrando por separado las distribuciones acordadas para los mismos, el saldo de las reservas por ganancias acumuladas (ya se trate de importes positivos o negativos) al principio del ejercicio y en la fecha del balance, as como los movimientos del mismo durante el ejercicio, una conciliacin entre los importes en libros, al inicio y al final del ejercicio, para cada clase de patrimonio aportado y para cada clase de reservas, informando por separado de cada movimiento habido en los mismos, los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances consecutivos, reflejarn el incremento o disminucin sufridos por sus activos netos. Esta Norma requiere que todas las partidas de gastos e ingresos, reconocidas en el ejercicio, se incluyan en el resultado del ejercicio, a menos que otra Norma o Interpretacin obligue en otro sentido.
6.8.4 Estado de flujo de efectivo En contabilidad el estado de flujo de efectivo (EFE) es un estado contable bsico que informa sobre los movimientos de efectivo y sus equivalentes, distribuidas en tres categoras: actividades operativas, de inversin y de financiamiento. 6.8.4.1 Mtodos Existen dos mtodos para exponer este estado. El mtodo directo y el indirecto. y El directo expone las principales clases de entrada y salida bruta en efectivo y sus equivalentes, que aumentaron o disminuyeron a estos. y El mtodo indirecto parte del resultado del ejercicio y a travs de ciertos procedimientos se convierte el resultado devengado en resultado percibido. El resultado que se obtiene puede ser positivo o negativo. La importancia de este estado es que muestra si la empresa genera o consume fondos en su actividad productiva. Adems permite ver si la empresa realiza inversiones en activos de largo plazo como bienes de uso o inversiones permanentes en otras sociedades.
48
Finalmente el estado muestra la cifra de fondos generados o consumidos por la financiacin en las cuales se informa sobre el importe de fondos recibidos de prestadores de capital externo o los mismos accionistas y los montos devueltos por va de reduccin de pasivos o dividendos. Este estado es seguido y analizado con mucha atencin por los analistas que estudian a las empresas ya que de l surge una explicacin de las corrientes de generacin y uso de los fondos, lo cual permite conjeturar sobre el futuro de la misma.
6.8.5 Notas a los estados financieros En las notas se presentar la informacin acerca de las bases para la elaboracin de los estados financieros, as como de las polticas contables especficas empleadas. De igual forma, presentar la informacin que no se presente en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo, por ultimo suministrar la informacin adicional que no habindose incluido en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo y la cual sea relevante para la comprensin de alguno de ellos. Normalmente, las notas se presentarn en el siguiente orden:
y y y
Una declaracin de cumplimiento con las NIIF, un resumen de las polticas contables significativas aplicadas, informacin de apoyo para las partidas presentadas en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto y en el estado de flujos de efectivo, en el mismo orden en que figuren cada uno de los estados y cada una de las partidas que los componen, otras informaciones a revelar, entre las que se incluirn: pasivos contingentes (NIC 37) y compromisos contractuales no reconocidos. informacin obligatoria de carcter no financiero, por ejemplo los objetivos y polticas relativos a la gestin del riesgo financiero de la empresa (NIIF7)
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Seminario de casos de Auditora Lic. MSc.

Albaro Joel Girn Barahona Auditora por ciclos

AUDITORA DEL CICLO DE TRANSACCIONES

BENEFICIO DE LOS CICLOS

ESTUDIO Y EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

LOS CICLOS DE ACTIVIDADES DE LA EMPRESA

PRINCIPALES CICLOS DE TRANSACCIONES

CAPTULO II CICLO DE TESORERA

OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO DEL CICLO DE TESORERA

CAPTULO III CICLO EGRESOS

CAPTULO IV CICLO CONVERSIN

CONSIDERACIONES DE CONTROL INTERNO

CAPTULO V CICLO INGRESOS

5.1.3 Funciones de registro En Ventas: y Contabilizar la factura,

FORMAS Y DOCUMENTOS VITALES

OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO

BASES USUALES DE DATOS

ERRORES POTENCIALES A EVALUAR

CAPTULO VI INFORMACIN FINANCIERA

CICLO INFORMACIN FINANCIERA

FORMAS Y DOCUMENTOS VITALES y Plizas de diario, y diario mayor general y subsidiarias,

y mayor general, y auxiliares de mayores y estados e Informes financieros.

OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO

ESTADOS FINANCIEROS BSICOS

X X (X) (X) (X)

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