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Bibliographie : - pour les bases : ouvrages de BTS comptabilit gestion (processus n7) - pour mettre les connaissances en perspective : comptabilit de gestion, cots-contrle , C. Simon et A. Burlaud
Laurence Le Gallo
Laurence Le Gallo
Laurence Le Gallo
Cot variable
Cot spcifique
Cot complet
Cots partiels Il est ainsi possible de calculer une multitude de cots pour le mme produit. Il faut donc choisir celui qui permet de rpondre de faon pertinente la question pose : - le cot complet permet de valoriser les stocks au bilan comptable ou dtablir des devis - le cot variable permet de dcider daccepter ou non une commande exceptionnelle - le cot spcifique permet de dcider du maintien dune ligne de production. Mots cls : charges, cot, charges non incorporables, charges suppltives, charges fixes, charges variables, charges directes, charges indirectes, cot dachat, cot de production, cot de revient, cot constat, cot prtabli, cot partiel, cot complet. Laurence Le Gallo 4
Centre d analyse n1
Centre d analyse n2
Produit n1
Produit n2
1.1. Le dcoupage en centres danalyse Un centre danalyse est un compartiment comptable permettant de regrouper des lments de charges indirectes homognes avant de les imputer aux produits. Il correspond une division de lentreprise (atelier, service administratif, etc ). Plus le dcoupage en centres danalyse sera fin, plus les rsultats obtenus seront prcis mais plus le cot du traitement sera lev. Il faut donc ladapter aux besoins de lentreprise. Exemple de centres danalyse : - service approvisionnement, - ateliers de fabrication, - service commercial. Laurence Le Gallo 5
1.2. Le choix des units doeuvre Le choix de lunit duvre (UO) est propre chaque centre danalyse. Elle doit avoir un lien le plus troit possible avec le volume dactivit du centre, et donc avec le montant de ses charges. Exemple pour un fabriquant de matriel lectrique : - service achat nombre de composants achets ou valeur des composants achets - atelier nombre dheures de main duvre ou dheure dutilisation des machines - maintenance nombre dheures dutilisation des machines Une fois les units duvre choisies, on calcule pour chaque centre danalyse le cot dune unit duvre et on impute ainsi chaque produit une quote-part des charges indirectes au prorata du nombre dunits duvres consommes : Charges indirectes imputes au produit = nombre dUO consommes * cot dune UO On peut alors calculer le cot complet en additionnant les charges directes et indirectes imputes au produit : Cot complet = cot direct + cot indirect
Mots cls : cot complet, charges directes, charges indirectes, rpartition, centre danalyse, unit duvre.
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Centre principal n1
Centre auxiliaire
Centre principal n2
Centre principal n1
Centre principal n2
Produit n1
Produit n2
Laurence Le Gallo
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1re anne DUT GEA, 2005/2006 Stock de MP stock initial entres stock final sorties Stock de PF
Prix dachat
Frais d approvisionnement
Frais de fabrication
Frais de distribution
Charges de la priode
3. Exemple chiffr
Une entreprise fabrique 2 produits A et B partir dune mme matire M : A B M Production 200 units 300 units Achats 700 kg 10 / kg Ventes 180 units 320 units Stock initial 350 kg 12 / kg Stock initial 40 units 60 pice 60 units 50 pice Le produit A ncessite 1 kg de matire M et 2 h de MOD par unit produite alors que le produit B ncessite 2 kg de matire M et 1 h de MOD. Le cot de la MOD est de 20 / h Les charges indirectes sont les suivantes : Montant Cl de rpartition Approvisionnement 3 500 N/A (seule la matire M est achete) Fabrication 4 200 heure de MOD Distribution 2 000 Nombre dunits vendues Pour calculer le cot de revient des produits A vendus il faut procder par tapes : Etape n1 : Il faut commencer par calculer le cot dachat de la matire M : cot dachat = prix dachat + frais dapprovisionnement (de la priode) = 700* 10+3500 = 10 500 Etape n2 : Puis nous valorisons les mouvements du stock de matire M en appliquant la mthode du CMUP : Stock initial = 350 kg * 12 = 4 200 Entres en stock = 700 kg * 15 = 10 500 CMUP = (4 200 + 10 500) / (350 + 700) = 14 /kg Sorties : - pour A : 200 kg 14 /kg = 2 800 - pour B : 600 kg 14 /kg = 8 400 Stock final : 250 kg 14 /kg = 3 500 Vrification : SI + entres = SF + sorties 4 200 + 10 500 = 2 800 + 8 400 + 3 500 = 14 700
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Etape n3 : Nous pouvons prsent calculer le cot des produits A fabriqus : Cot de production = cot dachat de la matire M consomme + MOD + part ch. indirectes fabrication = 2 800 + 400 * 20 + 4 200 * 400 / (400+300) = 13 200 Etape n4 : Puis nous valorisons les mouvements du stock de produits A en appliquant la mthode du CMUP : Stock initial = 40 * 60 = 2 400 Entres en stock = 200 * 66 = 13 200 CMUP = (2 400 + 13 200) / (40 + 200) = 65 /pice Sorties = 180 * 65 = 11 700 Stock final : 60 * 65 = 3 900 Vrification : SI + entres = SF + sorties 2 400 + 13 200 = 11 700 + 3 900 = 15 600 Etape n5 : Nous pouvons prsent calculer le cot de revient des produits A vendus : Cot de revient = cot de production + part charges indirectes de distribution = 11 700 + 2 000 * 180 / (180+320) = 12 420 pour 180 units Cot de revient unitaire = 12 420 / 180 = 69
Mots cls : cot complet, stocks, hirarchie des cots, comptes de stocks, mthode PEPS, mthode du CMUP.
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Produit 1
Chiffre daffaires 1 CV 1 MSCV1
Produit 2
Chiffre daffaires 2 CV2 MSCV2
Produit 3
Chiffre daffaires 3 CV3 MSCV3
Un produit prsentant une MSCV ngative doit tre abandonn, sauf considrations dordre stratgique. Lorsque la MSCV est positive le produit doit tre conserv (du moins court terme),
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mme si son rsultat1 analytique est ngatif. En effet, son abandon ferait perdre la MSCV positive lentreprise, sans gnrer dconomies sur les charges fixes. Par ailleurs, la rentabilit des diffrents produits peut tre apprcie en calculant le taux de marge sur cot variable (not TMSCV) : TMSCV = MSCV / Chiffre daffaires Ce sont les produits prsentant le taux de MSCV le plus lev que lentreprise a intrt dvelopper.
2. Recours la sous-traitance
Tant que la capacit de production nest pas sature, le calcul du cot variable permet de dcider de recourir ou non la sous-traitance. En effet, on considre que les charges fixes ne sont pas affecte par la dcision de produire soimme ou de faire appel un sous-traitant : seules les charges variables volueront proportionnellement laugmentation ou la diminution du volume dactivit. Ainsi, tant que la capacit de production nest pas sature, il est intressant de recourir la soustraitance lorsque le cot de la sous-traitance est infrieur au cot variable de la production en interne.
3. Commande exceptionnelle
Tant que la capacit de production nest pas sature, le calcul du cot variable permet de dcider daccepter ou de refuser une commande exceptionnelle. En effet, on considre que les charges fixes ne sont pas affecte par la dcision de produire ou pas une commande supplmentaire : seules les charges variables volueront proportionnellement laugmentation du volume dactivit. Ainsi, la commande exceptionnelle na donc couvrir que les frais supplmentaires quelle gnre, cest--dire son cot marginal, gal au cot variable tant quaucun investissement supplmentaire nest ncessaire. Une commande supplmentaire peut donc tre accepte tant que le prix de vente obtenu est suprieur au cot variable des produits. Attention toutefois ne pas perdre de vue que laspect financier nest quun des aspects envisager avant de prendre une dcision : - un produit peu rentable peut tre un produit dappel pour des produits trs rentables (exemple : imprimantes et cartouches dencre) - le recours la sous-traitance peut faire perdre la matrise de la qualit, des dlais et du savoir-faire, - attention limpact que pourrait avoir sur la clientle habituelle de lentreprise lacceptation mme titre exceptionnel - dun prix de vente particulirement bas.
Mots cls : cot pertinent, charges fixes, charges variables, cot variable, marge sur cot variable, taux de marge sur cot variable, contribution.
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CA
participants
Le calcul du seuil de rentabilit est particulirement utile pour les entreprises charges fixes leves (htellerie, transport arien ou ferroviaire, ). Il permet dvaluer les chances de rentabilit dun projet ou le degr de risque dune activit (plus on est proche du seuil de rentabilit, plus la sensibilit du bnfice une baisse du niveau dactivit est forte). Remarque : le calcul du seuil de rentabilit repose sur des hypothses fortement simplifies. Dans la ralit, les CF et CV ne sont pas des droites continues : les CF forment une droite discontinue et les CV une courbe. Il est donc possible davoir plusieurs seuils de rentabilit ou mme aucun.
Mots cls : seuil de rentabilit, charges fixes, charges variables, marge sur cot variable, taux de marge sur cot variable, point mort.
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