IFRS 3 Imobilizari necorporale IAS 38 Imobilizari necorporale - Standardul se aplica tuturor imobilizarilor necorporale, mai putin la activele imobilizate

necorporale tratate in alte IAS. -Imobilizarile necorporale= un activ identificabil nemonetar fara suport material si detinut pentru utilizare in procesul de productie, pentru a fi inchiriat sau pentru scopuri administrative. Criterii de recunoastere: 1) Identificarea fata de alte active ale intreprinderii, pentru aceasta trebuie sa indeplineasca cerinta de a fi separabila, adica sa poata fi separata sau divizata de entitate si sa poate fi vanduta, transferata inchiriata sau schimbata, fie individual, fie impreuna cu un activ sau datorie aferenta. In aceste imobilizari necorporale separabile pot intra: numele de marca, machete si titluri publicitare , software, licente si francize, drepturi de autor, patente si alte drepturi de proprietate industriala: retete, formule, modele, prototipuri. 2) Daca utilizarea imobilizarilor necorporale este controlata de intreprindere ca rezultat al unor actiuni sau evenimente trecute ale sale. - Controlul implica: Puterea de a obtine beneficii economice viitoare de pe urma activului Putere de a restrictiona accesul altora la benefiiciile respective. 3) Daca beneficiile economice viitoare pot fi acceptate sa intre in intreprinderi: Beneficiile pot lua forma veniturilor din vanzarea produselor sau serviciilor, economiilor sau alte beneficii rezultate din utilizarea imobilizarilor necorporale (ex. reducerea costurilor prin utilizarea unor formule secrete protejate de intreprindere). 4) Daca se poate reevalua credibil costul activului: Conform IAS 38, costul unei imobilizari necorporale achizitionate ca parte a unei combinari de intreprinderi este valoarea sa justa de la data achizitiei, daca exista o piata activa. Fondul comercial generat intern nu este recunoscut ca o imobilizare necorporala deoarece nu indeplineste criteriul de recunoastere si anume : o Evaluarea credibila la cost; o O identitate separate fata de celelalte resurse, o Controlul detinut de entitatea raportoare. - Imobilizarile necorporale achizitionate gratuit sau dintr-o subventie guvernamentala, recunoasterea activelor se face la cost care include acele costuri care sunt atribuite pregatirii activului pentru utilizarea sa. - Conform IAS 38 cheltuielile legate de crearea imobilizarilor necorporale vor fi tratate astfel: Costurile generate in faza de cercetare sunt inregistrate imediat pe cheltuieli curente(exp. obtinerea de cunostinte noi, cercetarea de sisteme noi etc). Costuri generate in faza de dezvoltare sunt capitalizate daca imobilizarile necorporale create nu depasesc criteriile de recunoastere: o Fezabilitatea tehnica a finalizarii imobilizarilor necorporale pentru vanzare sau pentru utilizare. o Abilitatea intreprinderii de a utiliza sau vinde imobilizari necorporale. o Imobilizari necorporale nu genereaza beneficii economice viitoare. o Disponibilitatile resurselor tehnice financiare de a finaliza faza de dezvoltare si pentru a vinde sau utiliza imobilizarile necorporale. o Abilitatea entitatii de a evalua credibil cheltuielile si faza de dezvoltare si creare de imobilizari necorporale. - Costurile ulterioare angajate pentru un activ necorporal sunt de regula recunoscute ca fiind cheltuieli curente, cu exceptia acelor cheltuieli care sa permita:

 Ca activul respectiv sa genereze beneficii economice suplimentare fata de momentul de dinaintea efectuarii cheltuielilor. Costurile sa poata fi evaluate corect si sa fie atribuite activului. - Daca aceste 2 criterii sunt respectate orice cheltuiala ulterioara pentru un activ necorporal dupa achizitionarea sau dupa dobandirea sa trebuie fie capitalizate impreuna cu costul sau. - Evaluarea ulterioara recunoasterii initiale IAS 38 prevede doua baze de evaluare: 1) Modelul bazat pe cost Dupa recunoasterea initiala, un activ necorporal trebuie raportat la cost minus orice amortizare acumulata si orice pierdere acumulata din depreciere. 2) Modelul bazat pe reevaluare Daca activele necorporale nu au fost recunoscute initial nu va fi probabila recunoasterea lor la valoarea justa, mai tarziu. Standardul restrictioneaza reevaluarea activelor necorporale la valoarea justa la active necorporale liber comercializate. Daca anumite active necorporale dintr-o clasa data fac obiectul reevaluarii atunci toate activele din acea clasa trebuie reevaluate si deci contabilizate uniform. IFRS 38 cere ca reevaluarile sa fie reportate direct in capitalurile proprii prin utilizarea unui cont de surplus din reevaluare. - Perioade de amortizare IAS 38 cere entitatilor sa determine daca un activ necorporal are o durata de viata utila definita sau nedeterminata. o O viata nedeterminata inseamna ca nu exista o limita previzibila asupra perioadei de timp careia se asteapta sa genereze fluxuri viitoare de numerar. IAS 38 precizeaza factori care trebuie luati in consideratie pentru stabilirea duratei de viata a unui activ necorporal: o Uzura precizata pentru active. o Cicluri de viata tipice pentru active. o Uzura tehnica, tehnologica, comerciala si alte tipuri de uzura morala. o Stabilitatea sectorului in care opereaza activul. o Actiunile precizate ale concurentilor. o Nivelul cheltuielilor de intretinere necesare obtinerii beneficiilor economice. o Perioada de control a activului si limitele legale in folosirea activului. o Daca durata de viata a activului este dependenta de durata utila a altor active ale intreprinderii. Activele care au o viata utila finita trebuie amortizate pe durata aceleiasi vieti in oricare din modalitatile obisnuite. o Amortizarea trebuie sa inceapa atunci cand activul este disponibil pentru utilizare. o Alocarea amortizarii pentru fiecare perioada trebuie recunoscuta ca fiind o cheltuiala cu exceptia momentului cand este inclusa in valoarea contabila a altui activ. o Metodele de amortizare permise de IAS 38: liniara, degresiva si in functie de unitati de productie. o Metoda trebuie sa reflecte exprimarea potentialului economic al activului de a aduce servicii. Revizuirea periodica a presupunerilor privind durata de viata utila si a metodelor de amortizare utilizata:

o IAS 38 cere ca perioada de amortizare sa fie reconsiderata la sfarsitul fiecarei perioade de raportare. o Metodele de amortizare sa fie revizuite la intervale similare functionarii perioadelor de amortizare. Valoarea reziduala Conform IAS 38 valoarea reziduala a unui activ necorporal este valoarea neta estimata pe care entitatea raportoare se asteapta in prezent sa o obtina din cedarea activului la sfarsitul vietii sale utile, dupa deducerea costurilor estimate de cedare. IAS 38 cere sa se presupuna o valoare reziduala zero cu exceptia momentului in care: o Exista un angajament al unei terte parti de a achizitiona activul la sfarsitul vietii utile. o Exista o piata activa pentru acel tip de activ necorporal, iar valoarea reziduala poate fi estimata credibil o Valoarea reziduala trebuie evaluata la fiecare data a bilantului. Pierderi din deprecieri Cand un activ necorporal are o durata de viata nedeterminata, entitatea trebuie sa efectueze teste de depreciere anuale, precum si oricand exista un indiciu ca imobilizarile necorporale ar putea fi afectata de depreciere. Presupunerea ca activul are o durata de viata nedeterminata trebuie de asemenea revizuita. Deprecierea imobilizarilor necorporale altele decat fondul comercial - (care sunt: patentul, drepturile de autor, nume de marca, listele de clienti si drepturile de franciza) sunt tratate astfel: valorile contabile trebuie comparate cu maximul dintre pretul net de vanzare si valoarea de utilizare. Patentul este documentul prin care i se recunoaste unei persoane dreptul asupra unei investitii Licenta este dreptul obtinut de o persoana de a utiliza inventia ( prin cumparare). Franciza este dreptul asupra unui domeniu exclusiv sau asupra utilizarii exclusive a unei formule, tehnici etc. Marcile de fabrici reprezinta semne distincte folosite de o entitate economica pentru a deosebi produsele sale de altele cu caracteristici similare. Fond comercial reprezinta suma suplimentara achitata in cazul achizitionarii unei firme sau unor bunuri imobile pentru : marca de fabricatie a firmei, reputatia, vad comercial, clientela, legaturi comerciale etc. Se calculeaza ca o diferenta intre costul de achizitie (mai mare) si valoarea justa (mai mica) aferente unor active achizitionate. - Reluarile pierderilor din depreciere sunt recunoscute. - Efectele recunoasterii deprecierii si ale reluarilor vor fi: Reflectate in rezultatele din exploatare ale perioadei curente, deci imobilizarile necorporale sunt contabilizate prin metoda costului. Reflectate in capital, in cazul utilizarii metodei reevaluarii si deci exista un surplus din reevaluare Daca exista pierdere din depreciere acesta va fi reportata ca modificare in rezultatate numai in masura in care pierderea depaseste surplusul din reevaluare recunoscut anterior. Cedarea imobilizarilor necorporale Apar fie in urma revanzarii activului, fie in urma incheierii unui contract de leasing financiar.

 Recunoasterea castigului sau pierderii se va face pentru diferenta dintre valoarea contabila neta si incasarile nete din vanzare. Costurile de dezvoltare si functionarea web site-urilor - Aparitia internetului si a comertului electronic, cea mai mare parte a afacerilor au propriul site web: Au devenit o parte integrata a afacerilor. Sunt prioritati pentru: o Acces intern - folosita pentru prezentarea politicilor unitatii si pentru stocarea detaliilor despre clienti. o Acces extern folosita pentru reclama si promovarea produselor unitatii. Costurile pentru elaborarea si intretinerea site-urilor web Sunt inregistrate la imobilizarile necorporale si sunt recunoscute numai daca sunt indeplinite cerintele din IAS 38 si anume: o Sunt legate de conturile fazei de dezvoltare. o Capacitatea de a genera beneficii economice viitoare. Daca intreprinderea nu demonstreaza ca web sit-ul genereaza beneficii atunci toate cheltuielile pentru elaborarea unui astfel de site sunt recunoscute drept cheltuiala la momentul producerii lor ( cheltuieli ale perioadei curente). Cerintele de prezentare a informatiilor - Pentru fiecare clasa de imobilizari necorporale se cere prezentarea urmatoarelor informatii: Duratele de viata utile, daca sunt nedeterminate sau finite Metodele de amortizare utlizate. Valoarea contabila bruta si amortizarea acumulata, atat la inceputul cat si la sfarsitul perioadei. O reconciliere a valorii contabile si a amortizarii acumulate la inceputul si sfarsitul anului anterior: o Activele detinute pentru vanzare, retragere, cedare. o Cresteri sau descresteri rezultate din reevaluare. o Reducerile pentru recunoasterea deprecierilor. o Valorile reluate pentru recunoasterea recuperarilor, deprecierilor anterioare. o Amortizarea unei perioade o Elementul rand al contului de profit si pierdere in care modificarea amortizarii imobilizariilor necorporale este inclusa -Clasa de imobilizari necorporale reprezinta o propunere de active de natura si utilizare similara in activitatile unei intreprinderi (exp. denumirea marcilor, licente si francize, software, titlurile publicatiilor, drepturi de autor etc). - In situatile financiare trebuie sa se mai prezinte: Pentru activele cu durata de viata utila nedeterminata, valoarea contabila a activului si motivele pentru care s-a considerat ca are o durata de viata utila nedeterminata. Pentru imobilizarile necorporale achizitionate prin subventie guvernamentala si recunoscute initial la valoarea justa: o Valoarea justa recunoscuta initial o Valoarea contabila o Daca sunt inregistrate conform metodei costului sau metodei reevaluarii Restrictii asupra titlului si orice active date drept garantii pentru datorii.

 Valoarea angajata a cheltuielilor cu cercetare si dezvoltare recunoscute drept cheltuieli ale perioadei.