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REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Municipalidades de la Provincia de Buenos Aires


Comentado y actualizado al 31 de mayo de 2004 con las modificaciones del RAFAM - Decreto N 2.980/00

Jos Ariel Nez

REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Reglamento de contabilidad: Municipalidades de la Provincia de Buenos Aires / comentado por Jos Ariel Nez. 1 ed. Buenos Aires: RAP, 2004. 232 p. , 24 x 17 cm. ISBN 987-20261-8-1 1. Contabilidad-Legislacin I. Nez, Jos Ariel, com. CDD 343.034

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NDICE
Prefacio ........................................................................................................................... 7 Reglamento de contabilidad y disposiciones de administracin para las municipalidades de la provincia de Buenos Aires ........................................................ 9 TTULO I. Departamento Ejecutivo. .............................................................................. 9 Disposiciones sobre Organizacin Administrativa. Desde Artculo 1 hasta Artculo 53 ................................................................................................................ 9 A- Intendencia .......................................................................................................... 9 B- Contadura ......................................................................................................... 11 C- Tesorera - Recaudadores - Cajas Chicas ........................................................... 22 D- Oficina de Compras ........................................................................................... 30 E- Apoderados y letrados ...................................................................................... 32 F- Fianzas del personal .......................................................................................... 34 G- Transmisin de administraciones ..................................................................... 38 Disposiciones sobre Economa y Finanzas. Desde Artculo 54 hasta Artculo 97 ........ 41 H- Ordenanza General de Impuestos - Presupuesto ............................................ 41 1. Clculo de recursos ....................................................................................... 46 2. Presupuesto de gastos .................................................................................. 47 3. Modificaciones del presupuesto, transferencias y crdito suplementario ............................................................................................... 52 4. Ejecucin del presupuesto. Disposiciones generales .................................. 57 I- Cuentas especiales .............................................................................................. 60 J- Cuentas de terceros ............................................................................................ 61 Disposiciones sobre Contabilidad. Desde Artculo 98 hasta Artculo 155 ............. 63 K- Contabilidad ...................................................................................................... 63 1. Libros ............................................................................................................. 63 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 3

2. Percepcin de recursos ................................................................................. 81 3. Compromiso de los gastos ............................................................................ 84 4. Egreso de fondos .......................................................................................... 86 5. Subvenciones, subsidios e inversiones indirectas ........................................ 88 6. Devoluciones de impuestos .......................................................................... 90 7. Anulacin de cheques .................................................................................. 91 8. Deuda flotante .............................................................................................. 92 9. Reconocimiento de deudas de ejercicios anteriores no contabilizadas .... 93 10. Balances ........................................................................................................ 94 11. Cierre del ejercicio ....................................................................................... 95 12. Memoria ..................................................................................................... 100 Disposiciones sobre Adquisiciones y Contrataciones, Desde Artculo 156 hasta Artculo 211 ................................................................................................ 102 L- Compras y locaciones de servicios ................................................................... 102 1. Normas generales ....................................................................................... 102 2. Licitaciones pblicas ................................................................................... 105 a) Pliego de bases y condiciones ................................................................. 105 b) Publicidad ................................................................................................ 107 c) Presentacin de propuestas .................................................................... 108 d) Cotizacin ................................................................................................ 109 e) Muestras ................................................................................................... 109 f) Garantas ................................................................................................... 109 g) Apertura de propuestas .......................................................................... 110 h) Rechazo de las propuestas ...................................................................... 111 i) Adjudicacin ............................................................................................. 111 3. Licitaciones privadas ................................................................................... 114 4. Concurso de precios .................................................................................... 115 5. Compras directas ......................................................................................... 116 M- Ventas ............................................................................................................. 117 N- Obras pblicas ................................................................................................. 118 - Servicios pblicos ........................................................................................... 123 Disposiciones sobre Rendicin de Cuentas. Desde Artculo 212 hasta Artculo 212 .......................................................................................................... 124 O- Rendicin general de cuentas ........................................................................ 124 4 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

TTULO II. Organismos Descentralizados. Desde Artculo 213 hasta Artculo 217 .... 127 TTULO III. Departamento Deliberativo. Desde Artculo 218 hasta Artculo 234 ... 129 A- Su intervencin en el presupuesto general ................................................... 129 B- Presupuesto del Concejo ................................................................................. 130 C- Ordenanzas de recursos y gastos .................................................................... 130 D- Examen de la rendicin general de cuentas ................................................. 132 E- Actas del Concejo ............................................................................................ 134 F- Disposiciones complementarias ...................................................................... 134 TTULO IV. Envo de antecedentes a la delegacin. Desde Artculo 235 hasta Artculo 237 .......................................................................................................... 135 A- Departamento Ejecutivo ................................................................................ 135 B- Departamento Deliberativo ........................................................................... 135 TTULO V. Disposiciones Varias. Desde Artculo 238 hasta Artculo 239 ................. 138 Modelos de los nuevos formularios .......................................................................... 139 Decreto N 2.980/2000. Sistema de Reforma de la Administracin Financiera en el mbito Municipal. (RAFAM) ........................................................................ 140 Normas legales y comentarios oficiales de la Reforma Administrativa y Financiera de las Municipalidades ..................................................................... 140 a. Decreto N 2.980/2000. (01-09-2000) .................................................................. 140 b. Disposiciones de administracin de los recursos financieros y reales para los municipios piloto. (Artculos 1 a 166) ................................................. 141 c. Comentario descriptivo del sistema segn el Ministerio de Economa de la provincia ....................................................................................................... 177 A. Anlisis de las normas del Decreto N 2.980/2000. Nota preliminar .................. 184 B Anlisis del Proyecto de las disposiciones de administracin de los recursos financieros y reales para los municipios piloto. Nota preliminar ...................... 186 Tabla comparativa y de correspondencia entre los artculos del reglamento y los del Decreto N 3.980/2000 ........................................................................... 215 Abreviaturas de la tabla ............................................................................................ 229 Abreviaturas generales .............................................................................................. 229

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PREFACIO

Ante todo, debemos hacer la salvedad ineludible que sobre estos comentarios corresponde. Como no poda ser de otra manera, los mismos no tienen otra intencin que la de exponer objetivamente un punto de vista sobre cuestiones que, salvo en el plano de las actuaciones oficiales, no han merecido mayor atencin por parte de la doctrina. Por eso, tambin vaya el mejor reconocimiento y respeto para quienes desde el Honorable Tribunal de Cuentas tuvieron la ardua y poco gratificante tarea de elaborar las modificaciones de un reglamento que, de por s complejo y extenso, reconoce como base de sustentacin una ley antigua y descompensada en su orientacin por las continuas alteraciones a las que fue sometida desde el ao 1958. Slo una nueva ley orgnica de las municipalidades, replanteada segn las expectativas polticas, econmicas y tcnicas hoy vigentes, podra haber permitido lograr un reglamento moderno, tal como nuestra crtica seala y reclama. Si nuestra opinin sirve para plantear nuevos puntos de vista, distintos y hasta opuestos a ella, el esfuerzo no habr sido en vano. Hoy se ha presentado una innovacin con el dictado del Decreto N 2.980/2000, llamado Reforma Administrativa Financiera de la Administracin Municipal (RAFAM). Creemos que se avecina un cambio verdaderamente notorio. Importante: Precisamente, para aquellos municipios piloto que desde el Ejercicio 2001 ya estn comprendidos en las nuevas disposiciones del Decreto N 2.980/2000, como as tambin para los dems, que habrn seguramente de incorporarse gradualmente en el futuro, esta versin del Reglamento de Contabilidad habr de ser de su utilidad, tanto porque contiene el articulado originario y actualizado del mismo (en negrita) y sus comentarios (en cursiva), cuanto que tambin incluye el articulado actualizado del Decreto N 2.980/2000. Las expresiones vigente, modificado, sustituido, derogado, virtual, etc., de los comentarios son slo interpretativas y los usuarios deben ceirse, en cambio, por las normativas del reglamento y del Decreto N 2.980/2000 exclusivamente. La Plata, 31 de mayo de 2004. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 7

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REGLAMENTO DE CONTABILIDAD Y DISPOSICIONES DE ADMINISTRACIN PARA LAS MUNICIPALIDADES DE LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES

Comentado por artculo. Se agrega, adems, el articulado del Decreto N 2.980/2000 como Captulo Especial (Art. 3, Decreto N 2.980/2000). La metodologa elegida es siguiendo lo dicho por el Artculo 3 del Decreto N 2.980/2000 comentar los 239 artculos del actual reglamento en relacin con los 166 que se le agregan como Captulo Especial, por el referido decreto.

TTULO I Departamento Ejecutivo

DISPOSICIONES
A - INTENDENCIA.

SOBRE

ORGANIZACIN ADMINISTRATIVA

Artculo 1: El Intendente, o quien legalmente lo reemplace, tendr a su cargo la administracin general de la municipalidad y la ejecucin de las ordenanzas. A tales efectos, y conforme a sus deberes y atribuciones, dispondr lo necesario para el cumplimiento de la gestin que le compete. Por consiguiente, durante el desempeo de su mandato, el Intendente ser el administrador legal y nico, no obstante cualquier forma indirecta de administrar que adopte (Artculo 190 de la constitucin y Artculo 107 de la Ley Orgnica Municipal). Exceptense el caso del Concejo Deliberante en cuanto concierne a la ejecucin de su propio presupuesto y el de los organismos descentralizados cuya administracin estar a cargo de las autoridades que se designen con arreglo a la ley y a las ordenanzas municipales. Comentario: Se corresponde con Artculo1 Decreto N 2.980/2000. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 9

El nuevo reglamento aprobado por el Honorable Tribunal de Cuentas en el acuerdo del 23-10-1991 y con vigencia a partir del 01-01-1992, contina manteniendo la calidad de administrador legal y nico para el Intendente, pese a las modificaciones establecidas por el Decreto Ley N 10.100 del 29-11-1983 que instituye la figura de la delegacin (Art. 181 de la ley). Tampoco considera las correspondientes al Decreto Ley N 8.752 del 29-03-1977, referidas a las atribuciones del Secretario de Hacienda (Art. 183 de la ley). Curiosamente, sin embargo, suprime la parte de la anterior versin del reglamento que textualmente deca: [...] la delegacin de facultades conferidas al Departamento Ejecutivo no est prevista en la ley, quiere decir que no ignora el cambio legislativo, aunque no lo incorpora. Las responsabilidades de los secretarios constituyen actos de administracin delegada. Por ello, el reglamento debera incluirlos expresamente en sus alcances. No obstante, suponemos que la interpretacin del Honorable Tribunal de Cuentas, en sus fallos, es consecuente con nuestros comentarios y tiene en consideracin las delegaciones. El Decreto N 2.980/2000 tambin incurre en igual error pues su Artculo 1, como se ve, no difiere casi en nada del anterior. Por otra parte, las nuevas disposiciones contenidas en las reformas que introduce el Decreto N 2.980/2000, si bien por un lado reiteran la omisin al repetir el contenido de este artculo, establecen, en cambio, una clara reasignacin de funciones y consiguientes responsabilidades a travs de las descripciones que para cada uno de los nueve rganos rectores organiza el RAFAM. Ello ocurre en la redaccin de los formularios que forman parte integrante de los artculos que componen las Disposiciones Generales. El desplazamiento de funciones que significa la existencia de los nuevos rganos de Presupuesto, Ingresos Pblicos, Inversin Pblica, Crdito Pblico, Personal, Contrataciones y Tesorera configuran un nuevo mapa de responsabilidades especficas. Al tratar cada uno de los artculos precedentes a los de la reforma introducida por el Decreto N 2.980/2000 apreciaremos las innovaciones. Consideramos que ello implica una modificacin tcita de los alcances de este artculo, y que contribuye a mejorar la aplicabilidad del Artculo 241 de la Ley Orgnica de las Municipalidades que establece, slo con sentido general, las responsabilidades que caben a los funcionarios y agentes municipales y dio origen a la centralizacin de las mismas en el Intendente y en el Contador Municipal, salvo honrosas excepciones de interpretacin hechas por el rgano de control externo (Honorable Tribunal de Cuentas). Artculo actual: sustituido, porque el Decreto N 2.980/2000 significa una nueva concepcin de las responsabilidades ejecutivas, estableciendo una descentralizacin por reas especficas. Artculo 2: Cuando las funciones del Departamento Ejecutivo sean ejercidas por comisionado, el funcionario que se designe tendr las mismas facultades e iguales deberes que por la constitucin, por la ley y por este reglamento corresponden al Intendente (Artculo 266 de la Ley Orgnica Municipal). 10 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Comentario: No tiene artculo correspondiente en el Decreto N 2.980/2000. El artculo no resulta todo lo suficientemente claro en su alcance, ya que se refiere a: [...] las mismas facultades e iguales deberes que [...] corresponden al Intendente. Pero, el Artculo 266 de la ley dice: Los comisionados tendrn las facultades y deberes conferidos por esta ley al Departamento Ejecutivo y al Departamento Deliberativo [...]. Quiere decir que el comisionado sustituye a ambos departamentos, salvo la natural limitacin que el mismo artculo de la ley establece en referencia a los incisos 2 (imposicin tributaria) y 3 (uso del crdito pblico), correspondientes al Artculo 193 de la constitucin. Con ello quiere significarse que el comisionado, si bien es un delegado del poder central provincial, cuenta con poderes ampliados en relacin con la figura tradicional que la ley establece para el Intendente. El Decreto N 2.980/2000 no innova absolutamente nada al respecto, ya que omite cualquier mencin referida a los comisionados. A nuestro entender, pudo establecer una norma expresa. Al no hacerlo, consideramos que rige el artculo originario del reglamento. Artculo actual: vigente. No se altera. Artculo 3: En todos los casos en que haya transmisin de la funcin ejecutiva, aunque sea en forma transitoria, se labrar acta con los requisitos establecidos en este reglamento (Artculo 48), a los fines de deslindar responsabilidades que pudieren resultar. Ver: Artculos 48 y 53 del reglamento y Circular N 375 del Honorable Tribunal de Cuentas. Tngase en cuenta que sta ltima incorpora un informe del Contador Municipal sobre el equilibrio del presupuesto (Art. 31 de la Ley Orgnica de las Municipalidades). Comentario: Se corresponde con Artculos 2, 3 y 4 del Decreto N 2.980/2000. Si bien la prevencin resulta entendible, no lo es el detalle que consagra el Artculo 48 de las disposiciones, y que comentaremos en su momento. Los Artculos 2 a 4 del Decreto N 2.980/2000 modifican, a nuestro entender, lo dispuesto por este Artculo 3 del reglamento. Igualmente lo hacen con el Artculo 48 del mismo. Artculo actual: modificado. B - CONTADURA. Artculo 4: Las municipalidades cuyos presupuestos excedan de $ 20.000.000 estn obligadas a tener la Contadura Municipal a cargo de un contador pREGLAMENTO DE CONTABILIDAD 11

blico o persona habilitada por ttulo equivalente, expedido por universidad, o que acredite una antigedad de cinco aos en funciones tcnicas de la materia y en la municipalidad. En todos los casos, los intendentes harn conocer de inmediato las designaciones al Tribunal de Cuentas. Las municipalidades cuyos presupuestos no excedan de $ 20.000.000 podrn designar peritos mercantiles, tenedores de libros o personas con aptitudes reconocidas, previo examen ante el Tribunal de Cuentas, para lo cual el Intendente solicitar la fijacin de fecha. Comentario: Se corresponde con Artculo 38 del Decreto N 2.980/2000. El reglamento no hace sino reflejar el anacronismo consagrado por el Artculo 185 de la ley. Tngase en cuenta que, aunque es un decreto ley del ao 1958, sus orgenes se hallan en la Ley N 4.687 del ao 1938. Creemos que el desarrollo del mundo administrativo actual impone la designacin de profesionales de ciencias econmicas en todas las contaduras municipales, sin distincin de magnitudes ningunas. El Decreto N 2.980/2000 trata el tema aunque lo hace adicionando lo relativo a la existencia y funciones del sub contador. Consideramos que rige el artculo originario modificado con este agregado. Artculo actual: modificado. Artculo 5: El examen versar sobre rgimen contable municipal, Ley Orgnica de las Municipalidades, Ley Orgnica del Tribunal de Cuentas, disposiciones contenidas en el presente reglamento, y acordadas del tribunal, afines con la materia. El Tribunal de Cuentas pondr en conocimiento del Intendente Municipal el resultado del examen rendido.

Comentario: El Decreto N 2.980/2000 no trata el tema. Consideramos que rige el artculo originario. Artculo actual: vigente. Artculo 6: El cargo de Contador es incompatible con el desempeo de cualquier otra funcin en la municipalidad. Comentario: La disposicin es correcta. El rgano responsable de la legalidad del gasto municipal, hasta el punto de poseer funcin inhibitoria del ordenamiento del pago, no puede formar parte de la administracin ejecutiva que l mismo controla. Su participacin 12 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

dentro de ella est justificada con el slo fin de asegurar el control legal contable de la administracin. El Decreto N 2.980/2000 no trata el tema. Consideramos que rige el artculo originario. Artculo actual: vigente. Artculo 7: El Contador no podr ser separado sin acuerdo del Concejo Deliberante. El acuerdo ser requerido por el Departamento Ejecutivo en peticin fundada. A los fines del amparo a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 187 de la Ley Orgnica Municipal, se deber asegurar al Contador el derecho de defensa, pudiendo requerirse dictamen del Tribunal de Cuentas. Comentario: El artculo es plausible en su intencin, pero no lo ha sido en la demostracin de su aplicacin prctica. El hecho de depender el Contador Municipal del Intendente ha limitado a tal punto la utilizacin del arbitrio que prev este artculo, que no se tiene noticia de que hayan ocurrido procesos bien estructurados donde independientemente del resultado final haya podido el Contador cuestionado gozar de un proceso de defensa convenientemente ajustado a la ley y al reglamento. Tampoco el citado dictamen que puede requerirse al Tribunal de Cuentas ha terciado nunca en su favor, cuestin que no se le atribuye a ste ltimo sino a las autoridades de aplicacin que son los Departamentos Ejecutivo y Deliberativo. El Decreto N 2.980/2000 no trata el tema. Consideramos que rige el artculo originario. Artculo actual: vigente. Artculo 8: El Contador deber observar por escrito, en el mismo documento, toda orden, decreto, resolucin, disposicin o comunicacin, cuyo cumplimiento fuese violatorio de las disposiciones legales o reglamentarias concernientes a la materia que le compete. Su observacin interrumpir el curso de aquellos, pero el Contador deber cumplirlos y quedar exento de responsabilidad cuando el Departamento Ejecutivo formule insistencia por escrito. Comentario: El Artculo 186 de la ley, inspirador de este, su similar, en el reglamento, es curiosamente ms preciso en cuanto al objeto de la observacin y a la clase de actos y documentos susceptibles de ser observados por l. En efecto, la ley habla de resoluciones que ordenen gastos y, a continuacin, infringiendo disposiciones constitucionales, legales, de ordenanzas o reglamentarias. La expresin que ordenen gastos est necesariamente refirindose al Artculo 118 de la ley (presupuesto anual como lmite del gasto) y sus consecuentes 119 y 120 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 13

(conceptos no previstos, transferencias y crditos suplementarios), como as tambin al concepto tcnico contable del compromiso de los gastos que aparece en el Artculo 173 de la misma ley, concepto que hoy el Decreto N 2.980/2000 lleva a la instancia del devengado. Lo que quiere expresarse con estas referencias es que el deber de observacin del Contador Municipal est referido al cometido de preservar la gestin econmico contable. Su funcin es la de controlar la exactitud y regularidad del gasto por un lado, y del ingreso al Tesoro por el otro. Como ambos factores inciden en el patrimonio, tambin este ltimo esta comprendido en la competencia del funcionario de control. Antes de detallar el contenido de estas reas de intervencin, convendra sealar que la ley ha sido sabia en su prevencin y nunca tan bien empleada esta expresin de controlar el gasto y no el pago. Es que el gasto se produce con una resolucin de autoridad competente que ordene la afectacin de un crdito o partida del Presupuesto General. Y ello, en la doctrina presupuestaria, se denomina compromiso. Sabia, insistimos, ha sido la norma, pues pretende prevenir, preservar la integridad del Tesoro, protegindolo primero con las autorizaciones del Presupuesto General, y luego con las intervenciones del Contador Municipal sobre los gastos, antes que estos se transformen en obligaciones de pago hacia terceros. El Contador Municipal observa gastos, no pagos. Podra haber excepcin a esto ltimo cuando la instancia de su participacin ha sido recin en el momento en que se presenta la necesidad de pagar. Pero ello es cuestin incidental y ms compleja, propia de un sumario de responsabilidad para deslindar la conducta de los funcionarios que ordenaron gastos sin cumplimentar los requisitos formales que la ley y la reglamentacin establecen. El caso es que, como norma habitual, la ley ha querido que el Contador Municipal vigile el proceso del gasto, que del pago habr de encargarse el Tesorero. El detalle del contenido de estas intervenciones son las que, a continuacin, se enumeran: 1. Inexistencia de crdito en el Presupuesto General. 2. Insuficiencia de crdito existente en el Presupuesto General. 3. Inexistencia de ley u ordenanza especial que, supletoriamente del Presupuesto General, provea la financiacin. 4. Incompatibilidad entre la naturaleza del gasto y los conceptos previstos y aceptados en el clasificador de erogaciones respectivo. 5. Ausencia de autorizacin competente para ordenar la realizacin del gasto. 6. Falta de respaldo documental probatorio de la realidad del gasto pretendido. 7. Falta de los dems requisitos exigidos por la legislacin vigente en materia de formalizacin de los compromisos de gastos (orden de pedido, autorizacin, orden de compra, orden de recepcin, orden de pago, firmas, retenciones tributarias, etc.). 8. Incumplimiento manifiesto de la legislacin vigente en materia de contrataciones (licitacin, adjudicacin, ejecucin, cesin de crdito, rescisin, etc.). 9. Incumplimiento de las normas vigentes en materia de retribucin de sueldos, jornales, bonificaciones y otros gastos en personal. 14 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

10. Incumplimiento de las normas vigentes en materia de gestin de los bienes (inventarios, registros, transferencias de dominio, prstamo, etc.). 11. Devoluciones de tributos a los contribuyentes sin la intervencin de las oficinas tcnicas y legales respectivas y orden del Intendente. 12. Dems actuaciones que generen gastos, merma de ingresos o alteraciones del tesoro y patrimonio de la municipalidad. Aclarados que fueron los alcances del acto de oposicin que le caben al Contador Municipal, corresponde entonces sealar que la norma tambin prev, con muy buen criterio, la exencin de responsabilidad a ste cuando el administrador (Intendente) insista por escrito en su resolucin. Esto permite, no slo la libertad de conducta del Contador, sino que tambin asegura al administrador (Intendente) la ejecutividad necesaria frente a las necesidades del inters pblico. Igualmente ocurre cuando el rgano ordenador del gasto es el Presidente del Honorable Concejo Deliberante, pues como administrador le son extensivos los derechos y obligaciones referidos a la administracin del Presupuesto de Gastos del Honorable Concejo Deliberante. El Decreto N 2.980/2000 no innova en materia de la responsabilidad legal contable atribuible al Contador Municipal, pero s le agrega normativa adicional a su responsabilidad gerencial en relacin con el sistema de informacin contable (Artculos 39 y 42). Artculo actual: modificado. Artculo 9: La Contadura, como rgano de contralor interno de la municipalidad, debe: a) intervenir en la preparacin del proyecto de Presupuesto de Gastos y clculo de recursos (actual Art. 26, inciso d); b) llevar actualizada la contabilidad del movimiento de fondos, patrimonial y de presupuesto y practicar balances en tiempo oportuno para su publicacin (actual Art. 32, inciso b); c) intervenir en todos los expedientes de crdito suplementario, ampliaciones y deducciones del Presupuesto de Gastos, dictaminando acerca del carcter legal de tales operaciones y de las posibilidades financieras de las mismas (actual Art. 26, inciso c); d) intervenir previamente todo ingreso o egreso de fondos, pudiendo, en el primer caso, adoptar los medios tcnicos necesarios para tal fin (desaparece); e) practicar arqueos mensuales de Tesorera, conciliar los saldos bancarios con los municipales y denunciar inmediatamente toda falla al Departamento Ejecutivo. El acta de arqueo practicado al cierre del ejercicio se transcribir en el libro Caja, a continuacin del ltimo asiento registrado en el mismo, firmando para constancia los funcionarios intervinientes (actual Art. 26, inciso e); f) expedir informe o dictamen en todas las actuaciones vinculadas con las actividades econmico financieras del municipio y asesorar en los asuntos relacionados con las funciones que le competen (actual Art. 26, inciso f); REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 15

g) redactar la memoria anual de la Contadura que contendr: una relacin detallada del movimiento econmico financiero de la comuna en el ejercicio vencido, la nmina de todos los decretos de pago observados por el Contador e insistidos por el Departamento Ejecutivo y toda otra informacin que considere necesaria para el estudio de la rendicin anual de cuentas (actual Art. 26, inciso g). Comentario: Es indudable que todas las funciones que el Reglamento de Contabilidad atribuye a la Contadura pese a que la ley slo habla del Contador exceden, al menos hoy, las que deberan asignrsele. En efecto, la existencia de rganos como la Secretara de Hacienda y la Direccin de Finanzas, para el caso de las municipalidades llamadas grandes (las 19 del Gran Buenos Aires, por ejemplo) han reducido el rea de competencia de las contaduras municipales. Todo lo relativo a la preparacin del Presupuesto de Gastos y el clculo de recursos pertenecera a las direcciones de finanzas y de rentas, las que junto a la Secretara de Hacienda elaboraran el proyecto del presupuesto. No obstante, la informacin de base correspondiente a la ejecucin del presupuesto del ao anterior, sin duda, corresponde a la Contadura Municipal. Resulta plausible el agregado al inciso d) [...] pudiendo, en el primer caso, adoptar los medios tcnicos necesarios para tal fin. Ello contribuye a suplementar la anterior redaccin que naturalmente no haba podido prever el advenimiento de la computacin electrnica. No resulta suficientemente actualizada, sin embargo, la obligatoriedad de practicar arqueos mensuales, ya que la redaccin parecera limitar la periodicidad a ese lapso, cuando sin embargo debera decir: [...] practicar por lo menos un arqueo mensual [...]. De todas maneras, creemos que se sobreentiende. Consecuentemente con lo indicado en el inciso d), debera modernizarse lo relativo al registro del acta de arqueo. En relacin con el contenido del inciso g), el reglamento incluye la nmina de todos los decretos de pago, cuando ya habamos comentado el caso del artculo anterior, que el trmino exacto es gasto y no pago. nicamente podra ser viable cuando el compromiso del gasto es concurrente con el ordenamiento del pago respectivo. De lo contrario, la observacin podra dilatar la cancelacin de la deuda con el tercero proveedor y generar gastos por mora perjudiciales hacia el Tesoro. El Contador debera, en esos casos, dictaminar y no observar el pago, dejando constancia expresa en el documento respectivo, no slo de la omisin legal incurrida, sino de la posibilidad de iniciacin del Sumario Administrativo de Responsabilidad que consagra la Circular N 348 del Honorable Tribunal de Cuentas. El Decreto N 2.980/2000 no trata el tema en relacin con la Contadura, ya que lo asigna al mdulo correspondiente al rgano Rector del Presupuesto. Por otra parte, resulta conveniente tener en cuenta lo dispuesto por el Artculo 32 del decreto, que asigna a la Contadura General del Municipio el carcter de rgano Rector del Sistema de Contabilidad, hecho que si bien tambin est contemplado en el Regla16 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

mento de Contabilidad y hasta en la Ley Orgnica de las Municipalidades, se ve acrecentado por el nfasis que el decreto incluye en la redaccin, a punto tal que tambin le atribuye en el inciso d) del Artculo 32 mencionado: [...] dictar las normas y establecer los procedimientos apropiados para que la contabilidad gubernamental en el mbito de la Administracin municipal cumpla con los fines establecidos en la normativa vigente, e impartir las instrucciones para su efectivo cumplimiento. Artculo actual: modificado; por rgano Rector del Presupuesto, en lo que hace a la preparacin del proyecto del mismo, y por el rgano Rector de Crdito Pblico, en lo que hace a la posicin financiero patrimonial del municipio. En lo que hace a los registros contables del presupuesto, no innova. (Ver Arts. 9 a 30, Sistema de Presupuesto; y 31 a 62, Sistema de Contabilidad, del Decreto N 2.980/2000). Los anexos y formularios de los Artculos 12 y 13 del Decreto N 2.980/2000 tambin as lo demuestran. Artculo 10: La Contadura tomar las disposiciones necesarias para controlar la entrega de talonarios de recaudacin a la Tesorera o recaudadores. Cuando se trate de talonarios destinados a delegaciones distantes adoptar las medidas necesarias para que la entrega no ocasione perturbaciones a la recaudacin. Comentario: Antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000, decamos: Debera actualizarse la redaccin del artculo. La existencia de medios de computacin capaces de transmitir la informacin a distancia por medios de redes y en tiempos reales obliga a hacerlo. Hoy el Decreto N 2.980/2000, a nuestro criterio, ha desplazado la obligacin que consagraba esa responsabilidad a la Contadura Municipal hacia el rgano Rector de Ingresos Pblicos. As lo demuestra el contenido de los Artculos 156 a 166 del decreto referido. Artculo actual: sustituido, por rgano Rector de Ingresos Pblicos. Artculo 11: La Contadura es la encargada de entregar a los cobradores los recibos valorizados para el cobro de los impuestos y de las tasas municipales. La entrega se har en planillas y con recibo. Peridicamente, el Contador practicar arqueos de dichos valores (por lo menos uno por mes), labrando acta donde se exprese conformidad o se formulen observaciones. El acta ser firmada por el Contador, el empleado que actu y el responsable. Previo conocimiento del Intendente, se archivar para constancia del control realizado y se formar un legajo que se remitir al Tribunal de Cuentas con la rendicin anual. La entrega de los recibos se realizar detalladamente de manera que pueda determinarse con exactitud el valor de que se trate, el contribuyente, el importe del documento y el perodo que corresponda. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 17

La Contadura podr trasladar a un libro copiador especial de entrega de valores a responsables, las planillas y los recibos que se confeccionen.

Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Caben las siguientes consideraciones: 1) Habiendo Direccin de Rentas u Oficina de Recaudacin (generalmente se la llama de Impuestos), no es la Contadura la encargada de entregar a los cobradores los recibos valorizados para el cobro de impuestos y tasas. 2) En cambio, s es la Contadura quien debe registrar y controlar dichas entregas. 3) No debera el reglamento personalizar en el Contador la realizacin de los arqueos, sino hacerlo sobre la Contadura, para permitirle a los auxiliares del titular de este rgano secundarlo en sus tareas. 4) Tampoco es necesario, por lo excesivo, que el Intendente se notifique de todas las actas practicadas. Bastar que lo haga slo de aquellas que han merecido observacin por alguna irregularidad ocurrida. 5) En el mismo sentido, el envo al Tribunal de Cuentas de todas las actas realizadas tambin parece excesivo. 6) Lo del libro copiador especial de entregas de valores, y todo el artculo en s, estn superados por los medios modernos de registracin y comunicacin. Hoy agregamos: El Decreto N 2.980/2000 asigna toda la administracin relativa a la recaudacin al rgano Rector de Ingresos Pblicos (Artculos 156 a 166), por lo que la Contadura Municipal queda as eximida de las obligaciones que consagraba el anterior Artculo 11. No quiere ello decir que la Contadura Municipal omita en adelante cualquier tipo de verificacin analtica o sinttica sobre estas registraciones y procedimientos propios de la recaudacin. Significa que no le son atribuibles las responsabilidades de la ejecucin o administracin directa de las mismas por existir un rgano especfico al efecto y reconocido en la legislacin reglamentaria, hecho nuevo a partir del Decreto N 2.980/2000. Artculo actual: sustituido, por rgano Rector de Ingresos Pblicos.

Artculo 12: La Contadura verificar las liquidaciones por deudas de impuestos atrasados, que las respectivas oficinas expidan a los efectos del Artculo 35 de este reglamento y las entregar con cargo a la procuracin, en planillas bajo recibo. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Este artculo no ha merecido la necesaria dedicacin que verdaderamente su aplicacin significa. En la prctica diaria municipal, raramente se utiliza tal procedimiento. 18 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Su consecuencia natural es la ausencia de registros sobre la deuda atrasada de contribuyentes morosos y sobre la realidad de la eficiencia de la gestin de los abogados procuradores del cobro por va de apremio. Es imprescindible que todo municipio organice estos registros. Entendemos, sin embargo, que la organizacin corresponde a la Direccin de Rentas u Oficina de Impuestos, o como se la designe, la gestin de cobro al rea de procuracin legal y la registracin de cargo y vigilancia de las operaciones a la Contadura. No es la Contadura la responsable de la falta de organizacin del sector recaudacin ni tampoco del de procuracin fiscal, pero s de poner sobre aviso al Intendente cuando advierta tales irregularidades o falencias. Es ms, la Circular N 357 del Honorable Tribunal de Cuentas impone estas obligaciones al Intendente Municipal. Agregamos hoy: El Decreto N 2.980/2000 ha corregido una cuestin que era propia de la antigedad de las normas, que en su momento no exigan una especializacin tributaria como la que actualmente impera. Adems, la carga de trabajo adicional que antes significaba para el Contador Municipal era mnima, no as en las circunstancias actuales. Por eso, entendemos que la sustitucin de la normativa que adopta el Decreto N 2.980/2000 es absolutamente correcta. Bastara, sin embargo, agregarle al contenido de los Artculos 156 a 166, relativos al rgano Rector de Ingresos Pblicos, todo lo relativo a la organizacin, funcionamiento y registro de las tareas de procuracin fiscal de crditos tributarios por deudores morosos. Hoy, esas tareas descansan en el rea de Asuntos Legales y deberan a nuestro criterio integrarse a la de Ingresos Pblicos, por constituir el ltimo eslabn del procedimiento de recaudacin: la intimacin y procuracin judicial. Artculo actual: sustituido, por rgano Rector de Ingresos Pblicos. Artculo 13: Antes del 15 de diciembre de cada ao, el Contador Municipal practicar un estado analtico de ejecucin del presupuesto al 30 de noviembre y lo elevar al Departamento Ejecutivo para su conocimiento. Dicho estado contendr detalladamente los crditos autorizados hasta la mencionada, el total de los compromisos contrados con cargo a cada una de las partidas y los saldos disponibles. Sealar, si los hubiere, los excesos de imputacin y aconsejar la solucin legal que en cada caso corresponda. En enero, siguiendo idntico procedimiento, elevar al Departamento Ejecutivo un informe complementario del anterior con el desarrollo de la ejecucin presupuestaria durante diciembre. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Se trata de previsiones tutelares que la reglamentacin quiso sealar para facilitar las tareas contables cuando stas se realizaban totalmente a mano en libros tradicionales. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 19

Ahora no tienen otra vigencia que su curiosidad histrica. Los estados de ejecucin contable del presupuesto deben poder realizarse en cualquier momento mediante los medios de computacin. El Decreto N 2.980/2000 no trata el tema. Contina vigente el originario, pero en la realidad resulta virtual pues est suplido por la informacin que seguramente pueden brindar en cualquier momento los sistemas contables computarizados. Artculo actual: vigente. Nada dice el Decreto N 2.980/2000 al respecto. Artculo 14: En los primeros das de enero, el Contador, guardando el orden jerrquico que impere en la Intendencia, solicitar a la Contadura de la Provincia informacin detallada de las retenciones practicadas sobre las participaciones de impuestos correspondientes a las municipalidades y del destino que se hubiera dado a los fondos retenidos durante el ejercicio del ao anterior. En la misma fecha, solicitar a los organismos oficiales, con los que la comuna mantenga deudas, el estado de las mismas. Los informes as obtenidos servirn para controlar la exactitud de las operaciones registradas por la Contadura Municipal y efectuar los ajustes a que hubiere lugar. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Las prevenciones resultan, aparte de excesivas, de carcter casi lesivo para la profesionalidad del Contador Municipal. Hoy, si bien son tratadas las cuestiones gerenciales de recursos y gastos por los rganos rectores de ingresos pblicos y presupuesto, nada obsta para que la Contadura realice esas verificaciones. Artculo actual: vigente. Nada dice el Decreto N 2.980/2000. Artculo 15: Sancionada la ordenanza preparatoria a que se refiere el Artculo 47 de la Ley Orgnica Municipal (contratacin de emprstitos), la Contadura Municipal deber suministrar al Departamento Ejecutivo la siguiente informacin para ser elevada al Tribunal de Cuentas: 1. Monto de lo recaudado durante el ejercicio anterior por cada captulo del clculo de recursos. 2. Importe de los recursos con afectacin determinada que formen parte de aquella recaudacin (tasas retributivas de servicios pblicos, fondos de caminos, coparticipacin vial, etc.). 3. Monto de la deuda consolidada que la comuna tenga ya contrada e importe de los servicios de la misma. En este ltimo inciso, se incluir tambin la deuda consolidada que la comuna haya contrado en virtud de la ejecucin de ordenanzas sancionadas con arreglo al Artculo 273 de la Ley Orgnica Municipal y el servicio anual de dicha deuda. 20 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Las autorizaciones dispuestas por el Artculo 273 de la Ley Orgnica de las Municipalidades tendrn basamento en informe tcnico financiero, que formar parte del expediente que se genere al efecto. Los concejales que votaron afirmativamente la ordenanza, el Intendente que la promulg, conjuntamente con el Secretario de Hacienda, sern solidariamente responsables, en caso de desequilibrios fiscales futuros, motivados por errnea instrumentacin del informe tcnico financiero mencionado. (Resolucin del Honorable Tribunal de Cuentas del 21-06-1995, publicada en BO N 22.914 del 27-06-1995, pp. 3.118/9). Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Este artculo est complementado con el contenido de la Circular N 310/84 del Honorable Tribunal de Cuentas. Comentamos hoy: Creemos que la sustitucin es parcial y no alcanza a las prerrogativas de contralor que el Honorable Tribunal de Cuentas tiene constitucionalmente y que estaran expresadas por la resolucin apuntada y la Circular N 310/84. Artculo actual: modificado. Ver Artculos 55, 94 y 96, inciso c), Crdito Pblico del Decreto N 2.980/2000. Artculo 16: La Contadura deber llevar en un registro especial, rubricado por el Tribunal de Cuentas, el control de cada ttulo de emprstito que haya emitido la municipalidad. Este registro contendr tantos folios como ttulos se emitan, indicando en cada uno las caractersticas de los mismos. Se anotarn tambin en este libro los servicios que se efecten, el pago de los cupones correspondientes y la fecha de cancelacin de cada ttulo. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Sin perjuicio de lo normado ya por el artculo, debera indicar las obligaciones del servicio de Tesorera, verdadero responsable de la ejecucin de las operaciones de financiacin de emisin de emprstitos. La guarda de los ttulos, seguridades, registros, etc. Comentamos hoy: El Decreto N 2.980/2000 incorpora un rgano rector especfico para todo lo que sea relativo al endeudamiento derivado de la obtencin, registro y administracin de los recursos del crdito: crdito pblico. Sin embargo, especifica claramente que las registraciones debern armonizarse con las propias del Sistema de Contabilidad Municipal. Quiere decir que, por un lado, habra un registro especfico con fines gerenciales en el mbito de crdito pblico y, por otro, un registro especfico con finalidad legal contable en la Contadura Municipal. Artculo actual: modificado. Artculo 96, inciso ) del Decreto N 2.980/2000. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 21

Artculo 17: La Contadura registrar, en la contabilidad, la totalidad de las sumas que la municipalidad reciba en concepto de subvenciones y subsidios del Gobierno de la Nacin o de la Provincia y las donaciones de particulares, por cualquier concepto que fuere, sin perjuicio de las rendiciones de cuentas que por separado deba presentar ante quien corresponda para justificar las respectivas inversiones. La rendicin destinada al Tribunal de Cuentas podr documentarse con facturas y recibos duplicados que contengan los mismos requisitos que los originales o con la copia autenticada de la resolucin aprobatoria del organismo otorgante de la subvencin o subsidio. Cuando se trate de fondos recibidos de otros organismos oficiales para el pago de subsidios, pensiones, etctera, acordados por ellos y con cargo de rendicin de los mismos, la contabilidad municipal registrar el ingreso y el egreso de los valores respectivos. La rendicin de cuentas ser elevada directamente al organismo que haya entregado los fondos. Comentario: Por lo explicativo del texto, no merece otros comentarios. El ltimo prrafo podra indicar que los fondos ingresaran como cuentas de terceros. Artculo actual: vigente. Nada dice el Decreto N 2.980/2000.

C - TESORERA - RECAUDADORES - CAJAS CHICAS. Artculo 18: Los fondos municipales estarn confiados a la custodia del Tesorero, quien ser responsable si los distrajera, les diera aplicacin contraria a las disposiciones legales, los egresara sin orden de pago o no los depositara dentro del trmino legal en las correspondientes cuentas de banco. Antes de entrar a desempear sus funciones, el Tesorero constituir fianza por cualquiera de las formas aceptadas por la ley (personal, real, seguro de fidelidad, etc.), por un monto que guarde proporcin con el de los valores que habitualmente debe manejar o custodiar, estando a su cargo los gastos que demande. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: No compartimos el agregado de esta nueva versin del reglamento, cuando dice: [...] estando a su cargo los gastos que demande. Si bien soluciona los problemas que se venan planteando hasta el momento, no consideramos prudente cargar sobre el patrimonio de un empleado jerrquico como el caso del Tesorero los gastos que resulten necesarios para preservar el patrimonio del empleador como lo es el municipio. 22 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Agregamos hoy: El actual Artculo 65 del Decreto N 2.980/2000 incorpora la figura del sub tesorero y determina sus funciones. Adems, atribuye al Tesorero la asignacin de las funciones de aqul. Creemos que en un supuesto texto ordenado, debe agregarse al Artculo 18 del reglamento lo dispuesto por el Artculo 65. Asimismo, la fianza del Tesorero es tratada por el Artculo 82 del Decreto N 2.980/2000. Artculo actual: modificado. Artculos 65 y 82.

Artculo 19: La Tesorera deber ingresar diariamente, previa intervencin de Contadura, la totalidad de los valores que reciba, clasificados segn su origen y los depositar en las pertinentes cuentas de banco sin retenerlos en su poder ms de veinticuatro horas, con la salvedad correspondiente a das feriados. No practicar pago alguno sin orden emitida por el Intendente, refrendada por el Secretario e intervenida por la Contadura. En el caso del Artculo 183 de la Ley Orgnica Municipal, la intervencin del Intendente ser suplida por la del Secretario.

Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: El significado de cada una de las firmas obrantes en la orden de pago es el siguiente: 1. Intendente: ordena al Tesorero el pago. 2. Secretario: autentica la firma del Intendente. 3. Contador: garantiza la registracin del gasto y cuando coinciden el momento del compromiso con el del pago, tambin su encuadramiento legal. Hoy comentamos: El Decreto N 2.980/2000 introduce algunas modificaciones como: a) La competencia general de la Tesorera Municipal se ampla a travs del contenido de la norma del Artculo 66 que le adiciona: 1. Elaborar con la participacin de la Oficina de Ingresos Pblicos el Presupuesto de Caja. 2. Realizar el seguimiento y la evaluacin del Presupuesto de Caja. 3. Intervenir en la elaboracin de la programacin de gastos. 4. Administrar la operatoria del fondo unificado o caja nica. 5. Intervenir en la evaluacin e instrumentacin de prstamos para la cobertura de necesidades transitorias. 6. Participar en la evaluacin e instrumentacin de inversiones temporarias de excedentes transitorios de disponibilidades. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 23

b) Administracin de recursos del crdito de corto plazo (Artculos 67, 68, 69 y 70). c) Administracin de la cesin de crditos (Artculo 74). d) Verificacin de los plazos de caducidad de las rdenes de pago en cartera (Artculo 75). e) Elaborar en conjunto con los dems rganos del sistema la planificacin financiera de los respectivos presupuestos (Artculo 91). Anexos 53 a 57 del Artculo 81. En resumen: La Tesorera Municipal deja de ser una gran caja para convertirse en un verdadero rgano gerencial del Tesoro, con responsabilidad no slo referida a la exactitud, integridad y seguridad de los fondos y valores del fisco, sino a un protagonismo activo de la financiacin real del presupuesto. Artculo actual: sustituido. Ver artculos y anexos mencionados ut supra. Artculo 20: Los fondos sern depositados en el Banco de la Provincia o en otro, de preferencia oficial, cuando aqul no existiera. Sin perjuicio del derecho a obtener la apertura de las cuentas que solicite, la municipalidad procurar reducir el nmero de las mismas a lo indispensable para asegurar el contralor separado de los fondos ordinarios, los de las cuentas especiales, los de terceros y los que tengan afectacin especfica (coparticipacin vial, contribuciones del Estado, etc.). Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: El reglamento no se ha referido a la modificacin del Artculo 194 de la Ley Orgnica Municipal que establece la excepcin para el caso de la Municipalidad de La Plata que cuenta con el Banco Municipal. Hoy comentamos: El Decreto N 2.980/2000 ha instituido el sistema de la cuenta nica segn lo dispuesto por el Artculo 86. El mismo pretende reunir en un solo esquema operativo el principio de unidad de caja y de bancarizacin de la operatoria financiera, esta ltima tendiente a evitar el manejo de dinero efectivo por parte de los funcionarios del rea de la Tesorera. La aplicacin de este sistema si bien inatacable en cuanto a sus fines y posibilidades es de carcter relativo en la Administracin municipal, que responde aun a modelos muy antiguos de organizacin de la recaudacin en las reas perifricas distantes de la sede central de la Tesorera. Lo mismo vale en relacin con los proveedores municipales, la mayora de los cuales no posee cuenta corriente denunciada que pueda servir a la aplicacin del sistema de pagos mediante la cuenta nica. No obstante, sera conveniente que los municipios replantearan esa organizacin a fin de incorporar plenamente el sistema de caja nica. Artculo actual: modificado. Artculos 66, inciso i), 72 y 86. 24 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Artculo 21: Las rdenes de pago que excedan la suma fijada por la Ley Orgnica Municipal se cumplirn por medio de cheques extendidos a la orden. Los cheques para pagar o transferir aportes, cuotas, servicios financieros u otras remesas de fondos a organismos oficiales sern extendidos de manera que sirvan nicamente a su fin especfico. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Se entiende que la confeccin de los cheques debe evitar su cobro por terceros que no sean los beneficiarios especficos de los mismos. Las formas a la orden completa de cada institucin oficial, no a la orden o cruzado, son todas vlidas a esos efectos. Comentamos hoy: El Artculo 72 del Decreto N 2.980/2000 ha ampliado el contenido normativo sobre la materia. Igualmente, el Artculo 71 instituye un Registro General de Beneficiarios y Poderes a llevar por la Tesorera. Podra haber sido conveniente agregar que pueden utilizarse otros medios de pago previstos en la legislacin vigente, tales como los interdepsitos bancarios, giros, pagars (Circular N 236 del Honorable Tribunal de Cuentas) y cheques diferidos (normas del Banco Central de la Repblica y Ley Nacional de Cheques N 24.452). Hay consultas favorables en el Honorable Tribunal de Cuentas, formuladas por las Municipalidades de Lomas de Zamora, General Alvarado y Berazategui). Artculo actual: sustituido. Ver Artculos 71, 72 y 73. Artculo 22: El Tesorero est obligado a presentar comprobantes de todo pago que realice. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Sin perjuicio de consagrar la norma de respaldo documental de los egresos, el artculo tambin ha querido significar la necesidad de cumplimentar las obligaciones dispuestas en los Artculos 126/130, Disposiciones sobre Contabilidad, K- Contabilidad, 4, Egreso de fondos, de este mismo reglamento. Es conveniente que las tesoreras rindan cuenta diaria de su labor mediante partes diarios que comprendan los registros de ingresos y egresos acompaados de todos los comprobantes respectivos. Deber darse recibo completo donde conste que la Contadura (oficina de rendiciones de cuentas) ha recibido esos estados contables y sus comprobantes ntegros de ingresos y egresos Tambin puede optarse por un sistema mixto, donde sin perjuicio de realizar la rendicin contable diaria, los comprobantes continan en poder de la Tesorera hasta su verificacin por el Honorable Tribunal de Cuentas. Decimos hoy: El nuevo artculo ha ampliado el contenido del anterior. As lo hacen los anexos 48 y 49, cuyos modelos se adjuntan al Artculo 73 y estn referidos a la documentacin de los egresos. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 25

Se refieren, por ejemplo, a depsitos en bancos en concepto de embargos por indicacin de oficios judiciales. Igualmente a los pagos a terceros por acreditacin bancaria en los bancos pagadores. Artculo actual: sustituido. Artculo 73 del decreto, anexos 48 y 49.

Artculo 23: El Tesorero vigilar y ser responsable del fiel cumplimiento de la ley de sellos en todos los pagos que realice.

Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Debera actualizarse el contenido de este artculo adicionndole los dems tributos provinciales y nacionales de los que la municipalidad hoy es responsable como agente de retencin o informacin. Decimos hoy: Hubiera sido una buena oportunidad para agregarle al reglamento las obligaciones que como agente de retencin en general tiene la municipalidad, a travs de su Tesorera. Respecto al Decreto N 2.980/2000, es conveniente conocer el contenido de las Planillas Anexas. Ver Artculo 73 e instructivos 48.a), 48.b), 49.a) y 49.b). Artculo actual: modificado. Adems, debera seguir interpretndose como ahora, sostenido en las normas nacionales y provinciales que consagran tal obligacin.

Artculo 24: El Tesorero no tendr en caja ms suma que la necesaria para gastos menores, conforme al decreto que a tal efecto dicte el Departamento Ejecutivo, con aprobacin previa del Tribunal de Cuentas (Art. 192 de la Ley Orgnica Municipal). Comentario: Decamos, antes de la sancin del Dec. N 2.980/00: Se refiere a las sumas necesarias para atender gastos del momento cuya previsin no resulta posible y que no insumen magnitudes de gran significacin. Son los fondos denominados de caja chica, los cuales son rotativos y se reponen contra la presentacin de los comprobantes de gastos anteriores, cuando reunidos igualan, por ejemplo, el 80% del importe original de la caja chica. Los comprobantes de caja chica no estn exentos de los requisitos que son comunes a las dems inversiones. Decimos hoy: Si bien queda a nuestro criterio vigente todo el contenido del artculo original del reglamento, debe adicionrsele la modificacin que le incorporan los Artculos 87 y 88. Artculo actual: modificado por Artculos 87 y 88 del decreto. 26 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Artculo 25: No est legalmente autorizada la entrega de dinero mediante vales u otros documentos anlogos, ni an cuando estuvieren firmados por el Intendente, Secretario, Contador o Tesorero. Comentario: Consagra la obligatoriedad de instrumentar el egreso de los fondos a travs de la Orden de Pago, como nico documento vlido. Artculo actual: vigente. Nada dice el decreto al respecto. Artculo 26: El cargo de Tesorero es incompatible con cualquier otra funcin municipal. Para la separacin se requiere acuerdo del Concejo Deliberante. El acuerdo ser requerido por el Departamento Ejecutivo en peticin fundada. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Plantea la incompatibilidad total del cargo de Tesorero y a la vez de acuerdo con la ley reafirma la inamovilidad de la funcin del mismo, mediante un procedimiento de separacin que requiere la voluntad del Concejo y la peticin fundada del Intendente. Decimos hoy: Con la modificacin que introduce el Artculo 65, incorporando al sub tesorero, se plantea la cuestin sobre si le alcanzan todas las atribuciones y deberes del Tesorero, inclusive las garantas de remocin condicionada a la resolucin del Honorable Concejo Deliberante. Consideramos que si le caben todas las responsabilidades del Tesorero, tambin le son atribuibles las garantas en cuanto a su estabilidad, pero esta es cuestin que no est aclarada en la nueva reglamentacin ni tampoco estuvo prevista en la anterior, pese a que la figura del sub tesorero fue un lugar comn en las estructuras municipales. Artculo actual: modificado por el Artculo 65 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 27: El Intendente podr designar recaudadores encargados de la percepcin de impuestos a domicilio o en delegaciones, los que estarn obligados a entregar semanalmente el producto de sus cobranzas a la Tesorera Municipal y a arquear mensualmente sus carteras en la Contadura cuando acten con documentos valorizados y recibidos con cargo. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: La designacin a que se refiere el reglamento, segn lo dispuesto ya por los Artculos 201 y 202 de la ley, se supone que podr ser la de planta permanente o temporaria. La contratacin no tendra razn de ser en funcin de la regularidad que supone la gestin recaudatoria. Ahora bien, la retribucin podra convenirse mediante comiREGLAMENTO DE CONTABILIDAD 27

sin personal destajista a fin de incentivar la produccin de sus acciones. Los recaudadores debern contar con credencial, al efecto que acredite su identidad y su funcin fiscal, designrseles zonas de cobro, perodos de rendicin (sin perjuicio de los que establece la norma) de la recaudacin, y fundamentalmente ejercer supervisin constante de sus tareas. No es la Contadura quien tiene obligacin de todo esto ltimo, sino el rgano principal de recaudacin de la municipalidad y el Secretario de Hacienda o Secretario General. Ello no es bice para que la Contadura realice vigilancia o auditoras de las tareas recaudatorias, inspeccione la organizacin y funcionamiento de las mismas y establezca requisitos de forma, tiempo, registro y contralor. Por ltimo, es necesario destacar que este sistema de recaudacin por medio de recaudadores domiciliarios est en desuso. En cambio, han proliferado las contrataciones con grupos de profesionales de las Ciencias Econmicas y/o Jurdicas, para la ejecucin de las tareas de cobro de deudas atrasadas de los contribuyentes. Las mismas se convienen de diversa manera. Servicios mensuales, a destajo, comisin sobre el excedente del promedio normal de cobro de aos anteriores. Decimos hoy: Hubiera sido propicio agregar las autorizacin pertinente al Departamento Ejecutivo para instrumentar formal y legalmente las contrataciones que se vienen produciendo en la prctica. Algunas municipalidades han incorporado a sus ordenanzas fiscales tales autorizaciones. Otras lo han hecho a travs de la normativa de la ordenanza aprobatoria del presupuesto anual. Nuestro criterio es el de incorporarla al reglamento. Artculo actual: modificado. Ver Artculo 79 del decreto.

Artculo 28: Cuando, por razones de seguridad, los recaudadores quieran entregar el producto de sus cobranzas dentro de un perodo menor al indicado en el artculo anterior, el importe les ser recibido por la Tesorera, previa intervencin de la Contadura. Las sumas as percibidas sern ingresadas en cuentas de terceros hasta tanto el recaudador practique la liquidacin semanal, en cuya oportunidad se transferirn a los pertinentes captulos del clculo de recursos.

Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: En realidad, debera actualizarse el perodo de rendicin y compatibilizarlo con la poca. Todos deberan rendir dentro de las 24 horas, sin perjuicio de los ajustes contables relativos a la imputacin de los recursos habidos. Adems, no convienen los procedimientos de postergacin de tales determinaciones, ya que pasado el momento se confunden los hechos generados y se distorsionan las imputaciones contables de los recursos y an los de identidad de la cuenta fiscal de cada contribuyente. 28 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Se aconseja determinar previamente en formularios todas esas precisiones, de manera que las tareas de los cobradores se vean reducidas a las de cobrar cuanto puedan y rendir cuanto antes. Decimos hoy: El Artculo 79 del Decreto N 2.980/2000 ampla el contenido del anterior, por lo que queda implcitamente modificado. El nuevo artculo dispone, adems, la obligatoriedad de un modelo de formulario (Anexo 52). Artculo actual: modificado por el Artculo 79 (Anexo 52) del Decreto N 2.980/2000. Artculo 29: Los recaudadores sern personalmente responsables de toda suma que no pudieren justificar mediante constancia de entrega de fondos a la Tesorera o por la devolucin de los pertinentes documentos valorizados. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Establece el principio de responsabilidad de los recaudadores. Sin comentarios. Artculo actual: modificado. Artculo 79, anexo 52 del decreto. Artculo 30: La suma que en cada caso se establezca para la atencin de gastos menores caja chica importa la entrega anticipada de una suma de dinero con cargo de rendicin de cuenta. La orden de pago, que a tal efecto se libre, se imputar preventivamente a una partida del Presupuesto de Gastos (la ms acorde con los gastos que se prevea realizar), cancelndose al cierre del ejercicio con la devolucin de los fondos anticipados o la imputacin definitiva de los comprobantes de inversin a la partida o partidas que correspondan. Peridicamente, a medida que las necesidades lo requieran, se rendir cuenta de los importes invertidos solicitando el reintegro de los fondos, para lo cual se librar orden de pago con la imputacin que corresponda, teniendo en cuenta el concepto del gasto efectuado. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Fue comentado en oportunidad de tratarse el contenido del Artculo 24 de este reglamento. Sin otros comentarios. Decimos hoy: Es evidente que los Artculos 87 y 88 del Decreto N 2.980/2000 modifican el artculo anterior del reglamento, introducindole otras condiciones que no estaban previstas en aqul. Por ello, le deben ser adicionadas, juntamente con el Anexo 58, que forma parte integrante del Artculo 88. Artculo actual: modificado. Artculos 87 y 88 (Anexo 58) del Decreto N 2.980/2000. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 29

D - OFICINA DE COMPRAS. Artculo 31: En cada municipalidad funcionar una Oficina de Compras, a la cual, sin perjuicio de la reglamentacin que al efecto dicte cada comuna, corresponder: a) intervenir en las compras o ventas por cuenta de la municipalidad, centralizando la gestin y el control de tales actos, cumpliendo y haciendo cumplir las normas establecidas para las licitaciones pblicas y privadas, concursos de precios y compra directa; b) confeccionar y, cuando corresponda, intervenir los proyectos de disposiciones tendientes a concretar la ejecucin de los actos citados en el inciso anterior, como as tambin intervenir en todos los asuntos y expedientes que guarden vinculacin con aquellos; c) organizar y actualizar permanentemente los registros de proveedores y contratistas; d) controlar el cumplimiento de las estipulaciones convenidas con los proveedores y contratistas, comprobando y certificando la efectiva recepcin de las especies adquiridas y disponiendo el rechazo de las que no se ajusten a los contratos; e) registrar por orden numrico todas las licitaciones pblicas y privadas y concursos de precios que se realicen para las compras. Registrar los contratos que se celebren como consecuencia de aquellas y tomar notas de las rdenes de provisin que se expidan; f) compilar y actualizar todas las disposiciones legales y reglamentarias que se relacionen con la gestin a su cargo. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: El artculo no hace sino determinar con mucha claridad las funciones, atribuciones y deberes de la Oficina de Compras. Esta cuestin no est demasiado clara en el comportamiento real de la Administracin municipal. Pese a que all se centraliza verdaderamente el quehacer de las contrataciones salvo lo relativo a la construccin y/o mantenimiento de obras pblicas las obligaciones del sector compras no responden en la realidad a la letra de la norma. En efecto, se ha supuesto y est aceptado en lo interno por la municipalidad y en lo externo por el Honorable Tribunal, que es tambin aqu la Contadura Municipal quien debe responder por el estricto cumplimiento de la regularidad de la gestin de compras y contrataciones de suministros de bienes y servicios. Existe una confusin conceptual. La Contadura Municipal debe vigilar la regularidad de la gestin de las compras y contrataciones al momento en que a travs de ella se generan gastos, o sean compromisos contra crditos del Presupuesto General (afectaciones de las partidas). Y si bien la vigilancia puede llegar a versar no slo en lo relativo a la financiacin presupuestaria, sino tambin en lo atinente a la legalidad de la gestin de compra o contratacin, esta ltima es exclusiva responsabilidad de la Oficina de Compras. Lo contrario significara restarle toda competencia funcional y responsabilidad, convirtindola en un apndice de la Contadura Municipal. Es preciso que cada 30 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

municipalidad medite seriamente sobre tan importante tema, al momento de dictar la reglamentacin que establece la primera parte del Artculo 31. Reglamentacin, por otra parte, que pocas municipalidades pueden ufanarse de haber confeccionado. Decimos hoy: Es evidente que la redaccin del Artculo 103 significa una ampliacin de las funciones que el Artculo 31 asignaba al rea de las compras y contrataciones. La inclusin de cuestiones tales como las relativas a la elaboracin del Presupuesto Anual de Gastos de bienes y servicios en trminos fsicos y financieros y la determinacin de las cuotas trimestrales de compromiso de dichos gastos, detectar los desvos en el programa anual de adquisiciones, y el dictar las normas y procedimientos especficos en materia de compras de bienes y servicios constituyen en s una innovacin. Por ello, a nuestro entender, deben ser agregadas a las precedentes del Artculo 31. Por otra parte, la clasificacin expresa en Seccin I. Contratacin de bienes y servicios (Artculos 104 a 121) y Seccin II. Contratacin de Obras Pblicas (Artculos 122 a 126) significa la centralizacin de todo el sistema de compras y contrataciones en un nico rgano rector tal como lo dispone el Artculo 97 que define el sistema. Ello es importante porque hoy en da las municipalidades, en general, dividen la competencia de las compras y contrataciones en dos reas distintivas: los bienes y servicios en general son asignados a compras, mientras que las obras pblicas y aun los servicios pblicos, a alguna direccin ejecutiva del rea de las obras y servicios pblicos. Resulta ms razonable lo pretendido por la normativa del Decreto N 2.980/2000, aunque ello significar un necesario replanteo organizativo del rea tradicional de compras para muchos municipios. Quiz ser menester disponer el traslado de algn personal de las reas tcnicas de obras y servicios hacia la de contrataciones, o adscribir a ese personal funcionalmente y a esos solos efectos. Artculo actual: modificado por los Artculos 97, 98, 99 y 103 a 126 del Decreto N 2.980/2000. Se ha ampliado singularmente la funcin de la Oficina de Compras y Contrataciones agregndole las gerenciales del rea y la centralizacin total del tema, salvo la excepcin que prev expresamente el Artculo 98, segundo prrafo. Artculo 32: El cargo de Jefe de Compras es incompatible con cualquier otra funcin municipal. Para separarlo, se requiere acuerdo del Concejo Deliberante. El acuerdo ser requerido por el Departamento Ejecutivo en peticin fundada.

Comentario: Reproduciendo similares disposiciones de la Ley Orgnica Municipal, el reglamento ha querido reafirmar la estabilidad en el cargo que se supone deseable para las funciones de la Oficina de Compras. El contenido de la norma sustancial descansa en la Ley Orgnica de las Municipalidades, por lo que este artculo reglamentario no viene sino a ratificarlo, y, por lo tanto, debe formar parte del nuevo reglamento, puesto que el Decreto N 2.980/2000 nada dice al respecto. Artculo actual: vigente. No se altera. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 31

E - APODERADOS Y LETRADOS. Artculo 33: Los apoderados y letrados, retribuidos a sueldo o comisin, no tendrn derecho a percibir honorarios regulados en los juicios en que actuaren representando a la municipalidad, cuando sta fuere condenada al pago de costas. Comentario: Este artculo, que es copia ntegra y fiel del Artculo 203 de la Ley Orgnica Municipal, debe ser considerado en el contexto del Decreto Ley N 8.838/1978, que regula los honorarios de los profesionales del derecho para estas cuestiones, y de las Circulares N 299/78, 365/94 y 374/95 del Honorable Tribunal de Cuentas. Artculo actual: vigente. El Decreto N 2.980/2000 nada dice al respecto. Artculo 34: Cuando los poderes otorgados por la comuna contengan la facultad de percibir sumas de dinero, los importes recibidos por los apoderados sern ingresados en la Tesorera Municipal dentro de las 48 horas, de acuerdo con los conceptos contenidos en la liquidacin. Los pagos que correspondiera efectuar por comisiones, honorarios y reintegro de gastos sern dispuestos en cada caso por el Departamento Ejecutivo, con cargo a la respectiva partida presupuestaria, cuenta especial o cuenta de terceros existentes en la contabilidad municipal. Comentario: Corresponde igual comentario que el formulado para el artculo anterior. Artculo actual: vigente. El Decreto N 2.980/2000 nada dice al respecto. Artculo 35: Las ejecuciones por deudas de los contribuyentes se promovern sobre la base de liquidaciones extradas de los libros fiscales, certificadas por el Contador y autorizadas en el mismo documento por el Intendente o por el funcionario que ste designe. Los documentos valorizados y no cobrados que se hubieran extendido con anterioridad se anularn cuando la Contadura expida el certificado de deuda para la ejecucin. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: El esquema de principios de registracin y control que plantea el artculo es indiscutible. Sin embargo, los tiempos han cambiado y resulta que hoy no interviene directamente el Intendente en las liquidaciones de los tributos, ni tampoco es el Contador quien certifica la realidad de los saldos fiscales de los contribuyentes, ni quien debe expedir el certificado de deuda para la ejecucin. 32 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Es por ello, y obedeciendo a la prudente prevencin de pasos y requisitos de verificacin y documentacin que exige el artculo, que deber interpretrselo en ese sentido. Es decir, que las liquidaciones surjan s de los libros u otros registros fiscales pero a cargo de la Direccin de Rentas u Oficina de Impuestos, quien los certificar bajo su exclusiva responsabilidad y que el Contador Municipal ejerza las auditoras de gestin y regularidad necesarias para garantizar la correcta administracin tributaria. Igualmente, los certificados de deuda deber expedirlos la Direccin de Rentas u Oficina de Impuestos. Lo que la Contadura deber procurar es no perder de vista los registros originales y las altas, bajas y novedades que en ellos se produzcan. Decimos hoy: Afortunadamente, las nuevas normas han sido claras y asignan con precisin toda la gestin de la recaudacin inclusive la registracin analtica de la deuda de los contribuyentes a la Oficina de Ingresos Pblicos. El Artculo 156 define globalmente el sistema, mientras que el Artculo 157, incisos f) y g), dispone que la Oficina de Ingresos Pblicos deber conciliar y registrar, en una base de datos, los pagos informados por la Tesorera cancelando total o parcialmente los montos de las obligaciones fiscales. El Artculo160 reafirma lo anterior y dice que la Oficina de Ingresos Pblicos tendr en su base de datos un registro o padrn de los hechos imponibles por cada una de las obligaciones de carcter fiscal y que dicha base contendr toda la informacin necesaria para el clculo de las obligaciones fiscales. Por ltimo, el Artculo 163 determina el documento que habr de utilizarse para la ejecucin de las deudas de los contribuyentes y dice que el mismo ser generado a travs de la base de datos de la Oficina de Ingresos Pblicos. Luego agrega, como el artculo actual, que ser certificado por el Contador y autorizado por el Intendente o el funcionario que se designe. Agregamos, a esta ltima parte, que el alcance de la certificacin del Contador Municipal no deber ir ms all de indicar que el documento es el que surge de la Base de Datos de la Oficina de Ingresos Pblicos y que, en cuanto a su contenido, es a sta ltima a quien compete la responsabilidad de su veracidad y exactitud. El Contador Municipal seguir teniendo atribucin y competencia propia del control interno que la ley le encomienda, pero de los registros analticos de la base de datos de la Oficina de Ingresos Pblicos responder, sin dudas, el titular de ese rgano rector. Pretender algo distinto sera desnaturalizar la descentralizacin de funciones que impera en todo el texto del Decreto N 2.980/2000. Artculo actual: modificado. Artculos 156, 157, incisos f) y g), y 160 a 164. Artculo 36: Los pagos que no se efecten en el juicio se harn exclusivamente en Tesorera. Comentario: Consagra el principio de la unidad de caja. Parece muy razonable puesto que el cobro directo va profesional y contribuyente escapara a la registracin y control interno de REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 33

la Contadura Municipal, y de la propia Direccin de Rentas u Oficina de Impuestos. No obstante, es sincero reconocer que en muchos lugares se ha implantado la costumbre del cobro descentralizado y sin la intervencin de la Direccin de Rentas u Oficina de Impuestos, ni de la Contadura Municipal. Ninguna razn de practicidad puede esgrimirse para eludir el requisito de la caja nica planteado por el artculo. Si fuere necesario vulnerar lo normado en funcin de recaudaciones que ocurran en delegaciones municipales distantes de la sede central de la Tesorera, se debern agotar todas las seguridades que permitan:

o Verificar el pago realizado. o Verificar la identidad del pagador y cobrador. o Verificar fecha y lugar. o Verificar tasa, impuesto o derecho de que se trate.
Estos sistemas sern propuestos por la Direccin de Rentas u Oficina de Impuestos a la Contadura Municipal, quien deber expedirse sobre la seguridad que ofrecen al control de la recaudacin. Debe mantenerse igual normativa. Se impone la unificacin del texto. Artculo actual: vigente. El Decreto N 2.980/2000 nada dice al respecto.

F - FIANZAS DEL PERSONAL. Artculo 37: Todo empleado o funcionario que tenga a su cargo tareas vinculadas con el manejo y la custodia de fondos est obligado a constituir fianza personal o real por un monto que guarde proporcin con el de los valores que habitualmente deba manejar o custodiar. El importe de la fianza deber determinarse en funcin de dichos valores y del perodo durante el cual el empleado o funcionario los tenga legalmente en su poder. Con respecto a los fondos asignados para caja chica, la fianza deber cubrir el total de los mismos. Comentario: Consideramos anacrnico el contenido formal del artculo, puesto que la debida garanta que debe exigrsele a los funcionarios y empleados municipales, en materia de manejo de fondos, est contemplada por otras formas modernas que superan la institucin de la fianza. Artculo actual: sustituido por Artculo 82, Decreto N 2.980/2000. Artculo 38: Las fianzas de los tesoreros, recaudadores, apoderados, letrados y otras personas autorizadas para percibir, conservar, manejar o aplicar fondos o valores de pertenencia municipal debern ser extendidas a favor de la municipalidad respectiva en dos ejemplares de igual tenor. Uno de ellos 34 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

quedar en poder de la Intendencia y el otro ser enviado al Tribunal de Cuentas debidamente autenticado (modelo N 1). Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Llama la atencin del anexo que en el anterior reglamento sealaba cada uno de los modelos (Arts. 1 a 48). Decimos hoy: Los nuevos artculos, salvo variantes de forma, reproducen las disposiciones precedentes del original, pero, a nuestro juicio, lo sustituyen en razn de la mayor jerarqua normativa del decreto por sobre la resolucin del Honorable Tribunal de Cuentas, y por su carcter posterior. Artculo actual: sustituido por Artculos 83 y 84, Decreto N 2.980/2000. Artculo 39: Con anterioridad a la toma de posesin de sus respectivos cargos, el Departamento Ejecutivo har cumplir la obligacin de constituir fianza a los empleados y funcionarios que deban hacerlo. Las fianzas se mantendrn en vigor hasta que el Tribunal de Cuentas apruebe la rendicin correspondiente al ltimo ejercicio en que el afianzado haya desempeado funciones. Las de los recaudadores podrn ser canceladas cuando, al cesar en sus cargos, no arroje diferencia el arqueo que practique la Contadura. Comentario: Consideramos excesiva la prevencin de la extensin del perodo de la fianza hasta que el Tribunal de Cuentas apruebe la rendicin de cuentas respectiva. Consideramos que aqu estn en juego dos cosas que no deben mezclarse: a) el control interno de la municipalidad en materia de integridad de la recaudacin y que la misma institucin pretende cubrir con la fianza aludida y para los hechos que se generen durante el ejercicio; b) el control externo del Tribunal de Cuentas que aprueba o desaprueba definitivamente las cuentas. Quiere decir que habr dos instancias ciertas: una inmediata, a corto plazo, que es la relativa al control interno de la recaudacin y respecto de cuyas fallas responder la fianza, y otra mediata y definitiva a travs del fallo del Tribunal de Cuentas y respecto de cuyas seguridades de cumplimiento, por parte de los alcanzados, obrarn otros menesteres a ordenar por el mismo Tribunal de Cuentas, aun en la etapa interlocutoria y del sumario (retencin de haberes, medidas cautelares). Artculo actual: sustituido por el Artculo 82 del Decreto N 2.980/2000.

Artculo 40: El Departamento Ejecutivo decidir si la fianza debe ser personal o real y fijar su monto. La aceptacin ser comunicada por escrito al fiador. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 35

Comentario: Sin comentarios. Artculo actual: sustituido por Artculo 83 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 41: Cuando para la fianza real se ofrecieran bienes races, se practicar la respectiva anotacin en el Registro de la Propiedad y se dejar constancia en el documento. Si la garanta se constituyera en dinero efectivo o en ttulos, el importe de la misma se depositar en el Banco de la Provincia a la orden conjunta del Intendente Municipal y del fiador. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Este tipo de garanta est en desuso. Decimos hoy: Se reiteran los conceptos del artculo originario. Artculo actual: sustituido por Artculo 84 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 42: En la fianza personal, el fiador ser solidario con el afianzado, liso y llano pagador con renuncia al beneficio de excusin. Si el fiador llegara al estado de insolvencia o la autoridad municipal estimara que la solvencia ha disminuido hasta ser ineficaz, el afianzado deber sustituir por otra su fianza. La sustitucin deber ser exigida por el Intendente, inmediatamente despus de tener conocimiento de la disminucin de la responsabilidad del fiador. En igual forma proceder el Intendente en caso de incapacidad o muerte del fiador. Los administradores municipales tomarn las medidas necesarias para comprobar peridicamente la solvencia de los fiadores. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Tampoco la fianza personal se utiliza en la actualidad. Cabe, sin embargo, el comentario en el sentido del deber de la municipalidad de vigilar la relacin proporcional que media entre los importes originales de la fianza y los actuales de manejo de dinero por parte del afianzado. Decimos hoy: Se mantiene el mismo comentario. Artculo actual: sustituido por el Artculo 83 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 43: La sustitucin de una fianza por otra slo ser posible cuando el segundo fiador cubra la totalidad de los riesgos aceptados por el primero y desde la fecha de la fianza que se sustituya. 36 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Comentario: Sin comentarios; sin innovaciones. Artculo actual: sustituido por el Artculo 85 del Decreto N 2.980/2000.

Artculo 44: No se admitirn como fiadores personales a los miembros y empleados de la municipalidad. Comentario: Sin comentarios. Artculo actual: vigente. El Decreto N 2.980/2000 nada dice al respecto.

Artculo 45: El personal municipal obligado a prestar fianza puede ser su propio fiador siempre que constituya garanta real en las condiciones del Artculo 41 de este reglamento. Comentario: Como esta clase de fianza est en desuso, debe interpretrsela a la disposicin como extensiva para otros gneros de garantas (por ejemplo: seguros de fidelidad). Artculo actual: vigente. El Decreto N 2.980/2000 nada dice al respecto. Artculo 46: En los documentos de fianzas personales constarn los elementos necesarios para certificar la identidad, la autenticidad de la firma y la solvencia del fiador. Comentario: Sin comentarios. Artculo actual: vigente. El Decreto N 2.980/2000 nada dice al respecto. Artculo 47: Adems de las formas mencionadas en los artculos que preceden, establcese que el requisito de fianza podr ser llenado mediante contratacin de seguros de fidelidad en compaas radicadas en el pas. La garanta que as se constituya deber mantenerse en vigencia hasta tanto el Tribunal de Cuentas apruebe definitivamente la rendicin de cuentas del ltimo ejercicio en que hubiere actuado la persona asegurada. Esta ltima disposicin no ser aplicable a los recaudadores comprendidos en el caso del Artculo 39 in fine de este reglamento. Comentario: Artculo actual: vigente. El Decreto N 2.980/2000 nada dice al respecto. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 37

G - TRANSMISIN DE ADMINISTRACIONES. Artculo 48: Cuando por cualquier causa se transfiera la Administracin municipal, deber labrarse acta en la que conste (modelo N 2): a) Fecha y lugar del acto. b) Nombre de las personas que necesariamente deben intervenir, a saber: administradores (saliente y entrante), Contador y Tesorero. c) Existencia de fondos y otros valores en Tesorera, Bancos e instituciones de crdito, con indicacin de su afectacin. Como anexo se agregarn actas de arqueo, certificaciones bancarias y estados conciliatorios de saldos. d) Estado de los captulos de recursos, indicando lo recaudado hasta la fecha del cambio de autoridades. e) Estado del Presupuesto de Gastos a la misma fecha, consignando lo autorizado a gastar, pagos, deudas y saldo disponible en cada inciso, tem o partida. f) Monto detallado de las deudas municipales por todo concepto (consolidada y flotante). g) Estado de las cuentas de valores al cobro en poder de los recaudadores. h) Estado del inventario general. Firmarn el acta las personas indicadas en el apartado b) y otras que quisieran hacerlo. Ver: Circular N 375/95 del Honorable Tribunal de Cuentas: Agrega anexos III. y IV. (exposicin equilibrio financiero). Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Consideramos excesivo el detalle exigido. Preferiramos que se indicara solamente un estado de activo y pasivo y cuadro de resultados a la fecha. En cambio, deberan incorporarse los juicios de y hacia la municipalidad como cuentas de orden por el importe de sus demandas originales cuanto menos. Decimos hoy: Ante las modificaciones operadas en relacin con el Artculo 31 de la Ley Orgnica de las Municipalidades, respecto al necesario equilibrio financiero del presupuesto, consideramos que el detalle del artculo puede reputarse como razonable. En ese mismo orden, debera agregarse expresamente lo exigido por la Circular N 375/95 del Honorable Tribunal de Cuentas, que, a nuestro criterio, tiene plena vigencia. Artculo actual: sustituido por los Artculos 2 a 4 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 49: A los fines del precedente inciso h), se tomar como base el ltimo inventario, con el objeto de verificar la real existencia de bienes y 38 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

efectos pertenecientes a la comuna y se ajustarn los saldos con arreglo a las altas y bajas producidas en el ejercicio corriente. De toda impugnacin que se formule quedar constancia en el acta. Cuando por su magnitud el control del inventario demande mayor tiempo, las autoridades entrantes y salientes podrn, de comn acuerdo, continuar la tarea con posterioridad a la fecha de transmisin. Al terminarla labrarn acta complementaria. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: La aplicacin de tcnicas de computacin obviara el caso. Decimos hoy: Las tcnicas de computacin ya estn vigentes en todos los municipios. Adems, el RAFAM en s es un sistema totalmente computarizado. Consideramos que las normas originarias estn vigentes aunque, segn lo dicho en relacin con los nuevos sistemas de registracin y actualizacin de inventarios, quedaran obviadas. Artculo actual: sustituido por los Artculos 2 a 4 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 50: Las actas sern labradas por el Contador de la municipalidad, en cumplimiento de los deberes inherentes a su cargo. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: El Contador Municipal no es el autor material del acta, sino el principal responsable del contenido de la informacin contable que ella exponga. Ese es el alcance del artculo. Tampoco podr ser responsable, el Contador Municipal, de la ausencia de algn bien o valor incluido en esa informacin. Ello deber surgir de la actuacin sumarial respectiva. Artculo actual: sustituido por el Artculo 4 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 51: Los funcionarios que intervengan en el acto de transmisin no deben ser remunerados en forma alguna. Si desean hacerse asesorar por persona ajena a la comuna, podrn requerir sus servicios, costeando de su peculio los gastos y honorarios que el asesoramiento produzca. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: El artculo pretende preservar las certificaciones de la informacin formuladas por los distintos funcionarios de ley (Contador, Tesorero, Intendente saliente, etc.). Lo REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 39

encontramos lgico, pues a ellos les alcanza el beneficio de hacer fe pblica de sus dichos y actos. Decimos hoy: Si bien el artculo anterior ha sido sustituido por el Artculo 4 del Decreto N 2.980/2000, transita los mismos conceptos que el anterior. Artculo actual: sustituido. Artculo 2 in fine del Decreto N 2.980/2000. Artculo 52: Si el administrador saliente no asistiera al acto de transmisin, el entrante har labrar las actas con intervencin del Contador y del Tesorero. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Es una buena previsin para impedir la accin dilatoria deliberada de algn administrador disconforme, o la omisin de presencia involuntaria, segn el caso. Sin comentarios nuevos. Artculo actual: sustituido. Artculo 2 in fine del Decreto N 2.980/2000. Artculo 53: En todos los casos, las actas se transcribirn ntegramente en el libro Copiador de Inventario y se remitir inmediatamente un testimonio de las mismas y de sus anexos al Tribunal de Cuentas. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: El procedimiento previsto es anacrnico. Primero, considera la existencia de un libro Copiador de Inventario, y luego, una trascripcin en l que puede resultar de magnitud insospechada. Debera actualizarse diciendo que copia autenticada del acta ser conservada en la municipalidad por el Departamento Ejecutivo y el original se remitir inmediatamente al Tribunal de Cuentas. Reiteramos el comentario original. Artculo actual: sustituido por Artculos 2 a 4 del Decreto N 2.980/2000.

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REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

DISPOSICIONES

SOBRE

ECONOMA

FINANZAS

H- ORDENANZA GENERAL DE IMPUESTOS - PRESUPUESTO. Artculo 54: Corresponde al Departamento Ejecutivo proyectar la Ordenanza General de Impuestos, como as tambin el clculo de recursos y el Presupuesto de Gastos para cada ejercicio (Arts. 192, inc. 5 de la constitucin y 109 de la Ley Orgnica Municipal). La Ordenanza General de Impuestos se mantendr ntegramente en vigencia mientras no se la derogue o modifique por otra. El clculo de recursos y el presupuesto de Gastos regirn durante el ejercicio para el cual hayan sido sancionados con salvedad de lo previsto en el primer prrafo del Artculo 116 de la Ley Orgnica Municipal. Comentario: Este artculo se condice con su similar, el Artculo 109 de la Ley Orgnica Municipal, pero la misma ley, en su Artculo 29, inciso1, plantea una contradiccin. En efecto, all dice: El referido proyecto podr ser presentado por un miembro del Concejo o por el Intendente, al referirse a las ordenanzas impositivas. Nosotros creemos que deber seguirse el lineamiento previsto en el Artculo 109, ya que en materia presupuestaria tiene iniciativa el Departamento Ejecutivo. Y decimos materia presupuestaria comprendiendo el espectro total de recursos y gastos, ya que para su concepcin armnica representan una materia unvoca e irrescindible. Pudo el artculo del reglamento haber salvado esta situacin. Obsrvese que se habla an de ordenanza general de impuestos, cuando en la actualidad, con buen criterio por cierto, la instrumentacin de la normativa impositiva est representada por la Ordenanza Fiscal (Derecho tributario sustancial), que tiene una vigencia que trasciende al ejercicio financiero, y la Ordenanza Impositiva (Derecho tributario formal), que tiene en principio una vigencia anual, aunque puede trascender el ejercicio mientras no fuere derogada. Tambin aqu debi actualizarse el contenido del reglamento. Artculo actual: vigente. Nada dice al respecto el Decreto N 2.980/2000. Artculo 55: Con anterioridad al 31 de octubre de cada ao, el Departamento Ejecutivo remitir al Concejo Deliberante el proyecto de presupuesto anual a regir desde el 1 de enero siguiente (Artculos 35, 109 y 173 de la Ley Orgnica Municipal). Comentario: La norma de este artculo, que reconoce sus orgenes en la Ley Orgnica de las Municipalidades, determina un deber primordial del Departamento Ejecutivo. La falta de remisin del proyecto de presupuesto puede ocasionar perjuicios considerables para la marcha de la administracin de los servicios y an para el ejercicio de las REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 41

atribuciones de ambos departamentos de gobierno (DE y Departamento Deliberativo). A nuestro criterio, podra llegar a considerarse falta grave la omisin referida y aplicable la norma del Artculo 108, inciso7. Se mantiene el comentario original. Artculo actual: modificado. Artculos 12, 14, 16 Y 139 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 56: El Concejo Deliberante y los organismos descentralizados enviarn al Departamento Ejecutivo, antes del 1 de octubre de cada ao, un anteproyecto de sus respectivos presupuestos. Sin perjuicio de sus facultades, el Departamento Ejecutivo deber tener en cuenta dichos anteproyectos al preparar el Presupuesto General de la comuna. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Caben consideraciones similares con respecto a la obligacin del Concejo Deliberante y de los organismos descentralizados. En caso de omisin de tales anteproyectos, el DE podr requerirlos de aquellos entes y, en defecto de su envo, los proyectar por s. Previamente, le caben los recursos de los Artculos 68, inciso 5; 108, inciso 6 y 115, todos de la Ley Orgnica Municipal. Se mantiene el comentario original. Artculo actual: sustituido por Artculos 15 y 19 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 57: En el clculo de recursos se incluirn todos los rubros de ingresos previstos para financiar el presupuesto. El proyecto de Presupuesto de Gastos deber contener la totalidad de los que se prevean para el ejercicio. Ninguno de ellos ser omitido ni figurar con monto inferior al que fundadamente le corresponda. Comentario: Consagra el principio de universalidad y el de integridad presupuestarias. Todos los recursos y todos los gastos debern estar contenidos en el Presupuesto General. Adems, ello garantiza otro de los principios republicanos, el de la publicidad de las finanzas pblicas. Un nico documento financiero que refleje la totalidad de la administracin. Se mantiene el comentario original. Artculo actual: sustituido. Artculos 10, 11, 12 (anexos 1 a 11), 13 y 16 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 58: Sancionada por el Concejo la ordenanza de presupuesto, corresponde al Departamento Ejecutivo promulgarla y publicarla (Art. 108, inc. 2 42 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

de la Ley Orgnica Municipal), sin perjuicio de su facultad de vetarla total o parcialmente (Art. 38 de la Ley Orgnica Municipal). Comentario: Solamente debi citarse el Artculo 108, inciso 2 de la ley, que habla de las atribuciones y deberes del Departamento Ejecutivo, mientras que el Artculo 38 est reglamentando la atribucin del Departamento Deliberativo ante el veto de aqul. Tambin debi citarse en correlato el Artculo 32 de la ley y el Artculo 69 in fine, si se quera abundar sobre las facultades del Concejo y Artculo 192, inciso 5 de la Constitucin de la Provincia. Se mantiene el comentario original. Artculo actual: vigente. El Decreto N 2.980/2000 nada dice al respecto. Artculo 59: Si el Concejo no hubiera aprobado el nuevo presupuesto, el Departamento Ejecutivo pondr en vigencia el del ao anterior (Art. 192, inc. 5 de la constitucin), con las modificaciones de carcter permanente introducidas en el mismo (Art. 116 de la Ley Orgnica Municipal). Considranse modificaciones de carcter permanente los aumentos de sueldos, bonificaciones, servicios de la deuda, creaciones de cargos y otras especies de duracin no circunscripta limitadamente al ejercicio vencido. En los casos necesarios, el Departamento Ejecutivo, con intervencin del Concejo, deber restablecer el equilibrio de los recursos y los gastos. No se considerarn permanentes las modificaciones introducidas a partidas para gastos e inversiones, sea por transferencia de economas, sea por crdito suplementario. Con respecto a stas, el presupuesto anterior entrar en vigencia con las asignaciones que tena al ser sancionado por el Concejo. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Entenderamos ms completa la disposicin del artculo del reglamento si antes de la aplicacin lisa y llana del Artculo 116 propusiera como medidas intermedias las sealadas en los Artculos 68, inciso 5 y 108, inciso 6. Una vez agotadas las instancias de convocatoria a sesiones extraordinarias, recin debera proceder per se y en subsidio de lo autorizado por el Artculo 116 de la ley. El reglamento quiz pudo haber establecido plazos razonables que hoy no existen. No parece demasiado bien lograda la redaccin relativa a la exclusin de modificaciones de partidas de gastos e inversiones, cualesquiera fuere su origen (transferencia de economas y crdito suplementario). Podra tratarse, por ejemplo, de la creacin de partidas para un hospital provincial transferido a la municipalidad durante el ejercicio y en forma definitiva. Tampoco debera excluirse una creacin de partidas para obras pblicas con continuidad en el ejercicio siguiente, y as otros casos similares. S es vlida, en cambio, la prescripcin genrica que habla de otras especies de duracin no circunscripta limitadamente al ejercicio vencido. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 43

Decimos hoy: Analizando cada uno de los incisos del Artculo 20 del Decreto N 2.080/2000, que hacen referencia a los ajustes que sobre el presupuesto del ao anterior se prorroga, deben efectuarse: 1) Para los recursos: a) Propicia la eliminacin de aquellos tributos que fueron concebidos por una sola vez para el ejercicio anterior, por ejemplo: anticipos de recaudacin de ese ejercicio, ingresos por acogimiento a moratoria (no los subsiguientes provenientes de cuotas), ingresos extraordinarios de ayuda financiera provincial y/o nacional, etc. b) Determina que para el caso de recursos del crdito se suprimirn los mismos en la cuanta en que fueron utilizadas. La redaccin no es demasiado feliz. Entendemos que nicamente podrn retomarse los recursos del crdito que habrn de ingresar durante el ao financiero siguiente, aunque correspondiere a importes ya considerados en el ejercicio anterior. La expresin en la cuanta en que fueron utilizadas hace suponer que si sobre un recurso del crdito de $ 100.000 se gastaron $ 80.000 se tomarn como recursos del presupuesto prorrogado la suma de $ 80.000, pensamos que es a la inversa lo que quiere decir el artculo, es decir, podran tomarse como recursos del presupuesto prorrogado los $20.000 restantes de ingresar. El caso debe a nuestro criterio ceirse a la operatoria de los recursos, exclusivamente. c) Con respecto a los excedentes de ejercicios anteriores incluidos como recursos del presupuesto inmediato anterior y que lo han financiado hasta el 31 de diciembre, estamos seguros de que no pueden utilizarse de ninguna manera, ya que incidieron en el resultado financiero del presupuesto inmediato anterior. En todo caso, podran considerarse si ya estn perfectamente determinados los excedentes finales de ese presupuesto inmediato anterior, es decir, el supervit que arroje la contabilidad del presupuesto al 31 de diciembre, comprobado y certificado por la Contadura Municipal. d) La incorporacin de recursos provenientes de una mayor recaudacin originada en nuevas definiciones de poltica en relacin con los ingresos, tales como la creacin de obligaciones fiscales o cambios en las alcuotas de las mismas u otras modificaciones, est prevista legalmente por el Artculo 120, inciso 3 de la Ley Orgnica de las Municipalidades. Es decir, cuando se trate de recursos que no fueron previstos originariamente en el presupuesto inmediato anterior, pero que por ordenanza fueron incorporados posteriormente y conservan la vigencia que prev el Artculo 192 5. de la Constitucin de la Provincia y 38 in fine de la Ley Orgnica de las Municipalidades. Por ltimo, parece muy razonable la asignacin de responsabilidades a la Oficina de Ingresos Pblicos. Esto cambia la responsabilidad del Contador en relacin con la preparacin del presupuesto, como todas las dems atribuciones que se le asignan a la Oficina de Ingresos Pblicos. 44 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

e) La normativa es correcta. Si una operacin de crdito pblico est ya autorizada por ordenanza como manda la Ley Orgnica de las Municipalidades, slo resta prever en el clculo de recursos respectivo el importe de la misma. 2) Para los gastos: a) Correcto. Deben eliminarse los crditos presupuestarios que se correspondan con gastos ya efectuados y cuya finalidad tambin se hubiere cumplido. b) Correcto. En realidad, los crditos presupuestarios para el pago de los servicios de la deuda asumida no son autorizaciones para gastar, sino obligaciones para pagar en distintos ejercicios (deuda consolidada). c) Correcto. Se refiere a la inclusin de los gastos necesarios para la continuidad de obras comenzadas durante el ejercicio anterior y que se corresponden con contrataciones ya asumidas. Tambin alude a lo que se denomina gastos fijos de la Administracin general (planta de personal y gastos en bienes y servicios no personales), necesarios para mantener la prestacin de los servicios pblicos indispensables. d) Esta es una prevencin metodolgica, propia de la tcnica de la presupuestacin programtica en unidades fsicas en correlacin con sus costos financieros. Resulta razonable, ya que esa tcnica impera en todo el RAFAM. Por ltimo, repasando la legislacin de fondo (Constitucin de la Provincia y Ley Orgnica de las Municipalidades), cabe decir: 1. Que tanto el Artculo 192 5. de la Constitucin de la Provincia, como los Artculos 37 y 116 de la Ley Orgnica de las Municipalidades nada dicen a ttulo aclaratorio sobre cules son las modificaciones de carcter permanente. Se limitan a enunciar ese principio o rumbo general de las interpretaciones de la norma. 2. Que esa deber ser la posicin desde la cual haya de elaborarse el contenido del presupuesto prorrogado: modificaciones de carcter permanente, sin ir a los ejemplos puntuales en la legislacin reglamentaria, que seguramente por lo variado de las circunstancias y de los temas habrn de resultar ambiguas y hasta equvocas. En sntesis, el Artculo 59 del reglamento originario ha sido sustituido por el Artculo 20 del Decreto N 2.980/2000, pero se aconseja prudencia en su aplicacin, teniendo siempre en cuenta la condicin de limitacin general que fija el Artculo 192 5. de la constitucin y los Artculos 37 y 116 de la Ley Orgnica de las Municipalidades. Por ltimo, el nuevo Artculo 20 debi hacer expresa referencia al equilibrio presupuestario que exige el Artculo 31 de la Ley Orgnica de las Municipalidades, tal como lo prevea el Artculo 59 del reglamento originario. No obstante, se entiende que la omisin no exime de la obligacin de hacerlo. Artculo actual: sustituido. Artculo 20 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 59 bis: En la formulacin del clculo de recursos y Presupuesto de Gastos se tendrn en cuenta la clasificacin y los planes de cuentas que el Honorable Tribunal de Cuentas establece como modelos 3, 4 y 7. Asimismo, en las distintas finalidades se realizarn las aperturas de programas en las que se identifiquen los gastos de los principales servicios. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 45

Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Se reitera la falta de coincidencia con los modelos de la provincia de Buenos Aires, segn Ley N 11.739, BO N 23.044 del 11-01-1996. Deberan seguirse estrictamente, porque en la Ley N 11.582 as se establece, y porque en 1996 se facilitara la necesaria adaptacin, ya que la provincia de Buenos Aires tiene previsto el cambio de nomencladores, adaptndolos a los del orden federal. Decimos hoy: Los Artculos 11 y 13 del Decreto N 2.980/2000 establecen la nueva estructura del presupuesto municipal y an el clasificador de recursos y gastos aplicable. Adems, el Artculo 12 incorpora los anexos 1 al 11 donde se detallan los catlogos de planes analticos de cuentas que se van a utilizar. El Artculo 13, por su parte, en sus anexos 12 a 22, detalla los catlogos de clasificacin de las cuentas de recursos y gastos por su carcter econmico y su funcin, programtico, y objeto. El Artculo 16, por su parte, incorpora el concepto del devengado en las fases de la proyeccin del presupuesto. Artculo actual: sustituido. Artculos 10, 11, 12 (anexos 1 a 11) y 13 (anexos 12 a 22) del Decreto N 2.980/2000. 1. Clculo de recursos. Artculo 60: Los recursos se clasificarn en recursos corrientes, recursos de capital, remesas de Administracin central y saldos transferidos del ejercicio anterior. Los mismos, adems, se clasificarn en : 1. Recursos sin afectacin. 2. Recursos con afectacin. Se considerarn recursos con afectacin los destinados por ley u ordenanza al cumplimiento de fines determinados. Los que no renan tales condiciones sern consecuentemente recursos sin afectacin y se destinarn a solventar los gastos del presupuesto que no cuenten con fondos propios (modelos 3 y 4 de la resolucin del 22-03-1995).

Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: La clasificacin adoptada no es coincidente con la establecida por el Anexo IV del nomenclador por clasificacin de los recursos y el financiamiento establecido por la Ley N 11.739 (Presupuesto General de la provincia de Buenos Aires, BO N 23.044 de fecha 11-01-1996, pp. 14 a 15 ). Por otra parte, no puede haber gastos del presupuesto que no cuenten con fondos propios, segn Artculo 31 de la Ley Orgnica Municipal, puesto que no puede haber gasto sin previsin de recursos o no habra equilibrio. 46 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Decimos hoy: Los Artculos 10 y 13 son determinantes. Incorporan toda una nueva clasificacin de los recursos municipales. Artculo actual: sustituido. Artculos 10 y 13 (anexos 12 a 22) y 16 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 61: Derogado. Artculo 62: Las sumas que la provincia gire por coparticipacin y que la municipalidad deba destinar al arreglo y conservacin de caminos figurarn dentro de los recursos con afectacin en rubro denominado Fondo de Pavimentacin. Comentario: Debi decir: Las sumas que en cumplimiento del Artculo 226, inciso 27 de la Ley Orgnica Municipal en concepto de coparticipacin, gire la provincia y que la municipalidad [...] Luego, igual redaccin que la actual. Esto, con el fin de aclarar el vocablo coparticipacin. El artculo es anacrnico, ya que el Fondo de Pavimentacin no rige en la actualidad. Artculo actual: virtual, por anacronismo. 2. Presupuesto de gastos. Artculo 63: Derogado por Decreto N 3.999/1957 (BO N 23.493). Es la primera modificacin introducida por el Poder Ejecutivo al reglamento, segn la autorizacin del Artculo 282, del Decreto Ley N 6.769/1958, modificado por la Ley N 11.866, publicada el 29-11-1996. Comentario: Decamos, frente a las actualizaciones de las Leyes N 11.866, Decretos N 3.999/1997, 4.319/1998 y finalmente la Ley N 12.396 del 03-01-2000: No hace sino suavizar el contenido de las anteriores disposiciones, que postergaron, primero, la aplicacin del equilibrio estricto, para luego hoy reeditar el contenido de las Circulares N 372 y N 378 del Honorable Tribunal de Cuentas, con dudosa eficacia. Llama la atencin que el Decreto N 3.999/1997 deroga el Artculo 63 del reglamento, pero no dice que se lo sustituye por las nuevas normas que incorpora. Este decreto fue modificado por el Decreto N 4.319/1998. Crea una categora incierta como es la figura del dficit cercano al equilibrio, que seguramente abre la necesaria evaluacin de cada caso individual frente a una autoridad de aplicacin no citada por el decreto, pero se supone que es el Ministerio de Economa de la provincia. Tambin acepta la posibilidad de incorporar el concepto del gasto devengado, aunque no define el momento y la forma de instrumentar el compromiso definitivo del gasto. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 47

La mayora de las municipalidades han adoptado el de fecha de factura, puesto que la fecha de remito no es solucin alguna, y la fecha de la orden de pago resultara una grosera simulacin del resultado financiero. El Artculo 31 de la LOM fue modificado por la Ley N 12.396, pero la nueva norma deja todo a su reglamentacin. Posteriormente, la Ley N 13.002 deja sin efecto las consecuencias de la aplicacin del Artculo 31 de la Ley Orgnica de las Municipalidades para los ejercicios comprendidos entre los aos 1997 a 2002. Actualmente, el Artculo 31 de la LOM no ha sido, an, reglamentado, ni tampoco ha sido cuestin que tratara el Decreto N 2.980/2000 (RAFAM). Artculo actual: derogado por Decreto N 3.999/1997. Ha sido sustituido por los Artculos 17, 21 y 44 del Decreto N 2.980/2000. Quedara vigente el ltimo prrafo del artculo referido a las sanciones que podra aplicar el Honorable Tribunal de Cuentas, a quienes incurrieren en desequilibrio financiero. Artculo 64: En el Presupuesto de Gastos figurar como Jurisdiccin I el Departamento Deliberativo y como Jurisdiccin II el Departamento Ejecutivo. Los presupuestos de los organismos descentralizados figurarn como anexo. Comentario: Se considera inconveniente que el reglamento opte por alguna forma de clasificacin de los gastos. Solamente debera decir que la clasificacin de los gastos adoptar las formas vigentes de la poca, siempre que reflejen con claridad la finalidad de la inversin, el rgano ejecutor de ella y la especie de los insumos respectivos. Artculo actual: vigente. Si bien el Decreto N 2.980/2000 (RAFAM) incorpora formas estructurales nuevas al presupuesto, nada obsta y adems es natural que as sea para que se separen los presupuestos de los dos departamentos del Gobierno municipal. Artculo 65: Dentro del Presupuesto de Gastos y en la partida principal gastos en personal, se determinar el sueldo mnimo. Entindase por sueldo mnimo el importe del menor sueldo mensual ms las bonificaciones y otros conceptos que se prevean para retribuir normalmente a un empleado administrativo mayor de 18, que cumpla el horario completo de la Administracin municipal.

Comentario: No es para nada feliz la definicin del sueldo mnimo, cuestin muy controvertida. Por ejemplo, no se aclara cules son las bonificaciones que se adicionan al sueldo mensual, ni cul es el horario completo de la Administracin municipal. Tampoco dice dnde habrn de establecerse tales prescripciones. Por otra parte, la Ley N 11.582 no trat siquiera el tema. Artculo actual: vigente. El Decreto N 2.980/2000 nada dice al respecto. 48 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Artculo 66: Las tareas y los servicios no contemplados en el Artculo 148 de la Ley Orgnica de las Municipalidades, que no puedan realizarse con el personal profesional y/o tcnico de planta, sern considerados gastos especiales, y, por consiguiente, debern reunir los requisitos del Artculo 32 de la mencionada ley y 161 bis del Reglamento de Contabilidad y Disposiciones de Administracin para las municipalidades.

Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Consideramos la nueva disposicin del reglamento como exorbitante. En efecto, la Ley N 11.582 dispuso la liberalizacin del rgimen de contrataciones de profesionales eliminando la prohibicin de contratar auditores y consultores y tambin la autorizacin previa del Honorable Concejo Deliberante para los casos de contratacin de profesionales especializados. Este nuevo Artculo 66 prohbe y restringe la contratacin de profesionales en general. Por ello excede el marco que la ley pretendi supuestamente darle al nuevo Artculo 274 de la Ley Orgnica de las Municipalidades. Decimos hoy: Es evidente que el Artculo 13 habilita las contrataciones aludidas en el anterior Artculo 66 a travs del contenido conceptual de la normativa del clasificador de gastos, y cuyo catlogo figura como anexos 12 a 22. Adems, debe considerarse el contenido de los Artculos 98, segundo prrafo, y 150 (anexos 87 a 90). Artculo actual: sustituido por el Artculo 13 del Decreto N 2.980/2000, anexo 13 b) Descripciones: partidas: 12, personal temporario (contratado) y 34. Servicios Tcnicos y Profesionales. Tambin se complementa esta sustitucin por la norma del Artculo 98, segundo prrafo, y 150 (anexos 87 a 90).

Artculo 67: Las partidas destinadas a gastos de publicaciones y publicidad por medio de la prensa debern tener crdito suficiente para cubrir, como mnimo, las exigencias legales durante todo el ao. Considrense obligatorias las publicaciones enunciadas en el Artculo 165, inciso 6 de la Ley Orgnica de las Municipalidades, como as tambin las ordenanzas de sealado inters pblico.

Comentario: Se refiere a la obligatoriedad de proveer el crdito presupuestario suficiente para atender la publicidad general y la del Artculo 165, inciso 6 de la LOM. Se reitera el comentario anterior. Artculo actual: vigente. El Decreto N 2.980/2000 nada dice al respecto. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 49

Artculo 68: Se calcular la finalidad IV, Infraestructura Vial, con crditos equivalentes por lo menos al importe que se vincule con el rubro Fondo de Pavimentacin del clculo de recursos. Podr destinarse una cantidad mayor o igual a dicho clculo, pero no menor. Comentario: Decir Finalidad IV, Infraestructura Vial, es estar refirindose a un sector determinado de un presupuesto determinado, cuando lo que debi decirse es que los importes de los crditos del presupuesto destinados a la infraestructura vial debern ser iguales o mayores a sus equivalentes del clculo de recursos. Artculo actual: virtual, por anacronismo. Artculo 69: Los servicios de la deuda se clasificarn de acuerdo con lo establecido en el nomenclador por objeto, debiendo incluir una partida para la deuda consolidada y otra para la deuda flotante que no pueda ser atendida con los saldos afectados por el Artculo 174 de la Ley Orgnica de las Municipalidades. Ambas partidas podrn subdividirse en tantas partidas parciales como sea necesario para individualizar las deudas. Si los crditos votados para estas partidas resultaran insuficientes, el Departamento Ejecutivo deber pedir refuerzo al Concejo Deliberante, financiando las ampliaciones con economas presupuestarias o con otros recursos legales (Arts. 119 y 120 de la Ley Orgnica Municipal). Proceder de igual modo cuando los servicios salieran al cobro durante el ao y el presupuesto ya sancionado no los hubiera previsto. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Trata sobre la clasificacin y financiacin de los servicios de la deuda. No se condice con el nomenclador provincial, Ley N 11.739, BO N 23.044 del 11-01-1996, ni los subsiguientes. Decimos hoy: Es evidente que el Artculo 13, a travs del clasificador de erogaciones expuesto en los anexos 12 a 22, dispone otra clasificacin sustitutiva de la indicada en este artculo. Artculo actual: sustituido por el Artculo 13 del Decreto N 2.980/2000. Quedara vigente el segundo prrafo del artculo, referido al refuerzo de los crditos votados originariamente. Artculo 70: La partida para el pago de deuda flotante figurar en el presupuesto para el caso previsto por el Artculo 175 de la Ley Orgnica Municipal. 50 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: El artculo reproduce lo normado por el Artculo 175 de la ley. Este ltimo es algo contradictorio, ya que, por un lado, obliga a crear un crdito en el presupuesto para financiar el pago de la deuda flotante que exceda el saldo libre de fondos al cierre del ejercicio, y por el otro, manda ajustar tal operacin contra la cuenta de resultados. El paso intermedio no se justifica, debera debitarse el saldo de deuda flotante no financiada, directamente contra la cuenta resultado acumulado de ejercicios anteriores. Si sta ltima arroja un supervit acumulado, se lo disminuir en funcin de aqul dbito, si, en cambio, presenta dficit acumulado, se adicionar al mismo. La resolucin del 21-06-1995 del Honorable Tribunal de Cuentas libera a las municipalidades de esta obligacin, para el caso transitorio del ejercicio del ao 1995, en razn de la reforma de la Ley N 11.582. Decimos hoy: Se reitera el comentario anterior. Artculo actual: sustituido. Artculos 43 y 44 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 71: La partida destinada a satisfacer las retribuciones por cobranza de impuestos ser fijada en un monto anual equivalente, por lo menos, al que resulte de la liquidacin del porcentaje asignado a los recaudadores, tomando como base los importes totales de los captulos del clculo de recursos, sobre cuyos ingresos se pague comisin. En los casos de retribuciones con mtodo distinto al de los porcentajes (por boleta de recaudacin u otros que pudieran establecerse), el importe se estimar lo ms aproximadamente posible, segn los datos de ejercicios anteriores y segn las previsiones del ejercicio para el cual se sancione el presupuesto. Si por el ingreso de mayores recaudaciones la partida resultara escasa, el Departamento Ejecutivo pedir refuerzo al Concejo financindolo con los medios autorizados por los Artculos 119 y 120 de la Ley Orgnica Municipal. Comentario: El artculo, ms que una norma obligatoria, es un instructivo del procedimiento posible a seguir para la determinacin y financiacin presupuestaria de los gastos por cobranza de tributos municipales mediante comisin u otros mtodos. Se mantiene el comentario anterior. Artculo actual: vigente. El Decreto N 2.980/2000 nada dice al respecto. Artculo 72: Las municipalidades que tengan o habiliten delegaciones no debern crear para las mismas incisos especiales. Sus sueldos y gastos sern contemplados por cada concepto dentro de la estructura indicada en el Artculo 64 de este reglamento. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 51

Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: No es conveniente lo aconsejado por el artculo para los nuevos tiempos de descentralizacin de servicios y dems actividades. Es conveniente que las municipalidades, segn su tamao y necesidades, vayan desagregando los gastos de cada una de sus unidades organizativas a fin de computar con mayor precisin y claridad los gastos de los servicios respectivos. Ello contribuir, en el futuro, a poder realizar una identificacin de centros de costos. Esa informacin, a la vez, proporcionar los elementos de juicio para las determinaciones de eficiencia deseados a travs de la relacin insumo producto. Decimos hoy: Se ratifica y ampla el anterior comentario, teniendo en cuenta que el RAFAM es un nuevo sistema de administracin financiera basado sobre el concepto de medicin de resultados de los programas, tanto en lo relativo a los importes invertidos en la ejecucin de los mismos, cuanto en materia de unidades fsicas. Ello presupone una divisin en unidades de organizacin a quienes se les atribuya la responsabilidad de la ejecucin de los programas, por lo tanto, el Artculo 64 del reglamento originario resulta, en este caso, anacrnico y contrario al espritu del RAFAM. Se impone una redefinicin reglamentaria para solucionar el caso, o directamente la modificacin del Artculo 64 del reglamento originario. Artculo actual: sustituido. Artculo 12 del Decreto N 2.980/2000, anexos 1, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 11. Ellos describen las polticas de las jurisdicciones, sub jurisdicciones, o entidades, las estructuras programticas, los programas, las metas, recursos humanos, compras de bienes y contratacin de servicios, programacin de proyectos de inversin y obras y actividades. Todo ello resumido en el ltimo de los anexos, 11: resumen del Presupuesto de Gastos por inciso. 3. Modificaciones del presupuesto, transferencias y crdito suplementario. Artculo 73: El presupuesto sancionado por el Honorable Concejo Deliberante y promulgado por el Departamento Ejecutivo puede ser objeto de las modificaciones previstas en los Artculos 119, 120 y 207 (prrafos 2 y 3) de la Ley Orgnica Municipal. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: El artculo es slo un reenvo hacia la ley. Debera remarcarse lo siguiente: a. Gastos cuyo concepto no est previsto en el presupuesto. b. Gastos cuyo importe exceda el monto de las partidas: 1. Cuando sea para el cumplimiento de sentencias judiciales firmes (hoy ver: consolidacin de deudas, Leyes N 11.192 y N 11.212, N 11.752 y N 11.756). 2. En caso de epidemias, inundaciones y otros acontecimientos imprevistos. 52 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

En ambos casos promover, dentro de los 15 das de realizados los gastos, la pertinente ordenanza ante el Concejo. c. Crditos presupuestarios insuficientes. d. Incorporacin de crditos por conceptos no previstos: 1. Solicitar ordenanza de crdito suplementario. 2. Solicitar ordenanza de transferencias con cargo a economas en otras partidas. e. Ordenanza general que autorice al DE dentro del ejercicio a: 1. realizar transferencias con cargo a economas; 2. crear partidas para conceptos no previstos; 3. reforzar crditos insuficientes. En todos los casos, segn regulacin que la misma ordenanza determine. Es este caso del penltimo prrafo del Artculo 119 una cuestin confusa. Por un lado, pareciera autorizar durante el ejercicio al DE de manera general, pero luego se reinserta en las limitaciones establecidas precedentemente. Vale la pena sealar que este arbitrio no es frecuentemente utilizado por los DE de las municipalidades. f. Ampliacin o creacin de partidas que se financien con recursos afectados. Se pueden hacer directamente por parte del DE. Decimos hoy: Se debera suplementar con lo dispuesto por los Artculos 24 y 25 del Decreto N 2.980/2000. Artculo actual: modificado por Artculos 24 y 25 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 74: La iniciativa para las modificaciones del Presupuesto de Gastos, ya sancionado, pertenece al Departamento Ejecutivo, salvo en la parte que guarde relacin con el Concejo y cuando se trate de transferencias dentro del captulo que a ste se le haya asignado. Cuando el Concejo requiera crdito suplementario deber financiarlo con intervencin del Departamento Ejecutivo sin omitir la informacin que exige el Artculo 187, inciso 4 de la Ley Orgnica Municipal. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Reafirma el principio de iniciativa en materia presupuestaria en favor del DE. Establece la excepcin cuando se tratare de la parte del Presupuesto General que pertenece al funcionamiento y organizacin del Concejo. Requiere el informe financiero del Contador Municipal en todos los casos. Decimos hoy: Se debera suplementar con lo dispuesto por los Artculos 24 y 25 del Decreto N 2.980/2000. Artculo actual: modificado. Artculos 24 y 25 del Decreto N 2.980/2000. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 53

Artculo 75: Ninguna modificacin podr introducirse en el Presupuesto de Gastos por el Departamento Ejecutivo sin que la autorice el Concejo Deliberante. Exceptense de esta regla las partidas de crditos constituidos con recursos afectados a los fines de su creacin. Con respecto a dichas partidas, el Departamento Ejecutivo podr practicar directamente las ampliaciones que correspondan segn el monto de los recursos efectivamente realizados. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Sienta el principio de la intervencin del Concejo en todos los casos de modificacin del presupuesto. Establece el caso excepcional para los recursos afectados. Decimos hoy: Los Artculos 24 y 25 del Decreto N 2.980/2000 sustituyen al Artculo 75, ya que si por un lado ratifican lo conceptual en materia de iniciativa del DE para la modificacin presupuestaria y la necesidad de sancin de toda modificacin por el Honorable Concejo Deliberante, por otro lado, reglamentan expresamente los requisitos y el procedimiento que se debe seguir para realizar esas modificaciones. Artculo actual: sustituido por los Artculos 24 y 25 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 76: Cuando las asignaciones del presupuesto fueran insuficientes para atender los gastos del ejercicio o deban incorporarse conceptos no previstos, el Departamento Ejecutivo solicitar del Concejo crditos suplementarios o transferencias de otras partidas (Arts. 119 y 120 de la Ley Orgnica Municipal). En todos los casos, deber hacerlo con intervencin previa de la Contadura, a los efectos del informe que exige el inciso 4 del Artculo 187 de la mencionada ley. Comentario: Ver comentario Artculo 73. Hoy decimos, adems: Los Artculos 24 y 25 sustituyen totalmente a este artculo. Artculo actual: sustituido por los Artculos 24 y 25 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 77: Toda ordenanza que incorpore nuevos crditos al presupuesto vigente o que ample los ya existentes en el mismo, utilizando economas de otros (Art. 119 de la Ley Orgnica Municipal), deber indicar cada una de las partidas que sufren deduccin y su respectivo importe. Comentario: Sin comentario. Artculo actual: vigente. Nada dice el Decreto N 2.980/2000 al respecto. 54 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Artculo 78: Las transferencias a que alude el Artculo 121 de la Ley Orgnica Municipal sern posibles entre todas las partidas del presupuesto (sueldos y gastos), mediante ordenanza votada por el Concejo, previo informe de la Contadura, en el que se demuestre que las disminuidas conservarn crdito suficiente para cubrir los compromisos del ejercicio. En el caso especfico de las partidas destinadas al pago de compromisos fijos, y a la amortizacin de deuda, no podrn realizarse deducciones de crdito mientras la totalidad de esas obligaciones no haya sido cumplida o no se haya efectuado la reserva necesaria para el cumplimiento de las que estuvieren pendientes.

Comentario: La norma ha querido asegurar la financiacin de los gastos regulares que sostienen las funciones municipales. Una vez cumplido ello, y previo informe en ese sentido de la Contadura, consiente la disminucin de algunos crditos en favor de otros que resulten insuficientes. Lo mismo en materia de financiacin de la deuda. Se reitera el comentario anterior. Artculo actual: vigente. Nada dice el Decreto N 2.980/2000 al respecto. Artculo 79: El Departamento Ejecutivo podr solicitar al Concejo Deliberante crdito suplementario, recurriendo a los arbitrios que el Artculo 120 de la Ley Orgnica Municipal considera recursos disponibles, a saber: a) Supervit de ejercicios anteriores, existente en el crdito de la cuenta de resultado acumulado del ejercicio. El mtodo para la determinacin del resultado es el siguiente: total de fondos en caja y bancos, que no correspondan a cuentas afectadas, especiales o de terceros, menos el total de la deuda flotante (Ver instrucciones en el apndice modelo N 5). b) El excedente de recaudacin del total calculado para el ejercicio en concepto de recursos ordinarios no afectados. Para que el presente recurso se considere disponible, es necesario que la recaudacin efectiva supere el total calculado para todos los captulos de recursos ordinarios. No podrn utilizarse los excedentes parciales obtenidos en uno o ms captulos aisladamente, con la excepcin de aquellos que tengan afectacin especial. En este caso, el Departamento Ejecutivo podr reforzar por decreto las correlativas partidas del presupuesto. c) La suma que se calcule percibir en virtud del aumento o creacin de tributos. Para la utilizacin de este arbitrio se estimar en forma fehaciente y mesurada el producto probable de las nuevas alcuotas, teniendo en cuenta la informacin que al respecto y con los debidos fundamentos proporcionen las respectivas oficinas tcnicas. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 55

d) Las mayores participaciones de la provincia, o de la nacin comunicadas y no consideradas en el clculo de recursos vigente y que correspondan al ejercicio. Podr aumentarse el clculo de recursos y Presupuesto de Gastos en la suma que se determine por diferencia entre la mayor participacin comunicada al municipio y la que ste hubiera considerado en el presupuesto vigente. Para hacer uso de este recurso debe mediar comunicacin oficial escrita por organismo competente. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Consideramos algo excesiva la rigurosidad no siempre cumplida por otra parte que la norma esgrime para permitir los crditos suplementarios. A su vez, la misma norma ms adelante se contradice cuando autoriza las estimaciones de mayores ingresos en carcter de recursos disponibles. Es decir, en a) y b), es extremadamente rigurosa para pasar a cierta permisividad en las siguientes alternativas, c) y d). En general, entendemos que sin perjuicio de seguir los casos taxativos de la ley, una estimacin razonable y fundada es suficiente. De todas maneras, se corresponde con lo dispuesto por el Artculo 120 de la Ley Orgnica de las Municipalidades. Decimos hoy: El Artculo 26 merece los siguientes comentarios: a) Reproduce lo establecido por el Artculo 120 de la Ley Orgnica de las Municipalidades. Sin embargo, el mtodo para la determinacin del resultado del ejercicio financiero difiere con el propuesto por el Artculo 43 del mismo Decreto N 2.980/2000. b) Reproduce lo establecido por el Artculo 120 de la Ley Orgnica de las Municipalidades. c) Reproduce lo establecido por el Artculo 120 de la Ley Orgnica de las Municipalidades. d) Reproduce lo establecido por el Artculo 120 de la Ley Orgnica de las Municipalidades. Artculo actual: modificado por el Artculo 26 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 80: La compensacin de las partidas excedidas (Artculo 123 de la Ley Orgnica Municipal) deber operarse de modo tal que la ampliacin dispuesta no constituya una modificacin sustancial de la autorizacin para gastar.

Comentario: El artculo es ambiguo. Tampoco podra haber sido concreto, ya que la decisin de convalidar y compensar los excesos en que hubiera incurrido el Intendente constituyen un juicio de valor. 56 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Esa es la responsabilidad de los concejales. Valorar la razonabilidad del exceso en funcin de las circunstancias de la inflacin de precios, urgencias pblicas, nuevos servicios, transferencias de servicios provinciales al municipio, etc. En pocas de estabilidad monetaria, se replantea el tema de los excesos de partida como cuestin grave financiera (ver Ley N 11.582). Decimos hoy: El Artculo 58 del Decreto N 2.980/2000, de idntico contenido pero de posterior fecha a la del reglamento, lo sustituye. Artculo actual: sustituido por el Artculo 58 del Decreto N 2.980/2000, no innova sobre el caso.

4. Ejecucin del presupuesto - Disposiciones generales. Artculo 81: Derogado. Artculo 82: No podrn imputarse a una partida gastos que correspondan a otras, an cuando no se hubiesen usado los crditos votados para aquella.

Comentario: Reafirma el principio de lmite por el concepto del gasto. El Artculo 40 del Decreto N 2.980/2000 legisla sobre el caso. Artculo actual: sustituido por el Artculo 40 del Decreto N 2.980/2000.

Artculo 83: El Departamento Ejecutivo imputar las retribuciones al personal, las inversiones y los gastos, siguiendo el clasificador aprobado por el Concejo Deliberante (Art. 114 de la Ley Orgnica Municipal), con sujecin a las pautas establecidas por el Artculo 112 de la Ley Orgnica de las Municipalidades y el modelo N 7.

Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Hay falta de coincidencia de los modelos de clasificacin propuestos, con las nminas del presupuesto de la provincia de Buenos Aires (Ley N 11.739, BO del 11-01-1996). Decimos hoy: El Artculo 40, inciso b, y el anexo 38 respectivo establecen las nuevas condiciones de imputacin de los gastos. Por otra parte, el Artculo 13, a travs de sus anexos 12 a 22, determina los catlogos de las cuentas presupuestarias que se van a utilizar. Artculo actual: sustituido por el Artculo 40, inciso b (anexo 38) y Artculo 13 (anexos 12 a 22) del Decreto N 2.980/2000. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 57

Artculo 84: El Departamento Ejecutivo observar el cumplimiento de las disposiciones relativas a incompatibilidades, sealadas en la Ley Orgnica Municipal y en otras que rijan la materia. Comentario: Aparte de ser innecesario, pues la ley lo contempla, el tema es ajeno al ttulo de Ejecucin del presupuesto. Se mantiene el comentario anterior. Artculo actual: vigente. El Decreto N 2.980/2000 nada dice al respecto. Artculo 85: El empleado que desempee interinamente un cargo mejor rentado podr percibir el sueldo que corresponda a dicho cargo (Art. 275 de la Ley Orgnica Municipal). En tal caso, no percibir el suyo propio. Si por causa justificada se abonara tambin el sueldo al titular del cargo mejor rentado, el Departamento Ejecutivo, con autorizacin del Concejo, deber crear la partida para el pago de la diferencia al reemplazante, financindola mediante cualquiera de los procedimientos autorizados por los Artculos 119 y 120 de la Ley Orgnica Municipal. No ser necesario este ltimo paso cuando en el presupuesto exista partida para suplencias con crdito suficiente.

Comentario: dem a lo comentado para el artculo anterior. Se mantiene el comentario anterior. Artculo actual: vigente. El Decreto N 2.980/2000 nada dice al respecto. Artculo 86: El Departamento Ejecutivo deber establecer que las oficinas municipales cuenten con documentacin duplicada de egreso de fondos, a los efectos de subsanar defectos probatorios por destruccin o prdida de los originales. Comentario: Pareciera una instruccin ms que una norma preceptiva. De todos modos, no resulta vlida y convendra no cumplirla puesto que podra resultar peligrosa por sus consecuencias. Lo ideal, en cambio, sera que la Tesorera y/o Tesoreras delegadas rindieran diariamente y documentadamente sus operaciones a la Contadura. Artculo actual: vigente. El Decreto N 2.980/2000 nada dice al respecto. Artculo 87: Derogado. Artculo 88: Los servicios de deuda consolidada, que se abonen en forma directa o por retencin de participaciones fiscales, se imputarn en la siguiente forma: 58 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

a) los vencidos en ejercicios anteriores: a la cuenta pasiva que tenga acumulados en s los arrastres de deuda flotante o, en su defecto, a la partida presupuestaria que contemple el caso previsto en el Artculo 175 de la Ley Orgnica Municipal; b) los del ejercicio: a la partida que establezca el presupuesto vigente por aplicacin del Artculo 69 de este reglamento. Cuando estos servicios queden impagos al finalizar el ejercicio, se seguir con ellos el procedimiento indicado en los Artculos 104 y 152 de la presente reglamentacin y se imputarn como deuda a la misma partida a los efectos de la determinacin del resultado del ejercicio. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Ver comentarios de los Artculos 69 y 70. Decimos hoy: Se entiende que el Artculo 93 resulta suplementario del Artculo 88 originario. Artculo actual: modificado por el Artculo 93 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 89: El Departamento Ejecutivo reglamentar el uso de la partida para viticos y movilidad, determinando el importe diario a liquidar por ambos conceptos al personal destacado en comisin. En la reglamentacin se fijar el procedimiento que se concepte ms adecuado para medir el perodo de la comisin (telegrama, hoja de ruta, etc.). Comentario: Resulta muy importante que el municipio cuente con esta reglamentacin con el fin de evitar discrecionalidades no deseables. Conviene que el decreto defina los gastos que se incluyen en los conceptos de viticos, movilidad y pasajes respectivamente. Tambin conviene incluir la instrumentacin de los anticipos de viticos y dems gastos de comisin. Se mantiene el comentario anterior. Artculo actual: vigente. El Decreto N 2.980/2000 nada dice al respecto. Artculo 90: Si el Departamento Ejecutivo solicitara al Concejo la compensacin de excesos autorizada por el Artculo 67 de la Ley Orgnica Municipal, deber adjuntar un estado analtico de la ejecucin del presupuesto donde se destaquen las economas, los excesos y el supervit. Comentario: Ver comentario del Artculo 80. Artculo actual: modificado. Artculos 25 y 58 del Decreto N 2.980/2000. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 59

I - CUENTAS ESPECIALES. Artculo 91: Las cuentas especiales registrarn las operaciones a que se refiere el Artculo 171 de la Ley Orgnica Municipal. Para dotar de crdito a las mismas (ibdem 127) podrn utilizarse los siguientes arbitrios: a) Recursos del ejercicio. Deber procederse de acuerdo con el mtodo establecido por el Artculo 128 de la Ley Orgnica Municipal. b) Supervit de ejercicios vencidos. Se tomar del crdito disponible en la cuenta Resultado de Ejercicios Vencidos, previa determinacin del mismo con arreglo al mtodo indicado en el Artculo 152 de este reglamento. c) Recursos especiales. Cuando para la formacin del crdito se utilice este arbitrio, la ordenanza respectiva deber establecer la afectacin del recurso. Transitoriamente y hasta tanto se produzca el ingreso de recursos propios, el crdito de estas cuentas podr ser abierto y/o reforzado por los medios previstos en los incisos a) y b), con o sin cargo de reintegro. Para poner en prctica este procedimiento, el Departamento Ejecutivo deber requerir autorizacin del Concejo mediante ordenanza.

Comentario: Dado lo analtico del texto, slo cabe un comentario doctrinario cual es el de destacar que deber procurarse evitar la proliferacin de las cuentas especiales, puesto que ello constituye una negacin de los principios presupuestarios de la universalidad y la unidad. Se mantiene el comentario anterior. Artculo actual: modificado. Artculos 47 y 69 del Decreto N 2.980/2000.

Artculo 92: Las cuentas especiales no caducarn al finalizar el ejercicio, salvo que as se disponga por ordenanza. Cuando no caduquen, los saldos no utilizados se transferirn al ejercicio siguiente, respaldados por existencias activas en caja y bancos.

Comentario: La continuidad ocurre, entre otras razones, por tratarse de fondos afectados, extra presupuestarios. La norma seala la necesidad del respaldo del dinero respectivo que se compadezca con los saldos contables. Se mantiene el comentario anterior. Artculo actual: vigente. El Decreto N 2.980/2000 no innova al respecto. 60 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Artculo 93: Para desafectar los saldos disponibles en cuentas especiales o para cambiar el destino de los mismos, se requiere, cuando los fondos sean de origen municipal, ordenanza sancionada por el Concejo Deliberante. Si fueran de otro origen deber obtenerse la autorizacin que corresponda. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: El reglamento vela por garantizar el destino originario de los fondos de las cuentas especiales. Para ello, requiere ordenanza en el caso de ser municipales, y leyes o decretos nacionales o provinciales en su caso. Decimos hoy: Si bien los artculos son idnticos, se adopta la metodologa de adoptar el ltimo sancionado (Decreto N 2.980/2000). Artculo actual: sustituido. Artculos 27 y 77 del Decreto N 2.980/2000. J - CUENTAS DE TERCEROS. Artculo 94: Las cuentas de terceros registrarn las operaciones aludidas en el Artculo 172 de la Ley Orgnica Municipal. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Reproduce indirectamente el contenido del Artculo 172 de la ley. Se trata de contabilizar los fondos de otras personas, pblicas o privadas, de existencia visible o jurdica, que pasan transitoriamente por el Tesoro Municipal en concepto de retenciones de impuestos de otras jurisdicciones polticas, garantas de licitaciones, retencin de aportes previsionales personales, etc.. Decimos hoy: Como en el caso anterior, se entiende que por razones metodolgicas de ordenamiento normativo se adopta el ltimo sancionado. Artculo actual: sustituido por el Artculo 48 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 95: Los descuentos practicados sobre las remuneraciones para cubrir aportes (jubilaciones, seguro colectivo, obra mdica asistencial, etc.) se imputarn, primeramente, a la partida de presupuesto que corresponda y, enseguida, reingresarn a caja con crdito a las cuentas de terceros. De caja pasarn luego a la cuenta bancaria de terceros cuando la municipalidad demore el envo de los mismos a los respectivos institutos. Y de la cuenta bancaria sern sacados a medida que el Departamento Ejecutivo disponga transferencias. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 61

Comentario: No se concibe legislar reglamentariamente para una demora indefinida del envo de los fondos que obligatoriamente e inmediatamente deba remesar el municipio a los terceros que son sus legtimos titulares. Tampoco el Departamento Ejecutivo posee facultades discrecionales para disponer o no su transferencia total o gradual hacia repito sus legtimos dueos. Se mantiene el comentario anterior. Adems, los procedimientos de pago de las obligaciones previsionales y asistenciales (IPS e IOMA) hoy indican que se retienen en origen (provincia) antes de las transferencias de los recursos de coparticipacin. Artculo actual: sustituido. Artculo 48 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 96: Cuando la municipalidad transfiera inmediatamente las sumas descontadas, no ser necesario el reingreso a caja ni el depsito en cuenta bancaria. La prueba documental de los descuentos y de las transferencias se considerar en tales casos integrada con la planilla de pago de las remuneraciones y con la constancia de los giros tomados con motivo del envo de fondos a los institutos. Comentario: Ver comentario Artculo 95. Artculo actual: sustituido. Artculo 48 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 97: Los descuentos efectuados sobre certificados de obras y contrataciones para constituir garantas se imputarn a la partida presupuestaria que corresponda al hecho principal (la obra o contratacin) y luego reingresarn a caja, se depositarn en cuenta bancaria de terceros y se extraern de sta siguiendo el mtodo indicado para los aportes. Las devoluciones se documentarn con orden de pago. Comentario: Estimamos que el reglamento debi decir que las transferencias por devoluciones que disponga el Departamento Ejecutivo lo sern contra la certificacin de la Direccin de Obras Pblicas u oficina que haga sus veces, donde conste el total cumplimiento de las obligaciones por parte del contratista respectivo o de la recepcin definitiva de las obras en cuestin. Se mantiene el comentario anterior. El minucioso contenido del Artculo 40 del Decreto N 2.980/2000 modifica, tambin, este artculo. Artculo actual: modificado. Artculo 40 del Decreto N 2.980/2000.

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REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

DISPOSICIONES
K - CONTABILIDAD.

SOBRE

CONTABILIDAD

1. Libros. Artculo 98: Las municipalidades, adaptndose al plan indicado en el modelo N 8 del apndice, llevarn su contabilidad por el sistema de partida doble en libros que reflejen todo el movimiento presupuestario, financiero y patrimonial por ejercicio (Arts. 166 y 167 de la Ley Orgnica Municipal). Las operaciones se registrarn eliminando los centavos.

Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Consideramos algo anacrnico el trmino libros y sugeriramos registros. Adems, agregaramos los registros de movimientos de orden, como seran, por ejemplo, los relativos a la contabilizacin de los juicios iniciados por la municipalidad o los que los dems le han iniciado, computndolos por el monto de la demanda originaria. Ello lo aconsejamos por la magnitud que han llegado a asumir tales juicios, alcanzando millones de pesos y porque constituyen un pasivo potencial o un activo potencial que merece ser registrado. Asimismo, sera conveniente que el Honorable Tribunal determinara las bases mnimas que debera reunir un sistema de contabilidad computarizado. Ello, en razn del auge de la aplicacin de tal tcnica de informacin y registro en todas las Administraciones municipales. Es decir, no ya un modelo contable computarizado, sino una nmina de principios que ineludiblemente debera reunir cualquier sistema contable de computacin. Se mantiene el comentario anterior. Decimos hoy: El RAFAM constituye, hoy tambin, un sistema de contabilidad uniforme, comn para todas las municipalidades que lo adopten y suplanta a los sistemas anteriores. Los anexos 34 a 37 del Artculo 36 sustituyen los modelos que determinaba el reglamento precedente. Ello como cuestin general. Especficamente, tambin implican su sustitucin los siguientes Artculos: 71 (anexos 45 y 46); 75 (anexo 50); 76; 78 (anexo 51); 81, incisos a) al d) y e) (anexos 53 a 57); 91 (anexos 59 y 60); 102; 104 (anexo 61); 109 (anexos 62 a 64); 113 (anexo 66); 117 (anexo 68); 118 (anexo 40); 131, incisos a), b) y c); 132 (anexo 69); 141 (anexo 70); 143 (anexos 71 a 77); 144 (anexos 78 a 80); 146 (anexos 81 a 84); 147 (anexos 85 a 86); 149; 150 (anexos 87 a 90); 158; 159 (anexo 91); 160 y 164. Artculo actual: sustituido por artculos ya mencionados ut supra. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 63

Artculo 99: A los efectos del artculo anterior se declaran indispensables los siguientes libros (Art. 165, inciso l de la Ley Orgnica Municipal): a) Copiador de inventarios. b) Diario. c) Caja. d) Bancos. e) Mayor. f) Cuentas corrientes. g) Imputaciones preventivas. h) Contratos y licitaciones. i) Registro de comerciantes e industriales. j) Registro o padrn de contribuyentes por servicios pblicos. k) Registro de personal. l) Registro de contratistas. ll) Registro de proveedores. m) Registro de decretos. n) Registro de resoluciones.

Comentario: Caben los mismos comentarios que los del caso anterior, pero tambin conviene agregar que no slo la computacin ha invadido los libros contables, sino tambin los correspondientes a los de resoluciones, decretos, actas del Concejo, etc. Se mantiene el comentario anterior, ms lo dicho con relacin al Artculo 98. Artculo actual: sustituido por los artculos ya citados.

Artculo 100: Los libros sern rubricados en la primera hoja por el Delegado zonal y por el Contador relator del estudio de cuentas. A tales efectos, debern ser presentados a partir del 12 de noviembre y hasta el 15 de diciembre de cada ao. Los libros podrn ser encuadernados o de hojas movibles. En este ltimo caso, el Departamento Ejecutivo solicitar la rbrica de un nmero de hojas prudentemente calculado para las necesidades del ejercicio, sin perjuicio de ampliarlo durante el curso del mismo conforme a las necesidades reales. Las hojas movibles sern numeradas correlativamente al slo efecto del contralor de rbrica y sin que ello signifique, salvo en los casos de los libros Inventario, Diario y Caja, que para la utilizacin de las mismas deba mantenerse forzosamente el orden de la aludida numeracin. 64 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Las hojas sobrantes y/o inutilizadas durante el ejercicio formarn parte de los respectivos libros, los cuales, convenientemente compaginados mediante encuadernacin o en carpetas de material consistente, integrarn la rendicin anual de cuentas salvo cuando, con autorizacin del tribunal, se rehabiliten para el ejercicio siguiente. Sin perjuicio de lo precedente, podrn utilizarse libros copiadores (Diario, Caja, etc.), cuando el sistema que se va a emplear asegure una perfecta legibilidad de las anotaciones. Adems de los libros establecidos podrn habilitarse otros auxiliares, cuando la administracin lo estime conveniente. Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Afortunadamente, la Ley Orgnica N 10.869, del Honorable Tribunal de Cuentas, faculta a ste a establecer la forma en que se rubricarn los libros de las municipalidades, derogando as la ltima parte del Artculo 165 de la Ley Orgnica Municipal que estableca la firma del Presidente y de los Vocales. Sin embargo, al no estar instrumentadas las dems reformas que la ley prev, como es el caso de las delegaciones zonales del Honorable Tribunal de Cuentas, el procedimiento actual no se condice an con el real. De todas maneras, es un avance respecto del sistema anterior. Nada dice el artculo en relacin con la utilizacin de papel de computacin y el tratamiento que deber darse a las hojas respectivas. Es una omisin importante, ya que todos los municipios poseen algn equipo de computacin. Consideramos que la posibilidad que brinda el mismo artculo, de utilizar libros copiadores, permitira la copia de las hojas de computacin en ellos y mientras mantuvieran idnticos requisitos de numeracin y rbrica exigidos para las dems hojas movibles. Otra interpretacin sera la de considerar comprendidas en el trmino hojas movibles a las hojas de computacin. Ninguna de las previsiones est a la altura de los acontecimientos actuales y de la configuracin de los registros contables a travs del procesamiento electrnico de datos. Pudo considerarse la grabacin de un diskette mensual con todos los registros para ser enviado al Honorable Tribunal de Cuentas o simplemente, y dando cumplimiento a la norma del Artculo 282, reglamentando expresamente los requisitos de un sistema contable computarizado. Es correcta la prevencin final del artculo al sealar: [...] podrn habilitarse otros (libros) auxiliares, cuando la administracin lo estime conveniente. Quiere decir que los citados expresamente son los mnimos obligatorios. Decimos hoy: Se mantiene parcialmente el comentario anterior, pues: a) Las delegaciones del Honorable Tribunal de Cuentas han sido constituidas definitivamente en cada una de las zonas respectivas en que se divide la provincia a esos efectos. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 65

b) El Honorable Tribunal de Cuentas no puede ya reglamentar la Ley Orgnica de las Municipalidades a travs del Artculo 282 de la misma, ya que ha sido modificado por la Ley N 11.866 que devolvi al Poder Ejecutivo de la provincia la natural facultad que tiene ste de as hacerlo. Adems, el sistema RAFAM es, en s mismo, un sistema computarizado. Por ello, el Honorable Tribunal de Cuentas deber, a nuestro entender, contemplar su control de acuerdo con esa naturaleza, tal como ya lo ha hecho con los dems sistemas computarizados hoy vigentes en las distintas municipalidades. En cuanto a la rbrica, el Honorable Tribunal de Cuentas ha dictado las resoluciones del 22 de diciembre de 2000, 4 de julio de 2001, 20 de diciembre de 2001 y 21 de marzo de 2002. Las mismas se transcriben a continuacin: Resolucin 22-12-2000. VISTO: El dictado del Decreto N 2.980/2000, por el cual se reglamenta la reforma de la Administracin financiera en el mbito municipal de la provincia de Buenos Aires, para los municipios piloto y, CONSIDERANDO: Que por el Artculo 3 de la mencionada norma se aprueban las disposiciones de Administracin de los recursos financieros y reales, y los anexos pertinentes, que conforman un captulo especial integrante del Reglamento de Contabilidad vigente. Que mantienen su plena vigencia la Ley Orgnica de las Municipalidades, el Reglamento de Contabilidad, en la parte no expresamente tratada por el Decreto N 2.980/2000, la Ley Orgnica del Honorable Tribunal de Cuentas, y su reglamentacin. Que resulta menester indicar los mecanismos que se debern aplicar con relacin a las registraciones contables, en particular con respecto al procedimiento de rbrica, en un todo, de acuerdo con lo establecido por el Artculo 25 de la Ley N 10.869 y sus modificatorias. Que tal circunstancia se torna indispensable, en virtud de que el sistema RAFAM, creado por Decreto N 2.980/2000, establece instancias de registracin y diferentes salidas a las vigentes. Por todo ello, el Honorable Tribunal de Cuentas de la provincia de Buenos Aires RESUELVE: Artculo 1: Determinar que el sistema de rbrica para los municipios piloto del sistema RAFAM, a partir del ejercicio 2001, sern los detallados en el Artculo 2 de la presente. Artculo 2: Los municipios piloto del sistema RAFAM debern presentar mensualmente, y hasta el da 15 del mes siguiente al que deban efectuarse las registraciones en las delegaciones zonales pertinentes, los siguientes registros que debern estar foliados anualmente y en forma correlativa por el sistema para su rbrica mensual, que se materializar a travs de la confeccin de acta por duplicado, a saber: 66 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

1 - Libro Diario. Al inicio de cada ejercicio debern incluirse los asientos de apertura y el plan de cuentas vigente, y en el transcurso de los mismos, sus modificaciones, cuando se produzcan. 2 - Libro Caja. 3 - Libros Bancos. 4 - Estado de ejecucin de los recursos, clasificado por rubro. 5 - Estado de ejecucin presupuestaria, clasificado por objeto del gasto y apertura programtica. 6 - Minutas de contabilidad de asientos no generados por el sistema, numeradas correlativamente. Artculo 3: El acta de rbrica, mencionada en el Artculo 2, ser confeccionada por la delegacin zonal que corresponda por duplicado, indicndose registro o registros presentados, y cantidad de folios de cada uno, que sern sellados y devueltos a la comuna con una copia de la precitada acta. Artculo 4: Como el sistema RAFAM no prev la utilizacin del Libro Inventario tal cual existe en la actualidad, se solicitar para su rbrica anual, en idnticas condiciones a las estipuladas precedentemente, el listado de bienes fsicos y el balance general que emite el mismo, una vez finalizado el ejercicio econmico financiero. Artculo 5: Firmar la presente resolucin, que consta de una (1) foja en doble ejemplar, rubricada por el Seor Secretario General, agregar copia a la carpeta respectiva, y comunicarla a los municipios de Berisso, Esteban Echeverra, Quilmes, Ramallo, Tandil y Tres Arroyos, y a las delegaciones zonales del Honorable Tribunal de Cuentas de La Plata, Lomas de Zamora, Quilmes, Zrate, Azul y Baha Blanca.

Resolucin 04-07-2001 VISTO: La resolucin de fecha 22 de diciembre de 2000, mediante la cual se determina el procedimiento de rbrica para los municipios piloto del sistema RAFAM, a partir del Ejercicio 2001 y, CONSIDERANDO: Que por el Artculo 2 se establece que los registros estarn foliados anualmente y en forma correlativa por el sistema informtico para su rbrica mensual. Que existen dificultades tcnicas para mantener la correlatividad prevista originalmente. Que a los efectos de superar las mismas, se considera conveniente modificar la resolucin dictada oportunamente. Por todo ello, el Honorable Tribunal de Cuentas de la provincia de Buenos Aires RESUELVE: REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 67

Artculo 1: Modifquese el Artculo 2 de la resolucin de fecha 22 de diciembre de 2000, el que quedar redactado de la siguiente forma: Artculo 2: Los municipios piloto del sistema RAFAM debern presentar mensualmente, y hasta el da 15 del mes siguiente al que deban efectuarse las registraciones en las delegaciones zonales pertinentes, los registros, estados y minutas que se detallan a continuacin: 1 - Libro Diario: Al inicio de cada ejercicio debern incluirse los asientos de apertura y el plan de cuentas vigente, y en el transcurso de los mismos sus modificaciones, si se produjeran. 2 - Libro Caja. 3 - Libro Banco. 4 - Estado de ejecucin de los recursos, clasificado por rubros. 5 - Estado de ejecucin presupuestaria, clasificado por objeto del gasto y apertura programtica. 6 - Minutas de contabilidad de asientos no generados por el sistema, numeradas correlativamente. Los citados antecedentes debern estar foliados en forma correlativa por el sistema para su rbrica, la que se materializar a travs de la confeccin de acta por duplicado. Artculo 2: Firmar la presente resolucin, que consta de una (1) foja en doble ejemplar, rubricada por el Seor Secretario General, agregar copia a la carpeta respectiva y comunicarla a los municipios de Berisso, Esteban Echeverra, Quilmes, Ramallo, Tandil y Tres Arroyos, y a las delegaciones zonales del Honorable Tribunal de Cuentas de La Plata, Lomas de Zamora, Quilmes, Zrate, Azul y Baha Blanca. Resolucin 20-12-2001 VISTO: Las resoluciones del Honorable Tribunal de Cuentas, de fecha 22 de diciembre de 2000 y 1/01, mediante las cuales se determina el procedimiento de rbrica para los municipios piloto del sistema RAFAM, a partir del Ejercicio 2001, y CONSIDERANDO: Que el Artculo 42 del Decreto N 2.980/2000, que reglamenta la reforma de la Administracin financiera en el mbito municipal de la provincia de Buenos Aires para los municipios piloto, establece: El ejercicio financiero y patrimonial comenzar el 1 de enero y finalizar el 31 de diciembre de cada ao. Al solo efecto del ajuste de la contabilidad, durante el mes de enero, inmediatamente posterior, se podr contabilizar el ingreso de las recaudaciones efectivamente realizadas hasta el 31 de diciembre y los devengamientos producidos con anterioridad a esa fecha [...]. Que esta circunstancia, amn que durante enero este Honorable Tribunal se halla en receso de la feria anual, hace imposible cumplir con los plazos previstos en el Artculo 2 de la resolucin del Honorable Tribunal de Cuentas de fecha 22 de diciembre de 2000, y Artculo 1 de la resolucin del Honorable Tribunal de Cuentas, de fecha 1 de diciembre de 2001, para la rbrica de diciembre y mes de prrroga de cada ao. 68 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Que por lo tanto, tal recaudo debe cumplimentarse hasta el da 15 de febrero de cada ao. Por todo ello, el Honorable Tribunal de Cuentas de la provincia de Buenos Aires RESUELVE: Artculo 1: La rbrica de libros, estados y documentacin fijada por las resoluciones del Honorable Tribunal de Cuentas, de fecha 22 de diciembre de 2000 y 1 de diciembre de 2001, para los municipios piloto del sistema RAFAM, correspondientes a diciembre y mes de prrroga de cada ao, se cumplimentar de acuerdo con el procedimiento all normado, hasta el 15 de febrero de cada ao. Artculo 2: Firmar la presente resolucin, que consta de una (1) foja en doble ejemplar, rubricarla por el Seor Secretario General, agregar copia a la carpeta respectiva y comunicarla a los municipios, vocalas y delegaciones zonales del Honorable Tribunal de Cuentas.

Resolucin 21-03-2002 VISTO: El Decreto N 2.980/2000, por el que se reglamenta la reforma de la Administracin financiera del mbito municipal de la provincia de Buenos Aires para los municipios piloto y las resoluciones del Honorable Tribunal de Cuentas, de fecha 22 de diciembre de 2000 y 1 y 7/2001, mediante las cuales se determina el procedimiento de rbrica para las citadas comunas, y CONSIDERANDO: Que por el Artculo 3 del Decreto N 2.980/2000 se aprueban las disposiciones de Administracin de los recursos financieros y reales y los anexos pertinentes que conforman un captulo especial integrante del Reglamento de Contabilidad vigente. Que el Artculo 33 de la mencionada norma determina cules son los estados contables financieros que produce el sistema de contabilidad. Que mantienen su plena vigencia la Ley Orgnica de las Municipalidades, el Reglamento de Contabilidad, en la parte no expresamente tratada por el Decreto N 2.980/2000, la Ley Orgnica del Honorable Tribunal de Cuentas y su reglamentacin. Que, corroborando lo mencionado precedentemente, el Decreto N 2.980/2000, en sus Artculos 56 y 57, hace propios los estados demostrativos del Artculo 23 de la Ley Orgnica del Honorable Tribunal de Cuentas. Que resulta menester establecer la correspondencia y denominaciones de los estados del sistema RAFAM, que contienen la informacin de los anexos I al VIII, que forman parte de los estudios de cuenta de las municipalidades. Que por otra parte, y en razn de que el libro Diario General del sistema RAFAM registra todas las transacciones en forma analtica, pero prev salidas sintticas, resulta razonable adoptar una de estas ltimas para el proceso de rbrica a cumplimentar REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 69

en este Honorable Tribunal de Cuentas, ms an existiendo los mayores de todas las operaciones y la posibilidad de efectuar con ellos los controles pertinentes. Por todo ello, el Honorable Tribunal de Cuentas de la provincia de Buenos Aires RESUELVE: Artculo 1: Los municipios piloto del sistema RAFAM debern presentar a este Honorable Tribunal de Cuentas, con el fin de cumplimentar el Artculo 23 de la Ley N 10.869, sus modificatorias y las delegaciones zonales y relatoras debern tratar en los estudios de cuentas los estados que son generados por los sistemas creados por Decreto N 2.980/ 2000, y que a continuacin se detallan: Anexo I: Ejecucin presupuestaria de recursos por rubro y por procedencia; Anexo II: Estado de ejecucin del Presupuesto de Gastos, clasificado por objeto y apertura programtica; Anexo III: Modificaciones presupuestarias del ejercicio (Sistema de Presupuesto); Anexo IV: Listado de disponibilidades al 31-12; Anexo V: No es generado por el sistema RAFAM, debe ser confeccionado por las comunas con informacin de los estados de ejecucin presupuestaria de recursos, ejecucin del Presupuesto de Gastos y con los mayores de las cuentas de terceros y especiales; Anexo VI: Evolucin del pasivo (previamente las comunas debern indicar cules son los rubros de deuda flotante y cules los de deuda consolidada, para individualizarlos y diferenciarlos en la emisin del estado); Anexo VII: Balance general, estado de situacin patrimonial y balance de sumas y saldos al 31-12; Anexo VIII: Situacin econmico financiera, con agregacin de estado patrimonial sinttico al 31-12; resto de informacin de la memoria anual a elaborar por la comuna con datos del anexo V. Artculo 2: En el Libro Diario mencionado en las resoluciones del Honorable Tribunal de Cuentas del 22-12-2000 y Nmeros 1/2001 y 7/2001, debern registrarse, para el procedimiento de rbrica all ordenado, los asientos que resuman los movimientos mensuales de dbitos y crditos de cada rubro. Artculo 3: Firmar la presente resolucin, que consta de dos (2) fojas en doble ejemplar, rubricarla por el Seor Secretario General y comunicarla a los municipios, vocalas y delegaciones zonales del Honorable Tribunal de Cuentas. Resolucin N 8/02. Artculo anterior: modificado por las resoluciones del Honorable Tribunal de Cuentas, cuya trascripcin textual se realiza precedentemente. 70 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Artculo 101: Los libros Diario, Caja, Bancos, Mayor, Cuentas Corrientes e Imputaciones Preventivas sern anuales y estarn habilitados para un solo ejercicio. Los dems se habilitarn con carcter permanente hasta su terminacin, y quedarn despus archivados durante el plazo establecido en el Artculo 283 de la Ley Orgnica Municipal. Cuando un volumen se agote, se solicitar la rbrica de otro.

Comentario: Caben los mismos comentarios formulados precedentemente en relacin con los registros de computacin. Se mantienen los comentarios a los Artculos 98 al 100. Artculo actual: modificado por los Artculos 33 a 36 del Decreto N 2.980/2000. Quedaran vigentes las disposiciones relativas a su vigencia, archivo y reposicin citadas en el artculo modificado.

Artculo 102: Los libros Diario, Mayor, Imputaciones Preventivas, Cuentas Corrientes y Copiador de Inventarios sern llevados en Contadura, ser responsable de ellos el Contador. Los libros Caja y Bancos sern llevados en Tesorera, sujetos a la responsabilidad del Tesorero. La Oficina de Compras llevar los libros de Registro de Contratistas y Registro de Proveedores, sujetos a la responsabilidad del jefe de la misma. El libro de Contratos y Licitaciones ser llevado sujeto a la responsabilidad del o de los Secretarios que el Intendente designe. Con respecto a los dems libros (Registro de Personal, Registro de Comerciantes e Industriales y Registro de Contribuyentes), el Departamento Ejecutivo decidir quin deba llevarlos.

Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Si es responsabilidad del Contador el llevar la contabilidad, segn reza el inciso 1 del Artculo 187 de la Ley Orgnica Municipal, mal podra hacerlo en plenitud si los libros de Caja y Bancos son a cargo del Tesorero y el de Contribuyentes de quien el DE designe. Es posible que deba modernizarse el sentido de las registraciones, ya que Tesorera podra poseer terminales de computacin para el registro de todos los ingresos y egresos de caja y bancos, pero que operaran en tiempo real con el sistema centralizador de la Contadura. Igualmente, podra ocurrir en relacin con el registro de contribuyentes, siempre que lo que el reglamento haya querido decir fuera registro (cuentas corrientes) de contribuyentes. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 71

Decimos hoy: El Decreto N 2.980/2000 ha determinado las responsabilidades individuales de las distintas registraciones analticas (cada uno de los sistemas) y tambin de las sintticas (sistema de contabilidad), por lo que el tema ha quedado obviado y entendemos de la mejor forma, ya que antes se sobrecargaba a la Contadura Municipal con los registros analticos correspondientes al rea de recaudacin y algunos otros. Artculo actual: sustituido por los artculos del Decreto N 2.980/2000, ya mencionados al comentar el Artculo 98. Artculo 103: En el libro Copiador de Inventarios (modelo N 9) se registrar anualmente, al cierre de cada ejercicio, el activo y el pasivo de la Administracin. En el activo se detallarn, con sus valores correspondientes, los bienes inmuebles, muebles, semovientes y valores financieros; la existencia de dinero en caja o en depsitos a la orden de la municipalidad en instituciones bancarias o de crdito; las deudas de impuestos clasificadas por cada rama con indicacin de los nombres de los contribuyentes e importes adeudados y todo otro valor que constituya un crdito o haber a favor de la municipalidad. El pasivo reflejar fielmente la deuda de la comuna por todo concepto (consolidada y flotante). Al final se formular un resumen indicando el monto del activo y del pasivo y los saldos de patrimonio, resultado financiero, cuentas especiales, cuentas con afectacin y cuentas de terceros. Las deudas de contribuyentes (impuestos atrasados) podrn eliminarse del activo municipal al cumplirse el trmino del Artculo 278 de la Ley Orgnica Municipal. Para las registraciones podrn adoptarse las alternativas previstas por la acordada N 4/84 de este Tribunal de Cuentas. Comentario: Llevar un libro de inventarios en la forma tradicional que prev el reglamento es particularmente anacrnico en un mundo como el actual, donde las registraciones de stock, y ms an las de los bienes de uso, se realizan mediante simbologas de caracteres magnticos, o cdigos de barra impresos en etiquetas adheridas a los distintos bienes. Por otra parte, el tema de las deudas de contribuyentes ser materia seguramente de bases de datos computarizadas que las registren, clasifiquen, y aun calculen sus respectivos saldos y la obligacin de pagar de sus titulares. Lo mismo ocurrir respecto a las obligaciones de la municipalidad con proveedores u otros acreedores. Artculo actual: sustituido por los Artculos 33 a 36 y 127 a 135 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 104: El libro Diario (modelo N 10) se abrir mediante un asiento que refleje la situacin del Inventario al cierre del ejercicio anterior. A conti72 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

nuacin, se registrar el clculo de recursos y el presupuesto del ao y luego, diariamente, las operaciones que no se contabilicen en el libro Caja. Mensualmente, se asentar el movimiento de ste ltimo, conforme al resumen respectivo. Al final de cada ejercicio, se registrarn las deudas con crdito a deuda flotante y dbito a las partidas del presupuesto, en concordancia con los libros de Imputaciones Preventivas y de Cuentas Corrientes. Este asiento deber documentarse con la planilla de deuda flotante, en la que se har constar, adems del nombre del acreedor, el concepto y naturaleza del gasto, el expediente de licitacin o concurso de precios, el importe, la imputacin y todo elemento aclaratorio (modelo N 11).

Comentario: Tanto en lo que hace a los registros propios y esenciales del libro Diario, como a los que el artculo le adiciona, puede decirse que se est tambin aqu frente a un anacronismo. En la prctica, aquellos que an pudieran estar llevando libros con las caractersticas de los que describe el reglamento, no utilizan ya el libro Diario, sino los Mayores. La utilidad del libro Diario en un sistema manual es informar sobre todas, pero todas, las operaciones que se hayan producido y verificar luego si los dems libros las contabilizan y en qu forma. Es una suerte de libro de bitcora de los hechos econmicos acaecidos y suministra la garanta de la toma de razn de cada hecho y su repercusin en el patrimonio, para poder fiscalizar luego su registracin en los libros Mayores y en los estados contables inclusive. Evitaba entonces, registros a posteriori. Se mantiene el comentario anterior ms el hecho de que los modelos que incluye como anexos el Artculo 36 sustituyen a los que ofreca el reglamento originario. Artculo actual: sustituido. Artculo 36 del Decreto N 2.980/2000.

Artculo 105: El libro Caja (modelo N 12) registrar, cotidianamente, los ingresos segn la planilla diaria de entradas y las salidas de fondos conforme a las rdenes de pago que se hagan efectivas. Los asientos de estas ltimas se efectuarn en las fechas de los pagos indicando la imputacin correspondiente a cada uno. La Tesorera asignar un nmero correlativo propio a cada orden de pago que haga efectiva, sin perjuicio del que, al emitirla, le haya asignado la Contadura. En el mismo libro se registrar el movimiento diario global de las cuentas bancarias. Al cierre de las operaciones de cada da se extraer el saldo que deba pasar al da siguiente y al finalizar cada mes se har un resumen general de ingresos y egresos y se dar el saldo para la reapertura del que siga. A los fines de la verificacin de los saldos y resmenes precitados, el Contador Municipal intervendr el libro dejando constancia de ello con su firma. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 73

Comentario: Independientemente de las consideraciones relacionadas con la registracin computarizada de caja, corresponde sealar algunas opiniones:

- No resulta conveniente que existan dos nminas de rdenes de pago; una de la


Contadura y otra de la Tesorera. Sin perjuicio de poder, la Tesorera, llevar un orden cronolgico, por ejemplo, de las rdenes de pago que hace efectivas, no es principio de buen ordenamiento la ambigedad de nmeros en relacin con estos documentos.

- La intervencin del Contador sobre el libro de Caja es una cuestin vlida para los registros manuales de contabilidad, pues a ellos se est refiriendo el artculo. Al no incorporarse en el Decreto N 2.980/2000, queda vigente la norma anterior del reglamento.

- En general, la registracin de caja est hoy supeditada a los sistemas computarizados


que, con configuraciones de menor o mayor complejidad, abarcan todas las operaciones de ingresos y egresos, su registracin en tiempo real mediante redes y el control diario sistematizado. Se mantiene el comentario anterior, ms el hecho de haber sido modificado todo por el Artculo 36 y sus anexos. Artculo actual: modificado por el Artculo 36 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 106: El libro de Bancos (modelo N 13) registrar separadamente cada una de las cuentas que la comuna mantenga abierta a su orden en instituciones bancarias. Cada cuenta figurar con el nombre que le corresponda y se iniciar con el saldo del ejercicio cuando el cierre del mismo se hubiera practicado el 31 de diciembre sin utilizar el mes de prrroga. En caso contrario, se iniciar con el primer depsito del nuevo ejercicio y el 1 de febrero recibir la transferencia de fondos correspondientes al saldo del ejercicio anterior. En orden cronolgico se asentarn en el libro de Bancos todos los depsitos y los cheques que se libren. Las sumas de ambos deben coincidir con los importes del resumen del libro de Caja (Artculo 105 de este reglamento). El saldo mensual de cada cuenta deber ser igual al que la misma arroje en el libro Mayor C. Mensualmente, se requerir de las instituciones bancarias la certificacin de saldos y, en caso necesario, la Contadura practicar la correspondiente conciliacin (Art. 187, inciso 2, de la Ley Orgnica Municipal). Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: Resulta conveniente remarcar que la conciliacin contable de los saldos de las cuentas corrientes bancarias representa un artificio instrumental cuyo fin no es la conciliacin 74 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

en s, sino la investigacin de la falta de acreditacin de depsitos realizados y/o el rechazo de cheques propios y por ltimo de dbitos de cualquier tipo que no se compadezcan con los registros contables del municipio. En otras palabras, y aunque obvio resulte, la conciliacin sirve para depurar mensualmente el saldo bancario y proteger la integridad del Tesoro Municipal. Es en principio, responsabilidad del Tesorero. No coincidimos en que sea la Contadura la encargada de realizar las conciliaciones bancarias, porque es menester propio de la Tesorera. La Contadura deber verificar la existencia de las conciliaciones y comprobar su exactitud y regularidad. Claro que el artculo quiz salva lo observado al disponer: [...] y en caso necesario la Contadura practicar la correspondiente conciliacin [...]. Decimos hoy: Corresponde idntico comentario al que fuera formulado para el Artculo 98 en general. En particular, ha sufrido modificaciones. Artculo actual: modificado por el Artculo 36 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 107: El libro Mayor se compondr de tres secciones, denominadas A, B y C. En la seccin A (modelo N 14) se asentar, diariamente, la recaudacin habida en los respectivos captulos del clculo de recursos. En la seccin B (modelo N 15) se registrarn, por da, los pagos efectuados con imputacin al presupuesto, para lo cual se abrir cuenta a cada inciso, tem o partida, de conformidad con las especificaciones y la divisin de los crditos anuales. La seccin C (modelo N 16) se destinar a los rubros de la contabilidad patrimonial, cuentas especiales, cuentas de terceros y cuentas de orden. Se reservar, adems, esta seccin para las cuentas colectivas presupuesto de gastos y clculo de recursos, para los rubros bancarios, cuenta de resultado y otras que nazcan de asientos del libro Diario y que no correspondan a las secciones A y B. A opcin de las municipalidades, las tres secciones del Mayor podrn compaginarse en uno o ms volmenes. Al final del libro se ordenarn todas las cuentas en ndice alfabtico. Comentario. Caben los mismos comentarios relativos a la computarizacin de la contabilidad toda, pero podran adicionarse las siguientes observaciones: - La mencin de los trminos inciso, tem o partida no corresponden por haber sido eliminados en esta reforma del Artculo 64 del reglamento. - Es llamativo que aparezcan aqu, aunque citadas en general y slo nominativamente, las cuentas de orden,aunque luego en ninguna parte del reglamento se vuelve sobre las mismas ni sobre los procedimientos de su utilizacin. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 75

Decimos hoy: Artculo actual: modificado por el Artculo 36 del Decreto N 2.980/2000.

Artculo 108: En el libro Cuentas Corrientes (modelo N 17) se abrir cuenta a cada uno de los acreedores de la municipalidad, acreditndose el saldo que figure en el libro Inventario al cierre del ejercicio ltimo. Y se har lo mismo con cada uno de los acreedores que comiencen a serlo en el transcurso del ejercicio corriente, iniciando sus cuentas con el registro del crdito correspondiente a la primera operacin. Posteriormente, las cuentas de unos y otros sern acreditadas por los importes de las facturas y debitadas por los pagos. Los haberes impagos figurarn agrupados en cuenta general denominada Sueldos y Jornales Ejercicio. Los ltimos folios se reservarn para el ndice alfabtico de todas las cuentas.

Comentario: Decamos, antes de la sancin del Decreto N 2.980/2000: El sistema de registro de las cuentas corrientes pasivas municipales que se propone ha sido totalmente superado por los mtodos y procedimientos modernos. Por lo dems, si se llevan registros manuales, las prescripciones son correctas. Decimos hoy: Artculo actual: modificado por el Artculo 36 del Decreto N 2.980/2000.

Artculo 109: En el libro de Imputaciones Preventivas (modelo N 18) se abrir una cuenta a cada inciso, tem o partida del Presupuesto de Gastos, acreditndole la suma autorizada a gastar. Se debitar en el momento de comprometer el gasto y el saldo reflejar el importe disponible para posteriores imputaciones. Al finalizar el ejercicio ser balanceado para determinar lo sobrante de cada crdito y los saldos pendientes de pago, esto ltimo por comparacin con la partida concordante del Mayor B.

Comentario: Nuevamente, aparecen los trminos inciso, tem y partida, eliminados en la reforma del Artculo 64. El artculo utiliza ambiguamente los trminos compromiso del gasto e imputaciones, como sinnimos. En realidad, tampoco define el compromiso del gasto, pese a que le asigna la responsabilidad de ser la causa eficiente para poder debitar un crdito del presupuesto. Tendra que aclarar que el compromiso del gasto significa que un crdito del presupuesto (autorizacin para gastar) ha sido utilizado definitivamente. Es decir, que por ese importe se reservan los fondos futuros de caja y bancos, cuando se produzca la exigibilidad del pago por cumplimiento de la 76 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

obligacin que hoy se contrae (compromiso). En otros trminos, el compromiso significa la utilizacin de una autorizacin para gastar de un crdito del presupuesto, aunque an no resulte exigible la obligacin de pagar. Por otra parte, la imputacin, que al tenor de la redaccin del reglamento resultara idntica al compromiso, es generalmente considerada como la etapa en que el gasto es liquidado y ordenado pagar, esto es la instrumentacin administrativa de la obligacin cumplida por el tercero prestador del servicio o proveedor del bien al municipio. Es importante la distincin a los fines de la determinacin de la obligacin que asigna el Artculo 186 de la Ley Orgnica de las Municipalidades al Contador Municipal. En efecto, el mismo reza: El Contador Municipal no dar curso a resoluciones que ordenen gastos [...]. El artculo no dice pagos, sino gastos y est bien, porque en esa etapa intermedia de la ejecucin del presupuesto, la funcin del Contador Municipal es esencialmente preventiva, para evitar irregularidades. Si interviniera al momento del pago, la obligacin ya estara contrada, y si hubiera habido prestacin del servicio o entrega de conformidad de los bienes por parte del tercero, la observacin del Contador no cabra. O cuando ms, tendra efectos del propio resguardo ante el juzgamiento posterior por el Honorable Tribunal de Cuentas, ya que la inhibicin al DE no tendra razn de ser, pues se tratara de hechos consumados e irreversibles. El artculo es sumamente didctico y til para la tenedura de libros municipal. En efecto, indica claramente la forma de determinar los saldos pendientes de liquidacin y ordenamiento del pago (imputaciones en la jerga contable), es decir, los saldos comprometidos que no cuentan al cierre del ejercicio, con principio de perfeccionamiento de la obligacin (entrega del bien, prestacin del servicio, etc.). A su vez, los diferencia por natural contraste con aquellos saldos de imputaciones (obligaciones liquidadas y ordenadas pagar y no pagadas al cierre). Agregamos, nosotros, que los saldos de esta contabilidad del presupuesto son: - Economas Diferencia entre lo autorizado a gastar (crdito) y lo gastado (comprometido). - Deuda flotante Diferencia entre lo comprometido y lo pagado.

Es conveniente distinguir, aunque ni la ley ni el reglamento lo hacen, que en el importe de la Deuda flotante existirn necesariamente dos clases de compromisos: - Corto plazo: rdenes de pago sin cancelar, por deudas contra el Tesoro, por obligaciones perfeccionadas por los terceros proveedores del bien, servicio u obra. - Mediano plazo: compromisos sin orden de pago (por falta de perfeccionamiento de la obligacin: entrega del bien, prestacin del servicio, realizacin de la obra, etc.). Ver artculo 63 del reglamento. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 77

Artculo actual: modificado por el Artculo 36 y por las nuevas consideraciones normativas establecidas por el Decreto N 2.980/2000 (RAFAM), respecto a lo que debe entenderse por comprometido y devengado. Ver comentario especfico sobre el mismo al analizarse el referido decreto que se acompaa al final de la obra. Artculo 110: Todos los contratos que celebre la municipalidad, sean por escritura pblica o instrumento privado, se transcribirn en el libro de Contratos y Licitaciones. Al pie de cada trascripcin firmar el Secretario. Cuando se rescinda o modifique algn contrato, se pondr una nota marginal en el folio respectivo, tambin firmada por el Secretario. En la nota marginal se indicar el folio que registre las modificaciones o el nuevo contrato, las sanciones que pudieran haberse aplicado al contratista y las medidas que se tomaren con respecto a los depsitos en garanta. Adems, se transcribirn en este libro las piezas principales de los expedientes de licitaciones (llamado, acta de apertura y decreto de adjudicacin) y las resoluciones que sobre las mismas haya dictado el Concejo Deliberante. Comentario: El libro resulta imposible de llevar. En la realidad cotidiana de una municipalidad mediana o grande existirn tantos expedientes de obra, con tantos decretos, resoluciones y controversias destacables y dignas de ser transcriptas como reza el contenido del artculo, que resultan impracticables sus disposiciones. Mejor sera que sobre todos los expedientes de contrataciones, la Oficina de Compras, por su lado, y la correspondiente de Obras Pblicas, por el otro, adoptaran todos los resguardos de documentacin y seguimiento necesarios. Artculo actual: virtual.

Artculo 111: En el Registro de Comerciantes e Industriales (modelo N 19) sern inscriptos, por ramos, los que tengan domicilio comercial en el distrito. La inscripcin especificar: nombre y apellido o razn social, documento de identidad y/o referencias sobre el contrato social, clase de negocio, domicilio real e impuestos a tributar. Sobre la base de las anotaciones de este libro se confeccionarn las fichas de cuentas corrientes en las que se indicar: el rubro impositivo y el importe del impuesto a cobrar, el nmero del documento extendido para el cobro y la fecha del pago. Si el contribuyente no pagara y la deuda fuera enviada a la oficina de procuracin para el cobro judicial, se dejar constancia de este paso en la ficha y de lo que a raz del mismo sobrevenga (modelo N 20). 78 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Comentario: Resultan tambin impracticables las disposiciones de este artculo del reglamento. Nuevas bases de datos computacionales y arquitecturas de sistemas de redes que interrelacionan los registros maestros de comerciantes e industriales con los de los tributos que los alcanzan (nacionales, provinciales y municipales) y con cualesquiera otra circunstancia como las relativas a expedientes de provisiones, cumplimientos de entrega, sanciones, etc., dan por superado el sistema que el libro propone. Artculo actual: virtual, aunque en su esencia y no por la forma, se impone llevar un registro, el que seguramente tendr las formas modernas que los tiempos aconsejen. Artculo 112: Se inscribirn en el registro o Padrn de Contribuyentes de Servicios Pblicos (modelo N 21) por calles y orden correlativo de numeracin, los edificios y terrenos ubicados dentro de la jurisdiccin del partido, conforme al padrn inmobiliario de la provincia. Para ello, a cada propiedad se le asignar un nmero de orden y se anotar a continuacin del nmero de partida que tenga el inmueble en el padrn inmobiliario antes citado. Se establecer su ubicacin indicando calle y nmero y se consignar el nombre del propietario y las cuotas impositivas que deba abonar por concepto de retribucin de servicios pblicos (alumbrado, limpieza, barrido, riego, etc). Debern asentarse, tambin, los datos relativos a la transferencia de dominio y cualquier otra observacin de utilidad. Se complementar este registro con la confeccin de fichas de cuenta corriente que contendrn las constancias del registro de contribuyentes y los datos relativos al cobro o ejecucin judicial del impuesto (modelo N 22).

Comentario: Tampoco es posible hoy suponer la existencia de un libro semejante. Los gigantescos bancos de datos sobre catastro econmico y los padrones computarizados de contribuyentes que relacionan registros de distintas jurisdicciones (nacin, provincias y municipios) han superado con creces las plausibles pretensiones de la vieja norma reglamentaria que comentamos. El Decreto N 2.980/2000 contempla el registro de pagos de contribuyentes en su Artculo 164. Artculo actual: sustituido por el Artculo 164 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 113: La municipalidad llevar un registro de personal organizado bsicamente segn el modelo N 23 de este reglamento y lo complementar con hojas movibles o legajos numerados en los que har constar los datos personales de cada agente y dems informacin que considere necesaria. Como auxiliar, llevar un ndice alfabtico del registro. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 79

Comentario: Tambin aqu se reiteran los conceptos relativos a la metodologa de los registros manuales y computarizados. Hay software en el mercado que llena las necesidades del registro de personal y de la liquidacin de los sueldos sobre una misma base relacionada. Artculo actual: vigente. Artculo 114: En el Registro de Contratistas (Arts. 140 y 141 de la Ley Orgnica Municipal) sern anotados y clasificados, segn las respectivas especialidades y capacidad, los empresarios de obras pblicas que tengan inters en contratar con la municipalidad. Este registro estar permanentemente habilitado, debiendo la comuna, peridicamente, disponer la publicacin de avisos invitando a los interesados a inscribirse en l o a actualizar los antecedentes que permitan determinar su capacidad tcnica y financiera. Comentario: Actualmente, se dispone de bases de datos que realizan tales menesteres y que, adems, relacionan las inscripciones con la conducta de los contratistas para con la municipalidad, importes de las contrataciones anteriores, precios unitarios, etc. La actualizacin, inclusive, se conviene expresamente con las distintas cmaras comerciales e industriales. Artculo actual: sustituido por Artculo 102 del Decreto N 2.980/200. Artculo 115: En el Registro de Proveedores, que ser llevado en la Oficina de Compras, se anotarn las personas y/o empresas que se interesen en los suministros a la comuna sin ms limitaciones que las establecidas en la reglamentacin que al efecto dicte el Departamento Ejecutivo. El Departamento Ejecutivo dar la mayor difusin a la existencia de este registro invitando peridicamente a inscribirse en l a quienes se encuentren en condiciones reglamentarias para hacerlo. Comentario: Caben idnticos comentarios que los formulados con respecto a las normas del Artculo 114. Artculo actual: sustituido por el Artculo 102 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 116: Previa conformidad del Tribunal de Cuentas, las municipalidades podrn adoptar otros sistemas de contabilidad que satisfagan las finalidades de este reglamento. 80 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Comentario: Consideramos que la redaccin del artculo excede la norma del Artculo 165, inciso1 de la Ley Orgnica de las Municipalidades. En efecto, la atribucin que la ley pretendi darle al Honorable Tribunal de Cuentas no es otra que la de establecer un solo sistema de contabilidad para todas las municipalidades, con el fin de uniformarlas y poder homogeneizar el tratamiento del control contable. Ello hoy ha sido monopolizado por el Decreto N 2.980/2000 (RAFAM). El artculo del reglamento debera decir hoy: Previa conformidad del Honorable Tribunal de Cuentas, las municipalidades podrn adoptar otras tcnicas para llevar el sistema de contabilidad ya aprobado por aqul y siempre que satisfagan las finalidades de la Ley Orgnica Municipal del Decreto N 2.980/2000 y las de este reglamento. Artculo actual: derogado. La facultad reglamentaria de la LOM ha pasado a ser, hoy da y merced a la modificacin del Artculo 282 de la misma, jurisdiccin y competencia del Poder Ejecutivo provincial. Ello no obsta para que el Honorable Tribunal de Cuentas formule lineamientos, principios y finalidades que esos sistemas deban reunir para mejor poder ejercer su funcin de contralor.

2. Percepcin de recursos. Artculo 117: Para la percepcin de los recursos se usarn tantos talonarios como ramas haya de impuestos y tasas municipales. Cada talonario constar de cien boletas duplicadas con numeracin impresa. Al comienzo del ejercicio se labrar acta de habilitacin de los talonarios que se destinen a la percepcin de la renta durante el mismo y al finalizar se labrar acta de recuento de los utilizados e inutilizados. Ambas actas sern firmadas por el Intendente, el Contador y el Tesorero o el funcionario que acte como jefe de recaudacin. Igual procedimiento se seguir con las chapas para rodados. Los recibos sern extendidos con lpiz tinta o bolgrafo y se utilizar carbnico de doble faz para obtener el duplicado. El recibo que por cualquier causa deba anularse quedar agregado a su original en el talonario respectivo, cruzados ambos con la palabra inutilizado. Para el cobro de las tasas de alumbrado pblico, limpieza, barrido y riego, podr utilizarse un solo recibo siempre que se detalle en el mismo la percepcin por cada concepto, a fin de registrarlo separadamente en la planilla diaria de ingresos (modelo N 24). En todos los casos, la intervencin de la Contadura en el recibo debe ser previa al ingreso de los fondos en la Tesorera. Las municipalidades, previa conformidad del Tribunal de Cuentas, podrn adoptar otros sistemas de percepcin de recursos que aseguren un contralor efectivo de los ingresos. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 81

Comentario: Las disposiciones de este artculo han sido todas superadas por el transcurso del tiempo. Son las mismas que se aprobaron en el reglamento del 29-06-1966, vigente desde el 01-01-1967 hasta el de hoy, aprobado el 23-10-1991 y vigente desde el 01-01-1992. Pero, las disposiciones fueron creadas en el ao 1936, es decir, en el reglamento original del Honorable Tribunal. De all el anacronismo manifiesto. Por ejemplo, ya no se utilizan casi los talonarios, salvo excepciones contadas. Tampoco existe el lpiz tinta, pieza de museo en alguna librera de las de antes, y los recibos son todos o casi todos computarizados al menos los de las tasas principales y la intervencin previa de la Contadura resulta impracticable. Las actas de arqueo de talonarios, aun donde los hubiere todava, no necesitan estar firmadas por el Intendente, el Contador y el Tesorero. Bastar con que los recaudadores responsables lo hagan y que algn funcionario de la Contadura lo verifique. En general, los controles sobre la recaudacin no pesan hoy tanto sobre la organizacin documental de los mismos, sino ms bien por la auditora financiera que de los distintos procesos se disponga. Artculo actual: virtual. Adems, el Decreto N 2.980/2000 regula el caso a travs de la normativa contenida en los Artculos 156 a 166. Artculo 118: Para dar entrada en el libro Caja a las sumas recaudadas, el Tesorero confeccionar una planilla diaria detallada y la har intervenir por la Contadura. Cuando la recaudacin se efecte por intermedio de cobradores o cuando se encomiende a una o ms cajas la percepcin de determinados tributos, podr implantarse un sistema de planillas parciales. En tal caso, los totales de stas sern tomados por la planilla diaria y todas servirn de respaldo a los asientos de contabilidad y formarn parte de la rendicin.

Comentario: Vuelve a reiterarse el tema de la computacin. Sin embargo, son vlidos los principios de control que el artculo pretende establecer, los cuales son: - Documentacin de los ingresos diarios. - Descentralizacin recaudatoria. - Comprobacin de los ingresos diarios. El uso de computadores personales (PC) en las bocas de recaudacin descentralizadas y la utilizacin de redes informticas en otros casos, suplen con gran ventaja los procedimientos manuales que el artculo reglamenta. No es atacable que la rendicin de cuentas incluya toda la documentacin de ingresos. Artculo actual: modificado por el Artculo 40 (recursos devengados) del Decreto N 2.980/2000. 82 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Artculo 119: Las planillas diarias de entradas sern numeradas correlativamente y debern contener las siguientes constancias: 1. Nmero de la planilla. 2. Fecha del da de la recaudacin. 3. Nmero del recibo correspondiente a cada ingreso. 4. Concepto del cobro. 5. Importe. 6. Totales percibidos por cada impuesto. 7. Total general. 8. Firma del Tesorero. 9. Visto bueno del Contador (modelo N 25). Comentario: Tratndose de contenidos mnimos, no merecen observacin ni comentario alguno. Artculo actual: modificado por el Artculo 79, anexo 52 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 120: Las planillas a que se refiere el artculo anterior servirn de base a los asientos que se registren en los libros Caja y Mayor. Se compilarn en legajos mensuales indicando los nmeros de las planillas que contengan. Comentario: No merece comentario. Artculo actual: modificado por el Artculo 79, anexo 52 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 121: El Tesorero vigilar que los talonarios de recaudacin en uso sean de numeracin continua dentro de cada rubro. A tal efecto, har las comprobaciones que correspondan con el fin de que slo se habiliten nuevos talonarios cuando los anteriores hayan sido totalmente utilizados.

Comentario: Las funciones de vigilancia atribuidas al Tesorero deberan serlo, en cambio, del Jefe de Recaudacin o Director de Rentas, segn corresponda. Ello sin perjuicio de las auditoras que la Contadura Municipal dispusiere peridicamente a tales efectos. Nosotros aconsejamos esta ltima medida como ms efectiva y racional. De todos modos, la norma rige y el Tesorero deber cumplirla. Artculo actual: sustituido por las disposiciones singulares del Decreto N 2.980/2000, en relacin con la funcin y responsabilidad de la recaudacin y el Tesoro, especficamente tratadas por el mismo. Artculos 156/166. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 83

Artculo 122: Las municipalidades que tengan implantado el sistema de recaudacin a domicilio, con talonarios de recibos sin valorizar, adoptarn las medidas necesarias para cambiarlo a la mayor brevedad por el de recibos valorizados, llevando y actualizando el padrn de contribuyentes. Comentario: El artculo no es aplicable por inactual. Artculo actual: virtual, sustituido por los Artculos 156/166 del Decreto N 2.980/2000. 3. Compromiso de los gastos. Artculo 123: Los crditos incluidos en el presupuesto considranse autorizaciones para gastar, pero los gastos no podrn efectuarse sin que previamente se haya diligenciado el pedido de adquisicin, contratacin o suministro a que hacen referencia los artculos pertinentes de este reglamento (modelo N 26). Comentario: El contenido del artculo es ms importante que el llenado de los formularios para pedido de adquisicin. Se trata, ni ms ni menos, de decir que no se podrn contraer compromisos presupuestarios sobre la base de gastos no autorizados. Es decir, aquellos que no hubieren seguido la va jerrquica para la disposicin de gastar y sobre los cuales la Contadura hubiera intervenido previamente dando la conformidad de la existencia de crdito presupuestario suficiente y adecuado. Artculo actual: sustituido. Los Artculos 40 b-1, 41 y 45 marcan todo un nuevo sistema, que si bien es coincidente con el artculo del reglamento, en cuanto a la definicin de crdito de presupuesto, difiere en cambio en relacin con la reserva preventiva e impone nuevos formularios para la tramitacin del gasto.

Artculo 124: En cada ejercicio financiero slo podrn comprometerse gastos que encuadren en los conceptos y lmites de los crditos votados para el mismo perodo y siempre que al 31 de diciembre se haya dictado la pertinente disposicin autoritativa o emitido la orden de compra o provisin (modelo N 27).

Comentario: Es reafirmacin del anterior. Aqu, con mayor precisin, se indican los lmites legislativos a la autorizacin de gastar: - Orden autoritativa de funcionario responsable. - Existencia de crdito suficiente que permita atender el gasto. - Compatibilidad del concepto del gasto pretendido con el correspondiente del presupuesto vigente. 84 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

- Instrumentacin de la obligacin de gastar o compromiso a travs del dictado de la Orden de Compra, la cual consagra: a. El compromiso definitivo del gasto (si se produjo antes del 31 de diciembre). b. La garanta de financiacin del mismo por su referencia cierta a un crdito suficiente y compatible del presupuesto vigente. Artculo actual: sustituido por el Decreto N 2.980/2000 que establece el sistema del devengado para la determinacin del compromiso definitivo y atribuye otro concepto al compromiso provisorio (Art. 40 b-2). Obviamente, aquellos municipios que an no se hayan incorporado al sistema del Decreto N 2.980/20000 seguirn aplicando solamente las disposiciones de la Ley Orgnica de las Municipalidades y del Reglamento de Contabilidad que sancionara el Honorable Tribunal de Cuentas. Ver en detalle los comentarios que se formulan a las disposiciones pertinentes del Decreto N 2.980/2000, en materia de compromiso de los gastos, cierre del ejercicio y determinacin de los resultados, al final de esta obra.

Artculo 125: En los casos de obras pblicas que se contraten haciendo uso de la disposicin del Artculo 273 de la Ley Orgnica Municipal, se imputarn a los crditos presupuestarios del ejercicio los certificados de obra emitidos hasta el 31 de diciembre de cada ao. El mismo mtodo se seguir cuando se trate de adquisiciones de elementos para servicios pagaderos en cuotas.

Comentario: No coincidimos con el procedimiento sealado por el artculo, es que el mismo debera contemplar los compromisos definitivos y no las obligaciones de pago de cada ao. La norma del Artculo 273 pretende financiar en varios ejercicios el costo de una obra pblica o de una adquisicin de capital. Los certificados de obra o las facturas de provisin de bienes de uso slo son el documento que instrumenta el perfeccionamiento de la obligacin y precipita la necesidad del pago. El gasto ya se produjo con la adjudicacin de la obra o la adjudicacin de la provisin. Consideramos que se estn mezclando los dos momentos principales de la ejecucin presupuestaria, el compromiso y la imputacin. El primero seala que el crdito del presupuesto se ha gastado (utilizado), mientras que el segundo marca la obligacin de pago e incidir, no ya en la contabilidad financiera del presupuesto, sino en la financiera del Tesoro cuando se pague, o en la patrimonial (pasivo) cuando se mantenga pendiente (deuda flotante). Nota: La orientacin de la Ley N 11.582 podra hacer factible extender a los servicios la norma del ltimo prrafo del artculo. Se reitera, como en casos anteriores, que no obstante ello, la norma existe y as deber cumplrsela. Artculo actual: sustituido, pese a que, en principio, coincide con el criterio de gasto devengado del Decreto N 2.980/2000. Vale hoy la aplicacin del Artculo 40 b-3 de este ltimo decreto. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 85

4. Egreso de fondos. Artculo 126: Los egresos de fondos no podrn realizarse sin orden escrita del Intendente, refrendada por el Secretario e intervenida por el Contador (modelos N 28 y N 29). Las rdenes de pago o de devolucin contendrn, como mnimo, los siguientes requisitos: fecha de libramiento; nmero del mismo; nombre de la persona, entidad o autoridad a favor de la cual se extienda el documento; importe a pagar, en letras y nmeros; concepto del egreso; imputacin al crdito legal correspondiente y constancia de su asiento en libros. Para la numeracin de los libramientos se seguir en cada ejercicio el orden natural de los nmeros, desde el uno en adelante, segn las fechas de emisin. A las rdenes de pago o de devolucin se agregarn todos los antecedentes que permitan determinar la legitimidad del egreso y el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias referentes a cada una de ellas (expedientes de adquisicin, contratacin o devolucin, rdenes de compra, facturas, planillas, certificados de obra, etc., todos individualizados con un sello bien visible que indique el ejercicio al que corresponden). Las correspondientes a adquisiciones de elementos inventariables sern acompaadas de la constancia de incorporacin al patrimonio, con intervencin de la Contadura (modelo N 30). Comentario: Faltara indicar, por parte del artculo, que la responsabilidad de verificar los requisitos de la orden de pago sern por cuenta del Tesorero, ya que es a l a quien le cabe darle cumplimiento. Ello no obsta la intervencin propia del Contador. Por ello, las responsabilidades de pago seran: Intendente Secretario Contador Municipal - Del ordenamiento del pago. - Refrendo del documento. - Existencia de crdito suficiente y compatible en el presupuesto que permita financiar el gasto. - Existencia de la orden de pago con todos sus requisitos (Art. 126 del reglamento).

Tesorero

Consecuentemente, bueno es distinguir tales menesteres cuando se trate de la determinacin de irregularidades en materia de rdenes de pago. El Tesorero responder de la documentacin adjunta a la orden de pago. Si la encontrara incompleta, lo har saber al Intendente y suspender el pago respectivo. A su vez, el Contador deber 86 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

constar con recibo de haber entregado al Tesorero la orden de pago en tiempo y forma. Artculo actual: modificado. Ver las misiones y funciones de los titulares de las reas de Contadura y Tesorera, segn el Decreto N 2.980/2000. Adems, en lo especfico, es de aplicacin el Artculo 40 b-4 (registro de pago) del mencionado decreto y los Artculos 72 y 73 del mismo, en cuanto a las rdenes de pago y sus comprobantes. Artculo 127: El Tesorero exigir al pie de las rdenes de pago o de devolucin el recibo firmado por el interesado o por quien perciba en su nombre, excepto cuando stos lo extiendan por separado. Si alguna persona cobrara en representacin de otra, el Tesorero exigir que aquella acredite el ttulo que invoca mediante la exhibicin del poder u otra forma legal de autorizacin que le hubiera sido otorgada, hecho lo cual dejar constancia en el documento de pago. Comentario: Sin comentarios. Artculo actual: modificado. Los Artculos 71 (registro general de beneficiarios y poderes), 72 y 73 (rdenes de pago, comprobantes y firma de recibos) del Decreto N 2.980/2000 legislan reglamentariamente sobre el caso. Artculo 128: Los sueldos, jornales, bonificaciones, subsidios y otros conceptos anlogos sern liquidados en planillas en las que se har constar: los nombres de los empleados u obreros, sus respectivos cargos, las asignaciones que les fije el presupuesto, los descuentos y retenciones que se les practiquen y el lquido a percibir por cada uno (modelo N 31). Cuando la orden de pago comprenda diversos conceptos, deber efectuarse la pertinente discriminacin estableciendo el importe que corresponda a cada uno, a los efectos de la correcta imputacin a las partidas del presupuesto. Las planillas de sueldos y jornales sern firmadas por todos los beneficiarios como constancia de la percepcin de los haberes, salvo cuando se haya adoptado el mtodo de recibos individuales, en cuyo caso firmarn estos recibos. Las personas que no sepan firmar suplirn la firma con la impresin dgito pulgar derecho, certificada por el funcionario o empleado que presencia el pago. Comentario: Existen en plaza sistemas computarizados sobre liquidacin de sueldos y jornales que se adaptan a las exigencias legales y reglamentarias generales. Las disposiciones del artculo resultan por supuesto totalmente anacrnicas por estar superadas por dichas tcnicas modernas. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 87

Artculo actual: sustituido. Los Artculos 149 a 156 del Decreto N 2.980/2000 establecen un nuevo sistema que sustituye estas normas. Artculo 129: Los sueldos y jornales permanecern durante un mes en la Tesorera a disposicin de los interesados. Vencido este trmino, el Tesorero reintegrar las sumas no pagadas dando crdito a los tem o incisos que hubieran registrado el egreso en el libro de Caja. Al mismo tiempo, elevar una nota al Contador, con el fin de que registre el crdito a favor de los empleados y obreros en el libro de Cuentas Corrientes. El importe total impago se reintegrar a la respectiva cuenta bancaria al da siguiente de vencido el plazo. Comentario: Los actuales sistemas de liquidacin de los sueldos y jornales obvian las disposiciones del artculo. La emisin de los recibos cheques con cargo a una cuenta bancaria oficial municipal evitan la guarda en la Tesorera de los importes respectivos y en cuanto a la validez de los mismos, como poseen una fecha de vencimiento, tampoco necesitan de requisitos o trmites adicionales. El resto de las operaciones financieras y contables estn previstas en las rutinas de los programas de liquidacin mencionados. Artculo actual: virtual. Artculo 130: Las rdenes de pago en concepto de pasajes, medicamentos bajo receta y otras entregas previstas para ayuda a indigentes se complementarn con planillas que detallen el nombre y domicilio de los beneficiados, la causa y la fecha del beneficio. La planilla ser firmada por el secretario de asistencia social o quien haga sus veces. Comentario: Es plausible la intencionalidad de la norma, pero no todo lo suficiente que debiera. El nombre y domicilio de los beneficiados resulta un dato frgil como identificacin. Debera requerirse documentacin identificatoria de los mismos como dato adicional. S, en cambio, resulta conveniente la firma e identificacin del funcionario responsable de la verdad del contenido de las respectivas planillas. La realizacin de auditoras de validacin de beneficiarios de tales gastos conformara an mejor el panorama del control debido. Artculo actual: sustituido por los Artculos 88 (anexo), 89 y 90 del Decreto N 2.980/2000. 5. Subvenciones, subsidios e inversiones indirectas. Artculo 131: Toda entidad ajena a la comuna, que reciba de sta sumas de dinero en concepto de subvencin o subsidio, queda obligada a rendir cuentas de las mismas. Las rendiciones se instrumentarn con documentos o, en 88 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

su defecto, con balances donde conste el ingreso y la inversin o destino de los fondos recibidos. Dicha documentacin, firmada por el Presidente y el Tesorero de la institucin beneficiaria, ser agregada a la orden de pago respectiva. Comentario: El artculo ha sido objeto de una equvoca interpretacin. Generalmente, se ha considerado como gasto no documentado en este sentido a aqul que no contare con los comprobantes de los gastos que se realizaron con el subsidio otorgado (facturas, recibos, remitos, etc.) o que, ante la falta de stos, tampoco presentara el balance de ingreso y egreso de los fondos recibidos. Ocurre que hay dos tipos de rendicin: a) la financiera, por la cual el Tesorero Municipal justifica el egreso mediante la orden de pago conformada con todos sus requisitos y el recibo al pie de la misma o en forma separada, extendido por las autoridades de la entidad beneficiaria; b) la de gestin, por la cual la entidad beneficiaria deber justificar ante el secretario de asistencia social municipal o ante el Intendente, el destino final de los fondos recibidos. La rendicin financiera hace al control legal contable, que establece que no podr haber ningn egreso sin su comprobante documental respaldatorio. La rendicin de la gestin hace a la eficacia del quehacer municipal, permitindole conocer a sus autoridades si su ayuda ha sido empleada en la atencin de las necesidades pblicas que le dieron origen. La primera es obligacin del Tesorero, la segunda es obligacin de las autoridades de las entidades beneficiarias y del Intendente y/o su secretario de asistencia social. Artculo actual: sustituido. Artculo 50 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 132: La falta de rendicin de cuentas constituye causa para privar a las entidades remisas del derecho a percibir nuevos beneficios. La Contadura observar y no dar curso a disposiciones del Departamento Ejecutivo que ordenen nuevas entregas mientras subsista la causal sealada. En caso de insistencia del Departamento Ejecutivo, ste ser responsable. Comentario: Tal como se comentara en el artculo anterior, aqu se involucra a la Contadura en el control de la gestin de otorgamiento de los subsidios. Para ello, debera este organismo contar con un registro de los subsidios de todas las entidades y de la fecha de todos los otorgamientos, tarea propia y especfica de la Secretara de Asistencia Social, quien debera responder por ello y ser ella quien ordenara al Contador a travs del Intendente, a suspender las nuevas entregas. No obstante, bueno es decirlo, el criterio del Honorable Tribunal no ha variado y ello no poda ser de otra manera, ya que el reglamento no ha sido modificado. Artculo actual: sustituido. Artculo 51 del Decreto N 2.980/2000. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 89

Artculo 133: En todos los casos, debe el Departamento Ejecutivo exigir la presentacin de la rendicin de cuentas por cualquiera de los medios a su alcance y dentro del plazo prudencial que fije a tal efecto. Vencido el plazo, quedar expedita la va para demandar el cumplimiento de tal formalidad o, en su defecto, el reintegro de las sumas otorgadas a la entidad remisa. Comentario: Si este artculo estableciera el momento en que debe el Departamento Ejecutivo exigir la rendicin de los subsidios anteriores y el rgano responsable de ello, solucionara la cuestin planteada. Es decir, debera indicar que antes de proceder al otorgamiento de un subsidio a cualquier entidad, la Secretara de Accin Social indicar si se encuentra en condiciones de recibirlo por haber cumplido con la rendicin de cuentas de los anteriores. Artculo actual: sustituido. Artculo 52 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 134: Toda inversin indirecta de fondos municipales debe ser objeto de rendicin de cuentas que se agregar a la respectiva orden de pago. Se considerar inversin indirecta la que la comuna realice con recursos propios por intermedio de comisiones especiales designadas para tal fin por autoridad competente (Art. 178, inc. 3 de la Ley Orgnica Municipal). Estas comisiones estn obligadas al cumplimiento de los requisitos legales y reglamentarios en materia de compras y contrataciones. Comentario: No compartimos el criterio de que sean solamente los recursos propios los que constituyan inversin indirecta. Tambin lo seran los provinciales, nacionales o de otra municipalidad. Tampoco consideramos demasiado slida la disposicin que obliga a la aplicacin de los requisitos legales y reglamentarios en materia de compras y contrataciones, ya que el Artculo 132 de la Ley Orgnica de las Municipalidades establece, en sus incisos c) y g), la excepcin a la licitacin pblica para las obras pblicas a realizar por asociaciones y consorcios de vecinos. Artculo actual: sustituido. Artculo 53 del Decreto N 2.980/2000. 6. Devoluciones de impuestos. Artculo 135: Las devoluciones de impuestos sern resueltas por el Departamento Ejecutivo, previa justificacin de su procedencia en expediente especial. Los egresos a que dieren origen se imputarn a las pertinentes cuentas del clculo de recursos cuando se trate de sumas percibidas en el ejercicio corriente. 90 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Las devoluciones correspondientes a sumas ingresadas en ejercicios vencidos sern imputadas a la partida que al efecto contenga el presupuesto vigente o a la que se le incorpore con financiacin ajustada a los Artculos 119 y/o 120 de la Ley Orgnica Municipal. Comentario: No compartimos la forma de contabilizar los egresos motivados en devoluciones de tributos correspondientes a ejercicios vencidos. Deberan imputarse con cargo financiero a la cuenta de resultado acumulado de ejercicios y nunca al presupuesto vigente. Artculo actual: sustituido. Artculo 165 del Decreto N 2.980/2000. 7. Anulacin de cheques. Artculo 136: Peridicamente, se depurarn las cuentas bancarias eliminando los cheques que en las respectivas conciliaciones aparezcan como emitidos y no presentados al cobro, siempre que su plazo de validez estuviere vencido (modelo N 32). En la contabilidad municipal se practicarn los ajustes correspondientes, debitando a las cuentas bancarias el importe de los cheques que se eliminen y acreditndolo a una cuenta de terceros denominada cheques no presentados al cobro, que se crear a ese efecto. Simultneamente, se ajustarn los saldos de las respectivas cuentas en el libro de Bancos, de manera que coincidan con los que arroje el libro Mayor. En el asiento del libro Diario se har constar, en cada caso: nmero del cheque, nombre del beneficiario, importe, imputacin y nmero de la orden de pago que le dio origen. Correlativamente con los ajustes contables se transferirn los fondos a la cuenta bancaria de valores correspondientes a terceros. En caso de presentarse tenedores de cheques cuyos importes se hubieran reintegrado, se librar orden de pago con imputacin a la cuenta de terceros, emitindose nuevos cheques. Las rdenes de pago, acompaadas de los cheques vencidos, formarn legajo aparte e integrarn la rendicin anual de cuentas. Comentario: El procedimiento sealado no merece objeciones tericas por la pureza y exactitud de sus disposiciones. Sin embargo, no es en la prctica cosa demasiado sencilla de realizar. Adems, tampoco dice el reglamento cundo y cmo se depurar la cuenta de terceros formada por los tenedores de cheques no presentados al cobro. Es usual, en la prctica, que el municipio anuncie tales depuraciones y establezca plazos de extincin de las acreencias de los terceros tenedores de cheques municipales. Claro est que si posteriormente se presentara alguno de ellos y justificara su crdito, REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 91

el municipio no tendr ms remedio que reconocerlo, contabilizarlo y ordenarlo pagar tal como se indica en las disposiciones de los Artculos 140 y 141 del mismo reglamento. Artculo actual: Vigente. 8. Deuda flotante. Artculo 137: Las disponibilidades existentes al cierre del ejercicio y que no correspondan al resultado financiero, a cuentas especiales, a cuentas de terceros o a rubros creados con destino fijo quedarn afectadas al pago de la deuda flotante. A tal efecto, por simple decreto y sin necesidad de autorizacin presupuestaria, el Departamento Ejecutivo podr disponer que se efecten pagos con cargo al rubro pasivo que tenga acumulados en s los arrastres de deuda flotante. Comentario: El artculo resulta correcto. Seala que la operacin que se debe realizar es de carcter patrimonial (cancelacin de pasivos) y, por lo tanto, su nica repercusin financiera es con respecto a las existencias de disponibilidades (caja y bancos). Por eso, no necesita autorizacin presupuestaria, pues ya la tuvo al ser la deuda flotante una consecuencia residual del gasto financiero operado en el ejercicio. Artculo actual: sustituido. El Artculo 95 del Decreto N 2.980/2000 define la deuda flotante como la resultante de un gasto devengado e impago. Hasta ahora, el Reglamento de Contabilidad inclua como deuda flotante a aquellos gastos comprometidos definitivamente (con orden de compra) y no liquidados ni ordenados pagar, e inclusive stos ltimos, pero impagos.

Artculo 138: Cuando el ejercicio financiero cerrare con dficit, los pagos de deuda flotante que excedan del monto de las disponibilidades afectadas, segn el artculo anterior, se imputarn a la partida que autorice el presupuesto ordinario. En estos casos, al cierre del ejercicio se efectuarn los ajustes pertinentes en la cuenta de resultado. - Ejercicios 1996/1999. En cada ejercicio se deber cancelar por lo menos un veinticinco por ciento (25%) del dficit existente al 31-12-1994, teniendo en cuenta lo expuesto en el Artculo 3 de la presente (con insercin en el Presupuesto de Gastos de la partida deuda flotante, por un monto igual o superior al 25% obligatorio a cancelar). En caso de inobservancia sern de aplicacin las disposiciones establecidas en la Ley Orgnica de las Municipalidades (resolucin del Honorable Tribunal de Cuentas del 21-06-1995, BO N 22.914 del 27-06-1995, Art. 1). Ver: Leyes N 11.752 y N 11.756. Adems, ver las modificaciones realizadas al Artculo 31 de la Ley Orgnica de las Municipalidades (equilibrio financiero). 92 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Comentario: No compartimos el criterio de crear una nueva partida para atender estos gastos, pues ya incidieron en el ejercicio de origen y en consecuencia se los estara duplicando. Sin embargo, el artculo se enmienda a s mismo al final, al decir que al cierre del ejercicio se efectuarn los ajustes. En realidad, debera eliminarse ese paso intermedio y realizarse la imputacin directamente con cargo a la cuenta resultado acumulado de ejercicios. La nica manera de compensar los dficit acumulados es la de enjugarlos con los futuros supervit acumulados. Artculo actual: modificado por el nuevo sistema de cierre dispuesto por el Decreto N 2.980/2000 (RAFAM). Ver comentarios especficos al final de la obra. Artculo 139: Si el presupuesto del ao no contuviera la partida mencionada en el artculo anterior, o si el crdito de la misma no fuera suficiente, el Departamento Ejecutivo podr solicitar la creacin o el refuerzo de aquella con financiacin ajustada a los Artculos 119 y 120 de la Ley Orgnica Municipal. Comentario: Corresponde comentario similar al anterior artculo. Artculo actual: vigente. 9. Reconocimiento de deudas de ejercicios anteriores no contabilizadas. Artculo 140: El Departamento Ejecutivo no podr reconocer deudas de ejercicios anteriores no registradas en la contabilidad municipal, sin previa comprobacin hecha en expediente especial de la legitimidad del derecho invocado por el acreedor. Cumplido este paso, para abonar la deuda deber requerir y obtener autorizacin del Concejo. En el precitado expediente se acumularn todas las constancias que posea la comuna (autoridades, funcionarios o empleados que dispusieron el gasto, fecha del compromiso, etc.) y se le agregarn los pedidos de suministros, rdenes de compra y todo otro documento que permita fijar con exactitud la administracin que dio origen al compromiso, como asimismo la indudable recepcin de los efectos adquiridos o la real prestacin de los servicios cuyo pago se reclama. Adems, se indicar la imputacin que hubiera correspondido al gasto en el presupuesto del ao de origen. Cumplidos todos los requisitos precedentes, se dar vista de quien haya estado a cargo del Departamento Ejecutivo en la fecha de contratacin del compromiso o, en su defecto, se documentar la imposibilidad de hacerlo. Y cubiertos estos recaudos, el Departamento Ejecutivo solicitar del Concejo autorizacin para registrar la deuda y efectuar el pago. Durante los aos 1995 y 1996 se deber elevar, mensualmente, al Honorable Tribunal de Cuentas nmina de los expedientes de reconocimiento de deudas iniciadas (resolucin del 21-06-1995 del Honorable Tribunal de Cuentas, BO N 22.914, de fecha 27-06-1995). REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 93

Comentario: Aqu s debemos convenir en que el reglamento ha obrado con toda la prudencia que impone el proteger la institucin del Presupuesto General de Gastos. Lo contrario sera burlar toda la arquitectura del sistema presupuestario pues bastara presentar facturas de ejercicios anteriores suscriptas por los funcionarios respectivos y obtener el pago correspondiente a servicios, obras o adquisicin de bienes que el Presupuesto General nunca haba previsto. Asimismo, cabe agregar que frente a numerosos casos concretos ocurridos, es preciso destacar que los reconocimientos de deudas no contabilizadas, esto es, irregulares, nada tienen que ver con las consabidas y frecuentes consolidaciones de deudas municipales que dispone por ley la provincia de Buenos Aires. Estas consolidaciones son para la deuda regular y contabilizada. Ello no obsta para que, una vez cumplidos los trmites del Artculo 140, esas deudas tambin puedan ser consolidadas, pero no antes de haber pasado por esa instancia. Artculo anterior: sustituido por el Artculo 54 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 141: Las deudas de ejercicios anteriores, reconocidas mediante el procedimiento establecido en el artculo precedente, se registrarn en la contabilidad municipal con dbito a la cuenta resultado de ejercicios y crdito a deuda flotante. Para su cancelacin, se seguir el procedimiento indicado en los Artculos 137 y 138 de este reglamento. Comentario: La disposicin merece el mismo comentario que el formulado en relacin con los citados artculos del reenvo. Artculo anterior: sustituido por el Artculo 54 del Decreto N 2.980/2000. 10. Balances. Artculo 142: Diariamente, se fijar en lugar visible de la casa municipal copia del balance de ingresos y egresos mencionado en el Artculo 193 de la Ley Orgnica Municipal. Comentario: Es una disposicin virtual, ya que raramente se aplica. Artculo anterior: virtual. Artculo 143: Trimestralmente, el Departamento Ejecutivo har practicar un balance de Tesorera y otro de comprobacin y saldos. Se exhibirn ejemplares de los dos balances en la municipalidad y en el Juzgado de Paz a la vista del pblico (Art. 165, inc. 3 de la Ley Orgnica de las Municipalidades). 94 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Sern firmados por el Intendente Municipal, Secretario, Contador y Tesorero (modelos N 33 y N 34).

Comentario: Corresponde igual comentario que el formulado para el artculo anterior, con la salvedad de que estas disposiciones estn vigentes y son exigidas por el Honorable Tribunal de Cuentas como obligaciones formales. Su omisin genera, habitualmente, la imposicin de multas a los responsables (Contador en caso de no dar la informacin en tiempo y forma , Intendente por no ordenar la publicacin respectiva, o ambos, en caso de concurrencia de las causales citadas). Artculo anterior: sustituido por el Artculo 80 del Decreto N 2.980/2000.

Artculo 144: El balance sinttico de Tesorera har constar el saldo transferido del trimestre anterior segn cuentas de caja y bancos. Establecer, a continuacin, los ingresos registrados durante el trimestre consignando la recaudacin por los siguientes conceptos: recursos sin afectacin, recursos con afectacin, fondos de cuentas especiales y fondos de terceros. Se resumir, adems, el movimiento de las cuentas bancarias con indicacin del importe total de los cheques emitidos. Los egresos figurarn en el balance por incisos, comprendiendo los pagos imputados a todos los tem y partidas componentes del presupuesto. Se consignarn, tambin, los egresos de fondos de cuentas especiales y de terceros y el monto total de los depsitos practicados en cuentas bancarias. A continuacin se expresar el saldo transferido al perodo siguiente dejando constancia de la existencia del mismo en caja y/o cuentas de banco (modelo N 35).

Comentario: El objeto de un balance intermedio, en este caso trimestral, es el de expresar en forma contable la marcha de la Administracin municipal sobre la base de dos finalidades: control de la gestin por parte de la conduccin de Hacienda, y publicidad al ciudadano que debe conocer cunto y cmo se invierten los dineros pblicos. En consecuencia, creemos que, en la actualidad, el perodo trimestral excede las expectativas tanto internas de la gestin, como externas de la participacin ciudadana. El balance debera realizarse por lo menos mensualmente, aunque potencialmente el sistema administrativo debera poder elaborarlo en cualquier momento. Otro comentario sera el de buscar formas ms inteligibles para el comn de la poblacin en la confeccin y presentacin de los estados contables, puesto que stos ostentan denominaciones tcnicas que, aunque tiles para la administracin comunal, no resultan todo lo explcitas que debieran para el pblico en general. Artculo actual: vigente. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 95

Artculo 145: El balance de comprobacin y saldos se exhibir sintetizado, agrupando y enunciando las cuentas bajo los siguientes ttulos: las del clculo de recursos, por sus rubros; y las del Presupuesto de Gastos, por partidas principales; y las patrimoniales, de resultado, especiales y de terceros agrupadas en grandes rubros conforme a su naturaleza. Comentario: No consideramos necesaria la exhibicin del balance de comprobacin y saldos por entender que el mismo constituye un instrumento tcnico contable propio del control interno de la Administracin municipal y no la expresin publicitada de la gestin financiera y patrimonial. Artculo actual: sustituido por el Artculo 54 del Decreto N 2.980/2000, que a la vez sustituye a su principal, el Artculo 143. Artculo 146: Si no hubiera diarios o peridicos en la localidad, los balances se exhibirn en la municipalidad y en el Juzgado de Paz a la vista del pblico (Art. 176 de la Ley Orgnica Municipal). Comentario: Es evidente el anacronismo de la norma, ya que omite los nuevos medios de comunicacin actuales. Por otra parte, es bastante improbable que el ciudadano se traslade al municipio a examinar una documentacin contable que no comprende, y sobre la cual tampoco se le promete explicacin alguna. Artculo actual: vigente. Artculo 147: Dentro de los quince das del mes siguiente al que corresponda, se remitirn a la delegacin del Tribunal de Cuentas copias de ambos balances completos, reflejando la situacin de los libros de contabilidad. Adems, se remitir copia de los balances sintticos y el ejemplar de la publicacin de la resea econmico financiera prescripta en la Circular N 268 del tribunal. Comentario: Este artculo es nuevo. Adapta la anterior disposicin a la existencia de las delegaciones del Honorable Tribunal de Cuentas. Artculo actual: vigente. 11. Cierre del ejercicio. Artculo 148: El ao financiero comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre, pero, a los efectos del registro de las operaciones de ingreso y egreso que le correspondan, podr prorrogarse hasta el ltimo da de enero siguiente (Art. 173 de la Ley Orgnica Municipal). 96 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Comentario: La disposicin distingue con claridad la figura del ao financiero, que es el lapso durante el cual se producen los acontecimientos financieros y patrimoniales, de la del ejercicio financiero. Este ltimo representa el lapso durante el cual el Departamento Ejecutivo puede utilizar las autorizaciones para gastar y a la vez registrar todas las operaciones contables derivadas de los acontecimientos financieros y patrimoniales que se producen durante el ao financiero. Por ello, el ejercicio puede exceder el trmino del ao calendario, pues la extensin hasta el 31 de enero del ao siguiente no significa sino el perodo complementario de registracin de los hechos financieros y patrimoniales que ocurrieron hasta el 31 de diciembre del ao anterior. As, en este perodo se registran ingresos al Tesoro de recaudaciones ocurridas hasta el 31 de diciembre y, egresos del Tesoro por compromisos contrados hasta el 31 de diciembre. Esta ltima fecha, la del 31 de diciembre, tiene una significacin jurdica fundamental para la validez del sistema financiero. Con ella caducan las autorizaciones para gastar del presupuesto. Los nuevos compromisos lo sern con cargo al nuevo presupuesto, o, en su defecto, a la prrroga que de l formalmente se dispusiera. Durante el perodo complementario no pueden contraerse compromisos con cargo al presupuesto del ao anterior. Artculo actual: sustituido por el Artculo 42 del Decreto N 2.980/2000. Introduce el concepto del devengamiento de los recursos. Artculo 149: Durante el mes de prrroga se podr contabilizar el ingreso de las recaudaciones efectivamente realizadas hasta el 31 de diciembre, pero en ningn caso podr hacerse lo mismo con las que se produzcan en enero, aunque fuesen del ejercicio vencido. Durante el mismo mes podrn imputarse y pagarse los gastos comprometidos hasta el 31 de diciembre. Comentario: Es una confirmacin de lo anterior. El sistema de la contabilidad financiera del presupuesto municipal es el siguiente: - En materia de recursos. - En materia de gastos. De caja. De competencia o jurdico.

Quiere decir que, respecto a los ingresos, se contabiliza en el ejercicio lo recaudado hasta el 31 de diciembre. Y que, respecto a los gastos, se contabiliza lo comprometido (rdenes de compra, decretos de adjudicacin de obras y servicios, facturas de servicios pblicos nacionales o provinciales, etc.) a la misma fecha. Artculo actual: sustituido. Ver comentarios especficos del Decreto N 2.980/2000, al final de la obra. En especial, Artculo 42 del citado decreto. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 97

Artculo 150: La clausura del ejercicio produce los siguientes efectos: a) Caducarn los crditos de las partidas del presupuesto en la medida en que no hubiesen sido utilizadas, sin perjuicio de lo dispuesto en el Artculo 67 de la Ley Orgnica Municipal. b) Los gastos proyectados durante el ao, pero no comprometidos hasta el 31 de diciembre, pasarn al ejercicio siguiente. c) Los recursos no recaudados hasta el 31 de diciembre, y que se recauden e ingresen con posterioridad, pertenecern al nuevo ejercicio aunque se trate de impuestos, tasas o contribuciones del ao vencido.

Comentario: Se trata, tambin, de reiteraciones sobre el mismo tema. Sin embargo, no se comprende demasiado, y quiz por su redaccin, lo relativo a los gastos no comprometidos hasta el 31 de diciembre del ejercicio vencido. El inciso b) dice: [...] pasarn al ejercicio siguiente. En realidad, no se trata de eso. El artculo no debera ser imperativo, sino permisivo. [...] podrn pasar al ejercicio siguiente, sera la expresin ms correcta. En rigor, un gasto no comprometido al cierre del ejercicio pierde todo valor jurdico financiero en relacin con el presupuesto: no tiene ms financiacin que eso que es el presupuesto, un instrumento de financiacin. Artculo actual: sustituido. Ver comentarios especficos del Decreto N 2.980/2000 al final de la obra.

Artculo 151: A los efectos de separar los fondos de un ejercicio y de otro se proceder en la siguiente forma: a) El primer da hbil de cada ao se abrir una cuenta corriente bancaria destinada a los recursos ordinarios del nuevo ejercicio, cuenta que se individualizar con el aditamento Ejercicio Ao [...]. b) Los recursos recaudados en el ao vencido, pero ingresados en el mes de prrroga, seguirn depositndose durante dicho mes en la cuenta corriente abierta para el ejercicio fenecido. c) El saldo que arroje en la contabilidad municipal la cuenta recursos ordinarios del ejercicio vencido se transferir el 31 de enero a la cuenta del inciso a), abierta para el nuevo ejercicio.

Comentario: Sin comentarios. Artculo actual: vigente. 98 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Artculo 152: Al finalizar el ejercicio, se efectuarn, en la contabilidad municipal, las operaciones necesarias para determinar el resultado financiero y el estado patrimonial de la comuna. A tal efecto, corresponde: (modelo N8) En la contabilidad del presupuesto: 1. Contabilizar con dbito a las pertinentes partidas del Presupuesto de Gastos y con crdito al rubro deuda flotante del Mayor C, los compromisos contrados en el ejercicio y que al cierre del mismo permanezcan impagos. 2. Cerrar los rubros del clculo de recursos y del Presupuesto de Gastos (Mayor A y B), por envo de sus saldos (deudores y acreedores) a las cuentas colectivas clculo de recursos y presupuesto de gastos, respectivamente. 3. Determinar el resultado del ejercicio mediante el transporte de los saldos que registren las cuentas clculo de recursos (monto de la recaudacin) y presupuesto de gastos (total gastado: pagos efectuados y compromisos pendientes de pago) a la cuenta resultado del ejercicio ao. Del monto de la recaudacin y de los gastos se deducirn los valores correspondientes a rubros con afectacin propia. En la contabilidad patrimonial: - Ajuste de los rubros activos y pasivos conforme al inventario con crdito o dbito a la cuenta patrimonio, segn corresponda y en concepto de: a) Altas y bajas de bienes inmuebles, muebles y semovientes. b) Incorporacin y/o descargo (por pago o prescripcin) de las deudas de impuestos atrasados en la cuenta respectiva. c) Ajuste de todo otro rubro activo que registre la contabilidad para adecuar su saldo al que resulte del inventario practicado al cierre del ejercicio. d) Ajuste de la cuenta o cuentas que integren la deuda consolidada, por las amortizaciones que correspondan al ejercicio y por las deudas que se contraigan. En la cuenta del resultado financiero: 1. Ajuste de la cuenta o cuentas que integren la deuda flotante, por los pagos realizados con cargo al crdito previsto en el presupuesto del ao para atender deudas de ejercicios anteriores, acreditando dichos importes a la cuenta resultado de ejercicios. 2. Transferencia del saldo que arroje la cuenta resultado del ejercicio ao a la cuenta resultado de ejercicios, lo que reflejar el supervit o dficit acumulado hasta la fecha del cierre que se practique. Cumplidas estas etapas, se practicar enseguida el balance definitivo de comprobacin y se efectuar el cierre de libros con arreglo a los saldos de dicho balance. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 99

Previo al registro del asiento de cierre en el libro Diario, se comprobar la exactitud del saldo que arrojen las cuentas patrimonio y resultado de ejercicios, cuentas afectadas, cuentas especiales y cuentas de terceros mediante las siguientes relaciones: a) Patrimonio. El saldo de esta cuenta debe ser igual al total de los rubros del activo (excluidos caja, bancos y otras disponibilidades), menos la deuda consolidada (modelo N5). b) Resultado de ejercicios. Su saldo debe ser igual al total de fondos en caja, bancos y otras disponibilidades (excluidos los correspondientes a cuentas afectadas, cuentas especiales y de terceros), menos el total de la deuda flotante contabilizada hasta el cierre del ejercicio (modelo N 5). c) Cuentas afectadas, especiales y de terceros. Sus saldos pasivos deben ser iguales a los depsitos existentes en las respectivas cuentas de bancos u otras disponibilidades. Comentario: Sin comentarios. Artculo actual: modificado. Ver comentarios especficos del Decreto N 2.980/2000 al final de la obra. Agregamos aqu que la cuestin es una de las ms polmicas generadas por la aplicacin del decreto, ya que el Honorable Tribunal de Cuentas ha continuado exigiendo los cierres y resultados provenientes de la aplicacin de la normativa anterior, ms los instituidos por el RAFAM. 12. Memoria. Artculo 153: El gobierno municipal tiene la obligacin de dar a publicidad todos sus actos y anualmente researlos en una memoria, detallando las rentas percibidas y la inversin de las mismas, segn las modalidades impuestas por el Artculo 193, inciso 1 de la Constitucin Provincial y el Artculo 165, inciso 6 de la Ley Orgnica de las Municipalidades (modelos N 51, A, B, C y D). Comentario: El documento que trata el Artculo 153 es el bsico para asegurar la publicidad de los actos de gobierno municipal con el fin de posibilitar la participacin ciudadana. Es por ello que este instrumento debera ser considerado con mayor dedicacin y profundidad y no limitarlo a una simple nmina de acciones declamatorias. En la memoria anual debern cuantificarse, concretamente, todas las acciones relativas a obras y servicios realizados durante el ejercicio y contrastarlos con los resultados prometidos en oportunidad del mensaje de iniciacin de las sesiones del Concejo. El mensaje es el plan estratgico, lo que se piensa hacer, mientras que la memoria es el resultado de aquel plan y se lo expresar por nmero de calles pavimentadas, luminarias instaladas, 100 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

escuelas y otros edificios refaccionados, hospitales equipados, cuadras atendidas por los servicios de barrido y recoleccin de residuos, etc. Esta memoria, junto con la rendicin de las cuentas, compone e integra la rendicin de cuentas que el Departamento Ejecutivo presenta al Concejo Deliberante. Los balances y estados contables habrn de ser la prueba de lo anterior y la valoracin y juzgamiento que haga el Concejo de ambas versar sobre el menor o mayor mrito de la gestin poltica del Departamento Ejecutivo. La legalidad de las rendiciones de cuentas son materia del Honorable Tribunal de Cuentas. A l, por la constitucin (Art. 159), le compete tal menester tcnico. Artculo actual: vigente. Artculo 154: Antes del 1 de marzo de cada ao, el Intendente Municipal deber presentar al Concejo Deliberante la memoria y el balance financiero del ejercicio vencido, conteniendo: a) Monto de lo recaudado por cada concepto del clculo de recursos y lo ingresado en cuentas especiales y de terceros. b) Monto de lo gastado en cada una de las partidas del Presupuesto de Gastos, con especificacin de lo pagado y de la deuda pendiente y pagos efectuados con cargo a cuentas especiales y de terceros. c) Movimiento general de fondos con especificacin del saldo transferido del ao anterior, ingresos y egresos del ejercicio y saldo que se transfiere al ao siguiente, haciendo constar las afectaciones que pesan sobre el mismo. d) Balance general al cierre del ejercicio. e) Nmina de las ordenanzas dictadas durante el ejercicio, con una breve referencia de su contenido. f) Nmina de los decretos que el Departamento Ejecutivo haya dictado en relacin con la actividad financiera del municipio. Esta memoria deber ser confeccionada en folleto (a mquina, mimegrafo o imprenta), remitindose un ejemplar autenticado al Tribunal de Cuentas. Comentario: Cabe reiterar los comentarios anteriores (Art. 153). Artculo actual: vigente. Artculo 155: Omitido en la versin oficial. Comentario: Sin comentario. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 101

DISPOSICIONES

SOBRE

ADQUISICIONES

CONTRATACIONES

L - COMPRAS Y LOCACIONES DE SERVICIOS. 1. Normas generales. Artculo 156: El Intendente, el Presidente del Concejo y las direcciones de organismos descentralizados podrn designar, en sus respectivas jurisdicciones, funcionarios o agentes que tengan a su cargo la recepcin y el trmite de los pedidos de compras y contrataciones dentro de los montos y de acuerdo con las condiciones que reglamentariamente se fijen. La facultad de aprobar y adjudicar no es delegable y compete exclusivamente a las autoridades indicadas al comienzo de este artculo (Arts. 154 y 215 de la Ley Orgnica Municipal). Comentario: El artculo no ha recogido las reformas introducidas en la Ley Orgnica Municipal (Arts. 181/184), que delega en los secretarios y en el de hacienda, menesteres que antes eran exclusivos del Intendente. Deber modificrselo puesto que sus disposiciones resultan nulas en relacin con la ley que ostenta superior jerarqua normativa. Artculo actual: modificado por la Ley Orgnica de las Municipalidades, Artculos 181 a 184. En lo reglamentario, tambin es modificado por las disposiciones pertinentes a contrataciones (Arts. 97 y 105 ) del Decreto N 2.980/2000. Artculo 157: Las dependencias municipales requerirn por escrito las adquisiciones y contrataciones que estimen necesarias. Al hacerlo, determinarn lo siguiente: a) Especie, cantidad y calidad del objeto de la adquisicin y/o contratacin. b) Su costo estimado. c) Destino o aplicacin. d) Todo otro antecedente de inters para apreciar mejor lo solicitado y fijar con precisin la imputacin del gasto.

Comentario: Sin comentarios. Artculo actual: modificado por el Artculo 40 b-1, del Decreto N 2.980/2000.

Artculo 158: La compra de bienes usados deber efectuarse, previa tasacin de los mismos por las oficinas municipales pertinentes, respetando los lineamientos legales establecidos para las compras y contrataciones. 102 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

En todos los casos, las tasaciones debern acreditar su ajuste aproximado al valor de mercado. Comentario: Es un artculo nuevo que afortunadamente incorpora la posibilidad de la adquisicin de bienes usados. Ello, por otra parte, vena autorizndose por el Honorable Tribunal de Cuentas, a travs de consultas singulares de cada municipio. Artculo actual: vigente.

Artculo 159: Derogado. Artculo 160: Derogado. Artculo 161: Las excepciones al rgimen de licitaciones y concursos (Art. 156 de la Ley Orgnica Municipal) debern fundarse, en todos los casos, con clara indicacin de los incisos legales que las contemplen. Establcense las siguientes normas para los pedidos de compras y contrataciones directas que se amparen en los incisos 1, 4, 8 y 10 del Artculo 156 citado: Inciso 1: Queda entendido que cuando se alegue exclusividad o privilegio, la marca por s sola no constituye causal atendible, salvo que se demuestre que no existe sustituto conveniente. Inciso 4: Se considerar publicidad oficial la incluida en el Artculo 67 de esta reglamentacin y la que resulte necesaria de acuerdo con la normativa vigente. Inciso 8: Los servicios que pueden contratarse directamente se cien con exclusividad a las dependencias donde funcione la sede municipal. Inciso 10: La omisin de las circunstancias que acrediten el precio de mercado ser imputable al titular del Departamento Ejecutivo.

Comentario: Es destacable comentar lo relativo a la expresin salvo que se demuestre que no existe sustituto conveniente. Esta reglamentacin, que ya rega en el anterior reglamento, pone nuevamente sobre el tapete la cuestin de la inconveniencia o conveniencia en las contrataciones. Y ello es, nada ms y nada menos, que jugar con los juicios de valor. Y si bien en esta materia valen las mltiples opiniones relativas, slo quedar en pie la decisin del rgano que tenga jurisdiccin para juzgar. En este caso, el Honorable Tribunal de Cuentas. Ahora bien, la marca en s no constituye causal vlida, pero s pueden ser esgrimidas con fundamento otras razones que obren a su alrededor, por ejemplo: de esa marca existe sucursal en la localidad, lo que me asegurara repuestos, o soporte tcnico adecuado e inmediato, servicio mecnico, etc. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 103

De esa marca ya poseo otros elementos, que con el que deseo adquirir componen un sistema total y seguramente compatible, a diferencia de los dems que resultan relativamente compatibles. Y as sucesivamente. Evidentemente, la utilizacin de este arbitrio oscilar entre la menor o mayor bondad de la propuesta de la excepcin y la menor o mayor amplitud de criterio de quien la juzga. Otra cuestin que puede preocupar es la relativa a la publicidad oficial. Pareciera que el criterio de la norma ha sido el de limitar las alternativas de publicidad oficial cindola slo a aquellas publicaciones de ley como lo son los balances, memorias, etc. Sin desconocer la intencionalidad de ello, cual es la de evitar el despilfarro en publicaciones inoficiosas o en meras promociones personales de algunos funcionarios, resulta difcil y hasta peligroso coartar un aspecto que est consagrado por el Artculo 193, inciso 1 de la constitucin y consentido por el mismo Artculo 153 del reglamento. Creemos que nuevamente se caer en la discrecionalidad del administrador, en su prudente y justo juicio para dimensionar la magnitud y oportunidad del gasto publicitario. La expresin y la que resulte necesaria del reglamento es una suerte de escape a la restriccin que la precede. Por ltimo, comentaremos que la aclaracin al inciso 8 del Artculo 156 era muy necesaria. Sin embargo, la redaccin del reglamento no ha sido todo lo clara que mereca. El reglamento ha pretendido decir que los servicios a que se refiere el artculo de la Ley Orgnica Municipal no son los servicios pblicos municipales, sino los servicios complementarios de apoyo propios del quehacer municipal (limpieza de oficinas, cafetera, reparacin de mquinas de escribir o calcular). En cuanto a la imputabilidad al titular del Departamento Ejecutivo de la omisin de circunstancias que acrediten el precio de mercado (inc. 10, Art. 156 de la Ley Orgnica Municipal), resulta algo enigmtico, salvo que se pretendiera con ello enmendar el error de la ley al adjudicrselo al secretario del ramo y al Contador Municipal. Si as hubiera sido, el propsito no ha podido ser logrado. La ley est por encima de la norma de un reglamento. Debi propiciarse la modificacin de la Ley Orgnica Municipal. Artculo actual: modificado. Artculos 98 y 99 del Decreto N 2.980/2000.

Artculo 161 bis: La retribucin del personal contratado, considerada en el Artculo 148 de la Ley Orgnica de las Municipalidades, se fijar conforme el arancel profesional pertinente, debiendo justificarse por la autoridad contratante los casos en que su monto fuere superior al mnimo de la escala respectiva. No podr contratarse mediante locacin de obra a agentes en actividad de la municipalidad, bajo pena de nulidad de contrato y la reclamacin de los daos y perjuicios que pudieran derivarse de la anulacin. La seleccin se efectuar segn lo dispuesto por el artculo de la ley Orgnica de las Municipalidades, antes mencionado. El contratista deber justificar al percibir sus respectivos honorarios, ya fueren totales o parciales, la realizacin de aportes previsionales, a las Cajas Profesionales y la cumplimentacin de las normas emanadas de organismos de recaudacin, nacionales, provinciales o municipales, segn corresponda. 104 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Si el contrato fuere de locacin de servicios, corresponde la retencin de aportes previsionales con destino al Instituto de Previsin Social de la Provincia. No podr hallarse sujeto a contrato de locacin de servicios ningn agente en actividad de las Administraciones nacional, provincial o municipal, salvo que desempee cargo no incompatible (docencia). Para la atencin de situaciones estacionales, de emergencia o eventuales se recurrir a la designacin de personal temporario, cuya remuneracin guardar concordancia con la vigente para el personal de planta. Comentario: Corresponde igual comentario que el formulado al Artculo 66 de este reglamento. Artculo actual: sustituido por el Artculo 13 del Decreto N 2.980/2000, anexo 13 b). Descripciones: partidas: 12, personal temporario (contratado) y 34. Servicios tcnicos y profesionales. Tambin, se complementa esta sustitucin por la norma del Artculo 98, segundo prrafo, y 150 (anexos 87 a 90). 2. Licitaciones pblicas. a) Pliego de bases y condiciones. Clusulas generales. Artculo 162: Las licitaciones pblicas se regirn por las clusulas generales del pliego de bases y condiciones que adopte el Departamento Ejecutivo, conforme a la Ley Orgnica y a este reglamento. Podr tomar como base el modelo que a ttulo de ejemplo se incluye en el apndice (modelo N 37). Comentario: Sin comentarios. Artculo actual: modificado. Artculos 107, 125 y 126 del Decreto N 2.980/2000. Clusulas particulares. Artculo 163: Las clusulas particulares, que integrarn tambin el pliego de bases y condiciones, sern aprobadas por los funcionarios legalmente facultados para autorizar las licitaciones. Debern consignar lo siguiente: a) Lugar de presentacin de las propuestas y lugar, da y hora del acto de apertura de las mismas. b) Detalle de las caractersticas, calidad y/o condiciones especiales del objeto de la licitacin, las que sern indicadas en forma precisa e inconfundible, con la nomenclatura y datos cientficos y tcnicos que correspondan. Salvo los casos especiales originados en razones cientfico tcnicas, no deber pedirse marca determinada. Queda entendido que si se menciona marca o tipo ser al slo efecto de sealar caractersticas generales del objeto, sin REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 105

que ello implique que no puedan proponerse artculos similares de otras marcas o tipos. c) Requerimiento de presentacin de muestras cuando se considere conveniente, con indicacin de cantidad, tamao, etc. d) Plazo de mantenimiento de la propuesta. e) Plazos de cumplimiento del contrato. f) Lugar de entrega, debiendo aclararse en los casos de compras a cargo de quin estarn los gastos de flete, acarreo y descarga. Comentario: Aqu, es bueno destacar que, conforme las reformas de los Artculos 181 a 184 de la Ley Orgnica Municipal, tienen participacin activa los secretarios del Departamento Ejecutivo en las etapas previas al llamado a licitacin, como en el caso de las licitaciones privadas. Adems, y en relacin con los requisitos exigidos en el inciso b), correspondera que la legislacin reglamentaria incorporara ya las normas IRAM para todos aquellos elementos que les fueran aplicables y descartar as equvocas interpretaciones de caractersticas de productos. Asimismo, la elaboracin de catlogos de identificacin y nominacin de bienes de uso y consumo del sector pblico, ya vigentes en algunas provincias (Mendoza), contribuiran a cerrar el esquema lgico de los llamados a licitacin. Artculo actual: modificado. Artculo 108 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 164: Las clusulas particulares de los pliegos que se apliquen a licitaciones de artculos perecederos podrn prever el reconocimiento de mayores costos cuando las entregas deban efectuarse en forma parcial y escalonada. La determinacin de los mayores costos que se reconozcan ser efectuada sobre la base de las medidas oficiales que repercutan en los precios de los artculos que el adjudicatario se haya obligado a proveer. Cuando se trate de artculos con precio fijado por el gobierno no podr pagarse otro superior. Comentario: El artculo no tiene vigencia desde la sancin de la Ley Nacional N 23.928, de Convertibilidad y Estabilidad Monetaria. Artculo actual: sustituido. Artculo 108 del Decreto N 2.980/2000.

Artculo 165: Con respecto a las licitaciones de artculos no perecederos, la posibilidad del reconocimiento de mayores costos deber considerarse con 106 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

carcter restrictivo. Si la municipalidad decidiera incluir esta clusula en los pliegos, har constar en ella que los mayores costos slo sern reconocidos cuando se verifique que ha habido real imposibilidad de preverlos, bien sea por la ndole del suministro, por su extensin en el tiempo o por cualquier otra causa atendible. Comentario: Se reitera lo comentado precedentemente. El artculo no tiene aplicacin en razn de las normas de la Ley Nacional de Convertibilidad y Estabilidad Monetaria. El mismo Honorable Tribunal de Cuentas dict la Circular N 347 de fecha 19-06-1991 en tal sentido. Artculo actual: derogado. b) Publicidad. Artculo 166: Las licitaciones pblicas se anunciarn mediante avisos en rganos de la prensa, con sujecin a los siguientes preceptos: a) Se publicarn avisos en el BO de la provincia y en un diario o peridico de la localidad, por lo menos, y en otros centros de inters cuando a juicio del Departamento Ejecutivo convenga hacerlo. Las publicaciones debern iniciarse, como mnimo, con quince das de anticipacin a la fecha de apertura de las propuestas y la ltima no podr coincidir con dicha fecha ni ser posterior a ella, sino siempre anterior. En caso de tratarse de segundo llamado, el plazo mnimo para el comienzo de las publicaciones ser de cinco das. b) El Intendente indicar, conforme a la Ley Orgnica Municipal, el diario o peridico que deba hacer las publicaciones y determinar el nmero de las mismas, que no podrn ser menos de dos. Igual nmero regir para el BO. Comentario: Sin comentarios. Artculo actual: modificado. Artculo 109, anexos 62 a 64. Artculo 167: Sin perjuicio de los avisos a que se refiere el artculo precedente, se invitar a tomar parte de las licitaciones pblicas a los comerciantes especializados inscriptos en el Registro de Proveedores (Art. 153 de la Ley Orgnica Municipal). Comentario: Sin comentarios. Artculo actual: vigente. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 107

Artculo 168: Las constancias que prueben el cumplimiento de las publicaciones ordenadas se agregarn a las actuaciones correspondientes. Adems, se acumularn los comprobantes de envo de invitaciones por carta certificada o en forma personal. Comentario: Pese a que el reglamento no lo indica, puede utilizarse la carta documento y an el fax para cursar este tipo de invitaciones. Artculo actual: modificado. Artculo 109 (anexos 62 a 64) del Decreto N 2.980/2000. c) Presentacin de propuestas. Artculo 169: Las propuestas sern presentadas en sobre cerrado y se admitirn hasta el da y hora fijados para la apertura de las mismas. En lo posible, las propuestas estarn escritas a mquina y cada hoja ser rubricada por el proponente. Comentario: Sin comentarios. Artculo actual: sustituido por el Artculo 110 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 170: Con cada propuesta se acompaar: a) El documento de garanta, cuando se imponga este requisito. b) La descripcin del objeto de la contratacin, cuando la comuna la exija y catlogo o prospecto si correspondiera. c) El recibo de la muestra cuando hubiera sido presentada por separado. Comentario: Debi indicarse que los pliegos generales y particulares de bases y condiciones, debidamente firmados por los proponentes, deben ser agregados a las propuestas. Artculo actual: sustituido por el Artculo 110 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 171: En las propuestas se consignarn los domicilios real y legal de los proponentes, siendo requisito indispensable que este ltimo se fije en la provincia de Buenos Aires. Los proponentes se sometern expresamente a la jurisdiccin de los tribunales de justicia ordinaria de la provincia. Comentario: Este principio de la radicacin judicial, naturalmente razonable por cierto, ha encontrado algunas excepciones en las contrataciones realizadas mediante importacin de bienes desde el extranjero. Artculo actual: sustituido por el Artculo 110 del Decreto N 2.980/2000. 108 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

d) Cotizacin. Artculo 172: La cotizacin deber ajustarse a las clusulas generales y particulares y especificar el precio unitario y total de cada rengln y el total general de la propuesta, en nmeros y en letras. Cuando el total de cada rengln no responda al precio unitario del mismo, se tomar como base este ltimo para determinar el total de la propuesta. En la propuesta se indicar en forma clara y concreta el precio neto que se cotice. Comentario: Se entiende que las cotizaciones se harn en pesos, segn la norma de la Ley Nacional N 23.928, pero con la modificacin de los Artculos 617, 619 y 623 del Cdigo Civil. Artculo actual: vigente. Artculo 173: Los precios establecidos en las propuestas y en el contrato sern invariables, sin perjuicio de los mayores costos que se reconozcan. Comentario: Rigen la Ley Nacional N 23.928 y la Circular N 347 del Honorable Tribunal de Cuentas. Los mayores costos no estn permitidos. Artculo actual: vigente. e) Muestras. Artculo 174: Cuando las clusulas particulares lo exijan, debern presentarse muestras de los artculos que ofrezcan. Se aceptarn hasta la hora de apertura de las propuestas, salvo que las clusulas particulares exijan su presentacin en lugar o tiempo distinto. Comentario: Sin comentarios. Artculo actual: vigente. f) Garantas. Artculo 175: La municipalidad podr exigir garanta, en cuyo caso el pliego de bases y condiciones establecer el monto y la forma de la misma dentro de las modalidades siguientes o de otras anlogas que seale: 1. Dinero efectivo, depsito a la orden de la municipalidad, giro o cheque certificado contra una entidad bancaria. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 109

2. Ttulos de la deuda pblica provincial o nacional que se tomarn por su valor nominal. Los intereses de los mismos pertenecen al titular y no acrecentarn la garanta. 3. Fianza o aval bancario. 4. Pagar a la vista suscripto por el oferente, por quienes tengan uso de la razn social o por quienes acten con poderes suficientes para suscribirlo. Los oferentes debern acompaar a sus respectivas propuestas los comprobantes de los depsitos efectuados o agregarn en su caso los correspondientes documentos de garanta. Comentario: Sin comentarios. Artculo actual: sustituido por el Artculo 111 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 176: Resuelta la adjudicacin, por el mismo decreto se dispondr la devolucin de las garantas que correspondan a las propuestas no aceptadas. Comentario: El artculo se refiere a las garantas de propuesta, ya que las de contrato son tratadas en el artculo siguiente. Artculo actual: sustituido por el Artculo 112 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 177: Cuando las clusulas particulares exigieran la constitucin de garanta de contrato, se cumplir este requisito en forma igual a la del Artculo 175 de este reglamento. Cumplido el contrato sin observaciones, se devolvern de oficio las garantas de los adjudicatarios. Comentario: Sin comentarios. Artculo actual: sustituido por los Artculos 112 y 126 del Decreto N 2.980/2000. g) Apertura de propuestas. Artculo 178: En el local, da y hora fijados para realizar la licitacin, se proceder a abrir las propuestas en presencia de las autoridades que corresponden, de los proponentes o interesados que deseen presenciar el acto y del Jefe de Compras en los casos de adquisiciones o suministros. Comentario: Sin comentarios. Artculo actual: sustituido por el Artculo 113 del Decreto N 2.980/2000. 110 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Artculo 179: Abiertas las propuestas, se efectuar el examen de las mismas con el slo efecto de verificar el cumplimiento de los requisitos formales establecidos en el pliego respectivo y dejar constancia de las observaciones que se formulen. Se labrar acta conforme al modelo N 38.

Comentario: El acta, que con motivo de la apertura de las propuestas se confecciona, es al nico efecto de describir no valorar todas las circunstancias acaecidas en ese momento y de dejar la debida constancia escrita de la realidad de ellas, avalada por la firma de los concurrentes. Es por ello que las observaciones que formule cualquiera de los proponentes, con respecto a las dems ofertas, tendrn slo el alcance de haber sido formuladas, y ningn otro. El rechazo de las ofertas sobrevendr luego, en su caso, segn lo previene el Artculo 180 del reglamento. Artculo actual: sustituido por el Artculo 114 del Decreto N 2.980/2000.

h) Rechazo de las propuestas. Artculo 180: Previo estudio, las propuestas sern rechazadas cuando: a) No se haya constituido la garanta exigida. b) Contengan enmiendas o raspaduras no salvadas o aclaradas por el oferente. c) Se aparten de las clusulas del pliego o fijen condiciones incompatibles con ste.

Comentario: Es necesario comentar que la mayora de las causales de rechazo de las propuestas proviene del apartamiento o incompatibilidad con las condiciones del pliego. Esto ocurre en razn de la impericia de los oferentes y su falta de cuidado en el examen del contenido del pliego, o en la incorrecta incorporacin en el pliego de clusulas que lo tornan potencialmente incompatible para determinadas empresas. Un mal diseo del pliego de bases y condiciones generales o particulares es un seguro pleito futuro entre la administracin y los oferentes. Artculo actual: modificado por el Artculo 114 del Decreto N 2.980/2000.

i) Adjudicacin. Artculo 181: El Intendente, el Presidente del Concejo y las direcciones de los organismos descentralizados son las nicas autoridades facultadas para adjudicar o rechazar las licitaciones efectuadas por el Departamento Ejecutivo, el Departamento Deliberativo y los organismos descentralizados respectivamente. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 111

Comentario: Nuevamente, el reglamento omite las reformas operadas en los Artculos 181 a 184 de la Ley Orgnica de las Municipalidades, que incorporan la figura del secretario al proceso de las adjudicaciones. Artculo actual: modificado por la Ley Orgnica de las Municipalidades, Artculos 181 a 184 y por el Artculo 114 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 182: El carcter de oferta slo ser conferido a las que se ajusten a las condiciones de la licitacin. Las que no se ajusten no se considerarn tales. Comentario: El artculo pretende definir la identidad de las ofertas admisibles y las no admisibles. La distincin es importante cuando se deba decidir si hubo ofertas, o las presentadas fueron suficientes como para convalidar el llamado y adjudicar. Artculo actual: sustituido por el Artculo 114 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 183: Para el examen de las ofertas se confeccionar un cuadro comparativo de precios y condiciones. Adems, se har mencin de las que deban ser rechazadas puntualizando, en cada caso, los motivos del rechazo (modelo N 39). Comentario: Faltara agregar que quien decide finalmente el rechazo de ofertas y la validez de otras es la misma autoridad con atribucin de adjudicar (Departamento Ejecutivo, Presidente del Departamento Deliberativo, Secretarios, etc.). Se estila formar Comisiones de pre adjudicacin, compuestas por distintos funcionarios municipales, quienes aconsejan a aquellas autoridades las decisiones mencionadas. Sus dictmenes no son vinculantes, por lo que no eximen al rgano de decisin de la responsabilidad correspondiente. Artculo actual: sustituido por el Artculo 114 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 184: Al slo efecto de su comparacin en un mismo plano y para determinar la oferta ms baja, se adicionarn fletes y otros gastos a los precios cotizados, cuando tales expensas deban correr por cuenta de la comuna.

Comentario: En realidad, mejor sera que tales cuestiones estuvieran previstas en el pliego respectivo y no quedaran sujetas al accionar discrecional de la administracin comunal. No obstante, lo normado constituye una gua orientativa. Artculo actual: sustituido por el Artculo 115 del Decreto N 2.980/2000. 112 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Artculo 185: La adjudicacin recaer en la oferta ms conveniente que se ajuste a lo pedido. A calidad igual, se preferir la de ms bajo precio.

Comentario: La Ley Orgnica de las Municipalidades considera, como argumento bsico para la adjudicacin, la calidad de conveniente que ostenten las ofertas. As lo estipula el Artculo 156, inciso 5, y Artculo 159, inciso c), y este ltimo menciona, adems, las condiciones de validez y de admisibilidad, pero en ninguna parte se privilegia en forma imperativa el factor precio. No quiere decirse que sea un factor desdeable, sino que concretamente es el reglamento y no la ley la que lo establece. Por ello, las razones fundadas y prudentes de conveniencia habrn de prevalecer, a nuestro juicio, frente a diferencias de precio no demasiado significativas. La imputabilidad de perjuicio fiscal no puede basarse exclusivamente en una lisa y llana diferencia de precios, sino que adems deberan concurrir los dems factores que habitualmente soportan la conveniencia de una contratacin y que son, entre otros: calidad del bien o servicio, costo de mantenimiento (comparado con el de adquisicin), facilidad para la obtencin de repuestos u ofrecimiento de soporte tcnico de funcionamiento, cumplimiento de la empresa, rapidez en la entrega, solvencia comercial, etc. Tambin, el Artculo 187 del reglamento destaca el factor conveniencia como fundamental. Artculo actual: sustituido por el Artculo 116 del Decreto N 2.980/2000.

Artculo 186: Podr adjudicarse excepcionalmente por razones de mejor calidad, dentro de las caractersticas o condiciones mnimas que deba reunir el objeto de la contratacin, siempre que se determine con fundamento que la mejor calidad compensa la diferencia de precios.

Comentario: Corresponde igual comentario que el formulado anteriormente. Artculo actual: sustituido por el Artculo 116 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 187: Si en las licitaciones realizadas con las formalidades legales se registrara una sola oferta y sta fuere de evidente conveniencia, la autoridad administrativa (Intendente, Presidente del Concejo y la direccin de los organismos descentralizados) podr resolver su aceptacin con autorizacin del Concejo. En circunstancias distintas, si se insistiera en la compra, deber efectuarse un segundo llamado. Fracasado ste, podr recurrirse a la excepcin prevista en el Artculo 156, inciso 5 de la Ley Orgnica Municipal. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 113

Comentario: El artculo es reafirmacin del factor conveniencia como razn para proceder a las adjudicaciones, aun aquellas que no estuvieren formalmente encuadradas en los requisitos de ley. No es bueno que el reglamento no haya aclarado cules podran llegar a ser las circunstancias distintas, cuando se insistiere en la compra. Consideramos que la municipalidad puede hacer el segundo llamado que la norma determina, como tambin dar por fracasado el primero y realizar una contratacin directa que se encuadrare en alguna de las excepciones que prev el Artculo 156 de la Ley Orgnica de las Municipalidades o el Artculo 132 de la misma, pero aqu en materia de obras pblicas municipales. Artculo actual: vigente.

Artculo 188: En las licitaciones, la municipalidad no estar obligada a aceptar ninguna oferta.

Comentario: Corroborando el comentario realizado para el artculo anterior, aqu el mismo reglamento aclara que el llamado a licitacin no implica una obligacin de aceptacin por parte de la municipalidad, por tratarse simplemente de un pedido de precios para la adquisicin de un bien o la prestacin de un servicio determinado. Por ello, en cualquier momento puede anular el llamado o considerarlo como fracasado, segn el poder discrecional del Departamento Ejecutivo. Artculo actual: vigente.

3. Licitaciones privadas. Artculo 189: Para las licitaciones privadas se invitar, como mnimo, a cuatro comerciantes del ramo, inscriptos en el registro de Proveedores, designndose da y hora para la apertura de las propuestas. Se procurar que, rotativamente, las invitaciones lleguen a todos los inscriptos. Si el nmero de stos fuera menor que el mnimo legal, se invitar a otras firmas no registradas como proveedoras.

Comentario: La exigencia del nmero de cuatro firmas resulta muchas veces difcil de cumplimentar en localidades pequeas. Lo aconsejable es que la Oficina de Compras difunda, de la manera ms amplia posible, las invitaciones generales a inscribirse en el Registro de Proveedores municipal. Ello permitira una mayor concurrencia de ofertas por parte de firmas de otras localidades. 114 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

La falta de invitacin suficiente que prev el Reglamento de Contabilidad constituye una omisin formal. Podr obrar como causa agravante en los casos de licitaciones mal adjudicadas y que hubieran podido generar perjuicio fiscal, de lo contrario, slo importan infracciones a deberes formales propios del proceso de contratacin. Artculo actual: vigente. Artculo 190: Son aplicables, en cuanto resulten compatibles con la contratacin, las disposiciones relativas al pliego de bases y condiciones, presentacin de propuestas, cotizacin, muestras, garantas, apertura de propuestas, rechazo de las mismas y adjudicacin, contenidas en el captulo correspondiente a licitaciones pblicas. Comentario: El artculo pretende con buen tino por supuesto que en todos los casos, no solamente en los controvertidos, rijan las clusulas generales del pliego de bases y condiciones aplicable para las licitaciones pblicas. Artculo actual: sustituido por el Artculo 125 del Decreto N 2.980/2000. 4. Concurso de precios. Artculo 191: En los concursos de precios se invitar, como mnimo, a tres comerciantes del ramo, inscriptos en el Registro de Proveedores, procurndose que rotativamente las invitaciones lleguen a todos los inscriptos. Si el nmero de stos fuera menor que el mnimo legal, se invitar a otras firmas no registradas como proveedoras. Comentario: Cabe idntico comentario que el formulado en ocasin de considerarse el contenido del Artculo 189. Adems, y esto tambin es extensivo a la norma de ese artculo y del 191, la obligacin de hacer rotativa las invitaciones hasta llegar a invitar a todos los inscriptos resulta excesiva y muy difcil de practicar. Consideramos que la principal obligacin de la Oficina de Compras, en ese sentido, es poner gran nfasis en la difusin y publicidad de sus llamados a cotizacin. Una constante y fluida relacin con las diversas cmaras de comerciantes puede evitar los llamados cerrados y amaados. La publicidad oral, escrita, televisiva, va fax, etc. contribuye a mejorar la pluralidad de ofertas. Artculo actual: sustituido por el Artculo 117 del Decreto N 2.980/2000.

Artculo 192: Los concursos de precios se atendrn a las siguientes formalidades: a) La invitacin a presentar ofertas se concretar en formulario especial (modelo N 40). REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 115

b) En dicho formulario se indicar la cantidad, el tipo, la calidad y el plazo de entrega de los artculos sometidos al concurso. c) Los interesados cotizarn en el formulario que se les enve. d) Todas las ofertas se reunirn en un expediente que, con la orden de pago, formar parte de la rendicin anual de cuentas. Comentario: Vuelve aqu a presentarse el tema de la exigencia de los formularios por parte del reglamento, junto al curioso hecho de no agregarse ninguno de ellos como apndice del mismo, tal como acostumbraran los anteriores reglamentos que precedieron al actual. Consideramos muy conveniente la existencia de formularios normatizados, inclusive pretenderamos que se actualizaran las formas y los contenidos de los que acompaaron a las versiones de los reglamentos anteriores, pero nos llama la atencin la actitud del Honorable Tribunal de omitir su agregacin a estas nuevas normas. Artculo actual: sustituido por el Artculo 117 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 193: Los concursos de precios sern adjudicados por el Intendente, el Presidente del Concejo y las direcciones de los organismos descentralizados, dentro de sus respectivos sectores de actuacin. Las citadas autoridades no estarn obligadas a aceptar ninguna oferta. Comentario: Nuevamente se omiten las reformas incorporadas en materia de delegacin de atribuciones y que constan en los Artculos 181 a 184 de la Ley Orgnica de las Municipalidades. Los secretarios del Departamento Ejecutivo han sido habilitados por la ley previa delegacin expresa del Intendente para llamar y aun adjudicar licitaciones privadas y concursos de precios. Artculo actual: sustituido por los Artculos 181 a 184 de la Ley Orgnica de las Municipalidades y Artculo 118 del Decreto N 2.980/2000. 5. Compras directas. Artculo 194: La compra directa es procedente hasta el monto que fija la Ley Orgnica Municipal o para los casos de excepcin previstos en la misma (Artculos 151 y 156). La autoridad contratante procurar asegurarse, por los medios a su alcance, de que el precio cotizado sea el ms conveniente de plaza a la fecha de la contratacin. Comentario: Merece destacarse la expresin que el precio cotizado sea el ms conveniente, ello contribuye a aventar los resabios relativos a la adjudicacin por menor precio, cuales116 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

quiera fuesen las dems condiciones. La insercin de esta expresin configura la presencia del principio de razonabilidad en la contratacin. Es ms, la conveniencia, por tratarse de un atributo genrico, resulta un factor de gran exigencia, pues involucra no slo el supuesto menor precio, sino tambin la calidad del producto o servicio, la inmediatez o prontitud en la entrega, la garanta de soporte tcnico local, la solvencia de la firma proveedora, etc. Bueno es tambin agregar que bajo la expresin compra directa obran dos tipos de contratacin, que son los siguientes: 1. La compra directa propiamente dicha, que es la que por su monto autoriza el rgimen de contrataciones vigente: Artculo 133, en materia de obras pblicas. Artculo 151, suministro de bienes y servicios no personales. 2. La contratacin directa por cualquier monto pero en base a las excepciones cualitativas que tambin autoriza la legislacin vigente: Artculo 132, en materia de obras pblicas. Artculo 232, en materia de concesiones (modificado por el Decreto Ley N 9.645/1980). Artculo 156, suministro de bienes y servicios no personales. Por ltimo, el rgimen legal que fija los montos para las distintas contrataciones es el instituido por la Ley N 10.766, modificatoria de la Ley Orgnica de las Municipalidades, segn su Artculo 283 bis, que autoriza al Ministerio de Gobierno de la provincia (lo hace la Subsecretara de Asuntos Municipales) a realizar los clculos de actualizacin de los valores fijados por la ley. Artculo actual: vigente. Ver las modificaciones temporarias dispuestas por las Leyes Provinciales N 12.881 y N 13.033, flexibilizando las autorizaciones. M - VENTAS. Artculo 195: La enajenacin de bienes municipales debe ser autorizada por el Concejo Deliberante y se realizar en subasta pblica, previa fijacin del precio. Las subastas pblicas se anunciarn mediante avisos en los rganos de la prensa, con sujecin a los siguientes preceptos: a) Se publicarn avisos en un diario y/o peridico de la localidad, por lo menos. Cuando la tasacin previa exceda de la suma prevista en la Ley Orgnica Municipal (Artculo 160), se insertarn, adems, publicaciones en el BO. Las publicaciones debern iniciarse con quince (15) das de anticipacin al de la fecha de la subasta, siempre que no se trate de artculos perecederos. b) El Intendente indicar el diario o peridico que deba hacer las publicaciones y determinar el nmero de las mismas, que no podrn ser menos de dos. Igual mnimo regir para el BO. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 117

c) Donde no haya diarios o peridicos se utilizarn avisos murales o cualquier otro medio de difusin. Comentario: En general, rige para la venta de bienes municipales la normativa sealada por el reglamento. Pero, en particular, para el caso de los inmuebles, especialmente, habr que remitirse a las disposiciones de la Ley Provincial N 9.533 y de la N 11.184 y sus modificatorias. A manera de anticipo sobre el caso, advertimos que ambas leyes amplan las facultades del Departamento Ejecutivo y es por ello que se aconseja su consulta detallada. Artculo actual: modificado por el Artculo 135, inciso f) del Decreto N 2.980/2000. Artculo 196: Cuando, con autorizacin del Concejo, el Departamento Ejecutivo decida entregar a cuenta de precio mquinas, automotores y otros tiles que se reemplacen por nuevas adquisiciones, el pliego de bases y condiciones de la licitacin o el concurso que al efecto se realice deber incluir la clusula pertinente. Los elementos que se ofrezcan a cuenta de precio sern tasados por la correspondiente oficina tcnica y el departamento Ejecutivo no podr aceptar propuestas inferiores al setenta y cinco por ciento (75%) de la tasacin. Comentario: El reglamento reproduce casi lo normado por el Artculo 161 de la Ley Orgnica de las Municipalidades. Convendra agregar que, para los casos en que no existiere oficina tcnica municipal que pudiere realizar la tasacin mencionada, resultan supletorias las oficinas tcnicas provinciales o nacionales y aun las universidades nacionales. Artculo actual: vigente. N- Obras pblicas. Artculo 197: A los efectos del Artculo 133 de la Ley Orgnica Municipal se tendr en cuenta el monto del presupuesto oficial de la obra aunque el pago se efecte en varios perodos. Comentario: El artculo pretende acotar el monto de obra considerado como factor determinante del tipo de licitacin a realizar. El criterio adoptado es el correcto puesto que el compromiso que el Tesoro Municipal contrae es el que resulta de computar toda la obra a realizar. Los pagos constituyen slo una consecuencia de ese compromiso. Artculo actual: vigente. Artculo 198: Adems de los elementos enumerados en el Artculo 136 de la Ley Orgnica Municipal, el expediente del llamado a licitacin deber 118 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

contener: decreto del Departamento Ejecutivo, disponiendo el llamado con fijacin de da y hora, constancia de las invitaciones enviadas a todos los contratistas inscriptos en el registro con especialidad y capacidad para la ejecucin de la obra, ejemplares de las publicaciones efectuadas, documentacin completa de las propuestas recibidas, acta de apertura de las mismas, decreto de adjudicacin, contrato y los dems elementos exigidos por el pliego de bases y condiciones.

Comentario: El artculo no merece observaciones ni comentarios por lo que expresa. S, en cambio, por lo que omite. El inciso 5 del Artculo 136 de la Ley Orgnica de las Municipalidades dice: Y dems datos tcnico financieros. Hubiera sido bueno que el reglamento exigiera de manera explcita los estudios financieros realizados en los casos de obras a ejecutar con cargo a vecinos, o a convenios con otras entidades pblicas y/o privadas. Igualmente todo lo relativo al proyecto de financiacin de la obra con indicacin de los montos parciales de los desembolsos peridicos de dinero segn la marcha de las certificaciones con el fin de poder prever las necesidades de Tesorera. Artculo actual: vigente.

Artculo 199: Son aplicables a las licitaciones que se realicen para obras pblicas los Artculos 162, 163, 166, 168 a 174, 176, 179 a 183, 185, 188, y 190 de este reglamento.

Comentario: Sin comentarios. Sin embargo, nada dice el reglamento respecto de la disposicin del Artculo 149 de la Ley Orgnica de las Municipalidades, que establece la supletoriedad de aplicacin de la Ley General de Obras Pblicas de la provincia para la resolucin de todos los aspectos que no estn expresamente contemplados en la norma municipal. Tampoco se refiere a las ordenanzas generales que regulan las obras pblicas municipales y que no hubieran sido deliberadamente derogadas. Artculo actual: vigente. Artculo 200: Los interesados afianzarn sus propuestas con una suma no inferior a la que establezca el pliego de bases y condiciones. Estas garantas y las de contrato, cuando se exigieran, se constituirn conforme a lo dispuesto en el Artculo 175 de este reglamento. Comentario: Sin comentarios. Artculo actual: vigente. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 119

Artculo 201: La presentacin de las propuestas, tanto en caso de licitacin pblica como de licitacin privada, se har bajo sobre cerrado. En el da, hora y lugar preestablecidos se abrirn las propuestas en presencia de las autoridades municipales y de los interesados que concurran. De lo actuado se labrar acta que podrn firmar todos los concurrentes. Comentario: La concurrencia de las autoridades municipales slo ser obligatoria para el Jefe de Compras o para el Director de Obras Pblicas, segn fuere quien tuvo a su cargo la tramitacin de la respectiva licitacin. La presencia del Intendente, Secretarios y aun la del Contador Municipal, no son indispensables. De todas maneras, en lo que hace a ste ltimo, l determinar la conveniencia o no de concurrir en funcin de la importancia del acontecimiento u otras circunstancias que as lo aconsejen. Artculo actual: vigente. Artculo 202: Cuando en las licitaciones de obras pblicas se presentara una sola oferta slo podr ser adjudicada previa aprobacin del Concejo Deliberante. Comentario: Es necesario examinar el contenido de las disposiciones del Decreto Ley N 9.645/1980, que legisla sobre la concesin a terceros de la obra pblica por el sistema de cobro de tarifa o peaje. Artculo actual: vigente. Artculo 203: De cada certificado de obra pblica ejecutada o en ejecucin se deducir el cinco por ciento (5%), como mnimo, en concepto de garanta. El importe de esta garanta ser retenido hasta la recepcin definitiva de la obra objeto del contrato. Si la autoridad municipal lo consintiera, la precitada deduccin podr ser reemplazada por fianza o aval bancario o por valores equivalentes en ttulos provinciales o nacionales. Comentario: Sin comentarios. Artculo actual: sustituido por el Artculo 126 del Decreto N 2.980/2000.

Artculo 204: Los importes invertidos en concepto de proyecto y direccin, en el caso del Artculo 148 de la Ley Orgnica Municipal, y los gastos emergentes de publicaciones, planos, copias y otros directamente relacionados con la obra pblica podrn imputarse a la partida destinada a la misma en el presupuesto. 120 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Comentario: El reglamento sigue el principio del gasto accesorio y gasto principal. Correcta interpretacin. Artculo actual: vigente. Artculo 205: Para la determinacin del margen del 20% a que se refiere el Artculo 146 de la Ley Orgnica Municipal, se considerar el importe del contrato. Dicho importe podr llegar al 50% del monto contratado para trabajos indispensables, urgentes o convenientes de la obra en ejecucin. Estos supuestos debern ser acreditados por dictamen del rgano tcnico municipal competente, bajo responsabilidad del Departamento Ejecutivo. Comentario: El artculo tiene gran importancia. No slo por lo que especficamente rige en materia de ampliaciones de contrato, sino en lo que hace a explicitar el principio de responsabilidad del rgano tcnico y del Departamento Ejecutivo en materia de obras pblicas. En efecto, slo ambos rganos el especfico y el mximo ejecutor son los responsables de las acciones en materia de obras pblicas. No puede haber responsabilidad ejecutiva para el Contador Municipal, salvo que el tema est referido a las obligaciones propias de l para con las realizaciones de obra (existencia de crdito, documentacin financiera que avale el gasto, etc.). Adems, y aqu le falt actualizacin, debi hacerse mencin a las delegaciones de facultades que establece el nuevo rgimen de los Artculos 181 a 184 de la Ley Orgnica de las Municipalidades. Artculo actual: modificado. Artculos 181 a 184 de la Ley Orgnica de las Municipalidades. Artculo 206: Los mayores costos reconocidos por aplicacin del Artculo 147 de la Ley Orgnica Municipal se imputarn a la partida presupuestaria de la obra principal. Si esta no tuviera crdito suficiente, el Departamento Ejecutivo gestionar ante el Concejo la pertinente ordenanza ampliatoria financindola con arreglo a los Artculos 119 y 120 de la citada ley. Comentario: No es de aplicacin actual. La Ley Nacional N 23.928, llamada de Convertibilidad, ha derogado los mayores costos sobrevinientes en materia de obra pblica. Resulta importante destacar el tema de los excesos en los crditos en materia de presupuesto, puesto que al volver la estabilidad monetaria, ha vuelto el Honorable Tribunal de Cuentas a las normas de los Artculos 123 y 124 de la Ley Orgnica de las MuniREGLAMENTO DE CONTABILIDAD 121

cipalidades que castigan excesos en las partidas y los presupuestos sin financiacin suficiente. Desde la poca del llamado Rodrigazo del ao 1975, el Honorable Tribunal de Cuentas consinti en no castigar con cargo pecuniario la comisin de excesos en las partidas por la dificultad de clculo que generaba la hiperinflacin. Posteriormente, en la dcada de 1990, se sigui el mismo temperamento, aunque con el voto en disidencia del Seor Presidente del Tribunal. Artculo actual: virtual.

Artculo 207: Tanto cuando la obra pblica se efecte por administracin como cuando se realice por intermedio de terceros (licitacin), el expediente en el que conste el cumplimiento de los requisitos legales formar parte de la rendicin anual de cuentas. Cuando la obra abarque ms de un ejercicio, el expediente de licitacin se agregar a la rendicin de cuentas que corresponda al primero de ellos. Los pagos de certificados que se efecten con posterioridad despus del primer ejercicio citarn el expediente original y la rendicin de cuentas que lo tenga agregado.

Comentario: El artculo ordena lo relativo a la rendicin de cuentas a fin de facilitar la verificacin de lo actuado. Artculo actual: vigente.

Artculo 208: Cuando la obra pblica se ejecute por administracin el expediente respectivo deber contener la documentacin citada en el Artculo 138 de la Ley Orgnica Municipal. En los casos en que corresponda, se agregarn los expedientes relacionados con la adquisicin de materiales y/o locaciones de obras o de servicios en los que se pruebe el cumplimiento de los requisitos legales aplicables a estas contrataciones. El expediente general, as compuesto, formar parte de la rendicin de cuentas y cuando haya necesidad se adoptar el procedimiento del artculo anterior. Comentario: Cabe igual comentario que el del artculo anterior. Artculo actual: vigente.

Artculo 209: A fin de obviar dificultades, la Oficina Tcnica confeccionar duplicados de las actuaciones que le sean necesarias para la prosecucin de las obras cuando los originales deban ser remitidos al Tribunal de Cuentas en virtud de lo establecido en los artculos precedentes. 122 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Comentario: Lo aconsejable es separar el expediente madre, o expediente originario del llamado a licitacin, publicaciones, antecedentes y dems documentacin inicial, de los expedientes que contengan cada uno de los certificados de obra realizada. Ello deber hacerse con las tcnicas que habitualmente utilizan las oficinas de Mesas de Entradas, de manera de permitir con esa referenciacin alcances los reenvos al original o la integracin posterior de todo lo actuado desde el principio hasta el final de la obra. Ello asegura un mejor control financiero que interesa a la rendicin de cuentas. Un mejor costeo integral de la obra realizada (gestin operativa) y, durante la ejecucin, un conveniente seguimiento de la obra fsica en su relacin con su ejecucin presupuestaria. En nuestros das, existen sistemas computarizados de seguimiento de obras pblicas que podran aplicarse con ventajas en relacin con los tradicionales que trata el reglamento. Artculo actual: vigente. - SERVICIOS PBLICOS. Artculo 210: Cuando el Departamento Ejecutivo, con autorizacin del Concejo, decida prestar servicios pblicos mediante contrataciones con empresas no dependientes del municipio, ajustar los trmites del caso a lo dispuesto en los Artculos 151 a 156 de la Ley Orgnica Municipal y disposiciones aplicables de este reglamento. Comentario: Sin comentarios. Artculo actual: vigente. Artculo 211: Cuando la comuna optara por la concesin del servicio a empresas privadas, se atendr a lo prescripto en los Artculos 53 in fine y 230 a 239 de la misma ley. Comentario: Ver Decretos Leyes N 9.645/1980 (BO del 23-12-1980), N 9.254/1979 (BO del 09-02-1979) y la Ley N 11.184 (BO del 31-12-1991) y sus modificatorias. A su vez, es conveniente examinar el contenido del Artculo 232 de la Ley Orgnica Municipal, que, en contradiccin con el Artculo 154 de la misma, exige ordenanza para la adjudicacin de concesin de servicios pblicos. Esto ltimo es un anacronismo y a la vez resabio de las pocas de gobiernos de facto, cuando el Poder Ejecutivo provincial ejerca las funciones de nico Departamento Deliberativo para todas las municipalidades. Artculo actual: vigente. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 123

DISPOSICIONES

SOBRE

RENDICIN

DE

CUENTAS

O - RENDICIN GENERAL DE CUENTAS. Artculo 212: El Intendente Municipal deber tener a disposicin del Concejo Deliberante y de la Delegacin del Tribunal de Cuentas la siguiente documentacin vinculada con la rendicin de cuentas del ejercicio vencido: a) Clculo de recursos, presupuesto de gastos y ordenanza general de impuestos, autenticados. b) Legajo conteniendo copias autenticadas de las siguientes ordenanzas: modificatorias del clculo de recursos y del presupuesto de gastos, de autorizacin de gastos especiales, extraordinarios, subsidios, subvenciones, etc., y de creacin de cuentas especiales. c) Copia autenticada de los decretos que el DE hubiere dictado en uso de las facultades que le confiere el Artculo 122 de la Ley Orgnica Municipal. d) Memoria de la Contadura (Art. 9, inc. g de este reglamento). e) Memoria del ejercicio redactada por el DE (Art.165, inc. 5 de la Ley Orgnica Municipal), acompaada de un ejemplar del diario o peridico que la hubiere publicado. f) Derogado. g) Copia de los balances trimestrales de Tesorera y de comprobacin y saldos y sus publicaciones. h) Talonarios de recaudacin agrupados por rubro, hayan sido utilizados o no. i) Planillas de entradas diarias agrupadas en legajos mensuales y complementarias a que se refiere el Artculo 118 de este reglamento. j) rdenes de pago legajadas por incisos, tem o partidas, con arreglo al presupuesto. Cada legajo llevar una cartula con la designacin del inciso, tem o partida, la cifra del crdito, el importe total de los pagos y el saldo (economa o exceso). Las rdenes de pago imputadas a las cuentas especiales y de terceros, formarn legajos propios, en cuyas cartulas deber constar: nombre de la cuenta, nmero y fecha de la ordenanza o decreto que le dio origen y monto de lo pagado. Las rdenes de sueldos se instrumentarn con la planilla de liquidacin de haberes firmada por los beneficiarios. En caso de haberse firmado recibos por separado, se los agregar convenientemente ordenados y legajados. k) Planillas de la deuda contrada en el ejercicio, subdividida por captulo, inciso, tem o partida, con los datos indicados en el modelo N 11. l) Expedientes de reconocimientos de deudas no contabilizadas en el ejercicio de origen. 124 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

m) Planilla analtica de los cheques vencidos con reintegro contabilizado e indicacin del nombre del beneficiario, importe y nmero de documento. Se confeccionar una planilla para cada una de las cuentas bancarias (modelo N 32). n) Los libros de Caja, Bancos, Diario, Mayor, Cuentas Corrientes e Imputaciones Preventivas, sumados, balanceados y cerrados con los asientos correspondientes y las planillas originales utilizadas para registrar los asientos del Copiador de Inventarios. ) Acta de arqueo de fondos existentes en la Tesorera al cierre del ejercicio. o) Certificaciones expedidas por las instituciones bancarias, en las que consten los saldos que arrojen las distintas cuentas municipales, a la fecha de cierre del ejercicio. Se agregarn las conciliaciones respectivas (modelo N 48) y los extractos bancarios en legajos ordenados por cuenta. p) Actas de habilitacin y recuento de talonarios y chapas patentes (Art. 117 de este reglamento). q) Estado de las cuentas corrientes mantenidas con empresas de servicios pblicos, extendidos por las mismas y confirmados por la Contadura Municipal. r) Legajo de actas y arqueos de valores entregados a los recaudadores (Art. 11 de este reglamento). s) Detalle de las partidas presupuestarias excedidas, para las cuales el DE solicite compensacin al Concejo, proponiendo financiacin acorde con los Artculos 67 de la Ley Orgnica Municipal y 90 de este reglamento. t) Rendicin de cuentas de los organismos descentralizados, con sus documentos, balances y libros, siguiendo en lo pertinente el orden de los incisos anteriores de este artculo. u) Informacin referente a todas las causas judiciales que se hayan promovido y que tengan relacin con la Administracin municipal, indicando cartula y radicacin de las mismas.

Comentario: El artculo merece quiz el mismo comentario que, respecto de otras disposiciones del reglamento, ya se formulara; es anacrnico. La informacin obrante en planillas y formularios de papel ha sido reemplazada por la informacin de soporte magntico (diskette de computacin). Adems, va mdem u otros medios tele informticos podra haberse resuelto mejor y ms aceleradamente la cuestin. Pero, aparte de ello, llaman la atencin las siguientes cuestiones: 1. Pese a que el Honorable Tribunal de Cuentas, ante consultas expresas de los Concejos Deliberantes, ha definido con certeza y propiedad la clase de rendicin de cuentas que corresponde examinar al Concejo y la diferencia con la que atae al Honorable Tribunal, como tambin en los Artculos 229 a 232 del nuevo reglamento, no parece demasiado bien logrado en el esquema del artculo. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 125

2. Se deroga el inciso f) del anterior reglamento que contena los siguientes documentos que deban acompaar a la rendicin: a. Planilla de ejecucin del clculo de recursos (modelo N 41). b. Planilla de ejecucin del presupuesto de gastos (modelo N 42). c. Planilla de modificaciones operadas en los crditos presupuestarios (modelo N 43). d. Movimiento general de fondos y afectaciones de saldos (modelo N 44). e. Evolucin del pasivo (modelo N 45). f. Estado del activo y del pasivo (modelo N 46). g. Resumen general del estado financiero y patrimonial al cierre del ejercicio (modelo N 47). Ello inclina a pensar que si bien esa documentacin no estar a disposicin del Concejo ni de la Delegacin del Honorable Tribunal, por su naturaleza contable ser enviada posteriormente a ste, o en su defecto a su delegacin, dentro de las prevenciones del Artculo 235 del mismo reglamento. Pero no ocurre as. No surge del reglamento cual ser el destino de tal informacin. Asimismo, para el anlisis que le cabe al Concejo, la privacin del conocimiento del resumen general del estado financiero y patrimonial de la municipalidad entendemos que resulta inadmisible. Ello, independientemente del carcter poltico que habr de infundirle a su pronunciamiento. 3. El inciso c) del artculo se refiere a los decretos que el DE hubiere dictado en uso de las facultades que le confiere el Artculo 122 de la Ley Orgnica Municipal. Este artculo de la Ley Orgnica ha sido derogado. Artculo actual: sustituido. Ver resolucin del Honorable Tribunal de Cuentas N 8/02, de fecha 21-03-2002, analizada al comentar el Artculo 100 del reglamento y Artculos 56 y 57 del Decreto N 2.980/2000.

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REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

TTULO II Organismos Descentralizados


Artculo 213: La contabilidad de los organismos descentralizados reflejar el estado patrimonial, el desenvolvimiento financiero y el resultado de la explotacin. Ser llevada en libros anuales rubricados por el Tribunal de Cuentas, rigiendo para ellos las disposiciones contenidas en la parte pertinente del presente reglamento. Comentario: Caben los mismos comentarios realizados con motivo a todo el sistema de contabilidad municipal ya realizados en su momento. Artculo actual: sustituido por las resoluciones del Honorable Tribunal de Cuentas, de fechas 22-12-2000, 04-07-2001 y 21-03-2002, ya comentadas, al referrselas a la Administracin central municipal y por el Artculo 34 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 214: La contabilidad de explotacin se organizar de acuerdo con las normas tcnicas correspondientes al tipo similar de empresa privada y el plan de cuentas ser sometido a la aprobacin previa del Tribunal de Cuentas por intermedio del DE. Comentario: No es cierto que la contabilidad de los entes descentralizados, en todos los casos, deba asumir idnticas formas, registros y resultados a los de sus similares vigentes en las empresas privadas. Un hospital municipal no acumular ganancias ni pagar impuestos nacionales o provinciales. Un ente de produccin de servicios sanitarios de agua potable quiz s, pero aun en ese caso, las utilidades del ente tendrn otro destino diferente al de las empresas privadas. Artculo actual: sustituido por el Artculo 34 del Decreto N 2.980/2000.

Artculo 215: Previa autorizacin del Tribunal de Cuentas, los organismos descentralizados que no tengan carcter de empresa podrn ser dispensados de llevar la contabilidad de explotacin y de constituir reservas. Comentario: Este otro artculo enmienda, aunque a medias, al anterior. Aun as es preciso definir de otra manera la cuestin de la contabilidad de los entes descentralizados. Artculo actual: vigente. Aunque contradice el contexto general del Decreto N 2.980/2000. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 127

Artculo 216: Rigen para estos organismos todas las disposiciones de la Ley Orgnica Municipal y las de este reglamento en lo que concierne a presupuesto, sus modificaciones, a regmenes de compras y ventas, licitaciones de obras, publicacin de balances memoria anual, fianzas, deberes de los funcionarios y empleados, responsabilidad y penalidades. Comentario: El artculo reproduce el contenido del Artculo 215 de la Ley Orgnica de las Municipalidades. En realidad, la disposicin de la ley no se adapta a las exigencias de nuestros das, donde las mismas ordenanzas de creacin de algunos organismos descentralizados han desbordado con creces las facultades de administrar que tenan antao los entes autrquicos. Por otra parte, adoptar las mismas normas para ellos que las aplicables para el Intendente y Presidente del Concejo suena casi como aventurado. Prueba de ello lo da el caso del Banco Municipal de La Plata, donde una actividad de naturaleza financiera, regulada por el Banco Central de la Repblica, resulta imposible de homogeneizar con los objetivos, normas y formas de una municipalidad. Igualmente, las responsabilidades de un Director de un Hospital Municipal tpicamente propias de las de su profesin mdica no pueden asimilarse a las de un Intendente. En rigor, los administradores jams deberan ser mdicos, ingenieros, arquitectos, etc., sino graduados en profesiones acordes con las ciencias econmicas, aptos para la administracin. Artculo actual: sustituido por el Artculo 8 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 217: La rendicin de cuentas ser presentada al DE con una anticipacin de 30 das a la fecha en que ste debe elevar al Concejo la rendicin de cuentas anual. La misma ser instrumentada siguiendo, en lo pertinente, las disposiciones contenidas en la Ley Orgnica Municipal y en este reglamento. Comentario: No se explicita, en este nuevo reglamento, la relacin de los organismos descentralizados con las delegaciones del Honorable Tribunal de Cuentas, en materia de rendiciones de cuentas. Ante la omisin presumiblemente deliberada habr que estar a lo dispuesto por los dems preceptos que rigen para la Administracin central municipal (Arts. 212 y 235 a 237). El reglamento debi prever, a nuestro juicio, un sistema de control mediante auditoras financieras y operacionales. Ellos se ajustan ms al quehacer empresario que el sistema jurisdiccional de la rendicin de cuentas tradicional. Artculo actual: vigente.

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REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

TTULO III Departamento Deliberativo


A - SU INTERVENCIN EN EL PRESUPUESTO GENERAL. Artculo 218: La iniciativa en materia de Presupuesto General corresponde al Departamento Ejecutivo. Ello, no obstante, si el proyecto no fuera remitido por dicho departamento al Concejo antes del 31 de octubre, podr ste organizarlo y sancionarlo, pero en tal caso el monto de los gastos y recursos no deber exceder el total de la recaudacin habida en el ao inmediato anterior. Comentario: Sin comentarios. Slo reproduce los conceptos de la Ley Orgnica de las Municipalidades (Arts. 29, 68, 109, 115, 116 y 119). Artculo actual: vigente. Artculo 219: El Concejo considerar el proyecto remitido por el Departamento Ejecutivo y no podr aumentar su monto total ni crear cargos, con excepcin de los pertinentes al cuerpo.

Comentario: Tampoco aqu agrega nada el reglamento. Se limita a reiterar conceptos ya consagrados por la Ley Orgnica de las Municipalidades. Artculo actual: vigente.

Artculo 220: El Concejo no podr acordar partidas para gastos de representacin de su Presidente y dems integrantes del cuerpo, ni viticos permanentes a favor del Intendente, Presidente del Concejo, Concejales, funcionarios o empleados de la Administracin municipal.

Ver: Artculo 22, Ley N 11.757. Comentario: Tambin aqu se reproducen conceptos ya vertidos en la Ley Orgnica de las Municipalidades. Pero, algunos conceptos merecen consideracin especial. Por ejemplo: - Viticos permanentes: es evidente que ni la ley ni el reglamento pueden prohibir que la municipalidad reintegre al Intendente, Presidente del Concejo, concejales y dems funcionarios y empleados un vitico, aunque ste haya sido prolongado como lo sera el caso de una misin en el exterior. Lo que la ley seguramente ha pretendido es evitar REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 129

los abusos generados en corruptelas administrativas. Es una maniobra comn y bastante burda de la administracin, el disimular aumentos de ingresos mediante viticos y otras remuneraciones adicionales. No olvidemos que permanente significa lo que no cesa, que permanece. Insistimos, la norma ha querido poner freno a las liquidaciones de viticos fijos por cantidades de das determinadas y por comisiones que no se realizaran. Por otra parte, ello, adems de inmoral, sera ilegal, pues se estara pagando por comisiones de servicios que no han tenido realizacin cierta. Habra perjuicio fiscal evidente. Artculo actual: vigente.

B - PRESUPUESTO DEL CONCEJO. Artculo 221: A los efectos de la confeccin del Presupuesto General, antes del 1 de octubre, el Concejo Deliberante har saber al Departamento Ejecutivo sus necesidades de crdito en forma analtica. El presupuesto del Concejo Deliberante no podr exceder del tres (3) por ciento de los gastos, conforme a los recursos corrientes, excluidos los afectados extraordinarios (Administracin central y entes descentralizados).

Ver: Ley N 11.741 Comentario: Consideramos que el Concejo deber atenerse a las instrucciones que sobre formas de presentacin de las necesidades de crdito le indique el Departamento Ejecutivo. Ello no va en menoscabo de las atribuciones del Concejo, sino en funcin de las tcnicas presupuestarias que deben ser uniformes. Asimismo, la norma contempla la actualizacin sobre limitacin del importe total del gasto del presupuesto de los Concejos Deliberantes, establecida por la Ley N 11.582. Artculo actual: vigente. Artculo 222: Derogado (resolucin del Honorable Tribunal de Cuentas del 22-03-1995). Artculo 223: En todos los casos el presupuesto del Concejo contendr una partida con crdito suficiente para atender la indemnizacin que se establezca conforme al Artculo 92 de la Ley Orgnica Municipal. Comentario: El artculo debiera actualizarse. El Artculo 92 vigente habla de una dieta mensual y ya no ms de una indemnizacin, como deca el artculo sustituido. Artculo actual: virtual. 130 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Artculo 224: En el inciso de gastos se prever el crdito necesario para el envo de la rendicin de cuentas al Tribunal (Artculo 66 de la Ley Orgnica Municipal). Comentario: Sin comentarios. Artculo actual: vigente. Artculo 225: Es atribucin del Presidente disponer los gastos e inversiones que autoricen las partidas asignadas al Concejo. Para su liquidacin y pago enviar los comprobantes al Departamento Ejecutivo con toda la documentacin complementaria. A fin de evitar extralimitaciones o excesos, deber disponer que se registren preventivamente los compromisos contrados con imputacin a los crditos presupuestarios. Comentario: Consideramos conveniente que en aquellas municipalidades en que el volumen de operaciones lo justifique se creen las oficinas administrativo contables que hagan tales menesteres. Lo contrario significa correr el riesgo de colisiones innecesarias. La creacin deber serlo por ordenanza. Artculo actual: vigente. Ver Artculo 1 in fine del Decreto N 2.980/2000. Artculo 226: Las compras y contrataciones del Departamento Deliberativo se ajustarn al procedimiento establecido en la parte pertinente de la Ley Orgnica Municipal y de este reglamento. Comentario: Sin comentarios. Artculo actual: vigente. C - ORDENANZAS DE RECURSOS Y GASTOS. Artculo 227: Compete al Departamento Deliberativo, y es a la vez facultad y deber del mismo, sancionar las ordenanzas de recursos y gastos de la municipalidad. Comentario: Sin comentarios generales, pues los conceptos estn en la Ley Orgnica de las Municipalidades. Sin embargo, entendemos que se ha desaprovechado una buena oportuniREGLAMENTO DE CONTABILIDAD 131

dad para deslindar las atribuciones del Departamento Deliberativo y del Departamento Ejecutivo en materia de proyectos de: Ordenanzas impositivas que dispongan aumentos o creacin de impuestos o contribuciones de mejoras. En efecto, segn el Artculo 29 de la Ley Orgnica de las Municipalidades, tal iniciativa podr tambin ser presentada por un miembro del Concejo o por el Intendente. Sin embargo, el Artculo 109 de la misma norma dice que tal menester corresponde al Departamento Ejecutivo. Entendemos que debe primar lo dispuesto por la Constitucin de la Provincia en su Artculo 192, 5a., que dice: [...] el presupuesto ser proyectado por el Departamento Ejecutivo [...]. Consideramos que el trmino presupuesto es unvoco y no slo comprende el gasto, sino necesariamente el recurso con qu financiarlo. As lo dicen los principios de finanzas pblicas, tanto clsicos como modernos. Artculo actual: vigente. Artculo 228: El Concejo Deliberante carece de facultades para autorizar gastos con imputacin a rentas generales. Todas las ordenanzas que sancione, en materia de expensas, se financiarn con recursos bien determinados (Artculo 31 de la Ley Orgnica Municipal). Comentario: Lo que pretendi el artculo es aplicar freno a una costumbre muy extendida otrora, de sancionar leyes sin recursos y eufemsticamente llamar a la financiacin con cargo a rentas generales, o sea, sin certidumbre ni precisin alguna en materia de la determinacin concreta de los recursos respectivos. La Constitucin de la Provincia ya lo seala en su Artculo 192, 5a., in fine: Toda ordenanza especial que autorice gastos no previstos en el presupuesto deber establecer los recursos con que han de ser cubiertos. Artculo actual: sustituido por el Artculo 23 del Decreto N 2.980/2000. D - EXAMEN DE LA RENDICIN GENERAL DE CUENTAS. Artculo 229: Corresponde al Concejo Deliberante analizar, como mnimo, los estados demostrativos detallados por el Artculo 23 de la Ley N 10.869, que debern ser remitidos por el Departamento Ejecutivo antes del 15 de abril de cada ao y pronunciarse sobre las cuentas antes del 15 de junio de ese ao, conforme al Artculo 192, inciso 5 de la constitucin. Antes del 30 de junio, el Concejo Deliberante remitir a la delegacin la resolucin dictada. Comentario: Los plazos para la elaboracin, remisin, examen, resolucin y, finalmente, remisin de la rendicin de cuentas han sido alterados por la nueva legislacin del Artculo 23 132 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

de la Ley Orgnica N 10.869, del Honorable Tribunal de Cuentas. Consideramos que los mismos no guardan una armnica relacin con las obligaciones sealadas por la Ley Orgnica de las Municipalidades para el Departamento Ejecutivo, por un lado, y para el Departamento Deliberativo, por el otro. Asimismo, la supresin del inciso f) del anterior Artculo 212 del reglamento privara, prima facie, al Concejo, de conocer los estados financieros y patrimoniales principales, mientras que por el Artculo 229 del mismo reglamento y su reenvo a la norma de la Ley N 10.869 lo obliga a analizar, como mnimo, los estados demostrativos detallados por el Artculo 23. Quiere decir que el Intendente no estara obligado a poner a disposicin del Concejo ni de la delegacin del Honorable Tribunal tal informacin, pero stos ltimos s debern pronunciarse cada uno en su esfera, en relacin con los mismos. Concluyendo, el reglamento deber ser ms preciso y clarificar tal situacin en el futuro, cuando se instituyan definitivamente las delegaciones del Honorable Tribunal de Cuentas en el interior de la provincia. Artculo actual: sustituido por el Artculo 57 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 230: Durante el examen de las cuentas, el Concejo est facultado para compensar excesos producidos en partidas del presupuesto por gastos que estime de legtima procedencia, hasta un monto igual al de las economas realizadas sobre el mismo presupuesto, con la recaudacin efectiva excedente del total de renta sin afectacin calculada para el ejercicio y/o con el importe del supervit que registre la cuenta de resultado. Comentario: Sin comentarios. Se reproducen los alcances de las normas consagradas por el Artculo 67 de la Ley Orgnica de las Municipalidades. Artculo actual: sustituido por el Artculo 58 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 231: La simple aprobacin de las cuentas por el Concejo Deliberante llevar implcita la compensacin de excesos a que se refiere el Artculo 67 de la Ley Orgnica de las Municipalidades, cuando dicha compensacin le hubiere sido solicitada. Si, vencido el plazo establecido por el Artculo 23 de la Ley N 10.869, el Concejo Deliberante no se pronunciase, la compensacin de excesos se producir de pleno derecho, hasta los lmites establecidos por el Artculo 67. Comentario: El reglamento ha tomado una muy buena iniciativa al establecer la aprobacin tcita de la compensacin de los excesos por falta de pronunciamiento expreso del Concejo Deliberante. Atinadamente, les ha fijado el lmite que la misma ley establece, esto es el fijado por el Artculo 67 de la Ley Orgnica de las Municipalidades. En consecuencia, no nos parece razonable mantener la formalidad de la solicitud expresa para la alternativa anterior. El Concejo tiene aqu plena autonoma resolutiREGLAMENTO DE CONTABILIDAD 133

va, solicite o no el Departamento Ejecutivo las compensaciones aludidas. Es ms, podra, en su caso, hacer un pedido de informes al DE para que exponga las razones que motivaron los excesos incurridos. Artculo actual: sustituido por el Artculo 58 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 232: Los decretos dictados en circunstancias excepcionales por el Departamento Ejecutivo ad referndum del Concejo se considerarn convalidados con la simple aprobacin de las cuentas siempre que el Departamento Ejecutivo hubiera solicitado expresamente su convalidacin en forma tal que el Concejo haya debido tenerlos presentes al dictar resolucin. Comentario: Entendemos que caben las mismas consideraciones vertidas para el caso anterior respecto de la solicitud del DE. Artculo actual: sustituido por el Artculo 59 del Decreto N 2.980/2000. E - ACTAS DEL CONCEJO. Artculo 233: En el libro de Actas del Concejo se dejar constancia de las sesiones realizadas por el cuerpo y de las disposiciones que adopte. Mensualmente, se remitir a la delegacin testimonio de las actas, el que podr suplirse con el ejemplar del diario de sesiones, copia de la versin taquigrfica o copia de los originales, cuando se lleven libros copiadores, todo debidamente autenticado. Comentario: Slo diremos que no participamos del envo de todas las actas a la delegacin del Honorable Tribunal de Cuentas. Consideramos el procedimiento como muy anticuado y riesgoso en razn de los extravos, deterioro por guarda incorrecta, incapacidad de archivo por parte de la delegacin, etc. Preferiramos las auditoras de oportunidad aprovechando la cercana de la delegacin y ello contribuira a prevenir irregularidades, tal como reza el Artculo 159 de la constitucin, cuando expone las atribuciones del Honorable Tribunal de Cuentas. Artculo actual: vigente. F- DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS. Artculo 234: En la medida en que no lo supla el Departamento Ejecutivo, se considerarn aplicables a la presidencia del Concejo las disposiciones de este reglamento en lo referente a la administracin y custodia de los fondos que pudieran confirsele. Comentario: Sin comentarios. Slo se est ratificando el principio de administracin que la ley le asigna al Presidente del Honorable Concejo Deliberante (Art. 83, inc. 7 y 154 de la Ley Orgnica de las Municipalidades). Artculo actual: vigente. 134 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

TTULO IV Envo de Antecedentes a la Delegacin


A - DEPARTAMENTO EJECUTIVO. Artculo 235: El Departamento Ejecutivo enviar a la delegacin:

a) En enero: 1. Dos ejemplares impresos o copias de la ordenanza general de impuestos, clculo de recursos y presupuesto de gastos con el clasificador aprobado por el Concejo, debidamente autenticados (Artculos 54, 58 y 59). 2. Nmina de los talonarios de recaudacin y de las chapas patente que se destinen al ejercicio (Artculo 117). 3. Nmina de autoridades, con firma autgrafa de cada funcionario y sello que usar durante el ao. 4. Copia de los decretos de caja chica dictados por el Departamento Ejecutivo. b) En el transcurso del ejercicio: Balances trimestrales de Tesorera y comprobacin con sus correspondientes publicaciones, actas de arqueo y certificaciones de saldos de cuentas bancarias debidamente conciliadas con las cifras de los respectivos balances (Artculo 147). c) Entre el 1 de noviembre y el 15 de diciembre: 1. Los libros de contabilidad que deban ser rubricados por la delegacin para el ejercicio que comenzar el 1 de enero siguiente (Artculo 100). 2. Hojas movibles para ser rubricadas con igual destino (Artculo 100).

Comentario: Las disposiciones resultan totalmente anacrnicas. Aqu tambin hubiera sido mejor reemplazar estos envos con las auditoras peridicas que realizara la delegacin del Honorable Tribunal de Cuentas y el envo de alguna documentacin que ella estimara oportuna o conveniente. Artculo actual: vigente.

Artculo 236: Al pronunciarse las circunstancias contempladas en cada caso, el Departamento Ejecutivo deber enviar lo siguiente: REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 135

1. Testimonios de las fianzas que constituyan las personas comprendidas en el Artculo 218 de la Ley Orgnica Municipal (Artculo 38). 2. Decretos de caja chica que dicte el Departamento Ejecutivo con aprobacin previa del Tribunal de Cuentas (Artculo 24). 3. Decreto reglamentario de viticos y movilidad (Artculo 89). 4. Reglamentacin de la Oficina de Compras (Artculo 31). 5. Libros de contabilidad que deban ser rubricados cuando se agoten los que estn en uso (Artculo 101). 6. Solicitud de rbrica del registro de ttulos cuando se emitan emprstitos (Artculo 16). 7. Proyecto de modificacin del sistema de recaudacin por talonarios (Artculo 117). 8. Proyecto de modificacin del sistema de contabilidad (Artculo 116). 9. Plan de cuentas de los organismos descentralizados y ordenanzas de creacin y reglamentos aplicables a los mismos (Artculo 214). 10. Solicitud de exencin prevista para organismos descentralizados que no tengan carcter de empresa (Artculo 215). 11. Informacin necesaria para medir la capacidad financiera de la comuna en los casos de emprstitos u otras operaciones que afecten el crdito municipal (Artculo 15). 12. Solicitud de fecha para examen de contadores (Artculo 4). 13. Expediente de cargos formulados al Contador cuando se requiera dictamen del Tribunal (Artculo 7). 14. Comunicacin de todo cambio de funcionarios de ley. 15. Actas de transmisin con sus correspondientes anexos (Artculo 53). 16. Todo otro antecedente de utilidad para las funciones que debe cumplir el Tribunal de Cuentas. 17. Todos los elementos y antecedentes de los organismos descentralizados, relativos a la funcin que compete al Tribunal de Cuentas.

Comentario: Se reiteran los comentarios anteriores. La norma padece de evidente anacronismo ya que las delegaciones debieron al menos cambiar el esquema clsico anterior de envo de documentacin. Cambiaran las distancias, pero no los mtodos. Artculo actual: vigente. 136 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

B - DEPARTAMENTO DELIBERATIVO. Artculo 237: La presidencia del Concejo enviar a la delegacin del Tribunal de Cuentas: a) Durante el ao (mensualmente): testimonios o copias autenticadas de las actas correspondientes a las sesiones del cuerpo, o bien, versiones taquigrficas o diario de sesiones (Artculo 233). b) Antes del 30 de junio: la resolucin dictada por el Concejo sobre la gestin administrativa del Departamento Ejecutivo y de los organismos descentralizados. Comentario: Sin comentarios. Tampoco se innova aqu nada. Artculo actual: vigente.

REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

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TTULO V Disposiciones Varias


Artculo 238: Las consultas que las municipalidades efecten al Tribunal de Cuentas sobre cuestiones administrativas o contables podrn ser formuladas: a) Por el Intendente. b) Por el Presidente del Concejo Deliberante cuando se trate de actos de su competencia. c) Por los Contadores Municipales. d) Por resolucin del Concejo Deliberante a pedido de cualquiera de sus integrantes. e) Por los presidentes de los distintos bloques polticos que integren el Concejo Deliberante. f) Los organismos descentralizados podrn formular consultas por intermedio de su Titular y/o Contador. Comentario: No se aclara sobre el efecto de las respuestas del Honorable Tribunal de Cuentas a las consultas que se le formulen. Esto es, si son resolutivas o meramente no vinculantes. Al no haber aclaracin, se supone que contina el actual sistema que las considera no vinculantes e independientes del pronunciamiento que el Honorable Tribunal de Cuentas haga, en definitiva, sobre las cuentas. Artculo actual: sustituido por el Artculo 60 del Decreto N 2.980/2000. Artculo 239: El pase, entre las diversas oficinas municipales, de documentos que deban ser agregados a la rendicin de cuentas ser registrado en libretas o remitos que las respectivas oficinas conservarn hasta que sea aprobada la cuenta. Comentario: Sin comentarios. Salvo su anacronismo. Artculo actual: virtual. Aprobado por resolucin del Tribunal de Cuentas, en su acuerdo del 23 de octubre de 1991, con vigencia a partir del 1 de enero de 1992 y sus modificaciones hasta el 26 de noviembre de 1996, con motivo de la Ley N 11.866. Eduardo B. Grinberg - Hctor B. Giecco - Guillermo W. Amengual - Cecilia R. Fernndez - Miguel O. Tellechea. Miguel A. Pouzo (Secretario General) Es copia. 138 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Modelos de los nuevos formularios: Modelo N 49. (Art. 23, Ley N 10.876) MUNICIPALIDAD DE ...................................... EVOLUCIN DEL ACTIVO EJERCICIO 20 ..... Altas del ejercicio. Bajas del ejercicio.

Partidas.

Saldo inicial.

Saldo final.

Modelo N 50. (Art. 23, Ley N 10.869) MUNICIPALIDAD DE ...................................... EJECUCIN DE LA PLANTA DE PERSONAL APROBADA Y OCUPADA CORRESPONDIENTE AL MES DE .............................. EJERCICIO 20 ..... Cdigo de partida. Planta permanente. Conceptos. N de cargos aprobados. N de cargos ocupados.

Modelo N 4. Clasificacin econmica. - Erogaciones corrientes. Gastos en personal. Bienes y servicios. Intereses y gastos de la deuda. Transferencias corrientes. - Erogaciones de capital. Inversin fsica. Trabajos pblicos. Inversin financiera. Amortizacin de la deuda. - Erogaciones figurativas. Deuda flotante. Devolucin de tributos. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 139

DECRETO N 2.980/2000 Sistema de Reforma de la Administracin Financiera en el mbito Municipal RAFAM Normas legales y comentarios oficiales de la Reforma Administrativa y Financiera de las municipalidades. A) Decreto N 2.980/2000. Reglamentario de la Ley Orgnica de las Municipalidades. La Plata, 01-09-2000 VISTO: El expediente 2300-825/2000, el cual consta de 2 (dos) cuerpos, y la Ley Orgnica de las Municipalidades (Decreto Ley N 6.769/1958 y sus modificatorias), y el Reglamento de Contabilidad y Disposiciones de Administracin para las municipalidades de la provincia de Buenos Aires, y CONSIDERANDO: Que el Gobierno de la provincia de Buenos Aires, con la intencin de difundir las acciones de transformacin encaradas en la propia Administracin provincial, ha decidido impulsar, con el apoyo financiero del Banco Mundial, un proyecto de reforma integral de la administracin financiera y de los recursos reales en el mbito de los municipios bonaerenses. Que el nuevo modelo que se propone impulsar recoge los postulados bsicos que en la materia han sido desarrollados por el Estado Nacional desde el ao 1992, con la sancin de la Ley N 24.156, como as tambin, las principales definiciones incluidas en el diseo conceptual de la reforma que fuera elaborado oportunamente para el sector pblico de la provincia de Buenos Aires. Que, desde un primer momento, se visualiz la necesidad de incorporar sistemas que no fueron contemplados en las experiencias anteriormente mencionadas, tales como el sistema de inversiones y de administracin de ingresos, y de adaptar dichos postulados a las particularidades que presenta el sector pblico municipal. Que en el Reglamento de Contabilidad mencionado precedentemente deben ser incorporadas aquellas disposiciones que hagan a una moderna administracin financiera y de recursos reales en el mbito municipal bonaerense, de modo tal que los gobiernos comunales puedan cumplir en forma apropiada las funciones que le competen. Que tales incorporaciones tienen la finalidad de alcanzar una eficaz obtencin y eficiente utilizacin de los recursos pblicos, una correcta asignacin de funciones y responsabilidades y la evaluacin sistemtica de los resultados alcanzados. Que las disposiciones a incluir en el Reglamento de Contabilidad y Disposiciones de Administracin para las municipalidades de la provincia de Buenos Aires deben ser aplicadas en el mbito municipal en forma progresiva, comenzando su instrumentacin, en una primera etapa, en un conjunto de municipios seleccionados como piloto, para luego replicar todos los aspectos en el resto de los municipios. Que ha dictaminado la Asesora General de Gobierno. Que conforme a la facultad otorgada por el Artculo 282 de la Ley Orgnica de las Municipalidades, procede dictar el acto administrativo correspondiente. 140 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Por ello, el Gobernador de la provincia de Buenos Aires DECRETA: Artculo 1- Declrase iniciado el proceso de reforma de la Administracin de los recursos financieros y reales en el mbito municipal de la provincia de Buenos Aires. Artculo 2- Facltase al Ministro de Economa a determinar los municipios piloto que, en una primera etapa, instrumentarn dicho proceso de reforma, con el acuerdo de los Intendentes de los partidos seleccionados como tales. Artculo 3- Aprubanse las disposiciones de Administracin de los recursos financieros y reales para los municipios piloto, junto con sus anexos, que forman parte del presente decreto. Dichas disposiciones sern, como un captulo especial, parte integrante del Reglamento de Contabilidad y Disposiciones de Administracin para las Municipalidades de la provincia de Buenos Aires. Artculo 4- Las normas que emanan de las disposiciones de Administracin de los recursos financieros y reales para los municipios piloto, as como los formularios e instructivos que como anexos se adjuntan al mismo, sern de aplicacin en aquellos municipios que sean seleccionados como tales, a partir del primer ejercicio fiscal que se inicie con posterioridad a la sancin del presente decreto. Artculo 5- Las tareas de contralor externo de las actividades llevadas a cabo por los municipios que resulten seleccionados como piloto, por parte del Honorable Tribunal de Cuentas, debern contemplar las normas incluidas en las disposiciones de Administracin de los recursos financieros y reales para municipios piloto. Artculo 6- Las disposiciones de Administracin de los recursos financieros y reales para municipios piloto debern aplicarse en los municipios que no fueran seleccionados como piloto, en un plazo que no deber superar, como mximo, cinco (5) ejercicios fiscales, contados a partir de la vigencia de tales disposiciones en los municipios piloto. Artculo 7- El presente decreto ser refrendado por los Seores Ministros Secretarios en los Departamentos de Economa y de Gobierno. Artculo 8- Regstrese, comunquese, publquese, dese al Boletn Oficial, notifquese al Seor Fiscal de Estado, y pase al Ministerio de Economa a sus efectos. DECRETO N 2.980 Dr. Carlos Federico Ruckauf - Gobernador de la provincia de Buenos Aires. Lic. Jorge E. Sarghini - Ministro de Economa. Dr. Ral Alfredo Othacehe - Ministro de Gobierno. B) Disposiciones de Administracin de los recursos financieros y reales para los municipios piloto. TTULO I. DISPOSICIONES GENERALES. Artculo 1- El Intendente, o quien legalmente lo reemplace, tendr a su cargo la Administracin general de la municipalidad y la ejecucin de las ordenanzas. A tales REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 141

efectos, y conforme a sus deberes y atribuciones, dispondr lo necesario para el cumplimiento de la gestin que le compete. Por consiguiente, durante el desempeo de su mandato, el Intendente ser administrador legal y nico, no obstante cualquier forma indirecta de administrar que adopte. Exceptase de lo expresado en el presente artculo al Concejo Deliberante, en cuanto concierne a la ejecucin de su propio presupuesto, y a los organismos descentralizados, cuya administracin estar a cargo de las autoridades designadas conforme a las normas vigentes. Artculo 2- En todos los casos en que haya transmisin de la funcin ejecutiva, aunque fuese en forma transitoria, se labrar acta, a los fines de deslindar las responsabilidades que pudieren resultar. Si dicho requisito no se cumpliera en los trminos expresados, se incurrir en responsabilidad compartida por los funcionarios actuantes. Si el administrador saliente o el entrante no asistiera al acto de transmisin, el que est presente har labrar el acta con intervencin del Contador y el Tesorero del municipio. Artculo 3- Cuando, por cualquier causa, se transfiera la Administracin municipal, deber labrarse acta en la que conste: a) Fecha y lugar del acto. b) Nombre de las personas que necesariamente deben intervenir, a saber: Intendentes (saliente y entrante), Contador y Tesorero. c) Existencia de fondos y otros valores en Tesorera, Bancos e instituciones de crdito, con indicacin de su afectacin. Como anexo se agregarn: Actas de arqueo, certificaciones bancarias y estados conciliatorios de saldos. d) Estado de los rubros de los recursos, indicando lo recaudado hasta la fecha del cambio de autoridades. e) Estado del Presupuesto de Gastos a la misma fecha, consignando lo autorizado a gastar, los compromisos efectuados, los gastos devengados, los pagos, las deudas y el saldo disponible en cada inciso y partida. f) Monto detallado de las deudas municipales por todo concepto. g) Estado de las cuentas de valores al cobro en poder de los recaudadores. h) Estado del inventario general. Firmarn el acta las personas indicadas en el apartado b). Artculo 4- En los casos de transmisin de funciones ejecutivas, los funcionarios que intervengan en el acto de traspaso no podrn ser remunerados en forma alguna por las tareas que tuvieren que desempear como consecuencia del mismo. Si alguno de ellos demandara asesoramiento de persona ajena a la municipalidad, podr requerir sus servicios atendiendo de su peculio los gastos y honorarios que el asesoramiento produzca. 142 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Artculo 5- La Administracin de los recursos de los municipios comprende al conjunto de sistemas, rganos, normas y procedimientos administrativos que hacen a la obtencin y aplicacin de los recursos financieros, as como la adquisicin, administracin y utilizacin de los recursos reales. La Administracin financiera estar integrada por los sistemas de presupuesto, contabilidad, tesorera, crdito pblico y administracin de ingresos pblicos, en tanto que la Administracin de los recursos reales estar conformada por los sistemas de contrataciones, administracin de bienes fsicos, inversin pblica y administracin de personal, los que debern operar interrelacionados entre s, cualquiera sea su distribucin orgnica y dependencias jerrquicas en el Departamento Ejecutivo. Cada uno de los sistemas citados estar a cargo de un agente que actuar en calidad de rgano rector, asumiendo la responsabilidad del dictado y la observancia del cumplimiento de las normas y procedimientos establecidos en las presentes disposiciones, as como de la aplicacin de los formularios cuyos modelos e instructivos se adjuntan como anexos. Artculo 6- La interrelacin de los sistemas, enunciados en el artculo anterior, conformar un macrosistema integrado de Administracin municipal, con el fin de poner en funcionamiento y mantener, en cada municipio, procedimientos para registrar, generar y proporcionar informacin adecuada, oportuna y confiable para la toma de decisiones y la evaluacin de la gestin en cada una de las reas operativas. El Departamento Ejecutivo ser el rgano responsable de la coordinacin de dicho macrosistema y, como tal, supervisar la implantacin y el mantenimiento de los mismos. Dicha coordinacin podr ser ejercida por uno de los secretarios de la gestin municipal. Artculo 7- Facltase a dicho Departamento Ejecutivo a interpretar y adecuar los formularios cuyos modelos e instructivos se adjuntan como anexos a las presentes disposiciones. Las modificaciones que se propongan a los mismos debern contar con la conformidad del Ministerio de Economa de la provincia de Buenos Aires y ser comunicadas al Honorable Tribunal de Cuentas. Artculo 8- Los organismos descentralizados debern administrar sus recursos financieros y reales en funcin de las normas y los procedimientos contenidos en las presentes disposiciones, as como de aquellas que dicten los rganos rectores, de modo de permitir la uniformidad e integracin de la informacin referida a la gestin municipal. Los funcionarios titulares de los organismos descentralizados tendrn a su cargo la responsabilidad de la coordinacin de los sistemas sealados en el Artculo 5 de estas disposiciones, as como de su implantacin y mantenimiento.

TTULO II. EL SISTEMA DE PRESUPUESTO. Artculo 9- El sistema de presupuesto est compuesto por el conjunto de principios, tcnicas, mtodos y procedimientos utilizados en las etapas de formulacin, aprobacin, modificacin, programacin de la ejecucin y evaluacin de la ejecucin presupuestaria. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 143

Artculo 10 - El presupuesto anual de los municipios comprender, para cada ejercicio, la totalidad de los recursos y gastos de carcter ordinario, extraordinario, afectados y especiales de todas las instituciones centralizadas y descentralizadas, as como del Departamento Deliberativo. Los recursos y los gastos figurarn por sus montos ntegros, sin compensaciones entre s. Las denominaciones de los diferentes rubros de recursos debern estar suficientemente especificadas como para identificar las fuentes de financiamiento. Artculo 11 - Los gastos se estructurarn de acuerdo con la tcnica de presupuesto por programas, con el fin de demostrar el cumplimiento de los planes de accin, la produccin de bienes y servicios para satisfacer las necesidades de la comunidad y los organismos responsables de llevar a cabo la misma. Artculo 12 - En la formulacin del proyecto de Ordenanza de Presupuesto debern definirse los siguientes aspectos: a) Las polticas presupuestarias de las jurisdicciones y entidades. b) La programacin de los recursos y el presupuesto analtico de los gastos de las jurisdicciones y entidades. c) La estructura programtica. d) La descripcin de los programas. e) La formulacin de las metas en trminos fsicos. f) La programacin fsica y financiera de los proyectos de inversin, sus obras y actividades. g) La asignacin de los insumos (recursos humanos y materiales) a nivel de cada actividad u obra. h) La programacin de los servicios de la deuda. Tales aspectos debern abordarse en funcin de los formularios cuyos modelos e instructivos se adjuntan como anexos 1 al 11 al presente artculo. Artculo 13 - El proyecto de Ordenanza de Presupuesto deber expresarse de acuerdo con las siguientes clasificaciones presupuestarias: a) Recursos: se presentarn institucionalmente, por rubros, por procedencia y por la naturaleza econmica de los mismos. b) Gastos: se presentarn institucionalmente, por categoras programticas, por objeto hasta el nivel de partida principal, por finalidades y funciones, por fuente de financiamiento y por la naturaleza econmica de los mismos. Los catlogos, metodologas y descripciones de las clasificaciones enumeradas en los apartados precedentes se adjuntan como anexos 12 a 22 al presente artculo. Artculo 14 - Con anterioridad al 31 de octubre de cada ao, el Departamento Ejecutivo remitir al Concejo Deliberante el proyecto de Ordenanza de Presupuesto anual a regir desde el 1 de enero del ao siguiente. En dicho proyecto no debern incorporarse normas desvinculadas con la naturaleza del presupuesto. Artculo 15 - En virtud de lo determinado en el Artculo 14 de las presentes disposiciones, el Departamento Deliberativo y los organismos descentralizados enviarn al 144 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Departamento Ejecutivo, antes del 1 de octubre de cada ao, un anteproyecto de sus respectivos presupuestos, los que debern sujetarse a las polticas definidas por el Intendente para el ejercicio que se presupuesta. En el caso de los organismos descentralizados, el Departamento Ejecutivo, sin perjuicio de sus facultades, tendr en cuenta dichos anteproyectos al momento de formular el Presupuesto General del municipio. Si al 1 de octubre de cada ao el Departamento Ejecutivo no hubiese recibido los anteproyectos citados en el presente artculo, quedar facultado para elaborar los mismos de oficio. Artculo 16 - El clculo de recursos para incluir en el proyecto de Ordenanza de Presupuesto considerar todos los rubros que se estima ingresarn durante el ejercicio que se presupuesta, representen o no entradas de dinero en efectivo al Tesoro, as como los excedentes de ejercicios anteriores que se estimen existentes a la fecha de cierre del ejercicio anterior al que se presupuesta. La remisin del proyecto de Ordenanza de Presupuesto al Departamento Deliberativo deber acompaarse de una relacin de los objetivos propuestos en materia de recursos, una explicacin de la metodologa aplicada para la estimacin de los mismos, as como de toda otra informacin que se considere conveniente para brindar mayor claridad al proyecto. En la previsin de los gastos que se deban incluir en dicho proyecto, debern considerarse como gastos a todos aquellos que se prev devengar en el perodo, se traduzcan o no en salidas de dinero en efectivo del Tesoro. Artculo 17 - La exigencia de equilibrio fiscal a que se refiere el Artculo 31 de la Ley Orgnica de la Municipalidades debe considerarse referida al total consolidado del presupuesto del municipio, el cual incluye a los organismos descentralizados y excluye a las cuentas especiales, cuentas de terceros y las entidades bancarias municipales. Para la determinacin del equilibrio aludido en dicho Artculo 31, en la etapa de formulacin del presupuesto, deber considerarse en los rubros de ingresos a aquellos de ndole corriente y de capital, as como los provenientes del endeudamiento autorizado por ordenanza definitiva. En los gastos, debern incluirse los de carcter corriente, de capital, as como los servicios de la deuda pblica en concepto de amortizacin Artculo 18 - No se podr destinar el producto de ningn rubro de ingresos para atender especficamente el pago de determinados gastos, con excepcin de: a) Los provenientes de operaciones de crdito pblico. b) Los provenientes de donaciones, herencias o legados a favor del Estado municipal. c) Los que por ordenanzas y/o leyes especiales tengan afectacin especfica. Artculo 19 - Al momento de presentar sus anteproyectos de presupuesto, todos los organismos centralizados o descentralizados del municipio que requieran la contratacin de obras y/o la adquisicin de bienes y servicios, cuyo devengamiento se opere en ms de un ejercicio financiero, debern remitir al Departamento Ejecutivo la informacin referida al monto total del gasto, su incidencia en cada ejercicio y el de su ejecucin fsica. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 145

El Departamento Ejecutivo evaluar los requerimientos que renan tales condiciones y, en caso afirmativo, incorporar los crditos pertinentes con la informacin complementaria correspondiente a cada caso. La aprobacin de los presupuestos con dicha informacin, por parte del Concejo Deliberante, implica la autorizacin para realizar hasta el monto total del gasto, conforme a las normas de contratacin vigentes, y a su automtica inclusin en los presupuestos futuros que correspondan. Quedan exceptuados de este tratamiento los gastos en personal, o asimilables a ellos, y los servicios pblicos, tales como agua, gas, luz y medios de comunicacin. Artculo 20 - Si al iniciarse el nuevo ejercicio no estuviese aprobado el nuevo presupuesto, el Departamento Ejecutivo pondr en vigencia el del ao anterior con las modificaciones introducidas en el mismo durante su ejecucin e incorporando los siguientes ajustes: 1) Para los recursos: a) eliminar los rubros que no puedan ser recaudados nuevamente; b) suprimir los ingresos provenientes de operaciones de crdito pblico autorizadas, en la cuanta en que fueron utilizadas; c) excluir los excedentes de ejercicios anteriores correspondientes al ejercicio financiero anterior, en caso de que en el presupuesto que se est ejecutando se hubiese previsto su utilizacin; d) incorporar en los rubros de recursos las nuevas definiciones de poltica con relacin a los ingresos, tales como la creacin de obligaciones fiscales o cambios en las alcuotas de las mismas u otras modificaciones que se estima afectarn la recaudacin de los ingresos pblicos en el ejercicio que se presupuesta. Estos ajustes debern estar fundamentados por la Oficina de Ingresos Pblicos; e) incluir los recursos provenientes de las operaciones de crdito pblico autorizadas por ordenanza definitiva, cuya percepcin se ha previsto en el proyecto que ocurrir en el ejercicio. 2) Para los gastos: a) eliminar los crditos presupuestarios que no deban repetirse por haberse cumplido los fines para los que fueron previstos; b) incluir los crditos presupuestarios para el pago de los servicios de la deuda que se deban realizar en virtud del endeudamiento asumido; c) incluir los crditos presupuestarios necesarios para asegurar la continuidad de las obras autorizadas y prestacin de servicios de inters pblico; d) adoptar los objetivos y cuantificaciones en unidades fsicas de los bienes y servicios producidos por cada organismo, a los recursos y crditos presupuestarios que resulten de los ajustes anteriores. Artculo 21 - Conforme con lo establecido por el Artculo 31 de la Ley Orgnica de las Municipalidades, el Departamento Ejecutivo deber adecuar la programacin de la ejecucin fsica y financiera de los presupuestos, tanto de sus dependencias centraliza146 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

das como descentralizadas, en funcin de la disponibilidad prevista en la recaudacin de los recursos. A tal fin, deber considerarse que el total de los compromisos autorizados para el ejercicio no deber ser superior al total de los ingresos que se programen recaudar para igual perodo, incluyendo dentro de estos ltimos a aquellos que provengan de los emprstitos autorizados mediante ordenanza definitiva de contratacin, en los trminos que establece el Artculo 193, inciso 3, de la Constitucin de la provincia de Buenos Aires. Artculo 22 - A los efectos de garantizar una correcta ejecucin de los presupuestos y de compatibilizar los resultados esperados con los recursos disponibles, en los trminos que establece el Artculo 31 de la Ley Orgnica de las Municipalidades y el Artculo 17 de las presentes disposiciones, todos los organismos municipales, centralizados y descentralizados, debern programar, para cada ejercicio, la ejecucin fsica y financiera de los presupuestos. Los formularios que deben completar las jurisdicciones y entidades en la etapa de programacin fsica y financiera de los presupuestos, cuyos modelos e instructivos se adjuntan como anexos 23 a 27 al presente artculo, sern consolidados por la Oficina de Presupuesto Artculo 23 - Toda ordenanza que autorice gastos no previstos en el presupuesto deber especificar las fuentes de los recursos a utilizar para su financiamiento. Artculo 24 - Las creaciones, ampliaciones o modificaciones de crdito en el Presupuesto de Gastos sancionado debern ser promovidas por el Departamento Ejecutivo y contar con la aprobacin del Concejo Deliberante. Las excepciones a esta disposicin son las que se mencionan en el Artculo 119 de la Ley Orgnica de las Municipalidades. Las modificaciones al presupuesto debern ser presentadas en primer lugar ante la Oficina Municipal de Presupuesto, mediante la remisin del acto administrativo que corresponda, acompaado de la respectiva justificacin y de acuerdo con las normas e instrucciones que dicha oficina establezca. En todos los casos, las solicitudes que se cursen al Concejo Deliberante debern contar con la intervencin previa de la Contadura, a los efectos de la elaboracin del informe que exige el inciso 4 del Artculo 187 de la mencionada ley. Dicha intervencin deber realizarse tambin cuando sea el Concejo Deliberante el que requiera crdito suplementario. Artculo 25 - El Departamento Ejecutivo, conjuntamente con la solicitud de modificacin presupuestaria, enviar al Concejo Deliberante el estado de ejecucin del presupuesto, las economas realizadas y/o excedentes de recaudacin si los hubiere. Dicha informacin tambin deber ser remitida en caso de solicitarse al Concejo Deliberante la compensacin de excesos autorizada por el Artculo 67 de la Ley Orgnica de las Municipalidades. Artculo 26 - El Departamento Ejecutivo podr solicitar al Concejo Deliberante crdito suplementario recurriendo a la utilizacin de los recursos que considera el Artculo 120 de la Ley Orgnica de las Municipalidades, a saber: a) Supervit de ejercicios anteriores, existente en el crdito de la cuenta de resultado acumulado del ejercicio. El mtodo para la determinacin del resultado es el siguiente: total de fondos en caja y bancos, que no correspondan a cuentas afectadas, especiales y de terceros, menos el total de la deuda flotante. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 147

b) El excedente de la recaudacin del total calculado para el ejercicio en concepto de recursos ordinarios no afectados. Para que el presente recurso se considere disponible es necesario que la recaudacin efectiva supere el total calculado de recursos ordinarios. No podrn utilizarse los excedentes parciales obtenidos en uno o ms recursos aisladamente, con excepcin de aquellos que tengan afectacin especial. En este caso, el Departamento Ejecutivo podr reforzar por decreto las correlativas partidas del presupuesto. c) La suma que se calcula percibir en virtud del aumento o creacin de obligaciones fiscales. Para la utilizacin de este arbitrio se estimar en forma fehaciente y mesurada el producto probable de las nuevas alcuotas, teniendo en cuenta la informacin que al respecto, y con los debidos fundamentos, proporcionen las respectivas oficinas tcnicas. d) Las mayores participaciones de la provincia o de la nacin comunicadas y no consideradas en el clculo de recursos vigentes y que correspondan al ejercicio. Podr aumentarse el clculo de recursos y Presupuesto de Gastos en la suma que se determine por diferencia entre la mayor participacin comunicada al municipio y la que ste hubiera considerado en el presupuesto vigente. Para hacer uso de este recurso debe mediar comunicacin oficial escrita por organismo competente. Artculo 27 - Para desafectar saldos disponibles en cuentas especiales y fondos afectados, habindose cumplido el objetivo impuesto en la ordenanza de creacin, se deber indicar el nuevo destino o su incorporacin al Tesoro Municipal mediante ordenanza que dicte el Concejo Deliberante. Si los recursos no fuesen de origen municipal, deber gestionarse la autorizacin pertinente para disponer su uso. Artculo 28 - La Oficina Municipal de Presupuesto evaluar la ejecucin de los presupuestos de la Administracin municipal, tanto en forma peridica, durante el ejercicio, como al cierre del mismo. Para ello, los organismos centralizados y descentralizados del municipio debern registrar la informacin de la gestin presupuestaria en trminos fsicos y remitirla a dicha oficina de acuerdo con los formularios cuyos modelos e instructivos se adjuntan, como anexos 28 a 33, al presente artculo. Artculo 29 - Con base a la informacin a que se hace mencin en el Artculo 28 de las presentes disposiciones, ms la que suministre el sistema de contabilidad y otras que se consideren pertinentes, la Oficina Municipal de Presupuesto realizar un anlisis crtico de los resultados fsicos y financieros obtenidos, determinar los efectos producidos por los mismos, cuantificar las variaciones operadas con respecto a lo programado, procurar determinar las causas de los desvos y, por ltimo, recomendar la instrumentacin de las medidas correctivas que se consideren apropiadas. Artculo 30 - La Oficina Municipal de Presupuesto actuar en calidad de rgano rector del sistema de presupuesto, con las siguientes competencias: a) Dictar las normas tcnicas para la formulacin, aprobacin, modificacin, programacin de la ejecucin y evaluacin de los presupuestos de los organismos de la Administracin municipal. b) Analizar los anteproyectos de presupuesto de los organismos que integran la Administracin municipal y proponer los ajustes que considere necesarios. 148 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

c) Preparar el Proyecto de Ordenanza de Presupuesto, fundamentar su contenido y elevarlo, para su aprobacin, al Intendente. d) Elaborar, conjuntamente con la Tesorera y la Oficina de Ingresos Pblicos, la programacin de la ejecucin del presupuesto de la Administracin municipal. e) Coordinar el proceso de modificaciones en el presupuesto sancionado y las reprogramaciones de la ejecucin presupuestaria autorizada. f) Evaluar la ejecucin de los presupuestos. TTULO III. EL SISTEMA DE CONTABILIDAD. Artculo 31 - La contabilidad general, definida como un concepto integrador de la informacin del sistema de Administracin financiera, est compuesta por el conjunto de principios, rganos, normas y procedimientos tcnicos utilizados para recopilar, valuar, procesar y exponer la totalidad de los hechos econmicos que afecten o puedan llegar a afectar el patrimonio de las administraciones municipales. Se consideran incluidos en este concepto, por lo tanto, todos los aspectos mencionados en el Artculo 167 de la Ley Orgnica de las Municipalidades. Artculo 32 - La Contadura General del municipio ser el rgano rector del sistema de contabilidad y, como tal, responsable del adecuado funcionamiento y mantenimiento de dicho sistema en todo el mbito de la Administracin municipal. En tal sentido, la Contadura General del municipio deber: a) Llevar la contabilidad general de la Administracin centralizada del municipio, realizando las operaciones de ajuste y cierre necesarios y producir anualmente los estados contables financieros para su remisin al Concejo Deliberante y al Honorable Tribunal de Cuentas. b) Mantener actualizados los planes de cuenta de la contabilidad general de la Administracin municipal, debidamente armonizados con los clasificadores presupuestarios. c) Asegurar la confiabilidad de la informacin que las distintas unidades de registro ingresen a las bases de datos de la Administracin financiera, como as tambin los procedimientos contables utilizados por aqullas, efectuando las recomendaciones e indicaciones que estime adecuadas para su funcionamiento. d) Dictar las normas y establecer los procedimientos apropiados para que la contabilidad gubernamental en el mbito de la Administracin municipal cumpla con los fines establecidos en la normativa vigente, e impartir las instrucciones para su efectivo cumplimiento. e) Determinar las formalidades, caractersticas y metodologas de los registros que debern habilitar las unidades de registro primario. f) Preparar anualmente la rendicin de cuentas. g) Coordinar un sistema de informacin que en forma permanente permita conocer la gestin presupuestaria, de caja y patrimonial, as como los resultados operativo, econmico y financiero de la Administracin central, de cada organismo descentralizado y de la Administracin municipal en su conjunto. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 149

h) Consolidar la informacin necesaria para generar los estados de ejecucin presupuestaria, el esquema de ahorro inversin financiamiento de la Administracin municipal y el balance general de la Administracin central que integre los patrimonios netos de los organismos descentralizados y empresas y sociedades del Estado municipal. i) Efectuar las tareas de control inherentes a su competencia. Artculo 33 - El sistema de contabilidad deber producir, como mnimo, los siguientes estados contables financieros: a) Estado de ejecucin presupuestaria de recursos y gastos de la Administracin municipal. b) Balance de sumas y saldos de la Administracin central. c) Estado de recursos y gastos corrientes de la Administracin central. d) Estado de origen y aplicacin de fondos de la Administracin central. e) Balance general de la Administracin central que integre los patrimonios netos de los organismos descentralizados. f) Cuenta ahorro inversin y financiamiento de la Administracin municipal. Artculo 34 - Los titulares de los organismos descentralizados, por su parte, harn llevar la contabilidad, de modo tal que se refleje claramente: a) El estado patrimonial a travs de las evoluciones del activo y pasivo. b) El desenvolvimiento financiero en relacin con el clculo de recursos y Presupuesto de Gastos. c) Los resultados de los ejercicios mediante una adecuada exposicin de la evolucin de su patrimonio neto. d) El estado de origen y aplicacin de los fondos del ejercicio. Artculo 35 - El sistema de contabilidad, tanto en los organismos centralizados como descentralizados, deber ajustarse a los siguientes objetivos: a) Registrar sistemticamente todas las transacciones que produzcan y afecten la situacin econmico financiera de la Administracin municipal. b) Procesar y producir informacin financiera para la adopcin de decisiones, por parte de los responsables de la gestin financiera pblica, y para los terceros interesados en la misma. c) Presentar la informacin contable y la respectiva documentacin de apoyo ordenadas de forma tal que se faciliten las tareas de control y auditora, sean stas internas o externas. d) Permitir que la informacin que se procese y produzca sobre la Administracin municipal, pueda integrarse al sistema de Administracin financiera de la provincia de Buenos Aires. Artculo 36 - Para cumplir los objetivos sealados en el Artculo 35 de las presentes disposiciones, el sistema de contabilidad registrar las transacciones de acuerdo con los siguientes lineamientos bsicos: 150 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

a) Las operaciones se registrarn una sola vez en el sistema y, a partir de este registro nico, se debern obtener todas las salidas bsicas de informacin financiera que produzca la Contadura General del municipio, en el mbito de la Administracin central y de los organismos descentralizados; sean ellas de tipo presupuestario, patrimonial o econmico. b) Los asientos de la contabilidad general de la Administracin central y de los organismos descentralizados se registrarn en cuentas patrimoniales y de resultado, en el marco de la teora contable y segn los principios de contabilidad generalmente aceptados adaptados a las particulares del sector pblico municipal, utilizando el catlogo bsico de cuentas contables, la minuta contable, el libro Diario y el libro Mayor que se adjuntan, con sus descripciones, como anexos 34 a 37, al presente artculo. Artculo 37 - Teniendo como base los aspectos que debe abarcar el sistema de contabilidad, su integracin tendr las siguientes caractersticas generales: a) Ser comn, nico, uniforme y aplicable a todos los municipios de la provincia. b) Expondr la ejecucin presupuestaria, los movimientos y situacin del Tesoro y las variaciones, composicin y situacin del patrimonio de las administraciones municipales. c) Estar orientado a determinar los costos de las operaciones pblicas. d) Estar basado en los principios y normas de contabilidad de aceptacin general, aplicables en el sector pblico municipal. Artculo 38 - La Contadura General del municipio estar a cargo de un Contador, que ser asistido por un sub contador, que suplantar al titular en los casos de ausencia transitoria. Regularmente las tareas del sub contador sern asignadas por el Contador. Artculo 39 - El Contador General ser personal y funcionalmente responsable por la exactitud y claridad de los estados contables que elabore la Contadura General del municipio en el marco de lo dispuesto por la Ley Orgnica de las Municipalidades y las presentes disposiciones. Artculo 40 - Los crditos del Presupuesto de Gastos, con los niveles de agregacin que haya aprobado el Concejo Deliberante, constituyen el lmite mximo de las autorizaciones disponibles para gastar. No se podrn adquirir compromisos para los cuales no queden saldos disponibles de crditos presupuestarios, ni disponer de los crditos para una finalidad distinta a la prevista. Se considera gastado un crdito, y por lo tanto ejecutado el presupuesto de dicho concepto, cuando queda afectado definitivamente al devengarse un gasto. Los registros de ejecucin presupuestaria debern dar cuenta de la liquidacin o el momento en que se devenguen los recursos y su recaudacin efectiva y, en materia de presupuesto de gastos, se registrarn la reserva preventiva o interna, el compromiso, el devengado y el pago. Las principales caractersticas de los momentos de las transacciones a registrarse, son las siguientes: REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 151

a) En materia de recursos: 1) Los recursos se devengan cuando, por una relacin jurdica, se establece un derecho de cobro a favor de la Administracin municipal y, simultneamente, una obligacin de pago por parte de personas fsicas o jurdicas. 2) La percepcin o recaudacin de los recursos se produce en el momento en que los fondos ingresan o se ponen a disposicin de una oficina recaudadora, de un agente del Tesoro municipal o de cualquier otro funcionario facultado para recibir los mismos. b) En materia de gastos: 1) La reserva preventiva o interna implica la autorizacin para iniciar los trmites necesarios para la adquisicin de bienes y/o servicios, o para iniciar la tramitacin que correspondiere cumplir previo a la formalizacin de los compromisos. 2) El compromiso implica: El origen de una relacin jurdica con terceros que dar lugar, en el futuro, a una eventual salida de fondos, sea para cancelar una deuda o para su inversin en un objeto determinado. La aprobacin, por parte de un funcionario competente, de la aplicacin de recursos por conceptos e importe determinados, y de la tramitacin administrativa cumplida. La afectacin preventiva del crdito presupuestario que corresponda, en razn de un concepto, y rebajando su importe del saldo disponible. La identificacin de la persona fsica o jurdica con la cual se establece la relacin que da origen al compromiso, as como la especie y cantidad de los bienes o servicios a recibir o, en su caso, el carcter de los gastos sin contraprestacin. 3) El gasto devengado implica: Una modificacin cualitativa y cuantitativa en la composicin del patrimonio de la Administracin municipal, originada por transacciones con incidencia econmica y financiera. El surgimiento de una obligacin de pago por la recepcin de conformidad de bienes o servicios oportunamente contratados, o bien por haberse cumplido los requisitos administrativos dispuestos para los casos de gastos sin contraprestacin. La liquidacin del gasto y la emisin de la respectiva orden de pago. La afectacin definitiva de los crditos presupuestarios correspondientes. 4) El registro del pago se efectuar en la fecha en que se entregue el cheque, ya sea en forma directa o a travs de orden de acreditacin bancaria, o se materialice el pago por entrega de efectivo. Para la identificacin de las distintas circunstancias que originan los momentos de registro del gasto debern utilizarse las definiciones que se adjuntan, como anexo 38, al presente artculo. Artculo 41- Sin perjuicio de las atribuciones conferidas al Concejo Deliberante y al Tribunal de Cuentas, respectivamente, en los Artculos 67 y 123 de la Ley Orgnica de 152 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

las Municipalidades, el Departamento Ejecutivo deber ejecutar el presupuesto, sin exceder el monto autorizado en las partidas de gasto, considerndose como excepcin los casos previstos en el Artculo 119 de dicha ley. El incumplimiento de dicha obligacin determinar las responsabilidades emergentes y podr originar la aplicacin de las sanciones previstas en la Ley Orgnica del Honorable Tribunal de Cuentas. Artculo 42 - El ejercicio financiero y patrimonial comenzar el 1 de enero y finalizar el 31 de diciembre de cada ao. Al slo efecto del ajuste de la contabilidad, durante el mes de enero inmediatamente posterior se podr contabilizar el ingreso de las recaudaciones efectivamente realizadas hasta el 31 de diciembre y los devengamientos producidos con anterioridad a esa fecha. Despus del 31 de diciembre de cada ao los recursos que se recauden se considerarn parte del presupuesto vigente al momento de su percepcin, con independencia de la fecha en que se hubiera originado el devengamiento de los mismos. Se entender por recaudaciones efectivamente realizadas a aquellas entradas de dinero o valores que al 31 de diciembre se hubieren producido en la Tesorera de la municipalidad y organismos descentralizados, sus cajas de recaudacin descentralizadas, agentes autorizados o instituciones financieras que tuvieren a su cargo la recaudacin. Con posterioridad a dicha fecha no podrn asumirse compromisos ni devengarse gastos con cargo al ejercicio cerrado. Los gastos comprometidos y no devengados al 31 de diciembre de cada ao se afectarn al ejercicio siguiente, imputndolos a los crditos pertinentes disponibles para ese ejercicio, para lo que deber mediar decreto del Intendente. Los gastos devengados y no pagados al 31 de diciembre de cada ao se cancelarn en el transcurso del ejercicio siguiente con cargo a las disponibilidades de caja y banco existentes a la fecha sealada. Si tales disponibilidades no fueran suficientes como para cancelar los gastos devengados impagos a la fecha mencionada precedentemente, deber dictarse decreto del Intendente en el cual debern establecerse las economas que habrn de practicarse en las partidas aprobadas del nuevo presupuesto a los efectos de generar los recursos correspondientes que permitan cancelar dichos impagos. La Contadura General municipal y los organismos descentralizados sern responsables de imputar a los crditos del nuevo presupuesto los gastos comprometidos y no devengados al cierre del ejercicio anterior. Artculo 43 - El resultado presupuestario de un ejercicio se determinar, al cierre del mismo, por la diferencia entre los recursos corrientes y de capital percibidos y los gastos corrientes y de capital devengados durante su vigencia. Si dicho resultado es positivo, se afectar al pago de la deuda flotante existente, de conformidad con lo previsto por el Artculo 174 de la Ley Orgnica de las Municipalidades, y si an as se determina un nuevo excedente, el mismo podr incorporarse al nuevo presupuesto en ejecucin para financiar la reapropiacin de los gastos comprometidos y no devengados al cierre del anterior. Artculo 44 - El resultado ejecutado del ejercicio computable a los efectos de la exigencia emanada del Artculo 31 de la Ley Orgnica de las Municipalidades se obtendr a REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 153

partir del resultado presupuestario definido en el Artculo 43 de las presentes disposiciones. Para ello, debern adicionarse, a los recursos, los ingresos provenientes del endeudamiento autorizado por ordenanza definitiva, as como el saldo de caja y bancos existente al cierre del ejercicio anterior, en tanto que, en los gastos, debern incorporarse los servicios de la deuda pblica en concepto de amortizacin, as como la cancelacin de los otros pasivos existentes al cierre del ejercicio anterior. Artculo 45 - La tramitacin de la autorizacin y aprobacin de gastos se instrumentarn de conformidad con los formularios cuyos modelos e instructivos se adjuntan, como anexos 39 a 44, al presente artculo. Artculo 46 - El Concejo Deliberante deber suministrar la documentacin e informacin necesaria que permita al Departamento Ejecutivo la adecuada y oportuna registracin de la ejecucin presupuestaria. Artculo 47 - Las transacciones que se produzcan con motivo de la operatoria de las cuentas especiales se registrarn y expondrn, de acuerdo con los lineamientos establecidos en los clasificadores presupuestarios y el plan de cuentas contable, de modo que puedan ser individualizadas sin inconvenientes, aun cuando las mismas formaran parte de la contabilidad general, de conformidad con el criterio integrador previsto en el Artculo 31 de las presentes disposiciones. Los saldos pasivos de tales cuentas debern estar respaldados al cierre del ejercicio por existencias en caja, bancos u otras tenencias activas. Artculo 48 - En las cuentas de terceros se practicarn asientos de entrada y salida de las sumas que transitoriamente pasen por la municipalidad constituida en agente de retencin de aportes, depositaria de garantas y conceptos anlogos. Sus saldos pasivos debern ser siempre respaldados por existencias en caja, bancos u otras tenencias activas. Estas operaciones se registrarn y expondrn, de acuerdo con los lineamientos establecidos en el plan de cuentas contable, de modo que puedan ser individualizadas sin inconvenientes, an cuando las mismas formaran parte de la contabilidad general de conformidad con el criterio integrador previsto en el Artculo 31 de esta reglamentacin. Artculo 49 - La Contadura General del municipio organizar y mantendr en operacin un sistema permanente de compensacin de deudas de aquellos contribuyentes de la municipalidad que a la vez sean acreedores de la misma por crditos impagos, resultantes de la venta de bienes o prestacin de servicios. A los efectos presupuestarios y contables, estos recursos y gastos figurarn por separado y por sus montos ntegros, sin compensaciones entre s. Artculo 50 - Toda entidad ajena a la comuna que reciba de sta sumas de dinero en concepto de aportes, subvenciones o subsidios queda obligada a rendir cuentas de las mismas. Las rendiciones se instrumentarn con documentos o, en su defecto, con balances donde conste el ingreso y la inversin o destino de los fondos recibidos. Dicha documentacin, firmada por el presidente y el tesorero de la institucin beneficiaria, ser agregada a la orden de pago respectiva. Artculo 51 - La falta de rendicin de cuentas constituye causa para privar a la entidad remisa del derecho a percibir nuevos beneficios. La Contadura General observar y no dar curso a disposiciones del Departamento Ejecutivo que ordenen nuevas entregas, 154 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

mientras subsista la causal sealada. En caso de insistencia del Departamento Ejecutivo, ste ser responsable. Artculo 52 - En todos los casos, el Departamento Ejecutivo estar obligado a exigir la presentacin de la rendicin de cuentas por cualquiera de los medios a su alcance y dentro del plazo que se fije a tal efecto. Vencido el mismo, quedar expedita la va para demandar el cumplimiento de tal formalidad o, en su defecto, el reintegro de las sumas otorgadas a la institucin ms los intereses que correspondan desde la fecha en que se efectiviz la transferencia, segn la tasa vigente en el Banco de la provincia de Buenos Aires para operaciones de crdito ordinario. Artculo 53 - Toda inversin indirecta de fondos municipales debe ser objeto de rendicin de cuentas, la que se agregar a la respectiva orden de pago. Se considerar inversin indirecta la que la comuna realice con recursos propios por intermedio de comisiones especiales designadas para tal fin por autoridad competente (Artculo 178, inciso 3 de la Ley Orgnica de las Municipalidades). Estas comisiones estn obligadas al cumplimiento de los requisitos legales y reglamentarios que, en materia de compras y contrataciones, emanan de la Ley Orgnica de las Municipalidades y de las presentes disposiciones. Artculo 54 - El Departamento Ejecutivo no podr reconocer deudas de ejercicios anteriores no registradas en la contabilidad municipal, sin previa comprobacin hecha en expediente especial de la legitimidad del derecho invocado por el acreedor. Cumplido este paso, para abonar la deuda deber requerir y obtener autorizacin del Concejo. En el precitado expediente se acumularn todas las constancias que posea la comuna (autoridades, funcionarios o empleados que dispusieron el gasto, fecha del compromiso, etc.), y se le agregarn los pedidos de suministros, rdenes de compra y todo otro documento que permita fijar con exactitud la administracin que dio origen a la deuda, como, asimismo, la indudable recepcin de los efectos adquiridos o la real prestacin de los servicios cuyo pago se reclama. Adems, se indicar la imputacin que hubiera correspondido al gasto en el presupuesto del ao de origen. Cumplidos todos los requisitos precedentes, se dar vista a quien haya estado a cargo del Departamento Ejecutivo en la fecha de contratacin del compromiso o, en su defecto, se documentar la imposibilidad de hacerlo. Cubiertos estos recaudos, el Departamento Ejecutivo solicitar del Concejo Deliberante autorizacin para registrar la deuda y efectuar el pago. Simultneamente, se comunicar al Tribunal de Cuentas a los efectos que corresponda. Artculo 55 - El Departamento Ejecutivo deber elevar al Tribunal de Cuentas, una vez sancionada la ordenanza preparatoria a que se refiere el Artculo 47 de la Ley Orgnica de las Municipalidades (contratacin de emprstitos), la siguiente informacin: a) Monto de lo recaudado durante el ejercicio anterior por cada rubro del clculo de recursos. b) Importe de los recursos con afectacin determinada que formen parte de aquella recaudacin (tasas retributivas de servicios pblicos, fondos para construccin de viviendas, caminos, coparticipacin vial, etc.). REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 155

c) Monto de la deuda consolidada que la comuna tenga ya contrada e importe de los servicios de la misma. En este ltimo inciso se incluir tambin la deuda consolidada que la comuna hubiera contrado en virtud de la ejecucin de ordenanzas sancionadas con arreglo al Artculo 273 de la Ley Orgnica de las Municipalidades y el servicio anual de dicha deuda. Artculo 56 - La rendicin de cuentas que deber presentar anualmente el Departamento Ejecutivo al Concejo Deliberante y al Tribunal de Cuentas en los trminos establecidos por los Artculos 23 y 24 de la Ley Orgnica del Tribunal de Cuentas contendr, adems de lo sealado en dichos artculos, un informe que presente la gestin financiera consolidada de la Administracin municipal durante el ejercicio y muestre los respectivos resultados operativos, econmicos y financieros. La rendicin de cuentas de los organismos descentralizados ser presentada al Departamento Ejecutivo con una anticipacin de 30 das a la fecha en que ste debe elevar al Concejo la rendicin de cuentas anual. Artculo 57 - Corresponde al Concejo Deliberante analizar, como mnimo, los estados demostrativos detallados por el Artculo 23 de la Ley Orgnica del Tribunal de Cuentas, que debern ser remitidos por el Departamento Ejecutivo antes del 15 de abril de cada ao, y pronunciarse sobre las cuentas antes del 15 de junio de ese ao, conforme al Artculo 192, inciso 5 de la Constitucin de la provincia de Buenos Aires. Antes del 30 de junio, el Concejo Deliberante remitir a la delegacin del Tribunal de Cuentas la resolucin dictada. Artculo 58 - La simple aprobacin de las cuentas por el Concejo Deliberante llevar implcita la compensacin de excesos a que se refiere el Artculo 67 de la Ley Orgnica de las Municipalidades, cuando dicha compensacin le hubiere sido solicitada. Si, vencido el plazo establecido por el Artculo 23 de la Ley Orgnica del Tribunal de Cuentas, el Concejo Deliberante no se pronunciase, la compensacin de excesos se producir de pleno derecho, hasta los lmites establecidos por dicho Artculo 67. Artculo 59 - Los decretos dictados en circunstancias excepcionales por el Departamento Ejecutivo, ad referndum del Concejo Deliberante, se considerarn convalidados con la simple aprobacin de las cuentas, siempre que el Departamento Ejecutivo hubiera solicitado expresamente su convalidacin, en forma tal que el Concejo haya debido tenerlos presentes al dictar resolucin. Artculo 60 - Las consultas que las municipalidades efecten al Tribunal de Cuentas sobre cuestiones administrativas o contables debern ser formuladas: a) Por el Intendente. b) Por el Presidente del Concejo Deliberante cuando se trate de actos de su competencia. c) Por los Contadores Municipales. d) Por resolucin del Concejo Deliberante a pedido de cualquiera de sus integrantes. e) Por los presidentes de los distintos bloques polticos que integre el Concejo Deliberante. Los organismos descentralizados podrn formular consultas por intermedio de su titular y/o contador. 156 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Artculo 61 - Todos los documentos relativos a una transaccin debern archivarse juntos o adecuadamente referenciados para su fcil ubicacin. La documentacin original deber permanecer archivada por un perodo no inferior a tres (3) aos y los registros durante cinco (5) aos. Vencidos dichos plazos, la documentacin podr ser reemplazada por medios magnticos, informticos u otra tecnologa que garantice la inmutabilidad de la reproduccin del documento. La tecnologa que ser utilizada deber ser previamente autorizada por el Tribunal de Cuentas y, en tales casos, la reproduccin tendr el mismo valor probatorio que su original. Artculo 62 - Los archivos de la documentacin motivada por la gestin del Departamento Ejecutivo, a que se refiere el Artculo 61 de las presentes disposiciones, son elementos de respaldo de la responsabilidad de los funcionarios actuantes y, por lo tanto, no pueden ser removidos de las oficinas correspondientes salvo requerimiento escrito del Tribunal de Cuentas o de autoridad judicial. Las rendiciones de cuentas que deban efectuarse se podrn documentar con facturas y recibos duplicados que contengan los mismos requisitos que los originales o, en su caso, con copia autenticada del acto administrativo del organismo involucrado en la ejecucin del gasto. TTULO IV. EL SISTEMA DE TESORERA. Artculo 63 - El sistema de tesorera est compuesto por el conjunto de rganos, normas y procedimientos que regulan el proceso de percepcin de los ingresos y de los pagos, cuyo conjunto configura el flujo de fondos del sector pblico municipal, as como de la custodia de las disponibilidades, ttulos, valores y dems documentos que ingresen en la municipalidad. Artculo 64 - La Tesorera de la municipalidad ser el rgano rector del sistema y, como tal, coordinar el funcionamiento de todas las unidades de recaudacin que puedan habilitarse en razn de facilitar la concurrencia de los contribuyentes, dictando las normas y procedimientos internos correspondientes. Los pagos a que de origen la gestin de todas las dependencias centralizadas de los municipios debern efectuarse nicamente a travs de la Tesorera. Artculo 65 - La Tesorera estar a cargo de un Tesorero, que ser asistido por un sub tesorero, que suplantar al titular en los casos de ausencia transitoria. Regularmente las tareas del sub tesorero sern asignadas por el Tesorero. Artculo 66 - La Tesorera tendr competencia para: a) Centralizar el ingreso de los recursos generales del municipio. b) Elaborar, con la participacin de la Oficina de Ingresos Pblicos, el presupuesto de caja del municipio y realizar el seguimiento y la evaluacin de su ejecucin. c) Intervenir en la elaboracin de la programacin de gastos a que se refiere el Artculo 21 de las presentes disposiciones, con el fin de permitir una adecuada articulacin entre la gestin de caja y la ejecucin del presupuesto. d) Efectivizar las rdenes de pago que conformen los requisitos legales y le sean remitidas para su cancelacin. e) Administrar la operatoria de fondo unificado o caja nica, segn sea el rgimen vigente para el municipio. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 157

f) Custodiar los ttulos y valores propiedad de la Administracin central o de terceros que se pongan a su cargo. g) Intervenir en la evaluacin e instrumentacin de prstamos u otro tipo de operaciones para la cobertura de necesidades transitorias. h) Participar en la evaluacin e instrumentacin de inversiones temporarias de excedentes transitorios de disponibilidades. i) Disponer la apertura de cuentas bancarias que resulten necesarias segn la naturaleza de los recursos, conforme al Artculo 194 de la Ley Orgnica de las Municipalidades. j) Administrar el Registro General de Beneficiarios y Poderes. k) Confeccionar, tal cual lo establece el Artculo 81 de las presentes disposiciones, el parte diario de ingresos y egresos, el libro mayor de bancos, el libro auxiliar de bancos (en caso de aplicarle la modalidad de cuenta nica) y llevar a cabo la conciliacin de las cuentas de Bancos. Artculo 67 - Las deudas que el Tesoro Municipal contraiga por un breve perodo de tiempo, para proveer a momentneas deficiencias de caja provocadas por la falta de coincidencia de los ingresos con los gastos o por falta o retraso de los ingresos ordinarios calculados, debern considerarse excluidas de los procedimientos establecidos por los Artculos 46 y 47 de la Ley Orgnica de las Municipalidades Tales deudas son los siguientes: a) Los anticipos bancarios (adelantos de caja) o autorizaciones para girar en descubierto. b) La colocacin de bonos, ttulos u otras obligaciones de la Tesorera cuyos vencimientos operen dentro del ejercicio vigente al momento de formalizacin. Artculo 68 - La obtencin del financiamiento transitorio para cubrir deficiencias estacionales de caja estar limitada al monto que establezca anualmente la ordenanza presupuestaria. De no existir previsin en tal sentido, deber solicitarse la autorizacin correspondiente, y por monto definido, al Concejo Deliberante. En todos los casos, la devolucin de dicho financiamiento deber efectivizarse en el transcurso del mismo ejercicio fiscal. Artculo 69 - Previa autorizacin del Concejo Deliberante, el Intendente podr autorizar al Tesorero para el uso transitorio de recursos del municipio con afectacin especfica, cuando ello fuese necesario para hacer frente a apremios financieros circunstanciales. Dicha autorizacin transitoria no significar cambio de financiacin ni de destino de los recursos y deber quedar normalizada en el transcurso del ejercicio. Artculo 70 - Los intereses que se originen por la utilizacin del financiamiento transitorio, como as tambin otros gastos que pudieran devengarse, debern ser afectados a las previsiones presupuestarias existentes o que se habiliten para tal fin por el concepto de deuda pblica. Artculo 71 - Las personas fsicas o jurdicas que deban percibir fondos o valores del municipio por la contratacin de servicios o adquisicin de bienes, con excepcin del 158 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

personal estable o transitorio del mismo con respecto a los pagos de haberes que se les efecten, debern estar inscriptas en el Registro General de Beneficiarios y Poderes, cuya administracin llevar la Tesorera. Las altas, modificaciones o bajas del Registro General de Beneficiarios y Poderes se llevarn a cabo a solicitud de las personas fsicas o jurdicas interesadas, debiendo para ello completarse los formularios cuyos modelos e instructivos se adjuntan, como anexos 45 y 46, al presente artculo. Artculo 72 - El Tesorero no dar curso a ninguna orden de pago o devolucin en la que no conste la previa intervencin de la Contadura. Dichas rdenes debern estar refrendadas por el Intendente y el Secretario encargado de las finanzas municipales. La efectivizacin de los pagos se deber realizar mediante la entrega de cheques a la orden, en forma directa o a travs de acreditaciones en cuentas bancarias de los acreedores. En ambos casos, deber procederse con arreglo a lo dispuesto en el Artculo 191 de la Ley Orgnica de las Municipalidades. Para el primer caso, el beneficiario de la orden de pago deber presentar, certificada por el banco correspondiente, la autorizacin de la acreditacin en la cuenta bancaria de los pagos que deba efectuar la Tesorera a los efectos de que los mismos tengan poder cancelatorio de las deudas asumidas por el municipio. Dicha autorizacin requiere completar el formulario cuyo modelo e instructivo se adjunta, como anexo 47, al presente artculo. Artculo 73 - El Tesorero est obligado a presentar comprobantes de todo pago que realice. En el caso de los pagos efectuados a los beneficiarios a travs de cheques entregados en forma directa, o depsitos en bancos en concepto de embargos por indicacin de oficios judiciales, debern ser documentados a travs del recibo de pago, formulario cuyo modelo e instructivo se adjunta, como anexo 48, al presente artculo. Los pagos realizados a los beneficiarios mediante instrucciones de acreditacin bancaria por parte de la Tesorera a los Bancos pagadores que participen del sistema debern ser documentados a travs del formulario cuyo modelo e instructivo se adjunta, como anexo 49, al presente artculo. Artculo 74 - La cesin de crditos que realice un beneficiario de los pagos que deba efectuar la Tesorera, con la excepcin de aquellos originados en la prestacin de servicios personales en relacin de dependencia a la comuna, as como la modificacin o revocacin de la misma, deber ser comunicada formalmente al municipio, acompaando el instrumento pblico o privado correspondiente que establece dicha cesin, e incorporarse en el Registro de Cesiones de Crditos en los trminos establecidos en el formulario cuyo modelo e instructivo se adjunta, como anexo 50, al presente artculo. Artculo 75 - Las rdenes de pago caducarn al cierre del ejercicio siguiente al de su fecha de emisin. Artculo 76 - El Ministerio de Economa de la provincia de Buenos Aires informar peridicamente los importes que corresponden diariamente por coparticipacin y los descuentos que se efectan sobre tales remesas y los conceptos que las generan. Las Tesoreras de los municipios debern recibir diariamente informacin de las respectivas sucursales bancarias, respecto de los importes ingresados en la cuenta recursos corrientes sin afectacin especfica, para permitir su comparacin con lo informado por el Ministerio de Economa al momento de efectuar la conciliacin bancaria. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 159

La informacin que remita el Ministerio de Economa, respecto de los conceptos que se debitan de la coparticipacin, dar lugar a la regularizacin del destino especfico de los recursos de la citada cuenta, normalizando la imputacin presupuestaria de crditos y dbitos. Artculo 77 - Los recursos con afectacin especfica, con origen en el Gobierno de la provincia de Buenos Aires o en el Gobierno nacional, sern recibidos en cuentas bancarias por cada concepto en los bancos receptores hasta su aplicacin. Artculo 78 - La Tesorera general municipal llevar un Registro de Embargos en el cual se asentarn todos los oficios de tal carcter que remita el Poder Judicial, con la excepcin de aquellos que representen embargos de haberes de personal en relacin de dependencia. A tales efectos, deber completarse el formulario cuyo modelo e instructivo se adjunta, como anexo 51, al presente artculo. Artculo 79 - Todos los agentes, apoderados o entidades que tuviesen autorizacin para recaudar recursos de pertenencia municipal debern procurar rendir en forma diaria lo percibido, salvo casos fundados en razones de distancia o reducido monto involucrado, para los que dicha rendicin deber ser obligatoriamente en forma semanal. Los comprobantes y valores recaudados debern documentarse en la rendicin, debiendo completar la Tesorera del municipio, para ello, el formulario cuyo modelo e instructivo se adjunta, como anexo 52, al presente artculo. Artculo 80 - Trimestralmente, el Departamento Ejecutivo har publicar un balance de Tesorera en la municipalidad y otro en el Juzgado de Paz, para conocimiento de los contribuyentes. Dicho balance estar rubricado por el Intendente, el Secretario competente, el Contador y el Tesorero. El balance deber obtenerse como una agregacin del libro diario de caja, debiendo hacer constar el saldo transferido del trimestre anterior, todas las operaciones de entradas y salidas de fondos y valores en el trimestre, y dejndose constancia del saldo a transferir al trimestre siguiente. Artculo 81 - El sistema de tesorera, a partir de la sistematizacin de los datos relativos a ingresos y egresos de fondos y valores, generar la siguiente informacin: a) Parte diario de ingresos de caja. b) Parte diario de egresos de caja. c) Libro de Caja. d) Libro Bancos. e) Libro Auxiliar de Bancos (en caso de aplicarse la cuenta nica del Tesoro). Dicha informacin se organizar de acuerdo con los formularios cuyos modelos e instructivos se adjuntan, como anexos 53 a 57, al presente artculo. Artculo 82 - Los gastos que demande la composicin de la fianza que deban constituir los funcionarios y empleados municipales, conforme lo establecido por el Artculo 218 de la Ley Orgnica de las Municipalidades, estarn a su exclusivo cargo. El importe de la fianza ser fijado por el Departamento Ejecutivo, en funcin de los valores que habitualmente deba manejar o custodiar el afianzado y del perodo du160 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

rante el cual tenga legalmente dichos valores en su poder. Con respecto a los fondos asignados para Caja Chica la fianza deber cubrir el total de los mismos. Artculo 83 - El Departamento Ejecutivo decidir, para cada caso, si la fianza debe ser personal o real por cualquiera de las formas aceptadas por el Artculo 219 de la Ley Orgnica de las Municipalidades y fijar su monto. La aceptacin ser comunicada por escrito al fiador. Las fianzas debern ser extendidas a favor de la municipalidad respectiva, en dos ejemplares de igual tenor. Uno de ellos quedar en poder de la Tesorera y el otro ser enviado al Tribunal de Cuentas debidamente autenticado. Artculo 84 - Cuando para la fianza real se ofrecieran bienes races, se practicar la respectiva anotacin en el Registro de la Propiedad y se dejar constancia en el documento. Si la garanta se constituyera en dinero efectivo o en ttulos, el importe de la misma se depositar en el Banco de la provincia a la orden conjunta del Intendente Municipal y del fiador. Si la fianza fuera personal, el fiador ser solidario con el afianzado, liso y llano pagador con renuncia al beneficio de excusin. Artculo 85 - Si el fiador llegara al estado de insolvencia, o la autoridad municipal estimara que la solvencia ha disminuido hasta ser ineficaz, el afianzado deber sustituir la fianza. La sustitucin ser exigida por el Intendente inmediatamente despus de tener conocimiento de la disminucin de la responsabilidad del fiador, as como tambin en caso de incapacidad o muerte del fiador. Artculo 86 - El municipio podr instituir un sistema de caja nica o de fondo unificado, segn lo estime conveniente, que le permita disponer de las existencias de caja de todas las jurisdicciones y entidades de la Administracin municipal por un importe que no podr superar el 80% de los saldos de todas las cuentas bancarias, con cargo de devolucin de las mismas con anterioridad a la finalizacin del ejercicio fiscal vigente. Artculo 87 - La constitucin, ampliacin, disminucin y anulacin de los anticipos de fondos para la atencin de gastos menores en el sistema de Caja Chica deber instrumentarse mediante decreto del Departamento Ejecutivo, previa aprobacin del Honorable Tribunal de Cuentas. En dicho decreto deber especificarse el monto constituido, el valor mximo de cada pago individual a realizar, los conceptos que se deban atender, la periodicidad de la rendicin de cuentas, y el funcionario responsable que podr disponer gastos y pagos con cargo a la Caja Chica. Artculo 88 - Por lo menos una vez al mes, y cualquiera sea el monto del fondo que se encuentre utilizado, deber procederse a la rendicin de los gastos atendidos con los recursos constituidos en Cajas Chicas. El penltimo da hbil del ejercicio, cualquiera sea el monto invertido hasta esa fecha con cargo a dichos fondos, deber procederse a la rendicin final de los gastos y a la devolucin de los importes excedentes. El funcionario responsable de dichas rendiciones deber completar el formulario, cuyo modelo e instructivo se adjunta, como anexo 58, al presente artculo. Artculo 89 - En caso de ser necesario afrontar gastos en concepto de pasajes y/o viticos con trmite urgente, podrn anticiparse fondos mediante la emisin de la respectiva orden de pago. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 161

Artculo 90 - Dentro de los cinco (5) das hbiles de haberse dispuesto los anticipos para el pago de pasaje y/o viticos, contados a partir de haberse reintegrado a sus tareas ordinarias el personal destacado en comisin, deber realizarse la rendicin de cuentas, utilizando el formulario e instructivo adjuntado como anexo al Artculo 88 de las presentes disposiciones. Artculo 91 - A los efectos de contribuir a garantizar una correcta ejecucin de los gastos, la compatibilizacin de los resultados esperados con los recursos disponibles y la deteccin en forma oportuna de las brechas de financiamiento o la constitucin de excedentes transitorios de caja, la Tesorera y todos los organismos municipales descentralizados debern elaborar la planificacin financiera de los respectivos presupuestos. Los formularios que deben completar las jurisdicciones y entidades, cuyos modelos e instructivos se adjuntan, como anexos 59 a 60, al presente artculo, sern consolidados por la Tesorera del municipio. TTULO V. EL SISTEMA DE CRDITO PBLICO. Artculo 92 - El sistema de crdito pblico est compuesto por el conjunto de rganos, normas y procedimientos que intervienen en las operaciones de crdito pblico y en la programacin y atencin de los servicios de la deuda de la Administracin municipal. Considrase como emprstito, en los trminos del Artculo 46 de la Ley Orgnica de las Municipalidades, toda operacin de endeudamiento cuyo reembolso supere el ejercicio vigente al momento de la formalizacin. Artculo 93 - El endeudamiento que resulte de los emprstitos que contraiga el municipio formar parte de la deuda consolidada municipal y puede originarse en: a) La emisin y colocacin de ttulos, bonos u obligaciones. b) La contratacin de prstamos con organismos gubernamentales. c) La contratacin de prstamos con instituciones financieras. d) La contratacin de obras, servicios o adquisiciones cuyo pago total o parcial se estipule realizar en el transcurso de ms de un ejercicio financiero posterior al de la contratacin, siempre y cuando los conceptos que se financien se hayan devengado anteriormente. e) La reestructuracin, consolidacin y renegociacin de deudas. Artculo 94 - La ordenanza definitiva que autorice la contratacin de un emprstito a que se refiere el Artculo 50 de la Ley Orgnica de las Municipalidades deber determinar fehacientemente la fuente de financiamiento para atender el gasto de las partidas que se incorporen en el presupuesto, destinadas al pago del servicio de la deuda. Artculo 95 - Se considera deuda flotante a los montos devengados e impagos al cierre de cada ejercicio financiero de las distintas partidas de gastos autorizadas por el respectivo presupuesto. Artculo 96 - El rea responsable de la administracin del crdito pblico actuar en calidad de rgano rector con las siguientes competencias: 162 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

a) Asesorar y asistir al Gobierno municipal en el anlisis y negociacin de las ofertas de financiamiento recibidas por el municipio, como as tambin en la fijacin de condiciones financieras de nuevos emprstitos o de eventuales renegociaciones que se efecten con los acreedores. b) Tramitar las carpetas de capacidad financiera y las solicitudes de autorizacin para contraer emprstitos. c) Mantener un registro actualizado sobre el endeudamiento municipal, debidamente integrado al sistema de contabilidad municipal. d) Emitir, registrar y administrar certificados de deuda u otros documentos para la instrumentacin de acuerdos de reconocimiento y renegociacin de deudas preexistentes. e) Gestionar en tiempo y forma el pago de los servicios de la deuda municipal, coordinadamente, con las distintas reas de competencia, Contabilidad, Tesorera y el Banco de la provincia de Buenos Aires. f) Informar las operaciones de financiamiento pblico municipal, como as tambin la imputacin presupuestaria de sus pagos y desembolsos. g) Confeccionar las estimaciones y proyecciones presupuestarias de los servicios y desembolsos de la deuda pblica municipal y efectuar el seguimiento de su efectivo cumplimiento. h) Confeccionar la informacin del endeudamiento municipal que requieran autoridades provinciales y organismos de control.

TTULO VI. EL SISTEMA DE CONTRATACIONES. Artculo 97 - El sistema de contrataciones est compuesto por el conjunto de rganos, normas y procedimientos que regulan el proceso para los contratos de provisin de bienes y servicios y de realizacin de obras. Artculo 98 - Las disposiciones de este captulo sern de aplicacin a todas las contrataciones de bienes, servicios, obras, concesiones de obras y servicios, consultoras, locaciones y licencias que se efecten por los organismos centrales o descentralizados de los municipios. Quedan excluidos los servicios personales, tanto permanentes como transitorios, los contratos interadministrativos, las contrataciones que se realicen bajo el rgimen de Caja Chica, los que se celebren con otros Estados o entidades de Derecho pblico internacional o instituciones multilaterales o que se financien con recursos de ellos, para los cuales las presentes disposiciones slo tendrn carcter supletorio. Artculo 99 - Quedan tambin excluidos los contratos relativos a actividades especficas de las entidades que tengan objeto comercial, industrial o financiero, cuando se rija por el Derecho privado. Artculo 100 - Las contrataciones detalladas en el primer prrafo del Artculo 98 de las presentes disposiciones se debern ajustar a los principios generales que se detallan a continuacin: REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 163

a) Razonabilidad de la propuesta para cumplir con el inters pblico y econmico. b) Responsabilidad de los agentes que promuevan, autoricen, dirijan o ejecuten las contrataciones. c) Publicidad y transparencia que garantice la confianza de la sociedad. d) Promocin de la concurrencia y competencia. e) Trato igualitario de los oferentes. f) Seleccin de las adjudicaciones atendiendo justificadamente al concepto de oferta ms conveniente al inters pblico, considerando calidad, costo y oportunidad. g) Eficiencia y eficacia en el proceso de la contratacin. Artculo 101 - La decisin de adjudicar en los concursos de precios y en las licitaciones solamente puede ser efectuada por el Intendente, el Presidente del Concejo y los titulares de los organismos descentralizados, segn su mbito de competencia, los cuales podrn eventualmente ser auxiliados por comisiones de preadjudicacin, las que debern elaborar un informe recomendando la oferta ms conveniente. Cuando no haga falta la constitucin de dichas comisiones, el Director de la Oficina de Contrataciones actuar directamente realizando las recomendaciones del caso, excepto cuando se establezcan especificaciones tcnicas particulares, situacin en la que podr intervenir la mxima autoridad del organismo solicitante. Artculo 102 - La Oficina municipal de Contrataciones deber llevar un registro de proveedores, consultores expertos en evaluacin y direccin de proyectos de inversin y licitadores de obras pblicas, el cual deber incluirse en el Registro General de Beneficiarios y Poderes administrado por la Tesorera del municipio. Dicho registro deber contener los datos requeridos por el formulario adjuntado como anexo al Artculo 71 de las presentes disposiciones. Adicionalmente, debern identificarse aquellos proveedores, consultores y contratistas que hayan sido objeto de observaciones por alguna forma de incumplimiento de sus obligaciones contractuales, antecedentes que podrn servir de base para su exclusin de las convocatorias. Artculo 103 - La Oficina municipal de Contrataciones tendr las siguientes competencias: a) Dictar las normas y procedimientos especficos en materia de compras de bienes y servicios. b) Coordinar, con la Oficina de Presupuesto, la elaboracin del presupuesto anual de gastos de bienes y servicios en trminos fsicos y financieros a incluirse en el proyecto de Ordenanza del Presupuesto y la determinacin de las cuotas trimestrales de compromiso de dicho gasto. c) Evaluar el funcionamiento global del sistema, a travs del anlisis de indicadores de eficiencia en las contrataciones que permitan involucrar variables tales como la oportunidad de la obtencin de los bienes y servicios, la calidad y el costo de los mismos. d) Actualizar el listado de proveedores, consultores expertos en evaluacin y direccin de proyectos de inversin y licitadores de obras pblicas que debe formar parte del Registro General de Beneficiarios y Poderes. 164 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

e) Detectar los desvos en el programa anual de adquisiciones respecto de lo efectivamente ejecutado, tanto en sus trminos fsicos como financieros, y sugerir las acciones correctivas necesarias. f) Establecer las modalidades de contratacin ms adecuadas con arreglo a lo dispuesto en el Artculo 151 de la Ley Orgnica de las Municipalidades. g) Realizar los trmites inherentes a la contratacin y recepcin de los bienes adquiridos. SECCIN I. CONTRATACIN DE BIENES Y SERVICIOS. Artculo 104 - Los municipios debern constituir y actualizar un catlogo en el que se detallen las caractersticas de todos y cada uno de los bienes de consumo y servicios que son insumos habituales en las tareas y prestacin de servicios municipales, as como de los bienes de capital de utilizacin generalizada, consignando para cada caso el ltimo precio conocido de mercado. Los precios que se incluyan en dicho catlogo debern servir de base para la programacin de contrataciones, la evaluacin para las adjudicaciones y la formulacin y evaluacin de los presupuestos. Artculo 105 - En las compras de bienes, cualquiera sea el procedimiento que se siga, ser necesaria la fijacin previa de un valor base estimado con intervencin de las reparticiones tcnicas que sean competentes y acreditando aproximacin a los precios de mercado, pudiendo existir excepciones fundadas en causas que se harn constar bajo responsabilidades solidarias del Intendente y del Director de la Oficina de Contrataciones. Artculo 106 - Al formular sus presupuestos, las dependencias municipales comunicarn a la Oficina municipal de Contrataciones el detalle de sus necesidades de insumos en trminos fsicos, as como el valor de los mismos que surjan de aplicar los precios de referencia incluidos en el catlogo mencionado en el Artculo 104 de las presentes disposiciones. En la etapa de ejecucin, dichas dependencias debern completar la solicitud de pedido de adquisicin correspondiente, debiendo para ello procederse conforme a lo estipulado por el formulario cuyo modelo e instructivo se adjunta, como anexo 61, al presente artculo. Artculo 107 - Las licitaciones pblicas se regirn por las clusulas generales del pliego de bases y condiciones que adopte el Departamento Ejecutivo conforme a la Ley Orgnica de las Municipalidades y a las presentes disposiciones. Para las licitaciones privadas sern aplicables, en cuanto no resulten incompatibles con la contratacin, las disposiciones referidas a las licitaciones pblicas. Artculo 108 - Las clusulas particulares que integrarn tambin el pliego de bases y condiciones sern confeccionadas por el Secretario del rea y aprobadas por el Departamento Ejecutivo. Deber consignarse lo siguiente: a) Lugar de presentacin de las propuestas y lugar, da y hora del acto de apertura de las mismas. b) Obligacin de consignar el domicilio real y legal del proponente, fijando como requisito indispensable que ste ltimo se establezca en la provincia de Buenos Aires. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 165

c) La jurisdiccin de los tribunales de justicia ordinaria de la provincia de Buenos Aires. d) Detalle de las caractersticas, calidad y/o condiciones especiales, objeto de la licitacin, las que sern indicadas en forma precisa e inconfundible, con la nomenclatura y datos cientficos tcnicos que correspondan. Salvo los casos especiales, originados en razones cientficas o tcnicas, no deber pedirse marca determinada. Queda entendido que si se menciona marca o tipo ser al solo efecto de sealar caractersticas generales del objeto, sin que ello implique que no puedan proponerse artculos similares de otras marcas o tipos. e) Requerimiento de presentacin de muestras, cuando se considere conveniente, con indicacin de cantidad, tamao, etc. f) Plazo de mantenimiento de la propuesta. g) Plazo de cumplimiento del contrato. h) Lugar de entrega, debiendo aclararse a cargo de quin estarn los gastos de flete, acarreo y descarga. i) La obligacin de cotizar con arreglo a las clusulas generales y particulares, especificando el precio unitario y total de cada rengln y el total de la propuesta en nmeros y letras, as como la de indicar en forma clara y concreta el precio neto que se cotice. Artculo 109 - Las constancias que prueben el cumplimiento de las publicaciones de licitaciones pblicas se agregarn a las actuaciones correspondientes. Adems, se acumularn los comprobantes de envo de invitaciones por carta certificada o en forma personal y se registrarn las firmas que han sido invitadas a participar, debiendo, en estos casos, completarse los formularios cuyos modelos e instructivos se adjuntan, como anexos 62 a 64, al presente artculo. Artculo 110 - Las propuestas en las licitaciones pblicas sern presentadas en sobre cerrado y se admitirn hasta el da y hora fijados para la apertura de las mismas. Con cada propuesta se acompaar: a) El documento de garanta, cuando se imponga este requisito. b) La descripcin del objeto de la contratacin, cuando la comuna la exija y catlogo o prospecto si correspondiera. c) El recibo de la muestra, cuando hubiera sido presentada por separado. Artculo 111 - La municipalidad podr exigir garanta en las licitaciones pblicas, en cuyo caso el pliego de bases y condiciones establecer el monto y la forma de la misma dentro de las modalidades siguientes o de otras anlogas que seale: a) Dinero efectivo, depsito a la orden de la municipalidad, giro o cheque certificado contra una entidad bancaria. b) Ttulos de la deuda pblica provincial o nacional que se tomarn por su valor nominal. Los intereses de los mismos pertenecen al titular y no acrecentarn la garanta. c) Fianza o aval bancario. 166 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

d) Pagar a la vista suscrito por el oferente, por quienes tengan uso de la razn social o por quienes acten con poderes suficientes para suscribirlo. Los oferentes debern acompaar a sus respectivas propuestas los comprobantes de los depsitos efectuados o agregarn, en su caso, los correspondientes documentos de garanta. Tales garantas sern desglosadas en la forma que establece el formulario cuyo modelo e instructivo se adjunta, como anexo 65, al presente artculo. Resuelta la adjudicacin, por el mismo decreto, se dispondr la devolucin de las garantas que correspondan a las propuestas no aceptadas. Artculo 112 - Cuando las clusulas particulares de la licitacin pblica exigieran la constitucin de garanta de contrato, se cumplir este requisito en forma igual a la del Artculo 111 de las presentes disposiciones. Cumplido el contrato sin observaciones, se devolvern de oficio las garantas de los adjudicatarios. Artculo 113 - En el local, da y hora fijados para realizar la licitacin pblica, se proceder a abrir las propuestas en presencia de las autoridades que corresponda, de los proponentes o interesados que deseen presenciar el acto y del Director de la Oficina de Contrataciones en los casos de adquisiciones o suministros. Dicha apertura constar en un acta que ser completada tal como se establece en el formulario cuyo modelo e instructivo se adjunta, como anexo 66, al presente artculo. Artculo 114 - Abiertas las propuestas en las licitaciones pblicas, se efectuar el examen de las mismas al solo efecto de verificar el cumplimiento de los requisitos formales establecidos en el pliego respectivo y dejar constancia de las observaciones que se formulen. El carcter de la oferta slo ser conferido a las que se ajusten a las condiciones de la licitacin pblica. Las que no se ajusten no se considerarn como tales. Para el examen de las ofertas se confeccionar un cuadro comparativo de precios y condiciones. Adems, se har mencin de las que deban ser rechazadas puntualizando en cada caso los motivos del rechazo, conforme al formulario cuyo modelo e instructivo se adjunta, como anexo 67, al presente artculo. Artculo 115 - Al slo efecto de su comparacin en un mismo plano y para determinar la oferta ms baja en las licitaciones pblicas, se adicionarn fletes y otros gastos a los precios cotizados, cuando tales expensas deban correr por cuenta del municipio. Artculo 116 - La adjudicacin en las contrataciones recaer en la propuesta de menor precio. No obstante, podr adjudicarse excepcionalmente por razones de mejor calidad, dentro de las caractersticas o condiciones mnimas que deba reunir el objeto de la contratacin, siempre que se determine con fundamento que la mejor calidad compensa la diferencia de precios. Artculo 117- En los concursos de precios, la invitacin a presentar ofertas deber realizarse de acuerdo con lo que se establece en el formulario cuyo modelo e instructivo se adjunta, como anexo 68, al presente artculo. Artculo 118 - Resuelta la adjudicacin por la autoridad competente, el contrato quedar perfeccionado mediante constancia de recepcin de la orden de compra. Dicha orden se formalizar a travs del formulario cuyo modelo e instructivo se adjunta, como anexo 40, al Artculo 45 de las presentes disposiciones. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 167

Artculo 119 - El incumplimiento de las obligaciones contradas por los proponentes o adjudicatarios dar lugar a la aplicacin de las penalidades que a continuacin se detallan: 1) A los proponentes, por desistimiento parcial o total de la oferta dentro del plazo de mantenimiento, les corresponder la prdida total o proporcional de la garanta, estando adems a su cargo las diferencias de precios entre su propuesta y la que resulta adjudicada en la misma contratacin. 2) A los adjudicatarios: a) Por entrega fuera de trmino, les corresponder una multa por mora, consistente en una vez y medio el promedio de la tasa nominal anual adelantada para operaciones de crdito a 30 das, utilizada por el Banco de la provincia de Buenos Aires. b) Por incumplimiento total o parcial del contrato, les corresponder la prdida proporcional o total de la garanta y diferencia de precio a su cargo por la ejecucin del contrato por un tercero. c) Por transferencia del contrato sin autorizacin de la autoridad competente, les corresponder la prdida de la garanta, sin perjuicio de las dems acciones a que hubiere lugar. Artculo 120 - Las penalidades establecidas en el artculo anterior no sern de aplicacin cuando el incumplimiento de la obligacin obedezca a caso fortuito o fuerza mayor debidamente comprobada por la autoridad que aprob la contratacin. Artculo 121- La mora se considerar producida por el simple vencimiento del plazo contractual sin necesidad de interpelacin judicial o extrajudicial, y ser de aplicacin automtica, sin necesidad de pronunciamiento expreso.

SECCIN II. CONTRATACIN DE OBRAS PBLICAS. Artculo 122 - La contratacin de insumos necesarios para la ejecucin de obras por administracin se llevar a cabo de acuerdo con lo que establece el captulo referido a la contratacin de bienes y servicios. Artculo 123 - El registro de proveedores, consultores expertos en evaluacin y direccin de proyectos de inversin y licitadores de obras pblicas que debe actualizar el Director de la Oficina de Contrataciones, adems de los datos que se requieren en el Artculo 102 de las presentes disposiciones, deber, como mnimo, contener, para el caso de los contratistas de obras pblicas, la siguiente informacin: a) Capital declarado. b) Constancia de institucin bancaria referente a la capacidad econmica reconocida. c) Especialidad, si la tiene. d) Cantidad de personal permanente. e) Detalle de trabajos realizados para la municipalidad y ajenos a ella. f) Tiempo de existencia de la empresa. 168 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Para el caso de los consultores deber contener como mnimo lo siguiente: a) Especialidad, si la tiene. b) Antecedentes de trabajos realizados en la materia, para el municipio y ajenos a ella. Artculo 124 - La Oficina de Contrataciones deber entregar a cada consultor experto en evaluacin y direccin de proyectos de inversin y contratista de obra pblica un certificado que acredite la inscripcin en los registros mencionados en el artculo anterior. Dicho certificado, o la tramitacin del mismo, habilitar a los mismos a participar de las licitaciones en los trminos que establecen los Artculos 141, 143 y 148 de la Ley Orgnica de las Municipalidades. Los consultores y contratistas tendrn derecho a presentar actualizaciones de sus antecedentes mediante constancias. Por su parte, el municipio podr dar de baja del registro a aquellos que tuvieran antecedentes por incumplimientos de contratos, por inhibiciones o por deudas que mantengan con el municipio. Artculo 125 - Son aplicables a las licitaciones que se realicen para obras pblicas los Artculos 108, 110, 111, 113, 114 y 116 de las presentes disposiciones. Artculo 126 - El pliego de bases y condiciones que el municipio elabore para licitar las obras pblicas deber detallar las penalidades previstas en caso de incumplimiento por parte del contratista. Dicho pliego deber incluir, asimismo, una clusula que establezca que de cada certificado de obra pblica ejecutada o en ejecucin se retendr un cinco por ciento (5%), como mnimo, en concepto de garanta. Dicha garanta podr ser conformada por fianza o aval bancario o por valores equivalentes en ttulos provinciales o nacionales. Las retenciones conformarn un depsito de garanta por eventuales incumplimiento o vicios en la ejecucin del contrato, el cual se constituir hasta el momento en que se opere la recepcin definitiva de las obras. En tanto existan observaciones a los trabajos realizados por el contratista, con respecto a las especificaciones generales y particulares del pliego que sirviese de base para la contratacin, no podr extenderse la constancia de la recepcin definitiva. TTULO VII. EL SISTEMA DE ADMINISTRACIN DE BIENES FSICOS. Artculo127 - El sistema de administracin de bienes fsicos est compuesto por el conjunto de rganos, normas y procedimientos que establecen los movimientos de los bienes que tienen lugar en el mbito municipal a los efectos de ingresar, registrar, conservar, mantener, custodiar, reasignar y eventualmente dar de baja a los mismos. Artculo 128 - Considrase bienes fsicos, dentro del contexto de la definicin de patrimonio municipal a que alude el Artculo 225 de la Ley Orgnica de las Municipalidades, los bienes de uso inmuebles, muebles, semovientes e intangibles que son adquiridos a terceros, a ttulo gratuito u oneroso, o bien elaborados por el propio municipio, que sirven para producir otros bienes y servicios, no se agotan en el primer uso que de ellos se hace, tienen una duracin superior a un (1) ao y estn sujetos a depreciacin. Artculo 129 - Los bienes fsicos comprendidos en el Artculo 128 de las presentes disposiciones, cuando correspondan al dominio privado, debern ser inventariados y valuados en funcin de los criterios que establezca el rgano rector del sistema, para poder incorporarlos en el activo del municipio. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 169

Artculo 130 - Los bienes fsicos comprendidos en el Artculo 128 de las presentes disposiciones que, por su naturaleza, estn destinados al uso comn o general de todos los habitantes, debern estar incluidos en un Registro de Bienes Pblicos, el cual deber proporcionar informacin sobre la ocupacin de los mismos, su utilizacin y mantenimiento, as como la inversin realizada en ellos. Los bienes contenidos en dicho registro no formarn parte del activo del municipio Artculo 131- Se establecern los siguientes registros patrimoniales: a) De Segundo Orden. Centralizan la informacin patrimonial de cada dependencia hasta el nivel de departamento o equivalente. b) De Primer Orden. Centralizan la informacin patrimonial de cada dependencia hasta el nivel de direccin o equivalente. Ejerce la supervisin sobre los de segundo orden. c) Registro Central. Los registros que realiza el rgano rector del sistema de administracin de bienes fsicos, centralizando la informacin al nivel del municipio. Ejerce la supervisin sobre los dos registros anteriores. Artculo 132 - Los registros patrimoniales de distinto orden, descriptos en el Artculo 131 de las presentes disposiciones, intervendrn en los movimientos de altas y bajas de bienes, segn sean provisorias o definitivas. El alta provisoria la efectuar la unidad de Registro de Segundo o Primer Orden, de acuerdo con el nivel jerrquico de la dependencia o institucin que administre el bien. El alta definitiva la realiza el rgano rector del sistema. En ambos casos deber procederse conforme al formulario cuyo modelo e instructivo se adjunta, como anexo 69, al presente artculo. Artculo 133 - Todas las unidades de registro patrimonial debern realizar el recuento fsico de los bienes a su cargo al cierre de cada ejercicio fiscal. El rgano rector del sistema de administracin de bienes fsicos ejercer la supervisin de las tareas, estableciendo las pautas para ello, conforme a los requerimientos del sistema de contabilidad del municipio y a las normas que en tal sentido dicte el rgano de control. Artculo 134 - El Departamento Ejecutivo establecer, con intervencin de la Contadura General del municipio, en su carcter de rgano rector del sistema de contabilidad, los criterios de valuacin de los bienes fsicos que debern aplicarse al cierre del primer ejercicio fiscal correspondiente a la puesta en vigencia de la presente reglamentacin. Artculo 135 - La Oficina municipal de Bienes Fsicos actuar en calidad de rgano rector del sistema de administracin de bienes fsicos con las siguientes funciones: a) Centralizar la informacin de los bienes que integran el patrimonio municipal, tanto del dominio privado como pblico. b) Registrar en forma definitiva las existencias y movimientos de los bienes. c) Determinar los registros patrimoniales necesarios en todo el mbito del municipio, de acuerdo con el volumen de los bienes y la complejidad del rea al cual estn afectados. d) Otorgar a los distintos registros patrimoniales la categora o nivel que debern asumir en los procedimientos que se establezcan. 170 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

e) Ejercer la superintendencia sobre todos los registros patrimoniales que se encuentren bajo su supervisin. f) Supervisar el cumplimiento de las normas que rijan en materia de administracin de bienes. g) Realizar las inspecciones que permitan verificar el correcto manejo y preservacin de los bienes del municipio. h) Organizar anualmente el recuento fsico de los bienes existentes en el municipio. TTULO VIII. EL SISTEMA DE INVERSIN PBLICA. Artculo 136 - El sistema de inversin pblica est compuesto por el conjunto de rganos, normas, procedimientos y metodologas que regulan las actividades de captacin, estudio, seleccin, ejecucin y evaluacin de los proyectos de inversin pblica, as como la creacin y actualizacin permanente de un Banco de Proyectos de Inversin Pblica municipal. Artculo 137 - El concepto de inversin pblica municipal comprende toda aplicacin de recursos provenientes del presupuesto municipal destinado a incrementar, mejorar o reponer las existencias de capital fsico, a travs de la compra o de la construccin, con el objeto de ampliar la capacidad del municipio, por s o a travs de entidades de bien pblico, para la prestacin de servicios o produccin de bienes. Artculo 138 - Cada municipio designar una oficina o un responsable, en calidad de rgano rector, que deber coordinar el proceso de captacin, formulacin, seleccin, ejecucin y evaluacin ex post de los proyectos de inversin, as como la incorporacin de los mismos en un Banco de Proyectos que deber informar el grado de avance de cada uno de ellos. Artculo 139 - El Departamento Ejecutivo elaborar y presentar al Concejo Deliberante, simultneamente con el Proyecto de Presupuesto, el Programa Plurianual de Proyectos de Inversin, el cual estar constituido por aquellos proyectos que, una vez concluidos satisfactoriamente los estudios correspondientes, hayan sido seleccionados para su realizacin por haberse ajustado a las prioridades del Gobierno municipal y contar con las previsiones de recursos necesarios para su ejecucin. Artculo 140 - El gasto que demande el primer ao del Programa Plurianual de Inversin deber coincidir con el presupuesto anual de inversin pblica incluido en el proyecto de ordenanza de presupuesto a ser remitido al Concejo Deliberante. Los gastos que deban realizarse con motivo de la formulacin, evaluacin y direccin de los proyectos, as como los gastos de funcionamiento necesarios para la operacin de los proyectos, sern incluidos dentro de la mencionada ordenanza como gastos corrientes. Artculo 141 - La oficina o el responsable de la gestin de la inversin pblica deber promover la presentacin de iniciativas de proyectos en todos los mbitos pblicos y privados del municipio. Dicha informacin deber sistematizarse de acuerdo con el formulario cuyo modelo e instructivo se adjunta, como anexo 70, al presente artculo. Artculo 142 - Las iniciativas incluidas en el Banco de Proyectos que vayan a formar parte del Programa Plurianual de Inversin debern contar, al menos, con un anlisis REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 171

que abarque el nivel de factibilidad, de modo tal que toda inversin se base en un proyecto estudiado y evaluado con metodologas adecuadas y homogneas entre s. Artculo 143 - El gasto asignado a las actividades de formulacin y anlisis de los proyectos deber programarse y evaluarse de acuerdo con lo establecido en los formularios cuyos modelos e instructivos se adjuntan, como anexos 71 a 77, al presente artculo. Artculo 144 - Los nuevos proyectos que resulten seleccionados para integrar el Programa Plurianual de Inversin Pblica debern especificar: el responsable de la ejecucin, las fechas programadas para licitar, adjudicar y contratar las obras y adquisicin de equipos, las fuentes de financiamiento que deben solventar los gastos y el impacto de los mismos en el presupuesto de los gastos corrientes de los ejercicios futuros. La informacin correspondiente deber sistematizarse de acuerdo con lo que se establece en los formularios cuyos modelos e instructivos se adjuntan, como anexos 78 a 80, al presente artculo. Artculo 145 - Las licitaciones y adjudicaciones que deban llevarse a cabo para ejecutar los proyectos de inversin incluidos en el Programa Plurianual de Inversiones se regirn de acuerdo con lo establecido en la seccin 11 del Ttulo VI. de las presentes disposiciones. Artculo 146 - El responsable de la ejecucin de las obras deber realizar las actividades que hacen al seguimiento fsico y financiero del proyecto, el anlisis de los desvos, la reprogramacin de las obras, si correspondiera, y la evaluacin de la ejecucin del proyecto al verificarse la recepcin definitiva de las obras de acuerdo con los formularios cuyos modelos e instructivos se adjuntan, como anexos 81 a 84, al presente artculo. Artculo 147 - Una vez finalizada las obras, el rea encargada de la operacin del mismo designar el responsable de la evaluacin ex post, quien, trimestralmente, recopilar informacin sobre el proyecto y la volcar en un informe anual, durante un perodo de cinco aos, en los trminos que establecen los anexos 85 y 86 al presente artculo. Artculo 148 - La oficina o el responsable que acte en calidad de rgano rector del sistema de inversin pblica tendr las siguientes competencias: a) Dictar las normas y procedimientos que se deban utilizar en la identificacin, formulacin, seleccin, ejecucin y evaluacin de los proyectos de inversin pblica. b) Identificar, registrar y mantener actualizado un inventario de proyectos de inversin pblica de cada rea de gobierno municipal en los distintos grados de avance. c) Supervisar las actividades concernientes a la licitacin y adjudicacin de los estudios de preinversin. d) Identificar las posibles fuentes de financiamiento disponibles para solventar los proyectos de inversin. e) Elaborar las propuestas de Programas Plurianuales de Inversin Pblica y someterlas a consideracin del Gabinete del Departamento Ejecutivo. f) Coordinar, conjuntamente con la Oficina municipal de Presupuesto, la formulacin del Presupuesto de Gastos de Inversin Pblica, el Presupuesto de Gastos de Preinversin y de los gastos operativos para el funcionamiento de los nuevos proyectos, as como la programacin trimestral de dichos gastos. 172 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

g) Supervisar las actividades desarrolladas en la etapa de ejecucin de los proyectos referidas a la licitacin, adjudicacin y contratacin de las obras, as como las tareas relativas al control fsico y financiero de las mismas. h) Supervisar el cumplimiento de las tareas referidas a la evaluacin ex post de los proyectos de inversin. TTULO IX. EL SISTEMA DE ADMINISTRACIN DE PERSONAL. Artculo 149 - El sistema de administracin de personal est compuesto por el conjunto de rganos, tcnicas, mtodos y procedimientos utilizados para captar, registrar, procesar, exponer y regular el movimiento de cargos y agentes, as como la aplicacin de los recursos humanos al proceso productivo de la administracin centralizada y descentralizada del municipio. Artculo 150 - El sistema de administracin de personal proporcionar informacin relativa a: a) Formulacin del presupuesto de los gastos en personal. b) Ejecucin de las partidas presupuestarias de los gastos en personal y la liquidacin de los haberes. c) Evaluacin de la ejecucin presupuestaria de los gastos en personal. La informacin relativa al apartado b) se conformar en funcin de los formularios cuyos modelos e instructivos se adjuntan, como anexos 87 a 90, al presente artculo. Artculo 151 - En la etapa de formulacin del presupuesto de los gastos en personal debern estimarse los recursos humanos en trminos fsicos, con el objeto de determinar los planteles bsicos y la dotacin requerida para llevar a cabo los programas y actividades planeados, as como los valores retributivos para los cargos que se incluyan en los respectivos escalafones. Artculo 152 - En la etapa de ejecucin de los gastos en personal, el sistema de administracin de personal tendr las siguientes responsabilidades: a) Captar las novedades referidas al movimiento de cargos y agentes, aplicacin de personal y escalas retributivas, con repercusin estadstica y en las liquidaciones de los haberes. b) Elaborar y supervisar la confeccin de informes estadsticos sobre recursos humanos. c) Efectuar las liquidaciones de las retribuciones del personal. Artculo 153 - En la etapa de la evaluacin de la ejecucin presupuestaria de los gastos en personal, debern producirse informes en los cuales se reflejen los desvos incurridos entre los niveles presupuestados y ejecutados de tales gastos, se identifiquen las causas de los mismos y se sugieran las correcciones pertinentes. Artculo 154 - La Direccin municipal de Personal ser el rgano rector del sistema y, como tal, coordinar el funcionamiento de todas las unidades o dependencias vinculadas con la administracin de los recursos humanos del municipio. Artculo 155 - La Direccin municipal de Personal tendr las siguientes responsabilidades: REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 173

a) Participar en la elaboracin de los objetivos y polticas sobre recursos humanos que para la Administracin municipal elabore el Departamento Ejecutivo, as como en la determinacin del presupuesto de los gastos en personal. b) Captar, procesar y exponer los movimientos que afectan los recursos humanos, tanto en sus aspectos fsicos como retributivos. c) Controlar la asistencia y prestacin de los servicios de los agentes empleados por el municipio. d) Coordinar y ejecutar el proceso de liquidacin de las retribuciones de personal del municipio. e) Evaluar la ejecucin presupuestaria del gasto en personal mediante el seguimiento de los planes y programas en su mbito de incumbencia. f) Elaborar los anteproyectos que regulen los deberes y derechos del personal afectado al servicio de la municipalidad, incluyendo, en los mismos, los requisitos e impedimentos para su ingreso, la naturaleza de la relacin de empleo, y el rgimen disciplinario. g) Atender la demanda de capacitacin en el mbito del municipio y coordinar el dictado de cursos sobre temas de su competencia. h) Elaborar informes y estadsticas consolidados sobre los movimientos y aplicacin de los recursos humanos. TTULO X. EL SISTEMA DE ADMINISTRACIN DE INGRESOS PBLICOS. Artculo 156 - El sistema de administracin de ingresos pblicos est compuesto por el conjunto de rganos, normas y procedimientos que regulan las operatorias derivadas de las obligaciones fiscales de los contribuyentes establecidas en las ordenanzas correspondientes. Artculo 157 - La Oficina de Ingresos Pblicos ser el rgano rector del sistema de administracin de ingresos pblicos. Dicha oficina tendr las siguientes competencias: a) Brindar la informacin que el Departamento Ejecutivo requiera, a los efectos de confeccionar el Proyecto de Ordenanza Fiscal y de Ordenanza Impositiva para su consideracin y posterior sancin, por parte del Concejo Deliberante y la Asamblea de Mayores Contribuyentes. b) Realizar las estimaciones del clculo de recursos, en lo concerniente a la percepcin de los recursos municipales emergentes de las obligaciones fiscales de los contribuyentes, a incluir en el Proyecto de Presupuesto para su consideracin por parte del Concejo Deliberante. c) Participar, conjuntamente con la Oficina de Presupuesto, en la elaboracin de la programacin de los gastos de compromiso y, conjuntamente con la Tesorera, en la programacin de caja, proporcionando las estimaciones de aquellos recursos que estn bajo su administracin. d) Realizar el clculo del devengado de cada una de las obligaciones fiscales, segn los perodos establecidos, que permita la impresin de los comprobantes, de modo tal que los contribuyentes los reciban en tiempo y forma como para poder realizar sus pagos. 174 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

e) Estudiar y desarrollar propuestas de modificaciones a los procedimientos generales y particulares de la gestin de los sistemas administrativos de la percepcin de las rentas municipales. f) Seguir los procedimientos de cobranzas de las obligaciones fiscales. g) Conciliar y registrar, en una base de datos, los pagos informados por la Tesorera, imputando los valores ingresados, cancelando total o parcialmente los montos de los perodos devengados por las obligaciones fiscales. h) Desarrollar lneas de accin para el establecimiento de regmenes especiales de pago tendientes al recupero de deudas de los contribuyentes. i) Desarrollar y ejecutar propuestas de fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones fiscales. j) Suministrar toda informacin que sea requerida, a los efectos de que el rea correspondiente pueda gestionar y controlar los procesos de cobranzas mediante la va de apremio. Artculo 158 - El municipio deber confeccionar, para cada uno de los contribuyentes, una cuenta corriente que exponga en forma permanente la situacin de los mismos, respecto de todas las obligaciones fiscales que mantenga con la comuna. En dicha cuenta deber individualizarse al contribuyente, mediante una clave nica de identificacin en todo el mbito municipal (CUIM), que utilice la clave de identificacin tributara o laboral del mismo en el mbito nacional (CUIT o CUIL), y asentarse los dbitos y crditos que reflejen, respectivamente, la emisin de dichas obligaciones y la cancelacin de las mismas. Artculo 159 - En la percepcin de los ingresos que administre el sistema de administracin de ingresos pblicos deber utilizarse un comprobante de pago, conforme al formulario cuyo modelo e instructivo se adjunta, como anexo 91, al presente artculo. A los efectos de facilitar el reparto de dichos comprobantes, los mismos se ordenarn por lotes de reparto, en los cuales deber registrarse la composicin de cada lote identificando individualmente los comprobantes que lo integran. Cuando por necesidades operativas se requiera la utilizacin de comprobantes sin valorizacin previa, los mismos debern identificarse con cdigos de lote e individualizar el agente recaudador. Artculo 160 - La Oficina de Ingresos Pblicos tendr, en su base de datos, un registro o padrn de los hechos imponibles, por cada una de las obligaciones de carcter fiscal, consistentes en tasas, derechos y dems contribuciones que cada municipalidad establezca. Dicha base contendr toda la informacin necesaria para el clculo de las obligaciones fiscales. Artculo 161 - La Oficina de Ingresos Pblicos deber determinar en forma permanente el monto actualizado de deuda fiscal que mantengan los contribuyentes con la comuna, a los efectos de contar con la informacin necesaria para hacer uso de las facultades otorgadas por el Artculo 130 bis de la Ley Orgnica de las Municipalidades. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 175

Artculo 162 - El municipio deber notificar a los contribuyentes, con una periodicidad mnima de 6 (seis) meses, el estado de deuda que stos mantengan con la comuna, a los efectos de procurar la disminucin de las obligaciones fiscales impagas e interrumpir la prescripcin por el transcurso de los plazos establecidos en el Artculo 278 de la Ley Orgnica de las Municipalidades. En dicha notificacin debern incluirse: a) Los conceptos, perodos y montos de las deudas que el municipio reclama. b) El detalle de accesorios, si as correspondiere (multas, recargos e intereses). c) Las normas legales aplicables. d) Un texto por el cual se intime al contribuyente a presentarse al municipio, dentro de un plazo estipulado, con el fin de cumplir con las obligaciones fiscales reclamadas o, en su defecto, para aportar pruebas sobre aquellos cargos y/o perodos sobre los que se considere que no debe registrarse deuda alguna. e) La comunicacin de que, ante la falta de presentacin del contribuyente, se iniciar el procedimiento de cobro por va de apremio. La notificacin deber cursarse al domicilio fiscal del contribuyente o, en su defecto, al domicilio real del mismo. Artculo 163 - El documento utilizado para proceder a la ejecucin de las deudas de los contribuyentes deber generarse sobre la base de las liquidaciones realizadas a partir de la base de datos obrante en la Oficina de Ingresos Pblicos. Dicho documento deber estar certificado por el Contador y autorizado por el Intendente o el funcionario que, a tales efectos, ste designe. Artculo 164 - La Oficina de Ingresos Pblicos tendr en su base de datos un registro o padrn de contribuyentes responsables del pago de cada una de las obligaciones fiscales establecidas por ordenanza municipal. Dicha base deber contener todos los datos identificatorios personales y postales de cada uno de ellos. Artculo 165 - Las devoluciones de sumas pagadas indebidamente por los contribuyentes sern resueltas por el Departamento Ejecutivo, previa intervencin de la Oficina de Ingresos Pblicos. Los egresos originados por dichas devoluciones sern imputados a las pertinentes cuentas del clculo de recursos, cuando se trate de sumas percibidas en el ejercicio corriente. Las devoluciones correspondientes a sumas ingresadas en ejercicios vencidos sern imputadas a la partida que al efecto contenga el presupuesto vigente o a la que se le incorpore con financiacin ajustada a los Artculos 119 y/o 120 de la Ley Orgnica de las Municipalidades Cuando el contribuyente tenga saldos adeudados de ejercicios anteriores se deber considerar la imputacin de dichas sumas como cancelacin total o pagos a cuenta de los perodos adeudados. Artculo 166 - Al finalizar cada ao, la Oficina de Ingresos Pblicos elaborar un plan de fiscalizacin del debido cumplimiento de las obligaciones fiscales, a ser implementado durante el ejercicio siguiente. 176 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

C) Comentario descriptivo del sistema segn el Ministerio de Economa de la provincia. Proyecto RAFAM. Subsecretara de Finanzas: - Programa de Naciones Unidas para el Desarrollo en la Argentina (PNUD Arg.) 97/037. Subsecretara de Poltica y Coordinacin Fiscal: - Proyecto Reforma Administrativa Financiera de la Administracin Municipal (RAFAM). El Gobierno de la provincia de Buenos Aires ha decidido, a travs del Ministerio de Economa, y con financiamiento del Banco Mundial, impulsar una reforma integral de la administracin financiera y de los recursos reales en el mbito de los municipios, debido al convencimiento que se tiene acerca de la necesidad de difundir las acciones de transformacin encaradas en la materia por el Gobierno nacional y otras jurisdicciones provinciales. El nuevo modelo de administracin abarca nueve (9) sistemas: 1. PRESUPUESTO. 2. CONTABILIDAD. 3. TESORERA. 4. CRDITO PBLICO. 5. CONTRATACIONES. 6. ADMINISTRACIN DE BIENES FSICOS. 7. INVERSIN PBLICA. 8. ADMINISTRACIN DE PERSONAL. 9. ADMINISTRACIN DE INGRESOS PBLICOS. La modalidad de implantacin escogida por el Ministerio de Economa ha sido la de aplicar el nuevo modelo en municipios seleccionados como pilotos. Con esta decisin se podrn concentrar los esfuerzos en un nmero pequeo pero representativo del conjunto de las comunas bonaerenses, lo cual permitir observar con ms detalle los procesos y ganar experiencia para futuras rplicas. Los municipios que han sido seleccionados como piloto son los siguientes: - Esteban Echeverra. - Berisso. - Quilmes. - Ramallo. - Tres Arroyos. - Tandil. En la pgina diseada, el lector podr acceder a los manuales de normas y procedimientos para la totalidad de los sistemas involucrados en el nuevo macromodelo de administracin. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 177

1. PRESUPUESTO. El Proyecto de Reforma de la Administracin Financiera en el mbito Municipal (RAFAM) tiene al sistema de presupuesto como uno de los mdulos clave para el desarrollo de las nuevas ideas que se pretenden adoptar en materia de Administracin financiera. As, el presupuesto se concebir como una herramienta bsica de gestin que permitir, en funcin de las disponibilidades de ingreso, expresar y canalizar las aspiraciones econmico sociales de las autoridades polticas del municipio, durante cada ejercicio fiscal. Los cambios planteados en torno al sistema de presupuesto son sustantivos. En suma, lo que se desea implantar es una verdadera cultura de presupuesto, la que deber plasmarse en las tcnicas de previsin de gastos, en las tcnicas de programacin de la ejecucin presupuestaria y en las tcnicas de evaluacin y anlisis sistemtico de los resultados alcanzados. El presupuesto deber expresar el tipo y la cantidad de bienes y servicios que se deben producir para satisfacer las demandas de la comunidad, tambin deber expresar las fuentes de financiamiento que se van a utilizar para llevar a cabo una produccin determinada. Se dejarn de lado, de este modo, las viejas prcticas presupuestaria propias de perodos con alta inflacin, que en la prctica terminaron por minimizar la importancia de este instrumento. La programacin presupuestaria est llamada a acrecentar la productividad del gasto, dado que las decisiones que se tomen acerca de las asignaciones de los recursos pblicos debern considerar aspectos tales como los insumos que resultan necesarios, las tecnologas de produccin y los niveles de bienes y servicios a producir con los recursos financieros disponibles para alcanzar los objetivos de poltica. La aplicacin de un rgimen de programacin de la ejecucin de los presupuestos, tanto en trminos fsicos como financieros, por subperodos, dentro del ejercicio anual, permitir regular el ritmo de la gestin a la efectiva disponibilidad de los recursos, de modo que en todo momento el municipio estar en condiciones de asegurar el resultado financiero que se desea obtener. Las tcnicas de evaluacin presupuestaria estarn, por su parte, encaminadas a verificar el grado de cumplimiento de las polticas emanadas de las mximas autoridades municipales, as como la eficiencia y eficacia desplegadas en la gestin. Con ello, podrn detectarse las causas de los desvos en la produccin programada y sugerirse las acciones correctivas que se juzguen pertinentes. 2. CONTABILIDAD. El Proyecto de Reforma de la Administracin Financiera en el mbito Municipal (RAFAM) asigna al sistema de contabilidad el rol central de integrador de la totalidad de los sistemas, funcin que desempear mediante la administracin de una base de datos que concentrar la informacin que se genere en cada uno de los restantes mdulos. Con la incorporacin de tecnologa informtica adecuada, los sistemas desarrollados podrn operar en forma integrada, vinculando los clasificadores presupuestarios de 178 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

recursos y gastos con el catlogo bsico de cuentas contables en cada uno de los momentos definidos, sean stos presupuestarios o extra presupuestarios, a travs de matrices de conversin especficamente elaboradas, de modo tal de obtener en forma automatizada los estados contables del municipio. El principio rector que se aplicar a la contabilidad es que todas las transacciones con efecto econmico financiero deben quedar computadas, es decir, debern registrarse no slo aquellas operaciones que entraen movimientos financieros o monetarios, sino tambin los medios de financiamiento no monetarios, tales como las depreciaciones de los bienes de uso. La contabilidad se basar en principios y normas de general aceptacin, adaptadas a las caractersticas propias del mbito municipal, y reflejar, con asientos por partida doble, las variaciones que ocurran en la situacin patrimonial del municipio en el momento en que las transacciones con incidencia financiera se devenguen y se cancelen, para el caso de los gastos, o se perciban, para el caso de los recursos. Est contemplado que las operaciones se registren una nica vez, preferiblemente en el lugar ms prximo a la transaccin, debiendo las mismas alimentar un sistema de informacin que sea de utilidad a los distintos usuarios interesados en el desenvolvimiento financiero del municipio, en particular a los rganos de control externo. De esta manera, adems de reducir costos, se evitarn las inconsistencias propias de fuentes que difieren entre s, lo cual genera confusin e indefiniciones en el proceso de toma de decisiones. En el terreno procedimental propiamente dicho, el presente manual incluye normas y procedimientos detallados para el registro de cada una de las transacciones que usualmente realiza el municipio en materia de gastos y de recursos. Asimismo, presenta un desarrollo conceptual exhaustivo para las cuentas contables que se proponen, as como su relacin con las clasificaciones presupuestarias, exponindose, en cada caso, el saldo que pueden tener eventualmente las mismas. 3. TESORERA. El Proyecto de Reforma de la Administracin Financiera en el mbito Municipal (RAFAM) pretende que la Tesorera del municipio abandone su tradicional rol de administradora de una caja, en la cual se depositan los ingresos y realizan los pagos, y se constituya en una institucin que se ocupe de gerenciar los flujos de recursos y gastos de la hacienda comunal, procurando optimizar el rendimiento de las inversiones financieras que realice y minimizar el costo del endeudamiento transitorio que se lleve a cabo por motivos de iliquidez estacional. Esta visin del Tesoro Municipal conlleva la necesidad de aplicar modernas tcnicas de programacin financiera, en estrecha coordinacin con las reas de presupuesto, crdito pblico y administracin de ingresos pblicos, con la finalidad de lograr la mxima eficiencia en la obtencin y aplicacin de los fondos pblicos. La planificacin financiera permite anticipar diferentes escenarios posibles, en funcin de distintas hiptesis, para el comportamiento del flujo futuro de fondos, identificando la estacionalidad de los recursos y gastos aprobados por la Ordenanza de Presupuesto, as como de otros hechos no previstos que impacten en la caja, para los distintos REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 179

subperodos que conforman el ejercicio fiscal. El manejo de esta herramienta se advierte como fundamental para el logro de los objetivos que puedan trazarse en materia de saneamiento o consolidacin de la situacin financiera del municipio. En cuestiones de orden ms procedimental, la intencin es establecer el principio de unidad de caja cuando las circunstancias lo aconsejen, complementando tal determinacin con una apropiada utilizacin del rgimen de caja chica. Asimismo, la idea es tender a implantar procedimientos automatizados orientados a lograr la inmediatez en la recepcin y conciliacin de los recursos y la celeridad en el pago, a travs de depsitos en cuentas corrientes, de las obligaciones del municipio, una vez que se hayan efectuado previamente los controles del caso. En este ltimo punto, adquiere relevancia la conformacin de un registro actualizado de beneficiarios y poderes. Todos aquellos hechos que se relacionen con los movimientos de entradas y salidas de dinero sern captados en el mismo momento en que los fenmenos se produzcan. Ello permitir que el sistema pueda brindar salidas gerenciales de informacin sobre la gestin financiera en tiempo oportuno, posibilitando el registro contable en forma automtica y facilitando los controles que se establezcan.

4. CRDITO PBLICO. El Proyecto de Reforma de la Administracin Financiera en el mbito Municipal (RAFAM) jerarquiza la administracin del crdito pblico, habida cuenta de la creciente importancia que tiene esta herramienta en el manejo de las finanzas pblicas. Con el nuevo modelo de gestin se definen los procedimientos que garantizan una eficiente programacin, utilizacin y control de los medios de financiamiento que obtenga el municipio mediante operaciones de crdito pblico; y se brinda la posibilidad de contar con un flujo oportuno de estadsticas para los distintos usuarios que demandan informacin sobre la materia. La implantacin del sistema, debidamente integrado a la contabilidad, permitir mantener actualizados los registros sobre la deuda municipal y conocer con la debida antelacin el perfil de vencimiento de los servicios que originan dichos pasivos, incluso de aquellos que se retienen directamente de la coparticipacin de impuestos o se debitan en forma automtica de las cuentas bancarias del municipio. El mdulo de crdito pblico, asimismo, posibilitar evaluar la real capacidad de endeudamiento a mediano y largo plazo del municipio, identificar las posibles fuentes de financiamiento utilizando aquellas menos onerosas, supervisar los procedimientos de autorizacin, negociacin y contratacin del financiamiento con arreglo a las disposiciones normativas vigentes, y fiscalizar que los recursos captados se destinen a los fines que previamente fueron establecidos. En el terreno operacional propiamente dicho, el sistema asegurar el registro de la totalidad de los desembolsos, presenten o no movimientos en las cuentas bancarias; en tanto que en el lado de los gastos se agilizarn los procesos que deben llevarse a cabo para formular el presupuesto de intereses y amortizacin de pasivos, as como la atencin efectiva de los mismos. 180 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

5. CONTRATACIONES. El Proyecto de Reforma de la Administracin Financiera en el mbito Municipal (RAFAM) pretende modernizar las normas y procedimientos aplicados en la gestin de compras y contrataciones de servicios, y adecuar los mismos a los requerimientos de un sistema de gestin financiera integrado. En tal sentido, el sistema de contrataciones prev la elaboracin de un catlogo de bienes de consumo, servicios no personales y bienes de uso, el cual deber utilizarse en la etapa de programacin de la ordenanza anual de presupuesto, con la finalidad de discriminar las partidas de gastos asociadas a tales rubros en conceptos fsicos, informacin valiosa que luego podr aprovecharse para conformar las relaciones insumo producto que tienen lugar en los programas, y hacer posible los anlisis de tipo presupuestario que deben realizarse en la etapa de evaluacin de los presupuestos ejecutados. En la etapa de ejecucin, por su parte, la utilizacin del catlogo en los momentos de la emisin de la orden de compra y de la recepcin de los bienes adquiridos o servicios contratados permitir, respectivamente, la imputacin preventiva del gasto por tales insumos en la ejecucin presupuestaria y el registro automtico de los asientos correspondientes en la contabilidad general. Se plantea, asimismo, la introduccin de tcnicas especficas de programacin de las adquisiciones, a los efectos de contar en tiempo oportuno, y a precios razonables, con los insumos necesarios para llevar a cabo la produccin de bienes y servicios que el municipio desea volcar a la comunidad en funcin de los objetivos que se planteen en el ejercicio fiscal. Se proponen, por ltimo, normas y procedimientos aplicables a la gestin de almacenes, para el caso de aquellos municipios de cierta envergadura que desean mantener dentro de su organizacin funcional este tipo de dependencias. En este caso, el objetivo es conformar un cuerpo normativo que permita una administracin eficaz de los inventarios, de forma tal de regular la recepcin, el almacenaje, la valoracin, las prdidas, las salidas, la deteccin de los niveles crticos de reposicin de los insumos, as como el registro contable cuando se produzcan movimientos en el patrimonio de la comuna. En la medida en que los municipios que gestionan almacenes puedan obtener informacin que permita determinar la verdadera utilizacin de los insumos en los distintos procesos de produccin que se llevan a cabo en el municipio, podr, entonces, conformarse una contabilidad orientada a determinar los costos efectivos de las operaciones pblicas.

6. ADMINISTRACIN DE BIENES FSICOS. El Proyecto de Reforma de la Administracin Financiera en el mbito Municipal (RAFAM) tiene el propsito de instituir un moderno sistema de administracin de los bienes de uso en poder de los municipios, esto es, inmuebles, muebles y semovientes, as como los bienes intangibles que tengan una vida til superior al ao y estn sujetos a depreciacin. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 181

Para plasmar tal objetivo es que se han elaborado normas y procedimientos referidos a las altas y bajas patrimoniales que tengan lugar en las comunas, de modo tal de poder contar en todo momento con informacin relativa a la cantidad de los bienes adquiridos o construidos que posea el municipio, as como el valor de cada uno de ellos. Tambin, se pretenden implantar metodologas apropiadas para valorar, revaluar y amortizar los bienes administrados por este sistema, con el fin de generar informacin indispensable para la confeccin de estados contables que reflejen la verdadera situacin patrimonial de los municipios. La identificacin de los responsables de la custodia, la valuacin y el mantenimiento de los bienes de uso de propiedad municipal es otro de los objetivos bsicos del mdulo, por ello es que se han diseado modernas tcnicas de individualizacin de los bienes y se ha elaborado un catlogo exhaustivo de los bienes de utilizacin generalizada, a los efectos de lograr la uniformidad de criterio para la clasificacin, identificacin, presupuestacin y registracin de los activos fsicos en el mbito municipal. 7. INVERSIN PBLICA. El Proyecto de Reforma de la Administracin Financiera en el mbito Municipal (RAFAM) considera al sistema de inversin pblica como uno de los mdulos fundamentales para obtener una mayor racionalizacin en la asignacin de los recursos pblicos, en este caso, los que se destinan a los proyectos de inversiones que son impulsados por los municipios en funcin de las polticas que se fijan para un perodo de gobierno. En tal sentido, se han elaborado normas y procedimientos que comprenden todas las actividades que pueden identificarse en el proceso que atraviesa un proyecto, esto es, la captacin de las necesidades de inversin que surgen tanto del sector pblico como del privado, las tareas de formulacin, evaluacin y seleccin de los proyectos de inversin, as como las metodologas para efectuar el seguimiento y el control de la ejecucin, y la evaluacin ex post de los proyectos ya culminados. Adicionalmente, la intencin es conformar, en cada uno de los municipios, un Banco en el cual estn incluidos todos los proyectos en sus distintas fases de evaluacin, de modo tal de disponer de informacin oportuna orientada a facilitar la toma de decisiones, obtener financiamiento para las iniciativas de inversin, evitar la superposicin en la asignacin de recursos pblicos entre los distintos niveles de gobierno en materia de inversin pblica y potenciar las decisiones individuales que se adopten en cada uno de dichos mbitos. La idea del Banco de Proyectos de Inversin Pblica adquiere mayor relevancia si se utiliza como soporte de un Programa Plurianual de Inversin. Los datos de dicho programa, correspondientes al primer ao, deberan coincidir con el presupuesto anual de inversin que se presente para su aprobacin al Concejo Deliberante. En tal programacin se incluiran aquellos proyectos que hayan sido seleccionados para su ejecucin, de acuerdo con las prioridades del Gobierno municipal y que cuentan con las previsiones de recursos necesarios para su concrecin, concilindose as, las aspiraciones de la comuna con el financiamiento disponible en materia de inversin. 182 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

8. ADMINISTRACIN DE PERSONAL. El Proyecto de Reforma de la Administracin Financiera en el mbito Municipal (RAFAM) proveer un sistema de administracin de personal que compilar informacin bsica referida a los movimientos que ocurren en la planta de personal, tales como incorporaciones, bajas y promociones. El propsito es contar, en todo momento, con datos ciertos sobre la cantidad y calidad y ubicacin de la planta permanente y contratada, nivel y composicin de la masa salarial, antigedad y capacitacin, ausencias, licencias, sanciones y todo otro dato de inters relacionado con los recursos humanos. La sistematizacin de los datos fsicos con las remuneraciones que se abonen permitir alimentar adecuadamente los mecanismos de liquidacin de haberes del personal de los diferentes regmenes existentes, de modo que ser posible obtener, adems de un proceso de liquidacin salarial automatizado, informacin oportuna acerca de la ejecucin de las horas hombres aplicadas en un perodo determinado a las distintas producciones de bienes y servicios que realiza el municipio. El mdulo de personal prev normas y procedimientos para programar el gasto en personal, tanto en trminos fsicos como financieros, as como para evaluar el comportamiento del mismo en el tiempo, permitiendo ello el seguimiento en detalle de un rubro que usualmente asume una proporcin significativa dentro del total del gasto del municipio. Por ltimo, es importante subrayar que el conocimiento acabado respecto de la cantidad y composicin del recurso humano que conforma el plantel del municipio es lo que posibilita la planificacin de actividades permanentes de capacitacin, de modo que las personas responsables de llevar a cabo cada una de las acciones comunales pueda disponer de los elementos necesarios para actualizar o eventualmente reconvertir sus aptitudes y ejercer ms eficientemente el rol que le corresponda. 9. ADMINISTRACIN DE INGRESOS PBLICOS. El Proyecto de Reforma de la Administracin Financiera en el mbito Municipal (RAFAM) ha incluido al sistema de administracin de ingresos pblicos dentro del macrosistema diseado, a los efectos de contar con un modelo plenamente integrado, por cuanto de este modo se incluyen no slo las transacciones que hacen a los gastos, sino tambin, como en este caso, las actividades que permiten captar los recursos pblicos que debe gestionar el municipio. En la elaboracin de este sistema se han definido normas y procedimientos para una eficaz identificacin de los contribuyentes, as como para simplificar los pasos administrativos y acrecentar la confiabilidad de la informacin captada sobre las obligaciones fiscales. La conformacin de la cuenta corriente nica por contribuyente, en este marco, constituye un instrumento que posibilitar un completo seguimiento de los cargos imputados a las personas fsicas y jurdicas y de las cancelaciones que se produzcan en el transcurso de los distintos ejercicios fiscales. Los desarrollos estn orientados a mejorar los ndices de cobrabilidad de las distintas tasas, derechos y contribuciones, reducir los niveles de elusin y obtener los elementos necesarios para evaluar la conveniencia de modificar las polticas instrumentadas en el REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 183

campo de la administracin de los ingresos. Para estos objetivos, tambin se abordan algunos aspectos formales que hacen a las relaciones jurdicas que se establecen entre el fisco y los contribuyentes, referidas, en este caso, a las notificaciones e intimaciones de pago de las deudas. En consonancia tambin con dichos propsitos, se ha prestado especial atencin a las distintas formas posibles de recuperacin de deudas atrasadas, previndose, para tal fin, el desarrollo de procedimientos que garanticen procesos adecuados de contralor, intimacin y ejecucin de las acreencias del municipio, as como la definicin de normas generales para la aplicacin de planes de pago y moratorias. El desarrollo del presente sistema, dentro del marco del nuevo modelo propuesto de administracin financiera y de recursos reales, es consistente con la importancia que debe darse al tema de la captacin de recursos en el contexto amplio de la gestin comunal. La obtencin de niveles de calidad en la administracin de los ingresos pblicos es la herramienta que permitir disminuir los ndices de evasin hoy existentes y obtener un mayor financiamiento genuino para solventar las prestaciones que el municipio debe brindar a la comunidad. Ministerio de Economa de la provincia de Buenos Aires, 2000. A) Anlisis del Decreto N 2.980/2000, reglamentario de la Ley Orgnica de las Municipalidades. Nota preliminar: La atribucin para realizar la reglamentacin que se dispone est basada en la autorizacin que le da al Poder Ejecutivo de la provincia el contenido del Artculo 44, inciso 2 de la Constitucin Provincial y los Artculos 112 y 282 ltimo prrafo de la Ley Orgnica de las Municipalidades. Sin embargo, quedaran vigentes las atribuciones que tiene el Honorable Tribunal de Cuentas en materia de rendiciones de cuentas, primero por disposicin de la Constitucin de la provincia de Buenos Aires, Artculo 159, y de su propia Ley Orgnica N 10.869; y segundo, aquellas disposiciones que surgen de la misma Ley Orgnica de las Municipalidades, que no pueden modificarse ni derogarse mediante decreto, sean o no materia de rendiciones de cuentas. De lo contrario, podran presentarse casos de ausencia de normativa, colisin de normas o incertidumbre sobre la aplicacin de las normas. Decreto N 2.980/2000. Artculo 1 - Sin observaciones. Artculo 2 - Sin observaciones. Artculo 3 - El artculo debiera contener una normativa que permitiera: 1. Derogar el Reglamento de Contabilidad y Disposiciones de Administracin vigente, salvo en todo cuanto signifique atribuciones especficas del Honorable Tribunal de Cuentas referidas a las rendiciones de cuentas. A continuacin, hara expresa mencin de cada uno de los artculos que se derogaran y de cules siguen en vigencia. 2. Incluir, para el futuro, una norma que rija esa competencia, cuya redaccin podra ser la siguiente: 184 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

A partir de la fecha del presente decreto, el Honorable Tribunal de Cuentas dictar las acordadas y circulares respectivas que hagan a su competencia especfica en el ejercicio del examen y resolucin de las cuentas pblicas municipales acorde con lo dispuesto en el Artculo 153 de la Constitucin Provincial y las normas y reglamentacin de la Ley Orgnica N 10.869 del Honorable Tribunal de Cuentas y modificatorias. A los fines de una mejor determinacin del alcance reglamentario aludido, slo quedarn sujetos a la reglamentacin del Tribunal los artculos [...] correspondientes al actual Reglamento de Contabilidad y Disposiciones de Administracin. De no ser as, colisionara con el Ministerio de Economa y con el propio Poder Ejecutivo que tiene la facultad reglamentaria de las leyes. Es una coyuntura importante el desligar al Honorable Tribunal de Cuentas de la reglamentacin de la LOM porque: 1. La tena por disposicin del Artculo 282 de la LOM. 2. La perdi por modificacin del citado artculo (Ley N 11.866 del 29-11-1996). Pero, contina emitiendo circulares reglamentarias y resoluciones sobre cuestiones ajenas a la materia de las rendiciones de cuentas, pero que finalmente repercuten sobre ella. Todo porque, hasta la fecha, el Poder Ejecutivo de la provincia no ha comenzado a ejercer plenamente y con intensidad la reglamentacin de la Ley Orgnica de las Municipalidades. Este Decreto N 2.980/2000 es la primera incursin en ese sentido. 3. Tambin, podra el Poder Ejecutivo, sobre la base concreta de las aplicaciones del sistema municipios piloto, y conforme con esa experiencia precisamente, realizar un texto ordenado del Reglamento de Contabilidad y Disposiciones de Administracin vigente. Pero ello sera mediato, por lo menos a partir de junio del ao entrante, para obrar sobre los resultados de la aplicacin. Artculo 4- Sin observaciones. Artculo 5- Se estima que la redaccin podra mejorarse diciendo: El Honorable Tribunal de Cuentas de la provincia incorporar las normas incluidas en las disposiciones de administracin de los recursos financieros y reales para municipios piloto, en todo lo referente al ejercicio de sus tareas de contralor externo y desde la fecha de su respectiva implantacin. Con ello, quedara incorporado el nuevo sistema al contralor normal del Honorable Tribunal de Cuentas. Artculo 6- Se considera excesivo el plazo de 5 ejercicios fiscales. Es muy probable que ello conspire contra la aplicacin por el largo perodo que se otorga al cambio. Se propondra mejor: [... ] en un plazo que no deber superar, como mximo, dos ejercicios fiscales, incluido el del ao de la fecha de puesta en vigencia de tales disposiciones en los municipios piloto. Una postergacin prolongada seguramente desembocar en el probable abandono de la instrumentacin del sistema. Adems, el verdadero beneficio del sistema es el poder contar con una informacin veraz y oportuna de todos los municipios, no de algunos municipios aislados. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 185

Por otra parte, los cambios de titularidad en las funciones de gobierno suelen desbaratar la continuidad de los proyectos de reforma. La experiencia as lo demuestra. No debe confundirse la oportunidad del cambio que condicionar la probabilidad de nacimiento y afirmacin de la reforma con su perfeccionamiento, actividad sta posterior y de mediano plazo. Otra alternativa consistira en una poltica inductiva del Ministerio de Economa, que se basara en proporcionar ciertas ventajas a aquellos municipios que se incorporen en adelante al sistema, por ejemplo: crditos, asistencia tcnica, etc. Artculo 7 - Sin comentarios. Artculo 8 - Sin comentarios. B) Anlisis del Proyecto de Disposiciones de Administracin de los Recursos Financieros y Reales para los Municipios Piloto. Nota preliminar: Sin perjuicio de la importancia que reviste el contenido de las normas determinadas por los 166 artculos que conforman estas disposiciones de administracin, es preciso destacar que ellas son slo una parte del sistema. Este est contenido en un software de computacin que lo configura y complementa con las distintas tablas necesarias para su funcionamiento. Los formularios e instructivos que forman los anexos de ciertos artculos de las disposiciones conforman informacin de entrada (input) o de salida (output) pero no constituyen en s mismos el sistema. Artculo 1 - No es coincidente con la reforma de la LOM (Artculos 181 a 184) referidos a la delegacin de facultades administrativas por parte del Departamento Ejecutivo. Falta considerar a los titulares de los organismos descentralizados y a los comisionados. El reglamento actual los considera en su Artculo 2; la LOM en su Artculo 266, y la Constitucin Provincial en su Artculo 193, 2 y 3. Podra establecerse la obligatoriedad del dictado de un decreto de misiones, funciones y responsabilidades a fin de abrir el contenido del Artculo 241 de la LOM. Convendra agregar: 1. Incorporar la delegacin de facultades mencionada. 2. Incorporar a los titulares de los organismos descentralizados. 3. Incorporar a los comisionados, previstos en la Constitucin Provincial (Art. 193, 2 y 3) y la LOM (Art. 266). 4. Incorporar como obligatoria la organizacin interna. El artculo podra decir: El Intendente, o quien legalmente lo reemplace, tendr a su cargo la administracin general de la municipalidad y la ejecucin de las ordenanzas. A tales efectos, y conforme a sus deberes y atribuciones, dispondr lo necesario para el cumplimiento de la gestin que le compete. Conforme a ello dictar un decreto que determine las estructuras, misiones y funciones y el organigrama de las dependencias a su cargo, el que se adecuar a las disposi186 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

ciones de administracin de los recursos financieros y reales para los municipios piloto. En el mismo documento se establecern las atribuciones, deberes y responsabilidades de los distintos funcionarios que las presidan e integren. El Intendente podr delegar sus atribuciones en los Secretarios, con arreglo a los alcances y limitaciones determinadas en los Artculos 181 a 184 de la Ley Orgnica de las Municipalidades. Las resoluciones de delegacin se publicarn en el Boletn Oficial. Todas las municipalidades dictarn sus respectivos decretos de misiones y funciones, estructuras organizativas y de determinacin de responsabilidades de los funcionarios. Las mismas se actualizarn anualmente. Cuando las funciones del Departamento Ejecutivo sean ejercidas por comisionado, el funcionario que se designe tendr las mismas facultades e iguales deberes que por la constitucin, por la ley y por este reglamento corresponden al Intendente (Artculo 266 de la Ley Orgnica Municipal). Artculos 2 y 3 - No incluye en el acta el informe del Contador Municipal en relacin con el Artculo 31 (Circular N 375 del 08-11-1995 del Honorable Tribunal de Cuentas). Convendra agregarlo. Es el informe referente al equilibrio financiero del Presupuesto General. Artculo 4 - Sin observaciones ni comentarios. Artculo 5 - Nuevo. Incorpora verdaderamente el sistema. No caben observaciones en cuanto a la orientacin pretendida, ya que sera solamente una opinin, no una controversia. Caben, sin embargo, algunas reservas: a) Convendra relacionarlo con lo de la organizacin interna propuesta para el Artculo 1 (decreto de misiones y funciones). En ese decreto se definiran con claridad estos nuevos sistemas, sus titulares, funciones y responsabilidades. Adems, sera conveniente establecer su dependencia jerrquica, con el fin de orientar la organizacin que cada municipalidad posteriormente establezca. b) Sera conveniente considerar la posibilidad de armonizar estas normas con las vigentes dispuestas por la LOM. Porque en la LOM hay una organizacin vertical que, luego de la figura administrativa del Intendente, descansa sobre el Contador Municipal, el Tesorero y el Jefe de Compras; por ejemplo: tiene que haber un reenvo a las disposiciones legales respectivas. As podra decirse: El titular del sistema de contabilidad, sin perjuicio de las obligaciones y deberes que la Ley Orgnica de las Municipalidades le asigna, ser el responsable de [...] (y aqu s entran las disposiciones normativas propias del sistema). Habra que orientar y hasta determinar la dependencia jerrquica de cada uno o de todos los sistemas. No basta con la coordinacin que seala el Artculo 6 del proyecto. Adems, algunos de los nuevos sistemas caeran ahora en jurisdiccin y competencia distinta a la del Contador Municipal, hoy figura central de la administracin vigente. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 187

Hasta se presentaran ciertas inconsistencias en materia de responsabilidades. Quiz la solucin sera el mentado decreto de misiones y funciones propuesto como agregado al Artculo 1. c) Con respecto a crdito pblico, administracin de ingresos pblicos, administracin de bienes fsicos, inversin pblica y administracin de personal no habra, en principio, inconvenientes, porque seran creacin. Aunque, salvo crdito pblico e inversin pblica (verdaderas innovaciones), los dems seran slo modificacin o adaptacin de las actuales reas de rentas, patrimonio y personal. d) Nada indica el proyecto respecto a la jerarqua, dependencia, nivel, calidad profesional u otro requisito respecto del agente que actuar en calidad de rgano rector en cada uno de los sistemas. Si bien no es conveniente fijarle ubicacin o categora determinada, tampoco es menos cierto que sera conveniente establecer un marco general que contenga una orientacin al respecto. Porque, para el caso de las llamadas municipalidades grandes o metropolitanas, todo sera cuestin de refundir competencias entre las oficinas actuales (por ejemplo: las actuales Direcciones de Finanzas podran absorber el sistema de presupuesto y el sistema de crdito pblico o hasta el sistema de inversin pblica, si es que no lo asume obras pblicas). Es decir, se crearan con igual o distinto (?) nivel los tres sistemas dentro del rea de una secretara, la de Hacienda, por ejemplo. En cambio, en municipalidades pequeas, los sectores podran llegar a exceder la capacidad potencial organizativa actual. Tampoco podran crear nuevas oficinas, o todas ellas, por motivos obvios de insuficiencia financiera. O las crearan aumentando exageradamente el gasto organizativo. Se podra obviar mediante un marco que dispusiera organizaciones tipo, estableciendo categoras de municipalidades. e) Merece sumo cuidado el anlisis del ltimo prrafo que reza: [...] asumiendo la responsabilidad del dictado y la observancia del cumplimiento de las normas y procedimientos establecidos en las presentes disposiciones, as como de la aplicacin de los formularios cuyos modelos e instructivos se adjuntan como anexos. Es que si se toma literalmente la letra de la norma, supone que cada titular de sistema reglamentar y controlar el sistema. En ese caso, sera bueno saber el verdadero alcance de las facultades de dictar y observar el cumplimiento de las normas y procedimientos y an ms, las medidas que puede adoptar cuando alguien no las acepte o desvirte. Por ejemplo: las normas referidas a la preparacin, sancin y promulgacin, ejecucin y control del presupuesto estn expresamente contenidas en la Constitucin Provincial y en la LOM. Constitucin: Artculos 192, 5; 193, 2; 193, 3. LOM: N 24; N 35; N 36; N 37; N 38; N 68, 5; N 108, 2; N 108, 6; N 115; N 116 y otras afines. Adems, la cuestin choca con la atribucin de control interno que la LOM asigna al Contador Municipal. 188 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Quin dicta las normas? El Contador o los titulares de los rganos rectores del nuevo sistema? Creemos que esas normas se deben referir, seguramente, a la nueva estructura presupuestaria y a la ejecucin del presupuesto por programas, funciones y finalidades. No obstante, podra obviarse mediante una reglamentacin marco o general, que explcitamente marcara los alcances y lmites de ellas. f) Tampoco indica la norma propuesta si hay diferencias de nivel jerrquico entre los distintos titulares de los sistemas, aunque se advierte una presunta prevalencia de algunos de ellos sobre los dems, por ejemplo, Oficina municipal de Presupuesto. Conviene, en consecuencia, meditar profundamente los lineamientos del artculo porque constituye la sntesis de todo el sistema. De su correcta redaccin depender la consecuente conformacin de los dems, que lo harn en detalle para cada una de las nueve (9) reas que componen e integran el Sistema de Administracin. Artculo 6 - Se reitera que no basta con asignar la coordinacin del macrosistema al Intendente o a uno de los Secretarios. Ser preciso ubicar, concretamente, los sistemas dentro de la organizacin interna tradicional o crear una nueva y prototpica que, como mnimo, defina el caso y pueda ser adaptada por cada municipalidad. Como en el caso anterior, conviene reflexionar sobre el tema. El macrosistema debera ser determinado por la norma, aunque fuere ttulo de ejemplo (rgano que lo presidir, que lo compone, atribuciones y deberes, etc.). Artculo 7- Parece correcto que la interpretacin y adecuacin de los formularios, modelos e instructivos del sistema queden a cargo del Departamento Ejecutivo, previa conformidad del Ministerio de Economa. No lo es, en cambio, la simple comunicacin al Honorable Tribunal de Cuentas, que estara resignando atribuciones constitucionales y legales por la va normativa reglamentaria. Convendra que la norma dijera que tambin debe contarse con la conformidad del Honorable Tribunal de Cuentas para cualquier modificacin que afectara el ejercicio del control bajo su competencia. Artculo 8- Sin observaciones. Est, sin embargo, modificando la normativa del reglamento en relacin con los organismos descentralizados, ya que al ser una regla posterior deber prevalecer sobre la anterior. TTULO II. EL SISTEMA DE PRESUPUESTO. Artculo 9 - Sin observaciones. Salvo la relativa a la omisin de los rganos que componen el referido sistema. Es decir, aquellos que deben secundar a la Oficina municipal de Presupuesto (Art. 29) y que se mencionan en los Artculos 28 y 30. Artculo 10 - En primer trmino, no pueden formar parte del Presupuesto General anual los fondos de cuentas especiales y de cuentas de terceros, ya que ellos no forman parte del Tesoro, entendido ste como el reservorio de los fondos disponibles y corrientes, afectados a todos los gastos que contiene el presupuesto. Porque tanto las REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 189

cuentas especiales como las cuentas de terceros no forman parte del presupuesto. S lo forman, en cambio, los llamados recursos ordinarios afectados que, aunque contrariando el principio de unidad de caja y unidad de direccin financiera, constituyen recursos corrientes. Artculo 11 - Resulta muy limitada la redaccin del artculo, ya que no considera la estructuracin de los recursos, ni tampoco, en relacin con los gastos, la estructuracin propia de las clasificaciones por finalidades, funciones, (econmica, institucional) y por objeto. Debi decir: [...] la estructura de los recursos y gastos del presupuesto se ceir a las clasificaciones que determine el modelo de clasificador de recursos y gastos para las municipalidades de la provincia de Buenos Aires, que como anexo [...] forma parte de la presente reglamentacin [...]. Ello asegurar un nico modelo vigente para todos los municipios y la necesaria uniformidad del Plan de Cuentas contable. De lo contrario, se corre el riesgo de desvirtuar el esfuerzo de uniformidad pretendido con la reforma. Por supuesto, ese clasificador contendr la clasificacin por programas. Ver Artculo 13 siguiente y su comentario. Artculo 12 - Sin observaciones. Conviene realizar una detenida lectura de las planillas anexas a este artculo y del contenido de sus formularios, ya que los mismos incorporan verdaderas novedades normativas, inexistentes en la redaccin del actual Reglamento de Contabilidad. Al respecto conviene resaltar algunos puntos, tales como: 1.a) Instructivo: Poltica presupuestaria. 2.a) Instructivo: Programacin de los recursos. 3.a) Instructivo: Estructura programtica. 4.a) Instructivo: Descripcin de los programas. 5.a) Instructivo: Cuadro de metas. 6.a) Instructivo: Cuadro de recursos humanos. 7.a) Instructivo: Programacin anual de compra de bienes y contrataciones de servicios. 8.a) Instructivo: Programacin de los proyectos de inversin, sus obras y actividades. 8.b) Instructivo: Programacin fsica de los proyectos de inversin, sus obras y actividades. 8.d) Instructivo: Programacin financiera de los proyectos de inversin, sus obras y actividades. 9.a) Instructivo: Gestin y administracin de la deuda pblica y otros pasivos. 10.a) Instructivo: Programacin de las transferencias, los incrementos de activos financieros, los gastos figurativos y otros gastos. 11.a) Instructivo: Resumen del Presupuesto de Gastos por inciso. Responsabilidad: Determina la responsabilidad de cada unidad de presupuesto (Oficina),de la confeccin del formulario de presupuesto y asigna a la autoridad mxi190 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

ma del organismo (Secretara) el contenido de la poltica presupuestaria de la dependencia. Por extensin, la suma de los presupuestos de la Secretara seguirn igual camino y orientacin, derivndose hacia el Departamento Ejecutivo. Por ltimo, resume la responsabilidad del Administrador general o Intendente, ya que a l le cabe la competencia de decidir sobre toda la programacin financiera del ejercicio. Es importante al momento de la determinacin de las responsabilidades por excesos en los crditos del presupuesto (programacin financiera); insuficiencia de medios para llevar a cabo los programas de servicios, inversin, adquisicin, etc. (programacin de las adquisiciones, transferencias, etc.) Estas planillas y sus resultados pueden ser muy tiles al Honorable Concejo Deliberante, al momento de estudiar y resolver sobre las cuentas generales de la municipalidad (rendicin de cuentas). Ellas evidenciarn las correctas previsiones de recursos y gastos para evitar improvisaciones o faltas de financiamiento en los servicios u obras previstas en el presupuesto. 12.a) Clasificador de recursos por rubro. Se advierte un error conceptual al calificar a las tasas y Derechos municipales como ingresos no tributarios, ya que ambos configuran la naturaleza tributaria por ostentar la caracterstica de la generalidad y obligatoriedad en razn del inters pblico. Adems, resulta importante considerar los conceptos comprendidos en materia de recursos, porque su inclusin en el catlogo general importa tcitamente la capacidad jurdica de recaudarlos y, en algunos casos, exceden la habitualidad actual como: - Rentas de la propiedad: algunos de sus componentes. - Ventas de ttulos y valores. - Ventas de acciones y participaciones de capital. - Incremento de otros pasivos: todas las cuentas a pagar, consideradas como recursos. Al respecto, diferimos de ello. Desde la dcada de 1980, el Presupuesto Nacional adopt este sistema, pretendiendo balancear su dficit crnico a travs de la inclusin, como recurso financiero del presupuesto, de valores patrimoniales pasivos. Consideramos que las deudas a pagar no pueden figurar, a la vez, en el pasivo y en el activo. Son residuales patrimoniales de balance y nunca recursos del Tesoro. - Recursos propios de capital: consideramos que la cuenta 2.1.3.1., depreciacin acumulada, no corresponde ser incluida como recurso ya que el Estado no necesita utilizar medios tcnicos de financiacin como lo es la comentada, sino que se abastece de medios financieros a travs de su poder impositivo, las contribuciones de mejoras y el endeudamiento. Artculo 13 - Este artculo subsana la crtica apuntada al Artculo11. Conviene realizar una detenida lectura de las planillas anexas a este artculo y del contenido de sus formularios, ya que los mismos incorporan verdaderas novedades normativas, inexistentes en la redaccin del actual Reglamento de Contabilidad. Tmese, por ejemplo, el contenido de la normativa correspondiente a los clasificadores de recursos y erogaciones. Ellos incorporan algn tipo de recursos y de gastos que no estn contemplados en el actual reglamento. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 191

13.a) Clasificador del gasto por objeto. Caben algunos comentarios singulares, como los siguientes: 3. Servicios no personales. 34. Servicios tcnicos y profesionales: la inclusin de esta partida significa lisa y llanamente la derogacin ipso jure de las disposiciones de los Artculos 66 y 161 bis del Reglamento de Contabilidad actual. 8. Otros gastos. 82. Depreciacin del activo fijo.* 822. Amortizacin del activo intangible. 848. Reservas tcnicas. * * Se reitera lo comentado precedentemente en recursos propios de capital. Artculo 14 - Sin observaciones ni comentarios. Artculo 15 - Sin observaciones ni comentarios. Artculo 16 - No nos parece correcto incluir la expresin representen o no entradas de dinero en efectivo al Tesoro, puesto que el presupuesto es un instrumento preventivo del Tesoro. Anticipa los futuros ingresos (recursos) y gastos (egresos) del mismo. La razn de ser de su nacimiento fue esa: anticipar los ingresos potenciales (recursos) y los egresos potenciales (gastos). El presupuesto es un artificio financiero contable que presupone los movimientos del Tesoro. No es posible incluir en l cuestiones de dbitos y crditos patrimoniales, impropios del quehacer financiero. En cambio, es correcta la ltima parte del artculo al referirse a los gastos, ya que ellos se consideran consumados en funcin de su devengamiento, no de la salida de dinero propiamente dicha. Tal como aunque en un momento anterior del proceso administrativo ocurre en la norma de la LOM, que lo hace en funcin de su compromiso. Cabe tambin el siguiente comentario sobre la expresin: [...] as como los excedentes de ejercicios anteriores que se estimen existentes a la fecha de cierre del ejercicio anterior al que se presupuesta. A nuestro entender, estos excedentes debern pasar a una cuenta de balance: resultado de ejercicios. Esto lo dice la LOM en su Artculo 170. No pueden incluirse como recursos, salvo que en la misma ordenanza del presupuesto siguiente ella as lo disponga. En ese caso, se desafectarn de la cuenta resultado de ejercicios. Existe, adems, una contradiccin con lo determinado por el Artculo 20, inciso c). Artculo 17 - Este artculo debe interpretrselo en consonancia con lo dispuesto en el Artculo 44 del decreto, puesto que pretende consolidar todos los valores, tanto financieros como econmicos. Es decir, no slo los recursos realizados, sino los que se deben realizar, e igualmente no slo los gastos devengados sino tambin los correspondien* Salvo para los entes municipales de naturaleza empresarial (comercial / industrial). ** Salvo el caso de entes previsionales o asistenciales, generalmente autrquicos, aunque en las municipalidades de la provincia de Buenos Aires an no existen.

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tes a obligaciones futuras, inclusive los provenientes del pago de servicios de amortizacin de capital e intereses de la deuda. Es evidente que se han querido reflejar las obligaciones de corto, mediano y largo plazo, comparadas con los recursos inmediatos disponibles y los de carcter mediato (corto y mediano plazo). Artculo 18 - Sin observaciones ni comentarios. Artculo 19 - Convendra citar el Artculo 273 de la LOM, a continuacin de: [...] en los presupuestos futuros que correspondan segn lo determina el Artculo 273 de la LOM. Asimismo, tambin convendra agregar a continuacin de: [...] tales como agua, luz y medios de comunicacin cuyo importe se imputar a los crditos especficos del ejercicio vigente al momento de su presentacin. Artculo 20 - Sin observaciones. Sera conveniente, sin embargo, que el decreto determinara la imputacin del ingreso de las operaciones de crdito pblico autorizadas, en la cuanta en que fueron utilizadas, puesto que se trata de un hecho financiero que si bien debi producirse en el ejercicio anterior, aparece por circunstancias eventuales en el siguiente ejercicio. Opinamos que debera ingresar a la cuenta de resultado financiero. El inciso c) est en contradiccin con lo determinado por el Artculo 16. El inciso d) obliga a la adopcin de unidades fsicas de los bienes y servicios producidos por cada organismo, pero en ninguna parte el Decreto N 2.980/2000 determina una tabla de medidas uniformes para aplicar a esas mediciones. Debera agregrsela. Artculo 21 - Sin observaciones. Ver comentario al Artculo 17 anterior. Artculo 22 - Sin observaciones. Conviene leer detenidamente el contenido de las planillas anexas al mismo porque suplementan y complementan su alcance. (anexos 23 a 27) Aunque no lo dice el instructivo, se supone que el sistema de cmputos respectivo seguramente contiene alguna tabla de unidades de medida para aplicar a los resultados de los distintos servicios y obras. Tal se supone, porque ninguno de los dems instructivos ni formularios las menciona. En general, todos los instructivos correspondientes a este artculo complementan las disposiciones del Artculo 12, ya que tratan los aspectos analticos de cada programa. Artculo 23 - Sin observaciones ni comentarios. Artculo 24 - Sin observaciones ni comentarios. Artculo 25 - Sin observaciones ni comentarios. Artculo 26, inciso a)- El mtodo consignado por el artculo para la determinacin del resultado financiero del ejercicio no parece ser coincidente con el expuesto en el Artculo 43 del mismo proyecto. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 193

Artculo 27 - Sin observaciones ni comentarios. Artculo 28 - Cabra el interrogante planteado en el Artculo 1 y Artculo 6, referido a la jerarqua del agente titular del sistema de presupuesto y titular a la vez de la Oficina municipal de Presupuesto. (ver Art. 30) Es una funcin bsica y muy importante y deber tener peso especfico propio. Conviene leer detenidamente el contenido de las planillas anexas al mismo, porque suplementan y complementan su alcance. (anexos 28 a 33) Tambin aqu, como en el Artculo 22, se tratan los aspectos analticos de la ejecucin de los programas, en este caso, su ejecucin fsica y la responsabilidad de los ejecutores de programas, a quienes se procura individualizar y relacionar con ellos y sus resultados. Artculo 29 - Correcto. Convendra, sin embargo, que indicara la periodicidad con que la Oficina municipal de Presupuesto formular tales evaluaciones y a quin las reportar. Cabe, tambin, igual comentario que el formulado para el artculo anterior. Artculo 30 - Se entiende que las normas establecidas en el inciso a) ya han sido establecidas por la LOM, salvo que se est refiriendo a las propias de la clasificacin funcional (finalidad, funciones y programas). TTULO III. EL SISTEMA DE CONTABILIDAD. Artculo 31- Sin observaciones. Sin embargo, es conveniente destacar el sentido que el Artculo 47 siguiente, y correlacionado con ste, quiere dar a la expresin las mismas formarn parte de la contabilidad general. En efecto, las cuentas especiales, esencialmente, no son integrantes del presupuesto, y por ello no habrn de ser parte de la contabilidad del presupuesto, pero s lo sern de la Contabilidad General de la municipalidad. Artculo 32 - El inciso d) merece igual comentario que el formulado para el caso de la Oficina municipal de Presupuesto. No coincidimos con lo dispuesto por el inciso f): [...] preparar anualmente la rendicin de cuentas. Debera agregrsele: [...] conforme a la documentacin e informes que los dems rganos de la municipalidad deben hacerle llegar al efecto [...]. Con ello se cubrira la responsabilidad del Contador Municipal respecto de la informacin financiera con que cuentan Tesorera y la Oficina de Ingresos Pblicos por una parte, y la de Crdito Pblico en cuanto a la evolucin de los emprstitos por otra. Asimismo, toda la informacin de ejecucin fsica en materia de servicios y obras, y que pertenece obviamente a las Unidades Ejecutoras respectivas y no a la Contadura, y que sin embargo formarn parte de la Rendicin de Cuentas. Por ltimo, podra agregarse al final del artculo un comentario como el que sigue: Los titulares de los sistemas de contabilidad de los organismos descentralizados tendrn iguales obligaciones generales y las determinadas en el Artculo 34 siguiente. Artculo 33 - Sin observaciones. Este artculo est sustituyendo los similares del Reglamento de Contabilidad en cuanto a los estados contables que debe proporcionar el sistema de contabilidad municipal. 194 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Comentaremos cada uno de los estados contables por separado: a) Estado de ejecucin presupuestaria: se refiere al tradicional estado contable destinado a exponer la ejecucin y el resultado financiero del presupuesto anual. La nica diferencia se reitera con el correspondiente al mismo estado, pero de la LOM, es la consideracin del devengado en materia de gastos, frente al momento del compromiso, segn sta ltima. Es el documento bsico para el control interno financiero Oficina de Presupuesto (Decreto N 2.980/2000) y Secretara de Hacienda o similares de la ejecucin presupuestaria. En lo externo interesa al Honorable Tribunal de Cuentas slo en relacin con el cumplimiento de las normas legales del RAFAM en cuanto a las formas de utilizacin de los crditos, recaudacin e ingreso de los recursos y determinacin del resultado financiero presupuestario (se reitera, segn normas del RAFAM, Decreto N 2.980/2000). Insistimos en esto, ya que el Honorable Tribunal de Cuentas tambin exigir el cierre del ejercicio segn la normativa vigente de la LOM y el Reglamento de Contabilidad y Disposiciones de Administracin. Mientras subsistan ambas legislaciones, entendemos que el Honorable Tribunal de Cuentas continuar exigiendo la aplicacin de estas ltimas normas, pero tampoco podr soslayar controlar la aplicacin que el municipio haya hecho respecto de las que ahora le impone el Decreto N 2.980/2000. Consideramos que tiene competencia y jurisdiccin para hacerlo e imponer las sanciones que estime pertinentes en casos de incumplimiento. Este estado contable, junto al que deber elaborarse conforme lo exija el Honorable Tribunal de Cuentas, servir al Honorable Concejo Deliberante para la evaluacin de la gestin financiera presupuestaria del municipio. Ello significar que posiblemente ocurran pedidos de informes aclaratorios frente a los diferentes importes que arrojarn el uno y el otro. b) Balance de sumas y saldos de la Administracin central: es idntico al considerado por la normativa de la LOM y el Reglamento de Contabilidad y Disposiciones de Administracin. Es de naturaleza tcnico contable. Interesa al control interno, como autocontrol y al externo a cargo del Honorable Tribunal de Cuentas. No interesar en principio al Honorable Concejo Deliberante. c) Estado de recursos y gastos corrientes de la Administracin central: es nuevo, al menos al considerrselo as, en forma aislada o separada. Pretende evidenciar el equilibrio o desequilibrio existente entre los gastos corrientes o habituales, destinados a satisfacer el costo de las funciones propias del municipio y su burocracia, y los recursos generales con que financiarlos. Este estado interesar en lo interno (gestin) al Departamento Ejecutivo y en lo externo al Honorable Concejo Deliberante (mrito de la gestin), en cuanto al mayor o menor cuidado que haya evidenciado el Departamento Ejecutivo en equilibrar los recursos y gastos del presupuesto, y del mayor o menor nfasis que haya asignado a las distintas finalidades del gasto pblico a la luz de las necesidades y reclamos de la comunidad. d) Estado de origen y aplicacin de fondos de la Administracin central: es nuevo. Pretende orientar sobre el destino final que la Administracin central ha dado a los fondos recaudados. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 195

e) Balance general de la Administracin central que integre los patrimonios netos de los organismos descentralizados: es nuevo. Intenta consolidar la posicin econmica y financiera de toda la Administracin municipal, tanto central como descentralizada. f) Cuenta ahorro inversin y financiamiento de la Administracin municipal: es nuevo. Pretende medir la diferencia entre recursos corrientes y gastos corrientes, para establecer la capacidad de ahorro del sector pblico municipal con vistas al desarrollo del mismo. Tiene origen en las primeras definiciones financieras de Naciones Unidas de la dcada del cincuenta del siglo prximo pasado. Como puede advertirse, todas las modificaciones tienden a proporcionar informacin de gestin, tanto econmica como financiera, y que podr utilizarse en el orden interno por el Departamento Ejecutivo como autocontrol y en el orden externo por el Honorable Concejo Deliberante, ya fuere en forma contempornea, como ulterior, al momento de considerar la rendicin de cuentas del ejercicio y evaluar lo actuado por el Departamento Ejecutivo. Artculo 34 - Sin observaciones. dem anterior. Artculo 35 - Sin observaciones. Convendra indicar la periodicidad de los informes que habr de producir el sistema de contabilidad y sus destinatarios (funcionarios y comunidad). Artculo 36 - Sin observaciones. Conviene leer detenidamente el contenido de las planillas anexas al mismo, porque suplementan y complementan su alcance. (anexos 34 a 37) Al respecto acotamos: 34.a) Activo, pasivo y patrimonio (anexo 34). 1.1.4. Previsiones para incobrables. 1.1.5. Bienes de cambio. 1.2.2. Previsin para incobrables a largo plazo. 1.2.5. Amortizacin acumulada de bienes de uso. 1.2.6. Bienes inmateriales. 1.2.7. Amortizacin acumulada de bienes inmateriales. Consideramos que todas estas cuentas sern de utilizacin slo por aquellos entes municipales de tipo empresarial (comercial o industrial) y no por la Administracin central. 2.2. Pasivo no Corriente. 2.2.6. Previsiones a largo plazo y reservas tcnicas. Cabe igual comentario que el precedente. Ver tambin comentario al Artculo 37 siguiente. Artculo 37 - Sin observaciones. Transcurridos ya cuatro (4) aos desde la sancin del Decreto N 2.980/2000, la experiencia ha demostrado que cada municipio piloto ha adoptado y adaptado las disposiciones de administracin del mismo. Es decir, que se 196 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

podran dar distintos sistemas RAFAM, segn las modificaciones que cada municipio piloto haya implantado. Es un tema muy importante para considerar por las autoridades provinciales, ya que desvirtuara el motivo de su creacin. El artculo pretende una vez incorporados todos los municipios al sistema RAFAM la aplicacin de un sistema de contabilidad nico y uniforme para todos los municipios de la provincia de Buenos Aires. Sin evaluar en profundidad la decisin de uniformar que nos parece acertada esta determinacin torna inevitable la necesidad de lograr un texto nico y ordenado sobre contabilidad municipal (LOM, Reglamento de Contabilidad y Disposiciones de Administracin, y RAFAM, Decreto N 2.980/2000). Los objetivos del sistema de contabilidad sern los de exponer los movimientos y la situacin presupuestaria, del Tesoro y del patrimonio municipal. Tambin pretende el artculo incorporar las determinaciones de costos de las operaciones pblicas, no aclarando cules son estas ltimas, aunque suponemos que necesariamente sern los servicios pblicos propiamente dichos y los dems servicios y obras que tiene por competencia el municipio. Artculo 38 - El artculo debera requerir la profesionalidad de graduado en Ciencias Econmicas para el cargo. Dada la naturaleza del sistema RAFAM, que fundamentalmente consiste en un software que responde a criterios tcnico profesionales, entendemos que se impone la inclusin de una normativa acorde con esas necesidades. Tngase en cuenta que la mayora de los formularios e instructivos representa planillas de entrada (input) y de salida (output) de informacin y sus correspondientes explicativos. El verdadero esquema orgnico integral est seguramente concebido en el software que lo contiene. Adems, el artculo incorpora la figura del sub contador. Si bien el decreto autoriza al Contador a realizar ciertas tareas, nos parece que las funciones del mismo deberan estar expresamente descriptas en la normativa del decreto, aunque fuere de manera enunciativa. Artculo 39 - Sera conveniente discriminar analticamente esas responsabilidades. El artculo es muy genrico y conspira contra la eficacia de una funcin como la del Contador, ya fatigadamente cargada de responsabilidades de competencia extra profesional. Artculo 40 - Es bsico para la configuracin terica del sistema de contabilidad del presupuesto. No es demasiado clara la expresin con los niveles de agregacin que haya aprobado el Concejo. Se supone que habr querido la norma referirse a modificaciones incluidas por el Concejo al proyecto enviado por el Departamento Ejecutivo. Pero, en materia de previsiones y operaciones determina, entre otras cosas: a) El lmite de las autorizaciones para gastar dadas por el importe de los crditos del presupuesto. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 197

No difiere en ello del sistema tradicional vigente de la LOM y del Reglamento de Contabilidad y Disposiciones de Administracin. b) Prohibicin para disponer de crditos dados para una finalidad distinta Tampoco difiere del sistema tradicional vigente de la LOM ni del Reglamento de Contabilidad y Disposiciones de Administracin. c) Definicin de crdito gastado, al devengarse definitivamente. Introduce una novedad: el concepto de devengado. Asimismo, intenta definir cundo un crdito se considera gastado, diciendo: Se considera gastado un crdito, y por lo tanto ejecutado el presupuesto de dicho concepto, cuando queda afectado definitivamente al devengarse un gasto. Decimos intenta definir, porque para explicar el concepto de devengado introduce el de afectado definitivamente, que es el momento en que sobreviene al devengarse un gasto. Es decir, usa lo que debe definirse en la definicin. Tampoco explica qu debe entenderse por afectado definitivamente. En realidad, debi decir que un crdito est gastado cuando ha sido total o parcialmente utilizada esa autorizacin para gastar a travs de la instrumentacin administrativa correspondiente, esto es la recepcin del bien, la satisfaccin del servicio, etc. Tal como en el anexo 38 detalla el RAFAM las formas de instrumentar el devengamiento de los gastos. El artculo contina luego refirindose a la registracin contable de los gastos y los recursos, aunque de una manera incompleta, puesto que no considera todas las etapas administrativas que a ambos conceptos les corresponden. Dice el artculo: Los registros de ejecucin presupuestaria debern dar cuenta de la liquidacin o del momento en que se devenguen los recursos y su recaudacin efectiva y, en materia de Presupuesto de Gastos se registrarn la reserva preventiva o interna, el compromiso, el devengado y el pago. Volveremos ms adelante sobre estos temas. d) Exposicin de la informacin sobre ejecucin del presupuesto. No difiere del sistema tradicional vigente de la LOM ni del Reglamento de Contabilidad y Disposiciones de Administracin, aunque al utilizar el devengado como factor de determinacin de la etapa del gastado, seguramente ampla la posibilidad de obtener resultados positivos. e) Pasos de la registracin: preventiva o interna; compromiso; devengado y, finalmente, pago. Introduce, consecuente con el inciso d), no slo el concepto del devengado, sino una modificacin del concepto de compromiso. f) Determinacin de los momentos en materia de recursos y gastos. Introduce, consecuente con el inciso d), modificaciones a los conceptos tradicionales de la LOM y del Reglamento de Contabilidad y Disposiciones de Administracin. 198 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

El artculo marca cuatro (4) etapas para la operatoria del gasto y las denomina: 1. La reserva preventiva, en la LOM y en el reglamento, existente como pedido de autorizacin para gastar, y conocido como compromiso provisorio. Aspecto no contable. Pareciera ser una concesin al actual sistema municipal, ya que no existe en el sistema nacional (Ley N 24.156). 2. El compromiso, en la LOM, conocido como compromiso definitivo y como causa generadora de la utilizacin del crdito o autorizacin para gastar, y que se instrumenta con la orden de compra. Aqu obra haciendo las veces de un compromiso provisorio, aunque legitimado parcialmente con el principio de la ejecucin de la obligacin atinente a las partes (Estado y proveedor). 3. El devengado en la LOM no existe como paso legal, aunque est implcitamente comprendido en lo que ha dado en llamarse gasto imputado (que cuenta con factura, liquidacin y orden de pago). Esta similitud no es absoluta sino relativa, ya que no se da en todos los tipos de gastos (anexo 38). 4. El pago, en la LOM existe de manera idntica como pago. Tiene tambin idntica naturaleza y efectos: cancelacin de una obligacin de pagar. Analicemos ahora las distintas etapas que el Decreto N 2.980/2000 plantea: Introduccin: Estimamos que habra un error al considerar esas cuatro (4) etapas porque: La reserva preventiva no tiene implicancias contables en la propuesta. Es la mera actuacin administrativa consistente en el pedido para gastar y la autorizacin posterior por parte del superior jerrquico respectivo. Decimos que esta etapa no es tal, ya que no incumbe a la contabilidad del presupuesto en la definicin del sistema propuesto. Es ms, no forma parte de la idea que domina el sistema nacional de contabilidad instituido por la Ley N 24.156. Define luego, analticamente, cada etapa en materia de recursos y de gastos: a) En materia de recursos: 1) Dice el artculo: Los recursos se devengan cuando, por una relacin jurdica, se establece un derecho de cobro a favor de la Administracin municipal y, simultneamente, una obligacin de pago por parte de personas fsicas o jurdicas. La doctrina establece varios momentos en relacin con el proceso de generacin del recurso y la operatoria referida a su registro preventivo, la recaudacin e ingreso final al Tesoro. As tenemos: la fijacin (momento de la generacin o nacimiento del recurso a travs de la disposicin legal que determina el hecho imponible, la base imponible y los obligados a tributar, as como las exenciones y excepciones); la estimacin que consiste en el clculo de la posible recaudacin anual y su inclusin en el calculo de recursos del presupuesto; la determinacin (momento en que se concreta el importe a tributar y el obligado a hacerlo); y la liquidacin, que ocurre cuando la administracin establece el importe a pagar y los plazos y formas de hacerlo. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 199

Consideramos que la norma ha querido referirse a esta etapa para considerar el recurso como devengado. Ahora cabe distinguir que la inclusin del concepto nominativo de un recurso en el clculo de recursos del ejercicio, e inclusive el presuntivo importe total de recaudacin anual, no tienen nada que ver con la operatoria de la ejecucin de los recursos a la que nos estamos refiriendo. Esa inclusin como todo el clculo de recursos es tan slo un balance estimativo de las presuntas recaudaciones singulares y total del ejercicio. 2) Dice el mismo artculo: La percepcin o recaudacin de los recursos se produce en el momento en que los fondos ingresan o se ponen a disposicin de una oficina recaudadora, de un agente del Tesoro Municipal o de cualquier otro funcionario facultado para recibir los mismos. Consideramos que hay aqu un error de concepto o una redaccin no demasiado clara, puesto que los fondos recaudados son aquellos que si bien ya han sido pagados por el contribuyente al Estado municipal, pueden o no estar disponibles para emplearlos en la cancelacin de un gasto. Recin adquirirn esa caracterstica de disponibilidad cuando ingresen al Tesoro Central. De todas maneras, queda claro que el devengamiento de los recursos, que luego se expondr en el Balance (econmico) previsto por el Artculo 44 del Decreto N 2.980/2000, es el correspondiente a la liquidacin, es decir, cuando existe una suma lquida y cierta a percibir de un determinado contribuyente y en un plazo tambin determinado. No se consideraran, a nuestro entender, los saldos remanentes derivados de comparar los importes estimados recaudar segn el clculo de recursos y los importes efectivamente recaudados, salvo que se correspondieran en equivalencia con liquidaciones totales por los mismos o superiores importes. b) En materia de gastos: 1. Reserva preventiva: ya fue comentada. No es contable. 2. Compromiso: desempea la funcin del hoy llamado compromiso preventivo o afectacin preventiva del crdito. 3. Devengado: nueva. No muy claro. Sustituye al compromiso definitivo de hoy. Hace jugar aqu varias alternativas que supuestamente deben concurrir acumulativamente para generarlo. (anexo 38) Llama la atencin que el efecto que le atribuye al devengado es el que hoy se le da al compromiso definitivo (afectacin definitiva de los crditos presupuestarios correspondientes). Analicemos cada una de las etapas con la documentacin que la instrumenta: 1. Reserva preventiva: pedido de suministros. 2. Compromiso: orden de compra? No lo dice la norma pero s el Artculo 118. 3. Devengado: anexo 38 (varias alternativas). Vemos que la reglamentacin, en el punto 2 del Artculo 40, no habla de documento en particular alguno. Pareciera que fuera la orden de compra el documento que instrumenta el compromiso, ya que podra interpretarse que estara comprendida en el segundo prrafo del punto 2: 200 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

La aprobacin, por parte de un funcionario competente, de la aplicacin de recursos por conceptos e importe determinados, y de la tramitacin administrativa cumplida. Ms an, el ltimo prrafo seala: La identificacin de persona fsica o jurdica con la cual se establece la relacin que da origen al compromiso, as como la especie y cantidad de los bienes o servicios a recibir, o en su caso, el carcter de los gastos sin contraprestacin. Sin embargo, no es as, porque estara en contradiccin con la normativa del anexo 38. Caben los siguientes comentarios: El compromiso definitivo en la doctrina clsica que impera en la normativa de la actual LOM es un instrumento preventivo del Tesoro, expone una deuda presunta, an no consagrada como obligacin de pago, porque el devengado es un instrumento demostrativo de la posicin del Tesoro, expone una deuda exigible, ya consagrada como obligacin de pago (puesto que el gasto ya ha sido liquidado y mandado a pagar. Ver apartado 3 in fine del Artculo 40). Vamos llegando al nudo del problema: Adaptar mediante reglamentacin lo que la LOM no dice no es fcil. No queremos decir que no se pueda, menos que no se deba. Queremos decir que no coincidimos con la manera de hacerlo. Veamos qu dice el anexo 38: En general dice que los gastos se considerarn definitivamente comprometidos cuando se hayan devengado y por ello los crditos del presupuesto se considerarn utilizados o consumidos. La aclaracin no es tal, ya que si se trata de una secuencia compromiso devengado, seguramente es as, pero en ese caso, ya no interesara la figura del compromiso, ya que la que domina la registracin es la del devengado. Distingue cada gasto en particular, pasando desde la liquidacin para algunos o la factura para otros. Luego hay algunos casos que dependen de un acto de administracin o consumacin de un plazo (vencimiento). En general, el devengado quiere evidenciar: La ejecucin fsica de obra. La prestacin del servicio. La recepcin del bien adquirido. La cancelacin de la deuda, etc. A la vez evidencia la deuda con el proveedor. En cambio, el compromiso definitivo clsico reflejaba la utilizacin del crdito del presupuesto sobre la base de un compromiso doble: a) Del proveedor, de prestar un servicio o proveer un bien. No haba prestacin ni entrega. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 201

b) Del Estado, de pagrselo cuando as lo hiciera. No haba obligacin de pagar. Quera asegurar la financiacin del gasto, nada ms. Era esencialmente financiero y preventivo. Ayer: el compromiso se necesitaba para saber lo que el Estado gasta. Hoy: el devengado se necesita para saber lo que el Estado hace. En suma, no se difiere respecto de la idea del cambio, ni se discute su conveniencia u oportunidad. Slo se discrepa respecto de la forma en que ha sido concebido. Es indispensable conocer el contenido analtico de las planillas anexas al artculo. Son la base interpretativa para la correcta registracin contable de las etapas de los recursos y los gastos en la contabilidad del presupuesto. Artculo 41 - Aqu el comentario deber recaer en la pregunta: qu momento del gasto habr de tomarse para evaluar el supuesto exceso del Departamento Ejecutivo sobre los crditos? Segn el Decreto N 2.980/2000, ser el momento del devengado, posicin que favorecer seguramente al Departamento Ejecutivo, puesto que no incluir aquellas obligaciones en curso de perfeccionamiento: servicios contratados y an no prestados, bienes adquiridos y an no recibidos, etc. Segn el Honorable Tribunal de Cuentas, ser el momento del compromiso definitivo, pero no el que seala el Decreto N 2.980/2000, sino el que manda la LOM y complementa el Reglamento de Contabilidad y Disposiciones de Administracin. Artculo 42 - Merece algunas observaciones: 1) Los gastos comprometidos y no devengados al 31 de diciembre, no todos debern ser afectados al ejercicio siguiente. Puede haber algunos que no lleguen a devengarse jams, tanto parcial como totalmente. As, podramos llegar a tener que al 31 de diciembre habr dos (2) clases de gastos comprometidos preventivamente: a. Los que tienen factura.*** b. Los que no tienen factura. A nuestro modo de ver los primeros s deben apropiarse al ejercicio siguiente, aunque no estn plenamente devengados de acuerdo con lo dicho por el Artculo 40 precedente (falta de orden de pago, por ejemplo). Pero tienen orden de compra. En cambio, los segundos debern ser eliminados de la contabilidad, liberando el crdito respectivo. El artculo debera decir: [...] podrn ser afectados al ejercicio siguiente, Adems debera decir, para mejor precisin: Los gastos comprometidos y no devengados al 31 de diciembre de cada ao tendrn el siguiente tratamiento:
*** Tambin podr haber otros factores que los consagren como devengados, tales los casos de plazos de vencimiento de pago cumplidos, acto administrativo firme, etc.

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1. Gastos comprometidos sin factura, ni recepcin de la provisin, ni prestacin del servicio, ni concrecin del acto administrativo de disposicin, etc., y dems condiciones del anexo 38. Sern desafectados definitivamente e incrementando el importe del crdito respectivo. 2. Gastos comprometidos con factura, recepcin de la provisin, prestacin del servicio consumada, concrecin del acto administrativo de disposicin ,etc., y dems condiciones del anexo 38. Sern desafectados definitivamente y afectados al ejercicio siguiente imputndolos a los crditos pertinentes disponibles para ese ejercicio, para lo que deber mediar decreto del Intendente. Aqu encontramos una colisin terica entre el criterio contable llamado realizacin, que se quiere implementar a las exposiciones contables presupuestarias, y las definiciones normativas que se comentan. Es que un gasto que tiene factura, recepcin de la provisin, prestacin del servicio, concrecin del acto administrativo, etc. est evidenciando una realizacin y por ello no debe ser trasladado como operacin del ejercicio siguiente. Por ltimo, en relacin con los gastos devengados (con factura, recepcin, concrecin, etc., y con orden de pago), no pagados al 31 de diciembre, se podr seguir el procedimiento propuesto, aunque con el agregado final: [...] si tales disponibilidades [...] dichos impagos. Tambin podr la municipalidad, a iniciativa del DE y mediante ordenanza del Honorable Consejo Deliberante, consolidar tales gastos conforme a la normativa legal vigente. Artculo 43 - Sin observaciones. Porque, en realidad, el Artculo 174 de la LOM y el 137 del reglamento actual dicen lo mismo: Las disponibilidades sobrantes (excluidas las correspondientes al resultado financiero del ejercicio) sern destinadas al pago de la deuda flotante del ejercicio. Por eso, no es que el resultado del ejercicio se determine restando de todas las disponibilidades lo gastado, sino que el resultado del ejercicio se realiza como en todo sistema de contabilidad de competencia: recaudado gastado. Esto es: excluye los fondos correspondientes al resultado financiero del ejercicio, y ese resultado se determina como se ha dicho. En realidad, el artculo propuesto viene a llenar un vaco de la ley y del reglamento al definir el mtodo de determinacin del resultado del ejercicio. Pero ambos llegan al mismo lugar. Cabe, sin embargo, una crtica: La norma propuesta omite decir qu pasa si el saldo es negativo (dficit). Primero, que ello significar un dficit financiero del ejercicio y el artculo no lo dice y segundo se supone que tendra que haber un reenvo hacia el Artculo 42 anterior, penltimo prrafo: [...] debern establecerse las economas que habrn de practicarse en las partidas aprobadas para el nuevo presupuesto a los efectos de generar los recursos correspondientes que permitan cancelar dichos pagos. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 203

Artculo 44 - No es demasiado feliz la expresin: [...] el resultado ejecutado del ejercicio [...], puesto que todos los resultados suponen la ejecucin del ejercicio. Salvado ello, consideramos que lo que el artculo ha querido reflejar es la posicin fiscal (del Tesoro) general. Es decir, comparar todos los recursos (lquidos de Caja y Bancos), ms los potenciales (crditos a cobrar de contribuyentes y de operaciones de emprstitos u otros medios financieros) contra todos los gastos, tanto los de deudas ciertas o lquidas, como los provenientes de deudas de mediano y largo plazo. No coincidimos con el criterio. Es en razn de que la norma no distingue entre el equilibrio anual del ejercicio, derivado de la comparacin entre recursos y gastos de ese presupuesto, con el equilibrio general del Tesoro para el mediano y largo plazo, cosa que excede la anualidad del presupuesto. Quiz lo intentado por la norma se compadece ms con la prctica de las finanzas inglesas del perfil financiero, que apunta a prevenir situaciones financieras que trascienden el lapso del ejercicio anual. Artculo 45 - Sin observaciones. Conviene leer el contenido de las planillas anexas (39 a 44). Es muy plausible lo intentado por la reforma, ya que obligara a los verdaderos autores de los gastos a responsabilizarse bajo su firma en la contraccin de las obligaciones hacia terceros. Hoy ocurren hechos consumados: mera presentacin de facturas y obligaciones contradas sin seguir los pasos formales de la reglamentacin. Son tambin elogiables los textos sobre la responsabilidad para la emisin de las rdenes de compra y de las rdenes de pago. Hubiera sido conveniente delegar la firma del Intendente. Muy convenientes son las innovaciones del instructivo 44.a), referidas a la regularizacin y modificaciones al registro, determinando los funcionarios competentes y con jurisdiccin para disponer tales variantes. Artculo 46 - Sin observaciones. Artculo 47- Sin observaciones. Ver comentario al Artculo 31. Las cuentas especiales, aunque no formen parte del Presupuesto General, s componen, en cambio, la Contabilidad General de la municipalidad. Artculo 48 - Sin observaciones. Corresponde igual comentario que el formulado para el artculo inmediato anterior. Artculo 49 - No compartimos la asignacin de este menester a la Contadura. Debera llevarlo el sector de ingresos pblicos con intervencin de la Contadura pues es materia de ambas dependencias. Los saldos de contribuyentes por un lado y los saldos de proveedores por otro. Es un tema de interrelacin orgnica de la informacin antes que de la competencia de los rganos. Artculo 50 - Cabra modificarlo agregando: 1. Determinar la obligacin de parte de las entidades de comprometerse, bajo declaracin jurada, a la inversin de los fondos recibidos en la finalidad que motiv el subsidio respectivo. 204 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Con ello se pretende obviar la obtencin del balance de inversin, documento que generalmente es muy difcil de obtener con posterioridad. 2. Se asigne el registro y vigilancia de estas circunstancias en la oficina del rea de accin social respectiva. 3. A la vez, se le fije la obligacin de hacer llegar la nmina de las instituciones en condiciones de recibir subsidios al Contador para que este habilite las rdenes de pago correspondientes con su intervencin y firma. Artculo 51- Podra agregrsele: Al final: En caso de insistencia del Departamento Ejecutivo, ste y el rea de accin social sern responsables. Artculo 52 - Sin observaciones. Artculo 53 - Sin observaciones. Artculo 54 - Sin observaciones. Artculo 55 - Sin observaciones. Artculo 56 - Es evidente que el artculo determina que la rendicin de cuentas en su naturaleza, alcance, formas y plazos es una cuestin reglada por los Artculos 23 y 24 de la Ley Orgnica del Tribunal de Cuentas y que, adems, habr de contener un informe que presente la gestin financiera consolidada de la Administracin municipal. Aqu est incluyendo los resultados que incorpora el RAFAM: operativos, econmicos y financieros. Artculo 57 - Sin observaciones. Podra agregrsele un esquema mnimo de relaciones comprobatorias que deba realizar el Concejo para verificar y luego aprobar la gestin del Departamento Ejecutivo. Aqu podran entrar los cuadros de insumo producto, porcentajes de ejecucin de los programas propuestos, etc. Ejemplo de lo anterior, sera relacionarlo con las normas de las planillas e instructivos determinados en los Artculos 12 ,13, 150 y 159. Artculo 58 - Sin observaciones. Artculo 59 - Sin observaciones. Artculo 60 - Sin observaciones. Artculo 61 - Sin observaciones. Artculo 62 - Sin observaciones. TTULO IV. EL SISTEMA DE TESORERA. Artculo 63 - Sin observaciones. Artculo 64 - dem Artculo 6 respecto del dictado de las normas y procedimientos internos correspondientes. Artculo 65 - Debera requerrseles ttulo profesional habilitante de graduado en Ciencias Econmicas (Contador Pblico). Adems, reglar la situacin transitoria de los actuales titulares que no posean ttulo, los que continuarn desempendose como tales. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 205

Artculo 66 - Sin observaciones. Introduce algunas novedades: Inciso b): Elaborar, con la Oficina de Ingresos Pblicos, el Presupuesto de Caja del Municipio y realizar el seguimiento y evaluacin de su ejecucin. Inciso c): Intervenir en la elaboracin de la programacin de gastos a que se refiere el Artculo 21 de las presentes disposiciones, a fin de permitir una adecuada articulacin entre la gestin de caja y la ejecucin del presupuesto. Inciso g): Intervenir en la evaluacin e instrumentacin de prstamos u otro tipo de operaciones para la cobertura de necesidades transitorias. Inciso h): Participar en la evaluacin e instrumentacin de inversiones temporarias de excedentes transitorios de disponibilidades. Inciso j): Administrar el Registro General de Beneficiarios y Poderes. En general, tales disposiciones le confieren a la Tesorera funciones de gestin financiera antes que de caja, como en el reglamento y la LOM. Se le asigna una responsabilidad gerencial aunque a veces compartida con otros rganos sobre el quehacer financiero propiamente dicho (ingresos, egresos y disponibilidades). Inciso k): [...] el libro auxiliar de bancos (en caso de aplicarse la modalidad de cuenta nica). El decreto introduce la novedad de la cuenta nica, trasladando el concepto expuesto en el Artculo 80 de la Ley N 24.156 del orden nacional y su reglamentacin por el Artculo 9, Captulo V. del Decreto N 1.545/1994 y modificatorios. Ver Artculo 86 siguiente y su comentario. Artculo 67 - Sin observaciones. Introduce la novedad de darle atribuciones al titular del Tesoro Municipal para contraer deudas a corto plazo destinadas a proveer momentneas deficiencias de caja y excluye tales operaciones de cumplir con los procedimientos establecidos por los Artculos 46 y 47 de la Ley Orgnica de las Municipalidades. Es sumamente importante. Entre los medios permitidos en tal sentido incluye: a) Anticipos bancarios (descubiertos). b) Colocacin de bonos, ttulos u otras obligaciones de Tesorera. Artculo 68 - Sin observaciones. Este artculo morigera el alcance de las autorizaciones determinadas por el Artculo 67, al fijarle lmite por parte de la misma ordenanza presupuestaria, o en su defecto, por autorizacin expresa del Concejo Deliberante. Artculo 69 - Parece excesiva la autorizacin del Concejo. Bastara que se diera conocimiento al mismo, pero dejando la facultad en manos del DE, dada la premura que requieren esos casos de insuficiencia financiera. Cualquier demora deliberada o no del Concejo invalidara la solucin que brinda este recurso extremo. El Concejo deber intervenir s, pero ex post, no ex ante. Este artculo estara dando por tierra todo el avance que presuntamente significa la norma del Artculo 67. Artculo 70 - Sin observaciones ni comentarios. Artculo 71 - Sin observaciones. Conviene conocer el contenido de las planillas anexas (45 y 46). 206 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Parece oportuno y conveniente todo lo relacionado con la reglamentacin relativa al Registro de Beneficiarios y Poderes. (Instructivo 45.a) Artculo 72 - Parece excesivo hoy requerir la firma del Intendente para todas las rdenes de pago. Podra asignarse ese menester a un Director de administracin o Gerente administrativo, que firmara junto con el Contador Municipal. En municipalidades metropolitanas, el Intendente hoy firma sin saber siquiera lo que firma. No tiene tiempo material de leer todo. Ntese que en nacin y provincia esa figura existe. En cambio, en las municipalidades es desempeada por el Contador con el agravante de ser parte antagnica de la operatoria: gerente y auditor interno. Es una omisin grave. Puede generar serios inconvenientes operativos, ya que a los actuales, agregara una hipertrofia de responsabilidades y saturacin de las tareas del Contador Municipal. Es conveniente, adems, conocer el contenido de las planillas anexas. (Instructivos 47.a, y 47.b) La Suprema Corte de Justicia de la provincia de Buenos Aires ha reglamentado el uso de la llamada firma digital.(Acuerdo 3098 del 01-10-2003) Ello podra ser un principio de solucin para estos casos. Artculo 73 - Sin observaciones. Es conveniente conocer el contenido de las planillas anexas. Ver instructivos 48.a, 48.b, 49.a y 49.b. Artculo 74 - Sin observaciones. Es conveniente conocer el contenido de las planillas anexas. Ver instructivos 50.a y 50.b. Artculo 75 - Sin observaciones. Introduce la novedad de la caducidad de las rdenes de pago a fecha cierta: [...] al cierre del ejercicio siguiente al de su fecha de emisin. Podra agregrsele el procedimiento que se adoptar a su vencimiento. A nuestro entender, al caducar, debern ser desafectadas de la contabilidad, aunque ello no alcance al derecho de acreencia respectivo. Es decir, que si luego de decretada su caducidad y desafectada de la contabilidad se presentara el acreedor legtimo, habra que hacer un reenvo al procedimiento dispuesto en el Artculo 54 del proyecto. En cuanto a la imputacin de tales gastos, ser con cargo a resultado acumulado ejercicios, ya que no habiendo incidido en el ejercicio en que debieron, de donde fueron desafectados, habrn necesariamente incidir sobre el resultado general acumulado de todos los ejercicios anteriores, ya que tampoco corresponden al ejercicio vigente. Artculo 76 - Sin observaciones ni comentarios. Artculo 77 - Sin observaciones ni comentarios. Artculo 78 - Sin observaciones. Es conveniente conocer el contenido de las planillas anexas. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 207

Parece oportuno y conveniente la implantacin del Registro de Embargos en forma expresa. (Instructivos 51.a y 51.b) Artculo 79 - Sin observaciones. Es conveniente conocer el contenido de las planillas anexas. La incorporacin de la documentacin a que aluden los Instructivos 52.a y 52.b resulta muy conveniente porque genera una fehaciente y cierta pista de auditora posterior. Artculo 80 - Podran utilizarse otros medios modernos de comunicacin: televisin, Internet, radiofona, etc. Artculo 81 - Sin observaciones. Es conveniente conocer el contenido de las planillas anexas (53 a 57). Resulta beneficioso lo relativo a la responsabilidad sobre los registros de la Tesorera (Caja y Bancos). Artculo 82 - El artculo reitera el criterio del anterior Reglamento de Contabilidad en el sentido de cargar al propio peculio de cada obligado a constituir fianza, el costo de la misma. Nos parece injusto, puesto que para los casos de municipalidades donde el manejo de sumas de dinero resulte demasiado significativa, el costo del afianzamiento sera casi prohibitivo en relacin con las remuneraciones habituales de los tesoreros y otros funcionarios alcanzados. Artculo 83 - Sin observaciones ni comentarios. Artculo 84 - Sin observaciones ni comentarios. Artculo 85 - Sin observaciones ni comentarios. Artculo 86 - Sin observaciones. El sistema de caja nica consiste en la unificacin de los fondos correspondientes a todas las jurisdicciones y entidades de la Administracin municipal y hasta un importe igual o menor al 80% de los respectivos saldos de las cuentas bancarias. Entendemos que el artculo debi excluir aquellos fondos afectados por ley (nacional o provincial), o por convenio con los organismos internacionales (programas de desarrollo del Banco Mundial, Banco Interamericano, etc.). Igualmente aquellos correspondientes a las sociedades annimas a que se refiere el Artculo 45 Ttulo III. de la LOM, y los fondos propios de los consorcios llamados corredores productivos u otros similares citados en el Artculo 43 de la misma norma. Artculo 87 - Sin observaciones ni comentarios. Artculo 88 - Sin observaciones. Es conveniente conocer el contenido de las planillas anexas. Reglamenta los procedimientos analticos relativos a las operaciones propias de la Caja Chica. Artculo 89 - Sin observaciones. Podra agregarse: El DE reglamentar el procedimiento, tal como marca el actual reglamento. Artculo 90 - Sin observaciones ni comentarios. Artculo 91- Sin observaciones. Es conveniente conocer el contenido de las planillas anexas. (59 y 60) 208 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Aqu aparece una innovacin ya comentada. Es la de asignar a la Tesorera una funcin gerencial, cual es la de la programacin de Caja. A ella cabe evaluar la evolucin de la deuda exigible y su cancelacin (Instructivo 60.a). Asimismo, para el caso de la atribucin de responsabilidades, el artculo abarca a otros funcionarios que no sean el Contador, el Tesorero y el Intendente. TTULO V. EL SISTEMA DE CRDITO PBLICO. Artculo 92 - Sin observaciones. Introduce algunas novedades: a) Habla de un sistema de crdito pblico, por lo que se entiende que estara compuesto por varios rganos. A nuestro entender, el de Crdito Pblico, la Tesorera y la Secretara de Hacienda o la que haga sus veces. b) Define como emprstito las operaciones financieras de endeudamiento cuyo reembolso supere el ejercicio vigente al momento de la formalizacin. Con ello es coincidente con el criterio expuesto en el Artculo 67. Artculo 93 - Sin observaciones. En el inciso e), el artculo incluye, como motivo para la asuncin de obligaciones de emprstito pblico, aquellas derivadas de la reestructuracin, consolidacin y renegociacin de deudas. Hasta la fecha, el concepto aplicable era de naturaleza restrictiva a este tipo de operaciones. Es ms, tales menesteres siempre surgieron de leyes provinciales que abarcaban a todos los municipios, algunas optativas, y otras obligatorias. Artculo 94 - Sin observaciones. Habr que agregar que en ningn caso las obligaciones de pago derivadas de los emprstitos podrn comprometer ms del 25% de los recursos ordinarios. (Art. 193, 3, de la Constitucin Provincial y Art. 49 LOM). Artculo 95 - La inclusin de la expresin devengado podra llegar a incluir, tambin como deuda flotante, a aquellas obligaciones en curso de formacin que an no hayan sido liquidadas ni ordenadas pagar, que tal era el anterior concepto imperante hasta la sancin de este decreto. Nos inclinamos a pensar que el concepto deber ajustarse a la norma anterior, de lo contrario, se planteara una ms difcil determinacin de la deuda flotante y con un beneficio mnimo como resultado. Artculo 96 - Sin observaciones. El artculo determina la responsabilidad del rea de crdito pblico y describe las competencias respectivas, hoy repartidas entre las Direcciones de Finanzas o similares, la Tesorera y la Contadura Municipal. Esto reafirma lo comentado para el Artculo 6, donde se seala la necesidad de dictar un decreto de misiones y funciones para abrir las responsabilidades especficas del Artculo 241 de la LOM. TTULO VI. EL SISTEMA DE CONTRATACIONES. Artculo 97 - Sin observaciones. Artculo 98 - Sin observaciones. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 209

Centraliza todas las contrataciones (de bienes y servicios no personales, de bienes, de obras pblicas y de servicios pblicos) No hace distincin. Actualmente, las llamadas Oficinas de Compras realizan solamente todo lo relativo a los bienes y servicios no personales. Artculo 99 - Sin observaciones. Prev la existencia de entes paramunicipales (sociedades, consorcios, corredores productivos, etc.), respecto de los cuales no regiran las obligaciones que prescribe el Artculo 98. En realidad, resulta contradictorio, ya que este ltimo dice: [...] todas las contrataciones que se efecten por los organismos centrales o descentralizados de los municipios. Artculo 100 - Sin observaciones. El artculo merece algunas consideraciones destacadas: Inciso a): Razonabilidad de la propuesta para cumplir con el inters pblico y econmico. Ello significa nada menos que un avance sobre la necesidad de la contratacin, cuestin hasta hoy reservada al control de la gestin y protegida por la llamada discrecionalidad administrativa del titular del Ejecutivo. Esto hace al control operativo, de la oportunidad y conveniencia. Es un gran avance, aunque no indica cul es el rgano que habr de evaluar tales consideraciones y cules son las medidas sobrevinientes. Inciso b): Responsabilidad de los agentes que promuevan, autoricen, dirijan o ejecuten las contrataciones. El artculo es categrico. Responsabiliza a los agentes intervinientes en la operacin de promover, autorizar, dirigir o ejecutar las contrataciones. Hasta ahora, slo respondan el Intendente y el Contador Municipal. Nos parece un avance fundamental en el proceso de redistribuir las responsabilidades hacia quienes realmente generan las operaciones y, por ende, deben afrontar la responsabilidad de su hacer o dejar de hacer. Inciso f): Incorporacin de los conceptos de inters pblico, calidad, y oportunidad, junto al clsico del costo de la adquisicin. En realidad, de aplicarse los preceptos del Artculo 100 provocarn un cambio sustancial en la determinacin de las responsabilidades conforme al control que ejerce el Honorable Tribunal de Cuentas. Artculo 101- Habra que agregar: [...] y aquellos funcionarios que acten por delegacin conforme lo disponen los Artculos 181 a 184 de la LOM y la reglamentacin de cada municipio. Es decir, se reitera lo comentado con respecto al Artculo 1 del proyecto. Artculo 102 - Sin observaciones. Existen innovaciones: a) Incorporacin de un Registro de Consultores Expertos en Evaluacin y Direccin de Proyectos de Inversin. b) Incorporacin de un formulario (anexo al Art. 71) para las inscripciones. c) Incorporacin de un Registro de Observaciones por Incumplimiento. Artculo 103 - dem Artculo 6 sobre el dictado de normas. 210 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

SECCIN I. CONTRATACIN DE BIENES Y SERVICIOS. Artculo 104 - Sin observaciones. Incorpora la obligacin de elaborar un catlogo de los bienes de consumo y servicios habituales del municipio, con mencin de los precios testigo de ellos. Podran agregarse: Internet,Licitatio.com / Control Activo / Decreto N 436/2000 provincia de Buenos Aires, etc. Es decir, nuevas formas de publicidad e informacin masiva. Artculo 105 - Sin observaciones. El artculo innova en el sentido de exigir que las reparticiones tcnicas de la municipalidad fijen un precio estimado a toda adquisicin, el cual deber guardar aproximacin con los precios de mercado. A la vez, atribuye al Intendente y al Director de la Oficina de Contrataciones la decisin de excepciones y bajo responsabilidad solidaria de ambos. Artculo 106 - Sin observaciones. Determina que las dependencias municipales debern establecer sus necesidades en trminos de unidades fsicas y conforme a los precios testigos a que se refiere el Artculo 104. Asimismo, establece la obligatoriedad de la utilizacin del formulario e instructivo que figura como anexo 61 de este mismo Artculo 106. Artculo 107 - Sin observaciones ni comentarios. Artculo 108 - Sin observaciones ni comentarios. Artculo 109 - Sin observaciones. Es conveniente conocer el contenido de las planillas anexas (62 a 64). Artculo 110 - Sin observaciones ni comentarios. Artculo 111 - Sin observaciones. Es conveniente conocer el contenido de la planilla anexa 65. Artculo 112 - Sin observaciones ni comentarios. Artculo 113 - Sin observaciones ni comentarios. Es conveniente conocer el contenido de la planilla anexa 66. Artculo 114 - Sin observaciones. Es conveniente conocer el contenido de la planilla anexa 67. Artculo 115 - Sin observaciones ni comentarios. Artculo 116 - Este artculo contradice la buena orientacin que planteaba el Artculo 100, ya que da prevalencia al factor precio por sobre todas las condiciones expresadas en el artculo anterior y que contribuan a dar un mejor sentido a las contrataciones. Solamente rescata la calidad como factor eximente a adjudicar a un precio mayor. Debera eliminarse. Artculo 117 - Sin observaciones. Es conveniente conocer el contenido de la planilla anexa 68. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 211

Artculo 118 - Aqu corresponde sealar que la norma es errnea al considerar perfeccionado el contrato con la mera constancia de la recepcin de la orden de compra respectiva. Incorpora un modelo de Orden de Compra (anexo 40 del Artculo 45). Artculo 119 - Sin observaciones ni comentarios. Artculo 120 - Sin observaciones ni comentarios. Artculo 121- Sin observaciones ni comentarios. SECCIN II. CONTRATACIN DE OBRAS PBLICAS. Artculo 122 - Sin observaciones ni comentarios. Artculo 123 - Sin observaciones. El artculo introduce el Registro de Proveedores, Consultores Expertos en Evaluacin y Direccin de Proyectos de Inversin y Licitadores de Obras Pblicas y establece una informacin mnima que deben reunir los mismos. Artculo 124 - Sin observaciones. Como continuidad a lo dispuesto en el artculo anterior, la norma impone la confeccin y entrega de un certificado de inscripcin para los interesados en figurar en el registro a que se refiere el mismo. No nos parece razonable como causal para dar de baja a un inscripto, el hecho de mantener deudas con el municipio. Artculo 125 - Sin observaciones ni comentarios. Artculo 126 - Sin observaciones ni comentarios. TTULO VII. EL SISTEMA DE ADMINISTRACIN DE BIENES FSICOS. Artculo 127 - Sin observaciones ni comentarios. Artculo 128 - Resulta equvoco considerar a los bienes intangibles dentro del sistema de administracin de bienes fsicos. No se entiende el por qu de la expresin depreciacin. En todo caso debera decir amortizacin, que es un procedimiento tcnico contable de financiacin (prdida diferida para constituir una reserva de reposicin del valor por depreciacin). Asimismo, la amortizacin en la contabilidad del Estado no tiene razn de ser como factor de financiacin, ya que el mismo no genera ganancias sobre las cuales deba reservarse una parte para constituir esas reservas. El patrimonio contable del Estado es un bien de uso sin representatividad de capacidad de solvencia. La solvencia del Estado es la Nacin (el PBI). S podra establecerse el control de depreciacin a los fines de la renovacin de esos bienes por indicarlo su vida til. Lo mismo en relacin con su obsolescencia. Pero ello es una cuestin gerencial, no contable. 212 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

Artculo 129 - La cuestin de inventariar y valuar los bienes fsicos no nos parece que pueda ser resuelta por los criterios que determine y aplique el rgano rector del sistema. Debera remitirse a las normas generales vigentes para todos los municipios y que deberan figurar expresamente en este decreto. Artculo 130 - Sin observaciones. Debera decir, adems, que la desafectacin de cualquier bien pblico municipal, de uso comn o general, significar su incorporacin al dominio privado de la municipalidad. Artculo 131 - Sin observaciones. Es sabido que en las municipalidades estn vigentes las normas dictadas por la provincia de Buenos Aires, segn lo dispuesto por la acordada N 4/84 del Honorable Tribunal de Cuentas. Dichas normas son el Decreto N 4.757/1952 y el Decreto N 3.300/1972, Captulo V., Artculos 44 a 51. Tambin rigen como suplementarias las disposiciones del Decreto N 2.392/1980. Artculo 132 - Sin observaciones. Es conveniente conocer el contenido de la planilla anexa (anexo 69). Se supone que el sistema de computacin debe, seguramente, contener una tabla con la catalogacin, codificacin, descripcin, vida til, identificacin y dems caractersticas propias de los distintos bienes municipales. Hasta ahora vena aplicndose el clasificador provincial y las disposiciones de la acordada N 4 del Honorable Tribunal de Cuentas. Es decir, lo ya dicho con respecto al artculo inmediato anterior. Se entiende que aqu sera ms que conveniente la institucionalizacin del rgimen de administracin de los bienes patrimoniales de las municipalidades mediante un texto ordenado que sancionara la provincia, en consonancia con las disposiciones que le son propias a ella y las correspondientes a las municipalidades. Ello uniformara el sistema, haciendo compatible cualquier consolidacin. Artculo 133 - Sin observaciones. dem comentarios precedentes. Ver acordadas N 4/84 y N 7/85 del Honorable Tribunal de Cuentas. Artculo 134 - Sin observaciones. dem comentarios precedentes. Ver comentario al Artculo 131. Artculo 135 - Sin observaciones. dem comentarios precedentes. TTULO VIII. EL SISTEMA DE INVERSIN PBLICA. Artculos 136 a 148 - Sin observaciones. Bueno sera que incorporara el rea de Estadstica y Censos municipal. De all saldran los planes, programas y proyectos. Es conveniente leer detenidamente el contenido de las planillas anexas correspondientes a los Artculos 141, 143, 144, 146 y 147. Las mismas definen todo un esquema de planificacin y programacin de la actividad comunal y puntualizan las responsabilidades de rea. REGLAMENTO DE CONTABILIDAD 213

Todos los instructivos y formularios respectivos hacen a la competencia del planeamiento y la programacin de las inversiones de la municipalidad. Tienen una importancia fundamental porque estaran representando la descripcin concreta de las polticas del Departamento Ejecutivo en cuanto a realizaciones de obras y de servicios y a la financiacin de las mismas. Tambin podrn servir de base al Honorable Concejo Deliberante al momento de la consideracin y resolucin de las cuentas del ejercicio vencido buscando antecedentes y comparaciones entre lo planeado y programado y lo efectivamente realizado segn expone habitualmente la ejecucin del Presupuesto General de gastos al 31 de diciembre de cada ao. En lo interno, servirn al Departamento Ejecutivo durante toda la ejecucin del ejercicio como instrumento de control de su propia gestin y de asignacin de los recursos. Son una verdadera innovacin en el sector pblico municipal, ya que hasta ahora no exista esta clase de previsiones, seguimientos y evaluaciones ex post de la gestin y su repercusin financiera. TTULO IX. EL SISTEMA DE ADMINISTRACIN DE PERSONAL. Artculos 149 a 155 - Sin observaciones. Es conveniente leer detenidamente el contenido de las planillas anexas al Artculo 150. Las mismas constituyen un intento de informacin primaria de la ejecucin cuantitativa en materia de personal. Podran haberse incorporado otros factores comparativos, pero de todas maneras, constituyen un buen principio. Son destacables, adems, estas innovaciones: a) Artculo 149: [...], as como la aplicacin de los recursos humanos al proceso productivo de la administracin centralizada y descentralizada del Municipio. b) Artculo 150: El sistema de administracin de personal proporcionar informacin relativa a: [...] formulacin del presupuesto de los gastos en personal. [...] ejecucin de los partidas presupuestarias de los gastos en personal y la liquidacin de haberes. Por ltimo, conviene la lectura de los anexos 87 a 90. c) Artculo 151: [...] debern estimarse los recursos humanos en trminos fsicos [...]. d) Artculo 152: [...] efectuar las liquidaciones de las retribuciones del personal. Todas estas tareas, salvo excepciones, eran tradicionalmente realizadas por algn rgano u oficina dependiente del Contador Municipal. La separacin es correcta. No puede recaer en el rgano de control interno, una tarea ejecutiva, mxime an cuando en trminos habituales los gastos en personal constituyen el 60 o 70 % del total del gasto del Presupuesto General. e) Artculo 155: [...] coordinar y ejecutar el proceso de liquidacin de las retribuciones de personal del municipio. 214 REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

TTULO X. EL SISTEMA DE ADMINISTRACIN DE INGRESOS PBLICOS. Artculos156 a 166 - Sin observacin. Es conveniente leer detenidamente el contenido de las planillas anexas al Artculo 159. Las mismas constituyen la representacin formal mnima al respecto. En general, resulta excelente aqu tambin la separacin de las tareas ejecutivas de generacin, seguimiento y registracin de los ingresos de la municipalidad, de las correspondientes al rgano de control interno; el Contador Municipal. Esa separacin de atribuciones y responsabilidades da claridad a las normas del Artculo 241 de la LOM sobre la materia. Podran haberse agregado otras comparaciones de rendimiento cuantitativo y cualitativo: presin tributaria, evasin fiscal, estructura del financiamiento fiscal propio e impropio, estructura de la capacidad contributiva, etc. Merecen destacarse las siguientes innovaciones: a) Artculo 158: Se crea el CUIM (Clave nica de Identificacin Municipal). b) Artculo 159: Se incorpora un modelo de comprobante de pago (anexo 91). c) Artculos 160, 161 y 164: Se le asigna el control de la cuenta corriente de cada contribuyente y su evolucin y seguimiento. d) Artculo 163: Se le asigna la obligacin de expedir las constancias de deuda tributaria. e) Artculo 166: Incorpora el plan de fiscalizacin para el cumplimiento de las obligaciones fiscales ante el municipio. TABLA COMPARATIVA Y DE CORRESPONDENCIA ENTRE LOS ARTCULOS DEL REGLAMENTO Y LOS DEL DECRETO N 3.980/2000.
1 Administrador general. 2 Comisionados: facultades. 3 4 Transmisin de administraciones. Contadura: Contador Pblico. Requisito 5 Contador: examen ante Honorable Tribunal Cuentas. 6 Contador: incompatibilidad. 7 Contador: separacin. Requisitos. 8 Contador: facultad de observacin legal. 9 Contadura: rgano de control interno. 10 Contadura: control entrega talonarios. 1 2 3 4 38 39 y 42 9/30, 31/62 Arts.12 y 13 156/166 Administrador general. Transmisin de administraciones. Transmisin de administraciones. Transmisin de administraciones. Contador - subcontador. Contador. Responsabilidad. Contadura: rgano rector sistema. rgano Ingresos Pblicos. Sustituido Vigente. Modificado. Modificado. Modificado. Modificado. Vigente. Vigente. Vigente. Modificado. Modificado. Sustituido.

REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

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11 Contadura: control recibos valorizados. 12 Contadura: verificacin deudas fiscales. 13 Contador: balance al 15 diciembre cada ao. Contador: informe de enero. 14 Contador: retenciones sobre coparticipacin. 15 Contadura: informacin sobre emprstitos. 16 Contadura: registro ttulos emprstito. 17 Contadura: registro subsidios recibidos. 18 Tesorero: custodia de los fondos. Tesorero: fianza. 19 Tesorera: ingreso y depsito fondos.

156/166 156/166 55 y 94, 96 c) 96 c) 65 82

rgano Ingresos Pblicos. rgano Ingresos Pblicos. DE: informacin sobre emprstitos. Crdito pblico. Competencias. Tesorero - subtesorero. Tesorero. Fianza.

Sustituido. Sustituido. Vigente. Vigente. Vigente. Modificado. Modificado. Vigente. Modificado. Modificado. Sustituido.

67/70, 74/75 Nuevo sistema. 91 y 81 anexos 53 a 57 72 Tesorera: requisitos para pagar. -

Tesorera: requisitos para pagar. Tesorera: secretario Honorable Consejo Deliberante. Art.183. 20 Tesorera: depsito de los fondos. Tesorera: cuentas corrientes de Banco. 21 rdenes de Pago: pago con cheque. 22 Tesorero: presentacin de comprobante. 23 Tesorero: vigilancia ley de sellos. 24 Tesorero: lmite tenencia de fondos. Tesorero: Caja Chica. 25 Tesorero: prohibicin de vales de caja. 26 Tesorero: incompatibilidad. Separacin. 27 Recaudadores a domicilio. Designacin. 28 Recaudadores: ingreso de fondos. 29 Recaudadores: responsabilidad. 30 Caja Chica: procedimiento. 31 Oficina de Compras: funciones.

Sustituido. Vigente. Modificado. Modificado. Sustituido. Sustituido. Modificado. Vigente. Modificado. Vigente. Modificado. Modificado. Modificado. Modificado. Modificado. Modificado.

66 i), 72 y 86 Nuevo sistema. 66 i) Tesorera: cuentas corrientes de Banco. 71/73 73 anexos 48/49 rdenes de pago. Pago con cheque. Tesorero: presentacin comprobantes.

73, 48a, 48b, 49a y 49b 87 y 88 65 79 79 anexo 52 79 anexo 52 87 y 88 anexo 58 97/99 y 103/126 Caja Chica: rgimen. Subtesorero. Recaudadores a domicilio. Recaudadores: ingreso de fondos. Recaudadores: responsabilidad. Caja Chica: Rgimen Oficina municipal de Contrataciones.

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REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

32 Jefe de compras: incompatibilidad. Jefe de compras: separacin. 33 Apoderados y letrados: retribucin. 34 Apoderados y letrados: poderes. Apoderados y letrados: honorarios, etc. 35 Ejecucin de deudas fiscales: requisito. 36 Pagos fuera de juicio: radicacin. 37 Fianzas: obligacin. Importe. 38 Fianzas: formas. Extensin. Documento. 39 Fianzas: oportunidad. Vigencia. 40 Fianzas: clase. Autoridad de aplicacin. 41 Fianzas: real. Requisitos. 42 Fianzas: personal. Requisitos. 43 Fianzas: sustitucin. 44 Fianzas: fiadores. Prohibiciones. 45 Fianzas: autofianza. Condiciones. 46 Fianzas: documentos. Requisitos. 47 Fianzas: seguros de fidelidad. 48 Transmisin de administraciones: acta. 49 Transmisin de administraciones: inventario. 50 Transmisin de administraciones: acta. 51 Transmisin de administraciones: retribucin. 52 Transmisin de administraciones: asistencia. 53 Transmisin de administraciones: registro. 54 Ordenanza general de impuestos: proyecto. Presupuesto general de gastos: proyecto. Ordenanza general de impuestos: vigencia. -

Vigente. Vigente. Vigente. Vigente. Vigente. Modificado. Vigente. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Vigente. Vigente. Vigente. Vigente. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Vigente. Modificado. Vigente. Modificado. Modificado.

156, 157 f) y g) y 160/164 82 83 y 84 82 83 84 83 85 2 a 4 2 a 4 2 a 4 2 a 4 2 a 4 2 a 4 12, 14, 16 y 139 16 12, 14, 16 y 139 Gastos: fianza. Importe. Caja Chica. Fianzas. Formas. Aceptacin. Fianzas: gastos que demande. Fianzas: clase. Autoridad de aplicacin. Fianzas: real. Requisitos. Fianzas. Personal. Requisitos. Fianzas: sustitucin. Transmisin de administraciones. Transmisin de administraciones. Transmisin de administraciones. Transmisin de administraciones. Transmisin de administraciones. Transmisin de administraciones. Ordenanza general de impuestos. Presupuesto general: proyecto. Proyecto presupuesto (gasto devengado). Proyecto de presupuesto: plazo.

55 Proyecto de presupuesto: plazo envo.

REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

217

56 Proyecto presupuesto organizado Desc.:envo 57 Clculo de recursos: contenido. -

15 y 19

Proyecto presupuesto organizado. Desc.

Sustituido. Sustituido. Sustituido. Vigente. Sustituido. Sustituido. Sustituido.

10 y 16 El presupuesto anual. Contenido. 10, 11, 12 anexos Clculo de recursos: relacin (1/11)13 y 16 objetivos. 20 20 10, 11, 12 anexos (1/11) y 13 anexo (12/22) y 16. 10 y 13 (12/22) y 16 17, 21 y 44 Especificacin de los recursos. Equilibrio. Cmputo y medida. Falta aprobacin del presupuesto Puesta en vigencia del anterior. Estructura, recursos y gastos.

58 Ordenanza de presupuesto: promulgacin y publicacin. 59 Falta aprobacin del presupuesto. Puesta en vigencia del anterior: casos. 59 Estructura del presupuesto: bis modelos del Honorable Tribunal de Cuentas

60 Clculo de recursos: clasificacin. 61 Derogado. 62 Fondos de pavimentacin. Figuracin 63 Derogado. Decreto N 3.999/1997. 64 Jurisdiccin I y Jurisdiccin II del presupuesto. Ubicacin presupuesto Org. Desc. 65 Sueldo mnimo. Definicin. 66 Contratos. Gasto especial. Art. 32 LOM.

Sustituido. Derogado. Virtual. Sustituido. Vigente. Vigente. Vigente. Sustituido.

13b), 98 2do. Clasificador de Gastos. prrafo y 150 anexos (87/90) 13 (anexos 12/22) 43 y 44 Nuevo sistema. -

67 Gastos de publicaciones. Partidas. Publicaciones obligatorias. Art.165 inciso 6. 68 Clculo partida. Infraestructura vial. 69 Clasificacin servicios de la deuda. Refuerzo de partida para su financiacin. 70 Partida para el pago de deuda flotante. 71 Partida para pago cobranza de impuestos. Pago por destajo u otros. Refuerzo de esta partida. Proceso 72 Delegaciones. Prohibicin inciso especial.

Vigente. Vigente. Virtual. Sustituido. Vigente. Sustituido. Vigente. Vigente. Vigente. Sustituido.

12 (anexos 1, Nuevo sistema. 3, 4/8 y 11)

218

REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

73 Modificaciones al presupuesto. 74 Iniciativa para modificar el presupuesto. Crdito suplementario para el Honorable Consejo Deliberante. 75 Sancin de las modificaciones para el Honorable Consejo Deliberante. Excepciones. Recursos afectados. 76 Crdito suplementario. Trmite. Casos. 77 Ordenanza para incorporar nuevos crditos. 78 Transferencias entre partidas. Casos. 79 Crdito suplementario: causas. 80 Compensacin excesos de partidas 81 Derogado. 82 Gastos ajenos a una partida. Prohibicin. -

24 y 25 24 y 25 24 y 25 24 y 25

Iniciativa para modificar el presupuesto. Iniciativa para modificar el presupuesto. Crdito suplementario para el Honorable Consejo Deliberante. Iniciativa para modificar el presupuesto. Excepciones. Recursos afectados. Crdito suplementario. Causas Compensacin exceso de partidas. Imputacin general de los recursos.

Modificado. Modificado. Modificado. Sustituido.

24 24 y 25 26 58 40

Sustituido. Sustituido. Vigente. Vigente. Modificado. Sustituido. Derogado. Vigente. Sustituido. Sustituido.

83 Imputacin general de los gastos.

40b anexo Imputacin general de los gastos. 38,13 anexos (12/22) 93 25 y 58 47 69 27 77 48 Deuda consolidada. Composicin. Compensacin excesos. Cuentas especiales. Transaccin. Tesorero. Autorizacin uso recursos. Cuentas especiales. Desafectacin. Saldos. Recursos c/ afectacin especfica. Cuentas de terceros. Registros

84 Disposiciones sobre incompatibilidades. 85 Cargo interino mejor rentado. Proceso. 86 Duplicado de la documentacin de pago. 87 Derogado. 88 Deuda consolidada. Imputacin. Casos. 89 Reglamentacin de los viticos. 90 Compensacin excesos. Requisitos. 91 Cuentas Especiales. Financiacin. Uso recursos ordinarios p/ cuentas especiales. 92 Cuentas especiales. Vigencia. Transferencias de sus saldos. 93 Cuentas especiales. Desafectacin. Saldos. -

Vigente. Vigente. Vigente. Derogado. Modificado. Vigente. Modificado. Modificado. Modificado. Vigente. Vigente. Sustituido. Sustituido. Sustituido.

94 Cuentas de terceros. Concepto.

REGLAMENTO DE CONTABILIDAD

219

95 Descuentos. Procedimiento. Ingreso. 48 96 Descuentos. Procedimiento. Ingreso. 48 97 Descuentos. Certificados de obras. 98 Libros. Contabilidad por partida doble. 40

Sustituido. Sustituido. Modificado. Sustituido.

36, anexos (34/37); 71, anexos (45/46); 75, anexo (50); 76, 78, (anexo 51); 81, inciso a), d), y e), (anexos 53/57); 91, (anexos 59/60); 102, 104, (anexo 61); 109, (anexos 62/64); 113, (anexo 66); 117, (anexo 68); 118, (anexo 40);131, inciso a), c); 132, (anexo 69); 141, (anexo 70); 143, (anexos 71/77); 144, (anexos 79/80); 146, (anexos 81/84); 147,(anexos 85/86); 149, 150, (anexos 87/90); 158, 159, (anexo 91); 160 y 164. dem Art. 98 Resolucin Honorable Tribunal de Cuentas, 22-12-2000, 04-07-2001, 20-12-2001, 21-03-2002 33/36 -

99 Libros indispensables. Nmina. 100Libros. Rubricacin. Formas. Uso.

Sustituido. Modificado.

101Diario. Caja. Bancos.Mayor. Cuentas Corrientes.

Modificado.

220

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Imputaciones preventivas. Vigencia. Archivo. 102 Diario. Mayor. Imputaciones preventivas. Cuentas Corrientes y de inventario: Contador. Caja y Bancos: Tesorero Reg. contratistas y Reg. proveedores: Compras. Reg. Personal. Comercios y contribuyentes. 103 Copiador de Inventarios. Registros. 104 Diario. Registros. Modelos. 105 Caja. Registros. N de orden de pago. Intervencin del Contador Municipal. 106 Bancos. Registros. Cambio de ejercicio. 107 Mayores (A, B y C). Registros. 108 Cuentas Corrientes. Registros.

33/36 -

Modificado. Vigente. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Modificado. Modificado. Modificado. Modificado. Modificado. Modificado. Virtual. Virtual. Sustituido. Vigente. Sustituido. Sustituido. Derogado. Derogado. Virtual. Modificado. Modificado. Modificado. Sustituido.

dem Art. 98 dem Art. 98 81 102 164 33/36 y 127/135 36 36 36 36 36 36 Sistema de tesorera. Informacin. Reg. Prov. Cons. Exp. y Lic. Ob. Pb. Registro de pagos. Requisitos. 164 Registro de pagos. Requisitos. 102 102 Registro de licitadores de Ob. Pb. Registro de proveedores. En materia de recursos. Devengado. Formularios anexo 52. Formularios anexo 52. Nuevo sistema.

109 Imputaciones preventivas. Registros. 36 110 Libro de Contratos. Registros. 111Registro de comerciantes e industriales. Registros. 112 Registro de contribuyentes. Registros. 113 Registro de personal. 114 Registro de contratistas. 115 Registro de proveedores. 116 Sistema contable. Autorizacin del Honorable Tribunal de Cuentas. Tribunal de Cuentas. 117 Talonarios de recaudacin. Requisitos.

118 Ingreso de la recaudacin. Registros. 40 119 Planillas diarias de entradas. Requisitos. 120 Planillas diarias de entradas. Registros. 121 Tesorero. Vigilancia sobre talonarios. 79 79 156/166

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122 Recibos valorizados. Cambio de sistema.

156/166

Nuevo sistema. Crdito de presupuesto. Definicin. Reserva preventiva. Definicin Formularios gestin de gastos. Compromiso. Devengado. Compromiso. Devengado. Registro del pago. Fecha. rdenes de pago. Comprobantes. rdenes de pago. Firma de recibo. Reg. general Beneficiarios y Poderes. Modificado. Nuevo sistema. Pasajes y/o viticos. Rgimen. Subsidios. Rendicin de cuentas. Subsidios. Falta rendicin . de cuentas. Efectos Subsidios. Rendicin de cuentas. Medidas del DE. Inversin indirecta. Requisitos. Devoluciones de impuestos. Deuda flotante. Definicin. Reconocimiento deudas vencidas. Reconocimiento de deudas. Imputacin contable. Balance trimestral de Tesorera. -

Sustituido. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Modificado. Modificado. Modificado. Modificado. Sustituido. Derogado. Virtual. Virtual. Modificado. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Vigente. Sustituido. Modificado. Vigente. Sustituido. Sustituido. Virtual. Sustituido. Vigente. Sustituido.

123 Crdito de presupuesto. Definicin. 40 y 41 Pedido de adquisicin. Gestin 40b-1 45 40b-2 40b-3 40b-4 72 y 73 72 y 73 71 149/156 88, 89 y 90 50 51 52 53 165 95 95 54 54 54 80 54

124 Compromiso: emisin de orden de compra. 125 Compromiso de obras. Devengado. 126 Egresos de fondos. Requisitos. rdenes de pago. Comprobantes. 127 rdenes de Pago. Firma de recibo. Poder para cobrar o autorizacin. 128 Liquidacin de sueldos y otras retribuciones. Planillas. Firmas de recibos. 129 Fondos para sueldos. Reintegro sumas no pagadas. Plazo. Contabilizacin. 130 Pasajes, medicamentos y otros. 131 Subsidios. Rendicin de cuentas. 132 Subsidios. Falta rendicin de cuentas. Efectos. 133 Subsidios. Rendicin de cuentas. Medidas del DE. 134 Inversin indirecta. Requisitos. 135 Devoluciones de impuestos. Requisitos. 136 Depuracin de las cuentas bancarias. 137 Deuda flotante. Procedimiento. 138 Deuda flotante. Caso de dficit. 139 Deuda flotante. Crdito suplementario. 140 Reconocimiento de deudas vencidas. 141 Reconocimiento de deudas. Imputacin contable. 142 Balance ingresos y egresos. Exhibicin. 143 Balance trimestral de Tesorera. 144 Balance sinttico de Tesorera. 145 Balance de comprobacin y saldos.

222

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146 Publicidad de balances cuando no existan diarios o peridicos. 147 Balances: remisin a delegacin Honorable Tribunal de Cuentas. 148 Ejercicio financiero. Prrroga. Registros 149 Contabilizacin ingresos en prrroga. Pago de gastos en la prrroga. 150 Clausura del ejercicio. Efectos. 151 Separacin fondos de los ejercicios. 152 Resultado financiero y patrimonial. 153 Memoria general anual. Modelos. 154 Presentacin memoria y balance. Plazo. 155 Omitido en la versin oficial. 42 42 42 42 43 y 44 Ejercicio financiero. Efectos. Ejercicio financiero. Efectos. Pago de gastos en la prrroga. Ejercicio financiero. Efectos. Resultado presupuestario. Modos. Sistema de contrataciones. Pedido de adquisicin. Gestin. Excepciones rgimen de compras

Vigente. Vigente. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Vigente. Modificado. Vigente. Vigente.

156 Organizacin de las contrataciones. 97 y 05 157 Pedido de adquisicin. Gestin. 158 Compra de bienes usados. Requisitos. 159Derogado. 160 Derogado. 161 Excepciones rgimen de compras. 161 Contratacin servicios. bis 40b-1 98 y 99

Modificado. Modificado. Vigente. Derogado. Derogado. Modificado. Sustituido.

13; 98, Art.13. Clasificador de gastos. segundo prrafo y 150 (anexos 87/90) 107 126 125 108 109 (anexos 62/64) 109 (anexos 62/64) 110 110 110 Licitaciones pblicas. Rgimen. Pliego de Bases. Contenido. Licitaciones pblicas. Rgimen. Clusulas particulares. Contenido. Licitaciones pblicas. Publicidad. Publicaciones. Agregacin constancias. Propuestas. Forma. Plazos. Propuestas. Forma. Plazos. Propuestas. Informacin.

162 Licitaciones pblicas. Bases. Pliego. -

Modificado. Modificado. Modificado. Modificado. Derogado. Derogado. Modificado. Vigente. Modificado. Sustituido. Sustituido. Sustituido.

163 Clusulas particulares. Contenido. 164 Mayores costos. Reconocimiento. 165 Carcter restrictivo de las excepciones 166 Licitaciones pblicas. Publicidad. 167 Licitaciones pblicas. Invitaciones. 168 Publicaciones. Agregacin constancias. 169 Propuestas. Requisitos. Plazos. 170 Propuestas. Documentos adjuntos. 171 Propuestas. Informacin que contendrn.

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172 Cotizacin. Requisitos. Formas. 173 Precios de propuestas y contratos. 174 Muestras. Plazo de aceptacin. 175 Garanta de propuestas. Formas.

111

Garantas en licitaciones pblicas. Formas. Devolucin garantas de contrato. Garantas de contrato. Garantas de contrato. Retencin. Apertura de las propuestas. Acta. Examen de las propuestas. Acta. Rechazo de propuestas. Motivos. Autoridades que pueden adjudicar. Ofertas. Definicin. Requisitos. Cuadro comparativo de ofertas. Cmputo de los precios. Adicionales. Adjudicacin. Oferta ms conveniente. Adjudicacin. Oferta ms conveniente. Aplicacin normas de licitaciones pblicas. Concursos de precios. Requisitos. Concursos de precios. Formalidades. Concursos de precios. Adjudicacin. -

Vigente. Vigente. Vigente. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Modificado. Modificado. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Vigente. Vigente. Vigente. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Vigente.

176 Devolucin garantas de propuestas. 112 177 Garantas de contrato. Requisitos. 112 126 113 114

178 Apertura de las propuestas. Acta. 179 Examen de las propuestas. Acta.

180 Rechazo de las propuestas. Motivos. 114 181 Autoridades que pueden adjudicar. 182 Oferta. Definicin. Requisitos. 183 Cuadro comparativo de ofertas. 184 Cmputo de los precios. Adicionales. 185 Adjudicacin. Oferta ms conveniente. 186 Adjudicacin excepcional. Requisitos. 101 114 114 115 116 116

187 nica oferta. Excepcin p/ adjudicar. 188 Derecho a no aceptar ninguna oferta. 189 Licitaciones privadas. Requisitos. 190 Aplicacin de normas de licitaciones pblicas. 191 Concursos de precios. Requisitos. 125 117

192 Concursos de precios. Formalidades. 117 193 Concursos de precios. Adjudicacin. 118 194 Compra directa. Excepcin. 195 Ventas de bienes. Subasta pblica. 135, f)

Supervisin administrativa de bienes. Modificado. Retenciones. Depsito de garanta. Vigente. Vigente. Vigente. Vigente. Vigente Vigente. Vigente. Sustituido. Vigente.

196 Entrega de bienes a cuenta de precio. 197 Obras pblicas. Cmputo del monto. 198 Expediente de llamado a licitacin. Contenido. 199Obras pblicas. Normas aplicables. -

200 Obras pblicas. Fianzas de propuesta. 201 Presentacin de las propuestas. 202 Presentacin de una sola oferta. -

203 Deduccin para garanta. Porcentaje. 126 204 Gastos de proyectos y otros. Imputacin. -

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205 Ampliacin de contrato. Porcentaje. 206 Mayores costos. Imputacin. 207 Expediente de obra en la rendicin de cuenta. 208 Expediente de obra por administracin. Comprobantes. 209 Expediente. Duplicado del original. 210 Servicios pblicos. Su contratacin. 211 Servicios pblicos. Concesin. 212 Rendicin general de cuentas. 56, 57 Res. Honorable Tribunal de Cuentas, 08/02 57 34 34 8 -

Rendicin general de cuentas.

Modificado. Virtual. Vigente. Vigente. Vigente. Vigente. Vigente. Sustituido.

Elementos que la componen. 213 Org. Desc. Contabilidad. Elementos 214 Org. Desc. Contabilidad de Explotacin. 215 Org. Desc. Contabilidad de Explotacin. Excepciones. 216 Org. Desc. Normas aplicables. 217 Org. Desc. Rendicin de Cuentas.

Anlisis de la rendicin cuentas. Org.Desc. Contabilidad. Elementos. Org.Desc. Contabilidad Explotacin. Org. Desc. Normas aplicables. (Excepcin a norma Art.1) HCD Prohibicin gastos a a rentas generales. HCD Examen de la rendicin de cuentas. HCD Compensacin de excesos. HCD Aprobacin implcita excesos. HCD Decretos ad referndum de l.

Sustituido. Sustituido. Sustituido. Vigente. Sustituido. Vigente. Vigente. Vigente. Vigente. Vigente. Derogado. Virtual. Vigente. Vigente. Vigente. Vigente. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Sustituido. Sustituido.

218 HCD Intervencin en el presupuesto. 219 HCD Lmites sobre el presupuesto. -

220 HCD Prohibiciones sobre presupuesto. 221 HCD Presupuesto del Concejo. 222 Derogado. 223 HCD Partida para dieta concejales. 224 HCD Partida para envo rendicin. -

225 HCD Presidente. Uso del presupuesto. 1 226 HCD Rgimen de contrataciones. 227 HCD Sancin Ordenanza. Recursos y Gastos 228 HCD Prohibicin gastos a rentas generales. 229 HCD Examen de la rendicin de cuentas. 230 HCD Compensacin de excesos. 231 HCD Aprobacin implcita de excesos. 23 57 58 58

232 HCD Decretos ad referndum de l. 59

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233 HCD Actas del Concejo. Remisin. 234 HCD Presidente. Normas aplicables. 235 Envo antecedentes a la delegacin del HTC. 236 Elementos que deben enviarse. 237 Elementos que enviar el Presidente del HCD 238 Consultas ante el Honorable Tribunal de Cuentas. 239 Pase de documentos entre oficinas. Artculos nuevos: Decreto N 2.980/2000.

60 5 6 7 9 12 18 19 21 22 28 29 30 31 y 35 33 36 37 45 46 49 55 61 62 63 64 66 67 y 68 70 74 75

Consultas ante el Honorable Tribunal de Cuentas. Sistema de administracin financiera Macrosistema. Facultades del PE. Sistema de presupuesto. Formulacin presupuesto. Norma de la generalidad. Anteproyectos presupuestales. Programacin fsica y financiera. Programacin fsica y financiera. Evaluacin del presupuesto. Evaluacin del presupuesto. Oficina municipal de presupuesto. Contabilidad general. Sistema de contabilidad. Estados. Registracin. Transacciones. Sistema de contabilidad. Integracin. Formularios para gestin de gastos. HCD Dar datos contables al DE. Compensacin dbitos y crditos. Emprstitos. Ord. prep. Informe. Documentos. Guarda. Formas. Archivo de la documentacin. Sistema de tesorera. Tesorera: rgano rector del sistema. Tesorera: competencia. Tesorera: deudas de corto plazo. Tesorera: intereses uso fondos. Tesorera: cesin crditos. Registro. Tesorera: orden de pago. Caducidad.

Vigente. Vigente. Vigente. Vigente. Vigente. Sustituido. Virtual.

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76 78 81 86 91 92 93 96 100 102 104 105 106 119 120 121 122 123

Tesorera: coparticipacin. Informacin. Tesorera: registro de embargos. Tesorera: informacin que genera. Tesorera: sistema de caja nica. Tesorera: planificacin financiera. Sistema de crdito pblico. Deuda consolidada. Composicin. Crdito pblico. Competencias. Contrataciones: principios generales. Reg. consultores expertos en evaluacin y direccin de proyectos. Contratacin de bienes y servicios. Compras de bienes. Valor base. Compras de bienes. Detalle y Presupuesto. Incumplimiento. Contrato. Penalidad. Incumplimiento. Caso fortuito. Mora. Produccin. Contratacin insumos obras por administracin. Reg. consultores expertos en evaluacin y direccin de proyectos. Certificado de inscripcin en registro. Sistema administracin de bienes. Bienes fsicos. Deficin. Depreciacin. Bienes fsicos. Inventario.Valuacin. Bienes fsicos: Pblicos. Registro. Registros patrimoniales: clases. Registros patrimoniales: deberes. Registros de altas y bajas. Formularios. Recuento fsico bienes. Deberes. Criterios de valuacin de los bienes. Oficina municipal de Bienes Fsicos. Sistema de inversin pblica. Inversin pblica: Concepto. Inversin pblica: Competencia Inversin pblica: Banco de proyectos. Programa Plurianual de Proyectos. Gasto de inversin y presupuesto Gasto de evaluacin y direccin de proyecto.

124 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140

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141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166

Presentacin iniciativas proyectos. Iniciativas de proyecto: requisitos. Gasto formulario y anlisis. Iniciativas. Proyectos seleccionados. Normas. Licitacin y adjudicacin de proyectos. Norma. Responsable ejecucin de obras. Responsable evaluacin ex post. Oficina de Inversin Pblica Competencia. Sistema de administracin de personal. Informacin del sistema de administracin de personal. Formulacin presupuesto personal. Ejecucin gastos en personal. Evaluacin gastos en personal. Direccin municipal de personal. Direccin municipal de personal: competencia. Sistema administracin de ingresos pblicos. Sistema administracin de ingresos pblicos: competencia. Cuenta corriente de contribuyentes. Comprobante de pago de tributos. Padrones de hechos imponibles. Deuda fiscal. Monto. Actualizacin. Notificacin a contribuyentes. Ttulo ejecutivo deudas fiscales. Registro de pagos fiscales.Registro de identidad y domicilio. Devoluciones tributarias. Rgimen. Plan de Fiscalizacin. Obligacin.

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ABREVIATURAS DE LA TABLA ANTERIOR

Agreg. Aplic. Cptes. Deleg. del HTC Desaf. Espec. HCD HTC HTCtas. Lic. pbcas. Ob. Pb. Ofic. Ord. Org. Desc. R.Gles Reg. Reg.Gral. Reg. Prov. Cons. Exp.y Lic. Rend.Ctas.

Agregacin. Aplicacin. Comprobantes. Delegacin del Honorable Tribunal de Cuentas. Desafectacin. Especiales. Honorable Concejo Deliberante. Honorable Tribunal de Cuentas. Honorable Tribunal de Cuentas. Licitaciones Pblicas. Obras Pblicas. Oficina. Ordenanza. Organismos Descentralizados. Rentas Generales. Registro. Registro General. Registro Provincial de Consultores y Expertos y Licitadores de Obras Pblicas. Rendicin de Cuentas.

ABREVIATURAS GENERALES BO Circ. CUIL CUIM CUIT DD DE IOMA IPS LOM PNUD Arg. RAFAM Boletn Oficial. Circular. Clave nica de Identificacin Laboral. Clave nica de Identificacin Municipal. Clave nica de Identificacin Tributaria. Departamento Deliberativo. Departamento Ejecutivo. Instituto Obra Mdico Asistencial. Instituto de Previsin Social. Ley Orgnica de las Municipalidades. Programa de Naciones Unidas para el Desarrollo en la Argentina. Reforma Administrativa Financiera del mbito Municipal.

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