Cours de Fiscalite

COURS DE FISCALITE
Abdoul Fataf SAVADOGO
Introduction gnrale la fiscalit

La fiscalit est une discipline qui recourt dautres disciplines telles que la comptabilit, le droit et poursuit des objectifs conomiques et sociaux dont larbitrage provoque la multiplication des rgles fiscales. Ltude de la fiscalit consiste tudier comment les diffrents impts sont tablis et recouvrs par les pouvoirs publics. .
Introduction gnrale la fiscalit suite Lessentiel du systme fiscal Burkinab repose sur les entreprises (entreprises individuelles, SARL, SA, SE, SEM etc.). La fiscalit des entreprises est lensemble des impts dus sur les rsultats de cette entreprise ou collects par elle loccasion de son activit. Le systme dimposition des revenus au Burkina est un systme cdulaire.
Introduction gnrale la fiscalit suite Chaque catgorie de revenu est impose diffremment. Cdule : catgorie de revenus imposables. Exemples : Bnfice, salaire, dividende, loyer etc.
Introduction gnrale la fiscalit suite

Pour lentreprise et le monde des affaires, la fiscalit sanalyse de prime abord comme une contrainte pour les units conomiques. Mais celles-ci, en la matrisant, parviennent en tirer profit. Cest pourquoi, lEntreprise moderne doit intgrer la fiscalit dans ses calculs conomiques et financiers, sa stratgie et son management. La connaissance des mcanismes fiscaux est ncessaire pour remplir les nombreuses obligations mises la charge des entreprises

Pour ce faire, il faut dabord connatre limpt : son fondement et les diffrentes rgles qui sy appliquent. Ltude de la fiscalit revt ncessairement un aspect thorique qui se traduit par la dfinition de limpt, la typologie fiscale ou encore les modalits de dtermination de limpt.

Mais, elle doit revtir un aspect pratique, car lobjet ultime, cest que chacun puisse dterminer limpt d dans les diffrentes situations.

Nous allons nous limiter dans cette introduction quelques considrations relatives lapprciation du concept dimpt, la classification fiscale des diffrents impts et taxes, aux sources du droit fiscal et lorganisation de ladministration fiscale.
1) Dfinition de limpt
IL nest pas trs raliste de chercher donner une dfinition prcise de limpts, car une dfinition souvent tendance renfermer un concept dans des limites qui lanalyse se rvlent arbitraires. Nanmoins, limpt moderne est dfini par
Dfinition de limpt
suite
Lucien MEHL et Pierre BELTRAME comme une prestation pcuniaire requise des personnes physiques ou morales de droit priv
Dfinition de limpt
suite
voir de droit public daprs leur facult contributive par voie dautorit titre dfinitif et sans contrepartie dtermine en vue de la couverture des charges publiques ou des fins dintervention de la puissance publique .
Dfinition de limpt
suite
Cette dfinition permet de cerner la ralit du concept en analysant les critres retenus par la dfinition savoir:
Dfinition de limpt
suite
Limpt est une prestation pcuniaire: Cest dire que limpt est acquitt en somme dargent. Ce qui exclut les paiements en nature (mil, sel, nombre de jours de travail etc.) comme par le pass.
Dfinition de limpt
Limpt est une prestation
suite
requise
des
personnes physiques et morales: Aussi bien les particuliers que les socits prives (SA, SARL, Entreprises individuelles etc.) et publiques (EPIC, SE, SEM etc.) payent limpt. *
Dfinition de limpt
suite
Limpt est dtermin en fonction de la capacit contributive: Il est tenu compte de ltat de la fortune de chacun. Plus son revenu est lev plus on paye limpt; loppos moins il est lev moins on en paye.
Dfinition de limpt
suite
* Limpt est dtermin en fonction de la
capacit contributive: Il est tenu compte de ltat de la fortune de chacun. Plus son revenu est lev plus on paye limpt; loppos moins il est lev moins on en paye.
Dfinition de limpt
suite
* Limpt est requis par voie dautorit :

aucun consentement individuel limpt nest pas ncessaire. La force publique peut tre, au besoin, utilise pour la perception de limpt.
Dfinition de limpt
suite
* Limpt est une prestation dfinitive et sans contrepartie : Cela veut dire que le payement de limpt ne donne pas droit une contrepartie ou un avantage direct. On ne peut exiger de ltat telle ou telle prestation parce quon a pay ses impts.
Dfinition de limpt
suite
* Limpt sert la couverture des charges

publiques : Il sagit de la fonction premire de limpt. Celuici est collect en vue de doter ltat ou les collectivits publiques dcentralises de ressources financires qui puissent leur permettre de faire face aux dpenses publiques.
Dfinition de limpt
suite
*Limpt est aussi un instrument dintervention de lEtat dans le domaine conomique : En effet, par loctroi de faveurs fiscales multiformes (dgrvements fiscaux, modification du tarif douanier etc.), lEtat stimule les investissements qui leur tour, influent sur le dveloppement conomique. Limpt est utilis pour agir dans un sens donn ou sur un secteur donn de lconomie. On dit alors quil est un vritable instrument de politique conomique.
2.Rle de limpt
Au total, limpt joue un rle financier, un rle conomique et un rle social.
Le rle financier est le rle premier de limpt. Limpt fourni une part essentielle de la recette du budget de lEtat et des collectivits publiques. Par exemple pour le budget de lEtat 2005, les produits et revenus du budget de lEtat sont valus 700 244 785 000 f dont 386 900 000 000 f de recettes fiscales.
2.Rle de limpt suite

N.B : en 2005, les recettes fiscales taient de 178,2211 milliards En 2006, les recettes fiscales taient de 186,822 milliards. (Provisoires)

Le rle conomique : on est pass du neutralisme fiscal linterventionnisme fiscal. Le rle de limpt peut tre direct (dtaxation, sur taxation) ou indirect (utilisation des dpenses publiques). La sur taxation de la cigarette, de lalcool ou encore des produits de luxe ; les produits de grande consommation sont moins taxs ou dtaxs. Des exonrations partielles sont accordes aux investissements directs utilisant une main duvre locale etc.
Rle de limpt suite

Le rle social : limpt est de manire gnrale tabli de faon crer une galit et une justice fiscale lesquelles contribuent la justice sociale. Pour cela, une mme contribution est demande aux personnes ayant la mme capacit contributive (justice horizontale) et en revanche les gens de capacits diffrentes sont traits de manire discriminatoire (justice verticale).
Rle de limpt suite

La justice fiscale implique luniversalit limpt, la proportionnalit de celui-ci facults contributives et labsence comportements discriminatoires de la part autorits fiscales. de aux de des

Limpt contribue par le biais des dpenses publiques la ralisation de la justice sociale ainsi quil suit : Dabord en prenant plus aux uns et moins aux autres voire rien du tout ; Ensuite en permettant la ralisation dinvestissements sociaux gratuits ou accessibles tous (coles, hpitaux, dispensaires, routes etc.) ; Enfin par des aides multiformes (bourses dtudes, aides aux personnes en difficults etc).
3. Notion de revenu imposable

3.1 Dfinition Aucun lgislateur ne donne une dfinition suffisamment prcise et globale du Revenu Fiscal. Cela rvle sans doute de la difficult dapprhender le concept de revenu fiscal mais traduit dans le fond le souci du lgislateur de samnager la possibilit de jouer sur la notion de revenu dans le but dtendre le champ dapplication de certains impts soit par souci de justice soit par simple besoin de rendement.
3. Notion de revenu imposable suite

Ainsi donc, dans la pratique, le revenu sassimile tout simplement lenrichissement dun agent conomique au cours dune priode donne. De ce fait, il intgre la fois les produits provenant de source durable, les gains rsultant dune activit habituelle ou de la gestion courante dun patrimoine, les profits exceptionnels et les gains exceptionnels (plus value de cession
3. Notion de revenu imposable suite

Cette notion permet de distinguer plusieurs catgories de revenus : * Le revenus drivant du capital: loyers, intrts, fermages, dividendes etc ... * Le revenus provenant dune activit: salaire, traitements, honoraires etc ... * Les revenus mixtes: BIC, BNC etc ... * Les profits: cest dire les excdents dgags sur les cots. Etc ...
3.2 Les caractres gnraux des revenus imposables

* Le revenu imposable est un revenu au sens large. Il sagit de toutes les catgories de revenu, rguliers et exceptionnel et mme des revenus non expressment spcifis par la loi. Il sagit aussi bien des revenus en argent que davantages en nature et mme dautoconsommation.
3.2 Les caractres gnraux des revenus imposables suite * Le revenu imposable est un revenu net: cela signifie que pour limposition en principe, le revenu ralis doit tre attnu des frais dacquisition et de conservation.
3.2 Les caractres gnraux des revenus imposables suite

* Le revenu imposable est un revenu ralis; voire disponible. Il convient de distinguer ici le cas des bnfices industriels et commerciaux des autres catgories de revenus. Lorsquil sagit de BIC, le revenu imposable est un revenu ralis cest dire acquis dans le principe sans quil soit ncessaire que ce revenu soit mis la disposition effective du contribuable. Aussi la dtermination de ce revenu est fonde sur les crances acquises et les dettes certaines.
3.3. Les modes dimposition des revenus La plupart des lgislations modernes imposent les revenus diffremment selon que le contribuable est une personne physique ou une personne morale.
3.3. Les modes dimposition des revenus

suite
En ralit jusquau 19 sicle, on constatait que limpt devait tre un sacrifice consenti par les citoyens. Les personnes morales ntant pas des citoyens elles ne payaient donc pas dimpt. Cette conception a t totalement abandonne aujourdhui grce aux techniques fiscales nouvelles et au rle croissant de ltat.
3.3.1. Mode dimposition des personnes morales Limposition des personnes morales peut se faire suivant deux (2) modes selon que la personne morale soit rpute prsenter une transparence fiscale ou non. On considre quune socit est transparente lorsquelle laisse apparatre la personnalit des ses associs.
3.3.1. Mode dimposition des personnes morales suite Il en est ainsi lorsque les revenus de la socit ne peuvent tre distingus de ceux se ses membres. Cest le cas des socits de personnes et des associations en participation.
3.3.1. Mode dimposition des personnes morales suite Les personnes morales transparentes sont imposes selon le rgime des personnes physiques. Chaque associ subissant limpt sur sa part de bnfice.
3.3.1. Mode dimposition des personnes morales suite Quant aux socits de capitaux, leur capital social leur est propre et ne se confond pas avec le patrimoine des actionnaires. En outre, les actionnaires ne participent pas directement la gestion de la socit qui est assure par une Direction. Ils peroivent des dividendes qui rmunrent leurs placements. Il apparat donc que les socits de capitaux peuvent tre considres distinctement de leurs actionnaires.
3.3.1. Mode dimposition des personnes morales suite

Aussi les modes dimposition utiliss leur gard consistent imposer la socit sur les bnfices raliss et les actionnaires sur les dividendes perues. 2.3.2. Mode dimposition des personnes physiques. Limposition des personnes physiques peut se faire de trois (3) manire:
3.3.2. Mode dimposition des personnes physiques.

* limposition cdulaire: elle consiste soumettre chaque catgorie de revenu appele cdule un impt particulier et suivant des modalits propres la catgorie. Elle prsente lavantage dajuster les modalits de limposition aux particularits ou la nature de revenu. Ainsi par exemple, les revenus difficiles apprhender comme les bnfices agricoles seront imposs forfaitairement tandis que les revenus plus contrlables devront tre soumis la dclaration.
3.3.2. Mode dimposition des personnes physiques suite.

En outre, limposition cdulaire permet lapplication de taux diffrents par catgorie de revenus en considration de leur origine ou de lexactitude de leur estimation. Mais ce mode de recouvrement ne permet pas de cerner toutes les facults contributives. * Limposition unitaire. Elle consiste soumettre au mme barme dimposition lensemble des revenus dun contribuable et voire lensemble des revenus de bon foyer sans que soient oprs des distinctions selon les catgories de revenus.
3.3.2. Mode dimposition des personnes physiques suite.

Toutefois les modalits dvaluation des revenus restent propres chaque catgorie de revenu. Ce mode dimposition se rapproche plus de lide de justice fiscale. * Limposition mixte. Elle consiste en la juxtaposition des deux (2) modes prcdents en vue de concilier leurs avantages.
4. Diffrence entre impt, taxe parafiscale et redevance

Il convient de signaler que le caractre obligatoire dun prlvement nen fait pas forcement un impt. En effet, certains prlvements obligatoires ne sont pas considrs comme des impts.
4. Diffrence entre impt, taxe parafiscale et redevance suite.

Il en est ainsi des taxes parafiscales (TDT), des redevances et des cotisations sociales.

Les taxes parafiscales sont institues dans un but dordre conomique, professionnel ou social au profit de personnes morales de droit public ou priv autres que lEtat et ses dmembrement. Elles sont le plus souvent tablies au profit dorganismes professionnels.

Les redevances sont galement des prlvements obligatoires mais elles ne constituent pas proprement parler des impts, ds lors quelles donnent droit une contrepartie . Elles reprsentent gnralement la rmunration de lutilisation de services publics.

Enfin, en dpit de leur caractre obligatoire, les cotisations sociales ne sont pas des impts dans la mesure o elles sont perues dans un but dtermin, la protection sociale. Le versement de prestations en constitue la contrepartie.
5) Les classifications fiscales

Plusieurs approches peuvent tre retenues pour classer les diffrents impts qui composent le dispositif fiscal burkinab. A ce titre, quatre approches sont souvent utilises: - Lapproche administrative qui distingue les impts directs et les impts indirects. EX: BIC et TVA
5) Les classifications fiscales suite

-
Lapproche budgtaire qui fait la distinction entre les impts locaux et les impts nationaux. EX: patente, CSI et BIC
Lapproche conomie qui fait la part entre l impt sur le revenu, l impt sur la dpense et limpt sur le capital. .

-EX
:IRVM, TVA, Droits denregistrement sur
cration dune socit ou augmentation du capital. Lapproche technique qui distingue la fiscalit des socits et celle des individus. Ex: BIC personne morale, BIC personne physique.

Dans le cadre de ce cours, nous allons considrer la classification administrative et celle budgtaire dans lesquelles nous tudierons au moins un impt pour chaque catgorie.

Quant aux autres catgories de revenus, pour tre imposable, ils doivent au moins tre disponibles. Leurs perceptions ne doivent dpendre que de la seule volont des contribuables
5) Les classifications fiscales suite Limpt direct est assis sur des donnes constantes par exemple le revenu, ce qui permet sa perception intervalle rgulier, une fois par an en principe.

Limpt indirect porte au contraire sur des faits intermittents et sa perception se poursuit tout au long de lanne. Par exemple la TVA. Les impts indirects sont gnralement assis sur la consommation et ne frappent, par consquent le revenu quau moment o il est dpens.

Les impts nationaux sont des impts qui alimentent le budget national tandis que les impts locaux sont institus pour renflouer les caisses des collectivits locales (mairies et rgions).
6) Les sources du droit fiscal: les textes lgaux et

rglementaires.
Les rgles concernant lassiette, le taux et les modalits de recouvrement des impts sont du domaine de la loi. Au Burkina Faso, les diffrentes lois rgissant la fiscalit intrieure sont regroupes dans le Code des impts et celui de lenregistrement du timbre et de limpt sur les valeurs mobilires.
6) Les sources du droit fiscal: les textes lgaux et

rglementaires suite.
Pour lapplication pratique des dispositions fiscales ,des dcrets et arrt sont souvent pris. ils doivent tre conformes aux textes de lois dont ils assurent la mise en uvre.
6.1 La Doctrine
Des instruction, circulaires, notes ou lettres manant des autorits administratives apportent souvent des prcisions de dtail, donnent des directives sur la faon dot il convient dinterprter et dappliquer les textes fiscaux.
6.1 La Doctrine suite Il est souvent indispensable de sy rfrer pour les dveloppements et prcisions quelles peuvent contenir et quil serait difficile dexposer dans une loi ou un acte rglementaire.
6.1 La Doctrine suite

Cette doctrine ne constitue pas en ralit une source du droit fiscal mais elle aide mieux le comprendre. Ladministration fiscale doit se limiter linterprtation et au commentaire des dispositions lgislatives. A dfaut, lacte administratif devient illgal.

Dans cette situation, lacte irrgulier nest pas opposable aux contribuables. Cependant, ladministration ne peut opposer lirrgularit dune circulaire, dune instruction ou tout autre acte administratif un contribuable qui la Appliqu.

Ainsi lorsquun contribuable a appliqu un texte fiscal selon linterprtation que ladministration a fait connatre par un document publi et quelle navait par rapport la date des oprations en cause , ladministration ne peut effectuer aucun redressement en soutenant une interprtation diffrente
7 La jurisprudence
La jurisprudence est constitue par lensemble des dcisions rendues par les cours et tribunaux en matire fiscale. Elle renseigne sur les la faon dont ces derniers interprtent les textes fiscaux. Il arrive ainsi quune dcision de justice se rvle tre une vritable construction juridique.
Organigramme de ladministration fiscale burkinab ( complter en annexe si ncessaire)
8) Le mode de dclaration des impts

IL faut retenir que la fiscalit burkinab repose sur un systme dit dclaratif savoir que cest le contribuable auteur des activits qui produit une dclaration indiquant la nature et le total des activits quil amen, ce qui permet de dterminer limpt correspondant sa charge.
En fin
La fiscalit burkinab tant constitue de Plusieurs cdules dimpt linstar de celles des pays de la sous rgion; nous allons dans le cadre de ce cours voir essentiellement les impts auxquels les entreprises sont soumises couramment dans lexercice de leurs activits. IL sagit des impts noncs dans le plan ciaprs:
PLAN DU COURS
PREMIERE PARTIE : LES IMPTS DIRECTS CHAP : I. LIMPT SUR LES BENEFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX (BIC) I. Le champ dapplication II. La dtermination du bnfice imposable III. Les rgimes dimposition et la liquidation IV. Les obligations et les sanctions V. LIMFPIC VI. Les prlvements et les retenues
PLAN DU COURS suite

CHAP : II. LIMPT SUR LES BENEFICES NON COMMERCIAUX (BNC) I Le champ dapplication II La base imposable III La liquidation IV Les Obligations et les sanctions
PLAN DU COURS suite
CHAP : III. LIMPT UNIQUE SUR LES TRAITEMENTS ET SALAIRES (IUTS) I Le champ dapplication II La territorialit de limpt III Le fait gnrateur VI La base imposable V La liquidation VI Les obligations et les sanctions
PLAN DU COURS suite

CHAP : IV. LA TAXE PATRONALE ET DAPPRENTISSAGE I Le champ dapplication II La base imposable et la liquidation III Les obligations et les sanctions
PLAN DU COURS suite

DEUXIEME PARTIE : AUTRES IMPTS SUR LE REVENU CHAP : I. LIMPT SUR LE REVENU DES CREANCES, DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS (IRC) I Le champ dapplication II La base imposable et la liquidation III Les obligations et les sanctions
PLAN DU COURS suite
CHAP : II. LIMPT SUR LE REVENU DES VALEURS MOBILERES I Le champ dapplication II La base imposable et la liquidation III Les obligations et les sanctions
PLAN DU COURS suite CHAP : III. LIMPT SUR LES REVENUS FONCIERS (IRF) I Le champ dapplication II La base imposable et la liquidation III Les obligations et les sanctions
PLAN DU COURS suite

TROISIEME INDIRECTS PARTIE : LES IMPTS
CHAP : I. LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE I Le champ dapplication
PLAN DU COURS suite

II Le Fait gnrateur et exigibilit III Le taux de la TVA IV La TVA collecte ( Facture) V La TVA dductible
PLAN DU COURS suite VII Les rgimes dimposition VIII Les obligations et les sanctions
PLAN DU COURS suite CHAP : II. LES DENREGISTREMENT I Le droit proportionnel II Le droit progressif III Le droit fixe. DROITS
QUATRIEME PARTIE : LES IMPTS LOCAUX CHAP : VIII. LA CONTRIBUTION DES PATENTES I Le champ dapplication II Les exonrations III Les dispositions spciales IV La dtermination de limpt V Les obligations et les sanctions
PREMIERE PARTIE: IMPTS DIRECTS / IMPTS SUR LE REVENU
CHAP I: LIMPTS SUR LES BENEFICES INDUSTRIELLES ET COMMERCIAUX (BIC) I : Champ dapplication 1.Activits imposables Sont soumis au BIC, les bnfices raliss par les personnes physiques et morales et provenant de lexercice dune profession commerciale, industrielle , artisanale des exploitations forestires et des entreprises minires.
1.Activits imposables
(suite)
Une profession commerciale sentend de laccomplissement titre habituel et dans un but lucratif les oprations telle que lachat en vue de la revente, les oprations de banque et dassurance, les locations de meuble, dimmeuble, de fonds de commerce, les oprations destines fournir des distractions ou des loisirs (salles de spectacles, htels, restaurants etc.), les oprations de transport etc.
1.Activits imposables
(suite)
Une profession industrielle sentend les oprations de transformation, dexploitation minire etc. Les professions artisanales comprennent toutes les activits manuelles exerces par les contribuables pour leur propre compte titre de source de revenu principal. Les profits accessoires de nature non commerciale raliss par les entreprises industrielles ou commerciales rentrent galement dans le champ dapplication du B.I.C.
2 . Les personnes imposables

Le BIC est tabli au nom de la personne physique ou morale pour lensemble de ses activits imposables. Dans lentreprise individuelle cest au nom de lexploitant. Dans les SA, SARL , les socits en commandite par action, limpt est tabli au nom de la socit.
2 . Les personnes imposables suite

Dans les socits en nom collectif par contre, chacun des associs est personnellement impos pour la part des bnfices correspondant ses droits sociaux.
3 La territorialit
Limpt est d en raison des bnfices raliss par les personnes physiques ou morales qui disposent au burkina dun tablissement stable. Ltablissement stable, qui est difficile apprhender sentend comme une installation fixe daffaires ou une entreprise exerce tout ou partie de son activit.
4 Les exemptions et les exonrations

Au titre des exemptions, on peut citer: les socits coopratives de consommation, les offices dhabitation conomique, les caisses de crdit agricole (mutuelle), les socits coopratives agricoles.
4 Les exemptions et les exonrations suite

Les exonrations sont en gnral temporaires en vue de faciliter le dmarrage de certaines activits. Ainsi, les bnfices provenant exclusivement de lexploitation dune usine nouvelle ou de lexploitation dun gisement de substance minrale sont exonrs de B.I.C. pendant 5 ans.
Dans la pratique, les bnfices agricoles bnficient dune exonration de fait. Car ils ne sont pas imposs mme si larticle du CI dispose quil est tabli au titre de lIBICA un mme impt sur les bnfices de lexploitation agricole aux bnfices raliss par les planteurs, agriculteurs et leveurs. II : Dtermination du bnfice imposable Dfinition : Le bnfice imposable est constitu de la diffrence entre lactif net la fin et au dbut de lexercice diminu des supplments dapport et augment des prlvements effectus par lexploitant ou par les associs. Le bnfice imposable est gal en fait la diffrence entre dune part les profits bruts cest dire le bnfice dexploitation, les plus values et les profits divers et dautre part les charges de lentreprise. (article 06 du CI). Le souci du lgislateur est dimposer tous les produits y compris les profits occasionnels ou circonstanciels.
1 Les produits bruts Il sagit notamment des produits dexploitation fournis par le tableau des soldes caractristiques de gestion, des produits divers cest dire ceux raliss par lentreprise mais qui ne se rattachent pas directement son objet principal ou qui proviennent de la mise en valeur de certains lments dactifs. Ces plus values peuvent cependant chapper limposition si le contribuable sengage rinvestir dans un dlai de trois (3) ans une somme gale au montant de ces plus values augmente du prix de revient des lments cds. 2 Les charges dductibles Dune manire gnrale, elles correspondent au dbit des soldes caractristiques de gestion. Elles comprennent les frais gnraux, les amortissements, les pertes et les moins values. * Les frais gnraux doivent se traduire par une diminution de lactif net et correspondre une charge effective et tre appuys de justifications suffisantes. Les dpenses mixtes se rattachant la fois lexercice de la profession et au service de lexploitant doivent faire lobjet dune ventilation suivant leur destination. Dans le cas contraire, il sera rintgr le tiers de ces dpenses au titre dutilisation privative.
Certains frais gnraux doivent obir certaines conditions de dductions. Cest le cas notamment des frais de rception limits 0,5 % du montant cumul des frais gnraux, des amortissements et des provisions. Les cadeaux en valeur marchande ne pourront excder 0,5 % du chiffre daffaires T.T.C. Les subventions ou dons faits au profit duvres ou dorganismes dintrt gnral (sportif, ducatif, social, scientifique) sont limits 1 % du chiffre daffaires T.T.C.
Le salaire de lexploitant individuel nest pas dductible. Celui de son conjoint travaillant effectivement dans lentreprise nest dductible qu concurrence de cinquante mille (50 000) francs par mois et condition que lintress soit affili la CNSS. Les impts et taxes la charge de lentreprise sont dductibles lexception des amendes et pnalits fiscales. Pour les intrts pays par lentreprise ladministration a limit la dduction au taux davance de la BCEAO major de 2 points. * Les amortissements sont des sommes destins compenser la dprciation due lusage et au temps des biens corporels faisant partie de lactif de lentreprise. Lorsquune entreprise ne peut dduire de ses rsultats les amortissements quelle a comptabiliss parce quelle est dficitaire, ces amortissements pourront tre dduits des premiers rsultats bnficiaires jusqu puisement. Par contre les amortissements quune entreprise est en droit de pratiquer et quelle sest abstenue de comptabiliser sont dfinitivement perdus.
Au Burkina, diffrents modes damortissement sont autoriss: - lamortissement linaire qui consiste appliquer au prix de revient un taux constant dtermin en fonction de la dure normale dutilisation du bien; - lamortissement dgressif qui consiste appliquer le taux damortissement la valeur nette comptable et qui se traduit par une dotation dcroissante dune anne; - lamortissement acclr qui consiste doubler la premire annuit pour rduire la dure damortissement dun an. Les taux gnralement appliqus sont: - 4 % pour les btiments; - 10 % pour le matriel fixe et le mobilier; - 20 % pour le matriel mobile; - 33,33 % pour le matriel roulant etc. Les amortissements doivent faire lobjet dune dclaration spciale sur un relev des amortissements joindre la dclaration de rsultats. * Les provisions sont des dductions opres sur les rsultats dun exercice en vue de faire face ultrieurement une charge ou une perte dont lobjet est nettement prcis et la ralisation probable compte tenu des vnements survenus en cours dexercice. Comme les amortissements les provisions doivent figurer sur un relev des provisions. Notons que la prescription ne concerne pas les provisions. * Les pertes et moins values peuvent tre retranches du bnfice lorsquelles sont effectives, dfinitives et proviennent de lexploitation normale de lentreprise ou rsultent dvnements affectant les lments dactif.
Le dficit dun exercice constitue une perte dductible du bnfice de lexercice suivant. Dans le cas o ce dernier est insuffisant, lexcdent du dficit peut tre report aux rsultats suivants jusqu ceux du quatrime exercice qui suit lexercice dficitaire. III : Liquidation de limpt Le tarif du BIC varie suivant quil sagit de socits ou de personnes physiques. Pour les socits de capitaux, il est fait application dun taux proportionnel de 35 % sur la base arrondie au millier de francs infrieurs. Pour les socits de personnes et les personnes physiques, il est fait application dun barme progressif: 0 250.000 : 10 %; 251.000 600.000 : 20 %; 601.000 et plus : 35 % (loi n027/99/AN portant loi de finance pour lexcution du budget 2000).
IV : Obligations et sanctions Les obligations des contribuables dpendent en grande partie de leur rgime dimposition. Il existe deux rgimes dimposition: le rgime du rel normal et celui du rel simplifi dimposition. Sont soumis au rgime du rel normal les personnes physiques ralisant un chiffre daffaire annuel suprieur 50.000.000 Francs et les personnes morales quelque soit leur chiffre daffaires. Les contribuables relevant du rgime simplifi dimposition sont ceux qui font de lachat revente et ralisant un chiffre daffaires compris entre 15 et 50.000.000 Francs. Les autres (gnralement les entrepreneurs et les prestataires de services) sont soumis au RSI lorsquils ont un CA annuel compris entre 5 et 50.000.000 Francs. En dessous de ces limites, ce sont des contribuables du secteur informel; ils sont soumis la contribution du secteur informel qui est un forfait reprsentatif de lensemble des impositions dun mme contribuable. Les contribuables du RN doivent souscrire dans les 4 mois de la clture de leur exercice une dclaration de rsultats laquelle est annexe la liasse fiscale qui comprend: le bilan, le compte de rsultast, les soldes caractristiques de gestion, le tableau de passage au compte patrimoniaux, ltat dtaill des immobilisations et des amortissements, ltat des provisions, le tableau des commissions et honoraires verss, le tableau des rsultats mis la disposition, le tableau des plus ou moins values et les relevs dtaills des frais gnraux. Ceux du RSI sont dispenss de la production de la liasse fiscale.
Le dfaut de dclaration entrane une taxation doffice majore de pnalit allant de 25 50% avec un minimum de 250.000 f pour le RSI et 500.000 f pour le RNI. V. Limpt minimum forfaitaire sur les professions industrielles et commerciales LIMFPIC est considr comme un acompte et un minimum de perception,. Il vient en dduction du montant de la cotisation due au titre du BIC de la mme anne. Ainsi lIMFPIC est intimement li au BIC et vise obtenir, de la part des personnes imposables au BIC particulirement celles qui dclarent des rsultats chroniquement dficitaires une contribution minimale LIMFPIC est d mensuellement (RNI) et trimestriellement (RSI). Il est de 0,5 % du CA avec un minimum de 500.000 f (1/12 par mois) pour le RNI et 200.000 f (1/4 par trimestre pour le RSI). Il doit tre dclar et pay avant le 20 du mois suivant (RNI) et le 20 du trimestre suivant ( RSI). VI. Les retenues et les prlvements la source (mesures fiscales nouvelles de la loi de finance 2000) 1 Prlvement la source Depuis le 1er janvier 2000, il est institu au profit du budget de lEtat un prlvement la source titre dacompte sur les BIC et BNC.
Ce prlvement sapplique dune part, sur toutes les importations de biens et dautre part, sur les achats de biens en rgime intrieur, qui sont passibles du BIC, BNC ou de la CSI. Les prlvements supports sont imputables sur lIMFPIC, le BIC ou le BNC. Ils sont reportables et non restituables. Pour les contribuables de la CSI, les prlvements supports sont dfinitivement acquis au trsor public. Exonration : Elles sont limitativement numres par larticle 84 bis du code des impts. Le taux de droit commun est 2%. 1% : le ciment hydraulique, le sucre et la farine de froment. 0,2% pour les hydrocarbures. 2 Retenue la source Il est institu au profit du budget de lEtat, une retenue la source sur les sommes verses par des dbiteurs tablis (LEtat et ses dmembrements, les ONG et Projets, les contribuables du RNI) au Burkina Faso, des personnes qui y rsident, en rmunration des prestations de toute nature ( il sagit de de toute opration lucrative autre quune vente de biens ou une location dimmeubles dont le montant est suprieur ou gal 500 000 f) fournies ou utilises sur le territoire national. Le taux de la retenue est de 5% sauf pour les entrepreneurs de travaux immobiliers ou le taux est de 1% (loi de finance 2001). Les retenues sont dductibles sans limitation de dure sur les BIC, BNC ou IMFPIC. Pour les prestataires non tablis au Burkina le taux de la retenue est fix 20%.
CHAP II: LIMPT SUR LES BENEFICES NONCOMMERCIAUX I Champ dapplication Le code des impts ne dfinit pas les professions non commerciaux mais se borne citer les professions qui doivent tre assujetties au BNC 1 Revenus imposables (article 41 du CI) Ce sont les bnfices provenant des professions librales (avocats, medecins, crivain, comptables etc.) ou offices (notaires, huissiers etc.), de toutes sources de profits non imposs dans une autre catgorie de revenu (marabouts, prostitues etc.) En principe, il nexiste pas dexonration en matire de BNC. 2 personne imposable Limpt est tabli au nom des bnficiaires des revenus imposables ci dessus au lieu dexercice de la profession ou du principal tablissement. Seules les personnes physiques sont soumises au BNC, les socits bien quexerant une activit non commerciale restent soumises au BIC.
II Base taxable Le bnfice imposable est constitu par lexcdent des recettes sur les dpenses ncessites par lexercice de la profession. Le bnfice retenir est celui qui est ralis au cours de lanne civile mme si le contribuable tient une comptabilit qui ne concide pas avec lanne civile. Il est fait exception la rgle de lannulation dans le cas des productions littraires, artistiques et de cessation dactivit. Les recettes considrer sont celles encaisses au cours de lanne mme si elles correspondent des oprations effectues au cours dune anne antrieure ou des avances sur prestation fournir. Cependant en cas de cessation dactivit, le bnfice imposable comprend aussi bien les recettes encaisses que les recettes acquises. Les dpenses susceptibles dtre retranches des recettes sont celles qui sont ncessites par lexercice de la profession et qui ont t effectivement payes. Les provisions sont donc exclues de mme que les dpenses personnelles. Dans le cas des usages mixtes, la ventilation peut se faire suivant les rgles du BIC.
1 Liquidation Le montant de limpt est obtenu en appliquant la base imposable arrondie au millier de francs infrieur le mme barme quen BIC personne physique. En tout tat de cause, le montant de limpt ne peut mme en cas de dficit. tre infrieur : 50.000 F pour les cabinets privs de soins infirmiers; 200. 000 francs pour les cliniques daccouchements dment autoriss 500.000 F pour toutes les autres professions librales. 2 Obligations et sanctions Ils doivent produire dans les deux (2) premiers mois de chaque anne leur dclaration de rsultat indiquant le montant des recettes brutes, le dtail des dpenses et le bnfice ou la perte. Le dfaut de dclaration dans le dlai entrane la mise en uvre de la taxation doffice assortie dune majoration de 25%. En cas dinexactitude, les droits correspondant linsuffisance sont majors de 25%. En cas de mauvaises foi, lamende est double.
CHAP III :L IMPT UNIQUE SUR LES TRAITEMENTS ET SALAIRES LIUTS est un impt unique qui a t institu par lordonnance 70/043 du 17-09-1970 en remplacement de limpt cdulaire sur les traitements et salaires, de limpt progressif sur le revenu, de limpt forfaitaire sur le revenu et de la taxe de voirie. I- Champ dapplication 1 Revenus imposables LIUTS frappe tous les salaris rsidant au Burkina. Au terme de larticle 55 du CI, Il sapplique sur tous les traitements, salaires, indemnits et moluments servis par le secteur public ou priv. En rgle gnrale, il sagit de toute rmunration verse une personne loccasion ou en contrepartie dune activit quelle exerce en vertu dun contrat crit ou tacite qui la place en tat de subordination vis vis dun employeur. Peu importe la dnomination du revenu, cest le lien de subordination dans lexercice de lactivit qui constitue le critre principal. Ainsi par exemple, les honoraires dun mdecin, dun architecte, dun avocat sont en principe des revenus non commerciaux imposables en BNC, mais ds lors que lactivit est exerce sous la subordination dun employeur, ils entrent dans le champ dapplication de lIUTS. .
Le contrat de travail est dfini comme tant une convention par laquelle une personne (salarie) sengage exercer son activit professionnelle au profit et sous la direction dune autre personne (employeur) moyennant une rmunration. Cependant, la notion de subordination a t assouplie dans certains cas. Cest ainsi que certaines activits ont t assimiles des activits salariales : journalistes professionnels, associs-grants de socits lexception des grants majoritaires des SARL (cf IA n 001/96/BIC du 23/05/96). . Les revenus imposables sont constitus par le total des rmunrations brutes verses en espces y compris les avantages en nature lexception de ceux supports par lEtat, les collectivits locales et les tablissements publics nayant pas un caractre industriel ou commercial (loi n51/94/ADP du 13/12/94 et lIA n 01/95 IUTS du 24/02/65). Par ailleurs les rmunrations verses la main duvre occasionnelle et souvent comptabilises comme frais de location de main duvre constituent galement des revenus imposables lIUTS. Au total, les revenus imposables sont constitus par le salaire indiciaire ou salaire de base, le sursalaire, les primes danciennet, les treizime mois, les primes de rendement (panier, bilan), les primes de technicit, les heures supplmentaires, les indemnits diverses (logement, fonction, transport, caisse, garde .), les indemnits de dpart la retraite, les indemnits de pravis ou de congs pays, les pourboires, les avantages en nature (frais de congs pays, consommation deau, consommation dlectricit, consommation de tlphone, gardiens, jardiniers, cuisiniers, logement y compris les matriels et mobiliers, le transport lexception des transports en commun) etc.
.2 Revenus exonrs Sont affranchis de limpt: Les avantages en nature servis par lEtat, les collectivits locales et les Etablissements Publiques de lEtat Les allocations ou majorations de solde attribues au salari en raison de sa situation de famille , les allocations familiales, allocation dassistance la famille ; Les pensions de retraite ; Les traitements attachs la distinction honorifique caractre civil ou militaire; Les pensions dinvalidit ; Les pensions alimentaires, Les indemnits de licenciement lexclusion des sommes verses au titre de lindemnit de pravis ou de congs pays ; Les appointements des consuls pour lexercice de leur fonction consulaire dans la mesure o les pays quils reprsentent accordent des avantages analogues aux consuls et aux agents consulaires du Burkina Faso. Les frais de mission et de dplacement sont exonrs condition de ne pas tre exagres. Lapprciation de lexagration doit se faire la fois au regard de limportance et de lobjet de lentreprise et au regard de la qualit de la personne qui excute la mission. Lexonration nest dfinitivement acquise que sil peut tre prouv que la mission a t effectivement excut dans un but professionnel par la production du titre de transport et de lordre de mission
Aux termes de la loi n 032/2002/AN du 12 Novembre 2002 et des lIA n 01-2003 IUTS du 13 Fvrier 2003 et 02- 2003 IUTS du 15 Septembre 2003, les indemnits ci dessous qui sont destines couvrir les frais inhrents la fonction o lemploi ne sont que partiellement exonres. - Indemnit de logement : 20% du salaire brut, sans excder 50.000 francs par mois pour lindemnit de logement ou lavantage en nature en tenant lieu ; - Indemnit de fonction : 5% du salaire brut, sans excder 30.000 francs par mois pour lindemnit de fonction ou lavantage en nature en tenant lieu; - Indemnit de transport : 5% du salaire brut, sans excder 30.000 francs par mois pour lindemnit de transport ou lavantage en nature en tenant lieu ; En cas de cumul dindemnits et davantages en nature, les limites ci dessus seront appliques la somme globale des avantages accords dans la rubrique concerne. Le salaire brut est obtenu en dduisant du montant brut des sommes payes et de la valeur des avantages en nature accords les retenues obligatoires opres par lemployeur en vue de la constitution de pensions ou de retraites dans la limite de 8% du salaire de base (IA n 02-2003 IUTS du 15/09/2003). Le dcret n2003-52/PRES/PM/MTEJ du 20 Mai 2003 a modifi le taux dappel de cotisation sociale. Ce taux est dsormais de 5,5% la charge de lemployeur. Larrt n 2003-12/MTEJ/SG/DGTSS/DT du 20 juin 2003 a relev le plafond des salaires soumis cotisation 600 000 F au lieu de 200 000 F.
Le salaire de base est gal au salaire catgoriel tel quil rsulte du contrat de travail, exclusion faite des indemnits de quelque nature que ce soit.(IA n 01-2003 IUTS du 13/02/2003). Il sagit du salaire stricto-sensu allou au travailleur en vertu de son contrat de travail individuel et le cas chant de la lgislation sociale. Le salaire de base ne comprend donc pas les indemnits, primes, gratifications et autres formes de supplment de salaire. Toutefois ladministration admet comme faisant partie du salaire de base les primes dites danciennet qui sont calcules partir du salaire de base et la fraction de la rmunration principale qualifie de sursalaire lorsquelle a pour but exclusif de complter le salaire minimum lgal garanti et que cela sapplique tous les salaris. II. : territorialit de limpt et personnes imposables Au terme de larticle 57 du code des impts, lIUTS est d : dune part par tous les salaris du Burkina Faso bnficiaires de revenus imposable quelque soit leur statut ou leur nationalit sous rserve des conventions internationales. et dautre part, par : Les salaris domicilis ou ayant leur rsidence habituelle au Burkina Faso alors mme que lactivit rmunre sexerce hors du Burkina ou que lemployeur est domicili ou tabli hors du Burkina ;
Les salaris domicilis ou rsidant hors du Burkina la double condition que lactivit rtribue sexerce dans cet Etat et que lemployeur y soit domicili ; Les personnes se trouvant en cong hors du Burkina et qui sont vises par larticle 74 du CI Les fonctionnaires ou agents Burkinab de lEtat et des collectivits publiques servant dans les pays trangers o ils sont exempts dimpt sur le revenu ou dun impt similaire en vertu des dispositions internationales. Comme on peut le remarquer, ces dispositions tendent faire imposer au Burkina tout salaire servi sur le territoire Burkinab ou servi des Burkinab. III. Fait gnrateur et exigibilit Le fait gnrateur est constitu par le versement direct ou au moment de linscription au crdit dun compte sur lequel le bnficiaire peut effectuer des prlvements. Cette position nest pas explicitement affirme par un texte lgislatif mais rsulte du principe gnral selon lequel le revenu imposable autre que le BIC est un revenu disponible. Dans le cas des indemnits de caisse conserves entre les mains de lemployeur pour faire face dventuelles pertes, lIUTS ne sera prcompt que le jour o le caissier touchera ses indemnits ou le jour o elles seront utilises par lemployeur pour compenser les pertes. LIUTS est payable au plus tard le 10 du mois qui suit le mois au cours duquel le salaire a t vers.
IV. La base imposable La base imposable est obtenue en dduisant des revenus bruts imposables les retenues effectues par lemployeur en vue de constituer les pensions ou retraites dans la limite de 8% du salaire brut, les indemnits affranchies de limpt et labattement forfaitaire de 15% sur le salaire de base. La base IUTS est dtermin en appliquant les rgles et principes suivant les tapes cidessous :
1 Dtermination de lensemble des rmunrations ou revenu
Il sagit des rmunrations imposables verses au cour dun mme mois. Ces rmunrations sont cumules et non imposes sparment Revenu = salaire de base + indemnits lexclusion des allocations familiales + avantages en nature (pralablement valoris sil y a lieu). 2 Retenue pour pension Il sagit des cotisations obligatoires effectues au titre des pensions et des retraites. En sont donc exclues les retenues opres pour bnficier de certaines oprations mme quelles sont effectues par lemployeur. Le taux de cotisation pour pensions et retraites est de 5,5% de lensemble des rmunrations bruts mais dans la limite de 8% du salaire de base avec un plafond de 33 000 . Ce taux est de 8% pour les agents du secteur public. Base de calcul de la pension = salaire de base + indemnits en espces (uniquement)
3 Le salaire brut Le salaire brut = Revenu retenue pour pension. 4 Contrle des limites des indemnits et avantages (en espces et en nature) Sil y a lieu dterminer les montants des indemnits de logement, de transport et de fonction affranchis de limpt puis indiquer le total des indemnits exonrs dIUTS. 5 Dtermination de labattement forfaitaire pour frais et charge Abattement forfaitaire = salaire de base x 15% Sil y a lieu ajouter les primes danciennet et le sursalaire pour lapplication de labattement. 5 Dtermination de la base imposable Base imposable = Revenu Cotisation CNSS Indemnits affranchies de limpt Abattement forfaitaire de 15%. V:La liquidation Pour le calcul de lIUTS, il est fait application la base imposable, le barme suivant : 0 10. 000 : 2% 10. 000 20. 000 : 5% 20. 100 30. 000 : 10% 30. 100 50. 000 : 17% 50. 100 80. 000 : 19% 80. 100 120. 000 : 21% 120. 100 170. 000 : 24% 170. 100 250. 000 : 27% Plus de 250. 000 : 30%
Abattement : limpt est obtenu par lapplication dune dduction pour charges de famille dans la limite de sept (7) charges dont six(6) enfants et le conjoint sans revenu distinct. 1 charge 2 charges 3 charges 4 charges 5 charges 6 charges 7 charges : 8% : 10% : 12% : 14% : 16% : 18% : 20%
Sont considrs comme charge condition de ne pas avoir des revenus distincts, les enfants mineurs ou infirmes ou gs de moins de 25 ans lorsquils poursuivent leurs tudes ; les orphelins recueillis et dont lentretien est entirement assur par le salari ; le conjoint non salari.
VI. Obligations et sanctions Tout employeur est tenu de retenir lIUTS sur les salaires de ses employs et de le reverser avant le 10 du mois suivant celui au cours duquel le salaire a t pay faute de quoi, il est passible dune amende gale au montant des retenues non effectues. Il en est de mme pour les retenues insuffisantes. Par exemple lIUTS du mois de Janvier 2004 doit tre pay au plus tard le 10 Fvrier 2004. Lorsque les retenues mensuelles nexcdent pas 2.500f/mois, les reversements peuvent intervenir dans les 10 premiers jours de Janvier et Juillet (reversement semestriel). Lemployeur qui a effectu les retenues et qui ne les a pas revers dans les dlais est passible dune pnalit de 25% du montant des IUTS par mois ou fraction de mois; si le versement intervient plus de 60 jours aprs le dlai lgal, la pnalit est de 100%. La pnalit est de 200% en cas de mauvaise foi. Tous les employeurs ont lobligation de tenir jour : Un livre, fichier out tout autre document sur lequel sont enregistrs les dates, les natures et les montants des rmunrations payes chaque travailleur ainsi que les diffrentes retenues opres ;
Un registre de personnel qui contient notamment les noms et prnoms, la date dembauche, la qualit ou la profession, la catgorie, la nationalit, la situation matrimoniale et le salaire de base initial ; Un livre de paie ct et paraph sur lequel seffectue le traitement des salaires ; Les doubles des bulletins de paie
CHAPIV : LA TAXE PATRONALE ET DAPPRENTISSAGE La TPA a t institue en 1970 par lordonnance 043-70-pres du 17 septembre 1970. Entre en vigueur le 1er janvier 1971, la TPA vise favoriser la formation professionnelle. En ralit la TPA est un impt dEtat I : Champ dapplication Les rmunrations imposables, au terme de larticle 120 du CI la TPA sapplique la totalit des rmunrations payes en argent au titre des salaires, traitement, pcule, moluments et indemnits. Sont galement imposables les frais de voyage, de cong du personnel pays par lemployeur ainsi que les avantages en nature accordes par lemployeur aux employes apprcis comme en matire dIUTS. La taxe est la charge de toute personne physique ou morale qui paie des rmunrations lexception de lEtat, des collectivits secondaires, des ouvriers et des artisans. Sont exonrs temporairement les entreprises agricoles, la SCFB, les tablissements denseignements. II : La base imposable et liquidation Elle est constitue par le montant brut des rmunrations majores des frais de voyage, de cong du personnel et des avantages en nature valus comme en matire dIUTS.
Au total la base imposable est le montant brut des charges de personnel. Limpt est liquid aux taux de 4% pour les rmunrations verses aux burkinab et 8% pour celles verses aux trangers. Dans loptique dinciter la formation professionnelle, larticle 123 prvoit des attnuations de TPA au profit des entreprises qui uvrent pour la formation professionnelle, que cette formation se passe dans lentreprise elle-mme ou dans un organisme spcialis au profit des employs ou des personnes trangres de lentreprise. Pour viter les abus, les dpenses entrant dans le calcul dattnuation ont t limitativement numres. Il sagit : des frais de cours professionnel, des salaires de techniciens chargs exclusivement de la formation des apprentis (dans la limite dun technicien pour 5 apprentis au moins) ; des frais des uvres complmentaires de lenseignement technique et de lapprentissage ; des indemnits journalires payes aux apprentis ; Lattnuation consiste en un crdit dimpt imputable la TPA du mois venir. Le montant est dtermin en fonction de la double limitation de 150 000 FCFA par apprenti et 50% des sommes rellement affectes la formation professionnelle.
Lattnuation est obtenue sur simple demande motive adresse au Ministre charg des finances dans un dlai prescrit pour le dpt des bilans (30 avril au plus tard). Avant la dcision du Ministre la demande est transmise la Direction de lAgence Nationale pour lEmploi (ANPE) pour avis. III : obligations et sanctions. Les obligation et les sanctions sont les mmes quen matire dIUTS. Du reste la dclaration est faite sur la mme dclaration
DEUXIEME PARTIE : AUTRES IMPTS SUR LE REVENU
CHAPI:LIMPT SUR LE REVENU DES CREANCES, DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS (IRC) I : Champ dapplication
Sont imposables cette catgorie dimpt, les banques et les tablissements financiers.
LIRC sapplique aux intrts, arrrages et tous autres produits des crances hypothcaires, privilgis ou chirographaires; des dpts de sommes dargent; des cautionnements en numraires; des comptes courants. Les intrts servis par la CNE et les oprations de la BCEAO en sont exempts. II : La base imposable et la liquidation La base dimposition est constitue du montant brut des revenus taxables. Le taux est de 25%. Toutefois, il est de 12,5% pour les produits des comptes de dpts et des comptes courants ouverts dans les critures dune banque, dune caisse de crdit agricole ou du Trsor. III : Obligations et santions Les banquiers ou les socits de crdit doivent tenir un registre spcial cet effet. Ils sont tenus de dposer dans les mois de Mai, Aot, Novembre et Fvrier, un bordereau certifi faisant ressortir le total des sommes raison desquelles limpt est d.
Les autres socits sont tenues de dposer une dclaration dans les trois (3) mois qui suit la clture de lexercice accompagne de deux (2) tats, lun faisant ressortir le montant des revenus taxables, lautre dressant la liste des cranciers non assujettis. Tout retard ou omission dans le paiement est sanctionn dune pnalit gale 200%.
CHAPII : LIMPT SUR LES REVENUS DES VALEURS MOBILIERES (IRVM) I: Le Champ dapplication Cest un impt qui frappe toutes les socits civiles ou commerciales quel quen soit leur forme. Il sapplique: - Aux dividendes, aux intrts, arrrages, revenus et tous autres produits des actions de toute nature, des obligations et emprunts et des parts de fondateurs des socits. - Aux tantimes, jetons de prsence, lots et primes de remboursement pays aux cranciers et porteurs dobligations. II: La base dimposition et la liquidation La base est constitue par le total des dividendes et autres rmunrations payes ou distribues dans lanne. Le taux de limpt est fix : - 6%pour les intrts, arrrages et autres produits des ob Ligationsmises au Burkina Faso
- 15% pour tous les autres produits.

Ce taux est rduit de moiti sur les produits des actions, parts dintrts et commandites en ce qui concere les socits nouvellement constitues pour les distributions au titre des trois (3) premires exercices sans pouvoir excder la dure de 42 mois. Obligations et sanctions Les socits sont tenues au principe du paiement des acomptes provisionnels en quatre (4) termes gaux dans les 20 premiers jours des mois dAvril, Juillet, Octobre et Janvier. La liquidation dfinitive intervient dans les 30 jours qui suivent la distribution des dividendes. Pour les revenus fixes, les acomptes sont en quatre (4) termes gaux daprs les produits annuels. Pour les revenus variables, comme les dividendes, les quatre (4) termes gaux sont dtermins provisoirement daprs le rsultat du dernier exercice sur les 4/5 du revenu sil est distribu. Pour les socits nouvelles, les quatre (4) termes gaux sont bass sur 5% du capital appel. Les acomptes ne sont pas dus par les socits nouvelles si le montant annuel est infrieur 20. 000 francs. Le retard dans le paiement de limpt est sanctionn dun intrt moratoire de 1% par mois ou fraction de mois de retard. Les inexactitudes ou omissions sont sanctionnes dune pnalit gale 100% des droits luds avec un minimum de 5. 000 francs.
CHAPIII: LIMPT SUR LES REVENUS FONCIERS I: Champ dapplication lIRF est appliqu aux produits de la location ou de la sous location des immeubles btis ou non btis, quelque soit leur usage, y compris les revenus accessoires. Sont affranchis de limpt : les loyers de la location dimmeubles appartenant lEtat, aux collectivits locales et aux tablissement publics nayant pas un caractre industriel ou commercial ; les loyers des chambres dhtels et tablissements assimils ; les entreprises ayant pour objet principal la promotion de lhabitat social peuvent bnficier de lexonration par dcret. Il sagit des revenus des immeubles situs au Burkina faso ou des revenus des immeubles situs ltranger lorsque le bailleur rside au Burkina faso ou y exerce se activits. Limposition du bailleur rsulte de la mise de limmeuble la disposition du locataire. Limpt est exigible sur les loyers acquis au titre du mois coul sans quil soit ncessaire de tenir compte des chances stipules au contrat. Toutefois en cas de paiement davance, limpt est d sur la totalit des sommes encaisses.
II. base imposable et liquidation Le revenu net imposable est gal au loyer brut TVA non comprise, acquis par le bailleur au cours du mois considr et au titre de chaque location, sous dduction dun abattement forfaitaire de 10% pour frais et charges. Les propritaires des constructions nouvelles, bnficient dun abattement supplmentaire de 30% pendant cinq (5) ans pour compter de la date dachvement des travaux. le montant de lIRF est obtenu par lapplication des taux progressifs par tranches ci- aprs au revenu net global imposable. 0 20. 000 : 5% 20. 100 50. 000 : 10% 50. 100 100. 000 : 15% 100. 100 et plus : 25% III : Obligations et sanctions Toute personne bnficiaire de revenus imposables est tenue den effectuer la dclaration auprs du service des impts de la situation de limmeuble au plus tard le 10 du mois suivant. Si lIRF mensuel ne vaut pas 2.500 f, les reversements peuvent tre faits trimestriellement
En cas de rsiliation du contrat de bail, le bailleur est tenu den effectuer la notification au service des impts dans les 10 jours qui suivent lvnement. Il est tenu de reverser les sommes dues dans les mmes dlais. Le non respect de ces obligations entrane lencontre des bailleurs concerns: - pour les dclarations tardives : une pnalit gale 25% des droits dus ; pour les paiements tardifs : une pnalit de 10% des droits dus par mois ou fraction de mois de retard. Chacune de ces pnalits est double en cas de taxation doffice. IV: Retenue la source IRF Lobligation de la retenue la source institue par larticle 13 de la loi n050/98/AN du 20/09/98 et modifie par larticle 17 de loi 042/2000/AN du 20/12/2000 elle-mme modifie par larticle 16 de la loi n046-2005/AN du .. est applicable aux loyers des immeubles btis et non btis pris bail par un dbiteur tabli au Burkina Faso. Par dbiteur tabli, on dsigne :
- les contribuables relevant du rgime du rel normal dimposition, - lEtat, les collectivits publiques, les tablissements publics ; - les ONG, les Projets ; - les reprsentations diplomatiques et consulaires ainsi que les organismes internationaux et assimils. Le montant de la retenue est gal au montant de limpt sur les revenus fonciers d sur le loyer. Les retenues dun mois donn doivent tre verses au service des impts au plus tard le 10 du mois suivant. Lorsque la priodicit dpasse un mois, le versement doit tre effectu au plus tard le 10 du mois suivant la priode coule. Tout locataire qui na pas opr la retenue sera tenu personnellement redevable des retenues non opres. Sil a opr les retenues et neffectue pas le reversement dans le dlai lgal, il sera frapp dune pnalit de 15% par mois ou fraction de mois de retard. Sil na effectu aucun reversement pendant 03 mois, il sera tenu au versement des retenues non verses majores dune pnalit de 200%.
TROISIEME PARTIE : LES IMPOTS INDIRECTS
CHAP I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE La TVA est une taxe gnrale sur la dpense, ad valorem et paiement fractionn, qualificatifs considrs par les fiscalistes comme tant de qualit. Elle a t institue au Burkina en 1993 (loi n04/92/ADP du 03/12/92) en remplacement de la TCA. En effet avec son mcanisme de paiement fractionn et de dduction, la TVA est un impt gnral prlev chaque stade du circuit conomique et venant en dfinitive atteindre le consommateur final de produits et de services sur lensemble de ses dpenses. I : Champ dapplication 1. Les oprations taxables Le champ dapplication de la TVA est trs large. Elle frappe les importations, les ventes, les travaux immobiliers, les prestations de service, les transformations de produits agricoles et piscicoles, les livraisons soi mme et dune manire gnrale, toute activit lucrative autre que les emplois salaris. 2. Les personnes assujetties Sont assujetties la TVA toutes les personnes physiques ou morales exerant une activit conomique, en principe titre onreux, quelle soit habituelle ou occasionnelle et quelque soit le but recherch et les rsultats obtenus. Il sagit notamment : des importateurs ; des producteurs ;
des entrepreneurs de travaux immobiliers; les oprateurs des entreprises de leasing ou de crdit bail ; des prestataires de services ; des personnes exerant les professions librales etc.
3. Territorialit de limpt Les affaires passibles de la TVA ne sont imposables que si elles sont ralises au Burkina Faso. Une affaire es rpute faite au Burkina Faso sil sagit : dune vente ou de toute opration ayant pour effet de tranfrer un tiers la proprit des biens, lorsque la vente ou lopration est ralise aux conditions de livraison au BF ; des travaux immobiliers, lorsque ces travaux sont effectus au BF ; de toute autre opration, lorsque le service rendu, le droit concd, lobjet ou le matriel lou sont utiliss ou exploits au Burkina Faso. 4. Les exonrations Ltendue du champ dapplication de la TVA est limite par lexistence de secteurs non taxs expressment prvus par la loi. Sont exonrs de la TVA : sous rserve de loption prvue aux articles 323 et 371 ter du CI les oprations de production effectues par les personnes les contribuables du secteur informel ; Les ventes effectues par les agriculteurs, les leveurs et les pcheurs des produits non transforms de leur culture, de leur levage ou de leur pche ;
Les ventes, cessions ou prestations ralises par lEtat, les collectivits territoriales et les tablissements publics caractre administratif ; Les produits bnficiant de la franchise des droits et taxes de douane (article 160 du code des douanes) ; Les dividendes, intrts, arrrages, revenus et tous autres produits des actions de toute nature et des parts de fondateurs de socits etc. ; Les transports terrestres pour la partie ralise ltranger lorsque les prestations sont fournies du BF vers ltranger ; Les entres en entrept la suite dun rgime douanier suspensif sous rserve dexportation effective des biens concerns ; Les transports ariens internationaux ; Lavitaillement des aronefs destination de ltranger ; Les exportations directs de biens ; Les affaires de vente, de rparation, de transformation, et dentretien destines aux compagnies de navigation arienne dont les services destination de ltranger reprsentent au moins 50% de lensemble des lignes quelles exploitent ; Les ventes des biens doccasion lexclusion des ventes des biens amortissables ayant donn droit dduction effectues par les assujettis et celles effectues par les ngociants en biens doccasion ; Les biens et services rpertoris au tableau 1 de larticle 331 septis du CI. Les locations effectues par les socits de crdit bail pour les biens exonrs.
II: Base dimposition La TVA est assise sur le chiffre daffaire HTVA. Cette base imposable est constitue : pour les importations par la valeur des marchandises telle que dfinie larticle 22 du code des douanes majors des droits et taxes perus par le service des douanes lexclusion des taxes spcifiques de consommation ; pour les livraisons de produits extraits ou fabriqus au BF et autres changes de biens, par le prix de vente rclam au client ou par toutes les sommes, valeurs, biens ou services reus ou recevoir en contrepartie ; pour les travaux immobiliers, par le montant des mmoires, marchs, factures ou acomptes y compris les travaux confis des sous-traitants ; pour les prestations de services, par le prix des services ou par toutes les sommes, valeurs, biens ou services reus, ou recevoir en contrepartie ; pour les livraisons soi-mme, par le prix de revient des biens, services ou travaux. Sont galement inclure dans la base dimposition les frais accessoires aux livraisons (commissions, intrts, frais demballage, de transport si la vente nest pas conclue aux conditions dpart et si le transport nest pas la charge de lacqureur et rmunr distinctement).
Sont exclus de la base : les escomptes, remises, rabais, ristournes, etc. les indemnits ayant le caractre de dommages et intrts ; les dbours dment justifis les primes et subventions dquipement affects au financement dun bien dinvestissement et les aides caractre financier entre entreprises etc. III. Fait gnrateur et exigibilit En rgle gnrale, la dette fiscale prend naissance lors du ddouanement, de la livraison des biens ou de la ralisation des services lexception de celle des redevables soumis au BNC pour laquelle lexigibilit nintervient qu lencaissement du prix des services. Pour les prestations de service et les travaux immobiliers, le versement davance ou dacompte rend la taxe exigible sur le montant dudit versement mme si lopration nest pas matriellement ralise. A contrario lorsque les travaux sont excutes et la prestation fournie le fait gnrateur est constitu mme si le paiement na pas eu lieu. Il faut noter que pour les travaux immobiliers donnant lieu ltablissement de dcompte, le fait gnrateur est rput intervenir lors de la priode auxquelles ces dcomptes se rapportent. Toutefois sil sagit de fournitures ou de livraison lEtat, aux collectivits territoriales, aux tablissements publics caractre administratif, un sursis paiement pourra tre accord par lAdministration (art.327 bis du CI). Pour les LASM, le fait gnrateur est constitu par la premire utilisation du bien
IV. Le taux de la TVA Avec 2 taux (rduit de 10% et normal de 15%) linstitution de la TVA en 1993, il existe depuis le 1er septembre 1996 un seul taux de 18% qui est applicable la base HTVA. Pour passer dune base TTC une base HTVA, on applique un coefficient de conversion la base TTC. Ce coefficient sobtient par application de la formule 100/100+18 = 0,847. V. La TVA collecte ou facture La TVA collecte est constitue par lensemble du chiffre daffaires multipli par le taux de 18% VI La TVA dductible/ Les dductions 1 principe Aux termes de larticle 329 du CI, la TVA ayant grev les lments du prix dune opration imposable est dductible de la TVA applicable cette opration sous rserves des conditions et restrictions prvues dans le code. Ouvrent galement droit dduction dans les mmes conditions que si elles taient soumises la TVA, les oprations dexportation et assimiles vises larticle 325 2 alina du CI. .
Les nouveaux assujettis la TVA sont autoriss dduire la TVA qui a grev le cot des marchandises existant en stock destines la ralisation doprations taxables. Elles sont galement autorises dduire une fraction de la taxe qui a grev le cot des investissements la mme date. 2 modalits Le droit dduction prend naissance au moment o intervient le fait gnrateur de la taxe applicable aux biens, services ou travaux immobiliers dont lacquisition ouvre droit dduction
La dduction de la taxe est opre par imputation sur la taxe collecte par lentreprise au titre du mois au cours duquel le droit dduction a pris naissance. En cas domission, elle peut tre opre au plus tard le 30 Avril de lanne suivante. Si le montant de la dduction autorise est suprieure au montant de limpt exigible (crdit TVA), lexcdent peut tre imput sur la ou les dclarations ultrieures (art. 331 bis). Seules les entreprises exportatrices et celles ayant perdu la qualit dassujettis la TVA peuvent bnficier dun remboursement condition quelles adressent une demande au directeur gnral des impts. 3 Les exclusions Est exclue du droit dduction la TVA sur les biens et services ci-aprs : les dpenses caractre personnel (les vhicules de tourisme non affects au transport public des personnes, lenseignement de la conduite, les dpenses de rception, de restauration, de spectacle ou dhbergement) ; les dpenses conscutives lacquisition dobjet et de mobilier de dcoration autres que ceux ayant le caractre de matriel et mobilier de bureau ; les dpenses ayant le caractre de libralit (gratuit ou prix infrieur au prix de revient).
4 Les limitations Elles concernent les assujettis partiels. Ces redevables ralisent la fois des oprations taxables et des oprations non taxables . Ex : un pharmacien qui vend des mdicaments exonrs de TVA et des produits de beaut soumis la TVA. La TVA ayant grev lacquisition de biens et services est : dductible en totalit lorsquils concourent la ralisation daffaires imposables ou des exportations ; dductible partiellement lorsquils concourent la fois des affaires taxables et non taxables ; exclue des dductions lorsquils concourent la ralisation des affaires non taxables. Pour les assujettis partiels, la fraction de la dductible est dtermine par le rapport existant entre dune part les oprations taxables et les exportations, et dautre part lensemble des oprations ralises lexclusion des recettes exceptionnelles comme les cessions dlment dactif immobilis, les subventions dquipement, les dbours, les dommages et intrts, les indemnits dassurance ne constituant pas la contrepartie doprations soumises la TVA. CA taxable + exportations Ce pourcentage = CA global Il reste entendu que la fraction de la TVA non dductible constitue une charge dductible pour la dtermination du bnfice imposable.
VII. Les rgimes dimposition Ils sont les mmes quen matire dimpt sur les bnfices industriels et commerciaux. Le RNI : Sont soumis au rgime du rel normal dimposition : - les contribuables qui effectuent des livraisons de biens, des ventes consommer sur place, des fournitures de logement, des travaux immobiliers et travaux publics et des agriculteurs, planteurs et leveurs, lorsque leur chiffre daffaire annuel, TTC est gal ou suprieure 50 000 000 F; les contribuables qui effectuent des oprations autres que celles ci-dessus numres (prestataire de service, profession librale, industriels etc.) lorsque leur CA annuel TTC est gale ou suprieure 25 000 000 F Le RSI : Sont placs sous le rgime du rel simplifi dimposition : les contribuables qui effectuent des livraisons de biens, des ventes consommer sur place, des fournitures de logement, des travaux immobiliers et travaux publics et des agriculteurs, planteurs et leveurs, lorsque leur chiffre daffaire annuel, TTC est gal ou suprieure 30 000 000 F et infrieure 50 000 000 F les contribuables qui effectuent des oprations autres que celles ci-dessus numres (prestataire de service, profession librale, industriels etc.) lorsque leur CA annuel TTC est gale ou suprieure 15 000 000 F et infrieure 25 000 000 F
Les contribuables excluent de la contribution du secteur informel lorsquils ne remplissent pas les conditions pour tre admis au rgime du rel normal dimposition. La CSI : Sont assujettis la CSI les contribuables dont le CA annuel est infrieure : 30 000 000 F lorsquils effectuent des livraisons de biens, des ventes consommer sur place, des fournitures de logement, des travaux immobiliers et travaux publics ; 15 000 000 F lorsquils effectuent les autres oprations. Il faut noter que la CSI ne sapplique pas : aux contribuables relevant de la CSB ; aux contribuables relevant de la CSE ; aux contribuables soumis au BNC ; aux contribuables qui effectuent des locations dimmeubles ; aux importateurs ; aux activits et professions suivantes : agences de voyage, courtiers, planificateurs industriels, commissionnaires en douane, commissionnaires en marchandises, loueurs de vhicules, les imprimeurs, les hteliers.
VIII. Obligations et sanctions 1 Les Obligations Les redevables de la TVA doivent satisfaire certaines obligations : a) Les obligations dclaratives Toute personne physique ou morale assujettie la TVA doit dans les 15 jours du commencement de ses activits ou de louverture de son tablissement souscrire une dclaration dexistence au service des impts dont elle dpend sur un imprim fourni par ladministration. Une dclaration est obligatoire dans les mmes dlais en cas de cession, cessation ou modification des activits. Tout redevable au rgime du rel normal dimposition doit dposer avant le 20 de chaque mois une dclaration sur un imprim fourni par ladministration auprs du service des impts. Cette dclaration doit tre suivie de paiement (art.374 du CI). Les redevables du RSI doivent souscrire une dclaration trimestrielle. b) Les obligations de facturation Toute opration ralise par un redevable doit faire lobjet dune facture ou dun document en tenant lieu (art. 373 du CI). La TVA pour tre dductible doivent figurer sur un document justificatif (facture, marchs, documents douaniers pour les importations etc.) distinctement. Les factures en plus de tous les autres mentions obligatoires doivent revtir le numro identifiant financier unique (IFU) du fournisseur ou du prestataire.
c) Les obligations comptables Les redevables soumis au rgime du rel doivent tenir une comptabilit rgulire en franais comme le prvoit le code du commerce (art. 372 ). 2 Les sanctions Le dfaut de dclaration dexistence est sanctionn par une amende fiscale de 100 000 francs. Labsence de la mention du numro didentification fiscale entrane linterdiction de dduire la taxe facture chez le client (art. 373). Le dfaut dtablissement de factures, lomission de la facture spare de la TVA et les irrgularits dans le libell des factures sont passibles dune amende gale au montant des droits dus. Cette pnalit est porte 200% en cas de mauvaise foi (art. 373 bis 2). Toute TVA facture est due. La facturation illgale de la TVA est sanctionne par une amende gale 200% du montant indment factur. Le redevable qui dduit cette TVA est solidairement responsable du paiement de cette amende ( art. 373 bis 3). Le dfaut de dclaration des affaires ralises dans les dlais prvus aux articles 374, 380 bis et 384 entrane pour son auteur et ses complices lapplication dune pnalit gale 25% et majore de 5% par mois ou fraction de mois de retard lorsque le service a procd une taxation doffice.
Le non respect des art. 374 et 384 place le redevable dans une situation de taxation doffice assortie de pnalits vises ci-dessus avec un minimum de 500 000 francs. Toute minoration, inexactitude ou omission dun ou plusieurs lments de la dclaration de chiffre daffaires fait lobjet dune procdure de redressement assortie de pnalits gales 50% majores de 5% par mois ou fraction de mois de retard des droits non dclars ou dont la perception a t compromise. Cette pnalit est porte 200% en cas de manuvres frauduleuses (art. 375). Les redevables qui ne sacquittent pas des droits dus dans les dlais prvus aux articles 374 et 384 bis sont passibles dune pnalit gale 5% de limpt exigible ; au cas o ce retard excderait 15 jours, le taux de pnalit est gal au taux de la BCEAO major de 02 points par mois ou fraction de mois de retard.
CHAP II : LES DROITS DENREGISTREMENT Lenregistrement est une formalit et un impt. La formalit est accomplie auprs du service comptent, selon des modalits variables mais prsentant le caractre commun de comporter leur base une analyse. LAdministration utilise un cachet et des mentions manuscrites prvoyant la date, le montant des droits, le numro du bordereau et le folio. Cest un impt qui est peru loccasion de la formalit dont le taux est proportionnel, progressif ou fixe.
I : Champ dapplication Lenregistrement sapplique soit des actes soit des oprations juridiques mme non constates par des actes. 1 Les actes Par acte il faut entendre, en matire denregistrement tout crit rdig en vue de faire la preuve dun fait juridique (crit constatant un partage par exemple). Limpt est d parce quil y a un acte qui constate le partage et non pas parce quil y a eu partage. 2 Oprations juridiques non constats par des actes
Il sagit doprations obligatoirement assujetties lenregistrement par le simple fait de leurs ralisations mme si elles nont pas donn lieu la rdaction dun acte. Il sagit alors le plus souvent dune mutation cest dire de la transmission dun droit dune personne une autre (vente, location, donation, succession etc.). La formalit est dans ce cas accomplie au vue dune dclaration souscrite par les intresss. II : Les diffrents droits denregistrement Les Droits denregistrement sont soit fixes soit proportionnels soit progressifs. 1. Les Droits Fixes Le Droit fixe sapplique aux actes qui ne constatent ni transmission de proprit, dusufruit ou de jouissance de biens immeubles ou meubles, ni condamnation de somme et valeurs, ni apport en mariage, ni apport en socit, ni partage de biens meubles ou immeubles, ni march et, dune faon gnrale tous autres actes mme exempts de lenregistrement, qui sont prsents volontairement la formalit. (art 32 du CET). acceptation pure et simple de succession, legs ou communaut ; actes innoms ; adjudication la folle enchre lorsque le prix nest pas suprieur celui de la prcdente adjudication, si elle a t enregistr ; arrts (sur appel dordonnance, jugement en matire gracieuse etc .) ; exploits dhuissiers ; inventaire de meubles, objets mobiliers, titres et papiers. etc.
2. Le Droit Proportionnel Il sapplique essentiellement aux mutations titre onreux, partages, condamnation payer des sommes, apport en socit (art . 32 du CET). change dimmeuble : 5% ; cession de fonds de commerce : 12% cession dimmeubles ou baux dimmeubles vie ou dure illimite : 15% cession de meubles ou baux de meubles vie ou dure illimite : 7% marchs administratifs : 3% jugements contenant condamnation payer des sommes et valeurs, sauf pensions alimentaires ; bail dure limite dimmeubles : 10% (usage commercial ou professionnel), 5% (usage dhabitation) ; cessions dactions : 3% cessions dobligations ngociables : 1% ; augmentation de capital : 5% ; droit dapport : 3% (en numraire), 6% (en nature) ; fusion de socits : 1,5% et 5% pour la partie excdentaire ; cessions dintrts : 1% ; contrat de mariages avec apport : 0,50% ; etc.
3. Le Droit Progressif Cest un droit qui a un caractre dimpt sur le capital et dont la progressivit est ralise par tranches. Il sapplique aux mutations titre gratuit, par dcs ou entre vifs (art. 300 du CET). En ligne directe et entre poux
III : Fait Gnrateur, Assiette, Liquidation, Accomplissement de la Formalit. Fait gnrateur La crance du trsor rsulte de la rdaction de lacte ou de la mutation. Pour les actes non obligatoirement soumis lenregistrement, le fait gnrateur se place la date de la prsentation volontaire de lacte. Assiette En gnral, la valeur taxable figure dans lacte ou la dclaration prsente la formalit et rsulte des conventions des parties (prix, au cas de vente, de bail.). Dans certains cas, les contribuables sont tenus de fournir une dclaration estimative pour la perception de limpt. Liquidation Pour la perception des droits, il est fait abstractions des sommes et valeurs infrieures 1 000 Frs. Les sommes rsultant des liquidations sont arrondies au franc le plus voisin. Si le droit exigible est infrieur 4 000 Frs, on retient 4 000 frs, sauf pour les baux usage dhabitation ou le minimum de perception est de 1 000 frs. Bureau comptent La formalit accomplie dans un bureau incomptent est en principe inoprante et le paiement des droits ce bureau non libratoire. Les notaires doivent faire enregistrer leurs actes au bureau dans la circonscription duquel ils ont leur rsidence lgale. Les huissiers et autres agents ayant pouvoir de faire des exploits ou procs verbaux sont tenus de faire enregistrer leurs actes soit au bureau de leur rsidence, soit au bureau du lieu o ils les ont faits.
Les greffiers, les secrtaires des administrations locales et municipales doivent faire enregistrer leurs actes au bureau dans le ressort duquel ils exercent leurs fonctions. Les actes sous seing priv qui portent transmission de proprit, dusufruit ou de jouissance dimmeuble, de fonds de commerce doivent tre enregistrs au bureau de la situation des biens. Les autres a.s.s.p sont prsents au bureau du domicile de lune des parties contractantes et pour les actes de socit au bureau du sige social. Les actes non soumis obligatoirement lenregistrement et les actes passs ltranger peuvent tre enregistrs dans nimporte quel bureau. Dlai En rgle gnrale le dlai est dun mois sauf dans certains cas : les actes dhuissier : 15 jours ; les testaments : 3 mois compter du dcs du testateur ; les successions : 6 mois compter du dcs; dlai dun mois prorog 3 lorsque les actes sont passs hors du Burkina ou dans une localit du pays ou il n y a pas de bureau denregistrement. Linobservation des dlais entrane en gnral une pnalit de 100 %
QUATRIEME PARTIE : LES IMPOTS LOCAUX
CHAP I : LA contribution des Patentes I : Champ dapplication Suivant larticle 238 du CI, la patente est due par toute personne physique ou morale exerant lintrieur du territoire national, un commerce, une industrie ou une profession non expressment exempte. La patente est un impt professionnel et surtout commercial qui est perue au profit des collectivits locales. Pour tre imposable, lactivit doit rpondre 4 conditions : Elle doit tre exerce titre professionnel, dans un but lucratif ; Elle doit tre exerce titre habituel, de manire rptitive et mme non permanente ; Elle doit tre exerce titre non salari, pour son propre compte ; Elle doit tre exerce au Burkina Faso. Etant un impt local, la patente est assise et liquide dans la collectivit o est exerce lactivit concerne. Les exonrations la patente sont dfinies larticle 239 du CI. Il sagit de : LEtat et ses dmembrements. Il ne sagit pas des EPIC, des SE et SEM ; Les tablissements publics et privs, les associations caractre humanitaire reconnues dutilit publique (croix rouge, associations pur le dveloppement ..) ; La BCEAO ; Les cultivateurs et les leveurs vivant de leur activit de subsistance ; Les artistes amateurs et les groupes artistiques exerant titre occasionnel ou accessoire une activit
Les coopratives agricoles, celles dleveurs et des groupements villageois etc. Les personnes physiques et morales non tablies au Burkina Faso sont assujetties la patente proportionnelle au taux de 2% sur le montant des marchs ou adjudications approuves. La patente des artisans handicaps physiques est inversement proportionnelle au degr dinvalidit de lintress. II : La dtermination de limpt La patente se compose dun droit fixe et dun droit proportionnel. A. Le droit fixe Le droit fixe est fonction du chiffre daffaires hors taxe prvisionnel ou ralis au cours de lavant dernier exercice et/ou de la nature de lactivit. Toutes les activits sont regroupes dans quatre (4) tableaux A, B, C, D. Le tableau A concerne les activits non expressment vises dans les autres tableaux (B,C,D). Le tableau B concerne les professions librales (cabinets davocat, cabinets mdicaux, huissiers, tablissements denseignement privs) quelle que soit la forme juridique de lentreprise. Le tableau C concerne les grossistes en boisson de fabrication locale et les grants de station service, condition quils nexercent pas dautres activits soumises la patente dans la mme localit. Le tableau D vise les transporteurs (marchandises et de personnes) lexclusion des loueurs de vhicules.
Le patentable qui, dans le mme local exerce plusieurs activits de mme nature est soumis un seul droit fixe. Le droit fixe est assis sur la somme des chiffres daffaires raliss par lintress. Si par contre les activits sont de nature diffrentes cest dire relevant de tableaux diffrents, il payera autant de droit fixe quil exerce dactivits. Le Patentable qui dans la mme localit dispose de plusieurs tablissements distincts imposables, est soumis autant de droit fixe que dtablissement. Sil exerce par ailleurs une activit de transport, il sera soumis un droit fixe par vhicule en sus de ceux dus pour les autres activits. Le droit proportionnel est assis sur lensemble des valeurs locatives des locaux professionnels (bureaux, magasins, boutiques, usines, ateliers, hangars, chantiers etc.). Pour les usines et tablissements industriels, la valeur locative des moyens de production est comprise dans la base de limpt.
Lorsque les locaux professionnels sont utiliss en commun par des patentables diffrents, ils sont imposables au droit proportionnel au nom de chacun des patentables raison de la totalit des valeurs locatives. Lorsquun mme contribuable exerce plusieurs activits dans un mme local pour son propre compte, un seul droit proportionnel sera exigible. La valeur locative est dtermine soit au moyen de baux authentiques ou sous seing priv, soit par comparaison avec des locaux dont le loyer aurait t rgulirement constat ou serait notoirement connu et dfaut par voie dapprciation directe. La valeur locative dun tablissement industriel est dtermine daprs la valeur relle des btiments et de loutillage. Lvaluation de cette valeur relle peut tre faite en partant des valeurs figurant au bilan ou laide, soit des estimations consignes dans les polices dassurances, soit des prix de revient constats par des factures. Si on se rfre au prix de revient il doit tre pratiqu un abattement, destin tenir compte de la dprciation que subissent immdiatement les installations du fait que leur affectation un usage industriel. Ce taux dabattement est de 50% aussi bien pour les btiments que pour loutillage. Lapplication du taux dabattement permet dobtenir la valeur relle ou valeur vnale des installations. La valeur locative sobtient en appliquant la valeur vnale le taux dintrt. Les taux appliqus sont de : 5% pour les terrains et btiments ; 8% pour les matriels de production. Le taux du droit proportionnel est de 8% mais son montant ne peut tre infrieur au cinquime du droit fixe.
III : Obligations et sanctions

Toute personne qui entreprend une profession susceptible d^tre soumise la patente doit dans les trente jours du commencement de ses activits souscrire une dclaration dexistence. Les contribuables sont tenus de donner dans les dlais prvus par les articles 16 et 47 du CI les bases de la patente. Le retard, le dfaut de la dclaration de mme que linexactitude des renseignements sont sanctionns respectivement par une pnalit de 50%, 100% et 200%.
CHAP II : LA TAXE DE RESIDENCE I : Le champ dapplication Est imposable cette catgorie dimpt, toute personne sans distinction de nationalit ou de sexe rsidant au Burkina Faso et ayant sa disposition une habitation quelque titre que ce soit. II: Les exonrations Les personnes ges de plus de 60 ans ; Les femmes maries vivant sous le mme toit que leur mari ; Les femmes maries ne disposant pas de revenus professionnels qui ne vivent pas sous le mme toit que leur mari ; Les habitants reconnus indigents par les autorits comptentes ; Les infirmes ou invalides munis dun titre justificatif dlivr par lautorit comptente et qui ne disposent pas dautres revenus que dune pension alloue en raison de leur incapacit ; Les lves et tudiants effectivement inscrits dans les tablissements denseignement et ne disposant pas de revenus professionnels ; Les appels du service national ;
Les agents diplomatiques ou consulaires de nationalit trangre dans la localit de leur rsidence officielle et pour cette rsidence seulement, la condition de nexercer ni commerce, ni industrie, et dans la mesure o les pays quils reprsentent accordent des avantages similaires leurs homologues burkinab. III : La tarification La taxe est calcule forfaitairement selon la zone de situation gographique de la localit, la zone dhabitation dans la localit et le niveau de confort du logement. Les niveaux de confort du logement sont dtermins par les indicateurs ci-aprs : branchement au rseau deau ; tarif de souscription llectricit : social, mnage, confort, grand confort. Le territoire national est divis en 4 zones : Zone A : Ouagadougou et Bobo Dioulasso ; Zone B : Les 10 villes moyennes (Koudougou, Banfora, Ouahigouya, Fada Ngourma, Ddougou, Gaoua, Tenkodogo, Kaya, P, Dori) ; Zone C : Autres communes et chefs lieux de province ; Zone D : Autres localits Les zones gographiques sont dcoupes en zones dhabitation. Ainsi, la zone A comporte 03 zones, la zone B 02 zones et les zones C et D 01 zone.
IV : Obligations et sanctions Chaque contribuable est tenu de se faire enregistrer auprs du service des impts de son lieu de rsidence par souscription dune dclaration comportant les renseignements suivants : nom, prnoms, emploi, adresse gographique de la rsidence ; caractristiques de lhabitation : matriaux de construction utiliss, alimentation et lectricit etc. ; adresse professionnelle. En cas de survenance dvnements de nature modifier limposition, le contribuable doit dans les trois mois qui suivent la survenance de lvnement informer le service des impts comptents. Le non respect des obligations dclaratives est sanctionn par une taxation doffice majore dune pnalit de 25% avec un minimum de perception de 5000 F. Sil sagit de salaris, une amende forfaitaire de 100 000 frs sera inflige aux employeurs, ordonnateurs dlgus ou sous ordonnateurs des budgets concerns. Les mmes sanctions seront appliques en cas de renseignements inexacts ou incomplets.

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COURS DE FISCALITE

Abdoul Fataf SAVADOGO

Introduction gnrale la fiscalit

Introduction gnrale la fiscalit suite

Introduction gnrale la fiscalit suite

Introduction gnrale la fiscalit suite

Introduction gnrale la fiscalit suite

* Limpt est dtermin en fonction de la

* Limpt est requis par voie dautorit :

* Limpt sert la couverture des charges

2.Rle de limpt suite

2.Rle de limpt suite

Rle de limpt suite

Rle de limpt suite

2.Rle de limpt suite

3. Notion de revenu imposable

3. Notion de revenu imposable suite

3. Notion de revenu imposable suite

3.2 Les caractres gnraux des revenus imposables

3.2 Les caractres gnraux des revenus imposables suite

3.3. Les modes dimposition des revenus

3.3.1. Mode dimposition des personnes morales suite

3.3.2. Mode dimposition des personnes physiques.

3.3.2. Mode dimposition des personnes physiques suite.

3.3.2. Mode dimposition des personnes physiques suite.

4. Diffrence entre impt, taxe parafiscale et redevance

4. Diffrence entre impt, taxe parafiscale et redevance suite.

4. Diffrence entre impt, taxe parafiscale et redevance suite.

4. Diffrence entre impt, taxe parafiscale et redevance suite.

4. Diffrence entre impt, taxe parafiscale et redevance suite.

5) Les classifications fiscales

5) Les classifications fiscales suite

5) Les classifications fiscales suite

:IRVM, TVA, Droits denregistrement sur

5) Les classifications fiscales suite

5) Les classifications fiscales suite

5) Les classifications fiscales suite

5) Les classifications fiscales suite

6) Les sources du droit fiscal: les textes lgaux et

6) Les sources du droit fiscal: les textes lgaux et

6.1 La Doctrine suite

6.1 La Doctrine suite

6.1 La Doctrine suite

8) Le mode de dclaration des impts

PLAN DU COURS suite

PLAN DU COURS suite

PLAN DU COURS suite

PLAN DU COURS suite

PLAN DU COURS suite

PLAN DU COURS suite

CHAP : I. LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE I Le champ dapplication

PLAN DU COURS suite

PREMIERE PARTIE: IMPTS DIRECTS / IMPTS SUR LE REVENU

2 . Les personnes imposables

2 . Les personnes imposables suite

4 Les exemptions et les exonrations

4 Les exemptions et les exonrations suite

DEUXIEME PARTIE : AUTRES IMPTS SUR LE REVENU

- 15% pour tous les autres produits.

TROISIEME PARTIE : LES IMPOTS INDIRECTS

QUATRIEME PARTIE : LES IMPOTS LOCAUX

III : Obligations et sanctions

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