Auditoria ContÃ¡bil - Aula 01 - Conceitos Iniciais e Planejamento

Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento Futuros Nomeados
Inicio nossos encontros on-line com uma brevssima apresentao. Meu nome Andr de Oliveira Acevedo, atualmente ocupo o cargo de Auditor Federal de Controle Externo no Tribunal de Contas da Unio TCU. Minha formao acadmica um bacharelado em Cincias Contbeis pela Universidade Federal do Rio Grande do Sul UFRGS. Antes de ingressar no TCU exerci o cargo de contador nos Correios durante trs anos, estreando na Administrao Pblica. Na iniciativa privada, atuei na contabilidade de duas instituies financeiras, em escritrio de contabilidade e de auditoria externa.
Com relao ao curso, inobstante se delinear para a resoluo de questes do estilo ESAF para provas especficas de auditoria contbil, algumas questes apresentadas ao longo da matria so de estilo CESPE e at discursivas para assimilao do contedo.
Ainda quanto a questes - afinal, a melhor forma de estudar com sucesso aprender a resolv-las - estou selecionando mais trs provas recentes na rea de auditoria para correo comentada ao longo do curso. Inobstante, alerto que cada tpico possui questes especficas, devidamente comentadas, que figuraro em seqncia ao final de cada aula para que vocs treinem a matria simulando uma prova.
Marquem tempo mesmo. Para cada questo que verse sobre normas de auditoria, penso que na hora da tenso da prova a elite gasta at 1 minuto, haja vista que h matrias, principalmente das cincias exatas e discursivas, que exigem maior tempo por questo.
Claro, para quem ter o primeiro contato com auditoria nessa oportunidade, no se preocupe com tempo, e sim com entender exatamente o que a questo solicita. Com o passar dos estudos a resoluo de provas flui naturalmente. Aventa-se que concurso semelhante a uma fila, quem permanece firme nos estudos vai avanando. Comigo e com meus colegas foi assim: um fiasco nas primeiras provas, classificao fora das vagas disponibilizadas em outras, da um 10, um 6 lugar, sempre batendo na trave, at que uma hora vai. Tem que ir... questo de lgica.
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Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento Segue abaixo um cronograma sinttico do que ser tratado, reiterando que todas as aulas tero a mesma formatao desta aula 1.
Aula 01. Conceitos iniciais e Planejamento
1. Conceitos iniciais sobre auditoria 2. Consideraes iniciais sobre a auditoria independente 3. Planejamento da auditoria independente 4. Testes de observncia
Aula 02. Execuo de Auditoria
1. Consideraes gerais sobre execuo 2. Testes Substantivos 3. Relevncia 4. Procedimentos de Auditoria 5. Prtica de auditoria aplicao dos procedimentos aos componentes patrimoniais
Aula 03. Parecer dos Auditores Independentes
1. Consideraes gerais 2. Estrutura bsica 3. Modalidades de parecer 4. Ressalva 5. Limitao de extenso 6. Incerteza e pargrafo de nfase 7. Prova Fiscal de Rendas SP/2009 comentada
Aula 04. Aspectos complementares do trabalho de Auditoria
1. Transaes e Eventos Subseqentes 2. Continuidade Normal das Atividades da Entidade 3. Transaes com Partes Relacionadas Professor Andr Acevedo www.epicocursos.com Pgina 2 de 62
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento 4. Carta da Administrao 5. Papis de Trabalho 6. Amostras 7. Estimativas 8. Superviso e controle de qualidade 9. Reviso externa de qualidade pelos pares
Aula 05. Normas Profissionais do Auditor Independente
1. Viso Geral da NBC P 1 2. Independncia 3. Utilizao do trabalho de especialistas 4. Sigilo
Aula 06. Auditoria Interna, Percia Contbil e Simulado NBC T.
1. Auditoria Interna 2. Percia Contbil 3. Simulado NBC T 11. Mos a obra.
Contedo desta aula:
Captulo 1. Conceitos iniciais 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. Auditoria Contbil X Auditoria Geral e mtodo do fatiamento Evoluo da auditoria e relao de agncia Auditoria Contbil Independente X Auditoria Contbil Interna Independncia da Auditoria Interna Auditoria Contbil Independente X Auditoria Contbil Interna quadro comparativo 2. Consideraes iniciais sobre a auditoria independente Professor Andr Acevedo www.epicocursos.com
p. 04 04 07 10 13 14
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Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento 2.1. 2.2. Consideraes iniciais da NBC T 11 Normatizao da atividade de auditoria independente 22 23 25 25 27 27 31 37 37 39 45 50 53 54 55
3. Planejamento da auditoria independente 3.1. 3.2. Fases do trabalho de auditoria: Testes X Procedimentos Normas de planejamento 3.2.1. Normas gerais de planejamento 3.2.2. Normas de planejamento para primeira auditoria 4. Testes de Observncia 4.1. 4.2. 4.3. 4.4. 4.5. Conceito Sistema Contbil e de Controles Internos Risco de Auditoria Fraude e Erro Exemplo da aplicao de teste de observncia
5. Canja da aula 2: conceito de teste substantivo 6. Questes abordadas na aula
1. CONCEITOS INICIAIS
1.1. Auditoria Contbil X Auditoria Geral e mtodo do fatiamento
Cumpre iniciar a abordagem do curso esclarecendo que a atividade de auditoria, abordada genericamente, no necessariamente prerrogativa de profissional da contabilidade.
Inobstante as origens da auditoria estarem atreladas s da contabilidade, sendo inclusive uma das quatro tcnicas contbeis1 e ainda que a preponderncia de legislao sobre auditoria de cunho contbil, de modo que subsiste regulamentao especfica aplicvel ao contador na funo de auditor, necessrio entender que existem tipos de auditoria que no so afetas aos objetivos da auditoria contbil independente (ou externa) e da auditoria contbil interna.
As demais so a escriturao, as demonstraes contbeis e a anlise das demonstraes.
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento De fato, o exemplo mais emblemtico no mbito da auditoria governamental (normalmente quem foca concursos na rea fiscal possui ojeriza de estudar essa matria ou contabilidade e oramento pblico), onde se empreende tanto a realizao de auditorias de programas de governo, que visam a dimenses de avaliao como economicidade, eficincia, eficcia e efetividade, quanto de conformidade, em que se examina a economicidade e o cumprimento de normas dos atos de gesto. Desse modo, convivo no Tribunal de Contas da Unio com Auditores que so engenheiros, dentistas, etc. Qui os senhores possuam colegas Auditores na Receita Federal cuja formao tambm ser multidisciplinar.
Mesmo em reas da iniciativa privada, existem campos de atuao dos mais diversos para a auditoria que visam a aspectos no previstos nas normas de auditoria contbil, como nas reas de meio-ambiente, obras e sistemas de informao.
Deste feito, todo esse falatrio visa consolidar entendimento de que existe auditoria contbil e, digamos, no contbil, e que as normas aqui abordadas so de auditoria contbil.
Vamos testar a ateno em duas questes bem semelhantes. Muitas vezes na hora da prova nossos olhos nos traem. Portanto aconselho, sobretudo aos menos experientes, a adoo do mtodo das fatias para prevenir a comida de mosca na hora da prova por falta de ateno. O tal mtodo consiste em dois passos:
1. Fatiem o item em julgamento, seja uma alternativa da ESAF ou assertiva do CESPE; 2. Julguem o item por fatia.
Vejamos a seguinte questo simulada, estilo assertiva (CESPE):
A auditoria independente obrigatria para as S/A, sendo prerrogativa de contador registrado junto ao respectivo conselho regional de contabilidade.
Vamos julgar a questo utilizando o mtodo das fatias: Professor Andr Acevedo www.epicocursos.com Pgina 5 de 62
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Dica 1, fatiar a questo:
Fatia 1: A auditoria independente obrigatria para as S/A,
Fatia 2: sendo prerrogativa de contador registrado junto ao respectivo conselho regional de contabilidade.
O fatiamento normalmente se d em uma pontuao, na prova vocs risquem a vrgula ou o ponto para fazer o julgamento em separado e tentar detectar erro. Agora podemos julgar por fatia:
Fatia 1: A auditoria independente obrigatria para as S/A,
Fatia correta, veremos que a legislao vigente obriga a adoo da auditoria independente das demonstraes contbeis para as Sociedades Annimas.
Fatia 2: sendo prerrogativa de contador registrado junto ao respectivo conselho regional de contabilidade.
Fatia correta, uma das exigncias para as atividades inerentes a contabilidade, inclusive exigindo registro diferenciado no caso de auditoria, o registro no respectivo conselho regional de contabilidade.
Talvez alguns estejam pensando e a necessidade de registro na Comisso de Valores Mobilirios (CVM)?. Tambm obrigatrio, contudo, incompleto no quer dizer incorreto, por si, a fatia est correta. Assim, como nenhuma das fatias apresenta erro, a assertiva est OK.
Questo boba. Contudo vejamos uma adaptao dela:
A auditoria independente obrigatria para as S/A, sendo a auditoria prerrogativa de contador registrado junto ao respectivo conselho regional de contabilidade. Professor Andr Acevedo www.epicocursos.com Pgina 6 de 62
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento Sem utilizar o fatiamento, a diferena quase imperceptvel:
Fatia 01: A auditoria independente obrigatria para as S/A
Correta, no h diferena em relao questo anterior.
Fatia 02: sendo a auditoria prerrogativa de contador registrado junto ao respectivo conselho regional de contabilidade.
Singela palavra adicionada questo anterior, de modo que no h mais segurana para marcar correto, visto que a segunda fatia afirma, basicamente, que a atividade de auditoria em sentido amplo prerrogativa de contador registrado no CRC. Despreza-se a situao dos inmeros engenheiros que hoje so AFRB ou AUFC (essa ltima abreviao se refere ao antigo cargo de ACE no TCU, que passou de analista Auditor Federal de Controle Externo, ficou muito estranha).
Diferente seria se a fatia designasse expresso recuperando o contexto da fatia anterior, em aduo expressa auditoria independente, pelas expresses sendo nesse contexto a auditoria prerrogativa... ou sendo nesse caso a auditoria prerrogativa....
Como em concurso no h presuno, se fosse cobrada uma questo como essa eu entenderia que a mesma estaria incorreta.
Discusses do gabarito a parte, o que vale a dica do fatiamento, sobretudo nos extensos enunciados, assertivas ou alternativas elaboradas pelo CESPE e pela ESAF.
1.2. Evoluo da auditoria e relao de agncia
Assimilada a compreenso da convivncia de auditoria contbil com outras auditorias, vamos iniciar o estudo das diferenas entre Para evitar as decorebas e entender as principais diferenas entre a auditoria externa e interna, cumpre compreender as origens de cada uma.
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento Existe uma teoria que se chama teoria da agncia ou dos conflitos de agncia ou, ainda, relao de agncia. Em suma, a teoria ilustra que quando o proprietrio delega a algum, o agente, a tarefa de gerir sua propriedade existe dois problemas de assimetria.
A assimetria de interesses significa que o agente na gesto em nome do principal (proprietrio) tende a defender interesses que so diferentes dos interesses do proprietrio.
Mais gravosamente, por estar em contato direto com a gesto, o agente possui informaes que o proprietrio desconhece, essa a assimetria de informaes.
Deste feito, ensejou que um terceiro, independente da relao de agncia, verificasse as informaes prestadas pelo agente ao principal.
Essa a origem da auditoria externa.
Contudo, o agente no possua um referencial para ajuizar sua eficincia e eficcia na gesto, estando sujeito ao juzo do principal. Seu atestado de qualidade era apenas da veracidade das informaes prestadas.
Ou seja, nos primrdios da auditoria, se o proprietrio de um rebanho delegasse a um agente a administrao do gado, um terceiro verificaria a veracidade das informaes sobre o quantitativo de nascimentos, bitos, abate, pasto consumido, custos e receitas prestadas pelo agente ao principal.
Contudo, inobstante o agente possusse as informaes corretas sobre sua gesto na ponta da pena, ele no possua uma opinio ou uma viso geral sobre a eficincia e eficcia na sua gesto.
Nesse contexto, portanto, o espao para recomendaes de melhora de seus processos e dos controles sobre a produo estava vago.
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento Transpondo essa realidade para as atividades mecanizadas e com grande nmero de empregados o problema se agravava.
Essa a origem da auditoria interna.
O excerto abaixo suscita dois marcos histricos importantes para o desenvolvimento da auditoria, as expedies martimas e o final do perodo conhecido como Revoluo Industrial:
A origem da auditoria pode ser associada origem da contabilidade, pois o exame documental e a escriturao contbil sempre foram pontos de referncia para legitimar a auditoria (CRUZ, 2002, p. 22). Embora haja divergncias entre alguns estudiosos (CRUZ, 2002, p. 21; ATTIE, 1998, p. 27-28; LOPES DE S, 1998, p. 21-22; DEFLIESE et al, 1984, p. 8-10) quanto ocasio exata em que tiveram incio os primeiros trabalhos em auditoria, pode-se inferir que a auditoria, na forma atualmente concebida, ganhou grande impulso com o desenvolvimento europeu no sculo XVI, com as expedies martimas e, principalmente, no sculo XIX, com a maturidade das indstrias e o aumento das relaes comerciais (fonte: Revista de Controle da Administrao, RCA, PUBLICAO DA CONTROLADORIA GERAL DO MUNICPIO DO RIO DE ANEIRO, VOLUME III, N, 1.
Atento que essa aulinha de histria til por trs motivos:
1. Entender as diferenas entre auditoria contbil interna e externa, prximo tpico; 2. Entender que os procedimentos e tcnicas de auditoria so dinmicos e evoluem no tempo (imaginem as tcnicas dos auditores l em XVI). Ou seja, vocs podem se prejudicar ao se deparar na prova com tcnicas estranhas a vocs, empregadas na auditoria geral, sobretudo na governamental, como por exemplo benchmarking, marco lgico, anlise SWOT, etc, por entender equivocadamente que essas tcnicas no se relacionam com auditoria; 3. Menos provvel, enfrentar questo que aborde os marcos histricos apresentados.
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento Dessa forma, interessante memorizar para a prova a relao entre expanso martima e o impulso inicial da auditoria como conhecemos hoje, e revoluo industrial no sculo XIX como um marco na evoluo da auditoria.
1.3. Auditoria Contbil Independente X Auditoria Contbil Interna
Esmiuando o tpico 1.2 em termos mais prticos, na expanso martima se destaca a necessidade do controle europeu sobre as atividades nas reas das colnias.
Quanto revoluo industrial, a substituio das estruturas organizacionais focadas em artesanato e manufatura rudimentar, formada freqentemente apenas pela prpria unidade familiar, por organizaes mais complexas inviabilizou o controle centralizado, via de regra, no patriarca.
Culmina que o exerccio do controle, ora realizado apenas pelos proprietrios, passou a ser compartilhado com auxiliares e, inevitavelmente, descentralizaram-se atividades de gesto.
Como nesse processo a contabilidade sempre existiu como fonte de informao da situao patrimonial atravs de suas demonstraes, origina-se a necessidade de que terceiros, sem ligao e sem interesse na situao do patrimnio gerido pudessem avaliar a correo e fidedignidade essas demonstraes.
A demanda pelo desenvolvimento de mecanismos de avaliao externa das demonstraes contbeis ganhou incremento na mesma medida da gama de usurios das demonstraes contbeis para tomada de deciso, que se estendeu alm dos gestores do respectivo patrimnio, como investidores, credores, empregados, governo, etc.
Nesse nterim, a origem e a evoluo da auditoria em nvel internacional, considerando marcos referenciais menos histricos e mais comportamentais, se devem a determinados fatores, em especial: Professor Andr Acevedo www.epicocursos.com Pgina 10 de 62
1. complexidade das organizaes: ramificaes, departamentalizao, horizontalizao; 2. parcerias nacionais e internacionais de organizaes (coligao, subsidirias e joint ventures). 3. necessidade de financiamento das atividades com capital externo organizao por operaes de crditos e por abertura de capital por parte das sociedades (S/A); 4. relao do capital privado com o Estado: arrecadao tributria, modelos de atuao de natureza privada no servio pblico (concesses, empresas pblicas, etc.).
Contudo, o foco abordado at ento de uma auditoria externa, uma opinio independente sobre adequao das demonstraes contbeis voltada no para quem gere o patrimnio, os administradores, mas para os stakeholders, interessados nas informaes sobre determinado patrimnio para tomada de deciso, e pelos stockholders, que so os stakeholders investidores, acionistas.
Entretanto, os administradores tambm demandam mecanismos de avaliao de controle, sobretudo da eficincia e da eficcia dos processos.
Nesse contexto que atua a auditoria interna. Seu foco volta-se mais aos administradores, para fins administrativos, por isso internos, do que para prestar contas a terceiros.
Nesse nterim a auditoria possui um papel mais gerencial, sobre operaes, assim uma forma de controle interno, mas no suplanta um sistema de controle interno.
Apesar de a auditoria interna ser uma forma de controle interno, os dois conceitos so bem diferentes.
Inobstante no fazer parte deste curso o estudo da estrutura de controles internos, importa ressaltar que o papel da auditoria no controle interno est associado a verificar sua eficcia no atingimento de seus objetivos, realizando um acompanhamento e avaliao dos controles internos. Segundo a estrutura para controles internos proposta no estudo
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento COSO I e COSO II ERM - essa verificao da auditoria inerente ao componente da estrutura denominado monitoramento.
Vejamos a seguinte questo:
(CESPE/ACE-TCU/2007/106)
responsabilidade
da
auditoria
interna
fazer
periodicamente uma avaliao dos controles internos. Nesse sentido, correto afirmar que a auditoria interna representa um controle interno.
Para resolver essa questo, vamos ao mtodo do fatiamento:
Fatia 1: responsabilidade da auditoria interna fazer periodicamente uma avaliao dos controles internos.
A primeira fatia est correta uma vez que, conforme citado, a avaliao e monitoramento do controle interno seu objeto.
Vamos segunda fatia:
Fatia 2: Nesse sentido, correto afirmar que a auditoria interna representa um controle interno.
Essa fatia tambm est correta. Enquanto o propsito da auditoria externa ou independente emitir uma opinio somente sobre as demonstraes contbeis, o propsito da auditoria interna auxiliar a organizao a atingir seus objetivos atravs da avaliao dos sistemas de informao, dos processos e dos mecanismos de controle.
Assim o gabarito para o enunciado do CESPE C correto.
Antes de apresentar um quadro comparativo entre auditoria externa e interna, cumpre ressaltar que a auditoria interna, ainda que executada por auditores com vnculo empregatcio com a auditada deve ser conduzida de forma objetiva e independente. Professor Andr Acevedo www.epicocursos.com Pgina 12 de 62
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento 1.4 Independncia da Auditoria Interna
A NBC P 3, norma do Conselho Federal de Contabilidade que rege a atividade de auditoria interna no Brasil, consigna em seu 3.2 termo autonomia para o auditoria, no mencionando expressamente independncia:
3.2 AUTONOMIA PROFISSIONAL 3.2.1 O auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua autonomia profissional.
Entretanto, compulsando as normas internacionais de auditoria, o IIA (Institute of Internal Auditors) consigna o termo independente, mesmo para a auditoria interna, tanto em seu cdigo de tica quanto nas normas de atributos:
O propsito do Cdigo de tica do IIA promover uma cultura tica na profisso de Auditoria Interna. A auditoria interna uma atividade independente e objetiva, que presta servios de avaliao e de consultoria e tem como objetivo adicionar valor e melhorar as operaes de uma organizao. A auditoria auxilia a organizao a alcanar seus objetivos atravs de uma abordagem sistemtica e disciplinada para a avaliao e melhoria da eficcia dos processos de gesto de risco, controle e governana corporativa.
De fato, inobstante os preceitos normativos acima citados, o grau de independncia da auditoria interna diretamente proporcional ao grau hierrquico a que vinculado na organizao.
Ou seja, em uma organizao onde a auditoria interna realizada no mbito de um departamento, ou de servio terceirizado, vinculado a uma gerncia ou diretoria a atividade possui menos independncia do que se estivesse vinculada, por exemplo, ao conselho de administrao.
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento Em suma, ainda que a auditoria seja interna, segundo as normas internacionais e a melhor doutrina (a ESAF utiliza muito esse termo) a mesma deve ser conduzida com independncia.
1.5.
Auditoria Contbil Independente X Auditoria Contbil Interna quadro
comparativo
AUDITORIA EXTERNA Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC): NBC: Independncia
AUDITORIA INTERNA Autonomia. Contudo as normas
internacionais consignam Independncia.
O objetivo a emisso de uma opinio O objetivo assessorar a organizao no sobre a adequao das demonstraes cumprimento de seus objetivos atravs de contveis atravs de um parecer. Em recomendaes sobre processos
alguns casos, pode emitir relatrio sobre a operacionais, controle e avaliao para eficcia do sistema contbil e de controles gerenciamento de riscos, expressas em internos relatrios parciais ou finais.
O histrico dos destinatrios externos Os resultados da auditoria interna so gesto propriamente dita da opinio da dirigidos aos gestores, e, por norma
Auditoria Independente refletido na NBC expressa, sua finalidade agregar valor T 11.3.1.3: Em condies normais, o auditada: NBC T 12.1.1.4 A atividade de parecer dirigido aos acionistas, cotistas, Auditoria Interna est com estruturada enfoque em
ou scios, ao conselho de administrao ou procedimentos,
tcnico,
diretoria da entidade, ou outro rgo objetivo sistemtico e disciplinado, e tem equivalente, segundo a natureza desta. Em por finalidade agregar valor ao resultado circunstncias prprias, o parecer dirigido da organizao, apresentando subsdios ao contratante dos servios. para o aperfeioamento dos processos,
Entretanto, obrigatria a demonstrao da gesto e dos controles internos, por contbil das S.A com o respectivo parecer meio da recomendao de solues para em meio de grande circulao para atender as no-conformidades apontadas nos usurios efetivos e potenciais. relatrios.
Avalia o sistema contbil e de controles Avalia o controle interno periodicamente, internos, por conta dos testes de monitora continuamente.
observncia, no planejamento da auditoria. Professor Andr Acevedo www.epicocursos.com Pgina 14 de 62
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento Cabe tecer um comentrio sobre a tabela acima, o que prefiro introduzir com mais duas questes de prova, os comentrios esto a seguir:
(Auditor ECT 98 - resumida) Analise os itens abaixo e coloque (I) para auditoria interna e (II) para auditoria externa:
( ) Empregado da auditada ( ) Contrato de prestao de servio ( ) Avaliao da eficcia e eficincia da gesto ( ) Principalmente, emitir parecer sobre as demonstraes contbeis ( ) Recomendaes para melhoria dos controles internos ( ) Usurios do trabalho so a empresa e o pblico em geral
A seqncia correta :
a) I II I II I - I b) I II I II I - II c) II I I II I - II d) II I II I II - I e) II II I II I - I
(CESPE/ACE-TCU/2008/121) O vnculo empregatcio do auditor interno com a empresa deve ser meramente circunstancial, em virtude de ele prestar servios exclusivamente para a empresa, em tempo integral. Nesse sentido, a administrao, apesar de hierarquicamente superior, deve sujeitar-se ao controle do auditor, submetendo-lhe a exame seus prprios atos.
Comentrios:
Essas duas questes tratam do mesmo assunto: vnculo empregatcio do auditor interno.
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento Cabe suscitar a idia de que no necessariamente os servios de auditoria interna sero prestados por quem possua vnculo empregatcio com a auditada. Por certo, que a definio do trabalho de auditoria interna ou externa est na sua natureza, seu objetivo, sendo a forma de conduo e legislao aplicvel conseqncia desses fatores.
Nessa questo da ECT, o gabarito letra b, resultando a associao de vnculo empregatcio a auditor interno e contrato a auditor externo o que, em uma primeira anlise, est correto.
Por bvio, no haver auditor externo empregado da auditada, mas o problema que as normas internacionais e as normas brasileiras de contabilidade - NBC - no so explcitas quanto a obrigatoriedade de haver vnculo empregatcio de todos os membros da equipe de auditoria interna organizao.
Vejamos o que essas normas suscitam, iniciando pelas normas internacionais:
No caso em que as atividades de auditoria interna sejam desenvolvidas a partir de fornecedores externos, o diretor executivo de auditoria a pessoa responsvel pela superviso dos servios contratados e pela totalidade da qualidade dos trabalhos de auditoria, subordinado alta administrao e ao Conselho em relao s atividades de auditoria interna e acompanhamento dos resultados dos trabalhos de auditoria.
Atividade de Auditoria Interna Departamento, diviso, equipe de consultores ou outros profissionais que prestem servios de avaliao independente e objetiva e servios de consultoria, destinados a adicionar valor e melhorar as operaes da organizao. A atividade de auditoria interna auxilia a organizao a atingir seus objetivos, pelo aplicao de uma abordagem sistemtica e disciplinada para avaliar e melhorar a eficcia dos processos de gerenciamento de riscos, de controle e governana corporativa.
J as NBC-P 3, que tratam das normas profissionais do auditor interno, no versam diretamente do assunto, o item 3.2.1 suspira algo sobre posio funcional:
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento 3.1 COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL 3.1.1 O Contador, na funo de auditor interno, deve manter o seu nvel de competncia profissional...
3.2 AUTONOMIA PROFISSIONAL 3.2.1 O auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua autonomia profissional.
Ento, principalmente em provas que no so de mltipla escolha, onde no h uma alternativa mais certa ou menos errada, tenham cuidado ao marcar corretas afirmativas como o auditor interno necessariamente possui vnculo empregatcio com a auditada.
Se optarem por marcar como verdadeiro e precisarem recorrer, verifiquei qe h uma tabela no livro de auditoria para concursos do autor Srgio Jund que se afirma nesse ponto.
Essa uma das hipteses em que se depende do entendimento de cada banca sobre o assunto.
Em tempo, no se exige para o presente curso e provas da AFRB que se decorem normas internacionais, s estou as utilizando como referencial doutrinrio sobre auditoria interna.
Antes de explorar um pouco mais o assunto na prxima questo, vamos ver os outros itens da questo da ECT, usando a legenda AI para auditoria interna e AX para a externa: (AI) Empregado da auditada (AX) Contrato de prestao de servio (AI) Avaliao da eficcia e eficincia da gesto (AX) Principalmente, emitir parecer sobre as demonstraes contbeis (AI) Recomendaes para melhoria dos controles internos (AX) Usurios do trabalho so a empresa e o pblico em geral Professor Andr Acevedo www.epicocursos.com Pgina 17 de 62
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento Exceto questo do vnculo empregatcio do auditor interno, nenhum comentrio, o gabarito somente corrobora o que vimos at ento, em especial o quadro comparativo.
Passo a comentar a questo do CESPE TCU 2008:
A questo foi anulada, dois pontos chamam a ateno:
1. Se h vnculo empregatcio do auditor, o mesmo no deve ser circunstancial, e, mesmo com vnculo permanente, no necessariamente, como afirma a questo, o auditor prestaria servios de forma exclusiva e em tempo integral auditada;
2. Independente de a administrao ser hierarquicamente superior, o que ocorrer no vnculo empregatcio e no ocorrer na terceirizao de auditoria interna, a mesma deve se sujeitar ao controle do auditor. Se fatissemos a assertiva, a ltima fatia estaria correta: O vnculo empregatcio do auditor interno com a empresa deve ser meramente circunstancial, Errada, conforme comentrio 1.
em virtude de ele prestar servios exclusivamente para a empresa, em tempo integral. Errada, conforme comentrio 1. Nesse sentido, - fatia contextual, recuperando o vnculo empregatcio
a administrao, apesar de hierarquicamente superior, deve sujeitar-se ao controle do auditor, submetendo-lhe a exame seus prprios atos. Correta, nos termos do comentrio 2.
Em suma, cuidado ao marcarem que o auditor interno deve ser empregado da auditada e entendam que, com ou sem vnculo empregatcio, a auditoria interna deve ser independente e autnoma, condio que enseja alta administrao a submeter seus prprios atos a exame do auditor interno.
Vamos exercitar o conhecimento julgando a srie de assertivas abaixo: Professor Andr Acevedo www.epicocursos.com Pgina 18 de 62
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento (CESPE/Auditor CGE PB/2008/71 adaptada) Com relao s origens da auditoria e seus tipos, julgue as afirmativas abaixo.
A O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das empresas de captarem recursos de terceiros.
B Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.
C A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa.
D A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.
E Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar.
Respostas:
Correta, a questo testa o conhecimento do candidato para distinguir as origens da auditoria externa e interna. Como vimos, a auditoria externa volta-se mais a informar a terceiros a fidedignidade e adequao das demonstraes contbeis para tomada de deciso. a hiptese de que trata a afirmativa, quando o analista de concesso de crdito, com base nas demonstraes contbeis e a respectiva opinio do auditor externo, entre outros elementos, decide aprovar ou no o aporte de recursos.
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento B Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.
Errada, dos agentes informados na afirmativa, presume-se que ao menos os sciosgerentes possuem as mesmas informaes disponibilizadas aos auditores externos. Assim, recorrem s informaes da auditoria independente, leia-se o parecer, stakeholders e stockholders mais distantes da administrao, entre os quais no se incluem os sciosgerentes, podendo se incluir, com menor probabilidade que os demais acionistas, os acionistas fundadores.
Ainda, vejam a Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica - NBC T - abaixo que trata de Parecer, objeto de nossa aula 3.
NBC T 11.1.1.3 O parecer do auditor independente tem por limite os prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e no representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios.
Assim, enfatiza-se que o foco da auditoria independente a adequao das demonstraes contbeis.
Errada, surgiu para que se aferisse a adequao das informaes prestadas pelas demonstraes contbeis, uma vez que as funes de controle e gesto do patrimnio, historicamente, passaram a ser delegadas pelos seus proprietrios. Se a afirmativa se referisse auditoria interna, estaria correta.
Essa uma boa dica para resolver esse tipo de questo, substituir o tipo de auditoria por outro para possibilitar um segundo tipo de anlise
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento D A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.
Errada, valem os comentrios tecidos acerca de independncia. Mas, novamente, o que o examinador exige do candidato que o mesmo reconhea que a auditoria interna surgiu como demanda da prpria gesto, e no para terceiros administrao propriamente dita. Para atender a demanda esses terceiros, historicamente, surgiu a auditoria externa.
Erradssima meus Senhores, perante o que lemos, o foco mencionado afeto auditoria externa.
Vencidos os conceitos iniciais, vamos iniciar a abordagem sobre o trabalho da auditoria independente segundo os preceitos normativos do Conselho Federal de Contabilidade, mais especificamente sobre a NBC T 11.
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento 2. CONSIDERAES INICIAIS SOBRE AUDITORIA INDEPENDENTE
2.1. Consideraes iniciais da NBC T 11
Vejamos o primeiro dispositivo da NBC T 11 na forma de esquema para memorizao:
11.1.1 Conceituao e Objetivos da Auditoria Independente 11.1.1.1. Opinar sobre adequao das demonstraes contbeis consoante aos:
O verbo opinar significa a emisso de um parecer.
1. Princpios Fundamentais Contabilidade; 2. Normas Brasileiras de Contabilidade e, 3. no que for pertinente, a legislao especfica.
O que estaria implcito na norma seria:
4. Real situao financeira, econmica e patrimonial da entidade, em todos os aspectos relevantes.
Ainda, a NBC T traz um aspecto intermedirio:
11.1.1.1.1 Na ausncia de disposies especficas, prevalecem as prticas j consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios.
Ademais, sobre a opinio do auditor expressa pelo parecer, presume-se que a mesma se posiciona sobre a adequao das demonstraes. A no ser que esse parecer consigne expressamente posicionamento diverso:
11.1.1.2 Salvo declarao expressa em contrrio, constante do parecer, entende-se que o auditor considera adequadas e suficientes, para o entendimento dos usurios, as Professor Andr Acevedo www.epicocursos.com Pgina 22 de 62
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento informaes divulgadas nas demonstraes contbeis, tanto em termos de contedo quanto de forma.
Outro aspecto a responsabilidade do auditor pela opinio expressa em seu parecer, h dois pontos fundamentais que devem ser memorizados:
11.1.1.3 O parecer do auditor independente tem por limite os prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e no representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios.
11.1.1.4 O parecer de exclusiva responsabilidade de contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade, nestas normas denominado auditor.
Ou seja, a opinio expressa pelo auditor se limita adequao das demonstraes auditadas, no mais. Ainda, a responsabilidade por essa opinio exclusiva do auditor.
2.2. Normatizao da atividade de auditoria independente
Importa ressaltar, inobstante a NBC T 11 reger a atividade de auditoria independente, em muitos aspectos a mesma de aplicao subsidiria auditoria interna.
Assim, apresentamos a viso geral do conjunto normativo que rege a atividade:
1) Conselho Federal de Contabilidade CFC edita resolues que aprovam as Normas Brasileiras de Contabilidade - NBC, regulamentando as atividades de Auditoria Independente das DCS.
2) Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON o rgo responsvel pela edio das Normas e Procedimentos de AuditoriaNPA.
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento 3) Comisso de Valores Mobilirios CVM a autarquia que regulamenta e fiscaliza as atividades das Companhias Abertas, por meio de instrues e resolues.
A legislao de abrangncia geral e que norteia a bibliografia sobre Auditoria Independente das DCS a Resoluo CFC n 820, de 17-12-97 - Aprova a NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.
H assuntos regulados por resolues XXXX do Conselho Federal de Contabilidade que se denominam NBC T ou P ou, ainda IT 11.X.X:
- NBC T: Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnica.
- NBC P: Profissional. A exemplo da Resoluo CFC n 821, de 17-12-97. Aprova a NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente.
- NBC IT: Interpretao Tcnica
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento 3. PLANEJAMENTO DA AUDITORIA INDEPENDENTE
3.1 Fases do Trabalho de auditoria: Testes X Procedimentos
As fases do trabalho de auditoria geral, que no deixa de serem similares s de outros trabalhos de produo intelectual, inclusive as auditorias governamentais e at as monografias acadmicas, so as seguintes:
1. Planejamento; 2. Execuo; 3. Relatrio.
Na
auditoria
independente
no
poderia
ser
diferente.
Contudo
algumas
peculiaridades devem ser reveladas. Vejam a tabela a seguir: Fases do trabalho de auditoria geral 1. Planejamento; Descrio dessas fases na auditoria externa Testes de observncia, procedimentos de estudo e verificao do Sistema Contbil e de Controles Internos, verificao do risco de auditoria. Esses estudos objetivam determinar a natureza
oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria na fase de execuo 2. Execuo; Testes substantivos, verificao de erros e fraudes via procedimentos no nvel de contas e saldos. Exame das demonstraes contbeis
propriamente ditas. Fase principal da auditoria 3. Relatrio. Parecer dos auditores independentes, que
consiste em opinar sobre a adequao das demonstraes contbeis da auditada.
Assim, observem que o cronograma do curso segue essa ordem lgica ao se estabeleceram as trs primeiras aulas. Nessa linha, esta aula tratar detalhadamente dos
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento testes da fase 1, a segunda aula dos testes da fase 2, e a terceira aula do parecer, emitido na fase 3.
Aos que j tiveram um primeiro contato com auditoria independente, alerto o vcio de alguns concurseiros em amarrar os testes com procedimentos.
Vamos ver a NBC T a seguir:
11.2.6.2 Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes procedimentos tcnicos bsicos (grifei, o rol no exaustivo):
a) inspeo exame de registros, documentos e de ativos tangveis; b) observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo; c) investigao e confirmao obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade; d) clculo conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias; e) reviso analtica verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas.
A esses concurseiros que, por exemplo, amarram o procedimento de observao com testes de observncia, ou circularizao (que faz parte de investigao ou confirmao) com testes substantivos, alerto para o risco de erro.
Na literalidade da norma, todos os procedimentos so para ambos os testes isso derruba muita gente na hora da prova.
O que vai diferenciar se um procedimento est sendo realizado no mbito dos testes de observncia ou substantivos a fase do trabalho de auditoria, planejamento ou execuo.
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento No se preocupem, que no final da aula 2 retomaremos esse ponto para resolvermos diversas questes que exigem do candidato a diferenciao entre testes de observncia e testes substantivos.
J na auditoria interna, NBC T 12, h uma amarrao de procedimentos com testes de observncia:
12.2.3.2 Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade. Na sua aplicao, devem ser considerados os seguintes procedimentos: a) inspeo verificao de registros, documentos e ativos tangveis; b) observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo; e c) investigao e confirmao obteno de informaes perante pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes e das operaes, dentro ou fora da entidade.
12.2.3.3 Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da entidade.
Portanto, nos termos discorridos, esse ponto, de suma importncia em nosso curso, ser retomado de forma detalhada no final da prxima aula com diversas questes.
3.2. Normas de planejamento
3.2.1. Normas gerais de planejamento
Enfim, vamos mergulhar em aspectos literais da NBC T 11. Atento que essas normas de planejamento dirigem-se Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis (doravante chamada de AIDCS), embora seu contedo apresente similaridades e at subsidie a auditoria interna.
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento A NBC T 11.4 aponta os critrios e quesitos mnimos a serem observados no planejamento da AIDCS, sem prejuzo do estabelecido em outras normas.
A Norma extensa para ser tratada em aula sendo recomendada sua leitura na ntegra, assim, seguem destaques mais cobrados em provas.
Nos termos do seu dispositivo 11.4.1.4, essa norma rege que o planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os seguintes:
a) o conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade e as alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior;
b) o conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles internos da entidade (que chamaremos de SCCI) - e seu grau de confiabilidade;
c) os riscos de auditoria e identificao das reas importantes da entidade, quer pelo volume de transaes, quer pela complexidade de suas atividades;
d) a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados;
e) a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas;
f) o uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos;
g) a natureza, o contedo e a oportunidade dos pareceres, relatrios e outros informes a serem entregues entidade; e
h) a necessidade de atender a prazos estabelecidos por entidades reguladoras ou fiscalizadoras e para a entidade prestar informaes aos demais usurios externos.
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento Os excertos destacados em vermelho merecem mais ateno: Sobre determinar a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos, cuja sugesto de mnemnico determinar a NATOPEX, o principal objetivo da fase de planejamento e, conseqentemente, dos testes de observncia. Essa tal de NATOPEX vai aparecer em muitos dispositivos da norma acerca de planejamento.
Nesse nterim, verificaremos no estudo dos testes de observncia a sua relao a determinao dos riscos de auditoria e com o estudo do SCCI.
Quanto a relatrios, alerto que, inobstante o objetivo das AIDCS emitir uma opinio expressa na forma de um parecer, o auditor independente pode e, em certas circunstncias de obrigao contratual ou por legislao especfica, at deve emitir relatrios.
Algumas questes podem se referir ao Planejamento de Auditoria como Plano de Auditoria ou Programa de Auditoria, o que pela NBC T so considerados partes do prprio planejamento.
O programa de auditoria, alm de servir como guia e instrumento de controle para a execuo do trabalho, deve abranger todas as reas a serem examinadas pelo auditor independente.
As informaes obtidas quando da avaliao dos servios, conforme previsto nas Normas Profissionais de Auditor Independente aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade, devem servir de base, tambm, para a elaborao do Planejamento da Auditoria, sendo esta uma etapa subseqente quela.
O auditor independente deve ter em conta que o Planejamento da Auditoria um processo que se inicia na fase de avaliao para a contratao dos servios. Nesta etapa, devem ser levantadas as informaes necessrias para conhecer o tipo de atividade da entidade, a sua complexidade, a legislao aplicvel, os relatrios, o parecer e os outros informes a serem emitidos, para, assim, determinar a natureza do trabalho a ser executado. A concluso do Planejamento da Auditoria s se d quando o Professor Andr Acevedo www.epicocursos.com Pgina 29 de 62
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento auditor independente completar os trabalhos preliminares, com o atendimento dos objetivos dessa fase.
Sobre os principais objetivos do Planejamento da Auditoria, a NBC T 11.4 suscita o seguinte:
a) obter conhecimento das atividades da entidade, para identificar eventos e transaes relevantes que afetem as Demonstraes Contbeis; b) propiciar o cumprimento dos servios contratados com a entidade dentro dos prazos e compromissos, previamente, estabelecidos; c) assegurar que as reas importantes da entidade e os valores relevantes contidos em suas demonstraes contbeis recebam a ateno requerida; d) identificar os problemas potenciais da entidade; e) identificar a legislao aplicvel entidade; f) estabelecer a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames a serem efetuados, em consonncia com os termos constantes na sua proposta de servios para a realizao do trabalho;
Novamente a NATOPEX. Vamos finalizar a enumerao dos objetivos do planejamento:
g) definir a forma de diviso das tarefas entre os membros da equipe de trabalho, quando houver; h) facilitar a superviso dos servios executados, especialmente quando forem realizados por uma equipe de profissionais; i) propiciar a coordenao do trabalho a ser efetuado por outros auditores independentes e especialistas; j) buscar a coordenao do trabalho a ser efetuado por auditores internos; k) identificar os prazos para entrega de relatrios, pareceres e outros informes decorrentes do trabalho contratado com a entidade.
Ademais, a NBC T suscita que esses so os principais objetivos e que outros podem ser fixados, em especial especialmente quando houver o envolvimento com Professor Andr Acevedo www.epicocursos.com Pgina 30 de 62
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento partes relacionadas e auditoria de Demonstraes Contbeis consolidadas, tornando o rol no exaustivo.
Finalmente, seguem alguns aspectos que devem ser levados em considerao no planejamento.
1. Conhecimento das atividades da entidade 2. Fatores econmicos 3. Legislao aplicvel tributos 4. Prticas operacionais da entidade grau de interferncia dos administradores e dos controladores nas operaes da entidade 5. Competncia da administrao estrutura coorporativa e grau de relacionamento com controladores e formas de relacionamento com partes relacionadas 6. Prticas contbeis adotadas 7. Sistema contbil e de controle interno 8. reas importantes da entidade 9. Volume e complexidade das transaes 10. Entidades associadas, filiais e partes relacionadas 11. Trabalho de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos 12. Natureza, contedo e oportunidade dos pareceres e relatrios 13. Exigncias e prazos estabelecidos por rgos reguladores
3.2.2. Normas de planejamento para primeira auditoria
No tpico supra, verificamos normas aplicveis a uma auditoria independente em quaisquer circunstncias.
Contudo, quando for realizada uma auditoria, pela primeira vez, na entidade, ou quando as Demonstraes Contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas por outro auditor, o planejamento deve contemplar, tambm, os seguintes
procedimentos:
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento 1) obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do exerccio no contenham representaes errneas ou inconsistentes que, de alguma maneira, distoram as Demonstraes Contbeis do exerccio atual;
2) exame da adequao dos saldos de encerramento do exerccio anterior com os saldos de abertura do exerccio atual;
3) verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so uniformes com as adotadas no exerccio anterior;
4) identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua situao patrimonial e financeira; e
5) identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior, revelados ou no-revelados.
Nessa linha, a norma prev a considerao de 3 situaes bsicas na realizao de uma primeira auditoria:
a) quando a entidade nunca foi auditada, situao que requer ateno do auditor independente, visto que ela no tem experincia anterior de um trabalho de auditoria;
b) quando a entidade foi auditada no perodo imediatamente anterior, por auditor independente, situao que permite uma orientao sobre aquilo que requerido pelo auditor independente; e
c) quando a entidade no foi auditada no perodo imediatamente anterior, situao que requer ateno do auditor independente, porquanto as Demonstraes Contbeis que serviro como base de comparao no foram auditadas.
Importa ressaltar que as bancas costumam cobrar os seguintes procedimentos que o auditor deve incluir no planejamento nessas circunstncias, segundo a NBC T 11.4.5.2:
1. anlise dos saldos de abertura, 2. procedimentos contbeis adotados 3. uniformidade dos procedimentos contbeis, 4. identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior 5. reviso dos papis de trabalho do auditor anterior.
Vamos quebrar o ritmo de teoria com duas questes, atentem desde j que h dois caminhos para resolv-las, a literalidade das normas e a orientao lgica:
(AFRF/2001/ESAF) Quando da realizao de uma primeira auditoria numa entidade, que foi auditada por outros profissionais no perodo imediatamente anterior, o auditor deve incluir no seu planejamento:
a) a anlise dos saldos de abertura, os procedimentos contbeis adotados, a uniformidade dos procedimentos contbeis, a identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior e reviso dos papis de trabalho do auditor anterior.
b) a anlise dos saldos finais do exerccio anterior, a relevncia dos saldos, os controles internos, os procedimentos contbeis adotados, a reviso do parecer do auditor anterior e a identificao das principais alteraes adotadas em assemblia geral.
c) a avaliao do risco de auditoria, a continuidade normal das atividades, o ambiente de controle, o sistema de informao contbil, a identificao das prticas contbeis, as partes relacionadas e a reviso dos papis de trabalho do auditor anterior.
d) a identificao de eventos subseqentes relevantes, as prticas contbeis, a anlise de uniformidade dos procedimentos contbeis, os saldos de abertura, a carta de responsabilidade da administrao e a reviso do programa do auditor anterior.
e) a avaliao dos procedimentos contbeis, a uniformidade dos procedimentos contbeis, os controles internos, a identificao de transaes com partes relacionadas, os
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento eventos subseqentes, as contingncias e a reviso dos papis de trabalho do auditor anterior.
Comentrios
Como muitas das questes que sero vistas, a mesma se resolve tanto pela lgica, quanto pela literalidade da norma, nesse caso a NBC T 11.4.5.2. 11.4.5.2. Assim sendo, nessas circunstncias, o auditor independente deve incluir no planejamento de auditoria: anlise dos saldos de abertura, procedimentos contbeis adotados, uniformidade dos procedimentos contbeis,
identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior e reviso dos papis de trabalho do auditor anterior.
Vejamos a letra A, que nosso gabarito:
Claro que no somos oniscientes para decorar a literalidade das NBC T, apesar de que, com o tempo, no estranhem se vocs chegarem a um nvel que lhes permita identificar nas provas a cpia e cola de normas. Inobstante, ao examinar as demais alternativas, verificam-se procedimentos que estaro no planejamento de qualquer auditoria e que, portanto, no so peculiaridades de uma primeira auditoria. A alternativa mais perigosa a letra D. Contudo, se invalida ao menos por consignar carta de administrao, inerente ao planejamento de qualquer auditoria.
Segue mais uma questo
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento (AFRF/2003/ESAF) Entre as assertivas a seguir, indique a opo que no representa uma considerao relevante a ser feita no planejamento do trabalho da auditoria externa.
a) O conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade e as alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior.
b) O conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles internos da entidade e seu grau de confiabilidade.
c) A natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados no trabalho.
d) O uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos.
e) O conhecimento das prticas contbeis adotadas pelos fornecedores e clientes da empresa auditada e as alteraes procedidas. Comentrios:
Questo de bandeja para o candidato. Alm de os itens a at d estarem em norma, por lgica, no relevante no planejamento da auditoria conhecer procedimentos de fornecedores e clientes, a no ser em casos especialssimos.
Assim, como o enunciado solicita a que no representa uma considerao relevante, o gabarito e.
Vale destacar, do mesmo modo que na questo anterior, que h o caminho lgico e o normativo, uma vez que a mesma aduz literalidade da NBC T 11.4.1.4 vista em aula, mas que no custa transcrever aqui:
11.4.1.4. O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os seguintes:
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento a) o conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade e as alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior; b) o conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles internos da entidade - SCCI - e seu grau de confiabilidade; c) os riscos de auditoria e identificao das reas importantes da entidade, quer pelo volume de transaes, quer pela complexidade de suas atividades; d) a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados; e) a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas; f) o uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos; g) a natureza, o contedo e a oportunidade dos pareceres, relatrios e outros informes a serem entregues entidade; e h) a necessidade de atender a prazos estabelecidos por entidades reguladoras ou fiscalizadoras e para a entidade prestar informaes aos demais usurios externos.
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento 4. TESTES DE OBSERVNCIA
4.1. Conceito
Nos termos normativos, na fase de planejamento de auditoria, o Auditor examina o Sistema Contbil e de Controles Internos da Entidade SCCI - com o principal objetivo de determinar a Natureza, Oportunidade e Extenso (NATOPEX) dos Procedimentos de Auditoria.
Segundo a NBCT 11.2.6.3, na aplicao dos testes de observncia, o auditor deve verificar a existncia, efetividade e continuidade dos controles internos.
Nessa esteira, de fato, quando o auditor examina o SCCI, visa responder:
1. Existe manual ou programa de controle interno (CI), adequado ao seu objeto (o que est sendo controlado)? associem a esta pergunta o termo risco inerente, que veremos na seqncia;
2. Se estruturado de forma adequada a evitar erros e fraudes relevantes, executado conforme definido? associem a esta pergunta o termo risco de controle, que veremos na seqncia;
3. Onde o SCCI no eficaz, os procedimentos de auditoria sero? associem a esta pergunta o termo risco de deteco, que veremos na seqncia;
No exame dessas questes, aplicam-se os Testes de Observncia. Assim, os testes de observncia suscitam dois conceitos: SCCI e Risco.
Antes de explorar SCCI e Risco, vamos de questo:
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento (AFRF/2002.2/ESAF) O auditor deve avaliar o sistema contbil e de controles internos de uma entidade para determinar:
a) a relevncia, o risco de auditoria e a avaliao da aplicao dos procedimentos de auditoria.
b) a natureza, a oportunidade e a extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria.
c) os riscos inerentes, os de controle e os de deteco da aplicao dos testes de auditoria.
d) as estimativas contbeis, a aplicao dos procedimentos de auditoria e o risco de controle.
e) a relevncia dos saldos, o risco de deteco e a avaliao do controle de qualidade.
Comentrios: Considero essa uma das questes mais importantes para entender como funciona o trabalho de auditoria, definindo o que so testes de observncia e testes substantivos:
Novamente ela, a NATOPEX se manifesta. De acordo com o primeiro pargrafo deste tpico e com a NBC T 11.2.5.2 o principal objetivo reside na letra B, determinar a natureza, oportunidade e extenso da aplicao dos procedimentos.
Cumpre comentar que a alternativa C, que trata sobre risco, se constitui na principal avaliao para delinear os procedimentos de auditoria. A alternativa C e a B possuem uma relao de meios e fins. Ou seja, de fato, na fase de planejamento, se estuda risco no exame dos SCCI, mas o objetivo do estudo proceder de forma adequada fase de execuo da auditoria, testes substantivos, quando se devem aplicar procedimentos na adequada natureza, oportunidade e extenso.
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento Nunca demais reiterar:
11.2.5.2 O auditor deve efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade, como base para determinar a natureza, oportunidade e extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria.
11.4.1.11. O Planejamento da Auditoria a etapa do trabalho na qual o auditor independente estabelece a estratgia geral dos trabalhos a executar na entidade a ser auditada, elaborando-o a partir da contratao dos servios, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames, de modo que possa desempenhar uma auditoria eficaz.
4.2. Sistema Contbil e de Controles Internos - SCCI
H diferena entre as definies de SCCI pela NBC T e pela doutrina.
Definio da NBC T 11.2.5.1
O sistema contbil e de controles internos compreende o plano de organizao e o conjunto integrado de mtodo e procedimentos adotados pela entidade na proteo do seu patrimnio, promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros e demonstraes contbeis, e da sua eficcia operacional.
Deste feito, expondo a definio supra em esquema:
O plano de organizao e; O conjunto integrado de procedimentos adotados pela entidade; - Na proteo de seu patrimnio; - Na promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros e demonstraes contbeis; - Na promoo de sua eficcia operacional.
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento Vejam a questo a seguir:
(AFTN/1998/ESAF) O processo que tem por finalidade, entre outras, proporcionar empresa uma razovel garantia de promover eficcia nas suas operaes denominado
a) auditoria operacional e financeira b) sistema contbil e de controle interno c) auditoria das demonstraes contbeis d) superviso e controle de qualidade e) sistema de oramento e gastos
O gabarito B.
A peculiaridade que, segundo a doutrina, a eficcia operacional um aspecto de carter administrativo e no contbil. Vamos ver o esquema abaixo:
Doutrina:
Controles CONTBEIS (2):
1. Fidedignidade (Confiabilidade) e Tempestividade dos Registros e Demonstraes Contbeis.
2. Salvaguarda dos Ativos aqui entra a segregao de funes de pessoal e setores;
PARA DOUTRINA O RESTO ADMINISTRATIVO, INCLUSIVE EFICCIA OPERACIONAL.
Assim, considerem como contbeis apenas itens que se referem fidedignidade dos registros e salvaguarda de ativos. Vejam a questo a seguir:
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento (AFTN/1996/ESAF) Sob o aspecto administrativo, o reflexo da auditoria sobre a riqueza patrimonial :
a) Contribuir para uma melhor adequao na utilizao das contas contbeis e do plano de contas.
b) Assegurar maior exatido dos custos e estabelecimentos de padro para os custos diretos e indiretos.
c) O melhor controle dos bens, direitos e obrigaes e ainda maior exatido dos custos indiretos.
d) Reduzir a ineficincia e improbidade dos empregados e administradores.
e) Promover eficincia na utilizao de recursos humanos e materiais e uma melhor utilizao das contas.
Comentrios: as alternativas a, b e c contemplam aspectos contbeis. A alternativa e trata tanto na primeira parte de aspecto administrativo e na segunda de aspecto contbil. O gabarito, letra d, trata apenas de aspectos administrativos, atendendo o enunciado da questo.
(AFTN/1996/ESAF) O plano de organizao e todos os mtodos e procedimentos diretamente relacionados com a salvaguarda dos ativos e a fidedignidade dos registros financeiros so definio de:
a) Controles administrativos. b) Controles gerenciais. c) Controles contbeis. d) Controles de auditoria. e) Controles de ativo fixo.
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento Comentrios: conceito plenamente doutrinrio para controles contbeis, letra C, salvaguarda dos ativos e a fidedignidade dos registros financeiros.
(AFTN/1996/ESAF) Assinale a opo que no representa um aspecto relevante, previsto na NBC-T-11 Normas de Auditoria Independente das demonstraes Contbeis (Resoluo CFC n 820/97), por ser considerado na avaliao do ambiente de Controle de uma entidade, para determinao do risco de auditoria das demonstraes contbeis.
a) Polticas de pessoal e segregao de funes. b) Integridade e experincia da administrao. c) Normas para inventrio e conciliao de contas. d) Sistema de aprovao e registro das transaes. e) Estrutura organizacional e mtodos de administrao.
Comentrios: segue a diferenciao entre conceitos administrativos e contbeis. Integridade e experincia da administrao no afeto, ao menos em tese, nem a salvaguarda de ativos nem a fidedignidade dos registros. O gabarito B. Quanto estrutura organizacional e mtodos de administrao, so fatores que afetam a salvaguarda de ativos principalmente via nvel de segregao de funes.
Ainda sobre SCCI, a NBC T 11.2.5, Estudo e Avaliao do Sistema Contbil e de Controles Internos, pode ser dividida em 3 grupos de consideraes:
Grupo 1: 11.2.5.2: Como base para determinar a natureza, oportunidade e extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria.
Grupo 2: 11.2.5.3/11.2.5.4/11.2.5.5: Avaliao em termos gerais ATENTAR para a RESPONSABILIDADE DA ADM pelo SCCI.
Grupo 3: 11.2.5.6: Avaliao dos procedimentos de controle adotados pela entidade.
Essa diviso apenas didtica, para facilitar o aprendizado:
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento Grupo 1: SCCI consideraes para sua avaliao quanto aos procedimentos de auditoria. 11.2.5.2 O auditor deve efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade, como base para determinar a natureza, oportunidade e extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria, considerando: a) o tamanho e complexidade das atividades da entidade; b) os sistemas de informao contbil, para efeitos tanto internos quanto externos; c) as reas de risco de auditoria; d) a natureza da documentao, em face dos sistemas de informatizao adotados pela entidade; e) o grau de descentralizao de deciso adotado pela administrao da entidade; e f) o grau de envolvimento da auditoria interna, se existente.
Grupo 2: SCCI consideraes para sua avaliao em termos gerais 11.2.5.3 O sistema contbil e de controles internos de RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO; porm o AUDITOR DEVE EFETUAR SUGESTES OBJETIVAS para seu aprimoramento, decorrentes de constataes feitas no decorrer do seu trabalho. 11.2.5.4 A avaliao do sistema contbil e de controles internos pelo auditor deve considerar os seguintes aspectos: a) o ambiente de controle existente na entidade; e b) os procedimentos de controle adotados pela administrao da entidade. 11.2.5.5 A avaliao do ambiente de controle existente deve considerar: a) a definio de funes de toda a administrao; b) o processo decisrio adotado na entidade; c) a estrutura organizacional da entidade e os mtodos de delegao de autoridade e responsabilidade; d) as polticas de pessoal e segregao de funes; e e) o sistema de controle da administrao, incluindo as atribuies da auditoria interna, se existente.
Grupo 3: SCCI consideraes para avaliao dos procedimentos de controle pela entidade 11.2.5.6 A avaliao dos procedimentos de controle deve considerar: Professor Andr Acevedo www.epicocursos.com Pgina 43 de 62
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento a) as normas para elaborao de demonstraes contbeis e quaisquer outros informes contbeis e administrativos, para fins quer internos quer externos; b) a elaborao, reviso e aprovao de conciliaes de contas; c) a sistemtica reviso da exatido aritmtica dos registros; d) a adoo de sistemas de informao computadorizados e os controles adotados na sua implantao, alterao, acesso a arquivos e gerao de relatrios; e) os controles adotados sobre as contas que registram as principais transaes da entidade; f) o sistema de aprovao e guarda de documentos; g) a comparao de dados internos com fontes externas de informao; h) os procedimentos de inspees fsicas peridicas em ativos da entidade; i) a limitao do acesso fsico a ativos e registros; e j) a comparao dos dados realizados com os dados projetados.
Ademais, na seara da auditoria interna, vejamos a NBC T a seguir para firmar a relao entre testes de observncia e SCCI:
12.2.3.2 Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade.
Para finalizar, atento em letras garrafais:
!!!O SCCI RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO, NO DO AUDITOR!!!
Gravem isso, ser til.
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento 4.3. Risco de Auditoria NBC T 11.2.3
Conceito NBC T 11.2.3.1: a POssibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente INadequada sobre demonstraes contbeis SIGnificativamente INcorretas. (mnemnico que eu uso para decorar: POINSIGIN).
A ANLISE DOS RISCOS de auditoria deve ser feita NA FASE DE PLANEJAMENTO dos trabalhos considerando a relevncia em dois nveis:
Nvel Geral:
1.Demonstraes contbeis tomadas em seu conjunto; 2.As atividades e a qualidade de administrao; 3.A avaliao do sistema contbil; 4.Controles internos e situao financeira da entidade.
Nvel Especfico: (uso o mnemnico SANAVOL para decorar o nvel especfico de anlise de risco, SAldo e NAtureza")
1. Saldo das contas 2. Natureza e volume das transaes
Para determinar o risco da auditoria, o auditor deve avaliar o ambiente de controle da entidade, compreendendo:
a) a funo e envolvimento dos administradores nas atividades da entidade; b) a estrutura organizacional e os mtodos de administrao adotados, especialmente quanto a limites de autoridade e responsabilidade; c) as polticas de pessoal e segregao de funes; d) a fixao, pela administrao, de normas para inventrio, para conciliao de contas, preparao de demonstraes contbeis e demais informes adicionais;
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento e) as implantaes, modificaes e acesso aos sistemas de informao computadorizada, bem como acesso a arquivos de dados e possibilidade de incluso ou excluso de dados; f) o sistema de aprovao e registro de transaes; g) as limitaes de acesso fsico a ativos e registros contbeis e/ou administrativos; e h) as comparaes e anlises dos resultados financeiros com dados histricos e/ou projetados.
(AFTN/1996/ESAF) A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia em nvel geral e nveis especficos. A anlise de risco de auditoria em nvel geral deve considerar, entre outras:
a) Transaes com partes relacionadas, qualidade da administrao e saldos das contas b) Os negcios, qualidade da administrao, saldos das contas e volume das transaes. c) Os negcios, avaliao dos controles internos e situao econmica da entidade. d) Transaes com partes relacionadas, os negcios e qualidade da administrao. e) Avaliao dos controles internos, saldos das contas e volume das transaes.
Comentrios: Questo conceitual normativa. Lembrem do SANAVOL, que trata de nvel especfico, e vejam as alternativas que no apresentam saldo de contas ou transaes, uma vez que o enunciado exige assinalar a alternativa que se coaduna com a relevncia em nvel geral. Vejam a reproduo das alternativas:
Sobrou a alternativa C, esse foi o gabarito atribudo pela ESAF.
Quando foi iniciado o tpico dos testes de observncia, se apresentaram trs perguntas: Professor Andr Acevedo www.epicocursos.com Pgina 46 de 62
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento 1. Existe manual ou programa de controle interno (CI), adequado ao seu objeto (o que est sendo controlado)?
2. Se estruturado de forma adequada a evitar erros e fraudes relevantes, executado conforme definido?
3. Onde o SCCI no eficaz, os procedimentos de auditoria sero?
Assim, o risco de auditoria composto por trs grupos de risco (mnemnico INCODE):
Risco Inerente (risco natural ou intrnseco) o risco de erros ou fraudes relevantes em nvel de saldos ou transaes no serem detectados ou prevenidos pelo SCCI em funo de controles internos inadequados e/ou inexistentes ao que est sendo controlado (objeto de controle).
O Auditor deve considerar na avaliao desse risco, em especial:
1. Que quanto maior o nvel de operao com partes relacionadas, maiores so as condies para o conluio visando fraudes e manipulaes de preos. 2. Que disponiblidades/numerrios so mais sujeitos a erros e fraudes do que outros bens. 3. Que provises estimadas so mais sujeitas a erros ou fraudes. 4. Que quanto maior a variao de preos de estoques comercializados maior a possibilidade de erros ou fraudes.
Nesse nvel de controle, avalia-se sua inadequao ou at inexistncia. Faz-se a primeira pergunta:
1. Existe manual ou programa de controle interno (CI), adequado ao seu objeto (o que est sendo controlado)?
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento Risco de Controle (execuo errada) o risco de erros ou fraudes relevantes em nvel de saldos ou transaes no serem detectados ou prevenidos pelo SCCI por falhas em sua execuo, ainda que o SCCI seja bem projetado e adequado.
Considera-se aqui falhas humanas na execuo entre outros fatores de mal funcionamento do controle.
Portanto, associa-se segunda pergunta:
2. Se estruturado de forma adequada a evitar erros e fraudes relevantes, executado conforme definido?
Os riscos inerente e de controle so associados ao prprio SCCI.
No entanto o risco a seguir, de deteco, est ligado ao Auditor, a procediemntos de auditoria, sendo uma consequencia dos riscos anteriores (o SCCI no preveniu ou detectou), se o SCCI fosse 100% fechado a fraudes e erros no haveria risco de deteco:
Risco de Deteco o risco de erros ou fraudes relevantes em nvel de saldos ou transaes no serem detectados por procedimentos de auditoria cuja natureza, oportunidade e extenso no so adequados falha do Auditor.
Responde-se terceira pergunta: 3. Onde o SCCI no eficaz, os procedimentos de auditoria sero?
Agora que vocs esto craques em risco de auditoria, seguem algumas questes sobre o assunto:
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento (AFRF/2003/ESAF) O risco de controle o risco:
a) de o auditor deixar de realizar um procedimento de auditoria, que levar a divergncias relevantes nas demonstraes contbeis.
b) de associar a empresa a um cliente sem credibilidade e ter sua imagem confundida com a imagem do cliente.
c) de que os sistemas contbeis e de controle interno deixem de detectar uma distoro de saldo que poderia ser relevante.
d) de que os sistemas administrativos e o auditor deixem de avaliar as demonstraes contbeis.
e) de o auditor emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre as demonstraes contbeis e estas apresentarem uma situao enganosa ao mercado.
Comentrios: interessante tentar associar as alternativas aos conceitos de risco de auditoria:
a) de o auditor deixar de realizar um procedimento de auditoria, que levar a divergncias relevantes nas demonstraes contbeis - deteco. b) de associar a empresa a um cliente sem credibilidade e ter sua imagem confundida com a imagem do cliente imagem, sem comentrios. c) de que os sistemas contbeis e de controle interno deixem de detectar uma distoro de saldo que poderia ser relevante. d) de que os sistemas administrativos e o auditor deixem de avaliar as demonstraes contbeis misturou conceito administrativo com deteco. e) de o auditor emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre as demonstraes contbeis e estas apresentarem uma situao enganosa ao mercado Confuso com POINSIGIN, Risco de Auditoria. Gabarito: letra C
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento (AFRF/2002.1/ESAF) Indique o componente abaixo que no est relacionado com a estrutura de controle interno de uma entidade.
a) Controle das atividades b) Informao e comunicao c) Risco de auditoria d) Monitorao e) Avaliao de risco
Comentrios: No necessrio relacionar alternativas com o SCCI. O critrio interessante para resolver a questo raciocinar que o SCCI responsabilidade da entidade, ficando fora dessa responsabilidade o risco de auditoria. Lembrem:
!!!O SCCI RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO, NO DO AUDITOR!!!
Recapitulando sobre risco de auditoria - Conceito NBC T 11.2.3.1: a POssibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente INadequada sobre demonstraes contbeis SIGnificativamente INcorretas. POINSIGIN. Portanto, o gabarito letra C. Atento aos estudiosos de COSO que as demais alternativas so componentes da estrutura COSO de controle interno
4.4. Fraudes e erros
Uma vez que estamos tratando de testes de observncia, aos quais so pertinentes os exames sobre SCCI, que envolve estabelecer o nvel de risco de que fraudes e erros2 relevantes no sejam detectados, cabe finalizar nosso encontro de hoje com o estudo dos principais pontos acerca desses fatores de distoro das demonstraes contbeis.
Primeiramente, considera-se:
a) fraude, o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis; e
2
NBC T 11.1.4 c/c NBC 11 IT 03
b) erro, o ato no intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis.
Ao detectar erros relevantes ou fraudes no decorrer dos seus trabalhos, o auditor tem a OBRIGAO de comunic-los ADMINISTRAO da entidade e SUGERIR medidas corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu parecer, caso elas no sejam adotadas.
Na linha do que foi exposto sobre que a Administrao a responsvel pelo SCCI, a responsabilidade primria na preveno e identificao de fraude e erros da administrao da entidade, atravs da implementao e manuteno de adequado sistema contbil e de controle interno.
Entretanto, o auditor deve planejar seu trabalho de forma a detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis.
!!!O AUDITOR NO IMPLEMENTA NADA EM TERMOS DE CONTROLE OU DETECO DE FRAUDES E ERROS, APENAS SUGERE MEDIDAS E PLANEJA SEU TRABALHO DE FORMA A DETECT-LOS!!!
A caracterizao de fraude e erro pela dada pela NBC 11 IT 03 (destaquei em cores o que pode confundir):
A fraude pode ser caracterizada por:
a) manipulao, falsificao ou alterao de registros ou documentos, de modo a modificar os registros de ativos, passivos e resultados; b) apropriao indbita de ativos; c) supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis; d) registro de transaes sem comprovao; e e) aplicao de prticas contbeis indevidas. (esse indevida sempre me soou estranho). Professor Andr Acevedo www.epicocursos.com Pgina 51 de 62
O erro pode ser caracterizado por:
a) erros aritmticos na escriturao contbil ou nas demonstraes contbeis; b) aplicao incorreta das normas contbeis; c) interpretao errada das variaes patrimoniais.
Vamos s questes finais desta aula:
(AFTN/1996/ESAF) As normas de auditoria independentes das demonstraes contbeis, definem e distinguem os termos fraude e erro. Assinale a opo que contenha as caractersticas exclusivamente de um ou de outro termo.
a) Atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento e manipulao de transaes. b) Atos voluntrios de omisso, manipulao de transaes e adulterao de registros. c) Adulterao de documentos, desconhecimentos ou m interpretao de fatos. d) Desateno, desconhecimento, atos voluntrios de omisso ou m interpretao dos fatos. e) Desconhecimento, desateno e manipulao de transaes.
Gabarito: B S bons (maus) exemplos de fraudes.
(AFRF/2001/ESAF)
Ao
definir
responsabilidade
do
auditor
independente
de
demonstraes contbeis quanto a fraudes e erros, o Conselho Federal de Contabilidade entende que:
a) O auditor responsvel pela preveno de fraudes ou erros, de efeitos relevantes nas demonstraes contbeis da entidade auditada.
b) O auditor no responsvel nem pode ser responsabilizado pela preveno de fraudes ou erros relevantes nas demonstraes contbeis.
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento c) O auditor responsvel pela deteco de fraudes ou erros incorridos,
independentemente dos valores monetrios envolvidos.
d) Ao detectar a fraude o auditor tem a obrigao de comunicar a administrao da entidade auditada e ressalvar o seu parecer.
e) A sugesto de medidas corretivas de fraudes ou erros no responsabilidade do auditor, bastando ressalvar seu parecer.
Gabarito: B - Questo literal. De pronto, se vocs fatiarem as alternativas, tudo que consigna que o auditor responsvel pela preveno ou deteco j est errado. Lembrem, o auditor somente sugere.
Observe-se que o erro na letra D considerar que pela comunicao de fraudes o parecer ser necessariamente ressalvado, sem considerar que a comunicao que o auditor deve fazer administrao se presta principalmente oportunizar que a auditada corrija as demonstraes contbeis. Esse assunto para a aula 3.
4.5. Exemplo da aplicao de teste de observncia
rea de estoques: entrevista com os envolvidos, exame ou elaborao do fluxograma real3 das atividades para identificar as principais. Exemplo:
Atividades de suprimento verificaes:
Existncia pessoas capacitadas a determinar e executar uma poltica de estoques mnimos - minimizao de custos, flexibilidade para alterao de posies, etc.
Busca de lotes econmicos e fornecedores de qualidade;
Existncia de segregao de funes nas compras.
Fluxograma real pode ser diferente do fluxograma ideal.
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento Atividades de movimentao - INPUT/OUTPUT verificaes:
Conferncia do ingresso/sada de volumes; Guarda e segurana de estoques e dos documentos relacionados.
Atividades de gerenciamento verificaes:
Registro contbil;
Apurao de custos;
Dbitos com fornecedores.
5. CANJA DA AULA 2: CONCEITO DE TESTE SUBSTANTIVO
Antes de expor a seqncia de questes, para no perder a conexo da fase de planejamento com execuo de auditoria, vejamos o conceito dos testes substantivos:
So Testes Substantivos os executados aps a fase de planejamento de auditoria, quando o Auditor est munido de conhecimento acerca das DCs em seu conjunto, atribuindo s contas um grau de risco de terem os saldos com distores relevantes decorrentes das operaes nas quais os CIs so menos eficazes, e, portanto, mais sujeitas ocorrncia de erros e fraudes.
Deste feito, finalizamos esse encontro on-line com as questes abordadas em aula na pgina a seguir. Marquem tempo e mos a obra:
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento 6. QUESTES ABORDADAS NA AULA
1.
(CESPE/ACE-TCU/2007/106)
responsabilidade
da
auditoria
interna
fazer
periodicamente uma avaliao dos controles internos. Nesse sentido, correto afirmar que a auditoria interna representa um controle interno.
2. (Auditor ECT 98 - resumida) Analise os itens abaixo e coloque (I) para auditoria interna e (II) para auditoria externa:
( ) Empregado da auditada ( ) Contrato de prestao de servio ( ) Avaliao da eficcia e eficincia da gesto ( ) Principalmente, emitir parecer sobre as demonstraes contbeis ( ) Recomendaes para melhoria dos controles internos ( ) Usurios do trabalho so a empresa e o pblico em geral
A seqncia correta :
a) I II I II I - I b) I II I II I - II c) II I I II I - II d) II I II I II - I e) II II I II I - I
3. (CESPE/ACE-TCU/2008/121) O vnculo empregatcio do auditor interno com a empresa deve ser meramente circunstancial, em virtude de ele prestar servios exclusivamente para a empresa, em tempo integral. Nesse sentido, a administrao, apesar de hierarquicamente superior, deve sujeitar-se ao controle do auditor, submetendo-lhe a exame seus prprios atos.
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento 4. (CESPE/Auditor CGE PB/2008/71 adaptada) Com relao s origens da auditoria e seus tipos, julgue as afirmativas abaixo.
B Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.
D A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.
5. (AFRF/2001/ESAF) Quando da realizao de uma primeira auditoria numa entidade, que foi auditada por outros profissionais no perodo imediatamente anterior, o auditor deve incluir no seu planejamento:
b) a anlise dos saldos finais do exerccio anterior, a relevncia dos saldos, os controles internos, os procedimentos contbeis adotados, a reviso do parecer do auditor anterior e a identificao das principais alteraes adotadas em assemblia geral.
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento c) a avaliao do risco de auditoria, a continuidade normal das atividades, o ambiente de controle, o sistema de informao contbil, a identificao das prticas contbeis, as partes relacionadas e a reviso dos papis de trabalho do auditor anterior.
d) a identificao de eventos subseqentes relevantes, as prticas contbeis, a anlise de uniformidade dos procedimentos contbeis, os saldos de abertura, a carta de responsabilidade da administrao e a reviso do programa do auditor anterior.
e) a avaliao dos procedimentos contbeis, a uniformidade dos procedimentos contbeis, os controles internos, a identificao de transaes com partes relacionadas, os eventos subseqentes, as contingncias e a reviso dos papis de trabalho do auditor anterior.
6. (AFRF/2003/ESAF) Entre as assertivas a seguir, indique a opo que no representa uma considerao relevante a ser feita no planejamento do trabalho da auditoria externa.
a) O conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade e as alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior.
b) O conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles internos da entidade e seu grau de confiabilidade.
c) A natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados no trabalho.
d) O uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos.
e) O conhecimento das prticas contbeis adotadas pelos fornecedores e clientes da empresa auditada e as alteraes procedidas.
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento 7. (AFRF/2002.2/ESAF) O auditor deve avaliar o sistema contbil e de controles internos de uma entidade para determinar:
a) a relevncia, o risco de auditoria e a avaliao da aplicao dos procedimentos de auditoria.
b) a natureza, a oportunidade e a extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria.
c) os riscos inerentes, os de controle e os de deteco da aplicao dos testes de auditoria.
d) as estimativas contbeis, a aplicao dos procedimentos de auditoria e o risco de controle.
e) a relevncia dos saldos, o risco de deteco e a avaliao do controle de qualidade.
8. (AFTN/1998/ESAF) O processo que tem por finalidade, entre outras, proporcionar empresa uma razovel garantia de promover eficcia nas suas operaes denominado
a) auditoria operacional e financeira b) sistema contbil e de controle interno c) auditoria das demonstraes contbeis d) superviso e controle de qualidade e) sistema de oramento e gastos
9. (AFTN/1996/ESAF) Sob o aspecto administrativo, o reflexo da auditoria sobre a riqueza patrimonial :
a) Contribuir para uma melhor adequao na utilizao das contas contbeis e do plano de contas.
b) Assegurar maior exatido dos custos e estabelecimentos de padro para os custos diretos e indiretos. Professor Andr Acevedo www.epicocursos.com Pgina 58 de 62
c) O melhor controle dos bens, direitos e obrigaes e ainda maior exatido dos custos indiretos.
d) Reduzir a ineficincia e improbidade dos empregados e administradores.
e) Promover eficincia na utilizao de recursos humanos e materiais e uma melhor utilizao das contas.
10 (AFTN/1996/ESAF) O plano de organizao e todos os mtodos e procedimentos diretamente relacionados com a salvaguarda dos ativos e a fidedignidade dos registros financeiros so definio de:
a) Controles administrativos. b) Controles gerenciais. c) Controles contbeis. d) Controles de auditoria. e) Controles de ativo fixo.
11. (AFTN/1996/ESAF) Assinale a opo que no representa um aspecto relevante, previsto na NBC-T-11 Normas de Auditoria Independente das demonstraes Contbeis (Resoluo CFC n 820/97), por ser considerado na avaliao do ambiente de Controle de uma entidade, para determinao do risco de auditoria das demonstraes contbeis.
a) Polticas de pessoal e segregao de funes. b) Integridade e experincia da administrao. c) Normas para inventrio e conciliao de contas. d) Sistema de aprovao e registro das transaes. e) Estrutura organizacional e mtodos de administrao.
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento 12. (AFTN/1996/ESAF) A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia em nvel geral e nveis especficos. A anlise de risco de auditoria em nvel geral deve considerar, entre outras:
13. (AFRF/2003/ESAF) O risco de controle o risco:
a) de o auditor deixar de realizar um procedimento de auditoria, que levar a divergncias relevantes nas demonstraes contbeis.
b) de associar a empresa a um cliente sem credibilidade e ter sua imagem confundida com a imagem do cliente.
c) de que os sistemas contbeis e de controle interno deixem de detectar uma distoro de saldo que poderia ser relevante.
d) de que os sistemas administrativos e o auditor deixem de avaliar as demonstraes contbeis.
e) de o auditor emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre as demonstraes contbeis e estas apresentarem uma situao enganosa ao mercado.
Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento 14 (AFRF/2002.1/ESAF) Indique o componente abaixo que no est relacionado com a estrutura de controle interno de uma entidade.
a) Controle das atividades b) Informao e comunicao c) Risco de auditoria d) Monitorao e) Avaliao de risco
15 (AFTN/1996/ESAF) As normas de auditoria independentes das demonstraes contbeis, definem e distinguem os termos fraude e erro. Assinale a opo que contenha as caractersticas exclusivamente de um ou de outro termo.
a) Atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento e manipulao de transaes. b) Atos voluntrios de omisso, manipulao de transaes e adulterao de registros. c) Adulterao de documentos, desconhecimentos ou m interpretao de fatos. d) Desateno, desconhecimento, atos voluntrios de omisso ou m interpretao dos fatos. e) Desconhecimento, desateno e manipulao de transaes.
16 (AFRF/2001/ESAF) Ao definir a responsabilidade do auditor independente de demonstraes contbeis quanto a fraudes e erros, o Conselho Federal de Contabilidade entende que:
a) O auditor responsvel pela preveno de fraudes ou erros, de efeitos relevantes nas demonstraes contbeis da entidade auditada.
b) O auditor no responsvel nem pode ser responsabilizado pela preveno de fraudes ou erros relevantes nas demonstraes contbeis.
c)
auditor
responsvel
pela
deteco
de
fraudes
ou
erros
incorridos,
independentemente dos valores monetrios envolvidos. Professor Andr Acevedo www.epicocursos.com Pgina 61 de 62
d) Ao detectar a fraude o auditor tem a obrigao de comunicar a administrao da entidade auditada e ressalvar o seu parecer.
e) A sugesto de medidas corretivas de fraudes ou erros no responsabilidade do auditor, bastando ressalvar seu parecer.
Bons estudos, espero que tenham gostado desta primeira aula.

Auditoria ContÃ¡bil - Aula 01 - Conceitos Iniciais e Planejamento

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Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento Futuros Nomeados

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Aula 01. Conceitos iniciais e Planejamento

Aula 02. Execuo de Auditoria

Aula 03. Parecer dos Auditores Independentes

Aula 04. Aspectos complementares do trabalho de Auditoria

Aula 05. Normas Profissionais do Auditor Independente

1. Viso Geral da NBC P 1 2. Independncia 3. Utilizao do trabalho de especialistas 4. Sigilo

Aula 06. Auditoria Interna, Percia Contbil e Simulado NBC T.

1. Auditoria Interna 2. Percia Contbil 3. Simulado NBC T 11. Mos a obra.

Contedo desta aula:

5. Canja da aula 2: conceito de teste substantivo 6. Questes abordadas na aula

1.1. Auditoria Contbil X Auditoria Geral e mtodo do fatiamento

As demais so a escriturao, as demonstraes contbeis e a anlise das demonstraes.

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Vejamos a seguinte questo simulada, estilo assertiva (CESPE):

Auditoria Contbil - Aula 1 Conceitos iniciais e planejamento

Dica 1, fatiar a questo:

Fatia 1: A auditoria independente obrigatria para as S/A,

Fatia 1: A auditoria independente obrigatria para as S/A,

Questo boba. Contudo vejamos uma adaptao dela:

Fatia 01: A auditoria independente obrigatria para as S/A

Correta, no h diferena em relao questo anterior.

1.2. Evoluo da auditoria e relao de agncia

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Essa a origem da auditoria externa.

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Essa a origem da auditoria interna.

Atento que essa aulinha de histria til por trs motivos:

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1.3. Auditoria Contbil Independente X Auditoria Contbil Interna

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Vejamos a seguinte questo:

Para resolver essa questo, vamos ao mtodo do fatiamento:

Vamos segunda fatia:

Assim o gabarito para o enunciado do CESPE C correto.

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Auditoria Contbil Independente X Auditoria Contbil Interna quadro

AUDITORIA EXTERNA Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC): NBC: Independncia

AUDITORIA INTERNA Autonomia. Contudo as normas

internacionais consignam Independncia.

ou scios, ao conselho de administrao ou procedimentos,

observncia, no planejamento da auditoria. Professor Andr Acevedo www.epicocursos.com Pgina 14 de 62

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Vejamos o que essas normas suscitam, iniciando pelas normas internacionais:

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Passo a comentar a questo do CESPE TCU 2008:

A questo foi anulada, dois pontos chamam a ateno:

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2.1. Consideraes iniciais da NBC T 11

Vejamos o primeiro dispositivo da NBC T 11 na forma de esquema para memorizao:

O verbo opinar significa a emisso de um parecer.

O que estaria implcito na norma seria:

4. Real situao financeira, econmica e patrimonial da entidade, em todos os aspectos relevantes.

Ainda, a NBC T traz um aspecto intermedirio:

2.2. Normatizao da atividade de auditoria independente

Assim, apresentamos a viso geral do conjunto normativo que rege a atividade:

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- NBC T: Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnica.

- NBC IT: Interpretao Tcnica