BOLETN

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EXMENES SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES ESPECFICAS

OCTUBRE 2010

EXMENES SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES ESPECFICAS

Boletn 7040 EXMENES SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES ESPECFICAS

CONTENIDO PRRAFO
Generalidades ........................................................................................ 1 Alcance y limitaciones ...................................................................... 2 al 4 Objetivo del boletn ................................................................................ 5 Pronunciamientos generales........................................................... 6 al 14 Situaciones a considerar en la realizacin de un examen .......................15 Riesgo en la realizacin del examen .............................................. 16 al 17 Riesgo inherente en los trabajos para atestiguar ....................................18 Riesgo de control en los trabajos para atestiguar ...................................19 Riesgo de deteccin en los trabajos para atestiguar ...............................20 Importancia relativa en los trabajos para atestiguar ..................... 21 al 22 Ejecucin de un examen ............................................................... 23 al 24 Obtener un entendimiento sobre el cumplimiento de disposiciones especficas .........................................................25 Planeacin del trabajo para atestiguar Consideraciones generales ....................................................................26 Entidades con varios segmentos ............................................................27 Uso del trabajo de un especialista en los servicios para atestiguar .........28 Funcin de auditora interna en los servicios para atestiguar .................29

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Evaluacin del control interno establecido.................................... 30 al 35 Obtencin de evidencia suficiente ................................................ 36 al 37 Consideracin de hechos posteriores ............................................ 38 al 40 Opinin del Contador Pblico independiente ........................................41 Situaciones a considerar en el informe sobre el examen de un trabajo para atestiguar .............................................. 42 al 48 Modificaciones al informe sobre el examen en un trabajo para atestiguar ............................................................................49 Incumplimiento con las disposiciones especficas ......................... 50 al 54 Incertidumbre importante .....................................................................55 Responsabilidad de la administracin ....................................................56 Vigencia del boletn ...............................................................................57 APNDICE A. Ejemplo de informe con opinin limpia acerca de las declaraciones de la administracin sobre el cumplimiento de la entidad con disposiciones especficas o sobre la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones ...................................................58 Ejemplo de opinin negativa cuando la administracin no ha modificado apropiadamente sus declaraciones sobre el incumplimiento de las disposiciones especficas o de la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones ................................................................59 Ejemplo de opinin negativa por incumplimiento a las disposiciones especficas .......................................60

APNDICE B.

APNDICE C.

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Generalidades
1 En el mbito de las actividades profesionales del Contador Pblico, cuando no ha realizado un examen de los estados financieros conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas en Mxico y se le solicita emitir un informe como profesional especializado, en relacin con: a) el cumplimiento de algunas disposiciones legales, contractuales o compromisos, b)sobre la verificacin de cierta informacin financiera, fiscal o de otra ndole que se encuentra incluida en algn registro o informe emitido por la entidad (disposiciones especficas), o sobre la efectividad del control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones.

Alcance y limitaciones
2 El presente boletn comprende los lineamientos normativos aplicables al Contador Pblico en su actuacin como profesional especializado en la realizacin de un examen para atestiguar sobre:

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a.

El cumplimiento con disposiciones especficas por parte de una compaa, o sobre las declaraciones de la administracin respecto al cumplimiento de las mismas Las declaraciones de la administracin respecto a la efectividad del control interno, para dar cumplimiento a las disposiciones especficas antes mencionadas.

b.

Derivado de lo anterior, el presente boletn no comprende: El examen del control interno relacionado con la preparacin de la informacin financiera a una fecha o perodo determinado, a que se refiere el Boletn 7030 de las normas para atestiguar. Trabajos relacionados con la atencin de peticiones de autoridades, sobre las cuales el Contador Pblico se limita a contestar cuestionarios especficos diseados por las diversas partes involucradas en un litigio. Servicios profesionales de consultora relativos a la valuacin de daos o efectos directos e indirectos en el incumplimiento de contratos o compromisos.

Las disposiciones establecidas en este boletn slo son aplicables cuando la administracin proporciona o indica al Contador Pblico las declaraciones y revelaciones relativas a las aseveraciones sujetas a examen. En caso de que la administracin no proporcione las declaraciones de referencia y el Contador Pblico est obligado a la emisin de

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un informe por consideraciones contractuales, se debe observar lo dispuesto en el prrafo 17 de este boletn.

Objetivo del boletn

5 El objetivo de este boletn es establecer los pronunciamientos normativos de ejecucin del trabajo y de informacin a que se debe sujetar el Contador Pblico en el desarrollo de sus actividades, como profesional experto al rendir un informe relativo al examen sobre el cumplimiento de disposiciones especficas, y no se efectu una auditora de estados financieros; asimismo, este boletn cubre el informe relativo a la evaluacin de la efectividad del control interno o sobre las declaraciones de la administracin respecto a la efectividad del control interno, para dar cumplimiento a dichas disposiciones.1

Pronunciamientos generales
6 Una consideracin importante al determinar el tipo de trabajo a realizar es la expectativa de los usuarios del informe del Contador Pblico. Lo anterior debe estar en concordancia con el alcance y condiciones acordadas con el cliente respecto del trabajo a realizar y las limitaciones propias del compromiso.

En el caso de haber realizado una auditora de estados financieros, conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas en Mxico, el Contador Pblico podr, en su caso, evaluar la posibilidad de aplicar lo dispuesto en el Boletn 4040 de dichas normas.

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Las declaraciones escritas de la administracin pueden proporcionarse al Contador Pblico por medio de una carta de representacin, o pueden ser presentadas en un anexo que se acompae al informe del Contador Pblico. Cuando las declaraciones de la administracin no se acompaen al informe del Contador Pblico, el primer prrafo del informe del mismo debe contener una mencin de las declaraciones de la administracin. Tambin el Contador Pblico puede llevar a cabo un examen profesional, con relacin al cumplimiento de: a) disposiciones especficas de la entidad, b) sobre la efectividad del control interno, o c) sobre las declaraciones de la administracin sobre la efectividad del sistema de control interno. Para dar cumplimiento a dichas disposiciones, se debe observar lo siguiente: a) La administracin acepta la responsabilidad de haber dado cumplimiento a las disposiciones especficas y, en su caso, de mantener un control interno efectivo en la entidad. La administracin evalu el cumplimiento de la entidad de las disposiciones especficas y, en su caso, tambin evalu la efectividad del control interno de la entidad relacionada con el cumplimiento de dichas disposiciones, para lo cual debe proporcionarse al Contador Pblico las declaraciones por escrito acerca de dichas situaciones.

b)

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En adicin a lo mencionado en el punto anterior, el Contador Pblico puede realizar un examen considerando lo siguiente: a) Las declaraciones de la administracin manifiestan que se han aplicado criterios razonables, y en aquellos casos en que dichos criterios hayan sido emitidos por un cuerpo (organizacin) reconocido, se incluyan o anexen al informe del Contador Pblico, a efecto de que en ambos casos se facilite que un lector conocedor del tema pueda identificar, claramente, los criterios aplicados descritos en las declaraciones emitidas por la administracin. La evidencia existente es suficiente para respaldar las declaraciones de la administracin.

b) 10

En la realizacin de un examen, las declaraciones escritas por la administracin deben ser suficientemente especficas para que los usuarios puedan llegar a conclusiones similares. Por ejemplo, las declaraciones relativas al cumplimiento de disposiciones especficas pueden sealar: La compaa ha dado cumplimiento a las condiciones y restricciones contenidas en los captulos I, II y III del contrato de financiamiento suscrito con el Banco A, celebrado el 12 de junio de 20__. Sin embargo, el Contador Pblico no debe evaluar una declaracin que es muy general o subjetiva (por ejemplo: La compaa X cumple con las leyes y regulaciones aplicables a sus actividades, o La compaa X cumple suficientemente).

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La administracin es responsable de asegurar que la entidad cumple con las disposiciones especficas. Esa responsabilidad abarca: a) b) Identificar el cumplimiento de los requerimientos aplicables. Establecer y mantener un sistema de control interno adecuado para respaldar que la compaa cumple con dichos requerimientos. Evaluar y monitorear permanentemente el cumplimiento de las disposiciones especficas por parte de la compaa. Emitir informes que satisfagan los requerimientos legales, contractuales o compromisos contrados.

c)

d) 13

Las declaraciones de la administracin pueden incluir documentacin como datos contables o estadsticos, manuales de polticas y procedimientos de la compaa, manuales y guas de contabilidad, textos de memorando narrativo, escritos de procedimientos, diagramas de flujo, contestacin de cuestionarios o informes de los auditores internos, etc. La forma y extensin de la documentacin habr de variar dependiendo de la naturaleza de los requerimientos y de conformidad con el tamao y complejidad de la compaa. La administracin ofrecer al Contador Pblico cierta informacin, con el objeto de apoyarlo en la evaluacin del cumplimiento de las disposiciones especficas por parte de la compaa.

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Independientemente, de los procedimientos aplicados por el Contador Pblico, la administracin debe aceptar la responsabilidad de sus declaraciones y no debe basarse solamente en los procedimientos aplicados por el Contador Pblico. En el caso en que la administracin no proporcione las declaraciones escritas al Contador Pblico, ste puede evaluar la necesidad de suspender el trabajo de referencia y, en el caso en que est obligado por disposiciones contractuales a la emisin de un informe, describir las limitaciones correspondientes, considerando la posibilidad de emitir una abstencin de opinin; asimismo, en estos casos debe restringir el uso del mismo.

Situaciones a considerar en la realizacin de un examen

15 El objetivo del examen que practica el Contador Pblico acerca del cumplimiento de la entidad de disposiciones especficas o de las declaraciones de la administracin sobre el cumplimiento de los mismos es emitir una opinin. Para expresar dicha opinin, el Contador Pblico debe acumular suficiente evidencia sobre el cumplimiento de la entidad de las disposiciones especficas, con el objeto de limitar el riesgo de atestiguamiento y mantenerlo en un nivel bajo.

Riesgo en la realizacin del examen

16 En un trabajo relativo al examen del cumplimiento de la entidad con disposiciones especficas, el Contador Pblico debe obtener un respaldo razonable de que la entidad

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cumpli con stos, en todos los aspectos importantes, basndose en criterios especficos. Esto incluye disear los procedimientos necesarios para detectar omisiones o errores importantes que sean intencionales o no intencionales. Una seguridad absoluta no es posible, a causa de ciertos factores, tales como la necesidad de la aplicacin del juicio profesional, el uso de muestras y las limitaciones inherentes a la adecuacin y fortaleza del control interno y, adicionalmente, porque gran parte de la evidencia disponible para el Contador Pblico es persuasiva en lugar de ser concluyente en su naturaleza. Adems, los procedimientos que son efectivos para detectar omisiones o errores que no son intencionales pueden ser inefectivos en la deteccin de omisiones o errores intencionales y que pueden estar ocultos por la colusin entre personal de la entidad y terceras partes, o entre la administracin y empleados de la misma. Por tanto, el descubrimiento posterior de omisiones o errores importantes, no es evidencia de una inadecuada planeacin, desempeo o juicio profesional por parte del Contador Pblico. 17 El riesgo en llevar a cabo un examen, de acuerdo con las normas para atestiguar, corresponde a la posibilidad de que el Contador Pblico falle involuntariamente en la emisin de una opinin apropiada. Se compone de riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. Para propsitos de un examen para atestiguar, estos componentes se definen como sigue: a. Riesgo inherente. El riesgo de existencia de una omisin o error importante en el cumplimiento de dis-

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posiciones especficas, sin considerar la existencia de controles internos relacionados. b. Riesgo de control. El riesgo de que una omisin o error importante que pudiera ocurrir no sea prevenido o detectado de manera oportuna por los controles internos de la compaa. Riesgo de deteccin. El riesgo de que la aplicacin de los procedimientos del Contador Pblico pueda llevarle a concluir que no existen omisiones o errores importantes cuando, en realidad, dichas omisiones o errores s existen.

c.

Riesgo inherente en los trabajos para atestiguar

18 Al valorar el riesgo inherente, el Contador Pblico debe considerar factores que afectan el riesgo de forma similar a un auditor cuando planee una auditora de estados financieros. Adicionalmente, el Contador Pblico debe considerar factores relevantes en el desarrollo de su trabajo, tales como: La complejidad del cumplimiento de las disposiciones especficas. El tiempo que la entidad ha necesitado dar cumplimiento a las disposiciones especficas.

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Experiencia previa de la entidad en el cumplimiento de las disposiciones especficas. El impacto potencial del incumplimiento de las disposiciones especficas.

Riesgo de control en los trabajos para atestiguar

19 El Contador Pblico debe evaluar el riesgo de control como se describe en las consideraciones descritas en los prrafos 46 al 49. Valorar el riesgo de control contribuye a la deteccin de la existencia de omisiones y errores importantes por parte del Contador Pblico. El proceso de evaluacin del riesgo de control (en conjunto con la evaluacin del riesgo inherente) proporciona evidencia acerca del riesgo de la existencia de omisiones y errores. El Contador Pblico debe utilizar esa evidencia para la emisin de su opinin.

Riesgo de deteccin en los trabajos para atestiguar

20 Al determinar un nivel aceptable de riesgo de deteccin, el Contador Pblico valora el riesgo inherente y de control y considera la forma de restringir el riesgo en los trabajos para atestiguar. Mientras el riesgo inherente y el riesgo de control valorado disminuyen, el nivel aceptable de riesgo de deteccin aumenta. Ciertamente, el Contador Pblico puede modificar la naturaleza, oportunidad y extensin de

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sus pruebas, basndose en evaluaciones del riesgo inherente y riesgo de control.

Importancia relativa en los trabajos para atestiguar

21 En un examen relativo al cumplimiento de la compaa sobre disposiciones especficas o sobre la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones, la consideracin que hace el Contador Pblico de la importancia relativa difiere de aqulla que se aplica en una auditora de estados financieros, de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas en Mxico. En un examen acerca del cumplimiento de la compaa con disposiciones especficas, la consideracin del Contador Pblico sobre importancia relativa est afectada por: a.- La naturaleza de las declaraciones no cuantificables en trminos monetarios que la administracin hace sobre el cumplimiento de la compaa con disposiciones especficas o con la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones. La naturaleza y frecuencia del incumplimiento por parte de la compaa de las disposiciones especficas o de la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones. Consideraciones cualitativas, incluyendo las necesidades y expectativas de los usuarios del informe.

b.-

c.-

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En algunas situaciones, los trminos del trabajo a desarrollar pueden considerar la emisin de un informe suplementario de todos o ciertos incumplimientos no materiales descubiertos. Estos trminos no deben cambiar el juicio del Contador Pblico acerca de la importancia relativa en la planeacin y ejecucin del trabajo, o en formar una opinin acerca del cumplimiento de la entidad con disposiciones especficas o de las declaraciones de la administracin sobre el cumplimiento de los mismos.

Ejecucin de un examen
23 El Contador Pblico debe ejercer: a. b. Cuidado en la planeacin, ejecucin y evaluacin de los resultados de los procedimientos aplicados. Un nivel apropiado de escepticismo para alcanzar una seguridad razonable de que una inconformidad o incumplimiento substancial (importante) ser detectado.

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En el examen sobre el cumplimiento de la compaa con disposiciones especficas o respecto a la efectividad del sistema de control interno para el cumplimiento de dichas disposiciones, el Contador Pblico debe: a. Obtener un entendimiento de las disposiciones especficas a cumplir.

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b. c.

Planear el trabajo a realizar. Considerar aspectos relevantes del control interno de la compaa, que faciliten el cumplimiento de las disposiciones especficas. Obtener evidencia suficiente, incluyendo pruebas del cumplimiento de las disposiciones especficas. Considerar eventos posteriores. Formarse una opinin acerca del cumplimiento de las disposiciones especficas por parte de la compaa, o sobre la efectividad del sistema de control interno para el cumplimiento de dichas disposiciones, en todos los aspectos importantes (o que las declaraciones de la administracin sobre el cumplimiento de las disposiciones especficas o sobre la efectividad del sistema de control interno para el cumplimiento de estas disposiciones se presentan en forma razonable en todos los aspectos importantes), basndose en un criterio especfico.

d. e. f.

Obtener un entendimiento sobre el cumplimiento de disposiciones especficas

25 Para obtener un entendimiento de las disposiciones especficas, el Contador Pblico debe considerar lo siguiente: a. Leyes, regulaciones, reglas, contratos o cesiones relacionadas con las disposiciones especficas, o con la

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efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones. b. Conocimiento del cumplimiento de disposiciones especficas, o sobre la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones, obtenidos con base en contratos previos e informes a autoridades reguladoras. Conocimiento del cumplimiento de disposiciones especficas, o sobre la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones, que se ha obtenido a travs de discusiones con expertos apropiados dentro de la entidad (por ejemplo, el director financiero, auditores internos, asesores legales, agentes fiduciarios, entre otros). Conocimiento del cumplimiento de disposiciones especficas, o sobre la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones, obtenido a travs de discusiones con profesionales o expertos apropiados fuera de la entidad (por ejemplo, un intermediario financiero o un tercero especialista).

c.

d.

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Planeacin del trabajo para atestiguar

Consideraciones generales
26 Planear un trabajo para examinar el cumplimiento de la compaa con disposiciones especficas, o sobre la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones, involucra desarrollar una estrategia general para el desarrollo y el alcance del trabajo a realizar. El Contador Pblico debe considerar los aspectos de planeacin que establece el Boletn 7010 de las normas para atestiguar.

Entidades con varios segmentos

27 El Contador Pblico debe planear un trabajo para examinar las declaraciones de la administracin acerca del cumplimiento de la entidad con disposiciones especficas, o sobre la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones. Cuando sta realiza operaciones en diversos segmentos (por ejemplo, agencias, sucursales o subsidiarias), el Contador Pblico puede determinar que no es necesario hacer pruebas sobre el cumplimiento de dichos requerimientos en cada segmento. Al hacer esta determinacin y al seleccionar los componentes sujetos a evaluar, el Contador Pblico debe considerar factores como los siguientes: a. El grado en que aplica el cumplimiento de disposiciones especficas, o sobre la efectividad del sistema

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de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones, a este segmento. b. c. d. Juicios sobre importancia relativa. El grado de centralizacin de los registros. La efectividad del ambiente de control, particularmente, el control directo de la administracin en el ejercicio de autoridad delegada a otros y su habilidad para supervisar efectivamente actividades en varias localidades. La naturaleza y extensin de las operaciones realizadas en los diferentes segmentos de la entidad. La similitud de las operaciones realizadas en los diferentes segmentos de la entidad.

e. f.

Uso del trabajo de un especialista en los servicios para atestiguar

28 En algunos trabajos, la naturaleza del cumplimiento de las disposiciones especficas, o sobre la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones, puede requerir una especializacin o conocimiento en un rea en particular distinta a la contabilidad o auditora. En esos casos, el Contador Pblico puede utilizar el trabajo de un especialista y debe obtener la ayuda suficiente para la ejecucin del trabajo y la emisin del informe correspondiente, evaluando la experiencia y competencia

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profesional de dicho especialista, observando lo dispuesto en el Boletn 5050, Utilizacin del trabajo de un especialista.

Funcin de auditora interna en los trabajos para atestiguar

29 Otro factor que el Contador Pblico debe considerar al planear su trabajo, es si la entidad tiene un departamento de auditora interna y la extensin en que los auditores internos estn involucrados en el monitoreo del cumplimiento de las disposiciones especficas. El Contador Pblico debe considerar la capacidad y objetividad de los auditores internos, la naturaleza, oportunidad y extensin del trabajo realizado por stos.

Evaluacin del control interno establecido

30 El Contador Pblico debe obtener un entendimiento del sistema de control interno para poder planear el trabajo y para valorar el riesgo de control relacionado nicamente con el cumplimiento de las disposiciones especficas. Al planear el trabajo, dicho conocimiento debe ser utilizado para identificar los tipos de irregularidades potenciales, para considerar factores que afectan el riesgo de una irregularidad importante y para disear pruebas apropiadas. El Contador Pblico obtiene generalmente un entendimiento del diseo de controles especficos a travs de:

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Investigaciones relativas a la propia administracin, personal de supervisin y operacin. Revisin de la documentacin de la entidad. Observacin de las actividades y operaciones de la misma.

La naturaleza y extensin de los procedimientos que realiza el Contador Pblico varan de una entidad a otra y son influenciados por factores tales como: a. La novedad y complejidad de las disposiciones especficas, o sobre la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones. El conocimiento del Contador Pblico acerca del control interno establecido. El conocimiento obtenido por parte del Contador Pblico, en trabajos profesionales realizados previamente en la misma compaa. La naturaleza del cumplimiento de las disposiciones especficas. El entendimiento de la industria en la cual opera la entidad y juicios de importancia relativa.

b. c.

d. e.

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El Contador Pblico debe realizar pruebas de los controles, para obtener evidencia relativa al nivel evaluado de riesgo de control. Durante el curso del trabajo, el Contador Pblico puede darse cuenta de deficiencias significativas en el diseo u operacin del control interno establecido, que pueden afectar de manera negativa la habilidad de la entidad para dar cumplimiento a las disposiciones especficas. La responsabilidad del Contador Pblico de comunicar estas deficiencias en un trabajo sobre el examen del cumplimiento de la entidad con disposiciones especficas, se describen en el Boletn 7010 de las normas para atestiguar, en los apartados de normas de informacin y otros requerimientos de informacin. En los casos en que el examen del Contador Pblico corresponda a la evaluacin de la efectividad del control interno de la entidad acerca del cumplimiento de las disposiciones especficas, ste debe tomar en consideracin los componentes del control interno que se describen en los prrafos 18, 19, 20 y 21 del Boletn 7030 de la normas para atestiguar.

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Obtencin de evidencia suficiente

36 El Contador Pblico debe aplicar procedimientos que proporcionen un respaldo razonable para la deteccin de irregularidades importantes. Determinar estos procedimientos y evaluar la suficiencia de la evidencia obtenida son cuestiones de juicio profesional. Al ejercer tal juicio, el Contador Pblico debe considerar las disposiciones contenidas en el

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Boletn 7010 de normas para atestiguar, en el apartado de normas de ejecucin de trabajo. 37 Para trabajos que involucran el cumplimiento de requerimientos de autoridades o instituciones reguladoras, los procedimientos del Contador Pblico deben incluir la revisin de informes significativos y comunicaciones relacionadas entre estas instituciones y la compaa, y cuando sea apropiado, realizar consultas a las autoridades o instituciones reguladoras.

Consideracin de hechos posteriores

38 La consideracin del Contador Pblico para evaluar hechos posteriores en un examen acerca del cumplimiento de la entidad con disposiciones especficas o de la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones, es similar a la consideracin de un auditor sobre hechos posteriores en una auditora de estados financieros, de acuerdo con las disposiciones establecidas en el Boletn 5230, Hechos posteriores. El Contador Pblico debe considerar informacin acerca de tales hechos despus del perodo indicado en el informe. Existen dos tipos de hechos posteriores que requieren ser considerados por la administracin y evaluados por el Contador Pblico: a) Hechos que proporcionen informacin adicional acerca del cumplimiento de las disposiciones espec-

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ficas por parte de la compaa, o de la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones, durante el periodo sealado en el informe del Contador Pblico y que puedan afectar dicho informe. El Contador Pblico debe realizar procedimientos que identifiquen esos hechos, que proporcionen informacin adicional acerca del cumplimiento de la compaa con las disposiciones especficas durante el periodo del informe. Estos procedimientos deben incluir, pero pueden no estar limitados a ello, investigando y considerando la siguiente informacin: Informes relevantes de auditores internos emitidos durante el periodo posterior. Otros informes de Contadores Pblicos que identifiquen irregularidades, emitidos durante el perodo posterior. Informes de autoridades reguladoras acerca de incumplimientos de la entidad, emitidos durante el perodo posterior. Informacin relativa a irregularidades de la entidad, obtenida a travs de otros trabajos profesionales para esa entidad.

b)

El segundo tipo consiste en la irregularidad que ocurre con posterioridad al perodo sobre el que se est informando, pero antes de la fecha de emisin del

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informe del Contador Pblico. El Contador Pblico no tiene responsabilidad de detectar dicha irregularidad. Sin embargo, si llega a estar consciente de tal irregularidad, puede ser que la naturaleza e importancia de su revelacin se requiera para evitar que las declaraciones de la administracin sean engaosas. En esos casos, el Contador Pblico debe incluir, en su informe, un prrafo explicativo describiendo la naturaleza de la irregularidad.

Opinin del Contador Pblico independiente

41 Al evaluar si la compaa ha dado cumplimiento a las disposiciones especficas en todos los aspectos importantes (o si las declaraciones de la administracin acerca de dicha aseveracin est adecuadamente revelada en todos los aspectos importantes), el Contador Pblico debe considerar: a) b) En su caso, la naturaleza y frecuencia de las irregularidades identificadas. Si tal irregularidad es importante en relacin con la naturaleza del cumplimiento de las disposiciones especficas.

Situaciones a considerar en el informe sobre el examen de un trabajo para atestiguar

42 El informe del examen realizado por el Contador Pblico que, ordinariamente, se dirige a la compaa, debe incluir

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como mnimo los requisitos establecidos en el prrafo 78 del Boletn 7010 de las normas para atestiguar. 43 En la evaluacin que realiza el Contador Pblico acerca del cumplimiento de la entidad sobre disposiciones especficas, o de la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones (sobre las declaraciones de la administracin), debe considerar, en su caso, la naturaleza y frecuencia del incumplimiento identificado y si estas situaciones son importantes en los trminos descritos en el prrafo 36. El informe del Contador Pblico sobre el examen del cumplimiento de la entidad con disposiciones especficas o acerca de la evaluacin de la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones, debe describir los procedimientos aplicados y los resultados obtenidos. El informe del Contador Pblico debe contener los siguientes elementos: a) b) Un ttulo que incluya la palabra independiente. Identificacin del asunto sujeto a examen, incluyendo la fecha o el perodo correspondiente, as como las caractersticas de la contratacin de los servicios profesionales del Contador Pblico. Revelar que la responsabilidad del Contador Pblico consisti en expresar una opinin respecto del cumplimiento de la entidad con disposiciones especficas, o sobre la efectividad del sistema de control

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c)

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interno de la entidad para dar cumplimiento a dichas disposiciones, con base en su examen. d) Referencia a que el examen se llev a cabo de conformidad con las normas para atestiguar emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C. y que un examen consiste, con base en pruebas selectivas, en la evaluacin del cumplimiento de la entidad con ciertos disposiciones especficas (describir o hacer referencia a los mismos) y que, en consecuencia, aplic los procedimientos que consider necesarios en las circunstancias. Describir que el Contador Pblico considera que el examen practicado proporciona una base razonable para sustentar su opinin. Describir, en su caso, las restricciones en el uso del informe, manifestando que dicho informe podr ser utilizado solamente por usuarios especficos. Como ejemplo tenemos el caso de lo dispuesto en el prrafo 16. Referencia a que el examen realizado no provee una resolucin legal sobre el cumplimiento de la compaa con las disposiciones especficas. La opinin del Contador Pblico acerca del cumplimiento de la compaa, en todos los aspectos importantes, con las disposiciones especficas, basados en los criterios establecidos (definir, en su caso, los

e)

f)

g)

h)

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criterios o hacer referencia al prrafo en que se describen). i) Cuando el Contador Pblico considere que los criterios establecidos para evaluar el cumplimiento de las disposiciones especficas, son apropiados para ciertas partes que establecieron los mismos, o que se requiere de un conocimiento especializado para su interpretacin, debe hacer las revelaciones correspondientes. Incluir, en los casos aplicables, una descripcin de la naturaleza de la ayuda proporcionada por un especialista. Firma del Contador Pblico. Fecha del informe del Contador Pblico.

j)

k) l) 45

El siguiente es un ejemplo de un informe que el Contador Pblico debe utilizar cuando expresa una opinin acerca del cumplimiento de la entidad con disposiciones especficas:

Informe del Contador Pblico independiente

[Prrafo de introduccin] He examinado el cumplimiento de Compaa X, S.A. de C.V. con (listar las disposiciones especficas) durante el periodo comprendido

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del_______ al _______. La administracin de Compaa X, S.A. de C.V. es responsable de dar cumplimiento a dichos requerimientos. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin acerca del cumplimiento de los requerimientos descritos con base en mi examen. [Prrafo de alcance] Mi examen se realiz de acuerdo con las normas para atestiguar emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, que incluyen el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia relativa al cumplimiento de Compaa X, S.A. de C.V. (hacer referencia al prrafo en donde se describen las disposiciones especficas), as como de la aplicacin de otros procedimientos que estim necesarios en las circunstancias. Considero que mi examen proporciona una base razonable para emitir una opinin. Asimismo, mi examen no fue realizado para expresar una opinin legal sobre el cumplimiento de las disposiciones especficas descritas en el prrafo anterior por parte de Compaa X, S.A. de C.V. [Prrafo de opinin] En mi opinin, Compaa X, S.A. de C.V. ha dado cumplimiento, en todos los aspectos importantes, a los requerimientos descritos

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en el prrafo (describir prrafo) por el perodo comprendido del ________ al __________. (En caso de considerar conveniente limitar la circulacin incluir lo siguiente: Este informe se ha emitido, exclusivamente, para el uso de (listar las partes especificadas) y no tiene la intencin de ser ni debe ser utilizado por alguien distinto de estas partes. (Firma) (Fecha)

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El informe del Contador Pblico sobre el examen de las declaraciones de la administracin respecto del cumplimiento de la compaa con disposiciones especficas, o sobre las declaraciones de la administracin acerca de la evaluacin de la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones, debe describir los procedimientos aplicados y los resultados obtenidos. El informe del Contador Pblico debe contener los siguientes elementos: a) b) Un ttulo que incluya la palabra independiente. Identificacin de las declaraciones emitidas por la parte responsable de la compaa sobre el cumplimiento de disposiciones especficas, incluyendo la fecha, o el perodo correspondiente, as como las ca-

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ractersticas de la contratacin de los servicios profesionales del Contador Pblico. c) Revelar que la responsabilidad del Contador Pblico consisti en expresar una opinin sobre las declaraciones de la administracin, respecto al cumplimiento de la compaa con disposiciones especficas, o sobre la efectividad del sistema de control interno de la entidad para dar cumplimiento a dichas disposiciones, con base en su examen. Referencia a que el examen se llev a cabo de conformidad con las normas para atestiguar emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C., y que un examen consiste, con base en pruebas selectivas, en la evaluacin del cumplimiento de la entidad con ciertos disposiciones especficas (describir o hacer referencia a los mismos) y que, en consecuencia, aplic los procedimientos que consider necesarios en las circunstancias. Describir que el Contador Pblico considera que el examen practicado proporciona una base razonable para sustentar su opinin. Describir en su caso las restricciones en el uso del informe, manifestando que dicho informe podr ser utilizado solamente por usuarios especficos. Como ejemplo tenemos el caso de lo dispuesto en el prrafo 16.

d)

e)

f)

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EXMENES SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES ESPECFICAS

g)

Referencia a que el examen realizado no provee una resolucin legal sobre el cumplimiento de la compaa con las disposiciones especficas. La opinin del Contador Pblico de que las declaraciones de la administracin (o de la parte responsable de las mismas) respecto del cumplimiento de la entidad, en todos los aspectos importantes, con las disposiciones especficas, basados en los criterios establecidos (definir en su caso los criterios o hacer referencia al prrafo en que se describen). Cuando el Contador Pblico considere que los criterios establecidos para evaluar el cumplimiento de las disposiciones especficas, son apropiados para ciertas partes que establecieron los mismos, o que se requiere de un conocimiento especializado para su interpretacin, debe hacer las revelaciones correspondientes. Incluir, en los casos aplicables, una descripcin de la naturaleza de la ayuda proporcionada por un especialista. Firma del Contador Pblico. Fecha del informe del Contador Pblico.

h)

i)

j)

k) l) 47

El siguiente es un ejemplo de un informe que el Contador Pblico debe utilizar cuando expresa una opinin acerca de las declaraciones de la administracin respecto del cumplimiento de la entidad con disposiciones especficas:

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BOLETN 7040

Informe del Contador Pblico independiente

[Prrafo de introduccin] He examinado las declaraciones de la administracin que se acompaan en el anexo I, respecto del cumplimiento de Compaa X, S.A. de C.V., con (listar las disposiciones especficas) durante el perodo comprendido del_______ al _______. La administracin de Compaa X, S.A. de C.V., es responsable de dar cumplimiento a dichos requerimientos. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin acerca de las declaraciones de la administracin respecto del cumplimiento de los requerimientos descritos con base en mi examen. [Prrafo del alcance] Mi examen se realiz de acuerdo con las normas para atestiguar emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, que incluyen el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia relativa de las declaraciones de la administracin respecto del cumplimiento de Compaa X, S.A. de C.V., con (hacer referencia al prrafo en donde se describen las disposiciones especficas), as como de la aplicacin de otros procedimientos que estim necesarios en las circunstancias. Considero que mi examen proporciona

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EXMENES SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES ESPECFICAS

una base razonable para emitir una opinin. Asimismo, mi examen no fue realizado para expresar una opinin legal sobre el cumplimiento de las disposiciones especficas descritas en el prrafo anterior por parte de Compaa X, S.A. de C.V. [Prrafo de la opinin] En mi opinin, las declaraciones de la administracin de Compaa X, S.A. de C.V., han dado cumplimiento, en todos los aspectos importantes, a los requerimientos descritos en el prrafo (describir prrafo) por el perodo comprendido del ________ al __________. (En caso de considerar conveniente limitar la circulacin incluir lo prrafo siguiente: Este informe se ha emitido, exclusivamente, para el uso de (listar las partes especificadas) y no tiene la intencin de ser, ni debe ser utilizado por alguien distinto de estas partes. (Firma) (Fecha)

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En los apndices del boletn se incluyen varios ejemplos de informes que el Contador Pblico puede utilizar cuando exprese una opinin acerca del cumplimiento de la entidad con disposiciones especficas, o con las declaraciones de la

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BOLETN 7040

administracin sobre el cumplimiento de stos, as como de los relativos a la evaluacin de la efectividad del control interno de la entidad para el cumplimiento de dichas disposiciones especficas, o de las declaraciones de la administracin sobre la efectividad del mismo.

Modificaciones al informe sobre el examen en un trabajo para atestiguar

49 El Contador Pblico debe modificar el informe estndar descrito anteriormente, si existen cualesquiera de las siguientes condiciones: Existe incumplimiento con las disposiciones especficas. Existe una cuestin que involucre incertidumbre importante. Existe una limitacin en el alcance del trabajo. El Contador Pblico decide referirse en forma integral o en parte al informe de otro Contador Pblico.

Incumplimiento con las disposiciones especficas

50 Cuando se realiza un examen acerca del cumplimiento de la entidad con disposiciones especficas, o de la efectividad del sistema de control interno respecto del cumplimiento

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EXMENES SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES ESPECFICAS

de stos; as como, de las declaraciones de la administracin sobre el cumplimiento con dichas disposiciones, o sobre la efectividad del control interno y se observen inconsistencias con los requerimientos aplicables que el Contador Pblico considere que tienen un efecto importante, ste debe modificar el contenido de su informe, emitiendo una opinin sobre el incumplimiento de las disposiciones especficas por parte de la entidad o de la inefectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones, y no sobre las declaraciones de la administracin. La naturaleza de la modificacin al informe depender de si la administracin revela, en sus declaraciones, una descripcin del incumplimiento de los requerimientos correspondientes. 51 Si la administracin revela el incumplimiento con las disposiciones especficas o de la inefectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones y modifica apropiadamente sus declaraciones, el Contador Pblico debe adecuar el prrafo de opinin, incluyendo una referencia al incumplimiento de las disposiciones especficas y agregar un prrafo (antes del prrafo de opinin) que describa la naturaleza de dicha situacin. El siguiente es un ejemplo del informe que el Contador Pblico debe utilizar cuando ha concluido que una opinin con salvedades es apropiada bajo las circunstancias.

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BOLETN 7040

Informe del Contador Pblico independiente

[Prrafo de introduccin] He examinado el cumplimiento de Compaa X, S.A. de C.V., con (listar las disposiciones especficas) durante el periodo comprendido del_______ al _______. La administracin de Compaa X, S.A. de C.V., es responsable de dar cumplimiento a dichos requerimientos. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin acerca del cumplimiento de los requerimientos descritos con base en mi examen. [Prrafo de alcance] Mi examen se realiz de acuerdo con las normas para atestiguar emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, que incluyen el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia relativa al cumplimiento de Compaa X, S.A. de C.V., con los requerimientos (hacer referencia al prrafo en donde se describen las disposiciones especficas), as como de la aplicacin de otros procedimientos que estim necesarios en las circunstancias. Considero que mi examen proporciona una base razonable para emitir una opinin. Asimismo, mi examen no fue realizado para expresar una opinin legal sobre el cumplimiento de las disposiciones es-

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EXMENES SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES ESPECFICAS

pecficas descritas en el prrafo anterior por parte de Compaa X, S.A. de C.V. [Prrafo aclaratorio] Mi examen revel (describir el incumplimiento o, en su caso, referirlo a un prrafo especfico) aplicable a Compaa X, S.A. de C.V., por el periodo comprendido del ___________ al _______________. [Prrafo de opinin] En mi opinin, excepto por lo descrito en el (describir prrafo), Compaa X, S.A. de C.V., ha dado cumplimiento, en todos los aspectos importantes, a los requerimientos descritos en el prrafo (describir prrafo) por el periodo comprendido del ________ al __________. (En caso de considerar conveniente limitar la circulacin incluir lo siguiente: Este informe se ha emitido exclusivamente para el uso de (listar las partes especificadas) y no tiene la intencin de ser, ni debe ser utilizado por alguien distinto de estas partes. (Firma) (Fecha)

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En los apndices del boletn se incluye un ejemplo del informe que el Contador Pblico debe utilizar cuando concluya que una opinin negativa es apropiada, dadas las circunstancias y que la administracin no ha modificado en consecuencia sus declaraciones sobre el incumplimiento con las disposiciones especficas; asimismo, se incluye un ejemplo de abstencin de opinin, para aquellos casos en que el Contador Pblico considera que las limitaciones en el alcance de su examen son suficientes para tal efecto. En los apndices del presente boletn se presenta un ejemplo de un informe que el Contador Pblico debe utilizar cuando concluya que, dadas las circunstancias, es apropiada una opinin adversa.

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Incertidumbre importante
55 En ciertas circunstancias, el resultado de eventos posteriores puede tener un efecto importante en la determinacin del cumplimiento con disposiciones especficas, que, en forma previa, no fue susceptible de una estimacin razonable por la administracin. Cuando esa incertidumbre exista, no ser posible determinar si la compaa dio cumplimiento a las disposiciones especficas. Por ejemplo, una entidad puede estar involucrada en un litigio o sujeta a una investigacin por parte de una institucin reguladora durante la realizacin del trabajo y, en consecuencia, generar una incertidumbre sobre la determinacin de los resultados. Cuando exista una incertidumbre importante, el Contador Pblico debe considerar si existe evidencia suficiente para

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EXMENES SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES ESPECFICAS

emitir una opinin sin salvedades, o si debe expresar una opinin con salvedades o una opinin negativa.

Responsabilidad de la administracin
56 En la realizacin de un examen, el Contador Pblico debe obtener una carta de declaraciones por parte de la administracin, en la que declare que: a) b) Manifiesta su responsabilidad para dar cumplimiento a las disposiciones especficas. Reconoce su responsabilidad sobre el establecimiento y mantenimiento de un sistema de control interno efectivo. Ha realizado una evaluacin sobre: 1. 2. El cumplimiento por parte de la entidad con las disposiciones especficas. Los controles de la entidad para asegurar que dan cumplimiento y, en su caso, permiten detectar incumplimientos con las disposiciones especficas.

c)

d)

La entidad manifiesta que ha dado cumplimiento a las disposiciones especficas o confirma la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones, basado en criterios especficos (definir en su caso los criterios).

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e)

Ha revelado al Contador Pblico los incumplimientos que conoce con las disposiciones especficas.

Vigencia del boletn

57 Este boletn entrar en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria para exmenes realizados conforme a normas para atestiguar correspondientes a la evaluacin del cumplimiento de disposiciones especficas, o sobre la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones, as como de las declaraciones de la administracin sobre el cumplimiento con dichas disposiciones o sobre la efectividad del control interno, que se inicien a partir del 1 de noviembre de 2010. Se recomienda su aplicacin anticipada. APNDICE A.- Ejemplo de opinin sin salvedades respecto del examen practicado a las declaraciones de la administracin sobre la efectividad del control interno respecto al cumplimiento de disposiciones especficas Informe del Contador Pblico independiente [Prrafo de introduccin] He examinado las declaraciones de la administracin que se acompaan en el anexo I, sobre la efectividad del control interno respecto del cumplimiento de Compaa X, S.A. de C.V., con (listar las disposiciones es-

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EXMENES SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES ESPECFICAS

pecficas) durante el perodo comprendido del_______ al _______. La administracin de Compaa X, S.A. de C.V. es responsable de dar cumplimiento a dichos requerimientos. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin acerca de las declaraciones de la administracin respecto del cumplimiento de los requerimientos descritos con base en mi examen. [Prrafo del alcance] Mi examen se realiz de acuerdo con las normas para atestiguar emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, que incluyen el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia relativa de las declaraciones de la administracin respecto del cumplimiento de Compaa X, S.A. de C.V., con (hacer referencia al prrafo donde se describen las disposiciones especficas), as como de la aplicacin de otros procedimientos que estim necesarios en las circunstancias. Considero que mi examen proporciona una base razonable para emitir una opinin. Asimismo, mi examen no fue realizado para expresar una opinin legal sobre el cumplimiento de las disposiciones especficas descritas en el prrafo anterior por parte de Compaa X, S.A. de C.V.

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(En su caso, incluir un prrafo sobre la descripcin de los criterios de control interno) [Prrafo de la opinin] En mi opinin, las declaraciones de la administracin de Compaa X, S.A. de C.V., sobre el control interno respecto del cumplimiento de (listar disposiciones especficas), se presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, conforme a los criterios (describir criterios o hacer referencia a prrafo) por el perodo comprendido del ________ al __________. (En caso de considerar conveniente limitar la circulacin incluir lo prrafo siguiente: Este informe se ha emitido exclusivamente para el uso de (listar las partes especificadas) y no tiene la intencin de ser, ni debe ser utilizado por alguien distinto de estas partes. (Firma) (Fecha)

En algunos casos, al evaluar ciertos requisitos puede requerir la interpretacin de leyes, reglamentos, reglas, contratos, o disposiciones especficas. En tales situaciones, el Contador Pblico debe considerar si le han proporcionado la informacin con el criterio razonable requerido para po-

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derla evaluar de acuerdo con las normas para atestiguar. Si estas interpretaciones son significativas, el Contador Pblico puede incluir un prrafo indicando la descripcin y la fuente de las interpretaciones realizadas por la administracin de la entidad. El siguiente es un ejemplo de redaccin, que debe presentarse despus del prrafo del alcance: He sido informado que, bajo la interpretacin de (nombre de la entidad) de (identificar el requerimiento de conformidad), (explicar la fuente y naturaleza de la interpretacin relevante). APNDICE B.- Ejemplo de opinin negativa respecto del examen a las declaraciones de la administracin sobre el cumplimiento de disposiciones especficas He examinado las declaraciones de la administracin, incluidas en el Anexo I, respecto del cumplimiento de Compaa, S.A. de C.V., con (listar las disposiciones especficas) durante (periodo) comprendido (fecha). La administracin de Compaa, S.A. de C.V., es responsable de dar cumplimiento a dichos requerimientos. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin acerca de las declaraciones de la administracin respecto del cumplimiento de los requerimientos descritos con base en mi examen. Mi examen se realiz de acuerdo con las normas para atestiguar emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, que incluyen el examen, con base en pruebas se-

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lectivas, de la evidencia relativa a las declaraciones de la administracin respecto del cumplimiento de Compaa X, S.A. de C.V., con los requerimientos (hacer referencia al prrafo en donde se describen las disposiciones especficas), as como de la aplicacin de otros procedimientos que estim necesarios en las circunstancias. Mi examen revel que (nombre de la entidad) durante el periodo comprendido (fecha) (describir la naturaleza del incumplimiento de las disposiciones especficas). En mi opinin, debido al efecto que pudiera tener lo descrito en el (describir prrafo), Compaa X, S.A., no dio cumplimiento a los disposiciones especficas (descritas en el prrafo) durante el (periodo) comprendido (fecha). (En caso de considerar conveniente limitar la circulacin incluir lo siguiente: Este informe se ha emitido exclusivamente para el uso de (listar las partes especificadas) y no tiene la intencin de ser, ni debe ser utilizado por alguien distinto de estas partes. (Firma) (Fecha)

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APENDICE C.- Ejemplo de abstencin de opinin respecto del examen sobre el cumplimiento de disposiciones especficas Cuando se emite un dictamen con abstencin de opinin, adems de modificar la redaccin del ltimo prrafo del modelo de dictamen, se debe omitir la afirmacin de la responsabilidad del Contador Pblico incluida en el primer prrafo y, adicionalmente, eliminar el segundo prrafo o modificar su redaccin de acuerdo a las circunstancias de cada caso en particular, sin incluir la aseveracin relativa a que el examen proporciona una base razonable para sustentar la opinin Informe del Contador Pblico independiente [Prrafo de introduccin] He sido contratado para examinar el cumplimiento de Compaa X, S.A. de C.V., con (listar las disposiciones especficas) durante el periodo comprendido del_______ al _______. La administracin de Compaa X, S.A. de C.V., es responsable de dar cumplimiento a dichos requerimientos. [Prrafo de alcance] Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen se realiz de acuerdo con las normas para atestiguar emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, que incluyen el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia relativa

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al cumplimiento de Compaa X, S.A. de C.V. (hacer referencia al prrafo en donde se describen las disposiciones especficas), as como de la aplicacin de otros procedimientos que estim necesarios en las circunstancias. [Prrafo de descripcin de limitaciones al alcance] [Prrafo de opinin] Debido a los asuntos que se mencionan en el (referir al prrafo en donde se describen los asuntos importantes), las limitaciones en el alcance de mi trabajo no me permiten expresar y, por tanto, no expreso una opinin sobre el cumplimiento de Compaa X, S.A. de C.V., con los requerimientos descritos en el prrafo (hacer referencia a prrafo) por el periodo comprendido del ________ al __________. (En caso de considerar conveniente limitar la circulacin incluir lo siguiente: Este informe se ha emitido exclusivamente para el uso de (listar las partes especificadas) y no tiene la intencin de ser, ni debe ser utilizado por alguien distinto de estas partes. (Firma) (Fecha)

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