UNIVERSITATEA DIN PETROANI CENTRUL DE I INVATAMANT DESCHIS LA DISTANTA

Prof.univ.dr. DUMITRU COTLE

BAZELE CONTABLITATII

MANUAL PENTRU INVATAMANT LA DISTANTA ANUL I

2007

OBIECTIVELE CURSULUI Disciplina Bazele contabilit ii are rolul de ini iere in cunoaterea principalelor elemente teoretice si practice ale obiectului si metodei de cercetare a contabilitatii, a principiilor, procedeelor si instrumentelor specifice utilizate pentru reflectarea st rii, structurii si transform rii patrimoniului. Sistematizarea activit ilor de predare i seminarizare se vor realiza astfel nct s asigure nsuirea ra ional i formarea gndirii contabile independente a studen ilor i a metodologiei de realizare practic a sarcinilor contabilit ii. Problematica cursului mbin no iunile cu caracter teoretic i aplica ii practice prin rezolvarea unor probleme utiliznd analiza contabil a opera iilor economice. Preg tirea pe parcurs a studen ilor se asigur prin intermediul cursului i seminariilor folosindu-se dezbateri, lucr ri aplicative i teste. Elaborat n spiritul acestor idei i convingeri, autorii i-au propus ca prezentul manual s reprezinte un sistem de concepte inteligibile, relevante i credibile precum i un suport aplicativ demonstrativ care permite n elegerea contabilit ii ca tiin universal indispensabil .

CUPRINS: CAPITOLUL 1...................................................................................................5 FUNDAMENTELE STIINTIFICE ALE CONTABILITATII..................................5 1.1. Evolutia contabilitatii ca arta, stiinta si tehnica de gestiune...................5 1.2. Evidenta economica: notiune, sarcini si cerinte.....................................6 1.3.Obiectivele si functiile contabilitatii..........................................................7 1.4.Utilitatea informa iei contabile pentru celelalte domenii economice........9 CAPITOLUL 2.................................................................................................11 OBIECTUL DE STUDIU AL CONTABILITATII...............................................11 2.1. Delimitari si conceptii privind obiectul contabilitatii...............................11 2.1.1. Concep ia juridica..........................................................................11 2.1.2. Concep ia economica....................................................................11 2.1.3. Concep ia financiara.......................................................................12 2.2.Sfera de actiune a obiectului contabilitatii.Intreprinderea.......................14 2.3. Delimitari si caracteristici privind principalele elemente ale obiectului contabilitatii...................................................................................................17 2.3.1. Patrimoniul economic si juridic - obiect al contabilit......................17 2.3.1.1. Caracterizarea activelor patrimoniale.....................................17 2.3.1.2. Caracterizarea pasivelor patrimoniale.....................................22 2.3.2.Rezultatele activitatii - obiect al reflect rii contabile ...................... 23 CAPITOLUL 3...................................................................................................26 METODA CONTABILITATII..............................................................................26 3.1. Delimit ri privind con inutul metodei contabilitatii...................................26 3.2. Principiile de baza ale metodei contabilitatii...........................................26 3.3. Procedeele metodei contabilitatii............................................................27 CAPITOLUL 4.........................................................................................................28 DOCUMENTAREA - PROCEDEU DE BAZA AL METODEI CONTABILITATII......28 4.1. Definirea, importanta si con inutul documentelor justificative....................28 4.2. Clasificarea documentelor justificative.......................................................29 4.2.1. Formulare tipizate..............................................................................30 4.2.2. Documente netipizate.........................................................................31 4.3. ntocmirea si prelucrarea documentelor justificative..................................31 4.4. Verificarea si corectarea erorilor din documentele justificative..................32 4.5. Registrele contabile...................................................................................33 4.5.1. Registrul jurnal...................................................................................33 4.5.2. Registrul cartea mare........................................................................34 4.5.3. Registrul inventar...............................................................................34 4.6. Gestionarea documentelor........................................................................34 4.6.1. Organizarea circula iei documentelor................................................34 4.6.2. Evidenta si utilizarea documentelor...................................................35 4.6.3. Clasarea, p strarea si arhivarea documentelor justificative si contabile...36 4.6.4. Reconstituirea documentelor justificative si contabile.......................37 CAPITOLUL 5.........................................................................................................38 EVALUAREA ACTIVELOR SI PASIVELOR NTREPRINDERII.............................38 5.1. Con inutul, importanta si necesitatea evalu rii...........................................38 5.2. Principiile evalu rii in contabilitate.............................................................38 3

5.3. Criteriile de baza ale evalu rii.............................................................39 5.4. Formele evalu rii si tratamente contabile privind evaluarea...............39 5.4.1. Tratamente contabile la evaluarea curenta.................................39 5.4.1.1. Evaluarea la data intr rii in ntreprindere...........................39 5.4.1.2. Evaluarea la data ieirii din ntreprindere sau la darea in consum...............................................................42 5.4.1.3. Aplica ii practice privind evaluarea stocurilor la ieire sau consum...........................................................43 5.4.2. Tratamente contabile la evaluarea periodica..............................45 5.4.2.1. Evaluarea la inventariere.................................................45 5.4.2.2. Evaluarea la nchiderea exerci iului.................................46 5.5. Reevaluarea......................................................................................47 5.6. Categorii de preturi si tarife utilizate in evaluarea contabila..............48 5.7. Baze de evaluare utilizate in prezentarea activelor si pasivelor........50 CAPITOLUL 6.....................................................................................................53 INVENTARIEREA - PROCEDEU DE DETERMINARE A SITUA IEI REALE A PATRIMONIULUI..............................................................................53 6.1. Inventarierea activelor si pasivelor: no iune, importanta, func ii, clasificare..............................................................................53 6.2. Etapele inventarierii...........................................................................55 6.2.1. Preg tirea inventarierii.............................................................55 6.2.2.. Inventarierea propriu - zisa.....................................................57 6.2.3. Stabilirea rezultatelor inventarierii...........................................58 6.2.4. Regularizarea diferentelor constatate la inventariere..............59 GLOSAR...........................................................................................................61 BIBLIOGRAFIE.................................................................................................65

CAPITOLUL 1
FUNDAMENTELE TIIN IFICE ALE CONTABILIT II Domeniul larg de investigare al contabilit ii, concretizat n ob inerea de informa ii cu privire la: administrarea patrimoniului (averii) i rela iile ntre unitate i sistemele exterioare acesteia, nu are corespondent ntr-o alt disciplin tiin ific . Prin intermediul contabilit ii se realizeaz caracterizarea n etalon monetar (b nesc) a patrimoniului i a rezultatelor financiare ale activit ii desf urate n decursul unei perioade determinate. 1.1. Evolu ia contabilit ii ca art , tiin i tehnic de gestiune

n decursul evolu iei sale, contabilitatea a fost considerat : art , tiin i tehnic de gestiune. Cei care au considerat contabilitatea o art , au pornit de la premisa potrivit c reia, aceasta nu ar avea la baz norme i principii care s fac posibil folosirea ei de c tre oricine, motiv pentru care numai persoane nzestrate cu anumite nsuiri pot realiza reprezentarea activit ii economice, cu ajutorul unor procedee cum sunt: documentarea, evaluarea, inventarierea, contul, bilan ul, balan a de verificare. Al ii au considerat contabilitatea, tiin a conturilor ntruct ne nva cum s stabilim conturile i cum s le organiz m, pentru ncheierea socotelilor unei ntreprinderi. Literatura de specialitate, atribuie contabilit ii calitatea de tiin social de gestiune deoarece are rolul de a consemna activit i i fapte socialeconomice, legate de gestiunea averii i a afacerilor, furniznd informa ii unei sfere largi de utilizatori influen nd comportamentul acestora, determinnd schimb ri sociale i economice. Dup al ii, contabilitatea ar fi o tehnic de gestiune, deoarece ar presupune nregistrarea i inerea de socoteli pe baza unui sistem de nregistr ri contabile, f r a avea la baz o teorie care s studieze aspectele multilaterale ale fenomenelor economice empirice, ci numai sarcina de a le nregistra. Ca tehnic de gestiune, contabilitatea se rezum la culegerea, prelucrarea, sistematizarea i stocarea datelor care privesc fluxurile materiale i financiare ale ntreprinderii, fiind partea aplicat a teoriei contabile. Contabilitatea, ca tehnic de gestiune, are rolul de a observa, consemna, prelucra i controla tranzac iile i evenimentele care afecteaz pozi ia i performan ele financiare ale ntreprinderii. n calitatea sa de teorie tiin ific , contabilitatea reprezint un sistem de principii, reguli i norme, care explic i informeaz , iar ca tehnic , constituie un ansamblu coerent de procedee i instrumente prin care se observ i se nregistreaz resursele economice, precum i utilizarea acestora, att la nivelul economiei na ionale (contabilitatea na ional ), ct i la nivelul unei entit i patrimoniale (contabilitatea financiar ). Ca tiin , contabilitatea s-a remarcat prin faptul c de ine mai multe teorii referitoare la obiectul i metoda de studiu i desf oar o activitate de cercetare proprie, orientat n trei direc ii:

- cercetarea contabil fundamental , care are ca obiect, studiul contabilit ii ca fenomen istoric, social i organiza ional ; - cercetarea contabil aplicativ , care are ca obiect, perfec ionarea procedeelor i instrumentelor cu care opereaz contabilitatea practic n domeniile ntreprinderii; - cercetarea contabil normativ , care reprezint o aplicare a rezultatelor cercet rii fundamentale i aplicative i are rolul de a efectua studii i analize, pe baza c rora organismele de normalizare emit norme i reglement ri contabile. Aceasta asigur baza elabor rii reglementarilor contabile, nu numai n func ie de teorii, ci i de restric iile social-politice i institu ionale ale fiec rei ri. tiin a contabil , mpreun cu practica contabil , au stat la baza apari iei i dezvolt rii sistemelor contabile, fundamentate pe aceleai legi obiective: dubla reprezentare a patrimoniului, dubla nregistrare a opera iunilor patrimoniale i dubla centralizare a mic rilor i transform rilor patrimoniului, precum i aceleai procedee specifice de lucru: bilan ul, contul i balan a de verificare. Aceste sisteme contabile, respectiv, sistemul european, sistemul anglo-saxon, sistemul sud-american, sistemul islamic etc., dei se bazeaz pe aceleai legi, obiective, prezint deosebiri semnificative, generate de contextul social-economic i politic de aplicare a contabilit ii. Prof. Bernard Colasse men ioneaz : Contabilitatea este cea mai veche din toate tiin ele de gestiuneContabilitatea este ea ns i istorie: c r ile contabile au voca ia de a p stra urma unui anumit num r de evenimente cu consecin e economice.. n concluzie contabilitatea, s-a manifestat ca tiin relativ trziu, n schimb, ca practic social a existat de milenii. 1.2. Eviden a economic : no iune, sarcini i cerin e Prin eviden n general se n elege consemnarea (nregistrarea) n cadrul unor nscrisuri ntr-o anumit ordine a evenimentelor, tranzac iilor i opera iilor ce au avut loc, cu scopul de a servi necesita ilor de informare, n vederea lu rii unor decizii privind activitatea viitoare. Principala surs de date i informa ii pe baza c reia se nregistreaz , prelucreaz i vehiculeaz date cu privire la evolu ia sistemului economic o reprezint eviden a economic . Aceasta presupune oglindirea i nregistrarea ntr-o ordine sistematic , pe baza unor principii bine stabilite, a evenimentelor i tranzac iilor ce au avut loc, n vederea satisfacerii unor necesit i practice. nseamn c eviden a economic constituie o component a sistemului informa ional prin care se urm rete nregistrarea i controlul utilit ilor, resurselor i a rezultatelor ob inute n decursul unei perioade determinate (lun , an). Sistemul informa ional economic reprezint un sistem organizat i integrat de principii, metode, mijloace i procedee utilizate ntr-o unitate pentru culegerea, nregistrarea, prelucrarea, stocarea, transmiterea, analiza i valorificarea informa iilor n vederea lu rii deciziilor. Ca parte component a acestuia, sistemul de evident economic cuprinde un ansamblu unitar de nregistrare i control pe baza unor principii bine stabilite a mijloacelor economice, a surselor de provenien a a acestora, a

rezultatelor financiare, n scopul cunoaterii activit ii unei entit i (societate comercial , regie autonom , institu ie, etc.). Informa iile reflectate cu ajutorul eviden ei economice se adreseaz : - managerilor - n cadrul proceselor de luare a deciziilor; - ac ionarilor, asocia ilor - pentru a cunoate performan ele capitalului investit; - organismelor de finan are (b ncilor) - n vederea aprecierii posibilit ilor de recuperare a capitalului investit; - organelor fiscale i de protec ie social - pentru cunoaterea nivelului contribu iilor i a indemniza iilor, etc. Pentru a r spunde solicit rilor de informa ii de natur economic , unit ile i organizeaz propriul sistem de culegere, prelucrare, stocare i transmitere a datelor prin intermediul compartimentului financiar contabil. Eviden a economic nglobeaz pe lng informa iile de natur financiar-contabile i pe cele de natur tehnic-operativ i statistic , ceea ce nseamn c asigur cea mai mare parte a informa iilor la nivelul unei ntreprinderi. Eviden a economic prezint importan a pentru activitatea practic i prin sarcinile care-i revin, i anume: - nregistrarea fenomenelor, proceselor i activit ilor ce au avut loc la nivelul fiec rei ntreprinderi; - ob inerea de informa ii necesare caracteriz rii fenomenelor i proceselor n vederea lu rii deciziilor; - urm rirea respect rii i aplic rii corecte a actelor normative specifice domeniului economic; - ob inerea de informa ii permanente i oportune n condi ii de eficien economic , astfel nct costul informa iilor s nu fie dispropor ionat fa de efectele ce se pot ob ine pe seama lor. Pentru a r spunde acestor sarcini, eviden a economic trebuie s ndeplineasc urm toarele cerin e1: - s fie organizat pe baza unor principii i norme fundamentate tiin ific; - s asigure operativ i eficient totalitatea informa iilor necesare caracteriz rii activit ii; - s fie clar , simpl , concis , nentrerupta i s reflecte real fenomenele i procesele economice; - s dispun de o metodologie proprie care s -i asigure un sistem unitar de indicatori n concordan cu cei previziona i, n vederea compar rii lor; - s poat fi adaptat progresului continuu al activit ii economice. n concluzie, consideram eviden a economic ca un sistem unitar de reflectare i nregistrare a activit ii economice, n vederea cunoaterii, urm ririi i controlului pe baza de documente, sub aspect cantitativ, calitativ i valoric a fenomenelor, proceselor, activit ilor i opera iilor att la nivelul unei ntreprinderi, ct i a economiei na ionale n ansamblul s u . 1.3. Obiectivele i func iile contabilit ii Aa dup cum sus in majoritatea specialitilor n domeniu, principala surs de date a sistemului informa ional economic o constituie eviden a contabil (contabilitatea).
1

Legea contabilit ii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial nr. 380/05.06.2002

Aceasta cuprinde ansamblul opera iilor de nregistrare a existen ei i mic rii elementelor patrimoniale ale unei ntreprinderi, pe baza unor reguli i norme speciale Contabilitatea este considerat ca instrument de baz n urm rirea existen ei i mic rii elementelor patrimoniale. Obiectivul principal al acesteia l constituie furnizarea de informa ii, att pentru necesit i proprii ct i pentru asocia i, ac ionari, clien i, furnizori, b nci, organele fiscale i alte persoane juridice i fizice. Pentru ca prin contabilitate s se realizeze procesul de cunoatere a patrimoniului (averii), este necesar ca aceasta s r spund urm toarelor obiective de baz : - nregistrarea permanent , cronologic i sistematic a existen ei i mic rii elementelor patrimoniale; - nregistrarea i prelucrarea datelor necesare elabor rii programelor de activitate i a strategiilor de dezvoltare; - prelucrarea, p strarea i verificarea datelor cu privire la opera iile ce au avut loc; - furnizarea de informa ii cu privire la cheltuieli, venituri i rezultate financiare, inclusiv controlul opera iilor patrimoniale efectuate; - furnizarea datelor necesare elabor rii bugetului de venituri i cheltuieli. - furnizarea informa iilor necesare organelor de decizie (managerilor, administratorilor); - ob inerea informa iilor necesare ntocmirii situa iilor financiare anuale ale ntreprinderii (bilan , cont de profit i pierderi, situa ia modific rii capitalului propriu, situa ia fluxurilor de trezorerie, politici contabile i note explicative); Realizarea acestor obiective este posibil doar n condi iile n care contabilitatea ndeplinete o serie de func ii. Consider m c cele mai importante func ii sunt urm toarele: Func ia de nregistrare. Const n capacitatea contabilit ii de a reflecta operativ, precis i n complexitatea lor, procesele, opera iile, activit ile i fenomenele ce se pot exprima valoric cu ajutorul documentelor justificative; Func ia de informare. Presupune asigurarea de date cu privire la existen a i dinamica patrimoniului, respectiv cunoaterea stadiului de desf urare a activit ii precum i a rezultatelor financiare. Prin contabilitate se asigur o informare complex asupra aspectelor ce caracterizeaz activitatea economic a ntreprinderii (nivelul activelor, crean elor, datoriilor, rezultatelor, etc.). Func ia de control. Const n verificarea cu ajutorul datelor furnizate de contabilitate, a modului de p strare i utilizare a mijloacelor materiale i b neti, precum i a modului de gestionare a resurselor, n conformitate cu legisla ia n vigoare. Func ia juridic . Are n vedere rolul contabilit ii n dovedirea anumitor acte i fapte prin care se confirm existen a, micarea, transformarea i apartenen a unor elemente patrimoniale. Datele furnizate de contabilitate constituie elemente valoroase pentru stabilirea abaterilor de la disciplina economico-financiar , de sus inere a cauzelor n curs de desf urare n cadrul instan elor judiciare.

Func ia de analiz . Are n vedere realizarea pe baza datelor furnizate de contabilitate a unei cercet ri am nun ite a fenomenelor, proceselor, opera iilor i activit ilor n vederea stabilirii influen elor acestora asupra patrimoniului i a rezultatelor financiare. Pe baza analizei opera iilor economico-financiare se stabilesc conturile n care se vor nregistra aceste opera ii. Func ia previzional . Const n calitatea datelor contabile de a reprezenta elemente de referin n realizarea de estima ii cu privire la evolu ia viitoare a activit ii. Pe baza informa iilor furnizate de contabilitate, care se refer la evenimente, fapte, opera ii, activit i, etc., ce au avut loc, se pot estima indicatorii economico-financiari ai activit ii viitoare; se pot stabili obiectivele strategiei de dezvoltare.

1.4. Utilitatea informa iei contabile pentru celelalte domenii economice Pentru management: informa ia contabila este utila in planificarea, controlul si evaluarea afacerii. Contabilitatea ofer rapoarte interne care ajuta managerii sa r spund la ntreb ri cum ar fi: ntreprinderea are suficiente disponibilitati pentru a putea pl ti datoriile curente? clien ii isi pl tesc la timp datoriile? care sunt costurile de produc ie pentru fiecare produs realizat? care costuri depasesc bugetul? se poate acorda salaria ilor major ri de salar? care produs din linia de produc ie este cel mai profitabil? ce mprumuturi trebuie sa fac ntreprinderea pentru a se dezvolta? Astfel, managerii recurg la informa ia contabila pentru a putea lua decizii intelepte. Pentru marketing/publicitate: un specialist in marketing poate fi considerat cel care dezvolta strategii pentru succesul vnz rilor. Trebuie sa tie cat mai bine sa dimensioneze costurile si beneficiile. Cei care lucreaz in mass-media se confrunta cu raitingurile si cu alocarea de bugete, astfel ei sunt interesa i sa cunoasc cum sa-si diminueze costurile. Pentru finan e(b nci): cei care doresc sa lucreze in domeniul bancar, in cel de investi ii sau la bursa de valori au mare nevoie de contabilitate. Indiferent ca sunt efi de departamente in b nci, institu ii publice, spitale sau coordoneaz o afacere de familie trebuie sa analizeze situa ii financiare pentru a putea lua cele mai bune decizii. Pentru imobiliare: cea mai relevanta func ie in imobiliare este aceea de broker. Dar cum intr-o tranzac ie imobiliara de cele mai multe ori este implicata si o institu ie de credit brokerul trebuie sa tie: poate cump r torul sa-si achite creditul din venitul pe care l are? Fluxul de numerar generat de proprietate justifica pre ul acesteia comercializat pe pia a imobiliara? R spunsul la aceste ntreb ri nu l poate da daca nu are minime cunostiinte de contabilitate.

NTREB RI: 1. Care sunt elementele ce sus in tratarea contabilitatii ca teorie stiintifica ? 2. Preciza i cele trei dimensiuni ce descriu patrimoniul unei ntreprinderi. 3. Defini i evidenta economica. 4. Defini i sistemul informa ional economic. 5. Care sunt utilizatorii externi de informa ii contabile? 6. Defini i func iile contabilitatii.

10

CAPITOLUL 2
OBIECTUL DE STUDIU AL CONTABILIT II

n decursul evolu iei sale contabilitatea a adunat o zestre important de idei, teorii, principii, standarde, teze i nu n ultimul rnd concep ii cu privire la propria voca ie adic obiectul s u de studiu. Cu toate c au existat numeroase controverse cu privire la obiectul contabilit ii, literatura de specialitate eviden iaz numeroase concep ii dintre care consider m reprezentative urm toarele: concep ia juridic , concep ia economic i concep ia financiar . 2.1. Delimit ri i concep ii privind obiectul contabilit ii 2.1.1. Concep ia juridic n conformitate cu aceasta, constituie obiect al contabilit ii, patrimoniu (averea) agen ilor economici, privit prin prisma drepturilor i obliga iilor n corela ie cu bunurile i valorile ce apar in de drept unei persoane fizice sau juridice. Conform concep iei juridice rela iile economice sunt privite ca raporturi generatoare de drepturi i obliga ii, subordonnd astfel economicul juridicului. Se cunosc dou forme ale patrimoniului conform acestei concep ii: - patrimoniu economic, format din bunuri tangibile (materiale), intangibile (nemateriale) ori active financiare apar innd unei entit i (ntreprinderi) ce pot fi evaluate credibil n bani; - patrimoniu juridic ca fiind reprezentat prin totalitatea drepturilor i obliga iilor conexe bunurilor ce pot fi evaluate credibil n bani i apar innd de drept unei entit i. Ecua ia juridic a patrimoniului sub forma: Bunuri economice = Drepturi + Obliga ii Bunurile economice cuprind realit i economice concrete care mbrac o form material , nematerial sau financiar aflate n proprietatea unei entit i. Drepturile se refer la un drept de proprietate restrns asupra bunurilor, diminuat de valoarea obliga iilor de plat pentru acele bunuri. Obliga iile sunt echivalente cu datoriile de pl tit ter ilor, pentru bunurile primite sau creditele financiare acordate de acetia. n contabilitate bunurile economice i drepturile (crean ele) sunt denumite active iar obliga iile (datoriile) pasive. 2.1.2. Concep ia economic Conform concep iei economice, obiectul de studiu al contabilit ii este reprezentat de circuitul capitalului.

11

Acesta este privit sub dou aspecte: - al existen ei concrete, destina iei, al modului n care se aloc , ntrebuin eaz i consum capitalul denumit capital concret (fizic); - al apartenen ei, modului de dobndire, procurare, exprimnd originea (provenien a) sau sursa economic , fiind denumit capital abstract (financiar). Capitalul concret poate fi grupat n capital fix i capital circulant. Capitalul fix se concretizeaz n bunuri economice cu o utilizare durabil (imobiliz ri) care particip la mai multe cicluri de exploatare (ani), depreciindu-se treptat i nlocuindu-se dup mai mul i ani de utilizare. Capitalul circulant este format din bunuri concret materiale, crean e i numerar care se utilizeaz o perioad scurt n activitatea ntreprinderii, participnd n general la un singur circuit economic, modificndu-i n permanen forma i se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilan ului. Capitalul abstract sau sursa de acoperire a capitalului concret, este structurat n func ie de apartenen , adic de proprietarii acestuia n capital propriu i capital mprumutat (atras sau str in). Capitalul propriu, reprezint dreptul ac ionarilor (interesul rezidual) n activele ntreprinderii dup deducerea tuturor datoriilor, adic acea parte a capitalului care apar ine de drept proprietarilor i se realizeaz prin aport propriu (ex. capitalul social). Capitalul mprumutat (datorii) cuprinde resursele externe atrase pentru finan area activit ii pe termen lung, dar care nu apar ine de drept proprietarilor de capital ns asigur o dezvoltare viitoare cu condi ia utiliz rii ra ionale. mbrac forma: mprumuturilor bancare pe termen lung (> 1 an) i alte datorii ce privesc imobiliz rile financiare. Ecua ia de echilibru patrimonial conform concep iei economice cu privire la obiectul contabilit ii este: Bunuri economice (Active) = Capitaluri proprii + Datorii sau Capitaluri proprii = Active Datorii 2.1.3. Concep ia financiar Potrivit concep iei financiare obiectul contabilit ii este circumscris cercet rii i solu ion rii laturilor valorice ale existen ei mic rii i transform rii resurselor pe care le trateaz sub aspectul provenien ei (permanente i temporare) i din punct de vedere al utiliz rii (durabile i ciclice)*). Sub aspectul originii sau provenien ei resursele economice pot fi grupate astfel: - resurse permanente sau durabile - resurse temporare Dac se are n vedere modul de utilizare sau ntrebuin are, resursele mbrac forma: - investi iilor durabile sau pe termen lung - investi ii ciclice sau pe termen scurt Concep ia financiar privind obiectul contabilit ii statueaz pe lng expresia b neasc (valoric ) sub care sunt reflectate resursele economice, dou criterii de grupare i ordonare a elementelor:

12

lichiditatea exigibilitatea

Prezentarea ecua iei fundamentale a bilan ului, schematic:

ACTIVE

BUNURI + CREAN E ECONOMICE Concep ia economica CAPITAL + CAPITAL FIX CIRCULANT Concep ia financiara UTILIZ RI + UTILIZ RI DURABILE CICLICE

Concep ia juridica

PASIVE

OBLIGA II + OBLIGA II fata de act/as fata de ter i Concep ia economica CAPITAL + CAPITAL PROPRIU STR IN Concep ia financiara RESURSE + RESURSE permanente temporare

Concep ia juridica

EXEMPLE: 1. SC JOLO SA avnd ca obiect de activitate produc ia de accesorii pentru incaltaminte, in urma inventarierii patrimoniul societatii se prezint astfel: - hala de produc ie 10.000 lei - maini de cambrat 5.000 lei - maini de t iat 2.000 lei - crean e fata de clien i 500 lei - disponibil in cont la banca 1.000 lei - numerar in casierie 250 lei - credite bancare pe termen scurt 3.000 lei - datorii fata de furnizori 4.000 lei Sa se determine capitalul propriu al ntreprinderii . Total active(bunuri economice + crean e + disponibilitati) = 18.750 Capital str in = 7.000 Capital propriu = 18.750 7.000 = 11.750 2. Gradul de lichiditate al produselor finite, bunurilor destinate vnz rii este mai mare dect a activelor imobilizate. Astfel, la SC JOLO SA o maina de sub iat materialele netesute are o lichiditate mai mica dect taifurile sau bombeurile care sunt produse finite. 3. Gradul de exigibilitate al surselor de finan are este in func ie de termenul pana la care societatea poate sa dispun de ele(scadenta). Astfel, contribu iile pe care o societate le plateste la bugetul de stat pentru salariile angaja ilor au o exigibilitate mai mica dect un credit bancar pe 10 ani.

13

2.2. Sfera de ac iune a obiectului contabilit ii. ntreprinderea n func ie de specificul activit ii economice desf urate, unit ile patrimoniale care organizeaz i conduc contabilitatea se mpart n: agen i economici, societ i bancare, institu ii publice, persoane juridice f r scop patrimonial i persoane fizice autorizate2. Agen ii economici cuprind ntreprinderile care desf oar activit i economice de produc ie de bunuri, construc ii, montaj, comer , transport, turism, prest ri servicii n domeniul financiar-bancar, etc. Acestea sunt organizate n regii autonome, societ i na ionale, societ i comerciale i societ i cooperatiste. Regiile autonome i societ ile na ionale sunt entit i economice organizate n ramurile strategice ale economiei na ionale: industria de armament, energetic , exploatarea minelor i gazelor naturale, pot i telecomunica ii, transporturi feroviare, etc. stabilite de Guvern. Acestea se pot diviza n companii na ionale i au ca obiect exploatarea i valorificarea unor bunuri aflate n proprietatea statului (public ). Societ ile comerciale sunt entit i economice colective nfiin ate prin acte administrative sau prin asociere de persoane fizice i/sau juridice n vederea efectu rii de activit i economice (acte de comer ), cu respectarea dispozi iilor legale**). Dup forma de constituire i func ionare acestea mbrac urm toarele forme juridice: societ i n nume colectiv (S.N.C.); societate n comandit simpl (S.C.S.); societ i pe ac iuni (S.A.) i societate cu r spundere limitat (S.R.L.). - Societate n nume colectiv (S.N.C.) se caracterizeaz prin faptul c obliga iile sociale sunt garantate cu patrimoniul societ ii cu r spundere nelimitat i solidar a tuturor asocia ilor. - Societatea n comandit simpl (S.C.S.)***) se caracterizeaz prin existen a a dou categorii de asocia i: comandita i i comanditari. Comandita ii r spund fa de obliga iile societ ii solidar i nelimitat, administrnd direct societatea, iar comanditarii r spund limitat, numai cu aportul propriu i nu au dreptul s se amestece n administrarea societ ii. Capitalul social este divizat n p r i sociale care nu pot fi cedate de comanditari f r acordul unanim al acestora. - Societatea n comandit pe ac iuni (S.C.A.) se caracterizeaz prin aceleai caracteristici cu societatea n comandit simpl , iar capitalul este frac ionat n ac iuni. - Societatea pe ac iuni (S.A.) se caracterizeaz prin faptul c obliga iile sociale sunt garantate cu patrimoniul social, iar asocia ii sunt obliga i s r spund n limita capitalului subscris, exprimat n ac iuni. Ac iunile pot fi transmise liber ter elor persoane, nefiind necesar o aprobare din partea celorlal i asocia i. - Societatea cu r spundere limitat (S.R.L.) se caracterizeaz prin faptul c obliga iile sociale sunt garantate cu patrimoniul social iar asocia ii, n num r
2

M. Epuran, V.B b i , Teoria general a contabilit ii, Editura Mirton, Timioara 2000, pag. 48

**) Legea nr. 31/1990 privind societ ile comerciale modificat i completat , M.Of. nr. 33/29.01.1998

***) Comandita reprezint contractul de asociere

14

limitat r spund numai cu cota lor social . P r ile sociale ale asocia ilor sunt, n principiu, netransmisibile altor persoane i nici reprezentate prin titluri negociabile aa cum sunt ac iunile. Societ ile (asocia iile) cooperatiste sunt entit i economice constituite pe principiul activit ii comune ale membrilor ei, avnd caracteristica unor societ i de persoane care administreaz i gestioneaz bunurile i muncesc mpreun dup regulile statutare de administrare i repartizare a rezultatelor. Existen a diverselor tipuri de ntreprinderi ca entit i economice, juridice i contabile, necesit clasificarea acestora dup urm toarele criterii, astfel: Dup forma de proprietate asupra capitalului exist ntreprinderi cu capital de stat; ntreprinderi cu capital privat i ntreprinderi cu capital mixt. Dup domeniul i obiectul de activitate ntreprinderile se grupeaz astfel: - ntreprinderi de produc ie; - ntreprinderi de construc ii-montaj; - ntreprinderi de exploat ri miniere; - ntreprinderi de desfacere (circula ia m rfurilor); - ntreprinderi de prest ri de servicii financiar-bancare i de asigur ri; - ntreprinderi prestatoare de servicii diverse. Dup importan a lor n cadrul economiei na ionale ntreprinderile cu capital de stat (public) se mpart n ntreprinderi de subordonare a administra iei centrale care se nfiin eaz prin Hot rri ale Guvernului i ntreprinderi de subordonare a administra iei locale care se nfiin eaz prin Decizii ale Consiliilor locale i jude ene. Dup m rimea lor, ntreprinderile se mpart n: ntreprinderi mici; ntreprinderi mijlocii i ntreprinderi mari. ncadrarea acestora n cele trei categorii se face n func ie de m rimea urm torilor indicatori: cifra de afaceri; total active i num rul mediu de salaria i. Dup caracterul activit ii n timp ntreprinderile se mpart n ntreprinderi cu activitate continu (permanent ) i ntreprinderi cu activitate sezonier . Dup modul de organizare a produc iei avem ntreprinderi cu produc ie individual sau pe comenzi; ntreprinderi cu produc ie de serie i ntreprinderi cu produc ie de mas . Dup apartenen a na ionala ntreprinderile se mpart n ntreprinderi na ionale i ntreprinderi multina ionale. Dup modul de organizare i conducere a contabilit ii ntreprinderile se mpart n dou categorii: - Microntreprinderi, entit i economice cu cifra de afaceri anual mai mica de 100.000 EURO ntre 1- 9 salaria i, capital privat i desf oar activit i n sfera de produc ie. - ntreprinderi mici i mijlocii sunt cele care ndeplinesc n prezent cel pu in dou din criteriile: cifra de afaceri pn la 7,3 mil. EURO, total active pana la 3,65 mil. EURO i num r mediu de salaria i pn la 50. Acestea organizeaz i conduc contabilitatea conform reglementarilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene. - ntreprinderi mari care organizeaz i conduc contabilitatea conform reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a - IV-a a Comunit ilor Economice Europene i cu Standardele Interna ionale de Contabilitate) (n

15

prezent cele care ndeplinesc urm toarele criterii: cifra de afaceri peste 7,3 mil. EURO total active peste 3,65 mil. EURO i num rul mediu de salaria i peste 50*). Contabilitatea acestor ntreprinderi se organizeaz i conduce dup un plan contabil general i norme metodologice de aplicare a acestuia elaborate de Ministerul Finan elor Publice. Societ ile bancare din rndul c rora distingem doua categorii de persoane juridice: Banca Na ionala a Romniei i societ ile bancare c rora le corespund dou sisteme contabile diferite. Contabilitatea acestor institu ii este organizat i condus dup planul de conturi al B.N.R., n cazul acestei institu ii, respectiv dup planul de conturi pentru societ ile bancare i normele metodologice de aplicare a acestora, elaborate de Banca Na ional a Romniei i probate de Ministerul Finan elor Publice. Institu iile publice (bugetare) sunt organiza ii de stat create pentru realizarea unor activit i social-culturale. Ele nu ndeplinesc o activitate economic direct productiv , ci utilizeaz n principal resurse bugetare i se pot grupa dup natura activit ii n dou categorii: - organe ale puterii i administra iei de stat; - unit i subordonate Guvernului sau autorit ilor locale. Caracteristica esen ial a institu iilor publice o constituie faptul c activitatea lor nu genereaz venituri care s le asigure n ntregime autofinan area, ele fiind finan ate din bugetele publice i din venituri proprii sau extrabugetare, ceea ce a determinat organizarea contabilit ii dup un plan de conturi propriu i normele metodologice de aplicarea a acestuia. Persoanele juridice f r scop patrimonial sunt unit i constituite pe principiul asocierii sau particip rii libere i desf oar activit i publice, socialculturale, religioase, precum i anumite activit i economice. Din aceast categorie fac parte asocia iile, funda iile, organiza iile sindicale, cultele religioase, partidele politice, organiza iile non-guvernamentale, etc. Acestea i acoper cheltuielile de func ionare din contribu ia membrilor acestora, precum i din unele venituri proprii, ob inute din activit i economice. Contabilitatea unit ilor f r scop patrimonial este organizat i condus dup un plan de conturi propriu i norme metodologice de aplicare a acestuia elaborate de Ministerul Finan elor Publice. Persoanele fizice autorizate, sunt persoanele fizice care desf oar activit i independente pe baz de autoriza ie emis de autorit ile competente, respectiv: notari publici, avoca i, exper i contabili, contabili autoriza i, auditori financiari, medici cu cabinete individuale, taximetriti, etc.. Contabilitatea persoanelor fizice autorizate este organizat i condus n partid simpl conform Normelor metodologice emise de Ministerul Finan elor Publice. Contabilitatea na ional sau contabilitatea general a statului are ca obiect prezentarea printr-un sistem de conturi a ansamblului opera iunilor ce constituie activitatea economico-social na ional sub form de circuite i fluxuri, precum i a unor agregate macroeconomice privind evolu ia economiei na ionale3.
3

Epuran M, B b i V op. cit. pag. 59

16

2.3. Delimit ri i caracteristici privind principalele elemente ale obiectului contabilit ii n conformitate cu reglement rile na ionale i interna ionale actuale, obiectul de studiu al contabilit ii este orientat n urm toarele direc ii: - cunoaterea pozi iei financiare a ntreprinderii prin intermediul patrimoniului economic i juridic; - cunoaterea performan elor ntreprinderii prin intermediul rezultatelor financiare; - eviden ierea elementelor extrapatrimoniale ce intervin n activitatea ntreprinderii. 2.3.1. Patrimoniu economic i juridic obiect al contabilit ii Patrimoniu poate constitui obiect de studiu al contabilit ii atunci cnd este investit, adic utilizat n activit i economice (produc ia de bunuri, prestarea de servicii, comercializare), administrative, social culturale etc., prin care se satisfac nevoi reale ale societ ii. Dac avem n vedere concep ia economico juridico financiar elementele patrimoniului sunt dedublate n dou structuri generice specifice unui limbaj propriu i anume: activele patrimoniale, pasivele patrimoniale. 2.3.1.1. Caracterizarea activelor patrimoniale Un activ**) reprezint o resurs controlat de c tre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt beneficii economice viitoare. Resursa conform Dic ionarului Explicativ al Limbii Romne constituie sursa de mijloace susceptibile de a fi valorificate ntr-o mprejurare dat . Controlul asupra activului se realizeaz prin intermediul drepturilor legale sau contractuale de inute. Evenimente trecute (anterioare) sunt acele evenimente ce n mod normal determin ob inerea de active prin cump rare, produc ie proprie sau alte surse ce preced o anumit dat . Beneficiile economice viitoare reprezint poten ialul unui activ de a contribui n mod direct sau indirect la fluxul de numerar i echivalente ale numerarului c tre ntreprindere. Acest poten ial poate fi unul productiv fiind parte a activit ilor de exploatare. De asemenea se poate transforma n numerar sau echivalente ale numerarului sau poate avea capacitatea de a reduce ieirile de numerar cum ar fi un proces alternativ de produc ie care micoreaz costurile. Dac avem n vedere aspectele juridice cu privire la patrimoniu, putem considera c activele cuprind totalitatea drepturilor de proprietate i a drepturilor de crean pe care le are un titular de patrimoniu.

** Standardele Interna ionale de Contabilitate 2001, Editura Economic , pag. 1474

17

Drepturile de proprietate sunt considerate drepturi reale, fiind formate din totalitatea bunurilor economice tangibile (materiale) i intangibile (f r suport material) asupra c rora se exercit un drept de proprietate. Drepturile de crean (crean ele) sunt drepturile apar innd unei persoane (creditorul) de a pretinde altei persoane (debitorul) s -i ndeplineasc o anumit obliga ie s dea sau s nu dea, s fac sau s nu fac ceva. n contabilitate acestea mbrac forma clien ilor, debitorilor diveri i alte crean e. Dac avem n vedere natura (destina ia economic ) i lichiditatea activele patrimoniale cuprind urm toarele structuri: - activele imobilizate; - activele circulante; - cheltuielile n avans; a) Activele imobilizate denumite imobiliz ri, sunt activele unei ntreprinderi destinate utiliz rii pe o perioad ndelungat n activitatea proprie. Acestea sunt de inute pentru a fi utilizate n produc ia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate ter ilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative fiind posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade. Contabilitatea clasific activele imobilizate (imobiliz rile) dup natura lor astfel: - imobiliz ri necorporale; - imobiliz ri corporale; - imobiliz ri financiare. Imobiliz rile necorporale (netangibile) sunt reprezentate prin active identificabile nemonetare, f r suport material i de inute pentru utilizare n procesul de produc ie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate ter ilor sau n scopuri administrative. Se ncadreaz n categoria imobiliz rilor necorporale: cheltuielile de constituire, cheltuielile de dezvoltare, brevetele, licen ele, m rcile comerciale, fondul comercial, programele informatice, alte imobiliz ri necorporale. - Cheltuielile de constituire se refer la ieirile de numerar (pl ile) sau datoriile angajate ce privesc nfiin area (constituirea) sau dezvoltarea unei societ i comerciale cum sunt: taxe i alte cheltuieli de nregistrare, nmatriculare, autorizare, emiterea i vnzarea de ac iuni, prospectarea pie ei, publicitate i alte cheltuieli de aceast natur ce privesc nfiin area i extinderea activit ii persoanei juridice. - Cheltuieli de dezvoltare cuprind aloc rile de fonduri pentru aplicarea rezultatelor cercet rii sau a altor cunotin e n scopul realiz rii de produse sau servicii noi sau mbun t ite substan ial, naintea stabilirii produc iei de serie sau utiliz rii (proiectarea, testarea produc iei, prototipuri, modele noi, etc.). - Concesiunile, brevetele, m rcile de fabric i alte drepturi similare, reflect cheltuielile efectuate pentru achizi ionarea drepturilor de exploatare sau generate de producerea unui brevet, licen , m rci de fabric , concesiune, know-how i alte drepturi similare de proprietate industrial sau intelectual . - Fondul comercial, reprezint diferen a dintre costul de achizi ie i valoarea just , la data tranzac iei a p r ii din activele nete achizi ionate de c tre o persoan juridic fiind generat de: clientela, vadul comercial, reputa ia firmei, segmentul de pia , concuren a, etc.

18

- Alte imobiliz ri necorporale includ programele informatice achizi ionate sau create de unitate pentru necesit i proprii i alte imobiliz ri necorporale. Imobiliz rile corporale sunt reprezentate prin active identificabile nemonetare cu suport material (tangibile) ce ndeplinesc cumulativ trei condi ii: - sunt de inute pentru a fi utilizate n produc ia de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate ter ilor ori pentru a fi folosite n scopuri administrative; - au o durat de via util (de utilizare) mai mare de un an; - au o valoare mai mare dect limita stabilit de lege; Intr n categoria imobiliz rilor corporale: terenurile i amenaj rile de terenuri, construc iile, instala iile tehnice, utilajele, mobilierul, animalele i planta iile, mijloacele de transport i alte active corporale similare. - Terenurile sunt reprezentate prin suprafe e de p mnt afectate durabil unor activit i agricole sau silvice, terenurile cu z c minte, terenurile cu i f r construc ii, etc. - Amenaj rile de terenuri sunt reprezentate prin lucr ri efectuate pentru: lucr ri de racord ri la sistemul de alimentare cu energie i ap , drumuri de acces, desec ri, etc. - Construc iile cuprind cl dirile, halele industriale, depozitele etc. executate din zid rie, lemn, metal, beton pe baza unui proiect care servete la ad postirea oamenilor, obiectelor, reprezentnd locul (spa iul) unde se desf oar activit i productive, administrative, comerciale, se presteaz servicii, etc. - Instala iile tehnice cuprind: mainile, utilajele, instala iile de lucru, aparatele i instala iile de m surare, control i reglare, mijloacele de transport, animalele, planta iile, mobilier, aparatura birotic , echipamentele de protec ie a valorilor umane i materiale i alte active corporale. Alte structuri distincte att a imobiliz rilor necorporale ct i a celor corporale o reprezint avansurile i imobiliz rile n curs (neterminate) adic nefinalizate la finele perioadei. - Avansurile cuprind sumele acordate furnizorilor de imobiliz ri corporale i necorporale naintea nceperii lucr rilor sau livr rii imobiliz rilor. Imobiliz rile financiare sunt reprezentate prin active de inute cu scopul de a genera un profit ca rezultat al fluctua iilor pe termen scurt a pre ului de pia . Posesia durabil a imobiliz rilor financiare, asigur realizarea unor venituri financiare sub forma dividendelor i a dobnzilor sau creeaz premisele exercit rii unui control asupra societ ii emitente. Se prezint sub forma titlurilor de participare de inute la alte societ i i pot mbr ca forma unor ac iuni sau altor titluri de valoare ob inute prin cump rare pe pia a de capital inclusiv crean e imobilizate. - Titlurile de participare sunt reprezentate prin drepturi sub form de ac iuni sau alte titluri cu venit variabil, a c ror posesie durabil asigur exercitarea unui control sau influen e notabile n gestiunea emiten ilor precum i ob inerea unor avantaje de natur financiar (dobnzi, dividende). - Interesele de participare reprezint drepturi de inute pe termen lung n capitalul altei societ i comerciale n scopul garant rii contribu iei la activit ile acesteia sub forma investi iilor n ntreprinderi asociate i investi ii strategice. - Crean ele imobilizate sunt drepturi generate de opera ia de acordare de mprumuturi pe termen lung la societ ile asociate sau de grup la care

19

ntreprinderea de ine titluri sau interese de participare, pentru care se percep dobnzi. Imobiliz rile necorporale i corporale sunt supuse uzurii fizice i uneori morale necesitnd contabilizarea unei p r i din valoarea de intrare a acestora n mod sistematic pe cheltuielile perioadei, ceea ce determin reg sirea acestora n costul bunurilor la a c ror producere au participat. Procesul de alocare sistematic a valorii amortizabile a unei imobiliz ri pe durata de via util a acesteia poart numele de amortizare. b) Activele circulante sunt reprezentate prin acele active achizi ionate sau produse care se ateapt s fie realizate sau sunt de inute pentru vnzare sau consum n cadrul ciclului normal de exploatare de maximum 12 luni de la data bilan ului. Se ncadreaz n aceast categorie: stocurile, crean ele, investi iile financiare pe termen scurt, casa i conturile la b nci. Stocurile cuprind: Materiile prime reprezentate prin bunuri materiale care apar in realit ii obiective i particip direct la fabricarea produselor, reg sindu-se total sau par ial, n form ini ial sau transformat n structura acestora (ex. cherestea, tabl , f in , nisip, ciment, var, etc.) Materialele consumabile, cuprind structuri ale materiei care particip sau ajut direct sau indirect procesul de produc ie, f r a se reg si de regul n structura material a produselor finite, semifabricatelor ori produc iei n curs (ex. combustibili, semin e, furaje, materiale auxiliare, piese de schimb, etc.). Materialele de natura obiectelor de inventar, cuprind bunuri materiale i echipamente de valoare mare cu durata de via util sub un an sau de valoare mai mic dect limita prev zut pentru a se ncadra n categoria imobiliz rilor corporale (mijloace fixe) i cu durata de via util mai mare de un an cum sunt: echipamente de protec ie i de lucru, scule, dispozitive, verificatoare, baracamente, amenaj ri provizorii, mobilier m runt, etc. Produsele cuprind bunuri materiale ob inute din procesul de produc ie fiind eviden iate n contabilitate prin trei structuri distincte: produse finite, semifabricate i produse reziduale (sunt denumite i stocuri fabricate). - produsele finite sunt reprezentate prin acea parte a produselor care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabrica ie i nu mai au nevoie de prelucr ri ulterioare aflndu-se n depozite n vederea livr ri sau expediate direct ter ilor. - semifabricatele sunt produse cu un anumit grad de prelucrare care se livreaz altei sec ii sau altei ntreprinderi pentru a fi prelucrat n continuare n vederea ob inerii unui produs finit. - produsele reziduale, cuprind deeuri, rebuturi sau alte bunuri care au r mas n urma unui proces tehnologic. Animalele i p s rile cuprind animalele n scute i cele tinere de orice fel (vi ei, mnji, miei, purcei, etc.) crescute i folosite pentru reproduc ie sau puse la ngr at pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru produc ia de ln , lapte, ou , carne, blan , etc. M rfurile reflect acele produse ale muncii destinate schimbului prin intermediul vnz rii cump r rii, cuprinznd bunurile cump rate de ntreprindere n vederea revnz rii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii.

20

Ambalajele cuprind bunurile materiale sau obiectele achizi ionate sau produse n vederea protej rii, prezent rii i mpachet rii produselor, m rfurilor i a altor bunuri materiale. Produc ia n curs de execu ie (neterminat ) este reprezentat de produc ia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare prev zute de procesul tehnologic, precum i de produsele nesupuse probelor i recep iei tehnice sau necompletate n ntregime i care vor urma n perioadele viitoare fazele procesului tehnologic n vederea finaliz rii. Crean ele reprezint drepturi ale ntreprinderii fa de ter i cum sunt: crean ele clien i, crean ele debitori diveri, efectele de primit, crean e salariale, crean e fa de asocia i, etc. Clien ii reprezint drepturi fa de ter i rezultate din vnzarea pe credit a bunurilor materiale, lucr rilor i serviciilor care fac obiectul activit ii ntreprinderii. Efectele de primit reprezint titluri de valoare negociabile care atest existen a unei crean e n cadrul rela iilor comerciale ce poate fi decontat imediat sau pe termen scurt (poli e, cambii, trate, bilete la ordin etc.). Debitorii diveri reflect drepturi determinate de cesiunea (vnzarea) titlurilor de plasament, a activelor imobilizate, pagube materiale (imputa ii), penalit i datorate de ter i, mprumuturi din emisiunea de obliga iuni ce urmeaz a fi rambursate, crean e reactivate, etc. n categoria alte crean e se mai cuprind: - avansurile acordate furnizorilor de stocuri; - decont rile cu asocia ii pentru aportul datorat odat cu subscrierea capitalului; - crean ele generate de decont rile cu personalul, bugetul statului, asigur rile sociale, etc. - crean ele privind decont rile n cadrul grupului. Investi iile financiare pe termen scurt cuprind: - ac iunile proprii r scump rate; - obliga iunile emise i r scump rate; - ac iunile i obliga iunile cump rate n vederea realiz rii de opera iuni speculative; - titlurile de participare de inute la unit i din cadrul grupului; - ajust ri pentru deprecierea ac iunilor, obliga iunilor; - efectele de ncasat i efectele remise spre scontare. Investi iile financiare pe termen scurt sunt instrumente financiare negociabile pe o durat care asigur lichiditatea i securitatea tranzac iilor. Casa i conturi la b nci cuprind disponibilit ile b neti formate din: - numerar n casierie; - disponibilit i n conturi curente la b nci; - cecurile de ncasat; - creditele pe termen scurt, inclusiv dobnzile; - acreditivele; - avansurile de trezorerie; - timbrele fiscale i potale; - tichetele i biletele de c l torie; - biletele de tratament i odihn ; - alte valori de trezorerie.

21

Disponibilit ile b neti din cas i conturi curente pot fi: n lei sau n devize (valut ). c) Cheltuielile n avans cuprind cheltuielile efectuate n cursul exerci iului financiar dar care se refer la exerci iul ulterior. Nu trebuie ncorporate n rezultatele exerci iului curent stocndu-se provizoriu, urmnd a influen a rezultatele exerci iilor viitoare. Se includ n aceast categorie cheltuielile privind plata anticipat a abonamentelor, chiriilor, dobnzile aferente contractele de leasing, repara iile capitale neprez zute, etc. reflectnd o crean a exerci iului viitor asupra exerci iului curent. Sub aspect juridic cheltuielile n avans reprezint un drept al exerci iului viitor asupra exerci iului curent cu privire la unele pl i i cheltuieli ce vor afecta capitalurile proprii n sensul diminu rii n exerci iile viitoare. 2.3.1.2. Caracterizarea pasivelor patrimoniale Pasivele patrimoniale exprim datoriile ntreprinderii fa de investitori (ac ionari, asocia i) i fa de ter i (furnizori, creditori financiari, stat, etc.). n realitate constituie resursele de finan are ale activelor patrimoniale, exprimnd patrimoniu juridic sau capitalul propriu i cel mprumutat conform concep iei economice ori fondurile temporare i cele permanente conform concep iei financiare. Pasivele patrimoniale asigur finan area intern (proprie) i cea extern (str in ). Finan area intern reflect datoriile unit ii cu personalitate juridic (titular de patrimoniu) fa de proprietari (investitori), ceea ce formeaz capitalurile proprii (Cp) sau activul net (An) exprimnd drepturile ac ionarilor n activele (A) ntreprinderii dup deducerea tuturor datoriilor (D). Cp (An) = A D Se ncadreaz n categoria capitaluri proprii urm toarele elemente: - capitalul social, reprezentnd aportul proprietarilor la constituirea sau majorarea capitalului; - primele de capital; - rezultatul reportat, profitul sau pierderea din perioadele precedente; -rezultatul curent al exerci iului nedistribuit c tre proprietari (ac ionari i asocia i); - rezervele din reevaluare, rezervele legale, statutare, contractuale pentru ac iuni proprii i alte rezerve. Finan area extern reflect datoriile ntreprinderii fa de ter i, al ii dect proprietarii de capital. Datoriile reprezint obliga ii actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente trecute i prin decontarea c rora se ateapt s rezulte o ieire de resurse care s ncorporeze beneficii economice viitoare. O obliga ie reprezint un angajament sau o responsabilitate de a ac iona ntr-un anumit fel pentru stingerea unei datorii. Trebuie f cut distinc ia ntre obliga ie actual i angajament viitor. Decizia ntreprinderii de a achizi iona active n viitor nu reprezint o obliga ie

22

actual . Aceasta apare numai n momentul livr ri activului sau n momentul n care ntreprinderea are un acord irevocabil de cump rare a activului. Datoriile pot reprezenta m rimi bine precizate cu scaden cert (bine precizat ) sau angajamente condi ionate cum sunt provizioanele pentru riscuri i cheltuieli. Pentru a exprima ct mai bine pozi ia financiar a ntreprinderii n rela iile cu ter ii datoriile prin care se asigur finan area extern sunt structurate astfel: - Datorii ce trebuie pl tite ntr-o perioad de un an: Sunt considerate obliga ii curente (pe termen scurt) ale ntreprinderii i mbrac forma: - mprumuturilor din emisiunea de obliga iuni; - creditelor bancare inclusiv dobnzile aferente; - datoriile ce privesc imobiliz rile financiare; - alte mprumuturi i datorii asimilate pe termen scurt inclusiv dobnzile aferente; - datoriile fa de furnizori i prestatori; - datoriile fa de personal, asigur rile sociale, bugetul statului i alte organisme publice; - datoriile fa de asocia i, creditori diveri. - Datorii ce trebuie pl tite ntr-o perioad mai mare de un an: (identice cu cele pn la un an, ns cu o scaden mai mare de 12 luni); - Provizioane pentru riscuri i cheltuieli, exprimnd o datorie cu exigibilitate sau valoare incert . Se ncadreaz n aceast categorie: - provizioanele pentru litigii, amenzi, penalit i, daune, desp gubiri i alte datorii incerte; - provizioanele pentru garan ii acordate clien ilor i alte cheltuieli legate de activitatea de servicii; - provizioane pentru dezafectare imobiliz ri corporale si alte ac iuni similare legate de acestea; - provizioanele pentru restructurare; etc. - Venituri n avans, exprimnd veniturile nregistrate nainte de data ncheierii exerci iului dar care se refer la exerci iul financiar ulterior. Reflect o datorie a exerci iului curent fa de cel viitor. Se includ n aceast categorie: - sume ncasate sau facturate n avans dar care privesc exerci ii viitoare cum sunt: abonamente, chirii, prime de asigurare, etc. - subven iile pentru investi ii, adic sume primite f r obligativitatea restituirii de la guvern sau alte organisme pentru achizi ia sau producerea de active imobilizate, care se recunosc pe o baz sistematic drept venit pe perioadele corespunz toare cheltuielilor aferente pe care urmeaz a le compensa; 2.3.2. Rezultatele activit ii obiect al reflect rii contabile Rezultatele ntreprinderii reflect capacitatea acesteia de a genera fluxuri viitoare de numerar, prin utilizarea resurselor existente i gradul de eficien n utilizarea de noi resurse.

23

Capacitatea de a genera fluxuri de numerar viitoare presupune ca ntreprinderea s nregistreze venituri din activitatea desf urat iar ca urmare a utiliz rii resurselor existente se nregistreze cheltuieli. Cheltuielile reprezint diminu ri ale beneficiilor economice, nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau sc deri ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor ce se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu altele dect cele rezultate din retragerile / distribuirile c tre ac ionari sau asocia i. Veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intr ri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor ce au ca rezultat creterea capitalurilor proprii sub alte forme dect aporturile de capital din partea ac ionarilor sau asocia ilor. Din punct de vedere financiar veniturile sunt considerate ca reprezentnd sume sau valori ncasate sau de ncasat din: activit i curente de livr ri de bunuri, execut ri de lucr ri i prest ri de servicii sau alte activit i. nregistrarea n contabilitate a veniturilor are n vedere patru momente distincte i anume: produc ia, facturarea, ncasarea i ncorporarea n rezultatul perioadei. Ansamblul cheltuielilor i veniturilor nregistrate la sfritul perioadei sunt ncorporate n rezultatul perioadei. Acesta poate fi: - pozitiv, atunci cnd Veniturile > Cheltuielile = Profit - negativ, atunci cnd Veniturile < Cheltuielile = Pierdere Rezultatul perioadei poate face obiectul mai multor ecua ii de echilibru: a) Rezultat = Venituri - Cheltuieli b) Venituri = Cheltuieli Rezultat c) Cheltuieli = Venituri Rezultat d) Rezultat = Capitaluri proprii la sfritul exerci iului (anului) Capitaluri proprii la nceputul exerci iului (anului) NTREB RI: 1. Indica i care sunt trasaturile obiectului contabilitatii? 2. Care sunt tipurile de entitati patrimoniale care formeaz sfera de ac iune a obiectului contabilitatii? 3. Defini i patrimoniul in sens economic si juridic. 4. Defini i si caracteriza i activele imobilizate. 5. Defini i si caracteriza i imobiliz rile necorporale. 6. Defini i si caracteriza i imobiliz rile corporale. 7. Defini i si caracteriza i imobiliz rile financiare. 8. Defini i si caracteriza i activele circulante. 9. Defini i si caracteriza i stocurile. 10. Defini i si caracteriza i crean ele. 11. Defini i si caracteriza i pasivele patrimoniale. 12. Defini i si caracteriza i cheltuielile si veniturile. PROBLEME PROPUSE: 1. Sa se calculeze patrimoniul net al ntreprinderii tiind ca patrimoniul brut este de 14.000 lei iar valoarea datoriilor este de 4.000 lei.

24

2. SC X SA dispune la un moment dat de urm toarea situa ie patrimoniala: - capital social =1.000 - profit = 1.550 - furnizori = 400 - rezerve = 200 - credite bancare pe termen scurt = 500 Sa se determine valoarea capitalurilor proprii. 3. SC Y SA dispune la un moment dat de urm toarea situa ie patrimoniala: - capital social =2.000 - impozitul pe profit = 100 - furnizori = 400 - rezerve = 200 - credite bancare pe termen scurt = 500 - creditori diveri = 700 - datorii fata de salaria i = 300 Sa se determine valoarea datoriilor societatii . 4. SC COMPONENTS FOR SHOES SA avnd ca obiect de activitate prelucrarea materialelor si fabricarea componentelor pentru incaltaminte dispune la un moment dat de urm toarea situa ie patrimoniala: - capital social =1.000 - taifuri = 300 - furnizori = 800 - material ne esut = 500 - es tur din fibr din piele = 700 - maini de sub iat material netesut = 3.000 - disponibil in cont la banca = 2.000 Sa se determine valoarea activelor circulante . 5. SC COMPONENTS FOR SHOES SA avnd ca obiect de activitate prelucrarea materialelor si fabricarea componentelor pentru incaltaminte dispune la un moment dat de urm toarea situa ie patrimoniala: - capital social =1.500 - taifuri = 600 - crean e fata de clien i = 400 - furnizori = 800 - hala industriala = 50.000 - cheltuieli de constituire = 200 - maini de sub iat material netesut = 3.000 - disponibil in cont la banca = 2.000 - terenuri = 70.000 - mobilier pentru birouri = 10.000 Sa se determine valoarea activelor imobilizate .

25

CAPITOLUL 3
METODA CONTABILIT II ntruct este considerat o disciplin tiin ific , cu un obiect de cercetare, i o terminologie (limbaj) proprie, contabilitatea dispune i de o metod specific de lucru adoptat necesit ilor practice, solid fundamentate, prin care i contureaz pozi ia n sistemul tiin elor economice precum i rela iile cu celelalte discipline nrudite.

3.1. Delimit ri privind con inutul metodei contabilit ii Cuvntul metod provine de la meta i hodos din limba greac , care nseamn cale i mijloc pentru a ajunge undeva. Prin metod n general se n elege un mod sistematic de cercetare, de cunoatere i transformare a realit ii obiective. Metoda contabilit ii reprezint un ansamblu de procedee aflate ntr-o strns corela ie i intercondi ionare, n vederea stabilirii normelor i principiilor cu caracter special pe care se fundamenteaz contabilitatea ca tiin , n scopul cunoaterii pozi iei financiare, (patrimoniului) a performan elor financiare i a modific rilor acestora la nivelul ntreprinderii.

3.2. Principiile de baz ale metodei contabilit ii Sistemul de contabilitate n partid dubl , practicat de cea mai mare parte a agen ilor economici din Romnia are la baz urm toarele principii teoretice fundamentale: - principiul dublei reprezent ri a patrimoniului; - principiul dublei nregistr ri a opera iilor economico financiare, evenimentelor i tranzac iilor; - principiul dublei determin ri a performan elor (rezultatelor) ntreprinderii.

3.3. Procedeele metodei contabilit ii Procedeul reprezint un mijloc folosit pentru a ajunge la un anumit rezultat: modalitatea de a ac iona, modul de a proceda, solu ia practic adoptat , ca sistem pentru efectuarea sau producerea unui lucru4. Procedeele metodei contabilit ii pot fi grupate n trei mari categorii: - procedee ale metodei contabilit ii comune tuturor tiin elor: observarea, ra ionamentul, analiza, sinteza, etc.

Academia Romn , Institutul de Lingvistic Iorgu Iordan, Dex, Dic ionarul Explicativ al Limbii Romne, Edi ia

II, Editura Univers Enciclopedic, 1996, pag. 853

26

- procedee ale metodei contabilit ii comune i altor discipline economice: documentarea, evaluarea, calcula ia si inventarierea; - procedee specifice metodei contabilit ii: bilan ul, contul si balan a de verificare. NTREB RI: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Defini i metoda contabilitatii. Ce se intelege prin metoda in general? Este necesara utilizarea de c tre contabilitate a unei metode specifice? Care este diferen a intre metoda si procedeu? Defini i si caracteriza i trasaturile de baza ale metodei contabilitatii. Care sunt procedeele comune tuturor stiintelor utilizate si de metoda contabilitatii? 7. Care sunt procedeele specifice metodei contabilitatii?

27

CAPITOLUL 4
DOCUMENTAREA PROCEDEU DE BAZ AL METODEI CONTABIL T II n general documentele reprezint nscrisuri legale ce privesc opera ii, activit i, evenimente i tranzac ii desf urate de indivizi sau de colectivit i, constituind stadiul (faza) ini ial de reflectare a acestora pe supor i materiali sau imateriali. 4.1. Definirea, importan a i con inutul documentelor justificative n conformitate cu articolul 6, din Legea Contabilit ii nr. 82/1991 modificat i republicat n 14.01.2005 orice opera iune economico financiar efectuat se consemneaz n momentul efectu rii ei, ntr-un document care st la baza nregistr rilor n contabilitate dobndind calitatea de document justificativ Documentele care consemneaz acte, fapte, procese, evenimente i tranzac ii n momentul i la locul producerii lor se numesc documente primare. Documentele justificative sunt documentele primare care probeaz legal o opera iune, eveniment sau tranzac ie. Importan a documentelor justificative rezult din caracteristicile principale ale acestora i anume: - reflect activitatea economic , procesele, evenimentele i tranzac iile ce au avut loc n decursul unei perioade determinate; - constituie principala surs de date pentru luarea deciziilor; - servesc drept prob n justi ie; - constituie sursa de date indispensabil procesului de verificare i control a gestiunilor de valori materiale i b neti; -realizeaz leg tura organic ntre formele eviden ei economice. Documentele justificative trebuie s con in urm toarele elemente comune prev zute prin structura formularelor corespunz toare5: - denumirea documentului (titlul); - denumirea i sediul unit ii care ntocmete documentul (cnd este cazul); - num rul documentului i data ntocmirii; - men ionarea p r ilor care particip la efectuarea opera iei economice i financiare (cnd este cazul); - con inutul opera iei economice i financiare iar cnd este necesar i temeiul legal al efectu rii ei; - datele cantitative i valorice aferente opera iei economice i financiare efectuate; - numele i prenumele precum i semn turile persoanelor care r spund de efectuarea opera iei economico financiare, ale persoanelor cu atribu ii de

H.G. 831/1997 i OMF nr. 425/1998, Norme metodologice pentru ntocmirea i utilizarea documentelor comune privind activitatea financiar contabil , Editura Economic 1998, pag. 19

28

control financiar preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe opera iile respective dup caz; - alte elemente menite s asigure consemnarea complet a opera iilor n documente justificative. Documentele contabile jurnale, fie, etc. care servesc la prelucrarea, centralizarea i nregistrarea n contabilitate a opera iilor consemnate n documentele justificative ntocmite manual sau n condi iile utiliz rii tehnicii de calcul, trebuie s cuprind elemente cu privire la: - felul, num rul i data documentului justificativ; - sumele corespunz toare opera iilor efectuate; - conturile sintetice i analitice debitoare i creditoare; - semn turile pentru ntocmire i verificare. Documentele justificative i contabile trebuie s ndeplineasc o serie de condi ii de form i fond6. Condi iile de form se refer la: - autenticitatea documentului; - valabilitatea documentului; - corectitudinea calculelor. Condi iile de fond au n vedere: - legalitatea evenimentului sau tranzac iei consemnat; - realitatea evenimentului sau tranzac iei; - eficien a opera iei economico financiare. Documentele justificative ntocmite de: regiile autonome, societ ile comerciale, societ ile agricole, societ ile bancare, unit ile de asigur ri sociale, institu iile publice, unit ile cooperatiste, asocia iile i celelalte persoane juridice, precum i persoanele fizice care au calitatea de comerciant, stau la baza nregistr rilor n jurnale, fie i alte documente contabile dup caz. 4.2. Clasificarea documentelor justificative Diversitatea domeniilor n care i g sesc utilitatea documentele justificative, face necesar clasificarea acestora n func ie de mai multe criterii. Dac se are n vedere regimul de tip rire, ntocmire i utilizare, documentele justificative cuprind dou mari categorii: - formulare tipizate; - formulare netipizate. 4.2.1. Formularele tipizate Prin tipizarea documentelor se urm rete stabilirea unor formulare unitare sub aspectul m rimii, formei i destina iei pentru anumite opera ii, evenimente i tranzac ii, obligatorii pentru to i agen ii economici. Tipizarea documentelor asigur : - un sistem unitar de eviden ; - utilizarea documentelor n acelai timp privind eviden a contabil , statistic , tehnic operativ ;
6

N. Feleag , L. Malciu, S. Bunea Bazele contabilit ii, Editura Economic 2002,

pag. 118

29

- reducerea cheltuielilor de imprimare; - uurarea muncii de completare; - reducerea num rului de documente la strictul necesar, asigurndu-se astfel simplificarea i ra ionalizarea circuitului acestora. Dac avem n vedere modelele recomandate de legisla ia n vigoare7 documentele tipizate se mpart n mai multe categorii: - formulare tipizate comune care nu au regim special, privind activitatea financiar - contabil ; - formulare tipizate cu regim special comune pe economie; - formulare specifice pe sectoare ale economiei, elaborate de ministere, departamente, etc. Modelele registrelor i formularelor tipizate comune privind activitatea financiar contabil sunt prev zute n cadrul unui Nomenclator. Eviden a operativ a formularelor tipizate cu regim special se ine cu ajutorul Fiei de magazie a formularelor cu regim special, urm rindu-se individual fiecare formular sub aspectul: stocului ini ial, intr rilor, ieirilor, stocului final; fiind necesar justificarea fil cu fil att cele folosite ct i nefolosite sau anulate. Cele mai importante documente (formulare) cu regim special sunt: Factura, Avizul de nso ire, Chitan a, Monetarul, Bonul de comand chitan a, Fia de magazie a formularelor cu regim special. 4.2.2. Documentele netipizate Documente netipizate sunt reprezentate prin acele formulare pentru care nu se stabilesc n mod strict elementele pe care s le con in respectiv: m rimea, forma i destina ia. Acestea au menirea de a ajuta agen ii economici n asigurarea eviden ei economice curente furniznd informa ii suplimentare cu privire la opera ii, activit i, evenimente i tranzac ii. Pe lng regimul de tip rire, ntocmire i utilizare, considerat de noi principalul criteriu de clasificare a documentelor justificative, acestea pot fi grupate i n func ie de alte criterii: a) Dup natura, destina ia i felul opera iilor, evenimentelor i tranzac iilor pe care le reflect : - documente privind constituirea i modificarea capitalurilor ntreprinderii ; - documente privind activele imobilizate, stocurile i produc ia n curs de execu ie; - documente privind rela iile cu furnizorii, clien ii, bugetul statului i alte organisme publice i private; - documente privind salariile i rela iile cu salaria ii; - documente privind ncas rile i pl ile; - documente privind cheltuielile, veniturile i rezultatele financiare . b) Dup func iile i rolul pe care l ndeplinesc n reflectarea evenimentelor i tranzac iilor: - documente de dispozi ie; - documente de execu ie; - documente mixte ; - documente contabile;
7

H.G. 831/1997, OMF 1177/1998, OMF 2055/1998, OMF 425/1998

30

-documente de sintez i raportare contabil denumite situa ii financiare anuale ; c) Dup sfera de cuprindere i circuitul realizat: - documente internalizate sunt documentele care circul numai ntre compartimentele func ionale ale ntreprinderii, neafectnd rela iile cu ter ii; - documente externalizate sunt documentele care reflect rela iile ntreprinderii cu ter ii. d) Dup stadiul (faza) i gradul de agregare a opera iilor consemnate: - documente primare ; - documente centralizatoare. 4.3. ntocmirea i prelucrarea documentelor justificative Documentele justificative trebuie ntocmite n conformitate cu normele n vigoare, elaborate n acest sens de Ministerul Finan elor Publice. Conform acestor norme nscrierea datelor n documente se face cu cerneal , past de pix, cu maina de scris sau cu ajutorul tehnicii de calcul (calculatorul), dup caz. Completarea unui document justificativ trebuie s se fac n mod cite , clar i succint f r ters turi sau corecturi i f r a se l sa spa ii libere ntre opera iile nscrise, completndu-se toate rubricile. nregistr rile n contabilitate se fac cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor dup data de ntocmire sau de intrare n unitate i sistematic n conturi sintetice i analitice, n conformitate cu regulile stabilite pentru fiecare form de nregistrare. n cazul utiliz rii echipamentelor informatice pentru ntocmirea documentelor justificative i pentru prelucrarea i nregistrarea datelor n contabilitate, registrele contabile i formularele comune pe economie privind activitatea financiar contabil pot fi adaptate n func ie de specificul i necesit ile ntreprinderilor, cu condi ia respect rii con inutului de informa ii i a normelor de ntocmire i utilizare a acestora. Registrele contabile, altele dect cele obligatorii (Registrul jurnal, Registrul cartea mare, Registrul inventar) editate cu ajutorul tehnicii de calcul vor fi numerotate, nuruite, parafate i nregistrate n eviden a unit ii. ntocmirea eronat , neutilizarea documentelor corespunz toare sau lipsa documentelor care s ateste provenien a bunurilor att pe timpul transportului ct i la locurile de depozitare i vnzare, n momentul controlului efectuat de organele abilitate se sanc ioneaz potrivit legisla iei n vigoare cu amend i confiscarea bunurilor respective. n cazul n care prelucrarea documentelor justificative se face de c tre unit i prestatoare de servicii de informatic , n rela iile dintre aceste unit i i cele beneficiare este necesar ca, pentru asigurarea nregistr rilor n contabilitate s se respecte urm toarele reguli8: - documentele justificative, s fie ntocmite corect i la timp de c tre unit ile beneficiare, care r spund de realitatea datelor consemnate; - documentele contabile ntocmite de unit ile de informatic pe baza documentelor justificative trebuie predate unit ilor beneficiare la termenele

OMF 425/1998

31

stabilite prin contractele sau conven iile ncheiate. Unit ile de informatic r spund de corectitudinea prelucr rii datelor; - documentele justificative, s fie ntocmite corect i la timp de c tre unit ile beneficiare, care r spund de realitatea datelor consemnate; - documentele contabile ntocmite de unit ile de informatic pe baza documentelor justificative trebuie predate unit ilor beneficiare la termenele stabilite prin contractele sau conven iile ncheiate. Unit ile de informatic r spund de corectitudinea prelucr rii datelor; - unit ile beneficiare trebuie s efectueze verificarea documentelor contabile ob inute de la unit ile de informatic n sensul cuprinderii tuturor documentelor justificative pentru prelucrare, respect rii coresponden ei conturilor i exactit ii sumelor nregistrate. 4.4. Verificarea i corectarea erorilor din documentele justificative nregistr rile n contabilitatea sintetic i analitic se fac pe baz de documente justificative, document cu document sau a unui centralizator n care sunt nscrise mai multe documente justificative al c rui con inut se refer la opera ii de aceeai natur i perioad . n vederea nregistr rii n contabilitate, documentele justificative sunt supuse verific rii sub trei aspecte: al formei, al calculelor i de fond. a) Verificarea formei presupune cercetarea modului n care au fost completate documentele, verificndu-se dac : - s-a folosit documentul corespunz tor opera iei consemnate; - au fost completate toate rubricile, conform cerin elor impuse de opera ia economico financiar ; - documentul este autentic i corect ntocmit; - con ine vizibil semn tura de ntocmire, tampila i semn tura conduc torului unit ii. b) Verificarea calculelor, presupune un control detaliat asupra corectitudinii calculelor efectuate n cadrul documentelor justificative, verificare realizat de compartimentul de contabilitate. c) Verificarea de fond are n vedere: - legalitatea; - realitatea datelor; - necesitatea; - oportunitatea, opera iilor, evenimentelor i tranzac iilor consemnate. Erorile (greelile) constatate cu ocazia verific rii documentelor justificative se corecteaz astfel: a) n cazul opera iunilor care implic primirea, eliberarea sau justificarea numerarului sau a altor documente pentru care normele n vigoare prev d restric ii, documentul greit se anuleaz i r mne n carnetul respectiv (nu se detaeaz ), cu excep ia ordinului de deplasare (delega ie), pe baza

32

c ruia se primete sau se restituie diferen a ntre cheltuielile efective de deplasare i avansul acordat. b) n cazul celorlalte documente corectarea se realizeaz prin t ierea (trecerea) cu o linie a textului sau a cifrei greite pentru ca acestea s poat fi citite, iar deasupra se scrie cifra sau textul corect, men ionndu-se data efectu rii corecturii i semnndu-se de persoana care a ntocmit i corectat documentul justificativ. 4.5. Registrele de contabilitate Registrele de contabilitate sunt documente contabile obligatorii n cadrul c rora agen ii economici nregistreaz periodic, cronologic i sistematic opera iunile economice i financiare, consemnate n documente justificative care produc modific ri asupra pozi iei financiare, performan elor financiare i fluxurilor de trezorerie. Registrele folosite n contabilitate pot fi grupate n trei mari categorii: - Registre pentru eviden a cronologic , servesc la nregistrarea opera iilor economico financiare, n func ie de dat (ziua, luna, anul) producerii sau consemn rii n documentele justificative care le atest (ex. nota de contabilitate, Registrul jurnal, etc.); - Registre pentru eviden a sistematic , servesc la gruparea i ordonarea datelor cuprinse n documente justificative n func ie de natura, felul i sensul modific rii n timp (ex. Registrul cartea mare); - Registre pentru eviden a combinat sunt utilizate pentru nregistrarea simultan a opera iilor, evenimentelor i tranzac iilor att n ordine cronologic ct i sistematic . 4.5.1. Registrul jurnal Este documentul contabil obligatoriu n care se nregistreaz zilnic, n mod cronologic, opera ie cu opera ie, f r spa ii libere toate modific rile activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, veniturilor i cheltuielilor unei ntreprinderi. Registrul jurnal servete ca document obligatoriu de nregistrare cronologic i sistematic respectiv ca prob n litigii. Se ntocmete ntr-un singur exemplar manual, fie sub form de list ri informatice legate sub form de registru i cuprinde coloane distincte cu privire la: - num rul curent; - data de nregistrare; - felul, num rul i data documentului justificativ; - explica ii cu privire la opera iile consemnate; - conturi debitoare i conturi creditoare; - sumele debitoare i creditoare care s-au nregistrat n conturile corespunz toare. n condi iile conducerii contabilit ii cu ajutorul tehnicii de calcul, fiecare opera ie se va nregistra prin articole contabile n mod cronologic dup data 33

de ntocmire sau de intrare a documentelor n unitate. n aceast situa ie Registrul jurnal se editeaz lunar iar paginile vor fi numerotate pe m sura edit rii lor. Registrul jurnal de ncas ri i pl i nregistreaz cronologic, zi de zi, toate opera iile de ncas ri i pl i efectuate pe baza documentelor justificative de c tre asocia iile familiale i persoanele fizice care au calitatea de comerciant. La fel ca i registrul jurnal se ntocmete ntr-un singur exemplar i servete ca: - document de nregistrare a ncas rilor i pl ilor; -document de stabilire a situa iei financiare a agentului economic, care conduce contabilitatea n partid simpl ; - prob n litigii. 4.5.2. Registrul Cartea mare Servete pentru conducerea contabilit ii sintetice a opera iunilor economico financiare n unit ile care utilizeaz forma de nregistrare contabil maestru ah, putnd fi suplinit de Fia de cont pentru opera ii diverse . Se utilizeaz sub form de foi volante, tip rite pe ambele fe e servind la: - stabilirea rulajelor i a soldurilor pe conturi sintetice la unit ile care utilizeaz forma de nregistrare pe jurnale; - verificarea nregistr rilor contabile efectuate; - ntocmirea balan ei de verificare. Se ntocmete la sfritul lunii n cadrul compartimentului financiar contabil . Cartea mare st la baza ntocmirii balan ei de verificare. 4.5.3. Registrul inventar Este documentul contabil obligatoriu, n care se nregistreaz grupat dup natura lor elementele inventariate, de regul la sfritul anului, suficient de detaliat pentru a putea justifica con inutul fiec ruia dintre posturile bilan ului contabil. Se completeaz pe baza inventarierii faptice a fiec rui cont cuprins n bilan . Trebuie ntocmit: la nfiin area unit ii, anual la nchiderea exerci iului, cu ocazia fuziunii, diviz rii sau lichid rii precum i n alte situa ii. Se ntocmete ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial f r ters turi i spa ii libere, eviden iind urm toarele: - num rul curent; - recapitula ia elementelor inventariate; - valoarea contabil ; - valoarea de inventar; - diferen a din evaluare (valoarea, cauze, diferen e). Pe lng calitatea de document contabil obligatoriu de nregistrare a rezultatelor inventarierii servete i ca prob n litigii.

34

Toate categoriile de registre prezentate, nu circul n afara unit ii fiind considerate documente de nregistrare contabil , arhivndu-se la compartimentul financiar contabil mpreun cu documentele contabile care au stat la baza ntocmirii lor (p strndu-se minim 10 ani). 4.6. Gestionarea documentelor 4.6.1. Organizarea circula iei documentelor Circula ia documentelor eviden iaz drumul parcurs de acestea de la intrarea n unitate sau de la emitere i pn la arhivare. n vederea asigur rii unei circula ii ra ionale i unitare a documentelor, care stau la baza nregistr rilor n contabilitate, precum i pentru inerea la zi a contabilit ii se recomand ca directorul financiar contabil, contabilul ef sau o alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast func ie s ntocmeasc nomenclatorul (lista) documentelor utilizate pentru fiecare opera ie sau activitate economico financiar precum i graficul circula iei documentelor, care se aprob de conduc torul unit ii. Acest grafic va con ine: - denumirea documentelor; - persoanele care poart r spunderea ntocmirii lor; - data ntocmirii; - termenul stabilit pentru predarea documentelor; - num rul de exemplare; - destina ia documentelor; - alte elemente care se apreciaz ca necesare. 4.6.2. Eviden a i utilizarea documentelor ntreprinderile care ntocmesc documente justificative i contabile n mod deosebit formulare cu regim special de nseriere i numerotare precum i alte documente cu ajutorul c rora se stabilesc volumul de activitate, pl ile i ncas rile efectuate n raport cu bugetul de stat, clien ii, furnizorii sau alte persoane fizice i juridice au obliga ia s organizeze i s asigure corecta utilizare, eviden i gestionare a acestora. R spunderea pentru organizarea gestion rii, folosirii i eviden ei documentelor justificative, contabile i a registrelor de contabilitate revine administratorului, ordonatorului de credite sau altor persoane care au obliga ia gestion rii activelor i pasivelor ntreprinderii. Eviden a formularelor cu regim special se ine cu ajutorul Fiei de magazie a formularelor cu regim special care se completeaz distinct pentru fiecare tip de formular pe m sura aprovizion rii acestora. Formularele cu regim special se elibereaz utilizatorilor pe baza aprob rii conduc torului unit ii, ntocmindu-se bon de consum dintr-un bonier distinct gestionat de persoana mputernicit n acest scop, nscriindu-se n mod obligatoriu seria i numerele aferente formularelor respective. Persoanele care folosesc formularele cu regim special r spund de utilizarea lor, trebuind s le justifice n orice moment iar cele nefolosite restituindu-se la magazie pe baza Bonului de predare transfer restituire cu men ionarea seriei i a numerelor.

35

Formularele neutilizabile, defectuos tip rite sau n alte cazuri similare se anuleaz prin barare pe diagonal f cndu-se men iunea ANULAT pe toate exemplarele i se restituie gestionarului de formulare sub semn tura persoanei pred toare. Lipsurile sau pierderile de formulare numerotate, n magazie sau la compartimentele care le utilizeaz vor fi aduse, n scris administratorului, care are obliga ia de a dispune cercetarea i verificarea mprejur rilor n care s-au produs lipsurile sau pierderile i eventual tragerea la r spundere a celor vinova i conform legii. Formularele cu regim special pierdute sau sustrase se declar nule n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III a, dup sesizarea organelor n drept.

4.6.3. Clasarea, p strarea i arhivarea documentelor justificative i contabile Clasarea este opera iunea de grupare, aranjare i ndosariere a documentelor justificative i contabile n func ie de anumite criterii care s permit o bun p strare dar i s fac posibil descoperirea cu uurin la nevoie. Documentele clasate n dosare, bibliorafturi, etc. se numeroteaz i se trec n ordine ntr-un nomenclator (list ) la nceputul fiec rui dosar. Clasarea documentelor poate fi: provizorie sau definitiva. Termenul de p strare a documentelor justificative i contabile este de 10 ani cu ncepere de la data exerci iului n cursul c ruia au fost ntocmite, cu excep ia statelor de salarii i a situa iilor financiare anuale care trebuie p strate timp de 50 de ani. La arhivarea documentelor contabile i justificative trebuie respectate urm toarele reguli generale9: - documentele se grupeaz n dosare numerotate, nuruite i parafate; - gruparea documentelor n dosare se face cronologic i sistematic pe exerci ii financiare respectiv perioade din cadrul acestora; - dosarele con innd documente contabile se p streaz n spa ii amenajate n acest scop, asigurate mpotriva degrad rii, distrugerii sau sustragerii, dotate cu mijloace de prevenire a incendiilor; - eviden a documentelor la arhiv se ine cu ajutorul Registrului de eviden curent , care reflect mic rile dosarelor i documentelor din cadrul arhivei. Scoaterea din arhiv a documentelor pentru consultarea temporar se face doar cu acordul scris al conduc torului unit ii iar eliminarea documentelor al c ror termen legal de p strare a expirat se face de c tre o comisie numit n acest sens, ntocmindu-se proces verbal i operndu-se corespunz tor n Registrul de eviden curent a arhivei.

**

Legea contabilit ii nr. 82/1991, republicat n 2002, art. 25, M.Of. 629/2002 Legea contabilit ii nr. 82/1991, republicat n 2005, M.Of. nr.48//2005

36

La ncetarea activit ii documentele se predau la Arhivele Statului n conformitate cu dispozi iile legale privind Fondul Arhivistic Na ional al Romniei dac legea nu prevede altfel. 4.6.4. Reconstituirea documentelor justificative i contabile Reconstituirea este procesul de refacere n forma ini ial a documentelor pierdute, distruse sau sustrase. Atunci cnd se constat dispari ia unor documente justificative i contabile se impune reconstituirea acestora n termen de maximum 30 de zile de la constatare** n baza unui dosar de reconstituire ntocmit separat pentru fiecare caz. Dosarul de reconstituire trebuie s con in toate lucr rile efectuate n leg tur cu constatarea i reconstituirea documentului pierdut, distrus sau sustras i anume: - sesizarea scris ; - procesul verbal de constatare a pierderii, sustragerii sau distrugerii; - declara ia scris a salariatului responsabil cu p strarea documentului; - dovada sesiz rii Parchetului General sau dovada sanc ion rii disciplinare a salariatului vinovat, dup caz; - dispozi ia scris a conduc torului unit ii pentru reconstituirea documentului; - o copie a documentului reconstituit. Toate documentele reconstituite vor purta vizibil men iunea RECONSTITUIT cu specificarea num rului i a datei dispozi iei pe baza c reia s-a f cut reconstituirea. Atunci cnd originalul documentului reconstituit a fost g sit, documentul reconstituit se anuleaz , pe baza unui proces verbal, care se ataeaz la dosarul de reconstituire. Conform legisla iei n vigoare nu se pot reconstitui documentele de cheltuieli nenominale (bonuri, bilete de c l torie, etc.) disp rute nainte de a fi nregistrate n eviden a contabil , pagubele aduse unit ii sau ter ilor generate de dispari ie recuperndu-se de la cei vinova i conform legii. NTREB RI: 1. Defini i si caracteriza i documentele justificative. 2. Cum se clasifica documentele justificative? 3. Defini i si caracteriza i formularele tipizate? 4. Defini i si caracteriza i formularele netipizate? 5. Cum se realizeaz verificarea documentelor justificative? 6. Cum sunt depistate erorile de verificare documentelor justificative ? 7. Care sunt registrele contabile obligatorii? 8. Defini i si caracteriza i Registrul Jurnal? 9. Defini i si caracteriza i Registrul Cartea-Mare? 10. Defini i si caracteriza i Registrul Inventar? 11. Cum este organizata circula ia documentelor? 12. Cum sunt l sate, p strate si arhivate documentele justificative si contabile? 13. Cum sunt reconstituite documentele justificative si contabile?

37

CAPITOLUL 4
EVALUAREA ACTIVELOR I PASIVELOR NTREPRINDERII n vederea ob inerii de informa ii inteligibile, relevante, credibile i comparabile cu privire la procesele, activit ile, evenimentele i tranzac iile ce au avut loc, n decursul unei perioade determinate este necesar estimarea dimensiunii acestora adic m surarea sau cuantificarea lor unitar . 5.1. Con inutul, importan a i necesitatea evalu rii A evalua nseamn a determina, a stabili pre ul, valoarea, a calcula, a socoti, a pre ui, a estima.10 M surarea activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare n contabilitate folosind un etalon unitar (cel monetar) poart numele de evaluare. Evaluarea presupune, apelarea la una sau mai multe baze de m surare**). Expresiile monetare ale acestora se ob in prin aplicarea politicilor contabile i a tehnicilor de m surare. Politicile contabile cuprind ansamblul principiilor, bazelor, conven iilor, regulilor i practicilor specifice adoptate de o ntreprindere n vederea reflect rii fidele a evenimentelor i tranzac iilor, recunoaterea i prezentarea structurilor situa iilor financiare. Tehnicile de estimare sunt metode i estim ri adoptate de agen ii economici pentru a determina valorile monetare ce corespund bazelor de m surare, selectate pentru active, cheltuieli, datorii, capitaluri proprii, venituri i rezultate financiare. n materie de contabilitate bazele de m surare au fost reglementate n func ie de etapele parcurse n reforma contabilit ii. Cele mai utilizate baze de m surare sunt: costul istoric, costul de nlocuire, valoarea net de realizare curent , valoarea just . n cadrul contabilit ii normalizate evaluarea se realizeaz n baza unor reglement ri specifice denumite tratamente contabile. n func ie de politica adoptat de ntreprindere, de nevoile de informare i nu n ultimul rnd n func ie de ra ionamentul profesional pot fi adoptate dou tratamente: de baz i alternativ. Tratamentul de baz exprim opinii i conven ii general acceptate, iar cel alternativ, variante, op iuni i posibilit i particulare desprinse pe baza ra ionamentului profesional. 5.2. Principiile evalu rii n contabilitate Evaluarea structurilor situa iilor financiare ale ntreprinderii trebuie realizat pe baza principiilor contabile de baz .
10

Dic ionarul explicativ al limbii romne, DEX; Editura Univers, Bucureti 1997, pag.352

38

Dintre acestea prezint importan semnificativ n chestiunea evalu rii urm toarele: a) Principiul costului istoric, impune nregistrarea n contabilitate a activelor i pasivelor la valoarea de origine (valoarea de intrare), eviden iat n documentele justificative care le atest utilitatea (destina ia) sau provenien a (sursa). b) Principiul cuantific rii monetare, presupune exprimarea monetar (valoric ) a activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare, astfel nct prin mijlocirea monedei (banilor) valorile economice se exprim unitar cu ajutorul pre urilor i tarifelor. c) Principiul pruden ei presupune recunoaterea numai a profiturilor realizate i nregistrarea obliga iilor i pierderilor previzibile chiar dac apar ntre data ncheierii exerci iului i data ntocmirii bilan ului. n esen principiul presupune aprecierea rezonabil a evenimentelor i tranzac iilor n scopul evit rii riscului de transfer asupra viitorului a incertitudinilor prezentului. d) Principiul permanen ei metodelor, presupune continuitate n aplicarea acelorai reguli i norme privind evaluarea activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor asigurnd astfel comparabilitatea n timp a informa iilor contabile. e) Principiul continuit ii activit ii are n vedere prezum ia c ntreprinderea i continu n mod normal func ionarea ntr-un viitor previzibil, f r a intra n imposibilitatea continu rii activit ii sau reducerea semnificativ a acesteia. f) Principiul pragului de semnifica ie, recomand ca orice element cu o valoarea semnificativ s fie prezentat distinct n cadrul situa iilor financiare iar elementele cu valori nesemnificative care prezint aceeai natur sau cu func ii similare trebuie nsumate nefiind necesar prezentarea lor separat . g) Principiul evalu rii separate a elementelor de activ i pasiv, recomand ca n vederea stabilirii valorii totale corespunz toare unei pozi ii din bilan se va determina separat valoarea aferent fiec rui element individual de activ sau de pasiv.

5.3. Criteriile de baz ale evalu rii n teoria i practica contabil s-au conturat mai multe criterii cu privire la evaluarea fluxurilor i stocurilor de active, pasive, cheltuieli i venituri. Acestea sunt11: - valoarea de utilitate; - valoarea real ; - valoarea de pia ; - timpul. a)Valoarea de utilitate este reprezentat de pre ul presupus a fi acceptat de un poten ial cump r tor n func ie de: - valoarea de ntrebuin are;
11 **

C lin O., Ristea M. Bazele Contabilit ii, Colec ia Economic , Editura Na ional, 2000, pag. 9 O.M.F.P. nr. 94 /2001,M.O. nr. 85/2001, pag.9

39

- pre ul pie ei; - starea sau amplasarea elementului supus evalu rii. b)Valoarea just (valoarea real ) este suma la care poate fi tranzac ionat un activ sau decontat o datorie de bun voie ntre p r i aflate n cunotin de cauz , n cadrul unei tranzac ii n care pre ul este determinat obiectiv. c)Valoarea de pia a unui activ reprezint pre ul care poate fi ob inut pe o pia activ . Tr s turile esen iale ale acesteia sunt** : - activele de pia sunt relativ omogene; - sunt cantit i suficiente, de active tranzac ionate, n aa fel nct oricnd pot fi g si i poten iali cump r tori i vnz tori; - pre urile sunt disponibile pentru a fi cunoscute de public. d) Timpul are n vedere o anumit dat calendaristic (zi, lun , an), in prezent sau n viitor. Este consecin a principiului continuit ii activit ii, conform c ruia orice activitate, eveniment sau tranzi ie provine din trecut, trece prin prezent i produce efecte n viitor. Conform reglement rilor actuale evaluarea evenimentelor i tranzac iilor la intrarea n gestiune se realizeaz pe baza costului istoric din trecut ce va genera fluxuri, evenimente i tranzac ii viitoare, concretizate n ieiri de active i pasive. 5.4. Formele evalu rii i tratamente contabile privind evaluarea Evaluarea este o form specific a cuantific rii i n acelai timp un procedeu de baz al metodei contabilit ii, care n esen presupune stabilirea dimensiunii valorice a activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor cu ajutorul pre urilor. Dac avem n vedere momentele n care se realizeaz i obiectivele urm rite, se disting dou forme principale de evaluare: evaluarea curent i evaluarea periodic . 5.4.1. Tratamente contabile la evaluarea curent Tratamentele contabile reprezint reguli de evaluare recunoscute i acceptate de teoria i practica contabil n cadrul formelor de evaluare. Evaluarea curent are n vedere, valoarea la care sunt nregistrate, n contabilitate opera iunile economico financiare, evenimentele i tranzac iile pe parcursul desf ur rii activit ii operative a ntreprinderii. Este utilizat n dou momente distincte ce privesc activitatea uni agent economic, respectiv la: - data intr rii n ntreprindere; - data ieirii din ntreprindere sau darea n consum. n ambele situa ii evaluarea se face la valoarea de intrare denumit i cost. 5.4.1.1. Evaluarea la data intr rii n ntreprindere Valoarea de intrare, la care sunt evaluate i nregistrate n contabilitate activele i pasivele la data intr rii n ntreprindere se determin aplicnd principiul costului istoric n func ie de modalit ile de intrare, procurare sau apari ie. 40

Aceasta poate fi reprezentat prin: - valoarea de aport; - valoarea de utilitate; - costul de achizi ie ; - costul de produc ie; - valoarea just ; - valoarea nominal ; - valoarea actualizat ; - valoarea corespondent . Veniturile, atunci cnd sunt recunoscute sunt cuantificate la nivelul valorilor de intrare ale activelor care s-au majorat sau la nivelul valorilor de ieire a datoriilor care au sc zut. Cheltuielile, atunci cnd sunt recunoscute sunt cuantificate la nivelul valorilor de ieire ale activelor care au sc zut sau la nivelul valorilor de intrare ale datoriilor care s-au majorat. Consider m ca fiind cele mai reprezentative valori de intrare costul de achizi ii i costul de produc ie. Costul de achizi ie (Ca) al unui bun este egal cu: - pre ul de cump rare (f r TVA); (Pc) - taxele nerecuperabile; ex: taxe vamale, prime de asigurare (Tx nr.p) - cheltuielile de transport aprovizionare (Ch tra) - alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrarea n gestiune; ex. costurile cu montarea i demontarea bunului, conectarea la re eaua de energie electric , etc. (A ch ac) Nu se includ n costul de achizi ie reducerile comerciale (Rc) i alte elemente similare acordare de furnizor. Ca = Pc + Tx nr.p + Ch. tra + Ach ac Exemplu: Societatea Comercial A achizi ioneaz de la Societatea Comercial B un utilaj industrial n valoare de 100.000 lei (pre f r TVA). Cheltuielile de transport aprovizionare nsumeaz 10.000 lei, prima de asigurare 2.000 lei, iar costurile cu montarea utilajului 4.000 lei. Furnizorul a acordat cump r torului reduceri comerciale n valoare de 3.000 lei. Se cere s se determine costul de achizi ie al utilajului. Ca = (Pc + Tx nr. + Ch. tra + Ach ac) Rc Ca = (100.000 + 2.000 + 10.000 + 4.000) 3.000 = (116.000 3.000) = 113.000 lei Costul de achizi ie + TVA va fi de: 116.000 + (19% x 116.000) = 116.000 + 22.040 = 138.040 lei Costul de produc ie (Cp) al unui bun cuprinde: - costul de achizi ie al materiilor prime i consumabilelor; (C a m.p.c) - alte cheltuieli directe de produc ie; (ex. salariile acordate muncitorilor de baz ) (Achd) - cota cheltuielilor indirecte de produc ie alocate n mod ra ional ca fiind legate de fabrica ia bunului (C/Chind).

41

Cheltuielile generale de administra ie (Chga), cele financiare (Chf) i cheltuielile de desfacere (Chd) nu se includ n costul de produc ie. Cp = Ca mpc + Achd + C/Chind Costurile ndator rii, respectiv cheltuielile financiare cu dobnzile i diferen ele de curs dobnzii privind mprumuturile care sunt atribuite direct achizi iei, construc iei sau produc iei unui activ pe termen lung, pot fi capitalizate ca parte din costul activului dac sunt ndeplinite condi iile prev zute de Standardul Interna ional de Contabilitate nr. 23 Costurile ndator rii n condi iile aplic rii tratamentului alternativ*). Pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de produc ie nregistrate peste limitele normal admise, cheltuieli de depozitare cu excep ia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de produc ie anterior trecerii ntr-o nou faz de fabrica ie, nu trebuie incluse n costul de produc ie fiind recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit. 5.4.1.2. Evaluarea la data ieirii din ntreprindere sau la darea n consum Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri i servicii produse i destinate unor comenzi distincte i ferme, trebuie determinat prin identificarea specific a costurilor individuale. Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. n func ie de specificul activit ii pentru determinarea costului pot fi folosite de asemenea metoda costului standard n activitatea de produc ie i metoda pre ului cu am nuntul n comer atunci cnd eviden a m rfurilor se ine la pre de vnzare cu am nuntul. Costul standard, ia n considerare nivelurile normale (sau medii) ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficien ei i capacit ii de produc ie. Diferen ele de pre fa de costul de achizi ie sau produc ie efectiv trebuie eviden iate distinct n contabilitate fiind recunoscute n costul activului. Metoda pre ului cu am nuntul este folosit n comer ul cu am nuntul pentru a determina costul stocurilor la articole numeroase i cu micare rapid , care nu au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod . Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din pre ul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a pre ului de vnzare presupune recalcularea marjei brute. La ieirea din gestiune bunurile de natura stocurilor i alte active fungibile, (confundabile) se evalueaz i nregistreaz n contabilitate; la valorile determinate folosind una din metodele: - metoda primul intrat primul ieit FIFO; - metoda costului mediu ponderat CMP; - metoda ultimul intrat primul ieit LIFO; - alt metod similar recunoscut de reglement rile legale n vigoare. ntreprinderile care aplic reglement rile simplificate armonizate cu Directivele Europene conform OMFP nr. 306/2002 vor utiliza doar primele trei metode. Metoda primul intrat primul ieit (FIFO) presupune evaluarea bunurilor ieite din gestiune la costul de achizi ie sau de produc ie al primei

42

intr ri (primul lot). Pe m sura epuiz rii lotului bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul urm torului lot n ordine cronologic . Metoda costului mediu ponderat (CMP), are n vedere calcularea costului fiec rui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a celor intrate n gestiune n cursul perioadei conform rela iei: Siv  Iv CMP Sic  Ic n care: Siv stocul ini ial exprimat valoric; Sic stocul ini ial exprimat cantitativ; Iv intr rile exprimate valoric Ic intr rile exprimate cantitativ. n func ie de costul mediu ponderat se va determina valoarea ieirilor conform rela iei: ValE = CE x CMP n care: ValE - valoarea ieirilor (costul elementelor); CE cantitatea ieit . Metoda ultimul intrat primul ieit (LIFO), presupune evaluarea bunurilor ieite din gestiune la costul de achizi ie sau de produc ie al ultimei intr ri (lot). Pe m sura epuiz rii lotului bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul lotului anterior n ordine invers cronologic . Metoda este recomandat agen ilor economici n condi iile unei economii infla ioniste. Pe lng cele trei metode principale de evaluare a stocurilor la ieirea din gestiune se mai pot utiliza i alte metode cum sunt: metoda costului standard sau metoda proxima intrare prima ieire. Metoda costului standard, se bazeaz pe determinarea unor costuri antecalculate (standard) sau costuri medii dintr-o perioad anterioar . Metoda proxima intrare prima ieire cunoscut i sub denumirea de metoda valorii de nlocuire, presupune evaluarea ieirilor la nivelul valorii pe care ntreprinderea va accepta s o pl teasc pentru achizi ionarea unui bun echivalent n viitor. 5.4.1.3. Aplica ii practice privind evaluarea stocurilor la ieire sau consum Determina i valoarea ieirilor i a stocului final (dup pentru elementul A n baza urm toarelor date: - stoc la nceputul anului 3000 buc x 5 lei/buc. - intr ri n cursul perioadei: - n 05.01.N: 4000 buc x 6 lei/buc. - n 10.01.N: 6000 buc x 8 lei/buc. - ieiri n cursul perioadei: - n 07.01.N: 5 buc - n 14.01.N: 7 buc. Metoda FIFO fiecare ieire)

43

Valoarea ieirilor n data de 07.01.N: 3000 x 5 = 15000 5000 buc 2000 x 6 = 12000 VE = 27000 lei Valoarea stocului final (Vsf ) n data de 07.01.N: Vsf = Cantitate stoc final (Csf ) x Pre ul bunurilor r mase n stoc (Psf ) Csf = 3000 + 4000 5000 = 2000 buc Vsf = 2000 buc x 6 lei/buc = 12000 lei VE n data de 14.01.N 2000 x 6 = 12000 7000 buc 5000 x 8 = 40000 VE = 52000 lei Vsf n data de 14.01.N: Vsf = 1000 x 8 = 8000 lei Metoda CMP Se determin costul mediu ponderat conform rela iei: Siv  Iv CMP Sic  Ic n data de 07.01.N:

CMP

(3000 x5)  (4000 x6) 3000  4000

39 7

5.57lei / buc

Determinarea valorii ieirilor: VE = Csf x CMP VE = 5000 x 5,57 = 27850 lei Vsf = 2000 x 5,57 = 11140 lei n data de 14.01.N:

CMP

(2000 x5.57)  (6000 x8) 2000  6000

59140 8000

7.39

VE = 7000 x 7,39= 51730 lei Vsf = 1000 x 7,39 = 7390 lei 44

Metoda LIFO n data de 07.01.N: Valoarea ieirilor (VE) 4000 x 6 = 24000 5000 buc 1000 x 5 = 5000 VE = 29000 lei Valoarea stocului final (Vsf) Vsf = 2000 x 5 = 10000 lei n data de 14.01.N: Valoarea ieirilor (VE) 6000 x 8 = 48000 7000 buc 1000 x 5 = 5000 VE= 53000 lei Valoarea stocului final (Vsf) Vsf = 1000 x 5 = 5000 lei. Din analiza rezultatelor se constat c valorile cele mai mari ale costurilor (ieirilor) se ob in prin metoda LIFO iar cele mai mici prin metoda FIFO. Rezultatele ob inute prin metoda CMP se situeaz ntre valorile metodelor LIFO i FIFO. 5.4.2. Tratamente contabile la evaluarea periodic Evaluarea periodic presupune determinarea valorii elementelor de natura utilit ilor i a resurselor n dou momente distincte i anume: - la inventariere; - la nchiderea exerci iului financiar. 5.4.2.1. Evaluarea la inventariere La data inventarierii, elementele de inute de o ntreprindere sunt evaluate la valoarea actual sau de utilitate a fiec rui element denumit i valoare de inventar, stabilit n func ie de utilitatea bunului, starea, amplasarea, respectiv pre ul pie ei. Crean ele inventariate se vor evalua la valoarea probabil de ncasat iar datoriile la valoarea probabil de plat . Valoarea probabil de ncasat este reprezentat de numerarul sau echivalentul de numerar ce se presupune c va fi ncasat din drepturile de inute de ntreprindere asupra ter ilor.

45

Valoarea probabil de plat exprim numerarul sau echivalentele de numerar ce vor trebui pl tite ter ilor ca urmare a unor evenimente trecute generatoare de obliga ii care n viitor vor ncorpora beneficii economice. Evaluarea faptic a elementelor inventariate se face prin consemnarea lor n listele de inventariere i procesul verbal de inventariere iar la sfritul anului n registrul de inventar. Din compararea valorii de inventar cu valoarea de intrare a elementelor inventariate pot rezulta urm toarele situa ii: - valoarea de inventar este mai mare dect valoarea de intrare (din contabilitate), rezultnd un plus de valoare; - valoarea de inventar este mai mic dect valoarea de intrare, rezultnd un minus de valoare; - valoarea de inventar este egal cu valoarea de intrare, situa ie mai rar ntlnit , semnificnd inexisten a modific rilor n privin a utilit ii st rii sau amplas rii bunurilor i nici influen e de natur infla ionist . Cu ocazia evalu rii la inventariere se va respecta principiul pruden ei, adic evaluarea se va face la valoarea cea mai mic atunci cnd exist diferen e ntre valoarea de inventar i valoarea din contabilitate (de regul valoarea de intrare). 5.4.2.2. Evaluarea la nchiderea exerci iului Pentru cea mai mare parte a utilizatorilor informa iilor contabile evaluarea la nchiderea exerci iului, odat cu ntocmirea situa iilor financiare anuale prezint importan major ntruct reflect imaginea de ansamblu a activit ii unei ntreprinderi. La nchiderea exerci iului elementele de activ i pasiv de natura datoriilor se evalueaz i reflect n situa iile financiare la valoarea de intrare pus de acord cu rezultatele inventarierii astfel12: a) Pentru elementele de activ: - diferen ele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate aceste elemente men inndu-se la valoarea lor de intrare; - diferen ele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net ** a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama unei amortiz ri suplimentare, n cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se constituie un provizion pentru depreciere atunci cnd deprecierea este reversibil , aceste elemente men inndu-se la valoarea de intrare. b) Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor: - diferen ele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate men inndu-se la valoarea lor de intrare; - diferen ele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare se nregistreaz n contabilitate prin constituirea unui provizion, aceste elemente men inndu-se de asemenea la valoarea de intrare.
M.F.P. Reglement ri contabile pentru agen ii economici, Editura Economic , Bucureti 2002, pag. 146 ** Prin valoarea contabil net se n elege valoarea de intrare mai pu in amortizarea i ajustarile pentru depreciere cumulate.
12

46

La fiecare dat a bilan ului: - elementele monetare13 exprimate n valut (disponibilit i, acreditive, depozite bancare, crean e i datorii n valut ); - elementele nemonetare achizi ionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobiliz ri, stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efectu rii tranzac iei; - elementele nemonetare achizi ionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just trebuie raportate utiliznd cursul de schimb existent n momentul determin rii valorilor respective. n concluzie putem considera c valoarea bilan ier a activelor i datoriilor este dat de valoarea istoric (costul ini ial) corectat cu eventualele deprecieri de valoare (amortiz ri, ajust ri) dac se folosete tratamentul de baz , respectiv valoarea reevaluat sau actualizat (cost curent) dac se utilizeaz tratamentul alternativ. n situa iile financiare de la sfritul exerci iului veniturile i cheltuielile trebuie evaluate la valoarea ini ial sau la o valoare actualizat la infla ie. Dac dup data bilan ului apar evenimente care pot furniza informa ii suplimentare fa de cele cunoscute la data bilan ului, iar situa iile financiare nu au fost aprobate, acestea vor fi modificate pentru a reflecta i informa iile suplimentare. 5.5. Reevaluarea Ulterior recunoaterii ini iale ca activ o imobilizare corporal trebuie nregistrat conform tratamentului de baz la cost mai pu in amortizarea cumulat i orice pierderi cumulate din depreciere, iar conform tratamentului alternativ la valoarea reevaluat **. Reevaluarea reprezint o form particular a evalu rii, realizat la anumite intervale de timp, ce const n modificarea i substituirea valorii contabile de nregistrare a imobiliz rilor corporale cu valoarea just (cu excep iile prev zute de lege) stabilit de regul de evaluatori autoriza i. Valoarea just reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bun voie ntre dou p r i aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzac ii cu pre ul determinat obiectiv. Surplusul din reevaluare inclus n capitalul propriu poate fi transferat direct n rezultatul reportat atunci cnd acest surplus este realizat. Se consider c ntregul surplus este realizat la casarea sau cedarea activului. Atunci cnd reevaluarea imobiliz rilor corporale se face potrivit reglement rilor legale, acestea vor fi prezentate n bilan la valoarea reevaluat i nu la costul lor istoric. Reevalu rile trebuie f cute cu suficient regularitate astfel nct valoarea contabil s nu difere substan ial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just la data bilan ului. Elementele dintr-o clas de imobiliz ri14 corporale sunt reevaluate simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situa iile
13

Prin elemente monetare se n elege disponibilit ile b neti, precum i activele/ datoriile de primit/de pl tit n sume fixe sau determinabile; ** Standardele Interna ionale de Contabilitate (IAS 16), Editura Economic , pag. 364

47

financiare anuale a unor valori care s fie o combina ie de costuri i valori calculate la date diferite. Dac un activ imobilizat este reevaluat toate celelalte active din clasa din care face parte trebuie evaluate cu excep ia situa iei cnd nu exist nici o pia activ pentru acel activ. ntr-o asemenea situa ie activul trebuie prezentat n bilan la cost mai pu in amortizarea cumulat i pierderile din depreciere cumulate. Ra ionamentul profesional trebuie s primeze n problematica reevalu rii, n sensul c profesionitii contabili trebuie s stabileasc frecven a reevalu rii i tratamentul contabil adecvat. Atunci cnd nu exist nici o posibilitate de a identifica o valoare de pia din cauza faptului c acel gen de imobiliz ri este foarte rar vndut, atunci acele active sunt evaluate la costul de nlocuire mai pu in amortizarea corespunz toare. 5.6. Categorii de pre uri i tarife utilizate n evaluarea contabil Evaluarea n general i cea curent n mod special au ca obiectiv principal determinarea costului denumit i valoare de intrare. Baza stabilirii valorii de intrare la care sunt nregistrate activele i pasivele unei ntreprinderi o reprezint pre urile i tarifele. Pre ul reprezint num rul unit ilor monetare (echivalentul b nesc) necesare pentru a vinde / cump ra un bun, produs, marf , etc. de pe pia n baza raportului cerere ofert intervenit ca urmare a negocierii dintre furnizor i beneficiar. Tarifele reprezint modalitatea de particularizare a pre urilor pe pia n cazul lucr rilor, serviciilor i presta iilor ce fac obiectul tranzac iilor comerciale dintre prestatori (executan i) i beneficiari. n func ie de destina iile i traseul pe care l parcurg bunurile i serviciile pe pia se disting mai multe categorii de pre uri. a) Pre ul de vnzare al produc torului (Pvp) (pre ul de livrare) se formeaz baza: costurilor directe materiale (Cdmt), costurilor directe cu manopera (Cdmp), alte costuri directe de produc ie (Acdp) i costurile indirecte de produc ie (Cindp) repartizate, marja brut de produc ie (Mbp) sau contribu ia de acoperire brut (profitul produc torului). Pvp = Cdmt + Cdmp + Acdp +Cind + Mbp Dac se adaug taxa pe valoarea ad ugat vnzare al produc torului cu TVA. Pvp cu TVA = Pvp + (Pvp x C%TVA) Pre ul de vnzare al produc torului se poate ob ine i pornind de la costul complet comercial (Ccc) influen at cu rata profitului (rp%). Costul complet comercial se determin astfel: se ob ine pre ul de

14

O clas de imobiliz ri corporale este o grupare de active de aceeai natur i utiliz ri similare aflate n exploatarea unei persoane juridice. Ex. terenuri, cl diri, maini i echipamente, etc.

48

Ccc = Cdmt + Cdmp + Acdp + Cind + Cdsf + Cga n care: Cdsf - costuri de desfacere directe i indirecte Cga - costuri generale de administra ie. Pvp = Ccc + (Ccc x rp%) rp% - rata profitului

Dac se adaug taxa pe valoarea ad ugat ob inem pre ul de vnzare cu TVA Pvp cu TVA = Ccc + (Ccc x rp%) + [ Ccc + (Ccc x rp%)] x C%TVA Pentru bunurile considerate de lux n pre ul de vnzare al produc torului se includ i accizele (Acc) sau alte impozite pe circula ie (Aic) formnd pre ul de livrare (Pl). Pl = Pvp + Acc + Aic Pre ul de vnzare al produc torilor (pre ul de livrare) cunoate mai multe forme de manifestare i anume: - pre ul de produc ie, folosit de ntreprinderile din sfera produc ii de bunuri materiale de larg consum; - pre ul de deviz aferent lucr rilor de construc ii montaj; - pre ul de contractare i achizi ie pentru produsele agricole. b) Pre ul importatorului, este aferent bunurilor, lucr rilor i serviciilor provenite din import. Se formeaz pe baza urm toarelor elemente: - valoarea extern n vam a bunului importat la pre de cump rare, rezultat din transferarea valorii n valut , n lei la cursul de schimb oficial existent la data tranzac iei (Vev); - cheltuielile de transport i asigurare pe parcurs extern n valut transformate n lei (Chtra); - taxele vamale (Tv); - comisioanele vamale (Cv); - accizele pentru unele produse considerate de lux (Acc); - marja importatorului (comisionul importatorului) (Mi); - taxa pe valoarea ad ugat pentru elementele ce intr sub inciden a acesteia (TVA). Pimp = Vev + Chtra + Tv + Cv + Acc + Mi + TVA c) Pre ul comerciantului, se formeaz n sfera circula iei m rfurilor la nivelul fiec rei verigi comerciale, pn la consumatorul final. Cunoate dou forme de manifestare: - pre ul de vnzare cu ridicata (en gross); - pre ul de vnzare cu am nuntul (en detail). Pre ul de vnzare cu ridicata, numit i pre ul engrosistului este aferent m rfurilor comercializate n loturi (partizi) mari.

49

ntreprinderile cu ridicata sunt considerate verigi intermediare dispuse ntre societ ile cu activitate de produc ie sau ntre produc tori i comercian ii cu am nuntul, n vederea furniz rii de m rfuri diversificate i n cantit i mari. Pre ul de vnzare cu am nuntul este pre ul la care se vnd bunurile i serviciile c tre popula ie n cantit i mici (cu bucata) prin magazine specializate de desfacere a m rfurilor cu am nuntul. Pre ul comercian ilor (Pc) indiferent de forma de manifestare se formeaz din: - costul de achizi ie (pre ul de cump rare f r TVA) (Ca); - adaosul comercial (Ac); - taxa pe valoarea ad ugat (TVA) Pc = Ca + Ac + TVA Adaosul comercial reprezint surplusul de valoare ad ugat de comercian i la pre ul de cump rare (n sum fix sau n cote procentuale) din care acetia i acoper cheltuielile de comercializare i ob in un anumit profit necesar func ion rii i dezvolt rii activit ii. Exemplu: Societatea Comercial A specializat n comer ul cu am nuntul, achizi ioneaz m rfuri de la Societatea Comercial B (produc tor) n sum de 100.000 lei (pre de cump rare f r TVA). Adaosul comercial practicat de SC A este de 20%. Pc = Ca + Ac + TVA Ca = 100.000 lei Ac = 100.000 X 20% = 20.000 LEI TVA neexigibil = (Ca + Ac) x 19% = 120.000 x 19% = = 22.800 lei. Pc = 100.000 + 20.000 + 22.800 = 142.800 lei 5.7. Baze de evaluare utilizate n prezentarea activelor i pasivelor Recunoaterea structurilor situa iilor financiare presupune determinarea valorilor la care acestea vor fi prezentate n bilan i contul de profit i pierderi. Aceasta se realizeaz prin alegerea unei anumite baze de evaluare. a) Pentru elementele care au ca baz de evaluare costul istoric evaluarea se realizeaz astfel: - activele sunt nregistrate la suma pl tit n numerar sau n echivalente ale numerarului sau la valoarea just din momentul cump r rii lor; - datoriile sunt nregistrate la valoarea echivalentelor ob inute n schimbul obliga iei sau n anumite mprejur ri (ex. impozitul pe profit), la valoarea ce se ateapt s fie pl tit n numerar sau echivalente ale numerarului pentru a stinge datoriile potrivit cursului normal al afacerilor. b) n cazul elementelor care au ca baz de evaluare costul curent: - activele sunt nregistrate la valoarea n numerar sau echivalente ale numerarului care ar trebui pl tit dac acelai activ sau unul asem n tor ar fi achizi ionat n prezent;

50

- datoriile sunt nregistrate la valoarea neactualizat n numerar sau echivalente ale numerarului, necesar pentru a deconta n prezent obliga ia. c) Atunci cnd baza de evaluare o reprezint valoarea realizabil : - activele sunt nregistrate la valoarea n numerar sau echivalente ale numerarului care poate fi ob inut n prezent prin vnzarea normal a activelor; - datoriile sunt nregistrate la valoarea lor de decontare, reprezentnd valoarea neactualizat n numerar sau n echivalente de numerar care trebuie pl tit pentru a achita datoriile conform cursului normal al afacerilor. d) Cnd baza de evaluare o reprezint valoarea actualizat : - activele sunt nregistrate la valoarea actualizat a viitoarelor intr ri nete de numerar care urmeaz s fie generate de derularea normal a activit ii ntreprinderii; numerar care se ateapt s fie necesare pentru a deconta datoriile potrivit cursului normal al afacerilor.

NTREB RI: Defini i si caracteriza i evaluarea . Care sunt principiile evalu rii in contabilitate? Care sunt criteriile de baza ale evalu rii? Cum sunt evaluate activele si pasivele la data intr rii lor in ntreprindere? 5. Enumera i metodele de evaluare la data ieirii din ntreprindere. 6. Caracteriza i si exemplifica i metoda FIFO. 7. Caracteriza i si exemplifica i metoda CMP. 8. Caracteriza i si exemplifica i metoda LIFO. 9. Cum se realizeaz evaluarea periodica? 10. Cum se realizeaz evaluarea la inventariere? Dar la nchiderea exerci iului? 11. Ce intelegeti prin evaluare? 1. 2. 3. 4.

PROBLEME PROPUSE: 1. SC GAMA SRL, avnd ca obiect de activitate comercializarea m rfurilor cu am nuntul, nregistreaz in cursul lunii urm toarele opera iuni: a. achizitioneaza de la furnizori 100 de perechi de pantofi de barbati la pre de achizi ie de 170 lei/pereche; b. achizitioneaza de la furnizori 250 de perechi de pantofi de dama, la pre de achizi ie de 150 lei/pereche; c. achizitioneaza de la furnizori 200 de perechi de cizme pentru barbati la pre de achizitie de 210 lei/pereche. Adaosul practicat de societate este de 30%. SE CERE: Sa se calculeze costul de achizi ie al m rfurilor achizi ionate, pre ul de vnzare cu am nuntul si valoarea stocului final.

51

2. SC BETA SRL avnd ca obiect de activitate fabricarea pinii, de ine la nceputul lunii mai un stoc de materii prime in valoare de 2000 de kg de faina la pre ul de 1 leu/kg. In data de 05.05.N se achizitioneaza 1200 de kg la pre ul de 1,2 lei/kg, iar in data de 10.05.N se achizitioneaza inca 1500 kg la pre ul de 1,5 lei/kg. In data de 15.05.N se dau in consum 4.000 kg de faina. SE CERE: Sa se evalueze ieirile de faina prin cele trei metode: CMP, FIFO si LIFO.

3. SC OMEGA SRL avnd ca obiect de activitate fabricarea articolelor de imbracaminte din piele, de ine la nceputul lunii august anul N urm torul stoc din piele:

- 150 m la un pre de 10 lei/m - 170 m la un pre de 12 lei/m. In cursul lunii au avut loc urm toarele opera iuni: - intr ri: 10.08.N 100 m la un pre de 14 lei/m - intr ri: 12.08.N - 50 m la un pre de 11 lei/m - ieiri: 18.08.N - 180 m - ieiri: 29.08.N - 200 m. SE CERE:
Sa se stabileasc valoarea ieirilor si stocul r mas prin cele trei metode: CMP,FIFO si LIFO.

52

CAPITOLUL 6
INVENTARIEREA PROCEDEU DE DETERMINARE A SITUA IEI REALE A PATRIMONIULUI n conformitate cu Legea contabilit ii nr. 82/1991, republicat n anul 2005 i O.M.F.P. 1753/2004, agen ii economici, indiferent de modul de organizare i tipul propriet ii, sunt obliga i s organizeze i s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv de inute la nceputul activit ii, cel pu in o dat pe an pe parcursul func ion rii lor, n cazul fuziunii sau ncet rii activit ii precum i n urm toarele situa ii cum ar fi: - la cererea organelor de control, cu prilejul efectu rii controlului sau a altor organe prev zute de lege; - ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune, care nu pot fi stabilite cert dect prin inventariere; - ori de cte ori intervine o predare primire de gestiune; - cu prilejul reorganiz rii gestiunilor; - ca urmare a calamit ilor naturale sau a unor cazuri de for major ; - n alte cazuri prev zute de lege. 6.1. Inventarierea activelor i pasivelor: no iune, importan , func ii, clasificare Inventarierea are ca scop principal stabilirea situa iei reale a tuturor elementelor de activ i de pasiv ale fiec rei unit i, precum i a bunurilor i valorilor de inute cu orice titlu, apar innd altor persoane juridice sau fizice, n vederea ntocmirii situa iilor financiare anuale care trebuie s -i ofere o imagine fidel a pozi iei financiare i a performan ei unit ii pentru respectivul exerci iu financiar. ntruct ntre datele nregistrate n contabilitate i realitatea din teren pot s apar unele nepotriviri de ordin cantitativ, calitativ i valoric, se impune verificarea integrit ii materiale i financiare a elementelor de activ i de pasiv. Aceast opera iune se realizeaz prin intermediul procedeului numit inventariere. Inventarierea reprezint procedeul de stabilire faptic , cantitativ i valoric sau numai valoric a elementelor de activ i de pasiv n vederea compar rii acestora cu datele consemnate n contabilitate. Inventarul ca instrument de control al gestiunii, presupune o activitate laborioas , de mare r spundere n ceea ce privete situa ia trecut , prezent i viitoare a unei unit i patrimoniale. Rolul inventarierii rezult din func iile acesteia, care pot fi sintetizate astfel: a) Determinarea situa iei reale a elementelor de activ i de pasiv Are ca obiectiv construc ia unui bilan care s respecte principiul fundamental al contabilit ii imaginea fidel , i n acelai timp s fac posibil determinarea unor indicatori semnificativi ai activit ii economico financiare.

53

Presupune determinarea stocurilor faptice din punct de vedere cantitativ, iar ulterior exprimarea valoric a acestora cu ajutorul pre urilor, respectiv tarifelor. Prin aceast func ie se determin diferen ele dintre stocurile scriptice consemnate n contabilitate i cele faptice, existente pe teren. b) Controlul asupra integrit ii materiale i financiare a elementelor de activ i de pasiv Se realizeaz prin verificarea periodic a gestiunilor de valori materiale i b neti. Prin acest control se urm resc: - modific rile cantitative, calitative i valorice ce au avut loc n structura elementelor de activ pe parcursul transportului, manipul rii, depozit rii, etc.; - descoperirea unor erori sau omisiuni la nregistrarea n contabilitate a elementelor de activ i de pasiv; - constatarea unor nereguli n ceea ce privete p strarea, depozitarea, manipularea, transportul bunurilor; - descoperirea unor acte de indisciplin (furturi, risip ), neglijen e, situa ii extraordinare (calamit i naturale, etc.) datorit c rora elementele de activ au suferit modific ri fa de starea lor ini ial (normal , fireasc ). Complexitatea opera iunilor pe care le presupune inventarierea, importan a i rolul acesteia n activitatea unit ii patrimoniale, face necesar clasificarea acesteia n func ie de mai multe criterii: a) Dup sfera de cuprindere, inventarierea poate fi: Inventariere general . Cuprinde toate elementele de activ i de pasiv, att cele care apar in de drept ntreprinderii, ct i cele aflate temporar n unitate (nchiriate, loca ie, custodie, etc.). Aceasta este obligatorie n urm toarele momente: - la nceputul activit ii; - cel pu in o dat pe an, de regul la sfritul anului (exerci iului financiar); - n situa ia fuziunii, ncet rii activit ii ori reorganiz rii gestiunilor. Inventariere par ial . Cuprinde doar o parte din elementele de activ i de pasiv, referindu-se numai la anumite categorii de elemente patrimoniale (ex. stocurile de bunuri, etc.) sau la anumite elemente patrimoniale cu rol important n activitatea unit ii i cu o vitez de rota ie diferit de a celorlalte componente ale gestiunii. b) Dup perioada la care se desf oar , inventarierea poate fi: Inventariere anual . Este considerat o opera iune obligatorie, naintea ntocmirii situa iilor financiare anuale. Inventariere ocazional . Se efectueaz cu ocazia pred rii primirii unei gestiuni; la fuzionarea unor unit i sau la apari ia unor evenimente extraordinare (ex. calamit i naturale). Inventarierea periodic . Are loc la anumite intervale de timp, dinainte stabilite (lun , trimestru, semestru, an).

54

Inventarierea inopinat . Se desf oar f r anun area prealabil a gestionarului, dar n prezen a acestuia, i urm rete verificarea corectitudinii acestuia n ceea ce privete gestionarea bunurilor pe care le are n administrare. 6.2. Etapele inventarierii Ca activitate complex , diversificat i de importan vital n activitatea unei ntreprinderi, inventarierea trebuie organizat n mod corespunz tor. R spunderea n acest sens revine managerului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obliga ia gestion rii elementelor de activ i de pasiv. Sunt obligate s organizeze i s efectueze inventarierea activelor i pasivelor: - regiile autonome; - societ ile comerciale; - institu iile publice; - unit ile cooperatiste i alte persoane juridice cu i f r scop patrimonial; - persoanele fizice care au calitatea de comerciant i orice entitate care administreaz bunuri i valori. Activitatea laborioas de inventariere se efectueaz pe parcursul mai multor faze sau etape i anume: - preg tirea inventarierii; - inventarierea propriu zis ; - stabilirea rezultatului inventarierii; - regularizarea diferen elor constatate la inventariere.

6.2.1. Preg tirea inventarierii Preg tirea inventarierii este etapa premerg toare inventarierii propriu zise n cadrul c reia se iau o serie de m suri pentru a se asigura condi iile desf ur rii corespunz toare a opera iunii n ntregul s u. Aceste m suri pot fi mp r ite n dou categorii: - m suri organizatorice; - lucr ri de natur contabil . a) M surile de natur organizatoric se refer la: - stabilirea elementelor care urmeaz a se inventaria; - desemnarea comisiilor, respectiv a subcomisiilor de inventariere;

55

- crearea condi iilor corespunz toare de lucru pentru comisia de inventariere; - luarea de c tre comisia de inventariere a celor mai eficiente m suri pentru efectuarea inventarierii n bune condi iuni. Ca m sur organizatoric , de prim importan , numirea comisiilor de inventariere se face de c tre conduc torul unit ii, prin decizie scris . Comisia de inventariere trebuie s cuprind cel pu in dou persoane, din care una este preedintele comisiei (responsabilul). Cu ocazia inventarierii de mare amploare, se stabilete o comisie central i mai multe subcomisii de inventariere. Din comisia de inventariere nu pot face parte: gestionarii i contabilii care conduc eviden a gestiunii respective. Dintre m surile organizatorice ce vizeaz asigurarea condi iilor corespunz toare de lucru pentru comisia de inventariere, se men ioneaz : - participarea la inventariere a ntregii comisii dar i a gestionarului sau al nlocuitorului de drept al acestuia; - asigurarea personalului necesar pentru manipularea bunurilor inventariate; - dotarea cu aparate i instrumente pentru m surare, cnt rire, etc. inclusiv cu rechizitele necesare; - dotarea comisiei cu sisteme de sigilare a spa iilor inventariate, inclusiv cu dou rnduri de ncuietori diferite; - asigurarea protec iei membrilor comisiei de inventariere n conformitate cu normele de protec ie a muncii. Atribu ii importante naintea nceperii inventarierii propriu zise, revin i comisiei de inventariere. Aceasta va lua obligatoriu urm toarele m suri: - nchiderea i sigilarea n prezen a gestionarului, a spa iilor n care se g sesc bunurile gestionate de c tre acesta; - identificarea tuturor locurilor de depozitare a valorilor materiale ce urmeaz a fi inventariate; - verificarea modului de func ionare a aparatelor i sistemelor de m surare, respectiv cnt rire; - sistarea opera iilor de predare primire a bunurilor pe timpul inventarierii, iar dac nu este posibil, aceasta s se fac n prezen a comisiei, f cnduse men iunea pe documentul justificativ primit sau eliberat n timpul inventarierii; - s bareze i s semneze dup ultima opera ie de intrare ieire, consemnat n documentele gestiunii (not recep ie, fie de magazie, raport de gestiune, etc.) - s solicite o declara ie scris gestionarului, din care s rezulte urm toarele:

56

- dac gestioneaz bunuri i valori n alte locuri dect cele cunoscute de comisie; - dac de ine bunuri apar innd ter ilor, cu sau f r documente legale; - dac are cunotin a de existen a unor plusuri sau minusuri n gestiune; - dac de ine valori materiale pentru care nu s-au ntocmit documente de recep ie sau a expediat bunuri f r documente legale; - dac are documente de predare primire neoperate n eviden a gestiunii sau nepredate compartimentului de contabilitate, etc. b) Lucr rile premerg toare de natur contabil se refer la nregistrarea la zi, a tuturor opera iilor economico financiare, verificarea exactit ii nregistr rilor n conturi i stabilirea soldurilor pentru conturile sintetice i analitice, n vederea compar rii acestora cu rezultatelor inventarierii. 6.2.2. Inventarierea propriu zis Inventarierea propriu zis este opera iunea cea mai important n cadrul c reia se realizeaz din punct de vedere practic, opera iunea de constatare, consemnare n documente i evaluare a elementelor de activ i de pasiv. n aceast etap are loc stabilirea concret , real i direct a existen ei i m rimii elementelor patrimoniale, prin: cnt rire, m surare, cubare, num rare, n func ie de natura elementelor supuse inventarierii. Descrierea elementelor inventariate se face n cadrul listelor de inventariere. n cadrul acestora se consemneaz : denumirea, felul, natura, codul, cantitatea, calitatea, pre ul unitar i valoarea elementelor inventariate. Listele de inventar se ntocmesc pe locuri de depozitare i pe gestionari, pe categorii de bunuri inventariate, n mod distinct pentru bunurile corespunz toare calitativ, fa de cele deteriorate, neutilizabile sau f r desfacere asigurat . De asemenea, se trec n liste separate, bunurile apar innd altor persoane, dar aflate n unitate cu ocazia inventarierii. Listele de inventariere se semneaz , fil cu fil , att de c tre gestionar, ct i de c tre comisia de inventariere. Evaluarea elementelor inventariate se face la nivelul valorii actuale, denumit i valoare de inventar. n mod concret, evaluarea principalelor categorii de bunuri se face astfel: - activele imobilizate, stocurile i celelalte bunuri corespunz toare calitativ, se evalueaz la valoarea de intrare, prin care se n elege: pre urile la care au fost nregistrate la intrarea n patrimoniu;

57

- bunurile depreciate se evalueaz n func ie de utilitatea acestora i pre ul pie ei; Dac valoarea de inventar este mai mare dect valoarea din contabilitate, n listele de inventar se vor nscrie valorile din contabilitate, iar n situa ia n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din contabilitate, n listele de inventar se vor nscrie valorile de inventar; - crean ele i datoriile se evalueaz la valoarea nominal , iar cele incerte, la valoarea probabil de ncasat, respectiv de plat ; Listele de inventariere constituie documente de baz pentru stabilirea rezultatelor inventarierii, altfel spus, a minusului, respectiv plusului de inventar. 6.2.3. Stabilirea rezultatelor inventarierii Este etapa n cadrul c reia rezultatele opera iunii de inventariere propriu zise, se centralizeaz , grupndu-se pe categorii de elemente patrimoniale (m rfuri, obiecte de inventar, ambalaje, etc.), n vederea compar rii cu situa ia scriptic eviden iat n contabilitate. n func ie de raportul dintre rezultatele inventarierii i cele stabilite prin documente contabile, pot rezulta dou situa ii distincte, i anume: - plus de inventar, atunci cnd stocurile faptice determinate valoric prin inventariere sunt mai mari dect cele scriptice (din contabilitate) de asemenea valoric. Bunurile constatate ca plusuri n gestiune se vor evalua la valoarea just ; - minus de inventar, atunci cnd stocurile faptice sunt mai mici dect stocurile scriptice, (exprimate valoric). Administratorii vor lua m sura imput rii lipsurilor n gestiune la valoarea lor de nlocuire. Valoarea de nlocuire reprezint costul de achizi ie al unui bun cu caracteristici i grad de uzur similare celui lips n gestiune la data constat rii pagubei, i va cuprinde: pre ul de cump rare practicat pe pia , la care se adaug taxele nerecuperabile, inclusiv TVA, cheltuielile de transport, aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau pentru intrarea n gestiune a bunului respectiv. La stabilirea valorii debitului, n cazul n care lipsurile n gestiune nu sunt considerate infrac iuni, se va avea n vedere posibilitatea compens rii lipsurilor cu eventualele plusuri constatate, dac sunt ndeplinite urm toarele condi ii: - s existe riscul de confuzie ntre costurile aceluiai bun material din cauza asem n rii n ceea ce privete aspectul exterior; - diferen ele constatate n plus sau n minus s priveasc aceeai perioad de gestiune i aceeai gestiune. Rezultatele inventarierii sunt consemnate ntr-un proces verbal care trebuie s con in obligatoriu urm toarele:

58

- felul inventarierii; - elementele inventariate; - perioada inventariat ; - gestiunile inventariate; - compens rile efectuate; - bunurile depreciate, depistate la inventariere; - rezultatul inventarierii; - concluzii i propuneri f cute de comisia de inventariere. Dup finalizarea opera iunii de inventariere, indiferent de rezultatele acesteia, se va solicita gestionarului o declara ie scris din care s rezulte impresiile acestuia cu privire la modul de desf urare a inventarierii. Vor fi exprimate de asemenea n declara ie, punctele de vedere ale gestionarului cu privire la rezultatul inventarierii, cauzele care au condus la situa ia de fapt i modalitatea de recuperare a eventualelor pagube (lipsuri n gestiune) atunci cnd este cazul. 6.2.4. Regularizarea diferen elor constatate la inventariere Pentru a se asigura concordan a ntre datele din contabilitate i cele constatate la inventariere, este necesar a se efectua nregistr rile adecvate prin care s se pun de acord rezultatele inventarierii cu cele eviden iate n contabilitate. Se poate spune c prin aceast opera iune are loc regularizarea rezultatelor inventarierii , cnd datele din contabilitate (scriptice) sunt aduse prin nregistr ri contabile adecvate, la nivelul rezultatelor determinate prin inventariere. Lipsurile constatate cu ocazia inventarierii pot avea cauze obiective (spargeri, sc z minte n limite normale, etc) sau cauze subiective datorate unor neglijen e sau sustrageri. n primul caz se consider c lipsurile sunt neimputabile, acestea nregistrndu-se n contabilitate prin afectarea cheltuielilor perioadei de gestiune. n cel de-al doilea caz, lipsurile se consider imputabile i ca atare trebuie recuperate de la cei vinova i. Plusurile constatate la inventariere se nregistreaz ca intr ri n gestiunea unit ii, diminundu-se cu valoarea acestora cheltuielile de exploatare sau financiare ale unit ii patrimoniale. Prin nregistrarea n contabilitate a plusurilor, respectiv a minusurilor la inventariere, se asigur corela ia dintre datele consemnate n contabilitate i realitatea constatat prin inventariere, ceea ce permite construc ia unui bilan bazat pe principiul imaginii fidele a pozi iei financiare i a performan elor ntreprinderii.

59

Datele consemnate n listele de inventariere i procesul verbal de inventariere sunt centralizate i grupate conform posturilor din bilan ul contabil, n cadrul documentului obligatoriu numit Registru inventar.

NTREB RI: 1. Defini i inventarierea. 2. Cum se clasifica inventarierea dup sfera de cuprindere? Dar dup perioada la care se desfasoara? 3. Enumera i etapele inventarierii. 4. Care este etapa premerg toare inventarierii propriu-zise si ce presupune aceasta? 5. Cum se realizeaz inventarierea propriu-zise? 6. Preciza i modul in care se pot stabili rezultatele inventarierii? 7. Cum pot fi regularizate diferentele constatate la inventariere?

60

GLOSAR: Acciza Taxa suportata de consumatori, una din formele cele mai r spndita a impozitelor indirecte, care se include in pre ul de vnzare a unor m rfuri determinate. separarea unei sume din contul ntreprinderii la banca intr-un cont special la dispozi ia unui anumit furnizor din care urmeaz sa se efectueze pl ti c tre acest furnizor pentru materialele aprovizionate, lucr rile executate sau serviciile prestate. Acreditivul se folosete atunci cnd unitatea pl titoare nu si-a achitat la timp obliga iile fata de furnizor si acesta solicita garantarea ncas rii drepturilor ce i se cuvin, prin deschiderea acreditivului. document emis de o persoana fizica sau juridica, prin care se atesta un fapt, un drept, o obliga ie pers. fizica sau juridica ce de ine una sau mai multe ac iuni hrtie de valoare emisa de o societate pe ac iuni, prin care se dovedete dreptul de proprietate al detinatorului asupra unei parti din capitalul social al societatii care a emis-o, pe baza c reia detinatorul primete dividend se nscriu mijloacele economice sub aspectul componentei materiale si al drepturilor de a dispune de ele. suma cuprinsa intre pre ul cu am nuntul si pre ul cu ridicata, destinata acoperirii cheltuielilor de circula ie si ob inerii profitului de c tre toate societatile comerciale participante la cump rarea si revanzarea m rfurilor. partea din valoarea imobiliz rilor inclusa in costul produc iei sau in cheltuielile de circula ie pentru recuperarea treptata pe m sura uz rii lor. este format din contul corespondent debitor, contul corespondent creditor, suma si data opera iei. este un procedeu al metodei contabilitatii, de verificare a exactitatii nregistr rilor si de centralizare a conturilor, bazat pe principiul dublei nregistr ri. o balan a de verificare care ofer posibilitati suplimentare de descoperire a erorilor de nregistrare. este procedeul specific metodei contabilitatii care cuprinde, in expresie baneasca, patrimoniul agentului economic in ntregul sau, adic mijloacele economice si sursele acestora, precum si rezultatele financiare ale activitatii sale, la un moment dat. valoarea bunurilor aduse ca aport in societate, exprimata in moneda na ionala. se completeaz numai la sfarsitul lunii si servete pentru stabilirea rulajelor si soldurilor fiec rui cont sintetic, cumulat de la nceputul anului. Pe baza acesteia se intocmeste bilan ul. diminu ri ale beneficiilor economice pe perioada exerci iului financiar, sub forma ieirilor sau sc derilor de valoare a activelor si a creterilor de datorii care au ca rezultat

Acreditiv

Act Ac ionar Ac iune

Activ Adaosul comercial

Amortizarea

Articolul contabil Balan a de verificare Balan a ah Bilan

Capital social Cartea Mare

Cheltuieli

61

diminu ri ale capitalului propriu, altele dect cele legate de sumele distribuite participan ilor la capitalul propriu. sunt reprezentate de cheltuielile anticipate si de cheltuielile Cheltuieli constatate in avans; ele trebuiesc excluse din cheltuielile nregistrate curente ale exerci iului si incorporate apoi in cheltuielile in avans exerci iului la care acestea se refera. document de execu ie prin care se consemneaz ncasarea Chitan a unei sume la casieria unitarii. document de dispozi ie care reflecta comanda care se da de Comanda c tre un agent furnizorului pentru livrarea unor materiale. Contabilitate stiinta economica, ce are ca obiectiv principal nregistrarea opera iunilor efectuate intr-o ntreprindere, a rezultatelor acestora, in vederea determin rii randamentului si utilitatii economice a activitatii desfasurate. cuprinde date cu privire la rezultatele activitatii financiare Contul de desfasurata de agen ii economici concretizata in profit profit si (beneficii) sau pierderi. Aceasta raportare ofer o imagine de pierderi ansamblu asupra situa iei patrimoniului in expresie b neasca, da posibilitatea cunoaterii rezultatelor financiare, global, si pe elementele sale componente, a factorilor care au determinat rezultatele. in acest caz, societatea a primit anterior, un mprumut pe Conversia obliga iunilor baza de obliga iuni, iar la scadenta, cu acordul creditorului sau, in locul restituirii sumei, creditorul devine ac ionar la in ac iuni societate (posesorul unui num r de ac iuni in valoare egala cu suma mprumutata si nerestituita). toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de Debitori valorile avansate urmeaz sa dea un echivalent corespunz tor venituri pe care societatea le ncaseaz propor ional cu Dividende num rul titlurilor de inute si in raport de profitul ob inut de societatile respective. persoana cu studii economice superioare, specializata in Economist stiintele economice sustragerea prin orice mijloace, in ntregime sau in parte, de Evaziunea la plata impozitelor, taxelor si a altor sume datorate bugetului fiscala de stat, bugetelor locale, bugetului asigur rilor sociale de stat si fondurilor speciale extrabugetare de c tre persoanele fizice si persoanele juridice romane sau str ine, denumite in continuare contribuabili. formular cu regim special de inseriere si numerotare ce Factura servete ca : document pe baza c ruia se intocmeste fiscala instrumentul de decontare a produselor si m rfurilor livrate, a lucr rilor executate sau a serviciilor prestate, ca document de insotire a m rfii pe timpul transportului, ca document justificativ de nregistrare in contabilitatea furnizorului si a cump r torului. FIFO (primul metoda potrivit c reia costul unitar de achizi ie al primei intr ri intrat/primul (lot) se atribuie primei ieiri. Dup epuizarea primului lot evaluarea se face la costul de achizi ie al celui de-al doilea lot ieit

62

Gaj Hrtii de valoare Imobiliz ri necorporale Inventarierea

Know - how LIFO (ultimul intrat/primul ieit)

Leasing Majorarea capitalului social Nota de contabilitate Obliga iunea

Pasivul bilan ului Patrimoniu

Persoana juridica

Redeven a Registrul comer ului

intrat s.a.m.d. Metoda prezint dezavantajul ca in perioadele de infla ie apare un profit brut mai mare dect cel real si unitatea va pl ti un impozit pe profit mai mare. bunul material depus drept garan ie de c tre un debitor la dispozi ia creditorului sunt considerate timbrele fiscale si m rcile potale, tichetele de calatorie, biletele de odihna si tratament balnear, bonurile de benzina, etc. sumele cheltuite in leg tura cu infiintarea (fondarea) societatii comerciale, precum si cu restructurarea societatii si care nu se concretizeaz in bunuri materiale. ac iunea de constatare faptica, la o anumita data, a existentei elementelor patrimoniale ale unitatii, din punct de vedere cantitativ si valoric. un ansamblu de informa ii practice, nebrevetate, rezultnd din experien a francizorului si verificate de c tre acesta. pentru ieiri se atribuie costurile de achizi ie in ordin inversa intr rilor. Primele cantitati ieite se evalueaz la pre ul de achizi ie al ultimei intr ri si dup epuizarea lotului se trece la preturile lotului achizi ionat naintea acestuia s.a.m.d. Ca dezavantaj al metodei se mentioneaza faptul ca in perioadele de infla ie are loc micorarea profitului real al unitatii. sistem de finan are indirecta a investi iilor are loc pe calea emisiunilor de noi ac iuni sau parti sociale, a aportului ntreprinz torilor, a fuziunilor si prin opera iuni interne de capitalizare. document de nregistrare prin care se nregistreaz o anumita opera ie ce nu are la baza alt document justificativ. este un titlu de credit, hrtie de valoare emisa de b nci, stat sau agen i economici (deci si de societatile comerciale) care confer posesorului ei calitatea de creditor fata de institu ia emitenta si care are dreptul sa primeasc pentru suma mprumutata un anumit venit fix sub forma de dobnda, de castiguri prin trageri la sorti sau sub ambele forme. se nscriu aceleai mijloace economice sub aspectul sursei sau al modului de dobndire si al obliga iilor pe care le genereaz pentru agentul economic. totalitatea bunurilor mobile si imobile (inclusiv terenuri), evaluate in expresie b neasca, disponibilitatile banesti, titlurile de valoare, drepturile si obliga iile banesti izvorte din rela iile cu ter ii. persoana sau grupul de persoane c rora legea le recunoate existenta, acordndu-le un statut juridic pe baza c ruia pot fi proprietari, pot avea un patrimoniu, drepturi si obliga ii, reprezentan i suma de bani sau renta datorata periodic, la date fixe, reprezentnd o obliga ie cuprinsa intr-un act juridic. oficiu in cadrul c ruia sunt nregistrate datele si actele necesare atribuirii calitatii de persoana juridica unei societati

63

Rezervele

Rulajul Scadenta Soldul TVA colectata TVA deductibila TVA de plata TVA de recuperat Venituri

comerciale se constituie in principal prin acumularea profitului din exerci iile financiare precedente. In mod excep ional, rezervele se pot constitui si din alte elemente ale situtiei nete cum sunt diferentele din reevaluare si primele legate de capital. arata m ririle sau micsorarile elementului patrimonial pentru care se folosete contul. termenul sau data la care trebuie ndeplinita o obliga ie reprezint existenta la un moment dat a elementului nregistrat in cont TVA aferenta vnz rilor TVA aferenta cump r rilor diferen a rezultata daca TVA colectata (din vnz ri) > TVA deductibila ( din cump r ri) diferen a rezultata daca TVA deductibila (din cump r ri) > TVA colectata (din vnz ri). creteri ale beneficiilor economice pe perioada exerci iului financiar sub forma intr rilor si ieirilor de active sau a reducerii datoriilor care au ca rezultat creteri ale capitalului propriu, altele dect cele legate de contribu iile participan ilor la capitalul propriu.

BIBLIOGRAFIE SELECTIV 1. Bojian O. 2. C lin O. 3. Calin O. Ristea M. 4. Caciuc Leonora Megan O. - Bazele contabilit ii, Editura Economic , Bucureti, 2003 Contabilitate de gestiune, Editura Tribuna Economic , Bucureti, 2001 - Bazele contabilit ii, Editura Na ional, Bucureti, 2000 - Bazele contabilit ii, Editura Mirton, Timioara, 2003

64

5. Capron M. 6. Collase B. 7. Dobrot N. (coord.) 8. Demetrescu C.G. Puchi V. Possler L. Voica V. 9. Epuran M. B b i Valeria 10. Feleag N. Malciu Liliana Bunea t 11. Malciu Liliana 12. Mate D. 13. Mate D. (coord.) 14. Mati D. 15. Oprean I. (coord.) 16. Pntea I.P. 17. Pere I. Mate D. Caciuc L Iosif A. Imbrscu C 18. Pere I. Mate D.Pere C. 19. Popa E., Oprean I. 20. Ristea M. 21. Ristea M., Operea C. 22. Teaciuc M. (coord.) 23. Teaciuc M. Pere I. Herbei M. 24. MFP 25. * * * 26. * * *

- Contabilitatea n perspectiv (traducere), Editura Humanitas, 1994 - Contabilitate General (traducere), Editura Moldova, Iai, 1995 - Dic ionar de economie, Editura Economic , Bucureti, 1999 - Contabilitatea tiin fundamental i aplicativ , Editura Scrisul Romnesc, Craiova, 1979 - Teoria general a contabilit ii, Editura Mirton, Timioara, 2000 - Bazele contabilit ii, Editura Economic , Bucureti, 2002 - Cererea i oferta de informa ii contabile, Editura Economic , Bucureti, 1998 - Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Mirton, Timioara, vol I 2002, vol II 2003 Contabilitatea ntreprinderii ~ aplica ii practice~, Editura Mirton, Timioara, 2005 - Contabilitatea opera iilor specialei, Editura Intelcredo, Deva, 2003 - Bazele Contabilit ii, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2002 - Bazele contabilit ii, Editura Intel credo, Deva, 1996 Bazele contabilit ii, Editura Mirton, Timioara,2004

- Bazele teoretice i aplicative ale contabilit ii, Editura Eurobeea, Timioara, 2002 Bazele contabilitatii agentilor economici din Romania, Editura Intelcredo, Deva, 2001 - Bazele Contabilit ii, Universitatea Cretin Dimitrie Cantemir Bucureti, 1996 - Bazele contabilitatii, Editura Didactica si Pedagogica, Bucuresti, 2004 - Bazele cobtabilit ii, Editura Eurostampa, Timioara, 2000 Bazele contabilit ii, Tipografia Universit ii Timioara, 1980 Reglement ri contabile pentru agen ii economici, 2002 - Legea contabilit ii nr. 82 din 24 decembrie 1991 modificat i republicat , M. Of. nr.48/ 14.01.2005 - Standardele Interna ionale de Contabilitate 2001, International Accounting Standards Bords, Editura Economic 2002 - Norme metodologice pentru ntocmirea i utilizarea

27. * * *

65

28. * * *

formularelor comune privind activitatea financiar contabil i modelele acestora, Ministerul Finan elor, Editura Economic , Bucureti, 1998 - Catalogul formularelor cu regim special privind activitatea financiar i contabil . Modele i norme de ntocmire i utilizare, Ministerul Finan elor Publice, Editura Economic , Bucureti, 2001

66