BUDAI EGYETEM Keleti Kroly Gazdasgi Kar

Francsovics Anna

Vezeti szmvitel s controlling

elektronikus jegyzet

Budapest, 2011.

Lektorlta: Dr. Bencsik Mria

Francsovics Anna

Tartalomjegyzk
BEVEZETS ................................................................................................................ 6 1. A VEZETI SZMVITEL S CONTROLLING ............................................... 7 1.1. A vezeti szmvitel s controlling definilsa .................................................. 8

2. A CONTROLLING INFORMCIMENEDZSMENT SZERITI VEZETSI FUNKCII ............................................................................................................ 17 3. A KIEGYENSLYOZOTT MUTATSZMRENDSZER ............................. 21 3.1. 3.2. A hagyomnyos pnzgyi- szmviteli modell ................................................. 22 Balanced Scorecard ......................................................................................... 23

4. A NMET ISKOLA CONTROLLING KONCEPCII ................................... 25 5. A CONTROLLING MAGYARORSZGON .................................................... 39 6. A CONTROLLING FEJLDSNEK SAJTOSSGAI .............................. 47 6.1. Hazai gyakorlati tapasztalatok ......................................................................... 50

7. KOMPLEX MDSZER KIVLASZTSA A TERMKSZERKEZET VLTOZS TERVEZSRE S MRSRE ............................................... 55 7.1. 7.2. 7.3. 7.4. 7.5. 7.6. 7.7. 7.8. Az rtkelemzs felhasznlsnak lehetsgei................................................ 55 Az rtkelemzs jellemzi, amelyek alkalmass teszik a termkszerkezet javtsra. ......................................................................................................... 56 Az rtkelemzs informcis rendszere .......................................................... 58 Az rtkelelemzs logikja, igny funkci - funkci kltsg .......................... 62 Team-munka .................................................................................................... 65 Az rtkelemzs rendszerszemllete, komplexitsa ........................................ 69 Az emberi tnyezk figyelembe vtele ............................................................ 70 Egy komplex mdszer krvonalazsa.............................................................. 72

8. LOGISZTIKA-CONTROLLING ........................................................................ 75 8.1. 8.2. 8.3. 8.4. 8.5. A logisztika-controlling tevkenysgei ........................................................... 76 A logisztika-controlling bevezetsnek elfelttelei ....................................... 78 Logisztikai teljestmnyek s kltsgek .......................................................... 79 A logisztika-controlling bevezetse................................................................. 81 A logisztikai controller .................................................................................... 82

9. A BANKCONTROLLING LNYEGE, FELADATKRE .............................. 85 9.1. A bankcontrolling fogalma, trgya s clja ..................................................... 85

9.2. 9.3.

Bankcontrolling s bankkalkulci ................................................................. 87 A jvedelmezsgre hat kockzati tnyezk ................................................. 92

10. KZSZOLGLTATS CONTROLLING ........................................................ 93 10.1. A controlling szksgessge, clja.A controlling audit................................... 93 10.2. A kzszolgltatsi controlling rendszer kialaktsa ........................................ 96 10.3. A controlling rendszer kialaktsnak lehetsgei s felttelei ....................... 97 11. PROJEKT CONTROLLING............................................................................. 101 11.1. 11.2. 11.3. 11.4. 11.5. 11.6. 11.7. A projekt controlling elemei .......................................................................... 101 A projekt controlling kvetelmnyei ............................................................. 102 A projektek ellenrzse ................................................................................. 102 A projekt-kontrolling feladata s eszkztra ................................................. 103 A projekt korrekcija ..................................................................................... 104 A projekt rtkelse, eredmnyek szmszerstse ....................................... 105 A projekt-kontrolling bevezetsnek tapasztalatai ........................................ 106

12. A KRHZI INFORMATIKAI S CONTROLLING RENDSZER............ 107 12.1. 12.2. 12.3. 12.4. 12.5. Krhzi informatikai struktra ...................................................................... 107 Az orvosi informcis alrendszer .................................................................. 108 Krhzi gazdasgi informatikai rendszer ...................................................... 110 Krhzi vezeti informcis rendszer ........................................................... 111 Egy krhz controlling rendszer pldja ....................................................... 114

13. FELSOKTATS CONTROLLING ............................................................... 115 13.1. 13.2. 13.3. 13.4. 13.5. A controlling koncepci ................................................................................ 115 Controlling tervezsi rendszer ....................................................................... 115 A controlling informcis rendszer sszetevi ............................................. 116 A tervezs ltalnos szablyai ....................................................................... 117 Centralizlt, decentrelizlt feladatok megosztsa.......................................... 118

14. A VLLALAT RTKE ................................................................................... 121 15. HUMN CONTROLLING ................................................................................ 125 15.1. 15.2. 15.3. 15.4. 15.5. 15.6. 15.7. 15.8. 15.9. A foglalkoztatottsg vizsglata makro- s mikroszinten ............................... 125 A humn erforrs menedzsment s a controlling funkcii .......................... 126 A foglalkoztatottak ltszmnak s munkaidejnek statisztikai vizsglata ... 134 A foglalkoztatottak sszettelnek vizsglata ............................................... 135 A munkavllalk tlagos ltszmnak meghatrozsa .................................. 136 A munkaid statisztikai mrse ..................................................................... 138 A munkaid mutatszmai ............................................................................ 138 A munkaid-kihasznls mutatszmai......................................................... 140 A munka termelkenysgnek vizsglata ...................................................... 142

15.9.1.A munkatermelkenysg fogalma, mrse .........................................................142 15.9.2.A munkatermelkenysg vizsglatnak mutatszmai ..................................... 145 15.9.3.Munkatermelkenysgi indexek........................................................................... 152 16. ESETTANULMNYOK .................................................................................... 153 16.1. 16.2. 16.3. 16.4. 16.5. 16.6. A controller, mint tancsad.......................................................................... 153 Controlling ..................................................................................................... 154 Kltsgvets-kszts az Alpha Rt-nl .......................................................... 156 Kisvllalkozs s vilghr .............................................................................. 160 Tkrm, tkrm .... ........................................................................................ 163 "ABC" Hsipari Vllalat ............................................................................... 168

IRODALOMJEGYZK .......................................................................................... 172

Bevezets
Tisztelt Olvas! A Vezeti szmvitel s controlling elektronikus jegyzet pt a Controlling cm tananyagra. A controlling a felsvezets szintjn rvnyesl koordincis funkci, amely a vagyont, a likviditst s az eredmnytervezst helyezi a kzppontba. A controlling szervezet s funkci sohasem szakthat el a relfolyamatoktl. A controlling gondolkodsmd, amely nem azonosthat a kltsgszmtssal. A szmvitel hagyomnyos szemllet informcikkal foglalkozik, szmra pldul a rendels llomny alakulsa - mivel szmlkon nem jelenik meg nem elsdleges informci. A controlling eszkzeivel terv-tny eltrst vizsgl. A rendels alakulsa, rbevtelt s kltsgeket befolysol hatsa kiemelt informci, klnsen ma, Magyarorszgon. A controller a menedzser partnere, az eltrseket mutatja ki, s javaslatot tesz a menedzsmentnek a megfelel dntsek meghozatalra. A controller leggyakrabban a vllalaton belli vezeti tancsad. Feltehetjk azt a krdst is, hogy mivel foglalkozik a vezeti szmvitel, rsze-e a controllingnak, vagy nll szakmai terlet? Mi klnbsg van a hagyomnyos szmvitel, s a vezeti szmvitel kztt? A knyv foglalkozik a vezetsorientlt kltsgszmtssal, a controlling informcimenedzsment szerinti vezetsi funkciival, a kiegyenslyozott mutatszmrendszerrel, a klnbz controlling iskolkkal, A controlling alkalmazsok kzl rviden bemutatsra kerl a logisztika-controlling s a bankcontrolling, projekt controlling, kzszolgltats controlling, krhz controlling, felsoktats controlling, humn controlling. A jegyzetet nhny feladattal s esettanulmnnyal zrom. Vgezetl szeretnk ksznetet mondani tananyag megrst segt kollgimnak, a lektornak a munkmat segt szrevteleirt. Ksznettel tartozom a tantvnyaimnak, akik aktv rszvtellel az eladsaimon a tananyag megrsra sztnztek alap s mesterkpzsben. Sok sikert kvnok a vezeti szmvitel s controlling tanulmnyozshoz! A Szerz

1.

A vezeti szmvitel s controlling

A vezeti szmvitel kialakulsa az zleti dntsek megalapozsnak ignye alapjn fejldtt ki. A vezeti szmvitel magban foglalja: - az zleti tervezst, - a kltsgek meghatrozsa s folyamatos kontrolljt s - a teljestmnyek pnzgyi s nem pnzgyi mutatkon keresztl trtn rtkelsi rendszert Az zleti dntsek informciignye nem korltozdik csak a pnzgyi informcikra, a dntshoz szmra a relfolyamatokkal kapcsolatos informcik is lnyegesek. Az informciknak gyorsan, s nem utlagosan kell rendelkezsre llniuk. A hagyomnyos szmvitelt felvltotta a vezeti szmvitel, mivel a vezeti informcis ignyek kielgtsre volt szksg. Az egytermkes vllalatnl a pnzgyi szmvitel is elgsges volt. A tbb termket gyrt vllalatoknl a vezeti szmvitel megoldotta a kzvetlen rfordtsok mrst, nyilvntartst A XX. szzad els felben a termkek lassabban cserldtek, kisebb volt a termkdifferencilds, a mltbeli kltsgek alapjn jl lehetett tervezni s dntseket hozni. A vezeti szmvitel az zleti dntsek megalapozst szolglja. Alternatvkat s mdszereket ad a kltsgszerkezet elemzsre, a befolysolhat s nem befolysolhat kltsgek rvid s hossz tv sztvlasztsra. A vezeti szmvitel foglalkozik a rvid tv tervezs, az erforrs allokci s a kapacits kltsgeinek kezelsvel. Mri a szolgltategysgek teljestmnyt , a kltsgek alakulst s kapcsolatt az zemekkel, termkekkel s tevkenysgekkel. A vezeti szmvilet mozgstere kiterjed: az rtkests elemzsre, a termkek mennyisgre, az rak alakulsra, a rendelkezsre ll kapacits irnt tmasztott keresletre, s a naturlis s nem naturlis teljestmnymrck szles krre

A vezeti szmviteli rendszerek informcikat biztostanak a vezetk szmra a tervezsi, irnytsi, s az ellenrzsi tevkenysg tmogatsa rdekben A tevkenysgi kre felleli az informcik sszegyjtst, csoportostst, feldolgozst, elemzst, valamint a jelentsek sszelltst a vezetk szmra.

1.1. A vezeti szmvitel s controlling definilsa

A to control angol kifejezs szablyozsra, irnytsra utal, nem elsdlegesen az ellenrzsre. A controlling vezetjt (illetve a funkcit) gyakran valamely haj kormnyoshoz hasonltjk, akinek jl meghatrozott feladata a megjellt cllloms elrse. A menedzsment-kontroll kifejezst a controlling fogalmval szinonimaknt hasznljk Dobk s munkatrsai, hasonlan az angolszsz nyelvterletekhez.[Dobk, 1999] Anthony a stratgiai, a menedzsment s operatv kontroll szinteket klnbztet meg. [Anthony, 1993.] A controlling, mint vezetsi eszkz az llamhztarts kincstrnoki funkcijbl fejldtt ki. Elszr Franciaorszgban, ksbb Angliban, majd angol mintra az Amerikai Egyeslt llamokban is ltrehoztk az llamhztarts felgyelett ellt controller tisztsget. A controlling, mint vllalatvezetsi funkci, erteljes fejldse az Amerikai Egyeslt llamokban a szzadunk els felre tehet. 1931-ben a controllerek ltrehoztk az els orszgos intzmnyket Controllers Institute of Amerika nven, s megjelentettk a "The Controller" cm lapjukat. [Bordn, 1989.] A controlling angliai fejldse (hasonlan az amerikai fejldshez) is megelzte a kontinentlis eurpai fejldst, alapveten ptett a vezetsi szmvitel keretbe tartoz mdszerek alkalmazsra, mint pldul a direct costing eljrs. A fedezeti szmts alapgondolatt 1908-ban J. Harris alaktotta ki, s alkalmazta elszr az USA-ban, de csak 1936-ban publiklta. Az alapgondolat csak a termkek minstsre, a velk kapcsolatos szmtsokra vonatkozott. A controlling kontinentlis eurpai fejldse az 50-es s a 60-as vekre tehet. Magyarorszgon a controlling j vezetsi funkci, elterjedse az 1990-es vtl szmthat. A hatkony controlling rendszer kialakulsnak nehzsgei a kvetkez tnyezkre volt visszavezethet: - controlling j funkci, amelynek tartalma a magyar menedzsment trsadalom szmra sem teljesen tisztzott,

a szmviteli trvny nem adott rszletes instrukcikat, a magyar munkaerpiacon szakember hiny volt ezen a terleten, a privatizcis folyamat mg nem fejezdtt be, az informci egyenl hatalom elmlet rvnyesl, a vllalatoknl sok elemzs jelenleg is manulisan kszl.

Mai ismereteink szerint a controlling fogalmt s fbb tartalmi ismrveit a kvetkezkben hatrozhatjuk meg. A vllalati menedzsment sikere nagymrtkben fgg attl, hogy rendelkezsre llnak-e vezetsi eszkzk a dntsek tmogatshoz. Szksgszer egy megfelel regisztrcis, navigcis s indikcis rendszer kialaktsa. A controlling rtelmezsrl - cl, tartalom, eszkzrendszer, alkalmazsi lehetsgek - az elmleti s gyakorlati szakemberek vlemnye eltr. A hazai gyakorlatban klasszikuss vlt definci: A controlling funkcionlis szempontbl a vezets alrendszere, mely a tervezst, az ellenrzst, valamint az informci-elltst koordinlja. A controlling teht a vezets egyik tmasza: lehetv teszi a vezet szmra, hogy clrorientltan, a krnyezeti vltozsokhoz igazodva irnytsa a vllalatot, s a koordinci feladatait az operatv rendszer kvetelmnyeinek megfelelen lssa el. [Horvth Dobk, 1990] A fenti meghatrozstl kiss eltr az Osztrk Kereskedelmi Kamara ajnlsa, amelyet elssorban a kis s kzpmret zemek rszre sznt:1 A controlling kiterjed - a vllalati clok meghatrozsra, - az informcik folyamatos beszerzsre s feldolgozsra dntselkszti cllal, - vezetsi segdletek biztostsra a vllalatirnytsnl, - az ellenrzsi funkcik gyakorlsra a vllalati tervek s clok lland figyelsvel, az eredmnyek ellenrzsvel (terv-tny sszehasonlts), valamint az eltrsek vizsglatval - tervezsi feladatokra adgyekben.

154. Racionalizlsi fzetek Controlling I. rsz: Alapok s tervezs. WIFI A Kereskedelmi Kamara Gazdasgfejlesztsi Intzete (megjelent nmet s magyar nyelven) p. 7.

A fogalom meghatrozsa a clrorientltsgot, a szk keresztmetszet feloldst s a jvre irnytottsgot (feed-forward gondolkodst) helyezi a kzppontba. A klfldi s rszben mr hazai tapasztalatok alapjn a controlling rendeltetst jl kzelti meg az albbi meghatrozs: A controlling tartalma rviden a nyeresgmenedzsment kifejezssel is jellemezhet, oly mdon azonban, hogy a vagyon, a pnzgyi helyzet s a nyeresg kapcsolata llandan szem eltt van. Ms mdon kifejezve: a controlling feladata a vllalat egsze szempontjbl fontos tevkenysgek egyttes, rendszerszemllet, operatv szemmel tartsa s rtkelse. [Lad, 1992.] A vlemnyek tlnyom tbbsge szerint a controlling azt a vllalati vezetsen belli rszterlet jelenti, amely a teljes vezetsi rendszer koordincijbl ll. A controlling a vezets irnytsi feladatainak elvgzst a teljes vezetsi rendszer koordincijval tmogatja. A koordinci rendszerltrehoz s rendszer-sszekapcsol feladatokat tartalmaz s slypontilag a tervezsi, ellenrzsi, a vezeti szmviteli s informcis rendszerekre vonatkozik, de nemcsak ezekre korltozdik. A controlling elfelttele egy decentralizlt tervezsi s ellenrzsi rendszer. Leegyszerstve: a controlling a vllalatvezets tmogatsra szolgl koordinl s informciszolgltat rendszer, amely a vllalat irnytsra szolgl cselekvsi alternatvk tervezsn, ellenrzsn s fejlesztsn keresztl valsul meg. A controlling - az informci menedzsment szerinti vezetsi funkci, - a vllalati esemnyek tervezsre, ellenrzsre, elemzsre s irnytsra szolgl vezetsi eszkz. [Francsovics, 1995]2 - A controlling rendszer mkdkpessge szempontjbl lnyeges, hogy a controlling folyamat alrendszerei, - clmeghatrozs, tervezs, - ellenrzs, elemzs s - beszmols
2

A controlling ketts rtelmezst 1995-ben publikltam Controlling Elmlet s Mdszertan cm knyvemben.

10

a megvalstssal s irnytssal sszekapcsolt szablyozsi kr teljes rendszert kpezzk s az egyes alrendszerek kztt lland visszacsatols legyen (1.1 bra).
IRNYTS

Elemzsi s beszmolsi rendszerek Cltervezsi Beszmolsi rendszerek rendszerek

VLLALAT

Erforrs tervezsi Diszpozcis rendszerek rendszerek

MEGVALSTS
1.1 bra A controlling rendszer szablyozsi kre (Francsovics)

A vezetsi rendszer informcii a stratgiai tervezs s ellenrzs, valamint az operatv tervezs s ellenrzs szmra megadott elirnyzatokban csapdnak le. A termelsi folyamat informcii a szmvitellel kapcsoldnak ssze, majd az indokolt terv s tnyadatok sszehasonltsn keresztl irnytsi s szablyozsi informcikk transzformldnak a vezeti szmvitel segtsgvel (1.2 bra)

11

1.2. bra A controlling rendszer mkdse [Dobk, 1990,1999]

Klfldn - klnsen Nmetorszgban, Ausztriban - kzpvllalkozsok sem kpzelhetk el controlling szervezet nlkl, mert az a menedzsmentnek garancit nyjt arra vonatkozan, hogy a vllalkozs helyzete a tervek szerint alakul s a veszlyek, problmk mg idben felsznre kerlnek, amikor mg a szksges korrekcikat meg lehet tenni. Privatizci sorn, illetve ha hazai vllalatok klfldi knyvvizsgl cgekkel kerlnek kapcsolatba, akkor azok rendre keresik a controlling szervezetet, funkcit, mert ha ltezik ilyen szervezet, knnyebb a dolguk. A controlling szervezet kialaktsa kls s bels tnyezktl fgg. A szervezet kialaktsnl nhny fontos krdst kell tisztzni: - A vllalatnl milyen szervezet ltta el a controlling feladatokat? - Milyen feladatkrket kell a controlling funkci keretben elltni? - A kls s bels tnyezk ismeretben milyen kvetelmnyek fogalmazhatk meg a controller szemlyvel kapcsolatban.

12

A krnyezettel kapcsolatos kls tnyezk: piaci krnyezet, tudomnyos- technikai krnyezet, trsadalmi-gazdasgi struktra s kulturlis krnyezet. a vllalat nagysga (mret), a tevkenysgi kr (profil), az alaptevkenysg technolgiai hatsa, az informcitechnolgia hatsa, a vllalat mltja, hagyomnyai, teleptsi helyzete s szervezeti felptse.

A vllalkozssal kapcsolatos bels tnyezk:

A szervezetek mkdst s vezetst befolysol tnyezk egyttesen hatrozzk meg a controlling szervezet helyt a vllalati struktrban, valamint a szervezet feladatait. A szervezet kialaktsnl kompromisszum szksges. Hiba lenne a jelenlegi, hagyomnyos szmviteli s tervezsi appartust, a divat kedvrt controllingnak nevezni. A szervezetbe illeszts legtbb esetben nll egysg ltrehozsa tjn trtnik. A nemzetkzi s hazai gyakorlatban kialaktott szervezetek br hasonl vonsokat mutatnak, nem tancsos a msols. Minden vllalat maga alaktja ki a szervezett, a sajtossgoknak megfelelen. ltalban 150-200 f llomnyi ltszm esetn alkalmazunk egy controlling szakembert. Ltni kell azt is, hogy a rendszer kiptse id s kltsgignyes (hardver, szoftver httr). Rossz ton jr az a vllalati menedzsment, amely csak elgtelen mkds esetn keres j utakat. A controlling a mlt hibit a jvpts szempontjbl vizsglja. A legtbb vllalat szervezetre a trzskari s lineris egysgek egyttes elfordulsa a jellemz. A lineris- trzskari szervezetben val elhelyezst mutatja 1.3 bra, mg a 1.4 bra mtrix szervezetben val elhelyezst mutatja meg.

13

Fels vezets

Kzponti controller

Marketing vezet

Termelsirnyts

Pnzgyi vezet

Profit center controller I. Profit center II. Profit center 3. Profit center

1.3. bra. A controlling elhelyezse lineris trzskari szervezetben. (Francsovics)

A mtrix-szervezetben trtn controlling funkci kialaktsa a szakmai feladatok egyenrang rvnyestst jelentik.

14

Controlling

Marketing

Termels

Beszerzs

A Termkmenedzser B Termkmenedzser C Termkmenedzser

1.4. bra Controlling szervezet elhelyezse mtrix szervezetben (Francsovics)

A controller szemlyvel kapcsolatban magas szakmai s erklcsi ignyeket tmasztanak. Nhny tulajdonsga a controllernek: nyitottsg, kvncsisg s informcihsg kell, hogy jellemezze, piacorientlt, stratgiai szemllet, emberkzpont, innovatv s teljestmnyorientlt szemlyisg legyen.

Kpesnek kell lennie a vitk lebonyoltsra, az emberek motivlsra s a feladatok koordinlsra. A controller tpusa fgg a kls s bels adottsgoktl. A szakirodalom alapveten hromfle controller tpust ismer: - Regisztrtor, aki az esemnyeket megbzhatan rgzti, az informcikat jl rendszerezi, nyilvntartja. Stabil gazdasgi krnyezetben eredmnyesen mkdik. - Navigtor, aki a dinamikusan vltoz krnyezetben, gyakran bizonytalan felttelek kztt is jl eligazodik, megfelelen tjkoztatja mindenrl a vezetst.

15

- Indiktor tpus kzvetlenl rszt vesz s kezdemnyez a problmamegolds folyamatban, tancsaival segti a vezetst. A controlling bevezetsnl kell vatossggal kell eljrnunk. A controllinggal megbzott munkatrsnak ismerni kell a vllalkozsi folyamatokhoz kapcsolhat tevkenysgeket, ennek mszaki, gazdasgi, tervezsi, szervezsi, jogi s informatikai alapjait, ezrt a controlling tevkenysget teammunknak tekintjk. A controlling rendszer kialaktsnak kvetelmnye az 1.5 brn lthat.
A munkacsoport kijellse A vllalat szmra relevns krnyezeti tnyezk elemzse A krnyezeti tnyezk kztti kapcsolatok meghatrozsa A krnyezeti tnyezk controllingrendszerre gyakorolt hatsnak elemzse

Kls s bels krnyezeti tnyezk meghatrozsa

A vezets informciszksgletnek elemzse A controlling-rendszerrel szemben tmasztott kvetelmnyek definilsa A kvetelmnyek slyozsa A megvalstand minimlis kvetelmnyek meghatrozsa A kvetelmnyek megvalstst szolgl intzkedsi terv kidolgozsa

1.5. bra A controlling rendszer kialaktsa ( Horvth/Dobk)

16

2.

A controlling informcimenedzsment szeriti vezetsi funkcii

A controlling rtelmezst illeten lnyegben kt f iskola klnbztethet meg: az angolszsz s a nmet. Ezen kvl lteznek mg tbb-kevsb elterjedt s egyedi sajtossgokat hordoz controlling felfogsok, amelyeket inkbb irnyzatoknak lehet tekinteni. A tovbbiakban az angolszsz s a nmet iskola mellett a magyar controlling felfogst vizsgljuk. Robert N. Anthony a vezeti szmvitel s a menedzsment kontroll nemzetkzi professzora a kontroll kifejezs alatt olyan tevkenysget rt, melynek clja: megbizonyosodni afell, hogy rendben folyik-e a stratgik megvalstsa. Anthony mr 1965-ben foglalkozott a menedzsment kontroll fogalmval. A kvetkez vtizedekben zleti, kormnyzati s klnbz nonprofit szfrban szerzett tapasztalatot. A menedzsment kontroll tevkenysg magba foglalja az ehhez szksges tervezst is. Br a tervezsi s ellenrzsi tevkenysget nha mint egymstl fggetlen folyamatokat tekinti, mindkett kapcsoldik a menedzsment kontroll funkcihoz. A kontroll nem jelenti szksgszeren a tervek szigor betartatst. A kltsgvets is egy terv, de megfelel jvhagyssal a menedzserek eltrhetnek a kltsgvetstl, ha az abban meghatrozottaknl jobb mdot tallnak a stratgik megvalstsra. [R. N. Anthony, 1993.]3 Anthony a stratgiai tervezstl s a tevkenysgellenrzstl a menedzsment kontrollt elhatrolja: A menedzsment kontroll az a folyamat, amelynek sorn a menedzserek befolysoljk a szervezet tbbi tagjt annak rdekben, hogy azok megvalstsk a szervezet stratgiit. [R. N. Anthony, 1988.]4 Rendszerrtelmezsben megklnbzteti a fizikai folyamatok (anyag s energia) ramlst az informciramlstl, knyvben a rendszer szt informciramls vonatkozsban hasznlja. Anthony felfogsban a kontroll folyamat ngy lpsbl ll. Az els lpsben a kvnt teljestmny paramtereit adjuk meg. A msodik fzisban szksg van olyan eszkz meghatrozsra, amely alkalmas az rzkelsre s az informci tovbbtsra. Harmadik lpsben az ellenrz egysg a tnyadatokat sszehasonltja a standarddal, majd az utols lps a visszacsatols, a korrekci.
3 4

R. N. Anthony: Menedzsment kontroll. BKE Vezetsi s Szervezsi Tanszk, Budapest 1993. R. N. Anthony: The Management Control Funtion Harvard Business School Press 1988.

17

Anthony felfogsban a menedzsment kontroll vezetsi funkci, amelyet megklnbztet a stratgiai s operatv kontrolltl. Anthony menedzsment kontroll modellje vezetsi funkcit takar, a stratgia alkots s a feladatkontroll kztt helyezkedik el. A magyar szakirodalomban a menedzsment kontroll fogalmt a controlling fogalmval szinonimaknt hasznljk. [Bodnr, 1999], [Dobk, 1999]
Clok (Szervezeti ) Standardok kialaktsa Aktulis (tny) rtkek sszehasonlts

Visszacsatols

2.1 bra A kontroll folyamat elemzse [Anthony, 1993]

18

19

20

3.

A kiegyenslyozott mutatszmrendszer

Kpzelje el, Amint belp egy modern replgp piltaflkjbe, s ott egyetlen mszert lt. Vajon felszllna e a gpre a kvetkez prbeszdet kveten? Meglep, hogy n egyetlen mszer segtsgvel vezeti ezt a replgpet. Mit mr ez a mszer? A replsi sebessget. Ez alkalommal ugyanis a sebessgre koncentrlok. Rendben van. A replsi sebessg valban fontos. De mi a helyzet a magassggal? Egy magassgmr nem lenne hasznos? Az elz nhny replton a magassgra figyeltem, s elg jl ment. Most a megfelel replsi sebessgre kell koncentrlnom. De most veszem szre, hogy zemanyagszint-mrje sincs. Egy zemanyagszint-mr mgiscsak nagy segtsg lenne, nem? Igaza van, az zemanyag fontos, de n egyszerre nem tudok annyi mindenre koncentrlni. Ezrt ezen az ton a replsi sebessgre figyelek. Amint kivl leszek replsi sebessg s magassg tern, a kvetkez nhny utat az zemanyag fogyaszts tkletestsnek szentelem. (Kaplan-Norton) A Balanced Scorecard (BSC) a vezetk kezbe adja azt az eszkzt, amelyre szksgk van a jvbeni versenykpessg elrshez. Az j mkdsi krnyezet versenyhelyzetet teremt a XXI. szzadi informcis korszakban. A korszak szervezeteinek mkdsk sorn szmos j alapfelvetst kell elfogadniuk. Az informcis korszak szervezeteinek mkdse olyan integrlt zleti folyamatok kr pl, amelyek ttrik a hagyomnyos funkcik kztti falakat, azaz funkcikat keresztez folyamatok lesznek. Ezek a vllalatok kombinljk a specializcinak a funkcionlis szakrtelembl szrmaz elnyeit a az integrlt zleti folyamatok gyorsasgval, hatkonysgval s minsgvel. Az rtklnc mentn elhelyezked valamennyi szervezeti egysg teljestmnye nagymrtkben javul a kltsghatkonysg, a minsg s a reaglsi id tekintetben.

21

Az informcis korszak vllalatainak meg kell tanulniuk egyedi, a fogyasztk ignyeinek megfelel termkeket s szolgltatsokat nyjtani vltozatos fogyaszti szegmenseik szmra. Az orszghatrok tbb nem emelnek akadlyt a hatkonyabb s rugalmasabb klfldi vllalatok el. Az informcis korszak vllalatainak egyestenik kell a globlis mkds nyjtotta hatkonysgi s versenyelnyket a helyi fogyaszti ignyekre val rzkenysggel. A termk letciklusok egyre rvidlnek. A folyamatok s termkek lland fejlesztse mg a viszonylag hossz termk letciklussal rendelkez ipargakban is kritikus a vllalati siker szempontjbl. Az informcis korszak j kpessgeket kvetel meg a vllalatoktl a versenykpes mkds sikerkritriumaiknt. Az anyagi javakba, trgyi eszkzkbe val befektets s ezek mkdtetse helyett a nem anyagi javak vagy ms nven szellemi erforrsok mobilizlsa s hasznostsa vlt dnt tnyezv. A vllalati mkds javtst clz programok: teljes kr minsgbiztosts (TQM), just in time (JIT) termelsi s eloosztsi rendszerek, id alap verseny, karcs szervezet/karcs vllalat (lean enterprise), vevorientlt szervezet, tevkenysg alap kltsggazdlkods (activity based cost management), az alkalmazottak meghatalmazsa (empowerment) s a vllalatok folyamatos jraszervezse (reengineering).

3.1. A hagyomnyos pnzgyi- szmviteli modell

A pnzgyi elszmols folyamata egy olyan szmviteli modellhez ktdik, amelyet vszzadokkal ezeltt alaktottak ki egy fggetlen jogi szemlyek kztti, egyszeri tranzakcikkal jellemezhet krnyezet ignyeinek megfelelen. Ezt a hagyomnyos pnzgyi-szmviteli modellt hasznljk az informcis korszak vllalatai, mikzben arra trekednek, hogy nveljk eszkzeik rtkt s kpessgeiket, valamint tarts kapcsolatokat s stratgiai szvetsgeket alaktsanak ki kls partnereikkel. Idelis esetben ezt a pnzgyi-szmviteli modellt olyan irnyban kellett volna tovbb fejleszteni, hogy kpes legyen a vllalat szellemi vagyonnak rtkelsre.

22

3.2. Balanced Scorecard

A Balanced Scorecard a mlt teljestmnyt tkrz pnzgyi mutatkat olyan mutatkkal egszti ki, melyek a jv teljestmnyt leginkbb befolysol tnyezkrl nyjtanak informcit.

3.1 bra A stratgia operatv clokk trtn lebontsa (Kaplan-Norton)

A Balanced Scorecard mrskzpontsga segt a kritikus vezetsi folyamatok vgrehajtsban. Ezek a folyamatok a kvetkezk: - a jvkp s a stratgia tisztzsa s intzkedsekk alaktsa - a stratgiai clok s mutatk sszekapcsolsa s kommuniklsa, - a tervezs, az elvrsok rgztse s sszehasonltsa a stratgia intzkedsekkel s - a stratgiai visszacsatols s tanuls elsegtse. A jvkp s a stratgia tisztzsa s intzkedsekk alaktsa az albbi tevkenysgeket f oglalja magba - pnzgyi s vevi clok meghatrozsa, - mkdsi folyamatokkal kapcsolatos clok s mutatk azonostsa s - konszenzus s csapatmunka kialaktsa a felsvezetk kztt.

23

3.2 bra A balanced scorecard, mint az akcik stratgiai httere (Kaplan-Norton)

A Balanced Scorecard felhasznlhat - a stratgia tisztzsa s konszenzusteremts, - a stratgia kommuniklsa a szervezet rintettjei fel, - a stratgia sszehangolsa a szervezeti egysgek cljaival s az egyni clokkal, - a stratgiai clok sszekapcsolsa a hossz tv clokkal s az ves tervezssel, - stratgiai intzkedsek meghatrozsa s sszehangolsa, - a stratgia rendszeres idkznknti fellvizsglata s - visszacsatols stratgiai tanuls s a stratgia javtsa.

24

4.

A nmet iskola controlling koncepcii

A controlling elterjedse Nmetorszgban s ezzel Eurpban - az 1950-es vek vgn kezddtt. A kezdeti visszafogott fejlds utn a 60-as vekben vett lendletet a controlling funkci s a controller megjelense a nmet vllalatoknl. Eleinte inkbb csak a nagyvllalatok, majd a kzepes s kisvllalkozsok is rjttek a controlling hasznossgra a vllalkozs eredmnynek nvelse tern. A hasznossg s az eredmny nvelse a nmet gazdasgi gondolkodsban olyan hajtert jelentett a controlling szmra, hogy ez a vezrelv rendkvl sok funkcit s szertegaz jelleget klcsnztt neki. Erre vonatkoz felmrsek szerint [Schneider, 1991] a controlling feladatai kz mintegy 70 ttelt soroltak, pldaknt nhnyat itt kiemelve, fontossgi illetve gyakorisgi sorrendben, az albbiakat: eltrselemzs, halmozott eredmnytervezs, jelentsek, halmozott kltsgtervezs, fedezeti szmts, operatv vllalati tervezs, finanszrozs, szervezs s irnyts, adzs, biztostsi s jogi gyek.

A controlling nmet szakirodalma a kezdeti idszaktl kifejezetten gyakorlati, zemgazdasgi oldalrl kzeltette s vizsglta a controlling funkciit, s azt az zemgazdasg rsznek tekintette. Ezrt knnyen belthat, hogy a controlling a kezdeti idkben elssorban mint eszkz s mdszertan jelent meg a mindennapokban s a szakirodalomban. 1990-ben a Zeitschrift fr Betriebswirtschaft folyiratban megjelent hrom ismert professzor, Kpper, Weber s Znd 12 tzise a controllingrl, a controlling rtelmezsrl s nazonostsrl. Anlkl, hogy a tzisek rszletes ismertetsbe belemennnk, csak cmszavakban idzzk a tzisek lnyegt, amelyek a controlling helynek s szerepnek keresst jelzik a 90-es vek elejn. me teht a tzisek cmszavai:

25

- A controlling mint elmlet s gyakorlat a vezetst segti a clok elrsben. - A controlling funkci (amelyet a controller funkcik gyakorlsval teljest). - Operatv s stratgiai controlling. - Controlling szervezet. - A controlling rtelmezse. - Decentralizlt controlling. - Controlling eszkzk. - Controlling viselkeds (ahogyan a controlling szellemben a vezet viselkedik). - Controlling a gyakorlatban. - Controlling kutats. - Controllingtan. - A controlling mint az zemgazdasg rsztudomnya. A tzisekrl s a controlling fogalmnak s szerepnek rtelmezsrl ugyanezen folyirat Controlling cm kln szmban 1991-ben megjelent tbb gyakorlati s elmleti szakember hozzszlsa, valamint kiegszt rsa. Ekkor mr nll hangslyt s szerepet kap a stratgiai controlling, a funkcionlis controlling, mikzben vltozatlanul a controlling gyakorlati, teht az zemgazdasghoz kzelll rtelmezse s alkalmazsai lltak eltrben. Figyelemre mlt azonban, hogy mind az elmleti, mind a gyakorlati megkzeltsek s megfogalmazsok egyttal a vezetshez szorosan ktd fogalomnak tekintik a controllingot, legyen az eszkz, vagy funkci, vagy a kett egyttes hasznlata. Ez a szemllet mind a mai napig szles krben uralkodik, mikzben a controlling fejldsnek vagyunk tani nemcsak a tengerentlon, hanem Eurpban is. A tudomny oldalrl vizsglva a controlling zemgazdasgi aspektusait megllapthat, hogy mg az zemgazdasgtan rszeknt sem ltalnosan elismert fggetlen szakterlet, amelyet jl jellemez, hogy sok egyetemen nincs controlling tanszk s a controlling szakknyvek j rsze is inkbb zemgazdasgi vagy szmviteli jelleg. [Kpper, 1995] A nmet controlling koncepcik alapfeltevseknt a 90-es vek kzepn a controlling az zemgazdasg nll fejezete, amelyet a fejlds hrom tnyezje jellemezhet. [Kpper, 1995] Az els szerint gy tnik, hogy a controlling

26

tbb mr ismert feladatkr, szakterlet j, modern megnevezse. gy rokontjk a szmvitel, valamint az zemgazdasg egyes - fleg j - fejezeteivel, funkciival. A msik fejldsi jellegzetessg szerint a controlling tbb szakterlet gyjt fogalmaknt jelenik meg. Ebben az rtelemben a controlling mr nem az zemgazdasg egy rsze, hanem annl tbb. A gyakorlat s a tudomny belertve a kutatst s az oktatst is szmra ez az rtelmezs nagy kihvst jelent, mert nll szakterleteket tfog, mintegy interdiszciplinris jellegv s tartalmilag felettbb szleskrv vlhat. A harmadik fejldsi irny a controllingot mint j problma halmazt lltja elnk. Annak rdekben, hogy a gyakorlat s az elmlet mvelinek ne kelljen teljesen j krdsekkel kezdeni a controlling megkzeltst, azonosthatk azok a problmk, amelyeknek a kezelse eddig nem kapott elg hangslyt. Ezeknek a problmknak a hathatsabb megfigyelse s kezelse a vllalatok szmra elnys lehet. gy nem tnik olyannak, mintha csupn a rgi bort j tmlbe tltennk. Tulajdonkppen ez a fejldsi plya a controlling nll szakterletknt val megjelenst mutatja. A controlling nll szakterletknt trtn kezelsnek hrom alapfelttelt jellte meg Kpper, az albbiak szerint: - nll problma felvets, - elmleti megalapozs s - gyakorlati hitelests. Ez a kritriumrendszer rtelemszeren minden j szakterlet ltrejttre igaz, mondhatni ltalnos rvny szably. A controlling fejldse a 90-es vekben s napjainkban is tulajdonkppen ezt az utat jrja. Jelen szakknyvnek is az a clja, hogy brmilyen csekly mrtkben is hozzjruljon a controlling fejldshez, a fenti hrom kritrium teljestsnek igazolshoz. A controlling koncepcik fejldsnek vizsglata a nmet nyelvterleten azt mutatja, hogy elssorban a gyakorlati orientci dominlt, s a vele prhuzamosan foly elmleti kutatsok a controlling hasznossgnak elmleti igazolst s a benne rejl tovbbi lehetsgek kutatst szolgltk. A controllinghoz rendelt feladatok sokflesge kvetkeztben nem alakult ki olyan egysges koncepci, amely a fenti hrmas kvetelmny rendszert maradktalanul kielgtette volna. Az elvgzett gyakorlati vizsglatok s kutatsok csak tmpontokat szolgltattak a controlling koncepci kialaktshoz. Azok a krdsek, amelyek a controlling szervezet mkdsvel kapcsolatban felmerlnek, a controlling funkcik ismertet jegyeit keresik. A controlling funkcik

27

jellemzinek meg kellene jelennik a controlling szervezetekben, s ezek egybeesse lenne kvnatos. A controlling koncepci megalkotsa szempontjbl teht a controlling funkcik, a controlling trgynak elemzse a fontos. A msik vizsglati szempont a gyakorlati tapasztalatok alapjn a controlling clkitzseinek meghatrozsa. Ezen a terleten olyan clok fogalmazdnak meg, mint pldul a nyeresg orientci, a koordinci, vagy az egyes vezetsi funkcik tmogatsa. A clok megjelenhetnek a vllalati clok egsz halmazn, vagy csak bizonyos clok tmogatsban. A controlling clok meghatrozsban megklnbztetnek kzvetlen s kzvetett controlling clokat. Mindezen felvetett vizsglati szempontok alapjn a nmet iskola controlling koncepciit kt sszelltsban mutatjuk be, a koncepcit alkot szerzk szerinti bontsban. Az els sszefoglal tblzat a nmet iskola kpviselit az ltaluk megjellt controlling clok szerint jellemezve mutatja be. [in Spremann, Zur, 1992] Az sszelltsbl kitnik, hogy a controlling kzvetlen cljt egynteten mint informcis clt jellnek meg, s a koordincis cl is csaknem minden szerznl megjelenik. Tovbbi kzvetlen clrl nincs emlts. A kzvetett clok meglehetsen hinyosak mg ebben az idben, inkbb csak jelzs rtk az eredmnycl s a vllalati clok ltalban trtn megemltse. A nmet iskola els pillanatfelvtele azt a kpet mutatja, hogy a controlling gyakorlatorientlt eszkz a vllalatvezets kezben, amely elssorban a vezets informcival val elltst s a koordincit szolglja. A hivatkozott mben a nmet szerzk vlemnyt sszegzi Schildbach oly mdon, hogy a controlling a vllalatvezets sszer, deleglhat eleme. Kln foglalkozik a koordinci s a controlling viszonyval, amely az elbbi meghatrozs szerint termszetes, hiszen a koordinci klasszikus, fayoli vezetsi funkci. A koordinci deleglsval kapcsolatban azonban a klnbz vezeti szinteket eltr mdon kell kezelni. A controlling a vezetsi rendszer alrendszereknt jelenik meg Klaus Dellmann tanulmnyban, amelyben gondolatmenett a kvetkez 4. bra alapjn vezeti le. [in Spremann, Zur, 1992] Az zemgazdasgtan rendszerelmletbl kiindulva a vllalatot mint rendszert alapveten kt alrendszerre bontja, a vgrehajt s a menedzsment rendszerre. A menedzsment rendszerben kt alrendszer jelenik meg s ez jelenti

28

az jat a kor nmet szakirodalmban a kzvetlen vezetsi alrendszer s a controlling alrendszer. A kzvetlen vezets szorosan szemly-orientlt, az emberi kapcsolatokra s egyttmkdsre irnyul. Ezt az alrendszert a vezetsi alapelvek, az rdekeltsgi s sztnzsi rendszer, a szervezs s szervezet valamint a szemlyzet fejlesztse alkotja.

4.1tblzat 29

30 4.2 tblzat

A controlling mint a menedzsment alrendszere ebben a felfogsban a cleszkz kapcsolatok kialaktst s szablyozst jelenti a vllalat hossz s rvid tv cljainak figyelembe vtele mellett. A kzvetlen vezetsi s a controlling alrendszer a menedzsment rendszer kt tartpillre. A vllalati clrendszer egybekapcsolja s egy irnyba mozgatja a kt alrendszert. A controlling alrendszer szablyoz funkcit valst meg, tveszi a vezets tervez, informci ellt s ellenrz funkciit. A controlling alrendszert a vgrehajt rendszerrel a kzvetlen vezetsi alrendszer kapcsolja ssze. rdekes mdon ebbl a modellbl hinyzik a koordinci, amely pedig ppen a korai nmet iskolra jellemz mdon minden ms szerznl erteljes hangslyt kapott.

31

Vllalat

Vgrehajt rendszer

Menedzsment rendszer

Eszkzk

Szemlyzet

Kzvetlen vezets Kapcsolatok szemlyek kztt

Controlling Cl-eszkz relcik

Funkcionlis rendszer

Clrendszer Vezetsi alap Tervezsi elvek rendszer Motivci s Informcis rdekeltsg rendszer Szervezs Ellenrzsi Szemlyzet rendszer fejleszts

4.1 bra A controlling mint a menedzsment alrendszere [in Spremann, Zur, 1992]

Jrgen Weber a controlling s a vezetselmlet ismert kutatja ebben az idben s helyen a controllingot mint a vllalati gyakorlat fejldsnek eredmnyt tekinti, amelyet az alkalmazsok elterjedsvel s a controlling feladatok kibvlsvel is altmaszt. [in Spremann, Zur, 1992] Szerinte a controlling mint specilis koordincis feladat a szervezeti munkamegoszts alapjn ltrejtt kapcsolatok s klcsns fggsgek kvetkezmnyeknt szksgszer. A f jellemzje a tervezs s az ellenrzs ltal meghatrozott koordinci, amelynek szmos fajtjt s mdjt vizsglhatjuk. Az ehhez a feladathalmazhoz hasznlt eszkzk a controlling eszkzk.

32

A controlling helyzett s fejldst vizsglva a klnbz gazdasgi szektorokban s mkdsi krlmnyek kztt azt tapasztaljuk, hogy az alapkoncepcik keresse kzepette a nmet gazdasgban viszonylag fejlett szintet mutatott mr a 90-es vek elejn a bank s biztostsi szektorban a controlling. Ugyancsak korn kialakult s megntt a jelentsge a projekt controllingnak. Ezek a specilis fejldsi irnyok vlemnyem szerint nagy mrtkben hozzjrultak a korbban hasznlt controlling fogalmak, defincik s mindenekeltt a gyakorlati s a tudomnyos fejlds eredmnyeinek konvergencijhoz. A tapasztalt konvergencia abba az irnyba mutat, hogy a controlling mint vezetsi funkci kezdi a gyakorlatban is betlteni ezt a szerept, amellett, hogy a korbbi informcis s koordincis funkcijt megerstette, eszkztrt pedig az alkalmazsi tartomny kiszlesedsvel egytt folyamatosan bvti. A nmet iskola fejldsben a - mr elre jelzett - msodik sszefoglal ttekintst a kvetkez kt tblzatban mutatjuk be. [Kpper, 1995] A tblzatban nem szerepeltetjk azokat a kutatkat, akik mr az els sszelltsban benne voltak. A tblzatok ttekintse els ltsra azt sugallja, hogy az I. sszelltshoz kpest az j kutatk s koncepcik belpse kvetkeztben az eltelt kzel 10 vben - a kvetkez vltozsok figyelhetk meg a nmet iskolban. A controlling clok diverzifikldni ltszanak. A koordincis s informcis controlling clok mellett megjelennek tovbbi kzvetlen clok is. A kzvetett clok maradnak inkbb a vllalati clrendszer, elssorban az eredmnyessg cljai mellett. Megjelennek azok a controlling clok s relevns vezetsi terletek, amelyek a controlling mint vezetsi funkci irnyba mutatnak. Mindjrt hozz is kell tenni, hogy ez a vltozs viszonylag kevs j kutatnl s szk terleten jelentkezik. A vezetsi funkcik kzl tovbbra is a koordinci ll a kzppontban, de az operatv tervezs s az ellenrzs funkcionlis tmogatsa a controlling szemllet minsgi vltozsra utal.

33

4.3 tblzat

34

4.4 tblzat

35

Kpper a hivatkozott knyvben a nmet iskola koncepciinak ttekintse alapjn sajt controlling koncepcijt a kvetkez tmakrkben fejti ki [Kpper, 1995]: nyeresgcl-orientlt, informci-orientlt, tervezs- s ellenrzs-orientlt, valamint koordinci-orientlt s controlling koncepci.

Javaslata szerint egy koordinci-orientlt controlling rendszer llna a vllalat vezetsi rendszernek kzppontjban, amely a vgrehajt rendszert vezeti, irnytja. A javasolt struktrt a kvetkez bra szemllteti. [Kpper, 1995]

4.2. bra A vllalat vezetsi rendszernek tagolsa [Kpper, 1995]

A controlling eurpai fejldst jl nyomon kvethetjk Peter R. Preiler professzor munkssgn s aktivitsn, aki a 90-es vek kzeptl Magyarorszgon tbbszr is ismertette az ltala vezetett controlling szeminriumokon (a nmet RKW s a magyar MVA szervezsben). Mint kutat s mint gyakorlati szakember, tancsad, a controlling teljes eszkztrt a vllalati vezets szolglatba lltja, az eredmny-orientci elsdlegessgt s a controlling funkcik vezetsi funkcikkal val szoros kapcsolatt hangslyozza. Ennek megfelelen jelenik meg a controlling rendszerben a tervezs, a terv-tny sszehasonlts, a koordinci s az informcis rendszer szerepe, valamint a vllalati clrend-

36

szerben a stratgiai s operatv clok. Az eredmnyclok elrshez felhasznlja a kltsg s nyeresgszmts, a gazdasgossgi mutatszm rendszer s a tkemegtrls minden gyakorlati megoldst. [Preiler, 1998] Preiler controlling felfogsa s kutatsi eredmnyei prhuzamossgot s bizonyos hasonlsgot mutatnak Horvth Pter professzor tevkenysgvel, aki a nmet iskola magyarorszgi kpviselje lett. A nmet iskola hagyomnyait s fejldsi tjt kveti tbb kzp-eurpai egyetem s kutat mhely a controlling fogalmnak s funkciinak meghatrozsban, illetve az erre irnyul kutatsokban. Csak pldaknt emltve, osztrk, svjci, lengyel, szlovn s szlovk kollgk, - akikkel a 90-es vek kzepe ta rendszeres kapcsolatban llunk a MER (Management, Entwicklung, Razvoj) kzs kutatsi programban kutatsai s llsfoglalsa ebben a krdsben kzel llnak egymshoz. Ennek ellenre a fejlds az zemgazdasgi, szmviteli modelltl a menedzsment modell fel nem egyntet s nem is azonos szinten halad. Az itt foly kutatsok dokumentltsga meglehetsen korltozott, tbbnyire konferencia eladsok s work-shopok alkalmval nylt md a nzetek megismersre. A trsgben kialakult kpet a controllingrl a 90-es vek kzepn tkrzi Josef Mugler professzor (Wirtschaftsuniversitt Wien) knyve, amelyben az zemgazdasgtan f fejezeteit - az alapismeretek utn - a stratgiai menedzsment, a controlling, a marketing s az erforrs menedzsment bontsban trgyalja. A controllingot az zemgazdasg rszeknt, szakterletileg a hagyomnyos szmviteli informcis rendszerrel szemben a jvorientlt szmvitel alkalmazjaknt fogalmazza meg. Ez a nzet kzelebb ll a korabeli nmet szakirodalom hagyomnyos irnyzataihoz. [Mugler, 1993] Az egyttmkds sorn vilgoss vlt az is, hogy a 90-es vek vge fel az angolszsz s az innovatv nmet szakirodalom megosztotta a kzp-eurpai menedzsment mhelyeket a controlling szerept s funkciit illeten. Ebben a vltsban szmomra egyrtelmen gy tnik, hogy a magyar controlling kutats s fejlds gyors tem, s a controlling mint nll szakterlet kialakulsa fel mutat. Ha megprblnnk rviden, cmszavakban sszefoglalni a nmet controlling iskola fejldst s eredmnyeit, akkor a kvetkez fbb megllaptsokat lehet tenni: A controlling - szigoran s elssorban gyakorlati alap, - clrendszerben az eredmny-orientltsg dominl,

37

zemgazdasgi szemllettel rendelkezik, elmleti megalapozottsga is zemgazdasgi eredet, f funkcijt a koordinci s az informcis rendszer jelenti, fogalmnak s funkcijnak fejldse a vezetsi funkcik irnyba mutat.

38

5.

A controlling Magyarorszgon

A hazai controlling rendszerelemek s rendszerek elterjesztsben, kutatsban szmtalan neves hazai kutat vett rszt. A hazai controlling definci s modell elterjesztsben Horvth Pter s Dobk Mikls rdeme vitathatatlan. A magyarorszgi eredmnyek trtnelmi ttekintssel, csak hossz tvon vizsglhatk. A stratgiai vezeti szmvitel alapgondolata H. Fayol mvben megtallhat. A szmvitelt Fayol ki akarta mozdtani alapveten a mltat regisztrl tevkenysgbl a kvetkezk szerint: A szmvitel a vllalat ltalnos tjkoztat szervezete legyen. Tudassa minden idpontban, hogy hogyan llunk, s a szmok szerint hov tartunk. Ezrt a vilgos s egyszer szmvitel, amely a vllalat gazdasgi helyzetrl mindig pontos ttekintst kpes nyjtani, felbecslhetetlen eszkze a vezetsnek.[H. Fayol, 1918.].5 A m magyarorszgi fordtsnak elvlhetetlen rdemei vannak a munkssg megismertetsben [Tari, 1984 p. 38.] Hasonl mdon vlekedik Lad: Eszerint a szmviteli munkt nemcsak a knyvvitelre, a mrlegre koncentrl informcis tevkenysgnek tekintette, hanem olyannak, amely a klnfle vezetsi funkcik gyakorlst segti el, gy pl. a kereskedelmi, a biztonsgi funkcit. [Lad, 1979. p.134] Lad Lszl a vezeti szmvitel terletn KFN struktrk elemzsvel iskolateremt mvet alkotott A controlling rendszer elemeinek vizsglata kivl hazai szakemberek munkssgban fellelhet.6 Ills Mria knyvben rja: Tbbszr megfogalmazdott az az igny, hogy az elmlet olyan mdszertani htteret dolgozzon ki, amelyik brmely gazdasgi szablyozrendszer mellett megllja a helyt. [Ills, 2000, p 14.] Az elmleti kutatkban, gyakorlati szakemberekben permanens trekvs s igny jelentkezik olyan vezetsi elvek, mdszerek s standardok kidolgozsra, amelyek a gazdasgi tisztnltst segtik a mikroszfrban.
Henri Fayol (1984): Ipari s ltalnos vezets Tervezs-szervezs-kzvetlen irnytskoordinls-ellenrzs. KJK, Budapest. a knyv eredeti cme: Administration industrielle et gnrale Dunod, Paris, 1918. A stratgiai vezeti szmvitel kifejezst hasznlja CooperKaplan, 1987, Cooper-Kaplan 1988, Cooper 1990, Johnson Kaplan 1987. 6 Lad [1981], Bordn [1986], Mszros [1997], Dobk [1988], Marosi [1988], Szintay [1989], Bordn [1990], Botos [1990], Rad [1990], Kapitny [1991], Knig [1991], Koltai [1992, 1994], Krmendi [1993], Jenei-Ugrai [1994], Francsovics [1995, Bodnr [1997], Wimmer [2000], Lzr [2003]]
5

39

A normk vagy kszbrtkek dnts-elkszts sorn trtn alkalmazsnak a szksgessge egybknt is knnyen belthat. A gyakorlatban ltalban a nagy id- s munkaigny miatt csupn korltozott szm dntsi vltozat kimunklsra nylik md. Ha ezek vrhat hatsait mdszeresen sszehasonltjuk, megllapthatjuk, hogy melyikk a legjobb. Azonban mg a legjobbnak tn vltozat is lehet gazdasgtalan, netn vesztesges. A normk vagy kszbrtkek ilyen esetekben is segtik a tisztnltst, illetleg a gyors eligazodst. [Ills, 2000, p. 14.] A "Versenyben a vilggal" kutatsi program kzremkd kutati az albbi fejezetekben foglaljk ssze mondanivaljukat: a vllalatok helyzete s teljestmnye, stratgik s stratgiai menedzsment, szervezeti s vezetsi jellemzk, a vllalatok mkdse s kapcsolatrendszere, a vllalati gazdlkods mdszertana.7

A vizsglt vllalati kr a mkds sikere szempontjbl a hagyomnyos vllalati funkcikat tartja meghatroznak. A mintavtel s a felmrs els fzisa 1996-ban zajlott le. A felmrst a Versenykpessg Kutat Kzpont 1999-ben megismtelte. A 2004. vi versenykpessg alakulst vizsgl kutat program tartalmban, mretben s adatbzisban hasonl. A vllalatok 1992 eltt is mkdtek, 50 fnl tbbet foglalkoztattak, s a ketts knyvvitel szablyai szerint vezetik knyvket. rtkelhet krdvet 319 vllalattl nyertek a krdez biztosok. A mintba bevont vllalatoknl arnyeltolds kvetkezett be a kis s kzepes mret vllalatok javra. Ezt az arnyeltoldst kveti az eszkzrtk s az rtkestsi rbevtel eloszlsa. Tovbbi jellemz, hogy hazai piacra termel vidki vllalatok jellemzk. A adatszolgltatk a klfldi piacokon kedvezbbnek tlik meg

A kutatsi programot a BKE hrom tanszke a Vllalatgazdasgtan, Marketing s a Vezetsszervezs hozta ltre, az els felmrst 1996-ben, a msodik felmrst 1999. vben vgeztk. Az albbi adatbzist s a munkakzi anyagot Czak Erzsbet kutat kzpont igazgatja bocstotta rendelkezsemre. A jelen, 2004. vi felmrst Chikn Attila irnytotta. Kzremkdk: Andrs Krisztina, Antal Zsuzsa, Balaton Kroly, Bartk Istvn, Bercs Jzsef, Bodnr Viktria, Buzdy Zoltn, Chikn Attila, Czak Erzsbet, Demeter Krisztina, Dobk Mikls, Drtos Gyrgy, Helei Andrea, Incze Emma, Jenei Istvn, Juhsz Pter, Kiss Jnos, Kolos Krisztina, Kovts Klaudia, Lesi Mria, Milicz kos, Mricz Pter, Nemnyi Mt, Sznt Richrd, Tth Krisztina, Wimmer gnes, Zoltayn Paprika Zita

40

a mkds feltteleit a hazai piachoz kpest. Klpiaci sikereiket a termkminsgnek s a szolgltatsnak tulajdontjk. raik nyeresgtartalmt kedveztlenebbeknek tlik meg a versenytrsaknl. A vlaszadk kevsb j teljestmnyt a tbbi versenytrshoz viszonytva els helyen az integrlt informcis rendszer hinyban jellik meg. A fejleszteni kvnt terlet a kltsghatkonysg javtsa. A tanulmny kszti megllaptjk, hogy az alacsony jvedelmezsg a nvekeds korltja. A teljestmny mrse, versenytrsakkal val sszehasonltsa a versenykpessg egyik kulcstnyezje, versenyelny forrsa a kltsg, a minsg s az idtnyez. A szmvitel hagyomnyos funkcija nem elgti ki a dntstmogatst. A pnzgyi teljestmnymrs ltalban rvid tv clokat helyez eltrbe, gy nem mindig felel meg a stratgiai cloknak. A vllalati szinten rtelmezett pnzgyi mutatk nehezen alkalmazhatk az egyes tevkenysgek hatkonysgnak megtlshez. A kls clokra kszl szmviteli jelentsek nem alkalmasak a vezeti dntsek megalapozshoz szksges informcik biztostsra [CsnyiDolgos-Wimmer, 1999]8 A 2004. vi mintban kzepes mret feldolgozipari, hazai piacra termel vllalatok szerepelnek elssorban. A versenykpessg szempontjbl a legfbb fejlesztsi terletnek a kltsghatkonysgot jellik meg. A megkrdezett felsvezetk kevsb tartjk fontosnak a vllalati mkds korszersgt is kifejez funkcik, mint a controlling, az informcimenedzsment s logisztika sikerhez val hozzjrulst. A vllalatvezetk vlemnye szerint az sszvllalati mkds sikere szempontjbl a fels vezets s az rtkests jtssza a legfontosabb szerepet. A kltsggazdlkods, az rtkests sikert relfolyamatok s informcitechnolgiai folyamatok befolysoljk.

Csnyi Tams Dolgos Olga Wimmer gnes: Kltsggazdlkods, teljestmnymrs s hatkonysg a magyar vllalati gyakorlatban, Versenyben a vilggal,1999.

41

F e ls v e z e t s rt k e s t s K e re s k e d e le m /M a rk e tin g K lts g g a z d lk o d s T e r m e l s M in s g b iz to s t s E m b e ri e r fo rr s m e n e d z sm e n t S tra t g ia i te r v e z s M s z a k i f e jle s z t s K o n tr o llin g K s z le tg a z d lk o d s S z m v ite l L o g is z tik a In f o r m c i m e n e d z s m e n t P nzgy B e s z e rz s B r g a z d lk o d s S z e r v e z e tf e jle s z t s 2 2 ,5 3 3 ,5 4

4 ,5

5.1 bra Az egyes funkcik szerepe az sszvllalati sikerben [VKK, 2004.]1

42

5.2 bra

43

A controlling mint mdszer a 2004. kutatsi program eredmnyei szerint az albbiak szerint vltozott: - a jelentsi ktelezettsget a controlling rendszerek teljestik (terv-tny eltrs) - a havi rendszeressggel ksztett beszmolk a legjellemzbbek, - a beszmolk mintegy 50%-a intzkedst javasol, - a controlling jelentsekben szerepl informcik forrsa (97,3%) a szmvitel, - a controlling jelentsekben sokkal kisebb arnyban szerepelnek a relfolyamatokra vonatkoz informcik, mint a szmviteli s pnzgyi elemzsekben
100% 90% 80% 4,4 70% 60% 50%
Szmviteli Tervhez teljestmny P nzgyi Kltsgelemzsekrtkestsi informcik Termkek kimutatsokbl viszonytott mutatszmok mennyisgi jvedelmezsge

4,6 4,5

4,3 4,2

Informcitpus gyakorisga (%)

Fontossg (tlag)

5.3. bra A controlling jelentsekben szerepl informcik tpusa s fontossguk a vllalati dntshozatalban [VKK, 2004.]9

- a beszmolk informcitartalma s klnbz elemzsi mdszerek szinkronban vannak, pnzgyi s szmviteli mutatszm-rendszerek - a leggyakrabban hasznlt elemzsi eszkzk:

Versenykpessg Kutat Kzpont: Fkuszban a verseny gyorsjelents a 2004. vi krdves felmrs eredmnyeirl, Budapest, 2004. p. 51.

44

5.4 bra

45

46

6.

A controlling fejldsnek sajtossgai

A controlling alapvet clja azonos lehet minden vllalatnl, s ltezik nhny mdszer is, amely hozzvetlegesen azonos mdon hasznosthat, legalbbis egy-egy gazaton bell. A rszclok azonban ersen diverglnak s ezzel szoros sszefggsben a mdszerhalmaz sszettele is.10 A controlling angliai fejldse (hasonlan az amerikai fejldshez) is megelzte a kontinentlis eurpai fejldst, alapveten ptett a vezetsi szmvitel keretbe tartoz mdszerek alkalmazsra, mint pldul a direct costing eljrs. A controlling kontinentlis eurpai fejldse az 50-es s a 60-as vekre tehet. Magyarorszgon a controlling j vezetsi funkci, elterjedse az 1990-es vtl szmthat. A controlling rtelmezsrl - cl, tartalom, eszkzrendszer, alkalmazsi lehetsgek - az elmleti s gyakorlati szakemberek vlemnye eltr. A vllalati menedzsment sikere nagymrtkben fgg attl, hogy rendelkezsre llnak-e vezetsi eszkzk a dntsek tmogatshoz. Szksgszer egy megfelel regisztrcis, navigcis s indikcis rendszer kialaktsa. A controlling hasznrl akkor beszlhetnk, ha a haszon a kifejlesztsi s bevezetsi kltsgeket fellmlja. A controlling jvorientlt tnyez, a mltbeli szemllet helyett, a jvorientltsgot helyezi a kzppontba. A stratgiai controlling a sikerpotencilokat elemzi, az operatv controlling feladata, hogy a tervezssel, az elirnyzott s tnyleges rtkek sszehasonltsval elrje a szoksos nyeresg s fizetkpessgi elirnyzatot. A controlling hatst egy tanulsi folyamatban fejti ki, a vllalat minden terletn. A controlling szervezet a vezetst hivatott segteni, olyan tervezsi, elemzsi s ellenrzsi munkk rvn, amelyeket a vezets kzvetlenl hasznost.

10

Lad

47

A controlling idszer informcikat szolgltat: a piac, a forgalom az rtkests alakulsrl, a fedezeti hozzjrulsrl, a kltsgek sszettelrl, a tervtl val eltrsrl, a rendels llomny alakulsrl, tovagyrz hatsrl, a mrleg s eredmny-kimutats elemzsrl, a fizetkpessg egyenslyrl, befektetsek, beruhzsok s fejlesztsek elrehaladsrl.

A controlling rendszer elemei: - a clkpz folyamat kialaktsa s mkdtetse (stratgiai s operatv tervezsi s ellenrzsi rendszer); - rszleges kltsg, eredmny s teljestmny elszmolsi rendszer; - mutatszm rendszerek kifejlesztse; - a beszmolsi rendszer (jelentsek) olyan irny fejlesztse, amely a vezetsi szinteknek megfelel informcikat szolgltat; - a vezeti informcis rendszer olyan irny fejlesztse, amely a controlling szempontjbl relevns informcikat szolgltat. A vllalatvezets rendelkezsre ll cselekvsi teret vltozsban lev rtkestsi s beszerzsi piacok, ersd verseny, egyre szkl alkalmazkodsi lehetsgek jellemzik. A vllalatvezets mvszete abban ll, hogy ilyen krlmnyek kztt is biztostsa a vllalat tllst, megrizze letkpessgt. A piacgazdasg ltrejttvel a magyar vllalatok is rknyszerltek, rknyszerlnek az erforrsok racionlis felhasznlsra. Ehhez hatkony, egymssal sszhangban lev tervezsi, irnytsi s ellenrzsi eszkzkre van szksgk, amelyek a megfelel idben bocstjk a megfelel informcikat a vezets rendelkezsre a krnyezet llapotrl, illetve a bels folyamatokrl. A controlling szervezet s funkci sohasem szakthat el a relfolyamatoktl, a controlling rendszert mindig az adott vllalat s annak krnyezete hatrozza meg. A controlling rendszer, illetve csak a funkci alkalmazsa (pldul kis- s kzpvllalkozsoknl) ltalnos tulajdonsgokkal brnak. Az ltalnos tulajdonsgai a controlling-rendszereknek a szervezetek mkdst befolysol kls s bels tnyezktl fggetlenek, a controlling-rendszerek klnleges tulajdonsgait az utbbiak adjk. A gyakorlati vizsglataim azokra a controlling rendszerekre vonatkoznak, amelyeket a kutatsaim sorn vizsgltam, kialaktsukban, bevezetskben

48

rszt vettem, s alkalmasak arra, hogy a controlling rendszerekrl tett elmleti megllaptsaim gyakorlati rvnyessgt altmasszk. A vlogats szempontja volt a gazdasgi s trsadalmi szfra soksznsgnek reprezentlsa, a szakterleti sajtossgok klnbzsge mellett a controlling rendszerek hasonlsgnak vagy eltrseinek vizsglata, bemutatsa. Ennek megfelelen a knyvben kvetkez controlling rendszerek vizsgltam. Az ltalnos vllalati funkcikhoz kapcsolhat controlling rendszerek: - logisztika controlling, - projekt controlling s a - termelsi controlling. A szervezetek bels s kls mkdsi tnyezit vizsglva az albbi rendszereket elemeztem: - kzszolgltats terlete, - krhz controlling, - felsoktatsi rendszerek controllingja. A logisztika-controlling sszekapcsolst a logisztikai rendszer szerkezetnek vizsglata is bizonytja. Az anyagi folyamatok megjelense mellett az informcikezels is a rendszerhez tartozik A projekt-controlling a nemzetkzi szakirodalomban mr a 80-as vekben megjelent. Elssorban informatikai projektekkel foglalkoztam, ahol mint felhasznl, egy kzszolgltat vllalat sajtossgait ismertem meg. A pldaknt emltett empirikus tapasztalatok mellett tmaszkodtam a Versenykpessget Kutat Kzpont krdves felmrseinek eredmnyeire. A controlling fejldsnek sajtossgai az albbiakban sszegezhetk: A controlling szigoran s elssorban gyakorlati alap, clrendszerben az eredmny-orientltsg dominl, zemgazdasgi szemllettel rendelkezik, elmleti megalapozottsga is zemgazdasgi eredet, f funkcijt a koordinci s az informcis rendszer jelenti,

49

- fogalmnak s funkcijnak fejldse a vezetsi funkcik irnyba mutat. Empirikus vizsglatok s elmleti (szakirodalmi) kutatsok azt igazoljk, hogy a controlling magba foglalja a tervezs, a koordinci s az ellenrzs funkciit, s tapaszatalati jelek utalnak arra, hogy az irnytsban is szerepet jtszik. A szervezs terletn val jelenlte a controllingnak mg nem bizonytott. A fejlds az zemgazdasgi modelltl a menedzsment modell fel azt jelzi, hogy a controlling mint integrl vezetsi funkci az brn vzolt j modell irnyba fejldik. Az empirikus kutatsok eredmnyeibl ez az elmleti megkzelts valsznsthet.
?
Tervezs Irnyts Szervezs
CONTROLLING

Koordinls

Ellenrzs

6.1 bra A controlling mint vezetsi funkci (Francsovics)

6.1.

Hazai gyakorlati tapasztalatok

A hazai gyakorlati alkalmazsok hasznos tapasztalatokkal szolgltak a kutatsi eredmnyek gyaraptsa illetve igazolsa tekintetben. A tbb mint vtizedes kutats eredmnynek tekinthet fbb megllaptsokat a gyakorlat igazolta, igazolja napjainkban is. A pldaknt vett gyakorlati alkalmazsok kzl tbb mr vek ta mkdik, tbb mg jelenleg is a fejleszts s bevezets fzisban tart. Miutn minden rintett gazdasgi szektorbl a hivatkozott pldkon tl tovbbi alkalmazsokat is vizsgltunk, a levont kvetkeztetsek rvnyessgt nagyobb igaz, nknyesen vlasztott - minta tmasztja al.

50

A controlling rendszerek sszehasonlt jellemzst a kvetkez, 9. tblzat tartalmazza. Az ttekinthetsg azt kvnta, hogy egy oldalon jelenjenek meg az sszevethet megllaptsok, ezrt egyes rovatokban a szaknyelvben elfogadott rvidtseket voltam knytelen alkalmazni. A tblzat alapjn a kvetkez fbb megllaptsokat szeretnm kiemelni. A controlling mint vezetsi funkci rvnyeslse azt jelenti, hogy a vezetsi rendszerben a tbbi funkcival integrltan jelenik meg. Az egyes klasszikus vezetsi funkcik megjelense lehet integrlt, szakterleti, vagy vezeti szinten nll. A szakterleti s az nll vezetsi funkcik nem integrldtak, ezektl a controlling funkci is elklnlten valsult meg. A vizsglatok alapjn megllapthat, hogy a controlling kifejezetten az ellenrzsi funkcival teljes mrtkben integrltan jelent meg, mg az esetek tbbsgben a tervezs, az irnyts s a koordinci is az integrlt funkcik kz tartozik. Egyrtelm, hogy a szervezsi funkci legtbb esetben szakterleti jelleg s egyltaln nem mutat integrlt vonst. A koordinci az anyagi folyamatokban s a krhzi szektorban jelenik meg integrlt funkciknt, mg a tbbi esetben megrizte nll jelleg vezetsi funkcijt. A feldolgozott vllalati rendszerek ismeretben megllapthat teht, hogy a controlling mint vezetsi funkci, tbbsgben integrlt funkciknt jelenik meg. A controlling eszkz s mdszertan alkalmazst a controlling folyamat ltal rintett folyamatokban a hagyomnyos 1-5-ig osztlyozs szerint minstettk, mint ers, j kzepes, gyenge, elgtelen. Megllaptottuk, hogy a controlling eszkzk alkalmazsa az operatv tervezsben s a vgrehajtsban a legjobb, az tlagosnl jobb a jelents ksztsben s a visszacsatolsban, valamint j a mutatszmok felptsben s alkalmazsban. A stratgiai tervezsben viszonylag a leggyengbb a controlling eszkzk s mdszerek alkalmazsa. Termszetesen a szban forg controlling rendszerekben mindegyikben van jl felptett eszkzrendszer, s valamennyi rendszer konzisztens. A controlling mint informci forrs tartalma ltalnos rtelemben kiterjed nemcsak a pnzgyi, szmviteli informcikra, hanem a relfolyamatokra, termszetes mrtkegysgben is. Ez a megllapts klnsen rvnyes a vizsglt esetek tbbsgre, kivtel a krhz s a fiskola, ahol a pnzgyi controlling dominl.

51

Az alkalmazott informcis rendszerek hordozi a controlling rendszer informciinak, ezrt megllapthat, hogy a controlling mint a vezets informci forrsa a gyakorlatban is mkdkpes. A controlling az informci menedzsment szerinti vezetsi funkci, a vllalati esemnyek tervezsre, ellenrzsre, elemzsre s irnytsra szolgl vezetsi eszkz. A controlling a vllalatvezets tmogatsra szolgl koordinl s informciszolgltat rendszer, amely a vllalatirnytsra cselekvsi alternatvk tervezsn, ellenrzsn s fejlesztsn keresztl valsul meg. A controlling ketts rtelmezse: - az informci menedzsment szerinti vezetsi funkci, - a vllalati eredmnyek tervezsre, ellenrzsre, elemzsre s irnytsra szolgl vezetsi eszkz. A controlling gyakorlat-orientlt eszkz a vllalatvezets kezben, amely elssorban a vezets informcival val elltst s a koordincit szolglja. A nmet iskola kpviseli a controlling kzvetlen cljt egyrtelmen mint informcis clt jellik meg s ezzel prhuzamosan, mint koordincis cl minden szerznl jelentkezett. Az angolszsz iskola kpviseli a controllingot mint vezetsi funkcit rtelmezik. A menedzsment-kontrollt a controlling fogalmval szinonimaknt hasznljk. A controlling fejldse a vezetsi eszkztl a vezets funkciig a klnbz iskolkban eltr rtelmezst kap. A controlling mint a menedzsment alrendszere ebben a felfogsban a cleszkz kapcsolatok kialaktst s szablyozst jelenti a vllalat hossz s rvid tv cljainak figyelembe vtele mellett. A kzvetlen vezetsi s a controlling alrendszer a menedzsment rendszer kt tartpillre. A vllalati clrendszer egybekapcsolja s egy irnyba mozgatja a kt alrendszert. A controlling alrendszer szablyoz funkcit valst meg, tveszi a vezets tervez, informci ellt s ellenrz funkciit. A controlling alrendszert a vgrehajt rendszerrel a kzvetlen vezetsi alrendszer kapcsolja ssze. A controlling rendszer mint vezetsi funkci a szervezeti (vllalati) alaptevkenysgekre hat. Amennyiben elfogadjuk azt az lltst, hogy a controlling szablyz, koordinl, ellenrz funkcijt alaptechnolgiai s informcitechnolgiai folyamatoknl elltja. Az elmlt tz vben a controlling clok diverzifikldni ltszanak. A koordincis s informcis controlling clok mellett megjelennek tovbbi kzvet-

52

len clok is. A kzvetett clok maradnak inkbb a vllalati clrendszer, elssorban az eredmnyessg cljai mellett. A controlling mint vezetsi funkci rvnyeslse azt jelenti, hogy a vezetsi rendszerben a tbbi funkcival integrltan jelenik meg. Az egyes klasszikus vezetsi funkcik megjelense lehet integrlt, szakterleti, vagy vezeti szinten nll. A szakterleti s az nll vezetsi funkcik nem integrldtak, ezektl a controlling funkci is elklnlten valsult meg. A vizsglatok alapjn megllapthat, hogy a controlling kifejezetten az ellenrzsi funkcival teljes mrtkben integrltan jelent meg, mg az esetek tbbsgben a tervezs, az irnyts s a koordinci is az integrlt funkcik kz tartozik. Egyrtelm, hogy a szervezsi funkci legtbb esetben szakterleti jelleg s egyltaln nem mutat integrlt vonst. A koordinci az anyagi folyamatokban s a krhzi szektorban jelenik meg integrlt funkciknt, mg a tbbi esetben megrizte nll jelleg vezetsi funkcijt. A feldolgozott vllalati rendszerek ismeretben megllapthat teht, hogy a controlling mint vezetsi funkci, tbbsgben integrlt funkciknt jelenik meg. Megllapthat, hogy a controlling eszkzk alkalmazsa az operatv tervezsben s a vgrehajtsban a legjobb, az tlagosnl jobb a jelents ksztsben s a visszacsatolsban, valamint j a mutatszmok felptsben s alkalmazsban. A stratgiai tervezsben viszonylag a leggyengbb a controlling eszkzk s mdszerek alkalmazsa. Termszetesen a szban forg controlling rendszerekben mindegyikben van jl felptett eszkzrendszer, s valamennyi rendszer konzisztens. A controlling mint informci forrs tartalma ltalnos rtelemben kiterjed nemcsak a pnzgyi, szmviteli informcikra, hanem a relfolyamatokra, termszetes mrtkegysgben is. Ez a megllapts klnsen rvnyes a vizsglt esetek tbbsgre, kivtel a krhz s az egyetem, ahol a pnzgyi controlling dominl. Az alkalmazott informcis rendszerek hordozi a controlling rendszer informciinak, ezrt megllapthat, hogy a controlling mint a vezets informci forrsa a gyakorlatban is mkdkpes. A logisztikai rendszer controlling rendszer integrlt mkdsnek vizsglata alapjn felttelezhet, hogy az informci menedzsment legfontosabb eleme a logisztikai kltsg s a logisztika teljestmny kapcsolata.

53

A logisztikai-controlling stratgiai szint kezelse a piaci versenykpessg fontos felttele. Meghatroz fontossg a cl- s felttelrendszernek az sszvllalati stratgia szerinti alaktsa, amely a termk (szolgltats) versenykpessgrl dnt. A vllalati mkdsben a kltsgcskkents versenykritriumt komplexen, a termk (szolgltats) versenysznvonalval kell mrni. A modern logisztika-controlling menedzsment lnyege az anyagi folyamat integrlt kezelse, a szervezet s az informcis rendszer fejlesztse. A controlling fejldsvel kapcsolatosan az albbi megllaptsok tehetk. A controlling koncepci nyeresgcl-orientlt, informci-orientlt, tervezs- s ellenrzs-orientlt, valamint koordinci-orientlt.

54

7.

Komplex mdszer kivlasztsa a termkszerkezet vltozs tervezsre s mrsre

Megllapthat, hogy olyan mdszer lenne alkalmas a termkszerkezet vltozs vagy javts tervezsre, mrsre, amely komplexitsban tfogja az egsz termkfejlesztsi s bevezetsi folyamatot, amely visszacsatols rvn szablyozknt hat. Az rtkelemzsi munka cljai, jellemzi, valamint ltalnos szemllete, metodikja alapjn bizonythat, hogy a mdszer alkalmazsa a termkszerkezet korszerstst segt, eredmnyt gr eljrs.

7.1. Az rtkelemzs felhasznlsnak lehetsgei

Az rtkelemzs eljrsa szleskren alkalmazhat a termkjvedelmezsg hatkonysgnak fokozsra. A termk nem ms, mint az a funkcihordoz, amely hordozza mindazokat a funkcikat, amellyel a vev ignyeit kvnjuk kielgteni. A funkcikat ignyl, (felhasznl) s a funkcihordozt elllt (gyrt) rdekei a funkcikltsg szintjn tallkoznak a legkzzelfoghatbban. (Bruns, K.) A strukturlis dntseknl, amikor a termkszerkezet vltoztatsa a cl, elszr termkben gondolkodunk, csak ksbb foglalkozunk, vgznk sszehasonltsokat a termkek kztt. A termkszerkezet vltozst elsegt mdszer az rtkelemzs, mert az rtkelemzsi munka cljai azonosak a szerkezetvltozs trekvseivel. Ezek leggyakrabban a kvetkezk: a termkek piaci versenykpessgnek javtsa, a termkek nkltsgnek cskkentse, a termkek minsgnek javtsa, a gazdasgi eredmnyek javtsa, a termelkenysg nvelse s a kapacits jobb kihasznlsa.

55

Ennek megfelelen az rtkelemzs alkalmazhat: j termk optimlis kialaktsra, a meglv termkek korszerstsre, rtkessgk javtsra, j munkafolyamatok s funkcihordozk kialaktsra, a meglv munkafolyamatok s funkcihordozk javtsra, egyb, nem trgyi termkek kialaktsra s javtsra.

A szerkezettalakts clja s feladata annyival bvl. hogy helyesen kivlasztott rszegysgek kztt a vllalat egszre kell biztostanunk az optimlis arnyt. Mirt gr eredmnyeket mg az rtkelemzs felhasznlsa? Erre biztostk a mdszer szemllete, metodikja s jellemzi: A rendszerszemllet, amely komplexsz prblja tenni a termkfejlesztsi folyamatot, ezltal ttekinthetbb s egyszerbb vlik a termkfejleszts tervezs. A termelsi folyamatot egsznek tekinti, megsznteti a faktorizldst. A funkciban val gondolkods a tnyleges kereslet kielgtsre irnytja a figyelmet. A kltsgtudatos szemllet, amely a vev s a vllalkoz rdekazonossgt prblja megteremteni. A team munka, amely biztostja a tbboldal szakmai szemllet rvnyre jutst, ezltal a vllalati szint optimlis dntsek meghozatalt. Az emberek tbbsge ilyenkor tletgazdagabban dolgozik s eredmnyesebben dolgozik. Integrlja s keretet ad a szervezsi rsztechnikknak, ezltal mdszerben is komplexitsra trekszik. Figyelembe veszi az emberi tnyezket s prblja negatv hatsait kikszblni. Komplexitsval, rendszerszemlletvel segti az innovcis lnc megvalstst.

7.2. Az rtkelemzs jellemzi, amelyek alkalmass te-

szik a termkszerkezet javtsra.

Megllapthat, hogy az rtkelemzs clja, valamint jellemzi alkalmass teszik a termkszerkezet javtst clz mdszer kialaktsra.

56

A jellemzk az albbiak: rendszerszemllet, kltsgtudatos szemllet, team alkalmazsa a funkciban val gondolkods integrlja a korszer mszaki-gazdasgi ismereteket, figyelembe veszi az emberi tnyezket s segti az innovcis lnc megvalstst. Az egyik legfontosabb ismrv a rendszerszemllet. Az rtkelemzs lpsei egy zrt logikai rendszert alkotnak, a folyamat gy van felptve, hogy minden tnyezt figyelembe vesz. Az rtkelemzs lpsei s az iparvllalati folyamatok szoros egysget alkotnak. A rendszerszemllet ugyanis a komplexitsra val trekvsnkben fejezdik ki. A komplexitsra val trekvs nem ms, mint az innovcis lnc megvalstsa. A rendszerszemllet nemcsak folyamatszervezsi, hanem szervezetkialaktsi, illetve szervezetfejlesztsi krs is. Megvalsthat, hogy a termkfejlesztsi szervezetek egy irnyts al kerljenek, a kifejezetten termel szervezetek kszen kapjk a termelshez szksges dokumentci, az anyagot, a termelsben felhasznlt eszkzket. A kltsgtudatos szemllet fontossga nem szorul bizonytsra. erre knyszert a mra bevezetben is emltett energiahordozk, versenytrsak emelked vilgpiaci rtrendjei, az lmunka felhasznls korltai. Szksgszer j technolgik meghonostsa, a fajlagos anyag s energiafelhasznls cskkentse, a termelkapacitsok magasabb szint kihasznlsa, a beruhzsok helyes kivlasztsa, a szervezetek mkdsnek racionalizlsa, a termkek minsgnek javtsa, vgl nkltsgnek cskkentse. A kltsgtudatos szemllet arra irnytja a figyelmet, hogy olyan termket, funkcihordozt lltsanak el a vllalatok, amelyre fizetkpes kereslet van. Biztostva legyen a vev s vllalkoz rdekazonossga a funkcikltsgek szintjn. A jelenlegi gazdasgi helyzetben a tudomnyos-technikai forradalom kvetkezetesebb s gyorsabb felhasznlsa a cl. A team-munka szakmakzisgnl fogva a fejlesztsi problmk tbboldal megvilgtst teszi lehetv, elsegti az alkotkpessg kibontakozst, az idtnyez figyelembevtelt, a rugalmassgot.

57

A funkciban val gondolkods abban fejezdik ki, hogy egyrszt a vev ignyeit a funkcikkal elgtjk ki, valamint a termket a funkcik hordozjnak tekintjk. Kifejezdik abban is, hogy a kltsgelemzst funkciszinten valstjuk meg. Funkcikltsgekben mrlegelnk, mert a vev s a vllalkoz is teszi, amikor a termkrt nyjtott ldozatt vagy a termkelllts kltsgeit vizsglja. Az rtkelemzs kvetkezetes vgrehajtsakor felhasznljuk a legkorszerbb mszaki-gazdasgi mdszereket. Korszer szervezsi rsztechnikk hasznlata nlkl az rtkelemzst hatkonyan vgrehajtani nem lehet, szksgszer az integrlsa a termkkialakts folyamatba. Az rtkelemzs elsegti az innovcis lnc megvalsulst. Egyrszt ez a rendszerszemlletbl fakad, valamint az emberi tnyezk figyelembevtelbl s vgl, hogy knyszert a korszer mszaki-gazdasgi mdszerek hasznlatr az iparvllalatoknl. Ez az ismrv a termkfejleszt teamek marketingszemlletben s piacra orientltsgban is kifejezdik.

7.3. Az rtkelemzs informcis rendszere

Az rtkelemzsi folyamat egyik legnehezebb s legfontosabb rsze az informcielemzs. Az informcielemzs magban foglalja: az informciszerzs tervezst (krdslistk sszelltsa) az informcik megszerzse, gyjtst, az informcik elemzst, rtkelst, tmrtst s az informcik sszefoglalst (paramter-rendszer sszelltsa) Az informcielemzs clja az ignyelemzs elksztse. Az ignyelemzs alapveten vevi s vllalkozi informcikra pl. Az rtkelemzs informcis lpsei logikusan plnek be a termkfejlesztsi folyamatba, az egszet tfogja, s megfelel ismereteket nyjt arrl, hogy milyen termket rdemes fejleszteni ahhoz, hogy a termkszerkezet pozitvan vltozzk. A termkkivlaszts s az informcielemzs szakaszban tbb eljrs s mdszer kztt vlaszthatunk. A teljessg ignye nlkl nhnyat kiemelnk: informcis krdslistk, Pareto elemzs (ABC elemzs),

58

 letgrbe analzis, s a fedezetszmllsi mdszerek. Az informcis krdslistk segtsgvel a gyrtmnyfejlesztsre vonatkozan hasznos informcikat nyerhetnk. ezeket az albbiak szerint lehetne csoportostani: konstrukcira vonatkoz informcik, gyrtsi informcik, kltsgekre vonatkoz informcik, a felhasznli ignyekre s a termelvllalat clkitzseire vonatkoz informcik.

A vllalat termkeinek slyozsakor az ABC-elemzs vagy a hasonl elven alapul Pareto-elemzs hasznos segtsget nyjthat. Hasznlhatjuk mg sszetett, sok ttelbl ll sokasg vizsglatra: anyagbeszerzsi vlasztk, inkurrens kszletek, sszetett termk alkatrszei, heterogn gyrtmnyszerkezet esetn. Az ismert mdszer lnyegt a kbvetkez bra szemllteti.

7.1 bra Pareto diagram

59

A Pareto-elemzs lnyege a Preto-diagram felvtele. A koordinta rendszer abszcisszjn a hattnyezket, ordintjn pedig az ltaluk okozott kvetelmnyek relatv gyakorisgt brzoljuk.

7.2 bra Pareto elemzs

A mdszert jl hasznlhatjuk, ha az rtkelsi tnyezket csoportos dntsek sorn vlasztjuk meg. A termkfejleszts szempontjainak mrlegelsekor hasznos informcikat nyerhetnk a termk letgrbjnek vizsglatakor, mivel megllapthat, hogy az adott termk letgrbjnek melyik szakaszban jr, megtrlnek-e a htralv lettja alatt az jbli fejleszts, bevezets s ezzel egytt az rtkelemzs kltsgei. A termkkivlasztsnl nem a termk letkora a legfontosabb kritrium, hanem a tovbbi rtkestsi idtartam. A 7.3. szm bra az idelis llapotot szemllteti. A gyakorlatban a termk letgrbje harang alak, vagyis a normlis elosztst brzol grbhez illeszthet.

60

7.3 bra termk letgrbe

A szakaszok jelentse: a-termk kifejlesztse b-a piaci bevezets c-a piacon tlttt id/teltds, d-a termk kiszorul a piacrl. A normlis eloszls szablyszersgeit alkalmazza az letgrbe-elmlet. Az letgrbk lefutsa sztochaikus folyamat, gy a valsznsgszmts s a matematikai statisztika eszkzeit hasznljk fel a vizsglatoknl. Az letgrbe alakja a termelsi ciklus teljes lefolyst szemllteti. A termk letben megklnbztethetek a kifejleszts, a piacra val bevezets, a felfuts, a teltettsg s a hanyatls peridusai. Fontos annak vizsglata, hogy az egyes peridusokban a termk rfordtsai, rtkestsi lehetsgei, eladsi ra hogyan alakulnak, milyen feladatai vannak a vezetsnek a termkkel kapcsolatosan. A vllalatok stratgiai feladatai a gyrtmnyok kifejlesztsvel, piacra val bevezetsvel,a termels s rtkests bvtsvel, illetve a gyrtmnyok piacrl val kivonsval kapcsolatosak.

61

Nem szabad megfeledkezni a konkurens termk, illetve termkek letgrbe vizsglatairl sem. Az letgrbe-analzis sorn sztochaikus modelleket szerkesztnk s prognzist ksztnk a kszbpldnnyal, a konkurens termk, illetve meglv termknkkel kapcsolatosan. Az analzis sorn kapott informcik a marketingtevkenysg fontos eszkzei s szoros kapcsolatban llnak az innovcis folyamatokkal is. Az innovcik frekvencijnak nvekedse az letgrbk segtsgvel megfelelen kvethet. Vgl megjegyezzk, hogy az emltett terletek mellett fontos informcikat kaphatunk a funkcionlis kltsgtervezs elvnek egyttes alkalmazsval s elre megtervezhetjk a teljes letciklus rfordtsait is. A konkurencia analzist az rtkelsi tnyezk halmaznak vizsglatakor alkalmazzuk. A dominns tnyezk meghatrozsa a cl. Ez azt jelenti, hogy minden esetben a termkbl kiindulva, ezen bell a vev ignyeitl fggen hatrozzuk meg az sszehasonlthat tulajdonsgokat. Ha konkurencia analzist vgznk, akkor elssorban azokat az rtkelsi tnyezket vlasztjuk ki, amelyek legalkalmasabbak az sszehasonltsra a vev ignyeinek kielgtse szempontjbl. Azon tulajdonsgokat emeljk ki, amelyekrl gy vljk, hogy azokat a konkurens termk jobban kielgti, mint a mink. gy a konkurencia eredmnyeibl kiolvashat a vev ignye is. Az informcis rendszer vizsglatnl kiemeltk mg a fedezetszmtsi mdszereket. Nem szksges bizonytani, hogy az rral kltsgekkel s nyeresggel kapcsolatos mrsi eredmnyek s mdszerek az informci elemzs szerves rszt kell, hogy kpezzk.

7.4. Az rtkelelemzs logikja, igny funkci - funkci

kltsg
A termk funkcihordoz. A funkci az igny kielgtst az igny kpessg kielgtst jelenti, amg a funkci tulajdonsg, vagy paramtere a kielgts sznvonalt mri. A hasznlati tulajdonsg az ellltsi kltsg a funkcihordoz termkhez, a funkci a termkelemhez, alkatrszhez, vagy munkafolyamathoz kapcsoldik. A termkvizsglat sorn a termk f s mellkfunkciit termk alkotelemeihez kell rendelni.

62

Az rtkelemzs sorn ktfajta funkcit klnbztetnk meg: hasznlati funkcit, rvnyeslsi funkcit. A hasznlati funkci a termk rendeltetsszer felhasznlshoz szksges, mg az rvnyeslsi funkci a fogyaszt eszttikai ignyeit elgti ki. A funkcik strukturldnak, hierarchiba rendezdnek. A funkcismt ketts tagozds jellemzi, mert egyrszt a funkcik mellrendeltsgi, msrszt al-, s flrendeltsgi viszonyt olvashatjuk ki belle. A ffunkcik a termk vagy rszei legfbb cljt, rendeltetst jelentik, enlkl a termk lnyegt veszten el. A mellkfunkcik csak kiegsztik a ffunkcit, s gy a fogyaszti rtktlet szerint kevsb jelentsek. Az rtkelemzs sorn ktfle funkcismt szoks alkalmazni, au un. tkrz s az idelis tervllapotot bemutat vltozsokat. Az rtkelemzs lehetv teszi, hogy az analzist s szintzist tbbszr sszekapcsoljuk, mikppen azt brmilyen tervezsi eljrs sorn tesszk. Ezt meggyzen bizonytja Hegeds Jzsef kandidtusi rtkelemzsben. Az rtkelemzs mdszernek felhasznlsval mszeripari gyrtmnyok mszakigazdasgi analzist s szintzist vgzi el. Vizsgljuk meg, hogy a szintzis alapvet feltteleinek biztostsa hogyan trtnhet rtkelemzssel. A tervezs s a szerkeszts munkafolyamatnak alapvet rsze a szintzis, amely a rendelkezsre ll elemek kszletbl a kvetelmnyeknek megfelel paramter kivlasztsa, s bellk olyan struktrj rendszer sszelltsa, amely a tervezs el kitztt cloknak megfelel. A szintzis kt alapvet felttelbl indul ki: az egyik az elem vagy alkatrszbzis, a msik a kvetelmnyeket tartalmaz adathalmaz, rviden specifikci. /Bruns, K./ A msodik kvetelmny a specifikci. A problma megvilgtsa rdekben vzoljuk fel a funkcielemzs lpseit. Ezek az albbiak: ffunkci s paramtereinek meghatrozsa, alfunkcik s paramtereinek meghatrozsa, funkcik rangsorolsa, slyozsa, termksma sszelltsa vagy megtervezse, funkcisma sszelltsa, a termk s funkcisma illesztse, funkcikltsgek meghatrozsa,

63

funkciteljests mrtknek meghatrozsa, gyenge pontok kijellse, kltsgmtrix sszelltsa, a funkci s kltsgkritikus pontok meghatrozsa, a javthat funkcihordozk kijellse, meghatrozsa.

A lpsek felsorolsbl lthat, hogy az ignyelemzs sorn megfogalmazott s rgztett specifikci hogy vlik kvetelmnyrendszerr. Az alfunkcik s a hozzjuk rendelt funkciparamterek meghatrozsa nem ms, mint a termk specifikcijnak a felbontsa absztrakcis szinten: A funkcik segtsgvel, az alfunkcikra ptve. Az eddigi mdszerekkel - brmennyire is helyesen, alapvet felttelknt jelltk meg a szintzist, a specifikcit, illetve kvetelmnyrendszert nem nylt md arra, hogy a kvetelmnyt absztrakcis szinten, teht az adott termktl elvonatkoztatva, a funkcik szintjn hatrozzuk meg. Ez nem csak a mdszer kiegsztse, hanem egyben tovbblpst is jelent a szintzis alkalmazsakor. /Bruns, K./ Lnyegben azt vizsgljuk, hogy a termk rszei ebben a fzisban mg absztrakcis szinten hogyan szolgljk a paramter rendszer kielgtst, vagyis a kvetelmnyrendszert. Clunk, hogy a gyenge pontokat, a javtand funkcihordozkat kijelljk (vagy megtervezzk j termk esetn), kitzzk a paramterrendszer elemeinek javtst az igny kielgts rdekben. Ha az informcis fzisban a vzolt mdon elvgeztk a kvetelmnyrendszer elemzst, analzist, a szintzis specifikcira vonatkoz alapvet felttelt az alkot fzisban kszen kapjuk. Hegeds rmutat arra, hogy az eddigi mdszerekhez kpest kiegszl a szintzis a specifikci rszletes analzisvel oly mdon, hogy ezeket nem szaktjuk el soha a funkcihordozktl. Ezzel biztostjuk azt, hogy a kvetelmnyrendszer elemei (paramterek), a vevi ignyek s vllalati elvrsok kielgtst egyarnt szolgljk. A szintzis msodik alapvet felttele az elem-alkatrsz bzis. A tnyhelyzetet a javtand (tervezsre vr) funkcihordozk megllaptsval lezrjuk. Ismerjk a kialaktand j termk paramter, illetve kvetelmnyrendszert. Az alkotfzisban feladatunk, hogy a funkcihordozkbl olyan struktrj rendszert lltsunk el, amely megfelel a kvetelmnyrendszernek. A funkcihordozk lesznek teht az elemek s ez jelenti az alkatrszbzist. Az sszelltott rtkkombinci a termk. Az rtkelemzs mdszernek alkalmazsval a

64

termksma kijelli, j termknl pedig a funkcistruktra alapjn kell az elemeket megterveznnk. A szintzist ilyen mdon kibvtjk, mert nem csak egyszer elemvlasztsrl van sz, hanem a meglv termk esetben analzissel dntjk el, hogy az adott elem a funkciteljests szempontjbl megfelel-e a kvetelmnyeknek, msrszt lehetsg van, hogy az elemek javtsra rtkvltozatokat kpezznk. A vltozatok kidolgozsa utn lehetsg van a legjobb varins kivlasztsra. A legjobb vltozatkszletbl kialaktjuk az optimlis rtkkombincit, amely kielgti a felhasznl ignyt s a vllalat rszre is minimlis kltsgrfordtst biztost. Megllapthat, hogy az rtkelemzs sszekapcsolsa a szintzissel eleve kiszlesti a felhasznlsi terleteket. Hegeds a finommechanikai jelleg mszeripari gyrtmnyok terletn alkalmazta. Az rtkelemzs mdszernek kvetkezetes alkalmazsa lehetv teszi a szintzis s analzis sszekapcsolst. A szintzis feladata szerint keressk azokat a paramtereket, az rtkelemzs nyelvn szlva azokat a gyenge pontokat kivlt vltozatokat, amely megvalstja az idelis rtkkombincit. /Bruns, K./ Az optimlis rtkkombinci ltrehozsa utn megvizsgljuk, hogy kielgtettnk-e minden ignyt, valban feloldottuk-e a kritikus pontokat, nagysorozatban gyrtott termknl kritikus pontokat keresnk. Az rtkelemzs kvetkezetes alkalmazsnl a vev ignyeibl indulunk ki, s hozzintegrljuk a vllalati elvrsokat. A funkcikltsg az a pont, ahol a vev s gyrt rdeke azonos. A funkcikltsg meghatrozsa azrt is fontos, mert a funkcikltsg szintjn clszer kln vizsglni a termkszerkezetet, ugyanis nagyon valszn s bizonythat, hogy a funkcikltsgekkel kialaktott termkrangsor h kpet ad a termkszerkezetrl s ennek alapjn megtlhet, hogy korszer-e az. Hiszen a funkcikltsgekrl meg tudjuk llaptani, hogy azokat a vev hajland-e megfizetni, vagyis hajland-e olyan ldozatot hozni, amely a gyrtnak is j lesz.

7.5. Team-munka
A team-munka azrt fontos, mert a termkszerkezet korszerstsnek tervezse nem csak mdszertanilag jelent problmt, hanem annak megvalstsa is.

65

A termkszerkezet vltozs tnyezi kztt kiemeltk az idtnyez szerept. A team-munka sorn lehetsg van az tfutsi id cskkentsre, aminek a termkekversenyfutsban igen nagy jelentsge van. Az idtnyez kiemelse mellett, ezzel prhuzamosan meg kell emlteni a rugalmassg jelentsgt. Az tfutsi id cskkentsvel a kls s bels piacokhoz val alkalmazkods felttelei javulnak. A team-munka jelentsge abban is megnyilvnul, hogy szakmakzsgnl fogva integrlja a vllalati rdekeket egy rtkelemz teamben, gy a termkszerkezet korszerstsnek leghatkonyabb eszkze is, hiszen integrlt ttekintst kapunk a termkrl, illetve termkekrl. Hegeds Jzsef a team fogalmnak megadsakor ppen ezt a gondolatot hangslyozza. A team klnbz szakterletek dolgozibl kialaktott olyan munkacsoport, amely bonyolult feladatok komplex megoldsra legtbbszr nkntesen jn ltre, feladatt egy meghatrozott cl elrse rdekben dnten nem formlis kapcsolatok rvn, hanem - tkletes sszjtkkal, csapatjtkkal - j csapatszellemmel hajtja vgre. Minden rtkelemzsi feladat megoldshoz kln munkacsoportot clszer kialaktani, amelyben a vizsglt tmt rint valamennyi lnyeges szakterlet kpviselje helyet kap, a feladat jellege indokoltt teheti bizonyos esetekben szakrtk alkalmazst. ltalnos irnyelvek a csoport sszelltshoz: reprezentatv legyen, a csoport tagjai fggetlenek legyenek s a csoport legyen megfelel nagysg. A team-munka kt formja ismeretes: statisztizlt csoport, ahol egymstl fggetlenl nyilvntanak vlemnyt s interaktv csoport. Az utbbi flnye, eredmnyessge igazolt. A munkacsoportnak a kvetkez tulajdonsgokkal kell rendelkeznie: pozitv hozzlls minden jhoz, mindent magunknak kell csinlnunk, kritika elfogadsa (negatv magatarts nlkl) s kszsg, mely szerint semmi sem megvltoztathatatlan.

66

A hatkony egyni magatartsi szablyokat Ivnyi Attila Szilrd tmutatsait kvetve az albbiakban hatrozhatjuk meg: lehetsget kell adni mindenkinek arra, hogy szabadon kifejthesse vlemnyt, az tletels idejn ne csak kritizljuk msok javaslatt, hanem igyekezznk inkbb azt tkletesteni, sajt elkpzelsnket vessk ssze msokval, egyni tleteinket rendeljk al a munkacsoport rdekeinek, vlemnynket szakmai ismereteink s ne hivatali beosztsunk szerint alaktsuk is, tartsuk be az elfogadott temtervet s hatridket.
A team-munkt munkamdszerknt is felfoghatjuk. Mindenekeltt tekintsk t, mi teszi szksgess a team-munkamdszer alkalmazst. ltalnossgban elmondhatjuk, hogy ma mr egy korszer gyrtmny ltrehozsban legalbb a kvetkez szakembereknek kell egytt mkdnik:

piackutat, termktervez (gyrtmnytervez, konstruktr, stb.) technolgus, formatervez, kzgazdsz, zemszervez.

A felsorolt szakterleteken, illetve szakembereken kvl termszetesen szksg van a termk felhasznlsi terlett kpvisel szakrt kzremkdsre is (pl. orvos, mezgazdsz, pszicholgus, stb.) A fenti megllaptsok akkor is igazak, ha a termk nem gyrtmny, hanem technolgia, tervezsi feladat, beruhzs. Egy-egy feladat elvgzsben kzremkd szakemberek csoportjt nevezzk teamnek. nem egyszer kzremkdsrl van sz, hanem specilis szszedolgozsrl, s maximlis egyttmkdsrl. A team problmamegold csapat, amely a termkkialakts komplex folyamatban az egyes csompontokban szksgszeren felmerlt problmkat oldja meg. A team-et a mr kialakult szervezeteken /osztly, csoport, stb.) bell, vagy azok mellett szervezzk egy-egy konkrt feladat, vagy clkitzs vgrehajtsra. A feladat vgrehajtsban a team tagjai ltalban teljesen egyenrang fl-

67

knt dolgoznak egytt (nincs al- vagy flrendeltsg). Majd a feladat elvgzse utn a team tagjai a megfelel szervezeteikben folytatjk a munkt. A feladattal kapcsolatos dntseket a szervezeti (osztly, csoport stb.) vezetk hozzk a team javaslatai alapjn. A team a formlis s az informlis szervezetek kztt foglal helyet. Egyarnt tartalmaz formlis s informlis elemeket. Az rtkelemzs sorn meg szoktuk nevezni a team-munka koordinljt, mgis az a j team s eredmnyes team-munka, ahol vezett nem jellnek ki, vagy vezetre nincs szksg. Ha mgis a team vezetsr, irnytsrl beszlnk, akkor azt kell mondanunk, hogy clszeren mindig az rtkelemzsi folyamat adott szakasztl fggen kell megneveznnk azt a team tagot, aki a munkt koordinlja. Pl. informciszerzs: kzgazdsz. Elemzsnk szerint az rtkelemzs informcis fzisa, s ennek els szakasza, az egyik legkltsgesebb rsz. Az informcik gyjtse az rtkelemzsi kltsgek 15-20%-t is elri. Mindezek alapjn teht s krdsek sszelltsnl, az informcigyjts megtervezsnl meg kell tallnunk az optimumot, amely biztostja, hogy az rtkelemzk megfelel informltsgot szerezzenek, ugyanakkor felesleges krdseket ne tegyenek fel, felesleges informcikat ne szerezzenek be, ppen az informcigyjts kltsgrzkenysge miatt. Az rtkelemzsi folyamat eredmnyes vgrehajtst a termk helytelen kivlasztsa nehezti. A ksrleti rtkelemzs alatt tbb olyan termket vlasztottak ki a vllalatok, amelyek kiemelked szerepet jtszottak a vllalat letben, indokolt volt a kltsgcskkents tervezse, de mdszertani szempontbl nem volt alkalmas az egyes lpsek gyakorlsra. Az ilyen termkek egybknt is a vllalat legproblematikusabb gyrtmnyai. Fontos teht ha az rtkelemzst be akarjuk vezetni, hogy mdszertani szempontbl is meg kell vizsglni a kivlasztott termket. Fontos tapasztalatnak tekintjk azt, hogy amennyiben a team javaslatttele s annak megvalstsa kztt hosszabb id telik el, elrtktelenedik az az eredmny, amit a team esetleg hosszabb munkval hozott ltre.

68

7.6. Az rtkelemzs rendszerszemllete, komplexitsa

Az rtkelemzsi folyamat gy van felptve, hogy minden hat s zavar tnyezt, vagy ms tnyezt figyelembe vesz, ezeket a tnyezket sszefggseiben vizsglja. A rendszerszemlletnk a komplexitsra val trekvsben fejezdik ki. A komplexitsra val trekvsnk pedig nem ms, mint az innovcis lnc. A termkfejlesztsi folyamat rszfzisokra bomlik: tervclkszts, ksrlet, prototipus kszts, jvhagys, 0- dokumentci kszts, technologizls, 0- sorozat gyrtsa

A klnbz rszfzisokat klnbz szervezetek vgzik, ami a termknek idvesztesget jelent. A problma megoldst az jelenti, ha megszntetjk a termelsi folyamat faktorizldst. A rszfzisokat gy kell sszehangolni, hogy a vev-ignyfunkci-funkcihordoz-vev lnc torzulst ne szenvedjen. Az innovcis lnc alkalmazsa azt jelenti, hoyg sszekapcsoljuk s egysges lncnak fogjuk fel a termkkialaktst, a gyrtst s rtkestst. Az rtkelemzs oldalrl az innovcis lnc a termkkialakts komplex folyamatt jelenti. A folyamatba a vllalkoz elvrsait s szempontjait a vllalkoz clkitzseinek rszletes megfogalmazsnl kapcsoljuk be, mg a piaci szempontokat az informcielemzs, ignyelemzs, funkcielemzs sorn valstjuk meg. Ilyenformn az rtkelemzs ltrehozza az innovcis lncot, biztostja az igny-funkci-kltsg tervezett viszonyt, illetve az optimlis rtkkombincit. Megllapthat, hogy az egsz innovcis folyamat s azzal sszekapcsolt alkot tevkenysg fokozatosan ttoldik a termelst elkszt szakaszba, ami ltal az alkot munknak egyre nagyobb rsze preventv tevkenysg jellegt lti magra.

69

7.7. Az emberi tnyezk figyelembe vtele

Az rtkelemzsi folyamatban figyelembe vesszk az emberi tnyezket. Az rdek mgtt megtallhat a megszoks, a megelz biztonsgos megoldsok s az emberi tnyezk. E tnyezk negatv hatsa sokkal mlyebb, mint azt els pillanatban gondolnnk. Az rtkelemzs kiterjedt irodalmban gyakran tallkozunk milesi tancsokkal, amelyek tbbek kztt a gtls, a presztzs, az ltalnostsra val trekvs negatv hatsait prbljk kiszrni. A tancsok szervesen sszefggnek az rtkelemzs szemlletvel s egymssal, egysges rendszert alkotnak. Miles a felesleges kltsgek egyik legfbb okozjnak az ltalnostst tartja. Az ltalnosts ugyani, azrt ll a dnts tjban, hogy a vltozst megakadlyozza s ezzel a status quo-t megrizze. Ily mdon a kockzatot kvnja kikszblni, de megakadlyozza azt, hogy j elgondolsok elinduljanak a megvalsts tjn. Az ltalnosts legjobb ellenszere az alkot brlat, a rszletek vizsglata. A kltsgvizsglatok elfelttele, hogy felismerjk a kltsgeket, s azokat a velk sszefggsben ll mszaki-gazdasgi teljestmnyhez kapcsoljuk. A kedvez rtkkpzs felttele a funkci legkisebb kltsggel val teljestse. Az rtkelemzs, mint dntsi folyamat, informcikra pl. A hinyos informci a legdrgbb dntseket eredmnyezi. Informciszerezsnl fontos szably, hogy ne azt nzzk ami van, hanem hogy mire van szksgnk, a megbzhatsgt hogyan ellenrizzk. Az elemeire bonts nem a termk szerkezeti elemenknti vizsglata, hanem sokkal inkbb az ignyekbl kiindul funkci megllaptsa. Az elemekre val bonts tancsa mgtt, nem csak a funkci kell mlysg bontsa van, hanem a funkcikltsg s a jelenlegi kltsg sszevetse, vagyis a funkcirtk becslse s a jelenlegi helyzet elbrlsa. Az rtkelemzs egyik fontos eszkze az alkot gondolkods minden lehetsgnek kihasznlsa. Ennek megfelelen az alkotkpessg rvn a termszetben el nem fordul dolgokat is el tudunk lltani, azokat kapcsolatba hozhatjuk a meglv dolgokkal. Biztostani kell az alkot er szabad kifejtsnek feltteleit: a problma helyes felvetst, a kpzettrsts szabad rvnyeslst, s minden korltoz tnyez kizrst.

70

Az rtkelemzst vgz vllalat elssorban a sajt profiljba tartoz szakembereket alkalmaz. A versenykpesebb megolds keresshez a vllalatok ritkn alkalmaznak kls szakrtket. A hinyossgoknak llektani s munkagyi okai vannak. Az optimlis rtkkombincit a legkisebb trssel kel teljestennk. A trs a konstruktr lelkiismerett terheli elssorban, de nem szabad elhanyagolni a kltsgvizsglatot ebben az esetben sem. A fokozd trsadalmi munkamegoszts kvetkezmnye, hogy a termkek mind tbb specilis munkt hordoznak. Az rtkelemzs fontos feladatnak tartjuk, hogy szmoljon a szllt funkcionlis termkvel amely az alfunkcit kisebb kltsggel teljesti, mint a sajt gyrts termkrsz. Nem szabad lemondani a szlltk hasznos ismereteirl s tapasztalatairl. A termkhez nagyon sok olyan anyagot, alkatrszt hasznlnak fel, amelyek specilis szakterleten kszlnek, gy a szllt hasznos ismeretei a felhasznl javt is szolgljk. A specilis gyrtsi eljrsok alkalmazsrl Miles a kvetkezt rja a klnleges eljrs olyan alkalmazhat eljrs, amely a szksges funkcikat megbzhatan, jelentsen kisebb kltsgekkel teljesten, s amely vagy ltezik, vagy ltezhetne, s olyan valaki, aki a technolgiban len jr kidolgozhatn, ha az ignyrl tudomsa lenne. A szabvnyok jelentsge a trsadalmi munkamegoszts fejldse sorn n. Ennek a tancsnak a bels tartalma nem csupn alkalmazhat szabvnyos alkatrszek s mdszerek felhasznlst jelenti, hanem a szabvnytermkek alkatrszeinek, tervezsi elkpzelseinek, gyrtsi elkpzelseinek, eljrsoknak s anyagoknak a clszer felhasznlst is.

A kiadsok mrlegelse rzelmi s rtelmi momentumok tvzetre pl. Az rtkelemzsi javaslat kialaktsnl tegyk fel a krdst: Kiadnm-e ezen a mdon a sajt pnzemet?

71

A megfelel alkotkszsg klns jelentsggel br a termkfejlesztsi folyamatban. A gtlsok szlelsi, kulturlis, emocionlis, a szoksokbl eredk lekzdse alapvet felttel.

7.8. Egy komplex mdszer krvonalazsa

A struktra vizsglatakor megklnbztetnk makro-, mezo- s mikroszint struktrkat, gynevezett struktrapiramist. Tbb szakember vlemnye szerint:A kzponti dntsek szksgkppen csak a legfontosabb, tfog fejlesztsi clokat lelik fel, a termkszerkezet fejlesztsre vonatkoz dntsek tlnyom rsze vllalati hatskrbe tartozik. Megllaptot, hogy a termkkorszerstst segt mdszerek alkalmazsval bizonyos hinyossgok tapasztalhatk. A szervezsi rsztechnikk alkalmazsval a komplexits kvetelmnyt nem tartjuk be, mert a mdszerek statikusak s egy rsproblma megoldst clozzk. Indokoltnak ltszik egy olyan mdszer alkalmazsa, amely komplexitsban vizsglja a termkfejlesztsi folyamatot, alkalmas szervezsre, ellenrzsre s figyelembe veszi a strukturlis dntsek kockzatt. Az rtkelemzs mdszernek alkalmazsa a mikroszint strukturlis dntseknl lehetv teszi, hogy sszhangot biztostsunk a strukturlis rsztrekvsek kztt s egy dinamikusabb szemlletmdot biztostsunk. Mirt gr eredmnyeket a mdszer alkalmazsa? Mert az rtkelemzsi munka cljai a termk piaci versenykpessgnek javtsa, az nkltsgcskkents, minsg javtsa, a gazdasgi eredmnyek javtsa, a termelkenysg nvelse, a kapacits jobb kihasznlsa - a termkszerkezet korszerstsvel azonosak. Az utbbi annyival tbb, hogy nem termkre (ill. rszegysgekre) vizsgljuk, hanem a vllalat egszre, a termkek kztti arny figyelembe vtele mellett. A 7.6 pontban megllaptottuk, hogy az rtkelemzs jellemzi azok, amelyek alkalmass teszik a termkszerkezet javtsra. A rendszerszemllet, ami nmagban is komplexitst kvetel, amely a termkfejlesztsi folyamat faktorizldst sznteti meg, egysges egsznek tartja. A kltsgtudatos szemllet, ami arra irnytja a figyelmet, hogy olyan termket/funkcihordozt lltsunk el, amelyre nem tapadnak felesleges funk-

72

cikltsgek, amit a vev hajland megfizetni(fizetkpes kereslet) s a gyrtnak is gazdasgos. Team-munka alkalmazsa, amely segti a fejlesztsek tfutsi idejnek cskkentst, ez ltal elsegti a piac ignyeihez val rugalmasabb alkalmazkodst, a szakmakzisgnl fogva tbboldal megkzeltst biztost. A termkszerkezet talakts egyik legfontosabb feladata, hogy a fogyaszti szksgleteknek megfelel s versenykpes ron rtkesthet termkeket alaktson ki. A piac heterogenitsbl kvetkezik, hogy a fogyaszti rtegeket ms-ms funkcisszettel termk rdekli. Az rtkelemzs ezeket az elvrsokat a hasznlati rtk tudatos megtervezsvel, vagyis olyan termkvltozat kialaktsra val trekvssel segti el, olyan funkcik ltrehozsra sztnz, amelyeket a potencilis felhasznlk ignyelnek s jvedelmkbl megvsrolni kpesek. A funkciban val gondolkods vglis az nkltsg cskkentst s a minsg javtst clozza. Az rtkelemzs szemllete s mdszertana trekszik a mdszertani hinyossgok felszmolsra. Nem elgsges a kritriumrendszer vagy egy-egy szervezsi rsztechnika alkalmazsa a dnts-elksztsben. Az egyes kritriumok szerinti minsts igen durva eredmnyt ad. Szksges a komplexits kvetelmnyeit kielgt mdszer, amely keretet ad a szervezsi rsztechnikknak. Az emberi tnyezk figyelembe vtele elsegti a megszoks, a gtls, a konvencik elleni kzdst, amely alkotkpessg kibontakozsra sztnz, felttlenl pozitvan rtkelhet. A mdszer rendszerszemllete felttelezi s alkalmazza azt az elvet, hogy komplex rendszer vizsglathoz komplex mdszerrel szabad kzelteni, s trekedni kell a fejlesztsi folyamat faktorizldsnak megszntetsre, az innovcis lnc elvnek alkalmazsra. A termkszerkezet kialaktsakor az eszkztr cltudatos s kvetkezetes sszhangjt biztostani kell. Figyelembe kell venni a termkletgrbkben tkrzd objektv sszefggseket, a termkmix kapcsolatokat (mszakitechnolgiai- rtkestsi kapcsoldsok), alkalmazni kell a nemzetkzi specializci, diverzifikci kvnatos szintjn segt megoldsokat. Trekedni kell a termelsi szerkezet javtsra irnyul npgazdasgi s vllalati orientci sszhangjra s ellenrzsre.

73

A kritrium rendszer alkalmazsakor az elemzsben vlaszt kell kapnunk a vrhat termelsi szerkezet hatkonysgrl. Arrl, hogy vrhat-e versenykpes helyzet elrse a termels mszaki sznvonalban,a piaci pozcikban, milyen valsznsggel kvetkeztethetnk erre, milyenek az eslyek biztostst szolgl feltteleink, s mit tettnk ezrt. A kritriumrendszer a szervezsi rsztechnikk alkalmazsakor a cltudatos s komplex vizsglatokra trekszik. A folyamatos fejlesztsi tevkenysgek sorn az rtkelemzst alkalmazni kell, mert az lesz az alapja a termkszerkezet-fejlsztsnknek. Szksges lenne, hogy a vllalati rtkelemzseknl az arnyok eltoldjanak az rtktervezs (Value Engineering) irnyba a jelenlegi rtkjavts (Value Analiysis) helyett, s az rtkelemzssel tervezett, karbantartott s ellenrztt gyrtmnyok, technolgik segtsk a vllalati termkszerkezet kialaktst, annak folyamatos korszerstst. sszegezve trekednnk kell albbiak megvalstsra: rtkelemzses gyrtmnytervezsre, rtkelemzses technolgia kialaktsra, rtkelemzses beruhzs (ltestmny) tervezsre, rtkelemzses szervezetre, az rtkelemzsi javaslatok vgrehajtsnak ellenrzsre, rtkvizsglatok elvgzsre.

gy a fejlesztsi folyamatok egyfajta mdszertani integrcijt hozzuk ltre. Termszetesen ehhez a megfelel informcis s rdekeltsgi rendszer kialaktst biztostani kell. A mdszer alkalmazsval nagyobb a lehetsgnk az sszhang, a cltudatossg, s a folyamatossg biztostsra. Az rtkelemzs cljai, jellemzi szervesen beilleszthetk a fejlesztsi tevkenysgbe, thatjk azt. Az rtkelemzs szemllete vltoz piacokon a jobb minsget eredmnyez, a fogyasztt nem krost nkltsgcskkents lehetsgeinek feltrsra irnyul, s az a vllalati trekvseknek is szerves rsze.

74

8.

Logisztika-controlling

A logisztika katonai eredet kifejezs, amely hossz utat futott be a XVII. szzadtl napjainkig. A francia hadsereg elszr a lovassgnl, majd ms fegyvernemeknl is bevezette a szllsmester funkcit, amely franciul: marchal des logis. Innen szrmaztatjk a logisztika elnevezst, amely az egyre bonyolultabb vlt hadtp tevkenysgek kifejldsvel a hadtudomny nll szakterletv vltA logisztika, mint ltalnosan rtelmezett ellts, a polgri gazdasgi letben is teret hdtott. 1985-ben az Egyeslt llamokban a Council of Logistics Management a kvetkezkppen definilta a logisztika fogalmt: "A logisztika nyersanyagok, flksz termkek s ksztermkek, s az ezekkel sszefgg informcik szlltsi pontrl fogadsi pontra trtn hatkony, a kltsgek szempontjbl kedvez mozgatsnak s trolsnak tervezsi, vgrehajtsi s ellenrzsi folyamata." Ma mr ezt a klasszikusnak tekinthet meghatrozst nmikppen mdostani kell. Chikn az albbiak szerint hatrozza meg a fogalmat: Logisztika az a vllalati tevkenysg, mely biztostja, hogy a vllalati folyamatok zavartalan lebonyoltshoz szksges termkek megfelel helyen s idpontban, a szksgleteknek megfelel mennyisgben, minsgben s vlasztkban rendelkezsre lljanak. A logisztikai rendszer az anyagi ramlsok s kszletek, valamint a rjuk vonatkoz informcik s irnytsi struktrk rendszere (Chikn).
Beszerzs Anyag s vsrolt alkatrsz kszlet A termels elltsa Flkszterm. s befejezetlen termels rtkests Ksztermk kszlet Vevk

Kszletezs

Szlltk

Anyagi foly. lebonyoltsa Informcikezels

Beszllts

Anyag mozgats A term. program s foly. nyilv.

Kiszerels, kiszllts Keresletme nedzsment, vevnyilv.

Knlatmenedzsment, szlltnyilv.

8.1.bra A logisztikai rendszer szerkezete (Chikn)

75

A logisztikai irnyts s egyltaln a logisztika hatkonysga csak gy tervezhet, mrhet s rtkelhet igazn, ha a logisztikai teljestmnyek s kltsgek a controlling rendszerben kerlnek meghatrozsra s felhasznlsra. A vllalatok controlling rendszere teht a vllalati ffolyamatra pti fel a controlling moduljait (tervezs, vgrehajts, ellenrzs, koordinci), amelyek egy szablyozsi krnek megfelel teljes rendszerr kapcsoldnak ssze. A logisztikai rendszerek bonyolultsga s az irntuk megnyilvnul megnvekedett teljestmny kvetelmnyek megerstik a logisztika terletn a tervezs - irnyts - ellenrzs - koordinci szksgessgt. Ezeket a feladatokat a logisztika - controlling vltja valra, amelynek clja ketts: - lland gazdasgossgi kontroll a kltsgek s teljestmnyek terv-tny sszehasonltsa felett, valamint, - a dntselkszt informcik megszerzse, rendezse s szolgltatsa. A logisztikai esemnyek s folyamatok lehetleg mindig aktulis llapotjelzst kiterjedt kltsg s teljestmny mrsi, valamint a logisztikai jellemzk rendszere teszi lehetv. Az emltett szablyozsi krnek megfelel mkdst a logisztika-controlling tevkenysgeinek ttekintse sorn rzkelhetjk.

8.1. A logisztika-controlling tevkenysgei

A logisztika-controlling folyamatt egy tbblpcss szablyozsi krfolyamathoz lehet leginkbb hasonltani, amelynek tevkenysgeit a kvetkezkben tekinthetjk t.

76

Vllalati clok Teljest kpessg Vev piac kvetelmnyei

Logisztikai clok Eladsi Gyrtsi Beszerzsi

Kvetelmnyek

Beszerzsi piac teljestmnye

Hats a logisztikai funkcikra Logisztikai teljestmnyek rtkelse Eladsi Gyrts Beszerzsi Logisztikai kvetelmnyek rtkelse

Piacok: Szlltk Vevk 8.2 bra A logisztika-controlling tevkenysgei(19, 20, Francsovics, Kadocsa)

Clkitzs, tervezs A logisztikai clok a vllalati clrendszerben rtkestsi, gyrtsi s beszerzsi clokat jelentnek, amelyek vals operatv s mennyisgileg meghatrozott tervek formjban ltenek testet. A tervek kialaktsban figyelemmel kell lenni a kitztt clok mennyisgi s idbeni vetleteire s azok megengedett eltrseire. Tnyhelyzet mrse A logisztikai terletek mindenkori llapotnak rgztse, mrse megkveteli a gyrts elrehaladsnak, az rtkests volumennek, valamint a beszerzsi rendelsek helyzetnek napraksz ismerett. Ilyen mdon tisztban lehetnk

77

a logisztikai teljestkpessg alakulsval s a tervclok elrse rdekben tmasztott gyrtsi s beszerzsi kvetelmnyekkel. Terv - tny eltrs elemzse A terv s tny adatok kztti eltrst csak abban az esetben kell elemezni, ha az elre megadott trshatrokat tllpi. Az elemzs sorn fel kell trni az eltrsek valdi okait, majd ezt kveten dntselkszt informcikat, intzkedsi tervet kell elterjeszteni. Beavatkozs, intzkeds Az elemzsek eredmnyeknt sszelltott javaslatok megfontolsval kell dntst hozni a folyamatokba trtn beavatkozsra, amely a logisztika kerletn legfkppen irnyulhat: - a beszerzsi s kszlettervek mdostsra, - rendelsllomnyok (kls-bels, vev-szllt) mdostsra, - pnzgyi forrsok tcsoportostsra, - gyrtsi folyamat ttemezsre. Eredmnyek ellenrzse, visszamrs Az ellenrz jelentsnek tartalmaznia kell a dntshozk ltal kitztt clok elrsnek fokt, mrtkt bemutat dokumentcit, s egyttal egy esetleges clkitzs - megvltoztatsi javaslatot. Ezltal sszezrul a logisztika-controlling szablyozkr, amely szksgszeren jbl kezdett veszi.

8.2. A logisztika-controlling bevezetsnek elfelttelei

A logisztika-controlling szablyozkr mkdsnek alapfelttele, hogy rendelkezsre lljanak a szksges adatok s informcik, tovbb azok feldolgozshoz s rtkelshez megfelel mdszerek. Tovbbi felttelt jelent a controlling szervezet s ezen bell a logisztikai controller helyzetnek s a vllalati rendszerben trtn mkdtetsnek megszervezse. Az adatszolgltats s informciramls megvalstsa rdekben korszer megoldsknt jhet szmtsba a vllalati szint adatbzis. A logisztika-controlling az adatbzis tartalmi kvetelmnyei kzl kiemelten az albbiakkal szemben tmaszt feltteleket: - normatvk, - kltsgnemek,

78

- kltsghelyek. A normatvk, normk kre a termelsi szfrban kzismert, szerepk is ltalnosan elfogadott. A controlling feladatok elltshoz nlklzhetetlen a standard kltsgek kimunklsa, amely a kzvetlen kltsgek tervezett fajlagos felhasznlsnak kidolgozst jelenti. A standard kltsgek a controlling adatbzis alapjt kpezik. A kltsgszmtsban a kltsgnemek s a kltsghelyek megfelelen differencilt bontsa szksges, amely a logisztikai teljestmny mrst lehetv teszi. Az adatfeldolgozs s informcikzvetts mdszerei kz tartoznak a: normatvk kpzsnek mdja, logisztikai kltsgek kalkulcis mdszere, mrsi eljrsok, elemzsi, rtkelsi mdszerek, beavatkoz dntsek algoritmusa s rendje.

A felsorolt mdszerek s eljrsok a szakirodalomban fejezetenknt kidolgozottak s legtbbjk a gyakorlatban is ismert. Alkalmazsuk a logisztikacontrolling terletn az adatbzis s a mdszerek controllingorientlt rendszerbe szervezst teszi szksgess. Ez elssorban a vllalati dntsi s informcis rendszer fellvizsglatt s szksg szerinti kiegsztst, tovbbfejlesztst ignyli.

8.3. Logisztikai teljestmnyek s kltsgek

A logisztika-controlling alapja a logisztika terlett tfog teljestmny- s kltsgmrs. A teljestmnyek s kltsgek adatainak megfogalmazsa s kimutatsa igen nagy krltekintst ignyel. A logisztikai kltsgszmts felptse tulajdonkppen nem okoz alapveten j kltsgszmtsi problmt. A feladat az, hogy a logisztikai folyamatok s azok elemei - amelyeket a teljestmny mrse szempontjbl meg kell fogalmazni - visszatkrzdjenek a kltsgnemek, kltsghelyek s kltsgviselk megfelel bontsban. A logisztikai teljestmnyek s kltsgek elemzsnek felptse cljbl specilis logisztikai kltsghelyeket kell kialaktani s az zemi elszmolsba bepteni.

79

A lehetsges logisztikai kltsghelyek lehetnek pldul az rutvtel, a berkez anyagraktr, az zemen belli szllts, kszruraktr, csomagol, expedci. Ezek a kltsghelyek a vllalati kltsg-elszmolsi rendbe minden tovbbi nlkl bepthetk. A specilis logisztikai kltsghelyek kialaktsnak klnsen kt elnye mutatkozik: - Nyilvnvalv vlik, hogy az anyagberkezstl a ksztermk kiszlltsig hol keletkezik logisztikai teljestmny s ezltal logisztikai kltsg. Ezen a mdon - tbbek kztt - a termkkalkulcihoz fontos informcik nyerhetk. - Az egyes logisztikai teljestmnyek kltsgeinek meghatrozsa s elszmolsa lthatv teszi az eddigiekben az zemi ltalnos kltsgek kztt elszmolt kltsgcsomagot. Az elklntett kimutats rvn nyilvnvalv vlnak a gyenge pontok, amelyeket egybknt kltsges, kln vizsglatokkal lehet feltrni. Ezen tlmenen az gy nyert informcik segtsgvel nvelhet a logisztika gazdasgossga, pldul az addig hinyz bzisadatok alapjn megvlaszthat j eljrsok alkalmazsa rvn. Vgl a logisztikai kltsgek kimutatsa a logisztikai teljestmnyeket fogad kltsghelyek kltsgrzkenysgt is nveli. A logisztikai teljestmnyek tulajdonkppen szolgltatsok, s mint ilyenek nehezebben mrhetk pldul a megmunklsi teljestmnyekhez kpest, a gyrtsi folyamatokban. Gyakran az sem egszen egyrtelm, hogy mit rtnk logisztikai teljestmnyen. Ehhez jrul mg hozz az a tny, hogy a logisztikai teljestmnyek rendkvl heterogn jellegek, amelyeknek a hatsa az egsz zemre sztterjed. Teljestmny adatok nlkl nem lehet felpteni sem a logisztikai kltsgszmtst, sem pedig megvalstani a logisztika-controllingot a maga sokoldal feladatmegoldsaival. Annak rdekben, hogy a teljestmny kvetelmnyek kltsgei az elviselhet keretek kztt tarthatk legyenek, a mindenkori anyag- s rumozgsokat ksr adatrendszereket a lehet legpontosabban, az adatok hasznossgra irnyulva kell vizsglni s mkdtetni. Ez elssorban a tervez s irnyt rendszert, valamint az zemi (raktri) adatrgztst rinti.

80

Az rintett informcik kre igen szles, s sokrten felhasznlhat adatokat tartalmaz, azonban ma mg ltalban nem beszlhetnk komplex megoldsokrl. Teljesen j adatelkszt s feldolgoz rendszer kiptse nagyobb hatsfok logisztikai teljestmnymrs rdekben csak kivteles esetekben megtrl rfordtst jelent.

8.4. A logisztika-controlling bevezetse

A logisztika-controlling kiptsben minden vllalatnak a maga tjt kell jrni. Az alkalmazott mdszerek s megoldsok azoktl a tnyezktl fggnek, amelyek a vllalat jelenlegi helyzett s jvbeni kiltsait a leginkbb meghatrozzk az adott terleten, gy pldul: a logisztikai rendszer fejlettsgi szintje, a logisztika versenypolitikai jelentsge a vllalat szmra, a controlling filozfia, a kltsgszmts helyzete s fejlesztsi elkpzelsei.

A logisztika-controlling bevezetst nem clszer egy lpsben vgrehajtani. Klnsen nagyobb vllalatoknl ajnlott a fokozatos alkalmazs, amelynek sorn lpsrl-lpsre, pontosan s megbzhatan vgrehajtott mintaalkalmazsok segtsgvel a szisztematikus tervezs s ellenrzs, valamint a magasabb szint teljestmny s kltsg eredmnyek nagyobb haszna egyrtelmen igazolhat. A logisztika-controlling fejlesztst, elterjedst leginkbb az htrltatja, hogy hinyoznak azok a referencik, j pldk, amelyek egy ilyen fejleszts hasznrl a vllalatok vezetst meggyzn, bemutatva az elrhet kltsgmegtakartst, vagy fedezeti sszeg nvekedst. A klfldi szakirodalomban ppen ezrt rendszeresen kzreadjk azokat a fejlesztsi eredmnyeket s gyakorlati tapasztalatokat, amelyek - brmilyen kicsiny lpst jelentsenek is - elrevisznek a controlling, illetve a logisztika-controlling alkalmazsa terletn. A logisztika-controlling bevezetse az adott vllalat karakterisztikjtl fggen bonyolult, tbblpcss folyamat, amelyre ltalnos receptet adni igen nehz lenne. A feladatot - Weber nyomn - nmileg leegyszerstve, pldaknt felvzolhatk az egymst kvet lpsek az albbiak szerint: (21.Weber).

81

Alapok, informciszksglet elemzse - Vezeti clkitzs: a logisztika-controllinggal szembeni elvrsok megfogalmazsa (pl. a controlling rendszer ltalban, a szksges informcik kre, struktrja, gyakorisga). - A logisztika terletn meglv tervezsi, ellenrzsi s informcis struktrk elemzse (pl. az adott teljestmny meghatrozsok). Az eszkztr kialaktsa - Tervezsi, ellenrzsi s informcis eszkzk kidolgozsa a logisztikai stratgia kialaktshoz s a vllalati stratgiba trtn beillesztshez (pl: portfli elemzs). - Tervezsi, ellenrzsi s informcis eszkzk kidolgozsa az operatv vllalatirnyts keretben (pl. paramterek, jellemzk sszelltsa). Az eszkzk fokozatos alkalmazsbavtele - A stratgiai eszkztr egy-egy fontos elemnek pontostsa s pldartk megvalstsa (pl: logisztikai stratgia kidolgozsa s bevezetse). - Az operatv eszkztr egy-egy fontos elemnek pontostsa s pldartk megvalstsa (pl: logisztikai kltsgszmts felptse). Megvalstsi javaslat - A bevezetsre kerl logisztika-controlling koncepci vgleges megfogalmazsa. - Bevezetsi terv elksztse. - A bevezetsre kerl logisztika-controlling koncepci kltsg-haszon elemzsnek elksztse.

8.5. A logisztikai controller

A controlling szervezet - legyen az centralizlt, vagy decentralizlt - a szakterleti controllerek kztt a logisztikai controller helyt s szerept is meghatrozza, s a vllalati controlling szablyzatban rgztett mdon biztostja mkdst, a logisztika-controlling feladatainak vgrehajtst. A logisztika-controlling bevezetsekor szmolni kell a kvetkez problmval: a controllerek belltsa s a vllalat szervezeti rendszerbe trtn beillesztse jelentsen megvltoztatja a fennll szervezeti struktrt s mkdsi rendet.

82

Nemcsak az a krds, hogy a hierarchia melyik szintjn helyezkedjen el a controller, hanem az is, hogy milyen felelssggel s hatskrrel legyen felruhzva. A problma megoldsa gy egyfell strukturlis, msfell koordincis s irnytsi terleten ignyli a vllalatvezets dntst. A logisztikai controller feladatait a logisztikai informcirendszer irnytsa s mkdtetsre vonatkoznak, tovbb az egyttmkdsre a logisztika ellenrzsre a vgrehajts sorn. A logisztikai controller feladatait f vonalakban az albbiakban foglalhatjuk ssze: Egyttmkds a logisztikai tervezssel - A logisztikai tervezs egysges rendszernek kialaktsa s fejlesztse. - Az elemzsek eredmnyeinek elksztse a logisztikai clok rgztshez. - A logisztikai clok kidolgozsa. - A clrendszer kialaktsi folyamat sszehangolsa az zemi logisztika terletn. - A tervezsi peremfelttelek s tervek fellvizsglata az egyes clokkal val egybeess tekintetben. - Az optimlis logisztikai terv meghatrozsa. A logisztikai informcirendszer irnytsa - A logisztikai informcirendszer kialaktsa s fejlesztse. - A meglv informcik elemzse s bemutatsa a logisztikai clok szempontjbl. - Az informciszksglet s felhasznls sszehangolsa a logisztika terletn. - Az informcik tovbbtsa a logisztika funkcionlis terleteire, a vllalat egyb szervezeteihez, valamint a kls felhasznlkhoz. - A logisztikai tervezs egysges rendszernek kialaktsa s fejlesztse. - Az elemzsek eredmnyeinek elksztse a logisztikai clok rgztshez. - A logisztikai clok kidolgozsa. - A clrendszer kialaktsi folyamat sszehangolsa az zemi logisztika terletn.

83

A logisztika ellenrzse - A tnyadatok meghatrozsa. - A clok elrsi mrtknek rgztse, a terv-tny llapotnak az zemen belli, a szervezeti egysgek kztti, valamint idsoros sszehasonltsa, terleten ignyli a vllalatvezets dntst. A logisztikai controller feladatait a logisztikai informcirendszer irnytsra s mkdtetsre vonatkoznak, tovbb az egyttmkdsre a logisztika ellenrzsre a vgrehajts sorn. A logisztikai controller feladatait f vonalakban az albbiakban foglalhatjuk ssze: - A tervezsi peremfelttelek s tervek fellvizsglata az egyes clokkal val egybeess tekintetben. - Az optimlis logisztikai terv meghatrozsa. A controlling rendszer mkdtetse nemcsak a controller feladata, hanem szoros egyttmkdst kvetel a controller s a vezets kztt, azaz meg kell tallni a megfelel kapcsolati formt a hierarchiban dntshoz vezet s a controller, mint tancsad kztt. A controlling bevezetse a szervezetfejleszts klasszikus esett idzi, amelyben a szervezet tagjainak a szervezeti s kommunikcis esett idzi, amelyben a szervezet tagjainak a szervezeti s kommunikcis struktrknak, valamint a strukturlis szablyozsnak egy tervszer, kzp- s hossztvon hatkony megvltoztatsa megy vgbe. Mindez termszetesen hatssal van a szemlyi magatartsformkra, a kszsgek s kpessgek fejldsre s az egyni pozcikra. A hagyomnyosan robbansszeren kialaktott j struktra mdszere ebben az esetben nem bizonyul megfelelnek, a tervszeren felptett, gondosan elksztett s fokozatosan bevezetett megolds lehet csak sikeres.

84

9.

A bankcontrolling lnyege, feladatkre

A bankszolgltatsok irnt a kereslet a 80-as vekben lelassult Eurpban. A bankok kztti verseny kilezdtt, a bankok zemviteli kltsgei folyamatosan nnek, s a kamatlb ingadozsok gyakoriak. Ezek a tnyek indokoljk, hogy a banki gyakorlatban a bankcontrolling elterjedt. A bankok az extenzv nvekeds helyett az intenzv nvekeds lehetsgeivel knytelenek foglalkozni.

9.1. A bankcontrolling fogalma, trgya s clja

A bankcontrolling az irnyts, a tervezs, a kalkulci, az ellenrzs s szervezs koordincijt jelenti. A bankcontrolling feladata, hogy sszhang rvnyesljn a jvedelmezsgi, a nvekedsi s kockzatvllalsi tnyezk kztt. A bankcontrolling feladatai: - prognzis kszts, - clkitzs kijellse, - tervezs ellenrzs, s elemzs, - jelents kszts, - rtkels s visszacsatols. A bankcontrolling szemllet bankszervezetnek az albbi elvrsoknak kell megfelelni: - eredmny orientlt szemllet s cselekvs a banki hierarchiban (szervezetben), - eredmny orientlt szemllet kibontakozst elsegt bels infrastruktra kialaktsa.

85

A controlling tevkenysgek s feladatok decentralizltak, illetve centralizltak lehetnek. Controlling feladatok Centralizlt Dntsorientlt eredmnyelszmolsi mdrendszer kiptse Integrlt terv s ellenrzsi rendszer Szmtgpes bzisra pl beszmolsi rendszer szervezse Nyeresg szksglet meghatrozsa Budget terv feladatok meghatrozsa Clfeladatok rendszeres rtkelse Kockzati elemzsek elksztse Alternatv zletpolitikai elkpzelsek kialaktsa Decentralizlt Dntsorientlt gondolkodsmd keresztlvitele egy rszterleten Terv- s ellenrzsi feladatok vgrehajtsa Informci szksglet s tovbbts, valamint feldolgozs Rentabilits szmts Budget terv kszts Eltrsek elemzse Informcik tovbbtsa Alternatv zletpolitikai clok rtkelse

A bankcontrolling feladatai stratgiai s operatv terleten jelentkeznek. A stratgiai controllingnak kt terlett klnbztetjk meg: - portfoli menedzsmentet, amely az gyleti (gyfl) struktra, a piaci kockzat s banki hozampotencil elemzsvel foglalkozik, - a mrlegstruktra menedzsment a kockzati tnyezk, a hozamszksglet strukturlis elemzsvel foglalkozik. A portfoli menedzsment a banki szolgltatsok vlasztknak, mlysgnek, a szolgltatsok minsgnek elemzsvel foglalkozik. A mrlegstruktra menedzsment, a banki aktv s passzv biztonsgpolitikai szempontok vizsglatt jelenti. Az operatv bankcontrolling a rentabilits, likvidits, valamint a kltsgvets (budget) tervezs s ellenrzs terletre terjed ki.

86

Portfoli menedzsment

Mrlegszerkezeti menedzsment

Stratgiai bankcontrolling Piaci helyzet elemzse Elrhet eredmny elemzse Kockzati struktra elemzse

Szksges nyeresg elemzse

tfog clkitzsek Nvekeds Jvedelmezsg

Biztonsg

Budget menedzsment

Operatv bankcontrolling
9.1 bra A stratgiai s az operatv bankcontrolling kapcsolata

9.2. Bankcontrolling s bankkalkulci

Az Arthur Andersen & Co Knyvvizsgl s Tancsad cg 600 neves banki s pnzintzeti vezett krdezett meg az eurpai bankrendszer jelenlegi mkdsrl. A sikeres bankrendszer mkdsnek tnyezit az albbiakban hatroztk meg: bankvezets kvalifikltsga, bankmarketing fejlesztse, modern technolgik bevezetse, banki termk s szolgltatsi paletta innovcija, versenykpes kltsgszerkezet kialaktsa, kockzati menedzsment pontostsa, sajt tkvel val elltottsg bvtse.

A bankkalkulci kiindul pontja, hogy klnbsget tegynk a rfordts s hozam, valamint a kltsg s jvedelem kztt. A rfordtst kiads rtelemben

87

hasznljuk, magba foglalja az zemeltetsi rfordtsokat, valamint a semleges rfordtsokat. (9.2 bra Kltsg s rfordts sszetevi) A hozam magba foglalja a rendes zemhozam rtkt, valamint a semleges hozam rtkt. Kltsg s rfordts sszetevi

Trgyidszak sszes kltsge

Trgyidszak sszes rfordtsa

Kalkulatv klts- Rendes zemelte- Semleges rforgek tsi rfordtsok dtsok (pl. az alaptkre = Alapvet kltsgek kalkullt rfordts, brleti dj stb.) zemeltetshez kapcsold rfordtsok zemeltetshez kapcsold rfordtsok, de felmerlsk rendkvli

Vratlan, egyszeri Korbbi vekbl ered (pl. egy gyfl vratlan fiztskptelensg- (pl. adhtralk felsz.) bl ered ktg-ek)
9.2. bra Kltsg s rfordts sszetevi. (Vogel)

88

A kltsgeket kltsgnemenknt, kltsghelyenknt s kltsgviselnknt osztlyozhatjuk az ipari gyakorlatnak megfelelen. Kltsgnemenknt megklnbztetnk pl. brkltsget, anyagkltsget, rtkcskkensi lerst. A kltsghely az elszmols helyt jelenti, amely lehet osztly, csoport, vagy szakterlet. A kltsgvisel azt mutatja meg, hogy a bank valamely szolgltatsval kapcsolatban milyen kltsgek merlnek fel, pl. gyletfajtk szerint. A kltsgek tovbbi differencilst, a volumen szerinti osztlyozs alapjn is elvgezhetjk, a korbbi fejezetekben megismertek szerint.

Jvedelem s hozam sszetevi

Trgyidszak sszes jvedelme

Trgyidszak sszes hozama

Kalkulatv jvedelem

Rendes zemi hozam = Alapvet jvedelem

Semleges hozam

Ftevkenysggel Ftevkenysggel ssze nem fgg sszefgg, de felmerlsk rendkvli Vratlan, egyszeri Korbbi vekbl ered

9.3. bra A jvedelem s hozam sszetevi. (Vogel)

89

A kltsg s jvedelem meghatrozsnl a banki gyakorlat a "marge" kifejezst hasznlja, amely azt jelenti, hogy bizonyos kltsg s jvedelem tnyezket az gyleti volumen szzalkban fejeznk ki. Eredmny tnyezk meghatrozsa: Elszmols megnevezse Idszaki elszmols gyletenknti elszmols Abszolt szmokban Kltsg/jvedelem Viszonyszmban (zleti volumen%ban) Idszaki marge (kamathaszonrs kltsgfedezeti rs) gyleti marge

gyleti kltsg jvedelem

Az eredmnyleszmols szerkezeti felptst, valamint az sszetevk kztti bels sszefggseket szemlltjk 9.4 brn.

90

Adzs utni nyeresg

Adzs eltti eredmny

Nyeresg ad

zemgazdasgi eredmny

Semleges rfordtsok, illetve hozamok

gyleti tevkenysg eredmnye

zemviteli rfordtsok

Kamattblet

+ Szolgltatsi jutalk tbblet

Kamat Jutalk Jutalk Kamat- rfor- hozam - rfor- Szemlyi + Dologi hozam rfordts rfordts dts dts
9.4 bra A teljes kr banki zemgazdasgi eredmnyelszmols modellje (Vogel)

Az brbl kitnik, hogy a banki alaptevkenysg eredmnye, a kamat tbblet - kapott s fizetett kamatok, valamint a hitelezssel kapcsolatos kamatjelleg hozamok s rfordtsok egyenlege - a jutalktbblet - a banki szolgltatsokkal kapcsolatos kapott s fizetett jutalkok s illetkek egyenlege - az zemviteli rfordtsokkal cskkentett hnyada.

91

9.3. A jvedelmezsgre hat kockzati tnyezk

A pnzgyi szolgltatsoknak az a kzs jellemzje, hogy br bizonyos kereskedsi kockzatok rvn nmelyikk szmszersthet vesztesget is hozhat, f veszlyt a bank j hrnevnek srlse, illetve elvesztse jelenti. Hrom tipikus banki kockzati tnyezt klnbztetnk meg: - trleszts elmarads kockzatt, - kamatvltozsi kockzatt s - a valutarfolyam vltozsi kockzatt. A hitelezsbl ered trleszts elmaradsa a kihelyezett tke, valamint a kamatbevtel esetleges vissza nem fizetst jeleni. A kamatvltozs kockzata vltoz kamatlb esetn a brutt kamathaszonrs cskkenst jelenti, fix kamatlb esetn a kamatvltozsokhoz val alkalmazkodst megkttt szerzdsek korltozzk. A valuta rfolyam vltozsi kockzat, a valuta diverzifiklsa rvn koltozhat, ami lnyegben fel- s lertkelst jelent.

92

10. Kzszolgltats controlling

A mintaknt vlasztott ismert kzszolgltat vllalat, rszvnytrsasgi formban mkdik.

10.1. A controlling szksgessge, clja.A controlling audit

Az controllinggal szemben tmasztott fontosabb vezeti elvrsok az albbiak voltak: informcis rendszer sszehangoltabb, hatkonyabb mkdse, megalapozottabb s gyorsabb dntsek megteremtsnek lehetsge, egyes szakterleteken kltsgmegtakarts, tlthatbb, hatkonyabb mkds, mindezek szoros kvetkezmnyeknt a gazdlkods mutatinak javulsa.

A controlling rendszer kiptsnek elksztseknt controlling elkszt audit keretben szakterletenknt vizsgltuk a controlling funkcik, feladatok jelenlegi mkdsi mechanizmust. A tapasztaltakat az albbi funkcionlis tagoltsgban, csoportostsban sszegeztk: tervezsi folyamatok, teljestmnyek, rfordtsok mrse s ellenrzse, tervadatok s feladatok rtkelse, folyamatok szablyozottsga, informcis rendszer, szervezeti egysgek kapcsolata, sztnzs.

Mindezen tevkenysgek sszehangolt egyttmkdse alapfelttele a controlling rendszer kialaktsnak. Az audit fbb megllaptsai a kvetkezkben sszegezhet. Az egyes szakterleteken a tervezs az adott gazat jellegzetessgnek, egyedi sajtossgnak felel meg s bzis szemllet. A tervezs folyamatban alapveten meghatroz a rendelkezsre ll forrsok sszege. Az ves terv idszakos bontsban, termszetes mrtkegysgen, naturlikban s forintban mrt adatokban, rsban kszl. A naturlikban

93

kifejezett tervadatok (tonna, laza kbmter, ngyzetmter) tvltsa elssorban gyakorlati tapasztalatokra s idszakonknt vgzett prbamrsekre pl. Vannak olyan szakterletek, ahol a tevkenysg jellegbl ereden csak ves keretszmok tervezhetk, konkrtumok, idszakos bonts nem adhat meg, hiszen a feladat olyan, nem tervezhet kls felttelektl fgg, mint pldul az idjrs, a lehullott h mennyisge, de ide sorolhatk a jrmjavts terletn a rendkvli meghibsodsok is. A teljestmnyek, rfordtsok mrsnek, ellenrzsnek lehetsge ltalban biztostott. Az ellenrzs rszben a folyamatba ptett, rszben a vezeti ellenrzs tjn valsul meg. A hulladkleraknl a berkez hulladk mennyisgnek mrsi eredmnye kzvetlenl gpi adatrgztsre kerl. A kulcsfontossg terleteken naponta, rsban trtnik a teljestmnyek jelentse. Ezek azonban csak naturlikban mrt informcik, amelyek elssorban operatv intzkedsek megalapozsra alkalmasak. A teljestsek ellenrzse megoldott. A folyamatos vagy nagyobb tfutsi idej munkavgzseknl a rendszeres ellenrzsek mellett szrprbaszer ellenrzseket is alkalmaznak. A tervadatok teljeslsnek mrse az adott egysg, gazat szintjn naturlikban, az utkalkulciban pedig rtkben trtnik. A tervtl trtn eltrs szlelse - elssorban ezalatt a kltsginformcikat rtve - ksn trtnik meg, az ilyen informcik lass s idben eltold viszszacsatolsa miatt. Ez az idbeli eltolds kizrja az operatv beavatkozs lehetsgt. Ilyenkor mr csak oknyomoz vizsglat s elemzs vgezhet a tapasztalatok leszrse s azok ksbbi hasznostsa rdekben. Az operatv dntsek egy rsznek meghozatalhoz (pl. beszerzsek, megrendelsek) fontos informci a trsasg pillanatnyi pnzgyi helyzetnek ismerete, amelyrl a szervezeti egysgek csak informlis csatornkon s utnjrssal juthatnak hozz. A szervezeti egysgek gyjtik s feldolgozzk a sajt mkdskhz s dntshozatalukhoz szksges informcikat s szolgltatjk rszben ugyanezeket az adatokat nmileg eltr csoportostsban a vllalatirnyts fel is. A tervfeladatok teljeslst, annak elrehaladst a kialaktott s jl mkd beszmolsi rendszerbl nyert informcikbl a fels vezets folyamatosan s tisztn ltja.

94

A trsasg mkdse szablyozott. A szablyozottsgot elssorban a bels szablyzatok biztostjk, amelyek sszhangban vannak a trsasgra, illetve annak egyes szervezeti egysgeire vonatkoz trvnyekkel, rendeletekkel. A trsasg ISO 9002 minstssel rendelkezik. Az informcis rendszer rszben szablyzatok, rszben hagyomnyok, rszben ad hoc utastsok alapjn mkdik. Fontos szerepet kaptak a msodlagos informcis csatornk. A trsasgnl s a tulajdonos nkormnyzatnl egyarnt tapasztalhat az informci ramls lasssga. A jelenlegi informcis rendszer a trsasg gyenge pontja volt. Korszerstse idkzben indtott integrlt informcis rendszer fejlesztsvel megkezddtt. A trsasgon bell alkalmazott szmtgpes adat- s informci feldolgozs nem egysges koncepcin, hanem helyi, egyedi megoldsokon alapult. A helyi, loklis hlzatok szk kr ignyeit elgtik ki. A hlzatok nllak voltak, kzttk sem fizikailag, sem pedig adatbzis koncepci szinten nem volt kapcsolat, gy egyrszt prhuzamos munkavgzs (pl. adatfelvitel) folyt, msrszt prhuzamos adatfeldolgozs s tbbszrs adattrols (redundancia) is trtnt. Az informcis rendszer fejlesztsi projekt keretben a szmtstechnikai httr egysges kialaktsa HW s SW szinten a megvalsts tjn halad. Az egymssal fggsgi viszonyban lv szervezeti egysgek kapcsolata eltr az egymstl fggetlen, mellrendeltsgi viszonyban lv szervezetek kapcsolattl, amely rtelemszeren indokolt lehet. Az alacsonyabb hierarchiai szinteken lv szervezetekben az vtizedes "flkatonai" jelleg mkds jelei tkrzdnek, inkbb a munkahely fltse rezhet, mint az adott cl elrsben val kzs rdek. Ezt az llapotot erstette az informcis rendszer hinyossga, esetenknt tapasztalhat torzulsa. Az egymstl fggetlen szervezetek kapcsolatt a j egyttmkds jellemzi. A trsasg vezet munkatrsai rdekeltsgi rendszere szorosan ktdik az adott szakterlet tervfeladatainak teljeslshez, valamint a szervezet ltal elrt gazdlkods mutatszmaihoz, ezen bell elssorban a kltsgkeret betartshoz.

95

10.2. A kzszolgltatsi controlling rendszer kialaktsa

A tervezett s javasolt kzszolgltatsi controlling rendszer alapveten kt rszrendszerbl ll: - folyamat controlling, - pnzgyi controlling. A kt rszrendszer egymsra pl, - a pnzgyi controlling alapja a folyamat-controlling, s a kett klcsnhatsban eredmnyezi a hatkony vezeti munkhoz szksges, egysges controlling rendszert. A rendszer kialaktshoz szksges a nagyvonalakban felsorolt fejezetek rszletes kimunklsa s bevezetse. Az egyes fejezetek fbb jellemzi s a velk szemben tmasztott kvetelmnyek az albbiakban foglalhatk ssze. A controlling rendszer alapja a vllalati informcis rendszer, amely a controlling informci bzist adja, nlkle a controlling rendszer nem mkdik. A tervezsi rendszert a folyamatokra, a kltsgekre s a pnzmozgsra lehetleg egysges, de legalbbis jl sszehangolt mdszer s eljrs szerint kell kialaktani s mkdtetni. Erre pl a controlling minden tovbbi funkcija. A tervezshez, majd a tovbbi lpsekhez nlklzhetetlen a folyamatok s esemnyek pontos mrse termszetes mrtkegysgben, majd megfelel adatok s algoritmus szerint rtkben. Ez azt jelenti, hogy az erforrs s teljestmny normkra ptve a trsasg jellegzetessgeihez jl igazod kalkulcis s nkltsg szmtsi mdszert kell kialaktani. A jelentsek s beszmolk rendszere a controlling kznapi rtelemben vett kzponti, jellegzetes fejezete, amelyben meg kell hatrozni az egyes vezeti szintekhez tartoz jelentsi ktelezettsgek tartalmt s gyakorisgt az egsz trsasgra nzve. A hatkony vezeti munknak ez igen fontos eszkze. Az rtkels s beavatkozs a controlling rendszerben a visszacsatolst valstja meg, ennek a rendjt is szablyozni kell. A controlling rendszer s az egsz trsasg hatkony mkdsnek elsegtsre szolgl az sztnzsi s rdekeltsgi viszonyok megfelel kialaktsa, amely ugyancsak szorosan sszekti a folyamat- s a pnzgyi controllingot. A modulris felpts azt jelenti, hogy a vllalat jelenlegi s a reorganizcis tervben majd megfogalmazsra kerl - esetlegesen eltr - zletgi, divizionlis, de mindenkppen a funkcionlis mkdsnek jl krlhatrolhat szervezeti egysgeire, mint modulokra felpthet controlling rendszert javasoltunk. A folyamat-controllingra ez a megolds teljesen kzenfekv, de a pnz-

96

gyi controlling is kialakthat gy, hogy teljestse az ily mdon megfogalmazott modulris felpts kvetelmnyeit.

10.3. A controlling rendszer kialaktsnak lehetsgei s felttelei

A javasolt felpts controlling rendszer kialaktsnak lehetsgeit - az elvgzett audit megllaptsaival altmasztva - a kvetkezkben lehet sszefoglalni: a folyamat-controlling elemei rszben megtallhatk, szemlyi alkalmassg a folyamat-controllinghoz kedvez, adatok ellltsa s kezelse a pnzgyi controllingot tmogatja, a szervezet mkdsi rendje alkalmas j rendszer fogadsra, egyttmkdsi kszsget tapasztaltunk.

A folyamat controlling, mint alrendszer kialaktsa szempontjbl kedvez lehetsgnek, adottsgnak tnik a trsasg tevkenysgi krvel s jogllsval sszefggsben kialakult informciszolgltats s mkdsi rend. Az esemnyek regisztrlsa ltalban, a tervezs s rtkels pedig egyes profilszegmensekben mr controlling jegyeket visel, - de nem kpez rendszert. A "flkatonai" szervezet s mkds megjells, amellyel tallkozni a trsasgon bell, a szemlyi s szervezeti alkalmassgot erst tnyez. A pnzgyi controlling, mint a msik alrendszer kialaktsa szempontjbl megllapthat, hogy az adatok ellltsa s kezelse tmogatja a controllingot. A szervezet mkdsi rendje a ffolyamatokban kialakult, alkalmas lehet az j rendszer fogadsra. A reorganizcitl vrhat, sszer szervezeti s mkdsi vltozsok a controlling kialaktsnak szksgessgt tovbb erstik, megvalstst pedig a mr emltett modulris jelleg miatt nem htrltatjk. Az elkszt munka sorn ltalban segtkszsget tapasztaltunk, st vrakozst a controlling hatkonysgot nvel, informci elltst javt hatsa irnt. A controlling rendszer kialaktsnak s bevezetsnek felttelei - az elbbiekben mltatott kedvez lehetsgek mellett is - szmos feladatot rnak a trsasgra s a controlling rendszert kimunkl team tagjaira. A felttelek teljestse nlklzhetetlen a controlling sikerhez. Ezeket a feltteleket a kvetkezk szerint lehet sszefoglalni:

97

elktelezettsg a vezets rszrl a teljes projekt befejezsig, szemlyi s szervezeti felttelek megteremtse, egysges s dokumentlt informcis rendszer, j informcis kapcsolatok kialaktsa, szmtgpes informcis rendszer tmogats, kltsghelyek s kltsgviselk fellvizsglata, kalkulcis mdszer s gyakorlat hozzigaztsa a controllinghoz, controlling sztnzsi s rdekeltsgi rendszer.

A vezets rszrl az elktelezettsget termszetesnek s a tovbbiakra is meghatroznak tekintettk. A tovbblpshez felttlenl szksg volt azon szemlyi s szervezeti felttelek megteremtsre, amelyek a controlling informcis rendszer kialaktshoz, majd a controlling rendszer bevezetshez s mkdtetshez szksgesek. A vllalati s a controlling informcis rendszer nem vlaszthat el egymstl. Teht ahhoz, hogy a controlling rendszer felpljn, alkalmass kellett tenni az informcis rendszert arra, hogy kiszolglja az j ignyeket is. A controlling funkcik teljestshez, klnsen a pnzgyi controlling terletn, ttekintst s korrekcit ignyeltek a kalkulcis mdszer s gyakorlat, az nkltsgszmts rendje, valamint eltrbe kerlt a kltsghelyek s kltsgviselk fellvizsglata s hozzigaztsa a controlling rendszerhez. Az elvrt hatkonysg nvekeds megkvnta, hogy kialaktsra kerljn a controlling sztnzsi s rdekeltsgi rendszer, amelyet ppen ezrt a controlling rendszer szerves rsznek tekintnk.

98

Controlling rendszer (nagyvonal tervezet)

Folyamat controlling informcis bzis tervezsi rendszer mrs normk, normatvk jelentsek, beszmolk vezeti szintek, tartalom, gyakorisg beavatkozs rendje sztnzs s rdekeltsg

Pnzgyi controlling informcis bzis kltsg s likvidits tervezs kalkulci kltsghelyek nkltsgszmts jelentsek, beszmolk vezeti szintek, tartalom, gyakorisg beavatkozs rendje

10.1 bra A controlling rendszer

99

100

11. Projekt Controlling

A projekt olyan komplex, egyedi s egyszeri tevkenysg, amely mszaki gazdasgi paramterekkel lerhat, amelynek megvalstsa idben s kltsgben egyarnt meghatrozott. A projekt controlling a hatridre trtn teljestst, az erforrsok s kltsgek optimlis felhasznlst jelenti a tervezs clkitzseinek megfelelen.

11.1. A projekt controlling elemei

1. Standardok (normk) rgztse

5. Terv-tny eltrs vizsglat, beavatkozs

2. Mrs eszkzeinek meghatrozsa

4. Elemzs

3. Informcik gyjtse

11.1 bra a projekt kontrolling elemei

A projekt controlling elemeinek meghatrozsakor els lpsben rgzteni kell a projekt terjedelmt. A terjedelem fizikai, idbeli, kltsg s rbevteli elhatrolst jelent. A projekt controlling a terv-tny eltrs vizsglatt az albbi sszetevkre vgzi el: logisztikai rendszer, idtervezs, erforrs-tervezs, teljestmny-tervezs, kltsgtervezs, rbevtel-tervezs. A projektkontroll elemei: - a teljestmny monitoring, - erforrs monitoring, - kltsg s rbevtel monitoring.

101

A projektkontrollal szemben tmasztott kvetelmnyek azt a clt szolgljk, hogy az informcis rendszer a dnts elkszts s dntshozatal informcis funkcijt kiptsk.

11.2. A projekt controlling kvetelmnyei

Kvetelmnyek: - a projekt controlling rendszernek sszhangban kell lennie a szervezettel, amely mkdteti. A projektszervezetek hrom alaptpusa: - projekt cljait szolgl szervezet, - a hagyomnyos lineris funkcionlis szervezeti struktrra alapozott projektszervezet, - a mtrix struktrra alapozott projektszervezet. - A rendszernek alkalmasnak kell lennie a terv-tny eltrsek vizsglatra. - Az elemzk szmra gyors s pontos informcit kell szolgltatnia, amely megfelel a hatkonysg kvetelmnynek. - A terv-tny eltrs vizsglata legyen egyszer, ttekinthet. - A projektkontroll elvei feleljenek meg a modern kltsg- s teljestmny elszmols elvnek, amely a teljestmnymrst, elszmolst s rdekeltsgi rendszert azonos irnytsi lncra fzi. - A rendszernek meg kell felelnie a kontinuits elvnek, amely a vltoz szervezeti s krnyezetei felttelekhez val folytonos alkalmazkodst jelenti.

11.3. A projektek ellenrzse

A teljestmny monitoring a teljestmnyek idbeli temezsnek elemzst jelenti, amelyet havi, heti bontsban kszthetnk el. Jelents mrtk eltrsnl szksges az idterv aktualizlsa, hogy a teljesls visszatrjen az eredeti terv szerinti llapothoz. Az idterv aktualizlsa a kvetkezt jelenti: - a befejezett tevkenysgek megszntetse, idszksgletet nullnak kell tekinteni, - mg folyamatban lv tevkenysgek azonostsa, - az el nem kezdett tevkenysgek azonostsa s teljestsi idejk definilsa.

102

Az erforrs monitoring A tevkenysg annak elemzst jelenti, hogy a klnbz erforrsok felhasznlsa arnyban ll a teljestmnyekkel. Ez azt jelenti, hogy a projektkontroll sszetett tevkenysg, az erforrs monitoring szorosan sszefgg a teljestmny s kltsg, rbevtel monitoringgal. A munkaer, a gper s a kszletfelhasznls mind naturliban, mind rtkben mrni kell. A kltsg s rbevtel monitoring Az idszakra vonatkoz rbevtel s kltsg adatokat sszevetjk a terv s teljests adatokkal. Gyakori hiba, hogy a kltsg-monitoring a vllalati fels vezets informcis ignyt elgti ki, s nem szolgl operatv clokat.

11.4. A projekt-kontrolling feladata s eszkztra

A ltestmnyvltozatok gazdasgi rtkelse hagyomnyos eszkzkn alapul, amelyet az zemgazdasgtan-elmlet statikus s dinamikus befektetsi dntstmogat mdszerknt ismer. A statikus gazdasgossgi vizsglatok A statikus vizsglatok egyetlen peridusra vonatkoznak. Az idtnyezt nem, vagy korltozottan vesszk figyelembe. Statikus eljrsok: kltsg-sszehasonlt szmts, nyeresg-sszehasonlt szmts, jvedelmezsgi szmts, megtrlsi peridus (amortizcis) szmts.

Dinamikus eljrsok Ezek a mdszerek a beruhzsok lettartamra (tervezsi idszakra) vizsgljk a beruhzs elnyssgt. Az idtnyezt, mint a nvekeds kzegt szmtsba veszik. Hrom mdszer ismeretes: - a nett jelenrtk mdszer (NPV), - a bels kamatlb mdszer (IRR), - annuits szmts.

103

rtkels: a projekt sikernek rtkelse A projekt a stratgiai clok elrsnek eszkze, a stratgiai cl megvalsulsa, amelyet a cl mellett a projektet ler karakterisztikk s rdekelfogads hrmas dimenzijban vizsglhatunk. A projekt sikernek szempontjai A projekt sikernek szempontja, a projekt karakterisztikjnak megtlst jelenti, amelynek sorn az elre definilt eredmny - teljessg, - funkcikpessg, - minsg a meghatrozott id s kltsgkorltok betartst jelenti. A projekt sikere nmagban nemcsak az eredmnnyel mrhet, elsdleges szempont, hogy az eredmny menyire szolglja a szervezet stratgiai cljt. A projekt sikernek harmadik felttele a projekt eredmnyessge, a stratgiai clok teljeslse mellett, hogy a klnbz rdekeltsgi csoportok mennyire fogadjk el. A projekt sikere jelenti - a projektet ler paramterek, - a stratgiai clok s - az rdekeltsgi csoportok elfogadsnak a teljeslst. A stratgiai menedzsmentnek meg kell fogalmaznia a projekt sikernek kritriumait, a mrs eszkzeit, a mrs idpontjt, a felelssgi szinteket. Definilni kell a paramterek mdostsnak okait s kvetkezmnyeit, sikertelensg esetn annak megsznst. A projekt rtkelse klnbz szinteken trtnhet.

11.5. A projekt korrekcija

A mdosts szervezeti s kls, szervezeten kvli okokra vezethet vissza. A projekteredmnyessg mdostst elidz bels okok: a clstruktra vltozsa, jabb ignyek felmerlse, j technikai megolds felmerlse, bels szablyozs mdosulsa, elre nem lthat technikai korltok, hatrid mdosulsa, tkehiny, rdekellentmonds.

104

Kls okok lehetnek: szablyozs mdosts nemzetkzi, hazai szint, kls rdekcsoport magatartsa, jabb piaci ignyek s piaci korltok felmerlse pnzgyi forrsok hinya, bels szablyozs vltozsa, technikai korltok, rdekellentt.

Az erforrs allokci mdosulst elidz bels okok:

A kls okok: - szablyozsvltozs, - kapacitskorlt, - rdekellentt. A projekt megsznsnek okai: - a tulajdonos stratgiai cljainak vltozsa, - jelents id- s kltsgtllps s - likviditsi problmk. A projekt sikernek felttelei: - projektkontroll kialaktsa, - megfelel mdszertani s technikai eszkztr, - a szervezeti kultrba gyazott projektkultra..

11.6. A projekt rtkelse, eredmnyek szmszerstse

A pontos kltsgbecsls a projektkialakts fzisban nehz. A cash flow elrejelzs rendkvli jelentsg. Az a pnzgyi modell tekinthet szakszernek, amely ttekinthet, megfelelen rszletes, forintban s devizban is rendelkezsre ll. A pnzgyi modell alap, s httrtr tblzatai: likviditsi terv eredmny kimutats, mrlegterv, pnzgyi mutatk szmtsa.

105

A likvidits tervezsnek s beszmolnak azonos tartalmnak kell lenni. Kszlhet havi, heti vagy akr napi bontsban. A likviditsi tervben a bevtelek s kiadsok elemeit hatrozzuk meg.

11.7. A projekt-kontrolling bevezetsnek tapasztalatai

A tapasztalatok eltrek a klnbz tulajdon cgek esetben. Nagyvllalatoknl az informatikai projektek forrsa beruhzsknt jelenik meg, mg multinacionlis cgek estben ez tarts brletet jelent. Beruhzsok esetn ltalban lineris lersi kulcsot alkalmaznak (20% s 5 v), tarts brlet esetn sok esetben nem trtnik meg a ltszmlepts, ami az informatikai szakemberek kzprtegt rinti. beruhzsok esetben a megvsrolt rendszer az immaterilis jszgokat nveli. A kltsgmegoszls 25% licensz, 25% hardver s 50% tancsads. A felhasznlk a hardvert (processzor, memria, httr) nha alulmretezik. Az informatikai projekt funkciit egy szolgltat vllalatnl a 11.2 bra szemllteti. Beszerzs modul Kintlevsgek modul Ktelezettsgek modul Kszletgazdlkods modul Humnerforrs modul Trgyi eszkz modul Kszpnzgazdlkods modul Integrlt Brlux rendszer

VIR Informatikai projekt

Fknyvi modul

Integrlt pnztr modul

11.2. bra Informatikai projekt moduljai

Az informatikai projekt bevezetsvel a klnbz modulok mkdtetsben a Trsasg jelents gyakorlatra tett szert. A rendszer bevezetsvel sszefggsben nehezen szmszersthet, de egyrtelmen kimutathat, hogy a Trsasg korszeren, hatkonyabban tudja elltni feladatait. A projekt kontrolling jelents mrtkben hozzjrult az informatikai projekt eredmnyessghez.

106

12. A krhzi informatikai s controlling rendszer

12.1. Krhzi informatikai struktra
Egy korszer krhzi informatikai rendszer struktrja lthat a kvetkez brn.
VIR Vezeti Informcis Rendszer (K.V.I.K.)

OIR Orvos szakmai rendszer (HELISE, MedSolution)

GIR Gazdasgi rendszer (ECO-MED)

Relcis adatbzis-kezel: RDBMS

ORACLE PROGRESS UNIX - AIX BULL, IBM / RISC

Opercis rendszer : Megbzhat szmtgp hardver:

12.1. bra Krhzi informcis rendszer felptse

A rendszer alapveten hrom rszre tagoldik: - orvos szakmai informatikai rendszer, - gazdasgi informatikai rendszer s - vezeti informcis s controlling rendszer.

107

12.2. Az orvosi informcis alrendszer

Az albbi brn a krhzi informatikai rendszer egszsggyi terletnek vzlata lthat.

12.2 bra

108

A rendszer informatikai alapjellemzi: Unix opercis rendszer ORACLE adatbzis-kezel Terminl emulci Nagy adatbiztonsg

A krhzi rendszer fbb funkcii: Kzponti betegfelvtel, mozgats modul Informatikai eszkzkkel kveti vgig a beteg tjt a krhzban a felvteltl egszen az elbocstsig. Biztostja az gykihasznltsg, a betegforgalom, s az egyb betegekre vonatkoz statisztikk elksztst a felhasznl ignye szerint. Osztlyos betegfelvtel, mozgats modul Lehetv teszi az informatikai tmogatottsggal rendelkez osztlyok szmra a betegirnyts, felvtel, elbocsts, thelyezs vals idben trtn rgztst. Krlapkezels modul Elssorban az orvosok s a nvrek gygyt munkjt hivatott tmogatni, felleli a beteg krhzi tartzkodsnak minden mozzanatt, a krlap megnyitstl a zrjelents elksztsig. Jrbeteg kezel modul Az ambulns betegek felvtelre s az ambulns lap, illetve az ambulns napl elksztsre szolgl. GYGYINFOK elszmols modul A krhz szmra ktelez jelents ellltst a fekv- s jrbeteg elszmols elksztst, statisztikai kimutatsok ksztst teszi lehetv, s gy kzvetlenl is tmogatja a krhz munkjt. Eljegyzs modul Lehetv teszi a betegirnytst, az j betegek felvtelt, a visszarendeltek eljegyzst a szakrendelsekre, a rendelk s az ott dolgoz orvosok idbeosztsnak megfelelen. Labor interface A vizsglatkrsek s a vizsglati eredmnyek automatikus tovbbtst teszi lehetv a krlapkezel s a laboratriumi rendszer kztt. Osztlyos vezeti informcis modul

109

A modul tartalmazza a krhzi szint vezetst tmogat lekrdezsi lehetsgeket s statisztikkat, az adott krhz s osztly ignyeinek megfelelen.

12.3. Krhzi gazdasgi informatikai rendszer

A gazdasgi rendszer egysges s integrlt Krhzi gyviteli Informcis Rendszer, amint azt az albbi bra is szemllteti:

110

12..3 bra

Kzponti alrendszerek: - Kzponti funkcik A kzponti alrendszer ltal hasznlatos llomnyokat csak rendszerfelgyeli joggal felruhzott felhasznlk kezelhetik. - Pnzgyi nyilvntarts - Fknyvi knyvels Az intzmny eszkzeit, forrsait, kltsgeit (kiadsait) s bevteleit, valamint az azokban bekvetkezett vltozsokat nyilvntartja s elszmolja. - Kltsgvetsi keretek Az intzmny nelszmol Egysgei rszre biztostott pnzgyi elirnyzatok s azok felhasznlsnak nyilvntartst oldja meg. Analitikus alrendszerek: - Kszletgazdlkods Az intzmny raktraiban s szervezeteinl kezelt dologi eszkz (anyag) s kis rtk trgyi eszkz (fogyeszkz) kszleteinek nyilvntartst vgzi. - Gygyszernyilvntarts Teljes mrtkben tartalmazza a kszletnyilvntarts funkcionalitst a gygyszer specifikus kezelsn fell. - lelmezs A betegek valamint az alkalmazottak tkeztetsnek szervezst, elksztst, lebonyoltst s elszmolst segti el. - Trgyi eszkzk Az alrendszer feladata az intzmny sajt s nem sajt tulajdon trgyi eszkzeinek tbbfle csoportostsban trtn nyilvntartsa, az eszkzk rtkelshez, a beszmolk elksztshez szksges informcik trolsa, valamint a trolt informcik tbb szempont lekrdezsnek biztostsa. - Mszaki nyilvntarts Hrom terletre terjed ki: tervszer karbantartsra, ingatlan-nyilvntartsra, illetve mrhely-nyilvntartsra.

12.4. Krhzi vezeti informcis rendszer

A rendszer gazdasgi s orvos-informatikai adatbzison alapul krhzi vezeti informcis rendszer, amely a controlling funkcik betltsre is szolgl. Fbb terleteit a kvetkez bra mutatja be.

111

12.4 bra

112

A vezeti informcis rendszer funkcii rviden az albbiakban foglalhatk ssze: - Orvos-szakmai s gazdasgi informcis terletek egyestse A fels- s kzpvezeti szintek az orvos-szakmai, gazdasgi informcik egyestst ignylik, amelyet idig egyetlen rendszer sem biztostott. - Valdi vezeti informcik, fels- s kzpvezeti dntseket elsegt elemz eszkzk Fontos, hogy minden vezetsi szint lssa a sajt dntskrre vonatkoz informcikat, de csak azt. A tnyszmok brmely tervhez, vagy normhoz kpesti eltrse csak akkor rdekes, ha az elr egy elre bellthat limitet, afltti szinten beavatkozst ignyel. Csak a legfontosabb informcik kerlnek kzlsre, analitikk csak kln krsre ltszanak. Minden vezetsi terletnek megvan a maga kis szm szmszersthet adata, amelyet nap mint nap hasznl(na), s amely elemi szksglet a vezetshez. A programrendszer az ehhez szksges fels- s kzpvezeti dntseket tmogat, elemz eszkzk strukturlt gyjtemnye. - Szakmai, gazdasgi tervezs / beszmol rendszer Ha nincs az egyes vezeti szinteknek megfelel jvkpe, terve, nincs a mindenkori adatoknak viszonytsi pontjuk, nem tudja a jelent elemezni, nem tud beavatkozni. Irnytani, tervezni szksges. A rendszernek rsze a tervezs s megvalsuls kezelse, tervek tnyadatokkal val sszevetse. - A legkritikusabb gazdasgi krdsek kezelse Gazdasgi eredmnyszmts mkdik intzet, osztly, betegsgcsoport, szakrendels szinten, illetve foglalkozik a rendszer betegsgcsoportprotokollok, fajlagos kltsgek, amortizci s beruhzsok kezelsvel is. - Intzeti terletek sszehasonlthatsga, elemzse Trsosztlyok vagy szakmk kztti sszehasonlthatsg (pl.: polsi napok, diagnosztikus, terpis szoksok kltsgei, case-mix index, polsi idk, betegsgcsoportok fedezete, vezet diagnzisok, stb.) - Valid belsadatok A legtbb mai krhzi manulis rendszerbl ktszer lekrt adat nagy valsznsggel nem egyezik meg a sok manulis elem, emberi tvedsek miatt. Egy egysges, automatizlt vezeti informcis rendszerben ez nem fordulhat el.

113

12.5. Egy krhz controlling rendszer pldja

A krhznak sajt vezeti informatikai rendszere van, ami lnyegileg megegyezik az elbbiekben bemutatott rendszerrel. A controlling rendszer a vezeti tancsad szintjn helyezkedik el. Operatv feladata, hogy megfelelen informlja a fels vezetst, s az osztlyoknak havonta ksztsen beszmolt. A beszmolk mutati eltrnek ms gazdasgi vllalkozsok mutatitl, mivel itt egy specilis szolgltatsrl van sz, az rtkeket a legtbb esetben nem a mrlegbl, hanem a gygytsbl add adatokbl nyerik. A krhz ves nyeresge nulla, teht amilyen tmogatst kapnak, azt az v sorn teljes mrtkben fel kell hasznlniuk. Ez persze nem jelenti azt, hogy v kzben a krhznak nem lehet nyeresge. A vezetk negyedvente kapnak rszletes beszmolt ilyen mutatkkal, illetve kirtkelsekkel, mg a havonta kszl osztlyos beszmol csak a mutatk szmrtkeit tartalmazza, ebbl minden orvos kikeresi a sajt osztlyt, s rtelmezi az adatokat. Trsosztlyok vagy szakmk kztti sszehasonlthatsgra szolglnak a kvetkez mutatk: esetszm, hny beteg volt az osztlyon kezelve az adott idszakban, polsi napok szma, a betegek egyttesen hny napot tltttek az osztlyon, teljestmnymutatk

pl. betegforg, az aktv esetek s az gyszmok hnyadosa Kiemelked mutat a case-mix index, amely az esetsszettel slyossgt mutatja, vagyis azt, hogy a krhzban megfordul emberek betegsge milyen mrtk. Ennek orszgos tlaga 1. A mutat kplete: HBCS (Homogn Betegsg Csoport) / esetszm A krhz case-mix indexe: 1.02, azaz tlag krli. Ezt a mutatt havonta szmoljk osztly s intzeti (krhz) szinten. A lekrdezsek kzl nhny adat csak statisztiknak ltszik, de ebbl klnbz osztlyok hasznos informcihoz juthatnak. A betegek tcsbtsa ms krhzbl akr marketingkrds is lehet, hiszen a verseny les a krhzak kztt. Ugyanis minl tbb betege van egy krhznak, annl nagyobb rszesedsre szmthat a kzs sszegbl.

114

13. Felsoktats controlling

13.1. A controlling koncepci
A nemzetkzi tendenciknak megfelelen a hazai szervezeti gyakorlatban is egyre nagyobb szerepet tlt be a controlling, melynek terjedse sszefggsben van a lezajl gazdasgi talakulssal, a piacgazdasg megteremtsvel, a krnyezeti vltozsok dinamikjnak nvekedsvel. A felsoktats szervezeti s mkdsi rendjnek fejlesztshez ma mr hozztartozik, hogy az egyetem az ISO 9002 szabvnynak megfelel minstssel rendelkezik, s annak megfelelen mkdik, tovbb az egyetem vezetse controlling rendszer kifejlesztst s alkalmazsba vtelt hatrozta el. A controlling rendszer a szerz irnytsval s szemlyes kzremkdsvel elkszlt, amelyet a kvetkezkben ismerhetnk meg. A controlling rendszer s egyben az irnyts egyik meghatroz jelentsg funkcija a tervezs, amelybl kvetkezen a tervezs a controlling tevkenysg kzppontjban ll.

13.2. Controlling tervezsi rendszer

A tervezsi rendszer kialaktsnak f feladatai: a tervek rendszernek meghatrozsa, az egyes tervtpusokon bell a rsztvevk rgztse, a tervezsi folyamatok kialaktsa, a hierarchia klnbz szintjein lv egysgek tervezsi folyamatainak sszehangolsa. A tervezsi rendszer irnytsval kapcsolatos feladatok: - a rendszer kialaktsa, - a meglv rendszer mkdtetse, - a mkd rendszer fejlesztse. A meglv rendszer mkdtetsnek feladata lnyegben a tervezsi rendszer operatv irnytst jelenti. Ennek sorn biztostani kell, hogy az egyetem egszben a tervezsi mechanizmus zavartalanul mkdjn. A -

115

controllingnak gondoskodnia kell a tervezs feltteleirl, arrl, hogy a tervezk ismerjk feladataikat, a feladatok elvgzshez szksges eszkzk, mdszerek, informcik rendelkezsre lljanak. Ki kell alaktani a tervezk, a tervezst ellt egysgek kztt a szksges informcis kapcsolatokat, temezni kell a tervezsi munka elvgzst, ssze kell hangolni a tervezsben rsztvevk munkjt, kzre kell mkdni a rszterletek terveinek sszehangolsban, az eredmnyek ellenrzsben, rtkelsben, a tervezsi dokumentcik sszelltsban. A tervezs sorn kell kidolgozni azokat a paramtereket, amelyek ismerete a szablyozshoz szksges. Az irnyts sikere szempontjbl ezen tlmenen tisztzni kell, milyen mdszerrel mrjk a kontrollrtkeket, teht hogyan, mivel s milyen gyakorisggal mrnk. Kiindulpont az intzmnyi stratgia, ebbl vezetjk le azokat a tevkenysgeket, amelyeket az intzmny tervidszakban vgre kvn hajtani s ehhez fogalmazzuk meg a pnzgyi, illetve a kltsgvetsi elirnyzatokat. Ms megfogalmazsban a stratgit lebontjuk funkcionlis rszstratgikra illetve kzptv s operatv feladatokra s ezek eredjeknt elll pnzignnyel szmolunk idben is temezve. A pnzgyi tervezs feladata, hogy az intzmny stratgijt, annak az egyes funkcionlis tevkenysgekre vonatkoz kvetkezmnyeit s a kls krnyezet vrhat alakulst figyelembe vve meghatrozza az egyetem egsznek s az egyetemi karok finanszrozsi ignyeit s ezekhez hozzrendelje a forrsokat. A kt skon foly tervezs biztostja minden rszegysgnl az ellenrzs beiktatst, a felelsk megnevezst s a hatridk hozzrendelst a feladatokhoz, amely elsegti a vgrehajtsi folyamat pontos, hatrids s ellenrizhet megvalstst.

13.3. A controlling informcis rendszer sszetevi

A controlling informcis rendszer integrlja: a TSZ pnzgyi szoftver adatait, a NEPTUN egysges hallgati nyilvntartsi rendszer adatait, ISO 2001 Minsgirnytsi rendszert, allokcis modell adatait, a bzis vi mrleg s kltsgvets tnyszmait,

116

- a trgyvi kltsgvets tervszmait. A TSZ pnzgyi szoftver kiegszthet EXEREM controlling rendszerrel, amely biztostja a mrs s sszehasonlts funkcik teljestshez szksges, rendezett informcikat. A TSZ alkalmas arra, hogy minden gazdasgi esemnyt (bevtelt, kiadst s erforrs ignybevtelt) egyidejleg hrom szempontbl vegyen szmba: - a szervezeti egysgek (kltsghelyek), - a tevkenysgek (kltsgviselk), - a bevtel s kiads fajti (kltsgnemek) szerint A gazdlkod egysgeket az gyviteli rendszer szervezeti egysgenknt kdokkal, a tevkenysgeket tmaszmokkal klnbzteti meg. A bevtelek klnfle fajtit llami tmogats, sajt bevtel, tvett pnzeszkz illetve a kiadsok nemeit szemlyi juttats, dologi kiads a szmviteli trvny elrsai a fknyvi szmlaszmokkal kell megklnbztetni. A szervezeti egysg kdok, a tmaszmok s a fknyvi szmlaszmok megnevezskkel egytt a TSZ-bl kinyomtathatk.

13.4. A tervezs ltalnos szablyai

(2) Bevtelek (Kiemelt bevteli gazdlkodsi keretek) Tevkenysgenknti rszletezsben - alaptevkenysg, - kiegszt tevkenysg, - vllalkozsi tevkenysg. Forrskd szerinti rszletezsben: - kzponti kltsgvetsbl kapott tmogats, - tmogatsrtk bevtel (tandj kollgiumi dj stb.), - alaptevkenysggel sszefgg bevtelek (jegyzetrtkestsi bevtelek stb.), - egyb bevtelek (brleti djbevtelek, felesleges eszkzk, kszletek rtkestse, stb.), - vllalkozsi tevkenysg rbevtele, - tvett pnzeszkz, - elz vek felhasznlatlan maradvnya, eredmnye s - felhalmozsi s tke jelleg bevtelek (trgyi eszkzk rtkestse, osztalk, rfolyamnyeresg, stb.).

117

(3) A trgyvet megelz v(ek) maradvnya lehet: kltsgvetsi tmogats, sajt bevtel, vllalkozsi eredmny s tvett pnzeszkz. szemlyi juttatsok, munkaadkat terhel jrulkok, dologi kiadsok, elltottak pnzbeli juttatsai, egyb mkdsi cl tmogatsok kiadsok, intzmnyi beruhzsok, feljtsok, egyb felhalmozsi kiadsok s egyb kzponti beruhzsok.

(4) Kiadsok (kiemelt kiadsi gazdlkodsi keretek)

13.5. Centralizlt, decentrelizlt feladatok megosztsa

Gazdlkodsi hatskrk megosztsa A gazdlkodsi tevkenysg az llam ltal rendelkezsre bocstott vagyonra, a mkdshez folystott llami tmogatsra, valamint a sajt bevtelre terjed ki. A gazdlkodsi tevkenysg ezen eszkzk szablyos, clszer s eredmnyes felhasznlsnak megtervezsre, megszervezsre s lebonyoltsra irnyul az egyetem oktatsi-kutatsi feladatainak teljestse rdekben. Alaptevkenysg A kltsgvetsi szerv alaptevkenysgnek minsl mindaz a tevkenysg, amelyet a kltsgvetsi szerv nem haszonszerzs cljbl feladatvgzsi s elltsi ktelezettsggel vgez. Az Alapt Okiratban meghatrozott alaptevkenysg krbe tartoznak azok a kiegszt, kisegt jelleg tevkenysgek is, amelyeket a kltsgvetsi szerv az alaptevkenysge feltteleknt rendelkezsre ll, s e clra csak rszben lekttt szemlyi s anyagi kapacitsok fokozott kihasznlsval kltsgtrts ellenben nem nyeresgszerzs cljbl vgez.

118

Vllalkozsi tevkenysg A kltsgvetsi szerv az alaptevkenysgn tlmenen vllalkozhat1 is, ha e tevkenysge megfelel az Alapt Okiratban s Szervezsi Mkdsi szablyzatban rgztett tevkenysgi krnek, s az ott rgztett keretek kztt marad. A vllalkozsi tevkenysg foly vi kiadsai nem haladhatjk meg a foly vi bevtelek s a megelz vekrl maradt vllalkozsi tartalk sszegt. Jelenleg nem vgez az egyetem vllalkozsi tevkenysget. Ennek ignyt a kltsgvetsi vet megelz v jnius 30-ig az egyetem fel jelezni kell. llami tmogatssal finanszrozott tevkenysg llami tmogatssal finanszrozott tevkenysg az egyetem alaptevkenysgnek az a rsze, amelyet a Magyar Kztrsasg kltsgvetsi trvnyben, illetleg a kapcsold kormnyrendeletben meghatrozott normatvk alapjn jr, valamint ms jogcmen (pl. feladatfinanszrozs) megszerzett pnzeszkzk finanszroznak. Sajt bevteles tevkenysg Az egyetem Alapt Okiratban meghatrozott alaptevkenysgen bell, meghatrozott szervezeti egysg ltal elltott olyan tevkenysg, amelyek kiadsait nem llami tmogats, hanem az ignybevev ltal fizetett dj, kltsgtrts fedezi. Az e tevkenysg keretben vgzett szolgltats, termk, ru rtkestsbl szrmaz bevtelnek fedeznie kell a tevkenysget terhel sszes kiadst, a bevtel fel nem hasznlhat rsznek (kzponti kltsgvetsi befizetsi ktelezettsg, rezsitrts) figyelembe vtele mellett. Normatv finanszrozs A Magyar Kztrsasg Kltsgvetsi trvnyhez kapcsold kormnyrendeletben a kzponti kltsgvetsi szervknt mkd felsoktatsi intzmnyek mkdshez az egyes llami feladatok elltsra egysgesen, feladatmutathoz kttt normatvaknt meghatrozott s szmukra havonknt, a kincstri pnzforgalom tjn eljuttatott llami hozzjrulsok rendszere. Mkdsi kltsgvets Az egyetemnek az egyes llami feladatok elltsra juttatott foly llami tmogatsokbl, valamint a sajt mkdsi bevteleibl egyttesen keletkez

A vllalkozsi tevkenyg elszmolsi szablyai eltrnek az alaptevkenysgre vonatkoz, kltsgvetsi gazdlkodsi szablyoktl. Az egyetem jelenleg a piaci alapon vgzett tevkenysgek elszmolsra is az alaptevkenysg kltsgvetsi elszmolsi szablyait alkalmazza

119

foly forrsainak sszege, illetleg az e forrsokbl megvalstott foly (mkdsi) kiadsok alkotjk az intzmny mkdsi kltsgvetst. A mkdsi kltsgvets keretben megvalsthat kiadsok a szemlyi juttatsokat, a munkaadkat terhel jrulkokat, a dologi kiadsokat, az elltottak pnzbeli juttatsait, az egyb mkdsi cl tmogatsokat, kiadsokat foglaljk magukban. Felhalmozsi kltsgvets A kzponti kltsgvetsi szervknt mkd felsoktatsi intzmnyekben az pletek feljtsra, valamint a nagyobb rtk trgyi eszkzk, esetleg ingatlanok beszerzsre fordthat pnzeszkzk normatv llami tmogatsbl nem valsthatk meg. E szksgletek finanszrozsra a feladatfinanszrozs keretben megszerzett pnzeszkzk, a sajt bevtelek, valamint intzmnyi dnts alapjn a normatv tmogats felhalmozsi elirnyzat szolglhatnak forrsknt. Kincstri vagyon A kincstri vagyon az llamhatrozsi vagyonnak az a rsze, ami az llami feladatok elltsnak kpezi felttelt, s a trsadalom mkdst, a nemzetgazdasg cljainak megvalsulst segti el. a kzponti kltsgvetsi szervek ltal kezelt a feladatelltshoz trvnyben meghatrozott kincstri vagyonra vonatkoz jogot vagyonkezeli jognak kell tekinteni. A vagyonkezeli jog jogosultjt megilletik a tulajdonos jogai s terhelik a tulajdonos ktelezettsgei azzal, hogy a vagyont nem rtkestheti, illetve arra zlogjogot, illetve haszonlvezeti jogot nem alapthat. A kincstri vagyon fltt a tulajdonosi jogokat a Kincstri Vagyoni Igazgatsg gyakorolja. Decentralizlt-centralizlt gazdlkods Az egyetem egysges gazdlkod szervezet, - a gazdlkodsi jogosultsgokat nem osztotta meg, rszben nll gazdasgi szervezetet nem hozott ltre -, az albbi gazdlkodsi egysgekre tagoldik: Kar I., Kar II., Kar III., Kar IV., Kar V. Rektori Hivatal Gazdasgi s Mszaki Figazgatsg Kollgiumok Knyvtr FHK

120

14. A vllalat rtke

Mit rtnk a vllalat rtkn? Klnbzzik-e ettl a tulajdonosi rtk? Mikor nveli a vllalati beruhzs a tulajdonosi tke rtkt? Mirt a a cash-flow s nem a profit szerepel a pnzgyi szmtsokon? Mit jelent a vllalat mkdsben rintettek (stakeholders) kre? Mirt tr el a vllalatvezets s a tulajdonos rdeke? Az osztalk kifizetsnl miben nyilvnul meg a vezets s a tulajdonosok rdekellentte? Mit jelent a principal-agent viszony a menedzsment s a tulajdonos kztt? Milyen mechanizmusokon keresztl lehet sszehangolni a a menedzsment s a tulajdonosok rdekt? Mit jelent a corporate governance, s milyen elemeit klntjk el? Vllalati pnzgyi dntsek - A pnzgyi dntsek sorn a vllalatvezetk a pnzgyi forrsok bevonsrl s felhasznlsrl, s az erforrsok optimlis alloklsrl dntenek. - A pnzgyi dntsek idtv szerint lehetnek rvid, s hossz tvra szl dntsek - A dntsek alapvet terletei a befektetsi s finanszrozsi dntsek. A vllalat clja - A vllalat alapvet clja a tulajdonosi tke maximalizlsa - A vllalat rtkbl a tulajdonosok s a hitelezk ltal befektetett tke rtknek kifizetst kveten rsednek. - A vllalat rtke - A vllalat rtkta vllalalt jvedelemtermel kpessge, a jvbeli pnzramok jelenrtke hatrozza meg. - A vllalalt rtke kapcsn clszer elklnteni az albbi kategrikat: knyv szerinti rtk piaci rtk, vllalati bels rtk A vllalat mkdsben rdekeltek (stakeholders) - A vllalat mkdsben tbb csoport is rdekelt: munkavllalk,

121

zleti partnerek, menedzsment, a trsadalom egsze A vllalthoz kzvetlenl vagy kzvetetten kapcsold csoportok, szemlyek rdeke s a vllalat rdeke kztt hossztvon sszhangot kell teremteni A tulajdonos s a menedzsment gazdasgi viszonya - A tulajdonos-menedzsment rdekkpviseleti viszonynak az a kzponti krdse, hogy a tulajdonosok hogyan brjk r a menedzsmentet rdekeik lehet legjobb kvetsre, a tulajdonosi rtk maximalizlsra. - A menedzsment clja a vllalat hossz tv stabil mkdsnek fenntartsa - A tulajdonosok a nagyobb kockzat felvllalsban, nagyobb hozamot biztost projektek megvalstsban rdekeltek. A vllalat mrlegmodellje

14.1 bra A vllalat mrlegmodellje (Ross-Westerfield-Jaffe)

122

14.2 braA tulajdonosi rtk maximalizlsa (Pike-Neale)

Hitelezk

Munkavllalalk Vllalat

zleti partnerek

Vllalatvezets

Trsadalom

Tulajdonosok

14.3 bra A vllalati mkds eredmnyessgben rdekeltek (stakeholders)

123

124

15. Humn controlling

15.1. A foglalkoztatottsg vizsglata makro- s

mikroszinten
A termels tnyezi kztt kiemelked ljelentsge van az emberi tnyezknek (human factor). Mg a leginkbb gpestett, automatizlt tevkenysgi krkben is a munkaer az, ami a termels eredmnyessgt meghatrozza. Az orszg munkavllalsi kor npessgbl egyre tbben szorulnak ki korbbi munkahelykrl, vlnak idszakosan vagy tartsan munkanlkliv. A foglalkoztatottsg szintjt az a mutatszm hatrozza meg, amely egy adott idpontban (vagy egy idszak tlagban) az aktv keres npessg ltszmt viszonytja a munkakpes kor npessg ltszmhoz. Munkakpes kor npessgen rtjk mindazokat a magyar llampolgrokat, akik az rvnyben lv trvnyek alapjn mr elrtk a renszeres munkavgzshez szksges kor als hatrt, s mg nem haladtk meg a trvny szerinti nyugdjjogosultsgi kort. Er a korintervallum fgg egyfell azoktl a nemzetkzi elrsoktl, amelyeket a magyar trvnyek is figyelembe vesznek, s amelyek tiltjk a gyermekorak munkltatst, teht az als hatr 15 v. A nyugdjjogosultsg fels hatra 62 v lesz, ezt fokozatosan kzeltik. Ez a korcsoport csak a potencilisan munkt vllal npessget foglalja magban, hiszen ebben a korosztlyban vannak kzp- s felsfokon tovbbtanulk, a hztartsokban tevkenykedk, akik nem kvnnak ms munkakrben munkt vllalni. Ugyanakkor sokan dolgoznak tovbb, miutn elrtk a trvnyben elrt nyugdjkorhatrt. A foglalkoztatsi sznvonal megllaptsakor azonban ez a kt korintervallum az a bzis, amelyhez a tnylegesen foglalkoztatottak szmt viszonytjk. Kpezhet egy ettl eltr viszonytsi alap is, spedig a munkaerforrs, amely az emltett korintervallumba tartoz npessg szmn kvl tartalmazza a nyugdjkorhatron tli, de mg aktv keres tevkenysget folytat npessg ltszmt. Nyilvnval, hogy ha a tnylegesen foglakoztatottak ltszmt ehhez a kibvtett bzishoz viszonytjuk, akkor a hnyados rtke kisebb rsz lesz, mint az elz szmtsok esetben. (Nyitrai Ferencn)

125

15.2. A humn erforrs menedzsment s a controlling

funkcii
A humn erforrs menedzsment funkcii s a controlling funkcii kztt szoros kapcsolat mutathat ki. A humn erforrs menedzsment funkcii munkaer szksglet tervezse, munkakrk tervezse, kialaktsa, munkaer szksglet biztostsa, munkaer motivlsa, teljestmnyrtkels, emberi erforrs fejlesztse, egyttmkdsi kapcsolatok kialaktsa, jogi kvetelmnyeknek val megfelels biztostsa s munkaer leptse.

A controlling funkcii - az informci menedzsment szerinti vezetsi funkci, - a vllalati esemnyek tervezsre, ellenrzsre, elemzsre s irnytsra szolgl vezetsi eszkz. [Francsovics, 1995]2 - A controlling rendszer mkdkpessge szempontjbl lnyeges, hogy a controlling folyamat alrendszerei, - clmeghatrozs, tervezs, - ellenrzs, elemzs s - beszmols. a megvalstssal s irnytssal sszekapcsolt szablyozsi kr teljes rendszert kpezzk s az egyes alrendszerek kztt lland visszacsatols legyen.

A controlling ketts rtelmezst 1995-ben publikltam Controlling Elmlet s Mdszertan cm knyvemben.

126

15.1 tblzat A humn erforrs menedzsment feladatainak felosztsa3

Munkagyi szemle [2005]: Dr. Nemeskry Gyula: Humnerforrs-menedzsment cljai, feladatai, 49. vf., 12. szm, 27.

127

A humn tke s kontrolling mrszmai

128

129

130

131

132

133

15.3. A foglalkoztatottak ltszmnak s munkaidejnek

statisztikai vizsglata
Az iparvllalatoknak az alap- s egyb tevkenysgk elltshoz megfelel szm s kpzettsg munkavllalra van szksgk. Az ipari szervezetek munkaervel val elltottsgt a szervezeteknl dolgozk ltszmval jellemezzk. Az iparstatisztikban elssorban azokat a dolgozkat vesszk szmba, akik a vllalat statisztikai llomnyi ltszmba tartoznak. A Kzponti Statisztikai Hivatal kzs utastsai hatrozzk meg, hogy kiket kell a statisztikai llomnyi ltszmba tartoznak tekinteni. A statisztikai llomnyi ltszmot gy hatrozzuk meg, hogy a munkajogi llomnyi ltszmbl levonjuk a munkbl meghatrozott okokbl huzamosan tvol levk szmt s hozzadjuk a munkajogi llomnyi ltszmhoz nem tartoz, de meghatrozott felttelekkel a vllalatnl folyamatosan munkt vgz munkavllalk szmt. A munkajogi llomnyi ltszm a munkltatval (vllalat, szvetkezet) munkaviszonyban ll szemlyek szma, akiknek a munkaknyve a vllalatnl van. A statisztikai llomnyi ltszmba gy nem szmtjuk be a szlsi szabadsgon lev, a gyermekgondozsi seglyt ignybe vev, a sorkatonai szolglatot teljest, a hrom hnapnl hosszabb ideig fizets nlkli szabadsgon lev, a hat munkanapnl hosszabb idre ms vllalathoz kirendelt dolgozkat, illetve azokat az iskolba vagy tanfolyamra kldtt munkavllalkat, akik brket nem a vllalattl kapjk, valamint azokat a kereskptelenn vlt dolgozkat, akiknek betegsge a hrom hnapot meghaladja. A munkajogi llomnyi ltszmba nem tartozk kzl a statisztikai llomnyi ltszmba tartoznak viszont a szakmunksknt brezett szakmunkstanulk, a sznidben foglalkoztatott dikok s a ms vllalattl klcsnvett munkavllalk, ha foglalkoztatsuk a hat napot meghaladja. Sem a munkajogi, sem pedig a statisztikai llomnyi ltszmba nem tartoznak a msodllsban, s a mellkfoglalkoztatsban foglalkoztatottak, az alkalmi munkavllalk (hat napnl rvidebb ideig dolgozk), a ktelez szakmai gyakorlatot teljest kzpiskols tanulk, illetve egyetemi (fiskolai) hallgatk s a szakmunks tanulk. Az iparstatisztikai vizsglatoknl a statisztikai llomnyi ltszm mellett a foglalkoztatottak szmnak jellemzsre a dolgoz ltszmot hasznljuk.

134

A statisztikai llomnyi ltszmbl azok tartoznak a dolgoz ltszmba, akik a munkanapokon munkba megjelentek, fggetlenl attl, hogy az elirt napi teljes munkaidt ledolgoztk-e vagy sem. A dolgoz ltszmba tartoznak teht azok is, akik a munkakezds utn rkeztek munkahelykre, illetve munkaidejket korbban fejeztk be, vagy akiknek a munkanap folyamn rvidebbhosszabb ideig tart munkaid-kiessk volt. Ugyancsak beletartoznak a dolgoz ltszmba a kikldetsben levk s a klszolglatot teljestk is, ha fizetsket a vllalattl kapjk. A statisztikai llomnyi ltszm s a dolgoz ltszm klnbsge a hinyzk szma. A statisztikai llomnyi ltszmba tartoz sszes munkavllalt foglalkoztatottnak nevezzk.

15.4. A foglalkoztatottak sszettelnek vizsglata

Az iparvllalatoknl dolgozkat a statisztikai elemzsek sorn a vizsglat cljtl fggen klnbz ismrvek szerint csoportosthatjuk. A leggyakrabban elfordul ismrvek a munkamegosztsban elfoglalt hely, a munkaid hossza, a szakkpzettsgi fokozat, nem, letkor, iskolai vgzettsg stb. A trsadalmi-gazdasgi munkamegosztsban elfoglalt hely, valamint a betlttt munkakrk jellege alapjn a foglalkoztatottak kt tevkenysgi fcsoportjt klnbztetjk meg. - Fizikai foglalkozsak, akik olyan munkakrt tltenek be, amelynek elltsa tlnyomrszt fizikai munkt ignyel. - Nem fizikai (szellemi) foglalkozsak, akik olyan munkakrt tltenek be, amelynek elltsa tlnyomrszt szellemi munkt ignyel. Mindkt tevkenysgi fcsoportban a foglalkoztatottak hrom csoportjt klnbztetjk meg: - Teljes munkaidben foglalkoztatottak azok a dolgozk, akiknek ktelez (heti, havi) munkaideje azonos a munkakrkre munkarend szerint ktelezen elirt munkaidvel. - Nem teljes munkaidben foglalkoztatottak azok, akiknek ktelez munkaideje nem ri el a munkakrkre munkarend szerint ktelezen elirt munkaidt. Ide tartoznak a rszmunkaidben foglalkoztatottak, a bedolgozk, a szakmunksknt brezett szakmunkstanulk, a foglalkoztatott dikok.

135

- Foglalkoztatott nyugdjasok, akik az idevonatkoz rendelkezsek alapjn nyugdjuk szneteltetse nlkl valamely munkltatval munkaviszonyban llnak. A bedolgozknt foglalkoztatott nyugdjasok is ide tartoznak. A foglalkozsi fcsoportokon bell alap llomnycsoportokat klnbztetnk meg. Ez a fizikai foglalkozsak esetben szakkpzettsgi fokozat szerinti csoportostst jelent az albbiak szerint: - szakmunks, - betantott munks, - segdmunks. A nem fizikai foglalkozsak alap llomnycsoportjai a munkakrt jellik, amelyben a munkavllalk dolgoznak. Megnevezsk megegyezik a foglalkozsi fcsoportok megnevezsvel. Ezek: - Mszaki munkakrben dolgozk (pl. mszaki igazgat, mrnk, technikus, mvezet stb.). - Igazgatsi, igazsgszolgltatsi, gazdasgi, forgalmi, s ruforgalmi munkakrkben dolgozk (pl. trszti vezrigazgat, vllalati igazgat, vllalati jogtancsos, tervez, statisztikus, raktrvezet, szmtstechnikai gyvitelszervez stb.). - Egszsggyi s kulturlis munkakrben dolgozk (pl. zemi orvos, vn stb.). - Szmviteli, pnzgyi s egyb gyviteli munkakrben dolgozk (pl. knyvel, utkalkultor, vllalati pnztros, brelszmol, titkrn, gyors- s gpr). A tevkenysgi fcsoportokon s alap-llomnycsoportokon tl, ezeken bell tovbbi csoportostsok lteznek. Ezek a rszletez llomnycsoportok s a munkakrlmnyi fokozat szerinti csoportostsok. Ezekre jegyzetnkben nem trnk ki.

15.5. A munkavllalk tlagos ltszmnak meghatrozsa

A ltszmstatisztika egyik feladata a munkavllalk ltszmnak megllaptsa. A statisztikai llomnyi ltszmot s a dolgoz ltszmot meghatrozott idpontokra llaptjuk meg. A fizikai foglalkozsak fcsoportjban, ahol a ltszm sokkal nagyobb mrtkben vltozik, mint a nem fizikai foglalkozsaknl, naponta nyilvntartjuk mind a statisztikai llomnyi, mind a dolgoz ltszmot. A nem fizikai foglalkozsak llomnycsoportjban a statisztikai

136

megfigyels s elemzs szempontjbl ltalban elegend hosszabb idszakonknt - pldul havonta egyszer szmba venni a ltszmot. Abban az esetben, ha a ltszmadatokkal hosszabb idszakot kvnunk jellemezni, akkor az idszak tlagos ltszmt szmtjuk ki. A foglalkoztatottak tlagos ltszmra van szksgnk pldul az tlagkeresetek, a munkatermelkenysg az eszkzelltottsg stb. vizsglatnl is. Mieltt az tlagos ltszmok szmtsval foglalkozunk, meg kell ismerkednnk nhny, a munkagyi statisztikban hasznlatos munkaidifogalmakkal. A munkaid az az id, amely alatt a munkavllal munkavgzsre kteles. Ebbe az idbe beletartozik a munkarend szerinti ktelez munkaid mellett a rendkvli munkaid is (pl. ha a dolgozt utastjk a tlmunkra). A munkarend szerint ktelez munkaid hossza ltalban heti 40 ra. Naptri munkanap a munkaszneti napok s vasrnap kivtelvel az v tbbi napja. Naptri pihennap a vasrnap. A munkarend szerinti pihennapot gy kapjuk, hogy az v naptri napjaibl kivonjuk a munkarend szerinti munkanapokat, a szabadnapokat s a trvnyes munkaszneti napokat. A munkarend szerinti szabadnap legltalnosabb formja a szabadszombat. Az ltalnos statisztikai llomnyi ltszm meghatrozsa Az ltalnos statisztikai llomnyi ltszmot mind a fizikai, mind a nem fizikai foglalkozsakra vonatkozan meg kell llaptani. Rvidebb idszakra (hnap, dekd, ht) az tlagos statisztikai llomnyi ltszmot gy szmtjuk ki, hogy az idszak min- den naptri napjra megllaptott (nyilvntartott) statisztikai llomnyi ltszm sszegt elosztjuk a naptri napok szmval. A pihennapok, a munkarend szerinti szabadnapok s a munkaszneti napok statisztikai llomnyi ltszmt azonosnak kell venni a munkarend szerinti, elz munkanapon nyilvntartott statisztikai llomnyi ltszmmal. Hosszabb idszakra (negyedv, flv, v) vonatkozan a foglalkoztatottak tlagos statisztikai llomnyi ltszmt a rvidebb idszakra szmtott ltszmok egyszer szmtani tlagaknt hatrozzuk meg. Az tlagos dolgoz ltszm meghatrozsa

137

tlagos dolgoz ltszmot csak a teljes munkaidben, foglalkoztatott fizikai foglalkozsakra vonatkozan szmtunk. A szakmunkstanulk kzl csak a szakmunksbrezsben rszeslket vesszk szmba. Rvidebb idszakra (hnap, dekd, ht) vonatkozan az tlagos dolgoz ltszmot gy szmtjuk ki, hogy a munkarend szerinti munkanapokon munkra megjelentek szmt sszeadjuk s elosztjuk a munkarend szerinti munkanapok szmval. Folyamatosan zemel szervezetekben az tlagos dolgoz ltszmot gy hatrozzuk meg, hogy a munkarend szerinti munkanapokon munkra megjelentek s a szabadnapon levk egyttes szmt osztjuk a munkarend szerinti munkanapok szmval. Hosszabb idszakra (negyedv, flv, v) vonatkozan az tlagos dolgoz ltszmot a havi tlagos ltszm egyszer szmtani tlagaknt hatrozzuk meg. Az tlagos statisztikai llomnyi ltszm s az tlagos dolgoz ltszm klnbsge a hinyzk tlagos szma.

15.6. A munkaid statisztikai mrse

Az ipari szervezeteknl az egy adott idszakban elirnyzott, illetve tnylegesen elvgzett munka mennyisgt idtartalommal mrjk. Az egysgnyi munka mennyisgt a munkaid egysgnyi hosszval jellemezk. Az idtartam mrsre klnbz mutatszmokat szmthatunk. A hatkonyabb vllalati gazdlkods megkvnja, hogy a munkaid mutatszmainak alakulst, a munkaid kihasznlst. figyelemmel ksrjk. Fontos elemzsi feladat, hogy feltrjuk azokat a tnyezket, amelyek gtoljk a munkaid jobb kihasznlst. Annl is inkbb szksges ez, mert a munkaer-forrsok beszkltek, tbb munkaer foglalkoztatsra nincs lehetsg, s ugyanakkor a munkaid is cskkent. gy csak a munkaidvel val sszer gazdlkods, a munkaid jobb kihasznlsa biztostja a termelsi feladatok megoldst. Ezeket a mutatkat a csak a fizikai foglalkozsak llomnyban szmtjuk.

15.7. A munkaid mutatszmai

A munkaid statisztikai mrsre szolgl munkaidegysgek a munkanap s a munkara. Megklnbztetnk teljesthet s teljestett munkanapokat s munkarkat. A teljesthet s a teljestett munkanap, mint munkaidegysg szorosan kapcsoldik a fizikai foglalkozsak llomnyi s dolgoz ltszm fogalmhoz,

138

ugyanis a kt ltszm fogalom munkaidmutatknt is felfoghat. Egy munkanap alatt a vllalatnl annyi munkanapot teljesthetnek, amennyi a vllalat fizikai foglalkozsinak a ltszma s annyi munkanapot teljestettek, ahny fizikai foglalkozs munkra megjelent. A teljesthet s a teljestett munkanap mutatszmait kiszmthatjuk az tlagos ltszmadatok alapjn is. Egy vllalatnl az tlagos statisztikai llomnyi ltszm 2000 f, az tlagos dolgoz ltszm pedig 1800 f a megfigyelt hnapban. A munkarend szerinti munkanapok szma 22 nap. Ebben az esetben a vllalatnl 2000 * 25 = 50000 munkanapot teljesthetnek s 1800 * 22 = 39600 munkanapot teljestettek. Ennek megfelelen, a kt munkanap mutat kiszmthat: Teljesthet munkanap: - a naponknt vezetett statisztikai llomnyi ltszmadatok sszegeknt, - az tlagos statisztikai llomnyi ltszm s a munkarend szerinti munkanapok szmnak szorzataknt. - Teljestett munkanap: - a munkarend szerinti munkanapokon vezetett dolgoz ltszmadatok szszegeknt, - az tlagos dolgoz ltszm s a munkarend szerinti munkanapok szmnak szorzataknt. A teljesthet s a teljestett munkanapok klnbsge a mulasztott (le nem dolgozott) munkanapok szma. A vllalatoknl ez a mutat a munkbl kiesett egsz napokat jelzi. (Kiszmthat a hinyzk tlagos ltszmnak s a munkarend szerinti munkanapok szmnak szorzataknt is.) A teljesthet munkarknak kt mutatjt hasznljuk a gyakorlatban. Az tlagos statisztikai llomnyi ltszm ltal teljesthet munkark: a teljesthet munkanapok s a ktelez napi munkaid (ltalban 8 ra) szorzata. Az tlagos dolgoz ltszm ltal teljesthet munkark: a teljestett munkanapok s a ktelez napi munkaid szorzata. A kt teljesthet munkara klnbsgt a mulasztott munkanapokra jut teljesthet munkark okozzk (az egsz napos kessek munkarban kifejezve). A teljestett munkara a fizikai foglalkozsak munkahelyen tlttt ri. Az ltalban a munkban tnylegesen eltlttt id, ami a gyakorlatban nem szmtott, hanem a brszmfejts ltal nyilvntartott s megadott adat. (A feladatok-

139

ban az sszefggsek felhasznlsval termszetesen ki lehet szmtani ezt a mutatt is.) A teljestett munkark kztt tartjk nyilvn a tlrkat s az llsidket is. Tlrn a dolgoznak a munkarend szerint ktelez munkaidt meghalad idben vgzett munkjt rtjk. A munkavllal a tlrt letltheti a ktelez napi munkaid utn vagy pihen, illetve munkaszneti napon. (Ez utbbi csak akkor tekinthet tlrnak, ha helyette nem kap a dolgoz szabadnapot.) llsidn azokat a munkahelyen eltlttt s djazott munkarkat rtjk, amelyeken a dolgoz nhibjn kvli okok (anyaghiny, gptrs, ramhiny stb.) miatt nem vgzett munkt. Nem tartozik viszont a teljestett munkark kz a fizetett ebdid s a kszenlti id. A teljestett munkarkat, amikor a munkaid kihasznlst vizsgljuk, tlrk nlkl vesszk figyelembe. ltalban a dolgoz ltszm ltal naponta teljestett munkaid nem ri el az ltaluk naponta teljesthet munkaidt. Ugyanis a teljestett munkanapokon bell is vannak olyan munkaid kiessek, az un. trtnapi mulasztsok, amelyeket nem vehettnk teljestett rkknt szmba. Ilyen pl. a kssek vagy a munkahelyrl val korbbi eltvozsok miatt kies munkaid. A trtnapi idkiesseket megkaptuk, ha az tlagos dolgoz ltszm ltal teljesthet munkarkbl kivonjuk a teljestett munkarkat tlrk nlkl. Vgl megllapthatjuk, hogy a vizsglt idszak alatt mennyi volt az sszes munkaid kiess munkarban. Megllaptsa ktflekppen trtnhet: - az tlagos statisztikai llomnyi ltszm ltal teljesthet munkarkbl kivonjuk a teljestett munkark tlrk nlkl megllaptott szmt, - sszeadjuk az egsz napos kiessek munkarkban kifejezett adatait a trtnapi munkaid kiessek adatval. A ktelez napi munkaid ltalban 8 ra. Vannak azonban olyan esetek is, amikor a ktelez napi munkaid 8 rnl kevesebb vagy tbb. Az egszsgre rtalmas munkakrkben dolgozk 6 ra, az idny jelleg termelst folytat szervezeteknl lehet az idnyben 8 rnl tbb is.

15.8. A munkaid-kihasznls mutatszmai

A munkaid-kihasznls jellemzsre a gyakorlatban tlag, illetve viszonyszm formban kifejezett mutatszmokat hasznlunk. ltalban a kvetkez mutatkat szmtjuk.

140

- A munkanap tlagos hossza. Ez a mutat azt fejezi ki, hogy az tlagos dolgoz ltszmbl egy f a vizsglt idszakban naponta tlagosan hny rt dolgozott. Szmtsnl a teljestett munkarkat s a teljestett munkanapokat vetjk ssze. A teljestett munkarkat a munkaidkihasznls vizsglatnl tlrk nlkl vesszk figyelembe. Vannak olyan vizsglatok is - mint ksbb ltni fogjuk ahol a teljestett munkark szma a tlrkat is tartalmazza. A munkanap tlagos hossza:

- A munkahnap (negyedv, v) tlagos hossza. Az egy fizikai foglalkozsura jut teljestett munkanapok szmt mutatja. Kifejezi, hogy az tlagos statisztikai llomnyi ltszmbl egy f a vizsglt idszakban (hnap, negyedv, v) hny napot dolgozott. Szmtsa:

- A munkanap-kihasznls mutatja. A mutat azt fejezi ki, hogy a munkanap kihasznlsa hny %-os volt. A szmtst ktflekppen vgezhetjk: - a teljestett munkarkat (itt tlra nlkl) az tlagos dolgoz ltszm ltal teljesthet munkarkkal elosztjuk:

- a munkanap tlagos hossza mutatjt viszonytjuk a ktelez napi munkaidhz:

A kiszmtott mutatt %-ban fejezzk ki. A 100 % s a mutat klnbsge jelzi a teljestett munkanapon belli, un. trtnapi munkaid kiessek arnyt. - A munkahnap-kihasznls mutatja (negyedv, v). Kifejezi, hogy a vizsglt idszak munkarend szerinti munkanapjait tlagosan hny %-ban hasznltk ki. Szmtst tbbflekppen vgezhetjk: - a teljestett munkanapok szmt viszonytjuk a teljesthet munkanapok szmhoz:

141

- Mivel a teljestett s a teljesthet munkanapok szmt is a megfelel tlagos ltszmadat s a munkarend szerinti munkanapok szmnak szorzataknt kapjuk, a munkarend szerinti munkanapok szmval egyszersthetnk s az tlagos dolgoz s az tlagos statisztikai llomnyi ltszm hnyadosaknt is megkaphatjuk:

- Vgl kiszmthatjuk a mutatt a munkah tlagos hossza s a munkarend szerinti munkanapok hnyadosaknt is:

Ezt a mutatt is %-ban fejezzk ki. A 100 % s a mutat klnbsge jelzi az egsz napos kiessek arnyt. A munkaid-kihasznls mutatja. Kifejezi, hogy a rendelkezsre ll maximlis munkaidt hny %-ban hasznltk ki. Ktflekppen szmthatjuk ki: - A teljestett munkark szmt (ennl a vizsglatnl tlra nlkl) az tlagos statisztikai llomnyi ltszmhoz viszonytjuk: -A munkanap s a munkahnap (negyedv, v) kihasznls mutatinak szorzataknt.

15.9. A munka termelkenysgnek vizsglata 15.9.1. A munkatermelkenysg fogalma, mrse

Az anyagi termelsben vgzett munka eredmnye hasznlati rtkben, ellltott termkekben, szolgltatsokban testesl meg. Azt, hogy az egysgnyi munka mennyi termket hoz ltre, a munka termelkenysge hatrozza meg. Teht, ha egy termelsi egysgnl 10 egysgnyi munka 50 egysgnyi termkmennyisget hoz ltre, egy msik termelsi egysgnl (vagy egy msik idszakban) ezzel azonos mennyisg munka 100 egysgnyi ugyanolyan termkmennyisgethoz ltre, akkor a msodik egysgnl (vagy idszakban)

142

vgzett munka termelkenysge ktszer akkora, mint az els. A munka termelkenysgt teht a termels mennyisgnek s a termelshez felhasznlt munknak a hnyadosa hatrozza meg. Emelkedik a munka termelkenysge, ha az egysgnyi munka tbb termket hoz ltre. Egyenrtk ezzel az a meghatrozs is, hogy nvekszik a munka termelkenysge, ha egysgnyi termk ltrehozshoz kevesebb munkt hasznlnak fel Az utbbi meghatrozs a munkatermelkenysg reciprok rtelmezsbl (a termk egysgre jut munkarfordtsbl) indul ki, ezrt cskkensvel emelkedik a munkatermelkenysg sznvonala. A munka mennyisgt kzgazdasgi gyakorlatban munkaidvel mrjk. gy a munka termelkenysgnek sznvonalt statisztikailag a munkaid egysge alatt ltrehozott termels mennyisgvel, illetve ennek reciprokval. a termels egysgnyi mennyisghez felhasznlt munkaidvel jellemezhetjk. Kpletben kifejezve az ellltott termkmennyisget Q-val, a termels sorn felhasznlt munkaidt T-vel jellve a munkatermelkenysg (P) sznvonala:

A reciprok viszonynak megfelelen a munkaignyessg (M) szintvonala:

A munkatermelkenysg utbbi mdon trtn meghatrozsnl tulajdonkppen a termk egy egysghez felhasznlt munkaid mennyisget mrtk, ezrt az ilyen tpus mutatszmot munkaignyessgi mutatnak is szoktk nevezni. A munka termelkenysgnek emelkedsvel az els tpus mutatszm arnyosan emelkedik, a msodik tpus mutatszm arnyosan cskken. Ezrt az els tpus mutatszmokat a munkatermelkenysg egyenes, a msodik tpusakat munkatermelkenysg fordtott mutatinak is szoktk nevezni. A munkatermelkenysgi mutatk kpzsnl a mutatkbl levont kvetkeztetseknl figyelembe kell vennnk a kvetkezket. A termelfolyamatban az ember a munkaeszkzk (gpek, szerszmok stb.) segtsgvel vgzi munkjt s a termkek ellltshoz anyagot (alap-, segd, zemanyagod hasznl fel. Ezek a felhasznlsok a termelfolyamat holtmunka-felhasznlst jelentik. gy a termelsben felhasznlt munka mennyisgt kt rszre bonthatjuk: holtmunka-felhasznlsra s elevenmunka-felhasznlsra. Nem jelenti a munkatermelkenysg emelkedst az az eset, ha ugyan valamely termelfolyamatban az elevenmunka-felhasznls cskken, de ezt a holtmunkafelhasznls olyan mrtk emelkedse ksri, hogy a termkegysgben megtesteslt sszmunkamennyisg nem cskken. rtelemszeren vonatkozik ez

143

fordtott esetre is, amikor a holtmunka-felhasznls cskken, de az elevenmunka-felhasznls emelkedik. Az egyes termkek gyrtsnl felhasznlt munka termelkenysgi sznvonalnak vltozsa a termkben megtesteslt eleven- s holtmunka egyttes mennyisgvel van kapcsolatban. Knnyen megrthet e kvetelmny jogosultsga, ha tekintetbe vesszk, hogy a munkatermelkenysg nvekedsnek munkatermelkenysg nvekedsnek munkamegtakartsban kell jelentkeznie, illetve, ha a megtakartott munkt felhasznljuk a termel folyamatban, akkor ez a tbb termk ellltsban testesl meg. Ha viszont az elevenmunka-felhasznlsnl elrt megtakartsokkal szemben ugyanannyi holtmunka-felhasznlsi tbblet jelentkezik, akkor nincs munkamegtakarts, csupn eltolds kvetkezett be. A gyakorlatban ltalban alkalmazott munkatermelkenysgi mutatk teljes egszben nem felelnek meg azoknak a kvetelmnyeknek, amelyeket az elzekben rszleteztnk. A gyakorlatban ltalban alkalmazott munkatermelkenysgi mutatk csupn a vizsglt termelsi szakasz elevenmunka-rfordtsait veszik szmba. E mutatkkal trtn vizsglatoknl figyelmen kvl hagyjk azokat az tvitt munkban bekvetkezett vltozsokat is, amelyek szoros kapcsolatban vannak az elevenmunka-rfordtsokkal. Az ilyen mrs a munkatermelkenysg vltozsnak lnyeges tnyezjt ragadja meg, de nem veszi szmtsba mindazokat a komponenseket, amelyek meghatrozi a munkatermelkenysg alakulsnak. Csupn az ilyen jelleg mutatkra tmaszkodva, nem minden esetben tudunk megbzhat brlatot mondani a munkatermelkenysg vltozsrl. A gyakorlatban azrt hasznljuk alapveten ezeket az indexeket a munkatermelkenysg alakulsnak vizsglatnl, mert szmtsuk egyszer, ltalban rendelkezsre llnak a szmtshoz szksges adatok. A fejezet tovbbi rszben a gyakorlatban ltalban alkalmazott munkatermelkenysgi mutatszmokkal foglalkozunk. A vizsglt termelsi szakaszokban vgzett munkarfordtsoknak megfelel munkaid-felhasznlsokat tkrz mutatk elemzsnl figyelembe kell vennnk, hogy az gy nyert indexek nem jellemzik minden tekintetben hen a munkatermelkenysg elmleti fogalmnak megfelel jelensg vltozst. Fknt abban az esetben kell jelents mrtk torztssal szmolnunk, ha a fajlagos anyagfelhasznlsban viszonylag nagy mrtk a vltozs. Ezrt a vllalati gyakorlatban, ltalban, helyesnek mondhat az a trekvs, hogy a munkatermelkenysgi mutatszmok elemzsvel prhuzamosan vizsgljk az nkltsg alakulst is. Vllalati elemzseknl kzvetlenl vizsglhatjuk annak az ltalnos kvetelmnynek teljeslst, hogy a termelkenysg nvekedsnek nkltsg cskkenst kell eredmnyeznie, Ezen sszefggs

144

vizsglatnl azonban rtelemszeren figyelembe kell venni az r- s brsznvonalakat, illetve azok vltozst.

15.9.2. A munkatermelkenysg vizsglatnak mutatszmai

Az sszestett termelsi mutatk segtsgvel kpzett munkatermelkenysgi mutatk Amennyiben a megfigyelt ipari szervezet tbbfle, egymstl lnyegben eltr termket llit el s egy mutatszmmal akarjuk jellemzi a termkek termelsnl elrt munkatermelkenysgi sznvonalat, akkor a termelkenysgi mutatszm kpzshez ltalban a termels sszestett mutatjt hasznljuk. Az sszestshez tbbnyire rtkben vesszk szmba a termelst. Figyelembe vve, hogy a termelkenysget mint a termels mennyisgnek s a munkaidrfordts oknak a hnyadost hatroztuk meg, csak olyan rtkbeni mutatszmokat alkalmazhatunk a munkatermelkenysg alakulsnak vizsglatnl, amelyeket nem befolysol az rvltozs. Tovbb azt is tekintetbe kell vennnk, hogy a megfigyelsi egysgnl vgzett sszes munkarfordtsok termelkenysgt kvnjuk vizsglni, ezrt a termeltevkenysg teljes terjedelmt fellel termelsi mrszmot alkalmazzuk a munkatermelkenysg mrsnl. A termels rtki mutatszmai kzl a munkatermelkenysg vizsglathoz felhasznlhatjuk mind a brutt, mind a nett jellegeket. A brutt jelleg termelsi mutatszmok kzl elssorban, az ipari teljes termelsi s az zemrszenknt szmtott halmozott termelsi rtket hasznljuk. ltalban a teljes termelsi rtk hasznlata terjedt el. sszefggsben van ez azzal, hogy a termelsi volumennek is ez a legelterjedtebb mutatszma. Vannak azonban olyan, krlmnyek, amikor a halmozott termelsi mutat alkalmazsa elnysebb a munkatermelkenysg vizsglatnl. Vllalati viszonylatban akkor alkalmazhatjuk a halmozott termels rtkt a munkatermelkenysg vltozsnak vizsglatnl, ha a kooperci mrtkben a sajt termels flksz termkek tovbbfeldolgozott mennyisgnek arnyban vltozs kvetkezik be. Az ipari tevkenysg termelsi rtke- mint tudjuk - nem tkrzi hen ilyen krlmnyek kztt a termels volumennek vltozst. gy a segtsgvel kpzett termelkenysgi mutatszm is torz kpet nyjt a termelkenysg vltozsrl. A halmozott termels ezzel szemben ebben az esetben is jl tkrzi a termels mennyisgnek alakulst, a segtsgvel kpzett munkatermelkenysgi mutatk is elnysen, hasznlhatk a dinamikai alakuls vizsglatnl. A brutt jelleg termelsi mrszmok alkalmazsnl szmolnunk kell azzal, hogy szmos esetben a termelsi mutatszm vltozsa nincs arnyban a

145

termeltevkenysg terjedelmnek vltozsval olyan esetekben sem, amikor a kooperci mrtkben nem ll be vltozs. Ha a vllalat rtkesebb nyersanyagot dolgoz fel vagy termelsnek sszettele az anyagignyesebb termkek javra toldik el, akkor a brutt jelleg termelsi rtk (mind a teljes termels, mind az zemrszenknt szmtott halmozott termels s az extern termels) emelkedik anlkl, hogy a termeltevkenysg terjedelmben vltozs llott volna be. gy elfordulhat, hogy nvekszik vagy cskken az egy rra jut termels rtke a vllalatnl csupn abbl kifolylag, hogy megvltozik a termels sszettele, eltoldik a termels arnya azon termkek javra, amelyeknl az idegysgre jut termelsi rtk magasabb. Klnbz termkgyrtsnl, ha az idegysgre jut termelsi rtkek klnbsge abbl szrmazik, hogy eltr a termkekben megtesteslt holtmunka mennyisge, akkor tulajdonkppen az idegysgre jut termelsi rtkek klnbsge nem jelenti a munkatermelkenysgi sznvonalak tnyleges klnbsgt. Brutt jelleg mutatszmok alkalmazsnl, teht a klnbz termkeknl idegysgre jut termelsi rtkeink klnbsge nincs kapcsolatban a munkatermelkenysgi sznvonalakkal. Ebbl kvetkezik, hogy a munkatermelkenysgi index szmtsnl ilyen esetben a termels sszettelben bell vltozsok hatst ki kellene szrnnk. Ennek mdszertani krdseivel a munkatermelkenysgi indexek trgyalsnl foglalkozunk. A klnbz idegysgre szmtott munkatermelkenysgi mutatk A munkatermelkenysgi mutatszmok kpzsnl a termelsben felhasznlt munka mennyisgt, illetve az ennek megfelel munkaidt kell tekintetbe vennnk. A munka mennyisgnek munkaidvel val mrsnl nem szabad megfeledkeznnk arrl, hogy ezzel a mrsi mdszerrel egyrszt nem tesznk klnbsget az egyszer s bonyolult munka kztt, pldul a szak- s segdmunksok teljestett munkja kztt, msrszt a klnbz munkaintenzitssal vgzett munkarfordtsok kztti minsgi klnbsget sem trja fel a munknak munkaid-egysgkben val szmbavtele. Ezek kvetkeztben a munkarfordtsoknak a bonyolultabb munka javra trtn eltoldsa vagy a munka intenzitsnak nvekedse is tkrzdik az idegysgre szmtott munkatermelkenysgi mutatszmok vltozsban. Kpletben kifejezve a munkavgzs, idegysgre jut termels s a munka intenzitsa kztti sszefggs, ha felttelezzk, hogy az emberi munka menynyisgt nem idvel, hanem a fizikai s szellemi ignybevtelt jelz ms mrtkegysggel mrnnk:
Q T = Q u

u T

ahol: u - a termk ellltsra rfordtott munka mennyisge, a fizikai s szellemi ignybevtelt jelz mrtkegysgben kifejezve, teht az u/T a munka

146

intenzitsnak fokt - belertve a szellemi ignybevtelt, a bonyolultsg mrtkt is - fejezi ki. Jelenlegi kzgazdasgi, statisztikai gyakorlatunk nem alkalmaz, nem ismer olyan - az emberi munka fizikai s szellemi ignybevtelt kifejez - mrtkegysget, amelyben ltalban az emberi munkavgzs mennyisge ezeket az ismrveket figyelembe vve szmba vehet lenne. A gyakorlatban ltalban alkalmazott meghatrozott termelsi szakaszok munkarfordtsnak termelkenysgt jelz munkatermelkenysgi mutatszmok szmtsnl a dolgozknak - vgzett munkjuk jellege szerint - klnbz csoportjait vehetjk szmba. gy a mrsi mdszernl alkalmazhat munkaid-mutatszmok kztt elssorban abbl a szempontbl tesznk klnbsget, hogy kiknek a munkaidejt vesszk szmtsba. Ezt figyelembe vve a kvetkez megoldsokat szoktuk alkalmazni. A termelsben kzvetlenl rsztvev fizikai foglalkozsak munkaidejt vesszk szmba munkaid-rfordtsknt. Az ilyen tpus mutatszmokbl fontos kvetkeztetseket tudunk levonni. Alapvet annak ismerete, hogy a termelsben kzvetlenl rsztvevk munkatermelkenysge hogyan alakul. Az ilyen mutatszmok vizsglata elssorban a termelsi egysgeknl (a vllalatoknl) s meghatrozott termelfolyamatok munkatermelkenysgnek vizsglatnl, amikor a termelst termszetes mrtkegysgben vesszk szmba, br nagy jelentsggel. A fizikai foglalkozsak llomnycsoportjban szerepl valamennyi dolgoz munkaidejt tekintetbe vesszk a munkaid-rfordtsoknl. Az ilyen jelleg mutatszm szmtsnak indokoltsgt knnyen belthatjuk, ha tekintetbe vesszk, hogy a fizikai foglalkozsak munkja szoros kapcsolatban van a termelssel s llomnycsoportjuk meghatrozsa egysges irnyelvek szerint trtnik. A munkatermelkenysg vizsglatnl az sszes fizikai foglalkozsak munkaidejt szmtsba vev mutatszmokat alkalmazzuk a leggyakrabban. A munkatermelkenysg vizsglatnl figyelembe kell vennnk azonban azt is, hogy a termelsi eredmnyben nemcsak a fizikai foglalkozsak munkaideje testesl meg. Az sszes foglalkoztatottak munkaidejt szmtsba vesszk a munkaidrfordtsoknl. Az ilyen tpus mutatszmoknl azoknak a dolgozknak a munkaidejt is tekintetbe vesszk, akiknek a munkja nincsen szorosan kapcsolatban a termelssel. Az iparitl szervezeteknl foglalkoztatott valamennyi dolgoz munkja, ha lazbb s kzvetve kimutathat formban is, de kapcsolatban van a termelssel. Klnben munkjukra az ipari szervezetnl nem volna szksg. Ez indokolja, hogy a munkatermelkenysg vizsglatnl az ipari szervezetek sszes dolgozinak munkaidejt tekintetbe vev mutatszmokat is alkalmazzuk, npgazdasgi, ipari szinten vgzett munkatermelkenysg

147

vizsglatoknl az ily mdon szmtott mutatszmokat tekintjk a legtfogbbaknak. Klnbsget kell tennnk msodsorban a munkatermelkenysgi mutatszmok kztt abbl a szempontbl is, hogy milyen munkaidegysgeket alkalmazzunk a munkaid szmtsbavtelnl. A munkaid statisztikai mrsre alapveten a munkara s a munkanap idegysgeket alkalmazzuk, de ezeken kvl meghatrozott idszak, tlagos dolgoz s tlagos llomnyi ltszm is munkaidt jellemez. A munkatermelkenysg vizsglatnl ltalban a kvetkez munkaidegysgeket alkalmazzuk: teljestett munkart, teljestett munkanapot, tlagos dolgoz ltszmot, tlagos llomnyi ltszmot.

A teljestett munkarra, a teljestett munkanapra vonatkoz munkatermelkenysgi mutatszmokat csak a termelsben kzvetlenl rsztvev fizikai foglalkozsak llomnycsoportra szoktuk kiszmtani. Ugyanis a teljestett munkarkat s munkanapokat ltalban csak a fizikai foglalkozsak llomnycsoportjba tartoz dolgozknl tartjk nyilvn. A klnbz munkaidegysgekre vonatkoz munkatermelkenysgi mutatszmok, a szmtsba vett munkaidbl kvetkezen, rszben klnbz tnyezk figyelembevtelvel tkrzik a munkatermelkenysg sznvonalt. Az egy teljestett rra jut termels a tiszta munkaid termelkenysgnek mutatja, mivel a teljestett munkark szma lnyegben a munkra fordtott tiszta munkaidt tartalmazza. E mutatszmot befolysolja az egyes munksok teljestmnye s az ellltott termkek munkaignyessge. Az egy teljestett munkanapra jut termelsben kifejezsre jut a tiszta munkaid termelkenysgn kvl a munkanap tnyleges hossza is. Az tlagos dolgoz ltszm egy fjre jut termels az egy teljestett munkanapra jut termelsnek annyi szorosa, ahny munkar. szerinti munkanap van a vizsglt idszakban (hnapban, negyedvben, vben). E mutatban teht kifejezsre jut a tiszta munkaid termelkenysge s a munkanap tnyleges hossza mellett a megfigyelt idszak munkarend szerinti munkanapjainak szma is. Az tlagos llomnyi ltszm egy fjre jut termels az elbb emltett tnyezkn kvl a vizsglt idszak (hnap, negyedv, v) folyamn elfordult egsz napi mulasztsok hatst is tkrzi.

148

A klnbz munkaidegysgekre vonatkoz munkatermelkenysgi mutatszmok kztt - mint lttuk - meghatrozott sszefggs ll fenn. Ezen szszefggs a munkaidegysgek kztti sszefggsen alapszik. Kpletszeren a teljestett munkarra jut termels s az tlagos statisztikai llomnyi ltszmra jut termels kztti sszefggs:

A klnbz idegysgre szmtott munkatermelkenysgi mutatszmok dinamikai alakulsa kztt ugyanazon sszefggsek llnak fenn, mint a statikai vizsglatoknl. Vagyis: a teljestett munkarra jut termels indext, ha megszorozzuk a teljestett munkanapok tlagos hossznak vltozsval, akkor az egy teljestett munkanapra jut termels indext kapjuk meg, ha ezt ismt megszorozzuk az tlagos llomnyi ltszm egy fjre jut teljestett munkanapok szmnak vltozsval, akkor a munks llomnyi ltszm egy fjre jut termels indext kapjuk meg. Ez az ismertetett sszefggs nyilvnvalan kvetkezik a munkaidkihasznlsi mutatszmok sszefggsbl. Felhvjuk azonban a figyelmet arra, hogy mg a munkaidkihasznls vizsglatnl a teljestett rkbl levontuk a tlrkat, addig - ha a tiszta munkaid termelkenysg vltozsnak s az egy teljestett munkanapra jut termels alakulsnak sszefggst vizsgljuk - a teljestett munkanapok tlagos hossznak vltozst, a tlrkat is figyelembe vve kell kiszmtanunk. Kvetkezik ez abbl, hogy az egy teljestett rra jut termels kiszmtsnl is figyelembe kell vennnk a tlrkat, hisz ezen idszak alatt is folyt termels. A dinamikai alakuls elemzsnl szem eltt tartjuk azt az sszefggst, hogy a trtnapi munkaidkiessek cskkense kvetkeztben az egy teljestett munkanapra (egy f tlagos dolgoz ltszmra, ha az sszehasonltott idszakok trvnyes munkanapjainak szma egyenl) jut termels nagyobb mrtkben emelkedik, mint az egy rra jut termels. Az egsz napos munkaidkiessek mrtknek cskkense kvetkeztben a fizikai llomnyi ltszmra jut termelsi rtk nvekszik nagyobb mrtkben, mint az tlagos dolgoz ltszmra jut termels. Ezen tendencia rvnyeslsvel azonban ellenkez irny hatst fejt ki a ktelez munkaid megrvidlsre irnyul trekvs. A szocializmus ptse sorn a munkatermelkenysg emelse tern elrt eredm-

149

nyek teszik teszik lehetv a ktelez munkaid cskkenst. Ha a ktelez munkaid hosszban vltozs llt De, akkor a munkatermelkenysg alakulst a teljestett rkra jut termels alakulsval jellemezhejk legknnyebben, de figyelembe kell vennnk a munkatermelkenysg s az letsznvonal alakuls, illetve a technikai fejlds kztti kapcsolat szempontjbl, hogy a ktelez munkaid hossznak cskkentse sem vezethet az egy fre jut termels huzamosabb stagnlshoz, mg kevsb cskkentshezi Lssunk az elmondottakra egy vllalatra vonatkoz pldt: Vllalati teljes termelsi rtk A fizikai foglalkozsak tlagos statisztikai llomnyi ltszma Teljestett munkanapok szma Teljestett munkark szma Ebbl: tlra A munkarend szerinti munkanapok szma Ktelez napi munkaid 11.970.000 Ft 1 000 f 19 800 nap 142 560 ra 4 500 ra 22 nap 8 ra

150

13 300 = 604,55 * 22 13 300 = 83,965 * 7,2 * 22 Az tlagos llomnyi ltszm egy fjre jut termelsi rtk: 11 970 = 13 300 * 0,9 11 970 = 83,965 * 7,2 * 22 * 0,9 A tlra vgzse az llomnyi ltszm egy fjre jut termelsi rtket (7,26,97)*19,8 * 83,965 = 382,38-tal nvelte.

151

15.9.3. Munkatermelkenysgi indexek

A munkatermelkenysg mutatszmai kvetkeztetsek levonsra nmagukban nem alkalmasak. Klnbz idszakok termelkenysgi sznvonalnak sszehasonltsra szksges akkor is amikor klnbz terletek tlagos termelkenysgi sznvonalnak megllapts a clunk. A klnbz munkatermelkenysgi mutatszmok szmszer sszehasonltsra a munkatermelkenysgi indexek szolglnak. Nzznk erre egy pldt.Egy iparvllalat mrcius s prilis hnapokra vonatkoz adatai a kvetkezk:

rtkels: Az egy f tlagos llomnyi ltszmra jut termels 0,8 %-kal cskkent. A mutat kialakulsra befolyst gyakorolt a munkahnap kihasznls s a munkarend szerinti munkanapok szmnak jelents cskkense. Ezen tnyezk cskkent hatst az egy rra jut termels s a munkanap tlagos hossznak nvekedse teljes mrtkben ellenslyozni nem tudta. A munkarend szerinti munkanapok szmnak cskkense, a vllalattl fggetlen tnyez. Az egy rra jut termels nvekedsnek s a trtnapi hinyzsok cskkensnek mint pozitvumok elismerse mellett a vllalatot az egsznapos hinyzsok miatt el kell marasztalni. Az emltett tnyezk egyttes hatst szmszeren az albbiak mutatjk: 0,992 = 1,146 * 1,0138 * 0,909 * 0,941

152

16. Esettanulmnyok
16.1. A controller, mint tancsad
nt most neveztk ki egy Kereskedelmi Kzpont gyvezet igazgatjnak. Az elz igazgatt azrt bocstottk el, mert a felsvezets elgedetlen volt az adminisztrcis rszleg munkjval: - a gprk rosszul, pontatlanul vgeztk a munkjukat, - elgedetlenek voltak a munka jellegvel, - amilyen hamar csak lehetett hazamentek dlutn, - a problma miatt a Kzpont anyagilag is rosszul jrt, hatkonysga albbhagyott. Ksztsen egy rszletes beszmolt vezrigazgatjnak, hogyan kvnja megoldani a problmt. A) Megfelel megszltssal kezdje! B) Mutasson r, hogyan kvnja rszletes munkakr-, illetve tevkenysgikr-ismertetssel rszesv tenni a gprkat a munknak! C) Jelljn ki teameket a gprkbl, hogy nvelje a hatkonysgot! D) Jelljn ki teamvezetket, mutasson r a motivci lehetsges mdjaira! E) Btortsa a teamvezetket a rszletes tevkenysgismertetsre, kzvetlen kommunikcira! F) Engedje a gprkat vltozatos feladatokat elltni (tanulmny-gpels, hirdetsek gpelse, jelentsek ksztse ...)! G) Adjon a szemlyeknek felelssget! H) Adjon bizonyos terleteken nllsgot! I) Oldja meg a visszajelentst - a hibk nll javtst! J) Zrja hivatalos bcszssal a levelet!

153

16.2. Controlling
A nyugatnmet manyagfeldolgoz iparban mkd Kft. a napi fogyaszti ignyt a III. zemben gyrtott tfle manyag cikkel elgti ki. A III. zemnek a kvetkez idszakban 300.000 EUR ltalnos (fix) kltsget kell tvllalnia a kzponttl, ezenkvl 860.000 EUR rezsikltsg merl fel. A kzponti szmvitelben a kzpont fix kltsgeit a kvetkez arnyban osztjk fel az t termk (sorrendben) 2: 4: 3: 5: l. kztt. Az zemi rezsi (fix) kltsgeinek felosztsi arnya ugyanerre az t termkre: l: 2: 2: 4: l. Az albbi tblzat a tervidszak adatait tartalmazza: Termk 1. 2. 3. 4. 5. r (f) EUR/db 20 18 22 15 10 Vltoz kltsg (Kp) EUR/db 12 8 10 6 4 Max. rt. menny. (Xmax) db 25.000 30.000 15.000 50.000 35.000

1. Az elkpzelsek kialaktsa 1.1. A kzpont zemgazdasgi osztlya javasolja, hogy trljk a termelsi programbl a 3. termket, mgpedig annak rdekben, hogy nagyobb nyeresget rjenek el. Az illetkes termkmenedzser hevesen tiltakozik. Hogyan rvelne n? 1.2. A reklm cljaira 25.000 EUR egyszeri sszeg ll rendelkezsre. Az zemgazdasgi osztly azon a vlemnyen van, hogy a reklm hatsa akkor a legnagyobb, ha egyetlen termkre koncentrldnak a reklmeszkzk. Melyik termket reklmozn, ha a reklmeszkzk alkalmazsa mindegyik termknek az elz tblzatban megadott rtkestsi adatait 15%-kal nveln? 1.3. A II. mhely egyik csigsprsnek meghibsodsa szk keresztmetszetet idz el, ezrt a maximlis rtkestsi mennyisget nem tudjk legyrtani. A szk keresztmetszeteken az egyes termkek termelsi ideje a kvetkezkppen alakul: 1. termk 2 /db 2. termk 2 /db 3. termk 4 /db 4. termk 4,5 /db 5. termk 1 /db Az egyes termkekbl milyen mennyisget gyrtana, ha a nyeresget szeretn maximalizlni a vizsglt idszakban, s ha 259.000 ra ll rendelkezsre a szk keresztmetszeten.

154

Szk kapacits figyelembevtelvel melyik termket reklmozn, ha az 1.2. pontban felttelezett reklmhatsok rvnyeslnek? Dntst szmszeren indokolja! 2. A kls beszerzsi lehetsgek figyelembevtele 2.1. Az elzekben (1.3.) vzolt adatok rvnyesek reklmszempontok nlkl. Lehetsg van, hogy az 1. 2. 3. s 5. termket egy msik vllalattl szerezzk be. Termk Kls beszerzsi r (p) EUR 1. 15 2. 10 3. 20 5. 3,5 A 4. termket csak sajt maguk tudjk ellltani. Dntse el, melyik termket lltan el sajt maga, s melyeket szerezn be kls szllttl! 2.2. Lehetsg van j csigsprs beszerzsre a szk keresztmetszet oldsra. Az j berendezst rszletre vsroljuk, ves kltsge (amortizci, kamat, egyb fix kltsg) 82.000 EUR. A rgi berendezs nem javthat. A berendezs kapacitsa 110.000 ra/v. Az j berendezs az eredeti gazdasgi paramtereket nem vltoztatja meg. (Vltoz kltsg, darabszm, ra/db). A nyeresget figyelembevve, a beruhzs vagy a kls beszerzs mellett dnt?

155

16.3. Kltsgvets-kszts az Alpha Rt-nl

Az Alpha Rt. rtkestsi szervezete ngy rucsoporttal foglalkozik. Ezek fggetlenek egymstl, de mgis eladhatk kzs rtkestsi szervezet rvn. A ngy rucsoportot hrom piacon knljk, melyek kzl az egyik (A) klfldi. A B s a C vilgosan elhatrolhat belfldi piacok. A vllalatnak mindhrom piacon van egy-egy kirendeltsge. Az Alpha rtkestsi szervezetnek kzpontja egy nagyvrosban tallhat. Szervezetileg gy tagozdik, hogy a mindegyik rucsoport szmra kzs osztlyok (vezets, igazgats, szmvitel) mellett a ngy termkcsoport mindegyiknek specilis beszerzsi s rtkestsi osztlya is van, mgpedig azrt, hogy megfeleljenek a ngy termkcsoport sajtossgainak (lsd az albbi brt).

Vllalatvezets

Kzponti igazgats, szmvitel

Beszerzs s elads I.

Beszerzs s elads II.

Beszerzs s elads III.

Beszerzs s elads IV.

A kirendeltsg

B kirendeltsg

C kirendeltsg

16.1 bra A kzpont szervezeti tagozdsa

A termkcsoportok s a hrom piac helyzetnek klnbzsge miatt klns jelentsg a rsztervek klcsns sszehangolsa s koordincija. Ezenkvl a vllalatvezets slyt helyez arra, hogy a megvltozott elvrsok s zleti kiltsok nyeresgre gyakorolt hatst lehetleg gyorsan fel lehessen becslni. Az eredmny-kltsgvets kszts eddigi mdszere, ami lnyegileg ltalnoskltsg-szmtson alapult (az ltalnos kltsgek felosztsa vettsi alapok segtsgvel), ezt nem tette lehetv.

156

1. Hogy kellene clszeren felplnie az Alpha Rt. eredmnykltsgvetsnek? 1.1. A forgalom kltsgvetsnek elksztse (rtkests-tervezs) A vllalatvezets s a termkcsoportok vezeti kztt lefolyt tbb megbeszlsnek megfelelen a kvetkez jv vi forgalom kltsgvetst ksztettk el (ezer Ft-ban) (lsd az 16.1 tblzatot). rucsoport I. II. III. IV. A rszpiacok sszege A 5000 2000 1600 400 9000 Rszpiac B 3000 3000 3000 9000
16.1. tblzat

C 500 500 1400 800 3200

Az rucsoportok sszege 8500 5500 6000 1200 21200

A tervezsnl abbl indultak ki, hogy a klnbz piacokon a termkek rai az egyes termkek klnbz piaci viszonyai ellenre egysgesek. 1.2. Beszerzsi kltsgvets (beszerzs-tervezs) Tapasztalatok szerint a raktri kszletek az v folyamn viszonylag llandak maradnak. A tervezsi peridusban is ebbl a feltevsbl indultak ki, vagyis abbl, hogy a beszerzsi mennyisg teljesen megegyezik az rtkestsi menynyisggel. Az egyes rucsoportokra nzve a kvetkez vi kltsgvetsbe ezek a beszerzsi rtkek kerltek (ezer Ft): I. rucsoport 7650 II. rucsoport 4400 III. rucsoport 5100 IV. rucsoport 840 1.3. A kltsgek kltsgvetse (kltsgtervezs) A mr kln felsorolt beszerzsi kltsgeken kvl nem merlnek fel forgalomtl fgg kltsgek emltsre mlt sszegben. A kamatkltsgeket nem kell beszmtani a kltsgtervbe, mivel kln - az itt bemutatott szmtsokon kvl - kezelik azokat. Forgalomtl fggetlen kltsgek a kvetkezk (ezer Ftban): Kzpont trgyi s szemlyi kltsgei 1620 ebbl: a vllalatvezets 300 a kzponti igazgats 200 I. beszerzs s rtkests 300 II. beszerzs s rtkests 270

157

III. beszerzs s rtkests IV. beszerzs s rtkests A kirendeltsgek trgyi s szemlyi kltsgei ebbl: A kirendeltsg B kirendeltsg C kirendeltsg

270 280 1200 400 400 400

Feladat: Ksztse el az eredmnytervet fikok s rucsoportok szerint! (16.2. tblzat)

158

16.2. tblzat. Eredmnyterv fikok s rucsoportok szerint (ezer Ft-ban)

F I. (forgalom, beszerzsi kltsgek) A I. forg. kts. F I. II. forg. kts. F I. III. forg. kts. F I. IV. forg. kts. F I. B C F I. Besz. elad. fix ktg. Kirend. fix ktg.-i Vll. terlet fix ktg.-i

F II.

F III.

Vll eredm.

F I. rucsop szerint

Fedezeti sszeg I. A kirendeltsgek fix kltsgei Fedezeti sszeg II. A beszerzs elads fix kltsgei Fedezeti sszeg III. A vllalati terlet fix kltsgei Vllalati eredmny

159

16.4. Kisvllalkozs s vilghr

1992. novembere fontos dtum a hrom fs STAR Bt. letben. A betti trsasg, melyet a minimlis 20.000 Ft alaptkvel alaptottak, ekkor nyitotta meg els zlett Miskolc belvrosban. Taln nagy merszsgnek tnik, hogy egy meglehetsen teltett piacra lptek be. A vros futcjn minden tizedik zlet sportszer- s sportruhzatkereskedelemmel foglalkozik. Ezek az zletek mr jl ismertek, bevezetettek a piacon. A versenytrsak a vilgszerte ismert s npszer mrkk szinte teljes skljt knljk. Ahhoz, hogy ezen a piacon a vllalkozs letkpes legyen, j rpolitikra s egy eredeti tletre van szksg. Az eredeti tlet annak felismerse volt, hogy a triatlon sportg egyre npszerbb s egyre divatosabb a fiatalok krben. Ezrt a triatlon hrom sportghoz (szs, futs, kerkprozs) kapcsold sportszerek s sporteszkzk jelentik knlatuk jelents rszt. Az zlet melyet vilghr sportol cgtulajdonos vezet nemcsak a gyors sikert, a nagy nyeresget tzte ki clul, hanem a triatlon sportg npszerstst, kzismertt ttelt is. Az 1992. novemberben megnylt zlet mr az els hten nagyszm vsrlt vonzott. E fiatal zletben a vevk minden ignyt igyekeznek kielgteni, egyedi kvnsgokat is kszsggel fogadnak. A siker titka azonban legfkpp az rakban keresend Versenykpessgk egyik kulcsa, hogy a nagykereskedelmi rbl is kedvezmnyt kapnak szlltiktl. A vllalkozs legfontosabb zleti partnerei azok a klfldi sportszergyrt s kereskedelmi cgek, amelyek mint szponzorok is tmogatjk a sportolvllalkozt, ilyen pldul a nmet BIKE-TECH cg is. A nagykereskedelmi rbl ltalban 6-8% kedvezmnyt kapnak, a kedvezmny fejben mint referenciazletnek a cgek egyes termkeibl lland knlatot kell biztostani. Ez azt jelenti, hogy legalbb egy-egy darabot kszleten kell tartaniuk a szerzdsben meghatrozott termkekbl. Ez a ktelezettsg nem nveli meg jelentsen a raktrozsi kltsget, de a kszletek napraksz nyilvntartst szksgess teszi. A kedvezmny termszetesen az ltalnos sportruhzatra s egyb kiegszt sporteszkzkre nem rvnyes, azokat az rukat minden keresked szmra elrhet nagykereskedelmi ron szerzik be. Az zlet megnyitsakor az indul kszleteket bizomnyba kaptk. Ez is bizonytja a partnerek bizalmt, ami rgi, jl kamatoz sportkapcsolatokon alapul. Az rak kialaktshoz szmba vettk a lehetsges kltsgeket s az elrni kvnt nyeresget. Az zlethelyisg megvsrlsra nem volt a STAR Bt-nek tkje, ezrt egy helyisget breltek ki erre a clra. A 28 ngyzetmteres zlethelyisg brleti dja

160

vente 660.000 Ft + 25% FA. A brleti dj magba foglalja a kzzemi djakat is. A vllalkozs beindtsakor a kibrelt zlethelyisg berendezse jelentette a legnagyobb gondot. Mivel nem volt tkjk, a kls teret a legegyszerbben alaktottk ki. A bels berendezs a vllalkozk keze munkjt dicsri. A bels ptszeti munkk anyagkltsge 25.000 Ft + 25% FA volt. A kis alapterlet zletben a vsrlk kiszolglsra egy eladt alkalmaztak. Az alkalmazott havi bre 16.000 Ft, amit 44% trsadalombiztostsi jrulk s 4,2% munkltati jrulk terhel, valamint a brgarancia alapba 0,3%-ot fizet be a munkaad. Szndkuk szerint a forgalom arnyban jutalmazni kvnjk az alkalmazottat, ezzel is sztnzve a vevk sznvonalas kiszolglsra. Svosan hatroztk meg a jutalom mrtkt: 0-300000 Ft nett havi rbevtelig alapfizets 300000-400000 Ft nett havi rbevtelig a forgalom 1%-a 400000-500000 Ft nett havi rbevtelig a forgalom 1,5%-a 500000-600000 Ft nett havi rbevtelig a forgalom 2%-a 600000 Ft feletti havi nett rbevtel esetn a forgalom 2,5%-a az elad sztnzsre fordtand sszeg. A nett (FA-mentes rbevtel 0,8%-a a helyi iparzsi adra fizetend be. Az j szablyok szerint ktelez nyugtt adni a vsrlknak. Ezrt a vllalkozs els beruhzsa a pnztrgp beszerzse volt, melynek ra 34.000 Ft + 25% FA. A kvetkez jelents, de egyszeri kiads a futcra nyl kirakat megvsrlsa volt. A kirakatrt 1993. janurjban 60.000 Ft + 25% F-t fizettek. Az zlet takartsa s a kirakat tisztn tartsa az alkalmazott feladata, gy a takartsrt kln nem kell fizetnik. Tapasztalatok alapjn havonta 3.500 Ft-ot kltenek tiszttszerekre s takarteszkzkre. Az zlethelyisg brleti dja a fts s vilgts djt is tartalmazza, gy csak a telefonszmla terheli a betti trsasgot, mely havonta 10.000 Ft-ot jelent. Az zlet biztostsa elkerlhetetlen az ott felhalmozott nagyrtk sportszerek miatt. A biztost trsasgok jval magasabb biztostsi djat hatroznak meg abban az esetben, amikor nincs riasztberendezs felszerelve. Ezrt 1993. elejn beszereltettek egy riasztberendezst 52.000 Ft + 25% F-rt. gy a biztostsi dj jval kevesebb lett: havi 14.000 Ft-rl 6.000 Ft-ra cskkent. A szmviteli trvnyben javasolt 20%-os lersi kulcsot elfogadva e beruhzs rtkt 5 v alatt arnyosan fogja elszmolni a vllalkozs. A sportszer-nagykereskedelmi vllalatok raktrai Budapesten tallhatk. A Bt. tagjai innen szerzik be az rut. A szlltsi kltsgek havonta csupn 121.000 Ft-ot tesznek ki. A betti trsasg tagjai hetente legalbb egyszer - egyb elfoglaltsgaik miatt - Budapestre utaznak. gy az egyedi megrendelseket s kvnsgokat is gyorsan s rugalmasan ki tudjk elgteni, s a raktrkszleteket is alacsony szinten tudjk tartani.

161

Napjainkban szinte minden vllalkozs kltsgei kztt jelents ttelknt szerepelnek a reklm kltsgei. A STAR Bt. ebben a krdsben is szerencss, hiszen a vilghr tulajdonos sporteredmnyei s az azokrl szl tudstsok jelentik a legjobb s leghatkonyabb reklmot. Termszetesen mg gy is ldozni kell a reklmra, amelynek kltsge havonta legalbb 10.000 Ft. A sport s a sportos letmd egyre divatosabb. Ezt a divathullmot meglovagolva tudnak a kiskereskedk nagy rrssel dolgozni. tlagosan 40%-os kiskereskedelmi rrs jellemzi ezt a piacot. Az alacsony kltsgek lehetsget adnak arra, hogy alacsonyabb (tlagosan 33%-os) rrs alkalmazsa mellett is nyeresges legyen a STAR Bt. vllalkozsa. A kedvez beszerzsi r s az alacsonyabb rrs lehetv teszi a versenykpes rak kialaktst. Ez a kis zlet hasonl forgalmat tud lebonyoltani, mint egy hromszor akkora alapterlet versenytrsa a vrosban, a kedvez rak s a specilis ignyek maradktalan kielgtse kvetkeztben. A sportszerek piacn jl rzkelhet a szezonalits. A kereslet ltalban tavaszszal s sszel nagyobb. A kereslet ingadozsa nemcsak vszakonknt tapasztalhat, hanem hnaprl hnapra is jelents eltrsek mutatkoznak. A mlt vben havonta tlagosan 750.000 Ft nett rbevtelt rt el az zlet. A minimlis rbevtel 420.000 Ft, mg a maximlis 1.150.000 Ft volt. A j tlet s a helyes rkpzs eredmnyeknt alig egy vre volt szksg ahhoz, hogy a STAR Bt. megnyithassa msodik zlett Kaposvron. A kvetkezkben szeretnnek franchise-formban zlethlzatot kialaktani, gy szerezni egyre tbb hvet a triatlon sportnak. Feladatok: 1./ Csoportostsa a vllalkozs kltsgei! 2./ Hatrozza meg a fedezeti pont rtkt az elz pontban kiszmtott K sszes lland s a fedezeti hnyad (33%) ismeretben! 3./ Hatrozza meg az rrs minimlis s maximlis rtkt az 1. pontban meghatrozott K sszes lland, valamint az rbevtel legkisebb s legnagyobb rtknek ismeretben!

162

16.5. Tkrm, tkrm ....

Az vegkereskeds csaldi vllalkozs formban 1970 ra Budapest egyik kls kerletben mkdik. A boltot a nagyszlk indtottk el, s megbzhatsgukkal, pontossgukkal j hrnvre s lland vevkre tettek szert. Halluk utn lnyuk s frje vette t az zlet vezetst. k a mr meglv vevkr kiszlestsre trekedtek. Kezdetben a vllalkozs mint gazdasgi munkakzssg mkdtt, s 1990-ben ebbl hoztk ltre 7 milli forintos alaptkvel a GlassArt Kft-t. A vllalkozs beindtshoz a csald sajt tkjt hasznltk fel, s 1990 volt az utols v, ameddig az rbevtelekbl fedezni lehetett a felmerl beruhzsokat: gpvsrls, eszkzfejleszts. Tevkenysgi kre a beindulstl kezdve folyamatosan bvlt. Szolgltatsi tevkenysge az vegezsi munkktl a kp- s tkrkeretezsig terjed. Krnyezeti vltozsok Az 1990-ig eltelt idszakot a mrskelt forgalom s a nem tl ers verseny jellemezte. Ezt kveten jelents vltozsok zajlottak le a kls krnyezetben, ersd verseny alakult ki a szolgltatsok terletn. Ezek a kls tnyezk knyszertettk ki az zleti clok megvltoztatst, s megbzsok keressre, meglev eszkzllomnynak fejlesztsre sztnzte a vllalkozst. Megkezddtt az zlet bvtse: nagyobb volumen megrendelsek, vegtblk kiszlltshoz teherautt vsroltak, majd a raktri kapacits szkssge miatt trolhelyisget kellett brelni. A fejlesztsekhez szksges pnzt mr nem tudtk sajt forrsbl elteremteni, gy 2,5 milli Ft banki hitelfelvtelre kerlt sor. A fejlesztsek hatsra az zlet forgalma rezheten fellendlt, nagyobb volumen s ignyesebb munkt megkvn megrendelseket kaptak. Az ves forgalom meghaladta a 10 milli forintot. Az zleti elrejelzsek alapjn kiderlt, hogy jabb beruhzsra lesz szksg. Egy fejlett vegtblamos-, csiszol-, mretrevggp zembelltsval folyamatosan jelentkez btorgyri megrendelseket tudnnak teljesteni. Az j gp ra 6,5 milli forint. Ez a beruhzs a vllalkozst pnzgyileg jelentsen megterheln, azonban a ksbbi forgalombl szrmaz rbevtel, elzetes becslseik szerint, fedezn a hiteltrleszts kltsgeit, s emellett biztostan a folyamatos zletmenetet is.

163

Vgl is az vegcsiszolgpet teljes egszben hitelbl vsroltk meg, s mr az j megrendelseken dolgoznak. Pnzgyi kimutatsok Az 1993-as v a kvetkez eredmnyeket hozta - ves forgalom 17.550 eFt, - mrleg szerinti eredmny 2.597 eFt, - meglv hitelsszeg 8.300 eFt. Az 1993-as v mrleg s eredmnykimutats kivonatt az 1. s 2. tblzat tartalmazza. A vllalkozs knyvvezetst - ahogy az kisvllalatok esetben gyakran elfordul - itt is csaldtag vgzi. A szmviteli tevkenysg kimerl a ttelek folyamatos knyvelsben s az ves beszmol elksztsben. A mrleg s eredmnykimutats adataibl az vegkereskeds pnzgyi helyzett elemz szmtsokat nem vgeznek, holott ez alapot biztostana a vllalkozs pontosabb pnzgyi tervezshez. Indokolt lenne a megvltozott kls krnyezethez s a kiszlesedett mkdsi terlethez a tervezs szempontjbl is alkalmazkodni. gy clszer lenne ettl az vtl kezdden az ves eredmnykimutats s mrleg adatainak felhasznlsval a vllalkozs likviditsra, jvedelmezsgre s termelkenysgre vonatkoz mutatkat kiszmtani s elemezni, s az eredmnyeket figyelembe venni a vllalkozs pnzgyi tervezse sorn. Mindemellett a nagysszeg hitelfelvtel s a szigor hiteltrlesztsi felttelek a vllalkozs forgeszkzeinek biztostshoz szksges tke alakulsnak folyamatos figyelemmel ksrst ignylik.

164

16.3. tblzat MRLEG Eszkzk (aktvk) GlassArt Kft. 1993. A ttel megnevezse A. I. II. III. B. I. II. III. IV. Befektetett eszkzk Immaterilis javak Trgyi eszkzk Befektetett pnzgyi eszkzk Forgeszkzk Kszletek Kvetelsek rtkpaprok Pnzeszkzk adatok eFt-ban 11.000 0 11.000 0 7.100 5.700 900 0 500 0 18.100 9.800 7.000 203 0 0 2.597 0 8.300 7.800 500 0 18.100

C. Aktv idbeli elhatrolsok ESZKZK (AKTVK) SSZESEN D. Sajt tke I. Jegyzett tke II. Tketartalk III. Eredmnytartalk IV. Elz vek thozott vesztesge Mrleg szerinti eredmny E. Cltartalk F. Ktelezettsgek I. Hossz lejrat ktelezettsgek II. Rvid lejrat ktelezettsgek G. Passzv idbeli elhatrolsok ESZKZK (AKTVK) SSZESEN

165

16.4 tblzat EREDMNYKIMUTATS (sszkltsgeljrssal) GlassArt Kft. 1993. A ttel megnevezse I. rtkests natt rbevtele II. Egyb bevtelek III. Aktivlt sajt teljestmnyek rtke IV. Anyagjelleg rfordtsok V. Szemlyi jelleg rfordtsok VI. rtkcskkensi le1rs VII. Egyb kltsgek VIII. Egyb rfordtsok A. zleti tevkenysg eredmnye IX. Pnzgyi mveletek bevtelei X. Pnzgyi mveletek rfordtsai B. Pnzgyi mveletek eredmnye C. Szoksos vllalkozsi eredmny XI. Rendkivli bevtelek XII. Rendkivli rfordtsok D. Rendkvli eredmny E. Adzs eltti eredmny XIII. Adfizetsi ktelezettsg F. Adzott eredmny G. Mrleg szerinti eredmny adatok eFt-ban 17.550 320 0 6.959 4.129 404 1.328 1.123 3.927 0 0 0 3.927 400 0 400 4.327 1.730 2.597 2.597

A krnyezeti vltozsok s a GlassArt Kft. pnzgyi lehetsgeinek jobb sszehangolsa hozzjrul a vllalkozs hossz tv nvekedshez. Ehhez a folyamathoz kiindulsi adatokat az emltett pnzgyi elemzsek szolgltatnak, amelyek eredmnyeinek felhasznlsval pontosabban meghatrozhatak a vllalkozs zleti cljai.

166

Feladatok: 1. Az 1993-as mrleg s eredmnykimutats adataibl kiindulva szmolja ki a vllalkozs forgeszkzeinek biztostshoz szksges brutt s nett tke menynyisgt, s rtelmezze a kapott eredmnyeket. Vlassza ki azokat a tteleket, amelyek a legnagyobb mrtkben befolysoljk a GlassArt Kft. tkeszksglett! 2. Hatrozza meg a vllalkozst jellemz hitel/betektetett tke hnyadost, azaz a "gearing" mutatt, s rtkelje a kapott eredmnyt a vllalkozs likviditsa szempontjbl! 3. Szmolja ki a GlassArt Kft. nyeresgessgt kifejez befektetett tke hozammutatjt!

167

16.6. "ABC" Hsipari Vllalat

Az "ABC" Hsipari Vllalatot az elmlt vben szerveztk meg s privatizltk. Az j vezetsg clul tzte ki, hogy tiszta kpet kvn kapni a vllalat likvid pnzeinek havonknti alakulsrl. E clbl a jlius 1-tl december 31-ig terjed idszak havi pnzforgalmi helyzetnek alakulst elemeztk a be- s kiraml pnzfolyamok vllalati likviditsra gyakorolt hatsra nzve. A legfontosabb megllaptsok az albbiak: 1. A vllalat fizetnivali gyors lebonyoltsra havi 3.000 eFt kszpnzzel kvn folyamatosan rendelkezni, indul pnzkszlete jlius 1-n 10.000 eFt. 2. A vllalat ltal kiszmlzott belfldi s export rtkests II. flvi havi rtkeit a mellklet tblzat (a) sora tartalmazza. A vevk fizetsi kszsge rendkvl ingadoz. Az els flv tapasztalatai szerint a szmlzott sszegek 88%-a berkezik a 60. s a 90. nap kztt. A maradk tovbbi 30 napon bell (90 s 120 nap kztt) rkezik meg. 3. A cg ms vllalkozsba befektetett eszkzei jliusban 10.000 eFt, novemberben 20.000 eFt hozamot eredmnyeztek. 4. A termelshez szksges pnzkifizetsek, beszerzsek havi rtkeit a tblzat (b) sora mutatja. A szlltktl val fggsg miatt ltalban az ru tvteltl szmtott 30-60 napon knytelen a vllalat a vsrls sszegnek 80%-t kifizetni. A maradk 20%-ot a kvetkez 30 napon bell egyenltik ki. A (c) sor brzolja a vllalati ltalnos kltsgeket, a (d) sorban pedig a br + TB jrulk havi kltsgeit tallhatjuk. 5. A vllalat hossz lejrat hitelllomnya jniusban 100.000 eFt, melybl jliusban s oktberben 20.000-20.000 eFt-ot trleszt. A hossz lejrat hitel kamat 20%, negyedvenknt esedkes (a negyedv elejn - jlius ill. oktber) 5.000 eFt sszegben. 6. Rvid lejrat hitelt vesz fel jniusban 50.000 eFt rtkben, melyet havi 5.000 eFt sszegben trleszt augusztustl kezdden. Kamata 40%, oktberben s decemberben kell fizetnie 5.000-5.000 eFt-tal. 7. A havonta fizetend adelleg sszegeit a tblzat (f) sorban talljuk. 8. Jliusban j beruhzst kezd a cg 13.000 eFt rtkben. Az sszeget 3 hnap alatt, 2.000-5.000-6.000 eFt megbontsban kell fizetnie, jliusi kezdssel.

168

9. A vllalat jliusban 70.000 eFt rtkben szlltsa ellenrtkeknt vltt fogadott el 90 napos futamidvel. Szeptember hnapban fizetsi nehzsgek miatt 50.000 eFt rtk vltt bocstottak ki 120 napos futamidvel. 10. A vllalat augusztusban 10.000 eFt osztalkot, decemberben 5.000 eFt prmiumot, jutalmat fizet ki. 11. Az rtmogatsbl szrmaz rbevtelt a mellkelt tblzat (g) sora tartalmazza. (A tblzatot ld. a kv. oldalon!) Feladat: 1. A fenti krlmnyek s felttelek eredmnyeknt hogyan fog alakulni a vllalat cash-flow-ja s milyen mrtkben szorul terven felli hitel felvtelre? 2. Hogyan alakul a pnzhozam havi rtke, ha a vevket r lehet brni az tlag 30 nap alatti szmlakiegyenltsre? (Minden egyb vltozatlan)? 3. Hogyan alakulna a cash-flow helyzet, ha a szlltkkal 61-90 napos fizetsben llapodna meg? Vllalati adatok
a szmlzott rtkests prilis mjus jnius jlius augusztus szeptember oktber november december 60.000 100.000 120.000 30.000 160.000 100.000 140.000 80.000 120.000 b kszletvsrls 80.000 90.000 80.000 60.000 70.000 50.000 60.000 80.000 40.000 c vllalati. lt. ktg 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 d br+TB f Adelleg g rbevtel r tmogatsbl

20.000 20.000 20.000 25.000 20.000 25.000 10.000 15.000 5.000

10.000 8.000 5.000 15.000 10.000 20.000

0 9.520 11.760 4.080 21.440 10.720

169

rbevtel szmoltbla h prilis mjus jnius jlius augusztus szeptember oktber november december rtkests sszeg h jnius jlius augusztus szeptember oktber november december Kszpnz rbevtel 88% 12% sszesen

Kifizets szmoltbla h mjus jnius jlius augusztus szeptember oktber november december Vsrls sszeg Kifizets h jnius jlius augusztus szeptember oktber november december 80% 12% sszesen

170

Plda a cash-flow elrejelzsre

A vllalat neve: .................................................................................................... Idszak: ............................................................................................................... Jnius BEVTELEK rbevtel rtkestsbl Bevtel vltbl rbevtel rtmogatsbl Bevtel befektetsbl Bevtel sszesen KIADSOK Beszerzs Vlt kifizets Br+TB jrulk ltalnos kltsg Hossz lej. hiteltrleszts Hossz lej. hitelkamat Rvid lej. hiteltrleszts Rvid lej. hitelkamat Adelleg Beruhzsi kiads Osztalk, prmium Kiads sszesen CASH-FLOW Tervezett kszpnzszint Hitel (+: felvtel; -: visszafizets) Gngyltett hitelllomny Jlius Augusztus Szeptember Oktber November December

171

Irodalomjegyzk
Aebach, Horst Weber, Jrgen [1992]: Controlling Selbstverstndnis Instrumente Perspektiven, Gabler, Wiesbaden Akadmiai Kiad [1985]: Magyar rtelmez Kzisztr. Akadmiai Kiad, Budapest Anthony, Robert N. [2003]: Management Accounting: A Personal History. Journal of Management Accounting Research. Anthony, Robert, N. [1988]: The Management Control Function. Harvard Business School Press, Boston. Bakacsi Gyula [1996]: Szervezeti magatarts s vezets. Kzgazdasgi s Jogi Kiad, Budapest. Bauer Andrs - Bercs Jzsef [1992]: Marketing.Budapesti Kzgazdasgtudomnyi Egyetem, Budapest. BKE szerzkollektvja [2000]: Versenyben a vilggal, 1999. Jelents a magyar vllalati szfra versenykpessgrl a Gazdasgi minisztrium szmra. Budapesti Kzgazdasgtudomnyi s llamigazgatsi Egyetem, Versenykpessgi Kutatkzpont. Bodnr Viktria Drtos Gyrgy [2000]: A kzszolglati szervezetek stuktrlis jellemzi, tipikus szervezeti formk. Egyetemi jegyzet, Budapesti Kzgazdasgtudomnyi s llamigazgatsi Egyetem Vezetsi s Szervezsi Tanszk. Bodnr Viktria [1997a]: Menedzsment kontroll, controlling, vezeti szmvitel: nemzetkzi elmlet s hazai gyakorlat hazai tapasztalatok. A controlling vezetsi megkzeltse. Vezetstudomny (No, 3-12) Bodnr Viktria [1997b]: Menedzsment kontroll, controlling, vezeti szmvitel: nemzetkzi elmlet s hazai gyakorlat hazai tapasztalatok. A controlling clra hasznlt szmviteli informci. Vezetstudomny (No. 5, 3-11) Bodnr Viktria [1997c]: Menedzsment kontroll, controlling, vezeti szmvitel: nemzetkzi elmlet s hazai gyakorlat hazai tapasztalatok. A controlling hazai gyakorlata. Vezetstudomny (No. 7&8, 20-30). Bodnr Viktria [1999.]: Controlling, avagy az intzmnyestett eredmnycentrikussg. Doktori rtekezs. Budapesti Kzgazdasgtudomnyi Egyetem, Gazdlkodstudomnyi PhD. Program Balaton Kroly Dobk Mikls [1983]: Mennyisgi s minsgi mdszerek az empirikus szervezetkutatsban. Egyetemi Szemle 1-2. szm Balaton Kroly Dobk Mikls [1986.]: A mrnki szemllettl a trsadalmi megkzeltsig. (A vezets-szervezs s szervezetelmlet kialakulsa s jabb irnyzatai.) Kzgazdasgi Szemle, 6. szm

172

Bordn Dr. Rabczki Mria [1993/7-8].: Controlling s a bels elszmolsi, beszmolsi rendszerek. A vezeti teljestmnyek rtkelse. Szmvitel s Knyvvizsglat Bordn Dr.Rabczki Mria [1994/1].: A mrleg s eredmnykimutats elemzse. Szmvitel s Knyvvizsglat. Budapest. Bordn Rabczki Mria [1986]: Nyeresgtervezs s elemzs vllalatvezets. Kzgazdasgi s Jogi Knyvkiad, Budapest. Bordn Rabczki Mria [1989].: A gazdasgi trsasgok pnzgyi megtlse. Kzgazdasgi s Jogi Knyvkiad, Budapest. Bosnyk Jnos [1993/7-8].: A kltsgszmts nhny elmleti s gyakorlati vonatkozsa. Szmvitel s Knyvvizsglat. Budapest. Brealey/Myeres [1992.]: Modern vllalati pnzgyek I. Nemzetkzi Bankrkpz Kzpont Budapest, Bujts Lszl [1993]: Milyen mutatkat lehet kiszmtani a mrlegbl s eredmnykimutatsbl? Szmvitel s Knyvvizsglat Budapest. 1993/3. Chikn Attila szerk. [1983]: Kszletmodellek. Kzgazdasgi s Jogi Knyvkiad. Budapest. Chikn Attila [1992.]: Vllalatgazdasgtan. Kzgazdasgi s Jogi Knyvkiad. Budapest. Chikn Attila s szerztrsai [1983]: Kszletezsi modellek. Kzgazdasgi s Jogi Knyvkiad. Budapest. Chikn-Fbri-Nagy [1978].: Kszletek a gazdasgban. Kzgazdasgi s Jogi Knyvkiad. Budapest. Csath Magdolna [1990]: Stratgiai vezets - vllalkozs. Kzgazdasgi s Jogi Knyvkiad. Budapest. Csiks Istvnn - Juhsz Tibor - Kertsz Tams [1990]: Controlling az eredmnyes szervezet s vllalatvezets eszkze (1-2, 3-4, 5-6, 9-10, 11-12) (IFUA) Csiks Istvnn Juhsz Tibor - Kertsz Tams [1993]: Operatv controlling I. (Novorg) Csiks Istvnn Juhsz Tibor - Kertsz Tams [1993]: Operatv controlling III. (Novorg) Csiks Istvnn Juhsz Tibor - Kertsz Tams [1993] Pnzgyi controlling. Csontos Sndor [2000.]: A controlling rendszer alkalmazhatsga a kis- s kzpvllalati szfrban, a bevezets lehetsgei az IKESZ Kft-nl Debold Sz. [1992]: Controlling. Navigtor a sikeres vllalkozshoz. Oktatsi segdlet. Budapest. Dobk Mikls szerk. [1991.]: Vezets s szervezs I-II. Aula Kiad. Budapest.

173

Dobk Mikls szerk. [1996]: Szervezeti formk s vezets. Kzgazdasgi s Jogi Knyvkiad. Budapest. Dobk Mikls [1991]: Controlling. Aula Kiad. Budapest. pp. 245-565. Dobk Mikls s munkatrsai [1992]: Szervezeti formk s koordinci. Kzgazdasgi s Jogi Knyvkiad. Budapest. Drtos Gyrgy [2000]: Informcis rendszerek a kzszolglati szervezetekben. Egyetemi jegyzet. Budapesti Kzgazdasgtudomnyi s llamigazgatsi Egyetem Vezetsi s Szervezsi Tanszk. Drucker, Peter [1991]: A hatkony vezet. Park Kiad. Budapest. Farkas Ferenc Karoliny Mronn Por Jzsef [1997]: Szemlyzeti /emberi erforrs-menedzsment. Kzgazdasgi s Jogi Knyvkiad. Budapest. Farkas Ferenc [1990]: Tanulmny a nonprofit szervezetek menedzsmentjrl. Vezetstudomny (Vol 20., No. 5., 5-11) Fayol, H. [1916]: Administration industrielle et gnrale. Dunod. Pris. Fayol, H. [1984]: Ipari s ltalnos vezets. Kzgazdasgi s Jogi Knyvkiad. Budapest. Ferenczi Sndor [1974.]: Kltsgszmts s elemzs. Mszaki Knyvkiad. Budapest. Fss Kroly [1983]: Az lleszkzgazdlkods szervezse. Kzgazdasgi s Jogi Knyvkiad. Budapest. Fss Kroly [1987]: A vllalati szervez munka fejlesztse. Mszaki Knyvkiad. Budapest. Fith Attila [2002.]: rtkkzpont vllalat irnyts. PhD. rtekezs. Francsovics Anna - Kadocsa Gyrgy [1994.]: Logisztika-Controlling. Szmvitel s Knyvvizsglat. Budapest. Francsovics Anna [1984]: Kltsgek tervezse s elemzse. Magyar Eszperant Szvetsg Kiad. Budapest. Francsovics Anna [1986/3.]: Vltozatok a mszaki fejleszt iroda nelszmolsi s rdekeltsgi rendszerre (trsszerz) Vezets Szervezs. Budapest. Francsovics Anna [1987/1.]: Termelsi logisztika s termelsirnyts. Vezets Szervezs. Budapest. Francsovics Anna - Kadocsa Gyrgy [1987/2.]: Logisztikai koncepcin pl gyrtsirnyts a Szerszmgpipari Mvekben Vezets Szervezs. Budapest. Francsovics Anna - Kadocsa Gyrgy [1993/VIII-IX.]: Adalkok a logisztika controlling kiptshez Ipargazdasg, Budapest.

174

Francsovics Anna [1994.]: Logisztika - controlling (szerzi kollektva) Logisztika vknyv NAN-navigtor Kiad. Budapest. Francsovics Anna [1995.]: A controlling bevezetsnek tapasztalatai az Atheneaum Nyomdban. Controlling Konferencia. Kecskemt. Francsovics Anna [1996.]: The Role of Controlling in Management of Small and Medium Enterprise MER 96 Konferencia. Portoroz. Francsovics Anna [1997/9.]: A controlling mint management eszkz a kis- s kzpvllalkozsokban. Gp. Budapest (trszerz: Dr. Kadocsa Gyrgy) Francsovics Anna [1995.]: Controlling Elmlet s Mdszertan. Ligatra Kiad. Budapest. Francsovics Anna [2001.]: Logisztikai kltsgek cskkentse kontrolling szemlletben (szerzi kollektva) Logisztikai vknyv. Magyar Kzlekedsi Kiad. Budapest. Francsovics Anna - Kadocsa Gyrgy [2001.]: Vllalati gazdasgtan. Amicus Kiad. Budapest Francsovics Anna Dobi Sndor [2003.]: The evaluation of success of projectcontrolling International Conference on Management, Enterprises and Benchmarking. Budapest Francsovics Anna [2004]: Projekt-kontrolling, a projekt sikernek rtkelse. A VIII. Ipar- s Vllalatgazdasgi Konferencia. Pcs. Francsovics A. Kadocsa Gy.: Controlling, Outsourcing, Global Competitiveness of SME. International Conference on Current Issues in Change Management: Challenges and Organisational Responses, Pcs, 2005. mjus, pp. 107-114 Fsts Lszl Meszna Gyrgy Simonn Mosolyg Nra [1986]: A sokvltozs adatelemzs statisztikai mdszerei. Akadmiai Kiad. Budapest. Garrison H.Ray [1985]: Managerial accounting. Business Publications. INC. Plano. Texas. Grg Mihly [2001]: ltalnos Projektmenedzsment. Aula Kiad. Budapest. Horvth Pter. Dobk Mikls [1990]: A controlling a sikeres vezets eszkze Kzgazdasgi s Jogi Knyvkiad. Budapest. H.Daniel-H.Kreiser [1992]: Controlling II. rsz: Terv/tny sszehasonlts. Budapest. H.Daniel-H.Kreiser [1992]:Controlling I. rsz: Alapok s tervezs. Budapest. Hajdu Ott Hunyadi Lszl Vita Lszl [2001]: Statisztikai elemzsek. Budapesti Kzgazdasgtudomnyi s llamigazgatsi Egyetem Statisztika Tanszk. Hanyecz Lajos [1997.]: Controlling a vezets eszkze s mdszere. Hegeds Jzsef [1991]: Befektetsi s finanszrozsi dntsek eladsai. Budapest. Hirth Helga [2007.]: Humn Controlling, Suakdolgozat

175

Horak, Christian [1993.]: Controlling in Nonprofit-Organisationen Horvth Zsuzsanna [2011.]: Humn controlling a hazai gyakorlatban, szakdolgozat, budai Egyetem H. T. Johnson s R. S. Kaplan [1987]: Relivance Lost: Rise and Fall of Management Accounting .Harvard Business School Press. Boston. Ills Mria [2000]: A kzszolgltat vllalatok gazdasgi szablyozsa. Aula Kiad. Budapest. Ills Mria [2002]: Vezeti gazdasgtan. Kossuth Kiad. Ivnyi Attila Szilrd [1990.]: Innovcis stratgia s mdszertan. Kzgazdasgi s Jogi Knyvkiad. Budapest. Jacocca [1992.]: Egy menedzser lete. Gondolat. Budapest. Kadocsa Gyrgy [1993.]: Az ipari zemgazdasg alapjai. AMICUS. Budapest. Kadocsa Gyrgy [1994.]: Logisztika. Kandidtusi rtekezs. Budapest. Kadocsa Gyrgy [1994.]: Logisztikai kltsgek s teljestmnyek. Szmvitel s Knyvvizsglat. Budapest. Kapitny Andrs [1991/3.]: Controlling: a szervezet s funkci kapcsolata. Ipargazdasg. Budapest. Kaplan, Robert S. Atkinson, Anthony A. [2003] Vezeti zleti gazdasgtan. PanemBusiness Kft. Kaplan, Robert S. Cooper, Robin [2001]: Kltsg s Hats. Panem-IUFA Horvth & Partner. Kaplan, Robert S. Norton, David P. [2000]: Balanced Scorecard. KJK Kerszv. Budapest. Kaplan, Robert S. Norton, David P. [2002]: A stratgiakzpont szervezet. Panem Knyvkiad. Budapest. Kerekes Kinga Por Jzsef [2010]: Humn erforrs menedzsment, Kolozsvri egyetemi Kiad Kirchknopf Gyrgy, Aranyosi Imre, Diebold Vezetsi s Technolgiai Tancsad Kft. [2001. VIII. vf. 4.]: Korszer, szmtgppel tmogatott krhzi controlling megoldsok. Kiss Nra Judit Rvsz va [2000]: Controlling a kzszolglati s nonprofit szfrban. Egyetemi jegyzet, Budapesti Kzgazdasgtudomnyi s llamigazgatsi Egyetem Vezetsi s Szervezsi Tanszk. Kiss Norbert Tams [2003]: A vezeti szmvitel szerepe a kzszolglati szervezetekben. Szakdolgozat, Budapesti Kzgazdasgtudomnyi s llamigazgatsi Egyetem Vezetsi s Szervezsi Tanszk. Kleinebeckel [1993.]: Pnzgyi s likviditsi irnyts. SALDO. Budapest. Koltai Tams [1994/10.]: A tevkenysgalap termkkalkulci elvi alapjai s gyakorlati bevezetse. Szmvitel s Knyvvizsglat, Budapest

176

Koltai Tams [1992/1.]: A standard kltsgszmts s a vezeti dnts. Szmvitel s Knyvvizsglat Budapest. Kopnyi Mihly szerk. [1993.]: Mikrokonmia. Budapesti Kzgazdasgi Egyetem. Kopnyi Mihly [1993]: Mikrokonmia. Mszaki Knyvkiad. Kormos Albert [1994/3.]: A nulla alap kltsgtervezsrl. Szmvitel s knyvvizsglat. Budapest. Knczl Erzsbet [1989.]: Vllalati stratgia. In : Chikn Attila: Vllalatgazdasgtan. Knyvvitel II. [1991.] BKE jegyzet Bba gnes: Kltsgszmits. AULA Kiad. Budapest. Knyvvitel II. [1991.] BKE jegyzet. Dr. Ujvri Gza: nkltsgszmts. AULA Kiad. Budapest. Krmendi Lajos [1996]: Controlling a hazai vllalkozsok gyakorlatban. Krmendi Lajos [1998.]: Controlling a hazai szervezetek gazdlkodsi gyakorlatban. Krmendi Lajos [2002.]: A controlling tudomnyos megkzeltse s alkalmazsa. Kpper, Hans-Ulrich [1995]: Controlling Konzeption. Aufgaben und Instrumente. Schffer-Poeschel Verlag. Stuttgart. Lad Lszl [1980]: Szervezselmlet s mdszertan. Kzgazdasgi s Jogi Knyvkiad, Budapest. Lad Lszl [1981]: Teljestmnyek s rfordtsok. Kzgazdasgi s Jogi Knyvkiad, Budapest. Lad Lszl [1981.]: Teljestmnyek s rfordtsok. Tervezs, mrs, rtkels. Kzgazdasgi s Jogi Knyvkiad. Budapest. Lad Lszl [1986]: Szervezselmlet s mdszertan. Kzgazdasgi s Jogi Knyvkiad. Budapest. Lad Lszl [1992/3.]: A vezeti dntshozatal s szmvitel nhny jellegzetes kapcsold terletrl. Szmvitel s Knyvvizsglat. Budapest. Lzr Lszl [2000]: A kltsgek a vezets szolglatban. PhD rtekezs-tervezet. Budapesti Kzgazdasgtudomnyi s llamigazgatsi Egyetem. Gazdlkodstudomnyi PhD. Program. Lzr Lszl [2003]: rtkek s mrtkek a vllalati erforrs-felhasznls lekpezse s elemzse hazai zleti szervezetekben. PhD. rtekezs. Budapesti Kzgazdasgtudomnyi s llamigazgatsi Egyetem. Gazdlkodstudomnyi PhD. Program. Loveridge R.-Pitt M. [1990.]: The strategic Management of Technological Innovation. John Wiley end Sous. England. Mann R./Mayer E. [1993.]: Controlling kezdk szmra. SALDO. Budapest. Marosi Mikls [1981]: A clszer vllalati szervezet. Kzgazdasgi s Jogi Knyvkiad. Budapest.

177

Marosi Mikls [1988]: A szervezs s irnyts nemzetkzi fejldse magyar gyakorlata. Kzgazdasgi s Jogi Knyvkiad. Budapest. Mtys Antal [1993]: A modern kzgazdasgtan trtnete. Aula Kiad. Budapest. Mszros Tams [1984.]: A sikeres vllalati tervezs szervezsi felttelei. Kzgazdasgi s Jogi Knyvkiad. Budapest. Mszros Tams [1987.]: A mlt s a jv a vllalati tervezsben. Kzgazdasgi s Jogi Knyvkiad. Budapest. Meszna Gyrgy szerk. [1985]: Mdszerek a beruhzsi tevkenysg kvantitatv elemzshez. Tanknyvkiad. Meszna Gyrgy [2000]: Tbbvltozs adatelemzs matematikai statisztikai mdszerei. Gazdlkodstani Ph.D. program. Mikula Jnos [1992]: A vezeti szmvitel (controlling) kialaktsnak s mkdsnek kziknyve. TRIORG, Budapest. Mintzberg,H. [1989] : The Structuring of organizations. Prentice-Hall. Inc, New Jersey. Misan E.J. [1982]:Kltsg-haszon elemzs. Cost-Benefit-Analysis. Kzgazdasgi s Jogi Knyvkiad Budapest. Mugler, Jozef [1993]: Betriebswirtshaftslehre der Klein- und Mittelbetriebe SpringerVerlag, Wien, New York. Munkagyi szemle [2005]: Dr. Nemeskry Gyula: Humnerforrs-menedzsment cljai, feladatai, 49. vf., 12. szm, 27. Nyitrai Ferencn dr. [1997]: Bevezets a gazdasgstatisztikba, Kzponti Statisztikai Hivatal, Budapest Otley, David T. Berry, Athony J. Brodabent, Jane [1995]: Research in Management Control: An Overview of its Developement. British Journal of Management (Vol. 6, Special Issue, 31-44) Pilcsik Katalin [1996.]: Controlling egy vltoz krnyezetben Por Jzsef Karolinyi Mrtonn [2010.]: Emberi erforrs menedzsment kziknyv, Complex Kiad, Budapest Prei ler, P [1993]: Controlling-Lehrbuch und Intensivkurs 4. kiads Mnchen, Wien. Prei ler, P [1998]: Controlling, Mnchen. Quinn, Mintzberg B.,-James, R.M. [1988]: The Strategy Process. Concepts, Contexts and Cases. Prentice-Hall, Englewood Cliffs, N.J. Rechnungslegung und Prfung der Unternehmen KPHG Deutche Treuhand Gruppe A hazai knyvvizsglk tovbbkpzst szolgl tanfolyami segdlet. (Lad 5, 1992.)

178

Romn Zoltn [ ]: A lisszaboni stratgiai clok s a kis- s kzpvllalatok a jellt orszgokban (Kzgazdasgi Szemle I. vfolyam jlius-augusztus (691-7010)) Roz Jzsef [1991]: Kltsgelszmols. AULA. Budapest. Roz Jzsef: Vezets-mdszertan [2001] Perfect. Budapest. Salamon Kroly [1993/9]: A controlling szerepe a vllalati hatkonysgnak javtsban. Szmvitel s Knyvvizsglat. Budapest. Samuelson A.P.,-Nordhaus W. [1990]: Kzgazdasgtan II. Mikrokonmia. Kzgazdasgi s Jogi Knyvkiad. Budapest. Schrter K. [1988]: A korszer vezets nlklzhetetlen eszkze a controlling. Elads. SZVT. Budapest. Schrter K [1992/10].: Operatv controlling. Szmvitel s Knyvvizsglat. Budapest. Schrter K.[1992/7-8]: Mennyibe kerl a minsg? Szmvitel s Knyvvizsglat. Budapest. Schulte, Heinz-Werner [1988.]: Controlling in Kreditgenossenschaften. Spremann, Klaus/Eberhard Zur (Hrsg) [1992]: Controlling Grudlagen Informations systeme Anwendungen Grabler. Wiesbaden. Susnszky Jnos [1984]: A racionalizls mdszertana. Mszaki Knyvkiad. Budapest. Swainson J.- Tr Gyrgy [1992]: Controlling rtelmezse s gyakorlata az angolszsz vllalati kultrban. Elads. Controlling konferencia. Kecskemt. Szerzi kollektva [1992] Szmvitel, adzs s vllalkozs. (A szmviteli trvny a gyakorlatban) Lng kiad. Budapest. (3 fejezet Dr. Lad Lszl: A vezeti informcirendszer Controlling) Szintay Istvn: A stratgiai menedzsment befolysolsi eszkzei. Vezetstudomny, 3-4. szm. Sz. Kis Lszl [1993]: Szervezeti vltozsok vezetse. In: Bakacsi Gyula Balaton Kroly Dobk Mikls Mris Antal (szerk.): Vezets - Szervezs I-II. AULA Kiad. Budapest. Vezets - Szervezs I. [1991]: BKE Vezetsi s Szervezsi Tanszk AULA Kiad. Budapest Virg Mikls [1996]: Pnzgyi elemzs, csdelrejelzs. Kossuth Kiad. Vogel I [1988].: Korszer zemgazdasgi mdszerek a bankreform szolglatban. SALDO Budapest. Weber [1990.]: Logisztik-Controlling Stuttgart. Weber, Joachim [1991]: Controlling im international ttigen Unternehmen Weber, Jrgen [1989.]: Controlling in ffentlichen Institutionen

179

Wimmer gnes [2000]: A vllalati teljestmnymrs az rtkteremts szolglatban. Ph.D. rtekezs. Budapesti Kzgazdasgtudomnyi s llamigazgatsi Egyetem. Gazdlkodstudomnyi PhD. Program. Witt, Frank - Jrgen [1994.]: Controlling kis- s kzpvllalkozsok szmra Springer Hungarica Budapest.

180