IAS: ARRENDAMIENTOS

C.P. CARLOS ALBERTO GARCIA M.

ESPECIALISTA EN PEDAGOGA Y DOCENCIA UNIVERSITARIA Y ADMINISTRACION FINANCIERA MAGISTER EN GESTION EMPRESARIAL ( C )

Contenido
OBJETIVO LIMITACIONES

CONCEPTOS
CLASIFICACIN TRATAMIENTO CONTABLE RECONOCIMIENTO INICIAL VALORACIN POSTERIOR

DEPRECIACIN
VIDA TIL REVELACIONES

OBJETIVO
Establecer los principios contables apropiados y la informacin que debe revelarse en relacin con los arrendamientos operativos y financieros.

A R R E N D A T A R I O S

A R R E N D A D O R E S

LIMITACIONES AL ALCANCE
Excepta: Arriendo para explorar recursos minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables. Acuerdos para licencias con activos de propiedad intelectual. NO DEBE APLICARSE COMO BASE DE MEDICIN La propiedad de arrendatarios contabilizada como propiedades de inversin. Arrendamientos de activos biolgicos bajo cualquier modalidad.

CONCEPTOS CLAVE:

Inicio del Arrendamiento

Es la fecha ms temprana entre:

El acuerdo del arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relacin con las principales estipulaciones. En esta fecha se realizara la clasificacin entre operativo o financiero.

CONCEPTOS CLAVE:

Comienzo del plazo del arrendamiento

Es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene derecho a utilizar el activo. Igualmente, en esta fecha se reconocern los activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento.
Plazo del arrendamiento
Es el periodo del contrato.

CONCEPTOS CLAVE: Pagos mnimos por el arrendamiento: Son los pagos pactados en el contrato de arrendamiento. Valor razonable: Es el valor por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en una transaccin libre.

CONCEPTOS CLAVE:
-Vida econmica:

Es el periodo en el cual se espera que un activo sea utilizable econmicamente, por parte de uno o ms usuarios, o la cantidad de unidades de produccin que se espera obtener del activo por parte de uno o ms usuarios.

Vida til
Es el periodo que se extiende desde el inicio del plazo del arrendamiento.

CLASIFICACIN

FINANCIERO

OPERATIVO

Transferencia sustancial de riesgos y ventajas inherentes al activo

No hay transferencia de Riesgos y ventajas Inherentes al activo

ARRENDAMIENTO FINANCIERO:
Situaciones que lo clasificaran como tal:

Transfiere la propiedad al arrendatario al final del contrato o al menos esto se deduce. El arrendatario posee la opcin de compra a un valor menor que su valor razonable. El plazo coincide o cubre la mayor parte de la vida econmica del activo. Al inicio, el valor presente de los cnones, equivale al menos al valor razonable del activo que se arrenda. Por la naturaleza del activo solo el arrendatario puede usarlo sin realizar modificaciones importante. El arrendatario puede cancelar el contrato y asume las prdidas del arrendador por consecuencia. Las fluctuaciones del valor razonable las asume el arrendatario. Hay prrroga
PRESU NCION

A. FINANCIERO

EXCEPTO QUE:
NO SE TRANSFIERAN SUSTANCIALMENTE TODOS LOS RIESGOS Y VENTAJAS.

TRATAMIENTO CONTABLE DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO: ARRENDATARIO

Registro y medicin inicial para el arrendatario:

Se registra un activo y un pasivo con el mismo valor, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si este fuera menor siendo determinadas estas opciones de valuacin al comienzo del arrendamiento.

Los costos directos iniciales se adicionan al activo.

TRATAMIENTO CONTABLE DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO: ARRENDATARIO

ACTIVO DE P.P.E ACTIVO INTANGIBLE VALOR RAZONABLE MENOR VALOR ENTRE: VALOR ACTUAL DE LOS PAGOS MNIMOS PASIVO FINANCIERO

DEBE INCLUIR PAGOS INICIALES

DEBE APLICAR LOS CRITERIOS DE DEPRECIACIN, PERDIDAS POR DETERIORO, BAJA EN CUENTAS

TRATAMIENTO CONTABLE DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO Registro y medicin posterior para el arrendatario:

Pago
Capital El abono a capital ser el residuo del canon de arrendamiento menos los intereses financieros Inters

El inters se distribuye en el plazo obteniendo una tasa de inters constante sobre el saldo de la deuda.

Cualquier cuota adicional no fija (contingente), se carga a gastos tan pronto se incurra en ella.

LA DEPRECIACION EN EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO POR EL ARRENDATARIO

El arrendamiento financiero dar lugar tanto a un cargo por depreciacin en los activos depreciables, como a un gasto financiero en cada periodo. La poltica de depreciacin para activos depreciables arrendados ser coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean y la depreciacin contabilizada se calcular sobre las bases establecidas en los IAS 16 y 38.

LA VIDA TIL EN EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA EL ARRENDATARIO

Si no hay certeza de que el arrendatario obtendr la propiedad al trmino del plazo del arrendamiento, el activo se depreciar totalmente en el tiempo menor entre: lo largo de su vida til o el plazo del arrendamiento . P. 28

TRATAMIENTO CONTABLE DEL ARRENDAMIENTO OPERATIVO PARA EL ARRENDATARIO

Las cuotas de arrendamiento (excluyendo los costos por otros servicios tales como seguros o mantenimiento) se reconocen como gastos en el estado de resultados de forma lineal a menos que resultase mas apropiado el uso de otra base de carcter sistemtico que recoja de forma mas representativa el patrn de generacin de beneficios para el usuario.

TRATAMIENTO CONTABLE DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA EL ARRENDADOR Medicin inicial: El activo debe ser reconocido como una cuenta por cobrar igual a la inversin neta (inversin bruta menos ingresos no devengados) en el arrendamiento. Costos directos iniciales del contrato se cargan al saldo deudor y sern un menor valor a reconocer como ingreso futuro.

Si es productor o comercializador del bien se reconoce en gasto.

TRATAMIENTO CONTABLE DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA EL ARRENDADOR

LOS PRESENTARN COMO UNA PARTIDA POR COBRAR, IGUAL A LA INVERSIN NETA EN EL ARRENDAMIENTO.

RESULTADO DERIVADO DE LA OPERACIN

EL RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS FINANCIEROS SE BASAR EN UNA PAUTA QUE REFLEJE EN CADA UNO DE LOS PERIODOS UNA TASA DE RENDIMIENTO CONSTANTE SOBRE LA INVERSIN FINANCIERA NETA QUE EL ARRENDADOR HA REALIZADO EN EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO.

PROPIEDAD PLANTE Y E.

FABRICANTE O DISTRIBUIDOR

Reconocer el resultado derivado de la operacin de arrendamien to como una baja de la P.P.E

Se consideran operaciones de trfico comercial, los ingresos sern por ventas y prestacin de servicios

Menor valor entre el razonable y lo pagos mnimos a valor presente.

TRATAMIENTO CONTABLE DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA EL ARRENDADOR

-

Medicin posterior: El ingreso se reconoce sobre una tasa de rendimiento constante sobre la inversin neta. dos tipos de ganancias o prdidas:

- Se generan

a)
b)

Por la venta del activo a precios normales.

Por el ingreso financiero en el tiempo del arriendo.

TRATAMIENTO CONTABLE DEL ARRENDAMIENTO OPERATIVO: PARA EL ARRENDADOR

Los activos en arrendamiento operativo sern activo segn su naturaleza. El egreso de arrendamiento se reconoce en forma lineal u otra base que mejor refleje el ingreso. Los costos directos iniciales incurridos son tratados como mayor valor del activo y reconocidos como gastos en el tiempo del contrato. Depreciacin seguir lo indicado en la NIC 16.

LEASE BACK
TRATAMIENTO DEL RESULTADO EN LA VENTA
SI ES UN ARRIENDO FINANCIERO: La ganancia se distribuye
para su reconocimiento en el plazo del contrato.

SI ES UN OPERATIVO:
Precio de venta similar al valor razonable: ingreso o gasto inmediato.

Precio de venta inferior a valor razonable: a resultados excepto si la prdida se compensa con cuotas futuras.
Precio de venta superior a valor razonable: el exceso se difiere.

Precio de venta inferior a valor en libros: la prdida se reconoce en forma inmediata.

REVELACIONES
EN EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA EL ARRENDATARIO :
Valor en libros de cada clase de activos. Conciliacin entre el valor de los pagos y su valor presente. Cnones a pagar por el ao, entre uno y cinco y ms de cinco. Cuotas contingentes reconocidas. Valor esperado a recibir de subarriendos.

Descripcin de los contratos, incluyendo:

a) Bases para el cargo por cuotas contingentes. b) Plazos del contrato y de renovaciones. c) Opcin de compra. d) Restricciones que impone el contrato.

REVELACIONES
EN EL ARRENDAMIENTO OPERATIVO :ARRENDATARIO

Cuotas que se deben pagar en un ao, de uno a cinco aos y ms de cinco aos. Valor de los subarriendos que se espera recibir.

Cuotas reconocidas como gastos en el periodo.

Descripcin de los contratos, incluyendo:

a) Bases para el cargo por cuotas contingentes.

b) Plazos del contrato y renovaciones.

c) Restricciones que impone el contrato.

REVELACIONES
Conciliacin entre VPN de los pagos y la inversin bruta por el ao, uno a cinco aos y mas de cinco aos. Ingresos financieros no devengados. Valor residual no garantizado. Rebajas de valor. Cuotas contingentes. Descripcin de los acuerdos significativos.
EN EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO: ARRENDADOR :

REVELACIONES
EN EL ARRENDAMIENTO OPERATIVO: ARRENDADOR

Valor de los pagos futuros brutos por el ao, uno a cinco aos y ms de cinco aos. Cuotas de carcter contingente.

Contabilizacin de un arrendamiento financiero sin opcin de compra garantizada, con desembolsos iniciales y clculo de cuota de depreciacin; por parte del arrendatario.

Una compaa contrata el 1 de Enero de 2.010, bajo la modalidad de arrendamiento un programa informtico especializado con la firma MANAGMENT SOFTWARE LTDA, la duracin del contrato es de 5 aos, los cnones anuales son de $3.300.000, la opcin de compra tiene un valor de $3.000.000, la tasa de inters es del 3,5%, siendo la vida til del programa de 7 aos, la amortizacin se hace por el mtodo lineal. El valor razonable del programa es de $17.400.000. La compaa incurri en unas erogaciones iniciales de $3.000.000, que fueron canceladas con un cheque, la opcin de compra no est garantizada.

Se requiere:

Contabilizar al comienzo del plazo del arrendamiento financiero. Registrar los desembolsos iniciales. Reconocer la amortizacin del primer ao. Contabilizar el pago de la primera cuota del arrendamiento financiero realizada con cheque.

Contabilizacin del inicio del plazo del arrendamiento financiero por el menor valor entre el valor presente de los pagos mnimos y el valor razonable.

En primer trmino para realizar la contabilizacin del inicio del plazo del arrendamiento debemos establecer el valor presente de los pagos mnimos y lo realizamos a travs de la frmula del valor presente de una anualidad que es la siguiente:

Siendo: A= Valor presente de la anualidad R= Pago de la cuota o anualidad n= nmero de pagos o perodos i= Tasa efectiva peridica Calculamos = $14.899.673

Reemplazamos:

Luego entonces el valor presente de los pagos mnimos $14.899.673 es menor que el valor razonable $17.400.000, el valor inicial del contrato se registrar por el primero. (como la opcin de compra no est garantizada, esta no es tenida en cuenta para calcular el valor presente de los pagos mnimos).

Hasta aqu hemos establecido el valor por el cual se debe registrar la transaccin; para la estimacin de la deuda a corto y largo plazo, hemos de construir una tabla de amortizacin.

No cuota 0 1 2 3 4 5 TOTALES

Saldo 14.899.673 12.121.161 9.245.402 6.268.991 3.188.406

Inters 521.489* 424.241 323.589 219.415 111.594 1.600.327

Amortizacin 2.778.511 2.875.759 2.976.411 3.080.585 3.188.406 14.899.673

Valor pago 3.300.000 3.300.000 3.300.000 3.300.000 3.300.000 16.500.000

Explicacin de los clculos: Se parte de la suma total de los pagos mnimos a la cual se le calcula el inters que se debe pagar de conformidad con la tasa de inters que se dio para el ejercicio. A la anualidad que se debe pagar se le resta el monto de los intereses y la diferencia ser el valor que se abone al capital, una vez establecidos los montos entonces procedemos a registrar.

Contabilizacin

Entonces procedemos a realizar el registro del inicio del arrendamiento financiero por el valor presente de los pagos mnimos con las deudas a corto y largo plazo: Software $14.899.673 Deudas por arrendamientos financieros C. P. $ 2.778.511 Deudas por arrendamientos financieros L. P. $ 12.121.162 b) Contabilizacin de los desembolsos iniciales. Los desembolsos iniciales incrementan el valor del activo que se tiene arrendado: Software $3.000.000. Bancos Nacionales $3.000.000

Depreciacin o amortizacin

c) Como no existe la opcin de compra dentro del contrato, el plazo de amortizacin es el de la duracin del contrato de arrendamiento financiero, para determinar la cuanta de la amortizacin anual del activo se debe tomar el valor total del mismo es decir la suma de los pagos mnimos trados a valor presente ms los desembolsos iniciales. $14.899.673+$3.000.000.= $17.899.673/5 aos. Nos resulta una cuota de depreciacin de $3.579.934 por ao. Gastos de depreciacin software $3.579.934 Depreciacin acumulada $3.579.934 d) Para la contabilizacin del pago de la primera cuota del arrendamiento financiero, en principio se debe establecer la carga financiera y cul es la cantidad que se abona a la deuda, nos apoyamos en la tabla de amortizacin construida anteriormente. En el transcurso del ao se registrar una cuenta por pagar por intereses generados en el arrendamiento financiero. Gastos de intereses por arrendamiento financiero $521.489* Gastos por pagar por arrendamiento financiero $521.489 *Tomado de la tabla de amortizacin elaborada anteriormente.

Contabilizacin del pago de la primera cuota

Luego procedemos a registrar el pago de la primera cuota.

Gastos financieros por pagar $ 521.489 Deuda arrendamientos financieros c.p. $2.778.511 Bancos Nacionales $3.300.000 Para la justificacin de la solucin se deben leer los prrafos siguientes: 4, 8, 10,.20, 23, 25 y 27 del estndar.