ESTNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y REPORTES FINANCIEROS

IAS 23 COSTOS POR INTERESES

C.P. CARLOS ALBERTO GARCIA M.

MAGISTER EN GESTION EMPRESARIAL ( C ) ESPECIALISTA EN PEDAGOGA Y DOCENCIA UNIVERSITARIA ADMINISTRACION FINANCIERA

PRINCIPIO BSICO
Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto forman parte del costo de dichos activos.

Los dems costos por prstamos se reconocen como gastos.

CONCEPTOS CLAVE P.5

Son costos por prstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que est destinado o para la venta.

Los costos por prstamos pueden incluir:

P.6

a. los intereses de descubiertos o sobregiros bancarios y de prstamos a corto y largo plazo;

b. la amortizacin de primas o de descuentos relacionados con prstamos;

c. la amortizacin de los costos accesorios formalizacin) de los contratos de prstamo; (de

d. las cargas por intereses relativas a los arrendamientos financieros contabilizados de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos; y e. las diferencias de cambio procedentes de por prstamos en moneda extranjera, en la medida en que sean consideradas como ajustes de costos por intereses.

ALGUNOS EJEMPLOS DE ACTIVOS CUALIFICADOS P.7

Inventarios que requieren de un largo periodo de tiempo para estar en condiciones de ser vendidos.

Fbricas de manufactura.
Centrales elctricas Edificios

TRATAMIENTO DE LOS COSTOS POR INTERESES

GASTO

En trminos generales deben ser reconocidos como gastos en el perodo en que se incurran. P. 10

COSTOS POR INTERESES

Salvo que
CAPITALIZACIN Los costos por prstamos sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto P. 9

TIPOS DE COSTOS POR INTERESES:

ESPECFICO

Destina especficamente construccin o compra del activo identificacin de los costos por intereses. P.10

la fcil

GENRICO

Cuando la entidad obtiene una gama variada de prstamos con distintas tasas de inters, prstamos en moneda extranjera con fluctuaciones, economas hiperinflacionarias difcil identificacin se deben tener criterios para realizarla, PONDERACIN. P.11-14

GENERAN

descontar de los intereses capitalizables

RENDIMIENTOS

Se
P.12

deben

CASOS
Desembolsos en distintas pocas: Se ponderan los desembolsos para el clculo de los intereses. Desembolsos con fechas de inicio de construccin conocida y fechas de desembolsos desconocidas: Se halla el importe promedio del saldo en libros y se aplica la tasa de inters. P 18

INICIO DE LA CAPITALIZACIN

P.17

(a)Se haya incurrido en desembolsos en relacin con el activo; (pagos efectivos, transferencias o asuncin de pasivos que generen intereses)
DEBE COMENZAR CUANDO

(b) Se haya incurrido intereses; y

en costos por

(c) Se estn llevando a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o para su venta.

SUSPENSIN DE LA CAPITALIZACIN P.21 La capitalizacin de los intereses debe ser suspendida durante los periodos en los que se interrumpe el desarrollo de actividades. Excepto que Actuaciones tcnicas o administrativas importantes. Por causa de un retraso temporal necesario como parte del proceso.

FIN DE LA CAPITALIZACIN P. 22
Una entidad cesar la capitalizacin de los costos por prstamos cuando se hayan completado todas o prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta. Cuando una entidad complete la construccin de un activo cualificado por partes, y cada parte se pueda utilizar por separado mientras contina la construccin de las restantes, dicha entidad cesar la capitalizacin de los costos por prstamos cuando estn terminadas, sustancialmente, todas las actividades necesarias para preparar esa parte para su el uso al que est destinada o para su venta.

Revelaciones P 26
Una entidad revelar: (a) el importe de los costos por prstamos capitalizados durante el periodo; y (b) la tasa de capitalizacin utilizada para determinar el importe de los costos por prstamos susceptibles de capitalizacin.

Ejercicio prctico: Clculo y contabilizacin de intereses pagados en crdito especfico del cual se han obtenido rendimientos. Una empresa para construir una red de proceso informtico, adquiere el 1 de Febrero de 2.011 un prstamo por valor de $30.000.000 (valor del montaje de la red), de los cules le cobran un porcentaje del 2,5% como inters simple mensualmente. La red se termina de construir el 30 de marzo del mismo ao. La empresa pag como abono inicial la suma de $10.000.000, el 1 de Febrero y el 30 de marzo el saldo restante, durante este perodo la empresa invirti en un C.D.T. la suma de $20.000.000 que le rentaron durante 2 meses al 2% de inters simple mensual. El prstamo se comienza a pagar a partir de los 60 das.

Se requiere:
Hallar el monto de los costos por intereses que se generan en el crdito para la construccin de la red. Establecer el monto total que puede la empresa capitalizar por concepto de costos de endeudamiento. Calcular el costo histrico del activo a la fecha 30 de Marzo de 2011. Contabilizacin

Solucin
a. Clculo del monto por intereses generados por el crdito. Para el clculo de los intereses se hace de la siguiente manera: $30.000.000 x 2,5% x 2 meses=$1.500.000 b. Clculo del monto total que puede la empresa capitalizar por concepto de costos de endeudamiento. Para establecer el monto que la empresa puede capitalizar por concepto de intereses pagados en el crdito primero debemos hallar los rendimientos financieros de los dineros invertidos y restarlos de los intereses totales del crdito que fueron hallados en el punto a. Los rendimientos sobre las inversiones se hallan as: $20.000.000 x 2% x 2 meses=$800.000 Para determinar el monto de los intereses que se pueden capitalizar al total de los intereses generados por el prstamo le restamos los rendimientos financieros. Intereses totales $1.500.000 Rendimientos financieros -$800.000 Intereses capitalizables $700.000

Solucin
c. Calculo el costo histrico del activo a la fecha 30 de Marzo de 2011 Desembolsos iniciales $30.000.000 Intereses capitalizables $ 700.000 Costo total del activo $30.700.000 d. Contabilizacin 1 de Febrero de 2.011 Por el desembolso del crdito Bancos nacionales $30.000.000 Obligaciones financieras $30.000.000 Por el abono inicial Red de proceso informtico $10.000.000 Bancos nacionales $10.000.000

Por la inversin para obtener rendimientos Inversiones financieras C.P. $20.000.000 Bancos nacionales

$20.000.000

Solucin
30 Marzo 2.011 Por la activacin de los intereses Red de proceso informtico $700.000 Gastos por intereses $800.000 Bancos nacionales Por la redencin del C.D.T. Bancos nacionales $20.800.000 Inversiones financieras C.P Ingresos por rendimientos financieros Por el pago final Red de proceso informtico Bancos nacionales $20.000.000 $ 800.000

$1.500.000

$20.000.000

$20.000.000