Professional Documents
Culture Documents
CAPITALURI
Capitaluri proprii
OBIECTIVE DE AUDIT
FOI DE LUCRU
Exhausitivitatea
Evaluare
toate modificrile aprobate de AGA au fost nregistrate corespunztor n contabilitate toate mprumuturile i datoriile asimilate sunt contabilizate
toate micrile (creterile sau diminurile) de rezerve au fost nregistrate n conturi rezervele din reevaluarea activelor au fost corect calculate, nregistrate i evideniate n contabilitate dividendele au fost calculate corect, nregistrate n contabilitate i aprobate de AGA dobnzile aferente mprumuturilor au fost calculate i nregistrate
capitalul social modificat este n concordan cu actul constitutiv sau cu cererea de meniuni toate creterile sau diminurile de capitaluri proprii sunt reale i corespund hotrrilor AGA mprumuturile i dobnzile aferente corespund realitii angajamentelor societii
Modificrile capitalurilor proprii au fost nregistrate n perioada contabil corespunztoare producerii creterii sau micorrii Capitalurile proprii au fost corect evideniate i prezentate nregistrrile contabile sunt n concordan cu
PROBE DE AUDIT
pentru atingerea obiectivelor ce asigur imaginea fidel
Obinerea unei situaii privind structura acionariatului i evoluia acestuia n timp Compararea soldurilor conturilor de capital uri proprii cu cele din exerciiul financiar precedent (practic, se verific micrile n conturi i dac acestea s-au fcut conform legislaiei n vigoare i dac sunt aprobate de AGA) Obinerea confirmrilor privind participaiile la capital de la acionari/ asociai Examinarea proceselor-verbale ale AGA i Consiliului de administraie se solicit copii xerox care se ndosariaz n Dosarul permanent
PROBE DE AUDIT
continuare
Obinerea contractelor de mprumuturi din care se observ valoare mprumuturilor i a dobnzilor aferente, precum i garaniile acordate pentru acestea Examinarea situaiei (tabloului) de rambursare a mprumuturilor i a concordanei acestuia cu plile efectuate i extrasele de cont Examinarea mprumuturile n devize diferenelor de curs valutar pentru
Documente verificate
Actul constitutive; Cereri de meniune nregistrate la Registrul Comerului; Procese verbale AGA i Consiliu de Administraie; Certificatul de nmatriculare la Registrul Comerului; Codul Unic de nregistrare Fiscal (CUI); Registrul acionarilor/asociailor; Contracte de mprumut.
IMOBILIZRI
Necorporale
Corporale
Financiare
n curs de execuie
OBIECTIVE DE AUDIT
FOI DE LUCRU
1. 2. 3. 4. 5. 6.
1.
TOATE
Toate achiziiile de imobilizri au fost nregistrate n conturile corespunztoare ; Toate achiziiile au fost nregistrate n exerciiul financiar corespunztor; Toate imobilizrile deinute de ntreprindere sunt nregistrate n contabilitate; Toate ieirile de imobilizri fin gestiune au fost nregistrate n contabilitate; Amortizrile i ajustrile de valoare au fost nregistrate n contabilitate.
2.
Exactitate
CORECT
Soldurile conturilor de imobilizri au fost identificate, grupate i nregistrate corect; Costul de achiziie i cel de producie al imobilizrilor au fost calculate i nregistrate; Valoarea imobilizrilor ieite din gestiune, pe diferite ci, este corect calculat; Amortizarea a fost corect calculat; Cheltuielile cu amortizrile au fost corect reflectate n costuri.
3.
Existen
Imobilizrile exist n realitate la data ntocmirii situaiilor financiare; Achiziiile de imobilizri reprezint real imobilizri intrate n gestiune; Cumprrile i ieirile din gestiune de imobilizri au fost autorizate (aprobate).
4.
5.
Evaluarea
Imobilizrile au fost corect evaluate avnd n vedere regulile generale de evaluare i momentul n care se efectueaz aceast operaiune; Reevaluarea imobilizrilor a fost corect efectuat i de persoane abilitate (autorizate); Diferenele din reevaluarea activelor au fost corect evideniate i nregistrate.
Soldurile conturilor de imobilizri au fost corect evideniate; Soldurile conturilor de amortizri au fost corect evideniate; Soldurile conturilor de ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor au fost corect evideniate.
Documente verificate Registrul mijloacelor fixe; Fisa mijlocului fix; Facturi emise de furnizori de imobilizri; Calculul amortizrilor i ajustrilor; Contracte de concesiune, nchiriere, leasing; Titluri de proprietate; Procese verbale de punere n funciune sau, dup caz, de scoatere din funciune sau casare; Extrase de cont; Liste de inventariere; Procese-verbale ale Consiliului de administraie i AGA.
PROBE DE AUDIT
imobilizri
Obinerea unei situaii (unui tabel) care s prezinte costurile imobilizrilor (soldurile de deschidere), amortizarea cumulat i valorile nete rmase ale diferitelor categorii de imobilizri;
Obinerea unui tabel cu ieirile (pe diferite ci) imobilizrilor important, pentru calculul TVA i a cheltuielilor pentru partea neamortizat; Obinerea unei situaii ce prezint valoarea deprecierii imobilizrilor sub form de amortismente;
Obinerea unei situaii a reevalurilor de imobilizri; Obinerea unei situaii cu reparaiile i modernizrile de mijloace fixe.
PROBE DE AUDIT
imobilizri (continuare)
Examinarea documentelor de proprietate; Alte aspecte: producia de imobilizri i subvenii primite (guvernamentale).
Stocuri propriu-zise
Materii prime i materiale consumabile; Produse finite i semifabricate; Mrfuri; Obiecte de inventar.
FOI DE LUCRU
Exhaustivitate
Toate stocurile au fost identificate i evideniate n contabilitate; Politicile de evaluare a stocurilor sunt prezentate corespunztor n situaiile financiare; Toate stocurile au fost corect nregistrate n perioada contabila corespunztoare.
Exactitate
Deprecierea stocurilor a fost corect evaluata (provizioane corect calculate); Costul stocurilor achiziionate, respectiv obinute din producie proprie este corect calculat.
Existena
Stocurile exist i sunt pstrate n stare bun; (auditorul particip la inventariere i efectueaz, prin sondaj reconcilierea soldurilor din evidena contabil cu fiele de magazie); Stocurile sunt deinute (proprietatea) de firm; Exist proceduri de gestiune i integritate a stocurilor.
Evaluarea corect
Stocurile de achiziie, respectiv de producie, n cazul intrrii stocurilor n gestiune, au fost corect determinate; Evaluarea stocurilor, la ieirea din patrimoniu, este corect calculat prin folosirea uneia dintre metodele admise de reglementrile n vigoare (FIFO, LIFO, CMP, preuri standard); Stocurile au fost evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea net de realizare iar ajustrile de valoare (provizioanele) au fost corect constituite pentru a reflecta starea actual a stocurilor.
stocuri
Obinerea unei situaii care s prezinte diferitele categorii de stocuri din firm; Verificarea stocurilor prin participarea la inventariere: Verificarea i urmrirea procedurilor i instruciunilor de inventariere; Identificarea stocurilor de la teri;
Verificarea stocurilor aflate n tranzit (normal la inventariere nu trebuie s existe); Urmrirea fielor de inventar intermediare (n ce msur acestea devin fie finale);
PROBE DE AUDIT
stocuri (continuare)
TERI
Impozite i taxe
AUDITUL CONTURILOR DE CREANE OBIECTIVE DE AUDIT 1 2 3 4 Exhaustivitate Existena (realitate) Exactitate Evaluare corect
Exhaustivitate
TOATE
Toate creanele comerciale sunt evideniate n contabilitate; Toi debitorii au fost inclui n situaiile financiare;
Toate ncasrile din creane au fost corect contabilizate; Toate creanele comerciale au fost grupate corect pentru prezentarea n situaii financiare;
Toate creanele comerciale au la baza facturi emise i reprezint sume de ncasat la data ntocmirii situaiilor financiare.
Existen (realitate)
La data ntocmirii situaiilor financiare debitorii exist n mod real; Creanele comerciale reprezint sume de ncasat efectiv de ctre ntreprindere rezultate n urma prestrii unor servicii sau vnzri de bunuri (transferului de proprietate) ctre clieni.
Exactitate
Soldurile debitoare ale conturilor de creane au fost cuprinse exact n activul bilanier i sunt conforme cu cele din nregistrrile contabile.
Evaluare corect
Creanele comerciale reprezint sume ncasabile iar acolo unde este cazul ajustrile de valoare (deprecierile) pentru creane incerte sunt adecvate.
PROBE DE AUDIT
Obinerea unei situaii cu toi debitorii i sumele aferente acestora;
Reconcilierea (punctajul) soldurilor de debitori din jurnalul vnzrilor cu cel din balana de verificare (sintetic i analitic);
PROBE DE AUDIT
Verificarea facturilor n rou; Verificarea plailor anticipate;
Exhaustivitate
Obligaiile comerciale au fost nregistrate corespunztor i integral n contabilitate; Obligaiile comerciale au fost grupate corect pentru prezentarea n bilan;
Realitate
Obligaiile comerciale reprezint sume datorate efectiv de ntreprindere i generate fie de servicii prestate de teri n favoarea acesteia, fie de bunurile achiziionate de la furnizori;
Achiziiile reprezint, n realitate, bunuri sau servicii pentru care titlul care atest dreptul de proprietate asupra acestora a fost transferat de la furnizori la ntreprinderea auditat; Achiziiile de bunuri i servicii au fost evideniate corect n contabilitate la momentul cumprrii.
Evaluarea corect
nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor cu achiziiile respect principiile de evaluare menionate n reglementrile n vigoare;
PROBE DE AUDIT
FURNIZORI
Reconcilierea (punctajul) soldurilor din jurnalul cumprrilor cu balanele de verificare sintetice i analitice;
AUDITUL CONTURILOR DE IMPOZITE I TAXE OBIECTIVE DE AUDIT 1 2 3 Exhaustivitate Realitate Evaluare corect
Exhaustivitate
Toate impozitele i taxele datorate de ntreprindere, aferente exerciiului financiar auditat, au fost nregistrate n conturile corespunztoare;
Soldurile finale ale conturilor de impozite i taxe datorate se refer la perioada sau exerciiul corespunztor; Exigibilitatea impozitelor i taxelor a luat natere n momentul consumrii faptului generator, respectiv n momentul livrrii bunurilor, transferului de proprietate sau prestrii serviciilor.
Realitatea
Toate impozitele i taxele nregistrate n contabilitate reprezint sume datorate de ntreprindere generate din activitatea desfurate de aceasta;
Bazele de impozitare sunt reale i reprezint valoarea bunurilor livrate i a serviciilor prestate (n cazul TVA) sau profitul impozabil (n cazul impozitului pe profit); TVA de plat i profitul impozabil au fost determinate i contabilizate n baza aplicrii reglementarilor n vigoare.
Evaluare corect
Toate impozitele i taxele au fost corect calculate (determinate); Cotele procentuale de impozit au fost corect aplicate; Bazele de impozitare au fost corect determinate;
PROBE DE AUDIT
Reconcilierea soldurilor de la nceputul anului cu cele de la sfritul exerciiului financiar, pentru toate impozitele i taxele; Verificarea jurnalelor pentru cumprri i, respectiv, vnzarea; Examinarea datoriilor privind impozitele i taxele din exerciiul precedent (dac au fost achitate integral sau parial i dac exist cazul unor penaliti de ntrziere);
Confirmarea, prin reconcilieri fiscale, a impozitului pe profit verificri privind elementele deductibile i, respectiv, nedeductible fiscal; auditorul va reconstitui modul de calcul al profitului impozabil; Examinarea i reconcilierea deconturilor de TVA; sumele din aceste deconturi trebuie s corespund cu evidenele contabile; Examinarea soldurilor conturilor TVA colectat (4427) i TVA deductibil (4426) care la sfritul exerciiului financiar trebuie s fie soldate.
PROBE DE AUDIT
n cazul cererilor de restituire de TVA se vor examina sumele primite anterior i extrasele de cont; Verificarea nregistrrilor corecte a TVA aferent bunurilor sau serviciilor vndute; Verificarea respectrii termenului de depunere a deconturilor de TVA, pentru a se evita achitarea de penaliti de ntrziere; Examinarea proceselor-verbale ncheiate de organul fiscal cu ocazia controlului sau inspeciei fiscale.
TREZORERIA
OBIECTIVE DE AUDIT 1 2 3 4 Exhaustivitatea Existena (realitatea) Independena exerciiilor financiare Evidena i evaluarea corect
Exhaustivitate
Toate soldurile conturilor curente la bnci i ale lichiditilor, plile i ncasrile au fost nregistrate n contabilitate; Toate ncasrile i plile au fost nregistrate n exerciiul financiar auditat i nu au fost ncasri i pli fictive; Registrul de casa corespunde cu extrasele de cont, inclusiv soldurile conturilor de lichiditi; Dobnzile au fost calculate i achitate pentru toate creditele de trezorerie contractate.
Existena (realitatea)
Soldurile conturilor cu lichiditi au fost corect calculate; Lichiditile n casierie i conturi la bnci exist confirmri de la bnci; Toate conturile de lichiditi i de depozite bancare pe termen scurt sunt ale ntreprinderii; mprumuturile contractate reprezint obligaii fa de creditori la data nchiderii exerciiului financiar.
Evaluare corect
Toate impozitele i taxele au fost corect calculate (determinate); Cotele procentuale de impozit au fost corect aplicate; Bazele de impozitare au fost corect determinate;
Soldurile conturilor de lichiditi n casieria ntreprinderii au fost corect prezentate i evideniate n bilan;
Conturile de disponibiliti n devize au fost evaluate corect; Ajustrile pentru pierderi de valoare (n cazul titlurilor de plasament) au fost corect evaluate.
PROBE DE AUDIT
Obinerea unei situaii a soldurilor conturilor de la bnci, de numerar i aferente creditelor; Confirmri de la bnci scrisori bancare; Reconcilierea (punctajul) extraselor bancare;
Analiza ncasrilor i plilor n vederea stabilirii cash-flow-ului; se verific registrul de cas (mai ales sumele cu valoare ridicat); Examinarea ncasrilor i plilor n numerar; Examinarea contractelor de creditare.
Registrul de cas;
Cecuri pltite; Lista specimenelor de semnturi; Confirmri primite de la bnci; Contracte de credite cu bnci; Balanele de verificare;
CHELTUIELI EFECTUATE
VENITURI GENERATE
REZULTATUL
OBIECTIVE DE AUDIT 1 2 3 4 Exhaustivitate Realitate Eviden i evaluare corect Independena exerciiilor financiare
Exhaustivitate
Toate cheltuielile i veniturile au fost incluse n situaiile financiare; Toate cheltuielile i cumprrile, precum i veniturile i vnzrile, au fost corect nsumate i nregistrate n contabilitate; Sumele evideniate n contabilitate sunt conforme cu tratamentele contabile n vigoare;
Realitatea
Cheltuielile i achiziiile, precum i veniturile i vnzrile au fost efectuate i, respectiv, generate din tranzacii reale;
Toate cheltuielile i veniturile sunt aferente exerciiului financiar auditat; Cheltuielile nregistrate n avans i, respectiv, veniturile constatate n avans au fost corect delimitate i nregistrate n contabilitate.
PROBE DE AUDIT
Obinerea unei situaii n dinamic a cheltuielilor i veniturilor grupate dup natura acestora (exploatare, financiare, extraordinare); Examinarea veniturilor din vnzri (cifra de afaceri); Reconcilierea (punctajul) veniturilor din vnzri la care se aplic TVA cu deconturile de TVA; Examinarea jurnalului de vnzri; Examinarea vnzrilor n numerar; Examinarea stornrilor; Verificarea cheltuielilor pentru cumprri; Examinarea jurnalului de cumprri; Reconcilierea (punctajul) cheltuielilor pentru cumprri cu TVA cu decontrile de TVA;
PROBE DE AUDIT
Examinarea tuturor cheltuielilor cu personalul, n special cele cu impozitul pe salarii i asigurrile sociale; Verificarea modului de ntocmire a statelor de salarii; Verificarea plilor ctre angajai; Verificarea modului de calcul i achitare a reinerilor din salarii; Verificarea modului de calcul i achitare a contribuiilor ntreprinderii la asigurrile i protecia social; Verificarea cheltuielilor cu comisioane i onorarii; Verificarea cheltuielilor cu chirii;