Diapositivas Igv Detracciones

Impuesto General a las Ventas
CONTENIDO
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. mbito de aplicacin. Nacimiento de la obligacin tributaria. Exoneraciones. Sujetos. Impuesto bruto. Crdito Fiscal. Medios de Control. Exportaciones. Regmenes especiales del IGV. Sistemas de cumplimiento y pago. Impuesto Selectivo al Consumo.
2
CONTENIDO
10. Sistemas de cumplimiento y pago del IGV.
10.1 Rgimen de Detracciones 10.2 Rgimen de Retenciones
10.1 Rgimen de Detracciones del IGV
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRALRGIMEN DE DETRACCIN DEL IGV
MAPA CONCEPTUAL
ASPECTOS GENERALES CARCTERSTICAS DE LOS REGIMENES DEL IGV
DETRACCIN DEL IGV SPOT CONSIDERACIONES GENERALES ESQUEMA GENERAL BIENES COMPRENDIDOS Y MONTOS DEL DEPSITO OPERACIONES SUJETAS AL SPOT ANEXO 02 OPERACIONES EXCEPTUADAS SUJETOS OBLIGADOS MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO
MBITO DE APLICACIN MONTO DEL DEPSITO DE LAS CUENTAS DESTINO DE LOS MONTOS PROCEDIMIENTOS PARA EFECTUAR EL DEPSITO COMPROBANTE DE PAGO SOLICITUD DE LIBRE DISPOSICIN DE LOS MONTOS DEPOSITADOS
ANEXO 03
6 02
INFRACCIONES, SANCIONES Y GRADUALIDAD
FINALIDAD R.S. N 183-2004/SUNAT
ANEXO 01
CONTENIDO
Aspectos generales de los Regmenes de Recaudacin del IGV. Caractersticas de los Regmenes del IGV. Detracciones del IGV SPOT:
Consideraciones generales:
Esquema General Finalidad mbito de Aplicacin Monto del Depsito De las Cuentas Destino de los montos depositados Procedimientos para efectuar el depsito Comprobantes de Pago Solicitud de Libre Disposicin de los Montos Depositados
7 03
CONTENIDO
Anexo 01 de la R.S. N 183-2004/SUNAT Anexo 02 de la R.S. N 183-2004/SUNAT Anexo 03 de la R.S. N 183-2004/SUNAT Infracciones, sanciones y gradualidad Disposiciones Finales
8 04
Aspectos Generales de los Regmenes de Recaudacin del IGV
9 05
REGMENES DE RECAUDACIN DEL IGV

Constituyen pagos adelantados del IGV. Incrementan recaudacin fiscal.
Slo se detrae en operaciones gravadas con IGV contenidas en los anexos.

Se retiene y percibe IGV. Se detrae un porcentaje del precio de venta.
La retencin y la percepcin se deposita en las cuentas del Estado. La detraccin se deposita en la cuenta corriente (BN) del proveedor.
Los agentes de retencin y percepcin son responsables solidarios, el sujeto que detrae no.
10 06
REGMENES DE RECAUDACIN DEL IGV
La detraccin, a diferencia de las retenciones y percepciones puede ser aplicada al pago de cualquier deuda tributaria.
Las infracciones y sanciones de los agentes de retencin y percepcin se encuentran reguladas en el Cdigo Tributario. Las de los sujetos obligados a detraer en el Decreto Legislativo 940. Los servicios por los cuales no se recibe retribucin o compensacin (gratuitos) no estn afectos al IGV, en consecuencia, no estn sujetos al SPOT. El SPOT se determina aplicando el porcentaje sobre el importe de la operacin, entendindose por tal a la suma total a la que queda obligado a pagar el adquirente o usuario del servicio, y cualquier otro cargo vinculado.
11 07
Caractersticas de los Regmenes del IGV
12
CARACTERSTICAS DE LOS REGMENES DEL IGV
Rgimen
Designacin del agente por Sunat
quin lo aplica?
Compromete el gasto o crdito fiscal?
Utilizacin
Retencin
SI
Adquirente o usuario
NO
Crdito contra el IGV o devolucin Crdito contra el IGV o devolucin

Pago de tributos o libre disponibilidad
Percepcin
SI
Proveedor o Sunat
NO
Detraccin
NO
Adquirente o usuario
SI
13 53
CARACTERSTICAS DE LOS REGMENES DEL IGV

Requiere cuentas contables especificas? Requiere Registros especiales?
Rgimen
Momento en el que opera Pago total o parcial y por el monto pagado Pago total o parcial y por el monto percibido
Hasta la fecha de pago (total o parcial) o hasta el 5 da hbil del mes sgte a la anotacin en el reg. de compras
Contingencia
Retencin
SI
SI
Multa e Intereses Multa e Intereses Multa e Intereses y Perdida de gasto-costo y crdito fiscal
1454
Percepcin
SI
SI
Detraccin
NO
NO
CARACTERSTICAS DE LOS REGIMENES DEL IGV
Rgimen
Como se paga?
Hay responsabilidad solidaria?
Regulacin de Infracciones y sanciones Cdigo tributario
Retencin
A nombre de la Sunat
SI
Percepcin
A nombre de la Sunat
A nombre del proveedor
SI
Cdigo tributario
Detraccin
NO
D.Leg. 940
15 55
DETRACCIONES DEL IGV (SPOT)
16 08
CONSIDERACIONES GENERALES
ESQUEMA GENERAL
Detrae % del valor de la operacin y entrega constancia de depsito Cliente (Agente de Detraccin) Proveedor (Sujeto detrado)
Deposita monto detrado
Entrega constancia de depsito
Abre cuenta
Utiliza importe detrado para pagar deudas tributarias
Banco de la Nacin
SUNAT
Informa y recibe instruccin
17 09
FINALIDAD:
Las deudas tributarias
Tributos
Multas Anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos.
Generar fondos para el pago de:
Incluye los intereses de los mismos (SUNAT, EsSalud y ONP)

Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido a que se refiere el inciso e) del art. 115 del C.T.
Base Legal: Art. 2 del D.S. N 155-2004-EF.
18 10
MBITO DE APLICACIN: La venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora. El retiro de bienes gravados con el IGV. El traslado de bienes fuera del Centro de Produccin.
19 11
MONTO DEL DEPSITO: Un porcentaje de las operaciones sujetas al sistema. Un monto fijo por cantidad de bien vendido o trasladado, considerndose segn el caso, peso, volumen, superficie, unidad fsica, entre otros.
Un monto fijo determinado, entre otros, por las caractersticas del vehculo.
Un porcentaje aplicable sobre el importe de la operacin o sobre el monto sealado en la tabla de valores referenciales aprobada mediante D.S. refrendado por el MTC. EL DEPSITO ES NTEGRO
O PARCIAL
20 12
MONTO DEL DEPSITO:

(Importe de Operacin) Suma total que queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construccin, y Cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se consigne en el CdP.
Venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o....
Tratndose del retiro de bienes y de los traslados
Precio de Mercado.
EN QU CONSISTE ?
Base Legal: Art. 4 del D.S. N 155-2004-EF. 21 13
MONTO DEL DEPSITO

(Consideraciones especiales) Se convertir a moneda nacional T/C promedio ponderado venta publicado por la SBS en la fecha en que se origine (nacimiento) la obligacin tributaria del IGV, o en la fecha que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero. Si no se publica, se utilizar el ltimo publicado. Si el decimal:
Operaciones en moneda extranjera
Redondeo
Se redondea el monto del deposito
<a5= >a5a1
22 14
Base Legal: Art. 20 de la R.S. N 183-2004/SUNAT
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
Nacimiento de la obligacin tributaria del IGV En la fecha en que se emita el CdP de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero (inc. c del art. 4 de la LIGV). La fecha en que, de acuerdo al RCdP ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero (inc. d del art. 3 del RLIGV). La culminacin del servicio. La percepcin de la retribucin, parcial o total. Al vencimiento de los plazos contractuales (numeral 5 del art. 5 RCdP). 23
Fecha en la que se emite el CdP
Momento de emisin de CdP
15
DE LAS CUENTAS: Tienen el carcter de intangibles e inembargables. Pueden ser abiertas a solicitud del titular de la cuenta o de oficio por el Banco de la Nacin. El Banco de la Nacin comunicar mensualmente a la SUNAT la relacin de las cuentas bancarias abiertas, indicando el nombre, el nmero de RUC del titular y el nmero de la cuenta. La SUNAT podr celebrar convenios con empresas del sistema financiero a efecto que se abran las cuentas y se realicen los depsitos a que se refiere el sistema.
24 17
DE LAS CUENTAS El BN abrir una sola cuenta por cada titular a solicitud de ste, el mismo que deber contar con nmero de RUC. El cierre de las cuentas slo proceder previa comunicacin de la SUNAT al BN. SUNAT podr solicitar al BN la apertura de la cuenta de oficio. Los sujetos a quienes el BN les hubiera abierto la cuenta de oficio debern realizar los trmites complementarios ante dicha entidad.
Base Legal: Art. 21 de la R.S. N 183-2004/SUNAT. 25 18
DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS: Pago de la deudas tributarias, en calidad de contribuyentes o de responsables solidarios, y de las costas y gastos a que se refiere el art. 2. De no agotarse los montos depositados en las cuentas, el titular podr:
Solicitar la libre disposicin de los montos solicitados.
Utilizar los montos depositados para realizar los
depsitos a que se refiere el art. 2 cuando se encuentre obligado a efectuarlo en aplicacin del sistema, de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT.
Base Legal: Art. 9 del D.S. N 155-2004-EF. 26 19
DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS:
El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos depositados, cuando respecto del titular de la cuenta se presente cualquiera de las siguientes situaciones:
Las declaraciones presentadas informacin no consistente.
contengan
Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido. No comparecer ante la Administracin Tributaria.
27 20
DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS:

Haber incurrido en cualquiera de las siguientes infracciones: Numeral 1 artculo del 173, numerales 1 y 2 del artculo 174, numeral 1 del artculo 175, numeral 1 del artculo 176, numeral 1 del artculo 177 y el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
Se hubiera publicado la resolucin que dispone la
difusin del preventivo.
procedimiento
concursal
ordinario
28 21
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO El depsito deber efectuarse en su integridad.
Modalidades
Depsito directo en las agencias del Banco de la Nacin (BN). A travs de Virtual SOL. SUNAT
Base Legal: Art. 17 de la R.S. N 183-2004/SUNAT.
29 22
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO: BN
Depsito directo
En efectivo Ch/ del BN de una cta distinta al del SPOT Ch/ de otro banco: certificado o de gerencia.
Transferencia de Fondos
Si el obligado tiene otra cuenta abierta en el BN distinta al del SPOT.
30 23
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO: SOL Clave SOL El obligado debe tener Cuenta afiliada con cargo a la cual pueda efectuarse el depsito.
Interbank
Crdito
Scotiabank
Tarjeta de crdito o dbito.
3124
MODALIDADES PARA EFECTUAR EL DEPSITO

En el BN Individual SOL Formatos Pre-impresos Formatos virtuales
Un formato por cada
depsito a realizar.
El depsito puede
incluir a ms de 1 factura del mismo transportista.
Masivo: (Gua SUNAT)
En el BN
> 10 depsitos
Se rechaz el envo masivo?
SOL
>1 depsito
CUIDADO
NO se realiz el deposito !!!
32 25
CONSTANCIA DE DEPSITO: REQUISITOS OBLIGATORIOS
Cdigo de servicio Tipo de operacin: Tipo de deposito Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito. Nmero de Orden Informacin del Cheque: N y Banco Importe del deposito Nombre, o razn social y N de RUC del titular de la Cta.
27
01
Nombre, o razn social y N de RUC u otro doc, del sujeto obligado a efectuar el depsito
Sello y refrendo del Banco de la Nacin
Quin realiza el deposito?
! INVALIDEZ NO enmendaduras, borrones, aadiduras o cualquier indicio de adulteracin.
3326
CONSTANCIA DE DEPSITO: DISTRIBUCIN DE COPIAS

Original y copias Original 1ra copia 2da copia Deposito en el BN Sujeto obligado (1) , (3) Deposito por SOL Sujeto obligado N/A (2) , (3) (4) Titular de la cuenta (2) , (3) (4) (1) , (3)
Banco de la Nacin
Titular de la cuenta Usuario
(1) (2) (3) (4)
Se mantienen en poder del usuario El usuario debe poner a disposicin del titular la 2da copia Si el obligado es el titular (Auto detraccin), entonces conservar en su poder el original y la copia que le corresponde.. Si hay autodetraccin, el usuario puede solicitar el original o la copia. El titular est en la obligacin de entregarle, a ms tardar dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de efectuada la indicada solicitud. Deben archivarse cronolgicamente
3427
CONSTANCIA DE DEPSITO: REQUISITOS ADICIONALES Informacin a consignar:

En Original (al reverso), y En Copia del transportista (al reverso), o En anexo adjunto Anotacin en el Registro de Compras, en columnas separadas: NO N Fecha de emisin ser necesario Serie, N, fecha de emisin y tipo de comprobante. Importe operacin. de la
Valor referencial.
Si el sistema contable puede identificar los CdP por los cuales se efectu el depsito.
35 28
COMPROBANTE DE PAGO (CdP)

La frase: "Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central El N de Registro otorgado por el MTC , de ser aplicable. El valor referencial ( * ) El factor de retorno al vaco, de ser aplicable. Configuracin vehicular y su tonelada mtrica. El punto de origen y destino.
No deben incluir operaciones no sujetas al SPOT

Debern consignar como informacin no necesariamente impresa
(*) Si para el servicio se utilizan ms
de un vehculo o los viajes son de diferentes rutas, entonces el valor referencial ser la suma de los valores referenciales preliminares.
36 29
COMPROBANTE DE PAGO (CdP)

Nombre
CdP que se emitan por la venta de recursos hidrobiolgicos sujetos al sistema, el proveedor deber consignar la siguiente informacin:
y matrcula de la embarcacin pesquera utilizada para efectuar la extraccin y descarga de los bienes vendidos, en los casos en que se hubiera utilizado dicho medio.
Descripcin del tipo y cantidad de la especie vendida.

Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.
37 30
CONSIDERACIONES GENERALES SOLICITUD DE LIBRE DISPOSICIN DE LOS MONTOS SOLICITADOS

El titular de la cuenta deber presentar ante la SUNAT
una Solicitud de libre disposicun de los montos depositados en las cuentas del BN.
Requisitos Generales:
Tener deuda pendiente de pago.

Condicin de domicilio fiscal de no habido Incurrir en la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
38

Hasta 3 al ao, dentro de los primeros 5 dh de los meses de enero, mayo y setiembre o hasta 6 al ao, dentro de los primeros 5 dh de los meses de enero, marzo, mayo julio, setiembre y noviembre (BUC o AR). Procedimiento General
Montos depositados que no se agoten durante 4 meses 2 meses consecutivos (BUC o AR). El monto comprendido es el saldo acumulado hasta el ltimo da del mes precedente al anterior a aquel al cual se present la solicitud.
Todos los bienes y servicios sujetos al Sistema
39 31

Se hubiera efectuado el depsito por sus
operaciones de compra y, a su vez, por sus operaciones de ventas gravadas con el IGV.
Hubiera efectuado el depsito en su propia

Procedimiento Especial cuenta por haber relizado traslados fuera del centro de produccin. Hasta en 2 oportunidades por mes dentro de los primeros tres das hbiles de cada quincena. El monto comprendido es el saldo acumulado hasta el ltimo da de la quincena anterior a aquella en la que se solicite la liberacin de fondos hasta el lmite del importe de sus operaciones de compra.
40 32
Bienes sealados en los Anexos 1 y 2
SPOT EN LA VENTA O TRASLADO DE BIENES SEALADOS EN EL ANEXO 1
41 34
Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT.
Bienes comprendidos y Monto del Depsito*

BIEN
SUBPARTIDAS NACIONALES Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1701.11.90.00, 1701.91.00.00 y 1701.99.00.90 Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2207.10.00.00, 2207.20.00.00 y 2208.90.10.00
PORCENTAJE
Azcar
10%
Alcohol Etlico
10%
Algodn (*)
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn de rama sin desmontar
12%
Numeral incluido por el artculo 1 de la R.S. N 260-2009-SUANT, publicadas el 10/12/2009
* Hasta el 30.09.2005 en este Anexo estuvo incluida la madera (9%). A partir del
1 de octubre de 2005 dicho producto se encuentra comprendido en el Anexo 2 Base Legal: Primera Disposicin Final de la R.S. N 178-2005/SUNAT y el artculo 4 de la R.S. N 183-2004SUNAT. 42 35
Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT.

Bienes comprendidos en una subpartida nacional especfica. EJEMPLO
SUBPARTIDA NACIONAL 1701.11.90.00 *
BIEN
PORCENTAJE 10%
Azcar
*CAPITULO 17 AZUCARES Y ARTICULOS DE CONFITERIA
Partida 17.01 Azcar de caa o de remolacha y sacarosa qumicamente pura, en estado slido.
Subpartida 1701.11.90.00 Azcar en bruto sin adicin de aromatizante ni colorante ..Las dems. 43 36
Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
OPERACIONES SUJETAS AL SPOT EN LA VENTA O TRASLADO DE BIENES:

La venta gravada con el IGV.
>
UIT
El retiro considerado venta. El traslado fuera del centro de produccin.
< =
UIT
Se aplicar, cuando por cada unidad de transporte, la suma de las operaciones sujetas al sistema sea mayor a UIT.
44 37
OPERACIONES EXCEPTUADAS DEL SPOT :
Venta gravada con el IGV
Pliza de adjudicacin.
Emitan CdP
Liquidacin de Compra.
45 38
SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPSITO:

Venta gravada con el IGV Retiro considerado venta
El adquiriente. El proveedor. El sujeto del IGV.
EN
QU CASOS
Traslado fuera del centro de produccin
El propietario de los bienes que realice o encargue el traslado.

46 39
MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO:

Venta gravada con el IGV
Retiro considerado venta
El adquiriente.
El proveedor.
Antes del traslado
El sujeto del IGV.
Fecha del retiro Emisin del CdP

LO QUE OCURRA PRIMERO
Traslado fuera del centro de produccin
El propietario de los bienes que realice o encargue el traslado.
Antes del traslado

47 40
Base Legal: Inc. a) y b) del art. 6 de la R.S. N 183-2004/SUNAT
SPOT EN LA VENTA DE BIENES SEALADOS EN EL ANEXO 2
48
Bienes comprendidos y Monto del Depsito:

Definicin Porcentaje
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro Algodn en rama sin desmontar Caa de azcar Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes desperdicios. Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV (renuncia) Aceite de pescado Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos. Embarcaciones pesqueras Leche Madera Oro pprika Esprragos
9% o 15%
7% 15% 10% 10% 10% 10% 9% 9% 9% 4% 9% 12% 12% 12%
Base Legal: Art. 7 y 9 de la R.S. N 183-2004/SUNAT
49 41
OPERACIONES SUJETAS AL SPOT EN LA VENTA DE BIENES:

La venta gravada con el IGV
El retiro considerado venta
OPERACIONES EXCEPTUADAS DEL SPOT EN LA VENTA DE BIENES:

El importe de la OPERACIN sea igual o menor a S/. 700.00. Se emita CdP que no permita sustentar crdito fiscal, gasto o costo para efectos tributarios. Se emita cualquiera de los CdP sealados en el numeral 6.1 del art. 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Se emita liquidaciones de compra.
50 42
SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPSITO:

Venta gravada con el IGV Retiro considerado venta
El adquiriente. El proveedor.
El sujeto del IGV.
51

Hasta la fecha de pago parcial o total, o
Adquiriente
Dentro del quinto da hbil del mes siguiente de la anotacin del CdP en el Registro de Compras.
Dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe o hasta la fecha en que la bolsa de productos entregue el importe contenido en la pliza
Proveedor
Retiro de bienes considerad o venta
Fecha del retiro o emisin del comprobante de pago, lo que ocurra primero.
52 43
SPOT A LOS SERVICIOS SEALADOS EN EL ANEXO 3
53 44
Servicios sujetos al SPOT y Monto del Depsito

Definicin 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Intermediacin laboral y tercerizacin Arrendamiento de Bienes Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de Carga Otros servicios empresariales Comisin mercantil Fabricacin de Bienes por Encargo Servicio de Transporte de Personas Contratos de construccin Porcentaje 12% 12% 9% 12% 12% 12% 12% 12% 5% 54 45
OPERACIONES SUJETAS AL SPOT :
El usuario del servicio El prestador del servicio

SERVICIOS EXCEPTUADOS DEL SPOT :
El importe de la OPERACIN sea igual o menor a S/. 700.00. Se emita CdP que no permita sustentar crdito fiscal, gasto o costo para efectos tributarios.
Se emita cualquiera de los CdP sealados en el numeral 6.1 del art. 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado
Base Legal: Art. 13 y 15 de la R.S. N 183-2004/SUNAT 55 46

Hasta la fecha de pago parcial o total, o
Usuario del Servicio
Dentro del quinto da hbil del mes siguiente de la anotacin del CdP en el Registro de Compras.
Prestador del servicio
Dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe.
56 47
INFRACCIN Y SANCIN
El incumplimiento de las obligaciones sealadas en la presente norma ser sancionado de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Tributario.
En el caso de las infracciones que a continuacin se detallan, se aplicarn las siguientes sanciones:
57 48
INFRACCIN Y SANCIN
INFRACCIN SANCIN
1. El sujeto obligado que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema, Multa equivalente al 100% del importe depositado en el momento establecido. 2. El proveedpr que permita el traslado de los Multa equivalente al 100% del monto que debi bienes fuera del Centro de Produccin sin haberse depositarse, salvo que se cumpla con efectuar el acreditado ntegro del depsito a que se refiere el depsito dentro de los cinco (5) das hbiles Sistema, siempre que ste deba efectuarse con siguientes d realizado el traslado. anterioridad al traslado. 3. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los bienes sin que se le haya Multa equivalente al 100% del monto del depsito, acreditado el depsito a que se refiere el Sistema, sin perjuicio de la sancin prevista para el siempre que ste debe efectuarse con anterioridad proveedor en los numerales 1 y 2. al traslado. 4. El titular de la cuenta a que se refiere el artculo 6 que otorgue a los montos depositados un destino Multa equivalente al 100% del importe indebidamente distinto al previsto en el Sistema. utilizado. 5. Las Administradoras de Peaje que no cumplan con verificar el pago del depsito a que se refiere el Multa equivalente a media UIT por vehculo no verificado artculo 2, en la forma, plazos y condiciones establecidos por la SUNAT. 6. Las Administradoras de Peaje que no informen a la SUNAT el resultado de la verificacin del cunpliMulta equivalente en una UIT miento del pago del depsito a que se refiere el artculo 2, en la forma, plazos y condiciones que se establezca. 7. Las Administradoras de Peaje que no cumplan con efectuar el cobro del depsito a que se refiere el Multa equivalente al 100% del importe no cobrado. artculo 2. 8. Las Administradoras de Peaje que no cumplan con depositar los cobros relizados a los transportisMulta equivalente al 100% del importe no depositado tas que realizan el servicio de transporte de pasajeros por va terrestre.
58 49
GRADUALIDAD
Aplicable a la sancin de multa cuando el sujeto obligado incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema, en el momento establecido.
mbito de Aplicacin
SUBSANACIN: Regularizacin total o parcial del depsito omitido.

Criterios de Gradualidad
COMUNICACIN OPORTUNA: Cuando el proveedor o prestador no tiene cuenta que permita efectuar el Depsito.
APLICACIN DE LA GRADUALIDAD
Base Legal: Artculos 2 y 3 de la R.S. N 254-2004/SUNAT. 59 50
DISPOSICIONES FINALES
Implicancias del SPOT en el crdito fiscaI, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con el IGV
Podrn ejercerlo en el perodo en que hayan anotado el comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras de acuerdo a las normas que regulan el mencionado impuesto, siempre que el depsito se efecte en el momento establecido por la SUNAT. En caso contrario el derecho se ejercer a partir del perodo en que se acredita el depsito.
Base Legal: Numeral 1 de la Primera Disposicin Final D.S. N 155-2004-EF.
60 51
DISPOSICIONES FINALES
Implicancias del SPOT en el IR
Los obligados a detraer podrn deducir gastos y/o costos de acuerdo al criterio de lo devengado; sin embargo, esta deduccin no se considerar vlida en caso se incumpla con efectuar el depsito respectivo con anterioridad a cualquier notificacin de SUNAT, an siendo veraces.
En caso los utilice indebidamente deber rectificar su Declaracin Jurada y pagar el impuesto respectivo, sin perjuicio de los intereses y sanciones correspondientes.
Base Legal: Numeral 2 de la Primera Disposicin Final D.S. N 155-2004-EF. 61 52
10.2. Rgimen de Retenciones del IGV
62
Qu es el Rgimen de Retenciones del IGV?

Es un sistema por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retencin, debern retener parte del IGV que le es trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco, segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda.
Los proveedores podrn deducir los montos que se les hubieran retenido, contra su IGV que le corresponda pagar.
63
Qu es el Rgimen de Retenciones del IGV?
PROVEEDOR (18) 621
S/. 300
AGENTE S/. 18 626
S/. 284 en moneda S/. 18 C. de Retencin
Cruce: Retenciones informadas (Agente) vs Retenciones declaradas (Proveedor)
64
Objetivo del Rgimen de Retencin

Incrementar la recaudacin del IGV, a travs de una mejora en el rendimiento del impuesto en Contribuyentes que son proveedores de otros contribuyentes (Grandes Empresas).
65
mbito de Aplicacin.
La retencin se aplica a las siguientes operaciones gravadas con IGV: Venta de bienes. Primera de venta de inmuebles. Prestacin de servicios. Contratos de construccin.
REGLA GENERAL
Art. 2 de R.S. 037-2002/SUNAT
SE DEBE EFECTUAR LA RETENCIN POR TODA OPERACIN AFECTA

66
Operaciones excluidas
Aquellas sustentadas con Liquidacin de Compra o Plizas de Adjudicacin. Aquellas en las que se aplica el SPOT (detracciones). Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin o Agente de Percepcin. Por las que se emitan documentos autorizados. Ejemplo: recibo de luz, boletos areos, cargos bancarios. Ventas y servicios en los que no haya obligacin de emitir Comprobante de Pago.
Art. 2 y 5 de R.S. 037-2002/SUNAT
67
Operaciones excluidas
Cuando se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquina registradora, que no permita usar Crdito Fiscal. Todas aquellas operaciones en las cuales el pago efectuado sea menor a S/ 700 y el monto de los Comprobantes de Pago involucrados no supere dicho importe.
Art. 2 y 5 de R.S. 037-2002/SUNAT
68
Base de clculo y tasa

TASA: 6% del importe total de la operacin. Importe de la operacin: suma total a la que queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluidos los tributos que graven la operacin, inclusive el IGV.
PAGOS PARCIALES Retencin sobre el importe de cada pago
Art. 1 inc. e) y art. 6 de R.S. 037-2002/SUNAT

69
Casos Prcticos
FACTURA IMPORTE S/. 001-011 350 001-020 300 001-032 400 Total 1050 S/. 350 300 400 1050 PAGO FECHA 03-02-07 15-02-07 28-02-07 PROCEDE RETENCION 6% NO
Comentario: No se efecta retencin puesto que el importe de las facturas y de los pagos son menores a S/ 700.00 nuevos soles.
70
Casos Prcticos
FACTURA IMPORTE S/. 001-011 350 001-020 300 001-032 400 Total 1050 PAGO S/. FECHA PROCEDE RETENCION 6%
1050
15-02-07
SI
63
Comentario: Aunque cada factura es individualmente inferior a S/. 700.00 nuevos soles, el monto pagado supera el lmite, correspondiendo efectuar la retencin
71
Casos Prcticos
FACTURA IMPORTE S/. 001-011 1050 S/. 350 300 400 1050 PAGO FECHA 03-02-07 15-02-07 28-02-07 PROCEDE RETENCION 6% 21 SI 18 24 63
Total
1050
Comentario: Si bien cada pago parcial es inferior a S/. 700.00 nuevos soles, el monto de la factura supera el lmite, por lo que correspondiendo efectuar la retencin por cada pago.
72
Base de clculo y tasa

Ajuste a los comprobantes emitidos:
Notas de dbito: El incremento se aadir al importe de la operacin. Notas de crdito: No modificarn retenciones ya efectuadas ni autorizarn a su devolucin por el agente de retencin. Podrn deducirse de la retencin por futuras operaciones con el mismo proveedor.
73
Casos Prcticos: Nota de Dbito

La retencin se efecta sobre el importe de la operacin, que incluye de ser el caso-, las notas de dbito que incrementan el valor del precio de venta.
Importe del comprobante S/.690 S/.690 S/.600 Importe nota de dbito S/.30 S/.30 S/.30 Importe total S/.720 S/.720 S/.630 Condicin a la Se efecta la emisin de nota retencin? de dbito Se pag sin retencin No se pag comprobante No importa SI, por el importe de la nota dbito SI, por el importe de la operacin NO, importe menor a S/.700
74
Casos Prcticos: Nota de Crdito

Importe del Importe comprobante nota de crdito S/.750 S/.60 Importe Condicin a la total emisin de nota crdito S/.690 Se pag comprobante con retencin No se pag comprobante Se efecta la retencin? SI, por el importe original (1) NO, el importe de la operacin no supera los S/.700 NO, importe menor a S/.700
S/.750
S/.60
S/.690
S/.600
S/.30
S/.570
No importa
(1) La
retencin por el monto de la Nota de Crdito no se devuelve pero podr deducirse de retenciones futuras al mismo proveedor. 75
Declaracin y Pago de las retenciones

Declaracin a cargo del Agente
PDT N 626 Agentes de Retencin: Declarar y pagar las retenciones efectuadas a sus proveedores dentro del vencimiento segn cronograma. El Agente no podr compensar el SFE contra el pago de las retenciones. Se deber presentar el PDT 626 an cuando no se hayan efectuado retenciones.
76

Declaracin a cargo del proveedor
PDT N 621 IGV Renta mensual: Declarar y pagar las retenciones efectuadas a sus proveedores dentro del vencimiento segn cronograma.
El proveedor podr deducir del IGV a pagar el importe de las retenciones que le han efectuado pero...
Art. 10 y 11 de R.S. 037-2002/SUNAT
77

Declaracin a cargo del proveedor
Si el monto de las retenciones es menor que el IGV, deber pagar la diferencia. Si el monto de las retenciones es mayor que el IGV por pagar, el exceso se arrastra para los meses siguientes hasta agotarlo. El exceso no puede ser compensado con otra deuda tributaria.
Si en 3 perodos consecutivos no se agota el exceso de retenciones, se puede solicitar su devolucin.

78
Formalidades para el registro y control de las retenciones

El Agente
PODR Abrir una columna en el Registro de Compras, para el control de la retenciones efectuadas as como de las NdD y NdC. DEBER Abrir una cuenta denominada IGV Retenciones por pagar de control mensual reflejando totales. Llevar un Registro del Rgimen de Retenciones para el control de las cuentas de cada proveedor, el cual no podr tener ms de 10 das de atraso.
Art. 12 y 13 de R.S. 037-2002/SUNAT
79
Formalidades para el registro y control de las retenciones

El Proveedor
DEBER Abrir una subcuenta denominada IGV Retenido dentro de la cuenta IGV para control de las retenciones efectuadas y la aplicacin de dichos montos mes a mes.
80
81
10.3. Rgimen de Percepciones del IGV
82
El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas con el IGV de los bienes sealados en el Apndice 1 de la Ley N 29173, es un mecanismo por el cual el agente de percepcin cobra por adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.
El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente. Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV.
83
Los Agentes de Percepcin se encuentran en el Padrn de Agentes de Percepcin La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los mismos que actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en el Decreto Supremo de designacin o exclusin.
84
El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando sobre el precio de venta, los porcentajes sealados mediante Decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los cuales debern encontrarse en un rango de uno por ciento (1%) a dos por ciento (2%). En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepcin ser el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el IGV.
85
No se efectuar la percepcin en: Las operaciones que cumplan, en forma concurrente, con los siguientes requisitos: Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal; El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el "Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV". El listado se aprobar mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT.
86
Las ventas realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores finales. Esta condicin no operar para los bienes comprendidos en los numerales 5 al 12 del Apndice 1 Las ventas de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de circulacin por va terrestre a travs de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente autorizados por la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas. En el retiro de bienes considerado como venta. Las operaciones de venta efectuadas a travs de la Bolsa de Productos de Lima. En las ventas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones).
87
Se considera como consumidor final solo a la persona natural que adquiera bienes comprendidos en el Rgimen por un importe igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 700.00).
A fin de acreditar la percepcin, al momento de efectuarla el agente de percepcin entregar a su cliente el "Comprobante de Percepcin Venta Interna", el cual deber tener los siguientes requisitos mnimos:
88
CASO PRACTICO Jos Garca con nmero de RUC 10203040505 (sujeto de la percepcin), es dueo de una licorera y compra el 21 de enero, 90 cajas de cerveza (producto sujeto a la percepcin) a la Distribuidora "Tres Botellas SAC", designada como Agente de Percepcin, de acuerdo con el siguiente detalle: CONCEPTO MONTO Valor de venta 2,270 IGV (19%) 431 Precio Venta 2,701 Percepcin (2%) 54 Total a pagar S/. 2,755
El monto de los S/. 54 cobrado por adelantado por la Distribuidora "Tres Botellas SAC", corresponde a una parte del IGV que tiene que pagar el contribuyente Sr. Jos Garca cuando efecte la venta a sus clientes de las 90 cajas de cerveza.
Tanto los S/. 431 del IGV como los S/. 54 de la percepcin que se ha pagado, sern utilizados por el contribuyente Sr. Jos Garca como crdito fiscal en su Declaracin Jurada del IGV correspondiente al perodo de enero.
89
Quines pueden aplicar la Percepcin del IGV? Slo aquellos sujetos designados como Agentes de Percepcin mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT. Usted puede consultar esta relacin en Padrn de Agentes de Percepcin
En qu momento se realiza la Percepcin? Cuando el Agente de Percepcin realice el cobro parcial o total de la venta efectuada. Tratndose de pagos parciales, el porcentaje de percepcin que corresponda se aplicar sobre el importe de cada pago.
90
Qu cuentas y registros de control debe llevar el cliente? El Cliente, sujeto de la percepcin del IGV, deber abrir una subcuenta denominada "IGV Percepciones por Aplicar" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En ella se controlar las percepciones que le hubieran efectuado, as como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, de ser el caso. Cmo se declaran las percepciones efectuadas? A fin de declarar las percepciones del IGV que se hubieran efectuado, los agentes de percepcin utilizaran el PDT Percepciones a las ventas internas, Formulario Virtual N 697, cuya versin vigente se encontrar a disposicin SUNAT Virtual.
91
Gracias.
92

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Impuesto General a las Ventas

10. Sistemas de cumplimiento y pago del IGV.

10.1 Rgimen de Detracciones 10.2 Rgimen de Retenciones

10.1 Rgimen de Detracciones del IGV

INFRACCIONES, SANCIONES Y GRADUALIDAD

FINALIDAD R.S. N 183-2004/SUNAT

Aspectos Generales de los Regmenes de Recaudacin del IGV

REGMENES DE RECAUDACIN DEL IGV

Slo se detrae en operaciones gravadas con IGV contenidas en los anexos.

REGMENES DE RECAUDACIN DEL IGV

Caractersticas de los Regmenes del IGV

CARACTERSTICAS DE LOS REGMENES DEL IGV

Designacin del agente por Sunat

Compromete el gasto o crdito fiscal?

Crdito contra el IGV o devolucin Crdito contra el IGV o devolucin

CARACTERSTICAS DE LOS REGMENES DEL IGV

CARACTERSTICAS DE LOS REGIMENES DEL IGV

Hay responsabilidad solidaria?

Regulacin de Infracciones y sanciones Cdigo tributario

DETRACCIONES DEL IGV (SPOT)

Deposita monto detrado

Entrega constancia de depsito

Utiliza importe detrado para pagar deudas tributarias

Generar fondos para el pago de:

Incluye los intereses de los mismos (SUNAT, EsSalud y ONP)

Base Legal: Art. 2 del D.S. N 155-2004-EF.

Base Legal: Art. 3 del D.S. N 155-2004-EF.

MONTO DEL DEPSITO:

Venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o....

Tratndose del retiro de bienes y de los traslados

MONTO DEL DEPSITO

Operaciones en moneda extranjera

Se redondea el monto del deposito

Base Legal: Art. 20 de la R.S. N 183-2004/SUNAT

Fecha en la que se emite el CdP

Momento de emisin de CdP

DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS:

Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido. No comparecer ante la Administracin Tributaria.

Base Legal: Art. 9 del D.S. N 155-2004-EF.

DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS:

difusin del preventivo.

Base Legal: Art. 9 del D.S. N 155-2004-EF.

PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO El depsito deber efectuarse en su integridad.

Base Legal: Art. 17 de la R.S. N 183-2004/SUNAT.

PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO: BN

Si el obligado tiene otra cuenta abierta en el BN distinta al del SPOT.

Base Legal: Art. 17 de la R.S. N 183-2004/SUNAT.

Base Legal: Art. 17 de la R.S. N 183-2004/SUNAT.

MODALIDADES PARA EFECTUAR EL DEPSITO

incluir a ms de 1 factura del mismo transportista.

Masivo: (Gua SUNAT)

Se rechaz el envo masivo?

Base Legal: Art. 17 de la R.S. N 183-2004/SUNAT.

Sello y refrendo del Banco de la Nacin

Quin realiza el deposito?

! INVALIDEZ NO enmendaduras, borrones, aadiduras o cualquier indicio de adulteracin.

CONSTANCIA DE DEPSITO: DISTRIBUCIN DE COPIAS

(1) (2) (3) (4)

Base Legal: Art. 17 de la R.S. N 183-2004/SUNAT.

CONSTANCIA DE DEPSITO: REQUISITOS ADICIONALES Informacin a consignar:

Base Legal: Art. 18 de la R.S. N 183-2004/SUNAT.

COMPROBANTE DE PAGO (CdP)

No deben incluir operaciones no sujetas al SPOT