DE LA CONSULTA A LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA: El artculo 119 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios establece la posibilidad de que los administrados

que tengan dudas sobre la aplicacin del derecho a una situacin de hecho concreta y actual, puedan consultar a la Administracin Tributaria. En ese sentido, la consulta constituye un procedimiento en sede administrativa que permite asegurar la correcta interpretacin y aplicacin de las normas tributarias, con anterioridad al cumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes. Concretamente, la norma en cuestin dispone: "ARTICULO 119.Consultas. Quien tenga un inters personal y directo, puede consultar a la Administracin Tributaria sobre la aplicacin del derecho a una situacin de hecho concreta y actual. A ese efecto, el consultante debe exponer en escrito especial, con claridad y precisin, todos los elementos constitutivos de la situacin que motiva la consulta y puede asimismo expresar su opinin fundada. La nota o escrito en que se formule la consulta debe ser presentada con copia fiel de su original, la que debidamente sellada y con indicacin de la fecha de su presentacin, debe ser devuelta como constancia al interesado. La consulta presentada antes del vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin jurada o, en su caso, dentro del trmino para el pago del tributo, exime de sanciones al consultante por el excedente que resulte de la resolucin administrativa, si es pagado dicho excedente dentro de los treinta das siguientes a la fecha de notificada la respectiva resolucin. Para evacuar la consulta la Administracin dispone de cuarenta y cinco das y si al vencimiento de dicho trmino, no dicta resolucin, se debe entender aprobada la interpretacin del consultante, si ste la ha expuesto. Dicha aprobacin se limita al caso concreto consultado y no afecta a los hechos generadores que ocurran con posterioridad a la notificacin de la resolucin que en el futuro dicte la Administracin. Es nula la consulta evacuada sobre la base de datos inexactos proporcionados por el consultante" (As corregida su numeracin por el artculo 6 de la Ley de Justicia Tributaria n 7535 del 1 de agosto de 1995, que lo traspas del antiguo 114 al actual). De la norma transcrita se desprende que su finalidad es la de asegurar la correcta interpretacin y aplicacin de las normas tributarias, armonizando el inters del Fisco en el cobro de los tributos, con el de los particulares de actuar sobre bases seguras. Sobre este particular, resulta ilustrativa la justificacin brindada por la Comisin Redactora del proyecto modelo del Cdigo Tributario para Amrica Latina, cuyos artculos 166 a 168 contienen normas similares al numeral antes transcrito. En lo que interesa, la citada Comisin seal: "... La Comisin ha considerado oportuno regular tal procedimiento, adoptando normas que permitan armonizar el inters del Fisco al rpido cobro de los tributos, con el de los particulares de actuar sobre bases seguras que lo ponga a cubierto de interpretaciones desconocidas por ellos. Esta solucin que obedece a razones de orden general, fcilmente explicables, est especialmente justificada en aquellos sistemas que, como el proyecto en este Cdigo, asignan al contribuyente, en principio, la funcin de aplicar la ley y liquidar la deuda. En la adopcin del instituto influye tambin las circunstancias notorias de la complejidad y variabilidad de las normas tributarias, que hacen verdaderamente dificultosa la aplicacin del derecho positivo vigente y abren posibilidades a diversas interpretaciones, todas ellas provistas de fundamento. Tales circunstancias aconsejan dar al contribuyente la oportunidad de reclamar un pronunciamiento administrativo previo, el cual debe ajustarse, y a obligar a la administracin a expresar su opinin sobre el caso concreto consultado. Tambin est justificada, a juicio de la Comisin, la solucin no siempre admitida, de que cuando el contribuyente expone su caso y manifiesta su opinin

sobre el significado de la norma, el silencio de la administracin se tenga por aceptacin tcita del criterio del contribuyente. De esa manera se da al instituto la eficacia imprescindible que justifica su adopcin, sin afectar los intereses fiscales, pues nada impide que la administracin exprese su opinin contraria dentro del plazo fijado al efecto por la ley..." (Edicin publicada por la Unin Panamericana, Washington, D.C., 1967, pginas 114 y 115).

------------------------------------------------------------------------------------------------------Artculo 39.- La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios comunes: 1. Pago; 2. Compensacin; 3. Confusin; 4. Remisin y 5. Declaratoria de incobrabilidad. Pargrafo Primero: La obligacin tributaria se extingue igualmente por prescripcin, en los trminos previstos en el Captulo VI de este Ttulo. Pargrafo Segundo: Las leyes pueden establecer otros medios de extincin de la obligacin tributaria que ellas regulen. Seccin primera: Del pago Artculo 40.- El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. Tambin puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogar en los derechos, garantas y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su condicin de ente pblico. Artculo 41.- El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentacin. El pago deber efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la correspondiente declaracin, salvo que la ley o su reglamentacin establezcan lo contrario. Los pagos realizados fuera de esta fecha, incluso los provenientes de ajustes o reparos, se considerarn extemporneos y generarn los intereses moratorios previstos en el artculo 66 de este Cdigo. La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la presentacin de declaraciones juradas y pagos de los tributos, con carcter general para determinados grupos de contribuyentes o responsables de similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo operativo as lo justifiquen. A tales efectos, los das de diferencia entre los distintos plazos no podrn exceder de quince (15) das hbiles Artculo 42.- Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepcin o retencin en la fuente prevista en el artculo 27 de este Cdigo. Artculo 43.- Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley. En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas, la cuanta del pago a cuenta se fijar considerando la norma que establezca la ley del respectivo tributo. Artculo 44.- La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar las obligaciones tributarias, debern imputar el pago, en todos los casos, al concepto de lo adeudado segn sus componentes, en el orden siguiente: 1. Sanciones; 2. Intereses moratorios y 3. Tributo del perodo correspondiente. Pargrafo Primero: La Administracin Tributaria podr imputar cualquier pago a la deuda ms antigua, contenida en un acto definitivamente firme, sobre la que se haya agotado el cobro extrajudicial previsto en este Cdigo. Pargrafo Segundo: Lo previsto en este artculo no ser aplicable a los pagos efectuados por los agentes de retencin y de percepcin en su carcter de tales. Tampoco ser aplicable en los casos a que se refieren los artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo. Artculo 45.- El Ejecutivo Nacional podr conceder, con carcter general, prrrogas y dems facilidades para el pago de obligaciones no vencidas, as como fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas, cuando el

normal cumplimiento de la obligacin tributaria se vea impedido por caso fortuito o fuerza mayor, o en virtud de circunstancias excepcionales que afecten la economa del pas. Las prrrogas, fraccionamientos y plazos concedidos de conformidad con este artculo no causarn los intereses previstos en el artculo 66 de este Cdigo. Artculo 46.- Las prrrogas y dems facilidades para el pago de obligaciones no vencidas podrn ser acordadas con carcter excepcional en casos particulares. A tal fin, los interesados debern presentar la solicitud al menos quince (15) das hbiles antes del vencimiento del plazo para el pago, y slo podrn ser concedidas cuando a juicio de la Administracin Tributaria se justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligacin. La Administracin Tributaria deber responder dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud. La decisin denegatoria no admitir recurso alguno. En ningn caso podr interpretarse que la falta de pronunciamiento de la Administracin Tributaria implica la concesin de la prrroga o facilidad solicitada. Las prrrogas y dems facilidades que se concedan causarn intereses sobre los montos financiados, los cuales sern equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripcin del convenio. Si durante la vigencia del convenio se produce una variacin de diez por ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se proceder al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva tasa. Pargrafo nico: Las prrrogas y dems facilidades para el pago a los que se refiere este artculo no se aplicarn en los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o percibidos, as como de impuestos indirectos cuya estructura y traslacin prevea la figura de los denominados crditos y dbitos fiscales. Artculo 47.- Excepcionalmente, en casos particulares, y siempre que los derechos del Fisco queden suficientemente garantizados, la Administracin Tributaria podr conceder fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas. En este caso, se causarn intereses sobre los montos financiados, los cuales sern equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripcin del convenio. Si durante la vigencia del convenio se produce una variacin de diez por ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se proceder al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva tasa. En ningn caso se concedern fraccionamientos o plazos para el pago de deudas atrasadas, cuando el solicitante se encuentre en situacin de quiebra. En caso de incumplimiento de las condiciones y plazos concedidos, de desaparicin o insuficiencia sobrevenida de las garantas otorgadas o de quiebra del contribuyente, la Administracin Tributaria dejar sin efecto las condiciones o plazos concedidos, y exigir el pago inmediato de la totalidad de la obligacin a la cual ellos se refieren. Si el contribuyente sustituye la garanta o cubre la insuficiencia sobrevenida de esa garanta, se mantendrn las condiciones y plazos que se hubieren concedidos. Pargrafo Primero: La negativa de la Administracin Tributaria de conceder fraccionamientos y plazos para el pago no tendr recurso alguno. Pargrafo Segundo: Los fraccionamientos y plazos para el pago a los que se refiere este artculo no se aplicarn en los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o percibidos. No obstante, en estos casos, la Administracin Tributaria podr conceder fraccionamientos o plazos para el pago de los intereses moratorios y las sanciones pecuniarias generados con ocasin de los mismos. Artculo 48.- La mxima autoridad de la Administracin Tributaria establecer el

procedimiento a seguir para el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo, pero en ningn caso stos podrn exceder de treinta y seis (36) meses. Para el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo, no se requerir el dictamen previo de la Contralora General de la Repblica. No obstante, la Administracin Tributaria Nacional deber remitir peridicamente a la Contralora General de la Repblica, una relacin detallada de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago que hubiere otorgado conforme a lo establecido en los artculos anteriores. Pargrafo nico: A los efectos previstos en los artculos 46 y 47 de este Cdigo, se entender por tasa activa bancaria vigente la tasa activa promedio de los seis (6) principales bancos comerciales y universales del pas con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales, calculada por el Banco Central de Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. La Administracin Tributaria Nacional deber publicar dicha tasa dentro de los primeros diez (10) das continuos del mes. De no efectuar la publicacin en el lapso aqu previsto, se aplicar la ltima tasa activa bancaria que hubiere publicado la Administracin Tributaria Nacional. Seccin Segunda: De la compensacin Artculo 49.- La compensacin extingue, de pleno derecho y hasta su concurrencia, los crditos no prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por las ms antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo. Asimismo, se aplicar el orden de imputacin establecido en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 44 de este Cdigo. El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en cualquier momento en que deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses, multas y costas procesales, o frente a cualquier reclamacin administrativa o judicial de los mismos, sin necesidad de un pronunciamiento administrativo previo que reconozca su derecho. El contribuyente o su cesionario estarn obligados a notificar de la compensacin a la oficina de la Administracin Tributaria de su domicilio fiscal, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de haber sido opuesta, sin que ello constituya un requisito para la procedencia de la compensacin, y sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin y determinacin que pueda ejercer la Administracin posteriormente. La falta de notificacin dentro del lapso previsto generar la sancin correspondiente en los trminos establecidos en este Cdigo. Por su parte, la Administracin podr oponer la compensacin frente al contribuyente, responsable o cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas condiciones, cualesquiera crditos invocados por ellos. Pargrafo nico: La compensacin no ser oponible en los impuestos indirectos cuya estructura y traslacin prevea las figuras de los denominados dbito y crdito fiscales, salvo expresa disposicin legal en contrario. La imposibilidad de oponer la compensacin establecida en este Pargrafo ser extensible tanto al dbito y crdito fiscales previstos en la estructura y traslacin del impuesto indirecto, como a la cuota tributaria resultante de su proceso de determinacin. Artculo 50.- Los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable, por concepto de tributos y sus accesorios, podrn ser cedidos a otros contribuyentes o responsables, al solo efecto de ser compensados con deudas tributarias del cesionario con el mismo sujeto activo. El contribuyente o responsable deber notificar a la Administracin Tributaria de la cesin dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de

efectuada. El incumplimiento de la notificacin acarrear la sancin correspondiente en los trminos establecidos en este Cdigo Artculo 51.- Las compensaciones efectuadas por el cesionario conforme a lo establecido en el artculo anterior slo surtirn efectos de pago en la medida de la existencia o legitimidad de los crditos cedidos. La Administracin Tributaria no asumir responsabilidad alguna por la cesin efectuada, la cual en todo caso corresponder exclusivamente al cedente y cesionario respectivo. El rechazo o impugnacin de la compensacin por causa de la inexistencia o ilegitimidad del crdito cedido har surgir la responsabilidad personal del cedente. Asimismo, el cedente ser solidariamente responsable junto con el cesionario por el crdito cedido