EXP. N.

03171-2010-PA/TC CALLAO ALEJANDRO RICHARD GUILLEN ESPINOZA RESOLUCIN DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL Lima, 24 de setiembre de 2010 VISTO El recurso de agravio constitucional interpuesto por don Alejandro Richard Guilln Espinoza contra la resolucin de fecha 15 de abril del 2010, fojas 62 del cuaderno nico, expedida por la Segunda Sala Civil de la Corte Superior de Justicia del Callao que, confirmando la apelada, declar improcedente la demanda de autos; y, ATENDIENDO A 1. Que con fecha 7 de agosto del 2009 el recurrente interpone demanda de amparo contra la Direccin General de Capitanas y Guardacostas del Per, solicitando: i) se declare la nulidad de la Resolucin N 734-2006/DC que, en va de ejecucin coactiva, dispone la cobranza de S/. 31,240.00 (provenientes de las multas 107-2001-M y 229-2002 DCG declaradas nulas por el Poder Judicial); y ii) se disponga el cumplimiento de las resoluciones judiciales dictadas por el Poder Judicial. Sostiene que al verse envuelto en un accidente por maniobras martimas fue multado (Resolucin de Capitana de Puerto N 107-2001-M y Resolucin Directoral N 229-2002-DCG) por la Capitana de Puertos del Callao, decisin que fue impugnada ante el Poder Judicial a travs de un proceso contencioso administrativo en el cual se decret la nulidad de ambas resoluciones en el extremo que se le impone multa por carecer de agente martimo. Pese a ello, refiere que la Direccin General de Capitanas y Guardacostas del Per emiti la Resolucin N 734-2006/DC disponiendo que el ejecutor coactivo materialice la cobranza coactiva de la multa. 2. Que con resolucin de fecha 10 de agosto del 2009 el Cuarto Juzgado Civil del Callao declara improcedente la demanda por considerar que a la presentacin de la misma el recurrente acudi a otra va jurisdiccional, por lo que solo corresponde ejecutar la sentencia recada en el proceso contencioso administrativo. A su turno, la Segunda Sala Civil de la Corte Superior de Justicia del Callao confirma la apelada por considerar que el recurrente ha acudido a otra va jurisdiccional e inclusive ha obtenido una

decisin final a su favor. 3. Que de lo expuesto en prrafos precedentes, se advierte que la presente demanda de amparo se dirige a cuestionar la Resolucin N 734-2006/DC (fojas 5) -recada en el Expediente N 202921-2009-DICAPI seguido por la Direccin General de Capitanas y Guardacostas del Per en contra del recurrente - por medio de la cual se le notifica a efectos de que abone en el Banco de la Nacin la suma de S/. 31,240.00 ms las costas procesales de S/. 550.00. 4. Que conforme prev el artculo 5 inciso 2 del Cdigo Procesal Constitucional, los procesos constitucionales son improcedentes cuando existan vas procedimentales especficas, igualmente satisfactorias, para la proteccin del derecho constitucional vulnerado. Este Supremo Colegiado ha interpretado esta disposicin en el sentido de que el proceso de amparo ha sido concebido para atender requerimientos de urgencia que tienen que ver con la afectacin de derechos directamente comprendidos dentro de la calificacin de fundamentales por la Constitucin. Por ello, si hay una va efectiva para el tratamiento de la temtica propuesta por el demandante, esta no es la excepcional del Amparo que, como se dijo, constituye un mecanismo extraordinario. (Cfr. STC N 04196-2004-AA/TC, Fundamento 6) 5. Que este Colegiado en el Expediente N 02612-2008-PA/TC, en donde se cuestionaron resoluciones recadas en un procedimiento de ejecucin coactiva, estableci que resulta de aplicacin el artculo 23 de la Ley N 26979, Ley del Procedimiento de Ejecucin Coactiva, que dispone: el procedimiento de ejecucin coactiva puede ser sometido a un proceso que tenga por objeto exclusivamente la revisin judicial de la legalidad y cumplimiento de las normas previstas para su iniciacin y trmite para efectos de lo cual resultan de aplicacin las disposiciones que se detallan a continuacin: (...) 23.2 El proceso de revisin judicial ser tramitado mediante el proceso contencioso administrativo de acuerdo al proceso sumarsimo previsto en el artculo 24 de la Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo, sin perjuicio de la aplicacin de las disposiciones previstas en el presente artculo. 23.3 La sola presentacin de la demanda de revisin judicial suspender automticamente la tramitacin del procedimiento de ejecucin coactiva hasta la emisin del correspondiente pronunciamiento de la Corte Superior, siendo de aplicacin lo previsto en el artculo 16, numeral 16.5, de la presente ley. 6. Que en virtud de estas disposiciones el recurrente se encuentra facultado para solicitar la revisin judicial de dicho procedimiento va el proceso

contencioso administrativo, por cuanto: a) resulta ser una va procedimental especfica, en tanto proceso que tiene por objeto la revisin de la regularidad y el cumplimiento de las normas previstas para la iniciacin y el trmite del procedimiento de ejecucin coactiva, as como para oponer las sentencias recadas en el proceso contencioso administrativo dictadas a su favor; y, b) es una va igualmente satisfactoria, pues su sola interposicin conllevara la suspensin automtica del procedimiento de ejecucin coactiva; siendo esta justamente la pretensin del recurrente en el caso de autos. 7. Que por tanto, al haberse determinado que la revisin judicial establecida en el artculo 23 de la Ley del Procedimiento de Ejecucin Coactiva es una va igualmente satisfactoria para este tipo de casos, deber desestimarse la presente demanda de amparo. Por estas consideraciones, el Tribunal Constitucional, con la autoridad que le confiere la Constitucin Poltica del Per RESUELVE Declarar IMPROCEDENTE la demanda de amparo. Publquese y notifquese. SS. BEAUMONT CALLIRGOS CALLE HAYEN

URVIOLA

HANI

Ley de ejecucin coactiva en Arequipa Ley de Ejecucin Coactiva debera ser ms drstica Muchos locales abren en cierto rubro, pero al pasar algn tiempo clandestinamente se convierten en establecimientos de mal vivir. A pesar que todo el ao 2010 la Oficina de Ejecucin Coactiva de la Comuna Provincial, ha trabajado de manera incansable para clausurar en operativos sorpresivos, los locales denominados night clubs, prostbulos, bares, huacteras entre otros, la Ley de Ejecucin Coactiva sigue protegiendo a los dueos de dichos establecimientos. La ley 28165, de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, establece que cuando el obligado (dueo o infractor), inicia el proceso llamado Medida Cautelar en el Poder Judicial deja sin efecto que la autoridad local, Municipio, pueda seguir interviniendo en dichos locales hasta que emita un dictamen final. Para nosotros esa ley es el gran impedimento para poder seguir los procesos de clausura, lo malo es que las personas la desconocen y alegan que por culpa del municipio esos lugares de mal vivir siguen funcionando, y en realidad sera por culpa del Poder Judicial, enfatiz Julin Castro, Ejecutor Coactivo de la Municipalidad Provincial. Del mismo modo enfatiz que los congresistas seran los primeros encargados de convertir dicha legislacin en ms drstica, as como el aceleramiento de los procesos judiciales y no esperar a que sean ms. Hoy son ms de setenta procesos. Hasta el mes de diciembre Castro Tamayo ha clausurado ciento cuarenta y seis locales de mal vivir sin licencia de funcionamiento, pero muchos han reabierto sus puertas bajo otra fachada. Dato Cada ao se han incrementado las clausuras: en el 2008, 90 y en 2009, 114 locales intervenidos fuente: Diario Noticias

Suspensin

de

cobranza

coactiva

de

tributos

municipales, cuando se constata que los predios estn en zonas donde existe conflicto entre municipalidades
En adelante, procede la suspensin de la cobranza coactiva de tributos municipales, cuando se constata que los predios estn en

zonas donde existe conflicto entre municipalidades, aun cuando no se acredite que los tributos han sido pagados a la municipalidad, segn la inscripcin del predio en los registros pblicos. As lo determin el Tribunal Fiscal en la RTF N 09531-5-2009, la cual tiene carcter vinculante y de cumplimiento obligatorio para todos los contribuyentes y municipalidades donde se presenten casos similares. Al respecto, la Cmara de Comercio de Lima explic que este caso se trata del embargo efectuado por el ejecutor coactivo de la Municipalidad de Surco al propietario de un inmueble, alegando que no ha pagado el impuesto predial y arbitrios desde el ao 1996 hasta 2008. El propietario embargado, al plantear su queja ante el Tribunal Fiscal, argumenta que su predio est en la jurisdiccin de la municipalidad de San Juan de Miraflores, y no en la de Santiago de Surco como esta ltima alega. En relacin con el cobro ejecutivo de tributos, es decir, los embargos por adeudos de predial y arbitrios, en las zonas de conflicto de competencias entre municipalidades, en el Tribunal Fiscal.

La norma municipal (Ley N 27972) dispone que, tratndose de predios sobre los cuales dos o ms jurisdicciones reclaman para s tributos municipales, se reputarn como vlidos los pagos efectuados a la comuna de la jurisdiccin a la que corresponda el predio, segn la inscripcin en el Registro de la Propiedad Inmueble. En consecuencia, a partir del reciente fallo del Tribunal Fiscal, el propietario afectado tiene derecho de exigir al ejecutor coactivo municipal que se levante la medida de embargo ordenada, sin tener que acreditar que los tributos municipales ya han sido pagados a la otra jurisdiccin municipal donde est el predio, segn su inscripcin en los Registros Pblicos. Observancia es obligatoria

En el caso de procedimientos de cobranza coactiva de obligaciones tributarias seguidos respecto de predios ubicados en zonas en las cuales existe conflicto de competencia entre municipalidades, procede ordenar su suspensin en la va de queja en aplicacin del inciso b) del numera 31.1 del artculo 31 de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, si segn la inscripcin en el registro de propiedad inmueble los predios corresponden a la jurisdiccin de una municipalidad distinta a aquella que inici la cobranza, aun cuando

el quejoso no acredite el pago de las obligaciones puestas a cobro ante la primera de ellas. (Tribunal Fiscal N 09531-5-2009). Efecto social

1 La decisin del Tribunal Fiscal pretende dar solucin a un caso muy recurrente en el pas, como las discordias territoriales. En efecto, el crecimiento acelerado y desordenado de las poblaciones trajo como consecuencia cambios continuos de la demarcacin, delimitacin y divisin del territorio. 2 As, el territorio est dividido en 1,829 distritos, 194 provincias, de los cuales el 79.8% de los distritos y el 92% de las provincias no estn debidamente delimitados, ocasionando conflictos que involucran a centros poblados, urbanizaciones, lugares arqueolgicos, etctera. 3 Slo la provincia de Lima acumula 40 conflictos por imprecisiones limtrofes, que se han ido multiplicando desde hace seis dcadas al crearse ms distritos. Esta deficiencia constituye el principal problema demarcatorio, lo cual trae como resultado que, en muchas zonas del pas, no se brinden los servicios pblicos, se tribute en dos municipalidades, y, en el peor de los casos, no se tribute a ninguna. Fuente: Diario oficial El Peruano

Consideracio nes sobre el Procedimient o de Cobranza Coactiva EN: CONSULTO RIO TRIBUTARI O 21 preguntas y respuestas sobre las consideraciones sobre el procedimiento de cobranza coactiva. 1.- Qu sucede si un contribuyente no cumple con cancelar su deuda tributaria de tributos internos? La SUNAT cuenta con un instrumento legal, cual es el Reglamento de Cobranza Coactiva, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT, de fecha 25.09.2004 y normas modificatorias, la cual tiene como base el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99EF (19.08.99) y normas modificatorias. Dicho Reglamento se aplica para: a) El Procedimiento de Cobranza Coactiva que lleve a cabo la SUNAT, en ejercicio de su facultad coercitiva, a fin de hacer efectivo el cobro de la deuda exigible y dems actos que se deriven del citado Procedimiento. b) Las medidas cautelares previas. c) La ejecucin de las garantas otorgadas a favor de la SUNAT. 2.- Cules son las deudas que son exigibles coactivamente? De acuerdo al artculo 115 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF (19.08.99), se considera deuda exigible a la siguiente:

a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en la Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la Administracin y no reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la Resolucin de prdida de fraccionamiento se mantendr la condicin de deuda exigible si efectundose la reclamacin dentro del plazo, no se contina con el pago de las cuotas de fraccionamiento. b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa Reclamada fuera del plazo establecido para la interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva. c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva o la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal. d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley. e) Las costas y gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes. Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los artculos 56 al 58 del Cdigo Tributario, siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, respecto de la deuda tributaria comprendidas en las mencionadas medidas. 3.- Quin es la persona encargada de efectuar la Cobranza Coactiva? Quien realiza la cobranza coactiva es el Ejecutor Coactivo, que es el funcionario designado por la SUNAT, que tiene como funcin ejercer, a nombre de la SUNAT, las facultades previstas en el Cdigo Tributario as como cumplir con lo dispuesto en el Reglamento de Cobranza

Coactiva para cautelar el pago de la deuda tributaria, de las costas y gastos. 4.- Cmo se inicia el Procedimiento de Cobranza Coactiva? Dicho Procedimiento es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al Deudor de la Resolucin de Ejecucin Coactiva que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago, Resoluciones, Liquidaciones de Declaraciones nicas de Importacin u otro documento que contenga deuda tributaria aduanera materia de cobranza, dentro de los siete (7) das hbiles contados a partir del da hbil siguiente de realizada la notificacin, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran trabado.

5.- Cules son los requisitos que debe contener la Resolucin de Ejecucin Coactiva? La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad, los requisitos a que se refiere el segundo prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario, que son los siguientes: a. El nombre del deudor tributario.

b. El Nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza. c. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto total de la deuda. d. El tributo o multa y perodo a que corresponde. 6.- Cules son los datos mnimos que debe contener la Resolucin Coactiva? La Resolucin Coactiva deber contener, los requisitos a que se refiere el Artculo 7 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva, los cuales son los siguientes: a) El encabezado, que comprende: i) Dependencia de la SUNAT. ii) Nmero de expediente. iii) Nmero de la Resolucin Coactiva. iv) Nombre o razn social del Deudor y del tercero, segn corresponda, as como su nmero de RUC. De no estar inscrito en dicho registro se sealar el nmero de su documento de identidad. v) Domicilio fiscal del Deudor y/o domicilio del tercero. b) Lugar y fecha de emisin de la Resolucin Coactiva. c) Los fundamentos de la Resolucin Coactiva. d) Expresin clara y precisa de lo que se decide y ordena. e) De ser necesario, el nombre del tercero que tiene que cumplir con el mandato contenido en la Resolucin Coactiva, as como el plazo para su cumplimiento.

f) Firma y sello del Ejecutor, salvo que se trate de resoluciones emitidas al amparo del Artculo 111 Cdigo Tributario. Adicionalmente, el Ejecutor Coactivo podr emitir Resoluciones Coactivas utilizando firma digital acuerdo a la normatividad legal respectiva.

las del las de

7.- Desde cundo surte efecto la Resolucin Coactiva? Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso. Salvo en el caso de las Resoluciones Coactivas que ordenan trabar medidas cautelares, las cuales surtirn efectos al momento de su recepcin. 8.- Adicionalmente a la notificacin de la Resolucin Coactiva, qu otras acciones puede aplicar el Ejecutor Coactivo? El Ejecutor Coactivo puede aplicar medidas cautelares las cuales pueden ser las siguientes: 1. Embargos: a) En forma de intervencin: (i) En recaudacin. (ii) En informacin. (iii) En administracin de bienes. b) En forma de depsito: (i) Con extraccin de bienes. (ii) Sin extraccin de bienes. c) En forma de inscripcin. d) En forma de retencin. 2. Medidas Cautelares Genricas: Que son medidas cautelares no previstas, en el Cdigo Tributario, pero que aseguran, de la forma ms adecuada, el pago de la deuda. 9.- Existe la posibilidad que se suspenda el Procedimiento de Cobranza Coactiva? El Ejecutor Coactivo suspender el Procedimiento

cuando se presente alguna de las causales detalladas en el literal a) del Artculo 119 del Cdigo Tributario:

1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional. 2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente. 3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de Pago, y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el artculo 115. Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago. En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada ms las costas y los gastos.

10.- Cundo el Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo de lo actuado? A continuacin le presentamos en que casos el Ejecutor Coactivo dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo de lo actuado: a) Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se contine pagando las cuotas de fraccionamiento. b) La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en el artculo 27 del Cdigo Tributario. c) Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza. d) La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago. e) Exista Resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago. f) Las rdenes de Pago o Resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva. g) Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra. h) Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente. i) Cuando el deudor tributario hubiera presentado una reclamacin o apelacin vencido los plazos establecidos para la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con presentar la carta Fianza respectiva conforme con lo

dispuesto en los artculos 137 o 146 del Cdigo Tributario. Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo suspender o concluir el procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia. 11.- Qu pagos est obligado a efectuar el deudor tributario dentro de un procedimiento de Cobranza Coactiva? De lo normado por el artculo 117 del Cdigo Tributario, el deudor tributario esta obligado a pagar las Costas y Gastos incurridos por la SUNAT que se hubieran generado desde el momento en que surte efecto la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva. Asimismo, deber pagar los gastos ocasionados por las medidas cautelares trabadas al amparo de los artculos 56, 57 y 58 del Cdigo Tributario, siempre que se hubiera iniciado el procedimiento. Si el inicio del procedimiento es indebido, corresponder el pago de costas y gastos. no

12.- En el caso de haberse efectuado pagos parciales en qu forma deben imputarse? En el caso de haberse efectuado pagos parciales en qu forma deben imputarse? Los pagos parciales que se realicen durante el procedimiento de Cobranza Coactiva, deber imputarse en el siguiente orden: - Primero: A las Costas y Gastos. - Segundo: A los intereses moratorios. - Tercero: Al Tributo o Multa. 13.- Si el Ejecutor Coactivo requiere informacin al deudor respecto de bienes susceptibles de embargo qu tiempo tiene ste para cumplir con lo solicitado?

Cuando el Ejecutor Coactivo requiere al Deudor informacin respecto de bienes susceptibles de embargo, ste presentar la informacin o documentacin solicitada en la forma y condiciones que se indique en la Resolucin Coactiva, en un plazo no menor a tres (3) das hbiles computados a partir del da hbil siguiente a la fecha en que se realiz la notificacin. En el caso que se incumpliera con entregar la informacin requerida, se estara incurriendo en la infraccin tipificada en el numeral 5) del artculo 177 del Cdigo Tributario: No proporcionar la informacin o documentacin que sea requerida por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla son observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. 14.- Quines son impedidos de ser postores en el caso de Remate de Bienes? En el Remate de Bienes, no pueden ser postores, por si mismos o a travs de terceros, las siguientes personas: a) El deudor. b) Los trabajadores de la SUNAT. En el caso de los Jefes de las Unidades Organizacionales a cargo del ejercicio de las acciones de cobranza coactiva, de los ejecutores coactivos o auxiliares coactivos que intervienen en el Procedimiento que culmina con el remate y de aquellos trabajadores encargados de la administracin o custodia de los bienes, incluyendo aquellos que en representacin de la SUNAT acten como depositarios, el impedimento para ser postor se extiende a sus cnyuges y familiares hasta el segundo grado de afinidad y cuarto de consaguinidad. c) Los Peritos, Martillero Pblico y todos aquellos que hubieran intervenido directamente en el procedimiento. d) Aquellos que hubieran sido declarados adjudicatarios del bien y no hayan cumplido con pagar el saldo del

precio en el plazo correspondiente. 15.- Cmo se determina el precio base en el caso de Remate? En el caso de la primera convocatoria, el precio base ser equivalente a las dos terceras partes (2/3) del valor de tasacin ms el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal o, el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado en el caso de bienes gravados con dichos impuestos. De haber una segunda convocatoria, se reducir el precio base en un quince por ciento (15%). De producirse una tercera convocatoria, no se sealar precio base. 16.- Cundo se da el abandono de bienes muebles embargados? El abandono de bienes muebles que hubieran sido embargados y no retirados de los almacenes de la Administracin Tributaria, se produce en un plazo de treinta (30) das hbiles, en los siguientes casos: a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el Adjudicatario hubiera cancelado el valor de los bienes, no los retire del lugar en que se encuentren. b) Cuando el ejecutor coactivo hubiera levantado las medidas cautelares trabada sobre los bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado, o el tercero que tenga derecho sobre dichos bienes, no los retire del lugar en que se encuentren. El abandono se configurar por el solo mandato de la ley, sin el requisito previo de expedicin de Resolucin Administrativa correspondiente, ni de notificacin o aviso por la Administracin Tributaria. 17.- Cmo se computa el plazo de los treinta (30) das hbiles en el caso de abandono de bienes muebles embargados? El plazo de los treinta (30) das hbiles se computar a

partir del da siguiente de la fecha de remate o de la fecha de notificacin de la Resolucin emitida por el Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposicin del ejecutado o del tercero. 18.- Qu sucede cuando un bien mueble ha sido considerado como abandonado? Cuando vencido el plazo de los treinta (30) das hbiles para el retiro de los bienes, este no se hubiera producido, se da el abandono de los bienes, debiendo ser rematados o destruidos cuando el estado de los bienes lo amerite. Cuando habindose producido el acto del remate no se realizar la venta, los bienes sern destinados a entidades pblicas o donados por la Administracin Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas a actividades asistenciales, educacionales o religiosas, quienes debern destinarlos a sus fines propios no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso los ingresos de la transferencia, tambin debern ser destinados a los fines propios de la entidad o institucin beneficiada. 19.- En dnde se presentan las solicitudes de donacin? Las solicitudes de donaciones o destino podrn ser presentadas en cualquier dependencia de la SUNAT a nivel nacional, inclusive si esta no corresponde al domicilio de los sujetos susceptibles de ser beneficiarios. La donacin o destino de los bienes ser autorizada por la SUNAT. 20.- Bajo qu circunstancias se puede levantar la medida cautelar, sin cancelar la deuda tributaria? Habindose trabado Medida Cautelar, sta se podr levantar por el Ejecutor Coactivo cuando el deudor presente Carta Fianza, Hipoteca o Garanta Mobiliaria que garantice la cobranza de la deuda tributaria. 21.- Qu puede suceder si el Deudor no cumple con su compromiso de cancelar la deuda tributaria, y ha presentado Carta Fianza, lo cual hizo que la medida

cautelar trabada sea levantada? En caso hubiera incumplimiento por parte del deudor, el Ejecutor Coactivo, de conformidad con el numeral 4 del artculo 116 del Cdigo Tributario, est facultado para ejecutar las garantas otorgadas a favor de la SUNAT.

rea Tributaria

N 217 Segunda Quincena - Octubre 2010 I-23

Autor : Pablo Jos Huapaya Garriazo* RTF : 05464-4-2007 (20.06.07) Ttulo : Procede la suspensin de la Cobranza Coactiva contra una Orden de Pago cuya reclamacin ha sido apelada? Fuente : Actualidad Empresarial, N 217 - Segunda Quincena de Octubre 2010

Ficha Tcnica

Anlisis Jurisprudencial

Procede la suspensin de la Cobranza Coactiva contra una Orden de Pago cuya reclamacin ha sido apelada?
1. Introduccin
De acuerdo con la RTF materia de comentario, el Tribunal estableci como precedente de observancia obligatoria, que procede la cobranza coactiva de una orden de pago cuya reclamacin ha sido declarada inadmisible por la Sunat, incluso cuando se haya interpuesto apelacin en el plazo de ley.

2. Argumentos de la Quejosa
La quejosa sostiene que la Administracin ha violado su derecho a la reserva tributaria al registrar informacin sobre su deuda ante las centrales de riesgo, lo que vulnera el artculo 85 del Cdigo Tributario. Asimismo, agrega que en aplicacin del artculo 119 del Cdigo Tributario y la RTF N 04563-5-2003, debe suspenderse el procedimiento de cobranza coactiva seguido en su contra, correspondiente a la deuda contenida en las rdenes de pago y resoluciones de multa emitidas sobre la base de las declaraciones juradas originales, toda vez que contra ellas interpuso recursos de reclamacin y apelacin en los que indic que haba presentado las correspondientes declaraciones juradas rectificatorias, por lo que no tienen sustento los valores emitidos, y

en consecuencia, debe dejarse sin efecto su cobranza hasta que se resuelvan los expedientes en los que se discute la deuda, siendo de aplicacin los criterios establecidos en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N.os 05777-5-2002,00110-1-2003 y 00206-4-2001; Entonces, en virtud a las circunstancias expuestas, y de conformidad con las Resoluciones N.os 04563-5-2003 y 02632-2-2005 corresponda suspender el procedimiento de cobranza coactiva y pronunciarse sobre la procedencia del registro de la deuda efectuado por la Administracin en las centrales de riesgo. Asimismo seala que las Resoluciones de Intendencia N.os 126-014-0000998/ SUNAT y 126-014-0001066/SUNAT, que declaran inadmisibles sus recursos de reclamacin, han sido apeladas en forma oportuna, por lo que al no tener la deuda la condicin de exigible, debi suspenderse el procedimiento de cobranza coactiva, pese a lo cual la Administracin ha informado la existencia de la deuda a las centrales de riesgo, lo que no se encuentra conforme a ley, por lo que solicita se deje sin efecto la incorporacin de la deuda a dichas centrales; igualmente, con el Expediente Coactivo N 121-06013109 la Administracin trab embargo en forma de retencin hasta por la suma de S/.2,150.00 a efecto de garantizar la deuda contenida en la Orden de Pago N 121-01-0008258, sin considerar que dicho valor se encuentra extinguido y que por tanto, la indicada deuda no tena la condicin de exigible coactivamente, por lo que corresponde que se suspenda el referido procedimiento de cobranza coactiva.

3. Argumentos de la Administracin
Mediante Oficio N 144-2007-SUNAT/ 2Q0400 la Administracin en respuesta al Provedo N 00595-4-2007 remite diversa documentacin, as como el Informe N 016-2007-SUNAT/2Q0302 en el que seala que la deuda contenida en las rdenes de Pago y las Resoluciones de Multa constituye deuda exigible coactivamente, al haber sido reclamada fuera del plazo establecido, por lo que la cobranza de la misma resulta arreglada a ley, habindose acumulado su cobranza bajo el Expediente Coactivo N 121-06-013109. En el citado Informe la Administracin indica que al no existir ninguna de las causales de suspensin del procedimiento de cobranza coactiva, procedi a informar la existencia de la deuda contenida en las rdenes de Pago y las Resoluciones de Multa a las centrales de riesgo en el rubro Deudas tributarias exigibles.

4. Posicin del Tribunal Fiscal

El Tribunal Fiscal seala que, de acuerdo al artculo 117 del citado Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, el procedimiento

de cobranza coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la resolucin de ejecucin coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las rdenes de pago o resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado. As, los incisos a) y d) del artculo 115 del referido Texto nico Ordenado (cuyo texto ha sido recogido por Decreto Legislativo N 953), establecen que la deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza, considerndose como tal a la establecida mediante resolucin de determinacin o de multa notificadas por la Administracin y no reclamadas en el plazo de ley o la que conste en orden de pago notificada conforme a ley. Segn el inciso a) del artculo 104 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99EF, vigente hasta el 5 de febrero de 2004, la notificacin de los actos administrativos deba realizarse por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin, en este ltimo caso adicionalmente, se poda fijar la notificacin en la puerta principal del domicilio fiscal, asimismo, si no hubiera persona capaz alguna en el mismo o ste estuviese cerrado, deba fijarse la notificacin en la puerta principal del domicilio fiscal. Igualmente este inciso seala que el acuse de recibo deber contener, como mnimo: (i) apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario, (ii) nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda, (iii) nmero de documento que se notifica, (iv) nombre de quien recibe la notificacin, as como la firma o la constancia de la negativa y (v) fecha en que se realiza la notificacin. Igualmente se aprecia de lo actuado, que las Resoluciones de Ejecucin Coactiva N.os 121-006-0001695 y 121-0060004579 fueron notificadas en las mismas fechas que las rdenes de Pago N.os 121-001-0002906,121-001-0002907, 121-001-0008394 y 1121-001-0008393 en mrito a las cuales se dio inicio a los procedimientos de cobranza coactiva materia de queja. Que cabe sealar con relacin a la notificacin conjunta de rdenes de pago y resoluciones de ejecucin coactiva, que este Tribunal en las Resoluciones N.os 04490-5-2007 y 04973-1-2007 del
* Asistente de ctedra de Derecho Tributario Parte Especial de la UNMSM. Miembro Honorario del Grupo de Estudios Fiscales de la UNMSM y miembro de la Asociacin de Estudios Fiscales.

Instituto Pacfico

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I-24 N 217 Segunda Quincena - Octubre 2010

Anlisis Jurisprudencial
N.s 016-2007-SUNAT/2Q0302 obrante a folio 83, por lo que precede declarar infundadas las quejas formuladas en este extremo. Con relacin a lo alegado por la quejosa en cuanto a que al encontrarse en trmite la apelacin interpuesta contra la Resolucin de Intendencia N 126015-0000067/SUNAT del 27 de enero de 2006 que declar inadmisible el recurso de apelacin formulado contra la Resolucin de Intendencia N 126-014-0000526/SUNAT que a su vez declar inadmisible el recurso de reclamacin formulado contra las rdenes de Pago N.s 121-001-0002906,121001-0002907,121-001-0008394 y 1121-001-0008393 , corresponda que el Ejecutor suspendiera el procedimiento de cobranza respecto de la deuda contenida en tales valores, cabe sealar que aun cuando los procedimientos de cobranza coactiva correspondientes a dicha deuda hubieran sido iniciados con arreglo a ley, este Tribunal mediante el Acuerdo de Sala Plena contenido en el Acta de Reunin de Sala Plena N 2006 24 ha establecido que precede la cobranza coactiva de una orden de pago cuya reclamacin ha sido declarada inadmisible por la Administracin en los casos que el deudor tributario haya interpuesto recurso de apelacin en el plazo de ley. Igualmente, habindose establecido que la deuda contenida en la Resolucin de Multa N 123-002-0009037 resultaba exigible coactivamente, al haber sido reclamada extemporneamente, carcter que se mantiene aun cuando se hubiere formulado apelacin dentro del plazo de ley conforme a los fundamentos antes expuestos, proceda que la Administracin la reportase a las centrales de riesgo como deuda exigible como ha sucedido en el caso de autos, por lo que corresponde declarar infundada la queja formulada en este extremo.

5. Comentario
En RTF materia de comentario, el Tribunal Fiscal ratifica la eliminacin de la causal de suspensin del procedimiento de cobranza coactiva, prevista en el inciso d) del artculo 119 del Cdigo Tributario, es decir, la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva por la presentacin de un recurso impugnatorio se encuentra restringida a las reclamaciones o apelaciones presentadas oportunamente respecto de la deuda contenida en resoluciones de determinacin o de multa. Inicialmente esta Resolucin se

emiti en respuesta a un recurso de queja presentado ante el Tribunal Fiscal por un contribuyente con la finalidad de corregir los actos de la administracin tributaria vinculados con: a. La vulneracin de su derecho a la reserva tributaria, al registrar informacin sobre su deuda tributaria en las centrales de riesgo. b. El mantenimiento de un procedimiento de cobranza coactiva de rdenes de pago y resoluciones de multa, pese a que interpuso oportunamente el recurso de apelacin contra la resolucin que declar inadmisible su recurso de reclamacin. c. El mantenimiento de un procedimiento de cobranza coactiva pese a que la deuda tributaria se encontraba extinguida. La controversia est centrada en torno al inciso b), pues trajo como consecuencia la adopcin del criterio antes mencionado, el cual requiere de ciertas precisiones. Entonces, el criterio establecido como jurisprudencia de observancia obligatoria en la resolucin objeto del presente comentario viene a poner fin a la dualidad de criterio que exista en el Tribunal Fiscal con relacin a la procedencia de la cobranza coactiva de una orden de pago, aun cuando se encuentre en trmite la apelacin de la resolucin que declara inadmisible la reclamacin. Es decir, por un lado existan RTFs que establecan que esta cobranza s era procedente y, por el otro, existan resoluciones que sostenan lo contrario. El primer criterio fue recogido en la RTF N 5887-2-2005, mientras que el segundo, fue expuesto en la RTF N 06640-1-2005. De acuerdo con el Tribunal Fiscal la RTF que declara inadmisible una reclamacin contra una orden de pago, se limita a sealar que luego de la verificacin efectuada por la administracin no se cumplieron con los requisitos que exige la ley para la admisin a trmite del recurso de reclamacin como, por ejemplo, el plazo, poderes, firma de letrado, etc. Es decir, mediante esta resolucin nicamente se declara que el valor que contiene la deuda no ingres a la instancia de reclamacin. Por tanto, su apelacin no tiene mayor relevancia a efectos de suspender el procedimiento de cobranza coactiva de la deuda tributaria. Ello de acuerdo con el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario. Es por ello que creemos que el criterio del Tribunal debi sealar que no procede la cobranza coactiva de una orden de pago cuya reclamacin ha sido declarada inadmisible por la administracin, siempre que el deudor tributario haya

interpuesto recurso de apelacin en el plazo de ley y la controversia verse sobre la existencia de circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente. 24 de mayo de 2007 y 12 de junio de 2007, respectivamente, ha sealado que el Tribunal Constitucional en la sentencia de fecha 5 de marzo de 2007 recada en el Expediente N 03797-2006-PA/TC, ha modificado su criterio en relacin con la validez de la notificacin conjunta de la orden de pago y de la resolucin de ejecucin coactiva, al sealar que: (...) obran los cargos de las citadas resoluciones (orden de pago y resolucin de ejecucin coactiva), que fueron notificadas simultneamente (...). A este respecto, los artculos 1142 y 115 del Cdigo Tributario establecen el procedimiento de cobranza coactiva como facultad de la Administracin Tributaria. Asimismo, sealan que es deuda exigible en el presente caso la que conste en la orden de pago notificada con arreglo a ley. Este Tribunal considera que aunque efectivamente en el presente caso se trate de una deuda exigible de acuerdo con la legislacin tributaria, ello no implica que la Administracin, abusando de sus facultades, notifique en un mismo acto (lase la realizacin en un mismo da de la notificacin de la orden de pago y de la resolucin que inicia el procedimiento coactivo) los dos documentos de pago, puesto que el debido procedimiento administrativo obliga a salvaguardar el inters general y, en particular, los derechos constitucionales de los administrados. Consecuentemente, dado que en el caso de autos, las Resoluciones de Ejecucin Coactiva N.s 121-006-0001695 y 121-006-0004579 fueron notificadas en las mismas fechas que las rdenes de Pago Ns 121-001-0002906,121001 0002907,121-001-0008394 y 1121-0010008393 en mrito a las cuales se iniciaron los procedimientos de cobranza coactiva seguidos en los Expedientes Ns 121-006-0001695 y 121-006-0004579, lo que de acuerdo con el ltimo criterio del Tribunal Constitucional afecta los derechos del contribuyente en sede administrativa, tales procedimientos de cobranza coactiva no fueron iniciados de acuerdo a ley, por lo que corresponde declarar fundadas las quejas en tal extremo, debiendo la Administracin dejar sin efecto tales procedimientos coactivos. Sin embargo, toda vez que las precitadas rdenes de Pago Ns 121-0010002906,121-001-0002907,1210010008394 y 1121-001-0008393 fueron notificadas a la quejosa conforme a ley, la deuda contenida en tales valores tenga el carcter de exigible coactivamente de acuerdo a lo establecido en el inciso d)

del artculo 115 del Cdigo Tributario antes citado, por lo que corresponda que la misma sea comunicada por la Administracin a las centrales de riesgo en el rubro de Deudas Tributarias Exigibles conforme se da cuenta en el Informe