UNIVERSIDAD CENTRAL DE VENEZUELA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES ESCUELA DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA CATEDRA DE CONTABILIDAD ESPECIALIZADA PROFESOR JOSE

VELIZ

Se espera que la mayora de las variaciones entre las NIIF para Grandes Entidades y las NIIF para Pymes no modifiquen los criterios bsicos de reconocimiento y medicin de la informacin financiera; y a su vez la adopcin de las NIIF para Pymes en Venezuela genere un impacto significativo de reconocimiento, medicin y revelacin en los Estados Financieros de la Entidad FGH, C.A. presentados bajo VENPCGA al 31 de diciembre de 2009.

KATHERINE CASTALDI MARIANA LUY BORGES RAYMILEY MUJICA ANA CAROLINA RAMIREZ MARIA RODRIGUEZ JOSE TREMARIA CARACAS, MAYO 2010 3

NDICE

INTRODUCCIN CAPITULO I EL PROBLEMA DE LA INVESTIGACIN Planteamiento y Formulacin del Problema Objetivos de la Investigacin Justificacin de la Investigacin Alcance y Delimitacin de la Investigacin CAPITULO II MARCO TERICO Antecedentes de la Investigacin Bases Tericas Resea Histrica FGH, C.A. Glosario de Trminos Bsicos Marco Legal CAPITULO III MARCO METODOLGICO Diseo de la investigacin Poblacin y Muestra Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos Procesamiento y Anlisis de los Datos Recolectados

8 9 10 11

13 15 19 23 57

64 67 68 70

CAPITULO IV DESARROLLO DE LA INVESTIGACIN Secciones de la NIIF para PYMES 1 Pequeas y Medianas Entidades 2 Conceptos y Principios Generales 3 Presentacin de Estados Financieros 4 Estado de Situacin Financiera 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados Acumuladas 7 Estado de Flujos de Efectivo 8 Notas a los Estados Financieros 9 Estados Financieros Consolidados y Separados 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores 11 Instrumentos Financieros Bsicos 12 Otros Temas Relacionados con los Instrumentos Financieros 13 Inventarios 14 Inversiones en Asociadas 15 Inversiones en Negocios Conjuntos 16 Propiedades de Inversin 17 Propiedades, Planta y Equipo 18 Activos Intangibles distintos de la Plusvala 19 Combinaciones de Negocio y Plusvala 20 Arrendamientos 21 Provisiones y Contingencias 22 Pasivos y Patrimonio 23 Ingresos de Actividades Ordinarias 24 Subvenciones del Gobierno 25 Costos por Prstamos 26 Pagos basados en Acciones 27 Deterioro del Valor de los Activos 73 76 82 84 85 87 88 90 91 94 96 101 105 108 111 115 118 123 126 129 133 136 139 142 145 147 151 5

6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias

28 Beneficios a los Empleados 29 Impuesto a las Ganancias 30 Conversin de la Moneda Extranjera 31 Hiperinflacin 32 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se Informa 33 Informaciones a revelar sobre partes relacionadas 34 Actividades Especiales 35 Transicin a la NIIF para PYME

155 159 163 167 169 172 174 177

CAPITULO V AJUSTES Y RECLASIFICACIONES CONCLUSIONES BIBLIOGRAFIA Y REFERENCIAS 180 194

CAPTULO I EL PROBLEMA DE LA INVESTIGACIN 7

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

La adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera que establece la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela para las Pequeas y Medianas Entidades, plantea tratamientos contables que difieren a lo establecido en los PCGA, que actualmente se vienen empleando en la elaboracin de los Estados Financieros de las Organizaciones calificadas como PYME. Siendo esta la situacin presente de la Entidad FGH, C.A. se presentan las siguientes interrogantes. La aplicacin de BAVENNIF para PYMES genera diferencias significativas que puedan afectar la informacin que se presenta en los Estados Financieros de FGH, C.A. bajo PCGA? Cul sera el impacto financiero que conlleva la aplicacin de las Normas Internacionales para Pequeas y Medianas Empresas en conjunto con las BAVENNIF vigentes para el ao 2009, en los Estados Financieros de FGH, C.A. para el perodo finalizado el 31 de diciembre de 2009? Es conveniente para la Organizacin FGH, C.A., aplicar la adopcin de las BAVENNIF para Pequeas y Medianas Entidades, en funcin al principio de Costo- Beneficio de la informacin Financiera? Los criterios de presentacin y revelacin de la informacin financiera establecidas por la NIIF para PYMES varan con respecto a lo sealado por los PCGA?

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

Objetivo General

Determinar los efectos cualitativos y cuantitativos que resulten de aplicar las VENNIF para Pymes en los Estados Financieros de la organizacin FGH, C.A. para el perodo contable finalizado el 31 de diciembre 2009.

Objetivos Especficos

(a)

Exponer el contenido de la norma asociada a las Pequeas y Medianas

Empresas BAVENNIF 1. (b) Establecer las diferencias puntuales que se presentan dentro de las

Secciones de la Norma Internacional para PYMES con respecto a las NIIF para grandes Entidades y los VENPCGA (c) Analizar el contenido de las normas locales que regulan los tratamientos

contables para las Pequeas y Medianas Empresas, con respecto a las BAVENNIF para PYMES (d) Analizar de forma comparativa la prctica contable utilizada en Venezuela

por las Pequeas y Medianas Empresas y la prctica exigida por las BAVENNIF para PYMES (e) 2009. Analizar el efecto de la aplicacin de las VEN NIF para PYMES sobre los

Estados Financieros de FGH, C.A. para el perodo contable al 31 de diciembre de

JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN

La Federacin de Contadores Pblicos de Venezuela, aprob la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financieras (NIIF), con el fin de acoger un marco normativo estable y uniforme, en vista de que la mayora de los pases del mundo han implementado las NIIF para efectos de preparacin y presentacin de los Estados Financieros. A su vez dicha adopcin permitir que la presentacin de la informacin financiera sea fiable, objetiva, relevante y comparativa a nivel internacional. Las pequeas y Medianas Entidades Actualmente la participacin que tienen las Pequeas y Medianas Empresas dentro de la Economa Nacional, hace necesaria la realizacin de una investigacin detallada de la normativa aplicable a las PYMES a fin de identificar las diferencias existentes entre las Normas Venezolanas y las Internacionales, para unificar criterios en cuanto a la aplicacin e implementacin de las VEN NIF para PYMES en Venezuela, y conocer los efectos financieros que afectaran los Resultados y Patrimonio de las Entidades.

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ALCANCE Y DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN

El alcance que va a tener esta investigacin, se orienta principalmente al anlisis de las VENNIF para Pequeas y Medianas Entidades, la evaluacin del impacto de la adopcin de esta normativa con respecto a los VENPCGA aplicados actualmente por la empresa, y los efectos que se podran presentar si la entidad fuera calificada como una Gran Entidad. Por razones de confidencialidad, la Entidad que facilito la informacin financiera, adopta el nombre de FGH, C.A. para efectos de la investigacin. En cuanto a la delimitacin, la investigacin se va a enfocar en el anlisis y comparacin de la informacin financiera presentada por la Organizacin FGH, C.A. al 31 de diciembre de 2009, para evaluar el impacto tanto cualitativo como cuantitativo que tendra la aplicacin de los VEN-NIF en dichos Estados Financieros. A efectos de la investigacin, se aplicarn los ajustes correspondientes a la Adopcin de las VENNIF para PYMES a la fecha de cierre de diciembre 2009 y se presentar como Balance de Apertura, el Balance 2008 que correspondera segn la NIIF 1 a los Estados Financieros de Transicin.

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CAPTULO II MARCO TERICO 12

ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN

En la presente Era de las Comunicaciones y la Informacin surge un patrn a seguir en el registro de las operaciones que se dan producto de actividades econmicas y financieras a nivel global. Este patrn es fundamentalmente propuesto a nivel mundial por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, a travs de la emisin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera que permiten una estandarizacin de la presentacin y revelacin de los registros contables que llevan a cabo las entidades. En Venezuela, la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV) aprob la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, Siglas en Ingls), previa revisin e interpretacin de cada una de ellas, por parte del Comit Permanente de Principios de Contabilidad (CPPC) y aprobacin en un Directorio Nacional Ampliado (DNA) o cualquier rgano competente para ello. Las fechas de vigencia aprobadas para la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera quedaron establecidas en: 31 de diciembre 2008 o fecha de cierre inmediata posterior, para

Grandes Entidades.

2007

2008

1/1/2007 Fecha de Transicin

Balance de Apertura

1/1/2008

31/12/2008 Fecha de Adopcin

Estados Financieros

Primeros Estados Financieros bajo NIIF

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31 de diciembre 2011 o fecha de cierre inmediata posterior, para

Pequeas y Medianas Entidades.

En este sentido, el proceso de transicin y adopcin a las Normas Internacionales de Informacin Financiera ha causado un gran impacto sobre las Juntas Directivas y personal de alto cargos en las empresas. Por esta razn, la ctedra de Contabilidad Especializada (Escuela de Contadura Pblica Universidad Central de Venezuela), requiere que sus estudiantes hagan un estudio exhaustivo a nivel terico-prctico de las implicaciones que esto causara en los Estados Financieros de las Pequeas y Medianas Empresas. Este estudio viene dado en funcin a la comparacin entre los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela, las Normas Internacionales de Informacin Financiera (para grandes entidades) y las Normas Internacionales de Informacin Financiera para PYMES.

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BASES TERICAS

Al estudiar el tema de Normas y Principios de Aplicabilidad para las Pequeas y Medianas Entidades y su comparacin con las Normas para Entidades Grandes hay que tener presente lo siguiente:

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela: DPC 0: Normas bsicas y principios de contabilidad de aceptacin general. DPC 2 Contabilizacin de costos y gastos de empresas o actividades en perodo de desarrollo. DPC 3 La contabilidad para el impuesto sobre la renta. DPC 6 Revelacin de polticas contables. DPC 7 Estados financieros consolidados, combinados y valuacin de inversiones permanentes por el mtodo de participacin patrimonial. DPC 8 Contingencias. DPC 9 Capitalizacin de los costos de intereses. DPC 10 Elaboracin de los estados financieros ajustados por efectos de la inflacin. DPC 11 Estado de flujo de efectivo. DPC 12 Tratamiento contable de las transacciones en moneda extranjera y traduccin o conversin a moneda nacional de operaciones en el extranjero. DPC 13 Tratamiento contable de los costos e ingresos de contratos de construccin. DPC 14 Contabilizacin de los arrendamientos. DPC 15 Contabilizacin de inversiones.

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 Normas

Internacionales

de

Informacin

Financiera

(para

grandes

entidades) Marco Conceptual NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. NIC 2 Inventarios. NIC 7 Estados de flujo de efectivo. NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. NIC 11 Contratos de Construccin. NIC 12 Impuestos a las Ganancias. NIC 16 Propiedad, planta y equipo. NIC 17 Arrendamientos. NIC 21Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera. NIC 27 Estados financieros consolidados y separados. NIC 29 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias. NIC 36 Deterioro del valor de los activos. NIC 37 Provisiones, activo contingentes y pasivos contingentes. NIC 38 Activos intangibles. NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medicin. NIIF 2: Pagos basados en acciones. NIIF 3: Combinaciones de negocios. NIIF 4 Contratos de Seguros NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales NIIF 7 Instrumentos Financiero: Informacin a Revelar 16

 Boletines de Aplicacin de NIF para Venezuela. BA-VEN NIF 0: Marco de Adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera. BA-VEN NIF 1: Definicin de pequeas y medianas entidades. BA-VEN NIF 2: Criterios para la aplicacin en Venezuela de la NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias. BA-VEN NIF 3: Criterios para la aplicacin del ndice general de precios, para la re expresin de los estados financieros en Venezuela. (Vigente hasta el ao 2009). BA-VEN NIF 4: Definicin de la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin, en el Marco de las Regulaciones contenidas en el Cdigo de Comercio Venezolano.

NIIF para Pequeas y Medianas Empresas. 1 Pequeas y Medianas Entidades 2 Conceptos y Principios Generales 3 Presentacin de Estados Financieros 4 Estado de Situacin Financiera 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas 7 Estado de Flujos de Efectivo 8 Notas a los Estados Financieros 9 Estados Financieros Consolidados y Separados 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores 11 Instrumentos Financieros Bsicos 17

12 Otros Temas Relacionados con los Instrumentos Financieros 13 Inventarios 14 Inversiones en Asociadas 15 Inversiones en Negocios Conjuntos 16 Propiedades de Inversin 17 Propiedades, Planta y Equipo 18 Activos Intangibles distintos de la Plusvala 19 Combinaciones de Negocio y Plusvala 20 Arrendamientos 21 Provisiones y Contingencias 22 Pasivos y Patrimonio 23 Ingresos de Actividades Ordinarias 24 Subvenciones del Gobierno 25 Costos por Prstamos 26 Pagos basados en Acciones 27 Deterioro del Valor de los Activos 28 Beneficios a los Empleados 29 Impuesto a las Ganancias 30 Conversin de la Moneda Extranjera 31 Hiperinflacin 32 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se Informa 33 Informaciones a revelar sobre partes relacionadas 34 Actividades Especiales 35 Transicin a la NIIF para PYME 18

RESEA HISTRICA EMPRESA FGH, C.A.

FGH, C.A. fue constituida en Caracas en 1957, la Compaa compra y vende toda clase de bienes; especficamente, proveer soluciones integrales a problemas de manejo de materiales, actuando como representante de ventas de compaas extranjeras, ofreciendo equipos como gras y polipastos, equipos hidrulicos y mquinas para transporte industrial, respaldado por servicio tcnico propio, que cubre el territorio nacional. FGH cuenta con sucursales en las siguientes ciudades de Venezuela: Caracas, Puerto Ordaz, Valencia y Barquisimeto. Mediante indagaciones con la gerencia de la Compaa pudimos identificar que actualmente no existen ni estn planeadas adquisiciones o enajenaciones futuras. Sin embargo, la Compaa FGH, C.A. debido a una disminucin de operaciones para el ao 2008, redujo al mnimo la operacin en dos de sus sucursales (Puerto Ordaz y Valencia) y est en proceso de evaluacin acerca de la continuidad de las mismas. La Gerencia del Grupo es conservadora en cuanto a prcticas contables se refiere, mantiene un adecuado control de todos los registros contables que efecta con la finalidad de que los mismos sean adecuados y conformes con la operacin que les dio origen. Cuando se va a efectuar algn tipo de operacin importante o inusual, normalmente la Gerencia tiene por prctica efectuar consulta a los auditores externos para conocer su opinin y tener una buena base a la hora de tomar cualquier decisin al respecto. Es poltica del Grupo cumplir con los principios de contabilidad de aceptacin general en Venezuela (PCGA), Normas Internacionales de Contabilidad. con todas las prcticas contables asociadas y derivadas de dichos principios y en su carcter supletorio con las

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Misin Transformar experiencia y constancia en Valor para beneficio de nuestros clientes, nuestra gente y nuestro pas.

Visin Ser una empresa lder creando soluciones en el mercado de distribucin siderrgica en todo el territorio nacional.

Valores Creemos en el trabajo en equipo y el respecto a la persona, escuchamos y rectificamos, basamos nuestras acciones en la honestidad, vemos en el compromiso social un beneficio multiplicador de bienestar comn y no como una obligacin.

Las fuerzas del mercado clave y otros factores ambientales clave

Riesgo de la economa venezolana. (Baja de los precios del petrleo para

finales del ao 2008) La Compaa no est inscrita en la Bolsa de Valores, no est obligada a cumplir con Organismos regulados especficos, sino con las leyes normales para su ramo, Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley del I. V. A. y Leyes Municipales. Susceptibilidad a los cambios o reformas de Leyes y Regulaciones, tales como: impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado, patente municipal, aduanas, ley del trabajo, etc.

La Gerencia de la Compaa no realiz la actualizacin de los presupuestos

de ventas debido al Alto ndice de riesgo pas para este perodo el cual no permiti grandes inversiones para los posibles clientes de la empresa. 20

Marco regulatorio: el gobierno nacional implant un estricto Control de

Cambio, creando la Comisin de Administracin de Divisas (CADIVI); la Compaa FGH efecta una parte importante de sus compras en el extranjero. Su principal fuente de financiamiento son las cobranzas y prstamos a travs de instituciones financieras, nacionales.

Los interesados en el Grupo ABC son bsicamente:

Los Accionistas y Directores: La compaa es propiedad de pocos

accionistas los cuales influyen de manera constante y significativa en las operaciones de la Compaa. As como en las estrategia en la toma de decisiones y monitoreo del crecimiento.

Bancos: debido a que la Compaa se apoya en ocasiones en crditos

provenientes de Bancos para financiar sus operaciones, por lo que podemos decir que es un interesado clave para garantizar su liquidez, flujo de caja y su financiamiento para su futuro crecimiento.

Principal Cliente: PDVSA, es su principal cliente, en la cual FGH funge como

principal proveedor de materiales de construccin, por lo que existe una relacin de dependencia mutua y natural que prcticamente garantiza el negocio en ambas direcciones de la relacin comercial. En segunda escala tenemos las manufacturas siderrgicas de Sidor a quien se le provee materiales de construccin que no se encuentren dentro de sus lneas de productos y son necesarios para su tipo Industria. Principal Proveedor: El 70% de los productos que distribuye son de fabricacin nacional. La mayora de las compras de inventarios y de propiedades, planta y equipos efectuadas por las Compaas del Grupo, se realizan a Sidetur, 21

Sidor, Acero Grill, Conduven y Caviperca. En cuanto a los proveedores en el exterior se tiene que los ms importantes son los siguientes: ABUS, R&M, PAUL VAHLE GMBH&CO.

GLOSARIO DE TRMINOS BSICOS

A punto de aprobarse 22

Las tasas fiscales debern considerarse como a punto de aprobarse cuando los sucesos futuros requeridos por el proceso de aprobacin no van a cambiar el resultado. Acciones propias en cartera Instrumentos de patrimonio propio de una entidad, en poder de ella o de otros miembros del grupo consolidado. Actividad agrcola Gestin, por parte de una entidad, de las transformaciones de carcter biolgico de activos biolgicos, sea para destinarlos a la venta, como productos agrcolas o como activos biolgicos adicionales. Actividades de financiacin Actividades que producen cambios en el tamao y la composicin del patrimonio aportado y de los prstamos tomados por parte de la entidad. Actividades de inversin Las de adquisicin y disposicin de activos a largo plazo y de otras inversiones no incluidas en los equivalentes al efectivo Actividades de operacin Las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad, y otras actividades que no son de inversin ni de financiacin. Activo Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.

Activo biolgico Un animal vivo o una planta. Activo contingente 23

Un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo porque ocurra, o en su caso porque deje de ocurrir, uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad. Activo financiero Cualquier activo que sea: (a) efectivo; (b) un instrumento de patrimonio de otra entidad; (c) un derecho contractual: (i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o (ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o (d) un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y: (i) segn el cual la entidad est o puede estar obligada a recibir una cantidad variable de sus instrumentos de patrimonio propios, o (ii) que ser a o podr ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Para este propsito, no se incluirn entre los instrumentos de patrimonio propio de la entidad aqullos que sean, en s mismos, contratos para la futura recepcin o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la entidad.

Activo intangible Activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. Este activo es identificable cuando: 24

(a) es separable, esto es, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo asociado; (b) surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones. Activos del plan (de un plan de beneficios a empleados) (a) Activos posedos por un fondo de beneficios largo plazo para los empleados, y (b) plizas de seguros aptas. Activos por impuestos diferidos Impuesto a las ganancias recuperable en periodos futuros sobre los que se informa con respecto a: (a) diferencias temporarias; (b) la compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y (c) la compensacin de crditos fiscales no utilizados procedentes de periodos anteriores. Acuerdos de concesin de servicios Un acuerdo mediante el cual un gobierno u otro organismo del sector pblico contrata a un operador privado para desarrollar (o actualizar), operar y mantener los activos de infraestructura de la concedente, tales como carreteras, puentes, tneles, aeropuertos, redes de distribucin de energa, prisiones u hospitales.

Altamente probable Con una probabilidad significativamente mayor de que ocurra que de que no ocurra. 25

Amortizacin Distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Aplicacin prospectiva (de un cambio de poltica contable) Aplicacin de la nueva poltica contable a las transacciones, otros sucesos y condiciones ocurridos tras la fecha en que se cambi la poltica. Aplicacin retroactiva (de un cambio de poltica contable) Aplicacin de una nueva poltica contable a transacciones, otros sucesos y condiciones, como si se hubiera aplicado siempre. Arrendamiento Es un acuerdo en el que el arrendador conviene con el arrendatario en percibir una suma nica de dinero o una serie de pagos o cuotas, por cederle el derecho a usar un activo durante un periodo determinado. Arrendamiento financiero Un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de un activo. La propiedad de ste puede ser eventualmente transferida o no serlo. Un arrendamiento diferente a un arrendamiento financiero es un arrendamiento operativo. Arrendamiento operativo Un arrendamiento que no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas asociados a la propiedad. Un arrendamiento que no es un arrendamiento operativo es un arrendamiento financiero.

Asociada Una entidad, incluyendo las no incorporadas a travs de forma jurdica definida, como por ejemplo las entidades de carcter personalista en algunas 26

jurisdicciones, sobre la que el inversor posee influencia significativa, y no es una subsidiaria ni constituye una participacin en un negocio conjunto. Ausencias remuneradas acumulables Ausencias remuneradas cuyo disfrute se difiere, de manera que pueden ser usadas en periodos posteriores, si en el periodo corriente no se han usado en su totalidad. Baja en cuentas La supresin de un activo financiero o del pasivo financiero previamente reconocido en el estado de situacin financiera. Base contable de acumulacin o devengo Los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero o su equivalente). Asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan. Base fiscal La medicin, conforme a una ley aplicable a punto de aprobarse, de un activo, pasivo o instrumento de patrimonio. Beneficios a los empleados Todo tipo de contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de los servicios prestados. Beneficios consolidados (irrevocables) Beneficios, conforme a las condiciones de un plan de beneficios por retiro, a los que se tiene derecho sin que ello est condicionado a la continuidad en el empleo.

Beneficios por terminacin Beneficios a los empleados por pagar como consecuencia de:

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(a) la decisin de una entidad de rescindir el contrato de un empleado antes de la fecha normal de retiro; o (b) la decisin de un empleado de aceptar voluntariamente la conclusin de la relacin de trabajo a cambio de tales beneficios. Beneficios post-empleo Beneficios a los empleados (diferentes de los beneficios por terminacin) que se pagan tras su periodo activo en la entidad. Cambio de estimacin contable Ajuste al importe en libros de un activo o de un pasivo, o al importe del consumo peridico de un activo, procedente de la evaluacin de su situacin actual, as como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con dichos activos y pasivos. Los cambios de estimaciones contables son el resultado de nueva informacin o de nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores. Clase de activos Un agrupamiento de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la entidad. Combinacin de negocios Unin de entidades o negocios separados en una nica entidad que informa. Componente de una entidad Operaciones y flujos de efectivo que pueden ser distinguidos claramente del resto de la entidad, tanto desde un punto de vista de la operacin como a efectos de informacin financiera.

Comprensibilidad

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La cualidad de la informacin que la hace inteligible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y empresariales y de la contabilidad, as como voluntad para estudiarla con razonable diligencia. Compromiso en firme Acuerdo obligatorio para intercambiar una determinada cantidad de recursos a un precio determinado, en una fecha o fechas futuras especificadas. Consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin Pasa a ser un derecho. En un acuerdo de pagos basados en acciones, un derecho de la otra parte a recibir efectivo, otros activos o instrumentos de patrimonio de la entidad se consolida (es irrevocable) cuando este derecho de la otra parte deja de estar condicionado al cumplimiento de cualesquiera condiciones para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin. Contrato de carcter oneroso Un contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva exceden a los beneficios econmicos que se esperan recibir del mismo. Contrato de construccin Un contrato, especficamente negociado, para la fabricacin de un activo o de un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su destino o utilizacin final. Contrato de seguro Un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el tenedor de la pliza), acordando compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto especificado (el evento asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro.

Control conjunto 29

Un acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad econmica. Existe slo cuando las decisiones estratgicas y de operaciones relativas a la actividad exigen el consenso unnime de las partes que comparten el control (los participantes). Control de una entidad El poder de dirigir las polticas financiera y de operacin de una entidad, para obtener beneficios de sus actividades. Controladora Una entidad que tiene una o ms subsidiarias. Costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero Importe al que fue medido en su reconocimiento inicial un activo financiero o un pasivo financiero, menos reembolsos del principal, ms o menos, la amortizacin acumulada, utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva, de cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el importe al vencimiento y, menos cualquier reduccin por la prdida de valor por deterioro o dudosa recuperacin (reconocida directamente o mediante una cuenta correctora). Costos por prstamos Intereses y otros costos, incurridos por la entidad, que estn relacionados con los prstamos de fondos recibidos. Depreciacin Distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Desarrollo Aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo de conocimiento a un plan o diseo para la produccin de materiales, aparatos, productos, procesos o sistemas nuevos o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su produccin o utilizacin comercial.

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Diferencias temporales Ingresos o gastos que se reconocen en el resultado en un periodo pero que, de acuerdo con las leyes o regulaciones fiscales, se incluyen en el ingreso fiscal de un periodo diferente. Diferencias temporarias Diferencias entre el importe en libros de un activo pasivo u otra partida en los estados financieros y su base fiscal, que la entidad espera que afectar a la ganancia fiscal cuando el importe del activo o pasivo se recupere o liquide (o, en el caso de partidas distintas a activo o pasivo, que afectar a la ganancia fiscal en el futuro). Efectivo Efectivo en caja y depsitos a la vista. Eficacia de una cobertura Grado en el que los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo de la partida cubierta que son atribuibles al riesgo cubierto, se compensan con los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura. Entidad controlada de forma conjunta Un negocio conjunto que implica la creacin de una sociedad por acciones, una frmula asociativa con fines empresariales u otro tipo de entidad, en las cuales cada participante adquiere una participacin. La entidad opera de la misma manera que otras entidades, salvo por la existencia de un acuerdo contractual entre los participantes que establece el control conjunto sobre la actividad econmica de la misma.

Entidad que adopta por primera vez de la NIIF para las PYMES (adoptante por primera vez)

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Una entidad que presenta sus primeros estados financieros anuales conforme a la NIIF para las PYMES, sin tener en cuenta si su marco de contabilidad anterior eran las NIIF completas u otro conjunto de normas contables. Equivalentes al efectivo Inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo y estn sujetos a un riesgo insignificante de cambios en su valor. Errores Omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o ms periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar informacin fiable que: (a) estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron autorizados a emitirse, y (b) poda razonablemente esperarse que se hubiera obtenido y tenido en cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros. Estado de cambios en el patrimonio Estado financiero que presenta el resultado de un periodo, las partidas de ingresos y gastos reconocidas directamente en el patrimonio del periodo, los efectos de cambios de polticas contables y las correcciones de errores reconocidas en el periodo, y (dependiendo del formato del estado de cambios en el patrimonio neto elegido por la entidad) los importes de las transacciones habidas en el perodo con los tenedores de instrumentos de participacin en el patrimonio en su carcter de tales.

Estado de flujos de efectivo

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Estado financiero que proporciona informacin sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante un periodo, mostrando por separado los provenientes de las actividades de operacin, de inversin y de financiacin. Estado de resultados Estado financiero que presenta todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo sobre el que se informa, excluyendo las partidas de otro resultado integral. Estado de resultados y ganancias acumuladas Estado financiero que presenta el resultado y los cambios en las ganancias acumuladas para un periodo. Estado de situacin financiera Estado financiero que presenta la relacin entre los activos, los pasivos y el patrimonio de una entidad en una fecha especfica (tambin denominado balance). Estado del resultado integral Estado financiero que presenta todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo, incluyendo las partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el estado del resultado integral) y las partidas de otro resultado integral. Si una entidad elige presentar un estado de resultados y un estado del resultado integral, el estado del resultado integral comenzar con el resultado y, a continuacin, mostrar las partidas de otro resultado integral. Estados financieros Representacin estructurada de la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad

Estados financieros combinados

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Los estados financieros agrupados de dos o ms entidades controladas por un solo inversor. Estados financieros con propsito de informacin general Los estados financieros dirigidos a atender las necesidades generales de informacin financiera de un amplio espectro de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Estados financieros consolidados Estados financieros de una controladora y sus subsidiarias, presentados como si se tratara de una sola entidad contable. Estados financieros separados Aquellos presentados por una controladora, un inversor en una asociada o un participante en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en funcin de los resultados obtenidos y de los activos netos posedos por la entidad participada. Fecha de concesin La fecha en que la entidad y un tercero (incluyendo en este trmino a los empleados) alcanzan un acuerdo de pagos basados en acciones, que se produce cuando la entidad y la contraparte llegan a un entendimiento compartido sobre los plazos y condiciones del acuerdo. En la fecha de concesin, la entidad confiere a la otra parte el derecho a recibir efectivo, otros activos, o instrumentos de patrimonio de la misma, sujeto al cumplimiento, en su caso, de determinadas condiciones para la consolidacin. Si ese acuerdo est sujeto a un proceso de aprobacin (por ejemplo, por los accionistas) la fecha de concesin es aqulla en la que se obtiene la aprobacin.

Fecha de transicin a la NIIF para las PYMES 34

El comienzo del primer periodo para el que una entidad presenta informacin comparativa completa de conformidad con la NIIF para las PYMES en sus primeros estados financieros que cumplen con la NIIF para las PYMES. Fecha sobre la que se informa El final del ltimo periodo cubierto por los estados financieros o por un informe financiero intermedio. Fiabilidad La cualidad de la informacin que la hace libre de error significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que represente. Financiacin (de beneficios post-empleo) Aportaciones realizadas por la entidad, y eventualmente por los empleados, a una entidad (el fondo) que est separada jurdicamente de la entidad que informa, y est a cargo del pago de los beneficios a los empleados. Flujos de efectivo Entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo. Ganancia fiscal (prdida fiscal) Ganancia (prdida) para el periodo sobre el que se informa por la cual los impuestos a las ganancias son pagaderos o recuperables, determinada de acuerdo con las reglas establecidas por las autoridades impositivas. La ganancia fiscal es igual al ingreso fiscal menos los importes deducibles de ste. Ganancias Incrementos en beneficios econmicos que cumplen la definicin de ingreso pero no son ingresos de actividades ordinarais.

Gasto por impuestos 35

Importe total incluido en el resultado integral total o en el patrimonio para el periodo sobre el que se informa con respecto al impuesto corriente y al diferido. Gastos Son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. Gobierno Un gobierno nacional, regional o local. Grupo Una controladora y todas sus subsidiarias. Importe depreciable El costo de un activo o el importe que lo sustituya (en los estados financieros) menos su valor residual. Importe en libros El importe al que se reconoce un activo o pasivo en el estado de situacin financiera. Importe nocional La cantidad de unidades monetarias, acciones, fanegas, libras u otras unidades especificadas en un contrato de instrumento financiero. Importe recuperable El mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo (o de una unidad generadora de efectivo) y su valor en uso.

Impracticable 36

La aplicacin de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Impuesto a las ganancias Todos los impuestos, nacionales y extranjeros, basados en ganancias fiscales. El impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que informa. Impuesto corriente El importe del impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o prdidas) fiscales del periodo corriente o de periodos anteriores sobre los que se informa. Impuestos diferidos Impuesto a las ganancias por pagar (recuperable) por las ganancias (o prdidas) fiscales de periodos futuros sobre los que informa como resultado de hechos o transacciones pasadas. Informe financiero intermedio Un informe financiero que contiene un conjunto de estados financieros completos o un conjunto de estados financieros condensados para un periodo intermedio. Ingreso Incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no estn relacionados con las aportaciones de los inversores a este patrimonio.

Ingreso de actividades ordinarias 37

Entrada bruta de beneficios econmicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada d lugar a un aumento en el patrimonio que no est relacionado con las aportaciones de quienes participan en el mismo. Instrumento financiero Un contrato que da lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio en otra entidad. Instrumento financiero compuesto Un instrumento financiero que desde la perspectiva del emisor contiene a la vez un elemento de pasivo y otro de patrimonio. Instrumentos de cobertura A efectos de la contabilidad de coberturas especial de las PYMES, conforme a la Seccin 12 de esta NIIF, un instrumento de cobertura es un instrumento financiero que cumple todos los trminos y condiciones siguientes: (a) Es una permuta de tasa de inters, una permuta financiera de diferencias de cambio, un contrato de intercambio a trmino de moneda extranjera o un contrato a trmino sobre una materia prima cotizada que se espera que sea altamente efectivo para compensar un riesgo identificado en el prrafo 12.17, el cual se designa como riesgo cubierto. (b) Conlleva una parte externa a la entidad que informa (es decir, externa al grupo, segmento o entidad individual sobre la que se informa). (c) Su importe nocional es igual al importe designado del principal o al importe nocional de la partida cubierta. (d) Tiene una fecha de vencimiento especificada no posterior a (i) el vencimiento del instrumento financiero cubierto, (ii) la liquidacin esperada del compromiso de compra o venta de la materia prima cotizada, o

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(iii) que ocurra la transaccin de moneda extranjera prevista o la transaccin con una materia prima cotizada que se ha cubierto. (e) No tiene pago anticipado, terminacin anticipada o caractersticas ampliadas. Una entidad que opta por aplicar la NIC 39 en la contabilizacin de los instrumentos financieros, deber aplicar la definicin de instrumento de cobertura en esa norma en lugar de esta definicin. Inventarios Activos: (a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; (b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o (c) en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios. Inversin bruta en el arrendamiento Suma de: (a)los pagos mnimos a recibir por el arrendador en un arrendamiento financiero, y (b)cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador. Inversin neta en el arrendamiento Es la inversin bruta en el arrendamiento descontada al tipo de inters implcito en ste. Investigacin Estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos.

Materialidad o importancia relativa

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Las omisiones o inexactitudes de partidas tienen importancia relativa cuando pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La importancia relativa depender de la magnitud y de la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. El factor determinante podra ser la magnitud de la partida, su naturaleza o una combinacin de ambas. Medicin Proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y registran los elementos de los estados financieros en el estado de situacin financiera y el estado del resultado integral. Mtodo de la unidad de crdito proyectada Mtodo de valoracin actuarial (a veces denominado mtodo de los beneficios acumulados, o devengados, en proporcin a los servicios prestados, o mtodo de los beneficios por ao de servicio) segn el cual cada periodo de servicio se considera generador de una unidad adicional de derecho a los beneficios, midindose cada unidad de forma separada para conformar la obligacin final. Mtodo del inters efectivo Un mtodo de clculo del costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o pasivos financieros) y de imputacin del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante. Moneda de presentacin La moneda en la cual se presentan los estados financieros. Moneda funcional Moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad.

Negociado en un mercado pblico (deuda o instrumentos de patrimonio)

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Negociado, o en proceso de ser emitido para negociar, en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales o regionales); Negocio Un conjunto integrado de actividades y activos dirigidos y gestionados para proporcionar: (a) una rentabilidad a los inversores, o (b) menores costos u otros beneficios econmicos que reviertan directa y proporcionalmente a los tenedores o participantes. Un negocio se compone generalmente de insumos, procesos aplicados a los mismos y de los productos resultantes que son, o sern, utilizados para generar ingresos ordinarios. Si en un conjunto de actividades y activos transferidos est presente la plusvala, dicho conjunto se supone que ser un negocio. Negocio conjunto Un acuerdo contractual por el cual dos o ms participantes emprenden una actividad econmica que se somete a control conjunto. Los negocios conjuntos pueden tomar la forma de operaciones controladas de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta, o entidades controladas de forma conjunta. Negocio en marcha Una entidad es un negocio en marcha, a menos que la administracin pretenda liquidarla o hacerla cesar en su actividad, o no tenga otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas. NIIF completas Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) distintas de la NIIF para las PYMES.

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) 41

Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Comprenden: (a) las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); (b) las Normas Internacionales de Contabilidad; y (c) las Interpretaciones desarrolladas por el Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) o el antiguo Comit de Interpretaciones (SIC). Notas (a los estados financieros) Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el estado de situacin financiera, estado del resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado de resultados y ganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en estos estados, as como informacin sobre las partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en dichos estados. Objetivo de los estados financieros Suministrar informacin acerca de la posicin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea til para una amplia variedad de usuarios que, a la hora de tomar sus decisiones econmicas, no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Obligacin implcita La que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que: (a) debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas de la entidad que son de dominio pblico o a una declaracin actual suficientemente especfica, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y

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(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa vlida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades. Obligacin por beneficios definidos (valor presente de una) Valor presente, sin deducir ningn activo del plan, de los pagos futuros esperados que son necesarios para cumplir con las obligaciones derivadas de los servicios prestados por los empleados en el periodo corriente y en los anteriores. Obligacin pblica de rendir cuenta Rendicin de cuentas a potenciales y actuales suministradores de recursos y otras partes externas a la entidad, que toman decisiones econmicas pero que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas cuando: (a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado pblico o est en proceso de emitir estos instrumentos para ser negociados en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales), (b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crdito, las compaas de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversin y los bancos de inversin. Operacin discontinuada Un componente de la entidad del que se ha dispuesto, o ha sido clasificado como mantenido para la venta, y (a) representa una lnea del negocio o un rea geogrfica que es significativa y puede considerarse separada del resto,

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(b) es parte de un nico plan coordinado para disponer de una lnea de negocio o de un rea geogrfica de la operacin que sea significativa y pueda considerarse separada del resto; o (c) es una subsidiaria adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla. Oportunidad Suministro de la informacin contenida en los estados financieros dentro del periodo de decisin. Otro resultado integral Partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificacin) que no se reconocen en el resultado, segn lo requerido o permitido por esta NIIF. Partes relacionadas Una parte relacionada es una persona o entidad que est relacionada con la entidad que prepara sus estados financieros (la entidad que informa). (a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, est relacionada con una entidad que informa si esa persona: (i) es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa o de una controladora de la entidad que informa; (ii) ejerce control sobre la entidad que informa; o (iii) ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa, o tiene poder de voto significativo en ella. (b) Una entidad est relacionada con la entidad que informa si le son aplicables cualquiera de las condiciones siguientes: (i) La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo (lo cual significa que cada controladora, subsidiaria y otras subsidiarias de la misma controladora son partes relacionadas entre s). (ii) Una de las entidades es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad (o de un miembro de un grupo del que la otra entidad es miembro). 44

(iii) Ambas entidades son negocios conjuntos de una tercera entidad. (iv) Una de las entidades es un negocio conjunto de una tercera entidad, y la otra entidad es una asociada de la tercera entidad. (v) La entidad es un plan de beneficios post-empleo de los trabajadores de la entidad que informa o de una entidad que sea parte relacionada de sta. Si la propia entidad que informa es un plan, los empleadores patrocinadores tambin son parte relacionada con el plan. (vi) La entidad est controlada o controlada conjuntamente por una persona identificada en (a). (vii) Una persona identificada en (a)(i) tiene poder de voto significativo en la entidad. (viii) Una persona identificada en (a) (ii) tiene influencia significativa sobre la entidad o tiene poder de voto significativo en ella. (ix) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, tiene influencia significativa sobre la entidad o poder de voto significativo en ella, y control conjunto sobre la entidad que informa. (x) Un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad o de una controladora de la entidad, o un familiar cercano a ese miembro, ejerce control o control conjunto sobre la entidad que informa o tiene poder de voto significativo en ella. Participacin no controladora El patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la controladora. Participante en un negocio conjunto Una parte implicada en un negocio conjunto que tiene control conjunto sobre el mismo.

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Partida cubierta A efectos de la contabilidad de coberturas especial de las PYMES conforme a la Seccin 12 de esta NIIF, una partida cubierta es: (a) el riesgo de tasa de inters de un instrumento de deuda medido al costo amortizado; (b) el riesgo de tasa de cambio en moneda extranjera o riesgo de tasa de inters en un compromiso firme o en una transaccin prevista altamente probable, (c) el riesgo de precio de una materia prima cotizada que la entidad mantiene o en un compromiso firme o una transaccin prevista altamente probable de comprar o vender una materia prima cotizada; o (d) el riesgo de tasa de cambio en moneda extranjera en una inversin neta en un negocio en el extranjero. Partidas monetarias Unidades monetarias mantenidas en efectivo, as como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Pasivo Obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, a cuyo vencimiento, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que conllevan beneficios econmicos. Pasivo contingente (a) Una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo porque ocurra, o deje de ocurrir, uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad; (b) una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:

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(i) no es probable que para liquidarla se vaya a requerir una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos, o (ii) el importe de la obligacin no puede ser medido con la suficiente fiabilidad. Pasivo financiero Un pasivo que es: (a) una obligacin contractual: (i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o (ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o (b) un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y: (i) segn el cual la entidad est o puede estar obligada a recibir una cantidad variable de sus instrumentos de patrimonio propios, o (ii) ser o podr ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Para este propsito, no se incluirn entre los instrumentos de patrimonio propio de la entidad aqullos que sean, en s mismos, contratos para la futura recepcin o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Pasivo por beneficios definidos El valor presente de la obligacin por beneficios definidos en la fecha a la cual se informa menos el valor razonable, en la misma fecha, de los activos del plan (si los hubiere) con los que las obligaciones tienen que liquidarse directamente. Pasivo por impuestos diferidos Impuesto a las ganancias por pagar en periodos futuros sobre los que se informa con respecto a diferencias temporarias.

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Patrimonio Participacin residual en los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Pequeas y medianas entidades (a) no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y (b) publican estados financieros con propsitos de informacin general para usuarios externos. Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuenta cuando: (a) registra, o est en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumento en un mercado pblico; o (b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crdito, las compaas de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversin y los bancos de inversin. Prdida por deterioro La cantidad en que el importe en libros de un activo excede (a) en el caso de los inventarios, su precio de venta menos los costos de terminacin y venta o (b) en el caso de otros activos, su valor razonable menos los costos de venta. Perodo intermedio Un periodo para el que se brinda informacin financiera que es menor que un ejercicio financiero completo. Periodo sobre el que se informa El periodo cubierto por los estados financieros o por un informe financiero intermedio.

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Plan gubernamental (beneficios a los empleados) Planes de beneficios a los empleados establecidos por la legislacin para cubrir a la totalidad de las entidades (o bien a todas las entidades de una misma clase o categora, por ejemplo las que pertenecen a un sector industrial especfico) y que son administrados por autoridades nacionales o locales, o bien por otro organismo (por ejemplo una agencia autnoma creada especficamente para este propsito) que no est sujeto al control o a la influencia de la entidad que informa. Planes de aportaciones definidas Planes de beneficios post-empleo, en los cuales la entidad realiza contribuciones fijas a una entidad separada (un fondo) y no tiene la obligacin legal ni implcita de realizar contribuciones adicionales, en el caso de que el fondo no tenga activos suficientes para atender a los beneficios de los empleados que se relacionen con los servicios que stos han prestado en el periodo corriente y en los anteriores. Planes de beneficio postempleo Acuerdos, formales o informales, por los que una entidad suministra beneficios post-empleo a uno o ms empleados. Planes de beneficios definidos Planes de beneficios post-empleo diferentes de los planes de aportaciones definidas. Planes multi-patronales (de beneficios ) Planes de aportaciones o de beneficios definidos (diferentes de los planes gubernamentales), en los cuales: (a) se juntan los activos aportados por varias entidades que no estn bajo control comn; y (b) se utilizan dichos activos para proporcionar beneficios a los empleados de ms de una entidad, teniendo en cuenta que tanto las aportaciones como los niveles de beneficios se determinan sin tener en cuenta la identidad de la entidad, ni de los empleados cubiertos por el plan. 49

Plusvala Beneficios econmicos futuros procedentes de activos que no han podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado. Polticas contables Principios especficos, bases, convencionalismos reglas y procedimientos adoptados por una entidad para la elaboracin y presentacin de sus estados financieros. Presentacin razonable La imagen fiel de los efectos de las transacciones, as como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos. Prstamos por pagar Pasivos financieros diferentes de las cuentas comerciales por pagar a corto plazo en condiciones normales de crdito. Probable Que tiene ms probabilidad de ocurrir que de lo contrario.

Producto agrcola El producto cosechado procedente de los activos biolgicos de la entidad. Propiedad de inversin Propiedad (un terreno o un edificio-o parte de un edificio-o ambos) mantenida por el dueo o por el arrendatario financiero para ganar rentas o apreciacin del capital, o con ambos fines, y no para: (a) su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos, o (b) su venta en el curso ordinario de los negocios. 50

Propiedades, planta y equipo Activos tangibles que: (a) son mantenidos para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y (b) se esperan usar durante ms de un ejercicio. Propietarios Tenedores de instrumentos clasificados como patrimonio. Provisin Pasivo cuya cuanta o vencimiento es incierto. Prudencia Inclusin de un cierto grado de precaucin al realizar los juicios necesarios para hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se midan en exceso y que las obligaciones o los gastos no se midan en defecto. Reconocimiento Proceso de incorporacin, en el estado de situacin financiera o en el estado del resultado integral de una partida que cumpla la definicin de un elemento y que satisfaga los siguientes criterios: (a) que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o salga, de la entidad, y (b) que la partida tenga un costo o un valor que pueda ser medido con fiabilidad. Relevancia La cualidad de la informacin que permite a sta influir en las decisiones econmicas de quienes la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

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Rendimiento La relacin entre ingresos y los gastos de una entidad, segn la informacin contenida en el estado del resultado integral. Resultado del periodo Total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro resultado integral. Resultado integral total El cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios procedentes de transacciones con los propietarios en su condicin de tales (igual a la suma del resultado y otro resultado integral). Segmento operativo Un segmento operativo es un componente de una entidad. (a) que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la misma entidad), (b) cuyos resultados de operacin son revisados de forma regular por la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin de la entidad, para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y (c) para la cual existe disponible informacin financiera individual. Situacin financiera La relacin entre los activos, los pasivos y el patrimonio de una entidad, tal como se informa de ella en el estado de situacin financiera.

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Subsidiaria Una entidad, incluyendo las no incorporadas a travs de forma jurdica definida, como por ejemplo las entidades de carcter personalista en algunas jurisdicciones, que es controlada por otra (conocida como controladora). Subvenciones del gobierno Ayudas procedentes del gobierno en forma de transferencias de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, pasado o futuro, de ciertas condiciones relativas a sus actividades de operacin. Tasa de inters efectivo Tasa que iguala exactamente los flujos de efectivo a cobrar o pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero ocuando fuere adecuado de un periodo ms corto, con el importe neto en libros del activo financiero o del pasivo financiero. Tasa de inters implcita en el arrendamiento Tasa de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor presente total de (a) los pagos mnimos por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el valor razonable del activo arrendado y (ii) cualquier costo directo inicial del arrendador. Tasa de inters imputada La que resulte ms claramente determinable entre: (a) la tasa vigente para un instrumento similar de un emisor con una calificacin crediticia similar, o (b) una tasa de inters que iguala el nominal del instrumento utilizado, debidamente descontado, al precio de venta en efectivo actual de los bienes o servicios. 53

Tasa de inters incremental de los prestamos del arrendatario Tasa de inters que el arrendatario habra de pagar en un arrendamiento similar o, si no fuera determinable, la tasa en la que incurrira aqul, al comienzo del arrendamiento, si pidiera prestados, en un plazo y con garantas similares, los fondos necesarios para comprar el activo. Transaccin con pagos basados en acciones liquidada con instrumentos de patrimonio Una transaccin con pagos basados en acciones en la que la entidad recibe bienes o servicios como contraprestacin de instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones). Transaccin con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo Una transaccin con pagos basados en acciones en la que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en un pasivo por el que ha de transferir efectivo u otros activos al proveedor de esos bienes o servicios, por importes que estn basados en el precio (o valor) de las acciones u otros instrumentos de patrimonio de la entidad. Transaccin con pagos basados en acciones Una transaccin en la que la entidad recibe bienes o servicios (incluyendo servicios de empleados) como contrapartida de instrumentos de patrimonio de la misma entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones), o adquiere bienes y servicios incurriendo en pasivos con el proveedor de esos bienes o servicios, por importes que se basan en el precio de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la misma. Transaccin con partes relacionadas Una transferencia de recursos o de obligaciones entre partes relacionadas, independientemente de que se cargue o no un precio.

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Transaccin prevista Una transaccin futura anticipada pero no comprometida. Unidad generadora de efectivo El grupo identificable de activos ms pequeo, que genera entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos. Valor en uso El valor presente de los flujos futuros estimados de efectivo que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo. Valor intrnseco Diferencia entre el valor razonable de las acciones que la otra parte tiene derecho (condicional o incondicional) a suscribir, o que tiene derecho a recibir, y el precio (si lo hubiere) que la otra parte est (o estar) obligada a pagar por esas acciones. Por ejemplo, una opcin sobre acciones con un precio de ejercicio de 15 u.m., sobre una accin con un valor razonable de 20 u.m., tiene un valor intrnseco de 5 u.m. Valor presente Una estimacin actual del valor descontado presente de las futuras entradas netas de flujos de efectivo en el curso normal de la operacin. Valor razonable El importe por el cual puede intercambiarse un activo, cancelarse un pasivo o intercambiarse un instrumento de patrimonio concedido, entre partes interesadas y debidamente informadas que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua. Valor razonable menos los costos de venta El importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua, 55

entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos que ocasione la disposicin. Valor residual (de un activo) El importe estimado que una entidad podra obtener en el momento presente por la disposicin de un activo, despus de deducir los costos de disposicin estimados, si el activo hubiera alcanzado ya la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til. Vida til El periodo durante el cual se espera que un activo est disponible para su uso por una entidad o el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

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MARCO LEGAL

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

La constitucin, es la norma de primordial importancia aplicable en Venezuela, en ella se establecen las bases constitucionales del pas y los derechos y deberes que tienen todas las personas naturales y jurdicas dentro del territorio Nacional.

Cdigo de Comercio.

El Cdigo de Comercio rige todas las obligaciones de los comerciantes en operaciones mercantiles, de las cuales cualquier PYME podra desempear y seala en el Artculo 2 como actos de comercio los siguientes: 1 La compra, permuta o arrendamiento de cosas muebles hecha con nimo de revenderlas, permutarlas, arrendarlas o subarrendarlas en la misma forma o en otra distinta; y la reventa, permuta o arrendamiento de estas mismas cosas. 2 La compra o permuta de Deuda Pblica u otros ttulos de crdito que circulen en el comercio, hecha con el nimo de revenderlos o permutarlos; y la reventa o permuta de los mismos ttulos. 3 La compra y la venta de un establecimiento de comercio y de las acciones de las cuotas de una sociedad mercantil. 4 La comisin y el mandato comercial. 5 Las empresas de fbricas o de construcciones. 6 Las empresas de manufacturas, almacenes, bazares, tiendas, fondas, cafs y otros establecimientos semejantes.

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7 Las empresas para el aprovechamiento industrial de las fuerzas de la naturaleza, tales como las de produccin y utilizacin de fuerza elctrica. 8 Las empresas editoras, tipogrficas, de librera, litogrficas y fotogrficas. 9 El transporte de personas o cosas por tierra, ros o canales navegables. 10 El depsito, por causa de comercio; las empresas de provisiones o suministros, las agencias de negocios y las empresas de almonedas. 11 Las empresas de espectculos pblicos. 12 Los seguros terrestres, mutuos, a prima, contra las prdidas y sobre las vidas. 13 Todo lo concerniente a letras de cambio, aun entre no comerciantes; las remesas de dinero de una parte a otra, hechas en virtud de un contrato de cambio, y todo lo concerniente a pagars a la orden entre comerciantes solamente, o por actos de comercio de parte del que suscribe el pagar. 14 Las operaciones de Banco y las de cambio. 15 Las operaciones de corretaje en materia mercantil. 16 Las operaciones de Bolsa. 17 La construccin y carena, compra, venta, reventa y permuta de naves. 18 La compra y la venta de herramientas, aparejos, vituallas, combustible u otros objetos de armamento para la navegacin. 19 Las asociaciones de armadores y las de expediciones, transporte, depsitos y consignaciones martimas. 20 Los fletamentos prstamos a la gruesa, seguros y dems contratos concernientes al comercio martimo y a la navegacin. 21 Los hechos que producen obligaciones en los casos de averas, naufragios y salvamento. 22 Los contratos de personas para el servicio de las naves de comercio y las convenciones sobre salarios y estipendios de la tripulacin. 23 Los contratos entre los comerciantes y sus factores o dependientes 58

Ley de Impuesto Sobre la Renta.

La Ley de ISLR es de carcter obligatorio para todas las Organizaciones, y en el cuerpo de la Ley se establecen todos los principios y bases fiscales para el clculo de la Renta Fiscal y la declaracin de ISLR. La aplicacin de esta normativa Legal va ligada estrechamente con la Normativa contable referente a Impuestos.

Decreto con Fuerza de Ley para la Promocin y Desarrollo de la Pequea y Mediana Industria - Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 5552 del 12 de Noviembre de 2001

El presente Decreto Ley para la Promocin y Desarrollo de la Pequea y Mediana Industria pretende desarrollar la misin constitucional del Estado de proteccin y promocin de la pequea y mediana industria con el fin de contribuir con el desarrollo econmico del pas, sustentndolo en la iniciativa popular y asegurndole la capacitacin, la asistencia tcnica y el oportuno financiamiento. Tiene entre sus fines establecer un marco de incentivos para la pequea y mediana industria que la coloque en condiciones ms productivas y competitivas, as como se pretende apoyarla en materia de financiamiento, asistencia tcnica, adiestramiento, capacitacin, administracin, gerencia, desarrollo tecnolgico e informacin, por medio de mecanismos idneos, dinmicos y que se adapten a sus necesidades cambiantes. De esta forma se crea el Instituto Nacional de Desarrollo de la Pequea y Mediana Industria (INAPYMI) como instrumento de ejecucin de las polticas, planes, programas y proyectos del Ejecutivo Nacional, con una estructura dinmica, operativa y eficiente que permita dar cumplimiento a las disposiciones existentes y aquellas otras que se propongan en beneficio de la pequea y mediana industria 59

Decreto con rango y fuerza de Ley que Regula el Sistema Nacional de Garantas Recprocas para la Pequea y Mediana Empresa - Gaceta Oficial N 5.372 Extraordinario de fecha 11 de agosto de 1999

El presente Decreto-Ley regula el Sistema Nacional de Garantas Recprocas para la Pequea y Mediana Empresa. El Sistema reposa en la cooperacin de los integrantes bsicos que lo constituyen pequeas y medianas empresas, entidades financieras y entes pblicos nacionales, regionales o municipales. Dicha cooperacin constituye un valor esencial para desarrollar sistemas eficaces de garantas, permitiendo a la pequea y mediana empresa facilitar el acceso al crdito del sistema financiero y entes crediticios, pblicos y privados, mediante el otorgamiento de garantas que avalen los crditos que las pequeas y medianas empresas requieran para financiar sus proyectos, mejorando de esta manera, las condiciones de financiamiento para este sector, y a la vez, contribuyendo al desarrollo, estabilidad y seguridad del sistema financiero nacional. A los fines del presente Decreto-Ley, el trmino: empresa, est referido tanto a unidades de produccin de la industria manufacturera, como a las de apoyo o servicio a sta y a la actividad comercial o turstica, as como a la produccin agrcola, pecuaria, minera forestal o pesquera, sean dichas unidades de produccin, propiedad de personas naturales o jurdicas.

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CAPITULO III MARCO METODOLGICO 61

MARCO METODOLGICO

En el desarrollo de la presente investigacin el marco metodolgico es la instancia referida a los mtodos, reglas, registros, tcnicas y protocolos que se utilizaran para la recoleccin, seleccin y registro de la informacin necesaria y viene seguida del anlisis e interpretacin del contenido. Desde el tipo y diseo de investigacin, la unidad de anlisis, los instrumentos y tcnicas de recoleccin de datos, la clasificacin, medicin, el anlisis y la presentacin de los datos, facilitaran al lector la compresin de cmo se realizo la investigacin. En toda investigacin es necesario que las interrogantes a responder y los objetivos a alcanzar, as como las relaciones que se establecen entre ellos, los resultados alcanzados y los nuevos conocimientos obtenidos, renan el nivel de fiabilidad, validez y objetividad, para lo cual es necesario establecer ciertos procedimientos metodolgicos, por medio de los cuales se persigue dar respuesta a la interrogante planteada en nuestra investigacin. La clasificacin de la investigacin viene dada por las diferentes formas de acuerdo al enfoque que se quiere manejar. Pueden ser investigacin exploratoria, documental, descriptiva y explicativa. En esencia consiste en situar en el lenguaje de investigacin los instrumentos que se usaran para llevar a cabo la investigacin planteada. Para alcanzar nuestro objetivo utilizaremos una investigacin documental y descriptiva. La investigacin documental contempla dos aspectos principales: el primero de ellos es la observacin documental y el segundo el anlisis documental. La observacin documental de acuerdo a los objetivos contempla: la seleccin y la recoleccin de informacin con apoyo de informacin transmitida a travs de medios impresos, audiovisuales y electrnicos. Mediante la seleccin y evaluacin del material y el registro de los datos por medio de fichas

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bibliogrficas como instrumentos se aplica el anlisis documental, para poder lograr organizar de forma voluntaria e intencional los objetivos propuestos. La investigacin descriptiva, se puede definir como el estudio por medio del cual se seleccionan una serie de cuestiones y remide cada una de ellas independientemente, para describir lo que se ha investigado y esto requiere de un considerable conocimiento del rea de estudio. Luego de haber ampliado un poco la investigacin documental y descriptiva, podemos entonces decir que el presente trabajo busca detallar las situaciones o eventos por lo cual un elemento se ve afectado por la influencia de otro elemento, y fue necesario adems detallar todo lo relacionado con las normativas contables aplicadas al tema de estudio y todas aquellas normas que se encuentran inmersas en el desarrollo y funcionamiento de las Pequeas y Medianas Empresas con el fin de estudiar con mayor profundidad el impacto que tendr la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera en los Estados Financieros de FGH, C.A., correspondientes al ao terminado el 31 de diciembre de 2009, presentados actualmente bajo VENPCGA.

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DISEO DE LA INVESTIGACIN

Antes de definir el modelo y tipo de investigacin que se empleara como gua, es importante destacar que la investigacin es un proceso mediante el cual la aplicacin del mtodo para procurar obtener la informacin relevante y fehaciente y as poder hallar, verificar, corregir o aplicar el correspondiente conocimiento. La bsqueda de resultados que sean claros y especficos se obtiene al aplicar algn tipo de investigacin, la cual es de suma importancia ya que esta nos permite palpar con la realidad, debido al estar ligada a los seres humanos y poseer una serie de procedimientos para un mayor conocimiento y constituye un estmulo para la actividad intelectual que ayuda a la creacin y desarrollo de curiosidades para la solucin del problema planteado. Luego de haber definidos tanto el objetivo general y los especficos de la investigacin en estudio, se proceder a organizar las operaciones bsicas que se llevaran a cabo. Dicho diseo y los tipos de investigacin nos permitirn establecer los mtodos que nos brindan las respuestas al objeto en estudio, mediante las comparaciones de las muestras y el control que se establezca por medio de las variables y la precisin de los datos a recolectar y el entorno donde se realizar dicho estudio. El enfoque que se estableci en el diseo de nuestra investigacin fue el enfoque cuantitativo, ya que este nos plantea el anticipar o no el diseo de investigacin, aunque algunos autores recomiendan realizarlo. Y esto permite que dicha investigacin se vuelva ms flexible en implementar el uso de uno o ms diseos. Luego de establecer el modelo y el enfoque de la investigacin, se puede apreciar que una vez obtenidos los indicadores de los elementos tericos se hace necesario definir las tcnicas de recoleccin para construir los instrumentos que nos permitan la obtencin de los datos de la realidad. 64

Cuando se habla de tcnica se hace referencia desde sus orgenes a la produccin de cosas, a hacer algo, a la habilidad para realizar cosas, las cuales implica un conocimiento emprico de cmo hacerlas. Para nuestra investigacin se utilizaran como tcnica la observacin, ya que esta prctica es apta para recopilar los datos y la informacin necesaria que consiste en utilizar los sentidos para observar los hechos y realidades sociales presentes y a la gente en el contexto real en donde desarrolla normalmente sus actividades. La observacin consiste en un examen detenido de los fenmenos que se forman parte tanto directa y real para la obtencin de la informacin anhelada. Observacin Directa: Se puede definir como aquella en donde el

investigador puede observar y recolectar los datos mediante su propia observacin. Observacin Indirecta: La definimos en donde el investigador realiza la

corroboracin de los datos que han sido tomados por un tercero, en donde destacan los testimonios orales o escritos de personas que han tenido contacto de primera mano con la fuente que proporciona los datos. Luego de estas definiciones nos ubicaremos con la aplicacin de la observacin indirecta ya que la informacin obtenida es la suministrada por los Estados Financieros de la Empresa para el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2009. En cuanto a los instrumentos de recoleccin de datos, podemos decir que, son los recursos de que se vale el investigador para aproximarse a los fenmenos y as extraer de ellos la informacin necesaria y de utilidad para su investigacin. En cuanto a la definicin de la modalidad de nuestra investigacin debemos incluir estudios exploratorios-predictivos. Los exploratorios son los realizados con miras a la obtencin de datos fieles y seguros para la sistematizacin de futuros estudios, estos datos los recolectaremos en los Estados Financieros de FGH, C.A. 65

El estudio predictivo son los que nos trazan la realidad de un presente hacia un futuro. Partiendo del hecho de que la Federacin emiti su pronunciamiento oficial sobre la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), para la elaboracin de los Estados Financieros de las Pequeas y Medianas Entidades en Venezuela a partir de los ejercicios que se inicien el 1 de Enero de 2011 o de fecha de inicio inmediatamente posterior; el objetivo de nuestra investigacin es determinar el impacto cualitativo y cuantitativo en la Adopcin y aplicacin de las NIIF involucradas en la elaboracin de los Estados Financieros, basndonos en la futura aplicacin de las mismas en la fecha establecida para ello.

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POBLACIN Y MIUESTRA

La poblacin es la totalidad del fenmeno a estudiar en donde las unidades de poblacin poseen una caracterstica comn, la cual estudia y da origen a los datos de la investigacin. Una poblacin est determinada por sus caractersticas definitorias, por tanto, el conjunto de elemento que posee esta caracterstica se denomina poblacin o universo. En conclusin, la poblacin es el conjunto de todas las cosas que concuerdan con una serie determinadas de especificaciones. La muestra por su lado es la seleccin de algunos de los elementos que forman parte de la poblacin con la intencin de indagar sobre el objeto de estudio del mismo Basado en lo anteriormente definido podemos concluir que para dicha investigacin la poblacin se encuentra compuesta por la Pequeas y Medianas Entidades y la Entidad FGH, C.A. Es importante sealar que la investigacin de campo, se ha realizado bajo la modalidad de estudio en donde est definida muy claramente que dicha investigacin se efecta sin manipular deliberadamente las variables. Por ende, se trata de una investigacin no experimental donde la hiptesis es descriptiva y se realiza el estudia en un caso en especial donde no existe la manipulacin estadstica.

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TCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE DATOS

Las tcnicas e instrumentos de recoleccin de los datos, estn basadas en la revisin de la bibliografa a travs de las fuentes primarias que constituyen el objetivo de la investigacin bibliogrfica, es decir, proporcionan datos de primera mano. Entre ellas tenemos: Monografas, tesis, conferencias, seminarios, testimonios, pelculas, documentales, artculos de prensa, publicaciones, es decir, son aquellas que provienen de organismos que han realizado las observaciones. Y las fuentes secundarias son compilaciones, resmenes o listados de referencias publicadas en un rea de conocimiento en particular. Las tcnicas de recoleccin de datos son las distintas formas o maneras de obtener la informacin. Son ejemplos de tcnicas: la observacin directa, la encuesta en sus dos modalidades (entrevista o cuestionario), el anlisis documental, el anlisis de contenido, etc. Los instrumentos son los materiales que se emplean para recoger y almacenar la informacin. Ejemplos: fichas, formatos de cuestionarios, guas de entrevistas, listas y cotejos, grabadores. El instrumento utilizado en nuestra investigacin es la observacin, que consiste en el registro sistemtico, valido y confiable de comportamiento o conducta manifiesto, tambin agrega que es el mtodo ms utilizado ya que es una fuente inagotable de datos que, tanto para la actividad cientfica como para la vida prctica, resulta de inestimable valor. En el caso especfico de nuestra investigacin realizaremos una observacin no participante, la cual ocurre cuando el investigador no tiene ningn tipo de relaciones con los sujetos que sern observados, ni forma parte de la situacin en que se dan los fenmenos en estudio. En esta modalidad, al no involucrarse el investigador, los datos recogidos pueden ser ms objetivos. Lo cual conllevara a observaciones confiables y de buena calidad.

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Entre las ventajas de la utilizacin de este instrumento se encuentran: Es una tcnica no limitante, en el sentido en que el instrumento de

medicin, no estimula la conducta del individuo o hecho observado, mientras que los cuestionarios pretenden ser ms restrictivos. Acepta material no estructurado, esto quiere decir, que la actividad

observada se realiza de forma ms natural. Se puede trabajar con grandes volmenes de datos.

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PROCESAMIENTO DE LOS DATOS E INFORMACIN RECOPILADA

Las conclusiones generales necesarias para aclarar el planteamiento formulado al inicio de la investigacin ser obtenido en el procesamiento y en el anlisis de los datos. Para la elaboracin de esta etapa, se realizara a travs de la utilizacin de las herramientas tales como: Word para as transcribir con detalle el anlisis de los resultados obtenidos, e incluso para la redaccin de los mismo luego de haber realizado la comparacin de los Estados financieros bajo las normativas; Excel, para el procesamiento de los datos cuantitativos; y posteriormente la utilizacin de Power Point para la realizacin de la correspondiente presentacin que contemple la informacin, resultados y conclusiones obtenidas a travs de dicha investigacin aplicada a la Entidad FGH, C.A. La herramienta bsica para el procesamiento y anlisis de datos que prevalece en este trabajo de investigacin es la fabulacin; la cual no es ms que un listado de datos el cual muestra toda la informacin que se ha recolectado en la investigacin, y nos va a permitir reflejar los resultados que nos trasladan a la comparacin de los Estados Financieros, para cumplir de esta forma con los objetivos planteados. Luego de haber realizado la recoleccin de datos a travs de las tcnicas anteriormente descritas, se procede a la clasificacin, agrupacin de los datos referentes a cada variable objeto de estudio, es decir, su presentacin conjunta. Por lo tanto, las tcnicas de procesamientos y anlisis de datos es el proceso que se lleva a cabo una vez agrupada la informacin y previo a presentacin de los resultados, aparece el proceso de anlisis de datos, que consiste en convertir los textos originales en datos manejables para su interpretacin.

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En el proceso de Anlisis de datos, se realizaron los siguientes pasos: Recopilacin de informacin sobre FGH, C.A., muestra tomada para el

desarrollo de la investigacin, y sus principales estados financieros para los ejercicios finalizados el 31 de diciembre de 2008 y 2009. Bsqueda e investigacin sobre la normativa aplicada por las Pequeas y

Medianas Entidades. Documentacin y anlisis sobre las Normas Internacionales de

Contabilidad establecidas en el BA VEN NIF N0 Marco de Adopcin de Normas Internacionales de Informacin Financiera, que aplican sobre las operaciones y transacciones realizadas por FGH, C.A. Aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad para Pequeas y con la finalidad de comparar las

Medianas Entidades relacionadas con las operaciones y transacciones contenidas en los Estados Financieros de FGH, C.A., mismas con las emitidas por la FCCPV. Comparacin y anlisis de las diferencias observadas entre una normativa

y otra y el impacto que entre ellas se origina.

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CAPTULO IV 72

DESARROLLO DE LA INVESTIGACIN NIIF PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES

Tomando en consideracin el marco terico a emplear para el desarrollo de la investigacin, se procede a realizar las comparaciones entre las normas, comenzando por la comparacin entre las NIIF para PYMES Versus las NIIF para grandes entidades y, por ltimo, la comparacin con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela.

Seccin 1. Alcance y Aplicacin

El IFRS para PYMES es para ser usado por entidades que no tengan contabilidad pblica y que estn requeridas a, o escojan, publicar estados financieros de propsito general para usuarios externos. Esencialmente, una entidad se considera que tiene contabilidad pblica si: 1. Sus instrumentos de deuda o patrimonio se negocian pblicamente; o 2. Es una institucin financiera u otra entidad que, como parte de su negocio primario, tiene activos en una capacidad fiduciaria para un grupo amplio de personas externas. Si los activos son tenidos en una capacidad fiduciaria por razones que sean incidentales para el negocio primario de la entidad, no causar que la entidad tenga contabilidad pblica, por ejemplo, servicios pblicos, agentes de viaje e inmobiliarios y entidades sin nimo de lucro. En ltimas, la decisin relacionada con cuales entidades deben usar el IFRS para PYMES recae en las autoridades regulatorias nacionales y en los emisores de estndares nacionales - y esos cuerpos pueden escoger especificar criterios ms detallados de elegibilidad, incluyendo criterios cuantificados basados en ingresos ordinarios, activos, etc. Sin embargo, dado que entrara en conflicto con las intenciones de IASB, an si la ley o regulacin en la jurisdiccin de la 73

entidad permite o requiere que el IFRS para PYMES sea usado en la preparacin de los estados financieros de las compaas registradas pequeas o de las instituciones financieras pquelas, tales estados financieros no se pueden describir como que estn en conformidad con el IFRS para PYMES. La definicin de PYMES no contiene umbrales cuantitativos (e.g. ingresos ordinarios, valores de activos, nmeros de empleados), y no requieren un proceso especial de aprobacin por los propietarios de la entidad que sea elegible para aplicar el IFRS para PYMES. A la subsidiaria que hace parte de un grupo consolidado que use los IFRS plenos no se le prohbe usar el IFRS para PYMES en sus estados financieros individuales, provisto que la subsidiaria misma no tenga contabilidad pblica. Si la subsidiaria opta por usar el IFRS para PYMES, tiene que seguir ese Estndar en su totalidad - no puede seleccionar y elegir entre los requerimientos del IFRS para PYMES y los de los IFRS plenos.

Boletn de Aplicacin en Venezuela de las NIF N 1 (BA-VEN-NIF 1)

Para establecer las categoras de pequeas y medianas entidades, a los efectos del Plan de Adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera en Venezuela, se tomarn en consideracin cualesquiera de los parmetros siguientes: Cantidad de trabajadores promedio anual Volumen de ingresos netos de descuentos, rebajas y devoluciones. Cuando se trate de holding, as como sus afiliadas o asociadas, para ser considerada pequea y mediana entidad, los parmetros se evaluarn tomando en cuenta el del grupo consolidado o combinado en sus estados financieros. En este sentido, se consideran trabajadores todas aquellas personas que participen en la actividad operativa de la entidad, con independencia del vnculo 74

existente con la respectiva entidad, entre otros: personal outsourcing en actividades medulares. Para la clasificacin como pequea o mediana entidad, a los fines de la determinacin de la fecha de aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela (VEN-NIF), definidos en el (BA VEN-NIF 0), la entidad no debe superar cualquiera de los valores siguientes:

SECTOR Industrial Comercial Servicio Agrcola o pecuario

PARMETRO Trabajadores Ingreso neto Trabajadores Ingreso neto Trabajadores Ingreso neto Trabajadores Ingreso neto

VALOR 250 750.000 UT (*) 500 1.000.000 UT (*) 100 500.000 UT (*) 50 300.000 UT (*)

(*) Unidades tributarias

La entidad FGH, C.A. posee 32 trabajadores y para el ao 2009 obtuvo un ingreso neto de BsF 462.396 lo que representa 8.407 U.T., y se encuentra dentro del sector Comercial.

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Seccin 2. Conceptos y Principios Generales

Alcance

Describe el objetivo de los estados financieros, el cual es proveer informacin sobre la posicin financiera, el desempeo y los flujos de efectivo de las PYMES, que sea til para un rango amplio de usuarios.

Sinopsis

Identifica las caractersticas cualitativas que subyacen a los estados financieros, las cuales son las siguientes: Comprensibilidad: La informacin proporcionada en los estados financieros debe presentarse de modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y empresariales y de la contabilidad, as como voluntad para estudiar la informacin con diligencia razonable. Sin comprensibilidad no permite omitir informacin determinados usuarios. Relevancia: La informacin proporcionada en los estados financieros debe ser relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La informacin tiene la cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones econmicas de quienes la utilizan, ayudndoles a presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluar sucesos pasados, embargo, la necesidad de relevante por el mero comprender para

hecho de que sta pueda ser demasiado difcil de

evaluaciones realizadas con anterioridad.

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Materialidad o importancia relativa: La informacin es material, y por ello es relevante, si su omisin o su presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de los estados circunstancias particulares de la embargo, no es adecuado significativas de la NIIF presentacin particular de la financieros. La materialidad (importancia relativa) depende de la cuanta de la partida o del error juzgados en las omisin o de la presentacin errnea. Sin para las PYMES, con el fin de conseguir una entidad. Fiabilidad: La informacin proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La informacin es fiable cuando est libre de error significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que represente. Los estados financieros no estn libres de sesgo (es decir, no son neutrales) si, debido a la seleccin o presentacin de la informacin, pretenden influir en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio, para conseguir un resultado o desenlace predeterminado. La esencia sobre la forma: Las transacciones y dems sucesos y condiciones deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia y no forma legal. Esto mejora la fiabilidad de los solamente en consideracin a su estados financieros. Prudencia: Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y circunstancias se reconocen mediante la revelacin de informacin acerca de su naturaleza y extensin, as como por el ejercicio de prudencia en la preparacin de los estimaciones estados financieros. Prudencia es la inclusin de un cierto requeridas bajo 77 grado de precaucin al realizar los juicios necesarios para efectuar las

cometer, o dejar sin corregir, desviaciones no

situacin financiera, del rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de una

condiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la infravaloracin deliberada de activos o ingresos, o la sobrevaloracin deliberada de pasivos o gastos. En sntesis, la prudencia no permite el sesgo. Integridad: Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser completa dentro de los lmites de la importancia relativa y el costo. Una omisin puede causar que la informacin sea falsa o equvoca, y por tanto no fiable y deficiente en trminos de relevancia. Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situacin financiera y su rendimiento financiero. Los usuarios tambin deben ser capaces de comparar los estados financieros de entidades diferentes, para evaluar su situacin financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos. Por tanto, la financieros de medida y presentacin de los efectos similares y transacciones

otros sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una forma uniforme por toda la entidad, a travs del tiempo para esa entidad y tambin de una forma uniforme entre entidades. Adems, los usuarios deben estar informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de los estados financieros, de cualquier cambio habido en dichas polticas y de los efectos de estos cambios. Oportunidad: Para ser relevante, la informacin financiera debe ser capaz de influir en las decisiones econmicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionar informacin dentro del periodo de tiempo para la decisin. Si hay un retraso indebido en la presentacin de la informacin, sta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los mritos relativos de la presentacin a tiempo frente al suministro de informacin fiable. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideracin decisiva es cmo se satisfacen 78

mejor las necesidades de los usuarios cuando toman sus decisiones econmicas. Equilibrio entre costo y beneficio: Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los costos de costos es, sustancialmente, un soportados necesariamente por usuarios externos. La informacin financiera ayuda a los suministradores de capital a tomar mejores decisiones, lo que deriva en un funcionamiento ms eficiente de los mercados de capitales y un costo inferior del capital para la economa en su conjunto. Las entidades individuales tambin disfrutan de beneficios, entre los que se incluyen un mejor acceso a los mercados de capitales, un efecto favorable sobre las relaciones pblicas y posiblemente un costo inferior del capital. Entre los beneficios tambin pueden incluirse mejores decisiones de la menos en parte, en la informacin financiera informacin general. suministrarla. La evaluacin de beneficios y proceso de juicio. Adems, los costos no son quienes disfrutan de los beneficios y con

frecuencia disfrutan de los beneficios de la informacin una amplia gama de

gerencia porque la informacin financiera que se usa de forma interna a menudo se basa, por lo preparada con propsito de

Requiere que los estados financieros, excluyendo la informacin

sobre los flujos de efectivo, sean preparados usando la base de contabilidad de causacin. Esto quiere decir, que de acuerdo con la base contable de acumulacin (o devengo), las partidas se reconocern como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas.

Describe la posicin financiera como la relacin entre activos, pasivos

y patrimonio. Describe el desempeo como la relacin entre ingresos y gastos. Los

ingresos comprenden tanto los ingresos ordinarios como las ganancias, los gastos incluyen tanto los gastos como las prdidas. 79

Define los elementos bsicos de los estados financieros as como los

conceptos para el reconocimiento y la medicin. Identifica las circunstancias limitadas en las cuales se pueden

compensar activos y pasivos, o ingresos y gastos.

(a)

La medicin por el neto en el caso de los activos sujetos a correcciones y correcciones por cuentas por cobrar incobrables, no

valorativas, por ejemplo correcciones de valor por obsolescencia en inventarios constituyen compensaciones. (b) Si las actividades de operacin normales de una entidad no incluyen la disposicin el

compra y venta de activos no corrientes, incluyendo inversiones y activos de operacin, la entidad presentar ganancias y prdidas por la de tales activos, deduciendo del importe recibido por la importe en libros del activo y los gastos de venta. Especifica ciertos principios generales que la entidad debe considerar disposicin

al seleccionar una poltica de contabilidad en ausencia de orientacin especfica contenida en el IFRS para PYMES.

Comparacin con las NIIF Completas

Abordan los conceptos de capital y mantenimiento de capital Capital: La mayora de las entidades adoptan un concepto financiero del capital al preparar sus estados financieros. Bajo esta concepcin del capital, que se traduce en la consideracin del dinero invertido o del poder adquisitivo invertido, capital es sinnimo de activos netos o patrimonio neto de la entidad. Si, por el contrario, se adopta un concepto fsico del capital, que se traduce en la consideracin de la capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de la entidad basada, por ejemplo, en el nmero de unidades producidas diariamente. 80

La seleccin del concepto apropiado del capital, por parte de una entidad, debe estar basada en las necesidades de los usuarios de los estados financieros. Por lo tanto, debe adoptarse una concepcin financiera del capital si a los usuarios les interesa fundamentalmente el mantenimiento del capital nominal invertido o de la capacidad adquisitiva del capital invertido. Si, por el contrario, la preocupacin principal de los usuarios es el mantenimiento de la capacidad productiva de la entidad, debe usarse la concepcin fsica del capital. El concepto escogido indicar el objetivo que se espera obtener al determinar el resultado, incluso aunque puedan existir ciertas dificultades de medida al aplicar, en la prctica, la concepcin elegida.

Mantenimiento del capital y la determinacin del resultado: Los conceptos de capital expuestos en el prrafo 102 dan lugar a los siguientes conceptos de mantenimiento del capital: (a) Mantenimiento del capital financiero. Bajo este concepto se obtiene ganancia slo si el importe financiero (o monetario) de los activos netos al final del periodo excede al importe financiero (o monetario) de los activos netos al principio del mismo, despus de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos en ese periodo. El mantenimiento del capital financiero puede ser medido en unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo constante. (b) Mantenimiento del capital fsico. Bajo este concepto se obtiene ganancia slo si la capacidad productiva en trminos fsicos (o capacidad operativa) de la entidad al final del periodo (o los recursos o fondos necesarios para conseguir esa capacidad) excede a la capacidad productiva en trminos fsicos al principio del periodo, despus de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos durante ese periodo.

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Seccin 3. Presentacin del Estado Financiero

Alcance.

Explica la presentacin razonable, cul es el conjunto completo de los estados financieros y qu es cumplimiento con el IFRS para PYMES.

Sinopsis.

Los principios esenciales para la presentacin razonable de los estados financieros incluyen: El supuesto de empresa en marcha; Consistencia de la presentacin; Comparabilidad; y Materialidad. Los estados financieros que cumplen con el IFRS para PYMES deben incluir una declaracin explcita y carente de reservas respecto del cumplimiento. En circunstancias extremadamente raras cuando se requiera apartarse para mantener la presentacin razonable, se tienen que proporcionar revelaciones 82

adicionales. Los estados financieros se preparan al menos anualmente. Cuando el final del perodo de presentacin del reporte cambia de manera que los estados financieros se presenten para un perodo diferente a un ao, se requieren revelaciones adicionales. El conjunto completo de estados financieros incluye para el perodo actual y para el perodo anterior que sea comparable: Estado de posicin financiera; Ya sea un solo estado de ingresos comprensivos traducido tambin como

estado de resultado integral o un estado individual de ingresos traducido tambin como estado individual de resultados y un estado individual de ingresos comprensivos traducido tambin como estado individual de resultado integral; Estado de cambios en el patrimonio; Estado de flujos de efectivo; y Notas El estado combinado de ingresos y ganancias retenidas puede presentarse en lugar de los estados individuales de ingresos y cambios en el patrimonio si los nicos cambios en el patrimonio surgen de utilidad o prdida, pagos de dividendos, correcciones de errores, y cambios en las polticas de contabilidad. Todos los estados financieros se deben presentar destacndolos de la misma manera. Las entidades pueden usar ttulos y formatos para los estados financieros individuales, que sean diferentes a los que se especifican en el IFRS para PYMES. Los estados financieros y las notas deben identificarse de manera clara y distinguirse de cualquier otra informacin que los acompae. Cuando se presente informacin que no sea requerida por el IFRS para PYMES, se tienen que revelar las bases para la preparacin y presentacin de tal informacin.

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Comparacin con las NIIF completas

Requieren la presentacin del estado de posicin financiera al comienzo del primer perodo comparativo cuando una poltica de contabilidad sea aplicada retrospectivamente o se haga en los estados financieros una re-emisin retrospectiva o una reclasificacin de elementos. En ninguna circunstancia permiten la combinacin del estado de ingresos comprensivos y el estado de cambios en el patrimonio. Seccin 4. Estado de Posicin Financiera

Alcance

Establece la informacin a ser presentada en el estado de posicin financiera.

Sinopsis.

Especifica los elementos de lnea mnimos a ser presentados en el estado de posicin financiera e incluye orientacin para incluir elementos de lnea, encabezados y subtotales adicionales. Requiere la distincin corriente/no-corriente para los activos y pasivos a menos que la presentacin basada en la liquidez provea informacin ms relevante y confiable. Especifica la informacin adicional que puede ser presentada ya sea en el estado de posicin financiera o en las notas. 84

Comparacin con las NIIF completas

Requieren la presentacin separada de los activos clasificados como tenidos para la venta o los activos y pasivos incluidos en un grupo para disposicin tenido para la venta.

Seccin 5. Estado de Ingresos Comprensivos y Estado de Ingresos

Alcance.

Establece la informacin a ser presentada en el estado de ingresos comprensivos y en el estado de ingresos.

Sinopsis.

Requiere la presentacin del total de ingresos comprensivos ya sea en: Un solo estado de ingresos comprensivos; o Un estado individual de ingresos (que presente todos los elementos de

ingresos y gastos) y un estado individual de ingresos comprensivos (que presente todos los elementos reconocidos fuera de utilidad o prdida).

Los nicos tipos de otros ingresos comprensivos reconocidos fuera de 85

utilidad o prdida son: Ganancias y prdidas por diferencias de cambio que surgen del convertir

los estados financieros de una operacin en el extranjero; Algunas ganancias y prdidas actuariales; y Algunos cambios en el valor razonable de los instrumentos de cobertura.

Especifica los elementos de lnea mnimos a ser presentados e incluye orientacin para incluir elementos de lnea, encabezados y subtotales adicionales. Ningn elemento de ingresos o gastos se puede describir como extraordinario, pero los elementos inusuales se pueden presentar por separado.

El anlisis de los gastos reconocidos en utilidad o prdida se puede presentar por naturaleza (tal como depreciacin, salarios, compras de materiales) o por funcin (tal como costo de bienes vendidos, gastos de venta, gastos administrativos).

Comparacin con las NIIF completas.

Pueden surgir ms elementos de ingresos comprensivos reconocidos fuera de utilidad o prdida (cambios en el valor razonable de activos financieros disponibles para la venta, y ganancias en la revaluacin de propiedad, planta y equipo y activos intangibles).

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Seccin 6. Estado de cambios en el patrimonio y estado de ingresos y ganancias retenidas.

Alcance.

Describe los requerimientos para la presentacin de los cambios en el patrimonio de la entidad ocurridos durante el perodo.

Sinopsis. Requiere que el estado de cambios en el patrimonio presente todos los cambios en el patrimonio, incluyendo: La conciliacin entre el saldo de apertura y de cierre de cada componente

del patrimonio; Ingresos comprensivos totales del perodo; 87

Transacciones con los propietarios en su capacidad como propietarios, ej.

dividendos, transacciones con acciones de tesorera, cambios en el inters en la propiedad; y Los efectos de los cambios en las polticas de contabilidad y de las

correcciones de errores. Si los nicos cambios en el patrimonio surgen de utilidad o prdida, dividendos, cambios en polticas de contabilidad y correcciones de errores, se puede presentar un estado combinado de ingresos y ganancias retenidas.

Comparacin con las NIIF completas.

No permiten que el estado de cambios en el patrimonio se combine con el estado de ingresos comprensivos. Seccin 7. Estado de Flujos de Efectivo

Alcance.

Especifica la informacin sobre los cambios en el efectivo y en los equivalentes de efectivo a ser presentada en el estado de flujos de efectivo.

Sinopsis.

Los equivalentes de efectivo incluyen las inversiones que son de corto plazo, altamente lquidas y tenidas para satisfacer algunos compromisos de efectivo en el corto plazo, ms que para propsitos de inversin o de otro tipo. Los flujos de efectivo se presentan por separado para las actividades de 88

operacin, inversin y financiacin. Hay la opcin de presentar los flujos de efectivo provenientes de las actividades de operacin usando el mtodo directo o el mtodo indirecto. Los flujos de efectivo que surgen de las transacciones en moneda extranjera se convierten a la tasa de cambio a la fecha del flujo de efectivo. Los flujos de efectivo provenientes de intereses y dividendos recibidos y pagados se presentan por separado y se clasifican como sigue: Los flujos de efectivo provenientes de intereses y dividendos recibidos se

pueden clasificar como actividades ya sea de operacin o de inversin, hacindolo consistentemente de perodo a perodo; y Los flujos de efectivo provenientes de intereses y dividendos pagados se

pueden clasificar como actividades ya sea de operacin o de financiacin, hacindolo consistentemente de perodo a perodo.

Los flujos de efectivo que surgen de los impuestos a los ingresos se clasifican como flujos de efectivo de operacin a menos que puedan ser identificados de manera especfica con actividades de financiacin o inversin. Las transacciones de inversin y financiacin que no requieran el uso de efectivo se excluyen del estado de flujos de efectivo pero se tienen que revelar por separado. Requiere la conciliacin entre las cantidades de efectivo y equivalentes de efectivo en el estado de flujos de efectivo y las cantidades reveladas en el estado de posicin financiera, si no son las mismas.

Comparacin con las NIIF completas.

89

Fomentan el mtodo directo para la presentacin de los flujos de efectivo provenientes de las actividades de operacin. Permiten que se reporten netos los flujos de efectivo que satisfagan ciertas condiciones.

Seccin 8. Notas a los Estados Financieros

Alcance

Describe los principios subyacentes a la informacin a ser presentada en las notas a los estados financieros.

Sinopsis.

Requiere la presentacin sistemtica de la informacin que no se presente en 90

otro lugar en los estados financieros, as como la informacin sobre: Bases de preparacin; Polticas de contabilidad especficas; Juicios realizados en la aplicacin de las polticas de contabilidad; y Fuentes clave de incertidumbre de la estimacin.

Comparacin con las NIIF completas.

La seccin 8 no presenta ninguna diferencia con respecto a los establecido en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros.

Seccin 9. Estados Financieros Consolidados e Independientes

Alcance.

Define las circunstancias en las cuales se presentan estados financieros consolidados, as como los procedimientos para la preparacin de esos estados. Ofrece orientacin sobre los estados financieros independientes y combinados.

91

Sinopsis.

Los estados financieros consolidados presentan la informacin financiera de un grupo (matriz y subsidiarias) como una sola entidad econmica. Subsidiaria es la entidad controlada por otra entidad (la matriz) incluyendo las entidades de propsito especial. Control es el poder para gobernar las polticas de operacin y financieras de una entidad con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Aparte de las siguientes dos excepciones, la matriz tiene que presentar estados financieros consolidados: La matriz que no tiene subsidiarias diferentes a una que fue adquirida

con la intencin de disponer de ella dentro de un ao; o La matriz misma de una subsidiaria que se incluye en estados

financieros consolidados que cumplen con el IFRS para PYMES o con los IFRS plenos.

Una subsidiaria no se excluye de la consolidacin simplemente porque: La matriz es una organizacin de capital de riesgo u organizacin

similar; Las actividades de negocio de la subsidiaria son dismiles de las de

las otras entidades del grupo; o La subsidiaria opera en una jurisdiccin que impone restricciones

sobre la transferencia de efectivo u otros activos fuera de la jurisdiccin. La subsidiaria adquirida con la intencin de disponer de ella dentro de un ao se contabiliza a valor razonable si puede ser medida confiablemente; de otra manera se contabiliza al costo menos deterioro. Los saldos y las transacciones intra-grupo se eliminan totalmente en la 92

consolidacin. Todas las entidades del grupo tienen que usar la misma fecha de presentacin de reportes y aplicar polticas de contabilidad que sean uniformes. El INC (algunas veces denominado inters minoritario) se mide como la participacin proporcional de los activos netos de la adquirida; y se presenta en patrimonio, separado del patrimonio de la matriz. El total de ingresos comprensivos se asigna entre el INC y los propietarios de la matriz incluso si los resultados en el INC tienen un saldo dficit. Cuando la matriz pierde el control de la subsidiaria pero contina teniendo una inversin en la anterior subsidiaria, la inversin se contabiliza como activo financiero (provisto que no se convierte en asociada o en entidad controlada conjuntamente) y el valor en libros de la subsidiaria a la fecha en que se pierde el control se considera como el costo de esa inversin. En la disposicin de la subsidiaria en el extranjero, las diferencias de cambio reconocidas en patrimonio no se reciclan a utilidad o prdida. Incluye orientacin para la preparacin de estados financieros

independientes y/o combinados, si bien tales estados no son requeridos segn el IFRS para PYMES. Si se presentan estados financieros independientes, las inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos se contabilizan ya sea al costo menos deterioro, o a valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en utilidad o prdida.

Comparacin con las NIIF completas.

La matriz que es subsidiaria de una entidad que usa los IFRS tiene que 93

obtener el consentimiento de sus propietarios para que sea exenta de preparar estados financieros consolidados. Permiten un mximo de tres meses para las diferencias en las fechas de presentacin de reportes del grupo. Incluyen orientacin sobre los ajustes requeridos cuando hay diferencia. No tienen la exencin del control temporal. Sin embargo, si en la adquisicin la subsidiaria satisface el criterio para ser clasificada como tenida para la venta segn la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas, se contabiliza al ms bajo entre el costo o el valor razonable menos los costos de venta y se presenta como un grupo para disposicin tenido para la venta. El INC se mide ya sea al valor razonable o a la participacin proporcional de los activos netos para cada transaccin. Requiere que los activos y pasivos de la subsidiaria anterior y cualquier INC en la subsidiaria sean des-reconocidos a su valor en libros. La inversin continuada en la subsidiaria anterior se mide inicialmente a valor razonable. Cualquier diferencia resultante se reconoce como ganancia o prdida en la utilidad o prdida atribuible a la matriz. En la disposicin de la subsidiaria en el extranjero, las diferencias de cambio acumuladas relacionadas con esa subsidiarias y reconocidas en patrimonio se reciclan a utilidad o prdida. Las inversiones en subsidiarias, asociadas o entidades controladas conjuntamente en los estados financieros independientes se miden ya sea al costo o de acuerdo con el IAS 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin. No incluyen orientacin y requerimientos de revelacin en relacin con los estados financieros combinados.

Seccin 10. Polticas de contabilidad, estimados y errores. 94

Alcance.

Ofrece orientacin sobre la seleccin y el cambio de polticas de contabilidad, junto con el tratamiento contable de los cambios en los estimados de contabilidad y la correccin de errores.

Sinopsis.

Polticas de contabilidad son los principios, bases, convenciones, reglas y prcticas, especficos, aplicados por la entidad en la preparacin y presentacin de los estados financieros. En ausencia de orientacin especfica contenida en el IFRS para PYMES, cuando desarrolle polticas de contabilidad la entidad debe seguir la siguiente jerarqua: Requerimientos del IFRS para PYMES que se refieren a problemas

similares y relacionados (por analoga); Definicin, conceptos de reconocimiento y medicin y principios

generales que se establecen en la Seccin 2, La entidad tambin puede considerar la orientacin contenida en los

IFRS plenos que se refiere a problemas similares.

Las polticas de contabilidad se tienen que aplicar consistentemente para transacciones similares. Una poltica de contabilidad se cambia solamente si es obligado por cambios al IFRS para PYMES o si resulta en informacin confiable y ms 95

relevante. Si el cambio en la poltica de contabilidad es ordenado por el IFRS para PYMES, las determinaciones para la transicin, si se especifican, se aplican. Si no se especifica ninguna, o si el cambio es voluntario, la nueva poltica de contabilidad se aplica retrospectivamente mediante el re-emitir los perodos anteriores a menos que la re-emisin sea impracticable. El cambio en la poltica ser entonces aplicado prospectivamente a partir del inicio del perodo anterior que sea practicable, con el correspondiente ajuste al patrimonio. Los cambios en los estimados de contabilidad se contabilizan

prospectivamente en el ao corriente, o en aos futuros, o en ambos, dependiendo de cules perodos afecta el cambio. Todos los errores materiales se corrigen mediante el re-emitir las cantidades comparativas del perodo anterior y, si el error ocurri antes del primer perodo presentado, mediante el re-emitir el estado de posicin financiera del primer perodo presentado.

Diferencias con las NIIF completas.

En ausencia de orientacin especfica contenida en los IFRS plenos, la jerarqua de la orientacin incluye los pronunciamientos emitidos por otros cuerpos emisores de estndares o la prctica de la industria como una fuente a considerar.

96

Seccin 11. Instrumentos financieros bsicos

La NIIF para PYMES incluye dos secciones sobre instrumentos financieros. La Seccin 11 aplica a los instrumentos financieros bsicos que son los que ms probablemente son relevantes para las PYMES, mientras que la Seccin 12 aplica a otros instrumentos financieros y transacciones que son ms complejos, incluyendo la cobertura de derivados. La entidad que aplica el IFRS para PYMES tiene la opcin de poltica de contabilidad para escoger entre aplicar ya sea plenamente los requerimientos de las Secciones 11 y 12 o los principios de reconocimiento y medicin del IAS 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin. La entidad que aplica los principios de reconocimiento y medicin del IAS 39 est requerida a cumplir con los requerimientos de revelacin de las Secciones 11 y 12 y no los del IFRS 7 Instrumentos financieros: revelaciones.

Alcance

Aplica a todos los instrumentos financieros bsicos. Los ejemplos de los instrumentos financieros bsicos que estn dentro del alcance de esta seccin incluyen, pero no estn limitados a: Efectivo, depsitos a la vista y a trmino fijo; Instrumentos de deuda con un retorno fijo o un retorno variable basado en una tasa de inters cotizada u observable (LIBOR); Prstamos, cuentas y notas por cobrar o por pagar; Bonos e instrumentos de deuda similares; Prstamos intercompaa; 97

 Compromisos para recibir un prstamo que no se pueden liquidar; e Inversiones en acciones ordinarias y preferenciales no-convertibles y novendibles No aplica a: Inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos; Patrimonio propio de la entidad; Derechos y obligaciones de los empleadores segn planes de o beneficio para empleados; o Instrumentos financieros que estn dentro del alcance de la Seccin 12.

Sinopsis. Requiere la medicin a costo amortizado para todos los instrumentos de deuda bsicos y a FVTPL para todas las inversiones en acciones preferenciales noconvertibles y las acciones ordinarias y preferenciales no-convertibles y novendibles con un precio cotizado o con valor razonable que se pueda medir de manera confiable. Los instrumentos financieros bsicos inicialmente se reconocen al precio de transaccin, incluyendo los costos de transaccin (excepto si se miden a FVTPL). Sin embargo, si la adquisicin o emisin implica transaccin de financiacin, la medicin inicial es al valor presente de los pagos futuros de efectivo descontados a la tasa de inters del mercado para un instrumento similar. Subsiguiente al reconocimiento inicial, los instrumentos financieros bsicos se miden como sigue: Los instrumentos de deuda, a costo amortizado usando el mtodo de inters efectivo; Los compromisos para recibir un prstamo, que estn dentro del alcance de 98

esta seccin, al costo (si lo hay) menos deterioro; y Las inversiones en acciones no-convertibles y no-vendibles, a valor razonable si se puede medir confiablemente, de otra manera a costo menos deterioro. Costo amortizado es el valor presente de los flujos de efectivo futuros del instrumento descontados a la tasa de inters efectiva (i.e. la tasa que inicialmente descuenta los flujos de efectivo futuros al valor en libros inicial del instrumento). Los gastos (ingresos) por intereses que se reconocen en el perodo es el valor en libros al inicio del perodo multiplicados por la tasa de inters efectiva del perodo. Los activos financieros y los pasivos financieros que no tengan tasa de inters establecida y que se clasifiquen como corrientes inicialmente se miden a la cantidad sin descuento. Los instrumentos financieros medidos al costo o a costo amortizado se tienen que valorar por deterioro al final de cada perodo de presentacin de reportes. La prdida por deterioro para los instrumentos medidos a costo amortizado se calcula como la diferencia entre el valor en libros y el valor presente de los flujos de efectivo estimados descontados a la tasa de inters efectiva original. Para los activos medidos al costo, el deterioro se calcula como la diferencia entre el valor en libros y el mejor estimado de la cantidad que sera recibida si el activo fuera vendido a la fecha de presentacin del reporte. La prdida por deterioro se reversa si la cantidad de la prdida por deterioro disminuye y la disminucin se puede relacionar de manera objetiva con un evento ocurrido despus que se reconoci la prdida por deterioro. La reversa no puede resultar en que el valor en libros sea mayor que el que habra sido si no se hubiera reconocido prdida por deterioro. Cuando se estima el valor razonable se usa la siguiente jerarqua: Precio cotizado para un activo idntico en un mercado activo; Precio de una transaccin reciente; y 99

Una tcnica de valuacin.

Los activos financieros se des-reconocen cuando: Los derechos contractuales a los flujos de efectivo expiran o son liquidados; Han sido transferidos sustancialmente todos los riesgos y recompensas de

la propiedad; o A pesar de retener algunos riesgos y recompensas, el control del activo

financiero ha sido transferido y la otra parte tiene la capacidad prctica para vender el activo en su totalidad sin necesidad de imponer restricciones adicionales a la transferencia. Todos los derechos y obligaciones retenidos o creados en la transferencia que califica para des-reconocimiento se reconocen por separado. Los pasivos financieros se des-reconocen solamente cuando la obligacin es descargada, cancelada o expira.

Comparacin con las NIIF completas.

Los activos financieros se clasifican ya sea como: A valor razonable a travs de utilidad o prdida; Disponibles para la venta; Tenidos hasta la maduracin; o Prstamos y cuentas por cobrar.

Incluye principios de medicin y requerimientos para deterioro, que son complejos, para las diferentes categoras de activos financieros. 100

La clasificacin de los activos financieros requiere una valoracin de las intenciones de la administracin para tener los instrumentos financieros. Para los activos tenidos hasta la maduracin tambin hay determinaciones de contaminacin. En ciertas circunstancias permiten la designacin de instrumentos financieros a valor razonable a travs de utilidad o prdida (conocida como la opcin del valor razonable). Los flujos de efectivo relacionados con las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar de corto plazo se descuentan si el efecto del descuento es material. Las prdidas por deterioro para los instrumentos de patrimonio no-cotizados medidos al costo menos deterioro se determinan con base en el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados descontados a la tasa de retorno corriente del mercado. No se permiten las reversas de las prdidas por deterioro en los instrumentos de patrimonio. Los requerimientos del des-reconocimiento para los activos financieros incluyen la necesidad de valorar los acuerdos de pasar-a-travs-de y si hay participacin continuada.

101

Seccin 12. Otros problemas relacionados con los instrumentos financieros Alcance

Aplica a los instrumentos financieros y a las transacciones, que sean complejos, que no estn dentro del alcance de la Seccin 11. Ejemplos de instrumentos financieros dentro del alcance de esta seccin incluyen: Valores respaldados-con-activos; Opciones, derechos, garantas, contratos de futuros, swaps de tasa de inters y contratos forward; Instrumentos financieros designados como instrumentos de cobertura; Compromisos para hacerle un prstamo a otra entidad; y Compromisos para recibir un prstamo que se pueda liquidar neto en efectivo.

No aplica a: Intereses en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos; Derechos y obligaciones de los empleadores segn planes de beneficio para empleados; Patrimonio propio de la entidad; o Contratos para consideracin contingente en una combinacin de negocios (solamente el adquiriente).

102

Contratos para comprar, vender, arrendar o asegurar un elemento nofinanciero tal como un inventario, propiedad, planta o equipo, que se contabilicen como instrumentos financieros dentro de la Seccin 12, si pudieran resultar en una prdida para la parte que es comprador, vendedor, arrendador o asegurador como resultado de trminos contractuales que no estn relacionados con los cambios en el precio del elemento no-financiero, cambios en las tasas de cambio, o incumplimiento por una de las contrapartes.

Sinopsis. Los activos financieros y pasivos financieros inicialmente se reconocen a su valor razonable, el cual normalmente es el precio de la transaccin cuando la entidad se hace parte para las determinaciones contractuales del instrumento. Todos los instrumentos financieros dentro del alcance de esta seccin subsiguientemente se miden a valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en utilidad o prdida. Hay una excepcin para los instrumentos de patrimonio que no se negocien pblicamente y cuyo valor razonable no se pueda medir confiablemente, as como tambin para los contratos vinculados a y si son ejercidos, liquidados fsicamente con tales instrumentos, los cuales se miden a costo menos deterioro. La contabilidad de cobertura permite que la ganancia o prdida en el instrumento de cobertura y en el instrumento cubierto se reconozcan simultneamente en utilidad o prdida. La contabilidad de cobertura se permite solamente para los siguientes riesgos: Riesgo de tasa de inters de los instrumentos de deuda medidos a costo amortizado; Riesgo de tasa de cambio o de tasa de inters en un compromiso en firme o en una transaccin proyectada altamente probable; 103

 Riesgo de precio de una commodity que es tenida en un compromiso en firme o en una transaccin proyectada altamente probable para comprar o vender la commodity; y Riesgo de tasa de cambio en la inversin neta en la operacin en el extranjero. Define cuatro tipos de instrumentos de cobertura que son permitidos para la contabilidad de cobertura. La contabilidad de cobertura solamente se puede aplicar si la cobertura se espera que sea altamente efectiva al inicio de la cobertura y al comienzo de cada ao financiero (prueba prospectiva) pero no se incluyen umbrales especficos para la efectividad. Tambin especifica otras condiciones a ser satisfechas para calificar para la contabilidad de cobertura, as como los procedimientos a ser seguidos en la contabilidad del instrumento de cobertura y del elemento cubierto. No se requiere prueba retrospectiva de la efectividad.

Comparacin con las NIIF completar.

El alcance excluye ciertos contratos forward entre el adquiriente y el vendedor en una combinacin de negocios, as como ciertos compromisos de prstamo. Requiere contabilidad separada para ciertos derivados implcitos (si bien en algunos casos, todo el contrato se puede medir a valor razonable a travs de utilidad o prdida). Especficamente requiere que el mtodo para probar la efectividad de la cobertura se incluya en la documentacin de la cobertura. Incluye un umbral del 80% - 125% para que la cobertura sea altamente efectiva. La prueba retrospectiva de la efectividad de la cobertura es requerida adems de la prueba prospectiva. Ms riesgos son elegibles para la cobertura, y se permite la cobertura de todo 104

el elemento cubierto (exposicin a todos los riesgos). Un solo instrumento de cobertura puede ser designado como la cobertura de mltiples riesgos. Permiten la contabilidad de cobertura para los portafolios. Un nmero ms amplio de instrumentos de cobertura est disponible para designacin, incluyendo opciones compradas y prstamos en moneda extranjera para la cobertura del riesgo de cambio. No requiere que la cantidad nocional o la maduracin del instrumento de cobertura sean igual a la cantidad nocional o a la maduracin del elemento cubierto. La contabilidad de cobertura se descuenta prospectivamente a partir de la fecha en que ya no se satisfacen las condiciones para la contabilidad de cobertura.

105

Seccin 13. Inventarios

Alcance

Aplica a todos los inventarios, excepto para: Trabajo en proceso que surge de contratos de construccin; Instrumentos financieros; y Activos biolgicos y produccin agrcola en el punto de cosecha. No aplica a la medicin del inventario tenido por corredores de materia prima, distribuidores o productores de productos agrcolas y forestales, produccin agrcola despus de la cosecha y minerales y recursos minerales en la extensin en que se midan a valor razonable menos los costos de venta.

Sinopsis.

Inventarios son activos tenidos para la venta en el curso ordinario del negocio, que son producidos para la venta o que se consumen en el proceso de produccin. Se miden al ms bajo entre el costo o el precio estimado de venta menos los costos para completar y vender. El costo de los inventarios incluye el costo de compra, el costo de conversin y los otros costos incurridos para lograr que el inventario est en su localizacin y condicin presente. 106

Los elementos de inventario que no sean intercambiables o que se produzcan para proyectos especficos se miden usando los costos individualmente identificados. Los otros elementos de inventario se miden usando la frmula de costo ya sea de primero en entrar, primero en salir (PEPS) o de promedio ponderado. No se permite el mtodo ltimo en entrar, primero en salir (UEPS). Cuando los inventarios se venden, el valor en libros se reconoce como un gasto del perodo en el cual se reconocen los ingresos relacionados.

Diferencias claves con las NIIF completas

Una exencin de los requerimientos de medicin del IAS 2 Inventarios es permitida para los productores de productos agrcolas y forestales, produccin agrcola despus de la cosecha y minerales y productos minerales cuando esos inventarios se midan al valor realizable neto de acuerdo con prcticas bien establecidas en la industria. Se refiere al valor realizable neto ms que al precio estimado de venta menos los costos para completar y vender. En circunstancias limitadas requiere la inclusin de los costos por prstamos en el costo de inventarios.

Diferencias claves segn VEN-PCGA

No existe una norma local relacionada a Inventarios por lo cual la NIC 2 se ha debido aplicar de manera supletoria.

Impacto en los estados financieros de FGH; C.A.

107

La compaa no realizaba estudio de deterioro del valor de sus inventarios (obsolescencia), por considerar que el efecto inflacionario sobre los mismos cubra cualquier riesgo de que su costo histrico reexpresado fuera menor a su precio estimado de venta menos los costos para completar y vender. Al momento de la adopcin se realiz dicho estudio, observndose deterioro en ciertas partidas, por lo cual la empresa se vio en la necesidad de ajustar en valor en libro de sus inventarios en la fecha del balance de apertura. Del mismo modo la compaa, la compaa no capitaliz en el reconocimiento inicial del activo de ciertas partidas del inventario, la diferencia entre el tipo de cambio oficial vigente durante 2009 y el costo de la adquisicin de las divisas en el mercado de permuta necesarias para realizar la compra, razn por la cual deber ajustar al costo de sus inventario esta diferencia de modo de cumplir con este seccin de la norma y con el principio de costo histrico (vase seccin 30).

108

Seccin 14. Inversiones en Asociadas

Alcance

Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de las asociadas en estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene una inversin en una o ms asociadas.

Sinopsis.

Medicin eleccin de poltica contable Un inversor contabilizar todas sus inversiones en asociadas utilizando una de las siguientes opciones: 1. Modelo del Costo (distintas de aquellas para las que hay un precio de cotizacin publicado); se medir al costo menos las prdidas por deterioro del valor acumuladas, se reconocern los dividendos y otras distribuciones recibidas procedentes de la inversin como ingresos, sin tener en cuenta si las distribuciones proceden de las ganancias acumuladas de las asociadas, surgidas antes o despus de la fecha de adquisicin, para las inversiones en asociadas para las que hay un precio de cotizacin publicado se medirn mediante el modelo del valor razonable; 2. Modelo de la participacin: una inversin en patrimonio se reconocer inicialmente al precio de la transaccin (incluyendo los costos de transaccin) y se ajustar posteriormente para reflejar la participacin del inversor tanto en el 109

resultado como en otro resultado integral de la asociada.

3. Modelo del valor razonable; en cada fecha sobre la que se informe, un inversor medir sus inversiones al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos en los resultados; se utilizar el modelo de costos para las inversiones en asociadas en las que sea impracticable medir el valor razonable con fiabilidad, sin incurrir en un costo o esfuerzo desproporcionado.

Presentacin de los Estados Financieros e Informacin a Revelar Las inversiones en asociadas se clasificarn como activos no corrientes. Revelacin: 1. polticas contables para inversiones en asociadas, 2. importe en libros de las inversiones en asociadas, 3. valor razonable de las inversiones en asociadas, contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin, para las que existan precios de cotizacin pblicos. 4. Por el modelo del costo se revelar el importe de los dividendos y otras distribuciones reconocidas como ingresos. 5. Por el modelo de la participacin, se revelar por separado la participacin en los resultados de las asociadas y la participacin en las operaciones discontinuadas de las asociadas.

Diferencias claves con las NIIF completas

Requiere la clasificacin y presentacin separada de las asociadas tenidas para la venta. Las asociadas se contabilizan usando el mtodo del patrimonio. Los 110

modelos del costo y del valor razonable se permiten nicamente en los estados financieros independientes. No se amortiza la plusvala que surge en la adquisicin de una inversin en una asociada. Cuando se pierde la influencia importante, diferente a cuando ello ocurre mediante disposicin parcial, cualquier inversin que permanezca se vuelve a medir a valor razonable.

Diferencias claves segn NIIF completas y VEN-PCGA

DPC considera la Plusvala Negativa como Patrimonio. NIC lo incluye directamente en los resultados del periodo. mtodo de participacin patrimonial. Los intereses minoritarios, son considerados por NIC como una partida del patrimonio. NIC, restringe el uso del

Efecto en los estados financieros de FGH, C.A.

Esta seccin no aplica al caso de la empresa FGH,C.A, ya que la misma no posee inversiones en asociada.

111

Seccin 15. Inversiones en Negocios Conjuntos

Alcance

Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de negocios conjuntos en los estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que, no siendo una controladora, tiene participacin en uno o ms negocios conjuntos.

Sinopsis.

Operaciones controladas de forma conjunta Cada participante utilizar sus propiedades, planta y equipo y llevar sus propios inventarios, tambin incurrir en sus propios gastos y pasivos, obteniendo su propia financiacin, que representar sus propias obligaciones. Las actividades del negocio conjunto podrn llevarse a cabo por los empleados del participante, al tiempo que realizan actividades similares para ste. Normalmente, el acuerdo del negocio conjunto establecer la forma en que los participantes compartirn los ingresos ordinarios provenientes de la venta del producto conjunto y cualquier gasto incurrido en comn. Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta, el participante reconocer en sus estados financieros: a) los activos que controla y los pasivos en los que incurre, y b) los gastos en que incurre y su participacin en los ingresos obtenidos de la venta de bienes o prestacin de servicios por el negocio conjunto.

112

Activos controlados de forma conjunta Con respecto a su participacin en activos controlados de forma conjunta, un participante reconocer en sus estados financieros: a) su participacin en los activos controlados de forma conjunta, clasificados de acuerdo con su naturaleza; b) cualquier pasivo en que haya incurrido; c) su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los otros participantes, en relacin con el negocio conjunto; d) cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la produccin del negocio conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido el negocio conjunto; y e) cualquier gasto en que haya incurrido en relacin con su participacin en el negocio conjunto.

Entidades controladas de forma conjunta Medicin eleccin de poltica contable Un participante contabilizar todas sus particiones en entidades controladas de forma conjunta utilizando una de las siguientes opciones: 1. Modelo del Costo (distintas de aquellas para las que hay un precio de cotizacin publicado); se medir al costo menos las prdidas por deterioro del valor acumuladas, se reconocern las distribuciones recibidas procedentes de la inversin como ingresos, sin tener en cuenta si dichas distribuciones proceden de las ganancias acumuladas por la entidad controlada de forma conjunta, surgidas antes o despus de la fecha de adquisicin, para las inversiones en entidades controladas de forma conjunta para las que hay un precio de cotizacin publicado se medirn mediante el modelo del valor razonable;

113

2. Modelo de la participacin: una inversin en patrimonio se reconocer inicialmente al precio de la transaccin (incluyendo los costos de transaccin) y se ajustar posteriormente para reflejar la participacin del inversor tanto en el resultado como en otro resultado integral de la asociada. 3. Modelo del valor razonable; en cada fecha sobre la que se informe, un inversor medir sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos en los resultados; se utilizar el modelo de costos para las entidades controladas de forma conjunta en las que sea impracticable medir el valor razonable con fiabilidad, sin incurrir en un costo o esfuerzo desproporcionado.

Transacciones entre un participante y un negocio conjunto Mientras los activos se conserven por el negocio conjunto, el participante reconocer nicamente la porcin de la ganancia o prdida que sea atribuible a las participaciones de los otros participantes. El participante reconocer el importe total de cualquier prdida, cuando la contribucin efectuada o la venta proporcionen evidencia de una prdida por deterioro del valor. Cuando un participante compre activos procedentes de un negocio conjunto, ste no reconocer su porcin en los beneficios del negocio conjunto procedente de la transaccin hasta que los activos sean revendidos a un tercero independiente. Informacin a Revelar 1. Polticas contables para reconocer sus participaciones en entidades controladas de forma conjunta. 2. Importe en libros de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta. 3. Valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin, para las que existan precios 114

de cotizacin pblicos. 4. El importe agregado de sus compromisos relacionados con negocios conjuntos.

Diferencias claves con las NIIF completas

Requiere la clasificacin y presentacin separada de los negocios conjuntos tenido para la venta. Los intereses en las entidades controladas conjuntamente se contabilizan ya sea por el mtodo de la consolidacin proporcional o por el mtodo del patrimonio. Los modelos del costo y del valor razonable se permiten solamente en los estados financieros independientes.

Diferencias claves segn NIIF completas y VEN-PCGA

No tiene norma asociada en Venezuela. Considera los conceptos CONSORCIOS

Se aplica de manera supletoria.

Informacin Financiera en Negocios Conjuntos.

Impacto en los estados financieros de FGH, C.A.

Esta seccin no aplica al caso de la empresa FGH, C.A, ya que la misma no tiene participacin en negocios conjuntos, ni realiza estados financieros consolidados.

115

Seccin 16. Propiedades de Inversin

Alcance

Aplicar a la contabilizacin de inversiones en terrenos o edificios, que cumplan la definicin de propiedades de inversin, as como a ciertas participaciones en propiedades mantenidas por un arrendatario, dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo, que se tratan como si fueran propiedades de inversin. Solo las propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de negocio en marcha, se contabilizarn de acuerdo con esta seccin por su valor razonable con cambios en resultados.

Sinopsis.

Medicin en el reconocimiento inicial Una entidad medir las propiedades de inversin por su costo en el reconocimiento inicial. El costo de una propiedad de inversin comprada comprende su precio de compra y cualquier gasto directamente atribuible, tal como honorarios legales y de intermediacin, impuestos por la transferencia de propiedad y otros costos de transaccin. Si el pago se aplaza ms all de los trminos normales del crdito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros.

Medicin posterior al reconocimiento Se medirn a valor razonable en cada fecha sobre la que se informa, reconociendo en resultados los cambios en el valor razonable.

116

Transferencias Cuando ya no est disponible una medicin fiable del valor razonable sin un costo o esfuerzo desproporcionado, para un elemento de propiedades de inversin que se mide utilizando el modelo del valor razonable, la entidad contabilizar a partir de ese momento la partida como propiedades, planta y equipo, de acuerdo con la Seccin 17, hasta que vuelva a estar disponible una medicin fiable del valor razonable

Informacin a Revelar Una entidad revelar la siguiente informacin para todas las propiedades de inversin contabilizadas por el valor razonable con cambios en resultados: 1. Los mtodos e hiptesis significativos empleados en la determinacin del valor razonable de las propiedades de inversin. 2. La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversin (como han sido medidas o reveladas en los estados financieros) est basado en una tasacin hecha por un tasador independiente, de reconocida cualificacin profesional y con suficiente experiencia reciente en la zona y categora de la propiedad de inversin objeto de valoracin. Si no hubiera tenido lugar dicha forma de valoracin, se revelar este hecho. 3. La existencia e importe de las restricciones a la realizacin de las propiedades de inversin, al cobro de los ingresos derivados de las mismas o de los recursos obtenidos por su disposicin. 4. Las obligaciones contractuales para adquisicin, construccin o desarrollo de propiedades de inversin, o por concepto de reparaciones, mantenimiento o mejoras de las mismas. 5. Una conciliacin entre el importe en libros de las propiedades de inversin al inicio y al final del periodo.

117

Diferencias claves con las NIIF completas

Opcin de seleccionar la poltica de contabilidad entre el modelo del valor razonable y el modelo del costo, incluyendo la propiedad para inversin que est en construccin.

El inters en la propiedad tenido segn un arrendamiento operacional y clasificado como propiedad para inversin genera una poltica de contabilidad a valor razonable para todas las propiedades para inversin. Los costos por prstamos incurridos durante la construccin de la propiedad para inversin se tienen que incluir en su costo.

Diferencias claves segn NIIF completas y VEN-PCGA

No tiene norma venezolana asociada. Considera los preceptos relacionados con inversiones inmobiliarias. Guarda relacin con la NIC 36, Valor de USO.

Efecto en los estados financieros de FGH, C.A.

Esta seccin no aplica al caso de la empresa FGH, C.A, ya que la misma no posee propiedades de inversin.

118

Seccin 17. Propiedades, Planta y Equipo

Alcance

El alcance de esta seccin se aplicar a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, as como a las propiedades de inversin cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.

Sinopsis

Reconocimiento Las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente son propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas durante ms de un periodo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pueden ser utilizados con relacin a un elemento de propiedades, planta y equipo, se considerarn tambin propiedades, planta y equipo. Si los principales componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios econmicos, una entidad distribuir el costo inicial del activo entre sus componentes principales y depreciar estos componentes por separado a lo largo de su vida til.

Medicin en el momento de Reconocimiento Una entidad medir un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del reconocimiento inicial.

119

Componentes del Costo: 1. El precio de adquisicin, que incluye los honorarios legales y de intermediacin, los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables, despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas. 2. Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de preparacin del emplazamiento, los costos de entrega y manipulacin inicial, los de instalacin y montaje y los de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente. 3. La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, la obligacin en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos al de produccin de inventarios durante tal periodo.

Medicin del costo: El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los trminos normales de crdito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros.

Permutas de Activos Una entidad medir el costo del activo adquirido por su valor razonable, a menos que (a) la transaccin de intercambio no tenga carcter comercial, o (b) ni el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado pueden medirse con fiabilidad. Medicin posterior al reconocimiento inicial Una entidad medir todos los elementos de propiedades, planta y equipo 120

tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciacin acumulada y cualesquiera prdidas por deterioro del valor acumuladas. Una entidad reconocer los costos del mantenimiento diario de un elemento de propiedad, planta y equipo en los resultados del periodo en el que incurra en dichos costos.

Importe depreciable, perodo de depreciacin y mtodo de depreciacin Factores tales como un cambio en el uso del activo, un desgaste significativo inesperado, avances tecnolgicos y cambios en los precios de mercado podran indicar que ha cambiado el valor residual o la vida til de un activo desde la fecha sobre la que se informa anual ms reciente. Si estos indicadores estn presentes, una entidad revisar sus estimaciones anteriores y, si las expectativas actuales son diferentes, modificar el valor residual, el mtodo de depreciacin o la vida til. La entidad contabilizar el cambio en el valor residual, el mtodo de depreciacin o la vida til como un cambio de estimacin contable. La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Una entidad seleccionar un mtodo de depreciacin que refleje el patrn con arreglo al cual espera consumir los beneficios econmicos futuros del activo. Los mtodos posibles de depreciacin incluyen el mtodo lineal, el mtodo de depreciacin decreciente y los mtodos basados en el uso, como por ejemplo el mtodo de las unidades de produccin.

Informacin a revelar 1. Las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros bruto. 2. Los mtodos de depreciacin utilizados. 3. Las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas. 4. El importe bruto en libros y la depreciacin acumulada (agregada con prdidas 121

por deterioro del valor acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que se informa. 5. Una conciliacin entre los importes en libros al principio y al final del periodo. 6. La existencia e importes en libros de las propiedades, planta y equipo a cuya titularidad la entidad tiene alguna restriccin o que est pignorada como garanta de deudas. 7. El importe de los compromisos contractuales para la adquisicin de propiedades, planta y equipo

Diferencias claves con las NIIF completas

Los activos tenidos para la venta y el reconocimiento y medicin de los activos de exploracin o evaluacin estn excluidos del alcance. En el alcance incluye a las Propiedades de Inversin que se valoren por el modelo de Costo. Los costos por prstamos directamente atribuibles a la construccin de propiedad, planta y equipo se tienen que capitalizar como parte de su costo. Seleccin de poltica de contabilidad entre el modelo del costo y el modelo de revaluacin. La revisin del valor residual, la vida til o los mtodos de amortizacin se debe realizar anualmente. La depreciacin separada de los componentes individuales es requerida cuando el costo del componente es importante en relacin con el costo total del activo. En la medicin posterior es slo por el modelo del costo. Diferencias claves segn NIIF completas y VEN-PCGA

122

No tiene norma asociada en Venezuela. Permite la utilizacin de Costos Corrientes. Establece seguir aplicando la depreciacin, cuando el activo se encuentre sin uso o est disponible para la venta. Valor Segn Libros = Costo Depreciacin Acumulada Prdida por deterioro del valor

Impacto en los estados financieros de FGH, C.A.

La entidad FGH, C.A. presenta dentro de la informacin financiera mejoras a la propiedad arrendada, valuadas al costo ms unos intereses financieros, los cuales al momento de la adopcin de las VEN NIIF para PYMES, dichos intereses no son capitalizables a la Mejora de la Propiedad Arrendada y deben ser Ajustados contra las Utilidades no Distribuidas, causando una disminucin en el valor del Activo y su respectiva amortizacin.

Seccin 18. Activos Intangibles distintos de la Plusvala

123

Alcance

El alcance de esta seccin se aplicar a todos los activos intangibles diferentes a la plusvala y a los activos intangibles tenidos para la venta en el curso ordinario del negocio.

SINOPSIS El activo intangible se reconoce si: Es probable que los beneficios econmicos futuros atribuibles al activo

fluirn para la entidad; El costo o valor se puede medir confiablemente; y No resulta de desembolsos incurridos internamente.

Los activos intangibles adquiridos por separado se miden inicialmente al costo. Los activos intangibles adquiridos como parte de una combinacin de negocios o por medio de una subvencin gubernamental inicialmente se miden a valor razonable Los desembolsos incurridos en elementos generados internamente se reconocen como gastos cuando se incurre en ellos. Subsiguiente al reconocimiento inicial, los activos intangibles se miden al costo menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro. Los activos intangibles se considera que tienen una vida til finita. Si la vida til no se puede estimar confiablemente, se presume que es 10 aos.

El valor residual se asume que es cero, a menos que haya el compromiso de un tercero para comprar el activo al final de su vida til o que haya un mercado activo para el activo. 124

El perodo y el mtodo de amortizacin se revisan cuando haya un indicador de que han cambiado desde la fecha de presentacin del reporte anterior.

Diferencias principales con las NIIF completas

Requiere la capitalizacin de ciertos desembolsos incurridos en los activos intangibles generados internamente. Los costos por prstamos directamente atribuibles a la produccin del activo intangible se tienen que capitalizar como parte de su costo. Los activos intangibles adquiridos gratis o por consideracin nominal por medio de una subvencin gubernamental inicialmente se pueden reconocer a la cantidad nominal de acuerdo con el IAS 20 Contabilidad para las subvenciones gubernamentales y revelacin de la asistencia gubernamental. Seleccin de poltica de contabilidad entre el modelo del costo y el modelo de revaluacin (permitido solamente si existe un mercado activo). Los activos intangibles con vida til indefinida no se amortizan pero se prueban anualmente por deterioro. La revisin del valor residual, la vida til o los mtodos de amortizacin se debe realizar anualmente.

Diferencias claves segn NIIF completas y VEN-PCGA

125

Su relacin es solamente con los Gastos en la Etapa Preoperativa de la entidad. DPC, lo considera como Cargo Diferido. La NIC 38 (prrafo 69) obliga a llevarlo a gastos Tiene relacin, parcial con la norma Venezolana DPC 2. Considera los conceptos de Activos Intangibles. Obliga a revisar anualmente la vida til. Considera que algunos pueden tener vida indefinida y por tanto no ser depreciable.

Seccin 19. Combinaciones de Negocio y Plusvala

126

Alcance

Aplica a la contabilidad para las combinaciones de negocios y la plusvala tanto en el momento de la combinacin de negocios como subsiguientemente No aplica a: Combinaciones de negocios bajo control comn; La formacin de un negocio conjunto; o Adquisiciones de activos que no constituyen un negocio.

Sinopsis.

Las combinaciones de negocios se definen como la unin de entidades o negocios independientes en una entidad que reporta. Un negocio es un conjunto integrado de actividades y activos dirigidos y administrados con el propsito de proveer un retorno para los inversionistas u otros beneficios econmicos para los participantes. Las combinaciones de negocios se contabilizan usando el mtodo de compra (NB: ste se describe en la NIIF 3 (2004) y no en la NIIF 3 (2008)), el cual implica los siguientes pasos: Identificacin del adquiriente; Medicin del costo de la combinacin de negocios como el agregado del valor razonable de los activos dados, los pasivos asumidos y el patrimonio emitido, incluyendo los costos de transaccin; Reconocimiento a valor razonable de los activos adquiridos y los pasivos asumidos; y Reconocimiento, como plusvala, de cualquier diferencia entre el costo de la 127

combinacin de negocios y el inters que el adquiriente tiene en el valor razonable de los activos y pasivos asumidos. Si la diferencia es negativa (plusvala negativa), la ganancia resultante se reconoce en utilidad o prdida.

La consideracin contingente se incluye en el costo si es probable y se puede medir confiablemente. Los ajustes subsiguientes al estimado se reconocen contra la plusvala. Las provisiones por los pasivos contingentes adquiridos se reconocen como parte de la combinacin de negocios si su valor razonable se puede medir confiablemente. La plusvala se mide al costo menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro. Si no se puede hacer un estimado confiable de la vida til de la plusvala, se presume que es de 10 aos.

Diferencias claves con las NIIF completas.

Las combinaciones de negocios se contabilizan usando el mtodo de adquisicin revisado basado en el valor razonable de la consideracin transferida. Los costos de transaccin no se capitalizan como parte de la consideracin transferida sino que se llevan al gasto cuando se incurre en ellos. La consideracin contingente inicialmente se reconoce a valor razonable independientemente de la probabilidad. Los ajustes por fuera del perodo de medicin se reconocen en utilidad o prdida o en otros ingresos comprensivos. Opcin para medir el inters no-controlante ya sea al valor razonable o a la participacin proporcional de los activos netos. El pasivo contingente se reconoce solamente cuando satisface la definicin de pasivo contenida en la Estructura para la preparacin y presentacin de los estados 128

financieros, sin el requerimiento de ser capaz para medir confiablemente el valor razonable. En el clculo de la plusvala se incluye el inters no-controlante en el adquirido. Si la combinacin de negocios se logra por etapas, cualquier inters tenido anteriormente en el adquirido se vuelve a medir al valor razonable y se incluye en la consideracin transferida. La plusvala no se amortiza pero se prueba anualmente por deterioro.

Diferencia clave segn VEN-PCGA

DPC considera la Plusvala Negativa como patrimonio, NIIF para Pymes lo incluye directamente en los resultados del periodo.

Impacto en los estados financieros de FGH, C.A.

La compaa no cuenta con Plusvala adquirida y no ha realizado combinacin de negocios para los periodos revisados por lo cual, por los momentos no deber hacer evaluaciones sobre la contabilizacin de plusvala y combinacin de negocios.

Seccin 20. Arrendamientos

129

Alcance

Aplica a todos los arrendamientos, incluyendo algunos acuerdos que no tienen la forma legal de un arrendamiento pero que transmiten derechos para usar activos en retorno por pagos. Estn excluidos del alcance: Arrendamientos para explorar o usar recursos minerales y otros no-renovables; Acuerdos de licencia contabilizados de acuerdo con la Seccin 18; Medicin de propiedad tenida por arrendatarios que se contabilice como propiedad para inversin y la propiedad para inversin proporcionada por arrendadores segn arrendamientos operacionales; Medicin de activos biolgicos por parte de arrendatarios (arrendamientos financieros) o arrendadores (arrendamientos operacionales); Ciertos arrendamientos que estn dentro del alcance de la Seccin 12; y Arrendamientos operacionales onerosos.

Sinopsis.

La clasificacin del arrendamiento se hace al inicio del arrendamiento y no se cambia a menos que cambien los trminos del arrendamiento. El arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos y recompensas incidentales a la propiedad. Ejemplos de situaciones que normalmente conduciran a que un arrendamiento se clasifique como arrendamiento financiero son: Transferencia de la propiedad al final del trmino del arrendamiento; Opcin para comprar el activo a un precio por debajo del valor razonable; 130

 El trmino del arrendamiento es por la parte principal de la vida econmica del activo; El valor presente de los pagos mnimos de arrendamiento es sustancialmente igual al valor razonable del activo; y/o El activo arrendado es de naturaleza especializada. Todos los otros arrendamientos se clasifican como arrendamientos

operacionales.

Arrendatarios arrendamientos financieros: El activo y el pasivo se reconocen al ms bajo entre el valor presente de los pagos mnimos de arrendamiento y el valor razonable del activo; El activo se deprecia durante el ms corto entre el trmino del arrendamiento y la vida til; El cargo financiero se reconoce con base en el patrn que refleje una tasa de retorno peridica constante; y Los pagos por el arrendamiento financiero se prorratean entre el gasto por intereses y la reduccin del pasivo usando el mtodo de inters efectivo.

Arrendatarios arrendamientos operacionales: Los pagos por arrendamiento se reconocen como gasto sobre una base de lnea recta durante el trmino del arrendamiento, a menos que los pagos se estructuren para incrementarlos con la inflacin general esperada para compensar el incremento del costo inflacionario esperado por el arrendador, o que otra base sistemtica sea ms representativa del patrn de beneficio.

Arrendadores arrendamientos financieros:

131

 Se reconoce la cuenta por cobrar por una cantidad igual a la inversin neta en el arrendamiento. La inversin neta es el agregado de los pagos mnimos de arrendamiento por cobrar y cualquier valor residual no-garantizado, descontado a la tasa de inters implcita en el arrendamiento; Para los arrendamientos diferentes a los que implican arrendadores fabricantes o distribuidores, los costos directos iniciales se incluyen en la medicin de la cuenta por cobrar por el arrendamiento financiero. Los arrendadores que son fabricantes o distribuidores reconocen la utilidad o prdida en la venta hacindolo de manera consistente con la poltica general para las ventas; El ingreso financiero se reconoce con base en un patrn que refleje la tasa de retorno peridica constante en la inversin neta del arrendador; y Los pagos por el arrendamiento financiero se prorratean para reducir tanto el principal como el ingreso financiero no-ganado.

Arrendadores arrendamientos operacionales: Los activos sujetos a arrendamientos operacionales se presentan en el estado de posicin financiera de acuerdo con la naturaleza del activo y se deprecian de acuerdo con la poltica de depreciacin que tenga el arrendador para activos similares; y Los ingresos por arrendamiento se reconocen sobre una base de lnea recta durante el trmino del arrendamiento, a menos que se estructuren para incrementarse con la inflacin general esperada u otra base sistemtica sea ms representativa del patrn de beneficio.

132

Si la transaccin de venta y retro-arriendo resulta en un arrendamiento financiero, el vendedor-arrendatario debe amortizar durante el trmino del arriendo cualquier exceso de los resultados de la venta sobre el valor en libros, Si la transaccin de venta y retro-arriendo resulta en un arrendamiento operacional y fue a valor razonable, cualquier utilidad se reconoce inmediatamente

Diferencias claves con las NIIF completas

No hay exclusin del alcance para los contratos onerosos y para ciertos contratos que se tratan en la Seccin 12. Los pagos por arrendamientos operacionales que se estructuren para incrementar la inflacin esperada para compensar los incrementos en los costos inflacionarios esperados por el arrendador no se excluyen del requerimiento para reconocer sobre una base de lnea recta el ingreso/gasto por arrendamiento

Diferencias clave segn VEN-PCGA

La DPC 14 de Arrendamientos no presenta mayor diferencia, ms que la especificacin de la utilizacin del mtodo de inters efectivo en el arrendamiento financiero en la NIIF para Pymes, no siendo esto as en la DPC 14 que da opcin al empleo de algn mtodo de aproximacin.

Impacto en los estados financieros de FGH; C.A.

La compaa no cuenta con arrendamiento financiero, pero si existe un arrendamiento operativo por lo cual registra el gasto del periodo, y no presenta diferencia respecto a lo establecido por la NIIF para Pyme. 133

Seccin 21. Provisiones y Contingencias

Alcance.

Se aplicar a todas las provisiones, pasivos contingentes onerosos.

y activos

contingentes. No aplica a los contratos ejecutorios a menos que sean contratos

Sinopsis.

Slo se reconocer una provisin: Un evento pasado haya creado una obligacin presente; sea probable la salida de beneficios econmicos, para liquidar la obligacin; y el importe de la obligacin pueda ser estimado de forma fiable. Medicin inicial: Las provisiones se miden al mejor estimado de la cantidad requerida para liquidar la obligacin a la fecha de presentacin del reporte y deben tener en cuenta el valor del dinero si es material.

Cuando el efecto del valor en el tiempo del dinero resulte significativo, el importe de la provisin ser el valor presente de los importes que se espera sean requeridos para liquidar la obligacin. La tasa de descuento ser una tasa antes de impuestos que refleje las evaluaciones actuales del mercado correspondientes al valor en el tiempo del dinero. Cuando toda o parte de la provisin pueda ser reembolsada por un tercero, el reembolso se reconoce como activo separado cuando sea virtualmente cierto que se recibir el pago. Medicin posterior: Las provisiones se utilizan solamente para el propsito para el cual fueron reconocidas originalmente. Las provisiones se revisan en cada fecha de presentacin de reporte y se ajustan para reflejar el mejor estimado corriente. 134

El pasivo contingente: surge cuando hay una obligacin posible pero incierta o una obligacin que falla en satisfacer uno o ambos de los criterios de reconocimiento de las provisiones. Los pasivos contingentes no se reconocen como pasivos, pero se requiere la revelacin a menos que sea remota la posibilidad de la salida de recursos. Activo Contingente: una entidad no reconocer un activo contingente como un activo. Cuando una entrada de beneficios econmicos sea probable pero no virtualmente cierta, se revela un activo contingente. Presentacin y Revelacin: Una entidad revelar para cada clase de pasivo contingente, en la fecha sobre la que se informa, una breve descripcin de la naturaleza del mismo y, cuando fuese practicable: una estimacin de sus efectos financieros; una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos; y la posibilidad de cualquier reembolso.

Diferencias claves con las NIIF completas.

NIC-37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. Proporciona significativamente ms orientacin sobre las provisiones relacionadas con las reestructuraciones.

Diferencias claves con VEN-PCGA.

DPC 8-Contingencias. La prdida estimada derivada de una prdida contingente debe ser cargada a resultados si (a) es probable que un activo se haya deteriorado o que se haya incurrido en un pasivo a la fecha de los estados financieros y (b) el monto de la prdida puede ser razonablemente estimado.

135

Impacto en los estados financieros de FGH, C.A.

No tiene impacto sobre los estados financieros de la empresa en estudio.

136

Seccin 22. Pasivos y Patrimonio

Alcance

Aplica a la clasificacin de todos los tipos de instrumentos financieros ya sea como pasivos o como patrimonio, excepto: Intereses en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos contabilizados de acuerdo con las Secciones 9, 14 o 15; Derechos y obligaciones de los empleadores segn planes de beneficio para empleados; Contratos para consideracin contingente en una combinacin de negocios (solamente el adquiriente); y Transacciones de pago basado-en-acciones.

Sinopsis.

Aplica a la contabilidad para los instrumentos de patrimonio emitidos a los propietarios de la entidad Clasifica los instrumentos financieros emitidos entre pasivos (obligaciones) y patrimonio (inters residual). Los instrumentos vendibles y los instrumentos que le imponen a la entidad la obligacin de entregar una participacin a pro rata de los activos netos solamente en la liquidacin, y que (a) estn subordinados a todas las otras clases de instrumentos y (b) satisfagan criterios especficos, se clasifican como instrumentos de patrimonio aunque de otra manera daran satisfaccin a la definicin de pasivo financiero.

137

Las acciones de los miembros en las entidades co-operativas son patrimonio solamente si la entidad tiene el derecho incondicional a rechazar la redencin de las acciones de los miembros o la redencin est incondicionalmente prohibida por ley, regulacin o los estatutos de la entidad. La emisin de acciones se reconoce como patrimonio cuando otra parte est obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a cambio por los instrumentos. Esto aplica igualmente a la venta de opciones, derechos, garantas e instrumentos de patrimonio similares. Los instrumentos de patrimonio se miden al valor razonable del efectivo o de los otros recursos recibidos, neto de los costos directos de emitir los instrumentos de patrimonio. Si se difiere el pago, el valor del dinero en el tiempo debe ser tenido en cuenta en la medicin inicial, si es material. La capitalizacin o las emisiones de bonos (dividendos en acciones) y las divisiones de acciones no resultan en cambios al patrimonio total y se reconocen mediante la reclasificacin de las cantidades dentro del patrimonio, hacindolo de acuerdo con las leyes aplicables. Los resultados de la emisin de un instrumento financiero compuesto se asignan entre el componente pasivo y el componente patrimonio. El componente pasivo se mide al valor razonable de un pasivo similar que no tenga la caracterstica de conversin. La cantidad residual se asigna al componente patrimonio. Las acciones de tesorera se miden al valor razonable de la consideracin pagada y se deducen del patrimonio. No se reconoce ganancia o prdida en la compra, venta, emisin o cancelacin de las acciones de tesorera. El patrimonio se reduce por la cantidad de las distribuciones a los propietarios, neto de cualesquiera beneficios por impuestos a los ingresos. Cuando la entidad tiene la obligacin de distribuirle a sus propietarios activos que no son efectivo, el pasivo se reconoce al valor razonable de los activos a ser distribuidos (no hay exencin para el control comn). 138

Los cambios en el inters controlante que la matriz tiene en la subsidiaria, que no resultan en una prdida de control, se tratan como transacciones de patrimonio con los propietarios y no se reconoce ganancia o prdida.

Diferencias claves con las NIIF completas.

Los requerimientos respecto a las distribuciones de activos que no son efectivo son los mismos que contienen la IFRIC 17. No obstante las NIIF para Pymes no contiene la excepcin de medicin a valor razonable de los pasivos que se incluye en la interpretacin mencionada, la cual indica lo siguiente: la interpretacin aplica a las distribuciones que no son recprocas de los activos que no son efectivo hechas por la entidad a sus accionistas que actan en su capacidad como propietarios.Es decir entre empresas que ejercen control comn.

Diferencias clave segn VEN-PCGA

No existe una norma local relacionada a los pasivos y patrimonio por lo cual la NIC se ha debido aplicar de manera supletoria.

Impacto en los estados financieros de FGH; C.A.

La compaa no cuenta con instrumentos financieros que se clasifiquen dentro de la seccin de pasivos, por lo que no deber hacer evaluaciones sobre la contabilizacin de dichos instrumentos financieros dentro del rubro de pasivo. En cuanto al patrimonio FGH, C.A. est conformado por 2.000.000 acciones con valor nominal de Bs.F 0,5 cada una y no presenta variacin respecto a lo establecido en la NIIF para Pymes. 139

Seccin 23. Ingresos de Actividades Ordinarias

Alcance.

Se aplicar al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes, prestacin de servicios, los contratos de construccin (la entidad es contratista), el uso por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalas o dividendos.

Sinopsis

Los ingresos ordinarios se reconocen al valor razonable de la consideracin recibida o por cobrar teniendo en cuenta los descuentos comerciales, los descuentos por liquidacin pronta y las rebajas por volumen. Una entidad excluir de los ingresos de actividades ordinarias todos los importes recibidos por cuenta de terceras partes tales como impuestos sobre las ventas, impuestos sobre productos o servicios o impuestos sobre el valor aadido. Pago diferido: Cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo y el acuerdo constituye efectivamente una transaccin financiera, el valor razonable de la contraprestacin es el valor presente de todos los cobros futuros determinados utilizando una tasa de inters que puede ser: la tasa vigente para un instrumento similar y/o la tasa de inters que iguala el importe nominal del instrumento con el precio de venta en efectivo actual de los bienes o servicios. No se reconocer ingresos de actividades ordinarias cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de naturaleza y valor similar, o cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de naturaleza diferente, pero la transaccin carezca de carcter comercial.

140

Los ingresos ordinarios generalmente se reconocen cuando es probable que los beneficios econmicos fluirn para la entidad, cuando la cantidad de los ingresos ordinarios se puede medir confiablemente, y cuando se satisfacen las siguientes condiciones: Provenientes de la venta de bienes: cuando han sido transferidos los

riesgos y recompensas importantes, el vendedor ha perdido el control efectivo y los costos incurridos (o a ser incurridos) se puede medir confiablemente; Provenientes de la prestacin de servicios: cuando la etapa de

terminacin y los costos incurridos (o a ser incurridos) se pueden medir confiablemente; Provenientes de contratos de construccin: cuando el resultado del

contrato de construccin (etapa de terminacin) se puede medir confiablemente cuando el resultado de la transaccin para la prestacin de servicios o el contrato de construccin no se puede medir confiablemente, los ingresos ordinarios se reconocen en la extensin en la que los costos incurridos sern recuperables.

Una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias procedentes del uso por terceros de activos de la entidad que producen intereses, regalas y dividendos. Presentacin y revelacin: Una entidad revelar las polticas contables, incluyendo los mtodos utilizados para determinar el porcentaje de terminacin de las transacciones involucradas en la prestacin de servicios, el importe de cada categora de ingresos de actividades ordinarias reconocidas durante el periodo, el importe de los ingresos de actividades ordinarias de contratos reconocidos en el periodo, Los mtodos usados para determinar el grado de realizacin del contrato en proceso.

Diferencias clave segn las NIIF completas

141

NIC-18 Ingresos de Actividades Ordinarias. Excluye del alcance del IAS 18 Ingresos ordinarios los ingresos ordinarios que surgen de la extraccin de minerales y los cambios en el valor de los activos corrientes. NIC-11 Slo admite el uso del mtodo del porcentaje de terminacin; este mtodo se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por prestacin de servicios y por contratos de construccin. modo el mtodo del margen sobre el costo. Excluyendo de este

Diferencias clave segn VEN-PCGA

DPC-13 Contabilizacin de Contratos de Construccin. Admite la aplicacin de dos mtodos: Porcentaje de terminacin y el Mtodo Contrato Terminado. Esta seccin slo admite el mtodo del porcentaje de terminacin.

Impacto en los estados financieros de FGH, C.A.

No tiene impacto sobre los estados financieros de la empresa en estudio.

Seccin 24. Subvenciones del Gobierno 142

Alcance.

Esta Seccin especfica la contabilidad de todas las subvenciones del gobierno. Una subvencin del gobierno es una ayuda del gobierno en forma de una transferencia de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado, de ciertas condiciones relacionadas con sus actividades de operacin y excluyen las formas de ayuda gubernamental a las que no cabe razonablemente asignar un valor.

Sinopsis.

Una entidad reconocer las subvenciones del gobierno como sigue: (a) Una subvencin que no impone condiciones de rendimiento futuras especficas sobre los receptores se reconocer como ingreso cuando los importes obtenidos por la subvencin sean exigibles. (b) Una subvencin que impone condiciones de rendimiento futuras especficas sobre los receptores se reconocer como ingreso solo cuando se cumplan las condiciones de rendimiento. (c) Las subvenciones recibidas antes de que se satisfagan los criterios de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias se reconocern como pasivo. Una entidad medir las subvenciones al valor razonable del activo recibido o por recibir. Una entidad revelar: (a) La naturaleza y los importes de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros.

143

(b) Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las subvenciones del gobierno que no se hayan reconocido en resultados. (c) Una indicacin de otras modalidades de ayudas gubernamentales de las que se haya beneficiado directamente la entidad.

Diferencias claves con las NIIF completas

NIC 20-Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales. Las subvenciones gubernamentales se reconocen cuando hay seguridad razonable de que la entidad cumple con las condiciones de la subvencin y las subvenciones son cuenta por cobrar. Las subvenciones gubernamentales se reconocen como ingresos durante el perodo necesario para que coincidan con los costos relacionados que tienen la intencin de compensar, hacindolo sobre una base sistemtica. Las subvenciones relacionadas con activos se reconocen ya sea como ingresos diferidos (con reconocimiento sistemtico en utilidad o prdida durante la vida til del activo), o como deduccin del valor en libros del activo (con reconocimiento en utilidad o prdida por medio de un gasto de depreciacin reducido). Ofrece orientacin sobre las subvenciones no-monetarias (permitiendo la medicin a la cantidad nominal) y el reembolso de las subvenciones gubernamentales.

Diferencias clave segn VEN-PCGA

No existe una norma local relacionada a las Subvenciones del Gobierno por lo cual la NIC 20 se ha debido aplicar de manera supletoria.

144

Impacto en los estados financieros de FGH, C.A.

No tiene impacto sobre los estados financieros de la empresa en estudio.

145

Seccin 25. Costos por Prstamos

Alcance.

Esta Seccin especfica la contabilidad de los costos por prstamos. Son costos por prstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, Los costos por prstamos incluyen: (a) Los gastos por intereses calculados utilizando el mtodo del inters efectivo como se describe en la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos. (b) Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo con la Seccin 20 Arrendamientos. (c) Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren ajustes de los costos por intereses.

Sinopsis.

Una entidad reconocer todos los costos por prstamos como un gasto en resultados en el periodo en el que se incurre en ellos. Presentacin y revelacin: Se requiere que se revelen los costos financieros, el gasto total por intereses (utilizando el mtodo del inters efectivo) de los pasivos financieros que no estn al valor razonable en resultados.

Diferencias claves con las NIIF completas

NIC 23-Costos por prstamos. Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo que califique se capitalizan como parte del costo de ese activo. 146

Diferencias clave segn VEN-PCGA

DPC 9-Capitalizacin de los costos de intereses. Los costos sern capitalizados si califican como: (a) Activos que son construidos o de otra manera producidos para ser usados

por la propia empresa (b) Activos para la venta o arrendamiento que son construidos o de otra

manera manufacturados en procesos no repetitivos.

Impacto en los estados financieros de FGH, C.A.

No tiene impacto sobre los estados financieros de la empresa en estudio.

147

Seccin 26. Pago Basado en Acciones

Alcance

Especifica la contabilidad para las transacciones en las cuales la entidad recibe o adquiere bienes o servicios ya sea como consideracin por sus instrumentos de patrimonio o mediante el incurrir en pasivos por cantidades basadas en el precio de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la entidad.

Sinopsis.

Transacciones de pago basado-en-acciones liquidadas-en-patrimonio: Para las transacciones con empleados y otros que presten servicios

similares, el valor razonable de los servicios recibidos se mide por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio a la fecha del otorgamiento; y Las transacciones con partes diferentes a los empleados se miden al valor

razonable de los bienes o servicios recibidos a la fecha en que la entidad obtiene los bienes o servicios. Cuando ese valor razonable no se puede medir confiablemente, se usa el valor razonable del instrumento de patrimonio.

Transacciones de pago basado-en acciones liquidadas-en-efectivo: El pasivo se mide al valor razonable a la fecha del otorgamiento y en cada

fecha de presentacin de reporte, con los cambios reconocidos en utilidad o prdida.

Las transacciones de pago basado-en-acciones con alternativas de efectivo

se contabilizan como transacciones liquidadas-en-efectivo a menos que la entidad 148

tenga una prctica pasada de liquidar mediante la emisin de instrumentos de patrimonio o la opcin carezca de sustancia comercial. Las condiciones de consolidacin de la concesin relacionadas con servicio de empleados o con condiciones de desempeo que no son del mercado se tienen en cuenta cuando se estima el nmero de los instrumentos de patrimonio que se espera consoliden la concesin. Todas las condiciones del mercado y las condiciones de no consolidacin de la concesin se tienen en cuenta cuando se estima el valor razonable de los instrumentos de patrimonio a la fecha de medicin, sin hacer ajustes subsiguientes. El valor razonable de los instrumentos de patrimonio se determina de acuerdo con la siguiente jerarqua: Precios de mercado observables; Datos de mercado observables, tales como transacciones recientes o

valuacin independiente de la entidad; o Si obtener una medicin confiable del valor razonable es impracticable, se

usa un mtodo de valuacin (los directores de la entidad deben usar su juicio en relacin con el mtodo de valuacin ms apropiado).

Si las condiciones de consolidacin de la concesin se modifican para beneficio de los empleados, el valor razonable incremental otorgado se reconoce durante el perodo restante de consolidacin de la concesin, adems del valor razonable a la fecha original del otorgamiento. Si la modificacin no es benfica para los empleados, los servicios recibidos se contabilizan como si la modificacin no hubiera ocurrido. La cancelacin o liquidacin de una transaccin de pago basado-enacciones liquidada-en-patrimonio se contabiliza como una aceleracin de la consolidacin de la concesin. Cuando los pagos basados-en-acciones sean otorgados por la matriz que 149

presenta estados financieros consolidados segn la NIIF para PYMES o segn las NIIF completas, a los empleados de una subsidiaria, la subsidiaria puede reconocer una asignacin razonable de los gastos del grupo.

Diferencias claves con las NIIF completas.

De manera especfica excluye las transacciones con los empleados en su capacidad como propietarios, los instrumentos de patrimonio emitidos en una combinacin de negocios a cambio por el control y los contratos que se puedan liquidar netos en efectivo o en otros instrumentos financieros. Incluye la presuncin refutable de que el valor razonable de los bienes o servicios recibidos de no-empleados se puede medir confiablemente. El valor razonable de los instrumentos de patrimonio se determina con base en precios de mercado, teniendo en cuenta todos los trminos y condiciones del otorgamiento. Cuando no estn disponibles precios de mercado, el valor razonable se determina usando una tcnica de valuacin. Si el valor razonable no se puede medir confiablemente, los instrumentos de patrimonio se pueden medir a su valor intrnseco. Los acuerdos en los cuales la contraparte tiene la opcin de liquidar en efectivo o patrimonio son tratados como instrumentos financieros compuestos. Para los planes de grupo, se requiere que las subsidiarias reconozcan los gastos por el pago basado-en-acciones hacindolo con base en el valor razonable de los instrumentos de patrimonio otorgados y la porcin del perodo de consolidacin de la concesin completado por el empleado en el servicio de la subsidiaria

Diferencias clave segn VEN-PCGA 150

No existe una norma local relacionada a los Pagos Basados en Acciones por lo cual la NIIF 2 se ha debido aplicar de manera supletoria.

Impacto en los estados financieros de FGH, C.A.

La compaa no ha realizado pagos basados en acciones por lo cual, por los momentos no deber hacer evaluaciones sobre la contabilizacin de este tipo de transaccin.

Seccin 27. Deterioro del valor de los activos 151

Alcance

El alcance de esta seccin se aplicar a la contabilizacin del valor de todos los activos distintos de: Activos tributarios diferidos Activos que surgen de beneficios para empleados Activos financieros dentro de las Secciones 11 o 12 Propiedad para inversin medida a valor razonable Activos biolgicos medidos a valor razonable menos los costos estimados

para completarlos

Sinopsis

Inventario: La prdida por deterioro se reconoce en utilidad o prdida cuando el precio

de venta menos los costos para completar y vender es ms bajo que el valor en libros a la fecha de presentacin del reporte; y Cuando ya no existen las circunstancias que condujeron al deterioro, se

reversa la prdida por deterioro (la reversa est limitada a la cantidad original de la prdida por deterioro).

Activos diferentes a los inventarios: Si la cantidad recuperable es ms baja que el valor en libros, la diferencia

se reconoce en utilidad o prdida como una prdida por deterioro;

152

Cantidad recuperable es el ms alto entre el valor razonable menos los

costos de venta y el valor en uso; Valor razonable menos los costos de venta es la cantidad obtenible a partir

de la venta de un activo entre partes conocedoras y dispuestas, menos los costos de disposicin; til; La tasa de descuento que se usa es una tasa antes-de-impuestos que Valor en uso es el valor presente de los flujos de efectivo futuros que se

espera surjan del uso continuo del activo y de su disposicin al final de su vida

refleja las valoraciones corrientes que el mercado hace respecto del valor del dinero en el tiempo y los riesgos especficos para el activo. La tasa de descuento no refleja los riesgos para los cuales han sido ajustados los estimados futuros de los flujos de efectivo; Valoracin en cada fecha de presentacin de reporte si hay indicador de

deterioro. Si no hay indicador de deterioro, no hay necesidad de calcular la cantidad recuperable; Si no es posible determinar la cantidad recuperable del activo, entonces se

determina la cantidad recuperable de la UGE a la cual pertenece. La UGE es el grupo ms pequeo identificable de activos que genera entradas de efectivo que sean ampliamente independientes de las entradas de efectivo provenientes de otros activos (o grupos de activos); Un indicador de deterioro tambin puede sealar que la vida til, el mtodo

de depreciacin o el valor residual necesitan ser revisados; La prdida por deterioro que se reconoce para una UGE se asigna primero

a la plusvala dentro de la UGE y luego pro rata a los otros activos con base en sus valores en libros; y En ciertos casos se permite la reversa de anteriores prdidas por deterioro.

153

Plusvala: La plusvala adquirida en una combinacin de negocios se asigna a cada

UGE que se espera se beneficie de las sinergias de la combinacin; Para los propsitos de la prueba por deterioro, el valor en libros de la UGE

se puede extrapolar para incluir la plusvala atribuible a los intereses nocontrolantes Si la plusvala no se puede asignar a las UGE sobre una base que no sea

arbitraria, se prueba por deterioro mediante el determinar la cantidad recuperable ya sea de la entidad adquirida si no ha sido integrada, o de todo el grupo de entidades si ha sido integrada; y No se permite la reversa de la prdida por deterioro reconocida para la

plusvala.

Diferencias claves con las NIIF completas

La prdida por deterioro en un activo llevado a la cantidad revaluada se contabiliza como una disminucin en la revaluacin. Los activos intangibles que todava no estn disponibles para uso, los que tienen vida til indefinida y la plusvala se prueban anualmente por deterioro. La plusvala adquirida en una combinacin de negocios se requiere que siempre sea asignada a cada UGE que se espere se beneficie de las sinergias de la combinacin (no hay excepcin para las asignaciones arbitrarias). La agrupacin de UGE para la prueba por deterioro de la plusvala no puede resultar en que la agrupacin sea ms grande que un segmento de operacin.

154

Diferencias claves segn NIIF completas y VEN-PCGA

Tiene relacin con la norma Venezolana PT 17. Considera los conceptos Valor de Uso para activos de larga duracin, incluyendo los intangibles.

155

Seccin 28. Beneficios para empleados

Alcance.

Aplica a todas las formas de consideracin dada por una entidad a cambio por servicios prestados por empleados, incluyendo las siguientes (pero excluyendo las transacciones de pago basado-en-acciones): Beneficios de corto plazo; Beneficios posteriores al empleo; Otros beneficios de largo plazo; y Beneficios de terminacin.

Sinopsis.

Los costos de proporcionarles beneficios a los empleados se reconocen en el perodo en el cual los empleados tienen derecho a los beneficios. Beneficios para empleados, de corto plazo: Reconocidos a la cantidad sin descuento de los beneficios que se espera

sean pagados a cambio por los servicios; Los costos de las ausencias compensadas acumuladas se reconocen

cuando los empleados prestan el servicio que incrementa su derecho a ausencias futuras compensadas; Los costos de las ausencias compensadas no-acumuladas se reconocen

cuando ocurren; y

156

La participacin de utilidades y los pagos de bonos se reconocen

solamente cuando la entidad tiene la obligacin legal o constructiva a pagarlos y los costos se pueden medir confiablemente;

Los planes de beneficios posteriores-al-empleo se clasifican ya sea como planes de contribucin definida o como planes de beneficio definido. Para los planes de contribucin definida, los gastos se reconocen en el perodo en el cual la contribucin es por pagar. Planes de beneficio definido: El pasivo por beneficio definido se reconoce como el total neto del valor

presente de las obligaciones segn el plan menos el valor razonable de los activos del plan a la fecha de presentacin del reporte; El mtodo de la unidad de crdito proyectada se aplica para medir la

obligacin de beneficio definido si se puede hacer sin costo o esfuerzo indebido. De otra manera, el clculo puede simplificarse mediante el ignorar los incrementos estimados en los salarios futuros, el servicio futuro de los empleados actuales y la posible mortalidad en el servicio de los empleados actuales; Los recortes o las liquidaciones que resultarn en cambios a o la

eliminacin de la obligacin de beneficio definido, as como cualquier ganancia o prdida resultante, se deben reconocer en utilidad o prdida; Los activos del plan incluyen los activos tenidos por el fondo de beneficios

para empleados de largo plazo y las polticas de seguros que califiquen; Las ganancias y prdidas actuariales se pueden reconocer ya sea en

utilidad o prdida o en otros ingresos comprensivos; y Todos los costos del servicio pasado se reconocen inmediatamente en

utilidad o prdida.

157

Los otros beneficios para empleados de largo plazo se reconocen y miden de la misma manera que los beneficios posteriores al empleo segn un plan de beneficio definido. Los beneficios de terminacin se reconocen cuando la entidad est demostrablemente comprometida ya sea a terminar el empleo de los empleados antes de la fecha normal de retiro o como resultado de una oferta para fomentar la renuncia voluntaria.

Diferencias claves con las NIIF completas

Planes de beneficio definido: Incluyen la opcin de escoger poltica de contabilidad para diferir las

ganancias o prdidas actuariales que estn por debajo de un umbral especificado, y que las que estn en exceso del umbral especificado sean amortizadas durante las restantes vidas de trabajo esperadas de los empleados; El costo del servicio pasado se reconoce como gasto durante el perodo

promedio hasta la consolidacin de los beneficios; La cantidad reconocida para el pasivo por beneficio definido incluye las

ganancias o prdidas actuariales no reconocidas y los costos del servicio pasado; En todos los casos requiere el mtodo de la unidad de crdito proyectada

para determinar el valor presente de la obligacin de beneficio definido.

Diferencias clave segn VEN-PCGA

158

No existe una norma local relacionada a los beneficios a empleados por lo cual la NIC 26 se ha debido aplicar de manera supletoria.

Impacto en los estados financieros de FGH; C.A.

La compaa no cuenta con beneficios post- retiro para sus empleados por lo cual, por los momentos no deber hacer evaluaciones sobre la contabilizacin de beneficios a largo plazo. Los beneficios entregados a los empleados de la empresa provienen principalmente de las obligaciones provenientes del marco legal venezolano, y los aportes por prestaciones sociales son depositados mensualmente en un fideicomiso a nombre de los trabajadores, por lo cual sus pasivos laborales son en su totalidad corrientes y se mantienen registradas al importe sin descontar de los que espera pagar por estas obligaciones, del mimo modo establecido por la seccin 28 de la NIIF para PYMES, por lo cual la adopcin de la norma no supondr ajustes en los estados financieros de FGH, C.A.

Seccin 29. Impuestos a los ingresos

159

Alcance.

Los impuestos a los ingresos incluyen todos los impuestos locales y extranjeros que se basen en la utilidad sujeta a impuestos. Tambin incluyen las retenciones de impuestos que sean pagables por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto en las distribuciones a la entidad que reporta.

Sinopsis.

Los pasivos y activos tributarios corrientes se reconocen para los impuestos del perodo actual y anterior, medidos a la tarifa tributaria que sea aplicable a la fecha de presentacin del reporte, teniendo en consideracin el efecto de todos los resultados posibles de una revisin por parte de las autoridades tributarias. Las diferencias temporales surgen de las diferencias entre los valores en libros y las bases tributarias de activos y pasivos. La base tributaria de un activo asume la recuperacin del valor en libros mediante la venta al final del perodo de presentacin del reporte. La base tributaria de un pasivo asume la liquidacin del valor en libros al final del perodo de presentacin del reporte. Los pasivos (activos) tributarios diferidos se reconocen por todas las diferencias temporales que en el futuro se espere incrementen (reduzcan) la utilidad sujeta a impuestos y por el cargo de las prdidas tributarias y de los crditos tributarios no-utilizados, excepto por las diferencias temporales asociadas con: Activos o pasivos para los cuales la entidad espere recuperar o liquidar el

valor en libros sin afectar la utilidad sujeta a impuestos; 160

Ganancias no remitidas provenientes de subsidiarias en el extranjero,

sucursales, asociadas y negocios conjuntos en la extensin en que la inversin sea esencialmente de duracin permanente; y El reconocimiento inicial de la plusvala.

La provisin por valuacin se reconoce contra los activos tributarios diferidos de manera que el valor en libros neto sea igual a la cantidad ms alta que sea ms probable que no sea recuperada. Los activos y pasivos tributarios diferidos se miden a una cantidad que incluye el efecto de los resultados posibles de una revisin por parte de las autoridades tributarias usando las tarifas tributarias promulgadas que se espera apliquen cuando se realice el activo tributario diferido o se liquide el pasivo tributario diferido. Los activos y pasivos tributarios corrientes y diferidos no se descuentan. El pasivo corriente y diferido se reconoce en utilidad o prdida como gasto por impuestos excepto en la extensin en que el impuesto sea atribuible a un elemento de ingresos o gastos reconocidos como otros ingresos comprensivos o un elemento que se reconozca en patrimonio. Los impuestos retenidos pagados a las autoridades tributarias por los dividendos pagados se cargan al patrimonio como parte de los dividendos.

Diferencias claves con las NIIF completas

No hay excepcin para el reconocimiento del impuesto diferido con relacin a un activo o pasivo que no se espere que tenga efecto en la utilidad sujeta a impuestos cuando la entidad recupere o liquide su valor en libros

161

Las bases tributarias de activos y pasivos se determinan con base en la manera de la recuperacin o liquidacin esperadas del valor en libros del activo o pasivo. No surgen diferencias tributarias temporales a partir del reconocimiento inicial de activos y pasivos adquiridos fuera de una combinacin de negocios que en el momento de la transaccin no afecten la utilidad contable o la utilidad sujeta a impuestos. La exencin del reconocimiento del impuesto diferido a partir de las diferencias temporales que surgen de las inversiones en subsidiarias, sucursales, negocios conjuntos y asociadas, no se limita solamente a las operaciones en el extranjero. Sin embargo, la exencin se restringe a cuando el inversionista es capaz de controlar la oportunidad de la reversa de la diferencia temporal y es probable que la diferencia temporal no sea reversada en el futuro previsible Los activos tributarios diferidos se reconocen solamente en la extensin en que sea probable que las utilidades futuras sujetas a impuestos sern suficientes para recuperar el valor en libros del activo tributario diferido. El uso de la provisin por valuacin no es requerido pero el activo neto ser el mismo Requerimientos especficos para los impuestos que surgen en una combinacin de negocios y los relacionados con las transacciones de pago basado-en-acciones.

Diferencias clave segn VEN-PCGA

La DPC - 3 permite la clasificacin del impuesto diferido como corriente o no corriente. En cuanto a reconocimiento y medicin, al estar basada la normal local en lo establecido en la NIC 21, las diferencias principales en relacin a la seccin de la NIIF para las PYMES, son las mismas presentes en la comparacin con dicha norma. Impacto en los estados financieros de FGH, C.A. 162

Los ajustes al Impuesto Sobre la Renta Diferido en los estados financieros de la empresa como producto de la adopcin de las NIIF para las PYMES, provienen del efecto sobre los resultados integrales y el estado de situacin financiera de los cambios en la medicin y reconocimiento de los activos y pasivos de FGH producto del proceso de adopcin de la norma, en lugar de ser consecuencia de diferencias entre los criterios para la medicin del impuesto diferido entre los PCGA locales y la seccin 29 de la NIIF para las PYMES.

Seccin 30 Conversin de moneda extranjera 163

Alcance

Aplica a las transacciones en moneda extranjera y a las operaciones en el extranjero, contenidas en los estados financieros de la entidad. Prescribe la conversin de los estados financieros a la moneda de presentacin. Observa que los requerimientos contenidos en las Secciones 11 y 12 aplican a los instrumentos financieros denominados en moneda extranjera y a la contabilidad de cobertura de los elementos en moneda extranjera.

Sinopsis

Moneda funcional es la moneda del entorno econmico primario en el cual opera la entidad. En el reconocimiento inicial, las transacciones en moneda extranjera se reconocen en la moneda funcional usando la tasa de cambio a la fecha de la transaccin. Al final de cada perodo de presentacin de reportes: Los elementos monetarios se reconvierten usando la tasa de cierre: Los elementos no-monetarios llevados a costo histrico continan siendo

medidos usando la tasa de cambio a la fecha de la transaccin; y Los elementos no-monetarios medidos a valor razonable se miden usando

la tasa de cambio en la fecha cuando se determin el valor razonable. Las diferencias de cambio que surgen en la liquidacin de elementos monetarios o en la conversin de elementos monetarios a tasas diferentes de las usadas en el reconocimiento inicial se reconocen en utilidad o prdida (excepto la parte de la inversin neta que la entidad tiene en una operacin en el extranjero).

164

El componente cambio de la ganancia o prdida de un elemento nomonetario se reconoce cuando se reconoce la ganancia o prdida en el elemento no-monetario. Esto puede hacerse ya sea en utilidad o prdida, o en otros ingresos comprensivos. En los estados financieros consolidados las diferencias de cambio que surgen de un elemento monetario que hace parte de la inversin neta en una operacin en el extranjero se reconocen en otros ingresos comprensivos y se reportan como un componente independiente en el patrimonio. En la disposicin de la inversin neta tales diferencias de cambio no se reclasifican a utilidad o prdida. El efecto del cambio en la moneda funcional se contabiliza

prospectivamente a partir de la fecha del cambio. Los resultados y la posicin financiera de la entidad cuya moneda funcional no es la moneda de una economa hiperinflacionaria se convierten a la diferente moneda de presentacin usando los siguientes procedimientos: Los activos y pasivos de cada estado de posicin financiera presentados

se convierten a la tasa de cierre a la fecha del estado de posicin financiera; Los ingresos y gastos de cada perodo presentado se convierten a las

tasas de cambio a la fecha de las transacciones; y Cualesquiera diferencias de cambio resultantes se reconocen en otros

ingresos comprensivos en los estados financieros consolidados, sin reciclarlas en la disposicin.

La plusvala que surge de la adquisicin de una operacin en el extranjero y cualesquiera ajustes del valor razonable en la adquisicin son tratados como activos y pasivos de la operacin en el extranjero y se convierten a la tasa de cierre.

165

Diferencias claves con las NIIF completas

En los estados financieros consolidados, las diferencias de cambio reconocidas en otros ingresos comprensivos que surgen de elementos monetarios tratados como parte de la inversin neta en una operacin en el extranjero se reciclan a utilidad o prdida en la disposicin de la operacin en el extranjero. La NIC 21 requiere que las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria, que forme parte de la inversin neta en un negocio en el extranjero de una entidad que informa, se reconozcan en los resultados de los estados financieros separados de la entidad que informa, o en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero. En los estados financieros que incluyan al negocio en el extranjero y a la entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros consolidados, si el negocio en el extranjero es una subsidiaria), la NIC 21 reconoce estas diferencias de cambio inicialmente en otro resultado integral, y las reclasifica de patrimonio a resultados en el momento de la disposicin de la inversin neta.

Diferencias clave segn VEN-PCGA

La DPC 12 no trata los conceptos de Moneda Funcional y Moneda de Reporte, haciendo referencia en su lugar, al enfoque de operaciones combinadas o no combinadas. De igual modo que en la NIC 21, las diferencias en cambios llevadas al patrimonio neto al momento de la disposicin de una inversin neta en extranjero.

166

Impacto en los estados financieros de FGH, C.A.

La compaa, en funcin a su interpretacin del marco legal y fiscal establecido en Venezuela, opt por no capitalizar en el reconocimiento inicial del activo de ciertas partidas del inventario que cuales no pudieron ser canceladas a travs del ente administrador de divisas, ya que deban ser cancelada en un plazo menor al que dicho ente podra liquidar las divisas, por lo cual la empresa decidi adquirir las divisas directamente a travs del mercado de permuta, la diferencia entre el tipo de cambio oficial vigente durante 2009, y el costo de la adquisicin de las divisas necesarias para realizar la compra, razn por la cual deber ajustar al costo de sus inventario esta diferencia de modo de cumplir con este seccin de la norma y con el principio de costo histrico.

167

Seccin 31. Hiperinflacin

Alcance

Aplica a los estados financieros de la entidad cuya moneda funcional es la de una economa hiperinflacionaria.

Sinopsis

Presenta indicadores posibles de hiperinflacin Requiere que los estados financieros de la entidad cuya moneda funcional sea hiperinflacionaria sean establecidos en trminos de la unidad de medicin corriente al final del perodo de presentacin del reporte. La informacin comparativa para los perodos anteriores se re-emite en la misma unidad de medicin corriente. Los activos y pasivos que no estn expresados en trminos de la unidad de medicin corriente al final del perodo de presentacin del reporte se re-emiten mediante la aplicacin del ndice general de precios. Los elementos monetarios no se re-emiten porque estn expresados en trminos de la unidad de medicin corriente. Todos los elementos contenidos en el estado de ingresos comprensivos (y en el estado de ingresos, si se presenta) se re-emiten mediante la aplicacin del cambio en el ndice general de precios desde la fecha del reconocimiento inicial. La ganancia o prdida en la posicin monetaria neta se incluye en utilidad o prdida.

168

Diferencias clave segn las NIIF completas

No existen diferencias entre la seccin 31 de NIIF para las PYMES y la Norma Internacional de Contabilidad n 21.

Diferencias clave segn VEN-PCGA

Se debe presentar estados financieros ajustados por inflacin cuando la inflacin acumulada del ejercicio supere un dgito. Los estados financieros pueden ser expresados mediante los siguientes mtodos: Nivel General de Precios. Mtodo Mixto Se requiere la presentacin de un Estado Demostrativo del Resultado Monetario del Ejercicio.

Impacto en los estados financieros de FGH, C.A.

A partir de la adopcin de la NIIF para las PYMES la empresa no podr utilizar el mtodo mixto para la presentacin de los estados financieros expresados, razn por la cual no tendr la opcin de usar costos corrientes para la medicin del activo fijo y del inventario, por lo cual los activos fijos slo podrn ser medidos a su costo histrico ajustado por inflacin, menos la depreciacin acumulada igualmente reexpresada y cualquier deterioro presente en el activo, mientras que sus inventarios sern presentados a su costo reexpresado menos cualquier prdida por obsolescencia atribuible.

169

Seccin 32. Eventos ocurridos despus del final del perodo de presentacin del reporte

Alcance

Describe los principios para el reconocimiento, la medicin y la revelacin de los eventos ocurridos despus del final del perodo de presentacin del reporte.

Sinopsis.

Los Eventos ocurridos despus del final del perodo de presentacin del reporte son los eventos, tanto favorables como desfavorables, que ocurren entre el final del perodo de presentacin del reporte y la fecha cuando se autoriza el uso de los estados financieros. Los estados financieros se ajustan para reflejar los eventos que ofrecen evidencia de las condiciones que existan al final del perodo de presentacin del reporte (conocidos como eventos de ajuste). Los estados financieros no se ajustan para reflejar los eventos que surgen despus del final del perodo de presentacin del reporte. Se revelan la naturaleza y el impacto de tales eventos (conocidos como eventos de no-ajuste). Los dividendos declarados, en relacin con instrumentos de patrimonio, despus del final del perodo de presentacin del reporte no se reconocen como pasivo al final del perodo de presentacin del reporte.

170

Diferencias clave segn las NIIF completas

No existen diferencias entre la seccin 32 de NIIF para las PYMES y la Norma Internacional de Contabilidad 10.

Diferencias clave segn VEN-PCGA

En Venezuela, estos acontecimientos se incluan como notas revelatorias definidos como eventos posteriores, al comenzar a aplicar BAVENNIF, pueden existir algunos Eventos que den lugar a modificar la informacin financiera mediante un ajuste. El Cdigo de Comercio establece ciertos plazos en donde: Los Administradores presentan los Estados Financieros a los

Comisarios, con un mes de anticipacin a la fecha de la Asamblea (Art. 304 C.Com) Presentacin de Estados Financieros e Informe de los Comisarios a

los Accionistas, con quince das antes de la fecha de la Asamblea (Art. 284 C.Com) La Asamblea, discute, aprueba y/o modifica los Estados Financieros

(Art. 275 C.Com) Presentacin de Estados Financieros al Registro Mercantil diez das

despus de la Aprobacin de la Asamblea de Accionistas (Art. 329 C.Com)

Por otra parte el BAVENNIF 4, establece en su prrafo 2 que la NIC 10 Hechos ocurridos despus de la fecha del Balance es aplicable en Venezuela segn lo establece el BAVENNIF 0, y es de aplicacin supletoria para las pequeas y medianas entidades, segn lo establecido en la DPC 0 Normas 171

Bsicas y Principios de contabilidad por lo que cualquier vacio que pueda dejar la Seccin 32, con respecto a reconocimiento o medicin de algn hecho posterior, se debe aplicar lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad 10, y en caso de realizar ajustes a la informacin financiera luego de haber presentado los Estados financieros al Registro Mercantil, se debe realizar una Asamblea extraordinaria para dar a conocer los cambios.

Impacto en los estados financieros de FGH, C.A.

Los Estados Financieros de la Entidad FHG que se utilizan como objeto de estudio, para identificar los efectos de Adopcin de VENNIF para PYMES, corresponden a los ejercicios contables cerrados al 31 de diciembre de 2008 y 2009, y se ve impacto por eventos posteriores, como por ejemplo la modificacin del tipo de cambio oficial en enero 2010, lo cual se revelara en las notas de los estados financieros adoptados bajo VEN NIIF para PYMES.

172

Seccin 33. Revelaciones de partes relacionadas

Alcance.

Requiere revelacin en los estados financieros para llamar la atencin sobre la posibilidad de que la posicin financiera y la utilidad o prdida puedan haber sido afectadas por la existencia de partes y transacciones relacionadas, as como por los saldos pendientes con tales partes.

Sinopsis.

Se requiere la revelacin de: La relacin entre la matriz y sus subsidiarias; El total de la compensacin al personal clave de la administracin; y Las transacciones con partes relacionadas.

Para las transacciones con partes relacionadas, se requiere revelacin de la naturaleza de la relacin e informacin suficiente que permita un entendimiento del efecto potencial de la relacin. Las entidades relacionadas con el gobierno estn exentas de la mayora de los requerimientos generales de revelacin.

Diferencias clave segn los IFRS plenos

Solamente existen una diferencia en la definicin de parte relacionada cuando se le compara con la NIC 24, la cual establece que: 173

La definicin de parte relacionada ha sido ampliada aadiendo: Partes que ejercen control conjunto sobre la entidad; Negocios conjuntos en los que la entidad es uno de los

participantes; y Planes de beneficios post-empleo a los empleados, ya sean de la

propia entidad, o de cualquier otra que sea una parte relacionada con ella.

Diferencias clave segn VEN-PCGA

Para el tratamiento contable de las Partes Relacionadas, se aplicaba de manera supletoria segn lo establecido en la DPC 0 la NIC 24. Informacin a revelar sobre partes relacionadas, por lo que las diferencias sern las mismas entre NIIF PYME y los IFRS.

Impacto en los estados financieros de FGH, C.A.

La

Entidad

FGH,

C.A.

mantiene

operaciones

con

Compaas

Relacionadas, y al aplicar la adopcin de las VENNIIF para PYMES, deber revelar la naturaleza de cada transaccin, el importe y saldos pendientes en cada una de ellas; y el gasto o ingreso reconocido en el periodo contable donde se efectuaron dichas transacciones.

174

Seccin 34. Actividades especializadas

Alcance

Proporciona orientacin sobre la informacin de las PYMES que participan en agricultura, actividades extractivas y servicios de concesin.

Sinopsis.

Agricultura: Los activos biolgicos, para los cuales el valor razonable sea

fcilmente determinable sin costo o esfuerzo indebido, se miden a valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta se reconocen en utilidad o prdida; Todos los otros activos biolgicos se miden al costo menos la

depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro; En el punto de cosecha, la produccin agrcola se mide a valor

razonable menos los costos de venta y se contabiliza como inventario

Actividades extractivas: Los desembolsos incurridos para la adquisicin o desarrollo de

activos para uso en actividades extractivas se contabilizan de acuerdo con la Seccin 17 y/o la Seccin 18; 175

Las obligaciones por el desmantelamiento o remocin de elementos

se contabilizan de acuerdo con la Seccin 17 y la Seccin 21.

Acuerdos de servicios de concesin: Ofrece orientacin sobre cmo contabilizar los acuerdos cuando el

operador desarrolla, opera y mantiene activos de infraestructura para el gobierno; Un activo financiero se reconoce en la extensin en que el operador

tenga el derecho contractual incondicional a recibir efectivo u otro activo financiero del otorgante por los servicios de concesin. El activo financiero se mide a valor razonable y se contabiliza de acuerdo con la Seccin 11 y la Seccin 12; Un activo intangible se reconoce en la extensin en que el operador

recibe el derecho a cargar a los usuarios por el servicio pblico. El activo intangible se reconoce a valor razonable y se contabiliza de acuerdo con la Seccin 18; y Los ingresos ordinarios se reconocen y miden de acuerdo con la

Seccin 23.

Diferencias clave segn los IFRS plenos

Agricultura: Se requiere el valor razonable excepto cuando el valor razonable no

se pueda medir confiablemente. Actividades extractivas: 176

El desarrollo de polticas de contabilidad para el reconocimiento y

medicin de los activos de exploracin y evaluacin se excluye de la jerarqua de la orientacin que tiene autoridad proporcionada en el IAS 8; y Los desembolsos reconocidos como activos de exploracin y

evaluacin se excluyen del alcance del IAS 16 Propiedad, planta y equipo y del IAS 38 Activos intangibles. Acuerdos de servicios de Concesin No existe NIIF para grandes Entidades que contemple esta parte de

la Seccin 34.

Diferencias clave segn VEN-PCGA

Para el tratamiento contable de las Actividades Especiales, se aplicaba de manera supletoria segn lo establecido en la DPC 0 la NIC 41. Agricultura y NIIF 6. Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales, por lo que las diferencias sern las mismas entre NIIF PYME y los IFRS.

Impacto en los estados financieros de FGH, C.A.

No existe ningn impacto significativo, ya que la Entidad no aplica la Seccin 34, por no ejercer ninguna de las actividades especiales all descritas.

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Seccin 35. Transicin hacia el IFRS para PYMES

Alcance

Aplica a los primeros estados financieros en los cuales la entidad hace una declaracin explcita y carente de reservas respecto del cumplimiento con el IFRS para PYMES independiente de si la entidad anteriormente ha aplicado los IFRS plenos o los PCGA locales. Solamente una vez la entidad puede ser adoptador por primera vez del IFRS para PYMES.

Sinopsis.

La fecha de la transicin es el comienzo del primer perodo para el cual la entidad presenta informacin comparativa plena de acuerdo con el IFRS para PYMES.

En el estado de posicin financiera de apertura, la entidad debe: Reconocer todos los activos y pasivos que sean requeridos por el

IFRS para PYMES;

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No reconocer elementos si el IFRS para PYMES no permite su

reconocimiento; Reclasificar elementos previamente reconocidos como un tipo de

activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que sean un tipo diferente de acuerdo con el IFRS para PYMES; y Aplicar el IFRS para PYMES en la medicin de todos los activos y

pasivos reconocidos.

La

entidad

no

puede para

cambiar las

retrospectivamente

la

contabilidad (excepciones

anteriormente obligatorias):

seguida

siguientes

transacciones

Des-reconocimiento de activos y pasivos financieros; Contabilidad de cobertura; Estimados de contabilidad; Operaciones descontinuadas; y Medicin del inters no-controlante.

Se permite una cantidad de exenciones voluntarias que la entidad puede aplicar en la preparacin de sus primeros estados financieros que cumplan con el IFRS para PYMES. Contiene una exencin general de la aplicacin retrospectiva cuando esto sera impracticable. Los elementos tenidos para la venta y las operaciones descontinuadas no estn especficamente excluidos de la aplicacin retrospectiva. Incluye exenciones opcionales para las transacciones y saldos que no son aplicables al IFRS para PYMES (enfoque intermedio para el reconocimiento de las ganancias o prdidas actuariales, contratos de seguro y costos por 179

prstamos). Requiere que el impuesto diferido sea reconocido por las diferencias temporales relacionadas con los valores en libros de activos y pasivos en el estado de posicin financiera IFRS de apertura (no hay exencin opcional por costo o esfuerzo indebido). No hay exencin general cuando la aplicacin retrospectiva se considere impracticable.

Diferencias clave segn VEN-PCGA

Las Diferencias claves entre VENPCGA y VENNIF para PYMES, viene dada por las diferencias que se generen en la aplicacin de todas las Secciones de la NIIF para PYMES, los BAVENNIF, y las NIIF para Grandes entidades, con respecto a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela con los que se utilicen para la medicin y presentacin de la informacin financiera.

Impacto en los estados financieros de FGH, C.A.

Los Estados Financieros de la entidad FGH, C.A. que se utilizaron para la investigacin estn realizados bajo VENPCGA, por lo cual, el impacto al emplear las NIIF para PYMES se ver reflejado en los cambios cuantitativos y cualitativos, ajustes y reclasificaciones, que se generen para en los Estados Financieros de Adopcin.

180

181

CAPITULO V AJUSTES Y RECLASIFICACIONES DE LA INFORMACIN FINANCIERA DERIVADOS DE LA ADOPCIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES EN CONJUNTO CON LOS BA VEN NIF EN LA ORGANIZACIN FGH, C.A.

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CAPITULO VI CONCLUSIONES CONCLUSIONES

De acuerdo a los planteamientos establecidos y las diferencias entre las normas de aplicacin local y las Normas internacionales de informacin financiera obtenidas durante la investigacin y desarrollo del trabajo, se concluye que los estados financieros de la empresa FGH, C.A. se vern afectados significativamente, y la aplicacin de las normas internacionales para Pymes permite una mayor revelacin de informacin financiera, precisando las transacciones y movimientos de la cuentas de manera detallada y muy bien explicada, presentando as diferencias de carcter cualitativo, especficamente en aquellas cuentas para las cuales existe una norma establecida como DPC en Venezuela, debido a que en el caso de aquellos tratamientos que no estuvieran contemplados dentro de estos deban acudir por el carcter de supletoriedad a las Normas internacionales de informacin financieras para grandes empresas. Adems de esto se concluye que la aplicacin de los BAVENNIF en conjunto con NIIF para Pymes, s representara un beneficio significativo para FGH, C.A. sobre el costo y esfuerzo que conllevara el cambio, pues representara para sus usuarios, en este caso los accionistas, un mejor manejo y dominio de la informacin financiera y la toma de decisiones acertadas, as como la presentacin razonable de la misma. 183

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