EL PLAN CONTABLE Y SU ADECUACIN A LAS NIIFs

PROCESO CONTABLE

PROCESO CONTABLE
HECHO ECONMICO

ESTRUCTURA PATRIMONIAL
VARIACIONES PATRIMONIALES

PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES

REGISTRO CONTABLE

CUENTAS CONTABLES

Condiciona la validez tcnica del Proceso Contable

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

MECANICA CONTABLE

ESTADOS FINANCIEROS

ACTIVO Y PASIVO
ACTIVO
Se reconoce cuando es probable que la empresa obtenga beneficios econmicos y adems tiene un costo o valor medido confiablemente.

PASIVO
Se reconoce cuando es probable que del pago se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos y su cuanta pueda evaluarse confiablemente.

Elementos de EEFF

INGRESOS Y GASTOS
INGRESOS
Se reconoce cuando surge un incremento en los beneficios y el importe puede medirse confiablemente. En las prctica se adoptan procedimientos que restringen el ingreso a aquellas que posean un grado de certidumbre suficiente.

GASTOS
Se reconoce cuando surge un decremento en los beneficios y adems el gasto puede medirse confiablemente.
Se reconocen mediante un proceso de correlacin de ingresos y gastos, sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de ingresos. Si los beneficios surgen en varios periodos y la asociacin con los ingresos o en forma genrica se aplican procedimientos sistemticos

Elementos de EEFF

ESTADOS FINANCIEROS
En virtud al artculo 223 de la LGS, se preparan de acuerdo a disposiciones legales sobre la materia y con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

RESPONSABILIDAD RECAE EN LA GERENCIA

IMPORTANCIA DE LAS NIIFs

PRINCIPIOS CONTABLES
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados constituyen las reglas mnimas o pautas bsicas sobre cuantificacin de elementos del sistema contable que reflejan el patrimonio de una empresa y sus variaciones.
REQUISITOS MNIMOS PARA HOMOGENIZAR RESULTADO DE LA INFORMACIN CONTABLE

PRINCIPIOS CONTABLES
NORMAS DE CONTABILIDAD (NIIFs, NICs e Interpretaciones)

COMPRENDEN
NORMAS SUPLETORIAS (USGAAP)

Base Legal: Art. 223 LGS y Resolucin N 013-98-EF/93.01

PRINCIPIOS CONTABLES
Inobservancia acarrea la DISTORSIN de las cifras presentadas en los Estados Financieros afectando la informacin que se presenta a los diversos usuarios.

NORMATIVA CONTABLE Y DINMICA DE CUENTAS

Introduccin del PCGE

() Las polticas contables, que deben encontrarse alineadas con las NIIF, son seleccionadas y aplicadas por una empresa para el registro de sus operaciones y la preparacin de sus estados financieros. Ambos, controles y polticas contables, deben ser identificados de acuerdo a las transacciones que realizan las empresas y a las caractersticas que le son propias.

NORMATIVA CONTABLE Y DINMICA DE CUENTAS

IMPORTANTE
Conocimiento y manejo de las Normas Internacionales de Contabilidad resulta imprescindible para todo profesional contable y todos aquellos vinculados con la situacin econmica y financiera de una organizacin empresarial y debe constituirse en el primer paso de adecuacin al nuevo Plan Contable General Empresarial.

REGISTRO DE TRANSACCIONES
1: Anlisis en funcin a normativa contable

Registro de las Transacciones

2: Anotacin en funcin a la dinmica contable previamente validada.

PRINCIPIOS CONTABLES vs. NORMAS TRIBUTARIAS

Principios Contables vs. Normas Tributarias

DIFERENCIAS ENTRE LA DOCTRINA CONTABLE Y NORMAS TRIBUTARIAS

Qu procedimiento se debe observar para el registro de las transacciones?

Principios Contables vs. Normas Tributarias

Disposiciones Generales del PCGE Numeral 2, sub-numeral 2.2
El registro contable no est supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en que la esencia de la operacin se haya efectuado segn lo sealado en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, as no exista comprobante de sustento [1] (...). [1] En este aspecto, debe entenderse que si resulta obligatoria su emisin se refiere a que en dicho momento se encuentre pendiente de emisin.

Principios Contables vs. Normas Tributarias

DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIN DE PCGA La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contendidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la ley o el Reglamento condicione la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin. Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste al resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada. Base Legal: Artculo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Principios Contables vs. Normas Tributarias

Registro de Operaciones Regulacin Tributaria, puede coincidir, total o parcialmente, o diferir.

Debe condicionarse a PRINCIPIOS CONTABLES

Las diferencias, se concilian a nivel de papeles de trabajo para determinar Base Imponible.

PCGE Registros contables deben ser preparados de acuerdo a las NIIFs.

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE)

Fue aprobado por la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 041-2008-EF/94 (25.10.2008), regulndose su uso obligatorio a partir del 01.01.2010. No obstante, se recomienda su aplicacin anticipada en el ao

2009.

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE)

Entre sus objetivos principales figuran:

La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una empresa debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de cdigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Per de acuerdo a las NIIFs.

Acumulacin de Informacin acorde con estructura de cdigos segn NIIFs

Proporcionar a las empresas cdigos contables que permitan un anlisis adecuado de las transacciones y reflejen la real situacin financiera de la empresa

Objetivos del PCGE

Permitir el control de organismos supervisores y de SUNAT al estandarizar la informacin

Contenido: Descripcin de las cuentas Nomenclatura de las Subcuentas: Descripcin a 3 dgitos. Contenido y caractersticas ms resaltantes. Permiten comprender mejor la concepcin del Plan Reconocimiento y Medicin: Se indica una breve referencia a las NIIF aplicables Dinmica de la Cuenta: Describe motivos para debitar o acreditar la cuenta. De no haber contabilizacin expresa se apelar al criterio profesional acorde con NIIF Comentarios: Orientan la aplicacin de las cuentas NIIF e Interpretaciones Referidas: Se citan NIIF aplicables en cada cuenta.

Descripcin y dinmica contable: sigue el siguiente formato

ESTRUCTURA DEL PCGR

Actualmente es como sigue:
NUMERO DE DGITOS
UN DGITO
DOS DGITOS TRES DGITOS CUATRO DGITOS A MS

DENOMINACIN
CLASE
CUENTA DIVISIONARIA SUBDIVISIONARIA

ESTRUCTURA DEL PCGR

CLASES
1 2 3 4 5
CUENTAS DE BALANCE

GRUPO

NOMINACIN
Activo Activo Activo Pasivo Patrimonio

CUENTAS
10 - 19 20 29 31 39 40 49 50 59

6
7 8
CUENTAS DE GESTIN O RESULTADOS SALDOS INTERMEDIOS DE GESTIN

Gastos por Naturaleza

Ingresos por Naturaleza Relaciona Gastos e Ingresos

60 69
70 79 80 89

9
0

CONTABILIDAD ANALTICA
CUENTAS DE ORDEN

Registra Costos y Gastos

Cuentas de Control

Clase 9
Ctas. de Orden

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Se plantea la modificatoria de la estructura del PCGR, desarrollndolo a Nivel de 5 dgitos de acuerdo a la informacin que se pretende identificar como detalle. As, la estructura de acuerdo a las cuentas, subcuentas y cuentas divisionarias se presentan de la forma siguiente:
NUMERO DE DGITOS
UN DGITO DOS DGITOS TRES DGITOS CUATRO DGITOS CINCO DGITOS A MS

DENOMINACIN
ELEMENTO CUENTA SUBCUENTA DIVISIONARIA SUBDIVISIONARIA

CLASIFICACIN COMPARATIVA DE LAS CUENTAS SEGN EL PCGR Vs. PCGE PCGR Clase 1: Activo Disponible y Exigible
10 CAJA Y BANCOS ANTES SE REGISTRABA EN LA CUENTA 31: VALORES 12 CLIENTES Comprenda Operaciones Comerciales con Terceros y Vinculadas 14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS Comprenda Operaciones Diversas con Terceros y Vinculadas ANTES SE REGISTRABA EN LA CUENTA 38: CARGAS DIFERIDAS 19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

PCGE Elemento 1: Activo Disponible y Exigible

10 CAJA Y BANCOS 11 INVERSIONES MANTENIDAS PARA NEGOCIACIN Y DISPONIBLES PARA VENTA
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES VINCULADAS 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS Y DIRECTORES. 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-VINCULADAS 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 19 ESTIMACIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

CLASIFICACIN COMPARATIVA DE LAS CUENTAS SEGN EL PCGR Vs. PCGE

Descripcin de la Clase 3 (Parte Corriente) segn PCGR (a) Activos financieros disponibles para la venta (Cuenta 31) (b) Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados (Cuenta 31)

(c) Cargas Diferidas (Cuenta 38)

CORRIENTE

CLASIFICACIN COMPARATIVA DE LAS CUENTAS SEGN EL PCGR Vs. PCGE

CUENTA 11. INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLE PARA LA VENTA

PCGR
Antes se inclua en la cuenta 31: Valores En el Balance General se presenta como Activo Corriente

PCGE
111 Al valor razonable 112 Disponibles para la venta 113 Activos financieros compromiso de compra

CLASIFICACIN COMPARATIVA DE LAS CUENTAS SEGN EL PCGR Vs. PCGE

PCGE CUENTA 18. SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

PCGR
Antes se utilizaba la cuenta 38: Cargas Diferidas En el Balance General se presenta como Activo Corriente

NO SE INCLUYE I.R Y P.U. DIFERIDA

NO SE INCLUYE ENTREGAS A RENDIR CUENTA NI ADELANTOS

CLASIFICACIN COMPARATIVA DE LAS CUENTAS SEGN EL PCGR Vs. PCGE

PCGR
Clase 2: Activo Realizable
20 MERCADERIAS 21 PRODUCTOS TERMINADOS 22 SUB-PRODUCTOS 23 PRODUCTOS EN PROCESO 20 MERCADERIAS

PCGE
Elemento 2: Activo Realizable

21 PRODUCTOS TERMINADOS 22 SUB-PRODUCTOS 23 PRODUCTOS EN PROCESO

24 MATERIAS PRIMAS
25 ENVASES Y EMBALAJES 26 SUMINISTROS DIVERSOS CUENTA 33: INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO (Se debi mantener en una divisionaria especfica). 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 29 PROVISIN POR DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS

24 MATERIAS PRIMAS
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 26 ENVASES Y EMBALAJES

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS

CLASIFICACIN COMPARATIVA DE LAS CUENTAS SEGN EL PCGR Vs. PCGE

Activos fijos a ser vendidos CUENTA 27 (NIIF 5)

Requisitos

Disponibles para venta inmediata

Sujeto a trminos usuales de venta

Venta altamente probable

CLASIFICACIN COMPARATIVA DE LAS CUENTAS SEGN EL PCGR Vs. PCGE

PCGR
Clase 3: Inversiones y Bienes de Uso
31 VALORES

PCGE
Elemento 3: Activo Inmovilizado
30 INVERSIONES MOBILIARIAS

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 35 VALORIZACIN ADICIONAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 36 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO LEYES DE PROMOCIN 34 INTANGIBLES 37 INTANGIBLES LEYES DE PROMOCIN 32 PROVISIN POR DESVALORIZACIN DE ACTIVOS FIJOS 38 CARGAS DIFERIDAS ( Ahora se ha clasificado a la cuenta 14, 16 y 18 segn corresponda) 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 35 ACTIVOS BIOLGICOS 38 OTROS ACTIVOS 34 INTANGIBLES 38 OTROS ACTIVOS 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS

37 ACTIVO DIFERIDO

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTOS ACUMULADOS

CLASIFICACIN COMPARATIVA DE LAS CUENTAS SEGN EL PCGR Vs. PCGE

Descripcin de la Clase 3 (Parte No Corriente)

(a)
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento (Cuenta 31)

(b) Inversiones en subsidiarias o asociadas (Cuenta 31)

(c)
Inmuebles, maquinarias y equipos. Inversiones inmobiliarias

(d)
Intangibles

NO CORRIENTE

CLASIFICACIN COMPARATIVA DE LAS CUENTAS SEGN EL PCGR Vs. PCGE

PCGR
Clase 4: Pasivo
40 TRIBUTOS POR PAGAR

PCGE
Elemento 4: Pasivo
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES

41

REMUNERACIONES PAGAR

PARTICIPACIONES

POR

42 PROVEEDORES

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS 48 PROVISIONES DIVERSAS 49 PASIVO DIFERIDO

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 45 DIVIDENDOS POR PAGAR 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

48 PROVISIONES DIVERSAS 49 GANANCIAS DIFERIDAS

CLASIFICACIN COMPARATIVA DE LAS CUENTAS SEGN EL PCGR Vs. PCGE

PCGR
Clase 5: Patrimonio
50 CAPITAL 50 CAPITAL

PCGE
Elemento 5: Patrimonio

55 ACCIONARIADO LABORAL
56 CAPITAL ADICIONAL

51 ACCIONES DE INVERSIN 52 CAPITAL ADICIONAL (Capitalizaciones en trmite)

56 RESULTADOS NO REALIZADOS

57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 58 RESERVAS 59 RESULTADOS ACUMULADOS

57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 58 RESERVAS 59 RESULTADOS ACUMULADOS

CLASIFICACIN COMPARATIVA DE LAS CUENTAS SEGN EL PCGR Vs. PCGE

PCGR
Clase 6: Gastos por Naturaleza
60 COMPRAS 60 COMPRAS

PCGE
Elemento 6: Gastos por Naturaleza

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
62 CARGAS DE PERSONAL

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
62 CARGAS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS (Incluye BBSS) 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 64 TRIBUTOS 65 OTROS GASTOS DE GESTIN (Incluye Costo de Enajenacin) CONCEPTO ELIMINADO 66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE (Nueva Cuenta) 67 CARGAS FINANCIEROS 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

64 TRIBUTOS 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 66 CARGAS EXCEPCIONALES

67 CARGAS FINANCIEROS 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

69 COSTO DE VENTAS

69 COSTO DE VENTAS (Se incluye Costo del Servicio)

CLASIFICACIN COMPARATIVA DE LAS CUENTAS SEGN EL PCGR Vs. PCGE

PCGR
Clase 7: Ingresos
70 VENTAS 70 VENTAS

PCGE
Elemento 7: Ingresos

71PRODUCCIN ALMACENADA
72 PRODUCCIN INMOVILIZADA
73 DSCTOS., REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS

71 VARIACIN DE PRODUCCIN ALMACENADA

72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 73 DSCTOS., REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS

74 DSCTOS., REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS

74 DSCTOS., REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS

75 OTROS INGRESOS DE GESTIN (Incluye Enajenacin) CONCEPTO ELIMINADO 76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE (Nueva Cuenta) 77 INGRESOS FINANCIEROS 78 GASTOS CUBIERTOS POR PROVISIONES 79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

75 INGRESOS DIVERSOS 76 INGRESOS EXCEPCIONALES

77 INGRESOS FINANCIEROS 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

NOTA
*El PCGE no emplea ms el Concepto de Partidas Extraordinarias; ya que stos; no son considerados como tales bajo la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. Por otro lado, recurdese que los ajustes de ejercicios anteriores se reconocen en la cuenta 59 Resultados Acumulados (Con ello no se hace sino sujetarse al tratamiento dispensado por la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las estimaciones y Errores).

LIBROS Y REGISTROS

Libros y Registros Contables

Conclusiones del PCGE
6. Libros y Registros Contables Por su parte, la legislacin tributaria establece la obligacin de llevar libros y registros con carcter tributario. Diversos libros y registros, por esa legislacin establecidos, no constituyen fuentes a partir de las cuales se preparan y presentan los estados financieros de propsito general, (). El PCGE ha sido desarrollado para esos libros que s constituyen fuente necesaria para la preparacin de los estados financieros, aunque claramente no incorporan limitacin para su utilizacin en otros libros y registros con propsito tributario.

Libros y Registros Contables

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Se ha desarrollado y debe ser empleado obligatoriamente en los libros y registros contables

No se prohbe su empleo en otros Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios

REGULACIN TRIBUTARIA Res. 234-2006/SUNAT

Requisitos obligatorios en los Libros y Registros

EMPLEO DEL PCGR
Regulacin vigente hasta el 31.12.2008
Resolucin CONASEV N 00684-EFC/94.10 (03.03.84)

Si en el Ejercicio Anterior sus Ingresos Brutos no superan 100 UIT

MNIMO 3 DIGITOS

Si en el Ejercicio Anterior los Ingresos Brutos superan 100 UIT

MNIMO 4 DIGITOS

Salvo excepciones respecto de aquellos obligados por norma especial a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto.

Plan Contable General

Regulacin vigente a partir del 01.01.09 (Modificacin efectuada por Res. 2392008/SUNAT)
Se utilizar el vigente en el pas, emplendose cuentas contables desagregadas como mnimo a nivel de los dgitos establecidos en dicho plan, salvo que por normas tributarias se requiera una desagregacin mayor.

Salvo excepciones respecto de aquellos obligados por norma especial a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto.

Plan Contable General

Opcin a partir del 01.01.2009
Plan Contable General Revisado (PCGR) o Plan Contable General Empresarial (PCGE)

Obligatorio a partir del 01.01.2010

Plan Contable General Empresarial (PCGE)

Salvo excepciones respecto de aquellos obligados por norma especial a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto.