IAS 2 Stocuri Obiectivul acestui Standard este acela de a descrie tratamentul contabil pentru stocuri.

O problem fundamental n contabilizarea stocurilor o constituie valoarea costului ce urmeaz a fi recunoscut drept activ i reportat pn cnd veniturile aferente sunt recunoscute. Termeni cheie: Stocurile sunt acele active: - deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; - n curs de producie n vederea unei vnzri n aceleai condiii ca mai sus; sau - sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. Valoarea realizabil preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul net desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor estimate necesare vnzrii. Valoarea just suma pentru care ar putea fi tranzacionat un activ, sau decontat o datorie, ntre pri interesate, n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective. Valoarea realizabil net se refer la suma net pe care o entitate se ateapt s o realizeze din vnzarea de stocuri pe parcursul desfurrii normale a activitii. Valoarea just reflect suma pentru care acelai stoc ar putea fi schimbat pe pia, ntre cumprtori i vnztori interesai i n cunotin de cauz. Valoarea realizabil net este o valoare specific entitii, ns valoarea just nu este. Valoarea realizabil net pentru stocuri poate s nu fie egal cu valoarea just minus costurile de vnzare. Stocurile includ bunurile cumprate i deinute cu scopul revnzrii, cum sunt mrfurile achiziionate de un detailist n vederea revnzrii sau terenurile i alte proprieti imobiliare deinute cu scopul de fi revndute. Stocurile includ, de asemenea, produsele finite sau producia aflat n curs de execuie de ctre entitate, precum i materialele i alte consumabile destinate utilizrii n procesul de producie n cazul unui prestator de servicii, stocurile includ costul serviciilor, pentru care entitatea nu a recunoscut nc venitul aferent. Evaluarea stocurilor Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent. Costurile de achiziie a stocurilor cuprind preul de cumprare, taxe de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care entitatea le poate recupera de la autoritile fiscale), costuri de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse finite, materiale i servicii. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costurile de achiziie. Exemplu: 1

Entitatea ESTEBAN achiziioneaz mrfuri din import, cheltuielile legate de achiziie fiind : valoare n vam 40.000 RON ; taxe vamale 4.000 RON ; cheltuieli de transport pe parcurs intern 2.500 RON ; cheltuieli de manipulare 300 RON ; prime de asigurare 1.200 RON ; reducere comercial primit de la furnizor 800 RON. n urma plii furnizorului extern au rezultat diferene de curs valutar n sum de 600 RON. Entitatea estimeaz c va vinde mrfurile pentru preul de 70.000 RON, costurile necesare vnzrii fiind estimate la suma de 25.000 RON. La ce valoare vor fi evaluate mrfurile, la nchiderea exerciiului financiar ? Stocurile trebuie s fie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Costul de achiziie se determin astfel: * Valoare n vam 40.000 + taxe vamale 4.000 + cheltuieli de transport pe parcurs 2.500 intern + cheltuieli de manipulare 300 + prime de asigurare 1.200 reducere comercial 800 = COST ACHIZIIE 47.200 Valoarea realizabil net este : * Pre de vnzare estimat costuri estimate necesare vnzrii = VALOARE REALIZABIL NET 70.000 25.000 45.000

Stocurile vor fi evaluate la nivelul sumei de 45.000 RON, entitatea nregistrnd i o depreciere a acestora la nivelul sumei de 2.200 RON. Exemplu: Societatea ESTEBAN, cu sediul n TRGOVITE, achiziioneaz mrfuri din import la preul de 10.000 . Factura pentru cheltuielile externe de transport este n valoare de 1.000 iar cheltuielile de transport intern, pn la destinaie, sunt n sum de 2.000 RON, TVA 19%. Taxa vamal este de 10%, iar comisionul vamal este de 0,5%. Cursul valutar, conform DVI (declaraia vamal de import), este de 3,5 RON/. Cheltuielile efectuate n vam (taxe, comision, TVA) se achit prin banc n ziua importului, furnizorul intern dup 8 zile, furnizorul pentru transportul extern dup 15 zile (cursul euro este de 3,3 RON) i furnizorul de marf dup 30 de zile (cursul euro este de 3,6 RON). Care sunt nregistrrile efectuate n contabilitate? factura de marf: 371 = 401 35.000 RON Mrfuri Furnizori (10.000 x 3,5 RON) factura pentru cheltuielile externe de circulaie: 371 = 401 3.500 RON Mrfuri Furnizori (1.000 x 3,5 RON)

taxa vamal: 371 = Mrfuri

446.x Alte impozite, taxe

3.850 RON (35.000 RON + 3.500 RON) x 10%

comisionul vamal: 371 = 447.x Mrfuri Fonduri speciale, taxe TVA n vam: 4426 = TVA deductibil

192,5 RON (35.000 RON + 3.500 RON) x 0,5%

5121 Conturi la bnci

8.083 RON (35.000 + 3.500 + 3.850 + 192,5) x 19%

factura pentru transport intern: 371 = 401 2.000 RON Mrfuri Furnizori 4426 = 401 380 RON TVA deductibil Furnizori plat taxe n vam: 446.x Alte impozite, taxe 447.x Fonduri speciale, taxe plat furnizor intern: 401 = Furnizori 5121 Conturi la bnci 2.380 RON = = 5121 Conturi la bnci 5121 Conturi la bnci 3.850 RON 192,5 RON

plat furnizor marf: 401 = Furnizori 665 = Cheltuieli din dif de curs valutar

5124 Conturi la bnci 5124 Conturi la bnci

35.000 RON (10.000 x 3,5 RON) 1.000 RON 10.000 x (3,6 3,5)

plat furnizor transport extern: 401 = 5124 3.500 RON Furnizori Conturi la bnci (1.000 x 3,5 RON) 5124 = 765 200 RON Conturi la Venituri din dif de curs valutar 1.000 x (3,5 3,3) bnci

Costurile de prelucrare a stocurilor includ costurile direct aferente unitilor produse, cum ar fi costurile cu manopera direct. De asemenea, ele includ i alocarea sistematic a regiei de producie, fix i variabil, generat de transformarea materialelor n produse finite. Regia fix de producie const n acele costuri indirecte de producie care rmn relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i costurile cu conducerea i administrarea seciilor. Regia variabil de producie const n acele costuri indirecte de producie care variaz direct proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt materiile prime indirecte i fora de munc indirect. Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor de prelucrare se face pe baza capacitii normale de producie. Capacitatea normal de producie este producia estimat a fi obinut, n medie, de-a lungul unui anumit numr de perioade sau sezoane, n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificat a echipamentului. Nivelul actual de producie poate fi folosit dac se consider c acesta aproximeaz capacitatea normal. Valoarea regiei fixe alocate fiecrei uniti produse nu se majoreaz ca urmare a obinerii unei producii sczute sau a neutilizrii unor active. Regia nealocat este recunoscut drept cheltuial n perioada n care a aprut. n exerciiile n care se nregistreaz o producie neobinuit de mare, valoarea regiei fixe alocate fiecrei uniti produse este diminuat, astfel nct stocurile s nu fie evaluate la o valoare mai mare dect costul lor. Regia variabil, este alocat fiecrei uniti produse pe baza folosirii reale a facilitilor productive. Exemplu: n anul 2006, entitatea ESTEBAN a nregistrat urmtoarele cheltuieli la fabricarea a 800 de anvelope: - cheltuieli directe: 80.000 RON ; - cheltuieli indirecte de producie 35.000 RON, din care variabile 18.500 RON. Care este formula la nregistrarea produselor finite, tiind capacitatea normal de producie ca fiind egal cu 1.200 de buci? Costul de producie se determin astfel: * Cheltuieli directe 80.000 + cheltuieli indirecte variabile 18.500 + cheltuieli indirecte fixe 11.000 [(35.000 18.500) x 800] / 1.200 = COST DE PRODUCIE 109.500 nregistrarea contabil va fi: 345 = 711 109.500 RON Produse finite Variaia stocurilor Exemplu: O ntreprindere denumit generic FanGenGrig SA fabric un produs, pentru care s-a stabilit un cost variabil unitar de producie de 60 lei. Cheltuielile fixe lunare de producie sunt de 15.000 lei. n anul 2005, societatea a obinut 10.000 buci, n 2006 s-au fabricat 13.000 buci iar n anul 2007 s-au nregistrat 9.000 de buci. Determinai costul de producie unitar i total, dac se presupune c nivelul capacitii normale de producie este de 10.000 de buci. Anul 2005: Costul de producie total = 60 10.000 + 15.000 12
10.000 = 780.000 lei 10.000

Costul de producie unitar =

780.000 = 78 lei/buc 10.000

Anul 2006: Costul de producie total = 60 13.000 + 15.000 12 = 960.000 lei Costul de producie unitar = Anul 2007: Costul de producie total = 60 9.000 + 15.000 12 Costul de producie unitar =
684.000 = 76 lei/buc 9.000 8.000 = 684.000 lei 10.000 960.000 = 73,84 lei/buc 13.000

Exemplu: Entitatea CATISERVPROD fabric 80.000 buc produs A, nregistrnd urmatoarele cheltuieli: cheltuieli cu materii prime consumate 600 RON; cheltuieli cu materialele consumabile consumate 100 RON; cheltuieli cu manopera directa 900 RON; cheltuieli indirecte cu materialele consumabile 150 RON; cheltuieli indirecte cu forta de munca 150 RON; cheltuieli cu amortizarea fabricii, a instalatiilor si echipamentelor 250 RON; cheltuieli cu intretinerea sectiilor si utilajelor 60 RON; cheltuieli cu deplasari, detasari, transferari 80 RON; cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii 15 RON; cheltuieli cu publicitatea 20 RON; cheltuieli cu manopera personalului din unitatile de desfacere 150 RON. Capacitatea normala de productie este de 100.000 buc produs A. Determinai costul de productie i valoarea cheltuielilor nencorporabile. Cheltuielile pot fi structurate astfel: Cheltuieli Cheltuieli indirecte Cheltuieli indirecte Cheltuieli ale directe variabile fixe perioadei Materii prime 600 Mat consum 150 Amortizare 250 Deplasri 80 indirecte Mat 100 Forta de munca 150 ntreinere 60 Ch potale 15 consumabile indir Manoper 900 Publicitate 20 direct Pers 150 desfac TOTAL: 1.600 TOTAL: 300 TOTAL: 310 TOTAL: 265 Costul de producie se determin astfel: * Cheltuieli directe + cheltuieli indirecte variabile + cheltuieli indirecte fixe (310 x 80.000) / 100.000 = COST DE PRODUCIE 5 1.600 300 248 2.148

Cheltuielile nencorporabile sunt: * Cheltuieli indirecte fixe nealocate + Cheltuielile perioadei = CHELTUIELI NENCORPORABILE

62 265 327

Alte costuri se includ n costul stocurilor numai n msura n care reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent. De exemplu, poate fi adecvat includerea n costul stocurilor a regiilor generale sau a costului proiectrii produselor destinate anumitor clieni. Iat cteva exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit: pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise; cheltuieli de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie; regii generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i n locul n care se gsesc n prezent; i costuri de desfacere. n msura n care prestatorii de servicii au stocuri, ei le evalueaz la costurile de producie. Aceste costuri constau, n primul rnd, din manoper i din alte costuri legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i regiile corespunztoare. Costurile cu personalul angajat n activitatea de desfacere i administraie nu se includ, ci sunt recunoscute drept cheltuieli n perioada n care au loc. Costul stocurilor unui prestator de servicii nu include marjele de profit sau regiile neatribuibile, care sunt adesea facturate la preurile impuse de prestatorii de servicii. Tehnici de msurare a costurilor Diverse tehnici de msurare a costurilor, cum sunt metoda costului standard sau metoda preului cu amnuntul, pot fi folosite pentru simplificare, dac se consider c rezultatele acestor metode aproximeaz costul. Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile actuale. Metoda preului cu amnuntul este adesea folosit n comerul cu amnuntul pentru a msura costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod de determinare a costului. Costul stocurilor este calculat prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor. Procentajul marjei brute utilizat ia n considerare stocurile al cror pre a fost redus sub preul de vnzare iniial. Adesea este utilizat un procent mediu pentru fiecare departament de vnzare cu amnuntul. Exemplu: Entitatea GENICOD ine evidena mrfurilor la pre cu amnuntul i practic un adaos comercial de 25%. Ea cumpr mrfuri n valoare de 10.000 RON pe care le vinde. Cum se nregistreaz achiziia i vnzarea mrfurilor? nregistrarea facturii aferent mrfurilor: 371 = 401 10.000 Mrfuri Furnizori 4426 = 401 1.900 TVA deductibil Furnizori 6

nregistrarea adaosului comercial: 371 = 378 Mrfuri Diferene de pre la mrfuri

2.500 RON (10.000 RON x 25%)

nregistrarea TVA neexigibil: 371 = 4428 2.375 RON Mrfuri TVA neexigibil (10.000 RON + 2.500 RON) x 19%

Preul de vnzare afiat de ctre societatea BRASAL este de 14.875 RON (10.000 RON + 2.500 RON + 2.375 RON). nregistrarea vnzrii: 5311 Casa n lei = = 707 Venituri din vz mrfuri 4427 TVA colectat 12.500 2.375

descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute: 607 = 371 10.000 Chelt priv mrfuri vndute Mrfuri 378 = 371 2.500 Diferene de pre la Mrfuri mrfuri = 371 2.375 4428 Mrfuri TVA neexigibil

Exemplu: Entitatea GENICOD ine evidena mrfurilor la pre de vnzare inclusiv TVA i practic o cot de adaos de 30%. Ea a vndut mrfuri n valoare de 100.555 RON pre de vnzare. Care este costul de achiziie al mrfurilor vndute? Preul de vnzare, exclusiv TVA neexigibil = 100.555 100 = 84.500 RON 119

Costul de achiziie =

84.500 100 = 65.000 RON 130

Formule de determinare a costului Costul acelor stocuri care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i destinate unor comenzi distincte va fi determinat prin identificarea specific a costurilor individuale. Totui, identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare de elemente care sunt, de regul, fungibile. n aceste cazuri, metoda care permite selectarea acelor elemente ce rmn n stoc ar putea fi folosit pentru obinerea unor efecte dorite asupra profitului sau pierderii. Costul stocurilor, cu excepia celor de mai sus, trebuie determinat cu ajutorul formulei primul intrat, primul ieit (FIFO) sau a costului mediu ponderat (CMP). O entitate va folosi aceeai formul de determinare a costului pentru toate stocurile de natur i utilizare similar 7

pentru entitate. Pentru stocurile de natur sau utilizare diferite, pot fi justificate formule diferite de determinare a costului. Formula FIFO presupune c primele elemente cumprate sunt cele care se i vnd primele i, prin urmare, elementele care rmn n stoc la sfritul perioadei sunt cele care au fost cumprate sau produse cel mai recent. Formula costului mediu ponderat calculeaz costul fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup recepia fiecrui transport, n funcie de circumstanele n care se gsete entitatea. Standardul nu permite utilizarea formulei ultimul intrat, primul ieit (LIFO) pentru determinarea costului stocurilor. Metoda LIFO trateaz cele mai noi pri ale stocului ca fiind primele vndute i n consecin prile care rmn n stoc sunt recunoscute ca i cum ar fi fost cele mai vechi. Acest lucru nu este n general o reprezentare credibil a fluxurilor de stocuri reale. Exemplu: Situatia stocurilor de mrfuri la societatea SANDI, in luna martie, se prezint astfel: stoc initial : 600 buc * 200 lei/buc ; 08.03 intrare : 250 buc * 280 lei/buc ; 12.03 intrare : 50 buc * 250 lei/buc ; 19.03 iesire : 800 buc ; 22.03 intrare : 280 buc * 310 lei/buc ; 27.03 iesire : 340 buc ; 29.03 intrare : 190 buc * 325 lei/buc. Care este valoarea stocului la sfarsitul lunii, n cazul n care entitatea utilizeaz metoda la evaluarea stocurilor la ieire? n situaia n care se utilizeaz metoda FIFO, valoarea stocului final se determin astfel: Micri Stoc existent Data Intrri Ieiri Cost unitar Valoare Cantitat Cost unitar Valoare e 01.03 600 200 120.000 600 200 120.000 08.03 250 280 70.000 600 200 120.000 250 280 70.000 190.000 12.03 50 250 12.500 600 200 120.000 250 280 70.000 50 250 12.500 202.500 19.03 600 200 120.000 50 280 14.000 200 280 56.000 50 250 12.500 176.000 26.500 22.03 280 310 86.800 50 280 14.000 50 250 12.500 280 310 86.800 113.300 27.03 50 280 14.000 40 310 12.400 50 250 12.500 240 310 74.400 100.900 29.03 190 325 61.750 40 310 12.400 190 325 61.750 74.150 8

FIFO

Rezult ca valoarea stocului la sfritul lunii este de 74.150 RON. Care este profitul brut obinut de entitate la sfritul lunii martie, tiind c preul de vnzare practicat este de 300 RON / buc pn pe data de 20.03 i 330 RON / buc, dup aceast perioad. Data 19.03 27.03 Cantitat e 600 200 Pre 330 330 Cost 200 280 Profit

600 x (300 200) = 60.000 200 x (300 280) = 4.000 64.000 50 330 280 50 x (330 280) = 2.500 50 330 250 50 x (330 250) = 4.000 240 330 310 240 x (330 310) = 4.800 11.300 PROFIT TOTAL: 75.300

Valoare realizabil net Costul stocurilor nu este recuperabil dac acele stocuri au suferit deteriorri, au fost uzate moral integral sau parial sau preurile lor de vnzare s-au diminuat. Costul stocurilor este, de asemenea, nerecuperabil i n condiiile n care au crescut costurile estimate pentru finalizare sau costurile estimate necesare pentru a efectua vnzarea. Practica diminurii valorii stocurilor sub cost, pn la valoarea realizabil net, este consecvent cu principiul conform cruia activele nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. De obicei, stocurile sunt diminuate pn la valoarea realizabil net element cu element. Uneori ns poate fi mai adecvat s se grupeze elementele similare sau conexe. Acesta poate fi cazul unor elemente de stoc care aparin aceleiai game de produse, care au scopuri sau utilizri similare, care sunt produse i comercializate n aceeai zon geografic i care nu pot, practic, s fie evaluate distinct fa de alte elemente din acea gam de produse. Nu este adecvat s se nregistreze stocurile pe baza unei clasificri, de exemplu, produse finite, sau stocurile dintr-un anumit sector sau zon geografic. Exemplu: Situaia stocurilor de mrfuri Rochii dam pentru un magazin specializat n vnzarea acestora se prezint astfel: Specificare Cantitate Cost unitar VRN unitara

Rochii dama matase - masura 40 600 30 34 300 40 36 - masura 42 300 50 52 - masura 44 Rochii dama stofa - masura 46 900 100 90 - masura 48 600 80 82 Evaluati stocurile de marfuri la sfarsitul anului, conform IAS 2 Stocuri. Entitatea poate apela la trei metode de evaluare a stocurilor sale : 1. Metoda de calcul element cu element presupune compararea costului cu valoarea 9

realizabil net pentru fiecare articol din stoc i se prezint astfel : Specificare Rochii dama matase - masura 40 - masura 42 - masura 44 Rochii dama stofa - masura 46 - masura 48 Valoare total Cantitate Cost unitar 30 40 50 100 80 VRN unitara 34 36 52 90 82 Valoare stoc la cost 18.000 12.000 15.000 90.000 48.000 VRN a stocului 20.400 10.800 15.600 81.000 49.200 Valoare recunoscu t 18.000 10.800 15.000 81.000 48.000

600 300 300 900 600

Rochiile avnd msurile 40, 44 i 48 nu sunt depreciate (VRN > cost), ns pentru cele cu msura 42 se va nregistra o depreciere de 1.200 RON, iar pentru rochiile msura 46, o depreciere la nivelul sumei de 9.000 RON. 2. Metoda pe categorii de articole presupune o comparaie ntre costul total i VRN a fiecrei categorii de articole i conduce la urmtorul rezultat : Specificare Rochii dama matase - masura 40 - masura 42 - masura 44 Rochii dama stofa - masura 46 - masura 48 Valoare total Cantitate Cost unitar 30 40 50 100 80 VRN unitara 34 36 52 90 82 Valoare stoc la cost 45.000 18.000 12.000 15.000 138.000 90.000 48.000 VRN a stocului Valoare recunoscu t 46.800 45.000 20.400 10.800 15.600 130.200

600 300 300 900 600

130.200 81.000 49.200

Rochiile din mtase nu sunt depreciate (VRN > cost), ns pentru rochiile din stof entitatea n cauz va nregistra o depreciere pentru suma de 7.800 RON. 3. Metoda de calcul total, unde nu se ine seama de categoriile de articole (rochii mtase i rochii stof) ci se compar totalul valorii costului cu totalul VRN, astfel : Specificare Rochii dama matase - masura 40 - masura 42 - masura 44 Rochii dama stofa - masura 46 - masura 48 Cantitate Cost unitar 30 40 50 100 80 10 VRN unitara 34 36 52 90 82 Valoare stoc la cost 45.000 18.000 12.000 15.000 138.000 90.000 48.000 VRN a stocului 46.800 20.400 10.800 15.600 130.200 81.000 49.200 Valoare recunoscu t

600 300 300 900 600

Valoare total

183.000

177.000

177.000

Se nregistreaz o depreciere a stocurilor la nivelul sumei de 6.000 RON, deoarece VRN este mai mic dect costul stocurilor. Estimarea valorii realizabile nete ia n considerare, de asemenea, scopul pentru care stocurile sunt deinute. De exemplu, valoarea realizabil net a stocurilor care urmeaz s fie livrate n baza unor contracte ferme pentru vnzarea de bunuri sau prestarea de servicii este preul stabilit contractual. n situaia n care cantitatea contractat este mai mic dect cantitatea deinut, valoarea realizabil net a surplusului se va determina pornind de la preurile generale de vnzare practicate pe pia. Exemplu: n cursul anului 2006, entitatea SANDI cumpr 500 de birouri cu scopul de a le revinde. Costul unitar de achiziie este de 320 RON, iar preul generat de vnzare de pe pia este de 450 RON. Entitatea a ncheiat un contract ferm pentru vnzarea n anul 2007 a 300 de birouri, preul stabilit contractual fiind de 380 RON. Costurile estimate necesare oricrei vnzri pe pia se ridic la 110 RON/birou. Cum se nregistreaz la sfritul anului 2006 deprecierea stocurilor? Cost = 500 x 320 = 160.000 RON VRN = 300 x 380 + 200 x 450 500 x 110 = 114.000 + 90.000 55.000 = 149.000 RON Deoarece VRN este mai mic dect costul de achiziie, atunci se va nregistra o depreciere la nivelul sumei de 11.000 RON. 607 = 371 11.000 RON Cheltuieli privind Mrfuri mrfurile Valoarea materialelor i a consumabilelor folosite n producie nu este diminuat sub cost dac se estimeaz c produsele finite n care urmeaz s se ncorporeze vor fi vndute pentru un pre mai mare sau egal cu costul lor. Totui, dac se estimeaz c acel cost al produselor finite va depi valoarea realizabil net, atunci i costul materialelor aferente se diminueaz pn la valoarea realizabil net. n aceste cazuri, costul de nlocuire a materialelor poate fi cea mai adecvat msur a valorii realizabile nete. Exemplu: Entitatea SANDI cumpr n cursul anului 2006 un stoc de stof la costul de achiziie de 30.000 RON. La sfritul anului 2006, se estimeaz pentru stof o valoare realizabil net de 26.000 RON. Totodat, conducerea estimeaz c produsele finite n care urmeaz s fie ncorporat stofa vor fi vndute la preul de 75.000 RON, costul de producie fiind estimat la 68.000 RON. Cum se nregistreaz deprecierea stocului de stof la sfritul anului 2006? Dar dac pentru produsele finite se estimeaz un pre de vnzare de 64.000 RON? CAZUL 1 (Cost 68.000 RON, VRN 75.000 RON): Deoarece VRN a produselor finite este mai mare dect costul de producie, atunci materiile prime vor rmne n continuare nregistrate la costul de achiziie de 30.000 RON. La sfritul anului 2006, nu se va nregistra nicio nregistrare privind deprecierea stocurilor. CAZUL 2 (Cost 68.000 RON, VRN 64.000 RON): Deoarece VRN a produselor finite este mai mic dect costul de producie, atunci pentru materiile prime se va nregistra o depreciere la nivelul sumei de 4.000 RON. 601 = 301 4.000 RON 11

Cheltuieli cu mat prime Recunoaterea drept cheltuial

Materii prime

Atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a stocurilor va fi recunoscut ca o cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor. Valoarea oricrei diminuri a valorii stocurilor pn la valoarea realizabil net i toate pierderile de stocuri vor fi recunoscute drept cheltuial n perioada n care are loc diminuarea sau pierderea. Valoarea oricrei stornri a diminurii valorii stocurilor ca urmare a unei creteri a valorii realizabile nete va fi recunoscut ca o reducere a cheltuielii cu stocurile n perioada n care stornarea a avut loc. Exemplu: Mrfurile deinute de societatea SANDI sunt nregistrate la costul de 5.000 RON. La sfarsitul anului N, se estimeaz c mrfurile vor fi vndute la un pre de 4.500 RON, costurile cu vnzarea mrfurilor fiind la nivelul sumei de 500 RON. n anul N+1, valoarea realizabil devine 4.700 RON. Care sunt nregistrrile contabile care se impun, avnd n vedere evoluia stocurilor? nregistrarea deprecierii stocurilor: 6XX = Cheltuieli 3XX Stocur i 1.000 RON

nregistrarea aprecierii stocurilor: 3XX = 6XX 700 RON Stocur Cheltuieli i Bibliografie:

IFRS, Ed. CECCAR, 2007

12