CLASE

GRUPO

CUENTA

8.

CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES, DE CONTROL Y FISCALES

82.

DEUDORES DE CONTROL Y FISCALES

DESCRIPCIN Comprende el registro de operaciones realizadas con terceros a favor del ente econmico que por su naturaleza no afectan su situacin financiera. Se usan tambin para ejercer control interno.

CLASE

GRUPO

CUENTA

8.

CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES, DE CONTROL Y FISCALES

82.

DEUDORES DE CONTROL Y FISCALES

8205

CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

DESCRIPCIN Registra el valor de las opciones de compra por ejercer y los cnones de arrendamiento pendientes de pago, originadas en la adquisicin de bienes bajo la modalidad de arrendamiento financiero o leasing, o bienes recibidos en arrendamiento financiero sin opcin de compra. DINMICA DBITOS CRDITOS a. Por el total de los cnones pendientes de pago y el a. Por el valor de los cnones que se cancelen. valor de la opcin de compra pactada. b. Por el ejercicio de la opcin de compra. c. Por la cancelacin del saldo al no ejercerse la opcin de compra.

DEUDORES DE CONTROL 8210 VENTAS DE Y FISCALES INVERSIONES A PLAZO/ DESCRIPCIN Registra el valor de las operaciones a plazo realizadas en bolsa sobre las inversiones del ente econmico. DINMICA DBITOS CRDITOS a. Por el valor de la operacin al momento del registro en bolsa. a. Por el valor de la operacin al momento de cumplir en bolsa.

8.

CLASE CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES, DE CONTROL Y FISCALES

GRUPO 82.

CUENTA

CLASE CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES, DE CONTROL Y FISCALES

GRUPO DEUDORES DE CONTROL Y FISCALES 8260

CUENTA COSTO AJUSTADO ACTIVOS CASTIGADOS

8.

82.

DESCRIPCIN Registra el valor de los activos del ente econmico que por considerarse incobrables o perdidos han sido castigados de conformidad con las disposiciones legales vigentes. DINMICA

a.

DBITOS Por el importe de los activos castigados. CLASE CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES, DE CONTROL Y FISCALES GRUPO

a.

CRDITOS Por recuperacin de los activos castigados. CUENTA 8265 PROPIEDAD Y EQUIPO TOTALMENTE DEPRECIADOS

8.

82.

DEUDORES DE CONTROL Y FISCALES

DESCRIPCIN Registra el valor comercial de las propiedades y equipo que no obstante encontrarse totalmente depreciados, el ente econmico no les ha dado de baja en libros en razn de que an estn en condiciones de uso o cambio. DINMICA DBITOS CRDITOS a. Por el valor comercial del activo tcnicamente a. Por la baja en libros. determinado.

CLASE

GRUPO

CUENTA

8.

CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES, DE CONTROL Y FISCALES

82.

DEUDORES DE CONTROL Y FISCALES

8270

DISTRIBUCIN DEL CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO

DESCRIPCIN Registra la forma como se encuentra distribuido el capital suscrito y pagado del ente econmico; en acciones ordinarias y acciones privilegiadas. Esta cuenta deber ser utilizada nica y exclusivamente por las entidades que hayan colocado acciones con dividendo preferencial. DINMICA DBITOS CRDITOS a. Por el valor nominal de las acciones con a. Por la conversin de las acciones con dividendo dividendo preferencial y sin derecho al voto. preferencial en acciones ordinarias. b. c. Por el valor nominal de las acciones ordinarias. Por la conversin de las acciones con dividendo preferencial y sin derecho de voto a acciones ordinarias. b. Por la reduccin del capital social.

CLASE

GRUPO

CUENTA

CUENTAS DE ORDEN DEUDORES DE CONTROL CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES, DE 82. Y FISCALES 8280 FISCALES CONTROL Y FISCALES DESCRIPCIN Registra las diferencias existentes entre el valor de las cuentas de naturaleza activa segn la contabilidad y los de igual naturaleza utilizados para productos de declaraciones tributarias. Comprende conceptos tales como: Diferencias entre costo contable y fiscal, entre correccin monetaria contable y fiscal. Prdidas Fiscales por Amortizar. Registra el valor de las prdidas fiscales sufridas en cualquier ao o perodo gravable, que podrn compensarse con las rentas que se obtengan dentro de los cinco (5) perodos gravables siguientes. Exceso entre Rentas Presuntiva y Lquida Ordinaria. Registra el valor equivalente del exceso resultante entre la renta presuntiva y la renta lquida calculada por el sistema ordinario que podr deducirse de la renta bruta dentro de los dos (2) aos siguientes al ao gravable en que el impuesto se haya determinado con base en el sistema de renta presuntiva. DINMICA DBITOS CRDITOS a. Por el mayor valor resultante de comparar los a. Por la amortizacin de la prdida fiscal o por 8.

valores registrados contablemente y los utilizados para efectos tributarios. b. b. c. Por el registro de la prdida fiscal por amortizar. Por el registro del exceso entre la renta presuntiva y la renta lquida ordinaria. Por el ajuste de las diferencias entre los ajustes por inflacin contables y fiscales. c.

la prdida del derecho. Por el monto de la deduccin correspondiente o por la prdida del derecho. Por la extincin de la causa que dio origen al registro de la operacin.

d.

CLASE CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES, DE CONTROL Y FISCALES

GRUPO DEUDORES DE CONTROL Y FISCALES

CUENTA CAPITALIZACIN POR REVALORIZACIN DEL PATRIMONIO

8.

82.

8290

DESCRIPCIN Registra el incremento del capital social del ente econmico como consecuencia de la capitalizacin del grupo Revalorizacin del Patrimonio (34). DINMICA DBITOS CRDITOS a. Por el valor capitalizado de la cuenta Por la liquidacin de la entidad. revalorizacin del patrimonio.

CLASE GRUPO CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES, DE CONTROL Y FISCALES DEUDORES DE CONTROL Y FISCALES 8295 CUENTA OTRAS CUENTAS DEUDORAS DE CONTROL

8.

82.

DESCRIPCIN Registra las operaciones por conceptos diferentes a los especificados anteriormente, entre otras: Cheques posfechados. Ttulos de inversin. Cheques devueltos. El valor asignado a los bienes y valores en fideicomiso de acuerdo con las instrucciones indicadas en cada caso. Intereses sobre deudas vencidas. DINMICA DBITOS CRDITOS a. Por el valor asignado a los Bienes en a. Por el monto de la deduccin correspondiente Fideicomiso. o por la prdida del derecho. b. Por el importe correspondiente a otras cuentas de orden deudoras. b. c. Por la terminacin del negocio fiduciario. Por la extincin de la causa que dio origen al registro de la operacin.

92 Acreedoras fiscales

Clase: 9Cuentas de orden acreedoras Grupo:92Acreedoras fiscales

Cuentas: Descripcin:
Comprende el valor de las diferencias existentes entre las cuentas de naturaleza crdito, segn la contabilidad, y las de igual naturaleza utilizadas para propsitos de declaraciones tributarias, entre las cuales se pueden mencionar las originadas en depreciaciones, diferidos.

Dinmica:
Crditos

Por el mayor valor resultante de comparar los valores registrados contablemente, y los utilizados para propsitos tributarios
Dbitos

a. Por variacin, terminacin o extincin de la base que origin la diferencia respectiva.

95 Acreedoras fiscales por contra (DB)

Clase: 9Cuentas de orden acreedoras Grupo:95Acreedoras fiscales por contra (DB)

Cuentas: Descripcin:
Registra las contrapartidas de las cuentas que conforman el grupo 92 -acreedoras fiscales-.

Dinmica:
Dbitos

a. Por los abonos contabilizados en las cuentas de orden que integran el grupo 92 -acreedoras fiscales-.
Crditos

a. Por los cargos contabilizados en las cuentas de orden que integran el grupo 92 -acreedoras fiscales-.

Impuesto de renta diferido

Concepto El tratamiento contable que se le da al patrimonio, a los ingresos, costos y gastos del contribuyente, difiere considerablemente del tratamiento fiscal que la ley tributaria contempla. La situacin anterior, hace que la utilidad determinada segn los principios de contabilidad generalmente aceptados, sea diferente a la utilidad o renta liquida determinada segn las normas tributarias. El impuesto de renta es uno solo, el cual se aplica sobre las utilidades o renta del contribuyente, y al ser diferente la utilidad contable de la utilidad fiscal, se presenta una diferencia tambin en el impuesto. La diferencia en el impuesto de renta, resultante de una diferencia en la utilidad contable y fiscal, es lo que se conoce como impuesto de renta diferido. Aplicacin del impuesto diferido El impuesto diferido debe ser aplicado por las empresas o personas que en primer lugar, estn obligadas a llevar contabilidad, puesto que el objetivo del impuesto diferido, es precisamente el de reconocer en la contabilidad las diferencias que se presenten respecto del impuesto de renta, por los diferentes tratamientos aplicados a los hechos econmicos realizados. En segundo lugar, lo deben aplicar quienes sean contribuyentes del impuesto de renta, pues por obvias razones, solo estos pueden experimentar una diferencia en el impuesto de renta. El impuesto de renta diferido puede ser debito o crdito Dependiendo de si la diferencia del impuesto determinado en la liquidacin privada del contribuyentes es superior o menor, el impuesto diferido puede ser debito o crdito. Impuesto diferido debito El impuesto diferido debito se da cuando la empresa, en un ao debe pagar un mayor impuesto, pero que en los siguientes aos los puede recupera, caso en el cual se considera un activo diferido. Dice el artculo 67 del decreto 2649 de 1993, que: Se debe contabilizar como impuesto diferido dbito el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el ao corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se generar suficiente renta gravable en los perodos en los cuales tales. Impuesto diferido crdito El impuesto diferido crdito, se presenta cuando al empresa en un ao paga menos impuesto del que debe pagar, pero que en los periodos siguientes deber pagar el impuesto dejado de para inicialmente. En este caso, se considera un pasivo diferido, el cual deber pagar en los prximos aos. Dice el artculo 78 del decreto 2649 de 1993: Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el ao corriente,

calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirn. Diferencias en el tiempo Como se puede observar de lo dicho por los principios de contabilidad generalmente aceptados, el impuesto diferido surge por las diferencias temporales que implican un mayor o menor pago de impuesto, de lo que se concluye que el mayor o menor impuesto pagado como resultado de las diferencias permanentes no se pueden calificar como impuesto diferido. Diferencias temporales En primer lugar, es pertinente precisar que las diferencias en el tiempo, ya sean temporales o permanentes, suceden cuando los hechos econmicos sucedidos en una empresa, tienen efectos en periodos diferentes, en varios periodos. De acuerdo a esto, las diferencias temporales son aquellas diferencias que permiten ser subsanadas, revertidas o corregidas en periodos futuros. Una diferencia causada por un hecho econmico la cual puede ser revertida en el periodo o periodos siguientes se considera temporal. Con el paso del tiempo, las diferencias temporales se disminuyen a cero en la medida en que se van revirtiendo las situaciones que causaron esa diferencia. Diferencias permanentes Son diferencias permanentes aquellas causadas por hecho que o situaciones que no pueden ser subsanados o revertidos en periodos futuros. Son situaciones que implican un mayor impuesto en un periodo, pero ese mayor impuesto pagado no se puede recuperar en ningn periodo siguiente. O caso contrario, cuando esa diferencia implica el pago de un menor impuesto, el cual no se debe pagar en periodos futuros. Casos en los que se presenta el impuesto diferido debito Existen diferentes situaciones que implican el pago de un mayor impuesto en un periodo, pero que luego se puede revertir en los siguientes periodos. Como ilustracin se presentar un ejemplo: El pago de impuesto sobre renta presuntiva como generador del impuesto diferido debito Cuando no hay utilidad, o cuando la utilidad contable, o la renta liquida, es inferior a la renta presuntiva, se debe pagar sobre esta ltima, razn por la cual se paga un mayor impuesto, el cual se puede revertir en la medida en que dentro de los cinco aos siguientes, se puede compensar con la renta liquida, el exceso de renta presuntiva sobre la ordinaria, en los trminos del artculo 189 del estatuto tributario. Esto implica, que en los aos en los que se compense el exceso de la renta presuntiva sobre la renta liquida, se pague un menor impuesto, puesto que esta compensacin permite disminuir la base gravable. Casos en los que se presenta el impuesto diferido crdito Cuando la utilidad contable es superior a la fiscal, se presenta un menor impuesto a pagar como consecuencia de esta diferencia.

Igual que en el impuesto diferido debito, en el impuesto diferido crdito, existen diferentes situaciones que lo originan, pero para efectos de ilustracin, se trabajara con un solo ejemplo. La aplicacin de mtodos de depreciacin fiscales como generador del impuesto diferido crdito La norma tributaria prev la utilizacin de mtodos de depreciacin diferentes a los utilizados contablemente, lo cual permite que fiscalmente un activo se deprecie de una forma mas acelerada que contablemente, lo cual significa una mayor deduccin fiscal, lo que a sus ves implica que la renta liquida sea inferior a la utilidad fiscal. Por ejemplo, el artculo 140 del estatuto tributario, contempla la posibilidad de incrementar la alcuota de depreciacin hasta en un 25%, por cada turno adicional del activo fijo. En este caso, el resultado final es un menor impuesto de renta, como consecuencia de una mayor deduccin. Este mayor impuesto pagado en el ao en que se utiliza la depreciacin acelerada, se revierte cuando en los aos siguientes, el activo fiscalmente ya ha sido depreciado, pero contablemente no. Esto hace que la utilidad fiscal se incremente frente a la contable, puesto que ya no se puede deducir el gasto por depreciacin del activo depreciado aceleradamente en los aos anteriores de forma acelerada, en tanto que el gasto por depreciacin contable se sigue presentando. Casos en los que se presentan diferencias permanentes Existen una serie de beneficios fiscales que permiten al contribuyente pagar un menor impuesto, el cual representa una diferencia permanente, es decir, que no se revierte en ningn tiempo futuro. Uno de los casos ms comunes es la deduccin por inversin en activos fijos productivos contemplada en el artculo 158-3 del estatuto tributario. Esta deduccin no tiene efecto contable alguno, puesto que es diferente a la depreciacin, es adicional a esta, por lo que no es posible revertirse en periodos posteriores.