KUP

PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN
Hak cipta :
Seluruh tulisan pada modul ini merupakan milik dari Pusdiklat Pajak BPPK, hasil tulisan dari Widyaiswara Pusdiklat Pajak, Drs. Hasan Basri. Modul ini dapat digunakan dalam rangka proses pembelajaran, dengan tetap mencantumkan penulis dan pemilik sah dokumen ini. Dilarang mengunakan sebagian atau seluruh isi dari modul ini untuk kepentingan komersial.
DAFTAR ISI
PENDAHULUAN 1. 2. 3. Deskripsi Singkat Tujuan Instruksional Umum Tujuan Instruksional Khusus
1 1 2 3
Kegiatan Belajar 1 UU KUP 1. 2. 3. Landasan UU KUP UU KUP Self Assessment 4 4 4 6
Kegiatan Belajar 2 NPWP DAN PENGUKUHAN PKP 1. 2. Pengertian NPWP dan Pengukuhan PKP Yang wajib mendaftarkan diri dan kepadanya diberikan NPWP 3. Yang wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan menjadi 9 7 7 7
MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 1
HALAMAN
PKP 4. 5. 6. 7. Jangka waktu pendaftaran dan/atau melaporkan usaha Tempat pendaftaran dan pelaporan usaha Penerbitan NPWP dan/atau Pengukuhan PKP secara jabatan Sanksi berkaitan dengan kewajiban mendaftarkan diri dan melaporkan usaha 8. Penghapusan NPWP dan Pencabutan Pengukuhan PKP 12 13 10 11 12
Kegiatan Belajar 3 PEMBUKUAN DAN PENCATATAN 1. 2. 3. Pengertian Pembukuan dan Pencatatan Penyimpanan Dokumen Pembukuan Sanksi berkaitan dengan kewajiban pembukuan dan 16 16 21 21
pencatatan
Kegiatan Belajar 4 SURAT PEMBERITAHUAN (SPT) 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Pengertian Surat Pemberitahuan (SPT) Kewajiban menyampaikan SPT Tempat dan cara pengambilan SPT Penandatanganan SPT Cara penyampaian SPT Batas waktu penyampaian SPT SPT dianggap tidak disampaikan WP dengan kriteria tertentu yang dapat melaporkan beberap masa pajak dalam satu SPT Masa 9. WP PPh tertentu yang dikecualikan dari kewajiban 28 28 31 27 23 23 23 24 24 25 26 26
menyampaikan SPT 10 11 Sanksi karena tidak menyampaikan SPT Hak WP berkaitan dengan penyampaian SPT
Kegiatan Belajar 5 PEMBAYARAN PAJAK 1. Kewajiban dan Sarana Pembayaran Pajak 39 39
HALAMAN
2.
Jatuh Tempo Pembayaran Pajak dan Sanksi Administrasi Atas Keterlambatannya 39 44 44
3. 4.
Hak WP Berkaitan dengan Pembayaran Pajak Ketentuan mengenai Angsuran atau Penundaan Pembayaran Pajak
5.
Sanksi Administrasi akibat Angsuran dan/atau Penundaan Pembayaran Pajak 45
6.
Sanksi Pidana terhadap WP yang tidak memenuhi Kewajiban Penyetoran Pajak 45
Kegiatan Belajar 6 PEMERIKSAAN PAJAK 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Pengertian Pemeriksaan Pajak Wewenang dan Tata Cara Pemeriksaan Pajak Kriteria Pemeriksaan untuk Menguji Kepatuhan WP Pemeriksaan Untuk Tujuan Lain Kewajiban WP yang Diperiksa Produk Pemeriksaan dalam rangka Menguji Kepatuhan WP Sanksi Administrasi apabila menurut hasil pemeriksaan terdapat kurang bayar pajak 8. Sanksi apabila WP tidak memenuhi kewajibannya ketika diperiksa Kegiatan Belajar 7 PENETAPAN dan KETETAPAN 1. 2. 3. 4. Pengertian Penetapan Pengertian Ketetapan Surat Ketetapan Pajak (SKP) Surat Tagihan Pajak (STP) 54 54 55 55 67 52 52 47 47 48 48 50 51 51
Kegiatan Belajar 8 PENGEMBALIAN KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK (RESTITUSI) 1. 2. 3. Sebab Terjadinya Kelebihan Pembayaran Pajak Restitusi Kelebihan Pajak dalam SPT Kelebihan Pajak akibat pembayaran pajak yang Seharusnya 72 72 73
HALAMAN
Tidak Terutang Kegiatan Belajar 9 SENGKETA PAJAK 1. 2. 3. 4. 5. 6. Pengertian Sengketa Pajak Penyelesaian Sengketa Pajak Penyelesaian di DJP sebelum ke Pengadilan Pajak Keberatan Penyelesaian di Pengadilan Pajak Penyelesaian di Mahkamah Agung
77
79 79 79 80 85 90 93
Kegiatan Belajar 10 IMBALAN BUNGA 1. Keterlambatan Restitusi Kelebihan Pajak, menurut Pasal 11 ayat (3) UU KUP 2. Keterlambatan Penerbitan SKP LB, menurut Pasal 17B ayat (3) UU KUP 3. Pembayaran Kelebihan Pajak tertangguh akibat Pemeriksaan Bukti Permulaan (Pasal 17B ayat {4} UU KUP) 4. Kelebihan pembayaran pajak karena pengajuan keberatan atau permohonan banding atau peninjauan kembali, diterima sebagian atau seluruhnya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A ayat (1) UU KUP 5. Kelebihan pembayaran pajak karena SK Pembetulan, SK Pengurang an atau Pembatalan Ketetapan Pajak, yang dikabulkan sebagian atau seluruhnya sebagaimana dimaksud Pasal 27 ayat (1a) UU KUP 6. Kelebihan pembayaran sanksi administrasi Pasal 14 ayat (4) dan/atau Pasal 19 ayat (1) berdasarkan SK Pengurangan atau Penghapusan Sanksi Administrasi sebagai akibat diterbitkan SK Keberatan, Putus an Banding, atau Putusan Peninjauan Kenbali yang mengabulkan se bagian atau seluruh 100 99 98 98 97 96 95
permohonan WP, sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A ayat (2) UU KUP
HALAMAN
Kegiatan Belajar 11 TINDAK PIDANA PERPAJAKAN DAN PENYIDIKAN. 1. 2. 3. 4. 5. 6. Pengertian Tindak Pidana dan Ketentuan Pidana Tindak Pidana di Bidang Perpajakan Tindak Pidana dalam UU KUP Tindak Pidana dalam UU PBB Tindak Pidana dalam UU Bea Meterai Tindak Pidana dalam UU Penagihan Pajak Dengan Surat Paksa 7. 8. Penyidikan Pajak Daftar Pustaka 110 114 101 101 102 103 108 109 109
HALAMAN
Hak cipta :
Seluruh tulisan pada modul ini merupakan milik dari Pusdiklat Pajak BPPK, hasil tulisan dari Widyaiswara Pusdiklat Pajak, Drs. Hasan Basri Modul ini dapat digunakan dalam rangka proses pembelajaran, dengan tetap mencantumkan penulis dan pemilik sah dokumen ini. Dilarang mengunakan sebagian atau seluruh isi dari modul ini untuk kepentingan komersial.
PENDAHULUAN
1.
Deskripsi Singkat. Dengan penyempurnaan Undang-undang tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (UU KUP), melalui Undang-undang No. 28 Tahun 2007 diharapkan kepastian hukum pelaksanaan sistem self assessment dalam pemungutan pajak menjadi lebih terjaga dan berkualitas. Hal ini tercermin dari beberapa pasal yang mengatur tentang jadual/batasan waktu yang harus dipenuhi aparatur pajak dalam memenuhi/melayani hak Wajib Pajak (WP). UU KUP merupakan ketentuan formil bagi undang-undang pajak materiil. Hukum pajak materiil berfungsi menjawab pertanyaan tentang, siapa yang dikenakan pajak; dan apa yang menjadi sasaran pajak; serta berapa besarnya pajak. Sementara hukum pajak formil akan menjawab siapa WP, penanggung pajak dan bagaimana caranya WP membayar pajak yang terutang menurut hukum pajak materiil, sehingga terealisasi menjadi penerimaan negara. Hukum pajak formil berisi kewajiban dan hak WP secara formil. Dalam kewajiban formil antara lain diatur bagaimana suatu kewajiban harus ditunaikan, serta apa
HALAMAN
sanksinya bila kewajiban tersebut dilanggar. Sebaliknya juga diatur secara formal bagaimana hak-hak WP dapat diperoleh, serta apa sanksi bagi aparat pajak yang melalaikan/tidak memberikan hak tersebut. Jika kita teliti UU KUP sejak berlakunya UU Perpajakan, sedikitnya terdapat empat tahap yang akan dilalui WP sampai dengan pajak yang menjadi kewajibannya tersebut berakhir atau menjadi pasti/final menurut hukum. A. Tahap pertama terlihat sejak mendaftarkan diri dan diberi Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP), melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak (PKP), menyelenggarakan pembukuan/pencatatan guna menghitung pajak terutang, melakukan pembayaran pajak dengan Surat Setoran Pajak (SSP) dan diakhiri dengan kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuan (SPT) sebagai sarana untuk melaporkan seluruh kewajiban perpajakannya dalam suatu masa pajak atau tahun pajak, termasuk membetulkan SPT. (Tahap Self Assessment) B. Tahap kedua diawali dengan penelitian SPT dan tindakan pemeriksaan oleh aparat pajak. Tidak semua WP terdaftar diperiksa. Apabila dalam lima tahun tidak dilakukan pemeriksaan yang melahirkan Surat Ketetapan Pajak (SKP), maka kewajiban WP untuk suatu jenis pajak dalam suatu periode, menjadi pasti berdasar kan hukum. Disini WP pasif, yang aktif adalah pemeriksa pajak dan SKP dapat berupa kurang/lebih bayar atau nihil (SKP KB, LB atau Nihil). C. Tahap ketiga terjadi dalam hal WP tidak setuju dengan SKP maka WP berhak untuk mengajukan keberatan. Penyelesaian keberatan dilakukan oleh Direktorat Jenderal Pajak (DJP) dengan menerbitkan Surat Keputusan Keberatan (SK Keberatan). Rohmat Soemitro menyebutnya peradilan semu sebab yg menyelesai kan sengketa adalah yang bersengketa (fiskus). Sengketa pajak disini tidak melulu berkaitan dengan materi hasil pemeriksaan tetapi dapat juga berkaitan dengan salah tulis atau salah hitung, sanksi administrasi maupun prosedur formal lainnya. D. Tahap keempat dimulai apabila WP tidak setuju dengan keputusan fiskus (SK Keberatan) maka upaya hukum selanjutnya yang dapat dilakukan WP adalah mengajukan banding atau gugatan ke Pengadilan Pajak dan ini
HALAMAN
merupakan peradilan murni. Untuk upaya hukum luar biasa atas Putusan Banding maupun Putusan Gugatan, pihak yang bersengketa dapat mengajukan Peninjauan Kembali yang penyelesaiannya dilakukan oleh Mahkamah Agung. Materi tentang KUP yang disusun dalam modul ini menggunakan kronologi berdasarkan tahap-tahap di atas dan tidak berdasarkan urut-urutan pasal-pasalnya dengan harap an agar para pembaca, khususnya peserta diklat dapat memahami KUP secara lebih mudah dan komprehensif. 2. Tujuan Instruksional Umum. Setelah mempelajari modul ini, peserta diklat diharapkan memahami dan mampu menjelaskan kewajiban dan hak WP dalam melaksanakan kewajiban perpajakan sesuai dengan Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang KUP sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007. Tujuan Instruksional Khusus. Setelah mempelajari modul ini, peserta diklat diharapkan mampu : a. Menjelaskan kewajiban mendaftarkan diri bagi WP dan kewajiban melaporkan usahanya sebagai PKP; b. c. Menjelaskan kewajiban melakukan pembukuan/ pencatatan kepada WP; Menjelaskan kewajiban menyampaikan SPT bagi WP dan hak-hak yang berkaitan dengan penyampaian SPT; d. e. Menjelaskan bagaimana cara melakukan pembayaran pajak; Menjelaskan pengertian/wewenang pemeriksa dan produk hukum hasil pemeriksaan pajak serta hak-hak WP yang berkaitan dengan pemeriksaan pajak; f. g. h. i. Menjelaskan penetapan dan ketetapan pajak; Menjelaskan ketentuan dan tatacara penyelesaian sengketa pajak; Menjelaskan ketentuan mengenai imbalan dan besarnya imbalan bunga; Menjelaskan pengertian tindak pidana di bidang perpajakan dan menjelaskan pengertian penyidikan, kewenangan dan wewenang penyidik.
3.
HALAMAN
KEGIATAN BELAJAR 1
UNDANG-UNDANG TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN (UU KUP)
1.
Landasan UU KUP. Falsafah Pancasila dan Undang-Undang Dasar 1945 yang menjunjung tinggi hak warga negara dan menempatkan kewajiban perpajakan sebagai kewajiban kenegaraan, adalah merupakan landasan yang melahirkan UU KUP. Dengan demikian, Pancasila seharusnya menjiwai setiap ketentuan dan pelaksanaan pemungutan pajak di lapangan. Secara formal landasan segala hukum pajak di Indonesia mengacu pada Pasal 23 ayat 2 UUD 1945 yang berbunyi: Segala pajak untuk keperluan negara berdasarkan undang-undang. Dalam penjelasannya diuraikan: Betapa caranya rakyat sebagai bangsa akan hidup dan dari mana didapatnya belanja buat hidup, harus ditetapkan oleh rakyat sendiri, dengan perantaraan Dewan Perwakilannya. Oleh karena penetapan belanja mengenai hak rakyat untuk menentukan sendiri nasibnya, maka segala tindakan yang menempatkan beban kepada rakyat, seperti
HALAMAN
pajak dan pungutan-pungutan lainnya, harus ditetapkan dengan undang-undang, yaitu dengan persetujuan Dewan Perwakilan Rakyat. Landasan hukum ini mengalami perubahan melalui Amandemen ketiga UUD 1945 yang disahkan 10 November 2001 yaitu menjadi Pasal 23A dengan bunyi: Pajak dan pungutan lain yang bersifat memaksa untuk keperluan negara diatur dengan undangundang.
2.
U U K U P. UU KUP memuat ketentuan umum dan tata cara perpajakan yang pada prinsipnya berlaku bagi semua undang-undang pajak materiil, kecuali undangundang pajak materiil yang bersangkut an telah mengatur sendiri mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakannya. Undang-undang KUP telah mengalami tiga kali perubahan sejak diundangkan pertama kali dengan UU Nomor 6 Tahun 1983 yang mulai berlaku sejak 1 Januari 2004. Perubahan pertama dilakukan dengan UU Nomor 9 Tahun 1994 dan mulai berlaku 1 Januari 1995. Perubahan kedua dilakukan dengan UU Nomor 16 Tahun 2000 dan mulai berlaku tanggal 1 Januari 2001. Perubahan terakhir dilakukan dengan UU Nomor 28 Tahun 2007 yang mulai berlaku tanggal 1 Januari 2008. Kebijakan/tujuan dilakukannya perubahan ketiga UU KUP adalah : A. B. meningkatkan efisiensi pemungutan pajak guna mendukung penerimaan negara; meningkatkan pelayanan, kepastian hukum dan keadilan bagi masyarakat guna menaikkan daya saing dalam bidang penanaman modal, dengan tetap mendukung pengembangan usaha kecil dan menengah; menyesuaikan tuntutan perkembangan sosial ekonomi masyarakat serta perkembangan di bidang teknologi informasi; meningkatkan keseimbangan antara hak dan kewajiban; menyederhanakan prosedur administrasi perpajakan; meningkatkan penerapan prinsip self assessment yang akuntabel dan konsisten; mendukung iklim usaha ke arah yang lebih kondusif dan kompetitif. dilaksanakannya kebijakan pokok tersebut diharapkan dapat
C. D. E. F. G.
Dengan
meningkatkan penerimaan negara dalam jangka menengah dan panjang seiring dengan meningkatnya kepatuhan sukarela para WP dan membaiknya iklim usaha.
MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 10 HALAMAN
Isi dari keseluruhan naskah UU KUP adalah sebagai berikut : Bab 1 Bab 2 Bab 3 Bab 4 Bab 5 Bab 6 Bab 7 Bab 8 Bab 9 Bab 10 Bab 11 3. : : : : : : : : : : : Ketentuan Umum NPWP, Pengukuhan PKP, SPT, Pembayaran Pajak Penetapan dan Ketetapan Pajak Penagihan Pajak Keberatan dan Banding Pembukuan dan Pemeriksaan Ketentuan Khusus Ketentuan Pidana Penyidikan Ketentuan Peralihan Ketentuan Penutup dan Tata Cara
Self Assessment. Salah satu ciri dari sistem pemungutan pajak Indonesia adalah self assessment yaitu sistem pemungutan pajak yang memberikan kepercayaan kepada masyarakat WP untuk menghitung, memperhitungkan, membayar dan melaporkan sendiri jumlah pajak yang terutang. Sistem pemungutan pajak tersebut mempunyai arti bahwa penentuan /penetapan, serta pelaporan secara teratur tentang besarnya pajak terutang dan jumlah pajak yang telah dibayar, sebagaimana ditentukan dalam peraturan perundang-undangan perpajakan dipercayakan sepenuhnya kepada WP. Administrasi perpajakan berperan aktif dalam melaksanakan pengendalian administrasi pemungutan pajak yang meliputi tugas-tugas perpajakan. Jiwa Self Assessment tercantum dalam pasal 12 UU KUP yang berbunyi : (1) Setiap WP wajib membayar pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, dengan tidak menggantungkan pada adanya SKP. Jumlah Pajak yang terutang menurut SPT yang disampaikan oleh WP adalah jumlah pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Apabila Direktur Jenderal Pajak (Dirjen Pajak) mendapatkan bukti jumlah
HALAMAN 11
pembinaan,
pelayanan,
pengawasan,
dan
penerapan
sanksi
(2)
(3)
MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II
pajak yang terutang menurut SPT sebagaimana dimaksud pada ayat (2) tidak benar, Dirjen Pajak menetapkan jumlah pajak yang terutang. Dari bunyi Pasal 12 UU KUP tersebut dapat ditarik kesimpulan bahwa penghitungan pajak yang terutang (untuk Pajak Penghasilan {PPh}, PPN dan PPnBM), pembayarannya ke Kas Negara, dan pelaporannya diserahkan sepenuhnya kepada WP serta tidak didasarkan pada SKP yang diterbitkan administrasi pajak. Perhitungan, pembayaran dan pelaporan yang dilakukan WP tersebut dianggap benar (sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan) sepanjang Dirjen Pajak tidak dapat membuktikan sebaliknya. Pada prinsip self assessment beban pembuktian (bahwa pajak terutang yang telah dilaporkan adalah tidak benar) berada di pihak fiskus (Dirjen Pajak). SKP hanya diterbitkan oleh fiskus apabila perhitungan wajib pajak tersebut tidak benar berdasarkan pada suatu pembuktian oleh fiskus. KEGIATAN BELAJAR 2
N P W P DAN PENGUKUHAN P K P 1. Pengertian NPWP dan Pengukuhan PKP. NPWP adalah nomor yang diberikan kepada WP sebagai sarana dalam administrasi perpajakan yang dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau identitas WP dalam melaksanakan hak dan kewajiban perpajakannya (Pasal 1 angka 6 UU KUP). NPWP diberikan kepada WP Orang Pribadi atau Badan yang berdasarkan UU PPh dikenai kewajiban perpajakan baik kewajiban perpajakan atas dirinya sendiri ataupun kewajiban memungut atau memotong PPh pihak lain (withholding tax). NPWP terdiri dari 15 (lima belas) digit, yaitu 9 (sembilan) digit pertama merupakan Kode WP dan 6 (enam) digit berikutnya merupakan Kode Administrasi Perpajakan.
01.234.567.8 999 . 000

Kode WP Kode KPP Kode cabang
Pengukuhan PKP adalah kewajiban bagi WP sebagai pengusaha yang
HALAMAN
menyerahkan Barang Kena Pajak (BKP) atau Jasa Kena Pajak (JKP) atau ekspor BKP yang atas penyerahan atau ekspor BKP tersebut terutang PPN sebagaimana ditentukan oleh UU PPN 1984. Fungsi Pengukuhan PKP selain dipergunakan untuk mengetahui identitas PKP yang sebenarnya, juga berguna untuk melaksanakan hak dan kewajiban di bidang PPN dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah (PPn BM) serta untuk pengawasan administrasi perpajakan. 2. Yang wajib mendaftarkan diri dan kepadanya diberikan NPWP. Dalam pasal 2 ayat (1) UU KUP dinyatakan bahwa : Setiap WP yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan wajib mendaftarkan diri pada kantor DJP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan WP dan kepadanya diberikan NPWP. WP adalah Orang Pribadi atau Badan, meliputi pembayar pajak, pemotong pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Yang dimaksud dengan persyaratan subjektif adalah sesuai dengan ketentuan mengenai subjek pajak dalam UU PPh 1984 dan perubahannya. Sedangkan persyaratan objektif adalah persyaratan bagi subjek pajak yang menerima atau memperoleh penghasilan atau diwajibkan untuk melakukan pemotongan/ pemungutan sesuai UU PPh 1984 dan perubahannya. Timbulnya kewajiban pajak subjektif sebagaimana diatur dalam UU PPh 1984 dapat diuraikan sebagai berikut : A. orang pribadi sebagai subjek pajak dalam negeri, dimulai pada saat orang pribadi tersebut dilahirkan, berada, atau berniat untuk bertempat tinggal di Indonesia; B. C. badan, dimulai pada saat badan tersebut didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia; orang pribadi atau badan sebagai subjek pajak luar negeri yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap (BUT) di Indonesia, dimulai pada saat orang pribadi atau badan tersebut menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui BUT di Indonesia; D. orang pribadi atau badan sebagai subjek pajak luar negeri yang dapat
HALAMAN 13
menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia bukan dari menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui BUT di Indonesia, dimulai pada saat orang pribadi atau badan tersebut menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia; E. warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan, menggantikan yang berhak, dimulai pada saat timbulnya warisan yang belum terbagi tersebut. WP yang memenuhi persyaratan subjektif dan objektif secara formal dijabarkan dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 20/PMK.03/2008 adalah sebagai berikut : a) WP Orang Pribadi yang menjalankan usaha atau melakukan pekerjaan bebas, yaitu pekerjaan yang dilakukan oleh Orang Pribadi yang mempunyai keahlian khusus sebagai usaha untuk memperoleh penghasilan yang tidak terikat oleh suatu hubungan kerja. b) WP Badan yaitu sekumpulan orang dan/atau modal yg merupakan kesatuan baik yg mela kukan usaha maupun yg tidak melakukan usaha, meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, badan usaha milik negara atau badan usaha milik daerah dengan nama dan dalam bentuk apa pun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutu an, perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya, lembaga dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif dan BUT. Dalam Peraturan Pemerintah Nomor 143 Tahun 2000 mengenai bentuk badan lainnya disinggung bahwa dalam rangka pengukuhan Pengusaha sebagai PKP, termasuk dalam pengertian bentuk badan lainnya adalah bentuk kerjasama operasi. c) WP Orang Pribadi yang tidak menjalankan usaha atau tidak melakukan pekerjaan bebas, apabila jumlah penghasilannya sampai dengan suatu bulan yang disetahunkan telah melebihi Penghasilan Tidak Kena Pajak
(PTKP). Dari uraian mengenai kewajiban pajak subjektif dalam UU PPh 1984 diketahui bahwa timbulnya kewajiban pajak subjektif berlaku bagi subjek pajak dalam negeri dan subjek pajak luar negeri. Yang membedakan adalah, timbulnya kewajiban subjektif subjek pajak luar negeri bersamaan dengan timbulnya kewajiban pajak objektif (menjalankan usaha melalui BUT atau menerima/memperoleh penghasilan). Sementara itu dalam Peraturan Menteri
Keuangan Nomor 20/PMK.03/2008, tidak diatur mengenai kewajiban mendaftarkan diri bagi subjek pajak luar negeri. Kiranya menjadi jelas bahwa yang dimaksud dengan memenuhi persyaratan subjektif dalam Pasal 2 angka 1 UU KUP adalah persyaratan subjektif orang pribadi atau badan sebagai subjek pajak dalam negeri. Dan memang demikian kelazimannya. Kewajiban mendaftarkan diri berlaku pula terhadap wanita kawin yang dikenakan pajak secara terpisah karena hidup berpisah berdasarkan keputusan hakim atau dikehendaki secara tertulis berdasarkan perjanjian pemisahan penghasilan dan harta (PP Nomor 80 Tahun 2007). Warisan yang belum terbagi dalam kedudukannya sebagai Subjek Pajak menggunakan NPWP dari WP Orang Pribadi yang meninggalkan warisan tersebut. 3. Yang wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan menjadi PKP. Dalam pasal 2 ayat (2) disebutkan bahwa : Setiap WP sebagai Pengusaha yg dikenai pajak berdasarkan UU PPN 1984 dan perubahannya, wa jib melaporkan usahanya pada kantor DJP yg wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan Pengusaha, dan tempat kegiatan usaha dilakukan untuk dikukuhkan menjadi PKP. Pengusaha adalah orang pribadi atau badan dalam bentuk apa pun yang dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya menghasilkan barang, mengimpor barang, mengekspor barang, melakukan usaha perdagangan, memanfaatkan barang tidak berwujud dari luar daerah pabean, melakukan usaha jasa, atau memanfaatkan jasa dari luar daerah pabean (Pasal 1 butir 4 UU KUP). Dalam Pasal 1 butir 15 UU PPN 1984, PKP adalah pengusaha yang melakukan penyerahan BKP dan atau penyerahan JKP yang dikenakan pajak berdasarkan UU ini, tidak termasuk Pengusaha Kecil, kecuali Pengusaha Kecil yang memilih untuk dikukuhkan sebagai PKP. Dalam UU PPN 1984 pengusaha yang melakukan penyerahan BKP dan atau penyerahan JKP yang tergolong pengusaha kecil tidak diwajibkan untuk dikukuhkan sebagai PKP, kecuali pengusaha kecil tersebut memilih untuk dikukuhkan sebagai PKP. Batasan Pengusaha Kecil berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 571/KMK.03/2003 adalah pengusaha yang selama satu tahun buku melakukan penyerahan BKP dan atau JKP dengan jumlah peredaran bruto dan atau penerimaan bruto tidak lebih dari Rp.600.000.000,00 (enam ratus juta rupiah). Disamping itu dalam Pasal 3A ayat 1 UU PPN 1984 disebutkan bahwa, yang wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP selain pengusaha
HALAMAN
yang menyerah kan BKP atau JKP, juga termasuk pengusaha yang melakukan ekspor BKP. 4. Jangka waktu pendaftaran dan/atau melaporkan usaha. Berdasarkan PMK No. 20/PMK.03/2008, jangka waktu pendaftaran dan pelaporan usaha diatur sebagai berikut : A. Jangka waktu pendaftaran : WP Orang Pribadi yang menjalankan usaha atau melakukan pekerjaan bebas dan WP Badan, wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP paling lama 1 (satu) bulan setelah saat usaha mulai dijalankan. Saat usaha mulai dijalankan adalah saat pendirian, atau saat usaha/pekerjaan bebas nyata-nyata mulai dilakukan; WP orang pribadi yang tidak menjalankan usaha atau tidak melakukan pekerjaan bebas, apabila jumlah penghasilannya sampai dengan suatu bulan yang disetahunkan telah melebihi PTKP, wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP paling lama pada akhir bulan berikutnya; B. untuk dikukuhkan sebagai PKP sebelum melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP; Pengusaha Kecil, yang : 1. 2. memilih sebagai PKP; atau tidak memilih sebagai PKP tetapi sampai dengan suatu bulan dalam suatu tahun buku jumlah nilai peredaran bruto atas penyerahan BKP melampaui batasan yang ditentukan sebagai Pengusaha Kecil, wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP paling lama akhir bulan berikutnya. 5. Tempat pendaftaran dan pelaporan usaha. a. WP mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP) yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal bagi WP Orang Pribadi dan tempat kedudukan bagi WP Badan atau ke KPP tertentu sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. b. WP Orang Pribadi yang menjalankan usaha atau melakukan pekerjaan bebas di
Jangka waktu pelaporan usaha : WP yg memenuhi ketentuan sebagai PKP, wajib melaporkan usahanya
beberapa tempat atau mempunyai tempat usaha yang berbeda alamat dengan tempat tinggal, selain mendaftarkan diri ke KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal juga mendaftarkan diri ke KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat-tempat kegiatan usaha WP. c. Dalam hal tempat tinggal, tempat kedudukan, atau tempat kegiatan usaha Wajib Pajak berada dalam 2 (dua) atau lebih wilayah kerja KPP, Dirjen Pajak dapat menetapkan KPP tempat WP terdaftar. A. Tempat pendaftaran WP Orang Pribadi pengusaha tertentu Dirjen Pajak dapat menetapkan tempat pendaftaran pada kantor DJP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal dan kantor DJP yang wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha dilakukan, bagi WP Orang Pribadi pengusaha tertentu. (Pasal 2 ayat 3 huruf b UU KUP) WP Orang Pribadi pengusaha tertentu, yaitu WP orang pribadi yang mempunyai tempat usaha tersebar di beberapa tempat, misalnya pedagang elektronik yang mempunyai toko di beberapa pusat perbelanjaan, di samping wajib mendaftarkan diri pada kantor DJP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal WP, juga diwajibkan mendaftarkan diri pada kantor DJP yang wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha WP dilakukan. B. Tempat pelaporan usaha. WP sebagai PKP melaporkan usahanya ke KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha WP atau ke KPP tertentu sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. 6. Penerbitan NPWP dan/atau Pengukuhan PKP secara jabatan. Ketentuan mengenai penerbitan NPWP secara jabatan dan pengukuhan PKP secara jabatan diatur dalam Pasal 2 ayat (4) UU KUP, yang berbunyi : Dirjen Pajak menerbitkan NPWP dan/atau mengukuhkan PKP secara jabatan apabila WP atau PKP tidak melaksanakan kewajibannya sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan/atau ayat (2). Penerbitan NPWP dan/atau pengukuhan PKP secara jabatan dilakukan apabila berdasarkan data yang diperoleh atau dimiliki oleh Dirjen Pajak ternyata Orang Pribadi atau Badan atau Pengusaha tsb. telah memenuhi syarat untuk memperoleh NPWP dan/atau dikukuhkan sebagai PKP. Kewajiban perpajakan bagi WP yang diterbitkan NPWP dan/atau yang
dikukuhkan sebagai PKP secara jabatan dimulai sejak saat WP memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan, paling lama 5 (lima) tahun sebelum diterbitkannya NPWP dan/atau dikukuhkannya sebagai PKP. (Pasal 2 ayat (4a) UU KUP Misalkan terhadap WP diterbitkan NPWP secara jabatan pada tahun 2008, maka kewajiban perpajakannya dihitung sejak tahun 2003 sepanjang memenuhi persyaratan subjektif dan objektif berdasarkan data yang ada. 7. Sanksi berkaitan dengan kewajiban mendaftarkan diri dan melaporkan usaha. Sanksi berkaitan dengan tidak dipenuhinya kewajiban mendaftarkan diri dan melaporkan usahanya dapat berupa sanksi administrasi atau sanksi pidana. Sanksi administrasi adalah berupa bunga 2% per bulan paling lama 24 bulan dihitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak sampai dengan diterbitkannya SKP KB sebagaimana diatur dalam Pasal 13 ayat 2 UU KUP. Sanksi pidana diatur pada pasal 39 ayat 1 huruf a dan b yang berbunyi: Setiap orang yang dengan sengaja : a. tidak mendaftarkan diri untuk diberikan NPWP atau tidak melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP; b. menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak NPWP atau Pengukuhan PKP; sehingga dapat menimbul kan kerugian pada pendapatan negara, dipidana dengan pidana penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 6 (enam) tahun dan denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar. Pidana tersebut ditambahkan 1 (satu) kali menjadi 2 (dua) kali sanksi pidana apabila seseorang melakukan lagi tindak pidana di bidang perpajakan sebelum lewat 1 (satu) tahun, terhitung sejak selesainya menjalani pidana penjara yang dijatuhkan (Pasal 39 ayat 2 UU KUP). Dalam Pasal 39 ayat 3 dinyatakan bahwa setiap orang yang melakukan percobaan untuk melakukan tindak pidana menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak NPWP atau Pengukuhan PKP, dalam rangka mengajukan permohonan restitusi atau melakukan kompensasi pajak atau pengkreditan pajak, dipidana dengan pidana penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 2 (dua) tahun dan denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah restitusi yang dimohonkan dan/atau kompensasi atau pengkreditan yang dilakukan dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah restitusi yang dimohonkan dan/atau kompensasi atau
HALAMAN
pengkreditan yang dilakukan. 8. Penghapusan NPWP dan Pencabutan Pengukuhan PKP. Penghapusan NPWP adalah tindakan menghapus NPWP dari tata usaha KPP. Penghapusan NPWP hanya ditujukan untuk kepentingan tata usaha perpajakan, dan tidak menghilangkan kewajiban perpajakan yang harus dilakukan WP yang bersangkut an. Berdasarkan Pasal 2 ayat 6 UU KUP dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 20/PMK.03/2008, penghapusan NPWP dilakukan apabila : A. diajukan permohonan penghapusan NPWP oleh : 1) WP dan/atau ahli warisnya karena WP sudah tidak memenuhi persyaratan subjektif dan/atau objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan; WP Badan dalam rangka likuidasi atau pembubaran karena penghentian atau penggabungan usaha; 3) Wanita yang sebelumnya telah memiliki NPWP dan menikah tanpa membuat perjanjian pemisahan harta dan penghasilan; atau 4) B. WP BUT menghentikan kegiatan usahanya di Indonesia; atau
2)
dianggap perlu oleh Dirjen Pajak untuk menghapuskan NPWP dari WP yang sudah tidak memenuhi persyaratan subjektif dan/atau objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Penghapusan NPWP bagi wanita yang sebelumnya telah memiliki NPWP dan menikah tanpa membuat perjanjian pemisahan harta dan penghasilan dapat dilakukan dalam hal suami dari wanita tersebut telah terdaftar sebagai WP.
Selanjutnya dalam Pasal 2 ayat (7) UU KUP dinyatakan bahwa Dirjen Pajak setelah melakukan pemeriksaan harus memberikan keputusan atas permohonan penghapusan NPWP dalam jangka waktu 6 (enam) bulan untuk WP Orang Pribadi atau 12 (dua belas) bulan untuk WP Badan, sejak tanggal permohonan diterima secara lengkap. Apabila jangka waktu tersebut telah lewat dan Dirjen Pajak tidak memberi suatu keputusan, permohonan penghapusan NPWP itu dianggap dikabulkan, dan Dirjen Pajak harus menerbitkan surat keputusan penghapusan NPWP dalam jangka waktu paling lama 1 (satu) bulan setelah jangka waktu sebagaimana dimaksud
HALAMAN
pada ayat (3) berakhir (Per.Menkeu 20/2008). Penghapusan NPWP dilakukan apabila utang pajak telah dilunasi atau hak untuk melakukan penagihan telah daluwarsa, kecuali dari hasil pemeriksaan diketahui bahwa utang pajak tersebut tidak dapat atau tidak mungkin ditagih lagi, antara lain karena : a) WP Orang Pribadi meninggal dunia dan tidak meninggalkan warisan serta tidak mempunyai ahli waris atau ahli waris tidak dapat ditemukan; atau b) WP tidak mempunyai harta kekayaan.
Pencabutan Pengukuhan PKP. Dirjen Pajak karena jabatan atau atas permohonan WP dapat melakukan pencabutan pengukuhan PKP. (Pasal 2 ayat 8 UU KUP) Pencabutan Pengukuhan PKP hanya ditujukan untuk kepentingan tata usaha perpajakan, dan tidak menghilangkan kewajiban perpajakan yang harus dilakukan PKP ybs. Pencabutan pengukuhan PKP dapat dilakukan karena jabatan atau atas permohonan WP. Selanjutnya pasal 2 ayat (9) UU KUP mengatakan Dirjen Pajak setelah melakukan pemeriksaan harus memberikan keputusan atas permohonan pencabutan pengukuhan PKP dalam jangka waktu 6 (enam) bulan sejak tanggal permohonan diterima secara lengkap. Apabila jangka waktu tersebut telah lewat, Dirjen Pajak tidak memberi suatu keputusan, maka permohonan Pencabutan Pengukuhan PKP dianggap dikabulkan dan surat keputusan mengenai Pencabutan PKP harus diterbitkan dalam jangka waktu paling lama 1 (satu) bulan setelah jangka waktu tersebut berakhir. (Peraturan Menteri Keuangan Nomor 20/PMK.03/2008). Pencabutan Pengukuhan PKP tersebut dapat dilakukan dalam hal : PKP pindah alamat ke wilayah kerja KPP lain; atau Sudah tidak memenuhi persyaratan sebagai PKP atau termasuk PKP yang jumlah peredaran dan/atau penerimaan brutonya untuk suatu tahun buku tidak melebihi batas jumlah peredaran dan/atau penerimaan bruto untuk Pengusaha Kecil.
HALAMAN
KEGIATAN BELAJAR 3 PEMBUKUAN DAN PENCATATAN 1. Pengertian Pembukuan dan Pencatatan. Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur untuk mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi harta, kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta jumlah harga perolehan dan penyerahan barang atau jasa, yang ditutup dengan menyusun laporan keuangan berupa neraca dan laporan laba rugi untuk periode Tahun Pajak tersebut (Pasal 1 angka 29 UU KUP). Berbeda dengan laporan keuangan berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan (SAK), laporan keuangan yang dihasilkan oleh pembukuan hanya berupa neraca dan laporan laba rugi. Fungsi pembukuan adalah agar dari pembukuan tersebut dapat dihitung besarnya pajak yang terutang (Pasal 28 ayat 7 UU KUP). Dengan demikian apabila pembukuan yang diselenggarakan tidak dapat digunakan untuk menghitung besarnya pajak yang terutang maka secara material pembukuan tersebut tidak sesuai dengan Pasal 28 UU KUP. Dapat digunakan untuk menghitung besarnya pajak yang terutang adalah, selain dapat digunakan untuk menghitung besarnya
HALAMAN
PPh, pajak-pajak lainnya juga harus dapat dihitung dari pembukuan tersebut. Berbeda dengan pembukuan, pencatatan terdiri atas data yang dikumpulkan secara teratur tentang peredaran atau penerimaan bruto dan/atau penghasilan bruto sebagai dasar untuk menghitung jumlah pajak yang terutang, penghasilan yang bukan objek pajak, dan/atau penghasilan yang dikenai pajak yang bersifat final. A. Yang Wajib menyelenggarakan Pembukuan. WP Orang Pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas dan WP Badan di Indonesia, wajib menyelenggarakan pembukuan. (Pasal 28 ayat {1} UU KUP) B. Yang Tidak Wajib Pembukuan, tetapi Wajib melakukan Pencatatan. Menurut pasal 28 ayat (2) UU KUP, yang tidak wajib menyelenggarakan pembukuan tetapi wajib melakukan pencatatan adalah : 1) 2) WP Orang Pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas. WP Orang Pribadi yg melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang sesuai dgn ketentuan perundang-undangan perpajakan
diperbolehkan menghitung peng hasilan neto dgn menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto (NPPN). C. Ketentuan mengenai Pembukuan. Ketentuan mengenai pembukuan diatur dalam Pasal 28 UU KUP sbb : harus mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang sebenarnya; harus diselenggarakan di Indonesia dengan menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang Rupiah, dan disusun dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing yang diizinkan oleh Menteri Keuangan; diselenggarakan dgn prinsip taat asas dan dengan stelsel akrual atau stelsel kas; perubahan terhadap metode pembukuan dan atau tahun buku, harus mendapat persetujuan dari Dirjen Pajak; pembukuan sekurang-kurangnya terdiri dari catatan mengenai harta, kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta penjualan dan pembelian,
diselenggarakan
dengan
memperhatikan
itikad
baik
dan
sehingga dapat dihitung besarnya pajak yang terutang; pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan mata uang selain Rupiah dapat diselenggarakan oleh WP setelah mendapat izin Menteri Keuangan. D. Prinsip Taat Asas. Prinsip taat asas adalah prinsip yang sama digunakan dalam metode pembukuan dengan tahun-tahun sebelumnya untuk mencegah penggeseran laba atau rugi. Prinsip taat asas dalam metode pembukuan misalnya dalam penerapan : 1) pengakuan penghasilan; 2) tahun buku; 3) metode penilaian persediaan; atau 4) metode penyusutan dan amortisasi.
E. Stelsel Kas dan Stelsel Akrual Stelsel akrual adalah suatu metode penghitungan penghasilan dan biaya dalam arti penghasilan diakui pada waktu diperoleh dan biaya diakui pada waktu terutang. Jadi, tidak tergantung kapan penghasilan itu diterima dan kapan biaya itu dibayar tunai. Termasuk dalam pengertian stelsel akrual adalah pengakuan penghasilan berdasarkan metode persentase tingkat penyelesaian pekerjaan yang umumnya dipakai dalam bidang konstruksi dan metode lain yang dipakai dalam bidang usaha tertentu seperti build operate and transfer (BOT) dan real estat. Menurut stelsel kas, penghasilan baru dianggap sebagai penghasilan apabila benar-benar telah diterima secara tunai dalam suatu periode tertentu serta biaya baru dianggap sebagai biaya apabila benar-benar telah dibayar secara tunai dalam suatu periode. Stelsel kas biasanya digunakan oleh perusahaan kecil orang pribadi atau perusahaan jasa, misalnya transportasi, hiburan, dan restoran yang tenggang waktu antara penyerahan jasa dan penerimaan pembayarannya tidak berlangsung lama. Dalam stelsel kas murni, penghasilan dari penyerahan barang atau jasa ditetapkan pada saat pembayaran dari pelanggan diterima dan biaya-biaya
HALAMAN
ditetapkan pada saat barang, jasa, dan biaya operasi lain dibayar. Dengan cara ini, pemakaian stelsel kas dapat menyesatkan penghitungan penghasilan, artinya besar penghasilan dari tahun ke tahun dapat disesuaikan dengan mengatur penerimaan kas dan pengeluaran kas. Oleh karena itu, untuk penghitungan PPh dalam memakai stelsel kas harus memperhatikan hal-hal sebagai berikut . 1) Penghitungan jumlah penjualan dalam suatu periode harus meliputi seluruh penjualan, baik yang tunai maupun yang bukan. Dalam menghitung harga pokok penjualan harus diperhitungkan seluruh pembelian dan persediaan. 2) Dalam memperoleh harta yang dapat disusutkan dan hak-hak yang dapat diamortisasi, biaya-biaya yang dikurangkan dari penghasilan hanya dapat dilakukan melalui penyusutan dan amortisasi. 3) Pemakaian stelsel kas harus dilakukan secara taat asas (konsisten). Dengan demikian penggunaan stelsel kas untuk tujuan perpajakan dapat juga dinamakan stelsel campuran. F. Pembukuan dalam bahasa asing dan mata uang selain rupiah. Pasal 28 ayat 8 UU KUP menyatakan bahwa:Pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan mata uang selain Rupiah dapat diselenggarakan oleh WP setelah mendapat izin Menteri Keuangan. Aturan pelaksanaannya dijabarkan dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 196/PMK.03/2007, tanggal 28 Desember 2007, yaitu sbb : 1) WP dapat menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan satuan mata uang selain Rupiah yaitu Bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat ; WP dimaksud meliputi : a) WP dalam rangka Penanaman Modal Asing yang beroperasi berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan Penanaman Modal Asing; b) WP dalam rangka Kontrak Karya yg beroperasi berdasarkan kontrak dengan Pemerintah RI sebagaimana dimaksud dalam ketentuan peraturan perundang-undangan pertambangan selain pertambangan minyak dan gas bumi; c) WP Kontraktor Kontrak Kerja Sama yang beroperasi berdasarkan
HALAMAN 24
ketentuan peraturan perundang-undangan pertambangan minyak dan gas bumi; d) e) f) B U T; WP yang mendaftarkan emisi sahamnya baik sebagian maupun seluruhnya di bursa efek luar negeri; Kontrak Investasi Kolektif (KIK) yang memerlukan reksadana dalam denominasi satuan mata uang Dollar Amerika Serikat dan telah memperoleh Surat Pemberitahuan Efektif Pernyataan Pendaftaran dari Badan Pengawas Pasar Modal Lembaga Keuangan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan pasar modal; atau WP yg berafiliasi langsung dgn perusahaan induk di luar negeri, g) yaitu perusa haan anak (subsidiary company) yg dimiliki dan/atau dikuasasi oleh perusaha an induk (parent company) di luar negeri yg 2) mempunyai hubungan istimewa. Penyelenggaraan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar AS oleh WP harus terlebih dahulu mendapat izin tertulis dari Menteri Keuangan, kecuali bagi WP dalam rangka Kontrak Karya atau WP dalam rangka Kontraktor Kontrak Kerja Sama; 3) Izin tertulis dapat diperoleh WP dengan mengajukan surat permohonan kepada Kepala Kantor Wilayah, paling lambat 3 (tiga) bulan : a) sebelum tahun buku yang diselenggarakan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar AS tersebut dimulai; atau b) sejak tanggal pendirian bagi WP baru untuk Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak pertama. 4) Kepala Kantor Wilayah atas nama Menteri Keuangan memberikan keputusan atas permohonan dimaksud paling lama 1 (satu) bulan sejak permohonan dari WP diterima secara lengkap; 5) Apabila jangka waktu tersebut telah lewat dan belum ada keputusan maka permohonan dianggap diterima dan Kepala Kantor Wilayah atas nama Menkeu menerbitkan keputusan pemberian izin. G. Ketentuan mengenai pencatatan. Ketentuan mengenai pencatatan dalam pasal 28 UU KUP diatur sbb :
HALAMAN
harus
diselenggarakan
dengan
memperhatikan
itikad
baik
dan
mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang sebenarnya; harus diselenggarakan di Indonesia dengan menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang Rupiah, dan disusun dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing yang diizinkan oleh Menteri Keuangan; Pencatatan terdiri atas data yang dikumpulkan secara teratur tentang peredaran atau penerimaan bruto dan/atau penghasilan bruto sebagai dasar untuk menghitung jumlah pajak terutang, penghasilan yang bukan objek pajak dan/atau penghasilan yang dikenai pajak yang bersifat final.
2.
Penyimpanan Dokumen pembukuan. Dalam pasal 28 ayat 11 UU KUP tentang penyimpanan dokumen pembukuan menyebutkan bahwa : Buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain termasuk hasil pengolahan data dari pembukuan yang dikelola secara elektronik atau secara program aplikasi on-line wajib disimpan selama 10 (sepuluh) tahun di Indonesia, yaitu di tempat kegiatan atau tempat tinggal WP Orang Pribadi, atau di tempat kedudukan WP Badan. Kurun waktu 10 (sepuluh) tahun penyimpanan buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan adalah sesuai dengan ketentuan yang mengatur tentang batas waktu daluwarsa penyidikan tindak pidana di bidang perpajak an. Penyimpanan buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain termasuk yang diselenggarakan secara program aplikasi on-line harus dilakukan dengan memperhatikan faktor keamanan, kelayakan, dan kewajaran penyimpanan.
3.
Sanksi berkaitan dengan kewajiban pembukuan dan pencatatan. Sanksi berkaitan dengan kewajiban pembukuan dan pencatatan terdiri dari:
HALAMAN
A. Sanksi Administrasi. Pasal 13 ayat 1 dan ayat 3 UU KUP menyatakan bahwa apabila kewajiban sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 (mengenai pembukuan) atau Pasal 29 (mengenai pemeriksaan) tidak dipenuhi sehingga tidak dapat diketahui besarnya pajak yang terutang, maka atas kekurangan pembayaran pajak tersebut ditagih dengan SKP KB ditambah sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar : 50 % (lima puluh persen) dari PPh yang tidak atau kurang dibayar dalam satu Tahun Pajak; 100 % (seratus persen) dari PPh yang tidak atau kurang dipotong, tidak atau kurang dipungut, tidak atau kurang disetor, dan dipotong atau dipungut tetapi tidak atau kurang disetor; atau 100 % (seratus persen) dari PPN dan PPn BM yang tidak atau kurang dibayar.
B. Sanksi Pidana. Sanksi pidana berkaitan dengan tidak dipenuhinya kewajiban menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan terdapat dalam Pasal 39 ayat 1 huruf f, huruf g dan huruf h dengan ancaman pidana sebagai berikut: Setiap orang yang dengan sengaja : memperlihatkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen lain yang palsu atau dipalsukan seolah-olah benar, atau tidak menggambarkan keadaan yang sebenarnya; atau tidak menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan di Indonesia, tidak memperlihatkan atau tidak meminjamkan buku, catatan, atau dokumen lain; atau
tidak menyimpan buku, catatan, atau dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain termasuk hasil pengolahan data dari pembukuan yang dikelola secara elektronik atau diselenggarakan secara program aplikasi on-line di Indonesia sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 ayat (11); atau sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara dipidana dengan pidana penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 6 (enam) tahun dan denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar. Pidana tersebut ditambahkan 1 (satu) kali menjadi 2 (dua) kali sanksi pidana apabila seseorang melakukan lagi tindak pidana di bidang perpajakan sebelum lewat 1 (satu) tahun, terhitung sejak selesainya menjalani pidana penjara yang dijatuhkan (Pasal 39 ayat 2 UU KUP).
HALAMAN
KEGIATAN BELAJAR 4.
SURAT PEMBERITAHUAN (SPT).
1.
Pengertian Surat Pemberitahuan (SPT). SPT adalah surat yang oleh WP digunakan untuk melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak, objek pajak dan/atau bukan objek pajak, dan/atau harta dan kewajiban sesuai dengan ketentuan per-UU-an Pajak. SPT terdiri dari :
a. SPT Tahunan PPh; b. SPT Masa yang meliputi : 1. SPT Masa PPh; 2. SPT Masa PPN; dan 3. SPT Masa Pemungut PPN
SPT tersebut berbentuk: a. formulir kertas (hardcopy); atau b. e-SPT. E-SPT adalah data SPT WP dalam bentuk elektronik yang dibuat oleh WP dengan menggunakan aplikasi e-SPT yang disediakan oleh DJP. Aplikasi e-SPT
HALAMAN
adalah aplikasi dari DJP yang dapat digunakan WP untuk membuat e-SPT.
2.
Kewajiban menyampaikan SPT. Kewajban melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak, objek pajak dan/atau bukan objek pajak, dan/atau harta dan kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan dalam SPT tercantum dalam Pasal 3 ayat 1 UU KUP yang berbunyi sbb : Setiap WP wajib mengisi SPT dengan benar, lengkap, dan jelas, dalam bahasa Indonesia dengan menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang Rupiah, dan menandatangani serta menyampaikannya ke kantor DJP tempat WP terdaftar atau dikukuhkan atau tempat lain yang ditetapkan oleh Dirjen Pajak. Yang dimaksud dengan benar, lengkap, dan jelas dalam mengisi SPT adalah : a. benar adalah benar dalam perhitungan, termasuk benar dalam penerapan ketentuan peraturan UU Pajak, dalam penulisan, dan sesuai dengan keadaan yang sebenarnya; b. lengkap adalah memuat semua unsur-unsur yang berkaitan dengan objek pajak dan unsur-unsur lain yang harus dilaporkan dalam SPT; dan c. jelas melaporkan asal-usul / sumber objek pajak dan unsur lain yg hrs diisikan dlm SPT. SPT yg telah diisi dgn benar, lengkap, dan jelas tersebut wajib disampaikan ke kantor DJP tempat WP terdaftar atau dikukuhkan atau tempat lain yang ditetapkan oleh DJP, dan kewajiban penyampaian SPT oleh Pemotong atau Pemungut Pajak dilakukan untuk setiap Masa Pajak.
3.
Tempat dan cara pengambilan SPT. Pasal 3 ayat (2) UU KUP menyatakan, WP mengambil sendiri SPT ditempat yg ditetapkan oleh Dirjen (pada kantor DJP atau tempat lain yg diperkirakan mudah terjangkau oleh WP) atau mengambil dgn cara lain yg tata cara pelaksanaannya diatur dgn atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan (PMK). Dalam PMK No. 181/PMK.03/2007 tgl 28-12- 2007 diatur :
HALAMAN
SPT berbentuk formulir kertas (hardcopy) dapat diambil secara langsung di tempat yang ditetapkan oleh Dirjen Pajak. SPT berbentuk e-SPT dapat diambil secara langsung oleh WP dengan cara mengunduh format SPT atau aplikasi e-SPT dari situs DJP.
4.
Penandatangan SPT. Mengenai kewajiban WP menandatangani SPT, selain diatur dalam Pasal 3 ayat 1 UU KUP, juga disebut dalam Pasal 4 ayat 1 yang berbunyi bahwa:WP wajib mengisi dan menyampaikan SPT dengan benar, lengkap, jelas, dan menandatanganinya. Bagi WP Badan yang berhak menandatangani SPT tersebut adalah pengurus atau direksi (Pasal 4 ayat 2 UU KUP). Meskipun yang dimaksud dengan pengurus sebagaimana diuraikan dalam penjelasan Pasal 32 ayat 4 UU KUP adalah termasuk orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang dalam menentukan kebijaksanaan dan/atau mengambil keputusan dalam rangka menjalankan kegiatan perusahaan, misalnya berwenang menandatangani kontrak dengan pihak ketiga, menandatangani cek, dan sebagainya walaupun orang tersebut tidak tercantum namanya dalam susunan pengurus yang tertera dalam akte pendirian maupun akte perubahan, dan termasuk pula bagi komisaris dan pemegang saham mayoritas atau pengendali, namun untuk penandatangan SPT sebaiknya tetap orang yang namanya tercantum dalam susunan pengurus yang tertera dalam akte pendirian maupun akte perubahan. Ketentuan mengenai orang yang tidak tercantum namanya dalam akte pendirian beserta perubahannya yang dianggap sebagai pengurus tepat diberlakukan bagi kewajiban perpajakan lainnya seperti misalnya untuk kepentingan penagihan pajak. SPT yang disampaikan wajib ditandatangani oleh WP atau Kuasa WP. Dalam hal WP menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa khusus untuk mengisi dan menanda tangani SPT, surat kuasa khusus tersebut harus dilampirkan pada SPT. (Pasal 4 ayat 3 UU KUP). Penandatanganan SPT oleh WP / Kuasa WP dapat dilakukan secara biasa, tanda tangan stempel, atau tanda tangan elektronik atau digital, yang semuanya mempunyai kekuatan hukum yang sama dengan tanda tangan biasa. Tanda
HALAMAN
tangan elektronik atau tanda tangan digital adalah informasi elektronik yang dilekatkan, memiliki hubungan langsung atau terasosiasi pada suatu informasi elektronik lain termasuk sarana administrasi perpajakan yang ditujukan oleh WP atau kuasanya untuk menunjukan identitas dan status yang bersangkutan. (PMK No. 181/PMK.03/2007) 5. Cara penyampaian SPT. Penyampaian SPT oleh WP dapat dilakukan : a. secara langsung dan diberikan tanda penerimaan sirat; b. melalui pos dengan bukti pengiriman surat; atau c. dengan cara lain seperti: melalui perusahaan jasa ekspedisi/kurir dengan bukti pengiriman surat; atau e-Filing melalui ASP (Penyedia Jasa Aplikasi) dan diberikan Bukti Penerimaan Elektronik. E-Filing adalah cara penyampaian SPT / Perpanjangan SPT Tahunan yg dilakukan secara on-line dan real time melalui Application Service Provider (ASP). (PMK No. 181/PMK.03/2007)
6.
Batas waktu penyampaian SPT. Batas waktu penyampaian SPT pada pasal 3 ayat 3 UU KUP diatur sbb : a) SPT Masa, paling lama 20 (dua puluh) hari setelah akhir Masa Pajak; b) SPT Tahunan PPh WP Orang Pribadi, paling lama 3 bulan setelah akhir Tahun Pajak; atau c) SPT Tahunan PPh WP Badan, paling lama 4 bulan setelah akhir Tahun Pajak.
7.
SPT dianggap Tidak Disampaikan. Dalam Pasal 3 ayat 7 UU KUP dinyatakan bahwa, SPT dianggap tidak disampaikan apabila: a. SPT tidak ditandatangani; b. SPT tidak dilampiri keterangan dan/atau dokumen sesuai dengan Per. Menkeu; c. SPT lebih bayar disampaikan telah lewat 3 tahun sesudah berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak, dan WP telah ditegur secara tertulis; atau
HALAMAN
d. SPT disampaikan setelah Dirjen Pajak melakukan pemeriksaan / menerbitkan SKP. Apabila SPT dianggap tidak disampaikan, Dirjen Pajak wajib memberitahukan kepada WP (Pasal 3 ayat 7a UU KUP). SPT tersebut selanjutnya dianggap sebagai data perpajakan. Mengenai dokumen yang harus dilampirkan pada SPT dalam PMK No. 181/PMK.03/2007 tentang Bentuk dan Isi SPT, serta Tata Cara Pengambilan, Pengisian, Penandatanganan, dan Penyampaian SPT dinyatakan bahwa : SPT terdiri dari SPT Induk dan Lampiran, merupakan satu kesatuan yg tidak terpisahkan; SPT harus dilampiri dgn keterangan dan/atau dokumen sesuai dengan UU Pajak; Ketentuan mengenai dokumen yg harus dilampirkan dlm SPT diatur dgn Peraturan DJP; Dalam UU KUP yang pasti harus dilampirkan dalam SPT adalah sbb: a. SPT Tahunan PPh WP yg wajib menyelenggarakan pembukuan harus dilampiri dgn laporan keuangan berupa neraca dan laporan laba rugi serta keterangan lain yg diperlukan untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak. {Ps. 4 ayat (4)}. b. Dalam hal laporan keuangan diaudit oleh Akuntan Publik tetapi tidak dilampirkan pada SPT, SPT dianggap tidak lengkap dan tidak jelas, sehingga SPT dianggap tidak disampaikan. {Pasal 4 ayat (4b) UU KUP} c. Dalam hal WP menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa khusus untuk mengisi dan menandatangani SPT, surat kuasa khusus tersebut harus dilampirkan pada SPT. (Pasal 4 angka 3 UU KUP) 8. WP dgn Kriteria Tertentu yg dpt melaporkan Beberapa Masa Pajak dalam Satu SPT Masa. Dalam Pasal 3 ayat (3a) dan (3b) ditetapkan bahwa WP dengan kriteria tertentu dapat melaporkan beberapa Masa Pajak dalam 1 (satu) SPT Masa. WP dengan kriteria tertentu dan tata cara pelaporan diatur dengan atau berdasarkan PMK No. 182/PMK.03/2007 sbb : 1) WP dengan kriteria tertentu dapat menyampaikan 1 (satu) SPT Masa untuk beberapa Masa Pajak sekaligus, yang meliputi:
HALAMAN
a. WP usaha kecil; terdiri dari: 1> WP Orang Pribadi yang menjalankan kegiatan usaha atau melakukan pekerjaan bebas, yang harus memenuhi kriteria sbb : a> WP Orang Pribadi dalam negeri; dan b> menerima atau memperoleh peredaran usaha dari kegiatan usaha atau penerimaan bruto dari pekerjaan bebas dalam Tahun Pajak sebelumnya tidak lebih dari Rp.600.000.000,- (enam ratus juta rupiah); atau 2> WP Badan yang harus memenuhi kriteria sebagai berikut : a> modal WP 100% (seratus persen) dimiliki oleh W N I; b> menerima atau memperoleh peredaran usaha dalam Tahun b. WP Pajak sebelumnya adalah tidak WP berlokasi lebih yg di dari tempat daerah Rp.900.000.000,-; atau di daerah tertentu,
tinggal/kedudukan/kegiatan
usahanya
tertentu yang ditetapkan oleh Dirjen Pajak.
2) Tata Cara Pelaporan a> WP yang termasuk dalam kriteria tertentu yang bermaksud melaporkan beberapa Masa Pajak dalam satu SPT Masa harus menyampaikan pemberitahuan secara tertulis kepada Dirjen Pajak paling lambat 2 (dua) bulan sebelum dimulainya masa pajak pertama yang oleh WP akan disampaikan dalam SPT Masa yang meliputi beberapa Masa sekaligus; b> Terhadap pemberitahuan secara tertulis dilakukan penelitian; c> Apabila berdasarkan penelitian WP tidak memenuhi kriteria, Dirjen Pajak memberitahukan secara tertulis kepada WP. 9. WP PPh tertentu yang dikecualikan dari kewajiban menyampaikan SPT. Berdasarkan PMK No. 183/PMK.03/2007 yang dikecualikan dari kewajiban menyampaikan SPT dapat diuraikan sebagai berikut: 1. Dikecualikan dari kewajiban menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 25 dan SPT Tahunan PPh Orang Pribadi yaitu WP Orang Pribadi yang dalam satu
HALAMAN
Tahun Pajak menerima atau memperoleh penghasilan neto tidak melebihi PTKP sebagaimana dimaksud dalam UU PPh. 2. Dikecualikan dari kewajiban menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 25 yaitu WP Orang Pribadi yang tidak menjalankan kegiatan usaha atau tidak melakukan pekerjaan bebas. 10. Sanksi karena tidak menyampaikan SPT. Sanksi bagi WP yang tidak menyampaikan SPT, dapat berupa sanksi administrasi ataupun sanksi pidana. Sanksi administrasi dapat berupa denda sebagaimana diatur dalam Pasal 7 UU KUP atau berupa kenaikan sebagaimana diatur dalam Pasal 13 ayat 3 UU KUP. Sanksi pidana dapat berupa kurungan atas tindak pidana kealpaan sebagaimana diatur dalam Pasal 38 UU KUP ataupun penjara atas tindak pidana kesengajaan sebagaimana diatur dalam Pasal 39 UU KUP. A. Surat Teguran atas SPT yang tidak disampaikan. Apabila SPT tidak disampaikan sesuai batas waktu yang ditentukan atau batas waktu perpanjangan penyampaian SPT Tahunan, dapat diterbitkan Surat Teguran (Pasal 3 ayat 5a UU KUP). Penerbitan Surat Teguran, disamping merupakan bentuk pembinaan terhadap WP, juga merupakan syarat bagi dikenainya WP yang bersangkutan dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat 1 huruf b dan Pasal 13 ayat 3 UU KUP. B. Sanksi administrasi berupa denda. Pasal 7 ayat (1) UU KUP menyatakan apabila SPT tidak disampaikan dalam jangka waktunya atau batas waktu perpanjangan penyampaian SPT, dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar: Rp500.000,00 (lima ratus ribu rupiah) untuk SPT Masa PPN, Rp100.000,00 (seratus ribu rupiah) untuk SPT Masa lainnya, Rp1.000.000,00 (satu juta rupiah) untuk SPT Tahunan PPh WP Badan Rp100.000,00 (seratus ribu rupiah) untuk SPT Tahunan PPh WP Orang Pribadi. Ayat (2) menyatakan bahwa sanksi administrasi berupa denda diatas tidak dilakukan terhadap:
HALAMAN
a. WP Orang Pribadi yang telah meninggal dunia; b. WP Orang Pribadi yang sudah tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas; c. WP Orang Pribadi yg berstatus sebagai W N A yg tidak tinggal lagi di Indonesia; d. BUT yang tidak melakukan kegiatan lagi di Indonesia; e. WP Badan yg tidak melakukan usaha lagi tetapi belum bubar sesuai dgn ketentuannya f. Bendahara yang tidak melakukan pembayaran lagi; g. WP yang terkena bencana, yang ketentuannya diatur dengan Per. Menkeu; atau h. WP lain yg diatur dengan atau berdasarkan PMK. Yg dimaksud dgn WP lain tersebut pada huruf h berdasarkan PMK No. 186/PMK.03/2007 adalah WP yg tidak dapat menyampaikan SPT dalam jangka waktu yg telah ditentukan karena keadaan antara lain : a. kerusuhan massal; b. kebakaran; c. ledakan bom atau aksi terorisme; d. perang antar suku; atau e.
kegagalan sistem komputer administrasi penerimaan negara atau perpajakan. Penetapan WP tersebut dilakukan dengan Keputusan Dirjen Pajak. C. Sanksi administrasi berupa kenaikan. Sanksi administrasi berupa kenaikan dapat dikenakan melaui penerbitan SKP KB apabila SPT tidak disampaikan dalam jangka waktunya dan setelah ditegur secara tertulis, tetap tidak disampaikan pada waktunya sebagaimana ditentukan dalam Surat Teguran (Pasal 13 ayat 1 huruf b UU KUP). Dari Jumlah pajak dalam SKP KB yang diterbitkan ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sesuai dengan Pasal 13 ayat 3 UU KUP. D. Sanksi pidana kurungan. Pidana kurungan dalam Pasal 38 UU KUP dikenakan terhadap setiap orang yang karena kealpaannya tidak menyampaian SPT. Pasal 38 UU KUP tersebut berbunyi: Setiap orang yang karena kealpaannya: a. tidak menyampaikan SPT; atau b. menyampaikan SPT, tetapi isinya tidak benar
atau tidak lengkap, atau melampirkan keterangan yg isinya tidak benar sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara dan perbuatan tersebut merupakan perbuatan setelah perbuatan yang pertama kali sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13A, didenda paling sedikit 1 kali jumlah pajak terutang yg tidak atau kurang dibayar dan paling banyak 2 kali jumlah pajak terutang yg tidak atau kurang dibayar, atau dipidana kurungan paling singkat 3 bulan atau paling lama 1 tahun. Yang dimaksud dengan perbuatan yang pertama kali sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13A adalah WP yang karena kealpaannya tidak menyampaikan SPT atau menyampaikan SPT, tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara, tidak dikenai sanksi pidana apabila kealpaan tersebut pertama kali dilakukan oleh WP dan WP tersebut wajib melunasi kekurangan pembayaran jumlah pajak yang terutang beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 200 % dari jumlah pajak yg kurang dibayar yang ditetapkan melalui penerbitan SKP KB.
E. Sanksi pidana penjara. Pasal 39 ayat 1 huruf c dan d UU KUP menyatakan Setiap orang yang dengan sengaja: c. tidak menyampaikan SPT; d. menyampaikan SPT dan/atau keterangan yang isinya tidak benar atau tidak lengkap, terkena sanksi pidana antara 6 bulan s/d 6 tahun dan denda antara 2 s/d 4 kali. 11. Hak WP berkaitan dengan penyampaian SPT. Berkaitan dengan kewajiban melaporkan penghitungan dan/atau
pembayaran pajak, objek pajak dan/atau bukan objek pajak, dan/atau harta dan kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan melalui SPT, WP mempunyai hak-hak sbb : 1. Memperpanjang jangka waktu penyampaian SPT Tahunan 2. Membetulkan SPT 3. Mengungkapkan ketidakbenaran pengisian SPT A. Memperpanjang jangka waktu penyampaian SPT. Hak WP untuk memperpanjang jangka waktu penyampaian SPT Tahunan dinyatakan dalam Pasal 3 ayat 4 UU KUP yg berbunyi: WP dapat
memperpanjang jangka waktu penyampaian SPT Tahunan PPh sebagaimana dimaksud pada ayat (3) untuk paling lama 2 (dua) bulan dengan cara menyampaikan pemberitahuan secara tertulis atau dgn cara lain kepada Dirjen Pajak yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan PMK. Ketentuan sebelumnya melalui prosedur permohonan. Hak ini diperlukan apabila WP baik Orang Pribadi maupun Badan ternyata tidak dapat menyampaikan SPT dalam jangka waktunya karena luasnya kegiatan usaha dan masalah-masalah teknis penyusunan laporan keuangan, atau sebab lainnya sehingga sulit untuk memenuhi batas waktu penyelesaian dan memerlukan kelonggaran dari batas waktu yang telah ditentukan. Hak memperpanjang jangka waktu penyampaian SPT Tahunan ini berguna bagi WP untuk menghindari sanksi administrasi karena melakukan pelanggaran terlambat menyampaikan SPT Tahunan. Dalam PMK No. 181/PMK.03/2007 hal ini diatur sbb : 1) Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan disampaikan dalam bentuk formulir kertas (hardcopy) atau dalam bentuk data elektronik (dari aplikasi yang dibuat oleh Dirjen Pajak); 2) Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan dibuat secara tertulis dan disampaikan ke KPP, sebelum batas waktu penyampaian SPT Tahunan berakhir, dengan dilampiri : penghitungan sementara pajak terutang dalam 1 (satu) Tahun Pajak yang batas waktu penyampaiannya diperpanjang; laporan keuangan sementara; dan SSP sebagai bukti pelunasan kekurangan pembayaran pajak yang terutang. 3) Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan wajib ditandatangani oleh WP atau Kuasa WP. 4) Cara penyampaian Pemberitahuan Perpanjangan SPT sama dgn cara penyampaian SPT dan diberikan tanda penerimaan surat atau Bukti Penerimaan Elektronik. 5) Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan yg tidak memenuhi syarat, bukan Pemberitahu an Perpanjangan SPT, dan Dirjen Pajak wajib memberitahukannya kepada WP ybs.
Akibat administratif penundaan penyampaian SPT Tahunan. Pasal 19 ayat 3 UU KUP menyebutkanDalam hal WP diperbolehkan menunda penyampaian SPT Tahunan dan ternyata penghitungan sementara pajak yang terutang sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (5) kurang dari jumlah pajak yang sebenarnya terutang, atas kekurangan pembayaran pajak tersebut dikenai bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan yang dihitung dari saat berakhirnya batas waktu penyampaian SPT Tahunan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) huruf b dan huruf c sampai dengan tanggal dibayarnya kekurangan pembayaran tersebut dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. Contoh : PT ABC setelah menyampaikan pemberitahuan tertulis menunda jangka waktu penyampaian SPT Tahunan PPh Badan Tahun 2008 (Tahun Takwim) sampai dengan tanggal 30 Juni 2009 dengan perhitungan sementara pajak terutang sebesar Rp100juta dan kredit pajak Rp80juta. Kekurangan pajak (PPh Pasal 29) sebesar Rp20juta dilunasi pada tanggal 25 April 2009. PT ABC menyampaikan SPT sesungguhnya pada tanggal 30 Juni 2009 dengan jumlah pajak yang terutang sebesar Rp120juta. Kekurangan pembayaran dilunasi tanggal 28 Juni 2004. Dari kasus ini PT ABC dikenakan bunga selama 2 bulan (1 Mei 2009 s/d 28 Juni 2009) atau sebesar : 2% x 2 x Rp.20.000.000,00 = Rp.800.000,00 B. Membetulkan SPT. Pembetulan SPT merupakan hak WP dalam hal terdapat kekeliruan pengisian SPT yang sudah disampaikan, dengan syarat belum dilakukan pemeriksaan. Pembetulan dilakukan antara lain untuk menghindari sanksi administrasi berupa bunga karena pemeriksaan pajak. Kekeliruan pengisian SPT bisa juga disebabkan karena kekeliruan kompensasi kerugian sebagai akibat
diterbitkannya SKP, SK Keberatan, SK Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali. 1. Ketentuan mengenai Pembetulan SPT. Pasal 8 ayat 1 UU KUP menyatakan bahwa:WP dengan kemauan sendiri dapat membetulkan SPT yang telah disampaikan dengan menyampaikan pernyataan tertulis, dengan syarat Dirjen Pajak belum melakukan tindakan pemeriksaan. Pasal 8 ayat 1a UU KUP
HALAMAN
menyatakan:Dalam hal pembetulan SPT sebagaimana dimaksud pada ayat (1) menyatakan rugi atau lebih bayar, pembetulan SPT harus disampaikan paling lama 2 (dua) tahun sebelum daluwarsa penetapan. Penjelasan dari ayat tersebut dapat diuraikan sbb: Pernyataan tertulis dalam Pembetulan SPT dilakukan dengan cara memberi tanda pada tempat yang telah disediakan dalam SPT yang menyatakan bahwa WP yang bersangkutan membetulkan SPT (PP Nomor 80 Tahun 2007); Yang dimaksud dengan mulai melakukan tindakan pemeriksaan adalah pada saat Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Pajak (SP3) disampaikan kepada WP, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari WP. Yg dimaksud dengan daluwarsa penetapan adalah 5 tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak. 2. Sanksi Administratif akibat Pembetulan SPT Tahunan. Pasal 8 ayat 2 UU KUP menyebutkan Dalam hal WP membetulkan sendiri SPT Tahunan yang mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar, kepadanya dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan atas jumlah pajak yang kurang dibayar, dihitung sejak saat penyampaian SPT berakhir sampai dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. 3. Sanksi Administrasi akibat Pembetulan SPT Masa. Pasal 8 ayat 2a UU KUP menyatakan Dalam hal WP membetulkan sendiri SPT Masa yg mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar, kepadanya dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan atas jumlah pajak yang kurang dibayar, dihitung sejak jatuh tempo pembayaran sampai dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. Contoh : PT ABC membetulkan sendiri SPT Masa PPN Masa Januari
HALAMAN
2008 pada tanggal 20 November 2008, semula menyatakan jumlah Pajak Keluaran yg harus dipungut sendiri sebesar Rp.100juta dan kredit pajak Rp.80juta, dibetulkan menjadi jumlah Pajak Keluaran yg seharusnya dipungut sebesar Rp.130juta dan kredit pajak tetap. Kekurangan pembayar an pajak Rp.30juta dibayar pada tanggal 18 November 2008. Akibatnya PT ABC dikenai bunga 10 bulan (16 Februari 2008 s/d 18 Nopember 2008) atau sebesar : 2% x 10 x Rp30.000.000,00 = Rp.6.000.000,00 Pembetulan SPT karena Kompensasi Kerugian. Pasal 8 ayat 6 UU KUP menyatakan bahwa:WP dapat membetulkan SPT Tahunan yang telah disampaikan, dalam hal WP menerima SKP, SK Keberatan, SK Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali Tahun Pajak sebelumnya atau beberapa Tahun Pajak sebelumnya, yang menyatakan rugi fiskal yang berbeda dengan rugi fiskal yang telah dikompensasikan dalam SPT Tahunan yang akan dibetulkan tersebut, dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan setelah menerima SKP, SK Keberatan, SK Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali, dengan syarat Dirjen belum melakukan tindakan pemeriksaan. Penjelasan atas ketentuan tersebut dinyatakan dalam PP Nomor 80 Tahun 2007, sebagai berikut : Pembetulan harus dilakukan paling lama 3 (tiga) bulan setelah menerima SKP, SK Keberatan, SK Pembetulan, Putusan Banding, atau Peninjauan Kembali; Jangka waktu 3 bulan untuk melakukan pembetulan SPT Tahunan dihitung sejak stempel pos pengiriman, atau dalam hal diterima secara langsung, jangka waktu 3 (tiga) bulan dihitung sejak tanggal diterimanya SKP, SK Keberatan, SK Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali oleh WP; Dalam hal WP tidak membetulkan SPT Tahunan dimaksud, Dirjen Pajak memperhitungkan rugi fiskal menurut SKP, SK Keberatan, SK Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali dalam penerbitan SKP; Apabila WP tidak membetulkan SPT Tahunan dalam jangka waktu 3 (tiga)
Putusan
bulan sebagaimana dimaksud, Dirjen Pajak menghitung kembali kompensasi kerugian dalam SPT Tahunan secara jabatan berdasarkan rugi fiskal sesuai dengan SKP, SK Keberatan, SK Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali. Contoh : PT A menyampaikan SPT Tahunan PPh tahun 2008 yang menyatakan: Penghasilan Neto sebesar Rp.200.000.000,00,
Kompensasi kerugian berdasarkan SPT Tahunan PPh tahun 2007sebesar Penghasilan Kena Pajak Rp.150.000.000,00 (-) Rp. 50.000.000,00
Terhadap SPT Tahunan PPh thn 2007 dilakukan pemeriksaan, dan pada tgl 6 Januari 2010 diterbit kan SKP yang menyatakan rugi Rp.70juta. Berdasarkan SKP tsb Dirjen Pajak akan mengubah perhitungan Penghasilan Kena Pajak thn 2008 menjadi sbb: Penghasilan Neto sebesar Rugi menurut SKP tahun 2007 sebesar Penghasilan Kena Pajak Rp.200.000.000,00, Rp. 70.000.000,00 (-) Rp.130.000.000,00
Dengan demikian penghasilan kena pajak dari SPT yang semula Rp.50juta (Rp.200juta Rp.150juta) setelah pembetulan menjadi Rp.130juta (Rp.200juta Rp.70juta) C. Mengungkapkan Keidakbenaran Pengisian SPT. Mengungkapkan ketidakbenaran pengisian SPT adalah hak WP, untuk menghindar dari kemungkinan dikenai sanksi/hukuman pidana pajak. 1. Mengungkapkan Kealpaan. Pasal 8 ayat 3 menyatakan bahwa:Walaupun telah dilakukan tindakan pemeriksa an, tetapi belum dilakukan tindakan penyidikan mengenai adanya ketidakbenaran yang dilakukan WP sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38, terhadap ketidak benaran perbuatan WP tersebut tidak akan dilakukan penyidikan, apabila WP dengan kemauan sendiri mengungkapkan ketidakbenaran perbuatannya tersebut dengan disertai pelunasan kekurangan pembayaran jumlah pajak yang sebenarnya terutang beserta sanksi administrasi berupa Ketidakbenaran Pengisian SPT karena
HALAMAN
denda sebesar 150% (seratus lima puluh persen) dari jumlah pajak yang kurang dibayar. Ketentuan ini dijelaskan oleh PP No. 80 Tahun 2007 sbb : a) Ketidakbenaran yang dilakukan WP sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 38 adalah Setiap orang yang karena kealpaannya: a. tidak menyampaikan SPT; atau b. menyampaikan SPT, tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat menimbulkan yang kerugian pertama pada kali pendapatan negara dan perbuatan tersebut merupakan perbuatan setelah perbuatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13A, didenda paling sedikit 1 (satu) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar dan paling banyak 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar, atau dipidana kurungan paling singkat 3 (tiga) bulan atau paling lama 1 (satu) tahun. b) Pernyataan tertulis harus ditandatangani oleh WP dan dilampiri dengan : Penghitungan kekurangan pembayaran pajak yg benar, dgn format SPT; SSP bukti pelunasan kekurangan pembayaran pajak; dan SSP bukti pembayaran sanksi administrasi denda sebesar 150 %. c) Terhadap WP yg telah mengungkapkan ketidakbenaran perbuatannya administrasinya dan sekaligus akan melunasi dilakukan kekurangan penyidikan, pembayaran pajak yang sebenarnya terutang beserta sanksi tidak sepanjang tidak ditemukan data yang menyatakan lain dari pengungkapan ketidakbenaran perbuatan tersebut. d) Apabila telah dilakukan tindakan penyidikan dan mulainya penyidikan tersebut diberitahukan kepada Penuntut Umum,
HALAMAN
kesempatan untuk membetulkan sendiri sudah tertutup bagi WP yang bersangkutan. 2. Mengungkapkan kesalahan pengisian SPT setelah dilakukan pemeriksaan. Pasal 8 ayat 4 UU KUP menyatakan bahwa:Walaupun Dirjen Pajak telah melakukan pemeriksaan, dengan syarat Dirjen Pajak belum menerbitkan SKP, WP dengan kesadaran sendiri dapat mengungkapkan dalam laporan tersendiri tentang ketidak benaran pengisian SPT yang telah disampaikan sesuai keadaan yang sebenarnya, yang dapat mengakibatkan: a. pajak-pajak yang masih harus dibayar menjadi lebih besar atau lebih kecil; b. rugi berdasarkan ketentuan perpajakan menjadi lebih kecil atau lebih besar; c. jumlah harta menjadi lebih besar atau lebih kecil; atau d. jumlah modal menjadi lebih besar atau lebih kecil dan proses pemeriksaan tetap dilanjutkan. Mengenai sanksinya diatur dalam Pasal 8 ayat 5 yang menyatakan bahwa:Pajak yang kurang dibayar yang timbul sebagai akibat dari pengungkapan ketidakbenaran pengisian SPT sebagaimana dimaksud pada ayat (4) beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50% (lima puluh persen) dari pajak yang kurang dibayar, harus dilunasi oleh WP sebelum laporan tersendiri dimaksud disampaikan. PP Nomor 80 Tahun 2007 menjelaskan lebih lanjut Pasal 8 ayat (4) UU KUP sbb : a) Laporan tersendiri dimaksud harus ditandatangani oleh WP dan dilampiri dengan : Penghitungan pajak yang kurang dibayar sesuai dengan keadaan yang sebenarnya dalam format SPT; SSP bukti pelunasan pajak yang kurang dibayar; dan SSP bukti pembayaran sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50 %. Untuk membuktikan kebenaran pengungkapan ketidakbenaran pengisian SPT, pe meriksaan tetap dilanjutkan dan dari hasil pemeriksaan diterbitkan SKP dgn
b)
HALAMAN
c)
mem pertimbangkan laporan tersendiri tsb. beserta pelunasan pajak yang telah dibayar. Dalam hal hasil pemeriksaan membuktikan bahwa pengungkapan ketidak benaran pengisian SPT yang dilakukan oleh WP ternyata tidak mencerminkan keadaan yang sebenarnya, SKP diterbitkan sesuai dengan keadaan yang sebenarnya tersebut. Apabila hasil pemeriksaan tersebut ditindaklanjuti dgn penerbitan SKP KB, SSP bukti pelunasan pajak dan pelunasan sanksi tidak dihitung sebagai kredit pajak. Pelunasan pajak yang kurang dibayar dan sanksi administrasi berupa kenaikan di atas dapat diperhitungkan sebagai pembayaran atas surat ketetapan pajak hasil pemeriksaan berdasarkan permohonan WP.
d)
e)
KEGIATAN BELAJAR 5 PEMBAYARAN PAJAK
Pembayaran pajak terutang adalah kewajiban yang melekat pada diri setiap WP yang bertanggungjawab terhadap pembayarannya ke Kas Negara, baik sebagai pemikul beban pajak maupun sebagai pemotong atau pemungut pajak. 1. Kewajiban dan Sarana Pembayaran Pajak. Setelah diketahui adanya pajak terutang (objek pajak) dan pihak yang bertanggung jawab terhadap pembayarannya ke Kas Negara (subjek pajak), kewajiban berikutnya adalah pembayaran dan penyetoran pajak. Kewajiban membayar pajak yang terutang dinyatakan dalam Pasal 10 ayat 1 UU KUP yang berbunyi: WP wajib membayar atau menyetor pajak yang terutang dengan meng gunakan SSP ke kas negara melalui tempat pembayaran yg diatur dengan atau berdasarkan PMK. Sarana yang dipakai untuk pembayaran dan penyetoran pajak adalah SSP. SSP
HALAMAN
adalah bukti pembayaran atau penyetoran pajak yang telah dilakukan dengan menggunakan formulir atau cara lain ke kas negara melalui tempat pembayaran yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan. SSP berfungsi sebagai bukti pembayaran pajak apabila telah disahkan oleh Pejabat kantor penerima pembayaran yang berwenang atau apabila telah mendapatkan validasi, dengan Nomor Transaksi Penerimaan Negara {NTPN}. (Pasal 10 ayat 1a UU KUP). 2. Jatuh Tempo Pembayaran Pajak dan Sanksi Administrasi Atas
Keterlambatannya. A. 1) Tanggal Jatuh Tempo Pembayaran/Penyetoran Pajak Suatu Saat/Masa Pajak. Berdasarkan Pasal 9 ayat 1 UU KUP, tanggal jatuh tempo pembayaran dan penyetoran pajak yang terutang untuk suatu saat atau Masa Pajak bagi masing-masing jenis pajak ditentukan oleh Menteri Keuangan, paling lama 15 (lima belas) hari setelah saat terutangnya pajak berikut: No
1.
atau
berakhirnya
Masa
Pajak.
Berdasarkan
PMK
No.
184/PMK.03/2007, tanggal 28 Desember 2007 ditentukan sebagai Jenis pajak

PPh Pasal 4 ayat (2) yang dipotong oleh Pemotong Pajak PPh Pasal 4 ayat (2) yang harus dibayar sendiri oleh Wajib Pajak PPh Pasal 15 yang dipotong oleh Pemotong Pajak PPh Pasal 15 yang harus dibayar sendiri PPh Pasal 21 yang dipotong oleh Pemotong PPh PPh Pasal 23 dan PPh Pasal 26 yang dipotong oleh Pemotong PPh PPh Pasal 25
Jatuh tempo
Paling lama tanggal 10 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir Paling lama tanggal 15 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir Paling lama tanggal 10 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir Paling lama tanggal 15 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir Paling lama tanggal 10 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir Paling lama tanggal 10 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir Paling lama tanggal 15 bulan
2.
3.
4.
5.
6.
7.
HALAMAN
8.
PPh Pasal 22, PPN dan PPnBM atas impor
9.
10.
PPh Pasal 22, PPN dan PPnBM atas impor yang dipungut Ditjen Bea dan Cukai PPh Pasal 22 yang dipungut oleh bendahara
berikutnya setelah Masa Pajak berakhir Dilunasi bersamaan dengan saat pembayaran Bea Masuk dan dalam hal Bea Masuk ditunda atau dibebaskan, harus dilunasi pada saat penyelesaian dokumen pemberitahuan pabean impor Jangka waktu 1 (satu hari kerja) setelah dilakukan pemungutan pajak Pada hari yang sama dengan pelaksanaan pembayaran atas penyerahan barang yang dibiayai dari belanja Negara atau belanja Daerah, dengan SSP atas nama rekanan dan ditandatangani oleh bendahara Paling lama tanggal 10 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir
11.
12.
13.
14.
PPh Pasal 22 atas penyerahan bahan bakar minyak, gas, dan pelumas kepada penyalur/agen atau industri yang dipungut oleh WP badan yang bergerak dalam bidang produksi bahan bakar minyak, gas, dan pelumas PPh Pasal 22 yang pemungutannya dilakukan oleh WP badan tertentu sebagai Pemungut Pajak PPN dan PPnBM yang terutang dalam satu Masa Pajak PPN dan PPnBM yang pemungutannya dilakukan oleh Bendahara Pemerintah atau instansi Pemerin tah yang ditunjuk
Paling lama tanggal 10 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir Paling lama tanggal 15 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir Paling lama tanggal 7 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir
HALAMAN
15.
PPN dan PPnBM yang pemungutannya dilakukan oleh Pemungut PPN selain Bendahara Pemerintah atau instansi Pemerintah yang ditunjuk
PPh Pasal 25 bagi WP dengan kriteria tertentu dimaksud melaporkan sebagaimana KUP yang
Paling lama tanggal 15 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir
16.
Paling lama pada akhir Masa Pajak berakhir
dalam Pasal 3 ayat (3b) UU beberapa Masa Pajak dalam satu SPT Masa
17.
Pembayaran Masa selain PPh Pasal 25 bagi WP dengan kriteria tertentu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3b) UU KUP yang melaporkan beberapa Masa Pajak dalam satu SPT Masa
Paling lama sesuai dengan batas waktu untuk masingmasing jenis pajak
Dalam hal tanggal jatuh tempo pembayaran atau penyetoran pajak bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional, pembayaran atau penyetoran pajak dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya. Termasuk hari libur nasional adalah hari yang diliburkan untuk penyelenggaraan Pemilihan Umum yang ditetapkan oleh Pemerintah dan cuti bersama secara nasional yang ditetapkan oleh Pemerintah. 2) Sanksi Administrasi Atas Keterlambatan Pembayaran Masa. Sanksi administrasi apabila pembayaran atau penyetoran dilakukan setelah tanggal jatuh tempo seperti tsb diatas, adalah berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan yang dihitung dari tanggal jatuh tempo pembayaran sampai dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 bulan. (Pasal 9 ayat 2a UU KUP). Contoh: Angsuran masa PPh Pasal 25 Tahun 2008 sejumlah Rp10juta per bulan. Angsuran Masa Pajak Mei Tahun 2008 dibayar tanggal 18 Juni 2008 dan dilaporkan tanggal 19 Juni 2008. Tanggal 15 Juli 2008 diterbitkan STP dengan sanksi bunga 1 bulan (15 Juni s/d 18 Juni) atau sebesar : 1x 2% x Rp.10.000.000,00 = Rp.200.000,00
B.
Pembayaran Kekurangan Pajak Terutang Berdasarkan SPT Tahunan PPh. Jatuh tempo pembayaran kekurangan pajak yang terutang berdasarkan SPT Tahunan PPh harus dibayar lunas sebelum SPT PPh tsb. disampaikan (Pasal 9 ayat 3 UU KUP). Atas pembayaran/penyetoran pajak yang terutang berdasarkan SPT Tahunan PPh yang dilakukan setelah tanggal jatuh tempo penyampaian SPT Tahunan, dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan yang dihitung mulai dari berakhirnya batas waktu penyampaian SPT Tahunan sampai dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan (Pasal 9 ayat 2b UU KUP).
C.
Pelunasan pajak yang masih harus dibayar berdasarkan STP, SKP KB, SKP KBT, SK Keberatan, SK Pembetulan, Putusan Banding serta Putusan Peninjauan Kembali. Dalam Pasal 9 ayat 3 UU KUP ditetapkan bahwa: STP, SKP KB, serta SKP KBT, dan SK Keberatan, SK Pembetulan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah, harus dilunasi dalam jangka waktu 1 (satu) bulan sejak tanggal diterbitkan. Bagi WP usaha kecil dan WP di daerah tertentu, jangka waktu pelunasan tersebut dapat diperpanjang paling lama menjadi 2 (dua) bulan yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan PMK (Pasal 9 ayat 3a UU KUP). Dalam PMK No. 187/PMK.03/2007, batasan WP usaha kecil ditentukan sbb : 1. WP Orang Pribadi usaha kecil dengan kriteria sbb: a> WP Orang Pribadi dalam negeri; dan b> Menerima atau memperoleh peredaran usaha dari kegiatan usaha atau menerima penerimaan bruto dari pekerjaan bebas dalam Tahun Pajak sebelumnya tidak lebih dari Rp.600juta (enam ratus juta rupiah). 2. WP Badan dengan kriteria sebagai berikut: a> modal WP Badan 100% dimiliki oleh WNI; b> menerima atau memperoleh peredaran usaha dalam Tahun
HALAMAN
Pajak sebelumnya tidak lebih dari Rp. 900juta (sembilan ratus juta rupiah). WP di daerah tertentu adalah WP yang tempat tinggal, tempat kedudukan, atau tempat kegiatan usahanya berlokasi di daerah tertentu yang ditetapkan oleh Dirjen Pajak. Sanksi bagi keterlambatan pembayaran jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam ketentuan ini diatur dalam Pasal 19 ayat 1 UU KUP yang berbunyi:Apabila SKP KB atau SKP KBT, serta SK Pembetulan, SK Keberatan, Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah, pada saat jatuh tempo pelunasan tidak atau kurang dibayar, atas jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar itu dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk seluruh masa, yang dihitung dari tanggal jatuh tempo sampai dengan tanggal pelunasan atau tanggal diterbitkannya STP, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. 3. Hak WP Berkaitan dengan Pembayaran Pajak. Berkaitan dengan pembayaran pajak, WP mempunyai hak untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak khususnya bagi WP yang mengalami kesulitan likuiditas yaitu dengan cara mengajukan permohonan. Hal ini diatur dalam Pasal 9 ayat 4 UU KUP yang menyatakan bahwa:Dirjen Pajak atas permohonan WP dapat memberikan persetujuan untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak termasuk kekurangan pembayaran sebagaimana dimaksud pada ayat (2) paling lama 12 (dua belas) bulan, yg pelaksanaannya diatur dengan atau berdasarkan PMK.
4.
Ketentuan mengenai Angsuran atau Penundaan Pembayaran Pajak. PMK No. 184/PMK.03/2007 tentang angsuran dan penundaan pembayaran pajak diatur sbb : 1. Pembayaran pajak yang dapat dilakukan dengan cara mengangsur atau menunda pembayaran adalah atas:
a> pajak yang masih harus dibayar dalam STP, SKP KB, SKP
KBT, SK Pembetulan, SK Keberatan, Putusan Banding, serta
HALAMAN
Putusan Peninjauan Kembali, yg menyebabkan jumlah pajak yg terutang bertambah; dan

b> PPh Pasal 29.
2. WP terlebih dahulu mengajukan permohonan secara tertulis untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak kepada Dirjen Pajak; 3. Permohonan harus diajukan paling lama 9 (sembilan) hari kerja sebelum saat jatuh tempo pembayaran utang pajak berakhir disertai alasan dan jumlah pembayaran pajak yang dimohon diangsur atau ditunda; 4. Apabila batas waktu 9 hari tersebut tidak dapat dipenuhi oleh WP karena keadaan diluar kekuasaannya, permohonan WP masih dapat dipertimbangkan Dirjen Pajak sepanjang WP dapat membuktikan kebenaran keadaan diluar kekuasaannya itu; 5. Dirjen Pajak menerbitkan surat keputusan atas permohonan WP tersebut berupa menerima seluruhnya, menerima sebagian, atau menolak paling lama 7 (tujuh) hari kerja setelah tanggal diterimanya permohonan; 6. Apabila jangka waktu tersebut telah lewat, Dirjen Pajak tidak memberi suatu keputusan, permohonan WP dianggap diterima; 7. Surat Keputusan yang menerima seluruhnya atau sebagian, dengan jangka waktu masa angsuran atau penundaan tidak melebihi 12 (dua belas) bulan dengan mempertimbangkan kesulitan likuiditas atau keadaan di luar kekuasaan WP; 8. Terhadap utang pajak yang telah diterbitkan surat keputusan tidak dapat lagi diajukan permohonan untuk mengangsur atau menunda pembayaran. 5. Sanksi Administrasi akibat Angsuran dan/atau Penundaan Pembayaran Pajak. Sanksi administrasi berkaitan dengan dikabulkannya permohonan untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak baik sebagian maupun seluruhnya diatur dalam Pasal 19 ayat 2 UU KUP yang berbunyi:Dalam hal WP diperbolehkan mengangsur atau menunda pembayaran pajak juga dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan dari jumlah pajak yang masih harus dibayar dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
HALAMAN
Contoh : a. WP menerima SKP KB sebesar Rp.1.120.000,00 yang diterbitkan pada tanggal 2 Januari 2009 dengan batas akhir pelunasan tanggal 1 Februari 2009. WP tersebut diperbolehkan untuk mengangsur pembayaran pajak dalam jangka waktu 5 (lima) bulan dengan jumlah yang tetap sebesar Rp.224.000,00. Sanksi administrasi berupa bunga untuk setiap angsuran dihitung sbb : angsuran ke-1 : 2% x Rp.1.120.000,00 angsuran ke-2 : 2% x Rp. 896.000,00 angsuran ke-3 : 2% x Rp. 672.000,00 angsuran ke-4 : 2% x Rp. 448.000,00 angsuran ke-5 : 2% x Rp. 224.000,00 = Rp.22.400,00 = Rp.17.920,00 = Rp.13.440,00 = Rp. 8.960,00 = Rp. 4.480,00.
b. WP sebagaimana dimaksud dalam huruf a diperbolehkan untuk menunda pembayaran pajak sampai dengan tanggal 30 Juni 2009. Sanksi administrasi berupa bunga atas penundaan pembayaran SKP KB tersebut adalah sebesar : 5 x 2% x Rp.1.120.000,00 = Rp112.000,00 6. Sanksi Pidana terhadap WP yg tidak memenuhi Kewajiban Penyetoran Pajak. Yang termasuk dalam tindak pidana di bidang perpajakan berkaitan dengan kewajiban pembayaran atau penyetoran pajak adalah apabila WP tidak menyetorkan pajak yang telah dipotong atau dipungut dengan ancaman pidana penjara, sebagaimana dirumuskan dalam Pasal 39 ayat (1) hurif i UU KUP dan hukuman itu dilipat duakan apabila terjadi pengulangan dalam waktu 1 tahun setelah selesai menjalani pidana yang pertama dijatuhkan. {Pasal 39 ayat (2) UU KUP}
HALAMAN
KEGIATAN BELAJAR 6
PEMERIKSAAN PAJAK
Hak melakukan pemeriksaan pajak terhadap WP oleh UU KUP hanya diberikan kepada Dirjen Pajak. Hak ini merupakan bagian dari fungsi pengawasan terhadap pemenuhan kewajiban perpajakan WP dan bersifat terbatas. Yang dimaksud bersifat terbatas adalah pada aktivitasnya harus selaras dengan tujuan pemeriksaan, namun tidak terbatas pada objek yang diperiksa. Artinya setiap WP tidak luput dari kemungkinan untuk dilakukan pemeriksaan. Kapan hak ini muncul? UU KUP tidak secara khusus menentukan. Yang dijelaskan hanya tujuan pemeriksaan yaitu menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan WP dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan per-UU-an Pajak. Meskipun pemeriksaan pajak adalah hak, namun dalam kasus tertentu (seperti untuk WP yang mengajukan permohonan restitusi pajak) pemeriksaan pajak adalah kewajiban bagi Dirjen Pajak.
HALAMAN
1.
Pengertian Pemeriksaan. Secara resmi, definisi pemeriksaan mengalami beberapa kali perubahan seiring dengan perubahan UU KUP. Pada awal berlakunya UU KUP, pemeriksaan dengan nama tindakan pemeriksaan didefinisikan sebagai tindakan yang dilakukan oleh petugas perpajakan dalam rangka melaksanakan pemeriksaan terhadap WP, untuk mencari bahan-bahan guna penghitungan jumlah pajak yang terhutang dan jumlah pajak yang harus dibayar. Selanjutnya pada perubahan pertama UU KUP (berlaku 1 Januari 1995), pemeriksaan didefinisikan sebagai serangkaian kegiatan untuk mencari, mengumpulkan, dan mengolah data dan/atau keterangan lainnya dalam rangka pengawasan kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan berdasarkan ketentuan per-UU-an Pajak. Pada perubahan kedua UU KUP (berlaku 1 Januari 2001), definisi pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan untuk mencari, mengumpulkan, mengolah data dan atau keterangan lainnya untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan per-UU-an Pajak. Perubahan terakhir UU KUP yang mulai berlaku 1 Januari 2008, pemeriksaan didefinisikan sebagai serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah data, keterangan, dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan profesional berdasarkan suatu standar pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan per-UU-an Pajak. Pada prinsipnya tidak ada perubahan dalam pengertian pemeriksaan yang menyangkut aktivitas pemeriksa yaitu mencari atau menghimpun
bahan/data/keterangan/bukti. Perubahan hanya pada tujuan pemeriksaan yang sebelumnya guna penghitungan jumlah pajak yang terhutang dan jumlah pajak yang harus dibayar diubah terakhir menjadi untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan per-UU-an Pajak.
HALAMAN
2.
Wewenang dan Tata Cara Pemeriksaan Pajak. Pasal 29 ayat 1 UU KUP menyebutkan : Dirjen Pajak berwenang melakukan pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan WP dan untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan per-UU-an Pajak. Tata cara pemeriksaan pajak sesuai dengan Pasal 31 UU KUP diatur dengan atau berdasarkan PMK, yang antara lain mengatur tentang pemeriksaan ulang, jangka waktu pemeriksaan, kewajiban menyampaikan surat pemberitahuan hasil pemeriksaan kepada WP, dan hak WP untuk hadir pada pembahasan akhir hasil pemeriksaan dalam batas waktu yang ditentukan. Berdasarkan wewenang Pasal 31 UU KUP tersebut terbit PMK No. 199/PMK.03/2007 tanggal 28 Desember 2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak, yang berlaku terhadap SP3 yang diterbitkan mulai tanggal 1 Januari 2008, sedangkan yang diterbitkan sebelum tanggal 1 Januari 2008 berlaku KMK No. 545/KMK.04/2000 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak sebagaimana telah diubah dengan PMK No. 123/PMK.03/2006. Menurut hemat penulis, sesuai kelazimannya, PMK No. 199/PMK.03/2007 seharusnya berlaku terhadap pemeriksaan pajak berkaitan dengan kewajiban di bidang perpajakan yang terkait dengan UU KUP sampai perubahan terakhir (UU Nomor 6 tahun 1983 sebagaimana telah diubah dengan UU Nomor 28 Tahun 2007). Terhadap kewajiban di bidang perpajakan yang berdasarkan UU KUP sampai perubahan kedua (UU Nomor 6 tahun 1983 sebagaimana telah diubah dengan UU Nomor 16 Tahun 2000) tetap menggunakan tata cara pemeriksaan yang diatur dalam KMK No. 545/KMK.04/2000 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak sebagaimana telah diubah dengan PMK No. 123/PMK.03/2006, misalnya SP3 diterbitkan setelah 1 Januari 2008 tetapi objek pemeriksaan adalah bukan SPT Masa Januari 2008 ke depan atau bukan SPT Tahunan Tahun Pajak 2008 ke depan maka tetap mengacu pada tata cara pemeriksaan yang lama.
3.
Kriteria Pemeriksaan untuk Menguji Kepatuhan WP. Pemeriksaan merupakan kewenangan yang dimiliki oleh Dirjen Pajak dalam rangka menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan tujuan
HALAMAN
lain dalam rangka melaksanakan ketentuan per-UU-an Pajak. Meskipun merupakan kewenangan namun dalam hal WP mengajukan permohonan restitusi pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B UU KUP, pemeriksaan harus dilakukan oleh Dirjen Pajak. Dengan demikian, pemeriksaan selain dilihat sebagai kewenangan dalam arti dapat dilakukan oleh Dirjen Pajak, pemeriksaan juga merupakan suatu keharusan bagi Dirjen Pajak. Untuk kedua hal tersebut kriterianya adalah sebagai berikut: A. Harus dilakukan Dirjen Pajak. Dirjen Pajak harus melakukan pemeriksaan dalam hal WP mengajukan permohonan restitusi pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B UU KUP, yaitu permohonan pembayaran kembali (restitusi) kelebihan pajak yang dinyatakan dalam SPT selain WP dengan kriteria tertentu (Pasal 17C UU KUP) dan selain WP dengan persyaratan tertentu (Pasal 17D UU KUP). Pemeriksaan yang dilakukan tersebut diikuti dengan ketentuan bahwa dalam jangka waktu 12 bulan sejak permohonan diterima lengkap, SKP harus sudah diterbitkan. Apabila jangka waktu 12 bulan tersebut terlewati dan SKP belum diterbitkan maka atas permohonan restitusi pajak tersebut dianggap dikabulkan dan paling lambat satu bulan berikutnya SKP LB sudah harus diterbitkan. B. Dapat dilakukan Dirjen Pajak. Selain yang tersebut pada huruf a) di atas, sesuai PMK No. 199/PMK.03/2007, pemeriksaan untuk tujuan menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dapat dilakukan dalam hal WP : a. menyampaikan SPT yang menyatakan lebih bayar, termasuk yang telah diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak; b. menyampaikan SPT yang menyatakan rugi; c. tidak menyampaikan atau menyampaikan SPT tetapi melampaui jangka waktu yang telah ditetapkan dalam Surat Teguran;
HALAMAN
d. melakukan
penggabungan,
peleburan,
pemekaran,
likuidasi, pembubaran, atau akan meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya; atau e. menyampaikan SPT yang memenuhi kriteria seleksi berdasarkan hasil analisis risiko (risk based selection) mengindikasikan adanya kewajiban perpajakan WP yang tidak dipenuhi sesuai ketentuan.
4.
Pemeriksaa Untuk Tujuan Lain. Ruang lingkup Pemeriksaan untuk tujuan lain dalam rangka
melaksanakan ketentuan per-UU-an Pajak dapat meliputi penentuan, pencocokan, atau pengumpulan materi yang berkaitan dengan tujuan pemeriksaan. Pemeriksaan untuk tujuan lain dilakukan dengan kiriteria antara lain: a. pemberian NPWP secara jabatan; b. Penghapusan NPWP; c. Pengukuhan atau pencabutan pengukuhan PKP; d. WP mengajukan keberatan; e. Pengumpulan bahan guna penyusunan Norma Penghitungan Penghasilan Neto; f. Pencocokan data dan/atau alat keterangan; g. Penentuan WP berlokasi di daerah terpencil; h. Penentuan satu atau lebih tempat terutang PPN; i. Pemeriksaan dalam rangka penagihan pajak; j. Penentuan saat produksi dimulai atau memperpanjang jangka waktu kompensasi kerugian sehubungan dengan pemberian fasilitas perpajakan; dan/ atau k. Memenuhi permintaan informasi dari negara mitra P 3 B.
5.
Kewajiban WP yang Diperiksa. Pasal 29 mengatur tentang kewajiban WP ketika dilakukan pemeriksaan, yaitu sbb :
HALAMAN
1. WP yang diperiksa wajib: a. memperlihatkan dan/atau meminjamkan buku atau catatan, dokumen yang menjadi dasarnya, dan dokumen lain yang berhubungan dengan penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas WP, atau objek yang terutang pajak; b. memberikan kesempatan untuk memasuki tempat atau ruang yang dipandang perlu dan memberi bantuan guna kelancaran pemeriksaan; dan/atau c. memberikan keterangan lain yang diperlukan. 2. Buku, catatan, dan dokumen, serta data, informasi, dan keterangan lain tersebut wajib dipenuhi oleh WP paling lama 1 (satu) bulan sejak permintaan disampaikan. 3. Apabila dalam mengungkapkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen serta keterangan yang diminta, WP terikat oleh suatu kewajiban untuk merahasiakannya, maka kewajiban untuk merahasiakan itu ditiadakan oleh permintaan untuk keperluan pemeriksaan.
6.
Produk Pemeriksaan dalam rangka Menguji Kepatuhan WP. Hasil pemeriksaan pajak dapat berupa SKP, STP atau dapat juga ditingkatkan menjadi pemeriksaan bukti permulaan dalam hal hasil pemeriksaan memberikan indikasi adanya tindak pidana di bidang perpajakan. Secara detil, produk dimaksud dapat diuraikan sebagai berikut : a. SKP KB, apabila berdasarkan hasil pemeriksaan, pajak yang terutang tidak atau kurang dibayar (Pasal 13 ayat 1 UU KUP); b. SKP LB, apabila berdasarkan hasil pemeriksaan jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yg dibayar lebih besar daripada jumlah pajak yang terutang (Pasal 17 ayat 1 UU KUP); c. SKP Nihil apabila berdasarkan hasil pemeriksaan jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang dibayar sama dengan jumlah pajak yang terutang, atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak atau tidak ada pembayaran pajak; d. SKP KBT apabila ditemukan data baru yang mengakibatkan penambahan jumlah pajak terutang (menurut SKP KB), setelah dilakukan tindakan pemeriksaan dalam rangka penerbitan SKP KBT (Pasal 15 ayat 1 UU
HALAMAN
KUP); e. STP apabila ditemukan sanksi administrasi berupa denda / bunga (Pasal 14 UU KUP); f. Pemeriksaan dapat ditingkatkan menjadi pemeriksaan bukti permulaan apabila ditemukan indikasi adanya tindak pidana di bidang perpajakan. 7. Sanksi Administrasi apabila menurut hasil pemeriksaan terdapat kurang bayar pajak. Apabila hasil pemeriksaan pajak menemukan adanya kekurangan pembayaran pajak maka atas kekurangan pembayaran pajak tersebut dikenai sanksi administrasi berupa bunga atau kenaikan dengan kriteria sebagaimana diatur dalam Pasal 13 ayat 2 dan 3, yaitu sbb : a. apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain, atas jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam SKP KB ditambah dengan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan paling lama 24 (dua puluh empat) bulan, dihitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak sampai dengan diterbitkannya SKP KB. (Pasal 13 ayat 2 UU KUP); b. apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain mengenai PPN dan PPnBM ternyata tidak seharusnya dikompensasikan selisih lebih pajak atau tidak seharusnya dikenai tarif 0 % dikenakan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100%, atas pajak yang tidak atau kurang dibayar (Pasal 13 ayat 3 UU KUP) c. apabila kewajiban sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 (mengenai pembukuan) atau Pasal 29 (mengenai pemeriksaan) tidak dipenuhi sehingga tidak dapat diketahui besarnya pajak yang terutang, atas jumlah pajak dalam SKP KB ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan menurut Pasal 13 ayat 3 UU KUP Sanksi apabila WP tidak memenuhi kewajibannya ketika diperiksa. Apabila WP tidak memenuhi kewajiban ketika dilakukan pemeriksaan maka dapat dikenakan sanksi baik sanksi administrasi ataupun sanksi pidana tergantung jenis pelanggarannya. Yang akan diuraikan pada sub-bab ini adalah apabila WP : a. menolak dilakukan pemeriksaan; b. tidak memperlihatkan dan/atau tidak meminjamkan buku atau catatan, dokumen yang menjadi dasarnya, dan dokumen lain yang berhubungan
8.
dengan penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, atau pekerjaan bebas WP; c. memperlihatkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen lain yang palsu atau dipalsukan seolah-olah benar, atau tidak menggambarkan keadaan yang sebenarnya; d. tidak memberikan kesempatan untuk memasuki tempat atau ruang yang dipandang perlu dan tidak memberi bantuan guna kelancaran pemeriksaan; e. tidak memberikan keterangan lain yang diperlukan. Apabila Wajib Pajak melakukan tindakan sebagaimana huruf a, b, dan c maka atas tindakan tersebut dapat dikenai sanksi administrasi pasal 13 ayat (1) huruf d dan ayat (3) ataupun sanksi pidana menurut pasal 39 ayat (1) huruf e, f dan huruf g serta ayat (2) UU KUP. Tindakan pada huruf d dan e tidak termasuk dalam tindak pidana di bidang perpajakan, karena tidak diatur dalam UU KUP sebagai tindak pidana. Namun demikian tetap dikenai sanksi administrasi karena memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (1) huruf d dan ayat 3 UU KUP.
KEGIATAN BELAJAR 7
PENETAPAN dan KETETAPAN
Dalam kerangka sistem pemungutan pajak yang menganut self assessment system, pengertian penetapan merujuk pada aktivitas di bidang perpajakan di mana WP menghitung, memperhitungkan, membayar dan melapor sendiri kewajiban
perpajakannya. Dengan demikian penetapan adalah aktivitas WP pada fase self assessment. Sedangkan ketetapan merupakan kewenangan yang dimiliki fiskus dalam menghitung kembali pajak yang sudah ditunaikan WP apabila terdapat cukup bukti untuk itu. 1. Pengertian Penetapan. Kewajiban membayar pajak yang terutang dilakukan oleh WP tanpa menggantungkan pada adanya SKP. Pajak yang dihitung, diperhitungkan dan
dibayar sendiri tersebut kemudian dilaporkan dengan menggunakan SPT. Apabila SPT telah disampaikan (telah diterima bukti penerimaan SPT) maka kewajiban perpajakan yang dilaporkan dalam SPT tersebut telah dianggap benar, sesuai dengan bunyi Pasal 12 ayat 2 UU KUP yg berbunyi Jumlah Pajak yang terutang menurut SPT yg disampaikan oleh WP adalah jumlah pajak yg terutang sesuai dengan ketentuan per-UU-an Pajak. Misalkan PT XYZ adalah WP Badan yg melakukan kegiatan usaha perdagangan barang-barang elektronik. PT XYZ melaporkan seluruh penghasilan yg diperoleh tahun 2008 dan kredit pajaknya dalam SPT Tahunan PPh badan Tahun 2008, dengan perincian sbb: Penghasilan Neto PPh terutang Kredit Pajak Pajak yang kurang dibayar Rp. Rp. Rp. Rp. 1.000.000.000,282.500.000,202.500.000,80.000.000,-
PPh terutang sebesar Rp.282.500.000,00 hasil perhitungan WP adalah jumlah pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Sedangkan kredit pajak sebesar Rp.202.500.000,00 dan PPh yg kurang dibayar sebesar Rp.80.000.000,00 yang telah dilunasi adalah pembayaran pajak oleh WP tanpa didahului dengan SKP, yaitu melalui pemotongan/pemungutan pihak ketiga dan dibayar sendiri. 2. Pengertian Ketetapan. Dalam self assessment system, beban pembuktian untuk menyatakan bahwa pajak yang terutang dalam SPT adalah tidak benar berada pada pihak fiskus (Dirjen Pajak), sebagaimana dinyatakan dalam Pasal 12 ayat 3 UU KUP yg bunyinya Apabila Dirjen Pajak mendapatkan bukti jumlah pajak yg terutang menurut SPT sebagaimana dimaksud pada ayat (2) tidak benar, Dirjen Pajak menetapkan jumlah pajak yang terutang. Proses pembuktian atau bukti yang diperoleh dapat berasal dari pemeriksaan atau adanya keterangan lain. Maka apabila dari bukti tersebut ternyata jumlah pajak yang terutang menurut WP sebagaimana dilaporkan dalam SPT tidak benar, maka Dirjen Pajak menetapkan jumlah pajak yang terutang dengan menerbitkan SKP. Contoh : PT XYZ adalah WP Badan yang melakukan kegiatan usaha perdagangan barang-barang elektronik. PT XYZ melaporkan seluruh
HALAMAN
penghasilan tahun 2008 dan kredit pajaknya dalam SPT Tahunan PPh badan Tahun 2008, dengan perincian sbb: Penghasilan Neto PPh terutang Kredit Pajak Pajak yang kurang dibayar Rp. Rp. Rp. Rp. 1.000.000.000,282.500.000,202.500.000,80.000.000,-
Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan bahwa pajak yang dihitung dan dilaporkan PT XYZ dalam SPT PPh Tahun 2008 tidak benar, misalnya pembebanan biaya ternyata melebihi yang sebenarnya sehingga PPh terutang kurang dilaporkan, maka Dirjen Pajak menetapkan besarnya pajak yang terutang sebagaimana mestinya menurut ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan, yaitu dengan menerbitkan SKP.
3.
Surat Ketetapan Pajak (SKP). A. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKP KB). 1) Pengertian SKP KB. SKP KB adalah SKP yang menentukan besarnya jumlah pokok pajak, jumlah kredit pajak, jumlah kekurangan pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi administrasi, dan jumlah pajak yang masih harus dibayar. Dari definisi tersebut maka format SKP KB adalah sebagai berikut : Jumlah Pokok Pajak Jumlah Kredit Pajak Jumlah Kekurangan Pembayaran Pokok Pajak Besarnya Sanksi Administrasi Jumlah Pajak Yang Masih Harus Dibayar 2) Penerbitan SKP KB. Dalam hal apa Dirjen Pajak dapat menerbitkan SKP ? Pasal 13 ayat 1 UU KUP menyatakan bahwa: Dalam jangka waktu 5 (lima tahun) setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Rp. 6.000.000,00 Rp. 4.000.000,00 Rp. 2.000.000,00 Rp. 6.000.000,00 Rp.10.000.000,00
HALAMAN
Masa Pajak, bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak, Dirjen Pajak dapat menerbitkan SKP KB dalam hal-hal sbb : a. apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain pajak yang terutang tidak atau kurang dibayar; b. apabila SPT tidak disampaikan dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) dan setelah ditegur secara tertulis tidak disampaikan pada waktunya sebagaimana ditentukan dalam Surat Teguran; c. apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain mengenai PPN dan PPN BM ternyata tidak seharusnya dikompensasikan selisih lebih pajak atau tidak seharusnya dikenai tarif 0% (nol persen); d. apabila kewajiban sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 atau Pasal 29 tidak dipenuhi sehingga tidak dapat diketahui besarnya pajak yang terutang; atau e. apabila kepada WP diterbitkan NPWP dan/atau dikukuhkan sebagai PKP secara jabatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (4a). A) Pasal 13 ayat (2) menyatakan bahwa : Atas jumlah kekurangan pajak yg terutang dalam SKP KB tersebut ditambah dengan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2 % (dua persen) per bulan paling lama 24 (dua puluh empat) bulan, dihitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak sampai dengan diterbitkannya SKP KB; berlaku untuk angka 1 dan 5 diatas. Contoh : PT XYZ adalah WP Badan yang melakukan usaha perdagangan barang-barang elektronik,
menyampaikan SPT PPh badan Tahun 2008 (tahun takwim) pada tgl 30 April 2009, dengan perincian sbb: Penghasilan Kena Pajak PPh terutang Rp.1.000.000.000,Rp. 282.500.000,-
HALAMAN
Kredit Pajak Pajak yang kurang dibayar
Rp. 202.500.000,Rp. 80.000.000,-
Kekurangan (PPh Pasal 29) tersebut telah dibayar tgl 29 April 2009. Apabila berdasarkan Kena hasil Pajak pemeriksaan seharusnya ternyata adalah
Penghasilan
Rp.1.100.000.000,- sehingga PPh terutang seharusnya adalah Rp.312.500.000,00 dan seandainya SKP KB diterbitkan tanggal 10 Oktober 2009, maka rincian SKP KB adalah sbb : Jumlah Pokok Pajak Jumlah Kredit Pajak Rp.312.500.000,Rp.282.500.000,-
Jumlah Kekurangan Pokok Pajak Rp. 30.000.000,Sanksi administrasi (bunga 10 bulan / 1/1 s/d 10/10) Jumlah pajak yang masih harus Dibayar Rp. 36.000.000,Rp. 6.000.000,-
B)
Atas jumlah kekurangan pajak dalam SKP KB yang diterbitkan berdasar kan Pasal 13 ayat (1) huruf b, c dan huruf d (angka 2, 3 dan 4 tersebut diatas), ditambah sebesar : a. 50 % (lima puluh persen) dari Pajak Penghasilan yang tidak atau kurang dibayar dalam satu Tahun Pajak; b. 100 % (seratus persen) dari Pajak Penghasilan yang tidak atau kurang dipotong, tidak atau kurang dipungut, tidak atau kurang disetor, dan dipotong atau dipungut tetapi tidak atau kurang disetor; atau c. 100 % (seratus persen) dari Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas dengan sanksi administrasi berupa kenaikan menurut pasal 13 ayat (3) UU KUP
HALAMAN
Barang Mewah yang tidak atau kurang dibayar. 3) Daluwarsa Penerbitan SKP KB. Daluwarsa penerbitan SKP KB diatur dalam Pasal 13 UU KUP yaitu sbb: a. Daluwarsa atau jangka waktu Dirjen Pajak dapat menerbitkan SKP KB adalah 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak. b. Besarnya pajak yang terutang yang diberitahukan oleh WP dalam SPT menjadi pasti sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan apabila dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak, tidak diterbitkan SKP. c. Walaupun jangka waktu 5 (lima) tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (1) telah lewat, SKPKB tetap dapat diterbitkan ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48 % dari jumlah pajak yg tidak atau kurang dibayar, apabila WP setelah jangka waktu tersebut dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara berdasarkan putusan pengadilan yg telah memperoleh kekuatan hukum tetap. Sebagai contoh, atas PPh badan tahun pajak (tahun takwim) 2008 yang saat terutang pajaknya adalah akhir Desember 2008, dalam jangka waktu sejak awal Januari 2009 sampai dengan akhir Desember 2013 Dirjen Pajak berhak menerbitkan SKP KB dengan kriteria di atas. Sejak awal Januari 2014, SKP KB hanya dapat diterbitkan (dengan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48%) apabila WP dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara berdasarkan putusan pengadilan yg telah memperoleh kekuatan hukum
HALAMAN
tetap. B. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKP KBT). 1) Pengertian SKP KBT. SKP KBT adalah SKP yang menentukan tambahan atas jumlah pajak yang telah ditetapkan (Pasal 1 angka 17 UU KUP). Dari definisi tersebut maka SKP KBT terdiri dari: Jumlah Pajak Sebenarnya Jumlah Pajak Yang Telah Ditetapkan (SKP KB) Tambahan Jumlah Pajak Besarnya Sanksi Administrasi Tambahan Jumlah Pajak Yg Masih Harus Dibayar 2) Penerbitan SKP KBT. Kewenangan dan kriteria penerbitan SKP KBT diatur dalam Pasal 15 ayat 1 UU KUP yang berbunyi :Dirjen Pajak dapat menerbitkan SKP KBT dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak apabila ditemukan data baru yang mengakibatkan penambahan jumlah pajak yang terutang setelah dilakukan tindakan pemeriksaan dalam rangka penerbitan SKP KBT. Yang dimaksud data baru adalah data atau keterangan mengenai segala sesuatu yang diperlukan untuk menghitung besarnya jumlah pajak terutang yang oleh WP belum diberitahukan pada waktu penetapan semula, baik dalam SPT dan lampiran-lampirannya maupun dalam pembukuan Rp. 8.000.000,00 Rp. 6.000.000,00 Rp. 4.000.000,00 Rp. 4.000.000,00 Rp.10.000.000,00
perusahaan yang diserahkan pada waktu pemeriksaan. Selain itu, yang termasuk dalam data baru adalah data yang semula belum terungkap, yaitu data yang : a. tidak diungkapkan oleh WP dalam SPT beserta
HALAMAN
lampirannya (termasuk laporan keuangan); dan/atau b. pada waktu pemeriksaan untuk penetapan semula WP tidak mengungkapkan data dan/atau memberikan
keterangan lain secara benar, lengkap, dan terinci sehingga tidak memungkinkan fiskus dapat menerapkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan dengan benar dalam menghitung jumlah pajak yang terutang. c. Walaupun WP telah memberitahukan data dalam SPT atau mengungkapkannya pada waktu pemeriksaan, tetapi apabila memberitahukannya atau mengungkapkannya dengan cara sedemikian rupa sehingga membuat fiskus tidak mungkin menghitung besarnya jumlah pajak yang terutang secara benar sehingga jumlah pajak yang terutang ditetapkan kurang dari yang seharusnya, hal tersebut termasuk dalam pengertian data yang semula belum terungkap. Contoh : Dalam SPT dan/atau laporan keuangan tertulis adanya biaya iklan Rp.10.000.000,00, sedangkan sesungguhnya biaya tersebut terdiri atas Rp.5.000.000,00 biaya iklan di media massa dan Rp.5.000.000,00 sisanya adalah sumbangan atau hadiah yang tidak boleh dibebankan sebagai biaya. Apabila pada saat penetapan semula WP tidak mengung kapkan perincian tersebut sehingga fiskus tidak melakukan koreksi atas pengeluaran berupa sumbangan atau hadiah sehingga pajak yang terutang tidak dapat dihitung secara benar, data mengenai pengeluaran berupa sumbangan atau hadiah tersebut tergolong data yang semula belum terungkap. Dalam Surat Pemberitahuan dan/atau laporan keuangan disebutkan pengelompokan harta tetap yang disusutkan tanpa disertai dengan perincian harta pada setiap kelompok yang dimaksud, demikian pula pada saat pemeriksaan untuk penetapan semula WP tidak mengung kapkan perincian tersebut sehingga fiskus tidak dapat meneliti kebenaran pengelompokan dimaksud, misalnya harta yang seharusnya termasuk dalam kelompok harta berwujud bukan bangunan kelompok 3, tetapi dikelompokkan ke dalam kelompok 2. Akibatnya, atas
HALAMAN 66
kesalahan pengelompokan harta tersebut tidak dilakukan koreksi, sehingga pajak yang terutang tidak dapat dihitung secara benar. Apabila setelah itu diketahui adanya data yang menyatakan bahwa pengelompokan harta tersebut tidak benar, maka data tersebut termasuk data yang semula belum terungkap. Pengusaha Kena Pajak melakukan pembelian sejumlah barang dari Pengusaha Kena Pajak lain dan atas pembelian tersebut oleh Pengusaha Kena Pajak penjual diterbitkan faktur pajak. Barang-barang tersebut sebagian digunakan untuk kegiatan yang mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usahanya, seperti pengeluaran untuk kegiatan produksi, distribusi, pemasaran, dan manajemen, dan sebagian lainnya tidak mempunyai hubungan langsung. Seluruh faktur pajak tersebut dikreditkan sebagai Pajak Masukan oleh Pengusaha Kena Pajak pembeli. Apabila pada saat penetapan semula Pengusaha Kena Pajak tidak mengungkapkan rincian penggunaan barang tersebut dengan benar sehingga tidak dilakukan koreksi atas pengkreditan Pajak Masukan tersebut oleh fiskus, sebagai akibatnya Pajak Pertambahan Nilai yang terutang tidak dapat dihitung secara benar. Apabila setelah itu diketahui adanya data atau keterangan tentang kesalahan mengkreditkan Pajak Masukan yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usaha dimaksud, data atau keterangan tersebut merupakan data yang semula belum terungkap. Contoh penerbitan SKP KBP Terhadap SPT PPh Pasal 23 Masa Desember 2008 a/n PT FGH telah dilakukan pemeriksaan dan diterbitkan SKP KB tanggal 10 Oktober 2009 dengan perincian sbb: Jumlah Pokok Pajak Jumlah Kredit Pajak Jumlah Kekurangan Pokok Pajak Sanksi adm. bunga Pasal 13 (2) Jumlah yang masih harus dibayar Rp.100.000.000,00 Rp. 90.000.000,00 Rp. 10.000.000,00 Rp. 2.000.000,00
Rp. 12.000.000,00
Pada bulan Mei 2010 ditemukan data baru berupa objek PPh Pasal 23 yang belum dipotong oleh PT FGH dan seharusnya dilaporkan dalam SPT Masa Desember 2008 dengan jumlah pokok pajak Rp.20juta. Sehingga seharusnya jumlah pokok pajak pada Masa Des08 adalah Rp.120juta. Misalkan setelah
HALAMAN
dilakukan pemeriksaan diterbitkan SKP.KBT tanggal 25 Mei 2010, maka rincian SKP.KBT adalah sbb: Jumlah Pajak Jumlah Pajak yang telah ditetapkan Tambahan Jumlah Pajak Besarnya sanksi administrasi (100%) Tambahan jumlah pajak yang masih harus dibayar 3) Daluwarsa Penerbitan SKP KBT. Daluwarsa atau jangka waktu Dirjen Pajak dapat menerbitkan SKP KBT diatur dalam Pasal 15 yaitu sbb: Dirjen Pajak dapat menerbitkan SKP.KBT dalam jangka waktu 5 tahun setelah saat terutangnya pajak atau Rp. 40.000.000,00 Rp.120.000.000,00 Rp.100.000.000,00 Rp. 20.000.000,00 Rp. 20.000.000,00
berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak apabila ditemukan data baru yang mengakibatkan penambahan jumlah pajak yang terutang setelah dilakukan tindakan pemeriksaan dalam rangka penerbitan SKP KBT. Apabila jangka waktu 5 (lima) tahun tersebut telah lewat, SKP KBT tetap dapat diterbitkan ditambah sanksi
administrasi berupa bunga sebesar 48 % dari jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar, dalam hal WP setelah jangka waktu 5 tahun tersebut dipidana karena melaku kan tindak pidana dibidang perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap. C. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar (SKP LB) 1) Pengertian SKP LB. SKP LB adalah SKP yang menentukan jumlah kelebihan pembayaran pajak karena jumlah kredit pajak lebih besar daripada pajak yang terutang atau seharusnya tidak terutang. (Pasal 1 angka 19 UU KUP)
HALAMAN
2)
Penerbitan SKP LB. Kriteria penerbitan SKP LB diatur dalam Pasal 17 UU KUP, dan dilakukan setelah melalui pemeriksaan atau setelah meneliti kebenaran pembayaran pajak. SKP LB masih dapat diterbitkan lagi apabila berdasarkan hasil pemeriksaan dan/atau data baru ternyata pajak yang lebih dibayar jumlahnya lebih besar daripada kelebihan pembayaran pajak yang telah ditetapkan. A) SKP LB Hasil Pemeriksaan. Pajak Dirjen menerbitkan SKP LB apabila jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang dibayar lebih besar dari pada jumlah pajak yang terutang. (Pasal 17 ayat {1} UU KUP. SKP LB disini adalah akibat dilakukannya pemeriksaan atas SPT yang disampaikan WP yang menyatakan kurang bayar, nihil, atau lebih bayar dan tidak disertai dengan permohonan pengembalian kelebihan pembayar an pajak. Apabila WP setelah menerima SKP LB, menghendaki pengem balian kelebihan pembayaran pajak, WP wajib mengajukan permohonan tertulis sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (2). Hal ini dapat terjadi apabila berdasarkan hasil pemeriksaan jumlah kredit pajak lebih besar daripada jumlah pajak yang terutang (untuk PPh dan PPN) atau jumlah pajak yang dibayar lebih besar daripada jumlah pajak yang terutang (untuk PPn BM). Contoh : PT XYZ adalah WP Badan yang melakukan usaha perdagangan barang-barang elektronik, menyampaikan SPT PPh badan Tahun 2008 (tahun takwim) pada tgl 30 April 2009, dengan perincian sbb: Penghasilan Kena Pajak PPh terutang Kredit Pajak Pajak yang kurang dibayar Rp.1.000.000.000,00 Rp. 282.500.000,00 (Rp. 202.500.000,00) Rp. 80.000.000,00 setelah melakukan pemeriksaan,
Kekurangan (PPh Pasal 29) tersebut dibayar tgl 29 April

2009. Apabila berdasarkan Kena hasil Pajak pemeriksaan seharusnya maka Dirjen ternyata adalah Pajak Penghasilan adalah
Rp.900.000.000,00 sehingga PPh terutang seharusnya Rp.252.500.000,00, menerbitkan SKPLB dengan rincian sbb: Pajak Yang Terutang Jumlah Kredit Pajak Jumlah Kelebihan Pembayaran Pajak B) (Rp. 30.000.000,00) Rp.252.500.000,00 (Rp.282.500.000,00)
SKP LB Hasil Penelitian Kebenaran Pembayaran Pajak. Pasal 17 ayat 2 menyatakan bahwa:Berdasarkan permohonan WP, Dirjen Pajak, setelah meneliti kebenaran pembayaran pajak, menerbitkan SKP LB apabila terdapat pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan PMK. Dalam hal terdapat pembayaran pajak yang tidak seharusnya terutang yaitu terjadi kesalahan
pemotongan atau pemungutan yang dapat berupa : a. terlalu besar dipotong/dipungut; b. seharusnya tidak dipotong/tidak dipungut dan pajak yang salah dipotong/dipungut tsb telah disetorkan dan dilaporkan, WP yang melakukan pemotongan/pemungutan atau PKP yang
melakukan pemungutan tidak dapat meminta kembali pajak yang salah dipotong atau dipungut tsb, maka terhadap : PPh yang salah dipotong atau dipungut tsb dapat diminta kembali oleh WP yang dipotong/dipungut dengan surat
HALAMAN
permohonan, dikreditkan.
sepanjang
belum
PPN dan PPn BM yang salah dipungut tsb dapat diminta kembali oleh PKP yang dipungut dengan surat permohonan,
sepanjang belum dikreditkan atau belum dibebankan sebagai biaya. (Peraturan 190/PMK.03/2007) Atas permohonan tersebut Dirjen Pajak setelah meneliti kebenaran pembayaran pajak dimaksud menerbitkan SKP LB dalam jangka waktu paling lama 3 bulan sejak surat permohonan diterima. D. Surat Ketetapan Pajak Nihil (SKP Nihil). 1) Pengertian SKP Nihil. SKP Nihil adalah SKP yang menentukan jumlah pokok pajak sama besarnya dengan jumlah kredit pajak atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak (Pasal 1 angka 18 UU KUP). 2) Penerbitan SKP Nihil. Ketentuan mengenai penerbitan SKP Nihil diatur dalam Pasal 17A yang berbunyi: Dirjen Pajak setelah melakukan pemeriksaan, menerbitkan SKP Nihil apabila jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang dibayar sama dengan jumlah pajak yang terutang, atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak atau tidak ada pembayaran pajak. Hal ini dapat terjadi apabila: untuk PPh, jumlah kredit pajak sama dengan jumlah pajak yang terutang atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak; untuk PPN, jumlah kredit pajak sama dengan jumlah pajak yang terutang, atau pajak tidak terutang dan tidak ada Menteri Keuangan Nomor
HALAMAN
kredit pajak; untuk PPn BM, jumlah pajak yg dibayar sama dengan jumlah pajak yg terutang atau pajak tidak terutang dan tidak ada pembayaran pajak. Contoh : PT JKL adalah WP badan yang melakukan kegiatan usaha industri garmen menyampaikan SPT PPh badan Tahun 2008 (tahun takwim) pada tgl 30 April 2009 yang menyatakan rugi, dengan perincian sbb: Rugi Neto PPh terutang Kredit Pajak Pajak yang kurang/(lebih) dibayar Rp.1.000.000.000,00 Rp. Rp. Rp. Nihil ---
Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan ternyata rugi neto seharusnya adalah Rp.400.000.000,00 dan PPh terutang tetap nihil. Karena berdasarkan hasil pemeriksaan tidak ada PPh terutang dan tidak ada kredit pajak maka selanjutnya Dirjen E. Pajak menerbitkan SKP Nihil. Surat Tagihan Pajak (STP). 1) Pengertian STP. STP adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan/atau sanksi administrasi berupa bunga dan/atau denda (Pasal 1 angka 20 UU KUP). Dengan demikian fungsi STP adalah untuk melakukan: tagihan pajak; dan/atau tagihan sanksi administrasi berupa bunga dan/atau denda. 2) Penerbitan STP. Dirjen dapat menerbitkan STP apabila : a. PPh dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar; b. dari hasil penelitian terdapat kekurangan pembayaran pajak sebagai akibat salah tulis dan/atau salah hitung; c. WP dikenai sanksi administrasi berupa denda dan/atau bunga; d. pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai PKP, tetapi tidak membuat faktur pajak atau membuat faktur pajak,
HALAMAN
tetapi tidak tepat waktu; e. pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai PKP yang tidak mengisi faktur pajak secara lengkap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) UU PPN dan perubahannya, selain: identitas pembeli sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) huruf b UU PPN 1984 dan perubahannya; atau identitas pembeli serta nama dan tandatangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) huruf b dan huruf g UU PPN 1984 dan perubahannya, dalam hal penyerahan dilakukan oleh PKP pedagang eceran;
f. PKP melaporkan faktur pajak tidak sesuai dengan masa penerbitan faktur pajak; atau g. PKP yang gagal berproduksi dan telah diberikan pengembalian Pajak Masukan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (6a) UU PPN 1984 dan perubahannya. (Pasal 14 ayat 1 UU KUP)
3)
STP untuk melakukan Tagihan Pajak. STP untuk melakukan tagihan pajak dapat diterbitkan dalam hal : a. PPh dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar; b. dari hasil penelitian terdapat kekurangan pembayaran pajak sebagai akibat salah tulis dan/atau salah hitung; Yang dimaksud dengan penelitian adalah serangkaian kegiatan yang dilakukan untuk menilai kelengkapan pengisian SPT dan lampiran-lampirannya termasuk penilaian tentang kebenaran penulisan dan penghitungannya. Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam STP yang diterbitkan akibat kasus di atas ditambah dengan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan, dihitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak sampai dengan diterbitkannya STP. Contoh 1:
HALAMAN
PPh Pasal 25 Tahun 2008 sebesar Rp.100.000.000,-/bulan jatuh tempo setiap tanggal 15. Bulan Juni 2008, dibayar tepat waktu sebesar Rp.40.000.000,00. Berarti, PPh dalam tahun berjalan kurang dibayar sebesar Rp.60juta. Atas kekurangan PPh Pasal 25 tersebut diterbitkan STP pada tanggal 18 September 2008 dengan penghitungan sbb: Kekurangan bayar PPh Pasal 25 bulan Juni 2008 Jumlah yang harus dibayar Rp.60.000.000,00 Rp.63.600.000,00 Bunga = 3 x 2% x Rp.60.000.000,00 Rp. 3.600.000,00
Tiga bulan dihitung sejak 1 Juli 2008 sampai dengan 18 September 2008. Contoh 2 : SPT Tahunan PPh tahun 2008 (tahun takwim) yang disampaikan pada tanggal 31 Maret 2009 setelah dilakukan penelitian ternyata terdapat salah hitung yang menyebabkan PPh kurang bayar sebesar Rp.1.000.000,00. Misalkan atas kekurangan PPh tersebut diterbitkan STP pada tanggal 12 Juni 2009 dengan penghitungan sbb: - Kekurangan bayar PPh Rp.1.000.000,00 - Bunga = 6 x 2% x Rp1.000.000,00= Rp. 120.000,00 - Jumlah yang harus dibayar Rp.1.120.000,00 Enam bulan dihitung yaitu sejak tanggal 1 Januari 2009 s/d 12 Juni 2009. 4) STP untuk menagih Sanksi Administrasi Bunga. Sanksi administrasi berupa bunga dikenakan terhadap WP yaitu sbb : a. Pasal 8 ayat 2 KUP: dalam hal WP membetulkan sendiri SPT Tahunan yg mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar; b. Pasal 8 ayat 2a KUP: dalam hal WP membetulkan sendiri SPT Masa yg mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar; c. Pasal 9 ayat 2a KUP : pembayaran atau penyetoran pajak yang terutang dalam suatu Masa Pajak dilakukan setelah tanggal jatuh tempo; d. Pasal 9 ayat 2b KUP : pembayaran atau penyetoran kekurangan pajak yang terutang berdasarkan SPT Tahunan PPh dilakukan setelah tanggal jatuh tempo penyampaian
SPT Tahunan e. Pasal 19 ayat 1 KUP: dalam hal jumlah pajak yang masih harus dibayar menurut ketetapan, pada saat jatuh tempo tidak atau kurang dibayar; f. Pasal 19 ayat 2 KUP: dalam hal WP diperbolehkan mengangsur atau menunda pembayaran pajak; g. Pasal 19 ayat 3 KUP: dalam hal WP diperbolehkan menunda penyampaian SPT Tahunan yang penghitungan sementara, pajak yang terutang kurang dari jumlah pajak yang sebenarnya terutang. h. Pasal 14 ayat 1 huruf g: PKP yang gagal berproduksi dan telah diberikan pengembalian Pajak Masukan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (6a) UU PPN 1984 dan perubahannya. Contoh : PT ABC membetulkan sendiri SPT Tahunan PPh Tahun 2008 pada tanggal 20 Februari 2010, yang semula menyatakan jumlah pajak terutang sebesar Rp100juta dan kredit pajak sebesar Rp80juta, dibetulkan seharusnya jumlah pajak terutang sebesar Rp130juta dan kredit pajak tetap. Kekurangan pembayaran pajak sebesar Rp30juta dibayar pada tanggal 18 Februari 2010. Dari kasus di atas maka PT ABC dikenai sanksi administrasi berupa bunga sesuai dengan Pasal 8 ayat 2 UU KUP sebesar: 2% x 10 x Rp30.000.000,00 = Rp6.000.000,00 Jumlah bulan dihitung sejak 1 Mei 2009 20 Februari 2010 = 10 bulan. DJP menerbitkan STP untuk menagih sanksi administrasi berupa bunga tsb. 5) STP untuk menagih Sanksi Administrasi Denda. A) Berkaitan dengan Faktur Pajak. Pasal 14 ayat 1 huruf d: pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai PKP, tetapi tidak membuat faktur pajak atau membuat faktur pajak, tetapi tidak tepat waktu; Pasal 14 ayat 1 huruf e: pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai PKP yang tidak mengisi faktur pajak secara lengkap sebagaimana
HALAMAN
dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) UU PPN 1984 dan perubahannya, selain: 1. identitas pembeli sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) huruf b UU PPN 1984 dan perubahannya; atau 2. identitas pembeli serta nama dan tandatangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) huruf b dan huruf g UU PPN 1984 dan perubahannya, dalam hal penyerahan dilakukan oleh PKP pedagang eceran; Pasal 14 ayat 1 huruf f: PKP melaporkan faktur pajak tidak sesuai dengan masa penerbitan faktur pajak;
Terhadap pengusaha atau PKP tersebut, selain wajib menyetor pajak yang terutang, dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 2% (dua persen) dari Dasar Pengenaan Pajak (Pasal 14 ayat 4 UU KUP). Contoh : PKP A pada tanggal 30 Mei 2008 menyerahkan BKP dengan harga jual Rp10juta kepada PKP B. Pelunasan dilakukan oleh A pada tanggal 2 Juli 2008 dan bersamaan dengan itu PKP A menerbitkan Faktur Pajak Standar tertanggal 2 Juli 2008. PKP A terlambat membuat Faktur Pajak Standar yang seharusnya paling lambat tanggal 30 Juni 2005. Apabila keterlambatan tersebut diketahui DJP misal melalui pemeriksaan, maka PKP A dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 2% x DPP (2% x Rp.10.000.000,00 = Rp.200.000,00) dan
penagihannya dilakukan dengan penerbitan STP. B) Berkaitan dengan Penyampaian SPT. Pasal 7 ayat (1) UU KUP menyatakan Sanksi administrasi berupa denda apabila SPT tidak
HALAMAN
disampaikan dalam jangka waktunya. 6) Kekuatan Hukum STP. Menurut Pasal 14 ayat (2) UU KUP, kekuatan hukum STP sama dengan SKP, sehingga dalam hal penagihannya dapat juga dilakukan dengan Surat Paksa.
KEGIATAN BELAJAR 8
PENGEMBALIAN KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK (RESTITUSI)
Kelebihan pembayaran pajak adalah hak bagi WP. Hak ini timbul apabila terdapat kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dilaporkan dalam SPT atau apabila terdapat kekeliruan pemungutan atau pemotongan yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak. Hak ini dapat ditunaikan setelah terlebih dahulu diajukan permohonan. Sejatinya sebuah permohonan maka ia dapat dikabulkan seluruhnya atau sebagian atau dapat juga ditolak. Setiap permohonan lazimnya ditindaklanjuti dengan pemeriksaan. Tetapi dalam kasus tertentu seperti permohonan restitusi oleh WP dengan kriteria tertentu atau oleh WP yang memenuhi persyaratan tertentu, permohonan ini ditindaklanjuti dengan penelitian. Dan untuk restitusi akibat kekeliruan pemotongan atau pemungutan permohonan kelebihan pembayaran pajak ditindaklanjuti dengan hanya meneliti kebenaran pembayaran pajak. 1. Sebab Terjadinya Kelebihan Pembayaran Pajak. Kelebihan pembayaran pajak dapat terjadi dalam dua hal, yaitu:
HALAMAN
A. Kredit pajak lebih besar daripada pajak yang terutang sebagaimana dilaporkan dalam SPT; Kredit Pajak untuk PPh adalah pajak yang dibayar sendiri oleh WP ditambah dengan pokok pajak yang terutang dalam STP karena PPh dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar, ditambah dengan pajak yang dipotong atau dipungut, ditambah dengan pajak atas penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri, dikurangi dengan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak, yang dikurangkan dari pajak yang terutang. Kredit Pajak untuk PPN adalah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan setelah dikurangi dengan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak atau setelah dikurangi dengan pajak yang telah dikompensasikan, yang dikurangkan dari pajak yang terutang. B. Terdapat pembayaran pajak yg seharusnya tidak terutang, karena terjadi kesalahan pemotongan atau pemungutan yang dapat berupa: a) terlalu besar dipotong/dipungut; dan b)seharusnya tidak dipotong/tidak dipungut. 2. Restitusi Kelebihan Pajak dalam SPT. Permohonan restitusi sebagai akibat dari SPT yang menyatakan kelebihan pembayaran pajak, tata cara penyelesaiannya dibedakan dalam 3 jenis WP, yaitu : Selain WP dengan kriteria tertentu dan WP yg memenuhi persyaratan tertentu (Pasal 17B); WP dengan kriteria tertentu (Pasal 17C); dan WP yang memenuhi persyaratan tertentu (Pasal 17D)
HALAMAN
A)
Selain WP Kriteria Tertentu dan WP yg memenuhi Persyaratan Tertentu. Selain WP dengan kriteria tertentu dan WP yang memenuhi persyaratan tertentu, ketentuan mengenai permohonan restitusi kelebihan pajak dalam SPT diatur dalam Pasal 17B UU KUP sebagai berikut : 1. Dirjen Pajak setelah melakukan pemeriksaan atas permohonan restitusi kelebihan pajak harus menerbitkan SKP paling lama 12 (dua belas) bulan sejak surat permohonan diterima secara lengkap, kecuali terhadap WP yang sedang dilakukan pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana di bidang perpajakan; 2. Apabila setelah melampaui jangka waktu tersebut Dirjen Pajak tidak memberi suatu keputusan, permohonan restitusi kelebihan pajak diang gap dikabulkan dan SKP LB harus diterbitkan paling lama 1 (satu) bulan setelah jangka waktu tersebut berakhir. 3. Terhadap WP yg sedang dilakukan pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana perpajakan, apabila pemeriksaan bukti permulaan tidak dilanjut kan dengan penyidikan; dilanjutkan dengan penyidikan, tetapi tidak dilanjutkan dengan penuntutan; atau dilanjutkan dengan penyidikan dan penuntutan, tetapi diputus bebas atau lepas dari segala tuntutan hukum berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap, dan dalam hal kepada WP diterbitkan SKP LB, kepada WP diberikan imbalan bunga sebesar 2 % per bulan untuk paling lama 24 bulan, dihitung sejak berakhirnya jangka waktu 12 (dua belas) bulan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) sampai dengan saat diterbitkan SKP LB, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. Contoh : PT DEF adalah WP Badan selain WP dengan
kriteria/memenuhi syarat tertentu. PT DEF menyampaikan SPT Tahunan 2008 pada tanggal 30 April 2009 yang menyatakan lebih bayar dengan rincian sebagai berikut : Penghasilan Kena Pajak PPh terutang Kredit Pajak Pajak yang lebih dibayar Rp.1.000.000.000,00 Rp. 282.500.000,00 (Rp. 482.500.000,00) (Rp. 200.000.000,00)
HALAMAN
Atas kelebihan tersebut WP mengajukan permohonan restitusi melalui SPT yang disampaikan tersebut. Terhadap SPT Tahunan PPh atas nama PT DEF ini, DJP harus melakukan pemeriksaan dan paling lambat tanggal 29 April 2010 (12 bulan sejak SPT diterima secara lengkap) harus sudah menerbitkan SKP. Apabila sampai dengan tanggal 29 April 2010 DJP belum menerbitkan SKP maka permohonan restitusi dianggap dikabulkan dan paling lambat tanggal 30 Mei 2010 harus diterbitkan SKP LB.
B)
WP dengan Kriteria Tertentu. Ketentuan mengenai permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak oleh WP dengan kriteria tertentu diatur dalam Pasal 17C UU KUP sbb : 1. Yg dimaksud WP dengan kriteria tertentu adalah WP yang : tepat waktu dalam menyampaikan SPT; tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali tunggakan pajak yang telah memperoleh izin untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak; laporan keuangannya diaudit oleh Akuntan Publik atau lembaga pengawasan keuangan pemerintah dengan pendapat Wajar Tanpa Pengecualian selama 3 (tiga) tahun berturutturut; dan tidak pernah dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap dalam jangka waktu 5 (lima) tahun terakhir.
2.
WP dengan kriteria tertentu ditetapkan dengan Keputusan Dirjen Pajak.
3.
Dirjen Pajak setelah melakukan penelitian atas permohonan restitusi kelebihan pajak dari WP dengan kriteria tertentu,
HALAMAN
menerbitkan Surat Kepu tusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak (SKPPKP) paling lama 3 bulan sejak permohonan diterima secara lengkap untuk PPh, dan paling lama 1 bulan sejak permohonan diterima secara lengkap untuk PPN. 4. WP dengan kriteria tertentu tidak dapat diberikan pengembalian pendahulu an kelebihan pembayaran pajak apabila : terhadap WP tersebut dilakukan tindakan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan; terlambat menyampaikan SPT Masa untuk suatu jenis pajak tertentu 2 (dua) Masa Pajak berturut-turut; terlambat menyampaikan SPT Masa untuk suatu jenis pajak tertentu 3 (tiga) Masa Pajak dalam 1 (satu) tahun kalender; atau terlambat menyampaikan SPT Tahunan. 5. Dirjen Pajak dapat melakukan pemeriksaan terhadap WP dengan kriteria tertentu, dan menerbitkan SKP, setelah melakukan pengembalian pendahu luan kelebihan pajak. 6. Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan tersebut, Dirjen Pajak menerbitkan SKP KB, jumlah kekurangan pajak ditambah dgn sanksi administrasi beru pa kenaikan sebesar 100 % dari jumlah kekurangan pembayaran pajak. Contoh : PT LMN adalah WP badan yang ditetapkan DJP sebagai WP dengan kriteria tertentu. PT LMN menyampaikan SPT Tahunan 2008 pada tanggal 30 April 2009 yang menyatakan lebih bayar dengan rincian sbb: Penghasilan Kena Pajak PPh terutang Kredit Pajak Pajak yang lebih dibayar Rp.1.000.000.000,00 Rp. 282.500.000,00 (Rp. 482.500.000,00) (Rp .200.000.000,00)
Atas kelebihan tersebut WP mengajukan permohonan restitusi. Setelah dilakukan penelitian diterbitkan SKPPKP pada tanggal 20 Juli 2009 dengan jumlah restitusi sesuai permohonan. Apabila misalnya DJP melakukan pemeriksaan pada tanggal 10 Agustus 2009 dan ditemukan ketidakbenaran sehingga PPh
HALAMAN
terutang sbb :
menjadi
Rp.312.500.000,00.
Atas
kekurangan
pembayaran pajak tersebut diterbitkan SKP KB, dengan rincian Jumlah Pokok Pajak Jumlah Kekurangan Pokok Pajak Sanksi adm. Pasal 17C (5) (100%) Jumlah yang masih harus dibayar C) WP yang memenuhi Persyaratan Tertentu. Ketentuan mengenai permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak bagi WP yang memenuhi persyaratan tertentu diatur dalam Pasal 17D UU KUP jo PMK No. 193/PMK.03/2007, sebagai berikut : 1. Yang dimaksud dengan WP yang memenuhi Persyaratan Tertentu adalah : a b WP Orang Pribadi yg tidak menjalankan usaha atau pekerjaan bebas; WP Orang Pribadi yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas dengan jumlah peredaran usaha dan jumlah lebih bayar sampai dengan jumlah tertentu, yaitu : 1. Jumlah peredaran usaha yang tercantum dalam SPT Tahunan PPh sama dengan batasan peredaran usaha WP Orang Pribadi yang diperbolehkan menghitung penghasilan neto dengan menggunakan NPPN (peredaran usaha kurang dari Rp.1,8 milyar dalam satu tahun); 2. Jumlah lebih bayar menurut SPT Tahunan PPh kurang dari Rp1.000.000,00 (satu juta rupiah);atau 3. Jumlah lebih bayar menurut SPT Tahunan PPh paling banyak 0,5% (setengah persen) dari jumlah peredaran usaha sebagaimana dimaksud pada angka 1) WP Badan dengan jumlah peredaran usaha dan jumlah lebih bayar sampai dengan jumlah tertentu, yaitu: 1. Jumlah peredaran usaha yg tercantum dlm SPT Tahunan PPh paling banyak Rp.5.000.000.000,00 (lima milyar rupiah);dan 2. Jumlah lebih bayar menurut SPT Tahunan PPh kurang
Rp.312.500.000,00 Rp. 30.000.000,00 Rp. 30.000.000,00 Rp. 60.000.000,00
Jumlah Kredit Pajak (482,5juta 200juta) Rp.282.500.000,00
dari Rp10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah); atau d . PKP yang menyampaikan SPT Masa PPN dengan jumlah penyerahan dan jumlah lebih bayar sampai dengan jumlah tertentu, yaitu: 1. Jumlah peredaran yang tercantum dalam SPT Masa PPN untuk suatu Masa Pajak paling banyak
Rp.150.000.000,00; dan 2. Jumlah lebih bayar menurut SPT Masa PPN paling banyak Rp150.000,00 (seratus lima puluh ribu rupiah) 2. Dirjen Pajak setelah melakukan penelitian atas permohonan restitusi kele bihan pajak dari WP yg memenuhi persyaratan tertentu, menerbitkan SKP PKP paling lama 3 bulan sejak permohonan lengkap diterima untuk PPh, dan paling lama 1 3. bulan sejak permohonan lengkap diterima untuk PPN. Dirjen Pajak dapat melakukan pemeriksaan terhadap WP yg memenuhi persyaratan tertentu dan menerbitkan SKP setelah 4. melakukan pengembali an pendahuluan kelebihan pajak. Jika berdasarkan hasil pemeriksaan tersebut Dirjen Pajak menerbitkan SKP KB, jumlah pajak yang kurang dibayar ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100% (seratus persen).
3.
Kelebihan Pajak akibat pembayaran pajak yang Seharusnya Tidak Terutang. Dalam hal terdapat pembayaran pajak yang tidak seharusnya terutang yaitu terjadi kesalahan pemotongan atau pemungutan yang dapat berupa; a) terlalu besar dipotong/dipungut, b) seharusnya tidak dipotong/tidak dipungut, dan pajak yang salah dipotong/dipungut tsb telah disetorkan dan dilaporkan, maka pajak yang salah dipotong atau dipungut tsb dapat diminta kembali oleh WP yang dipotong/dipungut. Dirjen Pajak, setelah meneliti kebenaran pembayaran pajak,
HALAMAN
menerbitkan SKP LB apabila terdapat pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang.
KEGIATAN BELAJAR 9
SENGKETA PAJAK.
HALAMAN
1.
Pengertian Sengketa Pajak. Yang dimaksud dengan sengketa pajak dalam bab ini adalah sengketa pajak sebagaimana didefinisikan dalam Pasal 1 angka 5 UU Pengadilan Pajak, yaitu: sengketa yang timbul dalam bidang perpajakan antara WP atau Penanggung Pajak (PP) dengan pejabat yang berwenang sebagai akibat dikeluarkannya keputusan yang dapat diajukan Banding atau Gugatan kepada Pengadilan Pajak berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan, termasuk Gugatan atas pelaksanaan penagihan berdasarkan Undang-Undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa. Sengketa yang timbul akibat suatu keputusan yang dikeluarkan Dirjen Pajak sesuai kewenangan yang dimilkinya berdasarkan UU KUP dan terhadap keputusan tersebut WP atau PP merasa tidak puas yang selanjutnya mengajukan upaya hukum sesuai UU KUP. Selanjutnya, penyelesaian sengketa pajak yang demikian hanya bermuara pada Banding atau Gugatan di Pengadilan Pajak.
2.
Penyelesaian Sengketa Pajak. Terhadap setiap keputusan yang dikeluarkan fiskus yang menyangkut WP atau PP berpotensi menimbulkan sengketa pajak apabila WP atau PP merasa tidak puas terhadap keputusan tersebut dan sepanjang keputusan tersebut dapat diajukan Banding atau Gugatan. Dalam pengertian ini muara penyelesaian sengketa pajak hanya melalui Banding atau Gugatan kepada Pengadilan Pajak. Meskipun demikian sebelum sampai kepada Pengadilan Pajak sengketa pajak bisa saja diselesaikan terlebih dahulu di DJP untuk beberapa keputusan. Selain itu terdapat juga sengketa pajak yang penyelesai annya di lakukan pada tingkat Mahkamah Agung, yaitu peninjauan kembali. Dengan pengertian seperti ini, maka penyelesaian sengketa pajak bisa diselesaikan di DJP (sebelum ke Pengadilan Pajak), atau di Pengadilan Pajak. Sementara itu untuk upaya hukum luar biasa berupa peninjauan kembali diselesaikan di Mahkamah Agung.
3.
Penyelesaian di DJP sebelum ke Pengadilan Pajak. Penyelesaian sengketa pajak yang dapat diselesaikan di DJP atau penyelesai annya menjadi kewenangan Dirjen Pajak, berdasarkan UU KUP terdiri dari: pembetulan suatu keputusan, pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi,
HALAMAN
pengurangan atau pembatalan ketetapan pajak, pengurangan/pembatalan STP, dan pembatalan hasil pemeriksaan atau SKP hasil pemeriksaannya. Rinciannya adalah sbb : A. Pembetulan Suatu Keputusan. Pasal 16 ayat UU KUP menyatakan bahwa: Atas permohonan WP atau karena jabatan, Dirjen Pajak dapat membetulkan SKP, STP, SK Pembetulan, SK Keberat an, SK Pengurangan / Penghapusan Sanksi Administrasi, SK Pengurangan / Pembatalan Ketetapan Pajak, SK Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak, atau SK Pemberian Imbalan Bunga, yang dalam penerbitannya terdapat kesalahan tulis, kesalahan hitung, dan/atau kekeliruan penerapan ketentuan per-UU-an Pajak Pembetulan menurut ayat ini dilaksanakan dalam rangka menjalankan tugas pemerintahan yang baik sehingga apabila terdapat kesalahan atau kekeliruan yang bersifat manusiawi yang ditemukan fiskus maupu atas permohonan WP, harus dibetulkan sebagaimana mestinya. Sifat kesalahan atau kekeliruan tersebut tidak mengandung persengketaan antara fiskus dan WP. Pengertian membetulkan pada ayat ini, antara lain, menambahkan, mengurang kan, atau menghapuskan, tergantung pada sifat kesalahan dan kekeliruannya. Jika masih terdapat kesalahan tulis, kesalahan hitung, dan/atau kekeliruan penerapan ketentuan tertentu dalam per-UU-an Pajak, WP dapat mengajukan lagi permohonan pembetulan kepada Dirjen Pajak, atau Dirjen Pajak dapat melakukan pembetulan lagi karena jabatan. A1 Keputusan/Ketetapan yang Dapat Dibetulkan. Keputusan/Ketetapan yg dapat dibetulkan karena kesalahan atau kekeliruan adalah sebagai berikut : 1. SKP, yang meliputi SKP KB, SKP KBT, SKP Nihil, dan SKP LB; 2. S T P; 3. SK Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak;
HALAMAN
4. SK Pemberian Imbalan Bunga; 5. SK Pembetulan; 6. SK Keberatan; 7. SK Pengurangan Sanksi Administrasi; 8. SK Penghapusan Sanksi Administrasi; 9. SK Pengurangan Ketetapan Pajak; atau 10. SK Pembatalan Ketetapan Pajak. A2 Jenis Kekeliruan/Kesalahan yang Dapat Dibetulkan. Ruang lingkup pembetulan yang diatur pada ayat ini terbatas pada kesalahan atau kekeliruan sebagai akibat dari : 1. kesalahan tulis, antara lain kesalahan yang dapat berupa nama, alamat, NPWP, nomor SKP, jenis pajak, Masa Pajak atau Tahun Pajak, dan tanggal jatuh tempo; 2. kesalahan hitung, antara lain kesalahan yang berasal dari penjumlahan dan/atau pengurangan dan/atau perkalian dan/atau pembagian suatu bilangan; atau 3. kekeliruan dalam penerapan ketentuan tertentu dalam peraturan perundang-undangan perpajakan, yaitu
kekeliruan dalam penerapan tarif, kekeliruan penerapan persentase NPPN, kekeliruan penerapan sanksi
administrasi, kekeliruan PTKP, kekeliruan penghitungan PPh dalam tahun berjalan, dan kekeliruan pengkreditan pajak. A3 Jangka waktu Keputusan Pembetulan. Dirjen Pajak dalam jangka waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak tanggal surat permohonan pembetulan diterima, harus memberi keputusan atas permohonan pembetulan yang diajukan WP (Pasal 16 ayat 2). Apabila jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (2) telah lewat, tetapi Dirjen Pajak tidak memberi suatu keputusan, permohonan pembetulan yang diajukan tersebut dianggap dikabulkan (Pasal 16 ayat 3).
dalam
Apabila diminta oleh WP, Dirjen Pajak wajib memberikan keterangan secara tertulis mengenai hal-hal yang menjadi dasar untuk menolak atau mengabul kan sebagian
permohonan WP tersebut (Pasal 16 ayat 4).
B.
Pengurangan atau Penghapusan Sanksi Administrasi. Kewenangan Dirjen Pajak untuk melakukan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan diberikan oleh Pasal 36 ayat (1) huruf a UU KUP yang berbunyi: Dirjen Pajak karena jabatan atau atas permohonan WP dapat mengurangkan atau menghapuskan sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan yang terutang sesuai dengan ketentuan per-UU-an Pajak dalam hal sanksi tersebut dikenakan karena kekhilafan WP atau bukan karena kesalahannya. Dalam praktik dapat ditemukan sanksi administrasi yang dikenakan kepada WP tidak tepat karena ketidak telitian petugas pajak yang dapat membebani WP yang tidak bersalah atau tidak memahami peraturan perpajakan. Dalam hal demikian, sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan yang telah ditetapkan dapat dihapuskan atau dikurangkan oleh Dirjen Pajak. Sebagai peraturan pelaksanaan diterbitkan PMK No. 21/PMK.03/2008, dengan pengaturan sebagai berikut: B1 Sanksi administrasi yang dapat dikurangkan atau dihapuskan yang dikenakan karena kekhilafan WP atau bukan karena kesalahannya meliputi sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan/atau kenaikan, yang tercantum dalam: 1. STP; B2 Pengurangan 2. SKP KB; atau 3. SKP KBT. administrasi yang
atau penghapusan sanksi
tercantum dalam SKP KB atau SKP KBT, hanya dapat dilakukan dalam hal SKP tersebut : 1) tidak diajukan keberatan;
HALAMAN
2) diajukan keberatan tetapi telah dicabut oleh WP; atau 3) diajukan keberatan, tetapi tidak dipertimbangkan. B3 Permohonan untuk memperoleh pengurangan atau penghapusan sanksi adminis trasi tersebut harus memenuhi persyaratan sbb: 1. 1 (satu) permohonan untuk 1 (satu) STP, SKP KB atau SKP KBT; 2. Permohonan harus diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan memberikan alasan yang mendukung permohonannya; 3. Permohonan harus disampaikan ke KPP tempat WP terdaftar; 4. WP telah melunasi pajak yang terutang; dan 5. Surat permohonan ditandatangani oleh WP, dan dalam hal surat permohon an ditandatangani oleh bukan WP, surat permohonan tersebut harus dilam piri dengan surat kuasa khusus. B4 Permohonan yg tidak memenuhi persyaratan diatas tdk dpt dipertimbangkan; B5 B6 Permohonan hanya dapat diajukan oleh WP paling banyak 2 kali; Dalam hal WP mengajukan permohonan kedua, permohonan tersebut harus diajukan dalam jangka waktu paling lama 3 (tiga) bulan sejak tanggal keputusan Dirjen Pajak atas permohonan yang pertama dikirim; B7 Dirjen Pajak dalam jangka waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak tanggal permohonan diterima, harus memberi keputusan atas permohonan yang diajukan; B8 Apabila jangka waktu tersebut telah lewat tetapi Dirjen Pajak tidak memberi suatu keputusan, permohonan WP dianggap dikabulkan dan Dirjen Pajak harus menerbitkan keputusan sesuai dengan permohonan yang diajukan; B9 Keputusan yang diterbitkan oleh Dirjen Pajak dapat berupa mengabulkan sebagian atau seluruhnya, atau menolak permohonan
HALAMAN
WP; B10 Apabila diminta oleh WP, Dirjen Pajak wajib memberikan keterangan secara tertulis hal-hal yang menjadi dasar untuk menolak atau mengabulkan sebagian permohonan WP. B11 Dirjen Pajak secara jabatan dapat mengurangkan atau
menghapuskan sanksi administrasi dalam STP yang diterbitkan sebagai akibat dari: 1. diterbitkannya SKP karena PKP tidak membuat faktur pajak; dan 2. penerapan ketentuan Pasal 19 ayat 1 UU KUP (bunga penagihan terlambat melunasi utang pajak) B12 Pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi tersebut dilakukan apabila diterbitkan SK Pembetulan, SK
Pengurangan/Pembatalan Ketetapan Pajak yang tidak benar, atau SK Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali, yang mengakibatkan pajak yang masih harus dibayar berkurang atau dibatalkan.
C.
Pengurangan atau Pembatalan Ketetapan Pajak. Kewenangan Dirjen Pajak untuk melakukan pengurangan atau pembatalan ketetapan pajak diatur dalam Pasal 36 ayat (1) huruf b, yang berbunyi: Dirjen Pajak karena jabatan atau atas permohonan WP dapat mengurangkan atau membatalkan SKP yang tidak benar. Dirjen Pajak berlandaskan unsur keadilan dapat mengurangkan atau membatalkan SKP yang tidak benar, misalnya WP yang ditolak pengajuan keberatannya karena tidak memenuhi persyaratan formal (memasukkan surat keberatan tidak pada waktunya) meskipun persyaratan material terpenuhi. Pelaksanaan Pasal 36 ayat (1) huruf b ini diatur dgn PMK No. 21/PMK.03/2008.
D.
Pengurangan/Pembatalan STP.
HALAMAN
Kewenangan Dirjen Pajak untuk melakukan pengurangan atau pembatalan STP terdapat dalam Pasal 36 ayat (1) huruf c UU KUP yang berbunyi; Dirjen Pajak karena jabatan atau atas permohonan WP dapat mengurangkan atau membatalkan STP sebagaimana dimaksud dalam Pasal 14 yang tidak benar. Pelaksanaa Pasal 36 ayat (1) huruf 21/PMK.03/2008. c ini diatur dgn PMK No.
E.
Pembatalan Hasil Pemeriksaan atau SKP Hasil Pemeriksaan. Dalam rangka memberikan keadilan dan melindungi hak WP, Dirjen atas kewenangannya atau atas permohonan WP dapat membatalkan hasil pemeriksaan pajak yang dilaksanakan tanpa penyampaian surat pemberitahuan hasil pemeriksaan atau tanpa dilakukan pembahasan akhir hasil pemeriksaan dengan WP. Namun, dalam hal WP tidak hadir dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan sesuai dengan batas waktu yang ditentukan, permohonan WP tidak dapat dipertimbangkan. Kewenangan Dirjen Pajak untuk membatalkan hasil pemeriksaan atau SKP hasil pemeriksaan terdapat dalam Pasal 36 ayat (1) huruf d, yang berbunyi: Dirjen Pajak karena jabatan atau atas permohonan WP dapat membatalkan hasil pemeriksaan pajak atau SKP dari hasil pemeriksaan yang dilaksanakan tanpa : a. penyampaian surat pemberitahuan hasil pemeriksaan; atau b. pembahasan akhir hasil pemeriksaan dengan Wajib Pajak. Pelaksanaan Pasal 36 ayat (1) huruf d ini diatur dgn PMK No. 21/PMK.03/2008.
4.
K e b e r a t a n. Dalam penjelasan Pasal 25 ayat 1 UU KUP disebutkan apabila WP berpendapat bahwa jumlah rugi, jumlah pajak, dan pemotongan atau pemungutan pajak tidak sebagaimana mestinya, WP dapat mengajukan keberatan hanya kepada Dirjen Pajak. Keberatan yang diajukan adalah mengenai materi atau isi dari ketetapan pajak, yaitu jumlah rugi berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, jumlah besarnya pajak, atau pemotongan atau
HALAMAN
pemungutan pajak. Ketentuan mengenai keberatan dalam Pasal 25 ayat 1 UU KUP berbunyi: WP dapat mengajukan keberatan hanya kepada Dirjen Pajak atas suatu : a. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar; b. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan; c. Surat Ketetapan Pajak Nihil; d. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar; atau e. pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Yang dimaksud dengan "suatu" pada ayat ini adalah 1 (satu) keberatan harus diajukan terhadap 1 (satu) jenis pajak dan 1 (satu) Masa Pajak atau Tahun Pajak. Contoh : Keberatan atas ketetapan PPh Tahun Pajak 2008 dan Tahun Pajak 2009 harus diajukan masing-masing dalam 1 (satu) surat keberatan tersendiri. Untuk 2 (dua) Tahun Pajak tersebut harus diajukan 2 (dua) buah surat keberatan. A. Ketentuan mengenai pengajuan Keberatan. Ketentuan dan syarat pengajuan keberatan diatur dalam Pasal 25 UU KUP jo Peraturan Menteri Keuangan Nomor 194/PMK.03/2007 adalah sebagai berikut: A1 Keberatan diajukan oleh WP dengan menyampaikan surat keberatan ke KPP tempat Wajib Pajak terdaftar dan/atau tempat PKP dikukuhkan melalui : 1. penyampaian langsung; 2. pos dengan bukti pengiriman surat; atau 3. cara lain, meliputi: a) melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti pengiriman surat; atau b) e-Filing melalui ASP; A2 Pengajuan keberatan yang dituangkan dalam bentuk surat keberatan harus memenuhi syarat sbb: 1. diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia;
HALAMAN
2. mengemukakan jumlah pajak yang terutang atau jumlah pajak yang dipotong atau dipungut atau jumlah rugi menurut penghitungan WP dengan disertai alasan-alasan yang menjadi dasar penghitungan; 3. 1 (satu) surat keberatan diajukan hanya untuk 1 (satu) SKP, untuk 1 (satu) pemotongan pajak, atau untuk 1 (satu) pemungutan pajak; 4. WP telah melunasi pajak yg masih harus dibayar paling sedikit sejumlah yang telah disetujui WP dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan; 5. diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal dikirim SKP atau sejak tanggal pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga kecuali WP dapat menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaan WP (force majeur); dan 6. surat keberatan ditandatangani oleh WP, dan dalam hal surat keberatan ditandatangani oleh bukan WP, surat keberatan tersebut harus dilampiri dengan surat kuasa khusus; A3 Surat keberatan yang tidak memenuhi persyaratan tersebut bukan merupakan surat keberatan sehingga tidak dipertimbangkan dan tidak diterbitkan SK Keberatan, serta hal ini diberitahukan secara tertulis kepada WP; Dalam hal surat keberatan yang disampaikan oleh WP belum memenuhi persyaratan, WP dapat menyampaikan perbaikan surat keberatan dengan melengkapi persyaratan yang belum dipenuhi sebelum jangka waktu 3 (tiga) bulan dimaksud terlampaui, dengan demikian tanggal penyampaian per baikan surat keberatan merupakan tanggal surat keberatan diterima. A4 Untuk keperluan pengajuan keberatan, WP dapat meminta kepada Dirjen Pajak untuk memberi keterangan secara tertulis hal-hal yang menjadi dasar pengenaan pajak atau penghitungan rugi, dan hal ini wajib dipenuhi oleh Dirjen Pajak dalam jangka
waktu paling lama 20 (dua puluh) hari kerja sejak surat permintaan WP diterima; A5 Jangka waktu pemberian keterangan oleh Dirjen Pajak atas permintaan WP tersebut tidak menunda jangka waktu pengajuan keberatan. A6 Dirjen Pajak dalam jangka waktu paling lama 12 bulan sejak tanggal surat keberatan diterima harus memberi keputusan atas keberatan yang diajukan; Keputusan Dirjen Pajak dapat berupa mengabulkan seluruhnya atau sebagi an, menolak, atau menambah besarnya jumlah pajak yg masih harus dibayar; Apabila jangka waktu tersebut telah terlampaui, Dirjen Pajak tidak menerbit kan SK Keberatan, keberatan yang diajukan WP dianggap dikabulkan dan Dirjen Pajak wajib menerbitkan SK Keberatan sesuai dengan keberatan WP.
B.
Jangka Waktu Pelunasan Pajak akibat Pengajuan Keberatan. Persyaratan pengajuan keberatan bagi WP adalah harus melunasi terlebih dahulu sejumlah kewajiban perpajakannya yang telah disetujui WP pada saat pembahasan akhir hasil pemeriksaan. Pelunasan tersebut harus dilakukan sebelum WP mengaju kan keberatan, dan hal ini diatur dalam Pasal 25 ayat 3a UU KUP. Dalam hal WP mengajukan keberatan, jangka waktu pelunasan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat 3 (satu bulan sejak tanggal diterbitkan SKP KB atau SKP KBT) atau ayat 3a (jangka waktu pelunasan bagi WP usaha kecil dan WP di daerah tertentu) atas jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan keberatan, tertangguh sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan SK Keberatan (Pasal 25 ayat 7 UU KUP). Penangguhan jangka waktu pelunasan pajak menyebabkan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% per bulan sebagaimana diatur dalam Pasal 19 tidak diberlakukan atas jumlah pajak yang belum dibayar
HALAMAN
pada saat pengajuan keberatan. Contoh : Setelah dilakukan pemeriksaan atas SPT PPh Badan tahun 2008 atas nama PT ABC diterbitkan SKP KB tanggal 10 Oktober 2009 dengan rincian sebagai sbb: Jumlah Pokok Pajak Jumlah Kredit Pajak Jumlah Kekurangan Pembayaran Pokok Pajak Sanksi Administrasi (2% X 10 bulan = 20%) Jumlah Dibayar Misalkan dalam pembahasan akhir, PT ABC hanya menyetujui jumlah kekurangan pembayaran pokok pajak sebesar Rp.5.000.000,-. Dalam hal PT ABC mengajukan keberatan maka PT ABC wajib melunasi pajak yang masih harus dibayar yang telah disetujui yaitu sebesar Rp.6juta {Rp5juta + (20% x Rp5juta)} sebelum surat keberatan disampaikan. Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat mengajukan keberatan yaitu sebesar Rp18juta, tertangguh sampai dengan 1 bulan sejak tanggal penerbitan SK Keberatan. Dan sanksi administrasi berupa bunga 2% per bulan (Pasal 19) atas jumlah Rp18juta tidak diberlakukan. Selanjutnya dalam Pasal 25 ayat 9 UU KUP dinyatakan bahwa Dalam hal keberatan WP ditolak atau dikabulkan sebagian, WP dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen) dari jumlah pajak berdasarkan keputusan keberatan dikurangi dengan pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan. Contoh : Misalkan keberatan PT ABC pada kasus di atas ditolak dengan SK Keberatan tanggal 20 Februari 2009, maka atas jumlah pajak berdasarkan keputusan keberatan dikurangi dengan pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan yaitu Rp.18juta dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 50% atau Rp.9juta. Jatuh tempo pelunasan kekurangan pembayaran pajak ditambah sanksi administrasi Pajak Yang Masih Harus Rp. 4.000.000,24.000.000,20.000.000,100.000.000,Rp. 120.000.000,-
HALAMAN
(Rp.27juta) dalam SK Keberatan tersebut adalah tanggal 19 Maret 2009. Apabila WP mengajukan permohonan banding maka sanksi administrasi berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen) sebagaimana dimaksud pada ayat (9) tidak dikenakan. (Pasal 25 ayat 10 UU KUP).
5.
Penyelesaian di Pengadilan Pajak. Penyelesaian sengketa pajak di Pengadilan Pajak meliputi banding dan gugatan. A. B a n d i n g. Upaya hukum selanjutnya yang dimiliki WP dalam hal tidak puas dengan SK Keberatan yang diterbitkan fiskus adalah mengajukan permohonan banding kepada Pengadilan Pajak sebagaimana tertera dalam Pasal 27 ayat 1 UU KUP. Permohonan banding diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan alasan yang jelas paling lama 3 (tiga) bulan sejak SK Keberatan diterima dan dilampiri dengan salinan SK Keberatan tersebut {Pasal 27 ayat 3}. Apabila diminta oleh WP untuk keperluan pengajuan permohonan banding, Dirjen Pajak wajib memberikan keterangan secara tertulis halhal yang menjadi dasar SK Keberatan diterbitkan (Pasal 27 ayat 4a UU KUP). A1 Jangka Waktu Pelunasan SK Keberatan dalam hal WP mengajukan Banding. Bagi WP yang mengajukan banding, jangka waktu pelunasan pajak yang diajukan banding tertangguh sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Putusan Banding. Penangguhan jangka waktu pelunasan pajak menyebabkan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan sebagaimana diatur dalam Pasal 19 tidak diberlakukan atas jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan keberatan. Sebagaimana dinyatakan dalam Pasal 27 ayat 5a bahwa: Dalam hal WP mengajukan banding, jangka waktu
HALAMAN
pelunasan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3), ayat (3a), atau Pasal 25 ayat (7), atas jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan keberatan, tertangguh sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Putusan Banding. Contoh : Misalkan PT ABC pada contoh sebelumnya mengajukan banding, maka kekurangan pembayaran pajak (Rp.18juta), tertangguh sampai dengan 1 bulan sejak tanggal penerbitan Putusan Banding. Sanksi administrasi berupa bunga 2% per bulan (Pasal 19) atas jumlah Rp.18juta tidak diberlakukan. Dalam hal permohonan banding WP ditolak atau dikabulkan sebagian, jumlah pajak berdasarkan Putusan Banding dikurangi dengan pajak yang telah dibayar sebelum
mengajukan keberatan harus dilunasi paling lama 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Putusan Banding, dan penagihan dengan Surat Paksa akan dilaksanakan apabila WP tidak melunasi utang pajak tersebut. Di samping itu, WP dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 100% (seratus persen) sebagaimana dinyatakan dalam Pasal 27 ayat (5d) UU KUP bahwa: Dalam hal permohonan banding ditolak atau dikabul kan sebagian, WP dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 100 % dari jumlah pajak berdasarkan Putusan Banding dikurangi dengan pembayar an pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan. Contoh : Untuk tahun pajak 2008, SKP KB dengan jumlah pajak yang masih harus dibayar sebesar Rp.1.000.000.000,00 diterbitkan terhadap PT A. Dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, WP hanya menyetujui pajak yang masih harus dibayar sebesar Rp.200.000.000,00. WP telah melunasi sebagian SKP KB tersebut sebesar Rp.200.000.000,00 dan kemudian mengajukan keberatan atas koreksi lainnya. Dirjen Pajak mengabulkan sebagian keberatan WP dengan jumlah
pajak
yang
masih
harus
dibayar
menjadi
sebesar
Rp.750.000.000,00. Selanjutnya WP mengajukan permohonan banding dan oleh Pengadilan Pajak diputuskan besarnya pajak yang masih harus dibayar menjadi sebesar Rp.450.000.000,00. Dalam hal ini baik sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan sebagaimana diatur dalam Pasal 19 maupun sanksi administrasi berupa denda sebagaimana diatur dalam Pasal 25 ayat (9) tidak dikenakan. Namun, WP dikenai sanksi administrasi berupa Rp.250.000.000,00. A2 Putusan Banding. Putusan Banding adalah putusan badan peradilan pajak atas banding terhadap SK Keberatan yang diajukan oleh WP (Pasal 1 angka 31 UU KUP). Putusan Pengadilan Pajak merupakan putusan pengadilan khusus di lingkungan peradilan tata usaha negara {Pasal 27 ayat 2 UU KUP}. Sesuai dengan UU Nomor 4 Tahun 2004 tentang Kekuasaan Kehakiman, dalam penjelasan Pasal 15 ayat 1 yang menyatakan bahwa: Yang dimaksud dengan pengadilan khusus dalam ketentuan ini antara lain pengadilan pajak di lingkungan peradilan tata usaha negara. B. G u g a t a n. Gugatan adalah upaya hukum yang dapat dilakukan oleh WPajib Pajak atau penanggung Pajak terhadap pelaksanaan penagihan Pajak atau terhadap keputusan yang dapat diajukan Gugatan berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku (Pasal 1 angka 7 UU Pengadilan Pajak). Mengenai gugatan diatur dalam Pasal 23 ayat 2 UU KUP yaitu sbb: Gugatan WP atau Penanggung Pajak terhadap: 1. pelaksanaan Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan, atau Pengumuman Lelang;
denda
sebesar
100%
x =
(Rp.450.000.000,00
Rp.200.000.000,00)
2. keputusan pencegahan dalam rangka penagihan pajak; 3. keputusan yang berkaitan dengan pelaksanaan keputusan perpajakan, selain yang ditetapkan dalam Pasal 25 ayat (1) dan Pasal 26; atau 4. penerbitan SKP atau SK Keberatan yang dalam penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau tata cara yang telah diatur dalam ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan hanya dapat diajukan kepada badan peradilan pajak.
6.
Penyelesaian di Mahkamah Agung, setelah Pengadilan Pajak. Upaya hukum berikutnya yang merupakan upaya hukum luar biasa yang dapat dilakukan baik oleh WP maupun fiskus adalah peninjauan kembali. Peninjauan kembali diatur dalam UU Pengadilan Pajak, yaitu sbb: Pasal 77 ayat 3: Pihak-pihak yang bersengketa dapat mengajukan peninjauan kembali atas putusan Pengadilan Pajak kepada Mahkamah Agung. Pasal 91: Permohonan peninjauan kembali hanya dapat diajukan berdasarkan alasan-alasan sebagai berikut: a. Apabila putusan Pengadilan Pajak didasarkan pada suatu kebohongan atau tipu muslihat pihak lawan yang diketahui setelah perkaranya diputus atau didasarkan pada bukti-bukti yang kemudian oleh hakim pidana dinyatakan palsu; b. Apabila terdapat bukti tertulis baru yang penting dan bersifat menentukan, yang apabila diketahui pada tahap persidangan di Pengadilan Pajak akan menghasilkan putusan yang berbeda; c. Apabila telah dikabulkan suatu hal yang tidak dituntut atau lebih dari pada yang dituntut, kecuali yang diputus berdasarkan Pasal 80 ayat (1) huruf b dan c; d. Apabila mengenai suatu bagian dari tuntutan belum diputus tanpa dipertimbangkan sebab-sebabnya; atau e. Apabila terdapat suatu putusan yang nyata-nyata tidak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku.
HALAMAN
KEGIATAN BELAJAR 1O
IMBALAN BUNGA
HALAMAN
Imbalan bunga adalah hak yang dimiliki WP apabila terdapat kelebihan pembayaran pajak sebagai akibat diterbitkannya SK Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali atau diterbitkannya keputusan pembetulan, keputusan pengurangan, atau keputusan pembatalan atas SKP atau STP yang keputusannya mengabulkan sebagian atau seluruhnya atau diterbitkannya keputusan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi. Hak ini bersifat otomatis artinya dapat diperoleh WP tanpa melaui suatu permohonan ataupun pemberitahuan. Ketentuan mengenai imbalan bunga diatur dalam Pasal 27A UU KUP jo Peraturan Menteri Keuangan Nomor 195/PMK.03/2007. Imbalan bunga diberikan kepada WP dalam hal terdapat : a. keterlambatan restitusi kelebihan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (3) UU KUP; b. keterlambatan penerbitan SKP LB sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B ayat 3 UU KUP, yaitu SKP LB yang diterbitkan setelah jangka waktu satu bulan setelah dalam jangka waktu 12 bulan tidak diterbitkan surat ketetapan atas permohonan kelebihan pembayaran pajak dalam SPT; c. kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B ayat (4) UU KUP, yaitu terhadap permohonan kelebihan pembayaran pajak dilakukan pemeriksaan bukti permulaan dan pemeriksaan bukti permulaan tersebut tidak dilanjutkan dengan penyidikan; dilanjutkan dengan penyidikan, tetapi tidak dilanjutkan dengan penuntutan tindak pidana di bidang perpajakan; atau dilanjutkan dengan penyidikan dan penuntutan tindak pidana di bidang perpajakan, tetapi diputus bebas atau lepas dari segala tuntutan hukum berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap, dan dalam hal kepada WP diterbitkan SKP LB; d. kelebihan pembayaran pajak karena pengajuan keberatan, permohonan banding, atau permohonan peninjauan kembali dikabulkan sebagian atau seluruhnya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A ayat 1 UU KUP, e. kelebihan pembayaran pajak karena SK Pembetulan, SK Pengurangan/Pembatalan Ketetapan Pajak yang mengabulkan sebagian atau seluruhnya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A ayat 1a UU KUP; f. kelebihan pembayaran sanksi administrasi berupa denda Pasal 14 ayat (4) dan/atau bunga
HALAMAN
Pasal 19 ayat (1) UU KUP karena SK Pengurangan Sanksi Administrasi atau SK Penghapusan Sanksi Administrasi sebagai akibat diterbitkan SK Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali yang mengabulkan sebagian atau seluruhnya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A ayat (2) UU KUP. 1. Keterlambatan Restitusi Kelebihan Pajak, menurut Pasal 11 ayat (3) UU KUP. Pasal 11 ayat 3 UU KUP menyebutkan: Apabila pengembalian kelebihan pembayaran pajak dilakukan setelah jangka waktu 1 (satu) bulan, Pemerintah memberikan imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan atas keterlambatan restitusi kelebihan pajak, dihitung sejak batas waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (2) berakhir sampai dengan saat dilakukan pengembalian kelebihan. Restitusi kelebihan pajak yang dimaksud dalam ayat tersebut adalah akibat: diajukan permohonan restitusi kelebihan pajak sehubungan dengan diterbitkan nya SKP LB hasil pemeriksaan atas SPT yang tidak menunjukkan kelebihan pambayaran pajak {Pasal 17 ayat (1)}; terbitnya SKP LB setelah Dirjen Pajak meneliti kebenaran pembayaran pajak akibat pembayaran pajak yg tidak seharusnya terutang {Pasal 17 ayat (2)}; terbitnya SKP LB hasil pemeriksaan atas permohonan restitusi kelebihan pajak dalam SPT {Pasal 17B}; terbitnya SKPPKP atas permohonan restitusi kelebihan pajak dari WP dengan kriteria tertentu {Pasal 17C} atau dari WP yang memenuhi persyaratan tertentu {Pasal 17D}; terbitnya SK Keberatan, SK Pembetulan, SK Pengurangan Sanksi Adm, SK Penghapusan Sanksi Adm, SK Pengurangan/Pembatalan Ketetapan Pajak, atau SK Pemberian Imbalan Bunga, atau diterimanya Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali, yg menyebabkan kelebihan pembayaran pajak. Jangka waktu satu bulan di atas merupakan batas waktu penerbitan SPMKP (Surat Perintah Membayar Kelebihan Pajak) sebagaimana diatur dlm PMK No. 195 Th 2007.
2.
Keterlambatan Penerbitan SKP LB, menurut Pasal 17B ayat (3) UU KUP. Pasal 17B ayat 1 dan ayat 2 UU KUP mengatur bahwa apabila setelah melampaui jangka waktu 12 (dua belas) bulan sejak surat permohonan restitusi kelebihan pajak (untuk selain WP dengan kriteria tertentu dan WP yang
HALAMAN
memenuhi persyaratan tertentu) diterima secara lengkap, Dirjen Pajak tidak memberi suatu keputusan, permohonan restitusi kelebihan pajak dianggap dikabulkan dan SKP LB harus diterbitkan paling lama 1 (satu) bulan setelah jangka waktu tersebut berakhir. Selanjutnya dalam Pasal 17B ayat 3 UU KUP dinyatakan bahwa : Apabila SKP LB terlambat diterbitkan sebagaimana dimaksud pada ayat (2), kepada WP diberikan imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan dihitung sejak berakhirnya jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (2) sampai dengan saat diterbitkan SKP LB. Yang dimaksud dengan sejak berakhirnya jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat 2 adalah jangka waktu satu bulan setelah jangka waktu 12 bulan dimana seharusnya Dirjen Pajak memberikan suatu keputusan terhadap permohonan restitusi kelebihan pajak. Dalam PMK No. 195 tahun 2007 masa bunga untuk penghitungan imbalan bunga dihitung sejak jangka waktu 12 (dua belas) bulan berakhir untuk SKP LB. Ketentuan tersebut merupakan kekeliruan sebab berbeda dengan UU KUP yang penghitungan masa bunganya dimulai sejak satu bulan setelah jangka waktu 12 bulan dimana Dirjen Pajak seharusnya memberikan suatu keputusan berakhir. Dalam PMK yg sama hal ini ternyata berlaku juga bagi keterlambatan penerbitan SKPPKP yg sesungguhnya tidak diatur dalam UU KUP. Masa bunga bagi penghitungan imbalan bunga untuk keterlambatan penerbitan SKPPKP adalah dihitung sejak : jangka waktu 3 (tiga) bulan berakhir untuk SKPPKP PPh; atau jangka waktu 1 (satu) bulan berakhir untuk SKPPKP PPN. Karena tidak diatur dalam UU KUP mengenai jangka waktu dimulainya penghitungan masa bunga maka imbalan bunga bagi keterlambatan penerbitan SKPPKP dihitung sesuai dengan PMK tersebut.
3.
Pembayaran Kelebihan Pajak tertangguh akibat Pemeriksaan Bukti Permulaan (Pasal 17 B ayat (4) UU KUP. Pasal 17 B ayat (1) dan ayat (1a) UU KUP mengatur bahwa ketentuan mengenai keharusan Dirjen Pajak menerbitkan SKP paling lama 12 (dua belas)
HALAMAN
bulan sejak surat permohonan restitusi kelebihan pajak (selain WP dengan kriteria tertentu dan selain WP yang memenuhi persyaratan tertentu) diterima secara lengkap, tidak berlaku terhadap WP yang sedang dilakukan pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana perpajakan. Apabila pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana tersebut tidak sampai pada penuntutan dan dalam hal diterbitkan SKP LB maka WP tersebut berhak atas imbalan bunga sebagaimana diatur dalam Pasal 17B ayat 4 UU KUP yang berbunyi: Apabila pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana perpajakan sebagaimana dimaksud pada ayat (1a) tidak dilanjutkan dengan penyidikan; dilanjutkan dengan penyidikan, tetapi tidak dilanjutkan dengan penuntutan tindak pidana perpajakan; atau dilanjutkan dengan penyidikan dan penuntutan tindak pidana perpajakan, tetapi diputus bebas atau lepas dari segala tuntutan hukum berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap, dan dalam hal kepada WP diterbitkan SKP LB, kepada WP diberikan imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan, dihitung sejak berakhirnya jangka waktu 12 (dua belas) bulan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) sampai dengan saat diterbitkan SKP LB, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
4.
Kelebihan
pembayaran
pajak
karena
pengajuan
keberatan
atau
permohonan banding atau peninjauan kembali diterima sebagian atau seluruhnya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A ayat (1) KUP; Imbalan bunga akibat kelebihan pembayaran pajak karena pengajuan keberatan atau permohonan banding atau peninjauan kembali diterima sebagian atau seluruhnya diatur dalam Pasal 27A ayat (1) KUP yang berbunyi: pengajuan Apabila peninjauan kembali dikabulkan sebagian atau seluruhnya, selama pajak yang masih harus dibayar sebagaimana dimaksud dalam SKP KB, SKP KBT, SKP Nihil, dan SKP LB yang telah dibayar menyebabkan kelebihan pembayaran pajak, kelebihan pembayaran dimaksud dikembalikan dengan ditambah imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan keberatan, permohonan banding, atau permohonan
HALAMAN
dengan ketentuan sebagai berikut: a. untuk SKP KB dan SKP KBT dihitung sejak tanggal pembayaran yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak sampai dengan diterbitkannya SK, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali; atau b. untuk SKP Nihil dan SKP LB dihitung sejak tanggal penerbitan SKP sampai dengan diterbitkannya SK Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali. 5. Kelebihan pembayaran pajak karena SK Pembetulan, SK Pengurangan Ketetapan Pajak, atau SK Pembatalan Ketetapan Pajak yang dikabulkan sebagian atau seluruhnya sebagaimana dimaksud Pasal 27 ayat (1a) UU KUP; Imbalan bunga akibat kelebihan pembayaran pajak karena SK Pembetulan, SK Pengurangan Ketetapan Pajak, atau SK Pembatalan Ketetapan Pajak yang dikabulkan sebagian atau seluruhnya diatur dalam Pasal 27A ayat (1a) KUP yang berbunyi: Imbalan bunga sebagaimana dimaksud pada ayat (1) juga diberikan atas SK Pembetulan, SK Pengurangan Ketetapan Pajak, atau SK Pembatalan Ketetapan Pajak yang dikabulkan sebagian atau seluruhnya menyebabkan kelebihan pembayaran pajak dengan ketentuan sebagai berikut: a. untuk SKP KB dan SKP KBT dihitung sejak tanggal pembayaran yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak sampai dengan diterbitkannya SK Pembetulan, SK Pengurangan Ketetapan Pajak, atau SK Pembatalan Ketetapan Pajak; b. untuk SKP Nihil dan SKP LB dihitung sejak tanggal penerbitan SKP sampai dengan diterbitkannya SK Pembetulan, SK Pengurangan Ketetapan Pajak, atau SK Pembatalan Ketetapan Pajak; atau c. untuk STP dihitung sejak tanggal pembayaran yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak sampai dengan diterbitkannya SK Pembetulan, SK Pengurangan Ketetapan Pajak, atau SK Pembatalan Ketetapan Pajak.
6.
Kelebihan pembayaran sanksi administrasi Pasal 14 ayat (4) dan atau Pasal 19 ayat (1) berdasarkan SK Pengurangan Sanksi Administrasi atau SK Penghapusan Sanksi Administrasi sebagai akibat diterbitkan SK Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali yang mengabulkan
HALAMAN
sebagian atau seluruh permohonan WP, sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A ayat (2) KUP Selengkapnya Pasal 27A ayat (2) UU KUP berbunyi: Imbalan bunga sebagaimana dimaksud pada ayat (1) juga diberikan atas pembayaran lebih sanksi administrasi berupa denda sebagaimana dimaksud dalam Pasal 14 ayat (4) dan/atau bunga sebagaimana dimaksud dalam Pasal 19 ayat (1) berdasarkan SK Pengurangan Sanksi Administrasi atau SK Penghapusan Sanksi Administrasi sebagai akibat diterbitkan SK Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali yang mengabulkan sebagian atau seluruh permohonan WP. Sanksi administrasi berupa denda sebagaimana dimaksud dalam Pasal 14 ayat (4) adalah sanksi administrasi 2% dari Dasar Pengenaan Pajak yang dikenakan terhadap: PKP tidak membuat atau membuat faktur pajak, tetapi tidak tepat waktu; PKP tidak mengisi faktur pajak secara lengkap; PKP melaporkan faktur pajak tidak sesuai dgn masa penerbitan faktur pajak. Sedangkan sanksi administrasi berupa bunga sebagaimana dimaksud dalam Pasal 19 ayat (1) UU KUP adalah berupa bunga penagihan sebesar 2% per bulan dalam hal jumlah pajak yang masih harus dibayar menurut ketetapan, pada saat jatuh tempo tidak atau kurang dibayar.
KEGIATAN BELAJAR 11
TINDAK PIDANA PERPAJAKAN DAN PENYIDIKAN.
HALAMAN
1.
Pengertian Tindak Pidana dan Ketentuan Pidana. Aturan umum mengenai tindak pidana adalah bahwa suatu perbuatan termasuk dalam kategori tindak pidana apabila perbuatan tersebut memenuhi kriteria sebagaimana dinyatakan dalam undang-undang yang memuat ketentuan mengenai pidana. Hal ini tertera dalam Bab I Pasal 1 ayat 1 KUHP yang berbunyi : Suatu perbuatan tidak dapat dipidana, kecuali berdasarkan kekuatan ketentuan perundang-undangan pidana yang telah ada. Seseorang tidak dapat dinyatakan melakukan tindak pidana sepanjang tindakannya itu tidak dapat dibuktikan sebagai tindak pidana sesuai perumusan dalam ketentuan pidana. Mengacu pada pendapat Prof. Dr. Rochmat Soemitro, SH dalam bukunya Asas dan Dasar Perpajakan 3, bahwa suatu tindak pidana dapat dikategorikan sebagai tindak pidana umum atau tindak pidana khusus. Tindak pidana khusus diberikan pengertian sebagai tindak pidana yang diatur tersendiri dalam undang-undang khusus, yang memberikan peraturan khusus tentang cara penyidikannya, tuntutannya, pemeriksaannya maupun sanksinya yang menyimpang dari ketentuan yang dimuat dalam KUHP yang lazimnya lebih ketat dan lebih berat. Definisi tersebut diberikan dengan tambahan kalimat: jika tidak diberikan ketentuan yang menyimpang, maka ketentuan KUHP umum tetap berlaku. Pengertian tersebut dan penjelasan selanjutnya dari buku itu memberikan penekanan pada tata cara penyidikan, tuntutannya, pemeriksaannya yang khusus sebagai unsur suatu tindak pidana merupakan tindak pidana khusus. Apabila atas sangkaan suatu tindak pidana dilakukan penyidikan yang tata caranya tidak mengacu pada KUHP maka tindak pidana tersebut merupakan tindak pidana khusus. Termasuk dalam tindak pidana khusus dalam pemahaman ini adalah tindak pidana korupsi. Dengan demikian apabila suatu sangkaan tindak pidana dilakukan penyidikan berdasar kan KUHP maka tindak pidana tersebut merupakan tindak pidana umum meskipun rumusan tindak pidananya (ketentuan pidana) tidak diatur dalam KUHP tetapi dalam UU lainnya. Tindak pidana perpajakan, misalnya, merupakan tindak pidana umum meskipun rumusan mengenai tindak pidananya diatur dalam undang-undang perpajakan sebab tata cara penyidikannya mengacu kepada KUHP. Tentang hal ini Prof. Rochmat Soemitro menulis bahwa tindak pidana di
HALAMAN
bidang perpajakan adalah tindak pidana umum yang sanksinya diatur secara khusus dalam Unadang-Undang Pajak.
2.
Tindak Pidana di Bidang Perpajakan. Ketentuan pidana tidak hanya terdapat dalam Kitab Undang-Undang Hukum Pidana tetapi dapat dijumpai juga dalam undang-undang lain seperti UU Perpajakan, UU Bea dan Cukai, UU Imigrasi, UU Penagihan Pajak dengan Surat Paksa dan sebagainya. Timbul pertanyaan apakah tindak pidana perpajakan adalah tindak pidana yang rumusannya hanya ada dalam undang-undang perpajakan saja? Atau apakah juga ada pada ketentuan yang lain ? Rochmat Soemitro berpendapat bahwa jika tindak pidana tersebut dilakukan dalam bidang perpajakan maka dikatakan, bahwa perbuatan itu merupakan tindak pidana fiskal, walaupun perumusannya tidak terdapat dalam perundang-undangan pajak. Apabila kita setuju dengan pendapat ini, maka penyidik PNS (pejabat DJP) dapat melakukan tindakan penyidikan atas sangkaan tindak pidana terhadap para tersangka meskipun tindak pidana yang dilakukan tidak terdapat dalam perumusan undang-undang perpajakan sepanjang tindakan tersebut dilakukan dalam bidang perpajakan. Misalkan tentang pemerasan yang dilakukan pegawai pajak. Dalam UU tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (UU KUP) tidak dijumpai ketentuan pidana berkaitan dengan pemerasan. Rumusan tentang pemerasan dijumpai dalam KUHP. Berdasarkan pengertian di atas maka tindakan pemerasan yang dilakukan pegawai pajak termasuk dalam tindak pidana di bidang perpajakan. Menurut pendapat penulis, meskipun tindak pidana di bidang perpajakan adalah tindak pidana umum yang tata cara penyidikan dan tuntutannya dilakukan berdasarkan KUHP namun dalam menentukan apakah suatu tindak pidana merupakan tindak pidana di bidang perpajakan adalah dengan melihat apakah tindakan tersebut sesuai kekhususannya termasuk ke dalam rumusan dalam undang-undang perpajakan. Maka dalam kasus pemerasan di atas tidak bisa dikategorikan sebagai tindak pidana di bidang perpajakan karena perumusan pemerasan sebagai tindak pidana tidak ditemukan dalam undang-undang di bidang perpajakan. Undang-undang perpajakan yang memuat ketentuan pidana
HALAMAN
adalah UU KUP, UU PBB, UU Bea Meterai, UU Penagihan Pajak dengan Surat Paksa.
3.
Tindak Pidana dalam UU KUP. A. Bagi Setiap Orang selaku WP. Rumusan tindak pidana bagi setiap orang selaku WP yang tidak memenuhi kewajiban perpajakannya karena alpa diuraikan dalam Pasal 38 UU KUP, dan Pasal 39 UU KUP untuk tindakan yang dilakukan secara sengaja, selanjutnya dirinci sbb : Pasal 38 menyatakan, Setiap orang yang karena kealpaannya : 1. tidak menyampaikan SPT; atau 2. menyampaikan SPT, tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara dan perbuatan tersebut merupakan perbuatan setelah perbuatan yang pertama kali sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13A, didenda paling sedikit 1 (satu) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar dan paling banyak 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar, atau dipidana kurungan paling singkat 3 (tiga) bulan atau paling lama 1 (satu) tahun. Selanjutnya Pasal 39 UU KUP menyatakan : (1) Setiap orang yang dengan sengaja: 1. tidak mendaftarkan diri untuk diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak atau tidak melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak; 2. menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak Nomor Pokok Wajib Pajak atau Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak; 3. tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan; 4. menyampaikan Surat Pemberitahuan dan/atau keterangan yang isinya tidak benar atau tidak lengkap; 5. menolak untuk dilakukan pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 29; 6. memperlihatkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen lain yang palsu atau dipalsukan seolah-olah benar, atau tidak menggambarkan keadaan yang sebenarnya; 7. tidak menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan di Indonesia, tidak memperlihatkan atau tidak meminjamkan
HALAMAN
buku, catatan, atau dokumen lain; 8. tidak menyimpan buku, catatan, atau dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain termasuk hasil pengolahan data dari pembukuan yang dikelola secara elektronik atau diselenggarakan secara program aplikasi on-line di Indonesia sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 ayat (11); atau 9. tidak menyetorkan pajak yang telah dipotong atau dipungut, sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara dipidana dengan pidana penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 6 (enam) tahun dan denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar. (2) Pidana sebagaimana dimaksud pada ayat (1) ditambahkan 1 (satu) kali menjadi 2 (dua) kali sanksi pidana apabila seseorang melakukan lagi tindak pidana di bidang perpajakan sebelum lewat 1 (satu) tahun, terhitung sejak selesainya menjalani pidana penjara yang dijatuhkan. (3) Setiap orang yang melakukan percobaan untuk melakukan tindak pidana menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak NPWP atau Pengukuhan PKP sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b, atau menyampaikan SPT dan/atau keterangan yang isinya tidak benar atau tidak lengkap, sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf d, dalam rangka mengajukan permohonan restitusi atau melakukan kompensasi pajak atau pengkreditan pajak, dipidana dengan pidana penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 2 (dua) tahun dan denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah restitusi yang dimohonkan dan/atau kompensasi atau pengkreditan yang dilakukan dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah restitusi yang dimohonkan dan/atau kompensasi atau pengkreditan yang dilakukan. Ketentuan dlm Pasal 39 UU KUP ini berlaku juga bagi wakil, kuasa,
HALAMAN
pegawai dari WP, atau pihak lain yg menyuruh melakukan, yg turut serta melakukan, yg mengan jurkan, atau yg membantu melakukan tindak pidana pajak (Pasal 43 {1} UU KUP). B. Bagi Setiap Orang berkaitan dengan Faktur Pajak. Rumusan tindak pidana bagi setiap orang berkaitan dengan penerbitan Faktur Pajak diuraikan dalam Pasal 39A UU KUP, yang menyatakan bahwa Setiap orang yang dengan sengaja : 1. menerbitkan dan/atau menggunakan faktur pajak, bukti pemungutan pajak, bukti pemotongan pajak, dan/atau bukti setoran pajak yang tidak berdasarkan transaksi yang sebenarnya; atau 2. menerbitkan faktur pajak tetapi belum dikukuhkan sebagai PKP dipidana dengan pidana penjara paling singkat 2 (dua) tahun dan paling lama 6 (enam) tahun serta denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak dalam faktur pajak, bukti pemungutan pajak, bukti pemotongan pajak, dan/atau bukti setoran pajak dan paling banyak 6 (enam) kali jumlah pajak dalam faktur pajak, bukti pemungutan pajak, bukti pemotongan pajak, dan/atau bukti setoran pajak. Ketentuan dalam Pasal 39A UU KUP ini berlaku juga bagi wakil, kuasa, pegawai dari WP, atau pihak lain yang menyuruh melakukan, yang turut serta melakukan, yang menganjurkan, atau yang membantu melakukan tindak pidana di bidang perpajakan (Pasal 43 ayat 1 UU KUP).
C.
Bagi Pejabat. Rumusan tindak pidana bagi pejabat adalah berkaitan dengan kerahasiaan jabatan yang diuraikan dalam Pasal 41 UU KUP dengan rincian sebagai berikut: (1) Pejabat yang karena kealpaanya tidak memenuhi kewajiban merahasiakan hal sebagaimana dimaksud dalam Pasal 34 dipidana dengan pidana kurungan paling lama 1 (satu) tahun dan denda paling banyak Rp25.000.000,00 (dua puluh lima juta rupiah). (2) Pejabat yang dengan sengaja tidak memenuhi kewajibannya
HALAMAN
atau
seseorang
yang
menyebabkan
tidak
dipenuhinya
kewajiban pejabat sebagaimana dimaksud dalam Pasal 34 dipidana dengan pidana penjara paling lama 2 (dua) tahun dan denda paling banyak Rp50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah). (3) Penuntutan terhadap tindak pidana sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan ayat (2) hanya dilakukan atas pengaduan orang yang kerahasiaannya dilanggar. Seorang pejabat dapat disangka melakukan tindak pidana berkaitan dengan kealpaan maupun sengaja melalaikan kewajiban merahasiakan segala sesuatu dalam rangka jabatan atau pekerjaannya apabila atas tindakan itu dilakukan pengaduan oleh orang yang kerahasiaannya dilanggar. Tanpa ada pengaduan pejabat yang bersangkutan tidak dapat dituntut (delik aduan). D. Bagi Pihak Ketiga. 1. Yang mempunyai hubungan dengan WP. Bagi pihak ketiga yang mempunyai hubungan dengan WP seperti bank, akuntan publik, notaris, konsultan pajak, kantor administrasi wajib memberikan keterangan atau bukti yang diminta dalam rangka pemeriksaan pajak, penagihan pajak, atau penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan sebagaimana diatur dalam Pasal 35 UU KUP. Apabila kewajiban ini dilanggar maka merupakan tindak pidana di bidang perpajakan sebagaimana dinyatakan dalam Pasal 41A UU KUP yang berbunyi: Setiap orang yang wajib memberikan keterangan atau bukti yang diminta sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35 tetapi dengan sengaja tidak memberi keterangan atau bukti, atau memberi keterangan atau bukti yang tidak benar dipidana dengan pidana kurungan paling lama 1 (satu) tahun dan denda paling banyak Rp.25.000.000,00 (dua puluh lima juta rupiah). Ketetentuan dalam Pasal 41A UU KUP ini berlaku juga bagi yang menyuruh melakukan, yang menganjurkan, atau yang membantu melakukan tindak pidana di bidang perpajakan.
2. Instansi pemerintah, lembaga, asosiasi, dan pihak lain Kewajiban memberikan informasi bagi instansi pemerintah, lembaga, asosiasi dan pihak lain diatur dalam Pasal 35A ayat 1 UU KUP yang bebrunyi: Setiap instansi pemerintah, lembaga, asosiasi, dan pihak lain, wajib memberikan data dan informasi yang berkaitan dengan perpajakan kepada Dirjen Pajak yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah dengan memperhatikan ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35 ayat (2). Apabila kewajiban tersebut tidak dipenuhi maka yang demikian itu merupakan tindak pidana di bidang perpajakan sebagaimana dirumuskan dalam Pasal 41C UU KUP yang menyatakan sebagai berikut : 1. Setiap orang yang dengan sengaja tidak memenuhi kewajiban sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35A ayat (1) dipidana dengan pidana kurungan paling lama 1 (satu) tahun atau denda paling banyak Rp.1.000.000.000,00 (satu miliar rupiah). 2. Setiap orang yang dengan sengaja menyebabkan tidak terpenuhinya kewajiban pejabat dan pihak lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35A ayat (1) dipidana dengan pidana kurungan paling lama 10 (sepuluh) bulan atau denda paling banyak Rp.800.000.000,00 (delapan ratus juta rupiah). 3. Setiap orang yang dengan sengaja tidak memberikan data dan informasi yang diminta oleh Dirjen Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35A ayat (2) dipidana dengan pidana kurungan paling lama 10 (sepuluh) bulan atau denda paling banyak Rp.800.000.000,00 (delapan ratus juta rupiah). 4. Setiap orang yang dengan sengaja menyalahgunakan data dan informasi perpajakan sehingga menimbulkan kerugian kepada negara dipidana dengan pidana kurungan paling lama 1 (satu) tahun atau denda paling banyak Rp.500.000.000,00 (lima ratus juta rupiah). E. Bagi Setiap Orang yang Menghalangi Penyidikan. Tindak pidana bagi setiap orang yang menghalangi penyidikan, seperti mengha langi penyidik melakukan penggeledahan atau
menyembunyikan barang bukti dirumuskan dalam Pasal 41B UU KUP yaitu sebagai berikut: Setiap orang yg dengan sengaja menghalangi atau mempersulit penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan dipidana dengan pidana penjara paling lama 3 (tiga) tahun dan denda paling banyak
Rp75.000.000,00 (tujuh puluh lima juta rupiah). Ketetentuan Pasal 41B UU KUP ini berlaku juga bagi yg menyuruh melakukan, yg menganjurkan, atau yg membantu melakukan tindak pidana di bidang perpajakan.
4.
Tindak Pidana dalam UU PBB. Pasal 24 UU PBB menyebutkan, Barang siapa karena kealpaannya : 1. tidak mengembalikan/menyampaikan SPOP kepada Dirjen Pajak; 2. menyampaikan SPOP, tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap dan/atau melampirkan keterangan yang tidak benar; sehingga menimbulkan kerugian pada Negara, dipidana dengan pidana kurungan selama-lamanya 6 (enam) bulan atau denda setinggi-tingginya sebesar 2 (dua) kali pajak yang terutang. Selanjutnya Pasal 25 UU PBB menyatakan, (1) Barang siapa dengan sengaja : a. tidak mengembalikan/menyampaikan SPOP kepada DJP; b. menyampaikan SPOP, tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap dan/atau melampirkan keterangan yang tidak benar; c. memperlihatkan surat palsu atau dipalsukan atau dokumen lain yang palsu atau dipalsukan seolah-olah benar; d. tidak memperlihatkan atau tidak meminjamkan surat atau dokumen lainnya; e. tidak menunjukkan data atau tidak menyampaikan keterangan yang diperlukan; sehingga menimbulkan kerugian pada Negara, dipidana dengan pidana penjara selama-lamanya 2 (dua) tahun atau denda setinggi-tingginya sebesar 5 (lima) kali pajak yang terhutang. Terhadap bukan WP yang bersangkutan yang melakukan tindakan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) huruf d dan huruf e, dipidana dengan pidana kurungan selama-lamanya 1 (satu) tahun atau denda setinggi-tingginya Rp. 2.000.000,-. (3) Ancaman pidana sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) dilipatkan dua apabila seseorang melakukan lagi tindak pidana di bidang perpajakan sebelum lewat 1 (satu) tahun, terhitung sejak selesainya menjalani sebagian atau seluruh pidana penjara yang dijatuhkan atau sejak dibayarnya denda. Tindak pidana dimaksud dalam Pasal 24 dan Pasal 25 ayat (2) adalah
(2)
HALAMAN
pelanggaran, dan tindak pidana sebagaimana tersebut pada Pasal 25 ayat (1) adalah kejahatan.
5.
Tindak Pidana dalam UU Bea Meterai. Pasal 13 UU Bea Meterai menyatakan : Dipidana sesuai dengan ketentuan dalam Kitab Undang-undang Hukum Pidana : a. barangsiapa meniru atau memalsukan meterai tempel dan kertas meterai atau meniru dan memalsukan tanda tangan yang perlu untuk mensahkan meterai; b. barangsiapa dengan sengaja menyimpan dengan maksud untuk diedarkan atau memasukkan ke Negara Indonesia meterai palsu, yang dipalsukan atau yang dibuat dengan melawan hak; c. barangsiapa dengan sengaja menggunakan, menjual, menawarkan, menyerahkan, menyediakan untuk dijual atau dimasukkan ke Negara Indonesia meterai yang mereknya, capnya, tanda-tangannya, tanda sahnya atau tanda waktunya mempergunakan telah dihilangkan seolah-olah meterai itu belum dipakai dan atau menyuruh orang lain menggunakannya dengan melawan hak; d. barang siapa menyimpan bahan-bahan atau perkakas-perkakas yang diketahuinya digunakan untuk melakukan salah satu kejahatan untuk meniru dan memalsukan benda meterai. Selanjutnya Pasal 14 UU Bea Meterai menyebutkan : a. Barang siapa dengan sengaja menggunakan cara lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7 ayat (2) huruf b tanpa izin Menteri Keuangan, dipidana dengan pidana penjara selama-lamanya 7 (tujuh) tahun. b. Tindak Pidana sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) adalah kejahatan.
6.
Tindak Pidana dalam UU Penagihan Pajak Dengan Surat Paksa (UU PPSP). Perumusan tindak pidana berkaitan dengan penagihan pajak dengan surat paksa terdapat dalam UU Nomor 19 Tahun 2000 tentang Perubahan Atas UU Nomor 19 Tahun 1997 tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa, pada pasal 41A yang berbunyi : a. Penanggung Pajak yang melanggar ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 23 ayat (1) dipidana dengan pidana penjara paling lama 4 (empat) tahun dan denda paling banyak Rp. 12.000.000,00 (dua belas juta rupiah). b. Apabila pihak-pihak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat (3) huruf b, huruf c, huruf d, huruf e, dan huruf f tidak melaksanakan kewajibannya, dipidana dengan pidana penjara paling lama 4 (empat) bulan 2 (dua) minggu dan denda paling banyak Rp. 10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah). c. Setiap orang yang dengan sengaja tidak menuruti perintah atau permintaan
HALAMAN
yang dilakukan menurut undang-undang, atau dengan sengaja mencegah, menghalang-halangi atau menggagalkan tindakan dalam melaksanakan ketentuan undang-undang yang dilakukan oleh Jurusita Pajak, dipidana dengan pidana penjara paling lama 4 (empat) bulan 2 (dua) minggu dan denda paling banyak Rp.10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah)."
7.
Penyidikan Pajak. A. Pengertian Penyidikan. Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan adalah serangkaian tindakan yang dilakukan oleh penyidik untuk mencari serta
mengumpulkan bukti yang dengan bukti itu membuat terang tindak pidana di bidang perpajakan yang terjadi serta menemukan
tersangkanya. Penyidik adalah pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan DJP yang diberi wewenang khusus sebagai penyidik untuk melakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan per-UU-an Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan dilaksanakan menurut ketentuan yang diatur dalam Undang-Undang Hukum Acara Pidana yang berlaku. B. Kewenangan Melakukan Penyidikan Pajak dan Wewenang
Penyidik Pajak. Penyidik dalam KUHP Pasal 6 ayat 1 adalah : a. pejabat polisi negara Republik Indonesia; b. pejabat pegawai negeri sipil tertentu yang diberi wewenang khusus oleh undang-undang. Untuk tindak pidana perpajakan penyidikan dilakukan oleh pejabat pegawai negeri sipil tertentu di lingkungan DJP yang wewenangnya diatur dalam UU KUP. Kewenangan melakukan penyidikan tindak pidana perpajakan diatur dalam Pasal 44 ayat 1 UU KUP yang berbunyi : Penyidikan tindak pidana perpajakan hanya dapat dilakukan oleh Pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan DJP yang diberi
wewenang khusus sebagai penyidik tindak pidana perpajakan. Wewenang penyidik pajak (Pejabat PNS DJP) diatur dalam Pasal 44 ayat 2 UU KUP yaitu sebagai berikut: a. menerima, mencari, mengumpulkan, dan meneliti keterangan atau laporan berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan agar keterangan atau laporan tersebut menjadi lebih lengkap dan jelas; b. meneliti, mencari, dan mengumpulkan keterangan mengenai orang pribadi atau badan tentang kebenaran perbuatan yang dilakukan sehubungan dengan tindak pidana di bidang perpajakan; c. meminta keterangan dan bahan bukti dari orang pribadi atau badan sehubungan dengan tindak pidana di bidang perpajakan; d. memeriksa buku, catatan, dan dokumen lain berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan; e. melakukan penggeledahan untuk mendapatkan bahan bukti pembukuan, pencatatan, dan dokumen lain, serta melakukan penyitaan terhadap bahan bukti tersebut; f. meminta bantuan tenaga ahli dalam rangka pelaksanaan tugas penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan; g. menyuruh berhenti dan/atau melarang seseorang meninggalkan ruangan atau tempat pada saat pemeriksaan sedang berlangsung dan memeriksa identitas orang, benda, dan/atau dokumen yang dibawa; h. memotret seseorang yang berkaitan dengan tindak pidana di bidang perpajakan; i. memanggil orang untuk didengar keterangannya dan diperiksa sebagai tersangka atau saksi; j. menghentikan penyidikan; dan/atau k. melakukan tindakan lain yang perlu untuk kelancaran penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan menurut ketentuan peraturan perUU-an. Dalam pelaksanaan tugasnya penyidik pejabat pegawai negeri sipil tertentu di lingkungan DJP berada di bawah koordinasi penyidik pejabat polisi negara RI yang mempunyai wewenang sebagaimana diatur dalam Pasal 7 KUHP yaitu sebagai berikut: 1. menerima lapran atau pengaduan dari seseorang tentang adanya tindak pidana, 2. 3. melakukan tindakan pertama pada saat di tempat kejadian; menyuruh berhenti seorang tersangka dan memeriksa tanda pengenal diri tersangka;
HALAMAN
4. 5. 6. 7.
melakukan penangkapan, penahanan, penggeledahan dan penyitaan; melakukan pemeriksaan dan penyitaan surat; mengambil sidik jari dan memotret seseorang; memanggil orang untuk didengar dan diperiksa sebagai tersangka atau saksi;
8.
mendatangkan orang ahli yang diperlukan dalam hubungannya dengan pemeriksaan perkara;
9.
mengadakan penghentian penyidikan;
10. mengadakan tindakan lain menurut hukum yang bertanggungjawab.
C.
Penghentian Penyidikan. Berdasarkan Pasal 44A UU KUP, penyidik dapat menghentikan penyidikan dalam hal: 1. 2. tidak terdapat cukup bukti, atau peristiwa tersebut bukan merupakan tindak pidana di bidang perpajakan, atau 3. 4. penyidikan dihentikan karena peristiwanya telah daluwarsa, atau tersangka meninggal dunia. Penghentian penyidikan dapat juga dilakukan meskipun tidak memenuhi kriteria di atas. Hal ini dapat dilakukan untuk kepentingan penerimaan negara, sebagaimana diatur dalam Pasal 44B UU KUP yang lengkapnya berbunyi: (1) Untuk kepentingan penerimaan negara, atas permintaan Menteri Keuangan, Jaksa Agung dapat menghentikan penyidikan tindak pidana perpajakan paling lama dalam jangka waktu 6 bulan sejak tanggal surat permintaan. (2) Penghentian penyidikan tindak pidana perpajakan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) hanya dilakukan setelah WP melunasi utang pajak yg tidak/ kurang dibayar atau yg tidak seharusnya dikembalikan dan ditambah dengan sanksi administrasi berupa denda sebesar 4 (empat) kali jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar,
HALAMAN
atau yang tidak seharusnya dikembalikan.
HALAMAN
DAFTAR PUSTAKA
1.
Republik Indonesia, Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (LN RI Tahun 1983 Nomor 46, TLN RI Nomor 3262 sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 (LN RI Tahun 2007 Nomor 85, TLN RI Nomor 4740);
2. 3.
Republik Indonesia, Kitab Undang-Undang Hukum Pidana; Republik Indonesia, UU Nomor 31 Tahun 1999 jo UU Nomor 20 Tahun 2001 tentang Pemberantasan Tindak Korupsi;
4.
Keputusan Menteri Keuangan RI Nomor 545/KMK.04/2000 jo. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 123/PMK.03/2006;
5. 6.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 1/PM.3/2007; Kamus Besar Indonesia, Tim Penyusun Kamus Pusat Pembinaan Dan Pengembangan Bahasa, Balai Pustaka, Jakarta, 1989;
7. Komisi Pemberantasan Korupsi, Memahami Untuk Membasmi, Jakarta, Komisi Pemberantasan Korupsi, 2006; 8. 9. Soemitro, Rochmat, Asas dan Dasar Perpajakan 3, Bandung, Eresco, 1991; Bertens K., Etika, Jakarta, PT Gramedia Pustaka Utama, 2005;
HALAMAN

KUP

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

KUP

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN

PENDAHULUAN 1. 2. 3. Deskripsi Singkat Tujuan Instruksional Umum Tujuan Instruksional Khusus

Kegiatan Belajar 1 UU KUP 1. 2. 3. Landasan UU KUP UU KUP Self Assessment 4 4 4 6

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 1

Kegiatan Belajar 5 PEMBAYARAN PAJAK 1. Kewajiban dan Sarana Pembayaran Pajak 39 39

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 2

Jatuh Tempo Pembayaran Pajak dan Sanksi Administrasi Atas Keterlambatannya 39 44 44

Sanksi Administrasi akibat Angsuran dan/atau Penundaan Pembayaran Pajak 45

Sanksi Pidana terhadap WP yang tidak memenuhi Kewajiban Penyetoran Pajak 45

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 3

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 4

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 5

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 6

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 7

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 8

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 9

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II

01.234.567.8 999 . 000

Pengukuhan PKP adalah kewajiban bagi WP sebagai pengusaha yang

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 12

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 15

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 18

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 19

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 20

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 21

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 23

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 25

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 26

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 27

SURAT PEMBERITAHUAN (SPT).

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 28

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 29

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 30

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 31

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 32

tertentu yang ditetapkan oleh Dirjen Pajak.

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 33

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 34

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 38

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 39

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 41

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 42

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 43

KEGIATAN BELAJAR 5 PEMBAYARAN PAJAK

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 44

184/PMK.03/2007, tanggal 28 Desember 2007 ditentukan sebagai Jenis pajak

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 45

PPh Pasal 22, PPN dan PPnBM atas impor

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 46

Paling lama tanggal 15 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir

Paling lama pada akhir Masa Pajak berakhir

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 48

KBT, SK Pembetulan, SK Keberatan, Putusan Banding, serta

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 49

Putusan Peninjauan Kembali, yg menyebabkan jumlah pajak yg terutang bertambah; dan

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 50

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 51

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 52

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 53

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 54

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 55

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 56