Gestion Tributaria

GestinTributaria
Gestin Tributaria
Mara Patricia Quezada
Universidad de Los Lagos Departamento de Gobierno y Empresa Ingeniera de Ejecucin en Administracin de Empresas
Gestin Tributaria Universidad de Los Lagos Registro de Propiedad Intelectual: ISBN: Reservados todos los derechos. Ninguna parte de este libro puede ser reproducida, transmitida o almacenada, sea por procedimientos mecnicos, pticos, qumicos o electrnicos, incluidas las fotocopias, sin permiso del titular de los derechos. Direccin del Programa: Alejandro Santibez H. Coordinacin del Programa: Jorge Weil Diseo Instruccional: Brenda Lara S. Correccin de Pruebas: Ediciones LOM Diagramacin y Diseo: Ediciones LOM Produccin General: Francisco Ganga C. Impresor: Lom Ediciones. Concha y Toro 25. Santiago Primera Edicin: 300 ejemplares Puerto Montt, julio 2006.
NDICE
ndice
ndice General
INTRODUCCIN ............................................................................................................. ORIENTACIONES PARA EL APRENDIZAJE ....................................................................... PRIMERA UNIDAD: ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO ...................................... I. INTRODUCCIN .................................................................................................... 1.1. Objetivos de Aprendizaje. ................................................................................. 1.2. Sumario. ......................................................................................................... II. ACTIVIDADES DE ENTRADA .................................................................................. III. DESARROLLO DE CONTENIDOS .......................................................................... CAPTULO PRIMERO: VISIN FISCALIZADORA DEL ESTADO ...................................... 1. El Papel Asignador del Estado. .................................................................................. 1.1. Por qu el Estado debe Financiar los Bienes Pblicos, Bienes Meritorios y No Meritorios y Otros? ...................................................... 1.1.1. Bienes Pblicos. ...................................................................................... 1.1.2. Externalidades. ........................................................................................ 1.1.3. Bienes Meritorios y Bienes No Meritorios. ............................................... 1.2. Recursos Generados Mediante Impuestos. ........................................................ 2. Tipos de Sistemas Tributarios y Principios de Tributacin. ......................................... 2.1. Introduccin. .................................................................................................... 2.2. Requisitos que Debe Cumplir un Buen Sistema Tributario. ................................ 2.3. El Requisito de la Equidad. ................................................................................ 2.4. El Principio del Beneficio. .................................................................................
CAPTULO SEGUNDO: REQUISITOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO .................................. 1. Elementos que Debera Contener un Sistema Tributario. ........................................... 1.1. Equidad del Sistema Tributario. ......................................................................... 1.2. Un Sistema Tributario Eficiente. ........................................................................
3
NDICE
2. La Poltica Tributaria como Factor de Crecimiento. ................................................... 3. El Rol Estabilizador de la Tributacin. ....................................................................... CAPTULO TERCERO: MARCO TERICO DE LOS TRIBUTOS ......................................... 1. La Potestad Tributaria. ............................................................................................... 2. Fundamentos Constitucionales de los Impuestos. ..................................................... 2.1. La Igualdad Ante los Impuestos o Principio de la Generalidad. ......................... 2.2. La Legalidad del Impuesto. ............................................................................... 3. Clases de Leyes segn su Jerarqua. .......................................................................... 3.1. Constitucin Poltica. ........................................................................................ 3.2. Ley Ordinaria. ................................................................................................... 3.3. Tratados Internacionales. ................................................................................... 3.4. Decretos con Jerarqua de Ley. .......................................................................... 3.5. Reglamentos. .................................................................................................... 3.6. Clasificacin de los Decretos. ........................................................................... 4. Sujetos del Derecho.................................................................................................. 5. Derecho Tributario. ................................................................................................... 6. Divisin del Derecho Tributario. ............................................................................... 6.1. Derecho Tributario Sustantivo. .......................................................................... 6.2. Derecho Tributario Adjetivo. ............................................................................. CAPTULO CUARTO: LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ..................................................... 1. Generalidades. ......................................................................................................... 1.1. Definicin. ........................................................................................................ 1.2. Caracteres. ........................................................................................................ 1.2.1. En Cuanto a su Fuente. ............................................................................ 1.2.2. Clasificaciones. ....................................................................................... 2. Elementos. 2.1. El Sujeto Activo. ................................................................................................ 2.2. El Sujeto Pasivo. ................................................................................................ 2.2.1. Generalidades. ........................................................................................ 2.2.2. Situaciones Especiales. ............................................................................ 2.2.3. Representacin del Sujeto Pasivo de la Obligacin Tributaria. ................. 2.2.4. Determinacin de la Obligacin Tributaria. ............................................. 3. Procedimientos de Determinacin. ........................................................................... 4. Elementos Fundamentales para la Determinacin del Impuesto. .............................. 5. Elementos Bsicos de la Obligacin Tributaria.......................................................... 6. Evaluacin del Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias. ................................. 6.1. Elementos del Objeto de la Obligacin Tributaria. ............................................ 6.2. La Obligacin Tributaria Principal. .................................................................... 7. El Sistema Tributario Chileno. ................................................................................... 7.1. Impuestos Vigentes. ........................................................................................... 7.2. Normas Administrativas Procesales y Penales. .................................................. 7.2.1. Obligaciones Accesorias. ........................................................................
4
NDICE
7.3. Administracin Tributaria (Aplicacin y Fiscalizacin). ..................................... 7.4. Funciones del Sistema Tributario. ...................................................................... IV. ACTIVIDADES DE DESARROLLO ................................................................................ V. RESUMEN .................................................................................................................... VI. AUTOEVALUACIN.................................................................................................... VIII. BIBLIOGRAFA .........................................................................................................
SEGUNDA UNIDAD: RELACIN ENTRE LA EMPRESA Y LA NORMATIVA CONTABLE TRIBUTARIA .................................................................................................. I. INTRODUCCIN ........................................................................................................ 1.1. Objetivos de Aprendizaje. ..................................................................................... 1.2. Sumario. ......................................................................................................... II. ACTIVIDADES DE ENTRADA ....................................................................................... III. DESARROLLO DE CONTENIDOS ............................................................................... CAPTULO PRIMERO: CONSTITUCIN, FORMACIN O EXISTENCIA JURDICA DE LA EMPRESA .............................................................................................. 1. Tipos de Empresas. .................................................................................................... 1.1. Constitucin, Inscripcin y Publicacin de Sociedades. ................................... 1.1.1. Rol nico Tributario (RUT). ..................................................................... 1.1.2. Iniciacin de Actividades. ....................................................................... 2. Sociedades. 2.1. Introduccin. .................................................................................................... 2.2. Concepto de Sociedades. .................................................................................. 2.2.1. Tipos de Sociedades. ............................................................................... 2.2.2. Segn el Elemento ms Importante. ......................................................... 2.2.3. Segn su Organizacin. .......................................................................... 2.2.4. Otros Tipos de Sociedades. ...................................................................... CAPTULO SEGUNDO: NORMAS ADMINISTRATIVAS ................................................... 1. De Algunas Normas Contables (Arts. 16 al 20 C.T.). ................................................. 1.1. Obligaciones de Llevar Contabilidad. ............................................................... 1.2. Qu es Contabilidad Fidedigna? ...................................................................... 2. Normas Bsicas en Relacin a la Obligacin de Llevar Contabilidad. ...................... 3. Formas de Llevar la Contabilidad. ............................................................................. 3.1. Artculos del Cdigo de Comercio Relacionados con la Contabilidad. ............. 4. Formas de Contabilidad. ........................................................................................... 4.1. Contabilidad Completa. .................................................................................... 4.1.1. Libros o Auxiliares Exigidos. .................................................................... 4.2. Contabilidad Simplificada. ................................................................................
5
NDICE
4.2.1. Quines pueden Llevar Contabilidad Simplificada? ............................... 4.2.2. Libros de Contabilidad. ........................................................................... 5. Multas y Prohibiciones Contables. ............................................................................ 6. Conservacin de los Libros de Contabilidad. ............................................................ CAPTULO TERCERO: OBLIGACIONES DE PRESENTAR DECLARACIONES .................... 1. Declaraciones 1.1. Formalidades de la Declaracin ........................................................................ 1.2. Plazos y Prrrogas ............................................................................................. 1.2.1. Efectos de la Ampliacin de Plazos o Prrrogas....................................... 2. Efectos de la Declaracin. ........................................................................................ 2.1. Secreto de la Declaracin. ................................................................................ 2.2. Excepciones al Secreto de la Declaracin. ........................................................ 2.3. Valor Probatorio. ............................................................................................... 3. Efectos de la Declaracin No Fidedigna y de la Falta de Declaracin. ..................... CAPTULO CUARTO: DISPOSICIONES GENERALES DE LA NORMATIVA TRIBUTARIA ............................................................ 1. mbito de Aplicacin del Cdigo Tributario. ............................................................ 1.1. Materias de Tributacin Fiscal Interna. .............................................................. 1.2. Que Sean de la Exclusiva Competencia del Servicio de Impuestos Internos. ..... 2. Vigencia de las Leyes Tributarias (Art. 3 C.T.). .......................................................... 2.1. Vigencia Establecida en la Propia Ley Tributaria. ............................................... 2.2. Vigencia en el Caso que la Ley Tributaria no Exprese Fecha. ............................. 3. De la Fiscalizacin y de la Interpretacin de la Ley Tributaria. ................................. 3.1. Atribuciones del Director Nacional y de los Directores Regionales de Impuestos Internos. ..................................................................... 3.1.1. Del Director de Impuestos Internos (Art. 6 Letra a). ................................ 3.1.2. De los Directores Regionales (Art. 56 C.T.). ............................................ 4. Comparencia ante el Servicio de Impuestos Internos. .............................................. 4.1. Concepto. 4.2. Forma de Comparencia ante el Servicio de Impuestos Internos. ........................ 4.3. Clases de Representacin (Art. 1.448 C. Civil). ................................................. 4.4. Representacin de las Personas Jurdicas. ......................................................... 4.5. Representacin Legal Especial. ......................................................................... 4.5.1. Forma de Acreditar la Representacin. .................................................... 4.5.2. Acreditacin Representacin Legal. ......................................................... 4.5.3. Representacin Voluntaria. ...................................................................... 4.5.4. Acreditacin Representante Voluntario. ................................................... 5. Facultades del Mandatario en Asuntos Contenciosos Tributarios. .............................. 5.1. Facultades Ordinarias. ...................................................................................... 5.2. Facultades Especiales. ........................................................................................ 6. De las Actuaciones del Servicio (Art. 10 C.T.). .......................................................... 6.1. Requisitos de las Actuaciones del Servicio. ....................................................... 6.2. Cmputos de los Plazos (Art. 10 C.T.). ..............................................................
6
NDICE
7. Notificacin de las Resoluciones del Servicio de Impuestos Internos (Arts. 11 al 15 C.T.). .................................................................................................. 7.1. Concepto de Notificacin. ................................................................................ 7.2. Importancia....................................................................................................... 7.3. Funcionario Competente. .................................................................................. 7.4. Formas Generales (Arts. 11 y 12 C.T.). .............................................................. 7.4.1. Personal. .................................................................................................. 7.4.2. Por Carta Certificada. .............................................................................. 7.4.3. Por Cdula. .............................................................................................. 8. Formas Especiales. .................................................................................................... 8.1. Por Avisos (Arts. 15 y 43). ................................................................................. 8.2. La Notificacin por Aviso Postal Simple. ........................................................... CAPTULO QUINTO: FISCALIZACIN TRIBUTARIA DE LAS DECLARACIONES ............ 1. Revisin de Declaraciones. ...................................................................................... 1.1. Medios con los que Cuenta el Servicio. ............................................................ 1.2. En Materia de Investigacin de Delitos Tributarios. ........................................... 2. Citacin del Artculo 63 Inciso 2 del Cdigo Tributario. ......................................... 2.1. Limitaciones a las Facultades Fiscalizadoras. .................................................... 3. Sanciones. 3.1. Infracciones a las Normas Tributarias. ............................................................... 3.2. Clasificacin: Pecuniarias y Corporales. ............................................................ 4. La Prescripcin en Materia Impositiva. ..................................................................... 4.1. Clases de Prescripcin. ..................................................................................... 4.2. Plazos de Prescripcin. ..................................................................................... 4.3. Interrupcin de la Prescripcin. ........................................................................ IV. ACTIVIDADES DE DESARROLLO ................................................................................ V. RESUMEN ..................................................................................................................... VI. AUTOEVALUACIN.................................................................................................... VII. BIBLIOGRAFA .......................................................................................................... 1. Bibliografa Texto. ..................................................................................................... 2. Bibliografa Recomendada. .......................................................................................
TERCERA UNIDAD: ANLISIS Y DETERMINACIN DE LOS IMPUESTOS A LA RENTA ................................................................. I. INTRODUCCIN .................................................................................................... 1.1. Objetivos de Aprendizaje. ................................................................................. 1.2. Sumario. II. ACTIVIDADES DE ENTRADA .................................................................................. III. DESARROLLO DE CONTENIDOS ..........................................................................
7
NDICE
CAPTULO PRIMERO: INTRODUCCIN A LA LEY DE LA RENTA .................................. 1. Renta. 1.1. Estructura de la Ley Sobre Impuestos a la Renta. ............................................... 1.1.1. Disposiciones Generales (D.L. 824/74 Ley Impuesto a la Renta L.I.R.). .............. 1.1.2. Esquema de la Actividad Empresarial y Dueos. ..................................... 1.1.3. Sistema para Determinar la Renta. ........................................................... 1.1.4. Otros Mecanismos Especiales para la Determinacin de la Renta. .......... 2. Devengamiento de la Renta. ..................................................................................... 2.1. Renta Devengada. ............................................................................................. 2.2. Renta Percibida. ................................................................................................ 2.3. Integracin de los Impuestos. ............................................................................ 2.4. Normas de Resguardo. ...................................................................................... 2.5. Fuente de las Rentas. ........................................................................................ 3. Domicilio o Residencia del Contribuyente. .............................................................. 3.1. Tributacin de los Contribuyentes segn sea su Domicilio o Residencia y el Origen de las Rentas Obtenidas. ...............................................
CAPTULO SEGUNDO: ARTCULO N17 INGRESO NO RENTA ..................................... 1. Introduccin. 1.1. Art. 17 N1 No es Renta. ................................................................................... 1.2. Art. 17 N2 No es Renta. ................................................................................... 1.3. Art. 17 N4 No es Renta. ................................................................................... 1.4. Art. 17 N5 No es Renta. ................................................................................... 1.5. Art. 17 N6 No es Renta. ................................................................................... 2. Artculo 17 N8. ....................................................................................................... 2.1. Enajenacin o Cesin de Acciones de S.A. ....................................................... 2.2. Calificacin de la Habitualidad en la Compra Venta de Acciones. .................... 2.3. Hagamos un Ejercicio para Aplicar lo Terico? ................................................ 3. Formulario 22, Cdigo 758, Recuadro N2. Nuevos Incisos Sexto, Sptimo y Octavo Incorporados al N8 del Artculo 17 LIR. ..................................... 3.1. Reforma Tributaria Artculo 18 Ter. .................................................................... CAPTULO TERCERO: IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORA ....................................... 1. Impuesto Segunda Categora. ................................................................................... 1.1. Impuesto nico de Segunda Categora. ............................................................ 1.1.1. Contribuyentes y Rentas Gravadas. .......................................................... 1.1.2. Caractersticas Generales del Impuesto. .................................................. 1.1.3. Renta Imponible. ..................................................................................... 1.1.4. Clculo del Impuesto. ............................................................................. 1.1.4.1. Oportunidad en que se Aplica el Impuesto. .......................................... 1.1.4.2. Concepto de Renta Percibida. ........................................................... 1.1.4.3. Lmite de Exencin. .............................................................................. 1.1.4.4. Crdito Contra el Impuesto. .................................................................. 2. Modalidades Especiales para el Clculo del Impuesto nico (Art. 46). .....................
8
NDICE
2.1. Remuneraciones Totales Pagadas con Retraso. .................................................. 2.2. Diferencias de Rentas y Rentas Accesorias o Complementarias al Sueldo o Pensin. ............................................................................................. 2.2.1. Remuneraciones Devengadas en un Solo Perodo Habitual de Pago ................. 2.2.2. Rentas Devengadas en ms de un Perodo habitual de Pago. ................... 2.3. Remuneraciones Voluntarias. ............................................................................ 3. Reliquidacin Impuesto nico Artculo 47.............................................................. 3.1. Contribuyentes Obligados a Declarar. ............................................................... 3.2. Reliquidacin Anual. ........................................................................................ 4. Resumen Renta de Trabajadores Dependientes. ........................................................ 5. Trabajador Independiente. ........................................................................................ 5.1. Artculo 42 N2. ................................................................................................ 5.2. Ejercicio Aplicacin Lnea N6 (Impuesto Global Complementario). ................ CAPTULO CUARTO: IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA .......................................... 1. Renta de Capital Impuesto Primera Categora D.L. 824 Art. 20. ................................ 1.1. Rentas Afectas. .................................................................................................. 1.2. Clasificacin de las Rentas Afectas a Primera Categora (Art. 20). ..................... 1.3. Tributacin de Bienes Races (Art. 20, N1). ...................................................... 1.3.1. Bienes Races Agrcolas. .......................................................................... 1.3.2. Requisitos Copulativos para Acogerse a la renta Presunta. ....................... 1.3.3. Conceptos de Comunicabilidad. ............................................................. 1.3.4. Cuadro Sinptico de la Tributacin de Bienes Races Agrcolas. .............. 1.4. Rentas de Bines Races No Agrcolas. ............................................................... 2. Renta Lquida Imponible. ......................................................................................... 2.1. Determinacin del Resultado Tributario. ........................................................... 2.1.1. Proceso de Determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora D.L. 824. .................................................................................. 2.2. Gastos Deducibles (Que se Aceptan por la Ley de Renta). ................................. 2.2.1. Gastos Necesarios. .................................................................................. 3. Rebajas o Crditos en Contra del Impuesto de Primera Categora. ............................ 3.1. Descripcin de Algunos Crditos ms Utilizados .............................................. 3.1.1. Crdito Contra el Impuesto de Primera Categora. Fondos Mutuos .......... 3.1.2. Crditos por Gastos de Capacitacin. ...................................................... CAPTULO QUINTO: PEQUEOS CONTRIBUYENTES ................................................... 1. Rgimen de Pequeos Contribuyentes ..................................................................... 2. Impuesto nico del 35% (Art. 21 Inciso 3 y 4) ...................................................... 2.1. Contribuyentes Afectados .................................................................................. 2.2. Hecho Gravado ................................................................................................. CAPTULO SEXTO: FONDO DE UTILIDADES TRIBUTARIAS ........................................... 1. Conceptos. 1.1. Tributacin de Empresa Individual y Sociedad de Personas ............................... 1.2. Tributacin Sociedad Annima y Accionistas ....................................................
9
NDICE
1.3. Presuncin de Retiros y su Imputacin al FUT. ................................................. 1.3.1. Ejemplos de Imputacin de Utilidades. ................................................... 2. Retiros o Remesas en Exceso de FUT. ....................................................................... 2.1. Retiros en Exceso FUT en Enajenacin de Derechos. ........................................ 2.2. Ingresos No Renta y Otros Ingresos No Tributables. .......................................... 2.3. Rentas e Ingresos Originados al 31.12.83, Pendientes de Reparto. ................... 3. Reinversin de Utilidades Tributarias. ....................................................................... 3.1. Formas de Efectuar la Reinversin. .................................................................... 3.2. Accionistas de Sociedades Annimas y C.P.A. .................................................. 3.3. Fecha que se Saca la Cuenta. ............................................................................ CAPTULO SPTIMO: IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO ................................... 1. Impuesto Global Complementario. ........................................................................... 1.1. Concepto. 1.2. Caractersticas. .................................................................................................. 1.3. Sujeto Pasivo del Impuesto. ............................................................................... 1.4. Base Imponible. ................................................................................................ 1.4.1. Determinacin de la Base Imponible....................................................... 2. Anlisis de Algunas Lneas del Formulario N22. ...................................................... 2.1. Descripcin Formulario N22. .......................................................................... CAPTULO OCTAVO: IMPUESTO ADICIONAL ................................................................ 1. Impuesto Adicional. .................................................................................................. 1.1. Caractersticas del Impuesto. ............................................................................. 1.2. Aclaraciones sobre Ciertos Conceptos Esenciales. ............................................ 1.2.1. Situacin del Domicilio. ...................................................................... 1.2.2. Prueba del Domicilio. .......................................................................... 1.2.3. Rentas de Fuente Chilena. ....................................................................... 1.2.4. Rentas de Fuente Extranjera. .................................................................... 1.3. Tributacin que Afecta a los Extranjeros Domiciliados en Chile. .................... 1.4. Tributacin que afecta a los Extranjeros No Domiciliados en Chile. .............. 1.5. Moneda en que Debe Pagarse el Impuesto........................................................ 1.6. Exenciones. ....................................................................................................... 1.7. Retencin del Impuesto. ................................................................................... 2. Declaracin y Pagos que Afectan Directamente a los Extranjeros. ............................ 3. Base Imponible. ........................................................................................................ 4. Aplicaciones. IV. ACTIVIDADES DE DESARROLLO ................................................................................ V. RESUMEN .................................................................................................................... VI. AUTOEVALUACIN.................................................................................................... VII. BIBLIOGRAFA .......................................................................................................... VIII. ANEXOS .................................................................................................................... N1 Enajenacin de Acciones. ............................................................................. N2 Impuesto Segunda Categora Trabajo Dependiente. ......................................
10
NDICE
N2, B Impuesto Segunda Categora Trabajo Independiente. .................................... N3 Impuesto Primera Categora Bienes Races. ................................................... N4 Sociedad de Personas FUT y FUNT. .............................................................. N5 Impuesto Global Complementario. ...............................................................
CUARTA UNIDAD: ANLISIS Y DETERMINACIN A LAS VENTAS Y SERVICIOS AFECTOS A IVA .............................................................. I. INTRODUCCIN ........................................................................................................ 1.1. Objetivos de Aprendizaje. ..................................................................................... 1.2. Sumario. ......................................................................................................... II. ACTIVIDADES DE ENTRADA ....................................................................................... III.DESARROLLO DE CONTENIDOS ................................................................................ CAPTULO PRIMERO: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ............................................. 1. El Impuesto al Valor Agregado en el Sistema Tributario Chileno. ............................... 1.1. Introduccin. .................................................................................................... 1.2. Operaciones Gravadas. ..................................................................................... 1.2.1. Anlisis del Hecho Gravado Bsico de Venta ........................................... 1.2.1.1. Anlisis del Primer Elemento en Venta .................................................. 1.2.1.2. Anlisis del Segundo Elemento. ............................................................ 1.2.1.3. Anlisis del Tercer Elemento. ................................................................ 1.2.1.4. Anlisis del Cuarto Elemento del Hecho Gravado Bsico de Venta. ............ 1.3. Anlisis del Hecho Gravado Bsico Servicio..................................................... 1.3.1. Anlisis del Primer Elemento. ......................................................................... 2. Hechos Gravados Especiales. ................................................................................... 2.1. Importaciones. .................................................................................................. 2.2. Aportes a Sociedades. ....................................................................................... 2.3. Adjudicacin de Bienes Corporales Muebles. ................................................... 2.4. Retiro de Bienes Corporales Muebles. ............................................................... 2.5. Contrato de Instalacin o Confeccin de Especialidades. ................................. 2.6. Contrato General de Construccin. ................................................................... 2.7. Venta de Establecimientos de Comercio. ........................................................... 2.8. Operaciones sobre Inmuebles del Giro de una Empresa Constructora. ............. 3. Otros Hechos Gravados Especiales. .......................................................................... 3.1. Promesa de Venta y Leasing Sobre Inmuebles del Giro de una Empresa Constructora. ...................................................................................... 3.2. Venta de Sitios sin Urbanizar. ........................................................................... 3.3. Arrendamiento de Bienes Corporales Muebles. ................................................ 3.4. Arrendamiento de Bienes Corporales Inmuebles. ............................................. 3.5. Arrendamiento de Marcas, Patentes de Invencin, Procedimientos o Frmulas Industriales. ....................................................................................
11
NDICE
3.6. Estacionamientos de Automviles y Otros Vehculos. ........................................ CAPTULO SEGUNDO: DEVENGAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO................................................................... 1. Introduccin. ......................................................................................................... 2. Devengamiento del Impuesto al Valor Agregado. ..................................................... 3. Regla General sobre Devengo del Impuesto. ............................................................ 4. Concepto de Entrega. ............................................................................................... 4.1. Entrega Real. ..................................................................................................... 4.2. Entrega Simblica. ............................................................................................ 4.3. Entrega en Consignacin. .................................................................................. 5. Devengamiento del Impuesto en las Importaciones. ................................................. 6. Devengamiento del Impuesto en los Retiros de Mercaderas. ................................... 7. Devengo del Impuesto en los Intereses o Reajustes por Saldos de Precios. ............... 8. Devengamiento del Impuesto de los servicios Peridicos. ........................................ 8.1. Suministros y Servicios Domiciliarios Peridicos. ............................................. 9. Devengamiento del Impuesto en los Contratos de Confeccin de Especialidades y Contratos Generales de Construccin. ........................................... 10. Sujeto del Impuesto. ............................................................................................... 10.1. Regla General sobre Sujeto Pasivo del Impuesto. ............................................ 10.2. Aplicacin de la Regla General a Casos Especiales. ........................................ 10.3. Cambios del Sujeto pasivo del Impuesto. ........................................................ 11. Territorialidad del Impuesto. ................................................................................... 11.1. Territorialidad del Impuesto a las Ventas de Bienes Corporales Muebles. ........ 11.2. Territorialidad del Impuesto en las Prestaciones de Servicios. ......................... 12. Base Imponible del I.V.A. ....................................................................................... 12.1. Regla General. ................................................................................................ 12.2. Base Imponible en Casos Especiales. .............................................................. 12.2.1. Regla General. ....................................................................................... CAPTULO TERCERO: DBITO FISCAL Y CRDITO FISCAL ............................................. 1. IVA Dbito Fiscal (Art.20). ........................................................................................ 1.1. Determinacin del Dbito Fiscal Mensual. ....................................................... 1.1.1. Deducir Impuesto de: .............................................................................. 1.1.2. Agregar Impuesto de: ............................................................................... 1.1.3. Criterios para Determinar qu Documentos se Deben Emitir. .................. 1.1.4. Aplicaciones. ........................................................................................... 1.1.5. Asientos Contables Libro Diario. ............................................................. 2. IVA Crdito Fiscal. .................................................................................................... 2.1. Requisitos para Tener Derecho al Crdito Fiscal. ............................................... 2.2. Determinacin Crdito Fiscal. ........................................................................... 3. Determinacin y Declaracin del IVA. ..................................................................... 3.1. IVA Crdito Fiscal Art. 23. ................................................................................. 3.2. Sistema para Aplicacin del Crdito Proporcional. ...........................................
12
NDICE
CAPTULO CUARTO: ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ........... 1. Administracin del Impuesto al Valor Agregado. ....................................................... 1.1. Introduccin. .................................................................................................... 1.2. Normas sobre Emisin de Comprobantes. ......................................................... 1.2.1. Emisin de Facturas. ................................................................................ 1.2.2. Emisin de Guas de Despacho. .............................................................. 1.2.3. Facturas de Compras y Boletas de Servicios............................................. 1.2.4. Emisin de Boletas. ................................................................................. 1.2.5. Facultad de Eximir de la Obligacin de Emitir Facturas y Boletas. ........... 1.2.6. Emisin de Notas de Crdito y dbito...................................................... IV. ACTIVIDADES DE DESARROLLO ................................................................................ V. RESUMEN ..................................................................................................................... VI. AUTOEVALUACIN.................................................................................................... VII. BIBLIOGRAFA .......................................................................................................... VIII. ANEXO ..................................................................................................................... N1 Ejercicio Formulario N29. ............................................................................ N2 Facturacin Empresa Constructora. ............................................................... N3 Ejercicio Prorrateo del Valor del Terreno. ...................................................... N4 Ejercicio de Exportacin. ..............................................................................
QUINTA UNIDAD: TEORA GENERAL DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA ............... I. INTRODUCCIN ........................................................................................................ 1.1. Objetivos de Aprendizaje. ..................................................................................... 1.2. Sumario. ......................................................................................................... II. ACTIVIDADES DE ENTRADA ....................................................................................... III. DESARROLLO DE CONTENIDOS ............................................................................... CAPTULO PRIMERO: TEORA GENERAL DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA ..................... 1. Concepto de Planificacin Tributaria. ....................................................................... 1.1. Anlisis de los Conceptos de Planificacin. ...................................................... 2. Elementos de la Planificacin Tributaria. .................................................................. 3. Causas de la Planificacin Tributaria. ....................................................................... 4. Fundamentos de La Planificacin Tributaria.............................................................. 5. Principios de la Planificacin Tributaria. ................................................................... 5.1. Explicacin de Algunos Principios. ................................................................... 6. Etapas de la Planificacin Tributaria. ........................................................................ 6.1. Pasos a Seguir. ................................................................................................... 7. Mtodo de Planificacin Tributaria. .......................................................................... 8. Lmites de la Planificacin Tributaria. ...................................................................... 8.1. Punto de Vista Subjetivo. ...................................................................................
13
NDICE
8.2. Punto de Vista Objetivo. .................................................................................... CAPTULO SEGUNDO: CONDUCTAS ILCITAS DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA ............................................................................. 1. Elusin Tributaria ...................................................................................................... 1.1. Los Mecanismos de la Elusin Tributaria. .......................................................... 1.2. Reforma Tributaria Ley N19.738, Anti-Elusin y Anti-Evasin. ......................... 1.3. Antes de la Reforma Tributaria N19.738. ......................................................... 2. El Problema de la Evasin Tributaria. ........................................................................ 2.1. La Evasin Tributaria. ........................................................................................ 2.2. Causas de la Evasin Tributaria. ........................................................................ CAPTULO TERCERO: DECISIONES EN LA VIDA DE LA EMPRESA, INCIDENCIA TRIBUTARIA ............................................................ 1. Rgimen de Tributacin de las Sociedades. .............................................................. 1.1. Segn su Organizacin. .................................................................................... 1.1.1. Colectivas. ............................................................................................... 1.1.2. Encomandita. .......................................................................................... 1.1.3. Sociedad de Responsabilidad Limitada.................................................... 1.1.4. Sociedad Annima. ................................................................................. 1.2. Otros Tipos de Sociedades. ................................................................................ 1.2.1. Sociedades de Hecho. ............................................................................. 1.2.2. Empresa Individual. ................................................................................. 1.2.3. Sociedades de Profesionales. ................................................................... 1.2.4. Asociacin o Cuentas en Participacin. ................................................... 1.2.5. Establecimientos Permanentes de Empresas Extranjeras. .......................... 1.2.6. Joint Venture. ........................................................................................... 2. Elementos y Factores que se Deben Considerar en una Planificacin Tributaria. ...... 2.1. Formas Jurdicas ms Comunes de Organizacin Jurdica que son Consideradas. ......................................................................................... 2.1.1. Empresa Unipersonal o Individual. .......................................................... 2.1.2. Consideraciones Tributarias en Relacin a las S.A. .................................. 2.1.3. Consideraciones Tributarias en Relacin a las Sociedades de Responsabilidad Limitada. .................................................................. 2.1.4. Sociedad Colectiva. ................................................................................. 3. Crditos Tributarios. .................................................................................................. 4. Reorganizacin de la Empresa. ................................................................................. 4.1. Modificaciones de Contratos Sociales. .............................................................. 4.2. Obligaciones. ................................................................................................... 5. Reinversin de Utilidades en Otras Empresas. .......................................................... 5.1. Suspensin de Impuestos. ................................................................................. 5.2. Forma en que Deben Efectuarse las Inversiones. ............................................... 5.3. Plazo para Efectuar la Inversin. ....................................................................... 5.4. Conversin en Sociedades, Aportes de Todo el Activo y Pasivo entre Sociedades, Fusin y Absorcin. ..............................................................
14
NDICE
5.4.1. Conversin de una Empresa Individual en Sociedad de Cualquier Naturaleza. ......................................................................... 6. Divisin de Sociedades. ........................................................................................... 6.1. Concepto. 6.2. Cambio de Rgimen Tributario en un Mismo Perodo. ...................................... 6.3. Imputacin de las Prdidas. .............................................................................. 6.4. Impuesto a las Ventas y Servicios. ..................................................................... 6.5. Dar Aviso Termino de Giro. ............................................................................... 7. Fusin y Absorcin de Sociedades. ........................................................................... IV. ACTIVIDADES DE DESARROLLO ................................................................................ V. RESUMEN ..................................................................................................................... VI. AUTOEVALUACIN.................................................................................................... VII. BIBLIOGRAFA .......................................................................................................... RESUMEN GENERAL ........................................................................................................ GLOSARIO .......................................................................................................................
15
NDICE
ndice de figuras
PRIMERA UNIDAD: .......................................................................................................... N1 N2 N3 Obligaciones Tributarias. ................................................................................... Elementos del Objeto de la Obligacin Tributaria. ............................................ La Obligacin Tributaria Principal. ....................................................................
SEGUNDA UNIDAD: ........................................................................................................ N1 Tipos de Empresas. ............................................................................................ TERCERA UNIDAD: .......................................................................................................... N1 N2 N3 N4 N5 N6 N7 N8 N9 Renta. Esquema de la Actividad Empresarial y Dueos. ............................................... Renta de Trabajo. ............................................................................................... Artculo 42 N2. ................................................................................................ Rentas Afectas. .................................................................................................. Rentas. Tributacin de Empresa Individual y Sociedad de Personas. .............................. Tributacin Sociedad Annima y Accionistas. ................................................... Impuesto a la Renta. ..........................................................................................
CUARTA UNIDAD: ......................................................................................................... N1 Estructura del IVA D.L. 825/1974. ..................................................................... N2 Tipos de Convenciones. ..................................................................................... N3 Bienes Muebles e Inmuebles. ............................................................................ QUINTA UNIDAD: ........................................................................................................... N1 Empresa Tributa en Base a Renta Efectiva con Contabilidad Completa.
ndice de Cuadros
SEGUNDA UNIDAD: ........................................................................................................ Cuadro N1: Cuadro Comparativo de las Principales Sociedades. ..............................
16
INTRODUCCIN
I. INTRODUCCIN
intro
Hoy, el profesional del rea empresarial debe tener una slida formacin Terica y Practica en materias financieras, econmicas, y tributarias de manera de afrontar en forma eficiente y eficaz la gestin empresarial. Es fundamental que est preparado y tenga un slido conocimiento integral de la empresa, su entorno y, que abarque no slo el rea Administrativo -Financiera sino que reconozca los efectos, los costos y beneficios que involucra la variable tributos en la empresa, adems deber desarrollar capacidades para evaluar los efectos tributarios que impactan a las empresas y a los dueos, socios, o accionistas, desde el inicio de la empresa, durante su desarrollo y trmino de giro. Los impuestos desempean un papel muy importante en las decisiones financieras y de organizacin jurdica de las empresas. Hoy tiene especial relevancia en el marco de los Tratados de Libre Comercio que forman parte de la globalizacin de la economa, caracterizada por un entorno cada vez ms dinmico, innovador, en que la toma de decisiones en la empresa requiere de una comprensin cabal. Este profesional que est inserto en la empresa debe tener claro, cules son los elementos bsicos de las estructuras jurdico tributarias que adoptan las empresas y cmo se relacionan con la gestin empresarial a travs de la planificacin tributaria. Es necesario saber cules son las condiciones fiscales imperantes en el Sistema Tributario chileno como factor para tomar decisiones, para crear una empresa bajo una determinada organizacin jurdica, fusionar, transformar empresas, reinvertir las utilidades, etc. Un buen profesional del rea administracin y finanzas del Chile de hoy es indispensable que conozca en profundidad la estructura tributaria, la carga impositiva, las franquicias, desde una perspectiva de la empresa, de los dueos, socios, accionistas, de los tratados internacionales, de la doble tributacin; conocer los beneficios e inconvenientes que se derivan de las estructuras Jurdicas. Los objetivos de la Gestin Tributaria en la empresa son conocer la Normativa legal vigente de la empresa en relacin con los impuestos que le afectan, el sistema tributario y la estructura tributaria chilena, desde los niveles de la empresa y nivel de los dueos del patrimonio.
17
INTRODUCCIN
El profesional no solo debe tener el conocimiento de las normativas vigentes del D.L. 830, D.L. 824, D.L. 825, sino que el espritu de la ley, la interpretacin, la comprensin y manejo de nuevas disposiciones que traern futuras reformas tributarias que sabr interpretar y analizar en forma ptima. Este texto esta elaborado de manera que sirva de material de apoyo y ayude al futuro profesional del rea de Gestin Tributaria, y que sea el inicio de un estudioso de la Ley Tributaria.
ORIENTACIONES PARA EL APRENDIZAJE

El desarrollo de la asignatura Gestin Tributaria esta compuesto de cinco Unidades subdivididas en Captulos. El contenido programatico ha sido organizado en unidades de aprendizaje, en las cuales se definen objetivos por lograr, se acompaa una introduccin, teora y aplicaciones con ejercicios tipo y en el que se indican los conceptos y aspectos fundamentales a estudiar, recordar y llevarlos a la prctica. En cada Unidad de Aprendizaje hay ejercicios de autoevaluacin que les permitirn verificar el dominio de los objetivos propuestos. Las respuestas de los ejercicios y explicaciones en algunos casos, se incluirn a continuacin de modo que pueda comprobar las respuestas y en algunos casos retroalimentarse. Tambin hay un glosario con los principales conceptos desarrollados en el texto. Para alcanzar los objetivos de cada unidad le sugerimos: Lea cuidadosamente el o los objetivos de la Unidad. Inicie la lectura de Introduccin. Lea comprensivamente el texto, identifique los conceptos bsicos, establezca las relaciones principales. Vea los ejercicios tipo y los ejercicios de apoyo. Lea las argumentaciones. Resuelva los ejercicios de Autoevaluacin. Compare sus respuestas; si no son correctas, lea nuevamente.
18
UNIDADI
Unidad
Unidad I
Estructura del sistema tributario
19
UNIDADI
I. INTRODUCCIN
Al iniciar esta unidad debemos comenzar a analizar el papel que debe jugar el Estado en una economa de mercado y distinguir el Rol de Productor, del Rol de Proveedor y del Rol Regulador del Estado. Conocer las funciones Asignativas, Distributivas y Estabilizadoras que le corresponden al Estado. De esa forma, podemos tener una Visin Fiscalista, porque sabremos cmo se gastan los ingresos que provienen de los impuestos. Debemos tener un adecuado conocimiento respecto a los principios generales que todo Sistema Tributario debiera poseer, y analizaremos los conceptos bsicos que han inspirado las estructuras del Sistema Tributario. Para lograr una cabal comprensin debemos analizar la teora de los impuestos, la legalidad de los tributos y un conocimiento ms profundo de la Obligacin Tributaria.
1.1. Objetivos de Aprendizaje

Lea cuidadosamente los objetivos, porque ellos indican lo que se espera que usted aprenda en esta unidad.
Comprender el Rol del Estado en la asignacin y redistribucin de los ingresos obtenidos de la recaudacin Fiscal. Conocer la estructura de funcionamiento del Sistema Tributario chileno y las bases sobre las cuales se sustenta, teniendo en cuenta su constante evolucin debido a la progresiva y dinmica complejidad de las actividades gravadas y de los procedimientos de actuacin de la administracin tributaria. Analizar la Obligacin Tributaria y la Teora General del Impuesto.
1.2. Sumario
Visin Fiscalizadora del Estado. Requisitos del Sistema Tributario. Marco Terico de los Tributos. La Obligacin Tributaria.
21
ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO
Le sugerimos desarrollar las actividades de entrada, ya que ellas les ayudarn a activar conocimientos previos que sern requeridos en esta unidad.
II. ACTIVIDADES DE ENTRADA

1. Reflexione. El Estado a travs de los impuestos incentiva y/o desincentiva actividades o bienes. Nombre dos actividades o productos y fundamente.
2. El Peaje que se cobra en las carreteras y el impuesto al Valor Agregado, son tributos. A partir de esta afirmacin desarrolle lo siguiente: a. Establezca la diferencia de ambos tributos.
b. Elabore una definicin de lo que es Tributo.
3. D una opinin: Cmo deberan ser los impuestos?
4. Recuerde a lo menos cinco Impuestos a que podra estar afecto un contribuyente como usted.
5. De acuerdo a su percepcin, cmo debera ser un sistema tributario equitativo?
22
UNIDADI
6. Nombre todos los Impuestos que se declaran en el Formulario 29 y Formulario 22.
7. Piense, qu impuestos paga usted como contribuyente?
23
UNIDADI
III. DESARROLLO DE CONTENIDOS
PRIMER CAPTULO: Visin fiscalizadora del Estado

1. El Papel Asignador del Estado
Primer
Durante su lectura recuerde subrayar las ideas fuerza y al finalizar cada captulo elabore un mapa conceptual a partir de las palabras claves identificadas e ideas centrales.
El Sistema Tributario corresponde al conjunto de impuestos y los mecanismos de recaudacin y fiscalizacin de estos que existen en una sociedad dada. Un Impuesto es un pago obligatorio exigido a los agentes econmicos que viven y/o desarrollan actividades econmicas dentro de una sociedad, por parte de otro agente econmico conocido generalmente con el nombre de gobierno. Los agentes econmicos que pagan impuestos son llamados Contribuyentes, v pueden ser personas naturales o jurdicas (personas y empresas), nacionales o extranjeras. El pago del impuesto es compulsivo y se crea un sistema encargado de velar por que los contribuyentes no evadan esta responsabilidad; los que lo hagan y son descubiertos reciben la correspondiente sancin. Este pago no le garantiza al contribuyente considerado individualmente, la recepcin de una cantidad determinada de bienes y servicios. Sin embargo, el gobierno pondr generalmente a disposicin de los contribuyentes, considerados colectivamente, bienes y servicios. Debido a que el pago de los impuestos es compulsivo y no asegura la obtencin de unas contraprestaciones desde el gobierno, los contribuyentes no gustan de los impuestos. A primera vista parecen una expropiacin y un abuso de autoridad del agente econmico recaudador. Sin embargo, dentro de ciertos lmites (los cuales pueden variar enormemente segn los juicios de valor de quien realice el anlisis) todos los agentes econmicos de una sociedad estn dispuestos a favorecer los impuestos. El Rol fundamental del sistema tributario es proporcionar ingresos (recursos) al gobierno para financiar sus actividades. Empricamente constituye la principal fuente de financiamiento del gasto del gobierno de las llamadas economas occidentales. En una economa de mercado existen algunos problemas econmicos que no son resueltos por este mecanismo asignador de recursos, y por ello, se requiere de su solucin por fuera del mercado. El encargado de tomar las decisiones para producir estas soluciones es el agente econmico denominado Estado. Para comprender el papel asignador del Estado, debemos conocer los Bienes y Servicios en que el Estado tiene que intervenir financiando en algunos casos, incentivando o desincentivando la produccin o el consumo en otros o tratando de redistribuir los ingresos o riquezas con equidad.
25
El contribuyente como tambin el profesional de gestin de empresa deber tener conciencia fiscalista, es decir, deber sentir como responsabilidad el pagar todos los impuestos, tanto a nivel de empresa cuando corresponda, como a nivel personal (no existe excusa para no hacerlo). El profesional con conocimiento tributario, tiene como objeto aminorar la carga impositiva de la empresa y de los dueos del patrimonio, optimizando la Gestin Tributaria.
1.1. Por qu El Estado Debe Financiar Los Bienes Pblicos, Bienes Meritorios y No Meritorios y Otros?
1.1.1. Bienes Pblicos
Se define como un bien pblico a aquel que satisface los siguientes dos principios:
Principio de la no rivalidad en el consumo. Principio de la no exclusin
El principio de la no rivalidad en el consumo se refiere al hecho de que existen ciertos bienes para los cuales una misma unidad genera beneficios para varias personas, o que stos pueden ser consumidos simultneamente por muchos individuos. Es decir, los miembros de una comunidad no rivalizan o no compiten entre s por el bien; una vez que este se encuentra disponible todos pueden usufructuar de sus beneficios. Una definicin ms tcnica dice que un bien no presenta rivalidad en el consumo cuando el costo marginal de agregar otra persona al consumo del bien es cero. Un ejemplo clsico es la defensa nacional, las fuerzas armadas prestan sus servicios a toda la poblacin, toda ella goza de los beneficios que se desprenden del servicio. Tambin estn el alumbrado pblico, la polica, los parques, los puentes, etc. Con respecto al principio de la exclusin, en el caso de un bien pblico, ste resulta prcticamente imposible de aplicar, o resulta muy costoso aplicarlo o es tcnicamente ineficiente aplicarlo, por eso a veces se escribe principio de la no exclusin. En la realidad casi siempre es factible disear algn mecanismo para cobrar un precio por el bien o servicio, pero existe ejemplos para los cuales es prcticamente imposible lograrlo, como ocurre con el servicio de defensa nacional. En otras instancias el costo del mecanismo a usar para cobrar un precio puede superar la recaudacin, imaginemos la idea de aplicar un peaje por transitar por la Alameda, pensamos en el nmero de garitas de peaje (una por cada acceso a esta va de circulacin), de funcionamiento, papeles, mquinas, etc., que sera necesario emplear para cumplir con el objetivo. Adems, es muy fcil buscar una va sustituta a la Alameda para evitar el peaje. Por
26
UNIDADI
ltimo, hay ciertos bienes y servicios para los cuales no se recomienda aplicar el principio de la exclusin aunque sea posible realizarlo, porque al efectuarlo se llegara a reducir el bienestar de la comunidad innecesariamente. Tal es el caso, por ejemplo, con los servicios entregados por un puente que no presenta problemas de congestin de trnsito. Los costos marginales del servicio son muy pequeos, por simplicidad podramos decir que son cero. En este caso al aplicar un peaje por el cruce del puente se estara produciendo que algunos usuarios desistieran de hacerlo, con el cual su bienestar se vera reducido. Dado que hay problema de atochamiento de trfico esto constituira una prdida de bienestar innecesaria. Como la meta es maximizar el bienestar de la comunidad no se debera cobrar peaje. El problema con los bienes pblicos es que existe un incentivo para que los consumidores no revelen sus verdaderas preferencias por ellos. Todos siguen una estrategia de conducta que consiste en esperar que alguien provea el bien, para luego ellos disfrutar de los beneficios sin pagar un precio. Para mencionar las personas que adoptan este comportamiento, la literatura inglesa ha creado el concepto Free Riders que podra ser traducido al lenguaje criollo como las personas que les gusta irse en coche. Es decir que les gusta gozar de los beneficios que se derivan de cualquier actividad, pero no desean participar en el financiamiento de los costos. De esta forma, si todos los consumidores de un bien pblico actan como free riders, no ser posible determinar la demanda por estos bienes y ello implicar que el mercado no pueda funcionar. Lo ms razonable de esperar, es que los individuos falseen la verdadera valoracin de los beneficios que obtienen, de manera que sera posible obtener una funcin de demanda, pero que no reflejara el verdadero valor de la produccin. La subvaloracin llevara a que las demandas individuales y la agregada sean menores que las efectivas y por eso el nivel de producto que se determine en el mercado sea menor que el ptimo. Esto es lo que constituye el fracaso del libre funcionamiento del mercado debido a la existencia de bienes pblicos (Jos Yaez, profesor Economa. U. Chile).
1.1.2. Externalidades
Las externalidades se pueden definir como el efecto, positivo o negativo, que resulta sobre el bienestar de los individuos de una cierta accin emprendida por un agente econmico. Algunas externalidades producen que el mercado fracase en alcanzar una eficiente asignacin de los recursos, en cambio, otras no. Por lo tanto, en primer lugar se intentar establecer esta divisin de las externalidades. Para este propsito se usa la clasificacin entre externalidades pecuniarias y externalidad tecnolgica. Las primeras se refieren al caso en que el mercado no fracasa y tiene lugar cuando ocurre un cambio en los niveles de producto o utilidad de los consumidores como consecuencia de cambio en la demanda u oferta. Un aumento en la produccin de pan inducido por un aumento en su demanda significar mayores beneficios para los oferentes de harina, productores de trigo, trabajadores panificadores, etc. Se desprende entonces que las externalidades pecuniarias implican cambios en precios relativos y
27
en la rentabilidad, lo cual da origen a transferencias de ingreso desde un sector de la comunidad a otro, pero no alteran la posibilidades tcnicas de produccin. Todo esto es captado y reflejado en los mercados respectivos, razn por la cual el mercado funciona eficientemente. La externalidades tecnolgicas s que llevan al fracaso del mercado, por ello sern objeto de una mayor atencin. Se dice que existe una externalidad tecnolgica cuando la funcin de produccin del productor afectado o la funcin de utilidad del consumidor afectado, es alterada por la accin emprendida por un agente econmico cualquiera. Es decir, hay un cambio en las posibilidades tcnicas de transformar insumos en productos y productos en utilidad (consumidor). Adems, este cambio no es valorado ni, por lo tanto, compensado.
1.1.3.Bienes Meritorios y Bienes No Meritorios

Aqu el problema es que por ignorancia de los consumidores, estos dejan de consumir ciertos bienes y servicios sobre los cuales existe consenso de que su mayor uso incrementara el bienestar social. Estos son los denominados bienes meritorios. En nuestro pas se puede sealar como ejemplo, frases tales como: pan, techo y abrigo, campaa del litro de leche, cuidemos los bosques, etc. En todos estos casos se han hecho esfuerzos para cambiar las preferencias de los consumidores a favor de estos bienes y servicios. Se ha recurrido a campaas publicitarias, las especies se han entregado gratuitamente a los beneficiados, se han subsidiado, se ha decretado legalmente su consumo obligatorio (enseanza bsica), etc. De las ilustraciones entregadas se deduce que los bienes meritorios pueden ser bienes pblicos o privados. Las preferencias de los consumidores son interferidas debidamente, por lo tanto, la asignacin de recursos deja de estar de acuerdo con las preferencias individuales, o sea ya no se respeta la soberana del consumidor. El caso de los bienes no meritorios es el polo opuesto a los meritorios. Ahora se trata de alterar las preferencias de los consumidores en contra del consumo de ciertos bienes y servicios dainos para ellos. Ejemplo de bienes no meritorios son el tabaco, el alcohol, las drogas, la pornografa, manejo descuidado, etc. Los instrumentos son las campaas de publicidad persuasivas, aplicacin de impuestos, prohibiciones legales de comercializacin, pena de crcel, etc.
1.2. Recursos Generados Mediante Impuestos

1.2.1. Financiar la provisin y produccin de bienes y servicios pblicos, tales como: defensa, polica, gobierno interior, administracin de justicia, relaciones exteriores, alumbrado pblico, etc. Los bienes pblicos son aquellos bienes que presentan dos caractersticas que conducen a que sus mercados funcionando libremente no sean capaces de resolver el problema del cunto producir en forma eficiente. Estos dos principios llevan a que cada consumidor espere siempre que otro sea el que pague para as disfrutar gratuitamente de los benefi-
28
UNIDADI
cios del bien Pblico. Si todos deciden de la misma manera es fcil entender que en definitiva el problema ser la inexistencia de la demanda por estos bienes. Como se sabe el mercado funciona sobre la base de la existencia e interaccin simultnea de la demanda y oferta para cada bien. 1.2.2. Generar la redistribucin de ingresos, y particularmente, la erradicacin de la extrema pobreza a travs del otorgamiento de subsidios en especies o dinero, tales como: salud, educacin, vivienda, subsidios de cesanta, asignaciones de ancianidad, etc. 1.2.3. Corregir distorsiones en la asignacin de recursos alcanzada a travs del libre funcionamiento del mercado, tales como: contaminacin del medio ambiente, bienes meritorios, externalidades tecnolgicas, etc. 1.2.4. Contribuir a obtener la estabilizacin de la economa, como por ejemplo: reducir el desempleo y los problemas sociales asociados, impulsar el crecimiento econmico, reducir y detener la inflacin, superar desequilibrios en balanza de pagos, etc. Por lo tanto, dado que los seres humanos acostumbran vivir en comunidades, esto presenta problemas especiales los cuales no se resuelven a travs de decisiones individuales sino que colectivas. Por cierto que esta labor necesita emplear recursos y estos deben ser entregados por la sociedad. Incluso las personas ms partidarias de reducir a un mnimo la intervencin del gobierno en la actividad econmica reconocen un mnimo de labores para este agente, y por lo tanto, la necesidad de pagar impuestos. Cada impuesto se establece en relacin a alguna caracterstica del contribuyente, generalmente de naturaleza socioeconmica. Es as como hay impuestos que gravan la cantidad de ingreso que recibe un contribuyente, o el nivel de su gasto en bienes y servicios de consumo, o el monto total de su riqueza, o el nmero de cabezas de ganado posedas, o la extensin de terrenos de que es dueo, o su estado civil, etc. La caracterstica gravada del contribuyente recibe el nombre de la Base del impuesto, y como se aprecia de los ejemplos mencionados, sta evoluciona con el grado de desarrollo de la sociedad. Histricamente la mejor base del sistema tributario ha cambiado conforme han ido variando las caractersticas de la actividad econmica. Cada impuesto debe precisar adems cul es la magnitud del pago exigido del contribuyente. Esto se fija a travs de la denominada Tasa del impuesto. Dicha tasa puede ser expresada al menos de dos maneras: primero, en trminos de las unidades en que est medida la base; segundo, como un porcentaje del valor de la variable que es usada como base. Por ejemplo, si la base de un impuesto fuese la cantidad de trigo cosechado, una forma de la tasa (primera) sera pagar 10 toneladas de trigo cosechada, y la otra (segunda) pagar un 5% del volumen del trigo cosechado. Ms adelante quedar explicada la importancia de efectuar esta distincin. Actualmente, el dinero es usado en prcticamente todas las transacciones comerciales, y ello tambin se aplica a los impuestos. Por ello, es que las bases y tasas (cuando corresponde) de los impuestos se miden en unidades monetarias. Sin embargo, ello no ha sido siempre as y en innumerables ocasiones de la historia se
29
usa el pago en especies: productos agrcolas, animales, oro, joyas e incluso servicios laborales. En tiempos modernos esto puede ocurrir en casos de guerra y catstrofe de la naturaleza. Un impuesto es definido por dos elementos: La Base, que es la cosa o el Hecho Gravado, y la Tasa que determina la magnitud del pago.
2. Tipos de Sistema Tributario y Principios de Tributacin
2.1. Introduccin
El Sistema Tributario se encuentra establecido en la regla fundamental que rige la vida de un pas, la Constitucin Poltica. Aqu se reconoce su existencia v se indican algunas caractersticas generales del sistema. Los impuestos y otros aspectos ms detallados se encuentran fijados en Cdigos Tributarios, Leyes, Decretos, Reglamentos y Circulares. De aqu se deduce que los impuestos no solamente se relacionan con la ciencia econmica, sino que tambin con la ciencia jurdica. Los impuestos pagados por cada individuo deberan estar basados en el beneficio recibido del consumo de bienes y servicios pblicos. As, este principio propone una solucin anloga a la ofrecida por el mercado para los bienes y servicios privados.
2.2. Requisitos que Debe Cumplir un Buen Sistema Tributario.

Establecer la base ms apropiada para determinar el tipo de sistema tributario en existencia en el pas no es una tarea fcil. Sin embargo, podemos ir descubriendo una respuesta al considerar los requisitos que debe cumplir un buen sistema tributario. Comenzaremos precisando que no hay plena coincidencia respecto de lo que se debe entender por un buen sistema tributario. Esto es debido fundamentalmente a que existen innumerables requisitos que a los contribuyentes les gustara que satisfaga ya que el logro de unos entra en conflicto con la consecucin de otros. No obstante, hay un conjunto reducido de importantes requisitos sobre los cuales se tiene completo acuerdo y sern los que definirn lo que entenderemos por buen sistema poltico y social. Desde un punto de vista econmico un Buen Sistema Tributario es aquel que cumple con los siguientes requisitos:
2.2.1. Equidad
La carga tributaria est distribuida con igualdad o justicia entre los miembros del pas, que cada contribuyente pague una parte justa.
30
UNIDADI
2.2.2.Minimizar la Carga Excesiva de los Impuestos

Los impuestos escogidos deben minimizar las distorsiones en las decisiones tomadas en mercados eficientes. El ideal es que fuesen Neutrales. Es decir, que no las afecten.
2.2.3.Simplicidad
Los impuestos deben ser establecidos de forma que sean entendidos fcilmente por los contribuyentes.
2.2.4. Minimizar los Costos de Administrar, Entender y Hacer Cambiar el Sistema Tributario
Reducir al mnimo posible, compatible con la obtencin de los otros requisitos, los gastos en recaudar y fiscalizar los impuestos, los gastos de los contribuyentes en declarar y pagar los impuestos, mantener informacin y registros contables, emplear profesionales expertos en materias tributarias etc. En estos documentos slo consideramos el requisito de la equidad que nos introduce al estudio.
2.3. El Requisito de la Equidad

El tratamiento equitativo o igualitario de los contribuyentes por el sistema tributario es un Principio sobre el cual existe unanimidad, tiene aceptacin universal e incluso est consagrada en la constitucin del pas. La equidad o justicia tributaria es la virtud que inclina a distribuir la carga que imponen los tributos entre los contribuyentes de acuerdo a lo que corresponde a cada uno. La igualdad tributaria es la correspondencia que debe existir entre el pago de impuestos y las consecuencias positivas (beneficio) o negativas (capacidad de pago) para el contribuyente. Sin embargo, no hay acuerdo respecto de cmo debe definirse o entenderse. En la literatura se distinguen dos lneas de pensamiento que ofrecen una solucin para este problema de definicin. Una de las lneas descansa en el denominado Principio del Beneficio y la otra en el Principio de la Capacidad de Pago.
2.4. El Principio del Beneficio

El principio del beneficio plantea que un sistema tributario equitativo es aquel en el cual el monto de impuesto pagado por un contribuyente mantiene una relacin directa con los beneficios que l recibe de los bienes y servicios pblicos. Lo esencial de este principio es el establecer la correlacin entre ingresos tributarios y gastos del gobierno. En teora econmica se demuestra que los individuos determinen sus niveles ptimos de consumo de bienes igualando el beneficio marginal deri-
31
vado del consumo con su costo marginal. Trasladando esta proposicin al plano de los bienes pblicos resultara en una recomendacin de poltica que dira que el impuesto pagado por cada individuo debera estar basado en el beneficio recibido del consumo de bienes y servicios pblicos. As, este principio propone una solucin anloga a la ofrecida por el mercado para los bienes y servicios privados. En un sistema tributario basado estrictamente en el principio del beneficio cada contribuyente debera ser gravado en relacin con su demanda por bienes y servicios pblicos. Como sus preferencias son distintas no existe una frmula tributaria general para ser aplicada a todas las personas. El principio del beneficio ignora completamente el rol redistributivo y estabilizador del gobierno ya que est solamente preocupando de la asignacin eficiente de los recursos; en esencia, la redistribucin implica obtener recursos de ciertas personas para entregarlos a otras distintas. Por esto, a menos que los individuos que dan los recursos sean altruistas esta funcin del gobierno no se concilia con el principio del beneficio. Un problema similar se produce cuando se deben elevar los impuestos para provocar una reduccin de la demanda agregada a una situacin inflacionaria.
2.4.1. Aplicaciones Empricas del Principio del Beneficio

Se indic precedentemente que el principio del beneficio no es de aplicacin universal en las finanzas pblicas, no obstante, se emplea en circunstancias particulares donde el financiamiento de ciertos bienes y servicios se realiza a travs del cobro de cargos a los usuarios, peajes o derechos. Tambin cuando algunos impuestos son aplicados indirectamente en lugar de un cobro y, en general, cuando se une la recaudacin de un impuesto determinado con un gasto determinado.
2.4.2. Cargos a los Usuarios, Peajes y Derechos

El principio del beneficio debiera aplicarse cuando sea posible y deseable y esto ocurre cuando el Gobierno est produciendo y/o proveyendo bienes privados. Esto es, aquellos bienes que presentan rivalidad en su consumo y permiten aplicar la exclusin. Cmo se dijo anteriormente el principio del beneficio define exactamente como opera un mercado, por lo tanto, cuando se puede utilizar entrega la solucin de mercado. Es decir, se puede conseguir una asignacin de recursos eficiente. Cargo a los usuarios lo encontramos en Chile en las empresas pblicas, por ejemplo: Instituto de Seguros del Estado, Empresa Nacional de Minera, Fbricas y Maestranzas del Ejrcito, Empresa Nacional del Carbn, Banco del Estado de Chile, Corporacin del Cobre, etc. Los peajes estn generalmente asociados con el cobro de una cierta suma de dinero para transitar por ciertas carreteras. En Chile esto se encuentra radicado en el Ministerio de Obras Pblicas y los fondos recaudados estn dirigidos a la aplicacin, mantencin y reparacin de los caminos y otras obras complementarias (puertos, tneles, seales de trnsito, etc. Los derechos son tambin cobros que permiten acceder a diferentes bienes y servi32
UNIDADI
cios por ejemplo: en Chile tenemos los derechos de matrculas (para acceder a la educacin superior), permiso de circulacin (para poder circular por los caminos en vehculos motorizados propios), etc.
Actividades de Aprendizaje
1. El mar azul que tranquilo nos baa es un bien pblico, sin embargo cada vez es menos factible e inconveniente que deba ser as. Desarrolle el tema y d ejemplos reales, haga una crtica con fundamentos.
2. Mencione uno o dos Bienes No meritorios (excepto el Tabaco y el Alcohol) en nuestro pas.
3. Mencione dos Externalidades Negativas que se den en el Norte y Sur.
33
4. Analice todos los impuestos que Usted como contribuyente, est afecto o paga. Haga una crtica desde su ptica.
34
UNIDADI
SEGUNDO CAPTULO: Requisitos del sistema tributario
1. Elementos que Debiera Contener un Sistema Tributario
Segun
En general, la poltica tributaria acta sobre cuatro niveles principales: equidad, asignacin de recursos, crecimiento y estabilizacin. Lgicamente, los efectos en todas estas reas son simultneos e interrelacionados, pero sin desconocer lo anterior, poseen adems en cada nivel, caractersticas propias.
1.1. Equidad del Sistema Tributario

Quizs la mejor forma de caracterizar un sistema tributario ptimo, es decir que ste debe ser justo, simple y eficiente. Justo, en tanto debe perseguir la mxima equidad posible; simple, en tanto no deba constituirse en traba de las iniciativas productivas y sociales; eficiente, en tanto deba provocar el mximo de aprovechamiento de los recursos productivos en la mejor forma posible para el crecimiento del bienestar de la poblacin. En todo caso, la mxima comienza, con el aspecto de justicia. La tributacin constituye la piedra angular de todo sistema, para la consecucin de una mayor justicia econmica. Es el mecanismo bsico para lograr una efectiva igualdad ante la ley en lo econmico, y para otorgar a los habitantes de un pas la requerida igualdad de oportunidades. Este rol de la poltica tributaria, es un rol exclusivo e irrenunciable por parte del Estado, en tanto este debe constituirse necesariamente en el garante del bien comn. La norma de justicia econmica, no se funda en el vaco o en la ambigedad, sino est firmemente asentada en lo que se ha dado en llamar los principios de equidad vertical y horizontal. Por equidad vertical entendemos, la consecucin de una ptima distribucin del ingreso y de la riqueza, en la forma ms justa posible, y consecuentemente, la necesidad de una asignacin equitativa de las cargas y obligaciones. Normalmente dicho principio se caracteriza por parte de la sociedad, al exigir sta que cada contribuyente tribute en conformidad a su capacidad econmica. Dicha capacidad se mide en trminos de la distribucin de los ingresos y de la riqueza de los distintos habitantes del pas.
35
En este plano, el sistema tributario tiene un rol redistrbutivo que cumplir, papel que deber ser ms o menos acentuado, dependiendo del estado distributivo inicial en la sociedad, del nivel de desarrollo econmico que sta alcance, y de la funcin productiva que cumplan los diversos agentes econmicos en la nacin. En todo caso, puede afirmarse que dicha labor redistributiva siempre existe y existir, en todos los pases y durante todas las pocas. Lo que vara es su ritmo y carcter. Algunas caractersticas que automticamente surgen de lo anterior, residen en que por una parte, la tributacin sobre la renta debe ser un pilar esencial de todo sistema impositivo, tributacin que adems debe poseer la ms amplia cobertura en su rgimen general, debiendo estar dotada de la adecuada progresividad que la tarea redistributiva requiera. No es posible afirmar que un sistema tributario es justo, si es que ste contempla una serie de bases imponibles diferentes y subdivididas, con la proliferacin de regmenes sustitutivos, ya que a lo menos, el sistema resulta de progresin incierta y dudosa equidad. Por el contrario, lo ideal es que el sistema se concentre en torno a un solo rgimen general, centrado sobre la base de un esquema preciso y definido de impuestos directos que incidan sobre las rentas de las personas. Las consideraciones anteriores tienen tambin bastante validez en lo que atae al principio de equidad horizontal, o sea, de tratamiento igual a los iguales. La idea es que diferentes personas, grupos o sectores que estn en posiciones equivalentes, deben correspondientemente estar sujetos a reglas tributarias similares. Ya sea que sus ingresos son semejantes, o sus actividades productivas iguales, se trata que en toda justicia reciban igual tratamiento tributario, soportando cargas y obligaciones similares. Lo esencial es evitar discriminaciones arbitrarias, tales como regmenes de excepcin injustificados, buscando pues una nivelacin impositiva para grupos con igual capacidad de pago. Un sistema tributario ideal, desde el punto de vista de la equidad, consistira en un esquema impositivo progresivo y nico, a nivel de una base homognea y amplia que incluye cada uno de los incrementos de patrimonio de las personas naturales, prcticamente sin diferenciar o distinguir el tratamiento a las distintas causas, o fuentes de dichos incrementos. Lo que interesa en ltima instancia, es el efecto neto total que los tributos producen a nivel de las capacidades de pago o ingresos de los habitantes del pas, y por ende, este resultado final ser mejor conocido y definido, cuando puedan agruparse los distintos sistemas impositivos en un patrn. Construir un sistema tributario justo sobre la base de la adicin y superposicin de tributos parciales y limitados, es una tarea extremadamente compleja y difcil, donde corrientemente se termina por un conjunto de efectos ambiguos, con frecuente violacin tanto de la progresividad como de la equidad horizontal. Es por ello que, dentro de las limitantes que toda realidad emprica introduce y de acuerdo a lo que es factible de implementar, hemos tratado de que la reforma avance hacia una agrupacin de rentas en una base nica, a la que se aplicar el Impuesto nico al Trabajo, o el Global Complementario, o Adicional, segn corresponda. Creemos que es la nica manera prctica de acercarse al ideal planteado.
36
UNIDADI
Conviene volver a enfatizar la importancia que posee la justicia dentro de un sistema tributario. Recordemos que la calidad de un sistema social, no se mide solamente por consideraciones de eficiencia econmica, sino tambin y muy fundamentalmente, por el patrn de eficiencia social, norma que descansa en la verdadera equidad nacional que impere entre los habitantes del pas.
1.2. Un Sistema Tributario Eficiente

Cabe ahora describir someramente algunas de las caractersticas que debiera poseer el sistema tributario, en cuanto constituya un elemento orientador de la asignacin de los recursos que la sociedad dispone. Para esto conviene dedicar algunas palabras iniciales al rol del Estado en el sistema econmico. El sistema tributario debe depender en forma directa, de la funcin que la sociedad otorgue al Estado. Diferentes sociedades han dado diferentes respuestas para dicho rol. La nuestra ha optado por un sistema econmico mixto, basado fuertemente en las iniciativas y esfuerzos privados. Se pretende traspasar la mayor cuota de responsabilidad a la comunidad y a sus ciudadanos, limitndose el Estado a definir las polticas globales, a supervigilar su cumplimento y a generar las condiciones que permitan a los individuos conocer sus problemas y buscar sus soluciones, asumiendo directamente la responsabilidad en la realizacin de las mismas. Se concibe la responsabilidad estatal como una que deba informar de las condiciones imperantes, deba planificar definiendo metas y medios globales de accin, deba facilitar al mximo los canales legales y cautelar los intereses generales de la nacin, y deba velar por la aplicacin y respeto de las normas que emanen de las polticas globales adoptadas. Cumplidas estas funciones, ser de responsabilidad del sector interesado la bsqueda e implementacin de su propia solucin a los problemas que enfrente. Es as como en el campo econmico el Estado debe elaborar planes globales y fijar polticas, centralizando su accin directa en la implementacin de programas de desarrollo social y participando en un nmero limitado de actividades estratgicas. En el resto, ste debe cumplir un papel de apoyo y regulacin de las actividades que le cabe desarrollar al sector privado. La base consiste en apoyar una efectiva descentralizacin de funciones en materia econmica. De aqu resulta entonces, que necesariamente el sistema tributario deba ser neutral, no interfiriendo en el proceso de asignacin de recursos ms que en instancias muy especficas y limitadas, reorientndolo de acuerdo a normas explcitas que resulten de la planificacin social. Uno de los patrones ms claros para lograr eficiencia en el proceso econmico, reside en que la asignacin de recursos productivos la realice fundamentalmente el mercado, con la debida orientacin general que le da a ste el Estado, para elevar su contenido social. No puede haber mejor asignacin del capital y del trabajo de un pas, que la que se realice descentralizadamente, por las miles y miles de unidades productivas y de consumo, unidades que poseen la mejor informacin respecto a rentabilidades y preferencias. Los impuestos no deben alterar la
37
estructura productiva en forma indebida, puesto que ello significa una prdida de produccin nacional respecto a la que se obtendra con un sistema impositivo neutro. La razn de ser de los impuestos, es el Gasto Pblico. Dicho gasto requiere de un financiamiento que, en lo posible, no signifique presiones inflacionarias. Es por ello que se requiere contar con ingresos pblicos, especialmente tributarios, capaces de solventar el mayor porcentaje posible de estos egresos pblicos. Para apreciar la eficiencia de un sistema tributario, cabe entonces examinar el presupuesto pblico en su conjunto, analizando el rol que cumplen los gastos. Aun ms, incluso para estudiar la incidencia distributiva, es conveniente mirar simultneamente ambos aspectos: tributos y gastos. El contribuyente no es slo un ser sobre el cual recae una carga impositiva determinada; ese mismo contribuyente es partcipe de toda una serie de beneficios pblicos imperantes en la sociedad, aun cuando a veces ste no los visualice directamente. En primer lugar, existe lo que la literatura econmica denomina bienes pblicos, un conjunto de servicios cuya provisin compete al Estado, debido a sus caractersticas. Un segundo grupo de Gasto Pblico, que es tambin muy decisivo para el normal desempeo de las actividades individuales, es el que compete a las transferencias sociales. Aqu incluimos a una serie de prestaciones, tales como las relacionadas con seguridad social, todas las cuales constituyen elementos que aseguran la equidad y paz social. Por ejemplo, es lgico que la sociedad se responsabilice de los desempleados, personas que ni el Sector Pblico ni el Privado fueron capaces de absorber con trabajo productivo, y por tanto, se administre a travs del Estado todo un programa de subsidios de cesanta. Nadie puede negar que existe una responsabilidad similar para con los desposedos, y que el Estado debe preocuparse de establecer los programas necesarios de ayuda, asistencia que resulta imperiosa bajo cualquier patrn de justicia. Todas estas transferencias requieren ser financiadas con tributos, impuestos sobre aqullos que poseen capacidad de tributacin social. Lo esencial, es que esta recoleccin de ingresos pblicos, tanto aquella destinada a financiar en general gasto pblico como aquella de ndole correctiva, debe realizarse con un mnimo de interferencia sobre los mercados. Al hablar de neutralidad general, queremos reflejar precisamente este hecho: que no se produzcan desviaciones innecesarias producto del sistema impositivo. Sabemos que cualquiera de stas redundar en un costo de bienestar para la sociedad. Un aspecto muy fundamental para la consecucin de una adecuada asignacin de recursos, es el grado de coordinacin que posean los diversos instrumentos de poltica econmica. Mientras mayor coherencia y consiste exista en la aplicacin de polticas pblicas, mayor ser la efectividad de cada uno de sus instrumentos y mejores sern los resultados globales alcanzados.
38
UNIDADI
Los impuestos internos, los derechos de aduana, el tipo de cambio, los incentivos fiscales, son todas variables interdependientes. Al manipular uno de estos instrumentos, normalmente se producen efectos colaterales en otros. Es muy importante que la autoridad pblica conozca la interrelacin existente entre dichos instrumentos, y efecte decisiones conscientes de dicha interconexin. Por ejemplo, al existir un impuesto a la produccin de cierto tipo de bienes nacionales, si el objeto de dicho impuesto es slo aportar fondos presupuestarios o restringir el consumo de un bien, no existiendo el propsito de reducir los mrgenes de proteccin a la produccin nacional, resulta lgico el imponer un gravamen al bien importado de un monto igual al que grava a su equivalente nacional. Se trata de establecer en dicho caso, un gravamen al consumo en general, y la ausencia de tributacin sobre el bien importado acarreara, en el fondo, una disminucin implcita de la proteccin otorgada a la actividad productiva domstica. La conclusin es que en dicho caso, para estudiar la proteccin efectiva, por ejemplo, no basta con examinar el nivel del arancel, sino tambin la situacin tributaria de los bienes. En general, lo que conviene es desarrollar una estructura tributaria tal, que unida a la estructura tarifaria, cambiaria y previsional reduzca a un mnimo las discriminaciones entre los diferentes sectores de la produccin internacional. La idea aqu es producir un sistema de proteccin neta efectiva de muy pocas discriminaciones intersectoriales, de tal modo que mediante un comercio exterior liberalizado, el pas logre encontrar sus propias ventajas comparativas. Esta es una nueva aplicacin del concepto de neutralidad tributaria, ya comentado. Por ltimo, cabe observar que la utilizacin mltiple de instrumentos de rol similar, no se justifica, excepto si hay dificultades para utilizar un instrumento selectivo nico con toda la intensidad y agilidad requerida. No hay mejores cualidades para la eficiencia de un sistema tributario, que las de dar seales claras, definidas y estables.
2. La Poltica Tributaria como Factor de Crecimiento

En general, es conocido el papel que cumple el ahorro nacional como factor de crecimiento econmico. Un componente fundamental de dicho ahorro, ser el excedente en cuenta corriente que presente el presupuesto fiscal. Este excedente o ahorro pblico debidamente canalizado hacia obras de inversin en infraestructura, de adecuadas rentabilidades, provoca un alza importante y sostenida de incremento del Producto Nacional. Y esto, no slo en correspondencia con el propio coeficiente producto-capital que cada inversin muestre, sino que tambin debido al efecto multiplicador que sobre el sector privado se genera. En este nivel, no debe contabilizarse exclusivamente el efecto inducido va demanda sobre dicho sector, sino adems, el alza indirecta de productividad que se genera en sus actividades al contar con una mayor calidad y cantidad de recursos complementarios con que trabajar. Por ser de sobra conocida la importancia que reviste para la actividad productiva privada, la disponibilidad de capital bsico de infraestructu39
ra, tal como vas de comunicacin y transporte, servicios esenciales, acceso a ciertos recursos energticos y naturales, etc., no se elaborar ms sobre este tema. Basta dejar constancia del rol que cumplen los tributos como ingresos del sistema presupuestario destinados a financiar este tipo de gastos de capital que efecta el sector pblico. No obstante cabe advertir que el excedente en cuenta corriente tambin puede facilitarse va reduccin de gastos corrientes por parte del Estado, lo cual deja una mayor porcin de los ingresos pblicos factibles de ser destinada a inversin. Otra rea de accin pblica que requiere de los recursos financieros captados por la tributacin general, es la inversin en sectores estratgicos. Son todos aquellos rubros en que por el volumen de los capitales necesarios, el elevado grado de riesgo implcito, y la magnitud y cobertura de los beneficios esperados, se hace indispensable la intervencin pblica, dado que el sector privado no puede, no desea, ni conviene que los desarrolle por si slo. Especialmente, dicho campo se relaciona con la explotacin de ciertos recursos naturales a una escala tecnolgicamente viable. Existe tambin un conjunto de medidas tributaras que puede incentivar y dinamizar la contribucin del sector privado al desarrollo nacional. Se trata de las leyes de fomento regional y sectorial. Las franquicias tributaras no slo pueden proveer de incentivos generales y globales para una mayor inversin privada, como por ejemplo mediante un sistema de crdito contra impuestos a la renta para las empresas que realicen nuevas inversiones en planta y equipo, sino que tambin permiten establecer fomentos selectivos diferenciados por sector o regin. Esta ltima herramienta que ofrece la poltica tributaria debe usarse con el mximo de cuidado, de manera de evitar su proliferacin indebida y limitar su aspecto discriminante, ya que puede llegar a constituirse en un elemento de ineficiencia al quebrar el principio de neutralidad, que antes estableciramos. De todas formas, es til, en cuanto introduce mayores grados de libertad para la planificacin y programacin del desarrollo. En el plano regional, lo que interesa es que el sistema de fomento logre la mxima descentralizacin posible, sujeta a que se tienda a una combinacin equilibrada y eficiente de bienes privados y pblicos producidos a lo largo del pas, que su distribucin no se concentre excesivamente en pocas regiones, y, que todos los agentes econmicos regionales se guen en sus decisiones por variables que reflejen correctamente los beneficios y costas nacionales que posean sus acciones. Es as como, si se efecta un anlisis exhaustivo, se llega a la conclusin de que un sistema eficiente e integral de franquicias regionales, debe contener un paquete de subsidios globales destinados a financiar un mayor nivel de ciertas prestaciones bsicas como salud, educacin, vivienda, etc., para una aceleracin del crecimiento de ciertas provincias deprimidas, y, un conjunto de asignaciones que suplementen el gasto que financien las propias regiones para ciertos proyectos, como mecanismo corrector de los efectos que dichas obras generan (por ejemplo, una represa, un camino). Adems, cabra considerar la posibilidad de otorgar un conjunto de franquicias o subsidios no restringidos respecto a su uso, asignaciones libres que compensaran a nivel regional, las diferencias entre los esfuerzos impositivos o cargas soportadas por sus habitantes y los beneficios del gasto pblico que ellos captan, segn la distribucin por regiones
40
UNIDADI
que presenten los impuestos y gastos. Todo esto, recordando el criterio de recoleccin central de los impuestos, vale decir, de que los tributos - tasas, contribuyentes y base imponible - deben ser siempre fijados y aplicados por las autoridades centrales a nivel nacional, y no son facultades de tuicin regional. Luego, en otro plano, una estrategia posible que se plantea, es la posibilidad de otorgar franquicias factoriales ms que sectoriales. Vale decir, el Estado tratarla de conseguir el mximo aprovechamiento o explotacin de los recursos existentes, intentando mediante incentivos generales, elevar el ahorro y la inversin, aumentar la utilizacin del capital existente, y fomentar al mximo el empleo de la mano de obra disponible. Todos estos son factores que inciden poderosamente sobre el crecimiento econmico de un pas, de ah el inters en la formacin y uso mximo de dichos recursos. Las franquicias consistiran entonces, en sistemas como el crdito tributario o deduccin de impuestos por nuevas inversiones realizadas, y, subsidios directos a empresas de todo tipo que empleen y entrenen mano de obra adicional. Una forma especial de lo ltimo, puede consistir en que el Estado se haga cargo de parte de las cotizaciones previsionales, siendo dichas cotizaciones una distorsin que pesa negativamente sobre un camino de desarrollo que maximice el empleo. En resumen entonces, la estrategia planteada evita la proliferacin de preferencias especiales para distintos rubros o sectores productivos; el espritu es ms bien, fomentar la inversin reproductiva en general, y un mayor empleo y calificacin de los trabajadores. Es a ese nivel donde las franquicias s pueden constituirse en palancas fundamentales de desarrollo. Finalmente, puede agregarse que en cierto modo el sistema tributario tambin llega a incentivar el crecimiento econmico de un pas, al castigar a los ineficientes con gravmenes, y al obligar a grupos que muestran excesiva pasividad, a desplegar sus esfuerzos productivos en pos del mayor bienestar nacional.
3. El Rol Estabilizador de la Tributacin.

En el contexto de una economa inflacionaria, los Impuestos pueden cumplir incluso otro rol, de suma importancia para el logro de la estabilizacin econmica. El papel de la recaudacin en este respecto, es el de reducir los valores de varios de los componentes de la demanda agregada, en especial, el monto que alcance el consumo privado. Siendo el consumo una funcin directa del ingreso disponible, al disminuir el ingreso que finalmente queda en manos de las personas disponible para el gasto, por efectos de la tributacin, y esencialmente va accin de impuestos directos sobre las utilidades de empresas y las ganancias de personas, una consecuencia del sistema impositivo resulta ser la de provocar menores valores de consumo volcados a los mercados, que los que potencialmente podran haberse dada. Esta funcin restrictiva de los impuestos, es til, para evitar fuentes adicionales de presiones sobre el sistema productivo, siendo que ste se podra encontrar ante fuertes desequilibrios producto de su limitada capacidad de respuesta real a corto plazo, y de la excesiva demanda monetaria que ya
41
enfrente. Todo programa anti-inflacionario debe considerar entonces la utilizacin de la herramienta tributaria como un factor coadyuvante, y por lo menos, dicho programa estabilizador no puede permitirse el lujo de hipotecar la efectividad de dicho instrumental. Adems, la tributacin acta muchas veces como freno de las presiones que se vuelcan sobre la balanza de pagos, limitando el valor de las importaciones, especialmente en su componente de consumo, y por ende aliviando cualquier situacin aflictiva que un pas pueda vivir en su balanza comercial. Tambin presenta entonces caractersticas de ayuda en la elaboracin de polticas relativas al sector externo de la economa. Obviamente, la tributacin puede cumplir este papel de estabilizador automtico en ambos sentidos, cooperando a una reactivacin econmica mediante una baja automtica en la recaudacin sobre la renta, al experimentarse problemas depresivos. Lo fundamental, para que dicha funcin estabilizadora pueda cumplirse con rapidez y efectividad, es que el sistema de imposicin, declaracin y pagos sea tal, que no permita que el rendimiento tributario disminuya en trminos reales por el solo hecho de existir inflacin en la economa. Nuestro Pas ha experimentado muchas veces ese rezago en los rendimientos fiscales, con las consecuentes dificultades para el financiamiento del presupuesto pblico, y el casi inevitable corolario de emisiones e inflacin. Podemos mostrar la importancia de este fenmeno, y su criticidad en relacin a la estructura financiera fiscal, inmediatamente a continuacin, donde elaboramos algunas lneas sobre el desarrollo histrico reciente y diagnstico de las finanzas pblicas chilenas. Hasta aqu creemos haber resumido algunos de los principios que debieran informar a todo sistema tributario, y lgicamente, a cualquier esquema de reforma.
1. El Estado requiere recursos para gastar en Bienes Pblicos, como que la Educacin Bsica sea gratuita Por qu?, fundamente. (Sin considerar la alfabetizacin)
42
UNIDADI
2. Cree Usted que en Chile hay Equidad en la aplicacin de los Impuestos? Fundamente.
3. El que tiene ms, debe pagar ms impuesto esta aseveracin reftela con la Constitucin de la Repblica de Chile.
4. La empresa est gravada con el impuesto de Primera Categora y el dueo, socios con el Impuesto Global Complementario. Entonces:
a. Cundo nace la obligacin de pagar Impuesto para la empresa y sus dueos?
b. Cules son las Obligaciones Accesorias?
43
UNIDADI
TERCER CAPTULO: Marco terico de los tributos

1. La Potestad Tributaria
La potestad tributaria es la facultad de instituir impuestos y tasas como tambin deberes y prohibiciones de naturaleza tributaria. La fuente de la potestad tributaria es la Ley.
Tercer
2. Fundamentos Constitucionales de los Impuestos

Los principios relativos a la tributacin estn establecidos en la Constitucin Poltica del Estado y son:
2.1. La Igualdad ante los Impuestos o Principio de la Generalidad

Art. 19. N20 La Constitucin asegura a todos los habitantes de la Repblica: 90 la igual reparticin de los impuestos y contribuciones, en proporcin de los haberes o en la progresin o forma que fije la Ley; y la igual reparticin de las dems cargas pblicas. Este principio no se refiere a la igualdad numrica, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes se encuentren en anlogas situaciones: Todos los miembros de la comunidad nacional, que gozan de rentas al amparo del Estado, deben contribuir a financiar los gastos pblicos, mediante el pago de los impuestos que le correspondan, sin consideracin de personas o situaciones.
2.2. La Legalidad del Impuesto

La Constitucin Poltica dispone: Slo por Ley pueden imponerse contribuciones directas o indirectas, y sin su especial autorizacin es prohibido a toda autoridad del Estado y a todo individuo imponerlas, aunque sea bajo pretexto precario, en forma voluntaria, o de cualquier clase.
45
Este principio se encuentra reafirmado en el Art. 44 de la Constitucin Poltica que dispone que Slo en virtud de una Ley se puede, imponer contribuciones de cualquier clase o naturaleza, o suprimir las existentes. Los impuestos slo pueden ser establecidos por Ley El origen de este principio lo encontramos ya entre los romanos, que lo enunciaban con la expresin nullum tributum sine lege. En la Declaracin de los derechos del hombre y del Ciudadano, surgida de la Revolucin Francesa, se ratific este principio que posteriormente se impuso en el mundo entero. En Chile, el principio de la legalidad est consagrado constitucionalmente, en Art. 62, N1 de la Constitucin de 1980, que entrega al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva en la proposicin de las leyes que tengan por objeto imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquiera clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin. Esta disposicin debe relacionarse con lo dispuesto en los Art. 60 N14 y 32 N8, que establecen las materias propias de la ley y la potestad reglamentaria del Jefe del Estado, respectivamente.
3. Clases de Leyes segn su Jerarqua

Desde el punto de vista de la mayor o menor jerarqua de las leyes, se pueden distinguir las siguientes clases:
3.1. Constitucin Poltica

Es la ley suprema de la Nacin, a la cual todas las dems normas estn subordinadas. Determina la forma del Estado y del Gobierno; determina los Poderes Pblicos y las atribuciones de la autoridad y las ganancias individuales.
3.2. Ley Ordinaria

Emana del Poder Legislativo y corresponde al concepto antes dado.
3.3. Tratados Internacionales

Son pactos, acuerdos o contratos internacionales que contienen normas que rigen las relaciones de los Estados entre s y sealan sus derechos y deberes recprocos en el mbito internacional. Una vez aprobados tienen la categora de Ley.
46
UNIDADI
3.4. Decretos con Jerarqua de Ley

Son de dos especies: a) Decretos Leyes (D-L): son aquellos dictados por el Presidente de la Repblica arrogndose la funcin legislativa, sin autorizacin alguna. b) Decretos con Fuerza de Ley (D.F.L.): son dictados por el Presidente sobre materias propias de la ley, en virtud de su delegacin de funciones hecha por el Poder Legislativo.
3.5. Reglamentos
La mxima atribucin de que est investido el Presidente de la Repblica para servir sus funciones, es la llamada Potestad Reglamentaria, pudiendo dictar los decretos, reglamentos e instrucciones que crea convenientes para la ejecucin de las leyes.
3.6. Clasificacin de los Decretos

a. Reglamentarios: o decreto reglamentario que es aquel dictado por el Presidente de la Repblica conteniendo un conjunto de normas para completar o hacer posible la aplicacin en particular de las disposiciones generales de la ley.
b. Simple Decreto: son las normas particulares emanadas del Ejecutivo para poner en marcha la administracin. c. Instrucciones: son comunicaciones que el Presidente de la Repblica dirige, por medio de los ministros de Estado, a los funcionarios de la administracin pblica, indicndoles la manera como deben proceder para aplicar las leyes, decretos y reglamentos.
d. Segn la Autoridad que las Dicte. Decretos Supremos: es toda orden o mandato escrito dictados por el Presidente de la Repblica, con el objeto de hacer cumplir las leyes. Resoluciones: son simples decretos que emanan de otros funcionarios con potestad reglamentaria que tienen fuerza obligatoria general, subordinados a la ley (municipales, jefes de servicios).
4. Sujetos del Derecho

Siendo la norma jurdica la imposicin de una conducta de orden social, y el Derecho un conjunto de normas y principios que regulan la vida del hombre en sociedad, resulta claro que esas normas estn dirigidas a entes capaces de actuar en la vida social, adquiriendo y ejerciendo derechos subjetivos y contrayendo obligaciones correlativas a esos derechos.
47
Las personas son los sujetos del Derecho. Lo que caracteriza a las personas, como sujetos del Derecho, es su capacidad de adquirir derechos y ejercerlos: a. Personas Naturales. De conformidad con el artculo 55 del Cdigo Civil, es persona natural todo individuo de la especie humana, cualquiera que sea su edad, sexo, estirpe o condicin. b. Personas Jurdicas. El Cdigo Civil las define diciendo que son personas ficticias, capaces de ejercer derechos y contraer obligaciones civiles, y de ser representadas judicial y extrajudicialmente. Estas personas deben actuar siempre por medio de sus representantes legales.
5. Derecho Tributario
El Derecho Tributario es una rama del Derecho Pblico, ya que su objeto es regular las relaciones jurdicas del Estado con los individuos, que nacen con motivo del establecimiento de los impuestos o contribuciones. Sus normas o disposiciones son imperativas, esto es, obligan en toda su tensin y en forma estricta a las personas que afectan. El Objeto del Derecho Tributario son los tributos, llamados tambin Impuestos o contribuciones, que configuran obligaciones de los individuos hacia el Estado. En general, los tributos son sumas de dinero que se pagan al Estado para satisfacer las necesidades colectivas. Al aumentar las necesidades del Estado, a travs del tiempo, y al perfeccionarse las normas que reglan la vida en sociedad, las normas tributarias debieron tambin evolucionar. El dinero que se deseaba, al ser cantidades muy subidas, no poda ser extrado por igual de todos los bolsillos; las clases ms pudientes y de mayores ingresos deban pagar ms, pero tambin deba cuidarse de no producir perjuicios tales que mermaran la produccin de bienes. Entraron entonces los conceptos de discriminacin y progresin tributario y de renta imponible para permitir las deducciones de los ingresos brutos que aseguraran la mantencin del capital. Podemos definir que el D Tributario es aquella rama del D Pblico que expone las normas y los principios relativos a la inspeccin y a la recaudacin de los tributos y que analiza las consiguientes relaciones jurdicas entre los entes pblicos y los ciudadanos.
6. Divisin del Derecho Tributario

Segn su contenido el Derecho Tributario se puede dividir en:
48
UNIDADI
6.1. Derecho Tributario Sustantivo

Lo comprenden: a. Leyes Impositivas: Ley sobre Impuesto a la Renta, Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, Ley de Impuesto de Timbres y Estampillas, y otras.
b. Derecho Penal Tributario: normas sobre infracciones y sanciones del Cdigo Tributario y otras leyes impositivas.
6.2. Derecho Tributario Adjetivo

Lo comprenden: a. Normas Administrativas: establecidas en el Cdigo Tributario y otras leyes en la parte relativa a la Administracin del Impuesto.
b. Derecho Procesal Tributario: normas sobre procedimiento para la aplicacin de sanciones y sustanciacin de los reclamos tributarios.
1. En lo referido a las Leyes tributarias, un grupo importante de Impuestos estn establecidos en Decretos leyes (DL)
a.
Nombre los ms conocidos:
b. Porqu estn establecidos cmo D. L.
49
2. Investigue, qu es el D.F.L. 2.
50
UNIDADI
CUARTO CAPTULO: La obligacin tributaria

1. Generalidades
Cuarto
1.1. Definicin
Daremos el marco terico jurdico general de este tema, procurando no repetir materias que se trataron. Se podr apreciar a propsito de ella lo que se ha denominado autonoma dogmtica del Derecho Tributario, esto es una serie de instituciones propias en la reglamentacin de la Obligacin Tributaria.
Es el vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que acta ejercitando el poder tributario (acreedor) sumas de dinero determinadas por la ley (Fonrouge). A su vez el prof. M. Fernndez P. expresa que la Obligacin Tributaria es aquella de dar una suma de dinero a pagarse al Estado, que ste destina a satisfacer las necesidades generales de la Nacin, cuya fuente mediata es la ley y cuya fuente inmediata es la ocurrencia del hecho gravado. Al lado de la Obligacin Tributaria principal existen una serie de obligaciones tributarias accesorias tales como la obligacin de presentar declaraciones de impuestos; emitir facturas, emitir informes obligatorios y otros. Estas Obligaciones Accesorias a veces no se cumplen por el propio sujeto pasivo de la obligacin (tolerar inspecciones en la Aduana). Por esto, las leyes fiscales no imponen al deudor del tributo slo una obligacin en el sentido jurdico tcnico de la expresin, sino tambin a todos los ciudadanos unas obligaciones de carcter administrativo que no hacen nacer ninguna obligacin de este gnero. Estas Obligaciones Accesorias pueden consistir en: a. Preceptos de hacer (presentacin de declaraciones, informar, etc.). b. Preceptos de no hacer (represin de evasiones, no pasar las lneas de aduanas sino por ciertos puntos predeterminados). c. Preceptos de tolerar (aceptar fiscalizacin, controles, etc.).
51
Puede haber obligaciones accesorias sin haber una obligacin principal. De las obligaciones tributarias surgen entre el Estado y los Contribuyentes derechos y deberes recprocos, que forman el contenido de una relacin especial: la relacin jurdico-tributaria que es compleja o incluye el pago de los impuestos y ciertos actos administrativos.
1.2. Caracteres
1.2.1. En Cuanto a su Fuente
La obligacin Tributaria reconoce como fuente mediata la ley (recordar la garanta constitucional de la legalidad de la imposicin) y como fuente inmediata el hecho gravado, vale decir, la circunstancia prevista en la ley (que puede ser un simple acto) que dar nacimiento a la obligacin tributaria. El hecho tributario o hecho imponible se ha definido como el hecho o acto jurdico tpico descrito expresa o implcitamente por la ley cuya verificacin obliga al tributo en ella establecido a quien le fuera atribuido el mismo. Este hecho imponible puede consistir en: a. Un acontecimiento puramente material como el paso por la aduana.
b. Un hecho exclusivamente econmico como la obtencin de una renta o beneficio. Un hecho concretamente jurdico, como la aceptacin de una letra de cambio. El hecho imponible, por ltimo, puede asimilarse a la descripcin o tipicidad de los delitos en la ley penal. El hecho gravado aparece descrito en cada uno de los impuestos. Al respecto se puede examinar los 7 impuestos a la renta que contempla la ley del ramo. Tambin los conceptos de venta y de servicios para los efectos de la aplicacin del IVA: La fuente de las obligaciones accesorias es siempre la ley. Si bien puede a veces reconocer su fuente ms inmediata en una instruccin de la autoridad impositiva dada en uso de las atribuciones que la ley le otorga (Art. 29 del Cdigo Tributario). c.
1.2.2.Clasificaciones
a. Es una obligacin perfecta o civil por cuanto da accin para exigir al deudor su cumplimiento y excepcin que permite al acreedor retener lo dado o pagado en razn de ella.
52
UNIDADI
b. Hay una obligacin principal y tambin obligaciones accesorias. c. La obligacin principal es siempre de dar, pero las obligaciones accesorias pueden ser de hacer o no hacer.
2. Elementos
2.1. El Sujeto Activo

Este tema, desde luego, tiene menor importancia en un rgimen jurdico unitario como el nuestro, que en un pas Federal en que existen tributos federales y de los Estados. El acreedor de la obligacin tributaria es el Fisco, expresin de la capacidad patrimonial del Estado. Tambin las Municipalidades pueden ser acreedoras de la obligacin tributaria.
2.2. El Sujeto Pasivo

2.2.1. Generalidades
Es el deudor de la obligacin tributaria que se conoce tambin como el contribuyente. En el caso de los impuestos indirectos el contribuyente es el obligado a su pago y no el que la soporta econmicamente.
2.2.2. Situaciones Especiales

a. El Sustituto que es obligado a retener impuestos que adeudan terceros y que por tener esta obligacin deben enterar los impuestos que ha retenido en arcas fiscales. Los casos ms tpicos estn indicados en el artculo 74 de la ley de Impuesto a la Renta que se refiere principalmente a los que paguen rentas afectas al impuesto nico al trabajo, de retencin. Las personas jurdicas en general y los que obtengan rentas de primera categora. Es interesante considerar lo relativo a la responsabilidad por el pago de los impuestos sujetos a retencin, que de acuerdo al Art. 83, recaer nicamente sobre la persona obligada a efectuar la retencin, siempre que el contribuyente a quin se la haya tenido que retener el impuesto acredite que dicha retencin se efectu. Si no se ha efectuado la retencin, la responsabilidad por el pago recaer tambin sobre las personas obligadas a efectuarlo, sin perjuicio de que el Servicio pueda girar el impuesto al beneficiario de la renta afecta (Art. 83). b. El Tercero Responsable es aquella persona que la legislacin hace responsable del pago de un impuesto cuando se ha dejado de cumplir una obligacin tributaria por un deudor directo o un sustituto. Su responsabilidad nace de una omisin. Existen numerosos casos de terceros responsables en la ley de la Renta. Entre otros se puede citar el Art. 76 que seala que en los casos de impuestos sujetos a retencin los habilitados o pagadores de rentas sujetas a retencin, los de instituciones bancarias, de ahorro o retiro,
53
los socios administradores de sociedades de personas y los gerentes y administradores de sociedades annimas, sern considerados codeudores solidarios de sus respectivas instituciones. Se debe sealar que tanto el caso del sustituto como del tercero responsable son instituciones tpicas del Derecho Tributario destinadas a asegurar el pago de la obligacin tributaria.
2.2.3. Representacin del Sujeto Pasivo de la Obligacin Tributaria

Esta materia est regulada en el Art. 90 del Cdigo Tributario. El mandato no tendr otra formalidad que la de constar por escrito. Al mandato en el caso de las reclamaciones se refiere el Art. 129 del Cdigo Tributario, sealando que solo podrn actuar los contribuyentes por s o por medio de sus representantes legales o mandatarios. No se requiere que el mandatario sea abogado.
2.2.4. Determinacin de la Obligacin Tributaria

a. Generalidades: es el acto o conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de la obligacin. Es lo que la doctrina italiana denomina Accertamento. Las leyes tributarias, como lo hemos visto, sealan el hecho imponible, la tasa del tributo, amn de sus sujetos activo y pasivo. Se trata, en cierto modo, de una obligacin terica, toda vez que depende de ciertos presupuestos de hecho que deben establecerse. De vnculo hipottico debe convertirse en real. Mediante la determinacin se establece que el hecho imponible se ha verificado, se valora la base imponible y se aplica la tasa respectiva, quedando as acertada la deuda Tributaria. La relacin impositiva se convierte de potencial a real.
3. Procedimientos de Determinacin:
a. Por el propio contribuyente o sujeto pasivo (Impuesto de Timbres a las letras).
b. Por la Justicia, como es el caso del impuesto a las asignaciones por causa de muertes y donaciones. c. Por la administracin, con la cooperacin del sujeto pasivo, que es la regla general.
d. Por la administracin como consecuencia de su accin fiscalizadora. En este sentido el Servicio normalmente citar al contribuyente, lo que podra traducirse en la liquidacin o giro de un impuesto.
54
UNIDADI
4. Elementos Fundamentales para la Determinacin del Impuesto

Elementos de Determinacin del Impuesto Hecho Gravado. Base Imponible. Tasa de Impuesto. Tambin es interesante considerar los medios de fiscalizacin del Servicio de Impuestos Internos contemplados en los Arts. 72 a 92 del Cdigo Tributario y que representan Obligaciones Accesorias.
5. Elementos Bsicos de la Obligacin Tributaria

En la determinacin de la obligacin tributaria intervienen: Elementos Bsicos de la Obligacin Tributaria El Hecho Gravado. La Base Imponible. La Tasa a Porcentaje. Las Obligaciones Anexas. Fecha y Lugar de Pago. Forma de Solucionar el Impuesto. Los Plazos de Prescripcin. Los Procedimientos y Tribunales en Casos de Controversia.
6. Evaluacin del Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias

Figura N1: Obligaciones tributarias.
Fuente: Manual de Consultas Tributarias, Asociacin de Fiscalizadores de Impuestos Internos. Ediciones Tcnicas Tributarias S.A. N257. 1999. Santiago. Chile.
55
6.1. Elementos del Objeto de la Obligacin Tributaria

Figura N2: Elementos del Objeto de la Obligacin Tributaria.
6.2. La Obligacin Tributaria Principal

Figura N3: La Obligacin Tributaria Principal.
56
UNIDADI
7. El Sistema Tributario Chileno

Los elementos del sistema tributario chileno son, a saber:
7.1. Impuestos Vigentes

Legislacin Impositiva Ley sobre Impuesto a la Renta. Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Ley sobre Impuesto a Timbres y Estampillas. Ley sobre Impuesto Territorial. Ley sobre Impuesto a las Herencias y Donaciones. Ley sobre Impuesto a los Alcoholes (Incorp. al IVA). Ley sobre Impuesto a los Tabacos. Ley sobre Impuesto a las Rentas Municipales. Ley sobre Impuesto a la Ordenanza de Aduanas. Franquicias Impositivas Fomento Regional. Zonas Francas. Actividad Forestal. Empresas Constructoras. Estatuto del Inversionista Extranjero (D.L. 600).
7.2. Normas Administrativas Procesales y Penales

7.2.1. Obligaciones Accesorias
a. Normas Administrativas. Normas Administrativas Cdigo Tributario. Cdigo de Comercio. Instrucciones del Servicio de Impuestos Internos.
57
b. Normas Procesales. Para resolver contingencias entre contribuyentes y Fisco. Se encuentran en el Cdigo Tributario: Normas Procesales Reclamaciones Tributarias. Reclamaciones por Avalos de Bienes Races. Aplicacin de Sanciones. c. Normas Penales. Sanciones al infractor. Normas Penales Art. 97 y 109 del Cdigo Tributario. Ley comn Civil, penal y criminal.
7.3. Administracin Tributaria (Aplicacin y Fiscalizacin)

Servicio de Impuestos Internos (S.I.I.). Servicio de Aduanas.
7.4 Funciones del Sistema Tributario

Interrelacin de los tres elementos analizados anteriormente. Funciones del Sistema Tributario Funcin Fiscal. Funcin Econmica. Funcin Social. a. Funcin Fiscal. El Sistema debe recaudar los recursos suficientes para que el Estado financie el gasto pblico. b. Funcin Econmica. Proteccin a la industria nacional. Fomento a las exportaciones. Atraccin de capitales extranjeros. c. Funcin Social.
58
UNIDADI
Extraer recursos financieros de los sectores ms poderosos y trasladar a los ms necesitados: Construccin de Viviendas. Educacin. Alimentacin. Salud - recreacin.
1. Con sus propias palabras, defina qu es el Sistema Tributario y el Rol que le corresponde.
2. De acuerdo a su experiencia d su opinin: Cmo debera ser un Sistema tributario en Chile?
3. Como relaciona la Poltica Tributaria con cada gobierno.
59
IV. ACTIVIDADES DE DESARROLLO

1. Clasifique y d caractersticas del impuesto IVA. Piense el porqu se dice que este impuesto afecta a los ms pobres.
2. A usted, como profesional le pueden afectar el Impuesto nico a los Trabajadores y/o el Impuesto Global Complementario. a. Establezca la relacin que existe entre ellos (semejanzas). b. La Obligacin Tributaria Principal y la Obligacin Tributaria Accesoria.
3. A su juicio, cmo debera ser un Sistema Tributario Equitativo en Chile.
V. RESUMEN
El Captulo Primero tiene por objetivo el crear conciencia en el alumno de manera que su visin sea Fiscalista. Y sepa en qu invierte el Estado los recursos que recauda de los tributos. Luego en el Captulo Segundo se hace un anlisis del Sistema Tributario Chileno, los elementos y caractersticas que posee.
60
UNIDADI
En el Captulo Tercero se ubican los tributos dentro de la legalidad en la que se sustentan las Leyes tributarias y los impuestos como asimismo los fundamentos tericos. Que son avalados por la Constitucin Poltica del Estado, Decretos de Ley y otros. En el Captulo Cuarto, se entregan los conceptos y clasificaciones de los Impuestos de distintos ngulos.
VI. AUTOEVALUACIN
A. Seleccin mltiple: debe seleccionar la respuesta correcta y colocarla en un crculo. 1. El Impuesto est Constituido: a. Por aquellos tributos que no tienen como contrapartida una accin o prestacin de servicio por parte del Estado en beneficio directo de un individuo o un grupo de personas.
b. Por aquellos tributos que habilitan jurdicamente a quienes los pagan para hacer algo. c. Por aquellos tributos que pagan al Estado las personas que resultan ms beneficiadas que el resto de la comunidad.
d. Por aquellos tributos que se pagan al Estado, por la prestacin de servicios efectuados en forma directa o individual a quien los paga. e. f. Todas las anteriores. N.A.
2. El tratamiento equitativo o igualitario de los contribuyentes para el Sistema Tributario est consagrado: a. c. e. En el Principio del beneficio. En la Constitucin Poltica. En la obligacin tributaria. b. En el Principio de la Capacidad de Pago. d. a, b, c.
61
3. El Rol fundamental (es slo uno) del Sistema Tributario es: a. c. e. f. Financiar la provisin y produccin de bienes y servicios pblicos. Es proporcionar recursos al gobierno para financiar sus actividades. a, c, d. a, b. b. Generar la redistribucin de ingresos. d. Corregir la redistribucin de ingresos.
4. Se aplica el principio del beneficio cuando se cobra tributo a: a. c. e. f. Derechos. Peajes. a, c. N.A. b. Impuestos. d. a, b, c.
5. Las Caractersticas de los Bienes Pblicos: a. c. e. Es que tienen el principio de la no exclusin. Es un bien que reporta utilidad a ms de un consumidor. N. A. b. Es que tienen el principio de la no rivalidad. d. a, b, c.
6. El Tabaco, de Acuerdo al Enfoque Econmico-Tributario, es: a. c. e. Un bien pblico. Un bien no meritorio. Un bien que no tiene rivalidad en el consumo. b. Un bien meritorio. d. Un bien que el Estado debe prohibir.
62
UNIDADI
B. Desarrolle: 1. Principio de Legalidad.
2. Principio de Equidad.
3. Elementos de la Obligacin Tributaria.
4. Tasas.
5. Impuestos.
6. Derechos.
63
Respuestas. A. Seleccin Mltiple. 1. a. 2. c. 3. b. 4. e. 5. d. 6. c. B. Desarrollo.
1. Principio de Legalidad. Los impuestos solo pueden ser establecidos por ley. El Principio de la Legalidad esta consagrado en la constitucin en el Art. 62 que entrega al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva en la promocin de las leyes que tengan por objeto imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquiera clase o naturaleza. 2. Principio de Equidad. Igualar el Sacrificio. La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la ley y la igual reparticin de las dems cargas pblicas. 3. Elementos de la Obligacin Tributaria. a. c. e. f. g. Hecho Gravado. Tasa. Fecha y Lugar de Pago. Los Plazos de Prescripcin. Los Procedimientos y Tribunales. b. Base Imponible. d. Las obligaciones anexas.
4. Tasa. Ingreso ordinario de derecho pblico que obtiene el Estado y que representa la compensacin que da el particular al Estado por el uso de un servicio determinado (ejemplo: registro civil).
64
UNIDADI
5. Impuesto. Es el gravamen que se exige para cubrir los gastos generales del Estado, sin que el deudor reciba otro beneficio. 6. Derechos. Son ciertos tributos en virtud de cuyo pago el contribuyente queda autorizado para hacer algo que de otra manera la ley prohbe (patentes, permisos de circulacin).
VII. BIBLIOGRAFA
1. Bibliografa Texto.
Cauas L. Jorge. (1994). Extracto de Discurso de Hacienda, Ministro de Hacienda, Noviembre. Congreso. Santiago. Chile.
Daudet P. Hugo, Gonzlez S. Leonel Y Contreras U. Hugo. (1998). Manual de Cdigo Tributario. Editorial Cepet. Reedicin. Daudet P. Hugo. (2002). Lo Contencioso y Tributario en Nuestro Rgimen Legal. Apuntes de clases curso. USACH. Santiago. Chile. Apuntes de Clases. Magster Planificacin y Gestin Tributaria. USACH. Santiago. Chile. Introduccin al Derecho Tributario. Material Docente Universidad Diego Portales. Santiago. Chile. Derecho Tributario. Material Docente. Universidad Diego Portales. Santiago. Chile.
Dumay P. Alejandro. (1998).
Gutirrez S. Hctor. (2002).
2. Bibliografa Recomendada.
Eyzaguirre C. Fontaine. Braun J. y Beyer H. (1990).
Reforma Tributaria 1990. Editorial Centro de Estudios Pblicos. Santiago Chile.
65
Radovic S. Angela. (1998). Repblica de Chile. (2002). Servicio de impuestos internos. Universidad Diego Portales. Yez H. Jos. (1990).
Obligacin Tributaria. Editorial Jurdica Conosur. Santiago. Chile. Decreto Ley N830. Chile. Legislacin Bsica. www.sii.cl. Chile. Direccin Electrnica Biblioteca. http:// biblioteca.udp.cl. Chile. Tipos de Sistemas tributarios y Principios Tributarios. Documentos de Investigacin N80. Departamento de Economa Universidad de Chile. Santiago. Chile. Manual de Derecho Tributario. Editorial Jurdica Conosur Ltda. Santiago. Chile.
Zavala O. Jos Luis. (1998).
66
U N I D A D II
Unidad
Unidad II
Relacin entre la empresa y la normativa contable tributaria
67
U N I D A D II
I. INTRODUCCIN
Esta unidad contiene materias que guardan relacin con las diligencias que las empresas debe hacer para funcionar como tales y cumplir con los requisitos de tipo legal, jurdico, tributarios y municipales. Desde la constitucin como persona jurdica, obtencin del RUT, iniciacin de actividades, etc. Tambin se entrega un conocimiento del Cdigo Tributario, indispensable para el lector, ya que es un Cuerpo Legal (D.L. 830) que regula la normativa tributaria que guarda relacin con la administracin del impuesto, el mbito de aplicacin del Cdigo Tributario, la vigencia de la Ley, la notificacin y comparecencia, citacin, etc. La normativa tributaria impone obligaciones al contribuyente, y si se transgrede, la misma ley establece claramente la infraccin y sancin. Otro tema importante es cmo se declaran y pagan los impuestos a que est afecto el negocio, respaldando la base imponible o renta sobre la que se va a tributar ya sea con contabilidad completa, simplificada o presuncin de renta. Se debe conocer la calidad de declaracin jurada y el secreto de la declaracin. Con este conocimiento bsico, el contribuyente estar en condiciones de formalizar un negocio, conociendo todas las obligaciones tributarias a que est afecto.

Aplicar las distintas formas de organizaciones jurdicas de las sociedades por razones de eficiencia, eficacia, como tambin desde el punto de vista legal, y para minimizar la carga tributaria. Concatenar las normativas Contables, Jurdicas y Tributarias de manera armnica.
69
RELACIN ENTRE LA EMPRESA Y LA NORMATIVA CONTABLE TRIBUTARIA
1.2. Sumario
Constitucin, Formacin o Existencia Jurdica de la Empresa. Normas Administrativas. Obligaciones de Presentar Declaraciones. Disposiciones Generales de la Normativa Tributaria. Fiscalizacin Tributaria de las Declaraciones.

Le sugerimos desarrollar las actividades de entrada, ya que ellas le ayudarn a activar conocimientos previos que sern requeridos en esta unidad.
1. Qu obligaciones tributarias, municipales y/o jurdicas tiene un nuevo negocio cuyo giro es el producir y vender el elixir del amor? Haga el mismo anlisis con otro giro Librera?
2. Qu Documentos y/o Registros deben ser timbrados por el SII en la venta del elixir del amor?
3. En una empresa individual, por qu no corresponde obtener el RUT? Fundamente.
70
U N I D A D II
PRIMER CAPTULO: Constitucin. Formacin o existencia jurdica de la empresa

1. Tipos de Empresas
Primer
Fuente: Profesora Mara Patricia Quezada F.
1.1. Constitucin, Inscripcin y Publicacin de Sociedades

Las solemnidades que reviste el contrato de sociedad varan segn su especie. En todo caso, el contrato debe constar por escrito y en la mayor parte de los casos debe extenderse por escritura pblica e inscribirse en el
71
Registro de Comercio, sin contar con el cumplimiento de formalidades de publicidad a travs de extracto insertado en el Diario Oficial, o autorizacin de existencia por parte del Estado, como ocurre con las sociedades Annimas.
1.1.1. Rol nico Tributario (RUT)

Artculo N66 del C.T. dice: Todas las personas naturales y jurdicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica, pero susceptibles de ser sujetos de impuestos, que en razn de su actividad o condicin causen o puedan causar, impuestos, deben estar inscritas en el Rol nico Tributario de acuerdo con las normas del Reglamento (D.F.L. N3 de 1969). El RUT es un nmero que entrega el S.I.I. en el que nos enrola como contribuyentes. Si es persona natural se identifica con su carn nacional, sin embargo, a las personas jurdicas se les asigna un nmero especial y ser identificado con una tarjeta de color. Se obtiene el RUT tanto las personas naturales o personas jurdicas llenando el Formulario N4415 (que sirve tambin para hacer la iniciacin de actividades).
1.1.2. Iniciacin de Actividades.

Art. 68 C.T. Dice: Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas en primera y segunda categora, debern presentar al Servicio de Impuestos Internos, dentro de los dos meses siguientes a aqul en que inicia sus actividades, una declaracin jurada sobre dicha iniciacin. Se entender que se inician actividades cuando se efecte cualquier acto u operacin que constituya elemento necesario para la determinacin de los
72
U N I D A D II
impuestos peridicos que afectarn a la actividad que se desarrollar, o que generen impuestos. Formulario N4415 Declaracin de Iniciacin de Actividades y Rol nico Tributario. Aviso obligatorio que hace el contribuyente dentro de los dos meses siguientes a aqul en que se hayan iniciado las actividades. Generalmente este trmite se hace en forma inmediata, ya que el servicio de Impuestos tiene que verificar el domicilio, adems que la empresa debe emitir documentos que tienen que estar timbrados por el S.I.I. El S.I.I. no timbra documentos, libros, registros sin que se exhiba el comprobante de iniciacin de actividades. Timbraje de Documentos. Pueden timbrar documentos todos los contribuyentes que han declarado su inicio de actividades. Pueden timbrar facturas (u otros documentos que dan derecho a Crdito Fiscal), slo quienes hayan declarado actividades afectas a Impuestos de Primera Categora y que previamente se les efectu una verificacin de actividades. Datos que deben Llevar Impresos los Documentos que Emiten los Contribuyentes Nombre completo o razn social del contribuyente emisor. Nmero de RUT. Direccin del establecimiento, y de sus sucursales si las tuviere. Comuna o nombre del lugar, segn corresponda. Giro del negocio Nmero de telfono y casilla, cuando ello corresponda. Numeracin correlativa. En el caso de contribuyentes que desarrollan actividades en ms de un establecimiento o sucursal, debern emitir sus documentos con numeracin nica nacional. Los contribuyentes de 2 Categora, y los de l Categora que no requieran documentacin que d derecho a Crdito Fiscal del IVA, y as lo indican, pueden timbrar sin que se les haya realizado verificacin de actividades, boletas de honorarios en el primer caso y boletas y/o libros en el segundo caso. El trmite de timbraje de documentos se debe hacer en la unidad de timbraje del SII, bajo cuya jurisdiccin se encuentre su domicilio.
73
Qu documentos se deben Timbrar? - Facturas. - Boletas Liquidaciones (Empresas periodsticas). - Liquidaciones. - Liquidacin Facturas. - Facturas de Venta Exenta a Zona Franca. - Notas de Dbito y Crdito. - Notas de Dbito y Crdito de Exportacin. - Letras de Cambio, Pagars y cualquier documento que contenga operaciones de Crdito. - Libro Auxiliar de Registro y Control de Letras de Cambio. - Libro Control de Timbraje.
- Facturas de Compra. - Guas de Despacho. - Entradas de Espectculos y Reuniones Pagadas. - Boletas. - Boletas de Honorarios y Prestacin de servicios a terceros. - Hojas de Costo y Control de Existencias.
- Certificados de Donaciones.
- Libro de Contabilidad. - Libro de Contabilidad en Hojas Sueltas. - Rollos de Mquinas Registradoras. - Libro de Donaciones.
- Libro de Impuestos Retenidos.
- Libro Control Rollos de Mquinas Registradoras. - Libro Especial FUT.
- Otros Libros Empastados. - Facturas de Exportacin.
- Libro de Remuneraciones. - Facturas de Turistas.
El momento de timbrar documentos es una vez que sea recibida conforme su declaracin de Inicio de Actividades, y podr solicitar el timbraje de documentos que no dan derecho a crdito fiscal (boletas, boletas de honorarios, libros de contabilidad, etc.). Si requiere timbrar documentos que dan derecho a crdito fiscal (facturas), deber esperar que el SII verifique la actividad declarada. Cuando es persona jurdica Quin debe hacer el trmite de Inicio de Actividades?
74
U N I D A D II
En este caso, se debe presentar adems un poder simple (firmado ante Notario u oficial del Registro Civil refrendado ante Ministro de Fe del SII) para efectuar los trmites, su Cdula Nacional de Identidad y la Cdula de Identidad del contribuyente (o fotocopia ante Notario). Tratndose de personas jurdicas y otros entes sin personalidad jurdica, el trmite puede ser hecho por el o los representantes o mandatario. Cuando es persona natural lo har l.
Resumen Iniciacin de Actividades Comerciales. Trmites Legales ante el Servicio de Impuestos Internos. - Declaracin de Iniciacin de Actividades: Deben presentar ante S.I.I. una declaracin jurada sobre dicha iniciacin, que se hace en formulario nico que proporciona el S.I.I. con los datos requeridos para el enrolamiento del Contribuyente. Debe tener un domicilio legal que debe acreditarse con: Recibo de Contribuciones de bienes Races o escritura que acredite ser propietario. Recibo de arriendo. Contrato de Arriendo. Las personas Jurdicas deben acompaar una copia autorizada de la escritura de constitucin y en caso de sociedad de hecho, individualizar a cada uno de los socios, proporcin de los derechos de patrimonio que le corresponden y designacin del Representante Legal, expresada por escrito y firmada ante notario. Rol nico Tributario: el RUT que constituye el nmero que se enrola al contribuyente y que registra las declaraciones de pagos de impuestos, y al S.I.I.
Timbrajes de Registros y Documentos: determinado el sistema contable que se aplica, adems los documentos que se requieren, tales como Facturas, Boletas, etc.
75
Obligaciones de los Comerciantes

a. Municipales: Pagar la Patente del negocio. Pagar los Derechos publicitarios (letreros, Carteles, etc.). Presentar Declaracin de Capital, en formulario entregado por la municipalidad. Obtener autorizacin sanitaria de funcionamiento del negocio. (Reglamento Sanitario D.O. 5/6/82). Llevar libros contables principales. Llevar libros auxiliares. Conservacin de los libros Contables. Practicar un Balance General.
b. Sanitarias: -
c. Contables:
2. Sociedades
2.1. Introduccin
El adoptar una determinada forma de organizar una empresa, adems de la jurdica, se ve influenciado por las caractersticas propias que cada organizacin tiene en relacin a su carga impositiva tributaria y como se puede apreciar las alternativas de tributacin en la actual ley de la renta. La ley tributaria tiene variadas estructuras jurdicas como empresas individuales, sociedades, asociaciones, sin embargo para determinar los niveles de tributacin y las ventajas de cada una de estas estructuras debern considerar factores tales como: a. Financiamiento del Capital y su Cuanta. Se refiere a los capitales que sean aportados al constituir una empresa, deben ser justificados, deben estar acreditados y disponibles. b. Relacin de la Tributacin de las Empresas y Dueos. La relacin dueo - empresa, est muy ligad a la forma de organizacin jurdica de la empresa. Si se constituye como empresa individual o sociedad de personas su relacin con el dueo o socios ser que la empresa deber declarar y pagar el Impuesto de Primera Categora y el dueo o socios tributarn con el impuesto Global Complementario o Adicional por los retiros de dinero o especies y por los gastos rechazados y pagados (retiros encubiertos).
76
U N I D A D II
Si se constituye como Sociedad Annima, su relacin con los dueos llamados Accionistas ser por medio de los dividendos recibido quienes debern declararlos en el Global Complementario o Impuesto Adicional y la Sociedad Annima declarar y pagar el Impuesto de Primera Categora y por los Gastos Rechazados y Pagados el Impuesto con carcter de nico, art. 21 inciso 3, tasa 35%. c. Niveles de Tributacin de los Propietarios. El Impuesto a la Renta es un sistema integrado. El impuesto de primera Categora que pagan las empresas, servir como crdito para el Impuesto Global Complementario que pagan los dueos, socios o accionistas. De acuerdo a la realidad nacional podemos generalizar que las empresas tienen su nacimiento como empresa individual y a medida que aumentan la actividad y la rentabilidad, se van transformando en sociedades de personas y luego adoptan la estructura jurdica de Sociedades Annimas Cerradas. El objetivo es el mejor aprovechamiento de franquicias e incentivos tributarios, como tambin normas favorables.
2.2. Concepto de Sociedades

Sociedad es un contrato en que dos o ms personas estipulan poner algo en comn, con la mira de repartirse entre s los beneficios que de ello provengan. La sociedad forma una persona jurdica, distinta de los socios individualmente considerados.
2.2.1. Tipos de Sociedades

Desde que se invent el pago de tributos, tanto los Estados como los contribuyentes han estado descontentos con el sistema vigente. Unos porque estiman que recaudan poco y los otros porque consideran que pagan mucho. Las reformas se suceden cada cierto tiempo, adecundose a los nuevos cambios econmicos, hecho que obliga a los contribuyentes a ir variando las combinaciones de sociedades annimas y colectivas a fin de minimizar el pago de impuestos. Sin embargo no es tan fcil determinar cul es la combinacin de sociedades ms adecuada, sobre todo cuando las inversiones ya alcanzan montos considerables. Porque amn de considerar el menor pago de impuestos es necesario tener en cuenta cules son las formas sociales ms tiles relativas a las reglas de administracin que los diferentes tipos de sociedades imponen. Sin duda unas son ms prcticas que otras.
2.2.2. Segn el Elemento ms Importante

De personas, cuando la persona de los socios es lo ms importante, como en las colectivas; de capital, cuando lo ms importante es el capital aportado, como en las S.A.; y Mixtas, es de personas (socio gestor) y de capitales
77
(en comanditarios). Desde un punto de vista de la administracin es de personas, y en cuanto a la garanta pecuniaria frente a terceros es de capital.
2.2.3. Segn su Organizacin

a. Colectiva. Es un contrato en que dos o ms personas estipulan poner algo en comn con la mira de repartir entre s los beneficios que de ello provengan, y en que todos los socios administran por s o por un mandatario elegido de comn acuerdo, y la responsabilidad de los socios es ilimitada (a prorrata de sus aportes), si la sociedad es civil (estas no requieren de formalidades en su constitucin), o bien ilimitada y solidaria, si es comercial (deben cumplir ciertas formalidades en su constitucin, inscribe el extracto de la escritura en el registro de comercio, dentro del plazo de 60 das corridos desde la fecha de escritura, pero no se publica en el D.O.). Ver artculos 2.053 y 2.061 del Cdigo Civil. b. En Comandita. Uno o ms socios, llamados socios comanditarios o accionistas (segn si es simple o por acciones) que prometen llevar a la caja social un determinado aporte y se obligan slo hasta la concurrencia de sus aportes, y una o ms personas que se obligan a administrar exclusivamente la sociedad por s o sus delegados y en su nombre particular, llamados socios gestores, que tienen responsabilidad solidaria e ilimitada. i. La sociedad en comandita simple, se forma por la reunin de un fondo suministrado en su totalidad por uno o ms socios comanditarios, o por stos y los socios gestores a la vez.
ii. Las sociedades en comandita por acciones, se constituyen por la reunin de un capital dividido en acciones o cupones de acciones suministrados por los socios cuyo nombre no figura en la escritura social. c. De Responsabilidad Limitada. Es una sociedad de personas solemne, en virtud de la cual los socios limitan su responsabilidad hasta el monto de sus respectivos aportes, cuyo objetivo puede ser civil o comercial y la administracin puede ser libremente pactada entre los socios. Las sociedades de carcter limitado, llamadas as porque se responde hasta sumas estipuladas de antemano, tienen la ventaja que su rgimen interno o estatutario es bastante libre ya que estn basadas mas bien en la confianza de los socios que en el sistema de mayora de votos a la hora de decidir.
78
U N I D A D II
d. Sociedad Annima. Es una persona jurdica formada por la reunin de un fondo comn, suministrado por accionistas. Las sociedades annimas pueden ser abiertas o cerradas. i. Las Sociedades Annimas Abiertas pueden ser de Tres Tipos: Annimas que hacen oferta pblica de acciones de conformidad con la Ley de Mercado de Valores (Ley N18.045). Annimas que tienen 500 o ms accionistas. Annimas en las que por lo menos el 10% de su capital suscrito pertenece a un mnimo de 100 accionistas.
ii. Las Sociedades Annimas Cerradas, son las annimas no comprendidas en las letras a, b y c anteriores. Sin embargo la ley les permite a estas sociedades que voluntariamente puedan incorporarse al rgimen de las annimas abiertas.
2.2.4. Otros Tipos de Sociedades

a. Sociedades de Hecho. Esta figura corresponde a aquellas sociedades que no han cumplido con los requisitos legales establecidos para que tengan el carcter de sociedades propiamente tal, especialmente en materia comercial, como es la constitucin por escritura pblica, publicacin del extracto de la misma en el diario oficial e inscripcin en el registro de comercio respectivo. b. Empresa Individual. La ley tributaria no define la empresa individual. Con fines tributarios se podra definir como una organizacin de medios materiales (capital) e inmateriales (trabajo), ordenados bajo la direccin y responsabilidad de una persona natural (dueo), para la realizacin de actividades econmicas afectas a impuesto. La empresa individual funciona con la personalidad de su dueo, persona natural, motivo por el cual responde con todos sus bienes de las obligaciones tributarias contradas, no obstante haber efectuado slo una parte de su patrimonio a la actividad empresarial. c. Sociedades de Profesionales. Son sociedades de personas cuyos socios son profesionales afines, que prestan exclusivamente servicios o asesoras profesionales; pero no pueden explotar establecimientos tales como clnicas, maternidades, laboratorios u otros anlogos, ni desarrollar algunas de las actividades clasificadas en el artculo 20 de la L.I.R.
79
d. Asociacin o Cuentas en Participacin. La participacin es un contrato por el cual dos o ms comerciantes toman inters en una o muchas operaciones mercantiles, instantneas o sucesivas, que debe ejecutar uno de ellos en su solo nombre y bajo su crdito personal, a cargo de rendir cuenta y dividir con sus asociados las ganancias o prdidas en la proporcin convenida (Art. 507, Cdigo de Comercio). e. Establecimientos Permanentes de Empresas Extranjeras. Son las personas extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las que se constituyan conforme a las leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile, que tengan en Chile cualquier clase de establecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas, agentes o representantes.
Cuadro N1: Cuadro comparativo de las principales sociedades.
Fuente. Profesora Mara Patricia Quezada.
1. En qu se diferencia legalmente y jurdicamente, la constitucin de una empresa Individual (Bazar), y una Sociedad Annima.
80
U N I D A D II
2. Cmo notifica el S.I.I. el pago de Contribuciones de Bienes Races?
3. Por qu se notifica al Contribuyente? D cuatro razones.
4. Nombre a lo menos cinco impuestos que deban declarar en Abril, y dos impuestos que no se declaran, slo se pagan.
5. Analice. Cul es la Responsabilidad que tiene ante el Servicio de Impuestos Internos, el Representante Legal de la empresa?
6. Recuerde dos delitos tributarios que han sacudido a la Opinin Pblica, y los Impuestos que fueron defraudados.
7. Qu diferencia existe a su juicio, entre Estado y Fisco?
81
U N I D A D II
SEGUNDO CAPTULO: Normas administrativas
1. De Algunas Normas Contables (Arts. 16 al 20 C.T.)
Segun
1.1. Obligacin de Llevar Contabilidad

Segn Cdigo de Comercio: Todo comerciante (Art. 25 C. de C.). Segn Cdigo Tributario: Toda persona que deba acreditar su renta efectiva (Art. 17). El C.T. dispone en inciso 1, del Art. 17 que toda persona que deba acreditar la renta efectiva debe hacerlo mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario.
1.2. Qu es Contabilidad Fidedigna?

Es aquella que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes y registra fiel, cronolgica y por su verdadero monto las operaciones, ingreso y desembolsos, inversiones y existencias de bienes relativos a las actividades del contribuyente que dan origen a las rentas efectivas que la ley obliga a acreditar, excepto aquellas partidas que la ley autorice omitir su anotacin. Por consiguiente, la calidad de fidedigna de una contabilidad no est relacionada nicamente con la Contabilidad Completa, sino tambin con la Contabilidad Simplificada, siempre que ellas cumplan los requisitos que la ley seala para cada caso. De ah, por ejemplo, que la contabilidad completa no sera fidedigna si en ella se ha omitido registrar ventas o compras de mercaderas. Un factor importante para la calificacin de fidedigna de una contabilidad es que las operaciones en ella estn respaldadas por la correspondiente documentacin, en los casos que la ley obliga a emitirla o en que por la naturaleza de las operaciones sea corriente o normal su emisin, sea por el prestador o por el comprador o prestatario. Por su parte, la Ley de Renta se encarga de sealar los contribuyentes que estn obligados a declarar sus rentas efectivas y los que pueden declarar y tributar sobre la base de presunciones de renta.
83
El Art. 71 de la Ley de Renta dispone que si el contribuyente alegare que sus ingresos o inversiones provienen de rentas exentas de impuesto o afectas a impuestos sustitutivos, o de rentas efectivas superiores a las presumidas de derecho, deber acreditarlo mediante contabilidad fidedigna. Fluye de lo anterior la importancia que reviste la contabilidad fidedigna, ya que ella ser el medio que permita al contribuyente determinar (y probar, al mismo tiempo) la renta sobre la cual debe tributar, el monto de la renta que goza de determinada exencin, o el verdadero monto de rentas que queda amparado con el pago de impuestos sustitutivos o impuesto sobre una renta presumida de derecho.
2. Normas Bsicas en Relacin a la Obligatoriedad de Llevar Contabilidad

Con respecto a la obligacin de llevar contabilidad, completa o simplificada, como as tambin la exencin de ella, el Art. 68 de la ley de Renta contiene cuatro normas bsicas al respecto: a. Contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad alguna para acreditar sus rentas, excepto un registro o libro de ingresos diarios cuando estn sometidos al sistema de pagos provisionales a base de ingresos brutos.
b. Contribuyentes que podrn llevar contabilidad simplificada consistente en una planilla con detalle cronolgico de las entradas y un detalle aceptable de los gastos (Contribuyentes de Primera Categora que, a juicio exclusivo de la Direccin Regional, tengan un escaso movimiento, capitales pequeos, poca instruccin o se encuentren en cualquiera otra circunstancia excepcional). c. Contribuyentes autorizados para- llevar un solo libro de entradas y gastos (contribuyentes del N2 del Art. 42, con excepcin de las sociedades de profesionales), y
d. Los dems contribuyentes no comprendidos en las letras anteriores, obligados a llevar contabilidad completa o un solo libro si la Direccin Regional as lo autoriza.
3. Forma de Llevar la Contabilidad

a. Conforme lo dispone el Cdigo de Comercio, en los Arts. 26 al 44, inclusive.
b. Debe ser llevada en idioma castellano (Arts. 17 inc. 2 C.T. y 26 C. de C.). c. e. Debe ser llevada en libros (Art. 25 C. de C.) timbrados (D.L. 619). Las operaciones deben contabilizarse en moneda nacional (Art. 17 N2). d. Por excepcin puede llevarse en hojas sueltas (Art. 17 inc. 3).
84
U N I D A D II
3.1. Artculos del Cdigo de Comercio Relacionados con la Contabilidad

Artculo 32. Los errores y omisiones que se cometieron al formar un asiento se salvarn en otro nuevo en la fecha en que se notare la falta. El comerciante que oculte algunos de sus libros, sindole ordenada la exhibicin, ser juzgado por los asientos de los libros de su colitigante que estuvieron arreglados, sin admitrsela prueba en contrario. Los libros que adolezcan de los vicios enunciados en el Art. 31 no tendrn valor en juicio a favor del comerciante a quien pertenezcan, y las diferencias que le ocurran con otro comerciante por hechos mercantiles, sern decididas por los libros de ste, si estuvieron arreglados a las disposiciones de este cdigo y no se rindiere prueba en contrario. El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos.
Artculo 33.
Artculo 34.
4. Formas de Contabilidad
4.1. Contabilidad Completa

Entendemos por contabilidad completa aquella que rene los siguientes requisitos: a. Comprende los libros de caja, diario, mayor e inventarios y balances, o sus equivalentes, y los libros auxiliares que exija la ley o el Servicio, como ser el libro de compra y venta, libro de remuneraciones, libro F.U.T. etc.
b. Los libros principales y auxiliares que comprendan la contabilidad completa pueden ser sustituidos por hojas sueltas. c. Debe ser llevado por un Contador. d. Se iniciar con un inventario de bienes y obligaciones del contribuyente, cuyo detalle debe registrarse en el Libro de Inventarios y balances. e. f. g. Debe ser llevada en moneda nacional y lengua castellana. Debe llevarse en un sistema contable generalmente reconocido que refleje adecuadamente los ingresos, gastos, inversiones, etc. No podr cambiarse el sistema de contabilidad sin la autorizacin de la Direccin regional.
85
h. i. j. k. l.
Las anotaciones deben realizarse por orden cronolgico y da por da. Las personas jurdicas deben reflejar claramente las participaciones sociales. En los casos que el contribuyente explote ms de un negocio, puede utilizar un sistema diferente para cada actividad. Al final de cada ejercicio comercial deber confeccionar un inventario de los bienes y deudas existentes. Tratndose de actividades agrcolas, su contabilidad deber ajustarse a las normas establecidas en el reglamento de contabilidad agrcola.
4.1.1. Libros o Auxiliares Exigidos

Todos los contribuyentes en la medida que realicen actividades asociadas debern contar con los siguientes libros auxiliares contables: a. Libros Bsicos: De acuerdo al Artculo 25 del Cdigo de Comercio todo comerciante est obligado a llevar para su contabilidad: - El Libro Diario. - El Libro Mayor o Cuentas Corrientes. - El Libro de Inventarios y Balances. Por otra parte el Artculo 26 del Cdigo de comercio incluye los libros de caja y de facturas. b. Libros Auxiliares. Existen disposiciones que requieren libros auxiliares como complemento de los ya enunciados, y estos son:
Libro o Auxiliar Libro de compra-venta. Libro F.U.T. Libro de remuneraciones. Libro de retenciones (Honorarios). Registro de existencia. Libro de control de documentos timbrados. Libro control hojas sueltas. Libro control letras de cambio. -
Texto Legal que lo Exige Art. 74 Reglamento D.L.825. Resolucin 891 de 1985. Art. 62 Cdigo del trabajo. Art. 77 D.L. 824.
- Circular N130 de 1975. - Resolucin 2.107 de 1983. Resolucin 2.301 de 1986. Art. 17 D.L. 3.475. Circular N72 de 1980. Ley 18.502.
- Libro combustible diesel.
86
U N I D A D II
4.2. Contabilidad Simplificada

Entenderemos por contabilidad simplificada aquella que est compuesta de un libro de ingresos y gastos, timbrado por el servicio, o una planilla de entrada y gastos. Sin perjuicio de los libros que exigen otras leyes
4.2.1. Quines pueden Llevar Contabilidad Simplificada?

El artculo 23 del D.L. 830, menciona un grupo muy pequeo de contribuyentes que sean autorizados para no llevar libros de contabilidad completa, y estas son las personas naturales que se refieren los nmeros 3, 4 y 5 del artculo 20 del D.L. 824, cuyos capitales destinados a sus negocios no excedan de 2 U.T.A. y cuyas rentas anuales no superen 1 U.T.A. Por otra parte el artculo 68 inciso segundo del D.L. 824, menciona los contribuyente facultados para llevar contabilidad simplificada, los cuales son: Contribuyentes de la Primera Categora de escaso movimiento, capitales pequeos en relacin al giro y poca instruccin o se encuentren en cualquier otra circunstancia excepcional. Ejemplo: Contribuyentes del artculo 22 D.L. 824, pequeos mineros artesanales, pequeos comerciantes que desarrollen actividades en la va pblica, suplementeros que ejercen su actividad en la va pblica y propietarios de un taller artesanal u obrero. Los contribuyentes que obtengan rentas clasificadas en la segunda categora del Ttulo II, de acuerdo al N2 del artculo 42 (honorarios), con excepcin de las sociedades de profesionales.
4.2.2. Libros de Contabilidad.

Para este caso el nico libro es:
Libro o Auxiliar Libro de entradas y gastos Texto Legal que lo Exige Art. 68 inciso 2 D.L. 824
5. Multas y Prohibiciones Contables

El artculo 97 N7, D.L. 830, seala: El hecho de no llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por la Direccin Regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley, y siempre que no se d cumplimiento a las obligaciones respectivas dentro del plazo que seale el Servicio, que no podr ser inferior a diez das, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad anual. Tambin el Artculo 31, del Cdigo de Comercio prohbe:
1 Alterar en los asientos el orden y fecha de las operaciones descritas;
87
2 Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuacin de ellos; 3 Hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas en los mismos asientos; 4 Borrar los asientos o parte de ellos; 5 Arrancar hojas, alterar la encuadernacin y foliatura y mutilar alguna parte de los libros.
6. Conservacin de los Libros de Contabilidad

Segn lo dispone el inciso 2 del artculo 17 del Cdigo Tributario, los libros de contabilidad y su documentacin deben conservarse mientras est vigente el plazo que el servicio de Impuestos Internos tiene para revisar las declaraciones (3 aos o 6 aos). A su vez el artculo 200 del mismo cuerpo legal, establece que el Servicio puede revisar las declaraciones dentro del plazo de tres (3) aos, como norma general, y hasta seis (6) si se trata de impuestos sujetos a declaracin, sta no se hubiese presentado o si la presentacin resulta maliciosamente falsa.
1. Cul es el plazo de conservacin de los Libros y Documentos de Contabilidad de una empresa que tributa en Primera Categora?
2. Cuando se habla de que la informacin debe ser fidedigna, se habla de Contabilidad Completa solamente?
3. Qu es lo que dice la Normativa Tributaria (C.T.) en lo que se refiere a la Contabilidad?
88
U N I D A D II
TERCER CAPTULO: Obligaciones de Presentar declaraciones

1. Declaraciones
Al iniciar actividades, nace la obligacin de declarar los impuestos tanto mensual como anualmente, que le corresponde a la empresa independiente a la presentacin del formulario N4415. Los impuestos que son de responsabilidad de las empresas, pueden ser: I.V.A., P.P.M., Retenciones de Impuestos a Trabajadores y Profesionales, Impuesto de Primera Categora, Impuesto Global Complementario de los socios, etc. Tanto el Formulario 29 como 22 se puede presentar va Internet (segn Resolucin N785 y Resolucin N1.112 de 1999). En la actualidad existe una gran cantidad de declaraciones que tienen la caracterstica informativa.
Tercer
1.1. Formalidades de la Declaracin

Por escrito. Bajo juramento. En la forma y cumpliendo las exigencias e instrucciones que el Servicio seale, incluyendo toda la informacin, documentos y antecedentes que la ley, reglamentos o instrucciones determinen como necesaria (Art. 29, 30 y 33 C.T.) El servicio proporciona los formularios, pero la falta de ellos no exime la obligacin.
1.2. Plazos y Prrrogas

El sealado en la ley o reglamentos. a. El Director Regional podr ampliarlo hasta por cuatro meses, si a su juicio exclusivo existen razones fundadas para ello.
b. El plazo podr ser mayor si el contribuyente se encuentra en el extranjero y se trata de declaraciones de impuesto a la Renta (Art. 31).
89
c.
El Presidente de la Repblica podr fijar y modificar las fechas de declaracin y pago de impuestos y disponer procedimientos administrativos para su percepcin.
d. Plazo de declaracin y pago vence en da sbado, se prorrogar hasta el primer da hbil siguiente.
1.2.1. Efectos de la Ampliacin de Plazos o Prrrogas

Se pagarn los impuestos con reajustes e intereses penales, segn Art. 53 del C.T.
2. Efectos de la Declaracin
Estn obligados a atestiguar (prestar declaracin o testimonios) sobre los puntos contenidos en una declaracin. Los contribuyentes. Los que la hayan firmado. Los tcnicos y asesores que hayan intervenido en su confeccin. En sociedades, los socios o administradores que seale la Direccin Regional. En S.A. o Encomandita, el presidente, vicepresidente. Gerente, Directores o socios gestores.
2.1. Secreto de la Declaracin

El Director del SII no puede divulgar la cuanta o fuente de las rentas, ni de las prdidas, gastos o cualquier dato relativo a ellas que figuren en declaraciones y documentos que los acompaen ni permitir que sean conocidos por personas ajenas al Servicio.
2.2. Excepciones al Secreto de la Declaracin

Examen de la Declaracin por tribunales. Publicacin de datos estadsticos que no permitan identificar al contribuyente.
2.3. Valor Probatorio

Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir de base para el clculo de impuesto.
90
U N I D A D II
El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte.
3. Efectos de la Declaracin No Fidedigna y de la Falta de Declaracin

El SII previa citacin, podr fijar los impuestos que adeude con el solo mrito de los antecedentes de que disponga. Para ello tasar la base imponible con los antecedentes que obren en su poder y practicar las liquidaciones que procedan.
1. Nombre todos los impuestos que se declaran en el Formulario 22.
2. Nombre todos los impuestos que se declaran en el formulario 29.
3. Nombre a lo menos cuatro impuestos que deban hacer declaracin.
4. Nombre dos impuestos que no deban hacer Declaracin.
91
U N I D A D II
CUARTO CAPTULO: Disposiciones generales de la normativa tributaria
Cuarto
1. mbito de Aplicacin del Cdigo Tributario (Art. 1 C.T)
1.1. Materias de Tributacin Fiscal Interna

Se excluyen por lo tanto las materias de tributacin fiscal externa (derechos consulares) la tributacin municipal y de otros organismos autnomos que gocen de imperio. Adems, no se podr inferir consecuencias para la aplicacin, interpretacin o validez de otros actos, contratos o leyes (Art. 1 y 4 C.T.).
1.2. Que Sean de la Exclusiva Competencia del Servicio de Impuestos Internos

Son de exclusiva competencia del Servicio de Impuestos Internos: la aplicacin y fiscalizacin de todos los Impuestos Internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carcter en que tenga inters el Fisco y cuyo control no est especialmente encomendado por la Ley a una autoridad diferente (Art. 1 D.S. N2, de 16 de mayo de 1963, sobre Estatuto Orgnico del Servicio de Impuestos Internos). Nota: Los impuestos a la importacin y exportacin de toda clase de productos o bienes son de la competencia del Servicio de Aduanas, conforme expresa el artculo 1 de la Ordenanza de Aduanas, que dispone: Las Aduanas constituyen el Servicio Pblico encargado de intervenir en el trfico internacional, vigilar, fiscalizar el paso de mercaderas por las costas, fronteras y aeropuertos de la Repblica, para los efectos de la recaudacin de los impuestos a la importacin, exportacin y otros, para formar la estadstica de este trfico y para los dems fines que las leyes le encomienden.
93
2. Vigencia de las Leyes Tributarias (Art. 3 C.T.)
2.1. Vigencia Establecida en la Propia Ley Tributaria

A falta de una fecha de vigencia expresa de una ley tributaria, contenida en ella misma, se aplican supletoriamente las reglas siguientes.
2.2. Vigencia en el Caso que la Ley Tributaria no Exprese Fecha

a. Rigen desde el Da 1 del Mes Siguiente a su Publicacin (Regla General). La Ley que modifique una norma impositiva; La Ley que establezca nuevos impuestos; La Ley que suprima un impuesto existente (Art. 3 inc. 1).
b. Rigen con Efecto Retroactivo. Las leyes sobre infracciones y sanciones, respecto de hechos producidos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa (Art. 3 inc. 1). c. Rige desde el l de enero del Ao Siguiente a su Publicacin. La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirvan para determinar la base de ellos (Art. 3 inc. 2 C.T.). d. Rige desde la Fecha de su Publicacin. La ley que seala el inters moratoria (rige in actum) (Art. 3 inc. 3 C.T) (Art. 55 C.T.).
3. De la Fiscalizacin y de la Interpretacin de la Ley Tributaria
3.1. Atribuciones del Director Nacional y de los Directores Regionales de Impuestos Internos
1 Las que les confiere el Estatuto Orgnico del Servicio; 2 Las que les confieren leyes especiales; 3 Las que les confieren el Cdigo Tributario (Art. 60 C.T.)
94
U N I D A D II
3.1.1. Del Director de Impuestos Internos (Art. 6 letra a).

a. Interpretar administrativamente las leyes tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos. Principal conducto por el que cumple esta misin: Circulares del Servicio de Impuestos Internos. Ver Art. 26. b. Absolver consultas de unidades del Servicio o de Autoridades. Las consultas de particulares las absuelven los Directores Regionales. c. Delegar ciertas funciones que le competen en otros funcionarios que actan por orden del Director.
d. Ordenar publicacin o notificacin por avisos de cualquier clase de resoluciones o disposiciones (relacionar con Art. 15).
3.1.2. De los Directores Regionales (Art. 60 letra b).

a. Absolver consultas sobre aplicacin e interpretacin de las normas tributarias. Aplicar, rebajar o condonar sanciones administrativas (Arts. 105, 106 y 107 C.T.). Resolver administrativamente todos los asuntos tributarios que se promuevan (Art. 124, inc. final). Resolver las reclamaciones. Acta como Juez de primera instancia. Delegar ciertas materias de su competencia en los Administradores de Zona u otros funcionarios, quienes actuarn por orden del Director Regional.
b. Solicitar la aplicacin de apremios (Art. 93 a 96). c.
d. Condonar total o parcialmente los intereses penales (Art. 56 C.T.). e. f. g.
h. Autorizar imputacin al pago de cualquier impuesto o contribucin adecuada, de las sumas pagadas en exceso o no debidas por un contribuyente. i. j. Disponer la devolucin de sumas pagadas indebidamente o en exceso a ttulo de impuestos, intereses o costas (Art. 57 C.T.). Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquier clase de resolucin, de orden general o particular (Art. 15 C.T.).
95
4. Comparencia ante el Servicio de Impuestos Internos (Arts, 9, 14, 28 y 129 C.T.)
4.1. Concepto
Comparecencia es el acto de presentarse ante el Servicio de Impuestos Internos ejercitando una accin o defensa en asuntos contenciosos de su competencia o requeriendo su intervencin en actos o asuntos entregados a su conocimiento.
4.2. Forma de Comparecencia ante el Servicio de Impuestos Internos

Por S (personalmente). Cuando el contribuyente comparece a su propio nombre. Por Medio de Representante, Mandatario o Apoderado. Cuando los derechos del contribuyente los hace valer un tercero en calidad de mandatario, apoderado o representante.
4.3. Clases de Representacin (Art. 1.448 C. Civil).

a. Legal. Es la que establece la ley respecto de ciertas personas: El padre, respecto de los hijos menores. El guardador, respecto del pupilo (Art. 43 C.C.).
b. Convencional o Voluntaria. Forma voluntaria originada fundamentalmente en el contrato del mandato (Art. 2.116 C.C.). Toda persona natural o jurdica que acte por cuenta de un contribuyente, deber acreditar su representacin. El mandato no tendr otra formalidad que la de constar por escrito (Art. 9 inc. 1). De la extincin o trmino de la representacin, sea sta legal o voluntaria, deber darse aviso por escrito a la oficina del S.I.I. que corresponda. Mientras ello no ocurra se entender autorizada para ser notificada a nombre del representado (Art. 9 inc. 3).
4.4. Representacin de las Personas Jurdicas

a. De Derecho Pblico. Estado, Fisco, Municipalidades Universidad de Chile. Las representa la persona o personas a quienes la ley que las cre les atribuy esa facultad.
96
U N I D A D II
b. De Derecho Privado. Que persiguen fines de lucro: Soc. Comerciales. La representa la persona o personas que se seale en el contrato social o a quien se le otorgue un poder especial. Sin fines de lucro: Corporaciones, Fundaciones, las representa su presidente.
4.5. Representacin Legal Especial

Art. 8: Cdigo de Procedimiento Civil: El Gerente o Administrador de sociedades civiles o comerciales, o el presidente de las corporaciones o fundaciones con personalidad jurdica, se entendern autorizados para litigar a nombre de ellas, con las facultades que expresa el inciso 10 del Art. anterior, no obstante cualquiera limitacin establecida en los estatutos o actos constitutivos de la Sociedad o Corporacin. Art. 14: Cdigo Tributario: El Gerente o Administrador de sociedades o cooperativas o el presidente o gerente de personas jurdicas, se entendern autorizados para ser notificados a nombre de ellas, no obstante cualquiera limitacin establecida en los estatutos o actos constitutivos de dichas personas jurdicas.
4.5.1.Forma de Acreditar la Presentacin

En solicitudes, declaraciones y tramitaciones en general ante el Servicio (Art. 9).
4.5.2. Acreditacin Representacin Legal

Con las partidas de Registro Civil correspondientes o con el nombramiento judicial del tutor o curador.
4.5.3. Representacin Voluntaria.

Se acredita con mandato escrito. Casos que Pueden Presentarse: a. Mandatario o Representante Legal que acredita personera (mandato escrito).
b. Mandatario o Representante que no acredite personera, se acepta bajo apercibimiento (Art. 90 inc. 20). c. Agente Oficioso, se acepta bajo apercibimiento (Art. 9 inc. 2). d. En el procedimiento por reclamaciones (Art.129).
97
4.5.4. Acreditacin Representante Voluntario

Por escritura pblica otorgada ante notario o ante Oficial de Registro Civil a quien la ley le confiere esta facultad. Puede ser la escritura social o una escritura de mandato general o especial. Por declaracin escrita del mandante autorizada por el Secretario del Tribunal que est conociendo la causa (se hace normalmente en otros). Si el apoderado no tiene cmo acreditar representacin, no cabra aplicar lo dispuesto en el Art. 90 inc. 20 por ser el Art. 129 una norma especial.
5. Facultades del Mandatario en Asuntos Contenciosos Tributarios
5.1. Facultades Ordinarias

Son aquellas que se entienden conferidas al mandatario sin necesidad de mencin expresa y lo autorizan para tomar parte, del mismo modo que podran hacerlo el poder mandante, en todos los trmites e incidentes del juicio hasta la ejecucin completa de la sentencia, a menos que la ley para ciertos actos exija intervencin personal de la parte misma. El mandatario puede tambin delegar el poder obligando al mandante, a menos que se le haya negado esta facultad (Art. 7 C.P.C.).
5.2. Facultades Especiales

Son aquellas que necesitan de mencin expresa para entenderse comprendidas en el Mandato. a) c) Desistirse en primera instancia de la accin deducida. Absolver Posiciones: prestar confesin en juicio como medio probatorio. Transigir. En principio no se acepta que el Fisco, a travs del Servicio de Impuestos Internos u otro, pueda celebrar contratos de transaccin. Percibir. Facultad de recibir el pago de obligaciones cuyo objeto sea dinero. b) Aceptar la demanda contraria.
d) Renunciar a los recursos o los trminos legales. e) f)
6. De las Actuaciones del Servicio (Art. 10 C.T.)
6.1. Requisitos de las Actuaciones del Servicio (Art. 10 C.T)

a.
98
Deben practicarse en das hbiles. Son das hbiles los no feriados (Art. 59 C.P.C.).
U N I D A D II
Excepcin: Art. 10 inc. 1 parte final. b. Deben practicarse en horas hbiles. Son horas hbiles las que median entre las 8 y las 20 hrs. (Art. 59 C.P.C.). Excepcin: Art. 10 inc. 1 parte final. A menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en das u horas inhbiles. Ejemplo: boite, restaurant.
6.2. Cmputos de los Plazos (Art. 10 C.T.)

a) Se aplican disposiciones generales del Cdigo Civil (Arts. 48 y 50). b) Los plazos de das establecidos por el C.T. sern de das hbiles (Arts. 10 y 131 C.T.). c) Los plazos de meses y aos corren completos sin suspensin de ninguna especie.
d) El feriado judicial no se considerar como das inhbiles o feriados (Art. 131). e) f) g) Para el cmputo de los plazos no se cuenta el da de la notificacin. Se empieza a contar desde el da siguiente hasta la medianoche del ltimo da (24 hrs.). Los plazos que venzan en da sbado o feriado relacionados con las actuaciones del Servicio, se entendern prorrogados hasta el da hbil siguiente.
7. Notificacin de las Resoluciones del Servicio de Impuestos Internos (Arts. 11 al 15 C.T.).
7.1. Concepto de Notificacin

Notificacin es la diligencia que tiene por objeto poner en conocimiento de una persona, una determinada actuacin del Servicio. Ejemplo: revisin del IVA (form. 29) de un periodo determinado.
7.2. Importancia
Si la diligencia requiere de este trmite, la actuacin del Servicio no producir ningn efecto, sino en virtud de haberse cumplido con l. Si hay plazo para el contribuyente, ste comenzar a correr desde la notificacin respectiva.
7.3. Funcionario Competente.

Debe tener carcter de Ministro de Fe, para que los funcionarios del Servicio adquieran este carcter debern haber sido nominativa y expresamente autorizados por el Director (Art. 86).
99
7.4. Formas Generales (Arts. 11 y 12 C.T.)

7.4.1.Personal.
Procede: Siempre a menos de existir disposicin legal en contrario. Ej. : Art. 138, Notificacin de la sentencia de primera instancia, cuando se ha solicitado que se notifique personalmente. Funcionario Competente: Funcionario de Impuestos Internos que tenga el carcter de Ministro de Fe, segn Art. 86. Forma de Efectuarse: Entregando personalmente al notificado copia ntegra de la resolucin o actuacin de que se trata. Lugar Hbil: Oficina de Impuestos Internos o domicilio del interesado. Presuncin de domicilio. Art. 13. Trmite Posterior: Constancia escrita en el expediente indicando da, hora y lugar en que se verific (Art. 12 inc. 3 C.T.). Consecuencias si no Contesta Notificacin: Notificacin con proceso contencioso son las ms importantes. No se admite reclamacin o reclamo por haberse presentado extemporneo. En consecuencia, el Servicio de Impuestos Internos puede emitir los giros correspondiente una vez que ha vencido el plazo para presentar la liquidacin.
7.4.2. Por Carta Certificada

Procede: Cuando la ley lo establece. Ej. : N1 Art. 161 Acta denuncio: Se notifica personalmente o por cdula. Art. 157: Sentencia en reclamos de avalos. Forma de Efectuarse: Se enva carta que rena requisitos de certificado segn Servicio de Correos. Lugar Hbil: Domicilio del notificado. Presuncin de domicilio. (Art. 13 C.T.). Trmite Posterior: Constancia escrita en el expediente. Cmputos Plazos: Empiezan a correr los plazos tres das despus de su envo (Art. 11 inc. 3).
7.4.3. Por Cdula (Arts. 11 y 12)

Procede: Cuando la ley expresamente lo establece: Art. 138 inc. 1; Art. 161 N1; Art. 165 N2. Funcionario Competente: Funcionario del Servicio de Impuestos Internos que tenga carcter de Ministro de Fe, segn Art. 86. Forma de Efectuarse: Si se encuentra persona adulta en el domicilio del notificado, se le entrega a ella copia ntegra de la resolucin o actuacin de que se trata, con los datos necesarios para su acertada inteligencia. Si no se encuentra persona adulta, se deja en el domicilio la cdula.
100
U N I D A D II
Lugar Hbil: Domicilio del notificado. Presuncin del domicilio. Art. 13 C.T. Trmite Posterior: Si se encuentra persona adulta, se deja constancia escrita en el expediente indicando lugar, da y hora en que se practic y de la persona a quien se le entreg la cdula (Art. 12 inc. 3). Si no se encuentra persona adulta, se deja constancia escrita en el expediente y adems, se enva aviso al notificado el mismo da por carta certificada (Art. 12 inc. 3 parte final).
8. Formas Especiales
8.1. Por avisos (Arts. 15 y 43) 8.2. La Notificacin por Aviso Postal Simple
Es una forma especial que slo tiene aplicacin tratndose de resoluciones que modifiquen los avalos individuales de bienes races. Se practican mediante el envo de un aviso postal simple dirigido a la propiedad afectada, que puede carecer de timbres y firmas y ser confeccionado por medios mecnicos.
1. Qu importancia tiene la notificacin en un Delito Tributario?
Qu diferencia existe entre una notificacin General de una notificacin Especial?
3. Cmo le notificaran a Usted, trabajador dependiente e Independiente la no declaracin ni pago del Impuesto Global Complementario?
101
U N I D A D II
QUINTO CAPTULO: Fiscalizacin Tributaria de las declaraciones

1. Revisin de Declaraciones
Quinto
1.1. Medios con los que Cuenta el Servicio
a.
El Servicio de Impuestos Internos est facultado para examinar las declaraciones de impuestos presentadas por los contribuyentes dentro de los plazos de prescripcin. (Art. 59 C.T.).
Examen de Inventarios. Balances, libros de contabilidad y documentos del contribuyentes en todo lo que se relaciona con los elementos que deban servir de base para la determinacin del impuesto o con otros puntos que figuren o debieren figurar en la declaracin. Adems, puede examinarse la documentacin y libros de las personas obligadas a retener un impuesto (Art.60 inc. 19). Este examen puede hacerse en cualquier lugar en que el interesado mantenga los libros, documentos y antecedentes o en otros que el Servicio seale de acuerdo con l.
b. Confeccin y Rectificacin de Inventarios. sta puede ser presenciada por los funcionarios del Servicio autorizados los que, adems, pueden confeccionar inventarios o confrontar en cualquier momento los inventarios del contribuyente con las existencias reales, pero sin interferir el normal desenvolvimiento de la actividad correspondiente. Esta confeccin o confrontacin debe hacerse en el lugar en que el contribuyente mantenga los bienes o en el que el Servicio seale de acuerdo con l. El Director o el Director Regional pueden ordenar que el inventario se confronte con el auxilio de la fuerza pblica en caso de oposicin del contribuyente. Para este efecto, el funcionario encargado de la diligencia puede pedir el auxilio de la fuerza pblica, la que le debe ser concedida por el Jefe de Carabineros ms inmediato sin ms trmite que la exhibicin de la resolucin que ordena dicha medida, pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario.
103
c.
Puede pedirse al contribuyente la presentacin de un estado de situacin y puede exigirse que ste incluya el valor de costo y fecha de adquisicin de los bienes que especifique el Director Regional. No se incluyen en el estado de situacin los bienes muebles de uso personal del contribuyente ni los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin con excepcin de los vehculos terrestres, martimos y areos de uso personal, los que deben indicarse si as lo exige el Director Regional.
d.
Citacin de testigo y/o peticin de declaracin jurada a cualquiera persona que tenga conocimiento de hechos fiscalizados. Para la aplicacin, fiscalizacin o investigacin del cumplimiento de las leyes tributarias, el Servicio puede pedir declaracin jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina que la cite, para que concurra a declarar bajo juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas. La ley excepta de esta obligacin al cnyuge, ciertos parientes del contribuyente y a las personas obligadas a guardar el secreto profesional. Adems no estn obligadas a concurrir ni declarar, las personas indicadas en el Art. 1912 del Cdigo de Procedimiento Penal (Art. 600). La ley contempla una serie de otros medios especiales de fiscalizacin, la mayor parte de los cuales se encuentran en los Arts. 72 y siguientes del Cdigo Tributario.
e.
1.2. En Materia de Investigacin de Delitos Tributarios

El Servicio de Impuestos Internos tiene mayores facultades, ya que de acuerdo al Art. 161, N10) pueden ordenarse otras dos medidas: La aposicin de sellos; y La incautacin de los libros de contabilidad y dems documentos relacionados con el giro del negocio del presunto infractor. Estas medidas pueden cumplirse en el lugar en que se encuentren o puedan encontrarse los respectivos libros de contabilidad y dems documentos, aunque aqul no corresponda al domicilio del presunto infractor. Para llevar a efecto estas medidas, puede recurrirse al auxilio de la fuerza Pblica.
2. Citacin del Artculo 63 Inciso 2 del C. T.

El Jefe de la oficina respectiva del S.I.I. puede citar a un contribuyente para que, dentro del plazo de un mes, presente una declaracin (si la ha omitido) o rectifique, aclare o complemente la que ha presentado. Esta citacin es facultativa para el S.I.I. salvo en algunos casos en que es obligatoria, de modo que no puede proceder a liquidar impuestos sin practicar previamente este trmite. El plazo de un mes es prorrogable para una sola vez hasta por un mes ms a solicitud del interesado.
104
U N I D A D II
Los casos en que es obligatoria la citacin estn contemplados en los Arts. 21, 22 y 27 del Cdigo Tributario. La citacin habilita al Servicio de Impuestos Internos, cuando es un trmite previo para practicar las liquidaciones de impuestos correspondientes. Adems, produce el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en los trminos indicados en el inciso 3 del Art. 200 del C.T., pero slo respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin.
2.1. Limitaciones a las Facultades Fiscalizadoras

a. c. Plazos de prescripcin. Reserva de la cuenta corriente bancaria. Sin embargo, el Director puede ordenar el examen de las cuentas corrientes cuando el Servicio investigue delitos tributarios, mediante una resolucin fundada. Normas sobre incentivo al cumplimiento tributario Ley 18.320 (Ley Tapn). b. Normas vigentes sobre secreto profesional.
d. Otras operaciones a que la ley d carcter confidencial. e.
3. Sanciones
3.1. Infracciones a las Normas Tributarias

Se ha unificado casi totalmente la legislacin sobre esta materia en el Cdigo Tributario que contiene en la actualidad, la tipificacin y castigo de la casi totalidad de las infracciones que se puedan cometer a las normas legales tributarias.
3.2. Clasificacin: Pecuniarias y Corporales

Delito Tributario. Constituyen el castigo previsto por la ley para los casos de infraccin a las normas tributarias. En algunos casos son sanciones de carcter pecuniario y afectan exclusivamente al patrimonio del infractor y consisten en multas, clausura, etc. En otros en cambio, las sanciones son corporales y afectan a la persona del infractor, pudiendo llegar a la privacin o restriccin de su libertad personal. En estos casos se trata de delitos tributarios, esto es, de infracciones cometidas dolosamente por el contribuyente o sus representantes legales o mandatarios, y castigadas en la ley con una pena corporal.
105
4. La Prescripcin en Materia Impositiva
4.1. Clases de Prescripcin

Prescripcin Extintiva. La prescripcin es un modo de adquirir las cosas ajenas o de extinguir las acciones y derechos ajenos por haberse posedo las cosas o no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo y concurriendo los dems requisitos legales. Puede ser adquisitiva y extintiva. La extintiva es un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos por no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto tiempo.
4.2. Plazos de Prescripcin

El Servicio cuenta con determinados plazos de prescripcin dentro de los cuales puede liquidar un impuesto, revisar cualquier deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos a que hubiere lugar. Los Plazos son: 3 aos. Regla General:
Plazos Especial: 6 aos respecto de impuestos sujetos a declaracin en dos casos: a. Cuando no se ha presentado la declaracin; y, b. Cuando la declaracin presentada fuere maliciosamente falsa. El plazo se cuenta desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago del impuesto. En los impuestos pagados por cuotas el plazo corre independientemente para cada cuota. El plazo se aumenta en tres meses desde que se cita al contribuyente de acuerdo al Art. 63, inciso 2 del Cdigo Tributario. Si se le dio prrroga para contestar la citacin se aumenta, adems, en los das de la prrroga. Tambin se aumenta el plazo de prescripcin en los casos de prdida de libros de contabilidad y documentacin. Art. 97 N16 Cdigo Tributario.
4.3. Interrupcin de la Prescripcin

La prescripcin se interrumpe conforme al Art. 201 cuando hay reconocimiento u obligacin escrita; cuando se notifica una liquidacin o un giro; y cuando hay requerimiento judicial. En estos casos, siempre que la interrupcin se produzca dentro de los plazos de prescripcin, se produce el efecto de interrumpirla.
106
U N I D A D II
a. Prescripcin de la Accin de Cobro. En los mismos plazos sealados anteriormente, prescribe la accin de cobro de Impuestos de modo que la Cobranza Judicial de Impuestos morosos debe tambin efectuarse dentro de los plazos de prescripcin, para tener xito. El cmputo de los plazos se efecta en la misma forma. Tambin se produce la Interrupcin, que opera principalmente en este evento, por medio de la notificacin judicial de la demanda ejecutiva de cobro de impuestos morosos. b. Prescripcin de las Acciones Penales y las Penas. Esta prescripcin se rige por el Cdigo Penal, que contempla para los delitos de la gravedad de los establecidos en el Cdigo Tributario, un plazo de 5 aos contado desde la fecha en que se cometi el delito, y de 10 aos cuando tienen pena de crimen.
1. Qu prescripciones conoce usted, y que efecto producen en el contribuyente?
2. Qu diferencia existe entre la prescripcin que establece el Cdigo Tributario y el Cdigo Penal?
107

1. Disee la asesora para la creacin de la siguiente empresa. Usted trabaja de forma independiente y don Juan Gallardo quiere iniciar una empresa de Servicios de Reparacin de Automviles, motivo por el que busca en usted asesora para la creacin de dicha iniciativa.
108
U N I D A D II
V. RESUMEN
La Segunda Unidad se refiere a la relacin entre la empresa y la normativa contable Tributaria. El Captulo Primero contiene en forma resumida algunas materias que guardan relacin con la naciente empresa, tales como constitucin, formacin o existencia jurdica de la empresa. El Captulo Segundo habla de la organizacin jurdica de la empresa, partiendo de una persona natural que puede dar origen a una empresa individual sin necesidad de constituirse, como en el caso de una persona jurdica, las cuales pueden tener diversas caractersticas. Se toma la empresa desde la Iniciacin de Actividades, el Rol nico Tributario, etc. El Captulo Tercero se refiere a la normativa contable tributaria y la obligacin de llevar contabilidad para quienes deban pagar impuestos sobre la renta efectiva. Pudiendo ser llevada con contabilidad completa o contabilidad simplificada, pero, en ambos casos deben ser fidedignas. En el Captulo Cuarto habla de la obligacin de presentar declaraciones. Desde la fecha de iniciacin de actividades, nace la obligacin de declarar, ya sea mensual como anual, los distintos impuestos. Finalmente el Captulo Quinto, establece la relacin con el organismo Fiscalizador llamado Servicio de Impuestos Internos, y los principales medios de fiscalizaciones con que cuenta y las limitaciones de sus facultades.
VI. AUTOEVALUACIN
A. Encierre en un crculo la letra que sea la alternativa ms correcta: 1. Segn el Cdigo Tributario los plazos de das: a. c. e. Son corridos con excepcin de sbados y domingos. Son hbiles con excepcin de domingos y festivos. No est bien definido en ninguna alternativa anterior. b. Son hbiles con excepcin de sbados y domingos. d. Son corridos con excepcin de domingos y festivos.
2. El 1 de octubre de 2001 se aplicar un inters moratorio del 3% por la no cancelacin del Impuesto de 1 Categora. La nueva ley se publicar en el Diario Oficial el 15 de octubre de 2001. Indique cuando entra en vigencia. a. El 1 de enero de 2002. b. El 1 de noviembre de 2001.
109
c. e.
El 15 de octubre de 2001. No est bien definida la situacin.
d. El 1 de octubre de 2002.
3. Los ingresos tributarios que percibe el Estado a travs del Servicio de Impuestos Internos: a. c. e. Tienen una destinacin especfica. Son distribuidos de acuerdo a la regionalizacin del pas. Se entregan al Servicio Nacional de Aduana. b. Son a beneficio fiscal. d. Son a beneficio Municipal.
B. Desarrollo. 1. Disee una asesora con respecto a los requerimientos para hacer un negocio.
110
U N I D A D II
Respuestas. A. Alternativa correcta. 1. c. 2. c. 3. b. B. Desarrollo. Nombre de la empresa: Mi caf Ubicacin: Giro: Actividad: Misin: Objetivo: Av. Larran 6642 Local 10 La Reina. Servicio de Procesamiento de datos y de computacin. Cybercaf. Desarrollar sistemas de Informacin de la red y administracin de impresin. Entretencin, acceso a Internet orientado a todo el pblico usuario de los sistemas de correo electrnico y juegos a travs de la red.
Definir el Tipo de Sociedad, los socios participantes y el aporte del Capital. Si es sociedad, un abogado hace la escritura social, la inscribe en el Conservador, y se publica el extracto en el Diario Oficial.
Tramitacin. a. Contrato de Arriendo. b. Dirigirse al S.I.I. para solicitar Formulario 4415, Iniciacin de Actividades y Rol Unico Tributario. c. Municipalidad: Obtener la Patente Municipal y cancelar el semestre. Determinar el sistema de Contabilidad, y los documentos. Documentos y Registros que deben timbrar en el SII. Formulario Timbraje de Documentos. Libro Diario, Mayor, libro de compra venta, libro de retenciones, etc.
d. Servicio de Salud del Ambiente de la Regin Metropolitana (SESMA). e. f. g.
h. Facturas, Facturas Compra, Nota de Dbito, Nota de Crdito, Gua de Despacho, Boletas, Boletas de Honorarios.
111
VII.BIBLIOGRAFA
1. Bibliografa Texto.
Daudet P. Hugo. (2002). Lo Contencioso y Tributario en Nuestro Rgimen Legal. Apuntes de clases curso. USACH. Santiago. Chile. (1998). Manual de Cdigo Tributario. Editorial Cepet. Santiago. Chile. Apuntes de Clases. Magster Planificacin y Gestin Tributaria. USACH, Santiago. Chile. Impuesto a la Renta, Teora y Prctica. Producciones Grficas Los Trapiales Ltda. Santiago. Chile. Introduccin al Derecho Tributario. Material Docente Universidad Diego Portales. Derecho Tributario. Material Docente Universidad Diego Portales. Cdigo de Comercio de Chile. Edicin Oficial Editorial Jurdica. Santiago. Chile. Derecho Comercial. Editorial Jurdica de Chile. Santiago. Chile. Derecho Comercial. Editorial Jurdica de Chile. Santiago Chile. Material Docente de su propiedad (sin editar). Santiago. Chile.
Daudet P. Hugo, Gonzlez S. Leonel y Contreras U. Hugo. Dumay P. Alejandro. (1998).
Fajardo C. Jos.
Gutirrez S. Hctor. (2002). Repblica de Chile. (1994).
Sandoval Lpez Ricardo. (1999). Sandoval L. Ricardo. (1999). Villalobos V. Katia. (2002).
2. Bibliografa Recomendada.
Daudet P. Hugo, Gonzlez S. Leonel y Contreras U. Hugo. (1998). Eyzaguirre C. Fontaine B. Braun J. y Beyer H. (1990). Manual de Cdigo Tributario. Editorial Cepet. Santiago. Chile. Reforma Tributaria 1990. Centro de Estudios Pblicos. Edicin Santiago. Chile. Decreto N830. Santiago. Chile. Direccin Electrnica Biblioteca. http:// biblioteca.udp.cl.
Repblica de Chile. (2002). Universidad Diego Portales.
112
U N I D A D III
Unidad
Unidad III
Anlisis y determinacin de los impuestos a la renta
113
U N I D A D III
I. INTRODUCCIN
EL Impuesto a la Renta se establece en nuestro pas el ao 1925, desde entonces ha sido sujeto a cambios en la estructura de la Ley, modificaciones innumerables a las tasas, al hecho gravado, al devengamiento de la renta, etc. Cada periodo presidencial tiene su propia poltica tributaria significando que hasta en la actualidad hay modificaciones tributarias debiendo estar alerta a los cambios. El objetivo de esta unidad es conocer y analizar los principales impuestos a la renta que se aplican, conocer y manejar las normativas y disposiciones de la Ley sobre los impuestos a la renta en cuanto a la estructura, conceptos y definiciones. Tambin debemos adquirir un conocimiento integral y fundamentado de esta ley impositiva, siendo un gran desafo. La Ley de Renta contenida en el D L 824 de 1974 ha sido modificada con la reforma contenida en la Ley N 18.293 del ao 1984. Hoy mantenemos la estructura de la Ley de la Renta del ao 1984 y se esquematiza de la siguiente forma: Todo ingreso, ganancia, utilidad, incremento patrimonial es renta, con excepcin de lo que dice en forma expresa el Artculo 17 que es Ingreso No Renta. Por lo que se infiere que lo no est expresado en el artculo 17 es renta y tributar. Si es renta de Capital tributar en Primera Categora (Artculo 20) o estar exento de este impuesto (Artculo 39). Si es renta del Trabajo (Artculo 42 N1 y 2) tributar: a. Si es Trabajador Dependiente (Art. 42 N1) tributar con Impuesto nico Trabajadores.
b. Si es Trabajador Independiente (Art. 42 N2) tributar con el Impuesto Global Complementario. En ambos casos hay tramos de renta que se eximen. Las personas naturales que hayan tributado en Primera Categora, que estn exentas de Primera Categora o tributen como trabajadores Independientes, si tienen domicilio y/o residencia en Chile tributarn con el Impuesto personal llamado Impuesto Global Complementario por sus rentas de fuente
115
ANLISIS Y DETERMINACIN DE LOS IMPUESTOS A LA RENTA
chilena y extranjera. Si no tienen domicilio ni residencia en Chile tributarn con el Impuesto Adicional. Se tratar de dar una visin general de las leyes impositivas, estudiando cada uno de los impuestos de la Ley de la Renta, sin la profundidad que hubiramos querido, de manera que se pueda llegar a un conocimiento adecuado para ser capaz de anlisis el conjunto de los impuestos directos en nuestro Sistema tributario Impositivo.

Analizar los principales impuestos directos que afectan a las personas naturales o Jurdicas, empresarios e inversionistas por las rentas que obtengan en Chile. Comprender el principio de integracin de los impuestos inserto en la Ley de Renta, aplicando las normas de resguardo y las franquicias tributarias a las que pueden acceder las personas. Evaluar crticamente los impuestos directos y sus efectos en las personas, en especial el impuesto a la renta D.L. 824.
1.2. Sumario
Introduccin a la ley de Renta. Artculo 17 Ingreso No Renta. Impuesto de Segunda Categora. Impuesto de Primera Categora. Pequeos Contribuyentes. Fondo de Utilidades Tributarias. Impuesto Global Complementario. Impuesto Adicional.
II.
ACTIVIDADES DE ENTRADA
1. Elabore una definicin de Renta de acuerdo a lo que entiende.
2. Qu impuestos que usted conoce estn contemplados en la Ley de Renta.
116
U N I D A D III
3. Segn lo que usted entienda, qu importancia tiene el domicilio y/o residencia en Chile del contribuyente?
4. De acuerdo a lo aprendido en la 1 y 2 Unidad, cul es el organismo encargado de normatizar y fiscalizar los impuestos en Chile?
5. Analice el porqu la tasa de los impuestos a la renta est expresada en % y no en monto.
117
U N I D A D III
PRIMER CAPTULO: Introduccin a la ley de la renta

1. Renta
Primer
Figura N1: Renta.
Fuente: Profesora Mara Patricia Quezada.
119
1.1. Estructura de la Ley sobre el Impuesto a la Renta
1. Impuesto Cedular
Primera Categora
- Renta de Bienes Races (Art. N 1) - Renta de Capitales Mobiliarios (Art. 20 N 2) - Rentas de Industria, Comercio, Minera, etc. - (Art. 20 N 3, 4, 5).
Segunda Categora
- Rentas de Trabajadores Dependientes - (Art. 42 N 1) - Rentas de Trabajadores Independientes - (Art. 42 N 2).
2. Impuestos Especiales Aplicables a Empresas Art. 21 - 35% sobre Retiros Presuntos a S.A., C.P.A. Respecto a socios accionistas y Agencias Extranjeras. - Tasa adicional 40% a empresas propiedad del Estado. - Afecta a personas naturales con Domicilio o Residencia en Chile. - Se aplica a la suma o conjunto de rentas de la persona. 4. Impuesto Adicional - Afecta a personas que no tengan Domicilio ni Residencia en Chile. a. Agencias extranjeras (Art. 58 N 1). b. Accionistas de S.A. chilenas que no tengan domicilio ni residencia en Chile (Art. 58 N 2). c. Remesas al exterior por asesoras tcnicas, arriendo de patente, intereses, etc. (Art. 59). d. Extranjeros que no tengan domicilio ni residencia en Chile en general (Art. 60) y tengan rentas de fuente chilena. e. Chilenos que no tengan domicilio ni residencia en Chile (Art. 61). 5. Impuestos Sustitutivos a. Pequeos Mineros Artesanales (Art. 22 N 1). b. Pequeos Comerciantes que desarrollen actividades en la va pblica (Art. 22. N 2). c. Suplementeros (Art. 22 N 3). d. Propietarios de un Taller Artesanal u Obrero (Art. 22 N 4). 6. Impuesto nico a. Rentas del Art. 17 N 8, Impuesto nico 15%. b. Premios de Lotera, Impuesto nico 15%.
D.L. 2398 3. Impuesto Global Complementario
120
U N I D A D III
1.1.1. Disposiciones Generales (D.L. 824/74 Ley Impuesto a La Renta L.I.R.)

Artculo 2 N1 Decreto Ley 824/74. Renta son: Todos los Ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad. Todos los beneficios y utilidades que se Perciban o se Devenguen cualquiera que sea su origen, naturaleza o denominacin, y
Todo incremento de Patrimonio o capital, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin. La ley sobre impuesto a la renta grava las rentas, concebidas como incremento real patrimonial. La renta es un flujo de riqueza y ese incremento producido en un periodo determinado, es lo que se va a gravar con impuesto. La idea bsica consiste en gravar el incremento real patrimonial, este concepto reconoce los siguientes elementos: La existencia de transacciones econmicas o contratos. La renta como incremento real del patrimonio.
- Un perodo determinado. Sin embargo esta regla general que la ley contempla, es vulnerada con variadas excepciones, como por ejemplo: Las presunciones de renta, en que se presume una renta determinada independiente de la renta efectiva obtenida. En las rentas exentas de impuestos. En los ingresos no constitutivos de renta.
- En los aumentos y devoluciones de capital. Cuando se habla de renta, adems de asimilar a un perodo de tiempo, se debe asociar al concepto de rentas percibidas o devengadas. La ley establece una serie de mecanismos que tienden a obtener que los impuestos a la renta se paguen sobre una base actualizada, a manera de ejemplo se puede citar la correccin monetaria, en su artculo 41. La renta supone relaciones con terceros, no se puede incrementar el patrimonio si no suben los activos o no bajan los pasivos, para ello, se deben tener relaciones jurdicas con alguien. La excepcin a esta regla, son las presunciones de renta y el resultado por aplicacin de la correccin monetaria. En definitiva, renta es el incremento patrimonial experimentado por el contribuyente durante un periodo determinado, independientemente que sea peridico o no, o que haya fuente generadora o no. Si hay incremento patrimonial, hay renta. El concepto de Renta tambin tiene el lmite que le impone el Artculo 17, enumerando cada uno de los casos que no constituan renta. Por lo tanto, el Artculo 17 del N1 al 30, establece en forma precisa lo que no es renta.
121
a. Excepciones a la Regla General, de Gravar las Rentas: Las presunciones de renta, el legislador se desatiende de la renta real, ejemplo rentas de bienes races, artculo 20 N1. b. Presuncin. Es la suposicin de un hecho que se deduce de ciertos antecedentes o circunstancias. Cuando ellos son determinados por la ley estamos frente a Presuncin Legal, y cuando estas son deducidas por un Juez, estamos frente a una Presuncin Judicial. i. Presuncin Legal: son aquellas que pueden ser desvirtuadas, pueden ser anuladas o dejadas sin efecto, con pruebas en contrario. Ejemplo: un Contribuyente que posea un Bien Raz No Agrcola y lo entregue en arriendo, en algunos casos estar afecto al Impuesto Global Complementario con una presuncin de renta del 7% del avalo fiscal actualizado. Sin embargo, esta renta presunta puede ser desvirtuada con un contrato de arriendo. ii. Presuncin de Derecho: son aquellas que no admiten pruebas en contrario, por ninguna de las partes, ni pueden ser desvirtuadas por un Juez. Ejemplo: un contribuyente (No S.A.) que posee un Bien Raz Agrcola, si tributa bajo el rgimen de presuncin se le presume, de derecho una renta del 10% del Avalo Fiscal Actualizado que ser la base que servir para pagar el impuesto de Primera Categora. Las normas de resguardo o de control y su aplicacin que contemplan los artculos 14 y 21 de la ley, introducen el concepto de retiros, prstamos, gastos rechazados, que difieren del concepto original de renta. Otra aproximacin a la estructura de la ley sobre impuesto a la renta, es a travs de los tipos de actividades que se desarrollan para la obtencin de las rentas, as tenemos: c. Impuestos de Categoras. El impuesto de primera categora, en general grava a todas las rentas que provengan de actividades en que predomina el capital por sobre el trabajo y el impuesto de segunda categora grava las rentas en que predomina el esfuerzo personal ya sea fsico o intelectual sobre el capital.
122
U N I D A D III
Primera Categora Rentas de Capital
Rentas de bienes races, art. 20 N1. Rentas de capitales mobiliarios Art. 20 N2. Rentas de industria, comercio, minera Art. 20 N3. Otras rentas, Art. 20 N4 y 5. Rentas de trabajadores dependientes Art. 42 N1. Rentas de trabajadores independientes Art. 42 N2.
Segunda Categora Rentas del Trabajo
d. Impuestos Globales. La tributacin a los dueos o propietarios del capital, se encuentra gravada con el impuesto global complementario o global adicional, dependiendo del domicilio o residencia y de la fuente generadora de las rentas, as tenemos:
Impuesto Global Complementario
- Personas naturales domiciliadas o residentes en Chile, abarca la totalidad de los ingresos. - Se aplica a la suma o conjunto de rentas de las personas. - Afecta personas que no tengan domicilio o residencia en Chile, rentas de fuente chilena. - Cubre utilidades sociales, pagos al exterior y otras rentas.
Impuesto Global Adicional
e. Impuestos nicos. Adems en la actual ley sobre impuesto a la renta nos encontramos con los siguientes impuestos nicos:
Impuesto nico del artculo 17 N8 enajenacin no habitual de acciones y otros. Premios de Lotera, artculo 20 N6. Impuesto nico del artculo 21 que afecta a las sociedades annimas, por los gastos que la ley no los acepta como tales y que se denominan gastos rechazados.
f. Impuestos Sustitutivos. A fin de determinar la base imponible, para un determinado nmero de personas con pequeo capital, el legislador cre los impuestos sustitutivos y que se aplican a los siguientes contribuyentes:
Pequeos mineros artesanales, artculo 22 N1.
123
Pequeos comerciantes que desarrollen actividades en la va pblica, artculo 22 N2. Suplementeros, artculo 22 N3. Propietarios de taller artesanal u obrero, Art. 22 N4.
1.1.2. Esquema de la Actividad Empresarial y Dueos

Figura N2: Esquema de la actividad empresarial y dueos.
Fuente: Profesora M. Patricia Quezada F.
1.1.3.
Sistemas para Determinar la Renta
La regla general segn la ley es que la renta se determine de acuerdo a la renta efectiva, segn contabilidad completa. En algunos casos se puede determinar la renta mediante contabilidad simplificada. Sin embargo el Resultado financiero es diferente a lo que es un Resultado tributario, el que est determinado de acuerdo a los artculos 29, 30, 31, 32 y 33 de la ley de la renta. En consecuencia las normas de ley y los principios contables usados por el contribuyente no necesariamente van a coincidir y menos en el mismo perodo comercial, ya que sus normas estn orientadas a entregar informacin distinta. Por ejemplo las rentas exentas de impuesto forman parte de la utilidad financiera y no de la tributaria; ciertos gastos no son aceptados tributariamente, entre estos podemos mencionar los castigos de deudores, deudores incobrables, multas por pago de impuestos, gastos de automviles. Tambin y en atencin a lo sealado existen diferencias en la correccin monetaria, por los valores que se presentan en los activos y pasivos.
124
U N I D A D III
En consecuencia estamos hablando de las diferencias de tipo permanente y temporal entre ambos resultados y que para conciliarlos, se tienen que ajustar y se conocen con el nombre de agregados y deducciones al Balance General. En conclusin, la contabilidad es la base sobre la cual se parte para determinar el resultado tributario, no obstante la determinacin que establece la ley en sus propias normas.
1.1.4. Otros Mecanismos Especiales para la Determinacin de la Renta

Presunciones de renta, es el caso de empresas agrcolas y mineras y transportes, ellas tributan de acuerdo a una presuncin, independiente de la renta efectiva real que determinen, artculo 20 N1. Ingresos brutos, hay casos en que se aplica sobre los ingresos brutos sin deduccin alguna, ejemplo en el impuesto adicional del artculo 59. Ingresos menos ciertas rebajas, es el caso del Impuesto nico a los trabajadores dependientes, artculo 42 N1. Presuncin de gastos, situacin de los profesionales y personas que desarrollan ocupaciones lucrativas, cuando opten por declarar con rebaja presunta sus gastos, artculo 42 N2. Impuesto mnimo del 2,6 por mil, por aplicacin del impuesto que afecta a los bancos que no estn constituidos como sociedades chilenas, artculo 36. Impuesto del artculo 21, este artculo seala que en el caso de gastos hechos por la empresa y no aceptados tributariamente como tales, en el caso de las sociedades de personas, ser un agregado a la base imponible que afecta a los socios con el impuesto global complementario o adicional y en el caso de las sociedades annimas, estos gastos se gravan con un impuesto nico de 35% a nivel de la propia empresa. Se aplica a pequeos contribuyentes y que consiste en la cancelacin de montos o valores fijos, independientemente del capital que posean o utilidad que obtengan, artculo 22.
2. Devengamiento de la Renta
En qu momento se devenga el impuesto? Cundo nace la obligacin tributaria? Para ello, es importante considerar los siguientes conceptos:
2.1. Renta Devengada

La norma general en la ley sobre impuesto a la renta es que se tribute sobre la renta devengada. Es decir sobre la renta que se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad, no importando el momento en que la renta se perciba.
125
2.2. Renta Percibida

Se reconoce que una renta esta percibida, cuando ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona, sin que importe si ella se ha devengado o no con anterioridad. Si se devenga, esta no puede ser con posterioridad a su percepcin. Por esto, una renta devengada se entender percibida desde que la obligacin se cumpla por algn modo de extinguirla. La percepcin puede materializarse por: a. El pago b. Extincin de la obligacin por alguna forma distinta al pago, y que puede ser: La Compensacin: es cuando dos personas son acreedoras recprocamente, caso en el cual ambas obligaciones se extinguen, o se dan por pagadas por una cantidad equivalente. La Novacin: se aplica cuando se produce la sustitucin de una nueva obligacin por otra anterior, la cual queda extinguida. La Confusin: sucede cuando concurren en una misma persona la calidad de deudor y acreedor, en cuya situacin, se extingue la deuda y se producen efectos iguales al pago. La Prescripcin: es un modo de adquirir las cosas ajenas, o de extinguir las acciones y derechos ajenos, por haberse adquerida las cosas o no haberse ejercido dichas acciones durante cierto tiempo, concurriendo los dems requisitos legales. Sin embargo, hay impuestos que tributan sobre base percibida y no devengada. Como ejemplo tenemos las rentas del trabajo (Art. 42 N1 Impuesto nico a los Trabajadores).
Ejemplo
La renta del seor J.R. es cancelada el da 5 del mes siguiente. La renta est devengada el da 30 del mes de trabajo (el derecho adquirido fue el mes trabajado) y fue percibida el da 5 del mes siguiente. En el caso de las presunciones, el concepto de presuncin de derecho o legal reemplaza al concepto de renta percibida o devengada. Se Presumen Percibidas las rentas. La tributacin de los Impuestos personales llamado Impuesto Global Complementario (personas naturales con domicilio y/o residencia en Chile) se har sobre base percibida, en el caso de los accionistas de las sociedades annimas, cuando se perciban o se pongan en cuenta corriente, o a disposicin de ellos los dividendos; en el caso de los dueos de empresas unipersonales o de los socios de sociedades de personas al momento cuando la utilidad es retirada de la empresa. Los retiros del dueo o socios de sociedades personales tributa cuando es retirada, y est respaldada por el Fondo de Utilidades Tributables (hasta el Tope de FUT).
126
U N I D A D III
En las empresas individuales y sociedad de personas cuando el dueo o socio hace retiros de la empresa, y los reinvierte dentro de los 20 das corridos desde el momento del retiro el legislador no grava la reinversin de utilidades (suspende la tributacin de ese retiro a fin de incrementar la inversin y el ahorro).
2.3. Integracin de los Impuestos

Hasta el ao 1983 la empresa tributaba con el Impuesto de Primera Categora, de acuerdo al resultado que arrojaban los Estados Financieros, y los dueos, socios de la empresa, tributaban con el Impuesto Global Complementario o Adicional por el mismo resultado o utilidad, independiente de si perciba o no la utilidad; es decir la renta se entenda percibida. Con la Reforma Tributaria del ao 1984 cuyo nfasis era aumentar la inversin y el ahorro, los mayores cambios son en relacin a las empresas y los propietarios del capital. Aqu comienza lo que sera un sistema de integracin de los impuestos, consistiendo en que el impuesto pagado a nivel de empresas, ya no solo es rebaja para el nivel de propietarios o dueos, sino que es un crdito contra el Impuesto Global Complementario, lo cual se traduce en una rebaja de los impuestos, en relacin a cmo haba sido aplicado el impuesto a la renta hasta el ao 1983. La empresa paga el Impuesto de Primera Categora por ser renta del capital. Este Impuesto servir como crdito para el impuesto personal de los dueos de la empresa. El dueo o los socios, tributarn con el impuesto personal Global Complementario o Adicional solo si hacen retiros.
2.4. Normas de Resguardo

En nuestro Sistema Tributario existen normas de resguardo, que estn destinadas a evitar que se puedan distraer fondos de las empresas, disfrazadamente para evitar el pago de impuesto a la renta; como un ejemplo estn las normas del artculo 21 de la ley, tpica norma de resguardo que grava a las S.A. por los gastos rechazados y pagados, adems se pueden citar las normas sobre los prstamos a los socios de sociedades de personas; sobre gastos que se consideran retiros, el impuesto nico en el caso de las sociedades annimas, el carcter de empresas relacionadas, las presunciones de habitualidad y otras. Normas sobre los contribuyentes.
Cul es el origen de la Renta?
127
2.5. Fuente de las Rentas

La fuente de la renta est vinculada a aquellas rentas que procedan de una cierta actividad o de un bien en particular, la cual podr ser: a. Rentas de Fuente chilena. Rentas de Fuente extranjera.
Rentas de Fuente Chilena. Todas las rentas de fuente chilena estn afectas al Impuesto a la Renta u otro, sin considerar la nacionalidad de la persona que la obtiene, su domicilio ni residencia o cualquiera que sea el periodo de permanencia en el Territorio. Por ello, por el solo hecho de desarrollar una actividad, empleo o profesin, los beneficios o rentas que perciba el contribuyente son Renta de Fuente Chilena. La ley define lo que es renta de fuente chilena y por exclusin deberamos entender el concepto de renta de fuente extranjera. Rentas de fuente chilena, son aquellas que provienen de: Bienes situados en Chile. Actividades desarrolladas en Chile. Cualquiera sea el domicilio o residencia del contribuyente. Situaciones que la ley ha definido dnde est la fuente. En los intereses de los crditos, se entiende que la renta est en el domicilio del deudor. En las acciones de sociedades annimas, estar en el lugar de constitucin de la sociedad. Marcas, patentes, regalas. La fuente de la renta de un arrendamiento estar en el lugar donde se explota y no en el domicilio de la entidad que arrienda. En los Derechos de sociedades de personas ser el lugar de la constitucin de la sociedad.
Ejemplo
El seor Josu Buche americano, que vive en Nueva York, Estados Unidos, compr acciones de una Sociedad Annima formada en Chile. La S.A. funciona en Valparaso y durante el ao reparte las utilidades en forma de dividendos provisorios. El seor Josu Buche no tiene domicilio ni residencia en Chile y ms an, ni siquiera conoce Chile. Sin embargo la renta que percibe es de fuente chilena (la renta se gener en Chile) y deber pagar Impuesto Adicional que ser retenido por la S.A. La Sociedad El Mensajero Ltda., obtuvo un prstamo en el extranjero (EEUU), consistente en US $7.000.000 y que genera un inters anual de US$ 100.000. El pago de intereses se genera en Chile y se remesa a EEUU.
128
U N I D A D III
Los intereses son rentas de fuente chilena ya que se generaron de una actividad desarrollada en Chile. Cuando se remese o se ponga a disposicin deber pagar el Impuesto Adicional que ser retenido por la sociedad chilena.
b. Rentas de Fuente Extranjera. Las rentas de fuente extranjera estn afectas al Impuesto a la Renta cuando son obtenidas por personas domiciliadas o residentes en Chile, salvo la excepcin que constituyen los extranjeros. La ley de impuesto a la renta contempla normas especiales en sus artculos 5 y 6, los que amplan el mbito de aplicacin respecto de los contribuyentes a los siguientes, sin importar su calidad jurdica de tales:
Sociedades de Hecho. Asociacin o Cuenta en Participacin. Comunidades. Comunidades Hereditarias. Quines pagan los impuestos a la Renta? Para ello debemos considerar los siguientes elementos: El Domicilio o Residencia de la Persona. Fuente de la Renta. Forma de Organizacin de la Empresa.
3. Domicilio o Residencia del Contribuyente.

Para analizar el concepto, el artculo 59 del Cdigo Civil seala: El domicilio consiste en la residencia acompaada real o presuntivamente del nimo de permanecer en ella. Por su parte el artculo 4 de la ley sobre impuesto a la renta establece una norma complementaria, que dice: La sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que determine la prdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley, esta norma se aplicar, asimismo, respecto de las personas que se ausenten del pas, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a travs de sociedades de personas. El concepto de residencia esta en el artculo N8 del Cdigo Tributario, que seala: Se entender por residente, toda persona natural que permanezca en Chile ms de 6 meses en un ao calendario, o ms de 6 meses en total dentro de dos aos tributarios consecutivos.
129
El domicilio o residencia es importante para saber cmo tributarn? S, porque dependiente de ello sabrn si tributan con Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional. Un caso especial ocurre con la Sucesin que nace de una persona fallecida, ya que se forma una comunidad, que se conoce con el nombre de Comunidad Hereditaria, en la que conviven los derechos, privilegios y obligaciones del fallido, segn el artculo 5 de la ley, las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria corresponder a los comuneros en proporcin a su cuenta en el patrimonio comn. Las rentas, mientras no se practique la liquidacin y est indiviso el patrimonio, se consideran como la continuacin del causante, y se gravarn las rentas con los impuestos normales de la ley de la renta, es decir a nivel de empresa y dueos. Transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, las rentas efectivas o presuntas correspondern a los comuneros en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn y debern ser declaradas por estos. Contribuyentes con domicilio y residencia en Chile tributarn por Rentas de Fuente Chilena y Fuente extranjera. Qu pasa con el extranjero que constituye domicilio en Chile? Durante los primeros tres aos, contados desde su ingreso al pas, no estarn afectos al impuesto sobre sus rentas de fuente extranjera, de acuerdo con lo establecido en el inciso 2 del artculo 3 de la LIR. Los tres primeros aos (prorrogable una sola vez), tributar solo por la Renta de Fuente Chilena, y despus de transcurrido el plazo, por las Rentas de Fuente Chilena y Rentas de Fuente Extranjera con el Impuesto Global Complementario. El contribuyente que no tiene domicilio ni residencia en Chile tributar por las Rentas de Fuente Chilena con el Impuesto Adicional. Entre otros casos especiales se pueden mencionar: Diplomticos en general, segn el artculo 9 de la ley. Agencias, sucursales o establecimientos permanentes de empresas extranjeras, segn lo dispuesto en el artculo 38 de la ley, ya que slo tributan por rentas de fuente chilena.
Convenios internacionales. Como regla general, tambin se puede concluir que tributan slo por sus rentas de fuente chilena los no domiciliados en Chile. Sin embargo existen algunas excepciones: Se reconoce la apertura de la sucesin, segn el artculo N955 del Cdigo Civil, al momento de la muerte del causante y sin solucin de continuidad, por tanto el computo de los tres aos, no contempla interrupcin.
130
U N I D A D III
En las comunidades no hereditarias, segn lo dispone el artculo 6 de la ley de la renta, los comuneros o socios sern solidariamente responsables de la declaracin y/o pago de los impuestos por las rentas de la comunidad o sociedad de hecho. El comunero se libera de la solidaridad si en su declaracin de renta individualiza a los otros comuneros o socios, indicando domicilio y su cuota comn. Entre otros contribuyentes especiales, por sus caractersticas podemos analizar el contrato de asociacin o cuenta en participacin. Este contrato y de acuerdo a las normas del Cdigo de Comercio, tiene como integrantes a un socio gestor de la cuenta, el cual se reputa dueo del negocio en sus relaciones con terceros, entre estos el Fisco, y los socios comanditarios que pueden aportar bienes o capitales.
3.1. Tributacin de los Contribuyentes segn sea su Domicilio o Residencia y el Origen de las Rentas Obtenidas
Domicilio o Residencia del Contribuyente 1. Personas con Domicilio o Residencia en Chile: (Art. 3 LIR). Fuente de la Renta
Pagan impuesto sobre sus rentas provenientes de: Bienes situados en Chile y/o En el extranjero, y Actividades desarrolladas en Chile o en el extranjero.
Tributacin: Estos son los contribuyentes que tributan con los impuestos normales: Primera Categora (tasa 16%) y Global Complementario (5% al 45%) Generalmente son chilenos. Personas SIN Domicilio o Residencia en Chile: (Art. 3 LIR). Pagan solamente impuestos sobre las rentas provenientes de: Bienes situados en Chile. Actividades desarrolladas en Chile.
2.
Tributacin: Estos son los contribuyentes clsicos del impuesto Adicional (Tasa 35%), que normalmente son extranjeros (igual chilenos residentes en el extranjero), Art. 61 de la LIR. Extranjero que constituya Domicilio o Residencia en Chile: (Art. 3 inciso 2 LIR). Pagan impuestos sobre sus rentas provenientes de: Por los 3 primeros aos: Bienes situados en Chile, Actividades desarrolladas en Chile, Desde el vencimiento de los tres primeros aos (prorrogables por una sola vez). Igual que el punto 1 (pasan a ser tratados como chilenos.
3.
131
U N I D A D III
SEGUNDO CAPTULO: Artculo 17 ingreso no renta
Los ingresos o ganancias no estn afectados directa ni indirectamente por ningn de los tributos de la LIR (Ley de Impuesto Renta). No se declaran, no tributan ni pagan impuesto alguno. Sin embargo el Artculo 17 nombra en forma especfica, coloca tope o lmite en algunos casos en aquellos tems que son Ingreso No Renta. El Artculo 17 establece qu son I.N.R: Algunos ingresos de los trabajadores, dentro de algunos lmites y lo que es razonable a juicio del S.I.I. Asignacin: Asignacin Familiar. Asignacin Colacin y Movilizacin. Asignacin Caja, Sala Cuna. Asignacin Gastos de Representacin. Asignacin Traslacin y Viticos. Asignacin Casa, etc.
Segun
Desahucio. Feriado legal. Por aos de Servicios. Seguro de Desempleo. Prestacin de desempleo, etc.
Indemnizaciones: -
133
Ingresos No Rentas para algunas personas. Dividendos Percibidos que provienen de I N R. Devolucin de Capitales Sociales (incluidos sus reajustes).
- Distribucin de utilidades provenientes de acciones liberadas de pago. El Artculo 17 N8 tambin se refiere a enajenaciones de algunos derechos. Entre ello tenemos las acciones, donde se vincula al Art. 18 en la que se analiza la habitualidad y el tiempo que media entre la compra y venta de ellas. Ser I.N.R. o renta afecta a Impuesto nico de Primera Categora Rgimen General (Impuesto Primera Categora y Global Complementario). Los I.N.R. son diferentes a las Rentas Exentas las cuales no pierden su condicin de Rentas, sino que el legislador ha querido eximirlas del pago de uno o ms tributos. Analizaremos algunos nmeros del Artculo 17, que creemos indispensables para el mejor manejo de la Ley de la Renta.
1.1. Art. 17 N1 No es Renta

Indemnizacin Obtenida por Dao Emergente (incendio, inundaciones, terremotos, robo, etc.). Dao Emergente: se refiere a aquella indemnizacin que debe reparar los daos ocasionados a los bienes que conforman el Patrimonio de una persona: No debe implicar un beneficio o utilidad para quien lo percibe, sino que debe cubrir un dao material (prdida o disminucin de patrimonio). Ejemplo: Es indemnizacin por dao emergente la cantidad percibida a ttulo de clusula penal por contrato de Compra Venta no cumplido ya que tiende a reparar el dao por el incumplimiento. No es renta en cuanto no exceda del monto de la prdida o disminucin de patrimonio con motivo de dicho incumplimiento. No Corresponde la Indemnizacin del dao emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de 1 Categora (se deduce como gasto). Es decir, castiga el valor neto de libros de los bienes objeto del siniestro con cargo a los resultados del ejercicio. La indemnizacin recibida lo debe registrar como Ingreso Bruto afecto a PPM. Indemnizacin por Dao Moral: No es Renta. Requisitos: Tiene que establecerse por sentencia ejecutoriada, sin importar el tipo de actividad que desarrolle el beneficiario. Qu s Sentencia Ejecutoriada? Es cuando hay sentencia de un tribunal Arbitral o de un Tribunal Ordinario, y los fallos se encuentran en calidad de firmes, y que hayan sido notificadas las partes y que no proceda recurso alguno.
134
U N I D A D III
El Lucro Cesante es renta. Art. 20 N5.
Qu es Lucro Cesante? Tiene por objeto reemplazar una renta que se dej de percibir o de ganar con motivo del incumplimiento de un C.T. o acuerdo escrito. Indemnizacin Lucro Cesante representa las utilidades o beneficios que el afectado habra obtenido si una de las partes no hubiese violado o terminado C.T. Si las rentas que se dejaron de percibir estaban gravadas con el impuesto de 1 Categora, la indemnizacin por Lucro Cesante que ha venido a reemplazarlas tambin deben quedar afecto a 1 Categora y Global Complementario o Adicional.

Indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, rentas o pensiones. Indemnizacin cuando la incapacidad del accidentado o enfermo disminuye su capacidad de ganancia superior a 15% e inferior a 40%. Pensiones de Invalidez si la incapacidad importa una disminucin de la capacidad igual o superior al 40%. Pensiones de Supervivencia. Indemnizaciones y pensiones derivadas de enfermedades profesionales. Subsidio, sea por accidentes del Trabajo o enfermedades profesionales (no estn afectos a Impuestos de 2 Categora). Pensiones de invalidez del personal de Investigaciones y de Carabineros de Chile. Pensiones de montepo causadas por personal de las FFAA por fallecimiento en actos de servicios.

No son renta las sumas Percibidas por beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias que no excedan 1/4 de UTM.
135

Aportes Recibidos por Sociedad.
Mayor Valor a que se refiere el Art. 41 N13 corresponde al monto de la revalorizacin del capital Propio. Reajuste o Mayor Valor son sinnimo de sobreprecio (sobreprecio significa recargo en el precio ordinario). Sobreprecio del Valor Nominal de las acciones que obtengan la colocacin de Acciones de su propio emisin, tal como prima, reajuste o diferencia de cambio.

Distribucin de Acciones Liberadas o Aumento del Valor Nominal de las Acciones. Acciones liberadas o cras que reciben los accionistas nicamente incrementan el nmero de acciones de propiedad del contribuyente mantenindose como valor de Adquisicin del conjunto de acciones slo el valor de adquisicin de las acciones madre. Las acciones cras que se reciban durante el ejercicio no alteran el monto invertido en las acciones madres sino que slo producen el efecto de alterar el precio unitario de las acciones, mantenindose invariable el monto de la inversin original. En caso de enajenacin o cesin parcial de las cras, se considerar como valor de adquisicin de cada accin la cantidad que resulte de dividir el valor de adquisicin de las acciones madre por el nmero total de Acciones.
2. Artculo 17 N8
2.1. Enajenacin o Cesin de Acciones de S. A.

El tratamiento tributario que afecta a la enajenacin de acciones se encuentra establecido en los Art. 17 N 8, letra a) inciso 2, 3, y 4 de la ley de la renta.
136
U N I D A D III
No constituye renta el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones, hasta un monto equivalente al Valor de Adquisicin debidamente reajustado segn la variacin experimentada del IPC entre el ltimo da del mes anterior al de su adquisicin y el ltimo da del mes de su enajenacin. El exceso que se obtenga por sobre dicho costo inicial actualizado, constituye Renta Afecta A: Impuesto nico de Primera Categora, o Impuestos Generales de la Renta (Se refiere a Impuesto de Primera Categora por la renta percibida o devengada y con Impuesto Global Complementario o Adicional). Esto va a depender de: a. Si no existe habitualidad en la compra y venta de acciones y la enajenacin se hace cuando ha transcurrido a lo menos un ao (+ de un ao) desde su fecha de adquisicin.
Impuesto nico de 1 Cat.
Sin embargo no se aplica este Impuesto nico de Primera Categora. Si: Hay Relacionamiento con: - Una sociedad de personas en que l es socio. - Una S.A. cerrada en la que l es accionista. - Una S.A. cuando l es dueo de 10 % o ms de las acciones. En ese caso el Mayor valor obtenido tributar con los Impuestos Generales de la ley.
RECUERDE LA LEY DL 824 Normas de Relacin contempladas en el Art. 17 N8 de la ley de renta establece que: Tratndose del mayor valor obtenido en la enajenaciones referidas en las letras a), b), c), d), h), i), j), y k) que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de S.A. abiertas o cerradas dueos del 10% o ms de las acciones con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, se aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de este nmero gravndose en todo caso el mayor valor que exceda del valor de adquisicin, reajustado, con los Impuestos de Primera Categora, Global complementario o Adicional.
137
Entonces: Cuando se den las normas de relacin, el resultado obtenido en las operaciones quedar afecto al Rgimen General de la Ley de la Renta, es decir Impuesto de 1 Categora, Global Complementario o Adicional.
b. Si no existe habitualidad en la compra y venta de las acciones, pero ha transcurrido menos de un ao desde su adquisicin.
Mayor valor obtenido constituye renta para todos los efectos tributarios, gravndose con los Impuestos Rgimen General (Impuesto 1 Categora y Global Complementario o Adicional). (El Impto. 1 Categora constituye un crdito al Global Complementario o adicional).
Mayor Valor Obtenido Tributa: c. Si existe habitualidad cualquiera sea el perodo que transcurre entre la fecha de adquisicin y la venta. Imptos. Generales de la Ley de Renta. Impuesto de Primera Categora
Impuesto Global Complementario o Adicional. (El Impuesto 1 Categora constituye un Crdito al Global Complementario o Adicional)
d. Exencin del Impuesto nico de Primera Categora. De acuerdo con el ltimo inciso del N8 del artculo 17, las personas no obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera Categora, que obtengan rentas provenientes de las operaciones que se analizan y afectas al Impuesto nico de Primera Categora, se eximen de este tributo, siempre y cuando los beneficios obtenidos por tales conceptos, en conjunto con aquellos derivados de las negociaciones a que se refieren las letras c), d), e), h) y j) de la citada disposicin, no excedan de 10 Unidades Tributarias Anuales. e. Enajenacin de acciones adquiridas con anterioridad al 31 de enero de 1984.
Acciones no Habituales de S. A. Abiertas con o sin Presencia Burstil o S. A. Cerrada. De lo anterior se infiere que, en la enajenacin espordica o no habitual de las acciones adquiridas antes del 31.01.84, sin importar la fecha de venta, el mayor valor obtenido, incluido el reajuste del saldo de precio, no constituir renta para los efectos tributarios y, consecuencialmente, no se afectar con ninguno de los tributos que contempla la ley del ramo.
138
U N I D A D III
En caso contrario, si la enajenacin de los referidos bienes, en los trminos que prescribe el artculo 18, constituyen o representan actividades habituales del contribuyente, la utilidad o el mayor valor logrado en dichas transacciones se sujetar a la tributacin normal que establece la Ley de la Renta y detallada en las letras a) y c) precedentes. Entonces Tenemos: Este mayor valor no es Renta.
Valor de Adquisicin (Valor de Costo + Reajuste) + Reajuste segn variacin del IPC. Valor Adquisicin Reajustado El exceso que se obtenga por sobre el Costo inicial actualizado constituye renta afecta a impuestos.
Esta parte del mayor valor es renta afecta a Impuestos.
Ejemplo
Antecedentes: Valor Adquisicin Acciones: $1.000.000. Variacin IPC entre la fecha de compra y fecha de venta de acciones: 20%. Valor de Venta: $3.000.000.
Desarrollo
Valor de Adquisicin + Reajuste IPC 20 % Valor Adquisicin Actualizado Valor de venta Utilidad en la Enajenacin
1.000.000 200.000 No es Renta 1.200.000 3.000.000 1.800.000 Mayor valor obtenido es renta y est afecto a impuestos.
139
Entonces
- Este Mayor valor es Renta. - La Renta est afecta a Impuestos. Qu impuestos aplicarn? El impuesto que se aplicar lo determinar: La habitualidad o no. El tiempo y ao que media entre la compra y la enajenacin. Si hay relacionamiento entre el comprador. La fecha de compra. Lmites de exencin. Definicin. Mayor Valor Obtenido en la enajenacin de Acciones, se entiende como la diferencia que existe entre el precio de venta de las acciones y el de su adquisicin, reajustado este ltimo por la Variacin del ndice de Precios al Consumidor hasta la fecha de la venta.
2.2. Calificacin de la Habitualidad en la Compra Venta de Acciones

Cuando el S.l.l. determine que las operaciones son habituales, corresponde al contribuyente probar lo contrario. Sobre esta materia, el S.l.l. en su Circular N 158, de 29.12,76, ha dictaminado lo siguiente: a. i. Casos en que Corresponde Calificar la Operacin de Habitual. Cuando la actividad principal del contribuyente sea la adquisicin y/o enajenacin de acciones; ejemplo: Sociedades de Inversiones.
ii. Cuando tales operaciones aparezcan como uno de los objetos del pacto social, aun cuando no se trate del principal objetivo de la empresa. iii. Cuando se venden las acciones antes de un ao (aunque no sea el giro). b. Casos en que la Habitualidad debe Calificarse Segn los Factores Concurrentes. Si no concurren las circunstancias mencionadas en la letra anterior, la habitualidad debe apreciarse frente a los siguientes antecedentes y elementos de juicio: i. Lapso que ha mediado entre la compra y la venta de acciones, a fin de apreciar si la compra fue hecha para fines rentsticos o para su reventa;
140
U N I D A D III
ii. Si la venta se realiza segn una cotizacin burstil inferior a la existente en el momento de la compra o inferior a la que ha existido en el lapso que media entre su compra y enajenacin, puede concluirse que la compra inicial no conlleva el nimo de reventa. iii. Necesidad o motivo que se tuvo para adquirir acciones, a fin de precisar si la inversin se hizo con el nimo de obtener una renta de ellas o en su provecho en su venta. c. Excepcionalmente. Se eximen del impuesto de 1 Categora y Global Complementario, las utilidades en ventas de acciones de sociedades Annimas, cuyo monto anual debidamente actualizado no exceda de 20 U.T. M. segn su monto vigente en el mes de diciembre de cada ao, siempre que sean obtenidas por: i. Trabajadores o pensionados cuyas nicas rentas, aparte de dividendos, intereses y utilidad en la venta de acciones, sean sus sueldos o pensiones afectos a Impuesto nico de 2 Categora.
ii. Pequeos Contribuyentes de 1 Categora clasificados en el Art. 22 (mineros artesanales, comercio en la va pblica, suplementeros y talleres artesanales) cuyas nicas rentas provengan de dichas actividades, aparte de dividendos, intereses y utilidad en la venta de acciones. Tambin se eximen del impuesto nico del Art. 17 N8, obtenidas por personas que no estn obligadas a declarar su renta efectiva en la 1 Categora y siempre que su monto no exceda de 10 UTM.
Resumen
1. Acciones enajenadas antes de un ao a la fecha de adquisicin (con o sin habitualidad). a. Las personas naturales o jurdicas que enajenen acciones antes de un ao de su fecha de adquisicin, quedan sujetas a los siguientes impuestos, respecto de la utilidad obtenida en su enajenacin: Impuesto de 1 Categora, por la utilidad anual, percibida o devengada; P.P.M. si existe habitualidad y si es que tributan por contabilidad completa; Global Complementario o Adicional, bajo las mismas normas ya explicadas.
141
2. Acciones enajenadas despus de un ao de la fecha de adquisicin, sin que exista habitualidad. a. Las personas naturales o jurdicas que enajenen ocasionalmente acciones despus de un ao de su fecha de adquisicin, quedan afectas a un impuesto nico de 1 Categora con tasa del 15% por la utilidad lquida que obtengan con este tipo de operaciones.
b. Si la beneficiaria de esta renta es una empresa clasificada en el Art. 20 N3, 4, 5, que declara en base a renta efectiva, no debe efectuar P.P.M. sobre el monto del ingreso bruto que obtenga por este concepto. Cmo determinar qu tributacin afecta al mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones? Si la operacin es calificada de habitual o no, considerndose para estos efectos, segn lo prescrito en el inciso segundo del Art. 18 de la Ley de la Renta, el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la enajenacin o cesin de las acciones, correspondiendo al contribuyente probar lo contrario. Del plazo que transcurre entre la fecha de compra y venta de las acciones. Si tales ttulos son enajenados a una empresa relacionada o no con el cedente. La fecha en que fueron adquiridas las acciones.
Depender del cumplimiento de varios requisitos, entre ellos, los siguientes:
Entonces Debemos Considerar: Que en la enajenacin de acciones (se venden bienes muebles e inmuebles y se enajenan derechos). Se debe considerar si hay habitualidad o no. Periodo que transcurre entre la compra y la enajenacin. Si se rigen por la ley Actual o no. Compradas antes del 31/01/84 se rigen por la Ley Anterior. Compradas despus del 31/01/84 se rigen por la Actual Ley. Si hay relacionamiento entre el que compra las acciones con el que vende (Art. 17 N 8 inciso penltimo). Cuando el que compra es una empresa no relacionada pero lleva contabilidad Completa y el precio de venta es notoriamente ms alto que el valor comercial (Art. 17, inciso final).
142
U N I D A D III
Reforma y Nuevo Art.18 bis y 18 Ter. Con los nuevos Art.18 bis y 18 Ter en la LIR, pasa a ser importante donde se venden y si las acciones son de S.A. Cerradas, de S.A. Abiertas sin presencia burstil o con presencia burstil
2.3. Hagamos un Ejercicio para Aplicar lo Terico?

Ejercicio N1 Antecedentes
El Seor Jorge Alberto Gorogoyta, es socio de una empresa, pero adems tiene acciones. El 20/09/2001 vende (en realidad enajena sus derechos) las acciones que posee de la S.A. El Volantn. En $40.000.000. Las acciones haban sido adquiridas el 15/03/83 en $10.000.000.
Desarrollo
I Parte: Preguntas que debo hacerme. El contribuyente es persona natural? Hay habitualidad? Qu debo recordar? Enajenacin espordica o no habitual de las acciones adquiridas con anterioridad al 31 de enero de 1984 sin importar la fecha de venta, el mayor valor obtenido, incluido el reajuste del saldo de precio, no constituir renta para los efectos tributarios y, consecuencialmente, no se afectar con ninguno de los tributos que contempla la Ley. No constituye renta alguna el mayor valor o utilidad del ejercicio.
143
Ejercicio N2 Antecedentes
El Seor J.R. es socio de una empresa, pero adems tiene acciones. El 03/11/2001 vende (en realidad enajena sus derechos) las acciones que posee de la S.A. El Chirlito. En $ 70.000.000. Las acciones haban sido adquiridas el 15/03/88 en $20.000.000.
Desarrollo
I Parte: Preguntas que debo hacerme: El contribuyente es persona natural? Hay habitualidad?
Respuesta:
No, porque no es su giro. No, porque entre la compra y venta ha transcurrido ms de un ao. Qu debo recordar? El costo reajustado no es renta Art. 17 N 8. No constituir renta slo aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar al valor de adquisicin del bien respectivo el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin, todo ello, todo sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18. II Parte:
144
U N I D A D III
Variacin IPC ltimo (Final) Variacin IPC Primero (Inicial)
- 1 x 100 = Factor Actualizacin
Supuesto Factor Actualizacin 2,20 % Precio de venta Menos: Costo Actualizado 20.000.000 x 3,20 = Mayor Valor o utilidad real a Nov 2001 Ms reajuste Art. 33 N 4. Supuesto 10 % Utilidad afecta a Impuesto nico De 1 Cat. 64.000.000 6.000.000 600.000 6.600.000 $70.000.000
Pero, que s lo que dice el Art. 33 N4? La Renta Lquida correspondiente a actividades clasificadas en esta Categora, que no se determine sobre la base de los resultados de un Balance General, deber reajustarse de acuerdo con el % de variacin experimentado por el IPC comprendiendo entre el ltimo da del mes anterior a aquel en que se percibi o deveng y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio respectivo.
3.
Formulario 22 Cdigo 758 Recuadro N 2. Nuevos Incisos Sexto, Sptimo y Octavo Incorporados al N8 del Artculo 17 LIR
No se Considera Enajenacin: La Cesin y la restitucin de acciones de S.A. Abiertas con presencia burstil, que se efecte con ocasin de un prstamo o arriendo de acciones, en una operacin burstil de venta corta.
145
Siempre que las acciones que se den en prstamo o en arriendo se hubieren adquirido: En una bolsa de valores del Pas. En un proceso de oferta Pblica de Acciones (O. P. A.), regido por el ttulo XXV de la Ley N18.045. Con motivo de la constitucin de la sociedad o de un aumento posterior de capital. En una colocacin de acciones de primera emisin. Qu es una Venta Corta? Es una venta y posterior recompra de una accin o de un bono.
3.1. Reforma Tributaria Artculo 18 Ter.

A contar del 07/11/2001 la enajenacin de Acciones de S.A. Abiertas con presencia Burstil. Se eximen de todo impuesto a la renta el mayor valor de la enajenacin. Condiciones o Requisitos copulativos para que la Exencin Proceda: a. Enajenan en una bolsa de Valores del pas o del extranjero o en un Proceso de Oferta Pblica de Adquisicin de Acciones O.P.A.
b. Que al momento del Traspaso tengan presencia Burstil, o dentro de 90 das de la fecha de prdida de presencia. Qu es tener presencia burstil?
Debe tener los siguientes requisitos: i. Estar inscritas en el Registro de Valores. ii. Estar registradas en una Bolsa de Valores del pas. iii. Tener presencia ajustada igual o superior al 15%. Cmo se calcula la presencia ajustada?
Dentro de los ltimos 60 das hbiles burstiles, se determinar el N de das en que las transacciones totales diarias hayan sido de UF 80 como mnimo, se divide por 60 y el cuociente se expresa en %. c. Que las acciones que se estn enajenando hayan sido adquiridas a contar del 20/04/2001.
146
U N I D A D III
i.
Deben haberse adquiridas en: Bolsa de Valores del pas.
ii. En una O.P.A. (Oferta Pblica de Acciones). iii. En colocacin de acciones de Primera emisin a raz de una Constitucin de S.A. o un aumento de capital.
1. La Seora Mara Pa Pidiguea pide limosna en la calle Ahumada recolectando $8.000 diarios. Lo que recibe la Seora Mara es Renta o no? Fundamente.
2. En la venta de acciones, a su juicio, para determinar cmo va a tributar, qu condiciones debe tener presente?
147
U N I D A D III
TERCER CAPTULO: Impuesto de segunda categora

1. Impuesto Segunda Categora
Grava las Rentas del Trabajo (Art. 42 N1 y 2), en base a renta percibida.
Figura N3: Renta del trabajo.
Tercer
El trabajador dependiente que tiene dos o ms rentas en un mismo periodo como trabajador dependiente, tiene que hacer una Reliquidacin del Impuesto nico.
149
1.1. Impuesto nico de Segunda Categora

1.1.1. Contribuyentes y Rentas Gravadas
El impuesto nico de Segunda Categora se encuentra establecido en el Art. 42, N1 de la Ley de la Renta, y grava todas aquellas rentas provenientes del esfuerzo fsico o intelectual del trabajador, tales como: sueldos, sobresueldos, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras asimilaciones o asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por la prestacin de servicios personales, las pensiones y montepos y adems, todas las cantidades percibidas por concepto de gastos de representacin. Se excluyen, por expresa disposicin del Art. 42, N1, las imposiciones obligatorias que se destinen a la formacin de fondos de previsin y retiro. El requisito esencial para quedar gravado con este tributo es la dependencia y subordinacin que debe existir respecto de la actividad desarrollada por el trabajador, en relacin con el empleador, esto es, la existencia de un contrato de trabajo en el cual se determine: calidad de la labor a desarrollar, fijacin de una remuneracin y de un perodo habitual de pago de las mismas, cumplimiento de un horario de trabajo, etc.
1.1.2. Caractersticas Generales del Impuesto

a. Calidad de Impuesto Directo. El peso del tributo recae exclusivamente sobre el beneficiario de la renta, sin que tenga facultad legal para trasladarlo a un tercero.
b. Calidad de Impuesto Personal. Grava las rentas considerando no slo su monto, sino que en su aplicacin considera tambin la situacin personal del contribuyente. c. Calidad de Impuesto Progresivo. El gravamen est basado en una escala progresiva de tasas, de mecnica similar a la que existe respecto del Impuesto Global Complementario.
d. Calidad de Impuesto nico. Las rentas sobre las cuales se aplica, no quedan gravadas con ningn otro tributo establecido en la Ley de la Renta. e. Calidad de Impuesto de Retencin. Se radica en las personas que paguen rentas gravadas con el impuesto nico (empleadores, habilitados y pagadores en general) la obligacin de retener y deducir el monto del tributo al momento de hacer el pago de tales rentas, como tambin, de enterarlo en arcas fiscales, en la forma, condiciones y plazos contemplados en la Ley de la Renta. Impuesto que Afecta slo a Rentas Percibidas. Esta es una caracterstica que es comn a todas las rentas del trabajo.
f.
150
U N I D A D III
1.1.3. Renta Imponible

De acuerdo con las normas del Art. 42 N1, la renta imponible afecta al impuesto Unico estar formada por el total de las remuneraciones que se paguen en cada perodo habitual de pago, deducidas las imposiciones previsionales obligatorias de cargo del trabajador o pensionado. El total de las remuneraciones comprende no solo los sueldos, o pensiones de jubilacin o montepo, sino tambin cualquiera otra cantidad accesoria o complementaria que el trabajador perciba por sus servicios personales, tales como: sobresueldos, horas extraordinarias, premios, dietas, gratificaciones, participaciones voluntarias o contractuales, regalas, bonificaciones, asignaciones de ttulo, estmulo u otras y cualquier otro beneficio pecuniario. * Cantidades que no Constituyen Remuneracin. Solamente corresponder excluir del total de remuneraciones las cantidades percibidas por los siguientes conceptos: Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, rentas o pensiones. La asignacin familiar. La indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a 6 meses. Los beneficios previsionales, entendindose por tales aquellos que emanen de los sistemas orgnicos de las Cajas, Instituciones de Previsin y de las legislaciones especiales incorporadas a stas. Entre los beneficios previsionales ms generalizados se encuentran: el subsidio de medicina preventiva o subsidio de reposo preventivo, el subsidio de maternidad y el subsidio de medicina curativa o de enfermedad. La asignacin de alimentacin o colacin que se pague a los trabajadores en cumplimiento de la jornada nica de trabajo. Las asignaciones de traslacin y viticos cuando correspondan efectivamente al reembolso de los gastos en que ha incurrido el trabajador, todo ello a juicio del Director Regional. Las pensiones de jubilacin de fuente extranjera percibidas por extranjeros domiciliados o residentes en el pas. Las cantidades percibidas o los gastos pagados por becas de estudios. Las gratificaciones o asignaciones de Zona otorgadas conforme a la Ley o Leyes Especiales. Las asignaciones por prdida de caja. Asignacin de movilizacin, slo hasta la cantidad calificada como razonable a juicio del respectivo Director Regional y siempre que sea en el inters del empleador o patrn.
151
1.1.4. Clculo del Impuesto

La mecnica de clculo del impuesto nico respecto de las remuneraciones que correspondan a un perodo habitual de pago, est basada en la aplicacin de una escala progresiva de tasas cuyo elemento bsico es la unidad tributaria mensual.
Ejemplo
Remuneracin del Seor Carlos Alberto. Mes de junio ao 2000, das trabajados 24. AFP SANTA MARA 13%. ISAPRE PROMEPART 7%. 300.000 200.000 200.000 400.000 1.500 600
Sueldo Horas Extraordinarias Asignacin de Caja Gratificacin Mensual Colacin Diaria Movilizacin Diaria
Atencin! Observa cmo se calcula la remuneracin a pagar de Carlitos
152
U N I D A D III
Primera Actividad: Clasificar las Remuneraciones.

Remuneracin Imponible Est afecta a todos los descuentos y pago de Impuestos cuando corresponda. Sueldo Hrs. Extr Gratificacin Mensual 300.000 200.000 400.000 900.000 Remuneracin No Imponible No es renta, y no est afectas a ningn descuento ni pago de impuesto. Asig. de Caja Colacin 1.500 x 24 = Moviliz. 600 x 24 = 200.000 36.000 14.400 250.400
Segunda Actividad: Clculo de los Descuentos Previsionales.

Debes tener presente que el clculo es hasta el Tope de 60 UF del mes del la remuneracin. Veamos: Mes de junio UF = $21.000 Valor UF x 60 UF = Monto mximo para clcular los descuentos previsionales. $21.000 x 60 = $1.260.000 Como el monto de Remuneracin Imponible es $900.000, no afecta el tope de 60 UF. Sistema Previsional AFP Sistema Salud ISAPRE Total Descuentos 13% x 900.000 = 7% x 900.000 = 117.000 63.000 180.000
153
Tercera Actividad: Clculo del Impuesto nico Trabajadores.

Este clculo no tiene tope. Remuneracin Imponible Menos: Desctos. Previsionales o Leyes Sociales Base Imponible (180.000) 720.000 $900.000
Se rebajan las leyes sociales (descuentos previsionales) porque no es renta afecta a ningn impuesto. Tabla Impuesto nico a los Trabajadores
Desde 0,00 264.410,01 793.230.01 1.322.050.01 1.850.870,01 3.172.920,01 Hasta 264.410,00 793.230,00 1.322.050.00 1.850.870,00 2.379.690,00 Y Ms Factor Exento 0.05 0.10 0.15 0.25 0.45 Rebaja 0,00 15.864,60 55.526,10 121.628,60 306.715,60
La Base Imponible se debe ubicar en el tramo correspondiente en la Tabla del Impuesto nico de Trabajadores del mes de junio. El tramo que le corresponde establece la Tasa del Impuesto y la rebaja a que tiene derecho el contribuyente. La Base Imponible $720.000 est ubicada en el segundo tramo con una tasa de 0,05 y una rebaja de $15.864,60. Base Imponible x Tasa 720.000 x 0,05 Menos: Rebaja segn Tabla Impuesto nico Trab. = = = 36.000 (15.864,6) 20.135.
154
U N I D A D III
Cuarta Actividad: Determinar Lquido a Pagar.

Remuneracin Imponible + Remuneracin No Imponible Total Remuneracin Menos: Descuentos Previsionales AFP Santa Mara ISAPRE Promepart Total Menos: Impuesto nico Trabajadores Total Descuentos Lquido a Pagar 20.135 (200.135) 950.265 117.000 63.000 180.000 900.000 250.400 1.150.400
Como pueden apreciar, la empresa est obligada a retener al trabajador, un porcentaje como descuento Previsional; para Sistema de Salud, Impuesto nico Trabajadores. Estas retenciones deber ingresarlas en los respectivos organismos (AFP; Isapres, Servicio de Impuestos Internos) hasta el 10 y 12 del mes siguiente. Contablemente tenemos las siguientes cuentas de pasivo: AFP x Pagar. ISAPRE x Pagar. Impuesto nico Trabajadores. Remuneracin x Pagar. Cmo debemos reflejar esta situacin contablemente? El lenguaje contable es el asiento contable.
155
Detalle
Remuneraciones AFP x Pagar Isapre x Pagar Impto. nico Trab. Remun. x Pagar Por remuneraciones pagadas mes de junio
Debe
1.150.400
Haber
117.000 63.000 20.135 950.265
1.1.4.1. Oportunidad en que se Aplica el Impuesto

El Impuesto nico se debe aplicar y retener en cada oportunidad del pago habitual de remuneraciones. Por ejemplo, en los casos de sueldos que se pagan por perodos mensuales, el impuesto debe aplicarse en la oportunidad del pago de sueldos de cada mes; si se trata de pagos por perodos semanales, el impuesto se aplicar en la oportunidad del pago de la remuneracin de cada semana, etc. En el caso del pago de remuneraciones a trabajadores cuyo perodo habitual de pago, segn contrato, es mensual, y solamente se le est cancelando una proporcin de dicho perodo (15 das, una semana, etc., ya sea porque trabaj solamente una parte del mes, se encuentra contratado dentro del mes o se encontraba acogido a algn beneficio previsional cuyo plazo venci dentro del mes, etc.), la tabla de clculo del impuesto que debe aplicarse siempre ser aquella que corresponda a su perodo habitual de pago, cualquiera que sea el nmero de das de ese perodo que se le est cancelando. Cabe recordar que, tratndose de rentas clasificadas en la Segunda Categora, las normas pertinentes de la Ley de la Renta sitan el ingreso en el ejercicio en que ellas son percibidas por el contribuyente a diferencia de las rentas clasificadas en la Primera Categora para las cuales las normas de dicha ley determinan, como norma general, que ellas deben imputarse al perodo en que ellas son percibidas o devengadas. Todo ello, de acuerdo con las normas que, sobre al perodo a que deben imputarse los ingresos, se establecen en el Art. 15 de la Ley de la Renta.
1.1.4.2. Concepto de Renta Percibida

Para los efectos de aplicar el impuesto, la percepcin de la renta puede materializarse por cualquiera de las siguientes formas: a. El pago efectivo. b. El abono en cuenta, esto es, cuando en la contabilidad del deudor (empleador), se ha registrado dicho abono en la cuenta corriente del acreedor (trabajador) de la renta. c. Puesta a disposicin del interesado (trabajador) es decir, cuando el deudor (empleador) est en condiciones de pagar la renta y as se lo da a conocer al beneficiario; se cumple dicha circunstancia si el deudor
156
U N I D A D III
(empleador) avisa al acreedor (trabajador) que la renta respectiva se encuentra a su disposicin o est depositada en algn banco o entidad a su nombre, o si pide instrucciones a ste respecto de lo que debe hacer con la renta. d. Las rentas se dan por pagadas tambin, por alguna modalidad distinta al pago. Es importante sealar que la mera contabilizacin como gasto de la renta respectiva, sin que sta vaya acompaada de alguno de los hechos detallados en las letras a), b), c) y d) anteriores, no implica la percepcin de la renta por parte del trabajador y, por lo tanto, ella no debe formar parte de la renta imponible en ese momento, sino que en aquel en que efectivamente se produzca alguno de los hechos citados.
1.1.4.3. Lmite de Exencin

De acuerdo con la escala de tasas establecida en el Art. 43 N1, se eximen del Impuesto nico de Segunda Categora las personas que obtengan una renta lquida imponible mensual de hasta 10 unidades tributarias mensuales. En caso de remuneraciones que correspondan a perodos habituales de pago quincenales, semanales o diarios, el lmite de exencin ser la proporcin de las 10 unidades tributarias mensuales que resulta en relacin a dichos perodos. Para los fines de calcular el impuesto, las rentas accesorias o complementarias al sueldo, o pensin, tales como bonificaciones, sobresueldos, premios, aguinaldos, etc., se considerar que corresponden al mismo perodo en que se perciban, siempre que ellas se hayan devengado en un perodo habitual de pago. Si se hubieren devengado en ms de un perodo habitual de pago, se computarn en los respectivos perodos en que se devengaron. Por perodo habitual de pago debe entenderse aquel que se ha pactado para el pago de las remuneraciones ordinarias y que puede ser mensual, quincenal, semanal o diario.
1.1.4.4. Crdito contra el Impuesto

Del monto del impuesto que resulte de aplicar la escala de tasas, se podr deducir un crdito contra el impuesto, al cual tienen derecho todos los contribuyentes, y que es equivalente a un 10% de una unidad tributaria mensual. Este crdito normalmente se encuentra incluido en la cantidad a rebajar que se indica en la ltima columna de la Tabla de Clculo.
2. Modalidades Especiales para el Clculo del Impuesto nico Art. 46.

El Art. 46 de la Ley de la Renta establece, para el caso de rentas que se paguen en perodos posteriores a aquel o aquellos en que se devengaron o ganaron, una modalidad especial de clculo del Impuesto nico de Segunda Categora, considerando para ello, el origen de las rentas que se estn
157
pagando, el o los perodos en que se devengaron y fecha en que ocurre el pago definitivo. En la citada disposicin se pueden distinguir las siguientes situaciones:
2.1. Remuneraciones Totales Pagadas con Retraso

Al respecto, el inciso 1 del Art. 46 establece que: Tratndose de remuneraciones del N1 del Art. 42, pagadas ntegramente con retraso, ellas se ubicarn en el o los perodos en que se devengaron y el impuesto se liquidar de acuerdo con las normas vigentes en esos perodos. De acuerdo a lo anterior, cuando se produce el pago de la o las remuneraciones totales que se estaban adeudando, el impuesto nico de Segunda Categora deber aplicarse sobre la renta lquida devengada en cada uno de los meses o perodos habituales de pago sobre la base de la escala de tasas, crditos y dems normas vigentes en cada uno de los citados meses o perodos habituales de pago. En esta situacin se encuentran los trabajadores o pensionados, a quienes durante uno o ms meses se les queda adeudando la totalidad de sus remuneraciones, como ocurre, por ejemplo, en el caso de los funcionarios pblicos durante el perodo en el cual se encuentra en trmite su decreto de nombramiento o tratndose de jubilados, mientras dura el trmite del decreto que fija la respectiva pension. En tal evento, cuando ocurre el pago de la o las remuneraciones que se estaban adeudando, el impuesto se aplicar utilizando las tablas de clculos vigentes en cada uno de los meses o perodos habituales de pago a que corresponden las rentas que se estn pagando.
2.2. Diferencias de Rentas y Rentas Accesorias o Complementarias al Sueldo, o Pensin

Este grupo de rentas est formado por: a. Diferencias de Remuneraciones, tales como: Reajustes. Aumentos de sueldos por ascensos. Reestructuraciones. Reencasillamiento. Derecho al sueldo del grado o categora superior, etc.
158
U N I D A D III
b. Rentas Accesorias o Complementarias al Sueldo, tales como: Horas extraordinarias. Sobresueldos. Aguinaldos. Bonificaciones. Premios. Bonos. Asignaciones. Gratificaciones. Participaciones, etc.
La modalidad de clculo sobre este tipo de rentas vara segn si ellas se hayan devengado o ganado en un solo mes o si, por el contrario, ellas se han devengado o ganado en ms de un mes y se pagan con retraso. En la primera situacin tales rentas quedan sometidas a las normas generales sobre clculo del impuesto, y en el segundo caso, se aplicar la misma modalidad de clculo que se indicar en 2.2.2.
2.2.1.Remuneraciones Devengadas en un Solo Perodo Habitual de Pago

Las diferencias de rentas y las rentas accesorias o complementarias al sueldo, o pensin, devengadas o ganadas en un solo perodo habitual de pago, que puede ser mensual, quincenal, semanal o diario, se computarn como una mayor remuneracin del perodo en el cual se perciban, es decir, se acumularn a las dems remuneraciones que se paguen en dicho perodo y conformarn en conjunto con ellas una sola renta lquida imponible afecta a la escala de tasas, crditos y dems normas generales del impuesto nico de Segunda Categora, vigentes en ese perodo. Dicho procedimiento se aplicar aun cuando las citadas rentas se paguen dentro del mismo perodo en que se devengaron o se paguen con retraso, o sea en uno o ms perodos posteriores a aquel en que se devengaron o ganaron.
2.2.2.Rentas Devengadas en ms de un Perodo Habitual de Pago

La Ley 18.985 de 1990, reemplaz el inc. 2 del Art. 46 por los siguientes dos incisos: En el caso de diferencias o saldos de remuneraciones o de remuneraciones accesorias o complementarias devengadas en ms de un periodo y que se pagan con retraso, las diferencias o saldos se convertirn en unidades tributarias y se ubicarn en los perodos correspondientes, reliquidndose de acuerdo al valor de la citada unidad en los perodos respectivos.
159
Los saldos de impuestos resultantes se expresarn en unidades tributarias y se solucionarn en el equivalente de dichas unidades del mes de pago de la correspondiente remuneracin. De acuerdo con estas modificaciones tratndose del pago de diferencias o saldos de remuneraciones, como asimismo, de remuneraciones accesorias o complementarias al sueldo devengadas en ms de un perodo y que se paguen con retraso, para los efectos de determinar el impuesto nico de Segunda Categora aplicable, debern convertirse dichas diferencias o saldos en nmeros de unidades tributarias segn el valor que sta tenga en la fecha del pago y se ubicarn en los perodos en que se hayan devengado, adicionndose a las rentas percibidas en cada uno de esos perodos, reliquidndose segn el valor que tenga la citada unidad en los perodos respectivos. Del monto del impuesto resultante de dicha reliquidacin, se deducir el impuesto nico que afect a la renta primitiva en su oportunidad y la diferencia o saldo que se determine, expresada en unidades tributarias, se solucionar en el equivalente que tenga dicha unidad en el mes de pago de la correspondiente remuneracin adicional. Dicha diferencia deber ser enterada en arcas fiscales, dentro de los doce primeros das del mes siguiente a aquel en que se efectu el pago de remuneraciones, conforme a lo prescrito por los Arts. 74 N1 y 78 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Para tales efectos, debe entenderse que una renta se ha devengado cuando el beneficiario de ella ha adquirido el derecho a su percepcin, aun cuando este ltimo acto, el de percepcin, se produzca con posterioridad.
2.3. Remuneraciones Voluntarias

El inciso final del Art. 46 de la Ley de la Renta establece que: Las remuneraciones voluntarias que se paguen en relacin a un determinado lapso, se entender que se han devengado uniformemente en dicho lapso, el que no podr exceder de doce meses. De acuerdo a esta disposicin, las rentas accesorias o complementarias al sueldo o pensin, que se paguen en forma voluntaria, es decir, que no emanen de la ley o de un contrato o convenio colectivo, y que se paguen en funcin del trabajo o servicios prestados durante cierto perodo, se entender que se han devengado uniformemente en todo ese perodo, el que no puede exceder en ningn caso de doce meses. Ello significa que si la remuneracin voluntaria tiene por finalidad remunerar o recompensar el trabajo ejecutado en ms de un perodo habitual de pago de remuneraciones, deber prorratearse uniformemente en cada uno de los meses en que se entiende devengada y tributar conforme a las normas ya aplicadas en el nmero precedente, vale decir, deber procederse a la reliquidacin del Impuesto. En esta situacin se encuentran, por ejemplo, una gratificacin anual voluntaria, una indemnizacin voluntaria por desahucio o retiro en la parte que constituya renta. Por el contrario, si la remuneracin voluntaria obedece a la decisin de remunerar o compensar el trabajo realizado en un solo perodo habitual de
160
U N I D A D III
pago con motivo de circunstancias especiales que digan relacin con ese solo perodo, ella tributar en conjunto con las dems rentas de ese mismo perodo, con la escala de tasas y dems normas vigentes en ese momento. Tal es el caso, por ejemplo, del aguinaldo de Fiestas Patrias y de Pascua, de un bono de escolaridad por el ingreso a clases y otras similares.
3. Reliquidacin Impuesto nico Artculo 47
3.1. Contribuyentes Obligados a Declarar

De acuerdo con lo dispuesto en el art. 47 de la Ley de la Renta, los trabajadores, pensionados, jubilados y montepiados que durante el ao calendario o en una parte de l hayan obtenido rentas por concepto de sueldos, pensiones, jubilaciones y montepos, u otras rentas anlogas de ms de un empleador, habilitado o pagador, simultaneamente, debern reliquidar el Impuesto nico de Segunda Categora por la totalidad de las rentas correspondientes al perodo o periodos en que se haya dado tal situacin. Para los efectos de la reliquidacin del Impuesto nico, deber estarse al monto de los tramos, tasas progresivas y crditos al Impuesto que hubiere regido en cada perodo.
3.2. Reliquidacin Anual

La declaracin anual de reliquidacin del Impuesto nico de Segunda Categora est basada en la reliquidacin mensual de los sueldos y pensiones que el trabajador haya obtenido de ms de un empleador simultneamente, utilizando para estos efectos, las mismas tablas de clculo y monto de los crditos vigentes en cada uno de los meses objeto de la liquidacin, sin aplicar reajuste alguno al monto de las rentas que motivan este ajuste anual, como tampoco a las diferencias de impuesto que en cada uno de los meses se produzcan. El procedimiento de clculo es el siguiente: Deber sumarse el total de las remuneraciones obtenidas mensualmente en forma simultnea. Las rentas accesorias o complementarias devengadas en ms de un mes y pagadas con retraso, se computarn en cada uno de los meses en que se devengaron, sumndose a las dems remuneraciones de ese mes. En tal caso pueden encontrarse, por ejemplo, las gratificaciones, participaciones, horas extraordinarias, etc. De la suma total de remuneraciones percibidas mensualmente en forma simultnea, debern restarse las cotizaciones o imposiciones previsionales de cargo del trabajador, que le hayan afectado mensualmente. Si la diferencia entre estas dos cantidades resulta de un monto superior a los lmites exentos mensualmente indicados anteriormente, deber ubicarse en los tramos de las tablas de clculo de impuesto conforme a las normas generales que establece la Ley.
161
Del impuesto determinado segun tabla, debe deducirse el Impuesto nico que el respectivo empleador, habilitado o pagador haya retenido de las remuneraciones que se declaran.
4. Resumen Renta de Trabajadores Dependientes

La ley establece en Segunda Categora un impuesto sobre rentas percibidas que es una escala de tasas igual al impuesto global complementario, pero debido a que su aplicacin es en periodos mensuales, los tramos estn determinados en UTM. El empleador debe retener el impuesto; es el sujeto responsable del pago del impuesto. La renta imponible se determina de acuerdo a las remuneraciones percibidas en el mes, deducidas las imposiciones previsionales obligatorias. Todos los ingresos son renta con excepcin de los que indica expresamente el Art. 17. Determinacin del Impuesto. Para determinar el Impuesto a la Renta, la ley plantea varias situaciones: Rentas canceladas en el mismo perodo en que fueron devengadas, norma general, se aplica escala de tasas del mes. Remuneraciones pagadas ntegramente con retraso, el impuesto se determina de acuerdo a las normas vigentes en cada perodo; cada mes separadamente. La suma de impuestos retenidos en este caso debe declararlos el empleador al mes siguiente de ser pagadas las remuneraciones. Diferencias, saldos de remuneraciones, remuneraciones accesorias o complementarias que correspondan a ms de un perodo y se paguen con retraso, se reliquidan cada mes. Para estos efectos las remuneraciones, accesorias o complementarias y las diferencias que se paguen con retraso se convierten en unidades tributarias en el mes en que son canceladas y se ubican en los perodos correspondientes reliquidndose al valor de la UTM en los perodos respectivos. Los saldos de impuesto resultantes se expresan en UTM del mes reliquidado y se solucionarn en el equivalente de la UTM del mes de pago de la correspondiente remuneracin. Los empleados con ms de un empleador simultneamente en uno o ms perodos mensuales durante el ao, deben hacer una reliquidacin de los perodos respectivos sumando las rentas de los empleadores. Las diferencias mensuales de impuesto debe pagarlas el contribuyente en su declaracin anual en el ao siguiente en el mes de abril, a menos que haya reliquidado mensualmente.
162
U N I D A D III
Los empleados que hagan inversin en acciones de sociedades annimas, acciones de pago, como primer titular pueden acogerse a las franquicias del Art.57 bis letra A N1. La franquicia consiste en rebajar de su renta una cantidad equivalente al 20% de valor invertido en acciones de S.A. abiertas, como primeros dueos, reajustada a diciembre de cada ao, con un tope equivalente al 20% de la R. y mximo hasta 50 UTA. Esta deduccin puede hacerla despus de un ao de efectuada la inversin y puede repetirla todos los aos mientras sea dueo de las acciones. Para aplicar la franquicia debe hacer una reliquidacin de su impuesto en trmino anual, de rentas e impuestos, reajustados a diciembre de cada ao.
5. Trabajador Independiente
Es aquel trabajador que tiene un oficio, profesin u ocupacin lucrativa y emite Boletas de Honorarios, y de la cual el empleador le retiene el 10% del valor Bruto de la Boleta. Debe pagar el Impuesto Global Complementario. El Impuesto Global Complementario se declara en el Formulario 22, lnea N6: rentas percibidas del artculo 42 N2 y 48. Los Profesionales Independientes, los socios de Sociedades de Profesionales, las personas naturales que desarrollen actividades lucrativas y los Directores o Consejeros de Sociedades Annimas, ocuparn esta lnea para declarar las rentas percibidas producto de tales actividades.
Figura N4: Artculo 42 N2.
Artculo 42 N 2.
Tratndose de profesionales o personas que desarrollen actividades lucrativas ellos pueden optar por declarar sobre la base de los ingresos brutos percibidos rebajando como gasto presunto de la actividad un 30% de los
163
ingresos con un tope de 15 U.T.A. a deducir por este concepto, o bien puede declarar la renta efectiva proveniente de esa actividad. Los Directores o Consejeros de Sociedades Annimas deben declarar la totalidad de las rentas percibidas de dichas sociedades en su calidad de Director o Consejero, sin deduccin alguna. Los socios de sociedades de profesionales tributarn en proporcin a la participacin que les corresponde en la sociedad, conforme al respectivo contrato social. Los Profesionales Independientes y personas que desarrollen actividades lucrativas gravadas conforme al N2 del Artculo 42, que determinen su base imponible segn contabilidad y hayan efectuado donaciones a las Universidades e Institutos Profesionales, acogidas a las disposiciones del Art. 69 de la Ley 18.681, pueden deducir de su base imponible de Global Complementario, en los mismos trminos aplicables a los contribuyentes de Primera Categora, la parte de esas donaciones que no da derecho a crdito, todo aquello por aplicacin de lo dispuesto por el Artculo 50 de la Ley de la Renta, que establece que para determinar la renta efectiva de ese tipo de contribuyentes les sern aplicables las normas que rigen en esta materia, respecto de la Primera Categora.
5.2. Ejercicio Aplicacin Lnea N6 (Impuesto Global Complementario)

Ejercicio
Aplicacin Lnea N6: Impuesto Global Complementario. Rentas Percibidas del Artculo 42 N2. El Seor J. R. percibi en el ejercicio de su actividad como consejero de Banco S.A. En el mes de Junio 2002 una dieta de $3.000.000, y en el ejercicio de su profesin de Abogado emiti las siguientes Boletas de Honorarios: N Boleta H. 1 2 3 Fecha 15.05.2002 23.06.2002 18.12.2002 Fecha de Pago 15.05.2002 12.02.2003 Sin Pago Monto 700.000 900.000 4.000.000
164
U N I D A D III
Se Pide: Determinar qu rentas le corresponde declarar al Seor J.R. y las Lneas en que ellas deben ser incluidas, atendiendo que se acoge a Presuncin de Gasto.
Desarrollo
Lnea 6 Rentas del Artculo 42 N2 y 48. 710.000 (213.000) 497.000 3.100.000 3.597.000
Boleta N 1 $700.000 * IPC (-) Gasto Presunto (710.000 *30%) Total a declarar por Renta Art. 42 N2 Rentas del Art. 48 Dieta por Consejero 3.000.000 * IPC Total a Declarar en Lnea 6 Form. 22
Observacin
La Boleta N2 tiene que ser del periodo y no est percibida la renta de la N3. Los honorarios por participaciones o dietas al Directorio de S.A. no tienen derecho a ninguna rebaja como gastos.
Actividaes de Aprendizaje
1. Anlisis de Caso: a. Antecedentes: Un trabajador tiene tres rentas: Trabaja con Contrato de Trabajo medio da en la Bolsa Inverlint. El otro medio da con Contrato de Trabajo en el Banco Central. Emite Boletas de Honorarios por asesoras financieras en Inversiones Inverlint.
165
b. Nombre todas las Obligaciones Principales y obligaciones Accesorias que tiene.
166
U N I D A D III
CUARTO CAPTULO: Impuesto de primera categora
Cuarto
1. Renta de Capital Impuesto Primera Categora D.L 824 Art. 20
Tasa: 16%. - Aos Comerciales - Aos Comerciales - Ao Comercial - Ao Comercial - Ao Comercial Grava las Rentas: Rentas efectivas percibidas o devengadas. Rentas presuntas. Cantidades retiradas o distribuidas indicadas en artculo 14 bis. 1984 a 1990 1991 a 1996 2002 2003 2004 Tasa 10% Tasa 15% Tasa 16% Tasa 16,5% Tasa 17%
Este es un Impuesto de carcter anual que grava a las actividades en que predomina el Capital. Se declara y paga en abril en Formulario 22.
167
1.1. Rentas Afectas

Figura N5: Rentas afectas.
168
U N I D A D III
Figura N6: Rentas.
Decreto Ley 824, Ley de la Renta.
1.2. Clasificacin de las Rentas Afectas a Primera Categora (Art. 20)

Artculo 20 N1 - Bienes Races Agrcolas. - Bienes Races No Agrcolas. Artculo 20 N2 Capitales Mobiliarios como: - Depsitos a Plazo, Cuentas de Ahorro, Fondos Mutuos, Bonos, Debentures, etc. Artculo 20 N3 - Comercio, Industria, Minera, etc.
169
Artculo 20 N4
- Corredores, Comisionistas, en el que predomine el capital. - Martilleros, Agentes de Aduana, colegios, academias, etc.
Artculo 20 N5
- Todas las rentas de cualquier origen, naturaleza o denominacin cuya dimposicin no se encuentre establecida.
Artculo 20 N6
- Premios de lotera y otros.
1.3. Tributacin de Bienes Races (Art. 20, N1)

1.3.1. Bienes Races Agrcolas.
La nueva normativa de la Ley N18.985 en materia de tributacin agrcola, estuvo inspirada en la idea de hacer aplicable el rgimen de renta efectiva a un gran nmero de contribuyentes de este sector productivo, manteniendo el rgimen de renta presunta solo para aquellos contribuyentes de menor importancia; ahora bien, con el objeto de evitar que los contribuyentes se sustrajeran a la nueva normativa tributaria, mediante contratos de ventas o arrendamiento de sus predios, la ley estableci diversas normas de resguardo, tendientes a impedir esta situacin. a. Ley General. Se establece que los contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races agrcolas, se les gravar la renta efectiva de dichos bienes (Art. 20 letra a D.L. 824). Esta disposicin incluye a propietarios, usufructuarios, personas que exploten el predio como arrendatarios, subarrendatarios, cesionarios, etc. b. Excepcin. Como norma de excepcin el Artculo 20 DL. N 824, letra b), dispone un rgimen de presuncin de renta para los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas, igual al 10% del avalo fiscal de los predios, siempre que cumplan los requisitos legales. Esta presuncin de derecho es de un 4% cuando la explotacin se hace a cualquier otro ttulo. Ej. arrendatario, sub-arrendatario. NO OLVIDE Presuncin de Derecho es aquella que No Admite prueba en contrario, por ninguna de las partes, ni puede ser desvirtuada por un juez.
170
U N I D A D III
1.3.2. Requisitos Copulativos para Acogerse a la Renta Presunta

Que quien explota el predio no sea una sociedad annima, y si se trata de otras personas jurdicas, stas estn integradas exclusivamente por personas naturales. Que el contribuyente no tenga otra actividad por cuyos ingresos deba declarar impuesto sobre la renta efectiva, segn contabilidad completa. Que no tenga ventas anuales por ms de 8.000 unidades tributarias mensuales, incluidas la totalidad de las ventas que efecten las sociedades o comunidades relacionadas. Que no sean arrendadores que acrediten su renta efectiva mediante el respectivo contrato. Que el contribuyente tenga la calidad de propietario, usufructuario o arrendatario del predio agrcola. Los contribuyentes que no cumplan los requisitos anteriores debern tributar segn su renta efectiva, determinada por contabilidad completa. c. Caso Especial. El inciso 2 de la letra b del artculo 29 establece la posibilidad de que una persona pueda continuar afecta al rgimen de renta presunta cuando sus propias ventas anuales no excedan las 1.000 UTM, en cuyo caso no se aplican las normas sobre sociedades o comunidades relacionadas para determinar este lmite de ventas, esto es, no se le suman las ventas de tales empresas. d. Mantencin de Crdito por Contribuciones. Quienes paguen el Impuesto de Primera Categora, sea sobre la base de la renta efectiva o de renta presunta, continan gozando de la facultad de descontar del monto de ste, lo pagado por concepto de impuesto Territorial por el predio. e. Nuevo Concepto de Sociedad Relacionada. Se entiende que una persona est relacionada con una sociedad en estos casos: i. Si la sociedad es de personas y la persona, como socio, tiene facultades de administracin o si participa en ms de un 10% de las utilidades, o si es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo posee ms del 10% del capital social o de las acciones. Lo dicho se aplica tambin a las comunidades de cualquier tipo.
ii. Si la sociedad es annima y la persona es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo tiene derecho a ms de 10% de las acciones, de las utilidades, o de los votos en la Junta de Accionistas. iii. Si la persona es partcipe en ms de un 10% en un contrato de asociacin u otro negocio de carcter fiduciario, en que la asociacin es gestora.
171
iv. Si la persona, de acuerdo a estas reglas, est relacionada con una sociedad y sta a su vez lo est con otra, se entender que la persona tambin est relacionada con esta ltima y as sucesivamente. Importante Si la persona est relacionada con una sociedad y sta a su vez lo est con otra, se entiende que la persona tambin est relacionada con esta ltima. Si una persona natural, sea o no con actividad agrcola, est relacionada con ms de una sociedad agrcola, tales sociedades agrcolas deben consolidar el total de sus ventas anuales.
1.3.3. Concepto de Comunicabilidad

La ley introduce el concepto de Comunicabilidad, que consiste en que el contribuyente que tributa por renta efectiva, segn contabilidad completa le comunica este rgimen tributario a otro contribuyente, en los casos que establece la ley. a. Comunicabilidad por Sumatoria de Ventas. Si un contribuyente que tiene ventas netas anuales superiores a 1.000 UTM al ao, pero inferior a 8.000 UTM se le suman las ventas de las empresas relacionadas que exploten predios agrcolas y el resultado de la sumatoria excede de dicho lmite, tanto el contribuyente como las sociedades o comunidades relacionadas debern tributar por renta efectiva (Ley Impuesto a la Renta Art. 20. letra b). b. Comunicabilidad entre Sociedades por Tener un Socio Relacionado Comn. El inciso 7, de la letra b) del artculo 22 establece una comunicabilidad del rgimen tributario en la cual el vnculo lo constituye una persona natural (no necesariamente agricultor o contribuyente del impuesto de primera categora) que es socio relacionado de una o ms sociedades o empresas que explotan predios agrcolas. En este evento se suman las ventas totales anuales de las sociedades de las cuales es relacionado y si stas exceden de 8.000 UTM, todas las sociedades deben tributar por renta efectiva. La diferencia de esta situacin con la anterior se encuentra en que en aqulla se requera que el factor de relacin fuera un agricultor o contribuyente de primera categora y el nuevo rgimen tributario lo afectaba a l y a las empresas relacionadas, en tanto en esta nueva situacin la persona natural que opera como vnculo no entra al nuevo rgimen tributario que afecta a las sociedades relacionadas cuando excedan el lmite de ventas, lo haca antes de la reforma.
172
U N I D A D III
Ejemplo
Solucin
Las ventas de Soc. Agrcola S.A. no se suman porque no hay relacionamiento por no exceder el 10% al ser S.A. (abierta o cerrada) debe declarar renta efectiva, es decir, llevar contabilidad completa. Sin embargo si hubiera relacionamiento debera sumar sus ventas. - Soc. Agrcola El Len Ltda. - Soc. Agrcola Las Cabritas Ltda. - Total Ventas Relacionadas Ventas anuales Ventas anuales 7.800 U.T.M. 1.000 U.T.M. 8.800 U.T.M.
La Soc. Agrcola El Len Ltda., debe tributar en base a renta efectiva segn contabilidad completa. La Soc. Agrcola Las Cabritas Ltda. puede seguir tributando sobre la base de renta presunta, pues sus ventas no exceden de 1.000 U.T.M. Recuerde. Art. 20 N1 letra b Los contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan 1.000 UTM podrn continuar sujetos a rgimen de renta presunta, aunque en conjunto con las relacionadas tengan ms de 8.000 UTM.
173
1.3.4. Cuadro Sinptico de la Tributacin de Bienes Races Agrcolas
Sin embargo, aquellos que tributen mediante renta presunta, pueden OPTAR por declarar en base a renta efectiva con contabilidad completa. Pero, no podrn volver al rgimen de renta presunta. Ver Anexo N3: Impuesto Primera Categora
1.4. Rentas de Bienes Races no Agrcolas

Las personas que poseen Bienes Races no Agrcolas deben declarar las siguientes rentas: a. Renta superior al 11% del avalo, afecta impuestos de Primera Categora y Global Complementario sobre rentas efectivas.
b. Rentas hasta el 11% del avalo, exentas de Primera Categora y afectas a Global Complementario sobre renta presunta legal del 7% sobre avalo. En este caso se puede rebajar del avalo una cantidad exenta, siempre que el bien raz est destinado a habitacin. Rebaja es solo para una de las propiedades que posea el contribuyente. c. Exentas de Impuesto a la Renta las siguientes propiedades. Propiedades D.F.L. 2. Propiedades usadas por el contribuyente o su familia. Destinadas al giro de actividades del Art. 3, 4, y 5 del Art. 20 y 42 N2.
174
U N I D A D III
Propiedades de contribuyentes del Art. 42 N1 (empleados), cuyas rentas no excedan el 11% del avalo y que en conjunto el avalo no exceda de 40 UTA, siempre que estos contribuyentes obtengan nicamente rentas del Art. 42 N1 y rentas del Art. 20 N2 que no excedan de 10 UTA. Propiedades de contribuyentes del Art. 22, cuyas rentas no excedan del 11% del avalo, y que en conjunto el avalo no exceda de 40 UTA, siempre que estos contribuyentes obtengan nicamente rentas del Art. 22 y rentas del Art. N2 que no excedan de 10 UTA.
d. Explotacin de propiedades en calidad de no propietarios (Sub-arriendos), afectos a Impuestos de Primera Categora y Global Complementario sobre rentas efectivas. Ver Anexo N3: Impuesto Primera Categora
2. Renta Lquida Imponible

Actividades del Artculo N 20 N 3. Comercio, Industria, Minera, explotacin de las riquezas del mar y dems actividades extractivas. Compaas Areas. Compaas de Seguros. Bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, empresas financieras y otras de actividades anlogas. Constructoras. Empresas periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin. Procesamiento automtico de datos, y Telecomunicaciones. Actividades del Artculo 20 N 4. Corredores, sean titulados o no. Comisionistas con oficina establecida. Martilleros. Agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo Portuario y aduanero. Agentes de seguros que no sean personas naturales. Colegios, academias e instituciones de enseanza particulares y otros establecimientos particulares de este gnero.
175
Clnicas, Hospitales, Laboratorios y otros establecimientos anlogos, particulares, y
Empresas de Diversin y Esparcimiento. Para actividades que tributan en base a renta efectiva y con contabilidad completa.
2.1. Determinacin del Resultado Tributario

El Resultado Contable Resultado Segn Balance Ms / Menos Ajustes Resultado Tributario 40.000 60.000 =/= Resultado Tributario 100.000
La Contabilidad se elabora en base a Normas Contables y Principios de General Aceptacin, es por ello que surgen diferencias entre el criterio Contable y el Tributario. Para resolver estas diferencias se tienen que hacer ajustes para tributar sobre la base de criterios Tributarios.
2.1.1. Proceso de Determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora D.L. 824.
Ingresos Brutos Menos: Menos: Ms o Menos: Ms o Menos: (Costo Directo) Renta Bruta (Gastos Necesarios) Renta Lquida Ajustes Tributarios Saldo Cta. Correccin Monetaria (Art. 33) (Art. 32) (Art. 31) (Art. 29) (Art. 30)
Renta Lquida Imponible. Renta Lquida Imponible o Prdida Tributaria de Primera Categora, ser la Base Imponible sobre la cual se aplicar la Tasa 1 Categora. De acuerdo al D.L. 824, N 29 al 33: Ingresos totales menos ingresos no constitutivos de renta.
a. Ingresos Brutos.
176
U N I D A D III
Se incluyen reajustes y diferencias de cambio originadas en crditos en empresas con contabilidad. Se computan en ao de devengamiento o percepcin.
b. Situaciones Especiales: Rentas Artculo 20 N 2: Percepcin, salvo cuando son percibidas o devengadas por contribuyentes de los N 1, 3, 4 y 5 del artculo 20, obligados a declarar rentas efectivas y balance general. Ingresos por Promesa de Venta de Inmuebles: Suscripcin de Contrato de Venta. Ingresos por Contrato de Construccin por Suma Alzada: Formulacin del cobro por la obra ejecutada.
Rentas de Fuente Extranjera: Agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, deben considerar en Chile las rentas percibidas y devengadas incluyendo los impuestos a la renta adeudados o pagados en el extranjero, tratndose de dividendos, retiros y otras rentas (uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares) se considerarn las rentas lquidas percibidas. c. Renta Bruta. Ingresos Brutos menos costo directo de bienes y servicios y costo estimado de ventas anticipadas. Costo Directo. Mercaderas adquiridas en el pas. Importaciones. Bienes producidos por el contribuyente. Fifo. Costo promedio ponderado. Mantencin del sistema. Estimacin de Utilidad. Promesa de Venta de Inmuebles. Costo se rebaja en ejercicio de suscripcin de contrato de venta. Construccin de Inmuebles a Suma Alzada. Costo se deduce en ejercicio de cada cobro.
Costo Directo de Ventas o de Produccin.
Bienes en existencias Vendidos o Prometidos Vender.
177
2.2. Gastos Deducibles (que se Aceptan por la Ley de Renta)

Detalle Obligatorios Requisitos o Condiciones Pactada su obligatoriedad mediante algn documento o norma legal (contabilidad efectiva, facturas). Que sean indispensable e inevitables. Debe considerarse no slo la naturaleza del gasto sino que adems su monto, hasta qu cantidad el gasto ha sido necesario para producir la renta. Que se encuentren adeudados o pagados al trmino del ejercicio. Que correspondan al ejercicio en que se est determinando la renta. El contribuyente debe probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto del gasto con los medios probatorios de que disponga, pudiendo el S.I.I. impugnarlos, si por razones fundadas no se estimaran fehacientes. Que no se encuentren rebajados como parte integrante del costo directo de los bienes o servicios a producir. Que el contribuyente haya incurrido efectivamente en el gasto, ya sea pagado o adeudado al trmino del ejercicio. No se aceptan gastos presuntos o estimados. Que se relacionen directamente con el giro del negocio o actividad que desarrolle el contribuyente.
Necesarios Monto
Pagados o adeudados Corresponden al ejercicio Acreditacin fehaciente ante el S I I
No rebajados como costo directo Gasto Efectivo
Giro del Negocio
2.2.1. Gastos Necesarios

- Intereses. - Impuestos. - Prdidas. - Depreciaciones. - Remuneraciones. - Gastos de Investigacin. - Crditos Incobrables. - Reajustes y Diferencia de Cambio. - Gastos por Vehculos Motorizados. - Donaciones. - Gastos de Promocin. - Indemnizacin por Aos de Servicios.
- Gastos Organizacin y Puesta en Marcha.
178
U N I D A D III
a. -
Intereses. Pagados o devengados sobre cantidades adeudadas. Adquisicin de bienes fsicos del activo fijo cuando no entran en Funciones. Opcin de gasto o costo. Intereses, reajustes y diferencias de cambio de haberes de los socios en la empresa. i. Los haberes invertidos en la empresa siguen originando correccin monetaria (artculo N41 N 9) como aumento o disminucin de capital.
ii. Si se han pactado intereses, reajustes o diferencias de cambio, se cargarn estos a resultados revirtiendo la correccin monetaria por el periodo de su devengamiento. No Necesarios los Originados en: Impuestos. Imposiciones Previsionales. Crditos Relacionados con Bienes que no Produzcan Rentas Gravadas en Primera Categora.
b. Impuestos. De Leyes Chilenas No se Aceptan: De Fuente Extranjera Cuando Constituya Crdito. Se Aceptan Como Gasto: Impuesto de Timbres y Estampillas, Patentes Municipales, Permisos de Circulacin de Vehculos de Trabajo, IVA Parcialmente Irrecuperable, Impuesto Territorial o Contribuciones de Bienes Races. c. Prdidas. Sufridas por el Negocio o Empresa. Incluye las Provenientes de Delitos Contra la Propiedad. Cubiertas por Seguros. De Ejercicios Anteriores. Del Ejercicio.
Ley de la Renta
179
Imputacin de las Prdidas Tributarias. a. Utilidades No Retiradas o del Ejercicio. b. Utilidades de Ejercicios Futuros. Reajustadas. Vigencia Indefinida. c. Utilidades Propias o Recibidas de Terceros con o sin Crditos.
Absorcin de las Prdidas Tributarias. Crdito por Impuesto de Primera Categora. Recuperacin como Pago Provisional. Tratamiento Tributario de este Crdito en Primera Categora y su Forma de Registrarlo en el F.U.T. La Prdida Tributaria de Arrastre Disminuye en el Monto de la Absorcin. Contabilizados oportunamente. Agotamiento de medios prudenciales de cobro. No mantener relaciones comerciales. Estimaciones o provisiones globales, castigos sin respaldo.
Crditos Incobrables. -
No se Aceptan como Gastos. 31 N5. Depreciaciones. - Bienes fsicos del activo inmovilizado. Normal: Aos de vida til fijados por Dir. Nacional. Aos de vida til fijados a peticin de parte por Dir. Regionales. Opera sobre el valor neto total del bien, una vez aplicada revalorizacin Art. 41. 1/3 de la vida til normal fijada por Dir. Regional. 1/3 de la vida til fijada por Dir. Nacional. Bienes cuya vida til fijada por Dir. Nac. o Reg. sea inferior a 5 aos. Bienes obsoletos antes del trmino del plazo de depreciacin: puede aumentarse al doble depreciacin normal.
Acelerada: -
No pueden acogerse a depreciacin acelerada: Al trmino del plazo de depreciacin: valor libro $1
180
U N I D A D III
Bienes inutilizados por siniestros (incendios, robos, destruccin, etc.): Se castigan totalmente en el ao que se produce su inutilizacin.
No se deprecian Terrenos. 31 N 6 Sueldos, Salarios, Remuneraciones. Pagados o adeudados por prestacin de servicios personales (Excepto Mano de obra directa + Gratificaciones legales o contractuales). Participaciones y gratificaciones voluntarias. Para todos los empleados y obreros. Repartidas por un factor comn de prorrateo (nivel de remuneraciones; antigedad; cargas familiares, etc). Remuneraciones a principales accionistas u otros que pueden influir en su fijacin pueden ser reguladas por el S.I.I, considerando que sean razonablemente proporcionadas a: La importancia de la empresa. Las rentas declaradas. Los servicios prestados.
Rentabilidad del capital. La parte que se rechaza como gasto queda, adems, afecta a los impuestos que procedan respecto del beneficiario. Sueldo empresarial y otras remuneraciones asignadas al empresario individual o socio de sociedades de personas por servicios personales:
a.
Desde el 01.01.90 se aceptan como gastos, bajo el cumplimiento de los siguientes requisitos: Que el dueo o socio trabaje efectiva y permanentemente en el negocio; Que sobre el monto del sueldo efecte cotizaciones previsionales del D.L. 3.500 (Tope 60 U.F). Que el sueldo se rija por todas las normas del Impuesto nico de 2 Categora.
b. Los sueldos y remuneraciones que no cumplan estos requisitos se rechazan como gastos y tributan en Global Complementario en su calidad de gastos rechazados. a. 31 N7 Donaciones. Con tope del 2% de la R.L.I. o del 1,6 por mil del Capital Propio (Art.31 N7 Ley de la Renta): Cuerpos de Bomberos de la Repblica. Fondo de Solidaridad Nacional.
181
Servicio Nacional de Menores. Instruccin Bsica o media gratuita, privada o fiscal. Instruccin tcnica, profesional o universitaria en el pas, privado o fiscal.
b. Con tope del 10% de la R.L.I. (Art. 47 D.L. 3.063 DE 1979). Establecimientos educacionales, hogares estudiantiles, establecimientos de salud y centros de atencin de menores que hayan sido traspasados por el Fisco a las Municipalidades. Centros privados de atencin de menores o de ancianos, con personalidad jurdica, gratuitos. Establecimientos privados de educacin reconocidos por el Estado: Enseanza bsica gratuita. Enseanza media cientfico-humanista o tcnico-profesional, que no cobren ms de 0,63 U.T.M.
Establecimientos de educacin que sean corporaciones o fundaciones de beneficencia pblica. Establecimientos de educacin superior, creados por ley o reconocidos por el Estado. Fondo Nacional de Desarrollo Cientfico y Tecnolgico. Instituciones sin fines de lucro: Objeto: Creacin, investigacin o difusin de las artes y las ciencias, o Realizacin de programas de accin social en beneficio exclusivo de los sectores de mayor necesida; Creadas por ley o corporaciones y fundaciones de beneficencia pblica; Cumplir con requisitos que determine Reglamento (DFL N1, publicado el 02.04.86) (Circular 46, de 13.08.86).
c. -
Sin tope (DL 45 de 1973) Fondo de Reconstruccin Nacional 31 N 8 Reajustes y Diferencias de Cambio. Bienes del activo inmovilizado. Bienes del activo realizable. Adquisicin, mantencin y/o explotacin de bienes que no produzcan rentas gravadas en Primera Categora.
Crditos destinados al giro del negocio, incluso los originados por:
No se aceptan aquellos originados por:
182
U N I D A D III
31 N 9. Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha. Amortizables hasta en 6 ejercicios desde el ao en que se generaron, o desde el ao en que la Empresa comience a generar ingresos brutos de su actividad principal. 31 N 10. Promocin de Artculos Nuevos. Optativamente pueden amortizarse en uno, dos o tres aos.
31 N 11 Gastos de Investigacin Cientfica y Tecnolgica. Deducibles en el mismo ejercicio en el que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios consecutivos. Renta Lquida Ajustada Art. 32. Menos Cargos por Correccin Monetaria. Revalorizacin del Capital Propio Inicial. Revalorizacin de los aumentos del capital. Revalorizacin de los pasivos no Monetarios. Ms Abonos por Correccin Monetaria. Disminuciones del Capital. Revalorizaciones Activos No Monetarios.
Renta Lquida Imponible Art. 33. Ms (Agregados):
Gastos y costos que la ley no acepta como gastos: Remuneraciones al cnyuge o hijos solteros menores de 18 aos. Retiros particulares en dinero o especies. Adquisicin bienes del activo fijo, mejoras y desembolsos que deban imputarse al costo.
Gastos o desembolsos provenientes de los beneficios que se consideran excesos de renta. Entrega de bienes a ttulo gratuito. Entrega de bienes avaluados en un valor inferior al costo. Condonacin total o parcial de deudas.
183
Exceso de intereses pagados. Arriendos pagados o percibidos desproporcionados. Acciones o beneficios similares. Otros beneficios similares. Cantidades no autorizadas por el Art. 31.
Los agregados que constituyan desembolsos efectivos previamente reajustarse segn IPC. Menos (Deducciones): Dividendos percibidos. Utilidades sociales percibidas o devengadas. Rentas exentas. Ingresos no renta.
Resultado Final: Renta Lquida de 1 Categora o Base Imponible; esta es la cantidad sobre la cual se aplica la TASA del Impuesto de 1 categora (16%). Forma de Calcular la Renta Lquida Imponible que Sirve de Base al Impuesto de Primera Categora. Qu es la utilidad contable o resultado financiero?
El Objetivo de la Contabilidad es proveer informacin fidedigna en la empresa en un periodo determinado. Para ello la Contabilidad cuenta con Normas Contables y Principios Contables de General Aceptacin que se encuentran sustentados en los Boletines del Colegio de Contadores, Normas Internacionales, Superintendencia de Valores y Seguros (S.V.S.), etc. Todos los Contribuyentes que deban tributar en base a renta efectiva, con contabilidad completa, significa que al trmino de un periodo contable la utilidad o Prdida Contable financiera estar expresada en el Balance General y el Estado de Resultado. Sin embargo, para efectos de calcular la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, se debe hacer de acuerdo a los Art. 29 al 33 de la Ley de la Renta, lo que en muchos casos no coincide con las normas contables con las que se confeccionaron los Estados Financieros. Es por ello que se debe hacer ajustes extracontables, de manera de adecuar la informacin con el criterio tributario. Por lo tanto para efectos de
184
U N I D A D III
tributar, el resultado (Utilidad o Prdida) tiene que ser tributario y no financiero. Determinacin de la R.L.I. a. Utilidad o Prdida Contable o Financiera b. Se Agrega: (+) - Todos los gastos rechazados por la Ley de la renta (Art. 29 al 33). Ejemplo: - Gastos automvil, station o similares. - Depreciaciones de automvil, station o similares. - Gastos no documentados. Provisiones y Estimaciones. c. Se Deduce: (-) Todas las partidas que estn en las cuentas de ganancias que estn exentas o son ingresos no renta, o que ya tributaron con el impuesto 1 Categora. Renta Lquida Imponible XXXXX - XX XXX + X XXX
Puede suceder que de una Utilidad Contable pueda llegar a una Prdida Tributaria. De Una Prdida contable pueda Llegar a una Utilidad Tributaria. Sociedad de Personas El Gringo Balance del 01/01 al 31/12/2002.
Cuentas Resultado Prdidas Resultado Ganancia
Ventas Ventas de Activo Fijo Comisiones Dividendos Percibidos Rentas de Arrendamiento vivienda D.F.L. 2 Utilidad en venta espordica de Acciones adquiridas antes de 1983 Costo de Venta Gastos Generales Gastos de Automvil Depreciacin de automvil Totales Utilidad Contable Totales Iguales 16.000.000 1.000.000 800.000 800.000 18.600.000 8.700.000 27.300.000
21.000.000 1.000.000 2.000.000 1.000.000 1.000.000 1.300.000
27.300.000 27.300.000
185
Determinacin de la R.L.I. Sociedad de Personas Recuerde que ....... Se parte de un hecho consumado que es la Utilidad contable. - Se agregar: Todas las partidas que estn imputadas a Cuentas de Prdidas y que de acuerdo a la Ley de Renta no son aceptadas como gastos tributarios. Estas partidas, si constituyen un desembolso, se agregan reajustadas (se analiza cuenta por cuenta en la columna de prdidas). Se deducir: Todas aquellas partidas abonadas a cuentas de ganancia y que segn la Ley de la Renta no constituyen renta o se encuentran exentas del Impuesto de Primera Categora.
Como se determina la R L I de la Soc de Personas El Gringo? Utilidad contable Se Agrega: Gastos automvil Depreciacin automvil Sub total Se deduce: Dividendos percibidos Rentas arriendo vivienda DFL-2 Utilidad en venta acciones Renta Lquida Imponible 1.000.000 1.000.000 1.300.000 3.300.000 $7.000.000 800.000 800.000 1.600.000 10.300.000 8.700.000
Base Imponible $7.000.000 x Tasa 1 Categora 16 % = 1.120.000. Como es una Sociedad de Personas, deber como ente jurdico declarar el Impuesto de Primera Categoria en el FORM. 22.
L 34 Impuesto L 35 1 Cat. Renta Ef 18 Base Imponible 7.000.000 19 Rebaja al Impto. 31 0 20 1.120.000
Los Socios tributarn con el Impuesto Global Complementario (si son personas naturales con Domicilio y/o Residencia en Chile), o Impuesto Adicional si no tiene Domicilio y Residencia en Chile, solo si hacen retiros o le envan remesas.
186
U N I D A D III
Para tributar con el Impuesto Global Complementario debern hacerlo en el Form. 22.
L1 L3 Retiros Gastos Rechaza. Pagad 600 Crdito por 1 Cat. 104 + Rentas 602 748 106 + 749 +
L10 Incremento por Impto 1 Cat
Observaciones
Los socios tributarn tambin en su Global por los Gastos Rechazados y Pagados (gastos de automvil) porque la Ley de la Renta asume que estos son Retiros Encubiertos. Las Sociedades Annimas deben tributar con los Gastos Rechazados y Pagados con el Impuesto nico Trabajadores (Art. 21 inciso 3) con la Tasa del 35%. Por ello debe Desagregar de la R.L.I. de 1 Categora y de la Base Imponible de 1 Categora. Determinacin de la R.L.I. de una Sociedad Annima:
a. Utilidad segn Balance al 31/12/2002 $8.700.000
b. Agregados: 1. Gastos de Automvil reajustado 2. Depreciacin Automvil Sub - Total Deducciones: 1. Dividendos Percibidos 2. Rentas de Arriendo vivienda DFL 2 3. Utilidad en venta espordica de acciones Provisoria Renta Lquida Imponible Desagregado: Gastos de Automvil Nueva Renta Lquida Imponible (800.000) $ 6.200.000 $1.000.000 1.000.000 1.300.000 $3.300.000 $7.000.000 $800.000 $800.000 1.600.000 $10.300.000
187
Determinacin Impuesto 1 Categora S. A.
Base Imponible 1 Categora 6.200.000 6.200.000 x Tasa 16% = 992.000 Base Imponible del Art. 21 inciso 3 Gastos automvil $800.000 x Tasa 35% = 280.000
3.
Rebajas o Crditos en Contra del Impuesto de Primera Categora
De acuerdo a las normas legales vigentes se pueden imputar al Impuesto General de Primera Categora los siguientes crditos: - Impuesto General de Primera Categora determinado segn normas del Artculo 20 de la Ley de la Renta. - 1 Crditos cuyos excedentes no dan derecho a ser imputados en los ejercicios ni solicitar su devolucin - Crdito por Contribuciones de Bienes Races para el sector Agrcola. - Crdito por Rentas de Fondo Mutuos (Art. 18 D.L. N 1.328/76) - Crdito por Donaciones destinadas a Fines Culturales, Zonas y Depsitos Francos (D.S. N 341/77) - 2 Crdito cuyos excedentes dan derecho a ser imputados en los ejercicios siguientes, pero no a solicitar su devolucin. - Crdito por Bienes Fsicos del Activo inmovilizado 4 % (segn el Art. 33 Bis Ley de la Renta). - Crdito por Donaciones destinadas a las Universidades e Institutos. - Crdito por Impuesto de Primera Categora, segn Art. 1 Transitorio Ley N 18.775/89. - Otros.
3.1.
Descripcin de Algunos Crditos ms Utilizados
Crdito por Compra de Activo Fijo. Art. 33 Bis Ley de Renta, Form. 22 Cdigo 366 y 19. Beneficiarios del Crdito: Empresas de Primera Categora que declaren su Renta Efectiva con Contabilidad Completa.
188
U N I D A D III
Bienes con Derecho a Crdito: Deben ser Activos Fijos, Nuevos y depreciables. Del giro, y presten servicios en forma efectiva y permanente. Que existan en la empresa al trmino del ejercicio en que se invoque el crdito. Se tiene derecho aunque se haya comprado el ltimo da del ejercicio.
Rige por una sola vez: en el ao de la compra del bien. Crdito: 4 % del Valor de Costo del Bien, actualizado y antes de depreciacin. Tope : 500 U.T. M. del mes del cierre.
Ejemplo
Compra de Activo Fijo + Correccin Monetaria Valor Actualizado Crdito 4 % del Art. 33 Bis Valor Activo Fijo a Depreciar
$50.000.000 1.500.000 51.500.000 51.500.000 (2.060.000) 49.440.000
Entonces: El monto que se utilice como crdito o rebaja al impuesto, constituye un menor costo tributario de adquisicin e incide en una menor depreciacin.
3.1.1. Crdito Contra el Impuesto de Primera Categora. Fondos Mutuos

Fondos Mutuos. Concepto: Son instrumentos de Ahorro. Es un Fondo constituido por un grupo de instrumentos financieros en el que intervienen personas y empresas, el cual es administrado por un tercero. Los Fondos Mutuos son ofrecidos en el mercado por distintas instituciones Financieras, especialmente bancarias.
189
Tipos de Fondos Mutuos. Renta Fija. Renta Variable.
Renta Fija. Reciben ese nombre porque la sociedad que los administra slo puede invertir los recursos ahorrados o depositados en el fondo, en instrumentos de Renta Fija, es decir Depsitos a plazo, papeles de deuda emitidos por el Banco Central, Letras Hipotecarias, bonos de empresas, etc. Su rentabilidad es conocida antes de su compra y as se mantienen hasta su vencimiento. Pueden ser de Corto, Mediano o Largo Plazo. Renta Variable. Est compuesto fundamentalmente por acciones de Sociedades Annimas que se transan en la Bolsa de Comercio: son ms riesgosos que los de renta Fija, por lo que debe invertir en ellos a largo plazo. Cuando invierta en un Fondo Fijo, deber comprar Cuotas de este a un cierto valor y puede rescatar su capital cuando desee obteniendo la rentabilidad correspondiente, la cual es medida como la Variacin en el valor de la cuota, desde que deposita los fondos hasta que los retire. Impuesto a que est Afecto el Mayor o Menor Valor. Las personas o sociedades que inviertan Capitales en Fondos Mutuos y que obtengan por esa inversin un Mayor o Menor Valor en el rescate de cuotas, es decir, Utilidad o Prdida, estarn afectos al Impuesto Global Complementario, si el caso fuera un Mayor Valor de Inversin esta deber declararse en Lnea 7, Rentas de Capitales Mobiliarios y del Artculo 17 N 8, dando como resultado un aumento en la Base Imponible del Global Complementario. Si el caso fuera un Menor Valor de Inversin, esta deber declararse en Lnea 12, Prdida en Operaciones por Capitales Mobiliarios y del Art. 17 N 8; esto dar como resultado una rebaja en la Base Imponible del Global Complementario. Crdito. El crdito por concepto de las rentas declaradas en la LNEA 7. Rentas de Capitales Mobiliarios y del Art. 17 N 8, provenientes del mayor valor obtenido en el rescate de Cuotas de Fondos Mutuos es equivalente a los porcentajes que se indican a continuacin, aplicando estos sobre el monto neto de tales ingresos que se trate de aquellos Fondos Mutuos cuya inversin en acciones, como prmedio anual correspondan a los porcentajes que se indican.
190
U N I D A D III
Inversin anual promedio en acciones respecto del Activo. Total de la administradora de fondos mutuos. Si la inversin en acciones es del 50 % o ms del Activo. Si es de un 30 % y no llega al 50 % del Activo.
Monto en crdito (sobre renta de fondos mutuos incluida en la R.L. I.
5 % 3 %
3.1.2.
Crditos por Gastos de Capacitacin
Ley N19.765 de 02/11/2001, Form. 22 Cdigo 82. Beneficiarios. Las Empresas que se Clasifiquen en Primera Categora. Sean Personas naturales o Jurdicas. Pueden Utilizarlo empresas que estn exentas de primera Categora e incluso empresas sin fines de lucro.
Condicin: que capacite a sus trabajadores. Monto del crdito: 100% del costo o gasto del programa de capacitacin autorizado por el SENCE. Condiciones a que deben ajustarse: valor hora fijado por SENCE segn el sueldo del trabajador que se capacite. $3.800 por Hora. 100 % de este valor es Crdito si el sueldo no pasa de 25 UTM. 50 % de este valor es Crdito si el sueldo es mayor de 25 UTM y menor a 50 UTM. 15 % de este valor es Crdito si el sueldo es mayor de 50 UTM.
Se toma el sueldo total del trabajador del mes anterior al inicio del curso. Tope Anual Para la empresa es el 1% de las remuneraciones anuales, pagadas, imponibles y actualizadas.
191
1. El Seor J.R. es dueo de un predio Agrcola cuyo avalo Fiscal Actualizado es de $400.000.000. Tributa en base a renta presunta. El primer semestre se enferm y no pudo trabajarlo por lo que tiene prdidas. Sin embargo el segundo semestre lo entreg en arriendo por $300.000 mensual, que nunca le cancelaron. a. Cul es la Base Imponible del Impuesto de Primera Categora que deber cancelar el seor J.R.?
2. Cmo tributa una Sociedad Annima Abierta, Cerrada?
3. Es distinto a cmo tributa una Sociedad de Responsabilidad Lmitada?
192
U N I D A D III
QUINTO CAPTULO: Pequeos contribuyentes
Quinto
1. Rgimen de Pequeos Contribuyentes. Rgimen Tributario Especial.
193
2. Impuesto nico del 35% (Art. 21 Incisos 3 y 4)
2.1. Contribuyentes Afectados

Las Sociedades Annimas; Las sociedades en comandita por acciones; Los contribuyentes afectos al impuesto Adicional del Art. 58 N2: Personas naturales extranjeras y personas jurdicas que tengan en Chile sucursales, agencias o representantes.
2.2. Hecho Gravado

Los gastos rechazados por el artculo 33 N1 de la Ley de la Renta, siempre que se encuentren pagados en el ejercicio, esto es, que constituyan desembolsos de dinero o retiros de especies. Entre los gastos ms comunes rechazados tributariamente, que constituyen desembolsos de dinero o retiros de especies y quedan afectos al Impuesto nico de 35% se pueden sealar los siguientes: a. Condonacin de deudas a clientes o deudores en general (se gravan en el ao que se otorgue la condonacin);
b. Castigo de deudas incobrables respecto de las cuales no se agotaron prudencialmente los medios de cobro; c. Remuneraciones excesivas pagadas a los principales accionistas de la empresa o a otras personas que pueden influir en la fijacin de sus remuneraciones, como puede ocurrir cuando ellas son notoriamente superiores a las que se pagan a otros ejecutivos de igual rango dentro de la misma o cuando constituyen regalas, tales como: Uso o entrega de bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor inferior al costo; Condonacin total o parcial de deudas; Exceso de intereses pagados; Arriendos pagados que se consideren desproporcionados; Acciones suscritas a precios especiales y otros beneficios similares.
d. Remuneraciones pagadas que no se encuentren respaldadas por documentacin fehaciente o que no se hayan registrado en el Libro auxiliar de Remuneraciones; remuneraciones voluntarias que no se hayan pagado bajo pautas uniformes a todos los trabajadores de la empresa; e. f. Donaciones no autorizadas por la ley; Gastos relacionados con la adquisicin, mantencin, funcionamiento o arrendamiento de automviles, station wagons y similares, cuando el giro de la empresa no sea precisamente la compra y venta o arrendamiento de estos vehculos;
194
U N I D A D III
g.
Costos, gastos y desembolsos imputables a ingresos que no constituyen renta o a rentas exentas de 1 Categora y de Global Complementario, en la parte que excedan de los respectivos ingresos o rentas exentas; Otros rubros que tambin integran la base imponible del impuesto nico del 35%: Tasaciones de renta mnima imponible que el S.I.I. puede practicar en uso de las facultades que le confieren los artculos: Art. 35: cuando la R.L.I. no puede determinarse fehacientemente, por falta de antecedentes o por cualquiera otra causa, se presume que la renta mnima imponible es igual al 10% del capital efectivo invertido en la empresa o a un porcentaje de las ventas realizadas durante el ejercicio. Art. 36: el S.I.I. est facultado para tasar la renta mnima imponible de los contribuyentes que se dediquen al comercio de importacin y/o exportacin, cuando no se acredite fehacientemente por el contribuyente la renta efectiva. Art. 38: el S.I.I. puede tasar la renta de fuente chilena de las agencias, sucursales u otros establecimientos de empresas extranjeras que operan en Chile, cuando los elementos contables de estas empresas no permitan establecer tales resultados. Art. 71: justificacin de inversiones o de ingresos provenientes de rentas exentas, de rentas sujetas a impuestos sustitutivos o de rentas presuntas. Si el contribuyente no acredita fehacientemente el monto de tales rentas, el S.I.I. puede tasar o fijar el monto atribuible a tales actividades. El exceso sin justificar, si lo hubiere, se grava con los impuestos a la renta que procedan. Participacin que le corresponda a una S.A., C.P.A. o contribuyente del impuesto Adicional, en los gastos rechazados y pagados en una sociedad de personas de la cual sea socia, y que desarrolle una actividad de 2 Categora amparada en un rgimen de presuncin de renta. Para estos fines, la sociedad de personas deber informar su participacin a la S.A., C.P.A. o contribuyente del impuesto Adicional, determinndola segn contabilidad y cindose a las normas tributadas del contribuyente a quien se est proporcionando la informacin.
h. Otros gastos rechazados por el artculo 33 N1 de la ley; i.
195
U N I D A D III
SEXTO CAPTULO: Fondo de utilidades tributarias

1. Conceptos
Fondo de Utilidades Tributarias F.U.T.
Sexto
Necesidad del FUT. Por cambio de sistema tributario vigente al 31.12.83 a nivel de impuestos personales, pasando de una base percibida o devengada a una base retirada o distribuida. Objetivo del Registro. Controlar el retiro de las utilidades que al 31/12/83, haban cumplido con su tributacin, las cuales quedan sujetas en todo a las normas de la ley de la renta vigente a la fecha. Debido Control de la determinacin, registro y monto de las utilidades generadas a contar de 01/01/84 que se encuentren en la empresa pendiente de retiro, reparto o distribucin. Controlar el retiro de las utilidades generadas a contar del 10/01/84, las cuales se gravan con impuestos en cada ejercicio slo hasta el monto de dichas utilidades. Controlar los Crditos Tributarios a que dan derecho a sus propietarios, socios o accionistas las utilidades generadas por las empresas, especialmente en el caso de las sociedades annimas y encomanditas por acciones. Controlar Utilidades Pendientes de Tributacin. Uniformar Procedimientos de Registro. Facilitar la Fiscalizacin. Aspectos Administrativos. Marco Legal. Resolucin 891 y sus modificaciones.
197
Ley 18.775 (d. O. 14/01/89). Ley 18.985 (d. O. 24/07/90). Resolucin 2.154 (d. O. 24/07/91). Contribuyentes sujetos al impuesto de primera categora. Sobre la base del balance general. Segn contabilidad completa.
Contribuyentes Obligados a Llevar Fut.
Contenido del Registro. Renta lquida imponible o prdida tributaria. Detalles de otras utilidades. Tributables con o sin derecho a crdito. Otros ingresos. Detalle gastos no aceptados. Detalle retiro y distribuciones. Retiros para invertir. Fut de sociedades en las cuales se tienen inversiones (devengado). Detalle de los acuerdos de reparto. Firma y Rut representante legal y contador.
1.1. Tributacin de Empresa Individual y Sociedad de Personas

Figura N7: Tributacin de Empresa Individual y Sociedad de Personas.
198
U N I D A D III
1.2. Tributacin Sociedad Annima y Accionistas

Figura N8: Tributacin Sociedad Annima y Accionistas.
Tributacin con los Impuestos Personales. Empresarios Individuales. Socios de Sociedades de Personas. Personas Sin Domicilio en Chile con Agencias Representantes o Establecimientos permanentes en el Pas (Artculo 58 N1). Socios Gestores de Sociedades en Comandita por Acciones. Monto Hasta el Cual se Gravan con Global o Adicional. Tributan por retiros o remesas hasta completar el fondo de utilidades tributarias. Los retiros de los socios deben prorratearse si superan el saldo del FUT. Empresas con participacin en sociedades de personas. Retiros exceden el FUT. Se incluye la renta devengada en sociedades que se participe.
199
Ejemplo
Utilidades ao 1995 Utilidades ao 1996 Total Retiros o Dividendos 5.000 8.000 13.000 20.000
Desarrollo
Sociedad de Personas: Retiro Tributable Sociedad Annima: Dividendo Tributable Crdito sobre 13.000 Concepto de Retiro. Retiro de dinero o especies. Renta remesadas al exterior. Prstamos de sociedades de personas. 20.000 13.000
1.3. Presuncin de Retiros y su Imputacin al FUT

La presuncin se aplica respecto de cualquier bien corporal o incorporal que el dueo, socio, esposa e hijos, utilice para su uso o goce. Ejemplo: automvil, inmuebles destinados a casa, habitacin o bodega. Retiro por Uso de Bienes de la Empresa Se presume retiro el uso no necesario de bienes de la empresa. Monto mnimo cualquiera que sea el periodo que hayan sido utilizado es: 10% valor neto o monto de depreciacin anual, el que sea mayor, para bienes corporales muebles. 11% avalo fiscal para bienes races. Puede rebajarse lo efectivanente pagado por el uso del bien constituyendo retiro la diferencia. Se grava con el impuesto global complementario o adicional o con el 35% si se trata de sociedad annima.
Tales retiros presuntos deben imputarse o deducirse de las utilidades tributables retenidas en el registro Fut de la empresa.
200
U N I D A D III
Se imputa al Fut y otorga derecho a crdito por impuesto de primera categora, si procediera.
Si el Fut es negativo (no existen utilidades tributables), dichos retiros presuntos pasarn a incrementar dicho saldo negativo. Si no hay Fut, igual procede la tributacin, sin derecho a crdito. Las S. A. y encomandita por acciones, tambin debern proceder en los mismos trminos de empresa individual y sociedad de personas, imputacin que se efectuar al trmino del ejercicio. Orden de Imputacin de Retiros, Remesas y Distribuciones. Utilidades tributables en impuesto global complementario o adicional ms antiguas generadas desde el ao 1984. Crditos por impuesto de primera categora segn tasa.
a.
b. Ventas exentas o no gravadas.
1.3.1. Ejemplos de Imputacin de Utilidades:
Ejemplo: Imputacin de Utilidad

M$ Remanente aL 31.12.95 Compuesto de: Utilidades ejercicio 88 crdito 10% Utilidades ejercicio 89 sin crdito Utilidades ejercicio 90 crdito 10% Utilidades ejercicio 91 al 95 crdito 15% 2.000 8.000 3.000 7.000 20.000
Ingresos afectos a impuesto nico de primera categora generados a contar de 1984.
201
Caso N1: Retiros M $10.000 M$ Solucin: Ejercicio 88 Ejercicio 89 2.000 8.000 10% -.Crdito
Caso N2. Retiros M $25.000 M$ Solucin: Ejercicio 88 Ejercicio 89 Ejercicio 90 Ejercicio 91 Impuesto nico 1 Cat. (No Tributable) 2.000 8.000 3.000 7.000 5.000 10% -.10% 15% -.Credito
Momento en que se Saca la Cuenta. Empresas unipersonales Sociedades de personas Agencias
Al cierre del ejercicio tanto en:
Sociedades en comanditas por acciones respecto de la participacin de los socios gestores. Se define la situacin tributaria de los retiros para los impuestos global complementario o adicional. Depende del tipo de rentas e ingresos que conforman el FUT y el registro de ingresos no tributables (FUNT).
2. Retiros o Remesas en Exceso del FUT

Se entiende retirada en primer ejercicio posterior en que haya FUT o FUNT para cubrirlos.
202
U N I D A D III
Si no fueran suficientes se entenderan realizados en ejercicios subsiguientes y as sucesivamente. Reajuste del Exceso: valor IPC mes anterior al cierre del ejercicio del retiro y mes anterior al ejercicio que se considere retirado.
2.1. Retiros en Exceso FUT en Enajenacin de Derechos

El exceso se entender retirando por ello los adquirientes (proporcionalmente). Se afecta con los impuestos del socio en el ejercicio en que deba ser imputado al FUT. Adquirientes S.A., C.P.A. (segn participacin de accionistas) y agencias, pagan impuesto del 35% sobre el total del retiro que se le imputa. Adquirientes sociedades de personas, retiro se asigna a sus socios proporcionalmente. Si socio es sociedad, se entiende retirada por socios o se aplica 35% de impuesto si es S.A. Transformacin de una sociedad de personas es S.A. o C.P.A. (porcin de accionistas), por los excesos existentes a la fecha de la transformacin tambin pagan el 35%.
2.2. Ingresos no Renta y Otros Ingresos no Tributables

Deben controlarse para los fines de su imputacin y distribucin. Se anotan en registro Fut, pero en forma separada de utilidades tributables, incluyendo su remanente de ejercicios anteriores reajustado.
2.3. Rentas e Ingresos Originados al 31.12.83 Pendientes de Reparto

Se sujetan a la ley de la renta vigente a esa fecha. Aplicable solo a rentas o flujos efectivos provenientes de operaciones con terceros. Se retiran a voluntad, en cualquier orden, dejando constancia de ello en el registro de utilidades tributarias.
3. Reinversin de Utilidades Tributarias

La norma establece que las utilidades tributables que se retiren de una empresa o sociedad que lleva contabilidad completa, para invertirlas en otras empresas o sociedades que tambin llevan contabilidad completa, si cumplen con los requisitos antes mencionados, no se consideran retiros tributables para los efectos de los impuestos Global Complementario o Adicional, hasta cuando dichas utilidades sean retiradas o distribuidas desde las empresas receptoras de ellas. Empresarios individuales, socios de sociedades de personas (personas naturales o jurdicas extranjeras) y socios gestores de CPA pueden reinvertir
203
las utilidades retiradas. Se liberan del impuesto global complementario o adicional. Las empresas receptoras deben estar obligadas a determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa. Utilidades reinvertidas se incorporan al FUT de la receptora con el crdito por impuesto de primera categora que proceda.
3.1. Formas de Efectuar la Reinversin

Solo puede Invertirse: Aumento efectivo de capital en empresas individuales. Aportes sociales en sociedades de personas. En adquisicin, como primer titular, de acciones de pago de S. A. o C.P.A.
Qu es una Accin de Pago? Se entiende por Accin de Pago aquella que corresponde a la emitida por una S.A. abierta para obtener fondos y financiarse va capital y/o aumento de capital, la que tendr que ser suscrita y pagada por los accionistas, representando un aporte efectivo a la sociedad. Requisitos a Cumplir: Inversin en cualquier valor o especie con representacin pecuniaria: no se requiere modificacin del contrato social. Inversin dentro de 20 das corridos. Debida contabilizacin en ambas empresas y en registros contables y FUT; certificacin por las empresas fuentes. Acciones de pago de S.A. adquiridas con utilidades reinvertidas, no otorgan derecho a las rebajas del artculo 57 bis. FUT de Empresario Individual, Sociedades de Personas, 58 N1 y Gestores de C.P.A. Partidas que lo componen Remanente del Fut del ejercicio anterior o saldo negativo Reajuste IPC anual (noviembre a noviembre Renta lquida imponible de primera categora o prdida tributaria. Prdidas de arrastre. Gastos rechazados Utilidades afectadas al impuesto nico de primera categora, incluidas en la renta lquida.
204
U N I D A D III
Retiros efectuados de sociedades de personas de Primera Categora, obligadas a llevar contabilidad completa con tope de su FUT. Participaciones percibidas o devengadas de empresas de Primera Categora que declaren renta efectiva mediante contabilidad simplificada. Retiros efectuados por agencias extranjeras de sociedades que declaren renta presunta con tope de FUT que proporcionalmente participe.
Reinversin de Utilidades. Rentas exentas de primera categora, afectas al global complementario adicional y cualquier otro ingreso percibido tributable. Rentas presuntas o participacin de rentas presuntas (excepto agencias extranjeras) no absorbidas con prdidas tributarias de actividades sujetas a renta efectiva.
3.2. Accionistas de Sociedades Annimas y C. P. A.

Tributan por cantidades distribuidas a cualquier ttulo, excepto: Ingresos no renta. Acciones total o parcialmente liberadas o mediante aumento de su valor nominal. Distribucin de acciones de una o ms sociedades nuevas resultantes de la divisin de un S. A. Devoluciones de capitales acogidos al D.L. 600, ley orgnica del Banco Central de Chile y otras disposiciones, hasta el monto efectivamente internado.
3.3. Fecha en que se Saca la Cuenta

En el momento de la distribucin del dividendo. Se considera el FUT y FUN existentes al 31 de diciembre del ao anterior. FUT y FUN se reajustan a la fecha de reparto previa deduccin actualizada de gastos rechazados provisionados al ao anterior, pagados en fecha anterior al reparto. Se define la situacin tributaria de dividendos para los impuestos global complementario o adicional. Anotaciones en registro FUT se hacen al trmino del ejercicio. Qu pasa si no hay FUT ni FUNT suficiente?
205
Parte no cubierta se considera que corresponde a dividendos con cargo a utilidades del ejercicio para los efectos del crdito que proceda. Deber esperarse el resultado tributario al trmino del ao para definir situacin tributaria. Para retencin del impuesto adicional (accionistas extranjeros), deber otorgarse crdito provisorio del 15% por impuesto de primera categora.
Figura N9: Impuesto a la Renta.
Impuesto de Primera Categora Tasa 16%.
Podemos decir que: La empresa tributa con el impuesto de Primera Categora con una tasa de 16%, que servir como crdito al contribuyente cuando tribute con el Impuesto Global Complementario o Adicional, es decir, se tributar a nivel de empresa y a nivel de los propietarios del capital. La Ley de la Renta (LIR) contiene un incentivo a la capitalizacin, que consiste en gravar con un impuesto menor a las rentas que no se retiran de la empresa, y que se destinan mientras tanto a formar parte del capital de trabajo, o a formar parte finalmente del patrimonio.
La empresa tributa en un primer nivel con Impuesto de Primera Categora Tasa 16 %. El dueo o socios tributa en un segundo nivel solo si hace retiros, con el Impuesto Global Complementario o Adicional.
Ejemplo
El Seor J.R. tiene una empresa de la que obtiene Rentas Imponibles de Primera Categora por $55.000.000 en el ao comercial 2002 y retira de la empresa los mismos $55.000.000. Tributariamente pagar un impuesto de Primera Categora por $55.000.000, ademas pagar el Impuesto Global Complementario por los retiros, que fueron $55.000.000. Por lo tanto su carga impositiva ser:
206
U N I D A D III
Impuesto de Primera Categora 16 % sobre / 55.000.000 Impuesto Global Complementario 45 % sobre 55.000.000 Menos: Rebaja segn Tabla (-) Impuesto Determinado Menos: Crdito Primera Categora Impuesto Global Complementario Total Impuesto a Pagar (8.800.000) 11.950.000 (4.000.000) 20.750.000 24.750.000
$8.800.000
11.950.000 20.750.000
Si el Contribuyente Sr. J.R. No hace Retiros y deja los $55.000.000 para el giro del negocio, estara pagando solo $8.800.000 por concepto de Impuesto de Primera Categora, ahorrando por el momento el pago del Impuesto Global Complementario ya que se posterga el pago del Impuesto Personal.
1. Se dice que el FUT es como un libro de cuentas Por qu? Explique esta aseveracin.
2. El FUT tiene la misma utilidad para una Sociedad Ltda. y una Sociedad Annima?
207
U N I D A D III
SPTIMO CAPTULO: Impuesto global complementario

1. Impuesto Global Complementario
Septimo
1.1. Concepto
El Impuesto Global Complementario es un tributo que grava con tasa progresiva al conjunto de rentas de las personas naturales domiciliadas o residentes en Chile y en ciertos patrimonios personalizados, cualquiera que sea la fuente de origen de la renta.
1.2. Caractersticas
Es un Impuesto Global: Afecta al conjunto de rentas del contribuyente. Es un Impuesto Complementario: Grava la verdadera capacidad contributiva de la persona. Es un Impuesto Personal: Afecta a las personas naturales domiciliadas o residentes en Chile. Es un Impuesto Progresivo: La tasa del impuesto Global Complementario es progresiva y est fundada en la utilidad marginal del dinero, buscando de igualar el sacrificio frente al gravamen, exigiendo cada vez mayor aporte de carcter progresivo mientras ms se asciende en los tramos de renta establecidos.
1.3. Sujeto Pasivo del Impuesto

El Impuesto global Complementario grava las rentas de los siguientes contribuyentes:
a. Norma General. Afecta a las personas naturales que tengan domicilio o residencia en el pas. De acuerdo a lo anterior, son o pueden ser contribuyentes afectos a Impuesto global Complementario:
209
Persona natural domiciliada en Chile. Personas naturales que tengan residencia en Chile. Funcionarios Pblicos que presten servicios al Estado de Chile fuera del pas.
b. Norma de Excepcin. Por excepcin, tambien se gravan con Impuesto Global Complementario las rentas de los llamados Patrimonios Personalizados, ellos son: Patrimonios Hereditarios indivisos, mientras no se determine quines son los herederos. Depositos de confianza en beneficio de criaturas que estn por nacer o de personas cuyos derechos son eventuales. Bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario, mientras no se determine quines son los verdaderos beneficiarios de la renta.
1.4. Base Imponible

El Impuesto Global Complementario grava al conjunto de rentas obtenidas por las personas afectas al mencionado tributo, cualquiera que sea su origen, con las siguientes excepciones: Ingresos que no se reputen renta, segn el Artculo 17 de la Ley de la Renta. Rentas exentas del Impuesto Global Complementario. 1.4.1. Determinacin de la Base Imponible. Renta Bruta Global: Artculo 54. N 1, 2, y 3. Menos: Deducciones: Artculo 55 letra a) y b).
Renta Neta Global Complementario

Renta Bruta Global. La expresion Renta Bruta Global comprende dos tipos de renta: Rentas realmente gravadas con Impuesto Global Complementario. Rentas exentas de Impuesto Global Complementario, que se incluyen en la Renta Bruta Global para el solo efecto de aplicar la progresin del tributo. Rentas que deben computarse en la Renta Bruta Global. Cantidades percibidas o retiradas de la empresa por el contribuyente que correspondan a la Renta Imponible de 1 o 2 Categora.
Art. 54 N 1 (I)
210
U N I D A D III
Art. 54 N 2 (II) Rentas exentas de Impuesto de Categora o sujetas a Impuestos sustitutivos que se encuentren afectas al Impuesto Global Complementario de acuerdo a las leyes respectivas. Art. 54 N 3 (III) Rentas exentas de Impuesto Global Complementario, rentas afectas a Impuestos sustitutivos y rentas gravadas con Impuesto nico de 2 Categora. Las rentas comprendidas en (I) y (II) quedan afectas en su totalidad a Impuesto Global Complementario. Las rentas en (III) se incluyen en la Renta Bruta Global solo para los efectos de aplicar la progresividad del tributo, pero se da de crdito contra el impuesto resultante el gravamen que afectara a las rentas exentas si se aplicara aisladamente la tasa media que, segn dicha escala, resulta para el conjunto total de rentas. Las personas que declaren en el Impuesto Global Complementario rentas consistentes en Sueldos, Salarios, Pensiones u otras remuneraciones de aquellas referidas en el Artculo 42 N1 de la Ley de la renta darn de crdito contra el mencionado tributo, determinado por el conjunto de rentas declaradas en la Renta Bruta Global, solo el Impuesto nico a los Trabajadores que afecta a las rentas del trabajo retenido por los respectivos empleadores, habilitados o pagadores de dichas remuneraciones y no la relacin de la tasa media respecto de dicho tributo.
2. Anlisis de Algunas Lneas del Formulario N 22

Rentas a Declarar en la Base Imponible. Lnea 1. Retiros Actualizados
(1) Personas que Utilizan esta Lnea. Propietarios, socios o comuneros, personas naturales con domicilio o residencia en Chile, de empresas establecidas en el pas que declaran la renta efectiva en 1 Categora, mediante contabilidad completa, segn normas de los Arts. 14 letra A) o 14 bis LIR. (2) Personas que no Utilizan esta Lnea. Los propietarios, socios o comuneros, de empresas establecidas en el pas que no determinen sus rentas efectivas mediante una contabilidad completa.
211
(3) Retiros que Deben Declararse. Excesos de retiros ejercicio anterior; Retiros efectivos en dinero o en especies; Prstamos efectuados por las sociedades de personas a sus socios personas naturales o contribuyentes del Impuesto Adicional que no sean personas naturales cuando en este ltimo caso el SII determine que el prstamo es un retiro encubierto de utilidades tributables; Retiros presuntos por uso o goce de bienes del activo de la empresa. Retiros tributables por la enajenacin de acciones de pago de sociedades annimas adquiridas con retiros de utilidades destinadas a reinversin. La parte de las obligaciones que las sociedades de personas paguen a favor de sus socios por la ejecucin de garantas por bienes entregados bajo esa condicin. Lnea 2. Dividendos Distribuidos por S.A. y C.P.A. Actualizados.
(1) Personas que Utilizan esta Lnea. Personas naturales, con domicilio o residencia en Chile, que no declaren sus rentas en la Primera Categora mediante contabilidad, que sean accionistas de S.A. o en C.P.A. establecidas en Chile acogidas a las normas de los artculos 14 letra A) 14 bis LIR. (2) Personas que no Utilizan esta Lnea. Personas naturales o juridicas, sin domicilio ni residencia en Chile, accionistas de S.A. o Soc. constituidas en el pas acogidas a las normas de los artculos 14 letra A) 14 bis LIR. Accionistas, personas naturales con domicilio o residencia en Chile, que a su vez sean propietarios de empresas que declaren la renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad y la inversin se encuentre debidamente contabilizada en los registros contables del inversionista o accionista. (3) Rentas a Declarar en esta Lnea. Dividendos afectos al Impuesto Global Complementario. Acreditacin de los Dividendos e Informacin al S.I.I. Los dividendos a declarar en esta Lnea se deben acreditar mediante los Certificados Nos. 3 y 4, segn se trate de dividendos pagados directamente por las S.A. o sociedades en C.P.A. o por Corredores de Bolsa por acciones en custodia e informarse al SII a travs de los Formularios N1884 y 1885.
212
U N I D A D III
Lnea 3. Gastos Rechazados del Art. 33 N1 Pagados en el Ejercicio Actualizados.
(1) Personas que Utilizan esta Lnea. Propietarios, socios o comuneros personas naturales, con domicilio o residencia en Chile, de empresas establecidas en el pas que declaran la renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad completa, segn normas de los artculos 14 letra A) 14 bis LIR. Propietarios, socios o comuneros que sean personas naturales o Jurdicas, sin domicilio ni residencia en Chile, de empresas o sociedades establecidas en el pas que declaren la renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad completa segn las normas de los artculos 14 letra A) 14 bis LIR. (2) Personas que no Utilizan esta Lnea. Propietarios, socios o comuneros de empresas que no determinen sus rentas mediante una contabilidad completa. (3) Cantidades que se Declaran en esta Lnea. En esta Lnea se declaran los gastos rechazados que cumplan con los requisitos que exige el Art. 21 inciso 3 de la Ley de Renta. Requisitos Generales que exige el artculo 21. Deben tratarse de retiros de especies o de cantidades representativas de desembolsos de dinero, que no deban imputarse al valor o costo de los bienes o activo, comprendindose, al tenor de lo dispuesto por los artculos 31 y 33 N1 de la Ley de la Renta, entre otros, los siguientes: Remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste, solteros menores de 18 aos (letra b) N1, art. 33); La parte de los costos, gastos y desembolsos que excedan de los ingresos no reputados renta o rentas exentas, los cuales deben rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan (letra e) N1, art. 33); Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las personas sealadas en el inciso segundo del N6 del Art. 31 o a accionistas de sociedades annimas cerradas o a accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, al empresario individual o socios de sociedades de personas y a personas que en general tengan inters en la sociedad o empresa: uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, condonacin total o parcial de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar (letra f, N1, art. 33); Cantidades cuya deduccin no autoriza el Art. 31 o que se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional del S.I.I., en su caso (letra g, N 1, Art. 33);
213
Impuesto de Primera Categora de cargo de la empresa o sociedad y las contribuciones de bienes races, cuando estas ltimas conforme a lo dispuesto por el N2 del artculo 31 de la Ley de la Renta no sean consideradas un gasto tributario aceptado por constituir o se utilicen como crdito en contra del impuesto de Primera Categora; Excesos de remuneraciones pagadas o asignadas por concepto de sueldo empresarial durante el ao comercial respectivo o la totalidad de ellas cuando no se cumpla con los requisitos exigidos por el inciso 30 del N6 del artculo 31 de la Ley de la Renta; y Desembolsos incurridos en la adquisicin, habilitacin, mantencin o reparacin de bienes de las empresas, no necesarios para producir la renta, que sean utilizados por sus propietarios o socios o por las personas, indicadas en el inciso 20 del N6 del artculo 31 de la ley y, en general, por cualquiera persona que tenga un inters en la respectiva sociedad (empresa). En esta situacin se encuentran, entre otros, los desembolsos incurridos en los bienes no destinados al giro del negocio o empresa; los bienes muebles o inmuebles a los cuales se les apliquen las presunciones de derecho establecidas en el artculo 21 y letra f, del N1 del artculo 33 de la ley de la renta, por estar siendo utilizados por las personas a las que se refieren dichas normas, y finalmente, los incurridos en automviles, station wagons o similares, expresamente rechazados como gasto por la Ley de Renta. Se gravan con impuesto en el ejercicio en que se materialice efectivamente el retiro de las especies o los desembolsos de dinero, independientemente del perodo al cual correspondan, del resultado tributario del ejercicio y de las prdidas o utilidades acumuladas en la empresa y, a su vez, sin importar si las referidas cantidades han rebajado o no la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, vale decir, con prescindencia de su contabilizacin o registro contable. En el caso de socios de sociedades de personas, socios de sociedades de hecho, socios gestores de sociedades en comandita por acciones comuneros, dichas partidas se gravan en proporcin a su participacin en las utilidades de la empresa, cuando se trate de desembolsos que tengan un beneficiario directo en particular, o no se puedan identificar beneficios de un determinado socio o comunero. Por el contrario, si los mencionados desembolsos se hubieren incurrido en beneficio de un socio comunero en particular, se entendern retirados por dicho socio comunero beneficiario. Las partidas deben declararse en los impuestos que corresponda, debidamente reajustadas por los factores de actualizacin publicados cada ao tributario por SII, considerando para ello el mes del retiro de especies o los desembolsos de dinero, segn corresponda. Las sociedades de personas, las sociedades de hecho, sociedades en comandita por acciones (respecto de los socios gestores) y comunidades deben informar a sus socios o comuneros, de los gastos rechazados que cumplan con las condiciones descritas anteriormente, para los efectos de su declaracin en los impuestos que correspondan por las personas beneficiarias de dichas partidas:
214
U N I D A D III
No deben declararse o gravarse los gastos rechazados que no cumplen con los requisitos indicados anteriormente, como tambin aquellos que, no obstante cumplir con tales condiciones, se excepcionan de la tributacin que establece el artculo 21, ya sea por disposicin expresa de esa norma u otros textos legales, entre los cuales se encuentran los siguientes: Los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores; Los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o instituciones pblicas creadas por ley, por ejemplo, respecto de estas ltimas el Servicio de Impuestos Internos; Superintendencia de Administradoras de Fondos de Pensiones, de Bancos e Instituciones Financieras, de Instituciones de Salud Previsional, de Seguridad Social y Valores y Seguros, Instituto de Normalizacin Previsional, Direccin del Trabajo, Contralora General de la Repblica, Banco Central de Chile, Direccin Nacional de Aduanas, y cualquier otro organismo o institucin pblica creada por ley; Pagos a que se refiere el artculo 31 N12 en la parte en que no puedan ser deducidos como gasto; El pago de las patentes mineras en la parte en que no sean deducibles como gasto; Excesos de depreciaciones; Provisiones no aceptadas como gasto por la Ley de la Renta (deudas incobrables, Impuestos de la Ley de la Renta, participaciones y gratificaciones voluntarias, provisin de gastos varios, etc.); Depreciaciones por agotamiento de las sustancias naturales contenidas en la propiedad minera; Errores en el sistema de correccin monetaria establecido por el Art. 41 de la Ley de la Renta; Mejoras permanentes que aumenten el valor de los bienes del activo inmovilizado; Desembolsos que deban imputarse al valor o costo de los bienes (Impuesto al Valor Agregado totalmente irrecuperable); Gastos anticipados o diferidos (gastos de organizacin y puesta en marcha, seguros, arriendos, intereses, comisiones, etc.); Donaciones efectuadas a las Universidades e Institutos Profesionales Estatales o Particulares, de conformidad a las normas del Art. 69 de la Ley N18.681/87. Lnea 9. Rentas del Art. 42 N1 (Sueldos, Pensiones, etc.) Actualizadas
(1) Contribuyentes que Utilizan esta Lnea. Los trabajadores dependientes, jubilados, pensionados y montepiados, que hayan declarado rentas en alguna de las Lneas 1 a la 7 anteriores, para declarar las remuneraciones por concepto de sueldos, pensiones, rentas accesorias complementarias a las anteriores, etc., percibida, durante el ejerci-
215
cio comercial respectivo, en su calidad de trabajador, jubilado, montepiado o pensionado. El empresario individual, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones, propietarios o dueos de empresas acogidas a los regmenes de tributacn de los Arts. 14, Letra A) 14 bis, respecto de las cantidades asignadas o pagadas por concepto de sueldo empresarial durante el ejercicio comercial respectivo, en virtud de lo dispuesto por el inciso tercero N6 al 31 de la Ley de Renta. Esta obligacin alcanza tanto a aquellas personas que perciban dichas rentas de un solo empleador, habilitado o pagador durante el ejercicio respectivo, tambin a aquellos trabajadores que perciban tales remuneraciones simultneamente de ms de un empleador, habilitado o pagador durante el perodo, con la nica condicin de que las mencionadas personas hayan obtenido en el transcurso del ao otras rentas afectas al impuesto Complementario. (2) Forma en que Deben Declararse las Rentas. Las citadas rentas se declaran debidamente reajustadas por los factores de actualizacin correspondientes, considerando para tales fines el mes de percepcin de la renta. Las rentas accesorias o complementarias a los sueldos y pensiones devengadas en ms de un perodo habitual de pago y pagadas con retraso, tales como gratificaciones, participaciones, horas extraordinarias, etc., actualizadas, deben incluirse debidamente ajustadas de acuerdo al procedimiento establecido en el inciso 2 del Art. 46 de la Ley de Renta. Las rentas accesorias o complementarias al sueldo o pensin, que deben declararse, son aquellas devengadas durante el ao que correspondan al mismo perodo por el cual se est declarando el impuesto Global Complementario, siempre que dichas remuneraciones hayan sido percibidas a la fecha de la declaracin del Impuesto Global Complementario. (3) Forma en que Deben Acreditarse las Rentas e Informacion al SII. Las rentas a declarar en esta lnea, se acreditan mediante el Certificado N6 y se informan al SII a travs de los Formularios N1812 y 1887, segn se trate de pensiones, jubilaciones o sueldos propiamente tales. Lnea 10. Incremento por Impuesto de Primera Categora y por Impuestos Pagados o Retenidos en el Exterior
(1) Incremento por Impuesto de Primera Categora. (1) Contribuyentes que Deben Efectuar el Incremento por Impuesto de Primera Categora en esta Lnea 10 (Cdigo 159). Los que declaren rentas o cantidades en las Lneas 1, 2, 3, 7 (respecto de los fondos de inversin de la Ley N18.815) y 8 del Formulario N22, provenientes de empresas o sociedades acogidas al sistema de tributacin a base
216
U N I D A D III
de retiros y distribuciones establecido en el artculo 14 Letra A) de la Ley de la Renta. Los contribuyentes acogidos al actual texto del D.L. N600/74, no obstante no tener derecho al crdito por Impuesto de 1 Categora, dicha norma legal obliga a efectuar el citado incremento. La cantidad que se debe anotar en esta lnea corresponde al crdito por impuesto de Primera Categora a que dan derecho las citadas rentas, conforme a los artculos 56 N3 y 63 de la citada ley; todo ello con el fin de reponer dicho tributo de categora a las rentas o partidas que se declaran al no estar formando parte ste de las rentas o cantidades retiradas o distribuidas por las empresas o sociedades. Contribuyentes que no deben efectuar el Incremento por Impuesto de Primera Categora en esta Lnea 10 (Cdigo 159). Los contribuyentes que se indican a continuacin, no obstante tener derecho al crdito por impuesto de Primera Categora, no deben anotar ninguna cantidad en esta lnea 10 por concepto de incremento por impuesto de Primera Categora. Los propietarios, socios o comuneros respecto de los gastos rechazados o retiros presuntos por el uso o goce de bienes incurridos, generados o determinados por las empresas, sociedades o comunidades que se encuentren en una situacin de prdida tributaria en el ejercicio comercial respectivo, sin tener utilidades retenidas en el Registro FUT donde imputar dichas partidas o cantidades, ya que tales empresas o sociedades en tales casos no han efectuado ningn desembolso por concepto de impuesto de Primera Categora, a menos que tales partidas o cantidades hayan sido imputadas a utilidades tributables retenidas en las propias empresas que las generan o provenientes de otras sociedades afectas al impuesto de Primera Categora. Los contribuyentes acogidos al rgimen simplificado de tributacin del artculo 14 bis de la Ley de la Renta, por encontrarse el impuesto de Primera Categora comprendido en los retiros y distribuciones declarados en las Lneas 1 (Cdigo 104) y 2 (Cdigo 105) del Formulario N22. Estos contribuyentes slo podrn efectuar un incremento en esta lnea 10 (Cdigo 159) cuando se trate de retiros presuntos o gastos rechazados declarados respectivamente en las lneas 1 y 3 del Formulario N22, provenientes de otras empresas, sociedades o comunidades en las cuales se afectaron efectivamente con el impuesto de Primera Categora. Los propietarios, socios y accionistas de empresas instaladas en las zonas que sealan las Leyes Ns. 18.392/85 (Territorio de la XII Regin de Magallanes y Antrtica Chilena, ubicadas en los lmites que indica dicho texto legal) y 19.149/92 (Comunas de Porvenir y Primavera, ubicadas en la Provincia de Tierra del Fuego), ya que en la especie las empresas o sociedades favorecidas con las franquicias tributarias que establecen dichos textos legales, no han efectuado ningn desembolso efectivo por concepto de impuesto de Primera Categora al encontrarse exentas por ley del citado tributo de Categora. Los contribuyentes que declaren rentas en las Lneas 4, 5 y 7 del Formulario N22, ya que tales ingresos, adems de no provenir de empresas sujetas
217
a los, regmenes de tributacin de los artculos 14 Letra A) y 38 bis de la Ley de la Renta, el impuesto de Primera Categora se encuentra formando parte de las rentas declaradas en las referidas Lneas, al tratarse de rentas brutas declaradas que incluyen el impuesto de Primera Categora. Los inversionistas extranjeros acogidos a la invariabilidad tributaria del anterior texto de los artculos 72 y 79 bis del D.L. N2 600/74, por no tener derecho al crdito por impuesto de Primera Categora, y Los contribuyentes que respecto de las rentas o cantidades declaradas en las lneas 1, 2, 3, 4, 5, 7 y 8 del Formulario N22, no tengan derecho al crdito por impuesto de Primera Categora. (2) Incremento por Impuestos Pagados o Retenidos en el Exterior (Cdigo 748). Los contribuyentes que tengan derecho a invocar un crdito por rentas de fuente extranjera en la Lnea 28 del Formulario N22, segn los Convenios para Evitar la Doble Tributacin Internacional, celebrados por el Estado de Chile con las Repblicas de Mxico y Canad, contenidos respectivamente, en los Decretos del Ministerio de Relaciones Exteriores Ns. 1943 y 2188, publicados en el Diario Oficial del 8 de febrero del ao 2000, debern anotar en el Cdigo (748) de esta Lnea 10, como incremento, la misma cantidad que registren en dicha lnea como crdito por el concepto anteriormente indicado, ya que para tener derecho al citado crdito en la referida lnea tal partida debe estar comprendida previamente en la base imponible del impuesto Global Complementario. Forma de Acreditar los Incrementos antes Indicados e Informacin al SII. Los incrementos por conceptos de los impuestos indicados, debern acreditarse mediante los Certificados Nos. 3, 41 5 y 11 e informarse al Sll a travs de los Formularios Nos. 1813, 1817, 1884, 1885, 1886 y 1893. Rebajas a la Base Imponible. Lnea 11. Impuesto de Primera Categora Pagado Actualizado.
(1) Personas que Tienen Derecho a esta Rebaja. Propietarios, socios o comuneros de empresas que declaren la renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad completa y acogidas a las normas de los artculos 14 letra A) 14 bis LIR. Propietarios, socios o comuneros de empresas que no declaren la renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad completa. Contribuyentes del impuesto Adicional de los artculos 60 y 61 LIR. (2) Contribuyentes que no Tienen Derecho a esta Rebaja. Los no afectos al Impuesto General de Primera Categora.
218
U N I D A D III
(3) Impuesto que se Rebaja y Forma de Efectuar la Deduccin. El tributo que se rebaja es el impuesto de Primera Categora que la respectiva empresa o sociedad declar y pag en el Ao Tributario inmediatamente anterior, efectundose dicha deduccin debidamente reajustada por los factores de actualizacin correspondientes, considerando para tales efectos el mes del pago efectivo por parte de la respectiva empresa o sociedad. (4) Forma de Acreditar la Rebaja e Informacin al SII. La rebaja por concepto de impuesto de Primera Categora se acredita mediante el Certificado N5 y se informa al Sll a travs de los Formularios 1813 y 1893. Lnea 12. Prdida en Operaciones de Capitales Mobiliarios y del Art. 17 N2 y 8 de la LIR.
(1) Contribuyentes que Utilizan esta Lnea. Los mismos contribuyentes indicados en la Lnea 7 anterior, esto es, los NO obligados a declarar en la Primera Categora mediante contabilidad las rentas a que se refieren los artculos 20 N2 y 17 N8 de la Ley de Renta. (2) Prdidas que Deben Incluirse en esta Lnea. Las prdidas que deben registrarse en esta lnea, son aquellas obtenidas de las operaciones a que se refieren los artculos 20 N 2 y 17 N 8 de la Ley de la Renta, cuyo detalle se efectu en la Lnea 7 anterior. En todo caso, las prdidas que deben anotarse en esta lnea, para los fines de su deduccin de los resultados positivos obtenidos de las operaciones antes indicadas, son aquellas que se producen al obtener como inversin recuperada un valor inferior al monto invertido originalmente, debidamente actualizado este ltimo, conforme a las normas de la Ley de la Renta, como es por ejemplo, el Art, 41. bis, en el caso de los intereses provenientes de depsitos a plazo, o las que se originen al enajenar los bienes o derechos a que se refiere el N 8 del Art. 17 en un valor inferior al precio de adquisicin de dichas inversiones, debidamente reajustado dicho precio, de conformidad a lo sealado por el inciso segundo del nmero 8 de la disposicin legal antes mencionada. No deben declararse en esta lnea las prdidas obtenidas en las operaciones a que se refiere el artculo 17 N8 de la Ley de la Renta, cuando la citada operacin se encuentre afecta al impuesto de Primera Categora, en calidad de impuesto nico a la renta, por cumplirse con los requisitos para ello; prdidas que en tales casos deben deducirse de los resultados positivos obtenidos en dichas negociaciones, para los efectos de la declaracin del resultado neto en la Lnea 37 del Formulario N22.
219
Forma de Declarar las Prdidas y Monto Hasta el Cual Deben Deducirse. Si las rentas declaradas en la Lnea 7, slo se encuentran afectas al impuesto Global Complementario o Adicional de los artculos 60 inciso lo y 61 de la Ley de la Renta (exentas de impuesto de Primera Categora), en esta lnea 12 se debe anotar el monto total de los resultados negativos obtenidos en tales negociaciones, con tope de la suma de las rentas indicadas en los prrafos siguientes. Por el contrario, si las citadas rentas, adems de los impuestos personales antes indicados, tambin se encuentran afectas al impuesto de Primera Categora, debe anotarse en esta lnea el saldo neto de la prdida obtenida en dichas operaciones, efectuando a nivel del impuesto de Primera Categora, previamente, la compensacin entre los resultados negativos y positivos de tales operaciones, debidamente reajustando dichos conceptos por los factores de actualizacin correspondientes, considerando para tales fines el mes en que se obtuvo el resultado positivo o negativo, segn corresponda. En todo caso se reitera que las prdidas a deducir en esta lnea se rebajan debidamente reajustadas por los factores de actualizacin correspondientes, considerando para ello el mes en que se obtuvo o gener la prdida. El monto total de las prdidas a deducir en esta lnea, no debe exceder de la suma de las rentas declaradas en la lnea 2 (ms el incremento declarado en la Lnea 10 Cdigo 159, cuando proceda), en la lnea 7 (ms el incremento declarado en la Lnea 10 Cdigo 159, por los Fondos de Inversin de la Ley N18.815/89, cuando proceda) y 8, respecto de esta ltima lnea, cuando las rentas de las lneas 2 y 7 antes indicadas, hayan debido declararse en la lnea 8 en calidad de Rentas Exentas. Por lo tanto, si no se han declarado rentas en las lneas antes indicadas, no debe anotarse ninguna cantidad en esta Lnea 12. (5) Acreditacin de las Prdidas a Registrar en esta Lnea e Informacin al SII. Las prdidas a registrar en esta lnea por concepto de depsitos u otras rentas provenientes de operaciones de captacin de cualquier naturaleza celebradas con bancos, instituciones financieras, cooperativas de ahorro y cualquier otra institucin similar, por rentas de capitales mobiliarios, por rescate de cuotas de Fondos Mutuos y por retiros efectuados de las Cuentas de Ahorro Voluntario abiertas en las AFP, acogidas a las normas generales de la Ley de la Renta, se acreditarn mediante Certificados Ns. 7, 9, 10 y 21 y se informan al SII a travs de los Formularios Ns. 1889, 1890, 1892 y 1894. En relacin con las prdidas provenientes de otras operaciones de los Artculos 20 N2 y 17 N8 de la LIR, stas debern acreditarse y determinarse con la documentacin fehaciente correspondiente. (5) Situacin Tributaria de los Excedentes de Prdidas Producidas. En el evento que los resultados negativos o prdidas determinadas sean superiores al monto mximo antes indicado, dichos remanentes o exceden220
U N I D A D III
tes de prdida no pueden deducirse de las rentas e ingresos declarados por el contribuyente en las dems lneas del Formulario N22 del Ao Tributario que se declara, ni tampoco de los beneficios obtenidos en los perodos tributario siguientes, cualquiera sea el concepto de stos, ya que dicha rebaja ha sido concebida en la norma que la contiene para que sea deducida slo de los resultados positivos del ao calendario en que ellos se produjeron. Lnea 13. Impuesto Territorial Pagado Durante el Ao 2001.
(1) Contribuyentes que Tienen Derecho a esta Rebaja. Los contribuyentes que tienen derecho a esta rebaja son los siguientes, ya sea acogidos a las normas de los artculos 14 bis 20 de la Ley de la Renta: Los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y sociedades hecho, socios gestores, de sociedades en comandita por acciones y comuneros, propietarios o socios de empresas que declaren la renta efectiva mediante contabilidad completa, clasificadas en las letras a) y b) del N1 del artculo 20 la Ley de la Renta, por las contribuciones de bienes races que las respectivas empresas, sociedades o comunidades durante el ao comercial conforme a lo dispuesto por los artculos 31 N2 y 33 N1 de la Ley de la Renta, hayan determinado como gasto rechazado de aquellos a que se refiere el artculo 21 de la ley antes mencionada. Las personas clasificadas en la letra c) del N1 del artculo 20 de la Ley de la Renta respecto de los bienes races agrcolas que den en arrendamiento, subarrendamiento, etc., cuya renta se acredita mediante el respectivo contrato. Los propietarios individuales, socios o comuneros de las empresas que se clasifiquen en la letra d) del N1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, que determinen sus rentas, ya sea mediante contabilidad completa, simplificada, planillas o contratos, respecto de aquellos bienes races que destinen al arriendo a personas no relacionadas en los trminos previstos por el artculo 100 de la Ley N18.045, sobre Mercado de Valores, y la renta de arrendamiento obtenida sea igual o superior al 11% del avalo fiscal del bien vigente al trmino del ejercicio, conforme a lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 32 transitorio de la Ley N19.578, de 1998. Los propietarios individuales, socios de sociedades de personas y de hecho, socios gestores de sociedades en comandita por acciones y comuneros, propietarios, socios o comuneros de empresas o sociedades clasificadas en la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, respecto de las contribuciones de bienes races pagadas por aquellos inmuebles destinados a la actividad agrcola acogida a renta presunta bajo las condiciones que establece dicha norma legal. Las personas clasificadas en la letra d) del N1 del artculo 20 de la Ley de la Renta que declaren en la Renta Bruta Global la renta presunta de bienes races no agrcolas, o la renta efectiva cuando sta es inferior al 11% del avalo fiscal del bien vigente al 01.01.2002.
221
Los contribuyentes de la Segunda Categora clasificados en el N2 del artculo 42 de la Ley de la Renta, que sean personas naturales, respecto de las contribuciones de bienes races pagadas por los inmuebles destinados a la actividad profesional, ya sea, se encuentren acogidos al sistema de gastos efectivos o presuntos. Las sociedades de profesionales clasificadas en la Segunda Categora, las contribuciones de bienes races que dichas sociedades paguen durante el ejercicio comercial respectivo, respecto de los bienes races que destinen a su actividad profesional, debern rebajarlas conjuntamente con los gastos efectivos que deducen de los ingresos efectivos para la determinacin de las participaciones sociales a distribuir a sus socios personas naturales o juridicas. (2) Contribuyentes que no Tienen Derecho a la Rebaja. Los contribuyentes clasificados en los nmeros 3, 4 y 5 del artculo 20 de la Ley de la Renta, que determinen sus rentas ya sea mediante contabilidad completa o simplificada o se encuentren acogidos a un sistema de renta presunta (actividades mineras o de transporte de pasajeros o carga ajena), respecto de las contribuciones de bienes races pagadas durante el ao comercial respectivo po aquellos inmuebles destinados al giro de sus actividades, debido a que dichas empresas, conforme a lo dispuesto por el actual texto del N2 del artculo 31 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido por el inciso 1 del artculo 3 transitorio de la Ley N19.578, de 1998, las citadas contribuciones de bienes races al no poder utilizarlas como crdito en contra del impuesto de Primera Categora, las pueden rebajar como un gasto tributario en la determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora o comprendidas como deduccin de la renta presunta de las actividades acogidas a estos regmenes tributarios, no teniendo aplicacin, por lo tanto, lo dispuesto por la letra a) del artculo 55 de la Ley de la Renta. Normas Generales que Rigen la Rebaja de las Contribuciones de Bienes Races. Las contribuciones de Bienes Races que pueden rebajarse de la Renta Bruta Global son las efectivamente pagadas durante el ao calendario respectivo, sin importar el perodo al que correspondan, ya sea, por cuotas normales, adicionales o suplementarias a las anteriores. Para los fines de su deduccin, las citadas contribuciones pagadas durante el ao 2001 dentro de los plazos legales establecidos para tales efectos, se deben actualizar, por lo general, por los Factores que se indican a continuacin: Primera cuota, pagada en abril del ao 2001 Segunda cuota, pagada en junio del ao 2001 Tercera cuota, pagada en septiembre del ao 2001 Cuarta cuota, pagada en noviembre del ao 2001
222
1,024 1,015 1,009 1,000
U N I D A D III
Las contribuciones de bienes races pagadas en meses distintos a los antes indicados, se reajustan por los Factores de Actualizacin correspondientes considerando para tales fines el mes en que se hayan pagado efectivamente. Para los efectos de esta deduccin debe considerarse el valor neto de las respectivas cuotas pagadas por concepto de contribuciones de bienes races, m los recargos establecidos por leyes especiales, excluidos los derechos de aseo y los reajustes, intereses y multas que hayan afectado al contribuyente por mora en el pago de las citadas contribuciones de bienes races. Los socios de sociedades de personas y sociedades de hecho, incluidos los socios gestores de sociedades en comandita por acciones y comuneros, tambin tendrn derecho a la rebaja de las Contribuciones de Bienes Races; deduccin que proceder en proporcin a la participacin en las utilidades de la empresa, de acuerdo al respectivo contrato social. Dicha rebaja slo la puede hacer el propietario o usufructuario (la sociedad o comunidad en el caso de los socios o comuneros) de los inmuebles respecto de los cuales se pagaron las Contribuciones de Bienes Races, cuyas rentas se computen en la Renta Bruta Global. La citada rebaja proceder, en el caso de los contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin sobre la base de retiros, siempre y cuando las contribuciones de bienes races estn comprendidas previamente en la lnea 3 del Formulario N22, como un gasto rechazado de aquellos a que se refiere el Inciso 1 del artculo 21 de la Ley de la Renta, debindose rebajar en esta Lnea 13 la misma cantidad declarada en la lnea 3, ms el incremento incluido en la Lnea 10 (Cdigo 159), este ltimo agregado slo en el caso de propietarios o dueos de empresas acogidas al rgimen de trbutacin del artculo 14 letra A) de la ley, siempre que respecto de dicha partida, se tenga derecho al crdito por impuesto de Primera Categora. Igual situacin ocurre respecto de los dems contribuyentes que no sean de los indicados anteriormente, en cuanto a que para que proceda la referida rebaja, conforme a lo dispuesto por el artculo 55 letra a) de la Ley de la Renta, deben computarse, declararse o incluirse en la renta bruta global, rentas que digan relacin con los inmuebles respecto de los cuales se pagaron las contribuciones de bienes races. Para los fines de esta rebaja, las sociedades de personas, las sociedades de hecho, las sociedades en comandita por acciones y las comunidades, acogidas a los regmenes de tributacin de los artculos 14 bis 20 de la Ley de la Renta deben informar en forma separada a sus socios y comuneros las Contribuciones de Bienes Races consideradas como un gasto rechazado para los fines de la Lnea 3 del Formulario N22, mediante el Modelo de Certificado N5, sobre Retiros, Gastos Rechazados y Crditos. Contribuciones que no se Pueden Deducir de la Renta Bruta Global. No deben rebajarse en esta lnea las contribuciones pagadas por los bienes races que se encuentren en los siguientes casos, cuyas rentas no se computan en la renta bruta global:
223
Bienes races no agrcolas destinados al uso de su propietario o de su familia; Viviendas acogidas al D.F.L. N2, de 1959, destinadas al uso de su propietario o de su familia o entregadas en arrendamiento; Viviendas acogidas a la Ley N9.135, de 1948 (Ley Pereira), destinadas al uso de su propietario o de su familia, sin que produzcan rentas; Bienes races no agrcolas pertenecientes a los contribuyentes del Art. 22 de la Ley de la Renta (pequeos mineros artesanales; pequeos comerciantes que desarrollen actividades en la va pblica; suplementeros, propietarios de un taller artesanal u obrero y pescadores artesanales), y del Art. 42 N1 (trabajadores dependientes, jubilados, pensionados o montepiados), cuyo avalo fiscal de dichos bienes al 1 de Enero del ao 2002 no exceda de $13.691.520 (40 U.T.A.), siempre que tales inmuebles no produzcan rentas efectivas superiores al 11% del avalo fiscal vigente a la fecha antes sealada, y siempre tambin que los propietarios de los mencionados bienes races obtengan nicamente rentas de sus propias actividades de pequeo contribuyente y trabajador dependiente y de aquellas referidas en el inciso primero del Art. 57 de la Ley de la Renta. Si las sociedades y comunidades antes indicadas son socias de sociedades de igual naturaleza jurdica, las contribuciones de bienes races que les correspondan como gasto rechazado en su calidad de socias, tambin deben ser incluidas en el Certificado a emitir a los respectivos socios o comuneros, para que tales personas primero las declaren en la lnea 3 como un gasto rechazado y, posteriormente, sean deducidas en esta lnea por el mismo valor declarado en la citada lnea 3, ms el incremento incluido en la Lnea 10 (Cdigo 159), este ltimo agregado slo respecto de propietarios o socios de empresas acogidas al rgimen de tributacin del artculo 14 letra A) de la ley. (5) Contribuyentes del Impuesto Adicional de los Artculos 60 Inciso 1 y 61 de la Ley de la Renta. Los contribuyentes afectos al impuesto Adicional de conformidad con los artculos 60 inciso primero y 61 de la Ley de la Renta, tambin podrn deducir de la base imponible del referido tributo adicional, a travs de esta Lnea 13, las Contribuciones de Bienes Races pagadas, rebaja que operar bajo las mismas condiciones y requisitos que rigen para los contribuyentes del Impuesto Global Complementario, comentadas en las letras precedentes. (6) Acreditacin de esta Rebaja e Informacin al SII. En el caso de los contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin a base de retiros, la deduccin por contribuciones de bienes races debe acreditarse mediante el Certificado N5 e informarse al SII a travs de los Formularios Ns. 1813 y 1893.
224
U N I D A D III
Lnea 15. Cotizaciones Previsionales Correspondientes al Empresario o Socio.
(1) Contribuyentes que Tienen Derecho a esta Rebaja. Los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones, afectos al Impuesto Global Complementario, propietarios o socios de empresas acogidas al rgimen de tributacin del artculo 14 letra A) de la Ley de la Renta (que declaren la renta efectiva en Primera Categora, mediante contabilidad completa y Balance General), rebajando en esta lnea, las cotizaciones previsionales y de salud que por el ao comercial 2001 hayan enterado en una AFP e Instituciones de Salud sobre los retiros efectuados de dichas empresas o sociedades, conforme a la norma del artculo 92 del D.L. N3.500/80. Requisitos que Deben Reunir las Cotizaciones Previsionales y de Salud para que Proceda su Rebaja. Que las cantidades sobre las cuales se cotiza correspondan al retiro de rentas tributables originadas en la respectiva empresa o sociedad de la cual es dueo o socio y que deben encontrarse incorporadas en la Renta Bruta Global, no siendo procedente, por tanto, la rebaja por este concepto en aquellos perodos en que no se hayan producido los mencionados retiros. En ningn caso, la rebaja por cotizaciones deber provenir de rentas imponibles, para efectos previsionales y de salud, de un monto superior al respectivo retiro en cada perodo, ya que en tal evento slo se aceptar hasta la concurrencia del monto de este ltimo, con el tope de 60 U.F. vigente al ltimo da del mes en que se efectu el respectivo retiro. Que las empresas o sociedades de las cuales sean dueos o socios tributen en Primera Categora mediante contabilidad completa y Balance General. Que las cotizaciones efectuadas correspondan a aquellas a que se refiere el inciso primero del ex-Art. 20 (actual 18) del D.L. 3.500, de 1980, es decir, que se trate de cotizaciones obligatorias, adicionales, voluntarias y de las destinadas a prestaciones de salud. Que las cotizaciones previsionales y de salud sean de cargo del empresario socio. Las cotizaciones que paguen las sociedades por cuenta de sus socios sern consideradas retiros por parte de estos ltimos y gravados con el Impuesto Global Complementario segn la Lnea 1, sin perjuicio de su utilizacin como rebaja en esta lnea 15. Que dichas cotizaciones correspondan al ao comercial 2001 y se encuentren efectivamente pagadas al momento de presentar la declaracin de impuesto respectiva, que su monto corresponda a los valores efectivamente enterados en los organismos de previsin y de salud por concepto de cotizaciones, sin considerar los intereses, multas y dems recargos por atraso en su pago. La rebaja por cotizaciones previsionales y de salud debe efectuarse debidamente reajustada por los Factores de Actualizacin correspondientes,
225
considerando para tales fines el mes del pago efectivo de la respectiva cotizacin previsional y de salud. Conforme a lo sealado por la parte final de la letra b) del Art. 55 de la Ley de Renta, las cotizaciones previsionales y de salud efectuadas durante el ejercicio comercial 2001 sobre los sueldos patronales o empresariales asignados al empresario o socio en dicho perodo, de acuerdo con las normas del inciso tercero del N6 del Art. 31 de la ley, no pueden rebajarse de la renta bruta del impuesto Global Complementario a travs de esta Lnea 15, ello debido a que tales cotizaciones fueron descontadas en la determinacin del impuesto nico de segunda categora que afecta a las remuneraciones empresariales asignadas y pagadas.
2.1. Descripcin Formulario 22

Base Imponible Global Complementario o Adicional Rentas Afectas
1. Empresarios individuales, socios de sociedades, de personas, de sociedades CPA, sociedades de hecho y comunidades. - Los excesos de retiros pendientes de tributacin al 31.12.99. - Retiros realizados durante 2000. - Retiros presuntos por uso o goce de bienes de la empresa utilizados por los dueos. 2. Dividendos de S.A. y C.P.A. Personas Naturales con domicilio o residencia en Chile, que No declaren Rentas en Primera Categora mediante contabilidad. Cdigo 601 = Crdito por Impuesto 1 Categora, monto que se traslada a Lnea 10 como incremento y luego a Lnea 25 29, de acuerdo a si da o no derecho a devolucin. Cdigo 105 = Dividendos percibidos. 3. Gastos Rechazados (que informan las empresas de las que participan). Empresarios individuales, socios de sociedades de personas, de sociedades CPA, sociedades de hecho y Comunidades. Cdigo 602 = Crdito por Impuesto 1 categora. Cdigo 106 = Retiros de especies, Remuneraciones pagadas al Cnyuge o a los Hijos menores de 18 aos, condonaciones de deudas, exceso de las remuneraciones pagadas a los Propietarios o Socios, desembolsos para compra de bienes de uso de los Socios.
226
U N I D A D III
4. Rentas Presuntas. Contribuyentes acogidos al rgimen de renta presunta. Predios Agrcolas = Propietarios o Usufructuarios = 10% Avalo Fiscal al 01.01.2000. Predios Agrcolas = Arrendatarios = 4% Avalo Fiscal. Bs. Rs. No Agrcolas = Propietarios o Usufructuarios = 7% Avalo Fiscal. Mineros = 4% sobre ventas anuales de minerales que contengan cobre, plata u oro y un 6% sobre ventas de otros minerales. Vehculos Carga Propia o Ajena = 10% del valor del vehculo, segn tasacin del S.I.I. Taxis y Taxis Colectivos, rebajan avalo S.I.I. en un 30%. Pequeos Comerciantes Va Pblica, Suplementeros, Propietarios Talleres Artesanales y Pescadores Artesanales = 2 UTA, equivalentes a $662.400. 5. Rentas Determinadas Segn Contabilidad Simplificada. Contratos de Arrendamiento Bienes Races Agrcolas y No Agrcolas Total de Rentas Efectivas, determinadas sobre la base de Contabilidad Simplificada, Planillas o Contratos. 6. Rentas del Art. 42 N 2 y 48. Personas Naturales clasificadas en Segunda Categora, Honorarios o Comisiones Brutas percibidas el ao 2000, Actualizados. 7. Rentas de Capitales Mobiliarios y del Art. 17 N 8. Contribuyentes NO obligados a declarar Rentas en 1 Categora mediante Contabilidad: Rentistas, Peq. Mineros Artesanales, Peq. Comerciantes Va Pblica, Suplementeros, Talleres Artesanales, Pescadores Artesanales, Mineros de Mediana importancia y Transporte Pasajeros o Carga. Intereses Reales por posesin de Capitales Mobiliarios (Dep. a Plazo). - Rentas por Mayor Valor de enajenacin de Acciones de S.A. - Rentas por Mayor Valor de enajenacin de Bienes Races. - Rentas por Mayor Valor de enajenacin de Pertenencias Mineras. - Rentas por Mayor Valor de enajenacin de Bonos o Debentures. - Rentas por Mayor Valor en rescate de Fondos Mutuos.
227
8. Rentas Exentas del Global Complementario. Contribuyentes del Global Complementario, siempre que hayan declarado Rentas en las Lneas Anteriores. Dividendos de Acciones de Bancos e Instituciones Financieras emitidas conforme a los Artculos 2 y 11 de la Ley 18401 de 1985. Rentas de Capitales Mobiliarios y Enajenacin de Acciones de S.A., cuyo monto neto actualizado no supere 20 UTM del 31.12.00 ($ 552.000). Rescate de Cuotas de Fondos Mutuos y Rescate Ahorro Voluntario AFP, cuyo monto neto actualizado no supere 30 UTM del 31.12.00 ($828.000). 9. Sueldos, Pensiones. Trabajadores, Jubilados, Pensionados y Montepiados, siempre y cuando hayan declarado Rentas en las Lneas N1 a N7. 10. Cant. a Incluir en Renta Bruta Global Equiv. a Crdito 1 Categ. Contribuyentes que declaren Rentas en las Lneas 1, 2, 3, 7 y 8, provenientes de empresas o sociedades acogidas al sistema de tributacin sobre la base de retiros. Suma de los valores de Cdigos 600, 601, 602, 605 y 606, de Lneas 1, 2, 3, 7 y 8. Rebajas a la Renta.
11. Impuesto de 1 Categora Pagado Durante el Ao 2000. Propietarios o socios de empresas que declaren Rentas Efectivas en la Primera Categora. Rebaja del Impuesto de 1 Categora pagado por la respectiva sociedad durante el ao 2000. 12. Prdida Operac. Cap. Mobiliarios y del Art. 17 N 8. Contribuyentes NO obligados a declarar Rentas en 1 Categora mediante Contabilidad = Rentistas, Peq. Mineros Artesanales, Peq. Comerciantes Va Pblica, Suplementeros, Talleres Artesanales, Pescadores Artesanales y Transporte de Pasajeros o Carga. Prdidas producto de recuperar una inversin a un valor inferior al monto invertido originalmente, este ltimo debidamente actualizado.
228
U N I D A D III
13. Impuesto Territorial Pagado Durante el Ao 2000. Propietarios, Socios o Comuneros de empresas que declaren Renta Efectiva en 1 Categora. Rebaja Contribuciones de Bienes Races efectivamente pagadas por las empresas o sociedades, durante perodo comprendido entre el 01.01.00 y el 31.12.00. Monto debe estar previamente puesto como Gasto Rechazado en Lnea N3. 14. Sub Total. Suma Lneas 1 a 10, menos Lneas 11, 12 y 13. Slo Positivo, trasladar a Lneas 37 38 si declara Impuesto Adicional. 15. Cotizaciones Previsionales del Empresario o Socio y Dividendos Hipotecarios Pagados Durante 2000. Empresarios Individuales, Socios de sociedades de personas y Socios gestores de sociedades en comandita por acciones. a) Cdigo 111: 1. Deben corresponder a Retiros de Rentas Tributables equivalente hasta 60 UF. 2. Las empresas deben tributar en la Categora mediante contabilidad completa. Slo Cotizaciones que correspondan al ao 2000 y efectivamente pagadas. b) Cdigo 740: Compras entre 22.06.99 y 31.12.99 = 10 UTM Compras entre 01.01.00 y 30.09.00 = 6 UTM Compras entre 01.10.00 y 30.06.01 = 3UTM 16. Inversiones Art. 57 Bis. y por Concepto de Dividendos e Intereses. Contribuyentes Global Complementario. Cdigo 183 = 20% de Inversin en S.A. Abiertas que sean primeros dueos por ms de un ao al 31.12.00 y adquiridas antes del 29.07.98. Tope del 20% de la Base Imponible efectiva del Impuesto Global Complementario, sin que exceda de 50 UTA, equivalentes a $16.560.000. Cdigo 700 = 50% Dividendos de S. A. Abiertas, de Lnea N 2, ms el 50% de Intereses de Lnea N 7. Lmite mximo 12,5 UTA, igual a $4.140.000.
229
17. Base Imponible Global Complementario. Suma Lnea N 14 (Sub total) menos Lneas 15 y 16. Registrar slo si el resultado es Positivo; si Negativo, NO anotar ninguna cantidad en esta lnea. Si monto es = menor a $3.312.000 (10 UTA) NO usar lneas siguientes. Impuesto Global Complementario.
18 Impto. Global Complementario segn Tabla. Si cantidad de Lnea N 17 es mayor que $ 3.312.000, se aplica tabla. 19. Dbito Fiscal Ahorro Negativo (N5 Letra A y Ex Letra B Art. 57 Bis). Contribuyentes del Impuesto nico de 2 Categora o Impto. Global Complementario, acogidos al incentivo del ahorro, segn letra A) o ex letra B) del Art. 57 bis. Slo aquella porcin que supere el lmite exento por Ahorro Neto Negativo, igual a 10 UTA = $3.312.000. Crditos al Impuesto.
20. Crdito Fomento Forestal Segn D.L. N 701/74. Personas Naturales que declaren Rentas en Lneas 1, 2 y/o 5 y el incremento de Lnea N10, provenientes de la explotacin de Bosques acogidos al D.L. 701 del ao 1974. Se rebaja contra el Global Complementario el 50% de este tributo que proporcionalmente haya afectado a dichas Rentas. ((Suma 1, 2 y/o 5 ms 10*18) / (Suma 1 a 10)) /2. 21. Crdito Proporcional Rentas Exentas de Lnea N 8. Contribuyentes que declaren Rentas Exentas en Lnea N 8. (Lnea 8 + $ 31.120) * (Lnea 8 + 10 12) / Lnea 17. 22. Crdito por Rentas de Fondos Mutuos. Contribuyentes que declaren Rentas en Lnea 7, aplicando: 5% sobre el monto neto de dichas Rentas de Fondos con Inversin Promedio en Acciones mayor o = al 50% del Activo del Fondo. 3% sobre Rentas de Fondos con Inversin Promedio en Acciones entre un 30% y menos de un 50% del Activo del Fondo.
230
U N I D A D III
23. Crdito por Impuesto Tasa Adicional Ex Art. 21 Personas Naturales que sean accionistas de S.A. o en C.P.A. Se rebaja el crdito por Impuesto adicional del ex Art. 21 que las S.A. o C.P.A les hayan informado, segn certificados, por Retiros y/o Dividendos distribuidos en el ao 2000 y que gozaban de Crdito Fiscal por Tasa Adicional ex Art. 21. 24. Crdito por Donaciones para Fines Culturales (Art. 8 Ley 18985/90) Contribuyentes que declaren en Lneas 1, 2, 5, 6, 7, 9 y 10 sobre la base de ingresos efectivos. Se rebaja un 50% de las Donaciones realizadas, debidamente reajustadas. Rebaja Mxima = 2% de la Renta Neta Global del Impuesto Global Complementario, determinada sta sobre la base de ingresos efectivos o 14.000 UTM de diciembre de 2000 = $386.400.000. 25. Crdito por Impuesto 1 Categora sin Derecho a Devolucin. Se registra el Crdito por Impuesto de Primera Categora declarado en los Cdigos pertinentes de las Lneas 1, 2, 3, 4, 5, 7 y 8. 26. Crdito por Donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art. 69, Ley 18.681/78). Contribuyentes que declaren Rentas en Lneas 1, 2, 5, 6, 7, 9 y 10, sobre la base de ingresos efectivos. Crdito por un 50% de las Donaciones efectuadas, actualizadas. Mximo 14.000 UTM de diciembre 2000 = $386.400.000. Si monto del Crdito por Donaciones es superior al saldo del Impuesto Global y/o Dbito Fiscal, luego de rebajar las Lneas 20 a 25, solo se anotar monto equivalente hasta completar dicho saldo. 27. Crdito por Impuesto nico de 2 Categora. Personas Naturales que hayan declarado Rentas en Lnea N 9. Se anota el Impuesto nico de Segunda Categora retenido mes a mes sobre sueldos, pensiones, montepos, por los empleadores. 28. Crdito Ahorro Neto Positivo (N 4 Letra A y Ex Letra B Art. 57 Bis). Contribuyentes del Impuesto Global Complementario, acogidos al mecanismo de incentivo al ahorro de acuerdo a N4 letra B) del artculo 57 Bis de la Ley de Renta.
231
Se registrar la cantidad menor entre: Total de ahorro neto positivo del ejercicio. 30% de la Base Imponible del Global registrada en la Lnea 17. El valor de 65 UTM al 31.12.00 = $ 21.528.000.
29. Crdito por Impuesto 1 Categora con Derecho Devolucin. Contribuyentes del Impuesto Global Complementario para que registren el Crdito por Impuesto de 1 Categora determinado en los Cdigos de Lneas 1, 2, 3, 4, 5, 7 y 8. Registra suma de los valores de las Lneas sealadas, Cdigos 600, 601, 602, 603, 604, 605 y 606. 30. Impuesto Global Complementario Determinado. Registra diferencia entre Lneas 18 y/o 19, menos Lneas 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28 y 29 cuando corresponda. Si el Resultado es Positivo, adems se traslada a Lnea N 31. Si el Resultado es Negativo, se registra entre parntesis y debe trasladarse a la Lnea 45 y/o 48 segn corresponda. Impuestos Anuales a la Renta. Impuestos Determinados.
31. Global Determinado. Se anota cantidad determinada en Lnea 30, slo si es positiva. 32. Primera Categora sobre Rentas Efectivas. Contribuyentes de Impuesto de 1 Categora que se indican: Contabilidad Completa: Empresas individuales, Sociedades de personas, S.A., Sociedades en C.P.A., Sociedades de hecho. Agricultores, Mineros de mayor importancia y Transportistas que no puedan declarar sobre la base de Renta Presunta. Base imponible del Impuesto de 1 Categora: De acuerdo a lo determinado en Recuadro N 3, en base a los registros contables y al Balance General de Ocho Columnas y es igual a la Renta Lquida Imponible de Primera Categora.
232
U N I D A D III
33. Primera Categora Sobre Rentas Presuntas. Contribuyentes Agricultores, que no sean S.A. ni Agencias Extranjeras. Propietarios o Usufructuarios: 10% del Avalo Fiscal al 01.01.2001. Arrendatarios: 4% del Avalo Fiscal al 01.01.2001. Contribuyentes Mineros de mediana importancia, los que no tienen carcter de Pequeo Minero Artesanal. 4% sobre ventas netas anuales de productos mineros que contengan cobre, plata u oro. 6% sobre minerales que no contengan cobre, plata u oro. Contribuyentes de Transporte de Carga propia o Ajena. 10% del valor corriente en plaza de cada vehculo, remolque. Automviles, stations, furgones y camionetas, valor corriente acorde avalo de Impuestos Internos publicado en Diario Oficial. Taxis y colectivos: valor de Avalo menos un 30%. Primera Columna, Base Imponible: Total de Rentas Presuntas, igual a Recuadro N3, Cdigo 644. Segunda Columna, Monto total del Crdito por Contribuciones de Bienes Races que se tenga derecho a deducir. ltima Columna, Diferencia entre 15% sobre la Base Imponible menos Crdito de Segunda Columna. 34. Impuesto nico Primera Categora. Contribuyentes que durante 2000 hayan tenido ingresos por: Enajenacin o cesin no habitual de Acciones de S.A., siempre que entre la compra y la enajenacin haya transcurrido un plazo mayor o igual a un ao. Enajenacin no habitual de Pertenencias Mineras. Enajenacin no habitual de Derechos de Agua. Enajenacin no habitual de Bonos y Debentures. Enajenacin, habitual o no, del Derecho de Propiedad Intelectual o Industrial, en caso que la enajenacin la haga el Autor o Inventor. Enajenacin, habitual o no, de Acciones y derechos en Sociedad Legal Minera o en Sociedad Contractual Minera, que no sea S.A.
Las Rentas a declarar en esta Lnea se determinan, deduciendo del valor de enajenacin el valor de adquisicin actualizado.
233
35. Impuesto Art. 2 D.L. 2398/78 Empresas no constituidas como S.A. o en C.P.A. y corresponden a: Empresas de propiedad del Estado. Empresas en que tengan participacin una o ms de las siguientes Instituciones: Fiscales / Semifiscales / Fiscales de Adm. Autnoma / Semifiscales de Adm. Autnoma e Instituciones Autnomas del Estado. 36. Impuesto nico Inc. 3 Art. 21 Ley de la Renta. Contribuyentes S.A. o C.P.A. para la declaracin de los Gastos Rechazados (declarados en lnea N 3) afectos al Impuesto nico. 37. Impuesto Adicional D.L. 600/74 Inversionistas sin domicilio ni residencia en Chile. (Contribuyentes extranjeros). 1. Base Imponible: La misma cantidad positiva registrada en la lnea 14. 2. Impuesto Determinado: Tasa del 25% al 39,5% Rebajas al Impuesto: Crdito por impuesto Tasa Adicional del ex Art. 21. 38. Impuesto Adicional a la Ley de Renta. Inversionistas Extranjeros acogidos al Rgimen General de Tributacin de la Ley de Renta. - Tasa de Impuesto del 35%. 39. Reliquidacin Impuesto nico - Formulario 2514. Contribuyentes de Impuesto nico: Empleados, Pensionados, Montepiados. 40. Impuesto nico Talleres Artesanales. Personas Naturales propietarias de un solo taller artesanal u obrero. Que exploten personalmente el taller y con la ayuda de 5 operarios mximo. Que el capital efectivo al 01/01/00 no supere la suma de $3.172.920, y Que la actividad o giro del taller en 1999 haya sido fabricacin de bienes y/o la prestacin de servicios.
Impuesto nico no puede ser inferior a $55.200 para el Ao Tributario 2001.
234
U N I D A D III
41. Impuesto nico Pescadores Artesanales. Personas Naturales. Inscritas en Registro establecido Ley General de Pesca y Acuicultura del 89. Explotar, a su nombre, una o dos naves que no superen, en conjunto, las 15 ton de registro grueso. Naves no superan 4 ton. registro grueso = 0,5 UTM de diciembre 00 $13.800. Naves ms de 4 y hasta 8 ton. = 1,0 UTM de diciembre 00 = $27.600. Naves ms de 8 y hasta 15 ton. = 2,0 UTM de diciembre 00 = $55.200.
Deducciones a los Impuestos.
42. Reliq. Impuesto Global Complem. por Trmino de Giro. Empresarios Individuales, Socios de sociedades de personas y accionistas de S.A. y C.P.A., con domicilio y residencia en Chile, cuando declaren rentas con motivo del trmino de giro. Base Imponible = Total de rentas que les correspondan a las personas naturales con motivo del trmino de giro practicado el ao comercial 2000, incrementadas en el crdito por Impto. Primera Categora con tasa del 35%. 43. Pagos Provisionales Mensuales. Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios, debidamente actualizados. Pagos Provisionales Voluntarios ingresados a las arcas fiscales durante 2000. 44. Crdito por Gastos de Capacitacin. Contribuyentes de la Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Por capacitacin desarrollada en el pas. Suma mxima a descontar no puede superar el 1% de las remuneraciones imponibles pagadas al personal en el perodo en que se desarrollaron las actividades de capacitacin. 45. Remanente De Crdito por Impto. 1 Categ. Proveniente de Lnea 29.
235
46. Crdito Emp. Constructoras y Pago Provis. x Cotizac. Adicional Cdigo 83 - Emp. Constructoras = Remanente actualizado del crdito especial por concepto del 65% del dbito fiscal y que corresponde al valor expresado en UTM en la Lnea 52 del Formulario 29 (Cdigo 96) de la declaracin de IVA de diciembre de 2000. Cdigo 173 - Cotizacin Adicional = Contribuyentes que en 1999 hayan realizado cotizaciones adicionales a favor de sus trabajadores, registran el remanente en UTM de dicha cotizacin segn Lnea 51 del Formulario 29, Cdigo 99), de la declaracin de IVA de diciembre de 2000. 47. Retenciones por Rentas Declaradas Lnea 6 y Retenciones por Otras Rentas Declaradas Lneas 1, 3, 4, 5, 7 y/o 9. Cdigo 198 - Rentas Lnea 6 = Contribuyentes Segunda Categora (Honorarios). b) Cdigo 54 - Rentas Lneas 1 - 9: Mayor retencin de impuesto nico de segunda categora Mineros mediana importancia, renta presunta por ventas de minerales. Contribuyentes de 1 Categora a los que se les haya efectuado retenciones de impuestos sobre las rentas percibidas de capitales mobiliarios. 48. Remanente Impuesto por Inversiones Art. 57 Bis y/o del N2/59 Proveniente de Form. 2514 o Lnea 27 y/o 28. Personas Naturales que en 2000 hayan obtenido rentas gravadas con el impuesto nico de 2 Categora. 20% Inversin acciones de pago de S.A. abiertas adquiridas antes 29.07.98. Dividendos Hipotecarios pagados o aportes enterados 2000 por Viviendas Nuevas. 49. Pago Provisional por Impuesto de 1 Categora de Utilidades Absorbidas (Art. 31 N3). Contribuyentes de Primera categora que declaren su renta efectiva mediante contabilidad completa y balance general. Total o parte del impuesto de la Categora pagado sobre las utilidades tributables acumuladas al 31 de diciembre de 2000 o las obtenidas durante el ejercicio 2000, que resulten absorbidas total o parcialmente por la Prdida Tributaria generada en el ejercicio comercial 2000 o por saldos negativos de utilidades tributarias de ejercicios anteriores.
236
U N I D A D III
OCTAVO CAPTULO: Impuesto adicional

1. Impuesto Adicional
Octavo
1.1. Caractersticas del Impuesto 1.2. Aclaraciones sobre Ciertos Conceptos Esenciales
El Impuesto Adicional contenido en el Ttulo IV de la Ley de la renta, es un tributo que afecta a las personas naturales o jurdicas de cualquiera nacionalidad, que no tienen domicilio ni residencia en Chile y que obtengan, en general, rentas de fuente chilena.
Es sustitutivo del impuesto Global Complementario. Esta es la caracterstica ms relevante de este impuesto. Como se sabe, en el rgimen tributario de las rentas, stas se encuentran gravadas en primer lugar por un impuesto de Categora y, seguidamente, por el impuesto Global Complementario que afecta el conjunto de las rentas obtenidas por personas naturales domiciliadas o residentes en Chile. Cuando no puede aplicarse el Impuesto Global Complementario por carecer de domicilio y residencia en Chile, en sustitucin de ste se aplica el Impuesto Adicional que afecta, adems de las personas naturales, a las personas jurdicas. Es un Impuesto Directo. Afecta a las personas beneficiarias de la renta, sin que la Ley otorgue a sta el derecho o facultad para trasladar el peso del tributo a un tercero. Es un Impuesto Personal.
Para determinar el rgimen tributario aplicable a un extranjero que ha permanecido temporalmente en el pas se hace necesario precisar previamente los siguientes factores o circunstancias: Si el extranjero ha constituido o no domicilio en Chile. Si no ha constituido domicilio en Chile habr que distinguir entre el rgimen tributario aplicable en los primeros 6 meses de residencia en el pas, y el rgimen aplicable a partir del sptimo mes. Si las rentas que ha obtenido son de fuente chilena o de fuente extranjera.
237
Si las rentas las ha obtenido en calidad de trabajador dependiente (sueldos, salarios) o, si por el contrario, las ha obtenido mediante el ejercicio libre de una profesin u ocupacin lucrativa (honorarios). Si las rentas obtenidas corresponden a actividades tcnicas, cientficas, culturales o deportivas. Slo una vez que se hayan dilucidado cada uno de estos factores, se estar en condiciones de establecer el impuesto o impuesto a la renta aplicables al contribuyente extranjero que permaneci temporalmente en el pas.
1.2.1. Situacin del Domicilio

Debe establecer previamente si el extranjero al ingresar al pas ha constituido domicilio en Chile, lo cual puede acontecer desde el primer da de permanencia en el pas. Al efecto, debe tenerse presente que el concepto de domicilio o la calidad de domiciliado, no est condicionado a la permanencia del extranjero en el pas por ms de 6 meses ni por ningn otro lapso.
1.2.2. Prueba del Domicilio

Los extranjeros que ingresen temporalmente al pas deben ser considerados, en principio, como no domiciliados en Chile. Si el afectado alegare que constituy domicilio en el pas, deber probarlo con antecedentes que hagan aceptable tal afirmacin. Por ejemplo, si el afectado alega que se mud de Chile con toda su familia y demuestra que ingres al pas con su esposa e hijos, que arrend o compr su casa habitacin en Chile, que sus hijos estudian en colegios del pas, y que adems se vino a Chile en razn de un contrato de trabajo, etc., ello podra ser indicativo de que realmente constituy domicilio en Chile, a menos que el Servicio de Impuestos Internos contara con otros antecedentes que probaren que el afectado mantiene su domicilio en el extranjero.
1.2.3. Rentas de Fuente Chilena

Por el solo hecho de desarrollar en Chile una actividad, empleo o profesin, los beneficios o rentas que perciba el extranjero por dicha causa son de fuente chilena. No altera tal calidad de ser rentas de fuente chilena la circunstancia de que el pago de ellas no sea efectuado por instituciones, empresas o personas establecidas en Chile. Por consiguientes aun cuando las rentas sean pagadas desde el extranjero ellas siempre sern de fuente chilena. Esta aclaracin cobra importancia porque todas las rentas de fuente chilena estn afectas a impuesto en Chile. Sin que importe que el contribuyente sea extranjero o chileno, est o no domiciliado en el pas o cualquiera que sea el perodo de permanencia en territorio chileno.
238
U N I D A D III
1.2.4. Rentas de Fuente Extranjera

Las rentas que no sean de fuente chilena sern obviamente de fuente extranjera. Para que las rentas de fuente extranjera tributen en Chile es menester que el contribuyente sea domiciliado o residente en Chile. Es por ello que cobra importancia el concepto de domicilio porque el domiciliado en Chile tendr que tributar sobre sus rentas tanto de fuente chilena como extranjera. Sin embargo, respecto de los extranjeros que constituyan su domicilio en Chile, cabe tener presente que durante los tres primeros aos contados desde su ingreso al pas no estarn afectos a impuesto sobre sus rentas de fuente extranjera. Una vez definida la situacin de si el extranjero est o no domiciliado en Chile como tambin si sus rentas son o no de fuente chilena, proceder establecer la tributacin que le afecta. En los prrafos que siguen se indica la tributacin que le afecta al extranjero de acuerdo con la situacin en que se encuentre.
1.3. Tributacin que Afecta a los Extranjeros Domiciliados en Chile

a. Extranjeros que tienen la Calidad de Empleados. Los extranjeros que ingresen a Chile para desempearse en calidad de empleados de una firma o entidad chilena o extranjera, tributan con el Impuesto nico de Segunda Categora, aun cuando las rentas les sean pagadas desde el extranjero.
b. Extranjeros que no tienen la calidad de empleados, sino de Profesionales, tcnicos o que desempeen alguna otra actividad lucrativa, tributan con el Impuesto Global Complementario. Esta tributacin debe cumplirse aun cuando las rentas sean pagadas por firmas o entidades extranjeras.
1.4. Tributacin que Afecta a los Extranjeros No Domiciliados en Chile

Extranjeros que hayan venido a Chile a desarrollar actividades cientficas, culturales o deportivas. Tributacin por los primeros 6 meses de permanencia, con el Impuesto Adicional, con tasa del 20%. Tributacin a partir del 7 mes de permanencia, si tiene la calidad de empleados, tributan en la forma indicada en el punto 1.3 a. Si no tienen la calidad de empleados, tributan en la forma indicada en punto 1.3 b. Extranjeros que hayan venido a Chile a desarrollar actividades diferentes a las mencionadas en el nmero 1.3), pero en calidad de empleados. Tributacin por los primeros 6 meses de permanencia.
239
Desde el 1 de enero de 1973 tributan slo con el Impuesto nico de Segunda Categora que rige para los trabajadores. Tributacin a partir del 7 mes de permanencia.
Desde el 1 de enero de 1973 tributan slo con el Impuesto nico de Segunda Categora que rige para los trabajadores. Extranjeros que hayan venido a Chile a desarrollar actividades diferentes de las mencionadas en el nmero 1.3), pero no en calidad de empleados, sino de profesional o tcnico. Tributacin por los primeros 6 meses de permanencia. Deben tributar slo con el Impuesto Adicional con tasa del 35%. Tributacin a partir del 7 mes de permanencia. Deben tributar slo con el Impuesto Global Complementario.
1.5. Moneda en que Debe Pagarse el Impuesto

Los extranjeros que perciban sus rentas en moneda chilena, deben pagar sus impuestos en esta misma moneda. Los extranjeros que perciban sus rentas en dlares, libras esterlinas o marcos alemanes, deben pagar sus impuestos en la misma moneda extranjera salvo que hayan liquidado todas sus divisas en el mercado de corredores o bancarios, caso en el cual debern pagar sus impuestos en moneda chilena.
1.6. Exenciones
Los Embajadores, Ministros y otros representantes diplomticos, consulares u oficiales de pases extranjeros, que no sean de nacionalidad chilena, se eximen de impuesto respecto de las rentas oficiales u otras procedentes del pas que los acredite y sobre los intereses que se les abonen sobre sus depsitos bancarios oficiales, siempre que exista reciprocidad con los representantes diplomticos consulares u oficiales de Chile. Los empleados de los funcionarios indicados en la letra a) tambin se eximen de impuesto respecto de sus sueldos, salarios y otras remuneraciones oficiales, siempre que sean de la misma nacionalidad de dichos funcionarios y bajo la misma condicin de reciprocidad. Los funcionarios, expertos y tcnicos de organismos Internacionales o extranjeros pueden eximirse total o parcialmente del impuesto a la renta, slo si est establecido en un convenio suscrito aprobado por el Gobierno de Chile. Por consiguiente, en estos casos debe estarse al respectivo convenio.
240
U N I D A D III
1.7. Retencin del Impuesto

a. Rentas Pagadas a Extranjeros que Tengan la Calidad de Empleados. i. El empleador deber retener el Impuesto de Segunda Categora (art. 42, N1), y el Impuesto Adicional con tasa del 20% cuando proceda, en cada oportunidad de pago.
iii. Si el empleador estuviere en el extranjero, el propio empleado deber ingresar el impuesto correspondiente en cada oportunidad de pago de sus emolumentos. j. Rentas Pagadas a Extranjeros que no Tengan la Calidad de Empleados. i. En general, el pagador de rentas a trabajadores independientes deber retener el impuesto con tasa provisional del 10%.
ii. Si el extranjero estuviere afectado por el Impuesto Adicional, el pagador deber retener este tributo con tasa del 20% sobre el monto bruto de las rentas. iii. Si el pagador estuviera en el extranjero no habr retencin pero el beneficiario estar obligado a efectuar pagos provisionales equivalentes a un 10% del monto de sus ingresos.
2. Declaracin y Pagos que Afectan Directamente a los Extranjeros.

a. Extranjeros con Domicilio en Chile. i. Si son empleados no deben declarar ni pagar directamente ningn impuesto, ya que la afecta el Impuesto nico de Segunda Categora que debe ser retenido por el empleador o pagador de la renta.
ii. Sin no son empleados deben declarar y pagar slo el Impuesto Global Complementario sobre sus honorarios. b. Extranjeros sin Domicilio en Chile. i. Si son empleados y desarrollan en Chile actividades cientficas, tcnicas, culturales o deportivas, no tienen que declarar ningn impuesto, por cuanto el tributo que les afecta debe ser retenido por el pagador de las rentas. Si son empleados y no desarrollan las actividades indicadas anteriormente, tampoco tienen que declarar, por igual motivo que el que se ha sealado.
ii.
iii. Si no son empleados y desarrollan las actividades mencionadas en la letra a) que antecede, no tienen que declarar por los primeros 6 meses de permanencia en el pas, ya que estn afectos al Impuesto Adicional que debe ser retenido por el pagador de las rentas. A partir del 7 mes de permanencia, tienen que declarar slo el Impuesto Global Complementario. Adems, quedan obligados a efectuar pagos provisionales mensuales a cuenta de este tributo. iv. Si no son empleados y no desarrollan las actividades indicadas en la letra a) anterior, deben declarar y pagar slo el Impuesto Adicional por los primeros 6 meses de permanencia en el pas. Adems, quedan obligados a efectuar los pagos provisionales mensuales a cuenta de este tributo.
241
A partir del 7 mes, deben declarar y pagar slo el Impuesto Global Complementario y, adems, quedan obligados a efectuar pagos provisionales mensuales a cuenta de este tributo.
3. Base Imponible
La Base Imponible est formada por las rentas gravadas, de las cuales generalmente tienen derecho al Crdito de Primera Categora. Si forman parte del FUT se deben incrementar. Qu es el incremento? El Art. 62 en el inciso final dice: el Crdito que se descuenta del Impuesto Adicional por concepto de Impuesto de Primera Categora debe considerarse como una mayor renta bruta y sobre ella tambin se tiene derecho al Crdito de Primera Categora. Cmo se calcula este incremento o mayor renta?
Ejemplo
Renta actualizada a declarar $300 con Crdito de 15 %. No Olvide: El impuesto de Primera Categora, servir como crdito a los Impuestos Global Complementario o Adicional del dueo, socios o accionistas. Entonces cuando se habla de Crdito de 15%, se esta diciendo que la renta a declarar proviene del ao en que se cancel el Impuesto de Primera Categora con una tasa de 15%.
Para calcular el incremento se tiene que utilizar un Factor Convertidor:
242
U N I D A D III
Si el Crdito fuera 16% sera:
4. Aplicaciones Ejercicio N1
La Sociedad de Responsabilidad Ltda. El Gringo, constituida en Chile y con domicilio en Santiago de Chile, le remesa a California al Seor Smith que no tiene Domicilio ni Residencia en Chile, $6.000.000, de los cuales le corresponde de FUT 2.000.000 del ao 2000, actualizado con crdito de 15%. Remesas a Socios: Retencin al Efectuar la Remesa. Ejercicio con Fut que No Cubre la Remesa Monto a Remesar en Septiembre /2000 FUT 2000 (15%), Reajustado Clculo de la Retencin: Remesa imputable a 2000 Ms: Crdito 15% (15/85 = Factor 0,176470) $2.000.000 352.941 2.352.941 35 % Retencin Menos: 15 % 1 Categora 823.529 (352.941) 470.588 Remesa que excede FUT 20 % Retencin (Sin Crdito)
243
$6.000.000 $2.000.000
$4.000.000 $800.000
* Resumen: A Remesar Retencin Impuesto $6.000.000 (1.270.588)
Actividad de Aprendizaje
1. El Domicilio y/o Residencia es fundamental para estar afecto al impuesto personal Global Complementario. a. Por qu?
b. Qu pasa con la fuente de la renta?
2. Cuando vino Shakira de Colombia hizo un recital en el estadio nacional y recibi dos millones de dlares. Sabiendo que ella no tiene domicilio ni residencia en Chile, cree que debe pagar impuestos en Chile? Por qu?
244
U N I D A D III

1. Si partimos del supuesto que todo es Renta, qu artculo establece lo que no es renta?
2. La ley de la Renta establece que parte del sector agrcola, minero y transporte tribute sobre la base de Renta Presunta. A su juicio, existe una ventaja, incentivo u otro motivo? Fundamente.
3. Analice el porqu algunas Indemnizaciones (dentro de algunos parmetros), no son rentas.
4. Los ingresos que no constituyan renta estn establecidos en el Art. 17 y no son hechos gravados ni se consideran rentas. Cree Usted que las rentas gravadas con impuestos y las rentas exentas, son lo mismo?
5. Por qu cree Usted que La Ley de la Renta pone nfasis en el domicilio y residencia del contribuyente?
245
6. Analice el porqu algunas Indemnizaciones (dentro de algunos parmetros), no son rentas.
V. RESUMEN
En 1925 comienza el impuesto a la renta, el cual ha sido modificado constantemente debido a las Polticas Tributarias de los distintos gobiernos. La actual estructura de la ley de Renta es la que se estudiar en esta unidad, sus fundamentos tericos conceptuales, se explica en forma metdica cada una de las materias, adems de reforzar el conocimiento con casos prcticos y ejercicios. En el Captulo Primero y Segundo se introduce en la ley de la renta analizando en forma minuciosa el concepto renta, la fuente de la renta y cundo se devenga, como tambin en el artculo 17 que expresa y delimita lo que no es renta. Tambin se enfatizan algunos conceptos que son los pilares que sustentan la Ley de Renta. El Captulo Tercero se refiere a los tipos de contribuyentes que tributan en segunda categora. El impuesto nico que afecta al trabajador dependiente y la obligatoriedad de reliquidar el impuesto nico cuando corresponda. Las opciones de determinar la renta afecta al Impuesto Global Complementario de los trabajadores Independientes. El Captulo Cuarto analiza en profundidad el artculo N20 del N1 al 5, de la Ley de la Renta. Trata el Impuesto de Primera Categora que afecta a las rentas de capital; respecto a los Bienes Races se establecen las formas de tributar ya sea con renta presunta o renta efectiva. Se enfatiza la determinacin y clculo de la Renta Lquida Imponible, y se describen algunos crditos que rebajan el Impuesto de Primera Categora. Se elaboran ejercicios tipos para enfatizar ms los conceptos. Tambin se introducen conceptos como renta bruta, renta lquida imponible, etc.
246
U N I D A D III
VI. AUTOEVALUACIN
A. Verdadero y Falso. 1. 2. 3. 4. 5. La Ley de la Renta gravar siempre las rentas efectivas y nunca gravar las rentas presuntas. El impuesto de primera categora se aplica tanto a las rentas percibidas como a las devengadas. Las rentas afectas a los impuestos de la LIR se encuentran solamente en el ttulo 11 (Del impuesto cedular por categoras). Las rentas exentas son hechos gravados que la Ley deja expresamente libre de Tributo. El activo de una empresa al iniciar un ejercicio es X. Al finalizar el ejercicio su activo es X+1. Si durante el ejercicio no hubo aportes de capital, entonces, segn la LIR, durante el ejercicio hubo renta. 6. 7. 8. La renta devengada constituye un crdito para su titular. Las rentas determinadas segn contabilidad son un buen ejemplo de rentas percibidas. Una renta es de fuente chilena si la persona que las percibe reside en Chile y los bienes que producen la renta y la actividad estn en el exterior. Las personas sin residencia ni domicilio en Chile estn obligadas a pagar impuesto sobra sus rentas de fuente chilena. Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria correspondern siempre a la comunidad hasta que no se determine el patrimonio global de ella. Se entender que estn situadas en Chile las acciones de una S.A. constituida en el pas. No se aplicarn los impuestos de la LIR a los sueldos de los Embajadores y otros diplomticos de naciones extranjeras acreditados en Chile, siempre que exista reciprocidad. El impuesto de Primera Categora podr ser imputado a los impuestos Global Complementario y Adicional. Los impuestos de 1 Categora, 2 categora, nico del Art. 21, Global Complementario y el Adicional son impuestos establecidos por la LIR. La LIR da un tratamiento especial a ciertas rentas como las obtenidas por la explotacin de microbuses o el arriendo de bienes races no agrcolas.
9. 10.
11. 12.
13. 14.
15.
247
16.
Las rentas de primera categora se las conoce como rentas del capital y las rentas de segunda categora se las conoce como rentas del trabajo. Los trabajadores que trabajan en forma dependiente no estn afectos por ningn impuesto de la LIR.
17.
B. Encerrar en un crculo la respuesta correcta. 1. El seor Juan Jos es profesor jubilado y tiene acciones que compr en el ao 1981 y hoy, 30 de diciembre de 2003, por motivos econmicos las vendi. a. La venta est afecta a impuesto nico de 1 Categora. b. La venta est afecta a impuesto de 1 Categora y Global Complementario. c. Solo el mayor valor est afecto a impuesto de 1 Categora. d. Solo el mayor valor est afecto a impuesto de 1 Categora y Global Complementario. e. Est exenta la transaccin.
2. El seor Mahoma Alca, de Irak, se viene a vivir a Chile desde el ao comercial 01/01/2002, tributa en base a: a. c. Rentas de fuente chilena y extranjera. Rentas de fuente extranjera. b. Rentas de fuentes chilenas. d. Ninguna de las anteriores. 3. Las actividades econmicas que podran tributar sobre la base de renta presunta son: a. c. Transporte, minera y exportadores. Agricultores, transportistas y exportadores. b. Agricultores, transportistas y minera. d. Solo el sector agrcola.
248
U N I D A D III
4. El seor J.R. tiene una empresa y entre sus empleados tiene trabajando a su esposa como Gerente de Finanzas, cancelndole un sueldo de 30 U.F. Para efecto de determinar la renta lquida imponible de 1 Categora, el sueldo pagado: a. Debe rechazarse como gasto y agregarse a la renta lquida imponible. b. Es retiro personal del contribuyente, para la Ley de Impuesto a la Renta. c. Puede ser considerado como gasto general. d. Ninguna de las anteriores. 5. La declaracin anual de impuesto a la renta de los profesionales que perciben honorarios incluye: a. c. Rentas por concepto de honorarios devengados. Una rebaja por concepto de gastos presuntos equivalentes al 30% de rentas con tope de 15 U.T.A. b. Rentas por concepto de honorarios percibidos.
d. Una rebaja por concepto de gastos efectivos, acreditados segn contabilidad simplificada. i. Solo a, c d. ii. Solo b, c d. iii. Ninguna de las anteriores. iv. Todas las anteriores. 6. En general la LIR grava con impuesto: a. c. e. f. Solamente las rentas percibidas. Las rentas de capital. Tanto las rentas efectivas como rentas presuntas, las percibidas y las devengadas. Ninguna de las anteriores. b. Las rentas afectas y las rentas exentas. d. Las rentas de trabajo.
C. Ejercicio. El Seor Juan Jos Javier, es promotor de Lucha Libre, por presentacin en eventos, emiti boletas sujetas a retencin por un monto actualizado de Ingresos de $119.000.000; retencin de $11.900.000. Adems en los meses de octubre y noviembre emiti boletas N60 y N78 por las sumas de $3.500.000 y $4.830.000 respectivamente, por servicios prestados a particulares de manera que no se efectu retencin alguna.
249
La Boleta N78 fue pagada en el mes de su emisin y el pago provisional fue enterado oportunamente. La Boleta N60 se encuentra pendiente de pago. Los gastos efectivos, propios de su actividad lucrativa y que estn respaldados por documentacin son $35.000.000 anuales. Adems, es Director de una S.A. y emiti boletas por dietas pagadas actualizadas de $16.800.000 y retencin de $1.680.000. Los gastos efectivos propios de su gestin como Director (asistencia a reuniones, etc.), son $2.100.000 anuales.
Se Pide: Tributacin en Global Complementario. L6 Honorarios. L45 Pagos Provisionales Mensuales. L49 Retenciones por rentas de la L6.
Respuestas.
A. Verdadero y Falso. 1. 2. 3. 4. 5. 6. F V F V V V 7. 8. 9. F F V 13. V 14. V 15. V 16. V 17. F
10. F 11. V 12. V
B. Encerrar en un crculo. 1. 2. e. b. 3. 4. b. a. 5. 6. ii. e.
250
U N I D A D III
C. Desarrollo de Ejercicio. L Honorarios

Boletas con Retencin Boletas sin Retencin Suma Gastos Efectivos Honorarios afectos Dieta 1.680.000 16.800.000
Retencin a 3eros
11.900.000 483.000 PPM 119.000.000 4.830.000 123.830.000 (35.000.000) 88.830.000
105.630.000
Total a Declarar
105.630.000
VII. BIBLIOGRAFA
Catrilef Luis (2001). FUT, Fondo de Utilidades Tributables Editorial CONOSUR, Santiago. Chile.
Contreras Hugo y Gonzalez S. Leonel (2000). Curso Prctico de Impuesto a la Renta. Editorial Cepet. Reedicin ao 2002 Santiago. Chile. Contreras Hugo y Gonzalez S. Leonel (2000). Manual de FUT. Editorial Cepet. Reedicin 2000. Santiago de Chile. Contreras Hugo y Gonzalez S. Leonel (2000). Declaraciones de Renta. Editorial Cepet. Reedicin 2001. Santiago. Chile. Fajardo C. Jos (2002). Impuesto a la Renta, Teora y Prctica. Editorial Los Trapiales Ltda. Reedicin 2002. Santiago. Chile. Decreto Ley 824. Reedicin 2002. Santiago. Chile. Apuntes de Clases Universidad de Santiago Magster Planificacin y Gestin Tributaria. Santiago. Chile. Direccin Electrnica de Biblioteca. http://biblioteca.udp.cl.
Repblica de Chile. Rivas C. Norberto (2000).
Universidad Diego Portales.
251
U N I D A D III
ANEXOS TERCERA UNIDAD
Anexos III
ANEXO N1: ENAJENACIN DE ACCIONES
Ejercicio N1: Compra Venta de Acciones
El Seor J.J. es empleado, traspas acciones de la S.A. Cerrada El Vergel, el 10/04/2001 en $35.000.000. Las Acciones fueron adquiridas el 10/06/95 por un valor de $18.000.000.
Desarrollo I Parte:
Preguntas que Debe Hacerse El contribuyente es persona natural? Hay habitualidad?
Respuesta:
No, porque no es su giro. No, porque entre la compra y venta ha transcurrido ms de un ao. No Debe Olvidar La Exencin del Art. 17 de 10 UTA ($3.422.880)
253
II Parte: Clculo del Factor de Actualizacin.

Fecha de compra 10/06/95 Desfase de un Mes 31/05/95 Desfase de un Mes 31/03/2001 86,42 107,99 Fecha de Enajenacin 10/04/2001 VIPC VIPC 31/05/95 30/03/2001
107,99 - 1 x 100 = 24,96 Factor de Actualizacin 86,42 Precio de Venta Menos: Costo Actualizado Costo + Reajuste Art. 17 N8 (24,96 %) = Costo actualizado Utilidad Tributaria Real al 10/04/2001 + Reajuste Art. 33 N4 Sup. 3% Utilidad Tributaria al 31/ 12/2001 $18.000.000 $4.492.800 $22.492.800 (22.492.800) 12.507.200 37.522 12.544.722 $35.000.000
Solucin al Ejercicio N1 Tributa Impuesto nico 1 Categora Base Imponible $12.544.722 x 15 % = 1.881.708
Formulario 22 Cdigo 758 Recuadro N2
Nuevos Incisos Sexto, Sptimo y Octavo Incorporados al N8 del Artculo 17 L.I.R. No se Considera Enajenacin: La Cesin y la restitucin de acciones de S.A. abiertas con presencia burstil, que se efecte con ocasin de un prstamo o arriendo de acciones, en una operacin burstil de venta corta. Siempre que las acciones que se den en prstamo o en arriendo se hubieren adquirido: a. En una bolsa de valores del Pas. b. En un proceso de Oferta Pblica de Acciones (O P A), regido por el ttulo XXV de la Ley N18.045.
254
U N I D A D III
c.
Con motivo de la constitucin de la sociedad o de un aumento posterior de capital, o
d. En una colocacin de acciones de primera emisin. Pero: Qu es una Venta Corta? Es una venta y posterior recompra de una accin o de un bono. Qu es Tener Presencia Burstil? Deben tener los siguientes requisitos: Estar inscritas en el Registro de Valores. Estar registradas en una Bolsa de valores del pas.
Tener una presencia ajustada igual o superior al 25 %. A continuacin se entregan ejercicios tipos y su correspondiente desarrollo y solucin, que le servirn para llevar a la prctica la LIR. Es importante que utilice la Ley DL 824.
Ejercicio N1
La Seora Zoila Rojas Blanco, abogado, quien no se dedica habitualmente a la enajenacin de acciones, efectu en el ao 2000 las siguientes operaciones sobre acciones: a. Julio de 2000, venta efectuada en la Bolsa de Comercio de Santiago de 1.000 acciones ANTRAX en la suma de $1.200.000, adquiridas el 12 de enero de 2000, en $1.000.000
b. Septiembre de 2000, venta efectuada en la Bolsa de Comercio de Santiago de 10.000.000 acciones CAPI en $12.000.000, las cuales fueron adquiridas el 30 de noviembre de 1983, en la suma de $700.000. c. Noviembre de 2000, venta efectuada en la Bolsa Electrnica de 100.000 acciones CAPI en la suma de $6.000.000, las cuales fueron adquiridas en julio de 1999, en la suma de $5.000.000.
d. Diciembre de 2000, venta de 10.000 acciones de ENER en la suma de $25.200.000, las cuales fueron enajenadas a la Sociedad Annima Cerrada Rojas y Blanco S.A., de la cual es accionista Doa Zoila con un 9% de las acciones de dicha sociedad. Estas acciones fueron adquiridas en julio de 1998 en la suma de $10.000.000.
255
ndices de IPC.
Se Pide: Determinar las bases Imponibles e impuestos a pagar por el conjunto de las operaciones efectuadas por Doa Zoila, aplicando las normas generales de la ley.
Desarrollo
Venta de Acciones ANTRAX Precio de Venta Costo (1.000.000 * 104,77 ) 102,31 Utilidad Actualizacin (106,82 / 104,77) 1 = 2 % Resultado Actualizado (Afecto a Rgimen General) 175.955 3.529 179.474 1.200.000 (1.024.045)
Cmo se calcula el Reajuste Acciones?
Acciones adquiridas el ndice 102,31 Acciones vendidas ndice 104,77
12 de enero 2000 Julio 2000
Diciembre 1999 Junio 2000
256
U N I D A D III
Precio de venta Costo Actualizado (1.000.000 x 0,024,045) Entonces Podemos Inferir: Compra Venta Julio
$1.200.000 (1.024.045)
Compra Actualizada no es Renta.
Ventas de Acciones SANTIAGO. Precio de Venta Costo (700.000 * 105,18) 14,84 Utilidad Actualizacin (106,82 / 104,91) 1 = 1,8 % Resultado Actualizado (Ingreso No Renta) 7.038.696 126.696 7.165.375 12.000.000 (4.961,321)
257
Venta de Acciones CAP. Precio de Venta Costo (5.000.000 * 106,46) 101,01 Utilidad Actualizacin (106,82 / 106,46) 1 = 0,3 % Resultado Actualizado (Afecto a Impuesto nico) Venta de Acciones ENER. 25.200.000 (10.972.779) 14.227.221 97,35 730.225 2.191 732.416 6.000.000 (5.269.775)
Precio de Venta Costo (10.000.000 * 106,82) Resultado Actualizado (Afecto a Rgimen General) Resumen de Resolucin. Impuesto de Primera Categora General.
Utilidad en Venta de Acciones ANTRAX Utilidad en Venta de Acciones ENER Renta Lquida Imponible Impuesto Primera Categora 15 % Impuesto nico De Primera Categora.
179.474 14.227.227 14.406.695 2.161.004
Utilidad en Venta de Acciones CAPI Base Imponible afecta a Impto nico Impuesto nico 15 %
732.416 732.416 109.862
Reforma Tributaria.
Artculo 18 Ter: - A contar del 07/11/2001 la enajenacin de Acciones de S.A. Abiertas con presencia Burstil se exime de todo impuesto a la renta por el mayor valor de la enajenacin.
258
U N I D A D III
Condiciones o Requisitos copulativos para que la Exencin Proceda: Enajenadas en una bolsa de Valores del pas o del extranjero o en un Proceso de Oferta Pblica de Adquisicin de Acciones O.P.A. Que al momento del Traspaso tengan presencia Burstil, o dentro de 90 das de la fecha de prdida de presencia. Qu es tener Presencia Burstil? Debe tener los siguientes requisitos: Estar inscritas en el Registro de Valores. Estar registradas en una Bolsa de Valores del pas. Tener presencia ajustada igual o superior al 15%. Cmo se calcula la Presencia Ajustada?
Dentro de los ltimos 60 das hbiles burstiles, se determinar el N de das en que las transacciones totales diarias hayan sido de UF 80 como mnimo, se divide por 60 y el cuociente se expresa en %. Que las acciones que se estn enajenando hayan sido adquiridas a contar del 20/04/2001. Deben haberse adquiridos en: Bolsa de Valores del pas. En una O.P.A. (Oferta Pblica Acciones). En colocacin de acciones de Primera emisin a raz de una constitucin de S.A. o un aumento de capital.
259
U N I D A D III
Anexos III
ANEXO N2: IMPUESTO SEGUNDA CATEGORA TRABAJO DEPENDIENTE
Ejercicio N1:
Remuneracin del Seor Carlos Alberto. Mes de junio ao 2002, das trabajados: 24. AFP Santa Mara : 13%. ISAPRE PROMEPART 7 %. Sueldo Horas Extraordinarias Asignacin de Caja Gratificacin Mensual Colacin Diaria Movilizacin Diaria 300.000 200.000 200.000 400.000 1.500 600 Atencin! Observa cmo se calcula la remuneracin a Pagar de Carlitos.
261
Primera Actividad:
Clasificar las Remuneraciones en: Remuneracin No Imponible No son rentas, y no estn afectos a ningn descuento ni pago de impuesto. 200.000 14.400 250.400
Remuneracin Imponible Est afecta a todos los descuentos y pago de Impuestos cuando corresponda. Sueldo Hrs. Extraordinaria Gratificacin Mensual 300.000 200.000 400.000 900.000 Segunda Actividad:
Asig. de Caja Moviliz. 600 x 24 =
Colacin 1.500 X 24 = 36.000
Clculo de los Descuentos Previsionales: Debes tener presente que el clculo es hasta el tope de 60 UF del mes de la remuneracin. Veamos: Mes de junio U F = $21.000. Valor UF x 60 UF = Monto mximo para calcular los descuentos previsionales. $21.000 x 60 = $1.260.000. Como el monto de Remuneracin Imponible es $900.000, no afecta el tope de 60 UF. Sistema Previsional AFP 13% x 900.000 Sistema Salud ISAPRE 7% x 900.000 Total Descuentos = = 117.000 63.000 180.000
Tercera Actividad:
Clculo del Impuesto nico Trabajadores. Remuneracin Imponible Base Imponible 900.000 720.000
Este clculo no tiene tope. Menos: Desctos. Previsionales o Leyes Sociales (180.000)
262
U N I D A D III
Se rebajan las leyes sociales (descuentos previsionales) porque no es renta afecta a ningn impuesto. Tabla Impuesto nico a los Trabajadores.
La Base Imponible se debe ubicar en el tramo correspondiente en la Tabla del Impuesto nico de Trabajadores del mes de junio. El tramo que le corresponde establece la Tasa del Impuesto y la rebaja a que tiene derecho el contribuyente. La Base Imponible $720.000 est ubicada en el segundo tramo con una tasa de 0,05 y una rebaja de $15.864,60 Base Imponible x Tasa 720.000 x 0,05 Menos: Rebaja segn Tabla Impuesto nico Trabajador = = = = 36.000 (15.864,6) 20.135
Cuarta Actividad:
Determinar Lquido a Pagar. Remuneracin Imponible. + Remuneracin No Imponible. Total Remuneracin. Menos: Descuentos Previsionales. AFP Santa Mara ISAPRE Promepart Total 117.000 63.000 180.000 900.000 250.400 1.150.400
263
Menos : Impuesto nico Trabajadores Total Descuentos Lquido a Pagar 20.135 (200.135) 950.265
Como pueden apreciar, la empresa est obligada a retener al trabajador, un porcentaje como descuento previsional, para Sistema de Salud, Impuesto nico Trabajadores. Estas retenciones deber ingresarlas en los respectivos organismos (AFP; Isapres, Servicio de Impuestos Internos) hasta el 10 y 12 del mes siguiente. Contablemente tenemos las siguientes cuentas de pasivo: - AFP x Pagar - Impuesto nico Trabajadores - ISAPRE x Pagar - Remuneracin x Pagar
Debemos reflejar esta situacin contablemente. Cmo? El lenguaje contable es el asiento contable.
264
U N I D A D III
Anexos III
ANEXO N2, B: IMPUESTO SEGUNDA CATEGORA TRABAJO INDEPENDIENTE
Ejercicio N1: Impuesto Segunda Categora.
El Seor Juan Jos Javier, es Promotor de Lucha libre, por presentacin en eventos, emiti boletas sujetas a retencin por un monto actualizado de Ingresos de $119.000.000; Retencin de $11.900.000. Adems en los meses de octubre y noviembre emiti Boletas N60 y N78 por las sumas de $3.500.000 y $4.830.000 respectivamente por servicios prestados a particulares de manera que no se efectu retencin alguna. La Boleta N78 fue pagada en el mes de su emisin y el pago provisional fue enterado oportunamente. La Boleta N60 se encuentra pendiente de pago. Los gastos efectivos propios de su actividad lucrativa, y que estn respaldados por documentacin, son $35.000.000 anuales. Adems, es Director de una S. A. y emiti Boletas por dietas pagadas actualizadas de $16.800.000 y Retencin de $1.680.000. Los gastos efectivos propios de su gestin como Director (asistencia a reuniones, etc.), son $2.100.000 anuales. Se Pide: Tributacin en Global Complementario. L6 Honorarios. L45 Pagos Provisionales Mensuales. L49 Retenciones por Rentas de la L6. -
265
Solucin de Problema Segunda Categora.
Desarrollo de Problemas: Solucin de Problema N1 Soc. de Personas

El Perno Ltda..
Fondo de Utilidades Tributables.
266
U N I D A D III
Fondo de Utilidades no Tributables.
267
Solucin Ejercicio Inversiones Ro Valdivia S. A.

A. Determinacin Renta Lquida Imponible 1 Categora al 31/12/2002.
B. Determinacin Base Imponible Impuesto nico Art. 21 Ley de Impuesto a la Renta. - Gastos automvil pagados actualizados. - Exceso donacin Bomberos. - Prstamo a accionista Carlos Romero. - Base Imponible Impuesto nico. $729.344 $9.983.039 $20.000.000 $30.712.383
- Impuesto nico Artculo 21 LIR, 35% sobre $30.712.383. $10.749.334
268
U N I D A D III
C. Determinacin del FUT.
269
Determinacin del FUNT.
270
U N I D A D III
Anexos III
ANEXO N3: IMPUESTO PRIMERA CATEGORA BIENES RACES
Se recomienda leer DL 824 Art. 20 N1.
Ejercicios N1.
Don Albino Blanco Ros, agricultor, explota acogido a Renta Presunta los siguientes bienes races agrcolas: a. El lamo Huacho de Talca, destinado a la produccin de arroz, el cual explota personalmente. El avalo fiscal de este predio al 01 de enero de 2003 es de $105.000.000. Por concepto de contribuciones, pag en los meses que se indican las sumas que se sealan: - Marzo 2002 - Junio 2002 $525.000 $525.000
- Septiembre 2002 $535.500 - Noviembre 2002 $535.000 b. Los Tres Robles de Chilln, destinado a la produccin de forraje, cuyo avalo fiscal al 01.01.2003 es de $52.500.000. Por concepto de contribuciones, pag en los meses que se indican las sumas que se sealan: - Marzo 2002 - Junio 2002 $262.500 $262.500
- Septiembre 2002 $267.750 - Noviembre 2002 $267.750
271
c.
El Pino Solitario, destinado al arriendo, el cual tiene un avalo fiscal al 01 de enero de 2003 de $31.500.000. Este predio lo entreg en arriendo a don Toms Oporto en la suma de $150.000 mensuales. Al 31 de diciembre el seor Oporto ha pagado el arriendo por los meses de enero a octubre de 2002 y las contribuciones del predio que segn contrato son de su cargo. Por concepto de contribuciones pag en el mes de Marzo y junio, la suma de $150.000 por cada cuota y en el mes de septiembre y noviembre la suma de $152.000 por cada cuota. (Valores Actualizados).
d. Mata de Arrayn Florido, ubicado en la comuna de Melipilla, cuyo avalo al 01.01.2003 de $84.000.000. Este predio lo explot personalmente en el perodo enero septiembre de 2002. En el mes de octubre lo entreg en arriendo por la suma de $2.000.000 mensuales (valores Actualizados), de los cuales al 31 de diciembre se encuentra pendiente el pago del arriendo de este ltimo mes. Por concepto de contribuciones, pag en los meses que se indican las sumas que se sealan: - Marzo 2002 - Junio 2002 - Septiembre 2002 - Noviembre 2002 $400.000 $400.000 $408.000 $408.000
Se pide: determinar la renta imponible de esta actividad, el impuesto segn tasa, los crditos que puede hacer valer contra el impuesto y el impuesto a pagar por el ao tributario 2003.
Desarrollo del Ejercicio N1

a. El lamo Huacho de Talca. Bien Raz Agrcola, de Contribuyente Don Albino Blanco, Dueo. Cmo tributa?
272
U N I D A D III
Tributa presuncin de Renta. Presuncin de Renta del 10% del Avalo Fiscal actualizado al 01/01/ 2003. Av. Fisc. Act. $105.000.000 x 10% = Base Imponible Impuesto de Primera Categora determinada (Tasa 15% x 10.500.000) = Menos. Crdito al Impuesto de Primera Categora. Contribuciones Bienes Races Marzo Junio Septiembre Noviembre 525.000 x 1,023 = 525.000 x 1,012 = 535.500 x 1.008 = 535.500 x 1,002 = 537.075 531.300 539.784 536.571 $2.144.730 - 0.1.575.000 Renta Presunta $10.500.000 $10.500.000
Impuesto de Primera Categora a Pagar
Las Contribuciones de bienes Races agrcolas servirn como Crdito del Impuesto de Primera Categora, si: Son del Ejercicio, del perodo que se genera la renta. Deben estar pagadas. Slo servirn como crdito para el dueo o usufructuario.
b. Los Tres Robles de Chilln. Bien Raz Agrcola, Don Albino Blanco, dueo del predio. Cmo tributa? Presuncin de renta 10 % Avalo Fiscal Actualizado. Avalo Fiscal Actualizado 10 % x $52.500.000 Renta Presunta $52.500.000 $5.250.000 $787.500
Impuesto de primera Categora, Tasa 15% x 5.250.000=
273
c. -
Menos: Crdito al Impuesto de primera Categora Contribuciones Bienes Races Marzo Junio Septiembre Noviembre 262.500 x 1,023 = 262.500 x 1,023 = 267.750 x 1,008 = 267.750 x 1,002 = 268.538 265.650 269.892 268.286 1.072.366 -0-
Impuesto de Primera Categora a Pagar El Pino Solitario.
Bien Raz Agrcola, Don Albino es dueo, sin embargo lo entrega en arriendo. Cmo tributa?
Como Arrendador: Renta efectiva establecida en Contrato de Arriendo. Contrato de Arriendo (valores Actualizados). $150.000 mensual x 12 meses = + Contribuciones de Bienes Races + Contribuciones de Bienes Races Renta Efectiva afecta a Primera Categora Impuesto de Primera Categora tasa 15% x 2.404.000= Impuesto Determinado Menos : Contribuciones de Bienes Races Impuesto de Primera Categora a Pagar (604.000) -0$360.600 1.800.000 150.000 x 2 = 152.000 x 2 = 300.000 304.000 2.404.000
274
U N I D A D III
d. Mata de Arrayn Florido. Bien Raz Agrcola, dueo Don Albino. Cmo tributa?
Como dueo de enero a septiembre (9 meses). Como Arrendador de octubre a diciembre (3 meses).
Como Dueo: Presuncin de Renta 10% Avalo Fiscal Actualizada Proporcional 10% x 63.000.000 =Renta Presunta Como Arrendador: Renta Efectiva segn Contrato de Arriendo (valores Actualizados) 6.000.000 12.300.000 1.845.000 Total Renta Afecta a Impuesto de Primera Categora Impuesto de Primera Categora Tasa 15% x 12.300.000= Menos: Crdito al Impuesto de Primera Categora Contribuciones Bienes Races Marzo Junio Septiembre Noviembre 400.000 x 1,023 = 400.000 x 1,012 = 408.000 x 1,008 = 408.000 x 1,002 = 409.200 404.800 411.264 408.816 (1.634.080) $2.000.000 x 3 meses =Renta Efectiva 6.300.000
Total Contribuciones de Bienes Races
Resumen
275
Total Impuesto de Primera Categora Determinado Menos: Contribuciones de Bienes Races 2.144.730 1.172.366 604.000 1.634.080 Total Contribuciones Bienes Races Impuesto de Primera Categora a Pagar
4.568.100
(5.555.176) 0
El excedente del crdito por contribuciones de bienes races no es devolvible ni se puede imputar a otros impuestos de primera categora que no sean bienes races agrcolas
Ejercicio N2
Juan El Hermoso, contribuyente propietario de un Bien Raz agrcola denominado el Tira pa rriba, ubicado en la ciudad de Maule, cuyo avalu fiscal vigente al 01.01.2003 asciende a $300.000.000. Durante el ao comercial 2002 obtuvo los siguientes ingresos: Ventas agrcolas (cosecha ao, marzo 2002) Costos agrcolas 9.000 U.T.M. 4.000 U.T.M.
Gastos agrcolas 2.000 U.T.M. A contar del 1 de junio de 2002, entreg en arrendamiento el bien raz agrcola, a don Pelluco Patudo. El valor del arrendamiento asciende a $2.000.000 mensuales, los cuales fueron cancelados recin el 19.04.2003. Las Contribuciones de Bienes Races fueron canceladas por Pelluco, segn clusula cuarta del contrato de Arriendo, por la suma de $400.000, que se encuentra actualizada al mes de diciembre de 2002.
Desarrollo
Dueo de un Bien Raz Agrcola, Contribuyente Juan El Hermoso Art. 20 N1 letra b.
276
U N I D A D III
Consideraciones: Para los efectos de determinar el monto de ventas anuales se consideran las ventas netas (excluido el IVA), excluyendo las enajenaciones ocasionales de bienes muebles e inmuebles que forman el Activo Fijo o Inmovilizado. El Contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad completa, lo estar a contar del primero de Enero del ao siguiente a aqul en que se cumplan los requisitos del Art. 20 N1 letra b inciso 5. Aplicacin: 1 para el 10/10/2002 deber declarar de acuerdo a renta efectiva por tener ventas agrcolas superiores a 8.000 UTM. Dueo, renta Presunta 10% Avalo fiscal Actualizado Proporcional Enero a mayo (5 meses) Av. Fisc. Act. 300.000.000 x 5 meses = 125.000.000 12 meses
a. -
Renta presunta 10% x 125.000.000 = Renta Presunta 12.500.000
b. Tributa como Arrendador. Contrato de Arriendo junio a diciembre (7 meses) 2.000.000 x 7 meses = 14.000.000 + Contribuciones Actualizadas Renta Afecta Base Imponible 400.000 14.400.000 26.900.000
Las rentas de Primera Categora son percibidas o devengadas. Por lo tanto, tributariamente no es relevante la fecha del pago. (La renta se gener el ao 2001).
277
Clculo del Impuesto de Primera Categora.
Ejercicio N3.
El Seor Juan Jos Enbaucador es propietario de los siguientes Bienes Races en el ao 2001.
Durante el ejercicio 2001 pag impuesto territorial que actualizado representa el 1% de los Avalos vigentes al 01/01/2002.
Desarrollo Ejercicio Bienes Races No Agrcolas.

No olvide leer DL 824 Art. 20 N1 y 39.
Debe hacerse las siguientes preguntas: Qu tipo de bien raz es?
278
U N I D A D III
Es un bien raz no agrcola, que tiene otras reglas para determinar la renta y la forma de tributar. Vive o usa el bien raz el contribuyente y su familia?
Si vive o la usa no se presume renta alguna, por lo que no tributa. En el caso de ser DFL-2, aunque sea arrendada, sin importar el monto NUNCA ES RENTA, es ingreso no renta (INR). Si el bien raz no agrcola lo utiliza para desarrollar una actividad comercial, ejemplo una micro empresa en su casa, u oficina contable o local comercial para su negocio, no se presume renta alguna. En el caso que se entregue el bien raz no agrcola en arriendo, s hay una renta y deber tributar. Sin embargo puede estar afecto o exento de impuesto de primera categora, es por ello que se establece una comparacin que finalmente determinar cmo tributa. Renta Efectiva = 11% Avalo Fiscal Actual
Si la renta efectiva es mayor que 11% del avalo fiscal actual, tributar por la renta efectiva con el impuesto de Primera Categora y Global Complementario. Si la renta efectiva es menor al 11% del avalo fiscal actual, estar exenta del impuesto de Primera Categora y tributar con el impuesto Global Complementario con una presuncin del 7% del avalo fiscal actualizado.
N1: Vive el contribuyente. No se presume renta alguna. N3: No se presume renta alguna. N4: Ley Pereira. No se presume renta. N5: DFL-2 no es renta. N2: Arriendo edificio Euro-Centro. Comparo renta efectiva con 11% avalo fiscal. Renta efectiva = 11% avalo fiscal actualizado. $7.000.000 $4.400.000.
279
Renta efectiva ES MAYOR, tributar: Impuesto de Primera Categora e Impuesto Global Complementario por renta efectiva $7.000.000. N6 y N7 se compara la renta efectiva con el 11% avalo fiscal actualizado y se puede dar la siguiente situacin: Afecto a impuesto de Primera Categora y Global Complementario por la renta efectiva, o Estar exento de Primera Categora y afecto a impuesto Global Complementario con una presuncin del 7% del avalo fiscal actualizado.
Ejercicios de Relacionamiento Art. 20 N1 letra b, inciso 5.

Tener Presente: Las Sociedades Annimas abiertas o cerradas siempre declaran, con renta efectiva determinada por Contabilidad Completa. Las S.A. deben incluirse en las sumas de las ventas en UTM para establecer el lmite de 8.000 UTM. Las participaciones en % en cada uno de los otros negocios sirve Exclusivamente para determinar si est relacionada. Ejemplo a)
280
U N I D A D III
Desarrollo
Empresa Agrcola El Tiuque Soc. El Cndor S.A. Cerrada Soc. Agrcola Los Jotes Ltda. Cooperativa Los Gorriones Total Ventas Por Lo Tanto: El Cndor S.A. Cerrada, por el hecho de ser S.A., queda obligada a tributar con renta efectiva segn Contabilidad Completa, y deben participar en la sumatoria del lmite de 8.000 UTM en el caso que estn relacionadas. El Tiuque, Los Jotes y Los Gorriones quedan obligados a declarar renta efectiva segn Contabilidad Completa. Los Zorzales no se suman porque el porcentaje de participacin no excede el 10%, por lo tanto debe declarar renta presunta pues sus ventas no exceden las 8.000 UTM. Ejemplo b) 2.000 UTM 6.000 UTM 4.000 UTM 3.500 UTM 15.500.000
Desarrollo
Las ventas de Soc. Agrcola S. A., no se suman porque no hay relacionamiento por no exceder el 10%. Al ser S. A. (abierta o cerrada) debe declarar renta efectiva, es decir, llevar contabilidad completa. Soc. Agrcola El Len Ltda. Soc. Agrcola Las Cabritas Ltda Total Ventas Relacionadas Ventas Ventas 7.800 UTM 1.000 UTM 8.800 UTM
La Soc. Agrcola El Len Ltda., debe tributar en base a renta efectiva segn contabilidad completa. La Soc. Agrcola Las Cabritas Ltda puede seguir declarando en base a Presuncin de renta, pues sus ventas no exceden de 1.000 UTM. Art. 20, N1, Letra b Los Contribuyentes cuyas ventas anuales no exceden de 1.000 UTM podrn continuar sujetos al rgimen de renta presunta.
281
U N I D A D III
Anexos III
ANEXO N4: SOCIEDAD DE PERSONAS. FUT Y FUNT
I Parte.
La Sociedad de Personas El Perno Ltda., formada por dos socios, personas naturales, Seor J.R. y Juan Jos Javier, cada uno con una participacin del Capital y las Utilidades, presenta la Renta Lquida Imponible y otra informacin que necesite para que determine el Fondo de utilidades Tributables y Fondo de Utilidades No Tributables de la empresa al 31 de diciembre del ao 2002. Todos los valores se encuentran actualizados al 31 de diciembre, y corresponden a valores pagados, a menos que se indique lo contrario. Utilidad Segn Balance al 31 de diciembre 2002.
283
Informacin Adicional.
El F.U.T. tiene un Remanente Negativo al 31 diciembre de 2001 de $53.486.153, que actualizado alcanza a $56.000.000. El F. U. N. T. tiene un remanente al 31 de diciembre de 1999 por $14.000.000 que actualizado es de $14.658.000 que se compone de Utilidades Exentas de Global Complementario. Durante el ao el Seor J. R. us para fines particulares un automvil de propiedad de la empresa cuyo valor tributario es de $77.000.000. El Seor Juan Jos Javier us en su beneficio una casa de propiedad de la empresa cuyo avalo fiscal es de $140.000.000. Los retiros efectivos actualizados son los siguientes: Seor J. R. Seor Juan Jos Javier $49.000.000 $21.000.000
Durante el Ejercicio la Sociedad efectu retiros desde la Empresa relacionada en la que participa por la suma de $3.500.000. Esta sociedad al 31 de diciembre no registra saldos de F.U.T. El Seor Juan Jos Javier efecto una reinversin de Utilidades por $10.500.000, proveniente de retiros imputados al F.U.T. de su empresa individual.
284
U N I D A D III
Se Pide: FUT FUNT
II Parte: Soc. Annima Tributacin, FUT y FUNT

La sociedad Inversiones Ro Valdivia S.A., cerrada no sometida a las normas de fiscalizacin de la Superintendencia de Valores y Seguros, formada por dos socios personas naturales, Sres. Carlos Segundo Romero y Rosendo Alberto Basaure, ambos con un 50% de participacin en las utilidades. Durante el ao comercial, ha obtenido los siguientes resultados contables. a. Utilidad segn Balance al 31.12.2002: $61.678.900. El 29/03/2002, se pag factura por reparacin de automvil que se utiliza exclusivamente para fines propios de la empresa: $704.000. Pago de multa al Fisco por infracciones cometidas, por $449.557, suma que fue cancelada el 30/09/2002. Honorarios pagados a cnyuge de uno de los accionistas minoritarios de la Sociedad Annima, por $4.000.000, por asesora legal prestada. Donacin efectuada al Cuerpo de Bomberos de Santiago, el 30/12/ 2002, por $10.900.000. b. En cuentas de gastos se registraron, entre otras, las siguientes partidas:
c.
En cuentas de ingreso, entre otras partidas, registr la suma de $20.000.000, por utilidad en venta de acciones de Industria de Maderas Emasil S.A., acciones que haban sido adquiridas con fecha 12/09/82. La venta se efectu con fecha 29/12/2002. El remanente de Utilidades Tributables al 31/12/2001, asciende a $125.000.000, que corresponde a utilidades propias generadas en el ao 1999, con crdito del 15%. Existe un saldo de utilidades no tributables I.N.R., cuya suma actualizada al 31/12/1999 es de $300.058.708. El 30/04/2002, pag Impuesto de Primera Categora por $27.611.940, cifra que fue cancelada en su totalidad con pagos provisionales Mensuales. El 15/05/2002, se distribuy Dividendo N1, por $90.000.000, que corresponde a $1.000 por accin. El 20/09/2002, se distribuy Dividendo N2, por $387.000.000, que corresponde a $4.300 por accin. Al 31/12/2002 se determina una mayor Depreciacin Tributaria de los bienes del Activo Fijo por $7.000.000.
285
d. Otros Antecedentes:
Al 1 de diciembre de 2002, la sociedad efectu un prstamo en dinero a su accionista Sr. Carlos Romero por $20.000.000, suma que fue devuelta por el accionista con fecha 31/12/2002.
Se Pide: Determine las Bases Imponibles e impuestos que afecte a la S.A. Prepare Registro F.U.T y F.U.N.T.
III Parte
Sociedad de personas Los Campeones Ltda., formada por el seor Alberto Araya con un 40% de participacin en el capital y las utilidades, y Don Benito Buro con el 60% de las utilidades, le entrega a Usted la siguiente informacin para que determine el Fondo de Utilidades Tributarias y No Tributarias de la empresa al 31/12/2002. Todos los valores se encuentran reflejados en moneda al 31 de diciembre. Renta Lquida Imponible.
286
U N I D A D III
Informacin Adicional: El FUT, tiene un remanente al 31 de Diciembre de 2002 de (6.000.000). El FUNT, tiene un remanente de Utilidades no tributables de (3.000.000). Factor de Actualizacin supuesto 10 %. Socio A.A. us para fines particulares un automvil contabilizado en el Activo Fijo, valor tributario $20.000.000. Socio B.B. us durante el ao un departamento de propiedad de la empresa, Avalo fiscal Actualizado $30.000.000.
Durante el ejercicio los socios hicieron uso de los siguientes bienes:
Retiros Efectivos Actualizados Son: 100.000.000 50.000.000
Socio AA Socio BB
Durante el ejercicio la sociedad efectu retiros desde la empresa relacionada en la que participa por la suma de $4.000.000. Esta sociedad al 31 de Diciembre no registra saldos de FUT. Por su parte el Socio BB efecto una reinversin de utilidades por la suma de $2.000.000 (de los retiros que hace de la Soc. Los Campeones). Se Pide: F.U.T. F.U.N.T.
287
Resolucin de Soc. de Personas Los Campeones Ltda..
288
U N I D A D III
IV Parte
Sociedad annima El Talibn presenta el siguiente estado de resultado al 31/12/2002. Giro: Fabricacin de Bombas Caseras.
Informacin Adicional: La S.A. hace uso de la depreciacin tributaria acelerada y su monto es $40.000.000. La C. M. Tributaria dio una Prdida por C.M. de $9.000.000. Durante el ejercicio la S.A. EL TALIBN efectu los siguientes pagos provisionados al 31/12/1999. Detalle Monto 9.000.000 5.000.000 Fecha de Pago 31/08/2002 31/03/2002 Reajustadas Reajustadas
Honorarios Abogado Gratificacin Voluntaria a los Gerentes
289
En cuentas de activos se encuentran los siguientes impuestos por Recuperar: P.P.M. 3.000.000 Crdito Art. 33 Bis 2.000.000
La S. A. posee y explota un bien raz agrcola cuyo avalo fiscal al 01/01/ 2003 es de $70.000.000. Los costos de explotacin segn balance alcanzan los $60.000.000. Al 31/12/01 se determin una Prdida tributaria de $6.000.000 y que actualizada al 31/12/2002 es de $7.0000.000. La S.A. es duea de un 40% de participacin en el capital de la Sociedad de personas Corre Corre Ltda. quien present la siguiente informacin al 31/12/2002:
Utilidad segn Balance: $20.000.000. Se Agrega: Exceso de sueldo socio Lorenzo Reaj. Gastos no documentados Reaj. Sueldo esposa de Lorenzo Renta lquida Imponible 3.000.000 2.000.000 1.000.000 26.000.000
290
U N I D A D III
Resolucin Sociedad Annima El Talibn S.A.
Impuesto Art. 21 Inciso 3 Tasa 35%. Donacin. Multa Tribut. Gastos No Documentados 40% de $2.000.000. Gratificacin Voluntaria Gerencia. Base Imponible. 2.300.000 1.000.000 800.000 5.000.000 9.100.000
Base Imponible = 9.100.000 x 35% = Impuesto Art. 21 inciso 3 = 3.185.000
291
U N I D A D III
Anexos III
ANEXO N5: IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
A continuacin se entregan ejercicios tipos y sus correspondientes desarrollos y solucin que le servirn para llevar a la prctica la LIR, es importante que utilice la Ley DL 824. Zoila Bolocco, es abogada y le entrega la siguiente informacin para que le prepare la declaracin Anual de Renta. 1. Durante el ao obtuvo sueldos actualizados de la empresa comercial desodorante Mennen S.A. Totales de Sueldo Bruto. Total Cotizacin Previsional. Total Renta Imponible Tributable. Total Impuesto nico Retenido. 6.690.000 1.295.184 5.394.816 88.636 2. Por asesoras realizadas a empresas, emiti boletas sujetas a retencin por un monto actualizado de Ingresos por $18.000.000, retencin de $1.800.000. 3. En los meses de agosto y octubre emiti boletas 80 y 95 por las sumas actualizadas de $1.700.000 y $1.900.000 respectivamente, por servicios prestados a particulares, de manera que no se efectu retencin alguna. La boleta 80 fue pagada en el mes de su emisin y el pago provisional fue enterado oportunamente. La boleta 95 se encuentra pendiente de pago. Lleva un libro de ingresos y egresos. Los gastos efectivos y fidedignos de su actividad lucrativa, que comprenden secretario, oficina, telfono y otros insumos, es aproximadamente de $9.000.000 (valor actualizado).
293
4. Forma parte del directorio de una Sociedad Annima. Emiti boletas por dietas pagadas actualizadas de $3.000.000 y retenciones de $300.000. Los gastos que genera la asistencia a las reuniones de directorio son de $400.000. 5. Es socia con un 40% de participacin en la sociedad de personas Don Torcuato. La Sociedad le Certifica lo Siguiente de Acuerdo al FUT y FUNT que le Corresponde:
6. En el ao 2000 explot los siguientes bienes races:
7. Es socia con una participacin en la utilidad del 70% de TOY Ltda. de los cuales recibi los siguientes ingresos por conceptos de retiros:
294
U N I D A D III
80% Invertido en Tecpro Ltda. a lo 15 das siguientes al retiro (Rta. Efectiva) Invertido en Soc. El Placer Ltda. Adems Tecpro le proporciona el detalle de su libro FUT:
8. Por concepto de intereses por inversiones se le inform lo siguiente: Libreta de ahorro Banco Chingao inters positivo de $640.000. Depsito a plazo en Banco Mau-Mau inters negativo $300.000.
9. Como accionista recibi como dividendo los siguientes montos:
*** El 10 de diciembre reinvirtio los $2.000.000 en la suscripcin de acciones de pago de una nueva S.A.
295
Desarrollo Lnea 1 (L1)

1. Retiros Afectos Soc. Don Torcuato 2. Retiros Soc. Toy Ltda. (-) Retiros Reinvertidos 80 % Tecpro Ltda. El Placer ($8.000.000) ($2.200.000) $26.200.000 $6.956.000 $43.156.000 $10.000.000
3. Retiros Soc. Tecpro Total Crdito Primera Categora. = $1.500.000 = $4.623.514 = $1.227.525 $7.351.039
1. Soc. Don Torcuato 2. Soc. Toy Ltda 3. Soc. Tecpro Total Lnea 1
(26.200.000 x 0,17647) (6.956.000 x 0,17647)
600
Lnea 2
S.A. AMEN = S.A. BAGGI = L 2 Cod. 105 $3.000.000 $2.000.000 $5.000.000 601 Lnea 2 $750.000
Lnea 3
1. Gastos Rechazados Soc. Don Torcuato 2. Impto. Primera Categora Soc. Don Torcuato 3. Gastos Rechazados Soc. Tecpro $2.000.000 $300.000
296
U N I D A D III
Donaciones Rechazadas Exceso Sueldo Gastos No Documentados Prstamo Ajeno al Giro Gastos Auto Gerencia Total Soc. TECPRO Total Gastos Rechazados Crdito Primera Categora. Soc. Don Torcuato Soc. TECPRO
1.000.000 x 20% 1.500.000 x 20% 2.000.000 x 20% 4.500.000 x 20% 5.000.000 x 20%
200.000 300.000 400.000 900.000 1.000.000 $2.800.000
106
5.100.000
$300.000 $494.116 794.116
Total Crdito Primera Categora 602
Lnea 4
1. Fundo Las Pepas 2. Parcela El Tauro 10% 4% $220.000.000 = $120.000.000 = $22.000.000 $4.800.000 $26.800.000 Crdito Primera Categora:
$3.300.000 - 1.300.000 = 2.000.000 603 L4 $ = 720.000 = 2.720.000 603 L4 4.800.000 x 15%
1. Las Pepas 22.000.000 x 15% 2. El Tauro
Lnea 5
Local Comercial. 11% Avalo Fiscal Renta Efectiva = = $8.800.000 $12.000.000
Luego declara la renta efectiva segn contrato afecto a primera categora y global complementario. 604 1.800.000 109 12.000.000
297
Lnea 5
Lnea 6
Retencin. + Honorarios con Retencin. + Honorarios sin Retencin. Total Ingresos Brutos. (-) Gastos Efectivos. Total Honorarios. + Honorarios Director. Total Rentas y Retenciones. 18.000.000 1.700.000 19.700.000 (9.000.000) 10.700.000 3.000.000 13.700.000 300.000 2.100.000 1.800.000 0
Lnea 7
Libreta Ahorro Banco Chicago
Intereses X
(+) 640.000
Lnea 8
Retiros Exentos Global Complementario Soc. Don Torcuato $5.000.000.
Lnea 9 Sueldos $5.394.816
Lnea 10
1) Retiros Soc. Don Torcuato 2) Soc. Toy Ltda. 3) Soc. Tecpro 4) Dividendos S. A. Amen 5) Dividendos Gaggi S. A. 6) Gastos Rechazados Soc. Don Torcuato 7) Gastos Rechazados Soc. Tecpro Total Incremento Primera Categora 0 $4.623.514 $1.227.525 $450.000 $300.000 $300.000 $494.116 $7.395.155
298
U N I D A D III
Lnea 11
Impuesto Primera Categora Soc. Don Torcuato $300.000
Lnea 12
Prdida Real Negativa Banco Mau-Mau $300.000
Lnea 13
Fundo Las Pepas Local Comercial Total $1.300.000 $1.000.000 $2.300.000
Lnea 14 Lnea 16
Total Dividendos Incremento Dividendos Inters Real Neteado Total $6.090.000 x 50% = Tope 12, 5 UTA = $5.000.000 $750.000 $340.000 $3.045.000 $4.140.000 (640.000 300.000)
Esta lnea es opcional por cuanto no haban antecedentes suficientes dentro del examen para considerar estos datos conforme a lo regulado en el Art. 5 transitorio ley 19.578/98.
Lnea 17
$121.285.971.
Lnea 18
$43.781.567.
299
Lnea 22
$(43.781.567 x 33.120) x Rentas Exentas Base Imponible.
Lnea 29
$88.6636.
Lnea 31
- Lnea 1 - Lnea 2 - Lnea 3 - Lnea 4 - Lnea 5 - Total Cod. 600 Cod 601 Cod 602 Cod. 603 Cod. 604 7.351.039 750.000 794.116 2.720.000 1.800.000 $13.415.155
Lnea 34
12.000.000 18 2.000.000. 19 800.000 20
Lnea 35
187 26.800.000 188 1.300.000 189 2.000.000
Lnea 45
$170.000.
Lnea 49
189 y 611 2.100.000
300
U N I D A D III
Resumen I Parte: Determinacin Impuesto Global Complementario.
301
U N I D A D IV
Unidad
Unidad IV
Anlisis y determinacin a las ventas y servicios afectos a IVA
303
U N I D A D IV
I.
INTRODUCCIN
Por el mbito de su aplicacin, su importancia fiscal, su presencia permanente en la actividad de las empresas y mltiples otros factores que lo convierten en el tributo ms relevante dentro de nuestro sistema tributario, el conocimiento del Impuesto al Valor Agregado, en todas sus profundidades, funcionamiento y operativa, normativa legal, reglamentaria y administrativa que lo informa, etc., constituye un tema indispensable en la formacin de un profesional. Por las mismas razones que se han indicado, el manejo del tributo se ha tornado cada vez ms completo desde su implantacin por el D. L 825. En esta unidad se analizarn los fundamentos y consideraciones del IVA, impuesto a las ventas y servicios. Se examinarn los principios que lo informan y se estudiar su regulacin en una perspectiva que slo permita el conocimiento de la normativa vigente sino que la comprensin y manejo de nuevas disposiciones producto de futuras reformas, poniendo nfasis en el examen de los efectos del tributo en las empresas y de las circunstancias que lo convierten en un tema de delicado manejo y tratamiento, tanto en sus aspectos sustantivos como formales, destacando sus particularidades o reglas especiales en ciertas reas, como es el caso del sector exportador y de servicios.

Al finalizar la unidad el alumno ser capaz de: Conocer la ley, en una visin crtica de la ley vigente. Comprender el espritu y sentido de las normas y los principios que informan al sistema. Resolver situaciones prcticas en las que el distingo, muchas veces sutil o casi imperceptible es, sin embargo, radical y determinante en sus efectos y consecuencias.
305
ANLISIS Y DETERMINACIN A LAS VENTAS Y SERVICIOS AFECTAS A IVA
1.2. Sumario.
Impuesto al Valor Agregado. Devengamiento del Impuesto al Valor Agregado. Dbito Fiscal y Crdito Fiscal. Administracin del Impuesto al valor Agregado.

1. El IVA es un impuesto al consumo: a. Podra explicar esta aseveracin?
b. Cmo lo clasificara usted dentro de los impuestos?
c.
A quines gravara ms y por qu?
2. Cmo se calcula el IVA: a. De un valor Bruto:
b. De un Valor Neto:
306
U N I D A D IV
3. Qu diferencia existe entre Documentos (Ejemplo: Factura) y Formularios (Ejemplo: Orden de Compra)?
4. Qu documentos conoce que son exigidos para efectos del Impuesto al Valor Agregado.
5. De acuerdo a lo tratado en la primera unidad, qu tipo de impuesto es el IVA?
6. De acuerdo a lo visto en la primera y segunda unidad, en relacin al IVA, diga cul es la Obligacin Tributaria Principal y la Accesoria.
307
U N I D A D IV
PRIMER CAPTULO: Impuesto al valor agregado
Primer
1. El Impuesto al Valor Agregado en el Sistema Tributario Chileno
1.1 Introduccin
El impuesto al Valor Agregado se aplic por primera vez en Francia por ley de 10 de abril de 1954, siendo el pas pionero sobre la materia. Posteriormente este tributo fue perfeccionado y su aplicacin se extendi a los pases integrantes de la Comunidad Econmica Europea, que lo eligi como el gravamen a las ventas de uso general a contar de abril de 1960. En Chile el Impuesto al Valor Agregado fue establecido en virtud del Decreto Ley N825, de 31 de diciembre de 1974, y puesto en vigencia a contar del 1 de marzo de 1975, siendo su implantacin uno de los pasos ms trascendentes en la Reforma de los impuestos indirectos implementada por el Gobierno. La modalidad de Impuesto al Valor Agregado del gravamen chileno, desde el punto de vista econmico, basada fundamentalmente en el tratamiento asignado a las inversiones de capital, corresponde a los llamados impuestos Tipo Consumo, toda vez que al permitir la deduccin de tales inversiones, recae en definitiva sobre los gastos de consumo y no sobre los de capital. El impuesto al Valor Agregado instrumentado por el Decreto Ley N825, de 1974, cubre todas las etapas del ciclo econmico, hasta llegar al consumidor. Lo anterior signific la inclusin dentro del mbito del impuesto al sector del comercio minorista, ya que su aplicacin a todas las etapas de la produccin y de la distribucin es condicin indispensable para que el impuesto resulte proporcional al precio final de venta de los bienes y para asegurar la efectiva neutralidad del tributo en los procesos y relaciones econmicas. El legislador chileno, en la determinacin del Valor Agregado, adopt el mtodo de sustraccin sobre base financiera y, dentro de este, la modalidad de clculo denominado impuesto contra impuesto, conforme con el cual el monto de la obligacin impositiva se establece restando del impuesto facturado sobre las compras efectuadas en el mismo perodo. Mediante el
309
sistema de clculo impuesto contra impuesto se pretende que el tributo grave, en definitiva, el mayor valor incorporado a los bienes en cada una de las etapas del proceso de produccin y distribucin. En consecuencia, una de las principales caractersticas del sistema de Impuesto al Valor Agregado es que la tasa de impuesto se aplica exclusivamente sobre aquellas partidas componentes del precio de venta que an no han tributado. Con el sistema de Impuesto al Valor Agregado se persigue fundamentalmente gravar el precio de venta final (excluido el impuesto) con que los bienes llegan al consumidor, considerando todas las etapas de produccin y distribucin. A travs de un ejemplo mostraremos cmo se obtienen los objetivos sealados al aplicar el gravamen a un producto que ha pasado por las siguientes etapas: Produccin o Fabricacin del Producto. Comercializacin del Mayorista.
- Comercializacin del Minorista. Un fabricante vende un producto por valor de $6.000 cuyo precio est formado por los siguientes valores: Materias Primas que pagaron el IVA. $2.400 Otras partidas que no han pagado el I.V.A. y que totalizan $3.600 Es este ltimo valor de $3.600, que corresponde al valor agregado al producto, el que se grava con la tasa de impuesto. De ah viene su denominacin de Impuesto al Valor Agregado. El Valor Agregado en este ejemplo, estara compuesto por la Mano de Obra, los Gastos de Venta, los Gastos Administrativos y la Utilidad o Margen de Comercializacin del Fabricante. A su vez el comerciante que adquiri la mercadera tiene como costo la suma de $6.000 al cual le agrega un valor de $4.000 (que no ha soportado IVA.) vendiendo el producto en $10.000, pero igual que en la situacin anterior, la tasa debe aplicarse solo sobre los $4.000 del valor agregado. El minorista que adquiere el producto, por su parte, solamente paga el impuesto sobre los $1.900, que l adiciona al producto. Lo anteriormente expuesto se muestra grficamente en el cuadro siguiente:
310
U N I D A D IV
a.
Esquematizacin del Impuesto al valor agregado.

Fabricantes Costo 24.000 Crdito 4.560 Dbito Impuesto a Pagar
Compra Materia Prima Ms: (Valor Agregado) Mano de Obra Gastos Admin. (sin IVA) Utilidad del productor Precio de Venta Neto Ms 19 % IVA s/ 70.000 Precio de Venta con IVA Mayoristas Costo de la Mercadera Ms: (Valor Agregado) Sueldos y Salarios Gastos de Vta. (s/IVA) Util. del Mayorista Precio de Venta Neto Ms: 19 % Precio de Venta con IVA Minoristas Costo de la Mercadera Ms: (Valor Agregado): Sueldos y Salarios Gastos Adm. (sin IVA) Utilidad minorista Precio de Venta con IVA Ms: 19 % IVA Precio de Venta c/IVA 12.000 3.000 36.000 28.000 8.000 26.500 25.000 6.000 15.000
46.000 70.000 13.300 83.300 13.300 8.740
70.000
13.300
62.500 132.500 25.175 157.675 25.175 11.875
132.500
25.175
51.000 183.500 34.865 218.365 34.865 9.690
El cuadro pre-inserto demuestra, asimismo, que el impuesto total pagado por el productor a lo largo de su ciclo de produccin y comercializacin y enterado por parcialidades en cada una de las etapas respectivas, coinciden exactamente en su monto con el que resulta de aplicar la tasa del tributo sobre el precio final de venta al consumidor y que ste soporta por la traslacin que le hace el minorista. Del estudio del cuadro anterior se obtienen varias importantes conclusiones o caractersticas que son propias del Impuesto al Valor Agregado: Primero, el consumidor solamente paga un monto de impuesto equivalente al que resulta de aplicar la tasa del impuesto sobre el precio de venta del minorista.
311
Por eso se dice que este es un impuesto en una sola etapa a nivel del minorista. Por otra parte, si bien el monto del impuesto obtenido equivale a uno aplicado en la ltima etapa, cuando el producto se entrega al consumidor, este monto no se cancela de una sola vez, sino que va ingresando en arcas fiscales parcialmente en cada una de las etapas del proceso de ProduccinDistribucin. Por esto tambin se considera que este tributo tiene caractersticas de un impuesto de etapas mltiples, ya que tiene mltiples puntos de recaudacin. Pero, quizs lo ms importante que se puede apreciar en este sistema, es que el impuesto soportado en las compras no constituye para los comerciantes y fabricantes costo de produccin y de distribucin, pues se les permite deducir las sumas pagadas por este concepto (compras), de estos impuestos que deben pagar sobre las ventas. Al no constituir el IVA pagado sobre las compras un costo para el fabricante o comerciante, es obvio, que tampoco debe influir en la fijacin de los precios de venta. Por ltimo, el hecho que el impuesto pagado sobre las compras no constituya un costo, trae como consecuencia que cualquiera sean los canales de produccin y distribucin que se utilicen, el impuesto soportado por el consumidor final de los bienes ser el mismo ante una igualdad de precios. Fundamento del I.V.A. El impuesto al valor agregado es un tributo que grava solamente el mayor valor o valor agregado del bien o servicio en cada etapa de la produccin o comercializacin, el que est constituido por el margen de comercializacin que el industrial, comerciante o prestador de servicio aplica. El I.V.A. es un impuesto de etapas mltiples que admite la deduccin del impuesto pagado en las fases anteriores, con lo que supera el inconveniente de su acumulacin. Caractersticas del Impuesto al Valor Agregado. Impuesto Indirecto. Impuesto Plurifsico.
- Impuesto no Acumulativo. El I.V.A opera a travs del mecanismo del dbito y crdito. Ello hace posible afectar, precisamente, el Valor Agregado y a la vez representa un mecanismo de control, que evita la evasin, que cada contribuyente colabora al cumplimiento del tributo al exigir a su proveedor la correspondiente Factura que permite disponer de crdito en contra del dbito que genera el impuesto recargado en sus propias Facturas.
312
U N I D A D IV
Hecho Gravado. Es un hecho o conjunto de hechos materiales o circunstancias previstas en la ley, cuya ocurrencia da origen a la obligacin tributaria. El D.L. 825 grava las ventas y servicios que cumplen ciertas condiciones. Para tales efectos se establecen hechos gravados bsicos y hechos gravados especiales, tanto en ventas como en servicios.
b. Estructura del IVA. D.L. 825 /1974.

Figura N1: Estructura del IVA. D.L. 825/1974
Saba Usted? Que en relacin a la Recaudacin Fiscal Interna el Impuesto al Valor Agregado es el Impuesto que ms contribuye a ella. Es el impuesto que est asociado a una fuerte fiscalizacin ejercida por el S.I.I. y contradictoriamente es el impuesto con que ms se desfrauda al fisco (ejemplo: Delito Tributario Empresa Loza-Penco del Empresario Feliciano Palma).
A quines afecta ms este tributo? Personas de mayores ingresos o menores ingresos? El IVA se reconoce como su principal inconveniente en su regresividad, en cuanto afecta en mayor proporcin a las personas de menores ingresos, los que no tienen capacidad de ahorro y tienden a consumir todos sus ingresos.
313
1.2. Operaciones Gravadas

Hecho Gravado Bsico. Se gravan las ventas y servicios que cumplan ciertos requisitos, se establece por definicin en el Artculo 2. Venta. Toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.
1.2.1. Anlisis del Hecho Gravado Bsico de Ventas a. Requisitos Copulativos.

Que exista una convencin traslaticia de dominio. Que sea a ttulo oneroso. Que se trate de bienes corporales muebles o de derechos reales sobre ellos (inmuebles slo en algunos casos). Que la venta sea efectuada por un vendedor. Que el bien se encuentre ubicado en el Territorio Nacional.
b. Definicin de Vendedor. La propia ley en su Articulo 2 N 3, define lo que debe entenderse por vendedor, cuando dice que se entender por vendedor cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros. Asimismo se considerar vendedor la empresa constructora, entendindose por tal a cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dediquen en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella. Corresponder al Servicio de Impuestos Internos calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad. Se considerar tambin vendedor al productor, fabricante o empresa constructora que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos.
314
U N I D A D IV
1.2.1.1. Anlisis del Primer Elemento en Ventas.

i. Concepto de Convencin: es todo acuerdo de voluntades destinado a crear, modificar o extinguir derechos y obligaciones.
ii. Concepto de Contrato: es todo acuerdo de voluntades destinado a crear derechos y obligaciones. iii. Concepto de Dominio: el artculo 582, del Cdigo Civil dice El Dominio (que se llama tambin propiedad), es el derecho real en una cosa corporal, para gozar y disponer de ella arbitrariamente, no siendo contra la ley o contra el derecho ajeno. La propiedad separada del goce de la cosa, se llama mera o nuda propiedad Para una recta interpretacin del concepto de convencin, debe tenerse presente que esta expresin ha sido usada por el legislador en un sentido amplio, comprensivo de todo acuerdo de voluntades destinado a producir efectos jurdicos (crear, modificar, o extinguir derechos y obligaciones) y no en la acepcin restringida que le da el art. 1438, del Cdigo Civil. En la referida acepcin amplia, el contrato viene a ser solo una especie de convencin: la destinada a crear derechos y obligaciones.
315
Figura N2: Tipos de convenciones.
Fuente: profesora Mara Patricia Quezada F.
1.2.1.2. Anlisis del Segundo Elemento

El segundo de los requisitos, condiciones o elementos que deben cumplirse para que exista hecho gravado es que la convencin debe recaer sobre bienes corporales muebles o inmuebles de propiedad de una empresa constructora, construidos total o parcialmente por ella. Como ya se estableci, el primer requisito de existencia del hecho gravado bsico del impuesto en estudio, es la celebracin de una convencin traslaticia de dominio. Ahora bien, para que se devengue dicho tributo es menester, adems, que la cosa transferida sea un bien corporal mueble o inmueble de propiedad de una empresa constructora construido totalmente por ella o en parte construido por un tercero para ella.
316
U N I D A D IV
Conceptos de Dominio o Propiedad. Es el derecho real en una cosa corporal para gozar y disponer de ella arbitrariamente. La propiedad separada del Goce se llama nuda propiedad.
Bienes Corporales. Son los que tienen un ser real y pueden ser percibidos por los sentidos como una cosa, un libro, un lpiz, etc. Los incorporales solo consisten en derechos tales como los crditos, derechos sociales, acciones, etc. Solo pueden ser percibidos mental o intelectualmente. Estos derechos pueden ser reales y personales.
Figura N3: Bienes muebles e inmuebles.
Bienes Inmuebles por Destinacin: son aquellos bienes a los que la ley considera inmuebles por estar permanentemente destinados al uso, cultivo y beneficio de un inmueble, aunque puedan separarse sin detrimento, como los utensilios de labranza o minera y los animales destinados al cultivo con tal que hayan sido puestos en ello por el dueo de la finca. (Art. 570, del Cdigo Civil).
317
Se consideran inmuebles de este modo, entre otros, las maquinarias e instalaciones de una industria, los tractores, maquinarias y equipos que forman parte de un fundo, etc. Bienes Muebles por Anticipacin: deben considerarse como bienes muebles aquellas cosas inmuebles por naturaleza, adherencia o destinacin cuando se constituyen sobre ellas derechos a favor de una persona distinta del dueo, aun antes de su separacin del inmueble del que forman parte; o al cual adhieran o al que estn destinados para su uso, cultivo o beneficio. Pueden encontrarse en esta situacin, la madera y el fruto de los rboles, las yerbas de un campo, los animales de un fundo, la tierra y arena del suelo, los metales de una mina, las piedras de una cantera, los edificios adquiridos para ser derribados y vender los materiales provenientes de la demolicin. En relacin con las dos categoras de bienes a que nos referimos anteriormente, debe tenerse presente que la calificacin de inmueble, por definicin no los exonera del impuesto. En efecto, si ellos se venden separadamente del inmueble, recuperan su condicin de bienes muebles. En relacin a los derechos, de acuerdo con el concepto de venta, solo estar efecta al impuesto la transferencia de los derechos reales constituidos sobre bienes corporales muebles. Transferencia de Derechos Reales. El Cdigo Civil en su artculo 577, define los derechos reales como aquellos que tenemos sobre una cosa sin respecto a determinada persona. El mismo precepto seala que: Son derechos reales, el de dominio, el de herencia, los de usufructo, uso o habitacin, los de servidumbre activa, el de prenda y el de hipoteca. A esta enumeracin debe agregarse el derecho de censo que tiene el carcter de derecho real en cuanto persigue a la finca acensuada. (Art. 579 del Cdigo Civil). Existe un segundo grupo de derechos que son los personales, a los que el artculo 578, del Cdigo Civil define como: Los que solo pueden reclamarse de ciertas personas que, por un hecho suyo o la sola disposicin de la ley han contrado las obligaciones correlativas; como el que tiene el prestamista contra su deudor por el dinero prestado, o el hijo contra el padre por alimentos. Para que la transferencia de derechos reales quede gravada con el impuesto, es requisito necesario que dichos derechos estn constituidos sobre bienes corporales muebles. Transferencia del Derecho de Usufructo. De acuerdo con la definicin contenida en el Art. 764, del Cdigo Civil, El derecho de usufructo es un derecho real que consiste en la facultad de gozar de una cosa con cargo de conservar su forma y substancia, y de restituirla a su dueo, si la cosa no es fungible; o con cargo de devolver igual
318
U N I D A D IV
cantidad y calidad del mismo gnero, o de pagar su valor si la cosa es fungible. Los derechos de usufructo pueden constituirse por Ley, por testamento o por venta, donacin u otro acto entre vivos. El usufructo supone dos derechos coexistentes; el del propietario (nudo propietario) y el del usufructuario. El dueo de la cosa dada en usufructo es el nudo propietario, quien conserva la facultad de disponer de ella; el usufructuario es un mero detentador de la cosa, pero es dueo de su derecho de usufructo. En consecuencia, y de acuerdo al Segundo Elemento del hecho gravado bsico, si el usufructuario de una cosa corporal mueble transfiere su derecho de usufructo a un tercero, a cualquier ttulo oneroso, devengar el impuesto motivo de nuestro estudio. Debe tenerse presente, que el acto o contrato mediante el cual se constituye el usufructo no queda gravado con el impuesto, ya que dicho acto o contrato no sirve para transferir este derecho real, sino para establecerlo.
1.2.1.3. Anlisis del Tercer Elemento

Este requisito dice que la convencin debe ser a ttulo oneroso. El Cdigo Civil en su Art. 1440, define los contratos gratuitos y onerosos. Contrato Gratuito. Los contratos son gratuitos cuando solo tienen por objeto la utilidad de una de las partes, sufriendo la otra el gravamen. Contrato Oneroso. Es aquel que tiene por objeto la utilidad de ambos contratantes, gravndose cada uno a beneficio del otro. En consecuencia, contrato o ttulo oneroso es aquel en que cada parte paga la ventaja que reporta el contrato mediante una contraprestacin actual o futura. Aplicando estos conceptos al caso en estudio, se ve claro que el impuesto establecido en el Art. 1, en relacin con el N1 del Art. 2 de la ley, afecta a los contratos o convenciones mediante los cuales se transfiere el dominio de bienes corporales muebles u otros derechos reales constituidos sobre ellos, solo cuando el adquirente de tales bienes o derechos quede obligado a pagar mediante una contraprestacin actual o futura a favor del tradente de los mismos. Es importante sealar que para los efectos de calificacin del contrato y por consiguiente, de la procedencia del impuesto no es necesario que la contraprestacin a que se obliga el adquirente consista en dinero: ella puede consistir en una obligacin de hacer o no hacer o dar una cosa distinta de dinero, sin que ello prive al contrato de su carcter de oneroso y excluya el impuesto.
319
1.2.1.4. Anlisis del Cuarto Elemento del Hecho Gravado Bsico de Venta
Finalizando el estudio de los elementos del hecho gravado bsico de venta, analizaremos el que dice relacin con el vendedor, es decir, que la transferencia debe ser realizada por un vendedor. Este nuevo requisito tiene gran importancia para analizar y calificar si la convencin de que se trate est o no gravada, puesto que por imperio de la propia ley, en la convencin de bienes corporales muebles debe intervenir como tradente una persona investida de la calidad legal de vendedor. Es importante destacar que este cuarto elemento del hecho gravado bsico de ventas no se desprende de la definicin de venta, sino de la conjugacin del inciso primero del Art. 10 del Decreto Ley N 825 con el N 3 del Art. 2 del mismo D.L. ya que el primero dice: El impuesto establecido en el presente Ttulo afectar al vendedor, sea que celebre una convencin que esta ley defina como venta o equipare a venta. Calificacin de la Habitualidad. En el Art. 4 del Decreto Supremo N55, de 2 de febrero de 1977, sobre Reglamento del Decreto Ley N825 de Impuesto a las Ventas y Servicios, se dan las normas para calificar la habitualidad estableciendo que el Servicio, para estos efectos, considerar la naturaleza, cantidad, frecuencia con que el vendedor realice la venta de los bienes corporales muebles de que se trate y con estos antecedentes, determinar si el nimo que gui al contribuyente fue adquirirlos para su uso o para la reventa. Luego el peso de la prueba lo hace recaer en el contribuyente, cuando dice que Corresponder al referido contribuyente probar que no existe habitualidad en sus ventas y/o que no adquiri las especies muebles con nimo de revenderlas. Finalmente se establece una presuncin de derecho de la habitualidad frente a determinadas actuaciones del vendedor, cuando dice se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y retiros que efecte un vendedor dentro de su giro. Cabe destacar que los tres requisitos sealados en el inciso primero de este prrafo, no es necesario que acten juntos para que se produzca el hecho gravado, es decir no son copulativos. Del anlisis de los requisitos del hecho gravado bsico se puede concluir que los conceptos de venta y vendedor le dan gran amplitud, puesto que le permite incluir en l: a todo contrato que sirva para transferir el dominio de bienes, independientes de la designacin que le den las partes contratantes; a toda convencin que sirva para el mismo fin, o sea, para transferir bienes corporales muebles. En razn de lo antes expuesto analizaremos los principales contratos de venta.
320
U N I D A D IV
Anlisis de los Contratos de Venta. Como dato ilustrativo podemos decir que la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios grava los mismos contratos que antes estaban afectos a la Ley 12.120. Contrato de Confeccin de Obra Material Mueble. Este contrato se define como aquel en que las partes se obligan mutuamente, una a efectuar una obra material mueble y la otra a pagar por ella un precio determinado. De acuerdo con el Art. N 1.996 del Cdigo Civil, este contrato puede ser de compraventa o de prestacin de servicios, segn las reglas siguientes: a. Si la materia con la que se confecciona la obra es proporcionada por el artfice: el contrato es de compraventa.
b. Si la materia es proporcionada por la persona que encarga la obra: el contrato es de arrendamiento de servicios, y c. Si la obra es confeccionada con materia que es suministrada por ambas partes: el contrato es de compraventa si la materia principal es proporcionada por el artfice y de prestacin de servicios en caso contrario.
Permuta de Bienes Corporales Muebles por Bienes Races. La permuta de bienes corporales muebles por bienes races se encuentra regida por el inciso final del Art. 18 de la Ley, dicho precepto dispone que: si se tratare de una convencin que involucre el cambio de bienes de distinta naturaleza, el impuesto de este Ttulo se determinar sobre la base del valor de los bienes corporales muebles incluidos en ellos, sin perjuicio de la aplicacin de los tributos establecidos en esta u otras leyes que puedan gravar la misma convencin. Lo anterior quiere decir que si se tratare de una convencin que involucre el cambio de bienes de distinta naturaleza el Impuesto al Valor Agregado se debe determinar sobre la base del valor de los bienes corporales muebles incluidos en esta u otras leyes que puedan gravar la misma convencin. Vale decir, si se permutan bienes corporales muebles, establecimientos de comercio o cualquiera otra universalidad de hecho que comprenda bienes corporales muebles de su giro por bienes races u otros de distinta naturaleza, el I.V.A. que afecta a los bienes corporales muebles incluidos en la permuta deber, en todo caso, aplicarse y pagarse, como asimismo, el tributo de otras leyes que puedan afectar la misma convencin. Entrega de Bienes Corporales Muebles en Pago de Servicios. Aunque no es frecuente en nuestra economa que se entreguen bienes corporales muebles en pago de servicios, nuestra legislacin sobre Ventas y Servicios se ha encargado de establecer las normas de carcter impositivo. En efecto, el Art. 19 de la Ley establece que: cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles, se tendr como precio del servi321
cio, para los fines del impuesto de este Ttulo, el valor que las partes hubieren asignado a los bienes transferidos o el que, en su defecto, fijare el Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo. Sin perjuicio del tributo a los Servicios, el beneficiario del servicio ser tenido como vendedor de los bienes para los efectos de la aplicacin del IVA, cuando proceda, esto es, cuando entregue en parte de pago del servicio, bienes corporales muebles de su giro, afectos al tributo.
1.3. Anlisis del Hecho Gravado Bsico Servicio

Definicin de Servicio. Del concepto legal transcrito podemos desprender los requisitos o elementos constitutivos del hecho gravado bsico de servicios, ellos son los siguientes: a. Que una persona realice una accin o prestacin a favor de otra. b. Que dicha persona perciba por la accin o prestacin, un inters, prima, comisin o remuneracin. Que la accin o prestacin provenga del ejercicio de alguna de las actividades comprendidas en los N3 y 4 del Art. 20, de la Ley sobre impuesto a la renta. Cada uno de estos requisitos ser objeto de anlisis por separado en los prrafos que siguen. c.
1.3.1. Anlisis de Primer Elemento

El primer requisito o elemento del hecho gravado bsico de servicio dice que una persona realice una accin o prestacin a favor de otra. Como la Ley no hace distincin respecto de la persona que realiza la accin o prestacin, ella puede ser efectuada por una persona natural o por una jurdica. La realizacin de una accin o prestacin es el elemento bsico que configura el impuesto, ya que la remuneracin correspondiente y el hecho de que provenga de las actividades mencionadas en los nmeros 3 y 4, del Art. 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, son los elementos condicionantes de la prestacin misma. Para una mejor comprensin de este elemento, analizaremos el concepto de prestacin, dado que el de accin debe entenderse en su sentido natural y obvio. Concepto de Prestacin. De acuerdo con el diccionario de la Real Academia, por prestacin se entiende: Cosa o servicio que un contratante da o promete a otro. Nos parece que atendida la naturaleza del impuesto, esta ltima sera la adecuada, ya que en la primera definicin se habla indistintamente de cosa
322
U N I D A D IV
o servicio y en el lenguaje corriente se identifica cosa con bien corporal y servicio con bien inmaterial. Por las consideraciones anteriores, podemos concluir que por la accin o prestacin se entiende el acto o hecho que un contratante realiza o promete a otro, no importando que sea habitual o ocasional. Cabe hacer presente que el I.V.A. aplicable a los servicios alcanza tanto a aquellos realizados con habitualidad o en forma espordica u ocasional, caracterstica esta que lo distingue del I.V.A., que afecta a las ventas. En conclusin, estn afectados por el I.V.A. las prestaciones efectuadas por comisionistas, martilleros, etc., cuando los ingresos que perciban consistan en: a. Remuneraciones percibidas por comisionistas, aun cuando acten en forma ocasional por cuenta de terceros (vendedores o no) en operaciones que versen sobre bienes de cualquiera naturaleza.
b. Remuneraciones percibidas por intermediarios que acten por cuenta de vendedores en la venta de bienes corporales muebles. Servicios y Trabajos Fotogrficos. Los servicios y trabajos fotogrficos, en virtud de la definicin de servicio, forman parte de este hecho gravado bsico. Las ventas de fotocopias en general, de reproduccin heliogrfica de planos, de copias o mimegrafos, de electrocopias y de cualquier otro tipo o especie de trabajos similares realizados por los establecimientos dedicados a ejecutar este tipo de prestaciones forman parte del Hecho Gravado Bsico de Servicios, definido en el N 2 del Art. 2, de la Ley. Agentes de Publicidad. Estos contratos incluyen los servicios proporcionados por las agencias de publicidad y de turismo, agencias de empleo, agentes y representantes de artistas y promotores de espectculos; por las mismas razones expresadas en los casos anteriores, forman parte del Hecho Gravado Bsico de Servicios, definido en el N 2, del Art. 2, de la Ley. A continuacin analizaremos los diferentes contratos y operaciones que se encuentran gravados en el Art. 8, del Ttulo II de la Ley.
2. Hechos Gravados Especiales

Como se seal al inicio de este captulo, el I.V.A. contempla como hecho gravado no solo a las ventas y servicios propiamente tales, casos en los cuales hemos hablado de hechos gravados bsicos, sino que tambin contempla una serie de otras operaciones, transacciones o prestaciones que, segn el caso, equipara a ventas o servicios.
323
Estos otros actos sometidos al I.V.A. son los que hemos denominado hechos gravados especiales u otros hechos gravados, subdivididos en dos grupos. Segn se equiparen a ventas o a servicios: a. Hechos gravados especiales de ventas. b. Hechos gravados especiales de servicios. Los hechos gravados especiales que la Ley equipara a ventas, son los que el Art. 8 de la Ley enumera en sus letras a) a la f), k) y l).
2.1. Importaciones
Se encuentran gravados con el I.V.A. las importaciones efectuadas en forma habitual y espordica y sin atender a la calidad que pueda tener la persona o empresa que las realice, es decir no interesa si el importador tiene el carcter de vendedor o de prestador de servicios generndose el hecho gravado aun cuando se trate de un simple particular. La letra a) del Art. 18, de la Ordenanza de Aduanas define la importacin como: La introduccin legal de mercaderas extranjeras para uso o consumo del pas. Esta definicin es complementada por la misma ordenanza al dar los conceptos de mercadera y mercanca extranjera en el Art. 16 incisos 1 y 2, respectivamente. Entendindose por mercadera: todos lo productos, manufacturas, semovientes y dems bienes corporales muebles, sin excepcin y por mercadera extranjera: la que proviene del exterior y cuya importacin no se ha consumado legalmente, aunque sea de produccin o manufactura nacional, o que habindose importado bajo condicin, esta deje de cumplirse. La introduccin legal al pas de cualquier tipo de bienes corporales muebles de los mencionados en las definiciones anteriores, para ser destinados al uso o consumo, est gravada con el I.V.A. salvo que se trate de bienes exentos en virtud del Art. 12 de la Ley. Cabe destacar que estn gravadas aun las importaciones ocasionales o espordicas sean o no realizadas por personas calificadas como vendedores o prestadores de servicios.
2.2. Aportes o Sociedades

Tambin se encuentran gravados con el I.V.A., los aportes a sociedades, de los bienes corporales muebles efectuados por vendedores realizados en la constitucin, ampliacin o modificacin de sociedades. El hecho gravado en estudio se configura cuando un vendedor aporta bienes corporales muebles, una cuota de dominio sobre dichos bienes o derechos reales constituidos sobre ellos a una sociedad en el acto de constitucin, modificacin o ampliacin de ella. Los aportes pueden ser hechos en propiedad o en usufructo, entendindose que se hace en propiedad, cuando se transfiere el dominio de los bienes aportados, y en usufructo, cuando se
324
U N I D A D IV
otorga a la sociedad el goce de los bienes aportados, conservando el dominio sobre ellos.
2.3. Adjudicacin de Bienes Corporales Muebles

La adjudicacin de bienes corporales muebles efectuadas en liquidaciones de sociedades y comunidades, se encuentran gravadas en la letra c) del Art. 8.
a. Concepto de Adjudicacin. Por adjudicacin, entendemos el acto mediante el cual se entrega a cada comunero o socio, al liquidarse la comunidad o sociedad, uno o ms bienes en pago de sus derechos respectivos. La norma establecida en la letra c) del Art. en estudio, configura un hecho gravado especial que difiere de los que conforman el hecho gravado bsico del I.V.A., ya que este no presupone, como aquel, la realizacin de una convencin traslaticia de dominio. La adjudicacin es un ttulo declarativo de dominio, esto significa que el comunero a quien se adjudica no adquiere el dominio del mismo en virtud de la adjudicacin, sino que se le supone propietario desde que se form la comunidad o sociedad. Esta razn es la que el legislador tuvo en cuenta al asimilar dicha adjudicacin a venta para los efectos de la aplicacin del I.V.A. porque de otra manera habran quedado exonerados del tributo ciertos valores agregados en el curso de la explotacin comercial, materializados al adjudicarse los bienes respectivos a los socios comuneros, originndose una prdida definitiva del impuesto si el adjudicatario tuviere la calidad de consumidor final. El reglamento de la Ley, en su Art. 9 establece que debe entenderse por bienes corporales muebles del giro, aquellos respecto de los cuales la sociedad o comunidad era vendedora. Con el objeto de incorporar la actividad de la construccin al rgimen de Impuesto al Valor Agregado, en el inciso 2 de la letra c) en estudio se establece como hecho gravado la adjudicacin de bienes corporales inmuebles en la liquidacin de sociedades que sean empresas constructoras, de comunidades, que no sean hereditarias ni provengan de la disolucin de la sociedad conyugal, y de cooperativas de vivienda. Ntese que en estos casos no es necesario que el bien adjudicado sea del giro del vendedor, como lo es para los bienes corporales muebles, pero s es indispensable que los bienes corporales inmuebles de que se trate hayan sido construidos total o parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa. De tal modo, si la adjudicacin recae sobre un inmueble construido totalmente por una o varias personas distintas a la sociedad, comunidad o cooperativa, no se encuentra afecta al I.V.A.; pero en cambio s lo est el contrato de construccin respectivo. Teniendo presente la definicin de vendedor contenida en el N3 del Art. 2, debe entenderse que el impuesto solo grava la adjudicacin de bienes corporales muebles fabricados y/o adquiridos por la respectiva sociedad o comunidad con el nimo de revenderlos, y los bienes corporales inmuebles
325
construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por terceros para ellas, como tambin las materias primas o insumos no utilizados en los procesos productivos.
2.4. Retiro de Bienes Corporales Muebles

Los retiros de bienes corporales muebles, los encontramos en la letra d) del Art. 8, que grava con el I.V.A., por va de equipararlo a venta, a los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueo, socios, directores o empleados de la empresa para su uso o consumo personal o de su familia, ya sea de su propia produccin o comprados para la reventa, o para la prestacin de servicios, cualquiera sea la naturaleza jurdica de la empresa. a. Concepto de Retiro. Entendemos por tal la salida de bienes corporales muebles de la existencia de una empresa para destinarlos al uso o consumo personal del empresario, o socio, directores o empleados, o de sus respectivas familias. Cabe hacer notar que en el retiro efectuado por un empresario individual, para su uso o consumo personal, no se produce transferencia de dominio exigida por el Art. 8, se equipara a venta. b. Presuncin de Retiro. Todos los bienes que falten en los inventarios y cuya salida de la empresa no estuviere justificada con documentacin fehaciente, se consideraran retirados para su uso o consumo propio. Se exceptan de esta presuncin los faltantes de inventario originados por casos fortuitos o fuerza mayor, calificados por el Servicio de Impuestos Internos. c. Sorteos y Rifas. Se equiparan a venta los retiros de bienes corporales muebles, sean o no del giro de la empresa, hechos por un vendedor y destinados a rifas y/o sorteos, aun a ttulo gratuito, con fines de promocin o propaganda. Cabe sealar que lo equiparado a venta, y por lo tanto gravado con el I.V.A., es el retiro o salida de bienes corporales muebles de la empresa y no la rifa o sorteo.
326
U N I D A D IV
d. Entregas Gratuitas. Las entregas o distribuciones de bienes corporales muebles efectuadas con fines promocionales o de propaganda se considerarn ventas cuando renan los siguientes requisitos:
i. Que sean realizadas con fines de promocin o propaganda. ii. Que sean efectuadas por contribuyentes que tengan la calidad de vendedor. En atencin a que las entregas de bienes corporales muebles con fines benficos no tienen fines de promocin o de propaganda, no se encuentran gravados con el IVA.
2.5. Contrato de Instalacin o Confeccin de Especialidades

La letra e) del Art. 8, equipara a venta los contratos de instalacin o confeccin de especialidades.
a. Definicin. Se entiende por contrato de instalacin o confeccin de especialidades aquellos que tienen por objeto la incorporacin de elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble, y que son necesarios para que este cumpla cabalmente con la finalidad especfica para la cual se construye. (Inciso 1 del Art. 12 del Reglamento). En la definicin anterior, podemos distinguir los siguientes requisitos:
Que el objeto del contrato sea la incorporacin de elementos que adhieren a un bien inmueble. Que dicha adhesin sea permanente.
Que los elementos incorporados sean necesarios para que el inmueble cumpla cabalmente la finalidad para la cual se construye. La falta o no-concurrencia de alguno de estos requisitos hace inaplicable la disposicin del Art. 8: pero el contrato puede gravarse con el impuesto en conformidad a otras disposiciones de la Ley, como por ejemplo, la ejecucin de obra material mueble que queda comprendida dentro del hecho gravado bsico. La letra e) del Artculo en estudio, asimila a ventas los contratos de instalacin o confeccin de especialidades que, de acuerdo con el Art. 1996 del Cdigo Civil, revisten el carcter de compraventa, es decir, cuando la materia, o la materia principal es suministrada por el instalador o contratista, lo que ocurre en los sistemas de suma alzada o de precios o valores unitarios, con o sin reajuste. Los contratos en estudio ejecutados por administracin, por tener el carcter de arrendamiento de servicios, estn comprendidos en el hecho gravado bsico de este tributo. El S.I.I. a modo de ejemplo seala las siguientes especialidades como afectas al tributo en estudio: ascensores, climas artificiales, puertas y venta-
327
nas, sanitarios, electricidad, hojalatera, carpintera y cerrajera en madera y metal, vidrios, pintura y papel mural, estucos y revestimientos, baldosas, pisos plsticos, pavimentos, impermeabilizaciones, alarmas e instalaciones comerciales, embaldosados, confeccin de jardines, etc.
2.6. Contrato General de Construccin

La Ley N18630, D.O. del 23.07.87, incorpor, a contar del 01.10.87, como hecho gravado especial equiparado a venta, a los contratos generales de construccin o edificacin, los que anteriormente estaban expresamente excepcionados del impuesto. Ni la Ley ni el Reglamento definen este contrato. Supliendo este silencio la Direccin Nacional del S.I.I. ha dicho que tienen este carcter todos aquellos contratos que, sin cumplir las caractersticas de los de instalacin o confeccin de especialidades, constituya a lo menos, dos especialidades, y que habitualmente forman parte de una obra civil. (Oficio N1878, de fecha 11.06.82, Boletn de octubre de 1982). Son los ejecutados por suma alzada (obra vendida), tales como la construccin de un edificio, bodegas, caminos, redes de agua potable o alcantarillado pblico, remodelacin de edificios cuando consista en la transformacin total de su estructura, conservndose sus muros perimetrales, etc. Los contratos generales de construccin ejecutados por administracin estn comprendidos en el hecho gravado bsico de servicios, por tener el carcter de arrendamiento de servicios.
2.7. Venta de Establecimientos de Comercio

La venta de establecimientos de comercio y, en general, la de cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro, se equiparara a venta, de acuerdo con la letra f) del artculo en comento.
a. Concepto de Universalidad. Es el conjunto de bienes corporales e incorporales unidos por su afectacin a un fin comn y que poseen una individualidad propia e independiente de los elementos que la componen. Al respecto el S.I.I. ha calificado el establecimiento de comercio como una universalidad de hecho. Dentro de la expresin cualquiera otra universalidad deben entenderse comprendidos:
i. Las fbricas y dems establecimientos industriales; ii. Los inmuebles objeto de explotacin agrcola; iii. Biblioteca y museos.
328
U N I D A D IV
b. Caractersticas del Establecimiento de Comercio.

i. Es un bien mueble, aunque excepcionalmente comprenda bienes inmuebles.
ii. Es un bien incorporal por ser una universalidad de naturaleza distinta a los bienes que la componen. Por su carcter de bien incorporal, la venta de un establecimiento de comercio no cabra dentro del hecho gravado bsico, razn por la cual el legislador, para gravarlo, lo equipara a venta en la letra f) del Art. 8.
1. Los retiros de mercaderas que hacen los dueos y socios tributan con I.V.A.? Cul es el valor que sirve como Base Imponible? a. El valor del costo de la mercadera. b. El valor de venta.
2. Nombre todos los contratos de construccin que estn afectos a I.V.A.
3. Explique por qu se dice que el I.V.A. tiene como caracterstica la de un impuesto de etapa mltiple.
4. Seale cuntos tipos de hechos gravados existen en el I.V.A.
329
5. De acuerdo con el concepto de venta, qu es necesario que se cumpla para que se produzca el hecho gravado?
2.8. Operaciones sobre Inmuebles del Giro de una Empresa Constructora

En la letra k) del Art. 8 se incluye como hechos gravados del IVA. A los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora. Al respecto, el S.I.I. en circular N26, de 05.08.87, publicada en el Boletn N404, de julio de 1987, hace el siguiente anlisis: La caracterstica general que contempla esta disposicin legal es que el bien inmueble de que se trate sea del giro de una empresa constructora. Debe entenderse que corresponden al giro de una empresa constructora, los inmuebles construidos total o parcialmente por una persona para la venta. En este punto, tal como se explic en los prrafos relativos a la calificacin de la habitualidad, respecto de la actividad de la construccin, para los efectos de la Ley solo cabe recurrir a ella para decidir si procede o no el tributo cuando el inmueble es construido total o parcialmente por una persona para s y si se vende. Pues bien, en los casos a que se refiere esta letra -aportes, retiros y ventas de establecimientos de comercio- cuando se trate de empresas que hayan construido total o parcialmente inmuebles para su uso, estos no constituirn bienes de su giro, aun cuando con motivo de su construccin se recuper el IVA., por las adquisiciones y servicios utilizados en virtud de lo dispuesto en el N1, del artculo 23, de acuerdo con la modificacin que le introdujo la Ley N18630, en anlisis. Ahora bien, solo se entender que un bien inmueble est destinado al uso de la empresa cuando esta lo acredite como necesario para producir la renta y que estuvo sujeto al tratamiento contable y tributario que corresponde al activo fijo. En concordancia con lo dispuesto en las letras b) y d) del mismo artculo 8, la comentada letra k) debe analizarse dentro de un contexto similar, por lo que respecto a los aportes y otras transferencias debe entenderse que la norma se refiere a los que se hagan con motivo de la constitucin, ampliacin o modificacin de sociedades, y los retiros. Aquellos efectuados por el dueo, socios, directores y empleados de la empresa (en este ltimo caso en una calidad distinta a la de la remuneracin). Por lo expresado, es vlido para los aportes referidos en la letra k), lo interpretado por este Servicio respecto de la letra b), por lo que el hecho gravado se configura cuando una empresa constructora aporta o transfiere a una sociedad un inmueble de su giro o una cuota de dominio sobre dicho bien o derechos reales constituidos sobre l. Cabe recordar que se ha dictaminado que no existe el hecho gravado en los casos de: transformacin de
330
U N I D A D IV
una sociedad de personas en annima, ya que se trata del mismo contribuyente sin que haya transferencia alguna; en la fusin y absorcin de sociedades, ya que las sociedades que se fusionan aportan una universalidad jurdica (su patrimonio) y los socios aportaran derechos personales; y en la divisin de sociedades, por no existir en este caso transferencias de bienes corporales inmuebles, ya que el patrimonio de las nuevas sociedades es un conjunto igual al de la sociedad que se divide. En cuanto a los retiros, tambin como se ha interpretado respecto de los bienes corporales muebles, no tendra tal carcter el hecho que un empresario individual destine un inmueble construido total o parcialmente por l para la venta, al uso de su empresa. Por otro lado, s constituira hecho gravado el retiro del mismo inmueble que haga el citado empresario para su uso personal, por estar expresamente asimilado a venta segn la letra k) en comento, aun cuando no se produce transferencia de dominio como lo exige el N 1, del artculo 2 del decreto Ley N 825. La letra k) tambin considera hecho gravado la venta de establecimientos de comercio y otras universalidades que comprendan bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora. El servicio ha calificado el establecimiento de comercio como una universalidad de hecho y, junto con la expresin otras universalidades que incluye la letra k), se entiende incorporado en la norma cualquier otro establecimiento de distinta naturaleza como ser industrial, agrcola, etc., cuya venta puede quedar afecta, en la parte relativa a los bienes inmuebles. Naturalmente que en el caso de una empresa que permanentemente construye y vende inmuebles, o bien cuando se encuentra organizada para efectuar tales operaciones, no pueden existir dudas de que los referidos inmuebles deben quedar afectos al I.V.A. cuando se venda le universalidad que le ha dado el Servicio de Impuestos Internos, ya que es claro que se trata de bienes de su giro, por que dichas empresas son vendedores de acuerdo a la definicin contenida en el N3 del Art. 2 comentada en los prrafos anteriores. En circunstancias menos determinables, ser necesario remitirse tambin a dicho concepto y al alcance que le ha dado el Servicio de Impuestos Internos. Debe tenerse presente que el impuesto no ser aplicable cuando se trate de un inmueble construido o en parte por una empresa para su uso dentro del giro del negocio.
331
3. Otros Hechos Gravados Especiales
3.1. Promesas de Ventas y Leasing sobre Inmuebles del Giro de una Empresa Constructora
En la letra l) de este Art. 8, se incluyen como hechos gravados las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora, y los contratos de arriendo con opcin de compra que celebren estas empresas, en ambos casos respecto de inmuebles de su giro. Por otra parte, se dispone que para los efectos de la aplicacin de la Ley, los contratos de arriendo con opcin de compra se asimilarn en todo a las promesas de ventas, es decir, por ejemplo, el impuesto se devengar tambin en cada pago.
3.2. Venta de Sitios sin Urbanizar

No queda afecta por constituir hecho gravado del I.V.A. en el caso que se venda sitios urbanizados. Desde el 1 de octubre de 1987 habra que distinguir si dicha urbanizacin se hace por cuenta propia o a travs de un tercero. En el primer caso, la venta queda afecta al impuesto sobre la base imponible, que resulte una vez deducido el valor actualizado del terreno. Obviamente que el urbanizador particular tambin quedara afecto por cuanto, como se expres en prrafos anteriores, en este caso existira habitualidad pues no se estara efectuando este tipo de obras para su uso, por lo que el nimo de hacerlo sera la venta. Cuando el sitio vendido ha sido urbanizado a travs de un tercero, es el contrato de construccin de la urbanizacin el gravado. Si el loteador es una inmobiliaria, debe soportar el I.V.A. por el contrato de construccin y la venta del terreno urbanizado que haga no estar afecta. Cabe precisar que la urbanizacin, para los efectos de la procedencia del gravamen, constituye tambin la construccin de un bien corporal inmueble.
3.3. Arrendamiento de Bienes Corporales Muebles

El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, se encuentran afectos al I.V.A., segn la letra g) del Art. 8. Dentro del hecho gravado en estudio deben entenderse incluidos el arrendamiento, subarrendamiento, etc., de vehculos, maquinarias, animales y, en general, de toda clase de bienes corporales muebles, no importando la calidad de las personas que efecten la operacin ni el objeto a que se destine el bien. Es as como se devenga el impuesto por el arrendamiento de una mquina agrcola o de un bien de activo inmovilizado de una empresa, o el de un mueble pactado entre particulares. Por otra parte, el hecho gravado se configura aunque la venta de los bienes corporales muebles que se den en arrendamiento, subarrendamiento, etc., est exenta del impuesto, como ocurre con los vehculos motorizados usados.
332
U N I D A D IV
3.4. Arrendamiento de Bienes Corporales Inmuebles.

El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del uso o goce temporal de ciertos inmuebles se encuentran gravado en la letra g) del Art. en comento. La Ley grava con el I.V.A., el arrendamiento, subarrendamiento, etc., de bienes inmuebles que se encuentran en las siguientes circunstancias: a. Que sean bienes inmuebles, amoblados. b. Que sean bienes inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimiento de comercio. Debemos aclarar que los inmuebles gravados con el impuesto, son los calificados como no agrcolas por la Ley sobre Impuesto Territorial. Se entiende que los inmuebles se encuentran amoblados cuando se entregan para su uso guarnecidos con los muebles y menajes apropiados y en cantidad suficiente para ser habilitados. Para determinar el Impuesto a los Servicios, el Art. 17 de la Ley permite rebajar de la renta del arrendamiento una cantidad equivalente al 11% anual del avalo fiscal o la cantidad proporcional que corresponde al periodo si es distinta de un ao. Solo cabe esta rebaja respecto del contrato de arrendamiento y no de las otras formas de cesin o uso temporal. Respecto del arrendamiento, subarrendamiento, etc., de inmuebles con instalaciones que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y todo tipo de establecimientos de comercio, tambin forman parte del hecho gravado de la letra g) del Art. 8. Al igual que en el caso de los inmuebles amoblados se puede, tratndose de arrendamiento, rebajar el 11% del avalo fiscal vigente o la proporcin que corresponda, de la renta de arrendamiento, para los efectos de calcular el Impuesto a los Servicios. No da derecho a esta rebaja el subarrendamiento u otra forma de cesin o uso temporal de bienes inmuebles. Respecto de los establecimientos de comercio, cualquiera que sea la naturaleza o giro de ellos y la forma de cesin o uso temporal, estn afectados por el impuesto en estudio.
3.5. Arrendamientos de Marcas, Patentes de Invencin, Procedimientos o Frmulas Industriales

El arrendamiento, subarrendamiento, o cualquiera otra forma de cesin del uso o goce temporal de marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales u otras prestaciones similares, estn gravadas con el IVA. Segn la letra h) del Art. 8. El arrendador, subarrendador, o cedente de las marcas, patentes, procedimientos y frmulas deber enterar el IVA sobre el monto de las remuneraciones que perciba por los conceptos sealados. Entre las prestaciones similares de que habla la letra h) debemos entender incluida la cesin del uso temporal de un nombre comercial.
333
3.6. Estacionamiento de Automviles y Otros Vehculos

El estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin, esta gravado con el IVA, segn la letra i) del Art. 8. La disposicin mencionada grava con el IVA. los ingresos derivados de la explotacin de lugares de estacionamientos pagados de automviles u otros vehculos ajenos, en los siguientes inmuebles. a) Terrenos sin construccin o con construcciones ligeras, adecuadas a la explotacin.
b) Edificios especialmente construidos para dicho fin. Estn afectos al impuesto, las sumas que los usuarios paguen por el estacionamiento, comprenda o no el derecho a ocupar un espacio determinado en la playa o en boxes, no importando la forma de pago (mensual, quincenal o diario) ni la calidad de la persona que explote la playa (dueo, arrendatario o subarrendatario).
334
U N I D A D IV
SEGUNDO CAPTULO: Devengamiento del impuesto al valor agregado

1. Introduccin
De acuerdo con la definicin del diccionario de la Real Academia, devengar, significa adquirir derechos a alguna percepcin o retribucin por razn de trabajo, servicio u otro ttulo. Devengar un impuesto sera, entonces, adquirir derechos del fisco, una retribucin monetaria en virtud de ocurrir la circunstancia prevista en la Ley para que alguna persona se convierta en sujeto pasivo de la obligacin tributaria. En la prctica se devenga el impuesto cuando ocurre el hecho gravado por la Ley y nace la obligacin tributaria. Debe distinguirse entre el devengamiento del Impuesto y el derecho de exigir el pago, ya que las leyes impositivas, generalmente fijan un plazo dentro del cual debe solucionarse la obligacin y mientras este plazo no se cumpla se suspende la exigibilidad del pago, aunque se haya devengado el Impuesto.
Segun
2. Devengamiento del Impuesto al Valor Agregado

En general, cuando concurren los requisitos o elementos del hecho gravado nace la obligacin tributaria, no obstante, respecto del I.V.A., deben concurrir, adems, los requisitos que exige la letra a) del Art. 9 de la Ley, que analizaremos a continuacin.
3. Regla General sobre Devengo del Impuesto

La regla general sobre devengamiento del impuesto se encuentra contenida en la letra a) del Art. 9 de la Ley y Art. 15 del Reglamento, que al respecto dice: En la venta de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios gravados con el impuesto al valor agregado, el tributo se devenga en la fecha de emisin de la factura o boleta. Si se trata de ventas, en caso que la entrega sea anterior a la emisin del documento o cuando por la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no correspondiere emitirlo, el impuesto se devengar en la fecha de la entrega real o simblica de las especies.
335
En las prestaciones de servicios, cuando la percepcin del ingreso fuere anterior a la emisin de la factura o boleta, o no correspondiere emitir estos documentos, el impuesto se devengar en la fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del prestador del servicio. Para una mejor comprensin de la norma antes transcrita, analizaremos el concepto de entrega.
4. Concepto de Entrega
Por entrega, segn el diccionario de la Real Academia, se entiende el acto por el cual se pone en manos o en poder de otro una persona o cosa. El Art. 17 del Reglamento, por su parte, interpretando lo dispuesto en la letra a) del Art. 9 de la Ley, precisa los siguientes conceptos:
4.1. Entrega Real

Es aquella en que el vendedor permite al adquirente la aprehensin material de dicha especie:
4.2. Entrega Simblica

Es la que se realiza, entre otros, en los siguientes casos: a. Cuando el vendedor entrega al adquirente las llaves del lugar en que se encuentra la cosa.
b. Cuando el vendedor transfiere un bien corporal mueble al que lo posee por cualquier ttulo no traslaticio de dominio. c. Cuando el vendedor enajena un bien corporal mueble conservando, no obstante, su posesin.
d. Cuando los bienes corporales se encuentren a disposicin del comprador y este no los retira por su propia voluntad.
4.3. Entrega en Consignacin

El Reglamento en su Art. 16 dispone que en las entregas de mercaderas en consignacin que efecte un vendedor a otro, no se devenga el impuesto al valor agregado mientras el consignatario no venda las especies afectas a este tributo. La solucin adoptada por el Art. 16 del Reglamento concuerda con el carcter condicional que tiene esta modalidad de venta, cuyo perfeccionamiento definitivo queda supeditado a que el consignatario venda las mercaderas recibidas en consignacin.
336
U N I D A D IV
5. Devengamiento del Impuesto en las Importaciones

En las importaciones, el impuesto se devenga al momento de consumarse legalmente la operacin o al tramitarse totalmente la importacin condicional. Se entiende legalmente consumada una importacin, cuando habindose cumplido los trmites establecidos por la Ley, las mercaderas quedan a disposicin del interesado para su libre circulacin dentro del territorio nacional. En atencin a que el ltimo trmite es el retiro de las mercaderas de la aduana, es esta la oportunidad en que se devenga el impuesto; no autorizando la aduana el retiro de los bienes mientras no se acredite la cancelacin del IVA causado por la importacin.
6. Devengamiento del Impuesto en los Retiros de Mercaderas

La letra c) del Art. 9 de la Ley, establece que el Impuesto al Valor Agregado se devenga en el momento del retiro del bien respectivo. Por su parte el Art., 20 del Reglamento, reitera esta norma expresando que en el momento mismo del retiro se devenga el Impuesto y debe efectuarse la contabilizacin correspondiente, aun de los retiros que versen sobre: a) Bienes Corporales Muebles, destinados a rifas y sorteos, aun a ttulo gratuito, sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por vendedores afectos al IVA.
b) Bienes Corporales Muebles, entregados o distribuidos gratuitamente, sean de su giro o no, que los vendedores hagan con fines promocionales o de propaganda.
7. Devengo del Impuesto en los Intereses o Reajustes por Saldos de Precios

De acuerdo con lo dispuesto en la letra d) del art. 9 de la ley, los intereses o reajustes por saldos insolutos en las ventas a plazo, devengarn el Impuesto al Valor Agregado, a medida que el monto de dichos reajustes o intereses sean exigibles, o a la fecha de su percepcin si esta fuere anterior. El art. 18 del Reglamento agrega que se considera que los reajustes o intereses son exigibles al vencimiento de la respectiva cuota, letra u otro documento que los contenga en todo o en parte. En todo contrato o convencin en que el total del precio o valor, o parte de l se pague a plazo, debe indicarse separadamente lo que corresponde a precio y a intereses pactados por saldos insolutos; en su defecto se entender que cada una de las cuotas comprende parte del precio y los intereses proporcionales.
337
8. Devengamiento de Impuesto de los Servicios Peridicos

La letra e) del art. 9 de la ley, dispone que en las prestaciones de servicios peridicos el Impuesto al valor Agregado se devenga al trmino de cada periodo fijado para el precio. No obstante, si con anterioridad a dicho trmino se hubiere emitido la respectiva boleta o factura o se hubiere percibido o puesto a disposicin del prestador del servicio la remuneracin correspondiente, se aplica la regla general, analizada precedentemente. Las normas sobre devengamiento del IVA, comentadas precedentemente, no son aplicables a cierto servicios peridicos domiciliarios expresamente nominados por la ley, cuya situacin se analiza a continuacin:
8.1. Suministros y Servicios Domiciliarios Peridicos

En los siguientes suministros y servicios domiciliarios peridicos mensuales el I.V.A. se devenga al trmino de cada periodo fijado para el pago del precio, independiente del hecho de su cancelacin: a) c) e) Gas combustible. Servicios telefnicos. Servicios de alcantarillado, cuando emplean el procedimiento de cobranza establecido para los suministros y servicios domiciliarios referidos en las letras anteriores. b) Energa elctrica. d) Agua potable.
9. Devengamiento del Impuesto en los Contratos de Confeccin de Especialidades y Contratos Generales de Construccin
En la letra f) del art. 9 agregada por el artculo 1 de la ley nmero 18.630, respecto de la actividad de la construccin se establece que en los contratos de instalacin o confeccin de especialidades, en los contratos generales de construccin, en las ventas y en las promesas de ventas, el impuesto se devenga al momento de emitirse la o las facturas. En la circular nmero 26 de 05 de agosto de 1987, el S.I.I. ha establecido que esta norma debe relacionarse con la modificacin introducida al artculo 55 de la ley, agregado de un inciso segundo, por lo cual se establece que en el caso de los contratos sealados, la factura deber emitirse en el momento en que se perciba el pago del precio del contrato, o parte de este.
338
U N I D A D IV
10. Sujeto del Impuesto

La obligacin tributaria, como toda obligacin, es vnculo jurdico en virtud del cual una persona denominada deudor del Impuesto, se encuentra en la necesidad de dar, hacer o no hacer algo a favor de otra persona denominada acreedor, generalmente el Estado u otro ente de derecho pblico. La principal obligacin en la que se encuentra el sujeto pasivo es la de dar o entregar al Estado una suma determinada de dinero; pero puede tambin tener otras que consistan en hacer o no hacer una cosa; son las llamadas obligaciones accesorias, como las de inscribirse en roles, presentar declaraciones, llevar contabilidad, no entrabar la fiscalizacin del Servicio de Impuestos Internos, etc.
10.1. Regla General sobre Sujeto Pasivo del Impuesto

Contenida en el Art. 10 de la Ley, que seala como tales al vendedor, sea que celebre una convencin definida como venta o que se equipare a venta, y al prestador de servicios que realice operaciones definidas como servicios o que la Ley equipare a tales. De acuerdo a lo anterior, el sujeto pasivo del Impuesto en el caso de ventas, es el vendedor o tradente; y en las prestaciones de servicios la persona que realiza la prestacin respectiva. En relacin con esta materia el artculo 21 del Reglamento atribuye la calidad de sujeto del impuesto a las siguientes personas: a. Vendedores que efecten ventas de bienes corporales muebles de su propia produccin o adquiridos de terceros;
b. Vendedores que realicen operaciones que la Ley equipare a venta; Prestadores de servicios, por las prestaciones de servicios que realicen y por las operaciones que se equiparen a servicios. Las personas enumeradas tienen la calidad de sujeto del impuesto, cualquiera que sea la posicin que ocupen en el circuito econmico de produccin y distribucin de bienes: Fabricante, importador, comerciante mayorista o minorista, ya se trate de una empresa individual, social o de una simple comunidad. No es necesario que la actividad del contribuyente sea de carcter mercantil. Por ello son sujetos del I.V.A. las congregaciones religiosas, centros de madres, otras organizaciones comunitarias, y en general, cualquiera entidad que teniendo o no fines de lucro, se dedique, habitualmente a la cualquiera que sea la oportunidad en que se efecte dicho pago. Sin embargo, en el caso de la venta de bienes corporales inmuebles, la factura definitiva por el total o el saldo por pagar, deber emitirse en la fecha de la suscripcin de la escritura de venta correspondiente. Cabe hacer presente que el Art. 75 del Cdigo Tributario, modificado por la misma Ley 18.630, obliga a los Notarios y dems ministros de fe a dejar constancia del pago de este tributo en los c.
339
documentos que den cuenta de una convencin afecta; si no se acredita el pago del referido impuesto, no podrn entregarlos a los interesados ni otorgar copias de ellos. En el caso de las ventas o promesas de ventas de bienes corporales inmuebles el cumplimiento de esta obligacin se entender satisfecha dejando constancia del nmero y fecha de la o las facturas correspondientes, as lo establece el Art. 73 de la Ley. Cabe destacar que pueden tener la calidad de sujetos pasivos del Impuesto al Valor Agregado, el Fisco y otras personas jurdicas de derecho pblico, como las Municipalidades, Universidades e Instituciones y empresas fiscales de administracin autnoma.
10.2. Aplicacin de la Regla General a Casos Especiales

El Artculo 11 de la Ley seala el sujeto pasivo del impuesto en algunas operaciones que el Artculo 8 equipara a venta o servicio. A estos casos y a las situaciones contempladas en el Artculo 18 de la Ley y 22 del Reglamento, nos referiremos a continuacin: a. Sujeto del I.V.A. en las Importaciones. La letra a) del Artculo 11 considera como sujeto del impuesto al importador, habitual o no; es decir, a la persona que introduce legalmente mercaderas extranjeras para su uso o consumo en el pas.
b. Sujeto del Impuesto en las Ventas Realizadas por Personas sin Residencia en Chile. La letra b) del Artculo 11 considera como sujeto del impuesto al comprador o adquiriente, cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en Chile. Cabe destacar que la Ley hace mencin a la falta de residencia en Chile y no a la de domicilio en el pas; en consecuencia, si el vendedor se encuentra residiendo en el extranjero, aunque conserve domicilio en Chile al momento de la venta, la responsabilidad del pago del impuesto recae sobre el comprador. c. Sujeto del I.V.A. en las Adjudicaciones. De acuerdo a lo establecido en la letra c) del Artculo ll, el sujeto del impuesto en las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro realizadas en liquidaciones de sociedades y comunidades, ser la respectiva sociedad o comunidad, aunque cada socio o comunero ser solidariamente responsable del pago del tributo por la cuota que se le haya adjudicado. d. Sujeto del impuesto en los Aportes. La letra d) del Artculo 11 establece que el sujeto del tributo en los aportes a sociedades, es el aportante que tenga la calidad de vendedor de bienes corporales muebles. Debe recordarse que de acuerdo con la letra b) del Artculo 8, los aportes que se produzcan con ocasin de la constitucin, ampliacin o modificacin de sociedades, deben consistir en bienes corporales muebles. e. Sujeto del I.V.A. en los Servicios Prestados por Personas no Residentes en Chile. La letra e) del Artculo ll en comento, otorga la calidad de
340
U N I D A D IV
sujeto pasivo del impuesto al beneficiario del servicio cuando la persona que realiza la prestacin residiere en el exterior. f. Sujeto del I.V.A. en los contratos de Instalacin o Confeccin de Especialidades y Contratos Generales de Construccin. La letra f) del Artculo ll, agregada el Art. 1 de la Ley 18.630, establece que el sujeto del impuesto en el caso de los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales de construccin, son los contratistas o subcontratistas. g. Sujeto del I.V.A. cuando existan Transferencias Recprocas de Dominio. De acuerdo con el Art. 18 de la Ley, en los casos de permutas u otras convenciones en que las partes se obliguen a transferirse recprocamente el dominio de bienes corporales muebles, cada parte tiene la calidad de sujeto pasivo del impuesto, respecto de los bienes que transfiere. Es Importante destacar que cada parte responde exclusivamente del impuesto que corresponda al valor de las especies que transfiere. h. Sujeto del I.V.A. en Operaciones realizadas por Comisionistas y otros. El Artculo 22 del Reglamento establece que los comisionistas, consignatarios, martilleros, en general, toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles por cuenta de terceros vendedores, son sujetos del Impuesto al Valor Agregado por el monto de su comisin, o remuneracin, siendo responsables del impuesto por el monto total de la venta, sus mandantes.
10.3. Cambios del Sujeto Pasivo del Impuesto

No obstante, las normas sobre sujeto del Impuesto analizados precedentemente, el Artculo 3, inciso 3, de la Ley, faculta al S.I.I. para cambiar al sujeto pasivo del impuesto, trasladando la obligacin de su pago al comprador o beneficiario del servicio. La Facultad referida es entregada al Servicio de Impuestos Internos para que resuelva a su juicio exclusivo el cambio de sujeto del impuesto, razn por la cual la resolucin que lo ordene no es susceptible, administrativa o judicialmente, de reclamo ni recurso alguno en su contra. Asimismo el inciso 4, del mismo Artculo, autoriza a la Direccin del S.I.I. para imponer a determinados vendedores y prestadores de servicios la obligacin de aplicar y retener, adems de su propio impuesto, el I.V.A. que los respectivos adquirentes o prestatarios deban recargar por las ventas o servicios que efecten o presten a terceros. Una vez notificada la resolucin, la relacin jurdica emanada de la obligacin tributaria se traba entre el Estado, como sujeto activo, y el adquirente o beneficiario del Servicio, como sujeto pasivo, sin que intervenga en ella el tradente o prestador, con lo cual, devengado que sea el impuesto, el nico obligado a su pago es el adquirente o beneficiario del servicio, el que debe cumplir adems las obligaciones accesorias que le impone la Ley. Por ltimo, el inciso final del Artculo 3, en comento, faculta a la Direccin del S.I.I. para que a su juicio exclusivo imponga a los vendedores o
341
prestadores de servicios exentos, la obligacin de retener, declarar y pagar el tributo que corresponda a los adquirentes afectos o a determinadas personas que importen desde los recintos de Zonas Francas.
11. Territorialidad del Impuesto

La territorialidad del Impuesto del Decreto Ley N825 de 1974 tiene como objetivo fijar el mbito de aplicacin del tributo, ya se trate de Ventas, Servicios, o de otros Impuestos especiales contenidos en el Ttulo III del cuerpo legal. Para una mejor comprensin de esta materia analizaremos por separado lo relacionado con los dos primeros.
11.1. Territorialidad del Impuesto a las Ventas de Bienes Corporales Muebles

La territorialidad del impuesto a las ventas de bienes corporales muebles la encontramos en el Artculo 4 de la Ley, cuando seala que: Estarn gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se celebre la convencin respectiva. Del precepto legal transcrito se desprende que para el devengo del tributo, no interesa el lugar en que se perfeccione el contrato, que puede ser incluso en el exterior, sino que se atiene al hecho de que los bienes corporales muebles o inmuebles objeto de la convencin se encuentren situados en Chile, toda vez que por este solo hecho se presume que la entrega debe efectuarse dentro del territorio nacional. En el inciso 2 del Art. en estudio, se establece una presuncin legal en virtud de la cual los bienes se entendern ubicados en territorio nacional, aun cuando al tiempo de celebrarse la convencin se encuentren transitoriamente fuera del pas, en aquellos casos en que la inscripcin, matrcula, patente o padrn hayan sido otorgados en Chile. La disposicin citada configura un claro caso de aplicacin extra-territorial del impuesto ya que ello hace aplicable los tributos del Decreto Ley 825 a las ventas de bienes ubicados materialmente fuera del territorio nacional, incluso en el evento de que el contrato se celebre en el extranjero. Por ltimo deben considerarse ubicados dentro del territorio nacional, segn lo establece el inciso final del Art. en comento, los bienes corporales muebles o inmuebles adquiridos por una persona que no tenga el carcter de vendedor o de prestador de servicios, cuando a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se encuentran embarcados en el pas de procedencia. En relacin con este inciso, el Reglamento en su Art. 7 establece que se entender que el adquiriente de bienes ya embarcados en el pas de procedencia tiene el carcter de vendedor o de prestador de servicios respecto de las especies que digan relacin directa con su giro.
342
U N I D A D IV
11.2. Territorialidad del Impuesto en las Prestaciones de Servicios

La territorialidad del impuesto a los servicios se encuentra establecida en el Art. 5 de la Ley, al establecer que: El impuesto establecido en esta ley gravar los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneracin correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero. La disposicin anterior, adems de delimitar el mbito territorial del impuesto, concurre a precisar la objetividad gravada ya que, de acuerdo a su tenor, la procedencia del tributo aparece condicionada a que el servicio se preste o utilice en territorio nacional. Por consiguiente, bastar que concurra cualquiera de las dos circunstancias anteriores para que se cumpla el requisito en estudio, es decir, habr lugar a la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado tanto respecto de los servicios prestados en territorio nacional, aunque su utilizacin se verifique en el extranjero, como respecto de los servicios utilizados en Chile aunque sean prestados desde fuera del territorio nacional. De lo anterior se desprende que carece de importancia el lugar donde se pague o perciba la remuneracin para que se configure el hecho gravado. De este modo, cumplindose las exigencias anteriores, se adeudar el tributo aun cuando el pago o percepcin de la remuneracin tenga lugar en el extranjero. El inciso 2 del Art. 5, en anlisis, agrega que Se entender que el servicio es prestado en el territorio nacional, cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde ste se utilice. Debe entenderse que la actividad generadora del servicio es desarrollada en Chile cuando se ejecuta en el pas cualquier acto, se celebre un contrato o se produce un bien destinado a prestar el servicio, aunque en definitiva la prestacin se utilice fuera de Chile. De esta manera, un video tape grabado en el pas y arrendado para ser exhibido en el extranjero, se considera que este servicio ha sido prestado en Chile y, en consecuencia, las rentas de su arrendamiento quedan afectas al tributo aun cuando se paguen en el exterior. La prestacin propiamente tal es el arriendo de la mencionada grabacin. Sin embargo, la actividad generadora del Servicio, la realizacin del video tape, se ha desarrollado en Chile. Por ltimo, es importante sealar que de la lectura del inciso 1 de los Arts. 4 y 5 de la Ley se infiere que la territorialidad podr ser otro de los requisitos o elementos del hecho gravado, tanto de ventas como de servicios, toda vez que de ello se desprende que los bienes corporales muebles objeto de la convencin, y los servicios prestados deben encontrarse o utilizarse, segn el caso, dentro del territorio nacional.
343
12. Base Imponible del I.V.A.
12.1. Regla General

La regla general sobre Base Imponible de Ventas y Servicios se encuentra establecida en el inciso 1 del Art. 15 el que establece que ella estar constituida, salvo disposicin en contrario a la presente Ley, por el valor de las operaciones respectivas. El reglamento en su Art. 26, inciso 1, reitera esta regla, estableciendo que la base imponible del I.V.A. estar constituida por el precio de venta de los bienes corporales muebles transferidos o el valor de los servicios prestados. No forman parte de la Base Imponible, segn los incisos final del Art. 15 de la Ley y 2 del Reglamento, el I.V.A. que grave la misma operacin. Por consiguiente, la tasa del I.V.A. debe ser aplicada sobre el valor neto de los respectivos bienes o servicios. Finalmente, cabe tener presente que lo dicho sobre esta materia es aplicable a todas las operaciones gravadas con I.V.A., vale decir, no slo a las ventas y Servicios propiamente tales, sino tambin a las operaciones que el Art. 8 equipare a ventas o servicios, sin ms excepcin que las contempladas en el Art. 16 de este mismo D.L. y que analizaremos ms adelante. Bonificaciones y Descuentos a los Compradores. El inciso 1 del Art. 26 del Reglamento establece en relacin con el Art. 15 de la Ley, que no forman parte de la base imponible las bonificaciones y descuentos coetneos con la facturacin. Si estas bonificaciones y descuentos son otorgados con posterioridad a la facturacin, ellos deben deducirse del dbito fiscal mensual del perodo en que se materialicen, debiendo, el contribuyente, extender una Nota de Crdito en la que muestre separadamente el monto del I.V.A correspondiente. Gastos de Financiamiento de Operaciones a Plazo. Forman parte de la base imponible del I.V.A. segn el N1 del Art. 15. El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operacin a plazo, incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho exigibles o percibidos anticipadamente en el periodo tributario. Por su parte, el reglamento en su Art. 27 precisa la tributacin que afecta a los rubros sealados por el N1 del Art. 15 de la Ley. Reajustes de Precio. En el N1 del Art. 27 se establece que forman parte de la Base imponible del I.V.A. los reajustes de todo tipo, convenidos por las partes, sea que hayan sido pactados al momento de celebrarse la convencin gravada o con posterioridad a ella. En todo caso deber excluirse el monto de los reajustes de valores que ya pagaron el impuesto al valor agregado, en la parte que corresponda a la variacin de la unidad de fomento determinada por el perodo respectivo de la operacin a plazo. Cabe precisar que esta norma debe aplicarse considerando los reajustes e intereses que se devenguen en el perodo por las operaciones a plazo, debindose dejar clara constancia del clculo y de las unidades de fomento consideradas en el documento que deba emitirse por la diferencia de impuestos a cobrar o por la compensacin que se produzca.
344
U N I D A D IV
El impuesto que afecta a estos reajustes se devenga a medida que su monto sea exigible en la fecha de su percepcin, si sta fuere primero. Intereses. El N2 del Art. 27 dispone que forman parte de la Base Imponible los intereses provenientes de las operaciones a plazo, cualquiera que sea su naturaleza, incluyndose en ellos los moratorios, es decir, aquellos que se devengan con motivo del pago no oportuno de la totalidad o parte del precio. En todo caso se excepta de la aplicacin del I.V.A. al monto de los reajustes que no excedan a la variacin de la U.F. Igual que en el caso de los reajustes, el I.V.A. que afecte a los intereses se devenga a medida que su monto sea exigible o a la fecha de su percepcin si esta ltima fuere anterior. Gastos de Financiamiento. El N3 del Art. 27 del Reglamento reiterando la norma contenida en la Ley, establece en una enumeracin simplemente enunciativa que forman parte del precio los gastos de financiamiento de las operaciones, tales como comisiones e intereses pagados a bancos, gastos de notara y de inscripcin de contratos de prenda en registros pblicos. Situacin de los Envases y Depsitos para Garantizar, su Devolucin. Segn los Arts. 15, N2 de la Ley y 28 del Reglamento, forman parte de la Base Imponible del I.V.A. el valor de los envases de las especies transferidas, como tambin los depsitos constituidos para garantizar su devolucin. El inciso 2 del N2 del Art. 15 de la Ley, agrega que el S.I.I. podr autorizar, en casos calificados, la exclusin de tales depsitos del valor afecto al impuesto. El S.I.I. en Circular N95, de 1975, imparti al respecto las siguientes instrucciones:
12.2. Base Imponible en Casos Especiales

12.2.1. Regla General
La regla especial para determinar la Base Imponible del I.V.A. se encuentra establecida en el Art. 16 de la Ley, como es el caso de las importaciones y otras operaciones afectas a dicho tributo. Dicha regla especial debe entenderse y aplicarse sin perjuicio de lo dispuesto en el Art. 15, analizado precedentemente. El Art. 32 del Reglamento establece que las bases imponibles sealadas en el Art. 16 de la Ley deben considerarse aumentadas, cuando fuere procedente, con los rubros enumerados en el Art. 15 del texto legal. a. Base Imponible de las Importaciones. Segn la letra a) del art. 16 complementado por el inciso 1 del Art. 31 del Reglamento, la base imponible en las importaciones est constituida por el valor aduanero de los bienes que se importen, o en su defecto, por el valor C.I.F. de los mismos bienes, adicionndose los gravmenes aduaneros que se causen en la mis-
345
ma importacin aunque su pago se encuentre diferido conforme a las normas legales vigentes. El inciso 3 del Art. 31 del Reglamento establecido que el Servicio de Aduana debe indicar en los documentos de importacin la suma del valor aduanero y los gravmenes aduaneros correspondientes que servirn para determinar la Base Imponible del I.V.A. para cuyo efecto se emplear un timbre especial que contenga las menciones relativas a la base imponible, tasa, impuesto determinado y nombre completo y firma del funcionario responsable. b. Base Imponible en los Retiros de Bienes Corporales Muebles. La letra b) del Art. 16 establece que la Base Imponible en estos casos es el valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes o el valor que los mismos tuvieren en plaza si este ltimo fuere superior, segn lo determine el S.I.I. a juicio exclusivo. c. La norma anterior se aplica a los siguientes retiros de bienes corporales muebles: i. Los efectuados por un vendedor o por el dueo, socio, director o empleados de la empresa para su uso o consumo personal o de su familia;
ii. Los destinados a servir de premios en rifas o sorteos, aun a ttulo gratuito, efectuados con fines promocionales o de propaganda por vendedores afectos al I.V.A.; y iii. Los que versen sobre especies destinadas a ser distribuidas gratuitamente con iguales fines de promocin o propaganda. d. Base Imponible en los Contratos de Instalacin o confeccin de Especialidades. La letra c) del Art. 16 establece que en los contratos de instalacin o confeccin de especialidades, el impuesto debe aplicarse sobre el valor total del contrato, incluyendo los materiales. Esta base imponible se entender aumentada, cuando corresponda, con el valor de los fletes, reajustes, intereses, gastos de financiamiento y dems rubros sealados en el Art. 15 de conformidad con las normas establecidas en el Art. 26 del Reglamento. Establece que la Base Imponible en la venta de establecimientos de comercio est constituida por el valor de los bienes corporales muebles comprendidos en la venta, sin que sea admisible deducir de dicho valor el monto de las deudas que pueden afectar a dichos bienes. Si la venta de los establecimientos de comercio y en general, la de cualquier universalidad se hiciere por suma alzada, el S.I.I. proceder a tasar, para los efectos del impuesto, el valor de los diferentes bienes corporales muebles del giro comprendidos en la venta. e. Base Imponible en las Ventas y Servicios Prestados en Hoteles, Restaurantes, Bares, etc. La letra e) del Art. 16 establece que la Base Imponible respecto de las prestaciones de servicios y productos vendidos o transferidos en hoteles, residenciales, hosteras, casas de pensin, restaurantes,
346
U N I D A D IV
clubes sociales, fuentes de soda, salones de t y caf, bares, tabernas, cantinas, boites, cabarets, discoteques, drive-in, y otros negocios similares, ser el valor total de las ventas y servicios, y dems prestaciones que efecten. f. Base Imponible en los Servicios prestados en Peluquera y Salones de Belleza. La base imponible en estos establecimientos est formada por el valor de la prestacin efectuada, incluido el de los materiales empleados. La letra f) del Art. 16 dispone, sin embargo, que no formar parte de la Base Imponible el porcentaje adicional establecido en el Art. 6 de la Ley N9.613, de 7 de julio de 1950 y sus modificaciones posteriores. Esta norma dej de tener aplicacin a contar del 1 de septiembre de 1981, en virtud de la Ley N18.018, publicada el 14 de agosto de 1981, que en su Art. 2, letra d), derog la mencionada Ley N9.613. g. Base Imponible en los Aportes y otras Transferencias, Retiros y Ventas de Establecimientos de Comercio que comprendan Bienes Corporales Inmuebles del Giro de una Empresa Constructora. La base imponible de estas operaciones, individualizadas en la letra k) del Art. 8, se determina de acuerdo a las normas generales del Art. 15 y las especiales del Art. 16, en lo que sean procedentes (Circ. N26, de 1987). Base Imponible en las Adjudicaciones de Bienes Corporales Inmuebles del Giro, en la liquidacin de sociedades que sean empresas constructoras. La base imponible en las adjudicaciones a que se refiere la letra c) del Art. 8, de bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por una sociedad, comunidad o cooperativa que se disuelve, ser el valor de los bienes adjudicados que en la que en ningn caso podr ser inferior al avalo fiscal de la construccin (misma Circular N26). El arrendamiento de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias, se encuentra gravado segn la letra g) del artculo 8. Sin embargo, el Art. 17 de la Ley, para los efectos de aplicar la Base Imponible, autoriza rebajar de la renta de arrendamiento de los inmuebles y de los establecimientos de comercio a que se refiere la norma anterior, una cantidad equivalente a 11% anual del avalo fiscal vigente del inmueble propiamente tal, o la proporcin correspondiente si el arrendamiento fuere parcial o por periodos distintos de un ao.
e.
347
1. Cules son los elementos que el S.I.I. debe tomar en cuenta para los efectos de calificar la habitualidad?
2. En el estacionamiento de automviles y otros vehculos, qu es lo que grava con el I.V.A. la letra i) del Art. N8?
3. D un concepto de devengamiento del impuesto.
4. Qu condicin debe cumplirse para que la aduana autorice el retiro de las mercaderas importadas?
348
U N I D A D IV
TERCER CAPTULO: Dbito fiscal y Crdito fiscal

1. IVA Dbito Fiscal (Art. 20)
Constituye Dbito Fiscal, la suma de los impuestos recargados en las Ventas y Servicios efectuados en el perodo tributario respectivo.
Tercer
1.1. Determinacin del Dbito Fiscal Mensual.

Ventas: a) En las Facturas: Se determina sumando el total del impuesto recargado, separadamente, en las operaciones afectas en el perodo tributario respectivo, VN x 0,19 = IVA. b) En las Boletas: Se determina dividiendo por 1,19 el total de las Ventas y/ o servicios afectos realizados en el periodo tributario respectivo, se obtiene el valor neto y por diferencia (VB VN) se obtiene el Impuesto. c) Ventas Inferiores: Son operaciones sin Boletas por ser inferiores al mnimo de $ 190 en el cual el S.I.I. exige que se haga la ltima boleta del da.
1.1.1. Deducir Impuesto de:

Notas de Crdito emitidas por bonificaciones y descuentos otorgados. Notas de Crdito emitidas por devoluciones de venta y/o servicios resciliados.
Notas de Crdito emitidas por devolucin de envases por parte de los compradores. El Dbito Fiscal se debe disminuir con aquellas partidas respecto de las cuales el vendedor o prestador de servicios haya emitido Notas de Crdito y que se encuentran afectas a impuesto.
349
1.1.2. Agregar Impuesto de:

Notas de Dbito emitidas por reajustes e intereses por mayor plazo. Notas de Dbito emitidas por diferencias de facturacin indebidas de un Dbito Fiscal inferior.
Si se emiti boleta bastar con emitir una boleta por dichas sumas. El Dbito Fiscal se debe aumentar con aquellas partidas respecto de las cuales, el vendedor o prestador de servicios haya debido emitir Notas de Dbito dentro del mismo perodo tributario y que se encuentran afectas a impuesto.
Ejemplo (Determinacin del Dbito Fiscal Mensual).

Periodo: Mayo/2006
Detalle
Valor Neto
I.V.A. D.F. 152.000 38.000 9.500 (22.800) 5.700 182.400
Valor Total 952.000 238.000 59.500 (142.800) 35.700 1.142.400
Facturas emitidas 001 a la 10 Boletas emitidas 001 a la 60 Notas de Dbito emitidas 001 Notas de Crdito emitidas 001 Ventas sin Boletas afectas Total
800.000 200.000 50.000 (120.000) 30.000 960.000
Se Determina:
Concepto. a. I.V.A. recargado en las Facturas de Ventas y servicios b. I.V.A. recargado en las boletas de ventas y servicios c. I.V.A. recargado en las Ventas y Servicios sin Boletas pero afectas a I.V.A. Subtotal Ms: d. I.V.A. recargado en las Notas de Dbito emitidas Menos: e. I.V.A. recargado en las Notas de Crdito emitidas Dbito Fiscal
350
$152.000 $38.000 $5.700 $195.700
$9.500
(22.800) $182.400
U N I D A D IV
1.1.3. Criterio para Determinar qu Documentos se Deben Emitir:

a. Facturas. En ventas y servicios a otros contribuyentes de IVA, personas que no sean consumidores finales. Tratndose de Contratos de venta de Inmuebles, Contrato general y especial por suma alzada y promesa de venta de inmuebles (no importa que el comprador sea consumidor final). En ventas y servicios a consumidores finales. Para modificar valores facturados con anterioridad.
b. Boletas. c. Notas de Dbito y de Crdito.
1.1.4. Aplicaciones
Valor Neto (Valor sin IVA). 5.000 unidades artculo A, $100 c/u = 500.000 Base Imponible es el monto sobre el cual se calcular el impuesto Tasa es el % de impuesto que corresponde Base Imponible x Tasa Imponible = IVA 500.000 x 0,19 = 95.000
Venta de Mercaderas, se emite Factura cuando es a otro comerciante.
Factura Valor Neto + IVA 19% Total 500.000 95.000 595.000
Valor Bruto (Valor con IVA incluido) Venta de Mercaderas, se emite Boleta cuando es para el consumidor final Boleta Ventas Valor Total 595.000
Valor Bruto 595.000 : 1,19 = obtengo Valor Neto y por diferencia (Valor Total menos Valor Neto), obtengo el IVA. Artculo 59 DL N825 Obligacin de Diarios de Compras
351
Todo aquel cuyas ventas estn afectas a IVA deben tener un Libro Compra - Venta timbrado y foliado.
1.1.5.Asientos Contables Libro Diario.

Detalle Mercaderas IVA Crdito Fiscal Proveedor Por las compras del mes D H Detalle Clientes Ventas IVA Dbito Fiscal Por las ventas del mes D H
Costo de Venta Mercaderas Por el costo de las ventas
Traspaso a las Cuentas de Mayor.
352
U N I D A D IV
2. IVA Crdito Fiscal

Corresponde al I.V.A. recargado en las Facturas por la adquisicin de bienes o en los servicios recibidos. Los contribuyentes afectos al pago del I.V.A. tienen derecho a imputar al Dbito Fiscal, el Crdito Fiscal del mismo perodo tributario, o hasta los dos perodos tributarios que siguen al de la emisin del documento respectivo, solo cuando los documentos se reciben con retraso.
2.1. Requisitos para Tener Derecho al Crdito Fiscal

a. El I.V.A. debe estar recargado, separadamente, en las respectivas Facturas o Notas de Dbito recibidas.
b. Haber contabilizado las respectivas Facturas y Notas de Dbito en el Libro de Compras. c. El I.V.A. puede utilizarse hasta los dos perodos tributarios que siguen al de la emisin de la Factura, Notas de Dbito y Crdito recibidas con retraso. Correspondan a adquisicin de Bienes o Servicios que estn afectos a hechos gravados.
d. Que los documentos respaldatorios sean fidedignos. e.
2.2. Determinacin del Crdito Fiscal Mensual

Ejemplo: (Determinacin del Crdito Fiscal Mensual) Mayo/2006 Perodo:
Concepto
- Compra de bienes con Facturas del mes de mayo - Servicio recibidos con Facturas, mes de mayo - Servicio recibidos con Boletas, mes de mayo - Recepcin de Facturas/abril, compra del bien - Recepcin de Facturas/marzo, compra del bien - Recepcin de Facturas/febrero, compra del bien - Notas de Crditos recibidas, mes de mayo - Notas de Dbito recibidas, mes de mayo
Valor Neto
1.500.000 250.000 200.000 100.000 70.000 30.000 20.000 40.000
IVA
285.000 47.500 ---------19.000 13.300 ---------(3.800) 7.600
353
Determinacin del Crdito Fiscal Mensual. Concepto

a. I.V.A. soportado por compra de bienes, con facturas de mayo b. I.V.A. soportado por servicios recibidos, con Facturas de mayo c. I.V.A. soportado por compras de bienes, con Facturas de abril d. I.V.A. soportado por compras de bienes, con Facturas de marzo e. I.V.A. soportado por notas de dbito recibidas del mes de mayo
Impto.
285.000 47.500 19.000 13.300 7.600
Subtotal Menos:
f. I.V.A. soportado por notas de crditos recibidas Crdito Fiscal Mensual
372.400
(3.800) 368.600
Las compras de Bienes y Servicios para tener derecho a I.V.A. Crdito Fiscal (IVA a favor) tienen que ser con facturas. Las compras con Boletas no tienen derecho a CF.
3. Determinacin y Declaracin del I.V.A.

El I.V.A. es un impuesto de declaracin mensual que tiene que realizar el contribuyente, vendedor y/o prestador de servicios, que se determina por la diferencia entre el Dbito Fiscal Mensual y el Crdito Fiscal Mensual del mismo perodo tributario. Si el Dbito Fiscal resulta mayor que el Crdito Fiscal, la diferencia ser el monto del I.V.A. que debe declararse y pagarse simultneamente a ms tardar el da 12 del mes siguiente al perodo tributario respectivo, en que si el da 12 resulta ser feriado o festivo, el plazo mximo de declaracin y pago de impuesto se corre para el da hbil siguiente. En cambio, si el Crdito Fiscal Mensual resulta mayor que el Dbito Fiscal Mensual, la diferencia constituye Remanente de I.V.A. Igual situacin se origina cuando en un perodo solamente hay compras y no se han realizado ventas.
354
U N I D A D IV
a.
Ejemplo de Remanente.
b.
Declaracin Remanente de I.V.A. Crdito Fiscal. Si en un perodo tributario respectivo, el Crdito Fiscal es mayor que el Dbito Fiscal, resulta un saldo a favor del contribuyente, conocido como Remanente de Crdito Fiscal, al cual se le da el siguiente tratamiento:
a. Se acumula a los Crditos Fiscales que se originen en el perodo tributario siguiente, para ser imputado al Dbito Fiscal de ese nuevo perodo. El Remanente de Crdito Fiscal se expresa en unidades tributarias mensuales (U.T.M.) de manera que los montos estn reajustados. Al Periodo siguiente se imputa contra el Dbito Fiscal (el impuesto que debera pagar). La Unidad Tributaria Mensual (UTM) es una medida de actualizacin del S.I.I. y cualquier Remanente de Crdito Fiscal se reconvierte en UTM para que no se desvaloricen los montos.
b.
Ejemplo.
Perodo: Mayo / 2006 Valor U.T.M. Dbito Fiscal Crdito Fiscal Remanente 400.000 600.000 200.000 Mayo Junio 25.000 28.000
355
Remanente expresado en U.T.M. = Remanente:Valor U.T.M. mes en que se declara. 200.000 : 28.000 = 7,14 U.T.M.
1. Los vendedores y prestadores de servicios cuando aumentan los bienes o servicios ya facturados, qu documentos deben emitir?
2. En el caso anterior, si en vez de factura se hubiese otorgado una boleta, Qu documento debe emitirse para esos aumentos de precio?
3. Seale los requisitos que deben cumplirse para hacer uso del Crdito Fiscal.
3.1. IVA Crdito Fiscal Art. 23

Su procedencia puede ser Total y/o Parcial.
a.
Procedencia Total. Cuando la empresa genere solo operaciones gravadas. Es decir, todas las compras o servicios utilizados sirven para generar dbito fiscal.
356
U N I D A D IV
b. Procedencia Parcial - Proporcional. i. Cuando las compras o servicios utilizados sirven para generar operaciones gravadas y tambin otras no gravadas o exentas. Aplicar sobre el total del crdito, el porcentaje representativo de la venta y/o servicios afectos, en el total de ventas y servicios. Asociar las compras y servicios utilizados con los tipos de ingresos que ellos generan.
ii. Para recuperar el crdito en forma parcial existen dos sistemas:
3.2. Sistemas para Aplicacin del Crdito Proporcional

a. Porcentaje Sobre Total del Crdito.
IVA por Compras Ventas o Servicios Afectos Ventas o Servicios Totales Las ventas o servicios se acumulan desde enero hasta el mes que corresponda. % sobre o servicios de cada mes
b.
Asociar las Compras o Servicios Utilizados con sus Respectivos Ingresos.

Crdito 100% Crdito 0% Crdito Proporcional
Compras y Servicios Relacionados con Operaciones Afectas Compras y Servicios Relacionados con Operaciones No Gravadas Exentas. Compras y Servicios de Uso Comn, Luz, Telfono.
Remanente de Crdito Fiscal Acumulado por Compra de Activo Fijo Art. 27 Bis. Los Beneficiarios son los contribuyentes del I.V.A. y los exportadores. El Beneficio consiste en la imputacin a cualquier clase de impuesto incluso los de retencin, o bien, reembolso por la tesorera. Del remanente de crdito fiscal acumulado durante 6 ms meses, originados en la adquisicin de bienes muebles o inmuebles destinados a formar parte del activo fijo o de servicios que deban integrar el valor de costo de este. Es una recuperacin anticipada, bajo el supuesto de que posteriormente se generan dbitos suficientes que a lo menos cubran dicho crdito.
357
Concepto de Activo Fijo Segn S.I.I. Los que son adquiridos para ser usados en las operaciones de la empresa y se someten al tratamiento contable tributario que le es propio (correccin monetaria y depreciacin).
a.
-
Procede el Crdito Fiscal. Aquellos Bienes Destinados a Formar Parte del Activo Fijo.
Adquiridos de terceros. Construidos por la propia empresa. Adquiridos o construidos por contratos de construccin, administracin o suma alzada. Importaciones en virtud de un contrato de arrendamiento con o sin opcin de compra.
b. Remanente de Crdito. Los remanentes que provienen de activo fijo durante 6 meses como mnimo, se pueden imputar a otros impuestos o pedir devolucin. Es una recuperacin anticipada, bajo el supuesto de que posteriormente se generan dbitos suficientes que a lo menos cubran dicho crdito.
Los Trmites para Optar por la Imputacin. Debern solicitar al servicio de tesorera que les emita un certificado de pago por una suma de hasta el monto de los crditos acumulados, expresado en U.T.M. Deber ser solicitado por el contribuyente en la tesorera regional o provincial en un formulario que para estos efectos proporcionar el servicio de tesorera. Dentro del plazo de 30 das el servicio de tesorera entregar el tributo pagado.
Ejercicio N1: Crdito Fiscal Acumulado Artculo 27 Bis. Para la recuperacin del remanente del crdito fiscal de acuerdo al artculo 27 bis, los seis perodos tributarios consecutivos se empezarn a contar del primer mes en que se determine un remanente que incluya crditos fiscales que correspondan a compras o importaciones de bienes corporales muebles que pasen a formar parte del activo fijo. Se calcular el monto del remanente de crdito fiscal que se puede recuperar, sumando los crditos fiscales de los seis meses e igualmente los crditos fiscales por compras o importaciones de bienes del activo fijo durante este mismo periodo.
358
U N I D A D IV
Luego se determina el porcentaje que corresponde a las adquisiciones o importaciones de bienes para el activo fijo. El porcentaje determinado se aplicar al remanente de crdito fiscal acumulado en el sexto perodo.
Ejemplo (sin considerar la reajustabilidad)
Fuente: AFIICH, ao XXIV N286
Para determinar el porcentaje que se debe aplicar al monto del Remanente del crdito fiscal acumulado en el sexto mes para obtener el remanente fiscal correspondiente a las adquisiciones destinadas al activo fijo se establece la siguiente relacin: Crdito Fiscal Fijo 279.000 x 100 = 45% Crdito Fiscal Total 620.000 Remanente Crdito Fiscal $ 220.000 x 45% = 99.000 Cantidad a Recuperar = 99.000
Ejercicio: Crdito Fiscal Acumulado Art. 27 Bis.

La Empresa de Bombas Busch Limitadas, que se dedica a la fabricacin de bombas molotov tiene al mes de julio del ao 1, un remanente de crdito fiscal acumulado por ms de seis meses, producto de la importacin de maquinaria nueva (la UTM utilizada es mera suposicin).
359
Antecedentes:
Desarrollo:
Crdito Fiscal Activo Fijo $43.800.000 x 100 = 54, 48 Crdito Fiscal Total $80.390.000 Remanente Crdito Fiscal Cantidad a Recuperar $10.341.985 x 54,48% = $5.634.313 $5.634.313 287, 63 UTM
Ejercicio: Proporcionalidad Art. 23 sobre Crdito Fiscal.

Fuente: Curso Prctico de I.V.A. CEPET Editorial 1998.
La empresa de Buses Estrella del Sur Ltda., domiciliada en Santiago, posee una flota de buses Mercedes Benz destinada al transporte de pasajeros y encomiendas entre Santiago y Valparaso, y una flota de camiones para
360
U N I D A D IV
transporte de carga entre Valparaso y Santiago. Sus ingresos en valores netos durante ao 1, han sido los siguientes: Enero Pasajes Encomiendas Carga Febrero Pasajes Encomiendas Carga Marzo Pasajes Encomiendas Carga En el Mes de Marzo Registra los Siguientes Gastos: a. Compra de lubricantes para su flota de vehculos segn factura N056 de Gonzlez y Ca, neto. 2.800.000 400.000 5.200.000 4.280.000 520.000 3.900.000 3.850.000 390.000 4.100.000
$420.000
b. Reparacin y Renovacin de los asientos de los Buses Mercedes Benz, pago segn factura N262 de Jaime Jos, neto. c. Compra de neumticos para el automvil Toyota ao 1998, destinado al transporte del personal de mantencin de los buses, segn Fact. N666 de Blanco y Ca, neto.
$185.000
$320.000 $17.800 $390.000 $3.620.000
d. Pago de Telfono de la gerencia de la empresa segn Factura N777, de Ca de Telfono, neto. e. f. g. Pago mensual por afinamiento de motor de los buses, segn Factura N 998, de Novac Ltda., neto. Pago de sueldos de choferes y azafatas del mes. Arriendo de sitio con instalaciones para guardar los camiones en Valparaso segn recibo N555 a Jos Loco (Avalo Fiscal del inmueble al 01/.01. $3.000.000)
$190.000
h. Compra de una moto 0 kilmetro para distribucin de encomiendas en los cerros de Valparaso segn Factura N333 neto. i. Compra de radiadores y antenas para camiones, segn Factura 324, de comercial Chacao Ltda, neto.
$900.000 $500.000
361
Se pide determinar Dbito, Crdito e Impuesto a Pagar por el mes de Marzo de la empresa.
Desarrollo:
a. Porcentajes de Ventas Exentas y Afectas al I.V.A.
Ingresos Buses Mes de Marzo
Pasajes Encomiendas
89 % 11 %
b. Crdito Fiscal Marzo.

Crdito Fiscal 100%
362
U N I D A D IV
Crdito Proporcional.
c. Dbito Fiscal Marzo.
d. Impuesto a Pagar Marzo.
27.500 1-12 del 11% del Avalo Fiscal 01.01 I.V.A. No Recuperable. Reparacin y renovacin asientos buses, relacionado directamente con ingresos de pasajes. Neumticos automvil crdito fiscal, automvil no aceptado. Pago de sueldos, no se afectan con impuesto al valor agregado. Actividades de la Construccin.
I.V.A. en la Actividad de Construccin. La Ley N 18.630, publicada en el Diario Oficial el 23 de julio de 1987, incorpora la actividad de la construccin como hecho gravado con el Impuesto al Valor Agregado. Al gravar con IVA la actividad de la construccin resultan afectadas las Ventas y otros actos que se asimilan a estas ventas celebradas por empresas constructoras y que recaigan sobre bienes corporales inmuebles construidos en su totalidad o en partes, por ellas.
363
Se gravarn con IVA tambin los contratos generales de construccin que no sean por administracin, las promesas de venta y los contratos de arriendo con opcin de compra (leasing), recados en inmuebles, que efecten las empresas constructoras. La base Imponible del IVA ser la convenida en el respectivo contrato, con exclusin del Valor de Adquisicin Reajustado del Terreno, y ms los recargos por la operacin a plazo por la parte que exceda de la Variacin de la Unidad de Fomento. Podemos decir que debern recargarse con el Impuesto al Valor Agregado los pagos que se efecten en cumplimiento de un Contrato de Venta o de Promesa de Venta de Bienes Corporales Inmuebles o de un contrato general de construccin.
Elementos del Concepto General de Venta General

Celebracin de una convencin traslaticia de dominio, de una cuota de dominio o de derechos reales. Convencin a ttulo oneroso. Transferencia de bienes corporales muebles y de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora.
Requisitos de los Inmuebles

Los bienes corporales inmuebles deben ser de propiedad de una empresa constructora. Construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por terceros para ella.
Territarialidad (son los bienes situados en Chile) Hecho Gravado

Ventas de bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en territorio nacional. Sin importar dnde se celebre la convencin.
No Gravados
Ventas de bienes corporales inmuebles ubicados fuera de Chile, aunque la convencin se celebre en el pas.
364
U N I D A D IV
Vendedor. Para que se configure el hecho gravado bsico, la venta debe ser realizada por vendedores. Por ello, se incorpora en el concepto de vendedores a las empresas constructoras, entendindose por tal:
Vendedor: Empresa Constructora.
365
CONCEPTOS QUE DEBEN CONSIDERARSE SEPARADAMENTE EN LA FACTURA

La parte del precio por la obra que se efecte en un inmueble, no construido por el adquiriente, del total del precio en que se vende (slo el valor de dichas obras constituye hecho gravado). El valor del terreno. I.V.A. (tasa general 19% y deduccin del 65%, en aquellos casos que proceda).
366
U N I D A D IV
Hechos Gravados Especiales. (Art. 8) El artculo 8 de la ley de Impuestos a las ventas y servicios, establece la procedencia del impuesto para algunos contratos u operaciones que no se encuentran claramente comprendidos en el hecho gravado bsico.
Construidos Total o Parcialmente por la Empresa Constructora
NO GRAVADA LA ADJUDICACIN
Cuando el inmueble ha sido totalmente construido por una o varias personas distintas a la sociedad, comunidad o cooperativa que se liquida.
POSTERGACIN DE LA EMISIN DE LA FACTURA

La emisin se posterga hasta el quinto da posterior a la terminacin del periodo en que se hubieren realizado las operaciones.
367
La fecha de la factura debe corresponder al periodo tributario en que dichas operaciones se efectuaron. Los Vendedores debern emitir guas de Despacho al momento de efectuarse la entrega real o simblica.
Respecto a los Retiros de bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora, debe concluirse que el impuesto se devenga al momento del retiro, es decir, producida la aprehensin material (entrega real) o entrega simblica de dichos bienes. Sujeto del Impuesto (Art. 10 y 11).
Base Imponible (Art 15 a19). La ley N 18.630, introdujo modificaciones a la base imponible, en los siguientes aspectos: a) Excepta de la aplicacin del valor agregado al monto de los reajustes que no exceden a la variacin de la Unidad de Fomento (Art. 15, N1)
b) Establece la modalidad para determinar la base imponible de los hechos gravados especiales (Art. 16).
368
U N I D A D IV
c)
Establece normas para deducir el valor del terreno, en ventas o promesas de ventas de bienes inmuebles gravados por la ley (Art. 17).
d) Contempla la permuta que incluye bienes corporales inmuebles, determinando la base imponible (Art. 18).
Resumen IVA en la Construccin. Caractersticas del Gravamen. Se sale del esquema general de la aplicacin del IVA. La venta de inmuebles sigue siendo un Hecho No Gravado. El impuesto se aplica a la actividad de la construccin. Es decir, solo en la primera venta del inmueble construido por una Empresa Constructora. Hechos Gravados. Venta de inmuebles construidos por la empresa constructora. Contratos generales de construccin por suma alzada. Contratos de promesa de venta de inmuebles. Contratos de arriendo de inmuebles, con opcin de compra (Leasing Financiero). Se asimila a promesa de venta. Los hechos gravados comprenden construcciones de edificios, oficinas, departamentos, caminos, urbanizacin de terrenos, terminacin de inmueble adquirido a medio construir, etc.. Lo que se grava es solo el valor de la construccin efectuada. Base Imponible. En la construccin se grava la venta de inmuebles, slo en su primera venta. El Terreno incluido en el precio, no se grava. Opciones para Rebajar el Terreno. Si desde la compra del terreno hasta el contrato de venta o promesa de venta es inferior a 3 aos: Costo de compra reajustado. Tope: 2 veces el avalo fiscal. Si desde compra terreno hasta contrato de venta o promesa es 3 aos o ms: Costo de compra reajustado.
369
Artculo 21 D L 910 Subsidio Fiscal Crdito 65% del IVA Naturaleza del Beneficio. Es un subsidio fiscal a favor del comprador de ciertos inmuebles, que se otorga a travs de la empresa constructora. El beneficio consiste en una rebaja del dbito fiscal. Actualmente del 18% a un 6,3% (65% sobre el Dbito Fiscal)
Beneficio. Compradores de inmuebles para habitacin, incluyendo sus dependencias (estacionamientos y bodegas). Instituciones como Cruz Roja, Cordam, etc. Y otras sin fines de lucro autorizadas por el ministerio de Hacienda. Inmuebles para los fines que les son propios. Cmo Opera: Subsidio Fiscal Crdito 65% del IVA. La empresa constructora efecta el descuento al comprador. Es decir, recauda solo una parte del IVA (35% del 18% = 6,3%). Si quedare un remanente se recupera como PPM en declaracin anual. En la declaracin mensual de IVA, la empresa debe declarar como Dbito el 100% del IVA. El 65% de rebaja se imputa a los pagos provisionales mensuales o a cualquier impuesto de retencin o recargo que deba declararse y pagarse en formulario 29.
370
U N I D A D IV
Determinar: valor deducible por terreno, facturacin, declaracin y contabilizacin.
Antecedentes.
Desarrollar:
a. Facturacin en cada caso planteado, considerando un 30% de utilidades sobre el costo.
b. Declaracin mensual en caso 1.
371
a.
Facturacin de las Oficinas.
Factura Caso 1, Oficina. Por Lo Siguiente:
FACTURA N 001
372
U N I D A D IV
Ejercicio de Aplicacin
Crdito Especial Empresas Constructoras Decreto Ley N910. La empresa Constructora La Mano Negra registra los siguientes valores a julio de 2006, por la construccin y venta de inmuebles para habitacin. - Materiales en Ejecucin - Mano de Obra en Ejecucin - Precio Costo Terreno Actualizado (Adquirido en octubre 2003) - Avalo Fiscal Terreno - Margen de Utilidad sobre el costo $25.000.000 $13.000.000 $11.440.000 $6.000.000 35%
Determinar: Crdito D.L. N910, facturacin y declaracin correspondiente.
Desarrollo:
Valor Terreno para Efectos de I.V.A: $11.440.000 12.000.000
Valor Costo Terreno Actualizado Doble Avalo Fiscal Determinacin Precio Venta:
Materiales en Ejecucin Mano de Obra en Ejecucin Valor Libro Terreno Valor Costo 35% de Utilidad Precio Venta Facturacin Precio Venta Total Valor Terreno Valor Neto Afecto a I.V.A. I V A 19 % ( - ) 65% Crdito Esp. ($6.755.018) Sub Total Valor Terreno Total Factura
25.000.000 13.00.0000 10.990.000 48.990.000 17.146.500 $66.136.500 $66.136.500 (11.440.000) 54.696.500 10.392.335 $3.637.317 58.333.817 11.440.000 $69.773.817
373
Declaracin Mensual de julio 2000: $10.392.335 4.750.000 5.642.335 6.755.018 (1.112.683)
Dbito Fiscal Crdito Fiscal (19% de $25.000.000) IVA Determinado Crdito Empresa Constructora Reman. Crdito Mes Siguiente Equivalente en U.T.M. ($19.589) = 56,80
Exportadores y la Ley del IVA. Exportadores tienen derecho a recuperar los impuestos que se les hubiese recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin. Artculo 36 Dice: Los exportadores tendrn derecho a recuperar el impuesto de este Ttulo que se les hubiese recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin. Igual derecho tendrn respecto del impuesto pagado al importador de bienes para el mismo objeto. Las solicitudes, declaraciones y dems antecedentes necesarios para hacer efectivos los beneficios que se otorgan en este artculo debern presentarse en el Servicio de Impuestos Internos. Para determinar la procedencia del impuesto a recuperar, se aplicarn las normas del artculo 25. Texto reglamentario de la devolucin crdito fiscal IVA a los exportadores. Sntesis del Decreto Supremo N348, de 1975. (Modificado por el Decreto N508, de 03.10.94, publicado en el Diario Oficial de 09.12.1994). a. Las personas que para los efectos del artculo 36 del decreto ley N825, de 1974, y de este Decreto Supremo, se consideran exportadores de bienes y servicios, y se acojan a las normas del citado artculo 36, podrn recuperar el impuesto del Ttulo II o el de los artculos 37 letras a), b) y e), 40, 42, 43 bis y 46 del Ttulo III, segn corresponda del Decreto Ley N 825, que se les haya recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin o considerada como tal, o que hayan pagado al importar bienes para el mismo objeto. El monto de la recuperacin a que se refiere el inciso anterior se determinar aplicando al total del crdito fiscal del perodo correspondiente, el porcentaje que represente el valor de las exportaciones con derecho a recuperacin del impuesto en relacin a las ventas totales de bienes y servicios, del mismo perodo tributario. Para los efectos de lo dispuesto en este inciso, el valor de las exportaciones ser igual al valor FOB de los bienes o de la prestacin de servicios, y se calcular al
374
U N I D A D IV
tipo de cambio vigente a la fecha del conocimiento de embarque en el caso de los bienes y de aceptacin a trmite de la Declaracin de Exportacin para los servicios. En el caso de las empresas hoteleras se considerarn el valor de la factura de exportacin y la fecha de su emisin, cuando corresponda. Los remanentes de crditos fiscales de perodos anteriores al indicado precedentemente relacionados con ventas y servicios internos, se recuperarn hasta la suma que resulte de aplicar el porcentaje establecido en el artculo 14 del decreto ley N825 de 1974, al valor FOB de las exportaciones, o al valor de la factura de exportacin en el caso de las empresas hoteleras. b. La Recuperacin del Impuesto se Sujetar al Siguiente Procedimiento: Se efectuar mediante cheques nominativos girados a favor del exportador, por el Servicio de Tesoreras. Dentro del mes siguiente de efectuado el embarque para los bienes o de aceptacin a trmites de la Declaracin de Exportacin en el caso de los servicios o del mes siguiente de recibida la liquidacin final de venta en consignacin al exterior, o dentro del mes siguiente a la contratacin de la carga o desde el zarpe del ltimo puerto o aeropuerto de recalada en el pas de la nave o aeronave, o venta de pasajes internacionales, o de la percepcin del flete externo por pagar en Chile o de la emisin de la factura tratndose de empresas hoteleras, el exportador de bienes o servicios deber solicitar la recuperacin de los crditos fiscales en relacin con las operaciones que se efecten en su actividad de exportacin o considerada como tal. Dentro del plazo sealado en la letra anterior, los exportadores de bienes o servicios debern presentar al Servicio de Tesoreras una declaracin jurada en tres ejemplares que contendr las especificaciones que determine el Servicio de Impuestos Internos e indicando, segn proceda, el valor total de las exportaciones de bienes y servicios y el valor total de las ventas y servicios del mes anterior. c. Opciones de Recuperacin. Los exportadores, beneficiarios de la franquicia tributaria que establece el artculo 36 de la Ley del I.V.A., podrn optar por la recuperacin de los impuestos que se les hubiesen recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin, por uno de los dos siguientes procedimientos: i. Recuperacin Va Imputacin a los Dbitos Fiscales. En el caso de que los exportadores opten por esta modalidad de recuperacin, va imputacin a los dbitos fiscales por operaciones gravadas, por ejemplo, ventas de bienes corporales muebles realizadas dentro del territorio nacional, debern tenerse presente para ello las normas e instrucciones que regulan el derecho al crdito fiscal, disposiciones legales que se contienen en el artculo 23 y siguien-
375
tes del texto legal en estudio (Prrafo 6 del Ttulo II del D.L. N825, de 1974). Ejemplo, en el caso del IVA: En este caso el exportador recupera de inmediato el IVA soportado por los bienes cuyo destino fue la exportacin, es decir, mediante la imputacin del Crdito Fiscal del perodo contra el Dbito Fiscal del mismo perodo.
Antecedentes:
Compras realizadas en el perodo:
Ventas realizadas en el perodo:
Desarrollo:
Determinacin de la Proporcionalidad: Ventas al exterior Ventas netas del mes $6.000.000 $21.000.000
= 28,6%
Aplicacin del porcentaje al crdito fiscal del mes, IVA a recuperar por beneficio a la exportacin. $2.470.000 x 28,6% = $706.420
376
U N I D A D IV
Los $669.240 pueden imputarse al Dbito Fiscal del mes o solicitar la devolucin a Tesorera.
Nota: Sin embargo, si las exportaciones alcanzan un monto significativo respecto del total de las ventas de la empresa en un mismo perodo, el procedimiento sealado causara una acumulacin de saldos mensuales por Crditos Fiscales no imputados a los Dbitos Fiscales, ya que no podran absorberlos. El inciso tercero del artculo 36 de la Ley del IVA sealado por el Decreto Supremo N348, de 1975. ii. Devolucin impuestos a los exportadores segn Decreto Supremo N348, de 1975. En caso de no hacer uso del procedimiento antes mencionado, los exportadores debern obtener la devolucin del IVA de conformidad a las normas del Decreto Reglamentario N348, publicado en el D. O. de 28 de mayo de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, que reglamenta la norma contenida en el inciso 3 del artculo 36. El monto de la recuperacin se determinar aplicando al total del crdito fiscal del perodo correspondiente, el porcentaje que represente el valor de las exportaciones con derecho a recuperacin del impuesto en relacin a las ventas totales de bienes y servicios, del mismo perodo tributario. Para los efectos de lo dispuesto en este inciso, el valor de las exportaciones ser igual al valor FOB de los bienes o de la prestacin de servicios, y se calculara al tipo de cambio vigente a la fecha del conocimiento de embarque en el caso de los bienes y de aceptacin a trmite de la Declaracin de Exportacin para los servicios. Los remanentes de crditos fiscales de perodos anteriores al indicado precedente, relacionados con ventas y servicios internos, se recuperarn hasta la suma que resulte de aplicar el porcentaje establecido en el artculo 14 (actual 18%) del decreto ley N825, de 1974, al valor FOB de las exportaciones. El tipo de cambio, en todos los casos sealados precedentemente, ser el establecido en el N6 del Compendio de Normas de Cambios Internacionales.
377
Por ejemplo, en el caso del IVA:
Antecedentes:
Compras realizadas en el perodo:
Ventas Realizadas en el Perodo:
Desarrollo:
Determinacin de la Proporcionalidad: Ventas al exterior Ventas netas del mes = $15.000.000 $21.000.000 = 71,4%
Aplicacin del porcentaje al crdito fiscal del mes, IVA a recuperar por beneficio a la exportacin: $2.470.000 x 71,4% = $1.763.580 Declaracin mensual de impuesto que deber acompaar a la solicitud de devolucin, que en este caso en particular sera: d. Alternativamente, puede efectuar la siguiente declaracin mensual de impuestos. Dbito fiscal del mes Menos: Crdito fiscal del mes Remanente de Crdito Fiscal
378
$1.140.000 (2.470.000) $1.330.000
U N I D A D IV
En este caso, puede recuperar $1.330.000, previo los trmites que se vern a continuacin, respecto a la exportacin de bienes corporales muebles. Nota: Los remanentes de crditos fiscales de perodos anteriores, relacionados con ventas y servicios internos, se recuperarn hasta la suma que resulte de aplicar el porcentaje establecido en el artculo 14 del decreto ley N825, de 1974, al valor FOB de las exportaciones, o al valor de la factura de exportacin en el caso de las empresas hoteleras. e. Plazo para solicitar la devolucin de los impuestos. De conformidad a lo dispuesto por la letra b) del artculo 2 del Decreto Supremo N348, de 1975, el exportador debe presentar ante el S.I.I. una declaracin jurada con las especificaciones exigidas por la letra c) del Artculo 2 del citado Decreto y Resolucin del S.I.I. N23, de 2001, dentro del mes siguiente de efectuado el embarque para los bienes o de aceptacin a trmite de la Declaracin de Exportacin en el caso de los servicios, o del mes siguiente de recibida la liquidacin final de venta en consignacin al exterior, o dentro del mes siguiente a la contratacin de la carga o desde el zarpe del ltimo puerto o aeropuerto de recalada en el pas de la nave o aeronave, o venta de pasajes internacionales, o de la percepcin del flete externo por pagar en Chile o de la emisin de la factura tratndose de empresas hoteleras, el exportador de bienes o servicios deber solicitar la recuperacin de los crditos fiscales en relacin con las operaciones que se efecten en su actividad de exportacin o considerada como tal.
1. Qu impuestos se deben declarar en el Formulario 29, de declaracin y pago mensual?
2. Cules son los plazos de prescripcin aplicables en el IVA?
379
RESUMEN EXPORTACIONES Situacin General.
Las exportaciones estn exentas de IVA. Sin embargo, no se pierde el derecho al crdito fiscal por las compras y servicios utilizados. El impuesto soportado en compras y servicios es recuperable mediante una devolucin de Tesorera. La devolucin se determina por la relacin existente entre el valor exportado segn FOB y el total de ventas o servicios. Ventas y servicios nacionales, solo lo gravado con IVA. Exportadores de productos en general. Transporte terrestre y areo internacional de carga y pasajeros. Servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile calificados por la aduana como exportacin. Empresas areas o navieras que efecten transporte de carga o de pasajeros en trnsito en el pas. Empresas hotelera y similares por los ingresos en moneda extranjera de turistas extranjeros.
Beneficiarios.
a.
Forma y Monto a Recuperar. Norma General: Todo el crdito es recuperable del dbito por ventas internas, si existiesen. Remanente del mismo mes de la exportacin, se recupera segn relacin: = % sobre remanente.
b. Por Remanente se Pide Devolucin. -
Exportacin del mes Total Ventas o Servicios del mes Remanente de meses anteriores.
En meses en que ha habido venta interna, se recupera con tope de 19% sobre el valor FOB de lo exportado.
380
U N I D A D IV
1. Qu documento debe emitir un vendedor y/o prestador de servicios cuando aumentan los bienes o servicios ya facturados?
2. En el caso anterior, si en vez de factura se hubiere otorgado una boleta, qu documento debe emitirse por esos aumentos de precios?
3. Seale los requisitos que deben cumplirse para hacer uso del Crdito Fiscal
4. Cul es la razn de la exencin al IVA a las especies exportadas en su venta al exterior?
5. En qu consiste el mecanismo del Crdito Fiscal que tienen los exportadores de bienes y servicios segn D.S. N 348:
381
U N I D A D IV
CUARTO CAPTULO: Administracin del Impuesto al Valor Agregado

1. Administracin del Impuesto al Valor Agregado
Cuarto
1.1. Introduccin
La normativa para la Administracin del impuesto o procedimientos para su control y fiscalizacin cuyo fin es cautelar los intereses fiscales haciendo ms expedito el cumplimiento de la prestacin impositiva est reglamentada en el Ttulo IV de la Ley; en el artculo 51 y dems, la obligacin principal de declarar y Pagar el Impuesto de Declarar y Pagar el Impuesto como asimismo las obligaciones accesorias como las que imponen a los contribuyentes la obligacin de inscribirse en un Registro a base de Rol nico Tributario; la de emitir facturas o boletas, segn sea el caso, y otros documentos tales como guas de despacho, notas de crdito o de dbito, liquidaciones, etc., por sus operaciones; la de llevar determinados libros y registros contables; no oponerse a la fiscalizacin del Servicio, etc. La mayor parte de estas obligaciones da lugar, en el evento de su incumplimiento, a la imposicin de multas aplicadas administrativamente por el Servicio. La infraccin a alguna de estas obligaciones puede dar lugar, incluso, a la aplicacin de sanciones de tipo penal o corporal, como es el caso de la reiteracin en el no otorgamiento de facturas o boletas que el inciso tercero del N10 del Art. 97 del Cdigo Tributario pena con presidio o relegacin menores en su grado mximo, esto es, de 3 aos y 1 da a 5 aos.
1.2. Normas Sobre Emisin de Comprobantes

El D.L. N825, no solo impone a los contribuyentes la obligacin principal de pago del IVA y dems impuestos que establece, sino que adems; para implementar la aplicacin y fiscalizacin del tributo, en resguardo del inters fiscal, les impone asimismo una serie de obligaciones accesorias como la de inscripcin ya analizada, la de emisin de comprobantes, declaraciones mensuales, etc., las que detalla y complementa el Reglamento de la ley.
383
1.2.1. Emisin de Facturas a. Personas Obligadas a Emitir Facturas

i. Los vendedores o importadores: en las operaciones que realicen con otros vendedores, importadores o prestadores de servicios y en todo caso, tratndose de ventas o promesa de venta de inmuebles, contratos de instalacin o confeccin de especialidades y contratos generales de construccin.
ii. Los Prestadores de Servicios, cuando el beneficiario de la prestacin sea un vendedor, un importador u otro prestador de servicios. Por excepcin debern emitirse facturas por los envos de mercaderas desde la casa matriz a las sucursales y viceversa, cuando el Servicio confiera a las segundas el carcter de contribuyente. Por su parte el Cdigo Tributario en su artculo N88 establece que estarn obligados a emitir facturas las personas que a continuacin se indican, por las transferencias que efecten, cualquiera que sea la calidad del adquirente.
Industriales, agricultores y otras personas consideradas vendedores por la ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
- Importadores, distribuidores y comerciantes mayoristas. No obstante cuando estos contribuyentes tengan establecimientos, secciones o departamentos destinados exclusivamente a la venta directa al consumidor, podrn emitir en relacin a dichas transferencias, boletas en vez de facturas. Los requisitos que deben reunir las facturas, estn contenidas en la letra A) del Art. N69 del Reglamento, normas a las que nos remitimos. b. Momento en que Deben Emitirse. De acuerdo con el Art. N55 inc. 1 y 2 de la ley debemos distinguir entre facturas de ventas y de prestaciones de Servicios y relacionadas con la actividad de la construccin.
i. Facturas de Ventas: deben emitirse en el mismo momento en que se efecte la entrega real o simblica de las especies. Esta norma tambin es vlida para los impuestos especiales a las ventas establecidas en el ttulo III de la ley.
ii. Facturas de Servicios: deben emitirse en el perodo tributario en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma a disposicin del prestador de servicios. iii. Tratndose de ventas o promesas de venta de inmuebles, de contratos de instalacin o confeccin de especialidades y de contratos generales de construccin, la factura deber emitirse en el momento en que se perciba el pago del precio del contrato, o parte de ste, cualquiera que sea la oportunidad en que se efecte.
384
U N I D A D IV
iv. En el caso de venta de inmuebles, la factura definitiva por el total de postergacin que la ley concede a los contribuyentes de emitir las facturas hasta el 5 da corrido posterior a la finalizacin del perodo en que se hubieren realizado las operaciones. En todo caso la fecha de ella debe corresponder al perodo tributario en que se efectuaron las operaciones.
1.2.2. Emisin de Guas de Despacho

En caso que las facturas no se emitan al momento de efectuarse la entrega real o simblica de las operaciones, los vendedores deben emitir Guas de Despacho numeradas y timbradas por el Servicio. El Reglamento en su Art. N55 del D.L. N825, impone a los vendedores y prestadores de servicio la obligacin de emitir guas de despacho respecto a los traslados de mercaderas que no constituyen ventas. Esta misma disposicin prescribe que las guas de despacho o la factura o boleta respectiva debern ser exhibidas a requerimiento del Servicio, durante el traslado de especies afectas al IVA realizado en vehculos destinados al transporte. La disposicin anterior alcanza tanto a las guas de Despacho a que se refiere el inc. 3 del citado Art. N55, esto es, a la emitidas en reemplazo transitorio de las facturas como a las que se extiendan para documentar traslados de mercaderas que no importen ventas.
1.2.3. Facturas de Compras y Boletas de Servicios

La Circular N81, de 18.06.75, y otras, imponen a las empresas obligadas a llevar contabilidad, la obligacin de emitir facturas de compras por las operaciones que efecten con particulares o contribuyentes de difcil fiscalizacin, para justificar sus egresos o para recargar y retener el impuesto segn proceda. Similar obligacin se impone a los contribuyentes, comerciantes, industriales y cooperativas, beneficiarios de prestaciones de servicio con caractersticas anlogas a la de un oficio, prestadas por personas naturales de escasos conocimientos, por las cuales debern emitir boletas de servicios y retener, declarar y pagar el impuesto de 2 categora de la ley de la Renta ya que estas prestaciones no estn afectas al IVA.
1.2.4. Emisin de Boletas

Contribuyentes que estn obligados a emitir boletas: i. Los vendedores o importadores, cuando se trate de transferencias realizadas directamente al consumidor.
ii. Los prestadores de servicios en los casos de prestaciones a personas que no tengan la calidad de vendedores, importadores o prestadores de servicios. La obligacin de emitir boletas rige incluso para operaciones que comprendan bienes o servicios exentos, salvo lo dispuesto en la Res. Ex. N1. 110, publicada en el D.O. de 31.08.78.
385
a. Momento en que Deben Emitirse. Las boletas deben emitirse de acuerdo con lo dispuesto en el Art. N55, d la Ley que hace el siguiente distingo:
i. En el caso de ventas, en el momento de la entrega real o simblica de las especies, y
ii. En el caso de prestaciones de servicios, en el momento mismo en que la remuneracin se perciba o se ponga en cualquier forma a disposicin del prestador de servicios. Es importante destacar que de acuerdo al Art. N88 del Cdigo Tributario en aquellos casos en que deba otorgarse facturas o boletas ser obligacin del adquirente o beneficiario del Servicio exigirlas y retirarlas del local o establecimiento del emisor. El incumplimiento de esta obligacin ser sancionado con multas hasta de una unidad tributaria mensual en el caso de boletas de venta y de hasta 20 unidades tributarias mensuales en el caso de facturas, de acuerdo con el N19 del Art. N97 del Cdigo Tributario.
1.2.5. Facultad de Eximir de la Obligacin de Emitir Facturas y Boletas

La Direccin Nacional del Servicio est facultada para eximir de la obligacin de emitir facturas y boletas en los casos sealados taxativamente en el Inc. 1 del Art. N56 de la ley. Estos casos son:
A determinadas actividades, grupos o gremios de contribuyentes; A contribuyentes que presten servicios exentos;
- A contribuyentes que vendan productos exentos; A los contribuyentes efectos a los impuestos establecidos en el D.L N825, cuando por la modalidad de comercializacin de algunos productos, o de prestacin de algunos servicios, la emisin de boletas por cada operacin pueda dificultar o entrabar las actividades que ellos desarrollan. a. Contribuyentes Exentos de la Obligacin de Emitir Boletas.
i. Contribuyentes acogidos al Sistema Tributacin Simplificada, de acuerdo con las normas que el prrafo 7 del Ttulo 11 establece para los pequeos contribuyentes;
ii. Suplementeros, incluso por las ventas de cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados, y de artculos de escaso valor unitario que efecten en los quioscos ubicados en la va pblica; iii. Repartidores de pan, leche y subproductos de sta y jugos de fruta al domicilio del consumidor; iv. Empresas navieras, areas, ferroviarias y de movilizacin urbana, interurbana, interprovincial y rural, slo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros;
386
U N I D A D IV
Recurdese que de acuerdo con lo establecido en el N3 de la parte dispositiva de la Res. Ex. N1.110, no existe la obligacin de emitir boletas por las ventas de bienes corporales muebles y por las prestaciones de servicios que se indican: i. Cigarros, cigarrillos y tabacos elaborados siempre que el vendedor no sea sujeto de derecho de IVA;
ii. Gas licuado de petrleo que se expenda en cilindros directamente al consumidor, siempre que el subdistribuidor o agente no sea el sujeto de derecho del IVA; y iii. Suministros de comida y bebidas analcohlicas exentas del IVA, de acuerdo a lo dispuesto en el N4 de la letra A) del Art. N12 del D.L. N825. De acuerdo al N2 de la Resolucin N1.251 Ex. D.O. 30.07.80), se exime de la obligacin de emitir boletas por la venta de entradas a los espectculos deportivos.
b. Contribuyentes Eximidos de la Obligacin de Emitir Guas de Despacho. La Resolucin N1.578 (D.0. 16.11.79) eximi de la obligacin de emitir guas de despacho a las empresas periodsticas, editoras e importadoras de peridicos, revistas e impresos, por las operaciones que realicen respecto de diarios, revistas e impresos, que efecten con los agentes distribuidores de publicaciones o distribuidores de diarios y revistas, suplementeros y otras personas que comercien en el ramo. Esta excepcin no regir para las ventas o traslados de materiales, repuestos, materias primas, y otras especies corporales muebles que efecten las citadas empresas. c. Facultad del SII para Autorizar el Uso de Boletas que no Renan los Requisitos Exigidos por el Reglamento. El inciso segundo del artculo N56 del D.L. N825, faculta al Servicio para autorizar el uso de boletas que no renan los requisitos exigidos por el Reglamento, siempre que a su juicio se resguarde debidamente el inters fiscal. En uso de esta facultad el SII ha autorizado el empleo de las siguientes boletas especiales:
i. Boletas extendidas mediante procedimientos mecanizados o computacionales, como las utilizadas por algunas empresas de servicio pblico; distribuidoras de electricidad, gas, etc.
ii. Boletas que llevan impreso el valor fijo del consumo, como las utilizadas por algunos establecimientos de gran afluencia de pblico, heladeras o cafeteras, por ejemplo. Estas boletas constan, generalmente, de dos divisionales, de las cuales la que queda adherida al taln hace las veces de original. iii. Boletas por entradas a espectculos o reuniones pagadas. Estas boletas deben emitirse en forma impresa y desprenderse de libros talonarios que
387
consten de dos partes: una, el taln equivalente al original y la otra que debe entregarse al espectador, que corresponde a la copia. Si la empresa decide agregar una tercera divisionalidad para su control, sta debe tener las mismas especificaciones que las anteriores. (Res. N1.251 Ex. D.O. 30.07.80). iv. Vales emitidos por mquinas registradoras.
1.2.6. Emisin de Notas de Crdito y Dbito

El Art. N57 de la ley impone a los vendedores y prestadores de servicios afectos al IVA, la obligacin de emitir Notas de Crdito en los siguientes casos: Por descuentos o bonificaciones que otorguen con posterioridad a la facturacin de las ventas y/o servicios a sus compradores o beneficiarios de servicios. Por las sumas que deban restituir a los compradores en razn de devoluciones de bienes dentro del plazo de tres meses, siempre que correspondan a ventas afectas; y
Por las sumas devueltas a los compradores por depsitos constituidos por stos para garantizar la restitucin de los envases cuando el valor de ellos haya sido incluido en el precio de la venta afecta a impuesto. La misma disposicin citada obligada a vendedores y prestadores de servicios afectos al IVA a emitir Notas de Dbito, por aumentos del impuesto primitivamente facturado. Las Notas de Crdito y las de Dbito, deben reunir los mismos requisitos exigidos para las facturas y que dichos comprobantes slo pueden ser emitidos al mismo comprador o beneficiario del Servicio, para modificar facturas otorgadas con anterioridad.
388
U N I D A D IV
RESUMEN ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO a. Inscripcin Rol nico Tributario (Art. 51)
b. Emisin de Comprobantes (Art. 52 58) Facturas (Art. 52 55) Vendedores o importadores en las operaciones que realicen con otros vendedores, importadores o prestadores de servicios y en todo caso tratndose de ventas o promesas de venta de inmuebles, contratos de instalacin o confeccin de especialidades y contratos generales de construccin. Prestadores de servicios cuando el beneficiario de la prestacin sea un Vendedor, un importador, u otro prestador de servicios. En ventas, en el momento de la entrega real o simblica de las especies. En servicios, en el periodo tributario en que la remuneracin se perciba o se ponga a disposicin del prestador de servicios. En contratos de instalaciones o confeccin de especialidades y de contratos generales de construccin, en el momento en que se perciba el pago del precio del contrato o parte de este, cualquiera que sea la oportunidad en que se efecte. En venta inmuebles (constructoras), facturas definitivas por total o saldo a pagar en la fecha de la entrega real o simblica del bien o de la suscripcin de la escritura, si es anterior. En reemplazo de factura, al momento de la entrega real o simblica (Facturar hasta el 5 da mes siguiente consignando nmero y fecha de gua o guas respectivas. Vendedores y prestadores de servicios, por traslado de mercaderas que no constituyan ventas. Por operaciones con particulares o contribuyentes de difcil fiscalizacin. Beneficiarios de prestaciones de servicios prestados por personas naturales de escasos conocimientos.
Se Emite: -
Guas de Despacho (Art. 55). -
Facturas de Compras (Res. N551 / 75 y Res N1496/77). -
Boleta de Servicios (res. N551/75). -
389
Boleta de Ventas y Servicios (Art.55).
Vendedores o importadores por transferencias realizadas directamente al consumidor. Prestadores de servicios en prestaciones a personas que no son vendedores, importadores o prestadores de servicios. Boletas por procedimientos mecanizados o computacionales. Boletas con valor fijo impreso. Boletas por entradas a espectculos o reuniones pagadas. Vales emitidos por mquinas registradoras.
Boletas Especiales (Art. 56).
Se emiten en reemplazo de la boleta de ventas y servicios. Hay que contar con autorizacin del S.I.I. Otros Documentos.
Notas de Crdito y Notas de Dbito (Art. 57). Liquidacin Factura (Art. 73 Reglamento). Factura Exportacin (Art. 52 55). Factura Zona Franca (Art. 52 55). Numeracin Correlativa nica (Art. 69 reglamento). Timbraje de Documentos (Art. 54). Documentos deben cumplir requisitos exigidos por el D.L. 825 /74 Obligacin de llevar libros especiales timbrados que registren ventas, compras, servicios utilizados y prestados (Art. 59). En sucursales, libros auxiliares compra ventas por cada establecimiento (Res. N2.107/83). Contribuyentes deben declarar y pagar hasta el da 12 de cada mes los impuestos devengados en mes anterior. Declaracin mensual debe presentarse aun cuando el contribuyente no tuvo movimiento o no deba pagar suma alguna. En importaciones, al momento de retirar las especies de aduana.
Normas sobre Emisin de Documentos.
Normas Contables.
Declaracin y Pago del Impuesto (Art. 64).
390
U N I D A D IV
1. Nombre a lo menos tres diferencias entre una boleta de venta y una factura.
2. De acuerdo a las normas de administracin, la factura no puede ser modificada cuando ya ha salido de la empresa que la emiti. Sin embargo la misma normativa expresa cmo se puede corregir. Mencione qu establece dicha normativa al respecto.
391

1. A qu se refiere la Ley del IVA cuando dice: est afecto a IVA el hecho gravado bsico de venta, o se configura el hecho gravado bsico de venta cuando .....
2. Las donaciones hechas por las empresas a la Teletn 2006 estn afectas a IVA? Por qu?
3. El Sr. J.R. es dueo de un fundo que tiene un avalo fiscal actualizado de $400.000.000. Lo vende a puerta cerrada en $900.000.000. El fundo est compuesto de:
Valor Terreno: $200.000.000 Animales: $100.000.000 rboles Frutales: 100.000.000
Est afecta a IVA esta venta? Fundamente la respuesta.
V. RESUMEN
En la Cuarta Unidad se estudia el Impuesto al Valor Agregado, siendo el impuesto indirecto que tiene una gravitacin enorme en la recaudacin que hace el Fisco.
392
U N I D A D IV
Representa aproximadamente un 75% de la recaudacin fiscal, pero, tambin constituye la va por la cual se evade el impuesto y podemos decir que los delitos tributarios ms cuantiosos han sido por la evasin del IVA, a pesar de que existen normas de resguardo. En el Captulo Primero se parte haciendo una breve resea de cmo es este impuesto, sus caractersticas, clasificacin. Se analizan los elementos que configuran el hecho gravado bsico de Ventas y hecho gravado bsico de Servicio. Tambin poniendo nfasis en las ventas y prestaciones de servicios que no renen los requisitos, pero que la ley los asimila a hecho gravado especial en ventas y servicios, tales como importaciones, contratos de construccin, que estn fundamentados en el Artculo 8 del DL 825. En el Captulo Segundo se analiza el devengamiento del impuesto, es decir, cuando nace la obligacin Tributaria de declarar y Pagar el IVA, en distintos hechos o situaciones que plasma en el Artculo 9 del reglamento del IVA. Por lo que se infiere que no todas las ventas y servicios afectos a IVA se devengan en el mismo momento. Se hace mencin al momento en que debe ser emitida la Boleta o Factura. Se determina el Sujeto Pasivo del impuesto en las ventas y servicios partiendo de la Regla General hasta casos que son particularidades, y la facultad que tiene el Director Nacional del SII para cambiar el Sujeto Pasivo para aquellos contribuyentes de difcil fiscalizacin. El Captulo Tercero analiza el IVA en las ventas y servicios. El IVA Dbito Fiscal Mensual en la venta y servicios, ya sea con Factura, Boletas, o Ventas Inferiores; el IVA Crdito Fiscal Mensual y sus requisitos de Fondo y Forma. Se operacionaliza la determinacin del IVA y se determina el IVA a Pagar o Remanente de Crdito Fiscal cuando corresponda en algunos ejercicios tipo. El Captulo Cuarto se refiere a la Administracin del Impuesto al Valor Agregado, poniendo nfasis en la documentacin que sustenta el Impuesto al Valor Agregado, la oportunidad de la emisin de ellos, los requisitos de Fondo y Forma establecidos por el Reglamento del DL 825. Tambin se establece como requisitos para corregir la Factura el emitir las Notas de Ajuste, que aumentarn el valor de la Factura en el caso de la Nota de Dbito o disminuirn con la Nota de Crdito; y finalmente la obligacin de Declaracin y Pago del Impuesto.
393
VI. AUTOEVALUACIN
A. Indique la alternativa correcta (slo una) encerrando en un crculo la letra correspondiente. 1. Por impuesto al valor agregado se entiende: a. Margen de comercializacin del productor que vende directamente al consumidor.
b. Impuesto que grava las ventas desde el productor al exportador y al consumidor final. c. Impuesto que se aplica sobre el valor neto de las facturas de ventas y notas de dbito y notas de crdito que el vendedor emite a los consumidores finales.
d. Tributo que grava solamente los mrgenes de comercializacin y los mayores valores que se van incorporando a los bienes o servicios, en cada etapa del proceso de produccin y comercializacin. e. Gravamen sobre el valor neto de las facturas de ventas y notas de crdito que el vendedor emite por las transferencias a otros vendedores.
2. Las transferencias de bienes corporales a ttulo gratuito se encuentran afectadas por este impuesto? a. S, porque una de las personas, la que recibe las especies, se est beneficiando.
b. S, porque a pesar que la transferencia es a ttulo gratuito, se renen los dems requisitos del hecho gravado bsico de venta. c. No, porque la ley dispone que el impuesto se devenga al momento del pago de precio.
d. No, porque la ley dispone que la transferencia debe ser a ttulo oneroso esto es, que haya un beneficio tanto para el que entrega el bien, como para quien lo recibe. e. Las alternativas c) y d) son correctas.
3. Dacin en pago consiste en: a. La entrega al acreedor de un bien dejado en garanta de la deuda principal.
b. La entrega al acreedor de un bien previamente convenido como pago alternativo de la deuda inicial. c. La entrega al acreedor de un bien de idnticas caractersticas al que debe. d. La entrega al acreedor de una cosa distinta de la que se debe.
394
U N I D A D IV
4. Qu condicin especial deben cumplir los bienes corporales inmuebles transferidos, para quedar incluidos como hecho gravado bsico de venta? a. Deben ser transferidos por una empresa constructora, construidos o no por ella.
b. Deben ser bienes corporales inmuebles por destinacin, de propiedad de una empresa constructora, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella. c. Deben ser bienes corporales inmuebles construidos totalmente por un tercero para ella.
d. Deben ser propiedad de una empresa constructora, construidos totalmente por ella o construidos en parte por un tercero para ella. 5. Los servicios pueden estar gravados slo cuando: a. c. Son habituales. Provienen de actividades clasificadas en artculo 20 N3 y 4 del D.L. 824. b. Son prestados por un vendedor.
d. Ninguna de las anteriores. 6. Para los efectos del art. 8, letra d) de la ley, se considera retiro: a. c. El que define el Diccionario de la Real Academia. La salida de bienes corporales muebles e inmuebles de la existencia de una empresa. b. El que contempla el D.L. 824 sobre Impuesto a la Renta.
d. Al uso o consumo personal del empresario, socio, directores o empleados, o sus respectivas familias. e. Igual que la letra anterior, pero agregando los bienes inmuebles del giro.
7. De acuerdo al Reglamento del D.L. 825, por entrega real se entiende: a. El acto mediante el cual el vendedor pone a disposicin del adquiriente la especie.
b. El acto mediante el cual el adquirente pasa a ser dueo de la especie por acuerdo de las partes. c. El acto mediante el cual el vendedor permite al adquirente la aprehensin material de la especie. El acto mediante el cual el vendedor entrega al adquirente las llaves del lugar en que se encuentra la cosa.
395
d. El acto mediante el cual se formaliza el contrato de venta. e.
8. Una Comunidad vende un fundo forestal que valora de la siguiente forma: Terreno rboles Implementos de Trabajo La base imponible es: a. c. e. El avalo fiscal. $24.000.000. Ninguna de los anteriores. b. $39.000.000. d. $20.000.000. $15.000.000 $20.000.000 $4.000.000
B. Ejercicio. 1. Ejercicio N1: IVA. Para efectos del ejercicio slo las facturas estarn a valor neto (VN). Se pide: Dbito Fiscal, Crdito Fiscal e Impuesto IVA a pagar. Operaciones mes de febrero. Compras mercaderas segn facturas Compras mercaderas segn boletas Compras maquinaria segn boleta Compra camioneta doble cabina nueva segn factura Venta mercaderas segn facturas Venta mercaderas segn boletas Nos hacen un descuento por pronto pago de Recargamos por error en precio facturado Venta de un camin segn factura (fue comprado nuevo en 2004) $15.000.000 $2.000.000 $30.000.000 $25.000.000 $18.000.000 $15.000.000 $1.000.000 $3.000.000 $6.000.000
Ventas mercaderas inferiores a $190 pero, afectas a IVA $12.000.000
El dueo hace retiros de mercaderas con factura (precio costo $4.000.000, Precio venta $8.000.000)
2. Ejercicio N2. Se pide: Monto Derecho a Devolucin de acuerdo al D.S. N348, Mes de junio y Mes de agosto.
396
U N I D A D IV
Mes de junio del 2006: $4.000.000 $9.000.000
Remanente Crdito Fiscal Compras del mes. Facturas varias Valor Neto Ventas del mes: Ventas Internas Valor Neto Ventas Exportacin Valor FOB Mes de Agosto: $5.000.000 $8.000.000
$4.000.000 $6.000.000
Ventas Ventas Internas VN Exportaciones RESPUESTAS: A. Alternativa correcta. 1. d 2. d 3. d 4. d B. Ejercicios. 1. Ejercicio N1: IVA. 5. c 6. e 7. c 8. e
397
2. Ejercicio N2: Exportaciones. Mes de Junio 2003 $9.000.000 $6.000.000 IVA Crdito Fiscal IVA Dbito Fiscal $1.620.000 $720.000 Compras VN Exportaciones VN
Ventas Internas VN $4.000.000
Exento de IVA Total de Ventas$10.000.000
Clculo del Porcentaje de las exportacin en relacin al total de las ventas
Derecho a devolucin de remanente Crdito Fiscal:
Con TOPE 18% de las exportaciones del mes (Junio). 6.000.000 x 18% = 1.080.000. Derecho a Devolucin RCF. IVA Dbito Fiscal del Mes Menos: IVA Crdito Fiscal del Mes IVA Dbito Fiscal que debe ser imputado al Remanente de Crdito Fiscal Remanente de Crdito Fiscal Mes Anterior (mayo) R.C.F. Derecho a Devolucin RCF Remanente Crdito Fiscal $1.080.000 $720.000 $648.000 72.000 $4.000.000 3.928.000 (1.080.000) 2.848.000
D a devolucin del Mes Junio D a devolucin del RCF.
= $ 972.000 = $1.080.000
398
U N I D A D IV
Mes de Agosto 2003
Ventas Ventas Internas VN Exportaciones Rem. Crdito Fiscal Ventas Internas $5.000.000 IVA Dbito Fiscal Remanente de Crdito Fiscal Remanente de Crdito Fiscal D a Devolucin del Rem. Crdito Fiscal $5.000.000 $8.000.000 $2.848.000 $900.000 $2.848.000 $1.948.000 (1.440..000) 508.000 D a devolucin del Mes AGOSTO = $ 0 D a devolucin del RCF. = $ 1.440.000
VII. BIBLIOGRAFA
Asociacin Fiscalizadores de Impuestos Internos de Chile (2003). Manual de Consultas Tributarias. Santiago. Chile. Contreras Hugo y Gonzlez S. Leonel (2000). Curso Prctico de IVA. Editorial Cepet. Reedicin ao 2003. Santiago. Chile.
Ediciones Tcnicas Tributarias S.A. (2002). Manual de Consultas Tributarias. Ao XXIV Lexis Nexis N285 Septiembre 2002 Tomo I. N286 Tomo II N287 Tomo III. Chile. Fajardo Castro. Jos A. (2003). Sistemas Impositivos, Compendio Tributario y Laboral. Producciones Grficas Los Trapiches Ltda. Reedicin 2003. Santiago. Chile. Decreto Ley N825. Edicin 2002. Direccin Electrnica Biblioteca http:// biblioteca.udp.cl
Repblica de Chile. Universidad Diego Portales.
399
U N I D A D IV
ANEXOS CUARTA UNIDAD
Anexos IV
ANEXO N1: EJERCICIO FORMULARIO N29
La empresa El Llorn Ltda. Rut: 12.345.678-9 le presenta las siguientes operaciones del mes de agosto 2006, para que le haga la Declaracin del Formulario 29. Operaciones Mes de Agosto: Compras mercaderas segn facturas Varias. Venta mercaderas segn boletas (N1 al 80). Intereses cobrados por ventas a plazo. Compra maquinaria segn boleta N00567. Compra camioneta doble cabina segn boleta N0354 Venta mercaderas segn facturas varias. Donacin de mercaderas a Fundacin Alivia la Conciencia, sin fines promocionales. Factura: $25.000.000 $35.000.000 $2.000.000 $40.000.000 $15.000.000 $28.000.000 $18.000.000
Ventas mercaderas inferiores a $190 pero afectas a IVA. $32.000.000 Nos hacen un descuento por pronto pago de: Recargamos, por error en precio facturado: Compras mercaderas segn boletas N345, N273: Recibimos factura N2954 del taller, correspondiente a reparacin de: $11.000.000 $3.000.000 $22.000.000
$5.000.000
401
Automvil usado por los vendedores para visitar clientes: $2.000.000 Automvil Station Wagon destinado exclusivamente al transporte de mercaderas: Venta de un camin segn factura N37406 (fue comprado nuevo en 2002) $3.000.000 $9.000.000
Retiro de mercadera efectuada por el dueo segn factura: Precio de costo: Precio de venta: Venta de mercaderas al crdito (60 das) segn facturas varias: Otros Antecedentes: Pago Provisional Mensual 5% Remanente Crdito Fiscal 35,79 UTM Unidad tributaria mensual Agosto $30.000, Septiembre $40.000, Octubre $50.000 En el Libro Remuneracin se tienen retenidos por concepto de Impuesto nico de Trabajadores: Se le cancela al Contador Honorarios, valor bruto: $350.000 $800.000 $8.000.000 9.000.000 $11.000.000
Desarrollo:
Compras del Mes de agosto.
402
U N I D A D IV
Ventas del Mes de Agosto.
Clculo PPM:
x5%=
403
404
U N I D A D IV
Anexos IV
ANEXO N2: FACTURACIN EMPRESA CONSTRUCTORA
Ejercicio N1: Crdito Especial Empresas Constructoras Decreto Ley N910.
La empresa Constructora La Mano Negra registra los siguientes valores a julio de 2002, por la Construccin y venta de inmuebles para habitacin. Materiales en Ejecucin Mano de Obra en Ejecucin Precio Costo Terreno Actualizado (Adquirido en octubre 1997) Avalo Fiscal Terreno Margen de Utilidad sobre el costo 35% 25.000.000 13.000.000 11.440.000 6.000.000 Se pide: Determinar Crdito D.L. N 910, Facturacin y Declaracin Correspondiente.
Desarrollo:
Valor Terreno para Efectos de I.V.A: 11.440.000 12.000.000
Valor Costo Terreno Actualizado Doble del Avalo Fiscal
405
Determinacin Precio Venta:

Materiales en Ejecucin Mano de Obra en Ejecucin Valor Libro Terreno Valor Costo 35% de Utilidad Precio Venta 25.000.000 13.00.0000 10.990.000 48.990.000 17.146.500 66.136.500
Facturacin.
Precio Venta Total Valor Terreno Valor Neto Afecto a I.V.A. IVA 18 % ( - ) 65% CRDITO ESPECIAL ($6.399.490) Sub Total Valor Terreno Total Factura Declaracin Mensual de julio 2000. Dbito Fiscal Crdito Fiscal (18% de $25.000.000) IVA Determinado Crdito Empre. Constructora Reman. Crdito Mes Siguiente Equivalente en U.T.M. ($19.589) = $9.845.370 4.500.000 5.345.370 (6.399.490) (1.054.120) 53,81 66.136.500 (11.440.000) 54.696.500 ($9.845.370) 3.445.880 58.142.380 11.440.000 69.582.380
406
U N I D A D IV
Anexos IV
ANEXO N3: EJERCICIO PRORRATEO DEL VALOR DEL TERRENO
Ejercicio: Prorrateo del Valor del Terreno
-
Antecedentes.
Costo actualizado del terreno: Avalo fiscal vigente al vender: Superficie del terreno: Construccin til: Total unidades: El terreno fue adquirido hace 13 meses. $82.000.000. $30.000.000. 5.000 m2 10.000 m2 5 Blocks, 4 pisos con 4 Dptos., x piso.
Desarrollo: Valor del Terreno para Efectos de I.V.A.
Por existir menos de tres aos entre la compra y la venta, se computa el tope de dos avalos, es decir $60.000.000. Valor a prorratear por m2: $ 60.000.000. = $6.000 el m2 10.000 m2 De esta forma, si un departamento tiene 125 m2, el valor del terreno ser de $750.000 y si tuviese 100 m2, el valor sera $600.000.
407
Valor a prorratear por piso: $60.000.000. = $3.000.000 el piso. 20 Se ha considerado que todos los pisos son iguales (5x4 = 20). Valor a prorratear por Departamento: $60.000.000. = $750.000 el Dpto. 80 Se ha considerado que todos los departamentos son iguales (5x4x4 = 80).
408
U N I D A D IV
Anexos IV
ANEXO N4: EJERCICIO DE EXPORTACIN
Mes de junio del 2006 $3.000.000 $9.000.000 $4.000.000 $6.000.000 Remanente Crdito Fiscal Compras del mes. Facturas varias. Valor Neto Ventas del mes: Ventas Internas. Valor Neto Ventas Exportacin Valor FOB Se Pide: Monto Derecho a Devolucin de acuerdo al D.S. 348.
Desarrollo Ejercicio de Exportacin:

Ventas Internas Ventas Exportacin Total Ventas $4.000.000 $6.000.000 $10.000.000 IVA DF IVA DF $760.000 Exento
Clculo de la Proporcionalidad de exportacin. 6.000.000 10.000.000
Export. Total Ventas Mes
= 60 %
409
IVA C F Mensual $1.710.000
Ventas Internas 40% Ventas Exportacin 60% Total
$684.000 $1.026.000 1.710.000
Derecho a Devolucin del mes = 972.000
IVA Dbito Fiscal del mes IVA Crdito Fiscal del mes IVA Dbito del mes Remanente Crdito Fiscal Saldo IVA D F Remanente 19% Export. del Mes
$760.000 $684.000 $76.000 $3.000.000 $76.000 $2.924.000
Tope Rem. Que Se Puede Solicitar:
19% x 6.000.000 = 1.140.000 Remanente Devolucin = 1.080.000
Remanente Menos Devolucin de Rem. Remanente para el Prximo Mes
2.924.000 1.140.000 $1.784.000
Respuesta Derecho a Devolucin del mes = Remanente Devolucin = Total Derecho a Devolucin 1.026.000 1.140.000 2.166.000
410
U N I DA DV
Unidad
Unidad V
Teora general de la planificacin tributaria
411
U N I DA DV
I. INTRODUCCIN
Hoy en da existe una necesidad creciente de las unidades econmicas, tanto pblicas como privadas, de disminuir la carga impositiva total, con el consiguiente incremento de la utilidad despus de impuestos, sin llegar a cruzar las fronteras de lo legal y lcito. La Planificacin Tributaria satisface esa necesidad de bsqueda de la opcin menos gravosa en la carga impositiva, es por ello que el conocimiento creciente de esta nueva disciplina, hace necesario un manejo previo de conceptos y teoras, adems de un buen criterio para llevar a cabo la Planificacin Tributaria. La funcin de planificar tributariamente, supone no slo el conocimiento de materias propias de la tributacin de las empresas, sino tambin conocer otros temas, materias, disciplinas como la Contabilidad, las Finanzas Pblicas, la Administracin Financiera, la Macroeconoma o entorno econmico de los negocios, el Derecho de Empresa. La Planificacin Tributaria tambin se conoce como Planeacin Fiscal, Economa de Opcin e Ingeniera Tributaria y en nuestro medio es un tema emergente pero de gran importancia y sobre el que an queda mucho que decir, por lo que nuestros profesionales deben jugar un rol activo y no pasivo, abriendo nuevos espacios de desarrollo y visualizando los nuevos horizontes.

Conocer, analizar y aplicar los conceptos fundamentales, y opciones que tienen las empresas y los dueos frente al fenmeno impositivo. Analizar casos de Planificacin Tributaria y de la aplicacin de la normativa tributaria. Aplicar mediante un proceso planificado el ahorro de impuestos y/o diferir el pago de estos. Maximizar utilidades disminuyendo los costos de la carga impositiva.
413
TEORA GENERAL DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA
1.2. Sumario.
Teora General de la Planificacin Tributaria. Conductas Ilcitas de la Planificacin Tributaria. Decisiones en la Vida de la Empresa, Incidencia Tributaria.

1. Resuma lo que aprendi en la Segunda Unidad con respecto a la forma de organizacin de las empresas desde el punto de vista jurdico.
2. Elabore un listado con motivaciones de evasin tributaria de un contribuyente.
3. Qu impuestos ha escuchado en su medio laboral, que se tiene la intencin o que se evada con ms frecuencia?
414
U N I DA DV
4. Cmo definira la Planificacin Tributaria?
5. Cul es la diferencia sustancial que hay entre una evasin, elusin e incumplimiento de una obligacin tributaria?
6. Son compatibles las conductas de Planificacin Tributaria y Elusin Tributaria?
7. Cules cree usted que son los Lmites de la Planificacin Tributaria?
415
U N I DA DV
PRIMER CAPTULO: Teora general de la planificacin tributaria
Primer
1. Concepto de Planificacin Tributaria
La Planificacin Tributaria en su proceso no tiene un modelo definido ya que cada caso es particular y nico, siendo necesario el conocimiento creciente de esta nueva disciplina, lo que conduce a un manejo previo de conceptos y teoras, adems, de un criterio para llevar a cabo una planificacin.
La Planificacin Tributaria es un proceso constituido por una serie de actos o actuaciones lcitas del contribuyente, cuya finalidad es invertir eficientemente los recursos destinados por ste al negocio de que se trata y con la menor carga impositiva que sea legalmente admisible, dentro de las opciones que el ordenamiento jurdico entrega. El abogado y economista, don Joaqun de Arespacochaga seala que: toda planificacin fiscal persigue minimizar la carga tributaria derivada del ejercicio de una actividad mercantil o de la tenencia de un patrimonio mediante la eleccin de la va de accin ms eficiente entre todas las alternativas legalmente posibles. Segn Jos Ignacio Ruiz Toledano, puede definirse la planificacin fiscal, como cualquier decisin del obligado tributario que permita minorar sus obligaciones tributarias y que no se oponga, ni siquiera indirectamente, a lo dispuesto en la normativa tributaria.
1.1. Anlisis de los Conceptos de Planificacin

a. La planificacin tributaria es un proceso. Porque est constituido por conductas lcitas, del contribuyente entregadas a travs de exenciones, incentivos, franquicias, regmenes tributarios y tratamientos tributarios especiales, etc.
b. Las actuaciones del contribuyente son lcitas. Nadie duda que son actuaciones lcitas no as las conductas ilcitas que son la elusin y la evasin. c. Est orientada a disminuir la carga impositiva.
417
d. Tiene como objetivo la maximizacin de la utilidad despus de impuestos; y e. Supone una eleccin entre las diversas opciones legalmente admisibles.
2. Elementos de la Planificacin Tributaria

Los elementos mnimos que deben considerarse para una Planificacin Tributaria son: La existencia de un negocio proyectado real. Las formas de organizacin legal que existen. La planificacin debe contener el concepto de unidad econmica, pues debe comprender a la empresa y sus propietarios. Existen diversos impuestos que pueden afectar las utilidades de las empresas y, en consecuencia, todos ellos deben ser considerados en la planificacin. La planificacin debe tener una perspectiva global en el tiempo; y
Se debe determinar la estructura que compatibilice, en la mejor forma, estos elementos. Desde otro punto de vista, los Elementos Fundamentales de la planificacin tributaria son: a. El Sujeto. Sujeto de la Planificacin Tributaria es el contribuyente beneficiario de ella, o sea, el que la encarga. Este contribuyente puede ser cualquiera persona natural o jurdica, sea empresa, propietario o simple contribuyente, y que desee minimizar su carga impositiva o la del patrimonio de afectacin que administre; y, en consecuencia, maximizar la utilidad despus de impuestos. b. El Objeto. El objeto de la Planificacin Tributaria es la materia sobre la cual recae, es decir, la existencia de un negocio proyectado real. Siempre ser en negocios lcitos, legales o legtimos. La Planificacin Tributaria siempre se refiere a negocios reales, o sea, que tengan una razn de negocios. c. La Finalidad. La planificacin tributaria tiene como objetivo o finalidad la economa de opcin, es decir, el ahorro impositivo, la disminucin de la carga impositiva total que afecte al contribuyente.
418
U N I DA DV
En algunos casos, la PT tiene nicamente como objetivo el ahorro de impuestos y diferir el pago de impuestos. Por ejemplo, en el caso de acumulacin de beneficios en parasos tributarios. d. El Proceso. La Planificacin Tributaria es un proceso, porque est constituido por un conjunto de actos o actuaciones lcitas del contribuyente, dispuestas en el orden ms adecuado, para lograr la finalidad perseguida: ahorro de impuestos o diferimiento de su pago. Este proceso debe ser ordenado a su finalidad, razn por la cual los actos o actuaciones deber estar concatenados entre s. Qu forma tiene el proceso de la Planificacin Tributaria? Segn Joaqun de Arespacochaga, por su finalidad, la tarea de planificar el ejercicio de una actividad mercantil o la tenencia de un patrimonio mediante la eleccin de la va de accin ms eficiente no debe configurarse tanto en la forma de una recta, simple y directa, sino ms bien como una lnea curva que discurre por el lecho que separa el ms eficiente cumplimiento de un objetivo y el deber de cumplir con la legalidad.
El proceso de PT no es un conjunto desordenado de actos, sino que, por el contrario, requiere de un cierto orden y concierto, es decir, debe ordenarse en mira de un fin determinado mediante el procedimiento. e. El Procedimiento. El procedimiento es el conjunto de reglas y principios que regulan el proceso de Planificacin Tributaria para lograr las finalidades propuestas. f. Mecanismos o Herramientas de la Planificacin Tributaria. Para que el proceso de planificacin tributaria cumpla con el objetivo de minimizar la carga impositiva del contribuyente tiene que apoyarse en los instrumentos de anlisis, mtodos proporcionados por otras disciplinas como Derecho, Administracin, Finanzas, etc., y requiere no solamente conocimientos tributarios y otras materias, adems, ingenio, creatividad y supone un acucioso anlisis interdisciplinario de cada caso para llegar a un resultado ptimo.
419
3. Causa de la Planificacin Tributaria

La Planificacin Tributaria esta motivada por la bsqueda de maximizacin del beneficio despus de impuestos. Desde el punto de vista tributario, la maximizacin del beneficio de la empresa se logra si se minimiza la carga impositiva o se difiere el pago de impuestos respecto de un ejercicio o todo el horizonte temporal que comprende, a travs del proceso de PT.
4. Fundamentos de la Planificacin Tributaria

El fundamento de la planificacin tributaria se sustenta en el Principio de la Autonoma de la Voluntad. Que significa que las partes de un acto o negocio jurdico son libres para hacer todo lo que no est prohibido por el ordenamiento jurdico, es decir, pueden decidir libremente qu negocios jurdicos ejecutarn y qu contenido darn a tales actos.
5. Principios de la Planificacin Tributaria

Los principios de la PT son las directrices que guan la funcin del profesional que realiza la planificacin, a fin de que la va tributaria elegida por ste sea la ms eficiente en la disminucin de la carga impositiva total que afecta al contribuyente. Principios de la Planificacin Tributaria. Necesidad Materialidad Legalidad Singularidad Oportunidad Seguridad Globalidad Integridad Utilidad Temporalidad Realidad Interdisciplinariedad
Es necesaria cuando obedece a una necesidad sentida por el contribuyente, en cuanto a minimizar la carga impositiva ante un negocio proyectado real. Por consiguiente, no siempre resulta til y conveniente efectuar una planificacin tributaria, sino nicamente cuando el contribuyente tenga real necesidad de ella. El proceso de planificacin tributaria se desarrolla a travs de varias etapas. Ahora bien, para determinar la necesidad de planificar, hay que agotar todas o algunas de dichas etapas previas a la decisin de cul plan elegir, nica forma de adoptar una resolucin informada.
420
U N I DA DV
En otros trminos, ser el anlisis de las diversas opciones que la legislacin tributaria contempla el que permitir, en ltima instancia, determinar si hay necesidad o no hay necesidad de planificar.
5.1. Explicacin de Algunos Principios

El principio de Legalidad en materia de PT significa que, en un Estado de Derecho, nadie est autorizado para transgredir la ley o burlar su espritu. Las planificaciones tributarias realizadas por los contribuyentes, para que sean calificadas de tales, deben ajustarse estrictamente al ordenamiento jurdico vigente. El lmite entre la planificacin tributaria y la elusin es muy tenue, razn por la cual, en muchos casos, ser difcil determinar si estamos en presencia de uno u otro tipo de conductas, al haber dificultad en distinguir entre planificacin tributaria y elusin tributaria, el legislador ha establecido normas que contemplan Medidas antielusin, recurriendo con frecuencia a las ficciones jurdicas, en perjuicio del contribuyente, transgredindose en muchos casos el principio de la capacidad contributiva. Adems de la elusin tributaria, la PT tiene como lmite las conductas de evasin tributaria. Sin embargo, en este caso, no existe dificultad para distinguir entre planificacin y evasin, pues tratndose de este tipo de conductas (ilcitas) el hecho gravado nace a la vida del Derecho y es ocultado a la Administracin Tributaria o simplemente omitido por el contribuyente, en perjuicio de los intereses fiscales. El principio de Oportunidad de la PT significa que sta debe hacerse siempre teniendo presente la conveniencia de tiempo y lugar. Es oportuna cuando se hace en tiempo, conscientemente y cuando conviene. El tiempo en que debe hacerse la PT es siempre anterior a la ejecucin de los actos que conforman el proceso, pues si fuera posterior sera verificacin o control. Con anterioridad significa antes de que se constituya la sociedad, antes de que se haga la inversin o se celebre el negocio jurdico de que se trata, antes de que comience el ejercicio, etc. El lugar en que ha de hacerse la PT tambin debe ser el conveniente, segn la ubicacin de la empresa, de sus propietarios o de la inversin, por ejemplo, la PT puede ser nacional o internacional. El principio de Globalidad significa que, en una Planificacin Tributaria, deben considerarse todos los impuestos que puedan afectar al contribuyente para quien se realiza. Los Impuestos que deben considerarse son la Renta, el IVA, el Impuesto de Timbres y Estampillas, Impuestos Aduaneros, Contribucin de Bienes Races, Patente Municipal, etc. El principio de la Utilidad. La PT debe arrojar un saldo favorable al contribuyente, es decir, debe ser til y conveniente para l, significando que los beneficios son superiores a los costos, y no existen riesgos o contingencias tributarias o stos son mnimos.
421
El principio de Realidad, segn este principio, la PT deber versar sobre un negocio proyectado real, razn por la cual nunca debe traducirse en artificios formales sin contenido real. Las opciones que se evalan, para elegir las ms convenientes, son reales, con un sentido de negocios. Debe existir una Razn de Negocio (no estn comprendidos los negocios simulados o los negocios indirectos). El principio de Materialidad. Significa que los beneficios deben exceder a los costos en forma relativamente importante. Se calcula la relacin Costo/ Beneficio de varias maneras, siendo la ms simple una evaluacin del beneficio y del costo, que no implique una relacin, est basada en la diferencia entre ambos conceptos, esto es: B C. En este caso, si B es mayor que C, en una forma relativamente importante, el plan debera aceptarse.
6. Etapas de la Planificacin Tributaria

Etapas de la Planificacin Tributaria Recoleccin de Antecedentes Relevantes. Ordenacin y Clasificacin de los Datos. Anlisis de los Datos. Diseo de los Posibles Planes. Evaluacin de los Planes Alternativos. Comparacin de los Planes. Estimacin de las Probabilidades de xito de los Planes. Eleccin del Mejor Plan. Comprobacin del Plan Elegido. Proposicin al solicitante del mejor Plan. Supervisin y Puesta al da del Plan elegido.
6.1. Pasos a Seguir

En la Planificacin Tributaria se debe recolectar todos los datos relevantes del negocio que se proyecta. Si el contribuyente es persona natural o jurdica, la inversin es de carcter nacional o internacional, forma de financiamiento, etc., todos los datos se deben ordenar, separar lo relevante de lo irrelevante, y clasificarlos segn los planes que se disearn. Se deben analizar para determinar cul es el sentido y alcance de los datos relevantes, en materia tributaria y luego disear todos los planes que resulten de los datos recopilados. Todos los planes deben evaluarse mediante el anlisis Costo/Beneficio o mediante VAN o TIR. Luego de evaluar cada paso, ellos deben compararse, con la finalidad de determinar cul es el mejor, previo anlisis de los riesgos implcitos y de hacer una estimacin de las probabilidades de xito.
422
U N I DA DV
La eleccin del plan corresponder finalmente al contribuyente luego de seleccionar el plan que presente mayores beneficios y menor riesgo implcito. Si el plan es internacional, se debe someter a la consideracin de los expertos extranjeros, en todos los pases en que haya de aplicarse. Planificacin Tributaria. Soledad Recabarren G. define la Planificacin Tributaria como la accin del contribuyente destinada a maximizar la utilidad despus de impuestos, utilizando para ello una forma de organizacin o de contratacin que le permita disminuir su carga impositiva. Sujeto de la P.T. Finalidad de la P.T.
Empresa Dueos Administrador o Tenedor de Bienes. Ahorro de Impuestos Diferimiento de Pago.
7. Mtodo de Planificacin Tributaria

Se refiere al modo en que se debe ordenar el proceso para que la carga impositiva que afecte al contribuyente sea ptima segn sus intereses. Sin embargo cada planificacin Tributaria es distinta porque cada caso tambin es distinto, por lo tanto no hay mtodo establecido sino propuestas.
8. Lmites de la Planificacin Tributaria

Norberto Rivas C. propone un mtodo, que consiste en los siguientes pasos: 1 Seguir un orden lgico en el desarrollo de las distintas etapas del proceso de planificacin tributaria, con las simplificaciones que el caso admita. 2 Aplicar estrictamente los principios de la Planificacin Tributaria. 3 Hacer un cuestionario que sea lo ms completo posible respecto de cada una de las etapas y siempre en relacin con los principios o directrices de la planificacin. 4 Por ltimo, un elemento negativo: no aplicar arquetipos o modelos, sino analizar cada caso en particular, segn sus caractersticas peculiares, con extremo rigor, teniendo en especial consideracin los factores o elementos de ms frecuente aplicacin, a la luz de la legislacin tributaria vigente.
423
8.1. Punto de Vista Subjetivo

Se refiere a las conductas lcitas del contribuyente ante la norma tributaria que establece el hecho imponible y desechando las conductas ilcitas como es la de evitar el nacimiento de la obligacin tributaria (elusin) o su pago (evasin).
8.2. Punto de Vista Objetivo

Relacionado con las normas jurdicas de orden pblico o de derecho pblico que limitan la autonoma de la voluntad del contribuyente o se imponen a ella. Estas normas se imponen a los contribuyentes y constituyen Medidas Antielusin, o bien Medidas Antievasin dispuestas por el ordenamiento jurdico tributario.
1. Explique si es lcita la planificacin tributaria que carece de una razn social.
2. Por qu se dice que en la planificacin tributaria no se pueden aplicar modelos o no obedece a modelos?
424
U N I DA DV
SEGUNDO CAPTULO: Conductas ilcitas de la planificacin tributaria

1. Elusin Tributaria
Es toda conducta dolosa ilcita del contribuyente que tiene como finalidad evitar el nacimiento de la obligacin tributaria. No constituye una infraccin o delito, solo es una conducta dolosa o ilcita del contribuyente que evitar el nacimiento de la obligacin tributaria. En importante establecer desde el punto de vista tributario que es distinto la Elusin Tributaria a la Evasin Tributaria. La Evasin es caer en el hecho gravado de que se trate y no cumplir con la obligacin tributaria. Es por ejemplo vender productos afectos a IVA, venderlos sin IVA o boleta de venta.
Segun
Elusin Vs. Evasin
Elusin es eludir, buscando la forma de operar o buscar la forma jurdica, que sea menos gravosa, pero dentro de la Ley. Cuando se elude ni siquiera se alcanza a configurar el hecho gravado. Se elude el caer en la situacin que obliga a pagar el impuesto o se posterga el momento del pago para ms adelante. Evadir, es dejar de pagar la obligacin ya establecida y ya ocurri el hecho gravado. No se paga o evade el impuesto que debi pagarse.
425
1.1. Los Mecanismos de la Elusin Tributaria

Mecanismos de Elusin Tributaria Fraude de la ley tributaria. Abuso de derecho. Violacin del principio de la buena fe. Atentado contra los actos propios. Gastos innecesarios. Retiros excesivos. Distribucin de Dividendos o retiros de utilidades encubiertas. Enriquecimiento injusto. etc.
1.2 Reforma Tributaria Ley N19.738 Anti-Elusin y Anti-Evasin (Hctor Seplveda Correa. Manual de Consultas Tributarias).
Ejemplos de Elusin.
Antes de la Reforma Tributaria de la ley N19.738, cuando una empresa venda un bien del activo fijo despus de un ao de haberlo adquirido, esta operacin no estaba afecta a IVA a pesar que la empresa utiliz el crdito de IVA al momento de la compra del mismo bien. Esto permita una figura de elusin que consista en que el empresario o alguna persona ligada a una empresa pueda comprar activos a travs de sta, los cuales son transferidos a su nombre o a terceros interesados despus de un ao, evitando as el pago del IVA. Con la Reforma Tributaria, para evitar esta figura de elusin, se grav con IVA la venta de bienes del activo fijo, si es que se venden dentro de los primeros cuatro aos desde que fue adquirido y siempre que no est terminada su vida til normal. CASO 1. Don Chupete Undurraga, Prez-Cotapos, empresario, debe comprarle un vehculo a su hijito Chupetn. EL don decide comprar una camioneta nueva, doble cabina, de un valor de $15.000.000 ms IVA. La camioneta la comprar como activo fijo de su empresa, de esta manera, l no har desembolso alguno por la compra ni mantenimiento y otros gastos que genere. Adems podr utilizar el IVA Crdito Fiscal que tienen los vehculos nuevos. Despus de un ao podra transferirlo a nombre de su hijo o terceros evitando el pago del IVA.
426
U N I DA DV
CASO 2. Al seor J.R., cuyas rentas son de trabajo, le dice el nuevo empleador: La remuneracin mensual que ganars es de $x.xxx.xxx. Puedo hacerte Contrato de Trabajo (Paga Impuesto nico Trabajadores, tasa marginal inmediata del 45%) o como profesional Independiente (con tasa de retencin del 10% hasta la fecha de la declaracin anual). Tcnicamente me convendra como independiente emitir boletas de honorarios, e incluso me podran devolver sobrante en caja (Impuesto Global Complementario). Al elegir una determinada forma de ser gravado, estoy eludiendo o difiriendo un hecho gravado por preferir otro menos gravoso en el corto plazo, pero en ninguno de los casos estoy evadiendo, porque estoy dentro de la ley.
CASO 3. Como ejemplo de elusin tenemos que las empresas constructoras hacen un artificio para pagar menos Impuesto al Valor Agregado. Como sabemos que los Bienes Corporales Immuebles construidos totalmente por una empresa constructora o mandados a construir una parte de estos bienes a un tercero, estar gravado con IVA la primera venta. El artificio consiste en que toda empresa Constructora crea una empresa Inmobiliaria, de esta manera la empresa constructora le vende a un bajo precio (slo primera venta afecta a IVA) a la inmobiliaria, quien vende al consumidor sin IVA (segunda venta no est gravada con IVA).
1.3. Antes de la Reforma Tributaria N19.738

La Ley de Renta en el art. 31 N3 establece que se pueden aprovechar las prdidas tributarias que tenga una determinada empresa, en dos sentidos: primero, pudiendo imputarse a utilidades futuras sin lmite de tiempo, y en segundo lugar, otorgando al contribuyente que ha pagado impuestos, la opcin de recuperar el impuesto de primera categora que pag en el pasado por utilidades tributarias, al compensarse estas con las prdidas tributarias. Esto ltimo se puede hacer no solamente con impuestos pagados por utilidades propias, sino tambin con utilidades ajenas, por ejemplo, retiros, dividendos recibidos, y con prdidas tambin de otras firmas, por ejemplo, al fusionarse con otra empresa, etc.
427
CASO 1. Una empresa con enormes prdidas tributarias (FUT Negativo) poda transarse y comprarse en el mercado por un valor de alrededor de un 5% o ms, porque al fusionarse con un FUT positivo de otra empresa, permita recuperar el 15% de impuesto pagado por la segunda. En realidad slo se compraba un cascarn que servira parar quitarle al Fisco impuestos pagados por otros contribuyentes.
Con la Reforma tributaria para limitar este aprovechamiento indebido, se debi limitar el derecho a uso de las prdidas, cuando hubiera cambio en la propiedad de una determinada sociedad, lo que se supona indicaba una venta con fines tributarios y no de negocio, que es lo aceptable.
2. El Problema de la Evasin Tributaria

La Evasin Tributaria afecta a nuestro sistema tributario, privando al Fisco de un estimado de 4.890 millones de dlares que bien podran resolver muchas necesidades de los chilenos y en especial de los sectores ms pobres.
2.1. La Evasin Tributaria

Es la accin dirigida a eludir el pago de impuestos. Se define como el fenmeno en virtud del cual se elude el pago del tributo sin pagar el impuesto y sustrayendo al Fisco del ingreso correspondiente. Manuel Matus Benavente (Finanzas Pblicas, Editorial Jurdica de Chile): en forma muy simple podemos afirmar que la evasin tributaria es el acto o accin por el cual el contribuyente no cumple con su obligacin tributaria, o no paga el impuesto o tributo, estando obligado a hacerlo. La evasin tributaria adquiere varios grados, dependiendo de la intencionalidad defraudatoria: Evasin Involuntaria. Evasin Voluntaria. Evasin Ilcita.
- Evasin Lcita o Elusin, etc. Dependiendo del grado o intencionalidad, son tambin las sanciones que se aplican. Cuando hay intencionalidad y dolo se incurre en Delito Tributario, que es sancionado con prisin.
428
U N I DA DV
2.2. Causas de la Evasin Tributaria
Causas de la Evasin
Ineficacia de la Accin Fiscalizadora. Complejidad de la Estructura Tributaria. Sanciones muy Blandas. No Aceptacin del Sistema Tributario. Mentalidad Defraudadora del Contribuyente. Falta de Conciencia Tributaria. Poca Transparencia En los Gastos del Sector Pblico. Los Lmites que debe tener una Planificacin Tributaria estn dados con la conducta del contribuyente ante la normativa tributaria, que tiene que estar dentro de lo tico y lo lcito, y tambin los lmites que impone el Sistema Jurdico que crea medidas antielusin y antievasin.
1. Elaborar un mapa conceptual considerando las ideas centrales de este captulo.
429
U N I DA DV
TERCER CAPTULO: Decisiones en la vida de la empresa, incidencia tributaria

1. Rgimen de Tributacin de las Sociedades
Tercer
1.1. Segn su Organizacin

1.1.1. Colectiva
Con relacin a los principales aspectos tributarios de las sociedades colectivas, para efectos de la L.I.R., la sealada sociedad es una sociedad de personas por oposicin a la sociedad de capital (art. 2, N6, L.I.R.). La sociedad colectiva est afecta al impuesto de primera categora, cuya tasa es de 15%, sobre la base de renta efectiva o presunta si procediere. En el evento de que deban tributar con el impuesto de primera categora sobre la base de renta efectiva con contabilidad completa, debern llevar el libro F.U.T. Los gastos rechazados de las sociedades colectivas tributan en cabeza de los socios con los impuestos personales que correspondan. Los retiros fictos, errneamente llamados retiros presuntos, tributan en cabeza de los socios, como si se tratara de verdaderos retiros, tales como los prstamos, el uso o goce de bienes del activo de las empresas y bienes entregados en garanta, en ciertos casos. Se acepta como gasto la remuneracin del socio de la sociedad colectiva, a condicin que cumpla con los requisitos que impone la normativa al respecto. La remuneracin del cnyuge del socio o de los hijos de ste si son solteros y menores de 18 aos, son gastos rechazados por la ley tributaria. Si la sociedad colectiva est obligada a llevar F.U.T., los socios tributan slo por los retiros que se imputan a dicho fondo. Por el contrario, si no est obligada a llevar F.U.T. debe tributar sobre la renta devengada por la sociedad. El retiro de utilidades tributables para reinvertir en otra empresa obligada a determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa, cumpliendo los dems requisitos legales, no se gravar con los impuestos perso431
nales, segn corresponda, mientras no sean retiradas de la sociedad que recibe la inversin o sean distribuidas por esta.
1.1.2. En Comandita
Desde un punto de vista impositivo, estas sociedades pueden estar afectas al impuesto de 1 categora, cuya tasa es de 15%, segn rgimen de renta presunta o efectiva. La sociedad en comandita simple puede acogerse al rgimen de renta presunta por las actividades agrcolas, minera y del transporte terrestre; y las sociedades en comandita por acciones pueden acogerse al rgimen de renta presunta slo por la actividad agrcola, pero no pueden acogerse a dicho rgimen por las actividades mineras o de transporte terrestre. Para los efectos de la Ley de Impuesto a la Renta, las sociedades en comandita por acciones son sociedades de personas (art. 2 N6), sin perjuicio del tratamiento especial que en algunos casos se da a las rentas imputables a los accionistas de las sociedades en comandita por acciones. Las sociedades en comandita por acciones tributan con el impuesto nico del 35% establecido en el inciso tercero del artculo 21 de la L.I.R. (gastos rechazados, entre otras partidas), por todas las cantidades indicadas en el inciso primero de dicho precepto legal que proporcionalmente correspondan a las utilidades de los accionistas. En cambio, tratndose de las sociedades en comandita simple, las partidas a que se refiere el mencionado inciso primero deben considerarse retiradas de la empresa por los socios gestores, al trmino del ejercicio, independiente del resultado tributario. Las rentas de las sociedades en comandita por acciones que retiren los socios gestores quedan afectas al impuesto global complementario o adicional, segn corresponda, siempre que se imputen a utilidades acumuladas en el F.U.T. de la sociedad o a las devengadas por la sociedad de personas en que participe la sociedad en comandita. Las rentas generadas por los socios gestores de las sociedades en comandita por acciones pueden retirarse para reinvertirse en otras empresas obligadas a determinar su renta efectiva y no se gravarn con los impuestos personales mientras no se retiren de la sociedad que recibe la inversin. Los accionistas de las sociedades en comandita por acciones pagarn los impuestos personales, segn corresponda, sobre las cantidades que a cualquier ttulo les distribuya la sociedad respectiva, o en conformidad a lo dispuesto en los artculos 54 N1 y 58 N2, de la L.I.R. Las remuneraciones de los socios gestores de sociedades en comandita por acciones se aceptan como gasto siempre y cuando trabajen efectiva y permanentemente en el negocio o empresa, hasta por el monto que hubiere estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias (Art. 31, N6, L.I.R.). Las sociedades en comandita por acciones pueden estar o no obligadas a llevar el libro F.U.T. Por regla general, debern llevarlo; pero, excepcionalmente, no estarn obligados, si no quedan sujetos al impuesto de primera categora, segn contabilidad completa, por ejemplo: cuando puedan acogerse al rgimen de renta presunta. Asimismo, tratndose de sociedades en
432
U N I DA DV
comandita por acciones, los socios gestores tributarn por las rentas retiradas y los accionistas por las sumas distribuidas. Es decir, a los socios gestores les sern aplicables las mismas normas relativas a los empresarios individuales, sociedades de personas y las agencias de empresas extranjeras, en cuanto a que tributarn con los mencionados impuestos global complementario o adicional, segn proceda, slo por aquella parte de las utilidades tributarias que se hubieran retirado de las referidas empresas. En cambio, los accionistas de dichas sociedades lo harn por las cantidades que efectivamente perciban de ellas, al igual que los accionistas de las sociedades annimas. (Circular N37/84).
1.1.3. Sociedad de Responsabilidad Limitada

Con relacin a los principales aspectos tributarios de las sociedades de responsabilidad limitada es, para efectos de la L.I.R., una sociedad de personas por oposicin a la sociedad de capital (Art. 2, N6, L.I.R.). La sociedad de responsabilidad limitada est afecta al impuesto de primera categora, cuya tasa es de 15%, sobre la base de renta efectiva o presunta si procediere. En evento que deban tributar con el impuesto de primera categora sobre la base de renta efectiva con contabilidad completa, debern llevar el libro F.U.T. Los gastos rechazados de las sociedades de responsabilidad limitada tributan en cabeza de los socios con los impuestos personales que correspondan. Los retiros fictos, errneamente llamados retiros presuntos, tributan en cabeza de los socios, como si se tratara de verdaderos retiros, tales como los prstamos, el uso o goce de bienes del activo de las empresas y bienes entregados en garanta, en ciertos casos. Se acepta como gasto la remuneracin del socio de la sociedad de responsabilidad limitada, a condicin que cumpla con los requisitos que impone la normativa al respecto. La remuneracin del cnyuge del socio o de los hijos de ste, si son solteros y menores de 18 aos, son gastos rechazados por la ley tributaria. Si la sociedad de responsabilidad limitada est obligada a llevar F.U.T., los socios tributan slo por los retiros que se imputan a dicho fondo. Por el contrario, si no est obligada a llevar F.U.T. debe tributar sobre la renta devengada por la sociedad. El retiro de utilidades tributables para reinvertir en otra empresa obligada a determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa, cumpliendo los dems requisitos legales, no se gravar con los impuestos personales, segn corresponda, mientras no sean retiradas de la sociedad que recibe la inversin o sean distribuidas por esta.
433
1.1.4. Sociedad Annima

Desde un punto de vista tributario, como se sabe, son sociedades que siempre deben tributar, con renta efectiva en la primera categora, con tasa de 15%, quedando sujeta adems a un impuesto nico, que no tendr el carcter de impuesto de categora, establecido en el artculo 21 de la L.I.R., con tasa del 35%, respecto de aquellos gastos rechazados que tengan el carcter de retiros definidos en la misma norma de dicho artculo. Las sociedades annimas cerradas pagarn el impuesto nico del 35% establecido en el inciso tercero del artculo 21 de la L.I.R., por los prstamos que efecten a sus accionistas personas naturales. Respecto de los gastos rechazados provenientes de otra empresa, las sociedades annimas que sean socias de sociedades de personas tributarn con el impuesto nico del 35%, establecido en el inciso tercero del artculo 21 de la L.I.R., por todas las partidas referidas en el inciso primero y segundo de dicho artculo que deben considerarse retiradas por ellas de las sociedades de personas, calculando el tributo sobre la parte que les corresponda, pudiendo rebajar el crdito de primera categora que afecta a dichas partidas. Tanto las sociedades annimas abiertas como las cerradas, deben llevar el registro tributario denominado F.U.T., principalmente para el control de los crditos a que tengan derecho los accionistas por las utilidades tributables que les distribuyan. Las utilidades tributables de las sociedades annimas no gozan del beneficio tributario de la reinversin, con suspensin del pago de los impuestos. Las sociedades annimas no pueden acogerse al rgimen tributario de renta presunta, por los bienes races, por las rentas derivadas de la actividad minera y el transporte terrestre. Las remuneraciones pagadas al cnyuge del accionista constituyen gasto deducible de la renta bruta, si se renen los requisitos legales, esto es necesarios para producir la renta.
1.2. Otros Tipos de Sociedades

1.2.1. Sociedades de Hecho
Desde un punto de vista tributario, este tipo de contribuyentes, denominados por la ley de la renta como asociaciones o comunidades (comunidad diferente a la sociedad conyugal y la sucesin por causa de muerte), no tienen diferencias frente al fisco con relacin a la aplicacin del impuesto de primera categora, cuando corresponde con la nica diferencia que los comuneros o socios de estas sociedades, deben responder solidariamente por las obligaciones impositivas de la comunidad, a menos que estos identifiquen a los dems comuneros con ocasin de la presentacin de la declaracin anual de impuesto a la renta de acuerdo a lo establecido en el artculo 6 de la ley de la renta.
434
U N I DA DV
Para el S.I.I. la sociedad de hecho carece de personalidad jurdica y, por lo tanto, no podran actuar bajo una forma independiente de los socios que la componen. Debera tratrseles como comunidades. En nuestra legislacin tributaria, no slo las entidades con personalidad jurdica (personas naturales y jurdicas) pueden ser contribuyentes, sino tambin las entidades que carecen de ella (Vanse los artculos 66 del C.T., 6 de la L.I.R. y 3 del I.V.A.), como las comunidades. De manera que, independiente de si la sociedad de hecho tiene o no personalidad jurdica, puede ser contribuyente.
1.2.2. Empresa Individual

En el mbito de la empresa, las utilidades tributan con el impuesto de primera categora sobre renta efectiva determinada segn contabilidad completa, salvo que se acojan a un rgimen excepcional de renta presunta, al rgimen excepcional del artculo 14 bis de la L.I.R. o que se trate de pequeos contribuyentes. Adems, el empresario individual tributar con el impuesto global complementario por los retiros que efecte de su empresa individual, que deben imputarse a las utilidades acumuladas en el Fondo de Utilidades Tributarias, en el evento que se trate de contribuyentes que determinan la renta efectiva segn contabilidad completa. Si no est obligado a llevar el registro F.U.T., el empresario individual queda afecto a tal impuesto sobre base devengada, independiente de los retiros que efecte. El empresario individual puede reinvertir las utilidades que retira de su empresa individual, sin tener que pagar los impuestos personales (Global complementario), siempre que cumpla los requisitos legales establecidos en el artculo 14, prrafo A), N1, letra c), de la L.I.R. La empresa individual puede convertirse, desde un punto de vista tributario, en cualquier tipo de sociedad, para lo cual el empresario individual deber asociarse con otra persona al efecto. Como se ver ms adelante, la sociedad que se constituye por el empresario individual debe asumir la responsabilidad solidaria de todas las obligaciones tributarias del mismo. As quedar establecido en la escritura social, conforme al artculo 69 del Cdigo Tributario.
1.2.3. Sociedades de Profesionales

Para efectos de analizar el rgimen tributario de las sociedades de profesionales, hay que distinguir entre las sociedades de segunda categora de aquellas acogidas voluntariamente al rgimen de tributacin de la primera categora. Respecto de las primeras, estas sociedades deben declarar sobre la base de contabilidad, razn por la cual no rige para ellas el sistema de gastos presuntos. En todo caso, la contabilidad debe terminar con un balance tributario, cuyos resultados no constituyen la base directa de la declaracin anual, ya que su resultado es distribuido a los socios en la forma que lo indica la
435
escritura social. Estos contribuyentes slo estn afectos a los impuestos personales, segn corresponda. Con relacin a las sociedades de profesionales que hayan optado por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de primera categora, sujetndose a sus disposiciones para todos los efectos legales. El ejercicio de la opcin debe practicarse dentro de los tres primeros meses del ao comercial respectivo. La opcin es irrevocable, es decir, no pueden volver al sistema de tributacin de la segunda categora.
1.2.4. Asociacin o Cuentas en Participacin

Del anlisis e interpretacin del artculo 28 del Cdigo Tributario que se refiere a la situacin tributaria de la asociacin, se puede concluir: El contrato de asociacin o cuentas en participacin no constituye persona jurdica, razn por la cual el contribuyente es el gestor, sin perjuicio de la tributacin que afecta al partcipe, por los impuestos personales, cuando se pruebe la efectividad, condiciones y monto de la respectiva operacin. Todas las obligaciones tributarias corresponden al gestor de la asociacin o cuentas en participacin, entre las cuales cabe mencionar: 1) obligacin de declaracin y de pago de los impuestos (directos e indirectos); 2) obligacin de retencin; 3) obligacin de efectuar P.P.M., etc. Slo en el evento que se pruebe la efectividad, condiciones y monto de la respectiva participacin, las rentas que correspondan a los partcipes considerarn en ellas impuestos personales, segn corresponda. De manera que, conforme al principio de legalidad tributaria, el partcipe no est obligado a pagar el impuesto de primera categora, sino nicamente los impuestos personales, aun cuando pueda sostenerse que este tratamiento tributario no est de acuerdo con el nuevo sistema tributario de la L.I.R. Por consiguiente, ninguna interpretacin puede ir ms all del texto y sentido claro de la ley (Vase la circular N29, del 4 de junio de 1999, emitida por la Direccin Nacional del S.I.I., cuya ambigedad pareciera dar a entender que el partcipe debe cumplir adems con el impuesto de primera categora). Todas las obligaciones tributarias por las operaciones de la asociacin son de responsabilidad del gestor; pero, como se reputa nico dueo frente a terceros, los negocios de la asociacin se confunden tributariamente con los propios, debiendo efectuar una sola declaracin tanto respecto de sus rentas como las de la asociacin. Segn el artculo 29 del Cdigo Tributario, slo el gestor es contribuyente del impuesto de primera categora, motivo por el cual puede rebajar las prdidas obtenidas en su propia empresa de las utilidades obtenidas por la asociacin, o viceversa, para los fines de establecer la renta lquida imponible de primera categora. Tratndose de prdidas producidas en una asociacin o cuentas en participacin, slo el gestor puede rebajarlas por su monto total de las utilidades de su propia empresa, no as el partcipe, ya que respecto de la asociacin la ley considera como contribuyente nicamente al gestor (CI N109/77 del S.I.I.).
436
U N I DA DV
Si no se acredita la efectividad, condiciones y monto de la asociacin o cuentas en participacin, el gestor debe tributar con los impuestos personales, por la totalidad de las utilidades retiradas de la empresa y hasta la concurrencia del F.U.T. En caso contrario, o sea, cuando se acredita la asociacin, el gestor slo debe tributar con dichos impuestos por las utilidades que le correspondan y que ha debido registrar en el F.U.T. El gestor no debe incorporar a su F.U.T. las utilidades que correspondan al partcipe inactivo, cuando se acredite la efectividad, condiciones y monto de la asociacin, sino slo las suyas y con derecho a crdito slo por stas. El asociado o partcipe inactivo, cuando se acredite la efectividad, condiciones y monto de la asociacin, debe tributar con los impuestos personales por las rentas que le haya correspondido en la asociacin, de acuerdo con el rgimen tributario que le afecte, es decir, conforme a lo establecido por las letras A) o B) del artculo 14 de la L.I.R. En efecto, si el partcipe declara su renta efectiva mediante contabilidad completa, la participacin que le corresponde deber incorporarla a su F.U.T. como un ingreso ms obtenido y tributar sobre ella a base de su retiro o distribucin, segn lo previsto en la letra A) del artculo 14 de la L.I.R. Por el contrario, si el partcipe es un contribuyente que declara su renta efectiva mediante contabilidad simplificada o simplemente no lleva contabilidad, la participacin que le corresponde en el contrato de asociacin deber ser declarada en los impuestos personales indicados en el mismo ejercicio en que sea percibida, devengada o distribuida, de acuerdo con los dispuesto en la letra B) del citado artculo 14. Ante el claro sentido de la disposicin del artculo 28 del Cdigo Tributario, el participe jams debe tributar con el impuesto de primera categora, sino nicamente con los impuestos personales cuando corresponda.
1.2.5. Establecimientos Permanentes de Empresas Extranjeras

Estos contribuyentes tributan por la totalidad de las rentas de fuente chilena, percibidas o devengadas. En el caso de agencias, sucursales u otras formas de establecimiento permanentes que estos contribuyentes tengan u operen en Chile, la renta de fuente chilena se determinar sobre la base de los resultados reales obtenidos de su gestin en el pas; en tal caso, ellos debern determinar sus rentas sobre la base de contabilidad completa y balance general; todo ello de conformidad a lo dispuesto por el artculo 38 de la L.I.R. Respecto del impuesto de primera categora, tales contribuyentes tributan sobre rentas efectivas, tanto percibidas como devengadas, con tasa del 15%, determinadas de acuerdo al mecanismo establecido en los artculos 29 al 33 de la L.I.R. De acuerdo a lo sealado por el inciso 3 del artculo 21 de la L.I.R., estos contribuyentes tambin estn afectos al impuesto nico del inciso tercero del artculo 21 de dicho cuerpo legal, con tasa del 35%, sobre las cantidades o partidas sealadas en el nmero 1 del artculo 33, que correspon-
437
dan a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero con las excepciones que la propia ley seala. Los establecimientos permanentes de empresas extranjeras, pagarn el impuesto adicional con tasa del 35%, sobre todas las rentas de fuente chilena que remesen al exterior o sean retiradas, con excepcin de los intereses a que se refiere el N1 del artculo 59 de la L.I.R. (Art. 58 N1, L.I.R.). Sin perjuicio de las obligaciones anules sealadas, los referidos contribuyentes, por cada remesa de renta tributable que efecten al exterior durante el ejercicio, deben realizar una retencin de impuesto adicional a la renta con tasa de 35% con derecho a deducir de dicha retencin el impuesto de primera categora que hubiera afectado a tales utilidades tributables; tributo que debe ser enterado en arcas fiscales dentro de los primeros 12 das del mes siguiente al de su retencin, de conformidad a lo dispuesto en los artculos 74 N4 y 75 de la L.I.R. Esta retencin, debidamente actualizada, se podr dar de abono a los impuestos anuales a declarar por el inversionista al trmino del ejercicio. En el caso de este tipo de contribuyentes, cuando remesen al exterior cantidades con cargo a utilidades generadas en el propio ejercicio en marcha, por no tener un F.U.T. positivo al 31 de diciembre del ao anterior o haber agotado ste por las remesas efectuadas en el citado periodo, no proceder efectuar ninguna retencin por concepto de impuesto adicional, de aquellas a que se refiere el artculo 74 N4 de la L.I.R., ello debido a que los citados contribuyentes no se comprenden dentro del mbito de la norma general que obliga a aplicar la tasa provisoria del 20%, sobre las sumas remesadas.
1.2.6. Joint Venture

El S.I.I., de acuerdo con las caractersticas del contrato de Joint Venture, lo asimila a la comunidad; y por lo tanto, le hace aplicable el tratamiento tributario que a sta le afecta. Es decir, los contribuyentes seran las personas naturales o jurdicas que integran el Joint Venture. Sin embargo, el S.I.I. ha impartido normas a las cuales deben sujetarse estas asociaciones, cuando se ha solicitado actuar de este modo, entre las cuales cabe destacar las siguientes: Cada partcipe mantiene su calidad de contribuyente individual, ya que cada uno de ellos realiza su utilidad por separado. Cada uno de los asociados debe llevar contabilidad separada; y el operador del Joint Venture debe tambin llevar contabilidad separada por los costos y/o gastos comunes, los que deben ser traspasados a los partcipes en la proporcin que corresponda. El liquidador deber confeccionar por separado y remitir a cada partcipe una liquidacin mensual sobre los gastos incurridos dentro del plazo de los 8 primeros das del mes siguiente a aquel que los motiva. La liquidacin deber confeccionarse con dos formularios distintos, detallando en uno de ellos los gastos en que se soport el I.V.A. y adems los que digan relacin con la adquisicin de especies y utilizacin de servicios exentos o no afectos
438
U N I DA DV
a dicho gravamen, y en el fondo del formulario los gastos restantes o costos de la operacin que por su naturaleza no se encuentran afectos a I.V.A. La cuenta que debe rendir el operador, mediante la liquidacin, debe contener una detallada informacin, haciendo expresa mencin de que el operador acta como mandatario. Cada partcipe podr imputar a su dbito fiscal el impuesto al valor agregado registrado en la Factura-Liquidacin que debe remitir el operador del Joint Venture, en la proporcin que corresponda. Los bienes del activo inmovilizado adquiridos por el operador, se deprecian, normal o aceleradamente, por los partcipes, de acuerdo con la cuota de dominio que cada uno tenga en los bienes afectos a la explotacin del joint venture. (Fuente: Katia Villalobos)
2.
Elementos y Factores que se Deben Considerar en una Planificacin Tributaria
2.1. Formas Jurdicas ms Comunes de Organizacin Jurdicas que son Consideradas

2.1.1. Empresa Unipersonal o Individual
La empresa individual es la organizacin de Capital y Trabajo de una persona natural (dueo), bajo su responsabilidad para la realizacin de actividades econmicas afectas al Impuesto. El dueo responde con todos sus Bienes de las obligaciones contradas. Este es el gran inconveniente, porque su responsabilidad es ilimitada. El dueo asume la responsabilidad de la empresa ante la Ley Tributaria. A nivel empresarial, las utilidades de la empresa tributan con Impuesto de Primera Categora sobre renta efectiva determinada con contabilidad completa, o cuando correspondiera en base a rgimen de renta presunta, o al rgimen opcional Art. 14 Bis, o que sean Pequeos Contribuyentes. A nivel Personal, el dueo tributar con el Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, por los retiros que haga el contribuyente (renta efectiva con contabilidad completa debe llevar FUT) siempre que estn sustentados del Fondo de Utilidad Tributario (el retiro de dinero o especies hasta el tope del FUT). Si el rgimen de tributacin de la empresa es de Renta Presunta, se entender retirada o percibida la renta presunta.
439
Podemos decir, que si la empresa no est obligado a llevar FUT, el empresario individual queda afecto a los Impuestos Global Complementario o Adicional sobre base devengada, independiente de los retiros. Los gastos rechazados y pagados de la empresa, la ley tributaria los asume como retiros y deben tributar con los impuestos personales. Las remuneraciones de esposa e hijos solteros menores de 18 aos, aunque trabajen efectivamente, se consideran como Gasto Rechazado y tributan con el impuesto Global Complementario.
2.1.2. Consideraciones Tributarias en Relacin a las S.A.

a) Las S.A. tributan sobre la base de renta efectiva con contabilidad completa de acuerdo a las normas de la LIR del D.L. 824 (Art.29 al 33) con el Impuesto de Primera Categora. Las S.A. nunca pueden acogerse al Rgimen Tributario de Renta Presunta en la actividad agrcola, sector minero, sector transporte. b) Los Gastos rechazados y otras partidas establecido en el artculo 21 Ley de la Renta en el inciso tercero dice que tributan con Impuesto nico con tasa del 35%. c) Los gastos rechazados proveniente de una sociedad de personas en que la S.A. tiene participacin, tributarn de acuerdo al Art. 21 inciso 3 con el impuesto nico con tasa 35%.
d) Los Prstamos a los accionistas hechos por la S.A. tributan con el impuesto nico tasa 35%. e) Las S.A. al llevar contabilidad completa tienen la obligacin de llevar un registro de Utilidades llamado Fondo de Utilidades Tributarias FUT, donde se controla las Utilidades tributarias (FUT) y Utilidades no tributables (FUNT). Las reinversiones que los accionistas hagan a otras empresas no suspenden la tributacin. Las Remuneraciones a la esposa e hijos solteros menores de 18 aos que trabajen en la empresa, se aceptan como gastos necesarios (no son rechazados).
f) g)
A nivel empresarial el Accionista tributa con el impuesto personal Global Complementario o Impuesto Adicional por los dividendos y dividendos provisorios, aunque no sea cubierto por las Utilidades Tributarias y No tributarias que registra el FUT.
2.1.3. Consideraciones Tributarias en Relacin a las Sociedades de Responsabilidad Limitada

a) Es una sociedad de Personas.
440
U N I DA DV
c)
La Soc. tributa en base a renta efectiva con contabilidad completa de acuerdo a las normas de la LIR del D.L. 824 (Art. 29 al 33) con el Impuesto de Primera Categora o puede acogerse al Rgimen Tributario de Renta Presunta en la actividad agrcola, sector minero, sector transporte (si rene los requisitos).
d) Si tributa con contabilidad completa debe llevar un registro de las utilidades tributarias llamado Fondo de Utilidades Tributarias (FUT). e) Las remuneraciones de esposa e hijos solteros menores de 18 aos aunque trabajen efectivamente se considera como Gasto Rechazado y tributa con el impuesto Global Complementario. Sueldo Empresarial: se acepta como gasto la remuneracin del socio, que trabaja efectivamente en la empresa, hasta lo que imponga en sistema previsional (Tope 60 UF, exceso gasto rechazado).
f)
g) Retiros Ficticios: son aquellos llamados Retiros Presuntos. Tributa con el impuesto Global complementario el socio que hace uso o goce de bienes o Activos de la empresa. h) Los socios tributan a nivel personal con el Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, por los retiros siempre que estn respaldados por el FUT (hasta tope FUT), y por los Gastos rechazados y Pagados que le corresponden de la sociedad. i) Si los socios reinvierten los retiros (cumpliendo con todas las exigencias) se suspende la tributacin en Global Complementario.
2.1.4. Sociedad Colectiva

Igual a Soc. Responsabilidad Ltda.
3. Crditos Tributarios
Los Crditos Tributarios son derechos establecidos por la legislacin tributaria a favor del contribuyente que cumple con ciertos requisitos con el objetivo de estimular la inversin, el ahorro, o por otras razones establecidas por la poltica tributaria. Estos crditos slo pueden ser utilizados por el contribuyente a quien la ley estableci. Para nombrar algunos, tenemos aquellos que rebajan al Impuesto de Primera Categora.
441
Crditos Tributarios Contribuciones de Bienes Races. Activo Fijo. Rentas de Fondos Mutuos. Donaciones Culturales. Donaciones Educacionales. Donaciones Deportivas. Donaciones a Universidades y similares Academias. Inversiones en Arica y Parinacota y Ley Austral. Impuesto Extranjeros. Gastos de Capacitacin. Empresas constructoras.
4. Reorganizacin de la Empresa
4.1. Modificaciones de Contratos Sociales

La ley lo define como variacin o cambio que experimenta una sociedad, por acuerdo de sus socios, que se manifiesta a travs de escritura social y que no implica una alteracin de la naturaleza jurdica de la entidad. Las modificaciones al contrato social pueden ser por: Modificaciones al Contrato Social Aumentos de Capital. Disminuciones de Capital. Cambio de Giro, Ampliaciones. Ingreso o Retiro de Socios. Cambio de Razn Social. Cambio del Domicilio de la Sociedad. Cambio de los Cargos Directivos de la Sociedad. Otras Modificaciones. Esta modificacin debe ser comunicada en la Direccin Regional o Unidad correspondiente al domicilio de la sociedad. El artculo 68, del Cdigo Tributario establece que el aviso de modificacin del contrato social debe hacerse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que ella se efecta.
442
U N I DA DV
4.2. Obligaciones
a) En el caso de disminucin de capital, la sociedad debe contar con la autorizacin previa del Servicio.
b) En el caso de modificaciones que no impliquen cambio de razn social, la sociedad deber seguir utilizando los mismos libros de contabilidad y documentacin autorizados y cumplir las dems obligaciones tributarias que le corresponden. c) Cuando implique cambio de razn social deber seguir usando los mismos libros de contabilidad autorizados, consignando en ello la nueva razn social. En cuanto a la documentacin, deber ser reemplazada y timbrada con la nueva razn social. En la Reorganizacin de la Empresa deben tenerse presente efectos en: Ley de Renta. Ley de IVA. P. P. M. Trmino de Giro.
- Cambio de Rgimen tributario en un mismo periodo. Nuevas obligaciones Tributarias.
5. Reinversin de Utilidades en Otras Empresas

El artculo 14 de la ley de la Renta se refiere a las reinversiones.
5.1. Suspensin de Impuestos

Las rentas que retiren los empresarios individuales y socios de sociedades de personas (personas naturales y jurdicas extranjeras) y socios gestores de sociedades en comandita por acciones, para invertirlas en otras empresas o Sociedades establecidas en Chile, que declaren o determinen su renta efectiva en la primera categora mediante contabilidad completa, no se gravarn con los impuestos global complementario o adicional mientras tales rentas no sean retiradas o distribuidas de la sociedad o empresa que recibe dicha inversin.
5.2. Forma en que Deben Efectuarse las Inversiones

La reinversin de utilidades sealada, slo se podr hacer mediante aumentos efectivos de capital e individuales, aportes sociales en sociedades de personas o en la adquisicin de acciones de pago. Respecto de los aumentos de capital y aportes sociales, se expresa que pueden ser en cualquier especie o valor segn los registros contables de la empresa o sociedad de la cual se efecta el retiro destinado a reinversin.
443
En el caso de aportes en sociedades de personas, efectuados como inversin, no es necesario que ellos se realicen mediante escritura pblica o se establezcan en contrato social; sin perjuicio de que dichos valores se contabilicen adecuadamente tanto los registros contables de la empresa o sociedad desde la cual se efecta el retiro destinado a reinversin como en los registros contables de la sociedad receptora de aporte, principalmente en el registro FUT a que se refiere el N3 de la Letra a del artculo 14 de la Ley de la Renta.
5.3. Plazo para Efectuar la Inversin

Las inversiones referidas deben efectuarse dentro del plazo de 20 das corridos, contados desde la fecha en que se efectu el retiro destinado a reinversin. Si la citada inversin no se efecta en el plazo sealado, los retiros quedan afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional.
a.
Incompatibilidad de estas Inversiones con las Establecidas en el N1 del Artculo 57 bis de la Ley
Los contribuyentes que inviertan en acciones de pago de sociedades annimas abiertas de conformidad con las normas anteriores, no podrn acogerse por dichas acciones a la rebaja que por tal concepto se refiere el N1 del artculo 57 bis de la ley de la Renta, toda vez que dichas rentas retiradas e invertidas en acciones no han sido afectadas con los impuestos global complementario o adicional.
b.
Reinversin de Utilidades Mediante otras Formas Jurdicas Tambin se considerarn como reinversin de utilidades, y por consiguiente eximidas en ese acto de la aplicacin de impuestos Global Complementario o Adicional, las rentas o utilidades traspasadas o aportadas a otras empresas o sociedad con ocasin de la transformacin de una empresa individual en sociedades de cualquier clase o en la divisin o fusin de sociedades, entendindose dentro de esta ltima figura jurdica, la reunin del total de los derechos o acciones de una sociedad en manos de una misma persona. Tales utilidades, en las situaciones previstas, se afectarn con los impuestos personales mencionados en la oportunidad en que sean retiradas de las empresas o sociedades nuevas o subsistentes a las cuales se aportaron, o distribuidas por stas. En el caso de divisin de sociedades, las utilidades acumuladas en la sociedad que se divide, se entender que se asignan o incorporan a las sociedades nuevas que se crean, en proporcin al patrimonio neto de las primeras.
444
U N I DA DV
Figura N1: Empresa tributa en base renta efectiva con contabilidad completa.
Reinversin de los Empresa Unipersonal Sociedad de Personas Retiros reinvertidos se suspende la tributacin
Sociedad Annimas
Dividendos reinvertidos no se suspende la tributacin
Fuente: Profesora Mara Patricia Quezada.
5.4. Conversin en Sociedades, Aportes de Todo el Activo y Pasivo Entre Sociedades, Fusin y Absorcin
5.4.1. Conversin de una Empresa Individual en Sociedad de Cualquier Naturaleza
Sin Clusula de Responsabilidad Solidaria.
La empresa individual que desaparece debe presentar trmino de giro. La sociedad que se crea debe presentar declaracin inicial de actividades. Con Clusula de Responsabilidad Solidaria. La empresa individual que desaparece se libera de la obligacin de comunicar trmino de giro. a. Obligaciones. Comunicar la conversin al SII, a travs del Formulario 2117, acogindose a la franquicia del art. 69 CT, dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se produzca. Establecer en la escritura pblica donde conste la conversin, la responsabilidad solidaria pertinente. Obtener el R.U.T. a nombre de la nueva sociedad. Otros antecedente.
445
b. Obligaciones de la Sociedad que Subsiste. Pagar los impuestos girados a la empresa que desaparece, segn balance final de esta, dentro de los dos meses siguientes a la conversin, y los dems impuestos dentro de los plazos legales. Timbrar nuevos libros de Contabilidad. Reemplazar los documentos y timbrarlos con la nueva razn social. Otros.
c.
Aporte de Todo el Activo y Pasivo entre Sociedades. Es la entrega que una persona jurdica efecta a otra, de todos los bienes, crditos y derechos que posee, como asimismo de todas sus obligaciones financieras, a travs del aporte de los socios de todos sus derechos a otra persona jurdica que absorbe a la anterior o con la cual se fusiona. d. Fusin. e. Absorcin.
6. Divisin de Sociedades
6.1. Concepto
La divisin de sociedades consiste en la distribucin de su patrimonio entre s y una o ms sociedades que se constituyen al efecto. En la divisin de sociedades la sociedad primitiva subsiste, no correspondiendo por tanto que efecte trmino de giro. Sin embargo, la divisin implica una disminucin de capital y una modificacin del contrato social, por lo que deber comunicarse este hecho al Servicio dentro del plazo establecido en el artculo 68, inciso final, del Cdigo Tributario. La materia relacionada con disminucin de capital se analiza en captulo aparte. La nueva sociedad deber efectuar iniciacin de actividades.
6.2. Cambio de Rgimen Tributario en un Mismo Perodo

Cuando por motivo del cambio de giro, conversin, aporte, fusin u otra causa, el contribuyente queda afectado en un mismo periodo tributario a un rgimen impositivo distinto al que le era aplicable hasta antes del cambio de giro o de conversin, aporte, fusin u otra causa, debern separarse los resultados de los lapsos regidos por los distintos regmenes con el objeto de aplicar los impuestos que correspondan a cada lapso. Estos contribuyentes debern aplicar un balance por el tiempo transcurrido desde el 1 de enero hasta el da que ocurra el cambio de giro, conversin, aporte, fusin u otra causa, y otro balance que abarque el lapso comprendido entre la ltima fecha sealada y hasta el 31 de diciembre sigue, con el objeto de poder separar los
446
U N I DA DV
resultados tributarios de ambas pocas para los efectos de la declaracin anual correspondiente. Respecto de la divisin de sociedades la Ley de Impuesto a la Renta en su artculo 14, prrafo A, N1 letra c) seala que: En las divisiones se considerar que las rentas acumuladas se asignan en proporcin al patrimonio neto. En la misma norma legal citada se establece que dichas rentas se entender que se reinvierten en la nueva o nuevas sociedades creadas por la divisin de la sociedad primitiva y por lo tanto no se gravarn con el Impuesto Global Complementario o Adicional, mientras no sean retiradas de la sociedad que recibe la inversin o distribuidas por stas. La norma contenida en el artculo 14 sobre reinversin de utilidades en el caso de divisin de sociedades, opera slo respecto del Impuesto Global Complementario o Adicional que afecta a los contribuyentes obligados a declarar segn contabilidad completa, siempre que sean empresarios individuales, contribuyentes del artculo 58 N 1, socios de sociedades de personas y socios gestores en el caso de sociedades en comandita por acciones. Por lo tanto, en el caso de divisin de sociedades annimas y en comandita por acciones no son aplicables las normas de reinversin respecto de las acciones que con motivo de la divisin de estas sociedades, le sean distribuidas a sus accionistas.
6.3. Imputacin de las Prdidas

En caso de divisin de sociedades, las prdidas tributarias de la empresa que se divide slo pueden seguir siendo imputadas a las utilidades tributarias que se generan a futuro, segn lo dispone el artculo 31 N3 de la Ley de la Renta, solo por la empresa primitiva que las produjo.
6.4. Impuesto a las Ventas y Servicios

Aportes que se produzcan a una sociedad con ocasin de la divisin de otra. El artculo 8, letra b) del D.L. 825 grava con IVA los aportes a sociedades de bienes corporales muebles efectuados por vendedores, realizados en la constitucin, ampliacin o modificacin de sociedades. El SII ha instruido en el sentido de que no existe el hecho gravado en comento en el caso de divisin de sociedades, por no existir en este caso transferencia de bienes corporales muebles, ya que el patrimonio de las nuevas sociedades es, en conjunto, igual al de sociedad que se divide.
6.5. Dar Aviso de Trmino de Giro

La norma general es de dar aviso de Trmino de Giro (Art. 69 CT) cuando hay conversin de empresas individuales en sociedades de cualquier naturaleza, y cuando las sociedades aportan a otra todo su activo y pasivo o se fusionan. Sin embargo, no ser necesario dar aviso de trmino de giro en los
447
casos de empresas individuales que se conviertan en sociedades de cualquier naturaleza, cuando la sociedad que se crea se haga responsable solidariamente en la respectiva escritura social de todos los impuestos que se adeudaran por la empresa individual, relativos al giro o actividad respectiva, ni tampoco, en los casos de aporte de todo el activo y pasivo o fusin de sociedades, cuando la empresa que se crea o subsista se haga responsable de todos los impuestos que se adeudaren por la sociedad aportante o fusionada, en la respectiva escritura de aporte o fusin. No obstante, la empresa que se disuelve o desaparece deber efectuar un balance de trmino de giro a la fecha de su extincin y las sociedades que se crean o subsistan, pagar los impuestos correspondientes a la Ley de la Renta dentro del plazo sealado en el inciso primero, y los dems impuestos dentro de los plazos legales, sin perjuicio de la responsabilidad por otros impuestos que pudieran adeudarse.
7. Fusin y Absorcin de Sociedades

Existe Fusin cuando de dos o ms sociedades distintas se forma una nueva sociedad, en este caso las sociedades que se fusionan aportan todo su activo y pasivo a una nueva persona jurdica para constituir el capital de esta. Del mismo modo que en el caso anterior, los aportes que hacen los socios no consisten en bienes corporales muebles, sino en los derechos que a ellos les corresponden en las sociedades que se fusionan; si la nueva sociedad es annima, los socios reciben a cambio de sus aportes un nmero determinado de acciones. La absorcin se produce cuando se aporta a una sociedad todo el activo y pasivo de otra, de modo que aquella viene a ser la continuadora legal de la que se disuelve, sucedindola en todos sus derechos y obligaciones. Las figuras jurdicas mencionadas son muy similares, con la diferencia que en la fusin nace una nueva sociedad y en la absorcin desaparece la sociedad absorbida continuando la otra su existencia legal sin que por ello deba sufrir reorganizacin. La Fusin consiste en la reunin de dos o ms sociedades en una sola que las sucede en todos sus derechos y obligaciones, y a la cual se incorporan la totalidad del patrimonio y accionistas de los entes fusionados. Hay Fusin por Creacin, cuando el activo y pasivo de dos o ms sociedades que se disuelven, se aportan a una nueva sociedad que se constituye. Hay Fusin por Incorporacin, cuando una o ms sociedades que se disuelven, son absorbidas por una sociedad ya existente, la que adquiere sus activos y pasivos. Ningn accionista, a menos que consienta en ello, podr perder su calidad de tal con motivo de un canje, fusin, incorporacin, transformacin o divisin de una Sociedad Annima.
448
U N I DA DV
1. Nombre los principales aspectos tributarios de las S.A.
2. Nombre los principales aspectos tributarios de las Sociedades de Personas.
449

1. Planifique la venta de un bosque de Pino, plantado en una superficie de 50 hectreas. El valor del terreno es de $90.000.000 El valor del bosque de pino es $120.000.000 Total $210.000.000
2. Cul es la importancia de los crditos tributarios desde el punto de vista de la Planificacin Tributaria?
450
U N I DA DV
3. De acuerdo a lo visto en la Ley de la renta, si usted trabajara efectivamente en la empresa y su esposa, e hijo de 17 aos no emancipado. Qu organizacin jurdica sera la ms adecuada para su empresa? Una S.A. o Soc. de Responsabilidad Limitada?
4. Analice tres conductas o acciones de que tenga conocimiento, para calificarlas de planificacin, elusin o evasin.
5. Cmo calificara una fusin de sociedades que tiene una nica finalidad de aprovechar las ventajas tributarias? (planificacin /elusin/evasin). Fundamente.
a.
Incumplimiento tributario, por cesacin en pago debido a quiebra jurdica.
b. No pagar los impuestos adeudados, habiendo recursos para pagarlos.
451
V. RESUMEN
La estructura de esta unidad se ha dividido en tres captulos, para efectos pedaggicos. El primer captulo tiene como objetivo el conocer las nuevas materias, los conceptos fundamentales, los principios que sustentan la Planificacin Tributaria, metodologa a aplicar, pero, bsicamente, establecer con claridad que mediante actos o actuaciones lcitas el contribuyente puede invertir eficientemente los recursos con la menor carga impositiva, siempre que estn legalmente establecidas. En el segundo captulo se da especial nfasis a la conducta dolosa o ilcita en que puede incurrir el contribuyente y que sirve para establecer los lmites de la Planificacin Tributaria ante las normas y leyes tributarias que establece el hecho imponible. El tercer captulo se refiere a los factores de Planificacin tributaria nacional, tal como los aspectos tributarios de las organizaciones empresariales, las reorganizaciones, etc., y la implicancia de cambiar de rgimen tributario, se trata de entregar los elementos con los cuales se tiene que jugar para hacer una buena Planificacin Tributaria.
VI. AUTOEVALUACIN
A. Indique la alternativa correcta encerrando en un crculo la letra que corresponde. 1. La Planificacin Tributaria es una conducta: a) Lcita. b) Ilcita. 2. El delito Tributario constituye: a) Elusin tributaria. c) Evasin Tributaria. d) Elusin y Evasin. 3. El Fraude de ley Tributaria: a) c) e) Es una medida antievasin. Es una figura de ilicitud civil. En el fraude la ley tributaria se aplica. b) Es una medida antielusin. d) Es una figura de ilicitud civil y penal.
452
U N I DA DV
4. En la elusin tributaria: a) El hecho gravado nace a la vida jurdica, pero se suspende su ejercicio. El hecho generador se configura, pero se impide su pago.
b) El hecho imponible no nace a la vida del Derecho. c) d) El hecho gravado no se configura, a consecuencia de la maniobra empleada por el contribuyente. B. Preguntas de Desarrollo. 5. Cul es la finalidad de la Planificacin Tributaria?
6. Cul es la principal diferencia entre la Sociedad Annima y la sociedad de personas, desde el punto de vista tributario?
453
Respuestas: 1. a 2. c 3. e 4. b 5. La Finalidad de la PT es el ahorro impositivo, la minimizacin de la carga impositiva total que afecte al contribuyente. Tambin diferir el pago del impuesto. 6. Las S.A. tributan con Impuesto de Primera Categora Tasa 16 % y por los Gastos rechazados y Pagados con Impuesto nico Art. 21 inciso 3. La renta es efectiva con Contabilidad Completa, se prohbe la tributacin por Renta Presunta. Las remuneraciones a la esposa e hijo que trabajen son un gasto aceptado. A nivel empresarial el accionista tributa por los Dividendos, aunque no est respaldado por FUT. El registro FUT solamente sirve para determinar los crditos. Las Sociedades de Personas. La sociedad tributa con el Impuesto de Primera categora Tasa 16%. Tributan con Contabilidad Completa o Rgimen de Renta Presunta (s rene los requisitos). A nivel Personal tributa con el Impuesto Global Complementario Adicional, por los retiros, siempre que estn respaldados por el libro FUT (tiene registro FUT si lleva Contabilidad Completa). Si tributa en base a Presuncin (no lleva FUT) se entiende retirada toda la renta presunta. Tributa por los Gastos Rechazados y Pagados, retiros presuntos. Se considera Gasto rechazado las remuneraciones de esposa e hijos solteros menores de 18 aos.
VIII. BIBLIOGRAFA
1. Bibliografa Texto. Rivas C. Norberto (2001). Anlisis de Aspectos Legales de la Evasin Tributaria. Apuntes de Clase PostTtulo Tributacin. Universidad de Santiago. Chile Apuntes de Clases Universidad Santiago, Magster Planificacin y Gestin Tributaria. Santiago. Chile.
Rivas C. Norberto (2000).
454
U N I DA DV
Villalobos V. Katia (2002).
Material Docente (sin editar) Sociedades, Reforma Tributaria. Santiago. Chile.
2. Bibliografa Recomendada. Contreras Hugo y Gonzlez S. Leonel (2001).
Curso Prctico de Impuesto a la Renta. Editorial Cepet. Reedicin ao 2001. Santiago. Chile. Impuesto a la Renta, Teora y Prctica. Editorial Los Trapiales Ltda. Reedicin Ao 2002. Santiago. Chile. Decreto Ley N830. Santiago. Chile. Decreto Ley N824. Santiago. Chile. Decreto Ley N825. Santiago. Chile. Planificacin Tributaria, Conceptos, Teora y Factores a Considerar. Editorial Magral Ltda. Santiago. Chile. Direccin Electrnica de Biblioteca. http:// biblioteca.udp.cl. Chile.
Fajardo C. Jos (2002).
Repblica de Chile. (2002). Repblica de Chile. (2002). Repblica de Chile. (2002). Rivas C. Norberto y Vergara H. Samuel (2000).
Universidad Diego Portales.
455
RESUMEN
RESUMEN
Resumen
El objetivo fundamental de este texto es ilustrar de manera didctica los fundamentos tericos y doctrinarios del Sistema Tributario Chileno. Por ello se entregaron las nociones suficientes para comprender y analizar los impuestos que conforman la estructura de La Ley de la Renta, adems de conocer con cierta profundidad la situacin tributaria chilena de una manera ms crtica y la legislacin asociada tanto respecto del impuesto a la renta, impuesto al valor agregado y las franquicias tributarias asociadas a estos impuestos. La estructura del presente libro se ha dividido en cinco unidades. La primera unidad es la base donde se sustenta todo el Derecho tributario, se analiza el Sistema Tributario chileno, los principios que lo sustentan, siempre con una visin fiscalista con el objeto de desarrollar comportamientos y actitudes ticas frente al cumplimiento de las obligaciones tributarias y de manera pedaggica, entregar las herramientas bsicas para conocer y comprender la tributacin en Chile, la obligacin tributaria y la sustentacin jurdica y legal de los impuestos vigentes en Chile. La segunda unidad se refiere a las formas de organizacin jurdicas que adoptan las empresas y/o sujetos de la obligacin tributaria. Se analiza la relacin entre las normas contables y las disposiciones tributarias. Desde la iniciacin de actividades, la forma de demostrar la contabilidad y la fiscalizacin del contribuyente recordando las normas principales del Cdigo Tributario. El propsito de la Tercera unidad es analizar los principales impuestos directos que se aplican en Chile y los efectos que producen en las empresas, en cuanto a su carga impositiva, considerando las distintas formas jurdicas que pueden adoptar y en especial conocer el Sistema de Impuestos a la Renta DL 824, sus mecanismos y sus normas de control. Comenzamos haciendo un anlisis profundo del concepto renta y la estructura de la Ley DL 824. iniciando el proceso con el Impuesto de Primera Categora establecido en el Artculo N20, determinando la Renta Lquida Imponible del contribuyente, estableciendo ntidamente la diferencia entre aquellos que tributan mediante Renta Efectiva y aquellos contribuyentes personas naturales que pueden hacerlo mediante Renta Presunta.
457
RESUMEN
Luego se analizaron los Impuestos de las rentas del trabajo establecidas en el Artculo N42 N1 para trabajadores Dependientes y el N2 para trabajadores Independientes, no pudiendo hacerlo con la profundidad que requera, pero, en un ejercicio tipo se aplic lo ms relevante a nuestro juicio. Al final de la unidad tenemos el Impuesto Global Complementario o Adicional; que siendo un tema muy extenso slo se pudo dar una visin general, pero que servir al lector para comprender, analizar y evaluar crticamente los Impuestos de la Ley de la Renta. En la cuarta unidad se conocen las disposiciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA), la legislacin asociada tanto al IVA como las franquicias especiales actualmente vigentes. Se hace un anlisis critico de la normativa del IVA, sus fundamentos e interpretaciones, llevndolo a la prctica a travs de aplicaciones y ejercicios de manera de hacerlo ms didctico. Luego de analizar las definiciones de Ventas y Servicios se establecieron los elementos que hacen que se configure el hecho gravado bsico en ventas y servicios y como el legislador tambin grav ventas y servicios que no renen los requisitos y los incorpor en el Artculo 8 como hechos gravados especiales. Uno de los temas ms importantes de este impuesto es el devengamiento, es decir, cundo nace la obligacin principal de declarar y pagar el IVA; se trat de profundizar en ello. Aunque toda la ley es importante, y es un tema tan extenso, se trato de dar una visn del conjunto. Finalmente se incorporaron dos temas que son muy atingentes a nuestra realidad pas, que es el IVA en la Construccin y la Franquicia Tributaria de Exportaciones. La quinta unidad se refiere a la Planificacin Tributaria, como un proceso de orientacin de acciones y actos con sus posibles consecuencias impositivas. Una de las finalidades es contribuir a un mejor conocimiento de los aspectos tericos y prcticos de la Planificacin Tributaria, adems de conocer la metodologa que se emplea para cumplir sus objetivos. El creciente auge empresarial y el desarrollo de las organizaciones econmicas unido a la globalizacin de los mercados, es decir, a la internalizacin de la economa, ha hecho que los inversionistas y propietarios requieran un profesional con un conocimiento integral sobre la gestin financiera econmica y cada vez ms recurrente una gestin tributaria que les garantice una evaluacin del costo tributario y el aprovechamiento de las oportunidades de negocios y la neutralizacin de los riesgos. El mundo actual permanentemente presenta constantes desafos a los nuevos profesionales que los obliga a perfeccionarse y poder dar cumplimiento a los cambiantes requerimientos del mercado. Este profesional es un innovador y permeable a los cambios y nuevos conocimientos tcnicos y es audaz porque est dispuesto a vencer cada reto que tiene que enfrentar con la velocidad de la tecnologa.
458
GLOSARIO
GLOSARIO DE CONCEPTOS
A -
Glosario
Absorcin de sociedad: se produce cuando una sociedad se disuelve aportando a otra sociedad su activo y pasivo y los socios de la sociedad absorbidas pasan a serlo de la sociedad absorbente. Ao Comercial: es el periodo de doce meses que termina el 31 de diciembre o el 30 de junio de cada ao. En los casos de trmino de giro, del primer ejercicio del contribuyente, o de aquel en que opere por primera vez la autorizacin de cambio de fecha del Balance, se entender por ao comercial el periodo que abarque el ejercicio respectivo (CT Art. 16). Ao Tributario: es el ao en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos. Los impuestos a la renta deben ser pagados por las empresas, a ms tardar, el 30 de abril del ao siguiente a aquel en que se devengaron o percibieron las rentas. Sin embargo, existen otros impuestos que siendo de carcter anual, son pagados en cuotas, como por ejemplo: El Impuesto Territorial o Contribuciones de Bienes Races, que se entera en arcas fiscales mediante cuatro cuotas: abril, junio, septiembre y noviembre, y el impuesto nico de los pequeos comerciantes de la va pblica: Las Municipalidades lo recaudan en dos cuotas (enero y julio) junto con la patente. -
B Base Imponible: para efecto del IVA la base imponible es la suma sobre la cual se debe aplicar la tasa respecto de cada operacin gravada y est constituida, en general, por el precio de venta de los bienes corporales muebles transferidos o el valor de los servicios prestados (Art. 26 del reglamento del IVA). Bienes Races: bienes races o inmuebles o fincas son las cosas que no pueden transportarse de un lugar a otro, como las tierras y las minas, y
459
GLOSARIO
las que se adhieren permanentemente a ellas, como los edificios, los rboles (Art. 568 del Cdigo Civil). C Capital: es el total del activo, con exclusin de aquellos valores que NO representan inversiones efectivas, tales como: Valores Intangibles, Nominales, Transitorios y de Orden (I.N.T.O.). Comodato: o prstamo de uso es un contrato en que una de las partes entrega a la otra gratuitamente una especie, mueble o bien raz, para que haga uso de ella, y con cargo a restituir la misma especie despus de terminado el uso. Este contrato no se perfecciona sino por la traslacin de la cosa (Art. N2.174 del Cdigo Civil). Compensacin: es uno de los modos de extinguir obligaciones y se presenta cuando dos personas son deudoras una de otra, operando entre ellas una compensacin que extingue ambas deudas hasta la concurrencia de sus valores, siempre que renan los requisitos sealados en el artculo 1.656 del Cdigo Civil (Art. 1.656 del Cdigo Civil). Confusin: es uno de los modos de extinguir obligaciones y se produce cuando concurren en una misma persona las calidades de acreedor y deudor, verificndose de derecho una confusin que extingue la deuda y produce iguales efectos que el pago (Art. 1.665 del Cdigo Civil). Contribuyente: son las personas naturales y/o jurdicas, o los administradores y tenedores de bienes ajenos, afectados por impuestos (Ejemplo: Impuesto a la Renta). Conversin: es el acto por el cual una persona natural, propietaria de una empresa individual, decide desarrollar su giro o actividad, organizada como una sociedad de cualquier naturaleza. Costo Tributario: valor que la ley tributaria reconoce como costo de los bienes o servicios gravados.
D Derechos Personales o Crditos: son los que solo pueden reclamarse de ciertas personas que, por un hecho suyo o la sola disposicin de la ley, han contrado las obligaciones correlativas. Ejemplos: el que tiene el prestamista contra su deudor por el dinero prestado; o el hijo contra el padre por alimentos. De estos derechos nacen las acciones personales (Art. 578 del Cdigo Civil). Derechos Reales: es el que se tiene sobre una cosa sin relacin a determinada persona. Son derechos reales: el dominio; el de herencia; los de usufructo, uso o habitacin; los de servidumbres activas; el de prenda y
460
GLOSARIO
el de hipoteca. De estos derechos nacen las acciones reales. (Art. 577 del Cdigo Civil). Disolucin: es deshacer o poner trmino a la continuacin legal de una sociedad, ya sea por haberse cumplido el plazo de duracin, por haberse acordado por los socios o por la junta general Extraordinaria de Accionistas (en el caso de S.A.) su trmino anticipado, por reunirse todos los derechos o acciones en manos de una sola persona. Divisin de Sociedades: consiste en la distribucin de su patrimonio entre s y una o ms sociedades que se constituyen al efecto. Dominio: es el derecho real en una cosa corporal, para gozar y disponer de ella arbitrariamente; no siendo contra la ley o contra derecho ajeno. El dominio se llama tambin propiedad (Art. 582 del Cdigo Civil).
E Enajenacin: acto jurdico que implica hacer ajena una cosa comerciable, es decir, transferiria a otra persona. Tambin podramos decir que La enajenacin significa la tradicin, es decir, un modo de adquirir el dominio de las cosas, y consiste en la entrega que el dueo hace de ellas a otro, habiendo por una parte la facultad e intencin de transferir el dominio, y por la otra la capacidad e intencin de adquirirla.
F Fusin: consiste en la reunin de dos o ms sociedades en una sola que las sucede en todos sus derechos y obligaciones, y a la cual se incorporan la totalidad del patrimonio y accionistas de los entes fusionados.
M Mandato: es un contrato en que una persona confa la gestin de uno o ms negocios a otra, que se hace cargo de ellos por cuenta y riesgo de la primera. La persona que confiere el encargo se llama comitente o mandante y la que los acepta apoderado, procurador y, en general, mandatario (Art. 2.166 del Cdigo Civil). Muebles: son las cosas que pueden transportarse de un lugar a otro, movindose a s mismas, como los animales (que por eso se llaman semovientes), o movindose por una fuerza externa, como las cosas inanimadas (Art. 567 del Cdigo Civil).
461
GLOSARIO
N Novacin: es un modo de extinguir obligaciones en virtud de la cual una nueva obligacin sustituye a otra anterior, la cual queda por tanto extinguida (Art. 1.628 del Cdigo Civil).
P Percibir: es recibir una cosa y hacerse cargo de ella. Ingreso material al patrimonio de una persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago, tal como: la novacin, la remisin, la compensacin, la confusin, la prdida de la cosa que se debe. Perodo Tributario: es un mes calendario, salvo que la ley o el S.I.I. seale otro diferente (Art. 2 D.L. 825). Persona Natural: es cualquier individuo de la especie humana, sin considerar su estirpe, raza, clase social, pensamiento poltico o ideologa. Prestador de Servicios: cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o espordica (Art. 2 del Reglamento del I.V.A.).
R Regalas: son ciertos beneficios de orden material que recibe el trabajador de parte de su empleador, tales como: uso de casa habitacin, luz, combustible, alimentacin, especies, etc. Reorganizacin Jurdica de la empresa: adopcin de una forma jurdica distinta a la asumida originalmente por la empresa, para que sta pueda desarrollar sus actividades en la vida del Derecho en forma ms eficiente y con una menor carga impositiva total. Representante: son los guardadores, mandatarios, administradores, interventores, sndicos de quiebra y cualquier persona natural o jurdica que obre por cuenta o en beneficio de otra persona natural o jurdica.
T Traslacin: es un modo de adquirir el dominio de las cosas y consiste en la entrega que el dueo hace de ellas a otro, habiendo por una parte la
462
GLOSARIO
facultad e intencin de transferir el dominio, y por otra la capacidad e intencin de adquirirlo (Art. 670 del Cdigo Civil). Transformacin de Sociedad: es el cambio de especie o tipo social efectuado por reforma del contrato social o de los estatutos, subsistiendo la personalidad jurdica.
463

Gestion Tributaria

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Gestion Tributaria

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

GestinTributaria

ORIENTACIONES PARA EL APRENDIZAJE

Estructura del sistema tributario

1.1. Objetivos de Aprendizaje

ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO

II. ACTIVIDADES DE ENTRADA

b. Elabore una definicin de lo que es Tributo.

3. D una opinin: Cmo deberan ser los impuestos?

5. De acuerdo a su percepcin, cmo debera ser un sistema tributario equitativo?

6. Nombre todos los Impuestos que se declaran en el Formulario 29 y Formulario 22.

7. Piense, qu impuestos paga usted como contribuyente?

III. DESARROLLO DE CONTENIDOS

PRIMER CAPTULO: Visin fiscalizadora del Estado

ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO

Principio de la no rivalidad en el consumo. Principio de la no exclusin

ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO

1.1.3.Bienes Meritorios y Bienes No Meritorios

1.2. Recursos Generados Mediante Impuestos

ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO

2. Tipos de Sistema Tributario y Principios de Tributacin

2.2. Requisitos que Debe Cumplir un Buen Sistema Tributario.

2.2.2.Minimizar la Carga Excesiva de los Impuestos

2.3. El Requisito de la Equidad

2.4. El Principio del Beneficio

ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO

2.4.1. Aplicaciones Empricas del Principio del Beneficio

2.4.2. Cargos a los Usuarios, Peajes y Derechos

3. Mencione dos Externalidades Negativas que se den en el Norte y Sur.

ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO

SEGUNDO CAPTULO: Requisitos del sistema tributario

1. Elementos que Debiera Contener un Sistema Tributario

1.1. Equidad del Sistema Tributario

ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO

1.2. Un Sistema Tributario Eficiente

ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO

2. La Poltica Tributaria como Factor de Crecimiento

ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO

3. El Rol Estabilizador de la Tributacin.

ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO

a. Cundo nace la obligacin de pagar Impuesto para la empresa y sus dueos?

b. Cules son las Obligaciones Accesorias?

TERCER CAPTULO: Marco terico de los tributos

2. Fundamentos Constitucionales de los Impuestos

2.1. La Igualdad ante los Impuestos o Principio de la Generalidad

2.2. La Legalidad del Impuesto

ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO

3. Clases de Leyes segn su Jerarqua

3.1. Constitucin Poltica

3.2. Ley Ordinaria

3.3. Tratados Internacionales

3.4. Decretos con Jerarqua de Ley

3.6. Clasificacin de los Decretos

4. Sujetos del Derecho

ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO

6. Divisin del Derecho Tributario

6.1. Derecho Tributario Sustantivo

6.2. Derecho Tributario Adjetivo

Nombre los ms conocidos:

b. Porqu estn establecidos cmo D. L.

ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO

CUARTO CAPTULO: La obligacin tributaria

ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO

2.1. El Sujeto Activo

2.2. El Sujeto Pasivo