UNIVERSITATEA ,,PETRE ANDREI DIN IASI

FACULTATEA DE ECONOMIE

DREPT FINANCIAR - FISCAL

(NOTE DE CURS)

CUPRINS
Capitolul I Dreptul financiar ramura a sistemului de drept
1. Obiectul si notiunea dreptului financiar.
2. Izvoarele dreptului financiar.
3. Raporturile de drept financiar.
4. Normele de drept financiar.
Capitolul II Notiuni generale despre fiscalitate
1. Notiunea de fiscalitate, principiile fiscalitatii, moneda de calcul si de plata a
impozitelor si taxelor.
2. Codul Fiscal cadrul juridic folosit in asezarea si perceperea veniturilor bugetare
3. Codul de procedura fiscala si aplicarea acestuia.
4. Procedura fiscala
4.1. Competenta organului fiscal;
4.2. Inregistrarea fiscala;
4.3.Controlul financiar si fiscal;
4.4. Cazierul fiscal;
4.5.Executarea voluntara a obligatiei fiscale;
4.6. Executarea silita a obligatiei fiscale
4.7. Solutionarea contestatiilor impotriva actelor administrative fiscale;
Capitolul III Infractiuni si contraventii cu caracter financiar

CAPITOLUL I
Dreptul financiar - ramura a sistemului de drept
1. Obiectul si notiunea dreptului financiar
Obiectul dreptului financiar il constituie relatiile financiare, ca relatii cu caracter economic,
care apar in procesul mobilizarii, repartizarii si utilizarii fondului de dezvoltare si a fondului de
consum social.
Astfel, obiectul dreptului financiar este determinat de componentele structurale ale finantelor
publice cuprinzand: bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele locale, finantele
institutiilor publice, finantele regiilor autonome, veniturile bugetare, cheltuielile bugetare,
imprumuturile de stat, controlul finantelor publice.
Relatiile financiare se4 nasc intre stat prin organelle sale investite cu atributii in procesul de
constituire, repartizare si utilizare a fondurilor banesti pe de o parte si persoanele fizice si juridice
pe de alta parte.
Din categoria persoanelor juridice fac parte: regiile autonome, societatile comerciale cu
capital de stat, mixt sau cu capital privat, institutiile publice, unitatile cooperatiste, asociatiile
obstesti si politice, societatile mixte, societatile comerciale straine, alti agenti economici organizati
ca personae juridice.
Persoanele fizice pot fi: cetateni romani, personae fizice straine rezidente (reprezentanti
diplomatici, comerciali, doctoranzi, apatrizi, studenti) si personae straine nerezidente (specialisti,
oameni de cultura, stiinta, artisti, sportive).
In procesul conducerii constiente a activitatii financiare in cadrul careia apar relatii
financiare, statul nostrum prin organelle sale competente reglementeaza prin norme juridice relatii
care devin astfel raporturi juridice financiare.
Dreptul financiar este definit in mod diferit ca fiind:
-

format din totalitatea actelor normative care reglementeaza relatiile de constituire,

repartizare si utilizare a fondurilor banesti ale statului si ale institutiilor publice,
destinate satisfacerii sarcinilor social-economice ale societatii;

acea ramura a sistemului de drept care cuprinde totalitatea normelor juridice, instituite
de statul nostru, ce reglementeaza relatiile sociale care iau nastere in procesul
constituirii, repartizarii si utilizarii fondului de dezvoltare si a fondului de consum
social in vederea satisfacerii intereselor generale ale societatii;

ansamblul normelor juridice instituite conform conceptului modern al finantelor

publice contemporane, care reglementeaza in regim de drept public, constituirea si
intrebuintarea fondurilor banesti ale statului si ale celorlalte colectivitati publice,
precum si controlul financiar de interes public.

In concluzie, dreptul financiar poate fi definit ca acea ramura a sistemului de drept public
care cuprinde ansamblul normelor juridice instituite de stat si care reglementeaza relatiile
sociale ce iau nastere in procesul constituirii, repartizarii si utilizarii fondurilor banesti ale
statului si ale celorlalte institutii publice, precum si controlul financiar al statului.

2. Izvoarele dreptului financiar

Prin izvor de drept, in sens strict juridic, se intelege forma specifica de exprimare a normelor
juridice, care se exprima intr-o diversitate de forme si care poarta denumirea de acte normative.
Izvoarele dreptului financiar au fost definite ca fiind actele normative care reglementeaza
raporturile juridice financiare.
In raport cu gradul de generalitate sau specificitate, izvoarele dreptului financiar pot fi:
a) izvoare comune ale dreptului financiar cu alte ramuri de drept, cum ar fi:
1. Constitutia Romaniei ca lege fundamentala, ocupa primul loc in ierarhia izvoarelor
dreptului si ale dreptului financiar, deoarece in prevederile constitutionale sun cuprinse dispozitii
referitoare la elaborarea, aprobarea si executarea bugetului public national si a contului de
incheiere a exercitiului bugetar. Prin normele constitutionale sunt stabilite competentele statului
cu privire la gestiunea banului si patrimoniului public, sarcini referitoare la controlul executiei
bugetare, politica fiscala, etc.

2. Legile ordinare reprezinta al doile izvor ca forta juridica al dreptului financiar si al

celorlalte ramuri de drept, fiind adoptate ca si Constitutia de catre Parlament, ceea ce la confera
forta juridica care face ca actele normative emise de toate celelalte organe ale statului sa le fie
subordinate.
Dispozitiile constitutionale prevad ca prin legi ordinare se aproba bugetele anuale de stat si se
stabilesc impozitele, taxele de orice fel, precum si orice alte venituri ale bugetului de stat si ale
bugetelor asigurarilor sociale de stat.
3. Decretele prezidentiale, hotararile si ordonantele Guvernului reprezinta alte izvoare ale
dreptului financiar commune cu cele ale altor ramuri de drept.
b) izvoare specifice ale dreptului financiar sunt considerate actele normative care cuprind
dispozitii referitoare exclusive la relatiile financiare. Intre acestea, un loc important il ocupa Codul
fiscal, Codul de procedura fiscala, legea privind finantele publice si legea finantelor publice locale,
legile bugetare anuale.

3. Raporturile de drept financiar

Avand in vedere interesul deosebit al societatii fata de finantele publice, raporturile de drept
financiar ocupa un loc deosebit intre raporturile juridice.
Raportul juridic de drept financiar consta in relatiile sociale care iau nastere, se modifica si se
sting in procesul constituirii, repartizarii si utilizarii fondurilor banesti ale statului si care sunt
reglementate de normele juridice financiare.
Raporturile juridice financiare se nasc numai in cadrul activitatii financiare infaptuite de catre
stat si organelle sale. In cadrul acestor raporturi, fara nici o exceptie, unul dintre subiecte este
statul, care intra in aceste raporturi juridice de pe pozitia de purtator al autoritatii de stat.
Raporturile juridice financiare se nasc, se modifica si se sting ca urmare a manifestarii
unilaterale de vointa a statului, prin modalitati specifice prevazute de normele juridice financiare.
Avand drept criteriu modul in care statul intervine in economie potrivit interesului public si
scopului activitatii desfasurate, raporturile de drept financiar pot fi:
-

raporturi juridice bugetare;

raporturi juridice fiscale;

raporturi juridice bancare;

raporturi juridice de creditare;

raporturi juridice de control financiar, etc.

Din asamblul raporturilor juridice, raporturile din domeniul finantelor publice se recunosc
prin finalitatea financiara publica. Prin prisma acestei finalitati se caracterizeaza si elementele
distinctive ale acestor raporturi:
-

subiectele participante;

continutul;

obiectul.

Subiectele raporturilor juridice de drept financiar sunt:

a) statul ca organ de specialitate in activitatea financiara, reprezentat prin Ministerul
Finantelor Publice, Garda Financiara si Curtea de Conturi.
Organele financiare de stat au o situatie juridica specifica, in sensul ca pot pretinde celuilalt
subiect participant anumite prestatii sau abtineri, scop in care il pot controla, sanctiona si executa
silit. Aceasta nu inseamna insa ca, organelle financiare pot eluda indatorirea de a garanta
drepturile si interesele legale ale celuilalt participant in cadrul acestor activitati sau prerogative.
b) contribuabilul, care poate fi o persoana juridica, de drept public sau de drept privat, sau o
persoana fizica, careia ii revin anumite drepturi si obligatii stabilite de reglementarea juridica din
domeniu si care participa direct si personal la constituirea resurselor financiare ale statului si
colectivitatilor publice locale.
Din categoria persoanelor fizice, ca subiecte individuale titulare de drepturi si obligatii, fac
parte:
-

cetatenii romani;

persoanele fizice straine rezidente (reprezentanti diplomatici, reprezentanti consulari,

reprezentanti comerciali, doctoranzi);

personae fizice nerezidente (specialisti, oameni de cultura, artisti, turisti).

Din categoria persoanelor juridice, subiecte ale raporturilor juridice de drept financiar, fac
parte:
-

regiile autonome;

institutiile publice;

societatile comerciale;

asociatiile politice;

alti agenti economici.

Continutul raporturilor juridice financiare este unic si distinct de cel al altor raporturi
juridice, fapt ce se explica prin specificul sau natura financiar publica a drepturilor si obligatiilor
ce revin subiectelor participante.
Organele financiare de stat au dreptul si obligatia corelativa de a elabora bugetele publice si
de a adopta masuri pentru executarea lor, de a actiona pentru stabilirea si incasarea veniturilor
publice, de a le administra in mod corespunzator si a le repartiza potrivit dispozitiilor legale.
In ceea ce priveste ce-l de-al doilea subiect al raporturilor juridice financiare (contribuabilul),
acesta are indatorirea de a exercita obligatia financiara ce-I revine (de a plati impozitul stabilit) si
dreptul corelativ de a pretinde aplicarea corecta a legii de catre organelle financiare de stat, iar la
nevoie, dreptul de a ataca masurile considerate nelegale, la organelle competente.
Obiectul raporturilor juridice financiare se identifica potrivit conceptiei din teoria generala a
dreptului, conform careia obiectul raportului juridic este actiunea, bunul material sau valorile
vizate de drepturile si obligatiile subiectelor participante. Potrivit acestei conceptii, obiectul celor
mai multe dintre raporturile juridice financiare il reprezinta fondurile banesti sau sumele de bani
care se stabilesc si se acorda in raporturile juridice de finantare bugetara care se individualizeaza
si se incaseaza ca impozite si taxe.
Alaturat acestora, obiectul raporturilor juridice de procedura bugetara il reprezinta actiunile
sau operatiunile de intocmire a proiectelor bugetare ministeriale si ale altor organe de stat.
Obiectul raporturilor juridice de urmarire silita a creantelor fiscale il formeaza actiunile si
operatiunile de executare silita prin poprire sau prin urmarirea bunurilor mobile ori imobile ale
subiectelor debitoare.

4.Normele de drept financiar

Norma juridical, ca element constitutive al dreptului, este o regula de conduita generala si
impersonala, instituita de putera publica sau recunoscuta de catre aceasta, a carei respectare este
asigurata, la nevoie, prin forta coercitiva a statului.
Norma de drept financiar a fost definite ca fiind o regula de conduita stabilita sau
recunoscuta de stat, ce cuprinde drepturile si obligatiile subiectelor participante la raporturile de
drept financiar si a carei respectare este asigurata de forta coercitiva a statului, intrucat prescriu o
conduita tipica, generica. Normele de drept financiar au un character general si impersonal, fiind
destinate a se aplica unui numar nedeterminat de subiecte de drept. Ca exceptie, normele
dreptului financiar pot avea si un caracter individual in vederea indeplinirii anumitor necesitati
financiare (de exemplu, legea bugetara cuprinde dispozitii care stabilesc individual cuantumul
banesc al unor transferuri, subventii).
Normele de drept financiar sunt adoptate de catre Parlament, Guvern, precum si de catre
organele de specialitate ale administratiei de stat cu privire la constituirea, repartizarea si
utilizarea fondurilor banesti publice.
Norma de drept financiar are aceeasi structura logico-juridica ca si normele juridice ale
celorlalte ramuri de drept, avand ca elemente :
-

ipoteza;

dispozitia;

sanctiunea.
Ipoteza normelor de drept financiar prevede imprejurarile in care urmeaza sa se aplice

dispozitiile cuprinse in aceste norme juridice.

Dispozitia prevede conduita subiectelor de drept vizate de aceste norme, fie obligandu-le
sa actioneze intr-un anumit fel, fie permitandu-le sa efectueze anumite operatiuni financiare sau
sa savarseasca anumite acte financiare, fie interzicandu-le comiterea unor acte sau operatiuni de
natura financiara ori cu implicatii financiare. Dispozitiile cuprinse in normele financiare pot fi
deci, onerative, permisive sau prohibitive.
Sanctiunile cuprinse in normele de drept financiar arata care sunt consecintele
nerespectarii dispozitiei. Ele sunt reglementate potrivit interesului de constituire a fondurilor
banesti ale statului si ale altor colectivitati publice, ca si de intrebuintare conforma a acestor
fonduri banesti de catre organelle de stat si institutiile publice beneficiare.

Sanctiunile financiare pot fi:

-

sanctiuni comune - sunt identice cu ale altor norme juridice si anume: disciplinare,
administrative, pecumiare, penale;

sanctiuni specifice sunt masuri de ordin financiar care se iau impotriva celor ce
incalca legislatia financiara si fiscala si anume: majorari de intarziere, penalizari,
suspendarea finantarii de la buget, etc.

Normele juridice de drept financiar pot fi clasificate astfel:

1. Norme juridice imperative, care oblige subiectele de drept financiar sa actioneze intr-un
anumit fel. Aceste norme se impart la randul lor in :
-

norme juridice onerative, care impugn efectuarea anumitor operatiuni financiare sau
savarsirea anumitor acte financiare;

norme juridice prohibitive, care interzic comiterea unor acte sau operatiuni de natura
financiara ori cu implicatii financiare.

2. Norme juridice permisive sunt cele care nici nu interzic, nici nu impun savarsirea
anumitor acte financiare sau operatiuni financiare.
3. Norme juridice supletive sunt cele care fie le permit subiectelor sa-si aleaga conduita de
urmat si numai in caz contrar urmeaza sa li se aplice prevederile normelor financiare care
se incalca in lipsa manifestarii de vointa.

CAPITOLUL II
NOTIUNI GENERALE DESPRE FISCALITATE
1. Notiunea de fiscalitate, principiile fiscalitatii, moneda de calcul si de plata a
impozitelor si taxelor.
Notiunea de fisc isi are originea in termenul latinesc ,,fiscus care desemna cosul, panerul,
ladita in care se pastrau banii.
Ca urmare a trecerii timpului termenul isi conserva sensul sub denumirea de fisc, termen
care desemneaza in acceptiunea moderna atat constituirea impozitelor si taxelor, cat si organele
desemnate cu administrarea si colectarea acestor creante fiscale.
Potrivit art.3 din Codul Fiscal, principiile fiscalitatii sunt:
1. neutralitatea masurilor fiscale in raport cu diferitele categorii de investitori si capitaluri,
cu forma de proprietate, asigurand conditii egale investitorilor, capitalului roman si strain;
2. certitudinea impunerii,prin elaborarea de norme juridice clare, care sa nu conduca la
interpretari arbitrare, iar termenele, modalitatea si sumele de plata sa fie prcis stabilite
pentru fiecare platitor, respectiv acestia sa poata urmari si intelege sarcina fiscala ce le
revine, precum si sa poata determina influenta deciziilor lor de management financiar
asupra sarcinii lor fiscale;
3. echitatea fiscala la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferita a veniturilor, in
functie de marimea acestora;
4. eficienta impenerii prin asigurarea stabilitatii pe termen lung a prevederilor Codului
Fiscal, astfel incat aceste prevederi sa nu conduca la efecte retroactive defavorabile pentru
personae fizice si juridice, in raport cu impozitarea in vigoare la data adoptarii de catre
acestea a unor decizii investitionale majore.
Potrivit art.9 din Codul Fiscal, impozitele si taxele se platesc in moneda nationala care
este leul.
Sumele exprimate intr-o moneda straina se convertesc in moneda nationala a Romaniei,
dupa cum urmeaza:

10

a)

in cazul unei persoane care desfasoara o activitate intr-un stat strain si isi tine
contabilitatea acestei activitati in moneda statului strain, profitul impozabil sau
venitul net din activitati independente si impozitul platit statului strain se
convertesc in moneda nationala a Romaniei prin utilizarea unei medii a cursurilor
de schimb valutar pentru perioada caruia ii este aferent profitul impozabil sau
profitul net;

b)

in orice alt caz, sumele se convertesc in moneda nationala a Romaniei prin

utilizarea cursului de schimb valutar la data la care se primesc sau se platesc
sumele respective ori la o alta data prevazuta in norme.

2. Codul fiscal cadrul juridic folosit in asezarea si perceperea veniturilor bugetare

Obiectul principal al elaborarii Codului fiscal il reprezinta armonizarea cu legislatia Uniunii
Europene, precum si asigurarea concordantei cu acordurile fiscale internationale la care Romania
este parte. Codul fiscal instituie principiile de baza ale fiscalitatii in Romania, similar cu practica
din celelalte tari europene, stabilind reguli clare menite sa asigure stabilitatea sistemului fiscal
romanesc.
Codul fiscal stabileste cadrul legal pentru impozitele si taxele care constituie venituri la
bugetul de stat si bugetele locale, precizeaza contribuabilii care trebuie sa plateasca aceste
impozite si taxe, cat si modul de calcul si de plata al acestora.
Impozitele si taxele reglementate de Codul fiscal, potrivit art.2, sunt:
1. impozitul pe profit;
2. impozitul pe venit;
3. impozitul pe veniturile microintreprinderilor;
4. impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti;
5. impozitul pe reprezentante;
6. taxa pe valoarea adaugata;
7. accizele;
8. impozitele si taxele locale.

11

Suportul juridic folosit in asezarea si perceperea veniturilor bugetare il reprezinta actele

normative aprobate cu privire la instituirea lor, precum si cele metodologice de aplicare emise, de
regula de catre Ministerul Finantelor Publice. Reprezentativ pentru cadrul juridic de actiune in
aceasta directie este Codul Fiscal.
Codul Fiscal acopera, in plan juridic problematica veniturilor bugetare prezente in
bugetele cu adresare generala, respective bugetul de stat si bugetele locale. In esenta, prin acesta
se stabileste cadrul legal pentru impozitele si taxele din bugetele mentionate, precum si modul de
asezare(calcul) si plata a acestora.
In realizarea Codului Fiscal, ca act normative atat cu character global, cat si specific, pe
categorii de venituri bugetare, s-au avut in vedere anumite repere de actiune ca: respectarea
principiilor impunerii; posibilitatea modificarii si completarii; elaborarea de norme, instructiuni
de aplicare si ordine; fixarea, cu exprimare institutionala, de raspunderi si competente in materie
de cod fiscal.
Principiile impunerii la care se fac referiri exprese in Codul Fiscal sunt corelate cu
situatiile concrete vizate de aplicarea lor. Aceste principii sunt: neutralitatea masurilor fiscale,
certitudinea impunerii, echitatea fiscala si eficienta impunerii.
Prin prevederile initiale din Codul Fiscal se stabileste ca obligatie pentru Ministerul
Finantelor Publice infiintarea unei Comisii fiscale centrale care sa aiba responsabilitati de
elaborare a deciziilor cu privire la actul normative mentionat.
Asezarea si perceperea veniturilor bugetare ce fac obiectul Codului Fiscal, au in vedere
delimitarea principalelor elemente tehnice definitorii ca: subiect, platitor, contribuabil, obiect,
baza de calcul, unitate tehnica de evaluare, inlesniri la plata.
Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal au rolul sa exprime in mod explicit
principiile si regulile prezentate prin lege, de o maniera care sa produca efecte clarificatoare
pentru toti cei implicate in asezarea si perceperea veniturilor bugetare (contribuabili si institutiile
specializate in urmarirea si controlul fiscal).
Pe fond, Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal se pretind a fi un cadru
procedural, de lucru in actul de impunere atat pentru contribuabilii ce au initiative la plata
obligatiilor bugetare, cat si pentru institutiile financiar-bugetare specializate cu raspunderi si
competente in urmarirea si controlul realizarii mijloacelor banesti cu destinatie bugetara.
Prevederile din Normele metodologice sunt elaborate in mod unitar pentru toate veniturile

12

bugetare din Codul fiscal privind notiuni si termini ale caror definiri sunt precizate in partea
introductive a legii. In acelasi timp, pentru fiecare venit bugetar in parte, apar si precizari
metodologice determinate de specificul acestuia, cu referiri, indeosebi la obiect, baza de calcul,
cote, inlesniri, plata ori termene de plata.
Specificitatea in asezarea si perceperea veniturilor bugetare este reflectata prin Normele
metodologice de aplicare a legilor de instituire, inclusive a Codului fiscal. In acest sens,
particularizarile se regasesc la elementele tehnice, din care se detaseaza obiectul si baza de
calcul.
Cu privire la obiectul venitului bugetar apar notiuni ca : sfera de cuprindere sau arie de
cuprindere (impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul pe veniturile microintreprinderilor),
sfera de aplicare (TVA) ori chiar elemental concret (bunul, obiectul ca atare) ce constituie
referinta impozitului (cladirile, terenurile, produsele accizate).
In cazul bazei de calcul, notiunile folosite prin legislatia actuala sunt diferite de la un
venit bugetar la altul, fiind cuprinse in formulari mai generale, cum ar fi: calculul profitului
impozabil, categorii de venituri, baza de impozitare (TVA).
3.Codul de procedura fiscala si aplicarea acestuia
Fiscalitatea, ca termen de specialitate si ca stare de lucruri caracteristica gestiunii banului
public, are un suport juridic important in Codul de Procedura Fiscala ce se vrea o suma de
principii si reguli dupa care se actioneaza de pe pozitia institutiilor financiare specializate, mai
ales in mobilizarea mijloacelor banesti la fondurile publice prin bugete.
Sfera de aplicare a Codului de procedura fiscala o reprezinta reglementarea drepturilor si
obligatiilor partilor din rapoartele juridice fiscale cu privire la administrarea impozitelor si taxelor
datorate bugetului de stat si bugetelor locale a caror asezare si percepere face obiectul Codului
fiscal. In aceeasi arie procedurala se inscriu drepturile vamale, creantele provenind din
contributii, amenzi si alte sume ce constituie venituri ale bugetului general consolidate al statului.
Administrarea impozitelor si taxelor are semnificatia de ansamblu al activitatilor
desfasurate de organele fiscale in legatura cu: inregistrarea fiscala, declararea, stabilirea,
verificarea si colectarea impozitelor si taxelor, solutionarea contestatiilor impotriva actelor
administrative fiscale.

13

Legatura Codului de procedura fiscala cu alte acte normative vizeaza propriile

reglementari correlate cu cele ale Codului Fiscal, precum si cu alte reglementari date in aplicarea
acestora.
In fapt, in Codul de procedura fiscala este prezenta procedura de drept comun pentru
administrarea impozitelor si taxelor, iar in completarea lui se aplica prevederile Codului de
procedura civila.
Administrarea impozitelor si taxelor are la baza principiile generale de conduita cum ar fi:
-

aplicarea unitara a legislatiei (stabilirea corecta a impozitelor si taxelor datorate, pe

intreg teritoriu tarii);

exercitarea dreptului de apreciere (de pe pozitia organului fiscal indreptatit sa

aprecieze potrivit cu atributiile si competentele sale relevanta starilor de fapt fiscale
sis a adopte solutia admisa de lege);

rol activ;

limba oficiala in administratia fiscala (limba romana si solicitare de traduceri, cand

este cazul);

obligatia de cooperare (de pe pozitia contribuabilului, in vederea determinarii starii de

fapt fiscale si a luarii de masuri in vederea procurarii mijloacelor doveditoare
necesare);

secretul fiscal (cu referire la functionarii publici din cadrul organului fiscal si
obligatiilor lor in acest sens bine determinate, in comunicarea cu exteriorul);

buna credinta ( in relatiile dintre contribuabil si organul fiscal).

Aplicarea prevederilor legislatiei fiscale vizeaza: interpretarea legii, criteriile economice

(veniturile, beneficiile si valorile patrimoniale se supun legii fiscale), eludarea legislatiei

fiscale (in cazul eludarii scopului legii fiscale, daca obligatia fiscala nu a fost stabilita ori nu a
fost raportata la baza de impunere reala, obligatia datorata si respective, creanta fiscala
corelativa sunt cele legal determinate).
Creantele fiscale reprezinta drepturile patrimoniale care rezulta din raporturile de drept
material fiscal. Din acestea rezulta atat continutul, cat si cuantumul lor, reprezentand drepturi
determinate , constand in : dreptul de percepere a taxelor si impozitelor, la rambursarea si la
restituirea lor ; dreptul de percepere a dobanzilor si penalitatilor de intarziere.

14

Obligatiile fiscale constau in : de a declara bunurile si veniturile impozabile; de a calcula

si de a inregistra in evidentele contabile si fiscale impozitele si taxele; de a plati la termenele
legale cele datorate; de a plati dobanzi si penalitati de intarziere aferente impozitelor si
taxelor; de a calcula, de a retine si de a inregistra in evidentele contabile si de plata, la
termenele legale, impozitele care se realizeaza prin stopaj la sursa.
Prevederile Codului de procedura fiscala exprima reglementari si pentru alte exprimari de
inregistrare si evidenta fiscala ca : inregistrarea si scoaterea din evidenta a platitorilor de tax
ape valoarea adaugata; obligatia inscrierii codului de identificare fiscala pe documente;
declararea filialelor si sediilor secundare; forma si continutul declaratiei de inregistrare
fiscala; certificatul de inregistrare fiscala; modificari ulterioare inregistrarii fiscale; registrul
contribuabililor; obligatia de a conduce evidenta fiscala si reguli pentru aceasta.

4. Procedura fiscala
4.1.

Competena organului fiscal

Organele fiscale au atribuite prin lege o serie de ndatoriri specifice

n procedura fiscal.
Prin competen fiscal se desemneaz ansamblul atribuiilor, ce revin unui organ fiscal
n procedura de constatare, stabilire i executare a obligaiilor fiscale provenind din impozite,
taxe i alte contribuii datorate fa de bugetul naional consolidat.
Putem distinge dou nivele de exercitare a acestei competene, nivelul naional prin
organele fiscale din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i unul local prin
organele fiscale proprii ale unitilor administrativ-teritoriale.
Organele fiscale, la orice nivel au competen general privind administrarea creanelor
fiscale. Unele atribuii pot fi direcionate pe temeiul competenei speciale; spre exemplu:
organele vamale, inspecia fiscal. Competena poate fi material i teritorial.
Prin competen material se nelege ansamblul atribuiilor proprii desemnate prin lege
unui organ fiscal, n cadrul sistemului ierarhic de organizare a acestora. Se difereniaz astfel
competena unei administraii comunale, a direciei judeene, a ageniei naionale.

15

Prin criteriul competenei teritoriale se stabilete prerogativa unui anumit organ fiscal de
a exercita atribuii specifice, n anumite limite determinate teritorial, la nivel local, judeean.
Criteriul principal de stabilire a organului fiscal competent din punct de vedere teritorial este
domiciliul fiscal. n cazul n care domiciliul fiscal nu este cunoscut competena teritorial revine
organului fiscal, la care se face constatarea actului/faptului juridic generator al impozitului sau
taxei. Alte criterii subsidiare pot fi stabilite prin dispoziii exprese ale legii; spre exemplu, n
cadrul procedurii de executare silit intervine criteriul locului unde se afl bunul asupra cruia
poart executare.
ntre organe fiscale de acelai rang sau de rang diferit poate interveni un conflict de
competen.
Prin conflict de competen, n sensul art. 37 Codul de Procedur Fiscal se
caracterizeaz situaia n care dou sau mai multe organe fiscale se declar deopotriv
competente sau necompetente.n acest caz organul fiscal nvestit primul sau cel care s-a declarat
ultimul necompetent va continua procedura n desfurare i va solicita organului ierarhic
superior soluionarea conflictului. Conflictul de competen suport o clasificare n conflict
pozitiv de competen i
conflict negativ de competen. Este conflict pozitiv situaia n care ambele organe fiscale se
declar competente. Conflictul este negativ atunci cnd ambele organe se consider
necompetente i i declin reciproc competena.
Soluionarea conflictelor de competen se realizeaz de ctre organul fiscal ierarhic
superior astfel:
- conflictul ivit ntre dou administraii din raza aceluiai jude se soluioneaz de ctre Direcia
General a Finanelor Publice judeean;
- conflictul ivit ntre dou direcii judeene, o administraie local i o direcie judeean sau doua
administraii din judee diferite se soluioneaz de ctre Agenia Naional de Administrare
Fiscal.
- conflictul ivit ntre o direcie judeean i Agenia Naional a Finanelor Publice se
soluioneaz de ctre Ministerul Finanelor Publice.
n mod excepional, conflictul poate fi mediat; cu acordul organului de drept competent i
al contribuabilului un alt organ fiscal putnd realiza procedura chiar n lipsa competenei
teritoriale.

16

n cadrul procedurii fiscale poate interveni un conflict de interese,

n sensul art. 39 Codul de Procedur Fiscal. Conflictul de interese caracterizeaz situaia unui
funcionar public, care se afl interesat n nume propriu n procedura, pe care o instrumenteaz.
Legea indic printr-o enumerare limitativ cazurile de conflict i anume funcionarul
public este:
a) contribuabil el nsui, so/soie al contribuabilului, rud pn la gradul al III-lea inclusiv,
reprezentant legal sau convenional al contribuabilului;
b) Poate dobndi un avantaj sau poate suporta un dezavantaj direct;
c) Exist un conflict ntre el/so/soie, ruda pn la gradul al III-lea i una din pri, soul, soia
sau rudele prii.
Conflictul de interese se va stinge diferit n funcie de persoana, care sesizeaz existena
acestuia; astfel funcionarul nsui poate propune retragerea sa din procedura respectiv
abinerea; fie una din prile interesate poate solicita excluderea funcionarului din procedura
respectiv recuzarea.
Cererea se adreseaz conductorului organului fiscal, care va aprecia asupra existenei
condiiilor impuse de lege. Cererea nu suspend procedura, iar decizia de respingere a cererii de
recuzare poate fi atacat la instana judectoreasc.
4.2.

nregistrarea fiscal

Procedura de realizare a veniturilor bugetare presupune realizarea a

3 etape:
1. aezarea impunerii asieta;
2. colectarea creanelor fiscale (executare voluntar/silit);
3. contestarea actelor administrativ fiscale.
Aezarea impunerii reprezint ansamblul actelor i operaiunilor
ndeplinite de organul fiscal la cererea contribuabilului pentru nregistrarea i evidenierea
obligaiilor fiscale ale fiecrei personae fizice sau juridice.
4.2.1. Declaraia de nregistrare fiscal

17

Codul Fiscal stabilete categoriile de obligaii fiscale i indic pe

titularii acestora.
Codul de Procedur Fiscal organizeaz mpreun cu alte acte normative secundare
(ordine, regulamente) evidena contribuabililor precum i evidena obligaiilor acestora.
nregistrarea fiscal se realizeaz pe baz de declaraie de nregistrare fiscal, conform
art. 72 Codul de Procedur Fiscal, care cuprinde elemente specifice pentru categorii de persoane
fizice sau juridice.
Condiia esenial pentru a avea obligaia de a se nregistra fiscal este calitatea de subiect
de drept, n cadrul unui raport juridic de drept fiscal.
Vor depune declaraii de nregistrare fiscal:
a) persoane fizice, care realizeaz venituri din activiti independente;
b) persoane juridice i entiti fr personalitate juridic care desfoar activiti fr scop
comercial (organizaii nonprofit, societi agricole, culte religioase);
c) persoane juridice, care au calitatea de comerciani.
nregistrarea fiscal se face pe baz de declaraie a contribuabilului. Forma i coninutul
acesteia sunt stabilite prin Ordinul Ministrului Finanelor. Potrivit Codul de Procedur Fiscal
declaraie se
ntocmete prin completarea unui formular pus la dispoziie gratuit de organul fiscal din
subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Aceasta va conine, cu titlu obligatoriu
urmtoarele elemente:
1. date de identificare a contribuabilului;
2. categoriile de obligaii de plat datorate conform Codului Fiscal (impozit pe profit, T.V.A,
accize, impozit pe teren etc.);
3. date privind sediile secundare;
4. date de identificare ale mputernicitului;
5. date privind situaia juridic a contribuabilului i oricare alt informaie necesar.
Declaraia va fi nsoit la momentul depunerii de o copie dup actul de funcionare, de
dovada sediului permanent i alte acte doveditoare.
Termenul de depunere a acestei declaraii variaz n funcie de contribuabil:

18

a) 30 de zile de la data nfiinrii pentru persoane juridice. Prin nfiinare se nelege orice form
de nregistrare, autorizare i aprobare a constituirii unei persoane juridice, de ctre autoritatea
desemnat prin lege special.
b) 60 de zile pentru persoane fizice, calculate de la data actului legal de funcionare (ex. decizia
baroului de primire n profesia de avocat, data nceperii activiti persoanei fizice ce desfoar
activiti agricole, data autorizrii ca i angajator).
4.2.2. Codul de identificare fiscal
n temeiul declaraiei de nregistrare fiscal, oricrui contribuabil i
se emite un certificat de nregistrare fiscal prin care este individualizat codul de identificare
fiscal.
Acest cod prezint urmtoarele trsturi:
a) unicitatea - nsemnnd acesta are rol de atribut de identificare (codul atribuit de organul fiscal
va fi unic i personalizat);
b) caracterul atributiv acest cod este dobndit prin atribuire de ctre organul fiscal, fr ca
solicitantul s se pronune asupra formei sau coninutului;
c) caracterul temporar, el fiind atribuit de organul fiscal numai pe durata ndeplinirii condiiilor
privind calitatea de contribuabil.
Codul de identificare fiscal cunoate urmtoarele cinci forme potrivit art. 68 din Codul
de Procedur Fiscal, n funcie de categoria juridic, creia aparine contribuabilului:
- pentru persoane fizice, codul numeric personal atribuit la momentul naterii dar utilizat i
pentru identificare fiscal;
- persoane fizice, fr cod numeric personal (strini, apatrizi) numrul de nregistrare fiscal
atribuit de ANAF;
- pentru persoane fizice pltitoare de TVA codul de nregistrare fiscal;
- pentru persoane juridice, care nu sunt comerciani (asociaii, fundaii, societi agricole,
societi naionale), pentru asocieri (fr personalitate juridic) precum i alte entiti fr
personalitate juridic codul de identificare fiscal este codul de nregistrare fiscal atribuit de
ANAF;
- pentru comerciani persoane juridice codul unic de nregistrare fiscal.

19

Pentru pltitorii de T.V.A, codul n scopul identificrii va fi ntotdeauna precedat de litera R.

Codul de identificare fiscal, potrivit art. 70 Codul de Procedur Fiscal va fi nscris ca element
de identificare pe orice facturi, scrisori, oferte, comenzi sau pe orice alte documente emise de
contribuabil.
4.2.3. Certificatul de nregistrare fiscal
n termen de 15 zile de la data depunerii declaraiei de nregistrare
fiscal, organul fiscal din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal are obligaia de
a emite un certificat de nregistrare fiscal, conform Codul de Procedur Fiscal.
Certificatul de nregistrare fiscal are valoare de document de identificare. Acesta
cuprinde un numr redus de elemente:
numele/denumirea contribuabilului, domiciliul/sediul, codul de identificare fiscal, temeiul
juridic al funcionrii (numrul de nregistrare la registrul comerului, numrul autorizaiei de
funcionare, hotrrea judectoreasc), tampila i semntura organului emitent. Specific este
existena unor elemente de siguran, precum i forma i culoarea diferit pentru categoriile de
contribuabili. Eliberarea certificatului fiscal este scutit de la plata taxei de timbru. Certificatul se
emite n dublu exemplar, din care unul va fi nmnat contribuabilului, iar al doilea va rmne la
dosarul fiscal al acestuia.
Pentru contribuabilul care realizeaz venituri din activiti de comer, prestri de servicii
ctre consumatori, legea stabilete obligaia de a afia certificatul de nregistrare fiscal la toate
punctele unde i desfoar acesta activitatea. n situaia n care intervine pierderea, distrugerea
sau furtul acestui certificat, contribuabilul va solicita emiterea unui duplicat. Eliberarea acestui
duplicat este condiionat de dovada publicrii n Monitorul Oficial, partea a III-a a faptului
pierderii, distrugerii sau furtului.
Eventualele modificri, care ar interveni n situaia juridic a contribuabilului trebuie
semnalate organului fiscal pe baz de declaraie
de meniuni (declaraie rectificativ), n termen de 30 de zile de la data
producerii acestora. Dac meniunile determin modificarea elementelor
coninute de certificatul de nregistrare fiscal (denumire/nume, sediu/domiciliu) acesta va fi
depus spre anulare i emiterea unui nou certificat.

20

La data ncetrii condiiilor, care au generat nregistrarea (dizolvare, fuziune, ncetare de

contract, excluderea din profesie, etc.) contribuabilul are obligaia de a depune certificatul de
nregistrare pentru a fi anulat. Odat cu anularea se efectueaz de ctre organul fiscal i radierea
din Registrul Contribuabililor.
4.2.4 Declaraia fiscal
Declaraia fiscal este actul administrativ fiscal, provenind de la contribuabil, prin care o
persoan avnd aceast calitate, indic veniturile i cheltuielile realizare ntr-o anumit perioad
de timp, precum i obligaiile fiscale corespunztoare.
Declaraia fiscal se depune conform art. 79 din Codul de Procedur Fiscal, prin
completarea a unui formular tipizat pus la dispoziie de ANAF. Contribuabilului i revine
obligaia de a completa aceast declaraie corect, complet i cu bun credin.
Declaraia fiscal va cuprinde urmtoarele elemente:
- elemente de identificare a contribuabilului;
- elemente privind categoriile de obligaii fiscale;
- elemente privind veniturile realizate i cuantumul acestora;
- elemente privind cheltuielile efectuate i cuantumul acestora;
- calculul obligaiilor fiscale.
Aceste elemente de coninut se completeaz cu prevederile art. 42
Codul de Procedur Fiscal privind elementele obligatorii ale actului administrativ fiscal.
Sub sanciunea nulitii, declaraia trebuie s fie semnat, eventual tampilat (pentru
persoanele juridice), de ctre contribuabil.
Declaraia poate fi depus n urmtoarele forme:
- forma scris nregistrat la registratura organului fiscal;
- forma expediat prin pot (scrisoare recomandat);
- format electronic;
- forma scris trimis prin alte mijloace de comunicare la distan.
Declaraia fiscal, la depunere, va fi nsoit de orice document justificativ cerut de ctre
prevederile legale (copii registre contabile, bilan, balan).

21

n mod excepional, declaraia fiscal poate lua forma unui procesverbal, atunci cnd
contribuabilul este n imposibilitatea de a scrie.
Data depunerii declaraiei este date nregistrrii acesteia, data potei sau data procesului
verbal.
Nedepunerea declaraiei fiscale comport sanciuni, pe de o parte, amend
contravenional, concomitent procedndu-se la stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale ale
contribuabilului.
4.2.5 Registrul contribuabililor
n urma admiterii declaraiei de nregistrare fiscal, i concomitant cu eliberarea
certificatul fiscal, organul fiscal va opera nregistrarea i n Registrul de Eviden a pltitorilor de
impozite, taxe i alte contribuii. Acest registru, completat n ordine cronologic cuprinde: datele
de identificare a contribuabilului; categoriile de obligaii fiscale de plat datorate potrivit legii,
denumite vector fiscal; alte informaii necesare administrrii obligaiilor fiscale.
Sursele de informaii pentru aceast eviden sunt declaraiile contribuabilului, dar i
surse oficiale: Oficiul Registrului Comerului, de pe lng Tribunalul competent, conform
criteriului domiciliului contribuabilului, Serviciile de Eviden a Populaiei, din subordinea
primriilor, constatrile organului fiscal. Aceste date iniiale sunt susceptibile de a fi modificate
pe baza constatrilor organului fiscal.
Pentru acei contribuabili, care o perioad de 12 luni nu depun declaraii fiscale sau
situaii financiare se instituie o eviden special.

4.3. Controlul financiar si fiscal

4.3.1 Controlul financiar
n decursul vremii, organismele de control au funcionat sub diverse structuri n funcie
de interesele momentului, de stadiile de dezvoltare social, de modul de organizare a structurilor
economice, precum i de alte considerente.

22

Constituia stabilete c economia Romniei este una de pia.

Potrivit Constituiei Romaniei, Parlamentul adopt legi ordinare, Guvenul hotrri i
ordonane, Ministerele adopt norme de aplicare a acestora.
Activitatea de legiferare trebuie dublat de o activitate de control, de aplicare i
respectare a actelor normative. Respectarea actelor normative ce reglementeaz activitatea
economic i financiar este obligatorie pentru toi cei implicai n aceste activiti desfaurate n
economia de pia. Toate acestea implic din partea agenilor economici cunoaterea acestor
prevederi legislative. Necunoaterea legilor nu poate fi invocat ca o cauz exoneratorie de
rspundere.
Pentru respectarea principiului statului de drept, n efectuarea controlului trebuie s se
plece de la prezumia de nevinovie, iar persoanele mputernicite cu exercitarea controlului s fie
foarte bine pregtite profesional.
Controlul este la nivel micro i macro - o funcie eficient i necesar a conducerii. Prin
aceast funcie, controlul asigur cunoaterea i perfecionarea modului de gestionare a
patrimoniului i a modului de orientare, organizare a activitii de producie, distribuire i
desfacere.
Asigurarea corectitudinii, exactitii i realitii informaiilor constituie o mare problem a
controlului financiar-contabil. Prin control, conducerea i asigur informarea real, dinamic,
preventiv ce ridic valoarea concluziilor i calitatea deciziilor luate.
Controlul este o necesitate obiectiv i subiectiv, dar nu este un scop, ci un mijloc de
perfecionare a activitii executive, inclusiv a procesului de conducere. Controlul are ca direcii
eseniale:
-

organizarea mai bun a muncii;

ntrirea disciplinei i ordinii;

gospodrirea mai eficient a mijloacelor de munc, materiale i financiare.

Controlul este constitutiv n sensul c stabilete msuri pentru nlturarea neajunsurilor

constatate i sprijin conducerea.

Prin aciunea de control financiar se stabilete dac activitatea economic i financiar
este organizat i se desfoar conform normelor, principiilor i regulilor stabilite. Cunoaterea
i perfecionarea activitii economice i financiare presupune o cale tiinific de cercetare i

23

aciune, un sistem metodologic cu ajutorul cruia s se oglindeasc realitatea, egaliatea i

eficiena.
Metodologia de control presupune o filier adecvat de cercetare i aciune care, n
succesiunea teoretic, se prezint astfel:
-

formularea obiectivelor controlului;

formele de control i organele competente s efectueze controlul;

sursele de informare pentru control;

aplicarea procedeelor i tehnicilor de control la specificul activitii, abaterile,

deficienele, lipsurile, etc.

Metodologia de control utilizeaz att ci i modaliti proprii de aciune, ct i
instrumente metodologice ale altor discipline tiinifice (analiza economic, matematic,
contabil, drept, informatic, etc.).
Scopul controlului financiar
Scopul principal al controlului este acela de a:
-

preveni abaterile cu caracter financiar i faptele cauzatoare de prejudicii;

asigur integritatea patrimoniului;

asigur respectarea legalitii i a disciplinei financiare;

stabilete rspunderea pentru prejudiciile provocate;

contribuie la creterea eficacitii i eficienei economice.

Formele controlului financiar

1. Dup modul n care se exercit controlul, att din punct de vedere al datei de
desfurare, ct i din punct de vedere al operaiunilor supuse controlului, acestea se manifest
sub trei forme:
-

control preventiv ( contribuie la prentmpinarea oricrei forme de risip i a eventualelor

deficiene nainte de a se produce efecte negative);

control operativ-curent ( urmrete att modul n care se gestioneaz patrimoniul

agentului economic, ct i modul n care sunt ndeplinite sarcinile curente);

controlul ulterior ( asigur informaii conducerii operative, care s-i permit luarea unor
msuri eficiente n domeniul economic, ntrete ordinea i disciplina financiar).

2. Dup modul de organizare, controlul poate fi:

24

control financiar preventiv (oprete n faza de angajare i de plat operaiunile prin care
se ncalc dispoziiile legale n vigoare, n scopul prevenirii producerii de pagube);

control financiar propriu (urmrete respectarea dispoziiilor legale cu privire la

gestionarea i gospodrirea mijloacelor materiale i bneti pe baza documentelor
nregistrate n evidena tehnic-operativ i n contabilitate).

3. Dup organele care l realizez, controlul poate fi:

-

control exercitat de Ministerul Finanelor Publice;

control exercitat de Autoritatea Naional de Control;

control exercitat de Curtea de Conturi.

Controlul exercitat de Ministerul Finanelor Publice are ca obiectiv:

administrarea i folosirea fondurilor acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor

sociale i bugetele fondurilor speciale pentru acoperirea cheltuielilor de funcionare i
ntreinere a organelor centrale i locale ale administraiei de stat i a unitilor finanate
de la bugete;

administrarea i utilizarea fondurilor acordate pentru realizarea de investiii de interes

general;

constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor pentru subvenionarea unor activiti sau

produse i pentru alte destinaii prevzute de lege;

folosirea mijloacelor i a fondurilor proprii n respectarea reglementrilor financiarcontabile din activitatea regiilor i companiilor autonome i a societilor comerciale cu
capital de stat sau majoritar de stat;

exactitatea i realitatea bilanurilor contabile i a conturilor de profit i pierderi i

ndeplinirea integral i la termen a tuturor obligaiilor financiare i fiscale fa de stat.

Controlul exercitat de Autoritatea Naional de Control are ca obiective principale:

verificarea respectrii prevederilor legale n ministere, instituii publice centrale i locale i la alte
organe de specialitate precum i coordonarea activitii corpurilor de control din cadrul
ministerelor i autoritiilor publice centrale.
Prin activitatea sa de control, Autoritatea Naional de Control urmrete:
-

verificarea respectrii legislaiei privind reforma economic i administrativ, procesul de

privatizare i postprivatizare, aplicarea mecanismelor economiei de pia;

25

controlul modului de constituire i administrare a stocurilor rezerv de stat, inclusiv a

resurselor alocate acesteia;

controlul modului de utilizare a creditelor guvernamentale, a celor garantate de Guvern,

precum i a celor acordate instituiilor din subordinea Guvernului de ctre organismele
financiare internaionale;

verificarea utilizrii alocaiilor i subveniilor bugetare;

controlul realizrii investiiilor finanate integral sau parial de la bugetul de stat;

verificarea modului de administrare a patrimoniului instituiilor publice;

verificarea aplicrii dispoziiilor legale privind stabilirea i reconstituirea dreptului de

proprietate privat asupra terenurilor agricole i forestiere, precum i a celor referitoare la
restituirea imobilelor preluate n mod abuziv de stat;

verificarea utilizrii fondurilor publice n relaiile dintre autoritile locale i centrale i

societi comerciale;

verificarea i constatarea oricror alte disfuncionaliti n activitatea curent a instituiilor

publice executive.

Controlul financiar exercitat de Curtea de Conturi urmrete ndeosebi:

-

formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de stat
i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, precum i micarea fondurilor ntre
aceste bugete;

constituirea , utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i fondurilor de tezaur;

formarea i gestionarea datoriei publice i situaiei garaniilor guvernamentale pentru

credite interne i externe;

utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor i a altor

forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitailor administrativ-teritoriale;

constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre autoritile

administrative autonome i de ctre instituiile publice nfiinate prin lege, precum i de
organisme autonome de asigurri sociale ale statului;

situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al

unitailor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome,
companiile i societile naionale, precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care
fac parte din proprietatea public;

26

constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului,

mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc.

4. Dup natura controlului acesta se prezint sub dou forme:

-

control de conformitate;

control de performan.

Controlul de conformitate vizeaz verificarea modului n care au fost respectate actele

normative care reglementeaz domeniul economico-financiar de ctre agenii economici i
instituiile publice, respectiv dac:
-

conturile supuse controlului sunt exacte i conforme cu realitatea i dac inventarierea

patrimoniului public a fost fcut la termenele i n condiiile stabilite de lege;

veniturile instituiilor publice finanate integral sau parial din mijloace extrabugetare au
fost constituite legal i ncasate la termenele prevzute de lege;

cheltuielile au fost angajate, lichidate, ordonate, pltite i nregistrate conform

reglementrilor legale i n concordan cu prevederile legii bugetare;

subveniile i alocaiile pentru investiii s-au acordat de la buget sau din fonduri speciale,
n condiiile legii i s-au utilizat conform destinaiilor stabilite;

concesionarea sau nchirierea bunurilor proprietate public s-a fcut conform legii;

contractarea mprumuturilor de stat, rambursarea ratelor scadente ale acestora i plata

dobnzilor aferente s-au fcut n condiiile legii;

creanele i obligaiile statului i ale unitilor administrativ-teritoriale sunt ndreptite

sau garantate, iar activele sunt protejate;

bilanurile contabile i conturile de profit i pierderi sunt exacte i reale.

Controlul de performan se refer la economicitate, eficacitate i eficien i acoper:

-

controlul economicitii activitilor administrative n concordan cu principiile i

practicile administrative sntoase i politicile de management;

controlul eficienei utilizrii resurselor umane, financiare i a altor resurse, incluznd

examinarea sistemelor informaionale, indicatorilor de performan i al procedurilor
urmate de entitile controlate pentru remedierea deficienelor identificate;

controlul eficacitii ndeplinirii atribuiilor n atingerea obiectivelor entitii controlate.

27

Dac n urma controlului financiar se constat nerespectarea prevederilor legale, se

procedeaz la ntocmirea unui proces verbal de constatare i sancionare a contraveniei sau
contraveniilor svrite.
Procesul verbal de constatare a contraveniilor se compune din patru pri:
1. n prima parte (preambulul), se menioneaz date de identificare a organului controlat, de
identificare a celui care a semnat contravenia, precum i cteva elemente privind
perioada;
2. n a doua parte a procesului verbal de constatare i sancionare a contraveniilor se descriu
faptele care constituie contravenii, legea nclcat i nivelul contraveniilor;
3. n a treia parte se fac referiri la numrul de exemplare n care a fost ntocmit actul de
control, la semnturile constatatorilor i al contravenienilor precum i la modalitile de
contestare a contraventiei;
4. n ultima parte se menioneaz datele de identificare a martorilor.

4.3.2. Inspecia fiscal

Prin inspecia fiscal se desemneaz verificarea realizat, dup norme metodologice
proprii de ctre organul fiscal de specialitate. Inspecia fiscal prezint o serie de atribuii
specifice, concretizate n trei etape centrale:
- examinarea situaiei de fapt prin constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i
faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus inspeciei.
- analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu
informaiile proprii sau din alte surse.
- concluziile inspeciei fiscale, putnd presupune i sancionarea potrivit legii a faptelor
constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile
legislaiei fiscale.
Cu privire la persoanele supuse inspeciei fiscale, C. pr.fiscala instituie regula general,
c orice contribuabil, fie acesta persoan fizica sau juridic, indiferent de forma de organizare a
acestuia poate fi verificat de ctre inspectorii fiscali. Competena material se raporteaz la

28

efectuarea de acte procedurale privind verificarea documentelor, audierea contribuabilului sau a

reprezentantului acestuia sau n caz de refuz de cooperare la estimarea bazei de impunere.
Competent material va fi un organ fiscal aflat n subordinea Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, prin intermediul unui compartiment de specialitate. n cazul unitilor
administrativ-teritoriale,
inspecia fiscal va fi organizat prin compartimentele de specialitate din
structura acestora.
Referitor la formele inspeciei fiscale, dup criteriul ntinderii verificrilor putem distinge
ntre inspecia total, prin care se verific toate obligaiile fiscale ale unui contribuabil, pentru o
perioad determinat de timp, i inspecia parial, care se extinde numai asupra uneia sau mai
multor obligaii fiscale pe o anumit perioad de timp (spre exemplu, accize, T.V.A, taxe vamale
etc.).
n raport de procedura de control folosit, inspecia fiscal se prezint n urmtoarele
forme:
-

inspecia fiscal prin sondaj, caz n care se verific selectiv, documentele i

operaiunile semnificative ale contribuabilului;

inspecia fiscal inopinat, urmare a unei sesizri privind nclcarea legislaiei fiscale,
fr anunarea contribuabilului;

inspecia fiscal ncruciat, constnd n verificarea documentelor i operaiunilor

contribuabilului n corelaie cu cele deinute de alte persoane (spre exemplu,
verificarea unui furnizor al unui contribuabil).
Inspecia fiscal este limitat n timp, n sensul perioadei, n care un act poate fi verificat,

legea stabilind un maxim de 3 ani de la data faptului sau actului juridic, n care acestea pot fi
supuse controlului.
Procedura de desfurare a inspeciei fiscale debuteaz cu selectarea contribuabilului
supus inspeciei. Criteriul de selecie poate fi aleatoriu sau o plngere, apreciat ca fiind
ntemeiat de ctre organul fiscal.
Potrivit Codul de Procedur Fiscal, contribuabilul nu poate face obiecii cu privire la
procedura de selectare folosit.

29

n etapa a doua organul fiscal va transmite contribuabilului un aviz de inspecie fiscal.

Acest document va cuprinde:
a) temeiul juridic al inspeciei fiscale;
b) data de ncepere a inspeciei fiscale;
c) obligaiile fiscale i perioadele, ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale;
d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale.
Amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale se poate solicita, o singur dat, pentru motive
justificate.
Avizul este supus comunicrii, n termen de 30 de zile pentru marii contribuabili i 15
zile pentru celelalte cazuri, nainte de debutul controlului. n mod excepional, n cazul inspeciei
bazate pe control inopinat sau pe solicitarea unei autoriti publice, avizul nu va fi comunicat.
Locul desfurrii inspeciei fiscale este sediul (principal sau secundar) al
contribuabilului, acesta din urm fiind obligat s asigure spaiul adecvat necesar procedurii.
Indiferent de locul unde se realizeaz inspecia, organul fiscal are dreptul de a verifica sediile
secundare i punctele de lucru. Cu privire la durata acestor verificri, Codul stabilete un termen
maximal de 3luni, lsnd la latitudinea organul fiscal durata minim a acestor proceduri.
Regulile de procedur aplicabile comport cteva aspecte limitative fa de puterile
organului fiscal, menite s asigure respectarea drepturilor contribuabilului.
Inspecia fiscal este guvernat de o serie de principii, i anume:
-

principiul independenei;

principiul autonomiei;

principiul ierarhizrii,

principiul teritorialitii;

principiul descentralizrii;

principiul unicitii.

Astfel, examinarea va avea ca obiect orice raport juridic, i orice fapt material, care are
legtur cu impunerea. Cu toate acestea, orice impozit, tax sau alt contribuie va fi verificat o
singur dat.
La debutul inspeciei fiscale, inspectorul va prezenta legitimaia de inspecie i ordinul de
serviciu semnat de conductorul organului de control, dup care va consemna inspecia fiscal n
Registrul Unic de

30

Control al contribuabilului.
Codul de procedur fiscal instituie o serie de drepturi i obligaii in ceea cel privete pe
contribuabil. Acesta este obligat: s comunice informaiile solicitate de organul fiscal, sau s
indice persoana, care le
poate comunica obligaia de colaborare; contribuabilul are dreptul de a beneficia de asisten
de specialitate sau juridic; contribuabilul are dreptul de a fi informat cu privire la fiecare etap a
inspeciei i la rezultatul final al acesteia; contribuabilul are dreptul de a fi ascultat i de a
prezenta opinia sa cu privire la rezultatul verificrilor.
Inspecia se va finaliza cu ntocmirea unui raport, care indicnd temeiul legal i faptic, va
conine recomandrile organului fiscal i termenele de ducere la ndeplinire a acestora. Se va
face referire, sub sanciunea nulitii la constatrile preliminarii i finale ale organului fiscal i la
consecinele acestora (rspundere contravenional, rspundere penal) precum i la termenul de
contestare a actelor administrativ-fiscale ntocmite.
Organele fiscale vor sesiza, prin intermediul deciziei de impunere,
organele de urmrire penal n legtur cu constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i
care ar putea ntruni elemente constitutive ale
unei infraciuni, n condiiile prevzute de Codul de Procedur Penal.
4.4 Cazierul fiscal
Cazierul fiscal al contribuabililor reprezint un mijloc de eviden i urmrire a disciplinei
financiare a acestora. Scopul acestuia este de a preveni i de a combate evaziunea fiscal precum
i de a ntri administrarea impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat.
n cazierul fiscal se ine evidena persoanelor fizice i juridice, precum i a asociailor,
acionarilor i reprezentanilor legali ai persoanelor juridice, care au svrit fapte sancionate de
legile financiare, vamale, precum i cele care privesc disciplina financiar.
Actul normativ care reglementeaz instituia cazierului fiscal l constituie O.G. nr.
75/2001, modificat i actualizat, privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal.
n scopul prevenirii i combaterii evaziunii fiscale, precum i n scopul ntririi
administrrii impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat se organizeaz cazierul fiscal al
contribuabililor ca mijloc de eviden i urmrire a disciplinei financiare a contribuabililor.

31

Cazierul fiscal se organizeaz de Ministerul Finanelor Publice la nivel central i la

nivelul direciilor generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti i al
Direciei generale de administrare a marilor contribuabili.
La nivelul Ministerului Finanelor Publice se organizeaz cazierul fiscal naional, n care
se ine evidena contribuabililor de pe ntregul teritoriu al Romniei, iar la nivelul direciilor
generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, se organizeaz cazierul fiscal
local, n care se ine evidena contribuabililor care au domiciliul/sediul n raza teritorial a
acestora.
Cazierul fiscal va fi gestionat att la nivel naional, ct i la nivelul organelor fiscale
teritoriale printr-o structur specializat care se va constitui n acest sens prin regulamentul de
organizare i funcionare a Ministerului Finanelor Publice.
n cazierul fiscal se nscriu date privind:
a) sanciuni aplicate contribuabililor pentru svrirea faptelor prevzute la art. 2 din O.G. nr.
75/2001 (faptele sancionate de legile financiare, vamale, precum i cele care privesc disciplina
financiar), rmase definitive i irevocabile potrivit prevederilor legale n vigoare;
b) msuri de executare silit aplicate contribuabililor n legtur cu faptele prevzute la art. 2
din O.G. 75/2001, rmase definitive i irevocabile potrivit prevederilor legale n vigoare.
nscrierea datelor n cazierul fiscal se face pe baza documentelor rmase definitive i
irevocabile potrivit legislaiei n vigoare. Conform art. 8 alin. 1 din OG nr. 75/2001, prezentarea
certificatului de cazier fiscal este obligatorie n urmtoarele situaii:
a) la nfiinarea societilor comerciale, a societilor cooperative i a cooperativelor agricole,
de ctre asociati, acionari i reprezentanii legali desemnai;
b) la solicitarea nscrierii asociaiilor i fundaiilor n Registrul asociaiilor i fundaiilor de
ctre asociaii sau membrii fondatori ai acestora;
c) la autorizarea exercitrii unei activiti independente de ctre solicitani;
d) la cesiunea prilor sociale sau a aciunilor de ctre noii asociai sau acionari;
e) la numirea de noi reprezentani legali, precum i la cooptarea de noi asociai sau acionari cu
prilejul efecturii majorrii de capital social de ctre noii reprezentani legali, asociai i acionari.
n situaiile prevzute la lit. a), c), d) i e), obligaia este ndeplinit de ctre Agenia
Naional de Administrare Fiscal, care va transmite, n format electronic, informaiile din
cazierul fiscal al contribuabililor, la cererea Oficiului Naional al Registrului Comerului.

32

nscrierea datelor n cazierul fiscal se face n baza urmtoarelor documente:

a) extrasele de pe hotrrile judectoreti definitive, transmise de instanele judectoreti
Ministerului Finanelor Publice;
b) extrasele de pe deciziile de soluionare a contestaiilor rmase definitive prin neexercitarea
cilor de atac;
c) actele/documentele ntocmite de organele fiscale i vamale din subordinea Ministerului
Finanelor Publice, rmase definitive, prin care se consemneaz datele i informaiile prevzute la
art. 2 din O.G. 75/2001 (faptele sancionate de legile financiare, vamale, precum i cele care
privesc disciplina financiar), i cele prevzute la art. 4 (sanciuni aplicate contribuabililor
pentru svrirea faptelor prevzute la art. 2, rmase definitive i irevocabile potrivit prevederilor
legale n vigoare i msuri de executare silit aplicate contribuabililor n legtur cu faptele
prevzute la art. 2 din O.G. 75/2001, rmase definitive i irevocabile potrivit prevederilor legale
n vigoare).
d) actele rmase definitive ale altor organe competente s constate faptele prevzute la art. 2 i
s aplice sanciuni.
n scopul completrii cazierului fiscal organele fiscale pot solicita Inspectoratului General
al Poliiei i unitilor teritoriale ale acestuia extras de pe cazierul judiciar al contribuabililor care
au svrit faptele prevzute la art. 2.
Documentele(extras de pe cazierul judiciar al contribuabililor) se comunic n termen de
30 de zile de la data solicitrii acestora. Pentru aceste solicitri nu se percep taxe de timbru.
Contribuabilii care au nscrise date n cazierul fiscal se scot din eviden dac se afl n
urmtoarele situaii:
a) faptele pe care le-au svrit nu mai sunt sancionate de lege;
b) a intervenit reabilitarea de drept sau judectoreasc constatat prin hotrre judectoreasc;
c) nu au mai svrit fapte de natura celor prevzute la art. 2 ntr-o perioad de 5 ani de la data
rmnerii definitive a actului prin care au fost sancionate aceste fapte;
d) decesul, respectiv radierea contribuabilului.
Actele necesare obinerii cazierului fiscal sunt urmtoarele:
Pentru persoane fizice:
- cerere tip;
- actul de identitate;

33

- taxa de 20 lei;
- mputernicire n situaia n care suntei reprezentat de alte persoane.
Pentru persoane juridice:
- cerere tip;
- copie de pe actul constitutiv;
- taxa de 20 lei;
- n cazul n care certificatul este solicitat de ctre o alt persoan dect asociatul este necesar o
mputernicire semnat de ctre un asociat i stampilat.
Eliberarea cazierului fiscal se face de ndat, n prezena contribuabilului sau a
reprezentantului acestuia.
Certificatul de cazier fiscal este valabil 30 de zile de la data emiterii i numai n scopul n
care a fost eliberat.
Cazierul fiscal se emite de Direcia Finanelor Publice n raza creia persoana solicitant
ii are domiciliul.

4.5. Executarea voluntar a obligaiilor fiscale

1.Plata modalitate de executare a obligaiei fiscale
Principala modalitate de stingere a unei obligaii fiscale o reprezint executarea
voluntar. Prin executare voluntar se nelege, n sens larg realizarea conduitei prilor, constnd
n a da, a face sau a nu face, ceea ce subiectul pasiv al raportului juridic s-a obligat.
Regula general n materia executrii este dat de instituia plii.
Dei, in sens curent prin plat se desemneaz remiterea unei sume de bani, n limbaj
juridic plata corespunde oricrei forme de executare voluntar a unei obligaii.
n dreptul fiscal, ca i n dreptul comun, regula este c oricine poate face plata. Distingem
urmtoarele situaii:
Debitorul face plata, adic execut obligaia. Debitorul poate aciona personal sau prin
reprezentant, legal sau voluntar.
O persoan inut pentru debitor face plata. Este cazul unui fidejusor (garanie personal dat,
ca msur asiguratorie).

34

Acesta n baza angajamentului asumat va executa obligaia n locul debitorului, care nu poate sau
nu vrea s execute.
O persoan inut alturi de debitor, n situaia codebitorilor solidari, care execut integral
obligaia.
n cazul persoanelor juridice plata este fcut n numele persoanei juridice prin reprezentantul
legal.
Persoana juridic, care lucreaz prin mai multe sedii (unul principal i unul sau mai multe
secundare) va face plata impozitelor datorate de oricare din aceste sucursale sau filiale.
n mod excepional, plata impozitului pe salarii se face de ctre sediile secundare, conform cu
locul de munc al salariailor.
Un ter face plata. Terul poate face plata cu valori juridice diferite: n interes propriu, spre
exemplu, un locator pltete ipoteca pentru a salva soarta bunului, sau n interesul debitorului o
liberalitate.
2.Termenul de plat
Cu privire la termenul de plat, se impune a fi fcut urmtoarea
distincie: orice obligaie fiscal cunoate un moment al constituirii acesteia si anume data
producerii faptului juridic generator al impozitului sau taxei, urmat de consemnarea obligaiei
fiscale - data stabilirii -, n baza unui act administrativ fiscal, declarativ de drepturi i obligaii.
De la momentul constituirii obligaii, legea poate acorda un termen n cadrul cruia se poate face
plata - data exigibilitii. De cele mai multe ori, de la data exigibilitii, legea sau organul fiscal
dau un nou termen n cadrul cruia se ateapt executarea voluntar a creanei data scadenei.
Dup acest moment, se trece la executarea silit a creanei.
Ca i regul, legea - Codul Fiscal - stabilete expres termenul de
exigibilitate i de scaden al obligaii fiscale. Pentru diferenele de obligaii fiscale, termenul de
plat se determin n raport de data comunicrii acestora, conform dispozitiilor Codul de
Procedur Fiscal: comunicarea n intervalul 1-15 al lunii, data plii pn la 5 a lunii urmtoare;
comunicarea n intervalul 16-31, data plii termenul de 20 a lunii urmtoare.
Acest termen este susceptibil de suspendare numai dac aceasta este dispus de organul
fiscal sau de instana de judecat. Suspendarea este facultativ i nu obligatorie, i se acord sub
rezerva constituirii de garanii.

35

3.Data plii
Plata se poate face n dreptul comun n natura sau cnd acest lucru
nu este posibil prin echivalent. n dreptul fiscal, datorit naturii obligaiilor patrimoniale, plata se
poate face numai n natur. Remiterea
sumei de bani, reprezentnd obligaia de plat a unui impozit, tax sau alt contribuie sau
obligaia de a restitui o sum de bani de la bugetul central sau local, se poate face, n mai multe
forme:
n numerar la trezorerie sau la un alt organ fiscal;
Prin mandat potal;
Prin decontare bancar:
Prin anulare de timbre fiscale mobile.
n funcie de modalitatea de realizare a plii, identificam urmtoarele cazuri privind data plii:
Pentru plata n numerar data plii este data documentului de
atestare a plii chitana emis de organul fiscal;
Pentru plata prin mandat potal data plii este data potei;
Pentru plata prin decont bancar data plii este data debitrii contului pltitor conform
documentelor bancare de decontare confirmate prin tampila i semntura autorizat (a
operatorului bancar);
Pentru plata prin anulare de timbre fiscale data nregistrrii la organul fiscal a actului anulat.
Stabilirea datei plii prezint importan ntruct acesta este momentul la care nceteaz
s curg dobnzile i penalitile de ntrziere. De asemenea, la acest moment se sting obligaiile
fiscale principale i secundare ale debitorului.
4. Ordinea stingerii obligaiilor fiscale
n mod frecvent, debitorul fiscal datoreaz concomitent mai multe
tipuri de obligaii fiscale. Acesta realiznd o plat, poate executa creanele integral sau parial.
Cnd volumul plii nu este suficient pentru a stinge toate obligaiile fiscale se pune problema
ordinii stingerii
obligaiilor. Pentru a aplica regulile n materie este necesar ndeplinirea

36

cumulativ a dou condiii: pe de o parte debitorul trebuie s datoreze

dou sau mai multe tipuri de obligaii fiscale (impozit pe profit, T.V.A.,
taxe vamale), iar pe de alt parte acesta s fac o plat insuficient.
Ordinea stingerii obligaiilor se apreciaz n dou etape:
- n primul rnd, debitorul va alege tipul de crean fiscal principal, care urmeaz s se
sting. (spre exemplu, impozitul pe profit).
- in al doilea rnd, n interiorul aceleiai categorii de impozit, dac subzist insuficiena
plii se aplic un set de reguli privind ordinea stingerii obligaiilor.
Au prioritate obligaiile rezultnd din grafice de plat, ealonri i
amnri. Dac debitorul nu are astfel de obligaii sau acestea sunt acoperite integral urmeaz s
se sting, total sau parial obligaiile fiscale principale cu termen de plat n anul curent, precum
i accesoriile acestora n ordinea vechimii.
- in al treilea rnd, se sting obligaiile fiscale datorate la data de 31
decembrie a anului precedent n ordinea vechimii fr accesorii.
Urmeaz a se executa dobnzile i penalitile obligaiilor din anul/anii
precedeni. Pentru restul din plata efectuat, la solicitarea debitorului se pot stinge obligaiile cu
termen de scaden n viitor.
5. Compensarea
O alt modalitate de stingere a obligaiilor fiscale, n sensul Codului de Procedur Fiscal
este compensarea, care intervine atunci cnd n dou raporturi juridice distincte prile au
concomitent calitatea de debitor i creditor, unul fa de cellalt, urmnd ca prin manifestarea lor
de voin obligaiile s se sting pn la concurena celei mai mici.
Este necesar ca obligaia datorat s rezulte din debite fa de acelai buget. Nu intervine
compensarea ntre o crean de la bugetul naional i una de la bugetul local. Compensarea se
realizeaz de ctre organul fiscal din oficiu, sau la cererea debitorului anterior restituirii de
sume.
Rezultatul compensrii va fi consemnat ntr-o not de compensare, care se comunic
contribuabilului.
Pentru a ne afla n prezena acestui mod de stingere a unei obligaii,

37

Este necesara existena unor sume de restituit de la bugetul de stat sau bugetul local.
Contribuabilul va cumula n mod excepional i calitatea de subiect activ a raportului juridic de
drept fiscal.
n acest sens Codul de Procedur Fiscal indic cu titlu de crean fiscal principal dreptul la
rambursarea T.V.A. i dreptul la restituirea impozitelor, taxelor i a altor contribuii pltite fr
temei legal.Exist obligaia (al crei titular este statul sau unitatea administrativ-teritorial ) de a
restitui sume de bani n mai multe situaii, indicate de art. 112 Codul de Procedur Fiscal:
-

cnd plata s-a fcut n mod eronat, fr existena unui titlu de crean fiscal;
cnd plata s-a fcut, n plus fa de suma real; cnd plata s-a fcut datorit unei
greeli de calcul;

cnd obligaia i plata au fost stabilite ca urmare a aplicrii greite a legii;

n cazul rambursrii de T.V.A;

sumele rmase n urma executrii silite ca diferen ntre preul obinut i valoarea
debitului iniial.

Pentru situaia n care contribuabilul nu are obligaii fiscale

restante, organul fiscal va proceda la remiterea sumelor din restituiri.
6.Obligaiile fiscale accesorii
Pentru neachitarea la timp a obligaiilor fiscale, debitorul va suporta o serie de sanciuni,
datornd dup termenul de scaden dobnzi i penaliti de ntrziere. Poate fi vorba despre
dou categorii distincte de obligaii fiscale accesorii, fiecare cu natur juridic proprie.
n dreptul comun, pentru a datora daune-interese moratorii este necesar ca debitorul s
fie pus n ntrziere printr-un act al creditorului (cerere de chemare n judecat, somaie de plat
transmis prin executorul judectoresc).
n dreptul fiscal, (ca de altfel i n dreptul comercial) punerea n ntrziere se face de
drept, prin ajungerea obligaiei la scaden. Neexecutarea voluntar i la termen a obligaiei
genereaz un prejudiciu, care se cere a fi acoperit prin plata de daune-interese. Astfel, debitorul
datoreaz conform Codului de Procedur Fiscal dobnzi pentru fiecare zi de ntrziere,
ncepnd cu prima zi dup termenul de scaden.

38

Dobnzile sunt daune-interese moratorii datorate ca echivalent al prejudiciului cauzat

prin ntrzierea la executare. Nivelul acestora se stabilete la recomandarea B.N.R. prin Ordin al
Ministrului Finanelor pentru fiecare exerciiu bugetar.
Dobnzile la executare, voluntar sau silit se cumuleaz cu creana principal, fr a-si
pierde caracterul de sine stttor, cu meniunea c nu se aplic, nici n dreptul fiscal dobnzi la
dobnzi.
A doua categorie de obligaii fiscale accesorii este reprezentant de
penaliti. Acestea sunt daune-interese cominatorii prevzute cu titlu de
sanciune pentru neexecutarea n termen a obligaiei fiscale. Spre deosebire de dreptul comun,
penalitile nu se dispun de instan prin hotrre judectoreasc, ci prin simplul fapt al
prevederii legale. Penalitile se calculeaz pentru fiecare lun sau fraciune de lun nregistrat
ca ntrziere, conform Codului de Procedur Fiscal, n cuantum de 0,5%.
Penalitile i dobnzile se calculeaz i se datoreaz pentru perioada cuprins ntre
termenul de scaden i actul de executare voluntar sau silit. n mod excepional, nu se
datoreaz penaliti pentru perioadele afectate de nlesniri la plat.
7. nlesniri la plat
Prin nlesniri la plat se desemneaz facilitile acordate de creditorul fiscal, debitorului
su, la cererea acestuia pentru executarea voluntar a obligaiei fiscale scadente, nainte de
nceperea executrii silite, ct i n timpul efecturii acesteia. Art. 125 Codul de Procedur
Fiscal reglementeaz urmtoarele forme de nlesniri:
a. Ealonri la plata impozitelor, taxelor, chiriilor, redevenelor, contribuiilor i a altor obligaii
datorate la bugetul local;
b. Amnri la plata impozitelor, taxelor, chiriilor, redevenelor, contribuiilor i a altor obligaii
datorate la bugetul local;
c. Ealonri la plata dobnzilor i penalitilor de orice fel, cu excepia dobnzilor datorate pentru
perioadele de ealonare;
d. Amnri/ scutiri sau reduceri de dobnzi sau penaliti.
e. Scutiri sau reduceri de taxe locale.

39

n scopul de a beneficia de una din aceste forme de nlesniri debitorul are obligaia de a
depune la organul fiscal, concomitent cu cererea de nlesnire i dovada constituirii unei garanii
conform prevederilor Codul de Procedur Fiscal.
8. Constituirea de garanii
n vederea asigurrii unei executri a obligaiei fiscale, organul fiscal poate solicita
constituirea de garanii, n ipotezele i limitele impuse de lege.
n primul rnd, Codul de Procedur Fiscal recunoate debitorului
fiscal dreptul de a solicita, pentru motive temeinice, suspendarea executrii silite. Este cazul
debitorului persoan juridic, a crui executare silit prin poprire genereaz imposibilitatea
obiectiv de a-i desfura activitatea. Suspendarea executrii silite se acord n acest caz de
ctre executorul fiscal numai n prezena unor garanii acordate de debitor.
n al doilea rnd, constituirea de garanii este obligatorie la ridicarea msurilor
asiguratorii. Msurile asiguratorii sunt msurile luate de organul fiscal, nainte sau n timpul
executrii voluntar sau silit, cnd exist pericolul ca debitorul s se sustrag, s-i ascund
bunurile sau s-i risipeasc patrimoniul periclitnd considerabil colectarea creanei fiscale.
Se vor constitui garanii i n cazul asumrii obligaiei de plat de ctre alt persoan prin
angajament de plat. Codul de Procedur Fiscal enumr limitativ, n art. 127 tipurile de
garanii menite s asigure executarea obligaiei fiscale. Este cazul:consemnrii de mijloace
bneti, scrisorilor de garanie bancar, ipoteca asupra bunurilor aflate n proprietatea
debitorului, gajul asupra bunurilor mobile, fideiusiunea.
4.6. Executarea silit a obligailor fiscale
Noiunea de executare desemneaz modalitatea de stingere a unei obligaii fiscale a
debitorului, prin realizarea obiectului raportului juridic.
Executarea, ca i n dreptul comun (dreptul civil) poate fi voluntar sau silit.
Prin executare silit se nelege ansamblul mijloacelor procedurale, prin care creditorul, titular al
dreptului recunoscut printr-un titlu executoriu sau alt titlu constrnge, cu concursul forei
coercitive a statului, pe debitor s execute o obligaie fiscal.

40

Pentru a trece la executarea silit este necesar ndeplinirea cumulativ a urmtoarelor

condiii:
a. Existena unui titlu executoriu. Titlu executoriu este actul administrativ fiscal care
consemneaz o crean fiscal, ajuns la scaden.
b. Obligaia s fie scadent. Este necesar ca obligaia s fi ajuns la termenul prevzut de lege
pentru plata acesteia. Nu se poate trece la executarea silit, ct timp debitorul se afla n termenul
legal de plat voluntar.
c. Plata s nu fi fost realizat n mod voluntar.
Executarea silit cunoate urmtoarele modaliti: executarea silit
prin poprire, executarea silit asupra bunurilor mobile, executarea silit
asupra bunurilor imobile.
4.6.1. Prescripia dreptului de a cere executarea silit i a dreptului de a cere compensarea sau
restituirea
Termenul de prescripie, n materie fiscal, pentru orice crean principal sau accesorie
este de 5 ani. Momentul de la care curge acest termen, conform art. 135 este data de 1 ianuarie a
anului urmtor celui n care a luat natere dreptul respectiv.
n cazul creanelor accesorii, provenind din dobnzi i penaliti,
dreptul de a cere executarea silit se prescrie dup un termen calculat distinct pentru fiecare
crean accesorie.
Acest termen se aplic i creanelor provenind din amenzi contravenionale.
Termenul de prescripie este susceptibil de suspendare, n cazurile prevzute de Codul de
Procedur Fiscal. Efectul suspendrii termenului de prescripie const n oprirea curgerii acestui
termen pe perioada existenei cazului de suspendare, urmnd ca la ncetarea acestuia, termenul s
i reia cursul, inndu-se cont de timpul scurs nainte.
Termenul de prescripie este susceptibil i de ntrerupere, iar efectul ntreruperii
termenului de prescripie const n nceperea unui nou curs de la data de 1 ianuarie a anului
urmtor.
Efectele mplinirii termenului de prescripie constau n stingerea dreptului de a solicita
executarea silit. mplinirea poate fi invocat de

41

ctre contribuabil sau de ctre organul fiscal. Organul fiscal, constatnd

mplinirea termenului de prescripie va proceda la ncetarea msurilor de executare silit i
ntocmirea unui proces-verbal de constatare a prescrierii dreptului de a realiza executarea silit.

4.6.2. Organele de executare silit

4.6.2.1. Competena
Regula n materie, este c sunt competente s execute silit o crean fiscal, organele
fiscale, naionale sau locale, care administreaz creana fiscal. Acestea sunt abilitate s ia
msuri asiguratorii i s efectueze acte de executare silit.
Cu privire la competena material, procedura executrii silite este
ndeplinit de ctre funcionarii publici, din cadrul departamentul de specialitate al organului
fiscal, aflat n subordinea Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal (Direcia Judeean A Finanelor Publice Iai,
Administraia Finanelor Publice Comunal Vaslui etc.). Este competent
acelai organ fiscal, care a realizat nregistrarea fiscal, constatarea creanei i fa de care s-a
putut efectua plata voluntar.
La nivel de competen teritorial, regula este a competenei organului fiscal n a crui
raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului.
Dac executarea silit poart asupra unor bunuri mobile sau immobile ale
contribuabilului, este competent s ndeplineasc actele de executare silit organul fiscal, n a
crui raz teritorial se afl bunurile urmribile, conform art. 136 alin 5. Cod de Procedur
Fiscal.
Atunci cnd se constat existena unui pericol evident de sustragere sau substituire a
acestor bunuri, organul fiscal poate lua orice msuri de indisponibilizare, indiferent de locul unde
se gsesc aceste bunuri. n toate aceste ipoteze, organul fiscal de la domiciliul fiscal va
realiza coordonarea procedurii de executare silit i va comunica orice document sau date utile
procedurii de executare (date privind dosarul de
executare, situaia juridic a debitorului, titlul executoriu, contul n care
se vor vrsa sumele ncasate).

42

Conform art. 137 din Codul de Procedur Fiscal atunci, cnd obligaia fiscal este
solidar, fiind inui a o executa doi sau mai muli debitori, cu domicilii diferite, competena
teritorial revine acelui organ fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al
debitorului despre care exist indicii c deine mai multe bunuri urmribile. Aceast regul este
aplicabil numai creanelor solidare sau indivizibile, nu i obligaiilor conjuncte, (al cror obiect
este divizibil). Deoarece debitorii sunt inui pentru ntreaga crean, organul fiscal va efectua
acte de executare pentru a ndestula creana iniial, precum i orice accesorii.
Organul fiscal realizeaz acte de executare silit prin intermediul unei categorii
specializate de funcionari denumii executori fiscali. Dei, competenele acestor funcionari sunt
similare cu cele ale executorilor judectoreti, cele dou categorii de executori nu se identific.
Executorii fiscali sunt funcionari publici, i nu liberi-profesioniti (ca executorii
judectoreti); ei acioneaz n baza unei mputerniciri din partea organului fiscal, ca autoritate a
statului. Calitatea de executor fiscal este certificat prin legitimaia de executori fiscal i prin
delegaia primit.
Executorii fiscali au atribuii specifice, conform art. 138 alin. 3 Cod de Procedur Fiscal:
a. S intre n orice incint de afaceri (sediu principal, filial, sucursal, punct de lucru) a
debitorului persoan juridic sau n alte locuri unde acesta i pstreaz bunurile (depozit,
domiciliu civil).
b. S intre n toate ncperile unde se gsesc bunuri ale debitorului persoan fizic. Prin
"ncpere" se nelege orice parte a unei locuine, aflate n proprietatea sa sau a altuia, orice
spaiu deinut n baza unui contract de nchiriere, comodat.
c. S solicite i s cerceteze orice document sau element material (n sensul de bun corporal) care
poate constitui prob n procedura fiscal.
Cu privire la exercitarea atribuiilor de la lit. a i b, se pot face urmtoarele meniuni: intrarea se
poate face numai pe baz de acord al contribuabilului, fr a fi necesar un alt act de autorizare. n
lipsa acordului contribuabilului (acord care poate mbrac form expres sau tacit) este nevoie
de autorizarea instanei judectoreti, n condiiile prevzute de Codul de procedur civil.
Dac debitorul fiscal lipsete de la domiciliu sau nu-i d consimmntul, executorul
fiscal poate ptrunde n incint numai n prezena (condiie cumulativ) a unui jandarm,
reprezentant al poliiei sau agent al forei publice, i a doi martori. Ptrunderea n aceste spaii se

43

poate face numai pentru identificarea, punerea sub sechestru, ridicarea bunurilor supuse
executrii silite precum i pentru obinerea de elemente probatorii n procedura fiscal.
Intrarea se poate face numai n intervalul orar 6,00- 20,00 i numai n zilele lucrtoare.
Executarea nceput poate continuat n cadrul aceluiai interval orar i ntr-o zi nelucrtoare.
Accesul se poate face i nafara acestui interval zilnic sau orar, doar dac exist pericolul
sustragerii acestor bunuri.
Rezultatele acestei "percheziii" sunt consemnate ntr-un procesverbal, care va cuprinde
elemente privind desfurarea ptrunderii, descrierea bunurilor, artarea locului, zilei i orei
realizrii procedurii.
4.6.2.2.

Titlul executoriu

Regula este c la baza oricrei proceduri de executare silit se afl un titlu executoriu. n
dreptul civil, este titlu executoriu hotrrea judectoreasc, definitiv i irevocabil sau alt nscris
(acte autentificate de notar, hotrrile arbitrale, cambia, cecul i biletul la ordin, contractile de
credit bancar). n dreptul fiscal, este titlu executoriu orice titlu de crean fiscal sau un alt titlu.
Titlul de crean fiscal devine executoriu, prin simpla ajungere la scaden a termenului
prevzut de lege sau stabilit de organul fiscal pentru executarea creanei. Astfel, putem identifica
n executarea unei creane fiscale urmtoarele momente:
- Data constituirii creanei i anume data faptului juridic generator al impozitului sau taxei;
- Data stabilirea creanei, prin declaraie fiscal, decizie de impunere, proces-verbal de
sancionare a contraveniilor;
- Data exigibilitii data la care creana poate fi executat voluntar;
- Data scadenei data pn la care se putea face executarea voluntar i dup care ncepe
procedura executrii silite;
Titlul de crean devine executoriu la data scadenei. Acest titlu va cuprinde pe lng
elementele prevzute la art. 43 alin 2., elemente generale pentru actul administrativ fiscal, i
urmtoarele: codul de identificare fiscal a debitorului, domiciliul fiscal, cuantumul i natura
sumelor datorate, temeiul legal al puterii executorii. Titlul executoriu se ntocmete de ctre
organul de executare pentru fiecare tip de crean fiscal n parte; spre exemplu: impozit pe
profit, T.V.A., amenzi contravenionale.

44

Titlul executoriu se comunic, de ctre organul de executare fiscal i contribuabilului, n

termen de 30 de zile de la emitere. Comunicarea se va face printr-o adres, care va face referire
la: denumirea complet a emitentului, temeiul legal al transmiterii titlului executoriu, numele i
adresa debitorului, alte elemente de identificare ale acestuia, natura debitului i suma de plat.
4.6.3. Procedura de executare silit condiii generale
Procedura de executare silit, n una din cele trei modaliti, consacrate de Codul de
Procedur Fiscal este constituit din dou etape: una general, i a doua special, fiecare cu
particularitile proprii.
Etapa general presupune o serie de acte juridice, pe care executorul fiscal este obligat s
le ndeplineasc sub sanciunea nulitii procedurii:
a. ntiinarea de plat
Executarea silit propriu-zis este precedat, n toate cazurile, de emiterea unei ntiinri
de plat. Aceasta este un act administrative fiscal, prin care organul de executare silit competent
ntiineaz debitorul cu privire la faptul scadenei obligaiei. Prin acest act administrativ,
anterior procedurii de executare silit, se acord debitorului un termen de 15 zile pentru a
executa voluntar creana fiscal. Termenul este calculat de la data comunicrii.
b. Somaia
Conform art. 145 Cod de Procedur Fiscal, procedura de executare silit, n toate
modalitile debuteaz prin comunicarea somaiei. Somaia este primul act de executare silit,
constnd ntr-un nscris cuprinznd, pe lng elementele prevzute la art. 43 alin. 2, numrul
dosarului de executare silit, suma de executat, consecinele neexecutrii. Somaia este nsoit
de o copie a titlului executoriu. Prin comunicarea somaiei se acord un nou termen de plat de
15 zile debitorului, urmnd ca n caz de neplat, s se continue msurile de executare silit.
c. Evaluarea bunurilor
Executarea silit poate purta asupra tuturor veniturilor i bunurilor debitorului, prin
valorificarea acestora pentru a stinge creanele principale i accesorii, precum i cheltuielile de
executare. Pentru a fi valorificate corespunztor, bunurile i veniturile asupra crora poart
procedura de executare silit, vor fi mai nti evaluate. Pentru aceasta executorul fiscal, va apela
la un expert autorizat. Evaluarea bunului se va concretiza ntr-o expertiz, anexat procesului-

45

verbal de sechestru. Este de observat faptul c, evaluarea bunurilor apare ca etap numai n cazul
executrii silite asupra bunurilor, nu i la poprire.

4.6.4. Procedura de executare silit condiii speciale

4.6.4.1. Executarea silit prin poprire
Sediul materiei este n art. 149-150 Codul de Procedur Fiscal. Prin poprire se nelege
mecanismul de executare silit, prin care sunt urmrite veniturile sau orice sum bneasc, n lei
sau n valut, titlurile de valoare sau bunurile mobile necorporale, deinute sau datorate
debitorului fiscal de ctre tere persoane (ter poprit) sau pe care acestea le vor datora n viitor, n
temeiul unor raporturi juridice existente.
Obiectul popririi poate fi orice sum provenind din creane civile (donaii, contract de
locaiune, mprumut), creane comerciale (contract de vnzare-cumprare, comision, consignaie)
salariile unei personae fizice, pensiile, ajutoarele sociale sau alte indemnizaii. Aceste venituri
ale persoanei fizice pot fi urmrite numai n limitele indicate de Codul de Procedur Civil.
Poprirea se nfiineaz prin o adres de poprire, trimis terului poprit, mpreun cu o
copie certificat, dup titlul executoriu. Aceast adres va face meniune despre : denumirea i
sediul organului de executare, numrul i data emiterii, denumirea sau numele, sediu sau
adresa terului poprit, temeiul legal al executrii silite, datele de identificare ale debitorului,
numrul i data titlului executoriu, natura creanei fiscale, cuantumul popririi, contul n care se
va vira suma, semntura i tampila. Adresa se trimite prin scrisoare recomandat, cu dovad de
primire.
Executarea silit se poate ntinde asupra mai multor teri poprii, dac debitorul urmeaz
s ncaseze venituri rezultate din titluri de valoare sau bunuri mobile necorporale de la tere
persoane juridice. Terul poprit are la dispoziie un termen de 5 zile de la comunicare adresei
pentru a confirma, n scris organului fiscal, dac datoreaz cu orice titlu sume de bani sau alte
bunuri mobile necorporale, ctre debitorul fiscal. Confirmarea terului poprit este necesar,

46

deoarece raportul juridic obligaional dintre debitorul fiscal i terul poprit poate s se fi stins
anterior comunicrii adresei de poprire.
Data nfiinrii popririi este data confirmrii sumelor datorate. Dup acest moment, terul
poprit este obligat s rein sumele datorate i s le vireze n contul indicat de executorul fiscal.
O form special de poprire prevzut la art. 149 alin. 11-15 Cod de Procedur Fiscal
este cea privind poprirea conturilor bancare ale debitorului fiscal. n acest caz organul fiscal,
comunic societii bancare, la data somrii debitorului o copie de pe titlu executoriu. La trecerea
unui termen de 15 zile (termen acordat de procedura somrii pentru a face plata), de la
comunicare, unitate bancar va indisponibiliza orice sum din ncasrile zilnice i nu va proceda
la decontarea documentelor de plat primite. Astfel, contul debitorului fiscal, poate numai ncasa,
fr a face pli. Pe cale de excepie, pe baz de documente justificative, debitorul poate face din
contul poprit, plata drepturilor salariale.
Conform art. 150 terul poprit poate nega msura de poprire sau poate s nu o respecte,
caz n care executorul fiscal se va adresa instanei
judectoreti, n a crei raz teritorial se afl domiciliul acestuia. Judecata se va face de urgen
i cu precdere. Pe baza hotrrii judectoreti, dac exist condiiile cerute de lege pentru
meninerea popririi, executorul fiscal va trece la executarea silit a terului poprit. Astfel, terul
poprit va rspunde cu bunurile proprii pentru neexecutarea culpabil a popririi.

4.6.4.2. Executarea silit a bunurilor mobile

Modalitate a executrii silite, n dreptul comun i n materie fiscal, executarea silit a
bunurilor mobile, const n urmrirea, sechestrarea i valorificarea oricror bunuri mobile
corporale, aflate n proprietatea debitorului.
Sediul materie este dat de art. 151-153 Cod de Procedur Fiscal.
Ca regul pot fi executate orice bunuri mobile, animate sau neanimate, fungibile sau nefungibile,
consumptibile sau neconsumptibile. Pe cale de excepie, conform art. 151 alin. 2 Cod de
Procedur Fiscal, n cazul urmririi unui debitor persoan fizic, nu pot fi executate silit
anumite categorii de bunuri indicate de lege, acestea fiind necesare desfurrii traiului zilnic. n
acest sens, amintim:

47

a. Bunurile necesare pentru continuarea studiilor, exercitarea profesiei, inclusiv cele necesare
desfurrii activitii agricole. Spre exemplu, unelte, maini, furaje, animale de producie sau de
lucru.
b. Bunurile necesare uzului personal (spun, haine, lenjerie) sau casnic (electrocasnice, piese de
mobilier). Pentru a fi protejate de executare silit aceste bunuri trebuie s ndeplineasc dou
condiii: pe de o parte s fie necesare traiului normal (nu produse de lux), iar pe de alt parte s
nu fie mai multe de acelai fel. La acelai tratament juridic sunt supuse i obiectele de cult
religios, pentru debitor i familia sa.
c. Alimentele necesare debitorului i familiei sale pentru timp de 2 luni, iar dac debitorul se
ocup exclusiv cu agricultura, alimentele necesare pn la noua recolt.
d. Combustibilul necesar pentru nclzit i prepararea hranei socotit pentru 3 luni de iarn,
indiferent de anotimpul n care are loc procedur de executare silit.
e. Obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii persoanelor bolnave.
n cazul persoanelor juridice, vor fi urmrite orice bunuri mobile indiferent de destinaia
acestora.
Pentru a realiza valorificarea bunurilor mobile se vor parcurge o
succesiune de etape procedurale, ncepnd cu procedura comun fiecrei forme de executare
silit (ntiinare de plat somaie evaluare a bunurilor) i o procedur specific.
La expirarea termenului de 15 zile de la comunicarea somaiei de plat, dac debitorul nu
execut voluntar creana, se trece la punerea sub sechestru a bunurilor. Sechestrarea se
efectueaz dup evaluarea bunurilor (de ctre un expert), prin ntocmirea de ctre executorul
fiscal a unui proces-verbal de sechestru. Procesul-verbal de sechestru este actul administrativ
fiscal prin care bunul este indisponibilizat, urmnd ca la expirarea termenului de 15 zile, n lipsa
executrii voluntare a obligaiei s se valorifice bunul pentru a stinge creana. Acest act cuprinde
o serie de elemente obligatorii: atributele de identificare ale executorului fiscal (numele,
prenumele, numrul legitimaiei i al delegaiei), atributele de identificare ale creanei executate
(numr dosar de executare, cuantum crean, dobnzi i penaliti, temeiul legal al executrii),
descrierea bunurilor sechestrate i indicarea valorii acestora, meniuni privind alte drepturi reale
existente cu privire la bun, atributele de identificare ale custodelui, meniunea c, n caz de
neplat n termen de 15 zile, se va trece la valorificarea bunurilor sechestrate, semntura

48

executorului fiscal care a aplicat sechestrul i a tuturor persoanelor care au fost de fa la

sechestrare.
Procesul-verbal se va preda sau comunica debitorului, precum i custodelui (dac este
cazul), fiind ntocmit, dup caz, n dou sau trei exemplare. Dac bunurile sechestrate fac
obiectul unor alte garanii reale, un exemplar de pe procesul-verbal se va comunica i
creditorilor. Prin punerea sub sechestru se genereaz o serie de efecte juridice.
n primul rnd, la data punerii sub sechestru se nate un drept de gaj al statului/unitii
administrativ-teritoriale asupra bunului respectiv. Gajul poate fi fr deposedare, caz n care
bunul rmne n posesia debitorului sau cu deposedare, caz n care organul fiscal va numi un
custode pentru bunul respectiv. Acesta va semna procesul-verbal de sechestru i va rspunde ca
un depozitar remunerat pentru starea bunurilor art. 153 Cod de Procedur Fiscal.
n al doilea rnd, ca efect al punerii sub sechestru bunurile sunt indisponibilizate; acestea
sunt scoase din circuitul civil, astfel c, potrivit art. 151 alin. 10 Cod de Procedur Fiscal actele
de dispoziie cu privire la aceste bunuri sunt lovite de nulitate absolut.Ca efect al punerii sub
sechestru, dac n termen de 15 zile debitorul nu execut voluntar creana, organul fiscal poate
trece la valorificarea bunului n una din formele prevzute de lege.
4.6.4.3. Executarea silit a bunurilor immobile
Sediul materiei este n art. 154-156 Cod de Procedur Fiscal.
Pentru satisfacerea unei creane fiscale pot fi urmrite orice bunurile imobile aflate n
proprietatea debitorului fiscal. Vor fi executate silit mpreun cu acesta i bunurile accesorii
bunului imobil, i anume bunurile imobile prin destinaie, conform Cod Civil. Sunt exceptate de
la executarea silit bunurile imobile (construcii) reprezentnd spaiul minim de locuit pentru
debitor i familia sa, stabilite conform normelor n vigoare. Pentru aprecierea noiunii de spaiu
minim de locuit pentru debitor i familia sa facem trimitere la OG nr. 40/1999, care indic
criteriile (numrul de membri ai familiei, componena familiei, persoanele bolnave sau n vrst)
de stabilire a suprafeei minime de locuit. Aceast excepie este la rndul su afectat de o alt
excepie, caz n care va fi executat i spaiul minim de locuit, dac conform art. 154alin. 4 Cod
de Procedur Fiscal creana fiscal rezult din svrirea unei infraciuni. (amend penal,
despgubiri datorate statului sau unitilor administrativ-teritoriale).

49

Procedura executrii silite asupra bunurilor imobile parcurge urmtoarele etape generale
i o serie de etape particulare, fiind similar procedurii de urmrire a bunurilor mobile. Astfel,
dup comunicarea ntiinrii de plat, somarea debitorului i evaluarea bunurilor immobile
printr-o expertiz se va trece la punerea bunurilor imobile sub sechestru.
Procesul-verbal de sechestru va avea un coninut identic cu cel de la bunurile mobile, fcnd
referire la atributele de identificare ale executorului fiscal (numele, prenumele, numrul
legitimaiei i al delegaiei), atributele de identificare ale creanei executate (numr dosar de
executare, cuantum crean, dobnzi i penaliti, temeiul legal al executrii), descrierea
bunurilor sechestrate i indicarea valorii acestora, meniuni privind alte drepturi reale existente
cu privire la bun, atributele de identificare ale custodelui, meniunea c, n caz de neplat n
termen de 15 zile, se va trece la valorificarea bunurilor sechestrate, semntura executorului
fiscal, care a aplicat sechestrul i a tuturor persoanelor care au fost de fa la sechestrare. n urma
punerii sub sechestru a bunului, se va trece la numirea unui administrator-sechestru, care poate fi
creditorul, debitorul sau orice alt persoan, potrivit art. 155 Cod de Procedur Fiscal .
Efectele punerii sub sechestru a unui bun imobil constau n:
- constituirea unui drept de ipotec legal. Organul de executare silit vor solicita de
ndat efectuarea inscripiei ipotecare de ctre Biroul de Carte Funciar n raza teritorial a cruia
se afl situate bunului imobil. Biroul de Carte Funciar va efectua nscrierea i va comunica n
termen de 10 zile de la primirea procesului-verbal de sechestru alte drepturi reale i sarcini, care
greveaz bunul urmrit i pe titularii acestor drepturi. De la data nscrierii ipotecii n Cartea
Funciar a imobilului, aceasta devine opozabil terilor, care au drepturi reale asupra bunului
respectiv.
- debitorul beneficiaz de un termen de 15 zile pentru a efectua plata voluntar, n caz
contrar bunul va fi supus procedurii de valorificare.
- bunul aflat sub sechestru va fi indisponibilizat, astfel c orice alt act de dispoziie
asupra bunului va fi lovit de nulitate absolut.
n mod excepional, organul fiscal de executare poate acorda o suspendare a executrii
silite asupra unui bun imobil dac, la cererea debitorului plata integral a creanei se poate face
din veniturile bunului urmrit (un contract de locaiune) sau din alte venituri. Astfel, conform art.
156 Cod de Procedur Fiscal debitorul va oferi pentru un termen de maxim 6 luni veniturile sale
din alte surse sau din transmiterea folosinei bunului (prin constituirea unei popriri).

50

4.6.4.4. Executarea silit a altor bunuri

Prin art. 157 i 158 din Codul de Procedur Fiscal se face referire la executarea silit a
fructelor neculese i a recoltelor prinse de rdcini sau a unui ansamblu de bunuri.
n primul caz, fructele neculese i recoltele prinse de rdcini, vor fi executate ca bunuri
imobile, deci nu vor fi apreciate ca n dreptul comun bunuri mobile prin anticipaie. n cazul
fructelor culese se va aplica procedura proprie bunurilor mobile.
n al doilea caz, anumite bunuri pot fi executate ca un ansamblu (spre exemplu, un fond
de comer) atunci cnd acestea pot fi vndute n condiii mai avantajoase.
4.6.5. Valorificarea bunurilor puse sub sechestru
La trecerea termenului de 15 zile i n lipsa executrii voluntare bunurile urmeaz s fie
valorificate, fr efectuarea unei alte formaliti.
Procedura este reglementat de art. 159-167 din Codul de Procedur Fiscal. Valorificarea se
poate face n una din formele prevzute de lege.
Art. 160 Valorificarea bunurilor prin nelegerea prilor
Rolul central n aceast procedur revine debitorului, care, cu acordul organului fiscal va
cuta propuneri pentru cumprarea bunului respectiv. Acesta va prezenta n scris propunerile
primite i nivelul de acoperire a creanelor fiscale, ctre executorul fiscal, indicnd numele,
adresa potenialului cumprtor, precum i termenul n care acesta poate face plata. De subliniat
este faptul c vnzarea bunurilor sechestrate se poate face numai ctre persoanele fizice sau
juridice, care nu au obligaii fiscale restante.
Organul fiscal va analiza ofertele i va alege pe una dintre acestea comunicnd debitorului
termenul i contul bugetar n care va fi virat preul pltit. Cu privire la pre trebuie menionat c
acesta nu poate fi mai mic dect preul de evaluare a bunului. La data acceptrii ofertei de ctre
organul fiscal se ncheie un contract de vnzare-cumprare (n cazul bunurilor mobile) sau un
antecontract de vnzare-cumprare (n cazul bunurilor imobile).
Cumprtorul ales va efectua plata n contul bugetar indicat de organul fiscal. La
nregistrarea plii, indisponibilitatea va fi ridicat, iar contractul de vnzare-cumprare i va

51

produce efectul translativ de proprietate. Am putea aprecia c plata preului n termenul prevzut,
este o condiie rezolutorie a contractului de vnzare-cumprare.
n cazul n care bunul este imobil, acceptarea ofertei de ctre organul fiscal, d natere unui
antecontract de vnzare-cumprare, care va fi perfectat la data consemnrii acordului de voin n
form autentic.
De subliniat este faptul c, efectele contractului de vnzare-cumprare se produc ntre debitorul
fiscal i cumprtor. Aceast modalitate de valorificare a bunurilor sechestrate prezint avantajul
c debitorul poate obine un pre echitabil pe bunul su, putnd beneficia chiar de o diferen
dintre pre i valoarea creanei.
Art. 161 Valorificarea bunurilor prin vnzare direct
Bunurile puse sub sechestru pot fi valorificate n regim de consignaie sau vndute n mod
direct. Procedura se aplic n mod excepional atunci cnd bunurile sunt perisabile sau supuse
degradrii, cnd prin vnzarea lor se va acoperi n ntregime creana fiscal, iar pe parcursul
procedurii de licitaie dac bunul nu a fost vndut i un cumprtor ofer preul de evaluare a
bunului.
n cadrul acestei proceduri se va realiza de asemenea publicitatea vnzrii, iar vnzarea
este consemnat printr-un proces-verbal care constituie titlu de proprietate.
Art. 162 - Valorificarea bunurilor prin vnzare la licitaie
Rolul central n aceast procedur l ocup executorul fiscal, cruia i revin o serie de
obligaii impuse de lege, menit s asigure desfurarea normal a procedurii de valorificare.
n prim etap, executorul fiscal va asigura publicitatea vnzrii, ntr-un termen regresiv,
de 10 zile, nainte de data fixat pentru desfurarea licitaie. Ca modalitate, publicitatea se va
realiza prin afiarea anunului la sediul organului de executare, al primriei la sediul sau
domiciliul debitorului, la locul vnzrii, i prin anunuri ntr-un cotidian naional de larg
circulaie, ntr-un cotidian local, n pagina de Internet sau, dup caz, n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea a IV-a, precum i prin alte modaliti prevzute de lege. Anunul va cuprinde
elemente privind data, ora i locul licitaiei, preul de evaluare ori preul de pornire a licitaiei,
invitaie de a participa la licitaie.
A doua etap a procedurii const n depunerea de ctre cei interesai a ofertelor cu cel
puin o zi nainte de desfurarea licitaiei, mpreun cu o copie a actul de identitate al
cumprtorului, dovada pltii taxei de participare (10 % din preul de evaluare a bunului),

52

cazierul fiscal (dovada c ofertantul nu are creane fiscale scadente). Preul de pornire a licitaiei
poate varia, fiind fie cel mai mare pre din ofertele de cumprare, fie preul de pornire a licitaie.
La a doua i a treia licitaie, preul iniial va fi diminuat cu 25 %, respectiv 50 %.
Vnzarea propriu-zis se face sub coordonarea unei comisii de licitaie, alctuit din 3
membri. Executorul fiscal la termenul i locul fixate va da citire anunului de vnzare i ofertelor
primite. Se va proceda la strigarea preurilor. Comisia va reine oferta cea mai bun i va
desemna pe adjudecatar. De asemenea, se va ntocmi un proces-verbal privind desfurarea i
rezultatul licitaiei. Plata preului (diminuat cu valoarea taxei de participare) se va face n termen
de 5 zile, la o unitate a Trezoreriei. n lipsa plii o nou licitaie va fi organizat n termen de 10
zile de la adjudecare, urmnd ca orice costuri s fie suportate de ctre adjudecatar. Plata se poate
face n cazul bunurilor imobile i n rate de maxim 12 luni, conform art. 165 Cod de Procedur
Fiscal.
Cheltuielile de executare silit sunt de regul n sarcina debitorului fiscal, acesta fiind
considerat a se afla n culp. Sumele realizate prin valorificarea bunurilor vor servi la stingerea
obligaiilor fiscale scadente. Restul de sum se va distribui astfel, pentru stingerea cheltuielilor de
executare, pentru stingerea altor creane fiscale sau vor fi restituite debitorului.
4.7. Soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale
4.7.1. Actul administrativ fiscal - noiune, elemente constitutive i caractere juridice
Actul administrativ fiscal este definit prin art. 41 Cod de Procedur Fiscal, ca fiind actul
emis de organul fiscal competent n aplicarea legislaiei privind stabilirea, modificarea sau
stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale. Sunt acte administrative fiscale: decizia de impunere,
declaraia fiscal, procesul-verbal de sechestru, decizia de soluionare a unei contestaii etc. Dei
formele ntlnite n practic sunt multiple, aceste acte administrativ fiscale prezint o serie de
caractere comune, care guverneaz materia i sunt obligatorii pentru organul emitent.
Cu privire la coninutul actului administrativ fiscal, art. 43 alin 2 Cod de Procedur
Fiscal stabilete o serie de elemente obligatorii, care pot fi grupate astfel:
- elemente de identificare a organului fiscal emitent/eventual ale persoanei mputernicite de
acesta.
- elemente (nume/denumire, domiciliu/sediu) de identificare a contribuabilului;

53

- obiectul actului administrativ fiscal;

- temeiurile emiterii n fapt i n drept;
- posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul competent a primi
cererea.
- meniunea privind audierea contribuabilului i poziia acestuia.
- data i locul emiterii, semntura i tampila emitentului.
Raportat la aspecte de form se aplic regula formei scrise, condiie cerut ad validitatem,
actul administrativ fiscal avnd caracter autentic. Tot ca i condiie de form cerut pentru
opozabilitatea actului administrativ fiscal, acesta este supus procedurii comunicrii, conform art.
44 Cod de Procedur Fiscal. Formele de comunicare sunt multiple i se raporteaz la situaia de
fapt i la tipul actului administrativ fiscal.
In primul rnd, actul poate fi adus la cunotina contribuabilului prin prezentarea acestuia
la sediul organului fiscal emitent i primirea actului administrativ fiscal de ctre acesta sub
semntur, data comunicrii fiind data ridicrii sub semntur a actului. Regula este aplicabil n
cazul persoanelor fizice i juridice, acestea din urm acionnd prin intermediul reprezentantului,
persoan fizic.
n a doua modalitate, comunicarea se poate face nafara spaiului de lucru al organului
fiscal, fie prin persoanele mputernicite de ctre acesta. Comunicarea se ndeplinete fie prin
pot, la domiciliul fiscal al contribuabilului, prin scrisoare recomandat cu confirmare de
primire, fie, prin alte mijloace, cum sunt fax, telefon, e-mail, dac se asigur transmiterea textului
actului i confirmarea primirii acestuia, iar data comunicrii va fi dovedit prin semntura
destinatarului, de pe documentul anex.
n mod excepional, comunicarea se poate face prin publicarea unui anun ntr-un cotidian
naional de larg circulaie, ntr-un cotidian local sau n Monitorul Oficial, Partea a IV-a, atunci
cnd lipsa contribuabilului de la domiciliul fiscal sau refuzul acestuia de a primi actul fac
imposibil probarea ndeplinirii procedurii de comunicare. Fa de contribuabil, actul
administrativ fiscal va produce efecte juridice, nu de la data emiterii, ci de la data comunicrii,
probat prin intermediul nscrisurilor ntocmite cu ocazia procedurii de comunicare. Procedura se
completeaz cu prevederile Cod de Procedur Civil privind citaiile i comunicarea actelor de
procedur.

54

Cu privire la efectele actului juridic fiscal, principala funciei a acestora este

individualizarea creanei fiscale, n sensul de a constata prin raportare la textul normativ din
Codul Fiscal, obligaiile fiscale principale i accesorii n cuantum concret. ndeplinesc acest rol,
decizia de impunere, declaraia fiscal, declaraia vamal, documentul prin care se stabilete i se
individualizeaz datoria vamal, procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei,
ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii judectoreti.
Aceste titluri de crean prezint o serie de caractere juridice:
- Sunt acte de drept public, avnd caracter unilateral. Obligativitatea efectelor juridice ale acestor
acte juridice deriv din puterea public, exercitat de organul fiscal.
- Sunt acte juridice declarative de drepturi. ntruct funcia principal a actelor administrative
fiscale este aceea de a constata i individualiza creanele fiscale rezultnd din raportul juridic
generator al impozitului, taxei sau altei contribuii datorate fa de bugetul de stat sau bugetul
local.
- Sunt acte juridice autentice, fiind emise de un funcionar public n exercitarea atribuiilor de
serviciu. Ele fac proba pn la nscrierea n fals.
- Sunt acte cu caracter executoriu. Executarea silit a creanelor fiscale se face n temeiul actului
administrativ fiscal de individualizare a obligaiilor fiscale, prin simpla ajungere la scadena a
acesteia.
4.7.2. Ci administrative i jurisdicionale de atac mpotriva actelor administrative fiscale
Soluionarea conflictelor privind actele de individualizare a creanelor fiscale comport
dou nivele de contestare: contestarea administrativ i contestarea judiciar.
Codul de Procedur Fiscal consacr prin art. 172 dreptul la contestaie cale administrativ de
atac- ,a celui ce se consider lezat n drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin
lipsa acestuia, care ns nu nltur dreptul la aciune. Pot fi contestate deciziile de impunere, cu
caracter patrimonial sau nepatrimonial, procesele-verbale de constatare i sancionare a
contraveniei. Declaraiile fiscale i cele vamale pot fi contestate numai n ceea ce privete
intervenia organului fiscal, nu i cu privire la simplele declaraii ale contribuabilului.
Controlul administrativ al actelor fiscale se declaneaz printr-o contestaie scris, care va
cuprinde datele de identificare ale contestatorului; obiectul contestaiei; motivele de fapt i de

55

drept; dovezile, pe care se ntemeiaz; semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia,

precum i tampila, n cazul persoanelor juridice.
Prin obiect al contestaiei se desemneaz baza de impunere - faptele juridice constatate, sumele i
msurile stabilite prin titlul de crean fiscal sau alt act administrativ, precum i refuzul
nejustificat al organului fiscal de a emite un act administrativ fiscal.
Contestaia este ntocmit n form scris i se depune la instanta competenta, iar
termenul de depunere este de 15 zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal. Acest
termen este prevzut sub sanciunea decderii. De subliniat este c procedura este scutit de plata
taxelor de timbru.

56

CAPITOLUL III
INFRACTIUNI SI CONTRAVENTII CU CARACTER FINANCIAR

a) Evaziunea fiscal
Legea 241/2005 instituie msuri de prevenire i combatere a infraciunilor de evaziune fiscal i a
unor infraciuni aflate n legtur cu acestea. n nelesul legii sus menionate, termenii i
expresiile de mai jos se definesc dup cum urmez:
a) buget general consolidat - ansamblul tuturor bugetelor publice, componente ale sistemului
bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg;
b) contribuabil - orice persoan fizic ori juridic sau orice alt entitate fr personalitate
juridic care datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat;
c) documente legale - documentele prevzute de Codul fiscal, Codul de procedur fiscal,
Codul vamal, Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, i de reglementrile elaborate pentru
punerea n aplicare a acestora;
d) formulare tipizate cu regim special utilizate n domeniul fiscal - documente legale ale cror
tiprire, nseriere i numerotare se realizeaz n condiiile actelor normative n vigoare;
e) obligaii fiscale - obligaiile prevzute de Codul fiscal i de Codul de procedur fiscal;
f) operaiune fictiv - disimularea realitii prin crearea aparenei existenei unei operaiuni
care n fapt nu exist;
g) organe competente - organe care au atribuii de efectuare a verificrilor financiare, fiscale
sau vamale, potrivit legii.
ntr-o definiie general, evaziunea fiscal se prezint ca fiind sustragerea de la plata
impozitelor i taxelor din partea unor ageni economici, inclusiv a celor care acioneaz n
economia subteran. Are loc prin nedeclararea sau falsa declarare a veniturilor impozabile.
1. Constituie infraciuni de evaziune fiscal i se pedepsesc cu nchisoare de la 2 ani la 8
ani i interzicerea unor drepturi, conform legii 241/2005, urmtoarele fapte svrite n scopul
sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale:

57

 a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile;

b) omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente
legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate;
c) evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu
au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive;
d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de
taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor;
e) executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de
stocare a datelor;

f) sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin

nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau
secundare ale persoanelor verificate;
g) substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a
bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului
de procedur penal.
2. Dac prin faptele prevzute la punctul 1 s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000
euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita
maxim a acesteia se majoreaz cu 2 ani.
3. Dac prin faptele prevzute la punctul 1 s-a produs un prejudiciu mai mare de 500.000
euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita
maxim a acesteia se majoreaz cu 3 ani.

b) Bancruta i delapidarea
Legea insolvenei 85/2006 prevede anumite tipuri de infraciuni speciale, n legtur cu
faptele ce au legtur cu declararea sau starea de insolven.
Bancruta este incriminat n dou variante:
1) Potrivit art. 143, constituie infraciune de bancrut simpl i se pedepsete cu
nchisoare de la 3 luni la un an sau cu amend neintroducerea sau introducerea tardiv, de
ctre debitorul persoan fizic ori de reprezentantul legal al persoanei juridice debitoare, a

58

cererii de deschidere a procedurii n termen, care depete cu mai mult de 6 luni dup
expirarea termenului de 30 de zile de la intrarea n starea de insolven.
2) De asemenea, constituie infraciune de bancrut frauduloas i se sancioneaz cu
nchisoare de la 6 luni la 5 ani fapta persoanei care:
a) falsific, sustrage sau distruge evidenele debitorului ori ascunde o parte din activul averii
acestuia;
b) nfieaz datorii inexistente sau prezint n registrele debitorului, n alt act sau n situaia
financiar sume nedatorate, fiecare dintre aceste fapte fiind svrite n frauda creditorilor;
c) nstrineaz, n frauda creditorilor, n caz de insolven a debitorului, o parte din active.
Delapidarea, aa cum este prevzut n art. 215 Cod penal , este incriminat ntr-o
variant simpl i alta agravat i face parte din grupa de infraciuni mpotriva patrimoniului
alturi de furt, tlhrie, abuzul de ncredere, nelciunea, etc.
Obiectul juridic generic al infraciunilor mpotriva patrimoniului l constituie relaiile
sociale a cror formare , desfurare i dezvoltare sunt asigurate prin aprarea patrimoniului , mai
ales sub aspectul drepturilor reale privitoare la bunuri i implicit sub aspectul obligaiei de a
menine poziia fizic a bunului n cadrul patrimoniului , acesta fcnd parte din gajul general al
creditorilor chirografari.
Delapidarea este incriminat n dou variante.
1) Varianta simpl const n nsuirea , folosirea sau traficarea , de ctre un
funcionar , n interesul su ori pentru altul , de bani, valori sau alte bunuri pe care le
gestioneaz sau administreaz , conform prevederilor art. 215 Cod Penal , alin 1.
2) Varianta agravant se realizeaz n cazul n care delapidarea a avut consecine
deosebit de grave, conform prevederilor aceluiai articol n vigoare, alin 2.
Infraciunea de delapidare, este prevzut i n art. 145 din Legea 85/2006 constituind
nsuirea, folosirea sau traficarea de ctre administratorul judiciar ori lichidatorul averii
debitorului, precum i de orice reprezentant sau prepus al acestuia de bani, valori ori alte
bunuri pe care le gestioneaz sau le administreaz. Aceasta se pedepsete cu nchisoare de la
unu la 15 ani i interzicerea unor drepturi. n cazul n care delapidarea a avut consecine
deosebit de grave, pedeapsa este nchisoarea de la 10 ani la 20 de ani i interzicerea unor
drepturi. De asemenea, tentativa este pedepsibil.

59

Constituie infraciune i fapta persoanei care, n nume propriu sau prin persoane
interpuse, solicit nregistrarea unei cereri de admitere a unei creane inexistente asupra
averii debitorului se pedepsete cu nchisoare de la 3 luni la un an sau cu amend.
Infraciunile de bancrut i delapidare se judec n prim instan de tribunal, cu celeritate
(rapiditate).
c) Deturnarea de fonduri
Deturnarea de fonduri face parte din gurpul infraciunilor la regimul stabilit pentru
anumite activiti economice, aezate n titlul VIII, art. 302, C. pen., partea special.
1) Deturnarea de fonduri const n schimbarea destinaiei fondurilor bneti sau a
resurselor materiale, fr respectarea prevederilor legale, dac fapta a cauzat o perturbare a
activitii economico-financiare sau a produs o pagub unui organ sau instituii de stat sau
unei alte uniti de interes public (din cele prevzute n art. 145), se pedepsete cu nchisoare
de la 6 luni la 5 ani.
2) Dac fapta prevzut la punctul 1 a avut consecine deosebit de grave, pedeapsa este
nchisoarea de la 5 la 15 ani i interzicerea unor drepturi.

d) Falsul intelectual
Putem defini infraciunile de fals ca fiind acele fapte prevzute de Codul penal, svrite
cu vinovtie i care sunt de natur s aduc atingere ncrederii publice acordate anumitor lucruri,
semne sau nscrisuri crora li se atribuie, din punct de vedere juridic, nsuirea de a exprima
adevrul.
Obiectul juridic generic al infraciunilor de fals l constituie relaiile sociale care se
formeaz i dezvolt n legtur cu valoarea social a ncrederii publice, de care trebuie s se
bucure anumite lucruri crora legea le atribuie nsuirea de a exprima adevrul.
ncrederea public reprezint una dintre cele mai importante valori sociale i este
specific statului de drept, contribuind n mod decisiv la buna desfurare a relaiilor interumane
i la normala evoluie a unor activiti sociale i economice, cum sunt: operaiunile financiar-

60

bancare, interne i internaionale, activitile privitoare la eliberarea unor documente, nscrisuri

ori interesnd raporturile ceteanului cu autoritatea public n mprejurri care sunt de natur s
produc consecine juridice.
Conform art. 289 Cod Penal, falsul intelectual const n falsificarea unui nscris oficial
cu prilejul ntocmirii acestuia, de ctre un funcionar aflat n exerciiul atribuiilor de serviciu,
prin atestarea unor fapte sau mprejurri necorespunztoare adevrului ori prin omisiunea cu
tiin de a insera unele date sau mprejurri, se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 5 ani.
Tentativa se pedepsete.
Denunarea unui nscris ca fiind un fals, poate fi fcut pe cale principal, prin adresarea
denunului organelor de cercetare penal sau procurorului, sau pe cale incidental, n cadrul
unui proces penal n care a fost prezentat actul pretins falsificat.

Infraciunile i contraveniile care se nscriu n cazierul fiscal sunt prezentate n anexa ataat
prezentului curs.

61

ANEXA - FAPTELE care se nscriu n cazierul fiscal al contribuabililor, potrivit legislaiei n vigoare
+--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+

A. Fapte care, potrivit legii, constituie infraciuni

+--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Codul
Descrierea faptei
Actul normativ care prevede faptaActul normativ care prevede sanciunea Sanciunea prevzut
faptei

de lege

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.01 Fapta contribuabilului care, cu intenie, nu refaceArt. 3 din Legea nr. 241/2005
Art. 3 din Legea nr. 241/2005 pentru Amend de la 5.000lei

documentele de eviden contabil distruse, n

pentru prevenirea i combaterea prevenirea i combaterea evaziunii
30.000 lei.

termenul nscris n documentele de control, dei

evaziunii fiscale.
fiscale.

acesta putea s o fac.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.02 Refuzul nejustificat al unei persoane de a prezentaArt. 4 din Legea nr. 241/2005
Art. 4 din Legea nr. 241/2005 pentru nchisoare de la6luni

organelor competente, dup ce a fost somat de 3

pentru prevenirea i combaterea prevenirea i combaterea evaziunii
la 3 ani sau amend.

ori, documentele legale i bunurile din patrimoniu,evaziunii fiscale.

fiscale.

n scopul mpiedicrii verificrilor financiare,

fiscale sau vamale.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.03 mpiedicarea, sub orice form, a organelor
Art. 5 din Legea nr. 241/2005
Art. 5 din Legea nr. 241/2005 pentru nchisoare de la6luni

competente de a intra, n condiiile prevzute de pentru prevenirea i combaterea prevenirea i combaterea evaziunii
la 3 ani sau amend.

lege, n sedii, incinte ori pe terenuri, cu scopul evaziunii fiscale.

fiscale.

efecturii verificrilor financiare, fiscale sau

vamale.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.04 Reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult Art. 6 din Legea nr. 241/2005
Art. 6 din Legea nr. 241/2005
nchisoare de la 1an

30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd pentru prevenirea i combaterea pentru prevenirea i combaterea
la 3 ani sau amend.

impozite sau contribuii cu reinere la surs.

evaziunii fiscale.
evaziunii fiscale.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.05 Punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor,
Art. 7 alin. (1) din Legea nr.
Art. 7 alin. (1) din Legea nr.
nchisoare de la2ani

banderolelor sau formularelor tipizate, utilizate 241/2005 pentru prevenirea i

241/2005 pentru prevenirea i
la7ani i interz.

n domeniul fiscal, cu regim special.

combaterea evaziunii fiscale.
combaterea evaziunii fiscale.
unor drepturi.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.06 Tiprirea sau punerea n circulaie, cu tiin, deArt. 7 alin. (2) din Legea nr.
Art. 7 alin. (2) din Legea nr.
nchisoare de la3la12

timbre, banderole sau formulare tipizate, utilizate241/2005 pentru prevenirea i

241/2005 pentru prevenirea i
ani i interz. unor

n domeniul fiscal, cu regim special, falsificate. combaterea evaziunii fiscale.

combaterea evaziunii fiscale.
drepturi

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.07 Stabilirea cu rea-credin de ctre contribuabil a Art. 8 alin. (1) din Legea nr.
Art. 8 alin. (1) din Legea nr.
nchisoare de la3la

impozitelor, taxelor sau contribuiilor, avnd ca 241/2005 pentru prevenirea i

241/2005 pentru prevenirea i
10 ani i interz.

rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de banicombaterea evaziunii fiscale.

combaterea evaziunii fiscale.
unor drepturi.

cu titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul

general consolidat ori compensri datorate

bugetului general consolidat.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.08 Asocierea n vederea svririi faptei prevzute deArt. 8 alin. (2) din Legea nr.
Art. 8 alin. (2) din Legea nr.
nchisoare de la 5la

art. 8 alin. (1) din Legea nr. 241/2005 pentru

241/2005 pentru prevenirea i
241/2005 pentru prevenirea i
15 ani i interz.

prevenirea i combaterea evaziunii fiscale

combaterea evaziunii fiscale.
combaterea evaziunii fiscale.
unor drepturi.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.09 Tentativa la infraciunile prevzute la pct. 1.07 Art. 8 alin. (3) din Legea nr
Art. 8 alin. (3) din Legea nr.
Se pedepsete conform

i 1.08 din prezenta anex.

241/2005 pentru prevenirea i
241/2005 pentru prevenirea i
legii.

combaterea evaziunii fiscale.

combaterea evaziunii fiscale.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.10 Ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau
Art. 9 alin. (1) lit. a) din
Art. 9 alin. (1), (2) si (3) din
nchisoare de la 2

taxabile n scopul sustragerii de la ndeplinirea Legea nr. 241/2005 pentru

Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea la 8 ani i interz.

obligaiilor fiscale.
prevenirea i combaterea
i combaterea evaziunii fiscale.
unor drepturi.Dac

62

evaziunii fiscale.

fapta a produs un

prejudiciu mai mare de

100.000euro, n

echivalentul monedei

rom.limita minim

a pedepsei prev. de

lege i limita max. a

acesteia se majoreaz

cu 2 ani. Dac fapta

a produs un prejud.

mai mare de 500.000

euro, n echivalentul

monedei na., limita

minim a pedepsei

prevzute de lege i

limita max a acesteia

se majoreaz cu 3 ani

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.11 Omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n Art. 9 alin. (1) lit. b) din
Art. 9 alin. (1), (2) si (3) din
nchisoare de la 2

actele contabile ori n alte documente legale, a

Legea nr. 241/2005 pentru
Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea la 8 ani i interz

operaiunilor comerciale efectuate sau a

prevenirea i combaterea
i combaterea evaziunii fiscale.
unor drepturi. Dac

veniturilor realizate n scopul sustragerii de la evaziunii fiscale.

fapta a produs un

ndeplinirea obligaiilor fiscale.

prejudiciu mai mare

de 100.000 euro, n

echivalentul monedei

na., limita minim

a pedepsei prevz. de

lege i limita max. a

acesteia se major. cu

2 ani. Dac fapta

a produs un prejudiciu

mai mare de 500.000

euro, n echivalentul

monedei na., limita

minim a pedepsei

prevzute de lege i

limita maxim a

acesteia se majoreaz

cu 3 ani

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.12 Evidenierea, n actele contabile sau n alte
Art. 9 alin. (1) lit. c) din
Art. 9 alin. (1), (2) si (3) din
nchisoare de la 2

documente legale, a cheltuielilor care nu au la

Legea nr. 241/2005 pentru
Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea la 8ani i interz.

baz operaiuni reale ori evidenierea altor

prevenirea i combaterea
i combaterea evaziunii fiscale.
unor drepturi. Dac

operaiuni fictive n scopul sustragerii de la

evaziunii fiscale.

fapta a produs un

ndeplinirea obligaiilor fiscale.

prejud. mai mare de

100.000 euro, n

echivalentul monedei

na., limita minim

a pedepsei prevz. de

lege i limita max a

acesteia se majoreaz

cu 2 ani. Dac fapta

a produs un prejud.

mai mare de 500.000

euro, n echivalentul

monedei na., limita

minim a pedepsei

prevz. de lege i

limita max a acesteia

se majoreaz cu 3 ani

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.13 Alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte
Art. 9 alin. (1) lit. d) din
Art. 9 alin. (1), (2) si (3) din
nchisoare de la 2ani

contabile, memorii ale aparatelor de taxat sau de Legea nr. 241/2005 pentru
Legea nr. 241/2005 pentru
la 8 ani i interz.

marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de prevenirea i combaterea

prevenirea i combaterea evaziunii
unor drepturi. Dac

stocare a datelor n scopul sustragerii de la

evaziunii fiscale.
fiscale.
fapta a produs un

63


ndeplinirea obligaiilor fiscale.

prejud. mai mare de

100.000 euro, n

echivalentul monedei

na., limita minim

a pedepsei prevz. de

lege i limita max. a

acesteia se major. cu

2 ani. Dac fapta

a produs un prejud.

mai mare de 500.000

euro, n echivalentul

monedei na.,

limita min a pedepsei

prevz. de lege i

limita max a acesteia

se majoreaz cu 3 ani

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.14 Executarea de evidene contabile duble,
Art. 9 alin. (1) lit. e) din
Art. 9 alin. (1), (2) si (3) din
nchisoare de la 2

folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de

Legea nr. 241/2005 pentru
Legea nr. 241/2005 pentru
la 8 ani i interz.

stocare a datelor n scopul sustragerii de la

prevenirea i combaterea
prevenirea i combaterea
unor drepturi. Dac

ndeplinirea obligaiilor fiscale.

evaziunii fiscale.
evaziunii fiscale.
fapta a produs un

prejud. mai mare de

100.000 euro, n

echivalentul monedei

na., limita minim

a pedepsei prevz. de

lege i limita max. a

acesteia se major. cu

2 ani. Dac fapta

a produs un prejud.

mai mare de 500.000

euro, n echivalentul

monedei na.,

limita min a pedepsei

prevzute de lege i

limita max a acesteia

se majoreaz cu 3 ani

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.15 Sustragerea de la efectuarea verificrilor
Art. 9 alin. (1) lit. f) din
Art. 9 alin. (1), (2) si (3) din
nchisoare de la 2 la

financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, Legea nr. 241/2005 pentru
Legea nr. 241/2005 pentru
8 ani i interzicerea

declararea fictiv ori declararea inexact cu

prevenirea i combaterea
prevenirea i combaterea evaziunii
unor drepturi. Dac

privire la sediile principale sau secundare ale

evaziunii fiscale.
fiscale.
fapta a produs un

persoanelor verificate n scopul sustragerii de la

prejud. mai mare de

ndeplinirea obligaiilor fiscale.

100.000 euro, n

echivalentul monedei

na., limita minim

a pedepsei prevz de

lege i limita max. a

acesteia se major. cu

2 ani. Dac fapta

a produs un prejud.

mai mare de500.000E,

n echival. monedei

na., limita minim

a pedepsei prevz. de

lege i limita max. a

acesteia se major. cu

3 ani.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.16 Substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre Art. 9 alin. (1) lit. g) din
Art. 9 alin. (1), (2) si (3) din
nchisoare de la 2 la

debitor sau de ctre tere persoane a bunurilor

Legea nr. 241/2005 pentru
Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea 8 ani i interzicerea

sechestrate n conformitate cu prevederile Codului prevenirea i combaterea

i combaterea evaziunii fiscale.
unor drepturi. Dac

de procedur fiscal i ale Codului de procedur

evaziunii fiscale.

fapta a produs un

penal, n scopul sustragerii de la ndeplinirea

prejud. mai mare de

obligaiilor fiscale.

100.000 euro, n

64

echivalentul monedei

na., limita minim

a pedepsei prevz. de

lege i limita max. a

acesteia se major. cu

2 ani. Dac fapta

a produs un prejud.

mai mare de500.000eur

n echival. monedei

na., limita minim

a pedepsei prevz. de

lege i limita max. a

acesteia se major. cu

3 ani.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.17 Producerea de produse accizabile ce intr sub
Art. 2961 alin. (1) lit. b) din Art. 2961 alin. (2) lit. b) din Legea nchisoare de la 2ani

incidena sistemului de antrepozitare fiscal n

Legea nr. 571/2003 privind Codul nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu la 7 ani.

afara unui antrepozit fiscal autorizat de ctre

fiscal, cu modificrile i
modificrile i completrile

autoritatea fiscal competent.

completrile ulterioare.
ulterioare.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.18 Achiziionarea de alcool etilic i de distilate de Art. 2961 alin. (1) lit. c) din Art. 2961 alin. (2) lit. a) i alin. nchisoare de la 1

la ali furnizori dect antrepozitarii autorizai Legea nr. 571/2003 privind Codul (3) din Legea nr. 571/2003 privind
an la 3 ani. Dup

pentru producie sau importatorii autorizai de

fiscal, cu modificrile i
Codul fiscal, cu modificrile i
constatarea faptei,

astfel de produse, potrivit titlului VII din Legea completrile ulterioare.

completrile ulterioare.
organul de control

nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile

competent dispune

i completrile ulterioare.

oprirea

activitii,

sigilarea

instalaiei i

nainteaz actul de

control autoritii

fiscale care a emis

autorizaia, cu

propunerea de

suspendare a

autorizaiei de

antrepozit fiscal.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.19 Utilizarea alcoolului brut, alcoolului etilic de
Art. 2961 alin. (1) lit. d) din Art. 2961 alin. (2) lit. a) i alin. nchisoare de la 1 an

sintez i a alcoolului tehnic ca materie prim

Legea nr. 571/2003 privind Codul (3) din Legea nr. 571/2003 privind
la 3 ani. Dup

pentru fabricarea buturilor alcoolice de orice

fiscal, cu modificrile i
Codul fiscal, cu modificrile i
constatarea faptei,

fel.
completrile ulterioare.
completrile ulterioare.
organul de control

competent dispune

oprirea activitii,

sigilarea instalaiei

i nainteaz actul de

control autoritii

fiscale care a emis

autorizaia, cu

propunerea de

suspendare a

autorizaiei de

antrepozit fiscal.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.20 Achiziionarea de uleiuri minerale rezultate din
Art. 2961 alin. (1) lit. e) din Art. 2961 alin. (2) lit. a) si alin. nchisoare de la 1 an

prelucrarea ieiului sau a altor materii prime,

Legea nr. 571/2003 privind Codul (3) din Legea nr. 571/2003 privind
la 3 ani. Dup

care provin pe circuitul economic de la ali

fiscal, cu modificrile i
Codul fiscal, cu modificrile i
constatarea faptei,

furnizori dect antrepozitarii autorizai pentru

completrile ulterioare.
completrile ulterioare.
organul de control

producie sau importatorii autorizai potrivit

competent dispune

titlului VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul

oprirea activitii,

fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare

sigilarea instalaiei

i nainteaz actul de

control autoritii

fiscale care a emis

autorizaia, cu

65

propunerea de

suspendare a

autorizaiei de

antrepozit fiscal.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.21 Livrarea de uleiuri minerale de ctre
Art. 2961 alin. (1) lit. f) din Art. 2961 alin. (2) lit. b) si alin. nchisoare de la 2

antrepozitarii autorizai pentru producie fr

Legea nr. 571/2003 privind Codul (3) din Legea nr. 571/2003 privind
ani la 7 ani. Dup

prezentarea de ctre cumprtor, persoan juridic,fiscal, cu modificrile i

Codul fiscal, cu modificrile i
constatarea faptei,

a documentului de plat care s ateste virarea la completrile ulterioare.

completrile ulterioare.
organul de control

bugetul de stat a valorii accizelor aferente

competent dispune

cantitii ce urmeaz a fi facturate.

oprirea

activitii,

sigilarea

instalaiei i

nainteaz actul de

control autoritii

fiscale care a emis

autorizaia, cu

propunerea de

suspendare a

autorizaiei de

antrepozit fiscal.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.22 Comercializarea uleiurilor minerale neaccizabile, Art. 2961 alin. (1) lit. g) din Art. 2961 alin. (2) lit. a) si alin. nchisoare de la 1 an

rezultate din prelucrarea ieiului sau a altor

Legea nr. 571/2003 privind Codul (3) din Legea nr. 571/2003 privind
la 3 ani. Dup

materii prime, care au punctul de inflamabilitate fiscal, cu modificrile i

Codul fiscal, cu modificrile i
constatarea faptei,

sub 85grdeC, altfel dect direct ctre utilizatorii completrile ulterioare

completrile ulterioare
organul de control

finali care folosesc aceste produse n scop

competent dispune

industrial.

oprirea activitii,

sigilarea instalaiei

i nainteaz actul de

control autoritii

fiscale care a emis

autorizaia, cu

propunerea de

suspendare a

autorizaiei de

antrepozit fiscal.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.23 Marcarea cu marcaje false a produselor accizabile Art. 2961 alin. (1) lit. h) din Art. 2961 alin. (2) lit. b) i alin. nchisoare de la 2ani

supuse marcrii ori deinerea n antrepozitul

Legea nr. 571/2003 privind Codul (3) din Legea nr. 571/2003 privind
la 7 ani. Dup

fiscal a produselor marcate n acest fel

fiscal, cu modificrile i
Codul fiscal, cu modificrile i
constatarea faptei,

completrile ulterioare
completrile ulterioare
organul de control

competent dispune

oprirea activitii,

sigilarea instal. i

nainteaz actul de

control autoritii

fiscale care a emis

autorizaia, cu

prop. de suspendare

a autorizaiei de

antrepozit fiscal.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.24 mpiedicarea sub orice form a organului de
Art. 2961 alin. (1) lit. i) din Art. 2961 alin. (2) lit. a) i alin. nchisoare de la 1 an

control de a efectua verificri inopinate n

Legea nr. 571/2003 privind Codul (3) din Legea nr. 571/2003 privind
la 3 ani. Dup

antrepozitele fiscale
fiscal, cu modificrile i
Codul fiscal, cu modificrile i
constatarea faptei,

completrile ulterioare.
completrile ulterioare
organul de control

competent dispune

oprirea activitii,

sigilarea instalaiei

i nainteaz actul de

control autoritii

fiscale care a emis

autorizaia, cu

66

propunerea de

suspendare a

autorizaiei de

antrepozit fiscal.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.25 Livrarea reziduurilor de uleiuri minerale ctre
Art. 2961 alin. (1) lit. j) din Art. 2961 alin. (2) lit. c) din
nchisoare de la6luni

ali clieni dect antrepozitele fiscale de

Legea nr. 571/2003 privind Codul Legea nr. 571/2003 privind Codul
la 2 ani

producie, autorizate s le colecteze i s le

fiscal, cu modificrile i
fiscal, cu modificrile i

prelucreze, ori fr viza reprezentantului

completrile ulterioare
completrile ulterioare

organului fiscal teritorial aplicat pe documentul

de livrare.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.26 Achiziionarea de ctre antrepozitele fiscale de
Art. 2961 alin. (1) lit. k) din Art. 2961 alin. (2) lit. c) i alin. nchisoare de la 6

producie a reziduurilor de uleiuri minerale de la Legea nr. 571/2003 privind Codul (3) din Legea nr. 571/2003 privind
luni la 2 ani. Dup

ali furnizori dect unitile care le obin din

fiscal, cu modificrile i
Codul fiscal, cu modificrile i
constatarea faptei,

exploatare ori fr viza reprezentantului

completarile ulterioare
completarile ulterioare
organul de control

organului fiscal teritorial aplicat pe documentul

competent dispune

de livrare

oprirea activitii,

sigilarea instalaiei

i nainteaz actul de

control autoritii

fiscale care a emis

autorizatia, cu

propunerea de

suspendare a

autorizatiei de

antrepozit fiscal.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.27 Fapta persoanei care falsific, sustrage sau
Art. 143 alin. (2) lit. a) din
Art. 143 alin. (2) din Legea nr.
nchisoare de la6luni

distruge evidenele debitorului ori ascunde o parteLegea nr. 85/2006 privind

85/2006 privind procedura insolvenei,la 5 ani

din activul averii acestuia

procedura insolvenei, cu
cu modificrile i completrile

modificrile i completrile
ulterioare

ulterioare

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.28 Fapta persoanei care nfieaz datorii
Art. 143 alin. (2) lit. b) din
Art. 143 alin. (2) din Legea nr.
nchisoare de la6luni

inexistente sau prezint n registrele

Legea nr. 85/2006 privind
85/2006 privind procedura insolvenei,la 5 ani

debitorului, n alt act sau n situaia financiar procedura insolvenei, cu

cu modificrile i completrile

sume nedatorate, fiecare dintre aceste fapte fiind modificrile i completrile

ulterioare

svrite n frauda creditorilor

ulterioare

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.29 Fapta persoanei care nstrineaz, n frauda
Art. 143 alin. (2) lit. c) din
Art. 143 alin. (2) din Legea nr.
nchisoare de la6luni

creditorilor, n caz de insolven a debitorului, oLegea nr. 85/2006 privind

85/2006 privind procedura
la 5 ani

parte din active

procedura insolvenei, cu
insolvenei, cu modificrile i

modificrile i completrile
completrile ulterioare

ulterioare

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.30 Fapta persoanei care, cu rea-credin, a fcut
Art. 48 alin. (1) din Legea
Art. 48 alin. (1) din Legea nr.
nchisoare de la 3

declaraii inexacte, n baza crora s-a operat o

nr. 26/1990 privind registrul
26/1990 privind registrul
luni la 2 ani sau

nmatriculare ori s-a fcut o meniune n registrulcomerului, republicat, cu

comerului, republicat, cu
amend de la 100 lei

comerului
modificrile i completrile
modificrile i completrile
la 500 lei, dac,

ulterioare
ulterioare
potrivit legii,

fapta nu constituie

infraciune mai

grav.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.31 Introducerea n sau scoaterea din ar, prin orice Art. 270 din Legea nr. 86/2006
Art. 270 din Legea nr. 86/2006
nchisoare de la 2 la

mijloace, a bunurilor sau mrfurilor, prin alte

privind Codul vamal al Romniei privind Codul vamal al Romniei
7 ani i interzicerea

locuri dect cele stabilite pentru control vamal

unor drepturi

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.32 Introducerea n sau scoaterea din ar, fr
Art. 271 din Legea nr. 86/2006
Art. 271 din Legea nr. 86/2006
nchisoare de la 3

drept, de arme, muniii, materiale explozibile,

privind Codul vamal al Romniei privind Codul vamal al Romniei
ani la 12 ani i

droguri, precursori, materiale nucleare sau alte

interzicerea unor

substane radioactive, substane toxice,

drepturi, dac

deeuri, reziduuri ori materiale chimice

legea penal nu

periculoase

prevede o pedeaps

67

mai mare

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.33 Folosirea, la autoritatea vamal, a documentelor
Art. 272 din Legea nr. 86/2006
Art. 272 din Legea nr. 86/2006
nchisoare de la 2ani

vamale de transport sau comerciale care se refer privind Codul vamal al Romniei privind Codul vamal al Romniei
la 7 ani i interz.

la alte mrfuri sau bunuri ori la alte cantiti de

unor drepturi

mrfuri sau bunuri dect cele prezentate n vam.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.34 Folosirea, la autoritatea vamal, a documentelor
Art. 273 din Legea nr. 86/2006
Art. 273 din Legea nr. 86/2006
nchisoare de la 3 la

vamale de transport sau comerciale falsificate

privind Codul vamal al Romniei privind Codul vamal al Romniei
10 ani i interz.

unor drepturi
+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.35 Faptele prevzute la art. 270-273 din Legea nr.
Art. 274 din Legea nr. 86/2006
Art. 274 din Legea nr. 86/2006
nchisoare de la 5ani

86/2006 privind Codul vamal al Romniei, svrite privind Codul vamal al Romniei privind Codul vamal al Romniei
la 15 ani si

de una sau mai multe persoane narmate ori de dou

interzicerea unor

sau mai multe persoane mpreun

drepturi

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.36 Tentativa la infraciunile prevzute la art.
Art. 275 din Legea nr. 86/2006
Art. 275 din Legea nr. 86/2006
Se pedepsete conform

270-274 din Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal privind Codul vamal al Romniei privind Codul vamal al Romniei
legii.

al Romniei

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.37 Dac faptele prevzute la art. 270-274 din Legea
Art. 276 din Legea nr. 86/2006
Art. 276 din Legea nr. 86/2006
Se poate aplica i

nr. 86/2006 privind Codul vamal al Romniei sunt

privind Codul vamal al Romniei privind Codul vamal al Romniei
interzicerea unor

svrite de angajai sau reprezentani ai unor

drepturi, potrivit

persoane juridice care au ca obiect de activitate

art. 64 lit. c) din

operaiuni de import-export ori n folosul acestor

Codul penal.

persoane juridice

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.38 Efectuarea cu tiint de nregistrri inexacte,
Art. 43 din Legea contabilitii Art. 43 din Legea contabilitii nr. Se pedepsete conform

precum i omisiunea cu tiin a nregistrrilor

nr. 82/1991, republicat, cu
82/1991, republicat, cu modificrile legii.

n contabilitate, avnd drept consecin

modificrile i completrile
i completrile ulterioare

denaturarea veniturilor, cheltuielilor,

ulterioare

rezultatelor financiare, precum i a elementelor

de activ i de pasiv ce se reflect n bilan

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.39 Schimbarea sau transferul de bunuri, cunoscnd c Art. 23 alin. (1) lit. a) din
Art. 23 alin. (1) din Legea nr.
nchisoare de la 3 la

provin din svrirea de infraciuni, n scopul

Legea nr. 656/2002 pentru
656/2002 pentru prevenirea i
12 ani

ascunderii sau al disimulrii originii ilicite a

prevenirea i sancionarea
sancionarea splrii banilor,

acestor bunuri sau n scopul de a ajuta persoan

splrii banilor, precum i
precum i pentru instituirea unor

care a svrit infraciunea din care provin

pentru instituirea unor msuri demsuri de prevenire i combatere a

bunurile s se sustrag de la urmrire, judecat

prevenire i combatere a
finanrii actelor de terorism, cu

sau executarea pedepsei

finanrii actelor de terorism, modificrile i completrile

cu modificrile i completrile ulterioare

ulterioare

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.40 Ascunderea sau disimularea adevratei naturi a
Art. 23 alin. (1) lit. b) din
Art. 23 alin. (1) din Legea nr.
nchisoare de la 3ani

provenienei, a siturii, a dispoziiei, a

Legea nr. 656/2002 pentru
656/2002 pentru prevenirea i
la 12 ani

circulaiei sau a proprietii bunurilor ori a

prevenirea i sancionarea
sancionarea splrii banilor,

drepturilor asupra acestora, cunoscnd c bunurile splrii banilor, precum i

precum i pentru instituirea unor

provin din svrirea de infraciuni

pentru instituirea unor msuri demsuri de prevenire i combatere a

prevenire i combatere a
finanrii actelor de terorism, cu

finanrii actelor de terorism, modificrile i completrile

cu modificrile i completrile ulterioare

ulterioare

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.41 Dobndirea, deinerea sau folosirea de bunuri,
Art. 23 alin. (1) lit. c) din
Art. 23 alin. (1) din Legea nr.
nchisoare de la 3ani

cunoscnd c acestea provin din svrirea de

Legea nr. 656/2002 pentru
656/2002 pentru prevenirea i
la 12 ani

infraciuni
prevenirea i sancionarea
sancionarea splrii banilor,

splrii banilor, precum i

precum i pentru instituirea

pentru instituirea unor msuri

unor msuri de prevenire i

de prevenire i combatere a
combatere a finanrii actelor

finanrii actelor de terorism, de terorism, cu modificrile i

cu modificrile i completrile completrile ulterioare

ulterioare

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.42 Tentativa la infraciunile prevzute la art. 23
Art. 23 alin. (3) din Legea
Art. 23 alin. (3) din Legea nr.
Se pedepsete conform

68


alin. (1) din Legea nr. 656/2002 pentru prevenirea nr. 656/2002 pentru prevenirea
656/2002 pentru prevenirea i
legii.

i sancionarea splrii banilor, precum i pentru i sancionarea splrii

sancionarea splrii banilor, precum

instituirea unor msuri de prevenire i combatere abanilor, precum i pentru

i pentru instituirea unor msuri de

finanrii actelor de terorism, cu modificrile i instituirea unor msuri de

prevenire i combatere a finanrii

completrile ulterioare
prevenire i combatere a
actelor de terorism, cu modificrile

finanrii actelor de
i completrile ulterioare

terorism, cu modificrile i

completrile ulterioare

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.43 Desfurarea fr licen a oricreia dintre
Art. 9 alin. (1) din Ordonana
Art. 9 alin. (1) si (2) din
nchisoare de la 6

activitile din domeniul jocurilor de noroc

de urgen a Guvernului
Ordonana de urgen a
luni la 4 ani sau

nr. 69/1998 privind

Guvernului nr. 69/1998 privind
amend. Bunurile i

regimul de autorizare a
regimul de autorizare a
valorile care au

activitilor din domeniul

activitilor din domeniul
servit la svrirea

jocurilor de noroc,
jocurilor de noroc, aprobat
sau care rezult din

aprobat cu modificri
cu modificri prin Legea nr.
exercitarea

prin Legea nr. 166/1999,

166/1999, cu modificrile i
activitilor ilicite

cu modificrile i
completrile ulterioare
prevzute la acest

completrile ulterioare

punct se confisc.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.44 Reinerea de ctre angajator de la salariai a
Art. 112 din Legea nr. 76/2002
Art. 112 din Legea nr. 76/2002 privindSe pedepsete cu

contribuiilor datorate bugetului asigurrilor

privind sistemul asigurrilor
sistemul asigurrilor pentru omaj i nchisoare de la 3

pentru omaj i nevirarea acestora n termen de 15 pentru omaj i stimularea

stimularea ocuprii forei de munc, luni la 6 luni sau cu

zile n conturile stabilite potrivit

ocuprii forei de munc, cu
cu modificrile i completrile
amend.

reglementrilor n vigoare
modificrile i completrile
ulterioare

ulterioare

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.45 Fapta persoanei care dispune utilizarea n alte
Art. 303 din Legea nr. 95/2006
Codul penal
Se pedepsete conform

scopuri sau nevirarea la fond a contribuiei

privind reforma n domeniul

legii.

reinute de la asigurati
sntii, cu modificrile i

completrile ulterioare

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.46 Completarea declaraiei prevzute la art. 215
Art. 304 din Legea nr. 95/2006
Codul penal
Se pedepsete conform

alin. (2) din Legea nr. 95/2006 privind reforma

privind reforma n domeniul

legii.

n domeniul sntii, cu modificrile i

sntii, cu modificrile i

completrile ulterioare, cu date nereale, avnd

completrile ulterioare

ca efect denaturarea evidenelor privind

asiguraii, stadiul de cotizare sau contribuiile

fa de fond

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.47 Fapta persoanei care utilizeaz sumele destinate
Art. 122 din Legea nr. 346/2002 Art. 122 din Legea nr.
nchisoare de la6luni

asigurrii pentru accidente de munc i boli

privind asigurarea pentru
346/2002 privind
la 2 ani sau amend

profesionale n alte scopuri dect cele prevzute accidente de munc i boli

asigurarea pentru

de lege
profesionale, cu modificrile i accidente de munc i boli

completrile ulterioare
profesionale, cu

modificrile i

completrile ulterioare

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
1.48 Alte fapte svrite n domeniul financiar, vamal

Se pedepsesc conform

i care privesc disciplina financiar, sancionate

normelor n vigoare.

potrivit legislaiei penale

+--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

B. Fapte care, potrivit legii, constituie contravenii

+--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
2.01 Nerespectarea de ctre bnci a obligaiilor
Art. 219 alin. (1) lit. j) din
Art. 219 alin. (2) lit. d) din
Amend de la 500 lei

privind furnizarea informaiilor i a

Ordonana Guvernului nr. 92/2003 Ordonana Guvernului nr. 92/2003
la 1.000 lei, pentru

obligaiilor de decontare prevzute de Ordonana

privind Codul de procedur
privind Codul de procedur fiscal,
persoanele fizice, i

Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu

republicat, cu modificrile i
amend de la 1.000lei

fiscal, republicat, cu modificrile i

modificrile i completrile
completrile ulterioare
la 5.000 lei, pentru

completrile ulterioare
ulterioare

persoanele juridice

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.02 Nerespectarea obligaiilor ce-i revin terului
Art. 219 alin. (1) lit. k) din
Art. 219 alin. (2) lit. d) din
Amend de la 500 lei

poprit, potrivit Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 Ordonana Guvernului nr. 92/2003
la 1.000 lei, pentru

privind Codul de procedur fiscal, republicat, cuprivind Codul de procedur

privind Codul de procedur fiscal,
persoanele fizice, i

modificrile i completrile ulterioare

fiscal, republicat, cu
republicat, cu modificrile i
amend de la 1.000lei

69

modificrile i completrile
completrile ulterioare
la 5.000 lei, pentru

ulterioare

persoanele juridice

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.03 Refuzul debitorului supus executrii silite de a
Art. 219 alin. (1) lit. m) din
Art. 219 alin. (2) lit. d) din
Amend de la 500 lei

preda bunurile organului de executare spre a fi

Ordonana Guvernului nr. 92/2003 Ordonana Guvernului nr. 92/2003
la 1.000 lei, pentru

sechestrate sau de a le pune la dispoziie acestuiaprivind Codul de procedur

privind Codul de procedur fiscal,
persoanele fizice,

pentru a fi identificate i evaluate

fiscal, republicat, cu
republicat, cu modificrile i
i amend de la

modificrile i completrile
completrile ulterioare
1.000 lei la 5.000

ulterioare

lei, pentru

persoanele juridice

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.04 Deinerea de produse accizabile n afara regimului Art. 220 alin. (1) lit. a) din
Art. 220 alin. (2) lit. a) din
Amend de la 20.000

suspensiv, care nu au fost introduse n sistemul deOrdonana Guvernului nr. 92/2003 Ordonana Guvernului nr. 92/2003
lei la 100.000 lei,

accizare conform titlului VII din Codul fiscal

privind Codul de procedur
privind Codul de procedur fiscal,
precum i confiscarea

fiscal, republicat, cu
republicat, cu modificrile i
produselor, iar n

modificrile i completrile
completrile ulterioare
situaia n care

ulterioare

acestea au fost

vndute, confiscarea

sumelor rezultate din

aceast vnzare

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.05 Neanunarea autoritii fiscale competente, n
Art. 220 alin. (1) lit. b) din
Art. 220 alin. (2) din Ordonana
Amend de la20.000lei

termenul legal, despre modificrile aduse datelor Ordonana Guvernului nr. 92/2003 Guvernului nr. 92/2003 privind Codul la 100.000 lei

iniiale avute n vedere la eliberarea autorizaieiprivind Codul de procedur

de procedur fiscal, republicat, cu

fiscal, republicat, cu
modificrile i completrile

modificrile i completrile
ulterioare

ulterioare.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.06 Deinerea n afara antrepozitului fiscal sau
Art. 220 alin. (1) lit. c) din
Art. 220 alin. (2) lit. a) i c) din Amend de la 20.000

comercializarea pe teritoriul Romniei a

Ordonana Guvernului nr. 92/2003 Ordonana Guvernului nr. 92/2003
lei la 100.000 lei,

produselor accizabile supuse marcrii, potrivit

privind Codul de procedur
privind Codul de procedur fiscal,
precum i:

titlului VII din Codul fiscal, fr a fi marcate

fiscal, republicat, cu
republicat, cu modificrile i
- confisc produselor

sau marcate necorespunztor ori cu marcaje false

modificrile i completrile
completrile ulterioare
iar n sit. n care

ulterioare

au fost vndute,

confiscarea sumelor

rezultate din aceast

vnzare;

- oprirea activit. de

comercializare a

produselor accizabile

pe o perioad de 1-3

luni,n cazul

comercianilor n sist

angro sau cu amnuntul

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.07 Nerespectarea programului de lucru al
Art. 220 alin. (1) lit. d) din
Art. 220 alin. (2) lit. d) i alin.
Amend de la 20.000

antrepozitului fiscal, asa cum a fost aprobat de

Ordonana Guvernului nr. 92/2003 (3) din Ordonana Guvernului nr.
lei la 100.000 lei,

autoritatea fiscal competent

privind Codul de procedur
92/2003 privind Codul de procedur
precum i:

fiscal, republicat, cu
fiscal, republicat, cu
- oprirea activitii

modificrile i completrile
modificrile i completrile
de producie a

ulterioare
ulterioare
produselor accizabile

prin sigilarea

instalaiei, n cazul

productorilor;

suspendarea autoriz.

de antrepozit fisc. de

ctre autoritatea

fiscal competena,la

propunerea organului

de control.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.08 Practicarea, de ctre productori sau de ctre
Art. 220 alin. (1) lit. e) din
Art. 220 alin. (2) din Ordonana
Amend de la20.000lei

importatori, de preuri de vnzare mai mici dect Ordonana Guvernului nr. 92/2003 Guvernului nr. 92/2003 privind Codul la 100.000 lei

costurile ocazionate de producerea sau importul

privind Codul de procedur
de procedur fiscal, republicat,

produselor accizabile vndute, la care se adaug

fiscal, republicat, cu
cu modificrile i completrile

70


acciza i taxa pe valoarea adugat
modificrile i completrile
ulterioare

ulterioare

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.09 Nenscrierea distinct n facturi a valorii
Art. 220 alin. (1) lit. f) din
Art. 220 alin. (2) din Ordonana
Amend de la20.000lei

accizelor sau a impozitului la ieiul i gazele

Ordonana Guvernului nr. 92/2003 Guvernului nr. 92/2003 privind Codul la 100.000 lei

naturale din producia intern, n cazurile

privind Codul de procedur
de procedur fiscal, republicat,

prevzute la titlul VII din Codul fiscal

fiscal, republicat, cu
cu modificrile i completrile

modificrile i completrile
ulterioare

ulterioare

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.10 Neutilizarea documentelor fiscale prevzute de
Art. 220 alin. (1) lit. g) din
Art. 220 alin. (2) din Ordonana
Amend de la20.000lei

titlul VII din Codul fiscal

Ordonana Guvernului nr. 92/2003 Guvernului nr. 92/2003 privind Codul la 100.000 lei

privind Codul de procedur

de procedur fiscal, republicat,

fiscal, republicat, cu
cu modificrile i completrile

modificrile i completrile
ulterioare

ulterioare

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.11 Neefectuarea, prin uniti bancare, a decontrilor Art. 220 alin. (1) lit. h) din
Art. 220 alin. (2) din Ordonana
Amend de la20.000lei

ntre furnizori i cumprtori, ca persoane

Ordonana Guvernului nr. 92/2003 Guvernului nr. 92/2003 privind
la 100.000 lei

juridice, de produse accizabile

privind Codul de procedur
Codul de procedur fiscal,

fiscal, republicat, cu
republicat, cu modificrile i

modificrile i completrile
completrile ulterioare

ulterioare

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.12 Amplasarea mijloacelor de msurare a produciei i Art. 220 alin. (1) lit. i) din
Art. 220 alin. (2) lit. d) i alin.
Amend de la 20.000

a concentraiei de alcool i distilate n alte

Ordonana Guvernului nr. 92/2003 (3) din Ordonana Guvernului nr.
lei la 100.000 lei,

locuri dect cele prevzute expres n titlul VIII privind Codul de procedur
92/2003 privind Codul de procedur
precum i:

din Codul fiscal sau deteriorarea sigiliilor

fiscal, republicat, cu
fiscal, republicat, cu modificrile - oprirea activitii

aplicate de ctre supraveghetorul fiscal i

modificrile i completrile
i completrile ulterioare
de producie a

nesesizarea organului fiscal n cazul deteriorrii ulterioare.

produselor accizabile

lor

prin sigilarea

instalaiei, n cazul

productorilor;

- suspendarea

autorizaiei de

antrepozit fiscal

de ctre autoritatea

fiscal competent,

la propunerea

organului de control.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.13 Nesolicitarea desemnrii supraveghetorului fiscal Art. 220 alin. (1) lit. j) din
Art. 220 alin. (2) din Ordonana
Amend de la20.000lei

n vederea desigilrii cisternelor sau

Ordonana Guvernului nr. 92/2003 Guvernului nr. 92/2003 privind Codul la 100.000 lei

recipientelor n care se transport alcoolul i

privind Codul de procedur
de procedur fiscal, republicat, cu

distilatele n vrac
fiscal, republicat, cu
modificrile i completrile

modificrile i completrile
ulterioare

ulterioare

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.14 Transportul de produse accizabile care nu sunt
Art. 220 alin. (1) lit. k) din
Art. 220 alin. (2) lit. a) si b) din Amend de la 20.000

nsoite de documentul administrativ de nsoire a Ordonana Guvernului nr. 92/2003 Ordonana Guvernului nr. 92/2003
lei la 100.000 lei,

mrfii - DAI - prevzut la titlul VII din Codul

privind Codul de procedur
privind Codul de procedur fiscal,
precum i:

fiscal sau pentru care documentul este completat cufiscal, republicat, cu

republicat, cu modificrile i
confiscarea prod.

date incorecte ori incomplete referitoare la

modificrile i completrile
completrile ulterioare
iar n sit. n care

cantitate, cod NC sau mijlocul de transport, precumulterioare

au fost vndute,

i transportul de produse accizabile efectuat prin

confiscarea sumelor

cisterne ori recipiente care nu poart sigiliile

rezultate din aceast

supraveghetorului fiscal ori au sigilii deteriorate

vnzare;

confisc.cisternelor,

recipientelor i a

mijl. de transport

utiliz n transportul

produselor accizabile.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.15 Fabricarea de alcool sanitar de ctre alte
Art. 220 alin. (1) lit. l) din
Art. 220 alin. (2) lit. a) si d) din Amend de la20.000lei

persoane dect antrepozitarii autorizai pentru

Ordonana Guvernului nr. 92/2003 Ordonana Guvernului nr. 92/2003
la 100.000 lei,

71


producie de alcool etilic
privind Codul de procedur
privind Codul de procedur fiscal,
precum i:

fiscal, republicat, cu
republicat, cu modificrile i
- confisc produselor,

modificrile i completrile
completrile ulterioare
iar n sit.n care

ulterioare

au fost vndute,

confiscarea sumelor

rezultate din aceasta

vnzare;

- oprirea activit. de

producie a prod.

acciz.prin sigilarea

instalaiei, n cazul

productorilor.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.16 Comercializarea n vrac, pe piaa intern, a
Art. 220 alin. (1) lit. m) din
Art. 220 alin. (2) lit. a) si c) si
Amend de la 20.000

alcoolului sanitar
Ordonana Guvernului nr. 92/2003 alin. (3) din Ordonana Guvernului
lei la 100.000 lei,

privind Codul de procedur

nr. 92/2003 privind Codul de
precum i:

fiscal, republicat, cu
procedur fiscal, republicat, cu
- confiscarea

modificrile i completrile
modificrile i completrile
produselor, iar n

ulterioare
ulterioare
situaia n care

acestea au fost

vndute, confiscarea

sumelor rezultate

din aceast vnzare;

- oprirea activitii

de comercializare a

produselor accizabile

pe o perioad de 1-3

luni, n cazul

comercianilor n

sistem angro sau

cu amnuntul;

- suspendarea

autorizaiei de

antrepozit fiscal

de ctre autoritatea

fiscal competent,

la propunerea

organului de control.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.17 Circulaia i comercializarea n vrac a alcoolului Art. 220 alin. (1) lit. n) din
Art. 220 alin. (2) lit. a) si d) i
Amend de la 20.000

etilic rafinat i a distilatelor n alte scopuri

Ordonana Guvernului nr. 92/2003 alin. (3) din Ordonana Guvernului
lei la 100.000 lei,

dect cele expres prevzute n titlul VIII din

privind Codul de procedur
nr. 92/2003 privind Codul de
precum i:

Codul fiscal
fiscal, republicat, cu
procedur fiscal, republicat, cu
- confisc produselor,

modificrile i completrile
modificrile i completrile
iar n sit. n care

ulterioare
ulterioare
au fost vndute,

confiscarea sumelor

rezultate din aceasta

vnzare;

- oprirea activitii

de producie a

produselor accizabile

prin sigilarea

instalaiei n cazul

productorilor;

- suspendarea

autorizaiei de

antrepozit fiscal

de ctre autoritatea

fiscal competent,

la propunerea

organului de control.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.18 Neevidenierea corecta n registrul special a
Art. 220 alin. (1) lit. o) din
Art. 220 alin. (2) din Ordonana
Amend de la 20.000

cantitilor de alcool i distilate importate n

Ordonana Guvernului nr. 92/2003 Guvernului nr. 92/2003 privind
lei la 100.000 lei

vrac
privind Codul de procedur
Codul de procedur fiscal,

72

fiscal, republicat, cu
republicat, cu modificrile i

modificrile i completrile
completrile ulterioare

ulterioare

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.19 Neevidenierea la organele fiscale teritoriale a
Art. 220 alin. (1) lit. p) din
Art. 220 alin. (2) din Ordonana
Amend de la20.000lei

situaiilor privind modul de valorificare a

Ordonana Guvernului nr. 92/2003 Guvernului nr. 92/2003 privind Codul la 100.000 lei

alcoolului i distilatelor
privind Codul de procedur
de procedur fiscal, republicat,

fiscal, republicat, cu
cu modificrile i completrile

modificrile i completrile
ulterioare

ulterioare

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.20 Nesolicitarea organului fiscal teritorial n
Art. 220 alin. (1) lit. q) din
Art. 220 alin. (2) din Ordonana
Amend de la20.000lei

vederea desigilrii instalaiilor de fabricaie,

Ordonana Guvernului nr. 92/2003 Guvernului nr. 92/2003 privind Codul la 100.000 lei

precum i neevidenierea n registrul destinat

privind Codul de procedur
de procedur fiscal, republicat, cu

acestui scop a informaiilor privind capacitile fiscal, republicat, cu

modificrile i completrile

reale de distilare, data i ora sigilrii i

modificrile i completrile
ulterioare

desigilrii cazanelor sau a celorlalte instalaii ulterioare

de fabricaie a uicii i a rachiurilor de fructe

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.21 Comercializarea, la preuri mai mari dect
Art. 220 alin. (1) lit. r) din
Art. 220 alin. (2) din Ordonana
Amend de la20.000lei

preurile maxime de vnzare cu amnuntul declarate,Ordonana Guvernului nr. 92/2003 Guvernului nr. 92/2003 privind Codul la 100.000 lei

a produselor pentru care s-au stabilit astfel de

privind Codul de procedur
de procedur fiscal, republicat,

preuri
fiscal, republicat, cu
cu modificrile i completrile

modificrile i completrile
ulterioare

ulterioare

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.22 Comercializarea produselor ce nu se regsesc n
Art. 220 alin. (1) lit. s) din
Art. 220 alin. (2) din Ordonana
Amend de la20.000lei

listele cuprinznd preurile maxime de vnzare cu Ordonana Guvernului nr. 92/2003 Guvernului nr. 92/2003 privind Codul la 100.000 lei

amnuntul declarate de ctre operatorii economici privind Codul de procedur

de procedur fiscal, republicat, cu

productori i importatori
fiscal, republicat, cu
modificrile i completrile

modificrile i completrile
ulterioare

ulterioare

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.23 Refuzul operatorilor economici productori de
Art. 220 alin. (1) lit. s) din
Art. 220 alin. (2) din Ordonana
Amend de la20.000lei

igarete de a prelua i de a distruge, n

Ordonana Guvernului nr. 92/2003 Guvernului nr. 92/2003 privind Codul la 100.000 lei

condiiile prevzute de lege, cantitile de

privind Codul de procedur
de procedur fiscal, republicat, cu

produse de tutun confiscate

fiscal, republicat, cu
modificrile i completrile

modificrile i completrile
ulterioare

ulterioare

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.24 Folosirea conductelor mobile, a furtunurilor
Art. 220 alin. (1) lit. t) din
Art. 220 alin. (2) si (3) din
Amend de la 20.000

elastice sau a altor conducte de acest fel,

Ordonana Guvernului nr. 92/2003 Ordonana Guvernului nr. 92/2003
lei la 100.000 lei,

utilizarea rezervoarelor necalibrate, precum i

privind Codul de procedur
privind Codul de procedur fiscal,
precum i

amplasarea inaintea contoarelor a unor canele sau fiscal, republicat, cu

republicat, cu modificrile i
suspendarea

robinete prin care se pot extrage cantiti de

modificrile i completrile
completrile ulterioare
autorizaiei de

alcool sau distilate necontorizate

ulterioare

antrepozit fiscal

de ctre

autoritatea fiscal

competent, la

propunerea

organului de

control

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.25 Comercializarea n vrac i utilizarea ca materie
Art. 220 alin. (1) lit. t) din
Art. 220 alin. (2) din Ordonana
Amend de la20.000lei

prim, pentru fabricarea buturilor alcoolice, a

Ordonana Guvernului nr. 92/2003 Guvernului nr. 92/2003 privind Codul la 100.000 lei

alcoolului etilic i a distilatelor cu concentraiaprivind Codul de procedur

de procedur fiscal, republicat,

alcoolic sub 96,0% n volum

fiscal, republicat, cu
cu modificrile i completrile

modificrile i completrile
ulterioare

ulterioare

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.26 Desfurarea activitilor de distribuire i
Art. 220 alin. (1) lit. u) din
Art. 220 alin. (2) lit. c) din
Amend de la 20.000

comercializare angro a buturilor alcoolice i a

Ordonana Guvernului nr. 92/2003 Ordonana Guvernului nr. 92/2003
lei la 100.000 lei,

produselor din tutun fr ndeplinirea condiiilor privind Codul de procedur

privind Codul de procedur fiscal,
precum i oprirea

prevzute de art. 2441 alin. (1) din Legea nr.

fiscal, republicat, cu
republicat, cu modificrile i
activitii de

571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i modificrile i completrile

completrile ulterioare
comercializare a

73


completrile ulterioare
ulterioare

produselor

accizabile pe o

perioad de 1-3

luni, n cazul

comercianilor n

sistem angro sau cu

amnuntul

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.27 Comercializarea, prin pompele staiilor de
Art. 220 alin. (1) lit. v) din
Art. 220 alin. (2) lit. a) i c) din Amend de la 20.000

distribuie, a altor uleiuri minerale dect cele

Ordonana Guvernului nr. 92/2003 Ordonana Guvernului nr. 92/2003
lei la 100.000 lei,

din categoria gazelor petroliere lichefiate,

privind Codul de procedur
privind Codul de procedur fiscal,
precum i:

benzinelor i motorinelor auto, precum i a

fiscal, republicat, cu
republicat, cu modificrile i
- confiscarea

petrolului lampant, care corespund standardelor

modificrile i completrile
completrile ulterioare
produselor, iar n

naionale de calitate
ulterioare

situaia n care

au fost vndute,

confiscarea sumelor

rezultate din aceast

vnzare;

- oprirea activitii

de comercializare a

produselor accizabile

pe o perioad de

1-3 luni, n cazul

comercianilor n sist

angro sau cu amnuntul

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.28 Funcionarea instalaiilor de producere alcool
Art. 220 alin. (1) lit. x) din
Art. 220 alin. (2) lit. a) i d) i
Amend de la 20.000

etilic i de distilate, fr program aprobat

Ordonana Guvernului nr. 92/2003 alin. (3) din Ordonana Guvernului
lei la 100.000 lei,

privind Codul de procedur

nr. 92/2003 privind Codul de
precum i:

fiscal, republicat, cu
procedur fiscal, republicat, cu
- confiscarea

modificrile i completrile
modificrile i completrile
produselor, iar n

ulterioare
ulterioare
situaia n care

au fost vndute,

confiscarea sumelor

rezultate din aceast

vnzare;

- oprirea activitii

de producie a prod.

acciz. prin sigilarea

instalaiei, n cazul

productorilor;

suspendarea autoriz.

de antrepozit fisc.de

ctre autorit.fiscal

competent, la

propunerea organului

de control.

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.29 Comercializarea produselor accizabile ntr-un
Art. 220 alin. (1) lit. y) din
Art. 220 alin. (2) lit. a) din
Amend de la 20.000

antrepozit fiscal n perioada n care autorizaia Ordonana Guvernului nr. 92/2003 Ordonana Guvernului nr. 92/2003
lei la 100.000 lei,

a fost suspendat, revocat sau anulat, fr

privind Codul de procedur
privind Codul de procedur fiscal,
precum i

acordul autoritii fiscale competente pentru

fiscal, republicat, cu
republicat, cu modificrile i
confiscarea

valorificarea stocurilor de produse, acordat n

modificrile i completrile
completrile ulterioare
produselor, iar n

condiiile prevzute de lege, precum i

ulterioare

situaia n care

nerespectarea prevederilor art. 178 alin. (3) din

acestea au fost

Codul fiscal

vndute,

confiscarea sumelor

rezultate din

aceast vnzare

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.30 Netransmiterea n termenul legal a documentului
Art. 220 alin. (21) lit. a) din Art. 220 alin. (21) din Ordonana
Amend de la1.000 lei

administrativ de nsoire a mrfii ctre

Ordonana Guvernului nr. 92/2003 Guvernului nr. 92/2003 privind Codul la 5.000 lei

autoritatea fiscal competent, la momentul

privind Codul de procedur
de procedur fiscal, republicat, cu

expedierii produselor accizabile n regim

fiscal, republicat, cu
modificrile i completrile

suspensiv
modificrile i completrile
ulterioare

74

ulterioare

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.31 Primirea produselor accizabile fr prezentarea
Art. 220 alin. (21) lit. b) din Art. 220 alin. (21) din Ordonana
Amend de la1.000 lei

documentului administrativ de nsoire a mrfii la Ordonana Guvernului nr. 92/2003 Guvernului nr. 92/2003 privind Codul la 5.000 lei

destinaie, cu excepia cazului n care prin lege privind Codul de procedur

de procedur fiscal, republicat,

se prevede altfel
fiscal, republicat, cu
cu modificrile i completrile

modificrile i completrile
ulterioare

ulterioare

+------+---------------------------------------------------+---------------------------------+--------------------------------------+--------------------------
2.32 Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale,
Art. 41 pct. 1 din Legea
Art. 42 alin. (1) din Legea
Amend de la1.000 lei

titluri de valoare, numerar i alte drepturi i

contabilitii nr. 82/1991,
contabilitii nr. 82/1991,
la 10.000 lei

obligaii, precum i efectuarea de operaiuni

republicat, cu modificrile i republicat, cu modificrile i

economice, fr s fie nregistrate n

completrile ulterioare
completrile ulterioare

contabilitate

+--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+

75

Bibliografie
1. Paul C. Olcescu, Toader Toma - ,,Tratat de drept financiar si fiscal editura
Cantes, Iasi, 2000;
2. Gabriel Stefura - ,,Drept financiar si fiscal (suport de curs)
Universitatea ,,Al. I. Cuza Iasi, 2006/2007;
3. Ionel Bostan - Drept financiar public, support de curs, Universitatea
Petre Andrei, Iasi, 2009
4. Nadia Cerasela Dariescu Drept financiar si fiscal, Editura Venus, Iasi,
2004

76