UNIVERSIDAD TECNOLGICA DE EL SALVADOR

Facultad de ciencias empresariales. Escuela de Negocios Coordinacin de Contabilidad y Costos

Ctedra Tema Seccin Catedrtico : Instructor Alumnos :

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Auditoria I Aspectos Generales de la Auditoria. 01 Aula : 304 FM

Lic. Eduardo Edmundo Blanco R.

: 12-0834-2006 12-0702-2006

1- Cruz Moran, Marta Esther 2- Hernndez Coreas, Franklin Edgardo

UTEC, 10 de Agosto del 2009

Introduccin Enfocar la auditoria como una subdivisin de la contabilidad, pero ello no es as. La auditoria si tiene en cuenta a la contabilidad como parte de su campo de trabajo pero no es parte de ella. A pesar de que exista una intima relacin entre ellas, sus naturalezas son diferentes aunque tengan el mismo objeto de trabajo. Uno de los trabajos de la contabilidad es reducir gran volumen de datos (transacciones financieras) a informes manejables, entendibles, comunicables. La auditoria no trabaja as a pesar de que tambin puede conocer de las transacciones financieras. Su papel no es medirlas o informarlas, sino investigar, evaluar y revisar lo que se midi con la contabilidad, determinar la eficiencia de las operaciones que se ejecutaron en la empresa, analizar que tan efectiva es la administracin en el logro de los objetivos propuestos, y verificar si los controles establecidos no interfirieron en el normal desenvolvimiento de las actividades de la organizacin. Por esa dcimo que la auditoria es eminente, investigativa, analtica, critica y creativa en todo lo referente a los aspectos contables, administrativos, operacionales, econmico y sociales de la s entidades econmicas. El auditor que desee realizar un buen trabajo profesional debe tener especial inters en la evidencia. Una vez que se haya obtenido esta la estudia, a analiza y la evala antes llegar a emitir un juicio.

ndice Cartula Introduccin ndice Objetivos: Objetivos generales Objetivos especficos Aspectos generales de la Auditoria: 1- Antecedentes de la Auditoria 2- Naturaleza de las pruebas de Cumplimiento La naturaleza de una auditoria interna 1-

Objetivos Objetivos generales

Presentar a los estudiante y maestros los conceptos fundamentales de la Auditoria como punto de referencia para la posterior comprensin y anlisis de los temas expuestos en nuestra investigacin

Objetivos especficos

El tener conocimiento y trata de explicar algo desconocido, algo que va a generar un conocimiento o revisar una teora propuesta, o a confirmar unas hiptesis que entraran en la corriente del conocimiento universal.

A- Aspectos generales de la Auditoria. 1- Antecedentes de la auditoria. La auditoria es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la contabilidad, basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su nico objetivo. Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria. Acreditase, todava, que el termino auditor evidenciando el titulo del que practica esta tcnica, apareci a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I. En diversos pases de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de auditorias, destacndose entre ellas los consejos Londineses (Inglaterra), en 1310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1581. La revolucin industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimi nuevas direcciones a las tcnicas contables, especialmente a la auditoria, pasando a atender las necesidades creadas por la aparicin de las grandes empresas ( donde la naturaleza es el servicio es prcticamente obligatorio). Se preanuncio en 1845 o sea, poco despus de penetrar la contabilidad de los dominios cientficos y ya el "Railway Companies Consolidation Act" obligada la verificacin anual de los balances que deban hacer los auditores. Tambin en los Estados Unidos de Norteamrica, una importante asociacin cuida las normas de auditoria, la cual public diversos reglamentos, de los cuales el primero que conocemos data de octubre de 1.939, en tanto otros consolidaron las diversas normas en diciembre de 1.939, marzo de 1.941, junio de 1942 y diciembre de 1.943. Podemos decir tambin: que hace varios siglos ya se practicaban auditorias. Muchos reyes o gente poderosa tenan como exigencia la correcta administracin de las cuentas por parte de los escribanos, de modo que se pudieran evitar desfalcos o que alguna persona se aprovechara de las riquezas que en aquella poca costaban tanto sudor y sangre conseguir. Sin embargo, los antecedentes de la auditoria, los encontramos en el siglo XIX, por el ao 1862 donde aparece por primera vez la profesin de auditor o de desarrollo de auditoria bajo la supervisin de la ley britnica de Sociedades annimas.

Para evitar todo tipo de fraude en las cuentas, era necesaria una correcta inspeccin de las cuentas por parte de personas especializadas y ajenas al proceso, que garantizaran los resultados sin sumarse o participar en el desfalco. Desde entonces, y hasta principios del siglo XX, la profesin de auditoria fue creciendo y su demanda se extendi por toda Inglaterra, llegando a Estados Unidos, donde los antecedentes de las auditorias actuales fueron forjndose, en busca de nuevos objetivos donde la deteccin y la prevencin del fraude pasaban a segundo plano y perda cierta importancia. En 1940 los objetivos de las auditorias abarcaban, no tanto el fraude, como las posiciones financieras de la empresa o de los socios o clientes que las constituan, de modo que se pudieran establecer objetivos econmicos en funcin de dichos estudios. De manera paralela a dicho crecimiento de la auditoria en Amrica, aparece tambin el antecedente de la auditoria interna o auditoria de gobierno que en 1921 fue establecida de manera oficial mediante la construccin de la Oficina general de contabilidad. El futuro de nuestro pas se prev para la profesin contable en el sector auditoria es realmente muy grande, razn por la cual deben crearse, en nuestro circulo de enseanza ctedra para el estudio de la materia, incentivando el aprendizaje y asimismo organizarse cursos similares a los que en otros pases se realizan. 2-Naturaleza de las Pruebas de Cumplimiento. El control interno contable requiere, no solamente que ciertos procedimientos sean realizados, sino que stos sean apropiados a los objetivos establecidos. Algunos aspectos del control interno contable requieren procedimientos que no son necesarios para la ejecucin de las transacciones. Este tipo de procedimientos incluye la aprobacin o verificacin de documentos que evidencien las transacciones y, por consiguiente, la inspeccin de los documentos relativos para obtener la evidencia mediante firmas, iniciales, sellos de autorizaciones y otros controles similares para indicar si se realizaron, quin los realiz y para permitir una evaluacin de la correccin en su ejecucin. Otros aspectos del control interno contable requieren una segregacin de funciones de manera que ciertos procedimientos sean efectuados independientemente. La realizacin de estos procedimientos es por s misma evidente en el desarrollo de una actividad o en la existencia de sus registros esenciales. Consecuentemente, las pruebas de cumplimiento tienen tambin la finalidad fundamental de determinar si los procedimientos

fueron realizados por personas que no tuvieran funciones incompatibles. El contador pblico deber remitirse a la observacin y comprobacin de las funciones que realiza el personal de la empresa, para corroborar la informacin obtenida durante la revisin inicial del sistema. 1La naturaleza de una auditoria interna. Las reas funcionales de todas las organizaciones tienen fuerzas y debilidades. Ninguna empresa tiene las mismas fuerzas o debilidades en todas sus reas. Por ejemplo, se conoce a Maytag por su excelente produccin y diseo del producto, mientras que Procter & Gamble es conocida por su magnfico marketing. Las fuerzas y debilidades externas, sumadas las oportunidades y amenazas externas, as como un enunciado claro de la misin, son la base para establecer objetivos y estrategias. Los objetivos y las estrategias se establecen con la intencin de capitalizar las fuerzas internas y de superar las debilidades. A. Las fuerzas internas clave. En un libro de texto sobre poltica de empresa no es posible revisar con profundidad todo el material que se presenta en cursos sobre marketing, finanzas, contabilidad, administracin, sistemas de informacin computarizada y produccin/ operaciones; existen muchas sub reas dentro de estas funciones, por ejemplo, en marketing estn el servicio al cliente, las garantas, la publicidad, el empaque y los precios. Tratndose de diferencias tipo de organizaciones, por ejemplo hospitales, universidades y organismos de gobierno, las reas funcionales de la empresa, evidentemente difieren. Por ejemplo, en el caso de un hospital, las reas funcionales pueden incluir cardiologa, hematologa, enfermeras, mantenimiento, apoyo mdico y cuentas por cobrar. Las reas funcionales de una universidad pueden incluir programas deportivos, servicios de colocacin, vivienda, recaudacin de fondos, investigaciones acadmicas, asesora y programas intramuros. En las organizaciones grandes, cada divisin tiene ciertas fuerzas y debilidades. Por ejemplo, AT&T es fuerte en comunicaciones y dbil en computadoras. Las fuerzas de una empresa que los competidores no pueden igualar ni imitar con facilidad se llaman competencias distintivas. Para crear ventajas competitivas es preciso aprovechar las competencias distintivas. Por ejemplo, 3M explota su competencia distintiva en investigacin y desarrollo y produce una amplia gama de productos innovadores. Las estrategias se disean, en partes, para superar las debilidades de una empresa, convirtindolas en fuerzas, quizs incluso en competencias distintas.

Algunos investigadores subrayan la importancia de la parte de la auditoria interna del proceso de la administracin estratgica comparndola con la auditoria externa. Robert Grant llega a la conclusin de que la auditoria interna es ms importante dice: En un mundo don de las preferencias de los consumidores son voltiles, la identidad de los clientes es cambiante y las tecnologas para satisfacer los requisitos de los clientes estn siempre evolucionando, una orientacin enfocada hacia el exterior no proporciona un fundamento seguro para formular una estrategia a largo plazo. Cuando el ambiente externo est en un estado de flujo constante, los recursos y las capacidades propias de la empresa pueden ser una base mucho ms estable para definir su identidad. De ah que la definicin de un negocio en trminos de su capacidad puede ofrecer una base ms duradera para la estrategia que una definicin que se basa en las necesidades que el negocio pretende satisfacer.
Ilustracin 1. Modelo general de la administracin estratgica

B. El proceso para realizar una auditoria interna. El proceso para realizar una auditoria se parece mucho al proceso para realizar una auditoria externa. Gerentes y empleados representativos de toda la empresa tienen que participar para determinar cules son las fuerzas y las debilidades de la empresa. La auditoria interna requiere que se rena y asimile informacin sobre las operaciones de administracin marketing, finanzas/contabilidad, produccin/operaciones, investigacin y

desarrollo y sistemas de informacin computarizada de la empresa. Los factores clave se deben clasificar por orden de prioridad a efecto de que las fuerzas y las debilidades ms importantes de la empresa puedan determinar en forma colectiva. En comparacin con la auditoria externa, el proceso para realizar una auditoria interna ofrece mayor posibilidad de que los participantes entiendan la forma cmo su trabajo, sus departamentos y divisiones encajan en la organizacin entera. ste es un gran beneficio, porque tanto gerentes como empleados alcanzan mejores resultados cuando entienden cmo su trabajo afecta otras reas y actividades de la empresa, por ejemplo, cuando los gerentes de marketing y de produccin discuten juntos temas relacionados con las fuerzas y debilidades internas, pueden tener una apreciacin mejor de las cuestiones, los problemas, los intereses y las necesidades de todas las reas funcionales. En organizaciones que no usan la administracin estratgica, los gerentes de marketing, finanzas y produccin casi nunca interactan en grado significativo. Por tanto, la auditoria interna resulta un magnfico vehculo o faro para mejorar el proceso de la comunicacin en la organizacin. Comunicacin tal vez sea la palabra ms importante de al administracin. As pues, para realizar una auditoria interna se requiere reunir, asimilar y avaluar informacin en cuanto a las operaciones de la empresa. Los factores crticos para el xito, que constan tanto de fuerzas como de debilidades, se pueden identificar y clasificar por orden de prioridad como se explic en el captulo 4. Segn William King, un equipo de gerentes de diferentes unidades de la organizacin, apoyados por su personal, se debe hacer cargo de determinar entre diez y veinte fuerzas y debilidades que sean las ms importantes y que habrn de influir en el futuro de la organizacin. Llegar a conclusiones en cuanto a las diez o veinte fuerza o debilidades ms importantes de la organizacin puede resultar una tarea harto difcil, como sabe cualquier gerente con experiencia, cuando involucra a gerentes que representan diversos intereses de la organizacin y punto de vista. Una lista de veinte pginas de fuerzas y debilidades se podrn elaborar con bastante facilidad, pero una lista de las diez o quince ms importantes implican un grado considerable de anlisis y negociacin. Esto se debe a los juicios que se requieren y las repercusiones que inevitablemente tendrn la lista cuando se usa para formular, poner en prctica y evaluar estrategias.

C. Relaciones entre las reas funcionales de la empresa. La administracin estratgica es un proceso muy interactivo que requiere una coordinacin eficaz de los gerentes de administracin, marketing, finanzas/contabilidad, produccin/operaciones, I y D y sistemas de informacin computarizada. Aun cuando el proceso de la administracin estratgica sea supervisado por estrategas, el xito requiere que los gerentes y los empleados de todas las reas funcionales trabajen juntos para presentar ideas e informacin. Por ejemplo, los gerentes de finanzas quiz tengan que restringir el nmero de opciones factibles a disposicin de los gerentes de operaciones, o los gerentes de I y D tal vez desarrollen productos tan buenos que los gerentes de marketing tengan que establecer objetivos ms altos. Una clave para el xito de la organizacin est en la buena coordinacin y el entendimiento de todos los gerentes de las reas funcionales de la empresa! Los gerentes de diferentes departamentos y divisiones de la empresa, gracias a su participacin en la ejecucin de una auditoria interna de la administracin estratgica, llegan a entender la naturaleza y las consecuencias de las decisiones en otras reas funcionales de la empresa. Es fundamental conocer estas relaciones para establecer buenos objetivos y estrategias. La incapacidad para conocer y entender las relaciones entre las reas funcionales de la empresa puede ir en detrimento de la administracin estratgica y la cantidad de esas relaciones que se deben administrar incrementar inmensamente con el tamao de la empresa y la diversidad, la dispersin geogrfica y la cantidad de productos o servicios ofrecidos. Las empresas gubernamentales y las no lucrativas casi nunca han dado suficiente importancia a las relaciones entre las funciones del negocio. Por ejemplo, algunos gobiernos estatales, compaas de servicios pblicos, universidades y hospitales han empezado, hace poco a establecer objetivos y polticas para su marketing, que sean consistentes con sus capacidades y limitaciones financieras. Algunas empresas conceden demasiada importancia a una funcin a expensas de otras. Ansoff explica: En los primeros cincuenta aos, las empresas de xito dirigan su energa a optimizar el desempeo de una de las funciones principales: produccin/ operaciones, I y D o marketing. Hoy da, debido a la creciente complejidad y dinamismo del entorno, el xito depende, cada vez ms, de una combinacin juiciosa de varias influencias funcionales. Esta transicin del enfoque concentrado en una sola funcin hacia un enfoque que abarca muchas funciones resulta esencial para la buena administracin estratgica. El anlisis de las razones financieras es ejemplo de para complejidad de las relaciones entre las reas funcionales del negocio. Un descenso en la razn de rendimiento sobre la

inversin o el margen de utilidad podra ser resultado de un marketing ineficaz, malas polticas administrativas, errores de investigacin y desarrollo o un sistema de informacin dbil. La eficacia de las actividades para formular, poner en prctica y evaluar estrategias radica en entender con claridad cmo algunas de las principales funciones de la empresa afectan a otras. Para que las estrategias tengan xito se necesita un esfuerzo de coordinacin entre todas las reas funcionales de la empresa. En el caso de la ramificacin, Jorge dice:

En trminos conceptuales, quiz podamos separar a la planificacin para efectos de discusiones y anlisis tericos, pero en la prctica ni es una entidad clara ni es apta para ser separada. La funcin de planificacin se mezcla con todas las dems funciones de la empresa y, como la tinta que se mezcla con agua, no se puede separar. Se extiende a lo largo y ancho de la organizacin y es una parte de su
administracin total. CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA. Diferentes autores consideran que existen solo dos clases de auditoria esto es la interna y la externa; los dems las consideran enfoques. Pero, a medida que se van desarrollando las organizaciones publicas y privadas y se complica su manejo, se hacen indispensables nuevas herramientas de investigacin, evaluacin y control que permitan detectar fallas presentes y futuras y sobre la base de las recomendaciones que se emitan, implementar los correctivos que sean necesarios para lograr una mayor eficiencia de los recursos. AUDITORIA INTERNA. Si es desarrollada por personas que dependen de la empresa, quienes revisan aspectos que interesan a la administracin de la misma. El Auditor Interno se encargara de ver que las polticas y los procedimientos establecidos por la empresa se apliquen de manera consistente en todas las divisiones o departamentos de la misma. AUDITORIA EXTERNA O INDEPENDIENTE. Efectuada por profesionales que no dependen del negocio ni econmicamente ni laboralmente y a quienes se reconoce un juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros. El objeto de su trabajo es la emisin de un dictamen el cual puede basarse, o en un examen del aspecto contable de la empresa de o en el aspecto contable y operativo de la misma.

AUDITORIA ADMINISTRATIVA. Examen critico de la estructura orgnica de la empresa, de sus mtodos de operacin y del empleo que de a sus recursos humanos y materiales. Su objetivo ser el describir deficiencias o irregularidades en alguna de sus partes, analizarlas a dar posibles soluciones ayudando as a la direccin a lograr una administracin ms eficiente. (2) Se observa en la definicin que incluye la evaluacin de procedimientos operativos. AUDITORIA OPERATIONAL. El Comit Nacional de investigaciones Contables en Normas de Auditoria y revisora Fiscal define a la Auditoria Operacional como el examen de las reas de operacin de una entidad econmica para establecer si se tiene los controles adecuados para operar con eficiencia, con el fin de lograr la 'disminucin de costos e incrementar la productividad AUDITORIA FINANCIERA. Examen de las operaciones y cifras de una entidad econmica efectuado por un profesional en contadura Pblica, Administrador de Empresas, Economista bajo ciertos requisitos y procedimientos que se denominan normas de Auditoria, con el fin de expresar un dictamen e informe profesional. _ Si los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera y al resultado de las operaciones de la entidad examinada. _ Si los estados financieros fueron elaborados de conformidad con Principios de contabilidad Generalmente Aceptados, aplicados uniformemente. AUDITORIA OPERATIVA. Se presenta cuando el Auditor profesional conjuntamente con el examen de estados financieros revisa las reas de operacin de la empresa, emite un dictamen y hace recomendaciones sobre la manera de operar mayor eficiencia y eficacia para obtener mejores beneficios. AUDITORIA SOCIAL. Se relaciona con el proceso de investigacin y evaluacin de la responsabilidad social de la organizacin para con grupos de personas que tienen relacin con ella esto es, los clientes, empleados, dueos, proveedores y comunidad en general en lo relacionada a salud, educacin y bienestar en general.

AUDITORIA DE SISTEMAS. Puede enfocarse haca la evaluacin del departamento y/o del rea de sistemas, sus proyectos y aplicaciones y emitir un informe sobre los controles, las formas de operar y en general sobre el tratamiento dado a toda la informacin que se procesa electrnicamente.

3-Definicin de Auditoria. La palabra Auditoria viene del latn AUDITORIUS, y de esta proviene auditor, que tiene la virtud de or, y el diccionario lo considera revisor de cuentas colegiado pero se asume que esa virtud de or y revisar cuentas est encaminada a la evaluacin de la economa, la eficiencia y la eficacia en el uso de los recursos, as como al control de los mismos. La Auditoria puede definirse como un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, as como establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso. Por otra parte la Auditoria constituye una herramienta de control y supervisin que contribuye a la creacin de una cultura de la disciplina de la organizacin y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacin. Otro elemento de inters es que durante la realizacin de su trabajo, los auditores se encuentran cotidianamente con nuevas tecnologas de avanzada en las entidades, por lo que requieren de la incorporacin sistemtica de herramientas con iguales requerimientos tcnicos, as como de conocimientos cada vez ms profundos de las tcnicas informticas ms extendidas en el control de la gestin. 4-IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA
Las auditorias en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la prctica de una auditoria no tiene plena seguridad de que los datos econmicos registrados realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoria que define con bastante racionabilidad, la situacin real de la empresa.

Una auditoria adems, evala el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la gerencia. Es comn que las instituciones financieras, cuando les solicitan prstamos, pidan a la empresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan avalados con la firma de un CPA. Una auditoria puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y equipos y su distribucin, etc. Contribuyendo con la gerencia para una adecuada toma de decisiones Auditoria. Es el examinar criticar que es realizado por un licenciado en contadura o un contador pblico independiente, de los libros y registros de una entidad, basado en tcnicas especificas con las finalidades opinar sobre la racionabilidad de la informacin financiera. Importancia de la auditoria. Para que la informacin financiera goce de la aceptacin de terceras personas es necesario que un Contador Pblico independiente le imprima el sello de confiabilidad a los estados financieros a travs de su opinin escrita en un documento llamado Dictamen.

5- ASPECTOS LEGALES Y ETICA PROFECIONAL. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN EL ASPECTO LEGAL.El Auditor antes de iniciar un trabajo profesional debe suscribir un Contrato por escrito, mediante el cual pacta el tipo de servicios que se compromete a prestar a un cliente, en este contrato se debe especificar la tarea a realizar, el tiempo para efectuarlo, los honorarios profesionales y su forma de pago, etc. El problema de la responsabilidad legal de un Auditor, se puede presentar por lo siguiente: 1.- Responsabilidad por incumplimiento de contrato. 2.- Responsabilidad por negligencia y fraudes. 3.- Responsabilidad bajo las leyes de valores burstiles. 4.- Responsabilidad ante los Accionistas. 5.- Responsabilidad por los Estados Financieros.

Cdigo de tica 1. La INTOSAI ha considerado que es esencial instaurar un Cdigo de tica internacional para los auditores pertenecientes al sector pblico. 2. Un Cdigo de tica constituye una exposicin que abarque los Valores y principios que guan la labor cotidiana de los auditores. La Independencia, las facultades y las responsabilidades del auditor en el sector pblico plantean elevadas exigencias ticas a la EFS y al personal que emplean o contratan para la labor de auditoria. El cdigo deontolgico de los auditores pertenecientes al sector pblico debe tener en cuenta tanto las exigencias ticas de los funcionarios pblicos en general como las exigencias especficas de los auditores en particular, incluidas las obligaciones profesionales de stos. 3. Tomando como fundamento la Declaracin de Lima de Directrices Sobre Preceptos de la Auditora1, el Cdigo de tica de la INTOSAI deber constituir un complemento necesario que fortalezca an ms las Normas de Auditoria de la INTOSAI emitidas en junio de 1992 por la Comisin de Normas de Auditoria de la INTOSAI. 4. El Cdigo de tica de la INTOSAI est dirigido al auditor Individual, al director de la EFS, a los responsables ejecutivos y a todas las Personas que trabajen al servicio de la EFS o en representacin de sta y que intervengan en la labor de auditoria. Sin embargo, no hay que considerar que el Cdigo deba influir sobre la estructura organizativa de la EFS. Debido a las diferencias nacionales de cultura, idioma y sistemas jurdicos y sociales, es responsabilidad de cada EFS la elaboracin de un Cdigo de tica Debido a las diferencias nacionales de cultura, idioma y sistemas jurdicos y sociales, es responsabilidad de cada EFS la elaboracin de un Cdigo de tica propio que se ajuste de manera ptima a su propio entorno. Conviene que estos Cdigos de tica nacionales especifiquen con claridad los conceptos ticos. El Cdigo de tica de la INTOSAI se propone servir de fundamento a los Cdigos de tica nacionales. Cada EFS tiene que garantizar que todos sus auditores estn familiarizados con los valores y principios que figuran en el Cdigo de tica nacional y acten de acuerdo con ellos. 5. La conducta de los auditores debe ser irreprochable en todos los momentos y todas las circunstancias. Cualquier deficiencia en su conducta profesional o cualquier conducta inadecuada en su vida personal perjudican la imagen de integridad de los auditores, la EFS que representan, y la calidad y la validez de su labor de auditoria, y puede plantear dudas acerca de la fiabilidad y la competencia profesional de la propia EFS. La adopcin

y la aplicacin de un cdigo de tica para los auditores del sector pblico promueven la confianza en los auditores y en su labor. 6. Tiene una importancia fundamental que la EFS suscite credibilidad y confianza. El auditor logra tal cosa mediante la adopcin y la aplicacin de las exigencias ticas de las nociones encarnadas en los siguientes conceptos claves: integridad, independencia y objetividad, confidencialidad y competencia profesional. Seguridad, confianza y credibilidad. 7. El poder legislativo y/o ejecutivo, el pblico en general y las entidades fiscalizadas tienen derecho a esperar que la conducta y el enfoque de la EFS sean irreprochables, no susciten sospechas y sean dignos de respeto y confianza. 8. Los auditores deben conducirse de un modo que promueva la cooperacin y las buenas relaciones entre los auditores y dentro de la profesin. El apoyo de la profesin por parte de sus miembros y su cooperacin recproca constituyen elementos esenciales de la profesionalidad. La confianza y el respecto pblico que suscita un auditor es consecuencia, bsicamente, de la suma de logros de todos los auditores, anteriores y actuales. Por consiguiente, tanto a los auditores como al pblico en general les interesa que el auditor trate a sus colegas auditores de una forma justa y equilibrada. 9. El poder legislativo y/o ejecutivo, el pblico en general y las entidades fiscalizadas debern tener una plena garanta de la justicia y la imparcialidad de toda la labor de la EFS. Por consiguiente, es esencial que exista un Cdigo de tica nacional o un documento semejante que rija la prestacin de servicios. 10. En todos los sectores de la sociedad existe la necesidad de credibilidad. Por consiguiente, resulta esencial que terceras personas expertas en la materia consideren que los informes y dictmenes de la EFS son minuciosamente precisos y fiables. 11. Toda la labor realizada por la EFS debe contrastarse mediante la inspeccin realizada por el poder legislativo y/o ejecutivo, la evaluacin pblica acerca de su correccin, y el examen comparativo con un Cdigo de tica nacional. Integridad. 12. La integridad constituye el valor central de un Cdigo de tica. Los auditores estn obligados a cumplir normas elevadas de conducta (p. Ej. honradez e imparcialidad) durante su trabajo y en sus relaciones con el personal de las entidades fiscalizadas. Para preservar la confianza de la sociedad, la conducta de los auditores debe ser irreprochables y estar por encima de toda sospecha.

13. La integridad puede medirse en funcin de lo que es correcto y justo. La integridad exige que los auditores se ajusten tanto a la forma como auditoria y de tica. La integridad tambin exige profesional, tomen decisiones al espritu de las normas de que los auditores se ajusten a los

principios de objetividad e independencia, mantengan normas irreprochables de conducta acordes con el inters pblico, y apliquen un criterio de honradez absoluta en la realizacin de su trabajo y el empleo de los recursos de la EFS. Independencia, objetividad e imparcialidad 14. Para los auditores es indispensable la independencia con respecto a la entidad fiscalizada y otros grupos de intereses externos. Esto implica que los auditores acten de un modo que aumente su independencia, o que no la disminuya por ningn concepto. 15. Los auditores no slo deben esforzarse por ser independientes de las entidades fiscalizadas y de otros grupos interesados, sino que tambin deber ser objetivos al tratar las cuestiones los temas sometidos a revisin. 16. Es esencial que los auditores no slo sean independientes e imparciales de hecho, sino que tambin lo parezcan. 17. En todas las cuestiones relacionadas con la labor de auditoria, la Independencia de los auditores no debe verse afectada por intereses personales o externos. Por ejemplo, la independencia podra verse afectada por las presiones o los influjos externos sobre los auditores; por los prejuicios de los auditores acerca de las personas, las entidades fiscalizadas, los proyectos o los programas; por haber trabajado recientemente en la entidad fiscalizada; o por relaciones personales o financieras que provoquen conflictos de lealtades o de intereses. Los auditores estn obligados a no intervenir en ningn asunto en el Cual tengan algn inters personal. 18. Se requiere objetividad e imparcialidad en toda la labor efectuada por los auditores, y en particular en sus informes, que debern ser exactos y objetivos. Las conclusiones de los dictmenes e informes, por consiguiente, deben basarse exclusivamente en las pruebas obtenidas y unificadas de acuerdo con las normas de auditoria de la EFS. 19. Los auditores debern utilizar la informacin aportada por la entidad fiscalizada y por terceros. Esta informacin deber tenerse en cuenta de modo imparcial en los dictmenes expresados por los auditores. El auditor tambin deber recoger informacin acerca de los enfoques de la entidad fiscalizada y de terceros. Sin embargo, estos enfoques no debern condicionar las conclusiones propias de los auditores.

Competencia profesional. 28. Los auditores tienen la obligacin de actuar en todo momento de manera profesional y de aplicar elevados niveles profesionales en la realizacin de su trabajo con objeto de desempear sus responsabilidades de manera competente y con imparcialidad. 29. Los auditores no deben llevar a cabo trabajos para los que no posean la competencia profesional necesaria. 30. Los auditores deben conocer y cumplir las normas, las polticas, los procedimientos y las prcticas aplicables de auditoria, contabilidad y gestin financiera. De igual modo, deben entender adecuadamente los principios y normas constitucionales, legales institucionales que rigen el funcionamiento de la entidad fiscalizada. Desarrollo profesional 31. Los auditores deben ejercer la profesionalidad debida en la realizacin y supervisin de la auditoria y en la preparacin de los informes correspondientes. 32. Los auditores deben emplear mtodos y prcticas de la mxima calidad posible en sus auditorias. En la realizacin de la auditoria y la emisin de informes, los auditores tienen la obligacin de ajustarse a los postulados generalmente aceptadas. 33. Los auditores tienen la obligacin continuada de actualizar y mejorar las capacidades requeridas para el desempeo de sus responsabilidades profesionales. bsicos y a las normas de auditoria

CONCLUSIONES