AUDIT 2011

1. Cum explicati necesitatea unui Cod etic in audit?

Necesitatea Codului const n : 1. necesitatea garantrii unei caliti optime a serviciilor; 2. conservarea ncrederii publicului n profesie; 3. asigurarea proteciei, att a profesionistului contabil ct i a terilor beneficiari sau utilizatori ai serviciilor acestuia; 4. confirmarea de autoritate a lucrrilor efectuate de profesionitii contabili; 5. necesitatea asigurrii aprrii onoarei i independenei profesionistului contabil i a organismului din care face parte.

2. Care sunt principiile fundamentale ale eticii in audit, inscrise in Codul etic?
1. Integritatea i obiectivitatea; 2. Competena profesional, grij i srguin; 3. Confidenialitate; 4. Profesionalism; 5. Respectul fa de normele tehnice i profesionale

3. Explicati principiul integritatii si obiectivitatii in audit.

Integritatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie drept i cinstit atunci efectueaz servicii profesionale. Obiectivitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie imparial, fr prejudicii, s nu se afle n situaii de incompatibilitate, de conflict de interese, care s pun la ndoial obiectivitatea acestuia. Profesionitii contabili trebuie s garanteze integritatea lucrrilor lor i s rmn obiectivi n judecata i raionamentul lor, oricare ar fi natura activitilor lor. Pentru aceasta, profesionitii contabili trebuie s evite situaiile care i expun la riscuri susceptibile de a le pune n discuie obiectivitatea sau cele care implic prejudeci. n plus, ei trebuie s se asigure c personalul care efectueaz lucrri n numele lor respect principiile de obiectivitate. De asemenea, profesionitii contabili nu trebuie s accepte cadouri sau alte avantaje care le pot influena semnificativ i negativ raionamentul, judecata lor profesional sau a colaboratorilor lor.

4. Explicati principiul competentei in audit.

Competena profesional presupune c profesionistul contabil trebuie s furnizeze servicii profesionale cu competen, grij i srguin i s fie la curent cu ultimele evoluii i nouti din practica profesional, din legislaie i tehnici de lucru. Profesionistul contabil nu trebuie s pretind c are competene sau o experien pe care nu le are. Competena profesional are n vedere: - obinerea competenei profesionale, care se dovedete prin studii, vechime, examen de acces, examen de aptitudini; - meninerea competenei profesionale, care presupune inerea la curent cu evoluiile n profesie (normele naionale i internaionale n domeniul contabilitii, auditului), cu legislaia i adoptarea unui program de control de calitate a serviciilor n concordan cu normele naionale i internaionale n materie.

5. Explicati principiul confidentialitatii in audit.

Confidenialitatea presup c prof ctb trebuie s respecte confidenialitatea inform ob n timpul misiunilor sale i nu trebuie s le utiliz ( n beneficiul su sau al unui ter) sau s le divulge fr autoriz scrisa, n afar de cazurile cnd oblig divulgrii e prevzut prin lege sau norme reglem. Aceast obligaie se aplic i dup terminarea relaiilor ntre profesionist i clientul sau angajatorul su. Profesionitii contabili trebuie s se asigure c acest principiu este respectat i de ctre subalterni sau colaboratori. Obligaiile de confidenialitate depind i de legislaia fiecrei ri. Profesionistul contabil nu mai este inut de secretul profesional: - cnd divulgarea este autorizat de client sau de angajator; aici trebuie avute interesele terilor, care ar putea fi lezate; - cnd divulgarea este cerut de lege sau cnd exist obligaia profesional de divulgare (furnizarea de probe n cadrul unor proceduri judiciare, informarea autoritilor competente despre nclcarea legii, aprarea intereselor profesionale n cazul unei proceduri judiciare, auditul de calitate). naintea divulgrii unor informaii, profesionistul contabil trebuie s decid: - care este tipul de informaii care pot fi divulgate (dac pot fi justificate); - dac persoanele care urmeaz s primeasc informaiile sunt destinatarii coreci ai acestora; - dac divulgarea informaiilor atrage responsabilitatea sa.

6. Conceptul de independenta in audit/Independ in auditul statutar /Independ auditorului SUBIECT 2008

Principiul independenei se aplic tuturor profesionitilor contabili n practica liber, indiferent de natura serviciului prestat. In cazul executrii unei misiuni de audit independena devine cea mai sigur garanie c profesionistul contabil i-a ndeplinit misiunea n condiii de integritate i cu obiectivitate. Independenta absoluta presup satisfacerea concomitenta a celor doua componente fundamentale ale conceptului de independenta. Componentele fundamentale ale independenei sunt: - independena de spirit/gandire (raionamentul profesional) = independenta de drept = acea stare a profesionistului contabil potrivit careia el considera ca poate sa-si indeplineasca misiunea de audit in conditii de integritate si cu obiectivitatea necesara. - independena n aparen (comportamental) = independenta de fapt = presupune ca o terta persoana, bine informata, dar si bine intentionata, nu gaseste nici un motiv in comportamentul profesionsitului contabil, care sa o determine sa-i puna la indoiala integritatea si obiectivitatea acestuia. Prin independen nu trebuie s se neleag c o persoan care exercit un raionament profesional trebuie s fie izolat de relaiile sale economice, financiare sau de alt natur, ci doar c importana acestor relaii trebuie evaluat i din punctul unei tere persoane, rezonabil i informat, care, avnd toate informaiile relevante, ar putea trage concluzia n mod firesc c sunt inacceptabile.

NOU: Princip amenintari la adresa independentei */ Activit incompatibile cu practicarea independ a auditului
- amenintari leg de interesul propriu ex : particip financ directa sau indirecta la capitalul clientului, imprumuturi sau garantii date sau primite de la client, onorarii primite de la un singur client, relatii de afaceri, potential angajat la client, onorarii neprevazute - amenintari legate de autocontrol sau autoexaminare (autoevaluare) ex : auditor la o intreprindere la care a fost angajat, alte prestari de servicii pe langa activitatea de audit (evaluari, consultanta fiscala, contabila). - amenintari legate de familiarisme - amenintari legate de actiuni de intimidare ; - renuntarea la propriile convingeri.

7.

Investigatii si sanctiuni pentru nerespectarea normelor de comportament.

Sistemele de investigatii Investigaiile disciplinare vor ncepe, de obicei, ca rezultat al unor plngeri; structurile centrale i locale ale Corpului trebuie s ia n consideraie toate plngerile. Investigaiile pot, totui, s fie introduse din oficiu de C.E.C.C.A.R. sau de ctre o entitate administrativ, fr s fie fcut o plngere. Investigaiile pot fi fcute verbal sau prin coresponden. Trebuie ntotdeauna ntiinat membrul mpotriva cruia se face plngere, precum i cel care a fcut plngerea. Acolo unde exist o disput, se poate ncerca o conciliere, fie prin comisiile de disciplin ale filialelor, fie prin comisiile de arbitraj ale acestora. Poate fi oportun s se fac publicitate procedurilor disciplinare i de apel. Astfel, sunt informai att membrii, ct i publicul larg. Totui, aspectele de confidenialitate i tipul nclcrilor trebuie s fie luate n consideraie atunci cnd se decide metoda de publicitate. Profesionitii contabili trebuie deci s fie pregtii s justifice orice abatere, de la cerinele etice. Nerespectarea cerinelor etice sau incapacitatea de a justifica abaterile de la acestea pot constitui abateri profesionale care pot da natere unor aciuni disciplinare. Puterea aciunii disciplinare este stabilit prin reglementrile C.E.C.C.A.R. Sistemele eficiente de investigatii si sanctiuni au ca scop a detecta, corecta si preveni efectuarea necorespunzat a auditului statutar. Msurile disciplinare pot aprea, de obicei, n urma unor probleme ca: - nerespectarea normelor generale de baz i specifice aplicabile tuturor misiunilor profesionitilor contabili; - nerespectarea regulilor de etic; - conduit discreditabil sau dezonorat. Sanctiunile aplicate trebuie sa fie eficiente, proportionale si descurajante cu privire la auditorii statutari si la firmele de audit. Sanctiunile aplicate nu trebuie sa aduca atingere regimului de raspundere civila. Masurile luate sau sanctiunile impuse auditorilor statutari si firmelor de audit trebuie sa fie prezentate in mod adecvat publicului. Firmele de audit raspund, potrivit legii, in calitatea lor de membri ai Camerei, daca unul dintre asociati, administratori sau angajati, care nu are calitatea de auditor statutar, va interveni in exercitarea independenta a profesiei de auditor statutar, astfel incat sa prejudicieze independenta auditorilor statutari care desfasoara aceasta activitate in numele firmei de audit. Prevederile de mai sus se aplica si persoanelor fizice care sunt membre ale Camerei Auditorilor si care desfasoara activitatea de auditor statutar in numele unor firme de audit. Sanciunile disciplinare, aplicabile atat persoanelor fizice, cat si persoanelor juridice, sunt: a) mustrare; b) avertisment scris; c) suspendarea dreptului de exercitare a activitatii de audit statutar pe o perioada cuprinsa intre 3 luni si un an. In perioada suspendarii, persoana in cauza nu are dreptul de a exercita sub nicio forma activitate de audit statutar, nu poate face uz de calitatea de auditor statutar si nu poate participa la activitatea Camerei; d) retragerea autorizarii, insotita de pierderea calitatii de auditor statutar. Retragerea autorizarii firmei de audit atrage dizolvarea de drept si lichidarea acesteia.

8. Care este structura Codului etic national al profesionistilor contabili din Romania.
Cele 3 pri care compun Codul se aplic dup cum urmeaz: - partea A aplicarea generala a codului tuturor profesionitilor contabili; - partea B numai profesionitilor contabili liber- profesioniti sau independenti; - partea C numai profesionitilor contabili angajai.

9. Obligatiile etice ale expertilor contabili si contabililor autorizati salarizati.

- sa aiba o conduita morala si profesionala corespunzatoare functiei si postului care il detine. - sa respecte sistemul relational de subordonare impus prin ROI ( regulament de organizare interioara ) si ROF ( regulament de organizare si functionare ) - sa respecte programul de lucru - sa-si indeplineasca sarcinile ce ii revin prin fisa postului Profesionisti contabili trebuie sa respecte regulile stabilite de catre organizatia (intreprinderea ) la care isi desfasoara activitatea. Daca asemenea politici nu rezolva conflictul etic, trebuie sa tina cont de urmatoarele : - sa analizeze probl conflictuala cu superiorul ierarhic imediat. Daca probl nu este rezolvata la acest nivel si profesion ctb decide sa prezinte situatia nivelului urmator de conducere, superiorul ierarhic imediat trebuie sa fie instiintat despre aceasta decizie . Daca se descopera ca seful ierarhic superior este implicat in problema conflictuala, profesionistul contabil trebuie sa prezinte problema la nivelul imediat superior din conducere. Cand seful ierarhic superior este seful Biroului Executiv (sau similar) urmatorul nivel superior care poate controla activitatea poate sa fie Comitetul Executiv , Consiliul Director , Directorii Ne-executivi , Consiliul de Administratie ,

Comitetul Actionarilor etc. - sa solicite consultanta sau consiliere , pe baza confidentiala, de la un consilier independent sau de la organismul profesional contabil, pentru a obtine o intelegere a posibilelor evolutii ale situatiei. - daca dupa epuizare completa a tuturor posibilitatilor de control intern conflictul de etica mai exista , in ultima instanta profesionistul contabil nu poate avea alta solutie la unele probleme semnificative (de ex. frauda) decat sa-si dea demisia si sa prezinte un memeorandum informativ unui reprezentant corespunzator al acelei organizatii (intreprinderi ) - orice profesionist contabil intr-un post superior de conducere trebuie sa incerce sa se asigure ca in cadrul organizatiei in care isi desasoara activitatea sunt stabilite politici in vederea rezolvarii conflictelor . Membrii Federatiei Internationale a Contabililor care se confrunta cu conlicte de etica trebuiesa aiba acces la activitati confindentiale de consiliere . In acest sens , in cadrul C.E.C.C.A.R, functioneaza Comisia de etica profesionala , Comisii de apel, Tribunalul arbitral si Comisia de disciplina.

NOU: Obligatii etice ale profesionistilor contabili angajati:

- sa vegheze asupra colegilor, ajutandu-i sa isi dezv si pastreze rationamentul profesional referitor la probleme ctbile si de etica
- datoreaza loialitate atat angajatorului cat si profesiei lor - profesionistul contabil nu trebuie sa induca in eroare angajatorul sau despre gradul de pregatire sau experineta pe care le detine - sa prezinte informatia financiar in intregime, cu onestitate, in mod profesionist astfel inacat sa fie inteleasa in contextul ei

NOU: Conflictul de loialitate

1. Profesionistii contabili angajati datoreaza loialitatea, atat angajatorului lor, cat si profesiei lor, si uneori pot aparea situatii conflictuale intre cei doi. Prioritatea fireasca a unui angajat trebuie sa fie aceea de a respecta atat obiectivele legitime si etice ale entitatii in care lucreaza, cat si regulile si procedurile redactate pentru sustinerea lor. In orice caz, unui angajat, in mod legitim nu i se poate cere: a. sa incalce legea; b. sa incalce regulile si standardele profesiei; c. sa minta sau sa induca in eroare (inclusiv prin tacere) pe cei care actioneaza ca auditori in numele angajatorului; d. sa isi puna numele sau sa fie asociat la o raportare care practic denatureaza faptele. 2 Dif de opinie despre rationamentul profesional al profesionistului ctb privind contabilitatea sau de respectare a eticii, trebuie prezentate si rezolvate in cadrul entitatii angajatului, initial cu persoana ierarhic imediat superioara si posibil cu urmatoarea. In cazul unor probl semnificative de etica nerezolv, acestea se analiz cu persoanele din conducerea sup sau cu consiliul de adm. 3. Daca profesionistii contabili angajati nu pot rezolva vreo problema implicand un conflict intre angajatorii lor si cerintele profesionale, dupa eliminarea celorlalte posibilitati, nu pot avea alta solutie decat sa recurga la demisie. Angajatii trebuie sa expuna angajatorului motivele acestei actiuni, dar datoria lor de confidentialitate exclude in mod normal sa comunice problema respectiva si altora (fara o aprobare legala sau profesionala pentru a actiona in acest fel).

NOU: Sprijinirea colegilor angajati

Un prof ctb angajat, indeosebi unul care exercita o autoritate asupra celorlalti, trebuie sa vegheze asupra colegilor ajutandu-i sa isi dezv si pastreze rationamentul prof ref la probl contabile si de etica si trebuie sa analiz in mod profesional dif de opinie cu acestia.

NOU : Competenta profesionala

Unui profesionist contabil angajat in industrie, comert, sectorul public sau invatamant i se poate cere sa execute servicii semnificative pentru care insa nu are suficienta pregatire sau experienta. Cand executa asemenea lucrari, profesionistul contabil nu trebuie sa induca in eroare angajatorul sau despre gradul de pregatire sau experienta pe care le detine; daca este cazul, se va cere asistenta adecvata si parerea unui expert.

NOU : Prezentarea informatiilor

1. Se asteapta ca prof ctb angajat sa prezinte inform financ in intregime, cu onestitate, in mod profesionist si a.i. sa fie inteleasa in contextul ei. 2. Informatia financiara si ne-financiara trebuie pastrate intr-o maniera care sa descrie clar natura adevarata a tranzactiilor comerciale, activelor si pasivelor, sa clasifice si sa inregistreze intrarile cronologic si de o maniera adecvata, iar profesionistii contabili trebuie sa faca tot ce le sta in putinta pentru respectarea acestei cerinte.

10. Rolul si importanta dosarului exercitiului.

Dosarul exerc cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu depete exerciiul controlat; el permite ansamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la sintez i formularea raportului.Dosarul exerciiului este indispensabil pentru: - mai buna organizare i control ale misiunii; - documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate i asigurarea c programul s-a derulat fr omisiuni; - nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor date la colaboratori; - justificarea opiniei emise i redactarea raportului.

11. Rolul si importanta dosarului permanent.

Unele informaii i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe toat durata mandatului. Ele nu au deci nevoie s fie cercetate n fiecare an. Clasarea lor ntr-un dosar separat, dosarul permanent, permite utilizarea lor ulterioar dup aducerea sa la zi. Dosarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor de recunoatere a intreprinderii.

12. Structura dosarului exercitiului.

Dosarul exerciiului este bine s fie mprit pe seciuni (pri) pentru a uura utilizarea sa. n general se folosete o mprire n 10 seciuni (pri) simbolizate de la A la J, astfel:

EA (dosarul exerciiului, Seciunea A) intitulat Acceptarea misiunii; EB (dosarul exerciiului, Seciunea B) intitulat Sinteza misiunii i rapoarte; EC (dosarul exerciiului, Seciunea C) intitulat Orientare i planificare; ED (dosarul exerciiului, Seciunea D) intitulat Evaluarea riscului legat de control; EE (dosarul exerciiului, Seciunea E) intitulat Controale substantive; EF (dosarul exerciiului, Seciunea F) intitulat Utilizarea lucrrilor altor profesioniti; EG (dosarul exerciiului, Seciunea G) intitulat Verificri i informaii specifice; EH (dosarul exerciiului, Seciunea H) intitulat Lucrrile de sfrit de misiune; EI (dosarul exerciiului, Seciunea I) intitulat Intervenii cerute prin reglementri diverse; EJ (dosarul exerciiului, Seciunea J) intitulat Controlul conturilor consolidate;

13. Structura dosarului permanent.

Dos permanent se organizeaz n seciuni (pri) care uureaz clasarea doc i consultarea lor. Fiecare seciune poate fi materializ printrun despritor comportnd un sumar al coninutului. inerea la zi se efect pe sumar, indicnd data introd documentului. Dosarul permanent se subdivide n sapte seciuni pentru a facilita lectura i controlul din partea organismului profesional, dup cum urmeaz: - PA (dosarul permanent, Seciunea A) intitulat Generaliti; - PB (dosarul permanent, Seciunea B) intitulat Documente privind controlul intern; - PC (dosarul permanent, Seciunea C) intitulat Situaii financiare i rapoarte privind exerciiile precedente; - PD (dosarul permanent, Seciunea D) intitulat Analize permanente; - PE (dosarul permanent, Seciunea E) intitulat Fiscal i social; - PF (dosarul permanent, Seciunea F) intitulat Juridice; - PG (dosarul permanent, Seciunea G) intitulat Intervenii externi

14. Elementele de baza ale raportului de audit statutar= Raportul de audit SUBIECT 2008
- are un dublu rol instrument de comunicare al auditorului cu utilizatorii sit financiare (nu cu intreprinderea) - instrument de stabilire a responsabilitatilor Are 7 elemente de baza : 1.Titlul raportului Raport de auditor independent 2.Destinatarul intotdeauna Consiliul de Administratie sau Consiliul de Supraveghere, cel care are responsabilitati fata de terti 3. Paragraful introductiv cuprinde identificarea situatiilor financiare analizate si identificarea responsabilitatilor (idem contract) 4. Intinderea lucrarilor de audit cuprinde obligatoriu standardele aplicabile, o mentiune ca in audit au fost folosite cele mai potrivite tehnici si proceduri, o mentiune ca auditul s-a bazat pe sondaje, precum si o asigurare rezonabila ca in situatiile financiare auditate nu exista erori semnificative 5. Paragraful opiniei opinia in audit poate fi de 4 tipuri : a) fara rezerve se emite atunci cand auditorul nu are contatari cu impact semnificativ asupra situatiilor financiare, sau daca are, intreprinderea a rectificat situatiile financiare (au ramas fara obiect) (opinia curata). O derivata : opinia fara rezerve, dar cu paragraf de observatii. Se emite atunci cand auditorul are unele constatari care, desi nu sunt de natura a influenta semnificativ sit financiare, el considera ca trebuie cunoscute aceste constatari de urilizatorii sit financiare. b) cu rezerve (opinie calificata) se emite atunci cand auditorul nu a participat la inventariere si nici nu s-a asigurat prin metode alternative de control de certitudinea stocurilor la 31 decembrie, precum si atunci cand exista constatari cu impact semnificativ, dar intreprinderea a refuzat rectificarea situatiilor financiare. c) nefavorabila (opinie calificata) se emite atunci cand exista constatari cu impact semnificativ asupra sit financiare, bazate pe dezacorduri grave cu conducerea intreprinderii in ceea ce priveste aplicarea principiilor si regulilor contabile d) imposibilitatea emiterii unei opinii se emite atunci cand, din diferite motive, auditorul a fost impiedicat sa aplice tehnicile si procedurile de audit pe care le-a considerat necesare. 6. Data raportului 7. Semnatura personala sau sociala si personala

15. Opinia defavorabila: motive, mod de prezentare.

O astfel de opinie datorat de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile, se poate prezenta astfel: Astfel, cum este explicat n nota X, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear i a unei cote de . pentru cldiri i . pentru utilaje, trebuia s se ridice la suma de ., pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200 . n consecin, amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la . mil. lei, iar pierderea exerciiului i pierderile cumulate la . mil. lei. Dup prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile financiare nu dau o imagine fidel situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i nu sunt conforme cu prevederile legale i statutare.

16. Imposibilitatea exprimarii unei opinii: motive, mod de prezentare.

O astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate prezenta astfel:

Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic, nici s procedm la confirmarea direct a conturilor de clieni, din cauza limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre direciune. Avnd n vedere importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimm opinia asupra conturilor anuale.

17. Situaii care conduc la formularea altei opinii dect opinie fr rezerve.
Aceste situatii ar fi: - apariia de elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului (se va formula o opinie fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii); - exist limitri ale ntinderii lucrrilor (opinie cu rezerve sau imposibilitatea exprimrii unei opinii); - exist dezacorduri cu conducerea entitii auditate (opinie cu rezerve sau opinie defavorabil); De fiecare dat cnd auditorul emite un raport, altul dect un raport fr rezerv, el trebuie s includ n raportul su o descriere clar a tuturor motivelor care justific decizia sa i, de fiecare dat cnd poate, s cifreze (s estimeze) incidena posibil asupra sit financiare. Aceste inform trebuie s fie date, de preferin ntr-un paragraf distinct care s precead pe cel care cuprinde exprimarea opiniei sau imposibilit de a exprima o opinie i pot, de asemenea, s fac trimitere la o not anex mai aprofundat.

18. Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.

Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie. n astfel de cazuri, paragraful opiniei se formuleaz astfel:Exemplu de rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor: Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie 200, cci noi am fost desemnai auditori ulterior acestei date. innd seama de natura documentelor contabile ale societii, noi am putut controla cantitile prin alte proceduri. Dup prerea noastr, cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi putut fi necesare, dac noi am fi putut efectua controlul fizic al cantitilor, situaiilor financiare dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, ct i contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat i sunt conforme cu prevederile legale i statutare. Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitii auditate: Astfel, cum este explicat n nota X anexat, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear i al unei cote de . pentru cldiri i . pentru utilaje, trebuie s se ridice la suma de . pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200 . n consecin, amortismentele cumulate trebuie s se ridice la . mil. lei, iar pierderile exerciiului i pierderile cumulate la . mil. lei. Dup prerea noastr, cu excepia incidenei asupra conturilor anuale, a faptelor menionate n paragraful precedent, conturile anuale dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, ct i contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.

19. Cazuri de dezacord cu conducerea intreprinderii-client.

Auditorul, folosind mijloacele pe care le-a considerat necesare, a constatat o iregularitate contabil pe care conducerea ntrepr refuz s o corecteze. Acest dezacord poate fi important i s influeneze certificarea. Pot fi, de exemplu, dezacorduri privind: - insuficiena provizioanelor pentru deprecierile de stocuri i creane; - stocuri supraevaluate sau subevaluate dat unor erori n calculul costurilor produciei sau n determ mrimii stocului (cantitilor) - nerespectarea principiului independenei exerciiului; - neluarea n considerare a evenimentelor posterioare care confirma sau infirm o situaie existent la data nchiderii exerciiului; - neluarea n considerare a principiului prudenei prin supraevaluarea activelor; - erori n clasarea terilor (clieni inceri meninui ca clieni obisnuii). Auditorul certific cu rezerv atunci cnd iregularitatea este semnificativ, dar importana ei nu este suficient pentru a considera c sit fin nu sunt corecte i sincere i c nu dau o imagine fidel asupra poziiei i situaiei financiare precum i rezultatului exerciiului. Oricare ar fi natura neregularitilor, auditorul i prezint n raport opinia, preciznd: - natura dezacordului; - postul i suma respectiv; - influena asupra rezultatului net.

20. Opinia fara rezerve: semnificatie, mod de prezentare.

Opinia fr rezerve semnific faptul c situaiile financiare dau o imagine fidel a poziiei, situaiei financiare i rezultatelor obinute (sau prezint n mod sincer n toate aspectele semnificative) n acord cu referinele contabile i, dac este cazul, c ele sunt conforme cu prevederile legale. Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel (sau prezint n mod sincer, n toate aspectele lor semnificative), poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200 precum i rezultatelor acestor operaii i fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul nchis la aceast dat, n conformitate cu normele internaionale (sau naionale) de contabilitate.

21. Opinia fara rezerve, dar cu un paragraf de observatii: semnificatie, mod de prezentare.
n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un paragraf de observaii al crui obiectiv este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o manier detaliat n anex. Adugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz opinia auditorului; acesta se situeaz de preferin dup paragr de opinie i precizeaz, n general, c acesta nu constit o rezerv. Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului; paragraful de observaii se situeaz, de regul, dup paragraful de opinie. Forma de prezentare a paragrafului de opinie n acest caz este urmtoarea:

Fr s exprimm o rezerv asupra situaiilor financiare, noi atragem atenia asupra notei X din anex. Societatea face obiectul unui proces n care este acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor i n care i se pretinde vrsarea redevenelor i daunelor de interese; societatea a angajat o contra-aciune i audierile preliminare, ct i procedurile juridico-administrative ale celor dou aciuni sunt n curs. Rezultatul final al acestei afaceri nu poate, n prezent, s fie determinat i, n consecin, nu au fost constituite provizioane pentru acoperirea cheltuielilor care ar putea s rezulte.

22. Paragr opiniei: tipuri de opinie/Forme de exprimare a opiniei in leg cu imaginea fidela SUBIECT 2008
Raportul de audit trebuie s prezinte clar opinia auditorului asupra faptului de a ti dac situaiile financiare dau o imagine fidel a poziiei, situaiei financiare i rezultatelor obinute (sau prezint n mod sincer n toate aspectele semnificative) n acord cu referinele contabile i, dac este cazul, dac ele sunt conforme cu prevederile legale. Termenii utilizai pentru exprimarea opiniei auditorului sunt dau o imagine fidel sau prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative. Aceste dou formulri semnific, ntre altele, c auditorul nu ia n considerare dect elementele semnificative privind situaiile financiare. n scopul de a aviza pe cititor asupra contextului n care noiunea de fidelitate este exprimat, opinia auditorului va preciza referina n raport de care situaiile financiare sunt stabilite, utiliznd termeni ca n conformitate cu IAS (sau cu normele naionale). n afara opiniei referitoare la imaginea fidel, poate fi necesar includerea n Raportul auditorului a unei opinii asupra faptului de a ti dac aceste situaii financiare sunt conforme cu alte prevederi legale sau statutare. Tipuri de opinie: - opinia fr rezerve; - opinia fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii; - opinia cu rezerve; - imposibilitatea exprimrii unei opinii; - opinia defavorabil.

23. Paragraful privind natura si intinderea lucrarilor de audit.

Acest paragraf cuprinde referenialul de audit utilizat, respectiv St Interna de Audit sau norme i practici naionale, precum i descrierea lucrrilor de ctre auditor.Raportul auditorului trebuie s descrie ntinderea lucrrilor de audit, indicnd c ele au fost ndeplinite conform Standardelor Internaionale de Audit sau conform normelor sau practicilor naionale. ntinderea lucrrilor d posibilitatea pentru auditor s pun n oper procedurile de audit judecate ca necesare n condiiile concrete date. Cititorul are n fapt nevoie s se asigure c auditul a fost fcut conform normelor i practicilor n materie; dac aceasta nu rezult n mod clar, se presupune c normele i practicile utilizate sunt cele din ara indicat prin adresa auditorului. Raportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat i executat de o manier care s asig n mod rezonabil c sit fin nu comport anomalii semnif. Raportul de audit trebuie s descrie auditul, ca presupunnd: - examenul, pe baz de sondaje a elementelor probante care justific sumele i informaiile coninute n situaiile financiare; - evaluarea principiilor i metodelor contabile folosite pentru elaborarea situaiilor financiare; - evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a stabili situaiile financiare; - revederea prezentrii de ansamblu a situaiilor financiare. Raportul trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a expresiei de opinie. Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare: Noi am realizat auditul conform St Interna de Audit (sau se poate face referire la normele sau practicile naionale).Aceste st (norme) precizeaz c auditul nostru trebuie s fie planificat i realizat n scopul de a obine o asigurare rezonabil ca sit fin nu comport anomalii semnificative. Un audit const n a exprima, pe baz de sondaje, elementele probante care s justifice sumele i informaiile coninute n situaiile financiare; el const, de asemenea, n a evalua principiile i metodele contabile folosite i estimrile semnificative fcute de ctre conducerea entitii, pt nchiderea situaiilor financiare, ct i n a efectua o revedere a prezentrii de ansamblu a acestora.Estimm c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a exprimrii opiniei noastre.

24. Paragraful introductiv al raportului de audit statutar.

Acest parg cuprinde identif sit financ auditate precum i o meniune a responsabilit conducerii entitii auditate i ale auditorului. R.de audit trebuie s identif sit financ ale entitii care au fcut obiectul auditului, ct i data i perioada acoperite prin aceste doc. Raportul trebuie s menioneze c situaiile financiare sunt n sarcina (responsabilitatea) conducerii entitii i c responsabilitatea auditorului este ca, pe baza auditului efectuat, s exprime o opinie asupra acestor situaii financiare. Sit fin constituie reprezentarea faptelor de ctre conducere. Pregtirea lor presup c direciunea face estimri ctb i aduce judeci care au o inciden semnificativ, c ea stabilete principiile i metodele ctb potrivite, care trebuie s fie utilizate pentru pregtirea sit fin. Dimpotriv, responsabilit auditorului este de a audita aceste sit fin, nct s poat exprima asupra acestora o opinie. Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare: Noi am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii X, ncheiate la 31 decembrie 200, aa cum sunt prezentate n anexele la prezentul Raport. Aceste situaii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii entitii. Responsabilitatea noastr este, ca pe baza auditului nostru, s exprimm o opinie asupra acestor conturi anuale.

25. Continutul raportului de audit.

Raportul de audit trebuie s conin: - relaia contractual de executare a misiunii de audit; - observaiile reieite din diverse verificri; - informaiile a cror meniune n raport este prevzut expres de lege;

- oferirea garaniei pentru acionari i teri c un personal calificat a obinut asigurarea c situaiile financiare ofer o imagine fidel, clar i complet poziiei financiare, performanelor i situaiei financiare generale a intreprinderii; - meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit. Din raportul de audit trebuie s rezulte n mod clar: - menionarea responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea intreprinderii; - descrierea obiectivelor i natura misiunii de audit; - situaiile care fac s apar incertitudini; - natura i locul observaiilor n raport.

26. Rolul raportului de audit

St Interna de Audit (ISA) nr. 700 stab procedurile i principiile fundam i modalit lor de aplicare cu privire la forma i coninutul raportului auditorului independent emis pe baza concluziilor rezultate din auditarea sit fin ale unei entiti (misiunea de baz). Cele m multe din prevederile acestui St pot fi adaptate la rapoartele emise i n cazul unor misiuni de audit de misiunea de baz. Raportul de audit are un triplu rol: - instrument de comunicare cu utiliz sit fin emise de entitatea auditat, respectiv cu publicul, precum i cu acionarii pt decizii ec; - instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n situaiilor financiare prezentate de o entitate; - instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea entitii auditate. Rspunderea conducerii entitii auditate se refer la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Responsabilitile auditorului sunt de trei naturi: - responsabilitatea de baz: pentru opinia sa n legtur cu situaiile financiare auditate; - resp secundare care au urmtoarele caracteristici: rezult din texte de legi, reglem diverse sau norme ale organism profesional; nu necesit tehnici i proceduri de cele folosite pt misiunea de audit de baz; nu presup exprimarea unei opinii distincte (opinia este implicit ca, de ex, rspunsul la obligaia legal de verif dac registrele contabile au fost inute corect i la zi); - responsabiliti adiionale care au urmtoarele caracteristicii: rezult din texte de legi i alte reglementri, pot fi abordate tehnici i proceduri care nu sunt obligatorii pentru misiunea de baz; presupun exprimarea n mod explicit a unei opinii sau concluzii; raportarea se poate face separat sau poate fi integrat n raportul de audit (n cuprins sau n anexe la acesta). De exemplu, conformitatea cu unele reglementri specifice (piaa de capital, bnci, asigurri etc.) sau raportul asupra controlului intern.

27. Elementele posterioare inchiderii exercitiului

Standardul Internaional de Contabilitate (IAS) nr. 10 stabilete tratamentul contabil n situaiile financiare a evenimentelor favorabile i nefavorabile care survin dup data nchiderii exerciiului, care pot fi de dou tipuri: - evenimente care furnizeaz informaii n legtur cu fapte care existau la data nchiderii exerciiului; sunt acele evenimente care aduc o mai ampl confirmare a circumstanelor existente la data nchiderii; - evenimente care furnizeaz informaii bazate pe fapte survenite dup data nchiderii exerciiului; sunt evenimente care indic circumstane noi, aprute dup data nchiderii. Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 560 stabilete obligaiile pentru auditor de a lua n considerare incidenele evenimentelor posterioare nchiderii exerciiului, att asupra situaiilor fin ct i asupra raportului su, distingndu-se 3 etape: - fapte descoperite pn la data raportului de audit; - fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii situaiilor financiare; - fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare.

28. Examenul situatiilor financiare: solduri de deschidere *

St Interna Audit ISA 510 reglem procedurile i principiile fundam i modul lor de aplicare n ce privete soldurile de deschidere. n misiunile iniiale de audit, auditorul trebuie s gseasc elem probante suficiente i adecvate care s-i permit s se asigure c: - soldurile de deschidere nu conin anomalii care s aib o influen semnifi asupra situaiilor financiare ale exerciiului n curs; - soldurile de nchidere ale exerciiului precedent au fost corect preluate sau, n cazuri deosebite, au fost ajustate retroactiv; - politicile de nchidere a conturilor i metodele de evaluare folosite au fost aplicate n mod constant, sau modificarea acestora a fost corect nregistrat i descris n notele anexe. Elementele probante pe care le va reuni auditorul n legtur cu soldurile de deschidere depind de urmtorii factori: - politicile de nchidere i metodele de evaluare aplicate de ntreprinderi; - situaiile financiare ale exerciiului precedent, auditate sau nu, i, n caz afirmativ, coninutul raportului de audit; - natura conturilor i riscul de anomalii existent n situaiile financiare ale exerciiului n curs; - caracterul semnificativ al soldurilor de deschidere asupra situaiilor financiare ale exerciiului n curs; Cnd situaiile financiare ale exerciiului precededent au fost auditate de un alt auditor, auditorul actual poate gsi elementele probante examinnd dosarele de lucru ale auditorul precedent. Dac situaiile financiare precedente nu au fost auditate sau auditorul nu este satisfcut de rezultatul aplicrii procedurilor de obinere a elementelor probante, acesta va pune n lucru alte proceduri, cum ar fi: - pentru activele i datoriile pe termen scurt, este posibil s obin elemente probante prin punerea n lucru a procedurilor pentru exerciiul n curs; - pentru activele i datoriile pe termen lung, auditorul va examina documentele care justific soldurile de deschidere; se pot, de asemenea, obine informaii prin confirmarea soldurilor de deschidere. Dac prin aplicarea procedurilor specifice nu se obin elemente probante suficiente i adecvate cu privire la soldurile de deschidere, auditorul trebuie s emit o opinie cu rezerve sau se va afla n imposibilitatea de a emite o opinie.

La curs : In aceasta etapa sunt 2 lucrari importante :1.Verificarea soldurilor de deschidere ; 2.Verif coerentelor si concord intre dif posturi ale aceleiasi componente a sit fin, precum si dintre dif posturi ale dif componente ale sit fin.

29. Examenul situatiilor financiare

Situaiile financiare (bilan, contul de profit i pierdere i celelalte componente) constituie documente de sintez a contabilitii asupra crora auditorul i exprim opinia. Controalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului s obin unele elemente probante pe baza crora s trag concluzii cu privire la diferite posturi i rubrici din situaiile financiare. Pentru a-i putea exprima opinia, auditorului trebuie s confirme c situaiile financiare sunt n acord cu concluziile sale i c ele reflect corect deciziile conducerii intreprinderii i dau o imagine fidel activitii i situaiei financiare a intreprinderii. Examenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea: - faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare sunt coerente, concord cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile i reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele posterioare datei de nchidere; - faptului c anexele comport toate inform de importan semnificativ asupra situaiei patrimoniale, fin i rezultatele obinute. Tehnicile de examinare se bazeaz pe: - stabilirea ratiourilor obinuite de analiz financ i compararea lor cu cele ale exerciiilor precedente i ale sectorului de activitate; - comparaiile ntre datele reieite din situaiile financiare i datele anterioare, posterioare i previziunile intreprinderii sau ale altor intreprinderi similare; - compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i pierdere. Un obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac acestea dau o imagine fidel clar i complet: - poziiei financiare intreprinderii; - rezultatelor financiare; - situaiei financiare. n cadrul aciunilor de verificare a bilanului contabil, auditorul i divizeaz diligenele verificnd i satisfacerea unor reguli generale i particulare. Reguli generale: - bilanul contabil este ntocmit conform normelor contabile n vigoare; - bilanul contabil este ntocmit sub o form comparativ; - elementele de activ i pasiv sunt evaluate separat fr s se opereze compensaii; - bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent. Reguli particulare. Auditorul verific modul de nregistrare a: - capitalurilor proprii; - mprumuturi i datorii asimilate; - imobilizri; - stocuri i producie n curs de execuie; - conturile de teri; - conturile de provizioane; - conturile de trezorerie. n legatur cu rezultatul exerciiului, auditorul : - examineaz unele conturi de cheltuieli; - examineaz bazele de impozitare stabilite n materie de taxe i impozite asupra conturilor de venituri; - examineaz situaia comparativ a diverselor conturi de venituri i cheltuieli. In legatur cu anexele la situaiile financiare, auditorul examineaz informaiile furnizate de acestea, analiznd n mod deosebit: - evoluia conturilor prezentate de aceste anexe; - respectarea modului i metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de profit i pierdere; - metodele utilizate pentru calculul amortizrii i provizioanelor i fundamentarea lor.

30. Confirmarea externa (directa)

Este o procedur care const n a cere unui ter avnd legturi de afaceri cu intrepr verificat, s confirme direct auditorului inform privind existena operaiilor, a soldurilor etc. Auditorul are latitudinea de a determ condiiile i ntinderea acestei proceduri. Procedura se demareaz cu acordul conducerii intreprinderii supus controlului; dac aceasta nu se arat favorabil pentru o astfel de procedur, auditorul se poate gsi n una din urmtoarele dou situaii: - sau consider c tehnicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de prob; - sau consider c alte controale nu-l conduc la elemente probante fa de limitele impuse de conducerea intreprinderii, care va suporta consecinele necesare cu privire la certificare. Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 505 definete principalele cazuri n care auditorul are obligaia s procedeze la folosirea tehnicii confirmrii directe: - confirmarea unor cauze n baza crora s-au realizat unele tranzacii; - confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte informaii considerate necesare; - confirmarea conturilor de clieni i debitori; - confirmarea stocurilor n depozite vamale, n consignaie i alte stocuri la teri;

valori imobiliare cumprate prin intermediari financiari; mprumuturi de la teri; - confirmarea soldurilor conturilor de furnizori i creditori. Confirm poate s fie pozitiv, atunci cnd terul solicitat i exprim acordul asupra inform primite sau furnizeaz chiar el inform, sau negativ, atunci cnd terului solicitat i se cere s nu rsp dect n cazul n care nu este de acord cu inform care i s-a prezentat. Auditorul trebuie s ia n consideraie orice fapt de natur s pun n discuie fiabilitatea rspunsului obinut la cererea de confirmare extern (direct). Procedurile i principiile fundamentale, precum i modalitile lor de aplicare, n legtur cu utilizarea de ctre auditor a procedurii confirmrii externe (directe) ca mijloc de obinere a elementelor probante, sunt reglementate prin Standardul Internaional de Audit (ISA) nr.505, aplicabil ncepnd cu auditul situaiilor financiare ale anului 2001. -

31. Tehnica observarii fizice (directe)

Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea nu aduce dect o parte din elementele probante necesare i anume numai existena bunului respectiv; celelalte elemente probante ca; proprietatea asupra bunului,valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin alte tehnici. Aciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor, de exemplu, au ca obiectiv asigurarea c: - intreprinderea a prevzut mijloace corespunztoare care permit recenzarea activelor n condiii de fiabilitate; aceast faz a interveniei const n studierea procedurilor de inventariere i se situeaz deci naintea inventarierii propriuzise; - aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod satisfctor; aceast faz const n verificarea faptului c persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect procedurile i se situeaz n timpul inventarierii propriu-zise; - lucrrile de inventariere au fost corect exploatate (valorificate); aceast faz const n a controla dac cantitile recente sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei stocurilor i se situeaz deci dup inventarierea propriu-zisa.

32. Tehnica sondajului

innd seama de nr de operaii efectuate de intreprindere, auditorul nu poate verifica integral, de exemplu, rulajele sau soldurile unui cont. El caut elem probante pe un eantion adecvat, utiliznd tehnica sondajului cel mai bine adaptat fiecrei situaii. Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Tehnica sondajului este reglementat de Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 530. Sondajele pe care le realizeaz auditorul n cursul misiunii sale sunt de dou naturi diferite; - n unele cazuri, n general cu ocazia verificrii funcionrii controlului intern, auditorul caut s demonstreze c elementele care constituie masa, mulimea, prezint o caracteristic comun (de exemplu, vizarea sau aprofundarea comenzilor cu ocazia cumprrilor); sondajele efectuate n astfel de cazuri sunt sondaje asupra atribuiilor; - n alte cazuri, n general cu ocazia controlului conturilor, auditorul caut s verifice valoarea dat unei mulimi sau unei mase; acestea sunt sondaje asupra valorilor. Auditorul poate folosi n general dou tipuri de sondaje: sondajul statistic i sondajul nestatistic, bazat exclusiv pe experiena sa profesional; acesta din urm, ns, nu permite o extrapolare riguroas a rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Alegerea ntre cele dou tipuri de sondaje depinde de pregtirea profesional a auditorului i de gradul de credibilitate pe care acesta dorete s l dea concluziilor sale. Oricare ar fi ns tipul de sondaj, este important s fie respectate cteva reguli riguroase privind decizia asupra eantionului i parcurgerea unor etape obligatorii. Deciziile prealabile executrii sondajului pot fi prezentate schematic astfel: Controlul ntregii mase sau mulimi Nu Definirea obiectelor alegerea mulimii (masei) i Este suficient un control prin sondaj? Nu Mulimea conine elemente cheie? Verificarea elementelor cheie este suficient? Nu Sondaje asupra ansamblului mulimii Da Da Controlul tuturor elementelor cheie Controlul tuturor elementelor cheie plus sondajele asupra restului mulimii

Da

33. Elemnetele probante: definitie, rol, criterii de apreciere.

Potrivit Standardelor Internaionale de Audit, elementele probante ntr-o misiune de audit (audit evidence sau elments probants) reprezint informaii obinute de auditor pentru a ajunge la concluzii pe care acesta i fondeaz opinia; aceste inform constau n doc justificative i doc contabile care stau la baza sit financiare i care sunt coroborate cu inform din alte surse.

Elementele probante sunt obinute printr-o combinare adecvat a testelor de procedur cu controalele substantive sau numai prin controalele substantive. Testele de procedur sunt testele care permit obinerea de elemente probante privind eficacitatea conceperii i funcionrii sistemelor contabile i de control intern. Controalele substantive sunt controale proprii ale auditorului n contabilitatea intreprinderii i constau n proceduri care urmresc obinerea elementelor probante prin care sunt detectate anomalii semnificative n situaiile financiare; ele sunt de dou tipuri: - controale privind tranzaciile, operaiile i soldurile conturilor; - proceduri analitice care constau n analiza tendinelor i ratiourilor (rapoartelor) semnif, examenul variaiilor i examene de coeren cu alte informaii. n funcie de credibilitatea informaiilor obinute n etapele precedente, auditorul stabilete programele de control a conturilor pe baza crora s poat obine elementele probante necesare fundamentrii opiniei sale. Aceast etap a misiunii are, deci, ca obiectiv reunirea elementelor probante pentru a putea exprima o opinie motivat asupra conturilor anuale, ceea ce presupune asigurarea respectrii regulilor legale i regulamentare de ctre intreprindere i anume: - regulile de prezentare i de evaluare stipulate n normele legale i n cele profesionale; - reguli de pruden; - regulile referitoare la inventarieri; - reguli de inere a registrelor i a contabilitii; - existena activelor i faptul c acestea aparin intreprinderii; - pasivele patrimoniale, veniturile i cheltuielile privesc intreprinderea n cauz. Rolul elementelor probante este acela de a-i furniza auditorului o baz rezonabil pentru fundamentarea opiniei sale. Elementele probante trebuie s ndeplinesc cumulativ dou condiii de calitate pentru a putea s stea la baza fondrii unei opinii: s fie suficiente i s fie juste (adecvate). Caracterul suficient se stabilete n raport cu numrul de elemente probante colectate; caracterul just se apreciaz n raport cu gradul de adecvare, cu pertinena, fiabilitatea lor. n mod normal, auditorul consider necesar s se sprijine pe elemente probante care nu sunt concludente prin ele nsele, dar care contribuie la elaborarea convingerii sale. El poate deseori s fie determinat s caute elemente probante de surs sau natur diferit pentru a corobora o aceeai afirmaie. Elementele probante trebuie, n ansamblul lor, s permit auditorului s-i fac o opinie cu privire la situaiile financiare. n general, auditorul nu examineaz totalitatea informaiilor la care are acces pentru a-i forma opinia, n msura n care el poate ajunge la o concluzie cu privire la soldul unui cont, o categorie de operaii sau un control intern, aplicnd tehnici de sondaj bazate pe raionament profesional sau eantion statistic. Factorii care influeneaz raionamentul auditorului n legtur cu ceea ce constituie elemente probante suficiente cuprind: - Importana riscului de inexactitate; acest risc poate depinde de: natura elementelor n cauz; adecvarea controlului intern; natura activitilor realizate; existena unor situaii susceptibile de a exercita o influen neobinuit asupra conducerii intreprinderii; situaia financiar a intreprinderii. - Importana relativ a elementului avut n vedere, innd seama de ansamblul informaiilor bilanului contabil. - Experiena cptat n cursul unor auditri anterioare. - Concluziile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor fraude sau erori. - Tipul de informaie disponibil. n cazul obinerii de elemente probante pornind de la testele de procedur, aspectele sistemelor contabile i de control intern asupra crora auditorul va strnge elemente probante se refer la: - conceperea sistemelor contabile i de control intern; sunt aceste sisteme concepute de o manier care s previn sau s detecteze i corecteze anomalii semnificative? - funcionarea sistemelor contabile i de control intern; aceste sisteme au funcionat de o manier satisfctoare pe toat perioada? n colectarea elementelor probante pornind de la procedurile de conformitate, auditorul se asigur de posibilitatea obinerii unor afirmaii n materie: de existen: controlul intern exist? de eficacitate: controlul intern funcioneaz eficace? de permanen: controlul a funcionat eficace pe toat perioada n cursul creia auditorul nelege s se sprijine pe el? n cazul obinerii de elemente probante pornind de la controalele substantive, auditorul trebuie s determine dac elementele rezultate din aceste controale precum i din testele de procedur sunt suficiente i adecvate pentru a stabili dac la elaborarea situaiilor financiare de ctre conducerea ntreprinderii au fost ntrunite criteriile urmtoare: de existen: un element al activului sau pasivului exist la un moment dat; de drepturi i obligaii: un element de activ este un drept al intreprinderii iar un element de pasiv este o obligaie pentru intreprinderea dat, la un moment dat; de apartenen (de realitate) tranzaciile sau evenimentele se refer la intreprinderea dat i s-au produs n cursul perioadei respective;

10

de exhaustivitate: activele, datoriile, tranzaciile sau evenimentele au fost nregistrate i toate faptele importante au fost menionate; de evaluare : nregistrarea unui activ sau a unei datorii s-a fcut la valoarea lor de inventar; de msurare : o operaie sau un eveniment este nregistrat la valoarea sa de tranzacionare i un venit sau o cheltuial aparin perioadei; de prezentare si publicitate : o informaie este prezentat, clasat i descris conform referenialului contabil aplicabil. Obinerea de elemente probante privind o informaie dat, de exemplu, existena de stocuri, nu scutete obinerea de elemente probante pentru o alt afirmaie, de exemplu, evaluarea lor.

Auditorul poate obine un grad de certitudine mai ridicat atunci cnd elementele probante adunate, de origine i de natur diferite, sunt concordante. n acest caz, auditorul poate obine un grad de certitudine global superior celui pe care l obine din fiecare din elementele probante luate izolat. Invers, atunci cnd elementele probante obinute din surse diferite nu sunt concordante ntre ele, poate fi necesar folosirea unor proceduri suplimentare n scopul rezolvrii contradiciei. Trebuie s existe un raport rezonabil ntre costul pentru obinerea unor elemente probante i utilitatea informaiei obinute. Cu toate acestea, dificultile i costurile suportate pentru a controla un element deosebit nu pot justifica valabil, prin ele nsele, omisiunea unei proceduri. Atunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire la o informaie care prezint o importan semnificativ, el trebuie s se strduiasc s obin elemente probante suficiente pentru a elimina aceste dubii. Dac nu este n msur s obin aceste elemente probante suficiente, el nu trebuie s formuleze o opinie fr rezerv.

34. Programul de control: rol, continut, forme de prezentare

Nu exist un program standard de control al conturilor deoarece acest program depinde exclusiv de rezultatele etapelor precedente i de caracteristicile fiecrei intreprinderi. Etapa de cunoatere a intreprinderii a permis determinarea domeniilor semnificative, a zonelor de risc i a naturii operaiilor; n etapa referitoare la aprecierea controlului intern, auditorul a avut posibilitatea identificrii existenei controlului intern pe care se poate sprijini i verificrii modului de funcionare a acestuia. Numai n funcie de aceste fluxuri de informaii i de gradul de fiabilitate al lor auditorul i stabilete programul de control al conturilor care, aa cum s-a mai amintit, poate fi restrns sau extins. Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utiliza planul de misiune i foaia de sintez a aprecierii controlului intern, documente ce asigur legtura cu etapele precedente. Aadar, rolul programului de control este acela de a stabili care sunt controalele de efectuat, ct de extinse vor fi acestea i data la care ele vor fi efectuate. Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special, care conine rubricile urmtoare: - lista controalelor de efectuat , ordonat pe seciunile situaiilor financiare; aceste controale trebuie ct mai bine detaliate pentru a fi uor de identificat documentele i informaiile necesare a se solicita intreprinderii; - ntinderea eantionului: innd seama de pragul de semnificaie i de evenimentele erori ce pot fi descoperite, este indicat ca n aceast coloan s se menioneze volumul sondajelor de efectuat pentru controlul respectiv; - indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte important, avnd n vedere c, calit unui control depinde de data la care s-a efectuat. Aceast coloan va fi completat pe msura avansrii progr de ctrl, ceea ce permite urmrirea cronologic a lucrrilor; - o referin pentru foaia de lucru; - probleme ntlnite: aceast coloan se folosete pentru supervizarea lucrrilor i pentru a stabili sinteza rezultatelor controalelor. Un exemplu de structur a unui program de control se prezint astfel: Program de control Ref: Dosar - controlul imobilizrilor Pag: Exerciiu Auditor: Data: Data crerii: Viza responsabilului: Data actualizrii: Mrimea Fcut de Referina Probleme Controale de efectuat eantionului la data de . (Foaia de lucru) ntlnite Verificarea achiziiilor Sume mai mari de Ionescu A6 Nimic exerciiului pe baz de 75.000 mii lei 16/03/95 comenzi, facturi i recepii

35. Evaluarea contrulului intern: continut, etape

Cnd estimeaz c poate s se sprijine pe fiabilitatea controlului intern pentru a limita intinderea sondajelor sale i a controalelor proprii asupra conturilor, auditorul va verifica funcionarea acestui control intern. Auditorul efectueaz un studiu i o evaluare a sistemelor considerate semnificative n scopul identificrii controalelor interne pe care dorete s se sprijine, pe de o parte, precum i riscurile de eroare n tratarea datelor i informaiilor pe de alt parte. Toate aciunile intreprinse de auditor n aceast etap sunt concentrate asupra a trei ntrebri care furnizeaz baza de apreciere a sistemului de control intern: - care sunt procedurile efective, n funciune, care au ca obiectiv realizarea unui control intern eficient? - aceste proceduri sunt aplicate? - n ce masur aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern i deci pot conduce la elaborarea de documente financiarcontabile corecte?

11

Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul controlului intern, ci numai acele elemente ale acestuia pe care vor sa se sprijine, alctuind n acest sens un program de verificare a controlului intern. Obiectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a determina n ce msur auditorul se poate sprijini pe acest control pentru ai putea defini natura, ntinderea i calendarul lucrrilor i interveniilor sale. Etapele aprecierii controlului intern: a) nelegerea i descrierea sistemelor semnificative; b) confirmarea nelegerii sistemului; testele de conformitate; c) evaluarea riscurilor de eroare; d) verificarea funcionrii controlului intern; e) evaluarea preliminar; teste de permanen; f) evaluarea final i incidena asupra misiunii.

36. Planul de misiune: continut, rol

Dup cunoaterea particularitilor intreprinderii, profesionistul contabil are posibilitatea s i orienteze misiunea n funcie de domeniile i sistemele semnificative; aceast orientare are ca obiectiv identificarea riscurilor care pot avea o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare i deci asupra programrii i planificrii misiunii de audit, permind: - determinarea naturii i ntinderii controalelor n raport cu pragul de semnificaie ales; - organizarea lucrrilor de audit astfel nct s fie atins obiectivul de a certifica situaiile financiare n mod raional, cu maxim de eficacitate i n cadrul termenelor convenite cu clientul. Planul de misiune este n fapt programul general de munc n care sunt sintetizate toate informaiile obinute pe baza crora s poat fi orientat i planificat misiunea de audit. Este documentul care servete ca instrument de baz pentru toi cei care intervin de-a lungul ntregii misiuni de audit. Redactarea planului de misiune i pe aceast baz a programului de munc presupune: - alegerea membrilor echipei n funcie de experiena i cunotinele lor n sectorul de activitate al intreprinderii; - repartizarea lucrrilor pe oameni, n timp i n spaiu (subuniti, filiale n ar i n strintate etc.); - utilizarea lucrrilor realizate de auditorul intern al intreprinderii de ali auditori externi sau experi; - coordonarea cu auditorii de la societile-surori i de la societatea-mam; - solicitarea de specialiti pentru studierea sistemelor i datelor informatizate n orice alte domenii (juridic, fiscal, tehnic etc.); - calendarul edinelor AGA i CA; - termenul de depunere a raportului. Planul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de decizii cu privire la: lucrrile de efectuat, mijloacele necesare, datele interveniilor n teren, rapoarte i relaii de stabilit, bugetul de timp i costurile angajate. Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 300 intitulat Planificarea lucrrilor de audit prevede obligaia planificrii activitii de audit ca o msur de asigurare c aceast activitate se realizeaz de o manier eficient. IAS nu prevede un anumit model al planului de misiune (planului de audit), forma i fondul acestuia variind n funcie de talia intreprinderii, complexitatea auditului, metodologia i tehnologia specificat utilizat de auditor; din planul de misiune nu pot lipsi informaii care se refer la: cunoaterea activitilor intreprinderii, nelegerea sist contabil i de control intern, riscul i pragul de semnificaie, natura calendarului i ntinderea procedurilor de audit i coordonarea, conducerea, suprav i revizuirea lucrrilor. sau am gasit : Planul de misiune este n fapt programul general de munc n care sunt sintetizate toate informaiile obinute pe baza crora s poat fi orientat i planificat misiunea de audit. Este documentul care servete ca instrument de baz pentru toi intervenienii de-a lungul ntregii misiuni de audit. Planul de misiune permite auditorului: - s-i stabileasc natura i ntinderea controalelor n raport cu pragul de semnificaie ales; - s-i organizeze lucrrile de audit astfel nct s fie atins obiectivul de a certifica situaiile financiare n mod raional, cu maximum de eficacitate i n cadrul termenelor convenite cu clientul. Planul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de decizii cu privire la: lucrrile de efectuat, mijloacele necesare, datele interveniilor n teren, rapoarte i relaii de stabilit, bugetul de timp i costurile angajate. Din planul de misiune nu pot lipsi informaii care se refer la: cunoaterea activitilor ntreprinderii, nelegerea sistemului contabil i a de control intern, riscul i pragul de semnificaie, natura calendarului, ntinderea procedurilor de audit i coordonarea, conducerea, supravegherea i revizuirea lucrrilor. Coninutul tip al unui plan de misiune este urmtorul: I. Prezentarea ntreprinderii; II. Informaii contabile; III. Definirea misiunii; IV. Sisteme i domenii semnificative; V. Orientarea programului de lucru; VI. Echipa i bugetul; VII. Planificarea

12

37. Orientarea si planificarea auditului

n aceast etap profesionistul contabil obine informaii cu privire la particularitile intreprinderii, zonele sale de risc, domeniile i sistemele semnificative, informaii care s-i permit orientarea i planificarea controalelor astfel nct s fie prevenite lucrri inutile sau care nu vor servi realizrii obiectivelor misiunii de audit.Principalele lucrri din aceast etap sunt: 1. Cunoasterea generala a intrepr, de aceasta data pe baza unor analize comparative si in dinamica, mai ales pt riscul de faliment 2. Identif in ctb firmei a domeniilor, sistemelor si conturilor semnificative (semnificativ in audit = tot ce conduce la prezentari eronate in situatiile financiare sau la prejudicii pt firma sau terti). Domeniile si sistemele semnificative sunt, de regula, operatiuni cu caracter repetitiv in activitatea firmei, ca de ex: ciclul vanzari-clienti, ciclul cumparari-furnizori, ciclul productie-stocuri, ciclul plati de personal ; sau sectiuni ale contabilitatii precum : imobilizari, stocuri, creante, ct-uri de trezorerie, ct-uri de obligatii, etc. Ct-urile semnif sunt conturi care prin natura lor sunt purtatoare de riscuri, ca de ex: conturile de regularizare, conturile rectificative sau conturile de estimari contabile (provizioane, amortizari, etc), precum si conturile care, desi au solduri mici, tranziteaza valori importante (au rulaje mari, de exemplu conturile de productie), sau conturile cu denumiri si solduri anormale, care pot ascunde tranzactii oculte. Pe baza riscurilor identificate in contabilitatea firmei, auditorul elaboreaza 2 lucrari importante : 3. - stabileste pragul de semnificatie al misiunii, planul de misiune (planul de audit) Pragul de semnificatie = acea marime, acel nivel peste care auditorul considera ca orice eroare, orice omisiune, orice inexactitate este de natura a influenta deciziile utilizatorilor situatiilor financiare ; Pragul de semnificatie = se elaboreaza la inceputul misiunii, ca un prag de semnificatie global, prin raportarea la unele din cifrele caracteristice ale intreprinderii, ca de exemplu : total bilant, profitul net, CA, etc. Pragul de semnificatie global se rectifica (se modifica) pe intreg parcursul misiunii, Pe parcursul misiunii se elaboreaza pragul de semnificatie pt fiecare sectiune a contabilitatii, sau pt fiecare obiectiv de audit. 4. - elaboreaza planul de audit programul de munca care cuprinde toate obiectivele de control, precum si resursele necesare pt realizarea lui. Planul de audit se desfasoara pe fiecare membru al echipei de audit, elaborandu-se programe de munca individuale.

38. Programul de munca

Pentru realizarea prevederilor Planului de misiune, ISA 300 prevede obligaia pentru auditor de a elabora i documenta un Program de munc n care sunt definite natura, calendarul i ntinderea procedurilor de audit necesare. Programul de munc este un ansamblu de instruciuni puse n atenia tuturor participanilor la misiunea de audit care permit controlul bunei execuii a lucrrilor pe tot parcursul misiunii de audit. Programul de munc poate, de asemenea, s detalieze obiectivele auditului, precum i bugetul de timp pentru fiecare rubric i pentru fiecare procedur de audit folosit. Pentru elaborarea programului de munc auditorul va aprecia evaluarea specific a riscurilor inerente i a riscurilor legate de control, ct i nivelul de asigurare care ar urma s fie furnizat de controalele substantive (controalele proprii ale auditorului). Altfel spus, Programul de munc este o detaliere a tuturor elementelor coninute n Planul de audit (de misiune), n vederea asigurrii ndeplinirii acestuia din urm. Coninutul tip al unui Plan de misiune este prezentat n continuare cu titlu de exemplu. PLANUL DE MISIUNE- coninut tip I. Prezentarea intreprinderii:Denumirea; Sediul social; Capital social i acionari; nregistrare; Scurt istoric; Consideraii succinte privind obiectivul de activitate, piaa, concurena II. Informaii contabile: Bugete i conturi previzionale; Particularitile sistemului contabil; Principiile contabile; permanene;comparabiliti plurianuale III. Definirea misiunii: Natura misiunii: conturi anuale; conturi consolidate; previziuni etc. ; Ali auditori, experi sau cenzori cu misiuni n intreprindere IV. Sisteme i domenii semnificative:Prag de semnificaie; Funcii i conturi semnificative; Zone de risc identificate; Controale semnificative pe care ne putem sprijini V. Orientarea progr de lucru: Aprecierea controlului intern; Lucrri deosebite; Confirmri de ob (interne i externe) ; Inventare fizice; Asisten de specialitate necesar (informatic, fiscalitate etc.); Docum de obinut VI. Echipa i bugetul; VII. Planificarea: Repartizarea lucrrilor; Datele interveniilor pe etape; Lista rapoartelor, scrisorilor de confirmare i alte documente ce urmeaz a fi emise (cu datele limit).

39. Faze si etape in execut unei misiuni de audit, de baza/ NOU: Metodologia auditului statutar SUBIECT 2008
Misiune de audit (latino-continental) = angajament de audit (anglo-saxon) Toate activit i lucrrile ocazionate de realiz unei misiuni de audit de baz asupra sit financiare ale unei entiti pot fi grupate n 3 faze i 10 etape care, n succesiunea lor logic i practic, aa cum se pot identifica n St Interna de Audit, se prezint astfel: Faze F1 Faza iniial auditorul isi desfasoara activitatea la sediul sau, cu sporadice deplasari la client F2 Faza executrii lucrrilor in teren auditorul isi desfasoara majoritatea operatiunilor la client Etape E1- acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit E2- orientarea i planificarea auditului E3- aprecierea/evaluarea controlului intern al firmei E4- controlul conturilor interventia personala in contabilitatea firmei

13

F3 Faza final - a lucrarilor de inchidere a misiunii = auditorul se retrage la sediul sau

E5- examenul situaiilor financiare E6- evenimente posterioare nchiderii exerciiului E7- utilizarea lucrrilor altor profesioniti E8- alte lucrri necesare nchiderii E9- raportul de audit E10- documentarea lucrrilor de audit memoria misiunii de audit

40. Accept mandatului si contractarea lucrarilor de audit /Prevederile de baza ale contractului de audit
Faza Initiala etapa 1 nainte de a contracta o lucrare de audit a situaiilor financiare ale unei entiti, auditorul trebuie s aprecieze posibilitatea de a ndeplini aceast misiune; trebuie s in seama de unele reguli profesionale i de deontologie. Aciunile intreprinse n aceast etap permit auditorului s colecteze informaiile necesare fundamentrii deciziei de acceptare a misiunii, i acestea se refer la: - cunoaterea global a intreprinderii (existena riscurilor nu presupune c auditorul refuz mandatul, ns decizia sa de a accepta este luat n cunotin de cauz, urmnd s ia toate msurile necesare, n consecin); posibile riscuri : riscuri legate de dezechilibre financiare, riscuri legate de mn defectuos cel mai important : riscul legat de controlul intern inexistent sau cu lacune grave, riscuri sociale, riscuri fiscale ; acestea se realizeaza pe baza unor informatii externe - examenul de independen i de absen a incompatibilitilor; - examenul competenei presupunem ca auditorul trebuie sa detina competentele necesare tinand seama de specificul activitatii - contactul cu fostul auditor sau cenzor; - deciz de accept a mandatului doc care ramane in dos daca auditorul este pers individuala; la dos firmei daca clientul este o firma - fia de acceptare a mandatului. Contractarea lucrrilor de audit presupune stabilirea de ctre auditor i client a termenilor i condiiilor de realizare a misiunii de audit. Aceste elemente trebuie consemnate ntr-o scrisoare de misiune sau n orice alt tip de contract adecvat. Normele legale romneti prevd obligaia ca activitatea profesionitilor contabili s se desfoare pe baz de contracte de prestri servicii fr a se face vreo distincie ntre misiunile de audit legal care presupun desemnarea acestor profesioniti de ctre adunarea general a intreprinderii auditate i misiunile de audit contractual. Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 210 prevede c auditorul i clientul trebuie s convin termenii i condiiile de realizare a misiunii de audit care vor fi consemnai intr-o Scrisoare de misiune de audit (Lettre de mission daudit sau Angajament letter) sau n orice alt tip de contract adecvat. Auditorul poate s decid s nu trimit o nou scrisoare de misiune pentru fiecarer din exerciiile viitoare. La primirea solicitrii din partea intreprinderii-client, auditorul trebuie s aprecieze dac unii termeni din scrisoarea de misiune ar trebui modificai, innd seama de evoluia semnificativ a naturii sau importanei activitilor clientului su. Indiferent de forma juridica din contract nu pot lipsi clauze precum : - identificarea situatiilor financiare de auditat - stabilirea responsabilitatilor - modul de stabilire a onorariilor, fiind interzise onorarii in functie de rezultate - accesul nelimitat la informatii (cu prudenta necesara) - modelul de raport final ce va fi emis si eventualele rapoarte intermediare - indicarea modalitatii de comunicare (in scris, telefon, fax indiferent de forma trebuie sa existe documentul/dovada)

41. Ce este si ce contine scrisoarea de misiune (de angajament)?

Standardul International de Audit (ISA) nr. 210 prevede ca auditorul i clientul trebuie s convin termenii i condiiile de realizare a misiunii de audit care vor fi consemnai ntr-o Scrisoare de misiune de audit. Indif de forma pe care o mbrac relaia contractual, din doc respectiv nu trebuie s lipseasc termenii i condiiile urmtoare: - obiectivul auditului situaiilor financiare; - responsabilitatea conducerii intreprinderii cu privire la pregtirea i prezentarea situaiilor financiare; - ntinderea lucrrilor de audit, fcnd referire la legislaia aplicabil, la reglementrile sau recomandarea organismelor profesionale al cror membru este auditorul; - forma oricrui raport sau alte comunicri n legatur cu rezultatele misiunii de audit; - riscul inevitabil de nedet a unor anomalii semnif, ca urmare a sondajelor i a altor limite inerente oricrui sist ctb i de ctrl intern; - necesitatea de a avea acces fr restricii la orice document contabil, piese justificative sau alte informaii solicitate. Auditorul poate s doreasc s introduc n Scrisoarea de misiune prevederi referitoare la: - planificarea auditului; - descrierea altor scrisori, corespondene sau rapoarte pe care el prevede s le trimit clientului; - baza de calcul a onorariilor i condiiile de facturare; - dorina de a primi o confirmare scris din partea conducerii ntreprinderii-client cu privire la declaraiile fcute de aceasta cu diferite ocazii n legtur cu auditul; - cerere de confirmare a termenilor i condiiilor din scrisoarea de misiune.

14

Auditorul poate decide s nu trimit o nou scrisoare de misiune pentru fiecare din exerciiile viitoare. La primirea solicitrii din partea ntreprinderii-client, auditorul trebuie s aprecieze dac unii termeni din scrisoarea de misiune ar trebui modificai innd seama de evoluia semnificativ a naturii sau importanei activitilor clientului su.

42. Care sunt prevederile de baz ale contractului de prestri de servicii de audit? (idem cu 41)
obiectivul auditului situaiilor financiare; responsabilitatea conducerii ntreprinderii cu privire la pregtirea i prezentarea situaiilor financiare; ntinderea lucrrilor de audit, fcnd referire la legislaia aplicabil, la reglementrile sau recomandarea organismelor profesionale al cror membru este auditorul; forma oricrui raport sau alte comunicri n legtur cu rezultatele misiunii de audit; riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative, ca urmare a sondajelor i a altor limite inerente oricrui sistem contabil i de control intern; necesitatea de a avea acces fr restricii la orice document contabil, piese justificative sau alte informaii solicitate.

43. Ce este expertul contabil?

Expertul contabil este un profesionist contabil abilitat s exercite profesia contabil n condiiile fixate prin normele internaionale i prin O.G. nr. 65/1994, aprobat prin Legea nr. 42/1995 cu modificrile i completrile ulterioare; aceste norme definesc expertul contabil ca fiind profesionistul abilitat s revizuiasc i s aprecieze contabilitatea entitilor de care nu este legat printr-un contract de munc, i s ateste regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare ale unei entiti.

44. Care sunt normele de referinta in auditul situatiilor financiare? Norme de referinta in auditul statutar SUBIECT 2008
n auditul situaiilor fin ale unei entiti sunt folosite dou categorii de norme de referin: norme contabile i norme de audit. - Norme contabile elaborate de organisme profesionale, obligatorii pt cei care intocmesc, utilizeaza situatii financiare, precum si pt cei care controleaza (auditeaza) in conditiile prevazute in normele de audit. - Norme de audit au un dublu rol : intai, permit utilizatorilor situatiilor financiare asigurarea ca auditul a fost realizat dupa criterii omogene, iar apoi permit auditorului asigutrarea ca a pus in lucru cele mai potrivite tehnici si proceduri de audit. Orice norma de audit cupronde la randul ei 3 categorii de subnorme : A.Norme de comportament profesional: B.Norme de lucru : C.Norme de raportare : 1.Independenta 1.Contractarea lucrarilor de audit 1.Elemente de baza ale raportului de 2.Competenta 2.Orientarea si planificarea auditului audit 3.Calitatea lucrarilor 3.Evaluarea controlului intern 2.Paragraful introductiv 4.Confidentialitatea 4.Controalele substantive; elemente 3.Paragraful privind natura si intinderea 5.Acceptarea si mentinerea misiunilor de probante lucrarilor de audit audit 5.Examenul situatiilor financiare 4.Paragraful opiniei 6.Integritatea 6.Evenimente posterioare inchiderii 5.Documentarea lucrarilor de audit 7.Obiectivitatea exercitiului 8.Respectarea standardelor si a normelor 7.Utilizarea lucrarilor altor experti profesionale 8.Alte lucrari necesare incheierii misiunii

45. Ce sunt si ce rol joaca normele de audit?

Normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi: - St Interna de Audit (ISA), Practicile Internaionale de Audit (IAPS), Standardele Internaionale privind Angajamentele de Revizuire (ISRE), Standardele Internaionale privind Angajamentele de Asigurare (ISAE), Standardele Internaionale pentru Misiuni Conexe (ISRS) emise de Consiliul pentru Standarde de Audit i Asigurri (IAASB) din cadrul Federiei Internaionale a Contabililor (IFAC); - normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu. Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii de calitate omogene; ele permit ns i auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea n lucru a celor mai potrivite tehnici. Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului: - norme profesionale de lucru; - norme de raportare; - norme generale de comportament. NORME DE REFERIN N AUDIT

I.

Norme profesionale de lucru

NORME DE AUDIT

15

 orientarea i planificarea aprecierea controlului intern obinerea elementelor probante documentarea lucrrilor etc. NORME CONTABILE Sunt comune la toi cei care: stabilesc controleaz utilizeaz conturile II. Norme de raportare opinii fr reserve opinii cu reserve opinie defavorabil imposibilitatea exprimrii unei opinii III. Norme generale de comportament profesional independent competen secret professional calitatea muncii acceptarea i respectarea misiunilor etc.

Ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la care se refer auditorul, pentru calificarea muncii sale

Terilor De a avea asigurarea c opinia va fi emis n funcie de criterii de calitate omogene

Auditorului Definirea scopurilor de atins prin punerea n lucru a tehnicilor potrivite

46. Ce sunt si ce rol au normele contabile?

Normele (standarde) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitii care sunt, de regul, organisme de interes public, autonome. Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc, controleaz i utilizeaz situaiile financiare. Entitile care au obligaia de a stabili situaii financiare sunt cele prevzute la art. 1 din Legea Contabilitii. Cei care controleaz sunt prevzui prin legislaia fiecrei ri (auditori, cenzori) i au ca referin n activitatea lor normele contabile. Situaiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informaii ale unei game largi de utilizatori. Pentru muli utilizatori aceste situaii financiare constituie singura surs de informaii complementare care s le satisfac nevoile. Aceste situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referinele urmtoare: - standarde internaionale de raportare financiar; - standarde sau norme contabile naionale; - alte referine contabile bine precizate i recunoscute, aplicate pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare. Normele contabile internaionale sunt stabilite de IASCF (Fundaia Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate) i sunt denumite generic Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) care cuprind: - Standardele Internaionale de Raportare Financiar emise de IASB (IFRS); - Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS); - standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC; - alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC. R: Norma contabila reprezinta o regula sau mai multe reguli constituite ca sistem de referinta pentru productia de informatii contabile si validarea sociala a situatiilor financiare (rapoarte financiare, doc. ctb de sinteza sau bilant contabil). Rolul normelor contabile: este de a asigura comparabilitatea in timp si spatiu a relevantei si credibilitatii a informatiilor contabile.

47. Ce este si cum se determina pragul de semnificatie? SUBIECT 2008

n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare, ct i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului intreprinderii. Altfel spus, pragul de semnificaie reprezint ceea ce n contabilitatea anglo-saxon poart denumirea de materialitate, adic nivelul de eroare sub care nelegerea i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ. De exemplu, diferena dintre un profit net de 499mii lei i unul de 500 mii lei nu pare s influeneze evaluarea unei societi comerciale, n timp ce dou cifre alternative de 250 mii lei i 500 mii lei par s fie substanial diferite i probabil vor duce la o evaluare destul de diferit a societii. La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pt a determina domeniile i sistemele semnificative. n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni din situaiile financiare permite orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin stabilirea mai corect a eantioanelor de control; aceasta evit angajarea n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra situaiilor financiare. Aceste praguri sunt, n general, inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate. La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie corijate sau s fac obiectul unei meniuni n raport, dac intreprinderea refuz s le corijeze. Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite: - orientarea mai bun i planificarea misiunii; - evitarea lucrrilor inutile;

16

- justificarea deciziilor referitoare la opinia emis. Pt determ pragului de semnificaie pot fi utiliz diferite elem de referin: capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri etc.Definirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de la nceputul activitii (misiunii) sale s aprecieze mai bine sistemele i conturile susceptibile s conin erori sau inexactiti semnificative, iar la sfritul misiunii s aprecieze dac anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie corectate n cadrul exerciiului, n scopul de a putea emite o opinie fr rezerve.Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea pragului de semnificaie: - existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale; - evoluia important de la un an la altul a unor posturi; - capitaluri proprii sau rezultate anormale. informatiile sunt semnificative daca omisiunea sau declararea lor eronata ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare. R: Pragul de semnificatie: depinde de marimea elementului sau a erorii, judecate in imprejurarile specifice ale omisiunii sau declararii eronate. Pragul de semnificatie ofera mai degraba o limita, decat sa reprezinte o carecteristica calitativa primara pe care informatia trebuie sa o aiba pentru a fi utila. Auditorul impune un nivel acceptabil al pragului de semnificatie astfel incat sa poata detecta din punct de vedere cantitativ informatiile eronate semnificative. Pragul de semnificatie trebuie luat in considerare de auditor atunci cand: se determina natura, durata si intinderea procedurilor de audit, si se evalueaza efectele informatiilor eronate Pentru determinarea pragului de semnificaie este necesar parcurgerea a dou faze, cuprinznd, n total, cinci etape, dup cum urmeaz: 1. Faza de planificare a profunzimii testelor, cu dou etape: a. Fixarea valorii preliminare a pragului de semnificaie; b. Repartizarea valorii preliminare a pragului de semnificaie pe segmente (eroare tolerabil). 2. Faza de evaluare a rezultatelor, n care se disting trei etape: c. Estimarea valorii totale a prezentrilor eronate din segment; d. Estimarea valorii cumulate (combinate) a prezentrilor eronate; e. Compararea estimrii valorii cumulate cu valoarea preliminar sau revizuit a pragului de semnificaie.

48. Riscul de audit: componentele si relatiile intre acestea

Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie incorect prin faptul c erori semnificative exist n situaiile financiare. El se divide n trei: riscul inerent (RI), riscul legat de control (RC) i riscul de nedetectare (RN). Relaia dintre acestea se poate prezenta sub forma urmtoare: RA = Ri x RC x RN Def: Riscul de audit este riscul ca auditorul sa exprime o opinie de audit incorecta atunci cand exista erori semnificative in sit. fin. Riscul de audit cuprinde trei componente: riscul inerent, riscul de control si riscul de nedetectare. Atunci cand se dezvolta modul de abordare al auditului, auditorul considera evaluarea preliminara a riscului de control ( impreuna cu evaluarea riscului inerent), pentru a determina riscul de nedetectare adecvat la acceptarea asertiunilor privind situatiile financiare si pentru a determina natura, durata si intinderea procedurilor de fond in cazul unor astfel de asertiuni. Exist o relaie de invers proporionalitate ntre riscul de nedetectare i nivelul cumulat al riscului inerent i al riscului leat de control. De exemplu, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al riscului de nedetectare redus, astfel nct s fie redus ct mai mult riscul de audit i invers, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat.

49. Ce este riscul legat de control?

Riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit i corectat prin sistemul contabil i de control intern utilizate. Riscul legat de control nu poate fi n ntregime eliminat, avnd n vedere limitele inerente oricrui sistem contabil i de control intern. n general, auditorul fixeaz un nivel ridicat al riscului legat de control, atunci cnd: - sistemele contabile i de control intern nu sunt aplicate corect; - sistemul contabil i de control intern al intreprinderii sunt considerate ca insuficiente. Cnd evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus, auditorul va trebui s documenteze elementele pe care se sprijin n concluziile sale.Riscul legat de control reprezinta riscul ca o eroare aparuta in soldul unui cont sau intr-o categorie de tranzactii, si care poate fi semnificativa fie in cazul in care este izolata, fie daca este cumulata cu erori din alte solduri sau categorii sa nu fie prevenita, detectata sau corectata la timp prin intermediul sistemului contabil si de control intern.

50. Ce este riscul inerent?

Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni s comporte erori semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni, datorit unui control intern insuficient. Pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la judeci profesionale bazate pe evaluarea unor factori ca:

17

- experiena i cunotinele cadrelor de conducere, eventualele schimbri intervenite n cursul exerciiului la nivelul conducerii; - presiuni exercitate asupra conducerii i alte mprejurri de natur a incita la prezentarea unor situaii financiare inexacte (numr mare de intreprinderi falite n sectorul de activitate); - natura activit desfurate de intrepr (uzura moral a tehnologiei, echipamentelor, produselor i serviciilor, structuri neadecvate); - factori influennd sectorul din care face parte intreprinderea: condiii economice i concureniale, inovaii tehnologice, evoluia cererii i practicile contabile; - situaii financiare care pot s conin anomalii: conturi coninnd ajustri privind exerciiile anterioare sau estimri; - vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri; - nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe, mai ales la sfritul exerciiului. Riscul inerent reprezinta posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de tranzactii sa comporte erori ce pot fi semnificative, fie ca sunt luate in considerare in mod individual, fie cumulate cu erori din alte solduri sau categorii de tranzactii, presupunand ca nu a existat un sistem de control intern.

51. Ce este riscul de nedetectare?

Riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de auditori nu reuesc s descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri sau categorii de operaiuni. Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul de nedetectare nu poate fi eliminat n totalitate, oricare ar fi tehnicile i procedurile folosite de auditor. Exist anumite relaii ntre cele trei componente ale riscului de audit. Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscurilor inerente i riscurile legate de control. De exemplu, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al riscului de nedetectare redus, astfel nct s fie redus ct mai mult riscul de audit i, invers, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat, reducnd astfel riscul de audit. Pe de alt parte, trebuie sesizat i relaia de invers-proporionalitate: dintre caracterul semnificativ i riscul de audit; cu ct pragul de semnificaie este mai mare cu att riscul de audit este mai mic i invers. Dac, de exemplu, auditorul constat c pragul de semnificaie acceptabil este redus, riscul de audit crete; atunci auditorul va putea: - s reduc nivelul riscului legat de control prin compensarea cu teste de proceduri mai dezvoltate sau suplimentare; - s reduc riscul de nedescoperire modificnd natura, calendarul i ntinderea controalelor proprii. Riscul de nedetectare este riscul ca procedurile fundamentale de control utilizate de auditori sa nu detecteze o eroare existenta intr-un sold sau categorie de tranzactii, eroare ce poate fi semnificativa.

52. Dati definitia auditului in general si elementele principale ale acestuia * SUBIECT 2008
Auditul: un control, cu o filosofie diferita. Noiunea de audit n general semnific revizia conturilor realizat de experi independeni n vederea exprimrii unei opinii asupra regularitii i sinceritii acestora. Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii (orice informatie), efectuata de un specialist competent si independent, n vederea exprimrii unei opinii motivate (argumentare, raspundere !), responsabile i independente, prin raportarea la un criteriu (standard, norm, reglementare) de calitate. Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utilizrii informaiei. Elementele principale care definesc auditul: - examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional; - scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia; - opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil i independent, ceea ce presupune c persoana care face aceast examinare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa i trebuie s fie o persoan independent; - examinarea trebuie s se fac nu oricum ci dup anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse ntr-un standard sau norm legal sau profesional care constituie criteriu de calitate. ((1. examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional; 2. obiectul auditului: orice informatie 3. specialist: competent si independent 3. scopul : emiterea unei opinii motivate, cu responsabilitate civila, pecuniara (asigurare profesionala) 4. criterii de calitate (standard, norma audit privat ; reglementare audit public, efectuat de Curtea de Conturi). Standard termen anglo-saxon } Norma termen latino-continental } elaborate de organisme neguvernamentale, au caracter de recomandare = audit privat Reglementarea caracter imperativ, elaborata de organisme guvernamentale = audit public)) partea din paranteze nu mi se pare concludenta

53. Dati definitia auditului statutar si elementele principale ale acestuia * SUBIECT 2008
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra sit fin in ansamblul lor, ale unei entiti, n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei, situaiei si performantelor financiare inreg de entitate la aceeasi data, prin raportarea la standardele nationale sau internat de audit. Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz i certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice intreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziii legale

18

(legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii (acionari, asociai). Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt: - profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau persoan juridic; - obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare, n funcie de referenialul contabil aplicabil; - scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat; - criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele (normele) de audit i standardele (normele) contabile. Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile utilizatorilor, n msura n care acestea sunt rezonabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i ateptri. Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor sale, prin oferirea unei resigurri referitoare la: - acurateea declaraiilor financiare; - continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei; - existena unor fraude; - respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale; - comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i probleme sociale. Auditul statutar este reglementat prin Directiva a VIII a europeana ; prin toate standardele nationale si internationale. Este auditul care intereseaza publicul : buget, actionari, furnizori, clienti, investitori, salariati, banci, bursa. Are 3 caracteristici fundamentale : -caracterul legal = rezulta din legi, singurul tip de audit reglementat prin legi -independenta absoluta a auditorului (nu restrictiva, nu relativa) -autonomia organismului din care face parte auditorul (pt ca profesia are cea mai potrivita pozitie ca sa-i apere sau sa-i critice pe toti in mod egal)

54. Ce este auditul financiar? Dar auditul statutar?

Semnificaia auditului financiar: dac este vorba de audit financiar care conduce la certificarea situaiilor financiare, fr nici o ndoial este vorba de o parte din auditul legal, controlul legal sau auditul statutar.Denumirea simpl de audit financiar poate fi folosit pentru a desemna numeroase alte misiuni ca, de exemplu: - auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a contabilitii; - auditul financiar al operaiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea regulamentar a acestora n situaiile financiare; - auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislaiei sociale; - auditul financiar asupra situaiei fiscale; - auditul financiar asupra conturilor de clieni pt a verif dac evaluarea creanelor ndoielnice s-a fcut de o manier prudent etc. Altfel spus, orice analiz, orice control, orice verificare i orice studiu asupra unei seciuni sau a unei pri din contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entiti poate fi calificat ca audit financiar. O misiune de audit financiar poate fi prealabil unei misiuni de audit operaional sau unei misiuni de audit de gestiune.Din cele prezentate rezult c sintagma audit financiar este mult mai cuprinztoare dect cea de audit statutar. Reglementarea european (Directiva a VIII-a) i reglementrile naionale se refer numai la auditul statutar, adic auditul asupra situaiilor financiare ale entitii. Din acest punct de vedere, considerm c folosirea sintagmei audit financiar n legislaia romneasc n vigoare n locul celei de audit statutar folosit n legislaia european este de natur a crea confuzii. Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de acesta. Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz i certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice intreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii (acionari, asociai). Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt: - profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau persoan juridic; - obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare,, n funcie de referenialul contabil aplicabil; - scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat; - criteriul de calit n fcie de care se face examin i se exprim opinia l constituie st (normele) de audit i st (normele) contabile. Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile utilizatorilor, n msura n care acestea sunt rezonabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i ateptri. Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor sale, prin oferirea unei resigurri referitoare la: - acurateea declaraiilor financiare;

19

- continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei; - existena unor fraude; - respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale; - comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i probleme sociale. Auditul financiar este acela de a da posibilitatea auditorului de a-si exprima opinia, daca situatiile financiare sunt intocmite, sub toate aspectele semnificative, in conformitate cu un cadru general identificat de raportare financiara. Pentru exprimarea acestei opinii, auditorul va folosi formula ofera o imagine fidela sau prezinta in mod corect sub toate aspectele semnificative, aceste expresii fiind echivalente. Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competent si independent asupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare si complete a pozitiei si situatiei financiare precum si a rezultatelor obtinute de aceasta.

55. Care sunt principalele obiective ale controlului intern al unei entitati?
Cele trei mari grupe de obiective generale ale controlului intern sunt: - eficacitatea si eficienta functionarii (activitatilor/operatiunilor); - fiabilitatea informatiilor (financiare si nefinanciare); - conformitatea cu legile, regulamentele si politicile interne; SAU/SI Obiectivele controlului intern sunt : A). Protejarea activelor intreprinderii - definirea responsabilitatilor - separarea sarcinilor si functiilor - descrierea functiilor - procedura acordarii imputernicirilor B). Asigurarea fidelitatii si exactitatii informatiei contabile 1. modalitatea de intocmire si circulatie a documentelor justificative 2. organizarea si tinerea corecta si la zi a contabilitatii 3. organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului si a valorificarii acestuia 4. respectarea regulilor de intocmire a bilanturilor contabile 5. controalele de baza ale activitatii contabile C).Asigurarea respectarii dispozitiilor intreprinderii D) Promovarea eficacitatii exploatarii

56. Care sunt elementele de baza ale controlului intern ale unei entitati?
Controlul intern. Sistemul de control intern reperezint un ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente a activitilor acesteia; implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor financiare Elementele de baza ale controlului intern sunt: a) existentea unui plan de organizare, cuprinzand : - definirea cat mai precisa a sarcinilor (fiecare trebuie s tie ce trebuie s fac); - definirea limitelor de competenta si a raspunderilor, ceea ce presupune stabilirea unei ierarhii a crei autoritate este indiscutabil; - circulatia informatiilor - circulaia documentelor trebuie s fie suficient de precis i elaborat pentru a exclude neglijena i fantezia. b) competenta si integritatea personalului sunt esentiale la nivelul directiunii ; deciziile pe care le iau responsabilii compartimentelor, bune sau rele, se repercuteaz asupra compartimentelor pe care le conduc. c) existenta unei documentatii satisfacatoare se refera la : - producerea informatiilor: este recomandat existena unor instruciuni scrise sub forma unui manual de proceduri; - arhivarea informatiilor: memoria unei ntreprinderi este un element esenial al controlului intern care condiioneaz toate controalele ulterioare.

57. Explicati importanta separarii sarcinilor in organizarea controlului intern al unei entitati
Separarea sarcinilor este necesar a fi facut astfel nct s permit controlul reciproc al execuiei lor. Este de dorit s se evite ca una i aceeai persoan s poat comite o eroare sau o inexactitate iregularitate - avnd posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a o descoperi. Separarea funciilor, dac ele sunt mai mult sau mai puin numeroase, n funcie de mrimea intreprinderii, trebuie s asigure ntotdeauna separarea a trei funcii care, de regul, se regsesc n mai toate intreprinderile, respectiv cele privind: - realizarea obiectivelor intreprinderii; - protejarea sau conservarea patrimoniului; - nregistrarea operaiilor sau contabilizarea lor.

58. Definiti auditul intern si controlul intern si relatia dintre acestea SUBIECT 2008

20

Auditul intern reprezint acea component a auditului financiar care const n examinarea profesional efecutat de un profesionist contabil competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate n legatur cu validitatea i corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii (entitii). Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii care efectueaz verificri pentru aceasta; face parte din controlul intern al entitii i are ca obiective de baz verificarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern. Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale acesteia i, n acest caz, auditorul intern face parte din structurile funcionale ale entitii economice sau sociale; auditul intern se poate realiza i pe baze contractuale cu o firm de audit alta dect cea care efectueaz auditul asupra situaiilor financiare ale acestei entiti. Controlul intern. Sistemul de control intern reperezint un ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente a activitilor acesteia; implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor financiare. Existena unui sistem de control intern rational conceput i corect aplicat constituie o serioas prezumie asupra fiabilitii conturilor i a concordanei dintre datele contabilitii i realitate. Controlul intern al unei entiti se refer la totalitatea procedurilor i la realizarea lui particip ntreg personalul entitii respective. Auditul intern al unei entiti se refer la controlul existenei i aplicrii procedurilor din entitatea respectiv

59. Care sunt principalele obiective ale auditului intern?

Obiectivele auditului intern sunt: 1.protejarea activelor intreprinderii; 2.asigurarea fidelitii i exactitii informaiei contabile; 3. asigurarea respectrii dispoziiilor intreprinderii; 4.promovarea eficacitii exploatrii. sau am mai gasit a) verificarea conformitii activitilor din entitatea auditat cu politicile, programele i managementul acestuia, n conformitate cu prevederile legale; b) evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii; c) evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor fin i nefin destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitate: d) protej elemen patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identif metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel.

60. NOU: Diferente intre auditul statutar si audit in general; diferente intre audit statutar si audit financiar *
Diferente dupa obiectul auditului : auditul statutar examineaza situatiile financiare in ansamblul lor, dupa un referential ; specialistul este acelasi. Diferente dupa opinia formulata : opinia formulata in auditul statutar are un obiect strict, precis : imaginea fidela, clara si completa (a pozitiei intreprinderii, a situatiilor si performantelor financiare). Diferente dupa criteriile de calitate : strict limitat la standardele nationale sau internationale de audit. Auditul statutar este singurul tip de audit care intereseaza pe toti utilizatorii de informatii. Auditul statutar = audit legal = control legal (in Spania, Portugalia, Belgia), insa inseamna riguros acelasi lucru si are 3 caract : 1) caracterul legal al acestui control (Directiva a VIII-a, a IV-a; Legea soc comerciale; intr-o intreprindere anglo-saxona statutul ) 2) independenta absoluta a profesionistului contabil 3) autonomia organismului din care face parte auditorul Altfel spus, intre auditul statutar si cel fin este o diferenta de la parte la intreg, adica orice audit statutar este audit financiar, nu si invers.

61. NOU: Auditul financiar, definitie * SUBIECT 2008

= orice interventie in contabilitatea unei entitati, cu caracter de control, revizie, inspectie, analiza, verificare, studii, cercetare, efectuata de un profesionist contabil competent si independent, daca toate celelalte elemente fundamentale ale auditului in general sunt intrunite. Este un audit in general, cu 2 deosebiri (cu aceleasi elemente principale): 1. obiectul examinarii profesionale il constituie orice informatie financiar-contabila 2. specialistul competent si independent trebuie sa fie profesionist contabil Auditul financiar este obiect de studiu, nu este reglementat ; intereseaza o persoana sau un grup tinta. Rolul auditului financiar const n controlul informaiei financiare avnd o utilitate intern (conducerea i gestionarea ntreprinderii ) i o alta extern, de informare a terilor ( fisc, clieni, furnizori, bnci i alii ), exercitat n scopul protejrii patrimoniului i asigurrii credibilitii acestor informaii. Astfel auditorul trebuie s aplice o matodologie de verificare care s asigure o opinie independent n msur s judece sau s apere n mod egal pe toi utilizatorii informaiilor financiare, n general pe toi participanii la viaa economic a entitii. Pentru muli dintre utilizatori situaiile financiare constituie singura surs de informaii, acetia nedispunnd de informaii complementare din alte surse.

62. NOU: Obiectul si rolul auditului statutar * SUBIECT 2008

Obiectul = situatiile financiare ale unei entitati, care, in drumul lor spre utilizatorii finali, trebuie sa fie insotite de o asigurare rezonabila din partea auditorului statutar, ca acestea nu contin erori semnificative. Modul de exprimare poate avea una din urmatoarele 2 forme: 1) dau o imagine fidela pozitiei, situatiei si performantei financ inreg de intrepr la aceeasi data - forma latino-continentala 2) prezinta in mod sincer, in toate aspectele lor semnificative, pozitia, situatia si performantele financiare ale entitatilor la aceeasi data - forma anglo-saxona.

21

63. NOU: Conceptul de imagine fidela in audit * SUBIECT 2008

- strans legat de 2 trasaturi fundam ale contabilitatii: regularitatea si sinceritatea contabilitatii (regulara in forma, sincera in fond). Regularitatea = preluarea in politicile contabile proprii a tuturor principiilor si regulilor prevazute in referentialul contabil adoptat de intreprindere (in Romania Ord.1752) Sinceritatea: aplicarea cu buna-credinta a principiilor si regulilor prevazute in referentialul contabil adoptat. A spune ca situatiile financiare ale unei intreprinderi sunt fidele presupune ca acestea satisfac concomitent urmatoarele 6 criterii: 1 exhaustivitatea (integralitatea) = tranzactiile/operatiile privesc intrepr in cauza si au fost integral inregistrate in contabilitate 2 realitatea = tranzactiile/operatiile sunt reale si nu fictive, adica pot fi justificate cu documente sincer intocmite 3 perioada corecta = tranzactiile/operatiile se refera la perioada corespunzat, cu respectarea principiului independentei exercitiului 4 evaluarea corecta = activele, datoriile, veniturile, cheltuielile, tranzactiile si operatiile sunt artimetic exacte si au fost determinate cu respectarea regulilor de evaluare prevazute in referentialul contabil adoptat 5 imputarea corecta = tranzactiile/operatiile au fost inregistrate in conturile corespunzatoare, cu respectarea principiilor fundamentale de recunoastere si evaluare 6 preluarea corecta din analitic in sintetic, din conturi in balante, din balante in situatiile financiare, pe componentele prevazute in referentialul contabil adoptat.

64. NOU: Care sunt asteptarile publicului de la situatiile financiare auditate? *

1- acuratetea situatiilor financiare 2- garantia in ceea ce priveste continuitatea activitatii 3- asigurare rezonabila ca nu exista fraude in intreprindere 4- asigurare rezonabila in legatura cu respectarea obligatiilor legale si statutare ale intreprinderii 5- aspecte legate de comportamentul intreprinderii in legatura cu problemele sociale si problemele de mediu

65. NOU: Relatia dintre auditul statutar si auditul intern *

Totalitatea procedurilor existente intr-o intreprindere formeaza sistemul de control intern. Control intern = totalitatea procedurilor de control. Audit intern: = control asupra existentei, adaptabilitatii si modului de aplicare a procedurilor de ctrl intern = independenta restrictiva: independenta fata de toti membrii si compartimentele intreprinderii, insa subordonat conducerii. Exista 3 poli de putere in fiecare intreprindere, care exercita controlul astfel: Actionariatul in numele sau prin cenzori Executivul in numele executivului audit intern Administratia in numele administratiei Comitete de Audit.

66. NOU: Deosebirile fundamentale dintre auditul intern si auditul statutar/autitul extern * SUBIECT 2008 Enumerai i explicai 8 diferene ntre auditul extern i auditul intern
1 Statutul specialistului: auditorul statutar este un furniz liber de serv/piata, pe cand auditorul intern face parte din structura intrepr 2 Ca obiect: obiectul auditului intern il constituie existenta, adaptabilitatea si modul de aplicare a procedurilor de control intern; pe cand obiectul auditului statutar il constituie situatiile financiare in ansamblul lor Deci: controlul intern reprezinta: pt auditul intern un scop; pt auditul statutar un mijloc. 3 Aria de aplicabilitate: auditul intern se ocupa cu toate functiile intreprinderii, in integralitatea lor; pe cand auditul statutar se ocupa de toate functiile intreprinderii doar in masura in care acestea contribuie sau se regasesc in situatiile financiare 4 Beneficiarii auditului: beneficiarii auditului statutar sunt utilizatorii situatiilor financiare (externi intreprinderii); pe cand beneficiarii auditului intern sunt responsabilii, conducatorii compartimentelor intreprinderilor auditate 5 Independenta: auditorul statutar are independenta absoluta; independenta auditorului intern este restrictiva (independent fata de toate structurile intreprinderii, nu si fata de conducere). 6 Pozitia fata de frauda: auditul statutar nu are ca obiectiv descoperirea de fraude, el retine o frauda doar in masura in care influenteaza semnificativ situatiile financiare pe langa obligatiile legale de divulgare ale acesteia (nu are obiectiv descoperirea de fraude, insa are obligatia legala de divulgare si o retine frauda- doar daca influenteaza major situatiile financiare). Auditul intern, desi nici el nu are ca obiectiv descoperirea fraudelor, are o pozitie mult mai favorabila pt descoperirea fraudelor, suspectand si adancind controlul pt toate constatarile, pt toate cazurile de nerespectare a procedurilor de control intern. 7 Periodicitatea auditurilor: auditorul intern este permanent in intreprindere, dar e temporar dpdv al interlocutorilor (face ctrl pe compartimente diferite, dupa un program bine stabilit); auditul statutar vine in intreprindere de regula in preajma elaborarii situatiilor financiare si de cate ori vine are aceeasi interlocutori, deci este o activitate intermitenta. 8 Metodologia aplicata: in auditul intern normele sunt elaborate de Institutul National al Auditorilor Interni, metodologie care desi este unica in aplicare se adapteaza specificului, obiectivelor si culturii intreprinderii; auditul statutar se realizeaza dupa norme sau standarde unice si unitare, emise de IAASB (Consiliul pt Standarde Internationale de Audit si Asigurare) din cadrul IFAC (Federatia Internationala a Contabililor).

67. NOU: Evaluarea controlului intern *

- consuma cca 30-40% din resursele auditorului - evaluarea se face in 2 etape : a) o etapa preliminara tehnicile folosite fiind observatia, testele de conformitate

22

b) o evaluare finala auditorul concluzioneaza daca controlul intern al intreprinderii este bine organizat si poate constitui o baza responsabila ca in situatiile financiare nu sunt erori semnificative si, in acest caz, el va modifica planul de audit, elaborand un plan de audit restrans. In situatia in care el concluzioneaza control intern inexistent sau cu lacune grave , el va rectifica/modifica planul de audit, elaborand un plan de audit extins.

68. NOU: Controlul conturilor *

= interventia proprie a auditorului in contabilitatea firmei Scop = obtinerea elementelor probante documente, informatii, constatari, pe baza carora auditorul urmeaza sa-si fondeze opinia. Elementele probante trebuie sa intruneasca 2 conditii de calitate : sa fie suficiente si sa fie juste. Tehnicile frecvent utilizate de auditori pt obtinerea elementelor probante sunt : 1. Inspectia fizica si observatia = participarea la inventarierea generala si totala, se foloseste cu succes la auditarea activelor. Presupune interventia auditorului in 3 momente diferite : - inaintea inventarierii cand auditorul studiaza procedurile de inventar (existenta comisiilor, componenta si competenta comisiei) - in timpul inventarierii, cand, prin sondaj, asista la modul cum lucreaza echipele de inventariere si solicita reinventarieri - dupa inventariere cand auditorul verifica modul de evaluare a stocurilor, de stabilire a diferentelor si de regularizare si inregistrare in contabilitatea intreprinderii a rezultatelor inventarierii. 2. Confirmarea directa (externa) circularizare. Se foloseste pt auditul conturilor de terti si a celor de trezorerie bancara. Consta in emiterea unei circulare catre terti, prin care li se solicita confirmarea soldurilor cu care acestia figureaza in contabilitatea firmei. Indiferent cine emite circulara, intreprinderea sau auditorul, raspunsul tertilor trebuie primit intotdeauna pe adresa auditorului. 3. Examenul documentelor intrate si iesite din firma 4. Examenul analitic analiza pe baza de rapoarte, ratio-uri, care duc la concluzii cu privire la starea de sanatate a firmei.

69. NOU: Evenimente posterioare inchiderii exercitiului *

= evenimentele care apar dupa 31 decembrie, dar care au un impact semnificativ asupra sit financiare incheiate la acea data. Dpdv al responsabilitatii auditorului aceste evenimente pot sa apara intr-una din urmatoarele 3 etape : - pot aparea intre 31 decembrie si data raportului de audit - intre raportul de audit si publicarea situatiilor financiare - dupa publicarea situatiilor financiare

70. NOU: Utilizarea lucrarilor altor specialisti *

Din ratiuni de competenta sau etice auditorul este obligat sa recurga la serviciile altor specialisti. Alti specialisti : - alti auditori statutari cazul intreprinderilor de grup - auditori interni - alti experti in evaluari, in tehnologia informatiei - avocati In toate cazurile utilizarii lucrarilor altor specialisti responsabilitatea revine exclusiv auditorului.

71. Utilizarea lucrrilor unui alt auditor.

Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 600 stabilete procedurile i principiile fundamentale i modalitile lor de aplicare referitoare la utilizarea de ctre un auditor, n cadrul unei misiuni de audit de baz, la o entitate a lucrrilor realizate de ctre un alt auditor, asupra situaiilor financiare ale unuia sau mai multor sub-grupuri incluse n situaiile financiare ale acelei entiti. El nu se aplic n cazul cnd doi sau mai muli auditori sunt numii coauditori i nici relaiilor auditorului cu auditorul precedent. Cnd auditorul principal utilizeaz lucrrile unui alt auditor, auditorul principal trebuie s determine incidena acestor lucrri asupra propriului su audit. Auditorul principal este auditorul responsabil de examenul situaiilor financiare ale unei entiti care includ conturile unuia sau mai multor subgrupuri auditate de un alt auditor. Expresia alt auditor desemneaz auditorul altul dect auditorul principal responsabil de examenul informaiilor financiare ale unui subgrup, incluse n situaiile financiare auditate de ctre auditorul principal. Auditorul trebuie s stabileasc dac participarea sa la lucrrile de audit pe ansamblu este suficient pentru a-i permite s acioneze ca auditor principal. Atunci cnd utilizeaz lucrrile unui alt auditor, auditorul principal trebuie s-i evalueze competena (celuilalt auditor) i s obin elemente probante care s dovedeasc faptul c lucrrile celuilalt auditor rspund obiectivelor auditorului principal n cadrul misiunii sale de audit. Auditorul principal trebuie s-l informeze pe acest alt auditor n legtur cu: - obligaiile de independen; va solicita o declaraie scris care s ateste respectarea acestor obligaii; - coordonarea lucrrilor i a raportrilor; modalitile de coordonare vor fi definite n etapa de planificare a auditului; - obligaiile contabile, de control i de raportare, obinnd o declaraie scris n legtur cu respectarea acestora; - ntreinerea cu privire la procedurile de audit puse n oper; obinerea unui rezumat scris al procedurilor aplicate de ctre alt auditor sau consultarea dosarelor de lucru ale altui auditor. Cunoscnd contextul n care auditorul principal va folosi lucrrile sale, cellalt auditor trebuie s coopereze cu auditorul principal. De exemplu, acest alt auditor va aduce la cunotina auditorului principal orice aspect al activitii sale care nu se poate realiza conform modalitilor stabilite; la rndul su cellalt auditor va fi informat despre orice problem aprut n activitatea auditorului principal care poate avea o inciden important asupra propriei sale activiti.

72. Utilizarea lucrrilor auditorului intern.

Auditorul trebuie s analizeze activitile auditorului intern i incidenele poteniale asupra procedurilor de audit ale sale.

23

Auditorul intern, fcnd parte din structurile intreprinderii, are printre obiectele sale examenul, evaluarea i controlul pertinenei i eficacitii sistemelor contabile i de control intern; anumite aspecte ale lucrrilor sale pot fi utile auditorului extern. Printre activitile auditorului intern care pot fi utile auditorului extern se pot meniona: - examenul sistemelor contabile de control intern; - examenul informaiilor financiare i de gestiune; - evaluarea costurilor, rentabilitatea i eficiena unor tranzacii i operaiuni; - examenul modului de respectare a textelor legislative precum i al politicilor i directivelor stabilite de conducerea intreprinderii. Auditorul extern are oblig s obin o cunoatere sufic a activit auditului intern pentru a planifica i aborda n mod eficient auditul. n evaluarea lucrrilor auditorului intern, auditorul extern va ine seama de urmtoarele criterii: - statutul auditorului intern n cadrul intreprinderii; - natura i ntinderea lucrrilor de audit intern efectuate; - competene tehnice; pregtire tehnic adaptat i o experien ca auditor intern; - organizarea profesional; planificarea, supravegherea, controlul i documentarea corect a lucrrilor, existena manualelor de audit, programarea de lucru i a dosarelor de lucru corespunztoare

73. Utilizarea lucrrilor unui expert.

Standardul Internaional de Audit (ISA) nr.620 stabilete procedurile i principiile fundamentale i modalitile lor de aplicare n cazul utilizrii lucrrilor unui expert ca i elemente probante. Prin expert se nelege o persoan sau un cabinet care posed competene, cunotine i o experien specific ntr-un domeniu specific, altul dect cel care presupune cunotine de contabilitate i audit. Expertul poate fi angajat de ctre intreprindere, angajat de ctre auditor, salariat al intreprinderii sau salariat al auditorului. n primul rnd auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente i adecvate care s demonstreze c pot fi utilizate lucrrile unui anume expert n cadrul misiunii sale de audit. Utilizarea lucrrilor unui expert se face n urmtoarele situaii: - evaluarea unor anumite active: cldiri, construcii, terenuri, echipamente, opere de art, pietre preioase; - evaluarea strii fizice a unor active precum minereuri, zacminte, resurse petroliere sau stabilirea duratei de via rmas a unor active corporale; - evaluri actuariale; - evaluarea stadiului de avansare n realizarea fizic a unor produse sau lucrri de construcii; - avize juridice n ce privete interpretarea unor acorduri, statute sau reglementri. Cnd are n vedere s foloseasc lucrrile unui expert, auditorul trebuie s in cont de: - caracterul semnificativ al elementului respectiv din situaiile financiare; - riscul de eroare datorat naturii i complexitii elementului respectiv din situaiile financiare; - volumului i calitii altor elemente probante disponibile. n al doilea rnd auditorul trebuie s verifice competena profesional a expertului: calificrile profesionale, diplome, nscrierea ca membru ntr-un organism profesional, experiena i reputaia sa n domeniul n care se intenioneaz a fi folosit. n al treilea rnd auditorul trebuie s evalueze obiectivitatea expertului. Riscul unei lipse de obiectivitate este mai ridicat n cazul expertului angajat al intreprinderii i al expertului legat ntr-un fel sau altul de intreprinderea auditat. n al patrulea rnd auditorul trebuie s strng elemente probante suficiente i adecvate care s demonstreze c ntinderea lucrrilor expertului rspunde obiectivelor auditului. Aceasta se poate realiza examinnd instruciunile scrise date de ctre intreprindere expertului, instruciuni care se pot referi la teme precum: - obiectivele i ntinderea lucrrilor expertului; - o deschidere general a problemelor specifice care vor fi tratate n raportul expertului; - condiiile de acces ale expertului la informaii; - confidenialitatea informaiilor despre intreprindere; - informaii referitoare la ipotezele i metodele de lucru pe care le va folosi expertul. Auditorul trebuie s stabileasc dac lucrrile expertului pot constitui un element probant cu privire la aprecierea criteriilor ce trebuiesc ndeplinite de situaiile financiare; el va stabili n mod deosebit dac rezultatele la care a ajuns expertul au fost corect luate n seam la elaborarea situaiilor financiare; dac el va stabili c lucrrile expertului nu permit reunirea elementelor probante, poate angaja un alt expert sau va emite o opinie calificat. Cnd auditorul nu modific raportul su, el nu trebuie s fac meniune de utilizarea lucrrilor expertului.

74. NOU: Alte lucrari necesare inchiderii misiunii *

Lucrari de ctrl intern ale auditorului: - chestionarul lucrarilor de inchidere a misiunii (auditorul se intreaba pe sine). - scrisoarea de afirmare (document prin care auditorul aduce la cunostinta conducerii intreprinderii-client toate constatarile pe care le retine, solicitandu-i sa ia pozitie) - nota de sinteza a misiunii (cuprinde toate constatarile ce vor fi incluse in raportul de audit) este instrument de control intern, urmand a fi supusa validarii ierarhiei superioare

75. NOU: Documentarea lucrarilor de audit *

= conducerea a 2 dosare pt fiecare client : al exercitiului si permanent (vezi intrebarea 10 si 11) Dosarul exercitiului = este retinuta intreaga activitate din misiunea respectiva

24

Dosar permanent = contine documente si informatii valabile pt mai multe exercitii. Ambele dosare sunt proprietatea auditorului, care este obligat sa le puna la dispozitia organismului profesional sau de supraveghere insarcinat cu controlul calitatii (lucrarilor) serviciilor de audit.

76. NOU: Misiuni de audit speciale *

Standardul International de Audit nr. 800 stabileste procedurile si principiile fundamentale, precum si modalitatile lor de aplicare cu privire la misiunile de audit speciale. Misiunile de audit se pot referi la: - Situatii financiare, stabilite dupa un referential contabil diferit de standardele internationale de raportare financiara si de normele nationale; - Conturi sau elemente de bilant sau rubric din situatiile financiare; - Respectarea clauzelor contractual; - Situatii financiare condensate (rezumate); Auditul trebuie sa examineze si sa evalueze concluziile trase din elementele probante reunite in timpul misiunii de audit speciala, pentru a determina daca ele pot servi ca baza a opiniei sale care trebuie sa fie scrisa si clar exprimata.

77. NOU: Examenul informatiilor financiare previzionale *

Standardul International pentru Angajamente de Asigurare nr.3400 stabileste procedurile si principiile fundamentale, cat si modalitatile de aplicare a lor, in cazul misiunilor de examinare asupra unor informatii financiare previzionale, cuprinzand atat previziuni, cat si proiectii. Intr-o misiune de examinare a infromatiilor financiare previzionale, auditorul trebuie sa reuneasca elemente probante suficiente si adecvate, care sa-I permita sa aprecieze daca: - Ipotezele cele mai plauzibile retinute de conducerea intreprinderii ca baza a informatiilor financiare previzionale sunt rezonabile si, atunci cand la baza au stat ipoteze teoretice (proiectii), acestea sunt coerente cu obiectivul informatiilor financiare previzionale; - Informatiile financiare previzionale sunt suficiente; - Informatiile financiare previzionale sunt correct prezentate, daca toate ipotezele semnificative sunt descries in notele anexe, si rezulta clar ca este vorba de ipotezele cele mai plauzibile sau de ipoteze teoretice; - Informatiile financiare previzionale sunt pregatite intr-o maniera coerenta cu situatiile financiare istorice. Inform financiare previzionale pot cuprinde sit financiare sau numai unul sau mai multe elem din sit financiare si pot fi pregatite: - Ca instrument de gestiune interna, de exemplu, pt a facilita evaluarea unei investiti, sau, - Pentru a fi difuzata tertilor: de ex, prospecte sau informatii viitoare in scopul atragerii de investitori.

78. NOU: Misiuni de examen limitat al situatiilor financiare *

Standardul International nr. 2400 stabileste procedurile si principiile fundamentale, precum si modul lor de aplicare in cazul unei misiuni de examen limitat al situatiilor financiare. Obiectivul unei misiuni este sa permita auditorului sa concluzioneze pe baza de procedure care nu pun in lucru toate diligentele necesare pentru un audit ca niciun fapt semnificativ nu a fost descoperit care sa-l faca sa creada ca situatiile financiare nu au fost stabilite in toate aspectele lor semnificative conform unui referential contabil identificat (asigurare negativa). O misiune de examen limitat furnizeaza un nivel de asigurare moderata ca informatiile examinate nu contin anomalii semnificative; asiguarea este in acelasi timp negativa. Termenii si conditiile realizarii unei misiuni de examen limitat se convin de auditor si de clientul sau; acestia se inscriu intr-o scrisoare de misiune sau in contractul de prestari servicii de audit. Intr-un examen limitat, auditorul recurge la propriul sau rationament professional pentru a determina natura, calendarul si intinderea procedurilor de examen limitat. Pentru stabilirea pragului de semnificatie vor fi aplicate aceleasi principia ca si in cazul misiunilor de audit de baza. Procedurile examenului limitat pp etapele urmatoare: - Cunoasterea activitatilor intreprinderii si ale sectorului din care face parte; - Analiza principiilor si practicilor contabile urmate de intreprinderi; - Analiza procedurilor practicate de intreprindere pentru contabilizarea, clasificarea si intocmirea documentelor de sinteza, strangerea informatiilor ce vor fi inscrise in notele anexe si pregatirea situatiilor financiare; - Primirea in lucru a procedurilor analitice destinate identificarii variatiilor, tendintelor si elementelor neobisnuite. Raportul de examen limitat trebuie sa contina o concluzie scrisa, clar exprimata, sub forma unei asigurari negative. Raportul trebuie sa indice daca situatiile financiare nu dau o imagine fidela (sau nu prezinta in mod sincer in toate aspectele lor semnificative), conform unui referential contabil identificat. Raportul de examen limitat al situatiilor financiare descrie intinderea misiunii, permintandu-I lectorului sa inteleaga natura lucrarilor realizate. El trebuie de asemenea ca nicio opinie nu este exprimata.

79. NOU: Misiuni de examen pe baza de proceduri convenite *

Standardul International de Misiuni Conexe nr. 4400 stabileste procedurile si principiile fundamentale, precum si modalitatile lor de aplicare cu privire la responsabilitatile auditorului in cadrul unei misiuni de examinare a informatiilor financiare pe baza de procedure convenite. Obiectivul unei misiuni de examinare pe baza de proceduri convenite consta in punerea in lucru, de catre auditor, a procedurilor si tehnicilor de audit care au fost definite in prealabil de comun accord cu intreprinderea-client si eventual tertii interesati si in comunicarea constatarilor rezultate din lucrarile misiunii. Intrucat auditorul prezinta un raport numai asupra constatarilor reiesite din procedurile convenite, nicio asigurare nu este furnizata in raportul sau; destinatarii raportului sunt cei care evalueaza procedurile si constatarile auditorului, si trag ei insisi propriile lor concluzii din lucrarile auditorului. Raportul se adreseaza exclusive partilor cu care s-au convenit procedurile de lucru, caci alti utilizatori ar ignora motivele punerii in lucru a procedurilor si risca sa interpreteze gresit rezultatele.

25

Definitiile si termenii misiunii sunt inscrise in scrisoare de misiune sau contract, din care nu pot lipsi prevederi referitoare la rezumatul procedurilor convenite intre toate partile interesate. Auditorul trebuie sa puna in lucru procedurile convenite sis a utilizeze elementele probante reunite in timpul lucrarilor sale ca baza a raportului sau asupra constatarilor facute.

80. NOU: Misiuni de compilare a informatiilor financiare *

Standardul International de Misiuni Conexe nr. 4410 stabileste procedurile si principiile fundamentale, precum si modalitatile lor de aplicare cu privire la responsabilitatile auditorului in cadrul unei misiuni de compilare a situatiilor financiare. Obiectivul unei misiuni de compilare consta in utilizarea competentelor contabile (si nu cele de audit) in vederea strangerii, clasarii si efectuarii sintezei informatiilor financiare. Aceasta misiune consta, in general, in efectuarea unei sinteze a infromatiilor detaliate, in scopul prezentarii sub o forma rezumata, inteligibila. Utilizarea informatilor finan astfel compilate beneficiaza de increderea ca lucrarile respective au fost efectuate de un profesionist contabil posesor al competentelor necesare. O misiune de compilare cuprinde in general pregatirea situatiilor fin, dar si colectarea, clasarea si sinteza altor informatii financiar Pentru a compila informatiile financiare, auditorul trebuie sa posede o generala despre natura operatiilor efectuate de intreprindere, documentele contabile folosite si referentialul contabil utilizat pentru prezentarea informatiilor financiare. Auditorul trebuie sa revada informatiile compilate pt a se asigura ca au forma adecvata si ca nu contin anomalii semnificative (erori in aplicarea referentialului contabil identificat, absenta referentialului contbil sau abateri de la acesta). Pe fiecare pagina a informatiilor finan compilate sau pe prima pagina a situatiilor finan compilate, se face una din mentiunile : neauditate sau compilate fara audit, nici examen limitat .

81. NOU : Controlul de calitate al serviciilor de audit/Controlul de calitate la nivelul organismului profesional
Scopul - Controlul de calitate reprezinta un ansamblu de masuri luate de organismele profesionale, care vizeaza analiza modului de organizare si functionare a unui cabinet si aprecierea modului de aplicare in cadrul cabinetului a standardelor internationale si a normelor profesionale emise de aceste organisme. Obiectivele urmarite prin controlul de calitate se refera la : - Oferirea catre public a unei bune perceptii despre calitatea serviciilor ; - Armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor ; - Contribuirea la buna organizare a cabinetelor si la perfectionarea metodelor de lucru ; - Aprecierea modului de aplicare a regulilor si normelor profesionale ; - Dezvolatarea solidaritatii in randul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi, apropierea si respectul profesionistilor fata de organismul profesional. Principiile fundamentale care stau la baza organizarii controlului de calitate sunt : universalitatea, confidentialitatea, colegialitatea, adaptarea controlului si urmarirea. Documentele europene prevad ca activitatea de control a calitatii poate fi organizata si exercitata prin doua metode : controale colegiale si controale prin personal angajat, ambele metode fiind echivalente. Controlul de calitate are doua componente : - Controlul structural, care are ca obiectiv general cunoasterea cabinetului de audit ; - Controlul tehnic, care urmareste aprecierea modului de aplicare de catre cabinetul de audit a normelor profesionale ; el se realizeaza prin sondaj si se efectueaz asupra dosarelor de lucru ale cabinetului. Ctrl de calit are drept referita regulile si normele profes in vigoare in momentul efect auditului, precum si uzantele profesionale.

Controlul de calitate la nivelul organismului profesional.

Principiile fundamentale care stau la baza organizrii controlului de calitate sunt: universalitatea, confidenialitatea, colegialitatea, adaptabilitatea i armonizarea. Recomandarea CEE din 15 noiembrie 2000 prevede c activitatea de control al calitii poate fi organizat i exercitat n dou forme: control colegial i control prin personal angajat. n ambele forme trebuie asigurat calitatea controlorilor i obiectivitatea lor. Regulile aplicabile se refer la: - cine poate fi controlat; - selectarea auditorilor astfel nct la finele unei perioade toi auditorii s fie controlai; - efectuarea controlului la ct mai multe birouri ale societii de audit; - perioada controlat, care nu poate depi 6 ani (10 ani la societile mici, la care nu s-au constatat deficiene); - misiunile de verificare a situaiilor financiare ncredinate cabinetelor respective, dar i sistemul de control intern din cadrul cabinetului; - elementele pe care se sprijin controlorul n aprecierea activitii cabinetului verificat: calitatea elementelor probante, respectarea normelor de audit, respectarea normelor deontologice (mai ales independena), calitatea rapoartelor; - supravegherea public a profesiei (prin reprezentani ai Ministerului Finanelor Publice); - aplicarea sanciunilor disciplinare; - confidenialitate; - experiena i formarea continu a controlorilor de calitate; - independena i obiectivitatea controlorului de calitate.

82. NOU : Activitatea de audit * - Cenzori

26

Controlul activitatii CECCAR se exercita de catre cenzori. Cenzorii sunt alesi pentru o perioada de patru ani, de Conferinta Nationala ordinara, prin vot deschis dintre membrii Corpului care nu fac parte din Consiliul Superior si anume: doi din cadrul expertilor contabili, unul din cadrul contabililor autorizati. Cenzorii nu pot indeplini mai mult de doua mandate consecutive. Cenzorii au ca atributii verificarea gestiunii financiare a Consiliului Superior pentru exercitiul financiar incheiat, a concordantei dintre operatiunile inregistrate in contabilitate si cele aprobate prin bugetul de venituri si cheltuieli, raportand Conferintei Nationale in legatura cu regularitatea si sinceritatea bilantului si a executiei bugetare. De asemenea, cenzorii controleaza respectarea conditiilor privind convocarea Conferintei Nationale. Cenzorii isi desfasoara activitatea potrivit propriului regulament aprobat de Consiliul superior. Controlul activitatii filialei se exercita de catre cenzori. ART. 159 (1) Societatea pe actiuni va avea 3 cenzori si un supleant, daca prin actul constitutiv nu se prevede un numar mai mare. In toate cazurile, numarul cenzorilor trebuie sa fie impar. (2) Cenzorii sunt alesi de adunarea generala a actionarilor. Durata mandatului lor este de 3 ani si pot fi realesi. (3) Cenzorii trebuie sa isi exercite personal mandatul. (4) La societatile pe actiuni cu capital majoritar de stat, unul dintre cenzori este, in mod obligatoriu, reprezentant al Ministerului Economiei si Finantelor. (2) Nu pot fi cenzori, iar daca au fost alesi, decad din mandatul lor: a) rudele sau afinii pana la al patrulea grad inclusiv sau sotii administratorilor; b) persoanele care primesc sub orice forma, pentru alte functii decat aceea de cenzor, un salariu sau o remuneratie de la administratori sau de la societate sau ai caror angajatori sunt in raporturi contractuale sau se afla in concurenta cu aceasta; d) persoanele care, pe durata exercitarii atributiilor conferite de aceasta calitate, au atributii de control in cadrul Ministerului Finantelor Publice sau al altor institutii publice, cu exceptia situatiilor prevazute expres de lege. (3) Cenzorii sunt remunerati cu o indemnizatie fixa, determinata prin actul constitutiv sau de adunarea generala care i-a numit. ART. 162 (1) In caz de deces, impiedicare fizica sau legala, incetare ori renuntare la mandat a unui cenzor, acesta va fi inlocuit de supleant. (2) In situatia prevazuta la alin. (1), precum si in situatia in care numarul cenzorilor nu se poate completa prin inlocuirea cu supleanti ori nu mai ramane in functie niciun cenzor, administratorii vor convoca de urgenta adunarea generala in vederea desemnarii unui nou cenzor. (1) Cenzorii sunt obligati sa supravegheze gestiunea societatii, sa verifice daca situatiile financiare sunt legal intocmite si in concordanta cu registrele, daca acestea din urma sunt tinute regulat si daca evaluarea elementelor patrimoniale s-a facut conform regulilor stabilite pentru intocmirea si prezentarea situatiilor financiare. (2) Despre toate acestea, precum si asupra propunerilor pe care le vor considera necesare cu privire la situatiile financiare si repartizarea profitului, cenzorii vor prezenta adunarii generale un raport amanuntit. Modalitatea si procedura de raportare a auditorilor interni se stabilesc potrivit normelor elaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romania. (5) Cenzorii sau, dupa caz, auditorii interni vor aduce la cunostinta membrilor consiliului de administratie neregulile in administratie si incalcarile dispozitiilor legale si ale prevederilor actului constitutiv pe care le constata, iar cazurile mai importante le vor aduce la cunostinta adunarii generale. (1) Cenzorii au dreptul sa obtina in fiecare luna de la administratori o situatie despre mersul operatiunilor. (3) Este interzis cenzorilor sa comunice actionarilor in particular sau tertilor datele referitoare la operatiunile societatii, constatate cu ocazia exercitarii mandatului lor. ART. 164^1 (1) Orice actionar are dreptul sa reclame cenzorilor faptele despre care crede ca trebuie cenzurate, iar acestia le vor avea in vedere la intocmirea raportului catre adunarea generala. (2) In cazul in care reclamatia este facuta de actionari reprezentand, individual sau impreuna, cel putin 5% din capitalul social sau o cota mai mica, daca actul constitutiv prevede astfel, cenzorii sunt obligati sa o verifice. Daca vor aprecia ca reclamatia este intemeiata si urgenta, sunt obligati sa convoace imediat adunarea generala si sa prezinte acesteia observatiile lor. In caz contrar, ei trebuie sa puna in discutie reclamatia la prima adunare. Adunarea generala trebuie sa ia o hotarare asupra celor reclamate. (3) In cazul societatilor in care au fost desemnati auditori interni, potrivit legii, orice actionar are dreptul sa reclame acestora faptele despre care cred ca trebuie verificate. Auditorii interni le vor avea in vedere la intocmirea raportului catre consiliul de administratie, respectiv consiliul de supraveghere. In cazul in care reclamatia este facuta de actionari reprezentand, individual sau impreuna, cel putin 5% din capitalul social ori o cota mai mica, daca actul constitutiv prevede astfel, auditorii interni sunt obligati sa verifice faptele reclamate, iar in cazul in care sunt confirmate, fiind consemnate intr-un raport ce va fi comunicat consiliului de administratie, respectiv consiliului de supraveghere, si pus la dispozitie adunarii generale; in acest caz, consiliul de administratie, respectiv consiliul de supraveghere, este obligat sa convoace adunarea generala. ART. 165 (1) Pentru indeplinirea obligatiei prevazute la art. 163 alin. (2), cenzorii vor delibera impreuna; ei insa vor putea face, in caz de neintelegere, rapoarte separate, care vor trebui sa fie prezentate adunarii generale. (2) Pentru celelalte obligatii impuse de lege, cenzorii vor putea lucra separat. (3) Cenzorii vor trece intr-un registru special deliberarile lor, precum si constatarile facute in exercitiul mandatului lor. ART. 166 (1) Intinderea si efectele raspunderii cenzorilor sunt determinate de regulile mandatului.

27

(2) Revocarea lor se va putea face numai de adunarea generala, cu votul cerut la adunarile extraordinare.

83. Ce sunt domeniile, sistemele i conturile semnificative n audit?

Sisteme si domenii semnificative Este semnificativ tot ceea ca: - modifica sensibil prezentarea financiara,sau - aduce prejudicii intreprinderii sau unui tert. Domenii semnificative: a) sisteme semnificative = sisteme care asigura inregistrarea si transcrierea operatiilor repetitive, cand valoarea cumulata a acestora esta ea insasi semnificativa in raport cu situatiile financiare; Exemple: cumparari-furnizori; vanzari-clienti; plati personal; trezorerie; productie-stocuri; b) conturi semnificative = conturi a caror valoare reprezinta o parte importanta din situatiile financiare. Identificarea conturilor semnificative = Tehnici: -efectuarea de comparatii intre datele din conturi cu cele trecute si ulterioare; -analiza fluctuatiilor si tendintelor; -studiul si analiza elementelor neobisnuite. Conturile semnificative n audit sunt: - conturile de imobilizri corporale - conturile de imobilizri financiare - conturile de stocuri - conturile de trezorerie - conturile de capitaluri proprii - conturile de vnzri i clieni - conturile de cumprri i de furnizori

84. Categoriile de riscuri in auditul statutar

a)Riscul inerent = posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de operatiuni sa comporte erori semnificative. Exemple: inregistrarea unor operatiuni neobisnuite si complexe, mai ales la sfarsitul exercitiului;vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnari; b)Riscul legat de control = consta in faptul ca o eroare semnificativa in cont sau intr-o categorie de operatiuni, nu este prevenita, nici descoperita si corectata prin sistemul contabil; c)Riscul de nedescoperire = nu se descopera o eroare semnificativa Riscul de audit consta in faptul ca auditorul exprima o opinie incorecta, datorita faptului ca in sit fin sunt erori semnificative. Riscul de audit se imparte in 3 componente: riscul inerent, riscul legat de control si riscul de nedescoperire. a) Riscul inerent consta in posibilitatea ca soldul unui cont sau ca o categorie de operatiuni sa comporte erori semnificative, izolate sau impreuna cu erorile din alte conturi sau categorii de operatiuni sau datorita unui control intern ineficient; b) Riscul legat de control consta in faptul ca o eroare semnificativa in cont sau intr-o categorie de operatiuni, izolata sau impreuna cu alte solduri de cont sau categorii de operatiuni, nu este nici prevenita, nici descoperita sau corectata prin sistemul contabil si de control intern utilizate; c) Riscul de nedescoperire consta in faptul ca, controalele declansate de auditori nu reusesc sa descopere o eroare semnificativa in soldul unui cont sau intr-o categorie de operatiuni, izolata sau impreuna cu alte solduri sau categorii de operatiuni. Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul de nedetectare nu poate fi eliminat in totalitate, oricare ar fi tehnicile si procedurile folosite de auditor. a) Pentru a evalua riscul inerent auditorul recurge la judecati profesionale bazate pe evaluarea unor factori ca: - experienta si cunostiintele cadrelor de conducere, eventualele remanieri intervenite in cursul exercitiului; presiuni exercitate asupra conducerii si alte imprejurari de natura a incita la prezentarea unor situatii financiare inexate (numar mare de intreprinderi falite in sectorul de activitate); - natura activit desfasurate de intrepr (uzura morala a tehnologiei, echipamentelor, produselor si serviciilor, structuri neadecvate); factori influentand sectorul din care face parte intreprinderea: conditii economice si concurentiale, inovatii tehnologice, evolutia cererii si practicile contabile; - situatii financiare care pot sa contina anomalii: conturi continand ajustari privind exercitiile anterioare sau estimari; - vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnari; - inregistrarea unor operatiuni neobisnuite si complexe, mai ales, la sfarsitul exercitiului b) Riscul legat de control nu poate fi in intregime eliminat, avandu-se in vedere limitele inerente oricarui sist contabil si de ctrol intern. In general, auditorul fixeaza un nivel ridicat al riscului legat de control, atunci cand: - sistemele contabile si de control intern nu sunt aplicate corect; - sistemul contabil si de control intern al intreprinderii sunt considerate ca insuficiente Cand evaluarea riscului legat de ctrl se face la un nivel redus, auditorul va trebui sa documenteze elem pe care se sprijina in concluziile sale Relatiile dintre cele 3 componente ale riscului de audit Riscul de nedetectare este invers proportional cu cumulul riscurilor inerente si riscurile legate de control De exemplu, daca riscurile inerente si cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al riscului de nedetectare redus, astfel incat sa fie redus cat mai mult riscul de audit si, invers, daca riscurile inerente si cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat, reducand astfel riscul de audit.

85. Diferenele dintre auditul financiar i controlul financiar.

28

Auditul financiar Auditul financiar consta in examinarea profesionala efect de un profesionist ctabil competent si independent in vedere exprimarii unei opinii motivate in legatura cu validitatea si corecta aplicare a procedurilor interne stab de conducerea entitatii economice. Auditul financiar reprezint orice intervenie cu caracter de control, analiz, verificare, corectare sau studiu n contabilitatea unei entiti efectuat de un profesionist contabil competent i independent. Principalul obiectiv al auditului financiar l reprezint examinarea situaiilor financiare privind imaginea fidel, clar i complet a informaiilor i operaiunilor reflectate n acestea, n vederea exprimrii unei opinii independente i responsabile. n faza de planif a auditului fin este necesar determ obiectivelor specifice, n fcie de care se stabilete aria de aplicab a auditului. Obiectivele auditului sunt acele rezultate care ateapt a fi obinute n urma examinrii situaiilor financiare. Aria de aplicabilitate a auditului financiar reprezint domeniile auditate de ctre auditor, pentru atingerea obiectivelor auditului. Pt exprimarea opiniei sale asupra sit financiare, auditorul trebuie s obin probe de audit suficiente, relevante i de ncredere. n acest scop, auditorul trebuie s efectueze teste pentru a se asigura c : forma i coninutul situaiilor financiare respect principiile generale ale contabilitii i ale altor reglementri legale; sumele din conturi sunt corect nregistrate; utilizarea fondurilor alocate s-a fcut n conformitate cu destinaia stabilit prin legea bugetar anual sau alte prevederi legale (ex: acorduri internaionale), iar plile au fost efectuate, n conformitate cu reglementrile n vigoare. Dintre obiectivele specifice auditului financiar, menionm atestarea urmtoarelor asertiuni: legalitatea i regularitatea, exhaustivitatea, realitatea, evaluarea, prezentarea i raportarea tranzaciilor (operaiunilor economice); legalitatea i regularitatea: tranzaciile sunt efectuate n conformitate cu legile i reglementrile n vigoare i n limita creditelor bugetare aprobate; exhaustivitatea/caracterul complet : toate tranzaciile (operaiunile) aferente anului financiar auditat au fost nregistrate corespunztor n situaiile contabile, conform prevederilor legale; realitatea operaiunilor : operaiunile nregistrate n situaiile financiare au fost realizate n mod efectiv, sunt relevante pentru entitatea auditat i se refer la perioada supus auditrii; evaluarea: toate tranzaciile au fost corect evaluate i nregistrate conform prevederilor legale; prezentarea i raportarea: tranzaciile au fost prezentate, clasificate i descrise n conformitate cu cadrul de raportare emis de autoritatea competent de reglementare n domeniu. Aspectele menionate mai sus sunt cuprinse n aseriunile managementului, ele constituind pentru auditori baza determinrii obiectivelor i ariei de aplicabilitate a auditului. Auditul financiar-contabil are ca obiective urmtoarele : sa constate reflectarea imaginii fidele a situailor patrimoniului i a rezultatelor financiare n situaiile financiare anuale, situaii care trebuie s ofere o imagine corecta a poziiei financiare, performanei financiare, fluxurilor de trezorerie i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat; sa exprime opinii ntr-un raport de audit, care trebuie s conin, n mod corect opinia auditorului asupra faptului dac situaiile financiare ofer o imagine fidel n concordan cu un cadru general de raportare financiar i, atunci cnd este cazul, dac situaiile financiare ndeplinesc cerinele statutare; sa menina calitatea i coerena sistemului contabil, astfel nct s asigure certitudinea reflectrii n bilan i n contul de profit i pierdere n mod corect, sincer i complet a patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatelor exerciiului; sa asigure mbuntirea utilizrii informaiei contabile; aprecierea performanelor i eficienei sistemelor de informare i organizare. Pentru realizarea obiectivelor menionate mai sus, auditorul are n vedere respectarea unor criterii ce sunt absolut obligatorii n cazul auditului financiar-contabil : Criteriul exhaustivitii i integritii nregistrrilor Acest criteriu are n vedere ca toate operaiunile patrimoniale au fost nregistrate corect i integral n contabilitate. Pentru realizarea acestui criteriu auditorul trebuie s adopte dou soluii : 1. Trebuie s verifice cu mare atenie procedurile utilizate de entitatea auditat pt validarea tuturor modif patrimoniale: creteridiminuri de active, respectiv diminurii de pasive. Aceast soluie are dezavantajul c necesit un timp ndelungat pt validare. 2. Auditorul poate utiliza rezultatul inventarierii. El trebuie s se conving c inventarierea s-a fcut n conformitate cu prevederile legale. Dac, ca urmare a operaiunilor de inventariere s-au descoperit tranzacii nenregistrate n contabilitate, iar acestea au fost operate, se consider c toate operaiunile sunt corect nregistrate n evidene. Respectarea criteriului exhaustivitii i integritii nregistrrilor presupune ca auditorul s se asigure c : toate operaiunile reflectate n documentele justificative corespunztoare sunt nregistrate n contabilitate, deci fr omisiuni; nu exist operaiuni contabilizate de mai multe ori. Criteriul realitii nregistrrilor Auditorul are obligaia s urmreasc dac toate elementele de activ i pasiv nregistrate n contabilitate sunt justificate i pot fi verificate, corespund cu cele identificate fizic prin inventariere sau prin alte proceduri cum ar fi : confirmri primite de la teri, analize de laborator, control ncruciat, etc. De asemenea, se verific dac activele i pasivele aparin entitii patrimoniale, n sensul c toate operaiunile efectuate aparin i sunt n numele firmei. Criteriul corectei nregistrri n contabilitate i corectei prezentri cu ajutorul conturilor anuale Aplicarea acestui criteriu are mai multe obiective care trebuie localizate corect, funcie de perioada de referin, evaluarea modificrilor, nregistrarea i ntocmirea situaiilor financiare.

29

a) Perioada corect n care sunt evideniate elementele patrimoniale, presupune respectarea principiului independenei exerciiului, utilizarea unei contabiliti de angajament n folosirea conturilor de regularizri. Regulariz operaiunilor dup inventariere impune corecta delimitare n timp a chelt i venit pe ntreaga perioad a exerc financiar. b) Evaluarea corect presupune c elementele patrimoniale s fie evaluate n conformitate cu prevederile legii contabilitii i cu cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate. Situaiile financiare anuale (bilanul, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, politicile contabile i note explicative) trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei, modificrilor capitalului propriu i a fluxurilor de trezorerie ale ntreprinderii pentru respectivul exerciiu financiar. Pentru aceasta, situaiile financiare trebuie s fie ntocmite cu respectarea prevederilor Legii contabilitii, ale Cadrului general de ntocmire a situaiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate ct i a Ordinelor Ministerului Finanelor Publice pentru aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate. Control intern Sist de ctrl intern al unei entiti cuprinde mediul de ctrol i sist de proceduri i politici elaborate i puse n practic pt a asigura: respectarea reglementrilor sub incidena crora intr activitatea entitii auditate (legislaie intern, proceduri interne); integritatea, exactitatea i realitatea nregistrrilor contabile; ntocmirea corect i la timp a situaiilor financiare; prevenirea i detectarea fraudelor i a erorilor; realizarea obiectivelor manageriale n mod sistematic, economic i eficient; realizarea atribuiilor la un nivel calitativ corespunztor i ndeplinirea cu regularitate a politicilor adoptate; respectarea legalitii i a dispoziiilor conducerii; protejarea activelor; protejarea informaiilor; furnizarea la timp de informaii corecte i complete pentru fundamentarea deciziilor conducerii. a) Mediul de control const n ansamblul preocuprilor conducerii entitii auditate n ceea ce privete organizarea sistemului de control intern i importana ce se acord acestuia. Mediul de control influeneaz eficiena procedurilor de control specifice. De exemplu, un mediu de control puternic, cu o structur de audit intern eficient, poate completa semnificativ procedurile de control ale entitii. Totui, un mediu de control puternic nu poate, prin el nsui, s asigure eficiena sistemului de control intern. Factorii care se reflect n mediul de control sunt : modul de organizare a sistemului de conducere; stilul de conducere; structura entitii, organigrama i modul de stabilire a delegrilor de competene i a responsabilitilor; sistemul de control al conducerii, inclusiv funcia de audit intern. b) Procedurile de control ale entitii constau n acele politici i proceduri ce completeaz mediul de control stabilit de conducere, pentru realizarea obiectivelor specifice ale entitii. Procedurile specifice de control cuprind urmtoarele : verificarea exactitii aritmetice a nregistrrilor; efectuarea de controale privind modificrile efectuate in sistemul IT, accesul la date, etc; controale asupra conturilor i balanelor de verificare; controlul i aprobarea documentelor; compararea datelor interne cu informaii din surse externe; limitarea accesului direct la nregistrri; compararea i analizarea rezultatelor cu prevederile bugetare aprobate.

86. Prezentai cel puin 7 caracteristici ale auditului statutar care-l deosebesc de auditul contractual.
1.-numirea auditorului statutar se face de catre adunarea general a acionarilor sau asociaiilor; 2.-orice auditor statutar e mandatat, de regula pentru o durata de 5-7 ani; 3.-auditorul statutar emite in toate cazurile un raport de audit care are un coninut strict normat; 4.-auditorului statutar i este specific o anumita conduit deontologic precis stabilit prin codul etic; 5.-misiunea de audit statutar are un caracter permanent; 6.-auditul statutar se efectueaz numai prin sondaj; 7.-auditorul statutar nu poate avea imixtiuni n gestiunea societii-client. Sau: 1 2 3 4 5 6 Audit statutar Numirea se face de ctre AGA Misiunea este plurianual sau recurent Se emite un raport de audit Se supune anumitor prevederi din Codul etic al profesiei Misiunea este permanent Misiunea se efectueaz prin sondaj din Audit contractual Numire de ctre management Misiune cel mult anual Se pot emite diferite rapoarte Reglementrile etice nu sunt la fel de restrictive Misiune punctual Misiunea poate presupune verificri totale

30

cauza multitudinii de operaiuni ce trebuie verificate Nu poate avea imixtiuni n gestiunea unitii

Poate avea natura unei consultane

87. Prin ce se deosebete o misiune de audit bazat pe proceduri convenite de o misiune de audit statutar ?
Intr-o misiune de proceduri convenite, auditorul nu exprim nici o asigurare.El ntocmete n mod simplu un raport asupra faptelor constatate iar utilizatorii raportului sunt cei care trag propriile concluzii din lucrrile auditorului. Intr-o astfel de misiune, auditorul aplic proceduri de audit definite de comun acord cu clientul i cu toi beneficiarii rezultatelor acestor lucrri.Acest raport se adreseaz exclusiv prilor care au convenit procedurile de pus n lucru. Sau: 1 2 Misiune de audit pe baz de proceduri convenite Nici o asigurare Procedurile puse n lucru de auditor sunt definite de ctre auditor de comun acord cu clientul i cu toi beneficiarii rezultatelor acestei lucrri Destinatarii sunt exclusiv prile care au convenit procedurile puse n lucru Audit statutar Asigurare ridicat, dar nu absolut Procedurile sunt standardizate, clientul ne avnd nici un rol n stabilirea lor Destinatarii sunt AGA i ali teri

88. Care sunt caracteristicile unei misiuni de compilare?

Intr-o misiune de compilare nu se exprim nici o asigurare n raport, cu toate c utilizatorii inform beneficiaz de servicii ctabile. Procedurile aplicate n astfel de misiuni nu au drept scop s permit furnizarea unei asigurri asupra situaiilor financiare. Sau : 1 2 3 Misiune de compilare Nici o asigurare Auditorul pune n aplicare cunotinele sale de contabilitate i nu pe cele din domeniul auditului Scopul este acela de a strnge, a grupa i a sintetiza informaiile prin elaborarea situaiilor financiare Audit statutar Asigurare ridicat, dar nu absolut Serviciul este un audit Scopul este emiterea raportului de audit

89. Care este sfera de cuprindere a misiunilor de audit speciale?

Misiunile de audit speciale se pot referi la: - situaii financ, stabilite dup un referenial contabil diferit de st internaionale de raportare financiar i de normele naionale; - conturi sau elemente de bilan sau rubrici din situaiile financiare; - respectarea clauzelor contractuale; - situaii financiare condensate ( rezumate).

90. Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra respectrii clauzelor contractuale?

Misiunea se refer exclusiv la examinarea respectrii clauzelor care vizeaz aspecte contabile i financiare. Opinia auditorului poate face obiectul unui raport distinct sau va fi inclus n raportul de audit, de baz.

91. Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra situaiilor financiare condensate?

Este emis numai n cazul n care anterior a fost emis, de ctre acelai auditor, un raport de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor. Raportul trebuie s permit identificarea situaiilor financiare auditate din care s-au nscut situaiile financiare condensate. Trebuie fcut referire la data raportului de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor i la tipul de opinie exprimat n acel raport. Este necesar meniunea c, pentru o bun nelegere a rezultatelor i situaiilor financiare ale entitii, situaiile financiare condensate trebuie citite mpreun cu situaiile financiare n ansamblul lor i cu raportul de audit asupra acestora. Opinia auditorului, n acest caz, poate face obiectul unui raport distinct sau poate fi inclus n raportul auditorului.

92. Care sunt elementele de baz ale unui raport asupra situaiilor financiare condensate?
1. - titlul;

31

2. - destinatarul; 3. - identificarea situaiilor financiare auditate din care s-au nscut situaiile financiare condensate; 4. - o referire la data raportului de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor i la tipul de opinie exprimat n acel raport; 5. - o opinie care s indice dac informaiile cuprinse n situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiile financiare auditate, din care acestea s-au nscut; 6.- dac auditorul a emis o opinie modificat asupra situaiilor financiare n ansamblul lor, raportul trebuie s menioneze c, dei situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiile financiare n ansamblul lor, acestea provin din situaii financiare care au fcut obiectul unui raport de audit modificat; 7. - o meniune, sau o trimitere la o not anex la situaiile financiare condensate, n care se menioneaz ca situaiile financiare condensate trebuiesc citite mpreun cu situaiile financiare n ansamblul lor i cu raportul de audit asupra acestora; 8. - data raportului; 9. - adresa auditorului; 10. - semntura auditorului.

93. Raportul asupra unor rubrici din situaiile financiare.

Auditorului i se poate cere s exprime o opinie asupra uneia sau mai multor rubrici din situaiile financiare ( creane, stocuri, provizioane), n cadrul misiunii de audit de baz sau ntr-o misiune distinct. Opinia auditorului se va referi numai la rubrica auditat. Intr-o astfel de misiune trebuie inut seama de rubricile din situaiile financiare care sunt interdependente, susceptibile de a avea o influena semnificativ asupra informaiilor n legtur cu care i s-a cerut opinia. Auditorul trebuie s fixeze prag de semnificaie pentru rubricile din situaiile financiare asupra crora ii va exprima opinia. Raportul auditorului trebuie s menioneze referenialul ctabil pe baza cruia a fost auditat rubrica respectiv din sit financiare. Dac auditorul a formulat o opinie defavorabil sau imposibilitate de exprimare a opiniei asupra sit fin n ansamblul lor, el poate emite o astfel de opinie n raportul asupra unei rubrici numai dac aceast rubric nu constituie o parte semnificativ a acestor situaii financiare.

94. Misiunea de examinare a informaiilor financiare previzionale: caracteristici.

Elementele probante ale unei astfel de misiuni trebuie s permit auditorului s aprecieze dac: - ipotezele cele mai plauzibile reinute ca baz a informaiilor financiare previzionale sunt rezonabile. - informaiile financiare previzionale sunt suficiente; - informaiile financiare previzionale sunt corect prezentate; - informaiile financiare previzionale sunt pregtite ntr-o manier coerent cu situaiile financiare istorice. Sau: - o astfel de misiune nu trebuie acceptat sau continuat de auditor dect atunci cnd este evident c ipotezele sunt realiste sau cnd informaiile financiare previzionate sunt adecvate scopurilor pentru care au fot pregtite; - auditorul i clientul trebuie s convin termenii misiunii fiind indicat existena unei scrisori de misiune sau a uni contract cu clauze clare; - auditorul trebuie s se asigure c au fost avute n vedere toate ipotezele semnificative pentru pregtirea informaiilor financiare previzionate; de fapt, el va emite o opinie asupra caracterului rezonabil al ipotezelor reinute de conducere, opinie care are un nivel de asigurare moderat - auditorul trebuie s stabileasc n ce msur informaiile financiare istorice sunt fiabile; - este obligatorie obinerea unei scrisori de afirmare din partea conducerii cu privire la: utilizarea informaiilor previzionate, exhaustivitatea ipotezelor reinute, acceptarea responsabilitii pentru informaiile financiare previzionate; - raportul trebuie s conin, pe lng elementele valabile i n cazul altor tipuri de rapoarte: referirea la gradul de difuzare a acestor informaii, exprimarea unei asigurri negative c ipotezele constituie o baz rezonabil pentru informaiile financiare previzionate, c informaiile...au fost corect pregtite, un avertisment asupra riscurilor de nerealizare a rezultatelor prezentate prin aceste informaii previzionate

95. Explicai termenii de previziuni i proiecii n audit.

Previziunile-sunt informaii financiare previzionale elaborate pe baz de ipoteze referitoare la evenimente viitoare pe care conteaz conducerea i n funcie de care aceasta a stabilit aciunile ntreprinse pentru pregtirea acestor informaii (ipotezele sau estimrile cele mai plauzibile). Proieciile sunt informaii financiare bazate pe ipoteze teoretice referitoare la evenimente viitoare i la aciuni ale conducerii care pot sau nu s se produc, precum i pe combinarea estimrilor celor mai plauzibile cu ipotezele teoretice.

96. Obiectivul i principiile generale ale unei misiuni de examen limitat (revizuire).
Obiectivul unei misiuni de examen limitat este s permit auditorului s concluzioneze pe baz de proceduri care nu pun n lucru toate diligenele necesare pentru un audit c nici un fapt semnificativ nu a fost descoperit care s-l fac s cread c situaiile financiare au fost stabilite n toate aspectele lor semnificative conform unui referenial contabil identificat (asigurare negativ). Auditorul trebuie s respecte regulile de etic nscrise n Codul etic, i anume: independena, integritatea, obiectivitatea, competena profesional, confidenialitatea, profesionalismul i respectul fa de normele tehnice i profesionale. Auditorul trebuie s planifice i s execute examenul limitat fiind contient c pot exista anumite circumstane care s conduc la anomalii semnificative n situaiile financiare.

32

Pentru a exprima o asigurare negativ n raportul su asupra situaiilor financiare (examen limitat), auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente i adecvate n vederea fondrii concluziilor folosind n mod esenial proceduri constnd n cereri de informaii sau de explicaii, precum i proceduri analitice. O misiune de examen limitat furnizeaz un nivel de asigurare moderat c informaiile examinate nu conin anomalii semnificative; asigurarea este negativ. Termenii i condiiile realizrii unei misiuni de examen limitat se convin de auditor i de clientul su; acetia se nscriu ntr-o scrisoare de misiune sau n contractul de prestri servicii de audit.

97. Proceduri de realizare a unei misiuni de examen limitat (revizuire).

cunoaterea activitilor ntreprinderii i ale sectorului din care face parte; analiza principiilor i practicilor contabile urmate de ntreprindere; analiza procedurilor practicate de ntreprindere pentru contabilizarea, clasificarea i ntocmirea documentelor de sintez, strngerea informaiilor ce vor fi nscrise n notele anexe i pregtirea situaiilor financiare; - aplicarea procedurilor analitice destinate identificrii variaiilor, tendinelor i elementelor neobinuite, constnd n mod deosebit n: compararea situaiilor financiare cu cele ale exerciiilor precedente; compararea situaiilor financiare cu situaiile bugetare ale perioadei i cele previzionale; studiul diferenelor dintre cifrele nscrise n situaiile financiare pentru anumite rubrici i cele planificate cu cele realizate de alte ntreprinderi din acelai sector. n cazul n care auditorul consider c informaiile supuse examenului limitat pot conine anomalii semnificative, el trebuie s pun n lucru proceduri complementare sau mai extinse. -

98. Normele de raportare n cazul unei misiuni de examen limitat (revizuire).

Raportul de examen limitat trebuie s conin o concluzie scris, clar exprimat, sub forma unei asigurri negative, n sensul c auditorul trebuie s precizeze c nu a descoperit fapte care s-l fac s gndeasc c situaiile financiare nu dau o imagine fidel conform unui referenial contabil identificat. Dac auditorul a descoperit fapte care afecteaz imaginea fidel conform referenialului contabil identificat, el trebuie s descrie aceste fapte i, n msura n care este posibil, s cuantifice incidenele asupra situaiilor financiare i, n acest caz: - fie nsoete asigurarea negativ de o rezerv; - fie pune o concluzie nefavorabil indicnd c situaiile financiare nu dau o imagine fidel conform.....(dac faptele descoperite au o inciden att de semnificativ asupra situaiilor financiare nct o rezerv nu este suficient pentru a califica natura incomplet sau neltoare a situaiilor financiare). Dac exist o limitare important a ntinderii examenului limitat, auditorul descrie aceast situaie i: - fie nsoete asigurarea negativ de o rezerv privind eventualele ajustri care ar fi trebuit fcute dac nu ar fi existat limitarea respectiv; - fie nu furnizeaz vreo asigurare, dac incidenele limitrii ntinderii examenului limitat sunt semnificative i privesc mai multe rubrici ale situaiilor financiare. Raportul trebuie s descrie ntinderea misiunii permindu-i celui care l citete s neleag natura lucrrilor realizate i c opinia nu este una de audit.

99. Raportarea unei misiuni de compilare.

ntr-o misiune de compilare nu se exprim nici o asigurare n raport, cu toate c utilizatorii beneficiaz de servicii contabile. Profesionistul contabil utilizeaz cunotinele sale contabile i nu pe cele de auditor, n scopul strngerii, clasrii i sintetizrii situaiilor financiare. Procedurile aplicate n astfel de misiuni nu au drept scop s permit furnizarea unei asigurri asupra situaiilor financiare respective; utilizatorii acestor informaii sunt ncreztori totui c beneficiaz de intervenia unui profesionist care aduce cunotinele i competenele sale la elaborarea acestor situaii financiare. Raportul asupra misiunii de compilare trebuie s conin elementele urmtoare: - titlul; - destinatarul; - o meniune confirmnd c misiunea s-a derulat conform cu Standardele Internaionale de Audit aplicabil misiunilor de compilare sau normelor i practicilor naionale; - indicarea faptului, dac este cazul, c auditorul nu este independent de ntreprindere; - identificarea informaiilor financiare cu precizarea c ele rezult din detalii furnizate de conducerea ntreprinderii; - o meniune indicnd responsabilitatea conducerii ntreprinderii pentru informaiile financiare compilate de ctre auditor; - o meniune c mis de compilare nu reprez nici un audit, nici un examen limitat i, n consecin, nici o asig nu este furnizat; - un paragraf, dac este cazul, pt atragerea ateniei asupra dif semnificative menionate n anexe fa de referenialul ctbil utilizat; - data raportului; - adresa i semntura auditorului (contabilului) Pe fiecare pagin a informaiilor financiare compilate sau pe prima pagin a situaiilor financiare compilate, se face una din meniunile: neauditate sau compilate fr audit, nici examen limitat.

33

100. Amenintari la adresa independentei Interesul propriu ameninare la adresa independenei.

Interesul propriu devine o ameninare la adresa independenei atunci cnd un cabinet, o societate sau membrii acestora ar putea beneficia de un interes (participare) financiar din partea clientului sau dac un interes propriu al acestor cabinete ar intra n conflict cu clientul respectiv (exemple: participare financiar direct sau indirect la capitalul propriu, un mprumut sau o garanie la sau de la un client, onorarii totale provenind de la un singur client, relaii de afaceri cu clientul, potenial angajare ca salariat al clientului, onorarii neprevzute n contractul de audit sau de prestri de servicii profesionale).

Slbirea autocontrolului ameninare la adresa independenei.

Ameninarea la adresa independenei, legat de slbirea autocontrolului, apare atunci cnd unul dintre membrii cabinetului/societii a fost anterior una din persoanele care a gestionat patrimoniului clientului i astfel poate exercita o influen semnificativ direct asupra nivelului de asigurare al angajamentului fa de client(exemple: un membru al cabinetului/societii care este sau a fost recent una din persoanele care a getionat patrimoniul clientului, sau care a fost recent un angajat al clientului ntr-o poziie din care poate exercita o influen semnificativ asupra nivelului de certitudine, prestarea de servicii pentru un client al crui contract de audit sau de non-audit poate afecta direct nivelul certitudinii (asigurrii) profesionistului fa de client; pregtirea datelor originale utilizate la generarea situaiilor financiare sau pregtirea unor nregistrri care fac obiectul nivelului de asigurare a profesionistului contabil fa de client).

Renunarea la convingeri ameninare la adresa independenei.

Renunarea la convingeri poate s apar atunci cnd cabinetul/societatea sau un membru al acestuia, promoveaz opinia unui client pn la punctul n care obiectivitatea sa este sau poate fi neleas ca fiind compromis.Este cazul n care cabinetul/societatea sau un membru al acestuia i-au subordonat raionamentul lor profesional aceluia al clientului. Exemple: a se ocupa cu sau a fi promotor al aciunilor sau al altor titluri de valoare ale clientului; a aciona ca un avocat sau consilier al clientului n litigiile lui sau n rezolvarea nenelegerilor cu tere pri.

Manifestri de familiarism ameninare la adresa independenei.

Manifestrile de familiarism au loc atunci cnd, n virtutea unor relaii strnse cu un client, cu cei care gestioneaz patrimoniul sau cu angajaii acestuia, cabinetul/societatea sau un membru al acestora, devine prea nelegtor fa de interesele clientului. Exemple : un membru al cabinetului/societii are un membru de familie sau o ruda apropiata cu funcie de rspundere n ntreprinderea clientului sau care ar putea exercita o influen direct i important asupra realizrii obiectului contractului ncheiat cu clientul ; un fost partener al cabinetului/societii gestioneaz patrimoniul clientului i are influen important asupra realizrii obiectului contractului ncheiat cu clientul, acceptarea de daruri, n afar de cazul cnd valoarea acestora este nesemnificativ, de ctre membrii cabinetului/societii, de la client sau de la persoanele care gestioneaz patrimoniul clientului).

Aciuni de intimidare ameninare la adresa independenei.

Aciunile de intimidare au loc atunci cnd un membru al cabinetului/soc este implicat s acioneze obiectiv i s exercite pruden profesional, prin ameninri reale sau percepute, de la persoanele care gestioneaz patrimoniul sau de la angajaii clientului. Exemple: cererea din partea clientului ctre cabinet de a nlocui un membru al acestuia, n cazul unui dezacord de aplicare a unui principiu de contabilitate; presiunea din partea clientului de a reduce necorespunztor cantitatea de munc executat de membrii cabinetului, n scopul reducerii onorariilor.

101. Protejarea independenei Protejarea independenei prin normele legale i profesionale.

Natura msurilor de protejare care urmeaz a fi aplicate va varia n funcie de mprejurri.Aceste msuri se impart n trei categorii: - msuri de protejare create de profesie, legislaie sau reglementri. Aceste masuri includ, dar nu sunt limitate la: - cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n profesie; - cerine de dezvoltare profesional continu; - reglementri de guvernare corporativ; - standarde profesionale; - proceduri disciplinare i de monitorizare profesional; - examinarea extern a rapoartelor, evalurilor, comunicatelor sau informaiilor unui profesionist contabil de ctre o ter parte mputernicit prin lege. - msuri de protejare stabilite n cadrul contractului ncheiat cu clientul beneficiar al serviciilor profesionale; - msuri de protejare stabilite n cadrul propriilor sisteme i proceduri ale cabinetelor/societiilor.

Protejarea independenei prin clauze contractuale cu clientul.

Msurile de protejare stabilite n contractul cu clientul constau n: - aprobarea sau ratificarea de ctre Adunarea general a clientului, a numirii cabinetului/societii prestatoare de servicii profesionale atunci cnd alte peroane mputernicite de client au semnat contractul; - nominalizarea angajailor competeni ai clientului, mputernicii a lua decizii manageriale; - stabilirea de ctre client a politicilor i procedurilor pentru o raportare financiar corect; - procedurile interne ale clientului privind asigurarea delegrii obiective a angajailor pentru buna gest a bunurilor i valorilor; - structura conducerii corporative a clientului, printer care i comitetul de audit care asigur supravegherea procesului de validare a informaiilor i situaiilor financiare i legtura cu cabinetul/societatea care presteaz servicii profesionale pentru client.

Protejarea independenei prin msuri interne cabinetului.

Astfel de msuri constau n:

34

- importana independenei acordat de conducerea cabinetului/societii i modalitatea de implicare a membrilor echipelor de profesioniti contabili n audit; - politici i proceduri de implementare i monitorizare a controlului calitii nivelului de asigurare al angajamentului cu clientul; - politici de independen privind identificarea ameninrilor la adresa independenei, evaluarea importanei acestor ameninri i identificarea msurilor de protejare; - politici interne i proceduri de supraveghere a respectrii aplicrii politicilor i procedurilor privind independena; - politici i proceduri care s permit identificarea intereselor sau relaiilor dintre cabinete/societi i membrii acestora cu clienii; - politici i proceduri privind monitorizarea evitrii obinerii veniturilor cabinetului/societii de la un singur client; - modalitatea de folosire a diferiilor parteneri i echipe pentru prestarea unor servicii profesionale care reprezint pri dintr-un contract ncheiat cu un client; - politici i proceduri care s interzic membrilor cabinetului/societii i altor persoane, care nu fac parte din echipa de audit i servicii conexe, s influeneze rezultatul nivelului de asigurare angajat; - comunicarea sincronizat a politicilor i procedurilor cabinetului/societii, inclusiv orice schimbri ale acestora, tuturor colaboratorilor i angajailor, incluznd instruirea corespunzatoare i formarea lor continu; - desemnarea unui membru cu experien al managementului cabinetului/societii drept delegat responsabil pentru supravegherea functionrii adecvate a sistemului de protejare a independenei; - mijloace de a informa partenerii i personalul de conducere al clienilor i al entitilor lor raportoare c trebuie s rmn independeni fa de cabinetul/societatea prestatoare de servicii profesionale; - un mecanism disciplinar, pentru a asigura conformarea cu politicile i procedurile stabilite; - politici i proceduri pentru a nsrcina colaboratorii i angajaii cabinetului/societii s comunice nivelurilor superioare orice chestiune privind independena i obiectivitatea care i preocup; acestea include i informarea membrilor cabinetului/societii asupra procedurilor deschise mpotriva lor; - includerea suplimentar n echip a unui profesionist contabil care s supravegheze lucrrile efectuate sau pentru a da recomandrile necesare cerute. Aceast persoan ar putea fi angajat din afara cabinetului/societii/grupului sau s fie cineva din interiorul lor, care nu a fost membru al echipei de audit i servicii conexe; - consultarea unei tere persoane, cum ar fi un comitet de administratori independeni, un organism profesional de reglementare sau un alt profesionist contabil; - rotirea personalului cu funcii de conducere; - comentarea problemelor privind independena cu comitetul de audit sau cu alte persoane din conducerea clientului; - elucidarea, cu comitetul de audit sau cu alte persoane din conducerea clientului, a naturii serviciilor prestate i a mrimilor onorariilor percepute; - politici i proceduri care s protejeze membrii echipelor de audit i servicii conexe s nu ia decizii manageriale sau s-i asume responsabiliti care, de drept, revin clientului; - implicarea altui cabinet/societate pentru a realiza sau a realiza din nou o parte din nivelul de asigurare al angajamentului; - implicarea altui cabinet/societate pentru realizarea din nou a serviciilor care nu necesit un nivel de asigurare acordat clientului, n msura n care acesta i asum responsabilitatea serviciilor prestate; - eliminarea unei persoane din echipa de audit i servicii conexe, cnd are participri financiare personale care pot crea o ameninare la adresa independenei. Cnd msurile de protejare a independenei, artate mai nainte, sunt insuficiente pentru a elimina sau reduce la un nivel acceptabil ameninrile la adresa independenei sau cnd cabinetul/societatea consider necesar s nu elimine activitile, situaiile sau interesele care creeaz ameninarea, atunci singura msur util va fi aceea de a refuza contractul privind acordarea nivelului de asigurare angajat sau de a se retrage din acest contract.

102.

Controlul de calitate la nivelul cabinetului de audit.

Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 220 stabilete procedurile i principiile fundamentale precum i modalitile lor de aplicare cu privire la controlul de calitate i n mod deosebit, la politicile i procedurile folosite de unn cabinet n lucrrile de audit i la procedurile referitoare la lucrrile ncredinate unor colaboratori ai auditorului. Natura, calendarul i ntinderea politicilor i procedurilor de control de calitate ale unui cabinet sau societate depind de numeroi factori ca: felul i importana activitii sale, dispersia geografica, nivelul de organizare, costuri etc. Obiectivele politicilor de control de calitate adoptate de ctre un cabinet sau o societate sunt urmatoarele: - exigenele profesionale: personalul cabinetului sau al societii trebuie s se conformeze principiilor de independen, integritate, obiectivitate, confidenialitate i profesionalism, nscrise n Codul etic; - aptitudini i competene: nivelul de instruire i formare al personalului cabinetului sau societii permite acestuia s se achite n mod corect i complet de sarcinile pe care le primete n cadrul unei misiuni de audit; - repartizarea lucrrilor: lucrrile de audit vor fi ncredinate personalului care dispune de pregtirea i experiena necesar; - delegarea : conducerea, supervizarea i revederea lucrrilor realizate la toate eantioanele permit obinerea unei asigurri rezonabile c lucrrile efectuate rspund normelor de calitate stabilite. - consultarea: de fiecare dat, cnd este necesar, vor fi consultate persoanele competente din interiorul sau din exteriorul cabinetului; - acceptarea i pstrarea clienilor: lista clienilor poteniali i existeni va fi revizuit periodic, sub aspectele legate de independena cabinetului i capacitatea sa de a satisface cererea clienilor; - control: eficacitatea i adaptarea politicilor i procedurilor de control de calitate trebuie controlate periodic; - coordonarea i supravegherea lucrrilor: colaboratorii crora li se ncredineaz diferite lucrri trebuie informai de responsabilitile lor i de obiectivele i procedurile ce trebuie urmrite;

35

- revizuirea lucrrilor: lucrrile realizate de fiecare colaborator sunt revzute de ctre un profesionist cu un nivel de competen cel puin echivalent. Nivelul, calendarul i ntinderea politicilor i procedurilor de control de calitate ale unui cabinet depind de factori ca: felul i importana activitii sale, dispersia geografic, nivelul de organizare, costuri etc

103.

Explicai semnificaia datrii raportului de audit.

Rap auditorului trebuie s poarte data de la sfritul lucrrilor de audit. Cititorul este astfel informat c auditorul a apreciat efectele asupra sit fin i asupra raportului su, evenimentelor i tranzaciilor intervenite, de care el a avut cunotin pn la aceast dat. ntruct responsabilitatea auditorului const n emiterea unui raport asupra sit financiare pregtite i prezentate de conducerea societii, raportul su nu trebuie s poarte o dat anterioar celei la care situaiile financiare au fost nchise i aprobate.

104.

Rolul i coninutul notei de sintez.

Pentru a permite auditorului s-i fac o prere definitv asupra situaiilor financiare, este util s-i stabileasc o not de sintez care recapituleaz toate punctele importante ale lucrrilor efectuate, de la cunoaterea ntreprinderii pn la controlul conturilor, care pot avea o inciden asupra deciziei finale. Nota de sinteza este stabilit pe o foaie de lucru care presupune: - o referire la foaia de lucru n care punctul reinut ca important este dezvoltat; - o descriere sumara a punctului respectiv; - poziia auditorului (punctul su de vedere). Descrierea punctelor respective se va referi la toate elementele importante ale desfasurrii lucrrilor i n special la: - problemele tehnice ntlnite i maniera n care au fost rezolvate; - punctele n suspensie care necesit primirea unei informaii complementarea; - domeniile care necesit o luare de poziie i o decizie final a auditorului; - o list a modif propuse, evideniindu-le pe cele care au fost contabiliz i separat pe cele care nc nu au fost acceptate de ntrepr. Poate fi util, de asemenea, realizarea unui scurt rezumat al evenimentelor semnificative care au marcat viaa ntreprinderii n timpul exerciiului ca, de exemplu: - evoluia principalelor elemente din situaiile financiare; - produse (activitai) noi; - schimbri n strategia ntreprinderii.

105.

Rolul i coninutul chestionarului de sfrit de misiune.

Chestionarul de sfrit de misiune permite obinerea asigurrii c toate elementele necesare formulrii opiniei asupra situaiilor financiare au fost reunite, c normele au fost respectate i c dosarele de lucru sunt complete. Fiind un document intern al auditorului, chestionarul de sfrit de misiune poate conine un numr de ntrebri care depinde de mrimea, structura i experiena cabinetului de audit, de natura misiunii, precum i de faptul de a fi vorba de o prim misiune de audit la acel client sau clientul este mai vechi. ntrebrile din chestionar trebuie s recapituleze toate lucrrile ce trebuie efectuate potrivit standardelor, normelor i procedurilor interne ale cabinetului i se pot grupa dup cum urmeaz: - ntinderea lucrrilor; - delegarea lucrrilor ctre membrii echipei i supervizarea activitii lor; - coninutul situaiilor financiare; - raportrile; - comunicrile cu conducerea ntreprinderii; - latura administrativ. Chestionarul va servi la elaborarea notei de sintez a misiunii.

106.

Rolul i coninutul scrisorii de afirmare.

Rolul scrisorii de afirmare este de a reduce riscul apariiei unor nenelegeri ntre auditori i conductorii clientului, prin confirmarea de ctre acetia din urm a afirmaiilor orale. De asemenea, scrisoare de afirmare are rolul de a confirma afirmaiile verbale primite de auditor cu privire la elementele semnificative ale situaiilor financiare, pentru care auditorul nu se poate atepta n mod rezonabil s obin elemente probante. Tot prin intermediul scrisorii de afirmare auditorul obine dovada c cei care conduc ntreprinderea recunosc responsabilitatea lor n ntocmirea situaiilor financiare pe care le-au aprobat. Scrisoarea de afirmare permite ntiinarea conducerii ntreprinderii asupra modului de influenare a situaiilor financiare de ctre informaiile pe care numai ea le deine. O scrisoare de afirmare poate imbrca forma: - fie a unei scrisori emannd de la conductori; - fie a unei scrisori a auditorilor amintind termenii afirmatiei verbale primite de la conductori, recunoscute cum se cuvine i confirmate de ei. Daca conductorii refuz s ateste printr-o scrisoare de afirmare afirmaiile pe care auditorul le consider necesare, acest refuz va constitui o limitare a ntinderii lucrrilor sale. Scrisoarea de afirmare permite: - clarificarea rspunderilor ce revin conductorilor ntreprinderii i auditorului; - ntiinarea conducerii ntrepr asupra modului de influenare a sit financiare de ctre informaiile pe care numai ea le deine. Aceasta scrisoare de afirmare nu nlocuiete procedurile de verificare ce trebuie efectuate de ctre auditori.

36

Exemple de elemente declarate ntr-o scrisoare de confirmare: - Nu avem cunotin de nici o iregularitate privind conducerea sau salariaii care prezint un rol important n definirea i funcionarea sistemului contabil i de control intern, susceptibile a avea o influen semnificativ asupra situaiilor financiare. - V-am prezentat toate registrele contabile, toat documentaia aferent i toate procesele-verbale ale AGA, ale consiliului de administraie, respectiv cele care s-au inut la datele de.....i.....i..... . - Confirmm c situaiile financiare nu conin anomalii semnificative sau omisiuni. - Societatea noastr s-a conformat tuturor prevederilor din acordurile contractuale a cror nerespectarea ar fi putut avea o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare. - Urmtoarele elemente au fost corect nregistrate i, dup caz, n notele la situaiile financiare s-au dat explicaiile necesare: pierderi din operaiuni de cumprri i vnzri, active date n garanie (ipotecate), active vndute. - Nu avem nici un proiect sau intenii susceptibile s altereze n mod semnificativ valoarea contabil sau clasificarea activelor i pasivelor reflectate n situaiile financiare. - Nu avem nici un plan de abandonare a unor linii de fabricaie i nici un stoc nu este contabilizat la o sum superioar valorii sale nete de realizare. - Societatea este proprietara tuturor activelor i nici unul nu a fost ipotecat, cu excepia celor menionate n nota.....la situaiile financiare. - Noi am nregistrat toate pasivele i angajamentele sau am dat explicaii n notele anexe, iar n nota anex Y am indicat toate garaniile acordate terilor. - Cu excepia evenimentului constnd n ........ descris n nota anex Z, nici un eveniment posterior nchiderii exerciiului care s necesite o rectificare a situaiilor financiare nu s-a produs sau aceste evenimente au fost prezentate n notele anexate. - Litigiul cu societatea K a fost reglat pentru o sum de ....... lei, provizionat n situaiile financiare. Nici o alt reclamaie privind un eventual contencios nu a fost depus i nu este prevzut.

107.

Faptele descoperite pn la data raportului de audit.

Auditorul trebuie s pun n lucru proceduri care urmresc strngerea de elemente probante suficiente i adecvate care s justifice faptul c au fost identificate toate evenimentele care pot necesita ajustri ale situaiilor financiare sau informaii suplimentare n anexe, pn la data raportului su. Procedurile menite s identifice evenimentele care pot face obiectul unei ajustri a situaiilor financiare sau unei informaii n anexe, vor fi puse n lucru la o dat ct mai apropiat de data raportului de audit i vor cuprinde aciunile urmtoare: - examinarea fact de cumprri, de vnzri, a avizelor de expediie sau a notelor de intrare-recepie ale perioadei posterioare nchiderii exerc, pentru a verif dac operaiile respective nu sunt aferente exerc nchis (controlul principiului independenei exerc); - examinarea ncasrilor posterioare nchiderii pentru a verifica reactivarea creanelor; - cercetarea facturilor de vnzare posterioare nchiderii pentru a se ncredina c stocurile nu sunt evaluate la o sum superioar valorii lor de realizare sau invers; - analiza procedurilor stabilite de conducerea intrepr pentru a se asigura c evenim posterioare nchiderii au fost bine identificate; - consultarea proceselor verbale ale adunrii generale a acionarilor, ale consiliului de administraie, ale comitetului de audit, ale comitetului de direcie, care au avut loc dup data nchiderii exerciiului; - analiza altor informaii financiare luate, previziuni de trezorerie i alte rapoarte ale conducerii intreprinderii; - cereri, sau cereri suplimentare de informaii de la oficiul juridic sau de la avocaii intreprinderii n legtur cu procesele pe rol; - corespondena nregistrat la conducerea intreprinderii n legtur cu subiecte, cum ar fi: situaia actual a unor elemente contabilizate pe baza unor date preliminare sau neconcludente; noi angajamente, mprumuturi, garanii acordate sau primite; vnzri de active realizate sau avute n vedere; noi aciuni sau obligaiuni emise sau prevzute a fi emise, proiecte de fuziune, sau alte ci de restructurri; active care fac obiectul unor pretenii de proprietate, distruse din diferite cauze (incendii, inundaii etc.); evoluia unor riscuri; alte evenimente care ar pune n discuii continuitatea exploatrii. Dac, prin aplicarea procedurilor de mai sus, auditorul descoper c evenimentele posterioare au o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare, el trebuie s determine dac acestea au fost corect avute n vedere i au fcut obiectul unei informaii corespunztoare n notele anexe la situaiile financiare. Cnd un subgrup, filial sau sucursal face obiectul unui audit din partea altui auditor, auditorul va examina procedurile acestui alt auditor referitoare la evenimentele posterioare, precum i necesitatea de a-l informa de data prevzut pentru semnarea propriului su raport de audit.

108.

Fapte descoperite dup data raportului de audit dar naintea publicrii situaiilor financiare.

Auditorul nu este inut s aplice proceduri sau s fac investigaii referitoare la situaiile financiare, dup data raportului de audit. Conducerea intreprinderii, ns, trebuie s informeze auditorul asupra evenimentelor suvenite ntre data raportului de audit i data publicrii situaiilor financiare i care sunt susceptibile s aib o influen asupra acestora.

37

Cnd auditorul a luat la cunotin, dup data raportului su dar naintea publicrii situaiilor financiare, de evenimente care risc s aib o inciden semnificativ asupra acestora, auditorul trebuie s stabileasc dac trebuie s cear cercetarea situaiilor financiare i s discute aspectele n cauz cu conducerea intreprinderii pentru a stabili msurile care se impun. Dac conducerea intreprinderii corecteaz situaiile financiare, auditorul va pune n lucru procedurile necesare i va furniza conducerii intreprinderii un alt raport de audit, n nici un caz data noului raport nu va putea fi anterioar datei semnrii sau aprobrii situaiilor financiare i, n consecin, procedurile menionate mai sus se vor prelungi pn la data noului raport de audit. Dac conducerea intreprinderii refuz s corecteze situaiile financiare iar auditorul consider necesare aceste corecturi, el trebuie s exprime o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabil; dac raportul de audit apucase s fie depus, auditorul cere conducerii intreprinderii s nu publice, ctre teri, situaiile financiare i raportul de audit iar, dac aceasta decide totui publicarea, auditorul va lua msurile adecvate pentru a evita ca terii s utilizeze raportul su.

109.

Fapte descoperite dup data publicrii situaiilor financiare.

Dup publicarea situaiilor financiare auditorul nu este inut s procedeze la vreo investigaie. Dac ns auditorul a luat la cunotin, dup publicarea situaiilor financiare, de existena unui eveniment care, dac ar fi fost cunoscut la data semnrii raportului su, l-ar fi condus la modificarea opiniei, el trebuie s stabileasc dac este cazul corectrii situaiilor financiare i s discute aspectele respective cu conducerea intreprinderii. n cazul n care conducerea intreprinderii corecteaz situaiile financiare, auditorul va controla msurile luate de conducerea intreprinderii pentru a se asigura c toate persoanele care sunt n posesia situaiilor financiare nemodificate au luat cunotin de corectarea acestora i va ntocmi un nou raport de audit asupra situaiilor financiare. Acest nou raport de audit trebuie s cuprind un paragraf de observaii fcnd trimitere la o not anex la situaiile financiare care cuprinde motivele coreciei situaiilor financiare publicate anterior. Data noului raport de audit nu va fi anterioar celei de aprobare a situaiilor financiare corectate. n cazul n care conducerea intreprinderii nu ia msurile necesare pentru a se asigura c toate persoanele care au n posesie situaiile financiare i raportul de audit publicate anterior au fost corect informate de situaie i nu corecteaz situaiile financiare chiar dac auditorul a solicitat corectarea, auditorul va face cunoscut conducerii intreprinderii c va lua toate msurile pentru a evita ca terii s utilizeze raportul su de audit. Nu este necesar corectarea situaiilor financiare i stabilirea unui nou raport de audit atunci cnd situaiile financiare ale exerciiului urmtor sunt pe punctul de a fi publicate, cu condiia ca o informaie corespunztoare despre situaia existent s fie furnizat n notele anexate la aceste situaii financiare

110.

Particulariti privind prile afiliate (legate) n audit.

Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 550 stabilete procedurile i principiile fundamentale, precum i modalitile lor de aplicare n ce privete responsabilitile auditorului referitoare la tranzaciile ntre pri legate (afiliate), aa cum sunt ele definite prin Standardul Internaional de Contabilitate nr. 24 Pri legate. Auditorul trebuie s pun n lucru proceduri de audit n vederea reuniunii de elemente probante referitoare la identificarea de ctre conducerea intreprinderii a prilor legate (afiliate), precum i la informaiile prezentate n anexe privind efectele tranzaciilor i operaiilor ntre prile legate, care au o influen semnificativ asupra situaiilor financiare. n timpul lucrrilor de audit, auditorul d atenie operaiilor care par neobinuite i care pot indica existena prilor legate pn atunci necunoscute ca, de exemplu: - opera efect n cdiii comerciale anormale, mai ales n ce privete preul, rata dobnzii, garanii i cdiii de ramburs neobinuite; - operaii a cror existen nu pare justificat prin nici o motivaie logic; - operaii a cror substan difer de forma acestora; -operaii efectuate pe ci neobinuite; - volum prea ridicat sau operaii importante realizate cu unii clieni sau furnizori, n raport cu alii; - operaii nenregistrate. Printre procedurile puse n lucru de auditor se pot folosi: - controalele detaliate asupra unor operaii, tranzacii, rulaje sau solduri; - consultarea proceselor verbale ale adunrilor generale ale acionarilor i ale consiliului de administraie; - acordarea unei atenii deosebite unor operaii de la sfritul perioadei; - acordarea contractelor i conveniilor de mprumut; - examenul operaiilor de cumprri sau vnzri pe pri ale unei societi n participaie; - examenul operatiilor i tranzaciilor ntre pri legate identificate; - obinerea unei declaraii de la conducerea intreprinderii prin care s ateste c informaiile prezentate cu privire la identificarea prilor legate sunt exhaustive i au fost corect descrise n anexele la situaiile financiare.

111.

Ipoteza continuitii activitii n auditul situaiilor financiare.

n timpul planificrii i realizrii misiunii de audit, auditorul trebuie s aprecieze temeinicia utilizrii de ctre conducerea intreprinderii a conveniei contabile de baz de continuare a activitii, la elaborarea situaiilor financiare. Exemple de fapte sau evenimente care, luate izolat sau mpreun, constituie semne de ntrebare asupra valabilitii conveniei contabile de baz de continuare a exploatrii, fr a fi exhaustive, sunt: - capitaluri proprii sau fond de rulment negative; - mprumuturi care ajung la scaden, fr perspectiv realizat de rambursare sau reealonare, sau recurgerea excesiv la credite pe termen scurt pentru a finana active pe termen lung; - indicii privind retragerea suportului financiar de ctre creditori;

38

- marje brut de autofinanare negativ; - indicatori financiari cheie, nefavorabili; - pierderi din exploatare sau degradri importante ale activelor; - stoparea politicii de distribuire de dividende; - insuficiena trezoreriei pentru a face plile la scaden; - refuzul creditelor furnizori; - prsirea intreprinderii de ctre cadrele de conducere; - pierderea unor piee importante, a unor licene importante sau furnizori principali; - micri sociale, sau lipsa materiilor prime de baz; - proceduri judiciare n curs care, dac sunt pierdute, pot avea consecine financiare grave; - schimbri legislative sau politici guvernamentale care risc s aib efecte nefavorabile asupra intreprinderii. Responsabilitatea auditorului const n aprecierea modului n care conducerea intreprinderii a utilizat convenia contabil de baz a continuitii activitii i dac exist incertitudini semnificative n ce privete capacitatea intreprinderii de a continua activitatea i care ar fi trebuit s fie prezentate n anexe. El trebuie s colecteze elemente probante suficiente i adecvate pentru a confirma existena unei incertitudini semnificative referitoare la continuitatea exploatrii. Auditorul se poate gsi n una din urmtoarele situaii: - a fost aplicat convenia contabil de baz a continuitii activitii dar exist o incertitudine semnificativ. n acest caz se verific dac n notele anexe au fost descrise corect faptele susceptibile de a pune n discuie continuitatea activitii; n caz afirmativ, el va emite o opinie fr rezerve dar va introduce un paragraf de observaii; n caz negativ, el va emite o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabil; - situaiile financiare au fost stabilite n condiii de continuitate a activitii dar n raionamentul su profesional, auditorul reine c intreprinderea nu va fi n msur s continue activitatea; n acest caz, el va emite o opinie defavorabil; - conducerea intreprinderii refuz s fac sau s completeze analizele sale pentru a evalua de o manier complet aspectele legate de continuitatea activitii; auditorul poate introduce o rezerv n raportul su, ca urmare a limitrii ntinderii lucrrilor sale. Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 570 stabilete procedurile i principiile fundamentale, ct i modul lor de aplicare n ce privete responsabilitile auditorului n legtur cu aplicarea conveniei contabile de baz a continurii activitii la elaborarea situaiilor financiare ale intreprinderii.

112.

Auditul estimrilor contabile.

Estimarea contabil desemneaz o evaluare aproximativ a sumei unui element n absena unei metode precise de msurare (determinare). Cele mai frecvente estimri contabile se refer la: - provizioane pentru deprecierea stocurilor i creanelor; - amortizarea imobilizrilor asupra duratei lor de via estimat; - venituri anticipate; - impozite amnate; - provizioane pentru riscuri privind procesele n curs; - pierderi asupra unor contracte pe termen lung; - provizioane pentru garanii. Auditorul trebuie s reuneasc elementele probante suficiente i adecvate asupra estimrilor contabile cuprinse n situaiile financiare: caracterul rezonabil al acestor estimri i corecta i completa prezentare a informaiilor n anexe. n acest scop, auditorul poate: - examina i testa procedurile urmate de conducerea intreprinderii pentru efectuarea estimrii; - utiliza o estimare independent pentru a o compara cu cea efectuat de conducerea intreprinderii; - revedea evenimentele posterioare nchiderii exerciiului pentru a stabili dac estimarea se confirm. Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 540 stabilete procedurile i principiile fundamentale ct i modul lor de aplicare n ce privete auditul estimrilor contabile coninute n situaiile financiare.

113.

Procedurile analitice n auditul situaiilor financiare.

Procedurile analitice cuprind compararea informaiilor financiare ale intreprinderii: - cu informaiile comparabile ale exerciiilor precedente; - cu rezultatele stabilite de intreprindere bazate pe bugete sau pe previziuni sau estimate de auditor (cum ar fi cele privind cheltuielile cu amortizrile); - cu informaiile similare din sectorul de activitate din care face parte intreprinderea. Procedurile analitice sunt utilizate n diferite etape ale misiunii de audit i anume: - pentru a ajuta auditorul s planifice natura, calendarul i ntinderea altor proceduri de audit (etapele anterioare); - n controalele substantive pentru gsirea elementelor probante; - ca mijloc de revizuire a coerenei de ansamblu a situaiilor financiare (etapa V - urmtoare). Atunci cnd auditorul folosete procedurile analitice ca i controalele substantive, trebuie s in seama de unii factori precum: - obiectivele procedurilor analitice i gradul de fiabilitate al lor; - disponibilitatea informaiilor i fiabilitatea lor; - sursele informaiilor disponibile; sursele externe independente sunt n general mai fiabile dect sursele interne; - caracterul comparabil al surselor disponibile; - cunotinele dobndite cu auditurile precedente etc.

39

Tehnica procedurilor analitice este reglementat prin Standardul Internaional de audit (ISA) nr. 520.

114.

Coninutul unui raport asupra controlului intern.

Auditorul semnaleaz conducerii intreprinderii-client observaiile pe care acesta le are asupra controlului intern, oral sau n scris. Dac descoper lacune grave, el apreciaz dac refuz certificarea sau o face cu rezerve. El poate sugera ameliorarea sist existent. Comunicarea observaiilor poate fi fcut printr-un Raport asupra controlului intern, al crui coninut trebuie s respecte urmtoarele principii: - prezentarea unei scurte sinteze asupra a ceea ce este esenial pentru a folosi conducerii societii; - prezentarea detaliat a problemelor pe servicii sau subuniti ale societii pentru a putea fi uor difuzate; - analiza fiecrei probleme n mod logic, de o manier constructiv, pentru a permite societii s utilizeze raportul ca un instrument de ameliorare a procedurilor n patru pri: introducere i sintez, sumar, detalii i anexe. Nota de introducere i sintez poate cuprinde: - o amintire rapid a misiunii, a locului i rolului activit de apreciere a controlului intern, condiiile de execut i metodele utilizate; - concluziile raportului (cu eventuale trimiteri la prile din raport care detaliaz problema); - data i semntura. Nota de introd i sintez are ca scop s permit destinat principali (conducerea soc) s aib rapid cunotin de concluz eseniale. Sumarul raportului poate figura imediat dup nota de introducere i sintez i poate fi prezentat n diferite feluri: recapitularea diferitelor titluri i puncte care vor fi reluate n partea de Detalii, reluarea rapid a tuturor slbiciunilor constatate. Detaliile raportului corespund la ceea ce a fost anunat n Sumar; structurarea detaliilor se face urmrindu-se anumite principii: - prezentarea punctelor n ordinea importanei; -recapitularea punctelor pe seciuni, funcii sau grup de conturi; - o parte poate fi avut n vedere pentru sfaturi mai puin importante; - o parte separat poate fi destinat punctelor care pot avea o inciden asupra certificrii (ns atenie ca aceast parte s nu infirme opinia emis asupra situaiilor financiare n raportul general); - sfaturile date n cursul exerciiului precedent pot fi reluate aici dac acestora nu li s-a dat curs. Fiecare din punctele prezentate trebuie s conin informaiile urmtoare: - descrierea punctelor slabe constatate; - consecine i incidene asupra situaiilor financiare; - sfaturi i msuri care permit ameliorarea situaiei.

115.

Ce sunt testele de conformitate.

Sunt testele pe care auditorul le face n etapa de confirmare a nelegerii sistemului contabil i de control intern. Auditorul selecioneaz un mumr limitat de tranzacii crora le urmrete circuitul i reine dac controalele prevzute au fost efectuate. Testele de conformitate pot fi realizate dup diferite modaliti: - observare direct; - confirmare verbal a celor ce utilizeaz procedura respectiv; - existena mijloacelor utizate (tampile, vize, fiiere etc.); - observarea ulterioar, constnd din reluarea n ntregime a circuitului plecnd de la origine, pentru a-l testa.

116.

Ce sunt testele de permanen.

Sunt testele pe care auditorul le face n etapa de evaluare preliminar a modului de funcionare a sistemului contabil i de control intern. Acestae au ca obiect verificarae dac punctele forte i cele slabe identificate n sistemul contabil fac obiectul unei aplicri efective i constante. Aceste teste trebuie s fie suficient de ample pentru a convinge c procedurile controlate sunt aplicate ntr-o manier permenent i fr defeciuni. Poate fi avut n vedere i utilizarea tehnicilor statistice.

Societatea Alfa, auditat de dumneavoastr, a achiziionat la 5 aprilie 200x un ansamblu imobiliar spre renovare i a efectuat urmtoarele cheltuieli:
pre cumprare teren: pre cumprare construcie: taxe nregistrare: cheltuieli cu actele: onorarii notar: (din care TVA 2.744.000 lei) comisioane: (din care TVA 4.900.000 lei) cheltuieli arhiteci: (din care TVA 3.920.000 lei) reparaii: 90 mil. lei 410 mil. lei 83 mil. lei 3,5 mil. lei 14.744 mil. lei 29.900 mil. lei 23.920 mil. lei 263.120 mii lei

40

(din care TVA 43.120.000 lei) Societatea a nregistrat n cheltuielile perioadei suma de 18.244.000 lei. Care sunt sumele ce trebuiau contabilizate n cheltuielile perioadei, n contul terenului i n contul construcii? Rspuns: (toate cheltuielile ocazionate de achiziia i punerea n funciune a imobilizrilor corporale se nregistreaz n valoarea de intrare a imobilizrilor).

n calitate de auditor al intreprinderii Omega SA ai constatat c la 31 decembrie stocul la produsul X este contabilizat pentru 6.500.000 lei.
Care este valoarea stocului la 31 decembrie, cunoscnd c intreprinderea folosete metoda FIFO, c stocul la 1 decembrie a fost de 500 uniti a 10.000 lei fiecare, c n 10 decembrie s-au cumprat 500 uniti a 12.000 lei fiecare i c n 20 decembrie au ieit 400 uniti? Rezolvare: data explicaii cantitate pre valoare 01.12. stoc 500 10.000 5.000.000 10.12 intrare 500 12.000 6.000.000 20.12. ieire (400) 10.000 (4.000.000) 31.12 stoc 100 10.000 1.000.000 31.12 stoc 500 12.000 6.000.000 Total stoc la 31.12 600 7.000.000

Societatea Alfa a evaluat la 1 decembrie anul N 4 un ansamblu imobiliar achiziionat n anul N 11 cu 400.000.000 lei (din care 80.000.000 lei pentru teren), amortizabil n 20 de ani; cu aceast ocazie a eliminat amortismentele din valoarea contabil. Valoarea de utilitate a ansamblului imobiliar a fost stabilit cu aceast ocazie la 450.000.000 lei (din care
150.000.000 lei terenul); durata de vi nu a fost modificat. La 1 iulie anul N, ansamblul imobiliar a fost vndut cu 500.000.000 lei. Care sunt: diferena din reevaluare ce trebuia nregistrat; suma amortizrii n anul N; suma plusvalorii nregistrat cu ocazia vnzrii. Rezolvare: data explicaii cldire N-11 achiziie 320.000.000 durata normal 20 ani amortizare anual 320.000.000 / 20=16.000.000 N-4 amortizare n 8 ani 16.000.000*8=128.000.000 Valoare rmas neamortizat 320.000.000-128.000.000=192.000.000 Valoare de utilitate 300.000.000 Diferen din reevaluare 300.000.000-192.000.000=108.000.000 Durata rmas de amortizat 20 - 8 = 12 ani Amortizare anual 300.000.000 / 12 = 25.000.000 Amortizare n N la 1 iulie 25.000.000 / 2 = 12.500.000 Amortizare pn la vnzare 3*25.000.0000+12.500.000=87.500.000 Val.rmas neamort.la vnzare 300.000.000 87.500.000=212.500.000 Valoarea de vnzare Ctigul din vnzare

teren 80.000.000 80.000.000 150.000.000 70.000.000 150.000.000

total 400.000.000

272.000.000 450.000.000 178.000.000

362.500.000 500.000.000 137.500.000

117.

Obligaiile etice ale experilor contabili i contabililor autorizai, salariai.

profesionitii contabili salariai trebuie s fie loiali att vizavi de angajator, ct i fa de profesie, aceste dou exigene fiind uneori n contradicie. Prima condiie a unui angajat este de a susine obiectivele etice i legitime ale organizaiilor profesionale. Totodat nu poate fi obligat un angajat: s violeze legislaia; s ncalce regulile i normele profesiei, s mint auditorii angajatorului su; s semneze o declaraie care conine distorsiuni ale realitii. Dac profesionistul contabil salariat nu reuete s rezolve o problem important care constituie un conflict ntre angajai i exigenele profesionale, dup ce au fost epuizate toate ealoanele (pn la administratori), el nu are alt alegere dect s demisioneze; motivele unei astfel de decizii sunt notificate angajatorului, dar obligaiile de confidenialitate i interzic s informeze tere persoane (n afar de cazul c o prevedere legal sau o norm profesional prevd aceast obligaie). sprijin profesional acordat altor colegi: ndeosebi cel care are autoritate recunoscut de ctre ceilali (n analiza, n judecarea n mod profesional a diferendelor de opinie);

41

 competena profesional prin care un profesionist contabil nu trebuie s induc n eroare patronul despre gradul de pregtire sau experien pe care l deine; prezentarea informaiilor financiar-contabile n ntregime, cu onestitate, n mod profesional i astfel nct s fie nelese n contextul lor. Inform s descrie clar natura adevrat a tranzaciilor comerciale, activelor, pasivelor, s ordoneze intrrile cronologic i adecvat. Obligaiile etice ale experilor contabili i contabililor autorizai salariai. Un profesionist contabil angajat are obligaia profesional de a se conforma principiilor fundamentale referitoare la: conflicte poteniale, ntocmirea i raportarea informaiilor, luarea de, msuri n cunotin de cauz, interese financiare, stimulente. 1. De obicei, un profesionist contabil angajat trebuie s susin obiectivele legitime i etice enunate de ctre angajator i regulile i procedurile stabilite n sprijinul acestor obiective. 2. Un profesionist contabil angajat trebuie s ntocmeasc sau s prezinte astfel de informaii n mod corect, just i n conformitate cu standardele profesionale relevante astfel nct informaiile s fie nelese n contextul lor. Un profesionist contabil angajat care are responsabilitatea de a ntocmi sau aproba situaii financiare de uz general pentru o organizaie angajatoare trebuie s se asigure c acele situaii financiare sunt prezentate n conformitate cu standardele aplicabile de raportare financiar. Dac profesionistul contabil angajat este contient de faptul c emiterea unor informaii eronate este fie semnificativ fie persistent, acesta trebuie s aib n vedere informarea autoritilor competente. Profesionistul contabil angajat poate, de asemenea, s fac apel la consultan juridic sau s demisioneze. 3. Principiul fundamental al competenei profesionale i al prudenei solicit ca un profesionist contabil angajat s se implice doar n misiuni semnificative pentru care deine, sau poate obine, suficient formare de specialitate sau suficient experien. Un profesionist contabil angajat trebuie s nu duc n eroare, n mod voluntar, un angajator cu privire la nivelul de pregtire i experien, nici nu trebuie s omit s fac apel la consilierea de specialitate adecvat i asisten atunci cnd este cazul. 4. Un profesionist contabil angajat poate avea interese financiare, sau poate fi la curent cu interesele financiare ale rudelor apropiate sau ale afinilor, care ar putea, n unele situaii, s conduc la ameninri generate de conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, ameninrile generate de interesul propriu la adresa obiectivitii sau confidenialitii pot fi cauzate de existena unui motiv sau a unei ocazii de a manipula informaii sensibile referitoare la pre pentru a ctiga beneficii financiare. 5. Unui profesionist contabil angajat, unui afin sau unei rude apropiate i se poate oferi un stimulent. Stimulentele pot lua forme diferite, incluznd cadouri, ospitalitate, tratamente prefereniale i solicitarea necorespunztoare de relaii de prietenie i loialitate. Ofertele de stimulente pot reprezenta ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Cnd unui profesionist contabil angajat sau unui afin sau unei rude afiliate i se ofer un stimulent, situaia trebuie atent evaluat.

118.

Obligaiile etice ale expertului contabil n cursul unei misiuni de consultan fiscal.

Contabilul profesionist care presteaz servicii profesionale n domeniul fiscalitii este ndreptit s se situeze n cea mai bun poziie n favoarea unui client sau a unui patron, cu condiia ca prestaia s fie efectuat cu competen. Integritatea i obiectivitatea nu trebuie diminuate, iar opinia contabilului profesionist trebuie s fie conform legii. Dubiile pot fi rezolvate n favoarea clientului dac exist suport rezonabil pentru poziia respectiv. CE FACE SAU CE NU FACE CONTABILUL PROFESIONIST? nu trebuie s dea asigurarea c declaraia fiscal i sfatul n materie fiscal sunt dincolo de orice ndoial; s se asigure c cei pe care i consiliaz sunt contieni de limitele legate de sfaturile i consultana fiscal i nu interpreteaz greit exprimarea opiniei drept o afirmare a unui fapt; n declaraia fiscal ntocmit de contabilul profesionist responsabilitatea pentru coninut revine n primul rnd clientului. Consultana, opiniile trebuie nregistrate sub forma unei scrisori, unui memorandum. Nu trebuie s fie asociat cu nici o declaraie sau contrariu din care s se cread: a. ar conine un fals sau o inducere n eroare; b. ar conine informaii furnizate cu nepsare sau necunoaterea real a faptului; c. ar omite sau ar ascunde informaia cerut, putnd induce n eroare fiscul. poate folosi estimrile n pregtirea declaraiilor fiscale. Obligaiile etice ale expertului contabil n cursul unei misiuni de consultan fiscal. 1. Un profesionist contabil nu trebuie sa dea unui client sau unui angajator asigurarea ca declaraia fiscal i consultana n materie fiscal sunt dincolo de orice ndoial. Profesionistul contabil trebuie s se asigure ca angajatorul sau clientul sunt contieni de limitele legate de serviciile i consultanta fiscala i ca nu interpreteaz greit exprimarea opiniei drept o afirmare a existenei unui fapt real. 2. Un profesionist contabil care ntreprinde sau asista la pregtirea unei declaraii fiscale trebuie s informeze clientul sau angajatorul c responsabilitatea pentru coninutul declaraiei revine n primul rnd clientului sau angajatorului. Profesionistul contabil trebuie s ia msurile necesare pentru a se asigura c declaraia fiscal este corect ntocmit pe baza informaiei primite. 3. Consultant fiscal sau opiniile referitoare la consecina material date clientului ori unui angajator trebuie s fie exprimate sub forma unei scrisori sau ntr-o nota n dosarul de lucru. 4. Un profesionist contabil nu trebuie sa fie asociat cu nici o declaraie sau comunicare n care exista motiv sa se cread c:

42

a) ar conine o declaraie fals sau neltoare; b) ar conine declaraii sau informaii furnizate neglijent sau fr nici o cunoatere real a faptului ca ele sunt adevrate sau false, c) ar omite sau ascunde informaia cerut a fi prezentat i o asemenea omitere sau ascundere poate induce n eroare autoritile fiscale. 5. Un profesionist contabil poate pregti declaraiile fiscale implicnd folosirea estimrilor dac o asemenea practic este n general admis sau dac circumstanele date nu permit obinerea de informaii exacte. Atunci cnd sunt folosite estimrile, ele trebuie s fie prezentate n aa fel nct s nu lase impresia c aceste date sunt exacte. Profesionistul contabil trebuie s fie convins ca sumele estimate sunt rezonabile n aceast situaie. 6. Un profesionist contabil, n mod obinuit, se poate baza n pregtirea unei declaraii fiscale pe informaia furnizat de client sau angajator, n cazul n care informaia pare rezonabila. Cu toate ca nu se cere examinarea sau revizuirea documentelor, ori a altor evidente n sprijinirea informaiei, profesionistul contabil trebuie sa ncurajeze, atunci cnd este cazul, furnizarea acestor date. n plus, profesionistul contabil: - trebuie sa foloseasc atunci cnd este posibil declaraiile fiscale ale clientului din anii anteriori; - este necesar s fac n mod rezonabil verificri, atunci cnd informaia prezentata pare s fie incorect sau incomplet; - este ncurajat s fac referiri la registrele i nregistrrile operaiunilor respective. 7. Cnd un profesionist contabil descoper o eroare sau o omisiune n declaraia fiscal a anului anterior (cu care poate s fie asociat sau nu profesionistul contabil) sau c nu s-a completat sau nu s-a nregistrat declaraia fiscal cerut, el trebuie: - s l sftuiasc prompt pe client sau angajator n legtura cu eroarea sau omisiunea i s recomande informarea autoritilor fiscale. n mod normal profesionistul contabil nu este obligat s informeze autoritile fiscale, iar aceasta nu poate fi fcut fr permisiunea clientului sau angajatorului; - dac clientul sau angajatorul nu corecteaz eroarea, profesionistul contabil: 0 trebuie s informeze clientul sau angajatorul c nu este posibil s lucreze pentru ei n legtura cu acea declaraie sau cu alte informaii prezentate autoritilor; i 1 trebuie s ia n consideraie dac continuarea misiunii sale cu clientul sau angajatorul este n concordan cu responsabilitile sale profesionale. - dac profesionistul contabil ajunge la concluzia c poate fi continuat relaia profesional cu clientul sau cu angajatorul, trebuie luate toate msurile rezonabile pentru a se asigura c eroarea nu este repetat n declaraiile fiscale viitoare; - n mprejurarea n care profesionistul contabil a ncetat s mai acioneze pentru client sau pentru angajator el trebuie s comunice decizia sa clientului sau angajatorului i nu trebuie s dea informaii terilor, fr consimmntul clientului sau al angajatorului, cu excepia cazului n care aceasta i se cere prin lege.

119. baz.

Cum explicai responsabilitile etice ale altor profesioniti utilizai n cadrul unei misiuni de audit de

Liber profesionitii contabili trebuie s evite s presteze servicii profesionale fr o competen adecvat, n afar de cazul c beneficiaz de sfaturi avizate i de o asisten care s le permit s presteze servicii de calitate. Dac un profesionist contabil nu posed competenele necesare ntr-un domeniu specific n cadrul misiunii sale, acesta poate solicita sfaturi tehnice de la specialiti (ali profesioniti contabili, avocai, ingineri, geologi sau ali experi). n acest caz, dei profesionistul ctb se sprijin pe competenei tehnice ale specialistului consultant, acesta din urm nu cunoate n mod necesar regulile de etic ale profesiunii. ntruct profesionistului ctb i revine, ultimul, responsabilit pentru serviciul prestat, el trebuie s se asigure c regulile de etic au fost respectate de ctre expertul consultant. El trebuie s se asigure ce expertul consultant este la curent cu regulile de etic, mai ales principiile fundamentale ale profesiei; aceste principii se aplic la orice misiune la care particip aceti experi. Aceast asigurare se poate obine: - fie cernd experilor respectivi s citeasc regulile de etic; - fie cernd experilor o confirmare scris asupra bunei nelegeri a regulilor de etic; - fie dnd sfaturi dac apar conflicte poteniale. Cnd profesionistul contabil nu are asigurarea c regulile de etic sunt cunoscute i respectate, el trebuie s refuze ncredinarea misiunii sau s o ntrerup (dac a nceput). Cum explicai responsabilitile etice ale profesionitilor utilizai n cadrul unei misiuni de audit de baz? Cerinele etice aplicabile profesionitilor contabili cer ca acetia s asigure cea mai nalt calitate prestrii serviciilor profesionale i s menin ncrederea publicului n profesie. Codul etic al profesionitilor contabili recunoate c obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite astfel nct un profesionist contabil s ndeplineasc cele mai nalte standarde de profesionalism, s ating cele mai nalte niveluri de performant i s rspund cerinelor interesului public. Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru cerine de baz: - Credibilitatea. n ntreaga societate exist nevoia de credibilitate n informaie i n sistemele de informaii. - Profesionalism. Exist o necesitate pentru clieni, patroni i alte pri interesate de a putea fi clar identificate persoanele profesioniste n domeniul contabil. - Calitatea serviciilor. Este nevoie de asigurarea c toate serviciile obinute din partea profesionistului contabil, sunt executate la standardul cel mai ridicat de performan. - ncredere. Utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie s se poat simi ncredinai c exist un cadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea acestor servicii.

43

Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili s aib caliti eseniale, cum sunt: - tiin, competen i contiin; - independen de spirit i dezinteres material; - moralitate, probitate i demnitate. Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi: a) s i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesional, dar i cunotinele de cultur general, singurele capabile s-i ntreasc discernmntul; b) s acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toat atenia i timpul necesar pentru a-i fundamenta o opinie personal, nainte de a face propuneri; c) s i exprime opinia fr nici o reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui ce l consulta i s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, dac e nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate; d) s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s i exercite libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale; e) s considere c independena sa trebuie s i gseasc manifestarea deplin n exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de Corp.

120.

Ce este i cum se calculeaz eroarea estimat prin extrapolare direct?

Cnd auditorul aplic procedurile de audit pentru fiecare segment al auditului, el ine un document de lucru, n care se consemneaz toate erorile sau inexactitile constante. Eroarea estimat este eroarea pe care auditorul a calculat-o n etapa de determinare a pragului de semnificaie i se calculeaz astfel: - se determin numrul erorilor la nivelul uni eantion; - se estimeaz apoi erorile prin extrapolare direct la ntreaga populaie; - se calculeaz eroare estimat innd cont de eroarea de eantionare stabilit. Calculul erorilor estimate prin extrapolare direct: Val.neta a erorilor din esantion * val.totala a populatiei selectionate = valoarea estimate prin extrapolare directa Valoarea totala a esantionului Exemplu: n cursul auditrii stocurilor, au fost descoperite supraevaluri n sum net de 4.000 dintr-un eantion de 60.000 extras dintr-o populaie de 500.000. Se va proceda la estimarea erorilor prin extrapolare direct, astfel: (Valoarea net a Valoarea total erorilor din eantion (4.000) x a populaiei (500.000)) _________________________________________________________ = Eroarea estimat prin extrapolare direct (33.500) Valoarea total a eantionului (60.000) Eroarea de eantionare se stabilete la 50% (nivelul e stabilit de auditor) din suma erorii estimate prin extrapolare direct (50% x 33.500 = 16.750). Rezult o estimare a valorii totale a prezentrilor eronate la stocuri de 50.250, adic 33.500 + 16.750.

121.

Ce este i cum se estimeaz eroarea tolerabil?

Eroarea tolerabil este o eroare maximal ntr-o populaie selecionat pe care auditorul poate s o accepte trgnd concluzii c rezultatele sondajului au atins obiectivul auditului. Ea se determin pe baz de raionament profesional, innd cont de pragul de semnificaie global calculat de auditor, ca procent din acesta. Eroarea tolerabil poate fi: a. nul sau mic, atunci cnd contul poate fi auditat n ntregime cu cheltuieli mici i nu ateapt descoperirea nici unei erori; b. mare, atunci cnd contul este mai mare i necesit o eantionare de proporii pentru a putea fi auditat; c. mare ca pondere n totalul contului, atunci cnd contul poate fi verificat cu cheltuieli extrem de mici, probabil prin proceduri analitice, n cazul n care eroarea tolerabil este de proporii; d. redus ca pondere n soldul total al contului, atunci cnd cea mai mare parte a acelui sold a rmas neschimbat i contul nu trebuie s mai fie auditat; e. moderat de mare, atunci cnd se ateapt s existe un numr relativ mare de erori.

122.

Ce este i ce semnificaie are importana relativ?

Un factor care permite auditorilor s aprecieze amploarea riscurilor amintite l constituie importana relativ" care se definete n raport cu valoarea sau cu natura unei iregulariti sau inexactiti figurnd n informaia financiar (inclusiv o omisiune), care, singur sau adugat altora, innd seama de circumstanele speei, ar avea probabil drept consecin influenarea raionamentului sau deciziei unei persoane rezonabile care se sprijin pe aceast informaie. Prin iregulariti se neleg toate aciunile sau omisiunile care ncalc:

44

- fie legea sau reglementrile aplicabile societilor comerciale;

- fie principiile sau procedurile contabile; - fie dispoziiile statutare; - fie hotrrile adunrii generale; - fie deciziile consiliului de administraie. Prin inexactiti se neleg prelucrrile i interpretrile ctabile sau juridice ale unui fapt, n neconcordan cu realitatea, cum ar fi: - erori de calcul; - erori de nregistrare; - inexactiti de prezentare a conturilor anuale (cifre inexacte). Atunci cnd iregularitile sau inexactitile au fost descoperite de ctre auditor cu ocazia efecturii misiunii sale sau i-au fost aduse la cunotin n afara controalelor sale, el efectueaz verificrile necesare pentru a aprecia natura i importana lor, el neadu-cndu-le la cunotina administratorului, dect atunci: - cnd ele sunt referitoare la obiectul direct al misiunii sale, sau sunt legate de legea societilor comerciale, legea pieelor de capital ca i cele legate de obligaiile contabile; - cnd ele au o importan relativ, suficient. Auditorul nu poate fi considerat c a intervenit n gestiunea ntreprinderii atunci cnd a adus la cunotina administratorilor iregularitile i inexactitile constatate. Importana relativ, neconstituind un risc n sine, se refer n principal la valoarea operaiilor prelucrate sau prelucrabile, dar care ia n calcul i anumite elemente calitative (rezultat: profit sau pierdere; capital social redus sub limita legal admis etc).

123.

Auditul contractual: caracteristici i obiect.

Auditul contractual se realizeaz la cererea unui client i nu n virtutea unei obligaii legale. Numirea auditorului se face de ctre management, obiectivele fiind stabilite prin contract n funcie de ateptrile clientului i pot fi foarte diferite de la un audit la altul. n aceste condiii, se pot emite diferite rapoarte innd cont de cerinele clientului. n cazul auditului contractual, cerinele etice nu sunt att de restrictive ca n cazul auditului statutar, misiunea putnd avea natura unei consultane Auditorul contractual efectueaz o misiune n cadrul unui contract cu entitatea auditat prin care aceasta (o ntreprindere, o primrie, o instituie public, un minister etc.) fixeaz o misiune unui auditor, termenii i condiiile de realizare fiind prevzute n contract. Altfel spus, dac nu exist dect o singur misiune de audit legal (statutar) care cuprinde obiective cunoscute i care se realiz potrivit St Interna de Audit, exist un numr nelimitat de misiuni de audit contractual, realizate de specialiti, de regul experi ctb. Caracteristici:= tip de audit extern, se realiz exclusiv prin firme de specialitate; independenta si responsabilit (acoperita prin asigurare) conduce la un inalt grad de credibilitate a sit fin auditate. Obiect = poate realiza toate obiectivele auditului intern sau statutar (n anumite condiii de deontologie, stabilite de organismul profesional); poate realiza orice misiune de audit.

124.

Care sunt principalele lucrri de efectuat cnd examinai conturile de imobilizri corporale?

1. Dac toate imobilizrile corporale intrate sunt contabilizate. 2. Dac toate ieirile de imobilizri corporale sunt nregistrate. 3. Dac toate amortizrile sunt contabilizate. 4. Dac toate veniturile i toate cheltuielile privind imobilizrile corporale sunt nregistrate. 5. Dac imobilizrile corporale nregistrate exist i aparin ntreprinderii. 6. Dac nici o cheltuial curent nu este nregistrat la imobilizri corporale. 7. Dac limitrile dreptului de proprietate sunt nregistrate (de ex. ipotecile). 8. Dac preul de nregistrare a imobilizrilor corporale este corect calculat. 9. Dac documentele sunt corect nregistrate. 10. Dac sistemul informaional permite contabilitii s cunoasc micrile imobilizrilor corporale atunci cnd acestea au loc.

Sau am gasit
10 domenii de ctrl, 42 de proceduri (diligente) ale auditorului : 1.Tabloul variatiilor anuale ale imob corp si necorp (verif soldurilor de inchidere si de desch din bilant si amort din ct vs bilant) 2. Inventarul fizic al imob corp si necorp 3. Verificarea achizitiilor de imob corp 4. Verif imob corporale produse de intreprindere 5. Verif cheltuielilor ulterioare 6. Verif specifice imob corp altele decat fd comercial si chelt de cercetare-dezvoltare 7. Chelt de cercetare-dezvoltare 8. Fondul comercial 9. Amortizarea imob corp si necorp 10. Iesirile de imobilizari sau : 1. Obtinerea de informatii cu privire la costurile imobilizarilor, cu amortizarea cumulata si cu valorile nete ramase. 2. Obtinerea informatiilor cu privire la intrarile de imobilizari corporale in cursul exercitiului auditat. Verificarea fizica a imobilizarilor corporale. Se verifica imobilizarile semnificative care au fost achizitionate in numele societatii si daca valorile lor de intrare au fost in mod corect inregistrate in contabiliate.

45

3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Verificarea documentelor de proprietate. Verificarea iesirilor de imobilizari (in vederea stabilirii corecte a datoriei constituita de TVA a societatii si orice alte solduri cu bugetul de stat). Calcularea corecta a profitului sau piederii la instrainarea imobilizarilor poate avea un efect semnificativ asupra profitului sau pierderii raportate pe intreaga activitate. Verificarea valorii amortizarilor si a deprecierilor activelor. Verificarea informatiilor privind reevaluarile imobilizarilor. Reevaluarea este permisa in conformitate cu regulile contabile alternative conform legislatiei in vigoare. Obtinerea unui tabel al angajamentelor de capital. O revizuire dupa data bilantului poate evidentia efectele angajamentelor semnificative contractate inainte de sfarsitul anului. Daca au fost primite subventii guvernamentale pentru imobilizari corporale, tratmentul contabil si al subventiilor guvernamentale trebuie sa fie in conformitate cu IAS 20 Contabilizarea subventiilor guvernamentale si prezentarea informatiilor legate de asistenta guvernamentala. Veficarea capitalizarii propriei activitati. Daca o societate produce imobilizari corporale pentru propria utilizare, aceste active trebuie incluse in situatiile financiare, la cost.

125.

Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de imobilizri financiare.

1. Dac toate imobilizrile financiare intrate sunt contabilizate. 2. Dac toate ieirile de imobilizri financiare sunt nregistrate. 3. Dac toate deprecierile sunt contabilizate. 4. Dac toate veniturile i toate cheltuielile privind imobilizrile financiare sunt nregistrate. 5. Dac imobilizrile financiare nregistrate se afl n portofoliu ntreprinderii. 6. Dac nici o cheltuial curent nu este nregistrat la imobilizri financiare. 7. Situaia garaniilor pentru mprumuturile acordate. 8. Dac preul de nregistrare a imobilizrilor financiare este corect calculat. 9. Dac documentele sunt corect nregistrate. 10. Dac sistemul informaional permite contabilitii s cunoasc micrile imobilizrilor financiare atunci cnd acestea au loc.

Sau am gasit:
11 domenii de ctrl, 49 de proceduri de audit : 1. Obtineti un tabel cu variatia valorii de intrare, a imobilizarilor financiare si investitiilor financiare pe termen scurt, a provizioanelor constituite si a valorii contabile nete la sfarsitul exercitiului financiar auditat. 2. Decideti pentru care conturi este necesara verificarea detaliata. 3. Verificati corespondenta posturilor bilantiere cu balanta de verificare. 4. Obtineti o lista a plasamentelor si asigurati-va ca sunt corect clasificate in filiale, firme asociate, asocieri in participatie, alte active fixe sau curente. 5. Verificati costul activelor noi si al celor cedate cu documentele justificative aferente si asigurati-va ca variatiile importante au fost autorizate. 6. Verificarea intrarilor de investitii financiare. 7. Verificarea iesirilor de investitii financiare. 8. Verificarea intrarilor si iesirilor de creante imobilizate. 9. Confirmati soldurile conturilor de credite intragrup si asigurati-va ca sunt corect prezentate. 10. Asigurati-va ca veniturile din plasamente sunt inregistrate in contabilitate pe o baza adecvata si consecventa.Verificati cheltuielile provenite din investitii. 11.Asigurati-va ca profitul/pierderea din cedari este calculat(a) corect. De asemenea procedati la verificarea tratamentului fiscal fata de pierderea neta. 12.Obtineti confirmari de la tertii ce detin certificate de proprietate, amanunte privind conditiile contractuale ale asocierii in participatie. 13.Verificati fizic un esantion din certificatele detinute de entitatea auditata.

126.

Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de stocuri.

1. Dac toate stocurile sunt inventariate. 2. Dac stocurile inventariate sunt contabilizate. 3. Dac toate micrile stocurilor sunt nregistrate. 4. Dac n lista stocurilor figureaz numai cele aparinnd ntreprinderii. 5. Dac a fost stabilit costul stocurilor. 6. Dac stocurile care au suferit deprecieri sunt corect identificate. 7. Dac toate ajustrile pentru depreciere au fost corect contabilizate. 8. Dac micrile de stocuri au fost contabilizate la data efecturii lor. 9. Dac stocurile sunt nregistrate n conturile corespunztoare. 10. Dac valoarea stocurilor din bilan corespunde cu inventarul. (11. Dac listele de inventar sunt corect totalizate.)

46

Sau am gasit :
7 domenii de control, 33 de proceduri de audit Presup 2 abordari : cantitativa = participarea la inventarul anual si analiza procedurilor existente aplicate ; calitativa = analiza costurilor de productie si a costurilor de achizitie a bunurilor in stoc 1.Obtineti un tabel sintetic cu stocurile si contractele pe termen lung aferente exercitiului curent si anterior. 2. Revizuiti fisele de inventar finale ale stocurilor, verificand adunarea pe verticala si orizontala, precum si elementele neobisnuite. 3. Asigurati-va ca in lista contractelor s-a facut deosebirea intre contractele pe termen lung si cele pe termen scurt, iar prezentarea lor este in concordanta cu standardele contabile relevante. 4. Examinarea analitica. Comparati viteza de rotatie a stocurilor, precum si clasificarea stocurilor si a contractelor din exercitiul auditat cu cele din exercitiul anterior. 5. Inventarierea stocurilor si participarea la inventariere. 6. Selectati un esantion de stocuri din fisele de inventar preliminare si verificati existenta stocurilor respective, apoi procedati invers. 7. Identificati stocurile tertilor detinute de societate. 8. Obtineti detalii privind bunurile in tranzit sau cele aflate in alte locatii. 9.Revizuiti fisele de inventar ale tuturor stocurilor finale. 10.Comparati constatarile testelor de numarare a stocurilor realizate in cursul participarii la inventariere cu fisele de inventar finale. 11.Pentru un esantion de stocuri verificati cantitatile din fisele de inventar finale cu cele din din fisele preliminare si obtineti explicatii pentru modificari.

127.

Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de trezorerie.

1. Dac toate sumele datorate ntreprinderii au fost ncasate. 2. Dac toate sumele ncasate au fost contabilizate. 3. Dac toate sumele pltite au fost contabilizate. 4. Dac toate descrcrile clienilor corespund unor ncasri efective. 5. Dac efectele remise spre ncasare au fost corect evaluate. 6. Dac ncasrile sunt contabilizate la suma real. 7. Dac ncasrile i plile sunt nregistrate n perioada n care au avut loc. 8. Dac ncasrile i plile sunt imputate corect n conturi. 9. Dac operaiile de ncasri i pli sunt justificate i autorizate. 10. Dac jurnalele (registrele) sunt corect totalizate i centralizate.

Sau am gasit :
Auditul realizndu-se la o dat de nchidere anume, analiza soldrilor de trezorerie ale exerciiului sunt studiate prin revizuirea rezultatului financiar i pri elaborarea rezultatului financiar i prin elaborarea tabloului de fluxuri de trezorerie. Controlul situatiei trezoreriei la data inchiderii Obiectiv i rol verificarea faptului c soldurile conturilor de trezorerie, care figureaz n bilan, sunt justificate; o anomalie n soldurileconturilor de trezorerie poate nsemna iregulariti n procedurile interne (deturnri de fonduri, etc.) i poate pune n cauz situaia maselor bilaniere. De exemplu, o supraevaluare a conturilor de trezorerie se poate traduce printr-o subevaluare a NFR de exploatare. Controale de efectuat: Stabilii un tablou comparativ al evoluiei de la o nchidere la alta a soldurilor cturilor bancare nscrise n balana general, separai soldurile pozitive de cele negative i verificai dac la prezenterea n bilan s-a respectat principiul necompensrii soldurilor; Verificai dac soldurile la nchidere au fost corect preluate la deschiderea exerciiului urmtor; Studiai lista pers autorizate s aprobe i s efectueze micri n aceste conturi: funcii, poziie ierarhic, incompatibiliti; Identificai conturile fr micare i verificai justeea prelurii soldurilor; Confruntai soldurile cu extrasele de ct bancare de la data nch i cu cele de la deschidere, stabilii dif i explicaiile acestora: - n cazul operaiilor care figureaz n contabilitate, dar nu apar n extrasele de cont, identificai plile vechi i dac nu exist venituri nenregistrate i concluzionai cu privire la impactul ajustrilor fcute, aplicnd principiul prudenei; Circularizai la bnci i confruntai soldurile primite cu cele din extensie i din contabilitate; Controlai conversia la data nchiderii soldurilor n devize Auditul casieriei Analizai procedurile interne de supraveghere i control ale casei; atenie la respectarea principiilor de separare a funciilor; Confruntai soldurile contabile cu jurnalul de cas sau orice alt document stabilit de ntreprindere pentru inventarierea micrilor nscrise n jurnalul de cas;

47

Asigurai-v c ntreprinderea controleaz periodic casa prin inventar fizic; separarea funciilor ntre persoana care face sau valideaz inventarul fizic i cea care are sarcina curent de supraveghere a casei. Studiai natura tranzaciilor prin cas; Dac soldurile sunt mari i estimai c procedurile interne sunt insuf, procedai la verif fizic a soldului de cas la data auditului; Studiai, n timp, soldurile casei i asigurai-v c nu sunt solduri creditoare; Pentru casa n devize, asigurai-v de corectitudinea aplicrii conversiei la data nchiderii. Analiza NFR de exploatare Analizai NFR de exploatare, innd seama de volumul de activitate al ntreprinderii; dac activitatea ntreprinderii genereaz un NFR pozitiv, analizai modalitile de finanare ale acestuia; Analizai dac la nchiderenu exist descoperiri de conturi bancare; Apreciai dac ntreprinderea a procedat la cesiuni de creane. Angajamente in afara bilantului Luai cunotin de ansamblul cauiunilor i garaniilor date i primite de societate, prin circularizarea cu instituiile de credit; verificai dac aceste angajamente n afara bilanului figureaz n anexele la situaiile financiare; Pentru angajamentele acordate de societate, detrminai nivelul riscului de activare a acestor angajamente; dac acesta antreneaz cheltuieli suplimentare pentru societate, dac nu este cazul constituirii unui provizion pentru acestea. Valori mobiliare de plasament Facei un recapitulativ al plasamentelor existente la data nchiderii, preciznd pentru fiecare cantitile deinute, valorile unitare i valoarea total; izolai plasamentele n obligaiuni, al cror tratament contabil difer; Verificai concordana dintre valorile figurnd n aceast situaie analitic i soldurile conturilor din bilan; confruntai apoi cu rspunsurile primite la circularizri; asigurai-v c societatea este proprietara valorilor mobiliare nscrise n bilan Facei o situaie recapitulativ a micrilor: intrri corespunztoare achiziiilor, ieiri corespunztoare vnzrilor; Apreciai metoda de evaluare a valorilor mobiliare cedate, reinute de ntreprindere i validai conformitatea la regulile fiscale; numai metoda FIFO este admis sau CMUP (costul mediu unitar ponderat); asigurai-v de respectarea principiului permanenei metodelor; dac au avut loc schimbri de metode, msurai impactul asupra rezultatului i verificai c s-au fcut meniuni anexe; prin sondaj, Verificai respectarea metodei de meniuni evaluare a ieirilor de valori mobiliare n plasament Controlai dac: - Metoda CMUP este aplicat, valoarea unitar a plasamentelor la nchiderea exerciiului trebuie s corespund costului mediu unitar ponderat al ultimelorintrri; facei aceasta pe categorii de titluri; - Metoda FIFO este aplicat, valoarea unitar a plasamentelor la nchidere trebuie s corespund costului unitar al ultimelor intrri; facei aceasta pe categorii de titluri. Evaluai ansamblul veniturilor fin contabilizate n timpul exerciiului i justificai-le fcnd trimitere la controalele precedente; explicai evoluia veniturilor financiare de la un exerciiu la altul i concluzionai cu privire la respectarea principiului separaiei exerciiilor Nivelul si evolutia trezoreriei Completai tabloul de flux de trezorerie (anexat) i analizai evoluia de la un exerciiu la altul; Dac activitatea a degajat excedente de trezorerie disponibil importante, apreciai modul de utilizare a lor: investiii, scderea ndatorrii, remuneraii, acionari, etc.; Dac activitatea a degajat nevoi de finanare suplimentare, analizai originea: insuficiena rezultatelor, definit n partea superioar a bilanului, NFR de exploatare n deteriorare, etc.; apreciai schema de finanare folosit de ntreprindere; Fluxurile de trezorerie plurianuale dovedesc o situaie financiar sntoas i inut sub control? Capacitatea de autofinantare de exploatare plurianuala Rezultat net contabil +Datorii la amortizri i provizioane -Reluri de amortizri i provizioane -Rezultat asupra cesiunilor de activ (diferena dintre conturile 775 i 675) -Cota parte de subvenii virate la rezultate (cont 777) =Capacitatea de autofinanare net +Cheltuieli financiare efectuate (dobnzi, etc.) -Venituri financiare ncasate (venituri, etc.) +Cheltuieli excepionale pltite -Venituri excepionale ncasate (altele dect cele asupra ieirilor de active) =Capacitatea de autofinanare de exploatare -Variaia pozitiv de NFR +Variaia negativ de NFR =I. Flux de trezorerie de exploatare -Achiziii de imobilizri (valori brute) +Ieirile de imobilizri (valori de ieire) -Creterea brut a cheltuielilor de repartizat Variaia pozitiv a NFR n afara exploatrii +Variaia negativ a NFR n afara exploatrii =II. Flux de trezorerie privind activitatea de investiii +mprumuturi realizate n exerciiu (valori brute)

48

+ Subvenii de investiii notificate n timpul exerciiului +Creteri de capital +Creterea altor pasive pe termen lung -Rambursri de mprumuturi -Cheltuieli financiare pltite -Diminuri de capital -Distribuiri de dividende -Variaia pozitiv a NFR a exerciiului -Variaia negativ a NFR a exerciiului =III. Flux de trezorerie aferent activitii de finanare = Variaia net a trezoreriei n exerciiu(I+II+III) +Trezoreria la deschiderea exerciiului =Trezoreria la nchiderea exerciiului

128.

Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de capitaluri proprii.

1. De analizat operaiunile de cretere a capitalului social. 2. De analizat modul n care s-a calculat valoarea de emisiune a noilor aciuni. 3. De verificat existena hotrrii AGA pentru orice modificare a capitalului. 4. De verificat concordana informaiilor obinute de la ntreprindere cu cele de la Registrul comerului. 5. De verificat preul de rscumprare a aciunilor proprii. 6. Dac exist restricii n distribuirea profitului. 7. De analizat justificarea acoperirii pierderilor reportate din capitalul social. 8. De analizat contul de rezultate i de comparat rezultatele curente cu cele ale perioadelor anterioare. 9. De verificat modul n care s-a fcut distribuirea dividendelor. 10. De verificat respectarea dispoziiilor legale i statutare privind rezervele Sau am gasit: Capitalul social si aspectele juridice de ansamblu Precizai forma juridic a societii, numrul de aciuni sau pri sociale, structura capitalului social, structura acionariatului. Asiguraiv c toate aciunile sau prile sociale au acelai regim juridic sau unele din ele prevd dividende majorate, prioritare, fr drept de vot sau cu drept de vot dublu. Analizai dac capitalul social conine o situaie de autocontrol; o situaie de autocontrol exist atunci cnd o parte din capitalul social al societii este deinut de filiale care se afl direct sau indirect sub controlul societii. Verificai dac drepturile de vot aferente acestor aciuni de autocontrol sunt suprimate n cadrul adunrilor generale ( de notat c drepturile pecuniare aferente acestor aciuni de autocontrol sunt meninute). Pentru societile pe aciuni precizai dac capitalul social subscris a fost n ntregime eliberat (vrsat). Dac nu a fost dect parial vrsat, verificai respectarea dispoziiilor legale i consecinele asupra vrsrii dividendelor. n caz de reducere a capitalului social, analizai motivele: pierderi; optimizarea rentabilitii capitalurilor proprii (strategie de creare a valorii); Ieirea unui (unor) acionari. Analiza nivelului capitalurilor proprii Evaluai dac suma capitalurilor proprii este inferioar cotei de 50% din capitalul social; Dac da, obinei hotrrea AGE prin care s-a hotrt continuarea activitii de exploatare. Dac capitalurile proprii sunt net deficitare i ali indicatori financiari(evoluia cifrei de afaceri, rezultatele, nivelul ndatorrii, etc.) ridic dificulti semnificative, ntrebai-v asupra riscului de punere n cauz a continuitii exploatrii i asupra consecinelor care deriv din aceasta: necesitatea unei proceduri de alert informarea n anexe la situaiile financiare n legtur cu meninerea conveniei de continuitate a exploatrii Impactul asupra opiniei auditorului: certificarea cu observaii, certificarea cu rezerve sau refuzul de certificare Independent de problemele juridice, nu v pronunai asupra strii de sntate a ntreprinderii cu capitaluri proprii deficitare; nivelul capitalurilor proprii reflect nu numai istoricul rezultatelor degajate de ntreprindere ci i o anumit politic de finanare a nevoilor ntreprinderii precum i strategia de creare a valorii adoptat de acionari sau asociai Acoperirea nevoilor de finanare ale ntreprinderii se poate face n mod curent prin autofinanare, ceea ce presupune capitalizarea rezultatelor degajate; ea se poate face de asemenea, prin ndatorare adic recurgerea la mprumuturi externe. Gestiunea capitalurilor proprii se face n corelare cu gestiunea nivelului de ndatorare al societii, cu nevoile sale de finanare i cu costul aferent autofinanrii i datoriilor. Finalitatea unei ntreprinderi este crearea de valoare pentru acionarii si; aceast creare de valoare se face maximiznd veniturile degajate de investiiile iniiale ale acionarilor; innd cont de efectul de levier legat de datoriile financiare, nu este cert c interesul acionarilor este s capitalizeze rezultatele financiare n fonduri proprii. Examinarea principalelor evenimente juridice ale exercitiului Tratamentul rezervelor legale si statutare Analiza distribuirii de dividende Diligente legate de evenimente specifice

49

129.

Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de vnzri i de clieni.

1. Dac toate mrfurile expediate sunt facturate. 2. Dac au fost fcute stornrile pentru toate mrfurile returnate i pentru toate litigiile cu clienii. 3. Dac toate facturile anulate sunt contabilizate. 4. Dac toate facturile emise corespund mrfurilor expediate. 5. Dac toate anulrile de facturi corespund unor returnri sau litigii. 6. Dac facturile sunt emise cu preuri corecte i sunt corect calculate. 7. Dac sunt rapid identificate facturile a cror ncasare este incert. 8. Dac facturile sunt contabilizate n perioada livrrilor. 9. Dac facturile i anulrile sunt imputate n conturile corespunztoare. 10. Dac jurnalele sunt corect totalizate i centralizate. Sau am gasit: n practic, auditul acoper dou aspecte: - Validarea valorii nete contabile a creanelor nscrise n activ (este important s se verifice c valoarea net contabil a creanelor este conform valorii de realizare - recuperare); - Verificarea respectrii stricte a principiului separaiei exerciiilor contabile (cut - off) n contabilizarea cifrei de afaceri. Cnd ntreprinderea are o activitate bazat pe contracte pe termen lung, controlul cifrei de afaceri se face de o manier specific. Diligente cu character general asupra ct-rilor de clienti - Stabilii un tablou de sintez, din care s rezulte evoluia, n timpul exerciiului, a conturilor de activ i de pasiv privind clienii: creane n activ, avansuri primite n pasiv, venituri constatate n avans n pasiv; confruntai soldurile cu sumele din bilan; asigurai-v c n bilan nu s-au fcut compensri ntre soldurile debitoare i creditoare. - Verificai dac societatea nregistreaz distinct clienii, n funcie de regimul de TVA (ceea ce va facilita controlul TVA). - Identificai creanele intragrup (creane referitoare la societile din grup). - Obinei o balan analitic a clienilor la nchiderea exerciiului i comparai-o cu sumele din balana general i cele din bilan. - Identificai clienii cu solduri creditoare; normal, ele reprez avansuri primite sau sume pltite peste cele normale; asigurai-v c nu este vorba de contabiliz unor ncasri (clasa 5 la clasa 4) fr nregistrarea cifrei de afaceri corespunztoare (clasa 4 la clasa 7). - Calculai raioul urmtor: credit clieni la sfritul exerciiului / cifra de afaceri a exerciiului; creanele clieni pot astfel s fie exprimate n numr de zile de cifr de afaceri; comparai rezultatul cu termenele teoretice de ncasare, prevzute, n contractele de livrare i justificai diferenele semnificative. - Circularizai soldurile clienilor. Diligente care permit controlul incasarii clientilor - Obinei o balan analitic a clienilor la data nchiderii i grupai clienii pe vechime; selecionai creanele cele mai vechi i cu sumele cele mai importante; verificai care din acetia au fost ncasai pn la data cnd efectuai auditul, studiind fie creditrile contului clieni, fie extrasele de banc sau conturile de trezorerie. - Aplicai procedura circularizrii externe. - Pentru creanele nencasate pn la data auditului, verificai pe cele cu ntrziere semnificativ i asigurai-v de motivele ntrzierii fa de termenele scadente i de faptul c nu apar elemente care ar pune n cauz ncasarea lor; ndat ce un risc de nencasare exist, trebuie s v ntrebai asupra ajustrilor ce trebuie aduse valorii nete contabile, ce trebuie reinut din bilan; comparai necesarul de provizionat cu provizioanele deja constituite i cerei ajustrile necesare. - Controlul caracterului realizabil al creanelor clieni trebuie s se refere la toate categoriile de clieni: clieni, clieni-facturi de efectuat, clieni-efecte de primit, efecte remise la ncasare, precum i creane extracontabile. - Efectuai o analiz a indicatorilor: creane auditate / creane bilaniere; creane ncasate la data auditului / total creane n sold la nchidere; creane a cror nencas este justificat / total creane n sold la nch minus creane ncasate pn la data auditului, etc. Exhaustivitatea si justificarea costului creantelor indoielnice - Facei un tablou, care s scoat n eviden variaiile la nchidere, fa de deschidere, pentru deprecieriile creanelor: sume la deschidere, dotri i reluri de provizioane, sume la nchidere. - Studiai principiile avute n vedere pentru trecerea unei creane n categoria celor care trebuie provizionate: calculul unui provizion rezult dintr-o reglementare sau dintr-o analiz specific fiecrui client n parte; apreciai respectarea principiilor prudenei i permanenei metodelor - Artai i studiai rata (ratele) de depreciere aplicate de ntreprindere, n funcie de vechime. - Obinei un calcul detaliat al provizioanelor pentru depreciere i comparai-l cu cel din exerciiul anterior; asigurai-v c o crean nu a fcut obiectul unui dublu calcul de provizionat - Verificai ca creanele luate n calculul provizioanelor s fie fr TVA. - Pentru creanele depreciate la nchiderea exerciiului, asigurai-v c, iniial, au fost nregistrate n conturile de venituri (i n venituri anticipate); n caz contrar, contul de rezultate va fi de dou ori micorat prin provizioane. - Verificai dac, n cursul exerciiului, societatea a ncasat (chiar parial) o crean care fusese provizioant; n caz afirmativ, se poate reine c societatea a fost prea prudent, antrennd o diminuare anormal a rezultatelor i comport un risc fiscal. - Concluzionai n ce privete caracterul justificat al proviz pentru depreciere i n ce privete valoarea net contabil a creanelor - Concluzionai asupra respectrii principiului permanenei metodelor contabile, att n ce privete regulile generale de depreciere, ct i n ce privete cotele (ratele) de depreciere.

50

- Obinei o situaie detaliat a creanelor contabilizate n chelt ca fiind nerecuperabile; n principiu, nerecuperabilitatea poate fi stab de of juridic sau o instan; pentru a evita riscul fiscal, este indicat s se manifeste max pruden n trecerea la nerecuperabile a clienilor, trecerea pe chelt i nlturarea din bilan; preferai meninerea n bilan, fie i cu valoare nul, via provizion. - Calculai indicatorul costul ndoielnicilor, care figureaz n contul de rezultate; el este egal cu suma dotrilor la provizioane plus cheltuielile legate de creanele nerecuperabile minus suma proviz anulate (reluate n rezultate); studiai evoluia acestui indicator, de la un exerciiu la altul, ceea ce poate conduce la concluzii cu privire la modul de gestionare a afacerilor comerciale. - Observai dac societatea beneficiaz de un sistem de asigurare contra riscului de nencasare. Analiza principiilor de contabilizare in cifra de afaceri - Examinai principiile transferului de proprietate n coeren cu constatarea veniturilor n contabilitate. Faptul generator al unei vnzri depinde, n contabilitate, de natura activitii ntreprinderii: - Vnzrile de bunuri sunt, n principiu, contabilizate la data livrrii lor; prin excepie, poate fi reinut data punerii la dispoziie a bunurilor ctre client sau data prelurii de ctre transportator (livrrile FOB); - Vnzrile de prestaii de serviii sunt, n principiu, contabilizate la data efecturii prestaiilor; prin excepie, n cazul contractelor pe termen lung (construcii) veniturile contabile pot fi constatate n avans. Dac principiile de contabilizare n cifra de afaceri, aplicate de ntreprindere, fac excepie de la cele prezentate mai sus, analizai temeinicia; pentru orice anomalie identificat, apreciai consecinele asupra rezultatului contabil anual, asupra situaiei nete la ncheierea exerciiului i identificai eventuale riscuri fiscale. - Verif dac ntreprinderea respect principiul permanenei metodelor contabile de la un exerciiu la altul, n nregistrarea cifrei de afaceri; n caz contrar, evaluai impactul asupra rezultatului i dac obligaiile n materie de informare financiar au fost respectate Deseori, vnzrile de bunuri i prestrile de servicii sunt nsoite de condiii de plat particulare: vrsarea unor aconturi, pli la termen, etc.; verificai dac nregistrarea cifrei de afaceri se face independent de orice specificitate n materie de plat. Deseori, vnzrile de bunuri i servicii sunt nsoite de o clauz referitoare la proprietate; verificai c societatea respectprincipiul nregistrrii cifrei de afaceri de o astfel de clauz. Verificai dac cifra de afaceri se contabilizeaz la net (fr taxe recuperabile) i independent de eventuale rabaturi sau sconturi acordate clienilor, care trebuie contabilizate distinct. Verificai dac vnzrile efectuate n devize sunt contabilizate reinnd cursul de schimb aplicabil la data efecturii tranzaciei; nu trebuie s afecteze cifra de afaceri contabil. Verificarea CA anuale si respectarii principiului separarii exercitiilor contabile Obinei o detaliere a soldului contului Venituri constatate n avans i confruntai-l cu suma figurnd n bilan i controlai dac este vorba de operaiuni aferente exerciiului urmtor; verif c aceste venituri constatate n avans au fost contabilizate fr TVA. Obinei o detaliere a soldului contului Clieni facturi de emis i asigurai-v c: Vnzrile respective se refer efectiv la exerciiul ncheiat;Vnzrile respective nu au fcut deja obiectul unei contabilizri curente n contul de clieni, deci avem o dubl contabilizare; pentru siguran verificai, prin sondaj, facturarea efectiv a acestor operaiuni ulterior nchiderii exerciiului. Asigurai-v de corecta contabilizare a rabaturilor, reducerilor sau risturnurilor acordate clienilor, dac sunt sume importante, prin diminuarea cifrei de afaceri; pentru aceasta: - analizai rabaturile reducerile, risturnurile contabiliz posteror datei nch exerciiului; dac aceste reduceri se refer la operaiuni nreg n cifra de afaceri a anului ncheiat, trebuie verificat dac s-au constituit provizioane la nchidere, pentru aceste reduceri; - Identificai rabaturile, reducerile i risturnurile acordate contractual clienilor; calculul acestora poate fi fcut n funcie de volumul afacerilor; asigurai-v de corecta nregistrare a acestor angajamente; - Dac activitatea ntreprinderii presupune acordarea regulat a acestor reducer, apreciai evoluia anual a raiouluirabaturi, risturnuri, reduceri/ cifra de afaceri i explicai orice evoluie semnificativ. Studiai jurnalul de vnzri n perioada dintre nchiderea exerciiului i data realizrii auditului i asigurai-v c aceste vnzri nu se refer la exerciiul auditat. Apreciaz evoluia CA din ultimele 2-3 luni ale anului, n comparaie cu lunile anterioare i expl orice evoluie neregulamentar. Calculai pentru exerc auditat o marj brut, rezultnd din diferena ntre cifra de afaceri i principalele cheltuieli de exploatare, in funcie de specificul activitii ntreprinderii: cheltuieli de personal, costul produciei sau costul achiziiei mrfurilor. Calculai rata de marje degajat anual, raportnd marja brut la cifra de afaceri corespunztoare. Descompunei evoluia anual a marjei, att ca rat ct i ca volum: - rata: (rata marjei(n) rata marjei (n-1) x cifra de afaceri anul n) - volum: (cifra de afaceri an n cifra de afaceri an (n-1) x rata marjei n anul separaiei exerciiilor) Explicai orice evoluie a ratei marjei de la un exerciiu la altul, care poate ascunde aspecte ale respectrii principiului separaiei exerciiilor.

130.

Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de cumprri i de furnizori.

1. Dac toate stocurile primite sunt facturate. 2. Dac s-au fcut stornrile pentru toate bunurile returnate i pentru toate litigiile. 3. Dac sunt contabilizate toate documentele care atest cumprrile. 4. Dac toate facturile primite corespund unor bunuri efectiv cumprate. 5. Dac toate stornrile corespund unor bunuri returnate sau unor litigii. 6. Dac preurile de pe facturile primite sunt corecte. 7. Dac au fost corect fcute conversiile pentru facturile n valut. 8. Dac facturile sunt contabilizate n perioada corect, adic n perioada primirii efective a mrfurilor. 9. Dac facturile sunt nregistrate n conturile corecte.

51

10. Dac jurnalele sunt corect totalizate i centralizate. Sau am gasit : Analiza soldurilor debitoare si creditoare ale conturilor de furnizori Obiectivul este de a verifica corecta nregistrare n bilan a datoriilor i creanelor vis--vis de furnizori i asigurarea c societatea a respectat principiul separrii exerciiilor contabile i se realizeaz: - Identificnd ansamblul creanelor i datoriilor legate de conturile de furnizori care figureaz n activul i pasivul bilanului; facei un tablou comparativ al soldurilor ctb de la un exerc la altul; verificai concordana soldurilor cu cele din balana general; - Asigurndu-v c prezentarea n bilan a soldurilor de furnizori nu se face compensnd solduri debitoare i creditoare; - Verificnd dac sunt nregistrate n conturi distincte operaiile care se refer la furnizorii din exploatare, furnizorii de imobilizri i la eventuale reineri n contul garaniilor; atenie mare se d furnizorilor din exploatare, deoarece orice ajustri aduse acestor conturi au un impact direct asupra rezultatului contabil, pe cnd cele asupra conturilor de furnizori pentru imobilizri influeneaz numai modul de prezentare n bilan i masele contabile i finaniare; - Apreciind dac contabilizarea soldurilor furnizori se face reflectnd regimul de fiscalitate indirect, aplicabil; contabilizarea distinct a fluxurilor cu furnizorii trebuie s faciliteze controlul TVA; - Confruntnd soldurile conturilor de furnizori din balana general cu balana analitic a conturilor de furnizori; pot s apar dif datorate faptului c anumite operaii referit la furnizori au fost nreg n jurnalul de operaiuni diverse i trebuie vzute motivele - Pornind de la balana analitic a furnizorilor, identificai soldurile debitoare ale unor furnizori; acestea pot apare, de regul, ca urmare a ncasrii unor avansuri sau plii unor sume mai mari dect cele datorate; selecionai principalele solduri debitoare i analizai originea acestora; asigurai-v c acestea nu se datoreaz unei erori de contabilizare, plat unor tranzacii neefectuate; - Preciznd dac ntreprinderea dispune de programe informatice pentru cumprri i plata furnizorilor. Analiza modului de inchidere a ct de furnizori - Pornind de la balana analitic, identificai conturile de furnizori fr micare n timpul exerciiului (nicio cheltuial, nicio plat); acesta se realizeaz prin analiza rulajelor sau prin compararea cu balana analitic anterioar; se pot depista astfel profiturile latente existente n bilanul de nchidere coresp unor datorii vechi ctre furnizori, a cror plat nu a fost nici fcut nici reclamat; - Verificai dac neplata furnizorilor nu este motivat printr-un litigiu, care poate s genereze riscuri de aprovizionare; verificai dac la anularea acestor profituri latente, prin nregistrarea lor n rezultatul excepional, s-a inut seama de termenele de prescripie; n cadrul termenelor de prescripie, profiturile latente pot fi izolate ntr-un cont din grupa 46 creditori diveri n ateptarea nregistrrii lor la rezultatul excepional; Studiai termenele de plat a furnizorilor (pe baza contractelor comerciale). Apreciai evoluia raioului: Sold cont furnizori din exploatare/Total cumprri (soldurile conturilor de furnizori cuprind furnizorii din exploatare, efectele de pltit, facturi nesosite i cheltuieli constatate n avans; conturile de cumprri cuprind conturile din clasa 3 i conturile 60, 61 i 62; conturile de furnizori sunt retratate de TVA-ul inclus); comparai acest raio cu termenele teoretice de plat i analizai originea diferenelor; - Selecionai principalele solduri de furnizori la data nchiderii i verificai preluarea lor corect n exerciiul urmtor; - Verificai c n soldul conturilor furnizori - efecte de pltit nu figureaz dect efectele a cror scaden este posterioar datei de nchidere i c preluarea n exerciiul urmtor s-a fcut corect; - Verificai primele pli din exerciiul urmtor i asigurai-v c ele corespund datoriilor reflectate n bilan; - La verificarea conturilor de cumprri - pli, asigurai-v c explicaia nregistrrilor este pertinent, c facturile s-au contabilizat pe baza unui jurnal de cumprri, c plile au fost contabilizate pe baza unui jurnal de trezorerie, c conturile au fost corect intitulate i soldurile corect identificate; orice anomalie face ca auditorul s pun n lucru proceduri suplimentare; - Identificai i analizai conturile furnizori-garanii reinute; verificai dac nu sunt reineri n contul garaniei care nu au fost eliberate la cererea furnizorilor, dei trebuiau eliberate, i care constituie de fapt profituri latente. Analiza cheltuielilor aferente cumpararilor si prestatiilor externe - Identificai principalele posturi de cheltuieli de exploatare referitoare la: cumprri de materii prime, cumprri de mrfuri, cheltuieli externe, cheltuieli cu subcontractrile, nchirieri, energie, etc. - n cazul activit de producie determinai cheltuielile cuprinse n costul de producie i identificai contrile n care s-au nregistrat; - Identificai cheltuielile pe baz de abonament a cror sum este predeterminat i periodice (chirii, energie, anumite onorarii, etc.) i identificai conturile n care s-au nregistrat; verificai corecta lor raportare la exerciiu, ct i exhaustivitatea; - Verificai respectarea principiului separrii exerciiilor, astfel: *Pentru cumprrile n stoc, verificarea se face prin validarea stocurilor la data nchiderii; n acest caz, cheltuiala exerciiului depinde de nregistrrile privind variaia stocurilor. *Pentru cumprrile n stoc, dac stocurile au fost corect evaluate la nchiderea exerciiului, cheltuiala exerciiului este inexact n urmtoarele ipoteze: cumprri contabilizate n stoc la nchiderea exerciiului nu au fost n prealabil contabilizate n cheltuieli; nregistrarea variaiei stocului anulnd o cheltuial necontabilizat, rezultatul este n mod fictiv majorat; livrri primite dup nchiderea exerciiului, nefcnd parte (pe bun dreptate) din stocul de la sfritul exerciiului, sunt contabilizate cu ntrziere n cheltuielile exerciiului; n acest caz, rezultatul este n mod fictiv micorat; - Verificai jurnalul de cumprri al ultimei luni din exerciiu i al primei luni a exerciiului urmtor, selectai cteva cheltuieli contabilizate i confruntai facturile cu celelalte documente de livrare (bonuri de lucru, bonuri de recepie, avize de expediie, scrisori de trsur, contracte etc.) pentru a vedea dac se refer la exerciiul auditat sau nu;

52

- Pe baza balanelor generale lunare, studiai evoluia lunar a sumelor reprezentnd cumprri din timpul exerciiului i primele luni ale exerciiului urmtor; n afara unei activiti specifice a ntreprinderii (sezonier) acest studiu poate conduce la concluzia existenei unor iregulariti; - Prin procedura circularizrii externe, verificai soldurile contabile prin confruntarea cu sumele comunicate de furnizori; pot rezulta cazuri de impact asupra rezultatului: cheltuieli nenregistrate (facturi de primit, de exemplu); - Asigurai-v c anumite sume, dei trebuiau contabilizate n imobilizri, au fost contabilizate n cheltuieli cu cumprrile; - Alte cheltuieli de exploatare se refer, deseori, la redevene i royaliti vrsate; acordai o atenie particular acestor posturi, pentru a nelege temeinicia operaiilor.

131.

Care sunt cele 4 categorii de audit intern n funcie de natur?

Audit intern caracteristici: Face parte din controlul intern al entitii. Se realizeaz de regul prin angajai (servicii, birouri etc.) independeni de celelalte structuri executive. Nu are obligaii extra entitate (de regul) Independena e limitat la nivelul nelegerii conducerii executive. Obiect: Respectarea procedurilor interne stabilite de conducerea entitii. Alte comenzi sau solicitri ale conducerii 1.Auditul de conformitate (de regularitate) Se refera la demersul simplu si traditional al auditorului de a verifica buna aplicare a regulilor, procedurilor, atributiilor, organigramelor. Auditorul va lucra pe baza unui sistem de referinta (ceea ce ar trebui sa fie) si semnaleaza autoritatii responsabile dezechilibrele, operatiile care nu s-au efectuat, interpretarile eronate ale dispozitiilor. In urma unei analize a cauzelor si consecintelor, auditorul elaboreaza recomandari pentru aplicarea pe viitor a regulilor. 2.Auditul de eficacitate (de performanta) Sistemul de referinta la care se raporteaza activitatea auditata este rezultat al aprecierii auditorului intern, care se bazeaza pe rationamente privind cea mai eficienta, mai productiva, mai sigura solutie posibila. Auditorul intern este cu atat mai eficient cu cat profesionalismul, cunosterea intreprinderii, priceperea sa in functia auditata sunt mai importante, schitandu-se astfel modul de impartire a sarcinilor in cadrul compartimentului: auditorilor mai noi le revin ca sarcina auditurile de conformitate, iar celor mai experimentati cele de performanta. 3.Auditul de sistem (de management) Auditul de sistem este un audit de management si de strategie. Auditul intern trebuie sa solicite responsabililor sectoarelor auditate o expunere a politicilor care guverneaza activitatea respectiva, pentru a se asigura ca exista o astfel de politica si pentru a determina in ce masura aceasta, atunci cand exista, corespunde obiectivelor de ansamblu ale intreprinderii. 4.Auditul de strategie este conceput ca o confruntare a tuturor politicilor si strategiilor intreprinderii cu mediul in care aceasta se afla, pentru a verifica coerenta global

132.

Prezentai o clasificare a misiunilor de audit intern.

St Internaional de Audit (ISA) nr. 800 stabilete procedurile i principiile fundamentale precum i modalitile lor de aplicare cu privire la misiunile de audit speciale. Misiunile de audit speciale se pot referi la: - sit fin, stabilite dup un referenial contabil diferit de standardele internaionale de raportare financiar i de normele naionale; - conturi sau elemente de bilan sau rubrici din situaiile financiare (care n continuare va fi denumite rubric din sit financ"); - respectarea clauzelor contractuale; -situaii financiare condensate (rezumate) Misiuni de examinare a informatiilor financiare previzionale Misiuni de examen limitat al situatiilor financiare Misiuni de examinare a informatiilor financiare pe baza de proceduri convenite Misiuni de completare a informatiilor financiare Prezentai o clasificare a misiunilor de audit intern. Misiunea de audit intern (MAI) poate mbrca, dup caz, urmtoarele forme: 1. dup sfera de cuprindere material: -MAl global: se refer la ansamblul unei activiti, aciuni sau operaiuni; -MAI parial: se refer doar la o parte (aspect, segment etc.) dintr-o activitate, aciune sau operaiune; 2. dup sfera de cuprindere teritorial: -MAI simpl: obiectul auditat sau obiectivul misiunii de audit intern sunt limitate la teritoriul administrativ n care structura de audit intern are competen teritorial; -MAI mixt: obiectul auditat sau obiectivul misiunii de audit intern se extind asupra unor teritorii administrative care depesc competena teritorial a structurii de audit intern respective; 3. dup orizontul de timp n care se desfoar: -MAI subanual: calendarul misiunii de audit intern cuprinde o perioad de timp mai mic de un an calendaristic; -MAI anual: calendarul misiunii de audit intern cuprinde o perioad de timp de un an calendaristic; -MAI multianual: calendarul misiunii de audit intern cuprinde o perioad de timp mai mare de un an calendaristic;

53

4. dup orizontul de timp supus auditrii: MAI static (fenomenal): orizontul de timp supus auditrii permite doar o diagnosticare spot a obiectului auditat; MAI dinamic (procesual): orizontul de timp supus auditrii permite o evaluare a desfurrii relevante a obiectului auditat; 5. dup periodicitatea auditrii aceluiai obiect: MAI ciclic: misiunea de audit intern se reia asupra aceluiai obiect auditat la anumite intervale, cu o frecven stabil; MAI aleatoare: misiunea de audit intern nu urmrete realizarea unei anumite periodiciti de auditare a aceluiai obiect al auditului; 6. dup gradul de cuprindere a obiectelor auditate de acelai fel: -MAI exhaustiv: cuprinde toate obiectele de acelai fel, n legtur cu care se auditeaz o anumit activitate, operaiune sau aciune; MAI selectiv: cuprinde un eantion din obiectele de acelai fel la care se auditeaz o anumit activitate, operaiune sau aciune; 7. dup stadiul obiectului auditat: -MAI ex post: obiectul auditat i-a ncheiat activitatea, operaiunea sau aciunea care constituie obiectivul misiunii; -MAI concomitent: activitatea, operaiunea sau aciunea care constituie obiectivul misiunii din cadrul obiectului auditat sunt n curs; 8. dup gradul de complexitate al misiunii: - MAI omogen; misiunea de audit intern cuprinde o singur pist de audit intern; -MAI eterogen: misiunea de audit intern cuprinde mai multe piste de audit intern;

133.

Care sunt principalele etape de realizare a unei misiuni de audit intern?

1. Faza initiala; - acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit; - orientarea si planificarea auditului. 2. Faza executarii lucrarilor; - - aprecierea controlului intern; - controlul conturilor; - examenul situatiilor financiare. 3. Faza finala. - evenimente posterioare inchiderii exercitiului; - utilizarea lucrarilor altor profesionisti; - alte lucrari; - raportul de audit;

134.

Prezentai pe scurt coninutul seciunii a 8-a din Codul etic naional al profesionitilor contabili.

Seciunea a 8-a se refer la independena liber profesionitilor contabili. Obiectivul acestei seciuni este de sprijini cabinetele/societile profesionitilor independeni i pe membrii acestora n ce privete: - identificarea ameninrilor la adresa independenei; - evaluarea acestor ameninri i stabilirea importanei lor; - n cazul n care aceste ameninri sunt importante, aplicarea msurilor de prevedere corespunztoare n vederea eliminrii sau reducerii acestora la un nivel acceptabil; Pentru aceasta, sunt stabilite principiile pe care trebuie s le utilizeze profesionitii contabili pentru identificarea i evaluarea acestor ameninri, precum i pentru a identifica, utiliznd raionamentul profesional, msurile ce se impun pentru eliminarea sau reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil.

54