CADRUL LEGISLATIV NORMATIV SI STUDIU DE CAZ PRIVIND LIMITELE SPECIALE ALE DREPTULUI DE DEDUCERE TVA

Cuprins : 1) Introducere 2) Reglementarea TVA 3) Exigibilitatea TVA 4) Persoanele impozabile 5) Operatiuni impozabile 6) Scutirile aplicabile 7) Obligatiile persoanelor impozabile 8) Limitari speciale ale dreptului de deducere 9) Conditii de exercitare are dreptului de deducere

1)Introducere
Impozitele indirecte reprezint o parte important a veniturilor bugetare fiind suportate de consumatorul final, adic de cel care pstreaz i utilizeaz pentru sine bunul achiziionat sau serviciul solicitat. Specificul impozitelor indirecte - ncorporarea acestora n preul de cumprare a

bunurilor i serviciilor - se aplic i n cazul taxei pe valoarea adugat, aceasta fiind stabilit ca o cot proporional asupra valorii bunurilor i serviciilor achiziionate Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat. Taxa pe valoarea adugat se percepe independent de aplicarea altor categorii de impozite, iar averea sau veniturile contribuabilului nu influeneaz perceperea acesteia i nici nu modific cota prevzut de lege. Instituirea TVA ca impozit indirect la 1 iulie 1993, n locul impozitului pe circulaia mrfurilor a reprezentat un pas n direcia adoptrii legislaiei fiscale din Romnia la cea practic n rile membre ale UE. Pn la introducerea Codului Fiscal, care reprezint baza legal pentru TVA, prin msurile ntreprinse de-a lungul anilor s-au fcut pai importani pe linia armonizrii modelului nostru de taxare cu cel comunitar, prevederi noi fiind nscrise n noul cod fiscal i in strategia privind politica fiscal pentru perioada de preaderare.

2) Reglementarea TVA
Regulile referitoare la taxa pe valoarea adugat sunt stabilite de legea nr. 571 /2003 privind Codul Fiscal actualizata prin OUG 125/2011. Legea privind taxa pe valoare adugat ncadreaz aceast tax n cuprinsul fiscalitii romneti, pstrnd caracterul su de impozit indirect universal (cu cele cteva excepii menionate n cuprinsul ei) i urmrind cerinele mai sus menionate. Astfel, n ceea ce privete TVA,conform art.140, n prezent avem n Romnia un regim de impozitare, care cuprinde: 1) Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse. 2) Cota redus de 9% ce se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe, altele dect cele scutite conform art. 141 alin. (1) lit. m); b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrarea de produse ortopedice; e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. 21) Cota redus de 5% ce se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei. n sensul prezentului titlu, prin locuin livrat ca parte a politicii sociale se nelege: a) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cmine de btrni i de pensionari; b) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap; c) livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de

380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionate de orice persoan necstorit sau familie. Suprafaa util a locuinei este cea definit prin Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Anexele gospodreti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Cota redus se aplic numai n cazul locuinelor care n momentul vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care este construit locuina nu depete suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de locuit individuale. n cazul imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota indiviz a terenului aferent fiecrei locuine nu poate depi suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol aferent fiecrei locuine. Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu cota redus de 5%, respectiv: 1. n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio locuin n proprietate pe care au achiziionat-o cu cota de 5%; 2. n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n proprietate pe care a/au achiziionat-o cu cota de 5%; d) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n vederea atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat unor persoane sau familii a cror situaie economic nu le permite accesul la o locuin n proprietate sau nchirierea unei locuine n condiiile pieei. 3) Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia cazurilor prevzute la art. 1342 alin. (2), pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei. 4) n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii, pentru cazurile prevzute la art. 1342 alin. (2). 5) Cota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun. 6) Cota aplicabil pentru achiziii intracomunitare de bunuri este cota aplicat pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care este n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.

3 )Exigibilitatea TVA
Conform art. 134.exigibilitatea este un element deosebit de important al taxei pe valoare adugat, n funcie de care se determin momentul n care ia natere, pe de-o parte obligaia agentului economic de a plti taxa, iar pe de alta parte, dreptul organelor fiscale de a pretinde, la o anumit dat, plata taxei datorat bugetului de stat.Faptul generator este folosit n practic pentru determinarea regimului aplicabil n caz de schimbare a legislaiei. Exigibilitatea este dreptul organelor fiscale de a pretinde pltitorului, la o anumita dat, plata taxei datorat bugetului de stat. (1) Faptul generator intervine la data livrrii bunurilor sau la data prestrii serviciilor, cu excepiile prevzute n prezentul capitol. (2) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si. (3) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider c livrarea bunurilor are loc la data acceptrii bunurilor de ctre beneficiar.

(4) Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c livrarea bunurilor are loc la data la care clientul retrage bunurile din stoc n vederea utilizrii, n principal pentru activitatea de producie. (5) Prin norme sunt definite contractele de consignaie, stocurile la dispoziia clientului, bunurile livrate n vederea testrii sau a verificrii conformitii. (6) Pentru livrrile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrrii este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar. Prin excepie, n cazul contractelor care prevd c plata se efectueaz n rate sau al oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing, data livrrii este data la care bunul este predat beneficiarului. (7) Prestrile de servicii care determin decontri sau pli succesive, cum sunt serviciile de construcii-montaj, consultan, cercetare, expertiz i alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situaii de lucrri, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza crora se stabilesc serviciile efectuate sau, dup caz, n funcie de prevederile contractuale, la data acceptrii acestora de ctre beneficiari. Totui, perioada de decontare nu poate depi un an. (8) n cazul livrrilor de bunuri i al prestrilor de servicii care se efectueaz continuu, altele dect cele prevzute la alin. (7), cum sunt: livrrile de gaze naturale, de ap, serviciile de telefonie, livrrile de energie electric i altele asemenea, se consider c livrarea/prestarea este efectuat la datele specificate n contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depi un an. (9) n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare i arendare de bunuri, serviciul se consider efectuat la fiecare dat specificat n contract pentru efectuarea plii. (10) Pentru prestrile de servicii pentru care taxa este datorat de ctre beneficiarul serviciilor n conformitate cu art. 150 alin. (2), care sunt prestate continuu pe o perioad mai mare de un an i care nu determin decontri sau pli n cursul acestei perioade, se consider efectuate la expirarea fiecrui an calendaristic, att timp ct prestarea de servicii nu a ncetat.

4) Persoanele impozabile
Conform art 127.(1) prin persoan impozabil se nelege orice persoan, indiferent de statutul su juridic, care efectueaz de o manier independent activiti economice, oricare ar fi scopul i rezultatul acestor activiti. ( 2) n sensul prezentului titlu, activitile economice cuprind activitile productorilor comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate.

(21) Situaiile n care persoanele fizice care efectueaz livrri de bunuri imobile devin persoane impozabile sunt explicitate prin norme. (3) Nu acioneaz de o manier independent angajaii sau oricare alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munc sau prin orice alte instrumente juridice care creeaz un raport angajator/angajat n ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea sau alte obligaii ale angajatorului. (4) Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli, cu excepia acelor activiti care ar produce distorsiuni concureniale dac instituiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile, precum i a celor prevzute la alin. (5) i (6). (5) Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de autoriti publice, dar care sunt scutite de tax, conform art. 141. (6) Instituiile publice sunt, de asemenea, persoane impozabile pentru urmtoarele activiti: a) telecomunicaii; b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de aceeai natur; c) transport de bunuri i de persoane; d) servicii prestate n porturi i aeroporturi; e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare; f) activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale; g) depozitarea; h) activitile organismelor de publicitate comercial; i) activitile ageniilor de cltorie; j) activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare; k) operaiunile posturilor publice de radio i televiziune. (7) Prin excepie de la prevederile alin. (1), orice persoan care efectueaz ocazional o livrare intracomunitar de mijloace de transport noi va fi considerat persoan impozabil pentru orice astfel de livrare. (8) n condiiile i n limitele prevzute n norme, este considerat drept grup fiscal unic un grup de persoane impozabile stabilite n Romnia care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt n relaii strnse una cu alta din punct de vedere organizatoric, financiar i economic (9) Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organizaii fr personalitate juridic este considerat persoan impozabil separat pentru acele activiti economice care nu sunt desfurate n numele asocierii sau organizaiei respective. (10) Asocierile n participaiune nu dau natere unei persoane impozabile separate. Asocierile de tip joint venture, consortium sau alte forme de asociere n scopuri comerciale, care nu au personalitate juridic i sunt constituite n temeiul legii, sunt tratate drept asocieri n participaiune.

5) Operaiuni impozabile
Din punct de vedere al taxei conform art. 126 sunt operaiuni impozabile n Romnia cele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) operaiunile care, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n sfera taxei, efectuate cu plat;

Bunurile la care se aplica taxa pe valoare adugata sunt : bunurile mobile corporale, cum sunt: materiile prime, materialele, obiectele de inventar, mijloacele fixe care pot fi detaate; bunurile imobile, cum sunt: locuinele, construciile industriale, comerciale, agricole sau cele destinate pentru alte activiti, terenurile agricole, terenurile pentru construcii i cele adiacente construciilor, inclusiv cele aferente localitilor urbane sau rurale pe care sunt amplasate construcii sau alte amenajri; bunurile de natur mobil care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a antrena deteriorarea imobilelor nsei sau care devin bunuri imobiliare prin destinaie; energia electric i termic, gazele, agentul frigorific. Prin livrare de bunuri conform art. 128 se nelege transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor deinute de proprietar ctre beneficiar, direct sau prin persoanele care acioneaz in numele acestora . Livrarile de bunuri se refera la: vnzarea de bunuri cu plata n rate; trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri; transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite. preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit, dac taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial. Se excepteaz de la aceste prevederi bunurile acordate n mod gratuit, n limitele i potrivit destinaiilor prevzute prin lege. De asemenea taxa pe valoare adugata conform art.129 se aplica si prestrilor de servicii, care sunt considerate a fi : orice munc fizic sau intelectual; lucrri de construcii-montaj; transport de persoane i mrfuri; servicii de pot i telecomunicaii, de transmisiuni radio i TV nchirierea, arendarea i concesionarea de bunuri mobile sau imobile; operaiuni de intermediere sau de comision; reparaii de orice natur; cesiuni i concesiuni ale drepturilor de autor, brevete, licene, mrci de fabric i de comer, titluri de participare i alte drepturi similare; servicii de publicitate; operaiuni bancare, financiare, de asigurare i/sau reasigurare; punerea la dispoziie de personal; mandatarea;

asigurarea sau cedarea unei clientele, exclusivitatea asupra unei vnzri sau cumprri angajamentul de a nu exercita o activitate economic sau un drept dintre cesiuni i concesiuni ale drepturilor de autor, brevete, licene, mrci de fabric i de comer, titluri de participare i alte drepturi similare; amenajarea de spaii de parcare, de depozitare i de camping; activitile hoteliere i de alimentaie public; asigurarea accesului la reelele de comunicaii i a posibilitii de utilizare a acestora; prestaiile consilierilor, inginerilor, avocailor, notarilor publici, executorilor judectoreti, auditorilor, experilor contabili, birourilor de studii i alte prestaii similare, precum i prelucrarea de date i furnizarea de informaii; operaiuni de leasing.

b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia,; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil acionnd ca atare; d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice Conform art.126 sunt de asemenea, operaiuni impozabile i urmtoarele operaiuni efectuate cu plat, pentru care locul este considerat a fi n Romnia : a) o achiziie intracomunitar de bunuri, altele dect mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare sau de o persoan juridic neimpozabil, care nu beneficiaz de derogarea prevzut la alin. (4), care urmeaz unei livrri intracomunitare efectuate n afara Romniei de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare i care nu este considerat ntreprindere mic n statul su membru, i creia nu i se aplic prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la livrrile de bunuri care fac obiectul unei instalri sau unui montaj sau ale art. 132 alin. 2) cu privire la vnzrile la distan; Art.126 prevede si faptul ca nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia achiziiile intracomunitare de bunuri care ndeplinesc urmtoarele condiii: sunt efectuate de o persoan impozabil care efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care taxa nu este deductibil sau de o persoan juridic neimpozabil; valoarea total a acestor achiziii intracomunitare nu depete pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al crui echivalent n lei este stabilit prin norme. Plafonul pentru achiziii intracomunitare este constituit din valoarea total, exclusiv taxa pe valoarea adugat, datorat sau achitat n statul membru din care se expediaz sau se transport bunurile, a achiziiilor intracomunitare de bunuri, altele dect mijloace de transport noi sau bunuri supuse accizelor b) o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan; c) o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil, care acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpozabil.

Nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia: a) achiziiile intracomunitare de bunuri a cror livrare n Romnia ar fi scutit conform art. 143 alin. (1) lit. h) - m); b) achiziia intracomunitar de bunuri, efectuat n cadrul unei operaiuni triunghiulare, pentru care locul este n Romnia n conformitate cu prevederile art. 1321 alin. (1), atunci cnd sunt ndeplinite urmtoarele condiii: achiziia de bunuri este efectuat de ctre o persoan impozabil, denumit cumprtor revnztor, care nu este stabilit n Romnia, dar este nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru; achiziia de bunuri este efectuat n scopul unei livrri ulterioare a bunurilor respective, n Romnia, de ctre cumprtorul revnztor prevzut la alin.1; bunurile astfel achiziionate de ctre cumprtorul revnztor prevzut la alin. 1 sunt expediate sau transportate direct n Romnia, dintr-un alt stat membru dect cel n care cumprtorul revnztor este nregistrat n scopuri de TVA, ctre persoana creia urmeaz s i efectueze livrarea ulterioar, denumit beneficiarul livrrii ulterioare; beneficiarul livrrii ulterioare este o alt persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia; beneficiarul livrrii ulterioare a fost desemnat n conformitate cu art. 150 alin. (4) ca persoan obligat la plata taxei pentru livrarea efectuat de cumprtorul revnztor prevzut la alin 1.; c) achiziiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i de antichiti, n sensul prevederilor art. 1522, atunci cnd vnztorul este o persoan impozabil revnztoare, care acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, n sensul art. 313 i 326 din Directiva 112, sau vnztorul este organizator de vnzri prin licitaie public, care acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru furnizor, conform regimului special, n sensul art. 333 din Directiva 112; d) achiziia intracomunitar de bunuri care urmeaz unei livrri de bunuri aflate n regim vamal suspensiv sau sub o procedur de tranzit intern, dac pe teritoriul Romniei se ncheie aceste regimuri sau aceast procedur pentru respectivele bunuri. Operaiunile impozabile pot fi: a) operaiuni taxabile b) operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa, dar este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii c) operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii. d) importuri i achiziii intracomunitare, scutite de tax e) operaiuni prevzute la lit. a) - c), care sunt scutite fr drept de deducere, fiind efectuate de ntreprinderile mici care aplic regimul special de scutire prevzut la art. 152, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii.

6) Scutiri aplicabile
Conform art. 141. se exonereaz de la plata taxei pe valoarea adugata livrrile de bunuri cat si prestrile de servicii care sunt efectuate de organizaii si uniti de interes naional, menionate de lege: spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, inclusiv serviciile funerare prestate de unitile sanitare prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre tehnicienii dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de ctre stomatologi i de ctre tehnicienii dentari prestrile de ngrijire i supraveghere la domiciliu a persoanelor, efectuate de personal specializat cu exercitarea profesiunilor medicale i paramedicale; livrrile de organe, de snge i de lapte uman; activitatea de nvmnt desfurat de unitile autorizate de Ministerul Educaiei i Cercetrii i care sunt cuprinse n sistemul naional de nvmnt prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de asistena i protecia social, efectuate de instituiile publice, instituiile de interes public sau de alte organisme recunoscute ca avnd caracter social; prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i tinerilor, efectuate de instituiile publice, instituiile de interes public sau de alte organisme recunoscute ca avnd caracter social; serviciile ce au strns legtur cu practicarea sportului sau a educaiei fizice prestate de organizaii fr scop patrimonial n beneficiul persoanelor care practic sportul sau educaia fizic; realizarea i difuzarea programelor de radio i televiziune, cu excepia celor de publicitate; vnzarea de filme sau licene de filme destinate difuzrii prin televiziune, cu excepia celor de publicitate; transportul bolnavilor sau rniilor cu vehicule special amenajate i autorizate n acest sens. activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor, proiectelor i temelor componente ale Programului naional de cercetare tiinific i dezvoltare tehnologic livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate de productorii agricoli individuali; gestiunea fondurilor comune de plasament i a fondurilor comune de crean efectuate de Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, Fondul Romn de Garantare a Creditelor pentru ntreprinztorii Privai - S.A., Fondul de Garantare a Creditului Rural - S.A., Fondul Naional de Garantare a Creditelor pentru ntreprinderile Mici i Mijlocii - S.A., precum i de alte organisme constituite n acest scop; operaiuni bancare i financiare: acordarea de credite, inclusiv acordarea de mprumuturi de asociaii/acionarii societilor comerciale n vederea asigurrii

10

resurselor financiare ale societii, precum i acordarea de mprumuturi de ctre orice persoan fizic sau juridica; operaiunile specifice efectuate de Banca Naional a Romniei ( nu sunt scutite de taxa pe valoarea adugat achiziiile de aur, argint, alte metale i pietre preioase, efectuate de Banca Naional a Romniei de la persoane impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat); operaiunile de investiii financiare, de intermediere financiar, de valori mobiliare i instrumente financiare derivate, precum i alte instrumente financiare; intermedierea n plasamentul de valori mobiliare i oferirea de servicii legate de acesta; operaiunile de asigurare i de reasigurare, precum i prestrile de servicii aferente acestor operaiuni efectuate de intermediarii n operaiuni de asigurare; activitile de organizare i exploatare a jocurilor de noroc, efectuate de Compania Naional "Loteria Romn" - S.A. i contribuabilii autorizai de Comisia de coordonare, avizare i atestare a jocurilor de noroc; livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii realizate cu deinui de unitile din sistemul penitenciar; lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere executate pentru monumente comemorative ale combatanilor, eroilor, victimelor de rzboi i ale Revoluiei din decembrie 1989, precum i pentru muzee, case memoriale, monumente istorice i de arhitectur; ncasrile din taxele de intrare la castele, muzee, trguri i expoziii, grdini zoologice i botanice, biblioteci, precum i operaiunile care intr n sfera de aplicare a impozitului pe spectacole; editarea, tiprirea i/sau vnzarea de manuale colare i/sau de cri, exclusiv activitatea de publicitate; livrrile de proteze de orice fel, accesorii ale acestora, precum i de produse ortopedice; transportul fluvial al localnicilor n Delta Dunrii i pe relaiile Orova-Moldova Nou, Brila-Hrova, Galai-Grindu; valorificarea obiectelor i vemintelor de cult, tiprirea crilor de cult, teologice sau cu coninut bisericesc, necesare practicrii cultului, precum i a celor asimilate obiectelor de cult transferul dreptului de proprietate al bunurilor ctre Agenia de Valorificare a Activelor Bancare, ca efect al drii n plat pentru stingerea obligaiei de plat a debitorului bunurile importate destinate comercializrii n regim duty-free, precum i prin magazinele pentru servirea n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora; bunurile introduse n ar de cltori sau de alte persoane fizice cu domiciliul n ar ori n strintate, n condiiile i n limitele stabilite prin hotrre a Guvernului, potrivit regimului vamal aplicabil persoanelor fizice; reparaiile i transformrile la nave i aeronave romneti n strintate, precum i carburanii i alte bunuri, aprovizionate din strintate, destinate utilizrii pe nave i/sau aeronave;

11

 importul de bunuri a cror livrare este scutit de taxa pe valoarea adugat n interiorul rii. licene de filme i programe, drepturi de transmisie, abonamente la agenii de tiri externe i altele de aceast natur, destinate activitii de radio i televiziune; importul de bunuri primite n mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donaii destinate unor scopuri cu caracter umanitar, social, filantropic, religios, de aprare a sntii, cultural, artistic, educativ, tiinific, sportiv, de protecie i ameliorare a mediului, de protecie i conservare a monumentelor istorice i de arhitectur i importurile de bunuri finanate direct din mprumuturi nerambursabile, acordate Romniei de organisme internaionale, de guverne strine i/sau de organizaii nonprofit i de caritate importul urmtoarelor bunuri: mostrele fr valoare comercial, materialele publicitare i de documentare, bunurile de origine romn, bunurile strine care, potrivit legii, devin proprietatea statului, bunurile reparate n strintate sau bunurile care le nlocuiesc pe cele necorespunztoare calitativ, returnate partenerilor externi n perioada de garanie, bunurile care se napoiaz n ar ca urmare a unei expedieri eronate, echipamentele pentru protecia mediului stabilite prin hotrre a Guvernului. exportul de bunuri, transportul i prestrile de servicii legate direct de exportul bunurilor, precum i bunurile comercializate prin magazinele duty-free; transportul internaional de persoane n i din strintate, precum i prestrile de servicii legate direct de acesta; transportul de marf i de persoane, n i din porturile i aeroporturile din Romnia, cu nave i aeronave sub pavilion romnesc, comandate de beneficiari din strintate; trecerea mijloacelor de transport de mrfuri i de cltori cu mijloace de transport fluvial specializate, ntre Romnia i statele vecine; transportul, prestrile de servicii accesorii transportului, precum i alte prestri de servicii aferente mrfurilor din import livrrile de bunuri destinate utilizrii pe nave i aeronave sau ncorporrii n nave i aeronave, care presteaz transporturi internaionale de persoane i de mrfuri; prestrile de servicii efectuate n aeroporturi aferente aeronavelor n trafic internaional, precum i prestrile de servicii efectuate n porturi aferente navelor de comer maritim i pe fluvii internaionale; reparaiile la mijloacele de transport contractate cu beneficiari din strintate; alte prestri de servicii efectuate de persoane impozabile cu sediul n Romnia, contractate cu beneficiari din strintate prestrile de servicii pentru navele aflate n proprietatea companiilor de navigaie care i desfoar activitatea n regimul special maritim sau operate de acestea, precum i livrrile de nave n ntregul lor ctre aceste companii; livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea direct a misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, precum i a personalului acestora, pe baz de reciprocitate; livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea direct a reprezentanelor internaionale interguvernamentale acreditate n Romnia, precum i a personalului acestora;

12

 bunurile cumprate din expoziiile organizate n Romnia, precum i din reeaua comercial, expediate sau transportate n strintate de ctre cumprtorul care nu are domiciliul sau sediul n Romnia; livrrile de bunuri i prestrile de servicii finanate din ajutoare sau mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine, de organisme internaionale i de organizaii nonprofit i de caritate din strintate i din ar, inclusiv din donaii ale persoanelor fizice; construcia, extinderea, reabilitarea i consolidarea lcaurilor de cult religios; livrrile de utilaje, echipamente i prestrile de servicii legate nemijlocit de operaiunile petroliere, realizate de titularii acordurilor petroliere, persoane juridice strine, livrrile de utilaje, echipamente i prestrile de servicii aferente obiectivului de investiii "Dezvoltarea i modernizarea Aeroportului Internaional Bucureti-Otopeni";

7) Obligaiile persoanelor impozabile

Persoanele impozabile care realizeaz operaiuni taxabile i/sau operaiuni scutite cu drept de deducere au urmtoarele obligaii: Cu privire la nregistrarea la organele fiscale: a) la nceperea activitii, precum i n cazurile i n condiiile stabilite prin prezenta lege, persoanele impozabile sunt obligate s se nregistreze ca pltitori de tax pe valoarea adugat, urmnd procedurile privind nregistrarea fiscal a pltitorilor de impozite i taxe; b) s solicite organului fiscal scoaterea din eviden ca pltitori de tax pe valoarea adugat, n caz de ncetare a activitii, n termen de 15 zile de la data actului legal n care se consemneaz situaia respectiv. Cu privire la ntocmirea documentelor: a) s consemneze livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii n facturi fiscale sau n alte documente legal aprobate i s completeze n mod obligatoriu urmtoarele date: denumirea, adresa i codul fiscal ale furnizorului/prestatorului i, dup caz, ale beneficiarului, data emiterii, denumirea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate, cantitile, dup caz, preul unitar, valoarea bunurilor/serviciilor fr tax pe valoarea adugat, suma taxei pe valoarea adugat. Pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii cu valoarea taxei pe valoarea adugat mai mare de 50 milioane lei inclusiv, la aceste documente se anexeaz i copia de pe documentul legal care atest calitatea de pltitor de tax pe valoarea adugat; b) persoanele impozabile pltitoare de tax pe valoarea adugat sunt obligate s solicite de la furnizori/prestatori facturi fiscale ori documente legal aprobate i s verifice ntocmirea corect a acestora, iar pentru operaiunile cu o valoare a taxei pe valoarea adugat mai mare de 50 milioane lei sunt obligate s solicite i copia de pe documentul legal care atest calitatea de pltitor de tax pe valoarea adugat a furnizorului/prestatorului. c) persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat nu au obligaia s emit facturi fiscale n cazul urmtoarelor operaiuni: 1. transport cu taximetre, precum i transport de persoane pe baz de bilete de cltorie i abonamente; 2. vnzri de bunuri i/sau prestri de servicii consemnate n documente specifice aprobate prin acte normative n vigoare;
13

3. vnzri de bunuri i/sau prestri de servicii pentru populaie pe baz de documente fr nominalizri privind cumprtorul. La cererea cumprtorilor, furnizorii/prestatorii pot s emit facturi fiscale pe care vor nscrie: suma ncasat, numrul i data documentului prin care s-a efectuat plata de ctre beneficiar; d) importatorii sunt obligai s ntocmeasc declaraia vamal de import, direct sau prin reprezentani autorizai, s determine baza de impozitare pentru bunurile importate potrivit art. 19 i s calculeze taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat. Cu privire la evidena operaiunilor: a) s in evidena contabil potrivit legii, astfel nct s poat determina baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate, precum i cea deductibil aferent intrrilor; b) s asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaiilor i conducerea evidenelor prevzute de reglementrile n domeniul taxei pe valoarea adugat; c) s ntocmeasc i s depun lunar la organul fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare inclusiv, decontul privind taxa pe valoarea adugat, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice; d) s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabilirii operaiunilor realizate att la sediul principal, ct i la subuniti; e) s contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile rezultate din operaiunile asocierilor n participaiune. Drepturile i obligaiile legale privind taxa pe valoarea adugat revin asociatului care contabilizeaz veniturile i cheltuielile potrivit contractului ncheiat ntre pri. Cu privire la plata taxei pe valoarea adugat: a) s achite taxa pe valoarea adugat datorat, potrivit decontului ntocmit lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare inclusiv; b) s achite taxa pe valoarea adugat, aferent bunurilor plasate n regim de import, la organul vamal, cu excepia operaiunilor de import scutite de taxa pe valoarea adugat; c)s achite taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor de leasing, corespunztor sumelor i termenelor de plat prevzute n contractele ncheiate cu locatori/finanatori din strintate. d)s achite taxa pe valoarea adugat aferent serviciilor contractate cu prestatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia

8) Limitri speciale ale dreptului de deducere

Conform art. 145 .(1) in cazul vehiculelor rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, se deduce cu 50% taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor acestor vehicule i de asemenea taxa aferent achiziiilor de combustibil destinat utilizrii pentru vehiculele care au aceleai caracteristici, aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile, cu excepia vehiculelor care se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii: a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc; b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de taxi;

14

c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane, instruirea de ctre colile de oferi, transmiterea folosinei n cadrul unui contract de leasing financiar sau operaional; d) vehiculele utilizate n scop comercial, respectiv n vederea revnzrii. Prin achiziie de vehicule, se nelege cumprarea unui vehicul din Romnia, importul sau achiziia intracomunitar a vehiculului. Prevederile de mai sus nu se aplic pentru avansurile care au fost achitate nainte de data de 1 mai 2009 pentru valoarea total sau parial a vehiculelor rutiere motorizate, dac livrarea acestora intervine dup data de 1 mai 2009 inclusiv.

9)Condiii de exercitare a dreptului de deducere

Conform art. 146 .Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: a) pentru taxa datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n beneficiul su de ctre o persoan impozabil, s dein o factur emis b) pentru taxa aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie livrate sau serviciilor care iau fost ori urmeaz s i fie prestate n beneficiul su, dar pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei, , s dein o factur emis sau documentele aferente c) pentru taxa achitat pentru importul de bunuri, s dein declaraia vamal de import sau actul constatator emis de organele vamale, care s menioneze persoana impozabil ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei, precum i documente care s ateste plata taxei de ctre importator sau de ctre alt persoan n contul su. Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate eliberat de alt stat membru sau care efectueaz importuri de bunuri n Romnia din punct de vedere al TVA, pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import, trebuie s dein o declaraie de import pentru TVA i accize; d) pentru taxa datorat pentru importul de bunuri efectuat s dein declaraia vamal de import sau actul constatator emis de organele vamale, care s menioneze persoana impozabil ca importator al bunurilor n scopuri de tax, precum i suma taxei datorate. De asemenea, persoana impozabil trebuie s nscrie taxa pe valoarea adugat ca tax colectat n decontul aferent perioadei fiscale n care ia natere exigibilitatea; e) pentru taxa aferent unei achiziii intracomunitare de bunuri, s dein o factur sau documentele aferente f) pentru taxa aferent unei operaiuni asimilate cu o achiziie intracomunitar de bunuri, s dein documentule aferente emise n statul membru din care bunurile au fost transportate ori expediat Orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA, are dreptul s scad din valoarea total a taxei colectate, pentru o perioad fiscal, valoarea total a taxei pentru care, n aceeai perioad, a luat natere i poate fi exercitat dreptul de deducere. n situaia n care nu sunt ndeplinite condiiile i formalitile de exercitare a dreptului de deducere n perioada fiscal de declarare sau n cazul n care nu s-au primit documentele de justificare , persoana impozabil i poate exercita dreptul de deducere prin decontul perioadei fiscale n care sunt ndeplinite aceste condiii i formaliti sau

15

printr-un decont ulterior, dar nu pentru mai mult de 5 ani consecutivi, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului care urmeaz celui n care a luat natere dreptul de deducere. Dreptul de deducere se exercit chiar dac nu exist o tax colectat sau taxa de dedus este mai mare dect cea colectat pentru perioada fiscal

Studiu de caz :
Societatea SC ABC SRL are ca profil de activitate producia si distribuia de produse alimentare Societatea SC DEF SRL are ca obiect de activitate serviciile contabile . Societatile dein mai multe contracte de leasing financiar pentru autoturisme, autovehicule si utilaje.

16

Vom analiza astfel deductibilitatea TVA ului pentru aceste contracte de leasing. O parte din aceste a contracte de leasing se vor finaliza in cursul anului 2012. Pentru aplicarea unui tratament fiscal corect, se impune analizarea fiecrui contract de leasing financiar in funcie de natura mijlocului fix achiziionat, pentru care se formuleaz opiunea de achiziie la momentul nchiderii contractului. Limitarea deducerii TVA se aplica numai in cazul autoturismelor preluate in regim de leasing financiar, fara a aplica acest tratament fiscal contractelor de leasing pentru diverse vehicule si utilaje. Deci, dreptul de deducere a TVA nu se limiteaz in situaia in care obiectul contractului de leasing l reprezint autoutilitarele, utilajele si echipamentele. Aspectele fiscale cu privire la limitarea dreptului de deducere a TVA, inclusiv nregistrrile contabile care trebuie efectuate sunt tratate detaliat in urmtoarele precizri emise de ctre Ministerul Finanelor Publice : - art. 145(1) din Legea 571/2003 cu toate modificrile ulterioare - OUG nr.125/2011 - Circulara M.F.P. nr. 420167 din 07.02.2012 la OUG 125/2011;

Pentru achiziiile din tara de vehicule, TVA nedeductibila (50% din taxa aferenta vehiculului) va face parte din costul de achiziie. Pentru operaiunile de leasing, avnd in vedere tratamentul fiscal din punct de vedere al TVA diferit fata de tratamentul contabil si cel al impozitului pe profit, se va considera ca pentru bunurile achiziionate in baza unui contract de leasing TVA nu va face parte din costul de achiziie al vehiculului. Daca valoarea reziduala a fost facturata separat de rata de capital. Din pcate, acest fapt presupune ca este deductibila d.p.d.v. fiscal 50% din suma TVA aferenta ratelor facturate lunar de ctre locator dup data de 1 ianuarie 2012, odat cu intrarea in vigoare a OUG 125/2011. Daca valoarea reziduala nu este inclusa in valoarea ratelor, nu se limiteaz dreptul de deducere a TVA aferenta ratelor reprezentnd contravaloarea dreptului de utilizare al vehiculului respectiv, deoarece se considera ca firma nu achiziioneaz vehiculul, ci doar l utilizeaz pe o perioada determinata. In acest stadiu de derulare a contractului de leasing, firma nu are calitatea de cumparator, ci aceea de utilizator. In calitate de utilizator, societatea are doar calitatea de beneficiar al unui serviciu furnizat de proprietarul vehiculului, respectiv firma de leasing. Astfel, in cadrul unui contract de leasing in curs de derulare, societatea ar avea dreptul sa deduc taxa aferenta ratelor de leasing facturate lunar de ctre locator (inclusiv celelalte componente ale contractului de leasing) numai daca valoarea ratelor nu ar cuprinde si o cota parte din valoarea reziduala. Daca ratele de leasing cuprind si valoarea reziduala transforma societatea in cumparator "cu plata in rate" a acelui bun. Din aceasta cauza, se limiteaz dreptul de deducere a TVA aferenta ratelor lunare, motiv pentru care acest drept de deducere a TVA facturata de ctre locator este limitat. Asa cum rezulta si din circulara Ministerului Finantelor Publice nr. 420167 din 07.02.2012, in
17

aceasta situatie, prevederile privind limitarea dreptului de deducere a TVA se aplica tuturor ratelor de leasing facturate dupa data de 1 ianuarie 2012 care cuprind si valoarea reziduala. Dovada faptului ca valoarea reziduala a fost inclusa in ratele lunare rezulta si din modul de inchidere a contractului de leasing: practic, locatorul nu mai emite o factura pentru valoarea reziduala deoarece aceasta a fost deja facturata, pe parcursul derularii contractului de leasing. In aceasta situatie, locatorul emite factura doar pentru costurile ratei de capital, dobinzii si valorii reziduala. In acest context este deductibila partial si suma TVA aferenta taxei de nchidere a contractului de leasing financiar, inclusiv a penalizrii pentru plata in avans a contravalorii autoturismului. Cheltuielile de nchidere a contractului de leasing, inclusiv suma TVA pentru care se limiteaz dreptul de deducere a TVA, nu rentregesc costul de achiziie a bunului aa cum se reglementeaz prin OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, la punctul 8.1.1. denumit "Evaluarea la data intrrii in entitate". In cursul lunii martie 2012, societatea comerciala ABC SRL , primete de la societatea de leasing urmtoarele facturi : 1. FF nr.45689/U789 din 10.03.2012 in suma de 4500 lei la care se aduga TVA 1080 lei Factura primita este aferenta Contractului de leasing nr. U789 care are ca obiect un autocamion marca IVECO.

1.Detalierea facturii este urmtoarea :

nr. crt. 1 2 3 4 Denumirea produselor sau a serviciilor rata capital dobnda Valoare reziduala penalizri (incluse in baza TOTAL U.M buc buc buc buc Cantitate 1 1 1 1 Pre unitar 2000 689 1500 311 4500 Valoare 2000 689 1500 311 4500 TVA 480 165,36 360 74,64 1080

nregistrarea in contabilitate societatea a facturii este :

Nota contabila nr. 10 din 10.03.2012 debitor 1

cont creditor 401 401

suma 2000 689

FF nr.45689/U789
SC RCI Leasing Romnia 167 1687

18

167 6588 4426 total

401 401 401

1500 311 1080 5580

Concluzie Obiectul contractului de leasing fiind un autocamion TVA-ul aferent valorii reziduale, este deductibil integral. 2.Societatea SC ABC SRL a achizionat un autoturism. In cursul lunii a primit FF nr.45693/U821 din 15.03.2012 in suma de 4189 lei la care se aduga TVA 1005.36 lei Factura primita este aferenta Contractului de leasing nr. U821 care are ca obiect un autoturism marca FORD .Obiectul de activitate al societatii este distribuie produse alimentare si autoturismul a fost repartizat unui agent comercial care, preia comenzi de la magazinele alimentare din zona comerciala limitrofa.( acest contract intra in sfera de exceptii limitarii dreptului de deducere) Detalierea facturii este urmatoarea :
nr. crt 1 2 3 Denumirea produselor sau a serviciilor rata capital dobinda Valoare reziduala TOTAL U.M buc buc buc Cantitate 1 1 1 Pret unitar 2000 689 1500 4189 Valoare 2000 689 1500 4189 TVA 480 165,36 360 1005,36

nregistrarea in contabilitate societatea a facturii este:

Nota contabila nr. 11 din 15.03.2012 debitor 1 Cont creditor 401 401 401 401 Suma 2000 689 1500 1005,36 4294,36

FF nr.45693/U821
SC RCI Leasing Romnia 167 1687 167 4426

total

Concluzie

19

TVA ul aferent valorii reziduale este integral deductibil .Obiectul contractului de leasing fiind un autoturism, folosit exclusiv in scopuri comerciale, conform art 145 1 aliniatul 1 din leagea 571/2003 privind codul fiscal , constituie o exceptie a limitarii dreptului de deducere. Daca societatea ar fi avut un alt obiect de activitate servicii contabile de exemplu inregistrarile in evidenta contabila ar fi fost :
Nota contabila nr. 12 din 15.03.2012 debitor 1 Cont creditor 401 401 401 401 401 suma 2000 689 1500 825,36 180 5194,36

FF nr.45693/U821
SC RCI Leasing Romnia 167 1687 167 4426 635

total

Concluzie TVA ul aferent valorii reziduale este deductibil in proportie de 50% Nota : Conform Circularei MFP nr. 420167 din 07.02.2012 ,, Pentru operaiunile de leasing, avnd n vedere tratamentul fiscal din punct de vedere al TVA diferit fa de tratamentul contabil i cel al impozitului pe profit, se va considera c pentru bunurile achiziionate n baza unui contract de leasing TVA nu a fost integral nedeductibil i nu va face parte din costul de achiziie al vehiculului. In cadrul unui contract de leasing in curs de derulare, pentru utilizarea unui autoturism in regim de leasing, societatea are dreptul sa deduca integral taxa aferenta ratelor de leasing facturate lunar de ctre locator (inclusiv celelalte componente ale contractului de leasing) cu exceptia valorii reziduale pentru care se limiteaza dreptul de deducere a TVA la 50% din valoarea acestuia. Practic, suma TVA limitata la deducere pentru valoarea reziduala a autoturismului reprezinta cheltuiala deductibila d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil. Precizez ca dreptul de deducere a 50% din TVA aferenta valorii reziduale este limitat doar pentru autoturismele care au urmtoarele caracteristici tehnice preluate din cartea de identitate sunt : - greutatea maxima autorizata este sub 3.500 kg; - numrul de scaune pentru pasageri, inclusiv scaunul oferului: 9. Att pentru achiziia unor astfel de autovehicule, cat si pentru cumprarea de combustibil necesar funcionarii unor astfel de vehicule, se limiteaz dreptul de deducere a TVA daca autoturismele respective nu se ncadreaz intr-una sau in mai multe din urmtoarele excepii: - vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paza si protecie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfurare a activitii, - vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, - vehiculele utilizate de ageni de vnzri si de ageni de recrutare a forei de munca. Facturarea valorii reziduale de ctre locator este dovada faptului ca s-a achizitionat autoturismul
20

respectiv. Doar din acest moment al inchiderii contractului de leasing societatea devine beneficiar al unui drept de folosinta acordat de locator si dobandeste calitatea de cumparator al bunului.

3. SC DEF SRL a achiziionat un autoturism .In cursul lunii a primit FF nr.45694/U822 din 15.03.2012 in suma de 3900 lei la care se adauga TVA 936lei Factura primita este aferenta Contractului de leasing nr. U822 care are ca obiect un autoturism marca FORD .Obiectul de activitate al societatii este servicii contabile . Detalii factura :
nr. crt 1 2 Denumirea produselor sau a serviciilor rata capital Dobnda TOTAL U.M Buc Buc Cantitate 1 1 Pret unitar 3000 900 3900

Valoare 3000 900 3900

TVA 720 216 936

Inregistrari contabile
Nota contabila nr. 14 din 15.03.2012 1 FF nr.45694/U822 SC RCI Leasing Romnia 167 1687 4426 401 401 401 3000 900 936 4836 Cont debitor creditor suma

Total

Concluzie , TVA aferenta acestei facturi este integral deductibil 4. SC DEF SRL a achiziionat un autoturism .In cursul lunii a primit FF nr.45707/U822 din 15.04.2012 in suma de 6200 lei la care se aduga TVA 1488 lei Factura primita este aferenta Contractului de leasing nr. U822 care are ca obiect un autoturism marca FORD .Obiectul de activitate al societatii este servicii contabile Aceasta factura este factura finala aferenta contractului de leasing nr. U 822 /2010 . lei
nr. crt. 1 2 3 Denumirea produselor sau a serviciilor rata capital Dobnda Valoare reziduala TOTAL U.M buc buc buc Cantitate 1 1 1 Pre Unitar 3000 900 2300 6200 Valoare 3000 900 2300 6200 TVA 720 216 552 1488

21

nregistrri contabile
Nota contabila nr. 15 din 15.04.2012 1 FF nr.45707/U822 SC RCI Leasing Romnia 167 1687 167 4426 635 401 401 401 401 401 3000 900 2300 1212 276 7688 cont debitor creditor Suma/lei

total

Concluzie TVA-ul aferent valorii reziduale, este deductibil in proporie de 50% 5. Referitor la contractele de leasing reprezentnd achiziia de utilaje . SC ABC SRL a achiziionat mai multe utilaje de producie in valoare de 100 000 EUR + TVA. Contractul de leasing are o durata de 5 ani. Pentru utilizarea acestui tip de bunuri in cadrul unui contract de leasing, SC ABC SRL are dreptul sa deduc integral TVA aferenta: - ratelor de leasing facturate lunar de ctre locator (inclusiv celelalte componente ale contractului de leasing) precum si - valorii reziduale stabilita in contract . . FF nr.45698/U827 din 15.03.2012 in suma de 11900 lei la care se aduga TVA 2856 lei Factura primita este aferenta Contractului de leasing nr. U827 care are ca obiect un utilaje necesare desfasurarii activitii . Detalii factura : lei
nr. crt. 1 2 Denumirea produselor sau a serviciilor rata capital dobnda TOTAL U.M buc buc Cantitate 1 1 Pre unitar 10000 1900 11900 Valoare 10000 1900 11900 TVA 2400 456 2856

nregistrri contabile
Nota contabila nr. 16 din 15.03.2012 1 Cont debitor creditor 167 401 Suma/lei 10000

FF nr.45694/U822

22

SC RCI Leasing Romnia 1687 4426 total 401 401 1900 2856 14756

Concluzie , TVA aferenta acestei facturi este integral deductibil 6. SC DEF SRL a achiziionat un autoturism .In cursul lunii a primit FF nr.45747/U827 din 15.04.2012 in suma de 4300 lei la care se aduga TVA 1032 lei Factura primita este aferenta Contractului de leasing nr. U822 care are ca obiect un autoturism marca FORD .Obiectul de activitate al societatii este servicii contabile Aceasta factura este factura finala aferenta contractului de leasing nr. U 822 /2010 .
nr. crt. 3 Denumirea produselor sau a serviciilor Valoare reziduala TOTAL U.M Cantitate Pre Unitar 4300 4300 Valoare 4300 4300 TVA 1032 1032

buc

nregistrri contabile
Nota contabila nr. 17 din 15.03.2012 debitor 1 cont creditor 401 401 Suma/lei 4300 1032 5332

FF nr.45694/U822
SC RCI Leasing Romnia total 167 4426

Concluzie , TVA aferenta acestei facturi este integral deductibil

7.SC ABC SRL a achiziionat 1 autoturism AUDI A4 la data de 15 martie 2012 in valoare de 20 000 EUR + TVA din Germania de la un platitor nregistrat in scopuri de TVA si registrul operatorilor intracomunitari in Germania. n cazul achiziiilor intracomunitare de vehicule, TVA este deductibila in procent de 50% si diferena este o taxa nerecuperabila care devine parte a costului de achiziie. Pentru a reflecta in contabilitate aceasta operaiune se efectueaz urmtoarele nregistrri contabile: a) daca TVA devine exigibila in aceeai luna in care se efectueaz si recepia vehiculului nregistrri contabile
Nota contabila nr. 17 din 15.03.2012 debitor cont creditor Suma/lei

23

IVOICE nr. 889 1 15.03.2012

2133 4426 2133 2 Se achita furnizorul extern total 404 404 4427 4426 5124 88740 21297.60 10648.8 88740 209426.40

Concluzie , TVA aferenta acestei achiziii este in procent de 50% deductibil b) daca exigibilitatea TVA pentru achiziia intracomunitara si recepia vehiculului au loc in luni diferite: b1) nregistrri care se efectueaz in luna in care a intervenit exigibilitatea achiziiei intracomunitare: nregistrri contabile
Nota contabila nr. 18 din 15.03.2012 debitor cont creditor Suma/lei

IVOICE nr. 891 1 15.03.2012

231 4426 231 2 Se achita furnizorul extern total 404 404 4427 4426 5124 88740 21297.60 10648.8 88740 209426.40

Concluzie , TVA aferenta acestei achiziii este in procent de 50% deductibil - b2) nregistrarea in luna in care are loc recepia bunului (ulterior lunii in care a fost declarata achiziia intracomunitara), in costul de achiziie a sumei nregistrate anterior in co nregistrri contabile
Nota contabila nr. 19 din 02.04.2012 cont debitor creditor Suma/lei

CMR ( document transport) nr. 1 125788 05.04.2012

2133 total 231 99388.8 99388.8

.n cazul importurilor de vehicule, TVA nedeductibila (50% din taxa aferenta vehiculului) este o taxa nerecuperabila si devine parte a costului de achiziie. 8.SC ABC SRL a achiziionat 1 autoturism la data de 20 martie in valoare de 21 000 dolari din Japonia.
24

nregistrri contabile
Nota contabila nr. 20 din 15.03.2012 debitor cont creditor Suma/lei

IVOICE nr. 1 777224 20.03.2012

2133 4426 2133 2 Se achita furnizorul extern total 404 404 5121 4426 5124 74487 17876.88 8938.44 74487 175789.32

Concluzie , TVA aferenta acestui import este in procent de 50% deductibil 9. SC DEF SRL cumpr cu bonul fiscal nr. 341 de la S.C. PETROM S.A. benzin Premium plus n valoare de 100 lei, TVA 24%. Acesta benzina este utilizata de cate administratorului societatii.

nregistrri contabile
Nota contabila nr. 21 din 25.03.2012 debitor 1 cont creditor 401 401 401 5311 Suma/lei 100 12 12 124 248

BF 341 Petrom
6022 4426 6581

Se achita furnizorul prin casa total

401

Concluzie , TVA-ul aferenta acestei tranzacii deductibil in procent de 50%

25

10. SC ABC SRL cumpr cu bonul fiscal nr. 235 de la S.C. ROMPETROL S.A. benzin Premium plus n valoare de 100 lei, TVA 24%. Acest bon de benzina este folosit de ctre unul din angajai agent de vnzri nregistrri contabile
Nota contabila nr. 22 din 25.03.2012 debitor 1 cont creditor 401 401 5311 Suma/lei 100 24 124 260

BF 235 Rompetrol
6022 4426 Se achita furnizorul prin casa total

401

Concluzie , TVA-ul aferenta acestei tranzacii deductibil integral

Conturi folosite
167 1671 2133 231 401 404 4426 4427 5121 5124 5311 6022 635 65811 Alte mprumuturi si datorii asimilate Dobnzi aferente imprumuturilor si datorii asimilate mijloace de transport Imobilizri corporale Furnizori Furnizori de imobilizri TVA deductibila TVA colectata Conturi la bnci in lei Conturi la bnci in valuta Casa in lei Cheltuieli privind combustibilul Cheltuieli cu alte impozite si taxe Cheltuieli nedeductibile privind combustibilul

26

ntocmit Ghiorghiu Sabina

27