Taxa pe Valoarea Adaugata

Cuprins
1. Ce este TVA? 2. Aplicare teritoriala 3. Legislatie aplicabila 4. Condiii pentru aplicarea TVA n Romnia/UE? 5. Persoane impozabile/neimpozabile 6. Operatiuni supuse TVA 7. Locul operatiunilor 8. Scutiri 9. Persoana obligata la plata 10. Dreptul de deducere 11. Faptul generator si exigibilitatea 12. Baza impozabil 13. Cotele TVA 14. Inregistrarea in scop de TVA 15. Evidenta si declararea TVA 16. Rspunderea solidar

1. Ce este TVA?
Impozit pe consum: trebuie colectat de ctre statul unde are loc consumul final; Colectat prin intermediul persoanelor inregistrate in scop de TVA care lucreaz astfel n calitate de perceptor fiscal pentru stat Nu este un cost pentru pltitorul de TVA, ci influenteaz numai fluxul de numerar (cash-flowul) Este un cost pentru nepltitorul de TVA

2. Aplicare teritorial
Comunitate = State membre UE teritorii excluse + teritorii incluse (Art.1252 C.fisc.) State Membre: Austria, Belgia, Bulgaria, Cipru, Republica Ceh, Danemarca, Estonia, Finlanda, Frana, Germania, Grecia, Ungaria, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxembourg, Malta, Olanda, Polonia, Portugalia, Romnia, Republica Slovacia, Slovenia, Spania, Suedia i Regatul Unit al Marii Britanii.

3. Legislaie aplicabil
La nivel european: Directiva a 6-a republicat: Directiva 112/2006 publicat n Jurnalul Oficial al CE nr. 347/11.12.2006 La nivelul statelor membre: Legislaiile statelor membre care preiau directivele. Romnia: Legea 571/2003, Titlul VI TVA n caz de conflicte Curtea de Justiie a Comunitilor Europene

4. Condiii pentru aplicarea TVA n Romnia/UE?

Cele cinci intrebari de baza Cand aplic TVA?

5. Persoane impozabile/neimpozabile
Persoan impozabil = orice persoan care desfoar, n mod independent, orice activitate economic, n orice loc din lume Persoan neimpozabil = o persoan care nu desfoar activiti economice n nici un loc din lume Persoane neimpozabile: persoane fizice care lucreaz n baza unui contract individual de munc; instituii publice; persoane care realizeaz numai operaiuni cu titlu gratuit (Art. 127 C. fisc.)

5. Persoane impozabile/neimpozabile
Persoanele impozabile, indiferent de locul unde sunt stabilite, trebuie s se nregistreze n scop de TVA n Romnia, dac realizeaz operaiuni supuse TVA ,care au locul n Romnia. Excepii: persoanele impozabile care realizeaz numai operaiuni scutite fr drept de deducere (ex:bnci); persoanele impozabile care beneficiaz de regimul special de scutire (intreprinderi mici). Art. 153 C. fisc. n anumite situaii i persoanele neimpozabile sau persoanele impozabile exceptate de la nregistrare sunt obligate s se nregistreze n scop de TVA Art. 1531 C. fisc.

5. Persoane impozabile/neimpozabile

6. Operatiuni supuse TVA

Livrri de bunuri n ar; Livrri intracomunitare de bunuri; Export de bunuri; Achiziii intracomunitare de bunuri; Import de bunuri; Prestri servicii. Operaiunile supuse TVA sunt impozabile n Romnia dac se ndeplinesc cumulativ: sunt rezultatul unei activiti economice locul lor este in Romania; sunt efectuate cu plat sunt realizate de persoane impozabile pltitoare de TVA; sau celelalte persoane in anumite condiii

7. Locul operaiunilor
Loc operaiuni = Romnia operaiunea va fi supus TVA conform legislaiei din Romnia; Loc operaiuni = alt stat membru operaiunea va fi supus TVA conform legislaiei din acel stat membru; Loc operaiuni = n afara Comunitii operaiunea nu este supus TVA;

8. Scutiri
Operaiunile impozabile n Romnia pot fi: Taxabile (Art. 140 C. fisc ) Scutite cu drept de deducere (Art.143-1441 C. fisc) Scutite fr drept de deducere (Art. 141 C. fisc) Importuri i AIC scutite (Art. 142 C. fisc) Se beneficiaz de scutire i dac persoana care realizeaz operaiunea aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderi mici!

9. Persoana obligat la plat

Persoana obligat la plat = furnizorul va factura cu TVA aferent locului unde se desfoar operaiunea; Persoana obligat la plat = beneficiarul va calcula TVA cu cota corespunztoare locului n care se desfoar operaiunea i pltete (dac e nepltitor de TVA) sau aplic mecanismul taxrii inverse (dac e pltitor).

10. Dreptul de deducere

10. Dreptul de deducere

1. Se datoreaz TVA pentru operaiune? Se aplic cele cinci intrebri privind Cnd aplic TVA. Dac rspunsul este c se aplic TVA se datoreaza TVA Dac rspunsul este c nu se aplic TVA nu se datoreaz TVA Obs! Dac furnizorul a aplicat eronat TVA la o operaiune la care nu trebuia aplicat TVA clientul nu are drept de deducere Exemplu: S.C. ALFA S.R.L., intreprindere mica livreaz lui S.C. BETA S.R.L., nregistrat n scop de TVA, hrtie n valoare de 1000 lei fr TVA. n mod eronat S.C. ALFA S.R.L. nscrie TVA n factur n valoare de 190 lei, iar S.C.BETA S.R.L. i achit lui S.C. ALFA S.R.L. 1190 lei. S.C.BETA S.R.L. Nu are drept de deducere pentru cei 190 lei.

10. Dreptul de deducere

2. Cumprtorul are dreptul s deduc? Trebuie stabilit dac persoana este impozabil i obligat la plata TVA. au drept s deduc TVA persoanele nregistrate n scop de TVA n mod normal (cu art. 153) Exceptie: persoanele neinregistrate si care nu au obligatia de inregistrare in Romania care efectueaz o livrare intracomunitar scutit de mijloace de transport noi poate solicita rambursarea taxei achitate pentru achiziia intracomunitar sau importul efectuat de aceasta n Romnia a respectivului mijloc de transport nou.

10. Dreptul de deducere

3. TVA este deductibil? Trebuie stabilit dac bunurile si/sau serviciile achizitionate sunt destinate: - operaiunilor taxabile - operaiunilor scutite cu drept de deducere - operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este n strintatelor, dac taxa ar fi fost deductibil, n cazul n care locul ar fi fost n Romnia; - anumitor operaiuni financiar-bancare i de asigurri, dac clientul este situat n afara Comunitii; - operaiuni de transfer active i pasive cu ocazia divizrii,fuzionrii. (Art. 145 C. fisc.)

10. Dreptul de deducere

4. a) Exist vreo excludere? - bunuri ce nu vor fi utilizate pentru activitatea economic - bunuri utilizate pentru operaiuni scutite fr drept de deducere; - excluderi specifice: TVA achitat n numele i contul altei persoane; TVA achitat pentru buturi alcoolice i tutun; TVA achitat nainte de nregistrarea n scopuri de TVA
4. b) Exist vreo limitare? Persoanele impozabile cu regim mixt = persoane care realizeaz i operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni scutite cu drept de deducere. Ex: Farmacie care asigur i servicii de consultaii medicale generale. pentru achiziiile efectuate numai n scopul operaiunilor care DAU drept de deducere TVA este integral deductibil pentru achiziiile efectuate numai n scopul operaiunilor FARA drept de deducere TVA este integral deductibil pentru achiziiile pentru care nu se cunoaste destinata, TVA se deduce pe baza de pro-rata.

10. Dreptul de deducere

5. Sunt indeplinite conditiile formale? - s dein factur care s cuprind un set de informaii minimale; - s nregistreze n acelai timp i TVA colectat pentru AIC; - s dein declaraie vamal de import, pentru import - s nregistreze n acelai timp i TVA colectat pentru servicii pentru care beneficiarul este supus la plata TVA; - s dein documente specifice pentru transferuri. (Art. 146 C. fisc.)

11. Faptul generator i exigibilitatea

Faptul generator Regula general: Faptul generator = data livrrii bunului sau prestrii serviciilor. Excepii: - Bunuri vndute n consignaie: data la care consignatarul gsete un cumprtor; - Stocuri puse la dispoziia clientului: data la care clientul ia bunuri din stoc; - Bunuri livrate pentru testare sau verificarea conformitii: data la care beneficarul devine proprietar; - Bunuri imoblie: data transferului titlului de proprietate; - Prestri servicii decontate pe baz de situaii de lucrri: data emiterii situaiilor de lucrri; - Livrri de bunuri i prestri servicii care se fac continuu (gaze naturale, ap, energie eletric, telefon): ultima zi a perioadei specificat n contract pentru plat, dar nu mai mult de 1 an; - nchirere, leasing, concesionare, arendare: data plii specificat n contract. - Importuri: data la care se supun plii taxelor vamale, taxelor agricole sau alte taxe comunitare.

11. Faptul generator i exigibilitatea

Exigibilitatea taxei Regula general: Exigibilitatea taxei intervine odat cu faptul generator. Excepii: - Factura se emite nainte de faptul generator: la data emiterii facturii; - Se ncaseaz avansuri: la data ncasrii avansului; - Livrri sau prestri prin maini automate: la data extragerii numerarului; - Achiziii intracomunitare: data emiterii facturii, dar nu mai trziu de data de 15 a lunii urmtoare celei n care loc faptul generator

11. Faptul generator i exigibilitatea

Exigibilitatea plii taxei = scadena de plat a TVA ctre buget Dac CA n anul anterior < 100.000 euro perioada fiscal= trimestrul , scadena = 25 a lunii urmtoare treimestrului n care a avut loc exigibilitatea taxei Dac CA n anul anterior > 100.000 euro perioada fiscal= luna , scadena = 25 a lunii urmtoare lunii n care a avut loc exigibilitatea taxei Dac anul anterior activitatea s-a desfurat n maxim 3 luni dintr-un semestru la cerere perioada fiscal = semestru Dac anul anterior activitatea s-a desfurat n maxim 6 luni dintr-un an la cerere perioada fiscal = anul

12. Baza impozabil

Situatii in care baza se ajusteaza : Returnarea ambalajelor care circula prin facturare Contrapartida nu se poate ncasa datorit falimentului beneficiarului Reducerile de pre acordate dup livrare sau prestare Refuzuri calitative i cantitative Anularea unei operaiuni dup ce a fost emis factura, ns nainte de livrare

13. Cotele de TVA

Cota standard 19% Cota redusa 9% (raman aceleasi operatiuni) a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe; b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrarea de produse ortopedice; e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

13. Cotele de TVA

Msuri de simplificare (taxare invers). Condiii de aplicare: - locul operaiunii este n Romnia - i furnizorul i beneficiarul sunt nregistrai n scop de TVA cu art. 153 Mecanism de aplicare: - furnizorul: d factur fr TVA pe care scrie taxare invers - beneficiarul calculeaz taxa, o nscrie pe factur i face nregistrarea 4426 = 4427

14. nregistrarea n scop de TVA

Persoanele impozabile normale: au obligaia de nregistrare n scop de TVA nainte de efectuarea operaiunilor : RO+CUI Grupul celor 3 nepltitori are obligaia de a se nregistra n scop de TVA numai pentru AIC > 10.000 euro Codul furnizat acestora poate fi folosit numai pentru AIC
VERIFICAREA CODULUI DE INREGISTRARE IN SCOP DE TVA - la livrri intracomunitare: vnztorul verific condul transmis de client in scopul determinrii modului de aplicare a TVA; - la achiziii de bunuri i servicii: cumprtorul verific codul transmis de furnizor n scopul determinrii posibilitii de deducere a TVA Pe internet n baza de date VIES: http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies /en/vieshome.htm Prin transmiterea unei solicitri la ANAF OMFP 1706/2006: informaiile obinute ca urmare a solicitrii de verificare au caracter informativ i nu oblig n nici un fel furnizorul informaiei

15. Evidenta si declarareaTVA

Evidenta TVA se tine cu ajutorul urmtoarelor documente: - jurnal pentru cumprri; - jurnal pentru vnzri; - registrul non-transferurilor; - registrul bunurilor primite din alt stat membru; (OMFP 2217/2006 M.O. 1041/28.12.2006)

15. Evidenta si declarareaTVA

Declararea TVA se face cu ajutorul urmtoarelor documente: - decont de TVA (formular 300): se depune lunar/trimestrial/semestrial/anual; - decont special de TVA (formular 301): se depune numai pentru lunile pentru care sunt operaiuni. (OMFP 36/2007 M.O. 62/25.01.2007) - declaraie recapitulativ (formular 390): se depune trimestrial numai pentru AIC si LIC, in trimestrele cand acestea apar. - declaraia semestriala (394): se depune semestrial pentru achizitii/livrari locale (OMFP 537/2007 M.O. 260/18.04.2007) (OANAF 702/2007 M.O. 376/04.06.2007)

16. Raspunderea solidara Beneficiarul raspunde solidar pentru plata TVA catre buget de catre furnizor, daca nu poate dovedi ca a achitat taxa catre furnizor. Beneficiarul nu-si poate deduce TVA daca codul de inregistrare in scopuri de TVA transmis de furnizor nu este valabil.

Bibliografie :
Codul Fiscal editia a VIII a , Text actualizat la 10 septembrie 2007 www.google.ro