You are on page 1of 49

INTRODUCERE ntreprinderea, ca o celul sau element de baz a economiei, tinde s se organizeze n vederea atingerii scopului pentru care a fost

create, aceasta urmrind supravieuirea i dezvoltarea sa. Pentru a realize acest scop ntreprinderea trebuie s desfoare o activitate eficient, ceea ce impune o continua adaptare, restructurare i definire a locului i rolului tuturor elementelor care o compun n procesul de organizare. 1. CARACTERISTICA GENERAL A STRUCTURII ORGANIZRII ACTIVITII NTREPRINDERII I CONTABILITII S.R.L.Energutilaj este o societate de sinestttoare, care a fost constituit datorit asumrii ntregului risc i a responsabilitii de ctre d-nul Vacaru Nicolae i d-nul Lupea Petru, fiind nregistrat n temeiul art. 14 al Legii nr. 1265-XIV din 05.10.2000 cu privire la nregistrarea de stat a ntreprinderilor i organizaiilor , dosar nr. 105107434 din 27.03.2002 (Anexa 1.1, Anexa 1.2). Societatea nou constituit posed urmtoarea firm i denumire deplin: Societatea cu rspundere limitat (abreviatur S.R.L.) Energutilaj, iar adresa juridic este : Republica Moldova, Mun. Chiinu, bd. Mircea cel Btrn 58, oficiul 41,MD-2000. Au fost numite persoanele ce au att atribuii de conducere, ct i cele de reprezentare a ntreprinderii, deci funciile dintre fondatori au fost repartizate n felul urmtor :
1)

Directorul General al ntreprinderii S.R.L. Energutilaj Vacari Nicolae,

2) Contabilul-ef al acestei ntreprinderi Lupea Petru. nc de la nceput ntreprinderea s-a declarat ca societate comercial pltitoare de TVA, fiind aprobat de ctre Ministerul Finanelor al Republicii Moldova n conformitate cu Legea cu privire la TVA (art. 112(5)) cu numrul de nregistrare 0402553 (Anexa 1.3).

Organul suprem de conducere n cadrul ntreprinderii S.R.L.Energutilaj, care este autorizat s decid orice probleme din domeniul organizrii, conducerii i activitii ntregii ntreprinderi, l constituie participanii ei, care sunt membrii ai Adunrii Generale a fondatorilor. Ei beneficiaz de un ir de drepturi de participare la conducerea societii, de asemenea avnd dreptul de a participa la vot care este proporional valorii certificatului cotei de participare a acestora. Directorul General al S.R.L. Energutilaj, ct i contabilul-ef sunt ntrii la postul su de ctre Adunarea General conform condiiilor stabilite n contractele de munc, ncheiate cu ei de ctre Adunare n numele societii i pentru un termen de 5 ani. Directorul General poart rspundere deplin pentru activitatea societii i se supune doar Adunrii Generale. Acesta poate fi eliberat din funcie nainte de termenul stabilit doar prin hotrrea Adunrii Generale i numai n cazul nclcrii legislaiei muncii n vigoare a contractului de munc.
Schema nr.1 STRUCTURA ORGANIZATORIC A NTREPRINDERII S.R.L. ENERGUTILAJ DIRECTOR GENERAL Vacari Nicolae

CONTABIL-EF Lupea Petru

JURIST

Manager-COntabil Vacari Valeriu

VNZTORUL

EXPEDIATORUL

Controlul activitii economico-financiare este efectuat de Comisia de Revizie, care este aleas de Adunarea General pe un termen de doi ani. Numrul membrilor Comisiei de Revizie este stabilit de Adunarea General. Dac Adunarea General nu hotrte altfel toi membrii Comisiei de Revizie vor rmne n funciile lor pn cnd nu va fi aleas o alt Comisie de Revizie. Funciile de membri ai comisiei de revizie le pot ndeplini : 1) Directorul ntreprinderii, contabilul-ef , 2) Prinii, soii, fraii, copii, etc. Membrii comisiei de revizie sunt obligai s pstreze taina activitii comerciale a ntreprinderii. Pe parcursul activrii S.R.L. Energutilaj, au fost depuse 2 cereri (Anexa 1.4, Anexa 1.5) la Camera nregistrrii de Stat, prin care asociaii au solicitat nregistrarea modificrilor n actele de constituire i n datele nscrise n Registrul de stat al ntreprinderilor i organizaiilor. Deci, la data de 07.09.2004 a fost modificat sediul ntreprinderii n MD- 2075, bd. Mircea cel Btrn 58, of.51, mun. Chiinu, Republica Moldova (Anexa 1.4), iar la data de 10.03.2006 a fost exclus din componena asociailor d-nul Vacaru Nicolae i inclus d-nul Vacari Nicolae, cu partea social n valoare de 10000 ( zece mii ) lei (Anexa 1.5). Capitalul statutar al societii respective constituie 25000 (douzeci i cinci mii) lei, care se divizeaz n 2 cote de participaie i a fost depus n felul urmtor :
1)

cota de participaie n valoare de 10000 (zece mii) lei, reprezint aportul asociatului Vacaru Nicolae, respectiv 40% din capitalul social ; cota de participaie n valoare de 15000 (cincisprezece mii) lei, reprezint aportul asociatului Lupea Petru, respectiv 60% din capitalul social (Anexa 1.1). Principala sfer de activitate a S.R.L.Energutilaj const n

2)

comercializare, furnizarea i instalarea echipamentului electric, ct i a instalaiilor complexe pentru ntreprinderile Republicii Moldova din domeniul energetic, industrial, agricol i de construcii. ntreprinderea lucreaz permanent la 3

mbogirea asortimentului de produse electrice, sporind depozitul i reducnd la minimum timpul de livrare. S.R.L.Energutilaj se specializeaz n urmtoarele domenii :
1)

Comercializarea i exploatarea sistemelor de repartizare a energiei termice pentru nclzire i ap : ntreruptoare, prize, fire electrice, etc.; Comercializarea i distribuia de izolaii tehnice : izolaii din cauciuc, polietilen pentru conducte, izolaii fonice, etc.;

2)

3) Comercializarea motoarelor electrice pentru punerea n funciune diverse utilaje ;


4)

Comercializarea utilajelor eletrotehnice : ntreruptoarelor automate, motoarelor, venitilatoarelor electrice, etc. ; Comercializarea echipamentelor de protecie : mnuilor dielectrice, covoarelor dielectrice, cizme dielectrice, bare izolante, etc. ;

5)

6) Prestarea serviciilor de elaborare a proiectelor pentru instalaii energetice. Marfa ce o comercializeaz compania Energutilaj S.R.L. este procurat de la alte ntreprinderi care la fel i desfoar activitatea pe teritoriul Republicii Moldova, printre care se numr : Compania EuroLuminaS.R.L., TehElectroSV S.R.L., ElectroMotor-Service S.R.L. ;I din Tiraspol - Electroma S.R.L. Societatea angajeaz personal cu contract de munc, cu respectarea prevederilor Codului Muncii i regimului de asigurri sociale, avnd n prezent 6 salariai cu contract de munc pe o perioad nedeterminat i nici un salariat cu contract de munc suspendat. n prezent compania i desfoar activitatea de comercializare pe teritoriul Republicii Moldova, ndeplinind cu success obiectivele stabilite de patronat.

2. ORGANIZAREA

CONTABILIT II

LA

NTREPRINDERE

AUTOMATIZAREA SISTEMULUI DE INFORMA II 2.1. Dispozi ii generale

n cadrul companiei Energutilaj , contabilitatea reprezint o parte integrant a seciei economice, avnd drept scop controlul oportun asupra integritii patrimoniului ntreprinderii; furnizarea informaiei privind patrimoniul ntreprinderii, att utilizatorilor externi , ct i celor interni; ntocmirea i prezentarea la timp a drilor de seam; evidena sintetic i analitic a tuturor activelor i pasivelor; calcularea i achitarea impozitele; efectuarea decontrilor cu banca, calcularea salariilor, etc. Potrivit autorizaiei de funcionare a unitii cu nr. 21856 din 19.05.2008 (Anexa 2.1) , S.R.L. Energutilaj au un program de lucru ncepnd cu orele 8:00 i pn la 18:00, iar ziua de odihn duminic. Prelucrarea informa iei ntreprinderea dispune de mijloace tehnice necesare pentru prelucrarea informaiei de eviden, i anume calculatorul procurat pe baza facturii fiscale cu seria KX3371249 din 21 decembrie 2009 de la ntreprinderea AV-Macrocom S.R.L. Acest calculator face fa cu uurin cerinelor intense ale activitilor de birou, fiind echipat cu boxe DLS-2165 Delux 1500W, Web Camera A4Tech PK7MA, iar pentru sigurana navigrii pe paginile web se folosete programa Kaspersky Anti-Virus 2010 OEM (Anexa 2.3). Cu toate acestea, ntreprinderea nu este asigurat cu programa de contabilizare 1C care permite reflectarea nu doar rapid, ci i eficient a operaiunilor economice, dar n special ntr-o manier corect.

2.1.1.

2.2.

Politica de contabilitate

Politica de contabilitate - totalitatea principiilor, conveniilor, regulilor i procedeelor, adoptate de ctre conducerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. n cadrul ntreprinderii Energutilaj politica de contabilitate a fost elaborat conform legislaiei Republicii Moldova. De asemenea, la baza elaborrii acesteia au stat Standardele Naionale a evidenei contabile ntrite prin ordinul Ministerului de Finane a Republicii Moldova din data de 24.12.1997, Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997 i care intr n vigoare la data de 1 ianuarie 1998 (Anexa 2.2) . 2.2.1. Principiile de formare a politicii de contabilitate Elaborarea politicii de contabilitate se bazeaz pe urmtoarele convenii i principii :

ntreprinderii pentru inerea

Continuitatea activitii

ntreprinderea este analizat ca o unitate n activitate continu, ceea ce nseamn c aceasta i va continua activitatea ntr-un viitor previzibil. n acest caz se presupune c intreprinderea nu are nici intenia i nici necesitatea de a-i reduce considerabil sau de a-i sista activitatea. Permanena metodelor Politica de contabilitate acceptat de ntreprindere este aplicat de aceasta n mod consecvent de la o perioad gestionar la alta. Specializarea exerciiilor Veniturile i cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate i n rapoartele financiare n perioada n care acestea s-au produs, indiferent de momentul efectiv al ncasrii sau plii mijloacelor bneti. Prudena

n multe operaii economice apariia diverselor incertitudini este inevitabil. De aceea la ntocmirea rapoartelor financiare trebuie s se dea dovad de pruden, pentru ca activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate. Prioritatea coninutului asupra formei Operaiile economice i alte fenomene trebuie s fie contabilizate i prezentate n rapoartele financiare, n primul rnd, n conformitate cu coninutul i realitatea financiar a acestora, dar nu numai potrivit formei lor juridice. Importana relativ n rapoartele financiare trebuie s fie dezvluite toate posturile importante pentru evaluri i luarea deciziilor de ctre utilizatori. n cazul n care postul (sau gradul de exactitate al acestuia) nu are o mare importan pentru utilizatorii rapoartelor financiare, acesta este considerat ca neesenial. Eviden a patrimoniului, datoriilor i opera iunilor economice Contabilitatea patrimoniului, datoriilor i operaiunilor economice se ine n baza etaloanelor naturale n expresie bneasc pentru reflectarea complet, continu, documentar i independena acestora . Persoanele responsabile pentru organizarea i inerea contabilit ii 2.4.1. Responsabilitatea pentru organizarea i inerea contabilitii o

2.3.

2.4.

poart conductorul Societii, care creez condiiile necesare pentru organizarea corect a contabilitii, pentru ntocmirea i prezentarea oportun a rapoartelor, asigur ndeplinirea riguroas a cerinelor contabilului-ef privind ntocmirea documentelor i prezentarea informaiilor necesare pentru inerea evidenei i completarea rapoartelor financiare.

2.4.2.

Contabilul-ef asigur controlul i reflectarea n conturile

contabile a tuturor operaiunilor economice efectuate, prezentarea informaiilor operative i ntocmirea rapoartelor financiare n termenii stabilii, poart rspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a contabilitii. Contabilii poart rspundere direct de corectitudinea

2.4.3.

operaiunilor contabile efectuate i sectoarele corespunztoare de nclcare a actelor normative care au aciune pe perioada de gestiune.

3. CONTABILITATEA ACTIVELOR NEMATERIALE Active nemateriale

3.1.

Activele nemateriale reprezint active care nu mbrca forma material, controlate de ntreprindere i utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, precum i n scopuri administrative sau destinate predrii n folosin (chiriei) persoanelor juridice i fizice. Componena, modul de constatare, evaluarea i contabilizarea activelor nemateriale sunt reglementate de Standardele Naionale de Contabilitate 13 Contabilitatea Activelor Nemateriale . Activele nemateriale se reflect n contabilitatea financiar la valoarea de intrare, care cuprinde :
a)

valoarea de procurare a activelor nemateriale;

b) impozitele i taxele n conformitate cu legislaia n vigoare; c) cheltuieli de transportare i darea n exploatare a activului nematerial pentru utilizarea probabila rmas a acestuia. S.R.L. Energutilaj are urmtoarele subconturi: 1111Cheltuielile de constituire 1116 Programe informatice Evidena analitic a activelor nemateriale se ine pe tipurile acestora. 3.2. Intrarea activelor nemateriale

Intrarea activelor nemateriale au loc numai prin intermediul contului 112 Active nemateriale n curs de execuie n care preliminar sunt adunate toate 9

cheltuielile i consumurile privind punerea lor n funciune. De exemplu n baza facturii fiscale cu seria numrul XY1140246 din 23 mai 2007, a fost procurat programa informatic liceniat Windows XP Home Edition SP2b Russian 1pkDSP OEI CD atestat n valoare de 1340,00 (una mie trei sute patruzeci) lei i s-au nregistrat urmtoarele operaiuni : 1. Procurarea programei (fr TVA): Debit contul 112 Active nemateriale n curs de execuie-1116,67 lei Credit contul 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale-1116,67 lei (Anexa 3.1) 2. Reflectarea sumei TVA (1116,67 * 20% ): Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adugat- 223,33 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale -223,33 lei (Anexa 3.1) 3. Darea n exploatare (spre utilizare) a programei informatice: Debit contul 111 Activele nemateriale, subcontul 111.6 Programe informatice1116,67 lei Credit contul 112 Activele nemateriale n curs de execuie- 1116,67 lei (Anexa 3.1) Informaia privind existena i micarea activelor nemateriale este prezentat n Raportul financiar (Anexa 3.2), pagina 7, n capitolul 1.1 activele nemateriale. Acest capitol se completeaz n baza datelor din contul sintetic 112 Activele nemateriale n curs de execuie din Cartea Mare i subconturile deschise n cadrul conturilor 111 Activele nemateriale i 113 Amortizarea activelor nemateriale- din registrele de eviden analitic. 3.2. Calcularea amortizrii activelor nemateriale 10

Metoda de calculare a amortizrii activelor nemateriale, aplicat de ntreprindere trebuie s reflecte schema de obinere a avantajului economic din acestea active. Exist diferite metode de calculare a amortizrii activelor nemateriale: liniar (uniform), soldului degresiv, n raport cu cantitatea de uniti de produse fabricate (volumul de servicii). Metoda liniar utilizat la SA Energutilaj S.R.L. prevzut de politica de contabilitate (Anexa 2.2) prevede calcularea sumelor de amortizare constatate pe toat durata de exploatare util a activului. Amortizarea calculat n cursul perioadei de gestiune se constat ca consumuri sau cheltuieli n funcie de destinaia utilizrii activelor nemateriale corespunztoare. Pentru reflectarea amortizrii activelor nemateriale este destinat contul 113 Amortizarea activelor nemateriale. 4.Calcularea amortizrii programei informatice [1116,67:4]: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative 279 lei Credit contul 113 Amortizarea activelor nemateriale, subcontul 113.6 amortizarea programelor informatice- 279 lei . (Anexa 3.1) 5.Casarea amortizrii calculate a programei informatice: Debit contul 113 Amortizarea activelor nemateriale -1116,67 lei Credit contul 111 Activele nemateriale,subcontul 111.6 Programe informatice1116,67 lei (Anexa 3.1, Anexa 3.2, Anexa 3.3)

11

4. CONTABILITATEA ACTIVELOR MATERIAL PE TERMEN LUNG Activele materiale reprezint activele care mbrac o form fizic natural, pot fi utilizate pentru o perioad mai mare de un an n activitatea economicfinanciar a ntreprinderii n scopuri productive, neproductive, administratice sau pot fi predate n chirie pentru a obine un avantaj economic , precum i articolele ce se afl n procesul de creare o perioad mai mare dect cea de gestiuni i nu sunt destinate vnzrii. Activele care corespund acestor cerine se contabilizeaz n conformitate cu Standardele Naionale de Contabilitate 16 Activele materiale pe termen lung. Dup componen i omogenitate, activele materiale pe termen lung se subdivizeaz n urmtoarele grupe : -Activele materiale n curs de execuie, -Terenuri, -Mijloace fixe, -Resurse naturale. 4.1. Activele materiale n curs de execu ie Activele materiale n curs de execuie reprezint activele materiale pe termen lung cu o durat de funcionare ndelungat care necesit cheltuieli suplimentare pentru punerea n funciune sau pregtirea de funcionare, sau sunt create cu forele proprii. Pentru evidena activelor n curs de execuie este destinat contul sintetic 121 Activele materiale n curs de execuie. n cadrul Societii cu Rspundere Limitat Energutilaj conform bilanului contabil (Anexa 3.2.,pag.2), la finele perioadei de gestiune precedente,valoarea activelor n curs de execuie constituie 97500 (nouzeci i apte mii cinci sute) lei. Pe 12

parcursul anului 2009 nu au fost executate operaiuni economice referitoare la activele materiale n curs de execuie. 4.2. Terenurile Terenurile reprezint un gen special de activitate de imobil limitat n spaiu cu capaciti de regenerare i de ridicare a fertilitii, care poate fi utilizat n activitatea ntreprinderii o perioad nelimitat sau poate fi destinat nchirierii n scopul obinerii unui avantaj economic (profit). Evidena sintetic a terenurilor se ine prin intermediul contului 122 Terenuri. S.R:L. Energutilaj nu are n posesie sa terenuri. 4.3. Mijloacele fixe Mijloacele fixe sunt active materiale a cror valoarea unitar depete plafonul stabilit de legislaie, planificate spre utilizare pe o perioad mai mare de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor sau destinate pentru predarea n arend sau utilizarea n scopuri administrative. Din mijloace fixe fac parte utilajele, mijloacele de transport, inventarul de producie, etc. Potrivit bilanului contabil pentru anul 2009, S.R.L. Energutilaj la finele perioadei de gestiune curente- 8467 (opt mii patru sute aizeci i apte) lei, iar la finele perioadei de gestiune precedente- 97500 (nouzeci i apte mii cinci sute) lei. Modul de achiziionare a mijloacelor fixe n cadrul ntreprinderii sunt : procurarea contra plat de la alte persoane fizice i/sau juridice, primirea cu titlu gratuit, depunerea de ctre fondatori sub form de aport la capitalul statutar, achiziionarea prin schimb, etc. Evidena sintetic a intrrii mijloacelor fixe se ine n diferite registre, n funcie de cile de intrare a acestora (jurnale-order, pe memorale-order) . 13

Drept exemplu poate servi factura fiscal seria nr. KX3371249 din 28 decembrie 2009 (Anexa 2.3) au fost procurate de la ntreprinderea S.R.L. AVMacrocom mijloace fixe, i anume : Web Camera A4Tech PK-7MA, TFT LG W2043S-PF, Boxe DLS-2165 Delux, Keyboard Delux Multimedia, Mouse PS2 SRXM-OP70SB, blocul de sistem AVM i s-au nregistrat urmtoarele operaiuni economice: 1. Reflectarea procurarea mijlocului fix (fr TVA): Debit contul 123 Mijloace fixe, subcontul 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie-8466,66 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale -8466,66 lei (Anexa 2.3) 2. Reflectarea TVA aferent achiziionrii mijloacelor fixe (8466,66*20%): Debit contul 534 Datorii privind decont[rile cu bugetul , subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adugat-1693,33 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale-1693,33 lei. (Anexa 2.3) Evidena financiar a uzurii mijloacelor fixe la S.R.L. Energutilaj este efectuat prin intermediul metodei casrii liniare (47 din Standardele Naionale de Contabilitate 16). n conformitate cu aceast metod, valoarea uzurabil a obiectului va fi repartizat uniform pe parcursul duratei de funcionare util. Potrivit surselor informaionale constituite pe baza legii, uzura pentru mijloace fixe (n cazul de fa- calculatorul) se calculeaz ca 30% anual. De aici rezult c uzura lunar reprezint 2,5% (30%/12 luni), iar pentru un trimestru 7,5% (2,5%*3 luni).n urma calculrii uzurii trimestriale a mijlocului fix obinem suma de 635 lei(7,5% *8466,66 lei), care ulterior se reflect n raportul statistic trimestrial 5-C (Anexa 4.1). Decontarea uzurii calculate a utilajelor ieite la finele anului de gestiune precedent Debit contul 124 Uzura mijloacelor fixe-23506 lei 14

Credit contul 123 Mijloacele fixe-23506 lei (Anexa 3.3, anexa 3.2) 5. CONTABILITATEA ARENDEI Arenda reprezint un accord, potrivit cruia arendatorul cedeaz arendaului contra unei pli dreptul de utilizare a activului n decursul unei perioade de timp convenite. La data de 01 martie 2008 a fost ncheiat un contract de locaiune a ncperii cu Holding Chiinu-Coninvest S.A., nregistrat n Registrul Comercial de Stat al Republicii Moldova la 26.02.1996 cu nr. 1002600021558, n persoana Administratorului Balan Vladimir, ce acioneaz n baza Legii, pe de o parte, i Energutilaj S.R.L., nregistrat n Registrul Comercial de Stat al Republicii Moldova la 27,03,2002 nr. MD 0028738 cod fiscal 1004600004230 n persoana Administratorului d-lui Vacari Nicolai,ce acioneaz n baza Statutului ( Anexa 5.1). Conform celor studiate, n funcie de gradul de repartizare ntre arendator i arenda a riscurilor i avantajelor aferente utilizrii i deinerii activelor arendate, arenda se sudivizeaz n operaional i finanat.
a)

Arenda operaional - arenda n care riscurile i avantajele aferente utilizrii activelor arendate, precum i dreptul de proprietate asupra unor asemenea active sunt asumate de arendator. Arenda finanat - arend n care partea preponderent din riscurile i avantajele aferente utilizrii i deinerii activelor arendate trece de poate fi transmis sau nu arendaului. Conform celor stipulate n contractul de locaiune a ncperii cu numrul la arendator la arenda, unde dreptul de proprietate asupra activelor arendate

b)

de nregistrare 02/08 din 01 martie 2008 ( Anexa 5.1), putem afirma cu certitudine c este genul de arend operaional.

15

Operaiunile privind arenda operaional se reflect n contabilitatea companiei n baza facturii fiscale (Anexa 5.2). n cazul arendei operaionale arendatorul efectueaz urmtoarele operaiuni:

Contabilizeaz uzura (amortizarea) activelor transmise n arend att Contabilizeaz activele transmise n arend n conturile contabilitii; Constat plata de arend ca venit operaional pe msura calculrii ei; Suport cheltuieli de reparaie i modernizare a activelor transmise n Reflect suma impozitului pe venit de 5 % reinut din plata de arend nregistreaz ca venit (cheltuieli) sanciunile calculate pentru Primete de la arenda activele arendate dup expirarea termenului de

n contabilitatea financiar, ct i n scopuri fiscale ;

(fr TVA) ;

arend (dac contractual nu prevede altfel ) ;

nclcarea condiiilor contractului de arend ; arend sau la anularea contractului de arend . n cazul arendei operaionale, arendaul efectueaz urmtoarele operaiuni :

nregistreaz activele primite n arend n conturi extrabilaniere la Constat plata de arend ca consumuri sau cheltuieli, n funcie de Suport cheltuielile legate de ntreinerea activelor arendate (dac Reine i achit la buget impozitul pe venit de 5 % calculate din suma Reflect ca cheltuieli (venituri) saciunile calculate pentru nclcarea

valoarea prevzut n contractul de arend ;

destinaia i locul utilizrii activelor arendate ; contractual nu prevede altfel) ; plii de arend (fr TVA) ; condiiilor contractului de arend .

16

n baza facturii fiscale seria nr. WT1334130 din data de 09 noiembrie 2009 (Anexa 5.2) la arendator i arenda se ntocmesc urmtoarele formule contabile prezentate n tabelul 1:

Schema nr2 NREGISTRRILE CONTABILE PRIVIND SERVICIILE DE AREND PENTRU LUNA NOIEMBRIE 2009 (Anexa 5.2)

Coresponden a conturilor la arendator la arenda Suma debi credi debi


1

Con inutul opera iunilor


2

, lei
3

t
4

t
5

t
6

credit
7

1 2 3 4

Transmiterea ncperii n arend Primirea ncperii n arend Calcularea plii de arend lunar (fr TVA) Reflectarea sumei TVA aferente plii de arend lunar (2916,67*20%) Calcularea amortizrii lunare a ncperii [(Val. de intrare-VPR)*20%/12 luni] Achitarea plii de arend fr impozitul pe venit de 5% [3500-(2916,67*5%)] Reinerea impozitului pe venit de 5% din suma plii de arend (2916,67*5%) Returnarea ncperii arendatorului Primirea ncperii de la arenda nregistrarea cheltuielilor de modernizare i de reparaie a ncperii Reflectarea sumei TVA aferent valorii lucrtorilor de reparaie efectuate nregistrarea cheltuielilor de inere a activelor arendate
3354,17

123

123 912

2916,67 583,33

228 228

612 534.2

714.2 534.2

539.1 521

713

124

242

228

521

242

7 8 9 1 0 1 1 1 2

145,83

225 123 714 sau 123

228 123

521

534 912

521

534

521 713, 712, 813 211,213,214, 521,531,533, 539

17

*opera iunea 6 i 7 nu se contabilizeaz din motivul stoprii temporare al re inerii impozitului pe venit din suma pl ii de arend de 5% , dar ncepnd cu anul 2011 se vor contabiliza.

n cazul arendei finanate arendatorul efectueaz urmtoarele operaiuni:

Reflect transmiterea activelor n arend ca ieire a acestora. n acest

caz la nceputul termenului de arend valoarea de rscumprare (contractual) a activelor transmise n arend se reflect ca majorare a crean elor i veniturilor anticipate, iar valoarea de bilan a acestora se constat ca cheltuieli anticipate i decontare a valorii de intrare a activelor indicate ; nregistraz treptat valoarea de rscumprare a activelor transmise n Constat plata de arend ca venit din activitatea financiar conform Contabilizeaz activele returnate de arenda n cazul anulrii arend ca venituri, iar valoarea de bilan- ca cheltuieli ale activitii de investiii. principiului specializrii exerciiilor. contractului de arend . n cazul arendei finanate arendaul efectueaz urmtoarele operaiuni:

Reflect bunurile luate n arend ca active, iar plile de arend care Calculeaz amortizarea activelor arendate n acelai mod ca i pentru Suport cheltuielile de reparaie, modernizare i ntreinere a Achit treptat valoarea de rscumprare a activelor arendate n Calculeaz i recunoate n fiecare perioad de gestiune plata de nregistreaz operaiunile de transmitere a activelor arendate n

urmeaz a fi achitate ca datorii ; activele proprii ; activelor arendate ; termenele stabilite rin contractual de arend ; arend ca cheltuieli ale activitii financiare ; proprietatea sa dup expirarea termenului de arend sau n cazul rscumprrii anticipate a acestora. 18

6. CONTABILITATEA INVESTI IILOR PE TERMEN LUNG Investiiile reprezint activele ntreprinderii alocate n capitalul statutar ale altor ntreprinderi n titluiri de valoare, n obiecte imobile i de pre care nu se folosesc pentru destinaie, direct, sub forma de mprumuturi altor persoane fizice sau juridice. Componena, modul de constatare, evaluarea i contabilizarea a investiiilor sunt reglementate de Standardele Naionale de Contabilitate 25 Contabilitatea investiiilor . S.R.L. Energutilaj deine investiii n activele materiale, i anume n maini i utilaje n sum de 8500 (opt mii cinci sute) lei (Anexa 6.2,rndul 208 i Anexa 6.1), unde s-au reflectat cheltuielile pentru procurarea mainilor, utilajului, instrumentelor, ct i cheltuielile pentru montarea utilajului electric, de ridicaretransportare, pompare-comprimare i alt utilaj la locul de exploatare permanent, control i testarea calitii montrii. n cadrul anexelor 6.2 si 6.1 nu se reflect cheltuielile legate de darea n exploatare, controlul finisrii noilor producii, etc. Pentru evidena sintetic este destinat contul de activ 131 Investiii financiare pe termen lung n pri nelegate. La intrarea investiiilor n pri nelegate se ntocmesc nregistrrile contabile: Debit contul131Investiii pe termen lung Credit contul 241Casa, contul 242 Conturile curente n valut naional, contul 243 Conturile curente n valut strin - la investiiile procurate din contul mijloacelor bneti ; Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt- la achitarea ulterioar a investiiilor procurate ; Credit contul 229 Alte creane pe termen scurt - la procurarea investiiilor prin schimbul cu alte active ; 19

Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar - la procurarea gratuit a investiiilor de la alte persoane fizice sau juridice ; Credit contul 534Datoriile privind decontrile cu buget -la suma TVA i impozitele legate de procurarea investiiilor ; Ieirea investiiilor pe termen lung se contabilizeaz n felul urmtor: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale - la vaoarea investiiilor pe termen lung ieite ; Debit contul 241Casa, contul 242 Conturile curente n valut naional, contul 243 Conturile curente n valut strin - la ncasarea sumelor acordate anterior sub form de mprumuturi altor ntreprinderi ; Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale la valoarea investiiei care nu poate fi restituit sau achitat ; Credit contul 131 Investiii pe termen lung- la valoarea total a investiiilor ieite achitate ; n cazul cnd se schimb termenul de care dispune ntreprinderea, investiiile pe termen lung pot trece n categoria celor pe termen scurt i invers. Investiiile pe termen lung trecute n categoria celor pe termen scurt se evalueaz la cea mai mic valoare dintre valoarea de ntrare i cea de pia.

20

CONTABILITATEA MATERIALELOR I OBIECTELOR DE MIC VALOARE I SCURT DURAT

Materialele i materia prim au nsemntate mare n totalul stocurilor de mrfuri i materiale deoarece ele fac parte din activ i pot fi puse n circulaie foarte rapid. Conform Standardelor Naionale de Contabilitate nr. 2 Stocuri de mrfuri i materiale materialele se mpart n 2 subgrupe: 1.Materii prime sunt bunurile care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie n starea lor transformaional. 2.Materiale consumabile sunt acele categorii de bunuri de natura activelor curente (materiale auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb, materiale de construcii) care particip direct la procesul de producie ce se poate regsi, de regul, n coninutul material al noilor produse. Contabilitatea sintetic a materialelor aflate n proprietatea ntreprinderii se realizeaz prin intermediul contului 211 Materialele . Acest cont se folosete pentru evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime i materiale ce particip direct la fabricarea produselor, prestarea serviciilor i se regsesc parial sau integral n produsul finit. ntreprinderea S.R.L. Energutilaj, n conformitate cu bilanul contabil la finele perioadei de gestiune curent (Anexa 3.2, rndul 190-250) de 436266 lei , dintre care materiale (211) n sum de 279 lei i mrfuri (217) n sum de 435987 lei . Stocurilor de mrfuri i materiale iesite se evalueaz la costul mediu ponderat (Anexa 2.2, punctul 2.6, 26 din S.N.C. 2). n conformitate cu Cartea Mare (Anexa 3.3) pe parcursul anului 2009 au fost efectuate operaiuni economice precum : procurarea combustibilului n sum de 17135,41 lei ; procurarea materialelor n sum de 378,60 lei ; achiziionare de mrfuri n sum de 763518,77 lei . 21

Potrivit facturii ficale seria nr. XT3353126 din data de 12 noiembrie 2009, a fost procurat benzin EURO Premium n cantitate de 95 de litri (Anexa 7.1) , unde au fost nregistrate urmtoarele formule contabile: 1. Procurarea combustibilului: Debit contul 211 Materialele, subcontul 211.3 Combustibil- 1950,00 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - 1950,00 lei (200 litri* 9,5 lei pentru pre unitar) (Anexa 7.1) 2.Reflectarea sumei TVA (1950,00*20%): Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adugat- 390,00 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale -390,00 lei (Anexa 7.1) Analiznd Cartea Mare (anexa 3.3), observm c pe perioada anului 2009 au fost achiziionate materiale n sum de 378,60 lei, unde a fost ridicat documentaia pentru a reflecta operaiunile economice ce au fost nregistrate. Deci, potrivit deconturilor de avansuri nr.7, nr.8, nr.9 (Anexa 7.2, anexa 7.3, anexa 7.4), deoarece toate aceste deconturi de avans sunt destinate pentru achiziionare de materiale de construcii, se vor reflecta urmtoarele operaiuni economice : Debit contul 211 Materiale, subcontul 211.8 Materiale de construcie-378,60 lei Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, subcontul 532.1 Datorii fa de titularii de anavs-378,60 lei (Anexele 7.2, 7.3, 7.4) Atunci cnd colaboratorii snt delegai dup materiale i se elibereaz un document numit delegaie (Anexa 7.5), care este de strict eviden i n el se introduc datele personale din buletinul de identitate a delegatului, este pus tampila i semnat de contabilul responsabil de delegaii, conductorul seciei 22

aprovizionare i nsui delegatul.Evidena analitic a acestor delegaii se face n Registrul delegailor, unde sunt nscrise bunurile materiale care trebuie procurate i firma unde este delegat. Dup 3 zile de la eliberarea delegaiei, delegatul trebuie s dea darea de seam pe fiecare delegaie eliberat lui i drept documente justificative pentru aceste dri de seam sunt facturile TVA (Anexa 7.6) i de expediie eliberate de ctre furnizor (Anexa 7.7) . Obiectele de mic valoare i scurt durat sunt bunurile cu valoare mai mic dect limita stabilit pentru a fi considerate mijloace fixe (1000 lei) indiferent de durata lor de utilizare sau cu o durat mai mic de 1 an indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilare acestora (instrumente i obiecte de inventar, mbrcminte i nclminte de protecia muncii precum i construciile provizorii). Valoarea de intrare a OMVSD se determin n contabilitatea curent ca i pentru mijloacele fixe. OMVSD a cror valoare unitar este mai mic de 500 lei, se trec la consumuri sau cheltuieli, pe msura predrii acestora n folosin, n mrime de 100% din valoarea de intrare a acestora . Potrivit bilanului contabil (Anexa 3.2, pagina 2, rndul 210), ntreprinderea S.R.L. Energutilaj nu dispune de obiecte de mic valoare i scurt durat. Ieirile de OMVSD se execut prin bonul de comand de la depozit spre locul utilizrii lor. Ieirea acelor tipuri de OMVSD a cror valoare este mai mic de din limita stabilit ele sunt direct trecute la cheltuieli sau consumuri.

23

8. DOCUMENTAREA, CALCULAREA I CONTABILIZAREA SALARIULUI n cadrul ntreprinderii Energutilaj S.R.L. contabilitatea i calculul salariului se efectueaz de ctre contabilul Vacari Valeriu , unde se prevede executarea urmtoarelor sarcini :
a) b) c) d)

Calculul necesarului de salariai ; Evidena pe fie personale ; ntocmirea raportului statistic 1-M i altele care se refer la munc ; Calculul eficienei factorului munc ;

e) Perfectarea forei de munc ; f) Concedierea . La angajarea salariatului n cadrul ntreprinderii salariatul depune o cerere ctre directorul ntreprinderii, Vacari Nicolai. n caz c salariatul este concediat sau prefer s-i dea demisia din propria iniiativ deasemenea depune o cerere, prin care i anun decizia. Pe perioada a anului 2009 n cadrul ntreprinderii a fost angajat un singur salariat i unul a fost eliberat din funcie la cererea sa (Anexa 8.1). Toate drepturile i obligaiile sunt descire n Contractul individual de munc (Anexa 8.2), unde sunt reglementate toate relaiile dintre ntreprindere i angajat, unde se stipuleaz condiiile de retribuire a muncii, regimul de munc a salariatului, regimul de odihn, etc. Un alt document ce reglementeaz aceste relaii este Codul Muncii al Republicii Moldova. La ntreprinderea Energutilaj S.R.L. este prezent forma de salarizare lunar, unde conform contractului de individual de munc (Anexa 8.2) se adaug prime pentru : -lucrul de noapte ; -condiii nocive de munc ; -prima din fondul salarial.

24

Pentru evidena contabil a salariilor este destinat contul de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuire muncii. n credit se calculeaz salariile, iar n debit- plata lor sau reinerile din salariu. La calcularea salariului se stabilesc urmtoarele formule contabile : Debit 811 Activitatea de baz Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuire muncii Primul concediu la un loc de munc salariatul are dreptul s-l primeasc dup 6 luni de lucru la ntreprinderea dat (Anexa 8.3), apoi el poate s-l foloseasc ct dorete, numai cu acordul conducerii i nu n dauna activitii ntreprinderii. Concediile de odihn sunt pltite din rezerv entru concediu care se formeaz n contul 538 Rezerve pentru pli i cheltuieli preliminare. n calculul salariului mediu nu se include : 1) Plile pentru lucrul ce nu intr n sfera obligaiilor muncitorului ; 2) Plile n natur ; 3) Devidentele primate . Calcularea salariului pentru concediul este prezentat n Anexa 8.12, unde : Salariul pe timpul concediului= Zile de concediu conform ordinului* Salariul lunar* Coeficientul zilelor lucrate pe lun ; Coeficientul zilelor lucrate pe lun= [numrul de zile lucrate] / [numrul de zile calendaristice] ; Documentele primare privind calculul concediilor de odihn este dispoziia de acordare a concediilor (M 16), pe baza ei se ntocmesc urmtoarele formule contabile : Debit 538 Rezervele pentru cheltuieli i pli preliminare Credit 531 Datorii privind retribuire muncii Documentele primare de acest tip de operaii sunt deciziile judectoreti i pentru reinerile din salariul pentru salariatul ce face serviciul militar alternative se ntocmete formula contabil : Debit 531 Datorii privind retribuire muncii 25

Credit 539 Alte datorii fa pe termen scurt Pentru evidena sintetic a defalcarilor i decontrilor aferente contribuiilor pentru asigurrile sociale n Fondul Social, datoriile privind asigurarea medical este destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile. n credit se reflect datoriile calculate, iar n debit- mijloacele achitate. Suma contribuiilor pentru asigurrile sociale se calculeaz ca 6 % din salariul brut prin formula contabil : 1. Pentru angajaii din activitatea de baz i auxiliar, inclusive consumurile indirect : Debit contul 811 Producia de baz Debit contul 812 Activiti auxiliare Debit contul 813 Consumuri indirect de producie Credti contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 533.1 Datorii fa de Fondul Social 2. Salariile calculate ce se reflect la cheltuielile generale i administrative precum i cele comerciale se reflect astefel : Debit contul 712 Cheltuielile comerciale Debit contul 713 Cheltuielile generale i administrative Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 533.1 Datorii fa de Fondul Social. Suma de plat n Fondul Social spre plat se calculeaz ca diferena dintre sumele asigurrilor sociale calculate i sumele din asigurrile sociale folosite de ctre angajaii ntreprinderii pentru : a. Incapacitatea temporar de munc ; b. Pentru funerarii ;
c.

Ajutorul material anual participanilor la lichidarea consecinelor avariei de la Cernobl ;

d. Compensaii nominative ; e. La naterea copilului ; f. Compensaii pentru ngrijirea copilului pm la vrsta de 16 ani . 26

Din salarii se calculeaz i impozitul pe personae fizice ce este stabilit prin articolul 15 din Codul Fiscal (Anexa 8.4) n mrime de : 7% - din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 25200 lei ; 18% - din venitul anual impozabil ce depete suma de 25200 lei . Acest venit al salariatului include orice form de salariu, ndemnizaii precum i nlesniri acordate de ntreprindere salariatului. Nu se includ n venitul impozabil ndemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc inclusiv a invaliditoo. Alimentele pentru copii, devidentele de la rezideni, motenirea averii, alte forme de venituri stabilite de Codul Fiscal. Acest impozit este reinut la locul de munc n momentul plii salariului. ntreprinderea conform Codului Fiscal este obligat s scad din venitul impozabil scutirile acordate salariatului si alte scutiri. Conform Codului Fiscal, agentul economic care a efectuat reinerea impozitului este obligat n termen de 10 zile dup expirarea lunii n care s-a efectuat reinerea sau de la data ncetrii activitii, s prezinte Inspectoratului Fiscal de Stat teritorial declaraia cu privire la impozitul pe venit-persoan fizic reinut la sursa de plat pentru luna raportat (Anexa 8.5) i declaraia cu privire la impozitul pe venit-peroan juridic (Anexa 8.6), pentru completarea cruia patronatul ntreprinderii elibereaz salariatului informaia privind veniturile calulate i achitate n folosul persoanei fizice/juridice i impozitul pe venit reinut din aceste venituri (Anexa 8.7). De asemenea, n termen de 30 de zile dup expirarea anului fiscal sau de la data ncetrii activitiinota de informare privind impozitul pe venit reinut din salariile lucrtorilor pentru anul fiscal expirat (Anexa 8.8). Pentru ca salariatul s aib dreptul de scutiri, el scrie o cerere (Anexa 8.9) la care anexeaz copia buletinului de identitate i alte documente ce confirm aceste scutiri. De asemenea, de ctre patronat se deschide pentru fiecare angajat o fi personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului, precum i a impozitlui pe venit reinut din aceste pli (Anexa 8.10). n ea se duce evidena veniturilor sub form de salariu 27

(inclusiv prime,faciliti, etc.), ndreptate spre achitarea angajatului, se calculeaz i se duce evidena impozitului pe venit reinut din aceste venituri. Fia personal se completeaz anual de la nceputul fiecrui an fiscal sau n caz dac lucrtorul s-a angajat la serviciu pe parcursul anului fiscal- de la data angajrii. Extras din fia personal de aviden a veniturilor sub form de salariu i alte pl i n folosul
Suma venitului ndreptat spre achitar e sau plii efectua te n folosul angaja tului cumulativ de la nceputul curent perioadei fiscale

angajatului, precum i a impozitului pe venit re inut (Anexa 8.10)


Suma venitului cumulativ de la care se determin primele de asigurare obligatorie de asisten medical Suma venitului cumulativ de la care se determin contribuiile individuale de asigurri sociale de stat obligatorii Impozitul pe venit aferent reinerii/ restituirii (+/-)

Data

Numrul

Suma scutirilor

Prime de asigurare obligatorie de asisten medical

Contribuii individuale de asigurri sociale de stat obligatorii

Venitul

Impozitul calculat din venitul impozabil

8.1. 01.09 02.09

8.2. 1700 1700

8.3. 1700 3400

8.4. 1 2

8.5. 600 1200

8.6. 1700 3400

8.7. 59,50 119,00

8.8. 1700 3400

8.9. 102,00 204,00

8.10. 938,50 1877,00

8.11. 65,69 131,39

8.12. 65,69 65,70

Prime de asigurare obligatorie de asisten medical se determin ca 3.5% din suma venitului cumulativ 1700*3,5%=59,50 lei. Contribuii individuale de asigurri sociale de stat obligatorii reprezint 6 % din suma venitului cumulativ de la care se determin contribuiile individuale de asigurri sociale de stat obligatorii. Exemplu pentru luna ianuarie: 8.9.=1700*6%=102 lei. Venitul impozabil s-a determinat prin scderea mrimii scutirilor(8.5.), a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical (8.7.) i a contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii (8.9.) din suma venitului ntreptat spre achitarea n folosul angajatului (8.3.). Exemplu pentru luna ianuarie: 8.10.= 1700,00-59,50-600,00-102,00=938,50 lei. Impozitul calculat din venitul impozabil reprezint 7 % din venitul impozabil (Anexa 8.4). Exemplu pentru luna ianuarie: 8.11.=938,50*7%=65,69 lei. de la care se determin primele de asigurare obligatorie de asisten medical. Exemplu pentru luna ianuarie: 8.7. =

28

Suma total a impozitului reinut a sursa de plat de la nceputul anului al acestui salariat a constituit 788,34 lei. Trimestrial, pna la data de 20 a lunii urmtoare trimestrului de gestiune Inspectoratul Fiscal Principal de Stat va prezenta Companiei Naionale de Asigurri n Medicin informaia privind calcularea i acumularea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, penalitilor, amenzilor i a sanciunilor administrative,prezentate n raportul privind calcularea primelor de asigurare obligatorii de asisten medical (Anexa 8.11), inclusiv n mod electronic. Conform datelor prezentate n Anexa 8.1 , pe parcursul anului 2009 contribuiile angatorilor pentru asigurrile sociale de stat obligatorii au constituit 20700 lei, iar impozitul aferent sumelor brute pltite-12200 lei. Salariile se pltesc personalului ntreprinderii n lei moldoveneti. Plata salariului poate fi efectuat n numerar sau prin carduri bancare n cadrul acestei ntreprinderi. Suma salariilor pentru luna ianuarie anul 2009 pentru fiecare angajat sunt stipulate in Anexa 8.13. Salariile se pltesc periodic n zilele de lucru stabilite n contractual individual de munc,de regul, nu mai rar dect o dat pe lun. La sfritul zilei contabilul calculeaz suma salariilor acordate i suma salariilor neridicate, care se trec pe un subcont distinct deschis n cadrul contrului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. Informaia privind calcularea i micarea datoriilor fa de salariai se reflect respective n registrele pentru conturile 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii i 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, elaborate independente de ntreprindere. La sfritul lunii informaia se nregistreaz n Cartea Mare, i dup verificare - n Bilanul contabil.

29

9. CONTABILITATEA CREAN ELOR Crean ele constituie o parte a activelor care trebuie achitate ntreprinderii de ctre alte personae fizice i juridice la scaden stabilit prin condiiile contractului, cambiei sau altor acte normative. Creanele pe termen lung i scurt snt reflectate n contabilitate la valoarea nominal. Pentru recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioase, ntreprinderea formeaz dup necesitate pe seama cheltuielilor comerciale o rezerv special. Creanele cu termen expirat de achitare conform legislaiei n vigoare se trec la pierderi numai la aprobarea deciziei respective de ctre Consiliul Societi. Decontrile clienilor i cumprtorilor rareori au loc concomitent cu expedierea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor. n aceste condiii furnizorul are dreptul unei creane asupra cumprtorului. Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor cu o durat nu mai mare de un an, aferente decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru produsele (mrfurile) expediate i serviciile prestate, este destinat contul de activ 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale. In debitul lui se reflect formarea creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale, iar n credit achitarea lor. Soldul este debitor i reprezint sumele datorate de cumprtori i clieni la finele perioadei de gestiune. La contul dat pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2211 Facturi de primit din ar; 2212 Facturi de primit din strintate; 2213 Cambii primite. Evidena analitic a creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale se ine pe fiecare debitor, fiecare cont analitic poate s fie att creditor ct i debitor acesta depinde de suma de bani care este trasferat pentru marfa expediat dac depete se trece la credit iar dac sunt mai mici atunci ele rmn 30

pe debitul contului analitic. Creanele comerciale pot fi divizate n creane ale debitorilor din ar i creane ale debitorilor din strintate. Potrivit Bilanului contabil (Anexa 3.2, pagina 2, rndul 260-350), ntreprinderea S.R.L. Energutilaj la finele perioadei de gestiune curente nregitreaz creane n sum de 245258 lei, dintre care creane pe termen scurt aferente facutirlo comerciale (221) n sum de 229561 lei, Avansuri pe termen scurt acordate (224) n sum de 13322 lei i Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul n sum de 2375 lei. Livrarea produciei se efectueaz n baza unui contractului de vnzarecumprare (Anexa 9.1) ncheiat cu cumprtorul i pe baza facturii de expediie (Anexa 7.7) i a declaraiei privind TVA (Anexa 7.6). Livrrile efectuate agenilor economici din republic se impoziteaz cu TVA n mrime de 20% din valoarea mrfii . n urma achitrii de ctre client a mrfurilor primite se nscrie formula contabil i ca document de baz servete extrasul de cont valutar de la banc, care atest achitarea sumei de ctre furnizor . Debit contul 243 Cont valutar Credit contul 221 Creanele pe termen scurt aferente facturilor comerciale,subcontul 221.2 Facturi de primit din strintate Intrarea mijloacelor bneti pentru achitarea creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale : a) Prin intermediul casei Debit contul 241Casa, subcontul 241.1 Casa n valut naional Credit contul 221 Creanele pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 221.1 Facturi de primit din ar b) Primit pe contul de decontare Debit contul 242 Cont de decontare Credit contul 221 Creanele pe termen scurt aferente facturilor comerciale,subcontul 221.1 Facturi de primit din ar 31

Subiecii impozabili cu TVA - furnizorii mrfurilor (serviciilor) in Registrul de evidenta a vnzrilor (Anexa 9.4) este destinat pentru nscrierea facturilor TVA (Anexa 7.6) (benzilor de nregistrare a aparatelor de casa, borderourilor de evidenta), facturilor fiscale (Exemplu a unei facturi fiscale nregistrate n Registrul de eviden a vnzrilor, Anexa 9.5), ntocmite de furnizor, n scopul determinarii sumei TVA pentru marfurile livrate, vndute (expediate) (serviciile prestate). Evidenta facturilor n Registrul de evidenta a vnzrilor se efectueaza n ordine cronologica pe masura vnzrii marfurilor (prestarii serviciilor) sau primirii avansului. Registrul de eviden a vnzrilor se duce discret (nu conform totalului cumulativ) de catre contribuabilii TVA- furnizorii marfurilor (serviciilor). Registrul de evidenta a vnzrilor servete n calitate de:

registru auxiliar pentru nregistrarea vnzarilor si prestare de document, n baza caruia se determina lunar TVA colectat (Anexa 9.5), document de controlat al unor operatii contabile. n Registrul de evidenta a vnzrilor este obligatorie, de asemenea,

servicii,

includerea datelor din documente, eliberate la exportul marfurilor si serviciilor, ct si a datelor facturii de expediie la livrarea marfurilor (serviciilor) scutite de TVA. La procurarea materialelor, mrfurilor, furnizorul poate cere achitarea acestora pn la livrarea lor, sub forma avansurilor. Pentru evidena avansurilor pe termen scurt acordate furnizorilor, altor creditori n contul mrfurilor, materialelor i altor active sau serviciilor prestate, precum i privind achitarea produselor, lucrrilor primite de la clieni pe msura finisrii lor pariale, pe termen nu mai mare de un an, este destinat contul de activ 224 Avansuri pe termen scurt acordate. n debit se reflect sumele avansurilor acordate pe termen scurt, iar n credit sumele avansurilor nregistrate pentru stingerea datoriilor fa de furnizori, anulate sau restituite. La contul dat pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2241 Avansuri pe scurt acord n ar 32

2242 Avansuri pe scurt acordat n strintate Evidena analitic a avansurile pe termen scurt se ine pe fiecare debitor. Fiecare cont analitic poate s fie att creditor ct i debitor acesta depinde de suma de bani care este trasferat pentru materiale,servicii depete valoarea materiale recepionate trece la credit . Acordarea avansurilor n contul livrrii mrfurilor, materialelor, prestrii serviciilor se execut prin Dispoziie de plat bancar i Dispoziie de plat din cas. Contabilitatea creanelor privind decontrile cu bugetul Decontrile cu bugetul au particulariti specifice datorit reglementrii normative a modului de determinare i achitare a creanelor i datoriilor fa de buget. Raporturile ntreprinderii cu bugetul au un caracter multiplu i divers, de aceea decontrile cu bugetul se reflect n conturi distincte privind datoriile i creanele. Creanele bugetului fa de ntreprindere apar ca urmare a impozitelor stabilite vrsate la buget n avans, a sumelor pltite n plus n buget, a diferenelor taxei pe valoare adugat pltit i ncasat. Pentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor privind decontrile cu bugetul, cuvenite ntreprinderii din buget, conform legislaiei n vigoare, este destinat contul de activ 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. n debitul acestui cont se nregistreaz avansurile vrsate la buget potrivit impozitelor stabilite de legislaie (cu excepia TVA), precum i sumele pltite n plus la buget i diferenele ntre sumele TVA pltit i primit, iar n credit - sumele trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul, realizate n perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n plus recuperate de buget. Soldul acestui cont este debitor i reprezint datoriile bugetului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune. expediate dac

33

La contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2251 Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit, 2252 Creane pe termen scurt privind alte impozite i pli. Contul 226 Taxa pe valoarea adaugata de recuperat este destinat generalizarii informatiei privind sumele taxei pe valoarea adaugata de recuperat, aferenta valorilor n marfuri si materiale si serviciilor procurate (primite) de ntreprindere. Acest cont este un cont de activ, n debitul acestui cont se reflecta sumele TVA, aferente facturilor de plata pentru stocurile de marfuri si materiale, serviciile prestate, care urmeaza a fi trecute la decontarile cu bugetul, iar n credit sumele taxei pe valoarea adaugata, compensate pentru achitarea datoriilor fata de buget, realizate n perioadele de gestiune sau ulterioare. Soldul acestui cont este debitor si reprezinta suma taxei pe valoarea adaugata care va fi supusa decontarilor cu bugetul. Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite i termene de recuperare a acestora n buget. Contabilitatea creanelor pe termen scurt ale personalului, inclusiv ale titularilor de avans. Creanele personalului fa de ntreprindere pot aprea n urma operaiilor ce se refer la: retribuirea muncii; acordarea avansurilor spre decontare; mrfurile vndute n credit; recuperarea daunei materiale; alte operaii, cum ar fi plata pensiilor alimentare i altor titluri executorii. Creanele pe termen scurt ale personalului se reflect n contul de activ 227 Creane pe termen scurt ale personalului. n debitul acestui cont se reflect nregistrarea creanelor pe termen scurt ale personalului fa de ntreprindere, iar n credit - achitarea creanelor pe termen scurt ale personalului. Soldul este debitor i

34

reprezint datoriile personalului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune. Pentru executarea unor sarcini de serviciu persoanelor, numite titulari de avans, li se elibereaz avansuri spre decontare (Anexa 9.2). Aceste avansuri sunt destinate, n special, acoperirii cheltuielilor de deplasare care includ: cheltuieli de cltorie (costul biletelor de cltorie tur-retur) cheltuieli privind cazarea diurna. n baza decontului de avans se trec n cont cheltuielile efectuate de titularul de avans: Debit contul 7123 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 713.9 Alte cheltuieli generale i administrative Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.2 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans Dac titularul de avans nu a cheltuit toat suma, el trebuie s restituie ntreprinderii suma diferenei prin dispoziie de ncasare : Debit contul 241 Casa, Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.2 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans . Deasemenea se utilizeaz contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate. Delegatului i se pltesc cheltuielile de transport conform documentelor justificative prezentate. n caz de neprezentare a documentelor privind utilizarea transportului pe teritoriul RM, cheltuielile de transport se achit conform tarifelor minimale. Delegatului i se compenseaz cheltuielile efective privind cazarea. La categoria Alte creane se refer i datoriile debitoare privind reclamaiile. Reflectarea sumei reclamaiei n debitul contului 229 Alte creane pe termen scurt, se efectueaz numai dac preteniile au fost naintate i recunoscute de reclamant sau au fost adjudecate de organele judiciare. Evidena analitic este efectuat npe fiecare reclamant La sfritul anului de gestiune se face pe baza datelor operativ o list de inventariere a creanelor i datoriilor cu creane pe tipuri n care debitorii le 35

confirm. Datele controlului de verificare se nregistreaz n Procesul-verbal de verificare a inventarierii bunurilor INV-9 (Anexa 9.3).
10. CONTABILITATEA

MIJLOACELOR BNETI

Pentru pstrarea numerarului, precum i pentru efectuarea decontrilor n numerar la ntreprinderea Energutilaj S.R.L., este destinat casieria. Contabilitatea mijloacelor bneti din casieria ntreprinderii este organizat n conformitate cu Regulile privind aplicarea mainilor de cas i control cu memorie fiscal pentru efectuarea decontrilor n numerar n economia naional a Republicii Moldova, aprobate prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Nr.474 din 28 aprilie 1998 (Anexa 10.1). Operaiile de cas sunt inute de ctre casier, care poart rspundere material deplin n conformitate cu legislaia n vigoare pentru integritatea tuturor valorilor i pentru orice prejudiciu organizat ntreprinderii, att n rezultatul aciunilor premeditate, ct i n rezultatul nepsrii sau ndeplinirii necorespunztoare a sanciunilor toate aceste obligaiuni sunt incluse n Contractul de rspundere matererial(Anexa 10.2). Toate operaiile de cas trebuie s fie documentate. Evidena mijloacelor bneti este dus n Registrul evidenei miloacelor bneti. Astfel, primirea numerarului de ctre casieria ntreprinderii se efectueaz prin dispoziia de ncasare semnat de ctre contabilul-ef (Anexa 10.3). Primirea banilor este confirmat printr-o chitan semnat de contabilul-ef i de casier, certificat de tampila casierului.Eliberarea numerarului din casierie se efectueaz prin Dispoziia de plat (Anexa 10.4). De asemenea n caz de necesitate se ntocmesc Ordine de plat (Anexa 10.5). Documentele de eliberare a numerarului sunt semnate de conductorul i contabilul-ef al ntreprinderii. Astfel, la sfritul zilei de munc datele documentelor de ncasare (Anexa 10.3) i de plat (Anaxa 10.4) sunt nscrise de ctre casier n Registrul de cas (Anexa 10.6) n care prin foia indigo se scriu dou exemplare unul este detaabil

36

la care anexdu-se dispoziiile de plata i incasare servete baza pentru nscriile n registrile contabile. Controlul asupra inerii corecte a Registrului de cas se pune n sarcina contabilului-ef al unitii economice. Evidena operaiilor privind existena i micarea mijloacelor bneti din casieria ntreprinderii se ine n contul de activ 241Casala EnergutilajS.R.L., unde acest cont are urmtoarile subconturi: 241.3 Casa dolari SUA ; 241.1 Casa lei . n debitul acestor subcotnuri se reflect toate ncasrile de mijloace bneti n cas, iar n creditul lui-plile n numerar. Soldul este debitor i reprezint numerarul existent n casieria ntreprinderii la finele perioadei de gestiune. Primirea banilor din contul decontare tot se excut conform Dispoziie de ncasare (Anexa 10.3) i verificndu-se cu extrasul de cont (Anexa 10.7). La fel nscriu i celelalte formule contabile aferente operaiilor ncasare a mijloacelor bneti n cas. La ieirea numerarului pe baza dispoziiilor de plat se ntocmesc urmtoarele formule contabile: Debit 227.2 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans Credit 241.1 Casa lei Depunerea disponibilitilor bneti n contul de decontare de face la sfritul zilei de munc prin dispoziilor de plat contra chitanei eliberate de banc: Debit 242.1 Cont de decontare lei Credit 241.1 Casa lei. La Energutilaj S.R.L. se efectueaz revizia casei n termenele stabilite de conductorul ntreprinderii, dar nu mai rar de o dat pe trimestru, numrnd toi banii i alte valori aflate n casierie. Pentru efectuarea reviziei casei, prin ordinul conductorului ntreprinderii s desemneaz o comisie, care ntocmete un Act de inventariere a numerarului (Anexa 10.8). Actul se folosete pentru reflectarea rezultatelor inventarierii mijloacelor bneti efective, aflate n casieria

37

ntreprinderii. La plusurile stabilite cu ocazia inventarieri pe baza actului de mai sus se face urmtoarea formul contabil: Debit contul 241 Casa , subcontul 241.1 Casa lei Credit contul 612 Alte venituri operaionale Contabilitatea mijloacelor bneti n contul de decontare Pentru pstrarea temporar a mijloacelor bneti libere, efectuarea plilor i ncasrilor, ntreprinderea deschide conturi de decontare la bnci, prin care sunt efectuate operaiunile de decontare. Astfel, EnergutilajS.R.L. dispune de un cont de decontare n valut naional n BC Energbank S.A. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional, nregistrate n contul de decontare al ntreprinderii la banc, este destinat contul de activ 242 Cont de decontare. n debitul lui se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut naional, n credit-utilizarea mijloacelor bneti. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n contul de decontare la finele perioadei de gestiune. ncasarea mijloacelor bneti pentru achitarea creanelor aferente facturilor comerciale este documentul primar-extrasul de cont (Anexa 10.7). Debit contul 242 cont de decontare,subcontul 242.1 Cont de decontare lei Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale ncasarea mijloacelor bneti din casieria ntreprinderii este executat prin intermediului extrasului de cont: Debit contul 242 Casa,sbucontul 242.1 Cont de decontare lei Credit contul 241Casa, subcontul 241.1 Casa lei. Plata din contul de decontare are loc prin intermediul fomelor de decontare (n afar de cec-Anexa 10.9) enumerate mai sus aceste forme trebuie s fie ndeplinite prin main de scris sau automatizat dar trebuie s perfectate n dou exemplare, primul s fie tampilat cu tampila ntreprinderii cu dou semnturi i rmne la banc, iar al doilea este transmis ntreprinderii tampilat. 38

Achitarea datoriilor fa de buget prin dispoziia de plat trezorial : Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit contul 242 Cont de decontare, subcontul 242.1 Cont de decontare lei Achitarea datoriilor fa de fondul social prin dispoziia de plat : Debit contul 533 Datorii privind asigurrile Credit contul 242 Cont de decontare, subcontul 242.1 Cont de decontare lei La eliberarea numerarului de pe contul de decontare este perfectet cecul care este un document de strict eviden eliberat de banca ce deservete clientul el conine datele spre cel ce ncaseaz numeralul i trebuie s conin aceleai elemente ca i dispoziia de plat: Debit contul 241 Casa, subcontul 241.1 Casa lei Credit contul 242 Cont de decontare, subcontul 242.1 Cont de decontare lei Achitarea serviciilor prestate de bnci se face automat din contul de decontare fr a perfecta documente de decontare: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative Credit contul 242 Cont de decontare Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut strin n conturile valutare din bncile de pe teritoriul Republicii Moldova i din strintate, este destinat contul de activ 243Cont valutar. n debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut strin, iar n credit - utilizarea acestora. Soldul acestui cont este debitor i reprezint existena mijloacelor bneti n valut strin la finele perioadei de gestiune. Diferena de curs este diferena care apare n rezultatul reflectrii n evidena contabil la aceeai dat a operaiei n valut strin raportat la valuta naional de diferite cursuri de schimb valutar.Diferena de curs poate fi pozitiv i negativ. Diferena de curs pozitiv de reflect n contul 622 Venituri din activitatea financiar, iar diferena de curs negativ - la contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare . Reflectarea diferenelor de curs valutar favorabile aferente soldurilor mijloacelor valutare: 39

Debit contul 243 Cont valutar Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar, subcontul 622.3 Venituri din diferene de curs valutar Achitarea creditelor bancare n valut strin pe termen scurt : Debit contul 511 Credite bancare pe termen scurt Credit contul 243 Cont valutar, subcontul 243.1 Cont valutar USD n ar Acordarea avansurilor pe termen scurt: Debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 224.2 Avansuri pe termen scurt acordate Credit contul 243 Cont valutar, subcontul 243.1 Cont valutar USD Achitarea comisioanelor bancare: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative Credit contul 243 Cont valutar Reflectarea diferenelor de curs valutar negative aferente soldului mijloacelor valutare n contul valutar : Debit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare, subcontul 722.3 Cheltuieli privind diferenele de curs valutar Credit contul 243 Cont valutar Operaiunile privind debitul i creditul conturilor 242 Cont de decontare i 243 Cont valutar se reflect n registrele analitice i sintetice.

40

11.CONTABILITATEA CAPITALULUI PROPRIU Capitalul propriu reprezint mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor, n componena lui sunt incluse: 1. Capitalu statutar. 2. Capitalul suplimentar. 3. Rezervele. 4. Profitul nerepartizat. 5. Capitalul secundar. La determinarea capitalului propriu din mrimea lui se scad: - capitalul nevrsat. - capitalul retras. - pierderea neacoperit. - dividendele pltite n avans. Capitalul propriu cuprinde capitalul statutar i suplimentar, rezervele, profitul (pierderea) nerepartizat al pierderilor de gestiune i al celor precedente i capitalul secundar. Capitalul statutar este stabilit prin statut i este egal cu 25000 lei (Anexa 1.1) . Modificrile pot fi efectuate numai n baza Hotrrilor Adunrii Generale a Fondatorilor societii cu nregistrarea n organele respective.Capitalul statutar constituit la nfiinarea societii este o condiie a existenei i funcionrii acesteea i determin valoarea minim a activelor sale nete care asigur interesele patrimoniale ale crditorilor i acionarilor. Deci, capitalul statutar reprezint valoarea aporturilor fondatorilor societii pe aciuni la patromoniul acetsora depuse n contul achitrii aciunilor. Pe parcursul activitii ntreprinderii n componena capitalului statutar nu a survenit nici o modificare.

41

Conform planului de conturi contabile pentru generalizarea informaiei privind situaia i micarea capitalului statutar este destinat contul de pasiv 311. n credit se reflect mrimea capitalului anunat n documentele de constituire, iar n debit micorarea lui. Soldul este creditor i reflect mrimea apitalului statutar la finele perioadei de gestiune Pentru respectarea cerinelor legislaiei e necesar de deschis la contul 311 urmtoarele subconturi: 1. Fond statutar. 2. Aciuni simple nenregistrate. 3. Aciuni simple nregistrate. 4. Aciuni privilegiate nenregistrate. 5. Aciuni privilegiate nregistrate. 6. Aporturi. 7. Cote de participaie. Evidena analitic a capitalului statutar se ine pe fondatori. Profitul nerepartizat reprezint o parte din capitalul propriu care nu a fost utilizat sau repartizat ntre proprietarii ntreprinderii sub form de dividende sau venituri din participaii.Utilizarea profitului nerepartizat se efectueaz i se reflect n contabilitate numai n baza adunrii generale a acionarilor ntreprinderii.Cu ajutirul contului 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni la sfritul anului se nchide contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune prin urmtoarea nregistrare contabil: Debit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune Credit contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni Pentru generalizarea informaiei privind diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung este destinat contul de pasiv 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung. n creditul acestui cont se reflect ecartul de 42

revaluare a activelor pe termen lung, iar n debit suma reducerilor. Soldul acestui cont poate fi creditor n cazul n care suma ecartului de reevaluare depete reducerile de reevaluare a activelor pe termen lung i se reflect n bilan cu semnul plus sau debitor cnd suma reducerilor depete ecartul de reevaluare i se reflect cu semnul minus.Avem urmtoarea nregistrare contabil care reprezint o corectare a datoriei amnate privind impozitul pe venit care a fost supramrit din cauza mririi uzurii n scopuri fiscale: Debit contul 341Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung Credit contul 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit Modul de completare a registrelor privind contabilitatea capitalului propriu se efectueaz n mod automatizat i ca baz pentru nregistrrile contabile servesc deciziile adunrii generale i Statutul precum i deciziile luate de pe urma analizei raporturilor auditorilor.

43

12.DATORIILE Contabilitatea creditelor bancare Datoriile pe termen lung i termen scurt snt reflectate n contabilitate la sumele care trebuie s fie pltite. Datoriile aferente creditorilor i mprumuturile bancare snt reflectate n bilan, inndu-se cont de dobnzile aferente plii la finele perioadei de gestiune. Creditele bancare i alte mprumuturi (inclusiv i datoriile pentru procente) se oglindesc n eviden dup costul nominal. mprumuturile n valut strin se oglindesc n eviden la cursul oficial al BNM la fiecare sfrit de lun. Datoriile cu termen expirat de achitare conform legislaiei n vigoare se trec la venituri n baza actului de inventariere i al procesului verbal al comisiei de inventariere. Modul de creditare, de primire i rambursare a creditelor bancare este reglementat de contractul de credit ncheiat cu banca. Drept model de contrac de acordare a creditului bancar poate servi anexa 12.1, la care se anexeaz documentaia prezentat n anexa 12.2. ntreprinderea S.R.L. Energutilaj pe parcursul activitii sale nu a apelat la credite bancare . Pentru evidena creditelor bancare pe termen scurt snt destinat contul 511Credite bancare pe termen scurt.Contul 511 Credite bancare pe termen scurt este destinat generalizrii informaiei referitoare la situaia decontrilor privind creditele, termenul de rambursare al crora nu este mai mare de un an. Datoriile comerciale reprezint angajamentele de plat a ntreprinderii fa de furnizori, antreprenori, ali creditori privind: - facturile comerciale - fa de prile legate 44

- pentru avansurile primite. La S.R.L. Energutilaj evidena sintetic a datoriilor comerciale se ine pe contul de pasiv 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale . n credit se nregistreaz creterea, apariia datoriilor comerciale, n debit - achitarea, stingerea datoriilor. Soldul este creditor i reprezint datoriile comerciale ale ntreprinderii la o dat anumit.Datoriile se nregistreaz n baza documentelor de livrare emise de furnizori, respectiv facturile.Acceptarea spre plat a facturilor de la furnizori. Potrivit bilanului contabil (Anexa 3.2, pagina 3, rndul 830-860), ntreprinderea are datorii comerciale pe termen scurt n sum de 123419 lei, dintre care Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale n sum de 123113 lei i avansuri pe termen scurt primate n sum de 306 lei la finele perioadei de gestiune curente. Datoriile privind decontrile cu bugetul includ angajamentele ntreprinderii privind impozitele i taxele. Modul i cotele de impozitare, precum i lista impozitelor i taxelor se stabilesc de ctre actele legislative n vigoare. ntreprinderea are relaii cu bugetul de stat privind ipozitele i taxele republicane. n baza registrului facturilor TVA primite i registrului facturilor TVA eliberate se calculeaz datoria TVA a bugetului, ca diferena dintre TVA aferent vnzrilor i TVA aferent cumprrilor. Acest impozit se calculeaz lunar i la ntreprinderea S.R.L. Energutilaj se observ formarea unei datorie privind TVA fa de buget, care de regul se trece n perioada de gestiune viitoare. Fa de buget ntreprinderea S.R.L. Energutilaj are urmtoarele obligaii:
1. 2.

Taxa pentru prestrile de deservire social (Anexa 12.3) Taxa pentru amenajarea teritoriului (Anexa 12.4) Contabilitatea datoriilor calculate. Datoriile calculate cuprind

angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de personal, organele asigurri

45

sociale, buget, fondatori, . a. participani, fa de ali creditori. Datoriile fa de personal cuprind angajamentele privind retribuirea muncii .a. operaii. Evidena analitic fa de salariai se ine pe fiecare lucrtor n parte, forme de retribuire a muncii i tipuri de reineri din salariu. Evidena sintetic a datoriilor fa de personal se ine pe contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. n credit - calcularea datoriilor fa de salariai, n debit - achitarea i reinerile din salariu. Soldul este creditor, reprezint, mrimea datoriilor ntreprinderii fa de personal la o dat anumit. n cadrul bilanului contabil (Anexa 3.2) pentru anul 2009 este stipulat faptul c ntreprinderea are datorii pe termen scurt calculate n sum de 5258 lei, dintre care datorii fa de personal privind retribuirea muncii n sum de 831 lei, datorii privind asigurrile de doar 9 lei i datorii privind decontrile cu bugetul (534) n sum de 4418 lei. La sfritul anului de gestiune se face pe baza datelor operativ o list de inventariere a creanilor i datoriilor ( INV 9) cu datorii pe tipuri n care creditorii confirm datoriilor.

46

CONCLUZII I SUGESTII REFERITOARE LA PRACTIC n urma efecturii practicii la ntreprinderea S.R.L. Energutilaj, din cadrul calculelor efectuate pentru anul 2009, putem afirma cu certitudine c ntreprinderea respectiv obine un profit n cretere uoar, ceea ce genereaz un efect pozitiv asupra activitii ntreprinderii respective. Pentru reflectarea evoluiei a livrrilor i a procurrilor de mrfuri i servicii pentru anul 2009, se ntocmete diagrama de mai jos prin intermediul anexelor 13.1-13.12.
Schema nr.3 DIAGRAMA LIVRRILOR DE MRFURI I SERVICII anul 2009
Volumul de livrri de mrfuri i servicii

160000 140000 120000 100000 80000 60000 40000 20000 0


eb ru ar ie rie ar ie ar t ie pr ili e ug us t Iu ni e Iu lie br ie br ie ai m b M ep te m ie m Ia nu r ce m D e M A br i e

O ct o

Lunile anului 2009

Schema nr.4 DIAGRAMA PROCURRILOR DE MRFURI I SERVICII anul 2009

N o

47

Volumul de procurri de mrfuri i servicii

100000 90000 80000 70000 60000 50000 40000 30000 20000 10000
e br ie ri e rie rt ie ri lie st ie lie a ri e ri e ce D e m b

0
n

m b

ri

ur a

m b

Iu

ru

A p

Iu

A u

te

ct o

eb

S e

L unile anului 2009

n diagramele de mai sus este vizibil faptul c cele mai multe livrri de mrfuri i servicii (Schema nr.3) s-au nregitrat n luna februarie i septembrie 2009, iar cele mai mari procurri de mrfuri i servicii (Schema nr.4) se nregistraz pentru luna ianuarie, septembrie i octombrie a aceluiai an. Iar cele mai puine livrri de mrfuri i servicii se nregistreaz n luna august i ianuarie 2009, i din cadrul procurprilor minime de mrfuri i servicii se nregitreaz n luna iulie i august anul 2009. Drept urmare, se poate afirma faptul c livrrile minime de mrfuri i servicii din luna ianuarie 2009 se datoreaz a unui grafic de lucru de doar 8 zile lucrtoare datorit prezenei unui numrul mare de srbtori cretine. ntreprinderea i-a planificat pentru luna iulie-august 2009 un numr de procurri mai mic datorit faptului c consumatorii au fost plecai la odihn, astfel i numprul de livrri pentru aceste luni au fost relativ mici. n ceea ce privete activarea n continuare a ntreprinderii, aceasta nu are necesitatea sau intenia de a se autolichida sau sa-i reduc considerabil activitatea sa, ceea ce duce la unul dintre principiile ntreprinderii- principiul continuitii, potrivit cruia ntreprinderea deruleaz un proces nentrerupt de activitate, adic activare i continuarea funcionrii ntr-un viitor previzibil. Pentru viitor ntreprinderea S.R.L. Energutilaj are drept scop de a-i lrgi procesele de desfacere, i anume de a-i lrgi asortimentul de mrfuri i servicii destinate vnzrii din domeniul electricitii pentru satisfacerea consumatorilor, pentru care va fi necesar de a angaja mai muli lucrtori- ceea ce va duce la 48

N o

Ia

ie

apariia unor noi locuri de munc, adic la scderea ratei omajului din cadrul Republicii Moldova. ntreprinderea lucreaz permanent la mbogirea asortimentului de produse electrice, sporind depozitul i reducnd la minimum timpul de livrare, iar pentru a face fa i a reui pe viitor, ntreprinderea permanent se ocup de studierea att a pieii, ct i a consumatorului . ntru-ct compania S.R.L. Energutilaj nu s-a folosit de servicii de publicitate pn n prezent, aceasta are drept scop s atrag noi consumatori prin promovarea mrfurilor sale prin intermediul att a publicitiilor, ct i prin participarea la diverse expoziii organizate n incinta MoldExpo-ului. n ceea ce privete secia- contabilitate n cadrul acestei ntreprinderi, aceasta are drept scop de a-i mbunti la maxim procesul de contabilizare, n special prin folosirea programului de contabilizare 1C, care permite reflectarea nu doar rapid, ci i eficient a operaiunilor economice, dar n special ntr-o manier corect. Deci, este de menionat faptul c ntreprinderea S.R.L. Energutilaj are o situaie economic favorabil care urmeaz s fie mbuntit la maxim pe viitor prin intermediul diverselor ci de atragere a consumatorilor pentru mrirea vnzrilor i prestrilor de servicii.

49

You might also like