Module AUD13.

100 Cours d'introduction la comptabilit

H. KOULAYOM C. C SIGNORINI F. VIBERT

Sance 3 et 4 S t
Les opration courantes de l entreprise l'entreprise
1 cours : Cours n6 : Les oprations courantes

Plan du Pl d cours n6 6
Les oprations courantes co rantes
I. Les achats et les ventes II. II Les rductions sur achats et sur ventes III.La TVA IV. IV Les frais accessoires V. Autres charges et produits VI. Les rglements et le financement de l'exploitation p
3

Introduction I t d ti
Oprations courantes :
Acheter c ee Vendre Payer ses salaris Payer ses impts

Objectif : enregistrer chacune de ces oprations en comptabilit t bilit

Introduction I t d ti
Rappel du raisonnement pour comptabiliser une opration : Quels comptes sont concerns ? Veut on Veut-on augmenter ou diminuer ces comptes ? Pour cela, doit-on les dbiter ou les crditer ? A la fin l'criture est-elle quilibre (somme fin, l criture est elle des dbits = somme des crdits) ?

I. Les h t t l I L achats et les ventes t

A) La facture d'achat Lorsque l'entreprise achte : une charge Impact sur le bilan et le compte de rsultat

I. Les h t t l I L achats et les ventes t

A) La facture d'achat
Nom fournisseur Nom client Rfrence facture Dates Dtail des marchandises factures Le terme DOIT

I. Les h t t l I L achats et les ventes t

A) La facture d'achat Quels comptes sont concerns ? 607 achats de marchandises 44566 Etat, TVA dductible 401 Fournisseurs (ou un compte banque)

I. Les h t t l I L achats et les ventes t

A) La facture d'achat
N comptes t 607 44566 401 03/01/2002 Achats de marchandises Etat-TVA dductible Fournisseurs F i
Facture n019

Dbit 2195 430,22

Crdit C dit

2625,22 2625 22

I. Les h t t l I L achats et les ventes t

A) La facture d'achat La facture est ici enregistre chez le client Chez le fournisseur ? Ecriture inverse Marchandise vendue TVA collecte crance

10

I. Les h t t l I L achats et les ventes t

A) La facture d'achat Comptes concerns : 707 Ventes de marchandises 44571 Etat TVA collecte 411 Crances clients

11

I. Les h t t l I L achats et les ventes t

A) La facture d'achat
N comptes 411 44571 707 Crances clients Etat TVA collecte Ventes marchandises
Facture n78

03/01/2002

Dbit 2625,22

Crdit

430,22 2195

12

I. Les h t t l I L achats et les ventes t

A) La facture d'achat ) Cas particulier : la facture d'avoir tablie lorsque l'on rectifie une facture q prcdente Plusieurs cas : retour de marchandise, rductions commerciales, rductions financires Nous allons voir le retour de marchandises
13

I. Les h t t l I L achats et les ventes t

A) La facture d'achat Exemple :

14

I. Les h t t l I L achats et les ventes t

A) La facture d'achat La facture d'avoir : traitement comptable On contrepasse partiellement ou totalement l'criture de l'opration prcdente

15

I. Les h t t l I L achats et les ventes t

A) La facture d'achat
Commande initiale : 5 transistors Commande (6000 HT) 3 sont dfectueux et doivent tre retourns (facture d'avoir)

16

I. Les h t t l I L achats et les ventes t

A) L f t La facture d'achat d' h t
N comptes 607 44566 401 17/03 Achats de marchandises Etat-TVA dductible Fournisseurs
Facture D n74

Dbit 6000 1176

Crdit

7176

18/03 401 44566 607 Fournisseurs Etat-TVA dductible Achats marchandises

Facture AV n75 n 75

4305,60 705,60 3600

17

I. Les h t t l I L achats et les ventes t

A) L f t La facture d'achat d' h t Comment rgler une facture ? Si pas d rglement, on a une d tt envers de l t dette le fournisseur => compte 401 Si rglement immdiat, compte 512 B l ti di t t Banque (ou 53 Caisse) Pour comptabiliser l rglement d' P t bili le l t d'une f t facture Dbit du compte fournisseurs (extinction de la dette) d tt ) Crdit du compte banque
18

I. Les h t t l I L achats et les ventes t

A) La facture d'achat En rsum : pour enregistrer une opration d'achat : Dbiter un compte d'achat 60 (classe 6) d achat Crditer un compte de dette (classe 4) ou un compte de trsorerie (classe 5) si rglement immdiat Prise en compte de la TVA (comptes 445, cf plus loin)
19

I. Les h t t l I L achats et les ventes t

B) Vendre : Lorsque l'entreprise vend : un produit Impact sur le bilan et le compte de rsultat

20

I. Les h t t l I L achats et les ventes t

B) Vendre : Quels comptes sont concerns ? 707 Ventes de marchandises 44571 Etat, TVA collecte 411 Clients (ou un compte banque)
Exemple : vente le 17 septe b e 2009 de 1000 e p e e te e septembre 009 000 de marchandises, payable fin de mois. TVA 19,6%

21

I. Les h t t l I L achats et les ventes t

B) Vendre : )
N comptes 411 44571 707 Clients Etat-TVA collecte Ventes de marchandises
Facture n...

17/09/2009

Dbit 1196

Crdit

196 1000

22

I. Les h t t l I L achats et les ventes t

B) Vendre : Comme dans le cas d'un achat : Pour comptabiliser le rglement d'une facture => Crdit du compte 411 Clients (extinction de la crance) => dbit du compte 512 Banque
Remarque : le rglement peut tre partiel ou fractionn
23

I. Les h t t l I L achats et les ventes t

B) Vendre :
N comptes 411 44571 707 Clients Etat-TVA collecte Ventes de marchandises
Facture n...

17/09/2009

Dbit 1196

Crdit

196 1000

20/09/2009 512 411 Banques Clients 1196 1196

Chque n.....

24

II. L II Les rductions sur A/V d ti

A) Les rductions commerciales (RRR) Trois types : Les rabais Les remises Les ristournes

25

II. L II Les rductions sur A/V d ti

A) Les rductions commerciales (RRR) 2 cas : Si c'est une facture de doit, on dduit le rabais, rabais la remise ou la ristourne directement sur le prix H.T. Si c'est une facture d'avoir on utilise le c est d avoir, compte 6097 ou 7097 (RRR accords ou reus)

26

II. L II Les rductions sur A/V d ti

B) Les rductions financires On appelle rduction financire l'escompte On pratique l'escompte en cas de rglement anticip

27

II. L II Les rductions sur A/V d ti

Applications su les RRR : pp cat o s sur es
1) Le 10/04/2009, achat de marchandises d'un montant de 1000 HT (facture de doit), rduction de 20% (TVA : 19,6%) Comptabilisation dans la comptabilit de l'entreprise :
N comptes 607 44566 401 10/04/09 Achats de marchandises Etat TVA Etat-TVA dductible Fournisseurs
Facture d'achat n...

Dbit 800 156,80

Crdit

956,80

28

II. L II Les rductions sur A/V d ti

Applications sur les RRR :
1) Le 10/04/2009, achat de marchandises d'un montant de 1000 HT (facture de doit), rduction de 20% (TVA : 19,6%) Comptabilisation dans la comptabilit du fournisseur : (principe de symtrie)
N comptes 411 44566 707 Clients Etat-TVA collecte Ventes de marchandises
Facture de vente n...

10/04/09

Dbit 956,80

Crdit

156,80 800

29

II. II Les rductions sur A/V

Applications sur les RRR (facture d'avoir) :
2) Le 12/04/2009, achat pour 1000 HT de marchandises, TVA 19 6% 12/04/2009 marchandises 19,6%. Le 16/04/2009, rabais de 20% accorde (facture d'avoir) l entreprise Comptabilisation dans la comptabilit de l'entreprise :
N comptes 607 44566 401 12/04/09 Achats de marchandises Etat-TVA dductible Fournisseurs
Facture d'achat n...

Dbit 1000 196

Crdit

1196

16/04/2009 239,20 Etat-TVA dductible RRR obtenus 39,20 200

401 44566 609

Fournisseurs

Facture d'avoir n...

30

II. II Les rductions sur A/V

Applications sur les RRR (facture d'avoir) :
2) Le 12/04/2009, achat pour 1000 HT de marchandises, TVA 19 6% 12/04/2009 marchandises 19,6%. Le 16/04/2009, rabais de 20% accorde (facture d'avoir) Comptabilisation chez le fournisseur (principe de symtrie) :
N comptes 411 44571 707 Clients Etat- TVA collecte Ventes de marchandises
Facture de vente n...

12/04/09

Dbit 1196

Crdit

196 1000

16/04/2009 200 39,20 Clients 239,20 239 20

709 44571 411

RRR accords Etat- TVA collecte

Facture d'avoir n...

31

II. II Les rductions sur A/V

Applications sur les RRR (escompte) :
3) 22/05/2009 : Achat de marchandises pour 7500 HT TVA 19,6% HT, 19 6% (facture n622) ; Sur la facture n622, un escompte de 3% est pratiqu car l'entreprise rgle son fournisseur au comptant par chque. Comptabilisation dans la comptabilit de l'entreprise : Net commercial : 7500 (net de tous les RRR obtenus) Escompte 3% : 7500 x 3% = 225 Net financier : 7500 225 = 7275 Calcul de la TVA sur ce montant : 7275 x 19,6% = 1425,90 Net payer : 7275 + 1425 90 = 8700 90 1425,90 8700,90

32

II. II Les rductions sur A/V

Applications sur les RRR (escompte) :
3) 22/05/2009 : Achat de marchandises pour 7500 HT TVA 19,6% HT, 19 6% (facture n622) ; Sur la facture n622, un escompte de 3% est pratiqu car l'entreprise rgle son fournisseur au comptant par chque. Comptabilisation dans la comptabilit de l'entreprise :
N comptes 607 44566 512 765 22/05/2009 Achats de marchandises Etat-TVA dductible Banque Escompte obtenus
Facture d'achat n622

Dbit 7500 1425,90

Crdit

8700,90 225

33

II. II Les rductions sur A/V

Applications sur les RRR (escompte) :
3) 22/05/2009 : Achat de marchandises pour 7500 HT TVA 19,6% HT, 19 6% (facture n622) ; Sur la facture n622, un escompte de 3% est pratiqu car l'entreprise rgle son fournisseur au comptant par chque. Comptabilisation chez le fournisseur (principe de symtrie) :
N comptes 512 665 44571 707 Banque Escomptes accords Etat TVA collecte Vente de marchandises
Facture de vente n...

22/05/2009

Dbit 8700,90 225

Crdit

1425,90 7500

34

II. II Les rductions sur A/V

Applications sur les RRR et esco pte : rsum : pp cat o s su es escompte su
Calcul du net commercial = Ventes les RRR

Calcul du net financier

= Net commercial - escompte

Calcul du net payer p y

= Net financier + TVA calcule sur net financier

35

III. L III La TVA

A) Dfinition et mcanismes
TVA : taxe sur la valeur ajoute Principale ressource de l Etat l'Etat Supporte par le consommateur final, mais paye par les entreprises Concerne les livraisons de biens et les prestations de services Diffrents taux : 19,6% (5,5%) 19 6% (5 5%)

36

III. L III La TVA

A) Dfinition et mcanismes
Valeur ajoute = Production consommations intermdiaires Exemple : production de 1000 chaises vendues 10 pice, besoin de 6000 de bois, de clous et de colle. Valeur ajoute : 10000 6000 = 4000 La TVA est un taux qui s'applique sur la valeur ajoute cre par les entreprises

37

III. L III La TVA

A) Dfinition et mcanismes
Fournisseur de bois Usine de chaises Magasin de meubles Consommateur final

20

50

110

Valeur ajoute cre chaque tape : j q p 20 + 30 + 60 = 110 = prix pay par le consommateur final
38

III. L III La TVA

A) Dfinition et mcanismes
Admettons que le taux de TVA = 10% TVA totale perue : 110 x 10% = 11 Qui paye ? Les entreprises : Fournisseur de bois : 20 x 10% = 2 Usine : (50 - 20) x 10% = ( x 10%) - (20 x 10%) = 3 ( ) (50 ) ( ) Magasin : (110 - 50) x 10%= (110 x 10%) - (50 x 10%) = 6 Total : 2+3+6 = 11 TVA reue TVA paye au fournisseur du client
39

III. L III La TVA

A) Dfinition et mcanismes
On a donc :

TVA payer = TVA collecte TVA dductible

Lorsque l' t L l'entreprise i vend

Lorsque l' t L l'entreprise i achte

40

III. L III La TVA

B) Rglementation fiscale :
Il existe 2 moments dans la perception de la TVA : Fait gnrateur Exigibilit E igibilit En gnral, le fait gnrateur et l'exigibilit ont lieu en mme g , g g temps. Mais exceptions.

41

III. L III La TVA

B) Rglementation fiscale :
Type d'opration
Livraison de biens meubles corporels Prestations de services et travaux immobiliers Importations Acquisitions intracommunautaires Livraison soi-mme

Fait gnrateur
Dlivrance du bien Achvement de la prestation Ddouanement Dlivrance du bien 1re utilisation

Exigibilit
Dlivrance du bien Encaissement du prix Ddouanement Le 15 du mois suivant le fait gnrateur (ou date facture) 1re utilisation

42

Oprations non soumises la TVA en vertu de la loi loi

Exportations et livraisons (client) intracommunautaires (dans l UE) lUE) Activits mdicales et paramdicales, prestations sociales, loyers dhabitation et autres oprations i l l dh bit ti t t ti sociales Activits denseignement Oprations relevant dune fiscalit particulire, p p , oprations bancaires et financires (crdits et dpts de fonds), assurances, rassurance Activits des mdecins et des auxiliaires mdicaux (hors mdicaments- 2 1%) 2,1%) Bordeaux Ecole de M t
12/11/2009 43

III. L III La TVA

B) Rglementation fiscale :
Echances pour une entreprise : Le calcul de la TVA payer se fait mensuellement Chaque Chaq e mois : TVA payer au titre du mois M = TVA collecte sur ventes du mois M TVA dductible paye sur achats du mois M
44

III. L III La TVA

B) Rglementation fiscale :
Contraintes : L'entreprise doit payer la TVA du mois avant le 25 du d mois s i ant suivant La TVA n'est dductible que pour les biens et services acquis pour l'exploitation (exceptions) l exploitation

45

III. L III La TVA

C) Enregistrement comptable
Principe : Lorsque l'on achte : TVA dductible Lorsque l'on vend : TVA collecte q A la fin du mois : On l l le total de la O calcule l t t l d l TVA collecte d ll t dans l mois le i Idem pour la TVA dductible TVA dcaisser = TVA collecte - TVA dductible On solde le compte 44551 pour rgler la dette auprs du Trsor
46

III. L III La TVA

C) Enregistrement comptable
N N comptes 601 44566 401 03/01/2009 Achats stocks matires premires Etat-TVA dductible Fournisseurs
Facture n15

Dbit 2000 392

Crdit

2392

07/01/2009 411 44571 707 Crances clients Etat TVA collecte Ventes marchandises
Facture n37

3588 588 3000

47

III. L III La TVA

C) Enregistrement comptable
N N comptes 44571 44566 44551 Etat TVA collecte Etat TVA dductible Etat TVA dcaisser
dclaration CA janvier

30/01/2009

Dbit 588

Crdit

392 196

02/02/2009 44551 512 Etat TVA dcaisser Banque 196 196

Chque n....

48

III. L III La TVA

C) Enregistrement comptable
Remarques : Les comptes de TVA dductible se distinguent selon que c'est une opration s r immobilisations (compte 44562) o ne sur ou une opration sur autres biens et services (compte 44566) on les regroupe au moment du calcul du total Si TVA collecte < TVA dductible : crdit de TVA Enregistrement dans le compte 44567 (crdit de TVA reporter) ; ce crdit de TVA est en gnral report au mois suivant
49

IV. L frais IV Les f i accessoires i

Ce sont tous les frais lis aux achats et aux ventes entes Exemples : frais de transport, frais d'installation, frais d'assurance de courtage etc d'assurance, courtage, etc.

50

IV. L frais IV Les f i accessoires i

A) Les frais sur achats 2 possibilits :
Frais directement enregistrs dans les comptes d'achat concerns (systme dvelopp)
6163 Assurance transport 6221 C Commissions et courtages sur achats i i t t h t 6226 Honoraires 6241 Transports sur achats

Frais F i enregistrs en compte 608 (f i i t t (frais accessoires d'achat)

51

IV. L frais IV Les f i accessoires i

A) Les frais sur achats Exemple :
N comptes t 607 6241 44566 401 30/09/2009 Achats de marchandises Transports sur achats Etat Et t TVA dductible dd tibl Fournisseur
Facture n...

Dbit 2500 200 529,20 529 20

Crdit C dit

3229,20

N comptes 607 608 44566 401

30/09/2009 Achats de marchandises Frais accessoires d'achats d achats Etat TVA dductible Fournisseur
Facture n...

Dbit 2500 200 529,20

Crdit

3229,20

52

IV. L frais IV Les f i accessoires i

B) Les frais sur ventes 2 possibilits : Ventes aux conditions dpart Ventes aux conditions arrive

53

IV. L frais IV Les f i accessoires i

B) Les frais sur ventes
Exemple : ventes conditions dpart :
N comptes 411 707 708 44571 Clients Ventes de marchandises Produits des activits annexes Etat TVA collecte
Facture n...

27/09/2009

Dbit 3229,20

Crdit

2500 200 529,20

54

IV. L frais IV Les f i accessoires i

B) Les frais sur ventes
Exemple : ventes conditions arrive (avec refacturation des frais engags auprs des tiers, si le fournisseur a un contrat de mandat qui le lie son client) :

N comptes p 411 707 467 44571 Clients

27/09/2009

Dbit 3229,20

Crdit

Ventes de marchandises Autres comptes dbiteurs Etat TVA collecte

Facture n...

2500 239,20 490

55

IV. L frais IV Les f i accessoires i

B) Les frais sur ventes
Exemple : ventes conditions arrive (avec refacturation des frais engags auprs des tiers, sans contrat de mandat qui lie Le fournisseur son client) :

N comptes p 411 707 708 44571 Clients

27/09/2009

Dbit 3229,20

Crdit

Ventes de marchandises Produit des activits annexes Etat TVA collecte

Facture n...

2500 200 529,20

56

IV. L frais IV Les f i accessoires i

B) Les frais sur ventes
Exemple : ventes conditions arrive (avec refacturation des frais engags auprs des tiers, sans contrat de mandat qui lie Le fournisseur son client) Autre A t possibilit : recrditer le compte de charges utilis pour ibilit dit l t d h tili Payer la prestation refacture au client :
N comptes p 411 707 44571 6242 44566 Clients Ventes de marchandises Etat TVA collecte Transport sur ventes Etat TVA dductible
Facture n...

27/09/2009

Dbit 3229,20

Crdit

2500 490 200 39,20

57

V. V Autres charges et produits

A) Rappels Charges (classe 6) : emplois dfinitifs correspondant la consommation de biens et services Produits (classe 7) : ressources internes cres dans le cadre de l'activit de l'entreprise
Rsultat net = produits - charges

58

V. V Autres charges et produits

B) Principes d'enregistrement des charges et produits 1) Engagement d'une charge lorsque l'on enregistre une charge : On dbite un compte de charges (classe 6) pour un montant hors taxes On dbite le compte 44566 Etat TVA dductible On crdite un compte 401 Fournisseurs (si paiement crdit), ou un compte de trsorerie (si paiement au comptant)
59

V. V Autres charges et produits

B) Principes d'enregistrement des charges et produits 1) Engagement d'une charge Remarques : Les charges se classent en 3 catgories : Charges d'exploitation (comptes 60 65) Charges financires (comptes 66) Charges exceptionnelles (comptes 67)

60

V. V Autres charges et produits

B) Principes d'enregistrement des charges et produits 1) Engagement d'une charge Remarques : Sur certaines charges, la TVA n'est pas dductible On fait figurer le montant TTC, sans utiliser le compte 44566

61

V. V Autres charges et produits

B) Principes d'enregistrement des charges d enregistrement et produits 2) Naissance d'un produit d un lorsque l'on enregistre un produit : On crdite un compte de produits (classe 7) pour un montant hors taxes On crdite le compte 44571 Etat TVA collecte On dbite un compte 411 Clients (si paiement crdit), ou un compte de trsorerie (si paiement au comptant)
62

V. V Autres charges et produits

B) Principes d'enregistrement des charges d enregistrement et produits 2) Naissance d'un produit d un Remarque : Les produits sont classs, comme les charges, dans 3 catgories (exploitation financiers (exploitation, financiers, exceptionnels)

63

V. V Autres charges et produits

C) Exemples de charges et produits : 1) Exemples de charges : Oprations bancaires : intrt financier / commissions
N comptes 661 512 g Charges d'intrt Banque
Echancier

28/09/09

Dbit 550

Crdit

Attention, pas de TVA Sur les oprations financires !

550

30/09/09 627 44566 512 Services bancaires Etat TVA dductible Banque
relev de frais bancaires

100 19,6 119,6

64

V. V Autres charges et produits

C) Exemples de charges et produits : 1) Exemples de charges : Impts et taxes :
N comptes 63 512 Impts et taxes Banque
Avis fiscal

28/09/09

Dbit 380

Crdit

380

Remarque : pour l'impt sur les socits, on utilise le Compte 695, avec un enregistrement particulier
65

V. V Autres charges et produits

C) Exemples de charges et produits : 1) Exemples de charges : Voir autres exemples dans Disle, Maso, Mau p 148

66

V. V Autres charges et produits

C) Exemples de charges et produits : 2) Exemples de produits : Produits financiers :
N comptes 512 76 Banque q Produits financiers
Echancier

28/09/09

Dbit 230

Crdit

230

Remarque : comme p q pour les charges, les p g produits financiers ne sont pas soumis TVA. En revanche, les commissions sur oprations financires le sont.
67

V. V Autres charges et produits

C) Exemples de charges et produits : 2) Exemples de produits : Dgrvement d'impt : d impt
N comptes 512 7717 Banque Dgrvement d'impts
Echancier

28/09/09

Dbit 476

Crdit

476

68

VI. VI Rglements et financement de l'exploitation

A) Les rglements 1) Les rglements classiques Rglements par chque Rglements en espce R l t Rglements par virement Rglements par carte de crdit

69

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

A) Les rglements 1) Les rglements classiques Obligations lgales : Pour les commerants, interdiction de payer en espces pour : Les transactions suprieures 1100 HT Le paiement de salaire suprieur 1500 Pour les particuliers, interdiction de payer en espces pour un achat suprieur 3000 HT
70

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

A) Les rglements 1) Les rglements classiques Comptes concerns : Compte 53 Caisse Compte 512 Banque Compte 5112 Chques encaisser Compte 5115 Cartes de crdit encaisser
Remarque : il n'y a pas de compte pour les virements, on utilise Le compte 512 p
71

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

A) Les rglements 1) Les rglements classiques
N comptes 512 411 Banque Clients
Chque n / Ordre de virement n...

09/28/09

Dbit 1196

Crdit

1196

29/09/2009 401 53 Fournisseur Caisse

Facture n

11,96 11,96

72

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

A) Les rglements 1) Les rglements classiques
N comptes 5112 411 Chques encaisser Clients
Chque n...

29/09/2009

Dbit 1196

Crdit

1196

29/09/09 512 5112 Banque Chques encaisser

Bordereau n

1196 1196

73

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

A) Les rglements 1) Les rglements classiques
N comptes 5115 707 44571 29/09/09 Cartes de crdit encaisser Vente de marchandises Etat TVA collecte
facture n...

Dbit 1196

Crdit

1000 196

29/09/09 1172,08 20 3,92 3 92 Cartes de crdit encaisser 1196

512 627 44566 5115

Banque Services bancaires Etat TVA dductible

avis de crdit n...

74

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

A) Les rglements 2) Les avances et acomptes Les avances Les acomptes Les arrhes

75

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

A) Les rglements 2) Les avances et acomptes a) Les avances sur commandes de biens et services Sur commandes de biens : Un compte de charges (classe 6) Le compte 4091 Fournisseurs avances et acomptes verss sur commandes Le Compte 401 Fournisseurs
76

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

A) Les rglements 2) Les avances et acomptes a) Les avances sur commandes de biens et services Sur commandes de services : la TVA est exigibible sur tout versement d'acompte, contrairement aux commandes de biens. Compte transitoire : 44580 Etat TVA rgulariser sur acomptes
77

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

A) Les rglements 2) Les avances et acomptes a) Les avances sur commandes de services : L'entreprise demande un fournisseur : Prestation de services : 1000 HT (TVA : 196 ) Acompte vers : 200 HT, soit 239,20 TTC Paiement du solde : 800 HT, soit 956,80 TTC

78

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

A) Les rglements 2) Les avances et acomptes a) Les avances sur commandes de services : Paiement de l'acompte (09/10/2009) :
N comptes 4091 512 09/10/09 Fournisseurs avances et acomptes Banque Dbit 239,2 239,2 Crdit

09/10/09 44566 44580 Etat TVA dductible Etat TVA rgulariser sur acomptes 39.2 39.2

79

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

A) Les rglements 2) Les avances et acomptes a) Les avances sur commandes de services : Facturation (19/10/2009) :
N comptes 617 44580 44564 401 19/10/09 Etudes et recherche Etat TVA rgulariser sur acomptes Etat TVA dductible sur encaissements Fournisseurs Dbit 1000 39,2 156,8 1196 Crdit

80

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

A) Les rglements 2) Les avances et acomptes a) Les avances sur commandes de services : Encaissement du solde (23/10/2009) :
N comptes 401 512 4091 Fournisseurs Banque Fournisseurs avances et acomptes
23/10/09 44566 44564 Etat TVA dductible Etat TVA dduc. Sur encaissements 156,8 156,8

23/10/09

Dbit 1196

Crdit

956,8 956 8 239,2

81

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

A) Les rglements 2) Les avances et acomptes b) Les avances sur commandes d'immobilisations : Comptes utiliss : 237 et 238 : Avances et acomptes verss sur immobilisations (corporelles ou incorporelles) 4191 : Avances et acomptes reus sur commandes

82

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

A) Les rglements 2) Les avances et acomptes b) Les avances sur commandes d'immobillisations : Pour le client : Dbiter le compte 237 ou 238 pour constater le paiement de l'acompte Enregistrer normalement la facture Au rglement du reste du prix, solder le compte 237 ou 238
83

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

A) Les rglements 2) Les avances et acomptes b) Les avances sur commandes d'immobillisations : Pour le fournisseur : l'avance est enregistre dans le compte 4191 Clients avances et acomptes reus

84

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

B) Le financement de l'exploitation : 3 possibilits : Les concours bancaires courants Les effets de commerce L'affacturage

85

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

B) Le financement de l'exploitation : 1) Les concours bancaires courants Sur courte priode Autorisations de dcouverts, facilits de caisse Enregistrs au crdit du compte 512 Si la clture de l'exercice le compte 512 est crditeur, il est vir dans le compte 519 Concours bancaires courants
86

VI. Rglements et financement g de l'exploitation B) Le financement de l'exploitation :

2) Les effets de commerce- sont des traites Pour le client : c'est un instrument de crdit terme c est Pour le fournisseur, ce sont des crances Mobilisables bnficiant de garanties spcifiques Rgies par le droit cambiaire
Le droit cambiaire : Relations juridiques issues j q du tirage d'un effet de commerce- Obligations entre Les signataires (recours cambiaires
87

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

B) Le financement de l'exploitation : l exploitation 2) Les effets de commerce- Traite La l lettre de change est un sur support papier d h i par lequel le TIREUR (Fournisseur- Crancier) DONNE L'ORDRE une autre personne- l TIRE le (Client- Dbiteur) de payer une certaine chance Une U somme dt dtermine un BENEFICIAIRE qui est i i t Tireur (ou un autre TIERS) Le L TIREUR prsente le tit l'ACCEPTION au TIRE t l titre Afin que ce dernier s'engage payer
88

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

Dans la lettre de change, le TIREUR est l'metteur Et doit envoy le titre au TIREUR pour acceptation Le billet ordre est un sur support papier par l lequel une personne appele SOUSCRIPTEUR l l s'engage payer une certaine chance Une U somme dt dtermine un BENEFICIAIRE i le l TIRE (Cli t Dbit ) est i i (Client- Dbiteur) t ici

89

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

2 supports : La LCR (lettre de change relev) Le BOR (billet ordre relev) Relev Car permet le recouvrement d'une crance sans faire circuler matriellement le titreLes banques ne traitent que ces oprations

90

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

B) Le financement de l'exploitation : 2) Les effets de commerce Crance ordinaire sur un client Cration d'un effet de commerce : la crance devient mobilisable Mobilisable = Endosse au profit d'un tiers Remise l'escompte ( vendue )
91

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

B) Le financement de l'exploitation : 2) Les effets de commerce
Crance

Fournisseur

LCR Banque

Client

Crancier (tireur)

Dbiteur (tir)

92

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

B) Le financement de l'exploitation : 2) Les effets de commerce : chez le tireur
N comptes 25/10/2009 Clients effets recevoir Clients
27/10/2009

Dbit 1400

Crdit

Cration de l'effet

413 411

1400

Transmission la banque

5113 413

Effets remis l'encaissement des frais Clients effets recevoir

La remise l'encaissement engendre l encaissement 1400 bancaires 1400 (compte 6275 frais sur effets)

14/11/2009

Paiement l'chance

512 5113

Banque Effets remis l'encaissement

1400 1400

93

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

B) Le financement de l'exploitation : 2) Les effets de commerce : chez le tir
N comptes 25/10/2009 Fournisseur Fournisseurs effets payer ff
14/11/2009

Dbit 1400

Crdit

Cration de l'effet

401 403

1400

Paiement l'chance

403 512

Fournisseur effets payer Banque

1400 1400

94

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

B) Le financement de l'exploitation : 2) Les effets de commerce : Remarques :
Si le client de paie pas, la LCR tombe et l'effet remis l'encaissement redevient une crance ordinaire (crdit 5113 ; dbit 411) Le tireur peut vouloir vendre l'effet la banque (remise l'escompte). Dans ce cas : 5113 devient 5114 Eff t l' d i t Effets l'escompte t La banque prlve des frais et un agio (comptes 6275 et compte 6616) p )
95

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

B) Le financement de l'exploitation : 2) Les effets de commerce : Intrt des effets de commerce : faire intervenir un tiers (la banque) pour assurer davantage le paiement

96

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

B) Le financement de l'exploitation : 2) L'affacturage : Principes : L'entreprise peut vouloir rduire ses dlais d'encaissement auprs de ses clients Transfert d'une crance un facteur (entreprise spcialise dans le recouvrement de crances)
97

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

B) Le financement de l'exploitation : 2) L'affacturage : Principe :
Crance

Entreprise

Vente

Client

Facteur

98

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

B) Le financement de l'exploitation : 2) L'affacturage : Traitement comptable : voir Disle Maso Mau p 213-214

99

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

C) Le rapprochement bancaire Le compte comptable 512 Banque et les comptes bancaires de l'entreprise fonctionnent de faon symtrique Ncessit de vrifier si les enregistrements en comptabilit correspondent aux relevs bancaires C'est le rapprochement bancaire (document tat de rapprochement bancaire)
100

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

C) Le rapprochement bancaire Dmarche pour tablir l'tat de rapprochement :
Reporter les soldes initiaux du 512 et du relev bancaire S'ils S'il sont gaux, pas besoin d rapprochement t b i de h t Si on constate une diffrence : Inscrire ct 512 Banque les montants non comptabiliss sur le relev bancaire Inscrire ct relev bancaire les montants non comptabiliss dans le 512 Banque

101

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

C) Le rapprochement bancaire Etat de rapprochement : Si des oprations ont t inscrites du ct 512 Banques, il faut rgulariser en comptabillit criture de rgularisation en fin d'exercice (voir cours sur les oprations d'inventaire)

102

VI. Rglements et financement g de l'exploitation

C) Le rapprochement bancaire Exemple d'tat de rapprochement :
Compte 512 Dbit Crdit 4500 100 50 Oprations
Soldes initiaux au 31/12 S ld i iti Agios Frais bancaires Dbits carte bleue diffrs

Relev bancaire Dbit Crdit 18000

13650 4350 18000

4500

4350 4500

Soldes Totaux

18000

103

Conclusion C l i
Oprations courantes principales Points spcifiques non abords : voir dans
C. Disle, R. Maso et M. Mo, Introduction la comptabilit g p gnrale , Ed. Dunod, 2009.

La paie (cf p154) L'acquisition de titres ( p 197) q (cf p. ) Les oprations en devises (cf p 227) Les emballages ( p 237) g (cf )

104