MINISTERUL EDUCAIEI, CERCETRII,TINERETULUI I SPORTULUI INSPECTORATUL SCOLAR JUDEAN VASLUI COLEGIUL ECONOMIC ANGHEL RUGINA VASLUI

LUCRARE DE CERTIFICARE A COMPETENTELOR PROFESIONALE NIVEL III

Indrumator, Prof. Diaconu Oana

Elev: Nedelea Constantin

2012
1

TEMA : IMPOZITE,TAXE SI VARSAMINTE ASIMILATE

ARGUMENT Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu definitiv (nerambursabil) i fr contraprestaie din partea statului. Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul c plata acestora ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit. Dreptul de a introduce impozite l are statul i el se exercit prin intermediul puterii legislative (Parlamentul) , iar uneori i, n anumite condiii, prin organele de stat locale. Parlamentul se pronun n legtur cu introducerea impozitelor de stat de importan naional, iar organele de stat locale pot introduce unele impozite n favoarea unitilor administrativ teritoriale. n Romnia, conform Constituiei, consiliile locale sau judeene stabilesc impozitele i taxele locale, n limitele i condiiile legii. Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar, economic i social. Modul concret de manifestare a acestui rol cunoate anumite diferenieri de la o etap de dezvoltare economico-social la alta. Rolul prioritar al impozitelor este n plan financiar, deoarece acestea constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice. n plan economic rolul impozitelor rezid n ncercrile statului de a folosi mai mult impozitele ca mijloc de intervenie n activitatea economic. n funcie de intenia legiuitorului, impozitele se pot manifesta ca un intrument de ncurajare sau

de frnare a unei activiti economice, de cretere sau de reducere a produciei sau a consumului unui produs, de impulsionare sau de ngrdire a comerului exterior. n plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c , prin intermediul lor, statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din produsul intern brut ntre grupuri sociale i indivizi, ntre persoanele fizice i cele juridice. Prin urmare, impozitele constituie unul din principalele instrumente de care statul dispune pentru redistribuirea veniturilor i a averii.

CAP.I

DELIMITRI

STRUCTURI CONTABILE PRIVIND ALTE

IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE n categoria altor impozite, taxe i vrsminte asimilate sunt incluse toate impozitele care nu au fost integrate n categorii distincte, prin planul general de conturi, cum ar fi: impozitul pe dividende, accizele, impozite i taxe locale cum ar fi: impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport,taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor,taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate, impozitul pe spectacole,taxa hotelier, texe speciale, alte taxe locale. Accizele sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat, pentru urmtoarele produse provenite din producie intern sau din import: bere, vinuri, buturi fermentate, altele dect berea i vinul, produse intermediare, alcool etilic, produse din tutun, uleiuri minerale. Accizele datorate bugetului de stat pentru produsele de mai sus sunt accize specifice exprimate n euro pe unitatea de msur, cu excepia igaretelor la care acciza este combinat dintr-o acciz specific exprimat n euro pe 1.000 de igarete, la care se adaug o acciz ad valorem aplicat asupra preului maxim de vnzare cu amnuntul. Sumele datorate bugetului de stat drept accize se calculeaz n lei, diferit pentru fiecare produs, dup o formul prevzut prin Legea 571 privind Codul fiscal. Spre exemplu pentru bere acciza se calculeaz astfel: KxR A = C x -------- x Q 100 unde:
5

A = cuantumul accizei C = numrul de grade Plato K = acciza unitar prevzut de lege, n funcie de capacitatea de producie anual R = cursul de schimb leu/euro Q = cantitatea n litri Pltitorii de accize sunt: persoane juridice, asociaii familiale sau persoane fizice autorizate care produc, import sau comercializeaz produsele prevzute de lege; persoanele juridice care cumpr (de la productori individuali- persoane fizice) produse supuse accizelor, n vederea prelucrrii sau comercializrii; persoane juridice, pentru acele cantiti de produse (supuse accizelor) pe care le acord ca dividende sau ca plat n natur acionarilor, asociailor ori persoanelor fizice, sau care sunt consumate pentru reclam i publicitate; persoanele fizice care introduc n ar bunuri de natura celor prevzute de lege. Produsele supuse accizelor pot fi scutite de la plata acestora, atunci cnd sunt destinate pentru: livrarea n contextul relaiilor consulare sau diplomatice, organizaiile internaionale recunoscute ca atare de ctre autoritile publice ale Romniei, n limitele i n condiiile stabilite prin conveniile internaionale, care pun bazele acestor organizaii, sau prin acorduri ncheiate la nivel statal sau guvernamental, forele armate aparinnd oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord, cu excepia forelor armate ale Romniei, rezerva de stat i rezerva de mobilizare, pe perioada n care au acest regim. Modalitile i condiiile n care sunt acordate aceste scutiri sunt prevzute prin norme legale. Impozitul pe dividende este un impozit aplicat asupra veniturilor sub form de dividende acordate acionarilor sau asociailor. Noiunea de dividend implic orice distribuire, n bani sau n natur, n favoarea acionarilor sau asociailor, din profitul stabilit pe baza bilanului contabil i a contului de profit i pierdere. Distribuirea se face proporional cu cota de participare la capitalul social.
6

Obligativitatea calculrii, reinerii i vrsrii impozitului pe dividende revine persoanelor juridice o dat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai, conform art.67 alin.(1) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, modificat i completat cu Ordonana de urgen a Guvernului nr.138/2004. Cota de impozit privind veniturile sub form de dividende pentru persoanele fizice a fost majorat de la 5% la 10%. Tot 10% din suma brut a dividendelor se pltete i n situaia n care dividendele sunt distribuite acionarilor sau asociailor care sunt persoane juridice. Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 (inclusiv) a lunii urmtoare celei n care se face plata. Ca excepie de la ceast regul, n cazul dividendelor distribuite dar care nu au fost pltite acionarilor pn la sfritul anului n care s-a aprobat bilanul contabil, termenul de plat a impozitului este pn la data de 31 decembrie a anului respectiv. Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual un impozit pentru acea cldire. Impozitul pe cldiri, se datoreaz ctre bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n care este amplasat cldirea. n cazul unei cldiri, aflat n administrarea sau n folosina, dup caz, a altei persoane i pentru care se datoreaz chirie n baza unui contract de nchiriere, impozitul pe cldiri se datoreaz de ctre proprietar. Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru anumite categorii de cldiri, cum ar fi: cldirile instituiilor publice i cldirile care fac parte din domeniul public, cldirile considerate monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee sau case memoriale, cldirile care, prin destinaie constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute de lege, cldirile instituiilor de nvmnt preuniversitar sau universitar, autorizate provizoriu sau acreditate, cldirile unitilor sanitare de interes naional care nu autrecut n patrimoniul autoritilor locale, o serie de construcii speciale, prevzute de lege.

Calculul impozitului pe cldiri se face n mod difereniat pentru persoane fizice i pentru persoane juridice. Pentru persoanele fizice,impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare la valoarea impozabil a cldirii. Cota de impozitare este de 0,2 % pentru cldirile situate n mediul urban i 0,1 % pentru cldirile din mediul rural. Persoanele fizice ce dein mai multe cldiri vor plti un impozit majorat dup cum urmeaz: cu 15% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu, cu 50% pentru cea de-a doua cldire, cu 75 % pentru cea de-a treia cldire i cu 100 % pentru cea de-a patra i urmtoarele. n cazul deinerii a dou sau mai multe cldiri n afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul majorat se detrmin n funcie de ordinea n care proprietile au fost dobndite, aa cum rezult din documentele ce atest calitatea de proprietar. Calculul impozitului datorat de persoanele juridice se face prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Aceast cot se stabilete de ctre consiliul local i ea poate fi cuprins ntre 0,5 % i 1 %, inclusiv. Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii. n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15 %. Impozitul pe cldiri se aplic pentru orice cldire deinut de o persoan juridic aflat n funciune, n rezerv sau n conservare, chiar dac valoarea sa a fost recuperat integral pe calea amortizrii. Impozitul pe cldiri se pltete anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10 %, stabilit prin hotrrea consiliului local.

Impozitul pe teren se pltete de ctre orice persoan care deine un teren n Romnia. Acest impozit anual, se pltete la bugetul local al unitii administrativteritoriale n raza creia este situat terenul. Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii pe care o face consiliul local. Plata acestui impozit se face tot anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10 %, stabilit prin hotrrea consiliului local. Taxa asupra mijloacelor de transport se datoreaz de ctre orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport nmatriculat n Romnia. Este o tax datorat anual, care se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru , dup caz. Taxa asupra mijloacelor de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport, lundu-se n considerare fie capacitatea cilindric, fie tonajul, conform prevederilor legale. Taxa se pltete anual, n patru rate egale i, de asemenea, pentru persoanele fizice ce pltesc cu anticipaie, se acord o bonificaie de pn la 10 %. n cazul unui mijloc de transport deinut de un nerezident, taxa asupra mijlocului de transport se pltete integral n momentul nregistrrii mijlocului de transport la compartimentul de specialitate al autoritii de administraie public local. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor se datoreaz de orice persoan care beneficiaz de un astfel de serviciu. Valoarea acestor taxe se stabilete de ctre consiliul local, pe categorii de taxe i se achit anticipat eliberrii acestora. n aceast categorie de taxe sunt incluse, spre exemplu : taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism, taxa pentru eliberarea unei autorizaii
9

de construcii, taxa pentru eliberarea autorizaiei necesare pentru lucrrile de organizare de antier , etc. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate se pltete de orice persoan care beneficiaz de serviciile de reclam i publicitate n Romnia n baza unui contract sau a unui alt fel de nelegere ncheiat cu alt persoan.Plata se face ctre bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia persoana presteaz serviciile de reclam i publicitate. Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se calculeaz prin aplicarea unei cote la valoarea serviciilor de reclam i publicitate. Aceast cot se stabilete de ctre consiliul local, fiind cuprins ntre 1% i 3 %. Taxa se vars la bugetul local, lunar, pn la data de 10 a lunii urmtoare celei n care a intrat n vigoare contractul de prestri de servicii de reclam i publicitate. n aceiai categorie intr i taxa pentru afiaj de reclam i publicitate. Persoanele care utilizeaz un panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate ntr-un loc public datoreaz plata unei taxe anuale ctre bugetul local al autoritii administraiei publice locale n raza creia este amplasat afiajul respectiv. Valoarea taxei de afiaj n scop de reclam i publicitate se calculeaz anual, prin nmulirea numrului de metri ptrai sau a fraciunii de metru ptrat a suprafeei afiajului pentru reclam i publicitate cu suma stabilit de ctre consiliul local, astfel: n cazul unui afiaj situat n locul n care persoana desfoar o activitate economic, suma este de pn la 200.000 lei, n timp ce n cazul oricrui alt panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate, suma este de pn la 150.000 lei. Taxa pentru afiajul n scop de reclam i publicitate se pltete anual, fie anticipat, fie trimestrial n patru rate egale. Consiliile locale pot impune persoanelor care datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate s

10

depun o declaraie anual la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale. Impozitul pe spectacole se pltete la bugetul local al unitii administrativ teritoriale n raza creia are loc o manifestare artistic, o competiie sportiv sau alt activitate distractiv. Acest impozit se datoreaz de ctre persoanele care organizeaz o manifestare artistic, o competiie sportiv sau alt activitate distractiv n Romnia. Din punct de vedere valoric impozitul pe spectacole, se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit la suma ncasat din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor. Cota de impozit se stabilete astfel: pentru spectacolele de teatru, cota de impozit este de 2%, iar pentru orice alt manifestare artistic, cota de impozit este de 5 %. Impozitul pe spectacole nu se aplic spectacolelor organizate n scopuri umanitare. Impozitul pe spectacole se pltete lunar pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a avut loc spectacolul. Taxa hotelier se ncaseaz de ctre persoanele juridice prin intermediul crora se realizeaz cazarea, o dat cu luarea n eviden a persoanelor cazate. Consiliul local poate institui aceast tax pentru ederea ntr-o unitate de cazare, ntr-o localitate asupra creia consiliul local i exercit autoritatea. Unitatea de cazare are obligaia de a vrsa taxa colectat la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este situat aceasta. Taxa hotelier se calculeaz prin aplicarea cotei stabilit de consiliul local la tarifele de cazare practicate de unitile de cazare. Cuantumul cotei poate fi cuprins ntre 0,5 % i 5%. Taxa hotelier se datoreaz pentru ntreaga perioad de edere, cu excepia unitilor de cazare amplasate ntr-o staiune turistic, atunci cnd taxa se datoreaz numai pentru o singur noapte, indiferent de perioada real de cazare.
11

Pentru funcionarea unor servicii publice locale create n interesul persoanelor fizice sau juridice, consiliile locale pot adopta taxe speciale. Consiliile locale pot institui, de asemenea, alte taxe locale pentru utilizarea temporar a locurilor publice, pentru vizitarea muzeelor, a caselor memoriale sau a monumentelor istorice, de arhitectur i arheologice. Conform legii, pot fi prezentate urmtoarele categorii de documente referitoare la elementele de impozite i taxe prezentate mai sus (vezi anexe)

12

CAP.II REFLECTAREA N CONTABILITATE A ALTOR IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE Principalul cont de eviden al acestor elemente patrimoniale este contul 446 intitulat Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Prin intermediul su se ine evidena decontrilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele i vrsmintele asimilate cum sunt : accizele, impozitul pe ieiul din producia intern i gazele naturale, impozitul pe dividende, impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, vrsminte din profitul net al regiilor autonome, alte impozite i taxe. Contul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate este un cont cu funcionalitate de pasiv. nregistreaz n credit : valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale; repartizri din profitul net al regiilor autonome; impozitul pe dividende datorat; valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import; taxa pe valoarea adugat amnat la plat; sumele restituite de la buget reprezentnd vrsminte efectuate n plus. n debit, contul nregistreaz plile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate precum i datoriile prescrise, anulate. Soldul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate reprezint sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale. Un alt cont utilizat pentru evidenierea cheltuielilor legate de alte impozite, taxe i vrsminte asimilate este contul 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Contul se debiteaz n cursul lunii cu valoarea cheltuielilor privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate de natura: accizelor, impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa asupra mijloacelor de transport i alte impozite i taxe, cu datoriile i vrsmintele de efectuat, ctre alte organisme
13

publice conform legii, cu prorata din taxa pe valoarea adugat deductibil devenit nedeductibil precum i cu taxa pe valorea adugat colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal, predate cu titlu gratuit care depesc limitele prevzute de lege, cea aferent lipsurilor peste normele legale, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur. La sfritul lunii, contul se nchide prin debitul contului 121 Profit i pierdere. Pentru evidenierea impozitului pe dividende, corespondentul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate este contul 457 Dividende de plat. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dividendelor datorate acionarilor sau asociailor corespunztor aportului la capital al fiecruia. Este un cont cu funcionalitate de pasiv i nregistreaz n credit dividendele datorate acionarilor sau asociailor din profitul realizat, iar n debit : sumele achitate acionarilor sau asociailor, impozitul pe dividende, sumele lsate n contul curent al asociailor sau acionarilor reprezentnd dividende, datorii prescrise sau anulate. Soldul contului 457 Dividende de plat este corespunztor valorii dividendelor datorate acionarilor sau asociailor. Principalele operaiuni nregistrate de contabilitate, referitoare la alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, se concretizeaz n : 1.Evidenierea n contabilitate a accizelor calculate conform prevederilor legale, pe baza datelor din jurnalele de cumprri i vnzri de produse finite i mrfuri supuse accizelor. 635 Cheltuieli cu alte impozite taxe i vrsminte asimilate = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

2. Plata accizelor se face lunar, pn la 25 ale lunii urmtoare prin virare cu ordin de plata, cu excepia produselor din import pentru care accizele se achit la organele vamale, concomitent cu plata taxelor vamale: 446 = 512
14

Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

Conturi curente la bnci

3.Calcularea i evidenierea obligaiei de plat privind impozitul pe dividende, datorat de acionari i asociai, conform documentelor de plat. 457 Dividende de plat = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 512 Conturi curente la bnci 4.Alte impozite cum sunt: impozitul pe cldirile aflate n administrarea sau proprietatea societilor comerciale cu capital majoritar de stat i a celorlali ageni economici organizai ca persoane juridice cu capital privat; impozitul pe terenurile din municipii i orae aflate n administrarea sau proprietatea agenilor economici organizai ca persoane juridice, altele dect cele pentru care se pltete taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat; taxa asupra mijloacelor de transport deinute de agenii economici; impozitul pe sumele obinute din vnzarea activelor societilor cu capital integral de stat; alte impozite i taxe., se nregistreaz n contabilitate dup cum urmeaz: 635 = 446 Chletuieli cu alte impozite, taxe Alte impozite, taxe i i vrsminte asimilate vrsminte asimilate i decontarea : 446 = 512 Alte impozite, taxe i Conturi curente la bnci vrsminte asimilate Creanele asupra bugetului de stat privind sumele de ncasat se nregistreaz prin relaia: 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului iar n condiiile ncasrii creanei :
15

758 Alte venituri din exploatare

512 Conturi curente la bnci

448 Alte datorii i creane cu bugetul statului

16

CAP.III

STUDIU DE CAZ PRIVIND IMPOZITUL PE

DIVIDENDE LA

SOCIETATEA COMERCIALA INTERNATIONAL COMPANY S.R.L. Societatea comercial International Company are forma juridica de societate cu rspundere limitat, fiind constituita n luna martie a anului 2005. Societatea isi desfasoara activitatea in conformitate cu legile romane. Societatea comerciala International Company S.R.L. Brasov are sediul sediul in Romania,municipiul Brasov,strada Libertatii, numarul 18. Obiectul de activitate al societatii este: -aprovizionare,distribuire,comercializare,vanzare prin magazine si depozite proprii de produse,bunuri de larg consum din tara si strainatate, -operatiuni de leasing,intermedieri,reclama si publicitate. Societatea deine n ntregime capital privat, att autohton ct i strin.Asociaii au subscris i au vrsat un capital social de 20.000 EUR, la un curs din data subscrierii de 3,35 lei/EUR, total 67.000 RON. Pentru constituirea capitalului social au participat : Dewsway Trading Ltd, persoan juridic cu sediul n Anglia, cu suma de 15.000 EUR, reprezentnd 50.250 RON, adic un procent de 75 % din capitalul social; Giovanni Senior, persoan fizic cu cetenie italian, care a participat cu 4.000 EUR, adic 13.400 RON, deinnd 20 % din capitalul social i Stefan Sonia, persoan fizic cu cetenie romn, care depune la capitalul social 1.000 EUR, adic 3.350 RON, reprezentnd 5 % din valoarea acestuia. La data de 31 decembrie 2005, n urma activitii desfurate, profitul net realizat de societate i stabilit pe baza bilanului contabil anual i a contului de profit i pierdere este n sum de 52.000 RON, conform soldului creditor al contului 121 Profit i pierdere, din balana sintetic de verificare a conturilor. Asociaii societii decid repartizarea profitului net pe urmtoarele destinaii conform prevederilor legale: - rezerve legale 3.350 RON
17

- alte rezerve 10.000 RON - dividende asociai: 38.650 RON, proporional cu cota de participare la capitalul social, astfel:

Dewsway Trading Ltd Stefan Sonia

38.650 RON x 75 % = 28.987,50 RON 38.650 RON x 20 % = 7.730 RON 38.650 RON x 5 % = 1.932,50 RON

Giovanni Senior

n acelai timp cu plata dividendelor nete, firma calculeaz i evideniaz pe cote difereniate, obligaiile fiecrui asociat, de plat la bugetul statului privind impozitul pe dividende, astfel :
Beneficiar suma brut Dewsway Trading Ltd Giovanni Dividende 28.987,50 7730 Cota Impozit Dividende suma net 26.088,76 7343,50 1835,87 35268,13 Data plii 28.05.04 03.06.04 07.07.04 Documentul plata i numrul Extras de cont 45 Registru de casa 104 Registru de casa 126 de Datorat 10 % 2898,75 5% 5% 386,50 96,62 3381,88

Senior Stefan Sonia 1932,50

Total

38.650

x Verificat,

nregistrrile

efectuate n evidena contabil a societii comerciale

International Company SRL, referitoare la operaiile menionate mai sus , au la baza aplicarea Legii contabilitii nr.82/ 1991, republicat i a Regulamentului su de aplicare. Evidenierea capitalului social subscris de asociai, conform cu actele constitutive ale societii, pe conturi analitice, a fost nregistrate astfel: % 4561- Dewsway Trading Ltd Decontri cu asociaii 4562- Giovanni Senior Decontri cu asociaii
18

1011 Capital subscris nevrsat

67.000 RON 50.250 RON 13.400 RON

4563- Stefan Sonia

3350 RON

Depunerea capitalului social, la un curs valutar de 3,36 RON /EUR i crearea de alte rezerve, din diferenele de curs valutar rezultate n urma vrsrii capitalului, se nregistreaz: 5124 Conturi la bnci n valut = % 4561- Dewsway Trading Ltd Decontri cu asociaii 4562- Giovanni Senior Decontri cu asociaii 4563 Stefan Sonia Decontri cu asociaii
1068

67.200 RON 50.250 RON 13400 RON 3350 RON 200 RON

Alte rezerve Vrsarea capitalului : 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 67.000 RON

Repartizarea profitului net pe baza Hotrrii adunrii generale a asociailor, conform bilanului contabil i a contului de profit i pierdere se nregistreaz n contabilitate astfel : 129 Repartizarea profitului = 1061 Rezerve legale 1068 Alte rezerve 4571- DT Dividende de plat
19

52.000 RON 3350 RON 10.000 RON 28987,50 RON

4572- GS Dividende de plat 4573- SS Dividende de plat

7730 RON 1932,50 RON

Calculul obligaiei de plat privind impozitul pe dividende, pentru fiecare asociat, conform tabelului i evidenierea acestei obligaii de plat n contabilitate sunt reflecatate astfel: % 4571- DT Dividende de plat 4572 GS Dividende de plat 4573- SS Dividende de plat Plata dividendelor nete ctre asociai, se face conform extrasului de cont n valut i a registrului de cas astfel: 4571 DT Dividende de plat 4572- GS Dividende de plat 4573 SS Dividende de plat = = = 5124 Conturi la bnci n valut 5311 Casa n lei 5311 Casa n lei 1835,87 RON 7343,50 RON 26088,76 RON 96,62 RON 386,50 RON = 446 3381,87 RON 2898,75 RON

Achitarea impozitului pe dividende, prin ordin de plat, din disponibilul de la banca: 446 Alte impozite i taxe = 5121 Conturi la bnci n lei
20

3381,87 RON

REGISTRUL JURNAL Nr crt. 1. 2.

Actul constitutiv Capital subscris

Documentul

Explicaia

Simbol conturi
Debitoare Creditoare Debitoare

Sume
Creditoare

Actul constitutiv

Depunere capital

3. 4.

Nota contabil Nota contabila

Vrsare capital Repartizare profit net

4561 4562 4563 5124 5124 5124 5124 1011 129 129 129 129 129 4571 4572 4573 4571 4572 4573 371 4426 371 4111 4111 607

1011 1011 1011 4561 4562 4563 1068 1012 1061 1068 4571 4572 4573 446 446 446 5124 5124 5124 401 401 378 707 4427 371

50.250 13.400 3.350 50.250 13.400 3.350 200 67.000 3.350 10.000 2.898,76 7.730 1932,5 2.898,76 386,5 96,62 26.088,76 7.343,5 1.835,87 17.000 32.300 52.000 222.000 42.180 170.000

50.250 13.400 3.350 50.250 13.400 3.350 200 67.000 3.350 10.000 2.898,76 7.730 1.932,5 2.898,6 386,5 96,62 26.088,75 7.343,5 1.835,87 17.000 32.300 52.000 222.000 42.180 170.000
21

5. 6. 7. 8. 9. 10 11 12 13 14

Lista de plata

Impozit dividende

Extras cont Extras cont Extras cont Aprovizionare mrfuri Tva deductibil Adaos aproviz. Vnzare marf Tva colectat Descrcarea

Plata dividende Plata dividende Plata dividende Factura fiscal Factura fiscal NRCD Factura fiscal Factura fiscal Nota contabil

15 16 17 18. 19

gestiunii Adaos desfacere Regularizare tva Tva de plat nchidere chelt. nchidere venit

Nota contabil Decont TVA Decont Tva Nota contabil Nota contabil TOTAL

378 4427 4427 121 707

371 4426 4423 607 121

52.000 32.300 9.880 170.000 222.000 14.665.100

52.000 32.300 9.880 170.000 222.000 14.665.100

Situaia n conturile de capitaluri i de reflectare a obligaiei de plat a impozitului pe dividende este reflectat astfel: 1011 Capital subscris nevrsat Nr. Crt. 1 2 3 4. Explicaia Capital subscris asoc.1 Capital subscris asoc.2 Capital subscris asoc. 3 Capital vrsat Debit Credit 50.250 13.400 3.350 67.000 Sold 50.250 163.650 67.000 0

1012 Capital subscris vrsat Nr. Explicaia Debit Credit 67.000 Sold 67.000 Crt. 1 Vrsare capital

1061 Rezerve legale Nr. Explicaia Debit Credit 3.350 Sold 3.350 Crt. 1 Constituit rezerve lg. 1068 Alte rezerve
22

Nr.

Explicaia

Debit

Credit 200 10.000

Sold 200 10.000

Crt. 1 Diferene de curs 2 Repartizare din profit

121 Profit i pierdere Nr. Explicaia Debit Credit 222.000 170.000 Sold 222.000 52.000 Crt. 1 nchidere venituri 2 nchidere cheltuieli 129 Repartizarea profitului Nr. Crt. 1 2 3. 4 5 Explicaia Rezerve legale Alte rezerve Dividende asoc.1 Dividende asoc. 2 Dividende asoc.3 Debit 3.350 10.000 28987,50 7730 1932,50 Credit Sold 3.350 10.000 42.337,50 50.067,50 52.000

371 Mrfuri Nr. Explicaia Debit 170.000 52.000 222.000 Credit Sold 170.000 222.000 0 Crt. 1 Aprovizionare cu mrfuri 2 nregistrare adaos com. 3. Descrcare gestiune 378 Diferene de pre la mrfuri Nr. Explicaia Debit Credit 52.000 52.000 Sold 52.000 0
23

Crt. 1 Adaos aprovizionare 2 Adaos desfacere

401 Furnizori Nr. Explicaia Debit Credit 202.300 Sold 202.300 Crt. 1 Cumprri mrfuri 4111 Clieni Nr. Explicaia Debit 264.180 Credit Sold 264.180 Crt. 1 Vnzri de mrfuri

4426 Tva deductibil Nr. Explicaia Debit Credit Sold 32.300 32.300 Crt. 1 Tva aprovizionare mrfuri 32.300 2 Regularizare tva 4427 Tva deductibil Nr. Explicaia Debit Credit 42.180 42.180 Sold 42.180 Crt. 1 Tva aferent vnzri 2 Regularizare tva 4423 Tva de plat Nr. Crt.
24

Explicaia

Debit

Credit

Sold

Tva de plat

9.880

9.880

446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Nr. Explicaia Debit Credit 2898,75 386,50 96,62 Sold 2898,75 3285,25 3381,88 Crt. 1 Impozit dividende asoc 1 2 Impozit dividende asoc 2 3 Impozit dividende asoc 3

4561 Decontri cu asociai DTL Nr. Explicaia Debit 50.250 50.250 Credit Sold 50.250 0 Crt. 1 Subscriere de capital 2 Depunere de capital 4562 Decontri cu asociaii GS Nr. Explicaia Debit 13.400 13.400 Credit Sold 13.400 0 Crt. 1 Subscriere de capital 2 Depunere de capital 4563 Decontri cu asociaii SS Nr. Explicaia Debit 3.350 3.350 Credit Sold 3.350 0 Crt. 1 Subscriere de capital 2 Depunere de capital 4571 Dividende de plat DTL
25

Nr.

Explicaia

Debit

Credit 2898,76

Sold 2898,76 26088,76 0

Crt. 1 Constituire dividend SF 2 Impozit pe dividende 3 Plata dividende

2898,76 26088,76

4572 Dividende de plata GS Nr. Explicaia Debit Credit 7.730 386.50 7343.50 Sold 7.730 7343.50 0 Crt. 1 Constituire dividend SF 2 Impozit pe dividende 3 Plata dividende 4573 Dividende de plata SS Nr. Explicaia Debit Credit 1932,50 96,62 1835,87 Sold 1932,50 1835,87 0 Crt. 1 Constituire dividend SF 2 Impozit pe dividende 3 Plata dividende 5124 Disponibil la banc n valut Nr. Crt. 1 2 Explicaia Depunere capital Plata dividende Debit 67.200 35268,13 Credit Sold 67.200 31931,8

607 Cheltuieli cu mrfuri Nr. Explicaia Debit Credit Sold

26

Crt. 1 Descrcare gestiune 2 nchidere cont

170.000 170.000

170.000 0

707 Venituri din vnzri de mrfuri Nr. Explicaia Debit Credit 222.000 222.000 Sold 222.000 0 Crt. 1 Vnzare marf 2 nchidere cont

Balana de verificare a operaiunilor nregistrate mai sus n anexa nr.6. Plata dividendelor nete s-a fcut n data de 31.12.2006 dar societatea comercial, din lips de disponibiliti, achit impozitul constituit i datorat conform datelor din tabel, motiv pentru care n urma unui control efectuat de ctre Direcia de Control Fiscal, se ntocmete un proces verbal prin care se stabilesc debite la bugetul de stat, referitoare la impozitul pe dividende. Conform procesului verbal ntocmit, majorrile de ntrziere a plii se pot reflecta n urmtoarea situaie:
Impozit datorat 2898,75 386,50 96,62 3381,88 Impozit virat 2898,75 386,50 96,62 3381,88 Data plii dividendelor nete 31.12.04 31.12.04 31.12.04 Data virrii impozitului pe dividende 12.02.05 06.02.05 03.01.05 Numr de zile 43 37 3 Cota % 0,10 0,10 0,10 124,65 14,130 0,29 139,27 Total majorri

nregistrarea debitelor stabilite prin procesul verbal de verificare se nregistreaz n contabilitate astfel: 6581 Despgubiri, amenzi i penaliti = 448 Alte datorii i creane cu
27

139,24 RON

Bugetul statului

HG 956/2009 Impozitele si taxele locale 2010, amenzi, taxe asimilate 2010 articol din Reglementari fiscale /Acte aplicare Cod Fiscal / Reglementari fiscale /HG 1 adnotare 2010-01-01 Versiune initiala (Monitorul Oficial): HG-956-2009-impozite-taxelocale-amenzi-Vmonitoruloficial.pdf 2010-01-01 Versiune initiala: HG-956-2009-impozite-taxe-locale-amenziVinitiala.pdf 2010-01-01 Data intrare in vigoare: 1 ianuarie 2010 2009-09-24 Publicata in Monitorul Oficial nr. 633 din 24 septembrie 2009
28

HOTARAREA nr. 956/2009 din 19 august 2009 privind nivelurile pentru valorile impozabile, impozitele si taxele locale si alte taxe asimilate acestora, precum si amenzile aplicabile incepand cu anul fiscal 2010 In temeiul art. 108 din Constitutia Romaniei, republicata, al art. 292, art. 294 alin. (7) si al art. 295 alin. (12) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, Guvernul Romaniei adopta prezenta hotarare. Art. 1 (1) Nivelurile pentru valorile impozabile, impozitele si taxele locale si alte taxe asimilate acestora, precum si amenzile aplicabile incepand cu anul fiscal 2010 sunt prevazute in anexa care face parte integranta din prezenta hotarare. (2) Nivelurile prevazute in anexa pentru impozitul pe mijloacele de transport mentionat la art. 263 alin. (4) si (5) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, sunt estimative, fiind calculate pe baza cursului mediu de schimb prognozat pentru anul 2010 de Comisia Nationala de Prognoza. Conform art. 10 alin. (1) din Directiva 1999/62/CE a Parlamentului European si a Consiliului din 17 iunie 1999 de aplicare a taxelor la vehiculele grele de marfa pentru utilizarea anumitor infrastructuri, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 187 din 20 iulie 1999, cu modificarile ulterioare, aceste valori vor fi recalculate pentru a fi aplicate in anul 2010 luand in considerare rata de schimb intre euro si leu in vigoare la 1 octombrie 2009, publicata in Jurnalul Oficial al Comunitatilor Europene. Art. 2 (1) In vederea stabilirii impozitului datorat, pentru fiecare mijloc de transport prevazut in anexa, intreprinderile si operatorii de transport rutier, asa cum sunt definiti in Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 109/2005 privind transporturile rutiere, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 102/2006, cu modificarile si completarile ulterioare, au obligatia sa depuna o declaratie la compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice locale, in termen de 30 de zile de la efectuarea primei operatiuni de transport rutier international. (2) Nivelurile aplicabile in anul 2010 ale impozitului pe mijloacele de transport mentionat la art. 263 alin. (4) si (5) din Legea nr. 571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, vor fi aprobate prin hotarare a Guvernului, dupa publicarea in Jurnalul Oficial al Comunitatilor Europene a ratei de schimb dintre euro si leu in vigoare la 1 octombrie 2009. Art. 3 Autoritatile deliberative ale administratiei publice locale vor pune de acord hotararile privind stabilirea impozitelor si taxelor locale pentru anul 2010, adoptate pana la data publicarii prezentei hotarari in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea
29

I, in termen de 45 de zile, cu prevederile Legii nr. 571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, si cu cele ale prezentei hotarari. Art. 4 (1) La data de 1 ianuarie 2010, anexa la Normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului IX din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificarile si completarile ulterioare, se modifica si se inlocuieste cu anexa care face parte integranta din prezenta hotarare. (2) Incepand cu data de 1 ianuarie 2010, Hotararea Guvernului nr. 1.514/2006 privind nivelurile pentru valorile impozabile, impozitele si taxele locale si alte taxe asimilate acestora, precum si amenzile aplicabile in anul fiscal 2007, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 935 din 17 noiembrie 2006, se abroga.

30

BIBLIOGRAFIE

1. Legea contabilitii nr.82/1991 i Regulamentul su de aplicare 2. Legea nr 571 privind Codul Fiscal
3. Norme metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul Fiscal 4. Ordin privind registrele i formularele financiar contabile 5. Finane publice - Iulian Vcrel - Ed.Didactic i Pedagogic Bucureti 2004

6. Contabilitatea ntreprinderii Mihai Ristea i Gratziela Dumitru

7. Consilier Contabilitate Rentrop & Strator

8. Tribuna Economic 2004-2005 9. Contabilitatea, Expertiza i Auditul afacerilor 2004-2005

31

CUPRINS 1.Argument ....................................................................... pag.1-2 2.Cap.I Delimitri i structuri contabile privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate................................ pag.3-10 3. Cap.II Reflectarea n contabilitate a altor impozite, taxe i vrsminte asimilate................................................ pag.11-13 4. Cap.III Studiu de caz privind contabilitatea impozitului pe dividende la Societatea Comercial Feroprod SRL....... pag.14-25 5.Bibliografie....................................................................... pag. 27

32