You are on page 1of 83

ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR

1. Contabilitatea capitalurilor proprii 1.1. Contabilitatea capitalului social 1.2. Exemple de operaiuni economice privind capitalul social 1.3. Contabilitatea rezervelor i a fondurilor proprii 1.3.1. Contabilitatea rezervelor 1.3.2. Contabilitatea fondurilor proprii 1.3.3. Exemple de operaiuni economice privind rezervele i fondurile proprii 2. Contabilitatea activelor imobilizate 2.1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale 2.2. Exemple de operaiuni economice privind imobilizrile necorporale 2.3. Contabilitatea imobilizrilor corporale 2.4. Exemple de operaiuni economice privind imobilizrile corporale 2.5. Contabilitatea imobilizrilor n curs 2.6. Exemple de operaiuni economice privind imobilizrile n curs 2.7. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale 2.8. Exemple de operaiuni economice privind amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale 2.9. Contabilitatea imobilizrilor financiare 3. Contabilitatea activelor circulante materiale 3.1. Contabilitatea stocurilor de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i mrfuri 3.2. Exemple de operaiuni economice privind stocurile de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i mrfuri 3.3. Contabilitatea produselor 3.4. Exemple de operaiuni economice privind produsele curs de execuie 4. Contabilitatea trezoreriei 4.1. Caracterizarea relaiilor de decontare 4.2. Organizarea contabilitii trezoreriei 5. Contabilitatea decontrilor din operaiuni comerciale 5.1. Contabilitatea datoriilor din operaiuni comerciale 5.2. Contabilitatea creanelor din operaiuni comerciale 5.3. Exemple de operaiuni privind contabilitatea decontrilor din operaiuni comerciale 6. Contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrile sociale i protecia social 6.1. Funcionarea conturilor privind decontrile cu personalul, asigurrile sociale i protecia social 6.2. Exemple de operaiuni privind contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrile sociale i protecia social 7. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului i alte instituii publice 7.1 Funcionarea conturilor privind datoriile fa de bugetul statului i alte instituii publice 7.2. Exemple de operaiuni privind decontrile cu bugetul statului i alte instituii publice 8. Contabilitatea decontrilor privind diverse datorii i creane 9. Contabilitatea cheltuielilor 9.1. Organizarea i particularitile contabilitii cheltuielilor 9.2. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare 9.3. Contabilitatea cheltuielilor financiare 9.4. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare 9.5. Exemple de operaiuni privind contabilitatea cheltuielilor 10. Contabilitatea veniturilor 10.1. Organizarea i particularitile contabilitii veniturilor 10.2. Contabilitatea veniturilor din exploatare 10.3. Contabilitatea veniturilor financiare 10.4. Contabilitatea veniturilor extraordinare 10.5. Exemple de operaiuni privind contabilitatea veniturilor 11. Contabilitatea cheltuielilor i a veniturilor nregistrate n avans 12. Contabilitatea rezultatelor financiare i repartizrii profitului

ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR

1. Contabilitatea capitalurilor proprii


1.1 Contabilitatea capitalului social Capitalul social, ca element al patrimoniului, exprim, sub form bneasc, obligaiile unitii fa de cei care au participat la constituirea sa, acetia putnd fi att persoane fizice (asociai, acionari), ct i persoane juridice (societi, fundaii, instituii, statul). Capitalul social este specific societilor comerciale fiind egal cu valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale, respectiv cu valoarea aportului n natur sau/i n numerar, a rezervelor ncorporate i a profitului repartizat pentru majorarea capitalului sau altor operaiuni care conduc la modificarea acestuia. n procesul de constituire a capitalului social se disting dou momente i anume: 1. Subscrierea capitalului social de ctre asociai sau acionari n baza contractului de societate i a statutului societii; 2. Vrsarea aporturilor subscrise anterior n natur i/sau n numerar, operaie n urma creia are loc realizarea efectiv a capitalului social subscris vrsat. Capitalul subscris nevrsat este capitalul pe care proprietarii ntreprinderii s-au angajat s-l pun la dispoziia unitii patrimoniale cu ocazia nfiinrii acesteia. Capitalul subscris vrsat exprim de fapt partea din capitalul subscris care a fost fizic depus la dispoziia unitii patrimoniale de ctre proprietari. Pe parcursul funcionrii ntreprinderii, capitalul social poate nregistra anumite creteri prin emisiunea de noi aciuni, reprezentative cu aporturi n bani i/sau n natur i prin operaiuni interne (ncorporarea de rezerve, capitalizarea profitului, .a.) sau poate avea loc reducerea capitalului social prin rambursarea unei pri din acesta ctre acionari sau asociai, ori pentru acoperirea unor pierderi. Vrsarea capitalului social const n aducerea i integrarea n activul patrimonial a aporturilor n bani i/sau n natur, subscrise anterior, care contribuie la realizarea obiectului de activitate al societii. Pentru reflectarea n contabilitate a procesului de constituire a capitalului social se folosesc o serie de conturi, dintre care se rein: Contul 101 Capital social; cont de pasiv ce se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice de gradul II: *Contul 1011 Capital subscris nevrsat - cont de pasiv; *Contul 1012 Capital subscris vrsat - cont de pasiv; *Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul - cont de activ; *Contul 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ; *Contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare cont de activ; *Contul 21x Imobilizri Corporale - cont de activ; *Contul 301 Materii prime - cont de activ; *Contul 371 Mrfuri - cont de activ. Contul 1011 Capital subscris nevrsat este cont de capitaluri proprii care exprim obligaia unitii patrimoniale fa de acionari sau asociai. Din punct de vedere al funciei contabile este un cont de pasiv. Cu ajutorul acestui cont se urmrete procesul de subscriere a capitalului de ctre asociai sau acionari pn n momentul vrsrii lui, n bani sau n natur. Tot cu ajutorul su se urmrete meninerea nivelului capitalului social declarat la Registrul Comerului potrivit Adunrii Generale a Acionarilor i Asociailor. Fiind cont de pasiv i ncepe activitatea prin a se credita i se crediteaz cu valoarea capitalului subscris de asociai i acionari potrivit declaraiei de subscriere i actului constitutiv, prin debitul contului 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul. Se debiteaz pe msura depunerii de ctre acionari sau asociai a aporturilor subscrise n coresponden cu creditul contului 1012 Capital subscris vrsat. Soldul final creditor (S.F.C.) al contului semnific capitalul subscris i nevrsat. Schematic, coninutul economic al contului 1011 Capital subscris nevrsat se prezint astfel: D 1011 C 1012 456 S.F.C.

Contul 1012 Capital subscris vrsat exprim valoarea efectiv a capitalului social constituit n urma vrsrii aporturilor n numerar i/sau n natur de ctre asociai i acionari, precum i a micrii acestuia (creteri sau diminuri). Este un cont de pasiv ce se nscrie n structura capitalurilor permanente care exprim obligaia societii fa de asociai pentru capitalul vrsat pe ntreaga durat de existen a unitii patrimoniale. Se crediteaz cu valoarea capitalului vrsat n bani sau n natur de ctre asociai sau acionari i cu valoarea rezervelor destinate mririi capitalului social (debitul contului 1011 Capital subscris nevrsat i debitul contului 106 Rezerve). Se debiteaz cu ocazia retragerii aporturilor de capital de ctre asociai sau acionari i cu diminurile de capital efectuate potrivit legii pentru compensarea pierderilor realizate dup ncheierea exerciiului (creditul conturilor 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul i 121 Profit i pierdere). Soldul final creditor al contului exprim capitalul social subscris i vrsat la finele perioadei de gestiune. Schematic, corespondenele contului 1012 Capital subscris vrsat se prezint astfel: D 1012 C 456 1011 121 106 S.F.C. Cele dou conturi de capital, respectiv 1011 Capital subscris nevrsat i 1012 Capital subscris vrsat asigur reflectarea n contabilitate a operaiilor economice de subscriere i vrsare efectiv a aporturilor n bani i n natur i meninerea mrimii capitalului declarat. Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul face parte din clasa conturilor de teri, grupa decontrilor cu asociaii iar n structura patrimoniului se nscrie la active circulante sub form de creane sau active n decontare. Din punct de vedere al funciei contabile este un cont de activ. Se debiteaz cu drepturile de crean asupra asociailor i acionarilor constituite pe baza declaraiei de subscriere sau a contractului de societate i se crediteaz cu stingerea acestor drepturi de crean ca urmare a vrsrii aporturilor n bani i n natur. Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul se prezint schematic astfel: D 456 C 1011 205 5121 208 5311 21x 301 302 303 371 5121 5311 1012 S.F.D. Se debiteaz n coresponden cu creditul conturilor: *Contul 1011 Capital subscris nevrsat cu drepturile de crean asupra acionarilor sau asociailor constituite pentru aporturile subscrise de acetia. *Contul 5121 Conturi la bnci n lei i contul 5311 Casa n lei, cu sumele achitate asociailor cu ocazia retragerii capitalului. Se crediteaz n coresponden cu debitul conturilor: *Conturile de active imobilizate (205 267) i active circulante sub form de stocuri i producie n curs de execuie (301 381) corespunztor categoriei de bunuri depuse ca aport; *Contul 5121 Conturi la bnci n lei, cu valoarea aportului n bani la capitalul social depus n contul de disponibil la banc; *Contul 5311 Casa n lei, pentru depunerea aportului la capital n numerar prin casieria unitii patrimoniale; *Contul 1012 Capital subscris vrsat, cu prile sociale de capital retrase de asociai.

Soldul final debitor al contului 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul reprezint aportul de capital subscris i nevrsat, respectiv drepturile de crean fa de asociaii care nu au depus integral capitalul subscris. 1.2 Exemple de operaiuni economice privind capitalul social Operaia nr. 1 - Se nregistreaz constituirea unei societi comerciale pe aciuni cu subscrierea integral a aporturilor n numerar i n natur, astfel: - disponibiliti bneti n contul de la banc: 7.000.000 lei; - brevet de invenie n valoare de 5.000.000 lei; - program informatic n valoare de 3.000.000 lei; - calculator electronic n valoare de 12.000.000 lei; - mrfuri n valoare de 2.000.000 lei.

LEGENDA:

- R2 - R3 -D -C

- Regula a 2-a de funcionare a conturilor; - Regula a 3-a de funcionare a conturilor ; - Se debiteaz; - Se crediteaz.

ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia presupune subscrierea capitalului social de ctre acionari n baza contractului de societate i a statului societii. Potrivit acestei operaii: -cresc drepturile de crean asupra acionarilor; -crete capitalul subscris nevrsat. c) CONTURI b) BILAN: A + x = P + x +x(A) Decontri cu acionarii/ asociaii R2 456 D privind capitalul 29.000.000 lei R2 1011 C +x(P) Capital subscris nevrsat 29.000.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 456 = 1011 29.000.000 Operaia nr. 2 - Se nregistreaz vrsarea integral a aporturilor subscrise anterior de ctre acionari: ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia se refer la integrarea aporturilor n activul patrimonial: -cresc activele imobilizate i activele circulante pe seama aporturilor vrsate; -scad drepturile de crean asupra acionarilor. c) CONTURI b) BILAN: A + x - x = P +x(A) Conturi la bnci n lei R2 5121 D 7.000.000 lei +x(A) Concesiuni, brevete i alte drepturi R2 205 D 5.000.000 lei i valori similare +x(A) Alte imobilizri necorporale R2 208 D 3.000.000 lei +x(A) Mijloace fixe diverse R2 213 D 1.200.000 lei +x(A) Mrfuri R2 371 D 2.000.000 lei -x(A) Decontri cu asociaii privind 29.000.000 lei capitalul R3 456 C d) FORMULA CONTABIL: % = 456 29.000.000 5121 7.000.000 205 5.000.000 208 3.000.000 213 12.000.000 371 2.000.000

Operaia nr. 3 n urma vrsrii aporturilor de ctre acionari se nregistreaz realizarea capitalului social n valoare de 29.000.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia reflect constituirea efectiv a capitalului social: - scade capitalul subscris nevrsat; - crete capitalul subscris vrsat. c) CONTURI b) BILAN: A = P + x x +x(P) Capital subscris vrsat R2 1012 C 29.000.000 lei -x(P) Capital subscris nevrsat R3 1011 D 29.000.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 1011 = 1012 29.000.000 Operaia nr. 4 n baza hotrrii Adunrii generale a asociailor se nregistreaz rambursarea ctre asociai a unei pri din capitalul social vrsat de ctre acetia n sum de 4.000.000 lei. Aceast operaie presupune reflectarea n contabilitate a altor operaiuni ce au avut loc concomitent astfel: 4.1 Reducerea capitalului social prin rambursarea unei pri ctre asociai ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia determin micorarea capitalului social subscris vrsat cu partea cuvenit asociailor care se retrag. b) BILAN: A - x = P x c) CONTURI -x(A) Decontri cu asociaii privind R3 456 C 4.000.000 lei capitalul -x(P) Capital subscris vrsat R3 1012 D 4.000.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 1012 = 456 4.000.000

4.2 Rambursarea unei pri din capital ctre asociai prin contul de la banc ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC - Operaia determin scderea disponibilitilor bneti aflate n contul de la banc prin restituirea lor ctre asociai b) BILAN: A + x - x = P c) CONTURI +x(A) Decontri cu asociaii privind R2 456 D 4.000.000 lei capitalul -x(A) Conturi la bnci n lei R3 5121 C 4.000.000 lei d) FORMULA CONTABIL : 456 = 5121 4.000.000 Operaia nr. 5 Se nregistreaz creterea capitalului social prin ncorporarea rezervelor n sum de 3.000.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia genereaz o cretere a capitalului social subscris vrsat concomitent cu o diminuare a rezervelor capitalizate. b) BILAN: A = P + x - x c) CONTURI +x(P) Capital subscris vrsat 3.000.000 lei R2 1012 D -x(P) Rezerve 3.000.000 lei R3 106 C d) FORMULA CONTABIL: 106 = 1012 3.000.000

1.3 Contabilitatea rezervelor i a fondurilor proprii 1.3.1 Contabilitatea rezervelor Rezervele se constituie n principiu pe seama cotelor afectate anual din rezultatul exerciiului financiar (profit repartizat n acest scop potrivit legii sau statutului de funcionare). Pentru urmrirea n contabilitate a rezervelor se folosete contul 106 Rezerve, cont de capitaluri proprii, cu funcie contabil de pasiv. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezervelor constituite sau utilizate de societate. Contul 106 Rezerve se crediteaz cu sumele repartizate din profitul exerciiului curent pentru constituirea de rezerve prin debitul contului 129 Repartizarea profitului. Se debiteaz prin creditul conturilor: *Contul 1012 Capital subscris vrsat cu rezervele utilizate pentru creterea capitalului social; *Contul 121 Profit i pierdere, cu rezervele destinate acoperirii pierderilor din exerciiul curent. Soldul final creditor reflect rezervele existente. Schematic, coninutul economic al contului 106 Rezerve se prezint astfel: D 1012 121 S.F.C. 1.3.2. Contabilitatea fondurilor proprii Fondurile proprii se constituie de ctre societile comerciale cu scopul de a susine financiar activitatea de investiii ori pentru stimularea personalului care a participat la realizarea de profit. Reinem urmtoarele categorii de fonduri proprii ce se constituie potrivit legii: fondul de participare la profit i fondul pentru constituirea surselor proprii de finanare. Pentru reflectarea n contabilitate a operaiunilor economice privind fondurile proprii se folosesc conturile: contul 424 Participarea personalului la profit i contul 1068 Alte rezerve. n cadrul acestuia din urm se deschide un analitic distinct numit Fond de dezvoltare. Contul 424 Participarea personalului la profit ine evidena constituirii i utilizrii fondului de participare a angajailor la profit. Este cont de capitaluri proprii cu funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu sumele repartizate din profitul net realizat n exerciiul financiar curent i destinat finanrii premiilor din profit acordate salariailor prin debitul contului 129 Repartizarea profitului. Se debiteaz prin creditul contului 424 Participarea personalului la profit cu sumele utilizate din fondul de participare la profit pentru stimularea salariailor. Soldul final creditor reflect fondul de participare la profit , neutilizat. Schematic, corespondenele contului 424 Participarea personalului la profit se prezint astfel: D 424 424 129 S.F.C. C 106 129 C

Contul 1068 Alte rezerve ine evidena constituirii i utilizrii fondurilor destinate finanrii cheltuielilor privind investiiile. Este cont de capitaluri proprii cu funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu profitul net din exerciiul curent repartizat pentru constituirea surselor proprii de finanare prin debitul contului 129 Repartizarea profitului. Se debiteaz cu sumele consumate din alte fonduri proprii n coresponden cu creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei. Soldul final creditor reprezint alte fonduri proprii constituite. Schematic, coninutul economic al contului 1068 Alte rezerve se prezint astfel: D 5121 1068 129 S.F.C. C

1.3.3 Exemple de operaiuni economice privind rezervele i fondurile proprii Operaia nr. 1 Se nregistreaz constituirea de rezerve n valoare de 3.800.000 lei pe seama profitului net realizat n exerciiul financiar curent. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia presupune constituirea de rezerve pe seama profitului net: - cresc rezervele constituite; - cresc repartizrile efectuate din profit. b) BILAN: A + x = P + x c) CONTURI +x(A) Repartizarea profitului 3.800.000 lei R2 129 D +x(P) Rezerve 3.800.000 lei R2 106 C d) FORMULA CONTABIL: 129 = 106 3.800.000 lei Operaia nr. 2 Se nregistreaz utilizarea de rezerve pentru creterea capitalului social n sum de 1.601.000 lei i pentru acoperirea pierderilor din exerciiul curent de 301.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC - Operaia determin modificarea structurii capitalurilor proprii prin diminuarea rezervelor i pe seama acestora creterea capitalului social i compensarea pierderii. b) BILAN: A = P + x - x c) CONTURI +x(P) Capital subscris vrsat 1.601.000 lei R2 1012 C +x(P) Profit i pierdere 301.000 lei R2 121 C -x(P) Rezerve 1.900.000 lei R3 106 D d) FORMULA CONTABIL: 106 = % 1.900.000 1012 1.601.000 121 301.000 Operaia nr. 3 Se constituie fondul de participare la profit n sum de 2.800.000 lei i fondul pentru constituirea surselor proprii de finanare n sum de 7.450.000 lei pe seama profitului net repartizat n acest scop. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de natura constituirii fondurilor proprii din profitul net al exerciiului curent: - cresc fondurile proprii; - crete repartizarea din profit. b) BILAN: A + x = P + x c) CONTURI +x(A) Repartizarea profitului R2 129 D 10.250.000 lei +x(P) Participarea personalului la profit R2 424 C 2.800.000 lei +x (P) Alte rezerve, analitic distinct R2 1068/Fd.dezv. C 7.450.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 129 = % 10.250.000 424 2.800.000 1068/Fd. dezv. 7.450.000 Operaia nr. 4 Se acord premii din profit salariailor unitii patrimoniale n sum de 2.800.000 lei

ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia determin modificarea capitalurilor proprii i punerea n eviden a obligaiei fa de salariai astfel: -scade fondul de participare la profit -crete obligaia fa de personalul care a participat la obinerea de profit b) BILAN : A= P + x - x c) CONTURI +x(P) Drepturile de participarea a R2 117 C personalului la profit 2.800.000 lei -x(P) Participarea personalului la profit R3 424 D 2.800.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 117 = 424 2.800.000

2. Contabilitatea activelor imobilizate


2.1 Contabilitatea imobilizrilor necorporale Imobilizrile necorporale cuprind: a) Cheltuielile de constituire reprezint acea categorie de cheltuieli efectuat pentru nfiinarea unitii patrimoniale. Este vorba aici de cheltuieli i alte taxe de nscriere i nmatriculare, cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate, cheltuieli cu emiterea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, etc. Aceste cheltuieli de nfiinare avnd calitatea de imobilizri, se vor amortiza pe o perioad de cel mult 5 ani. Contabilitatea activelor imobilizate necorporale este realizat cu ajutorul contului de gradul I 201 Cheltuieli de constituire, cont de imobilizri necorporale cu funcie contabil de activ. Principalele corespondene ale acestui cont sunt prezentate schematic astfel: D 5121 5311 404 S.F.D. Se debiteaz cu cheltuielile ocazionate de nfiinarea societii comerciale prin creditul conturilor: *Contul 5121 Conturi la bnci n lei, pentru sumele cheltuite cu ocazia nfiinrii societii comerciale pe seama disponibilului bnesc aflat la banc; *Contul 5311 Casa n lei, pentru a evidenia cheltuielile efectuate cu plata n numerar; *Contul 404 Furnizori de imobilizri, pentru cheltuielile de constituire efectuate prin intermediul unor uniti specializate. Se crediteaz n coresponden cu debitul contului 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale pentru a nregistra cheltuielile de constituire amortizate integral. Soldul final debitor al contului reflect valoarea cheltuielilor de constituire efectuate i neamortizate nc. b) Cheltuielile de cercetare-dezvoltare cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea unor lucrri sau obiective de cercetare strict individualizate, care prezint garania realizrii unei eficiene. Contabilitatea este organizat cu ajutorul contului 203 Cheltuieli de cercetare-dezvoltare, care din punct de vedere al coninutului economic este un cont de active imobilizate necorporale, cu funcie contabil de activ. Prezint urmtoarele corespondene mai semnificative prezentate schematic. D 233 404 721 S.F.D. 203 205 280 6583 C 201 280 C

Contul 203 Cheltuieli de cercetare-dezvoltare se debiteaz n coresponden cu creditul conturilor: *Contul 233 Imobilizri necorporale n curs pentru a evidenia valoarea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare recepionate pe seama imobilizrilor n curs; *Contul 404 Furnizori de imobilizri, pentru lucrrile i proiectele de cercetare i dezvoltare achiziionate de la teri; *Contul 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale, pentru lucrrile de cercetare i dezvoltare efectuate pe cont propriu. Se crediteaz prin debitul conturilor: *Contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare, pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor; *Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale, cu valoarea cheltuielilor de cercetare i dezvoltare amortizate integral: *Contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare cedate. Soldul final al contului 203 Cheltuieli de cercetare - dezvoltare este debitor i reprezint valoarea cheltuielilor de cercetare i dezvoltare existente. Se amortizeaz pe o perioad de cel mult cinci ani. c) Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare, reprezint acea categorie de imobilizri necorporale ce cuprinde valoarea bunurilor preluate cu acest titlu n patrimoniul unitii primitoare. Activele imobilizate necorporale incluse n aceast categorie se amortizeaz pe durata stabilit conform contractului. Contabilitatea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric i de comer i altor drepturi i valori similare este realizat cu ajutorul contului 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare. Este un cont de active imobilizate necorporale cu funcie contabil de activ. Prezint urmtoarele corespondene mai importante care se prezint schematic astfel: D 203 233 404 456 721 S.F.D. Contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare, se debiteaz n urmtoarele corespondene: *Contul 203 Cheltuieli de cercetare-dezvoltare, cu valoarea brevetelor, licenelor i altor valori similare recepionate; *Contul 233 Imobilizri necorporale n curs pentru a evidenia finalizarea i recepionarea lucrrilor de investiii din perioadele anterioare; *Contul 404 Furnizori de imobilizri, pentru brevetele sau licenele achiziionate de la teri; *Contul 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale pentru a nregistra brevetele, licenele i alte valori similare realizate pe cont propriu; *Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul, pentru aportul n natur adus de asociai la capitalul societii comerciale. Se crediteaz prin debitul conturilor: *Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale, cu valoarea amortizat a brevetelor i a altor drepturi similare cedate: *Contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea neamortizat nregistrat la cedarea acestor imobilizri necorporale. Soldul final debitor al contului reprezint brevetele, licenele i alte drepturi i valori similare existente. d) Fondul comercial se regsete n structura activelor imobilizate necorporale numai dac se aduce ca aport la nfiinare sau n cazul n care se cumpr. Contabilitatea este organizat prin intermediul contul 207 Fond comercial, cont de active imobilizate necorporale cu funcie contabil de activ. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena 205 280 6583 C

fondului de comer care concur la meninerea sau la dezvoltarea potenialului activitii unitii sub form de: clientel, debuee, reputaie, pri de firm, segmente de pia i alte elemente necorporale. Fondul comercial se determin ca diferen ntre valoarea de aport sau costul de achiziie, dup caz, i valoarea activului net al acestuia. Contul 207 Fond comercial prezint urmtoarele corespondene: D 404 456 S.F.D. 207 280 6583 C

Se debiteaz prin creditul conturilor: *Contul 404 Furnizori de imobilizri cu valoarea fondului comercial achiziionat de la teri; *Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul cu valoarea fondului comercial aportat la capitalul societii. Se crediteaz prin debitul conturilor: *Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale, cu valoarea fondului comercial cedat pentru partea amortizat pn n momentul cedrii; *Contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea neamortizat a fondului comercial cedat. Soldul final debitor al contului 207 Fond comercial reprezint valoarea fondului comercial existent. e) Alte imobilizri necorporale se refer n special la programele informatice create de unitate sau achiziionate de la teri pentru necesitile proprii ale unitii patrimoniale. Contul care ine evidena acestor imobilizri este 208 Alte imobilizri necorporale, cont de active imobilizate, cu funcie contabil de activ. Acest cont prezint urmtoarele corespondene: D 404 456 721 S.F.D. Se debiteaz n coresponden cu creditul conturilor: *Contul 404 Furnizori de imobilizri, pentru a nregistra valoarea programelor informatice achiziionate de la teri; *Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul, pentru valoarea de aport a programelor informatice aduse de asociai la capitalul societii; *Contul 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale pentru valoarea acestor imobilizri necorporale realizate pe cont propriu. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi corespondente: *Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale cu valoarea altor imobilizri necorporale scoase din activ ca urmare a amortizrii integrale; *Contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea altor imobilizri necorporale care nu au fost amortizate. Soldul final debitor reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente. Activele imobilizate sunt reprezentate de acele bunuri i valori destinate s foloseasc de o manier durabil mai multe exerciii n desfurarea activitii unitii patrimoniale. Ele nu se consum la prima utilizare deoarece particip la mai multe circuite economice. Activele imobilizate se difereniaz n contabilitate pe urmtoarele grupe: *imobilizri necorporale; *imobilizri corporale; *imobilizri n curs necorporale i corporale; *imobilizri financiare. 208 280 6583 C

10

2.2 Exemple de operaiuni economice privind imobilizrile necorporale Operaia nr. 1 - O societate comercial pe aciuni nregistreaz taxe pentru nscriere i nmatriculare achitate n numerar n sum de 350.000 lei i alte cheltuieli legate de nfiinarea societii facturate de o unitate specializat n sum de 720.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia genereaz cheltuieli de nfiinare a societii cu afectarea numerarului din casierie i punerea n eviden a obligaiei fa de teri b) BILAN: A + x - x = P c) CONTURI A+x=P+x +x(A) Cheltuieli de constituire 1.070.000 R2 201 D lei -x(A) Casa n lei R3 5311 D 350.000 lei +x(P) Furnizori de imobilizri R2 404 D 720.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 201 = % 1.070.000 5311 350.000 404 720.000 Operaia nr. 2 Se nregistreaz realizarea unui brevet de invenie pe cont propriu la costul de producie de 7.000.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia determin punerea n eviden a brevetului de invenie realizat de unitate prin efort propriu: - cresc imobilizrile necorporale sub forma brevetului de inventator; - cresc veniturile din producia de imobilizri necorporale. b) BILAN: A + x = P + x c) CONTURI +x(A) Concesiuni, brevete i alte R2 205 D 7.000.000 lei drepturi i valori similare +x(P) Venituri din producia de 7.000.000 lei R2 721 C imobilizri necorporale d) FORMULA CONTABIL: 205 = 721 7.000.000 Operaia nr. 3 Se nregistreaz cedarea unui program informatic cu valoarea de intrare de 6.000.000 lei, amortizat 70% , respectiv 4.200.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia se refer la scoaterea din eviden a programului informatic: - scad activele imobilizate necorporale; - scade amortizarea nregistrat pn n momentul cedrii; - cresc cheltuielile extraordinare cu valoarea neamortizat a programului informatic cedat. b) BILAN: A + x - x = P c) CONTURI A- x = P - x +x(A) Cheltuieli privind activele 1.800.000 lei R2 6583 D cedate -x(A) Alte imobilizri necorporale R3 208 C 6.000.000 lei -x(P) Amortizri privind imobilizrile R3 280 D 4.200.000 lei necorporale d) FORMULA CONTABIL: % = 208 6.000.000 280 4.200.000 6583 1.800.000

11

Operaia nr. 4 Se nregistreaz scoaterea din eviden a cheltuielilor de constituire amortizate integral n valoare de 380.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia determin scderea activelor imobilizate necorporale concomitent cu scderea amortizrii acestora. b) BILAN: A- x = P - x c) CONTURI -x(A) Cheltuieli de constituire R3 201 C 380.000 lei -x(P) Amortizri privind imobilizrile R3 280 D 380.000 lei necorporale d) FORMULA CONTABIL: 280 = 201 380.000 2.3 Contabilitatea imobilizrilor corporale Imobilizrile corporale sunt reprezentate de acele bunuri care servesc activitatea de producie i comer n mai multe exerciii financiare. Ele se gsesc sub form de terenuri i mijloace fixe. Contabilitatea terenurilor este realizat cu ajutorul contului 211 Terenuri i amenajri de terenuri, cont de active imobilizate corporale cu funcie contabil de activ. Contul 211 Terenuri i amenajri de terenuri se debiteaz prin creditul conturilor: *Contul 404 Furnizori de imobilizri cu valoarea terenurilor achiziionate de la teri; *Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul, cu valoarea terenurilor aduse ca aport la capitalul societii; *Contul 231 Imobilizri corporale n curs, cu valoarea amenajrilor de terenuri, executate n regie proprie. Se crediteaz prin debitul conturilor: * Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul cu valoarea terenurilor aportate, retrase de asociai; * Contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea terenurilor scoase din gestiune prin vnzare. Soldul debitor al contului 211 Terenuri i amenajri de terenuri reprezint valoarea terenurilor i amenajrilor la terenuri existente n patrimoniu. Schematic, coninutul economic al contului 211 Terenuri i amenajri de terenuri se prezint astfel: D 404 456 231 S.F.D. Mijloacele fixe reprezint obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: - are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului; - are o durat normal de utilizare mai mare de un an; Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, la ncadrarea lor ca mijloace fixe, se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set; La intrarea n patrimoniu mijloacele fixe se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, ce este reprezentat: a)de preul de achiziie pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros; b)de costul de producie pentru mijloacele fixe constituite sau produse de unitatea patrimonial; c)de valoarea rmas actualizat n urma reevalurii mijloacelor fixe n baza unei dispoziii legale exprese; 211 456 6583 C

12

d) de valoarea actual pentru mijloacele fixe dobndite cu titlu gratuit. La stabilirea valorii actuale se va ine cont de valoarea mijloacelor fixe cu caracteristici identice sau similare i de gradul de uzur fizic a mijloacelor fixe primite. e) de valoarea de aport acceptat de pri pentru mijloacele fixe intrate n patrimoniu cu ocazia asocierii, fuziunii, etc., conform prevederilor din statute sau contracte, determinat prin expertiz. Contabilitatea analitic a mijloacelor fixe este organizat pe fiecare obiect de eviden contabil n parte. Pentru organizarea contabilitii sintetice a mijloacelor fixe se folosete contul 21x Imobilizri corporale, cont de imobilizri corporale amortizabile. Prezint urmtoarele corespondene mai importante: D 404 231 456 101 722 S.F.D. 21x 281 6583 101 456 C

Se debiteaz prin creditul conturilor: * Contul 404 Furnizori de imobilizri, cu valoarea mijloacelor fixe achiziionate de la teri; * Contul 231 Imobilizri corporale n curs, cu valoarea mijloacelor fixe realizate i recepionate pe seama investiiilor n curs; * Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul i contul 101 Capital cu valoarea de aport la capital a mijloacelor fixe aduse de asociai sau ntreprinztorul individual; * Contul 722 Venituri din producia de imobilizri corporale cu valoarea mijloacelor fixe obinute din producia proprie. Se crediteaz prin debitul conturilor: * Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale, cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe amortizate pn n momentul ieirii din patrimoniu prin vnzare sau urmare expirrii duratei de funcionare; *Contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea neamortizat la data ieirii din gestiune a mijloacelor fixe; *Contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul, cu valoarea mijloacelor fixe retrase de ntreprinztorul individual sau de asociai. Soldul debitor al contului reflect valoarea de intrare a mijloacelor fixe existente n patrimoniu la acea dat. 2.4 Exemple de operaiuni economice privind imobilizrile corporale Operaia nr. 1 O societate comercial achiziioneaz terenuri la cost de achiziie 4.500.000 lei, TVA 19% i mijloace fixe la cost de achiziie 9.200.000 lei, TVA 19% n baza facturii primite de la furnizori i a contractelor de vnzare-cumprare. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia presupune achiziionarea de imobilizri corporale de la furnizori: - cresc activele imobilizate corporale sub forma terenurilor i a mijloacelor fixe; - crete obligaia fa de furnizori; - crete T.V.A. aferent cumprrilor de bunuri. b) BILAN: A + x = P + x c) CONTURI +x(A) Terenuri i amenajri de terenuri R2 211 D 4.500.000 lei +x(A) Instalaii R2 213x D 9.200.000 lei +x(A) TVA deductibil R2 4426 D 2.603.000 lei +x(P) Furnizori de imobilizri 16.303.000 lei R2 404 C d) FORMULA CONTABIL: % = 404 16.303.000

13

211 213x 4426

4.500.000 9.200.000 2.603.000

Operaia nr. 2 Se nregistreaz cedarea unor mijloace de transport a cror valoare de intrare este de 7.601.000 lei i sunt amortizate 65% , adic 4.940.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de natura scoaterii din eviden a mijloacelor fixe cedate: - scad mijloacele fixe cedate; - scade amortizarea nregistrat pn n momentul cedrii; - cresc cheltuielile extraordinare cu valoarea neamortizat a programului informatic cedat. b) BILAN: A + x - x = P c) CONTURI A-x=P-x +x(A) Cheltuieli privind activele cedate i alte R2 6583 D operaii de capital 2.660.000 lei -x(A) Instalaii R3 213x C 7.601.000 lei -x(P) Amortizri privind imobilizrile R3 281 D 4.940.000 lei corporale d) FORMULA CONTABIL: % = 213x 7.601.000 6583 2.660.000 281 4.940.000 Operaia nr. 3 n baza facturii furnizorului se nregistreaz lucrri de modernizri efectuate la mijloacele fixe din dotare n valoare de 4.000.000 lei, TVA 19% . ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia de modernizare este de natura achiziionrii de mijloace fixe: - cresc mijloacele fixe; - crete TVA deductibil; - crete obligaia fa de teri. b) BILAN: A + x = P + x c) CONTURI +x (A) Instalaii R2 213x D 4.000.000 lei +x(A) TVA deductibil R2 4426 D 760.000 lei +x (P) Furnizori de imobilizri R2 404 C 4.760.000 lei d) FORMULA CONTABIL: % = 404 4.760.000 21x 4.000.000 4426 760.000 Operaia nr. 4 Se nregistreaz cedarea terenurilor la valoarea de intrare de 12.000.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de natura scoaterii din eviden a terenurilor: - scad terenurile; - cresc cheltuielile extraordinare. b) BILAN : A + x - x = P c) CONTURI +x(A) Cheltuieli privind activele 12.000.000 R2 6583 D lei cedate -x(A) Terenuri i amenajri de terenuri R3 211 C 12.000.000 lei d)FORMULA CONTABIL: 6583 = 211 12.000.000

14

2.5 Contabilitatea imobilizrilor n curs Imobilizrile n curs reprezint investiiile neterminate pn la finele exerciiului financiar, precum i avansurile acordate furnizorilor de imobilizri. Deoarece investiiile au ca finalitate fie o imobilizare necorporal sau o imobilizare corporal, n contabilitate exist dou conturi distincte, i anume: *Contul 233 Imobilizri necorporale n curs; *Contul 231 Imobilizri corporale n curs. Contul 233 Imobilizri necorporale n curs ine evidena investiiilor ce au ca finalizare o imobilizare necorporal (brevet de invenie, program informatic, etc.) ct i evidena avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri necorporale. Este cont de active imobilizate necorporale cu funcie contabil de activ. Se debiteaz prin creditul conturilor: *Contul 404 Furnizori de imobilizri, cu valoarea imobilizrilor necorporale n curs facturate de furnizori; *Contul 5121 Conturi la bnci n lei, cu avansurile acordate furnizorilor de imobilizri; *Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul, cu imobilizrile necorporale n curs, aportate de asociai la capitalul social; *Contul 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale, cu valoarea imobilizrilor necorporale n curs, realizate pentru nevoi proprii. Se crediteaz prin debitul conturilor: *Contul 203 Cheltuieli de cercetare-dezvoltare; contul 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare i contul 208 Alte imobilizri necorporale pentru a nregistra valoarea imobilizrilor necorporale n curs terminate i recepionate ca imobilizri necorporale; *Contul 404 Furnizori de imobilizri pentru a evidenia valoarea avansurilor decontate furnizorilor. Soldul debitor al contului reprezint valoarea imobilizrilor necorporale n curs. Schematic corespondenele contului 233 Imobilizri necorporale n curs se prezint astfel: D 233 C 404 203 5121 456 721 S.F.D. Imobilizrile corporale n curs reprezint investiiile n curs de execuie efectuate n regie proprie sau n antrepriz evaluate la costul de producie, respectiv la costul de achiziie i care reprezint preul de deviz al investiiei. Acestea vor fi trecute n categoria mijloacelor fixe dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune. Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs este organizat cu ajutorul contului 231 Imobilizri corporale n curs. Coninutul su economic l plaseaz n clasa conturilor de imobilizri corporale. Contul are funcie contabil de activ. Se debiteaz n coresponden cu creditul conturilor: * Contul 404 Furnizori de imobilizri, cu valoarea imobilizrilor corporale n curs facturate de furnizori; * Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul pentru aportul n natur la capitalul societii comerciale reprezentat prin imobilizri corporale n curs; *Contul 722 Venituri din producia de imobilizri corporale, cu valoarea imobilizrilor corporale n curs, realizate n regie proprie; *Contul 5121 Conturi la bnci n lei pentru a evidenia avansurile acordate furnizorilor de imobilizri corporale. Se crediteaz n coresponden cu debitul conturilor: * Contul 211 Terenuri i amenajri de terenuri i contul 21x Imobilizri corporale, pentru a nregistra valoarea amenajrilor de terenuri i a mijloacelor fixe recepionate prin terminarea investiiei corporale n curs: * Contul 404 Furnizori de imobilizri, cu valoarea avansurilor decontate furnizorilor. Soldul debitor al contului reflect valoarea imobilizrilor corporale n curs. 205 208 404

15

2.6 Exemple de operaiuni economice privind imobilizrile n curs Operaia nr. 1 O societate comercial nregistreaz recepionarea unui mijloc fix realizat n regie proprie la costul de producie de 20.000.000 lei, din care pe seama unei investiii din exerciiul precedent 16.000.000 lei i din efortul propriu al unitii n exerciiul curent de 4.000.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de natura obinerii de mijloace fixe pe seama investiiilor neterminate din exerciiul precedent i a lucrrilor de investiii din perioada curent: - cresc mijloacele fixe recepionate; - scad imobilizrile corporale n curs urmare a finalizrii i punerii n funciune a mijlocului fix; - cresc veniturile din producia de imobilizri corporale pentru efortul financiar cu investiiile efectuate n exerciiul curent. b) BILAN: A + x - x = P c) CONTURI A+x=P+x +x (A)Mijloace fixe diverse R2 21x D 20.000.000 lei -x (A)Imobilizri corporale n curs R3 231 C 16.000.000 lei +x (P) Venituri din producia de R2 722 C 4.000.000 lei imobilizri corporale d) FORMULA CONTABIL: 21x = % 20.000.000 231 16.000.000 722 4.000.000 Operaia nr. 2 - O societate comercial acord un avans antreprenorului general pentru realizarea unei lucrri de investiii n antrepriz. Valoarea avansului acordat prin banc este de 8.000.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia presupune constituirea unui drept de crean asupra furnizorului de mijloace fixe: - cresc imobilizrile corporale n curs cu valoarea avansului acordat ; - scad disponibilitile bneti din contul de la banc. b) BILAN: A + x - x = P c) CONTURI +x(A) Imobilizri corporale n curs R2 231 D 8.000.000 lei -x(A) Conturi la bnci n lei R3 5121 C 8.000.000 lei d) FORMULA CONTABIL 231 = 5121 8.000.000 Operaia nr. 3 Societatea comercial nregistreaz situaia de lucrri facturat de antreprenor n valoare de 18.000.000 lei, TVA 19% . ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia presupune evidenierea investiiei corporale n curs facturat de antreprenor: - scad activele imobilizate necorporale; - scade amortizarea nregistrat pn n momentul cedrii; - cresc cheltuielile extraordinare cu valoarea neamortizat a programului informatic cedat. b) BILAN: A + x = P + x c) CONTURI +x(A) Imobilizri corporale n curs R2 231 D 18.000.000 lei +x(A) TVA deductibil R2 4426 D 3.420.000 lei +x(P) Furnizori de imobilizri 21.420.000 R2 404 C lei d) FORMULA CONTABIL:

16

% = 231 4426

404

21.420.000 18.000.000 3.420.000

Operaia nr. 4 Societatea comercial nregistreaz decontarea obligaiei fa de antreprenor n sum de 21.420.000 lei, innd seama de avansul acordat acestuia n sum de 8.000.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia presupune stingerea obligaiei fa de furnizori: - scade dreptul de crean constituit din avansul acordat; - scad disponibilitile bneti din contul de la banc; - scade obligaia fa de furnizori. b) BILAN: A - x = P- x c) CONTURI -x(A) Imobilizri corporale n curs R3 231 C 8.000.000 lei -x(A) Conturi la bnci n lei R3 5121 C 13.420.000 lei -x (P) Furnizori de imobilizri R3 404 D 21.420.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 404 = % 21.420.000 231 8.000.000 5121 13.420.000 Operaia nr. 5 Se recepioneaz mijlocul fix pe seama lucrrii de investiii realizate n antrepriz la costul de producie de 18.000.000 lei ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de fixe: - cresc mijloacele fixe; - scad imobilizrile corporale n curs. b) BILAN: A + x - x = P +x(A) Instalaii 18.000.000 lei -x(A) Imobilizri corporale n curs 18.000.000 lei d) FORMULA CONTABIL 213x = 231

natura intrrii n patrimoniu a mijloacelor

c) CONTURI R2 R3

213x 231

D C

18.000.000

Operaia nr. 6 Se recepioneaz un brevet de inventator realizat n regie proprie la costul de producie de 7.500.000 lei ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de natura recepionrii imobilizrilor necorporale: - cresc brevetele de invenie; - cresc veniturile din producia de imobilizri necorporale. b) BILAN: A + x = P + x c) CONTURI +x(A) Concesiuni, brevete, licene, mrci R2 205 D comerciale i alte drepturi i valori similare 7.500.000 lei +x(P) Venituri din producia de imobilizri R2 722 C corporale 7.500.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 205 = 722 7.500.000

17

2.7 Contabilitatea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale Amortizarea activelor imobilizate reflect deprecierea ireversibil a acestora, urmare uzurii fizice i morale intervenite n cursul perioadei de gestiune. Amortizarea imobilizrilor necorporale se realizeaz potrivit legii sau contractului n care este prevzut durata de amortizare (concesiuni, brevete, licene i alte drepturi similare). De regul, imobilizrile necorporale au o durat de recuperare prin amortizare de 3-5 ani. Activele necorporale se amortizeaz astfel: a) cheltuielile de constituire i cheltuielile de cercetare-dezvoltare se amortizeaz n maximum 5 ani; b) brevetele, licenele, mrcile de fabric, de comer i alte drepturi de proprietate industrial i comercial similare, se amortizeaz pe durata prevzut de ctre agentul economic care le deine; c) programele informatice, create de agenii economici sau achiziionate de la teri, se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, dar nu mai mult de 5 ani. Durata efectiv de amortizare a activelor necorporale menionate mai sus se stabilete de ctre Consiliul de Administraie, respectiv de ctre responsabilul cu gestiunea patrimoniului. d) imobilizrile necorporale de natura concesiunii se amortizeaz pe durata contractului. Imobilizrile corporale sunt supuse amortizrii numai pentru componentele lor referitoare la mijloace fixe i amenajri de terenuri. Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune, pn la recuperarea integral a valorii de intrare, conform duratelor normale de funcionare. Amortizarea mijloacelor fixe se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe i care se include n cheltuielile de exploatare. Cota de amortizare se va calcula astfel: CA =

100 Durata normal de utilizare din catalog (ani)

Amortizarea mijloacelor fixe se poate efectua utiliznd unul din urmtoarele regimuri de amortizare: A. Amortizarea linear, ce const n repartizarea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, ce se stabilesc proporional cu durata normal de utilizare a mijlocului fix. De exemplu, dac valoarea de intrare este de 15.000.000 lei, iar durata de utilizare este de 5 ani, atunci anuitatea (cota anual) din valoarea de intrare va fi: Anuitatea =

15.000.000 5

3.000.000 lei

B. Amortizarea degresiv - presupune multiplicarea cotelor de amortizare linear cu unul din coeficienii urmtori: a) 1,5 dac durata de utilizare a mijlocului fix de amortizat este ntre doi i cinci ani; b) 2,0 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este ntre cinci i zece ani; c) 2,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este mai mare de zece ani. C. Amortizarea accelerat - care const n includerea, n primul an de funcionare n cheltuielile de exploatare, a unei amortizri anuale de 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix respectiv. Pentru exerciiile financiare urmtoare, amortizarea anual este calculat la valoarea rmas de amortizat, dup regimul linear, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale este asigurat cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I, respectiv 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale i 281 Amortizri privind imobilizrile corporale. Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale este un cont rectificativ al valorii de intrare a imobilizrilor necorporale (la evaluarea n bilan cnd se determin valoarea net), cu funcie contabil de pasiv. Se dezvolt n conturi sintetice de gradul II, corespunztor categoriei de imobilizri necorporale la care se refer. Schematic, corespondenele contului 280, se prezint astfel:

18

D 201 203 205 207 208

280 6811

S.F.C. Se crediteaz prin debitul contului 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor pentru a evidenia amortizarea imobilizrilor necorporale care se nregistreaz pe baza calculelor de amortizare direct pe cheltuielile de exploatare. Se debiteaz prin creditul conturilor de imobilizri necorporale (201, 203, 205, 207, 208) pentru a evidenia amortizarea aferent acestor imobilizri complet amortizate, ieite din gestiune ca urmare a scoaterii din funciune sau vnzrii. Soldul creditor al contului reflect valoarea amortizrii imobilizrilor existente n gestiunea unitilor patrimoniale la data pentru care s-a stabilit soldul. Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale este un cont rectificativ al valorii de intrare a imobilizrilor corporale (amenajri de terenuri i mijloace fixe), cu funcie contabil de pasiv. Acest cont prezint urmtoarele corespondene, ce sunt prezentate schematic astfel: D 21x 281 6811 S.F.C. C

Se crediteaz cu amortizarea care se nregistreaz lunar la imobilizrile corporale prin debitul contului 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor i se debiteaz cu valoarea amortizrii aferent mijloacelor fixe vndute sau scoase din activ prin creditul contului 21x Imobilizri corporale. Soldul creditor al contului semnific valoarea amortizrii aferent imobilizrilor existente n gestiunea unitii patrimoniale la data care s-a stabilit soldul. Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale se desfoar n conturi sintetice de gradul II, corespunztor categoriei de imobilizri corporale la care se refer. 2.8 Exemple de operaiuni economice privind amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale Operaia nr. 1 O societate comercial nregistreaz amortizarea programului informatic pentru suma de 601.000 lei i amortizarea linear a calculatorului electronic pentru suma de 1.200.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de natura deprecierii ireversibile a imobilizrilor necorporale i corporale: - cresc cheltuielile de exploatare; - crete amortizarea activelor imobilizate amortizabile. c) CONTURI b) BILAN: A + x = P + x +x(A) Cheltuieli de exploatare privind 1.800.000 R2 6811 D lei amortizarea imobilizrilor +x(A) Amortizri privind imobilizrile 601.000 lei R2 280 C necorporale +x(P) Amortizri privind imobilizrile 1.200.000 R2 281 C lei corporale d) FORMULA CONTABIL: 6811 = % 1.800.000 280 601.000 281 1.200.000 Operaia nr. 2 n baza procesului-verbal de scoatere din funciune se nregistreaz dezafectarea (casarea) unui mijloc fix complet amortizat a crui valoare de nregistrare este de 10.000.000 lei.

19

ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de corporale. b) BILAN: A + x = P + x -x(A) Imobilizri corporale 10. 000.000 lei -x(P) Amortizri privind imobilizrile 10.000.000 lei corporale d) FORMULA CONTABIL: 281 = 21x 2.9 Contabilitatea imobilizrilor financiare

natura ieirii din patrimoniu a imobilizrilor c) CONTURI R3 R3 10. 000.000

21x 281

C D

Imobilizrile financiare reprezint plasamentele pe termen lung ale capitalului n aciuni sau alte titluri de valoare, cum sunt: titlurile de participare, titlurile activitii de portofoliu, alte titluri i creane imobilizate pe termen lung. Contabilitatea imobilizrilor financiare este realizat cu ajutorul conturilor din grupa 26 Imobilizri financiare dintre care reinem: contul 261 Titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului, contul 263 Imobilizri financiare sub form de interese de participare, contul 267 Creane imobilizate. Titlurile de participare reprezint drepturile sub form de aciuni sau alte titluri de valoare deinute n capitalul unei societi comerciale care asigur deintorului exercitarea unui control sau a unei influene notabile asupra emitorului. n contabilitate evidena este organizat cu ajutorul contului 261 Titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului, care din punct de vedere al coninutului economic este un cont de active imobilizate financiare, cu funcie contabil de activ. Principalele corespondene ale acestui cont sunt: D 101 456 5121 5311 S.F.D. Se debiteaz prin creditul conturilor: * Contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul pentru a evidenia valoarea titlurilor de participare reprezentnd aportul ntreprinztorului individual, precum i aportul n natur al asociailor la capitalul societii; * Contul 5121 Conturi la bnci n lei i contul 5311 Casa n lei pentru valoarea titlurilor de participare achiziionate cu plata imediat; Se crediteaz prin debitul conturilor: * Contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul pentru valoarea titlurilor de participare retrase; *Contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea cheltuielilor privind titlurile de participare cedate. Soldul debitor al contului reflect valoarea titlurilor de participare existente. Titlurile imobilizate ale activitii de portofoliu reprezint acea categorie de titluri imobilizate care asigur deintorului la o anumit scaden obinerea unui venit financiar, fr intervenia n gestiunea societii emitoare de titluri. Contabilitatea acestor titluri este organizat cu ajutorul contului de imobilizri financiare 263 Imobilizri financiare sub form de interese de participare. Contul prezint funcie contabil de activ i are urmtorul coninut economic: D 101 263 6583 C 261 101 456 6583 C

20

456 5121 5311 S.F.D.

101 456

Se debiteaz prin creditul conturilor: *Contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul pentru a nregistra aportul ntreprinztorului individual i aportul asociailor la capitalul societii. *Contul 5121 Conturi la bnci n lei i contul 5311 Casa n lei cu valoarea titlurilor de portofoliu achiziionate cu plata imediat. Se crediteaz prin debitul conturilor: * Contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital cu valoarea titlurilor de portofoliu cedate. * Contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul cu valoarea titlurilor de portofoliu retrase de ntreprinztorul individual. Soldul debitor al contului semnific titlurile imobilizate ale activitii de portofoliu existente. Creanele imobilizate sunt urmrite de contabilitate pe urmtoarele categorii: - creane legate de participaii; - mprumuturi acordate pe termen lung; - alte creane imobilizate, inclusiv dobnzile aferente creanelor legate de participaii i mprumuturilor acordate pe termen lung. Contabilitatea creanelor imobilizate este realizat cu ajutorul contului 267 Creane imobilizate ce are funcie contabil de activ. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor legate de participaii, a mprumuturilor acordate pe termen lung, inclusiv a dobnzilor aferente acestora. Schematic, corespondenele contului 267 se prezint astfel: D 5121 763 S.F.D. Se debiteaz prin creditul conturilor: * Contul 5121 Conturi la bnci n lei, cu valoarea mprumutului acordat altor uniti patrimoniale; * Contul 763 Venituri din creane imobilizate, cu valoarea dobnzilor aferente creanelor imobilizate. Se crediteaz prin debitul conturilor: * Contul 5121 Conturi la bnci n lei i contul 5311 Casa n lei, cu valoarea dobnzilor aferente acestora ncasate prin banc sau prin casieria unitii. Soldul debitor reprezint valoarea mprumuturilor acordate altor uniti i a altor creane imobilizate. 267 5121 5311 C

3. Contabilitatea activelor circulante materiale


3.1 Contabilitatea stocurilor de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i mrfuri Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie cuprinde ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale, destinate: - fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie; - fie a fi consumate la prima lor utilizare. n cadrul stocurilor propriu-zise se cuprind: materiile prime, materialele consumabile; produsele sub form de: semifabricate, produse finite, produse reziduale; mrfurile i ambalajele. O categorie distinct n cadrul stocurilor o constituie obiectele de inventar.

21

Pentru organizarea contabilitii stocurilor se folosesc urmtoarele conturi sintetice: contul 301 Materii prime, contul 302 Materiale consumabile; contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar; contul 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar; contul 371 Mrfuri i altele. Contul 301 Materii prime ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc integral sau parial n stare iniial sau transformat n aceste produse. Contul 301 Materii prime este cont de active circulante sub form de stocuri din punct de vedere al coninutului economic, iar din punct de vedere al funciei contabile este cont de activ. Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime intrate n gestiunea unitii patrimoniale prin creditul conturilor: *contul 401 Furnizori i contul 542 Avansuri de trezorerie, cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aprovizionate de la furnizori sau din avansuri de trezorerie; *contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul, cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime reprezentnd aport n natur al ntreprinztorului individual sau al asociailor; *contul 601 Cheltuieli cu materiile prime cu valoarea materiilor prime constatate plus la inventariere; *contul 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital cu valoarea materiilor prime primite cu titlu gratuit sau prin donaie; *contul 351 Materii i materiale aflate la teri, cu valoarea materiilor prime aduse de la teri. Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime ieite din gestiune prin debitul conturilor: *contul 601 Cheltuieli cu materiile prime, cu valoarea materiilor prime consumate incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventariere, precum i pierderile din deprecieri; *contul 101 Capital cu valoarea materiilor prime retrase din aport de ntreprinztor; *contul 371 Mrfuri, cu valoarea materiilor prime vndute ca atare; *contul 351 Materii i materiale aflate la teri cu valoarea materiilor prime trimise spre prelucrare sau n custodie la teri; *contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea materiilor prime ieite prin donaie, precum i pierderile din calamiti. Soldul final debitor al contului 301 Materii prime reprezint valoarea materiilor prime existente n stoc. Schematic coninutul economic al contului 301 se prezint astfel: D 401 542 101 456 601 7583 351 S.F.D. 301 601 101 371 351 6583 C

Contul 302 Materiale consumabile ine evidena existenei i micrii stocurilor de materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, ambalaje, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile). Este cont de active circulante materiale cu funcie contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a stocurilor de materiale consumabile intrate n gestiunea unitii patrimoniale pe diferite ci prin creditul conturilor: *contul 401 Furnizori i contul 542 Avansuri de trezorerie cu valoarea materialelor consumabile intrate n gestiunea unitii prin achiziionarea de la furnizori sau din avansuri de trezorerie. *contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul cu valoarea materialelor reprezentnd aport n natur. *contul 351 Materii i materiale aflate la teri cu valoarea materialelor consumabile aduse de la teri;

22

*contul 601 Cheltuieli cu materialele consumabile, cu valoarea materialelor consumabile constatate plus la inventariere. Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a stocurilor de materiale consumabile ieite din gestiunea unitii patrimoniale pe diferite ci prin debitul conturilor: *contul 601 Cheltuieli cu materialele consumabile cu valoarea materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, a celor constatate lips la inventar, ct i pierderile din deprecieri. *contul 101 Capital, cu valoarea materialelor consumabile retrase din aport, de ntreprinztor; *contul 371 Mrfuri, cu valoarea materialelor consumabile vndute ca atare; *contul 351 Materii i materiale aflate la teri, cu valoarea materialelor consumabile trimise spre prelucrare sau n custodie la teri; *contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea materialelor consumabile donate. Soldul final creditor reprezint valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile existente n stoc. Schematic principalele corespondene ale contului 302 se prezint astfel: D 401 542 101 456 351 601 S.F.D. 302 601 101 371 351 6583 C

Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar prezint schematic urmtoarele corespondene mai semnificative: D 401 542 352 101 456 603 7583 S.F.D. 303 603 371 352 101 6583 C

Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: *contul 401 Furnizori, cu valoarea obiectelor de inventar aprovizionate de la furnizori; *contul 542 Avansuri de trezorerie, cu valoarea obiectelor de inventar cumprate din avansuri de trezorerie: *contul 352 Obiecte de inventar la teri, cu valoarea obiectelor de inventar aduse de la teri; *contul 101 Capital, cu valoarea obiectelor de inventar reprezentnd aport n natur al ntreprinztorului; *contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul, cu valoarea de aport a obiectelor de inventar aduse la capitalul societii de ctre asociai; *603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar, cu valoarea obiectelor de inventar constatate ca plus la inventar; *7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital, cu valoarea obiectelor de inventar primite cu titlu gratuit. Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: *contul 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar cu valoarea obiectelor de inventar scoase din folosin, constatate lips la inventar, ct i pierderile din deprecieri; *contul 371 Mrfuri cu valoarea obiectelor de inventar vndute ca atare;

23

*contul 352 Obiecte de inventar la teri, cu valoarea obiectelor de inventar trimise la teri; *contul 101 Capital, cu valoarea obiectelor de inventar retrase din aport de ntreprinztor; *contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital cu valoarea obiectelor de inventar donate, ct i pierderile din calamiti. Soldul debitor al contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar existente n stoc. Contul 371 Mrfuri ine evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri: Din punct de vedere al coninutului economic este un cont de active circulante materiale, iar din punct de vedere al funciei contabile este cont de activ. Prezint urmtoarele corespondene mai importante, care sunt prezentate schematic astfel: D 401 542 101 456 357 301 302 303 345 607 7583 378 S.F.D. 371 607 357 101 378 6583 C

Contul 371 Mrfuri se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: *contul 401 Furnizori, sau contul 542 Avansuri de trezorerie pentru a nregistra valoarea mrfurilor aprovizionate de la furnizori sau cumprate de personalul unitii din avansuri de trezorerie. *contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul pentru a nregistra aportul n natur al ntreprinztorului sau acionarilor i asociailor. *contul 357 Mrfuri n custodie sau consignaie la teri cu valoarea mrfurilor aduse de teri; *contul 301 Materii prime, contul 302 Materiale consumabile, contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar pentru a evidenia valoarea acestor bunuri vndute ca atare; *contul 345 Produse finite, cu valoarea produselor finite livrate prin magazinele proprii de desfacere; *contul 607 Cheltuieli privind mrfurile, cu valoarea mrfurilor constatate plus la inventar; *contul 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital, cu valoarea mrfurilor primite cu titlu gratuit; *contul 378 Diferene de pre la mrfuri, cu valoarea adaosului comercial inclus n preul mrfurilor. Contul 371 Mrfuri se crediteaz prin debitul conturilor: *contul 607 Cheltuieli privind mrfurile, cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare, precum i lipsurile de inventar; *contul 357 Mrfuri n custodie, cu valoarea mrfurilor trimise n custodie sau consignaie la teri; *contul 101 Capital, cu valoarea mrfurilor retrase din aport de ntreprinztorul individual; *contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital cu valoarea donaiilor i a pierderilor din calamiti constatate la mrfuri. Soldul debitor al contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor existente. 3.2 Exemple de operaiuni economice privind stocurile de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i mrfuri Operaiunea nr. 1 O societate comercial pe aciuni aprovizioneaz de la furnizori pe baz de factur urmtoarele stocuri: materii prime n valoare de 500.000 lei, piese de schimb n valoare de 1.500.000 lei, echipament de protecie n valoare de 2.400.000 lei, TVA 19% .

24

ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: Operaia este de natura aprovizionrii cu stocuri furnizori: * cresc stocurile de materii prime, materiale consumabile i obiectele de inventar; * crete TVA deductibil; * crete obligaia fa de furnizori. c) CONTURI b) BILAN: A + x = P + x +x(A) Materii prime R2 301 5.000.000 lei +x(A) Materiale consumabile 1.500.000 lei R2 302 +x(A) Materiale de natura obiectelor de inventar 2.400.000 lei R2 303 +x (A) TVA deductibil 1.691.000 lei R2 4426 +x (P) Furnizori 10.591.000 lei R2 401 d) FORMULA CONTABIL: % = 401 10.591.000 301 5.000.000 302 1.500.000 303 2.400.000 4426 1.691.000

de la

D D D D C

Operaia nr. 2 n baza bonurilor de consum se nregistreaz consumul de materii prime n sum de 5.000.000 lei i pierderi din depreciere la materii prime n sum de 601.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: Operaia const n trecerea pe cheltuieli a materiilor prime: - cresc cheltuielile cu materiile prime; - scad materiile prime. c) CONTURI b) BILAN: A + x - x = P +x (A) Cheltuieli cu materia prim R2 601 D 5.601.000 lei -x (A) Materii prime R3 301 D 5.601.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 601 = 301 5 .601.000 Operaia nr. 3 Se nregistreaz darea n folosin a echipamentului de protecie n valoare de 8.750.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: Operaia const n distribuirea echipamentului de protecie : - cresc cheltuielile de exploatare; - cresc cheltuielile cu materialele de natura obiectelor de inventar. c) CONTURI b) BILAN: A + x - x = P +x(A) Cheltuieli privind obiectele de R2 603 D 8.750.000 lei inventar +x(P) Cheltuieli privind materialele de R2 603 D natura obiectelor de inventar 8.750.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 603 = 603 8.750.000 Operaia nr. 4 Se nregistreaz distribuirea echipamentului de lucru ctre personal n valoare de 5.450.000 lei cu suportarea a 50% de ctre unitate i 50% de ctre personal. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: Operaia presupune scderea gestiunii obiectelor de inventar pe de o parte, iar pe de alt parte are loc creterea cheltuielilor i a drepturilor de crean asupra personalului.

25

b) BILAN: A + x - x = P +x(A) Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 2.725.000 lei +x(A) Alte creane n legtur cu personalul 2.725.000 lei -x(A) Materiale de natura obiectelor de inventar 5.450.000 lei d) FORMULA CONTABIL: % = 303 603 4282

c) CONTURI R2 R2 R3

603 4282 303

D D C

5.450.000 2.725.000 2.725.000

Operaia nr. 5 Se aprovizioneaz mrfuri n baza facturii furnizorului i a notei de recepie constatare de diferene la cost de achiziie de 3.650.000 lei, TVA 19% . Adaosul comercial practicat de unitate este de 20% . Operaia comport dou momente. ANALIZA CONTABIL: 5.1. a) CONINUT ECONOMIC: Operaia este de natura aprovizionrii de mrfuri de la furnizori: - cresc mrfurile cumprate de unitate; - crete TVA deductibil; - crete obligaia fa de furnizori. c) CONTURI b) BILAN: A + x = P + x +x(A) Mrfuri R2 371 D 3.650.000 lei +x(A) TVA deductibil R2 4426 D 693.500 lei +x(P) Furnizori R2 401 C 4.343.500 lei d) FORMULA CONTABIL: % = 401 4.343.500 371 3.650.000 4426 693.500 ANALIZA CONTABIL: 5.2 a)CONINUT ECONOMIC: Operaia presupune includerea n preul mrfii a marjei comerciantului: - cresc mrfurile din gestiune; - crete adaosul comercial. c) CONTURI b) BILAN: A + x = P + x +x(A) Mrfuri R2 371 D 730.000 lei +x(P) Diferene de pre la mrfuri R2 378 C 730.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 371 = 378 730.000 Operaia nr. 6 Se nregistreaz donaii la mrfuri de 2.301.000 lei i pierderi datorate calamitilor naturale la gestiunea de mrfuri de 400.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: Operaia const n scderea gestiunii de mrfuri i suportarea donaiilor i a pierderilor nregistrate din calamiti naturale pe cheltuieli extraordinare. b) BILAN: A + x - x = P -x(A) Mrfuri 2.700.000 lei c) CONTURI R3

371

26

+x(A) Cheltuieli extraordinare privind 2.700.000 lei operaiile de gestiune d) FORMULA CONTABIL: 6583 = 371

R2

6583

2.700.000

Operaia nr. 7 Se nregistreaz vnzarea ca atare de materii prime n valoare de 3.100.000 lei i materiale consumabile de 4.601.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: Operaia este de natura vnzrii de stocuri n aceeai stare: - cresc mrfurile din gestiune; - scad stocurile de materii prime i materiale consumabile vndute ca atare. c) CONTURI b) BILAN: A + x - x = P +x(A) Mrfuri R2 371 D 7.700.000 lei -x(A) Materii prime R3 301 C 3.100.000 lei -x(A) Materiale consumabile R3 302 C 4.601.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 371 = % 7.700.000 301 3.100.000 302 4.601.000 Operaia nr. 8 Se nregistreaz descrcarea gestiunii de mrfuri vndute pentru care preul de nregistrare (preul de cumprare) este de 3.650.000 lei, iar adaosul comercial reprezint 730.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de natura descrcrii gestiunii de mrfuri vndute: - scad mrfurile din gestiune; - cresc cheltuielile de exploatare pentru costul mrfurilor vndute; - scade adaosul comercial inclus n preul mrfii. b) BILAN: c) CONTURI R2 R3 R3 4. 380.000 3.650.000 730.000 607 371 378 D C D

A+x-x=P A-x=P-x +x(A) Cheltuieli privind mrfurile 3.650.000 lei -x(A) Mrfuri 4.380.000 lei -x(P) Diferene de pre la mrfuri 730.000 lei d) FORMULA CONTABIL: % = 371 607 378

Operaia nr. 9 n baza procesului-verbal de inventariere i a listelor de inventariere se constat lipsuri imputabile la piese de schimb din vina terilor n valoare de 1.200.000 lei. Operaia comport dou momente: 9.1. Evidenierea lipsei n gestiunea de materiale consumabile ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: Operaia presupune scderea din gestiune a materialelor consumabile constatate lips. b) BILAN: A + x - x = P c) CONTURI +x(A) Cheltuieli cu materialele 1.200.000 lei R2 601 D consumabile -x(A) Materiale consumabile R3 302 C 1.200.000 lei

27

d) FORMULA CONTABIL: 601 = 302 1. 200.000

9.2. Imputarea lipsei n sarcina terilor la preul de imputare de 1.500.000 lei, TVA 19% (1.500.000 x 19% = 285.000 lei) ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: Operaia determin constituirea drepturilor de crean asupra terilor: - cresc debitorii diveri; - cresc alte venituri din exploatare; - crete TVA colectat. b) BILAN: A + x - x = P c) CONTURI +x(A) Debitori diveri R2 461 D 1.785.000 lei +x(P) Alte venituri din exploatare R2 758 C 1.500.000 lei +x (P) TVA colectat R2 4427 C 285.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 461 = % 1. 785.000 758 1.500.000 4427 285.000 3.3 Contabilitatea produselor i a produciei n curs de execuie Produsele reprezint bunuri obinute n diferite faze ale procesului de fabricaie fiind destinate a fi vndute terilor sau utilizate pentru consum intern. n categoria produselor se cuprind: produsele finite, semifabricatele, produsele reziduale. Pentru reflectarea n contabilitate a operaiunilor economice privind obinerea, livrarea i consumul intern al produselor se folosesc urmtoarele conturi: contul 345 Produse finite, contul 341 Semifabricate i contul 346 Produse reziduale. Contul 345 Produse finite este cont de active circulante sub form de stocuri i are funcie contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a produselor finite intrate n gestiunea unitii prin creditul conturilor: *contul 711 Variaia stocurilor, cu valoarea produselor finite intrate n gestiune, precum i plusurile de inventar; *contul 354 Produse aflate la teri, cu valoarea produselor finite aduse de la teri. Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a produselor finite ieite din gestiune prin debitul conturilor: *contul 711 Variaia stocurilor, cu valoarea produselor finite vndute, precum i lipsurile la inventar; *contul 354 Produse aflate la teri, cu valoarea produselor finite trimise la teri; *contul 371 Mrfuri, cu valoarea produselor finite livrate prin magazinele proprii de dsfacere; *contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea donaiilor de produse finite. Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor finite existente n soc. Schematic, coninutul economic al contului 345 Produse finite se prezint astfel: D 711 354 345 711 354 371 6583 C

S.F.D.

28

Contul 341 Semifabricate ine evidena existenei i micrii stocurilor de semifabricate. Reprezint un cont de active circulante sub form de stocuri i producie n curs de execuie cu funcie contabil de activ. Contul 341 Semifabricate se debiteaz n coresponden cu creditul conturilor: *711 Variaia stocurilor, cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor intrate n gestiune din activitate proprie, precum i plusurile constatate cu ocazia inventarierii; *354 Produse aflate la teri, cu valoarea semifabricatelor aduse de la teri. Se crediteaz n coresponden cu debitul conturilor: *711 Variaia stocurilor, cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor vndute, precum i lipsurile constatate la inventariere. *354 Produse aflate la teri, cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor trimise la teri. Soldul debitor al contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor existente n stoc. Schematic, principalele corespondene ale contului 341 Semifabricate se prezint astfel: D 711 354 S.F.D. 341 711 354 C

Produsele reziduale reprezint produsele sub form de rebuturi, deeuri sau materiale recuperabile, rezultate din procesul de producie din motive obiective sau subiective. Rebuturile sunt produse finite care prezint greeli de fabricaie, nu corespund normelor de calitate i nu au fost recepionate. Deeurile apar n mod obiectiv din desfurarea normal a procesului de producie (resturi de stof, buci de tabl sau de lemn .a.m.d.). Pot fi valorificate n afara unitii sau chiar n unitate sub form de materiale recuperabile. Materialele recuperabile sunt rebuturi sau deeuri care pot fi utilizate n procesul de producie urmtor sub form de materii prime (piese metalice ce se retopesc) sau materiale consumabile (combustibili la centrala termic). Evidena contabil este realizat cu ajutorul contului 346 Produse reziduale. Este cont de active circulante materiale cu funcie contabil de activ. Contul 346 Produse reziduale se debiteaz n urmtoarele corespondene: *contul 711 Variaia stocurilor cu valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale intrate n gestiune din producia proprie; *contul 354 Produse aflate la teri, cu valoarea produselor reziduale aduse de la teri. Contul 346 Produse reziduale se crediteaz prin debitul conturilor: *contul 711 Variaia stocurilor, cu valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale vndute; *contul 354 Produse aflate la teri cu valoarea produselor reziduale trimise la teri. Soldul debitor al contului reprezint valoarea produselor reziduale existente n gestiune. Schematic, coninutul economic al contului 346 Produse reziduale se prezint astfel: D 711 354 S.F.D. Producia n curs de execuie reprezint producia neterminat la sfritul lunii ce se gsete n diferite stadii fizice de realizare. Producia n curs de execuie se determin prin inventarierea efectuat la sfritul perioadei de gestiune folosind metode tehnice de constatare a gradului sau a stadiului de efectuare a operaiunilor tehnologice i evaluarea acestuia la costurile de producie. Pentru urmrirea i nregistrarea n contabilitate a produciei n curs de execuie se folosete contul 331 Produse n curs de execuie. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena produselor n curs de execuie (produse care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare prevzute n procesul tehnologic). Este cont de active circulante materiale cu funcie contabil de activ. 346 711 354 C

29

n debitul acestui cont se nregistreaz valoarea la cost de producie a stocului de produse n curs de execuie la sfritul perioadei stabilite pe baz de inventar prin creditul contului 711 Variaia stocurilor. n creditul contului 331 Produse n curs de execuie se nregistreaz scderea din gestiune a valorii produciei n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare prin debitul contului 711 Variaia stocurilor. Soldul debitor al contului reprezint valoarea la cost de producie a produselor aflate n curs de execuie la sfritul perioadei de gestiune. 3.4 Exemple de operaiuni economice privind produsele i producia n curs de execuie Operaia nr. 1 n baza Bonului de predare transfer restituire, se nregistreaz obinerea din producia proprie de produse finite la cost de producie de 4.700.000 lei i semifabricate la cost de producie de 1.850.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: Operaia presupune obinerea de produse din procesul de fabricaie: - cresc produsele finite i semifabricatele; - cresc veniturile din producia stocat. b)BILAN: A +x = P + x c) CONTURI +x(A) Produse finite R2 345 D 4.700.000 lei +x(A) Semifabricate R2 341 D 1.850.000 lei +x(P) Venituri din producia R2 711 C 6.550.000 lei stocat d) FORMULA CONTABIL: % = 711 6.550.000 345 4.700.000 341 1.850.000 Operaia nr. 2 La sfritul lunii se determin pe baz de inventar i se nregistreaz producia n curs de execuie ce este evaluat la cost de producie de 2.684.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: Operaia este de natura constatrii produciei neterminate la finele lunii: - crete producia n curs de execuie; - cresc veniturile din producia stocat. b)BILAN: A +x = P + x c) CONTURI +x(A) Produse n curs de execuie R2 331 D 2.684.000 lei +x(P) Variaia stocurilor R2 711 C 2.684.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 331 = 711 2.684.000

4. Contabilitatea trezoreriei
4.1. Caracterizarea relaiilor de decontare Totalitatea operaiilor financiare i monetare prin care se deruleaz relaiile financiar-bancare i are loc circulaia capitalului financiar constituie operaiile de trezorerie. Apariia i derularea operaiilor de natur financiar are loc ca urmare a operaiilor economice intervenite ntre unitile patrimoniale. n mod firesc agenii economici intr n relaii comerciale cu ali ageni pentru aprovizionarea cu bunuri i vnzarea de produse; relaii sociale cu personalul i bugetul asigurrilor sociale i al proteciei sociale; relaii fiscale cu bugetul statului i alte instituii financiare, care genereaz operaii de ncasri i pli.

30

n sens larg, operaiile de trezorerie cuprind disponibilitile bneti aflate la bnci i n numerar precum i valorile mobiliare de plasament. Sunt asimilate mijloacelor de trezorerie i creditele pe termen scurt contractate cu societile bancare. Unitile patrimoniale realizeaz mijloacele bneti prin ncasarea drepturilor de crean provenite din vnzarea produselor, mrfurilor, din executri de lucrri i prestri de servicii, sau din vnzarea unor titluri de valoare (aciuni, obligaiuni), precum i din alte operaiuni. Aceste mijloace bneti sunt utilizate de unitate pentru efectuarea plilor privind achiziionarea de materiale, mrfuri, utilaje, etc., pentru plata salariilor, a impozitelor i taxelor fa de buget, pentru rambursarea creditelor contractate cu bncile, pentru cumprarea de titluri de plasament, etc. Mijloacele de trezorerie folosite de agenii economici pot fi exprimate n moneda naional, respectiv n lei, sau n moned strin, respectiv n devize (valut). Evidena acestora se face distinct pe uniti monetare, att n lei, ct i n devize. Totalitatea operaiilor de ncasri i pli, n care este antrenat activitatea economic a unitilor patrimoniale constituie relaiile de decontare. Organizarea desfurrii n bune condiii a relaiilor de decontare reprezint un atribut al Bncii Naionale a Romniei. Aceasta elaboreaz acte normative, instruciuni, regulamente privind derularea operaiilor de decontare, ce au caracter obligatoriu pentru toi agenii economici. Relaiile de decontare prezint o serie de trsturi caracteristice i anume: - unitile patrimoniale sunt obligate s-i pstreze cea mai mare parte din disponibilitile bneti, n conturi deschise la bnci. Nici un agent economic, nu-i poate ncepe activitatea, fr si deschid cont de disponibil la banc i s dovedeasc c are bani n acel cont. - organizatorul relaiilor de decontare este banca, care realizeaz operaiile de ncasri i pli prin sistemul plilor prin virament. Aceasta nseamn c banca, transmite suma cuvenit unitii beneficiare, n mod scriptic, fr ca banii s participe n forma lor fizic. - bncile execut operaiile de decontare, numai cu consimmntul unitii patrimoniale pltitoare. Nici o sum de bani nu poate fi scoas din contul de disponibil al unui agent economic, dect dac exist acordul acestuia, de regul, n scris. - odat cu efectuarea decontrilor, bncile exercit i un control asupra respectrii de ctre agenii economici, a reglementrilor i instruciunilor existente n aceast direcie. Orice document depus la banc n vederea efecturii unei operaii de decontare, este verificat i avizat de specialitii bncii pentru a fi respectate actele normative n vigoare. Actele normative care reglementeaz relaiile de decontare n ara noastr, stabilesc posibilitatea folosirii a dou forme de decontare: acceptarea i acreditivul. Acceptarea este forma de decontare cea mai rspndit. Aa cum i spune i numele, ea presupune acordul de regul scris, dat de pltitor, n vederea efecturii unei pli prin virament. La rndul su, acceptul se realizeaz prin mai multe instrumente de decontare dintre care cele mai importante sunt: Factura fiscal reprezint documentul care atest livrarea bunurilor, executarea lucrrilor sau prestarea serviciilor. Face parte din categoria documentelor cu regim special i se ntocmete pe baza contractului, a comenzii sau a documentelor de expediere: Dispoziie de livrare, Aviz de nsoire a mrfii, .a.m.d. Ordinul de plat reprezint o dispoziie necondiionat, dat de ctre emitentul acestuia unei societi bancare receptoare de a pune la dispoziia unui beneficiar o anumit sum de bani. Ordinul de plat se ntocmete n trei exemplare de ctre serviciul financiar, conform reglementrilor privind controlul financiar preventiv din unitate, pe baza facturii i a avizului de plat de la compartimentul comercial al unitii. Eliberarea unui Ordin de plat de ctre emitent se efectueaz numai atunci cnd acesta dispune de fondurile bneti necesare la societatea bancar receptoare sau le depune n momentul emiterii Ordinului de plat. Cecul reprezint un instrument de plat utilizat de titularii de conturi bancare cu disponibil corespunztor n aceste conturi. Disponibilul este creat printr-un depozit bancar, din operaiuni de ncasri sau prin acordarea unui credit bancar. Cecul este un instrument de plat care pune n legtur n procesul crerii sale trei persoane: trgtorul, trasul i beneficiarul. Instrumentul este creat de trgtor, care, n baza unui disponibil constituit n prealabil la o societate bancar, d un ordin necondiionat acesteia, care se afl n poziie de tras, s plteasc la prezentare, o sum determinat unei tere persoane sau nsui trgtorului emitent aflat n poziie de beneficiar. Cele trei persoane care sunt puse n legtur prin cec, fac toate operaiile legate de acest instrument n nume propriu: trgtorul emite cecul, posesorul legitim l ncaseaz, iar trasul l pltete.

31

Cambia i biletul la ordin sunt titluri de credit negociabile i instrumente de plat care conin obligaia asumat de ctre debitor de a plti la vedere sau la o scaden fixat, beneficiarului sau la ordinul acestuia, o sum de bani determinat. - Cambia este un titlu de credit, sub semntur privat, care pune n legtur n procesul crerii sale trei persoane: trgtorul, trasul i beneficiarul. Titlul este creat de trgtor n calitate de creditor care d ordin debitorului su, numit tras, s plteasc o sum fixat la o dat determinat n timp, fie unui beneficiar, fie la ordinul acestuia din urm. - Biletul la ordin este un titlu de credit, sub semntur privat, care pune n legtur n procesul crerii sale dou persoane: subscriitorul sau emitentul i beneficiarul. Titlul este creat de subscriitor sau emitent n calitate de debitor care se oblig s plteasc o sum de bani fixat, la un anumit termen sau la prezentare unei alte persoane, denumit beneficiar, care are calitatea de creditor. Remiteri de sume prin mandate potale, se folosesc atunci cnd sumele datorate se transmit beneficiarului prin pot. Se completeaz un mandat potal, formular tipizat, prin care se scrie numele i adresa pltitorului, numele, adresa i numrul de cont al beneficiarului i suma ce se pltete. Aceast sum se depune la pot, care n schimbul unui comision transmite suma beneficiarului, sau o vireaz n contul su de disponibil. Acreditivul este cea de a doua form de decontare, dar n acelai timp este i un activ circulant n form bneasc pus la dispoziia furnizorului n anumite condiii. De remarcat c este, n esen, o sum de bani scoas din contul de disponibil al unitii patrimoniale i transmis ntr-un cont special, la banca din localitatea furnizorului, pentru a urgenta plata obligaiilor fa de acesta. Este deosebit de mult folosit n relaiile de decontare cu agenii economici din alte ri. 4.2. Organizarea contabilitii trezoreriei Reflectarea n contabilitate a operaiilor de decontare, se realizeaz cu ajutorul conturilor de trezorerie, i anume: Contul 512 Conturi la bnci n lei, contul 531 Casa i contul 541 Acreditive. Contul 512 Conturi curente la bnci este un cont de trezorerie, cont sintetic de gradul I care se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice de gradul II, astfel: - 5121 Conturi la bnci n lei; - 5124 Conturi la bnci n valut; - 5125 Sume n curs de decontare. Operaiunile de ncasri i pli se realizeaz n majoritatea cazurilor prin intermediul bncilor, pe seama depozitelor constituite n prealabil de ctre agenii economici. Contabilitatea operaiilor de ncasri i pli n lei n numele titularului de cont efectuate de societile bancare, este realizat cu ajutorul contului 5121 Conturi la bnci n lei. Este un cont de active circulante sub form bneasc (trezoreria lichid), bifuncional, asimilat conturilor de activ. Prezint urmtoarele corespondene mai semnificative, care sunt prezentate schematic astfel: D 581 456 461 419 1621 5191 472 706 5121 581 401 404 409 441 444 4423 233 231 471 1621 5191 C

32

267 S.F.D. S.F.C.

Contul 5121 Conturi la bnci n lei se debiteaz n urmtoarele corespondene: *contul 581 Viramente interne cu sumele depuse din ncasrile n numerar, sau virate n cont din alte conturi bancare, din acreditive, etc.; *contul 411 Clieni i contul 419 Clieni-creditori, cu sumele ncasate de la clieni; *contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul, cu sumele depuse ca aport n bani la capitalul societii; *contul 461 Debitori diveri, cu sumele ncasate de la diveri debitori; *contul 1621 Credite bancare pe termen lung i contul 5191 Credite bancare pe termen scurt, cu suma creditelor pe termen lung, mediu i scurt primite de la bnci; *contul 472 Venituri nregistrate n avans, cu sumele ncasate n avans i care privesc exerciiile financiare urmtoare; *contul 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii cu sumele ncasate reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii. Contul 5121 Conturi la bnci n lei se crediteaz prin debitul conturilor: *contul 581 Viramente interne, cu sumele ridicate n numerar din cont sau virate n alt cont de trezorerie; *contul 401 Furnizori, contul 404 Furnizori de imobilizri i contul 409 Furnizori-debitori, cu plile efectuate ctre furnizori; *contul 441 Impozit pe profit, cu sumele pltite la buget reprezentnd impozit pe profit; *contul 444 Impozit pe venituri de natura salariilor i contul 4423 TVA de plat, cu sumele pltite la bugetul statului reprezentnd impozit pe salarii i taxa pe valoarea adugat; *contul 233 Imobilizri necorporale n curs i contul 231 Imobilizri corporale n curs, cu avansurile acordate furnizorilor de imobilizri; *contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans, cu sumele reprezentnd abonamente, chirii i alte cheltuieli efectuate anticipat; *contul 1621 Credite bancare pe termen lung i contul 5191 Credite bancare pe termen scurt, cu sumele pltite reprezentnd credite bancare pe termen lung, mediu i scurt, rambursate; *contul 267 Creane imobilizate, cu sumele reprezentnd mprumuturi pe termen lung acordate altor societi comerciale. Soldul debitor reprezint disponibilitile n lei aflate n conturi la bnci n lei, iar soldul creditor reflect creditele primite direct prin contul curent. Contul 5124 Conturi la bnci n valut funcioneaz aproximativ la fel ca i contul 5121 Conturi la bnci n lei, numai c evidena disponibilitilor bneti se ine n lei i n devize, transformarea n lei efectundu-se la un curs fix sau la cursul comercial al zilei. n activitatea unitilor patrimoniale exist un numr nsemnat de operaiuni care se efectueaz n numerar prin casieria unitii. Aceasta presupune organizarea casieriei i urmrirea evidenei i micrii numerarului printr-o serie de documente justificative, cum sunt; - cecul de numerar care servete pentru ridicarea banilor din contul de la banc i aducerea lor n casieria unitii; - foaia de vrsmnt - chitan ce se utilizeaz pentru depunerea numerarului din casierie peste limita plafon a soldului de cas, n contul curent de la banc; - chitana de ncasare pentru numerarul preluat de casier de la pltitor n contul unor drepturi de crean din vnzarea de mrfuri, prestarea de servicii, executarea de lucrri, precum i din restituirea de numerar din avansuri acordate i neutilizate; - statul de salarii, lista de plat pentru avans chenzinal, ordin de deplasare, lista de plat pentru ajutoare materiale ce servesc pentru a evidenia sumele pltite n numerar personalului unitii. Evidena operativ a operaiunilor de ncasri i pli efectuate prin casieria unitii este realizat cu ajutorul Registrului de cas, ce se ntocmete zilnic de ctre casier. Contabilitatea numerarului i a altor valori aflate n casieria unitii se ine cu ajutorul conturilor: 531 Casa i 532 Alte valori. Contul 531 Casa face parte din clasa conturilor de trezorerie, fiind un cont de active circulante bneti cu funcie contabil de activ. Contul 531 Casa se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 5311 Casa n lei; 5314 Casa n valut.

33

D 581 411 461 542 101 456 706

5311 581 101 456 421 426 423 424 457 542

S.F.D. Contul 5311 Casa n lei se debiteaz prin creditul conturilor: *contul 581 Viramente interne, cu sumele reprezentnd ridicri de numerar de la banc; *contul 411 Clieni, cu sumele ncasate n numerar de la clieni; *contul 461 Debitori diveri cu sumele ncasate n numerar de la diveri debitori; *contul 542 Avansuri de trezorerie cu sumele restituite n numerar din avansuri de trezorerie, neutilizate; *contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul cu sumele ncasate n numerar reprezentnd aportul ntreprinztorului individual i al asociailor la capitalul social; *contul 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii, cu sumele ncasate n numerar reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii. Contul 5311 Casa n lei se crediteaz prin debitul conturilor: *contul 581 Viramente interne, cu sumele reprezentnd depuneri de numerar la bnci; *contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul cu sumele restituite n numerar ctre ntreprinztorul individual i asociai; *contul 425 Avansuri acordate personalului cu avansurile acordate personalului n contul muncii prestate i al ajutoarelor materiale datorate; *contul 426 Drepturi de personal neridicate cu sumele achitate n numerar personalului evideniate anterior ca drepturi de personal neridicate; *contul 423 Personal-ajutoare materiale datorate cu sumele pltite n numerar drept ajutoare materiale i protecie social; *contul 424 Participarea personalului la profit, cu sumele achitate personalului reprezentnd participare la profit; *contul 457 Dividende de plat, cu sumele pltite n numerar acionarilor reprezentnd dividende; *contul 542 Avansuri de trezorerie, cu sumele acordate administratorilor sau personalului unitii drept avansuri spre decontare. Soldul debitor al contului reprezint numerarul existent n casierie. Contul 5314 Casa n valut funcioneaz similar contului 5311 Casa n lei, cu meniunea c evidena se ine att n lei ct i n devize, transformarea n lei fcndu-se la un curs fix sau la cursul comercial al zilei. Contul 532 Alte valori face parte din clasa conturilor de trezorerie, avnd funcie contabil de activ. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena bonurilor valorice, timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie i a altor valori, precum i evidena micrii acestora. Prezint urmtoarele corespondene mai importante, prezentate schematic astfel: D 532 C 401 5311 302 625 626

34

S.F.D. Contul 532 Alte valori se debiteaz prin creditul conturilor; *contul 401 Furnizori i contul 5311 Casa n lei, cu sumele reprezentnd alte valori achiziionate de la teri sau pltite n numerar. Se crediteaz prin debitul conturilor: *contul 302 Materiale consumabile, cu valoarea combustibililor aprovizionai pe baza bonurilor valorice; *contul 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri i contul 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, cu sumele reprezentnd valoarea tichetelor i biletelor de cltorie, a timbrelor fiscale i potale consumate. Soldul debitor al contului 532 Alte valori reprezint alte valori existente n patrimoniul unitii. Contul 541 Acreditive este un cont din clasa activelor de trezorerie, cu funcie contabil de activ. Se pot deschide att n lei ct i n devize, motiv pentru care n contabilitate exist dou conturi sintetice de gradul II, i anume: 5411 Acreditive n lei; 5412 Acreditive n valut. Reinem urmtoarele corespondene pentru contul 5411 Acreditive n lei ce sunt prezentate schematic astfel: D 581 541 401 404 581 S.F.D. Se debiteaz prin creditul contului 581 Viramente interne cu sumele virate n conturile de acreditive deschise la dispoziia terilor. Se crediteaz prin debitul conturilor: *contul 401 Furnizori i contul 404 Furnizori de imobilizri cu sumele pltite terilor din acreditive. *contul 581 Viramente interne, cu sumele virate n conturile de disponibiliti ca urmare a ncetrii valabilitii acreditivului. Soldul debitor al contului reprezint acreditivele deschise la bnci, existente. Contul 581 Viramente interne este un cont de tranzit cu funcie contabil de activ. El este utilizat pentru a nregistra virarea disponibilitilor bneti dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie. Se debiteaz cu sumele virate dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie la aceeai ntreprindere i se crediteaz cu sumele intrate ntr-un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie. Contul nu prezint sold. Contul 542 Avansuri de trezorerie ine evidena avansurilor de trezorerie i este un cont cu funcie contabil de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz sumele virate n conturi la bnci sau acordate n numerar prin creditul conturilor 581 Viramente interne sau 5311 Casa n lei. n creditul contului 542 Avansuri de trezorerie se nregistreaz: - plile efectuate din avansuri de trezorerie ctre furnizori prin debitul contului 401 Furnizori; - avans neconsumat depus la casieria unitii prin debitul contului 5311 Casa n lei; - cheltuieli ocazionate de deplasri, detari, transferri, prin debitul contului 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri; Soldul debitor al contului reprezint sumele acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate. Schematic, coninutul economic al contului 542 Avansuri de trezorerie se prezint astfel: C

35

D 581 5311 S.F.D.

542 401 5311 625

5. Contabilitatea decontrilor din operaiuni comerciale


5.1 Contabilitatea datoriilor din operaiuni comerciale Se folosesc conturile care reflect decontarea cu furnizorii: - 401 Furnizorii; - 404 Furnizori de imobilizri; - 409 Furnizori-debitori; - 403 Efecte de pltit. Contul 401 Furnizori ine evidena decontrilor cu furnizorii interni i externi privind aprovizionarea cu bunuri, executarea de lucrri i prestarea de servicii. Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de furnizori, dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu valoarea facturilor primite de la furnizori n coresponden cu debitul conturilor care arat natura bunurilor, lucrrilor, serviciilor i anume: a) Conturile de stocuri (cu valoarea la pre de cumprare sau preul prestabilit): - 301 Materii prime; - 302 Materiale consumabile; - 303 Materiale de natura obiectelor de inventar; - 371 Mrfuri. b) 605 Cheltuieli privind energia i apa - cu valoarea consumului de energie i ap. c) 611 Cheltuieli de ntreinere i reparaii cu valoarea lucrrilor executate de teri; d) 532 Alte valori - cu valoarea timbrelor fiscale, mrcilor potale, biletelor de tratament i cltorie achiziionate; e) 4426 TVA deductibil - cu valoarea taxei pe valoarea adugat aferent facturilor primite de la furnizori. Se debiteaz cu plile efectuate n coresponden cu creditul conturilor: a) 5121 Conturi la bnci n lei - cu plile efectuate prin banc; b) 5311 Casa n lei - cu plile efectuate n numerar prin casierie; c) 541 Acreditive cu plile efectuate din acreditive; d) 542 Avansuri de trezorerie cu plile efectuate din avansuri acordate persoanelor special mputernicite; e) 403 Efecte de primit - cu valoarea biletelor de ordin sau cambiilor acceptate de furnizor; f) 409 Furnizori-debitori cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor n situaia efecturii regularizrilor reciproce. Soldul contului 401 Furnizori este creditor i reprezint sumele datorate furnizorilor. Schematic, corespondenele contului 401 se prezint astfel: D 5121 5311 541 542 403 409 401 301 302 303 371 605 611 532 4426 S.F.C. C

36

Contul 404 Furnizori de imobilizri ine evidena decontrilor cu furnizorii de imobilizri corporale i necorporale. Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de furnizorii de imobilizri iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu valoarea facturilor primite de la furnizorii de imobilizri n coresponden cu debitul conturilor care arat natura imobilizrilor intrate i anume: a) conturile de imobilizri necorporale i corporale (cu valoarea la cost de achiziie a imobilizrilor intrate): - 201 Cheltuieli de constituire; - 203 Cheltuieli de cercetare-dezvoltare; - 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare; - 207 Fond comercial; - 208 Alte imobilizri necorporale; - 211 Terenuri i amenajri de terenuri; - 21x Imobilizri corporale. b) conturile de imobilizri n curs: - 233 Imobilizri necorporale n curs; - 231 Imobilizri corporale n curs. c) 4426 TVA deductibil cu valoarea taxei pe valoarea adugat aferent facturilor primite de la furnizorii de imobilizri. Se debiteaz cu plile efectuate ctre furnizorii de imobilizri n coresponden cu creditul conturilor: a) 5121 Conturi la bnci n lei - cu plile efectuate prin banc; b) 5311 Casa n lei - cu plile efectuate n numerar prin casierie; c) 541 Acreditive - cu plile efectuate din acreditive; d) 542 Avansuri de trezorerie - cu plile efectuate din avansuri acordate persoanelor special mputernicite: e) 233 Imobilizri necorporale n curs i 231 Imobilizri corporale n curs - cu valoarea avansurilor decontate furnizorilor. f) 405 Efecte de pltit pentru imobilizri - cu valoarea biletelor de ordin sau cambiilor acceptate de furnizorii de imobilizri. Soldul contului 404 Furnizori de imobilizri este creditor i reprezint sumele datorate furnizorilor de imobilizri. Schematic, corespondenele contului 404 se prezint astfel: D 5121 5311 541 542 233 231 405 404 201 203 205 207 208 211 21x 233 231 4426 S.F.C. C

Contul 409 Furnizori-debitori ine evidena avansurilor acordate furnizorilor pentru livrri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii. Dup coninutul economic este un cont de active circulante n decontare (creane); dup funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz - cu avansurile pltite furnizorilor n coresponden cu debitul conturilor: a) 5121 Conturi la bnci n lei - cu plile efectuate prin banc; b) 5311 Casa n lei - cu plile efectuate n numerar prin casierie. Se crediteaz, cu valoarea avansurilor regularizate cu furnizorii la primirea bunurilor, lucrrilor sau serviciilor n coresponden cu debitul contului 401 Furnizori. Soldul contului 409 Furnizori-debitori este creditor i reprezint avansurile acordate furnizorilor care urmeaz a fi decontate.

37

Schematic, corespondenele contului 409 se prezint astfel: D 5121 5311 S.F.D. 409 401 C

Contul 403 Efecte de pltit ine evidena datoriilor fa de furnizori stabilite pe baza efectelor comerciale (cambii i bilete de ordin). Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de furnizori; dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu valoarea efectelor comerciale acceptat de furnizori n coresponden cu debitul contului 401 Furnizori. Se debiteaz cu plile efectuate la scaden prin banc pentru efectele comerciale emise n coresponden cu creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei. Soldul contului 403 Efecte de pltit este creditor i reprezint valoarea efectelor comerciale de pltit. Schematic, corespondenele contului 403 se prezint astfel: D 5121 403 401 S.F.C. C

5.2. Contabilitatea creanelor din operaiuni comerciale Se folosesc conturile care reflect decontarea cu clienii: - 411 Clieni; - 419 Clieni-creditori; - 413 Efecte de primit. Contul 411 Clieni ine evidena decontrilor cu clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri, etc., vndute, lucrri executate i servicii prestate conform facturilor ntocmite (emise). Dup coninutul economic este un cont de creane (active circulante n decontare) iar dup funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz - cu valoarea la pre de vnzare a mrfurilor, produselor, semifabricatelor, etc., lucrrilor i serviciilor prestate conform facturilor emise, precum i cu TVA aferent n coresponden cu creditul conturilor: a) 701 Venituri din vnzarea produselor finite; b) 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor; c) 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale; d) 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate; e) 705 Venituri din studii i cercetri; f) 707 Venituri din vnzarea mrfurilor; g) 708 Venituri din activiti diverse; h) 4427 TVA colectat. Se crediteaz cu sumele decontate cu clienii n coresponden cu debitul conturilor: a) 5121 Conturi la bnci n lei - cu sumele ncasate prin banc; b) 5311 Casa n lei - cu sumele ncasate n numerar prin casierie; c) 419 Clieni-creditori cu valoarea avansurilor regularizate cu clienii n urma expedierii bunurilor, lucrrilor, serviciilor. d) 413 Efecte de primit - cu valoarea efectelor comerciale (cambii i bilete la ordin) acceptate. Soldul contului 411 Clieni este debitor i reprezint sumele care urmeaz a fi primite de la clieni pentru bunuri, lucrri, servicii livrate. Schematic, corespondenele contului 411 se prezint astfel: D 411 C 701 702 5121 5311

38

703 704 705 707 708 4427 S.F.D.

419 413

Contul 419 Clieni-creditori ine evidena avansurilor ncasate de la clieni pentru bunuri, lucrri, servicii care vor fi livrate ulterior. Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de clieni iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu avansurile ncasate de la clieni n coresponden cu debitul conturilor: a) 5121 Conturi la bnci n lei- pentru sumele ncasate prin banc. b) 5311 Casa n lei - pentru sumele ncasate n numerar prin casierie. Se debiteaz cu valoarea avansurilor regularizate cu clienii n urma expedierii bunurilor, lucrrilor, serviciilor n coresponden cu creditul contului 411 Clieni. Soldul contului 419 Clieni-creditori este creditor i reprezint sumele datorate clienilor. Schematic, corespondenele contului 419 se prezint astfel: 419 C D 411 5121 5311 S.F.C. Contul 413 Efecte de primit ine evidena decontrilor cu clienii pe baza efectelor comerciale acceptate. Dup coninutul economic este un cont de creane (active circulante n decontare), iar dup funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea efectelor comerciale acceptate n coresponden cu creditul contului 411 Clieni. Se crediteaz cu sumele ncasate prin banc aferente efectelor comerciale acceptate n coresponden cu debitul contului 5121 Conturi la bnci n lei. Soldul contului Efecte de primit este debitor i reprezint valoarea efectelor comerciale de primit. Schematic, corespondenele contului 413 se prezint astfel: D 411 S.F.D. 413 5121 C

5.3 Exemple de operaiuni privind contabilitatea decontrilor din operaiuni comerciale Operaia nr. 1 - Se nregistreaz aprovizionarea cu stocuri de la furnizori, la cost de achiziie, astfel: - materii prime - 1.700.000 lei; - piese de schimb - 1.301.000 lei; - echipament de protecie - 2.000.000 lei; - TVA 19% . ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la intrarea n stocuri prin achiziionare de la furnizori: - cresc activele circulante sub form de stocuri i TVA aferent facturilor primite: - cresc datoriile fa de furnizori pentru stocuri aprovizionate dar nepltite. b) BILAN: A+x = P + x +x(A) Materii prime 1.700.000 c) CONTURI R2

301

39

+x(A) Materiale consumabile 1.301.000 +x(A) Materiale de natura obiectelor de inventar 2.000.000 +x(A) TVA deductibil 950.000 +x(P) Furnizori 5.950.000 d)FORMULA CONTABIL: % = 401 301 302 303 4426

R2 R2 R2 R2 5.950.000 1.700.000 1.301.000 2.000.000 950.000

302 303 4426 401

D D D C

Operaiunea nr. 2 - Conform extrasului de cont se pltete prin banc datoria fa de furnizorii de stocuri n sum de 5.950.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la decontarea cu furnizorii pentru stocurile achiziionate anterior, prin efectuarea unei pli din contul de la banc: - scad activele circulante de trezorerie sub forma disponibilitilor pstrate la banc n contul curent; - scad datoriile fa de furnizorii de stocuri. c) CONTURI b) BILAN: A - x = P - x -x(A) Conturi la bnci n lei 5.950.000 R3 5121 C -x(P) Furnizori 5.950.000 R3 401 D d) FORMULA CONTABIL: 401 = 5121 5.950.000

Operaia nr. 3 - Se achiziioneaz imobilizri de la furnizori, la cost de achiziie, astfel: - un calculator electronic - 10.000.000 lei; - un pachet de programe informatice de gestiune - 10.000.000 lei; - TVA - 19% . ANALIZA CONTABIL: 1. CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la intrarea de mijloace fixe i alte imobilizri necorporale prin achiziionare de la furnizorii de imobilizri: - cresc activele imobilizate corporale i necorporale, precum i TVA aferent facturilor primite; - cresc datoriile fa de furnizori pentru imobilizri achiziionate, dar nepltite. c) CONTURI b) BILAN: A+x=P+x +x(A) Imobilizri corporale R2 21x D 10.000.000 +x(A) Alte imobilizri necorporale R2 208 D 10.000.000 +x(A) TVA deductibil R2 4426 D 3.800.000 +x(P) Furnizori de imobilizri 23.800.000 R2 404 C 1. FORMULA CONTABIL: % = 404 23.800.000 21x 10.000.000 208 10.000.000 4426 3.800.000 Operaia nr. 4 Se achit prin acreditiv datoria fa de furnizorii de imobilizri n sum de 23.800.000 lei. ANALIZA CONTABIL:

40

a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la decontarea cu furnizorii de imobilizri prin efectuarea unei pli dintr-un acreditiv deschis anterior: - scad activele circulante de trezorerie sub forma disponibilitilor pstrate la banc ntrun cont de acreditiv (la dispoziia furnizorului); - scad datoriile fa de furnizorii de imobilizri. c) CONTURI b) BILAN: A - x = P - x -x(A) Acreditive n lei R3 5411 C 23.800.000 -x(P) Furnizori de imobilizri 23.800.000 R3 404 D d) FORMULA CONTABIL: 404 = 5411 23.800.000 Operaia nr. 5 Prin banc se acord furnizorului de energie electric un avans n sum de 3.500.000 lei (5.1.) Ulterior se primete factura pentru energie electric livrat i consumat, la cost de achiziie de 10.000.000 lei, TVA aferent fiind de 19% (5.2.). Se efectueaz decontarea cu furnizorul de energie electric innd seama de avansul acordat anterior, pentru diferen efectundu-se o plat prin banc (5.3.). ANALIZA CONTABIL: 5.1 1. CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la acordarea unui avans furnizorului de servicii (utiliti) folosind disponibilitile din contul de la banc: - cresc activele circulante n decontare sub forma creanelor din avansuri acordate furnizorilor; - scad activele circulante de trezorerie sub forma disponibilitilor pstrate la banc n contul curent; c) CONTURI b) BILAN: A + x - x = P +x(A) Furnizori-debitori R2 409 D 3.500.000 -x(A) Conturi la bnci n lei 3.500.000 R3 5121 C d) FORMULA CONTABIL: 409 = 5121 3.500.000 ANALIZA CO NTABIL: 5.2 1. CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la nregistrarea consumului de energie electric pe baza facturii primite de la furnizorul de servicii: - cresc cheltuielile de exploatare sub forma cheltuielilor cu energia i apa, precum i TVA aferent; - cresc datoriile fa de furnizori pentru servicii prestate dar nepltite. c) CONTURI b) BILAN: A +x = P + x +x(A) Cheltuieli privind energia i apa R2 605 D 10.000.000 +x(A) TVA deductibil R2 4426 D 1.900.000 +x(P) Furnizori R2 401 C 11.900.000 d) FORMULA CONTABIL: % = 11.900.000 605 10.000.000 4426 1.900.000 ANALIZA CONTABIL: 5.3 1. CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la decontarea cu furnizorii de servicii prin regularizarea avansului acordat i efectuarea unei pli prin banc pentru diferen: - scad activele circulante n decontare sub forma creanelor din avansuri acordate furnizorilor; - scad activele circulante de trezorerie sub forma disponibilitilor pstrate la banc n contul curent; - scad datoriile fa de furnizorii de servicii. c) CONTURI b) BILAN: A - x = P - x -x(A) Furnizori-debitori R3 409 C

41

3.500.000 -x(A) Conturi la bnci n lei 8.400.000 R3 5121 -x(P) Furnizori 11.900.000 R3 401 d) FORMULA CONTABIL: 401 = % 11.900.000 409 3.500.000 5121 8.400.000

C D

Operaia nr. 6 Pentru o lucrare de cercetare - dezvoltare executat de un furnizor specializat se acord prin banc un avans n sum de 3.000.000 lei (6.1.). Ulterior se nregistreaz achiziionarea de imobilizri necorporale de la furnizori (lucrarea de cercetare-dezvoltare), la cost de achiziie de 15.000.000 lei, TVA aferent fiind de 19% . Se efectueaz decontarea cu furnizorul de imobilizri necorporale, innd seama de avansul acordat, pentru diferen efectundu-se o plat prin banc (6.3). ANALIZA CONTABIL: 6.1. a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la acordarea unui avans furnizorului de imobilizri corporale folosind disponibilitile din contul de banc: - cresc activele circulante n decontare sub forma creanelor din avansuri acordate furnizorilor de imobilizri necorporale; - scad activele circulante de trezorerie sub forma disponibilitilor pstrate la banc n contul curent. c) CONTURI b) BILAN: A + x - x = P +x(A) Imobilizri necorporale n curs R2 233 D analitic Avansuri acordate furnizorilor 3.000.000 -x(A) Conturi la bnci n lei R3 5121 C 3.000.000 d) FORMULA CONTABIL: 233 = 5121 3.000.000 analitic Avansuri acordate furnizorilor ANALIZA CONTABIL: 6.2. 1. CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer achiziionarea unei lucrri de cercetare-dezvoltare de la furnizorii de imobilizri: - cresc activele imobilizate necorporale sub forma cheltuielilor de cercetare-dezvoltare, precum i TVA aferent facturilor primite; - cresc datoriile fa de furnizori pentru imobilizrile achiziionate. c) CONTURI b) BILAN: A + x = P + x +x(A) Cheltuieli de cercetaredezvoltare R2 203 D 15.000.000 +x(A) TVA deductibil R2 4426 D 2.850.000 +x(P) Furnizori de imobilizri 17.850.000 R2 404 C d) FORMULA CONTABIL: % = 404 17.850.000 203 15.000.000 4426 2.850.000 ANALIZA CONTABIL: 6.3. a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la decontarea cu furnizorul de imobilizri prin regularizarea avansului acordat i efectuarea unei pli prin banc pentru diferen: - scad activele circulante n decontare sub forma creanelor din avansuri acordate furnizorilor de imobilizri necorporale; - scad activele circulante de trezorerie sub forma disponibilitilor pstrate la banc n contul curent; - scad datoriile fa de furnizorii de imobilizri. c) CONTURI b) BILAN: A - x = P - x -x(A) Imobilizri necorporale n curs R3 233 C analitic Avansuri acordate furnizorilor

42

3.000.000 -x(A) Conturi la bnci n lei 14.850.000 -x(P) Furnizori de imobilizri 17.850.000 d) FORMULA CONTABIL: 404 =

R3 R3

5121 404

C D

% 17.850.000 233 3.000.000 analitic Avansuri acordate furnizorilor 5121 14.850.000 Operaia nr. 7 - Prin banc se ncaseaz un avans de la client n sum de 5.000.000 lei (7.1.). Ulterior se factureaz i livreaz clienilor produse finite la pre de vnzare de 20.000.000 lei, TVA fiind de 19% (7.2.). Se efectueaz decontarea cu clienii innd seama de avansul primit, diferena ncasndu-se prin banc (7.3.). Se descarc gestiunea pentru produsele finite vndute avnd n vedere c preul de nregistrare n gestiune este de 17.900.000 (7.4.). ANALIZA CONTABIL: 7.1. a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la ncasarea prin banc a unui avans primit de la cumprtori (clieni) pentru produse finite care vor fi facturate i livrate ulterior. - cresc activele circulante de trezorerie sub forma disponibilitilor din contul de la banc; - cresc datoriile fa de teri sub forma clienilor-creditori. c) CONTURI b) BILAN: A + x = P + x +x(A) Conturi la bnci n lei 5.000.000 R2 5121 D +x(P) Clieni - creditori 5.000.000 R2 419 C d) FORMULA CONTABIL: 5121 = 419 5.000.000 ANALIZA CONTABIL: 7.2. a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la nregistrarea veniturilor (nencasate) aferente produselor finite facturate i expediate cumprtorilor (clienilor): - cresc activele circulante n decontare (sume de primit) sub forma creanelor din operaiuni comerciale (clieni); - cresc veniturile din vnzarea produselor finite, precum i TVA aferent facturilor emise. c) CONTURI b) BILAN: A + x = P + x +x(A) Clieni R2 411 D 23.800.000 lei +x(P) Venituri din vnzarea produselor R2 701 C finite 20.000.000 lei +x(P) TVA colectat R2 4427 C 3.800.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 411 = % 23.800.000 701 20.000.000 4427 3.800.000 ANALIZA CONTABIL: 7.3. a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la decontarea cu clienii pentru produsele finite facturate (inclusiv TVA) prin regularizarea avansului primit i ncasarea diferenei prin banc. - scad activele circulante n decontarea sub forma creanelor din operaiuni comerciale (clieni) ca urmare a regularizrii avansului i ncasrii diferenei; - cresc activele de trezorerie sub forma disponibilitilor din contul de la banc prin ncasarea diferenei; - scad datoriile fa de teri sub forma clienilor-creditori prin regularizarea avansului. c) CONTURI b) BILAN: A + x - x = P (ncasare)

43

A - x = P - x (avans) +x(A) Conturi la bnci n lei 18.800.000 R2 5121 D lei -x(A) Clieni R3 411 C 23.800.000 lei -x(P) Clieni-creditori R3 419 D 5.000.000 lei d) FORMULA CONTABIL: % = 411 23.800.000 5121 18.800.000 419 5.000.000 ANALIZA CONTABIL: 7.4. a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la ieirea din gestiune a produselor finite ca urmare a vnzrii i la diminuarea corespunztoare a veniturilor aferente produselor stocate: - scad activele circulante sub forma stocurilor de produse finite; - scad veniturile aferente produciei stocate. c) CONTURI b) BILAN: A - x = P - x -x(A) Produse finite R3 345 C 17.900.000 lei -x(P) Variaia stocurilor 17.900.000 lei R3 711 D d) FORMULA CONTABIL: 711 = 345 17.900.000

6. Contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrile sociale i protecia social


6.1 Funcionarea conturilor privind decontrile cu personalul, asigurrile sociale i protecia social Se folosesc conturile: -421 Personal-salarii datorate; -423 Personal-ajutoare materiale datorate; -424 Participarea personalului la profit; -425 Avansuri acordate personalului; -426 Drepturi de personal neridicate; -427 Reineri din remuneraii datorate terilor; -431 Asigurri sociale; -437 Ajutor de omaj; -438 Alte datorii i creane sociale Contul 421 Personal-salarii datorate ine evidena decontrilor cu personalul pentru salariile cuvenite, inclusiv adaosuri, sporuri i premii din fondul de salarii. Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de personal iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz la sfritul lunii, cu salariile brute cuvenite personalului n coresponden cu debitul contului 641 Cheltuieli cu salariile personalului. Se debiteaz cu reinerile din salarii, sumele neridicate de personal n termenul legal i cu salariile nete achitate n coresponden cu creditul conturilor: a) 425 Avansuri acordate personalului - pentru reineri din salarii corespunztor avansurilor acordate personalului n cursul lunii (avansuri chenzinale); b) 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul - cu sumele reinute din salarii pentru debite din imputaii, cota parte din valoarea echipamentului de lucru, etc.; c) 4314 Contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate - cu reinerile din salarii pentru contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate; e) 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale - cu reinerile din salarii pentru contribuia individual a personalului la asigurrile sociale; g) 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj - cu reinerile din salarii pentru contribuia personalului la ajutorul de omaj; i) 444 Impozitul pe salarii - cu sumele reinute reprezentnd impozitul pe salarii datorat bugetului statului;

44

j) 427 Reineri din remuneraii datorate terilor cu sumele reinute din salarii n favoarea terilor, persoane juridice i persoane fizice, pentru chirii, rate, pensii alimentare, etc.; k) 426 Drepturi de personal neridicate - cu salariile neridicate de personal n termenul legal; l) 5311 Casa n lei cu salariile nete achitate personalului la chenzina a 2-a (lichidare); i) 5121 Conturi la bnci n lei sumele virate n conturile personale ale salariailor (carduri bancare. Soldul contului 421 Personal-salarii datorate la sfritul lunii este creditor i reprezint datoriile unitii fa de personal privind salariile cuvenite. Schematic, corespondenele contului 421 se prezint astfel: D 421 C 425 428 4312 4314 4372 427 444 426 5121 5311 641

S.F.C. Contul 423 Personal-ajutoare materiale datorate - ine evidena datoriilor unitii fa de personal privind ajutoarele pentru incapacitate temporar de munc (concedii medicale), pentru ngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces i altor ajutoare acordate personalului conform legii. Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de personal iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu ajutoarele materiale cuvenite personalului n coresponden cu debitul conturilor: a) 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale, cu sumele reprezentnd ajutoarele materiale suportate din asigurrile sociale pentru mai mult de 10 zile de concediu medical; b) 6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social cu sumele reprezentnd ajutoarele materiale suportate de unitate conform legii pentru primele 10 zile de concediu medical. Se debiteaz cu reinerile din ajutoare materiale, sumele neridicate n termenul legal i cu ajutoarele nete achitate n coresponden cu creditul conturilor: a) 425 Avansuri acordate personalului - cu reinerile din ajutoarele materiale brute reprezentnd avansul acordat; b) 4314 Contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate - cu reinerile din salarii pentru contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate; c) 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale - cu reinerile din ajutoarele materiale pentru contribuia individual a personalului la asigurrile sociale; d) 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj - cu reinerile din ajutoarele materiale pentru contribuia personalului la fondul de omaj; e) 444 Impozitul pe salarii - cu sumele reinute reprezentnd impozitul pe ajutoarele materiale datorat bugetului statului; f) 427 Reineri din remuneraii datorate terilor - cu sumele reinute din ajutoarele materiale n favoarea terilor pentru chirii, rate, pensii suplimentare, etc.; g) 426 Drepturi de personal neridicate - cu ajutoarele materiale neridicate n termenul legal; h) 5311 Casa n lei - cu sumele pltite din numerar pentru ajutoarele materiale; i) 5121 Conturi la bnci n lei sumele virate n conturile personale ale salariailor (carduri bancare. Soldul contului 423 Personal-ajutoare materiale datorate este creditor i reprezint sumele datorate personalului pentru ajutoarele materiale cuvenite. Schematic, corespondenele contului 423 se prezint astfel: 423 D 425 4311 4311 6458 C

45

4312 4372 444 427 426 5121 5311 S.F.C. Contul 424 Participarea personalului la profit ine evidena datoriilor fa de personal reprezentnd stimulentele cuvenite din profitul obinut. Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de personal iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele cuvenite personalului drept stimulente din profitul obinut n coresponden cu debitul contului 117 Dreptul de participarea a salariailor la profit. Se debiteaz cu sumele reinute, neridicate i achitate din stimulente reprezentnd participarea la profit n coresponden cu creditul conturilor: a) 444 Impozitul pe salarii cu sumele reinute drept impozit datorat bugetului statului aferent participrii personalului la profit; b) 426 Drepturi de personal neridicate - cu stimulentele din profit neridicate de personal n termenul legal; c) 5311 Casa n lei cu stimulentele din profit pltite personalului n numerar. Soldul contului 424 Participarea personalului la profit este creditor i reprezint datoriile unitii fa de personal privind stimulentele din profit cuvenite. Schematic, corespondenele contului 424 se prezint astfel: D 444 426 5311 424 117 C

S.F.C. Contul 425 Avansuri acordate personalului ine evidena salariilor i ajutoarelor materiale acordate n avans personalului n cursul lunii. Dup coninutul economic este un cont de active circulante n decontare sub forma creanelor n raport cu personalul iar dup funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz cu avansurile pltite sau neridicate n coresponden cu creditul conturilor: a) 5131 Casa n lei - cu sumele pltite ca avans din salarii i ajutoare materiale; b) 426 Drepturi de personal neridicate - cu avansurile din salarii i ajutoare materiale neridicate de personal n termenul legal. Se crediteaz n cursul lunii urmtoare cu avansurile reinute din salarii i ajutoare materiale n coresponden cu debitul conturilor: a) contul 421 Personal-salarii datorate - cu sumele reinute din salariile cuvenite pentru avansurile chenzinale acordate; b) contul 423 Personal-ajutoare materiale datorate - cu sumele reinute din ajutoare materiale reprezentnd avansuri acordate. Soldul contului 425 Avansuri acordate personalului este debitor i reprezint avansuri pltite care se vor deconta n luna urmtoare. Schematic corespondenele contului 425 se prezint astfel: D 5311 426 S.F.D. 425 421 423 C

Contul 426 Drepturi de personal neridicate ine evidena salariilor, ajutoarelor materiale i altor drepturi cuvenite, neridicate de personal n termenul legal.

46

Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de personal, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele cuvenite, neridicate n termen de personal, n coresponden cu debitul conturilor: a) 421 Personal-salarii datorate - cu sumele neridicate reprezentnd salarii; b) 423 Personal-ajutoare materiale datorate - cu sumele neridicate reprezentnd ajutoare materiale; c) 424 Participarea personalului la profit - cu sumele neridicate reprezentnd stimulente din profit cuvenite personalului; d) 425 Avansuri acordate personalului - cu sumele neridicate reprezentnd avansuri din salarii i ajutoare materiale. Se debiteaz cu plile efectuate pentru drepturi de personal neridicate n termenul legal sau la prescrierea drepturilor de personal neridicate n coresponden cu creditul conturilor: a) 5311 Casa n lei - n situaia achitrii n numerar a drepturilor de personal neridicate n termenul legal; b) 758 Alte venituri din exploatare - drepturile de personal neridicate prescrise cuvenite unitii. Soldul contului 426 Drepturi de personal neridicate este creditor i reprezint drepturi de personal cuvenite dar neridicate. Schematic, corespondenele contului 426 se prezint astfel: D 5311 758 426 421 423 424 425 S.F.C. Contul 427 Reineri din remuneraii datorate terilor ine evidena reinerilor din salarii i ajutoare materiale n favoarea terilor, persoane juridice sau persoane fizice. Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de teri pentru reinerile din drepturile de personal n favoarea acestora, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele reinute din drepturile de personal n favoarea terilor pentru chirii, rate, popriri, pensii alimentare etc., n coresponden cu debitul conturilor: a) 421 Personal-salarii datorate pentru reinerile n favoarea terilor din salariile cuvenite; b) 423 Personal-ajutoare materiale datorate pentru reinerile n favoarea terilor din ajutoarele materiale cuvenite. Se debiteaz cu sumele achitate terilor prin banc n coresponden cu creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei. Soldul contului 427 Reineri din remuneraii datorate terilor este creditor i reprezint sumele datorate terilor aferente reinerilor din drepturile de personal. Schematic, corespondenele contului 427 se prezint astfel: D 5121 427 421 423 S.F.C. C C

Contul 431 Asigurri sociale ine evidena decontrilor privind contribuia unitii i personalului la asigurrile sociale. Contul 431 Asigurri sociale este structurat n patru conturi sintetice de gradul II, i anume: - 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale; - 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale; - 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate; - 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate; Dup coninutul economic contul 431 este un cont de datorii fa de bugetul asigurrilor sociale i bugetul asigurrilor sociale pentru sntate iar dup funcia contabil este un cont de pasiv.

47

Contul 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale: Se crediteaz la sfritul lunii cu sumele incluse n cheltuielile perioadei reprezentnd contribuia unitii la asigurrile sociale n coresponden cu debitul contului 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale. Se debiteaz cu ajutoarele materiale suportate din asigurrile sociale datorate personalului i cu sumele pltite bugetului de asigurri sociale n coresponden cu creditul conturilor: a) 423 Personal-ajutoare materiale datorate pentru ajutoarele materiale suportate din asigurri sociale; b) 5121 Conturi la bnci n lei - cu sumele pltite prin banc bugetului de asigurri sociale . Schematic, corespondenele contului 4311 se prezint astfel: D 423 5121 4311 6451 S.F.C. Contul 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale: Se crediteaz cu reinerile din salarii i ajutoare materiale pentru pensia suplimentar n coresponden cu debitul conturilor: a) 421 Personal-salarii datorate cu reinerile din salarii: b) 423 Personal-ajutoare materiale datorate - cu reinerile din ajutoare materiale. Se debiteaz cu plile efectuate prin banc bugetului de asigurri sociale n coresponden cu creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei. Schematic, corespondenele contului 4312 se prezint astfel: D 5121 4312 421 423 S.F.C. C C

Contul 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate: Se crediteaz cu sumele incluse n cheltuielile perioadei sau reinute din salarii n coresponden cu debitul conturilor: a) 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate - n situaia contribuiilor suportate de unitate; b) 421 Personal-salarii datorate n situaia contribuiilor reinute din salariile cuvenite personalului. Se debiteaz cu sumele pltite prin banc reprezentnd contribuia unitii i a personalului la asigurrile sociale de sntate n coresponden cu creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei. Schematic corespondenele contului 4313 se prezint astfel: D 5121 4313 6453 421 S.F.C. C

Contul 4314 Contribuia personalului pentru asigurrile sociale de sntate: Se crediteaz cu sumele incluse n cheltuielile perioadei sau reinute din salarii n coresponden cu debitul conturilor: contribuiilor suportate de unitate; b) 421 Personal-salarii datorate cu sumele reinute personalului din salariu pentru asigurrile de sntate . b) 423 Personal-ajutoare materiale datorate - cu reinerile din ajutoare materiale. Se debiteaz cu sumele pltite prin banc reprezentnd contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate n coresponden cu creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei.

48

Schematic corespondenele contului 4314 se prezint astfel: D 5121 4314 421 423 S.F.C. C

Soldul contului 431 Asigurri sociale este creditor i reprezint sumele datorate pentru asigurrile sociale. Contul 437 Ajutor de omaj ine evidena decontrilor privind contribuia unitii i personalului la fondul de omaj. Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de M.M.P.S. iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Contul 437 Ajutor de omaj este structurat n dou conturi sintetice de gradul II, i anume: - 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj; - 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj. Contul 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj: Se crediteaz la sfritul lunii cu sumele incluse n cheltuielile perioadei reprezentnd contribuia unitii la fondul de omaj n coresponden cu debitul contului 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj. Se debiteaz cu plile efectuate prin banc pentru fondul de omaj n coresponden cu creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei. Schematic, corespondenele contului 4371 se prezint astfel; D 4371 C 6452 S.F.C. Contul 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj: Se crediteaz cu reinerile din drepturile de personal cuvenite reprezentnd contribuia personalului la fondul de omaj n coresponden cu debitul conturilor: a) 421 Personal-salarii datorate cu reinerile din salarii. b) 423 Personal-ajutoare materiale datorate - cu reinerile din ajutoare materiale. Se debiteaz cu plile efectuate prin banc pentru fondul de omaj n coresponden cu creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei. Schematic, corespondenele contului 4372 se prezint astfel: D 5121 4372 421 423 S.F.C. Soldul contului 437 Ajutor de omaj este creditor i reprezint sumele datorate pentru fondul de omaj. 6.2 Exemple de operaiuni privind contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrile sociale i protecia social Operaia nr. 1 - Conform listelor de plat i Registrului de cas se achit n numerar avansurile chenzinale astfel: - pentru salarii - 40.000.000 lei; - pentru ajutoare materiale 1.500.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUTUL ECONOMIC - prin casierie se efectueaz pli reprezentnd avansuri acordate personalului din salarii i ajutoare materiale: - scad activele circulante de trezorerie sub forma numerarului pstrat n casieria unitii; C 5121

49

- cresc activele circulante n decontare sub forma avansurilor acordate personalului. c) CONTURI b) BILAN: A + x - x = P +x(A) Avansuri acordate personalului R2 425 D 41.500.000 lei -x(A) Casa n lei R3 5311 C 41.500.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 425 = 5311 41.500.000 Operaia nr. 2 - Conform tatelor de plat a salariilor, se nregistreaz salariile brute cuvenite lucrtorilor n sum de 100.000.000 lei ANALIZA CONTABIL: a) CONINUTUL ECONOMIC - Operaia se refer la nregistrarea datoriilor fa de personal pentru salariile cuvenite i la includerea salariilor n cheltuielile de exploatare ale perioadei: - cresc cheltuielile de exploatare cu salariile personalului; - cresc datoriile fa de personal pentru salariile cuvenite. c) CONTURI b) BILAN: A + x = P + x +x(A) Cheltuieli cu remuneraiile R2 641 D 100.000.000 lei personalului +x(P) Personal-salarii datorate R2 421 C 100.000.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 641 = 421 100.000.000 Operaia nr. 3 - Pe baza tatelor de plat ntocmite se nregistreaz reineri din salarii astfel: - impozitul pe salarii (25% ) - 25.000.000; - contribuia individual la asigurrile sociale (9,5% ) 9.500.000; - contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate (6,5% ) 6.500.000; - contribuia la fondul de omaj (1% ) - 1.000.000; - rate i chirii cuvenite terilor - 800.000; - avans chenzinal acordat - 40.000.000. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUTUL ECONOMIC - Operaia se refer la efectuarea de reineri din salarii, prin aplicarea unor cote procentuale asupra fondului de salarii conform reglementrilor n vigoare, reprezentnd impozite, contribuii, datorii ale personalului, precum i a avansului chenzinal acordat: - scad datoriile fa de personal cu reinerile pe diferite destinaii efectuate; - cresc datoriile unitii, corespunztor reinerilor efectuate fa de bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale i casa de asigurri de sntate, M.M.P.S., alte persoane fizice i juridice; - scad activele circulante n decontare sub forma creanelor din avansuri acordate personalului. c) CONTURI b) BILAN: A = P + x - x (datorii) A - x = P - x (avans) +x(P) Impozitul pe salarii R2 444 C 25.000.000 lei +x(P) Contribuia personalului la R2 4312 C 9.500.000 lei asigurrile sociale +x(P) Contribuia personalului la 4314 C asigurrile sociale de sntate R2 6.500.000 lei +x(P) Contribuia personalului la R2 4372 C

50

1.000.000 lei fondul de omaj +(P) Reineri din remuneraii 800.000 lei datorate terilor -x(A) Avansuri acordate personalului 40.000.000 lei -x(P) Personal - remuneraii datorate 82.800.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 421 = % 444 4312 4314 4372 427 425

R2 R3 R3

4372 425 421

C C D

82.800.000 25.000.000 9.500.000 6.500.000 1.000.000 800.000 40.000.000

Operaia nr. 4 - Pe baza tatelor de plat, la chenzina a doua, se achit prin casierie restul de plat cuvenit lucrtorilor: 100.000.000 - 82.800.000 = 17.200.000 Totodat se nregistreaz salarii neridicate n termenul legal n sum de 1.200.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la decontarea cu personalul pentru restul de plat aferent salariilor n condiiile neridicrii integrale n termenul legal a sumelor cuvenite: - scad datoriile fa de personal privind salariile; - scad activele circulante de trezorerie sub forma numerarului; - cresc datoriile fa de personal pentru salariile neridicate. b) BILAN: A - x = P - x (plat) A = P + x - x (neridicare) -x(P) Personal remuneraii datorate 17.200.000 lei +x(P) Drepturi de personal neridicate 1.200.000 lei - x (A) Casa n lei 16.000.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 421 = % 5311 426 c) CONTURI R3 R2 R3 17.200.000 16.000.000 1.200.000 421 426 5311 D C C

Operaia nr. 5 - La sfritul lunii, prin aplicarea cotelor procentuale legale asupra fondului de salarii (100.000.000 lei) se calculeaz i nregistreaz: - contribuia unitii la asigurrile sociale (24,5% ) 24.500.000 lei (5.1); - contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate (7% ) -7.000.000 lei (5.2); - contribuia unitii la fondul de omaj (3,5% ) - 3.500.000 lei (5.3). ANALIZA CONTABIL: 5.1 a) CONINUT ECONOMIC: - Operaiunea se refer la nregistrarea datoriilor unitii fa de bugetul de asigurri sociale i la includerea contribuiei unitii la asigurrile sociale n cheltuielile de exploatare ale perioadei: - cresc cheltuielile de exploatare privind contribuia unitii la asigurri sociale; - cresc datoriile unitii fa de bugetul de asigurri sociale. c) CONTURI b) BILAN: A + x = P + x +x(A) Contribuia unitii pentru R2 6451 D

51

asigurrile sociale 24.500.000 lei +x (P) Contribuia unitii R2 24.500.000 lei la asigurrile sociale d) FORMULA CONTABIL: 6451 = 4311 24.500.000

4311

ANALIZA CONTABIL: 5.2 a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia se refer la nregistrarea datoriilor unitii casa de asigurri de sntate i la includerea contribuiei unitii la asigurrile de sntate n cheltuielile de exploatare ale perioadei: - cresc cheltuielile de exploatare ale perioadei; - cresc datoriile unitii fa de casa de asigurri de sntate. c) CONTURI b) BILAN: A +x = P + x +x(A) Contribuia angajatorului la asigurrile R2 6453 sociale de sntate 7.000.000 lei +x(P) Contribuia unitii la asigurrile R2 4313 7.000.000 lei sociale de sntate d) FORMULA CONTABIL: 6453 = 4313 7.000.000

fa de sociale

D C

ANALIZA CONTABIL: 5.3. a) CONINUT ECONOMIC: - Operaiunea se refer la nregistrarea datoriilor unitii fa de M.M.P.S. i la includerea contribuiei unitii la fondul de omaj n cheltuielile de exploatare ale perioadei: - cresc cheltuielile de exploatare privind contribuia unitii la fondul de omaj; - cresc datoriile unitii privind constituirea fondului de omaj. c) CONTURI b) BILAN: A + x = P + x +x(A) Contribuia unitii pentru ajutorul R2 6452 D de omaj 3.500.000 lei +x(P) Contribuia unitii la fondul R2 4371 C 3.500.000 lei de omaj d) FORMULA CONTABIL: 6452 = 4371 3.500.000 Operaia nr. 6 La sfritul lunii, conform certificatelor medicale depuse, pentru primele 10 zile, se calculeaz datoria unitii fa de personal privind ajutoarele materiale n sum de 3.000.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaiunea se refer la nregistrarea datoriei fa de personal privind ajutoarele materiale care se suport din cheltuielile de exploatare cu asigurrile sociale: - cresc datoriile privind ajutoarele materiale; - cresc cheltuielile de exploatare cu asigurrile sociale corespunztor ajutoarelor materiale calculate. c) CONTURI b) BILAN: A + x = P + x +x(A) Alte cheltuieli privind asigurrile i R2 6458 D protecia social 3.000.000 lei +x(P) Personal-ajutoare materiale R2 423 C 3.000.000 lei datorate d) FORMULA CONTABIL: 6458 = 423 3.000.000

52

Operaia nr. 7 - La sfritul lunii, conform certificatelor medicale depuse, pentru mai mult de 10 zile de concediu medical se calculeaz datoria unitii fa de personal privind ajutoarele materiale n sum de 2.000.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la nregistrarea datoriei fa de personal privind ajutoarele materiale care se suport din asigurrile sociale: - cresc datoriile privind ajutoarele materiale; - scad datoriile unitii privind contribuia la asigurrile sociale corespunztor ajutoarelor materiale calculate. c) CONTURI b) BILAN: A = P + x - x +x(P) Personal-ajutoare materiale R2 423 C 2.000.000 lei datorate - x(P) Contribuia unitii la asigurri R3 4311 D 2.000.000 lei sociale d) FORMULA CONTABIL: 4311 = 423 2.000.000 Operaia nr. 8 Pe baza listelor de plat a indemnizaiilor pentru ajutoare materiale se nregistreaz reineri din ajutoare materiale astfel: - impozitul pe ajutoare materiale (25% ) - 1.250.000 lei; - contribuia la asigurrile sociale (9,5% ) - 475.000 lei; - contribuia la fondul de omaj (1% ) - 50.000 lei; - avans chenzinal acordat - 1.500.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la efectuarea de reineri din ajutoarele materiale reprezentnd impozite, contribuii, avans ncasat anterior: - scad datoriile unitii privind ajutoarele materiale cu reinerile efectuate; - cresc datoriile unitii, corespunztor reinerilor efectuate, fa de bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale i M.M.P.S; - scad activele circulante n decontare sub forma creanelor din avansuri acordate. c) CONTURI b) BILAN: A = P +x - x (datorii) A - x = P - x (avans) +x(P) Impozitul pe salarii 1.250.000 lei R2 444 C +x(P) Contribuia personalului pentru asigurrile sociale 475.000 lei R2 4312 C +x(P) Contribuia personalului la 50.000 lei fondul de omaj -x(A) Avansuri acordate R2 4372 C 1.500.000 lei personalului -x(P) Personal-ajutoare materiale R3 425 C 3.050.000 lei datorate R3 423 D d) FORMULA CONTABIL: 423 = % 3.275.000 444 1.250.000 4312 475.000 4372 50.000 425 1.500.000 Operaia nr. 9 - Se pltesc prin banc datoriile fiscale, sociale i alte datorii aferente salariilor i ajutoarelor materiale astfel: - impozitul pe salarii: operaia 3 25.000.000 + operaia 7 1.250.000 26.250.000 - contribuia unitii la asigurrile sociale: op. 5.1 24.500.000 op. 7 2.000.000 26.500.000 - contribuia unitii i personalului la asigurrile sociale de sntate: op. 5.2 6.500.000 +

53

op. 3 - contribuia personalului la asigurrile sociale:

7.000.000 13.500.000 9.500.000 + 475.000 9.975.000 1.000.000 + 50.000 1.050.000

operaia 3 operaia 8 - contribuia unitii la fondul de omaj (op. 5.3) - 3.500.000 lei - contribuia personalului la fondul de omaj: operaia 3 operaia 8 - reineri n favoarea terilor (op.3) - 800.000 lei.

ANALIZA CONTABIL CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la decontarea cu bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale, casa de asigurri de sntate, M.M.P.S., alte persoane fizice i juridice prin pli din contul de la banc pentru datoriile aferente salariilor i ajutoarelor materiale, suportate de unitate sau reinute din drepturile de personal: - scad activele de trezorerie sub forma disponibilitilor din contul de la banc; - scad datoriile unitii fa de instituiile statului i alte persoane fizice sau juridice. c) CONTURI b) BILAN: A - x = P - x -x(P) Impozitul pe salarii 26.250.000 lei R3 444 D -x(P) Contribuia unitii la 26.500.000 lei asigurrile sociale R3 4311 D -x(P) Contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate R3 4313 D 7.000.000 lei -x(P) Contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate R3 4314 D 6.500.000 lei -x(P) Contribuia personalului la R3 4312 D asigurrile sociale 9.975.000 lei 4371 D -x(P) Contribuia unitii la fondul R3 3.500.000 lei de omaj R3 4372 D -x(P) Contribuia personalului la 1.050.000 lei fondul de omaj R3 427 D -x(P) Reineri din remuneraii 800.000 lei datorate terilor 5121 C R3 -x(A) Conturi la bnci n lei 81.575.000 lei d) FORMULA CONTABIL: % = 5121 81.575.000 444 26.250.000 4311 26.500.000 4313 7.000.000 4314 6.500.000 4312 9.975.000 4371 3.500.000 4372 1.050.000 427 800.000 Operaia nr. 10 - Dup efectuarea reinerilor (op. 8), conform listei de plat, se achit prin casierie restul de plat aferent ajutoarelor materiale: 5.000.000 - 3.275.000 = 1.725.000 lei ANALIZA CONTABIL: 1. CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la decontarea cu personalul pentru restul de plat aferent ajutoarelor materiale prin efectuarea unei pli n numerar:

54

- scad activele circulante de trezorerie sub forma numerarului din casierie; - scad datoriile fa de personal privind ajutoarele materiale. c) CONTURI b) BILAN: A - x = P - x -x(A) Casa n lei R3 5311 1.725.000 lei -x(P) Personal-ajutoare materiale R3 423 1.725.000 lei datorate d) FORMULA CONTABIL: 423 = 5311 1.725.000

C D

Operaia nr. 11 - Conform hotrrii Consiliului de administraie se nregistreaz drepturile cuvenite personalului drept stimulente din profitul obinut de unitate n sum de 8.000.000 lei (11.1). Se efectueaz decontarea cu personalul pentru stimulentele din profit cuvenite astfel: - 5.800.000 lei se achit n numerar; - 2.200.000 lei reprezint reineri pentru impozitul datorat statului (11.2). ANALIZA CONTABIL: (11.1) 1. CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la utilizarea fondului de participare la profit pentru acordarea de stimulente personalului: - cresc datoriile fa de personal pentru participarea la profit; - scade fondul de participare a personalului la profit. c) CONTURI b) BILAN: A=P+x-x +x(P) Participarea personalului la profit R2 424 D 8.000.000 lei -x(P) Dreptul de participarea a salariailor R3 117 C la profit 8.000.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 117 = 424 8.000.000 ANALIZA CONTABIL: (11.2) a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la decontarea cu personalul pentru participarea la profit prin reineri aferente impozitului datorat bugetului statului i achitarea n numerar a stimulentelor nete cuvenite: - scade datoria fa de personal pentru participarea la profit; - scad activele circulante de trezorerie sub forma numerarului din casierie; - crete datoria fa de bugetul statului pentru impozitele datorate. c) CONTURI 1. BILAN: A = P +x - x (reineri) A - x = P - x (plat) -x(P) Participarea personalului la R3 424 D 8.000.000 lei profit +x (P) Impozitul pe salarii R2 444 C 2.200.000 lei -x (A) Casa n lei R3 5311 C 5.800.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 424 = % 8.000.000 444 2.200.000 5311 5.800.000

7. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului i alte instituii publice


7.1 Funcionarea conturilor privind datoriile fa de bugetul statului i alte instituii publice Se folosesc conturile: 441 Impozitul pe profit; 4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil;

55

4427 Taxa pe valoarea adugat colectat; 444 Impozitul pe salarii; 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Contul 441 Impozitul pe profit ine evidena decontrilor cu bugetul statului pentru impozitul datorat de agenii economici, aferent profitului obinut. Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de bugetul statului iar dup funcia contabil este un cont bifuncional. Se crediteaz cu sumele datorate lunar bugetului de stat reprezentnd impozitul pe profit calculat conform legii n coresponden cu debitul contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit. Se debiteaz cu sumele pltite prin banca bugetului de stat, la termenele stabilite, n coresponden cu creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei. Soldul contului 441 Impozitul pe profit poate fi: - creditor - reprezint datorii fa de bugetul de stat; - debitor - reprezint sumele pltite n plus bugetului de stat fa de datoria real aferent perioadei. Schematic, funcionarea contului 441 se prezint astfel: D 5121 S.F.D 441 691 S.F.C. C

Contul 4426 TVA deductibil ine evidena TVA nscris n facturile primite. Dup funcia contabil este un cont de activ. Se crediteaz - cu taxa pe valoarea adugat aferent cumprrilor (primirilor, achiziionrilor) de bunuri i servicii n coresponden cu creditul conturilor care arat natura aprovizionrilor sau modalitatea de plat, i anume: a) 401Furnizori pentru TVA aferent produselor, lucrrilor, serviciilor achiziionate; b) 404 Furnizori de imobilizri pentru TVA aferent imobilizrilor necorporale sau corporale aprovizionate; c) 5121 Conturi la bnci n lei pentru TVA aferent importurilor de bunuri i servicii. Se crediteaz prin raportarea la taxa pe valoarea adugat colectat n coresponden cu debitul conturilor: a) 4427 TVA colectat pentru sumele deductibile din TVA colectat; b) 4424 TVA de recuperat pentru sumele reprezentnd TVA deductibil ce depesc valoarea TVA colectat. La sfritul perioadei contul 4426 TVA deductibil nu prezint sold. Schematic, corespondenele contului 4426 se prezint astfel: D 4426 C 401 404 5121 4427 4424

Contul 4427 TVA colectat ine evidena TVA nscris n facturile emise. Dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu taxa pe valoarea adugat aferent vnzrilor (livrrilor, expedierilor) n coresponden cu debitul conturilor: a) 411 Clieni cu TVA aferent produselor, lucrrilor, serviciilor vndute clienilor; b) 5311 Casa n lei - cu TVA aferent vnzrii mrfurilor prin unitile cu amnuntul; c) 4282 Alte creane n legtur cu personalul pentru TVA aferent lipsurilor constatate la inventariere i imputate celor vinovai; Se debiteaz prin raportarea la taxa pe valoarea adugat deductibil n coresponden cu creditul conturilor: a) 4426 TVA deductibil pentru sumele deductibile din TVA colectat; b) 4423 TVA de plat pentru sumele reprezentnd TVA colectat ce depesc TVA deductibil. La sfritul perioadei contul 4427 TVA colectat nu prezint sold. Schematic, corespondenele contului 4427 se prezint astfel:

56

D 4426 4423

4427 411 5311 4282

Contul 444 Impozitul pe salarii ine evidena decontrilor cu bugetul statului pentru impozitul pe salarii, ajutoare materiale, participarea la profit. Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de bugetul statului, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele datorate bugetului statului reprezentnd reineri din drepturile de personal pentru impozitul pe salarii n coresponden cu debitul conturilor: a) 421 Personal-salarii datorate - pentru reineri din salarii. b) 423 Personal-ajutoare materiale - pentru reinerile din ajutoarele materiale; c) 424 Participarea personalului la profit - pentru reinerile din stimulentele reprezentnd participarea la profit. Se debiteaz cu sumele pltite prin banc bugetului de stat n coresponden cu creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei. Soldul contului 444 Impozitul pe salarii este creditor i reprezint sumele datorate bugetului statului pentru impozitul aferent drepturilor de personal. Schematic, corespondenele contului 444 se prezint astfel: D 444 C 5121 421 423 424 S.F.C.

Contul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate ine evidena decontrilor cu bugetul statului i bugetele locale privind accize, taxe vamale, impozitul pe dividende, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, impozitul pentru mijloacele de transport, alte impozite i taxe. Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de bugetul statului i bugetele locale, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu alte impozite i taxe datorate bugetului statului sau bugetelor locale n coresponden cu debitul conturilor: a) 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate - pentru accizele la igri, buturi, iei, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, alte impozite i taxe datorate bugetului central sau local; b) 457 Dividende de plat - pentru impozitul reinut din sumele cuvenite acionarilor i asociailor drept dividende. Se debiteaz cu plile efectuate prin banc la bugetul de stat i bugetele locale n coresponden cu creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei. Soldul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate este creditor i reprezint sumele datorate bugetului de stat i bugetelor locale. Schematic, corespondenele contului 446 se prezint astfel: D 446 C 5121 635 457 S.F.C.

7.2 Exemple de operaiuni privind decontrile cu bugetul statului i alte instituii publice Operaia nr. 1 La sfritul lunii se calculeaz i se nregistreaz impozitul pe profit n sum de 18000.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la nregistrarea datoriilor unitii fa de bugetul statului i la includerea impozitului pe profit n cheltuielile corespunztoare ale perioadei: - cresc cheltuielile cu impozitul pe profit;

57

- cresc datoriile unitii fa de bugetul statului pentru impozitul pe profit. c) CONTURI b) BILAN: A + x = P + x +x(A) Cheltuieli cu impozitul pe R2 691 18.000.000 lei profit +x(P) Impozitul pe profit 18.000.000 lei R2 441 d) FORMULA CONTABIL: 691 = 441 18.000.000

D C

Operaia nr. 2 - Se efectueaz regularizarea lunar a taxei pe valoarea adugat cunoscnd urmtoarele: -TVA colectat - 15.200.000 lei; -TVA deductibil - 9.500.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la regularizarea TVA aferent lunii curente i la stabilirea TVA de plat sau TVA de recuperat. ntruct TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil: - crete TVA de plat; - scade TVA deductibil; - scade TVA colectat. c) CONTURI b) BILAN: A = P + x - x (Plat) A - x = P - x (Deducere) -x(P) TVA colectat R3 4427 D 15.200.000 lei -x(A) TVA deductibil R3 4426 C 9.500.000 lei +x(P) TVA de plat R2 4423 C 5.700.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 4427 = % 15.200.000 4426 9.500.000 4423 5.700.000 Operaia nr. 3 - Se nregistreaz reineri din salarii n sum de 5.000.000 lei reprezentnd impozitul pe salarii. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la efectuarea de reineri din drepturile de personal cuvenite reprezentnd impozitul pe salarii datorat bugetului de stat: - scad datoriile fa de personal cu reinerile efectuate; - cresc datoriile fa de bugetul statului corespunztor reinerilor efectuate. c) CONTURI b) BILAN: A = P + x - x +x(P) Impozitul pe salarii R2 444 C 5.000.000 lei -x(P) Personal - remuneraii datorate R3 421 D 5.000.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 421 = 444 5.000.000 Operaia nr. 4 Se nregistreaz impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri datorate bugetului local n sum de 6.350.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la nregistrarea datoriilor unitii fa de bugetul local i la includerea impozitului pe cldiri i impozitului pe terenuri n cheltuielile de exploatare ale perioadei: - cresc cheltuielile de exploatare cu impozitele datorate; - cresc datoriile unitii fa de bugetul local.

58

b) BILAN: A + x = P + x +x(A) Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 6.350.000 lei +x(P) Alte impozite, taxe i 6.350.000 lei vrsminte asimilate d) FORMULA CONTABIL: 635 = 446

c) CONTURI R2 R2

635 446

D C

6.350.000

Operaia nr. 5 - Se pltesc prin banc impozite i taxe, astfel: - impozit pe profit - 18.000.000; - impozit pe salarii - 5.000.000; - alte impozite i taxe - 6.350.000. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: Operaiunea se refer la decontarea cu bugetul statului i bugetul local ca urmare a unei pli prin banc: - scad activele de trezorerie sub forma disponibilitilor din contul de la banc; - scad datoriile privind impozitul pe profit, impozitul pe salarii, alte impozite i taxe. c) CONTURI b) BILAN: A - x = P - x -x(A)Conturi la bnci n lei R3 5121 C 29.350.000 lei -x(P) Impozitul pe profit 18.000.000 lei R3 441 D -x(P) Impozitul pe salarii 5.000.000 lei -x(P) Alte impozite, taxe i R3 444 D 6.350.000 lei vrsminte asimilate R3 d) FORMULA CONTABIL: % = 5121 441 444 446 29.350.000 18.000.000 5.000.000 6.350.000 446 D

8. Contabilitatea decontrilor privind diverse datorii i creane


Se folosesc conturile: - 457 Dividende de plat; - 461 Debitori diveri; - 462 Creditori diveri. Contul 457 Dividende de plat ine evidena decontrilor cu asociaii sau acionarii pentru dividendele repartizate din profitul net n funcie de numrul de pri sociale sau aciuni deinute. Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de asociai sau acionari privind dividendele cuvenite, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz - cu dividendele datorate asociailor sau acionarilor n coresponden cu debitul contului 129 Repartizarea profitului. Se debiteaz cu sumele reprezentnd dividendele achitate sau impozitul asupra dividendelor n coresponden cu creditul conturilor: a) 5121 Conturi la bnci n lei - pentru sumele achitate prin banc; b) 5311 Casa n lei pentru sumele achitate n numerar; c) 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate - pentru reinerile din dividende reprezentnd impozitul datorat bugetului de stat. Soldul contului 457 Dividende de plat este creditor i reprezint dividendele datorate acionarilor sau asociailor. Schematic, funcionarea contului 457 se prezint astfel:

59

D 5121 5311 446

457 129

S.F.C. Contul 461 Debitori diveri - ine evidena creanelor din imputaii pentru pagube produse, din vnzarea de active imobilizate sau titluri de plasament, din alte creane care prin natura lor nu sunt urmrite prin conturile prezentate anterior. Dup coninutul economic este un cont de active circulante n decontare, respectiv de alte creane fa de teri, iar dup funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz la apariia creanelor, n coresponden cu creditul conturilor care arat natura acestora: a) 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital - cu preul de vnzare al activelor imobilizate cedate; b) 4427 TVA colectat cu TVA aferent vnzrilor de active imobilizate, titluri de plasament sau pentru bunurile imputate persoanelor vinovate; c) 758 Alte venituri din exploatare - cu valoarea bunurilor i produciei n curs de execuie constatate lips sau deteriorate i imputate terilor; d) 761 Venituri din imobilizri financiare cu dividendele de ncasat aferente titlurilor de participare; e) 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii pentru sumele de ncasat conform facturilor ntocmite. Se crediteaz la ncasarea creanelor sau la scderea acestora din eviden n coresponden cu debitul conturilor: a) 5121 Conturi la bnci n lei - pentru sumele ncasate prin banc; b) 5311 Casa n lei pentru sumele ncasate n numerar; c) 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital pentru debite prescrise sau debitori insolvabili, la scderea din eviden. Soldul contului 461 Debitori diveri este debitor i reprezint sumele de ncasat pentru creane diverse. Schematic, funcionarea contului 461 se prezint astfel: D 4427 761 758 706 S.F.D. 461 5121 5311 6583 C

Contul 462 Creditori diveri - ine evidena datoriilor fa de teri pentru sume ncasate i necuvenite, sume datorate pentru redevene, locaii de gestiune i chirii, achiziionarea titlurilor de plasament i alte datorii, eventual pe baza unor titluri executorii, care prin natura lor nu sunt urmrite prin conturile prezentate anterior. Dup coninutul economic este un cont de datorii fa de teri, persoane fizice sau persoane juridice, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu datoriile din alte operaiuni n coresponden cu debitul conturilor care arat natura acestora: a) 5121 Conturi la bnci n lei - cu sumele necuvenite ncasate prin contul de la banc; b) 5311 Casa n lei - cu sumele necuvenite ncasate prin casierie; c) 502 Aciuni cu datoriile privind achiziionarea de aciuni n vederea obinerii de venituri financiare ntr-un termen scurt; d) 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile - pentru sumele datorate atunci cnd nu s-au emis facturi. Se debiteaz cu sumele achitate creditorilor, n coresponden cu creditul conturilor: a) 5121 Conturi la bnci n lei - cu sumele pltite prin banc; b) 5311 Casa n lei - cu sumele pltite n numerar. Soldul contului 462 Creditori diveri este creditor i reprezint sumele datorate din operaiuni diverse.

60

Schematic, funcionarea contului 462 se prezint astfel: D 5121 5311 462 5121 5311 502 612 S.F.C. C

9. Contabilitatea cheltuielilor
9.1 Organizarea i particularitile contabilitii cheltuielilor Contabilitatea cheltuielilor se organizeaz cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I i II, care reflect categorii i feluri de cheltuieli delimitate dup natura lor. Conturile de cheltuieli sunt sistematizate astfel: a) Conturi care reflect cheltuielile de exploatare: - cheltuieli cu materii prime, materiale, mrfuri; - cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri; - cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate; - cheltuieli cu personalul; - cheltuieli privind amortizrile i provizioanele; - cheltuieli cu impozitul pe profit; - alte cheltuieli de exploatare. b) Conturi care reflect cheltuielile financiare. c) Conturi care reflect cheltuielile extraordinare. n funcionarea lor, conturile de cheltuieli prezint trsturi comune: - au funcie contabil de activ; - se debiteaz cu cheltuielile angajate, pltite sau de pltit; - se crediteaz, la sfritul fiecrei luni prin transferarea integral a cheltuielilor nregistrate n coresponden cu debitul contului 121 Profit i pierdere. - la sfritul perioadei de gestiune nu prezint sold. 9.2 Contabilitatea cheltuielilor de exploatare Conturile cel mai des utilizate pentru reflectarea cheltuielilor de exploatare curente sunt: - 601 Cheltuieli cu materiile prime; - 602 Cheltuieli cu materialele consumabile - 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar; - 604 Cheltuieli cu materialele nestocate - 605 Cheltuieli privind energia i apa; - 607 Cheltuieli privind mrfurile - 608 Cheltuieli privind ambalajele - 611 Cheltuieli de ntreinere i reparaii; - 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile; - 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile; - 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; - 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal; - 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri - 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii; - 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate - 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate; - 641 Cheltuieli cu salariile personalului; - 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social; - 658 Alte cheltuieli de exploatare - 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele; - 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit.

61

Prezentm n continuare funcionarea unora dintre aceste conturi, selectiv, orientnd studiul n special asupra conturilor de cheltuieli care nu au fost utilizate pe parcursul aplicailor practice anterioare. Contul 601 Cheltuieli cu materiile prime ine evidena consumurilor de materii prime. Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime ieite din depozite i date n consum sau constatate lips la inventariere i suportate de unitate sau imputate persoanelor vinovate, n coresponden cu creditul contului 301 Materii prime. Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime constatate plus la inventariere n coresponden cu debitul contului 301 Materii prime, precum i n situaia prelurii soldului su debitor n coresponden cu debitul contului 121 Profit i pierdere. Schematic, corespondenele contului 601 se prezint astfel: D 301 601 121 301 C

Contul 602 Cheltuieli cu materialele consumabile similar contului 601, ine evidena consumurilor de materiale conexe procesului de producie/ ciclului de exploatare. Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile ieite din depozite i date n consum sau constatate lips la inventariere i suportate de unitate sau imputate persoanelor vinovate, n coresponden cu creditul contului 302 Materiale consumabile. Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime constatate plus la inventariere n coresponden cu debitul contului 302 Materiale consumabile, precum i n situaia prelurii soldului su debitor n coresponden cu debitul contului 121 Profit i pierdere. Schematic, corespondenele contului 601 se prezint astfel: D 302 602 121 302 C

Contul 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar ine evidena cheltuielilor cu cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar. Se debiteaz cu valoarea uzurii obiectelor de inventar inclus n cheltuieli integral la darea n folosin sau ealonat pe durata mai multor exerciii financiare n coresponden cu creditul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar. Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar constatate plus la inventariere n coresponden cu debitul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar, precum i n situaia prelurii soldului su debitor n coresponden cu debitul contului 121 Profit i pierdere. Schematic, corespondenele contului 603 se prezint astfel: D 603 603 121 303 C

Contul 604 Cheltuieli cu materialele nestocate similar contului 602, ine evidena consumurilor de materiale conexe procesului de producie/ ciclului de exploatare care nu fac obiectul stocrii (depozitrii) i sunt date n consum la achiziie (achiziia reprezint de fapt consumul acestora). Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a achiziionate de unitate care nu fac obiectul stocrii, n coresponden principal cu creditul contului 401 Furnizori. Se crediteaz cu debitul contului 121 Profit i pierdere. Schematic, corespondenele contului 601 se prezint astfel: D 401 604 121 C

62

532 542 Contul 605 Cheltuieli privind energia i apa ine evidena cheltuielilor privind consumurile de energie i ap. Se debiteaz cu valoarea energiei i apei consumate i facturate de furnizorii de utiliti n coresponden cu creditul conturilor: a) 401 Furnizori pentru valoarea energiei i apei consumate i facturate, incluse n cheltuielile perioadei. b) 471 Cheltuieli nregistrate n avans pentru cheltuielile cu energia i apa facturate n avans, respectiv cota parte aferent lunii curente conform scadenarului ntocmit. Schematic, funcionarea contului 605 se prezint astfel: D 401 471 605 121 C

Contul 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal ine evidena cheltuielilor privind transportul efectuat de teri pentru bunuri i persoane. Se debiteaz cu valoarea transportului achitat terilor sau valoarea facturilor emise de teri pentru transportul de bunuri sau persoane n coresponden cu creditul conturilor: a) 401Furnizori pentru valoarea transportului facturat, inclus n cheltuielile perioadei; b) 471Cheltuieli nregistrate n avans, pentru cheltuielile de transport achitate sau facturate n avans, respectiv cota parte aferent lunii curente conform scadenarului ntocmit. c) 512 Conturi la bnci n lei pentru cheltuielile cu transportul achitate prin banc; d) 532 Alte valori - pentru cheltuielile de transport achitate cu bilete sau tichete de cltorie. e) 542 Avansuri de trezorerie - pentru transportul achitat din avansuri acordate persoanelor special mputernicite. Schematic, funcionarea contului 624 se prezint astfel: D 401 471 512 532 542 624 121 C

Contul 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate ine evidena cheltuielilor pentru accize, taxe vamale, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, taxe pentru mijloacele de transport, datorate bugetului statului sau bugetului local. Se debiteaz cu impozitele i taxele datorate n coresponden cu creditul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Schematic, funcionarea contului 635 se prezint astfel: D 446 635 121 C

Contul 641 Cheltuieli cu salariile personalului ine evidena cheltuielilor cu salariile, adaosurile, premiile incluse n fondul de salarii. Se debiteaz cu salariile i alte drepturi cuvenite personalului n coresponden cu creditul contului 421 Personal-salarii datorate. Schematic, funcionarea contului se prezint astfel: D 421 641 121 C

63

Contul 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social ine evidena cheltuielilor privind contribuia unitii la asigurrile sociale, casa de asigurri de sntate i fondul de omaj. Contul 645 este structurat n conturi sintetice de gradul II, astfel: - 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale ; - 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate; - 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj; - 6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social. Contul 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale ine evidena cheltuielilor privind contribuia unitii la asigurrile sociale precum i ajutoarelor materiale suportate de unitate conform legii. Se debiteaz cu cheltuielile reprezentnd contribuia unitii la asigurrile sociale n coresponden cu creditul conturilor: a) 423 Personal-ajutoare materiale datorate - cu sumele reprezentnd ajutoarele materiale suportate de unitate conform legii (primele 10 zile din concediile medicale); b) 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale - cu sumele reprezentnd contribuia unitii la bugetul asigurrilor sociale. Schematic, funcionarea contului 6451 se prezint astfel: D 423 4311 6451 121 C

Contul 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate ine evidena cheltuielilor privind contribuia unitii la casa de asigurri de sntate. Se debiteaz cu cheltuielile reprezentnd contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate n coresponden cu creditul contului 4313 Contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate. Schematic, funcionarea contului 6453 se prezint astfel: D 4313 6453 121 C

Contul 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj ine evidena cheltuielilor privind contribuia unitii la fondul de omaj. Se debiteaz cu cheltuielile reprezentnd contribuia unitii pentru ajutorul de omaj n coresponden cu creditul contului 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj. Schematic, funcionarea contului 6452 se prezint astfel: D 4371 6452 121 C

Contul 658 Alte cheltuieli de exploatare ine evidena cheltuielilor reprezentnd amenzi i penaliti pltite, debite prescrise sau debitori insolvabili, donaii, subvenii acordate, pierderi cu activele cedate etc.. Se debiteaz cu cheltuielile aferente operaiilor de gestiune de natura celor enumerate anterior n coresponden cu creditul conturilor: a) 5121 Conturi curente la bnci n lei - pentru amenzi i penaliti pltite prin banc; b) 461 Debitori diveri - pentru debite prescrise sau debitori insolvabili, scoi din eviden; c) 301, 302, 303, 341, 345, 371, respectiv conturile materiilor prime, materialelor consumabile, obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor finite, mrfurilor - cu valoarea pierderilor din valorificri, casri, declasri sau a donaiilor/sponsorizrilor acordate. Schematic, funcionarea contului 658 se prezint astfel: D 658 C 5121 461 301 302 303 121

64

341 345 371 Contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, ca analitic al contului 658 - ine evidena cheltuielilor reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale i corporale, precum i valoarea imobilizrilor financiare cedate sau scoase din eviden. Se debiteaz cu cheltuielile extraordinare aferente operaiilor de capital n coresponden cu creditul conturilor de imobilizri i anume: a) 203 Cheltuieli de cercetare-dezvoltare; b) 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare. c) 207 Fond comercial; d) 208 Alte imobilizri necorporale; e) 211 Terenuri i amenajri de terenuri; f) 21x Imobilizri corporale; g) 261 Titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului; h) 263 Titluri imobilizate de activiti de portofoliu. Schematic, funcionarea contului 6583 se prezint astfel: D 203 205 207 208 211 21x 261 263 672 121 C

Contul 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele ine evidena cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale, precum i a cheltuielilor pentru constituirea i majorarea provizioanelor ce privesc exploatarea. Se debiteaz cu cheltuielile de exploatare privind amortizrile i provizioanele n urmtoarele situaii: a) la nregistrarea amortizrii imobilizrilor n coresponden cu creditul conturilor: - 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale; - 281 Amortizri privind imobilizrile corporale. b) la constituirea provizioanelor pentru litigii, garanii, pierderi din schimbul valutar, cheltuieli de repartizat n coresponden cu creditul contului 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli; c) la constituirea provizioanelor pentru deprecierea activelor n coresponden cu creditul conturilor: - 290 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale; - 291 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale; - 391 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime; - 392 Provizioane pentru deprecierea materialelor; - 394 Provizioane pentru deprecierea produselor; - 395 Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la teri; - 397 Provizioane pentru deprecierea mrfurilor; - 491 Provizioane pentru deprecierea creanelor-clieni. Schematic, funcionarea contului 681 se prezint astfel: D 280 281 151 290 6583 121 C

65

291 391 392 394 395 397 491 Contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit ine evidena cheltuielilor cu impozitul datorat bugetului de stat, aferent profitului obinut, determinat conform procedurilor legale. Se debiteaz, la sfritul lunii, cu valoarea impozitului pe profit calculat i datorat, n coresponden cu creditul contului 441 Impozitul pe profit. Schematic, funcionarea contului 691 se prezint astfel: D 441 9.3 Contabilitatea cheltuielilor financiare Se folosesc conturile: 1. 666 Cheltuieli privind dobnzile; 2. 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele. Contul 666 Cheltuieli privind dobnzile ine evidena dobnzilor datorate pentru mprumuturile primite. Se debiteaz cu dobnzile datorate n coresponden cu creditul conturilor: a) 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate - cu dobnzile incluse n cheltuieli aferente creditelor bancare pe termen lung i mediu, datoriilor legate de participaii, mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni; b) 5121 Conturi la bnci n lei cu dobnzile pltite prin banc aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente; c) 5186 Dobnzi de pltit cu dobnzile datorate, aferente creditelor acordate de bnci prin conturile curente; d) 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt - cu dobnzile de pltit (datorate) pentru creditele pe termen scurt acordate de banc. Schematic, funcionarea contului 666 se prezint astfel: D 666 C 168 5121 5186 5198 121 691 121 C

Contul 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele ine evidena cheltuielilor cu amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor i a cheltuielilor pentru constituirea i majorarea provizioanelor privind activitatea financiar. Se debiteaz cu cheltuielile financiare privind amortizrile i provizioanele n urmtoarele situaii: a) la amortizarea obligaiunilor, cu valoarea primelor de rambursare, n coresponden cu creditul contului 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor; b) la constituirea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli financiare n coresponden cu creditul contului 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli; c) la constituirea provizioanelor pentru deprecierea activelor financiare n coresponden cu creditul conturilor: - 296 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare; - 59x Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie. Schematic, funcionarea contului 686 se prezint astfel: D 686 C

66

169 151 296 59x 9.4 Contabilitatea cheltuielilor extraordinare

121

Se folosete contul 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare; Se debiteaz cu valoarea pierderilor din calamiti: 301, 302, 303, 341, 345, 371, etc. respectiv conturile materiilor prime, materialelor consumabile, obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor finite, mrfurilor sau alte active nregistrate ca pierderi din calamiti. Schematic, funcionarea contului 671 se prezint astfel: D 671 C 21x 231 301 302 303 341 345 371 381 121

9.5 Exemple de operaiuni privind contabilitatea cheltuielilor Operaia nr. 1: Se nregistreaz consumul de energie termic facturat de teri la cost de achiziie de 3.000.000 lei, TVA fiind 19% . ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la nregistrarea datoriilor fa de furnizorii de energie i la includerea consumurilor n cheltuielile de exploatare ale perioadei: - cresc datoriile fa de furnizori pentru serviciile prestate, inclusiv TVA aferent facturilor primite; - cresc cheltuielile de exploatare cu energia. c) CONTURI b) BILAN: A + x = P + x +x(A) Cheltuieli cu energia i apa R2 605 D 3.000.000 +x(A) TVA deductibil R2 4426 D 570.000 +x(P) Furnizori R2 401 C 3.570.000 d) FOMULA CONTABIL: % = 401 3.570.000 605 3.000.000 4426 570.000 Operaia nr. 2 - Se nregistreaz dobnzi datorate pentru creditele primite astfel: - 1.800.000 lei pentru creditele pe termen lung; - 750.000.000 lei pentru creditele pe termen scurt. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la nregistrarea cheltuielilor cu dobnzile aferente creditelor primite de la bnci: - cresc cheltuielile financiare cu dobnzile; - cresc datoriile fa de bnci corespunztor dobnzilor calculate pentru creditele pe termen lung sau scurt. c) CONTURI b) BILAN: A + x = P + x +x(A) Cheltuieli privind dobnzile R2 666 D 2.550.000 lei

67

+x(P) Dobnzi aferente mprumuturilor i 1.800.000 lei datoriilor asimilate +x(P) Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt 750.000 lei d) FOMULA CONTABIL: 666 = % 1682 5l98

R2 R2 2.550.000 1.800.000 750.000

1682 5198

C C

Operaiunea nr. 3 - Se nregistreaz plata a 500.000 lei prin banc reprezentnd penaliti datorate bugetului statului, precum i scderea din eviden a unor debitori insolvabili pentru suma de 1.000.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la nregistrare a unor cheltuieli determinate de plata unor penaliti: - cresc cheltuielile privind operaiunile de gestiune alte cheltuieli de exploatare; - scad activele circulante de trezorerie i activele n decontare. c) CONTURI b) BILAN: A+x- x=P +x(A) Despgubiri, amenzi i penaliti R2 6581 D 1.500.000 lei -x(A) Conturi la bnci n lei 500.000 lei -x (A) Debitori diveri R3 5121 C 750.000 lei R3 461 C d) FORMULA CONTABIL: 6581 = % 1.500.000 5121 500.000 46l 1.000.000 Operaiunea nr. 4 Se pltete prin banc suma de 4.000.000 lei, reprezentnd chirii achitate n avans (4.1.); pe baz de scadenar, se repartizeaz pentru luna curent suma de 800.000 lei (4.2.). ANALIZA CONTABIL: 4.1. a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la efectuarea unor cheltuieli n avans, care privesc i perioadele viitoare, ca urmare a unei pli prin banc: - scad activele de trezorerie sub forma disponibilitilor din contul de la banc; - cresc procesele economice sub forma cheltuielilor n avans. c) CONTURI b) BILAN: A + x - x = P +x(A) Cheltuieli nregistrate n avans R2 471 D 4.000.000 lei +x(A) Conturi la bnci n lei R2 5121 D 4.000.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 471 = 5121 4.000.000 ANALIZA CONTABIL: 4.2. a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la includerea n cheltuielile de exploatare ale perioadei curente, pe baza scadenarului, a cheltuielilor cu chiriile efectuate anterior anticipat: - scad procesele economice sub forma cheltuielilor n avans; - cresc cheltuielile de exploatare cu chiriile. c) CONTURI b) BILAN: +x(A) Cheltuieli cu redevenele, R2 612 D locaiile de gestiune i chiriile 800.000 lei -x (A) Cheltuieli nregistrate n avans R3 471 C 800.000 lei d) FORMULA CONTABIL:

68

612 = 471 800.000 Operaia nr. 5 Se nregistreaz vnzarea de active imobilizate, i anume: - o construcie la pre de vnzare de 60.000.000 lei; - titluri de participare la pre de vnzare de 10.000.000; - TVA 19% (5.1.). Se descarc gestiunea pentru construcia vndut (cedat) cunoscnd c preul de nregistrare a fost de 50.000.000 lei, iar pn n momentul vnzrii amortizarea nregistrat reprezint 25% (5.2.). Se scot din patrimoniu titlurile de participare cedate (5.3.). ANALIZA CONTABIL: 5.1. a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la obinerea de venituri prin vnzarea ctre teri a unor elemente de capital: - cresc veniturile din cedarea activelor, inclusiv TVA aferent facturilor emise: - cresc activele circulante n decontare sub forma creanelor fa de teri. c) CONTURI b) BILAN: A + x = P + x +x(A) Debitori diveri R2 461 D 83.301.000 lei +x(P) Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital R2 7583 C 70.000.000 lei +x(P) TVA colectat 13.301.000 lei R2 4427 C d) FORMULA CONTABIL: 461 = % 83.301.000 7583 70.000.000 4427 13.301.000 ANALIZA CONTABIL: 5.2. a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la ieirea din patrimoniu a unor mijloace fixe parial amortizate i la modificarea nivelului amortizrii nregistrate i a cheltuielilor privind operaiile de capital: - scad activele imobilizate corporale cu valoarea de nregistrare a mijloacelor fixe vndute (cedate) - 50.000.000 lei; - cresc cheltuielile privind activele cedate cu valoarea neamortizat a mijloacelor fixe 37.500.000 lei; - scade amortizarea nregistrat cu valoarea amortizrii aferente mijloacelor fixe cedate 12.500.000 lei. c) CONTURI b) BILAN: A + x - x = P A-x=P-x -x(A) Imobilizri corporale R3 21x C 50.000.000 lei +x(A)Cheltuieli privind activele R2 6583 D 37.500.000 lei cedate -x(P) Amortizarea imobilizrilor R3 281 D 12.500.000 lei corporale d) FORMULA CONTABIL: % = 21x 50.000.000 6583 37.500.000 281 12.500.000 ANALIZA CONTABIL: 5.3. a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la scderea din patrimoniu a unor imobilizri financiare i la creterea cheltuielilor privind operaiile de capital: - scad activele imobilizate financiare sub forma titlurilor de participare; - cresc cheltuielile extraordinare privind activele cedate cu valoarea titlurilor de participare. c) CONTURI b) BILAN: A + x - x = P +x(A) Cheltuieli privind activele R2 6583 D 10.000.000 lei cedate -x(A) Titluri de participare deinute la R3 261 C

69

filiale din cadrul grupului 10.000.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 6583 =

261

10.000.000

Operaia nr. 6 Se nregistreaz efectuarea unui transport de persoane pentru care s-au folosit bilete de cltorie n sum de 550.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la nregistrarea cheltuielilor de exploatare pentru care decontarea s-a fcut prin bilete sau tichete de cltorie: - cresc cheltuielile de exploatare cu transportul de bunuri i persoane: - scad activele circulante de trezorerie cunoscute sub numele de Alte valori. c) CONTURI b) BILAN: A + x - x = P +x(A) Cheltuieli cu transportul de 550.000 R2 624 D lei bunuri i personal -x(A) Alte valori R3 532 C 550.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 624 = 532 550.000 Operaia nr. 7 Se nregistreaz impozitul pe cldiri datorat bugetului local n sum de 601.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la nregistrarea unor cheltuieli de exploatare care reprezint o datorie fa de bugetul local: - cresc cheltuielile de exploatare pentru impozite, taxe i alte vrsminte asimilate; - cresc datoriile fa de bugetul local pentru taxe i impozite. c) CONTURI b) BILAN: A + x = P + x +x(A) Cheltuieli cu alte impozite, R2 635 D taxe i vrsminte asimilate 601.000 lei +x(P) Alte impozite, taxe i R2 446 C 601.000 lei vrsminte asimilate d) FORMULA CONTABIL: 635 = 446 601.000 Operaia nr. 8 Se nregistreaz amortizarea lunar a brevetelor i licenelor n sum de 1.680.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la nregistrarea cheltuielilor de exploatare cu amortizarea aferent imobilizrilor necorporale: - cresc cheltuielile de exploatare cu amortizrile i provizioanele; - crete amortizarea nregistrat a imobilizrilor necorporale. c) CONTURI b) BILAN: A + x = P + x +x (A) Cheltuieli de exploatare privind R2 681 D amortizrile i provizioanele 1.680.000 lei +x(P) Amortizri privind R2 280 C imobilizrile necorporale 1.680.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 681 = 280 1.680.000 Operaia nr. 9 - Se constituie un provizion pentru deprecierea aciunilor achiziionate de la burs. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la efectuarea de cheltuieli financiare cu provizioanele prin constituirea unui provizion pentru deprecierea aciunilor ;

70

- cresc cheltuielile financiare cu amortizrile i provizioanele; - cresc provizioanele constituite pentru deprecierea titlurilor de plasament. c) CONTURI b) BILAN: A + x = P + x +x(A) Cheltuieli financiare privind R2 686 amortizrile i provizioanele 2.800.000 lei +x(P)Provizioane pentru deprecierea aciunilor R2 593 2.800.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 686 = 593 2.800.000

D C

Operaia nr. 10 - Pentru penaliti solicitate tribunalului prin aciunea introdus de un partener (ter) se constituie un provizion n sum de 15.000.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a )CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la efectuarea de cheltuieli de exploatare cu provizioanele prin constituirea unui provizion pentru riscuri i cheltuieli: - cresc cheltuielile de exploatare cu amortizrile i provizioanele; - cresc provizioanele pentru riscuri i cheltuieli de exploatare. c) CONTURI b) BILAN: A + x = P + x R2 681 D +x(A) Cheltuieli de exploatare cu amortizrile i provizioanele 15.000.000 lei +x(P) Provizioane pentru riscuri i R2 151 C 15.000.000 lei cheltuieli d) FORMULA CONTABIL: 681 = 151 15.000.000 Operaia nr. 11 - La sfritul lunii se nchid conturile de cheltuieli utilizate pentru nregistrarea operaiunilor precedente prin transferare integral a cheltuielilor asupra rezultatului perioadei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la trecerea soldului debitor al conturilor de cheltuieli asupra contului de profit i pierdere: - scad cheltuielile perioadei prin nchiderea conturilor corespunztoare; - scad rezultatele perioadei prin preluarea cheltuielilor aferente. c) CONTURI b) BILAN: A - x = P - x -x(A) Cheltuieli cu energia i apa R3 605 C 3.000.000 lei -x(A) Cheltuieli cu dobnzile R3 666 C 2.550.000 lei -x(A) Despgubiri, amenzi i penaliti 1.500.000 lei R3 6581 C -x(A) Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile 800.000 lei R3 612 C -x(A) Cheltuieli privind activele 47.500.000 lei cedate -x(A) Cheltuieli cu transportul de 550.000 R3 6583 C lei bunuri i personal -x(A) Cheltuieli cu alte impozite, R3 624 C taxe i vrsminte asimilate 601.000 lei R3 635 C -x(A) Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele 16.680.000 lei R3 681 C -x(A) Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele 2.800.000 lei R3 686 C

71

-x(P) Profit i pierdere 75.980.000 lei R3 d) FORMULA CONTABIL: 121 = 75.980.000 3.000.000 2.550.000 1.500.000 800.000 47.500.000 550.000 601.000 16.680.000 2.800.000 121 D

% 605 666 6581 612 6583 624 635 681 686

10. Contabilitatea veniturilor


10.1 Organizarea i particularitile contabilitii veniturilor Contabilitatea veniturilor se organizeaz cu ajutorul conturilor sintetice care reflect categorii i feluri de venituri delimitate dup natura lor. Conturile de venituri sunt sistematizate astfel: a) Conturi care reflect veniturile din exploatare: - venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, serviciilor i din alte activiti; - venituri din producia stocat; - venituri din producia de imobilizri corporale i necorporale; - venituri din subvenii de exploatare; - alte venituri din exploatare; - venituri din provizioane privind activitatea de exploatare. b) Conturi care reflect veniturile financiare; c) Conturi care reflect veniturile extraordinare. n funcionarea lor, conturile de venituri prezint trsturi comune: *Au funcie contabil de pasiv, cu excepia contului 711 Variaia stocurilor care este bifuncional; * Se crediteaz cu preul de vnzare (facturare) aferent bunurilor livrate i lucrrilor executate i serviciilor prestate, precum i din diferite alte activiti sau operaii, ncasate sau de ncasat; *Se debiteaz, la sfritul fiecrei luni, prin transferarea integral a veniturilor nregistrate, n coresponden cu creditul contului 121 Profit i pierdere; *La sfritul perioadei de gestiune nu prezint sold. 10.2 Contabilitatea veniturilor din exploatare Se folosesc conturile: - 701 Venituri din vnzarea produselor finite; - 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor; - 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale; - 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate; - 705 Venituri din studii i cercetri; - 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii; - 707 Venituri din vnzarea mrfurilor; - 708 Venituri din activiti diverse; - 711 Variaia stocurilor; - 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale; - 722 Venituri din producia de imobilizri corporale; - 758 Alte venituri din exploatare; - 781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare.

72

Contul 701 Venituri din vnzarea produselor finite - ine evidena veniturilor aferente produselor finite facturate i expediate clienilor. Pentru contabilitate, vnzarea presupune trei momente: nregistrarea veniturilor, descrcarea de gestiune, ncasarea. Se crediteaz cu preul de vnzare al produselor finite (exclusiv taxa pe valoarea adugat) conform facturilor ntocmite n coresponden cu debitul contului 411 Clieni. Schematic, funcionarea contului 701 se prezint astfel: D 121 701 411 C

Asemntor contului 701 funcioneaz conturile 702, 703, 704, 705. Contul 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii - ine evidena veniturilor aferente bunurilor concesionate, date n locaie de gestiune sau cu chirie conform contractelor ncheiate. Se crediteaz cu sumele de ncasat sau ncasate pentru redevene, locaii de gestiune sau chirii n coresponden cu debitul conturilor: a) 461 Debitori diveri - pentru sumele de ncasat conform facturilor ntocmite pentru redevene, locaii de gestiune i chirii; b) 472 Venituri nregistrate n avans pentru sumele ncasate n avans pentru redevene, locaii de gestiune i chirii, respectiv cota parte aferent exerciiului (lunii) curent conform scadenarului ntocmit; c) 5121 Conturi la bnci n lei pentru sumele ncasate prin banc reprezentnd venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii; d) 5311 Casa n lei pentru sumele ncasate prin casierie reprezentnd venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii. Schematic, funcionarea contului 706 se prezint astfel: D 121 706 461 472 5121 5311 C

Contul 711 Variaia stocurilor - ine evidena veniturilor corespunztoare produciei obinute (produse finite, semifabricate, produse reziduale) i predate la depozitele unitii pentru stocare pn n momentul expedierii ctre cumprtori, precum i produciei neterminate (n curs de execuie) la sfritul perioadei. Se crediteaz cu preul de nregistrare al produciei obinute n cursul lunii sau constatate plus la inventariere, precum i cu costul efectiv al produciei n curs de execuie la sfritul lunii n coresponden cu debitul conturilor: a) 331 Produse n curs de execuie b) 341 Semifabricate; c) 345 Produse finite; d) 346Produse reziduale. Se debiteaz cu preul de nregistrare al produselor vndute n cursul lunii sau constatate lips la inventariere (descrcarea gestiunii) precum i cu reluarea produciei n curs de execuie, la cost efectiv, la nceputul perioadei, n coresponden cu creditul conturilor: a) 331 Produse n curs de execuie; b) 341 Semifabricate; c) 345 Produse finite; d) 346 Produse reziduale. Soldul contului 711, la sfritul perioadei, poate fi debitor sau creditor i se transfer integral asupra contului 121 Profit i pierdere. Schematic, funcionarea contului 711 se prezint astfel: D 341 711 341 C

73

345 346 331 121

345 346 331

Contul 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale ine evidena veniturilor aferente imobilizrilor necorporale realizate pe cont propriu. Se crediteaz cu costul de producie al imobilizrilor necorporale realizate pe cont propriu n coresponden cu debitul conturilor: a) 203 Cheltuieli de cercetare i dezvoltare - pentru lucrrile i proiectele de cercetaredezvoltare realizate prin efort propriu; b) 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare - cu valoarea brevetelor, licenelor i altor drepturi i valori similare realizate pe cont propriu; c) 233 Imobilizri necorporale n curs - cu valoarea imobilizrilor necorporale n curs obinute din producie proprie. Schematic, funcionarea contului 721 se prezint astfel: D 121 721 203 205 233 C

Contul 722 Venituri din producia de imobilizri corporale ine evidena veniturilor aferente imobilizrilor corporale realizate pe cont propriu. Se crediteaz cu costul de producie al imobilizrilor corporale realizate pe cont propriu n coresponden cu debitul conturilor: a) 2112 Amenajri de terenuri pentru realizarea pe cont propriu a amenajrilor de terenuri; b) 21x Imobilizri corporale - cu valoarea mijloacelor fixe realizate prin efort propriu; c) 231 Imobilizri corporale n curs - cu valoarea imobilizrilor n curs obinute din producie proprie. Schematic, funcionarea contului 722 se prezint astfel: D 121 722 2112 21x 231 C

Contul 758 Alte venituri din exploatare ine evidena veniturilor obinute din alte surse dect cele nominalizate n conturi distincte de venituri din exploatare, respectiv sume datorate de personal pentru debite, salarii necuvenite, avansuri nejustificate sau sumele datorate de teri pentru pagube produse unitii. Se crediteaz cu sumele primite sau de primit reprezentnd alte venituri din exploatare n coresponden cu debitul conturilor: a) 4282 Alte creane n legtur cu personalul pentru sumele datorate de personal reprezentnd debite, salarii, sporuri, avansuri de trezorerie; b) 461 Debitori diveri - cu valoarea pagubelor produse de teri; c) 5121 Conturi la bnci n lei - cu sumele ncasate prin banc reprezentnd alte venituri din exploatare; d) 5311 Casa n lei cu sumele ncasate prin casierie reprezentnd alte venituri din exploatare. Schematic, funcionarea contului 758 se prezint astfel: D 121 758 4282 461 5121 5311 C

74

Contul 781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare ine evidena veniturilor obinute din anularea sau diminuarea provizioanelor privind activitatea de exploatare. Avnd n vedere situaiile i corespondenele menionate la constituirea provizioanelor privind activitatea de exploatare (contul 681), funcionarea contului 781 se prezint schematic astfel: D 121 781 151 290 291 293 296 391- 398 491 495 496 591- 595 596 598 C

10.3 Contabilitatea veniturilor financiare Se folosesc conturile: - 761 Venituri din imobilizri financiare; - 763 Venituri din creane imobilizate; - 765 Venituri din diferene de curs valutar - 766 Venituri din dobnzi; - 786 Venituri financiare din provizioane. Contul 761 Venituri din imobilizri financiare - ine evidena veniturilor aferente titlurilor de participare deinute, respectiv a dividendelor de ncasat sau ncasate. Se crediteaz cu sumele reprezentnd dividende aferente participaiilor n coresponden cu debitul conturilor: a) 461 Debitori diveri - pentru dividendele de ncasat: b) 5121 Conturi la bnci n lei - cu dividendele ncasate prin banc. c) 5311 Casa n lei - cu dividendele ncasate n numerar. Schematic, funcionarea contului 761 se prezint astfel: D 121 761 461 5121 5311 C

Contul 763 Venituri din creane imobilizate ine evidena veniturilor reprezentnd dobnzi aferente creanelor legate de participaii sau mprumuturilor acordate pe termen lung, conform contractelor de mprumut ncheiate. Se crediteaz cu sumele reprezentnd dobnzile aferente creanelor imobilizate n coresponden cu debitul conturilor: a) 267 Creane imobilizate - cu dobnzile de ncasat aferente mprumuturilor acordate pe termen lung; b) 5121 Conturi la bnci n lei - cu dobnzile ncasate prin banc. Schematic, funcionarea contului 763 se prezint astfel: D 121 763 267 5121 C

75

Contul 766 Venituri din dobnzi - ine evidena veniturilor financiare reprezentnd dobnzi cuvenite pentru disponibilitile pstrate n conturi bancare sau pentru livrri pe credit. Se crediteaz cu dobnzile ncasate prin banc n coresponden cu debitul contului 5121 Conturi la bnci n lei. Schematic, funcionarea contului 766 se prezint astfel: D 121 766 5121 C

Contul 765 Venituri din diferene de curs valutar - ine evidena veniturilor financiare reprezentnd diferenele favorabile de curs valutar calculate ntre momentul nregistrrii elementelor de patrimoniu exprimate n valut (creane, datorii, numerar, disponibil banc, etc.) i momentul plii, ncasrii sau al nchiderii exerciiului financiar. Se crediteaz cu dobnzile ncasate prin banc n coresponden cu debitul conturilor: a) 5121 Conturi la bnci n lei i 5311 Casa n lei - cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate la ncasarea creanelor n valut; b) 267, 409, 411, 413, 418, 451, 456 i 461- cu diferenele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea creanelor n valut la nchiderea exerciiului financiar; c) 161, 162, 166, 167, 168, 401, 404, 451, 452, 455, 462 cu diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din decontarea datoriilor n valut. Schematic, funcionarea contului 766 se prezint astfel: D 121 766 5121 5311 401 411 456 461 161 162 168 541 542 167 C

Contul 786 Venituri financiare din provizioane ine evidena veniturilor obinute din anularea sau diminuarea provizioanelor financiare. Avnd n vedere situaiile i corespondenele menionate la constituirea provizioanelor financiare (contul 686), funcionarea contului 786 se prezint schematic astfel: D 121 151 10.4 Contabilitatea veniturilor extraordinare Se folosete contul 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele asimilate ine evidena acelor venituri rezultate din compensaiile primite pentru cheltuieli sau pierderi din calamiti sau late evenimente extraordinare. n creditul contului se nregistreaz sumele primite sau de primit drept compensaie pentru pierderile extraordinare nregistrate de o societate Funcionarea contului 771 se prezint schematic astfel: D 121 771 512 445 C 786 296 590 C

76

10.5 Exemple de operaiuni privind contabilitatea veniturilor Operaia nr. 1 n cursul lunii se nregistreaz obinerea de produse finite din procesul de producie la pre de nregistrare de 10.000.000 lei (1.1.). Se vnd clienilor 40% din produsele finite stocate n depozite la pre de vnzare de 6.500.000 lei, TVA aferent fiind de 19% (1.2.). Se descarc gestiunea pentru produsele finite vndute la pre de nregistrare de 4.000.000 lei (1.3.). ANALIZA CONTABIL: 1.1. 1. CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la obinerea i stocarea de produse finite i la nregistrarea veniturilor aferente produciei stocate: - cresc activele circulante sub forma stocurilor de produse finite; - cresc veniturile din exploatare aferente produciei stocate. c) CONTURI b) BILAN : A + x = P + x +x(A) Produse finite R2 345 D 10.000.000 lei +x(P) Variaia stocurilor 10.000.000 lei R2 711 C 2. FORMULA CONTABIL : 345 = 711 1.000.000 ANALIZA CONTABIL: 1.2. a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la facturarea i expedierea de produse finite cumprtorilor i la nregistrarea veniturilor corespunztoare i a TVA aferent facturilor emise: - cresc activele circulante n decontare sub forma creanelor fa de clieni; - cresc veniturile de exploatare aferente produciei vndute i TVA aferent facturilor emise. c) CONTURI b) BILAN : A + x = P + x +x(A) Clieni R2 411 D 7.735.000 lei +x(P) Venituri din vnzarea produselor 6.500.000 lei finite R2 701 C +x (P) TVA colectat R2 4427 C 1.235.000 lei 1. FORMULA CONTABIL : 411 = % 7.735.000 701 6.500.000 4427 1.235.000 ANALIZA CONTABIL 1.3. a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la descrcarea gestiunii de produse finite corespunztor produciei expediate clienilor i la scderea veniturilor aferente produselor stocate: - scad activele circulante sub forma stocurilor de produse finite; - scad veniturile din exploatare aferente stocurilor de produse. c) CONTURI b) BILAN : A - x = P - x -x(A) Produse finite R3 345 C 4.000.000 lei -x(P) Variaia stocurilor 4.000.000 lei R3 711 D 1. FORMULA CONTABIL : 711 = 345 4.000.000 Operaiunea nr. 2 La sfritul lunii, pe baza inventarierii, se nregistreaz producia n curs de execuie, la cost de producie de 3.601.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la nregistrarea produciei neterminate inventariate la sfritul lunii n seciile de producie i a veniturilor aferente produciei stocate: - cresc activele circulante sub forma produciei n curs de execuie;

77

- cresc veniturile de exploatare aferente produciei stocate. c) CONTURI b) BILAN : A + x = P + x +x(A) Produse n curs de execuie R2 3.601.000 lei +x(P) Variaia stocurilor 3.601.000 lei R2 1. FORMULA CONTABIL : 331 = 711 3.601.000

331 711

D C

Operaia nr. 3 Pentru pagubele produse din neglijen n pstrarea bunurilor, se imput gestionarului vinovat sume de 800.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la constituirea creanelor asupra personalului aferente bunurilor distruse i a veniturilor cuvenite unitii rezultate din preul de imputare: - cresc activele circulante n decontare sub forma creanelor asupra personalului; - cresc veniturile din exploatare rezultate din imputaii, inclusiv TVA aferent ieirilor. c) CONTURI b) BILAN : A + x = P + x +x(A) Alte creane n legtur cu R2 4282 D 952.000 lei personalul +x(P) Alte venituri din exploatare R2 758 C 800.000 lei +x(P) TVA colectat R2 4427 C 152.000 lei d)FORMULA CONTABIL : 4282 = % 952.000 758 800.000 4427 152.000 Operaia nr. 4 Pentru disponibilitile pstrate n conturi curente la banc, se nregistreaz dobnzi ncasate n sum de 1.950.000 lei. ANALIZA CONTABIL: 1. CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la obinerea de venituri financiare reprezentnd dobnzi pentru disponibilitile pstrate n conturi la bnci i la majorarea disponibilitilor cu suma dobnzilor ncasate: - cresc activele circulante sub forma disponibilitilor din contul de la banc - cresc veniturile financiare sub form de dobnzi. b) BILAN : A + x = P + x c) CONTURI +x(A) Conturi la bnci n lei R2 5121 D 1.950.000 lei +x(P) Venituri din dobnzi R2 766 C 1.950.000 lei d)FORMULA CONTABIL : 5121 = 766 1.950.000 Operaiunea nr. 5 Se nregistreaz dividendele n sum de 4.000.000 lei cuvenite unitii pentru titlurile de participare deinute. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la creane fa de unitatea care a emis titlurile de participare i a comunicat dividendele cuvenite precum i la nregistrarea veniturilor financiare aferente titlurilor de participare deinute: - cresc activele circulante n decontare sub forma creanelor fa de debitorii diveri; - cresc veniturile financiare aferente imobilizrilor financiare sub forma titlurilor de plasament. c) CONTURI b) BILAN : +x(A) Debitori diveri R2 461 D 4.000.000 lei +x(P) Venituri din imobilizri financiare R2 761 C

78

4.000.000 lei 1. FORMULA CONTABIL : 461 = 761 4.000.000 Operaia nr. 6 - Se nregistreaz dobnda cuvenit pentru mprumuturile pe termen lung acordate altor uniti: - 4.000.000 lei se ncaseaz prin banc; - 6.000.000 lei majoreaz mprumutul acordat anterior. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la ncasarea unei sume prin banc i la majorarea unor mprumuturi pe termen lung acordate, avnd drept surs veniturile financiare (dobnzile) aferente creditelor imobilizate: - cresc activele circulante de trezorerie sub forma disponibilitilor din contul de la banc i activele circulante n decontare sub forma mprumuturilor acordate pe termen lung. - cresc veniturile financiare sub forma dobnzilor aferente creanelor imobilizate. c) CONTURI b) BILAN : A + x = P + x +x(A) Conturi la bnci n lei R2 5121 D 4.000.000 lei +x(A) Creane imobilizate R2 267 D 6.000.000 lei +x(P) Venituri din creane imobilizate R2 763 C 10.000.000 d) FORMULA CONTABIL : % = 763 10.000.000 5121 4.000.000 267 6.000.000 Operaia nr. 7 Se nregistreaz salarii neridicate n sum de 750.000 lei, la care termenul de prescriere a fost ndeplinit. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la nregistrarea de venituri extraordinare din operaiuni de gestiune, respectiv salarii neridicate prescrise: - scad datoriile sub forma drepturilor de personal neridicate n termenul legal; - cresc veniturile extraordinare din operaiuni de gestiune. c) CONTURI b) BILAN : A = P + x - x -x(P) Drepturi de personal neridicate R3 426 D 750.000 lei +x(P) Venituri extraordinare din R2 7583 C 750.000 lei operaiuni de gestiune d) FORMULA CONTABIL : 426 = 7583 750.000 Operaia nr. 8 Se nregistreaz cedarea (vnzarea) unui tractor la pre de vnzare de 40.000.000 lei, TVA 19% . ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la obinerea de venituri prin vnzarea ctre teri a unor elemente de capital: - cresc veniturile extraordinare din cedarea activelor, inclusiv TVA aferent facturilor emise: - cresc activele circulante n decontare sub forma creanelor fa de teri. c) CONTURI b) BILAN: A+x=P+x +x(A) Debitori diveri R2 461 D 47.601.000 lei

79

+x(P) Venituri din vnzarea activelor i R2 7583 C alte operaii de capital 40.000.000 lei +x(P) TVA colectat R2 4427 C 7.601.000 lei d)FORMULA CONTABIL : 461 = % 47.601.000 7583 40.000.000 4427 7.601.000 Operaia nr. 9 Se nregistreaz anularea unui provizion n sum de 2.800.000 lei constituit anterior pentru deprecierea aciunilor achiziionate de la burs. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la obinerea de venituri financiare prin anularea unui provizion pentru aciunilor: - cresc veniturile financiare din provizioane; - scad provizioanele pentru deprecierea aciunilor. c) CONTURI b) BILAN : A = P + x - x +x(P) Venituri financiare din R2 786 C 2.800.000 lei provizioane -x(P) Provizioane pentru deprecierea R3 593 D 2.800.000 lei aciunilor d) FORMULA CONTABIL : 593 = 786 2.800.000 Operaia nr. 10 - Se diminueaz cu 3.000.000 lei un provizion constituit anterior pentru litigii. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer la obinerea de venituri din provizioane privind activitatea de exploatare prin diminuarea unui provizion pentru riscuri i cheltuieli de exploatare: - cresc veniturile din exploatare pentru provizioanele anulate sau diminuate; - scad provizioanele pentru riscuri i cheltuieli de exploatare. c) CONTURI b) BILAN : A = P + x -x +x(P) Venituri din provizioane privind R2 781 C 3.000.000 lei activitatea de exploatare -x(P) Provizioane pentru riscuri i R3 151 D 3.000.000 lei cheltuieli d) FORMULA CONTABIL : 151 = 781 3.000.000 Operaia nr. 11 - La sfritul lunii se nchid conturile de venituri utilizate pentru nregistrarea operaiilor precedente prin transferarea integral a veniturilor asupra rezultatului perioadei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC - Operaiunea se refer trecerea soldului creditor al conturilor de venituri asupra contului de profit i pierdere: - scad veniturile perioadei prin nchiderea conturilor corespunztoare; - cresc rezultatele perioadei prin preluarea veniturilor aferente. c) CONTURI b) BILAN : A = P + x - x -x(P) Venituri din vnzarea R3 701 D 6.500.000 lei produselor finite -x(P) Alte venituri din exploatare R3 758 D 800.000 lei -x(P) Venituri din producia stocat R3 711 D 1.200.000 lei -x(P) Venituri din imobilizri financiare R3 761 D 4.000.000 lei -x(P) Venituri din creane

80

10.000.000 lei imobilizate -x(P) Venituri din dobnzi 1.950.000 lei -x(P) Venituri extraordinare din 750.000 lei operaii de gestiune -x(P) Venituri extraordinare din 40.000.000 lei operaii de capital -x(P) Venituri financiare din 2.800.000 lei provizioane -x(P) Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare 3.000.000 lei +x(P) Profit i pierdere 71.000.000 lei d)FORMULA CONTABIL : % = 121 701 758 711 761 763 766 7583 772 786 781

R3 R3 R3 R3 R3 R3 R2

763 766 7583 772 786 781 121 71.000.000 6.500.000 800.000 1.200.000 4.000.000 10.000.000 1.950.000 750.000 40.000.000 2.800.000 3.000.000

D D D D D D C

11. Contabilitatea cheltuielilor i a veniturilor nregistrate n avans


Se folosesc conturile: - 471 Cheltuieli nregistrate n avans; - 472 Venituri nregistrate n avans. Contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans ine evidena cheltuielilor efectuate anticipat, n avans, n perioada curent de gestiune, care privesc i perioadele viitoare: pli anticipate pentru abonamente la publicaii, pli anticipate pentru chirii i locaii de gestiune, reparaii capitale, curente i revizii tehnice care se vor include ealonat n cheltuielile perioadelor urmtoare pe baz de scadenar. Dup coninutul economic este un cont de cheltuieli, iar dup funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz cu cheltuielile efectuate n avans, care trebuie delimitate n timp (pentru mai multe perioade de gestiune) n coresponden cu creditul conturilor: a) 5121 Conturi la bnci la bnci n lei - cnd cheltuielile n avans reprezint o plat efectuat prin banc; b) 5311 Casa n lei - cnd cheltuielile n avans sunt achitate n numerar; c) 401 Furnizori - pentru reparaiile capitale, curente i reviziile tehnice efectuate anticipat de teri. Se crediteaz cu sumele repartizare conform scadenarului, aferente exerciiului n curs, n coresponden cu debitul conturilor care arat natura cheltuielilor: a) 611 Cheltuieli de ntreinere i reparaii; b) 605 Cheltuieli de ntreinere i reparaii; c) 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal; d) 666 Cheltuieli cu dobnzile. Soldul contului 471 Cheltuieli nregistrate n avans este debitor i reprezint cheltuielile de repartizat n exerciiile viitoare. Schematic, funcionarea contului 471 se prezint astfel:

81

D 5121 5311 401 S.F.D.

471 611 605 624 666

Contul 472 Venituri nregistrate n avans ine evidena veniturilor realizate n avans, n perioada curent, dar care privesc i perioadele viitoare de gestiune: ncasri pentru lucrri i servicii efectuate ulterior, chirii ncasate anticipat, vnzri cu plata n rate, abonamente ncasate. Dup coninutul economic este un cont de venituri iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele ncasate cu anticipaie n coresponden cu debitul conturilor: a) 5121 Conturi la bnci n lei - pentru sumele ncasate prin banc; b) 5311 Casa n lei - pentru sumele ncasate prin casierie. Se debiteaz cu veniturile repartizate exerciiului curent n coresponden cu creditul conturilor care arat natura veniturilor: a) 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate; b) 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii. Soldul contului 472 Venituri nregistrate n avans este creditor i reprezint veniturile de repartizat pentru exerciiile viitoare. Schematic, funcionarea contului 472 se prezint astfel:

D 704 706

472 5121 5311 S.F.C.

12. Contabilitatea rezultatelor financiare i repartizrii profitului


Se folosesc conturile: - 121 Profit i pierdere; - 129 Repartizarea profitului. Contul 121 Profit i pierdere ine evidena formrii rezultatului financiar al exerciiului financiar care se determin prin compararea veniturilor cu cheltuielile i poate fi profit (rezultat favorabil) sau pierdere (rezultat nefavorabil). Dup coninutul economic este un cont de capitaluri iar dup funcia contabil este un cont bifuncional, asimilat conturilor de pasiv. Se crediteaz cu transferarea integral a veniturilor, respectiv cu pierderile suportate din capital sau aferente perioadelor precedente n coresponden cu debitul conturilor: a) 701 - 787 pentru soldul creditor al tuturor conturilor de venituri; b) 101 Capital social pentru pierderea de la sfritul exerciiului financiar, respectiv soldul debitor al contului 121, pierdere care se suport de unitate prin reducerea capitalului social; c) 107 Rezultatul reportat pentru a nregistra pierderile din perioadele precedente care nu au fost repartizate. Se debiteaz cu transferarea integral a cheltuielilor, precum i cu repartizarea profitului net pe destinaii sau rezultatele reportate din exerciiile precedente n coresponden cu creditul conturilor: a) 601-691 pentru soldul debitor al tuturor conturilor de cheltuieli; b) 129 Repartizarea profitului cu profitul net repartizat pe destinaii, pentru exerciiul recent ncheiat;

82

c) 107 Rezultatul reportat pentru a nregistra profitul net nerepartizat din perioadele precedente, precum i pierderea din exerciiul anterior suportat din profitul perioadei curente. La sfritul exerciiului financiar contul 121 Profit i pierdere poate avea: - sold creditor, care reprezint profit; - sold debitor, care reprezint pierdere. Schematic, funcionarea contului 121 se prezint astfel: D 601-691 107 129 121 701-787 101 107 C

Contul 129 Repartizarea profitului ine evidena repartizrii profitului pe destinaii conform legii sau statutului propriu al agenilor economici. Dup coninutul economic este un cont de procese economice, iar dup funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz cu sumele repartizate pe destinaii, n coresponden cu creditul conturilor: a) 106 Rezerve - pentru profitul destinat constituirii de rezerve conform legii sau statutului propriu. b) 424 Participarea personalului la profit - pentru profitul net destinat constituirii surselor proprii de finanare; c) 1068 Alte rezerve - cu profitul net destinat constituirii surselor proprii de finanare; d) 101 Capital social - cu profitul net destinat majorrii capitalului social; e) 457 Dividende de plat cu profitul net repartizat acionarilor sau asociailor reprezentnd dividendele cuvenite pentru aciunile sau prile sociale deinute. Se crediteaz, la nceputul anului urmtor, dup aprobarea bilanului anual , n coresponden cu debitul contului 121 Profit i pierdere. Soldul contului 129 Repartizarea profitului este debitor i reprezint profitul net repartizat n cursul anului. Schematic, funcionarea contului 129 se prezint astfel: D 106 424 1068 101 457 S.F.D. 129 121 C

83

You might also like