COMPETNCIA TRIBUTRIA DICA 1 A expresso competncia tributria utilizada para designar a titularidade plena que certa pessoa tem

em sobre certo tributo. Logo, reflete o domnio tributrio, a propriedade perfeita sobre certos tributos. Nessa linha de pensamento, ter competncia tributria significa ser titular de certos tributos, tendo permisso e possibilidade de exercer todas as faculdades inerentes a esse domnio fiscal, quais seja, as faculdades de instituir, legislar, fiscalizar e arrecadar os tributos, prerrogativas as quais apelidamos capacidades. Logo, ter COMPETNCIA TRIBUTRIA significa ter a TITULARIDADE PLENA sobre certos tributos, podendo exercer as quatro CAPACIDADES INERENTES A ESSA TITULARIDADE. Nesse propsito, fiquem atentos, pois no ordenamento jurdico somente quatro pessoas so titulares de COMPETNCIA TRIBUTRIA, j que somente existem quatro pessoas aptas a legislar. Por assim ser, somente a UNIO, os ESTADOS, o DISTRITO FEDERAL e os MUNICPIOS possuem COMPETNCIA TRIBUTRIA, e ningum mais! DICA 2 Apesar de s serem competentes os quatro entes federativos, existem outras pessoas importantes em favor das quais se permitiu gozarem de arrecadao tributria prpria. Pessoas que no so entes federativos, no se confundem com a Unio e nem com os demais entes que integram a organizao infra-estruturante poltico-administrativa do Estado. Mas so pessoas importantes em favor das quais se quis reconhecer o direito de arrecadarem tributos e terem uma certa autonomia oramentria. assim com os Conselhos Profissionais (Ex. Conselho de Medicina; Conselho de Odontologia; etc), com o INSS, com o Fundo Nacional do Desenvolvimento Educacional FNDE, com algumas entidades do Sistema S (Ex: SESI, SESC, SEBRAE), dentre outras pessoas importantes. Essas pessoas no tem titularidade plena sobre os tributos que arrecadam, j que no tm capacidade legislativa, e assim sendo, no podem legislar sobre esses tributos que arrecadam e sequer puderam institu-los. Apesar, o ordenamento jurdico, entendendo a importncia diferenciada que essas pessoas representam para a sociedade e para o prprio Estado Central, optou por quebrar a regra de que somente os entes federativos dotados de competncia tributria poderiam arrecadar tributos e permitiu que essas pessoas arrecadem certas contribuies especiais que algumas pessoas da sociedade se obrigam a pagar. Nesse desiderato, surge o apelido que demonstra que essas pessoas formam um fisco paralelo, ao lado dos entes do Estado Central, e por isso chamadas de entidades parafiscais. Logo, as contribuies especiais que se pagam a esse fisco paralelo so apelidadas contribuies parafiscais. Tenham ateno na prova, pois essas entidades parafiscais so sujeitos ativos nas relaes tributrias e arrecadam tributos para si mesmas, podendo gozar e fruir de arrecadao tributria em interesse prprio. Apesar, no possuem competncia tributria, j que a expresso competncia designa algo maior do que o que elas realmente tm. Somente os entes federativos possuem competncia! O que as entidades parafiscais possuem apenas o rol de duas das capacidades inerentes competncia, quais sejam, as capacidades tributrias de fiscalizar e arrecadar! Por isso pegou a expresso que as entidades parafiscais possuem CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA. Por fim, registro a vocs que podem ser credores nas relaes tributrias tanto os entes federativos dotados de competncia tributria como as entidades parafiscais dotadas de capacidade tributria ativa! DICA 3 A competncia tributria como titularidade plena que certo ente federativo tem sobre certos tributos, outorgada pela Constituio e se caracteriza pela absoluta INDELEGABILIDADE. Nenhum ente federativo pode contrariar a vontade constituinte e pretender modificar as competncias tributrias nos termos em que foram institudas pela Constituio. Nenhum ente to autnomo ao ponto de poder afrontar a vontade soberana do povo constituinte e pretender alterar as reparties das titularidades tributrias. Logo, se algum ente fizer uma lei prpria determinando o abandono de sua titularidade sobre certo tributo, ou, alegando que transferiu essa titularidade para outro ente, tal lei ser NULA, plenamente INCONSTITUCIONAL, j que a nenhum ente assiste o direito de delegar suas competncias tributrias. Para se modificar uma competncia tributria, somente em virtude de Emenda Constitucional e, ainda assim, desde que isso no implique em afronta clusula federativa, j que os artigos que, juntos,

estampam as fixaes constitucionais das competncias tributrias de cada um e de todos os entes federativos denotam uma grande clusula ptrea tentacular. Para as provas de vocs, o que gostaria de deixar muito bem frisado a caracterstica da INDELEGABILIDADE DA COMPETNCIA TRIBUTRIA! DICA 4 No obstante a indelegabilidade da competncia tributria, nada obsta, pelo contrrio, que os entes possam celebrar acordos com terceiros, inclusive particulares, para que colaborem no procedimento arrecadatrio dos tributos de sua competncia. Nesse diapaso, lcita e habitual a prtica da DELEGAO DE CAPACIDADE TRIBUTRIA DE FISCALIZAO E ARRECADAO, o que se pode fazer, por exemplo, com Casas Lotricas, Bancos e demais Instituies Financeiras, Concessionrias de Servio Pblico, etc. Em tais situaes, o ente federativo titular do tributo no deixa de ser competente, NO DELEGA SUA COMPETNCIA, no perde a titularidade sobre seu tributo. Apenas transfere a outra pessoa o EXERCCIO de duas das CAPACIDADES TRIBUTRIAS inerentes ao domnio fiscal, o que se faz, frise-se, dentro de alguns limites, pois o delegatrio (que pode inclusive ser um particular, no h problemas nisso!) no poder aplicar autos de infrao, ajuizar execues e nem usufruir da arrecadao, j que age em nome e no interesse do delegante. Portanto, guardem essa informao preciosa: a competncia tributria indelegvel, mas duas das quatro capacidades que dela emanam podem ser delegadas, dentro de limites e, em regra, transitoriamente, podendo ser revogadas as delegaes a qualquer tempo! DICA 5 Quanto s distribuies das competncias entre os entes federativos, importante conhecer o Sistema Tributrio Nacional, compreendido nos arts. 145 162 da CRFB/88 e mais alguns artigos esparsos, fora do STN, que fixam competncias sobre contribuies especiais (Ex: o caso dos arts. 177,4, 195, 212,5, 239 e 240). Nesse tema especfico, comum se indagar em provas de concursos sobre qual ente tem a competncia para instituir determinado tributo. O macete que quero dar a vocs o seguinte: a) duas das cinco espcies tributrias so de competncia comum, ou seja, todos os quatro entes podem instituir; o caso das taxas e contribuies de melhoria; b) outras duas das cinco espcies so de competncia exclusiva da Unio, e aqui falamos dos tributos especiais, que se agregaram clssica teoria tri-partida (impostos, taxas e contribuies de melhoria), e ento falamos dos emprstimos compulsrios e contribuies especiais, previstos nos arts. 148 e 149 da CRFB/88. Aqui, entretanto, rogo a vocs ESPECIAL C-U-I-D-A-D-O pois existem DUAS EXCEES exclusividade da Unio, e ambas so relativas ao mundo das CONTRIBUIES ESPECIAIS; quero falar do art.149,1 e do art.149-A. No art.149,1 est a primeira exceo e l fica previsto que os Estados, o DF e os Municpios devero instituir CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA sobre seus SERVIDORES PBLICOS para o custeio dos benefcios previdencirios do regime especial de previdncia do art. 40 da CRFB/88; a segunda exceo exclusividade da Unio na instituio dos tributos especiais est no art.149-A, incluso na Carta pela EC 39/02, e estou falando da Contribuio de Iluminao Pblica CIP, que veio substituir a velha e inconstitucional Taxa de Iluminao Pblica TIP, e que de competncia dos Municpios e do Distrito Federal. c) Por fim, quanto aos IMPOSTOS, existem trs tipos de impostos no Sistema Tributrio: c.1) os impostos ordinrios, tambm chamados de impostos de competncia privativa de cada ente (arts. 153, 155 e 156); c.2) os chamados impostos residuais, de competncia exclusiva da Unio (art.154,I); c.3) por fim, os chamados impostos extraordinrios de guerra (IEGs), tambm de competncia exclusiva da Unio (art.154,II). O macete que sempre dou a meus alunos o seguinte: aprendam a visualizar os trs impostos ordinrios dos Municpios e os trs dos Estados/DF; TODO O RESTO DA UNIO. Logo, se o aluno perceber que os Municpios utilizam apenas trs impostos, o IPTU, o ITBI e o ISS (art.156, CRFB/88), bem como que aos Estados e ao DF cabem o ITCD, o ICMS e o IPVA (art.155, CRFB/88), todos os demais impostos, os sete ordinrios que sobraram (II; IE; IR; IPI; IOF; ITR; IGF todos no art.153) bem como os residuais e os extraordinrios de guerra so da Unio.

DICA 6 Fiquem mega atentos com o instituto da COMPETNCIA CUMULATIVA TRIBUTRIA, prevista no art.147 da Carta. Por essa norma especial, fica autorizado o Distrito Federal a CUMULAR os impostos MUNICIPAIS com os impostos ESTADUAIS, esses ltimos, que j so de sua ordinria competncia, nos termos do art.155. No mesmo sentido, prevista competncia CUMULATIVA em favor da UNIO nos casos de existirem eventuais TERRITRIOS. Nesses, a UNIO sempre CUMULAR com os seus ordinrios impostos federais OS IMPOSTOS ESTADUAIS; e, se o Territrio NO FOR DIVIDIDO EM MUNICPIO, a Unio CUMULAR TAMBM OS MUNICIPAIS; por lgico que, a contrario sensu, se o Territrio for subdividido em Municpios, nos termos autorizados pelo art.33,1 da CRFB/88, so estes Municpios que cobraro os impostos municipais, cabendo Unio cumular apenas os impostos estaduais com os federais. Como atualmente no existem Territrios, S TEMOS HOJE A COMPETNCIA CUMULATIVA DO DF; DICA 7 Fiquem ATENTOS com uma novidade inserida no Sistema Tributrio por via da EC 42/03 em relao ao ITR Imposto Territorial Rural; na previso originria em 1988 o ITR veio como imposto ordinrio da Unio, mas devendo ela, aps arrecadar seu montante, repassar 50% do produto recebido ao Municpio dentro do qual fica situado o imvel rural tributado. Ou seja, ficou estipulada uma norma de repartio de receita tributria, o que em nada afeta a COMPETNCIA tributria que sempre foi e continua sendo da Unio. Ocorre que aps a EC 42 o art.153 sofreu considervel alterao no pargrafo que regula o ITR, que o 4, bem como no dispositivo que cuida da repartio da receita de referido imposto, que o art.158 inciso II. A EC 42 autorizou os Municpios a O-P-T-A-R-E-M por continuarem a receber 50% da receita do ITR, de bandeja, aps a Unio cobrar, fiscalizar, arrecadar, ou, ento, exercerem a faculdade de chamarem a Unio para celebrao de um Convnio, atravs do qual avocaro para si a legitimidade para fiscalizar e cobrar o ITR e assim faro jus a ficarem com 100% da arrecadao. Leiam com ateno a redao do art.153,4, III c/c 158, II a Carta. Vocs percebero algumas concluses importantssimas: a) o Municpio no obrigado a fiscalizar e arrecadar o ITR; uma opo que ele pode exercer; se fizer, assumir todo o nus administrativo de cobrar e fiscalizar, mas, em compensao, ficar com 100% da receita; b) a Unio no delegou a competncia tributria do ITR ao Municpio; o tributo CONTINUA SENDO FEDERAL, DE COMPETNCIA DA UNIO; c) o direito de exerccio oportunizado pela EC 42/03 do Municpio e no da Unio; d) Hoje o ITR pode ser trabalhado nos dois regimes; quanto aos municpios que no tiverem interesse em fazer a opo autorizada pela Emenda, continuar o regime antigo, com a Unio fiscalizando, cobrando e entregando 50% da receita ao Municpio. DICA 8 Por fim, prestem ateno no famoso instituto da COMPETNCIA RESIDUAL TRIBUTRIA, previsto nos arts. 154, I e 195, 4. A Constituio autorizou a UNIO, e somente a Unio, a poder criar outros impostos e outras contribuies de seguridade social, alm dos j previstos na prpria Carta. Ou seja, a competncia residual atua como verdadeira norma tributria em branco, sendo lcito que a Unio possa inventar qualquer outro imposto alm dos j autorizados expressamente na Carta, bem como, qualquer outra fonte de Custeio para a Seguridade Social (novas Contribuies Sociais de Seguridade Social) tambm no previstas expressamente no texto constitucional. Se esses tributos residuais forem criados, agregar-se-o aos impostos ordinrios e s COFINs ordinrias, ficando como tributos permanentes, definitivos, dentro do rol das espcies tributrias. Importante conhecer as limitaes ao exerccio dessa perigosa competncia residual tributria, e rogo sua especial ateno para esses detalhes: a) somente por LEI COMPLEMENTAR que se podem criar impostos residuais e contribuies de seguridade social residuais; aqui, se quebra a regra de que os tributos se criam por simples lei ordinria, e, ao lado dos emprstimos compulsrios, os tributos residuais se revelam como as seletas espcies fiscais criveis por lei complementar; b) se so criveis apenas por lei complementar, sempre importante lembrar e frisar que jamais podero ser criados por medida provisria, vide expressa proibio no art.62,1,III, de

medidas provisrias atuarem em matria reservada lei complementar. Pode estar eclodindo urgncia e relevncia, e nem assim caber uso de MP no exerccio da competncia residual tributria, o que, repitase, somente se dar por via de lei complementar; c) os tributos residuais foram alvo de expressa VEDAO DE CLONAGEM DE TIPO. Ou seja, impostos residuais NO PODEM TER FATO GERADOR E BASE DE CLCULO IGUAL AOS DOS IMPOSTOS ORDINRIOS, assim como as CONTRIBUIES SOCIAIS DE SEGURIDADE SOCIAL NO PODEM TER FATO GERADOR E BASE DE CLCULO SEMELHANTES AOS DAS CONTRIBUIES J PREVISTAS NA CARTA; d) por fim, em ambos os casos, vedada a tcnica de tributao CUMULATIVA, sendo aplicvel aos tributos residuais o comando da NO CUMULATIVIDADE, to peculiar ao ICMS e ao IPI. DICA 9: Ateno quanto ao instituto da COMPETNCIA LEGISLATIVA CONCORRENTE. Apesar de o caput do art.24 da CRFB/88 s se referir Unio, aos Estados e ao Distrito Federal, no citando os Municpios, TODOS OS QUATRO ENTES FEDERATIVOS LEGISLAM EM DIREITO TRIBUTRIO, cada um nos tributos de sua particular competncia. Exemplificando: a Unio legisla no IR, o Estado no IPVA e o Municpio no ISS, podendo o DF legislar tanto nos tributos estaduais como municipais. Logo, todos os entes realmente legislam em direito tributrio, ainda que no legislem concorrentemente nas mesmas espcies tributrias. Portanto, tenham cuidado com a leitura do art.24 caput, pois ele induz a erro, j que no cita os Municpios, os quais, realmente legislam em Direito Tributrio. Exceo importante a ser observada a de que a Unio pode legislar nos tributos de competncia estadual e municipal, MAS APENAS PARA ESTABELECER NORMAS GERAIS. Ou seja, a Unio recebe autorizao expressa da Constituio para estabelecer as normas gerais para a legislao tributria. Afora essa atribuio (estabelecer as normas gerais), no pode a Unio legislar na matria estadual ou municipal. No pode, por exemplo, a Unio, majorar ou reduzir um tributo estadual ou municipal, no pode conceder isenes, anistias, interferir no parcelamento das dvidas, etc. Importante observao a de que a lei a estabelecer normas gerais para a legislao tributria TEM QUE SER UMA LEI COMPLEMENTAR, como expressamente exigiu o constituinte no art.146 da CRFB/88. Apesar de em regra as leis nacionais que estabelecem normas gerais em matrias de competncia legislativa concorrente serem simples leis ordinrias, EM DIREITO TRIBUTRIO, TEM QUE SER LEI COMPLEMENTAR. Reafirmando, vale a leitura do art.146, que especializa o art.24, caput e 1. Ainda quanto a essa competncia concorrente da Unio para legislar na matria estadual e municipal, a Constituio cita, em rol exemplificativo, algumas matrias especficas que devem ser objeto dessa elaborao de normas gerais por lei complementar. o que est descrito no rol de alneas do inciso III do art.146 da Carta. Chamo ateno para a alnea a do art.146,III. Ao elaborar as normas gerais, deve a lei complementar DEFINIR O PERFIL DAS ESPCIES TRIBUTRIAS. Especializando mais ainda, o constituinte avana na mensagem e diz que se o tributo para o qual se esteja elaborando o perfil for o imposto, A LEI COMPLEMENTAR DE NORMAS GERAIS DEVE DEFINIR, QUANTO AOS IMPOSTOS, O FATO GERADOR, A BASE DE CLCULO E O CONTRIBUINTE. Ou seja, a mensagem desse art.146, III, a a de que a lei complementar defina o perfil dos tributos, em especial dos impostos, e, quanto a estes, ensinando qual ser o fato gerador, a base de clculo e o contribuinte. A importncia de existir essa lei complementar definindo, em normas gerais, o perfil do imposto, determinando detalhadamente qual o fato gerador, qual a base de clculo e quem o contribuinte, que SE CRIA UM PADRO GERAL, UM PERFIL HOMOGNEO para o imposto que todos os entes tero que seguir, evitando-se assim que tenhamos o mesmo imposto com diferentes caractersticas bsicas, a depender de qual tenha sido o Estado ou Municpio que tenha legislado para lhe instituir. Ou seja, com as normas gerais padronizadoras, em qualquer que seja o municpio brasileiro, o ISS ter o mesmo fato gerador, a mesma base de clculo e o mesmo contribuinte. Da mesma forma, em qualquer Estado, o ICMS ter as mesmas caractersticas estruturantes. Essa a vantagem de existir a lei complementar de normas gerais definidoras do perfil do

tributo. Chamo a ateno para a pegadinha famosa: A CONSTITUIO, no art.146, III, a, NO EXIGE QUE A LEI COMPLEMENTAR DE NORMAS GERAIS DEFINIDORA DO PERFIL DO IMPOSTO DEFINA QUAL SER A SUA A-L--Q-U-O-T-A. Ou seja, no papel da LC de Normas Gerais definir a alquota, mas apenas o fato gerador, a base de clculo e o contribuinte. Quanto s alquotas, o legislador local ter maior flexibilidade para fix-las, no se submetendo a um padro geral pr-definido na lei complementar nacional de normas gerais. So exemplos dessas leis complementares nacionais de normas gerais definidoras do perfil do imposto, a LC 87/96 e a LC 116/03, que definiram, respectivamente, o perfil do ICMS e do ISS. Suas normas gerais tem que ser4 respeitadas por todos os Estados, DF e Municpios, sob pena de violao ao art.146,III, a da Carta Magna. DICA 10: ORGANIZANDO AS COMPETNCIAS muito comum que na prova o examinador analise se o candidato sabe quais so os tributos da competncia de cada ente. Existem alguns macetes. Prestem ateno. De modo objetivo: o primeiro passo saber que as taxas e contribuies de melhoria so tributos de competncia comum, podendo ser institudos por todos os entes federativos, vide, art.145, II e III da Carta Magna. O segundo passo saber que, em regra (salvo duas nicas excees), os emprstimos compulsrios (art.148, CRFB) e as contribuies especiais (art.149, CRFB) so tributos de competncia exclusiva da Unio. E quais so as excees? A primeira, a das Contribuies Previdencirias dos Servidores Pblicos, que cada ente institui a sua, nos termos do art.149,1 da Constituio. A segunda a Contribuio de Iluminao Pblica CIP, do art.149-A do Texto Maior. Logo, qual o macete: salvo a CIP (Municpios e DF) e as Contribuies Previdencirias cobradas dos Servidores Pblicos (cada ente institui a sua), OS EMPRSTIMOS COMPULSRIOS E AS CONTRIBUIES ESPECIAIS (Contribuies Sociais, Contribuies Profissionais e Contribuies de Interveno no Domnio Econmico CIDE) SO DE COMPETNCIA EXCLUSIVA DA UNIO. O terceiro passo quanto aos impostos. E o macete apenas decorar quais so os 3 impostos ordinrios de competncia privativa dos Municpios (IPTU, ITBI e ISS) e os 3 impostos ordinrios de competncia privativa dos Estados e do Distrito Federal (ITD, ICMS e IPVA); todos os demais impostos so de competncia da Unio. Existem 13 impostos ordinrios previstos na Constituio. Sete da Unio, previstos no art.153 (II, IE, IR, IPI, IOF, ITR e IGF); trs so dos Estados e DF, previstos no art.155 (ITD, ICMS e IPVA) e trs so dos Municpios, nos termos do art.156 (IPTU, ITBI e ISS). Alm desses impostos ordinrios, a UNIO pode criar outros, alargando esse rol, tendo sido assim autorizada a criar os chamados Impostos Residuais (art.154, I); por fim, pode ainda a Unio criar, em casos de guerra externa, os chamados Impostos Extraordinrios de Guerra IEGs, conforme autoriza o art.154, II. Logo, qual o macete: o candidato precisa apenas lembrar que os impostos dos Municpios so o IPTU, ITBI e ISS; os impostos dos Estados so o ITD, o ICMS e o IPVA; todos os demais impostos (os demais ordinrios, os residuais e os extraordinrios de guerra) so da Unio. Vale frisar que pelas regras da competncia cumulativa do art.147, o DF, que tem competncia originria estadual, cumula os impostos municipais, podendo instituir e cobrar os seis impostos (IPTU, ITBI, ISS, ITD, ICMS e IPVA). Portanto, finalizando, como memorizar as competncias tributrias para a prova? Repetindo esse raciocnio: TAXAS E CONTRIBUIES DE MELHORIA SO DE COMPETNCIA COMUM DE TODOS OS ENTES; EMPRSTIMOS COMPULSRIOS E CONTRIBUIES ESPECIAIS SO DE COMPETNCIA EXCLUSIVA DA UNIO, SALVO DUAS EXCEES, QUAIS SEJAM, A CIP QUE DOS MUNICPIOS E DO DF, E AS CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS DO SERVIDORES PBLICOS QUE CADA ENTE INSTITUI AS SUAS; POR FIM, SALVO O IPTU, ITBI e ISS QUE SO DOS MUNICPIOS e o ITD, IPVA e ICMS QUE SO DOS ESTADOS, TODOS OS DEMAIS IMPOSTOS SO DA UNIO! O DF CUMULA OS IMPOSTOS MUNICIPAIS COM OS ESTADUAIS.