UNIDAD I ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO INTRODUCCIN El Estado es la cuarta institucin humana creada por el hombre junto a la familia,

la religin y la propiedad privada.El Estado es la sociedad organizada que ocupa un territorio y posee un gobierno con autoridad y es independiente de todo poder externo. El Estado posee soberana, esto quiere decir que posee dos cualidades que la caracterizan: 1. La facultad de dictar y hacer cumplir las leyes. 2. Defender el orden social. La Actividad Global del Estado consiste en el manejo de los Recursos y Gastos Pblicos, adems busca incrementar el mejoramiento de los Pueblos, es decir tiene como fin satisfacer los intereses colectivos. Bsicamente el Estado cumple las siguientes funciones dentro de su actividad: Obtener Ingresos. Realizar Gastos. Administrar los Ingresos y Controlar los Gastos.

DERECHO FINANCIERO 1. LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO La actividad Financiera del Estado es la accin desarrollada por el mismo Estado con el objeto de obtener los medios econmicos para satisfacer las necesidades colectivas y cumplir sus fines. En la actividad financiera que desarrolla el Estado se involucran diferentes aspectos, tales como, el aspecto econmico, el aspecto poltico, el aspecto tcnico y el aspecto jurdico. En sntesis, como habamos dicho el Estado se encarga de: Obtener ingresos, realizar gastos, administrar los ingresos y controlar los gastos. 2. INGRESOS PBLICOS Y GASTOS PBLICOS. CONTROL Y DIRECCIN INGRESOS PBLICOS Se pueden definir como las entradas que obtiene el Estado, preferentemente en dinero, para la atencin de las erogaciones determinadas por exigencias administrativas o de ndole econmico social. Los recursos del Estado normalmente se clasifican en recursos originarios o inmediatos y recursos derivados o mediatos. RECURSOS O INGRESOS PBLICOS O FISCALES

a) INGRESOS ORIGINARIOS
(Ingresos del Derecho Privado) Los ingresos originarios o inmediatos, el Estado los obtiene como sujeto de derecho privado, son los que pertenecen al patrimonio del Estado en su carcter de titular de dominio de los bienes muebles o inmuebles que posee Ej.: Venta o arrendamiento de bienes fiscales, la explotacin de un servicio pblico, el ejercicio de la industria o el comercio privado etc.

b) INGRESOS DERIVADOS (Ingresos del Derecho Pblico) Los ingresos derivados o mediatos, provienen de la economa privada y son exigidas en virtud del poder de imposicin del Estado, es decir que el Estado los obtiene coactivamente en virtud de su potestad de imperio o soberana. Ej.: los impuestos, tasas y contribuciones. Corresponde a la Administracin Central contabilizar el ingreso de los recursos conforme a las leyes de organizacin financiera del Estado para su erogacin futura. GASTOS PBLICOS Aqu nos referimos a la inversin o la aplicacin de los recursos. El Estado por medio del Presupuesto Nacional realiza la inversin prevista de acuerdo al clculo de sus recursos. El Presupuesto del Estado es el documento jurdico y contable en el que se indican los recursos y los gastos del Estado correspondientes a un perodo de doce meses. Este Presupuesto General de Gastos de la Nacin es aprobado por el Poder Legislativo y no depende de la Administracin Tributaria quien es la encargada de recaudar. 3. DERECHO FINANCIERO. SU OBJETO El Derecho Financiero es el conjunto de normas jurdicas que regulan la ACTIVIDAD FINANCIERA del Estado en sus diferentes aspectos, tales como rganos que la ejercen, instituciones relativas a los gastos y al presupuesto, recursos patrimoniales del Estado, crdito pblico, egresos y otros. De manera que, el Derecho Financiero tiene por objeto ocuparse de la totalidad de las actividades financieras del Estado. 4. DERECHO TRIBUTARIO. SU OBJETO Es aquella disciplina que tiene por objeto de estudio el ordenamiento jurdico que regula el establecimiento y aplicacin de los tributos. Es la rama autnoma del Derecho Financiero que se propone estudiar el aspecto jurdico de la Tributacin en sus diversas manifestaciones: como en la actividad del Estado, en las relaciones de ste con los particulares y en las que se suscitan entre estos ltimos. Cuando hablamos del Derecho Tributario nos referimos entonces, al conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos (impuestos, tasas y contribuciones) que son unas de las formas de recursos o ingresos estatales que el mismo Estado impone coercitivamente en virtud de su poder de imperio. En sntesis, el objeto del Derecho Tributario es el Anlisis Jurdico de los tributos.

5. AUTONOMA DEL DERECHO TRIBUTARIO

El Derecho Tributario posee Autonoma cientfica porque posee instituciones bien definidas y Autonoma Didctica porque tambin puede ensearse. El Derecho Tributario cuenta con caracteres genricos o comunes a otras ramas del Derecho, a ms de otras caractersticas que son especficas y propias del mismo y que lo diferencian de los dems.

Existen distintas posiciones con respecto a la autonoma del Derecho Tributario, estn las que niegan su autonoma porque afirman su dependencia al Derecho Civil otorgndole al Derecho Tributario un sentido netamente legal, y las que niegan autonoma cientfica al Derecho Tributario pero le atribuyen autonoma didctica y funcional. Al estudiar la autonoma del Derecho Tributario no la debemos entender en un sentido total de independencia, puesto que el derecho es un todo nico y estn ligadas entre ellas. Se reconoce el carcter autnomo del Derecho Tributario tanto frente al Derecho Civil, como frente al Derecho Administrativo y a las dems ramas del Derecho Pblico Interno, del cual forma parte el Derecho Tributario, fundamentalmente por las siguientes razones: El Derecho Tributario es el conjunto de normas jurdicas que rigen la Materia Tributaria, entendindose como tal los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales. Las instituciones que lo integran responden a una naturaleza jurdica propia que no deriva de otra rama del derecho y que es uniforme en todas ellas: El poder tributario, denominado tambin potestad tributaria. Por tanto, el Derecho Tributario es considerado autnomo por poseer principios generales e instituciones jurdicas propias, diferentes al derecho comn. La Actividad Financiera del Estado:

UNIDAD II DE LOS TRIBUTOS DEFINICIN Los tributos son una clase de Ingresos Pblicos. De acuerdo al Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina: Los Tributos son prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. De acuerdo al Dr. Carlos Mersn el tributo es: Toda prestacin pecuniaria debida al Estado u otros organismos de Derecho Pblico, por los sujetos obligados en virtud de una norma legalmente establecida, para satisfacer los requerimientos del desarrollo nacional. Decimos entonces, que el Tributo es todo pago o erogacin que deben cumplir los sujetos pasivos de la relacin tributaria, en virtud de una ley creada por el Estado en uso de su Potestad y soberana.

LAS CARACTERSTICAS PRINCIPALES DEL TRIBUTO SON: Es una obligacin pecuniaria.

Es una prestacin impuesta obligatoriamente en virtud de la potestad tributaria del Estado. Esta potestad tributaria la ejerce el Estado a travs de la Ley. Su fuente jurdica es la voluntad legal del Estado y no la voluntad de los obligados. Tiene por objeto obtener recursos para cumplir con los fines del Estado.
DE LOS TRIBUTOS. CONSTITUCIN NACIONAL Art. 44: De los Tributos Nadie estar obligado al pago de tributos ni a la prestacin de servicios personales que no hayan sido establecidos por ley. No se fijarn fianzas excesivas ni se impondrn multas desmedidas. Art. 179: De la Creacin de los Tributos Todo tributo cualquiera sea su naturaleza o denominacin, ser establecido exclusivamente por Ley. Es tambin privativo de la Ley determinar la Materia Imponible, Los Sujetos Obligados y el Carcter del Sistema Tributario. Art. 180: De la Doble Imposicin No podr ser objeto de doble imposicin el mismo hecho generador dos veces. Art. 181: De la Igualdad del Tributo La igualdad es la base del tributo. TIPOS DE TRIBUTOS Normalmente los tributos se clasifican en Impuestos, Tasas y Contribuciones De Mejoras De Seguridad Social Esta es la clasificacin siguiendo la corriente doctrinaria y positiva ms aceptada. DEFINICIN Y CARACTERSTICAS DE CADA UNO DE ELLOS INGRESOS FISCALES TRIBUTARIOS

1. EL IMPUESTO
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. Es decir, que es una obligacin que deben cumplir los contribuyentes (particulares y las empresas del Estado), para hacer frente a los gastos pblicos sin que el contribuyente pueda exigir a cambio una contraprestacin directa e inmediata. El impuesto, es dentro de las categoras de los tributos, el ms importante dentro de las finanzas contemporneas y le confiere mayores ingresos al Fisco. Ej.: Impuesto Inmobiliario, Impuesto a la Renta, IVA.

CARACTERSTICAS DE LOS IMPUESTOS Es una prestacin pecuniaria, es decir, es satisfecha con el pago de una suma de dinero. Es debida por el particular sin ninguna clase de obligacin por parte del Estado en forma directa e inmediata. El presupuesto de hecho. La Ley toma en consideracin alguna circunstancia de hecho relativa al contribuyente. Se debe el pago del impuesto porque el obligado en la relacin tributaria es propietario de un inmueble, obtiene alguna ganancia dentro de su empresa o realiza compra de mercaderas. El impuesto ingresa generalmente al presupuesto como: Rentas Generales del Fisco.

Normalmente el impuesto financia servicios indivisibles como: las Fuerzas Armadas,

la Polica Nacional, la Educacin, Salud, etc.

2. LAS TASAS
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o potencial por parte del Estado u otros entes pblicos, de un servicio pblico divisible e individualizable en el contribuyente. Es decir, es el tributo exigido por el Estado contra la prestacin de un servicio directo e inmediato que se les brinda a las personas. Ej.: aduanas, aranceles judiciales, y otras que son percibidas por los Ministerios respectivos. CARACTERSTICAS DE LAS TASAS El presupuesto de hecho, est constituido por una efectiva o potencial de servicio por el Estado, exigindose para algunos que el servicio funcione y est a disposicin del contribuyente aunque no lo utilice. Servicios Inherentes al Estado o servicios pblicos son servicios que no se conciben prestados por los particulares, dada su ntima vinculacin con la nocin de soberana. No es tasa la contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado. El destino del producto no debe ser ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacin. Equivalencia entre el monto de la tasa y el costo del servicio.

3. LAS CONTRIBUCIONES
Es el tributo destinado a financiar el costo de alguna actividad estatal. CONTRIBUCIONES DE MEJORAS Son aquellas destinadas a financiar una obra pblica que producir, real o potencialmente una revalorizacin positiva del inmueble. El monto que deben abonar los contribuyentes tiene como lmite el costo total de la obra.

Ej.: una contribucin especial para la conservacin de pavimentos, que establece la Municipalidad de Asuncin. CONTRIBUCIONES SOCIALES O DE SEGURIDAD SOCIAL La contribucin de seguridad social es la prestacin a cargo de empleados y empleadores integrantes de los grupos beneficiados, destinada a la financiacin del servicio de previsin. Ej.: seguridad social, aporte jubilatorio, etc. INGRESOS FISCALES NO TRIBUTARIOS Existen algunos ingresos fiscales, cuya naturaleza jurdica ofrece dudas, y que guardan cierta semejanza con la naturaleza de los tributos, pero sin embargo, no pueden ser clasificados como tales. A menudo, los gobiernos los usan en reemplazo de los tributos por ser de ms fcil operacin y su establecimiento, generalmente, se efecta por la simple va administrativa y con menor rigorismo legal. Entre estos se destacan: El Precio Pblico y el Emprstito Forzoso. 1. PRECIO PBLICO Este concepto suele causar confusiones con el de las Tasas, ya que en ambos casos, se presta un servicio pblico mediante el cobro de una suma determinada. La diferencia es muy importante ya que en la tasa rige el principio de la legalidad, mientras que en los precios pblicos no es necesario que sean establecidos por Ley. Los precios pblicos son cobrados cuando el Estado asume la responsabilidad de prestar un servicio a travs de una empresa organizada, como lo sera un ente autnomo. Es el caso del precio que se paga por el uso del agua o energa elctrica. En la tasa, el Estado presta un servicio a travs de un organismo de la Administracin Pblica. 2. EMPRSTITO FORZOSO Tipo de prstamo al Estado como una de las fuentes del recurso del Tesoro Nacional, a la que se recurre en momentos de urgencia para hacer frente a grandes empresas de utilidad nacional. CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS Existen diferentes clasificaciones de acuerdo a los criterios doctrinarios, a continuacin se mencionan los siguientes: IMPUESTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS Si el impuesto grava la Renta, se considera ordinario, y si grava el capital, se considera extraordinario. Para otros autores los impuestos ordinarios son de vigencia permanente y los extraordinarios de vigencia temporal.

ORDINARIOS: son los que se obtienen ao tras ao, da tras da, sin cambios, siempre existen, para algunos como dijimos esta clasificacin responde a si el impuesto grava la renta. Ej.: Impuesto a la Renta. EXTRAORDINARIOS: son los que se establecen para atender programas o contingencias especficas o fines especficos. Ej.: impuesto que grava el capital, para cubrir la deuda externa. IMPUESTOS INTERNOS Y AL COMERCIO EXTERIOR IMPUESTOS INTERNOS: son los que gravan las rentas devengadas, percibidas, gastadas o consumidas por residentes o domiciliados en el pas o rentas cuyas fuentes estn dentro del pas, o que siendo fuentes extranjeras son percibidas o devengadas por personas domiciliadas o residentes en el pas de imposicin. IMPUESTOS EXTERNOS: son aquellos que se establecen en ocasin del trfico internacional de mercaderas tales como: impuestos aduaneros de importacin, de exportacin o trnsito de mercaderas. IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS Existen varios criterios utilizados para clasificar a los impuestos en directos e indirectos, razn por la cual, esta clasificacin es muy imprecisa y polmica para la jurisprudencia y para la doctrina. No obstante, es la clasificacin ms antigua. Generalmente, se consideran Impuestos DIRECTOS a aquellos en que la carga del pago del mismo, recae en la persona que figura como sujeto pasivo de la relacin tributaria. El impuesto es satisfecho por la persona a la que el legislador quiere someter a gravamen. Es decir que impactan econmicamente y jurdicamente sobre un sujeto. Ej.: el Impuesto a la Renta, porque la persona que aparece en la norma tributaria como obligada, es efectivamente la que lo soporta o carga. En este tipo de impuestos se conocen anticipadamente a los contribuyentes. Impuestos INDIRECTOS se dan cuando la norma tributaria concede al sujeto pasivo de la relacin tributaria facultades para obtener de otra persona, que no forma parte del crculo de obligados de ese impuesto, el reembolso del impuesto satisfecho por aquella. Ej.: IVA, en donde el que satisface efectivamente el pago del impuesto, es aquella persona que adquiere bienes o servicios y no la que figura en los registros como la obligada, es decir el consumidor final. Aqu se ignora la individualizacin previa de los contribuyentes. IMPUESTOS REALES Y PERSONALES REALES U OBJETIVOS: son aquellos que recaen sobre la cosa, sin consideraciones personales. Ej.: la propiedad de un inmueble o la percepcin de algn dividendo. Se atiende al hecho gravado y no a factores personales del contribuyente para determinar el monto de la prestacin. No constituye un ndice claro de la capacidad contributiva o econmica de la persona. PERSONALES O SUBJETIVOS: son aquellos en los cuales se tiene en cuenta la situacin personal del contribuyente, especialmente su capacidad contributiva o econmica personal, tomando en consideracin, la totalidad de sus ingresos y bienes y no slo una parte de ellos como sucede con los

impuestos reales, la cual da origen a las alcuotas progresivas. Recaen sobre todos los elementos, positivos o negativos del contribuyente. Ej.: Impuesto a la renta personal.

UNIDAD III PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIN LOS CUATRO PRINCIPIOS DE ADAM SMITH O REGLAS CLSICAS DE LA IMPOSICIN LA CERTEZA TRIBUTARIA Establece que la porcin o tasa que cada individuo debe pagar debe ser Cierta y no Arbitraria, la poca, la forma y la cantidad a pagar deben ser claras y precisas tanto para el contribuyente como para el recaudador. De manera que el contribuyente y el recaudador deben saber, qu, cundo, cunto, cmo y por qu tiene que pagar. LA COMODIDAD IMPOSITIVA Todo impuesto debe ser cobrado en la poca, lugar y procedimiento que resulten menos incmodos para el contribuyente. LA ECONOMA EN LA PERCEPCIN DE LOS IMPUESTOS Todo impuesto debe estar de tal manera diseado que retire de manos del pueblo la menor cantidad de dinero posible. LA EQUIDAD EN LA IMPOSICIN Dice Smith que los sbditos de un Estado deben contribuir al mantenimiento del Gobierno, cada uno lo ms posible en proporcin a su facultad, es decir en proporcin a la renta de que gozan bajo la proteccin del Estado. El pago debe ser proporcional a su renta. LOS PRINCIPIOS SOCIALES DEL SIGLO XIX (ADOLF WAGNER) En el siglo XIX se desarrolla toda una escuela de pensamiento que sostiene que la imposicin, a ms de sus fines eminentemente fiscalistas de llegar recursos al Estado para el cumplimiento de sus fines, debe atender a la justicia social, convirtindose as, la poltica fiscal en un instrumento de Justicia Social. El ms preclaro de sus representantes es el alemn Adolf Wagner. Estos principios son: 1. Principios de la redistribucin de la renta 2. Concepto del mnimo vital exento 3. Principio de la imposicin segn la capacidad contributiva

4. Impuesto a la renta progresiva

LOS NUEVOS PRINCIPIOS ECONMICOS DE LA IMPOSICIN, POSTERIORES A LA GRAN DEPRESIN MUNDIAL DE 1930. LA ACTUACIN DEL ESTADO

Segn el anlisis de la escuela liberal del siglo XVIII, y que perdur hasta entrado el siglo XX, la imposicin se consideraba que desalentaba la iniciativa individual y que restaba fondos al ahorro. Se deca que el impuesto era un mal necesario y que haba que procurar que sus efectos fueran los ms neutrales posibles a la economa. Sin embargo, cuando la gran depresin de los aos 30, el sistema liberal, que ya haba sido seriamente cuestionado por los estudiosos hizo crisis, se impuso un nuevo anlisis de los efectos de la imposicin sobre la economa nacional. Los principales representantes de esta nueva concepcin fueron Keynes y Myrdal y, segn estos, el Estado contribuye con sus egresos pblicos a formar, junto al esfuerzo de la economa privada, el ingreso nacional. Es decir, que el Estado ya no se consider como parasitario sino como tambin contribuyendo a la formacin de la riqueza nacional. La actuacin del Estado por medio de su poltica tributaria ha dejado de ser considerada como meramente neutral frente al proceso econmico y hoy se considera que tiene un rol bsico en la formacin de la inversin, el consumo y el ahorro. Hoy da se considera determinante la poltica fiscal del Estado para hacer frente a los periodos de auge y depresin del sistema econmico, capaz de servir de instrumento de recuperacin o de estabilizacin de la economa. SISTEMA TRIBUTARIO IDEAL (SEGN NEUMARK) BSICOS IMPUESTOS INCLUIDOS Impuesto general y personal sobre la renta. Impuesto sobre el beneficio de las sociedades. Directos Impuesto general sobre el patrimonio neto. Impuesto de sucesiones. Impuesto sobre el volumen de ventas. COMPLEMENTARIOS IMPUESTOS INCLUIDOS Impuesto sobre carburantes y vehculos. Impuestos industriales y locales basados en el principio de equivalencia. especificos. Impuestos locales sobre la propiedad territorial. UNIDAD IV FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO 1. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO. CONCEPTO Se entiende por fuente, el principio, fundamento, origen o lugar de donde provienen las normas. Las fuentes tributarias se clasifican en fuentes directas e indirectas o supletorias. Impuesto de lujo. Indirectos 45% IMPUESTOS EXCLUIDOS Impuestos sobre el tabaco y alcohol (solucin de compromiso) Impuesto sobre consumos 55% IMPUESTOS EXCLUIDOS Impuesto de Producto. Impuesto sobre el trfico de capitales.

Las fuentes del Derecho Tributario son los medios generadores de las normas jurdicas tributarias.

2. FUENTES DIRECTAS DEL DERECHO TRIBUTARIO

Son fuentes del Derecho Tributario las siguientes: 1. La Constitucin Nacional 2. Tratados, Acuerdos o Convenios Internacionales 3. La Ley 4. Actos con fuerza de Ley 5. El Reglamento (Decretos) 6. Instruccin Administrativa (Resoluciones) 7. Jurisprudencia 8. Costumbres 9. Contratos y Acuerdos del Derecho Pblico El Modelo del Cdigo Tributario para Amrica Latina menciona como fuentes directas del Derecho Tributario las siguientes: La Constitucin Nacional Tratados, Acuerdos o Convenios Internacionales La Ley Actos con fuerza de Ley El Reglamento (Decretos)

La Constitucin Nacional Las Constituciones representan la fuente jurdica de mayor jerarqua, son las leyes supremas en las que se contienen los principios generales fundamentales de todo el ordenamiento jurdico en general, del cual el sistema jurdico tambin forma parte. Entre estos principios se pueden citar, los diferentes tipos de libertades y derechos garantizados, la igualdad ante la Ley, las atribuciones del Poder Judicial, La Jerarqua de las Normas Jurdicas. Pero tambin en las Constituciones se consagran preceptos especficamente tributarios como ya habamos visto anteriormente. Los Tratados Internacionales Son acuerdos firmados por dos o ms estados y que pueden obligar a ser cumplidos por los ciudadanos o sujetos. Se les asigna un orden de mayor importancia que la Ley, sin embargo la validez y jerarqua de los tratados deriva de la Ley interna que los ratifica, motivo por el cual, estos son vlidos a partir de que sean aprobados y ratificados. El proceso de integracin regional de los pases ha establecido algunas figuras nuevas de integracin, creando organismos a los cuales se les reconoce atribuciones supranacionales para

adoptar acuerdos o resoluciones obligatorias, an sin previa ratificacin legal para cada uno de los pases integrados o asociados e incluso para los que se han opuesto al acuerdo o resolucin. La Ley La Ley es sin duda la fuente de mayor importancia dentro del Derecho Tributario. Desde luego, el principio bsico en materia tributaria, es el principio de la legalidad que se traduce en que no hay tributo sin Ley, y ello rige respecto a todos los tributos y no slo a los impuestos. La Ley emana del Poder Legislativo y lo promulga el Poder Ejecutivo. La Ley slo puede ser anulada o modificada por otra Ley. Actos con Fuerza de Ley La esencia de estos actos pueden deberse a diferentes causas como ser: Autorizacin constitucional del Poder Legislativo para delegar sus facultades: A estos actos con mrito de la Ley se le dan diferentes nombres, tales como Decretos con fuerza de Ley, Decretos Delegados, Decretos Legislativos y otros similares. Son muchas las razones que justifican esta delegacin de facultades, entre ellas, la mayor celeridad del Poder Ejecutivo para poder actuar frente a situaciones coyunturales que requieren soluciones rpidas; la inestabilidad financiera y monetaria, el tecnicismo cada vez mayor que exige la concepcin y redaccin de los instrumentos jurdicos tributarios, que transforma esta labor de poltica a tcnica, etc. Actos con fuerza de Ley por razones de emergencia y urgencia: En algunos pases se autoriza al Poder Ejecutivo a dictar Decretos tambin en materias propias de la Ley, incluyendo lgicamente entre ellas, las materias tributarias, en caso de receso del Poder Legislativo o en situaciones graves, emergencias, con vigencia limitada y sujetos a la aprobacin posterior de este Poder o del Poder Judicial. Su fundamento es la rapidez con que debe actuar para evitar males mayores. Nuestra anterior Constitucin Nacional permita esta modalidad, pero la actual no. Decretos Leyes dictados por gobiernos de facto: Estos Decretos que versan sobre materias propias de la Ley, entre las cuales se encuentran las impositivas, son dictados por gobiernos de facto y, obviamente, sin autorizacin del Poder Legislativo por encontrarse ste, disuelto o forzado al receso, reunindose en un slo poder las funciones ejecutivas y legislativas. Los Decretos (Reglamentos) El Decreto, constituye un acto administrativo emanado por el Poder Ejecutivo, en uso de su propia potestad reglamentaria, concedida por la Constitucin para implementar, precisar, explicitar y dar normas de aplicacin, ejecucin y cumplimiento de la Ley; dentro de lo dispuesto por la propia Ley, a la cual no puede exceder o desvirtuar por estar subordinado a ella.

Por otro lado, los decretos suelen denominarse, desde otro punto de vista, reglamentos porque constituyen la genuina potestad reglamentaria que tiene el poder ejecutivo para dictar normas de carcter general. Los Reglamentos contienen normas obligatorias para la generalidad de los Agentes de la Administracin, como as tambin para los habitantes. Los Reglamentos pueden clasificarse en: internos, externos y de ejecucin.

Reglamentos Internos: son aquellos que contienen normas de conductas para los agentes de la administracin, y no para los habitantes o particulares como tales. Ej.: Reglamentos Internos para el personal de la Administracin Tributaria y otros.

Estos no necesitan ser publicados, sino basta hacer llegar a conocimiento de los obligados mediante circulares, avisos, etc.

Reglamentos Externos: son aquellos que establecen mandatos, obligaciones y/o prohibiciones para la generalidad de los habitantes.

La denominacin vara segn el rgano que los dicta, por ejemplo: los reglamentos sancionados por las Municipalidades se llaman Ordenanzas, los Reglamentos Policiales se llaman Edictos, las resoluciones dictadas por el Poder Ejecutivo como dijimos se formalizan en Decretos, o simplemente son denominados como Resoluciones, tales como las dictadas por el BCP.

Reglamentos de Ejecucin: en realidad todos los reglamentos ejecutan la Ley, pero estos son aquellos que regulan la actividad de los habitantes en ejercicio de una determinada Ley, haciendo mencin expresa a la misma detallando y explicando el texto legal y adoptando providencias necesarias para la mejor ejecucin de la Ley.

Las Resoluciones Son similares a los Decretos pero de rango inferior. La Jurisprudencia Es una ciencia del derecho, es el criterio constante y uniforme de aplicar, es un mtodo de interpretacin judicial. Ocurre en numerosas oportunidades que las resoluciones constantes y uniformes emitidas por el Tribunal Supremo en un determinado sentido acaban consolidando un criterio firme que, en lenguaje jurdico, sienta jurisprudencia. Existen pases en donde la jurisprudencia sentada al resolverse un caso es obligatoria para la resolucin de los casos posteriores semejantes. En nuestro pas, donde existe un solo tribunal jurisdiccional para dirimir los conflictos relacionados con la aplicacin e interpretacin de las disposiciones tributarias la jurisprudencia, an cuando no sea obligatoria, constituye una importante fuente de conocimiento sobre todos aquellos casos en que se resuelven cuestiones relativas a la interpretacin de la Ley. Aqu, en materia de Derecho Tributario la interpretacin administrativa se encuentra a cargo del Ministerio de Hacienda y la interpretacin judicial a cargo del Tribunal de Cuentas Segunda Sala.

UNIDAD V LA POTESTAD TRIBUTARIA Concepto: Es la posibilidad de establecer impuestos o eximir de ello. Para liberar de pago se necesita una ley que lo concede. Ejemplo: Incentivo a las exportaciones. La potestad tributaria no es que est al libre arbitrio detentador del poder, no es del congreso , del ejecutivo ni del judicial, por el principio de legalidad existen lmites constitucionales del ejercicio del poder tributario. La potestad tributaria tiene relacin con todos los tributos por estar todos ellos sometidos al principio de legalidad y ser establecidos en virtud del poder de imperio del Estado, y exigirle su cumplimiento coactivamente. Fundamentos La soberana y el poder de imperio tiene su fundamento en la soberana del Estado. Dentro de su jurisdiccin o mbito territorial el Estado no debe ni tiene porqu invocar su soberana. Diferencia entre potestad tributaria y sujeto activo de la obligacin tributaria La potestad tributaria es inherente al Estado indelegable , pero la facultad de hacer efectiva esta potestad mediante la exigibilidad del cumplimiento del pago del tributo puede conferir la ley a otros entes pblicos. Caracteres Permanente: no puede extinguirse sino con el Estado mismo Irrenunciable: El estado no puede desprenderse de esta potestad Indelegable: El estado no puede delegar o ceder a otro estado su atributo de dictar leyes tributarios Limitada: Est limitada por diversos principios y preceptos constitucionales

Ejercicio de la potestad tributaria Teora del agotamiento de la potestad tributaria con la dictacin de la ley: Para esta teora solo se ejerce la potestad tributaria cuando se dicta la ley, se debe aplicar estrictamente la ley en la forma en que ha sido dictada. Teora del ejercicio de la potestad tributaria a travs de la funcin tributaria. La potestad tributaria no se agota con la dictacin de la ley porque la administracin para los efectos del cumplimiento de ella sigue disponiendo de poderes que la faculta para imponer ciertos tipos de deberes y obligaciones, siempre que no se trate de derecho tributario sustantivo. Teora que distingue el ejercicio de la potestad tributaria en materias de derecho tributario sustantivo y derecho tributario administrativo. Se sostiene esta teora en virtud de que la potestad tributaria de crear obligaciones tributarias sustantivas se agota con la dictacin de la norma, y el campo administrativo la administracin tributaria dispone de poderes propias en cuanto rgano administrador de la norma con un cometido pblico por realizar.

Titularidad de la potestad tributaria Centralizacin: Existe un solo titular principal de la potestad tributaria, principal porque normalmente los municipios gozan de cierta potestad tributaria limitada. Esto ocurre generalmente en pases unitarios. Ejemplo: Bolivia, Paraguay Descentralizacin: no se encuentra concentrada en un solo rgano sino entre mltiples titulares se presentan principalmente en pases de rgimen federal. Sin embargo existen pases unitarios con algn grado de descentralizacin Ej. Per Uruguay.

La mltiple imposicin derivada de la existencia de potestades tributaria diferentes Se produce una multiplicidad de normas tributarias obligatorias para las personas que se encuentran bajo la potestad de cada uno de estos titulares. Existen doble o mltiple imposicin cuando las mismas personas o bienes son gravados dos o mas veces por anlogo concepto en el mismo periodo de tiempo por parte de dos o mas sujetos con poder tributario. Sistemas para evitar la mltiple imposicin nacional Sistema de reparto de las fuentes: distribuyen las fuentes gravables entre los diferentes titulares de potestad tributaria de manera que cada titular solo puede establecer un determinado tipo de tributo. Es necesario establecer todo un mecanismo jurdico y administrativo de control y sancin para evitar que un titular ejerza su potestad tributaria sobre una fuente que no le corresponde o establezca tributos que no le estn permitidos UNIDAD VI Lmites constitucionales al ejercicio del poder tributario La incorporacin de principios tributarios a las constituciones representa lo que se ha llamado la constitucionalizacin del Derecho Tributario, lo cual presenta ventajas como ser la certeza , fuerza jurdica y normativa de dichos principios como as tambin algunas desventajas, especialmente cuando se han incorporado a la constitucin elementos o principios secundarios del ordenamiento tributario, pues ello redunda en una excesiva inflexibilidad del sistema . Estos principios por ser constitucionales deben ser respetados y acatados por el poder legislativo que ejerce la potestad tributaria del estado. Se podra decir que esos principios representan formas de autolimitacin que se impone el estado en un estado de derecho. Algunos de estos principios son universales por estar en casi todas las constituciones, y otras excepcionales porque figuran en escasas constituciones. Principio de Legalidad

*La enunciacin elemental de este principio sera no hay obligacin tributaria sin ley y para algunos es un principio derivado del otro principio consagrado en algunas constituciones de que nadie est obligado a hacer lo que ella no prohibe. *Este principio propio de los regmenes democrticos tiene como objeto asegurar que los tributos no se impongan en forma discrecional y en violacin a otras garantas constitucionales tales como el derecho a la propiedad, la libertad individual y otros. *La potestad tributaria, es decir el poder de sancionar normas jurdicas que imponen la obligacin de pagar un impuesto, lo ejerce el estado basado en la soberana la cual de acuerdo con el artculo 2. De la Constitucin Nacional reside en el pueblo, quien la ejerce conforme a lo dispuesto en la misma carta magna.

Principio de Igualdad Ya Aristteles aconsejaba Tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales no se trata de una igualdad matemtica. Se trata de no hacer diferencias fundadas en condiciones polticas fsicas, econmicas sociales o cualquier tipo de discriminacin personal. En otras palabras, tratar igual a las personas que se encuentren en igualdad de condiciones y desigual a aquellas personas que se encuentren en desigualdad de condiciones. En materia tributaria el principio de igualdad tributaria se halla ligado al principio de imposicin segn la capacidad contributiva o capacidad de pago del sujeto pasivo de la obligacin y es una herramienta importante con que cuenta el estado para lograr la redistribucin de riquezas entre sus habitantes. Las personas que poseen similar capacidad econmica deben contribuir en igualdad de condiciones, de manera que exista una igualdad de sacrificios entre ellas. El Prof. Dr. Julio Csar Vergara Candia en una de sus obres establece La regla de la generalidad de la tributacin est incluida implcita en el principio de igualdad Principio de Generalidad Todas las personas naturales o jurdicas con capacidad de pago deben someterse al impuesto, ninguna persona debe excluirse de un impuesto general y personal. Principio de Equidad ( Ver Unidad III)

Principio de Proporcionalidad En algunas constituciones mencionan que este principio debe ser requisito que debe cumplir el legislador al establecer una obligacin tributaria. El significado de este principio se ha prestado a dudas. Algunos lo interpretan restrictivamente diciendo que solo pueden establecerse impuestos de alcuotas proporcionales y no progresivas. Ejemplo: progresividad del impuesto a la renta

Tambin se entiende este principio en el sentido de la proporcionalidad se refiere al sistema tributario y no a cada impuesto en particular, por que puede haber un tributo con tasa fija.