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Casos practico-Baja de Activos Fijos-contabilidad

Casos practico-Baja de Activos Fijos-contabilidad

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I
-11
Actualidad Empresarial
 
Área Tributaria
 I
N° 162
Primera Quincena -
Julio 2008
 Implicancias Tributarias y Contables de la Baja de Activos Fijos Obsoletos
Autor
:
C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título
:
Implicancias Tributarias y Contables de laBaja de Activos Fijos Obsoletos
Fuente
:
Actualidad Empresarial, Nº 162 - PrimeraQuincena de Julio 2008
Ficha Técnica
1. Introducción
El avance vertiginoso de la tecnología
hace que muchos de los activos fijos
de las empresas devengan en obsoletosmucho antes de que se haya terminado sudepreciación, tal es el caso de los equiposcomputarizados que cada vez son más
sofisticados y permiten un mayor volu-
men de producción con menores gastosde energía, mano de obra, etc. Es porello que las empresas se ven obligadasa reemplazar dichas maquinarias porotras de última tecnología y deshacersede las obsoletas, situación que tieneimplicancias tributarias y contables queexplicaremos en el presente artículo.
2. Aspecto tributario
En el aspecto tributario debemos tener en
cuenta que para fines del Impuesto a laRenta, en el caso de activos fijos parcial-
mente depreciados (excepto inmuebles)que estuvieran obsoletos y que, por talmotivo, no se pueden seguir usando, elcontribuyente puede optar por seguirlosdepreciando hasta extinguir el costoo darle de baja por el valor que faltedepreciar.El desuso o la obsolescencia deben estardebidamente acreditados y sustentadospor un informe técnico emitido por unprofesional competente y colegiado, esdecir, del ramo y autorizado por el co-legio profesional respectivo para ejercersu profesión.
Base legal
 Art. 43 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 22 Reglamento de la Ley del I.R.
2.1 Baja del activo obsoleto
El haber optado por la baja del activoparcialmente depreciado y obsoleto ten-drá incidencia en cuanto al Impuesto a laRenta, ya que el valor que falta depre-ciar, a opción del contribuyente, puedeseguirlo depreciando hasta extinguir elcosto o realizar la provisión del gasto porel valor en libros que falta depreciar en elperíodo que se da de baja el activo. Eneste último caso, el contribuyente debesustentar la obsolescencia con un informe técnico elaborado por un profesional delramo y debidamente colegiado.En la práctica lo recomendable es llevaral gasto el importe que falte depreciar enel período que se decide dar de baja el
activo a fin de poder contar con el escudofiscal que permite la Ley del Impuesto a
la Renta.
Base Legal
 Art. 37 Inc. f) TUO de la Ley del I.R.
2.2 Baja del activo obsoleto y pos-terior venta
Una vez dado de baja el activo obsoletoy se decide venderlo se debe tener encuenta los siguientes aspectos:
2.2.1 Emisión de Comprobante dePago
Toda vez que se ha decidido enajenar elbien, implica una transferencia de pro-piedad a un tercero; por lo tanto, debeemitirse el correspondiente comprobantede pago.
Base legal
 Art. 6 Reglamento de Comprobantes dePago.
2.2.2 Incidencia en el Impuesto Ge-neral a las Ventas
Como se trata de la tranferencia de bie-nes muebles, aunque se trate de bienesobsoletos para la empresa, la operaciónse encuentra gravada con el IGV.Asimismo, debe tenerse en cuenta quela transferencia se considera realizada avalor de mercado, ya que, de ser inferiora dicho valor, el transferente asume elimpuesto que corresponde a la diferen-cia entre el valor pactado y el valor demercado.
Base legal
 Art. 1 y Art. 15 TUO de la Ley del IGV y Art. 10Num. 6 Reglamento de la Ley del IGV.
Se entiende por valor de mercado para
los bienes del activo fijo cuando se tra-
 te de bienes respecto de los cuales serealicen transacciones frecuentes en elmercado el que corresponda a dichas transacciones, cuando se trate de bienesrespecto de los que no se realicen tran-sacciones frecuentes en el mercado seráel valor de tasación.
Base legal
 Art. 32 Num. 3 Ley del I.R.
2.2.3 Incidencia en el Impuesto ala Renta
La baja de activos obsoletos tiene inci-dencia directa en el Impuesto a la Rentadebido a que el importe que falte depre-ciar debe llevarse al gasto en la fecha quese le dé de baja por la obsolescencia o elcontribuyente puede optar por seguirlodepreciando hasta agotar el costo delactivo obsoleto fuera de uso.
Base legal
 Art. 37 Inc. f) y Art. 43 TUO de la Ley delI.R.
Asimismo, de ser posible la transferen-cia onerosa del bien, debe tenerse encuenta que la transferencia se considerarealizada a valor de mercado. En esteúltimo caso, el valor de mercado estarádado por el precio acostumbrado en elmercado por transacciones de bienes ensimilares condiciones de conservación ouso u antigüedad. En caso de no realizar-se transacciones de bienes similares seráel valor de tasación.Asimismo, se debe sustentar la baja porla obsolescencia con un informe técnicoelaborado por un profesional competenteen el ramo y debidamente inscrito en sucolegio profesional.
Base legal
 Art. 32 Num. 3. TUO de la Ley del I.R.
2.3 Baja del activo obsoleto y poste-rior destrucción
Los activos dados de baja generalmenteocupan espacio dentro de las instalacio-nes de la empresa que se puede utilizar
para otros fines, dado que son bienes
inservibles, se decide destruirlos. Sinembargo, no existe norma legal queestablesca el procedimiento en estecaso, como si lo hay para el caso de lasexistencias. Ante esta situación, lo reco-mendable es proceder a su destrucción enpresencia de un Notario Público y previacomunicación a SUNAT en un plazo nomenor a seis días hábiles previos a la
destrucción. Esto es recomendable, a fin
de evitar que se presuma el obsequio delos bienes o su venta que puedan generarcontingencias tributarias con respecto alIGV y el Impuesto a la Renta.
3. Aspecto contable
En este aspecto, debemos tener en cuentala Norma Internacional de ContabilidadNº 16 Inmovilizado Material; párrafos67 al 72.De acuerdo con dichos párrafos, en elinciso b) del párrafo 67, si no se espera
obtener beneficios económicos por el usode los activos fijos o enajenación debe
darse de baja de las cuentas.Asimismo, las ganancias o pérdidas que
surjan de la baja de un activo fijo se debereflejar en el resultado del ejercicio sin
   A  c   t  u  a   l   i   d  a   d  y   A  p   l   i  c  a  c   i   ó  n   P  r   á  c   t   i  c  a
 
Instituto Pacífico
I
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 I
Actualidad y Aplicación Práctica
N° 162
Primera Quincena -
Julio 2008
reflejar la ganancia como ingresos ordi-
narios. Párrafo 68.La enajenación o disposición por otra vía
de un elemento del activo fijo puede lle-
varse a cabo de diversas maneras como,por ejemplo, la venta, arrendamiento
financiero, donación, etc. Párrafo 69.
La pérdida o ganancia derivada de la
baja de las cuentas del activo fijo se
determinará en base a la diferenciaentre el importe neto obtenido por suenajenación o disposición por otra vía
y el importe en libros del activo fijo.
Párrafo 71.
4. Laboratorio Tributario Conta-bleBaja de activo obsoleto parcial-mente despreciado
La empresa “Industrial Export S.A.”
dentro de sus activos fijos cuenta con
una maquinaria computarizada quepor el avance tecnológico se ha tornadoobsoleta y no es conveniente seguirlausando. La empresa ha decidido dar debaja dicha maquinaria y reemplazarlapor otra de mejor tecnología, el costode dicha maquinaria obsoleta es deS/. 100 000 y su valor en libros es deS/. 40 000, es decir, que se ha depreciadopor tres años resultando una depreciaciónacumulada de S/. 60 000.Se pide determinar el tratamiento tri-butario y contable por la baja de dichamaquinaria, asumiendo que no seráposible venderla.
Solución
En el aspecto tributario, al proceder adar de baja de los activos dicha maqui-naria que será reemplazada por otrade última generación tiene incidenciaen el Impuesto a la Renta, ya que elvalor en libros debe llevarse al gasto enel período en que se da de baja dichamaquinaria.La obsolescencia de dicha maquinariadebe sustentarse para efectos tributarioscon un informe técnico elaborado (eneste caso, por un ingeniero del ramodebidamente colegiado).En el aspecto contable podemos decirque, como dicha maquinaria ya no seráusada por la empresa, de acuerdo con laNIC 16, se debe eliminar de las cuentas
de activo fijo el importe que corresponda
de la partida de dicha maquinaria asícomo su depreciación.
Caso Práctico N° 1
Asientos contables
 —x —— 
DEBE HABER68 PROVISIONES DEL EJERC.
40,000681 Deprec. de inmuebles,maquinaria y equipo
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-TIZACIÓN ACUMULADA
60,000393 Depreciac. inmuebles,maquinaria y equipo.
33 INMUEBLES, MAQUI-NARIA Y EQUIPO
100,000333 Maquinaria y equipo
 x/x Por la baja de la maquinariaobsoleta.
33 INMUEBLES, MAQUI-NARIA Y EQUIPO
150,000333 Maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS POR PAGAR
28,500401 Gobierno Central4011 IGV
42 PROVEEDORES
178,500421 Facturas por pagar
 x/x Por la adquisición de maqui-naria.
 —x —— 
42 PROVEEDORES
178,500421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
178,500104 Cuentas corrientes
 x/x Por el pago al proveedor.
 —x —— 
Caso Práctico N° 2
Baja de activo obsoleto parcial-mente depreciado y posterior  venta
La empresa “Montaña S.A.”, dentro de
sus activos fijos, cuenta con una maqui-
naria obsoleta parcialmente depreciada,la cual va a dar de baja para ser vendiday reemplazada, siendo su valor de ad-quisición por el importe de S/. 400 000y la depreciación acumulada porS/. 240 000, es decir, se ha depreciadodurante seis años a la tasa del 10% anual,por lo que su valor en libros actual esde S/. 160 000 faltando 4 años para serdepreciada totalmente.Un mes después de haber dado de bajadicha maquinaria se presenta un compra-dor el cual adquiere dicho bien por unvalor de S/. 40 000.00 más IGV, pero elvalor de mercado de dicha maquinariaes de S/. 50 000.00.Se pide determinar el tratamiento tri-butario y contable por la baja de dichamaquinaria y posterior venta.
SoluciónIncidencia tributaria
En el aspecto tributario la baja del activoobsoleto tiene incidencia en Impuesto ala Renta, ya que el valor en libros quefalta depreciar se debe llevar al gastodebidamente sustentado con un informe técnico elaborado por un profesional delramo, como, por ejemplo, un ingenieroque se encuentre debidamente colegiadoen la entidad correspondiente.El contribuyente puede optar tambiénpor seguir depreciando dicha maquinariahasta extinguir el costo, pero en la prác- tica lo recomendable tributariamente esdar de baja el activo para contar con el
beneficio de mayor gasto y contar con
el informe técnico mencionado ante-riormente.En caso de no contar con dicho informe
el gasto no es deducible para fines del
Impuesto a la Renta.Por la posterior enajenación de dichobien tendrá incidencia en el IGV y en elI.R. realizada la venta se deberá emitir elcorrespondiente comprobante de pago,dicha operación se encuentra gravadacon el IGV, ya que se trata de la transfe-rencia de un bien mueble y con respectoal Impuesto a la Renta, el ingreso obte-nido por dicha enajenación se encuentragravado con dicho impuesto.Es necesario mencionar que para laenajenación de dicha maquinaria sedebe tener en cuenta las reglas de valorde mercado, tanto para efectos del IGVcomo para el Impuesto a la Renta.Como en el presente caso la enajena-ción se realiza a un precio menor al demercado la empresa transferente deberáasumir el IGV y el I.R. que corresponde ala diferencia del valor de mercado con elvalor transferido.El impuesto asumido por la empresa no
será un gasto no deducible para fines del
Impuesto a la Renta.
Cálculo de la diferencia entre el valor de mercado y el valor transferido:
Valor de Mercado S/. 50,000Valor transferido -40,000————— Diferencia S/. 10,000
IGV que corresponde asumir a laempresa:
Diferencia S/. 10,000IGV 19% S/. 1,900
La empresa deberá asumir S/. 1,900por concepto de IGV en el período querealiza la venta.
 
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Actualidad Empresarial
 
Área Tributaria
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Para efectos del Impuesto a la Renta, ladiferencia determinada entre el valorpactado con el cliente y el valor de mer-cado no forma parte de la base impo-nible para el pago a cuenta mensual en
vista que dicha diferencia no significa un
ingreso devengado. Por el contrario, síes ingreso devengado el valor pactado,
el cual sí debe considerarse para fines
de realizar el pago a cuenta mensualdel Impuesto.Sin embargo, la diferencia determinadadebe adicionarse en la declaración juradaanual en virtud del artículo 32 del TUOde la Ley del Impuesto a la Renta que es- tablece que la transferencia se considerarealizada a valor de mercado.
Entonces, asumiendo unautilidad contable de: S/. 200,000Se adiciona la difer. obtenida 10,000Se adiciona el IGV asumido 1,900————— Renta neta 211,900I.R. 30% 63,570
Asumiendo que la empresa no tuvo másadiciones y no hay deducciones, el im-porte del Impuesto a la Renta a pagar víadeclaración anual sería de S/. 63,570.
Incidencia contable
En el aspecto contable podemos decirque dicha maquinaria ya no será usada,pero se espera venderla; por lo tanto,no se da de baja de la cuenta del activohasta que se haya realizado la venta, conla cual también se da de baja el importeque corresponda a su depreciación.En cuanto al IGV asumido por la empresase debe contabilizar como gasto que seráadicionado en la declaración jurada anualdel Impuesto a la Renta.
Asientos contables
 —x —— 
DEBE HABER66 CARGAS EXCEPCIONALES
160,000662 Costo neto de enaje-nación de Inmuebles,maquinaria y equipo
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-TIZACIÓN ACUMULADA
240,000393 Depreciac. inmuebles,maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUI-NARIA Y EQUIPO
400,000334 Unidades de transporte
Por la baja del activo fijo obsoleto.
16 CTAS. POR COBRAR DIV.
47,600168 Otras ctas. por cob. div.
40 TRIBUTOS POR PAGAR
7,600401 Gobierno Central4011 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS
40,000759 Otros ingresos diversos
Por la venta de maquinaria dada de baja.
 —x ——  —x —— 
DEBE HABER10 CAJA Y BANCOS
47,600101 Caja
16 CUENTAS PORCOBRAR DIVERSAS
47,600168 Otras cuentas porcobrar diversas
Por la cobranza de la venta.
64 TRIBUTOS
1,900641 Impuesto a las Ventas
10 CAJA Y BANCOS
1,900104 Cuentas corrientes
Por el pago del IGV asumido por la empresa.
 —x —— 
94 GASTOS DE ADMINISTR.
1,900
79 CARGAS IMPUTABLESA CUENTA DE COSTOS
1,900
Por el destino del gasto.
 —x —— 
33 INMUEBLES, MAQUI-NARIA Y EQUIPO
500,000333 Maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS POR PAGAR
95,000401 Gobierno Central4011 IGV
42 PROVEEDORES
595,000421 Facturas por pagar
 x/x Por la adquisición de maquinaria.
 —x —— 
42 PROVEEDORES
595,000421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
595,000104 Cuentas corrientes
 x/x Por el pago al proveedor.
 —x —— 
Caso Práctico N° 3
Baja de activos parcialmentedepreciados y posterior des-trucción
La empresa “Redes S.R.L.” dentro de
sus activos fijos cuenta con un grupo de
computadoras Pentium IV parcialmentedepreciadas, siendo su valor de adqui-sición por el importe de S/. 35 000 yla depreciación acumulada al cabo del tercer año S/. 26,250. En vista que losmencionados bienes a la fecha estánobsoletos y se ha adquirido nuevas parareemplazarlas, la gerencia ha decididodar de baja dichos bienes y destruirlospor estar inservibles.
Solución
En el aspecto tributario la baja de dichosbienes debe sustentarse con un informe técnico elaborado por un profesional delramo debidamente colegiado para queel gasto por obsolescencia contabilizadoen libros que corresponde al importe quefalta depreciar sea aceptado como dedu-
cible para fines del Impuesto a la Renta,
en lo referente a la posterior destrucciónde dichos bienes, es recomendableproceder a la destrucción en presenciade un Notario Público para evitar quela administración presuma la venta uobsequio de dichos bienes, situacionesque acarrearían contingencias tributariascon respecto al IGV y Renta.En el aspecto contable podemos decirque como dichos bienes no rendirán
beneficios económicos, de acuerdo con
la NIC 16 se debe dar de baja de lascuentas el importe que corresponda dela partida de dichos bienes así como sudepreciación.
Asientos contables
 —x —— 
DEBE HABER68 PROVISIONES DEL EJERC.
8,750681 Deprec. de Inmuebles,maquinaria y equipos
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-TIZACIÓN ACUMULADA
26,250393 Depreciac. inmuebles,maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUI-NARIA Y EQUIPO
35,000335 Equipos diversos
Por la baja del activo fijo de- preciado.
63 SERVICIOS PRESTADOSPOR TERCEROS
xxxx 632 Honorarios
40 TRIBUTOS POR PAGAR
xxxx 401 Gobierno Central
46 CUENTAS PORPAGAR DIVERSAS
xxxx 469 Otras cuentas porpagar diversas
Por los gastos de notario.
 —x —— 
94 GASTOS DE ADMINISTR.
xxxx 
79 CARGAS IMPUTABLES
xxxx 
Por el destino del gasto de notario y la provisión por depreciación.
 —x —— 
46 CUENTAS PORPAGAR DIVERSAS
xxxx 469 Otras cuentas porpagar diversas
10 CAJA Y BANCOS
xxxx 101 caja
Por la cancelación de honorariosnotariales.
 —x —— 

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