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PERACIONES VINCULADAS
.I
NFORME SOBRE SU APLICACIÓN Y LAS OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN
E
NERO
2010
O
PERACIONES VINCULADAS
. I
NFORME SOBRE SU APLICACIÓN Y LAS OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN
Informe realizado por Enric Rius Macias, Economista y Asesor financiero y fiscal de la Cecot.www.riusconsultors.com
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INTRODUCCIÓNLa Ley 36/2006, de 29 de Noviembre, de medidas de prevención del fraudefiscal, modificó el artículo 16 del Impuesto sobre Sociedades que regula lasoperaciones vinculadas. Según la propia exposición de motivos, dicha reformaobedece a dos objetivos prioritarios:
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Regular las operaciones interiores recogiendo los criterios de valoracióncontables, para valorar las operaciones a valor de mercado.
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Adaptar la legislación española a las directivas de la OCDE en materiade precios de transferencia.La citada nueva redacción del artículo 16 de la Ley del Impuesto sobreSociedades establece dos cambios sustanciales en relación a su redacciónanterior. En primer lugar modifica la expresión de que las operaciones vinculadas “se podrán valorar” por la expresión de que las operaciones vinculadas “sevalorarán”. Es decir se cambia un condicional por un imperativo. La afirmacióncondicional había supuesto muchísimos conflictos interpretativos en relación a laaplicabilidad de dicha norma. Dichos conflictos se superan con la incorporaciónde un imperativo que no da lugar a dudas. Todas las operaciones vinculadasdeben valorarse inexcusablemente a valor de mercado.En segundo lugar el nuevo redactado del artículo 16 establece un criteriosancionador objetivo vinculado, no sólo al incumplimiento de las reglas devaloración, sino también vinculado al cumplimiento de unas obligacionesdocumentales que referencia a un posterior desarrollo reglamentario, conindependencia del perjuicio económico que su incumplimiento pueda ocasionar alas arcas de la administración tributaria. Es decir que la sanción puede estarvinculada o no a un perjuicio económico y si, en cambio, siempre ligado a lacumplimentación de forma adecuada de las obligaciones documentales queemanarán del desarrollo reglamentario.En consecuencia, la pretensión del presente informe no es el de desarrollar unatesis sobre el contenido completo del artículo 16, ni sobre las metodologías paradeterminar los precios de mercado, ni sobre los ajustes primarios ni los ajustessecundarios a los que se refiere el citado artículo, sino que la pretensión escentrarnos en las obligaciones documentales, su contenido y su trascendencia aefectos sancionadores, para defender la tesis de que la redacción actual de lasnormas y sus consecuencias son desproporcionadas. El perjuicio que puede tenerla administración tributaria, especialmente, en función del volumen y de laimportancia relativa de muchas de las operaciones vinculadas que se dan en elámbito de las Pimes y Microempresas, se nos antoja excesivamente divergente.
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NFORME SOBRE SU APLICACIÓN Y LAS OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN
Informe realizado por Enric Rius Macias, Economista y Asesor financiero y fiscal de la Cecot.www.riusconsultors.com
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En origen, la normativa a la que hacemos referencia está diseñada tomandocomo objetivo los precios de transferencia en operaciones internacionales, y así lo ha manifestado reiteradamente la administración tributaria. No obstante,cualquier normativa fiscal debe dar un trato igual a las operaciones interiores quea las internacionales para evitar ser considerada discriminatoria. Éste es elrazonamiento utilizado para justificar la aplicación de dicha normativa en lasoperaciones internas. Hasta este punto de acuerdo.El problema radica esencialmente en el hecho de no realizar ningún tipo dedistinción ni establecer límite alguno a la aplicación generalizada de dicha norma.Intentaremos poner en evidencia en el presente informe que es precisamente lafalta de dicha limitación, la que provoca situaciones de agravio comparativo.
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