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GRADUAO

GESTO FINANCEIRA 2. Aula Administrao de custos e formao de preos


10/02/2007

Ps

Gesto inovadora da empresa grfica

1 Custos na estrutura organizacional

Presidncia

Diretoria Comercial Gerncia Financeira

Diretoria Financeira Controladoria

Diretoria Industrial

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1 Custos na estrutura organizacional


Diretoria Financeira

Controladoria

Contabilidade Financeira

Contabilidade de Custos

Oramento

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1 Custos na estrutura organizacional


A responsabilidade pelas atividades de custos depende do porte das empresas e da cultura de informaes com que seus dirigentes trabalham. Costumeiramente empresas de mdio e grande porte tm uma rea responsvel por essas atividades dentro da estrutura da Controladoria. Quando o negcio no suporta uma estrutura dedicada exclusivamente apurao de custos, algumas atividades podem ser executadas pelo contador e, em muitos casos, pelo proprietrio (por exemplo, o clculo de custos para formao de preo de venda).

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2 Contabilidade financeira vs. gerencial


Contabilidade Financeira visa apurao de relatrios (Balano Patrimonial, Demonstrativo de Resultados etc) de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e com a legislao vigente (fiscal, societria, etc). Esse conjunto de regras visa, sobretudo, a padronizao dos relatrios gerados pelas empresas, independentemente do ramo de atividade ou do porte, e, consequentemente, a comparao de informaes.

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2 Contabilidade financeira vs. gerencial


Contabilidade Gerencial regida pelas necessidades dos usurios (em geral internos) no processo de tomada de deciso empresarial. No h um padro a ser seguido.

Duas empresas do mesmo porte e ramo de atividade podem gerar conjuntos de informaes completamente diferentes, tanto no contedo quanto na forma. Entram em cena, o estilo gerencial de cada um, a familiaridade com a anlise de informaes estruturadas e a viso de negcio do empreendedor.
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2 Contabilidade financeira vs. gerencial


Enquanto a Contabilidade Financeira se restringe apresentao de indicadores monetrios, num sistema de informaes gerenciais outros indicadores so relevantes para anlise, por exemplo, quantidades produzidas e vendidas, percentual de refugo gerado no processo produtivo, durao do ciclo de produo, prazo mdio de estoques etc. A contabilidade de custos pode se inserir no contexto da Contabilidade Financeira ou Gerencial, dependendo dos objetivos do usurio, conforme detalhado a seguir.
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3 Objetivos da apurao de custos


Avaliao dos estoques de produtos em processo e acabados (Balano Patrimonial) e, consequentemente, apurao dos custos dos produtos vendidos (demonstrao de resultados). Auxlio no processo de tomada de deciso empresarial, gerando informao para: - formao de preos de venda dos produtos ou servios; - descontinuidade de produtos no rentveis ou incentivo ao incremento de venda de produtos de alta rentabilidade; - produo interna vs. aquisio de terceiros de componentes ou servios; - mudanas em processos produtivos, visando reduo de custos; - etc.
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3 Objetivos da apurao de custos


Auxlio no processo de planejamento operacional, mediante a utilizao de dados realizados no passado para projeo de resultados futuros. Auxlio no processo de controle, gerando informaes que permitam comparaes de custos: - reais e predeterminados;

- do perodo corrente com o de perodos anteriores;


- de um centro de custo com outro.

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3 Objetivos da apurao de custos


Sistema de Informaes Gerenciais Contabilidade Financeira Contabilidade Gerencial

Contabilidade de Custos

Sistema Oramentrio

Fonte: Martins, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2003, pg. 22

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3 Objetivos da apurao de custos


O arbitramento fiscal
A empresa que no tem um sistema estruturado para avaliao dos estoques, no possui um sistema integrado e coordenado contabilidade, para efeito de apurao do imposto de renda. Os estoques so avaliados por critrios arbitrados pelo fisco: Produtos acabados 70% do maior preo de venda no perodo base; Produtos em processo 56% do maior preo de venda no perodo ou 1 vez o maior custo das matriasprimas adquiridas no perodo. Como regra geral, esses critrios implicam antecipao do imposto devido. a penalidade que o fisco impe empresa, pela inexistncia de controles.
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4 Custo, Despesa, Perda e Investimento


Custos So os recursos aplicados na produo de bens ou servios. Exemplos: - matria-prima (ex: celulose, na fabricao do papel, ou papel e tinta, na fabricao de livros);

- mo-de-obra da rea industrial (tanto de superviso quanto aquela aplicada diretamente na fabricao do produto);
- depreciao e manuteno de mquinas da produo etc.

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4 Custo, Despesa e Perda


Despesas So os recursos consumidos para a obteno de receitas. Exemplos: salrios dos funcionrios das reas administrativas e comerciais, materiais de escritrio, transporte dos produtos vendidos. O custo dos produtos vendidos cuja denominao no tecnicamente correta (mas a prtica assim a consagrou), tambm se caracteriza como despesa, dado que consiste no montante necessrio para a obteno da respectiva receita.

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4 Custo, Despesa, Perda e Investimento


Na prtica, h alguns elementos cuja classificao em custo ou despesa no to objetiva quanto esperaramos que fosse. Por exemplo, os gastos do departamento mdico, que atendem a funcionrios administrativos e de produo, podem ser classificados como despesas administrativas integralmente ou compor os custos de produo. Nestes casos, a relevncia do item fator preponderante para a deciso quanto ao tratamento a ser dado.

Uma vez adotado um critrio, deve haver constncia na sua aplicao, de forma a permitir a comparao dos dados gerados em perodos distintos.
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4 Custo, Despesa, Perda e Investimento


Perda Consiste no consumo anormal e involuntrio de bens ou servios, sem a correspondente obteno de receita. Exemplos: danos causados por inundaes, incndios, paralisaes por motivos de greve etc.

Os valores referentes s perdas so registrados diretamente no resultado do perodo, no compondo, portanto, o custo de produo.

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4 Custo, Despesa, Perda e Investimento


Investimento todo o gasto em bens mantidos no ativo, visando a gerao de benefcios em perodos futuros. Exemplos: estoques de materiais, aquisio de mquina, gastos pr-operacionais.

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5 Custos: perodo, produto acabado e vendido


Custos do perodo So todos aqueles aplicados na produo do perodo (em geral, ms), independentemente do estgio de acabamento do produto ou de sua destinao (estoque ou venda). Custo dos produtos acabados composto pelo somatrio de todos os elementos necessrios obteno do produto, independentemente do ciclo de produo ser superior a um perodo. Assim, produtos iniciados em perodos anteriores, cujos custos se caracterizavam como de produo em processo, so agregados ao equivalente custo do perodo de finalizao do processo produtivo, para apurao do custo total.

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5 Custos: perodo, produto acabado e vendido


Custo dos produtos vendidos composto pela soma de todos os custos incorridos na sua produo, que pode ter ocorrido no prprio perodo ou em um ou mais perodos precedentes. Os custos de um produto que passa por todos os estgios pode ser, graficamente, ser assim representado:
Balano

Custo de produo do perodo

Custo de produo em processo Custo de produto acabado

Demonstrativo Resultado

Custo do produto vendido

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6 Elementos dos custos de produo


Materiais Diretos Matria-prima e materiais de embalagem Incorporam o valor dos materiais, alm do custo de aquisio, todos os gastos necessrios para sua colocao em condio de uso ou venda (no caso da empresa comercial), como: fretes, armazenagem, tarifas alfandegrias, imposto de importao etc. Os impostos incidentes nas compras (IPI e ICMS), desde que recuperveis, devem ser excludos do custo dos materiais, visto que a empresa, nestes casos, mera intermediria entre o rgo arrecadador e o consumidor final. O imposto pago na aquisio do material descontado do imposto cobrado na venda do produto.
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6 Elementos dos custos de produo


Materiais Diretos Os estoque de materiais (e tambm de produtos acabados) podem ser avaliados pelos seguintes critrios: PEPS (ou FIFO) Primeiro que Entra, Primeiro que Sai Custo Mdio UEPS (ou LIFO) ltimo que Entra, Primeiro que Sai

Legislao do Imposto de Renda no permite o uso do UEPS. Em pocas de aumento de preos, esse critrio resulta em reduo do lucro (e consequente postergao do IR). A maioria das empresas adota o Custo Mdio.
UEPS o que mais se aproxima do custo de reposio, indicado para efeitos gerenciais.
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6 Elementos dos custos de produo


Mo-de-obra Direta ... aquela relativa ao pessoal que trabalha diretamente sobre o produto em elaborao, sendo possvel a averiguao de qual o tempo despendido e de quem executou o trabalho, sem necessidade de qualquer apropriao indireta ou rateio. Se houver qualquer tipo de alocao por meio de estimativa ou divises proporcionais, desaparece a caracterstica de direta. (Martins, Eliseu.
Contabilidade de Custos. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2003, pg. 133)

Supervisores e gerentes de produo no so classificados como mo-de-obra direta quando atuam em mais de um produto. Alm da remunerao contratual, integram o custo de mo-de-obra direta: encargos sociais, horas extras, frias, 13. Salrio e outros benefcios concedidos pela empresa.
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6 Elementos dos custos de produo


Custos indiretos de fabricao So constitudos por todos os outros custos incorridos na produo e que no so classificados como materiais diretos ou mo-de-obra direta. Dentre os mais relevantes destacamos: Depreciao de mquinas, equipamentos e instalaes industriais Aluguis Energia eltrica Manuteno Materiais auxiliares de produo Mo-de-obra indireta (superviso e gerncia) Combustveis

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7 Custos Variveis vs. Fixos


Custos Variveis So proporcionais s quantidades produzidas no perodo; logo, quanto maior o volume de produo, maior o custo varivel total. Unitariamente, os custos variveis no oscilam em funo do volume produzido.

Exemplos: Matria-prima Embalagem Materiais secundrios de produo Energia eltrica (ao menos uma parte)

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7 Custos Variveis vs. Fixos


Custos Fixos Independem das quantidades produzidas no perodo.

Quanto maior o volume de produo, menor o custo unitrio dos produtos, dado que h mais absoro dos custos fixos.
Exemplos: Aluguis Mo-de-obra indireta Depreciao

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8 Custos Diretos vs. Indiretos


Custos Diretos So identificados aos produtos sem necessidade de rateio.

Custos Indiretos Requerem alguma base de rateio para serem distribudos aos produtos.
Todo critrio de rateio caracteriza-se, em maior ou menor grau, pela subjetividade e arbitrariedade. Dependendo dos critrios adotados, os resultados apurados por produto podem oscilar, dificultando avaliaes de desempenho. Uma vez adotado um critrio, com todas as imperfeies inerentes ao rateio, no deve alterado rapidamente, a fim de se manter a comparao das informaes ao longo do CURSO SUPERIOR DE TECNOLOGIA GRFICA PS GRADUAO GESTO INOVADORA DA EMPRESA GRFICA tempo.

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9 Centros de custos e de lucros


Centro de Custo a menor frao de atividade ou rea de responsabilidade para a qual feita a acumulao de custos. (Horngren, Contabilidade de Custos, um enfoque administrativo) O estabelecimento de centros de custos um meio e no um objetivo pra a apurao dos custos.

O centro de custo pode ou no corresponder a um componente da estrutura organizacional (departamento, seo, setor etc.)
Centro de Lucro Acumula-se as receitas , alm dos custos, o que permite a apurao do resultado (lucro ou prejuzo).

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10 Sistemas por Ordem e Processo


Sistema de Acumulao de Custos por Ordem Os custos so acumulados por lotes de produo, em produo por encomenda ou de projetos especiais. Aplica-se em grande parte das empresas do segmento grfico Sistema de Acumulao por Processo Adequado a processos de produo contnua de produtos uniformes, em geral de grandes volumes e com permanente gerao de estoque de produtos acabados.

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11 Custeios por Absoro e Varivel


Mtodo de Custeio por Absoro So considerados todos os custos de produo: fixos e variveis. o nico mtodo admitido pela legislao fiscal (para apurao do Imposto de Renda) e pela Lei das S.A. RKW (Reichskuratorium fur Wirtschaftlichtkeit) Mtodo originado na Alemanha para controle governamental dos preos, no incio do sculo XX. Alm dos custos so somadas as despesas para valorizao dos produtos.

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11 Custeios por Absoro e Varivel


Mtodo de Custeio por Absoro Despesas Custos Estoque de Produtos
Demonstrao de Resultados Receita CPV Lucro Bruto Despesas Lucro Operacional
Fonte: Martins, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2003, pg. 37 CURSO SUPERIOR DE TECNOLOGIA GRFICA PS GRADUAO GESTO INOVADORA DA EMPRESA GRFICA SENAI - SP

Venda

12 Margem de contribuio
Receitas de venda (-) Custos variveis de produo (-) Despesas variveis de venda = Margem de contribuio

Significa o valor que contribuir para absorver os custos fixos, portanto, se:

MC > custos fixos = Lucro


MC < custos fixos = Prejuzo

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13 Ponto de Equilbrio (Break-even Point)


No ponto de equilbrio,

Receitas = Custos + Despesas Totais

Para apurar o PE em quantidade, faz-se: Custos + Despesas Fixas PE = Margem de contribuio unitria

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14 Margem de Segurana
a quantidade de vendas acima do ponto de equilbrio

Para obter em % s clculos so os seguintes:


Qtdd vendida Qtdd no PE Qtdd no PE
=

PE =

PE =

Receita Realizada Receita no PE Receita Realizada

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