You are on page 1of 20

Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

1. Componena, caracteristica i clasificarea activelor materiale pe termen lung. 2 Constatarea i evaluarea activelor materiale pe termen lung. 3.Contabilitatea mijloacelor fixe. 3.1 Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe. 3.2 Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe. 3.3 Contabilitatea reparaiilor mijloacelor fixe. 3.4Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe. 1.Componena, caracteristica i clasificarea activelor materiale pe termen lung. Activele materiale pe termen lung reprezint active ce snt n majoritatea cazurilor absolut necesare pentru a ncepe o afacere, pentru a menine procesul de activitate i chiar pentru a lichida n caz de necesitate afacerea. Activele materiale pe termen lung reprezint activele care mbrac o form material, cu o durat de funcionare util mai mare de un an, care pot fi utilizaten activitatea ntreprinderii pentru a obine un avantaj economic sau care se afl n proces de creare i nu snt destinate vnzrii. Dup componen i omogenitate activele materiale pe termen lung se divizeaz n urmtoarele grupe principale: a) active materiale n curs de execuie b) terenuri c) mijloace fixe d) resurse naturale Activele materiale n curs de execuie reprezint cheltuielile privind achiziionarea i crearea activelor la beneficiarul construciei n decursul unei perioade lungi. n componena acestora pot fi incluse i investiiile capitale ulterioare, n rezultatul crora ntreprinderea obine un avantaj economic. Mijloace fixe reprezint active materiale al cror pre unitar depete plafonul stabilit de legislaie 3000 lei, planificate pentru utilizare n prestarea serviciilor, , snt destinate nchirierii sau n scopuri administrative. Factorul determinat n problema includerii obiectului respectiv n componena mijloacelor fixe l constituie rolul lui fa de activitatea ntreprinderii sau procesului de producie. Mijloacele fixe pot cuprinde unele active aferente dup natura lor celor nemateriale, de exemplu, programele informatice, care regleaz funcionarea utilajului tehnologic sau a altui utilaj, n cazul cnd acestea constituie o parte integrant a utilajului i n documentele primare valoarea acestora nu este evideniat (identificat). Amortizarea programelor informatice se calculeaz, pornind de la durata de funcionare util a utilajului respectiv. Obiectele de mijloace fixe (obiectele de inventar) pot cuprinde un ansamblu de obiecte (pri componente), cu diferite durate de funcionare util. n astfel de cazuri pentru prile componente ale obiectului de inventar general se stabilesc diferite durate de funcionare util, norme ale uzurii i metode de calculare a acesteia. n unele ramuri ale economiei naionale mijloacele fixe pot cuprinde obiecte, valoarea unitar a crora este mai mic dect plafonul stabilit, de exemplu, n industria vinicol - butoaie i butii; n agricultur - unelte de munc (pluguri, grape, alte unelte de prelucrare a solului, precum i astfel de mijloace de transport cum snt cruele), animale productive (oi, capre, porci, vite etc.) i de munc (boi, cai, cini pentru paz etc.); n construcii - instrumente de construcie i alte instrumente similare. n funcie de componena natural i material i mijloacele fixe se subdivizeaz n: - cldiri: blocuri ale seciilor de producie, biroului ntreprinderii i altor subdiviziuni (profilactoriu, serviciul medical, caselor de odihn etc.);

- construcii speciale- sonde de petrol, gaze naturale, poduri, drumuri, terenuri asfaltate ale ntreprinderii; baraje, estacade, fntni arteziene i alte feluri de fntni, ngrdituri etc.; - instaulaii de transmisie- reele electrice, transmisiile, conductele cu toate dispoziiile intermediare pentru transformarea energiei i transmisia substanelor lichide sau gazoase (abur, ap, aer comprimat etc.); - Maini i utilaje, care, la rndul lor, se submpart n : maini i utilaje de for- motoare cu abur, reactoare atomice, turbine cu abur, hidraulice, motoare cu ardere intern, motoare electrice, maini electrice, tractoare i asiuri autopropulsate, transformatoare de for etc.; a) maini i utilaje de lucru- maini i aparate, utilaje cu alutorul crora se acioneaz pe calea chimic, mecanic, termic asupra materiei prime, materialelor de a le transforma n produs: maini i utilaje, inclusiv cu dirijare programat, automate ( utilaj de eviden a produselor fabricate, controlul calitii, produselor etc.); b) parate i instaulaii de msurare i reglare i utilaj de laborator- aparate i instaulaii destinate msurrii grosimii, diametrului, suprafeii, masei, timpului, presiunii, vitezei, capacitii, aparate pentru ncercarea materialelor, executarea experienelor etc.; c) tehnica de calcul- computere, calculatoare de comand, calculatoare i dispozitive analogice, calculatoare numerice, etc.; d) alte maini i utilaje- maini i utilaje care nu intr n grupele enunate (utilaje staiilor telefonice, instaulaii televiziunii industriale, maini de pompieri) etc.; e) mijloace da transport- transportul auto, cii-ferate, aerian, navale, precum i magistralele de asigurare cu gaze i ap etc.; - unelte i scule, inventar de producie i gospodresc i alte tipuri de mijloace fixeobiecte cu destinaie de a executa unele operaii de producie (ambalaj de pstrare a materialelor lichide, pulverulente, butoaie, bidoane, containere, obiecte destinate transportrii produselor n cadrul ntreprinderii i nu prezint ambalaj), unelte de tiat, de lovit, de presat, de ndesat, inclusiv manuale i mecanizete, pentru executarea lucrrilor de montaj, inventarul gospodresc- mobilierul, safeuri, aparate de multiplicat, hectografie, etc.; - animale de producie i reproducie- animale de munc (cabaline, bovine i alte animale de munc), animale de reproducie (vaci, tauri de prsil, armsari i iepe de prsil, scroafe de prsil i vieri, oi i berbeci pentru reproducie etc.); - plantaii perene- ariile de livezi, vii, alte plantaii perene fructifere sau decorative fr valoarea terenurilor ocupate de acestea; - alte mijloace fixe- fondurile de bibliotec, investiiile, valorile muzeale, exponatele lumii animale n menajerii, investiii ulterioare n mijloacele fixe arendate. 2 Constatarea i evaluarea activelor materiale pe termen lung. Constatarea activelor materiale pe termen lung are o deosebit importan n determinarea situaiei patrimoniale i financiare a ntreprinderii. Obiectul se constat ca activ material pe termen lung n cazul cnd: a) exist o certitudine ntemeiat c n urma utilizrii acestuia ntreprinderea va obine un avantaj economic (profit); b) valoarea activului poate fi evaluat cu un grad nalt de certitudine. Dac condiiile menionate nu se ndeplinesc, consumurile aferente procurrii (crerii) obiectului se constat ca cheltuieli ale perioadei. ntreprinderea poate fi cert n obinerea avantajului economic viitor n cazul n care la ea au trecut integral toate riscurile i recompensele aferente obiectului procurat (creat). ns aceast condiie de constatare a activelor nu poate fi aplicat tuturor tipurilor de obiecte fr a lua n considerare rolul i destinaia lor n activitatea ntreprinderii. n particular, ntreprinderea poate procura instrumente pentru reglarea utilajului, precum i mobil sau alt inventar pentru oficiu. Este puin probabil c din utilizarea acestora va fi obinut nemijlocit un avantaj economic,

dar ele snt necesare ntreprinderii, ntruct fr ele nu poate s funcioneze impecabil utilajul sau si onoreze ireproabil obligaiunile sale personalul de conducere. Din aceste considerente obiectele, din utilizarea crora n ansamblu cu alte active ntreprinderea va obine avantaj economic, trebuie constatate ca active materiale pe termen lung. Cele sus-menionate se refer i la obiectele care asigur respectarea tehnicii securitii sau protecia mediului ambiant. ns astfel de obiecte vor fi constatate numai n limitele acelei pri a valorii de bilan a acestora, care mpreun cu valoarea activelor legate de acestea nu depete valoarea total de recuperare. Exemplul 1. ntreprinderea a procurat (creat) o instalaie de curire n valoare de 250000 lei pentru deservirea utilajului tehnologic cu valoarea de bilan de 3800000 lei. Valoarea total de recuperare a instalaiei de curire i utilajului tehnologic constituie 4035000 lei. Prin urmare, valoarea instalaiei de curire procurat (creat) trebuie constatat n mrime de 235000 lei (4035000 - 3800000). Diferena dintre valoarea total de recuperare (4035000 lei) i valoarea total a instalaiei de curire procurate (create) i a utilajului tehnologic respectiv (4050000 lei) este egal cu 15000 lei i se constat ca cheltuieli ale perioadei. Obiectul se constat drept element de active materiale pe termen lung, dac el - are o form material i poate funciona mai mult de un an; - se afl n posesia ntreprinderii pentru afi utilizat n activitatea sa sau la etapa de creare i nu este destinat vnzrii. n cazul cnd un oarecare obiect de active materiale pe termen lung (cldire, teren, construcie special etc.), n afar de cele aflate n stadiul de creare, nu se utilizeaz (nu se exploateaz) la ntreprinderea investitoare, acesta se consider drept element al proprietii investiionale. Astfel, dac ntreprinderea a procurat un teren, ns nu l utilizeaz n perioada de gestiune, valoarea acestui teren va fi contabilizat n componena proprietii investiionale. Vorbind de evaluarea mijloacelor fixe distingem evaluare iniial i ulterioar. Evaluarea iniial . Aceast evaluare are loc n momentul constatrii obiectului respectiv drept activ la valoarea de intrare. Valoarea de intrare const din valoarea de cumprare, taxele vamale, valoarea serviciilor pentru procedurile vamale, impozitele prevzute de legislaie (cu excepia impozitelor recuperabile) i consumurile aferente crerii i aducerii activului n stare delucru. Rabaturile comerciale i scontul (nlesnirile) acordate de furnizor se scad din valoarea de cumprare. Consumurile aferente aducerii activului n stare de lucru, precum i procurrii acestuia cuprind: a) cheltuielile aferente pregtirii antierului de construcie; b) cheltuielile de transport i achiziionare; c) cheltuielile de montaj i instalare; d) cheltuielile aferente achitrii serviciilor prestate de teri (ingineri, arhiteci etc.); e) cheltuielile aferente reparaiei obiectului procurat. Activele materiale pe termen lung, cu excepia obiectelor create de nsi ntreprinderea i care necesit montaj i instalare, precum i a obiectelor care necesit consumuri aferente pregtirii spre utilizare, se nregistreaz la valoarea de intrare. Astfel de active se reflect la valoarea de intrare n limita valorii de recuperare. n limitele valorii de recuperare se capitalizeaz de asemenea consumurile aferente reparaiei capitale i investiiile capitale ulterioare n cazul cnd n urma efecturii acestora ntreprinderea intenioneaz s obin un avantaj economic suplimentar. Valoarea de intrare a mijloacelor fixe n perioada de creare o constituie: 1. obiectele create de ntreprindere-costul efectiv, inclusiv impozitele prevzute de legislaie; 2. cldirile i construciile speciale construite prin modul de antrepriz- valoarea contractual negociat de ambele pri; 3. obiecte procurate de la persoane juridice i fizice tere: -cldirile i construciile speciale- la valoarea de achiziionare, inclusiv cheltuielile la reparaia i aducerea acestora n starea de lucru;

Exemplul 2. ntreprinderea a procurat o cldire, care a fost exploatat anterior, n valoare de 500000 lei. Impozitul pe bunurile imobiliare neachitat de ctre vnztor constituie 1000 lei, serviciile de consulting achitate de ntreprindere - 300 lei, iar cheltuielile aferente ntocmirii documentelor necesare - 200 lei. Pentru a utiliza cldirea dup destinaie au fost efectuate cheltuieli de reparaie n mrime de 30000 lei. Prin urmare, valoarea de intrare a cldirii va constitui 531500 lei (500000 + 1000 + 300 + 200 + 30000). -mainile i utilajele la maloarea de cumprare(fr rabatul oferit de ctre furnizor), inclusiv cheltuielile la achiziionarea acestora (asigurare, taxa vamal, serviciile vamale, alte impozite i taxe, cheltuieli de transport), cheltuielile de montare, instaulare i montare. n cazul cnd la transportare sau la montare maina sau utilajul este parial deteorat, cheltuielile pentru remanierea deteorrii nu se includ n valoarea de intrare ci se trec la cheltuieli de reparaie. Valoarea de bilan - suma la care activele materiale pe termen lungsnt evaluate la data ntocmirii bilanului. Valoarea de bilan a activelor uzurabile (epuizabile) este egal cu valoarea de intrare, valoarea corectat sau valoarea reevaluat diminuat cu uzura (epuizarea) acumulat, iar a activelor neuzurabile (terenurilor i activelor materiale n curs de execuie) - cu valoarea de intrare sau valoarea reevaluat. Exemplul 3. Valoarea de intrare a cldirii constituie 150000 lei, iar suma uzurii calculate la data ntocmirii bilanului -70000 lei. Prin urmare, valoarea de bilan a cldirii este egal cu 80000 lei (150000 - 70000). n cazul efecturii reevalurii activelor materiale pe termen lung valoarea de bilan a acestora se determin innd cont de rezultatele reevalurii. Exemplul 4. Valoarea de intrare a autocamionului constituie 90000 lei, iar suma uzurii calculate n cursul perioadei de utilizare a acestuia, inclusiv luna ntocmirii bilanului, - 58000. n aceeai lun valoarea obiectului a fost redus cu 3000 lei. Prin urmare, valoarea de bilan a autocamionului este egal cu 29000 lei (90000 - 58000 - 3000). Valoarea reevaluat - valoarea activelor materiale pe termen lung determinat n urma reevalurii acestora. Valoarea rmas - suma net (valoarea bunurilor materiale utile) pe care ntreprinderea preconizeaz s o obin din activ la expirarea duratei de funcionare util a acestuia. Ea se determin de ntreprindere de sine stttor n momentul punerii activului n funciune, innd cont de experiena utilizrii activelor similare. Valoarea probabil rmas a mijloacelor fixe poate fi determinat n momentul punerii acestora n funciune n procente fa de valoarea de intrare. n cazul cnd la ntreprindere lipsete experiena de utilizare a activelor similare valoarea probabil rmas a acestora se determin, innd cont de experiena altor ntreprinderi. Dac aceast experien lipsete i la alte ntreprinderi, valoarea probabil rmas se determin de ctre experii independeni. La determinarea valorii probabile rmase se ia n considerare, de exemplu, ce cantitate de fier vechi sau ce piese de schimb va obine ntreprinderea la ieirea mainilor (utilajului), ce materiale de construcie utilizabile i n ce cantiti se preconizeaz a obine n cazul demolrii cldirii (construciei speciale) etc. Valoarea uzurabil - valoarea de intrare a obiectului de mijloace fixe sau alt sum care nlocuiete valoarea acestuia n rapoartele financiare cu scderea valorii probabile rmase n momentul procurrii obiectului. Exemplul 5. Valoarea de intrare a cldirii puse n funciune este egal cu 200000 lei, iar valoarea probabil rmas - cu 10000 lei. Prin urmare, valoarea uzurabil a cldirii va constitui 190000 lei (200000 - 10000). Anume aceast sum la calcularea uzurii este supus repartizrii pe perioade de gestiune n cursul duratei de funcionare util a cldirii. Dac ntreprinderea consider c la ieirea obiectului de mijloace fixe nu va obine bunuri materiale utilizabile, adic valoarea rmas a acestuia este neesenial, valoarea uzurabil este egal cu valoarea de intrare.

Valoarea corectat (ajustat) a mijloacelor fixe - valoarea mijloacelor fixe determinat dup efectuarea investiiilor capitale ulterioare n cazul mbuntirii strii activelor. Evaluarea ulterioar prevede dou metode: 1. metoda recomandat de S.N.C. 16 2. metoda alternativ admisibil de S.N.C. 16. Prima metod prevede ca activul s fie evaluat la valoparea iniial diminund-o cu suma uzurii calculate. n afar de aceasta, ntreprinderea periodic trebuie s verifice dac valoarea de bilan a activului respectiv n-a devenit mai mare ca valoarea de recuperare. Dac apare aceast situaie, valoarea de bilan a activului trebuie s fie micorat pn la valoarea de recuperare. Suma diminurii se consider drept cheltuieli ale activitii de investiii. Metoda alternativ admisibil prevede de a evalua activele pe parcursul utilizrii acestora cu suma uzurii calculate la data ntocmirii bilanului. Ecartul de reevaluare se trece la majorarea valorii activelor materiale pe termen lung concomitent majornd capitalul propriu privind postul de bilan Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung. Micorarea valorii activelor din reevaluare se reflect ca micorare a capitalului propriu pe acelai post de bilan. 3.Contabilitatea mijloacelor fixe. 3.1 Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe. 3.2 Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe. 3.3 Contabilitatea reparaiilor mijloacelor fixe. 3.4 Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe. 3.1. Contabilitetea intrrii mijloacelor fixe Modul de nregistrare n contabilitate a intrrii mijloacelor fixe depinde de condiiile i modul de achizionare i creare a acestora. Mijloacele fixe pot intra prin urmtoarele ci: -procurarea contra plat de la alte persoane fizice i juridice; -achiziionate prin schimb; -constatate ca plusuri la inventariere; Momentul includerii n componena mijloacelor fixe este considerat data punerii n funciune a obiectului. De la aceast dat ncepe calcularea uzurii mijloacelor fixe. Durata probabil de funcionare util a unui obiect sau a unui grup de obiecte omogene de mijloace fixe este determinat de ntreprindere de sine stttor n momentul punerii acestora n funciune. Durata de funcionare util a obiectelor de mijloace fixe se determin, innd cont de efectuarea sau neefectuarea reparaiei capitale a acestora. Astfel, durata de funcionare util a strungului fr efectuarea reparaiei capitale poate constitui 5 sau 6 ani, iar, innd cont de efectuarea reparaiei capitale, - 10 ani. n afar de aceast, la determinarea duratei de funcionare util a obiectului de mijloace fixe trebuie s se ia n considerare intensitatea probabil a exploatrii i condiiile pstrrii acestuia. Este evident c utilajul exploatat ntr-un schimb va avea o durat de funcionare util mai mare dect n cazul utilizrii acestuia n dou sau trei schimburi, iar cel exploatat n procese tehnologice nocive - o durat de serviciu mai mic dect utilajul utilizat n condiii care nu se consider nocive. Durata de funcionare util a mijloacelor fixe, n primul rnd, a mainilor tehnologice i utilajului , se determin, innd cont i de uzura (nvechirea) moral. Astfel, n condiiile unei concurene acute, cnd cererea la produsele fabricate cu utilizarea unui anumit utilaj se reduce, este necesar schimbarea tehnologiei i nu este exclus faptul c utilajul utilizat nu va putea fi adaptat la tehnologia nou. Durata de funcionare util a obiectului de mijloace fixe este determinat de perioada n cursul creia acesta este util ntreprinderii. De exemplu, n cazul cnd utilajul din punct de vedere fizic poate fi utilizat n decurs de 10 ani, ns peste 8 ani nceteaz de a fi util ntreprinderii (de a aduce avantaj economic), durata de funcionare util va constitui 8 ani. Multe obiecte aduc avantaj economic nu n mod independent, ci numai n ansamblu cu alte active. n particular, aceasta se refer la inventarul de producie, cldiri i construcii speciale, instrumente etc. Aceast particularitate trebuie s se ia n considerare la determinarea duratei de funcionare util a

obiectelor att din grupele menionate de mijloace fixe, ct i din alte grupe de mijloace fixe. Este necesar de asemenea s se ia n considerare experiena proprie de utilizare a unui activ similar sau experiena altor ntreprinderi, iar n cazurile necesare s se atrag specialiti competeni: la determinarea duratei de funcionare a mainilor i utilajului ingineri i mecanici; cldirilor i construciilor speciale - ingineri- constructori etc. Pentru evidena mijloacelor fixe este destinat contul 123 Mijloace fixe. Mijloacele fixe procurate de la alte persoane fizice i juridice sunt reflectate n contabilitate n felul urmtor: -dac mijloace fixe nu necesit montaj i data punerii n funciune coincide cu momentul procurrii, valoarea de cumprare, precum i cheltuielile de procurare i aprovizionare, sunt incluse nemijlocit n debitul contului 123 Mijloace fixe. Cazul 1: S.A. Tutun-CTC a primit de la firma Data Comp n baza facturii fiscale seria AU Nr.000506 un perforator cu valoarea total inclusiv TVA 4284,17 lei, care s-a nregistrat n contabilitate astfel: Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie, subcontul 1213Utilaje i alte obiecte pn la punerea n funciune 4284,17 lei Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind TVA 856,83 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 5141,00 lei. n baza procesului verbal de primire predare a mijloacelor fixe nr.213 s-a nregistrat punerea n funciune a perforatorului: Debit contul 123 Mijloace fixe, subcontul 1233 Maini utilaje i instalaii de transmisie 4284,17 lei Credit contul 121 Active materiale n curs de execuie, subcontul 1213 Utilaje i alte obiecte pn la punerea n funciune 4284,17 lei. -dac mijloacele fixe nu necesit montaj, iar data procurrii acestora nu coincide cu momentul punerii n funciune, atunci cheltuielile acumulate la achiziionare sunt iniial colectate n contul 121 Active materiale n curs de execuie. La punerea n funciune a mijloacele fixe, cheltuielile acumulate sunt decontate din creditul contului 121 Active materiale n curs de execuie n contrapartid cu contul 123 Mijloace fixe. Exemplu 6 ntreprinderea a procurat utilaj la valoarea 54000 lei, inclusiv TVA-20% 9000 lei. Suma cheltuielilor la montare a constituit 480 lei. Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie - 45000 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale-45000 lei Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul - 9000 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale-9000 lei Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie - 480 lei Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt - 480 lei Debit contul 123 Mijloace fixe la punerea n funciune a utilajului - 45480 lei Credit contul 121 Active materiale n curs de execuie - 45480 lei - mijloace fixe ce necesit montaj sau o perioad ndelungat pn la punerea lor n funciune (construirea caselor, construirea drumurilor, podurilor, fntnilor), cheltuielile de achiziionare anticipat i in evidena la contul sintetic 121 Active materiale n curs de execuie. Mijloacelor fixe procurate de la persoane juridice intr n contabilitatea nterprinderii pe baza facturii fiscale scrise de furnizor. n contabilitate se ndeplinete procesul verbal de recepie-predare i se ndeplinete fia de inventar. Procesul verbal de primire-predare a mijloacelor fixe se ntocmete de ctre o comisie, componena creia este stabilit prin ordinul conductorului ntreprinderii n momentul predrii n folosin a mijlocului fix. Procesul verbal ntocmit se semneaz de membrii comisiei i se pred n contabilitate unde se ine evidena analitic i sintetic a mijloacelor fixe. Evidena analitic se organizeaz n fia de inventar deschis pentru fiecare obiect sau grupe de obiecte omogene n cazul

cnd mijloace fixe au intrat n aceeai zi, au aceeai valoare, destinaie. Cazul 2: Astfel la 20.07.2005 S.A. Tutun CTC a procurat de la firma DataComp, str. Calea Orheiului 114, cod fiscal 10003600030528, un perforator la preul 3570 lei. TVA costituie 20% 714,03 lei. n baza acestor date au fost ndeplinite: factura fiscal seria AU Nr.0005061 din 20.03.2005, proces de primire-predare nr.213 din 22.03.2005 i fia de inventar. n cazul procurrii mijloacelor fixe de la persoane fizice cu acetea n prealabil se ncheie un contract n care se indic prile contractante, obiectul contractului, valoarea obiectului. n baza contractului se ncheie actul de achiziie a mrfurilor i actul de primire predare a mijloacelor fixe. Dac mijloacele fixe sunt intrate la ntreprindere pe calea schimbului n contabilitate este necesar s fie prezentat contractul cu privire la schimb, actul de constatare a valorii a obiectului de schimb. Ambele pri ndeplinesc facturile fiscale n care indic obiectele de schimb, valoarea fiecrui obiect i cantitatea. -intrrile de mijloace fixe cu titlu gratuit; n acest caz mijloacele fixe se evalueaz la valoarea venal( la valoarea real deterninat de pia n momentul intrrii) i se contabilizeaz prin formula contabil: Cazul 3 S.A. Tutun CTC a primit donaie un computator cu valoarea venal 57080 lei, cheltuielile de transport au fost achitate n numerar n sum de 2391 lei. Debit contul 123 Mijloace fixe 57080 lei Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar 57080 lei Cheltuielile de transport: Debit contul 123 Mijloace fixe 2391 lei Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii 2391 lei. Dac preul de pia al crui obiect nu este confirmat, valoarea de intrare a acestuia este determinat de o expertiz independent sau conform datelor din actele de primire-predare. Este evident ca n baza actelor de primire-predare, n cazul intrrii mijloacelor fixe parial uzate, valoarea de intrare a acestora o constituie valoarea de bilan. Atunci cnd obiectul de mijloace fixe intrat cu titlu gratuit necesit cheltuieli (reparaie, montej, instaulare) aferente pregtirii acestuia pentru explotare, n componena valorii de intrare a unui atare obiect se includ i consumurile aprute. Exemplu 7 ntreprinderii a fost transmis strungiul cu titlu gratuit care necesita montaj. Valoarea venal este egal cu 20000 lei, TVA-4000 lei, cheltuielile de transport cu transportul propriu constituie 500 lei, iar la montajul strungiului au avut loc urmtoarele cheltuieli: -salariu calculat muncitorilor 600 lei -fondul social 24% - 144 lei -valoarea materialelor consumate 500 lei. 1. Se nregistreaz strunghiul primit cu titlu gratuit n componena utilajului ce necesit montaj la valoarea venal: Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie - 20000 lei Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar - 20000 lei 2. Reflectarea cheltuielilor aferente transportrii strungiului: Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie - 500 lei Credit contul 812 Activiti auxiliare - 500 lei 3. La salariul muncitorilor: Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie - 600 lei Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retrebuirea muncii - 600 lei 4. Pentru asigurrile sociale la salariul calculat muncitorilor: Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie - 144 lei Credit contul 533 Datorii privind asigurrile - 144 lei 5. La valoarea materialelor consumate: Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie - 500 lei Credit contul 211 Materiale - 500 lei 6. Punerea obiectului n funciune la cost efectiv:

Debit contul 123 Mijloace fixe - 21744 lei Credit contul 121 Active materiale n curs de execuie - 21744 lei - primite de la fondatori sub forma de aport n capitalul statutar; Obiectele de mijloace fixe primite de la fondatori sub form de aport n capitalul statutar al ntreprinderii se reflect la valoarea coordonat de conducerea ntreprinderii cu fondatorii. Aceast valoare trebuie s fie orientat la preul de pia n vigoare, la momentul intrrii acestora. n acest caz se ia n considerare starea fiecrui obiect n parte pentru utilizarea ulterioar, necesitatea efecturii reparaiei, gradului de uzur i resursa de valori ntruchipat n aceasta. Sub form de aporturi ale fondatorilor, aduse la capitalul statutar, pot intra att mijloace fixe noi, ct i cele parial uzate. Dac obiectele de mijloace fixe nu necesit montaj i momentul punerii n funciune coincide cu momentul depunerii sub forma de aport n capitalul statutar, se ntocmete formula contabil: Debit contul 123 Mijloace fixe-la valoarea obiectelor fr TVA Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul- la suma TVA Credit contul 313 Capital nevrsat la valoarea obiectelor inclusiv i TVA Intrarea mijloacelor fixe ce necesit montaj este reflectat prin formula contabil: Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie, subcontul 1212 Utilaj ce necesit montaj 12000 lei- la valoarea obiectului fr TVA Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul- la suma fr TVA i separat la suma TVA dac este. Credit contul 313 Capital nevrsat 12000 lei la valoarea obiectelor inclusiv i TVA Toate cheltuielile aferente montrii obiectelor primite se acumuleaz n debitul contului 121 Active materiale n curs de execuie, ca exemplu servesc cazurile de mai sus, iar n cazul punerii n funciune se crediteaz contul 121 Active materiale n curs de execuie cu debitarea contului 123 Mijloace fixe. Debit contul 123 Mijloace fixe, subcontul 1233 Maini, utilaje i instalaii de transmisie12000 lei Credit contul 121 Active materiale n curs de execuie, subcontul 1212 Utilaj ce necesit montaj-12000 lei Obiectele de mijloacele fixe constatate cu ocazia inventarierii se nregistreaz majornd concomitent veniturile din activitatea de investiii. Obiectul depistat ca surplus la inventariere se evaluiaz la valoarea de bilan n momentul depistrii. Valoarea de bilan se determin pe baza preului de pia, inndu-se cont de gradul de uzur fizic i moral. Exemplu 8 n urma inventarierii petrecute n anul 2005 la intreprindere a fost depistat plusul unui autocamion Zil MMZ 4502 a crui an de fabricare este de 1996 cu valoarea de intrare de 60000 lei, comisia a constatat c gradul de uzur este de 54000 lei . Autocamionul a fost nregistrat n contabilitate la valoarea de bilan de 6000 lei i a fost dat formula contabil: Debit contul 123 Mijloace fixe - 1320 lei Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii - 1320 lei Evidena analitic a mijloacelor fixe se ine n fie de inventar deschis pe fiecare obiect de inventar. Obiectul de inventar reprezint un obiect sau un complex de obiecte care separat sau mpreun execut respectiv o funcie din activitatea ntreprinderii. Fiecrui obiect de inventar i se atribuie un numr de inventar care este fixat cu un jeton de metal sau se scrie cu vopsea pe mijlocul fix respectiv. Fiecare ntreprindere elaboreaz desinestttor modalitatea de stabilire a numerelor de inventar. Evidena sintetic a intrrii mijloacelor fixe se ine n diferite registre, n funcie de cile de intrare a acestora i forma de contabilitate utilizat de ntreprindere.

3.3 Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe. Uzura mijloacelor fixe - repartizarea sistematic a valorii uzurabile a mijloacelor fixe n cursul duratei de funcionare util a acestora. ntreprinderea calculeaz uzura mijloacelor fixe, decontnd lunar sumele corespunztoare la consumuri sau cheltuielile perioadei. Uzura mijloacelor fixe se determin i se contabilizeaz de toate ntreprinderile, indiferent de forma de proprietate, pe toate tipurile de mijloace fixe aflate n exploatare, reparaie, rezerv, precum i n timpul efecturii modernizrii acestora. Nu se calculeaz uzura urmtoarelor obiecte de mijloace fixe: terenurilor; fondurilor de bibliotec; cinematecilor; valorilor din muzee i de art; cldirilor i construciilor speciale considerate ca monumente de arhitectur i art; animalelor productive i de munc (cu excepia cailor i cinilor speciali pentru paz); plantaiilor perene care n-au intrat n perioada de rodire; mijloacelor fixe conservate n conformitate cu legislaia n vigoare; mijloacelor fixe ale ntreprinderii n timpul reconstruciei sau renzestrrii tehnice a acesteia - n cazul stoprii totale a lucrrilor; mijloacelor fixe la care s-a calculat integral uzura, dar care continu s fie exploatate;activelor materiale pe termen lung n curs de execuie. ntreprinderea alege de sine stttor metodele de calculare a uzurii i le reflect n politica sa de contabilitate. Metodele alese trebuie s fie ntemeiate din punct de vedere economic i s asigure repartizarea valorii uzurabile a activelor n conformitate cu schema obinerii avantajului economic (profitului) din utilizarea acestora n decursul ntregii durate de funcionare util. Dac ntreprinderea intenioneaz s obin uniform un avantaj economic din utilizarea activului pus n funciune pe toat durat de funcionare a acestuia, i uzura trebuie calculat de asemenea uniform. n acest caz este necesar s se aplice metoda casrii liniare (uniforme) a valorii uzurabile. Dac ntreprinderea planific s obin din utilizarea activului procurat un avantaj economic mai mare n prima jumtate a duratei de funcionare util a acestuia dect n cea de-a doua jumtate, uzura trebuie calculat proporional cu volumul produciei fabricate sau prin una din metodele casrii accelerate a valorii uzurabile. n cazul cnd ntreprinderea nu este n stare s determine schema obinerii avantajului economic din utilizarea activului procurat la data punerii acestuia n funciune, ea trebuie s aplice metoda casrii liniare a valorii uzurabile. Metoda de calculare a uzurii stabilit de ntreprindere se aplic an de an, dac nu se produc modificri n schema (modelul) obinerii avantajului economic din utilizarea activului respectiv. Suma uzurii pe fiecare obiect de mijloace fixe se calculeaz n modul urmtor: a) se determin valoarea probabil rmas; b) se calculeaz valoarea uzurabil prin scderea valorii probabile rmase din valoarea de intrare; c) se calculeaz suma uzurii pornind de la valoarea uzurabil prin aplicarea metodei respective de calculare a uzurii. Uzura mijloacelor fixe se calculeaz ncepnd cu luna care urmeaz dup luna intrrii (punerii n funciune) acestora i se termin din luna care urmeaz dup luna ieirii. Uzura mijloacelor fixe poate fi calculat dup una din urmtoarele metode: - metoda casrii liniare (uniforme) a valorii uzurabile; - metoda proporional cu volumul produselor fabricate, serviciilor prestate (metoda de producie); - metoda degresiv cu rat descresctoare (cumulativ), .....-.metoda soldului degresiv. Metoda casrii liniare (uniforme) a valorii uzurabile Metoda casrii liniare (uniforme) a valorii uzurabile prevede casarea (repartizarea) ultimei n cursul duratei de serviciu a obiectului de mijloace fixe, care depinde de durata termenului de funcionare util. Mrimea uzurii pentru fiecare perioad de gestiune se calculeaz prin mprirea valorii uzurabile a obiectului la numrul perioadelor de gestiune (anilor) de exploatare a obiectului. Norma uzurii este constant pe toat durata de funcionare util i se calculeaz ca raportul dintre

100 i durata de funcionare util (n ani). Cazul 4 : Valoarea de intrare a perforatorului constituie 4284.17 lei, valoarea probabil rmas a acestuia - 42 lei, durata de funcionare util - 2 ani, iar norma uzurii - 50%. n cazul dat suma lunar a uzurii de calculat este de : Valoarea uzurabil1=4284,17-42=4242.17 Uzura lunar=Valoarea uzurabil/Nr.de luni=4242,1724luni=176,77 Dup expirarea duratei de funcionare util valoarea de bilan a strungului este egal cu valoarea probabil rmas .
Tabelul Calcularea uzurii strungului prin metoda casrii liniare (uniforme) a valorii uzurabile(n lei) Data La procurrii data Valoarea de intrare 4284,17 4284,17 4284,17 2121,09 2121,08 Uzura anual 2121,09 4284,17 Uzura acumulat Valoarea de bilan 4284,17 2121,08 42

La finele anului

Datele din tabelul de mai sus arat c: - n cursul celor 2 ani de exploatare a strungului mrimea uzurii calculate este aceeai; - uzura acumulat se majoreaz uniform; - valoarea de bilan a strungului se micoreaz uniform pn la atingerea de ctre aceasta a mrimii valorii probabile rmase determinat n momentul procurrii strungului. Metoda casrii liniare (uniforme) a valorii uzurabile se recomand pentru calcularea uzurii mijloacelor de transport, mainilor i utilajului, cldirilor i construciilor speciale, instrumentelor, inventarului, plantaiilor perene roditoare, altor obiecte de mijloace fixe, n cazul cnd avantajele economice din utilizarea activelor n fiecare perioad de gestiune nu pot fi determinate cu o exactitate suficient sau n cursul duratei de funcionare util a activelor se planific obinerea volumului acestora aproximativ n aceeai mrime. La intreprinderei sunt mijloace fixe de diferite categorii de proprietate. Pentru mijloacele fixe, raportate la categoria I, calcularea uzurii se face pentru fiecare obiect. Pentru mijloacele fixe, raportate la categoriile de proprietate II-V, calcularea uzurii se face pe categoriile corespunztoare. Conform codului fiscal normele de uzur pentru categoriile de proprietate sunt urmtoarele: Tabel Denumirea Categoria Norma de amortizare Cldiri Instaulaii Automobile Autobuze i autovehicole Maini i utilaje I II III IV V 5% 8% 10% 20% 30%

n scopul impozitrii suma uzurii mijloacelor fixe se determin prin aplicarea la baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune, raportat la categoria de proprietate, a normei uturii corespunztoare. Valoarea mijloacelor fixe la nceputul perioadei gestionare, raportate la orice categorie de proprietate, se reduce cu mrimea deducerii uzurii pentru o categorie sau alta, calculat n perioada de gestiune precedent. Exemplul 9 La ntreprindere calcul uzura mijloacelor fixe conform prevederilor codului fiscal pentru mijloace de proprietate din categoria IV(autobuze). Valoarea rmas a mijloacelor din

categoria IV este de 28600 lei. Conform tabelului de mai sus norma de uzur este de 20%. Se calcul uzura anual 28600 X 20% =5720 lei. 5720 / 12 luni = 476,67 lei pe lun n cele de mai jos a vrea s m refer la alte metode de calcul a uzurii mijloacelor fixe caracteristice altor ntreprinderi. Metoda calculrii uzurii proporional cu volumul produselor fabricate, serviciilor prestate (metoda de producie) Metoda calculrii uzurii mijloacelor fixe proporional cu volumul produselor fabricate, serviciilor prestate (metoda de producie) prevede calcularea mrimii uzurii n funcie de volumul lucrrilor (serviciilor), fr a ine cont de durata perioadei de exploatare a obiectului. Pentru calcularea uzurii diverselor tipuri de mijloace fixe aceast metod trebuie aplicat n mod difereniat, ntruct, conform condiiilor acesteia, durata probabil de funcionare util a obiectului se determin prin numrul de uniti de produse (articole), adic n fiecare caz concret este necesar s se determine, dac metoda examinat se potrivete sau nu cu obiectul respectiv. De exemplu, volumul produciei (cantitatea de articole sau piese) fabricate poate fi considerat drept baz pentru calcularea uzurii mainilor tehnologice i utilajului, iar numrul orelor de exploatare (kilometri parcuri) - pentru calcularea uzurii mijloacelor de transport sau a altor obiecte. Este important a lua n considerare gradul de participare direct a fiecrui obiect de mijloace fixe la fabricarea unui anumit tip de produse sau la prestarea serviciilor. Metoda dat se recomand a fi aplicat n cazurile cnd dependena avantajului economic obinut de intensitatea utilizrii activului n cursul duratei de funcionare util poate fi determinat cu o exactitate suficient. Exemplul 10 Cu ajutorul strungului procurat (valoarea de intrare a unui strung 9000 lei, valoarea probabil rmas 2000 lei, durata de funcionare util 6 ani) n cursul duratei de funcionare util a acestuia pot fi fabricate 40000 de piese. Uzura calculat pentru o pies este egal cu 0,175 lei (7000 : 40000). S presupunem c n procesul exploatrii strungului n primul an au fost fabricate 10000 piese, n cel de-al doilea - 8000, n cel de-al treilea 6000, n cel de-al patrulea - 6000, n cel de-al cincilea an - 5000 de piese, n cel de-al aselea an-5000. Rezultatele calculelor snt prezentate n tabel.

Tabel Calcularea uzurii strungului proporional cu volumul produciei fabricate (n lei) Data Valoarea de Cantitate Uzur Uzura Valoarea de intrare a pieselor a anual acumulat bilan fabricate (buci) La procurrii La anului data finele 9000 9000 9000 9000 9000 10000 8000 6000 6000 1750 1400 1050 1050 1750 3150 4200 5250 9000 7250 5850 4800 3750

9000 9000

5000 5000

875 875

6125 7000

2875 2000

Dup cum se observ, suma uzurii acumulate depinde nemijlocit de numrul de uniti de produse fabricate. Valoarea de bilan a strungului se micoreaz anual direct proporional cu numrul de uniti de produsen fabricate pn la atingerea de ctre aceasta a valorii probabile rmase determinat la procurarea obiectului. n cazul cnd cantitatea planificat de piese (40000 uniti) va fi fabricat n curs de 6 ani, dup fabricarea acestei cantiti de piese uzura nu se va mai calcula. Metodele casrii accelerate a valorii uzurabile Metodele casrii accelerate a valorii uzurabile se bazeaz pe presupunerea c unele tipuri de mijloace fixe funcioneaz mai eficient atta timp ct snt noi i n primii ani de exploatare a acestora volumul avantajului economic obinut este mai mare dect n anii ulteriori. Conform acestei presupuneri, cea mai mare parte a valorii uzurabile a mijloacelor fixe urmeaz a fi trecut la consumuri sau cheltuieli n primii ani de exploatare a acestora. Utilizarea metodelor casrii accelerate a valorii uzurabile este condiionat de uzura moral a unor tipuri de maini i utilaje. Din aceast cauz utilajul procurat anterior trebuie nlocuit cu mult mai devreme dect acesta se va uza fizic. Totodat cheltuielile aferente reparaiei, de regul, snt mai mari n a doua jumtate a duratei de funcionare util (n comparaie cu prima jumtate). Este posibil aplicarea a dou metode de casare accelerat a valorii uzurabile a mijloacelor fixe: - metoda degresiv cu rat descresctoare (cumulativ); - metoda soldului degresiv. Metoda casrii accelerate a valorii uzurabile cu rat descresctoare (metoda cumulativ) prevede determinarea uzurii calculate ca produsul dintre coeficientul de calcul i valoarea uzurabil a obiectului. Acest coeficient se calculeaz ca raportul dintre numrul anilor rmai pn la finele duratei de serviciu a obiectului (n ordine invers) i suma anilor duratei de serviciu a acestuia. Rata descresctoare (numrul anilor de exploatare) sau aa-numitul numr cumulativ (S), poate fi determinat de asemenea n modul urmtor: S = {{N x (N+1)} : 2}, unde N - numrul de ani al duratei probabile de utilizare a obiectului. Exemplul 11. Suma numerelor (numrul cumulativ) pentru strungul procurat, conform exemplului 10, este egal cu 21 (6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1). Rezultatel calculrii uzurii dup metoda examinat snt prezentate n tabel. Tabel Calcularea uzurii strungului prin metoda degresiv cu rat descresctoare (metoda cumulativ) (n lei) Data Valoarea de Uzura anual Uzura Valoarea de intrare acumulat bilan La procurrii La anului data finele 9000 1. 9000 0 2. 9000 7 3. 9000 3 4:21x7000=133 5000 4000 5:21x7000=166 3667 5333 6:21x7000=200 2000 9000 7000

4. 9000 0 5. 9000 6. 9000

3:21x7000=100 2:21x7000=667 1:21x7000=327

6000 6673 7000

3000 2327 2000

Conform metodei cumulative suma uzurii calculat n primul an este cea mai mare, iar ulterior - an de an - aceasta se micoreaz. Uzura acumulat crete esenial n primii ani de exploatare a obiectului de mijloace fixe, iar valoarea de bilan se micoreaz pn la mrimea probabil a valorii rmase determinat la data punerii n funciune. Metoda soldului degresiv se bazeaz pe aplicarea unei rate (norme) fixe a uzurii care poate fi majorat nu mai mult dect de dou ori n comparaie cu norma prevzut la aplicarea metodei casrii liniare (uniforme) a valorii uzurabile. ntreprinderea poate s aplice, dup caz, metoda soldului degresiv pentru calcularea uzurii diverselor tipuri de maini tehnologice i electrotehnice, strungurilor i utilajelor cu destinaie industrial, de construcie, agricol etc., tractoarelor, combinelor i altei tehnici agricole, transportului auto, precum i a altor mijloace fixe, cu excepia cldirilor i construciilor speciale, inventarului i a altor obiecte similare. Exemplul 12. Conform condiiilor din exemplul 10, norma uzurii strungului procurat la aplicarea metodei casrii liniare (uniforme) a valorii uzurabile este egal cu 20%. S presupunem c ntreprinderea a decis s dubleze aceast norm i s o aduc pn la 40%. Rezultatele calculrii uzurii prin metoda soldului degresiv snt prezentate n tabel. Tabel Data La procurrii La anului data finele Calcularea uzurii strungului prin metoda soldului degresiv(n lei) Valoarea de Uzura anual Uzura intrare acumulat 9000 1. 9000 2. 9000 3. 9000 40% x9000=3600 40% x5400=2160 1240 3600 5760 7000 Valoarea de bilan 9000 5400 3240 2000

Suma uzurii calculat prin metoda soldului degresiv, spre deosebire de alte metode de calculare a uzurii, n primul an de exploatare a obiectului se determin din valoarea de intrare (9000 lei). Pentru fiecare an ulterior drept baz de determinare a uzurii servete valoarea de bilan a obiectului la finele anului precedent. De exemplu, pentru cel de-al doilea an de exploatare uzura se calculeaz, pornind de la valoarea de bilan la finele primului an (5400 lei). Uzura calculat a strungului pentru cel de-al treilea an se determin ca diferena dintre valoarea de bilan la finele celui de-al patrulea an i valoarea probabil rmas i constituie 1270 lei (3240 2000). Valoarea probabil rmas a obiectului (cu excepia ultimului an de exploatare) nu se ia n considerare la calcularea uzurii. Norma majorat a uzurii se aplic ntotdeauna fa de valoarea de bilan la finele anului precedent. Cea mai mare sum a uzurii se calculeaz n primul an de exploatare a obiectului, iar apoi, an de an, aceasta se micoreaz. n ultimul an de exploatare a obiectului suma uzurii nu depete valoarea probabil rmas. Indiferent de metoda de calculare a uzurii mijloacelor fixe, se ntocmete calcul respectiv lunar. Conform acestui calcul, suma uzurii calculate a mijloacelor fixe se repartizeaz i se include n

consumuri sau cheltuieli, n fucie de destinaia lor: Debit contul 112 Active nemateriale n curs de execuie , Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie -la uzura mijloacelor fixe utilizate la crearea activelor nemateriale i materiale pe termen lung, Debit contul 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung , Debit contul 251 Cheltuieli anticipate curente - la uzura mijloacelor fixe utilizate la executarea lucrrilor privind recultivarea terenului, pregtirea i valorificarea noilor tipuri de producie, procese tehnologice etc., Debit contul 342 Subvenii pentru ntreprinderile de stat- cu uzura mijloacelor fixe provenute din subvenii de stat, Debit contul 712 Cheltuieli comerciale -cu uzura mijloacelor fixe ce deservesc procesul de desfacere a produselor finite, mrfirilor, Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie- cu uzura obiectelor subdiviziunilor, Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale- cu uzura mijloacelor fixe oferite n arend curent, Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative la suma uzurii mijlocelor fixe cu destinaie general a ntreprinderii. Credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe- cu suma total a uzurii mijloacelor fixe ale ntreprinderii nregistrarea contabil pentru uzura lunar a perforatorului este : Debit contul 813Consumuri indirecte de producie subcontul 8131 Uzura i cheltuielile privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe utilizate n producie - 176,77 (lunar) Credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe subcontul 1243 Uzura mainilor, utilajelor i instalaiilor de transmisie - 176,77 (lunar). 3.3 Evidena reparaiei mijloacelor fixe la ntreprindere. Pentru susinerea mijloacelor fixe n condiii normale de funcionare aceste au nevoie de o anumit reparaie. Obiectele mijloacelor fixe supuse reparaiei se determin de o comisie sau de specialiti competeni respectivi. n funcie de complexitatea, volumul i periodicitatea executrii lucrrilor de reparaie, distingem reparaia curent, medie i capital a mijloacelor fixe. Reparaia curent reprezint schimbul unor piese neeseniale, reparaia nensemnat, lichidarea deteriorrilor fr demontarea mainii sau utilajului, vopsirea, vruirea cldirilor etc. Reparaia medie a mijloacelor fixe, efectuat periodic pn la un an, aparine reparaiei curente. Reparaia curent are scopul de a pstra obiectele de mijloace fixe n starea normal de lucru pe parcursul duratei de funcionare util i nicidecum nu aduce ntreprinderii vre-un avantaj economic suplimentar. Reparaia capital repreint schimbul pieselor eseniale cu descompletarea total a utilajului, mijloacelor de transport, mbuntirea posibilitilor de explotare a obiectelor reparete. Pentru cldiri reparaie capital se consider schimbul uilor i ferestrelor, podelei i tavanului etc. Reparaia capital, n unele cazuri, poate s aduc ntreprinderii un avantaj economic suplimentar. Reparaia curent. Toate cheltuielile la reparaia curent a mijloacelor fixe respective se acumuleaz n contul 812 Activiti auxiliare, n conformitaze cu documentele primare i centralizatoare ( ordinul de luctu n acord, fia-limit, bonul de consum a materialelor, pieselor de schimb etc.). Cheltuielile acumulate se deconteaz i se includ n consumurile i cheltuielile perioadei curente, n funcie de destinaia utilizrii obiectelor reparate. Suma cheltuielilor efective pentru reparaia curent a mijloacelor fixe se contabilizeaz n debitul acelor conturi , n care se reflect cheltuielile pentru explotarea i ntreinerea lor n funcie de destinaia de folosire n activitatea de producere i administrativ a ntreprinderii. La finisarea

reparaiei se ntocmete Proces-verbal de recepie-predare a obiectelor reparate . Reparaia obiectelor de mijloace fixe cu destinaie general ale ntreprinderii (cldirea biroului ntreprinderii, depozitele centrale ale ntreprinderii se reflect prin formula contabil: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative Credit contul 211 Materiale Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retrebuirea muncii Credit contul 533 Datorii privind asigurrile Cazul 5: La ntreprindere s-a efectuat reparaia curent a cldirii administrative i s-a nregistrat consumul de materiale n acest scop : Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative , subcontul 713.1 Cheltuieli privind uzura, repararea i ntrinerea mijloacelor fixe cu destinaie general - 2445,08 lei Credit contul 211 Materiale Subcontul 2115 Piese de schimb - 420,36 lei, Subcontul 2116 Alte materiale - 278,38 lei, Subcontul 2118 Materiale de construcie - 1746,34 . La cheltuielile de reparaie a obiectelor de mijloace fixe ale subdiviziunilor ntreprinderii (maini i utilaje, transport intern al seciilor, cldiri i instalaii ale produciei de baz i alte activiti auxiliare) se va ntocmi formula contabil: Debit contul 813 Cheltuieli indirecte de producere Credit contul 211 Materiale Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retrebuirea muncii Credit contul 533 Datorii privind asigurrile . Cazul 6: S-a efectuat reparaia pompei 3K-6a i consumul de materiale n acest scop s-a contabilizat astfel : Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie , subcontul 8131 Uzura i cheltuieli privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe utilizate n producie - 511,57 lei Credit contul 211 Materiale subcontul 2116 Alte materiale - 462,49 lei, subcontul 2115 Piese de schimb - 47,15 lei Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat , subcontul 2132 Obiecte de mic valoare i scurt durat - 1,93 le. Cazul 7: S-a efectuat reparaia staiei termice vechi : Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie , subcontul 8131 Uzura i cheltuieli privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe utilizate n producie - 149,28 lei Credit contul 211 Materiale subcontul 2116 Alte materiale 124,94 lei, subcontul 2118 Materiale de construcie 18,84 lei, subcontul 2115 Piese de schimb - 5,5 lei. Cazul 8: S-a efectuat reparaia staiei termice noi : Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie , subcontul 8131 Uzura i cheltuieli privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe utilizate n producie - 1473,70 lei Credit contul 211 Materiale subcontul 2116 Alte materiale 82,97 lei, subcontul 2118 Materiale de construcie 1008,23 lei, subcontul 2115 Piese de schimb - 382,5 lei. Cazul 9: S-a efectuat reparaia reelei de canalizare: Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie , subcontul 8131 Uzura i cheltuieli privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe utilizate n producie - 108,86 lei Credit contul 211 Materiale subcontul 2118 Materiale de construcie 108,86 lei. Cazul 10: S-a efectuat reparaia reelei termice: Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie , subcontul 8131 Uzura i cheltuieli privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe utilizate n producie - 159,31 lei

Credit contul 211 Materiale subcontul 2115 Piese de schimb - 120,53 lei, subcontul 2112 Semifabricate cumprate i articole de completate - 0,01 lei, subcontul 2116 Alte materiale 38,77 lei. Cazul 11: S-a efectuat reparaia reelei termice de nclzire: Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie , subcontul 8131 Uzura i cheltuieli privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe utilizate n producie 4411,78 lei, Credit contul 2116 Alte materiale 601,28 lei, Credit contul 2118 Materiale de construcie 3810,5 lei. Pentru ndeplinirea lucrrilor de reparaie prin antrepriz nprealabil se ncheie un contract special. Cnd lucrrile de reparaie sunt executate, se ntocmete un proces-verbal de primire predare a lucrrilor n baza cruia se scrie factura fiscal . Ea servete ca baz pentru nregistrarea contabil: Debit contul 712 Cheltuieli comerciale, Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, Debit contul 813 Cheltuieli indirecte de producere n funcie de destinaia obiectului reparat- la valoarea lucrrilor de reparaie far TVA, Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la TVA aferent valorii acestor lucrri Credit contul 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale -la valoarea total inclusiv i TVA. Cheltuielile de reparaia capital a mijloacelor fixe se contabilizeaz n dependen de contrebuia reparaiei la obinerea unui avantaj economic suplimentar fa de volumul calculat la punerea obiectului n funciune. La efectuarea reparaiei capitale a mijloacelor fixe, cheltuielile supuse capitalizrii n prealabil i in evidena n contul 812 Activiti auxiliare. Exemplul 13. La data de 6.06.2008 ntreprinderea decide de a moderniza i repara secia de reparaie. La reparaie au fost utilizate aa materiale ca : ciment-2600 lei, cotile-3600 lei, nisip-384 lei, prundi-100 lei. Au fost calculate salariile muncitprilor-2000 lei, s-au calcular comtribuii pentru asigurrile sociale-580 lei. Formulele contabile: Debit contul 812 Activiti auxiliare - 9264 lei Credit contul 211 Materiale- la costul pieselor de schimb utilizate i a materialelor de reparaie 6684 lei Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retrebuirea muncii- la salariile muncitorilor ce repar aceste obiecte - 2000 lei Credit contul 533 Datorii privind asigurrile- cu suma contribuiilor pentru asigurrile sociale 580 lei Cheltuielile acumulate n conturile indicate se capitalizeaz prin formula contabil: Debit contul 123 Mijloace fixe - 9264 lei Credit contul 812 Activiti auxiliare - 9264 lei La ectuarea reparaiei capitale n regie proprie, livrarea pieselor de schimb de la depozit se perfecteaz prin fia-limit, salariile calculate muncitorilor implicai la reparaie- ordinul de lucru n acord. La reparaia nfptuit n antrepriz ntre client i antreprenor se ntocmete un contract, unde se indic volumul lucrrilor, valoarea stabilit prin nelegere, modul de achitare. La finisarea lucrrilor antreprenorul scrie o factur privind valoarea reparaiei i o prezint clientului spre achitare. Exemplul 14. ntreprinderea ncheie un contract de munc cu persoana fizic Onefreiciuc Anatol pentru efectuarea reparaiei capitale a strunghiului. Pentru lucrul indeplinit lui Onefreiciuc va fi salariet cu 2500 lei. Cnd lucrrile de reparaie s-au terminat se ndeplinete un act de primire-predare n care se enumer lucrrile executate. Indiferent de metoda nfptuirii lucrrilor la finisarera reparaiei capitale, pentru fiecare obiect reparat n parte sau reconstruit se ntocmete un proces-verbal de primire-predare a lucrrilor

executate. E necesar de acordat o atenie deosebit includerii cheltuielilor de reparaii n componena cheltuiielilor ntreprinderii. Conform Codului Fiscal al R.M. baza valoric pentru calcularea sumei cheltuielilor pentru ntreinere, reparaie i recondiionarea proprietii pe contul mijloacelor fixe ce depete limita stabilit, reprezint valoarea lor la nceputul perioadei gestionare. Mrimea sumei cheltuielilor pentru ntreinerea, repaia i reconstrucia i reconstrucia proprietii, ce depete limita stabilit de 10% din valoarea lor la nceputul perioadei gestuonare, se consider drept cheltuieli pentru recondiionarea mijloacelor fixe i swe refer la majorarea bazei valorice a mijloacelor fixe la finile perioadei gestionare n scopul impozitrii. Exemplul 15 S-a consumat 15000 lei pentru reparaia cldirii administrative. n corespundere cu art 27 (8) al codului se permite deducerea cheltuielilor n scopul impozitrii n mrime de 10% din valoarea cldirii la nceputul perioadei gestionare-130000 lei, ce alctuiete 13000 lei. Dat fiind c defacto s-a consumat 15000 lei atunci mrimea depirii 2000 lei (15000-13000) se consider drept cheltuieli pentru recondiionarea i se atribuie la majorarea bazei valorice a cldirii administrative pentru calcularea uzurii n scopul impozitrii n scopul impozitrii n perioada respectiv.

3.4. Contabilitatea ieirii din patrimoniu a mijloacelor fixe. Mijloace fixe pot iei din urmtoarele cauze: -scoase din funciune din cauza uzurii totale; -comercializrii; -schimbului; -lichidrii; La ieirea obiectelor de mijloace fixe din motivul uzurii totale ntreprinderea reflect casarea uzurii acumulate i intrarea valorilor materiale utilizabile (fier vechi, materiale de construcie etc.) n mrimea valorii probabile rmase. n cazul cnd valoarea bunurilor intrate efectiv depete valoarea probabil rmas, diferena se reflect ca venituri ale activitii de investiii. Dac, ns, valoarea materialelor (pieselor de schimb) nregistrate la intrri este mai mic dect valoarea probabil rmas, diferena se reflect ca cheltuieli ale activitii de investiii. a. n cazul scoaterii din funciune din cauza uzurii totale treprinderea ntocmete un procesverbal de casare a mijloacelor fixe, n fia de inventar reflect casarea sumei privind uzura calculat, prin bonul de intrare-primirea materialelor. Procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe cuprinde valoarea de intrare care se mai numete i act de casare a mijloacelor fixe, n care se arat casrii valorii bunurilor, valoarea de intrare, suma uzurii acumulate, valoarea normativ, valoarea bunurilor materiale obinute din lichidare. Procesul verbal se ntocmete de o comisie numit prin ordinul conductorului i se transmite la contabilitate. Comisia semneaz acest proces dac este de acord cu lichidarea mijlocului fix n urma uzurii. Acest document se ntocmete numai n cazul cnd mijlocul fix iese prin uzur. nregistrrile contabile: la decontarea uzurii calculate Debit contul 124 Uzura mijloacelor fixe subcontul 124 Uzura altor mijloacelor fixe - 3268 lei Credit contul 123 Mijloace fixe subcontul 1237 Alte mijloace fixe - 3268 lei. Casarea valorii de bilan Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii 2 lei Credit contul 123 Mijloace fixe 2 lei

Exemplul 16 Este casat utilajul a crui valoare constituie 48000 lei, suma uzurii 44000, valoarea rmas 4000, iarv valoarea materialelor efectiv primite 1920. La scoaterea din uz au avut loc urmtoarele cheltuieli: salariu muncitorilor-150lei, contribuii pentru asigurrile sociale la salariile calculate-43.50, au fost consumate materiale-88 lei - la decontarea uzurii calculate Debit contul 124 Uzura mijloacelor fixe - 44000 lei Credit contul 123 Mijloace fixe - 44000 lei - nregistrarea materialelor la intrri: Debit contul 211 Materiale- la valoarea efectiv a materialelor primate - 1920 lei Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii- la diferena depirii valorii rmase probabile peste valoarea efectiv a materialelor primite - 2080 lei Credit contul 123 Mijloace fixe la valoarea rmas probabil 2,0 lei - nregistrarea cheltuielilor efective la scoaterea din uz a mijloacelor fixe Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii- la suma total a cheltuielilor - 281,50 lei Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuia muncii- la suma salariilor muncitorilor privind demontarea utilajului - 150 lei Credit contul 533 Datorii privind asigurrile- la suma contribuiilor pentru asigurrile sociale 43,50 lei Credit contul 211 Materiale - 88 lei La vnzarea mijloacelor fixe preul de vnzare se negociaz de ambele pri, ns el se stabilete la nivelul celui de pia. Ca document justificator la vnzarea mijloacelor fixe servete factura fiscal. Mijloacele fixe pot fi vndute cumprtorilor la preul egal, mai mic sau mai mare dect valoarea de bilan. Mijloacele fixe pot fi vnzute cumprtorilor la preul egal, mai mic sau mai mare dect valoarea de bilan. n funcie de aceasta, ntreprinderea vnztor, n primul caz, nu va avea nici venit, nici pierderi n cazul al doilea-va obine pierderi, n al treilea venit. Venitul se va nregistra n creditul contului 621 Venituri din activitatea de investiii. n cazul pierderilor n debitul contului 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Rezultatul din ieirea mijloacelor fixe din motivul vnzrii se determin ca diferena dintre sumele constatate ca venituri i valoarea de bilan la momentul ieirii, constatat ca cheltuieli, i se reflect n Raportul privind rezultatele financiare. Exemplul 17 ntreprinderea SATutun-CTC a vndut o cas de locuit cu valoarea de bilan de 32831,38 lei, suma uzurii acumulate constituie 3021,07 lei, preul de vnzare cu TVA 36900 lei. 1. Casarea uzurii i valorii de bilan Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii 32831,38 lei. Debit contul 124 Mijloace fixe 3021,07 lei. Credit contul 123 Mijloace fixe 35852,45 lei. 2. nregistrarea vnzrii mijlocului fix Debit contul 229 Materiale 36900 lei. Credit contul 534 Mijloace fixe 6150 lei. Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii 30750 lei. Exemplul 18 La data de 28 februarie 2006 SATutun-CTC vinde o semiremorc ODAZ-8713 ME a crei valoarea de bilan este de 416,67 lei. Suma TVA este de 83,33 lei. n contabilitate se d formula contabil: -la casarea valorii de bilan Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii - 416,67 lei Credit contul 123 Mijloace fixe - 416,67 lei -la suma TVA Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul - 83,33 lei Credit contul 123 Mijloace fixe - 83,33 lei nregistrarea vnzrii mijlocului fix Debit contul 229 Materiale 1680 lei.

Credit contul 534 Mijloace fixe 480 lei. Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii 1400 lei. Cazul 13: n luna 09.2005 de la magazinul Nr.35 din Briceni s-a transferat spre depozitul central din Chiinu conform facturii de expediie Nr.BB 202470 (un aparat de cas i un sistem de alarm: Debit contul 123 Mijloace fixe (depozit central) 3110,96 lei Credit contul 123 Mijloace fixe (magazinul nr.35 din Briceni) 3110,96 lei. n contabilitate se ntocmete Bon de transfer intern Mijloace fixe pot fi schimbate pe alte obiecte de mijloace fixe, terenuri, active nemateriale, resurse naturale etc. n funcie de comun acord dintre prile independente, valoarea obiectului oferit n scimb este egal, mai mare sau mai mic dect valoarea venal a obiectului achiziionat n schimb, deosebindu-se schimb deplin i parial. ntruct shimbul mijloacelor fixe se efectuiaz n baza valorii venale a obiectului achiziionat sau a obiectului oferit n aceeai msur, n operaiile de schimb se folosete termenul- rabat de compensare. Rabatul de compensare reprezint valoarea obiectului acordat, evaluat la valoarea venal n compensarea valorii obiectului primit n schimb. Deplin se consider schimbul n care rabatul de compensare a obiectului acordat este egal cu valoarea venal a obiectului primit n schimb. Exemplul 19 n baza contractului de schimb a mijloacelor fixe SATutun-CTC i S.R.L. Diar s-a convenit de a schimba automobilul Gar 31-10 , care aparinea S.R.L. Diar pe transformator Tp320 kw, care aparinea SATutun-CTC . Deoarece bunurile au valoare echivalent schimbul s-a realizat fr plat suplimentar din careva parte contractant. n cazul dat SRL Diar scrie o factur fiscal pentru SATutun-CTC pentru automobilul Gaz 31-10 de valoarea de 26115,13 lei, iar SATutun-CTC scrie o factur fiscal pentru SRL Diar pentru transformator de valoarea de 26115,13 lei. Parial reprezint schimbul la care rabatul de compensare al obiectului acordat e mai mare sau mai mic dect valoarea venal a obiectului primit n schimb. n afar de cazurile enumerate mai sus mijloacele fixe mai pot iei din patrimoniul ntreprinderii prin urmtoarele ci: - predate cu titlu gratuit; Predarea cu titlu gratuit a obuiectelor de mijloace fixe prezint livrare impozabil cu TVA. Suma TVA ulterior este virat bugetului. Obiectele se evaluiaz la valoarea venal. Casarea uzurii i valorii de bilan Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Debit contul 124 Mijloace fixe Credit contul 123 Mijloace fixe. nregistrarea la cheltuieli a sumei TVA din valoarea obiectului la pre de pia n sum de 5000 lei(30 000 : 6) : Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul - predarea mijloacelor fixe n achitarea cotei n capitalul statutar al fondatorilor; Predarea mijloacelor fixe de ctre un proprietar altuia se socoate livrare impozabil cu TVA. Prin urmare unitatea patrimonial ce pred mijlocul fix reflect toate operaiile de casare a acestuia i de micorare a capitalului propriu prin diminuarea cotei respective a fondatorului i suma respectiv a TVA. nregistrrile contabile vor fi urmtoarele: Casarea uzurii i valorii de bilan Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Debit contul 124 Mijloace fixe Credit contul 123 Mijloace fixe. Constatarea veniturilor din predarea mijlocului fix n aportul fondatorului depus la capitalul statutar :

Debit contul 229 Materiale Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii. Reflectarea valorii mijlocului fix drept investiii (aciuni sau cot de participaie): Debit contul 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate Credit contul 229 Alte creane pe termen scurt. - lipsuri constatate la inventariere; Mijlloacele fixe sunt casate n perioada gestionar n care au fost constatate , ntocmindu-se un proces-verbal (Anexa 18).La ntreprindere n rezultatul inventarierii nu s-au constatat diferene de inventar, deaceea n continuare va fi prezentat un exemplu convenional. Exemplul 20 Ex: La ntreprindere n timpul inventarierii s-au depistat lipsuri de conteiner n valoarea de bilan de 3189 lei, suma uzurii acumulate constituie 6811 lei, este stabilit persoana vinovat care va plti paguba. 1. Decontarea valorii de bilan i uzurii a containerului lips : Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii 3189 lei Debit contul 124 Mijloace fixe - 6811 lei Credit contul 123 Mijloace fixe 10000 lei 2. nregistrarea la cheltuieli a sumei TVA din valoarea obiectului la pre de pia n sum de 531,5 lei(3189: 6) : Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 3. Reflectarea creanelor i veniturilor privind recuperarea daunei materiale Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului subcontul 227.4 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale 3826,80 lei. Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii 3189 lei. Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 637, 80 lei. 4. Achitarea daunei materiale de ctre lucrtor n casieirie : Debit contul 241 Casa 3826,80 lei. Credit contul227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.4 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale 3826, 80 lei

Un nou portal informaional! Dac deii informaie interesant i doreti s te impari cu noi atunci scrie la adresa de e-mail : support@sursa.md