You are on page 1of 174

INSTITUTO TECNOLGICO HCPDP AUTOINTRUCCIONAL TEMAS A DESARROLLAR:

1. TRIBUTACION FISCAL 2. TRIBUTACION INFORMTICA 3. TRIBUTACION LEGAL 4. AUDITORIA TRIBUTARIA ALUMNO: LUIS CALDERN YANCHAPAXI DCIMA CUARTA PROMOCIN

PROFESORA: ING: Petter Bone

Ynez

INTRODUCCIN Las constantes reformas legales y la carga tributaria a la que estn sometidos los contribuyentes, conllevan frecuentemente a incurrir en errores u omisiones por desconocimiento o intencionados, los cules, se derivan en contingencias tributarias o pagos excesivos de impuestos. Las empresas constantemente demandan de herramientas que les permita evaluar el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias y la razonabilidad de los montos que se consignan en la declaracin anual del Impuesto a la Renta, as como de otros impuestos y tributos retenidos a terceros. El anlisis mediante la evaluacin de los conceptos que integran las bases imponibles y de los criterios establecidos por la Administracin Tributaria permite establecer la existencia de delitos de defraudacin, infracciones tributarias, contravenciones o faltas reglamentarias. OBJETIVO PRINCIPAL.

Afianzar los conocimientos adquiridos en el curso de Legislacin Tributaria y mercantil, con los cuales se podr aplicar a l vivir diario.

OBJETIVOS SECUNDARIOS.

Relacionar de una mejor manera con el manejo, leyes, normas y mas, reglamentos emitidos a la fecha por el SRI.

Tener una base bibliogrfica completamente amplia de la ley tributaria para el mejor desarrollo de nuestras actividades cotidianas. Conocer la ley para por medio de esta poder cumplir con la misma y exigir al mismo tiempo nuestros derechos.

Contenido
Contenido....................................................................................................... 4 CAPTULO I......................................................................................................7 1.-TRIBUTACIN FISCAL...............................................................................7 1.1.-Requisitos del RUC, sanciones y estructura (ejemplos).........................7 1.1.1.- Sociedades privadas. ....................................................................8 .................................................................................................................8 1.1.2.-Para sociedades pblicas................................................................8 1.1.3.-Sanciones.......................................................................................9 1.1.4.-ESTRUCTURA DEL RUC..................................................................10 1.1.5.-EJEMPLO.......................................................................................12 1.2.-REQUISITOS COMPROBANTES DE VENTA (MODELOS)..........................13 1.2.1Requisitos de llenado......................................................................16 1.2.3.-Modelo de comprobante de ventas...............................................17 1.3.-Normativa de IVA en relacin con el Cdigo de la Produccin.(ejemplos) .................................................................................................................. 20 1.3.1.-Ejemplo:.......................................................................................20 1.4.- Normativa de Impuesto a la Renta en relacin con el Cdigo de la Produccin (ejemplos)................................................................................21 1.4.1.-Ejemplo:.......................................................................................22 1.5.- Normativa de impuestos sealados en la Ley de Fomento Ambiental y Optimizacin de los Ingresos del Estado (ejemplos)...................................22 1.5.1.- Ejemplo:......................................................................................31 CAPTULO II...................................................................................................32 2.-TRIBUTACIN INFORMTICA......................................................................32 2.1.- Introduccin y manejo del DIMM y formularios (ejemplos)..................32 2.1.1.-Elaborar Nueva Declaracin..........................................................34 4

2.1.3.- Ejemplo: .....................................................................................45 2.2.-Introduccin y manejo Anexo Transaccional Simplificado (ejemplos). .51 2.2.1.-MANEJO.........................................................................................52 2.2.2.- Ejemplo.......................................................................................58 2.3.- Introduccin y manejo del REOC (ejemplos).......................................60 Que es el REOC..........................................................................................60 2.3MANEJO DEL ROC..................................................................................62 2.4. EJEMPLO..............................................................................................63 2.4.-Introduccin y manejo de los Anexo Gastos Personales (Ejemplos).....65 2.4.1.-Crear un nuevo Anexo de Gastos Personales................................66 2.4.2.- EJEMPLO......................................................................................72 2.5.-Introduccin y manejo del Anexo REDEP (ejemplos)............................74 Que es un REDEP.......................................................................................74 2.5.1.-MANEJO DEL RDEP........................................................................74 2.5.2.- EJEMPLO......................................................................................83 2.6.-Introduccin y manejo del Anexo Declaracin Patrimonial (ejemplos). 84 2.6.1.-Registrar Dinero en efectivo, en bancos y en otros depositarios . .85 2.6.3.-EJEMPLO:......................................................................................95 CAPTULO III................................................................................................100 3.- TRIBUTACIN LEGAL..............................................................................100 3.1.-Mapa conceptual del contenido del Cdigo Orgnico Tributario............100 3.2.- Modelo de Reclamo de Pago Indebido..............................................126 3.3.-Modelo de Reclamo de Pago en Exceso.............................................133 3.4.-Modelo de Recursos de Revisin.......................................................134 3.5.-Modelo de Demanda ante Tribunal Distrital de lo Fiscal....................137 CAPTULO IV................................................................................................142 4.-AUDITORIA TRIBUTARIA ..........................................................................142 4.1.-Medicin y cuantificacin del riesgo.-................................................142 5

4.2.- Control tributario de operaciones financieras y econmicas.............145 4.3.- Manejo de Pruebas de control tributario...........................................147 4.4.- Informes de Cumplimiento Tributario...............................................149 4.5.-Manejo de impuestos Diferidos NIC 12..............................................150 CONCLUSIONES...........................................................................................153 GLOSARIO DE TRMINOS.............................................................................154 BIBLIOGRAFA..............................................................................................173

CAPTULO I 1.-TRIBUTACIN FISCAL Vocablo que significa tanto el tributar, o pagar impuestos, como el sistema o rgimen tributario existente en una nacin. Es el conjunto de obligaciones que deben realizar los ciudadanos sobre sus rentas, propiedades, mercancas y servicios que prestan, en beneficio del Estado, para su sostenimiento y el suministro de servicios, tales como defensa, etc. 1.1.-Requisitos del RUC, sanciones y estructura (ejemplos) Como primer paso, para identificar a los ciudadanos frente a la Administracin Tributaria, se implement el Registro nico de Contribuyentes (RUC), cuya funcin es registrar e identificar a los contribuyentes con fines impositivos y proporcionar informacin a la Administracin Tributaria.

El RUC corresponde a un nmero de identificacin para todas las personas naturales y sociedades que realicen alguna actividad econmica en el Ecuador, en forma permanente u ocasional o que sean titulares de bienes o derechos por los cuales deban pagar impuestos. El nmero de registro est compuesto por trece nmeros y su composicin vara segn el Tipo de Contribuyente.

El RUC registra informacin relativa al contribuyente como por ejemplo: la direccin de la matriz y sus establecimientos donde realiza la actividad econmica, la descripcin de las actividades econmicas que lleva a cabo, las obligaciones tributarias que se derivan de

aquellas, entre otras. en el siguiente cuadro detallaremos los requisitos para obtener el Ruc para 1.1.1.- Sociedades privadas.

1.1.2.-Para sociedades pblicas

1.1.3.-Sanciones. Puede darse por la siguiente causa

No solicitar la inscripcin o la actualizacin del RUC dentro del plazo establecido (30 das). Permitir el uso del nmero del registro de inscripcin a terceras personas.

Utilizar el nmero de inscripcin concedido a otro contribuyente.

Ocultar la existencia de sucursales, agencias u otros establecimientos comerciales de los que sea propietario el contribuyente.

1.1.4.-ESTRUCTURA DEL RUC

ESTRUCTURA DEL RUC PERSONAS NATURALES


RUC

0501339956
Cdula de identidad o ciudadana
SIEMPRE

10

ESTRUCTURA DEL RUC SOCIEDADES PRIVADAS


RUC

17 9 171717 8 001
TRES LTIMOS DGITOS: SIEMPRE 001

Dcimo digito: dgito verificador


CUARTO AL NOVENO DGITOS: 6 NMEROS SECUENCIALES TERCER DGITO: SIEMPRE 9

DOS PRIMEROS DGITOS: IDENTIFICACIN DE LA PROVINCIA

11

ESTRUCTURA DEL RUC SOCIEDADES PBLICAS


RUC

17 6 17171 7 0 001
Tres ltimos dgitos: siempre 001 Dcimo dgito: siempre cero Noveno: dgito verificador

Cuarto al octavo dgitos: 5 nmeros secuenciales Tercer dgito: siempre 6

Dos primeros dgitos: Identificacin de la provincia

1.1.5.-EJEMPLO Nombre: Vela Yepez Vinicio Gregorio CD: 1741999975 RUC: 1741999975001 17 cdigos de provincia 001: por ser persona natural

12

1.2.-REQUISITOS COMPROBANTES DE VENTA (MODELOS) Para que el uso de las facturas, notas de venta, liquidaciones de compras de bienes y prestacin de servicios, notas de crdito, notas de dbito, boletos a espectculos pblicos y comprobantes de retencin sean vlidos debern cumplir con los siguientes requisitos impresos: 1. Nmero de la autorizacin otorgada por el Servicio de Rentas Internas.
13

2. Nmero de registro nico de contribuyentes del emisor. 3. Apellidos y nombres, denominacin o razn social en forma completa o abreviada conforme conste en el RUC. Adicionalmente se podr incluir el nombre comercial, si lo tuviere. 4. Denominacin del documento (factura, nota de venta, liquidacin de compra, nota de dbito, nota de crdito, boleto o comprobante de retencin) 5. Numeracin de trece dgitos, distribuidos de la siguiente manera:

6. Direccin de la matriz y del establecimiento emisor 7. Fecha de caducidad del documento, expresada en mes y ao, segn autorizacin del Servicio de Rentas Internas. 8. Datos de la imprenta o del establecimiento grfico que efectu la impresin conteniedo el nmero de autorizacin de la imprenta otorgado por el SRI, nmero de RUC y nombres y apellidos, denominacin o razn social. Se podr incluir el nombre comercial si se desea. 9. Destinatarios de los ejemplares:
14

Para el caso de los comprobantes de venta, el original deber ser entregado al comrpador, con la leyenda "ADQUIRENTE", COMPRADOR, USUARIO o cualquier leyenda que haga referencia al adquirente del bien o servicio. La copia la conservar el emisor o vendedor, debiendo constar la identificacin "EMISOR", "VENDEDOR" o cualquier leyenda que haga referencia al emisor. Se permitir consignar en todos los ejemplares de los comprobantes de venta la leyenda: original adquirente / copia - emisor, siempre y cuando el original se diferencie claramente de la copia. Los comprobantes de venta que permiten sustentar crdito tributario, a partir de la segunda copia que impriman por necesidad del emisor deber consignarse, adems, la leyenda "copia sin derecho a crdito tributario". Para el caso de los comprobantes de retencin, el original del documento se entregar al proveedor del bien o servicio, es decir, al sujeto pasivo a quien se le efectu la retencin, debiendo constar la indicacin "ORIGINAL: SUJETO PASIVO RETENIDO". La copia la conservar el agente de retencin, debiendo constar la identificacin "COPIA - AGENTE DE RETENCION". Se permitir consignar en todos los ejemplares de los comprobantes de retencin la leyenda: original - sujeto pasivo retenido / copia - agente de retencin, siempre y cuando el original se diferencie claramente de la copia. 10. Para el caso de los boletos de entrada a espectculos pblicos se deber incluir el importe total incluido impuestos. Los contribuyentes designados por el SRI como especiales debern imprimir en los comprobantes de venta,
15

comprobantes de retencin y documentos complementarios las palabras: "Contribuyente Especial" y el nmero de la resolucin con la que fueron calificados. En el caso de contribuyentes especiales que a la fecha de su designacin tuviesen comprobantes de venta vigentes en stock, podrn imprimir la leyenda "Contribuyente Especial" mediante sello o cualquier otra forma de impresin. Si por cualquier motivo perdieran la designacin de especial, debern dar de baja todos aquellos documentos con la leyenda indicada. De la misma forma los contribuyentes inscritos en el Rgimen Simplificado debern incluir la Leyenda "Contribuyente Rgimen Simplificado". Este requisito adicional, podr ser abreviado para el caso de tiquetes de mquina registradora. 1.2.1Requisitos de llenado Cada comprobante de venta debe contener cierta informacin no preimpresa sobre la transaccin para que sea vlido. Los requisitos son los siguientes

16

1.2.3.-Modelo de comprobante de ventas

17

18

19

1.3.-Normativa de IVA en relacin con el Cdigo de la Produccin.(ejemplos) Estn gravadas con tarifa 0% de IVA las importaciones que efectan los administradores y operadores de Zonas Especiales de Desarrollo Econmico (ZEDE), siempre que los bienes importados sean destinados exclusivamente a la zona autorizada, o incorporados en alguno de los procesos de transformacin productiva all desarrollados. Estn gravadas con tarifa 12% de IVA las adquisiciones locales de los administradores y operadores de Zonas Especiales de Desarrollo Econmico (ZEDE); tienen derecho a crdito tributario por el IVA pagado en la compra de materias primas, insumos y servicios provenientes del territorio nacional, que se incorporen al proceso productivo de los operadores y administradores de Zonas Especiales de Desarrollo Econmico (ZEDE). El contribuyente solicitar al Servicio de Rentas Internas la devolucin en la forma y condiciones previstas en la resolucin correspondiente, una vez que la unidad tcnica operativa responsable de la supervisin y control de las ZEDE certifique, bajo su responsabilidad, que dichos bienes son parte del proceso productivo de la empresa adquirente. Disposiciones En toda disposicin de la Ley de Rgimen Tributario Interno en la cual diga: valor FOB y valor CIF, sustityase dichas palabras por la frase: valor en aduana. El valor en aduana de las mercancas ser el valor de transaccin de las mismas ms los costos del transporte y seguro. 1.3.1.-Ejemplo: Productos alimenticios de origen agrcola, avcola, pecuario, apcola, cuncola, bioacuticos, forestales, carnes en estado natural; y de la pesca que se mantengan en estado natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de elaboracin, proceso o tratamiento que implique modificacin de su
20

naturaleza. La sola refrigeracin, enfriamiento o congelamiento para conservarlos, el pilado, el desmote, la trituracin, la extraccin por medios mecnicos o qumicos para la elaboracin del aceite comestible, el faenamiento, el cortado y el empaque no se considerarn procesamiento; Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de produccin nacional. Como: el pollo, la carne de res, pescado, etc.

1.4.- Normativa de Impuesto a la Renta en relacin con el Cdigo de la Produccin (ejemplos). Exoneracin del imposto a la renta para productos nuevos que fue aprobada el mircoles 29-12.2010 se publico en el suplemento del registro oficial n 351 el cdigo de la produccin, comercio e inversiones, con ello esta normativa jurdica entra en vigencia durante todo el pas segn informacin del ciudadano, el marco legal contempla varias excepciones tributarias que sern aplicadas desde esta ao, entre ellos la exoneracion del impuesto a la renta por 5 aos par nuevas inversiones en cantones que no sean Quito, Guayaquil y Cuenca es decir, que si alguien quiere poner un nuevo negocio en este ao 2011 no pagara impuestos a la renta hasta el ao 2016. La excrecin de estos beneficios a tres cantones del pas tiene una explicacin por parte del ejecutivo, porque son cantones que se concentran toda la industria, para lograr equidad regional aseguro el mandatario mientras agrego que esto es adems en determinados sectores que nos interesa desarrollar. El cdigo de la produccin contempla la reduccin de 3 puntos en el impuesto a la renta, lo que costara al estado 200 millones de dlares.

21

La le plantea incentivos para la inversin nacional, reconoce zonas especiales de desarrollo industrial, tcnicos de simplificacin, operativizacion de normativas comerciales, aduaneras y dignificacin del salario. El cdigo tiene una visin de largo plazo para transformar el aparato productivo, poniendo nfasis en los sectores donde tenemos mejores capacidades 1.4.1.-Ejemplo: En el Cantn Saquisil provincia del Cotopaxi: con fecha 12 de enero de 2012 el seor Juan Jos Freire Andrade se instalo un micro empresa de confeccin de ropa infantil, aprovechando el no pago por 5 aos consecutivos del impuesto a la renta el cual se contempla en el cdigo de la produccin. 1.5.- Normativa de impuestos sealados en la Ley de Fomento Ambiental y Optimizacin de los Ingresos del Estado (ejemplos) Art. 1.- Agrguese a continuacin del nmero 17 del artculo 10 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, el siguiente nmero: 18.- Son deducibles los gastos relacionados con la adquisicin, uso o propiedad de vehculos utilizados en el ejercicio de la actividad econmica generadora de la renta, tales como: 1) Depreciacin o amortizacin; 2) Canon de arrendamiento mercantil; 3) Intereses pagados en prstamos obtenidos para su adquisicin; y, 4) Tributos a la Propiedad de los Vehculos. Si el avalo del vehculo a la fecha de adquisicin, supera los USD 35.000 de acuerdo a la base de datos del SRI para el clculo del Impuesto anual a la propiedad de vehculos motorizados de transporte terrestre, no aplicar esta
22

deducibilidad sobre el exceso, a menos que se trate de vehculos blindados y aquellos que tengan derecho a exoneracin o rebaja del pago del Impuesto anual a la propiedad de vehculos motorizados, contempladas en los artculos 6 y 7 de la Ley de Reforma Tributaria publicada en el Registro Oficial No. 325 de 14 de mayo de 2001. Tampoco se aplicar el lmite a la deducibilidad, mencionado en el inciso anterior, para aquellos sujetos pasivos que tengan como nica actividad econmica el alquiler de vehculos motorizados, siempre y cuando se cumplan con los requisitos y condiciones que se dispongan en el Reglamento.. Art. 2.- Agrguese a continuacin del artculo 26 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, el siguiente artculo: Artculo 27.- Impuesto a la renta nico para la actividad productiva de banano.- Los ingresos provenientes de la produccin y cultivo de banano estarn sujetos al impuesto nico a la Renta del dos por ciento (2%). La base imponible para el clculo de este impuesto lo constituye el total de las ventas brutas, y en ningn caso el precio de los productos transferidos podr ser inferior a los fijados por el Estado. Este impuesto se aplicar tambin en aquellos casos en los que el exportador sea, a su vez, productor de los bienes que se exporten. El impuesto presuntivo establecido en este artculo ser declarado y pagado, en la forma, medios y plazos que establezca el Reglamento. Los agentes de retencin efectuarn a estos contribuyentes una retencin equivalente a la tarifa sealada en el inciso anterior. Para la liquidacin de este impuesto nico, esta retencin constituir crdito tributario. Los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a las actividades sealadas en este artculo estarn exentos de calcular y pagar el anticipo del impuesto a la renta.
23

En aquellos casos en los que los contribuyentes tengan actividades adicionales a la produccin y cultivo de banano, para efectos del clculo del anticipo de impuesto a la renta, no considerarn los ingresos, costos y gastos, relacionados con la produccin y cultivo de los mismos, de conformidad con lo establecido en el Reglamento. Otros subsectores del sector agropecuario, pesquero o acuacultor podrn acogerse a este impuesto, cuando a peticin fundamentada del correspondiente gremio a travs del Ministerio del ramo, con informe tcnico del mismo y, con informe sobre el impacto fiscal del Director General del Servicio de Rentas Internas, el Presidente de la Repblica, mediante decreto as lo disponga, pero en cualquier caso aplicarn las tarifas vigentes para las actividades mencionadas en este artculo.. Art. 3.- En el nmero 14 del artculo 55 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, luego de la palabra hbridos, adase: o elctricos, cuya base imponible sea de hasta USD 35.000. En caso de que exceda este valor, gravarn IVA con tarifa doce por ciento (12%).. Art. 4.- Agrguese a continuacin del tercer inciso de la letra c), nmero 2, del artculo 66 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, lo siguiente: No tendrn derecho a crdito tributario por el IVA pagado en la adquisicin local e importaciones de bienes y utilizacin de servicios, las instituciones, entidades y organismos que conforman el Presupuesto General del Estado, entidades y organismos de la Seguridad Social, las entidades financieras pblicas, ni los Gobiernos Autnomos Descentralizados.. Art. 5.- Agrguese a continuacin del artculo 66 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, el siguiente artculo innumerado:
24

Art. (...).- Los contribuyentes que tengan como giro de su actividad econmica el transporte terrestre pblico de pasajeros en buses de servicio urbano, sujeto a un precio fijado por las autoridades competentes, conforme lo establece la Ley Orgnica de Transporte Terrestre, Trnsito y Seguridad Vial, tendrn derecho a crdito tributario por el IVA que hayan pagado en la adquisicin local de chasis y carroceras, que sean utilizados exclusivamente dentro del giro de su negocio y directamente relacionados con el mismo, pudiendo solicitar al Servicio de Rentas Internas la devolucin de dicho IVA, de acuerdo a las condiciones previstos en el Reglamento a esta Ley.. Art. 6.- Elimnese el artculo 71 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. Art. 7.- Sustityase el artculo 73 de la Ley de Rgimen Tributario Interno por el siguiente: Art. 73.- Compensacin presupuestaria del valor equivalente al Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado.- El valor equivalente del IVA pagado en la adquisicin local o importacin de bienes y demanda de servicios la Junta de Beneficencia de Guayaquil, el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, Fe y Alegra, Sociedad de Lucha Contra el Cncer -SOLCA-, Cruz Roja Ecuatoriana, Fundacin Oswaldo Loor y las universidades y escuelas politcnicas privadas, les ser compensado va transferencia presupuestaria de capital, con cargo al Presupuesto General del Estado, en el plazo, condiciones y forma determinados por el Ministerio de Finanzas y el Servicio de Rentas Internas. El Servicio de Rentas Internas verificar los valores pagados de IVA contra la presentacin formal de la declaracin y anexos correspondientes e
25

informar al Ministerio de Finanzas, a efectos del inicio del proceso de compensacin presupuestaria. Lo previsto en el inciso anterior se aplicar a las agencias especializadas internacionales, organismos no gubernamentales y las personas jurdicas de derecho privado que hayan sido designadas ejecutoras en convenios internacionales, crditos de gobierno a gobierno o de organismos multilaterales tales como el Banco Mundial, la Corporacin Andina de Fomento y el Banco Interamericano de Desarrollo BID, siempre que las importaciones o adquisiciones locales de bienes o servicios se realicen con cargo a los fondos provenientes de tales convenios o crditos para cumplir los propsitos expresados en dichos instrumentos; y, que stos se encuentren registrados previamente en el Servicio de Rentas Internas. De detectarse falsedad en la informacin, se suspender el proceso de compensacin presupuestaria y el responsable ser sancionado con una multa equivalente al doble del valor con el que se pretendi perjudicar al fisco, sin perjuicio de las responsabilidades penales a que hubiere lugar, de conformidad con la Ley. Los valores a devolverse no sern parte de los ingresos permanentes del Estado Central.. Art. 8.- Sustityase el artculo innumerado agregado a continuacin del artculo 73 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, por el siguiente: Art. (...).Asignacin presupuestaria de valores equivalentes al Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado por los Gobiernos Autnomos Descentralizados y universidades y escuelas politcnicas pblicas.- El valor equivalente al IVA pagado en la adquisicin local e importacin de bienes y demanda de servicios que efecten los Gobiernos Autnomos
26

Descentralizados y las universidades y escuelas politcnicas pblicas, le ser asignado en el plazo, condiciones y forma determinados por el Ministerio de Finanzas. El Servicio de Rentas Internas verificar los valores pagados de IVA contra la presentacin formal de la declaracin y anexos correspondientes e informar al Ministerio de Finanzas, a efectos del inicio del proceso de asignacin presupuestaria. Los valores equivalentes al IVA pagado por los Gobiernos Autnomos Descentralizados y las universidades y escuelas politcnicas pblicas sern asignados va transferencia presupuestaria de capital, con cargo al Presupuesto General del Estado y el Ministerio de Finanzas los acreditar en la cuenta correspondiente. Los valores a devolverse no sern parte de los ingresos permanentes del Estado Central.. Art. 9.- Agrguese a continuacin del artculo 75 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, el siguiente artculo: Art. (...).Formas de Imposicin.- Para el caso de bienes y servicios gravados con ICE, se podrn aplicar los siguientes tipos de imposicin segn lo previsto en la Ley: 1. Especfica.- Es aquella en la cual se grava con una tarifa fija a cada unidad de bien transferida por el fabricante nacional o cada unidad de bien importada, independientemente de su valor; 2. Ad valorem.- Es aquella en la que se aplica una tarifa porcentual sobre la base imponible determinada de conformidad con las disposiciones de la presente Ley; y, 3. Mixta.- Es aquella que combina los dos tipos de imposicin anteriores sobre un mismo bien o servicio.. Art. 10.- Sustityase el inciso sexto del artculo 76 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, por el siguiente texto:
27

De manera especfica, la base imponible en los casos de Cigarrillos y Bebidas alcohlicas incluida la cerveza ser: 1. Cigarrillos En este caso la base imponible ser igual al nmero de cigarrillos producidos o importados a la que se aplicar la tarifa especfica establecida en el artculo 82 de esta Ley. 2. Bebidas alcohlicas, incluida la cerveza imponible se establecer en funcin de: La base

1. Los litros de alcohol puro que contenga cada bebida alcohlica. Para efectos del clculo de la cantidad de litros de alcohol puro que contiene una bebida alcohlica, se deber determinar el volumen real de una bebida expresada en litros y multiplicarla por el grado alcohlico expresado en la escala Gay Lussac o su equivalente, que conste en el registro sanitario otorgado al producto, sin perjuicio de las verificaciones que pudiese efectuar la Administracin Tributaria. Sobre cada litro de alcohol puro determinado de conformidad con este artculo, se aplicar la tarifa especfica detallada en el artculo 82 de esta Ley; y, 2. En caso de que el precio ex fbrica o ex aduana, segn corresponda, supere el valor de USD 3,6 por litro de bebida alcohlica o su proporcional en presentacin distinta a litro, se aplicar, adicionalmente a la tarifa especfica, la tarifa ad valorem establecida en artculo 82 de esta Ley, sobre el correspondiente precio ex fbrica o ex aduana. Para dar cumplimiento con lo anterior, en el caso de bebidas alcohlicas importadas, el importador deber contar con un certificado del fabricante, respecto del valor de la bebida, conforme las condiciones establecidas mediante Resolucin del Servicio de Rentas Internas. Art. 11.- Elimnese del artculo 77 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, lo siguiente: los vehculos hbridos;; y, agrguese al final del artculo el siguiente texto: Tambin estn exentos de este impuesto, las armas de fuego
28

deportivas y las municiones que en stas se utilicen, siempre y cuando su importacin o adquisicin local, se realice por parte de deportistas debidamente inscritos y autorizados por el Ministerio del Deporte o quien haga sus veces, para su utilizacin exclusiva en actividades deportivas, y cuenten con la autorizacin del Ministerio de Defensa o el rgano competente, respecto del tipo y cantidad de armas y municiones. Para el efecto, adicionalmente, debern cumplirse con las condiciones y requisitos que se establezcan en el Reglamento. Las armas de fuego deportivas son para uso exclusivo del deportista que accedi a este beneficio y por lo tanto, stos no podrn venderlas o enajenarlas durante cinco aos, previa autorizacin del Ministerio de Deporte y el Ministerio de Defensa, y bajo los requisitos y condiciones fijadas en el Reglamento, caso contrario la autoridad administrativa proceder a liquidar y cobrar inclusive por la va coactiva la totalidad del impuesto exonerado. Adicionalmente la venta o enajenacin durante los cinco aos, a los que se hace referencia en el inciso anterior y sin autorizacin previa otorgada por las autoridades competentes, por parte del deportista beneficiado de esta exoneracin, constituir un caso especial de defraudacin, sancionado conforme a las normas del Cdigo Tributario. Art. 12.- En el artculo 82 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, realcense las siguientes reformas: 1. En los ttulos de las tablas de los Grupos I, II, III y IV, luego de la palabra TARIFA adase las palabras AD VALOREM; 2. Del Grupo I, elimnense los siguientes textos y valores: Cigarrillos,, Cerveza, 30%, Alcohol y productos alcohlicos distintos a la cerveza y 40%;
29

3. Elimnese el inciso que se encuentra luego de la tabla del Grupo I; 4. Antes del nmero 2 del Grupo II, incorprese la siguiente tabla y cmbiese el actual numeral 2. por el numeral 3.: 2. Vehculos motorizados hbridos o elctricos de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de carga, conforme el siguiente detalle: Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea de hasta USD 35.000 0% Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 35.000 y de hasta USD 40.000 8% Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 40.000 y de hasta USD 50.000 14% Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 50.000 y de hasta USD 60.000 20% Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 60.000 y de hasta USD 70.000 26% Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 70.000 32% 5. A continuacin de la tabla del Grupo I V, agrguense la siguiente tabla e incisos: GRUPO V TARIFA ESPECFICA TARIFA AD VALOREM Cigarrillos 0,08 USD por unidad N/A Bebidas alcohlicas, 6,20 USD por litro de incluida la cerveza alcohol puro 75%
30

La tarifa especfica de cigarrillos se ajustar semestral y acumulativamente a mayo y a noviembre de cada ao, en funcin de la variacin de los ltimos seis meses del ndice de precios al consumidor (IPC) para el grupo en el cual se encuentre el bien tabaco, elaborado por el organismo pblico competente, descontado el efecto del incremento del propio impuesto. El nuevo valor deber ser publicado por el Servicio de Rentas Internas durante los meses de junio y diciembre de cada ao, y regirn desde el primer da calendario del mes siguiente. La tarifa especfica de bebidas alcohlicas, incluida la cerveza, se ajustar anual y acumulativamente en funcin de la variacin anual del ndice de precios al consumidor (IPC) para el grupo en el cual se encuentre el bien bebidas alcohlicas, a noviembre de cada ao, elaborado por el organismo pblico competente, descontado el efecto del incremento del propio impuesto. El nuevo valor deber ser publicado por el Servicio de Rentas Internas en el mes de diciembre, y regir desde el primero de enero del ao siguiente. Art. 13.- Agrguese a continuacin del Ttulo Tercero correspondiente a Impuestos a los Consumos Especiales de la Ley de Rgimen Tributario Interno, el siguiente Ttulo: 1.5.1.- Ejemplo: Vamos a pagar un el impuesto verde de una camioneta MAZDA, de cilindraje 3200 4X4 combustible diesel cuyo avalu en el SRI es de 12000 del Sr: Marco Caldern Tapia el ao de fabricacin es el 2005. De placas POT 231 Para proceder al clculo de este impuesto tomamos la siguiente frmula: IACV = [(b - 1500) t] (1+FA) Donde:

B = base imponible (cilindraje en centmetros cbicos) t = valor de imposicin especfica = 5% =0.5


31

F A= Factor de Ajuste b=0.12


IACV = [(3500 - 1500) * 0.24] (1+0.05)= 504

Con descuento 80% por disposicin transitoria= 100.8 por el ao deber pagar. Pero como el pago debi efectuarse en la matricula el mes de enero y no se cumpli tiene un inters de mora especificado en el artculo 21 del cdigo tributario el cual es de 1.5 anual de lo que fije el banco central.el inters del banco central es de 13% para nuestro caso seria 19.5% anual 100.8*19.5 =19.65 / 12 =1.63 Son 5 meses de retraso Seri 1.63*6 =9.82 +100.8=110.62 Total a pagar = 110.62 CAPTULO II 2.-TRIBUTACIN INFORMTICA La tecnologa de la informacin ha sido uno de los pilares fundamentales para las polticas de gestin por el SRI. Estas se caracterizan por acciones estratgicas dirigidas a la reduccin de costos y la simplificacin de obligaciones accesorias para el contribuyente, al mismo tiempo en que permiten la mayor celeridad, eficiencia y transparencia en la gestin tributaria, manteniendo tambin el enfoque en la integracin con las Administraciones Tributarias Estatales y Municipales 2.1.- Introduccin y manejo del DIMM y formularios (ejemplos)

32

El DIMM es en software utilizado por el SRI que nos permite crear archivos XML que contienen la informacin de anexos de un contribuyente. Los anexos son reportes que contienen datos detallados para sustentar las declaraciones de impuestos, por ejemplo: compras, ventas, importaciones, exportaciones, retenciones de IVA, retenciones de Impuesto a la Renta, entre otros. El DIMM tambin permite verificar que los archivos creados en otros sistemas estn correctamente elaborados y, si estn en un formato diferente, los transforma al requerido por el SRI. Cuando los archivos estn correctamente elaborados, el DIMM genera un reporte con la informacin condensada del anexo, conocido como Taln Resumen. Para que este software funcione una maquina (computadora) tiene que tener los siguientes requisitos. Procesador Pentium IV (Compatible) o superior Mnimo 128 MB de memoria RAM Mnimo 200 MB libres en disco duro Monitor SVGA 1024 x 768
33

Mouse Este sistema es compatible con los siguientes sistemas operativos: Windows 98 o superiores Mac OSX 10.4 o superior (actualizado a jre 1.5) GNU/Linux GTK 2.1.1.-Elaborar Nueva Declaracin Esta opcin permite crear una nueva declaracin. Al ingresar a esta opcin aparece la Pantalla 1, y el proceso de elaboracin de una nueva declaracin es el siguiente:

Pantalla 1 En la Pantalla 1, primeramente se debe crear el RUC del contribuyente, para lo cual se debe dar click en el botn "Crear, editar o eliminar RUC del Contribuyente", con lo cual aparece la Pantalla 2.

34

Pantalla 2 En la Pantalla 2 lo primero que se debe hacer es crear los RUCs de los contribuyentes para los cuales se crearn las declaraciones en este computador. El nmero de RUCs posibles de crear es indefinido. Para crear los RUCs, dar click en el botn Nuevo, ingresar la informacin en la Pantalla 2, y grabar dando click en el botn Grabar. La descripcin de los botones son: Cerrar.- Permite Contribuyente. salir de la pantalla de Editar

Eliminar.- Permite eliminar el RUC seleccionado. Grabar.- Permite grabar la informacin del RUC desplegado, sea un nuevo RUC o un RUC previamente creado. Nuevo.- Permite crear un nuevo RUC. La informacin a ser ingresada por cada RUC es:

Nmero de RUC Razn Social


35

Tipo de identificacin del contribuyente o representante legal. Los tipos de identificacin posible son: Cdula o Pasaporte. Nmero de la identificacin del contribuyente o representante legal.

Una vez grabada la informacin del RUC, aparece la siguiente pantalla:

Pantalla 3 De la lista de RUCs desplegados en la Pantalla 3, seleccionar el RUC para el cual se crear la declaracin. Los RUCs se crean una sola vez en el sistema. La Pantalla 4, tiene dos botones: Atrs.- Regresa a la pantalla principal del DIMM. Continuar.- Despliega la pantalla de seleccin del tipo de formulario a crear, la cual es la siguiente:

36

Pantalla 4 En la Pantalla 4, seleccionar el tipo de formulario a crear y dar click en el botn Continuar. Esta pantalla tiene tres botones: Inicio.- Regresa a la pantalla principal del DIMM. Atrs.- Regresa a la pantalla de seleccin del RUC. Continuar.- Despliega la pantalla de Periodicidad, donde se elige el perodo fiscal a declarar para el formulario seleccionado. La pantalla de seleccin de perodos fiscales dependiendo del tipo de formulario es: Formularios 101, 102 y 108.- Ao.

37

Pantalla 5

Si selecciona la opcin Anticipada, se activar automticamente el perodo en curso y se inhabilitar los perodos anteriores.

La pantalla de periodicidad tiene tres botones: Inicio.- Regresa a la pantalla principal del DIMM. Atrs.- Regresa a la pantalla de seleccin del tipo de formulario, y en el caso del formulario 105, a la pantalla de seleccin del tipo de impuesto ICE. Continuar.- Despliega la pantalla de seleccin del tipo de declaracin. Formulario 103, 104 y 105.- Ao y Mes.

38

Pantalla 6 Formulario 104A.- Periodicidad mensual (Ao y Mes) o semestral (Ao y Semestre).

Pantalla 7 Formulario 105.- Para el caso de este formulario, previo a la seleccin del perodo fiscal, se debe seleccionar el tipo de impuesto ICE en la siguiente pantalla:
39

Pantalla 8 Luego de seleccionar el tipo de impuesto ICE, dar click en el botn Continuar para seleccionar el perodo fiscal, en la Pantalla 6. Posterior a seleccionar el perodo fiscal, y dar click en el botn continuar, de seleccionar el tipo de declaracin, es decir si va a presentar una declaracin original o sustitutiva. Si escoge sustitutiva debe ingresar el nmero de formulario que sustituye.

40

La

pantalla

de

tipo

de

declaracin

es

la siguiente:

Pantalla 9 Esta pantalla tiene 3 botones: Inicio.- Regresa a la pantalla principal del DIMM. Atrs.- Regresa a la pantalla de seleccin del perodo fiscal. Continuar.- Despliega la pantalla de ingreso de los datos de la declaracin seleccionada. La pantalla de ingreso de la declaracin es la siguiente:

41

Pantalla 10 Esta pantalla, cuatro botones: Inicio.- Regresa a la pantalla principal del DIMM. Atrs.- Regresa a la pantalla de seleccin del tipo de declaracin. Grabar.- Permite validar y grabar la declaracin en un archivo a ser enviado por Internet, en la siguiente direccin del SRI (www.sri.gob.ec). Imprimir.ingresada. Imprime la informacin de la declaracin

Para moverse de campo en campo, presionar la tecla TAB, y para moverse de arriba hacia abajo, utilizar el scrool vertical.

En la parte inferior de la pantalla, se despliega un texto explicativo de lo que se debe ingresar en cada campo, cuando el cursor se encuentra sobre dicho campo.
42

En la pantalla de declaracin, se despliegan automticamente los valores calculados, de acuerdo a las frmulas de validacin del SRI, y al perodo fiscal seleccionado. Al grabar la declaracin, si existe errores, se despliega una ventana donde se detallan los mismos, permitiendo corregirlos previo a la grabacin. La pantalla de errores es la siguiente:

Pantalla 11 En las pantallas 10 y 11, se puede mover de arriba hacia abajo, utilizando los scrools verticales de las pantallas. Para cerrar la ventana de errores de validacin, dar click en el botn Cerrar, y se despliega en toda la pantalla el formulario. Una vez que el formulario no contenga errores, se despliega la pantalla de grabacin del archivo, la cual es:

43

Pantalla 12 En la Pantalla 12, puede seleccionar la carpeta donde desea grabar el archivo a ser enviado a travs del Internet al SRI. Los nombres de los archivos tienen el siguiente formato predefinido, sin embargo puede ser cambiado: XXXYYY_ZZZaaaa Donde: XXX.- Es el nmero del formulario de la declaracin. YYY.- Identifica el tipo de declaracin: ORI (Original), SUS(Sustitutiva). ZZZ.- Es el mes de la declaracin. En el caso de que el formulario no tenga mes en su perodo fiscal, no se considera el mes en el nombre del archivo. aaaa.- Es el ao de la declaracin. Finalmente, aparece la siguiente pantalla:

44

Pantalla 13 Una vez grabada la declaracin, si tiene Internet, de click en el botn de letras azules la pantalla anterior, e ingresar a la pgina de enviar el archivo grabado con la declaracin al conexin al mostrado en Internet para SR

Inicio.- Regresa a la pantalla principal del DIMM. Atrs.- Regresa a la pantalla de seleccin del perodo fiscal. Continuar.- Despliega la pantalla de ingreso de los datos de la declaracin seleccionada. La pantalla de ingreso de la declaracin es la siguiente: 2.1.3.- Ejemplo: Luz Mara Endara de RUC 0502595952 es propietaria de un restaurant y durante el periodo Abril 2012 obtuvo los siguientes ingresos y gastos respaldados en los comprobantes de venta autorizados. INGRESOS
45

Realizo el 04-04-2012 una venta de un refrigerio al Ministerio de Agricultura por 2300 dlares factura 001-0013618 El 10-04-2012 por la venta de platos especiales a la empresa POIT SA. por cual se cobro 1200 dlares factura 001-001-3619 Ventas de 30-04-2012 por la venta de comidas preparadas a varias personas naturales por un valor 1150 dlares factura 001-001-3620 GASTOS El da 3-04-2012 se efecta la compra de carne de pavo. Cerdo y res por un valor de 880 segn comprobante 001001-3363 El da 8 -04-2012 pago por la compra de arroz, verduras y frutas por un valor de 1200 13-04-2012 por la compra de harina con un valor de 78 factura 00-1001-100 El 16-04-2012 por arrendamiento del local pago 170 dlares segn comprobante 001-001-15 El 25-04-2012 por la compra de un extractor de jugos se cancela el valor de 220 segn comprobante 001-001-538 El 27-14-2012 por la compra de conservas de frutas paga 554 dlares segn comprobante 001-001-1263 El 30-04-2012 por el pago de cervezas y gaseosas nacionales cancela un valor de 667 dlares segn factura 005-001-110. Llenar por medio del DIMM el formulario 104 A: Para poder llenar el formulario realizamos los siguientes pasos:

46

Entramos a la pgina del SRI, y seguimos las indicaciones hasta que nos desplego el formulario requerido que a continuacin se ilustra.

47

48

Una vez en el formulario con nuestro clculo previamente realizado llenamos las tems que nos piden, como lo ilustramos a continuacin.

49

50

2.2.-Introduccin y manejo Anexo Transaccional Simplificado (ejemplos)

Anexo transaccional

El Anexo Transaccional Simplificado es un reporte que integra informacin de las transacciones realizadas por un contribuyente, referentes a compras, ventas, exportaciones, comprobantes de venta anulados, recaps, rendimientos financieros y fideicomisos. Esta informacin debe ser presentada por: 1. Los contribuyentes especiales 2. Las entidades del sector pblico 3. Los contribuyentes con autorizacin para imprimir sus comprobantes de venta y de retencin a travs de sistemas computarizados (Autoimpresores)

51

4. Los contribuyentes que solicitan devoluciones de IVA, excepto personas discapacitadas, de la tercera edad y organismos internacionales 5. Las instituciones financieras, incluye cooperativas de ahorro y crdito 6. Las empresas emisoras de tarjetas de crdito 7. Las administradoras de fideicomisos mercantiles y fondos de inversin 2.2.1.-MANEJO Crear un nuevo Anexo Transaccional Simplificado
1.

Se procede a escojer la opcin Archivo > Nuevo

2.

Se presentar una pantalla en donde se debe seleccionar la opcin Anexo Transaccional. Para avanzar se debe presionar el botn Siguiente

52

3.

A continuacin se debe seleccionar el informante, para ello se debe haber ingresado previamente la informacin del contribuyente en la opcin Nuevo RUC

53

4.

Tambin se debe seleccionar el perodo a informar y luego presionar el botn Siguiente

54

5.

En la siguiente pantalla se debe escoger el tipo de usuario, de acuerdo a la actividad que desarrolla el informante y luego presionar el botn Finalizar

55

6. A continuacin se muestra la pantalla en donde se debe ingresar la informacin correspondiente. Si el contribuyente seleccion el Tipo 1 en la pantalla anterior, se le habilitarn las pestaas Compras, Ventas, Exportaciones y Comprobantes Anulados

56

Si se seleccion el Tipo 2, adicionalmente a las opciones anteriores, se mostrarn las siguientes: RECAP, Rendimientos Financieros y Fideicomisos

57

2.2.2.- Ejemplo

58

59

2.3.- Introduccin y manejo del REOC (ejemplos) Que es el REOC. Son anexos transaccionales en formato XML para el SRI (Ecuador) desde una hoja de clculo de Excel. Este anexo de Retenciones en la Fuente de Impuesto a la Renta.

En este anexo el contribuyente reportar un detalle de cada compra efectuada en el mes, incluyendo los datos del proveedor y del comprobante de venta. Cuando se haya efectuado la retencin en la fuente de Impuesto a la Renta, se debern incluir los valores retenidos y la informacin del comprobante de retencin. Tambin deben ser informadas las compras en las cuales no haya retencin en la fuente de Impuesto a la Renta, como por ejemplo:

Pagos con tarjeta de crdito Pagos a travs recaudacin de convenios de dbito o de

Compras no sujetas a retencin


60

Reembolso de gastos Emisin de nota de crdito o nota de dbito

Qu es el Anexo de Retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta por otros conceptos (REOC)? En este anexo se presentan las compras o adquisiciones detalladas por comprobante de venta (facturas de compras) y retencin, y los valores retenidos en la Fuente de Impuesto a la Renta por Otros Conceptos.

Quines deben presentar?


Las sociedades Personas naturales obligadas a llevar contabilidad (que no tengan la obligacin de presentar el ATS)

Si no se genera ningn tipo de movimiento para un determinado mes, no tendr la obligacin de presentar el anexo en mencin; pero para evitar cualquier inconveniente con el SRI, es recomendable enviar en cero. El Archivo se enva mensualmente de acuerdo al noveno dgito del RUC en un archivo comprimido en formato XML. En caso de que exista error en la informacin presentada mediante el anexo, el contribuyente deber presentar una sustitutiva de esta informacin. Los pasos para realizar el anexo transaccional REOC, es la siguiente:

Descargar el programa de la pgina del SRI, el instalador del dimm Descargar el programa REOC. Instalar el dimm Instalar el REOC dentro del dimm.
61

Ingresar los datos de la empresa Crear el periodo e ingresar las facturas de compras.

2.3MANEJO DEL ROC

62

2.4. EJEMPLO

63

64

2.4.-Introduccin y manejo de los Anexo Gastos Personales (Ejemplos) La Asamblea Constituyente aprob la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, publicada en el tercer suplemento del Registro Oficial No. 242 de 29 de diciembre de 2007.
65

Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto de: arriendo o pago de intereses para adquisicin de vivienda, educacin, salud, y otros que establezca el reglamento. el contribuyente deber presentar obligatoriamente la declaracin del Impuesto a la Renta anual y el anexo de los gastos que deduzca, en la forma que establezca el Servicio de Rentas Internas.
2.4.1.-Crear un nuevo Anexo de Gastos Personales
1. Se procede a escoger la opcin Archivo > Nuevo

2. Se presentar una pantalla en donde se debe seleccionar la opcin Anexo de Gastos


Personales. Para avanzar se debe presionar el botn Siguiente

66

3. A continuacin se debe seleccionar el perodo a informar y luego presionar el botn Siguiente

67

4. En la siguiente pantalla se deben llenar los datos del nuevo Informante y luego presionar el botn
Finalizar

68

5.

A continuacin se muestra la pantalla en donde se debe ingresar la informacin correspondiente. Se visualizan las siguientes pestaas:

Identificacin

69

Gastos Personales

70

71

2.4.2.- EJEMPLO

72

73

2.5.-Introduccin y manejo del Anexo REDEP (ejemplos) Que es un REDEP Anexo de Retenciones en la fuente por relacin de dependencia (RDEP) De acuerdo a la Resolucin NAC-DGER2006-0791 todas las sociedades y empleadores en su calidad de agentes de retencin deben presentar un reporte detallado de los pagos y retenciones en la fuente de impuesto a la renta realizadas. En este anexo el contribuyente reportar los ingresos percibidos por sus empleados durante un perodo, as como las deducciones realizadas. Adems se informarn las retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta realizadas a quienes trabajan bajo relacin de dependencia. La informacin se entrega en medio magntica, a travs de un archivo comprimido en formato xml. Este archivo debe estar estructurado de acuerdo a las especificaciones de la ficha tcnica disponible en el portal de Servicios en Lnea. 2.5.1.-MANEJO DEL RDEP Ingresar la informacin de los empleados Esta opcin permite ingresar la informacin de los empleados que trabajan en relacin de dependencia y sobre los cuales se informarn las retenciones en la fuente realizadas. El sistema permite ingresar los datos de varios empleados, que se guardarn en el disco duro del computador. Para crear un nuevo empleado, se debe seguir el siguiente
74

procedimiento:
1.

En la barra de men, se debe escoger la opcin Archivo > Nuevo

2.

En esta ventana se debe seleccionar la opcin Empleado, luego se seleccionar el botn Siguiente

75

3.

En esta pantalla se debe ingresar la informacin del empleado. Recuerde que los campos marcados con asterisco son obligatorios. Cuando los datos estn completos, se debe presionar el botn Finalizar

76

Los datos a ingresar son los siguientes: o Tipo de identificacin del empleado: Se debe seleccionar uno de los tipos de identificacin existentes: cdula de identidad y pasaporte o Nmero de identificacin del empleado: Corresponde al nmero de identificacin del empleado. Este campo debe ser ingresado en forma obligatoria, bajo los siguientes criterios: La cdula de identidad debe ser un nmero vlido de 10 caracteres El nmero de pasaporte debe tener mximo 13 caracteres, si tiene ms de 13 caracteres debe ingresar los 13 primeros dgitos del documento o Apellidos y nombres del empleado: Corresponde el nombre y apellidos del empleado,
77

este campo debe ser ingresado en forma obligatoria Telfono del empleado: Corresponde al nmero de telfono del empleado, este campo debe ser ingresado incluyendo el cdigo respectivo. Cuando un empleado no posea telfono propio, deber incluirse un telfono referencial en donde se pueda localizar al mismo Direccin domiciliaria del empleado: Esta informacin consta de cuatro partes: Calle: En este campo se debe ingresar la identificacin de la calle de la direccin domiciliaria del empleado Nmero: En este campo se debe ingresar el nmero de calle de la direccin domiciliaria del empleado Provincia: En este campo se debe seleccionar la provincia en donde se ubica la direccin domiciliaria del empleado Ciudad: En este campo se debe seleccionar la ciudad en donde se ubica la direccin domiciliaria del empleado

Editar la informacin de los empleados Esta opcin permite editar la informacin del empleado en caso de que sta est incorrecta o desactualizada. Tambin permite eliminar los datos de un empleado. El proceso de edicin de un empleado es el siguiente:
1.

En la barra de men, se debe escoger la opcin Archivo > Editar

78

2.

Se presentar una pantalla en donde se debe seleccionar la opcin Empleado. Para avanzar se debe presionar el botn Siguiente

79

3.

Se presenta una lista con los empleados que se han registrado en la aplicacin. Para editar la informacin de un empleado se debe seleccionar el registro y luego el botn Editar

80

4.

Se presentar la ventana para editar los datos, en donde se puede modificar la informacin ingresada. Luego de hacerlo se hace clic en selecciona el botn Guardar para conservar los cambios o en Cerrar para descartarlos

81

5.

Para eliminar la informacin de un empleado se debe seleccionarlo y presionar el botn Eliminar. Luego de realizar esta accin se puede verificar que el contribuyente no se encuentra en la lista

82

2.5.2.- EJEMPLO

83

2.6.-Introduccin y manejo del Anexo Declaracin Patrimonial (ejemplos) La Asamblea Constituyente aprob la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, publicada en el tercer suplemento del Registro Oficial No. 242 de 29 de diciembre de 2007. En el artculo 40A de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se establece la obligacin para las personas naturales de presentar una declaracin del patrimonio. Adicionalmente, el artculo 65 del Reglamento para la aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno indica que las personas naturales, incluyendo las que no desarrollen actividad econmica, cuyo total de activos supere el monto de $200,000.00 presentarn anualmente la informacin patrimonial de los saldos iniciales existentes al 1 de enero del ejercicio. Quienes mantengan sociedad conyugal o unin de hecho debern presentar una declaracin conjunta en el caso de que sus activos comunes superen los $400,000.00. Sin embargo, si cualquiera de los cnyuges o convivientes mantuviera activos fuera de la sociedad conyugal o unin de hecho, la declaracin tendr que ser individual, y contendr los activos y pasivos individuales as como la cuota en los activos y pasivos que formen parte de la sociedad conyugal o unin de hecho. Registrar Activos Para crear un nuevo registro en la pestaa de Activos, se tiene que ingresar la informacin de:

84

2.6.1.-Registrar Dinero en efectivo, en bancos y en otros depositarios


1.

Para crear un nuevo registro en la pestaa de Dinero en efectivo, en bancos y en otros depositarios, se debe presionar el botn Nuevo

2. Se mostrar una pantalla en donde se debe registrar la informacin del dinero que posee el informante, su ubicacin y su saldo.

Los datos a ingresar en la seccin Ingreso datos Dinero en efectivo, en bancos y en otros depositarios son los siguientes:

Dinero en : En este campo se hace referencia a la forma en la que est guardado el dinero, en la cual tiene las opciones:

Efectivo
85

Instituciones financieras Otros depositarios

Ubicacin del dinero : Se debe seleccionar una de las ubicaciones existentes: en el Ecuador, en el exterior Saldo: Corresponde al valor del dinero que est declarando.

Al terminar de ingresar los datos en esta seccin, se debe presionar el botn Guardar 3. Una vez ingresada la informacin, en la pestaa Dinero en efectivo, en bancos y en otros depositarios, se pueden visualizar los datos ingresados y su respectiva sumatoria.

Registrar Inversiones
1.

Para crear un nuevo registro en la pestaa de Inversiones, se debe presionar el botn Nuevo

2. Se mostrar una pantalla en donde se debe registrar la informacin de la inversin que tenga el informante: tipo de inversin, ubicacin de la inversin y su valor.

86

Los datos a ingresar en la seccin son los siguientes:

Tipo de inversin : Se debe seleccionar el tipo de inversin del informante, segn las opciones: depsitos a plazo, acciones o participaciones en sociedades, fondos o fideicomisos y otros Ubicacin de la inversin: Se debe seleccionar una de las ubicaciones existentes: en el Ecuador, en el exterior Valor de la inversin : Corresponde al valor de la inversin que est declarando.

Al terminar de ingresar los datos en esta seccin, se debe presionar el botn Guardar.

Una vez ingresada la informacin, en la pestaa de Inversiones, se pueden visualizar los datos ingresados y su respectiva sumatoria. Registrar crditos, documentos y cuentas por cobrar
1.

Para modificar el valor de Crditos, documentos y cuentas por cobrar se debe presionar el botn Editar.

87

Registrar Otros bienes muebles


1.

Para crear un nuevo registro en la pestaa de Otros Bienes inmuebles, se debe presionar el botn Nuevo

2. Se mostrar una pantalla en donde se debe registrar la informacin de los otros bienes inmuebles

Los datos a ingresar en la seccin son los siguientes:

Tipo de bien : Corresponde al tipo de bien, que puede ser: maquinaria y equipo, inventario de mercaderas, semovientes, muebles, enseres y otros.
88

Valor: Se debe registrar el valor total del tipo de bien seleccionado.

3.

Al terminar de ingresar los datos en esta seccin, se debe presionar el botn Guardar.

Una vez ingresada la informacin, en la pestaa de Otros bienes muebles, se pueden visualizar los datos ingresados y su respectiva sumatoria.

Registrar Vehculos naves y aeronaves


1.

motorizados

terrestres,

Para crear un nuevo registro en la pestaa de Vehculos motorizados terrestres, naves y aeronaves, se debe presionar el botn Nuevo

2. Se mostrar una pantalla en donde se debe registrar la informacin de Vehculos motorizados terrestres, naves y aeronaves.

89

Los datos a ingresar en la seccin son los siguientes:

Tipo de vehculo : Se debe seleccionar si el vehculo es de tipo terrestre, nave o aeronave. Nmero de registro, matrcula, placa o chasis : Corresponde al nmero de registro del vehculo seleccionado. Valor del vehculo : En el caso de vehculos terrestres, corresponde al valor comercial que en ningn caso podr ser menor a aquel establecido como base imponible para el pago del Impuesto a los Vehculos Motorizados; en el caso de aeronaves y naves, deber asignarse su valor comercial.

3.

Al terminar de ingresar los datos en esta seccin, se debe presionar el botn Guardar

Una vez ingresada la informacin, en la pestaa de Vehculos motorizados terrestres, naves y aeronaves, se pueden visualizar los datos ingresados y su respectiva sumatoria.

Registrar Derechos
1.

Para modificar el valor de Derechos se debe presionar el botn Editar.

Registrar Bienes Inmuebles

90

1.

Para crear un nuevo registro en la pestaa de Bienes Inmuebles, se debe presionar el botn Nuevo

2. Se mostrar una pantalla en donde se debe registrar la informacin de Bienes inmuebles

Los datos a ingresar en la seccin son los siguientes:

Tipo de inmueble: Se debe seleccionar uno de los tipos de inmuebles existente. Ubicacin del inmueble : Corresponde a la ubicacin del inmueble, se selecciona entre sus opciones: En el Ecuador, En el exterior. Provincia : Corresponde a la provincia de ubicacin del inmueble. Se debe seleccionar
91

nicamente cuando el ubicado en el Ecuador.

inmueble

est

Cantn: Corresponde al cantn de ubicacin del inmueble. Se debe seleccionar nicamente cuando el inmueble est ubicado en el Ecuador. Clave catastral: Corresponde al cdigo del inmueble, asignado por el Municipio correspondiente. Es opcional. Fecha de inscripcin en el Registro de la propiedad: Es la fecha en que se legaliz la transaccin por medio de la inscripcin en el Registro de la Propiedad correspondiente. Valor del inmueble: Corresponde al valor comercial de los bienes, que en ningn caso ser inferior al que conste en el respectivo catastro municipal.

3.

Al terminar de ingresar los datos en esta seccin, se debe presionar el botn Guardar

Registrar Pasivos
1.

Para crear un nuevo registro en la pestaa de Pasivos, se debe presionar el botn Nuevo

92

2. Se mostrar una pantalla en donde se debe registrar la informacin de Pasivos

Los datos a ingresar en la seccin son los siguientes:


o

Tipo de acreedor : Se debe seleccionar el acreedor: IESS, instituciones financieras u otros. Domicilio del acreedor : Corresponde domicilio del acreedor: en el Ecuador o en exterior. Cuando el acreedor seleccionado IESS, en este campo solo se puede escoger opcin en el Ecuador. al el es la

Valor de la deuda: Corresponde al saldo de capital pendiente de pago en el perodo que se informa.

3.

Al terminar de ingresar los datos en esta seccin, se debe presionar el botn Guardar

Registrar Patrimonio 1. En la parte principal de la pantalla se visualiza una seccin en la cual se muestran los totales de los activos ingresados, el total de los pasivos ingresados y la diferencia entre los dos, que es el Patrimonio.

93

2. En la segunda seccin se debe desglosar el Patrimonio resultante, teniendo como opciones: patrimonio atribuible a los hijos, patrimonio de la sociedad conyugal y patrimonio individual.

3. Finalmente en la tercera seccin hace referencia a la variacin patrimonial entre aos de declaracin. Para las declaraciones del ao 2009 se mostrar simplemente una ventana informativa como la que se muestra en la siguiente figura.

Para las declaraciones a partir del ao 2010 la variacin patrimonial constar de campos que permitan ingresar el
94

patrimonio del ao anterior a la declaracin y los justificativos que sustente el crecimiento patrimonial entre perodos.

2.6.3.-EJEMPLO:

95

96

97

98

99

CAPTULO III 3.- TRIBUTACIN LEGAL El sistema o la forma de exacciones de toda clase a que estn sujetos los habitantes de un pas. Carga u obligacin de cumplimiento forzoso. TRIBUTO Se puede decir entonces que es vnculo jurdico, de carcter personal, que existe entre la Administracin Tributaria y los particulares

3.1.-Mapa conceptual del contenido del Cdigo Orgnico Tributario CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO Libro Primero DE LO SUSTANTIVO TRIBUTARIO
Ttulo I DISPOSICIONES FUNDAMENTALES Art. 1.- mbito de aplicacin Los preceptos de este Cdigo regulan las relaciones jurdicas provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los contribuyentes o responsables de aquellos. Se aplicarn a todos los tributos: nacionales, provinciales, municipales o locales o de otros entes acreedores de los mismos, as como a las situaciones que se deriven o se relacionen con ellos. Para estos efectos, entindese por tributos los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales o de mejora. Supremaca de las normas tributarias.- Las disposiciones de este Cdigo y de las dems leyes tributarias, prevalecern sobre toda otra norma de leyes generales. En consecuencia, no sern aplicables por la administracin ni por los rganos jurisdiccionales las leyes y decretos que de cualquier manera contravengan este precepto. Slo por acto legislativo de rgano competente se podrn establecer, modificar o extinguir tributos. No se dictarn leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyentes. Las tasas y contribuciones especiales se crearn y regularn de acuerdo con la ley. El Presidente de la Repblica podr fijar o modificar las tarifas arancelarias de aduana. Las leyes tributarias determinarn el objeto imponible, los sujetos activo y pasivo, la cuanta del tributo o la forma de establecerla, las exenciones y deducciones; los reclamos, recursos y dems materias reservadas a la ley que deban concederse conforme a este Cdigo El rgimen tributario se regir por los principios de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad.

Art. 2.- Supremaca de las normas tributarias

Art. 3.- Poder tributario

Art. 4.- Reserva de ley Art. 5.- Principios tributarios

100

Art. 6.- Fines de los tributos

Art. 7.- Facultad reglamentaria

Art. 8.- Facultad reglamentaria de las municipalidades y consejos provinciales Art. 9.- Gestin tributaria Art. 10.- Actividad reglada e impugnable Art. 11.- Vigencia de la ley

Los tributos, adems de ser medios para recaudar ingresos pblicos, servirn como instrumento de poltica econmica general, estimulando la inversin, la reinversin, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional; atendern a las exigencias de estabilidad y progreso sociales y procurarn una mejor distribucin de la renta nacional. Slo al Presidente de la Repblica, corresponde dictar los reglamentos para la aplicacin de las leyes tributarias. El Director General del Servicio de Rentas Internas y el Gerente General de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana, en sus respectivos mbitos, dictarn circulares o disposiciones generales necesarias para la aplicacin de las leyes tributarias y para la armona y eficiencia de su administracin. Ningn reglamento podr modificar o alterar el sentido de la ley ni crear obligaciones impositivas o establecer exenciones no previstas en ella. En ejercicio de esta facultad no podr suspenderse la aplicacin de leyes, adicionarlas, reformarlas, o no cumplirlas, a pretexto de interpretarlas, siendo responsable por todo abuso de autoridad que se ejerza contra los administrados, el funcionario o autoridad que dicte la orden ilegal. Lo dispuesto en el artculo anterior se aplicar igualmente a las municipalidades y consejos provinciales, cuando la ley conceda a estas instituciones la facultad reglamentaria. La gestin tributaria corresponde al organismo que la ley establezca y comprende las funciones de determinacin y recaudacin de los tributos, as como la resolucin de las reclamaciones y absolucin de las consultas tributarias. El ejercicio de la potestad reglamentaria y los actos de gestin en materia tributaria, constituyen actividad reglada y son impugnables por las vas administrativa y jurisdiccional de acuerdo a la ley Vigencia de la ley.- Las leyes tributarias, sus reglamentos y las circulares de carcter general, regirn en todo el territorio nacional, en sus aguas y espacio areo jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el da siguiente al de su publicacin en el Registro Oficial, salvo que establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa publicacin. Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinacin o liquidacin deban realizarse por perodos anuales, como acto meramente declarativo, se aplicarn desde el primer da del siguiente ao calendario, y, desde el primer da del mes siguiente, cuando se trate de perodos menores. En todos los casos en que los plazos o trminos vencieren en da inhbil, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente

Art. 12.- Plazos o trminos establecidos por das se entendern siempre referidos a das hbiles. Art. 13.- Interpretacin de la ley

Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a los mtodos admitidos en Derecho, teniendo en cuenta los fines de las mismas y su significacin econmica. Las palabras empleadas en la ley tributaria se entendern conforme a su sentido jurdico, tcnico o usual, segn proceda, a menos que se las haya definido expresamente. Cuando una misma ley tributaria contenga disposiciones contradictorias, primar la que ms se conforme con los principios bsicos de la tributacin

101

Art. 14.- Normas supletorias

Las disposiciones, principios y figuras de las dems ramas del Derecho, se aplicarn nicamente como normas supletorias y siempre que no contraren los principios bsicos de la tributacin. Impuestos Ecuador La analoga es procedimiento admisible para colmar los vacos de la ley, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos, exenciones ni Ttulo II DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Captulo I DISPOSICIONES GENERALES

Art. 15.- Concepto

Art. 16.generador

Hecho

Obligacin tributaria es el vnculo jurdico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley. Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la ley para configurar cada tributo. Cuando el hecho generador consista en un acto jurdico, se calificar conforme a su verdadera esencia y naturaleza jurdica, cualquiera que sea la forma elegida o la denominacin utilizada por los interesados. Cuando el hecho generador se delimite atendiendo a conceptos econmicos, el criterio para calificarlos tendr en cuenta las situaciones o relaciones econmicas que efectivamente existan o se establezcan por los interesados, con independencia de las formas jurdicas que se utilicen.

Art. 17.- Calificacin del hecho generador.-

Captulo II DEL NACIMIENTO Y EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Art. 18.- Nacimiento.. La obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido por la ley para configurar el tributo. La obligacin tributaria es exigible a partir de la fecha que la ley seale para el efecto. A falta de disposicin expresa respecto a esa fecha, regirn las siguientes normas: 1a.Cuando la liquidacin deba efectuarla el contribuyente o el responsable, desde el vencimiento del plazo fijado para la presentacin de la declaracin respectiva; y, 2a.Cuando por mandato legal corresponda a la administracin tributaria efectuar la liquidacin y determinar la obligacin, desde el da siguiente al de su notificacin

Art. 19.- Exigibilidad

. Art. 20.- Estipulaciones con terceros

Las estipulaciones contractuales del sujeto pasivo con terceros, no pueden modificar la obligacin tributaria ni el sujeto de la misma. Con todo, siempre que la ley no prohba la traslacin del tributo, los sujetos activos podrn exigir, a su arbitrio, la respectiva prestacin al sujeto pasivo o a la persona obligada contractualmente Captulo III DE LOS INTERESES .- (Reformado por el Art. 1 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007 La obligacin tributaria que no fuera satisfecha en el tiempo que la ley

102

Art. 21.- Intereses a cargo del sujeto pasivo

Art. 22.- Intereses a cargo del sujeto activo

establece, causar a favor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de resolucin administrativa alguna, el inters anual equivalente a 1.5 veces la tasa activa referencial para noventa das establecida por el Banco Central del Ecuador, desde la fecha de su exigibilidad hasta la de su extincin. Este inters se calcular de acuerdo con las tasas de inters aplicables a cada perodo trimestral que dure la mora por cada mes de retraso sin lugar a liquidaciones diarias; la fraccin de mes se liquidar como mes completo. Los crditos contra el sujeto activo, por el pago de tributos en exceso o indebidamente, generarn el mismo inters sealado en el artculo anterior desde la fecha en que se present la respectiva solicitud de devolucin del pago en exceso o del reclamo por pago indebido. Captulo IV DE LOS SUJETOS Sujeto activo es el ente pblico acreedor del tributo. Es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que, segn la ley, est obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o como responsable. Se considerarn tambin sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de bienes y las dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de imposicin, siempre que as se establezca en la ley tributaria respectiva. Contribuyente es la persona natural o jurdica a quien la ley impone la prestacin tributaria por la verificacin del hecho generador. Nunca perder su condicin de contribuyente quien, segn la ley, deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslacin a otras personas Responsable es la persona que sin tener el carcter de contribuyente debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste 1. Los representantes legales de los menores no emancipados y los tutores o curadores con administracin de bienes de los dems incapaces; 2. Los directores, presidentes, gerentes o representantes Para los de las personas jurdicas y dems entes colectivos con efectos personalidad legalmente reconocida; tributarios 3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad son de los bienes de entes colectivos que carecen de responsabl personalidad jurdica; es por 4. Los mandatarios, agentes oficiosos o gestores representa voluntarios respecto de los bienes que administren o cin dispongan; y, 5. Los sndicos de quiebras o de concursos de acreedores, los representantes o liquidadores de sociedades de hecho o de derecho en liquidacin, los depositarios judiciales y los administradores de bienes ajenos, designados judicial o convencionalmente. La responsabilidad establecida en este artculo se limita al valor de los bienes administrados y al de las rentas que se hayan producido durante su gestin. 1. Los adquirentes de bienes races, por los tributos que afecten a dichas propiedades, correspondientes al ao en que se haya efectuado la transferencia y por el ao inmediato anterior; 2. Los adquirentes de negocios o empresas, por todos los

Art. 23.- Sujeto activo

Art. 24.- Sujeto pasivo

Art. 25.- Contribuyente

Art. 26.- Responsable

Art. 27.- Responsable por representacin

103

Art. 28.- Responsable como adquirente o sucesor

Son responsabl es como adquirente s o sucesores de bienes

Art. 29.responsables

Otros

Sern tambin responsabl es

tributos que se hallare adeudando el tradente, generados en la actividad de dicho negocio o empresa que se transfiere, por el ao en que se realice la transferencia y por los dos aos anteriores, responsabilidad que se limitar al valor de esos bienes; 3. Las sociedades que sustituyan a otras, hacindose cargo del activo y del pasivo, en todo o en parte, sea por fusin, transformacin, absorcin o cualesquier otra forma. La responsabilidad comprender a los tributos adeudados por aquellas hasta la fecha del respectivo acto; 4. Los sucesores a ttulo universal, respecto de los tributos adeudados por el causante; y, 5. Los donatarios y los sucesores a ttulo singular, respecto de los tributos adeudados por el donante o causante correspondientes a los bienes legados o donados. La responsabilidad sealada en los numerales 1 y 2 de este artculo, cesar en un ao, contado desde la fecha en que se haya comunicado a la administracin tributaria la realizacin de la transferencia 1. Los agentes de retencin, entendindose por tales las personas naturales o jurdicas que, en razn de su actividad,-funcin o empleo, estn en posibilidad de retener tributos y que, por mandato legal, disposicin reglamentaria u orden administrativa, estn obligadas a ello. Sern tambin agentes de retencin los herederos y, en su caso, el albacea, por el impuesto que corresponda a los legados; pero cesar la obligacin del albacea cuando termine el encargo sin que se hayan pagado los legados; y, 2. Los agentes de percepcin, entendindose por tales las personas naturales o jurdicas que, por razn de su actividad, funcin o empleo, y por mandato de la ley o del reglamento, estn obligadas a recaudar tributos y entregarlos al sujeto activo.

Art. 30.- Alcance de la responsabilidad

La responsabilidad de los agentes de retencin o de percepcin es directa en relacin al sujeto activo y por consiguiente son los nicos obligados ante ste en la medida en que se haya verificado la retencin o percepcin de los tributos; y es solidaria con el contribuyente frente al mismo sujeto activo, cuando no se haya efectuado total o parcialmente la retencin o percepcin. Sin perjuicio de la sancin administrativa o penal a que hubiere lugar, los agentes de retencin o percepcin sern responsables ante el contribuyente por los valores retenidos o cobrados contraviniendo las normas tributarias correspondientes, cuando no los hubieren entregado al ente por quien o a cuyo nombre los verificaron. Captulo V DE LAS EXENCIONES Exencin o exoneracin tributaria es la exclusin o la dispensa legal de la obligacin tributaria, establecida por razones de orden pblico, econmico o social. Slo mediante disposicin expresa de ley, se podr establecer exenciones tributarias. En ellas se especificarn los requisitos para su reconocimiento o concesin a los beneficiarios, los tributos que comprenda, si es total o parcial, permanente o temporal La exencin slo comprender los tributos que estuvieren vigentes a la

Art. 31.- Concepto

Art. 32.- Previsin en ley Art. 33.- Alcance de la

104

exencin Art. 34.- Derogatoria o modificacin

Art. 35.generales

Exenciones

Art. 36.- Prohibiciones

fecha de la expedicin de la ley. Por lo tanto, no se extender a los tributos que se instituyan con posterioridad a ella, salvo disposicin expresa en contrario. La exencin, aun cuando hubiere sido concedida en atencin a determinadas situaciones de hecho, podr ser modificada o derogada por ley posterior 1. El Estado, las municipalidades, los consejos provinciales, las entidades de derecho pblico y las entidades de derecho privado con finalidad social o pblica; 2. Las instituciones del Estado, las municipalidades u Dentro de los otras entidades del gobierno seccional o local, lmites que constituidos con independencia administrativa y establezca la econmica como entidades de derecho pblico o ley y sin privado, para la prestacin de servicios pblicos; perjuicio de 3. Las empresas de economa mixta, en la parte que lo que se represente aportacin del sector pblico; disponga en 4. Las instituciones y asociaciones de carcter privado, leyes de beneficencia o de educacin, constituidas orgnicas o legalmente, siempre que sus bienes o ingresos se especiales, destinen a los mencionados fines y solamente en la en general parte que se invierta directamente en ellos; estn 5. Las Naciones Unidas, la Organizacin de Estados exentos Americanos y otros organismos internacionales, de los exclusivamen que forme parte el Ecuador, as como sus instituciones te del pago por los bienes que adquieran para su funcionamiento y de en las operaciones de apoyo econmico y desarrollo impuestos, social; y, pero no de 6. Bajo la condicin de reciprocidad internacional: tasas ni de a) Los Estados extranjeros, por los bienes que contribucione posean en el pas; s especiales: b) Las empresas multinacionales, en la parte que corresponda a los aportes del sector pblico de los respectivos Estados; y, c) Los representantes oficiales, agentes diplomticos y consulares de naciones extranjeras, por sus impuestos personales y aduaneros, siempre que no provengan de actividades econmicas desarrolladas en el pas. Las exenciones generales de este artculo no sern aplicables al impuesto al valor agregado IVA e impuesto a los consumos especiales ICE Prohbese a los beneficiarios de exenciones tributarias tomar a su cargo las obligaciones que para el sujeto pasivo establezca la ley; as como extender, en todo o en parte, el beneficio de exencin en forma alguna a los sujetos no exentos.

Captulo VI DE LA EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La obligacin tributaria se extingue, en todo o en parte, por cualesquiera de los siguientes modos: 1. Solucin o pago; 2. Compensacin; 3. Confusin; 4. Remisin; y, 5. Prescripcin de la accin de cobro.

Art. 37.extincin

Modos

de

Seccin 1a.

105

DE LA SOLUCIN O PAGO Art. 38.- Por quin debe hacerse el pago El pago de los tributos debe ser efectuado por los contribuyentes o por los responsables Podr pagar por el deudor de la obligacin tributaria o por el responsable, cualquier persona a nombre de stos, sin perjuicio de su derecho de reembolso, en los trminos del artculo 26 de este Cdigo. El pago debe hacerse al acreedor del tributo y por ste al funcionario, empleado o agente, a quien la ley o el reglamento faculte su recaudacin, retencin o percepcin La obligacin tributaria deber satisfacerse en el tiempo que seale la ley tributaria respectiva o su reglamento, y a falta de tal sealamiento, en la fecha en que hubiere nacido la obligacin. Podr tambin cumplirse en las fechas que se fijen en los convenios de pago que se celebren de acuerdo con la ley El pago debe hacerse en el lugar que seale la ley o el reglamento o en el que funcionen las correspondientes oficinas de recaudacin, donde se hubiere producido el hecho generador, o donde tenga su domicilio el deudor. Salvo lo dispuesto en leyes orgnicas y especiales, el pago de las obligaciones tributarias se har en efectivo, en moneda de curso legal; mediante cheques, dbitos bancarios debidamente autorizados, libranzas o giros bancarios a la orden del respectivo recaudador del lugar del domicilio del deudor o de quien fuere facultado por la ley o por la administracin para el efecto. Cuando el pago se efecte mediante cheque no certificado, la obligacin tributaria se extinguir nicamente al hacerse efectivo Prohbese a los sujetos activos y por ende a sus agentes recaudadores recibir en concepto de pago de la obligacin tributaria, ttulos distintos de los permitidos en el inciso tercero del artculo anterior. Los pagos anticipados por concepto de tributos, sus porcentajes y oportunidad, deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley Las autoridades administrativas competentes, previa solicitud motivada del contribuyente o responsable, concedern facilidades para el pago de tributos, mediante resolucin, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en este Cdigo y en los trminos que el mismo seale Cuando el crdito a favor del sujeto activo del tributo comprenda tambin intereses y multas, los pagos parciales se imputarn en el siguiente orden: primero a intereses; luego al tributo; y, por ltimo a multas. Cuando el contribuyente o responsable deba al sujeto activo varias obligaciones de un mismo tributo, el pago se imputar primero a la obligacin ms antigua que no hubiere prescrito, de acuerdo a la regla del artculo anterior. Cuando determinada la obligacin tributaria por la administracin, el contribuyente o responsable la aceptare en parte y protestare en otra, podr efectuar el pago de la parte no objetada y formular su reclamo por la otra. El pago de la obligacin tributaria puede tambin hacerse mediante consignacin, en la forma y ante la autoridad competente que este

Art. 39.- Por quin puede hacerse el pago Art. 40.- A quin debe hacerse el pago Art. 41.- Cundo debe hacerse el pago

Art. 42.- Dnde debe hacerse el pago Art. 43.- Cmo debe hacerse el pago

Art. 44.- Prohibicin

Art. 45.anticipados

Pagos

Art. 46.- Facilidades para el pago

Art. 47.del pago

Imputacin

Art. 48.- Concurrencia de obligaciones de un mismo tributo Art. 49.- Aceptacin parcial de la obligacin Art. 50.- Pago consignacin por

106

Cdigo establece, en los casos del artculo anterior y en todos aquellos en que el sujeto activo de la obligacin tributaria o sus agentes se negaren a recibir el pago Seccin 2a DE LA COMPENSACIN Art. 51.- Deudas crditos tributarios y Las deudas tributarias se compensarn total o parcialmente, de oficio o a peticin de parte, con crditos lquidos, por tributos pagados en exceso o indebidamente, reconocidos por la autoridad administrativa competente o, en su caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, siempre que dichos crditos no se hallen prescritos y los tributos respectivos sean administrados por el mismo organismo. Las deudas tributarias se compensarn de igual manera con crditos de un contribuyente contra el mismo sujeto activo, por ttulos distintos del tributario, reconocidos en acto administrativo firme o por sentencia ejecutoriada, dictada por rgano jurisdiccional. No se admitir la compensacin de crditos con el producto de tributos recaudados por personas naturales o jurdicas, que acten como agentes de retencin o de percepcin. No se admitir la compensacin de obligaciones tributarias o de cualquier otra naturaleza que se adeuden al Gobierno Nacional y dems entidades y empresas de las instituciones del Estado, con ttulos de la deuda pblica externa Seccin 3a. DE LA CONFUSIN Art. 53.- Confusin Se extingue por confusin la obligacin tributaria, cuando el acreedor de sta se convierte en deudor de dicha obligacin, como consecuencia de la transmisin o transferencia de los bienes o derechos que originen el tributo respectivo. Seccin 4a. DE LA REMISIN Las deudas tributarias slo podrn condonarse o remitirse en virtud de ley, en la cuanta y con los requisitos que en la misma se determinen. Los intereses y multas que provengan de obligaciones tributarias, podrn condonarse por resolucin de la mxima autoridad tributaria correspondiente en la cuanta y cumplidos los requisitos que la ley establezca. Seccin 5a. DE LA PRESCRIPCIN DE LA ACCIN DE COBRO de la

Art. 52.Deudas tributarias y crditos no tributarios

Art. 54.- Remisin

Art. 55.- Plazo prescripcin de accin de cobro

La obligacin y la accin de cobro de los crditos tributarios y sus intereses, as como de multas por incumplimiento de los deberes formales, prescribir en el plazo de cinco aos, contados desde la fecha en que fueron exigibles; y, en siete aos, desde aquella en que debi presentarse la correspondiente declaracin, si sta resultare incompleta o si no se la hubiere presentado. Art. 56.- Interrupcin La prescripcin se interrumpe por el reconocimiento expreso o tcito de la prescripcin de la de la obligacin por parte del deudor o con la citacin legal del auto de accin de cobro pago. No se tomar en cuenta la interrupcin por la citacin del auto de pago cuando la ejecucin hubiere dejado de continuarse por ms de dos aos, salvo lo preceptuado en el artculo 247, o por afianzamiento de las obligaciones tributarias discutidas. Captulo VII DE LOS PRIVILEGIOS DEL CRDITO TRIBUTARIO

107

Art. 37.extincin

Modos

de

La obligacin tributaria se extingue, en todo o en parte, por cualesquiera de los siguientes modos:

1. 2. 3. 4. 5.

Solucin o pago; Compensacin; Confusin; Remisin; y, Prescripcin de la accin de cobro

Seccin 1a. DE LA SOLUCIN O PAGO Art. 38.- Por quin debe hacerse el pago Art. 39.- Por quin puede hacerse el pago El pago de los tributos debe ser efectuado por los contribuyentes o por los responsables. Podr pagar por el deudor de la obligacin tributaria o por el responsable, cualquier persona a nombre de stos, sin perjuicio de su derecho de reembolso, en los trminos del artculo 26 de este Cdigo. La obligacin tributaria deber satisfacerse en el tiempo que seale la ley tributaria respectiva o su reglamento, y a falta de tal sealamiento, en la fecha en que hubiere nacido la obligacin. Podr tambin cumplirse en las fechas que se fijen en los convenios de pago que se celebren de acuerdo con la ley. El pago debe hacerse en el lugar que seale la ley o el reglamento o en el que funcionen las correspondientes oficinas de recaudacin, donde se hubiere producido el hecho generador, o donde tenga su domicilio el deudor. Salvo lo dispuesto en leyes orgnicas y especiales, el pago de las obligaciones tributarias se har en efectivo, en moneda de curso legal; mediante cheques, dbitos bancarios debidamente autorizados, libranzas o giros bancarios a la orden del respectivo recaudador del lugar del domicilio del deudor o de quien fuere facultado por la ley o por la administracin para el efecto. Cuando el pago se efecte mediante cheque no certificado, la obligacin tributaria se extinguir nicamente al hacerse efectivo. Las notas de crdito emitidas por el sujeto activo, servirn tambin para cancelar cualquier clase de tributos que administre el mismo sujeto. Asimismo, la obligacin tributaria podr ser extinguida total o parcialmente, mediante la dacin en pago de bonos, certificados de abono tributario u otros similares, emitidos por el respectivo sujeto activo, o en especies o servicios, cuando las leyes tributarias lo permitan. Prohbese a los sujetos activos y por ende a sus agentes recaudadores recibir en concepto de pago de la obligacin tributaria, ttulos distintos de los permitidos en el inciso tercero del artculo anterior Los pagos anticipados por concepto de tributos, sus porcentajes y oportunidad, deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley. Las autoridades administrativas competentes, previa solicitud motivada del contribuyente o responsable, concedern facilidades para el pago de tributos, mediante resolucin, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en este Cdigo y en los trminos que el mismo seale Cuando el crdito a favor del sujeto activo del tributo comprenda tambin intereses y multas, los pagos parciales se imputarn en el siguiente orden: primero a intereses; luego al tributo; y, por ltimo a

Art. 41.- Cundo debe hacerse el pago

Art. 42.- Dnde debe hacerse el pago

Art. 43.- Cmo debe hacerse el pago

Art. 44.- Prohibicin Art. 45.anticipados Pagos

Art. 46.- Facilidades para el pago

Art. 47.del pago

Imputacin

108

multas Art. 48.- Concurrencia de obligaciones de un mismo tributo Cuando el contribuyente o responsable deba al sujeto activo varias obligaciones de un mismo tributo, el pago se imputar primero a la obligacin ms antigua que no hubiere prescrito, de acuerdo a la regla del artculo anterior. Cuando la deuda sea de varias obligaciones, por distintos tributos, el pago se imputar al tributo que elija el deudor y de ste a la obligacin ms antigua, conforme a la misma regla. De no hacerse esta eleccin, la imputacin se har a la obligacin ms antigua. Cuando determinada la obligacin tributaria por la administracin, el contribuyente o responsable la aceptare en parte y protestare en otra, podr efectuar el pago de la parte no objetada y formular su reclamo por la otra. El pago de la obligacin tributaria puede tambin hacerse mediante consignacin, en la forma y ante la autoridad competente que este Cdigo establece, en los casos del artculo anterior y en todos aquellos en que el sujeto activo de la obligacin tributaria o sus agentes se negaren a recibir el pago Seccin 2a DE LA COMPENSACIN Las deudas tributarias se compensarn total o parcialmente, de oficio o a peticin de parte, con crditos lquidos, por tributos pagados en exceso o indebidamente, reconocidos por la autoridad administrativa competente o, en su caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, siempre que dichos crditos no se hallen prescritos y los tributos respectivos sean administrados por el mismo organismo Las deudas tributarias se compensarn de igual manera con crditos de un contribuyente contra el mismo sujeto activo, por ttulos distintos del tributario, reconocidos en acto administrativo firme o por sentencia ejecutoriada, dictada por rgano jurisdiccional. No se admitir la compensacin de crditos con el producto de tributos recaudados por personas naturales o jurdicas, que acten como agentes de retencin o de percepcin. No se admitir la compensacin de obligaciones tributarias o de cualquier otra naturaleza que se adeuden al Gobierno Nacional y dems entidades y empresas de las instituciones del Estado, con ttulos de la deuda pblica externa. Seccin 3a. DE LA CONFUSIN Se extingue por confusin la obligacin tributaria, cuando el acreedor de sta se convierte en deudor de dicha obligacin, como consecuencia de la transmisin o transferencia de los bienes o derechos que originen el tributo respectivo Seccin 4a. DE LA REMISIN Las deudas tributarias slo podrn condonarse o remitirse en virtud de ley, en la cuanta y con los requisitos que en la misma se determinen. Los intereses y multas que provengan de obligaciones tributarias, podrn condonarse por resolucin de la mxima autoridad tributaria correspondiente en la cuanta y cumplidos los requisitos que la ley establezca. Seccin 5a. DE LA PRESCRIPCIN DE LA ACCIN DE COBRO La obligacin y la accin de cobro de los crditos tributarios y sus intereses, as como de multas por incumplimiento de los deberes

Art. 49.- Aceptacin parcial de la obligacin Art. 50.- Pago consignacin por

Art. 51.- Deudas crditos tributarios

Art. 52.Deudas tributarias y crditos no tributarios

Art. 53.- Confusin

Art. 54.- Remisin

109

Art. 55.- Plazo prescripcin de accin de cobro

de la

Art. 56.- Interrupcin de la prescripcin de la accin de cobro

formales, prescribir en el plazo de cinco aos, contados desde la fecha en que fueron exigibles; y, en siete aos, desde aquella en que debi presentarse la correspondiente declaracin, si sta resultare incompleta o si no se la hubiere presentado. Cuando se conceda facilidades para el pago, la prescripcin operar respecto de cada cuota o dividendo, desde su respectivo vencimiento. En el caso de que la administracin tributaria haya procedido a determinar la obligacin que deba ser satisfecha, prescribir la accin de cobro de la misma, en los plazos previstos en el inciso primero de este artculo, contados a partir de la fecha en que el acto de determinacin se convierta en firme, o desde la fecha en que cause ejecutoria la resolucin administrativa o la sentencia judicial que ponga fin a cualquier reclamo o impugnacin planteada en contra del acto determinativo antes mencionado. La prescripcin se interrumpe por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del deudor o con la citacin legal del auto de pago

Captulo VII DE LOS PRIVILEGIOS DEL CRDITO TRIBUTARIO Art. 57.- Privilegio y prelacin 1. Las pensiones alimenticias debidas por la ley; 2. En los casos de prelacin de crditos, los del Seguro General Obligatorio por aportes, primas, Los crditos fondos de reserva, convenios de purga de mora tributarios y sus patronal, multas, descuentos u otros que intereses, gozan de generen responsabilidad patronal y por crditos privilegio general concedidos a los asegurados o beneficiarios, sobre todos los sern privilegiados y se pagarn en el orden bienes del deudor y sealado en el artculo tendrn prelacin 2374 del Cdigo Civil; sobre cualesquiera 3. Lo que se deba al trabajador por salarios o otros, a excepcin sueldos, participacin en las utilidades; de los siguientes bonificaciones, fondo de reserva, indemnizaciones y pensiones jubilares, de conformidad con la ley; y, 4. Los crditos caucionados con prenda o hipoteca, siempre que se hubieren inscrito legalmente antes de la notificacin con la determinacin del crdito tributario Cuando distintos sujetos activos sean acreedores de un mismo sujeto pasivo por diferentes tributos, el orden de prelacin entre ellos ser: fisco, consejos provinciales, municipalidades y organismos autnomos Captulo VIII DEL DOMICILIO TRIBUTARIO Art. 59.- Domicilio de las personas naturales Para todos los efectos tributarios, se tendr como domicilio de las personas naturales, el lugar de su residencia habitual o donde ejerzan sus actividades econmicas; aquel donde se encuentren sus bienes, o se produzca el hecho generador Sin perjuicio de lo previsto en el artculo precedente, se considerarn domiciliados en el Ecuador los extranjeros que, aunque residan en el exterior, aparezcan percibiendo en el Ecuador cualquier clase de remuneracin, principal o adicional; o ejerzan o figuren ejerciendo funciones de direccin, administrativa o tcnica, de representacin o de mandato, como expertos, tcnicos o profesionales, o a cualquier otro ttulo, con o sin relacin de dependencia, o contrato de trabajo en

Art. 58.- Prelacin de acreedores

Art. 60.- Domicilio de los extranjeros

110

Art. 61.- Domicilio de las personas jurdicas

empresas nacionales o extranjeras que operen en el pas. Se tendr, en estos casos, por domicilio el lugar donde aparezcan ejerciendo esas funciones o percibiendo esas remuneraciones; y si no fuere posible precisar de este modo el domicilio, se tendr como tal la capital de la Repblica 1. El lugar sealado en el contrato social o en Para todos los efectos los respectivos estatutos; y, tributarios se 2. En defecto de lo anterior, el lugar en donde considera como se ejerza cualquiera de sus actividades domicilio de las econmicas o donde ocurriera el hecho personas jurdicas: generador Los contribuyentes y los responsables podrn fijar domicilio especial para efectos tributarios; pero, la administracin tributaria respectiva estar facultada para aceptar esa fijacin o exigir en cualquier tiempo, otra especial, en el lugar que ms convenga para facilitar la determinacin y recaudacin de los tributos Las personas domiciliadas en el exterior, naturales o jurdicas, contribuyentes o responsables de tributos en el Ecuador, estn obligadas a instituir representante y a fijar domicilio en el pas, as como a comunicar tales particulares a la administracin tributaria respectiva. Si omitieren este deber, se tendr como representantes a las personas que ejecutaren los actos o tuvieren las cosas generadoras de los tributos y, como domicilio, el de stas. Ttulo III DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Captulo I DE LOS RGANOS

Art. 62.- Fijacin de domicilio especial

Art. 63.Personas domiciliadas en el exterior

Art. Administracin tributaria central

64.-

Art. 65.Administracin tributaria seccional Art. 66.Administracin tributaria de excepcin

La direccin de la 1. Cuando se trate de participacin en administracin tributos fiscales; tributaria, corresponde 2. En los casos de tributos creados para en el mbito nacional, entidades autnomas o descentralizadas, al Presidente de la cuya base de imposicin sea la misma Repblica, quien la que la del tributo fiscal o ste, y sean ejercer a travs de los recaudados por la administracin central; y, organismos que la ley 3. Cuando se trate de tributos fiscales o de establezca. En materia entidades de derecho pblico, distintos a los aduanera se estar a lo municipales o provinciales, dispuesto en la ley de la acreedoras de tributos, aunque su materia y en las dems recaudacin corresponda por ley a las normativas aplicables. municipalidades La misma norma se aplicar En el mbito provincial o municipal, la direccin de la administracin tributaria corresponder, en su caso, al Prefecto Provincial o al Alcalde, quienes la ejercern a travs de las dependencias, direcciones u rganos administrativos que la ley determine Se exceptan de lo dispuesto en los artculos precedentes, los casos en que la ley expresamente conceda la gestin tributaria a la propia entidad pblica acreedora de tributos. En tal evento, la administracin de esos tributos corresponder a los rganos del mismo sujeto activo que la ley seale; y, a falta de este sealamiento, a las autoridades que ordenen o deban ordenar la recaudacin Captulo II

111

DE LAS ATRIBUCIONES Y DEBERES Art. 67.- Facultades de la administracin tributaria Art. 68.Facultad determinadora Art. 69.resolutiva Facultad Implica el ejercicio de las siguientes facultades: de aplicacin de la ley; la determinadora de la obligacin tributaria; la de resolucin de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos; la potestad sancionadora por infracciones de la ley tributaria o sus reglamentos y la de recaudacin de los tributos La determinacin de la obligacin tributaria, es el acto o conjunto de actos reglados realizados por la administracin activa, tendientes a establecer, en cada caso particular, la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible y la cuanta del tributo Las autoridades administrativas que la ley determine, estn obligadas a expedir resolucin motivada, en el tiempo que corresponda, respecto de toda consulta, peticin, reclamo o recurso que, en ejercicio de su derecho, presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un acto de administracin tributaria. En las resoluciones que expida la autoridad administrativa competente, se impondrn las sanciones pertinentes, en los casos y en la medida previstos en la ley La recaudacin de los tributos se efectuar por las autoridades y en la forma o por los sistemas que la ley o el reglamento establezcan para cada tributo. El cobro de los tributos podr tambin efectuarse por agentes de retencin o percepcin que la ley establezca o que, permitida por ella, instituya la administracin Libro Segundo DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Art. 70.Facultad sancionadora Art. 71.recaudadora Facultad

Ttulo I DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Captulo I NORMAS GENERALES Art. 72.tributaria Gestin Las funciones de la administracin tributaria comprenden dos gestiones distintas y separadas: La determinacin y recaudacin de los tributos; y, la resolucin de las reclamaciones que contra aquellas se presenten La actuacin de la administracin tributaria se desarrollar con arreglo a los principios de simplificacin, celeridad y eficacia Los actos administrativos se producirn por el rgano competente, mediante el procedimiento que este Cdigo establece. Se aplicar la ley especial tributaria cuando por la naturaleza del tributo se instituya un procedimiento de excepcin. La competencia administrativa tributaria es la potestad que otorga la ley a determinada autoridad o institucin, para conocer y resolver asuntos de carcter tributario La competencia administrativa en el mbito tributario, es irrenunciable y se ejercer precisamente por los rganos que la tengan atribuida como propia, salvo los casos de delegacin o sustitucin, previstos por las leyes. Cuando una ley atribuya competencia a una administracin tributaria, sin determinar la autoridad que ha de ejercerla, se entender concedida a quien ordinariamente es competente para conocer de los reclamos en primera o nica instancia. Cuando el rgano administrativo ante quien se presente una consulta,

Art. 73.- Normas de accin Art. 74.- Procedimiento general y de excepcin

Art. 75.- Competencia

Art. 76.Irrenunciabilidad de la competencia Art. 77.Indeterminacin de la competencia Art. 78.Autoridad

112

incompetente

Art. 79.Incompetencia parcial

Art. 80.- Conflictos de competencia

Art. 81.- Forma y contenido de los actos

Art. 82.- Presuncin del acto administrativo Art. 83.- Actos firmes Art. 84.ejecutoriados Actos

Art. 85.- Notificacin de los actos administrativos Art. 86.- Cmputo y obligatoriedad de los plazos

peticin, reclamo o recurso se considere incompetente para resolverlo, as lo declarar dentro de tres das y, en un plazo igual lo enviar ante la autoridad que lo fuere, siempre que forme parte de la misma administracin tributaria. Pero si el rgano competente corresponde a otra administracin tributaria, el que hubiere recibido la solicitud la devolver al interesado dentro de igual plazo, juntamente con la providencia que dictar al efecto Cuando una consulta, peticin, reclamo o recurso se refiera a varios tributos que correspondan a distintas administraciones tributarias, la autoridad receptora, dentro de tres das, avocar conocimiento de los asuntos que le competan y dispondr que los restantes se cursen ante los organismos respectivos, con arreglo al artculo anterior. Todo conflicto de competencia que se suscite entre autoridades de una misma administracin tributaria, lo resolver el superior jerrquico comn en el plazo de ocho das de producido. Corresponder al tribunal distrital de lo fiscal dirimir la competencia que se suscitare o se promoviere entre autoridades de distintas administraciones tributarias. Todos los actos administrativos se expedirn por escrito. Adems, sern debidamente motivados enuncindose las normas o principios jurdicos que se haya fundado y explicando la pertinencia de su aplicacin a los fundamentos de hecho cuando resuelvan peticiones, reclamos o recursos de los sujetos pasivos de la relacin tributaria, o cuando absuelvan consultas sobre inteligencia o aplicacin de la ley Los actos administrativos tributarios gozarn de las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad y estn llamados a cumplirse; pero sern ejecutivos, desde que se encuentren firmes o se hallen ejecutoriados. Son actos administrativos firmes, aquellos respecto de los cuales no se hubiere presentado reclamo alguno, dentro del plazo que la ley seala. Se considerarn ejecutoriados aquellos actos que consistan en resoluciones de la administracin, dictados en reclamos tributarios, respecto de los cuales no se hubiere interpuesto o no se hubiere previsto recurso ulterior, en la misma va administrativa. Todo acto administrativo relacionado con la determinacin de la obligacin tributaria, as como las resoluciones que dicten las autoridades respectivas, se notificar a los peticionarios o reclamantes y a quienes puedan resultar directamente afectados por esas decisiones, con arreglo a los preceptos de este Cdigo. Los plazos o trminos establecidos, en este Cdigo o en otras leyes tributarias orgnicas y especiales, se contarn a partir del da hbil siguiente al de la notificacin, legalmente efectuada, del correspondiente acto administrativo, y corrern hasta la ltima hora hbil del da de su vencimiento. Captulo II DE LA DETERMINACIN La determinacin es el acto o conjunto de actos provenientes de los sujetos pasivos o emanados de la administracin tributaria, encaminados a declarar o establecer la existencia del hecho generador, de la base imponible y la cuanta de un tributo. La determinacin de la 1. Por declaracin del sujeto pasivo; obligacin tributaria se 2. Por actuacin de la efectuar por cualquiera de los administracin; o, siguientes sistemas: 3. De modo mixto La determinacin por el sujeto pasivo se efectuar mediante la correspondiente declaracin que se presentar en el tiempo, en la forma y con los requisitos que la ley o los reglamentos exijan, una vez

Art. 87.- Concepto

Art. 88.- Sistemas de determinacin

Art. 89.Determinacin por el sujeto pasivo

113

Art. 90.Determinacin por el sujeto activo

que se configure el hecho generador del tributo respectivo. El sujeto activo establecer la obligacin tributaria, en todos los casos en que ejerza su potestad determinadora, conforme al artculo 68 de este Cdigo, directa o presuntivamente. La determinacin directa se har sobre la base de la declaracin del propio sujeto pasivo, de su contabilidad o registros y ms documentos que posea, as como de la informacin y otros datos que posea la administracin tributaria en sus bases de datos, o los que arrojen sus sistemas informticos por efecto del cruce de informacin con los diferentes contribuyentes o responsables de tributos, con entidades del sector pblico u otras; as como de otros documentos que existan en poder de terceros, que tengan relacin con la actividad gravada o con el hecho generador. Tendr lugar la determinacin presuntiva, cuando no sea posible la determinacin directa, ya por falta de declaracin del sujeto pasivo, pese a la notificacin particular que para el efecto hubiese hecho el sujeto activo ya porque los documentos que respalden su declaracin no sean aceptables por una razn fundamental o no presten mrito suficiente para acreditarla. En tales casos, la determinacin se fundar en los hechos, indicios, circunstancias y dems elementos ciertos que permitan establecer la configuracin del hecho generador y la cuanta del tributo causado, o mediante la aplicacin de coeficientes que determine la ley respectiva Determinacin mixta, es la que efecta la administracin a base de los datos requeridos por ella a los contribuyentes o responsables, quienes quedan vinculados por tales datos, para todos los efectos Caduca la 1. En tres aos, contados desde la fecha de la facultad de la declaracin, en los tributos que la ley exija administracin determinacin por el sujeto pasivo, en el caso del para determinar artculo 89; la obligacin 2. En seis aos, contados desde la fecha en que tributaria, sin venci el plazo para presentar la declaracin, que se requiera respecto de los mismos tributos, cuando no se pronunciamient hubieren declarado en todo o en parte; y, o previo: 3. En un ao, cuando se trate de verificar un acto de determinacin practicado por el sujeto activo o en forma mixta, contado desde la fecha de la notificacin de tales actos. Los plazos de caducidad se interrumpirn por la notificacin legal de la orden de verificacin, emanada de autoridad competente

Art. 91.- Forma directa

Art. 92.presuntiva

Forma

Art. 93.Determinacin mixta Art. 94.- Caducidad

Art. 95.- Interrupcin de la caducidad

Captulo III DEBERES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE Art. 96.formales Deberes 1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la respectiva autoridad de la a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos a su actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se operen; b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso; c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad econmica, en idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal,

114

Son deberes formales de los contribuyentes o responsables:

administracin tributaria:

sus operaciones o transacciones y conservar tales libros y registros, mientras la obligacin tributaria no est prescrita; d) Presentar las declaraciones que correspondan; y, e) Cumplir con los deberes especficos que la respectiva ley tributaria establezca

2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al control o a la determinacin del tributo. 3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fueren solicitadas. 4. Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria, cuando su presencia sea requerida por autoridad competente Art. Responsabilidad incumplimiento 97.por El incumplimiento de deberes formales acarrear responsabilidad pecuniaria para el sujeto pasivo de la obligacin tributaria, sea persona natural o jurdica, sin perjuicio de las dems responsabilidades a que hubiere lugar Siempre que la autoridad competente de la respectiva administracin tributaria lo ordene, cualquier persona natural, por s o como representante de una persona jurdica, o de ente econmico sin personalidad jurdica, en los trminos de los artculos 24 y 27 de este Cdigo, estar obligada a comparecer como testigo, a proporcionar informes o exhibir documentos que existieran en su poder, para la determinacin de la obligacin tributaria de otro sujeto Las declaraciones e informaciones de los contribuyentes, responsables o terceros, relacionadas con las obligaciones tributarias, sern utilizadas para los fines propios de la administracin El Gobierno Nacional informar anualmente sobre los montos de los ingresos tributarios recaudados y el destino de stos Los notarios, registradores de la propiedad y en general los funcionarios pblicos, debern exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias que para el trmite, realizacin o formalizacin de los correspondientes negocios jurdicos establezca la ley Captulo IV DE LOS DEBERES DE LA ADMINISTRACIN

Art. 98.- Deberes de terceros

Art. 99.- Carcter de la informacin tributaria

Art. 100.- Difusin y destino de los recursos Art. 101.- Deberes de funcionarios pblicos

Art. 103.- Deberes sustanciales Art. 104.- Aceptacin tcita Captulo V DE LA NOTIFICACIN Art. 105.- Concepto

115

Art. 106.- Notificadores 1. En persona; 2. Por boleta; 3. Por correo certificado o por servicios de mensajera; 4. Por la prensa; 5. Por oficio, en los casos permitidos por este Cdigo; 6. A travs de la casilla judicial que se seale; 7. Por correspondencia postal, efectuada mediante correo pblico o privado, o por sistemas de comunicacin, facsimilares, electrnicos y similares, siempre que stos permitan confirmar inequvocamente la recepcin; 8. Por constancia administrativa escrita de la notificacin, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario se acercare a las oficinas de la administracin tributaria; 9. En el caso de personas jurdicas o sociedades o empresas sin personera jurdica, la notificacin podr ser efectuada en el establecimiento donde se ubique el deudor tributario y ser realizada a ste, a su representante legal, a cualquier persona expresamente autorizada por el deudor, al encargado de dicho establecimiento o a cualquier dependiente del deudor tributario. Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna, la persona a quien ha debido notificarse una actuacin efecte cualquier acto o gestin por escrito que demuestre inequvocamente su conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin aquella en que se practique el respectivo acto o gestin, por parte de la persona que deba ser notificada; y, 10. Por el medio electrnico previsto en el artculo 56 de la Ley de Comercio Electrnico.

Art. 107.notificacin

Formas

de

Art. 108.- Notificacin personal Art. 109.- Notificacin por boletas Art. 110.- Notificacin por correo Art. 111.- Notificacin por la prensa Art. 112.- Notificacin por casilla judicial Art. 113.- Notificacin por correspondencia postal Art. 114.- Horario de notificacin Ttulo II DE LAS RECLAMACIONES, CONSULTAS Y RECURSOS ADMINISTRATIVOS Captulo I DE LAS RECLAMACIONES Art. 115.- Reclamantes.Art. 116.- Comparecencia Art. 117.- Reclamo conjunto Art. 118.- Acumulacin de expedientes Art. 119.- Contenido del reclamo

116

Art. 120.- Complementacin del reclamo Art. 121.- Constancia de presentacin Art. 122.- Pago indebido Art. 123.- Pago en exceso Captulo II DE LA SUSTANCIACIN Seccin 1a. NORMAS GENERALES Art. 124.- Procedimiento de oficio Art. 125.- Acceso a las actuaciones Art. 126.- Peticin de informes Art. 127.- Falta de informes Seccin 2a. DE LA PRUEBA Art. 128.- Medios de prueba Art. 129.- Plazo de prueba Art. 130.- Audiencia Art. 131.- Determinacin complementaria Seccin 3a. DE LA RESOLUCIN Art. 132.- Plazo para resolver Art. 133.- Resolucin expresa Art. 134.- Aceptacin tcita Captulo III DE LAS CONSULTAS Art. 135.- Quienes pueden consultar Art. 136.- Requisitos Art. 137.- Absolucin de la consulta Art. 138.- Efectos de la consulta Captulo IV DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS Seccin 1a. NORMAS GENERALES Art. 139.- Invalidez de los actos administrativos

117

Art. 140.- Clases de recursos Art. 141.- Queja ante el superior jerrquico Art. 142.- Efectos del recurso Seccin 2a. DEL RECURSO DE REVISIN Art. 143.- Causas para la revisin Art. 144.- Tramitacin del recurso Art. 145.- Improcedencia del recurso Art. 146.- Rectificacin de errores de clculo Art. 147.- Plazo y contenido de la resolucin Art. 148.- Presunciones de legitimidad y ejecutoriedad Captulo V DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN Seccin 1a. DE LOS TTULOS DE CRDITO Art. 149.- Emisin Art. 150.- Requisitos Art. 151.- Notificacin Art. 152.- Compensacin o facilidades para el pago Art. 153.- Plazos para el pago Art. 154.- Efectos de la solicitud Art. 155.- Negativa de compensacin o facilidades Art. 156.- Concesin de las facilidades Seccin 2a. DE LA EJECUCIN COACTIVA Pargrafo 1 NORMAS GENERALES Art. 157.- Accin coactiva Art. 158.- Competencia Art. 159.- Subrogacin Art. 160.- Orden de cobro Art. 161.- Auto de pago Art. 162.- Acumulacin de acciones y procesos Art. 163.- Citacin y notificacin Art. 164.- Medidas precautelatorias

118

Art. 165.- Solemnidades sustanciales Pargrafo 2o. DEL EMBARGO Art. 166.- Embargo Art. 167.- Bienes no embargables Art. 168.- Embargo de empresas Art. 169.- Embargo de crditos Art. 170.- Auxilio de la fuerza pblica Art. 171.- Descerrajamiento Art. 172.- Preferencia de embargo administrativo Art. 173.- Subsistencia y cancelacin de embargos Art. 174.- Embargos preferentes Pargrafo 3o. DE LAS TERCERAS Art. 175.- Terceras coadyuvantes de particulares Art. 176.- Decisin de preferencia Art. 177.- Terceras excluyentes Art. 178.- Efectos de la tercera excluyente Art. 179.- Rechazo o aceptacin de la tercera excluyente Seccin 3a. DEL REMATE Art. 180.- Avalo Art. 181.- Designacin de peritos Art. 182.- Perito dirimente Art. 183.- Embargo de dinero y valores Art. 184.- Sealamiento de da y hora para el remate Art. 185.- Base para las posturas Pargrafo 1o. DEL REMATE DE INMUEBLES Art. 186.- Presentacin de posturas Art. 187.- Requisitos de la postura Art. 188.- No admisin de las posturas Art. 189.- Calificacin de posturas Art. 190.- Subasta entre postores

119

Art. 191.- Calificacin definitiva y recursos Art. 192.- Consignacin previa a la adjudicacin Art. 193.- Adjudicacin Art. 194.- Quiebra del remate Pargrafo 2o. DEL REMATE DE BIENES MUEBLES Art. 195.- Subasta pblica Art. 196.- Procedimiento de la subasta Art. 197.- Condiciones para intervenir en la subasta Art. 198.- Quiebra de la subasta Art. 199.- Ttulo de propiedad Pargrafo 3o. VENTA FUERA DE SUBASTA Art. 200.- Venta directa Art. 201.- Preferencia para la venta Art. 202.- Venta a particulares Art. 203.- Transferencia gratuita Seccin 4a. NORMAS COMUNES Art. 204.- Segundo sealamiento para el remate Art. 205.- Facultad del deudor Art. 206.- Prohibicin de intervenir en el remate Art. 207.- Nulidad del remate Art. 208.- Derecho preferente de los acreedores Art. 209.- Entrega material Art. 210.- Costas de ejecucin Art. 211.- Distribucin del producto del remate Seccin 5a. DE LAS EXCEPCIONES Art. 212.- Excepciones Art. 213.- No admisin de las excepciones Art. 214.- Oportunidad Art. 215.- Presentacin ante otra autoridad

120

Art. 216.- Recurso de queja Libro Tercero DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO Ttulo I DE LA JURISDICCIN CONTENCIOSO - TRIBUTARIA Captulo I NORMAS GENERALES Art. 217.- Concepto y lmites de la jurisdiccin Art. 218.- rganos de la jurisdiccin contencioso-tributaria Art. 219.- Naturaleza de la jurisdiccin Captulo II DE LA COMPETENCIA DEL TRIBUNAL DISTRITAL DE LO FISCAL Art. 220.- Acciones de impugnacin Art. 221.- Acciones directas.- Igualmente Art. 222.- Otros asuntos de su competencia Ttulo II DE LA SUSTANCIACIN ANTE EL TRIBUNAL DISTRITAL DE LO FISCAL Captulo I NORMAS GENERALES Art. 223.- mbito de aplicacin Art. 224.- Radicacin de la competencia Art. 225.- Ministro de sustanciacin Art. 226.- Causas de recusacin o excusa Art. 227.- Partes Art. 228.- Procuradores Captulo II DEL TRMITE DE LAS ACCIONES Seccin 1a. DE LA DEMANDA Art. 229.- Proposicin de las acciones: Oportunidad Art. 230.- Lugar de presentacin Art. 231.- Contenido de la demanda Art. 232.- Aclaracin y complementacin Art. 233.- Falta de otros requisitos Art. 234.- Documentos que deben acompaarse Art. 235.- Acumulacin de acciones

121

Art. 236.- Copias de escritos Art. 237.- Citaciones y notificaciones Art. 238.- Forma de las citaciones Art. 239.- Citacin por comisin Art. 240.- Citacin o notificacin por la prensa Art. 241.- Forma de las notificaciones Art. 242.- Constancia de actuaciones Seccin 2a. DE LA CONTESTACIN DE LA DEMANDA Art. 243.- Plazo Art. 244.- Requisitos Art. 245.- Aclaracin y complementacin Art. 246.- Falta de contestacin Seccin 3a. DE LA SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO DE EJECUCIN Art. 247.- Suspensin y medidas cautelares Art. 248.- Cesacin de medidas cautelares Art. 249.- Condiciones de las fianzas reales Art. 250.- Condiciones de las fianzas personales Art. 251.- Garanta bancaria Art. 252.- Representacin en las cauciones Art. 253.- Exencin especial de tributos Art. 254.- Responsabilidad del ejecutor Seccin 4a. DE LA ACUMULACIN DE AUTOS Art. 255.- Procedencia Art. 256.- Trmite Seccin 5a. DE LA PRUEBA Art. 257.- Trmino probatorio Art. 258.- Carga de la prueba Art. 259.- Presuncin de validez Art. 260.- Pruebas admisibles

122

Art. 261.- Oportunidad de la presentacin Art. 262.- Facultad oficiosa del tribunal Art. 263.- Actuaciones fuera de la sede del tribunal Art. 264.- Gastos a cargo de los interesados Seccin 6a. DEL DESISTIMIENTO Y DEL ABANDONO Art. 265.- Desistimiento y oportunidad Art. 266.- Efectos del desistimiento Art. 267.- Abandono Art. 268.- Efectos del abandono Art. 269.- Costas Seccin 7a. DE LA SENTENCIA Art. 270.- Valoracin de las pruebas Art. 271.- Resolucin de incidentes Art. 272.- Declaracin de nulidad Art. 273.- Sentencia Art. 274.- Efectos Art. 275.- Autos y decretos Art. 276.- Condena en costas Art. 277.- Recaudacin de costas Art. 278.- Incumplimiento de la sentencia Captulo III DEL TRMITE DE LAS EXCEPCIONES Art. 279.- Remisin al tribunal Art. 280.- Rechazo de las excepciones Art. 281.- Notificaciones y trmino probatorio Art. 282.- Sentencia Art. 283.- Vicios subsanables Art. 284.- Condena en costas Art. 285.- Afianzamiento de la obligacin Captulo IV DEL TRMITE DE LAS TERCERAS EXCLUYENTES

123

Art. 286.- Remisin al tribunal Art. 287.- Traslado al coactivado Art. 288.- Trmino probatorio y sentencia Art. 289.- Sustanciacin comisionada Captulo V DEL PAGO POR CONSIGNACIN Art. 290.- Procedencia Art. 291.- Citacin Art. 292.- Trmino probatorio y sentencia Art. 293.- Imputacin del pago Art. 294.- Condena en costas Art. 295.- Consignacin especial Art. 296.- Trmino de prueba y sentencia Art. 297.- Cobro de intereses Captulo VI DEL TRMITE DE LAS APELACIONES Art. 298.- Decisin por mrito de los autos Art. 299.- Actuaciones de oficio Art. 300.-Nota: Por medio de la segunda fe de erratas publicada en el Registro Oficial 126, 17-X2005 se suprimi este artculo. Art. 301 Conflictos de competencia.Captulo VII RECURSO DE QUEJA Art. 302.- Queja ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal Art. 303.- Requisitos del escrito de queja Art. 304.- Queja infundada Captulo VIII DEL PAGO INDEBIDO Art. 305.- Procedencia y prescripcin Art. 306.- Reclamo administrativo Art. 307.- Por acciones directas de pago indebido o de pago en exceso Art. 308.- Notas de crdito Ttulo III DEL RECURSO DE CASACIN Art. 309.- Recurso de casacin

124

Libro Cuarto DEL ILCITO TRIBUTARIO Ttulo I DISPOSICIONES FUNDAMENTALES Captulo I NORMAS GENERALES Art. 310.- mbito de aplicacin Art. 311.- Irretroactividad de la ley Art. 312.- Presuncin de conocimiento Art. 313.- Juzgamiento de infracciones Captulo II DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS Art. 314.- Concepto de infraccin tributaria Art. 315.- Clases de infracciones Art. 316.- Elementos constitutivos Art. 317.- Culpa o dolo de tercero Art. 318.- Circunstancias agravantes Art. 319.- Circunstancias atenuantes Art. 320.- Circunstancias eximentes Captulo III DE LA RESPONSABILIDAD Art. 321.- Responsabilidad por infracciones Art. 322.- Costas procesales Captulo IV DE LAS SANCIONES a) Multa; b) Clausura del establecimiento o negocio; c) Suspensin de actividades; d) Decomiso; e) Incautacin definitiva; f) Suspensin o cancelacin de inscripciones en los registros pblicos; g) Suspensin o cancelacin de patentes y autorizaciones; h) Suspensin o destitucin del desempeo de cargos pblicos; i) Prisin; y, j) Reclusin menor ordinaria.

Art. 323.aplicables

Penas

Art. 324.- Gradacin de las penas Art. 325.- Concurrencia de infracciones

125

Art. 326.- Tentativa Art. 327.- Cmplices y encubridores Art. 328.- (Derogado por el Art. 19 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007). Art. 329.- Cmputo de las sanciones pecuniarias

3.2.- Modelo de Reclamo de Pago Indebido

Tenemos los siguientes formularios:

126

127

128

129

130

131

132

3.3.-Modelo de Reclamo de Pago en Exceso


133

NOTA: _ El formulario que se detallo en el punto anterior sirve para el reclamo de pago en exceso 3.4.-Modelo de Recursos de Revisin Examen Especial al Proceso de Recursos de Revisin del Servicio de Rentas Internas

3.4.- Trmites pendientes en el rea de Recursos de Revisin Recomendaciones Al Jefe Nacional del rea de Recursos de Revisin 1. Supervisar que los funcionarios del rea, cumplan con el proceso de recursos de revisin de los trmites insinuados por los contribuyentes as como los iniciados de oficio por la Administracin Tributaria, dentro del plazo estipulado en el indicador interno de 120 das hbiles; salvo casos excepcionales debidamente justificados por las autoridades competentes, a fin de cumplir con los objetivos del proceso.
134

2. Coordinar con el Jefe Nacional del Departamento de Planificacin y Control de Gestin del SRI, la definicin de indicadores operativos en funcin de los 120 das hbiles, estipulado como poltica interna por la Administracin Tributaria para la resolucin de un trmite sujeto al recurso de revisin; lo cual permitir determinar perodos de gestin para cada rea que interviene en el proceso. INFORME EXAMEN ESPECIAL DIRECCIN NACIONAL Al Proceso de Recursos de Revisin del Servicio de Rentas Internas PERIODO: 2010-01-01 AL 2010-08-31 AISRI-0001-2011 Trmites resueltos en el rea de Recursos de Revisin con diferente contestacin final Recomendaciones Al Director General 3. Dispondr a la Directora Nacional Jurdica que promueva reuniones en forma peridica con los representantes de los Departamentos Jurdicos de las Direcciones Regionales del SRI, para la unificacin de criterios, estandarizacin de procedimientos, absolucin de consultas e inquietudes, con respecto a la aplicacin de la normativa jurdico - tributaria, quienes a su vez difundirn a los funcionarios involucrados en el anlisis de trmites; lo cual coadyuvar para disminuir el nivel de errores de hecho y/o de derecho en los actos administrativos y resoluciones ejecutoriadas de naturaleza tributaria emitidos por los entes generadores de trmites; y, por ende reducir la cantidad de trmites a ser gestionados en el rea de Recursos de Revisin. 4. Dispondr a los Directores Regionales del SRI, que los entes generadores de actos administrativos o resoluciones
135

ejecutoriadas de naturaleza tributaria, tomen como referencia o precedente los trmites resueltos por el rea de Recursos de Revisin con diferente contestacin final; tendiente a fortalecer los niveles de eficiencia, efectividad y eficacia en la gestin institucional. Trmites registrados por un dlar en la hoja electrnica de datos Base R. Revision.xls Recomendacin Al Jefe Nacional del rea de Recursos de Revisin 5. Dispondr por escrito a la Asistente del rea que una vez aprobada la contestacin final de los trmites resueltos en Recursos de Revisin, actualice la hoja electrnica Base R. Revision.xls en el campo valor_solicitado, con el valor que consta en la contestacin final; a fin de contar con la informacin correcta y efectiva. Proyecto Optimizacin del Proceso Recursos de Revisin, en fase de contratacin Recomendaciones Al Jefe Nacional del rea de Recursos de Revisin 6. Dispondr al Gerente del Proyecto Optimizacin del Proceso de Recursos de Revisin, el seguimiento de avance del proyecto de acuerdo a la reformulacin del cronograma de ejecucin de la construccin del sistema y el resto de fases del proyecto, previo a la implementacin del mismo. Al Director General 7. Dispondr al Director Nacional de Planificacin y Coordinacin; y, Director Nacional de Desarrollo Tecnolgico, supervisen el cumplimiento de las fases pendientes del proyecto Optimizacin del Proceso de Recursos de Revisin, de tal manera que se implemente
136

esta herramienta como un soporte informtico en la gestin del rea de Recursos de Revisin. Implementacin procedimiento para respaldo de informacin Recomendaciones Al Jefe Nacional del rea de Recursos de Revisin 8. Coordinar con el Departamento de Seguridad Corporativa la definicin del procedimiento que controle el manejo y respaldo de la informacin de los trmites ingresados al proceso del recurso de revisin y de los archivos que se consideren indispensables en su gestin, conforme a la Poltica de Seguridad de la Informacin. 9. Designar a un funcionario del rea de Recursos de Revisin, como responsable del cumplimiento del procedimiento que se implante para el manejo y respaldo de los archivos que contengan el control de trmites que ingresan al proceso del recurso de revisin.

3.5.-Modelo de Demanda ante Tribunal Distrital de lo Fiscal SEOR JUEZ DE LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO DEL TRIBUNAL DISTRITAL DE LO FISCAL REGINAL NO.2 DE ESTE CANTON SANTO DOMINGO.

Yo: Marco Cesar Prieto Lara. Gerente propietario y representante legal de la compaa TEXTILFLAMINGO.S.A. Ante usted. Y amparado en lo dispuesto por los Arts. 249 inciso (3), y Art. 250 del Cdigo Tributario codificacin, 2005-2009. Presento; respetuosamente ante Ud. la siguiente demanda de impugnacin.
137

Para la empresa en cuya representacin intervengo, la que tiene como actividad econmica la importacin y venta de textiles para uso y servicio humano en general; se encuentra domiciliada en la Av. Quito No.456 y Palmira soto, de la Ciudad de Santo Domingo e inscrita en el Registro nico de Contribuyentes con el No. 1704924783001 1o. ANTECEDENTES El 25 de junio de 2010 fui notificado con la Resolucin No.02701 de 22 de enero 2010. Mediante la cual el Comit Tributario No. 3 hace una resolucin de coactiva en contra de uno de mis bienes que es el edificio de cuatro plantas lugar donde funciona mi empresa en la Av. Quito No.456 y Palmira soto, de este cantn. Dicha resolucin le adjunto a esta impugnacin para su pleno conocimiento.

Por otro lado, segn la Direccin Regional del Servicio de Rentas linternas. Niega el recurso que he propuesto de las fianzas reales como reposicin con otros vienes que son de mi propiedad como lo certifica la respectiva autoridad registradora de esta jurisdiccin, segn las condiciones del artculo 249 del CT. Dicha reposicin que interpuse con el Oficio No. 000627 de 04 de junio de 2010, suscrito por el correspondiente Registrador de propiedad del cantn

Por lo que, al margen de la Ley y contra toda lgica, se me neg la condicin de la fianza que propuse con otro ttulo de mi legtima propiedad como lo certifico ante usted. Documentalmente y adjunto. A fs. 5 y 6, cumpliendo para este efecto las formalidades pertinentes de ley. Y a pesar de los argumentos de puro derecho expuestos en el escrito para dicha reposicin con otro de mis bienes que
138

mantengo en esta jurisdiccin como fianza real. El Comit Tributario No. 3 resuelve negar el recurso de la fianza que propongo con otro de mis bienes y ratifican como invalides mi pedido del oficio No. 000627 de 04 de junio de 2010. Lo resuelto por el Comit afecta gravemente mis intereses comerciales y empresariales al rechazar de plano un derecho legtimo y estipulado por la ley y la Norma establecida Legal que la ratifico dentro del contenido legal y amparado en el Artculo 249 CT. En su inciso (3) dice as a favor del sujeto pasivo textualmente: Para el efecto se presentaran los ttulos de dominio, los certificados de registro correspondiente y los de avalo oficial, caso de haberlo. Y he sustentado esto y se me ha negado mis fundamentos de derecho, es por lo que acudo ante su autoridad contenciosa tributaria, para exigir se me haga justicia. 2o. FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO En. La negativa del Comit Tributario No. 3 Regional del SRI encargado no fue legal. Ya que han fallado negativamente segn El inciso (3) Artculo 249 y el Art. 250 que manifiesta sobre la aceptacin de las fianzas personales que estas se admitirn si se acredita la solvencia moral del garante, y por la solvencia econmica del deudor, que las he presentado con los respectivos certificados del registro de propiedad segn este articulo 250 CT. A fs. 5 y 6, la mora que mantengo con el SRI es de $/8000 dlares americanos y el titulo de la fianza que he propuesto esta avaluado segn la autoridad legal catastral en $/48000 dlares americanos dentro de la lgica es suficiente respaldo para que se me hubiere aceptado: y apesara de ello, hacen la negativa el Comit Tributario No. 3 Regional del SRI encargado. 3o. PRETENSIN CONCRETA

139

Por los referentes ya indicados y los fundamentos de hecho y de derecho expuestos, para el efecto a mi favor, demando que en sentencia. Por su Autoridad Contenciosa Tributaria, se declara ilegal la resolucin del Comit Tributario No. 3 que resolvi negar el recurso de la fianza real que propuse con otro de mis bienes y que lo ratificaron como invalides, este Comit Tributario en mencin, de mi pedido en el oficio No. 000627 de 04 de junio de 2010. Que usted podr verificar. A fs. 3 y 4. Lo solicitado de fondo es que se me acepte este titulo de la fianza que he propuesto el mismo que es legal y cubre suficientemente lo que adeudo, y que se suspenda la coactiva que pretenden ejecutar en contra del edificio que funciona mi empresa. 4o. AUTORIDAD DEMANDADA Que amparado en el juicio de excepcin facultad que la ley otorga al sujeto pasivo, se me haga justicia por la resolucin administrativa del SRI y para quien hago la demanda es al Comit Tributario No. 3 de la Direccin Regional del Servicio de Rentas linternas del cantn Santo Domingo Provincia de los Tschilas para la aplicacin de lo dispuesto en los Arts. 249 y 250 del Cdigo Tributario en vigencia. Para este efecto cuyos miembros debern ser citados en la Av. Quito 11225 y san miguel, lugar donde funciona la Regional del Servicio de Rentas lnternas, en su despacho del comit referido. 5o. DOMICILIO Las notificaciones que para este caso se relacionen a futuro las recibir en el casillero judicial No. 0727. Del seor Santiago Zambrano, Abogado en pleno ejercicio de funciones a quien autoriza para que interceda por m cuanto sea necesario, recibir y firmar documento que venga para esta causa.
140

Las Notificaciones para la autoridad que demando: deben ser entregadas en el despacho del Comit Tributario No. 3 de la Direccin Regional del Servicio de Rentas linternas en la Av. Quito 11225 y san miguel, de esta ciudad 6o. DOCUMENTACIN ADJUNTA Acompao para los efectos legales copias de los siguientes documentos: a. Copia certificada como propietario y Gerente de la Compaa. b. Copia certificada de la del oficio 000627 de 04 de junio de 2010, suscrito por el correspondiente Registrador de propiedad del cantn. c. Copia del RUC de la compaa. d. Copia simple del Resolucin No.02701 de 22 de enero 2010.por el Comit Tributario No. 3 e. Copia que: Designo defensor de la compaa al seor Santiago Zambrano, Abogado profesional al que autorizo la presentacin con su sola firma de los escritos que sean necesarios en la tramitacin de esta causa. En su despacho. Dgnese atentamente atender mi pedido por ser justa mi solicitud. Santo Domingo de los tschilas a 04 de julio de 2010 Cantn Santo Provincia de los Tschilas Repblica del Ecuador.

f) Abogado
141

Peticionario f)

-------------------------------------------------------

CAPTULO IV 4.-AUDITORIA TRIBUTARIA CONCEPTO.-

La Auditora Tributaria es un control crtico y sistemtico, que usa un conjunto de tcnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes. Se efecta teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y los principios de contabilidad generalmente aceptados 4.1.-Medicin y cuantificacin del riesgo.Dentro del proceso de Auditora, existe una serie de procedimientos previos realizados por el equipo auditor con el firme propsito de identificar los posibles riesgos en las organizaciones, entendindose esto, como la cuantificacin

142

aproximada de las posibilidades que una transaccin no sea del todo fiable. El desarrollo de esta importante etapa denominada Medicin y cuantificacin de Riesgos sugiere una adecuada prctica de la metodologa planificada, determinando de forma precisa las irregularidades de los procesos y de las transacciones representativas que ejecuta la organizacin teniendo, de esta forma, una visin ms clara sobre el grado de fiabilidad de la informacin financiera sujeta a revisin. Antes de identificar los riesgos existentes en los procesos y transacciones, es de vital importancia comprender y documentar debidamente el flujo de las actividades desarrolladas, facilitando de forma significativa la deteccin de riesgos y, a su vez, los controles que puedan mitigar dichos riesgos. Con regularidad, a efectos de la comprensin de los procesos, se utilizan como herramientas principales los diagramas de flujo y las narrativas de procesos, considerando elementos como dependencia y complejidad de las Tecnologas de Informacin empleadas para llevar a cabo las actividades corrientes del sujeto a revisin. Igualmente, resulta importante que durante el desarrollo de la Medicin de Riesgos, se establezcan cules son las personas claves a entrevistar, puesto que las mismas debern ser capaces de suministrar informacin directa sobre los procesos y flujos de informacin. Adicionalmente, es recomendable que a fin de acometer lo antes expuesto, se deben considerar los dueos de los procesos, los lderes de rea y el personal de coordinacin, como los de mayor probabilidad de estar familiarizados con la ejecucin continua y regular de las actividades. Consecuencialmente a la recoleccin de informacin, ejecucin de entrevistas y conversaciones con las personas claves, es recomendable dar inicio a un proceso de
143

reuniones con el propsito de fijar una comprensin ms directa sobre las transacciones y flujos de documentos. Durante este proceso es importante considerar los registros y procedimientos bsicos de actividades, sirviendo como base para la identificacin de todo tipo de riegos presentes. Una vez completada la fase de recoleccin de informacin y conociendo los flujos de documentos de las transacciones realizadas por la empresa e identificados los riesgos, se proceder al anlisis de los ltimos, considerando para ello las posibles desviaciones de cumplimiento de la gestin del sujeto de control y sus efectos, as mismo el cumplimiento en el suministro del servicio o del bien que ofrece la empresa, la adecuada definicin y aplicacin de medidas de control y los errores en las actividades de reporte de informacin contable. La identificacin de riesgos deber estar direccionada sobre aquellos procesos o transacciones que puedan generar una consecuencia significativa sobre los estados financieros, evaluando igualmente los controles existentes que a su vez puedan cercenar los riesgos inherentes. La magnitud del error debe considerarse no solo desde el punto de vista de la afectacin de los procesos regulares de la empresa, sino su incidencia directa e indirecta sobre algunas partidas de los informes financieros y contables a revisar. Sin lugar a dudas, el proceso de Medicin de Riesgos suele ser muy delicado y sobre el mismo se sostienen muchas hiptesis del trabajo de auditora, puesto que al momento de ejecutar la revisin se deben sopesar ciertas caractersticas como errores en la presentacin de informes parciales sobre los resultados de la gestin, integridad de la informacin presentada, reproceso de informacin generado por errores de la aplicacin de controles, la capacidad de eludir o alterar el flujo de transformacin dentro de la organizacin.
144

Adicionalmente, tener en cuenta factores externos como polticas macroeconmicas y de tipo fiscal adoptadas por el Ejecutivo que puedan tener impacto en mayor o menor medida dentro de la empresa, as como desarrollos tecnolgicos que tengan incidencia en la oportunidad de investigacin, necesidades y expectativas cambiantes de los clientes y competencia de mercado, representan un compendio de aristas que deben analizarse en su justa medida y dimensin al momento elaborar la medicin de riesgos, acrecentando de forma significativa las responsabilidades del equipo auditor.

4.2.- Control tributario de operaciones financieras y econmicas. Durante los ltimos seis aos ha constituido la nica alternativa educativa prctica del mercado que coadyuva al correcto desempeo laboral del profesional contable, dotndolo de herramientas tcnicas legales que le permitan afianzar un criterio tributario y contable crtico. Se acaba de publicar el Plan General de Control Tributario que es el instrumento fundamental de planificacin de las actuaciones de control tributario y aduanero que la Agencia Tributaria realiza con carcter anual. En l se detallan las reas de riesgo fiscal de atencin preferente, clasificadas, de acuerdo con la naturaleza del control a efectuar, en control intensivo, control extensivo y control en la fase recaudatoria.

145

Habra que recordar que en el PGCT se integran el plan o los planes parciales de inspeccin, los cuales tienen carcter reservado y no son objeto de publicidad o comunicacin.

El control intensivo comprende las actuaciones que se dirigen al descubrimiento, regularizacin y represin de las formas ms graves y complejas de fraude, as como a la comprobacin en profundidad del correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias por un contribuyente y la adopcin de medidas de control de carcter preventivo de los riesgos fiscales de mayor trascendencia A travs de las actuaciones de control extensivo la Agencia Tributaria somete a control todas las declaraciones que presentan los contribuyentes, explotando la informacin disponible mediante procesos automatizados, orientados a la seleccin de los expedientes que sern objeto de procedimientos de comprobacin tributaria, con la finalidad de detectar y corregir los incumplimientos tributarios menos graves y complejos, o las declaraciones de
146

mayor riesgo fiscal, siguiendo planes de actuacin coordinados con los rganos inspectores.

Las reas de riesgo de atencin preferente en la fase recaudatoria persiguen lograr de la manera mas eficaz posible el cobro de las deudas pendientes de ingreso mediante el ejercicio de las potestades atribuidas por la norma a los rganos de la Agencia Tributaria. El incremento de la morosidad producido en los ltimos tiempos ha puesto adems de manifiesto la necesidad de modificar los mtodos de trabajo tradicionales para permitir mejorar los niveles de gestin de las deudas pendientes utilizando las nuevas tecnologas.

4.3.- Manejo de Pruebas de control tributario.

1.

Lucha contra las tramas de fraude en el mbito del IVA que grava las operaciones intracomunitarias. Este mbito de control mantiene el carcter prioritario de los ltimos planes, adaptando la estrategia a la evolucin de la propia tipologa de fraude que se pretende combatir. En particular, se dar prioridad a las actuaciones de control de carcter preventivo, en relacin con el acceso y seguimiento de sujetos inscritos en el Registro de Operadores Intracomunitarios y en el Registro de Devolucin Mensual, as como respecto de los contribuyentes, aparentemente inactivos, domiciliados en los llamados nidos de sociedades y sociedades buzn. Igualmente, se prestar especial atencin al control de las devoluciones solicitadas por contribuyentes vinculados con tramas de fraude, tanto en el caso
147

2.

de solicitudes de carcter anual como mensual, y se impulsar la denuncia penal respecto de los responsables de estas tramas, manteniendo la colaboracin con otras instituciones del Estado para conseguir una eficaz investigacin de estos delitos.
3.

Atendiendo a la actual situacin econmica, se incluirn programas de actuacin tendentes a prevenir la presentacin de declaraciones peridicas con importes inferiores a los que procede declarar, ponindose un especial acento en materia de retenciones e IVA de 2010 para evitar traslados de saldos a perodos impositivos siguientes as como la aplicacin de tipos o bases de tributacin inferiores a los legalmente procedentes. En el ao 2010, se mantiene como rea de especial atencin el control de las solicitudes de devolucin de IVA, tanto de carcter anual como mensual, todo ello con el fin de evitar que se realicen devoluciones indebidas por parte del Tesoro. En relacin con los contribuyentes que aplican el rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y los regmenes especiales del Impuesto sobre el Valor Aadido coordinados con aqul, se intensificar el control, de forma coordinada con los rganos de inspeccin, de los obligados tributarios con la misma o similar actividad que renuncien o queden excluidos de estos regmenes, as como de operaciones inusuales que vinculen a empresarios en mdulos con otros empresarios o profesionales en estimacin directa. Realizacin de inspecciones coordinadas en relacin con operaciones inmobiliarias significativas. Se continuar con la colaboracin en los procedimientos de seleccin de las operaciones inmobiliarias ms
148

4.

5.

6.

significativas que se consideren susceptibles de tributar por IVA o, alternativamente, por el concepto Transmisiones Patrimoniales del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, as como con el intercambio de informacin y la colaboracin en materia de valoracin de inmuebles 4.4.- Informes de Cumplimiento Tributario. El Informe de Cumplimiento Tributario es un documento que muestra la opinin del Auditor Externo respecto del cumplimiento de los contribuyentes auditados como sujetos pasivos de obligaciones tributarias El Informe de Cumplimiento Tributario es el resultado del anlisis de los Auditores Externos sobre el cumplimiento de los contribuyentes auditados por ellos y que son considerados por la Administracin tributaria como sujetos pasivos de obligaciones tributarias. Por otro lado la Determinacin Tributaria es el examen que realiza un auditor y su equipo de auditores designados por el Servicio de Rentas Internas, de conformidad con los procedimientos establecidos por la Ley, a las declaraciones, contabilidad o registros, con el objeto de establecer la existencia del hecho generador, la base imponible y la cuanta de un tributo Los auditores externos debern presentar el Informe de cumplimiento tributario en las Secretaras Regionales del Servicio de Rentas Internas a nivel nacional correspondientes a la jurisdiccin del sujeto auditado, con la totalidad de sus anexos y de acuerdo al contenido establecido por la Administracin Tributaria. ANEXOS ICT AO 2012 (Examen 31/12/2011) Este archivo contiene los anexos de ICT que deben ser presentados por los auditores externos sobre los resultados
149

obtenidos en sus exmenes al 31 de diciembre de 2011. Se sugiere descomprimir la totalidad de los archivos adjuntos. ANEXOS ICT AO 2011 (Examen 31/12/2010) Este archivo contiene los anexos de ICT que deben ser presentados por los auditores externos sobre los resultados obtenidos en sus exmenes al 31 de diciembre de 2010. Se sugiere descomprimir la totalidad de los archivos adjuntos. SE PRESENTA Los auditores externos deben presentar en el Servicio de Rentas Internas los Informes de Cumplimiento Tributario, de los contribuyentes obligados a contratar auditora externa a quienes realizaron los correspondientes exmenes, de conformidad con las resoluciones que emita la Administracin Tributaria al respecto, segn lo establece el Art. 279 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, en la Secretara Regional del Servicio de Rentas Internas a la cual corresponda el domicilio fiscal del sujeto pasivo auditado. La documentacin sobre los plazos se muestra a continuacin: Plazo entrega ICT del ao 2009 y siguientes De conformidad con el segundo inciso del artculo 259 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, el informe de cumplimiento de las obligaciones tributarias, correspondiente al ejercicio econmico 2009 y siguientes, deber entregarse en la respectiva Secretara del SRI de acuerdo con el domicilio fiscal del sujeto pasivo auditado, hasta el 31 de julio del siguiente ao al que corresponda el examen; en la forma y con el contenido establecido para el efecto

4.5.-Manejo de impuestos Diferidos NIC 12 NIC 12: Impuesto sobre las Ganancias Objetivo El objetivo de la NIC 12 es dar a conocer el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto sobre
150

las ganancias es cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de:

La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el balance de la empresa Las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros

Una vez reconocido por la empresa cualquier activo o pasivo, est inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el segundo. Cuando la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (o menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la empresa reconozca un pasivo (o activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas. Dentro de esta norma tambin se aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que aparecen ligados a prdidas y crditos fiscales no utilizados, as como la presentacin del impuesto sobre las ganancias en los estados financieros, incluyendo la informacin a revelar sobre los mismos. Alcance La NIC 12 se aplicar a la contabilizacin del impuesto sobre las ganancias. El trmino impuesto sobre las ganancias incluye todos los impuestos (nacionales o extranjeros) que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin. El impuesto sobre las ganancias incluye otros tributos, por ejemplo, las retenciones sobre dividendos que se pagan por parte de una empresa dependiente, asociada o negocio
151

conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la empresa que presenta los estados financieros. Esta Norma no trata los mtodos de contabilizacin de las subvenciones oficiales (vase la NIC 20), ni de los crditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilizacin de las diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones fiscales Definiciones Dentro de esta NIC se utilizan los siguientes trminos: Resultado contable es la ganancia neta o la prdida neta del ejercicio antes de deducir el gasto por el impuesto sobre las ganancias. Base fiscal La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible, a efectos fiscales, de los beneficios econmicos que obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal ser igual a su importe en libros. La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en ejercicios futuros. En el caso de ingresos ordinarios que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual ingreso ordinario que no resulte imponible en ejercicios futuros. Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren reconocidas como activos ni pasivos en el balance. Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte obvia inmediatamente es til considerar el principio fundamental sobre el que se basa esta Norma, esto es, que
152

la empresa debe, con ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre que la recuperacin o el pago del importe en libros de un activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (menores) que los que resultaran si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales. En los estados financieros consolidados, las diferencias temporarias se determinarn comparando el importe en libros de los activos y pasivos, incluidos en ellos, con la base fiscal que resulte apropiada para los mismos. La base fiscal se calcular tomando como referencia la declaracin fiscal consolidada en aquellas jurisdicciones, o pases en su caso, en las que tal declaracin se presenta.

CONCLUSIONES En la actualidad en el mundo globalizado en que vivimos es necesario conocer cules son nuestras obligaciones, con respecto a las leyes, para solo as poder reclamar nuestros derechos.

Siendo los tributos la segunda fuente de ingreso a la arca del estado, luego del las divisas obtenidas por el petrleo, es necesario que se maneje con una poltica clara y transparente, para entender y as poder comprender los beneficios de la tributacin
153

La tecnologa es una de las herramientas que ayuda de la manera eficiente a la tributacin solo as se ha podido lograr que los ciudadanos declaren sus impuestos de una forma rpida y transparente.

Concluir con citar las palabras de Francois Morie Arouet. Que dice que el arte de gobernar generalmente consiste en despojar de la mayor cantidad posible de dinero a una clase de ciudadanos para transferirle a otra.

GLOSARIO DE TRMINOS Acto administrativo: Manifestacin de la voluntad de un rgano de la administracin pblica con fundamento en la normatividad o bien de carcter discrecional, pero fundado en atribuciones. Es susceptible de crear, con eficacia particular o general, obligaciones, facultades, o situaciones jurdicas de naturaleza administrativa. Sus modalidades son: los que crean situaciones jurdicas concretas e individuales; los que pueden ser antecedente, efecto o consecuencia de una situacin jurdica y los que tienen destinatarios indeterminados.
154

Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en ejercicios futuros, relacionadas con:

Las diferencias temporarias deducibles La compensacin de prdidas obtenidas en ejercicios anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal La compensacin de crditos procedentes de ejercicios anteriores no utilizados

Acto arbitrario: Todo acto que carece de sustento de la razn, de fundamentos o antecedentes, todo acto que no puede justificarse por normas jurdicas. Actos ejecutoriados: Se consideran ejecutoriados aquellos actos sobre los cuales no se hubiere interpuesto o no se hubiere previsto recurso ulterior. Actos firmes: Son aquellos actos contra los cuales ya no se puede recurrir, por haber transcurrido el tiempo dispuesto por la ley para hacerlo. Agente de retencin: Son las personas naturales o jurdicas que, en razn de su actividad, funcin o empleo, estan en posibilidad de retener tributos y que, por mandato legal, disposicin reglamentaria u orden administrativa, estn obligadas a ello. Anexos: Los anexos son el detalle de las transacciones que se han colocado en las declaraciones de impuestos que los
155

contribuyentes estn obligados a presentar. Se informan las operaciones gravadas con tributos como el Impuesto a la Renta, IVA, ICE, Retenciones en la fuente y dems informacin que una Administracin Tributaria considera til para la correcta aplicacin y uso de sus facultades. Esta informacin debe ser presentada en las formas y condiciones que establezca la entidad; lo ms comn en la mayora de las Administraciones Tributarias es que los anexos se presenten en medio magntico y se carguen va internet a las bases institucionales. Gracias al uso de la informacin presentada en los anexos, el SRI puede realizar un mejor control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes Aplicacin del financiamiento: Son recursos destinados al pago de la deuda pblica. Estn conformados por la amortizacin de la deuda pblica y obligaciones pendientes de pago de ejercicios anteriores. Base imponible: Monto sobre el cual se aplica la tarifa del tributo. Bien Comn: Aquello de lo que se benefician todos los ciudadanos. Brecha tributaria: La diferencia existente entre un potencial a obtener y lo que realmente se obtuvo. CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: Disponibilidad de recursos con los que cuenta una persona en funcin de los cules debe pagar un porcentaje de impuestos. Catastro: Es un registro pblico; una clase de inventario.
156

CIAT: Centro Interamericano de Administraciones Tributarias. Clausura: Accin de suspender las actividades econmicas de contribuyentes, temporal o definitivamente, por no proceder correctamente con los deberes formales que dispone la Administracin Tributaria. Cdigo: Serie de normas establecidas por un grupo social, eclesistico, cultural o profesional, de comn acuerdo o por la mayora o por el grupo dominante, para marcar pautas de comportamiento en beneficio del bien comn, mayoritario. Comprobantes de Retencin: Son los documentos que acreditan las retenciones de impuestos realizadas por los agentes de retencin en cumplimiento de lo dispuesto en la Ley de Rgimen Tributario Interno, el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin y en las resoluciones que, para el efecto, dictar el Director General del Servicio de Rentas Internas. Comprobantes de Venta: Son los documentos que acreditan la transferencia de bienes o la prestacin de servicios.

CONESUP: Consejo Nacional de Educacin Superior. Contravenciones: Son las violaciones a normas jurdicas denominadas leyes o cdigos y/ o el incumplimiento de deberes formales.
157

Contribuyente: "La persona que abona o satisface las contribuciones o impuestos del Estado, la provincia o el municipio. Quien contribuye, ayuda o coopera a cualquier finalidad"Contribuyente es la persona natural o jurdica a quien la ley impone la prestacin tributaria por la verificacin del hecho generador. Nunca perder su condicin de contribuyente quien, segn la ley, deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslacin a otras personas CABANELLAS, Guillermo. DICCIONARIO JURIDICO ELEMENTAL 2006, Edicin Actualizada, corregida y aumentada, Editorial Heliasta, dcimo sptima edicin, 200 Declaracin Patrimonial Juramentada: Manifestacin hecha bajo juramento funcionarios pblicos, una vez al ao. Deducciones: Gastos incurridos que por disposicin expresa de ley deben ser disminuidos de la base imponible. En general son aquellos que sirven para obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana. Dficit presupuestario: Cuando los ingresos pblicos son menores que los gastos pblicos. Defraudacin: Es todo acto intencional realizado con voluntad y conocimiento para simular, ocultar, omitir, engaar que induzca a error en la determinacin de la obligacin tributaria, o por los que se deje de pagar en todo o en parte los tributos realmente debidos, en provecho propio o de un tercero; as como aquellas conductas intencionales que contravienen o dificultan las labores de control,
158

por

todos

los

determinacin y sancin que ejerce la administracin tributaria (art. 342 del Cdigo Tributario). Desempeo Equitativo: Los funcionarios deben dar un trato justo e imparcial a los particulares (sujetos pasivos) que no de lugar a tratamientos arbitrarios en el uso de las atribuciones que le confiere la ley y que respete al mismo tiempo los derechos y garantas que la misma les otorga. Disolucin: Es la terminacin de las actividades relacionadas con el objeto social. Una compaa disuelta slo puede liquidarse o fusionarse. Documentos preimpresos: Son los comprobantes de venta y retencin autorizados por el SRI que son emitidos por los establecimientos grficos que cumplen con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin y estn previamente calificados por la administracin. Dolo: Es la voluntad deliberada de cometer un acto que cause dao a otro u otros. Domicilio tributario: Para todos los efectos tributarios, se tendr como domicilio de las personas naturales el lugar de su residencia habitual o donde ejerzan sus actividades econmicas; aquel donde se encuentren sus bienes, o se produzca el hecho generador. El gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente como la correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto diferido
159

Elusin fiscal: Es el incumplimiento de ciertas obligaciones tributarias, amparndose en excusas o resquicios legales, que no fueron previstos por el legislador al momento de redactar la ley. Equilibrio presupuestario: Cuando los ingresos pblicos son iguales a los gastos pblicos. Erario: Tesoro pblico. Escisin: Es la divisin de una compaa en dos o ms sociedades. Puede ser total o parcial. Es una operacin societaria por medio de la cual se divide el patrimonio de una compaa para luego transmitirlo segmentado a por lo menos una sociedad que, creada para el efecto, mantendr la continuidad participativa de los socios de la compaa escindida. Establecimiento: Lugar en el que un contribuyente, persona natural o jurdica, realiza su actividad econmica. Establecimiento matriz: El domicilio fiscal del contribuyente. Evasin fiscal, impuestos: evasin tributaria o evasin de

Impago voluntario de tributos establecidos por la ley. Se considera un delito. Exencin de Impuestos:
160

Dispensa legal sobre el pago de impuestos en casos puntuales, por razones de orden econmico, social o poltico. Factura: Las facturas son comprobantes de venta que sustentan la transferencia de un bien o la prestacin de un servicio. Son utilizadas cuando la transaccin se realiza con personas jurdicas o con personas naturales que necesiten sustentar crdito tributario del IVA, y en operaciones de exportacin. Faltas reglamentarias: Son las violaciones de reglamentos o normas secundarias de obligatoriedad general. Fuente: Anexo a la publicacin Cmo va la inversin social, MF MCDSUNICEF, Octubre 2008, Boletn No. 23 /. Fusin: Es la unin de dos o ms compaas para formar una nueva o; la integracin de una o ms compaas en otra que subsiste. Las compaas que se fusionan deben, en primer lugar, disolverse. Gastos Corrientes: Son los gastos que el Estado destina a la adquisicin de bienes y servicios necesarios para el desarrollo de las actividades operacionales de administracin y para transferencias corrientes. Gastos de capital: Son los gastos destinados a la adquisicin de bienes de larga duracin (muebles e inmuebles, tangibles e intangibles) necesarios para el cumplimiento de los objetivos y las metas de los planes operativos y productivos de las instituciones pblicas. Tambin incluye las
161

inversiones financieras y las transferencias y donaciones de capital concedidas por el sector pblico. Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia (prdida) de un ejercicio, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar). Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias es el importe total que se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del ejercicio, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.

Gastos de Inversin: Son gastos para financiar proyectos de inversin solicitados por las instituciones pblicas que ha sido aprobados por SENPLADES. Incluye gastos de personal para inversin, bienes y servicios para inversin, obras pblicas, transferencias y donaciones para inversin y otros.

Gastos de Produccin: Son gastos operacionales incurridos por las empresas y otros entes pblicos que producen bienes y servicios. Incluyen los gastos de personal de produccin y bienes y servicios que sirven como insumo para la produccin de otros bienes (bienes intermedios). Gestin Eficiente de los tributos: Monto razonable de los recursos utilizados para el desarrollo de las funciones de la Administracin Tributaria. Gua de remisin: Sustenta el traslado y acredita el origen lcito de la mercadera dentro del territorio nacional
162

Hecho Generador: Supuesto establecido en la ley para la configuracin del tributo. ICE: El Impuesto a los Consumos Especiales ICE es un impuesto indirecto de carcter regresivo que grava al consumo de bienes y servicios especficos segn las tarifas que se establecen en la Ley. Este impuesto tiene 2 fines bsicos: recaudar ingresos para el Estado debido al consumo de bienes y servicios suntuarios yates, avionesy restringir de consumo de bienes que el Estado ha considerado que resultan dainos para la salud cigarrillos, bebidas alcohlicas. A diferencia del IVA, este impuesto se grava nicamente en la primera etapa de comercializacin pero se calcula en base al precio de venta al pblico, es decir, como si fuera la ltima etapa de comercializacin Imprentas Autorizadas: Son aquellas que el Servicio de Rentas Internas, luego de un proceso de seleccin, las ha calificado como las nicas facultadas para solicitar autorizacin e imprimir comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retencin de los contribuyentes. Impuesto a la Renta: El Impuesto a la Renta es un impuesto directo de carcter progresivo, que grava los ingresos de fuente ecuatoriana menos las deducciones que establece la Ley. Las tarifas vigentes varan del 0% al 35% para las personas naturales, el 15% para las sociedades que reinvierten sus utilidades, 25% a las sociedades que no reinvierten sus utilidades y 44,4% para las empresas que explotan hidrocarburos

163

Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre las ganancias relativa a la ganancia (prdida) fiscal del ejercicio

Infraccin tributaria: Es toda accin u omisin que implica violacin de normas tributarias. Ingresos de Capital: Son los recursos financieros que se obtienen de modo eventual y que alteran la situacin patrimonial del Estado. Provienen de la recuperacin de inversiones y ventas de activos productivos o improductivos. Ingresos de Financiamiento: Constituyen fuentes adicionales de fondos obtenidos por el Estado, a travs de la captacin del ahorro interno o externo para financiar prioritariamente proyectos de inversin. Ingresos pblicos: Son los recursos financieros que tiene el sector pblico por concepto de impuestos, prestacin de servicios pblicos y otros ingresos de capital. IVA: El Impuesto al Valor Agregado IVA es un impuesto indirecto de carcter regresivo que grava al consumo de bienes y servicios con una tarifa de 12%. Las diferencias temporarias son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. Las diferencias temporarias pueden ser:

164

Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado

La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.

Liquidacin: Es un proceso en el que se cobra los crditos, se extinguen las obligaciones contradas por una compaa y se realiza la participacin del haber divisible entre los socios o accionistas. Lista Blanca: Es una lista en la que figuran los contribuyentes que estn al da en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. MAG: Ministerio de Agricultura y Ganadera Mquina Registradora: Aparato mecnico o electrnico que permite calcular y registrar transacciones comerciales. Incluye un cajn para guardar dinero y permite imprimir un tiquete para el cliente considerado como un comprobante de venta, dependiendo de las disposiciones legales de cada pas.
165

MORA: Es el retardo en el cumplimiento de la obligacin tributaria. Moral: La moral abarca normas y valores que orientan y dictaminan la conciencia individual considerada subjetiva. Notas de Crdito: Son documentos complementarios; que se emiten para anular operaciones, aceptar devoluciones y conceder descuentos o bonificaciones. En las Notas de crdito deber constar el nmero de serie y secuencial de los comprobantes que afecta. Notas de Dbito: Son documentos complementarios que se emiten por concepto de cobro de intereses de mora y para recuperar costos y gastos de una transaccin comercial realizada. En la Nota de Dbito deber constar el nmero de serie y secuencial del comprobantes al cual hace referencia. Notificacin: Es el acto por el cual se hace saber a una persona natural o jurdica el contenido de un acto o resolucin administrativa, o el requerimiento de un funcionario competente de la administracin en orden al cumplimiento de deberes formales. OBLIGACIN TRIBUTARIA: Es el vnculo jurdico, de carcter personal, que existe entre la Administracin Tributaria y los particulares. Obligaciones vencidas: Son aquellas que no se cumplieron en el plazo fijado o determinado por la ley para el efecto.
166

OCDE: La Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), creada en 1960 tiene como objetivo coordinar y armonizar las polticas econmicas y sociales de sus 31 Estados miembros para lograr maximizar su crecimiento econmico y coayudar a su desarrollo y al de los pases no miembros. La OCDE agrupa a los pases ms desarrollados del mundo. Pago indebido: Aquel realizado por un tributo no establecido legalmente o del que haya exencin por mandato legal. El efectuado sin que haya nacido la respectiva obligacin tributaria, conforme a los supuestos que configuran el respectivo hecho generador. Pecuniario: Relativo al dinero. Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en ejercicios futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles Persona jurdica: Es todo ente capaz de adquirir derechos y ejercer obligaciones a travs de un tercero que lo representa. Poltica de rentas: Es un instrumento de poltica econmica por medio del cual el Gobierno participa en la formacin de rentas, salariales y no salariales, buscando as la estabilidad del nivel de precios. Adems, por medio de esta poltica tambin se puede influir sobre la distribucin de la renta, la regulacin del mercado de trabajo o la generacin de incentivos productivos, entre otros. Poltica econmica: Conjunto de estrategias y medidas econmicas que aplica el Estado con el objetivo de alcanzar resultados socio
167

econmicos previamente establecidos, siendo su fin ltimo lograr el bienestar de la poblacin del pas.

Poltica monetaria: Es una poltica econmica que consiste en controlar la oferta monetaria (cantidad de dinero en circulacin) para asegurar la estabilidad econmica. Para ello utiliza una serie de mecanismos como el tipo de inters o la participacin en el mercado de dinero. Poltica pblica: Son las actuaciones llevadas a cabo por el Estado que buscan lograr una serie de resultados positivos para la economa y la sociedad. Las polticas pblicas se aplican para logar un mayor desarrollo social, una mayor estabilidad y una mayor eficiencia econmica. Potestad de imperio: Es la posicin soberana con que aparece revestido el Estado en sus relaciones con los particulares, en virtud de la cual no acta situado dentro de un plano de igualdad. Presupuesto Codificado: Es el Presupuesto Inicial ms las reformas realizadas a una fecha de corte durante la ejecucin. Resulta de una serie de modificaciones realizadas al Presupuesto Inicial, como: aumentos en los ingresos, identificacin de recursos para gastos adicionales, disminuciones, etc. El Presupuesto Codificado se realiza permanentemente e incluye los cambios realizados durante todo el ao. Presupuesto Comprometido: Corresponde a los recursos comprometidos por el Estado a travs de convenios u otros o documentos legales, de tal
168

forma que son exigibles en el corto y mediano plazo. Fuente: Anexo a la publicacin Cmo va la inversin social, MFMCDSUNICEF, Octubre 2008, Boletn No. 23 /.

Presupuesto consolidado: Es la suma de los presupuestos de las distintas instituciones del Estado una vez eliminado el doble registro generado por transferencias emitidas y recibidas entre ellas. Presupuesto Devengado: Es el monto de las obras, bienes o servicios tramitados por cada entidad, cuyo valor es una obligacin de pago, por la prestacin efectiva realizada, independientemente de si este pago se realiz o no. Fuente: Anexo a la publicacin Cmo va la inversin social, MFMCDSUNICEF, Octubre 2008, Boletn No. 23 / . Presupuesto Inicial (Aprobado): Es el presupuesto aprobado por la Asamblea Nacional para el ejercicio financiero anual. Comprende la fase de Aprobacin, y es el resultado de recoger el anlisis y las recomendaciones del organismo legislativo a la Pro forma . Presupuesto Pagado: Es el nivel de ejecucin del presupuesto en donde se registra contablemente todos los pagos efectivos realizados a los proveedores de bienes o servicios adquiridos. Fuente: Anexo a la publicacin Cmo va la inversin social, MFMCDSUNICEF, Octubre 2008, Boletn No. 23 /. Pro forma Presupuestaria: Es el proyecto de presupuesto presentado por el Ejecutivo a la Asamblea Nacional para su revisin, discusin y posibles
169

cambios. Comprende Formulacin (P y F).

las

fases

de

Programacin

Reclamo: Es el derecho que tienen los contribuyentes, responsables, o terceros que se creyeren afectados, en todo o en parte, por un acto determinativo de obligacin tributaria, por verificacin de una declaracin, estimacin de oficio o liquidacin, para elevar su disconformidad ante la autoridad de la que emane el acto. Registro oficial: ES el diario del Estado, en el se publican todas las leyes, decretos, acuerdos, resoluciones y dems actos normativos emitidos por los organismos y entidades del Estado; adems de las decisiones y resoluciones de los rganos de la Comunidad Andina, as como sentencias expedidas por la Corte Nacional de Justicia; resoluciones del Tribunal Constitucional, ordenanzas municipales y provinciales, y toda aquella normativa que dictamine la ley. Reincidencia: Segn el Cdigo Tributario, la reincidencia existir, siempre que la misma persona o empresa hubiere sido sancionada por igual infraccin a la pesquisada, dentro de los cinco aos anteriores.

Resultado Presupuestario: Es la diferencia entre Ingresos y Gastos tanto corrientes como de capital, as como la diferencia entre ingresos y aplicaciones del financiamiento como son las
170

amortizaciones de la deuda. Este resultado puede ser supervit, dficit o equilibrio presupuestario. Retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta: La Retencin en la fuente de Impuesto a la Renta es la obligacin tributaria que tiene el agente de retencin que establece que el comprador de bienes y servicios debe abstenerse de entregar los pagos totales originados en la transaccin, es decir, cada vez que se pague un ingreso que se considere gravado con Impuesto a la Renta para quien lo recibe, deber quedarse con una porcin del pago con el objetivo de entregarle el dinero al fisco. Estas retenciones se utilizarn como parte de pago del Impuesto a la renta que se cause en el ejercicio fiscal para las personas que fueron objeto de la retencin. SENPLADES: Secretara Nacional de Planificacin y Desarrollo cuya misin es Administrar el Sistema Nacional de Planificacin a nivel sectorial y territorial, estableciendo objetivos y polticas nacionales, sustentados en procesos de informacin, investigacin, capacitacin, seguimiento y evaluacin; orientando la inversin pblica; promoviendo una reforma sostenida, integral y democrtica del Estado, a travs de una activa participacin ciudadana, que contribuya a una gestin pblica transparente y eficiente e impulse el desarrollo humano sostenible SENRES: Secretara Tcnica de Desarrollo de Recursos Humanos y Remuneraciones del Sector Pblico dependiente del Ministerio de Relaciones Laborales. Esta Cartera de Estado realiza procesos de evaluacin y control a las Instituciones del Sector Pblico. Sistema impositivo o sistema tributario:
171

Es el conjunto de impuestos o tributos exigidos por la Ley y administrados por el SRI y otras instituciones del Estado nacionales, provinciales o municipales. Su objetivo es la obtencin de ingresos tributarios para financiar el gasto pblico. El sistema tributario debe ser eficiente y procurar una distribucin justa de las cargas tributarias de acuerdo a la capacidad contributiva de los contribuyentes, aplicando en la medida de lo posible el principio de progresividad.

Sociedades de hecho: Unin de dos o ms personas determinadas con el objetivo de explotar de manera comn una actividad comercial. Sujeto Activo: Es el ente acreedor de los tributos el Estado. Sujeto Pasivo: La persona natural o jurdica que, segn la ley, est obligada el cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o responsable Supervit presupuestario: Cuando los ingresos pblicos son mayores que gastos pblicos. TRIBUTACIN Nombre genrico con el cual se significa el monto, el sistema o la forma de exacciones de toda clase a que estn sujetos los habitantes de un pas. Carga u obligacin de cumplimiento forzoso. TRIBUTO

Valor: Son aquellas cualidades o caractersticas de los objetos o sujetos, de las acciones o de las instituciones atribuidas o
172

preferidas, seleccionadas o elegidas de manera libre, consciente, que sirven al individuo para orientar sus comportamientos y acciones en la satisfaccin de determinadas necesidades comunitarias

BIBLIOGRAFA TESIS ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA DEL LITORAL Instituto de Ciencias Matemticas Ingeniera en Auditora y Control de Gestin LEY DE FOMENTO AMBIENTAL Y OPTIMIZACIN DE LOS INGRESOS DEL ESTADO Cdigo Orgnico Tributario CDIGO ORGNICO DE LA PRODUCCIN, COMERCIO E INVERSIONES SRI CEF centro de estudios fiscales.
173

REGLAMENTO A LA LEY ORGANICA DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO

174