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INICIO DE UNA AUDITORIA, CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA, PLANIFICACION DE LA AUDITORIA, GUIA INSTRUCTIVA PARA LA FORMULACION DE INFORMES DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL,

LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL, LA AUDITORIA TRIBUTARIA, Y FASES DE UNA FISCALIZACION Y/AUDITORIA TRIBUTARIA DE LA SUNAT, LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS, LA CONCILIACION BANCARIA Y EL PALANQUEO FINANCIERO. INICIO DE UNA AUDITORIA
La Coordinacin de Control de Calidad elabora el programa anual de auditoras y es aprobado por el Secretario de Educacin y Cultura. Entrega copia del programa a cada uno de los Directores Generales de las Unidades Administrativas certificadas para que estn enterados y estos a su vez notifiquen al resto del personal de su rea. De esto se deber de recabar firma de recibido. La Coordinacin de Control de Calidad revisa el programa para verificar la fecha de la prxima auditoria y realizar la planificacin de la misma dando aviso con la antelacin debida. La Coordinacin de Control de Calidad designa al auditor lder y al equipo auditor tomando en consideracin los siguientes puntos: Seleccin del auditor lder Escolaridad mnima a nivel Bachillerato. Antigedad mnima de 1 ao en la organizacin. Experiencia en auditoras internas a sistema de gestin de la calidad (Deseable: comprobacin de Auditor con la certificacin correspondiente en la Norma ISO 9001:2008, con un mnimo de 40 horas de experiencia en auditorias ISO 9000). Ser auditor calificado interna o externamente.

Seleccin de auditores Escolaridad mnima a nivel Bachillerato. Antigedad mnima de 1 ao en la organizacin. Calificado como auditor de manera interna o externa.

CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA El control d calidad se refiere a un medio sistemtico para examinar un `producto y asegurarse que ciertas especificaciones o tolerancias preestablecidas estn siendo satisfechas Un sistema de control de calidad comprende: La estructura organizacional Las polticas y procedimientos adoptados por la empresa para proveer

una seguridad razonable de que estn cumpliendo las normas profesionales Debe ser integral y diseado apropiadamente de acuerdo con la estructura organizacional de las empresas, sus polticas y la naturaleza de sus prcticas. ELEMENTOS DE UN SISTEMA DE CONTROL Entre otros se consideran los siguientes: Independencia, es decir, que los controles establecidos deben brindar una razonable seguridad a todos los auditores independientes. Asignacin de personal, que determina que el personal profesional, debe ser asignado para el trabajo, luego de considerar el entrenamiento y experiencia requerida. Consulta en los casos que los profesionales deben brindar asistencia a otra entidad. Supervisin, con referencia a los papeles de trabajo deben revisarse para tener la seguridad que los profesionales observan las normas de control de calidad establecidas. Empleo, referido a las polticas fijadas por el empleador para conseguir personal profesional competente. Desarrollo profesional, orientado a la existencia de polticas sobre adecuado entrenamiento y progreso del personal profesional en su entidad. Inspeccin, dirigida a cautelar que las polticas de control de calidad y procedimientos sean observadas por todos los auditores. OBSTACULOS QUE DIFICULTAN LOS NIVELES DE CALIDAD Citaremos a los siguientes:

Limitada importancia que se concede al proceso de planeamiento de la auditoria. Suponer que la solucin de los problemas tcnicos est en la utilizacin intensiva de los sistemas de informacin computarizada. Adopcin automtica de metodologas de pases subdesarrollados. Entrenamiento desactualizadas. Programar actividades con PLANIFICACION DE LA AUDITORIA formal de auditores o utilizacin de metodologas

escasas posibilidades de xito. La primera norma de auditora generalmente aceptada del trabajo de campo requiere de una planificacin adecuada. La auditoria se debe planificar de forma adecuada y los ayudantes, si es que se tienen se deben Supervisar en forma correcta. Existen tres razones por las cuales el auditor planea adecuadamente sus compromisos : para permitir que el auditor obtenga las evidencias suficientes y competentes y suficientes para las circunstancias, ayudar a mantener los costos a un nivel razonable y evitar malos entendidos con el cliente. Hay 7 partes importantes de la planificacin de la auditoria :

Plan previo Obtencin de antecedentes de el cliente Obtener informacin sobre las obligaciones legales del cliente Realizacin de procedimientos analticos preliminares Evaluacin de la importancia y el riesgo Conocimiento de la estructura del control interno Evaluacin del riesgo de control PLANIFICACION DE LA ESTRATEGIA DE AUDITORIA

Es una tarea muy importante porque es la nica forma de controlar los procedimientos y pruebas que van a desarrollarse y de esta manera evitar prdidas de tiempo por realizarse aquellos que no sean necesarios. La planificacin es la fase ms importante

de todo trabajo de auditora, por cuanto que su complejidad es tal que se hace necesario, prever detalladamente todos los pasos a seguir. La planificacin ha sido definida como un plan estratgico que se basa en los objetivos de la auditoria, previa evaluacin del riesgo de la auditoria. Su objetivo final, es delimitar el proceso necesario para probar los objetivos planeados mediante la realizacin de aquellas pruebas que permitan obtener la evidencia mnima que sirva de base, de manera razonable para la opinin final. BASE PARA LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA: Los papeles de trabajo incluyen informacin sobre planificacin diversa como puede ser informacin descriptiva sobre la estructura de control interno, un presupuesto de tiempo para cada una de las reas de la auditoria, un programa de auditora y los resultados de la auditoria del ao anterior.

PAPELES DE TRABAJO :

Los papeles de trabajo son los archivos que guarda el auditor de los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes a las que se llegaron en la auditoria. El auditor emplea papeles de trabajo para facilitar Su examen y proporcionar un registro de la auditora realizada. No existe una forma estndar para los papeles de trabajo. No deber ser inflexible la forma y contenido de los papeles de trabajo. Ms bien los papeles de trabajo se disearan para satisfacer las preferencias del auditor relativas a conceptos tales como planeacin, ndices y formas de la cedula.

REGISTRO DE LAS EVIDENCIAS ACUMULADAS Y RESULTADOS DE PRUEBAS: Los papeles de trabajo son el principal medio de documentacin en la realizacin de la auditoria. Si se presenta una necesidad el auditor debe ser capaz de demostrar a las dependencias regulatorias y a los tribuales que la auditoria estuvo bien planeada y adecuadamente supervisada, los datos fueron convenientes y oportunos y el informe de auditora fue adecuado considerando sus resultados. DATOS PARA DETERMINAR EL TIPO ADECUADO DE INFORME DE AUDITORIA: Los papeles de trabajo son una fuente importante de informacin que ayuda al auditor a decidir el informe adecuado de auditora que va a emitir en determinadas circunstancias. NORMAS DE AUDITORIA SOBRE PLANIFICACION De acuerdo al SAS N22 sobre planificacin y supervisin, y para que el auditor cumpla con esta norma de trabajo, deber disear una estrategia global de auditoria,

ya que el trabajo no puede realizarse improvisadamente, por lo que se hace necesario efectuar planes anticipados. Esta planificacin consistir en decidir previamente los procedimientos que van a emplearse, la extensin y la oportunidad en que se van a aplicar, as como plantear los papeles de trabajo en que van a registrarse los resultados y considerando tambin el decidir que personal deber asignarse al trabajo. Adems, el audito debera tratar de localizar las reas con mejor riesgo inherentes y de falta de control, ya que estas sern las que requerirn nuestro mas extenso y cuidadoso. VENTAJAS Y PRINCIPIOS DE LA PLANIFICACIN Entre las ventajas citaremos: Identificar los aspectos contables y de auditoria ms importantes que afectan a la empresa as como determinar el contenido del informe deauditoria. 1. Identificar puntualmente los problemas que puedan surgir a lo largo de la auditoria. 2. Asignar al personal con la suficiente experiencia y conocimiento como de la empresa como del sector. LA PLANIFICACION TIENE QUE CUMPLIR CIERTOS PRINCIPIOS 1. PRECISION, acciones antelada mente planteadas de la manera concreta. 2. FLEXIBILIDAD, en relacin en cambios imprevistos o circunstancia que hayan variado, y 3. UNIDAD, que se mencionen las acciones para cada funcin, y que estas se encuentren coordinadas. OBJETIVOS Y ENFOQUES DE LA PLANIFICACION Segn Mautz el primer problema con que se enfrenta un auditor cuando revisa los estados financieros, es identificar las afirmaciones contenidas en ellos, vale decir, las afirmaciones de la direccin de la empresa, que es la que los emite, debiendo estar suficientemente capacitados para ello.

Luego de determinados, establecer cuales son los procedimientos disponibles para probar la confiabilidad de las afirmaciones efectuadas. Esta seleccin de tcnicas y procedimientos a ser examinados es lo que se denomina programa de auditoria. Tambin implica el desarrollo de una estrategia en la forma en que se espera o conoce que responder la empresa, ya que planificar consiste en definir el objetivo y determinar el plan de accin para conseguirlo. GUIA INSTRUCTIVA PARA LA ORMULACION DE INFROMES DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Contendr Bsicamente: 1.- informacin introductoria (Art. 55 del RAC) (seccin I NAGU 4.40) Origen del examen Antecedentes de la entidad Base legal y actividades que desarrolla Objetivos del examen. Norma de funcionarios encargados de las reas examinadas Noma de funcionarios encargados de las reas examinadas Comunicacin de observaciones en cumplimiento del Art 139 de la constitucin poltica del Per.

2.- conclusiones referenciadas (Art. 59) (Seccin II NAGU 4.40 Juicios que se formulan en base a las observaciones establecidas, ordenadas de acuerdo a la naturaleza y alcance, debidamente referenciadas.

3.- Observaciones (Art 57) (Numeral 3 Seccin III NAGU 4.40) Situacin o hecho detectado, condicin. Disposicin y normas transgredidas, criterio. Efectos reales y/o riesgos potenciales del hecho detectado, causa.

NOTA: La observacin ser redactada en forma coherente, sencilla o concisa, evitando el uso de calificativos innecesarios (58). 4.- Recomendaciones referenciadas (Art. 60) ( Seccin IV NAGU 4.40)

Medidas posibles a ejecutarse: se formulan con la finalidad de superar las observaciones y mejorar la gestin de la entidad examinada 5.- Anexos (Art.61) (Penltimo acpite- NAGU 4.40) Informacin complementaria y/o ampliatoria para explicar asuntos incluidos en el informe. 6.- firma (ultimo acpite NAGU 4.40). LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL QUE ES LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL? La auditoria Gubernamental es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecucin en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe COMO DEBE EFECTUARSE? Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental y disposiciones especializadas emitidas por la Contralora General, aplicando las tcnicas, mtodos y procedimientos establecidos por la profesin del contador publico. CUALES SON LOS OBJETIVOS? Tiene por objetivos: a. Evaluar la correcta utilizacin e los recursos pblicos verficando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. b. Determinar la razonabilidad de la informacin financiera. c. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetos previstos y los resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y programas mas aprobados de la entidad examinada. d. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin publica. e. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada. QUIENES EJERCEN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL? Ejercen la Auditoria Gubernamental a los auditores de la contralora General de la repblica, de los rganos de Auditoria interna (OAI) , de las entidades sujetas al Sistema Nacional de control y de la sociedades de auditoria designadas. A QUIENES SE LES LLAMA AUDITOR GUBERNAMENTAL?

El auditor Gubernamental es el profesional que rene los requisitos necesarios Para el ejercicio del trabajo del auditoria en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, aplicando las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas- (NAGA); Norma internacionales de Auditoria Gubernamental (NAGU). CLASES DE UNA AUDITORIA a. Auditoria Gubernamental es Externa Realizada directamente por la Contralora General; por los rganos de auditoria internas de otras entidads del sistema y por las sociedades de auditoria, debidamente autorizadas y designadas. b. Auditoria interna.- ejercicios por los rganos de auditoria interna de las propias entidades sujetas al sistema Nacional de control. CUALES SON LOS TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL? La auditoria Gubernamental, cuyo tipo se define por sus objetivos, se clasifica en auditoria financiera y auditoria de Gestin o de Desempeo. a) Auditoria Financiera 1. Auditoria de Estados Financieros.- tiene por objetivo determinar si los Estados Financieros del ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo a los PCGA. 2. Auditoria de Asuntos Financieros en Particular.- se aplica a programas, actividades funciones o segmentos, con el propsito de determinar si estos se presentan de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente. b) Auditoria de Gestin Su objetivo es evaluar el grado de economa eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos pblicos, as como el desempeo de los servidores y funcionarios del estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se estn logrando los resultados o beneficios previstos por la legislacin presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversin correspondiente.

TIPO DE AUDITORIA

GUBERNAMENTAL

AUDITORIA AUDITORIA FINANCIERA DE GESTION

AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

AUDITORIA DE ASUNTOS FINANCIEROS

TERMINOLOGIA GUBERNAMENTAL ACCION CORRECTIVA.Velicacin y seguimiento de la aplicacin de recomendacin derivada de acciones de control. CARPETA DOCUMENTAL. Compilacin ordenada de las comunicaciones e informaciones documentadas por cada entidad sujeta a control, centralizadas en la unidad orgnica que corresponde segn el mbito de su competencia funcional. La carpeta documental constituye en medio de informacin confiable y oportuna que proporciona elementos de juicio para la toma de decisiones, as como el registro actualizado de antecedentes legales, organizativos y operativos de la entidad. EJECUCION DE LA RESOLUCION.Es la etapa del proceso de determinacin de responsabilidades, durante la cual se lleva a efecto lo ordenado por la Resolucin de Contralor(en lo que se refiere a la imposicin de sanciones administrativas, al seguimiento de la cobranza de la sancin pecuniaria asi como otras disposiciones al respecto). INDICIOS RAZONABLES DE COMISION DE DELITO.-

Circunstancias y antecedentes relacionados con los hechos que razonablemente fundamenten la presunta existencia de actos tipificados de delito. PLAN ANUAL DE CONTROL.Documento que contiene el conjunto de acciones de control, a realizarse durante un ao, en relacin a los objetivos y lineamientos de poltica emanadas del despacho del Contralor General. PLIEGO DE REPAROS.Documento que contiene los reparos que resultan como consecuencia de una accin de control, con el que se emplaza a los rindentes, a efecto de que los absuelvan dentro del trmino de ley. PROCESO DE DETERMINACION DE RESPONSABILIDADES.Proceso de competencia propia y exclusiva de la Contralora General como organismo superior de control; se promueve de un oficio por el contralor General, como consecuencia de una accin de control; comprendiendo a los funcionarios y/o servidores de las entidades sujetas por la ley y su fiscalizacin. PROGRAMA DE LA ACCION DE CONTROL.Documento que orienta la realizacin del trabajo, detallando los subjetivos y alcance de la accin; contiene los procedimientos A seguir, la asignacin de personal y otros recursos, as como el plazo respectivo. RECURSOS DE RECONSIDERACION.Es los recursos impugnativos, no dilatorios, contra la resolucin expedida por el Contralor General que resuelve las absoluciones de los rin dientes al pliego de reparos. REFERENCIACION.Identificacin de los asuntos contenidos en los papeles de trabajo que por su naturaleza o significado guardan relacin entre si, respecto al asunto examinado. En la referenciacion que utilizan smbolos convencionales con el fin de indicar el procedimiento empleado. Resarcimiento Obligacin que tiene el funcionario y/o servidor de restituir determinada cantidad de dinero por los daos y perjuicios ocasionados al estado, como consecuencia de irregularidades en el ejercicio de sus funciones.

RESOLUCION.Decretos, providencias, autos o fallos dictados por las autoridades administrativas o judiciales. SUSTANCIACION.Etapa del proceso de determinacin de responsabilidad posterior a su apertura, durante el cual la comisin sustanciadora decepciona y evala el expediente y los recursos que presenten los rindentes. NORMAS GENERALES DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 1. METODOLOGIA CONTABLE Que es la Metodologa Contable? Es el conjunto de procedimientos utilizados por las entidades usuarias de los sistemas de contabilidad, en la aplicacin de sus normas acorde con las peculiaridades de su funcionamiento, para producir informacin expresada en unidades monetarias de las operaciones financieras ejecutadas.

Cules son sus Objetivos? Establecer por escrito procedimientos de autorizacin, ejecucin, revisin, registro y control de las operaciones financieras, a fin de uniformar criterios de las tcnicas y procedimientos contables, as como el ordenamiento, significado y mecanismo de las cuentas.

Qu Mecanismos de Control hay que seguir? Hay que seguir los siguientes mecanismos de control: a. Se proporciona la actualizacin contable de las normas prescritas en concordancia con nuevas disposiciones legales y necesidades propias de los sistemas. b. Las entidades del sector publico dictaran las disposiciones internas que permitan la implementacin y cumplimiento de las normas emitidas. 2.- USO DE FORMULARIOS PRE NUMERADOS} En que consiste el pre numeracin?

La pre numeracin consiste en asignar al formulario una numeracin correlativa en original y copias, en forma simultnea a su impresin.

Cul es el objetivo de la Pre numeracin? El objetivo es mantener registros de operaciones especificas para evitar el uso de formularios en forma indebida y lograr un ordenamiento en el desarrollo de las operaciones.

Qu mecanismos de control hay que seguir?

Hay que seguir los siguientes mecanismos de control: a. Los registro y la emisin de formularios que debern controlar mediante implementacin de los mecanismo mas apropiados; siendo responsable de su deterioro o extravi, el encargado de su custodia. b. Las entidades efectuaran verificaciones posteriores de la numeracin correlativa.

2. DOCUMENTACION SUSTENTARIA Qu es la documentacin sustentara? La documentacin sustentatoria es un elemento de evidencia que permite el conocimiento de la naturaleza, finalidad y resultados de la operacin transaccin con los datos suficientes para su anlisis.

Cul es su Objetivo? Su objetivo es permitir el conocimiento de la naturaleza, finalidad y resultado de la operacin financieras o administrativas que tengan incidencia contable.

Cual es su Objetivo? Su objetivo es permitir el conocimiento de la naturaleza, finalidad y resultado de la operacin financiera o administrativas que tengan incidencia contable.

Que Mecanismo de control hay que seguir?

Los mecanismos de control a seguir son los siguientes:

A. Los documentos fuente o sustenta torios de uso interno, deben adecuarse a los formatos establecidos por las oficinas centrales de los sistemas administrativos, en armona con las disposiciones legales vigentes. B. La mxima autoridad ejecutiva deber proveer de los recursos necesarios para mantener la integridad de la documentacin, protegindola razonablemente contra todo riesgo (robo, incendio, inundaciones, etc.) estando bajo responsabilidad del rgano de documentacin archivo el manejo de la referida documentacin. C. 3. VERIFICACION INTERNA Qu es la verificacin interna? La verificacin interna es el conjunto de medidas que se toman en el anlisis de las operaciones antes de su autorizacin y que se ejerce como una funcin inherente al proceso de direccin y gerencia.

Cul es su Objetivo? Su objetivo es sealar las acciones a seguir a fin de practicar el control previo interno en todo el proceso de las operaciones financieras y/o administrativas que tienen incidencia contable, mediante mtodos y procedimientos que garanticen la legalidad, veracidad y conformismo de dichas operaciones.

Que mecanismos de control hay que seguir?

Los mecanismos de control a seguir son los siguientes:

a. Los sistemas de contabilidad aplicados en las entidades: Instituciones publicas, Sociedades de Beneficencia Publica, gobiernos regionales y locales y empresas publicas, guardaran

armona con las normas y los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. b. Los funcionarios responsables de las operaciones en sus diferentes fases debern estampar sus firmas y el sello correspondiente, debiendo ser dichas operaciones aprobados por el funcionario competente, antes de proceder a su conclusin. c. Dejar constancia escrita del control efectuado. d. En la autorizacin, el responsable utilizara sellos restrictivos que impidan la duplicidad de la operacin.

4. VALUACION Y DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO A que se refiere esta norma del Sistema de Contabilidad Gubernamental? Se considera como ACTIVO FIJO aquellos que renan las siguientes caractersticas:

Que sean de propiedad de la entidad Que su vida til estimada sea mayor de un ao Que no estn sujetos a operaciones de venta. Que sean objeto de acciones de mantenimiento y/o reparacin.

Las normas para determinar el valor de los bienes materiales a considerarse como activo fijo, han sido establecidos mediante la Directiva N 14-76 EF/73-20 (14.09.73) emitida por el ente rector del sistema. El valor de un bien material a ser considero como activo fijo deber tener valor o mayor al importe equivalente a un octavo (1/8) de la unidad imposiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de su adquisicin. La UIT vigente en el sector publico para el ejercicio 1997 es de s/. 2400.00 (Art. 22 Directiva N 001-96-EF/76.01 ) un octavo es equivalente as/300.00; los bienes adquiridos del activo fijo, cuyo valor mnimo sea menor al establecido y cuya vida til se estime en mas de un ao, se consideran como gastos extraordinarios, en la cuenta divisionaria 829 otros gastos extraordinarios.

Los gastos que se efecten por adiciones y mejoras prologndoles su vida til o aumentando su capacidad de produccin aumentaran el valor de los mismos. Los bienes que sufren perdidas de valor por el desgaste, destruccin u obsolescencia afectaran el valor de los mismos.

Los bienes que sufran prdidas valor de desgaste, destruccin u obsolescencia afectaran el resultado del ejercicio, con cargo a la cuenta divisionaria 825 Baja de Bienes. Los fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalaciones, montaje, honorarios por servicios tcnicos, comisiones y otros similares, excepto los intereses de financiacin, constituyen parte integrante del precio de compras. Igual tratamiento se seguir para los inmuebles, maquinarias y equipo construidos por la entidad, asimismo, los donados se ingresados por cualquier otro concepto.

La conformidad de valuacin de los bienes del activo fijo se deber establecer con la intervencin del contador general o funcionario que haga sus veces.

SISTEMA INTEGRADO DE ADMINSITRACION FINANCIERA SIAF SPEl sistema de contabilidad gubernamental, como todo sistema es un conjunto interrelacionado de procesos, el cual mediante la aplicacin del plan contable gubernamental se registra y produce informacin sobre el resultado de las operaciones administrativas y financieras que realiza la administracin publica. Los procesos del nivel de aprobacin de las asignaciones presupuestarias, de fondos y de ejecucin, tiene su efecto en los procesos de registro y presentacin de la informacin sobre el resultado de la gestin presupuestaria financiera. A fin de acelerar este proceso se esta diseando la implementacin de un sistema integrado de administracin financiera el sector publico SIAF SP- Dicho sistema busca integrar el registro de la ejecucin presupuestaria y contable a la gestin financiera, a travs de una base de datos central a la cual se accedera mediante una tabla de operaciones. La operatividad del sistema integrado de administracin financiera considera un registro nico de todas las transacciones que realice la entidad, almacenando la informacin en una base de datos central, los organismos sectoriales (Presupuesto publico, tesoro publico y la Contadura de la Nacin) y las unidades ejecutoras accedern directamente en forma simultanea a la

informacin de carcter presupuestal, contable financiera que requieran para el cumplimiento de sus funciones. Se provee que con la implementacin del SIAF SP- se mejorara significativamente la gerencia de los recursos econmicos y financieros, proporcionando en forma oportuna y con el nivel de consistencia y detalle la informacin requerida para una adecuada forma de Decisiones en la Administracin Financiera Gubernamental RESUPUESTO CONTADURIA PBLICO PBLICA TESORO PBLICO

UNIDADES

EJECUTORAS

SE INTEGRAN MEDIANTE EL PROCESO FUNCIONAL LOS REQUISITOS PARA UN INFORME DE AUDITORIA

CUESTIONARIO DE PREGUNTAS 1.- Cul es la norma a considerarse para la elaboracin del Informe de Auditora? Se debe considerar la norma para la elaboracin del informe es la NAGU 4.10 en la cual se indicara cmo se proceder a elaborar el informe, se considerara caractersticas y estructura sealadas en las Normas de Auditoria Gubernamental, con la finalidad de brindar suficiente informacin a los funcionarios acerca de la deficiencias que presenta dentro de la entidad auditada y las recomendaciones para el respectiva correccin del caso. 2.- Para qu se utiliza la Nagu 4.50 Informe Especial Legal?

Esta NAGU 4.50 Esta norma permitir al auditor ejercer su labor en los casos de evidenciarse indicios razonables de comisin de delito durante el desarrollo de su trabajo en la entidad auditada. 3.- Cmo debe ser el ttulo del Informe? El titulo debe ser breve, especfico y redactado preciso. En ningn caso, incluir informacin confidencial o nombres de personas. 4.- Indique slo los ttulos generales del contenido del Informe Introduccin Observaciones Conclusiones Recomendaciones Anexos 5.- Qu informacin va a considerar en el rubro Recomendaciones? se formularan orientacin para el mejoramiento de la gestin de la entidad y el desempeo de los funcionarios, con nfasis al logro de los objetivos institucionales para promover la superacin de las causas y las deficiencias evidenciadas durante el examen. 6.- Qu informacin va a considerar en el rubro Observaciones? Se debe considerar los hechos o situaciones de carcter importante para la entidad examinada, en el cual nos permitir oportunidades de mejora y/o correccin, incluyendo informacin suficiente y precisa relacionada con los resultados de la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad examinada, teniendo en cuenta para su presentacin los aspectos siguientes: a. Sumilla: Se refiere al ttulo que utiliza el hecho observado. b. Condicin: se refiere a la descripcin de la situacin irregular o deficiencia hallada, dicha debe ser probada.

c. Criterio: Son normas de carcter legal, que regula el desarrollo de la entidad, en la presentacin de la observacin, debe citar la normativa pertinente y el texto aplicable de la misma. d. Causa: Es la condicin o el motivo por el que no se cumpli el criterio o norma. Su identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional del auditor para el desarrollo de una recomendacin que prevenga de la condicin. e. Efecto Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, que ocasiona el hallazgo, indispensable para establecer su importancia y recomendar a la administracin que tome las acciones requeridas para corregir la condicin..

7.- Qu informacin va a considerar en el rubro Alcance del Examen? Se considerara la cobertura y el trabajo en profundidad para el logro de los objetivos de la accin de control, precisando el periodo y reas de la entidad examinada, de acuerdo a las NAGU, NAGAS, NIA . 8.- Qu informacin va a considerar en el rubro Evaluacin de los comentarios y/o Aclaraciones? El auditor encargado debe de hacer conocer a los funcionarios responsables de la empresa auditada par que tengan plazo en un plazo de presentar sus comentarios o aclaraciones debidamente documentadas oportunas. 9.- Qu informacin va a considerar en el rubro Hallazgos? Los asuntos que llaman la atencin del auditor y que, en su opinin, deben comunicarse a la entidad las deficiencias considerables que pueden afectar en forma la capacidad para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera confiable para que tomen medidas oportunas. 10.- Qu informacin va a considerar en el rubro Otros Aspectos de Importancia? se debe dar a conocer los hechos y acciones que tenga relacin con la situacin de la entidad. 11.- Qu informacin va a considerar en el rubro Comunicacin de Hallazgos? Las deficiencias o irregularidades detectadas como consecuencia de los procedimientos de auditora .ni bien se encuentra un hallazgo de auditora, el auditor debe comunicar a los funcionarios responsables de la entidad con el objeto . Facilitar la oportuna adopcin de acciones correctivas 12.- Cul es el Anexo 01 y 02 del Informe? Anexo N 1: Relacin Memorando de personal comprendido Anexo N 2: de Control Interno

13.- Qu es la Sntesis Gerencial? El informe del contenido debe ser preciso y breve para una buena informacin presentada a la entidad examinada.

LA AUDITORIA TRIBUTARIA
Es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes de su obligacin tributaria principal, como

tambin de aquellos accesorios o formales contenidos en la normatividad legal y administrativa vigente. QUE ES LA FISCALIZACION TRIBUTARIA? Es un conjunto de acciones tendientes a verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a travs de la inspeccin, control o verificacin de todas las operaciones econmicas y actos administrativos del sujeto obligado o de alguna de sus actividades, a fin de comprobar la exactitud, la procedencia y la adecuacin de sus declaraciones juradas, a las leyes y reglamentos vigentes. QUES ES UNA AUDITORIA PREVENTIVA? La auditoria preventiva, basado en los mismos criterios de seleccin y revisin aplicados por la Administracin Tributaria; esta auditoria simula una auditoria fiscal realizada por las autoridades, determinado y cuantificando ajustes en aquellos rubros donde se aplican criterios diversos en cuanto a las disposiciones tributarias. Es til en la determinacin de la salud fiscal del contribuyente.

1.- Analices sobre el perfil que debe tener un Auditor Tributario de SUNAT, as como las compaas de Auditoria que efectan auditorias preventivas.
EL AUDITOR: El auditor tributario debe ser un Contador Publico, un profesional debidamente preparado que realiza en anlisis de los documentos y registros contables, declaraciones juradas y documentacin sustentatoria con la finalidad de determinar fehacientemente de toda esta informacin. Auditor Tributario que la Surat exige que el auditor debe tener las siguientes caractersticas: Independencia Capacidad analtica Formacin slida en derecho tributario Excelente criterio Solvencia moral

Campaas de auditoria preventiva , son los auditores que se encargan de la revisin de los libros contables y documentos y transacciones comerciales antes de ser notificados por la sunat inician un procedimiento de fiscalizacin tributario es saludable para las sociedades tributarias, auditar su contabilidad que va ha verificar su base imponible para el calculo de los diferentes impuestos a fin de verificar el correcto cumplimiento de todos sus tributos a su cargo y si hubiere algn error corregir dentro del marco legal. 2.- En un Esquema presenta la clasificacin de, las auditorias.

AUDITORIA FINANCIERA

AUDITORIA ADMINISTRTIVA

CLASIFICACION

AUDITORIA OPERATIVA

DE LAS

AUDITORIA GURNAMENTAL

AUDITORIA AMBIENTAL

AUDITORIA SISTEMAS

AUDITORIA TRIBUTARIA 3.- Analice como origina la obligacin tributaria y como esta Conformada. Es la obligacin tributaria es definida como aquella presentacin, generalmente en dinero , de derecho publico que se produce en el vinculo existente entre el acreedor y el deudor tributario establecido por la ley, y que tiene por objetivo el cumplimiento de la presentacin tributaria siendo exigible coactivamente. Esta forma por los tributos, las multas y los intereses. 4.- Efecta un anlisis sobre recaudacin y capacidad

Contributiva en nuestro pas y en otros cuatro (4) pases de Amrica; y saque sus conclusiones y recomendaciones. Per Recaudacin.- La recaudacin tributaria de nuestro Pas esta conformada por el importe de los tributos, multas e intereses captados por la SUNAT en un periodo de los contribuyentes. La administracin tributaria tiene como objetivo el mximo de recaudacin de tributos al mnimo costo dentro de las normas jurdicas establecidas la evasin es un obstculo para la administracin tributaria. Para cumplir sus objetivos. Capacidad contributiva.-Es uno de los criterios ms aceptados para determinar sobre quien a base que parmetros se aplica la obligacin tributaria. El monto que cada persona debe tributar esta determinada por su capacidad econmica teniendo en cuenta su renta patrimonio . Bolivia:

Recaudacin Tributaria esta conformada por los impuestos es la totalidad de ingresos propios con los que cuenta el estado los importes constituyen sin lugar a dudas la proporcin mas significativa para el caso Boliviano los regimenes tributarios vigentes a la fecha son impuestos al Valor Asociado (IVA); el rgimen complementario al impuesto al Valor Agregado (RC-IVA), el impuesto sobre las utilidades de las empresas (IVE) Impuesto a las Transacciones (IT), Impuesto a los Consumos Especficos (ICE) Impuesto a los hidrocarburos y sus derivados (IEHD), el impuesto a las sucesiones y las transmisiones gratuitas TGB) Impuesto a las Salidas al exterior(ISAE) y constantemente creado a las transacciones financieras (ITF) todos estos impuestos en el rgimen general. Por otro lado se encuentra el Rgimen Tributario Simplificado (RTS) el Sistema Tributario Integrado (STI) y finalmente cuenta con el pre limen agropecuario unificado (RAU). Tambin las multas y intereses para aquellos contribuyentes antes de presentar su accin que no cumplan en su oportunidad de cancelar sus tributos. Capacidad Contributiva.- Este bien determinado sobre el monto que cada persona o empresa debe tributar, cubren potencialmente con sus aportes los costos de la Estructura Gurnamental. Ecuador: Recaudacin tributaria. - La recaudacin de impuestos en el Ecuador, ha reflejado esta tendencia creciente en la economa. La recaudacin tributaria constituye un factor importante en la poltica fiscal y son necesarios para el funcionamiento del sistema actual del pas y los impuestos que se recauden en el Ecuador son impuestos a Valor Agregado (IVA) Impuesto a la Renta (IR) Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) otros impuestos la normativa tributaria del Ecuador prev la existencia de principalmente de tres impuestos fiscales a la salida de devisas a las herencias legadas y donaciones y la propiedad vehicular.

Intereses por moras y multas rentas tributarias cuando los sujetos pasivos presentan sus declaraciones con posterioridad a los plazos previstos se deber liquidar intereses y multas tributarias. Capacidad tributaria.- Cada uno d los sectores conforman el sistema tributario reflejan una heterogeneidad entre ellos existen sectores que agrupan una considerable cantidad de contribuyentes en tanto que otro poseen relativamente pocos y la contribucin en el pago presenta grandes diferencias. Argentina: Recaudacin Tributaria.- De los impuestos la autoridad tributaria en Argentina es la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), y se ha creado una nueva rea de estructura objeto primario realizan estudios e investigacin a nivel sectorial a efectos de estar a todas las restantes de inspeccin de administracin tributaria de honorarios de utilidad practica concreta para ser utilizadas en el curso de auditoria tributaria transferir estos, tambin la recaudacin por moras y multas tributarias cuando los contribuyentes no presentan sus declaraciones tributarias en las determinadas fechas tendrn que pagar multas, moras y intereses. Capacidad contributiva.- Como fundamento tico de los impuestos y a medidas de la imposicin, discusin relativa a la capacidad contributiva nos muestra aspectos distintos porque ello lo emite ser fundamento de los impuestos as como instrumento til en establecer la medida en cada uno debe soportar la carga tributaria o lo que es lo mismo el elemento acto para distribuir la carga tributaria. La capacidad contributiva aparece como la razn que justifica el impuesto y por razones sealadas todos los contribuyentes deben contribuir al mantenimiento del estado. Venezuela Recaudacin Tributaria.- La administracin tributaria en Venezuela es el Servicio Nacional integrado de Administracin Tributaria (SENIAT) es la institucin que recauda los impuestos en este pas varias de las decisiones estratgicas de controles

tributarios se han realizado mediante anlisis en una matriz de insumo o producto a nivel nacional instrumento ideal para detectar cortes en las cadenas de produccin y/o comercializacin. Tambin es la institucin que cobra las multas los intereses a las personas que no cumplen en la presentacin de sus declaraciones en su debida oportunidad. Capacidad Tributaria.- Es la relacin entre el estado y el individuo en el caso de los impuestos importa unir la necesidad del estado hacia la propiedad del individuo 5.- Analice la importancia del cumplimiento voluntario de los Contribuyentes de sus obligaciones tributarias. Es muy importante el pago voluntario de sus impuestos por parte de los contribuyentes porque de esa manera logramos que nuestro pas pueda cumplir con sus obligaciones. El pas que presenta un nivel bajo de cumplimento voluntario de sus obligaciones tributarias apunta a otras razones.

Educacin Tributaria.- Nos conduce a tener conciencia tributaria tratar de mejorar la actitud de los contribuyentes y frente a las obligaciones tributarias pero para mejorar la actitud se tiene que operar en plano con el sentido pedaggico sobre la conducta de los contribuyentes y en Segundo caso colocar nfasis en aspectos psicolgicos as Logremos cambiar de actitud y cumplir con sus obligaciones.

La confianza en el Gobierno.- Es otra causa de la evasin tributaria porque el contribuyente no sabe en que se utiliza los recursos recaudados se debe hacer participar a la sociedad en decisiones referente a cuanto y como se va usar estos recursos de esa forma va disminuir la resistencia a las obligaciones y van a mejorar el cumplimiento de sus obligaciones. Sistema Tributario.- Vamos a diferenciar dos aspectos la carga tributaria y la estructura del sistema y cada uno de los impuestos que lo integran. En la carga tributaria hay dos elementos el nivel y la

Distribucin, cuando ms alto sea el nivel del impuesto mayor Ser la evasin tributaria y estos recursos recaudados no son adecuadamente distribuidos

La expedicin Administrativa.- si la administracin que no cumple el ejercicio de sus funciones de manera eficiente con esto esta fomentando la evasin tributaria, se relaciona directamente con el grado de eficiencia que se da en la administracin tributaria en el cumplimiento de sus contenidos bsicos. Inflacin.- La inflacin podra fomentar el incumplimiento especialmente cuando no se hayan establecido mecanismos de ajuste, las ventajas que podra conseguir postergando sus obligaciones tributarias.

7.- Analice sobre la prescripcin, y sus efectos de la Interrupcin y Suspensin La prescripcin constituye el medio a travs del cual da la accin para exigir el pago de una obligacin deviene en inexigible. Por el transcurso del tiempo y que se cumpla con las condiciones previstas por la ley. La prescripcin no extingue la deuda tributaria sino la accin del acreedor para exigir el cumplimiento de la obligacin. Plazos de prescripcin el Articulo 43 del Cdigo tributario establece que la accin de la administracin tributaria para determinar las obligaciones tributarias as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los 4 aos y a los 6 aos para quienes hayan presentado la declaracin jurada respectiva en el caso del agente de retencin o percepcin que no ha cumplido con el pago del tributo retenido o percibido dichas acciones prescriben a los 10 aos Por el ltimo la accin de la administracin de los administrados para solicitar o efectuar la composicin as como para solicitar la devolucin prescribe a los 4 aos.

Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible respecto a tributos que deban determinados por el deudor tributario no comprendido en el inciso anterior. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en dos supuestos anteriores. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que se emiti la infraccin o cuando no sea posible establecer a la fecha en que la administracin tributaria detecte la infraccin. Desde el (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso en que devino tratndose de solicitudes de compensaciones o devolucin. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar y tratndose de los originados por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos. Declaracin de la presentacin es importante sealar que la prescripcin es importante sealar que la prescripcin de la obligacin tributaria de acuerdo al Art. 47 del Cdigo Tributario debe ser declarada a pedido del deudor. En ese sentido mientras no se haya declarado la prescripcin la administracin tributaria tendr aun la facultad de exigir el pago pudiendo la misma oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial. Interrupcin y Suspecion de la prescripcin.-Debemos advertir que la prescripcin no siempre se computa de manera lineal en el tiempo por cuanto existen supuestos de interrupcin y suspecion de la prescripcin lo mismo se encuentra regulados en los Art. 45 y 46 del Cdigo Tributario. 8.-Analice las facultades de la Administracin Tributaria.SUNAT 1.- Facultad de recaudacin.- (Art. 58 TUO del Cdigo Tributario)

Es la funcin de la administracin tributaria recaudar los tributos a tal efecto, podr contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, as como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios podrn incluir la administracin para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin 2.-Determinar de Obligacin Tributaria (Art. 59) Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria: a).- El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo. b).- La administraron tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo. 3.-Facultades de la Fiscalizacin (Art.62). La facultad de fiscalizacin de la administracin tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ultimo prrafo de la norma IV del titulo preliminar.

Ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, Investigacin y el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de in afectaciones, exoneraciones y beneficios tributarios.

4. -Facultad sancionadora (Art.82) La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias. HABLANDO MAS DE AUDITORIA TRIBUTARIA SE EXPLICARA ALGUNOS CONCEPTO COMO SE ANALIZARA LOS SIGUIENTE: 1.- Explique cuales son las razones de la Sunat, determina la deuda tributaria de los contribuyentes, para que puedan efectuarlo mediante la base cierta y base presunta Es el acto o conjunto de actos de verificar si existe una deuda tributaria que es obligada a lograr. El tributo al fisco (sujeto pasivo) el importe de la deuda. La administracin tributaria podr determinar la obligacin tributaria considerando la base cierta o la base presunta. 1.- Fiscalizacin sobre la base cierta.- Tomndose en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho imposible de la obligacin tributaria y la cuentia de la misma. Los elementos son proporcionados por el propio deudor presuntuario o por terceros u obtenidos directamente por la administracin tributaria en la fiscalizacin. Procedimiento.- En una fiscalizacin sobre base cierta: El Auditor tributario al realizar la fiscalizacin de los diferentes rubros del balance y del estado de ganancias y prdidas. Es verificar que todos los conceptos estn correctos. 2.- Base prescrita en merito de los hechos y circunstancias.Que la relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributara permiten establecer la existencia y monto de la obligacin... Estos hechos y circunstancia deben guardar una relacin normal. 4.- Revise los casos de determinacin de la Deuda Tributaria

sobre base presunta y elabore usted casos similares Caso Prctico 1 La SUNAT en agosto de 2008 fiscalizo la determinacin del IGV del ejerci 2006 a la Empresa EL URANIO SAC cuyo ultimo digito de RUC es 0 determinndose omisiones en la determinacin de dicho impuesto. Estas omisiones fueron originadas por facturas de ventas no registradas en el registro de ventas. SUNAT emiti Resoluciones Determinativas y Resoluciones de Multa el 01/0/200 Ventas Periodo Tributario 2006 Ventas declaradas Por el Cliente Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL 82,000 58,000 75,000 34,000 25,000 35,000 41,000 54,000 39,000 25,000 75,000 44,000 587,000 Ventas declaradas Por SUNAT 82,000 85,000 91,000 41,000 36,000 38,000 41,000 54,000 39,000 25,000 86,000 58,000 676,000 0 27,000 16,000 7,000 11,000 3,000 0 0 0 0 11,000 14,000 89,000 0 58,000 75,000 34,000 25,000 35,000 0 0 0 0 75,000 44,000 346,000 Ingresos por ventas Omitidas Declaradas En mese que se detecta omisin

Renta neta declarada por el contribuyente: 102,300.00 Impuesto determinado por el contribuyente/102,300 30% =30,690.00 Determinacin del porcentaje de ventas omitidas

% de los Ingresos omitidos =

Ingresos omitidos Ingresos de meses declarados

% de Ingresos omitidos =

89,000 346,000

% de Ingresos omitidas =

25.72%

La SUNAT determino los ingresos omitidos presuntos y hallados Periodo Tributario 2006 Presuncin Ingresos de ingresos Por por ventas Ventas omitidas Omitidas 25.72% Halladas 21,090 0 27,000 16,000 7,000 Total Ingresos Por Ventas omitidas 21,090 27,000 16,000 7,000

Enero Febrero Marzo Abril

Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL 61,985 10,545 13,889 10,031 6,430

11,000 3,000 0 0 0 0 11,000 14,000 89,000

11,000 3,000 10,545 13,889 10,031 6,430 11,000 14,000 150,985

DETERMINACION DE LOS IMPUESTOS:

a).- Impuestos a las Ventas Se determinara sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el 19% y el tributo ser actualizado con lo intereses moratorios desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de la Resolucin de Determinacin o el pago ; as mismo se calculara la multa que es el 50% del Tributo omitido, a este importe tambin se actualizara con los intereses moratorios. Calculo ilustrativo para determinar el total del IGV Por ventas Omitidas: Ventas omitidas S/. 150,985.00 por el 19%: S/ 28,687.00 La Multa por Tributo omitido es el 50% de S/.28,687.00=14,344.. b).- Impuesto a la Renta Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por ventas es RENTA NETA : por lo tanto el impuesto a la Renta ser: Ventas omitidas = Renta Neta = 150,985.00

Impuesto S/. 150,985.00 X 30% = 45,296.00 La Multa por tributo omitido es 50% de 45,296.00 = 22,648.00 De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y a la multa ser actualizado por los intereses moratorios hasta la fecha de la Resolucin de Determinacin. CASO PRCTICO N 2 La SUNAT en el ejerci 2007 fiscalizo a la Empresa EL SOL SALIENTE SAC cuyo ultimo digito del RUC es 4 correspondiente aI GV determinndose omisiones en dicho impuesto. Estas omisiones fueron originadas por facturas de compra no registradas en el Registro de Compras. SUNAT emiti las Resoluciones Determinativas obtuvo un porcentaje normal de utilidad del 30% en dichos meses y declaro ventas por los siguientes importes

Periodo Tributario 2006 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio

Ventas declaradas Por el Contribuyente 102,000.00 90,000.00 85,000.00 64,000.00 55,000.00 45,000.00 46,000.00

Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL

58,000.00 85,000.00 65,000.00 85,000.00 89,000.00 869,000.00

Determinacin de ingresos omitidos.

Periodo Tributario 2006

Compras Determinadas Por SUNAT

Compras Compras Omitidas Declaradas En meses que se detecta la omisin

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre

90,000.00 90,000.00 81,000.00 65,000.00 54,000.00 38,000.00 41,000.00 54,000.00 75,000.00 65,000.00

0 5,000 6,000 11,000 9,000 3,000 0 0 0 0

0 85,000.00 75,000.00 54,000.00 45,000.00 35,000.00 0 0 0 0

Noviembre Diciembre TOTAL

80,000.00 94,000.00 812,000.00

5,000 10,000 49,000

75,000.00 84,000.00 294,000.00

Del anlisis se determinaron omisiones en cuatro meses no consecutivos y que dichas omisiones son mayores al 10% de las compras registradas tal como se puede apreciar en el siguiente clculo

% de compras omitidas =

Compras omitidas Compra de meses omitidos

de compras omitidas =

49,000 294,000

% de compras omitidas =

16.67%

Dicho porcentaje del 16.67% es mayor del 10% de compras de dichos meses omitidos Para el siguiente caso el incremento no puede ser inferior al resultado de aplicar el margen normal de utilidad neta de esta empresa (30%) al total de compras omitidas, por lo que se tomara como limite en los meses en que se incurri la omisin. S/. 49,000 x 30% S/. 49,000 + 14,700
Periodo Ventas

= 14,700 = 63,700 incremento mnimo.


incremento Compra Incremento Mnimo para los Omitidas Meses en

Mayor

Tributario

Declaradas

2006

Por el

16.67 %

Que se Detectaron

monto entre

Contri-

Omisin

buyete

1 2

3=2x30%

(1) y (3)
0 5,000 6,000 0 6,500 7,800 14,300 11,700 3,900 17,003 6,500 7,800 14,300 11,700 3,900 7,668 9,669 14,170 10,836 6,500 13,000 63,700 6,500 13,000 123,046

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL

102,000 90,000.00 85,000.00 64,000.00 55,000.00 45,000.00 46,000.00 58,000.00 85,000.00 65,000.00 85,000.00 89,000.00 869,000.00

17,003 15,003 14,170 10,669 9,169 7,502 7,668 9,669 14,170 10,836 14,170 14,436 144,865

11,000 9,000 3,000 0 0 0 0 5,000 10,000 49,000

Impuesto General a las Ventas. La base imponible ser el monto incremento no debiendo ser en ningn caso menor al incremento mnimo as tenemos. Periodo Tributario 2006 Incremento 16.67 % 1 I:G:V Multa Art.178 Num. 1

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL

17,003.00 15,003.00 14,170.00 14,300.00 11,700.00 7,502.00 7,668.00 9,669.00 14,170.00 10,836.00 14,170.00 14,836.00 151,027.00

3,231.00 2,851.00 2,692.00 2,717.00 2,223.00 1,425.00 1,457.00 1,837.00 2,692.00 2,059.00 2,692.00 2,819.00 28,695.00

1,616.00 1,426.00 1,346.00 1,359.00 1,112.00 713.00 729.00 919.00 1,346.00 1,030.00 1,346.00 1,410.00 14,352.00

Determinacin de los Impuestos: a).- Impuesto a las Ventas Se determinara sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el 19% y el tributo ser actualizado con los intereses moratorios desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de la Resolucin de Determinacin as mismo se calculara la multa que es el 50% del tributo omitido, a este importe tambin se actualizara con los intereses moratorios. Calculo ilustrado para determinar el total del IGV por ventas omitidas: Ventas Omitidas S/. 151,027 POR EL 19% = 28,695 La multa por tributo omitido es 50% de S/ 28,695 =s/.14, 348

b).- Impuesto a la Renta Por determinar el impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por Ventas menos las compras omitidas halladas en la fiscalizacin se determina la RENTA NETA por lo tanto , el Impuesto a la Renta ser Ventas Omitidas S/. 151,027 Compras halladas omitidas S/. 49,000

Renta Neta = Ventas omitidas - Compras halladas omitidas Renta Neta = S/. 151,027 - 49,000 Renta Neta = S/. 102,027 Impuesto a la Renta = S/. 102,027 X 30% = S/. 30,608 La Multa por tributo omitido es el 50% de 30,608 = 15,304 De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa ser actualizado por los intereses moratorios hasta la fecha de resolucin determinacin. 5. Revise los casos de determinacin de la deuda tributaria sobre base cierta y elabore usted casos similares CASO N 1 AUDITORIA SOBRE BASE CIERTA LA HUACA RAJADA S.A.C. La SUNAT efecta una fiscalizacin a la Empresa Industrial El Caracol SA de Impuestos General a las Ventas y el Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2,005. Para lo cual la administracin tributaria hace llegar un Requerimiento solicitando la documentacin correspondiente y los Libros de Contabilidad. Posteriormente mediante carta dirigida a la Empresa presenta a los Auditores encargados de realizar la auditoria. DECLARACION JURADA DEL IMPUESTO A LA RENTA PRESENTADA POR LA HUACA RAJADA. SAC.

El contribuyente al presentar su Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta correspondiente al Ejercicio Gravable del ejercicio del 2007 realiza la Liquidacin de dicho impuesto, para lo cual previamente a observado los siguientes ingresos costos y gastos que estn incluidos en la contabilidad del ao 2,005.

Estos conceptos son los siguientes: La utilidad contable segn Balance de la Empresa es de S/. 280,000.00 Nuevos Soles. Los Ingresos, costos y gastos observados para calcular el Impuesto a la Renta son: 1.- Los intereses pagados por deudas es de S/. 32,500, Los intereses por fraccionamiento de impuestos es de S/. 4,000.00, los inters moratorios es de S/. 15,000.00 nuevos soles. As mismo la Empresa ha obtenido intereses por depsitos en el sistema financiero el importe de S/. 40,000.00 2.- Los gastos de representacin pagados son S/. 50,000, cuyos ingresos totales fue de S/. 3,800,000 nuevos soles. 3.- La remuneracin al Directorio pagado fue de S/. 72,000.00 nuevos soles. 4.- Los pagos de viaje por 10 das de sus funcionarios sustentados con comprobantes de pago totalizan S/. 5,400.00 nuevos soles. 5.- El valor de venta de las canastas navideas de los trabajadores fue de S/. 6,200.00 nuevos soles. 6.- Las compras con boletas de venta emitidos por proveedores del Rgimen General fue de S/. 14,000.00. del Rgimen Especial fue S/. 10,000.00 nuevos soles, y del RUS fue S/. 62,000.00 nuevos soles y con factura el Importe S/. 1,750,000 nuevos soles. 7.- La empresa efecta mantenimiento de activos fijos de S/. 20,000 nuevos soles, que son considerados como gasto.

8.- Efecta una provisin por las existencias que se encuentran en el almacn (por deterioro S/. 12,300.00 nuevos soles y por desvalorizacin el importe de S/. 6,200.00 nuevos soles . 9.- Efecta el castigo en forma de cuentas por cobrar a los clientes por el importe de S/. 14,200.00 nuevos soles, cuyo retraso en el pago tiene 8 meses. 10.- La Depreciacin de activos fijos revaluados es de S/. 40,000.00 nuevos soles, de los activos fijos normales es de S/. 80,000.00, pero los activos fijos en libros al 31.12.2005 es de S/. 720,000.00 nuevos soles, cuya Tasa de depreciacin es el 10% segn la Tabla de depreciacin del impuesto a la Renta y la Depreciacin de los Activos Fijos adquiridos mediante el sistema Leasing (Contrato del 15.02.2004) es de 28,000.00 nuevos soles. 11.- Se compra un activo fijo (equipos diversos) por S/. 2,150.00 que es considerado como gasto, cuya fecha de adquisicin es 01.07.2005 12.- La Empresa sufre un robo de S/. 70,000.00 en efectivo, que es considerado como se puso la denuncia policial y la Fiscalia archivaron el caso por falta de pruebas. 13.- Se efecta una donacin a la Universidad San Pedro en suministros por S/. 10.,200.00 nuevos soles a valor de venta. 14.- La Empresa efectu pagos a cuenta del impuesto a la Renta por el importe de S/. 35,000.00 nuevos soles. 15.- La empresa cuenta con 30 trabajadores. CALCULO DEL IMPUESTO CONTRIBUYENTES: A LA RENTA SEGN

Utilidad segn Balance.............. 280,000.00 Mas Adiciones: 1.- Cargas Financieras / Ingresos Financieros

Intereses por deudas 32,500.00 Intereses por fraccionamiento Total intereses por deudas Intereses obtenidos Exonerados Intereses moratorio 4,000.00 36,000.00 ( 40,000.00) 36,000.00 15,000.00

2.- Gastos de Representacin Tope: 0.5% de ingresos brutos 0.5% de 3,800.000

50,000.00

19,000.00 31,000.00

3.- La remuneracin del Directorio pagado en el ao Tope: 6% de la Utilidad Comercial 6% S/280.000.00 4.-Los gastos de viaje de funcionarios son Tope doble del 27% remun. mnima legal 2 x 27% x 460.00 S/. 248.40 X 10 = 2,484.00 2,916.00 5,400.00 16,800.00. 55,200.00 72,000.00

5Las canastas navideas otorgadas al personal Valor de venta S/. 6,500.00 ------------

6.- Las compras realizadas por la Empresa con boletas de Venta

Total de compra con boleta de venta 86,000.00 Tope 6% de compras con F/s 6% 1,750,000.00 105,000.00

7.- Efecta Gastos de mantenimiento por ----------8.- Efecta provisin de existencias por los siguientes conceptos: por el deterioro el importe de Por desvalorizacin por el importe de 9.- Castigo en forma directa de Cuentas por Cobrar por 10.- La depreciacin de activos fijos es como sigue: depreciacin de Activos fijos revaluados Depreciacin de Activos fijos normales 80,000.00 40,000.0 40,000.00. S/.14,200.00 ---------S/. 6,200.00 -----------S/. 12,300.00 S/. 20,000.00.

Depreciacin de Activos fijos Leasing 28,000.00 11.- Se compra un activo fijo por S/. 2,150.00 es considerado Como gasto. --------------

12.- La empresa sufri un Robo en efectivo por S/. 70,000.00 --------------

13.- Donacin a la Universidad San Pedro por S/. 10,200.00 TOTAL CON ADICIONES Menos deducciones. UTILIDAD TRIBUTARIA Menos Participacin de los Trabajadores 10% (46,012.00) -------------180,116.00 (40,000.00)) 460,116.00

BASE IMPONIBLE PARA EL IMPUESTO

414,104.00

Impuesto a Renta 30% de S/. 414,104.00 S/. 124,231.00

LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA:

Impuesto a Renta Calculado S/. 124,231.00 Menos Pagos a Cuenta 35,000.00 Saldo de Regularizacin S/. 89,231.00

Este importe ha sido cancelado con la presentacin de la declaracin Jurada. CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA SEGN FISCALIZACION SUNAT:

Para efectuar el calculo del impuesto a la Renta el Auditor revisa la documentacin, los Libros de Contabilidad y los papeles de trabajo para el calculo de dicho impuesto, sustentando cada uno de los reparos y deducciones con la Normatividad vigente: IMPONIBLE SEGN EL CONTRIBUYENTE Ms reparos efectuados segn la fiscalizacin. 1.- Remuneracin al Directorio 2.- I.G.V. de las canastas navideas 3.- Compra con boletas de venta del R.G. Y R.E 4..- desvalorizacin de existencias 5.- Castigo en forma directa de cuentas por cobrar 6.- Reparo por exceso de depreciaciones 7.- Reparo por compra de activo fijo 8.- Reparo por robo a la empresa en efectivo ( 4,320.00 ) 1,235.00 24,000.00 6,200.00 14,000.00 8,000.00 2,042.00 70.000.00 414,104.00

9.- I.G.V.por donacin a la Universidad en suministros 1,938.00 TOTAL REPAROS BASE IMPONIBLE SEGN SUNAT Impuesto a la Renta 30% de 537,399.00 LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA: Impuesto a la Renta calculado 161,220.00 124,231.00 36,989.00 123,295.00 537,399.00 161,220.00

Menos pagos realizados por el contribuyente Tributo Insoluto

El importe por pagar por el contribuyente ser: Tributo Insoluto 36,989.00

Multa datos falsos 50% Total

18,495.00 S/. 55,484.00

Por estos importes ser emitido una Resolucin de Determinacin y una Resolucin de Multa por parte de la SUNAT. Actualizados con sus intereses moratorios a la fecha de emisin. Posteriormente el contribuyente tendr que actualizarlo a la fecha que lo cancela o efecta el fraccionamiento de dicha deuda. A CONTINUACION DEJO UNA ARTICULO ENCONTRADO EN LA REVISTA DE CONACO PUBLICADO Y ME PARECE MUY BUENO Y NOS ENSEA LAS FASES O ETAPAS DE UNA AUDITORIA Y/O FISCALIZACION TRIBUTARIA ,LES DEJO PARA QUE UDS., TAMBIEN LO LEEAN POR SER IMPORTANTE YA QUE LO HE TRANSCRITO TODO EL ARTICULO PARA SU CONOCIMEINTO DE UDS.,

FASES DE UNA FISCALIZACION Y/0 AUDITORIA TRIBUTARIA DE LA SUNAT


1.- LA NOTIFICACION DE LA FISCALIZACION La SUNAT, inicia un Prodecimiento de fiscalizacin y/o auditoria de un contribuyente seleccionado, con la notificacin de la carta de presentacin y el requerimiento respectivo en el domicilio fiscal fijado por el sujeto obligado. Esta seleccin del deudor tributario a ser auditado, es determinada por diversas acciones de inspeccin, investigacin y control que realiza la SUNAT en su afn de verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias del deudor tributario. Estas emisiones de requerimiento a contribuyentes a ser fiscalizados pueden darse por informacin de fuentes internas por ejemplos: cuando existen inconsistencias en las declaraciones de IGV , el DAOT, y I.R.,3ra.Cat.,cuando tenga crditos fiscal permanentes, o cuando se

detecten omisiones a la presentacin y/o pago de las declaraciones juradas de impuestos mensuales o anuales, etc.; tambin puede darse esta seleccin por informacin provenientes de fuentes externas como de la SBS, RENIEC, CONASEV, Ministerio de Trabajo, SUNARP, etc., tambin por la informacin de fuentes peridicas como el DAOT, Notarios, COA Exportadores, COA Estado, SAT, etc.

1.1 LA CARTA DE PRESENTACION 1.2 ESTE DOCUMENTO TIENE COMO FINALIDAD ,comunicar al contribuyentes que va ser objetivo de un procedimiento de fiscalizacin, as como de presentar a los funcionarios de la administracin tributaria, ( Supervisor y Auditores) que van a realizar la auditoria, asi mismo de comunicar al sujeto obligado de la facultad de la SUNAT de solicitar la informacin y/o documentacin y/o documentacin financiera con incidencia tributaria de un periodo o mas periodos gravables y de los tributos que sern materia de revisin, fecha y hora de apersonamiento de los auditores. Tambin se utiliza para comunicar cualquier variacin o ampliacin en el procedimiento de fiscalizacin. Para el deudor tributario esta carta le sirve para confirmar la veracidad del procedimiento, as como de la identificacin de los auditores de turno, teniendo la postetad de verificar telefnicamente o apersonndose a la administracin tributaria a fin de evitar ser sorprendidos por terceros ajenos. 1.3 EL REQUERIMIENTO 1.4 ESTE DOCUMENTO OFICIAL, que se notifica conjuntamente con la carta de presentacin, le permite a la SUNAT utilizar su facultad de solicitar a los contribuyentes la exhibicin o presentacin de libros y registros contables, as como de documentos que contengan informacin vinculada a la generacin de actos gravables con tributos, tales como comprobantes de pago, informes, papeles de trabajo, libros de actas, de sesin de directorios, declaracin jurada de pago, etc. Este primer requerimiento general es para la exhibicin de la informacin tributario, pero usualmente el auditor notifica durante el proceso de fiscalizacin mas requerimientos adicionales, que le permitan obtener evidencia objetiva para esclarecer los hechos tributarios y evitar emitir reparos por contingencias fiscales no sustentadas, as como sirve para inducir al contribuyentes a reconocer los tributos omitidos y las infracciones cometidas para que que pueda subsanarla de acuerdo la ley. II PROCESO DE LA FISCALIZACION 2.1 APERSONAMIENTO DEL AUDITOR: EL AUDITOR TIENE INDICACION de apersonarse realizar su labor de auditoria en el domicilio fiscal consignada en la ficha RUC del contribuyente seleccionado. El deudor tributario a ser fiscalizado, tiene la obligacin de

facilicitar un espacio apropiado al funcionario de la SUNAT en el lugar donde se llevara a cabo la fiscalizacin 2.2 PRESENTACION Y/O EXHIBICION DE LA INFORMACION TRIBUTARIA EL DEUDOR TRIBUTARIO OBJETO de fiscalizacin tiene la obligacin de proporcionar y exhibir la presentacin de la informacin y/o documentacin, tales como: Libros y Registros Contables Comprobantes de Pago Declaraciones de pago Mensuales de IGV- Renta Declaracin Jurada Anual de Renta Contratos por todo concepto Informes y anlisis relacionados con hechos imponibles Estados de cuenta Bancarios Documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas.

3.3 REVISION Y VERIFICACION DE LA INFORMACION TRIBUTARIA EL AUDITOR DE TURNO, INDISTINTAMENTE revisa y verifica la informacin tributaria sin orden alguno, puede empezar con la revisin de libros contables, as como puede empezar a revisar los comprobantes de pago. En el proceso de revisin, el fiscalizador puede: Solicitar informacin verbal del funcionamiento de la empresa, pudiendo requerir la presencia del gerente o propietarios de la empresa. Efectuar cruces de informacin con los clientes y/o proveedores del deudor tributario. Tomar inventarios fsicos de la existencias y/o activos de la empresa. Solicitar mas informacin especifica y detallada de las operaciones de la empresa. 3.4 EMISION DE NUEVOS REQUERIMIENTOS DURANTE EL PROCESO DE LA AUDITORIA, el auditor de turno puede emitir nuevos requerimientos adicionales, que puede ser: Reiterativos para la exhibicin de la presentacin y/o exhibicin de la informacin tributaria solicitada en el requerimiento inicial. Para requerir informacin adicional en forma detallada y analtica de sustentacin de operaciones o de documentacin solicitadas en el requerimiento inicial y que han sido reservadas. Para requerir informaciones a terceros, tales como cruce de saldos con clientes o proveedores.

3.5 COMUNICACION DE OBSERVACIONES EL AUDITOR DE TURNO EN EL PROCESO de fiscalizacin emite resultados de los requerimientos adicionales donde consigna las observaciones halladas durante y proceso e ndice al contribuyente a subsanarlas y sea objeto de obtencin de beneficios de rebajas en el pago de las multas y/o de gradualidad de sanciones por los reparos determinados. III PRINCIPALES OBSERVACIONES EN LA FISCALIZACION 3.1 EN LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Se encuentren debidamente legalizados antes de su uso de acuerdo con las normas respectivas Debe estar al da y/o con los plazos mximos de atraso permitido para cada libro o registro contable. No tenga defectos en la llevanza tales como no tener hoja en blanco, no tener raspaduras o enmiendas, sealas de alteracin del contenido, falta de folios, etc. 3.2 EN LOS COMPROBANTES DE PAGO Los comprobantes de pago, tanto como de compras y ventas deben cumplir con los requisitos mnimos que establece el reglamentos, tales como tamaos, numero de copias, datos de identificacin del contribuyentes, fecha de vencimiento de los comprobantes, autorizacin de la imprenta, etc. Los montos, fechas, nmero de comprobantes de compra o ventas deben coincidir con la anotacin en los libros y/o registro contable correspondientes. Que los comprobantes de pago de compras, se anoten en los libros y/o registros en las fecha que establezca el reglamento, para evitar la perdida del crdito fiscal. Que los datos de las notas de crdito y/o debito, Estn debidamente registradas y que cumplan el motivo de su emisin de acuerdo al reglamento La documentacin sustentatoria de las adquisiciones y ventas, sea razonables y tengan coincidencia con las operaciones, tales como de los datos contenidos y montos discriminados del impuesto Estn anotadas en los libros contables en los periodos correspondientes. 3.3 EN LAS DELCARACIONES JURADAS DE PAGO DE IMPUESTO Que los montos consignados en las declaraciones de pago de impuesto mensual de IGV RENTA, tanto la base imponible de ventas y compras, asi como los montos del debito fiscal y/o crdito fiscal, coincidan con las cantidades anotadas en los registros de ventas y compras. Que las declaraciones de pago de impuestos estn presentadas dentro en las fechas establecidas en el cronograma de la SUNAT que publica oportuna.

Que contengan los datos mnimos que exige la SUNAT para ser identificado como sujeto pasivo de la obligacin tributaria que son: Numero de RUC, periodo Tributario y Tipo de Tributo. 3.4 EN LA INFORMACION COMPLEMENTARIA Los informes sobre servicios o trabajos solicitados a terceros, as como los anlisis de liquidaciones para la obtencin de los impuestos a pagar, deben ser coherentes y crebles sobre las operaciones mercantiles de la empresa, debiendo satisfacer la observacin de auditor. Los contratos de servicios, asi como de prestamos de mutuos deben estar debidamente notariados y registradas en los libros correspondientes en la fecha que ocurrieron los hechos. IV. FINALIZACION DE LA FISCALIZACION LA FISCALIZACION DE LA DOCUMENTACION tributaria del con el contribuyente finaliza con el cierre de los requerimiento en la fecha sealada en estos, despus de otorgar en los plazos establecidos para que el contribuyente efectu sus descargos y la presentacin de la documentacin final. En los resultados del requerimiento, el auditor debe asignar en forma clara, objetiva y ordenadas de los descargos presentados por el deudor tributario o terceros, y anotar los reparos definitivos, y de la determinacin de las nuevas bases imponibles, deducciones o crditos. El cierre del requerimiento debe ser firmado y sellado por el contribuyente o un tercero autorizado, as como el auditor a cargo de la fiscalizacin, dejando constancia de la fecha y hora que se cerr el resultado del requerimiento.APARTE DE ESTO LES DEJO COMO SE PREPARA LA CONSOLIDACION Y LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Concepto de Consolidacin La tendencia creciente a la formacin de grupos, ha obligado a la profesin contable a definir conceptos sobre la consolidacin de las cuentas. As, la comunidad financiera a efectos de recibir informacin sobre el de grupo , al objeto de alcanzar los objetivos de comparatibilidad y equivalencia de dicha informacin, a obligado a definir conceptos sobre la consolidacin. REQUISITOS PREVIOS CONSOLIDADOS PARA PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS

El principio relativo a estados financieros consolidados, combinados y valuacin de inversiones permanentes, del instituto Contadores Pblicos. Para que los estados financieros consolidados presntenla situacin financiera y resultados de operacin como si la entidad fuera una si la compaa, la

principal y sus subsidiaras deben .observar que la aplicacin de los principios de contabilidad sean uniformes. Ejemplo tener el mismo mtodos de valuacin de inventarios, efectuar conciliaciones de las cuentas por cobrar comerciales, filiales (o principal) y afiliadas con las cunetas por pagar comerciales (o principal) y afiliadas. Es tambin una necesidad para el desarrollo del mercado de valores; las bolsas de valores, cuya misiones econmicas consisten fundamentalmente en fomentar y alentar las tracciones para dotar liquidez en el mercado primario , dotando al inversionistas de condiciones de liquidez, requieren que las empresas que cotizan en bolsa en el caso de sus principales, muestran su infraestructura financiera mediante el balance consolidado del grupo, para sustentar el valor burstil de subttulos. CONDICIONES CONSOLIDADOS PARA PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS

PARA LA PREPARACION DE ESATDOS FIANCIEROS CONSOLIDADOS DEBEN EXISTIR DOS CONDICIONES PREVIAS:

a) El control de hecho y b) la intencin de control

permanente A) EL Control debe existir de hecho Y tal control se produce cuando la principal es propietaria directa o indirecta de mas del 50% de las acciones de la subsidiaria.

Posea el derecho de designar o de revocar a la mayora a los miembros del rgano de administracin de direccin o de vigilancia de otra empresa (empresa subsidiaria) y al mismo tiempo, sea accionista de la misma, o

Tenga derecho de ejercer influencia dominante sobre otra empresa ( empresa subsidiaria de la que sea accionista o socia, en virtud de contrato otorgado con ella o mediante una clausula de los estatutos de esta ultima, cuando el derecho de que depende la subsidiaria permita su sometimiento a tales contratos o clausulas estatutarias de este tipo, no estn obligadas a aplicar esta disposicin.

B) La intencin de control permanente.

La intencin de la principal de controlar a la subsidiaria debe ser permanente y no temporal. La intencin de la principal deber tener el propsito de mantener una inversin a largo plazo. Esta premisa

plantea que una principal no debe consolidar una subsidiaria que piensa vender.

PROCEDIMEINTO S DE CONSOLIDACION

PROCEDIMIENTO PARA CONSOLIDAR EL BALANCE GENERAL

NORMATIVA INTERNACIONAL PARA CONSOLIDAR EL BALANCE GENERAL El balance general consolidado debe mostrar todo el activo y pasivo de la compaa principal y de sus subsidiarias, no efectuados pro transacciones entre compaas afiliadas, adoptando la teora de que todo ello representa una entidad aunque sin personalidad jurdica, entidad que es llamado GRUPO o sea. La principal y todos las subsidiarias involucradas.

PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION

En la preparacin de los estados financieros consolidados, los estados financieros de la matriz y sus subsidiarias son combinados sobre la base de lnea por lnea, al sumarse tems iguales de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Para hacer que los estados financieros consolidados presenten la informacin financiera del grupo como si fuese el de una sola empresa, se deben seguir los siguientes pasos:

a) El saldo de la inversin de la matriz en cada subsidiara y la porcin de patrimonio de la matriz de cada subsidiara, son eliminados ( ver la Noorma Comerciales, describe tambin el tratamiento de cualquier derecho de llave goodwill resultante ); b) Los balances y las transacciones intergrupo; incluyendo las ventas, los gastos y los dividendos, son totalmente eliminados; c) Las utilidades no realizadas resultantes de las transacciones intergrupo, que estn incluidas en el saldo de los activos, tal como en el inventario y los activos fijos, son totalmente eliminados; d) Las perdidas no realizadas, resultantes de las transacciones intergrupo, que son deducidas para llegar al saldo de activos,

son tambin eliminados, a menos que no pueda recuperarse el costo; e) Las diferencias temporales que surjan de la eliminacin de las utilidades y perdidas no realizadas, resultantes de las transacciones intergrupo, son tratados de acuerdo con la Norma Internacional, Contabilidad de Impuestos a la Renta; f) Los intereses minoritarios en la renta de las subsidiarias consolidadas para el periodo que se reporta, son identificadas y ajustadas contra el ingreso o la renta del grupo, para poder llegar a la renta neta atribuible a los dueos de la matriz; y g) Los intereses minoritarios en los activos netos de las subsidiarias consolidadas, son identificados y presentados en el balance general consolidado, separado de los pasivos y del patrimonio de los accionistas de la matriz, los intereses minutarios en los activos netos, consiste en:

I.

El monto, a la fecha de la combinacin original , calculado de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad, Contabilidad para Combinaciones Comerciales: y La participacin minoritaria en los movimientos del patrimonio, desde la fecha de la combinacin.

II.

Los impuestos pagaderos ya sea por la matriz o por sus subsidiarias sobre la distribucin, a la matriz, de las utilidades en las subsidiarias, son contabilizados de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad, Contabilidad sobre impuesto sobre la Renta En aquellos casos excepcionales en que el valor de compra de las acciones sea inferior al valor contable que les es relativo, esa diferencia al valor contable que les es relativo, esa diferencia al valor contable que les es relativo, esa diferencia debe aplicarse en primer lugar a reducir los valores determinados por una avalu arroja valores superiores a los mostrados en los estados financieros de la empresa adquirida) debe registrarse como un supervit de capital que no debe ser levado a las utilidades acumuladas utilizando para compensar perdidas de operacin. PROCEDIMIENTOS PARA CONSOLIDAR EL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS Los procedimientos para consolidar el estado de ganancias y perdidas no presentan complejidad. Esencialmente, hay que eliminar las transacciones entre empresas y los beneficios creados en ellos, para lo que es necesario determinar los costos correspondientes, respondiendo a esta necesidad, el

Plan Contable General Revisado seala que en la cuenta costo de compras y ventas, se deber establecer su divisionarias respondiendo el criterio de dependencia. Cuando existan costos de ventas de empresas, con las que se tenga relacin de filial (o principal) afiliada. TRATAMIENTO CONTABLE DEL GOODWILL O PLUSBALIA MERCANTIL El Goodwill es un termino ingles que concreta el activo intangible de una empresa formado por la contribucin de una serie de factores, tales como: posicin de la empresa en el mercado, adecuada compensacin de los elementos productivos, buena organizacin, nombre comercial, etc En el caso de reconocerse el goodwill debe ser absorbido a travez de la amortizacin en los costos y gastos de los periodos que resulten beneficiados de ellos. El periodo de amortizacin no debe exceder la vida til estimada del intangible ; y y en todo caso, una vez determinada esta, la cuota de amortizacin debe ser aplicada uniformemente cualquiera sea el resultado del ejercicio. TRTAMIENTO CONTABLE DEL INTERES MINORITARIO Inters minoritario es la parte que, de los resultados netos de las operaciones y del activo total neto (patrimonio) de una subsidiaria, corresponde a acciones que no son propiedad de la matriz o principal, ni directa ni directamente por medio de una de sus subsidiarias. El NIC 22 trata ampliamente sobre tratamiento contable de un inters minoritario que se produce en unas subsidiarias como consecuencia de una fusin por absorcin. DIFERENCIA ENTREW LA INVERSION Y EL VALOR EN LIBROS DE LA MISMA EN LA SUBSIDIARIA Podra darse casos en los que una principal adquiere el 100% de la inversin de una subsidiara, pagando un importe que: a) Sea equivalente al valor en libros del patrimonio de subsidiara b) Sea mayor al valor en libros del patrimonio de la subsidiara, y c) Sea menor al valor en libros del patrimonio de la subsidiaria.

a) Pago equivalente En el primer caso, la consolidacin no tiene problema. En los siguientes, si existen ajustes a ser considerados EL NIC 3 Estados financieros consolidados, en el prrafo 13, seala:

en la fecha de adquisicin el costo de la inversin de la compaa principal se asigna, si esto es posible en los activos y pasivos identificables de la subsidiaras reflejan a base de sus valores, y los aportes asignados sirven como base sobre la cual los activos y pasivos de la subsidiara se reflejan en los EEFF consolidados de la compaa principal y la participacin de esta en los importes asignados a los activos y pasivos identificables individualmente, se muestran en el balance general consolidado con una descripcin apropiada.

b) Pago mayor o inversin en exceso del valor en libros El exceso de pago podr representar una prima sobre la compra de las acciones, debido a la importancia que la subsidiara podra traer para ayudar a la operatividad de la principal. Como es orden, la regla para valuar y registrar las adquisiciones de valores es el costo de adquisicin, entendindose como tal el precio pagado por la inversin, mas todos los costos incurridos en la adquisicin. En consecuencia, la principal debe registrar el valor de su inversin por un mayor importe del que figura en libros de la subsidiara.

El exceso de pago que en la consolidacin figura en la partida de inversiones, puede presentarse en el balance general consolidado como intangible, como gastos en adquisicin de acciones, considerndose que es un desembolso adicional identificado directamente.

c) Pago menor o inversin menor al valor en libros Puede ser que una principal pague menos del valor en libros por el total de acciones de una subsidiara y que ese menor valor no puede ser ajustado en libros de la subsidiara.

En todo caso, ha sido una adquisicin ventajosa para principal y existe un exceso en el patrimonio de la subsidiara, que se debe reflejar en al situacin patrimonial de la consolidacin.

En el caso se revela que el capital de la entidad consolidad es presentado con el supervit del menor importe pagado por al principal por el 100% del capital de la subsidiara.

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Entrada de datos Nombre de la empresa matriz: SA % de participacin de la matriz en la subsidiaria: 59% % de participacin de la matriz en la subsidiaria: SA 80% % de participacin de inters minoritario en: 41% % de participacin de inters minoritario en: SA 20% ALFA BETA SA OMEGA BETA SA OMEGA

DETALLE DE INVERSIONES EN ACCIONES (VALOR DE ADQUISICION) Fecha de Adquisicin 01-01- 12 SA TOTAL Alfa SA valor de compra en: 125.000 BETA SA 90.000 OMEGA 35.000

POSICION PATRIMONIAL DE LAS SUBSIDIARIAS A LA FEHCA DE ADQUISICION Capital 129.000 Reservas 15 Resultados acumulados 17.000 Resultados del Ejercicio 37.500 183.515 PARTICIPACION DE ALFA SA EN: 119.322 PLUSVALIA MERCANTIL POSITIVA 12.764 PLUSVALIA MERCANTIL NEGATIVA 7.086 77.236 12.764 0 42.086 0 7.086 12.500 25.400 130.908 93.000 8 4.500 12.100 52.607 36.000 7

POSICION PATRIMONIAL DE LAS SUBSIDIARIAS A LA FEHC ADE CONSOLIDACION Capital 202.768 Reservas 17 Resultados acumulados 49.000 Resultado del ejercicio 170.793 422.577 PARTICIPACION DE ALFA S.A EN: 267.014 Menos: PARTICIPACION A LA FECH ADE ADQU 77.236 119.322 DIFERENCIA POR AJUSTAR 147.692 Menos: PLUSVALIA MERCANTIL 5.678 AJUSTE NETO CONTRA RESULTADOS 142.014 12.764 109.608 (7.086) 32.406 122.372 42.806 25.320 199.608 67.406 45.200 148.466 338.319 144.644 9 3.800 22.327 84.258 58.123 8

DETALLE DE VENTAS ENTRE COMPAIAS: ALFA S.A S.A A. BIENES ALFA SA a: 121.548 BETA SA a: 2.060 30.183 151.731 16.520 18.580 TOTAL BETA S.A OMEGA

OMEGA SA a: 0.000 183.262 123.608 353.573

183.262 199.782

00.000 30.183

COSTO DE VENTAS ALFA SA a: (106.962) BETA SA a: (1.524) OMEGA SA a: (164.936) (108.486) UTILIDAD BRUTA 48.343 VENTAS DE SERVICIOS ALFA SA a. 63.052 63.052 (307.230) 22.261 8.800 15.122 (21.583) (128.545) (12.225) (13.749) (164.936) (177.161) 00.000 (21.583) 000.000

DETALLES DE INTERESES COBRADOS ENTRE EMPRESAS ALFA S.A S.A TOTAL ALFA SA cobrado a: 43.816 43.816 BETA SA cobrado a: 4.239 4.239 OMEGA SA cobrado a: 00.000 055 48.055 0.000 48. DETALLE DE CUENTAS POR COBRAR Y PAGAR ENTRE EMPRESAS ALFA S.A S.A TOTAL BETA S.A OMEGA BETA S.A OMEGA

ALFA SA debe a: 10.585 BETA SA debe a: OMEGA SA debe a: 22.004 32.589

10.585

22.004 32.589

DETALLE DE EXISTENCIAS AL 31-12-12 (UTILIDADES NO REALIZADAS) ALFA S.A S.A ALFA SA a: BETA SA a: OMEGA SA a: 91.631 OMEGA SA costo venta a: (82.468) UTILIDAD 9.163 91.631 (82.468) 9.163 TOTAL BETA S.A OMEGA

ALFA S.A ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CONSOLIDADO POR EL AO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 CAPITA CAPITAL L ADICION SOCIA AL L
SALDOS AL 01DE ENERO DE 2012-01-23 ALFA SA BETA SA OMEGA SA Ajuste de consolidacin con: BETA SA OMEGA SA Inters minoritario al 31-

RESER VA LEGAL

RESULTA D ACUMULA D

TOTAL

16748 46 14464 4 58123 (85340 ) 7086

7 9 8 (5) (6) (6)

158612 45200 3800

1833465 189853 61931 0 (85345) (46504) (70935) 7086

12-12 Defecto de pago en la inversin RESULTADOS DEL EJERCICIO ALFA SA BETA SA OMEGA SA Ajuste de consolidacin con: Resultados acumulad al 31-12-12 Beta sa Omega sa Inters minoritario al 31 12-12 Reservas para utilidades no realizadas SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012

(46498 ) (70929 )

1706463 148466 22327 5678 (114263) (20902) (84628) (9163) 7086 1861590

0 1706463 148466 22327 5678 (114263) (20902) (84628) (9163)

3543529

16748 46

INSTRUCCIONES PARA EL CLCULO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Vamos a desarrollar un caso prctico que comprenden a una principal y dos subsidiarias. 1. Con echa 02-01-12 la principal adquiere acciones de las subsidiarias Beta SA y Omega SA el 59% y 80% respectivamente. Los valores de adquisicin se muestran en las celdas C-14 y D-14 2. Los valores patrimoniales de las subsidiarias a la fecha de adquisicin se muestran en las celdas C-23 y D-23 El Goodwill o plusvala Mercantil a la fecha de adquisicin de la subsidiaria BETA SA nos resulta positiva, esto quiere decir que se ha pagado un mayor valor de lo que representa su posicin patrimonial a la fecha de adquisicin; este mayor valor debe contabilizarse como reserva dentro del patrimonio a su fecha de adquisicin; el Godwill calculado en posteriores consolidaciones se deber afectar a los resultados acumulados de la principal . 3. Las ventas, costo de ventas, ingresos financieros, saldos por cobrar y pagar entre la principal y sus subsidiarias, debern ingresarse en las celdas I-14 hasta la K-46 4. El saldo de existencias no realizadas o no vendidas a terceros se muestran el monto de la venta en la celda I-55 y su costo de

ventas I-56 para de esta manera determinar la utilidad no realizada. 5. Ingresar el balance general de la principal y sus subsidiarias al 3112-12 en las celdas D-65 hasta la F-116, las eliminaciones y ajustes se realizan automticamente, los nmeros asignados a las eliminaciones representan la secuencia contable de extornos. En las celdas J-65 hasta J-119 nos muestran automticamente el balance general consolidado. 6. Ingresar los estados de ganancias y perdidas en la principal y sus subsidiarias en las celdas D- 132 hasta la F-161, los ajustes y las eliminaciones y las cifras consolidadas son realizadas automticamente. 7. El calculo del movimiento de las partidas patrimoniales de la principal y sus subsidiarias es automtico. 8. Ingresar los estados de flujos de efectivo de la principal y sus subsidiarias en la celda D- 208 hasta la F-266, los ajustes y eliminaciones y las cifras consolidadas son realizadas automtica. 9. Ingrese los estados de ganancias y perdidas por naturaleza de la principal y sus subsidiarias en la celdas D-278 hasta 1 F-309, los ajustes y eliminaciones y las cifras consolidadas son realizadas automticamente. CONCILIACION BANCARIA QUE ENTIENDE POR CONCILIACION BANCARIA? Es la verificacin o el anlisis de las diversas operaciones que el cliente ha realizado con el banco cada mes, para igualar los saldos del libro Banco que lleva el cliente con el EXTRACTO DE CUENTA CORRIENTE que lleva el Banco. CUALES SON LAS CAUSAS PARA LA DISCONFORMIDAD DE SALDOS? Las cusas para que exista discrepancia de los saldos son entre otras: 1) Deposito en transito registrado por el cliente y no registrado por el banco. 2) Cheques girados por el Cliente no presentado al Banco 3) Documentos cargados o abonados en la cuenta corriente, no registrado en el libro Banco pero si en la cta. Cte del cliente. 4) Cargas o intereses cobrados por el banco no registrados por el cliente. 5) Cheques extornados (devueltos) por el banco por falta de fondos que el depositante no ha registrado en el libro Banco.

6) Letras descontadas o letras pagadas por clientes no registrados en los libros del depositante, etc. CUAL ES EL PROCEDIMIENTO PARA PRACTICAR LA CONCILIACION BANCARIA? 1. Se revisa los cheques girados( tomando el taln de cheques) 2. Se revisan los comprobantes del depsito efectuado en Cta. Cte. 3. Se va punteando los registros en ambos documentos (libro banco y extracto de Cta. Cte.) 4. Se va anotando en una hoja aparte las partidas pendientes de registro en cualquiera de los libros. 5. Se suman o se restan el total de las partidas no registradas en uno de los libros con la finalidad de igualar ambos lados. Para efectuar la conciliacin se puede partir: a) Del saldo del libro banco para llegar al saldo de Cta. Cte. b) Partir del saldo del Estado de cuenta Corriente para llegar al saldo del libro banco que lleva el cliente. Prepara la conciliacin Bancaria de la empresa LUNA SA con los siguientes datos: Marzo 1.- Saldo del mes de febrero s/. 100000 Marzo 3.- deposita en Cta. Cte. del banco 350000 Marzo 5.- gira cheques N Marzo 5.- gira cheques N Marzo 8.- gira cheques N Marzo 8.- gira cheques N 210000 Marzo 10.- deposito en cta. Cte. 150000 Marzo 15.- Giro de los cheques Marzo 15.- Giro de los cheques 200000 Marzo 20.- deposito a Cta. Cte. 200000 10004 10005 120000 80000 10000 10001 10002 10003 20000 100000 50000 40000

Marzo 25.- Giro de los cheques Marzo 25.- Giro de los cheques 240000 Marzo 28.- deposito a Cta. Cte. 180000 Marzo 30.- Giro de los cheques Marzo 30.- Giro de los cheques 210000

10006 10007

100000 140000

10008 10009

60000 150000

1) En el extracto de Cuenta Corriente que enva el Banco al cliente no figura: El deposito del da 28/03 Los cheques Nos. 10008 y 10009 s/ 180000

En cambio figura con fecha 28/03/12 el cobro de una letra por s/80000.00 que fue abonado en la cuenta corriente del cliente previo descargo por: Intereses Comisiones 2000 4000 = 6000

El saldo del libro cta. Cte. Es de :224 000.00

2) En el libro Banco que lleva el cliente: a) Figura todas las operaciones que ha realizado con el banco hasta el 31/03/12. b) No figura el abono de la letra por s/80000, y las comisiones cobradas por ellos con fecha 28/03/12 Fecha Concepto SUMAS DEBE Marzo 1 Marzo 3 Marzo 5 Marzo 5 Marzo 8 Marzo 8 Saldo del mes anterior N/ deposito en cta. Cte. N/ giro de cheque N 10000 N/ giro de cheque N 10001 N/ giro de cheque N 100000 350000 HABER 10000 0 SALDOS DEUDO R 100000 450000 ACREED OR

20000 10000 0 50000

330000

240000

Marzo 10 Marzo 15 Marzo 15 Marzo 20 Marzo 25 Marzo25 Marzo 28 Marzo 30 Marzo30 Marzo31

10002 N/ giro de cheque N 10003 N/ deposito en cta. Cte. N/ giro de cheque N 10004 N/ giro de cheque N 10005 N/ deposito en cta. Cte. N/ giro de cheque N 10006 N/ giro de cheque N 10007 N/ deposito en cta. Cte. N/ giro de cheque N 10008 N/ giro de cheque N 10009 A balance

150000

40000

390000

200000

12000 0 80000

190000 390000

150000 180000 10000 0 14000 0 33000

120000 Saldo

980000

60000 15000 0 12000 0 98000 0

LIBRO DE CUENTAS CORRIENTES Empresa luna SA Correspondiente al mes de marzo de 2012 FECHA REFERENCIA MOVIMIENTO CARG O Marzo 1 Marzo 3 Marzo 5 Marzo 5 Su saldo anterior Su deposito en efectivo Su giro cheque N 10000 Su giro cheque N 10001 20000 10000 0 HABER 10000 0 35000 0 330000 SALDO DEUD OR ACREED OR 100000 450000

Marzo 8 Marzo 8 Marzo 10 Marzo 15 Marzo 15 Marzo 20 Marzo 25 Marzo25 Marzo 28 Marzo 28 Marzo 28

Su giro cheque N 10002 Su giro cheque N 10003 Su deposito en efectivo Su giro cheque N 10004 Su giro cheque N 10005 Su deposito en Cta Cte Su giro cheque N 10006 Su giro cheque N 10007 N/ Abono letras cobrad. N/ comisin L/ cob. Intereses cob.

50000 40000 240000 390000 12000 0 80000 15000 0

190000 390000 150000

10000 0 14000 0

20000 0

230000

80000 4000 2000

Saldo

224000

EL PALANQUEO FINANCIERO DEFINA QUE ES PALANQUEO FINANCIERO? Se define como la capacidad de la empresa para emplear los gastos financieros fijos con la finalidad de aumentar al mximo las ganancias por acciones comunes como consecuencias de los cambios en las utilidades antes de intereses e impuestos. Al palanqueo financiero se le conoce tambin como apalancamiento financiero, Leverage o Palanca Financiera. PARA QUE SIRVE EL PALANQUEO FINANCIERO? El palanqueo Financiero sirve para representar la cantidad de dinero ganada por cada accin comn. Cabe indicar que los gastos financieros fijos que normalmente se encuentran en el estado de Ganancias y Perdidas de una Empresa son: 1. El inters financiero sobre un prstamo o deuda contrada. 2. Los dividendos sobre acciones preferenciales. LAS EMPRESAS SIEMPRE APLICAN EL PALANQUEO FINANCIERO?

El Apalancamiento Financiero se aplica cuando una Empresa toma prestados fondos. Una empresa sin obligaciones de deuda no tiene Apalancamiento Financiero. Cabe indicar que las empresas que tienen alta deuda o gran cantidad de deuda tienen alto palanqueo financiero. Es recomendable que una empresa tenga bajo palanqueo financiero es decir costos fijos financieros bajos para tener una mayor utilidad. QUE ENTIENDE POR ACCIONES PREFERENCIALES Y ACCIONES COMUNES? Las acciones preferenciales, confiere a sus tenedores ciertos privilegios que lo que hacen mas importante que los accionistas comunes, por ejemplo: en poca de liquidacin despus de haber pagado a los acreedores, se paga las acciones preferenciales. Las acciones comunes son los verdaderos propietarios de las empresas, son los tenedores de acciones comunes, quienes invierten su dinero en la empresa en funcin de sus expectativas de rendimiento futuro. Al tenedor de acciones comunes se le conoce a veces como un propietario remanencial, puesto que es quien recibe lo que queda despus de haber cubierto todas las otras exigencias de pago sobre los activos e ingresos de la empresa. COMO INFLUYE EL PALANQUEO FINANCIERO EN LA TOMA DE DECISIONES? El gerente Financiero al obtener recursos financieros a travs de prstamos de entidades bancarias, financieras, terceros, proveedores, etc., generara gastos por intereses financieros, y la correcta aplicacin de estas cargas financieras originara que la empresa tenga una mayor utilidad, caso contrario el palanqueo financiero ser alto, y bajaran las utilidades de la empresa., en ese sentido el Gerente Financiero debe tomar la decisin adecuada para obtener el financiamiento al menor costo posible y as obtener la mxima rentabilidad sobre las aportaciones de los socios de la empresa. QUE ES RIESGO FINANCIERO? El Riesgo Financiero Puede definirse como el grado de incertidumbre o riesgo de no tener la capacidad suficiente para poder cubrir gastos financieros de la empresa es Decir, la vulnerabilidad a que una posible falta de liquidez pueda originar una gran presin de los acreedores cuyas deudas estn impagadas. A medida que se incrementa el palanqueo financiero el riesgo tambin aumenta, ya que los pagos financieros obligan a la empresa a obtener elevadas utilidades antes de intereses e impuestos (UAII) para seguir operando. Cuando la empresa ha alcanzado UAII que excedan a los niveles necesarios para operar, se visualiza las bondades del Palanqueo Financiero,

ya que al compararlo con sus costos Financieros, la rentabilidad para los accionistas o dueos ser mayor: CUALES SON LA FORMULAS PARA CALCULAR EL PALANQUEO FINANCIERO? 1.- P.F VARIACION PORCENTUAL DE GPAC VARIACION PORCENTUAL EN UAII Donde: GPAC= Ganancia por Accin Comn. UAII = Utilidad antes de Intereses e Impuestos. 2.GRADO DE APALANCAMIENTO FINANMCIERO TOMANDO COMO BASE UAII GAF. = UAII-I-DPx U.A.I.I 1 (1-T) UAII= Utilidad Antes de Intereses e Impuestos. I= Intereses Financieros DP= Dividendos por Acciones Preferenciales T= Impuesto El grado de Apalancamiento Financiero (GAF); nos indica el riesgo financiero, es decir, que mayor GAF aumento el riesgo financiero de una empresa, por que la empresa recurre a prestamos de terceros, y como consecuencia paga intereses financieros. CASOS PRACTICOS CASO I La empresa El contador SA, tiene actualmente una UAII de s/ 200000; debe interese de una deuda a largo plazo por s/ 100000; tiene una emisin de 5000 acciones preferenciales cuyo dividiendo es s/2 por cada accin; total dividendos (s/ 10000) y 10000 acciones comunes cotizados en la BVL, la empresa desea saber que suceder con la ganancia por accin comn ( GPAC) si se incrementa la utilidad antes de de interese e impuestos en un 120% sobre la situacin actual; es decir un aumento de s/ 200000 a s/ 440000. Y adems determinar que Palanqueo Financiero tiene la empresa. que sucede, si la empresa incrementa en un 150% las UAII, en cuanto se incrementara la ganancia por accin comn? O %GPAC UAII

SOLUCION a) Determinacin del Palanqueo Financiero

Situacin Actual Utilidad ante de intereses e impuestos Gastos Financieros (intereses) Utilidad antes de Impuestos Impuesto a la renta 30% Utilidad despus de impuestos Dividendos por acciones Preferenciales (s/ 2x 5000) a) Utilidad a disposicin de los Accionistas Comunes b) Numero de Accin Comunes c) Ganancia por Accin Comn (A/B) d) Variacin porcentual de la ganancia por Accin Comn e) Variacin Porcentual de las Utilidades antes de intereses e impuestos f) Palanqueo financiero (d/e) s/ 200000 (100000) 100000 30000 70000 10000 60000 10000 Acc s/6 x Acc. 280% 120% 280= 2.33 120

Aumento (120%)

en

UAII

s/440000 (100000) 340000 (102000) 238000 (10000) 228000 10000Acc. S722.8 X Acc.

b) Efecto del incremento del 120% en las UAII Como consecuencia de este incremento la Ganancia por Accin Comn aumento de s/6 por accin a s/ 22.8 por accin. c) Si la empresa incrementa en un 150% las UAII 2.33 x 150% = 350% La ganancia por accin se incrementara en un 350% CASO N 2 La empresa El Triunfo SA; espera obtener utilidades antes de intereses e impuestos, por s/10000 este ao 1995, tiene bonos por s/ 20000 con inters del 10% anual y una emisin de 600 acciones preferenciales cuyo dividendo es s/ 4.00 por cada accin; as mismo tiene 1000 acciones de tipo comn. Le solicita a Ud. Como contador, cual es el grado de apalancamiento financiero de la empresa. SOLUCION (GAF) = 100000 = 10000 = 2.19

10000 20000 24000 X 1 1 0.30

4571

Grado de Apalancamiento Financiero (GAF) Intereses= 20000 x10% = 2000 Dividendos preferenciales = 600 X 4= 2400 Impuestos a la renta = 30% CONCLUSION

= 2.19

El Palanqueo Financiero en la toma de Decisiones es muy importante porque le va a permitir a la gerencia determinar que parte de los activos estn comprometidos con sus pasivos. Permite determinar que tipo de financiamiento es la mas favorable para la empresa. FUENTE: GUSTAVO ABUNDO ZEVALLOS CPC. Presidente de IPECOT. DE LA REVISTA de fecha 03 de Marzo de 2008 N 2579 SINTESIS SEMANAL - CONACO. FUENTE: WWW.ULADECH- AUDITORIA TRIBUTARIADOCENTE: Mg. C.P.C. MARINO C. REYES PONTE FUENTE:: Revista de especializacin y Empresarial-EL ASESOR Ceof-asesoresFUENTE: INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE. Fuente: ACTUALIDAD EMPRESARIAL-REVISTA DE INVESTIGACION Y NERGOCIOS. FUENTE: C.P.C. COMPUTARIZADA MARIO APAZA MEZA-LIBRO CONTABILIDAD orientacin Profesional-