EVALUAREA INDEPENDENTEI AUDITORULUI LA ACCEPTAREA MISIUNII DE AUDIT

Angajamentul de audit solicit exprimarea unei opinii asupra unor informaii financiare de ctre un auditor financiar de practic public. Asumarea angajamentului de audit impune ca auditorii financiari profesioniti de practica public s fie lipsii de orice interes ca fiind incompatibil cu principiile integritii, obiectivitii i independenei. Deci principiul care trebuie s stea la baza angajamentului de audit este independena auditorilor financiari profesioniti de practic public. Factorii care pot afecta independena unui auditor financiar profesionist de practic public sunt multipli. Potrivit Codului de Conduit Etic i Profesional, factorii care pot pune la ndoial independena unui auditor financiar profesionist de practic public sunt: a) legturile financiare cu clienii sau cu afacerile acestora; b) funcii pe care auditorii le au sau le-au avut n cadrul societilor; c) alte servicii aduse clienilor de audit; d) relaiile personale i de familie; e) onorarii i/sau onorarii condiionate; f) litigii n desfurare sau n curs de desfurare; g) asocierea pe termen lung a personalului cu experien, cu clienii de audit. a) Legturile financiare cu clienii sau cu afacerile acestora pot afecta independena auditorilor financiari de practic public. Pentru ca independena auditorului s nu fie afectat, acesta trebuie s evite urmtoarele situaii: - interesele financiare directe cu clienii sau interese indirecte cu clienii; - credite date clientului sau luate de la acesta sau de la orice angajat, investitor principal al firmei clientului; - s dein un interes financiar n asociere cu un client sau cu salariaii clientului; - s dein un interes financiar fa de o filial, sucursal care nu este client, dar are o relaie de investitor cu clientul sau o relaie cu o filial aflat n zona de influen semnificativ. b) Independena auditorilor financiari de practic public este afectat cnd dein funcii n cadrul societilor auditate. Independena nu permite ca auditorul s fie sau s fi fost pe perioada auditat sau imediat anterioar membru al Consiliului de Administraie, funcionari, angajai ai clientului auditat sau asociai ai unui membru al consiliului sau angajai ai unei societi ori n serviciul unuia dintre acetia. n asemenea situaii, auditorului nu-i este permis s accepte un angajament de audit care automat implic asumarea unei opinii responsabile. Dac auditorul se afl n una dintre situaiile de mai sus, perioada imediat precedent angajamentului de audit nu trebuie s fie mai mic de doi ani. c) Serviciile profesionale12 necesit aptitudini contabile sau conexe efectuate de auditori financiari profesioniti ce includ contabilitate, audit, consultan fiscal i managerial i servicii de management financiar.

n situaia n care un auditor financiar profesionist este solicitat s ofere, n afara serviciilor de audit, i alte activiti unui client, el trebuie s fie atent s nu execute funcii de conducere sau s ia decizii de conducere, responsabiliti ce revin Consiliului de Administraie i conducerii clientului. Serviciile consultative (manageriale, fiscalitate) pot fi furnizate de auditori financiari profesioniti de practic public cu condiia ca acetia s nu se implice n actul de decizie al clientului. Aceasta presupune s nu existe nici o implicaie n responsabilitatea asumat pentru deciziile de conducere. Exist societi mici care nu au personal contabil angajat, iar pregtirea situaiilor financiare este frecvent solicitat de un auditor financiar profesionist de practic public. Auditorul poate s execute asemenea servicii, dar trebuie s respecte urmtoarele cerine pentru a nu afecta integritatea i independena: 1. Lipsa oricrei relaii sau asociere de relaii cu clientul pentru evitarea conflictului de interese. 2. Clientul este responsabil pentru situaiile financiare. 3. Auditorul financiar profesionist de practic public nu trebuie s se confunde cu rolul angajatului sau pe post de conductor coordonnd operaiunile unei societi. 4. Testele de audit trebuie efectuate, chiar dac auditorul financiar profesionist de practic public a preluat sau a realizat instrumentarea tehnic contabil. Este de preferat ca personalul desemnat cu efectuarea formulelor contabile s nu participe la examinarea unor rapoarte sau situaii financiare. d) Independena auditorilor financiari profesioniti de practic public poate fi afectat dac exist relaii personale i de familie. Dac un auditor i exercit profesia n mod individual sau angajat implicat n auditul unui client este soul clientului, copilul aflat n ntreinerea acestuia sau rud cu acesta, independena auditorului este afectat. Trebuie avut n vedere de la bun nceput c o asemenea relaie creeaz o ameninare pentru independen. e) n situaia n care onorariile succesive de la un client sau un grup de clieni au o pondere mare a onorariilor brute totale, auditorul financiar de practic public poate deveni dependent de acel client i poate genera suspiciuni n privina independenei. Este dificil de precizat ce procent din onorariile unui client sau grup de clieni asociai este la limita inacceptabil din totalul onorariilor. Auditorul trebuie s ia n considerare dac acele onorarii nu sunt cu mult peste limita rezonabilului astfel nct s nu-i afecteze independena fa de client. Onorariile ncasate n cote procentuale sau similare sunt tratate ca onorarii condiionate. Dac ele sunt fixate de autoritate public sau tribunale jurisdicionale, atunci nu sunt onorarii condiionate. Serviciile profesionale nu se acord unui client conform unui acord prin care nu se percepe nici un onorariu dect dac acesta este condiionat de rezultatele serviciilor respective. Alte elemente care pot afecta independena auditorului financiar profesionist de practic public sunt bunurile i serviciile acceptate de ctre soii i copiii aflai n ntreinerea lor, cu excepia celor care sunt oferite publicului larg. De asemenea, proprietatea asupra capitalului trebuie s aparin n totalitate

auditorilor financiari de practic public. Dac capitalul sau o parte a acestuia este deinut de teri sau capitalul a fost finanat de teri, acetia pot influena auditorii financiari n misiunea pe care o au de realizat. Participarea altor persoane la capitalul unei societi de audit este permis cu condiia ca majoritatea att a proprietii asupra capitalului, ct i a drepturilor la vot s aparin numai auditorilor financiari de practic public. f) Orice litigiu iminent sau n desfurare, n care sunt implicai auditorii financiari de practic public i un client, este considerat un obstacol al independenei auditorului. Orice intenie a clientului de a ncepe aciunea legal mpotriva unui auditor financiar de practic public poate cauza auditorului financiar de practic public i firmei un element semnificativ ce poate afecta activitatea auditorului. Intenia unei aciuni sau iminena unei aciuni judectoreti din partea auditorului financiar n mod automat conduce la lipsa de disponibilitate a conducerii de a prezenta informaii relevante auditorului financiar. g) Independena auditorului financiar profesionist de practic public poate fi afectat n situaia n care este utilizat acelai personal ntr-un angajament de audit. Exist pericolul ca o implicare pe termen lung a unui auditor financiar cu un client s conduc la relaii strnse care pot fi nelese ca o subminare a obiectivitii i independenei. Familiaritatea bazat pe o lung continuitate a activitii poate afecta ndeplinirea tuturor procedurilor de audit, precum i utilizarea raionamentelor obiective asupra raportului de audit. Pentru a prentmpina efectele negative asupra independenei i obiectivitii n executarea serviciilor profesionale, auditorul financiar de practic public trebuie s efectueze o rotaie regulat a personalului cu experien n timpul unui angajament de audit. Rotaia personalului este dificil mai ales n cadrul societilor mici, unde exist domenii specializate de audit. Msurile de siguran i de stabilire permanent a consultanei externe cu auditori financiari experimentai sau din organizaiile profesionale disponibile (Camera Auditorilor) nu trebuie s fie ocolite.

ACCEPTAREA MANDATULUI Sectiunea E1 Client : Perioada auditata: 01.01. - 31.12.200 Intocmit de : (auditorul) Revizuit de : (responsabil misiune) Da 1. Depinde firma excesiv de client (sau de grup) ? 2. Datoreaza clientul onorarii care se ridica la suma suficient de mare pentru a fi considerate un imprumut (luati in considerare suma restanta plus datoria estimata pentru anul in curs) ? 3. I-a acordat firma sau orice persoana strans legata de firma clientului un imprumut sau garantii ori a luat firma un imprumut sau garantii de la client ? 4. A acceptat vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau ospitalitatea acestuia ? 5. Exista vreun litigiu in derulare sau potential intre firma si client ? 6. Are vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit cunostinte personale sau rude in conducerea sau printre angajatii firmei client ? 7. A fost vreo persoana cu functie de raspundere din societatea client auditor principal sau a avut o functie de conducere in firma de audit ? 8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea client sau cu o persoana cu functie de raspundere ori cu un angajat al firmei ? 9. Detine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit actiuni sau alte plasamente in societatea - client ? 10. Detine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit participatii intr-un trust care poseda actiuni la societatea client ? 11. Are partenerul firmei de audit sau oricare dintre auditorii angajati unitati de fond de orice fel la societatea client ? 12. Detine actiuni la societatea client, in orice calitate, vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit ? 13. Poate fi amenintata independenta firmei in urma presiunilor generate de alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau avocati ? 14. A ramas responsabil de audit acelasi auditor principal timp de 5 ani ? 15. Are firma de audit o pregatire si resurse insuficiente pentru desfasurarea auditului ? 16. Exista anumiti factori referitori la client care ar putea influenta decizia de acceptare a misiunii ? Nu Data: