Aula 01 Contabilidade Geral

Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs.
Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 AULA 01: CONCEITOS, FORMA DE AVALIAO, EVIDENCIAO, NATUREZA, ESPCIE E ESTRUTURA: ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS; LIVROS CONTBEIS OBRIGATRIOS E DOCUMENTAO CONTBIL; VARIAO DO PATRIMNIO LQUIDO - RECEITA, DESPESA, GANHOS E PERDAS; APURAO DOS RESULTADOS; REGIMES DE APURAO CAIXA E COMPETNCIA; ESCRITURAO CONTBIL - LANAMENTOS CONTBEIS; CONTAS PATRIMONIAIS, RESULTADO. FATOS CONTBEIS PERMUTATIVOS, MODIFICATIVOS E MISTOS. SUMRIO
ASPECTOS INICIAIS ..................................................................................................................................................... 2 PATRIMNIO: COMPONENTES PATRIMONIAIS, ATIVO, PASSIVO E SITUAO LQUIDA. ............... 3 SITUAO LQUIDA E EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO .......................................................... 9 TIPOS DE SITUAO LQUIDA EXISTENTES ..................................................................................................... 11 ALGUMAS CONSEQUNCIAS LGICAS ................................................................................................................ 14 VARIAO DO PATRIMNIO LQUIDO: RECEITA, DESPESA, GANHOS E PERDAS. ........................... 14 CONTA: CONCEITO, DBITO, CRDITO E SALDO. TEORIAS, FUNO E ESTRUTURA DAS CONTAS. CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO. APURAO DE RESULTADOS. ...................... 15 CONCEITO DE CONTA, CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO ........................................................ 15 TEORIA DAS CONTAS ................................................................................................................................................. 17 TEORIA PERSONALISTA............................................................................................................................................. 17 TEORIA MATERIALSTICA ......................................................................................................................................... 18 TEORIA PATRIMONIALISTA ...................................................................................................................................... 18 ATOS E FATOS CONTBEIS E RESPECTIVAS VARIAES PATRIMONIAIS. .......................................... 18 SISTEMA DE CONTAS, PLANO DE CONTAS. ESCRITURAO: CONCEITO ............................................ 20 MTODOS DE ESCRITURAO; PARTIDAS DOBRADAS; LANAMENTO CONTBIL ROTINA, FRMULAS; PROCESSOS DE ESCRITURAO. ................................................................................................ 22 ELEMENTOS ESSENCIAIS DE UM LANAMENTO .............................................................................................. 28 FRMULAS DO LANAMENTO ................................................................................................................................. 28 TIPOS DE FATOS CONTBEIS ................................................................................................................................. 30 FATO PERMUTATIVO OU QUALITATIVO ............................................................................................................... 30 FATO MODIFICATIVO OU QUANTITATIVO .......................................................................................................... 32 FATO MISTO ................................................................................................................................................................... 33 LIVROS CONTBEIS E FISCAIS .............................................................................................................................. 34 LIVRO DIRIO ............................................................................................................................................................... 34 LIVRO RAZO ................................................................................................................................................................ 36 LIVRO CAIXA .................................................................................................................................................................. 36 LIVRO REGISTRO DE INVENTRIO E ENTRADA E SADA DE MERCADORIAS ...................................... 37 LIVROS OBRIGATRIOS PARA AS SOCIEDADES ANNIMAS ..................................................................... 37 RETIFICAO DE LANAMENTO CONTBIL....................................................................................................... 37 QUESTES COMENTADAS ........................................................................................................................................ 43 QUESTES COMENTADAS NESTA AULA .............................................................................................................. 70 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ............................................................................. 77
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 ASPECTOS INICIAIS Ol, meus amigos. Como esto?! com um imenso prazer que estamos aqui, para ministrar mais uma aula para o to esperado concurso de AGENTE FISCAL DE RENDAS DO ESTADO DE SO PAULO. Esperamos que tenham gostado da aula inicial e que gostem ainda mais da que est por vir. Estamos fazendo o mximo para que vocs atinjam o melhor rendimento possvel nesta disciplina. Nesta aula, trataremos basicamente dos seguintes assuntos: Aula Contedo Conceitos, forma de avaliao, evidenciao, natureza, espcie e estrutura: Atos e fatos administrativos; Livros contbeis obrigatrios e documentao contbil; Variao do patrimnio lquido - receita, despesa, ganhos e perdas; Apurao dos resultados; Regimes de apurao - caixa e competncia; Escriturao contbil lanamentos contbeis; contas patrimoniais, resultado. Fatos contbeis permutativos, modificativos e mistos.
Aula 1
Um forte abrao!
Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.

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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01
PATRIMNIO: COMPONENTES SITUAO LQUIDA.
PATRIMONIAIS,
ATIVO,
PASSIVO
At agora, j sabemos o que contabilidade, qual o seu objeto, a quem se aplica, qual a sua finalidade e quem so seus usurios. Se voc compreendeu tudo o que foi dito at aqui, maravilha. Comearemos agora a falar sobre os componentes patrimoniais. Dissemos que o patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma entidade. A partir deste momento, chamaremos o conjunto de bens e direito de ATIVO. Por seu turno, as obrigaes sero chamadas de PASSIVO. S isso! GRAVEM: ATIVO: BENS E DIREITOS PASSIVO: OBRIGAES Vejamos cada um dos itens agora: BENS: segundo a definio doutrinria, bem jurdico tudo aquilo que pode ser objeto de direito. Alguns vo ainda mais longe e definem os bens como tudo aquilo que pode proporcionar ao homem qualquer satisfao. Levando em conta esta definio extrada da 7 edio do dicionrio jurdico de Deocleciano Torrieri, podemos concluir que a sade um bem, pois proporciona ao homem certa satisfao. A amizade tambm o . Todavia, contabilmente, interessaremo-nos somente naqueles bens que possam ser avaliados em termos monetrios. Os bens hoje, basicamente, podem ser divididos em bens corpreos e incorpreos (os chamados ativos intangveis). Como exemplo de bens tangveis temos: caixa, terrenos, estoques, veculos. Como exemplo de bens intangveis tem: software, patentes, propriedade intelectual. Portanto, a partir deste momento, sempre que falarmos em bens, temos de lembrar que eles integram o grupo do ATIVO. Guardem esta regra. DIREITOS: Os direitos so aquelas quantias que nossa entidade tem a receber ou a recuperar em negcios jurdicos celebrados com terceiros, tal como uma
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 venda a prazo realizada, um adiantamento feito a um fornecedor, um cheque que tenho a receber. Os direitos tambm integram o grupo que estamos chamando de ATIVO. OBRIGAES: Grosso modo, so valores que a minha empresa deve a terceiros, tais como impostos a pagar, salrios a pagar, financiamentos a pagar, emprstimos a pagar. As obrigaes, por seu turno, compem o grupo que chamamos de PASSIVO. E como as bancas cobram isso?! Para montar as demonstraes contbeis existentes (e que caem em concurso), tal como balano patrimonial e demonstrao do resultado do exerccio, o candidato deve saber discernir o grupo ou demonstrao a que aquela conta pertence. Se, por exemplo, a conta caixa, que um bem, um ativo, for classificada erroneamente como uma obrigao, isto poder comprometer a resoluo de toda a questo. E para no errar isso na prova, somente treinando muito, com as questes que deixaremos ao trmino da aula. Vamos exemplificar... COMO FOI COBRADO EM CERTAMES ANTERIORES: (FCC/Analista Judicirio/TRE/AM/2010) A Cia. Ouro Velho apresentava em seu Balancete, em 31/12/X8, os saldos, em reais, nas seguintes contas: Ttulos e Valores Mobilirios.........................................................18.000,00 Fornecedores.............................................................................15.000,00 Duplicata Descontada...................................................................9.000,00 Fretes sobre Vendas ....................................................................5.000,00 Disponvel.................................................................................25.000,00 Clientes.....................................................................................45.000,00 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa ................................2.500,00 Despesas Pagas Antecipadamente..................................................4.000,00 Adiantamento de Clientes..............................................................7.000,00 Despesas Financeiras ...................................................................8.000,00 Receitas Financeiras ....................................................................6.000,00 Custo das Mercadorias Vendidas...................................................90.000,00 Despesas de Salrios..................................................................10.000,00 Reserva Legal............................................................................10.000,00 Abatimento sobre Vendas..............................................................2.000,00 Estoques de Mercadorias.............................................................30.000,00 Receita de Vendas ................................................................... 180.000,00 Capital Social.......................................................................... 100.000,00 Emprstimos Obtidos de Longo Prazo ...........................................20.000,00 Devoluo de Vendas....................................................................6.000,00
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Aes em Tesouraria.....................................................................5.300,00 Terrenos ...................................................................................50.000,00 Despesas de Depreciao de Imveis .............................................4.000,00 Imveis ....................................................................................40.000,00 Depreciao Acumulada de Imveis ...............................................4.000,00 Ajuste de Avaliao Patrimonial (devedor).....................................11.200,00 Com base nas informaes acima, o Patrimnio Lquido da Cia Ouro Velho, em 31/12/X8, era, em reais, de (A) 93.500,00 (B) 105.000,00 (C) 110.000,00 (D) 154.500,00 (E) 165.100,00 COMENTRIOS: Classifiquemos as contas CONTA Ttulos e Valores Mobilirios Fornecedores Duplicata Descontada Disponvel Clientes Proviso para Crditos de Liquidao Despesas Pagas Antecipadamente Adiantamento de Clientes Reserva Legal Estoques de Mercadorias Capital Social Emprstimos Obtidos de Longo Prazo Aes em Tesouraria Terrenos Imveis Depreciao Acum. de Imveis Aj. de Avaliao Patrimonial (devedor) VALOR 18.000,00 15.000,00 9.000,00 25.000,00 45.000,00 2.500,00 4.000,00 7.000,00 10.000,00 30.000,00 100.000,00 20.000,00 5.300,00 50.000,00 40.000,00 4.000,00 11.200,00 CLASSIFICAO Ativo Passivo Ret. ativo ou Passivo Ativo Ativo Retificadora do ativo Ativo Passivo PL Ativo PL Passivo PL Ativo Ativo Retificadora do ativo PL
As duplicatas descontadas eram classificadas como retificadoras do Ativo. Atualmente, a classificao mais correta tecnicamente com Passivo, pois o desconto de duplicatas , na essncia, um emprstimo garantido pelas duplicatas. Entretanto, ainda no h uma definio sobre qual classificao as bancas vo adotar. Agora s somar. Vamos listar os valores na ordem em que aparecem:
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Apuramos o resultado (confronto entre receitas e despesas) RECEITAS Receita de Vendas Receitas Financeiras TOTAL DESPESAS Fretes sobre Vendas Despesas Financeiras Custo das Mercadorias Vendidas Despesas de Salrios Abatimento sobre Vendas Devoluo de Vendas Despesas de Depreciao de Imveis TOTAL LUCRO = 61.000 A conta Ajuste de Avaliao Patrimonial fica no PL, mas pode ter saldo credor ou devedor. A conta Aes em Tesouraria surge quando a empresa adquire suas prprias aes. Esta conta fica no PL com saldo devedor. Confira a lei 6404/76 art. 182: 5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio. PATRIMNIO LQUIDO Reserva Legal Capital Social Aes em Tesouraria Aj. de Avaliao Patrimonial (devedor) Lucro do exerccio TOTAL DO PL Gabarito D. 10.000,00 100.000,00 (5.300,00) (11.200,00) 61.000,00 154.500,00 PL PL PL PL 5.000,00 8.000,00 90.000,00 10.000,00 2.000,00 6.000,00 4.000,00 125.000,00 180.000,00 6.000,00 186.000,00
7. A Companhia CMN adquiriu um software por R$ 20.000,00. A empresa obteve um abatimento de 10% sobre este preo e teve gastos adicionais no
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 valor de R$ 2.600,00 para que o software estivesse em condies de ser utilizado. Aps um ms a empresa decidiu transferir este software para outro departamento incorrendo em gastos adicionais de R$ 1.800,00. Este software est contabilizado no ativo da empresa, em reais, por (A) 18.000,00 (B) 19.800,00 (C) 20.600,00 (D) 22.400.00 (E) 24.400,00 COMENTRIOS: Todos os gastos em que a empresa incorrer para ter o software em condies de funcionamento devem ser ativados. Os gastos posteriores sero ativados se aumentarem a vida til do ativo. Valor da aquisio (-) desconto de 10% (+) gastos adicionais Valor contabilizado no ativo 20.000 (2.000) 2.600 20.600
O valor da transferncia para outro setor no deve ser computado como custo do ativo, mas, sim, como despesa no exerccio em que ocorrer. Gabarito C.
Meus amigos, existe uma definio formal do que vem a ser ATIVO, PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO. No nos surpreenderia fossem essas definies cobradas no concurso vindouro, posto que uma novidade (j nem tanto) estatuda no CPC 00 Estrutura conceitual bsica da contabilidade. Seno vejamos. CONCEITO DE ATIVO CPC 00 ATIVO UM RECURSO CONTROLADO PELA ENTIDADE COMO RESULTADO DE EVENTOS PASSADOS E DO QUAL SE ESPERA QUE RESULTEM FUTUROS BENEFCIOS ECONMICOS PARA A ENTIDADE. Vamos analisar: 1) recurso controlado pela entidade: o controle, e no a propriedade jurdica, determinante para a definio do ativo. Em regra, so registrado no ativo os bens de propriedade da empresa. Todavia, como isso uma regra existem excees, tais como, o ARRENDAMENTO FINANCEIRO, no qual os
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 bens pertencem ao arrendador, mas ficam sob controle do arrendatrio, devem ser contabilizados como ativo. 2) como resultado de eventos passados: O ativo resultado de algo que j ocorreu. Ou seja, a inteno de comprar estoques, ou de vender estoques com lucro, no atende definio de ativo. Todavia, a mercadoria que j foi entregue mercadoria resultado de um evento passado, qual seja, a compra. 3) e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade: Essa a parte mais importante para caracterizar um item como ativo. No basta controlar ou construir um bem. No basta j ter efetuado alguma ao passada, como a compra de um equipamento. Para caracterizar um ativo, necessrio que o bem resulte em futuros benefcios econmicos para a empresa. O teste de recuperabilidade destina-se a comprovar que os ativos iro gerar benefcios futuros (pelo uso ou pela venda) em valor superior ao seu registro contbil. Do contrrio, ajusta-se o valor do ativo. Exemplo: vamos considerar um ativo contabilizado pelo valor contbil de R$ 100.000,00, e que tenha valor de uso de R$ 90.000,00 e valor lquido de vendas de R$ 80.000,00. Como o benefcio futuro que ir gerar de R$ 90.000,00 (devemos considerar o maior entre o valor em uso e o valor lquido de venda), o valor do ativo dever ser ajustado para constar na contabilidade pelo valor apurado (R$ 90.000,00). D Despesa com teste de recuperabilidade 10.000 C Teste de recuperabilidade (retificadora Ativo) 10.000 O Passivo costuma ser definido como as obrigaes da empresa para com terceiros. O pronunciamento CPC 00 fornece a seguinte definio: DEFINIO DE PASSIVO CPC 00 Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos 1) Obrigao presente da entidade: gastos previstos e/ou esperados no constituem passivos. Por exemplo, se uma empresa de aviao tem a previso de trocar os motores de uma aeronave dentro de 2 anos, ao custo de R$200.000,00, isto no constitui um passivo, pois no obrigao presente. Dentro de dois anos, a empresa pode vender o avio e no realizar a troca dos motores.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 2) derivada de eventos j ocorridos: eventos futuros no constituem passivo. Ainda que o pagamento de uma obrigao seja feito em data posterior, o evento que origina o passivo j deve ter ocorrido. Por exemplo, a compra de uma mercadoria j entregue a prazo configura evento j ocorrido. 3) cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos: O passivo dever ser liquidado com recursos capazes de gerar benefcios econmicos. Lembra da definio de Ativo? Pois , os recursos capazes de gerar benefcios econmicos so os Ativos da empresa. Assim, o Passivo ser liquidado atravs da entrega de Ativos (dinheiro, duplicatas a receber, outros bens ou mercadorias, etc). A maneira mais comum atravs do pagamento do passivo em dinheiro. Mas tambm pode ocorrer a liquidao de um passivo com a entrega de mercadoria, ou de qualquer outro ativo. O Patrimnio Lquido normalmente caracterizado como o dinheiro dos scios aplicado na empresa. Para o pronunciamento CPC 00, DEFINIO DE PATRIMNIO LQUIDO CPC 00 Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. SITUAO LQUIDA E EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO J sabemos o que um ativo (bens e direitos) e o que um passivo (obrigaes). Agora, vejamos o seguinte exemplo... A empresa KLS tem as seguintes contas registradas em sua contabilidade: Caixa 100,00 Duplicatas a receber 200,00 Estoques 50,00 Fornecedores 60,00. Emprstimos a pagar 40,00. Classificando, temos nesta situao o seguinte: Bens: caixa e estoques = 100 + 50. Direitos: duplicatas a receber = 200. Obrigaes = fornecedores + emprstimos a pagar = 60 + 40 = 100.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 A partir de agora, toda vez que falarmos em ativo e passivo, graficamente vocs iro esquematizar do seguinte modo: ATIVO Bens Direitos No nosso exemplo, portanto, teremos: ATIVO Caixa = 100 Estoques = 50 Dupl. a receber = 200 PASSIVO Fornecedores = 60,00 Emprstimos a pagar = 40,00 PASSIVO Obrigaes
O ativo representa os bens e direitos que esto aplicados nas atividades empresariais, o passivo representa o capital que devemos a terceiros, os capitais de terceiros que esto empregados na nossa atividade. Por isso, contabilmente, diz-se que o ativo representa a APLICAO DE RECURSOS na entidade. J o passivo representa uma origem. Estes recursos que os terceiros empregam nas atividades da empresa so chamados de CAPITAL DE TERCEIROS (gravem este nome, pois cai corriqueiramente em concursos). Pois bem. Mas, imaginem conosco. Quando o scio vai constituir as atividades empresariais ele emprega somente capitais de terceiros ou tambm entrega capitais prprios (pertencentes a ele) s atividades. Ora, entrega capital prprio. Na contabilidade, este capital prprio chamado de SITUAO LQUIDA. No exemplo que demos, temos o seguinte: ATIVO Caixa = 100 Estoques = 50 Dupl. a receber = 200 Total = 350 PASSIVO Fornecedores = 60,00 Emprstimos a pagar = 40,00 Total = 100
Vejam que no ativo temos um total de R$ 350,00, enquanto que no passivo tem apenas R$ 100,00. O que podemos inferir? Os R$ 250,00 faltantes representam a chamada SITUAO LQUIDA ou PATRIMNIO LQUIDO (capital prprio) da empresa. Portanto, fica assim: ATIVO Caixa = 100 PASSIVO Fornecedores = 60,00
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Estoques = 50 Dupl. a receber = 200 Total = 350 Emprstimos a pagar = 40,00 Situao Lquida = 250 Total = 350
E como fizemos para achar o valor da situao lquida?! Ainda que sem perceber, utilizamo-nos de uma equao algbrica bsica: a EQUAO FUNDAMENTAL BSICA DA CONTABILIDADE. EQUAO FUND. DA CONTAB. ATIVO = PASSIVO + SITUAO LQUIDA Portanto, amigos. Fica assim. O quadro que estamos montando para demonstrar o ativo e passivo passar agora a ser chamado de BALANO PATRIMONIAL, sendo esta a nossa principal demonstrao contbil. O lado esquerdo do balano patrimonial SEMPRE deve ser igual ao lado direito. Esta uma regra que, numa escrita contbil regular, no comporta exceo. O ativo representa tudo aquilo que est sendo empregado nas atividades da entidade. Assim, se temos um veculo de R$ 10.000,00, dinheiro no valor de R$ 50.000,00 e investimentos em outra companhia no valor de R$ 20.000,00, nosso ativo de R$ 80.000,00. Este o CAPITAL TOTAL APLICADO nas atividades. Este valor possui uma origem. E que origem esta?! Isto mesmo, essa origem pode ser tanto de capital prprio (empregado pelos scios), como de terceiros (quando a empresa obtm, por exemplo, por um financiamento). Dizemos, assim, que o lado do ativo o lado da aplicao de recursos. J o lado do passivo e do PL o lado da origem de recursos. BALANO PATRIMONIAL LADO ESQUERDO LADO DIREITO ATIVO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO APLICAO DE RECURSOS ORIGEM DE RECURSOS TIPOS DE SITUAO LQUIDA EXISTENTES A situao lquida representa o quanto os scios empregam de patrimnio a sociedade, com recursos prprios. Todavia, praxe que a expresso situao lquida seja entendida tambm como patrimnio lquido (embora o PL seja uma das espcies do gnero situao
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 lquida). Mas, para ns, se a questo disser situao lquida ou patrimnio lquido, trataremos de maneira igual: vamos achar o capita prprio! Vejamos os tipos de situaes lquidas patrimoniais existentes. A) ATIVO MAIOR DO QUE PASSIVO. BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens 1.000 Obrigaes 500 Direitos 1.000 SL ? TOTAL 2.000 TOTAL 2.000 H que se observar que o ativo maior do que o passivo exigvel por terceiros (isto , obrigaes). Como os bens e direitos no so iguais s obrigaes, devemos achar a SL atravs da equao bsica da contabilidade. SL = A P SL = 2.000 500 = 1.500. Essa uma situao confortvel para a empresa. Dissemos que as origens do capital podem ser de terceiros (obrigaes) ou prprias (patrimnio lquido ou situao lquida). Neste exemplo temos 75% de capital prprio (1.500/2000), o que pode representar uma boa administrao da empresa. A ESAF explorou este conhecimento recentemente, na prova para Analista de Finanas e Controle da CGU. (ESAF/AFC/CGU/2010) A Situao Lquida positiva quando o Ativo maior que o Passivo Exigvel. O item est correto. Neste tipo de situao, temos: ATIVO > PASSIVO EXIGVEL SITUAO LQUIDA > 0 B) ATIVO MENOR DO QUE PASSIVO. BALANO ATIVO Bens 1.000 Direitos 1.000 TOTAL 2.000 PATRIMONIAL PASSIVO Obrigaes 2.500 SL ? TOTAL 2.000
Esta a situao lquida em que se deve mais do que se tem. Imagine uma empresa que tenha to-somente R$ 1.000 em caixa e um carro velho avaliado
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 em R$ 1.000, mas deve R$ 2.500 a um fornecedor. Esta a chamada situao lquida negativa, pois os elementos negativos superam os elementos positivos do balano. Essa parte do Passivo para o qual no temos recursos suficientes para pagar denominada PASSIVO A DESCOBERTO. Este conceito explorado pelas bancas de forma mais conceitual. Vejam como o CESPE o fez: (Assistente de Saneamento/Tcnico Contbil/Embasa/2009/Cespe) Quando o valor do passivo maior que o do ativo, ocorre a situao de passivo a descoberto. O item transcreve exatamente o que dissemos aqui! Essa questo recorrente em concursos. Neste tipo de situao, temos: ATIVO < PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO < 0 C) ATIVO IGUAL AO PASSIVO Nesta situao o ativo igual ao passivo exigvel, no havendo que se falar em resduo para os proprietrios no caso de dissoluo da empresa, isto , no existe capital prprio. O total dos bens e direitos igual aos valores das obrigaes dos proprietrios. BALANO ATIVO Bens 1.000 Direitos 1.000 TOTAL 2.000 A situao lquida neste caso nula. D) ATIVO IGUAL A SITUAO LQUIDA Este o caso tpico da constituio da sociedade. Quando um scio emprega R$ 100,00 de capital nas atividades (e este o nico fato contbil existente), teremos: BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens 100 PL 100 TOTAL 100 TOTAL 100 Esta a situao tpica da constituio da empresa. O ativo igual ao patrimnio lquido.
PATRIMONIAL PASSIVO Obrigaes 2.000 SL ??? TOTAL 2.000
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Pode ser o caso tambm de uma entidade que somente trabalhe com recursos prprios e no queria captar capitais de terceiros. ALGUMAS CONSEQUNCIAS LGICAS De tudo o que expusemos at o momento, podemos tomar algumas concluses. So elas: O ATIVO PODE SER MAIOR OU IGUAL A ZERO. O ATIVO NO PODER, JAMAIS, SER NEGATIVO. NO PODEMOS TER, POR EXEMPLO, UM VECULO QUE VALHA R$ - 100,00, OU CAIXA NO MONTANTE DE R$ 30,00. O MESMO VALE PARA O PASSIVO, QUE PODE SER MAIOR OU IGUAL A ZERO, MAS NO NEGATIVO. NO H POSSIBILIDADE DE TER OBRIGAO DE R$ - 1.000,00 COM TERCEIROS. O PATRIMNIO LQUIDO (SITUAO LQUIDA), POR SEU TURNO, PODE SER POSITIVO, NEGATIVO OU NULO. Prximo tpico. VARIAO DO PATRIMNIO LQUIDO: RECEITA, DESPESA, GANHOS E PERDAS. O patrimnio lquido da entidade pode variar. E variar como?! As entidades que exploram atividade econmica precisam auferir lucro para o seu crescimento. Todavia, nem sempre o conseguem. O resultado obtido, lucro ou prejuzo, integra o chamado CAPITAL PRPRIO. A apurao do lucro da entidade feita em uma demonstrao parte, chamada demonstrao do resultado do exerccio. L, fazemos o cotejo entre receitas e despesas. Sobrepondo-se as receitas s despesas, temos lucro. Ao revs, prejuzo. Esse resultado transferido para o patrimnio lquido (capital prprio), fazendo com que ele varie. Esse assunto ser estudado com mais profundidade quando estudarmos o grupo do PL e a demonstrao do resultado do exerccio. Por ora, basta que voc saiba isto: o PL varia conforme o lucro ou prejuzo do exerccio seja transferido para o balano patrimonial.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 CONTA: CONCEITO, DBITO, CRDITO E SALDO. TEORIAS, FUNO E ESTRUTURA DAS CONTAS. CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO. APURAO DE RESULTADOS. CONCEITO DE CONTA, CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO Na contabilidade, conta o nome dado aos componentes patrimoniais (bens, direitos e obrigaes) e de resultado (despesas e receitas). De agora em diante, quando falarmos em Caixa de uma empresa, falaremos em Conta Caixa. Quando falarmos em Bancos, entenda-se Conta Bancos. Os registros contbeis so feitos atravs das Contas! Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, como compra, venda, pagamento, recebimento, so registrados por meio de contas. As contas podem ser de dois tipos: PATRIMONIAIS E DE RESULTADO. PATRIMONIAIS: As patrimoniais so as que representam os BENS, DIREITOS, OBRIGAES E O PATRIMNIO LQUIDO da empresa. Por exemplo, conta caixa, conta bancos movimento, conta capital social, conta estoques de produtos acabados, conta reserva de gio na emisso de aes. RESULTADO: As contas de resultado so as RECEITAS E DESPESAS. Elas no esto no Balano patrimonial e servem para saber se a empresa apresentou lucro ou prejuzo. Aparecem na demonstrao do resultado do exerccio. Por exemplo, receita de vendas, custo das mercadorias vendidas, ICMS sobre vendas, despesas operacionais. GRAVE-SE: CONTAS PATRIMONIAIS A, P E PL CONTAS DE RESULTADO RECEITAS E DESPESAS As contas, a partir de agora, sero apresentadas no chamado razonete. Como funciona? A ttulo de exemplo, mostremos o razonete da conta caixa: Caixa Lado do crdito
Lado do dbito
Saldo devedor
Saldo credor
Funcionar assim para todas as contas, sejam elas patrimoniais ou de resultado: sempre que desejarmos fazer lanamentos contbeis, devemos abrir um razonete.
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Fornecedores Lado do dbito Lado do crdito
Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Bancos Conta Movimento Lado do dbito Lado do crdito
Saldo devedor
Saldo credor
Saldo devedor
Saldo credor
A conta tem por finalidade representar cada um dos itens contbeis, quer patrimoniais, quer de resultado. Embora, para ns, as contas sejam representadas da forma como expusemos acima, formalmente, elas so assim apresentadas no livro razo: Razo Analtico (Exemplo) XPTO Comrcio LTDA Data: CNPJ: 01.342.575/0001-87 Perodo: Conta: Bancos Cta. Movimento - Bradesco S/A Data Histrico da Operao Dbito Crdito Saldo 01.01.2008 Saldo Inicial 1.000,00 02.01.2008 Depsito 500,00 1.500,00 02.01.2008 Cheque n 050070 200,00 1.300,00 Totais 500,00 200,00 1.300,00 So elementos essenciais das contas: Nome da conta; Valor debitado; Valor creditado; Saldo devedor ou credor; Histrico do lanamento; Data do lanamento.
D D D D
Algumas contas aumentam por meio de dbito (contas de natureza devedora), outras por meio de crdito (contas de natureza credora). - Contas de natureza devedora: contas de ativo (bens e direitos), contas de despesa, - Contas de natureza credora: contas do passivo (obrigaes), contas do patrimnio lquido, contas de receita. Assim, por exemplo, considere os seguintes lanamentos na conta caixa: Primeiro temos de analisar: a que grupo pertence a conta caixa? Ao ativo, logo, uma conta de natureza devedora (aumenta a dbito), e, conseqentemente, diminui a crdito.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 - Recebimento de R$ 100,00 em espcie, pelo integralizao de capital social. - Sada de R$ 50,00 para aquisio de mercadorias; - Entrada de R$ 30,00 pela venda de mercadorias. Ficaria assim: Caixa 100,00 30,00 80,00 Alm disso, as contas podem ser vistas por dois aspectos: QUALITATIVOS E QUANTITATIVOS. Segundo o aspecto qualitativo, devemos olhar para o que a conta representa. Por exemplo, a conta caixa, em seu aspecto qualitativo, representa os numerrios que temos guardados. J pelo aspecto quantitativo representa o quanto temos guardado. TEORIA DAS CONTAS As principais teorias das contas exploradas pelas bancas examinadoras so as seguintes: 1) TEORIA PERSONALISTA; 2) TEORIA MATERIALSTICA; e 3) TEORIA PATRIMONIALISTA. TEORIA PERSONALISTA Segundo a teoria personalista, as contas so fictamente como pessoas. Temos trs tipos de pessoas: proprietrios, correspondentes e agentes consignatrios. Representa a contabilidade sob uma viso mais jurdica. A) PROPRIETRIOS: Os proprietrios so os responsveis pelas contas do patrimnio lquido e pelas receitas e despesas da sociedade. Portanto, so contas dos proprietrios: capital social, receita de vendas, custo da mercadoria vendida, ICMS sobre vendas, devolues de vendas, receitas financeiras, reserva legal. B) CORRESPONDENTES: So as pessoas que representam as contas de direitos (logo, ativo) e obrigaes (logo, passivo). So as pessoas com quem a entidade mantm esse tipo de relao jurdica, tal como clientes e fornecedores. 50,00
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 C) CONSIGNATRIOS: So as pessoas a quem a entidade confia a guarda bens (ativo). Por exemplo, caixa, veculos, terrenos. TEORIA MATERIALSTICA Esta uma viso mais econmica do que vem a ser a conta. Para esta teoria, as contas no so pessoas, mas, to-somente, entradas e sadas de valores. As contas so divididas em apenas dois grupos: A) CONTAS INTEGRAIS: Representam o ativo e passivo exigvel (obrigaes); B) CONTAS DIFERENCIAIS: Representam o patrimnio lquido, receitas e despesas. TEORIA PATRIMONIALISTA Pela teoria patrimonialista, que a utilizada na contabilidade hodierna, as contas podem ser divididas em dois grandes grupos, a saber: A) CONTAS PATRIMONIAIS: Representam as contas de ativo, passivo e patrimnio lquido. B) CONTAS DE RESULTADO: Representam as receitas e despesas. Um rpido resumo sobre isso: Teoria Personalista: - Agentes consignatrios (bens) - Agentes correspondentes (direitos e obrigaes) - Proprietrios (receitas, despesas e Patrimnio lquido) Teoria Materialista: - Integrais (bens, direitos e obrigaes) - Diferenciais (receitas, despesas e Patrimnio lquido) Teoria Patrimonialista: - Patrimoniais (bens, direitos, obrigaes e Patrimnio Lquido) - Resultado (receitas e despesas) ATOS E FATOS CONTBEIS E RESPECTIVAS VARIAES PATRIMONIAIS. O patrimnio societrio sofre constante movimento, haja vista que sofrem atos de gesto contnua. Esses acontecimentos podem ser divididos basicamente em dois grandes grupos: A) ATOS CONTBEIS.
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B) FATOS CONTBEIS.
Os atos contbeis so acontecimentos que ocorrem na entidade e no provocam alteraes do patrimnio, tais como admisso de empregados, assinatura de um contrato de compra, venda, o aval de um ttulo de crdito, uma fiana prestada em favor de terceiros. Os atos relevantes que faam parte das atividades da empresa devem ser apresentados em NOTAS EXPLICATIVAS, como ordena a Lei 6.404/76: Art. 176. (...) 4 As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio. Art. 176. (...) 5o As notas explicativas devem: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) I apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes financeiras e das prticas contbeis especficas selecionadas e aplicadas para negcios e eventos significativos; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) II divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstraes financeiras; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) III fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes financeiras e consideradas necessrias para uma apresentao adequada; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) IV indicar: (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, pargrafo nico); (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes (art. 182, 3o ); (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) h) os ajustes de exerccios anteriores (art. 186, 1o); e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 i) os eventos subsequentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) Os fatos contbeis, por sua vez, so os acontecimentos que provocam variaes no patrimnio da entidade. Os fatos contbeis so contabilizados atravs das contas patrimoniais (ativo, passivo, patrimnio lquido) e/ou das contas de resultado (receitas e despesas). Os fatos contbeis podem ser divididos em trs tipos: permutativos, modificativos e mistos. Esse assunto, todavia, ser visto quando estudarmos lanamentos. SISTEMA DE CONTAS, PLANO DE CONTAS. ESCRITURAO: CONCEITO Dissemos aula passada que a cincia contbil se utiliza, para sua perfeita existncia, de tcnicas. Quatro so as tcnicas que l apresentamos: escriturao, elaborao das demonstraes contbeis, auditoria e anlise de balanos. Relembremos exatamente o que fora dito sobre a escriturao: Funciona, grosso modo, da seguinte forma: Imagine-se que ns, Gabriel e Luciano, somos administradores da sociedade KLS. Cada nota fiscal de compra de mercadoria, cada NF de venda, cada cheque emitido, cada compra de ativo imobilizado para a produo, tudo isso tem de ser controlado. Pensem vocs se no houvesse um controle de todos os atos e fatos que ocorrem no mbito de uma empresa. O que seria desta empresa?! O que seria do mercado? E o que seria da economia nacional? Pois bem, todos esses eventos devem ser contabilizados. Ento, no perodo de competncia, colheremos todos os documentos necessrios e lanaremos nos respectivos livros contbeis. A tcnica utilizada para o registro dos fatos contbeis chamada de ESCRITURAO. Anotem. Ento, em um primeiro momento, devemos escriturar, POR MEIO DE LANAMENTOS CONTBEIS, todas as notas fiscais e documentos que comprovem alterao no patrimnio da entidade. Segundo a Lei 6.404/76: Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei (a prpria 6.404) e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Ainda segundo a Lei 6.404/76: a companhia observar exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem registros, lanamentos ou ajustes ou a elaborao de outras demonstraes financeiras (LSA, art. 177, 2). E o que quer dizer este artigo?! Se, hipoteticamente, ao apurar o Imposto de Renda do exerccio, a legislao do IR prescreva um mtodo diferente que est previsto nos critrios contbeis, como a utilizao de regime de caixa, em vez de se utilizar do regime de competncia, esta apurao tributria dever ser feita em um livro auxiliar, sem que haja modificao da escriturao contbil (que ordena a utilizao do regime de competncia). Pois bem, visto o conceito de escriturao, passemos a entender o processo amide. O processo de escriturao hoje est regulamentado pelo CFC 1.330/2011 (NOVIDADE!). A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos Princpios de Contabilidade (item 3, CFC 1.330). O nvel de detalhamento da escriturao contbil deve estar alinhado s necessidades de informao de seus usurios. Nesse sentido, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) no estabelece o nvel de detalhe ou mesmo sugere um plano de contas a ser observado. O detalhamento dos registros contbeis diretamente proporcional complexidade das operaes da entidade e dos requisitos de informao a ela aplicveis e, exceto nos casos em que uma autoridade reguladora assim o requeira, no devem necessariamente observar um padro pr-definido. A fim de padronizar a execuo da escriturao, a Resoluo prescreve certas formalidades. E essas finalidades so muito cobradas em concursos. Vejamos: 5. A escriturao contbil deve ser executada: a) em idioma e em moeda corrente nacionais; b) em forma contbil; c) em ordem cronolgica de dia, ms e ano; d) com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras ou emendas; e e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contbeis.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Lembrando novamente a aula passada, dissemos que a escriturao contbil feita atravs de CONTAS. Na contabilidade, conta o nome dado aos componentes patrimoniais (bens, direitos e obrigaes) e de resultado (despesas e receitas). O dinheiro em espcie existente, por exemplo, chamado de conta caixa. As contas podem ser patrimoniais (ativo [bens e direitos], passivo [obrigaes] e patrimnio lquido [capital prprio]). O conjunto de todas as contas existentes dentro de uma entidade, para uniformizar os registros contbeis, denominado PLANO DE CONTAS. O plano de contas varia de uma empresa para outra. Assim, uma indstria de calados no ter o mesmo plano de contas de um supermercado, por exemplo. Esse entendimento est em consonncia com o item 4 da Resoluo do CFC 1330/2011. DEFINIO Plano de contas: conjunto de todas as contas existentes dentro de uma entidade para uniformizar os registros contbeis. Temos ainda o chamado SISTEMA DE CONTAS. O sistema de contas algo que mais tem a ver com a finalidade das contas em si. Ao agruparmos as contas, por exemplo, em contas patrimoniais e contas de resultado. O sistema de contas racionalmente organizado vai ajudar a compreender melhor o patrimnio. MTODOS DE ESCRITURAO; PARTIDAS DOBRADAS; LANAMENTO CONTBIL ROTINA, FRMULAS; PROCESSOS DE ESCRITURAO. Mtodo o caminho de que nos utilizamos para chegar a uma meta. Na contabilidade, o mtodo utilizado para se escriturar o MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS. Esse mtodo consiste em considerar que para todo e qualquer item que ingressa no patrimnio, h um lugar de onde ele proveniente. Ou seja, no h gerao espontnea de patrimnio, mas sim uma origem para todo elemento que se aplica no patrimnio, passando a integr-lo. Ao registro de um fato contbil chamamos lanamento. Este efetuado em livros contbeis prprios como o Dirio, Razo, Caixa, Duplicatas a receber etc. Ao conjunto de registros ou lanamentos que chamamos escriturao. Antes de aprendermos a efetuar lanamentos em espcie, devemos entender quando e quais contas so lanadas a dbito ou a crdito. DBITO
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 No confundir a palavra dbito da linguagem comum com a utilizada na terminologia contbil. Assim, esquea o entendimento da vala comum de que dbito = dvida! As contas patrimoniais podem ser representadas atravs de um T, o lado esquerdo sempre o lado do dbito, na terminologia contbil. Assim... Conta Caixa Lado do dbito Lado do crdito
Gravem isso. Os registros contbeis so feitos nestes T e o lado do dbito o lado esquerdo. E o outro lado? O outro lado s pode ser o do crdito. CRDITO No podemos tambm confundir a palavra crdito usada na linguagem comum com o sentido com quem usada na contabilidade. Gravem (regra geral): AS CONTAS DO ATIVO E AS DE DESPESA TM NATUREZA DEVEDORA AS CONTAS DO PASSIVO E AS DE RECEITA TM NATUREZA CREDORA. E o que quer dizer salda devedor e saldo credor? Simples. Saldo devedor significa dizer que o total dos dbitos em uma conta supera o total dos crditos. Assim, se tenho registrado na conta caixa R$ 1.000,00 em dbitos e R$ 600,00 em crditos, isto me d um saldo devedor total de R$ 400,00. Agora, tivssemos R$ 4.000,00 de crditos na conta fornecedores e R$ 1.000,00 de dbitos, o saldo seria credor de R$ 3.000,00. O saldo poderia tambm ser nulo, quando o total dos crditos e dos dbitos se equivalem. Assim, se a conta caixa aumentar em R$ 500, por causa de um recebimento de vendas a prazo, teremos a seguinte alterao no nosso T, chamado tambm de razonete. Conta Caixa 500,00
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Como as contas do ativo tm natureza devedora, elas aumentam quando lanamos ali, no lado do dbito. Somente isso quer dizer a conta do ativo tem natureza devedora. Significa dizer, repito, que ela aumenta a dbito (e diminui, conseqentemente, a crdito). Para entender o mtodo das partidas dobradas, temos que entender que na contabilidade existe a figura de trs pessoas: 1) Proprietrio o titular do patrimnio, pessoa fsica ou jurdica, responsvel pelas contas de patrimnio lquido e de resultado (receitas e despesas). 2) Agentes correspondentes So pessoas de fora da empresa com as quais o proprietrio mantm contas a receber ou a pagar (direitos e obrigaes). 3) Agentes consignatrios So pessoas a quem o proprietrio confia a guarda dos bens. Responsvel por contas como caixa, estoques, imveis, automveis, utenslios. Vamos explicar esta situao por meio de um exemplo. Observem este balano patrimonial: ATIVO Caixa 300 PASSIVO Fornecedores 200
Mercadorias 200
PL Capital Social 300
TOTAL Este balano equivale ao seguinte:
500
TOTAL
500
ATIVO Caixa 300 Mercadorias 200 TOTAL 500
PASSIVO Fornecedores 200 Capital Social 300 TOTAL 500
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Suponhamos que essa entidade tenha sido constituda por dois scios, que firmaram contrato social criando a pessoa jurdica X. Eles dispuseram de R$ 300 (R$ 150 cada) para dar incio s atividades. Esse montante inicial pode ser em dinheiro ou em quaisquer bens suscetveis de avaliao em dinheiro (Lei 6.404/76, art. 7) e denominado de Capital Social (nome importantssimo!). Assim, esse registro ser feito na conta capital social, que fica dentro do patrimnio lquido. J dissemos aqui que o patrimnio lquido o grupo de contas que registra as contas dos proprietrios perante a sociedade. Esses scios tero um crdito com a sociedade no valor de R$ 300. Ao mesmo tempo esse dinheiro vai para o caixa. O caixa conta do proprietrio, consignatrio ou correspondentes? Isso, consignatrio. Imagine o consignatrio como uma pessoa. Esse consignatrio (caixa) ter uma dvida, um dbito com os proprietrios no valor de R$ 300. Por isso, o lanamento desta operao ser feito da forma seguinte: Dbito Caixa 300,00 (ativo, pois um bem) Crdito Capital Social 300,00. (patrimnio lquido, pois conta do proprietrio) Fcil no ? Est feito. este o registro contbil (lanamento). Agora, j em funcionamento, esta empresa compra mercadorias a prazo, no valor de R$ 200,00. Como o lanamento contbil?! Dbito Mercadorias 200,00 (ativo, pois um bem) Crdito Fornecedores (passivo, pois uma obrigao). Veja-se. As mercadorias esto sendo compradas, passando, com a entrega (tradio) a serem propriedade da empresa. Elas sero depositadas com agentes consignatrios (esta uma fico criada pela teoria contbil). Estes tero um dbito perante a sociedade, no valor de R$ 200,00. J os fornecedores so agentes correspondentes, que tm um crdito perante a sociedade de igual valor, R$ 200,00. Note-se, repito, que esses agentes so trabalhados como uma fico, mas fcil entender o mecanismo, no ?! A teoria personalstica explica, em sntese, isto: AS CONTAS DO ATIVO E AS DE DESPESA TM NATUREZA DEVEDORA AS CONTAS DO PASSIVO E AS DE RECEITA TM NATUREZA CREDORA. Como contabilizar a compra de um veculo vista, no valor de R$ 30.000,00? Veja que o veculo um bem. Em que grupo classificamos os bens? No ativo!
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Se for vista est saindo dinheiro do caixa (outro bem, considerado no ativo). As contas so de agentes correspondentes, consignatrios ou de proprietrio?! Isso, consignatrios. Sabemos que os consignatrios tm um dbito com os proprietrios quando recebem bens e um crdito quando devolvem esses bens. Na compra do veculo, est recebendo o carro e devolvendo o dinheiro, portanto teremos: Dbito Veculos 30.000,00 (Ativo) Crdito Caixa 30.000,00 (Ativo) Est feito o lanamento. Ok?! E se essa compra fosse 50% vista e 50% a prazo? Bem, neste caso, teramos o mesmo dbito em veculos, de R$ 30.000,00 e o mesmo crdito de caixa, mas no montante de R$ 15.000,00. O restante seria computado como obrigao. E onde lanamos as obrigaes? Isso, no passivo exigvel. O montante seria tambm de R$ 15.000,00. Trata-se de conta de agente consignatrio, correspondente ou proprietrio? Isso correspondente. Portanto, o agente correspondente tem um crdito perante o proprietrio. O lanamento feito a crdito de conta do passivo. Ficaria assim: Dbito Veculos 30.000,00 (Ativo) Crdito Caixa 15.000,00 (Ativo) Crdito Financiamentos a pagar 15.000,00 (Passivo) Vejam que segundo o mtodo das partidas dobradas o valor dos crditos deve ser sempre igual ao dos dbitos. E se esse veculo fosse vendido metade vista, metade a prazo, antes do registro de qualquer depreciao, sem lucro ou prejuzo. Como lanaramos? Dbito Caixa 15.000,00 Dbito Duplicatas a receber 15.000,00 Crdito Veculo 30.000,00 RESUMINDO! GRAVE: Contas do ativo Aumentam a dbito e diminuem a crdito. Consta do passivo e PL Aumentam a crdito e diminuem a dbito. O que voc deve abstrair agora que sempre que houver qualquer aumento ou diminuio de uma ou mais contas a dbito, ter de existir uma compensao com o aumento ou diminuio de uma ou contas a crdito. Isso o chamado MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Com base no mtodo das partidas dobradas, algumas concluses podem ser tomadas: 1) A soma dos dbitos sempre igual soma dos crditos. 2) Um ou mais dbitos numa ou mais contas deve corresponder a um ou mais crditos de valor equivalente em uma ou mais contas. 3) O total do ativo ser sempre igual soma do passivo exigvel com o patrimnio lquido. Imaginemos agora as seguintes situaes e faamos os lanamentos contbeis: 1) Constituio da sociedade KLS mediante R$ 100.000,00 totalmente integralizados em espcie. 2) Compra de um veculo por R$ 10.000,00 vista. 3) Compra de mercadorias por R$ 50.000,00 a prazo. 4) Pagamento de metade da dvida com o fornecedor. 5) Entrada de outro scio com capital social de R$ 30.000,00, integralizado com um terreno. Vamos l! 1) Constituio da sociedade KLS mediante R$ 100.000,00 totalmente integralizados em espcie. Dbito Caixa 100.000,00 Crdito Capital Social 100.000,00 2) Compra de um veculo por R$ 10.000,00 vista. Dbito Veculos 10.000,00 Crdito Caixa 10.000,00 3) Compra de mercadorias por R$ 50.000,00 a prazo. Dbito Mercadorias 50.000,00 Crdito Fornecedores 50.000,00 4) Pagamento de metade da dvida com o fornecedor. Dbito Fornecedores 25.000,00 Crdito Caixa 25.000,00 5) Entrada de outro scio com capital social de R$ 30.000,00, integralizado com um terreno. Dbito Terrenos 30.000,00 Crdito Capital Social 30.000,00
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ELEMENTOS ESSENCIAIS DE UM LANAMENTO essencial que conste em um lanamento: ELEMENTOS ESSENCIAIS DO LANAMENTO 1) LOCAL (PODE SER SUPRIMIDO, CONSIDERANDO-SE FEITO NO LOCAL DO ESTABELECIMENTO) E DATA; 2) CONTA DEBITADA; 3) CONTA CREDITADA; 4) HISTRICO; 5) VALOR. Por exemplo. O lanamento de uma compra vista de mercadorias no valor de R$ 100 pode ser descrito da seguinte forma: Vitria/ES, 21 de dezembro de 2010. Dbito Mercadorias Crdito Caixa Conforme nota fiscal de compra n. 1.000, emitida pela empresa X LTDA R$ 100. Todavia, para ganhar praticidade, no precisamos fazer isso para matar questes. Basta fazer D Mercadorias C Caixa 100. Ou Mercadorias a Caixa 100. A preposio a indica conta creditada. Admite-se o uso de cdigos e/ou abreviaturas, nos histricos dos lanamentos, desde que permanentes e uniformes, devendo constar o significado dos cdigos e/ou abreviaturas no Livro Dirio ou em registro especial revestido das formalidades extrnsecas daquele. FRMULAS DO LANAMENTO Os lanamentos podem ser de:
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 1 FRMULA Envolve uma conta a dbito e uma conta a crdito. Exemplo: compra de mercadoria vista D Mercadorias C Caixa 100. 2 FRMULA Envolve uma conta a dbito e duas ou mais a crdito. Exemplo: compra de mercadoria, metade vista, metade a prazo. D Mercadorias 100 C Caixa 50 C Fornecedores 50. Ou assim, Mercadorias 100 a Diversos a Caixa 50 a Fornecedores 50 3 FRMULA Envolve duas ou mais contas a dbito e uma conta a crdito. Exemplo: Realizao da prestao de servio, recebida metade vista e metade para 30 dias. D Caixa 100 D Clientes 100 C Receita de prestao de servios 200 4 FRMULA Envolve duas ou mais contas a dbito e duas ou mais contas a crdito. Exemplo: compra de canetas, no valor de R$ 100, sendo metade vista e metade a prazo, a ser utilizada metade como estoque de material de consumo e metade como mercadoria para revenda. D Material de consumo 50
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D Mercadoria para revenda 50 C Caixa 50 C Fornecedores 50 MACETE
O macete para gravar isto o seguinte: Lanamento 1a frmula 2a frmula 3a frmula 4a frmula Dbito 1 1 2 2 Crdito 1 2 1 2
s ver a seqncia de nmeros e teremos: 11, 12, 21, 22. Em ordem crescente. Observando: onde est escrito 2, deve ser entendido como 2 ou mais. TIPOS DE FATOS CONTBEIS Dissemos que FATOS CONTBEIS so aqueles que tm por escopo promover alterao no patrimnio (conjunto de bens, direitos e obrigaes) de uma entidade. J os ATOS CONTBEIS so atos relevantes que no alteram o patrimnio da entidade, tal como a contratao de empregados, o simples fato de se conceder fiana a um terceiro ou avalizar um cheque. Os fatos contbeis so divididos hoje em trs grupos: 1) Modificativos; 2) Permutativos; 3) Mistos.
FATO PERMUTATIVO OU QUALITATIVO Como o prprio nome j diz, os fatos permutativos alteram o patrimnio somente em aspectos qualitativos. Seria como, por exemplo, trocar o meu Fusca, avaliado em R$ 3.000,00, pela sua Braslia, avaliada pelo mesmo valor. Os fatos permutativos configuram apenas trocas, PERMUTAS, entre bens do ativo e passivo exigvel, sem que haja alterao no valor total do patrimnio lquido e contas de resultado.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 As trocas podem ser entre elementos do ativo, passivo, de ambos, ou entre elementos da situao lquida. 1) PERMUTA ENTRE ELEMENTOS DO ATIVO Suponha a compra de mercadoria vista no valor de R$ 500,00. O lanamento, como j visto, o que se segue: D Mercadorias 500,00 C Caixa 500,00 Vejam que ambas as contas so do ativo. Tivemos um aumento na conta mercadorias e uma diminuio na conta caixa. 2) PERMUTA ENTRE ELEMENTOS DO PASSIVO Suponha, por exemplo, que a empresa A tenha uma dvida com B, no montante de R$ 1.000,00. Porm, B pediu a A que promovesse a quitao perante C. Se na contabilidade de A tivssemos: Dvida com B 1.000
Com a transferncia da dvida ficaria: Dvida com B (i) 1.000 1.000 Dvida com C 1000 (i)
3) PERMUTA ENTRE ELEMENTOS DO ATIVO E PASSIVO Por exemplo, compra de mercadoria a prazo. Dbito Mercadoria 1.000,00 (+ Ativo) Crdito Fornecedores 1.000,00 (+ Passivo) Quando promovermos o pagamento desta mercadoria, teremos outro fato permutativo. Dbito Fornecedores 1.000 (- Passivo) Crdito Caixa 1.000 (- Ativo)
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 4) PERMUTA ENTRE ELEMENTOS DO PATRIMNIO LQUIDO A primeira coisa aqui importante que vocs percebam que no se trata este tipo de fato permutativo de aumento do grupo PL, mas somente de permuta entre contas deste grupo. Por exemplo, se a sociedade A tem uma reserva estatutria no valor de R$ 100.000,00 e resolve se utilizar deste valor para aumentar seu capital social. Isto ser registrado pelo lanamento: D Reservas estatutrias 100.000,00 C Capital social 100.000,00 Reservas estatutrias (i) 100.000 100.000 Capital Social (i) 100.000
FATO MODIFICATIVO OU QUANTITATIVO Os fatos modificativos so aqueles que tm o condo de alterar, para mais ou para menos, o patrimnio lquido. A doutrina tambm os denomina como fatos quantitativos. Enquanto os fatos permutativos envolvem apenas contas patrimoniais, os fatos modificativos envolvem tambm conta de resultados (receitas e despesas). Assim, frise-se, o fato modificativo provoca aumento ou reduo do ativo ou passivo e, concomitantemente, modificao na situao lquida. Os fatos modificativos podem ser: 1) MODIFICATIVO AUMENTATIVO aquele que provoca aumento da situao lquida mediante aumento do ativo ou diminuio do passivo. Amigos, quando falamos de situao lquida e apresentamos contas de resultado (apuradas na DRE), lembrem-se de que o resultado do exerccio (lucro ou prejuzo) integra o capital prprio. Exemplo 1: Recebimento de receita de juros no valor de R$ 700,00, em 31.05.2011, referente ao ms de maio de 2011. Dbito Bancos conta movimento 700,00 (+ Ativo)
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Crdito Receita de juros 700,00 (+ Receita) Exemplo 2: O Governo do Estado do Rio de Janeiro publicou lei que concede remisso do ICMS. A empresa ALFA tem dbito no valor de R$ 5.000,00 que foram abrangidos. Dbito ICMS a pagar 5.000 (- Passivo) Crdito Receita operacional/tributria 5.000 (+ Receita) 2) MODIFICATIVO DIMINUTIVO O fato modificativo diminutivo aquele que tem o condo de reduzir a situao lquida da empresa. Essa reduo se d, geralmente, pelo aumento do passivo ou pela reduo do ativo. Exemplo 1: Apropriao de despesa de salrios no valor de R$ 10.000,00, relativo ao ms de janeiro de 2011, em janeiro de 2011. Dbito Despesa de salrio 10.000,00 (+ Despesa) Crdito Salrios a pagar 10.000,00 (+ Passivo) Exemplo 2: Despesa com energia eltrica, no valor de R$ 500,00, paga dentro do prprio ms. Dbito Despesa com energia 500 (+ Despesa) Crdito Caixa 500 (- Ativo) FATO MISTO Fato misto o que envolve, ao mesmo tempo, um fato permutativo e um fato modificativo. Acarreta, portanto, alteraes no ativo e PL, no passivo e no PL ou no ativo, passivo e PL. 1) FATO MISTO AUMENTATIVO quando o fato misto tem o condo de aumentar a situao lquida patrimonial. Vamos relembrar o exerccio que resolvemos acima, que caiu no ltimo ATRFB. Nele, quando nos pusemos a liquidar a dvida que tnhamos, lanamos: D Duplicatas a pagar 1.000,00 (- Passivo) C Bancos 800,00 (- Ativo) C Descontos financeiros 200,00 (+ Resultado = Receita) 2) FATO MISTO DIMINUTIVO
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 quando o fato misto tem o condo de diminuir a situao lquida patrimonial. O exemplo clssico aqui o pagamento de uma duplicata, de R$ 1.000,00 com a incidncia de juros de 10%, por exemplo. Lanamento: Dbito Duplicatas a pagar 1.000 Dbito Despesa de juros 100 Crdito Bancos conta movimento 1.100
LIVROS CONTBEIS E FISCAIS O registro dos fatos contbeis, em seu conjunto, denomina-se escriturao. A escriturao encontrada nos livros contbeis e fiscais. Estudemos os principais. LIVRO DIRIO Este livro est regulado pelo Cdigo Civil, que prescreve: Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico. Art. 1.180. Alm dos demais livros exigidos por lei, INDISPENSVEL O DIRIO, que pode ser substitudo por fichas no caso de escriturao mecanizada ou eletrnica. Pargrafo nico. A adoo de fichas no dispensa o uso de livro apropriado para o lanamento do balano patrimonial e do de resultado econmico. O livro dirio um livro que contm o registro de todo e cada lanamento em ordem cronolgica, fato que nos permite compreender a seqncia de acontecimentos ocorridos na empresa. Ele OBRIGATRIO para a quase que totalidade dos empresrios (ressalva-se o pequeno empresrio previsto na LC 123/2006). Algumas bancas indagam frequentemente se a escriturao do livro dirio pode ser substituda pela escriturao obrigatria do livro razo. Tais
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 questionamentos devem ser tidos como incorretos, pois cada livro cumpre a sua funo de modo distinto. O livro dirio obrigatrio pela legislao empresarial, comercial, j o livro razo facultativo sob esta tica. O registro de uma operao no livro Dirio denominado de PARTIDA DE DIRIO, ou simplesmente LANAMENTO (isso mesmo, o lanamento que estamos tratando nesta aula). Alguns requisitos existem para essas partidas de dirio, a saber: Resoluo 1.330, CFC: Item 6. A escriturao em forma contbil de que trata o item 5 deve conter, no mnimo: a) data do registro contbil, ou seja, a data em que o fato contbil ocorreu; b) conta devedora; c) conta credora; d) histrico que represente a essncia econmica da transao ou o cdigo de histrico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro prprio; e) valor do registro contbil; f) informao que permita identificar, de forma unvoca, todos os registros que integram um mesmo lanamento contbil. No Dirio sero lanadas, com individuao, clareza e caracterizao do documento respectivo, dia a dia, por escrita direta ou reproduo, todas as operaes relativas ao exerccio da empresa. Admite-se a escriturao resumida do Dirio, com totais que no excedam o perodo de TRINTA DIAS, relativamente a contas, cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita verificao. Sero lanados no Dirio o balano patrimonial e o de resultado econmico, devendo ambos ser assinados por tcnico em Cincias Contbeis legalmente habilitado e pelo empresrio ou sociedade empresria. O livro dirio possui algumas formalidades, EXTRNSECAS E INTRNSECAS, vamos v-las: FORMALIDADES DO LIVRO DIRIO EXTRNSECAS (FINALIDADE: DIFICULTAR ADULTERAO): - Deve ser encadernado; - As folhas devem ser numeradas; - Deve ser autenticado pela Junta Comercial do Estado (empresas mercantis) ou pelo Registro Civil de Pessoas Jurdicas (empresas civis); e
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 - Deve haver termo de abertura e termo de encerramento. INTRNSECAS (FINALIDADE: RESGUARDAR A FIDEDIGNIDADE DOS FATOS OCORRIDOS EM RELAO AOS FATOS REGISTRADOS): - Seguir uma ordem cronolgica; - No deve haver rasuras, borres, sinais, linhas em branco, entrelinhas, folhas em branco, etc; e - A escriturao deve ser feita em lngua e moeda nacionais. Resumindo, o dirio : Obrigatrio (exigido pelo Cdigo Civil); Principal (registra todos os fatos contbeis); Comum (para todas as empresas); Cronolgico (fatos contbeis registrados em ordem cronolgica). LIVRO RAZO O livro razo facultativo, principal (isto , registram todos os fatos) e sistemtico (leva em conta principalmente a organizao das informaes). Segundo a legislao do IR, os contribuintes sujeitos apurao do lucro real devem escriturar o livro razo. Vejamos um exemplo de lanamento no livro razo:
Razo Analtico XPTO Comrcio LTda Data: CNPJ: 01.342.575/0001-87 Perodo: Conta: Bancos Cta. Movimento - Bradesco S/A Data Histrico da Operao Dbito Crdito 01.01.2008 Saldo Inicial 02.01.2008 Depsito 500,00 02.01.2008 Cheque n 050070 200,00 Totais 500,00 200,00
Saldo 1.000,00 1.500,00 1.300,00 1.300,00
D D D D
Esses dois so os dois principais livros que caem em concursos. Vejamos, porm, outros que podem ser objeto de cobrana: LIVRO CAIXA REGISTRA AS ENTRADAS E SADAS DE NUMERRIO. Os registros devem ser efetuados em ordem cronolgica e, por isso, pode ser utilizado como auxiliar do Livro Dirio, devendo atender a todas as formalidades exigidas.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 O livro caixa obrigatrio para contribuintes que estejam no regime simplificado previsto na Lei Complementar 123/2006. LIVRO REGISTRO MERCADORIAS DE INVENTRIO E ENTRADA E SADA DE
Registra os bens de consumo, as mercadorias, as matrias-primas e outros materiais que se achem estocados nas datas em que forem levantados os balanos. Temos ainda os livros registros de entrada e sada de mercadorias, que servem para auxiliar os empresrios a apurarem o quanto entra e sai de mercadoria no estoque da empresa durante o exerccio. LIVROS OBRIGATRIOS PARA AS SOCIEDADES ANNIMAS Segundo a Lei 6.404, artigo 100, a companhia deve ter, alm dos livros obrigatrios para qualquer comerciante, os seguintes, revestidos das mesmas formalidades legais: I - o livro de Registro de Aes Nominativas. II - o livro de "Transferncia de Aes Nominativas". III - o livro de "Registro de Partes Beneficirias Nominativas" e o de "Transferncia de Partes Beneficirias Nominativas". IV - o livro de Atas das Assemblias Gerais. V - o livro de Presena dos Acionistas. VI - os livros de Atas das Reunies do Conselho de Administrao, se houver, e de Atas das Reunies de Diretoria. VII - o livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal. RETIFICAO DE LANAMENTO CONTBIL Retificao de lanamento o processo tcnico de correo de registro realizado com erro na escriturao contbil da entidade e pode ser feito por meio de: a) estorno; b) transferncia; e c) complementao. Em qualquer das formas citadas acima, o histrico do lanamento deve precisar o motivo da retificao, a data e a localizao do lanamento de origem.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 O ESTORNO consiste em lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o totalmente. Lanamento de TRANSFERNCIA aquele que promove a regularizao de conta indevidamente debitada ou creditada, por meio da transposio do registro para a conta adequada. Lanamento de COMPLEMENTAO aquele que vem posteriormente complementar, aumentando ou reduzindo o valor anteriormente registrado. Os lanamentos realizados fora da poca devida devem consignar, nos seus histricos, as datas efetivas das ocorrncias e a razo do registro extemporneo. REGIME DE COMPETNCIA X REGIME DE CAIXA Este um tema deveras divertido, que envolve muito mais raciocnio lgico do que contabilidade propriamente dita. um tema tranqilo que no exigir tanto conhecimento tcnico, se soubermos alguns macetes. Vamos l! As contas de resultado servem para apurar o lucro/prejuzo do exerccio. Essas contas de resultado podem ser de RECEITA ou de DESPESA. Se as receitas se sobrepuserem s despesas, teremos ento lucro. Ao revs, prejuzo. Essas receitas e despesas da entidade so apuradas em uma demonstrao contbil chamada de DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO. Vejamos o conceito de receitas e despesas, depois, voltemos ao nosso regime de competncia e de caixa. DEFINIO DE RECEITAS E DESPESAS DE ACORDO COM O CPC 00 ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DA CONTABILIDADE A demonstrao do resultado do exerccio relata o desempenho (performance) da entidade. Para isso, h um confronto entre receitas e despesas. Mas o que vem a ser receita? O que vem a ser despesa? O prprio Pronunciamento esclarece a dvida ao estatuir: 4.25. Os elementos de receitas e despesas so definidos como segue: (a) receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido, e que no estejam relacionados com a contribuio dos detentores dos instrumentos patrimoniais;
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 (b) despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma da sada de recursos ou da reduo de ativos ou assuno de passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido, e que no estejam relacionados com distribuies aos detentores dos instrumentos patrimoniais. Vejamos. (a) receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido, e que no estejam relacionados com a contribuio dos detentores dos instrumentos patrimoniais; Por exemplo, a empresa KLS mantm uma sala para aluguel. O inquilino paga R$ 1.000,00 por ms. Pensemos sob a definio de receita. Desmembremos a definio... - RECEITAS SO AUMENTOS NOS BENEFCIOS ECONMICOS DURANTE O PERODO CONTBIL. Pergunto, com a utilizao da sala pelo inquilino, e conseqente assuno da dvida por parte dele, estamos aumentando o benefcio econmico para a entidade?! Sim, pois haver recebimento em dinheiro ou surgimento de um direito (a receber o aluguel). - SOB A FORMA DA ENTRADA DE RECURSOS OU DO AUMENTO DE ATIVOS OU DIMINUIO DE PASSIVOS. Esse aluguel gera entrada de recurso? Sim. Como? Pela entrada de dinheiro no caixa ou reconhecimento de direito a receber (aluguis a receber). Imagine-se, agora, que este inquilino um fornecedor nosso. A empresa KLS no possui dinheiro para saldar sua dvida, no montante de R$ 12.000,00. O fornecedor, por seu turno, pretende ampliar as suas atividades, querendo, para tanto, alugar um novo espao, pelo perodo de um ano. Uma alternativa para a KLS seria oferecer o espao, abatendo a dvida proporcionalmente (R$ 1.000,00/ms). Desta forma, a dvida estaria registrada no passivo da empresa do seguinte modo: PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores 12.000,00 Com o transcurso do prazo, e utilizao da sala da KLS pelo novo inquilino (fornecedor), lanaremos:
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 D Fornecedores (passivo circulante) C Aluguis ativos (receita) 1.000,00 1.000,00
E assim o faremos ms a ms, at que toda a conta esteja zerada. - QUE RESULTAM EM AUMENTOS DO PATRIMNIO LQUIDO, E QUE NO ESTEJAM RELACIONADOS COM A CONTRIBUIO DOS DETENTORES DOS INSTRUMENTOS PATRIMONIAIS; Essa receita de aluguel aumenta o PL, pois, as contas de resultado integram o chamado capital prprio. Ademais, no se relacionam com a contribuio dos detentores dos instrumentos patrimoniais (que so os scios por meio de aumento de capital). Analisemos agora a definio de despesas. Imagine-se que a minha empresa procedeu circulao de mercadorias, ocorrendo, nesta hiptese, fato gerador do ICMS, e conseqente surgimento da obrigao tributria. (b) despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma da sada de recursos ou da reduo de ativos ou assuno de passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido, e que no estejam relacionados com distribuies aos detentores dos instrumentos patrimoniais. - DESPESAS SO DECRSCIMOS DURANTE O PERODO CONTBIL NOS BENEFCIOS ECONMICOS
Com o surgimento da obrigao tributria haver decrscimo nos benefcios econmicos? Sim, pelo pagamento do imposto ou pela assuno da obrigao de pagar o tributo. - SOB A FORMA DA SADA DE RECURSOS OU DA REDUO DE ATIVOS OU ASSUNO DE PASSIVOS. Com o lanamento do ICMS para pagamento posterior: D ICMS sobre venda (despesa) C ICMS a recolher (passivo) XX,XX XX,XX
Ou, se o recolhimento se der no momento do fato gerador D ICMS sobre venda (despesa) C Caixa/Bancos (ativo) XX,XX XX,XX
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Assim, haver sada de recurso (dinheiro) ou assuno de passivo. - QUE RESULTAM EM DECRSCIMO DO PATRIMNIO LQUIDO, E QUE NO ESTEJAM RELACIONADOS COM DISTRIBUIES AOS DETENTORES DOS INSTRUMENTOS PATRIMONIAIS. O reconhecimento da dvida acarretar reduo no PL, pois no um benefcio que se incorpora ao patrimnio. VOLTANDO AO CONCEITO DE REGIME DE COMPETNCIA E DE CAIXA Regime de caixa o regime contbil que apropria as receitas e despesas no perodo de seu RECEBIMENTO OU PAGAMENTO, respectivamente, independentemente do momento em que so realizadas. Regime de competncia o que apropria receitas e despesas ao PERODO DE SUA REALIZAO, INDEPENDENTEMENTE DO EFETIVO RECEBIMENTO DAS RECEITAS OU DO PAGAMENTO DAS DESPESAS. O regime a ser utilizado na contabilidade o de competncia. Assim, se temos uma conta de luz que vence em janeiro de 2010, referente a janeiro de 2010, devemos lanar este valor como despesa em janeiro de 2010, mesmo se o pagamento se der, por exemplo, s em maro de 2010. Se anteciparmos o pagamento de um empregado em junho de 2011, por um servio que ele prestar somente em maro de 2012, a despesa com salrio s ser lanada em maro de 2012, pois nesse perodo que houve a efetiva despesa. Funciona, resumidamente, deste modo: REGIME DE COMPETNCIA: TEMOS DE OLHAR PARA O MS AO QUAL A CONTA SE REFERE (O MS DA PRESTAO DO SERVIO, O MS EM QUE FOI UTILIZADA A LUZ, A GUA, RECEBIDA A MERCADORIA, ETC). NO IMPORTA A DATA EM QUE FOI PAGO/RECEBIDO EM ESPCIE O VALOR. Por exemplo: Recebimento da fatura de luz em dezembro de 2009, referente ao ms de novembro de 2009, para pagamento em janeiro de 2010. Quando lanaremos como despesa de acordo com o regime de competncia? Ora, temos de procurar a quando a prestao, fatura, se refere. Utilizamos a luz em novembro. Ento, em novembro devemos lanar como despesa, pelo lanamento: D Despesa com energia eltrica (Despesa Resultado) C Contas a pagar (Passivo)
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 A, quando do pagamento, vamos fazer o lanamento para dar baixa no passivo, assim: D Contas a pagar XXXXX C Caixa XXXXX S isso! Esse o regime de competncia. Ele est consagrado em um princpio contbil de mesmo nome, chamado princpio da competncia. Esse princpio est previsto na Resoluo 750/93, do CFC, que prega: Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Observao: Exemplificando mais uma vez. Se a remunerao de pessoal de uma empresa referente ao ms de dezembro de 2010 atrasar. O pagamento s vai ocorrer em janeiro de 2011 (ihh, no vai ter presente de Natal, rs). Quando ser feito o registro na Contabilidade? Ora, o pagamento se referir a que ms? Em que ms houve o fato gerador dessa despesa? Bem, meus amigos, em dezembro. Logo, dar-se- o registro contbil ainda no ms de dezembro, independentemente do pagamento. O mesmo vale para as receitas. Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10). Era isso o que tnhamos a falar sobre o regime de competncia. Passemos agora ao regime de caixa. O regime de caixa, como j dito acima, o regime contbil que apropria as receitas e despesas no perodo de seu recebimento ou pagamento, respectivamente, independentemente do momento em que so realizadas. Assim, para o regime de caixa, se o salrio foi pago em dezembro, neste ms que devemos considerar a despesa como incorrida. Se uma venda teve seu recebimento em janeiro, independentemente se a entrega das mercadorias for a posteriori, reconheceremos a receita em janeiro! E assim por diante. S isso! Pois bem, o que as bancas exploram (alm destes conceitos tericos) o seguinte: d-se uma srie de fatos contbeis registrados sob o regime de caixa e pede para transformar em regime de competncia (e vice-versa). claro que fazem de forma menos palatvel. Por hoje s. Esperamos que tenham gostado. Quaisquer dvidas estamos disposio. Passemos agora s questes comentadas.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 QUESTES COMENTADAS 1. (FCC/Analista Judicirio/TRT 18/2008) Em relao escriturao contbil, correto afirmar: (A) Os lanamentos no livro Dirio devem ser efetuados diariamente, no se admitindo excees. (B) A escriturao correta e tempestiva do livro Razo permite saber, em qualquer data, o saldo das contas de resultado e patrimoniais. (C) O nico livro contbil considerado obrigatrio pela Receita Federal do Brasil para apurao da base de clculo do imposto de renda o livro Dirio. (D) No Brasil, existe um Plano de Contas padronizado que deve ser seguido por todas as entidades com fins lucrativos. (E) Segundo normas do Conselho Federal de Contabilidade, a escriturao contbil somente pode ser efetuada em sistemas informatizados. COMENTRIOS: Vamos anlise das assertivas. a) A alternativa a est incorreta.
O livro Dirio um livro contbil obrigatrio pela legislao comercial, e registra as operaes da empresa, no seu dia-a-dia, originando-se, desta forma, seu nome. Deve ser encadernado com folhas numeradas seguidamente, em que sero lanados, dia a dia, diretamente ou por reproduo, os atos ou operaes da atividade, ou que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial da pessoa jurdica (Decreto-lei 486/69, art. 5). Todavia, a legislao tambm permite: a) que o lanamento no dirio seja feito por meio de partidas mensais; b) a escriturao resumida ou sinttica, com valores totais que no excedam a operaes de um ms, desde que haja escriturao analtica lanada em registros auxiliares; c) No caso de a entidade adotar para sua escriturao contbil o processo eletrnico, os formulrios contnuos, numerados mecnica ou tipograficamente, sero destacados e encadernados em forma de livro. b) A assertiva b est correta.
O livro Razo facultativo sob a tica do direito societrio. Contudo, para os contribuintes tributados com base em lucro real o livro passa a ser obrigatrio. Veja um exemplo de livro Razo:
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Razo Analtico
XPTO Comrcio Ltda. Data: CNPJ: 01.342.575/0001-87 Perodo: Conta: Bancos Cta. Movimento - Bradesco S/A Data Histrico da Operao Dbito Crdito Saldo 01.01.2008 Saldo Inicial 1.000,00 D 02.01.2008 Depsito 500,00 1.500,00 D 02.01.2008 Cheque n 050070 200,00 1.300,00 D Totais 500,00 200,00 1.300,00 D Vejam que possvel, perfeitamente, saber, em qualquer data, o saldo das contas de resultado e patrimoniais. c) Item incorreto.
Existe uma srie de livros que so exigidos pela Receita Federal para os contribuintes que apurem Imposto de Renda pelo Lucro Real. Bastava que o candidato soubesse que o Livro Razo obrigatrio, para a apurao com base em lucro real, que j se acertaria a questo. Entretanto, saibam que o contribuinte do Imposto de Renda sob Lucro Real deve manter, entre outros, basicamente os seguintes livros: 1) 2) 3) Registro de Inventrio; Registro de Compras; Apurao de Lucro Real LALUR.
d) Plano de Contas (ou Elenco de Contas) o conjunto de contas, previamente estabelecido, que norteia os trabalhos contbeis de registro de fatos e atos inerentes entidade, alm de servir de parmetro para a elaborao das demonstraes contbeis. A montagem de um Plano de Contas deve ser personalizada, por empresa, j que os usurios de informaes podem necessitar detalhamentos especficos, que um modelo de Plano de Contas geral pode no compreender. e) O item est incorreto.
Segundo a Lei 6.404/76, a Entidade deve manter um sistema de escriturao uniforme dos seus atos e fatos administrativos. Esse sistema pode ser feito atravs de processo manual, mecanizado ou eletrnico (Resoluo do CFC 1.330/2011).
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Gabarito B. 2. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2007) A devoluo pelo banco de uma duplicata descontada, cujo pagamento no foi honrado pelo devedor, deve ser contabilizada na escriturao da empresa emitente a dbito da conta (A) Bancos Conta Movimento. (B) Duplicatas a Receber. (C) Duplicatas a Pagar. (D) Duplicatas Descontadas. (E) Perdas de crditos. Comentrios Essa uma questo que deve ser atualizada. Expliquemos! Os valores das duplicatas descontados eram registradas em conta redutora do ativo circulante logo aps a conta duplicatas a receber. Esta conta recebia o nome de duplicatas descontadas, tendo saldo credor. O tratamento era o seguinte: a) era creditada, pelo valor dos ttulos, no momento em que era efetuada a operao de desconto e a instituio financeira faz o crdito em conta corrente da empresa; b) era debitada no momento da liquidao do ttulo pelo devedor ou quando a instituio financeira leva a dbito em conta corrente da empresa por falta de pagamento por parte do devedor. Os encargos financeiros debitados pela instituio financeira eram contabilizados como "encargos financeiros a transcorrer", j que se tratavam de despesas antecipadas, sendo debitada por ocasio do desconto e creditadas no momento em que a despesa era incorrida, observando-se o regime de competncia. Contabilizao: 1) Pelo registro do desconto creditado em conta: D - Banco C/Movimento (Ativo Circulante) C Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante) 2) Pelo registro do dbito bancrio, relativo a juros e encargos sobre a operao:
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 D Encargos Financeiros a Transcorrer (Ativo Circulante) C - Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 3) Quando da liquidao da duplicata descontada pelo cliente: D - Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante) C - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) Na hiptese do cliente no ter liquidado a duplicata e o banco debitar o respectivo valor na conta da empresa, ento o lanamento ser: D - Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante) C - Banco C/Movimento (Ativo Circulante) Assim, o gabarito da questo, a letra d (dbito em duplicatas descontadas e crditos em duplicatas a receber). Faamos agora o comentrio de atualizao. Com a aplicao das Normas Internacionais de Contabilidade, o critrio que muito provavelmente viger (de acordo com o FIPECAFI Manual de Contabilidade Societria) no registro do desconto de duplicatas ser o seguinte: D - Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) D - Encargos Financeiros a Transcorrer (Retificadora do Passivo Circulante) C - Duplicatas Descontadas (Passivo Circulante) Perceba-se: a conta duplicatas descontadas foi agora para o passivo exigvel! A conta encargos financeiros a transcorrer ficar retificando a conta duplicatas descontadas. como se fosse um emprstimo mesmo. Conforme o perodo da competncia, lanaremos os juros: D - Despesa de Juros (Resultado) C - Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo exigvel) Com o recebimento do cliente, o lanamento ser: D - Duplicatas Descontadas (Passivo exigvel) C - Duplicatas a Receber (Ativo circulante) De qualquer forma, ainda no temos cobrana das bancas neste sentido. O gabarito da nossa questo a letra d. Gabarito D.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 3. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2007) Uma pessoa jurdica aliena aes em tesouraria, obtendo um resultado positivo. A contrapartida credora do lanamento contbil respectivo ser efetuada em conta de (A) resultado no-operacional. (B) resultado operacional. (C) ajustes de exerccios anteriores. (D) patrimnio lquido. (E) gio na alienao de investimentos. Comentrios A conta aes em tesouraria representa aes que a sociedade adquire dela mesma. Quando ela adquire as prprias aes lana: D Aes em tesouraria (redutora do PL) C Caixa. Conforme essas aes sejam alienadas, poderemos apurar resultados positivos ou negativos na alienao. Tais resultados no devem integrar o resultado da empresa. Se tivermos lucro com a alienao de aes em tesouraria registramos uma reserva de capital. Exemplificando. A empresa KLS vende aes em tesouraria, por R$ 10.000,00, cujo valor contbil de R$ 8.000,00. O lanamento pela alienao ser: D Bancos conta movimento (AC) 10.000,00 C Aes em tesouraria (PL) 8.000,00 C R. de capital Lucro na venda de aes em tesouraria (PL) 2.000,00 Gabarito, portanto, letra D. Gabarito D. 4. (FCC/Analista Judicirio/TRF 4/2010) A Cia. Esplanada promoveu o aumento de seu capital em R$ 160.000,00, sendo R$ 120.000,00 integralizados em dinheiro e em bens e R$ 40.000,00 com incorporao de reservas de lucros. Na mesma data adquiriu aes de sua prpria emisso, no valor de R$ 20.000,00, de acionistas dissidentes, pagas em dinheiro. O Patrimnio da entidade, em virtude da escriturao desses fatos contbeis, sofreu alterao de aumento do
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 (A) Ativo em 140.000,00. (B) Patrimnio Lquido em 120.000,00. (C) Ativo em 180.000,00. (D) Patrimnio Lquido em 160.000,00. (E) Patrimnio Lquido em 100.000,00. Comentrios Vamos l! Os lanamentos so: 1) Aumento do capital social, sendo R$ 120.000,00 em dinheiro e R$ 40.000,00 com reservas de lucros. D Caixa 120.000,00 (Ativo) D Reverso de reservas de lucros 40.000,00 (PL) C Capital social 160.000,00 (PL) 2) Aquisio de aes de sua prpria emisso, no valor de R$ 20.000,00. D Aes em tesouraria 20.000,00 (Retificadora do PL) C Caixa 20.000,00 (Ativo) Lembramos que a aquisio de aes da prpria empresa fica registrada no Patrimnio Lquido, na conta Aes em Tesouria e possui saldo devedor. Ou seja, uma conta retificadora do PL. Assim, tivemos: Ativo: + 120.000,00 20.000,00 = + 100.000,00. Patrimnio Lquido: - 40.000,00 + 160.000,00 20.000,00 = + 100.000,00. Nosso gabarito, portanto, letra E (PL aumentou em R$ 100.000,00). Gabarito E. 5. (FCC/AFRE/RO/2010) A Cia. Exatos, empresa de consultoria contbil, iniciou suas atividade em 01.12.x9, com um capital social de R$ 100.000,00, sendo R$ 60.000,00 integralizados em dinheiro e R$ 40.000,00 a serem integralizados no ms de janeiro. Durante o ms de dezembro de X9, ocorreram os seguintes fatos contbeis: Aquisio, a prazo, de material de consumo...........R$ 6.000,00 Pagamento de assinatura de jornal em 31/12/X9......R$ 1.000,00 Compra de equipamentos para pagamento em 35 dias sem juros.R$ 40.000,00
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Pagamento a fornecedores de material de consumo.....................R$ 2.000,00 Recebimento de adiantamento de clientes por servios contratados a serem prestados em 40 dias -........................................................ R$ 36.000,00 Reconhecimento da despesa com salrios e pr-labore para pagamento em janeiro de X10 .................................................................- R$ 48.000,00 Aplicao financeira em 31/12/X9.......................................- R$ 20.000,00 Servios prestados a clientes para recebimento em 60 dias.....- R$ 85.000,00 Reconhecimento e pagamento de despesas gerais -..................R$ 5.000,00 Obteno de emprstimos bancrios de longo prazo -..............R$ 28.000,00 Compra vista de um imvel ...........................................- R$ 75.000,00 O valor total do Ativo da Cia. Exatos, em 31/12/X9 era, em reais, (A) 220.000,00 (D) 288.000,00 Comentrios Vejamos os lanamentos: Na constituio da empresa D Caixa (+ Ativo) 60.000,00 D Capital social a integralizar (- PL) 40.000,00 C Capital Social (+ PL) 100.000,00 Aquisio, a prazo, de material de consumo...........R$ 6.000,00 D Estoque de material de consumo (+ Ativo).. 6.000,00 C Fornecedores (+ PC) ............................................6.000,00 Pagamento de assinatura de jornal em 31/12/X9......R$ 1.000,00 D Despesas antecipadas (+ Ativo) 1.000,00 C Caixa (- Ativo) ......................................................1.000,00 Compra de equipamentos para pagamento em 35 dias sem juros......R$ 40.000,00 D Equipamentos (+ Ativo) 40.000,00 C Financiamentos a pagar (+ Passivo) 40.000,00 Pagamento a fornecedores de material de consumo.....................R$ 2.000,00 D Fornecedores (- Passivo) C Caixa (- Ativo) 2.000,00 (B) 248.000,00 (E) 296.000,00 (C) 269.000,00
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Recebimento de adiantamento de clientes por servios contratados a serem prestados em 40 dias ........................................................................... R$ 36.000,00 D Caixa (+ Ativo) 36.000,00 C Adiantamento de clientes (+ Passivo) 36.000,00 Reconhecimento da despesa com salrios e pr-labore para pagamento em janeiro de X10 ...................................................................................- R$ 48.000,00 D Despesas com salrios (Resultado) 48.000,00 C Salrios a pagar (Passivo) 48.000,00 Aplicao financeira em 31/12/X9......................................................................- R$ 20.000,00 D Aplicaes financeiras (+ Ativo) 20.000,00 C Caixa (- Ativo) 20.000,00 Servios prestados a clientes para dias...............................- R$ 85.000,00 D Clientes (+ Ativo) 85.000,00 C Receita de servios (Resultado) 85.000,00 Reconhecimento e pagamento de ...............................................R$ 5.000,00 D Despesas (Resultado) 5.000,00 C Caixa (- Ativo) 5.000,00 Obteno de emprstimos bancrios ..........................................R$ 28.000,00 D Bancos (+ Ativo) 28.000,00 C Emprstimos a pagar (PNC) 28.000,00 Compra vista de um imvel ................................................................................- R$ 75.000,00 D Imvel (+ Ativo) 75.000,00 C Caixa (- Ativo) 75.000,00 Agora s somar o que tem relao com o ativo... de longo prazo despesas gerais recebimento em 60
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 60.000 + 6.000 + 1.000 1.000 + 40.000 2.000 + 36.000 + 20.000 20.000 + 85.000 5.000 + 28.000 + 75.000 75.000 = R$ 248.000,00 Gabarito B. 6. (FCC/Analista Judicirio/TRT 16/2009) Ocorre aumento de Patrimnio Lquido: (A) recebimento de duplicatas a receber, com juros. (B) pagamento de obrigaes em dinheiro. (C) compra vista de mveis e utenslios. (D) compra de mercadorias a prazo. (E) recebimento de duplicadas a receber. COMENTRIOS: Anlise das alternativas: A) Alternativa CORRETA. Contabilizao: D Caixa ou bancos C Receitas Financeiras Juros ativos C Duplicatas a Receber Portanto, nessa hiptese, ocorre aumento do PL. B) Alternativa INCORRETA. Contabilizao: D Obrigaes a pagar (Passivo) C Caixa ou Banco (Ativo) No afeta o PL C) Alternativa INCORRETA. Contabilizao : D Imobilizado Mveis e Utenslios (Ativo) C Caixa ou Banco (Ativo) No afeta o PL D) Alternativa INCORRETA. Contabilizao: D Mercadoria (Ativo) C Fornecedores (Passivo)
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 No afeta o PL E) Alternativa INCORRETA. Contabilizao: D Caixa ou Bancos (Ativo) C Duplicatas a Receber (Ativo) No afeta o PL Gabarito A 7. (FCC/ALESP/2011) O valor estabelecido como representativo da parcela de participao do scio na empresa, mas ainda no entregue em dinheiro, evidenciado na conta (A) Capital Social. (B) Capital Social Autorizado. (C) Capital Social Vinculado. (D) Capital Social a Integralizar. (E) Capital Social a Reduzir. Comentrios O capital social o grupo do PL composto pelas aes subscritas na constituio da sociedade ou com o aumento de capital. dividido em capital social e capital social a realizar. A lei das S.As dispe que: Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. A Lei das S.As prescreve que a integralizao mnima de 10% do capital social. As aes podem ser subscritas em dinheiro ou quaisquer bens suscetveis de avaliao em dinheiro. Exemplo. Se a empresa X fosse constituda com um capital social de R$ 100.000,00, totalmente integralizado, o lanamento seria: D Caixa 100.000,00 (Ativo) C Capital Social 100.000,00 (PL) Todavia, caso apenas metade deste valor fosse integralizado, o lanamento, no momento da constituio da sociedade seria:
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D Caixa 50.000,00 (Ativo) D Capital Social a Realizar (- PL) 50.000,00 C Capital Social (PL) 100.000,00
Com a integralizao posterior do restante do capital, o lanamento correto ser o seguinte: D Caixa 50.000,00 (Ativo) C Capital Social a Realizar 50.000,00 (PL) Gabarito D. 8. (FCC/ALESP/2011) No registro de uma venda de produtos, no valor de R$ 1 milho, em que 60% do total sero efetivamente pagos pelo cliente em 60 dias, observa-se (A) aumento lquido de R$ 400 mil no total do ativo. (B) reconhecimento de uma receita no valor de R$ 400 mil. (C) crdito em conta do ativo no valor de R$ 600 mil. (D) aumento da situao lquida da entidade no valor de R$ 1 milho. (E) diminuio de passivo no valor de R$ 1 milho. Comentrios O registro, na venda, no momento da entrega da mercadoria, o seguinte: D Clientes R$ 1.000.000,00 C Receita de vendas R$ 1.000.000,00 Este o registro da venda. No importa, dentro do mesmo grupo, se uma parte ser paga amanh ou daqui a 100 dias. Se for ativo circulante, ser classificada toda a venda como Clientes de CP. Se for ativo no circulante, ser classificada toda a venda como Clientes de LP. Vejam que tivemos dois efeitos com o registro desta venda: 1) Aumento do ativo no montante de R$ 1 milho; 2) Reconhecimento da receita de venda no montante de R$ 1 milho. As contas de resultado pertencem ao PL. So demonstradas como um grupo parte, na DRE, mas fazem parte do PL. Por isso, o gabarito dado pela banca para esta questo foi a letra D. Ressaltamos que, na venda de produtos, deveramos dar baixa do estoque, atravs do seguinte lanamento:
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 D Custo dos Produtos Vendidos (Resultado) C Estoque de produtos acabados (Ativo) Se considerarmos este lanamento, a situao lquida iria aumentar menos que $ 1 milho. Entretanto, nessa questo, a FCC s levou em conta o lanamento de reconhecimento da receita. Gabarito D.
9. (FCC/ALESP/2011) So de natureza credora as contas de (A) adiantamento de clientes, veculos e de imposto a recuperar. (B) impostos a recolher, depreciao acumulada e adiantamento de clientes. (C) equipamentos, adiantamentos a fornecedores e depreciao acumulada. (D) adiantamento a empregados, emprstimos obtidos e imposto a recuperar. (E) depsito compulsrio, receitas a apropriar e receitas antecipadas. Comentrios (A) adiantamento de clientes, veculos e de imposto a recuperar. Incorreto. Adiantamento de clientes = credor/passivo; devedor/ativo; impostos a recuperar = devedor/ativo. veculos =
(B) impostos a recolher, depreciao acumulada e adiantamento de clientes. Correto. Impostos a recolher = credor/passivo; depreciao acumulada = credor/retificadora do ativo; adiantamento de clientes = credor/passivo. (C) equipamentos, acumulada. adiantamentos a fornecedores e depreciao
Incorreto. Equipamentos = devedor/ativo; adiantamento a fornecedores = devedor/ativo; depreciao acumulada = credor/retificadora do ativo. (D) adiantamento a empregados, emprstimos obtidos e imposto a recuperar. Incorreto. Adiantamento a empregado = devedor/ativo; emprstimos obtidos = credor/passivo; impostos a recuperar = devedor/ativo. (E) depsito compulsrio, receitas a apropriar e receitas antecipadas.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Incorreto. Depsito compulsrio = devedor/ativo; receitas a apropriar = credor/passivo no circulante receitas diferidas; receitas antecipadas = credor/passivo. Gabarito B. 10. (FCC/Analista Judicirio/TRT 3/2009) A empresa Falida S.A. obteve um emprstimo no valor de R$ 150.000,00 no Banco Sem Fundo S.A., no dia 30/11/08, com vencimento em quatro meses e com taxa de juros pr-fixada de 4% a.m. (juros simples). No dia da contratao do emprstimo, a empresa debitou a conta Bancos no valor de (A) R$ 150.000,00, debitou a conta Despesas de Juros no valor de R$ 24.000,00 e creditou a conta Emprstimos R$ 174.000,00. (B) R$ 150.000,00 e creditou a conta Emprstimos R$ 150.000,00. (C) R$ 150.000,00, debitou a conta Despesas de Juros no valor de R$ 6.000,00 e creditou a conta Emprstimos R$ 156.000,00. (D) R$ 174.000,00, creditou a conta Juros a Transcorrer (Ativo) no valor de R$ 24.000,00 e creditou a conta Emprstimos R$ 150.000,00. (E) R$ 150.000,00, debitou a conta Juros a Transcorrer (Passivo) no valor de R$ 24.000,00 e creditou a conta Emprstimos R$ 174.000,00. COMENTRIOS: Vamos calcular os juros: 4% x 4 meses = 16% (note que a questo menciona juros simples). Emprstimo 150.000 x juros 16 % = 24.000 A despesa de juros deve ser reconhecida por competncia, razo de 4 % ao ms. Assim, a contabilizao no dia da contratao a seguinte: D Banco (AC)...............................150.0000 D Juros a Transcorrer (PC).............24.000 C Emprstimos (PC).....................174.000 A conta Juros a transcorrer fica no Passivo, retificando o valor da conta Emprstimos. Aps o primeiros ms, a empresa efetuar a seguinte contabilizao: D Despesa de Juros (resultado)......6.000 C - Juros a Transcorrer (PC)..............6.000 A assim ms a ms, at zerar a conta Juros a Transcorrer. Gabarito E.
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11. (FCC/Nossa Caixa/2011) Em uma sociedade por aes, no final do exerccio, o lanamento que representa o reconhecimento do passivo referente ao dividendo obrigatrio mnimo : (A) D Dividendos a Pagar C Lucros Acumulados (B) D Despesa com Dividendos C Dividendos a Pagar (C) D Capital C Dividendos a Pagar (D) D Lucros Acumulados C Dividendos a Pagar (E) D Lucros Acumulados C Reserva de Lucros Comentrios Os dividendos mnimos obrigatrios representam a parcela dos lucros da sociedade que so devidos aos scios. Por exemplo, se a sociedade X auferiu um lucro (j ajustado) de R$ 10.000,00 no exerccio de 2011 e tem dividendos a pagar de 50% sobre esse valor, dever fazer o seguinte lanamento para destinao deste dividendo: D Lucros acumulados (conta provisria, de onda destinado o lucro) 5.000. C Dividendos a pagar 5.000. Conforme a Lei 6404/76, os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importncia determinada de acordo com as seguintes normas: Dividendos obrigatrios = 50% x (Lucro lquido reserva legal reservas para contingncias + reverso das reservas de contingncias reservas de incentivos fiscais [facultativamente] reserva de prmio na emisso de debntures [facultativamente]). Se o Estatuto for omisso e a empresa resolver fixar um percentual, este no poder ser inferior a 25% do lucro lquido ajustado. Para gravar: DIVIDENDOS: 1) O que conta no Estatuto Social.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 2) Se o Estatuto for omisso, deve ser no mnimo 50% do lucro ajustado 3) Se o Estatuto for omisso e a empresa quiser fixar um percentual, deve ser no mnimo de 25% do lucro ajustado. O gabarito da nossa questo, portanto, a letra D. Gabarito D.
12. (FCC/DP/SP/2009) Uma empresa efetua a quitao antecipada, de uma fatura relativa ao fornecimento de suprimentos, no valor de R$ 20.000,00 obtendo um desconto de 10%. No registro dessa operao a empresa (A) registra um dbito em conta de ativo no valor de R$ 20.000. (B) contabiliza um dbito de R$ 18.000 em conta do passivo. (C) lana o valor do desconto como despesas comerciais. (D) efetua um crdito de R$ 20.000 em conta de passivo. (E) reconhece uma receita pelo valor do desconto obtido. COMENTRIOS: A contabilizao do pagamento deve ser registrada da seguinte forma: D Fornecedores (Passivo Circulante)............................20.000 C Receita Financeira (descontos obtidos).......................2.000 C Caixa ou Bancos (Ativo Circulante)............................18.000 Anlise das alternativas: A) Alternativa Incorreta. H um crdito em conta de ativo, no valor de 18.000 B) Alternativa Incorreta. O valor do dbito em conta de passivo de 20.000 C) Alternativa Incorreta. O valor do desconto obtido lanado como Receita Financeira. D) Alternativa Incorreta. A conta de Passivo debitada em 20.000, e no creditada. E) Alternativa CORRETA. Os descontos financeiros obtidos so contabilizados como Receita Financeira. GABARITO E. 13. (FCC/DP/SP/2009) O registro da venda vista de um estoque provoca (A) um aumento do passivo circulante.
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(B) a diminuio do patrimnio lquido. (C) um crdito em conta de ativo. (D) uma diminuio de um passivo circulante. (E) alterao na situao lquida da empresa. Comentrios
Exemplo: Venda vista de um estoque registrado por R$ 1.000,00 ao preo de R$ 1.500,00 Pela venda do estoque, lanamos: D Caixa C Receita de vendas Pela baixa da mercadoria, lanamos: D Custo da mercadorias vendida C Estoque Analisemos as assertivas. (A) um aumento do passivo circulante. Incorreto. A venda vista no tem efeitos sobre o passivo circulante. (B) a diminuio do patrimnio lquido. Incorreto. O PL aumentado com a apurao do lucro na venda e a conseqente transferncia do resultado para o balano. (C) um crdito em conta de ativo. Incorreto. Esta questo contm uma pegadinha. Vejam que ele est pedindo que trabalhemos com o registro da venda. No falou a questo sobre a baixa do estoque. Devemos levar em considerao to somente o lanamento: D Caixa C Receita de vendas 1.500 1.500 1.000 1.000 1.500 1.500
Assim, no h, neste lanamento, crdito em conta de ativo. Se levssemos ambos os lanamentos em considerao, a sim teramos crdito em conta do ativo. (D) uma diminuio de um passivo circulante. Incorreto. No h alterao do passivo neste registro.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 (E) alterao na situao lquida da empresa. Correto. O resultado do exerccio aumenta com a venda de mercadorias acima do preo de custo. Este resultado, como sabido, transferido para o capital prprio. Assim, o registro de uma venda vista altera sim a situao lquida da empresa. Repare que, nessa questo, a FCC tambm no considerou a baixa do estoque e a contabilizao do Custo da Mercadoria Vendida. Gabarito E.
14. (FCC/Analista Judicirio/TRT/AL/2010) O reconhecimento de um imposto retido do funcionrio em folha de pagamento deve (A) ser creditado no passivo para efetuar o recolhimento da obrigao do empregado. (B) ser debitado no ativo para reconhecer o direito do funcionrio contra a empresa. (C) ser creditado em conta de resultado para evidenciar a recuperao dos valores dos empregados. (D) controlar extra contabilidade por no ser obrigao da empresa. (E) ser reconhecido como despesa no resultado da empresa Comentrio: Vamos demonstrar os lanamentos envolvidos na operao acima: 1) Contabilizao da despesa com salrios: D Despesa com salrios (Resultado) C Salrios a pagar (Passivo) 2) Contabilizao da reteno do imposto: D Salrios a pagar (Passivo) C Imposto a Recolher (Passivo) importante ressaltar que o contribuinte do imposto retido o funcionrio. A empresa apenas retm e repassa o imposto. GABARITO A
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 15. (FCC/Analista Judicirio/TRT/AL/2010) Uma empresa adquire uma mquina no valor de R$ 10 milhes, pagando vista uma entrada de 10% e financiando o restante em 4 anos, com juros mensais de 2%, pagos mensalmente e, amortizvel em 8 prestaes semestrais. Na ocasio do registro dessa operao ocorre no patrimnio da empresa um aumento, em reais, de (A) 10.000.000 no ativo total. (B) 10.000.000 nas obrigaes. (C) 9.800.000 no ativo permanente. (D) 9.200.000 em conta do passivo. (E) 9.000.000 no total do ativo. Comentrio: A contabilizao, por ocasio do registro da operao, a seguinte: D Ativo Imobilizado Mquinas (Ativo) C Caixa ou bancos (Ativo) C Financiamentos a Pagar (Passivo) 10.000.000 1.000.000 9.000.000
Portanto, houve um aumento no total do ativo no valor de R$ 9.000.000. Gabarito E.
16. (FCC/INFRAERO/2009) A quitao de um passivo circulante com incidncia de juros de mora e multa um evento que A) no afeta a situao lquida. B) permuta valores na situao lquida. C) afeta negativamente a situao lquida. D) gera um lanamento de crdito na situao lquida. E) altera positivamente a situao lquida. Comentrios Vejamos esta questo por intermdio de um exemplo. Compra de mercadoria por R$ 10.000,00, a prazo, quitada com atraso, sujeito juros de mora de 10% e multa tambm de 10%. Pela compra: D Mercadorias 10.000,00
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C Fornecedores
Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 10.000,00
Como a obrigao no foi adimplida data certa, pagaremos 20% sobre o principal, relativo a juros e multa. Pelo pagamento, lanaremos: D Fornecedores D Despesa de juros D Despesa com multa C Caixa 10.000,00 1.000,00 1.000,00 12.000,00
Analisemos, portanto, as assertivas: A) no afeta a situao lquida. Incorreta, posto que a situao lquida diminui pelo registro das despesas. B) permuta valores na situao lquida. Incorreta, posto que a situao lquida diminui pelo registro das despesas. C) afeta negativamente a situao lquida. Correto. D) gera um lanamento de crdito na situao lquida. Errado, com a transferncia do prejuzo para o BP, o lanamento a dbito. E) altera positivamente a situao lquida. Incorreta, afeta negativamente. Gabarito C
17. (FCC/INFRAERO/2009) A classe das variaes patrimoniais que somente modifica a natureza dos componentes patrimoniais sem repercutirem no montante do Patrimnio Lquido so denominadas A) B) C) D) modificativas ou qualitativas. relativas ou qualitativas. permutativas ou modificativas. qualitativa ou permutativas.
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E) quantitativas ou relativas. Comentrios Os fatos contbeis podem ser:
1) Fato Permutativo ou qualitativo: uma compensao entre os elementos do Ativo, Passivo Exigvel ou Patrimnio Lquido, sem que haja aumento ou diminuio do Patrimnio Lquido. Por exemplo, a compra a prazo de um ativo imobilizado aumenta o Ativo e tambm o Passivo, mas no altera o patrimnio lquido. 2) Fato Modificativo: neste caso, ocorre modificao no Patrimnio Lquido, aumentando (fato modificativo aumentativo) ou diminuindo (fato modificativo diminutivo). Por exemplo, o pagamento de despesa de aluguel fato modificativo diminutivo. 3) Fato Misto ou Composto: ocorre quando o fato ao mesmo tempo permutativo e modificativo. Por exemplo, o pagamento de duplicatas com juros um fato Misto Diminutivo. Portanto, as variaes patrimoniais que somente modifica a natureza dos componentes patrimoniais sem repercutirem no montante do Patrimnio Lquido so denominadas Qualitativas ou Permutativas. Gabarito D 18. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2007/Adaptada) uma conta redutora do Ativo No Circulante (exceto o realizvel a longo prazo) a proviso (A) para crditos de liquidao duvidosa. (B) de ajuste de bens ao valor de mercado. (C) para perdas provveis na alienao de investimentos. (D) para frias. (E) para contingncias. Comentrios Vejamos as assertivas, uma a uma. (A) para crditos de liquidao duvidosa. O item a est incorreto. A PCLD reduz a conta clientes de curto prazo (ativo circulante) ou do realizvel a longo prazo. (B) de ajuste de bens ao valor de mercado.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 A letra b est incorreta. A conta estoques figura no ativo circulante. Os estoques devem ser avaliados (de acordo com o CPC 16) pelo custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor. Se o valor de alienao for menor do que o custo, fazemos uma proviso para ajuste ao valor de mercado. (C) para perdas provveis na alienao de investimentos. Este o nosso gabarito. Os investimentos que no sejam em coligadas ou controladas so avaliados pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis. (D) para frias. A proviso para frias conta que integra o passivo, sendo considerada uma obrigao da empresa. (E) para contingncias. O mesmo comentrio da assertiva anterior vale para a letra e. A proviso para contingncias integra o passivo, sendo considerada uma obrigao que provavelmente gerar desembolso para a empresa. Gabarito C. 19. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade /TRE AL/2010) Uma empresa adquire uma mquina no valor de R$ 10 milhes, pagando vista uma entrada de 10% e financiando o restante em 4 anos, com juros mensais de 2% pagos mensalmente e, amortizvel em 8 prestaes semestrais. Na ocasio do registro dessa operao ocorre no patrimnio da empresa um aumento, em reais, de: a) 9.000.000 no total do ativo. b) 9.200.000 em conta do passivo. c) 9.800.000 no ativo permanente d) 10.000.000 nas obrigaes e) 10.000.000 no ativo total. Comentrios Na aquisio, registramos: Mquina 10.000.000 Caixa 1.000.000 Finan. a Pagar 9.000.000
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Os juros sero reconhecidos quando de sua ocorrncia, em homenagem ao princpio da competncia. Desta forma, houve aumento de 9.000.000 no ativo (aumento de 10 milhes em mquinas e diminuio de 1 milho pela sada no caixa). Gabarito Letra A. 20. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/MPU) Uma companhia comercial adquiriu mercadorias no valor de R$ 1.950, pagando 20% desse valor vista e aceitando uma duplicata pelo valor restante. Aps essa transao, o valor total dos ativos da sociedade. a) Permaneceu inalterado b) Aumentou em R$ 650 c) Aumentou em R$ 1.560 d) Aumento em R$ 1.950 e) Diminuiu em R$ 390. Comentrios O aumento ser de 1950 20%.1950 = R$ 1.560. A contabilizao a seguinte: D Estoque (Ativo)...................1.950 C Caixa (Ativo).........................390 C Fornecedores (Passivo).........1.560 Gabarito: Letra C
21. (FCC/Analista Legislativo/Contador/2007) O reconhecimento da despesa de salrios ao final do perodo, ainda que o seu efetivo pagamento ocorra somente no ms seguinte, um fato (A) econmico. (B) compensatrio. (C) permutativo. (D) modificativo. (E) financeiro. Comentrios O que caracteriza um fato permutativo que eles no alteram a riqueza patrimonial, ou seja, no envolvem receitas ou despesas. Receitas e despesas daro origem ao lucro e sero os responsveis pela alterao da situao
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 lquida patrimonial. Portanto, fato permutativo aquele que envolve exclusivamente contas patrimoniais. No o caso da questo! Os FATOS MODIFICATIVOS so aqueles que alteram a riqueza patrimonial, porque envolvem receitas e despesas ou custos juntamente com os elementos patrimoniais, dando origem ou influenciando a gerao de lucro ou prejuzo. O fato modificativo altera positivamente a situao lquida do patrimnio pela adio das RECEITAS ou provoca a diminuio desse mesmo patrimnio pelo consumo ou utilizao de bens na atividade, denominado DESPESAS. Os FATOS MISTOS ou COMPOSTOS combinam a permuta de valores dos ELEMENTOS PATRIMONIAIS com a modificao da riqueza patrimonial provocada pelos elementos do resultado, RECEITAS E DESPESAS. Na questo, o lanamento o que se segue: D Despesa de Salrios C Salrios a Pagar O lanamento , portanto, modificativo. Gabarito: Letra D 22. (FCC/ICMS SP/2009) A empresa Aquisies S.A. comprou 100 nibus vista, para substituio de sua frota. Esse evento contbil representa um fato (A) permutativo entre elementos do Passivo. (B) modificativo entre elementos do Ativo e do Passivo. (C) permutativo entre elementos do Ativo. (D) modificativo no Passivo No-Circulante. (E) misto diminutivo no Ativo e no Passivo. COMENTRIOS: Os fatos administrativos so classificados em: 1) Fatos Permutativos: So aqueles que no alteram o valor do patrimnio lquido, constituindo apenas permutaes entre elementos patrimoniais. 2) Fatos Modificativos: So os que alteram o valor do patrimnio lquido. Dividem-se em: 2.1) Fatos Modificativos Aumentativos : Aumentam o valor do PL 2.1) Fatos Modificativos Diminutivos : Diminuem o valor do PL 3) Fatos Mistos ou Compostos: Pode ser : 3.1) Fatos mistos Diminutivos : So simultaneamente permutativos e modificativos diminutivos.
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3.2) Fatos Mistos Aumentativos: modificativos aumentativos.
Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 So simultaneamente permutativos e
Vamos examinar a contabilizao da compra de nibus vista: D Imobilizado (AP) C Caixa ou Bancos (AC) Portanto, trata-se de um fato Permutativo, pois no afetou o PL. Afetou apenas elementos do Ativo. Gabarito C.
23. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT 18/2008) Uma sociedade com fins lucrativos, no exerccio de incio de suas atividades, efetuou sua escriturao contbil pelo regime de caixa, apurando um prejuzo de R$ 10.000,00. Advertida de seu erro, reelaborou a escriturao pelo regime de competncia, tendo registrado um lucro lquido no exerccio de R$ 3.000,00. As despesas, pelo regime de competncia, equivaleram a 70% das despesas registradas pelo regime de caixa. As receitas, reconhecidas pelo regime de competncia, montaram a R$ 24.000,00. Logo, as receitas, se reconhecidas pelo regime de caixa, corresponderiam, em R$, a (A) 7.000,00. (B) 13.000,00. (C) 20.000,00. (D) 21.000,00. (E) 27.000,00. Comentrios No regime de caixa, Receitas Cx Despesas Cx = (10.000) No regime de competncia, Receitas Comp. Despesas Comp. = 3.000 Veja que a questo disse que as despesas no regime de competncia representam 70% das despesas no regime de caixa. Disse, tambm, que as receitas no regime de competncia so no montante de R$ 24.000. Assim: Despesas Comp. = 70%.Despesas Cx
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Retomando:
Receitas Comp. Despesas Comp. = 3.000 24.000 70%.Despesas Cx = 3.000 70%.Despesas Cx = 21.000 Despesas Cx = 21.000/70% = 30.000 Logo, as despesas no regime de caixa totalizam o valor de R$ 30.000. Retomando a outra equao, temos que: Receitas Cx 30.000 = -10.000 Receitas Cx = -10.000 + 30.000 Receitas Cx = 20.000 Gabarito Letra C
24. (ESAF/Auditor Fiscal do Tesouro Estadual/RN/2004) fenmenos ocorreram no mesmo perodo contbil. Surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo Surgimento de um passivo, pelo acrscimo de ativo Reduo de um passivo, sem desaparecimento de ativo Reduo do valor econmico de um ativo Acrscimo de ativo sem a interveno de terceiros Recebimento efetivo de subvenes Pagamento de despesas antecipadas
Os 100 200 300 400 500 600 700
seguintes
Ao contabilizar os fatos citados, de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade, vamos encontrar um lucro de a) R$ 300,00, de acordo com o princpio da competncia. b) R$ 400,00, de acordo com o princpio do regime de caixa. c) R$ 900,00, de acordo com o princpio da competncia. d) R$ 200,00, de acordo com o princpio da prudncia. e) R$ 200,00, de acordo com o princpio da competncia. Comentrios Indaguemos fato a fato. Surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo 100
Imagine-se que uma sociedade tem uma dvida no valor de R$ 1.000,00. Essa dvida tem um valor de juros de 10% ao ano (juros simples).
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 O lanamento, quando do perodo de competncia, o seguinte: D Despesa de juros C Juros a pagar 100 100
Portanto, o surgimento de um passivo sem o correspondente ativo considerado uma despesa. Surgimento de um passivo, pelo acrscimo de ativo Neste caso, imagine-se a realizao de um emprstimo empresa. D Bancos C Emprstimos a pagar 200 200 200
No se trata de receita, nem de despesa. Reduo de um passivo, sem desaparecimento de ativo 300
Imagine-se o mesmo emprstimo acima. De repente, o credor chega e diz para a entidade: - meu amigo, a dvida est perdoada. No precisa mais desembolsar dinheiro para me pagar. Ora, fazendo isso, a empresa tem claramente uma receita, uma vez que a obrigao foi extinta sem que tivesse uma reduo no ativo. Reduo do valor econmico de um ativo 400
Neste caso, basta tomar como exemplo um veculo que est sofrendo depreciao. Lanamos: D Despesa de depreciao C Depreciao acumulada Portanto, reduo no resultado neste valor. Acrscimo de ativo sem a interveno de terceiros 500 400 400
Este exemplo configura uma receita. o caso clssico de nascimento de filhotes de um rebanho. D Ativo C Supervenincia ativa (receita) 500 500
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 Supervenincia qualidade de superveniente, ou seja, que aparece ou vem depois. Com isto, podemos dizer que supervenincias ativas so novos ativos que surgem e supervenincias passivas so novos passivos que surgem. Nas palavras de Antonio Lopes de S, supervenincia ativa quer dizer maior valor dos bens e crditos sobre os dbitos e supervenincia passiva representa maior valor das dvidas (dbitos) sobre os bens e crditos. Neste caso, tomemos como exemplo um pomar, que aumenta de valor com o surgimento de novas rvores frutferas, e um rebanho leiteiro, com o nascimento de novos filhotes. Os ativos aumentam de valor mesmo antes da comercializao das frutas ou do leite. Ou seja, reconhece-se uma receita antes do ponto de transferncia, venda, do bem. Recebimento efetivo de subvenes 600
Imagine-se, neste exemplo, a doao feita da empresa ALFA para a empresa BETA, em dinheiro, no valor de R$ 600,00. O lanamento, na BETA o que se segue: D Bancos C Receita de subvenes 600 600 700
Pagamento de despesas antecipadas
Este lanamento no afeta o resultado, pois fato permutativo entre contas do ativo. Como, por exemplo, o pagamento antecipado da assinatura de jornal. D Despesas antecipadas (ativo) C Caixa (ativo) Portanto, temos: LUCRO = RECEITAS - DESPESAS LUCRO = (300 + 500 + 600) (100 + 400) LUCRO = 1.400 500 = 900,00. Gabarito C. 700 700
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
1. (FCC/Analista Judicirio/TRT 18/2008) Em relao escriturao contbil, correto afirmar: (A) Os lanamentos no livro Dirio devem ser efetuados diariamente, no se admitindo excees. (B) A escriturao correta e tempestiva do livro Razo permite saber, em qualquer data, o saldo das contas de resultado e patrimoniais. (C) O nico livro contbil considerado obrigatrio pela Receita Federal do Brasil para apurao da base de clculo do imposto de renda o livro Dirio. (D) No Brasil, existe um Plano de Contas padronizado que deve ser seguido por todas as entidades com fins lucrativos. (E) Segundo normas do Conselho Federal de Contabilidade, a escriturao contbil somente pode ser efetuada em sistemas informatizados. 2. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2007) A devoluo pelo banco de uma duplicata descontada, cujo pagamento no foi honrado pelo devedor, deve ser contabilizada na escriturao da empresa emitente a dbito da conta (A) Bancos Conta Movimento. (B) Duplicatas a Receber. (C) Duplicatas a Pagar. (D) Duplicatas Descontadas. (E) Perdas de crditos. 3. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2007) Uma pessoa jurdica aliena aes em tesouraria, obtendo um resultado positivo. A contrapartida credora do lanamento contbil respectivo ser efetuada em conta de (A) resultado no-operacional. (B) resultado operacional. (C) ajustes de exerccios anteriores. (D) patrimnio lquido. (E) gio na alienao de investimentos. 4. (FCC/Analista Judicirio/TRF 4/2010) A Cia. Esplanada promoveu o aumento de seu capital em R$ 160.000,00, sendo R$ 120.000,00 integralizados em dinheiro e em bens e R$ 40.000,00 com incorporao de reservas de lucros. Na mesma data adquiriu aes de sua prpria emisso, no valor de R$ 20.000,00, de acionistas dissidentes, pagas em dinheiro. O Patrimnio da entidade, em virtude da escriturao desses fatos contbeis, sofreu alterao de aumento do
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 (A) Ativo em 140.000,00. (B) Patrimnio Lquido em 120.000,00. (C) Ativo em 180.000,00. (D) Patrimnio Lquido em 160.000,00. (E) Patrimnio Lquido em 100.000,00. 5. (FCC/AFRE/RO/2010) A Cia. Exatos, empresa de consultoria contbil, iniciou suas atividade em 01.12.x9, com um capital social de R$ 100.000,00, sendo R$ 60.000,00 integralizados em dinheiro e R$ 40.000,00 a serem integralizados no ms de janeiro. Durante o ms de dezembro de X9, ocorreram os seguintes fatos contbeis: Aquisio, a prazo, de material de consumo...........R$ 6.000,00 Pagamento de assinatura de jornal em 31/12/X9......R$ 1.000,00 Compra de equipamentos para pagamento em 35 dias sem juros.R$ 40.000,00 Pagamento a fornecedores de material de consumo.....................R$ 2.000,00 Recebimento de adiantamento de clientes por servios contratados a serem prestados em 40 dias -........................................................ R$ 36.000,00 Reconhecimento da despesa com salrios e pr-labore para pagamento em janeiro de X10 .................................................................- R$ 48.000,00 Aplicao financeira em 31/12/X9.......................................- R$ 20.000,00 Servios prestados a clientes para recebimento em 60 dias.....- R$ 85.000,00 Reconhecimento e pagamento de despesas gerais -..................R$ 5.000,00 Obteno de emprstimos bancrios de longo prazo -..............R$ 28.000,00 Compra vista de um imvel ...........................................- R$ 75.000,00 O valor total do Ativo da Cia. Exatos, em 31/12/X9 era, em reais, (A) 220.000,00 (D) 288.000,00 (B) 248.000,00 (E) 296.000,00 (C) 269.000,00
6. (FCC/Analista Judicirio/TRT 16/2009) Ocorre aumento de Patrimnio Lquido: (A) recebimento de duplicatas a receber, com juros. (B) pagamento de obrigaes em dinheiro. (C) compra vista de mveis e utenslios. (D) compra de mercadorias a prazo. (E) recebimento de duplicadas a receber. 7. (FCC/ALESP/2011) O valor estabelecido como representativo da parcela de participao do scio na empresa, mas ainda no entregue em dinheiro, evidenciado na conta
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(A) Capital Social. (B) Capital Social Autorizado. (C) Capital Social Vinculado. (D) Capital Social a Integralizar. (E) Capital Social a Reduzir.
8. (FCC/ALESP/2011) No registro de uma venda de produtos, no valor de R$ 1 milho, em que 60% do total sero efetivamente pagos pelo cliente em 60 dias, observa-se (A) aumento lquido de R$ 400 mil no total do ativo. (B) reconhecimento de uma receita no valor de R$ 400 mil. (C) crdito em conta do ativo no valor de R$ 600 mil. (D) aumento da situao lquida da entidade no valor de R$ 1 milho. (E) diminuio de passivo no valor de R$ 1 milho. 9. (FCC/ALESP/2011) So de natureza credora as contas de (A) adiantamento de clientes, veculos e de imposto a recuperar. (B) impostos a recolher, depreciao acumulada e adiantamento de clientes. (C) equipamentos, adiantamentos a fornecedores e depreciao acumulada. (D) adiantamento a empregados, emprstimos obtidos e imposto a recuperar. (E) depsito compulsrio, receitas a apropriar e receitas antecipadas. emprstimo no valor de R$ 150.000,00 no Banco Sem Fundo S.A., no dia 30/11/08, com vencimento em quatro meses e com taxa de juros pr-fixada de 4% a.m. (juros simples). No dia da contratao do emprstimo, a empresa debitou a conta Bancos no valor de (A) R$ 150.000,00, debitou a conta Despesas de Juros no valor de R$ 24.000,00 e creditou a conta Emprstimos R$ 174.000,00. (B) R$ 150.000,00 e creditou a conta Emprstimos R$ 150.000,00. (C) R$ 150.000,00, debitou a conta Despesas de Juros no valor de R$ 6.000,00 e creditou a conta Emprstimos R$ 156.000,00. (D) R$ 174.000,00, creditou a conta Juros a Transcorrer (Ativo) no valor de R$ 24.000,00 e creditou a conta Emprstimos R$ 150.000,00. (E) R$ 150.000,00, debitou a conta Juros a Transcorrer (Passivo) no valor de R$ 24.000,00 e creditou a conta Emprstimos R$ 174.000,00.
11. (FCC/Nossa Caixa/2011) Em uma sociedade por aes, no final do exerccio, o lanamento que representa o reconhecimento do passivo referente ao dividendo obrigatrio mnimo :
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(A) D Dividendos a Pagar C Lucros Acumulados (B) D Despesa com Dividendos C Dividendos a Pagar (C) D Capital C Dividendos a Pagar (D) D Lucros Acumulados C Dividendos a Pagar (E) D Lucros Acumulados C Reserva de Lucros
12. (FCC/DP/SP/2009) Uma empresa efetua a quitao antecipada, de uma fatura relativa ao fornecimento de suprimentos, no valor de R$ 20.000,00 obtendo um desconto de 10%. No registro dessa operao a empresa (A) registra um dbito em conta de ativo no valor de R$ 20.000. (B) contabiliza um dbito de R$ 18.000 em conta do passivo. (C) lana o valor do desconto como despesas comerciais. (D) efetua um crdito de R$ 20.000 em conta de passivo. (E) reconhece uma receita pelo valor do desconto obtido. 13. (FCC/DP/SP/2009) O registro da venda vista de um estoque provoca (A) um aumento do passivo circulante. (B) a diminuio do patrimnio lquido. (C) um crdito em conta de ativo. (D) uma diminuio de um passivo circulante. (E) alterao na situao lquida da empresa. 14. (FCC/Analista Judicirio/TRT/AL/2010) O reconhecimento de um imposto retido do funcionrio em folha de pagamento deve (A) ser creditado no passivo para efetuar o recolhimento da obrigao do empregado. (B) ser debitado no ativo para reconhecer o direito do funcionrio contra a empresa. (C) ser creditado em conta de resultado para evidenciar a recuperao dos valores dos empregados. (D) controlar extra contabilidade por no ser obrigao da empresa. (E) ser reconhecido como despesa no resultado da empresa
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 15. (FCC/Analista Judicirio/TRT/AL/2010) Uma empresa adquire uma mquina no valor de R$ 10 milhes, pagando vista uma entrada de 10% e financiando o restante em 4 anos, com juros mensais de 2%, pagos mensalmente e, amortizvel em 8 prestaes semestrais. Na ocasio do registro dessa operao ocorre no patrimnio da empresa um aumento, em reais, de (A) 10.000.000 no ativo total. (B) 10.000.000 nas obrigaes. (C) 9.800.000 no ativo permanente. (D) 9.200.000 em conta do passivo. (E) 9.000.000 no total do ativo. 16. (FCC/INFRAERO/2009) A quitao de um passivo circulante com incidncia de juros de mora e multa um evento que A) no afeta a situao lquida. B) permuta valores na situao lquida. C) afeta negativamente a situao lquida. D) gera um lanamento de crdito na situao lquida. E) altera positivamente a situao lquida. 17. (FCC/INFRAERO/2009) A classe das variaes patrimoniais que somente modifica a natureza dos componentes patrimoniais sem repercutirem no montante do Patrimnio Lquido so denominadas A) B) C) D) E) modificativas ou qualitativas. relativas ou qualitativas. permutativas ou modificativas. qualitativa ou permutativas. quantitativas ou relativas.
18. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2007/Adaptada) uma conta redutora do Ativo No Circulante (exceto o realizvel a longo prazo) a proviso (A) para crditos de liquidao duvidosa. (B) de ajuste de bens ao valor de mercado. (C) para perdas provveis na alienao de investimentos. (D) para frias. (E) para contingncias.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 19. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade /TRE AL/2010) Uma empresa adquire uma mquina no valor de R$ 10 milhes, pagando vista uma entrada de 10% e financiando o restante em 4 anos, com juros mensais de 2% pagos mensalmente e, amortizvel em 8 prestaes semestrais. Na ocasio do registro dessa operao ocorre no patrimnio da empresa um aumento, em reais, de: a) 9.000.000 no total do ativo. b) 9.200.000 em conta do passivo. c) 9.800.000 no ativo permanente d) 10.000.000 nas obrigaes e) 10.000.000 no ativo total. 20. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/MPU) Uma companhia comercial adquiriu mercadorias no valor de R$ 1.950, pagando 20% desse valor vista e aceitando uma duplicata pelo valor restante. Aps essa transao, o valor total dos ativos da sociedade. a) Permaneceu inalterado b) Aumentou em R$ 650 c) Aumentou em R$ 1.560 d) Aumento em R$ 1.950 e) Diminuiu em R$ 390. 21. (FCC/Analista Legislativo/Contador/2007) O reconhecimento da despesa de salrios ao final do perodo, ainda que o seu efetivo pagamento ocorra somente no ms seguinte, um fato (A) econmico. (B) compensatrio. (C) permutativo. (D) modificativo. (E) financeiro. 22. (FCC/ICMS SP/2009) A empresa Aquisies S.A. comprou 100 nibus vista, para substituio de sua frota. Esse evento contbil representa um fato (A) permutativo entre elementos do Passivo. (B) modificativo entre elementos do Ativo e do Passivo. (C) permutativo entre elementos do Ativo. (D) modificativo no Passivo No-Circulante. (E) misto diminutivo no Ativo e no Passivo.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 23. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT 18/2008) Uma sociedade com fins lucrativos, no exerccio de incio de suas atividades, efetuou sua escriturao contbil pelo regime de caixa, apurando um prejuzo de R$ 10.000,00. Advertida de seu erro, reelaborou a escriturao pelo regime de competncia, tendo registrado um lucro lquido no exerccio de R$ 3.000,00. As despesas, pelo regime de competncia, equivaleram a 70% das despesas registradas pelo regime de caixa. As receitas, reconhecidas pelo regime de competncia, montaram a R$ 24.000,00. Logo, as receitas, se reconhecidas pelo regime de caixa, corresponderiam, em R$, a (A) 7.000,00. (B) 13.000,00. (C) 20.000,00. (D) 21.000,00. (E) 27.000,00. 24. (ESAF/Auditor Fiscal do Tesouro Estadual/RN/2004) fenmenos ocorreram no mesmo perodo contbil. Surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo Surgimento de um passivo, pelo acrscimo de ativo Reduo de um passivo, sem desaparecimento de ativo Reduo do valor econmico de um ativo Acrscimo de ativo sem a interveno de terceiros Recebimento efetivo de subvenes Pagamento de despesas antecipadas Os 100 200 300 400 500 600 700 seguintes
Ao contabilizar os fatos citados, de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade, vamos encontrar um lucro de a) R$ 300,00, de acordo com o princpio da competncia. b) R$ 400,00, de acordo com o princpio do regime de caixa. c) R$ 900,00, de acordo com o princpio da competncia. d) R$ 200,00, de acordo com o princpio da prudncia. e) R$ 200,00, de acordo com o princpio da competncia.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 01 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
QUESTO GABARITO 1 B 2 D 3 D 4 E 5 B 6 A 7 D 8 D 9 B 10 E 11 D 12 E 13 E 14 A 15 E 16 C 17 D 18 C 19 A 20 C 21 D 22 C 23 C 24 C
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.

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PATRIMNIO: COMPONENTES SITUAO LQUIDA.

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PATRIMONIAL PASSIVO Obrigaes 2.000 SL ??? TOTAL 2.000

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Fornecedores Lado do dbito Lado do crdito

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PL Capital Social 300

TOTAL Este balano equivale ao seguinte:

ATIVO Caixa 300 Mercadorias 200 TOTAL 500

PASSIVO Fornecedores 200 Capital Social 300 TOTAL 500

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D Mercadoria para revenda 50 C Caixa 50 C Fornecedores 50 MACETE

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Saldo 1.000,00 1.500,00 1.300,00 1.300,00

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