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UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTN

FACULTAD DE CONTABILIDAD Y FINANZAS ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

INCIDENCIA DE LOS DELITOS ADUANEROS: El CONTRABANDO Y LA DEFRAUDACIN DE RENTAS FRENTE A LA RECAUDACIN TRIBUTARIA EN EL DEPARTAMENTO DE AREQUIPA ENTRE LOS AOS 2008 - 2010

Tesis Presentada por el Bach. Mario Julio Renato Carpio Huanca Para optar el grado de Contador Publico

AREQUIPA PER 2011

Incidencia de los Delitos Aduaneros: Contrabando y la Defraudacin de Rentas frente a la Recaudacin Tributaria en el departamento de Arequipa entre los aos 2008 - 2010

"Lo que necesitamos son libros que produzcan en nosotros el efecto de una desgracia, que nos duelan profundamente como la muerte de una persona a quien hubisemos amado ms que a nosotros mismos, como si fusemos arrojados a los bosques, lejos de los hombres, como un suicidio; un libro tiene que ser el hacha para el mar helado que llevamos adentro".

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DEDICATORIA A mi familia, mi madre, mi padre, mis hermanos y a todos mis amigos que me apoyan y apoyaron da a da a lograr mis metas.

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AGRADECIMIENTO A las diversas personas que han hecho posible la realizacin de este trabajo de investigacin como son los docentes de la Facultad de Ciencias Contables y Financieras de la Universidad Nacional de San Agustn, Funcionarios de la Superintendencia Nacional Tributaria.

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ABSTRACT The present work of investigation is framed inside the tributary area, which reverberates basically in the national economy, since there meets affected the System of Tributary Administration, for the total and partial omission of payments of tax debts. Along the history the commercial activity has been very important especially in the frontier zones of our country which also they are a scene of economic crimes, which at par have led to a constant clash between the state device (CUSTOMS) and the Tributary Debtors who look for the opportune way to be able to commission the above mentioned crimes and this way incur tributary evasion. The investigation places inside a descriptive level - explanatorily - correlacional. Such it is so in the Chapter I a brief review is done on the theoretical and methodological exposition with regard to the problem raised in the present investigation, doing an analysis of the variables and more important indicators, then to fix the aims on the basis of the questions, which he carries that ultimately it could verify the hypothesis raised in the present investigation. In the Chapter II, there is approached the topic referred to The Customs Crimes and his Classification inside the juridical current system, this denotes that in this part one makes an exhaustive use of the in force legislation typify this way illicit penal these, which commit an outrage against juridical goods protected by the State. In the Chapter III, a description and explanation is realized on the tributary national system, taking as edges his beginning and the conformation of the above mentioned system, in addition the customs in force taxes, institutions entrusted to administer the taxes finally to approach the legal part analyzing the legislative decree 1053 " Ley General de Aduanas" that nourishes the present investigation with concepts and definitions it brings over of the function, rate, and taxation in customs matter. In the Chapter IV, there is analyzed the exterior trade and his daily activity, the tariff structure in our country likewise the respective analysis of the Tributary Customs

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Collection in Arequipa's city between the years of 2008 and 2010, this way to quantify the tributary collection,lost and other aspects more with regard to the customs activity in our department. In addition, in the present investigation finally an analysis is done extra on the Education, Culture and tributary Conscience. Finally it comes near to the conclusions and recommendations of the present professional thesis.

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RESUMEN El presente trabajo de investigacin se halla enmarcado dentro del mbito tributario, el cual repercute bsicamente en la economa nacional, ya que se ve afectado el Sistema de Administracin Tributaria, por la omisin total y parcial de pagos de obligaciones tributarias. A lo largo de la historia la actividad comercial ha sido muy importante sobre todo en las zonas fronterizas de nuestro pas la cual tambin son escenario de crmenes econmicos, que a la par han llevado a un constante enfrentamiento entre el aparato estatal (ADUANAS) y los Deudores Tributarios que buscan la manera oportuna para poder comisionar dichos delitos y as incurrir en evasin tributaria. La investigacin se enmarca dentro de un nivel descriptivo explicativo correlacional. Tal es as que en el Captulo I se hace una breve resea sobre el planteamiento terico y metodolgico respecto al problema planteado en la presente investigacin, haciendo un anlisis de las variables e indicadores ms importantes, para luego fijar los objetivos en base a las interrogantes, lo que conlleva que al final se pueda comprobar la hiptesis planteada en la presente investigacin. En el Captulo II, se aborda el tema referido a Los Delitos Aduaneros y su Clasificacin dentro del sistema jurdico actual, esto denota que en esta parte se hace un uso exhaustivo de la legislacin vigente para as tipificar estos ilcitos penales, los cuales atentan contra bienes jurdicos protegidos por el Estado. En el Captulo III, se realiza una descripcin y explicacin sobre el sistema tributario nacional, tomando como aristas sus principios y la conformacin del dicho sistema, adems los tributos aduaneros vigentes , instituciones encargadas de administrar los tributos para finalmente abordar la parte legal analizando el decreto legislativo 1053 Ley General de Aduanas que nutre la presente investigacin con conceptos y definiciones acerca de la funcin, regmenes, y tributacin en materia aduanera.

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En el Captulo IV, se analiza el comercio exterior y su actividad cotidiana, la estructura arancelaria en nuestro pas as mismo el anlisis respectivo de la Recaudacin

Tributaria Aduanera en la ciudad de Arequipa entre los aos del 2008 y 2010, para as cuantificar la recaudacin tributaria, perdidas y otros aspectos ms respecto a la actividad aduanera en nuestro departamento. Adems, en la presente investigacin finalmente se hace un anlisis extra sobre la Educacin, Cultura y Conciencia tributaria. Finalmente se llega a las conclusiones y recomendaciones de la presente tesis profesional.

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INDICE GENERAL DEDICATORIA ................................................................................................................ 3 AGRADECIMIENTO ........................................................................................................ 4 ABSTRACT ..................................................................................................................... 5 RESUMEN ....................................................................................................................... 7 INTRODUCCIN ........................................................................................................... 15 CAPITULO I ASPECTOS TEORICOS DE LA INVESTIGACIN 1.1.- PROBLEMA DE INVESTIGACIN ....................................................................... 17 1.1.1.- ENUNCIADO DEL PROBLEMA .......................................................................... 17 1.1.2.- DESCRIPCION DEL PROBLEMA ...................................................................... 17 1.1.3.- TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACION .................................................................. 18 1.2.- JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACIN .......................................................... 18 1.3.- VARIABLES .......................................................................................................... 19 1.3.1.- ANALISIS DE VARIABLES ................................................................................. 19 A.- VARIABLE INDEPENDIENTE: LOS DELITOS ADUANEROS ................................. 19 B.- VARIABLE DEPENDIENTE: EL SISTEMA TRIBUTARIO Y LA RECAUDACIN TRIBUTARIA. ................................................................................................................. 20 C- VARIABLE INTERVINIENTE: LAS ADUANAS EN EL PER.................................... 20 1.3.2.- INTERROGANTES BASICAS: ............................................................................ 21 1.4.- MARCO TEORICO CONCEPTUAL ...................................................................... 21 1.5.- ANALISIS DE ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN ................................. 23 1.6.- OBJETIVOS........................................................................................................... 25 1.6.1.- OBJETIVO GENERAL........................................................................................ 25 1.6.2.- OBJETIVOS ESPECIFICOS .............................................................................. 25 1.7.- HIPOTESIS DE LA INVESTIGACIN ................................................................... 26

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CAPITULO II LOS DELITOS ADUANEROS: EL CONTRABANDO Y LA DEFRAUDACIN DE RENTAS EN EL SISTEMA ECONOMICO ACTUAL 2.1.- LOS DELITOS ADUANEROS EN EL CONTEXTO ACTUAL ............................... 27 2.1.1.- DEFINICIN DE DELITO ECONOMICO ............................................................ 27 2.1.2.- NOCIN DE CRIMEN ECONMICO Y BIEN JURDICO TUTELADO ............... 28 2.1.3.- LOS DELITOS ADUANEROS SEGN LA LEY 28008 ....................................... 29 2.1.4.- EL SERVICIO ADUANERO Y LA POLTICA CRIMINAL EN LOS DELITOS ADUANEROS................................................................................................................. 30 2.2.- EL CONTRABANDO COMO DELITO ADUANERO FRENTE AL RECAUDACIN TRIBUTARIA .................................................................................................................. 32 2.2.1.- DEFINICIN ....................................................................................................... 32 2.2.2.- CAUSAS DEL CONTRABANDO ......................................................................... 33 2.2.3.- CLASES DE CONTRABANDO ........................................................................... 33 2.2.4.- CONSECUENCIAS NEGATIVAS DEL CONTRABANDO ................................... 34 2.2.5.- MODALIDADES DEL CONTRABANDO FRENTE A LA LEGISLACIN ACTUAL ....................................................................................................................................... 35 2.2.6.- ANALISIS DE LAS MODALIDADES RESPECTO AL DELITO DEL CONTRABANDO ........................................................................................................... 36 2.2.7.- MODALIDADES HABITUALES SOBRE EL DELITO DEL CONTRABANDO ..... 37 2.2.8.- PRINCIPALES ZONAS DE INGRESO DE CONTRABANDO Al PER DE MERCADERA ILCITA .................................................................................................. 38 A.- PUNO ....................................................................................................................... 39 B.- ZONA NORTE .......................................................................................................... 40 2.2.9.- LUCHA CONTRA EL CONTRABANDO .............................................................. 41 2.3.- LA DEFRAUDACIN DE RENTAS DE ADUANAS COMO DELITO ADUANERO 42 2.3.1.- DEFINICIN ....................................................................................................... 42 2.3.2.- MODALIDADES DEL DELITO DE DEFRAUDACION DE RENTAS DE ADUANAS ...................................................................................................................... 43

CAPITULO III

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LA TRIBUTACIN EN EL SISTEMA ECONOMICO PERUANO Y LA TRIBUTACIN ADUANERA 3.1.- LA TRIBUTACIN EN EL PER ........................................................................... 45 3.1.1.- LA TRIBUTACION............................................................................................... 45 A. IMPUESTOS .............................................................................................................. 47 B. TASAS ....................................................................................................................... 48 C.- CONTRIBUCIN ...................................................................................................... 49 3.3.- EL SISTEMA TRIBUTARIO ................................................................................... 50 3.4.- TRIBUTOS ADUANEROS VIGENTES SEGUN LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LA LEGISLACION VIGENTE .... 53 3.5.- INSTITUCIONES ENCARGADAS DE ADMINISTRAR LOS TRIBUTOS ............... 56 3.5.1.- LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SUNAT: .......................................................................................................................... 56 3.5.2.- ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LA SUNAT .......................................... 56 3.5.2.-LOS GOBIERNOS LOCALES (MUNICIPALIDADES): ......................................... 60 3.6.- LAS ADUANAS EN EL PER............................................................................... 60 3.6.1.- MISIONES DE LA ADUANA ............................................................................... 60 3.6.2.- FUNCIONAMIENTO............................................................................................ 61 3.6.3.- AGENTES DE ADUANA ..................................................................................... 61 3.6.4.- ORIGEN Y EVOLUCIN DE LAS ADUANAS EN EL PER .............................. 63 3.7.- LAS ADUANAS SEGN EL DECRETO LEGISLATIVO 1053 NUEVA LEY GENERAL DE ADUANAS ............................................................................................. 66 3.8.- EL COMERCIO EXTERIOR ................................................................................... 83 3.8.1.- CAUSAS DEL COMERCIO INTERNACIONAL ................................................... 84 3.8.2.- ORIGEN DEL COMERCIO INTERNACIONAL ................................................... 84 3.8.3.- VENTAJAS DEL COMERCIO INTERNACIONAL ............................................... 84 3.8.4.- LAS BARRERAS AL COMERCIO INTERNACIONAL ......................................... 85 3.8.5.- LA ESTRUCTURA ARANCELARIA EN EL PER .............................................. 87

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CAPITULO IV MARCO OPERACIONAL 4.1.- TIPO Y DISEO DE INVESTIGACIN .................................................................. 90 4.2.- POBLACION Y MUESTRA .................................................................................... 90 4.3.- HIPOTESIS ............................................................................................................ 90 4.4.- VARIABLES ........................................................................................................... 91 4.5.- DEFINICIONY OPERACIONALIZACIN DE VARIABLES .................................... 91 4.5.- MTODOS Y PROCEDIMIENTOS ........................................................................ 91

CAPITULO V LA RECAUDACIN Y LA ACTIVIDAD ADUANERA EN EL DEPARTAMENTO DE AREQUIPA Y LAS PRDIDAS TRIBUTARIAS FRENTE A LOS DELITOS ADUANEROS 5.1.- LA RECAUDACION TRIBUTARIA ADUANERA EN EL PERU Y AREQUIPA ENTRE LOS AOS 2008 - 2010 .................................................................................... 93 5.1.1.- RECAUDACION ADUANERA NACIONAL ENTRE EL 2008 - 2010 ................... 93 5.1.2.- RECAUDACIN NACIONAL TOTAL DE DERECHOS DE ADUANA ENTRE EL 2008 - 2010 .................................................................................................................... 96 5.1.3.- LA RECAUDACION ADUANERA EN LA CIUDAD DE AREQUIPA ENTRE EL 2008 - 2010 .................................................................................................................... 99 5.2.- ANALISIS DE LA INICIDENCIA TRIBUTARIA ADUANERA EN EL AO 2008 ... 102 A.- LOGROS OBTENIDOS Y DIFICULTADES PRESENTADAS DURANTE ELEJERCICIO FISCAL 2008 ....................................................................................... 102 A.1.- RESPECTO A LA RECAUDACIN ..................................................................... 102 A.2.- INGRESOS TRIBUTARIOS DEL GOBIERNO CENTRAL 2008 .......................... 103 A.3.- RESPECTO ANIVEL DE CONTRABANDO ......................................................... 105 5.3.- ANALISIS DE LA INCIDENCIA TRIBUTARIA ADUANERA EN EL AO 2009 .... 111 A.- LOGROS OBTENIDOS Y DIFICULTADES PRESENTADAS: EJERCICIO FISCAL 2009 ............................................................................................................................. 111 B.- FACILITANDO EL COMERCIO EXTERIOR ........................................................... 112 C.- REDUCIENDO EL INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO ........................................... 113

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D.- NIVEL DE CONTRABANDO .................................................................................. 113 5.4.- ANALISIS DE LA INICIDENCIA TRIBUTARIA ADUANERA EN EL AO 2010 ... 115 A.- LA RECAUDACIN: CRECIMIENTO SOSTENIDO .............................................. 115 B.- RECAUDACIN DE TRIBUTOS ADUANEROS EN EL AO 2010 ........................ 115 C.- RECAUDACIN, COBRANZA Y FISCALIZACIN DE TRIBUTOS ADUANEROS118 D.- LA RECAUDACIN ADUANERA EN EL 2010 ....................................................... 118 E.- LA FISCALIZACIN ADUANERA .......................................................................... 120 F.- ACCIONES REALIZADAS POR SECTORES ECONMICOS .............................. 122 G.- VIGILANCIA ADUANERA CONTRA EL CONTRABANDO Y EL TRFICO ILCITO DE MERCANCAS ....................................................................................................... 123 H.- APLICACIN DE LA LEY DE DELITOS ADUANEROS (LDA) ............................... 124 5.5.- PERDIDAS TRIBUTARIAS EN PAISES DE AMERICA DEL SUR ....................... 124 5.5.1.- PERDIDAS TRIBUTARIAS POR RECAUDACIN ADUANERA EN BOLIVIA . 124 5.5.2.- RUTAS DEL NEGOCIO ILCITO ....................................................................... 126 5.6.- LA CULTURA, CONCIENCIA Y EDUCACION TRIBUTARIA EN EL DEPARTAMENTO DE AREQUIPA .............................................................................. 128 5.6.1.- LA CULTURA TRIBUTARIA .............................................................................. 128 5.6.2.- LA CONCIENCIA TRIBUTARIA ........................................................................ 129 5.6.3.- OBJETIVOS DE LA CONCIENCIA TRIBUTARIA: ............................................ 129 5.6.4.- CARENCIA DE UNA CONCIENCIA TRIBUTARIA ........................................... 130 5.6.5.- EDUCACION, PROCESO EDUCATIVO Y FORMACION ................................. 134 5.7.- PLANTEAMIENTO DE UN PROGRAMA DE CULTURA TRIBUTARIA ............... 135 5.7.1.- EL PROGRAMA DE CULTURA TRIBUTARIA .................................................. 135 5.7.2.- OBJETIVOS: ..................................................................................................... 136 5.7.3.- LNEAS DE ACCIN:........................................................................................ 136 CONCLUSIONES ........................................................................................................ 138 RECOMENDACIONES ................................................................................................ 140 BIBLIOGRAFA ........................................................................................................... 143 PROYECTO DE INVESTIGACION .............................................................................. 148

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INTRODUCCIN En nuestro pas nuestra actividad comercial desde tiempos prehispnicos siempre ha sido muy importante y sobre todola de origen martimo ya que ha fue la va de comunicacin ms antigua de nuestro pas, y esto ha trado que en el mundo sea una de las fuentes histricas de hallazgo de crmenes econmicos. Estos crmenes econmicos a menudo toman una variedad de matices y formas muy semejantes al trfico e ilcito de drogas, es as que solamente uno de esos matices o formas se configura y conoce como Delito Aduanero en su acepcin tradicional. Existen organizaciones mundiales y acuerdos como el de Kyoto y la OMA en la cual relacionan el crimen aduanal con el concepto de fraude. En general, el comercio internacional es positivo para el desarrollo econmico de todos y para los objetivos sociales de eliminacin de la pobreza y la marginacin social, que hoy golpean fuertemente a la sociedad a nivel mundial y ms especficamente la peruana. Ahora bien, el fenmeno de la globalizacin engloba al libre comercio internacional, al movimiento de capitales a corto plazo, a la inversin extranjera directa, a los fenmenos migratorios, al desarrollo de las tecnologas de la comunicacin y a su efecto cultural. Dando una aproximacin regularal presente trabajo de investigacin; podemos analizar el Contrabando que es catalogado como el ingreso ilegal de mercanca extranjera a nuestro pas burlando los controles aduaneros, as como, el mal uso de beneficios otorgados exclusivamente a las zonas de menos desarrollo, habitualmente las zonas fronterizas, estos fenmenos son cotidianos en nuestra sociedad actual y ms especficamente en el departamento de Arequipa. Ahora bien existe un control estricto respecto a la salida y entrada de mercancas porque se debe cautelar el inters fiscal, ya que el no pago de tributos evita que el Estado tenga los ingresos necesarios para viabilizar infraestructura y atencin a programassociales. Tambin, para reprimir la competencia desleal, es decir, el

comerciante que evade el pago de impuestos no solo perjudica al Estado sino que

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obtiene ventajas indebidas para competir con los comerciantes e industriales que si cumplen con la ley, haciendo que estas ltimas quiebren y con ellas sus trabajadores, que son a su vez los consumidores de los dems sectores industriales a esto ltimo relacionado con la defraudacin de rentas. Por ltimo debemos referirnos al Trfico Ilcito De Mercancas, por el cual se hace necesario impedir el ingreso o salida de productos como: drogas, alimentos sin controlsanitario, medicamentos adulterados o en malas condiciones, ropa usada infectada; as como los que atenten contra la soberana nacional y la defensa de las especies de flora o fauna protegidas o en peligro de extincin. La Nueva Ley General de Aduanas D.L. 1053, vigente plenamente desde el 01 de octubre del 2010, menciona que los servicios aduaneros son esenciales y estn

destinados a FACILITAR el comercio exterior, contribuyendo al desarrollo nacional y velando por el inters fiscal. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), mediante su rgano dependiente, la Intendencia Nacional de Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo coordina y potencia las polticasen materia de contrabando y trfico ilcito de mercancas, as tambin se puede citar a otro rgano de Lnea dependiente como es la Intendencia de Fiscalizacin y Gestin de Recaudacin Aduanera que se llevan a cabo polticas econmicas desde las distintas aduanas a nivel nacional y las dems entidades pblicas y sociales del pas y del exterior. Ahora bien otro de los Delitos Aduaneros que atenta contra la tributacin Nacional en el Per es la Defraudacin de Rentas de Aduanas que se configura con el engao, a la Administracin Tributario Aduanera, ya sea por documentos falsos, cambio de cdigos, series, modelos, etc. Es importante destacar que dejando de lado aun algunos Delitos aduaneros, que a la larga atenta a la Tributacin Fiscal trae perdida respecto a la recaudacin fiscal a nivel nacional y ms especficamente al sur del Per, es que hay que destacar la parte jurdica y contable relacionada al incremento y perdida de la recaudacin fiscal diariamente se halla sometida al movimiento comercial realizado por los traficantes de mercancas.

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CAPITULO I ASPECTOS TEORICOS DE LA INVESTIGACIN

1.1.- PROBLEMA DE INVESTIGACIN 1.1.1.- ENUNCIADO DEL PROBLEMA Incidencia de los Delitos Aduaneros: El Contrabando y la Defraudacin de Rentas frente a la Recaudacin Tributaria en el departamento de Arequipa entre los aos 2008 - 2010

1.1.2.- DESCRIPCION DEL PROBLEMA Considerando que en el Per la actividad comercial ha sido y ser siempre muy importante en todas sus medios y formas y que mediante el paso de los aos ha tenido dos posturas una positiva contribuyendo al avance del pas a travs de la recaudacin, y la otra negativa mediante la configuracin de crmenes econmicos, lo que ha llevado en parte a que seamos un pas subdesarrollado. . Estos crmenes econmicos a menudo toman una variedad de matices y formas muy semejantes al trfico e ilcito de drogas, ms especficamente con el trfico de mercancas, eludiendo los impuestos y aranceles dispuestos por ley, pero ante la negativa y el ardid de algunos comerciantes se llegan a configurardelitos aduaneros especficamente el contrabando y la defraudacin de rentas lo que trae como consecuencia que existan prdidasirreparables en la recaudacin tributaria diariamente, ocasionando as un retraso en el avance del Estado respecto a su desarrollo econmico y social. Dicha investigacin est enmarcada dentro del Campo Tributario, en el rea de la Administracin Aduanera, teniendo como Lnea la Informalidad Comercial, as mismo considerando como mbito el departamento de Arequipa, entre los aos 2008 2010.

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1.1.3.- TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACION La presente investigacin se halla enmarcada dentro del nivel Descriptivo, Explicativo y Correlacional; es as que, primero haremos un breve desarrollo terico acerca de las caractersticas de los delitos aduaneros especficamente del contrabando y la defraudacin de rentas, luego explicaremos como se halla conformado nuestro sistema tributario, as como los diversos tributos aduaneros que impone nuestro ordenamiento jurdico para poder as examinar la recaudacin tributaria en materia aduanera, finalmente haremos una interrelacin de variables en donde se medir las perdidas tributarias a las que se somete diariamente nuestra recaudacin fiscal, medida y realizada por las instituciones estatales correspondientes.

1.2.- JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACIN El comercio de mercancas entre pases y a nivel interno en general est asociado al comercio internacional el cual es positivo para el desarrollo econmico de todos y para los objetivos sociales de eliminacin de la pobreza y la marginacin social, que hoy golpean fuertemente a la sociedad peruana. Ahora bien, existe un control estricto respecto a la salida y entrada de mercancas porque se debe cautelar el Inters fiscal ya que la omisin de tributos evita que el Estado tenga los ingresos necesarios para viabilizar infraestructura y atencin a programassociales. El estudio de los Delitos Aduaneros precisamente el Contrabando y la Defraudacin de Rentas, que se comisionan en el Sur del Per en los ltimos aos constituyen uno de los aportes principales para el conocimiento tanto de la sociedad como de aquellos agentes interesados en el conocimiento del tema. Los aportes que se tienen hoy en da sobre el tema son variados; por estas razones es necesario realizar una investigacin que de un mayor alcance para que permita tener una visin clara y precisa sobre este problema que afecta a la sociedad en general. Este tema es muy delicado, debido a que se requiere especialistas que den aportes sobre el tema, tanto a nivel jurdico porque hay que entender a los delitos aduaneros
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como un comportamiento tpico, antijurdico y culpable en donde se incurre con dolo o voluntad; y tambin a nivel contable respecto a las prdidas que tanto las personas jurdicas y naturales ocasionan frente al Estado Peruano.

1.3.- VARIABLES 1.3.1.- ANALISIS DE VARIABLES A.- VARIABLE INDEPENDIENTE: LOS DELITOS ADUANEROS INDICADOR SUBINDICADOR - Definicin de Delitos Aduaneros - Nocin de Crimen Econmico y Bien A) LOS DELITOS ADUANEROS Jurdico Tutelado - Los Delitos Aduaneros segn la ley 28008

- Definicin y Concepto - Causas del Contrabando B) EL CONTRABANDO - Clases de Contrabando - Consecuencias Negativas del Contrabando - Modalidades del Contrabando

- Definicin Contrabando C) LA DEFRAUDACIN DE RENTAS DE ADUANAS - Modalidades de la Defraudacin de Rentas - Las Instituciones Estatales frente ala Defraudacin de rentas

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B.- VARIABLE DEPENDIENTE: EL SISTEMA TRIBUTARIO Y LA RECAUDACIN TRIBUTARIA. INDICADOR A) LA TRIBUTACION EN EL PER SUBINDICADOR La Tributacin Principios Tributarios El Sistema Tributario

B) LA RECAUDACIN ADUANERA EN EL SUR DEL PER

El Comercio Exterior y Estructura Arancelaria Anlisis de las Memorias Anuales de la SUNAT

C) LAS PERDIDAS TRIBUTARIAS FRENTE A LOS DELITOS ADUANEROS

La Cultura tributaria Perdidas Tributarias en el Sur

C- VARIABLE INTERVINIENTE: LAS ADUANAS EN EL PER INDICADOR SUBINDICADOR

- Origen y evolucin de las aduanas A) LAS ADUANAS EN EL - Las Aduanas en el Per PER - El Servicio Aduanero - Potestad Aduanera - mbito de aplicacin de la potestad aduanera
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-Autoridad Aduanera - Competencia Territorial B) LAS ADUANAS SEGN EL - Transito Aduanero DECRETO LEGISLATIVO 1053 - Almacenes y depsitos aduaneros NUEVA LEY GENERAL DE - Regmenes aduaneros suspensivos ADUANAS - Los Tributos en ADUANAS - Diferencias entre tasas e impuestos - Libre Competencia

1.3.2.- INTERROGANTES BASICAS: Qu son los delitos aduaneros respecto la recaudacin tributaria en el departamento de Arequipa entre los aos 2008 2010? Cmo se comisiona el contrabando y sus modalidades frente al contexto de la recaudacin tributaria en el departamento de Arequipa entre los aos 2008 2010? Qu es la defraudacin de rentas de aduanas y sus modalidades frente al panorama de la recaudacin tributaria en el Departamento de Arequipa entre los aos 2008 2010? Cmo se halla organizado el sistema tributario y administracin aduanera en el mbito de la recaudacin tributaria? Cul es la incidencia tributaria que ocasionan el contrabando y la defraudacin de rentas como delitos aduaneros frente a la recaudacin tributaria en el departamento de Arequipa entre los aos 2008 2010?

1.4.- MARCO TEORICO CONCEPTUAL 1.- LOS DELITOS ADUANEROS 1.1.- Definicin 1.2.- Nocin de Crimen Econmico y Bien Jurdico Tutelado
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1.3.- Los Delitos Aduaneros segn la Ley 28008 1.4.- El Servicio Aduanero y la Poltica Criminal en los delitos aduaneros 1.5.- Clasificacin De Los Delitos Aduaneros Segn La Legislacin Peruana

2.- EL CONTRABANDO COMO DELITO ADUANERO 2.1.- Definicin 2.2.- El Contrabando segn la ley de Delitos Aduaneros 2.3.- Modalidades

3.- LA DEFRAUDACIN DE RENTAS DE ADUANAS 3.1.- Definicin 3.2.- La Defraudacin de Rentas segn la ley de Delitos Aduaneros 3.3.- Modalidades

4.- LA TRIBUTACION EN EL PER 4.1.- La Tributacin en el Per 4.2.- Principios Tributarios 4.3.- El Sistema Tributario Nacional 5.- ADUANAS SEGN EL DECRETO LEGISLATIVO 1053 NUEVA LEY GENERAL DE ADUANAS 5.1.- Autoridad Aduanera 5.2.- Competencia Territorial 5.3.- Transito Aduanero 5.4.- Almacenes y depsitos aduaneros

6.- LAS ADUANAS Y SUS REGMENES TRIBUTARIOS 6.1.- Origen y Evolucin de las aduanas

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6.2.- Las Aduanas en el Per 6.3.- El Servicio Aduanero 6.4.- Caractersticas Del Derecho Aduanero 6.5.- Tipos de Impuestos Aduaneros 6.6.- El Servicio Aduanero en el Sur del Per

7.- LA RECAUDACIN ADUANERA EN EL SUR DEL PER 7.1.- El Comercio Exterior y Estructura Arancelaria 7.2.- Anlisis de las Memorias Anuales de la SUNAT 7.3.- Perdidas del Estado frente al Contrabando y la Defraudacin de Rentas como Delitos Aduaneros 7.3.1.- Prdidas Tributarias en el Sur 7.3.2.- Por el contrabando 7.3.3.- Por la defraudacin de rentas

1.5.- ANALISIS DE ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN El Decreto Legislativo 1053; publicado el 27/06/2008, nos da la normativa de la Administracin Aduanera, teniendo como objeto dicho decreto Legislativo,

regular la relacin jurdica que se establece entre la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT y las personas naturales y jurdicas que intervienen en el ingreso, permanencia, traslado y salida de las mercancas hacia y desde el territorio aduanero. CARLOS

ALBERTO

PAJUELO

BELTRN,

(Agente

Aduanas),

en

su

investigacin Delitos Aduaneros y Exgesis en el Per, hace un anlisis respecto a las


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Nociones de Crimen Econmico y Bien Jurdico Tutelado as mismo realiza un anlisis de los Delitos Aduaneros segn la ley 28008, de la misma manera trata del servicio aduanero y la poltica criminal en los delitos aduaneros, adems desarrolla as la valoracin de las mercancas objeto de ilcito aduanal, as como sus Consecuencias accesorias, etc. LUCY SILVIA AQUEPUCHO LUPO, en su tesis La Evasin Tributaria y sus modalidades en la ciudad de Arequipa en el 2005, desarrolla los ilcitos aduaneros as como las perdidas tributarias, hace un repaso del tratamiento contable respecto a las mercancas que son producto de la importacin y exportacin, as mismo aborda el propio tema de la evasin tributaria como factor econmico negativo que repercute seriamente al desarrollo de la economa del Estado y esta frente a la poblacin a nivel econmico y social. DRA. MNICA G. PIENZI: En su doctrina de Derecho Aduanero aborda la doctrina del derecho aduanero como herramienta para prevenir estos ilcitos penales, define al delito o infraccin econmico-fiscal aduanero, como una actividad dinmica que se encuentra ntimamente vinculada a la poltica econmica de un pas, poseyendo un tecnicismo, que adems de variable lo hace complejo; y comparndolo con otros delitos advertimos que se trata de una actividad sin riesgo personal que produce grandes beneficios econmicos; y finalmente por ser el Estado el sujeto pasivo o perjudicado, no recibe un verdadero reproche social, resultando de lo expuesto la necesidad de su regulacin autnoma. BUENAS TAREAS: Se hace un estudio sobre el Sistema Tributario Nacional, donde lo define como el conjunto ordenado, racional y coherente de normas, principios e instituciones que regula las relaciones que se originan por la aplicacin de tributos en nuestro pas. Tomando como elementos del Sistema Tributario Peruano a: 1.- La Poltica tributaria los cuales son los lineamientos que

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orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario. Es diseada y propuesta por el Ministerio de Economa y Finanzas.; 2.- Las Normas Tributarias, los cuales son los dispositivos legales a travs de los cuales se implementa la poltica tributaria. En nuestro pas, comprende el Cdigo Tributario y una serie de normas que lo complementan. 3.- La Administracin tributaria, la cual esta constituida por los rganos del estado encargados de aplicar la poltica tributaria. A nivel de Gobierno central, es ejercida por dos entidades: la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, ms conocida como SUNAT y Los Gobiernos Locales recaudan sus tributos directamente en la mayor parte de los casos. Instituto Nacional de Estadstica (INEI), Registra estadsticamente datos sobre la recaudacin aduanera peridicamente en aos y meses, tanto en soles como en dlares, de la misma manera disgrega dicha recaudacin por departamentos lo que har que se pueda mostrar cuadros comparativos de recaudacin

aduanera y a la vez determinar las prdidas que generan los delitos aduaneros.

1.6.- OBJETIVOS1 1.6.1.- OBJETIVO GENERAL Conocer la Incidencia De Los Delitos Aduaneros: El Contrabando Y La Defraudacin De Rentas Frente A La Recaudacin Tributaria En El Departamento De Arequipa Entre Los Aos 2008 2010

1.6.2.- OBJETIVOS ESPECIFICOS2 Describir los Delitos Aduaneros respecto la Recaudacin Tributaria En El Departamento de Arequipa entre los aos 2008 2010

1 2

Mg. Anani Gutirrez Aguilar. Metodologa de la Investigacin Cientfica, Pg 47, UNSA 2005 Op. Cit., Pg. 48

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Examinar el Contrabando y sus modalidades frente al contexto de la Recaudacin Tributaria en el Departamento de Arequipa entre los aos 2008 2010 Conocer la Defraudacin de Rentas de aduanas y sus modalidades frente al panorama de la recaudacin tributaria en el Departamento de Arequipa entre los aos 2008 2010

Analizar el Sistema Tributario y Administracin Aduanera en el mbito de la Recaudacin Tributaria Determinar la Incidencia Tributaria que ocasionan el Contrabando y la Defraudacin de Rentas como Delitos Aduaneros Frente A La Recaudacin Tributaria En El Departamento de Arequipa entre los aos 2008 2010

1.7.- HIPOTESIS DE LA INVESTIGACIN Dado que la actividad comercial en el Per es constante y activa y que es marcada diariamente por un flujo constante de mercancas y que como consecuencia ha trado que se cometan crmenes econmicos, que hasta hoy persisten y crean problemas al Estado Peruano y ms especficamente en el sur del Per como es el departamento de Arequipa; Es probable que mediante un estudio respecto a las perdidas tributarias que se somete diariamente la recaudacin fiscal a causa de los Delitos Aduaneros, se pueda crear mayor conciencia tributaria y conciencia social, complementndose esto con ms sofisticados controles aduaneros, y programas educativos para as mitigar estos problemas y de esta manera incentivar la tributacin para el desarrollo de nuestro pas.

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CAPITULO II LOS DELITOS ADUANEROS: EL CONTRABANDO Y LA DEFRAUDACIN DE RENTAS EN EL SISTEMA ECONOMICO ACTUAL

2.1.- LOS DELITOS ADUANEROS EN EL CONTEXTO ACTUAL 2.1.1.- DEFINICIN DE DELITO ECONOMICO El delito o infraccin econmico-fiscal aduanero, es una actividad dinmica que se encuentra ntimamente vinculada a la poltica econmica de un pas, poseyendo un tecnicismo, que adems de variable lo hace complejo; y comparndolo con otros delitos advertimos que se trata de una actividad sin riesgo personal que produce grandes beneficios econmicos; y finalmente por ser el Estado el sujeto pasivo o perjudicado, no recibe un verdadero reproche social, resultando de lo expuesto la necesidad de su regulacin autnoma. Es aqu donde el Derecho Penal Aduanero lo situamos dentro del Derecho Penal Econmico, es decir como una rama especial del Derecho Penal Comn, lo que no significa desconexin, as la aplicacin supletoria del Cdigo Penal se da tanto en materia delictual como informacional.3 Ahora bien frente a este comportamiento, tpico, antijurdico y culpable, conocido por la doctrina como Delito, es que al comisionarse estos ilcitos pues se ve afectada gravemente la recaudacin fiscal o tributaria pues esto ocasiona una grave prdidacontable e irreparable lo cual traer como consecuencia el desarrollo limitado de nuestra nacin a nivel econmico, social y cultural. Es importante destacar que el Delito Aduanero que msperdidas ha ocasionado y que sirve como base para la comisin de los otros Delitos relacionados es el contrabando, que hoy es un mal endmico del pas. La herencia evasora arranca desde la poca
3

Dra. Mnica G. Pienzi Derecho Aduanero, (Internet)

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colonial, y por tanto, es el mismo antiguo mal que slo ha ido adquiriendo nuevas connotaciones y est profundamente arraigado en nuestra sociedad, por ello, todos los esfuerzos para su erradicacin y extirpacin han devenido en proyectos insuficientes y frustrantes. No puede afirmarse que en el caso del Contrabando, el Delito Aduanero por antonomasia, slo concurren conductas evasoras, sino ms bien es necesario transparentar el anlisis reconociendo que existe una enmaraada red de corrupcin que contamina de manera no focalizada sino global a todos los estamentos concurrentes, aunque es necesario aclarar que no a todos los actores de dichos estamentos. Si bien corrupcin y Contrabando no son sinnimos comparten un convivir simultneo; el uno alimenta al otro y el otro encuentra en aquel su va de escape. Por otro lado, la administracin de aduanas ha sido vista como un botn poltico en la que de manera soterrada an se afirma se pagan por los cargos. La sociedad no ha ejercido una eficiente presin poltica para que la administracin de aduanas cambie de rumbo, mucha de la economa del pas tiene en el contrabando su fuente de subsistencia. En definitiva, en la administracin de aduanas persisten viejos y arraigados problemas que cualquier solucin deber mirar su complejidad pero ante todo deber ser firme y decidida desde el mbito poltico. Asimismo en el mundo actual en que las relaciones econmicas entre los Estados tienden hacia regmenes de libre trfico de las mercancas en especial entre aquellas naciones que conforman bloques regionales, es necesario compatibilizar las normas aduaneras con aquellos presupuestos, lo que significar armonizar libre comercio y represin del contrabando. 2.1.2.- NOCIN DE CRIMEN ECONMICO Y BIEN JURDICO TUTELADO El Derecho Penal contemporneo por el efecto de la denominada globalizacin econmica no se limita solamente a criminalizar los denominados delitos "violentos". El derecho penal se ha retroalimentado para sancionar acciones daosas a la vida econmica. Es decir, viene a proteger bienes de carcter jurdico "supra individual".

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Un bien jurdico supra individual no tiene substrato emprico inmediato. Como ejemplos de Bienes Jurdicos Supra individuales: El Orden Econmico, La Competencia, La Propiedad Intelectual, La Fe Pblica, La Informacin, etc. Resulta innegable que en un sistema de Economa de Mercado como la imperante en la actualidad se requiere de "instrumentos legales" para la consecucin de fines no solo econmicos sino polticos. En general, el comercio internacional es positivo para el progreso econmico de todos y para los objetivos sociales de eliminacin de la pobreza y la marginacin social. Ahora bien, el fenmeno de la globalizacin engloba al libre comercio internacional, al movimiento de capitales a corto plazo, a la inversin extranjera directa, a los fenmenos migratorios, al desarrollo de las tecnologas de la comunicacin y a su efecto cultural. No se debe obviar el hecho axiolgico de que todos los delitos aduaneros son eminentemente dolosos, a diferencia de las infracciones aduanales administrativas que pueden pertenecer al campo de la omisin. El Bien Jurdico tutelado en materia aduanal estar constituido entonces por "las relaciones emanadas de un libre comercio nacional e internacional"
4

2.1.3.- LOS DELITOS ADUANEROS SEGN LA LEY 28008 Esta ley fue promulgada el 19 de junio del 2003 la cul reprime los Delitos Aduaneros en el Per. De esta manera se promueve la siguiente clasificacin de los ilcitos penales aduaneros para efectos didcticos: A. DELITOS ADUANEROS PROPIAMENTE DICHOS.
4

Contrabando Defraudacin de Rentas de Aduanas Receptacin Trfico de Mercancas Prohibidas o Restringidas.

http://www.monografias.com/trabajos30/contrabando-peru/contrabando-peru.shtml#delitos

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B. DELITOS "PUENTE" PARA EL FRAUDE ADUANAL. Delitos C/ Fe Pblica, Libramiento Indebido Contra los Derechos de Autor Contra la Propiedad Industrial. Etc.

C. DELITOS "COLIGADOS" O MIXTOS. Financiamiento.

D. DELITOS "DERIVADOS" DEL FRAUDE ADUANAL. Lavado de Activos: Ley 27765 (27.06.2002)

E. INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS PENALES Contrabando Receptacin Trafico Mercancas Prohibidas o Restringidas por monto menor a 2 UIT.

F. INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS Art. 101, 102, 103, 105,106, 107,108 y 109 de la L.G.A. 5 (Segn la Nueva Ley General de Aduanas D.L 1053 dichas infracciones estn previstas en los artculos 190, 191, 192, 194, 195, 196, 197).

2.1.4.- EL SERVICIO ADUANERO Y LA POLTICA CRIMINAL EN LOS DELITOS ADUANEROS En general en niveles gubernamentales "los servicios aduaneros son esenciales y estn destinados a FACILITAR el comercio exterior, contribuyendo al desarrollo nacional y velando por el inters fiscal".

http://www.monografias.com/trabajos30/contrabando-peru/contrabando-peru.shtml#delitos

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La Potestad Aduanera es el primer pilar para el ejercicio correcto de una adecuada Poltica Criminal en este campo. Veamos una resea comparativa entre lo que sealaba la legislacin aduanera de los 90"s y la vigente en Per: As, segn el Art. 6. TUO (Cdigo Tributario) la Potestad Aduanera era restrictiva a la "facultad" de Aduanas para aplicar normas legales y reglamentarias que regulan las actividades aduaneras y el paso de personas, mercancas y medios de transporte por el territorio aduanero. Actualmente segn el TUO (D.S. 1292004EF) viene a ser el conjunto de facultades y atribuciones que tiene SUNAT para controlar el ingreso, permanencia, traslado y salida de personas, mercancas y medios de transporte, hacia y desde el territorio aduanero y aplicar las normas reglamentarias. Adems, la SUNAT podr disponer la ejecucin de acciones de control, antes y durante el despacho de las mercancas, con posterioridad a su levante o antes de su salida del territorio aduanero tales como: Inmovilizacin, descarga, desembalaje, verificacin, reconocimiento, imposicin de marcas, sellos y precintos, establecimiento de rutas, custodia para su traslado o almacenamiento y cualquier accin necesaria de control. Tambin podr requerir a los deudores tributarios operadores de comercio exterior o terceros que proporcionen informacin y su comparecencia. El gobierno a travs de SUNAT va a disponer de medidas y procedimientos para asegurar el ejercicio de la potestad aduanera, de modo tal que los administradores y concesionarios, o quienes hagan sus veces, de los puertos, aeropuertos y terminales terrestres, tienen la obligacin de proporcionar a la autoridad aduanera las instalaciones idneas para ejercer sus funciones. En cuanto a la responsabilidad tenemos que antes haba responsabilidad de los agentes operadores de comercio exterior del sector privado (con delegacin de funciones) que intervienen en procedimientos aduaneros administrativa, tributaria, civil y penalmente pero por el cumplimiento de las obligacionesderivadas de su participacin directa.

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Ahora esto se ampla un tanto ms dado que los operadores de comercio exterior que intervienen en procedimientos aduaneros son responsables administrativa, tributaria, civil y penalmente del cumplimiento de sus obligaciones. Es decir no solamente por actos derivados de su participacin directa sino tambin indirecta.6

2.2.- EL CONTRABANDO COMO DELITO ADUANERO FRENTE AL RECAUDACIN TRIBUTARIA 2.2.1.- DEFINICIN El Contrabando es la entrada, la salida y venta clandestina de mercancas prohibidas o sometidas a derechos en los que se defrauda a las autoridades locales. Tambin se puede entender como la compra o venta de mercancas evadiendo los aranceles, es decir evadiendo los impuestos. Se considera que comete contrabando aquel que ejerce acciones u omisiones, mediante una conducta ardidosa o engaosa, con el objeto de lograr que determinada mercadera eluda el control del servicio aduanero. Los celulares, los perfumes y las carteras son objetos producidos por el contrabando. El contrabando es el ingreso ilegal de mercanca extranjera a nuestro pas burlando los controles aduaneros, as como, el mal uso de beneficios otorgados exclusivamente a las zonas de menos desarrollo, habitualmente las zonas fronterizas.7 El contrabando es esencialmente una actividad informal. Es imposible de contabilizarla, toda vez que no deja un rastro econmico. La SNI8 mide la cantidad de camiones que ingresan ms o menos por tales lugares y la valorizacin promedio de la mercadera que hay en cada regin, as mismo en el departamento de Arequipa la mercadera proveniente desde las diferentes zonas de la zona sur del Per.

6 7

http://www.monografias.com/trabajos30/contrabando-peru/contrabando-peru.shtml#delitos Jennifer Daz Pacheco Universidad San Martin de Porres Lima Per 8 Sociedad Nacional de Industrias

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Existen muchos problemas y conflictos en los cuales, las personas por obtener un beneficio propio, se ven obligadas a resolverlos por sus propios medios. Sin embargo, pueden llegar a cometer algunas infracciones con el fin de conseguir un propsito.

Este ingreso ilegal puede realizarse:

Declarando ante ADUANAS un precio inferior al real para as pagar menos tributos, (DEFRAUDACION)

Declarando menos mercanca de la que realmente trae (DEFRAUDACION) Ingresando mercanca sin declararla (oculta) y as no tributar (CONTRABANDO) Ingresando mercanca prohibida, (TRAF.ILICITO DE MERCANCIAS). Extraer mercanca de la zona beneficiada para comercializarla, (CONTRABANDO).

2.2.2.- CAUSAS DEL CONTRABANDO Dentro de las causas ms importantes, se encuentran: La corrupcin de los funcionarios. La venta de cargos pblicos. Las irregularidades de las comunicaciones. Las diferencias de las tasas o aranceles entre los pases en los que se realiza el contrabando

2.2.3.- CLASES DE CONTRABANDO En trminos sencillos, existen dos tipos de contrabando, el abierto y el tcnico.

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a)EL CONTRABANDO ABIERTO:- Consiste en el ingreso (o salida) de mercancas al territorio aduanero nacional sin ser presentadas o declaradas ante la autoridad aduanera por lugares habilitados (puertos y aeropuertos) y lugares no habilitados (Playas, trochas, pasos de frontera, aeropuertos, puertos, depsitos). Su objetivo, es eludir el pago de los tributos aduaneros como arancel, IVA u otros derechos. b) EL CONTRABANDO TCNICO: Consiste en el ingreso de mercancas (o salida) al territorio aduanero nacional con presentacin y declaracin, pero que por una serie de maniobras fraudulentas se altera la informacin que se le presenta a la autoridad aduanera, con el fin de: sub-facturar, sobre-facturar, evadir el cumplimiento de requisitos legales, cambiar la posicin arancelaria u obtener otros beneficios aduaneros o tributarios (triangulacin con certificados de origen). Para este propsito se acude a la presentacin de documentos falsos o a la ausencia de autorizaciones o documentos requeridos para los trmites aduaneros. El objetivo del contrabando tcnico es pagar menos tributos o aranceles aduaneros con respecto a la mayor cantidad de mercancas realmente ingresadas al territorio.

2.2.4.- CONSECUENCIAS NEGATIVAS DEL CONTRABANDO Las consecuencias del contrabando son: 1. Menores recursos para el Estado. 2. Competencia desleal de productos extranjeros. 3. Desincentivo para la industria y el comercio nacional, lo que afecta el desarrollo. 4. El Estado debe orientar recursos para controlar el contrabando. 5. Efecto imitacin del resto de la comunidad de la zona. 6. Clima de violencia. 7. Zonas geogrficas al margen del control aduanero y policial
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2.2.5.ACTUAL

MODALIDADES DEL CONTRABANDO FRENTE A LA LEGISLACIN

Modalidad I:- El artculo 1 de la Ley 28008 sanciona a quien extrae, consume, utiliza o dispone de las mercancas de Zona Primaria9 sin haberse autorizado legalmente su retiro por la Autoridad Administrativa Aduanera. Es similar a la ley anterior que en su artculo Art. 2 inc. B dispona sancionar en forma laxa el "extraer mercancas de recintos fiscales..." Modalidad II:- El artculo 2 inc. B. de la Ley, sanciona el consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas que hayan sido autorizadas para su traslado de una zona primaria a otra, para su reconocimiento fsico, sin el pago previo de los tributos o gravmenes. En este caso la ley anterior es similar en su Art. 2 inc. C. Modalidad III:- El Art. 2 inc. C. sanciona el internamiento de mercancas de una zona franca o zona geogrfica nacional de tratamiento aduanero especial o de alguna zona geogrfica nacional de menor tributacin y sujeta a un rgimen especial arancelario hacia el resto del territorio nacional sin el cumplimiento de los requisitos de ley o el pago previo de los tributos diferenciales. En la normativa anterior esta figura (contenida en el Art. 5 inc. a de la Ley 26461) se tipificaba como una modalidad del delito de Defraudacin de Rentas de Aduanas y no de contrabando. La innovacin a mi criterio atenta contra la acepcin jurdica internacional de fraude aduanero porque generalmente se presenta esta figura en abuso en la etapa de "trmite aduanero". Ejemplo Fraude en el "paso de los chacales" mediante abuso de franquicia en ZOFRATACNA. Modalidad IV:- El Art. 2 inc. d. Sanciona el conducir en cualquier medio de transporte, hacer circular dentro del territorio nacional, embarcar, desembarcar o trasbordar
9

Parte del territorio aduanero que comprende los puertos, aeropuertos, terminales terrestres, centros de atencin en frontera para las operaciones de desembarque, embarque, movilizacin o despacho de las mercancas y las oficinas, locales o dependencias destinadas al servicio directo de una aduana. Adicionalmente, puede comprender recintos aduaneros, espacios acuticos o terrestres, predios o caminos habilitados o autorizados para las operaciones arriba mencionadas. Esto incluye a los almacenes y depsitos de mercanca que cumplan con los requisitos establecidos en la normatividad vigente y hayan sido autorizados por la Administracin Aduanera.

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mercancas, sin haber sido sometidas al ejercicio de control aduanero. Se procede a comprender en el mbito sancionador al transportista involucrado en delito aduanero. Modalidad V:- El artculo 2. Inc. E, Sanciona el intentar introducir o introduzca al territorio nacional mercancas con ELUSION o burla del control aduanero ante la Administracin Aduanera. * Otra vez nos encontramos con una figura ms relativa al fraude por existir trmite aduanero como gestin o mecnica fraudulenta. La elusin es un trmino que permite acusar gestin a travs del abuso o deficiencia de mecanismos legales en operaciones aduaneras.

2.2.6.-

ANALISIS

DE

LAS

MODALIDADES

RESPECTO

AL

DELITO

DEL

CONTRABANDO Ahora bien, pasando a efectuar disquisiciones sobre el Tipo Penal antijurdico del delito de Contrabando encontramos que la ley anterior (Ley 26461) contraa la definicin del delito de Contrabando a "eludir el control aduanero, ingresarlas (mercancas del extranjero) o extraerlas del territorio nacional". La norma actual ampla a la accin de no presentacin para verificacin o reconocimiento fsico de mercancas en dependencia aduanera o lugares habilitados. En cuanto a la cuanta encontramos que la ley anterior estipulaba como cuanta las 4 UITs. La norma actual estipula como monto para determinar la cuanta solamente 2 UITs. (1UIT10 = 3,600 cuanta = 7,200 n.s.) Es decir, se ampla el espectro persecutorio penal en base a la reduccin de la cuanta. Entendindose como eficiencia la tendencia restrictiva o de contencin, que se debe generar en los ndices de criminalidad aduanal. El criminal en esta materia es extremadamente astuto y conocedor de la norma, sus alcances y vacos.
10

UIT para el ao 2011= S/. 3600.00 nuevos soles

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De la redaccin de este tipo penal se aprecia que constituye una norma penal en blanco, toda vez que la norma no hace precisin a lo que debe entenderse como recinto o lugares autorizados donde se comete el delito de contrabando, siendo para ello necesario recurrir a otra normatividad que si los desarrolla, como es el caso de la Ley de Aduanas. La tipificacin antes descrita permite apreciar necesariamente la existencia del dolo, entendiendo este como la resolucin libre y consciente de realizar voluntariamente una accin u omisin prevista y sancionada por la Ley. 11 Lo cual implica el obrar propio de una persona con conciencia y voluntad de delinquir (intencionalidad).

Entonces, para entender cuando se configura el delito de contrabando es necesario analizar algunos conceptos que se encuentran en el tipo jurdico anteriormente descrito. Algunos trminos mencionados son los siguientes: SUSTRAER: Se materializa con el hecho de no presentar las mercancas. ELUDIR: Hace referencia al hecho de no ingresar por los lugares autorizados o no tiene autorizacin de embarque. BURLAR: Con ardid1210, astucia1311 o engao1412 no se presenta al control aduanero, pudiendo valerse de algn artificio.

2.2.7.- MODALIDADES HABITUALES SOBRE EL DELITO DEL CONTRABANDO Las modalidades cotidianas en las que se presenta el delito del contrabando pueden presentarse del siguiente modo:

11

CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental. Editorial Heliasta S.R.L. 5ta reimpresin, Buenos Aires, 1982. Pgina 69.Pgina 105. 12 Es el artificio empleado para el logro de un fin. 13 Es la habilidad para engaar o lograr artificiosamente un fin. 14 Entendido como la falta de verdad en aquello que se dice o se hace, con el nico nimo de poder perjudicar a otro, que sera el Estado. Esta conducta es siempre positiva porque se requiere una accin. Se observa entonces que es la mentira a sabiendas de que se dice una falsedad; no constituye en s el error, sino que es faltar a la verdad.

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* Hormiga: Cuando es camuflado en el equipaje y el cuerpo de los personas de condicin humilde que pasan la frontera. * Caleta: Camuflado en compartimentos de vehculos. * Pampeo: Se utilizan vas alternas, pampas o trochas. * Culebra: Convoy de camiones de carga pesada. * Chacales: Personas contratadas para utilizar indebidamente la franquicia de la zona franca de Tacna. * Carrusel: Utilizacin repetida de un documento aduanero que se adultera con ese fin.

Incautacin de Contrabando por parte de efectivos del Orden 2.2.8.- PRINCIPALES ZONAS DE INGRESO DE CONTRABANDO Al PER DE MERCADERA ILCITA15 El ingreso de mercadera ilcita o contrabando al Per se da de dos maneras: El contrabando de Chile hacia Per. El contrabando de Bolivia hacia Per.

15

http://www.monografias.com/trabajos52/contrabando-peru/contrabando-peru2.shtml

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a).- CONTRABANDO CHILENO:- Ingresa por la zona fronteriza con Chile, exactamente por Tacna. Frontera Per Chile, es la que ms predomina ya que la mayor parte de comerciantes ilegales prefieren traficar mercancas de dicha zona. b).- CONTRABANDO BOLIVIANO:- Es tambin tpico dentro del contrabando que ingresa hacia Arequipa utilizando vas de comunicacin terrestre. El contrabando de Bolivia hacia Per moviliza mercaderas por un valor calculado entre 600 y 800 millones de dlares anuales, segn una investigacin periodstica realizada en la frontera y publicada por el diario boliviano La Prensa16. Ral Saldas, presidente de la Comisin contra el Contrabando y Piratera de la Sociedad Nacional de Industrias de Per, en una declaracin a un diario local seal que el valor calculado de la mercadera ilegal que ingresa a su pas desde Bolivia est entre 600 y 800 millones de dlares anuales.Se estima que por las fronteras de Per con Bolivia y Chile ingresananualmente entre 800 y 1.000 millones de dlares de mercadera ilegal a valorde mercado. De ella, entre 600 y 800 millones ingresan por el lado bolivianohacia Per. Ahora bien respecto al mbito de la regin sur del Per, Puno ocupa el primer lugar en ingreso de contrabando, luego le siguen las zonas fronterizas de tumbes, Tacna, Moquegua, Cusco y Arequipa, tal es as que a continuacin analizaremos como se desarrolla dicho ilcito penal dentro de cada departamento. A.- PUNO Es el numero uno de ingreso de contrabando en el Per, actualmente se ingresa productos de contrabando valorizados en mil 300 millones de dlares anuales por la frontera Per-Bolivia, especialmente por los pases fronterizos de Desaguadero, Kasani, Tilali y HancoHanco, estos dos ltimos no reconocidos oficialmente por el Ministerio de Relaciones Exteriores.

16

Diario La Prensa La Paz Bolivia 2009

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Un estudio hecho por la Comunidad Andina de Naciones (CAN), revela que la regin Puno es la primera en todo el Per en cuanto a ingreso de contrabando se refiere. Sus clculos sealan que anualmente ingresa el 42.3% del contrabando nacional por los pasos fronterizos puneos. Uno de los factores para que este departamento sea una de las principales puertas de ingreso del comercio ilegal, es la amplitud de frontera, es decir, que Puno tiene ms pasos fronterizos que Tacna y Tumbes, lo que hace favorable el trabajo de los evasores de impuestos. A diferencia de otras zonas de frontera, por Puno pasan la denominadas culebras que son camiones cargados de mercadera ilegal, los que en muchos casos alcanzan a un nmero de 80 en un solo viaje, lgicamente llevando millones de dlares a bordo en perjuicio de la mayora de peruanos. La Polica Nacional no puede hacer mucho a este respecto, ya que las culebras estn mejor equipadas que los patrulleros, adems que los superan en nmero, se han ganado a la poblacin ms pobre para que se solidaricen con ellos en caso de incautacin. Ya es comn saber de enfrentamientos con armas de fuego entre aduaneros y contrabandistas en toda la zona de frontera. B.- ZONA NORTE En zonas como Tumbes, La Tina, Paita, Salaverry,Chiclayo y Chimbote, se da mayormente el desarrollo del contrabando.La relacin de principales productos de contrabando que ingresan por la frontera norte, entre los que se tiene a la gasolina, gas, medicinas, alimentos, artculos de cama, prendas y complementos de vestir, cigarrillos, entre otros. Por ejemplo, unas 400 familias de la poblacin de Aguas Verdes se dedican al contrabando. Segn la Intendencia de Aduanas de Tumbes, en lo que va del ao 2010 se ha incautado ms de 20 mil galones de combustible de contrabando.Se desconoce la cantidad de petrleo y gasolina que ha pasado a territorio peruano a vista y paciencia

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de las autoridades. C.-TACNA Es el punto que ms nos atae en la presente investigacin, dado que el contrabando es proveniente principalmente de dicha zona, es as que en los mercadillos de la zona franca, con pequeos puestos colmados de productos importados y estrechas callejuelas saturadas de gente vida por comprar a precios ms bajos que en cualquier otra ciudad del pas son el sello de marca de Tacna. La zona franca convive con el contrabando. Esta ciudad, ubicada en el extremo sur del Per, en la frontera con Chile, est considerada como un santuario de contrabandistas. Desde Tacna se abastecen los vendedores de todo tipo de productos de contrabando, que ofrecen su mercadera a la vista de todos en las principales ciudades del pas. La zona franca y el contrabando tolerado son, desde hace muchos aos, los motores de la economa de Tacna. Si Tacna es desde hace largos aos la puerta de ingreso del contrabando, desde hace un tiempo es tambin una de las puertas de salida de la cocana que se produce en el Per. Pero, en este caso, una puerta menor. Est considerada por la polica peruana como un punto secundario en las rutas del narcotrfico. En Tacna no se produce coca.

2.2.9.- LUCHA CONTRA EL CONTRABANDO La accin se enmarca dentro del Plan Estratgico propuesto por la Comisin de Lucha contra el Contrabando y Defraudacin de Rentas y Aduanas, que preside el Ministro de la Produccin e integran los viceministros del Interior, Justicia y los representantes del Ministerio Pblico, INDECOPI y SUNAT. De acuerdo a informaciones de la Sociedad Nacional de Industrias, el Estado deja de percibir anualmente cerca de 400 millones de dlares en impuestos debido al contrabando, ocasionando graves prdidas al pas.

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Otro estudio realizado por la gerencia de Estadstica de Aduanas, el nivel de contrabando en el Per durante el ao 2001 fue de alrededor de 200,6 millones de dlares americanos. El 88.6 por ciento ingresa por el sur 49.2 por ciento por Tacna, 39.4 por ciento por Puno- y por la zona norte el 11,4 por ciento. El contrabando sigue siendo un problema muy complejo y difcil de erradicar, sin embargo, siguiendo los lineamientos del Gobierno para desarrollar una lucha frontal contra esta actividad ilegal, la Polica Fiscal viene dando duros golpes a los contrabandistas, debilitando su estructura econmica a travs de estratgicos operativos.

2.3.- LA DEFRAUDACIN DE RENTAS DE ADUANAS COMO DELITO ADUANERO17 2.3.1.- DEFINICIN La Defraudacin de Rentas de Aduanas en el Per est contemplada en el artculo cuatro de la ley y discrimina el bien jurdico tutelado lo que la doctrina penal especifica que ser el control de ingresos y egresos del Estado. Al valerse el agente de dolo para engaar a la Administracin Tributario Aduanera. En cuanto al tipo Penal se tipifica: "al que mediante trmite aduanero, valindose de engao ardid, astucia u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la importacin aproveche ilcitamente una franquicia o beneficio tributario, ser reprimido con Pena Privativa de la Libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con 365 a 30 das Multa.18 Sobre el tema del Delito de Defraudacin Tributaria TOCUNAGA menciona que en materia penal defraudar a la renta de aduanas significa eludir el pago de tributos que

17

Carlos Alberto Pajuelo Beltrn, Agente Aduanas. Docente universitario en los cursos de Criminologa y Derecho Aduanero. UPT. Tacna - Per
18

Ibid

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por derecho le corresponde percibir al fisco, como acreedor del tributo aduanero (), ahora bien, la defraudacin de rentas de aduanas, puede conceptualizarse como la accin dolosa destinada a valerse de un trmite aduanero, con el deliberado propsito de eludir el pago de los tributos de esa renta19. Como se observa, en la configuracin de este tipo de delito se presenta una accin dolosa destinada a valerse de un trmite aduanero con el deliberado propsito de eludir el pago de todo o parte del tributo.Para configurar entonces la conducta sancionable el transgresor al sistema ingresa y busca someterse al control aduanero, gestiona el despacho aduanero, de manera formal y ordinaria, utilizando los documentos y desarrollando el procedimiento establecido en la Ley, pero de una manera deliberada procura ocultar, engaar, para dejar de pagar tributos u otro gravamen.20

2.3.2.- MODALIDADES DEL DELITO DE DEFRAUDACION DE RENTAS DE ADUANAS La recaudacin tributaria nuevamente se ve afectada de esta manera con esta nueva modalidad, en donde tomando como base la ley en su Art. 5 nos denota: MODALIDAD I:- Importar mercancas con documentos falsos o adulterados o con informacin falsa en relacin con el valor, calidad, cantidad, peso, especie, antigedad, origen u otras caractersticas como marcas, cdigos, series, modelos que originen un tratamiento aduanero o tributario ms favorable al que corresponda a los fines de su importacin. MODALIDAD II:- Simular ante la Administracin Tributario Aduanera total o parcialmente una operacin de comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo o beneficio econmico o de cualquier ndole establecido en la legislacin nacional.

19 20

TOCUNAGA OTIZ, Alberto. El Delito Aduanero. Instituto Peruano de Derecho Aduanero. Lima, 1991. Pgina, 111. http://blog.pucp.edu.pe/item/65932/cuando-se-configuran-los-delitos-de-contrabando-y-la-defraudacion-derentas-de-aduana

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Por ejemplo en el caso del Drawback recordemos que es un mecanismo de promocin de las exportaciones: "Rgimen Aduanero de Perfeccionamiento que permite, como consecuencia de la exportacin obtener restitucin total o parcial de DA que hayan gravado la importacin de mercancas contenidas en bienes exportados o consumidos en su produccin". MODALIDAD III:- Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancas, variar la cantidad de las mercancas a fin de obtener ilcitamente incentivos o beneficios econmicos, o dejar de pagar en todo o en parte derechos antidumping y compensatorios. MODALIDAD IV:- Alterar marcas, cdigos, series, rotulado, etiquetado, modificar el origen o la subpartida arancelaria para obtener beneficios ilcitos. MODALIDAD V:- Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas en trnsito o reembarque incumpliendo la normativa reguladora de estos regmenes aduaneros.

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CAPITULO III LA TRIBUTACIN EN EL SISTEMA ECONOMICO PERUANO Y LA TRIBUTACIN ADUANERA

3.1.- LA TRIBUTACIN EN EL PER 3.1.1.- LA TRIBUTACION Etimolgicamente hablando el trmino tributo parece tener su origen en la tribu. De este modo, el tributo y el acto de tributar pueden estar referidos a la primitiva contribucin de las tribus sometidas por razn de la fuerza de otras tribus. En esta forma, tambin podemos apreciar que el carcter obligatorio dela contribucin se manifest desde sus comienzos y se conserva hasta la actualidad. El tributo es una prestacin pecuniaria coactiva de un sujeto llamado Contribuyente al Estado y otra entidad pblica que tenga derecho a ingresarlo. Esta definicin magistralmente realizada es obra del Profesor DinoJarach. Analizando esta definicin encontramos que "el tributo es una prestacin coactiva", pero esta coercin no deriva de una manifestacin de voluntad de la administracin pblica, la cual a su iniciativa, tenga el derecho de imponer a los sujetos particulares. Esto pudo ser verdad en alguna poca histrica, pero no lo es ms en el estado moderno de derecho, en el cual est sentado el principio fundamental de la legalidad de la prestacin tributaria, contenido en el al aforismo latino "no hay tributos sin ley", donde se ve que la fuente de la coercin es, pues, exclusivamente la ley. El tributo es una prestacin pecuniaria, por que es un objeto de relacin cuya fuente es la Ley entre dos sujetos: de un lado, el que tiene derecho a exigir la prestacin, el Acreedor tributario, es decir el Estado u otra entidad Pblica que efectivamente, por virtud de una Ley positiva posee ese derecho y de otro lado, el Deudor o los Deudores quienes estn obligados a cumplir la prestacin pecuniaria.

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Segn el Profesor Hctor B. Villegas en su libro titulado Curso De Finanzas Derecho Financiero Y Tributario, expresa que Tributos son "las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines".21 Analizando los conceptos de esta definicin tenemos: * Prestaciones Comnmente En Dinero. Si bien es una caracterstica de nuestra economa monetaria que las prestaciones sean en dinero, no es forzoso que as suceda. As por ejemplo, en muchos pases admiten que la prestacin tributaria sea tambin en especie. El hecho que la prestacin tambin sea en especie no altera la estructura jurdica bsica del Tributo. Es suficiente que la prestacin sea "pecuniariamente valuable" para que constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la legislacin de determinado pas no disponga lo contrario. * Exigidas En Ejercicio Del Poder De Imperio. Elemento esencial del tributo es la coaccin de la facultad de "compeler" al pago de la prestacin requerida y que el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio llamado potestad tributaria. * Sobre La Base De La Capacidad Contributiva. Los tributos deben ser exigidos tomando como base la capacidad contributiva. Este basamento tiene un doble significado: que quien no tenga determinado nivel de capacidad contributiva no debe contribuir. Es decir, el tributo debe ser exigido "solo a quienes tienen disponibilidad de medios econmicos para efectuar el pago". Por otro lado que el sistema de tributacin debe estructurarse en forma tal que los que manifiesta mayor capacidad contributiva tengan una participacin ms alta en las entradas tributarias del Estado. * En Virtud A Una Ley. No hay tributos sin ley previa que la establezca lo cual significa un lmite formal a la coaccin, as como la capacidad contributiva es un lmite
21

http://www.buenastareas.com/ensayos/La-Tributacion-En-El-Peru/61290.html

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substancial de "racionabilidad" y "justicia". El hecho de estar contenido el tributo en ley significa someterlo al principio de la legalidad enunciada en el aforismo "no hay tributos sin ley". * Para Cubrir Los Gastos Que Demanda El Cumplimiento De Sus Fines. El objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas. Pero este objetivo no puede ser el nico. El tributo puede perseguir tambin fines extra fiscales o sea, ajenos a la obtencin de ingresos. As vemos el caso de los tributos aduaneros, protectores, como fines de desaliento o incentivo a determinadas actividades privadas. En nuestro pas y en especial dentro de nuestro departamento de Arequipa para la aplicacin de los tributos adems de estar adecuados a nuestra realidad econmica o tratar de que as sea, se aplican teniendo en cuenta la doctrina y el derecho positivo. Por esta razn, se tiene en cuenta la clasificacin ms generalizada de estos tributos en la siguiente forma: Impuestos Tasas Contribuciones Estas categoras no son sino especies de un mismo gnero y la diferencia se justifican por razones polticas, tcnicas y jurdicas. A. IMPUESTOS Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Los impuestos sirven para financiar servicios generales que redundaran en beneficio de toda la comunidad es decir, la reversin es de tipo genrico e indirecto a favor del contribuyente. Por ejemplo, en el impuesto a la renta los contribuyentes pagan el tributo pero no reciben en forma directa y personal la reversin del mismo.
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El impuesto tiene las siguientes caractersticas: a) En todo impuesto se revela la exigencia por el poder de imperio estatal. b) Se dirige exclusivamente a quienes se hallan en situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles. c) Las caractersticas del hecho imponible es la naturaleza econmica en relacin con el principio de la capacidad contributiva. d) Los contribuyentes que no reciben en forma directa y personal un beneficio como retribucin del impuesto pagado.

B. TASAS Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Sobre el concepto de tasa casi la totalidad de los autores coinciden en afirmar que es una forma de contribucin que si est en relacin directa con un servicio individual a favor del contribuyente que aport la tasa. La tasa es en consecuencia un tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva de un servicio pblico individualizado a favor del contribuyente. Como ejemplos tenemos el peaje, la licencia municipal de funcionamiento,las estampillas de correo, etc. La tasa es pues un servicio especial que brinda el Estado a cualquier persona que paga su valor o importe en dinero. Las tasas, entre otras pueden ser: b.1) Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.

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b.2) Derechos: Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. b.3) Licencias: Son tasas que generan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetos a control o fiscalizacin.

C.- CONTRIBUCIN Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. Las contribuciones tienen un destino especfico, y este destino especfico est en relacin directa con las personas que aportaron la contribucin. Las caractersticas fundamental de las contribuciones, radica en la presencia de un beneficio, utilidad o servicio actual como futuro o potencial que corresponde a un grupo particular de contribuyentes, tal es el caso de la contribucin al SENCICO.

3.2.- PRINCIPIOS TRIBUTARIOS La Tributacin en el Per se rige por los principios de reserva de la ley, igualdad, respeto de los derechos fundamentales de la persona y la no confiscatoriedad. La reserva de ley consiste en sealar, que slo por ley se pueden crear, regular, modificar y extinguir tributos; as como designar los sujetos, el hecho imponible, la base imponible, la tasa etc. El principio de igualdad, consiste en dar el mismo trato legal y administrativo a los contribuyentes que tienen similar capacidad contributiva. El respeto a los derechos fundamentales, es un lmite al ejercicio de la potestad tributaria para que esta sea legtima.

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La no confiscatoriedad, consiste en no exceder la capacidad contributiva del contribuyente, es decir que defiende el derecho de propiedad, ya que no se puede utilizar la tributacin para apropiarse indirectamente de los bienes del contribuyente.22

3.3.- EL SISTEMA TRIBUTARIO Es el conjunto ordenado, racional y coherente de normas, principios e instituciones que regula las relaciones que se originan por la aplicacin de tributos en nuestro pas.

22

http://inversionistaextranjero.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=11%3Alatributacion-en-el-peru&catid=4%3Atributacion-en-el-peru&Itemid=8&lang=es

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Los elementos del Sistema Tributario Peruano estn constituidos por los siguientes: Poltica tributaria Son los lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario. Es diseada y propuesta por el Ministerio de Economa y Finanzas. Normas Tributarias Son los dispositivos legales a travs de los cuales se implementa la poltica tributaria. En nuestro pas, comprende el Cdigo Tributario y una serie de normas que lo complementan. Administracin tributaria Est constituida por los rganos del estado encargados de aplicar la poltica tributaria. A nivel de Gobierno central, es ejercida por dos entidades: la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, ms conocida como SUNAT. Los Gobiernos Locales recaudan sus tributos directamente en la mayor parte de los casos. Conforme lo establece el Decreto Legislativo 771 vigente a partir del 1 de enero de 1994, el Sistema Tributario comprende: I. II. El Cdigo Tributario Los Tributos del Gobierno Central a. b. c. d. e. f. g. Impuesto a la Renta. Impuesto General a las Ventas. Impuesto Selectivo al Consumo. Impuesto a la Venta del Arroz Pilado. Rgimen nico Simplificado. Derechos Arancelarios. Tasas por prestacin de Servicios Pblicos.

Adems se han creado temporalmente dos impuestos adicionales:

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h. i. III.

Impuesto a las Transacciones Financieras-ITF (*), Impuesto Temporal a los Activos Netos (**).23

Los Tributos para los Gobiernos Locales: a. b. c. d. e. f. g. h. i. Impuesto de Alcabala Impuesto Predial Impuesto al Patrimonio Vehicular. Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos. Impuesto a los Juegos. Impuesto a las Apuestas. Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques, Jardines y Relleno Sanitario. Contribucin Especial de Obras Pblicas. Tasas municipales.

El Estado ha creado otros tributos a favor de las Municipalidades que son: j. k. l. Impuesto de Promocin Municipal. Impuesto al Rodaje. Impuesto a las Embarcaciones de recreo.

Los Tributos que existen para otros fines son: a. Contribuciones a la Seguridad Social. b. Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones. c. Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Trabajo Industrial ( SENATI). d. Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin (SENCICO).24

23

(*)(**) Mediante las Leyes N 28194 y la N 28424 se crearon el Impuesto a las Transacciones Financieras-

denominado ITF y el Impuesto Temporal a los Activos Netos-llamado ITAN.

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3.4.- TRIBUTOS ADUANEROS VIGENTES SEGUN LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LA LEGISLACION VIGENTE25 En Arequipa y el Per, los tributos son parte del tesoro que conforma la economa de un pas por tal motivo a nivel aduanero, podemos identificar algunos tributos que componen la tributacin aduanera como son: a).- AD - VALOREM Este impuesto que constituye un tributo (derecho arancelario) grava la importacin de todos los bienes. Su base imponible se determina con el valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de la O.M.C. Su tasa impositiva: tres (03) niveles: 0%, 9% y 17%. b).- DERECHOS CORRECTIVOS PROVISIONALES AD VALOREM Son medidas correctivas aplicadas por el Per a los dems Pases Miembros de la Comunidad Andina que son de carcter no discriminatorio, de conformidad con el Acuerdo de Cartagena.Se aplica a las importaciones de mantecas bajo las subpartidas NANDINA 1511.90.00, 1516.20.00, y 1517.90.00, procedentes de Colombia y Venezuela. La tasa: 29% Ad-Valorem CIF. c).- DERECHOS ESPECFICOS-SISTEMA DE FRANJA DE PRECIOS Este tributo que tiene la naturaleza de derecho arancelario grava las importaciones de los productos agropecuarios tales como arroz, maz amarillo, leche y azcar (productos marcadores y vinculados), fijando derechos variables adicionales y rebajas arancelarias segn los niveles de Precios Piso y Techo determinados en las Tablas Aduaneras.

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http://inversionistaextranjero.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=15%3Ael-sistematributario-peruano&catid=4%3Atributacion-en-el-peru&Itemid=8&lang=es 25 Ana Mara Avendao Tributacin de Comercio Exterior Docente Universitaria

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La determinacin del impuesto se da en los derechos adicionales variables y las rebajas arancelarias se determinan en base a las Tablas Aduaneras vigentes a la fecha de numeracin de la DUA de importacin, aplicando los precios CIF de referencia de la quincena anterior a dicha fecha en dlares de los Estados Unidos de Amrica por cada tonelada mtrica; en caso de existir fraccin en el peso neto se cobrar la parte proporcional que corresponda. El artculo 4 del Decreto Supremo N 153-2002-EF establece que los derechos variables adicionales sumados a los derechos ad-valorem CIF, incluida la sobretasa adicional arancelaria, no pueden exceder del Arancel Tipo Bsico consolidado por el Per ante la OMC, para las subpartidas nacionales incluidas en el Sistema de Franja de Precios. Su tasa es variable. d).- IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO -ISC El Objeto del impuesto es que es un tributo grava la importacin de determinados bienes, tales como: combustibles, licores, vehculos nuevos y usados, bebidas gaseosas y cigarrillos. Este impuesto se aplica bajo tres sistemas: d.1) Sistema al valor: la base imponible la constituye el valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de la O.M.C. ms los derechos arancelarios a la importacin.Se aplica a los bienes contenidos en el Literal A del Apndice IV del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. N 055-99-EF y modificatoria.Tasas: variable. d.2.) Sistema especfico: la base imponible lo constituye el volumen importado expresado en unidades de medida.Se aplica a los bienes contenidos en el Nuevo Apndice III del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. N 055-99-EF y modificatoria. La tasa es variable.

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d.3) Sistema de precio de venta al pblico: La base imponible est constituida por el precio de venta al pblico sugerido por el importador multiplicado por el factor 0.840.El impuesto se determinar aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el Literal C del Nuevo Apndice IV del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. N 055-99-EF, modificado por la Ley N 29740. e).- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS -IGV El Objeto del impuesto es que como tributo grava la importacin de todos los bienes.Base imponible: est constituida por el valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de la O.M.C. ms los derechos arancelarios y dems impuestos que gravan la importacin. Tasa impositiva: 16%.26 f).- IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL -IPM Este impuesto en su condicin de tributo grava la importacin de los bienes afectos al IGV. En donde su base imponible es la misma base imponible que para el IGV. Es as que la tasa impositiva: 2% g).- DERECHOS ANTIDUMPING Y COMPENSATORIOS Estos derechos tienen el objeto de ser aplicados a determinados bienes cuyos precios 'dumping' causen o amenacen causar perjuicio a la produccin peruana.Los derechos compensatorios se aplican para contrarrestar cualquier subsidio concedido directa o indirectamente en el pas de origen, cuando ello cause o amenace causar perjuicio a la produccin peruana. Para la aplicacin de ambos derechos debe existir Resolucin previa emitida por el INDECOPI.Los derechos antidumping y los compensatorios tienen la condicin de multa. Su base Imponible se aplica al monto al que asciende el valor FOB consignado
26

El 20 de febrero la Ley N 29666 que restituye la tasa del Impuesto General a las Ventas - IGV al 18% (16% de IGV y 2% de IPM) a los valores existentes hasta el 31 de julio de 2003. Este cambio opera a partir del 1 de marzo de 2011.

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en la Factura Comercial o en base al monto fijo por peso o por precio unitario. Es por ello que su monto es variable.

3.5.- INSTITUCIONES ENCARGADAS DE ADMINISTRAR LOS TRIBUTOS 3.5.1.- LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SUNAT: La SUNAT es la que actualmente se encarga de recaudar los tributos generados por las aportaciones que tienen las empresas. La SUNAT administra los tributos internos tales como el Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Rgimen nico Simplificado. Mediante la Ley N 27334 se ampli las funciones de la SUNAT a efectos de que administre las aportaciones a EsSALUD y a la ONP.

3.5.2.- ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LA SUNAT27 La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria cuenta con la siguiente estructura orgnica: ALTA DIRECCIN:

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas

27

(Artculo 16 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado mediante D.S. 115-2002-PCM publicado el 28-10-02)

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COMIT DE ALTA DIRECCIN RGANO DE CONTROL:

Oficina de Control Interno

RGANOS DE APOYO:

Secretara General Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera

RGANOS DE LNEA: DEPENDIENTES DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE TRIBUTOS INTERNOS


Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales Intendencia Regional Lima Intendencias Regionales (desconcentradas) Oficinas Zonales (desconcentradas)

DEPENDIENTES DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE ADUANAS


Intendencia de Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo Intendencia de Fiscalizacin y Gestin de Recaudacin Aduanera Intendencia de Aduana Martima del Callao Intendencia de Aduana Area del Callao Intendencia de Aduana Postal del Callao Intendencias de Aduanas (desconcentradas)

RGANOS DE SOPORTE

Intendencia Nacional de Administracin Intendencia Nacional de Cumplimiento Tributario

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Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento Intendencia Nacional de Recursos Humanos Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente Intendencia Nacional de Sistemas de Informacin Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera Intendencia Nacional Jurdica

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3.5.2.-LOS GOBIERNOS LOCALES (MUNICIPALIDADES): Administran exclusivamente los impuestos que la ley les asigna tales como el Impuesto Predial, Impuesto al patrimonio automotriz, alcabala, Impuestos a los juegos, etc.; as como los derechos y tasas municipales tales como licencias, arbitrios y derechos.
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3.6.- LAS ADUANAS EN EL PER Una aduana es una oficina pblica de constitucin fiscal establecida generalmente en costas y fronteras. Su objetivo es registrar el trfico internacional de mercancas que se importan y exportan desde un pas concreto y cobrar los impuestos que establezcan las aduanas. En el caso Peruano las ADUANAS, dirigidas por la SUNAT, pues realizan un control tanto fronterizo como interno, tal es as que por ese motivo dicho ente tiene dos radios de accin como son la zona primaria la zona secundaria. Asimismo, en determinados pases la Aduana no solo se limita al control de las mercancas, sino que en ella tambin se regula el trfico de personas o bien al control de capitales.

3.6.1.- MISIONES DE LA ADUANA Podemos englobar las misiones que desarrollan los organismos de control aduaneros en las siguientes:

Fiscal:

Mediante

la

aplicacin

de

determinados

derechos

de

importacin/exportacin (aranceles) a la introduccin o salida de las mercancas.

Seguridad: ntimamente ligada con la anterior evita el fraude aduanero y lucha contra el contrabando (ya sea de drogas, armas, patrimonio histrico, etc.)

28

http://www.buenastareas.com/ensayos/La-Tributacion-En-El-Peru/61290.html

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Salud Pblica: Controla la entrada de animales, alimentos, residuos txicos, etc. que podran suponer un peligro para la salud pblica.

Estadstica: Elaboran estadsticas de comercio exterior.

3.6.2.- FUNCIONAMIENTO Toda importacin o exportacin de mercancas est sometida a un control aduanero en el que puede ser exigido el pago de un derecho aduanero. El derecho de aduana recibe el nombre de arancel aduanero. A nivel mundial la inmensa mayora de los pases utilizan el Sistema Armonizado para la Designacin y Codificacin de Mercancas de la Organizacin Mundial de Aduanas para clasificar las mercancas y determinar los derechos aplicables a cada una de ellas. Estos derechos son de uso exclusivo de los gobiernos, y suponen una provechosa fuente de ingresos para la hacienda pblica. Actualmente en la aduana no slo se devenga y exige el pago de los aranceles, sino tambin impuestos indirectos sobre el consumo (valor aadido) o sobre consumos especficos (accisas). Los derechos de aduana se ejercen sobre los productos extranjeros que entran al pas, sobre los que salen del pas, o sobre los que proceden del exterior y pasan interinamente los puertos nacionales a modo de reexportacin.

3.6.3.- AGENTES DE ADUANA El Agente de Aduana es la persona natural o jurdica, debidamente autorizada por las respectivas autoridades aduaneras, que acta ante los organismos competentes (Aduanas, Ministerios, y dems entes privados o pblicos) en nombre y por cuenta de un tercero que contrata sus servicios y le otorga un poder autentificado y permanente, en los trmites de una operacin de importacin, exportacin o trnsito.
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Segn diversas legislaciones se constituye como un auxiliar de la Administracin Aduanera. Dicho trmino de Agente de Aduana es aplicable en Per, Venezuela, Espaa, Centroamrica y otros pases de la regin latinoamericana. En Mxico se llaman Agentes Aduanales, y cumplen el mismo propsito de representar al importador o exportador ante la administracin pblica.29 Las Autoridades Aduaneras reciben diferentes nombres de acuerdo al pas de origen tal es as que tenemos: Autoridades aduaneras por pases30 Autoridades aduaneras Pas Autoridad

Argentina Direccin General de Aduanas Mxico Bolivia Administracin General de Aduanas Aduana Nacional de Bolivia Direccin De Impuestos Y Aduanas Nacionales (DIAN) Servicio Nacional de Aduanas Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales

Colombia

Chile

Espaa

Costa Rica

Direccin General de Aduanas (Costa Rica)

29 30

http://es.wikipedia.org/wiki/Aduana IBIDEM

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E.E.U.U. US Customs and Border Protection Departamento de Aduanas e Impuestos Indirectos

Francia

Reino Unido

HM Revenue&Customs

Per

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria Superintendencia Administracin Tributaria Servicio Integrado de Administracin Aduanera

Guatemala

Venezuela

y Tributaria Aduana del Ecuador (Antigua CAE-Corporacin Aduanera Ecuatoriana)

Ecuador

3.6.4.- ORIGEN Y EVOLUCIN DE LAS ADUANAS EN EL PER El ao 2002 se produjo la fusin por absorcin entre la entonces Superintendencia Nacional de Aduanas con la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. El aspecto legal vena as: El gobierno del ex presidente Alejandro Toledo, siendo Ministro de Economa Pedro Pablo Kucsinsky emiti el Decreto Supremo 061-2002-PCM, publicado el 12 de julio de ese ao en el diario Oficial disponiendo la Fusin por Absorcin entre las dos entidades. En sntesis era la unin de la Sunat con "T" con la Sunad con "D". Pero s, ciertamente pareca lgico entonces iniciar acciones relativas a la implementacin de un esquema legal e institucional propio de la dinmica comercial

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internacional intensa que se vena anunciando a nivel mundial, prueba de ello lo aprecibamos en el Acuerdo Nacional que plasmaba en los lineamientos econmicos o poltica de Estado sobre el tema de acceso y apertura a los mercados internacionales, en el cual se hace mencin expresa al principio de facilitacin de comercio a travs del retiro progresivo de barreras arancelarias y para arancelarias entre otras medidas que regiran para las disposiciones de la administracin aduanera. Si bien es cierto el Acuerdo Nacional no planteaba expresamente la fusin, se puede asumir en materia aduanera, que esta era una medida orientada en el tema de la facilitacin y que en forma paralela se mantendra el esquema tributario direccionado hacia la integracin de todos los sectores sociales y econmicos en forma equitativa, en fin, sin restar un pice de importancia a la vala de una poltica fiscal seria. El Centro Interamericano de Administraciones Tributarias propugna dos conclusiones generales para justificar la fusin de del aparato relativo a Tributos Internos con el aparato aduanal: "que los procesos de fusin de ambas administraciones permiten maximizar las labores de recaudacin y fiscalizacin de los contribuyentes y que ahorran importantes recursos a los Estados para financiar el desarrollo. Por otro lado, con la anunciada fusin en la prctica se armaba un revuelo tremendo dado que era como unir dos grandes clubes en uno solo. Hasta podramos decir que se diera la fusin de Alianza con la "U" en Per, o al "Real Madrid" con "El Barcelona" en Espaa. En el caso de Aduanas con SUNAT, actu como entidad absorbente la SUNAT, es decir, la organizacin destinada a la administracin de los tributos internos deba de ser el titular de la fusin. Se plante, siguiendo el razonamiento de la CIAT que deba de unificarse las bases de datos para proporcionar una idea ms concreta respecto de las mercancas materia de importacin, los impuestos relativos a la importacin propiamente dichos y luego de ello se podra auscultar con mejor atencin el tema de renta que generara esas mercancas importadas al momento de su negociacin y/o circulacin en el mercado nacional peruano. En el fondo no pareca mala la idea pero

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en la prctica y tambin por falta de previsin terica se produjo una descomposicin de ambos sistemas. Surgi la entidad nueva como una suerte de hbrido. No est dems sealar que surgieron diversas corrientes de opinin tanto a favor como en contra como las sealaban, luego de conocida la fusin, y no sin razn, que la Aduana en el Per haba sido descabezada sin considerar que tena una antigedad que trascenda la Repblica (1773) dado que por Real Cdula del Virrey Jos Manuel Amat y Juniet en la poca de la colonia prcticamente se creaba el servicio aduanero. Ciudades enteras como Tacna, Puno y Tumbes asumieron que el trfico informal de mercancas era una forma "natural" de supervivencia, en realidad era una forma de vida y bastante cmoda por cierto. All el servicio aduanero, como en otros muchos rubros que por situaciones populistas no tenan cuando cambiar, no se daba respuesta articulada al verdadero problema social y econmico que se gener, no solo para esas zonas sino para toda la nacin. En tal sentido se podra plantear que la poltica tributaria y la poltica aduanera son una extensin de la poltica econmica de un pas. Entendido ello, Tributos internos plantea su existencia funcional especficamente en, primero, la ampliacin de la base tributaria. Segundo, aumento de la presin tributaria a ndices razonables. Tercero, fiscalizacin de las actividades econmicas que se realizan en el pas para acotar los dos puntos anteriores. En cambio la funcionalidad aduanera se basa en la orientacin que toman las aduanas del mundo desde hace ms de dos dcadas en foros tales como la Organizacin Mundial de Comercio (OMC) y la Organizacin Mundial de Aduanas, cual es la Facilitacin del Comercio mundial. De modo innegable es as como se han venido desarrollando las relaciones entre los diversos bloques econmicos a travs de los denominados procesos de integracin de mercados, tanto en el plano bilateral como multilateral.31

31

Carlos Alberto Pajuelo Beltrn Agente de Aduanas SUNAT, Abogado & Consultor Aduanero. Docente Universitario en las Ctedras de Derecho Aduanero & Criminologa

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3.7.- LAS ADUANAS SEGN EL DECRETO LEGISLATIVO 1053 NUEVA LEY GENERAL DE ADUANAS Mediante Decreto Legislativo 1053 publicado el 27 de junio del 2008, que en su integridad entra en vigencia a partir del 1 de enero de 2010, la Ley General de Aduanas, define como Administracin Aduanera a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT como competente para aplicar la legislacin aduanera, recaudar los derechos arancelarios y dems tributos aplicables a la importacin para el consumo, aplicar otras leyes y reglamentos relativos a los regmenes aduaneros y ejercer la potestad aduanera. La misma ley establece que son operadores de comercio exterior los despachadores de aduana, transportistas o sus representantes, agentes de carga internacional, almacenes aduaneros, empresas del servicio postal, empresas de servicio de entrega rpida, almacenes libres (duty free) , beneficiarios de material de uso aeronutico, dueos, consignatarios y en general cualquier persona natural o jurdica interviniente o beneficiaria. Dicha ley nos da los siguientes alcances: A.- GENERALIDADES El Decreto Legislativo 1053, tiene por objeto regular la relacin jurdica que se establece entre la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT y las personas naturales y jurdicas que intervienen en el ingreso, permanencia, traslado y salida de las mercancas hacia y desde el territorio aduanero.

B.- MARCO CONCEPTUAL Para los fines de la presente investigacin los conceptos ms tiles son :

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Administracin Aduanera.- rgano de la Superintendecia Nacional de Administracin Tributaria competente para aplicar la legislacin aduanera, recaudar los derechos arancelarios y dems tributos aplicables a la importacin para el consumo as como los recargos de corresponder, aplicar otras leyes y reglamentos relativos a los regmenes aduaneros, y ejercer la potestad aduanera. El trmino tambin designa una parte cualquiera de la Administracin Aduanera, un servicio o una oficina de sta. Aforo.- Facultad de la autoridad aduanera de verificar la naturaleza, origen, estado, cantidad, calidad, valor, peso, medida, y clasificacin arancelaria de las mercancas, para la correcta determinacin de los derechos arancelarios y dems tributos aplicables as como los recargos de corresponder, mediante el reconocimiento fsico y/o la revisin documentaria. Almacn aduanero.- Local destinado a la custodia temporal de las mercancas cuya administracin puede estar a cargo de la autoridad aduanera, de otras dependencias pblicas o de personas naturales o jurdicas, entendindose como tales a los depsitos temporales y depsitos aduaneros. Autoridad aduanera.- Funcionario de la Administracin Aduanera que de acuerdo con su competencia, ejerce la potestad aduanera. Control aduanero.- Conjunto de medidas adoptadas por la Administracin Aduanera con el objeto de asegurar el cumplimiento de la legislacin aduanera, o de cualesquiera otras disposiciones cuya aplicacin o ejecucin es de competencia o responsabilidad de sta. Declaracin aduanera de mercancas.- Documento mediante el cual el declarante indica el rgimen aduanero que deber aplicarse a las mercancas,

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y suministra los detalles que la Administracin Aduanera requiere para su aplicacin. Declarante.- Persona que suscribe y presenta una declaracin aduanera de mercancas en nombre propio o en nombre de otro, de acuerdo a legislacin nacional. Depsito aduanero.- Local donde se ingresan y almacenan mercancas solicitadas al rgimen de depsito aduanero. Pueden ser privados o pblicos. Depsitos francos.- Locales cerrados, sealados dentro del territorio nacional y autorizado por el Estado, en los cuales para la aplicacin de derechos aduaneros, impuestos a la importacin para el consumo y recargos, se considera que las mercancas no se encuentran en el territorio aduanero. Derechos arancelarios o de aduana.- Impuestos establecidos en el Arancel de Aduanas a las mercancas que entren al territorio aduanero. Franquicia.- Exencin total o parcial del pago de tributos, dispuesta por ley. Incautacin.- Medida preventiva adoptada por la Autoridad Aduanera que consiste en la toma de posesin forzosa y el traslado de la mercanca a los almacenes de la SUNAT, mientras se determina su situacin legal definitiva. Mercanca.- Bien susceptible de ser clasificado en la nomenclatura arancelaria y que puede ser objeto de regmenes aduaneros. Mercanca extranjera.- Aquella que proviene del exterior y no ha sido nacionalizada, as como la producida o manufacturada en el pas y que ha sido nacionalizada en el extranjero.

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Mercanca nacional.- La producida o manufacturada en el pas con materias primas nacionales o nacionalizadas. Multa.- Sancin pecuniaria que se impone a los responsables de infracciones administrativas aduaneras. Reconocimiento fsico.- Operacin que consiste en verificar lo declarado, mediante una o varias de las siguientes actuaciones: reconocer las mercancas, verificar su naturaleza, origen, estado, cantidad, calidad, valor, peso, medida, o clasificacin arancelaria. Territorio aduanero.- Parte del territorio nacional que incluye el espacio acutico y areo, dentro del cual es aplicable la legislacin aduanera. Las fronteras del territorio aduanero coinciden con las del territorio nacional. La circunscripcin territorial sometida a la jurisdiccin de cada Administracin Aduanera se divide en zona primaria y zona secundaria. Zona de reconocimiento.- rea designada por la Administracin Aduanera dentro de la zona primaria destinada al reconocimiento fsico de las mercancas, de acuerdo al presente Decreto Legislativo y su Reglamento. Zona franca.- Parte del territorio nacional debidamente delimitada, en la que las mercancas en ella introducidas se consideran como si no estuviesen dentro del territorio aduanero, para la aplicacin de los derechos arancelarios, impuestos a la importacin para el consumo y recargos a que hubiere lugar. Zona primaria.- Parte del territorio aduanero que comprende los puertos, aeropuertos, terminales terrestres, centros de atencin en frontera para las operaciones de desembarque, embarque, movilizacin o despacho de las mercancas y las oficinas, locales o dependencias destinadas al servicio
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directo

de una

aduana.

Adicionalmente,

puede

comprender recintos

aduaneros, espacios acuticos o terrestres, predios o caminos habilitados o autorizados para las operaciones arriba mencionadas. Esto incluye a los almacenes y depsitos de mercanca que cumplan con los requisitos establecidos en la normatividad vigente y hayan sido autorizados por la Administracin Aduanera. Zona secundaria.- Parte del territorio aduanero no comprendida como zona primaria o zona franca.

C.- MBITO DE APLICACIN El presente Decreto Legislativo Nueva Ley General de Aduanas, rige para todas las actividades aduaneras en el Per y es aplicable a toda persona, mercanca y medio de transporte dentro del territorio aduanero. D.- PRINCIPIO GENERAL DE LA NUEVA LEY GENERAL DE ADUANAS El principio general que el Decreto Legislativo 1053 nos cita es el de Facilitacin Del Comercio Exterior, donde Los servicios aduaneros son esenciales y estn destinados a facilitar el comercio exterior, a contribuir al desarrollo nacional y a velar por el control aduanero y el inters fiscal. Para el desarrollo y facilitacin de las actividades aduaneras, la Administracin Aduanera deber expedir normas que regulen la emisin, transferencia, uso y control de documentos e informacin, relacionados con tales actividades, sea sta soportada por medios documentales o electrnicos que gozan de plena validez legal.

E.- SUJETOS DE LA OBLIGACIN ADUANERA La presente ley nos dice que la Administracin Aduanera se encarga de la administracin, recaudacin, control y fiscalizacin aduanera del trfico internacional de mercancas, medios de transporte y personas, dentro del territorio aduanero.

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La Administracin Aduanera est facultada para interpretar y emitir pronunciamiento tcnico-tributario sobre los alcances de las disposiciones legales en materia aduanera.

F.- OPERADORES DEL COMERCIO EXTERIOR Son operadores de comercio exterior los despachadores de aduana, transportistas o sus representantes, agentes de carga internacional, almacenes aduaneros, empresas del servicio postal, empresas de servicio de entrega rpida, almacenes libres (Duty Free), beneficiarios de material de uso aeronutico, dueos, consignatarios y en general cualquier persona natural o jurdica interviniente o beneficiaria, por s o por otro, en los regmenes aduaneros previstos en el presente Decreto Legislativo sin excepcin alguna. DE LOS DESPACHADORES DE ADUANA Son despachadores de aduana los siguientes: a) Los dueos, consignatarios o consignantes; b) Los despachadores oficiales; c) Los agentes de aduana.

Las personas naturales o jurdicas autorizadas como despachadores de aduana o entidades pblicas que efecten despachos aduaneros responden patrimonialmente frente al fisco por los actos u omisiones en que incurra su representante legal, despachador oficial o auxiliares de despacho registrados ante la Administracin Aduanera.

G.- DE LOS ALMACENES ADUANEROS Los almacenes aduaneros son autorizados por la Administracin Aduanera en coordinacin con el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidas en el presente Decreto Legislativo y su Reglamento.

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Los almacenes aduaneros podrn almacenar en cualquiera de los lugares o recintos autorizados, adems de mercancas extranjeras, mercancas nacionales o

nacionalizadas, previo cumplimiento de las condiciones que establece el Reglamento.

H.- REGMENES ADUANEROS Las mercancas que ingresan o salen del territorio aduanero por las aduanas de la Repblica deben ser sometidas a los regmenes aduaneros sealados en esta seccin. Las mercancas sujetas a tratados o convenios suscritos por el Per se rigen por lo dispuesto en ellos.

La responsabilidad por el incumplimiento de las obligaciones derivadas de la aplicacin de los regmenes de admisin temporal para reexportacin en el mismo estado, exportacin temporal para reimportacin en el mismo estado, exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo y admisin temporal para perfeccionamiento activo, recae exclusivamente en los beneficiarios de dichos regmenes.

H.1.- REGMENES DE IMPORTACIN IMPORTACIN PARA EL CONSUMO Rgimen aduanero que permite el ingreso de mercancas al territorio aduanero para su consumo, luego del pago o garanta segn corresponda, de los derechos arancelarios y dems impuestos aplicables, as como el pago de los recargos y multas que

hubieren, y del cumplimiento de las formalidades y otras obligaciones aduaneras. Las mercancas extranjeras se considerarn nacionalizadas cuando haya sido concedido el levante. IMPORTACIN A ZONAS DE TRATAMIENTO ADUANERO ESPECIAL Las mercancas extranjeras importadas para el consumo en zonas de tratamiento aduanero especial se considerarn nacionalizadas slo respecto a dichos territorios.

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Para que dichas mercancas se consideren nacionalizadas en el territorio aduanero debern someterse a la legislacin vigente en el pas, sirvindoles como pago a cuenta los tributos que hayan gravado su importacin para el consumo. REIMPORTACIN EN EL MISMO ESTADO Rgimen aduanero que permite el ingreso al territorio aduanero de mercancas exportadas con carcter definitivo sin el pago de los derechos arancelarios y dems impuestos aplicables a la importacin para el consumo y recargos de corresponder, con la condicin de que no hayan sido sometidas a ninguna transformacin, elaboracin o reparacin en el extranjero, perdindose los beneficios que se hubieren otorgado a la exportacin.

H.2.- REGMENES DE EXPORTACIN EXPORTACIN DEFINITIVA Rgimen aduanero que permite la salida del territorio aduanero de las mercancas nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en el exterior. exportacin definitiva no est afecta a ningn tributo. La

Las mercancas deben ser embarcadas dentro del plazo de treinta (30) das calendario contado a partir del da siguiente de la numeracin de la declaracin. La regularizacin del rgimen se realizar dentro del plazo de treinta (30) das calendario contado a partir del da siguiente de la fecha del trmino del embarque, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento.

La exportacin definitiva no proceder para las mercancas que sean patrimonio cultural y/o histrico de la nacin, mercancas de exportacin prohibida y para las mercancas restringidas que no cuenten con la autorizacin del sector competente a la fecha de su embarque.

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EXPORTACIN TEMPORAL PARA REIMPORTACIN EN EL MISMO ESTADO Rgimen aduanero que permite la salida temporal del territorio aduanero de mercancas nacionales o nacionalizadas con la finalidad de reimportarlas en un plazo determinado, sin haber experimentado modificacin alguna, con excepcin del deterioro normal por su uso. No podr incluirse en este rgimen las mercancas cuya salida del pas estuviera restringida o prohibida, salvo que estn destinadas a exposiciones o certmenes de carcter artstico, cultural, deportivo o similar y que cuente con la autorizacin del sector competente. El plazo de la exportacin temporal para reimportacin en el mismo estado ser automticamente autorizado por doce (12) meses, computado a partir de la fecha del trmino del embarque de la mercanca, dentro del cual deber efectuarse la reimportacin. El plazo sealado en el prrafo anterior podr ser ampliado por la Administracin Aduanera, a solicitud del interesado, en casos debidamente justificados. MERCANCAS REIMPORTADAS Las mercancas exportadas bajo este rgimen aduanero al ser reimportadas no estarn sujetas al pago de los derechos arancelarios y dems tributos aplicables a la importacin para el consumo y recargos de corresponder.

El presente rgimen concluye con: a) b) La reimportacin de la mercanca dentro del plazo autorizado; La exportacin definitiva de la mercanca dentro del plazo autorizado, para lo cual se deber cumplir con las formalidades establecidas en el Reglamento, con lo que se dar por regularizado el rgimen. I.- EL DRAWBACK Rgimen aduanero que permite, como consecuencia de la exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los derechos arancelarios, que
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hayan gravado la importacin para el consumo de las mercancas contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su produccin. Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podrn establecer los procedimientos simplificados de restitucin arancelaria.

J.- REPOSICIN DE MERCANCAS CON FRANQUICIA ARANCELARIA Rgimen aduanero que permite la importacin para el consumo de mercancas equivalentes, a las que habiendo sido nacionalizadas, han sido utilizadas para obtener las mercancas exportadas previamente con carcter definitivo, sin el pago de los derechos arancelarios y dems impuestos aplicables a la importacin para el consumo.

Son beneficiarios del rgimen los importadores productores y los exportadores productores que hayan importado por cuenta propia los bienes sujetos a reposicin de mercanca en franquicia.

K.- REGIMEN DE DEPSITO ADUANERO Rgimen aduanero que permite que las mercancas que llegan al territorio aduanero pueden ser almacenadas en un deposito aduanero para esta finalidad, por un periodo determinado y bajo el control de la aduana, sin el pago de los derechos arancelarios y dems tributos aplicables a la importacin para el consumo, siempre que no hayan sido solicitadas a ningn rgimen aduanero ni se encuentren en situacin de abandono.

El depsito aduanero puede ser autorizado por un plazo mximo de doce (12) meses computado a partir de la fecha de numeracin de la declaracin. Si el plazo solicitado fuese menor, las prrrogas sern aprobadas automticamente con la sola presentacin de la solicitud, sin exceder en conjunto el plazo mximo antes sealado.

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La mercanca depositada podr ser destinada total o parcialmente a los regmenes de importacin para el consumo, reembarque, admisin temporal para reexportacin en el mismo estado o admisin temporal para perfeccionamiento activo.

L.- INGRESO DE LA MERCANCA, MEDIOS DE TRANSPORTE YPERSONAS POR LAS FRONTERAS ADUANERAS El transportista o su representante en el pas deben transmitir hasta antes de la llegada del medio de transporte, en medios electrnicos, la informacin del manifiesto de carga y dems documentos, en la forma y plazo establecidos en el Reglamento. La Administracin Aduanera podr autorizar la presentacin fsica del manifiesto de carga y/o los dems documentos en los casos, forma y plazo establecidos en el Reglamento.

Las compaas transportistas o sus representantes comunican a la autoridad aduanera la fecha y hora de la llegada del medio de transporte al territorio aduanero en la forma y plazo establecidos en el Reglamento. Todo medio de transporte que ingrese al territorio aduanero, debe hacerlo obligatoriamente por lugares habilitados, por lo que el transportista debe dirigirse a la autoridad aduanera que ejerza la competencia territorial correspondiente, a efecto de obtener la autorizacin de la descarga de la mercanca, siendo potestad de la autoridad aduanera realizar la inspeccin previa.

La autoridad aduanera podr exigir la descarga, desembalaje de las mercancas y disponer las medidas que estime necesarias para efectuar el control, estando obligado el transportista a proporcionarle los medios que requiera para tal fin.

M.-

RGIMEN

TRIBUTARIO

ADUANERO:

LA

OBLIGACIN

TRIBUTARIA

ADUANERA SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA En la obligacin tributaria aduanera intervienen como sujeto activo en su calidad de acreedor tributario, el Gobierno Central.
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Son sujetos pasivos de la obligacin tributaria aduanera los contribuyentes y responsables. Son contribuyentes el dueo o consignatario. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA La obligacin tributaria aduanera nace: a) En la importacin para el consumo, en la fecha de numeracin de la

declaracin; b) En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de

tributacin comn, en la fecha de presentacin de la solicitud de traslado; c) En la transferencia de mercancas importadas con exoneracin o inafectacin

tributaria, en la fecha de presentacin de la solicitud de transferencia; y d) En laadmisin temporal para reexportacin en el mismo estado y admisin

temporal para perfeccionamiento activo, en la fecha de numeracin de la declaracin con la que se solicit el rgimen. DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA La determinacin de la obligacin tributaria aduanera puede realizarse Administracin Aduanera o por el contribuyente o responsable. por la

La base imponible para la aplicacin de los derechos arancelarios se determinar conforme al sistema de valoracin vigente. La tasa de los derechos arancelarios se aplicar de acuerdo con el Arancel de Aduanas y dems normas pertinentes. La base imponible y las tasas de los dems impuestos se aplicarn conforme a las normas propias de cada uno de ellos.

Los derechos arancelarios y dems impuestos que corresponda aplicar sern los vigentes en la fecha del nacimiento de la obligacin tributaria aduanera. Toda norma legal que aumente los derechos arancelarios, no ser aplicable a las mercancas que se encuentren en los siguientes casos:

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a)

Que hayan sido adquiridas antes de su entrada en vigencia, de acuerdo a lo que seale el Reglamento;

b)

Que se encuentren embarcadas con destino al pas, antes de la entrada en vigencia, de acuerdo a lo que seale el reglamento;

c)

Que se encuentren en zona primaria y no hayan sido destinadas a algn rgimen aduanero antes de su entrada en vigencia.

Los derechos arancelarios y dems impuestos se aplican respecto de la mercanca consignada en la declaracin aduanera y, en caso de reconocimiento fsico, sobre la mercanca encontrada, siempre que sta sea menor a la declarada.

En caso que la mercanca encontrada por el dueo o consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracin aduanera, a opcin del importador, sta podr ser declarada sin ser sujeta a sancin y con el slo pago de la deuda tributaria aduanera y los recargos que correspondan, o podr ser reembarcada. La destinacin al rgimen de reembarque solo proceder dentro del plazo de treinta (30) das computados a partir de la fecha del retiro de la mercanca.

Si la Autoridad Aduanera durante el reconocimiento fsico encontrara mercanca no declarada, sta caer en comiso o a opcin del importador, podr ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) das computados a partir de la fecha del reconocimiento fsico de la mercanca. De no culminarse el reembarque, la mercanca caer en comiso. RESOLUCIONES DE DETERMINACIN Y MULTA Las resoluciones de determinacin y de multa que se formulen se regirn por las normas dispuestas en los artculos anteriores, en lo que corresponda. La SUNAT fijar el monto mnimo a partir del cual podr formularse resoluciones de determinacin o de multa.

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INAFECTACIONES Estn infectas del pago de los derechos arancelarios, de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en el Reglamento y dems disposiciones legales que las regulan: a) b) Las muestras sin valor comercial; Los premios obtenidos en el exterior por peruanos o extranjeros residentes en el Per, en exposiciones, concursos, competencias deportivas en representacin oficial del pas; c) d) Los fretros o nforas que contengan cadveres o restos humanos; Los vehculos especiales o las prtesis para el uso exclusivo de discapacitados; e) Las donaciones aprobadas por resolucin ministerial del sector

correspondiente, efectuadas a favor de las entidades del sector pblico con excepcin de las empresas que conforman la actividad empresarial del Estado; as como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Internacional ENIEX, Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo Nacionales ONGD-PERU, e Instituciones Privadas sin Fines de Lucro receptoras de Donaciones de Carcter Asistencial o Educacional IPREDAS inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional APCI; f) Las donaciones efectuadas a las entidades religiosas, as como a las fundaciones legalmente establecidas cuyo instrumento de constitucin

comprenda alguno o varios de los siguientes fines: educacin, cultura, ciencia, beneficencia, asistencia social u hospitalaria; g) Las importaciones efectuadas por universidades, institutos superiores y centros educativos, a que se refiere el artculo 19 de la Constitucin Poltica del Per, de bienes para la prestacin exclusiva de servicios de enseanza, conforme a las disposiciones que se establezcan;

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h) Los medicamentos y/o insumos que se utilizan para la fabricacin nacional de equivalentes teraputicos para el tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la diabetes; i) El equipaje y menaje de los peruanos que fallezcan fuera del Per; j) La repatriacin de bienes que pertenecen al patrimonio cultural de la nacin; k) El equipaje, de acuerdo a lo establecido por el presente Decreto Legislativo y su Reglamento; l) Los envos postales para uso personal y exclusivo del destinatario, de acuerdo a lo establecido por su reglamento; m) Los envos de entrega rpida, realizados en condiciones normales, que constituyen: m.1) Correspondencia, documentos, diarios y publicaciones peridicas, sin fines comerciales, de acuerdo a lo establecido en su reglamento; m.2) Mercancas hasta por un valor de doscientos y 00/100 dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$ 200,00), de acuerdo a lo establecido en su reglamento. COMPOSICIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA ADUANERA La deuda tributaria aduanera est constituida por los derechos arancelarios y dems tributos y cuando corresponda, por las multas y los intereses.

N.- CONTROL, AGILIZACIN DEL LEVANTE Y RETIRO DE LAS MERCANCAS CONTROL ADUANERO DE LAS MERCANCAS Se encuentran sometidas a control aduanero las mercancas, e incluso los medios de transporte que ingresan o salen del territorio aduanero, se encuentren o no sujetos al pago de derechos e impuestos. Asimismo, el control aduanero se ejerce sobre las personas que intervienen directa o indirectamente en las operaciones de comercio exterior, las que ingresan o salgan del territorio aduanero, las que posean o dispongan de informacin, documentos, o datos

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relativos a las operaciones sujetas a control aduanero; o sobre las personas en cuyo poder se encuentren las mercancas sujetas a control aduanero. Cuando la autoridad aduanera requiera el auxilio de las dems autoridades, stas se encuentran en la obligacin de prestarlo en forma inmediata.

Para el ejercicio del control aduanero, la Administracin Aduanera emplea, principalmente las tcnicas de gestin de riesgo para focalizar las acciones de control en aquellas actividades o reas de alto riesgo, respetando la naturaleza confidencial de la informacin obtenida para tal fin.

Para el control durante el despacho, la Administracin Aduanera determina mediante tcnicas de gestin de riesgo los porcentajes de reconocimiento fsico de las

mercancas destinadas a los regmenes aduaneros. La regla general aplicable a dichos porcentajes ser de cuatro por ciento (4%), pudiendo la SUNAT aplicar porcentajes mayores, el que en ningn caso deber exceder del quince por ciento (15%) de las declaraciones numeradas.

Para el clculo del porcentaje no se incluirn las declaraciones que amparen mercancas cuyo reconocimiento fsico sea obligatorio de acuerdo a lo sealado por disposiciones especficas. POTESTAD ADUANERA Potestad aduanera es el conjunto de facultades y atribuciones que tiene la Administracin Aduanera para controlar el ingreso, permanencia, traslado y salida de personas, mercancas y medios de transporte, dentro del territorio aduanero, as como para aplicar y hacer cumplir las disposiciones legales y reglamentarias que regulan el ordenamiento jurdico aduanero.

La Administracin Aduanera dispondr las medidas y procedimientos tendientes a asegurar el ejercicio de la potestad aduanera.
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Los administradores y concesionarios, o quienes hagan sus veces, de los puertos, aeropuertos, terminales terrestres y almacenes aduaneros, proporcionarn a la autoridad aduanera las instalaciones e infraestructura idneas para el ejercicio de su potestad;

La Administracin Aduanera, en ejercicio de la potestad aduanera, podr disponer la ejecucin de acciones de control, antes y durante el despacho de las mercancas, con posterioridad a su levante o antes de su salida del territorio aduanero, tales como:

a) Ejecutar acciones de control, tales como: la descarga, desembalaje, inspeccin, verificacin, aforo, auditoras, imposicin de marcas, sellos, precintos u otros dispositivos, establecer rutas para el trnsito de mercancas, custodia para su traslado o almacenamiento, vigilancia, monitoreo y cualquier otra accin necesaria para el control de las mercancas y medios de transporte.

b) Disponer las medidas preventivas de inmovilizacin e incautacin de mercancas y medios de transporte;

c) Requerir a los deudores tributarios, operadores de comercio exterior o terceros, el acceso a libros, documentos, archivos, soportes magnticos, data informtica, sistemas contables y cualquier otra informacin relacionada con las operaciones de comercio exterior;

d) Requerir la comparecencia de deudores tributarios, operadores de comercio exterior o de terceros;

e) Ejercer las medidas en frontera disponiendo la suspensin del despacho de mercancas presuntamente falsificadas o pirateadas, de acuerdo a la legislacin de la materia;
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f) Registrar a las personas cuando ingresen o salgan del territorio aduanero.

3.8.- EL COMERCIO EXTERIOR El comercio exterior se define como el intercambio de bienes y servicios entre dos regiones econmicas. Por ejemplo, el intercambio de bienes y servicios entre la Unin Europea y Amrica. Las economas que participan del comercio exterior se denominan economas abiertas. Este proceso de apertura externa inici fundamentalmente en la segunda mitad del siglo XX, y de forma espectacular en la dcada de los 90, al incorporarse las economas latinoamericanas y de Europa del Este.32 Al analizar la economa debemos de revisar la dimensin que trasciende las fronteras de un pas, es decir, la que aborda los problemaseconmicos con fines internacionales. La importancia que tienen las relaciones internacionales en el campo comercial, poltico o cultural ha alcanzado, a nivel mundial, un profundo significado, a tal grado que no se puede hablar tan slo intercambio de bienes sino de programas de integracin. La economa internacional plantea el estudio de los problemas que plantean las transacciones econmicas internacionales, por ende cuando hablamos de economa internacional es vincular con los factores del comercio internacional. De esta manera podramos apreciar tambin que el Comercio internacional es el intercambio de bienes econmicos que se efecta entre los habitantes de dos o ms naciones, de tal manera, que se d origen a salidas de mercanca de un pas ( exportaciones) entradas de mercancas (importaciones) procedentes de otros pases.

Los datos demuestran que existe una relacin estadstica indudable entre un comercio ms libre y el crecimiento econmico. La teora econmica seala convincentes razones para esa relacin. Todos los pases, incluidos los ms pobres, tienen activos -humanos, industriales, naturales y financieros- que pueden emplear para producir bienes y
32

http://es.wikipedia.org/wiki/Comercio_internacional

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servicios para sus mercados internos o para competir en el exterior. La economa nos ensea que podemos beneficiarnos cuando esas mercancas y servicios se comercializan. Dicho simplemente, el principio de la "ventaja comparativa" significa que los pases prosperan, en primer lugar, aprovechando sus activos para concentrarse en lo que pueden producir mejor, y despus intercambiando estos productos por los productos que otros pases producen mejor.

3.8.1.- CAUSAS DEL COMERCIO INTERNACIONAL El comercio internacional obedece a dos causas: 1. Distribucin irregular de los recursos econmicos 2. Diferencia de precios, la cual a su vez se debe a la posibilidad de producir bienes de acuerdo con las necesidades y gustos del consumidor.

3.8.2.- ORIGEN DEL COMERCIO INTERNACIONAL El origen se encuentra en el intercambio de riquezas o productos de pases tropicales por productos de zonas templadas o fras. Conforme se fueron sucediendo las mejoras en el sistema de transporte y los efectos del industrialismo fueron mayores, el comercio internacional fue cada vez mayor debido al incremento de las corrientes de capital y servicios en las zonas ms atrasadas en su desarrollo.

3.8.3.- VENTAJAS DEL COMERCIO INTERNACIONAL El comercio internacional permite una mayor movilidad de los factores de produccin entre pases, dejando como consecuencia las siguientes ventajas: 1. Cada pas se especializa en aquellos productos donde tienen una mayor eficiencia lo cual le permite utilizar mejor sus recursos productivos y elevar el nivel de vida de sus trabajadores.

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2. Los precios tienden a ser ms estables. 3. Hace posible que un pas importe aquellos bienes cuya produccin interna no es suficiente y no sean producidos. 4. Hace posible la oferta de productos que exceden el consumo a otros pases, en otros mercados. ( Exportaciones) 5. Equilibrio entre la escasez y el exceso. 6. Los movimientos de entrada y salida de mercancas dan paso a la balanza en el mercado internacional. 7. Por medio de la balanza de pago se informa que tipos de transacciones internacionales han llevado a cabo los residentes de una nacin en un perodo dado. 3.8.4.- LAS BARRERAS AL COMERCIO INTERNACIONAL Para corregir los desequilibrios de la balanza de pagos, los gobiernos tratarn, lgicamente, de fomentar las exportaciones. Pero para ello, en algunos casos, se sentirn tentados a utilizar medidas perjudiciales para el resto de los pases, por lo que pueden provocar reacciones indeseables. Adems, siempre est la tentacin de establecer barreras a las importaciones. Hay varios tipos de barreras a las importaciones. Los contingentes: Son barreras cuantitativas, el gobierno establece un lmite a la cantidad de producto otorgando licencias de importacin de forma restringida. Los aranceles: Son barreras impositivas, el gobierno establece una tasa aduanera provocando una subida en el precio de venta interior del producto importado con lo que su demanda disminuir. Las barreras administrativas: Son muy diversas, desde trmites aduaneros complejos que retrasan y encarecen los movimientos de mercancas, hasta sofisticadas normas sanitarias y de calidad que, al ser diferentes de las del resto

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del mundo, impidan la venta en el interior a los productos que no hayan sido fabricados expresamente para el pas. Los acuerdos internacionales para derribar estas barreras no servirn de nada si no hay una voluntad liberalizadora clara y firme. La imaginacin de los dirigentes polticos podr siempre descubrir nuevos mtodos" no prohibidos" de dificultar las importaciones. La barrera ms reciente y sofisticada de las ideadas hasta ahora son las auto restricciones concertadas como las acordadas entre los Estados Unidos y el Japn en virtud de las cuales ste ltimo pas limita voluntariamente la cantidad de productos que enva a los americanos. Los instrumentos de fomento a la exportacin son de varios tipos: comerciales, financieros y fiscales. Los gobiernos prestan apoyo comercial a sus exportadores ofrecindoles facilidades administrativas, servicios de informacin y

asesoramiento e incluso promocionando directamente los productos originados en el pas mediante publicidad, exposiciones y ferias internacionales.

Las ayudas financieras a la exportacin son principalmente los prstamos y crditos a la exportacin, frecuentemente con tipos de inters muy bajos, y los seguros gubernamentales que cubren los riesgos empresariales incluso el riesgo derivado de perturbaciones polticas o blicas. Entre las ayudas financieras hay que incluir las medidas de tipo monetario que actan sobre el tipo de cambio haciendo que los productos nacionales resultan ms baratos en el extranjero. Los instrumentos fiscales consisten en las desgravaciones fiscales, la devolucin de impuestos y las subvenciones directas. Estos instrumentos son los menos aceptados internacionalmente ya que pueden conducir a situaciones de dumping, a que el producto se venda en el extranjero a un precio inferior al nacional e incluso a precios inferiores a su coste.

En los ltimos aos se han multiplicado las denuncias contra el dumping ecolgico y social. Se denomina dumping ecolgico a las exportaciones a precios artificialmente bajos que se consiguen con mtodos productivos muy
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contaminantes y perjudiciales para el medio ambiente. Se denomina dumping social a las exportaciones a precios artificialmente bajos que se consiguen mediante trabajadores mal pagados o esclavizados, trabajo infantil, trabajo de presos, etc.

Si no existieran barreras a las importaciones ni ayudas artificiales a las exportaciones, los movimientos internacionales de bienes y servicios se produciran exclusivamente por razones de precio y calidad. Esa es, en el fondo, la nica forma sostenible de mejorar la posicin internacional y la relacin real de intercambio de un pas: conseguir producir con mayor eficacia, ms calidad, a menor coste. Y para ello lo que hay que hacer es mejorar la organizacin productiva, la formacin de los trabajadores y la tecnologa.33

3.8.5.- LA ESTRUCTURA ARANCELARIA EN EL PER El Arancel de Aduanas ha sido elaborado en base a la Nomenclatura Comn de los Pases Miembros del Acuerdo de Cartagena (NANDINA), con la inclusin de subpartidas adicionales de conformidad a la facultad otorgada por el art. 4 de la Decisin 249 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena. La NANDINA est basada en la Nomenclatura del Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas (S.A.) en su Versin nica en Espaol, que tiene incorporada la Segunda Enmienda al Sistema Armonizado recomendado por la Organizacin Mundial de Aduanas (O.M.A.). Esta Versin nica fue aprobada por el Acuerdo de Lima, por los Directores Nacionales de Aduanas de Amrica Latina, Espaa y Portugal.

33

http://www.monografias.com/trabajos13/comer/comer.shtml

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Los desdoblamientos se han realizado agregando dos cifras al cdigo de la NANDINA, por lo que ningn producto se podr identificar en el Arancel de Aduanas sin que sean mencionadas las diez cifras; denominndose SUBPARTIDA NACIONAL. La SUBPARTIDA NACIONAL presenta la siguiente estructura: 1 1 1 1 1 1 2 2 2 2 2 2 3 3 3 3 4 4 4 4 5 5 5 6 6 6 7 7 8 8 9 10 3 4 5 6 7 8 9 10 NMERO DE CAPTULO NUMERO DE PARTIDA S.A. NMERO DE SUBPARTIDA S.A. NMERO DE SUBPARTIDA Subregional - Nandina NMERO SUBPARTIDA NACIONAL

En aquellos casos que no ha sido necesario desdoblar la Subpartida Subregional NANDINA-, se han agregado dos ceros para completar e identificar la Subpartida Nacional del Arancel de Aduanas. Cuando a una subpartida nacional le precede guiones responder al nivel de desdoblamiento correspondiente a la Subpartida del S.A. y de la Subpartida Subregional -NANDINA-. Las Notas Explicativas y el ndice de Criterios de Clasificacin aprobadas por la Organizacin Mundial de Aduanas (OMA) se utilizarn como elementos auxiliares relativo a la interpretacin y aplicacin uniforme de los textos de partida y subpartida, Notas de Seccin, Captulo y subpartidas del Sistema Armonizado. El Arancel de Aduanas del Per se presenta tabulado en tres columnas que corresponden a:

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1. Cdigo de Subpartida nacional 2. Descripcin de la mercanca. 3. Derecho de Aduana - Ad/Valorem. Los derechos de aduana han sido expresados en porcentajes que se aplicarn sobre el valor imponible de las mercancas, teniendo en cuenta lo dispuesto en las reglas contenidas en el presente anexo. En cuanto a la aplicacin de los derechos correspondientes a compromisos internacionales, suscritos por el Per deber consultarse las disposiciones legales y administrativas dictadas para cada una de ellos.34 Los Derechos Arancelarios gravan la importacin al pas de mercancas extranjeras y se calculan sobre el valor CIF de la importacin (Derechos Ad Valorem CIF).La actual estructura arancelaria incluye tres niveles: 0, 9 y 17%, con un total de 7, 351 partidas. El Gobierno Peruano ha realizado importantes reducciones a las tasas de aranceles de importacin, llevadas a cabo entre el 2006 y 2008 a diversos insumos, bienes de capital y consumo orientados a una poltica de mayor apertura comercial, as como de atenuar el impacto del aumento de precios internacionales en los ndices de inflacin. Entonces a la fecha la estructura arancelaria ha quedado como sigue:

Nivel Arancelario-Ad valorem Y Sobretasa 0% 9% 17% Total

Nmero de partidas 3,943 2,616 792 7,351

Proporcin 53.6 35.6 10.8 100.00

34

http://www.aduanet.gob.pe/aduanas/informai/ara002.htm

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CAPITULO IV MARCO OPERACIONAL

4.1.- TIPO Y DISEO DE INVESTIGACIN La presente investigacin es un estudio de nivel descriptivo, explicativo y correlacional, no experimental, donde se hace uso de tres tipos de variables de investigacin como son la variable independiente, variable dependiente y la variable interviniente.

4.2.- POBLACION Y MUESTRA El universo que se toma en la presente investigacin est constituido por las estadsticas generales respecto a materia tributaria, ms especficamente en materia de aduanas, en donde la muestra la constituye dicha informacin pero orientada directamente dentro del mbito del departamento de Arequipa.

4.3.- HIPOTESIS Dado que la actividad comercial en el Per es constante y activa y que es marcada diariamente por un flujo constante de mercancas y que como consecuencia ha trado que se cometan crmenes econmicos, que hasta hoy persisten y crean problemas al Estado Peruano y ms especficamente en el sur del Per como es el departamento de Arequipa; Es probable que mediante un estudio respecto a las perdidas tributarias que se somete diariamente la recaudacin fiscal a causa de los Delitos Aduaneros, se pueda crear mayor conciencia tributaria y conciencia social, complementndose esto con ms sofisticados controles aduaneros, y programas educativos para as mitigar estos problemas y de esta manera incentivar la tributacin para el desarrollo de nuestro pas.

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4.4.- VARIABLES Variable Independiente: Los Delitos Aduaneros: Contrabando y Defraudacin de Rentas Variable Dependiente: El Sistema Tributario Y La Recaudacin Tributaria. Variable interviniente: Las Aduanas En El Per

4.5.- DEFINICIONY OPERACIONALIZACIN DE VARIABLES LOS DELITOS ADUANEROS: CONTRABANDO Y DEFRAUDACIN DE RENTAS.- Se estudia los conceptos ms estrictos respecto a Crimen Econmico y Bien Jurdico Tutelado, as como los Delitos Aduaneros segn la ley 28008, adems del tratamiento del contrabando, y la defraudacin de rentas propiamente dichos. EL SISTEMA TRIBUTARIO Y LA RECAUDACIN TRIBUTARIA.- Se realiza un estudio exhaustivo respecto a la tributacin, as como sus principios y el sistema que conforma, adems esto relacionado a la actividad del comercio exterior, revisando las estadsticas ms resaltantes en base a informacin recabada de las memorias Anuales de la SUNAT as como del Instituto Nacional de Estadstica e Informtica. LAS ADUANAS EN EL PER.- Se hace un estudio descriptivo y estadstico respecto a la funcin de dicha institucin as como las estadsticas ms resaltantes para determinar cuantitativamente diario se somete la administracin tributaria. las perdidas tributarias que a

4.5.- MTODOS Y PROCEDIMIENTOS Para la recopilacin de informacin se procedi de la siguiente manera:

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Se recopilo informacin de fuente primaria, documental y virtual para as obtener los datos necesarios y elegir la muestra de estudio y la unidad como es el departamento de Arequipa.

Se coordin con personal de aduanera y tributaria.

SUNAT, para adquirir informacin del tipo

Coordinacin con los especialistas en temas tributarios y aduaneros.

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CAPITULO V LA RECAUDACIN Y LA ACTIVIDAD ADUANERA EN EL DEPARTAMENTO DE AREQUIPA Y LAS PRDIDAS TRIBUTARIAS FRENTE A LOS DELITOS ADUANEROS 5.1.- LA RECAUDACION TRIBUTARIA ADUANERA EN EL PERU Y AREQUIPA ENTRE LOS AOS 2008 - 2010 5.1.1.- RECAUDACION ADUANERA NACIONAL ENTRE EL 2008 - 201035 Ficha Tcnica Tema : Recaudacin Aduanera Variable : Total Recaudacin Aduanera Medida : Millones de nuevos soles Periodo Base : . Tipo de Medida : Valor Frecuencia : Mensual Cobertura : Nacional Informacin disponible desde : 1988 Observacin: Es el ingreso, a nivel nacional proveniente de las aduanas del pas por operaciones comerciales de importacin. Fuente : SISTEMA NACIONAL DE ESTADISTICA-ADUANAS

Ao

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre

2008

Millones de nuevos soles 1,463.1 1,218.1 1,271.5 1,477.8 1,443.5 1,579.5 1,783.1 1,620.9 1,834.9 1,876.1 1,461.2

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http://www.inei.gob.pe/web/aplicaciones/siemweb/index.asp?id=003

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2009

2010

Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

1,526.0 1,359.9 1,178.7 1,176.3 1,126.6 1,061.9 1,163.7 1,139.4 1,282.8 1,170.2 1,254.1 1,289.9 1,365.6 1,386.4 1,288.9 1,540.6 1,497.5 1,332.6 1,459.0 1,578.6 1,830.5 1,740.0 1,682.7 1,865.7 1,728.5

Fuente : Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria

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INTERPRETACIN Podemos notar en el cuadro estadstico que la Recaudacin Aduanera a Nivel nacional, ha ido aumentando progresivamente mientras las instituciones pblicas y la legislacin evoluciono, esta recaudacin desde la dcada pasada ha ido incrementndose de manera positiva lo que denota que cada vez son eficaces los mecanismos de recaudacin aduanera, y desde el 2008 empieza en incremento considerable, en el 2009 descendi dicha recaudacin debido a la crisis mundial en el comercio, ahora bien en el 2010 nuevamente la recaudacin vuelve a remontar en la recaudacin y as se perfecciona mejor dicho sector tributario.

INTERPRETACIN La Recaudacin Aduanera en base a los 3 aos propuestos en el presente tema de investigacin ha tenido su auge en la ltima parte del ao 20085, as mismo en el 2010, pero sufri una baja en el primer trimestre del ao 2009, lo que denota que hay una variacin respecto a la constante de la recaudacin aduanera.

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5.1.2.- RECAUDACIN NACIONAL TOTAL DE DERECHOS DE ADUANA ENTRE EL 2008 - 201036 Ficha Tcnica Tema : Variable : Derechos de Aduana Medida : Millones de Nuevos Soles Periodo Base : . Tipo de Medida : Millones de Nuevos Soles Frecuencia : Mensual Cobertura : Nacional Fuente : Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria

Cuadro de Datos Ao 2008 Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Millones de Nuevos Soles 140.6 145.6 137.1 148.6 137.5 143.5 176.0 158.1 176.9 185.8 176.8 184.3 140.5 138.6 131.4 145.0 110.6 107.9 110.7 114.4

2009

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http://www.inei.gob.pe/web/aplicaciones/siemweb/index.asp?id=003

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2010

Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

125.8 118.7 126.9 122.5 124.4 113.4 148.3 137.7 119.5 141.9 155.6 174.6 174.6 168.4 169.4 175.3

Fuente : Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria

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INTERPRETACION Entre el 2008 y el 2010 se presenta un incremento y descenso regular muy diferente ala Recaudacin Aduanera en general, pero se nota claramente que en el 2009 nuevamente se da un descenso respecto a los derechos de aduanas, dado que la influencia mundial determina mucho el comercio internacional en nuestro pas.

INTERPRETACION Los derechos de aduana es uno de los componentes ms importantes dentro de la recaudacin tributaria y que a causa de la comisin de los delitos aduaneros pues estos ltimos aos ha demostrado un descenso considerable a comparacin de aos anteriores al 2008, y esto se debe a que los traficantes de mercancas pues mejoran considerablemente sus maneras de eludir la recaudacin aduanera y el pago de tributos correspondientes al ingresar y transportar mercancas.

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5.1.3.- LA RECAUDACION ADUANERA EN LA CIUDAD DE AREQUIPA ENTRE EL 2008 - 201037 Ficha Tcnica Tema : Variable : Arequipa Medida : Millones de Nuevos Soles Periodo Base : . Tipo de Medida : Millones de Nuevos Soles Frecuencia : Mensual Cobertura : Nacional Fuente : Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria Cuadro de Datos

Ao 2008

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio

2009

Millones de Nuevos Soles 34.2 9.8 17.7 38.3 31.6 49.5 36.7 38.5 42.1 51.6 18.2 21.5 16.5 13.9 22.2 58.7 15.6 12.7 25.0

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http://www.inei.gob.pe/web/aplicaciones/siemweb/index.asp?id=003

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2010

Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

13.2 14.0 13.5 15.0 15.9 14.9 20.8 22.4 13.0 40.3 18.9 22.7 50.8 51.3 21.8 60.1 53.5

Fuente : Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria

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INTERPRETACIN Entre los tres aos propuestos en la investigacin se presenta un increment entre el 2008 y 2010, ahora bien en el 2009 se da nuevamente el decrecimiento de los ingresos, se confirma nuevamente la crisis econmica mundial que afect en ese entonces a la economa mundial. La recaudacin aduanera entre los aos 2008 2010, muestra ascensos y descensos, en el ao 2008 en el mes de octubre mostro el mayor incremento de dicha recaudacin con un total de 51.6 millones de nuevos soles, de la misma manera en el 2009 en el mes de abril el mayor momento en la recaudacin se logr en el mes de abril con 58.7 millones de nuevos soles, finalmente en el ao 2010 registra en mayor incremento en la recaudacin aduanera en los mes de agosto y setiembre con un total de 50.8 y 51.3 millones de soles respectivamente, esto denota que la recaudacin aduanera vara de acuerdo a la coyuntura mundial y al control que ejerza dicho organismo respecto al trfico de mercancas

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Fuente INEI INTERPRETACION La recaudacin aduanera sufre un incremento regular desde el 2002, mostrando muchas mejoras en el 20063 llegando a un buen auge as mismo en el 2008 y 2010 se da el incremento regular bsicamente en los mese donde hay mayor movimiento comercial tanto interno como de comercio exterior. 5.2.- ANALISIS DE LA INICIDENCIA TRIBUTARIA ADUANERA EN EL AO 2008

A.-

LOGROS

OBTENIDOS

DIFICULTADES

PRESENTADAS

DURANTE

ELEJERCICIO FISCAL 2008 A.1.- RESPECTO A LA RECAUDACIN Los ingresos tributarios del Gobierno Central en el ao 2008 ascendieron a S/. 58292 millones, registrando un crecimiento de 5.1%, en trminos reales, respecto de su similar del 2007. De acuerdo a este resultado, la presin tributaria anual alcanz 15,6% del PBI. La recaudacin de los tributos internos (excluyendo las contribuciones sociales) ascendi a S/. 46 932 millones y registr un crecimiento real de 1,8%; la recaudacin de tributos aduaneros alcanz S/. 18 556 millones con un crecimiento real de 18,0%.

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La recaudacin de tributos aduaneros se registr en un contexto caracterizado por la reduccin de las tasas arancelarias decretadas a fines del 2007 y a principios del 2008; situacin que fue compensada por el incremento de las importaciones (46,1%) que fue sustentado en el dinamismo de la demanda interna. Destacan las compras de bienes de capital y materiales de construccin (59,1%) en el marco de una poltica de mayores inversiones.

A.2.- INGRESOS TRIBUTARIOS DEL GOBIERNO CENTRAL 2008

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La recaudacin por concepto del Impuesto a la Importacin (Derechos Arancelarios) durante el 2008 alcanz S/. 1 911 millones registrando una disminucin real de -18,0% respecto de lo recaudado en el 2007. El comportamiento en la recaudacin de este tributo, durante el 2008, reflej la reduccin de las tasas arancelarias (principalmente a los bienes de capital y materias primas) implementados por el Gobierno Central en el marco de una poltica de mayor apertura, integracin comercial y fomento a la inversin privada; lo que fue parcialmente compensado por el dinamismo que registraron las importaciones durante el 2008, al crecer 46,1% lideradas por las compras de bienes de capital y materiales de construccin (59,1%), seguidas por los bienes de consumo (42,8%); as como las materias primas y productos intermedios (39,7%)

El objetivo estratgico de Incrementar la Recaudacin, estuvo monitoreado por un conjunto de indicadores, de los que a continuacin destacamos los siguientes: Presin Tributaria, entendida como la recaudacin expresada como porcentaje del Producto Bruto Interno (PBI) y ascendi a 15,6% en el ao 2008, superando la meta propuesta para dicho periodo en el Plan Estratgico Institucional (PEI).

La presin tributaria es resultado de los niveles de recaudacin registrados, tanto en los tributos internos como en los tributos aduaneros, como consecuencia del favorable contexto interno y externo del primer semestre del ao 2008 y por el impacto de la crisis financiera internacional que afect el ltimo trimestre.

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Las variables macroeconmicas o premisas bsicas son una serie de pautas econmicas, sociales, polticas y financieras que marcan un escenario especfico a corto plazo. En este sentido para efectos de la recaudacin influyen de manera notable tal es asi que podemos citar los agregados macroeconmicos tales como inversin, consumo, ahorro, gasto, inflacin, etc. Esto se traduce en la medida posible respecto a la recaudacin por ejemplo que la baja inversin en el pascrea crisis de estancamiento en el crecimiento, por tanto desempleo y esto malestar en la sociedad por ende baja la recaudacin tributaria.

As mismo otras variables macroeconmicas que tambin intervinieron en la determinacin de la recaudacin fueron la crisis financiera de 2008 se desat de manera
directa debido al colapso de la burbuja inmobiliaria en Estados Unidos en el ao 2006, que provoc aproximadamente en octubre de 2007 la llamada crisis de las hipotecas subprime. Las repercusiones de la crisis hipotecaria comenzaron a manifestarse de manera extremadamente grave desde inicios de 2008, contagindose primero al sistema financiero estadounidense, y despus al internacional, teniendo como consecuencia una profunda crisis de liquidez, y causando, indirectamente, otros fenmenos econmicos, como una crisis alimentaria global, diferentes derrumbes burstiles (como la crisis burstil de enero de 2008 y la crisis burstil mundial de octubre de 2008) y, en conjunto, una crisis econmica a escala internacional.

A.3.- RESPECTO AL NIVEL DE CONTRABANDO Respecto al Nivel de Contrabando respecto al nivel de importaciones se realiz el estudio de medicin que estima el contrabando y la defraudacin de rentas de aduanas para el ao 2007, se encontr que el nivel de contrabando se ha incrementado en 18,1% con relacin al ao 2006, con un valor de US$ 501 millones de dlares; este incremento es explicado fundamentalmente por el aumento en los precios de los combustibles y alimentos, as como por la aplicacin de polticas de subsidios en pases vecinos como Ecuador y Bolivia.

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El contrabando expresado como porcentaje de las importaciones de bienes disminuye de forma sostenida de un 4,5% en el 2002 a 2,5 % en el ao 2007, debido al incremento de las importaciones en los ltimos aos.

Como se exhibe en el cuadro para el ao 2007 el contrabando expresado como porcentaje de las importaciones sensibles es de 11.0%, resultado que mejora el obtenido en los aos 2005 y 2006 de 11,1%. Se evidenci la necesidad de continuar y reforzar las acciones y programas vinculados con este fenmeno social. Se contempla como fecha de presentacin del Informe de estimacin del contrabando y defraudacin de rentas de aduanas, el mes de agosto del ao siguiente al periodo de evaluacin (en el caso particular del presente ao, el citado informe hace referencia al periodo 2007) En cuanto a la Incidencia Sustancial Detectada (ver cuadro) respecto a la recaudacin aduanera a nivel girado no alcanz el nivel de cumplimiento previsto para fines del 2008, a pesar que el monto de liquidaciones giradas super el realizado el ao anterior. En cambio el indicador de Incidencia Sustancial Detectada a nivel de liquidaciones canceladas ha superado los niveles alcanzados el ao anterior, a pesar del incremento en los niveles de recaudacin por las mayores importaciones en el ltimo ao.

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Al entrar en vigencia la Ley N 28977 - Ley de Facilitacin del Comercio Exterior, la administracin aduanera realiz adecuaciones y ajustes a sus procedimientos modificando el procedimiento de Manifiestos, el procedimiento de Autorizacin de Operadores y el procedimiento del Sistema Anticipado de Despacho Aduanero (SADA) Estos cambios en el procedimiento del SADA estn apoyados en el modelamiento del Nuevo Proceso de Despacho Aduanero, que constituye una de las principales reformas de la Nueva Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 1053.

Las principales ventajas de este nuevo SADA son la implementacin de un despacho en 48 horas, dentro de la rigurosidad del marco legal vigente, la implementacin de un canal verde con porcentajes similares al despacho normal y finalmente la regularizacin electrnica que elimina la necesidad de hacer una segunda presentacin de los documentos en la aduana de despacho.

La Generacin de Conciencia Tributaria, (ver tabla) como objetivo estratgico involucr el fortalecimiento de las Charlas de Orientacin a los Contribuyentes; y se seleccion un indicador de charlas orientadas a las Medianas y Pequeas Empresas (MYPES) Al cierre del presente ao 2008 se realizaron 3 757 charlas dirigidas a este

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segmento de contribuyentes, mostrando un avance del 150.28% respecto a la meta anual fijada.

Adicionalmente, en el presente periodo se incorpor a los centros educativos al sorteo de comprobantes de pago, como un mecanismo que fomenta la conciencia tributaria en los escolares. Asimismo, se viene impulsando la realizacin de charlas en colegios y universidades a nivel nacional, en este periodo se lleg a 77 118 nios y jvenes y 1 596 docentes a travs de los proyectos aplicados al sistema escolar y educacin superior. Finalmente, en el marco del convenio interinstitucional celebrado con el Ministerio de Educacin, se han incluido temas de cultura tributaria en la currcula escolar.

Durante el ao 2008, la Intendencia de Fiscalizacin y Gestin de Recaudacin Aduanera continu ejecutando acciones de control permanente en la lucha contra el fraude tributario aduanero. Los resultados obtenidos en los ltimos cinco aos son el producto de la aplicacin de diversas tcnicas de gestin de riesgo dentro del proceso de fiscalizacin aduanera.

La gestin de riesgo se sustenta en procedimientos, polticas y prcticas que permiten identificar, analizar y controlar de manera integral los riesgos de fraude comercial, con el apoyo de mtodos estadsticos, herramientas de tecnologa de informacin, implementacin de estrategias y cambios normativos, as como la capacitacin de los
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funcionarios de la SUNAT, lo que ha permitido alcanzar mayores niveles de eficiencia y efectividad en el control concurrente que corresponde a las acciones ejecutadas por las aduanas operativas de acuerdo al tipo de control asignado a las declaraciones de aduana, lo que comprende la revisin documentaria y/o fsica de las mercancas (canal naranja / rojo).

En las aduanas Martima, Area y Tacna, que concentran cerca del 90% de volumen de transacciones, el porcentaje de declaraciones asignadas a canales naranja y rojo disminuy de 40.7% a 29.4%, entre los aos 2004 y 2008 a pesar que la cantidad de declaraciones revisadas se increment en 32,3% respecto al 2004, incrementndose el canal verde de 59.3% a 70.6%, canal que permite la libre disposicin de la mercanca una vez cancelada la deuda tributaria aduanera.

Nivel De Incidencia En Control Concurrente Segn Canales Aduana Martima, Area Y Tacna Para la obtencin de estos resultados, han contribuido la interaccin producida entre los criterios de seleccin sustentados en redes neuronales (modelo inteligente), los perfiles de riesgo y los ajustes realizados al Modelo de Maximizacin de Hallazgos (Modelo estadstico) durante el 2005 al 2008, el cual asimil la mayor parte de los patrones de fraude detectados.

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Respecto al rendimiento econmico entre los aos 2007 y 2008 se registr un incremento de 18,3% en la acotacin de tributos y multas, como producto de las acciones realizadas en el control concurrente, al pasar de US$ 42,7 millones a US$ 50.5 millones. (Ver grfico)

Rendimiento Econmico En Control Concurrente (En Millones De Doleres)

Como resultado de las acciones de control posterior durante el 2008 el rendimiento econmico obtenido en la ejecucin de auditoras, inspecciones y verificaciones a los operadores de comercio exterior, registr un decrecimiento de 14% con relacin al ao anterior, habindose emitido 42 informes legales sobre presunta comisin de delito tributario aduanero.

Esto se puede explicar, porque las tasas arancelarias han ido disminuyendo como resultado de la poltica de comercio exterior. Sin embargo, debemos resaltar que el nivel de cobranza efectiva por la ejecucin de las acciones de control posterior ha incrementado, pasando del tanto 4.45% en el 2007 al 16.01% en el 2008, lo que demuestra que estamos siendo ms efectivos en la cobranza.38

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5.3.- ANALISIS DE LA INICIDENCIA TRIBUTARIA ADUANERA EN EL AO 2009 A.- LOGROS OBTENIDOS Y DIFICULTADES PRESENTADAS: EJERCICIO FISCAL 2009 Los Ingresos Tributarios del Gobierno Central del ao 2009 ascendieron a S/. 52 612 millones registrando una disminucin en trminos reales de 12,4%, respecto de su similar del 2008, que se explic principalmente por el desfavorable contexto internacional y los efectos negativos de la crisis financiera Internacional sobre la actividad econmica, precios internacionales e inversin privada, incidiendo

especialmente sobre los impuestos al Comercio Exterior y tambin en el Impuesto a la Renta por las menores ventas de las empresas, en especial del sector minero.

Cabe indicar que la caracterstica en los resultados del 2009 fue la disminucin de la recaudacin durante los 10 primeros meses del ao para luego revertir esta tendencia en noviembre y diciembre, reflejando los efectos favorables del Plan de Estmulo Econmico (PEE) implementado por el gobierno desde fines del 2008.

Segn componentes, durante el ao 2009 tanto la recaudacin de los tributos internos (excluyendo las contribuciones sociales) como la de tributos aduaneros registraron disminuciones. Respecto a la recaudacin de los tributos aduaneros alcanz S/. 14 569 millones y registr una disminucin real de 23,6%.

En relacin a los principales tributos, durante el 2009 se observ una disminucin generalizada como reflejo del contexto econmico adverso. ElImpuesto a la Importacin cay 24,0%.La recaudacin por concepto de Derechos Arancelarios durante el 2009 sum S/. 1 493 millones, registrando una disminucin real de 24,0% respecto de lo recaudado en el 2008. Cabe sealar que el comportamiento negativo de este impuesto durante el ao reflej la reduccin de las importaciones debido a los efectos negativos de la crisis financiera sobre la demanda interna y los precios de los productos.

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Es as que las importaciones del ao 2009 registraron una reduccin de 27,0% sustentada en la disminucin de los principales rubros de importacin destacando materias primas y bienes intermedios (-31,3%), seguida de los bienes de capital y materiales de construccin (-26,7%) y finalmente los bienes de consumo (-13,6%)

B.- FACILITANDO EL COMERCIO EXTERIOR Uno de los principales Objetivos Estratgicos de la SUNAT es facilitar el Comercio Exterior, para lo cual es importante realizar la medicin de los tiempos del Despacho Aduanero y la percepcin de los usuarios por los servicios recibidos.

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C.- REDUCIENDO EL INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO Otro de los aspectos importantes en el 2009, fue la reduccin del incumplimiento tributario, siendo la evasin tributaria y el contrabando problemas estructurales que vienen disminuyendo sosteniblemente en los ltimos aos. Como se mencion inicialmente los efectos de la crisis financiera internacional, se vio reflejado en los niveles de recaudacin y en la morosidad que afectan alguno de estos indicadores. Presin Tributaria

La presin tributaria, entendida como la recaudacin expresada como porcentaje del PBI, ascendi a 13,9% del PBI en el ao 2009, cifra menor a la alcanzada en el ao 2008 (15.6 %), tal como se observa en el cuadro.

Cabe mencionar que, el resultado obtenido en el indicador de presin tributaria es resultado de los niveles de recaudacin registrados, tanto en los tributos internos como en los tributos aduaneros, como consecuencia principalmente de los efectos negativos de la crisis financiera Internacional sobre la actividad econmica, precios

internacionales e inversin privada, incidiendo especialmente sobre los impuestos al comercio exterior y tambin en el Impuesto a la Renta por las menores ventas de las empresas, en especial del sector minero. D.- NIVEL DE CONTRABANDO El Nivel de Contrabando expresado como porcentaje de las importaciones de bienes viene disminuyendo de forma sostenida de un 4,5% en el 2002 a 1,7 % en el ao 2008,

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esto debido a que la importacin formal creci en promedio a una mayor tasa que la del contrabando.

Por otro lado, para el ao 2008 el Contrabando expresado como porcentaje de las Importaciones sensibles es de 7.7%, resultado que mejora el obtenido en los aos 2005 y 2006 de 11,1%. Logrando superar la meta esperada para el ao 2008 del 9%, con un cumplimiento del 116.9%, este retroceso se debi a una menor propensin a adquirir productos manufacturados de contrabando, en un contexto de mejora del ingreso nacional disponible, un mayor acceso a los crditos de consumo y la expansin de los canales de comercializacin en Lima y en provincias.

Sin embargo, el estudio de medicin que estima el Contrabando y la Defraudacin de Rentas de Aduanas para el ao 2008, determina que el nivel de contrabando se ha incrementado en 3.5% en relacin al ao 2007, con un valor de US$ 519 millones de dlares. Este incremento es explicado en parte por la mayor actividad ilcita que se registra en Puno y la frontera norte del pas, al incrementarse el contrabando de combustible. En este mbito se continuaron intensificando las acciones de Control en el mbito del Contrabando y la Defraudacin de Rentas de Aduanas habiendo reforzado en particular las acciones de Control Concurrente y Posterior.39
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5.4.- ANALISIS DE LA INICIDENCIA TRIBUTARIA ADUANERA EN EL AO 2010 A.- LA RECAUDACIN: CRECIMIENTO SOSTENIDO40 Durante los ltimos diez aos, los ingresos recaudados por la SUNAT seincrementaron de manera sostenida, con la nica excepcin del 2009, aoen el cual nuestra economa se vio particularmente afectada por lassecuelas de la crisis financiera y la recesin mundial.

Para el 2010, los ingresos recaudados ascendieron a S/. 81,081 millones,monto que represent un incremento real de 18.1% con respecto al 2009 (S/. 67,600 millones).

La recaudacin de los tributos internos aporto el 66.0% de dicho total (S/.53,478 millones); los tributos aduaneros, el 23.3%, (S/. 18,931 millones);las contribuciones sociales, el 9.8% (S/. 7,957 millones); y los ingresos notributarios, el 0.9% (S/. 715 millones).

B.- RECAUDACIN DE TRIBUTOS ADUANEROS EN EL AO 2010

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Durante el 2010, la recaudacin por concepto de tributos aduaneros ascendi a S/. 18,931 millones, monto que represent un importanteincremento real de 27.9% con respecto a la recaudacin del aoprecedente (S/. 14,569 millones).

Este resultado se debi al mayor valorde las importaciones, explicado por larecuperacin de la actividad econmica y la mayor demanda interna. Durante los ltimos ocho aos, larecaudacin aduanera ha registrado uncrecimiento sostenido, con la solaexcepcin del 2009, ao en el cual losefectos de la crisis internacional sehicieron sentir con mayor fuerza en la economa mundial y nacional.

La Recaudacin Aduanera Por Impuestosrepos en tres fuentes principales durante el 2010: el IGV a las importaciones, con unaparticipacin relativa de 84.0%; el impuesto a las importaciones (principalmente el Ad Valorem), 9.5%; y el ISC a las importaciones, 6.0%.Los otros ingresos8 representaron el 0.5% del total.

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La recaudacin del IGV a las importaciones ascendi a S/. 15,908 millonesdurante el 2010, monto que represent un incremento real de 28.4% conrespecto a los resultados del 2009 (S/. 12,198 millones). Durante la ltima dcada, la recaudacin de este impuesto aument de manera sostenida, con la sola excepcin de los aos 2001 y 2009.En cuanto al impuesto a la importacin, la recaudacin ascendi a S/. 1,803 millones, resultado que represent una fuerte recuperacin de 18.9% con respecto al 2009 (S/. 1,493 millones), luego de registrar tasas de crecimiento negativas en el periodo 2006-2009.

Por el lado del ISC, la recaudacin aduanera ascendi a S/. 1,128 millones durante el 2010, registrando un fuerte incremento real de 43.4% respecto del monto recaudado el ao precedente (S/. 774 millones). El ISC a los combustibles explic la mayor parte de la recaudacin de este impuesto (67.2% del total), con un aporte de S/. 758 millones,

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que represent un incremento real de 48.1% con respecto al resultado del 2009 (S/. 504 millones).

C.- RECAUDACIN, COBRANZA Y FISCALIZACIN DE TRIBUTOS ADUANEROS En la SUNAT, el objetivo de priorizar la promocin del cumplimiento voluntario de los contribuyentes de tributos aduaneros a travs de una efectiva generacin de riesgo, es liderado por la Intendencia de Fiscalizacin y Gestin de Recaudacin Aduanera (IFGRA), rgano de lnea de la SUNAT que depende de la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas.Las acciones en este campo desarrolladas durante el 2010 permitieron alcanzar la mayor parte de las metas propuestas.

D.- LA RECAUDACIN ADUANERA EN EL 2010 En materia de recaudacin aduanera se llev a cabo una serie de acciones, cuyos principales resultados resumimos a continuacin:

D.1.- INCREMENTO DEL PAGO ELECTRNICO La modalidad del pago de las obligaciones tributarias a travs del pago electrnico se viene incrementando ao tras ao gracias a la mejora de la plataforma informtica, y al permanente contacto con las entidades bancarias para fomentar su uso entre los

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clientes. As, la relacin entre el monto pagado mediante medios electrnicos (S/. 4,713 millones) y el total de la recaudacin aduanera (S/. 6,938 millones) fue de 67.9% durante el 2010, resultado que super el 54.4% registrado durante el ao precedente.

Mediante el pago electrnico, se recaud la suma de US$ 4,713.4 millones durante el 2010, monto mayor en 78.15% comparado con el resultado obtenido en similar perodo del 2009. Asimismo, Este mayor dinamismo en el uso del pago electrnico redunda en una reduccin sustancial de los tiempos para el levante de las mercancas, menores costos operativos y mayor seguridad en las transacciones bancarias, todo lo cual beneficia directamente a los operadores de comercio exterior.

D.2.- RESTITUCIN DE DERECHOS ARANCELARIOS DRAWBACK En el perodo analizado, 1,702 empresas hicieron uso de la Restitucin de Derechos Arancelarios, ms conocido como Drawback, lo que represent un incremento de 8.3% con respecto al ao precedente; asimismo, las partidas arancelarias para las cuales se solicit esta restitucin aument de 1,359 en el 2009 a 1,474 en el 2010; en tanto que el correspondiente valor FOB exportado subi de US$ 3,877 a US$ 4,561 millones, respectivamente.

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En este contexto, se emitieron Notas de Crdito Negociables (NCN) por un valor de S/. 939.7 millones durante el 2010, monto que super en 6.3% el resultado del ao precedente. As mismo, se emitieron 19,033 NCN, lo cual signific un incremento de 23.7% respecto a las emitidas durante el 2009.

Estos resultados se explican, en parte, porque el D.S. 18-2009-EF subi la tasa de restitucin de 5% a 8% del valor FOB, medida que estuvo vigente entre el 31/01/2009 y el 30/06/10; a partir del 01/07/2010, se baj la tasa a 6.5%.

Cabe mencionar que la devolucin de los montos por Restitucin de Derechos Arancelarios se constituye en una herramienta importante en la promocin y desarrollo del comercio exterior.

E.- LA FISCALIZACIN ADUANERA Fiscalizar y propiciar la facilitacin del comercio, es el ideal contemporneo de una administracin aduanera; consolidar ambas metas constituye una tarea mayor que debe
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privilegiar el desarrollo del cumplimiento tributario voluntario, sin descuidar la fiscalizacin correspondiente. En la bsqueda de este equilibrio es que se realizan el control concurrente y el control posterior.

En el nuevo esquema del comercio internacional, la aplicacin de los canales de control y las acciones de fiscalizacin posterior no persiguen un propsito principalmente sancionador; constituyen ms bien una herramienta que permite identificar a los buenos contribuyentes, quienes se hacen acreedores a un trato personalizado en todas sus operaciones de comercio exterior, lo que les permite optimizar sus recursos. Esta facilitacin se viabiliza a travs del control propiamente dicho, pero tambin mediante la virtualizacin de las herramientas para el cumplimiento de sus obligaciones tributarioaduaneras.

Con el incremento de las importaciones durante los ltimos aos, se estn aplicando tcnicas estadsticas para la generacin de modelos inteligentes que permiten predecir el fraude aduanero. Asimismo, para una mejor seleccin de los contribuyentes a fiscalizar para el Control Concurrente y Posterior, se ha segmentado a los importadores segn la importancia de sus operaciones.

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Esta metodologa ha permitido clasificarlos en grandes, medianos y pequeos importadores; los grandes importadores concentran el 89% del valor FOB de las importaciones (US$ 24,880 millones), y el 88% de los tributos aduaneros (US$ 5,366 millones). Asimismo, sobre un total de 25,569 importadores, el 6.4% son grandes importadores; 34.9%, medianos; y 58.6 %, pequeos importadores.

F.- ACCIONES REALIZADAS POR SECTORES ECONMICOS Durante el 2010, la SUNAT efectu acciones de fiscalizacin a grupos decontribuyentes que mueven mercancas denominadas sensibles en determinados sectores

econmicos. A continuacin se detallan los logrosobtenidos en estas acciones.

F.1.- SECTOR TEXTIL Y CONFECCIONES Durante el 2010, se intensific el control de la subvaluacin. El 88.2% de las DUAs fue sometido a control, logrando corregir los precios subvaluados en US$ 42.7 millones (ajustes de valor), monto que representa un incremento de 395% respecto al resultado registrado durante el 2009.

En el sector textil se llevaron a cabo operativos conjuntos con el personalde tributos internos, encontrndose que muchas de las importaciones frecuentes cuyo destino final era la zona de La Victoria, eran canceladas con cuentas de depsito de detracciones cuyos importadores tenan domicilio en provincias del norte del pas; por otro lado, dichos valores declarados se ubicaban muy por debajo del promedio registrado en la base de datos con la que cuenta la SUNAT. Es decir, algunos malos importadores utilizaban la modalidad de testaferros para sus importaciones, para evitar se les identifique tanto a ellos como a sus vinculados.

F.2.- SECTOR CALZADO Al igual que en el sector textil, se corrigi la subvaluacin de importaciones de chalas en 100%. Los importadores las declaraban a US$ 0.53 el par en el 2010, valor que se corrigi a US$ 1.07.
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F.3.- SECTOR PLSTICOS Se realizaron estudios de precios para los productos con mayor incidencia en subvaluacin (poliuretanos, polmeros de cloruro de vinilo, banner), determinando sus costos mnimos de produccin; por debajo de estos valores la Aduana genera Duda Razonable; ello permiti corregir los precios de maletas de marcas reconocidas.

F.4.- SECTOR CERMICO En este sector se llevaron a cabo exitosos operativos conjuntos con el personal de tributos internos. As, se detect que exista un creciente ingreso de baldosas a valores muy por debajo del promedio registrado en la base de datos con que cuenta la SUNAT, identificndose adems la no declaracin de pagos adicionales al valor realmente pagado o por pagar de las mercancas, que debieron ser adicionados al valor en aduanas. En el mbito de tributos internos, estos importadores realizaban ventas negras; es decir, no declaraban sus ventas internas, para lo cual almacenaban sus mercancas en depsitos clandestinos.

El resultado de esta accin operativa fue el comiso de 300 toneladas de baldosas, valuadas en aproximadamente S/. 1 milln; asimismo, se corrigieron los valores declarados en la importacin.

G.- VIGILANCIA ADUANERA CONTRA EL CONTRABANDO Y EL TRFICO ILCITO DE MERCANCAS A travs de 21 rganos de lnea, dependientes de la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas, la SUNAT previene y reprime el contrabando y el trfico ilcito de mercancas.

La Intendencia de Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo (IPCCF) es el rgano de lnea encargado de regular, conducir y coordinar las acciones, planes y

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programas de prevencin y represin del contrabando, control fronterizo y el trfico ilcito de mercancas.

Para el buen cumplimiento de sus funciones, la IPCCF -a travs de la Gerencia de Oficiales- administra los Puestos de Control aduaneros existentes en el mbito nacional. Actualmente, la SUNAT cuenta con 63 Puestos de Control (PC), de los cuales 51 se encuentran ubicados en las Intendencias de Aduana desconcentradas y 12 se encuentran en las Intendencias de Aduana ubicadas en Lima Metropolitana. Adicionalmente, existen 3 Bases de Operaciones Aduaneras (BOA) pertenecientes a las Aduanas de Paita, Arequipa y Pucallpa. Cabe precisar que se encuentra pendiente de implementacin el PC de Ambo y la BOA de Hunuco. H.- APLICACIN DE LA LEY DE DELITOS ADUANEROS (LDA) En el marco de la Ley N 28008 - Ley de los Delitos Aduaneros, y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 121-2003-EF, la IPCCF y las Intendencias de Aduana en el mbito nacional han realizado un total de 413 intervenciones por presunto delito de contrabando durante el 2010. Como resultado de las mencionadas intervenciones se detect un total de 275 personas24 presuntamente implicadas en la comisin del delito de contrabando. Asimismo, se aplic en total 60 internamientos de vehculos, 27 suspensiones de licencias de conducir y 11 cierres de locales.

5.5.- PERDIDAS TRIBUTARIAS EN PAISES DE AMERICA DEL SUR 5.5.1.- PERDIDAS TRIBUTARIAS POR RECAUDACIN ADUANERA EN BOLIVIA En Bolivia se vive las misma suerte que en nuestro pas el Contrabando como un Delito Aduanero y a su vez catalogado como negocio ilcito mueve $u.s. 1.300 millones de dlares anualmente en dicho pas. Por evasin impositiva el Estado pierde ms de 180 millones de dlares cada ao. Un estudio revela que la frontera entre Chile y Bolivia se ha convertido en tierra de nadie. A pesar que el contrabando es un delito tipificado en la Ley de Aduanas de dicho pas, hasta ahora no hay personas que estn en la

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crcel.Gran parte de la mercadera decomisada en Cochabamba tiene como origen de procedencia Iquique-Chile. En los ltimos aos, el valor de las importaciones legales de una diversidad de productos creci considerablemente, pero con ello tambin aument el contrabando, que segn la ltima investigacin encargada por el Instituto Boliviano de Comercio Exterior, IBCE, a la consultora Clemencia Paredes Arias, llega a ms de 1.300 millones de dlares anuales. Dicho estudio revela que en siete aos, el contrabando duplic su movimiento econmico. En 2001 se estimaba que esta actividad ilcita mova ms de 674 millones de dlares entre bienes de consumo, intermedios y de capital y otros diversos. Sin embargo, esta cifra fue creciendo paulatinamente hasta llegar, al ao 2007 a ms de 1.330 millones de dlares. Es evidente que a pesar del incremento en las importaciones, existe una oferta muy acentuada de bienes de consumo masivo y de vehculo, que se expanden en grandes mercados informales, ubicados en las ciudades capitales e intermedias del pas, zonas donde se comercializan toda clase de mercancas que se conoce provienen del mercado ilegal, indica el estudio titulado Dimensin del Contrabando de Importacin en Bolivia, versin ampliada del libro El contrabando en Bolivia. A pesar de este millonario movimiento econmico y los grandes escndalos pblicos que se han hecho sobre algunos casos, no se conoce que los autores hayan sido sancionados, slo en una primera etapa algunos pequeos contrabandistas, generalmente slo encargados de su custodia y transporte fueron encarcelados. Las fronteras se han convertido en una tierra de nadie, particularmente en el lmite mismo entre Chile y Bolivia. En las fronteras del pas se sigue con la prctica del contrabando documentado de mercancas con documentos adulterados e incluso falsificados que amparan trnsito que nunca llegan al destino. Incluso, se sospecha

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que algunos documentos son autnticos, pero no se hallan debidamente registrados en los sistemas de control o lo que es peor, cuando llegan a destino, desaparecen los registros. 5.5.2.- RUTAS DEL NEGOCIO ILCITO El pas, ubicado en el centro de Sudamrica y limitado con Argentina, Brasil, Chile, Per y Paraguay, cuenta con extensas fronteras que sobrepasan los 6.000 kilmetros de extensin. Para establecer un adecuado control en fronteras, la Aduana Nacional ha aprobado una serie de rutas por las cuales debe circular el comercio de importacin y exportacin. La conjuncin de la vastedad de las fronteras unida a la red de carreteras, ferrocarriles y puertos fluviales con el tiempo han dado lugar a que se establezcan las rutas del contrabando, por caminos secundarios o vecinales cercanos a los siguientes puntos fronterizos: * Frontera con Chile: Charaa, Pisiga, Sabaya, Ollage, Hito Cajones * Frontera con Argentina: Villazn, Bermejo, Yacuiba * Frontera con Paraguay: Ibibobo, Hito Villazn * Frontera con Brasil: Puerto Quijarro, San Matas, San Vicente, Guayaramern y Cobija * Frontera con Per: Desaguadero y Guaqui Las mercancas son transportadas desde los lugares mencionados utilizando principalmente la red caminera vecinal y secundaria hasta llegar a poblaciones como Viacha en La Paz; Oruro; Uyuni en Potos; Yacuiba en Tarija; Puerto Surez y San Ignacio de Velasco en Santa Cruz; Trinidad en el Beni y Puerto Villarroel en Cochabamba, poblaciones que cuentan con galpones para el depsito y

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acondicionamiento para luego ser transportadas en forma segura a los mercados de consumo en el interior del pas. Los contrabandistas y transportistas gozan de la proteccin de lugareos, en algunos casos incluso de las mismas autoridades, para evadir los controles aduaneros. En el transporte ferroviario es comn que los trenes de pasajeros sean utilizados como el medio de transporte de mercaderas de contrabando, donde los mismos pasajeros habitualmente viajan en los vagones de carga acompaando sus mercaderas y negociando con los Vistas de Aduana las tarifas de paso que se cobraban para la internacin de las mercaderas. En muchos casos, y en otros, aprovechando el lento desplazamiento de los trenes, las mercancas son lanzadas a la vera del tren para que ciertas personas las rescaten; esto, en cuanto al comercio menor. La defraudacin fiscal producto del elevado contrabando que se registra en el pas, el Estado pierde ms de 180 millones de dlares cada ao. Segn estudios del Instituto Boliviano de Comercio Exterior (IBCE) sobre la actividad ilcita, la cifra estimada por la autoridad tributaria es mucho mayor. La investigacin revela que las prdidas tributarias se han incrementado paulatinamente desde el 2001 hasta el 2007, de 167,27 millones de dlares a 267, 08 millones. Para el empresariado privado boliviano estos datos muestran cmo el contrabando daa a la economa del pas. Consideran que de percibir ese dinero el Estado contara con millonarios recursos para ejecutar obras y atender las necesidades de salud de los bolivianos. Es por ello, que apoyan la ejecucin de medidas contundentes que tiendan a erradicar el contrabando, un flagelo que ningn Gobierno ha podido frenar, pese al dao que ocasiona. Segn el Gobierno Boliviano, el delito de contrabando flagrante involucra a todos los funcionarios de la Aduana Nacional u otras entidades del Estado, es decir, Polica, Fuerzas Armadas, fiscales, jueces o cualquier servidor pblico que permita, coadyuve,

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ampare o sea hallado cmplice o culpable del internamiento ilegal de mercancas al territorio boliviano. Hasta ahora no existe funcionario pblico que est preso por coadyuvar en el contrabando, pese a que este hecho es comentado incluso por los propios comerciantes. 41 5.6.LA CULTURA, CONCIENCIA Y EDUCACION TRIBUTARIA EN EL

DEPARTAMENTO DE AREQUIPA 5.6.1.- LA CULTURA TRIBUTARIA Consiste en el nivel de conocimiento que tienen los individuos de una sociedad acerca del sistema tributario y sus funciones. Es necesario que todos los ciudadanos de un pas posean una fuerte cultura tributaria para que puedan comprender que los tributos son recursos que recauda el Estado en carcter de administrador, pero en realidad esos recursos le pertenecen a la poblacin, por lo tanto el Estado se los debe devolver prestando servicios pblicos (como por ejemplo los hospitales, colegios, etc.). La falta de cultura tributaria lleva a la evasin. Es la actitud y el comportamiento que adopta una persona que paga (aporta) sus impuestos de forma correcta, oportuna, solidaria y voluntaria, consciente del beneficio que esto trae para l, su familia y todas las personas que habitan nuestro pas. Daniel Muoz J. en su publicacin para el Financiero describe que en la cultura tributaria la evasin se ve como un deporte y el evasor como un atleta. De forma general se puede afirmar que cultura es todo lo que una persona necesita saber para actuar adecuadamente dentro de un grupo social. Dicho concepto esta ntimamente ligado al de "sociedad", ya que mientras la cultura hace alusin a comportamientos especficos e ideas dadas que surgen por ellos, sociedad se refiere a un grupo de individuos con cultura.
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http://eju.tv/2010/08/contrabando-el-negocio-ilcito-que-mueve-us-1-300-millones/

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Conforme lo anterior, podemos hablar de cultura tributaria en el sentido de que se trata de aquellos comportamientos relacionados con obligaciones fiscales aceptados e internalizados por los contribuyentes, de forma tal de que al realizarlos son aceptados por el resto de ellos. Aqu surge un asunto de tica fiscal que sirve para darle contenido al concepto de cultura tributaria.

5.6.2.- LA CONCIENCIA TRIBUTARIA Este trminoest muy relacionado con la moral, la tica y los valores que poseen las personas. La escuela debe asumir la funcin de formar ciudadanos competentes, capaces de sostener y defender el sistema de normas y valores de la vida en democracia, tendiendo a promover el logro de una sociedad ms justa. La concientizacin sobre temas de vital importancia debe ser una labor conjunta, tanto las instituciones educativas, sociales y gubernamentales deben inculcar en el individuo esa conciencia al pago de impuestos, por que de esta manera con su aporte contribuir a construir un mejor pas, y por ende a tener una mejor calidad de vida. Muchos de los adolescentes que forman parte de la poblacin estudiantil de nuestro pas, por la realidad que les toca vivir, tienen una historia de carencia de estmulos y falta de ejemplos, lo que ocasiona que sus valores y principios morales sean muy escasos. Por ello se intenta fortalecer la tarea ulica como cimiento en la formacin, permitiendo a los alumnos involucrarse en el conocimiento social ms all del estrictamente acadmico. Posibilitando que sea participe de su formacin, compartiendo

experiencias, reflexiones y proyectndose en la sociedad como ciudadano responsable.

5.6.3.- OBJETIVOS DE LA CONCIENCIA TRIBUTARIA: Promover valores a partir del anlisis de actitudes y comportamientos de la sociedad en su conjunto.
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Reconocerse como artfice de la sociedad en que vivimos. Reconocer al otro respetando la diversidad. Comprender que la solidaridad y honestidad es uno de los pilares de la convivencia en sociedad. Comprender que el respeto a las normas vigentes es una responsabilidad ciudadana. Reconocer el valor que tienen determinadas normas para la convivencia. Reflexionar acerca de nuestra participacin para producir cambios. Reflexionar acerca de cmo influir en la construccin de normas mas adecuadas a la realidad cotidiana de cada individuo. Indagar acerca de las funciones del Estado en relacin a Educacin. Promover conciencia tributaria. Discutir sobre el perjuicio colectivo que origina el incumplimiento de la obligacin tributaria.

Entendemos por conciencia, en general, la relacin pensamiento ms accin. O an: pensamiento ms omisin. La conciencia tributaria, en particular fruto a su vez de una relacin colectiva, pero tambin singular, entre los ciudadanos y su propio sistema poltico y gubernamental, podra concebirse como el entendimiento que el ciudadano tiene de la propia conciencia de los polticos y de los administradores de la cosa pblica y que se constituye en el determinante de su comportamiento en trminos tributarios. Se trata, entonces y as, de una relacin de conciencias: la de los ciudadanos, por una parte; la de los polticos y gobernantes, por otra. Admitimos que, estructuralmente, la conformacin de una conciencia tributaria es tarea difcil. Los impuestos son, por definicin, una carga. Ms en una poca y en un medio donde, dirase, la conciencia promedio del hombre de hoy, est ms cerca del bolsillo que de la razn o del corazn 5.6.4.- CARENCIA DE UNA CONCIENCIA TRIBUTARIA La carencia de conciencia tributaria implica que en la sociedad no se ha desarrollado el sentido de cooperacin de los individuos con el Estado.

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No se considera que el Estado lo conformen todos los ciudadanos y que el vivir en una sociedad organizada, implica que todos deben contribuir a otorgarle los fondos necesarios para cumplir la razn de su existencia, cual es, prestar servicios pblicos. Los ciudadanos saben que el Estado debe satisfacer las necesidades esenciales de la comunidad que los individuos por si solos no pueden satisfacer. Por otra parte la sociedad demanda cada vez con mayor fuerza que el Estado preste los servicios esenciales como salud, educacin, seguridad, justicia, pero que estos servicios los preste con mayor eficiencia. Como lo expresa la doctrina, la formacin de la conciencia tributaria se asienta en dos pilares: El primero de ellos, en la importancia que el individuo como integrante de un conjunto social, le otorga al impuesto que paga como un aporte justo, necesario y til para satisfacer las necesidades de la colectividad a la que pertenece. El segundo pilar, se basa en que el mismo prioriza el aspecto social sobre el individual, en tanto esa sociedad a la que pertenece el individuo, considere al evasor como un sujeto antisocial, y que con su accionar agrede al resto de la sociedad. Por otra parte, el hecho del conocimiento del elevado grado de evasin existente, deteriora la conducta fiscal del contribuyente cumplidor, al tomar conocimiento ste de la insuficiencia de medios para combatir tal hecho, con que cuenta la Administracin Fiscal. Esta ineficiencia exteriorizada por la Administracin Tributaria, puede influir para que el contribuyente cumplidor se vea tentado a imitar la conducta del evasor, ante el hecho de la existencia de una inaccin por parte del ente recaudador, a esta situacin tambin se le suma la existencia de permanente moratorias, blanqueos, condonaciones, etc., que hacen que el pagador se vea perjudicado en igualdad de condiciones con el contribuyente que no cumple regularmente sus obligaciones fiscales. Entre las razones de la falta de conciencia tributaria se pueden citar a:
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a) Falta de educacin: Este es sin dudas un factor de gran importancia y que prcticamente es el sostn de la conciencia tributaria. La educacin que encuentra en la tica y la moral sus basamentos preponderantes, debe elevar ambos atributos a su mximo nivel, de esta forma, cuando los mismos son incorporados a los individuos como verdaderos valores y patrones de conducta , ste acta y procede con equidad y justicia. En este sentido, es justo y necesario ensear al ciudadano el rol que debe cumplir el Estado, y se debe poner nfasis que l, como parte integrante de la sociedad que es la creadora del Estado, debe aportar a su sostenimiento a travs del cumplimiento de las obligaciones que existen a tal fin. Se necesita un adecuado nivel de educacin de la poblacin para que los mismos entiendan la razn de ser de los impuestos, lograr la aceptacin de que el impuesto es el precio de vivir en sociedad.

b) Falta de solidaridad: el Estado debe prestar servicios , y para tal fin necesita de recursos, y cuando los mismos no llegan a las arcas del Estado, no puede cumplir los fines de su existencia. Estos recursos deben provenir de los sectores que estn en condiciones de contribuir, y el Estado, a travs del cumplimiento de sus funciones, volcarlos hacia los sectores de menores ingresos. Y es en este acto, donde a travs del aporte de recursos hacia el Fisco, debe sobresalir el principio de solidaridad.

c) Razones de historia econmica: Nuestro pas a partir del ao 1990 aproximadamente comenz a dar un giro en cuento a su poltica econmica, a nivel del sector empresario, una forma de incrementar sus ingresos era precisamente a travs del aumento de nivel de precios, y en el aspecto financiero los dficit fiscales se cubran permanentemente con el uso del crdito pblico y de la inflacin.

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Luego en una etapa posterior , con el advenimiento de la estabilidad econmica, la globalizacin, el incremento de la competitividad, etc., se produjo un cambio de actitud comercial, se impuso la necesidad de competir, ya sea con calidad, prestacin de servicios y fundamentalmente con un nivel de precios adecuado a los ingresos de los potenciales consumidores.

d) Idiosincrasia del pueblo: Este factor es quizs el de mayor gravitacin en la falta de conciencia tributaria, es un aspecto que est presente en todas las causas generadoras de evasin. La falta de conciencia tributaria tiene relacin con la falta de solidaridad y la cultura facilista producto de un pas rico e inmigrante, ms solidario con los de afuera que con los de adentro. Falta de cultura de trabajo, sentimiento generalizado desde siempre de "que todo puede arreglarse", y el pensamiento de que las normas fueron hechas para violarlas, de que las fechas de vencimientos pueden ser prorrogadas, es decir siempre se piensa de que existe una salida fcil para todos los problemas. Estos comentarios, aunque sean dolorosos realizarlos, son los que de cierta manera se encuentran arraigada en nuestra cultura, lamentablemente, los ejemplos que provienen de las clases polticas no son las mejores, y entonces, el ciudadano comn reacciona de esta manera inadecuada, en fin, nos vemos afectados de cierta manera por una conduccin que exterioriza un alto grado de falta de compromiso con los ms altos ideales de patriotismo, el que incluye honestidad, transparencia en sus actos y ejemplos de vida.

e) Falta de claridad del destino de los gastos pblicos: Este concepto es quizs el que afecta en forma directa la falta del cumplimiento voluntario, la poblacin reclama por parte del Estado, que preste la mxima cantidad de servicios pblicos en forma adecuada.

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Pero lo que sin dudas tiene una gran influencia en este tipo de consideracin, es el referente a exigir una mayor transparencia en el uso de los recursos y fundamentalmente, el ciudadano percibe que no recibe de parte del Estado una adecuada prestacin de servicios. Observamos as, que en el caso de la educacin, gran parte de los ciudadanos pagan una escuela privada para sus hijos, en el caso de la salud, se contrata un servicio de medicina prepaga, ya sea por su nivel de atencin como de la inmediatez en caso de emergencias y calidad de la medicina .

f) Conjuncin de todos los factores: En un tema tan complejo como lo es el de la falta de conciencia tributaria, todo tiene que ver con todo, porque si analizamos desde el punto de vista de la falta de educacin, los sectores de mayores ingresos son los que tienen mayor educacin, y quizs sean los sectores que ms incumplan, y por lo tanto de menor solidaridad. Estos sectores por su alto nivel de vida y educacin, tienen mayor conocimiento de la conducta de las estructuras polticas y conoceran los desvos de los gastos pblicos.

5.5.5.- EDUCACION, PROCESO EDUCATIVO Y FORMACION Expertos en procesos educativos como Coll (1996), Ros Cabrera (1999), Villarroel (1994) concuerdan en la diferencia que existe entre la educacin o el proceso educativo, y la formacin. Se colige que lo educativo es un proceso ms especfico, determinado por reglas, normas y basado en teoras mucho ms investigadas, probadas y comprobadas.

Generalmente, la mayora identifica lo educativo, con los procesos oficiales y formales, aunque se sabe que tambin existe la educacin no oficial e informal. Igualmente, lo educativo casi todos tienden a establecerlo como una actividad ms propia de las primeras edades de la poblacin humana. Por el contrario la formacin y lo formativo, siempre refiere a una connotacin conceptual y aplicativa, a un ambiente ms amplio en

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cuanto a edad, condiciones, propsitos, aspecto social y hasta empresarial; as como en lo relativo a contenidos, finalidad, infraestructura, espacios empleados para su ejecucin, tcnicas y mtodos para impartir dicha formacin, entre otros aspectos. As mismo, la formacin, no necesita de la aprobacin oficial, sino de la aceptacin de los interesados.42

5.7.- PLANTEAMIENTO DE UN PROGRAMA DE CULTURA TRIBUTARIA 5.7.1.- EL PROGRAMA DE CULTURA TRIBUTARIA Es el conjunto de valores, creencias y actitudes compartidos por una sociedad respecto a la tributacin y a la observancia de las leyes que la rigen. Esto se traduce en una conducta manifestada en el cumplimiento permanente de los deberes tributarios con

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Luz Marina Gmez Gallardo; Investigacin educativavol. 12 N. 21, 143 153enero-Junio 2008,ISSN 17285852

Sistema Tributario Y Educacin Profesora Asociada de la Facultad de educacin. UNMSM.

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base en la razn, la confianza y la afirmacin de los valores de tica personal, respeto a la ley, responsabilidad ciudadana y solidaridad social de los contribuyentes.
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El Programa de Cultura Tributaria tiene como principal objetivo contribuir a la generacin de conciencia tributaria en la poblacin mediante acciones de difusin de conocimiento tributario y el fortalecimiento de valores ciudadanos. El Programa trabaja sobre uno de los factores determinantes para el xito de la misin de una administracin tributaria, cual es el grado de conciencia tributaria de la sociedad, la cual influye directamente en la disposicin de quienes la integran al cumplimiento voluntario y al rechazo del fraude fiscal.

5.7.2.- OBJETIVOS:
o

Desarrollar conciencia ciudadana y tributaria en la poblacin para promover el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.

o o

Sensibilizar a la poblacin para que rechace la evasin y el contrabando. Contribuir a la formacin en valores ciudadanos.

5.7.3.- LNEAS DE ACCIN:

EDUCACIN FORMAL

Convenio Ministerio de Educacin. Inclusin de contenidos en los planes curriculares regionales.

Curso para docentes. Rplica en los alumnos de inicial primaria y secundaria.

ACCIONES DIRECTAS

Encuentros Universitarios. Pgina web educativa.

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http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/institucion/noticias/33-institucionales/1053-cultura-tributaria.html

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Actividades extracurriculares. Red de colegios. Videos. Materiales Didcticos. Educadores Fiscales.

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CONCLUSIONES

PRIMERA CONCLUSION: Los delitos aduaneros, como son el contrabando y la defraudacin de rentas, atenta, principalmente, contra la economa y estabilidad del pas, porque perjudica seriamente nuestro pas, pero es incentivada por los propios ciudadanos, ya que ellos tambin obtienen beneficios de forma ilegal, beneficios, los cuales necesitan por falta de economa; adems se sabe que en un pas subdesarrollado como el nuestro, es algo comn observar este tipo de cosas, ya que no se encuentra muy bien organizada las normas legales. Hay que destacar que, en los delitos aduaneros concurren una diversidad de agentes, de formas de conductas y de motivaciones.

SEGUNDA CONCLUSION: Los delitos aduaneros, lesionan a la industria y comercio nacional y su afectacin produce la prdida de empleos, la generacin de una economa subterrnea, daos a la propiedad intelectual, la venta de mercancas sin garanta para el consumidor final, y en general causa un grave dao a la economa nacional.

TERCERA CONCLUSIN: El sistema tributario peruano se halla organizado, con polticas y leyes tributarias, el problema se registra cuando los comerciantes desean emprender un negocio pues son sorprendidos por las altas tasas de aranceles cuando el giro de su negocio es en base a la importacin o exportacin, los cuales lo lleva a comisionar delitos aduaneros en sus diferentes modalidades.

CUARTA CONCLUSIN: Existe una notable y marcada perdida tributaria respecto a la recaudacin Aduanera lo que genera que nuestro pas se retrase econmicamente y quede se consolide como un pas sub desarrollado o del tercer mundo, as mismo la recaudacin tributaria procedente por el trfico de mercancas y la defraudacin de rentas se halla influenciada por factoresinternos
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a nivel sociolgico y econmico, como tambin por factores externos como las crisis econmicas mundiales. QUINTA CONCLUSIN: Mientras se mantiene, refuerza e incrementa el riguroso control sobre los establecimientos legalmente establecidos, se ve que no se toma ningn tipo de medidas contra los miles de grandes comerciantes informales que actan en las zonas fronterizas y los que estn asentados en todas las ciudades del pas. Esto conlleva que a mayor represin en las fronteras, habr ms contrabando, a mayor fiscalizacin de la industria y el comercio, habr ms evasin de impuestos, en suma, a mayor control habr ms descontrol, dado que nunca las normas impositivas, fueron igualitarias. Esto debido a la carencia actual de cultura tributaria que an falta incentivar en nuestra sociedad y a nivel educativo.

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RECOMENDACIONES PRIMERA RECOMENDACIN:El Estado debe adoptar medidas urgentes que combatan estos delitos Aduaneros, ya que, en un largo plazo, este problema se convertira en un conflicto social, que traera consecuencias que afectara al pas.Seraimportante mantener de manera permanente un programa contra los diferentes tipos de delitos aduaneros y contra la corrupcin que va de la mano con estos ilcitos. Es necesario transparentar el manejo aduanero de tal manera que la sociedad pueda ser un contralor social y que la percepcin que tenga acerca de la utilidad del control de la evasin sea positivo. SEGUNDA RECOMENDACIN:Se debe incentivar polticamente, la creacin de comisiones, como la Comisin de Industria, Comercio y Servicios, que tengan como fines: promover la actualizacin del marco legal que fortalezca el desarrollo competitivo y sostenido del sector industrial, comercio de bienes y servicios del pas; tambin fiscalizar y cautelar, el adecuado cumplimiento y aplicacin de la normatividad legal, as mismo propiciar el desarrollo de polticas nacionales y sectoriales con el fin de que se conviertan en los elementos directos de los procesos de supervisin y fiscalizacin de la calidad de bienes y servicios producidos y comercializados. Territorialmente, la creacin de fronteras vivas, y con ellos la aplicacin de una poltica de fronteras que consista en el conjunto de decisiones y acciones para garantizar la integridad del territorio nacional, la paz, la vida social, y el desarrollo del bienestar de las poblaciones que habitan en la zona fronteriza, que es deber del Estado. Cientficamente, la ayuda de aparatos electrnicos, como el uso de mquinas de rayos X, animales, el uso canes policiales, los cuales supervisen los productos que entran y salen de los puertos, aeropuertos. Finalmente con la ayuda de la ciencia econmica se puede observar los ingresos, estadsticas y nivel de contrabando que ingresa y sale del pas. TERCERA RECOMENDACIN:Se recomienda formular las normas tributarias con la participacin de especialistas del mayor nivel acadmico y tambin con las competencias necesarias en el manejo del aspecto fiscal. Asimismo debe observarse

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los aspectos histricos propios y de otros pases en relacin con los tributos. Todo esto conducir a neutralizar la conducta antijurdica de algunos contribuyentes y a cerrar esa ventana llamada elusin, de modo que se configure el hecho imponible y se contribuya con el pago de los tributos al crecimiento y desarrollo del pas. De la misma manera propiciar la reorganizacin del Sistema Tributario Nacional, dotando las dependencias aduaneras de recursos humanos, materiales y financieros que permitan cumplir las metas y objetivos. As mismo reestructurar los tributos, estableciendo slo aquellos que tengan el criterio tcnico correspondiente, quiere decir que en la medida de lo posible simplificar la normatividad y simplificacin de tributos, que permita que el contribuyente entienda lo que cumple, para que se genere conciencia de estar aportando al crecimiento del pas. CUARTA RECOMENDACIN: Ampliar los programas de fiscalizacin, Incrementar las acciones de fiscalizacin directa y no solamente a travs de medios indirectos, sino tambin a nivel de operativos por parte de SUNAT: por ejemplo en el Control Aduanero: Coordinacin con el MTC para la dacin de una norma que permita incorporar la informacin de Web Sites especializadas relacionadas con la mercanca (autos) que se quiere ingresar al pas.Modelamiento de una herramienta informtica, para la posterior implementacin de un software que permita la programacin automatizada de acciones de fiscalizacin posterior y que integre informacin del negocio tributario y aduanero, Implementacin de Proyectos Institucionales. En el Servicio Aduanero:Optimizar mediante Acciones Operativas de Mejora (AOM) la transmisin va Web de la Declaracin Simplificada de Exportacin por parte de los pequeos y medianos exportadores, y mejorar la opcin de transmisin electrnica de las solicitudes de Drawback por parte de los Exportadores, tambin coordinar con las aduanas operativas para modificar el Procedimiento de Clasificacin Arancelaria de mercancas, con la finalidad de simplificar este proceso

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QUINTA RECOMENDACIN: Fomentar de verdad la educacin tributaria que genere conciencia y cultura tributaria; debindose tomar en cuenta la educacin bsica, los institutos, universidades, los medios de comunicacin y otros.Complementadose esto con charlas, seminarios, concursos educativos de carcter masivo.

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BIBLIOGRAFA TEXTOS ALARCN CARRASCO, Miguel: Metodologa de Investigacin en Contabilidad Financieras U.N.S.A.2010

Facultad de Ciencias Contables y

AVENDAO Ana Mara

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GMEZ GALLARDO, Luz Marina: Sistema Tributario Y Educacin Investigacin educativa vol. 12 N. 21:Junio 2008, Profesora Asociada de la Facultad de educacin. UNMSM.

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Incidencia de los Delitos Aduaneros: Contrabando y la Defraudacin de Rentas frente a la Recaudacin Tributaria en el departamento de Arequipa entre los aos 2008 - 2010

GUTIERREZ AGUILAR, Anani Metodologa de la Investigacin Cientfica Departamento de Filosofa 122 pp UNSA 2005

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TESIS

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AquipuchoLupo, Lucy S. La Evasin Tributaria y sus modalidades en la Ciudad de Arequipa, ao 2005 Tesis para optar

el Grado Profesional de Contador - U.N.S.A.

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REVISTAS

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Caballero Bustamante: Manual Tributario 2009 Editorial y Edicin Caballero Bustamante, Lima 2008 Pgs. 483

Caballero Bustamante: Manual Tributario 2010 Editorial y Edicin Caballero Bustamante, Lima 2009 Pgs. 444

BIBLIOGRAFIA VIRTUAL

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ANEXOS

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PROYECTO DE INVESTIGACION I.- GENERALIDADES 1.1.- TITULO:

LOS DELITOS ADUANEROS: EL CONTRABANDO Y LA DEFRAUDACIN DE RENTAS FRENTE A LA RECAUDACIN TRIBUTARIA EN EL DEPARTAMENTO DE AREQUIPA

1.2.- DATOS GENERALES 1.2.1) Universidad: Universidad Nacional de San Agustn 1.2.2) Facultad: Contabilidad y Finanzas 1.2.3) Escuela: Contabilidad 1.2.5) Autor: Mario Julio Carpio Huanca

II.- PLANTEAMIENTO TEORICO 2.1.- ENUNCIADO: Incidencia De Los Delitos Aduaneros: El Contrabando y La Defraudacin De Rentas Frente A La Recaudacin Tributaria En El Departamento De Arequipa Entre Los Aos 2008 - 2010 A) DECLARATIVO: Incidencia De Los Delitos Aduaneros: El Contrabando y La Defraudacin De Rentas Frente A La Recaudacin Tributaria En El Departamento De Arequipa Entre Los Aos 2008 - 2010 B) INTERROGATIVO: Cuales Incidencia De Los Delitos Aduaneros: El Contrabando y La Defraudacin De Rentas Frente A La Recaudacin Tributaria En El Departamento De Arequipa Entre Los Aos 2008 - 2010?

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2.2) FUNDAMENTACION DEL PROBLEMA Considerando que la actividad comercial a lo largo de la historia del Per siempre ha sido muy importante y sobre todo la de origen martimo ya que ha sido la va de comunicacin ms antigua de nuestro pas, y esto ha trado que en el mundo sea la fuente histrica de hallazgo de crmenes econmicos. Estos crmenes econmicos a menudo toman una variedad de matices y formas muy semejantes al trafico e ilcito de drogas, y es as que solamente uno de esos matices o formas es el que se configura y conoce como Delito Aduanero en su acepcin tradicional.

2.3) JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA: 2.3.1) Actualidad: En general, el comercio internacional es positivo para el desarrollo econmico de todos y para los objetivos sociales de eliminacin de la pobreza y la marginacin social, que hoy golpean fuertemente a la sociedad peruana. Ahora bien, el fenmeno de la globalizacin engloba al libre comercio internacional, al movimiento de capitales a corto plazo, a la inversin extranjera directa, a los fenmenos migratorios, al desarrollo de las tecnologas de la comunicacin y a su efecto cultural.

2.3.2) Transcendencia:Ahora bien existe un control estricto respecto a la salida y entrada de mercancas porque se debe cautelar El Inters Fiscal ya que el no pago de tributos evita que el Estado tenga los ingresos necesarios para viabilizar infraestructura y atencin a programassociales. Tambin, para reprimir La Competencia Desleal, es decir, el comerciante que evade el pago de impuestos no solo perjudica al Estado sino que obtiene ventajas indebidas para competir con los comerciantes e industriales que si cumplen con la ley, haciendo que estas ltimas quiebren y con ellas sus trabajadores, que son a su vez los consumidores de los dems sectores industriales.

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2.3.3) Utilidad: El estudio de los Delios Aduaneros que se comisionan en el Sur del Per en los ltimos cinco aos constituye uno de los aportes principales para el conocimiento de la sociedad y el Estado. Los aportes que se tienen hoy en da sobre el estudio son variados; por estas razones es necesario realizar una investigacin que de un mayor alcance para que permita tener una visin clara y precisa sobre este problema que afecta a la sociedad arequipea.

2.3.4.) No Trivial: Al respecto, este tema es muy delicado, debido a que se requiere especialistas que den aportes sobre el tema, tanto a nivel legal como contable, el cual al citar a los delitos aduaneros como parte de un comportamiento tpico, antijurdico y culpable y ms an donde se incurre en dolo o voluntad, estos delitos se configuran trayendo como consecuencia perdidas y evasiones que al final la recaudacin tributaria deja de percibir.

2.4) DESCRIPCION DEL PROBLEMA: 2.4.1) Campo: Tributario 2.4.2) rea: Aduanas

2.4.3) Lnea: Informalidad Comercial 2.5) TIPO DE PROBLEMA 2.5.1) De tipo de Descriptivo - Explicativo Correlacional. 2.6) VARIABLES 2.6.1) Variable Independiente: Los Delitos Aduaneros 2.6.2) Variable Dependiente: La Tributacin - Recaudacin Tributaria 2.6.3) Variable Interviniente: Las Aduanas en el Per
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2.7) ANALISIS DE VARIABLES A.- VARIABLE INDEPENDIENTE: LOS DELITOS ADUANEROS INDICADOR - Definicin - Nocin de Crimen Econmico y Bien B) LOS DELITOS ADUANEROS Jurdico Tutelado - Los Delitos Aduaneros segn la ley 28008 SUBINDICADOR

- Definicin Contrabando B) EL CONTRABANDO - Modalidades - Las Instituciones Estatales frente al Contrabando - Definicin Contrabando C) LA DEFRAUDACIN DE RENTAS DE ADUANAS - Modalidades - Las Instituciones Estatales frente ala defraudacin de rentas

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B.- VARIABLE DEPENDIENTE: EL SISTEMA TRIBUTARIO Y LA RECAUDACIN TRIBUTARIA. INDICADOR A.- LA TRIBUTACION EN EL PER SUBINDICADOR La Tributacin Principios Tributarios El Sistema Tributario

B.- LA RECAUDACIN ADUANERA EN EL SUR DEL PER

El Comercio Exterior y Estructura Arancelaria Anlisis de las Memorias Anuales de la SUNAT

C.- LAS PERDIDAS TRIBUTARIAS FRENTE A LOS DELITOS ADUANEROS La Cultura tributaria Perdidas Tributarias en el Sur

C- VARIABLE INTERVINIENTE: LAS ADUANAS EN EL PER INDICADOR SUBINDICADOR - Origen y evolucin de las aduanas - Las Aduanas en el Per A) LAS ADUANAS EN EL PER - El Servicio Aduanero - Potestad Aduanera - mbito de aplicacin de la potestad aduanera

B) LAS ADUANAS SEGN EL

-Autoridad Aduanera

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DECRETO LEGISLATIVO 1053 - Competencia Territorial NUEVA LEY GENERAL DE - Transito Aduanero ADUANAS - Almacenes y depsitos aduaneros - Regmenes aduaneros suspensivos - Los Tributos en ADUANAS - Diferencias entre tasas e impuestos - Libre Competencia

2.8) INTERROGANTES BASICAS: Qu son Los Delitos Aduaneros respecto la Recaudacin Tributaria En El Departamento de Arequipa entre los aos 2008 2010? Cmo se comisiona el Contrabando y sus modalidades frente al contexto de la Recaudacin Tributaria en el Departamento de Arequipa entre los aos 2008 2010? Qu es la Defraudacin de Rentas de aduanas y sus modalidades frente al panorama de la recaudacin tributaria en el Departamento de Arequipa entre los aos 2008 2010? Cmo se halla organizado el Sistema Tributario y Administracin Aduanera en el mbito de la Recaudacin Tributaria? Cul es la Incidencia Tributaria que ocasionan el Contrabando y la Defraudacin de Rentas como Delitos Aduaneros Frente A La Recaudacin Tributaria En El Departamento de Arequipa entre los aos 2008 2010? 2.9) OBJETIVOS 2.9.1. OBJETIVO GENERAL Conocer la Incidencia De Los Delitos Aduaneros: El Contrabando Y La Defraudacin De Rentas Frente A La Recaudacin Tributaria En El Departamento De Arequipa Entre Los Aos 2008 2010

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2.9.2.- OBJETIVOS ESPECIFICOS Describir los Delitos Aduaneros respecto la Recaudacin Tributaria En El Departamento de Arequipa entre los aos 2008 2010 Explicar el Contrabando y sus modalidades frente al contexto de la Recaudacin Tributaria en el Departamento de Arequipa entre los aos 2008 2010 Explicar la Defraudacin de Rentas de aduanas y sus modalidades frente al panorama de la recaudacin tributaria en el Departamento de Arequipa entre los aos 2008 2010 Analizar el Sistema Tributario y Administracin Aduanera en el mbito de la Recaudacin Tributaria Determinar la Incidencia Tributaria que ocasionan el Contrabando y la Defraudacin de Rentas como Delitos Aduaneros Frente A La Recaudacin Tributaria En El Departamento de Arequipa entre los aos 2008 2010

2.10) MARCO TEORICO: 1.- LOS DELITOS ADUANEROS 1.1.- Definicin 1.2.- Nocin de Crimen Econmico y Bien Jurdico Tutelado 1.3.- Los Delitos Aduaneros segn la Ley 28008 1.4.- El Servicio Aduanero y la Poltica Criminal en los delitos aduaneros 1.5.- Clasificacin De Los Delitos Aduaneros Segn La Legislacin Peruana

2.- EL CONTRABANDO COMO DELITO ADUANERO 2.1.- Definicin 2.2.- El Contrabando segn la ley de Delitos Aduaneros 2.3.- Modalidades

3.- LA DEFRAUDACIN DE RENTAS DE ADUANAS

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3.1.- Definicin 3.2.- La Defraudacin de Rentas segn la ley de Delitos Aduaneros 3.3.- Modalidades

4.- LA TRIBUTACION EN EL PER 4.1.- La Tributacin en el Per 4.2.- Principios Tributarios 4.3.- El Sistema Tributario Nacional 5.- ADUANAS SEGN EL DECRETO LEGISLATIVO 1053 NUEVA LEY GENERAL DE ADUANAS 5.1.- Autoridad Aduanera 5.2.- Competencia Territorial 5.3.- Transito Aduanero 5.4.- Almacenes y depsitos aduaneros

6.- LAS ADUANAS Y SUS REGMENES TRIBUTARIOS 6.1.- Origen y Evolucin de las aduanas 6.2.- Las Aduanas en el Per 6.3.- El Servicio Aduanero 6.4.- Caractersticas Del Derecho Aduanero 6.5.- Tipos de Impuestos Aduaneros 6.6.- El Servicio Aduanero en el Sur del Per

7.- LA RECAUDACIN ADUANERA EN EL SUR DEL PER 7.1.- El Comercio Exterior y Estructura Arancelaria
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7.2.- Anlisis de las Memorias Anuales de la SUNAT 7.3.- Perdidas del Estado frente al Contrabando y la Defraudacin de Rentas como Delitos Aduaneros 7.3.1.- Prdidas Tributarias en el Sur 7.3.2.- Por el contrabando 7.3.3.- Por la defraudacin de rentas

2.11) BIBLIOGRAFIA Decreto Legislativo 1053 Ley General de Aduanas. Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por D.S. 010-2009-EF (16.1.09) Art. 89 al 98. http://es.wikipedia.org/wiki/Comercio_internacional http://www.aduanet.gob.pe/aduanas/informai/ara002.htm http://eju.tv/2010/08/contrabando-el-negocio-ilcito-que-mueve-us-1-300-millones/ http://inversionistaextranjero.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view= article&id=11%3Ala-tributacion-en-el-peru&catid=4%3Atributacion-en-elperu&Itemid=8&lang=es http://www.monografias.com/trabajos13/comer/comer.shtml http://inversionistaextranjero.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view= article&id=11%3Ala-tributacion-en-el-peru&catid=4%3Atributacion-en-elperu&Itemid=8&lang=es http://www.aduanet.gob.pe/aduanas/informag/tribadua.htm

2.11) ANTECEDENTES DE INVESTIGACION

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EL DECRETO LEGISLATIVO 1053; publicado el 27/06/2008, nos da la normativa de la Administracin Aduanera, teniendo como objeto dicho decreto Legislativo, regular la relacin jurdica que se establece entre la

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT y las personas naturales y jurdicas que intervienen en el ingreso, permanencia, traslado y salida de las mercancas hacia y desde el territorio aduanero. CARLOS

ALBERTO

PAJUELO

BELTRN,

(Agente

Aduanas),

en

su

investigacin Delitos Aduaneros y Exgesis en el Per, hace un anlisis respecto a las Nociones de Crimen Econmico y Bien Jurdico Tutelado as mismo realiza un anlisis de los Delitos Aduaneros segn la ley 28008, de la misma manera trata del servicio aduanero y la poltica criminal en los delitos aduaneros, adems desarrolla as la valoracin de las mercancas objeto de ilcito aduanal, as como sus Consecuencias accesorias, etc. LUCY SILVIA AQUEPUCHO LUPO, en su tesis La Evasin Tributaria y sus modalidades en la ciudad de Arequipa en el 2005, desarrolla los ilcitos aduaneros as como las perdidas tributarias, hace un repaso del tratamiento contable respecto a las mercancas que son producto de la importacin y exportacin, as mismo aborda el propio tema de la evasin tributaria como factor econmico negativo que repercute seriamente al desarrollo de la economa del Estado y esta frente a la poblacin a nivel econmico y social. DRA. MNICA G. PIENZI: En su doctrina de Derecho Aduanero aborda la doctrina del derecho aduanero como herramienta para prevenir estos ilcitos penales, define al delito o infraccin econmico-fiscal aduanero, como una actividad dinmica que se encuentra ntimamente vinculada a la poltica econmica de un pas, poseyendo un tecnicismo, que adems de variable lo hace complejo; y comparndolo con otros delitos advertimos que se trata de una actividad sin riesgo personal que produce grandes beneficios econmicos; y

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finalmente por ser el Estado el sujeto pasivo o perjudicado, no recibe un verdadero reproche social, resultando de lo expuesto la necesidad de su regulacin autnoma. BUENAS TAREAS: Se hace un estudio sobre el Sistema Tributario Nacional, donde lo define como el conjunto ordenado, racional y coherente de normas, principios e instituciones que regula las relaciones que se originan por la aplicacin de tributos en nuestro pas. Tomando como elementos del Sistema Tributario Peruano a: 1.- La Poltica tributaria los cuales son los lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario. Es diseada y propuesta por el Ministerio de Economa y Finanzas.; 2.- Las Normas Tributarias, los cuales son los dispositivos legales a travs de los cuales se implementa la poltica tributaria. En nuestro pas, comprende el Cdigo Tributario y una serie de normas que lo complementan. 3.- La Administracin tributaria, la cual esta constituida por los rganos del estado encargados de aplicar la poltica tributaria. A nivel de Gobierno central, es ejercida por dos entidades: la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, ms conocida como SUNAT y Los Gobiernos Locales recaudan sus tributos directamente en la mayor parte de los casos. INSTITUTO NACIONAL DE ESTADSTICA (INEI), Registra estadsticamente datos sobre la recaudacin aduanera peridicamente en aos y meses, tanto en soles como en dlares, de la misma manera disgrega dicha recaudacin por departamentos lo que har que se pueda mostrar cuadros comparativos de

recaudacin aduanera y a la vez determinar las prdidas que generan los delitos aduaneros. 2.12) HIPOTESIS Dado que la actividad comercial en el Per es constante y activa y que es marcada diariamente por un flujo constante de mercancas y que como consecuencia ha trado que se cometan crmenes econmicos, que hasta hoy persisten y crean problemas al

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Estado Peruano y ms especficamente en el sur del Per como es el departamento de Arequipa; Es probable que mediante un estudio respecto a las perdidas tributarias que se somete diariamente la recaudacin fiscal a causa de los Delitos Aduaneros, se pueda crear mayor conciencia tributaria y conciencia social, complementndose esto con ms sofisticados controles aduaneros, y programas educativos a fin de incentivar la tributacin para desarrollar de nuestra nacin.

3) PLANTEAMIENTO OPERACIONAL 3.1).- METODOLOGIA En la presente investigacin se har uso del mtodo histrico, as como el mtodo dialectico y analgico.

3.1) TECNICAS E INSTRUMENTOS: 3.1.1) TECNICAS a) Variable independiente: LOS DELITOS ADUANEROS Se va a medir a travs de Entrevistas y Estudios de archivos de las memorias de la SUNAT, as como de la Legislacin correspondiente.

b) Variable Dependiente: LA TRIBUTACIN RECAUDACIN TRIBUTARIA Estudio de Archivos, Encuestas y Observacin directa en la Aduanas de la Regin Sur.

c) Variable Interviniente: LAS ADUANAS EN EL PER Estudio de Archivos, Fuente Documentales, Consulta de la base de datos.
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3.1.2) INSTRUMENTOS a) Variable Independiente: LOS DELITOS ADUANEROS Ficha de Entrevista, as como las fichas de registro de informacin.

b) Variable Dependiente: LA TRIBUTACIN RECAUDACIN TRIBUTARIA Se aplicaran las fichas de encuestas y de observacin.

c) Variable Interviniente: LAS ADUANAS EN EL PER Se aplicaran las fichas de investigacin tanto bibliogrficas como de resumen, as mismo fichas resumen sobre las fuentes virtuales. 3.2) ESTRUCTURA DE LOS INSTRUMENTOS FICHA DE OBSERVACIN TEMA O ASUNTO: SUJETOS DE OBSERVACIN: .. DESCRIPCIN DE LA OBSERVACIN: LUGAR: HORA: .. FECHA: .

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3.3) CAMPO DE VERIFICACION 3.3.1) mbito: El Departamento de Arequipa. 3.3.2) Temporalidad: Aos 2008 2010 3.3.3) Unidad de Estudio: ADUANAS y Comerciantes.

3.4) CALCULO DE LA MUESTRA Respecto al presente tema de investigacin no nos vemos en la necesidad de tomar una muestra y universo sino tener conocimiento sobre el impacto de la recaudacin tributaria sobre los delitos aduaneros.

3.5). ESTRATEGIA DE RECOLECCION DE DATOS a) Coordinacin con los Personal de aduanera y tributaria. b) Coordinacin con los especialistas en temas tributarios y aduaneros. c) Coordinacin con las instituciones que nos provean de datos en general. SUNAT, para adquirir informacin del tipo

3.6) RECURSOS 3.6.1) Humano: Directores, jefes, docentes y Especialistas en la materia. 3.6.2) Materiales: Computadoras, escritorios, material de oficina, videograbadoras, etc. 3.6.3) Recursos Econmicos: Autofinanciados.

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PRESUPUESTO

DESCRIPCIN

UNIDAD

PRECIO UNITARIO

CANTIDAD

SUB TOTAL

Materiales y Equipo de trabajo Fichas investigacin Fichas de localizacin Ciento o Bibliograficas Carnet de biblioteca Grabadora Cassetes Desgravado cassetes Fotocopias Tipeos computadora Internet Compra de libros Hora 1.00 100 30 100.00 1200.00 Hoja por Pagina 0.10 0.50 1000 150 100.00 75.00 Carnet Artefacto Caja de Pagina 5.00 60.00 15.00 1.00 5 1 1 120 25.00 60.00 15.00 120.00 0.10 300 30.00 de Millar 0.20 2000 400.00

Documentos 40.00

Material de Oficina Papel Bond Millar 22.00 3 66.00

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Varios

Varios

15.00

20

300.00

Viticos de Investigador Refrigerios Racin Diaria 12.00 30 360.00

Trabajo de Campo Movilidad diaria TOTAL pasaje 1.00 171.9 100 50.00 S/. 2901.00

FINANCIAMIENTO El presupuesto aproximado que se utilizara es de 2901.00 (Dos mil novecientos cincuenta y un Nuevos Soles). El fondo de investigacin ser aportado por cuenta propia.

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3.7) CRONOGRAMA DE TRABAJO: CRONOGRAMA DE TRABAJO:

ITEMS

TIEMPO ESTIMADO Agos. Set. Oct. Nov. Dic. Ene.

Localizacin de la informacin Recopilacin de datos e informacin Revisin y seleccin de documentos Formulacin del Proyecto Acopio de Fichas: Investigacin Acopio de fichas: Localizacin Diseo de instrumentos Procesamiento de datos Interpretacin Anlisis y resultados Redaccin Inicial Redaccin Final Presentacin del Informe

X X X X X X X X X X X X X X X X X X X

(El cronograma est relacionado directamente con el diseo de la investigacin en cada una de sus partes.)

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PROPUESTA DE ENCUESTA PARA DETERMINAR LOS FACTORES QUE CONDICONAN EL CONTRABANDO Y LA DEFRAUDACION DE RENTAS EN AREQUIPA Y EL SUR DEL PER

1.-

Ud.

Por

qu

cree

que

se

vende

productos

informales?

a) Por que no quieren pagar impuesto b) Por que le sale mas barato comprar y vender ese producto c) Por que no tiene carnet de usuario de ceticos d) Por que no tiene capital para traer productos legales

2.- Ud.Cree que el contrabando afecta a las empresas legales? a) En la poltica b) En lo social c) En lo econmico d) T.A

3.- Por qu medio conoces que hay contrabando? a) T.V b) Radio c) Peridico d) T.A

4.- Cree Ud. Que la aduana cumple con su funcin de no hacer pasar productos ilegales? a) Funcin alta b) Funcin regular c) Funcin baja d) No sabe no opina

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Incidencia de los Delitos Aduaneros: Contrabando y la Defraudacin de Rentas frente a la Recaudacin Tributaria en el departamento de Arequipa entre los aos 2008 - 2010

5.- Cmo cree Ud. que puede haber un mejor control para evitar el contrabando? a) Con presencial policial en los terminales b) Un mejor control en Aduanero mvil c) Una mejor fiscalizacin de parte de la SUNAT en los diferentes controles d) T.A 6.- cul es el incentivo para realizar la accin del contrabando? a) Las diferentes tasas de impuestos aplicadas a las importaciones b) Los precios de estos productos son menores que los productos que ingresaron al territorio nacional c) Las importar formalmente son casi prohibitivos para que sean comprados en el Per d) Las personas buscan maximizar sus ingresos al menor costo posible. e) T.A

7. Ud. cree que realmente hace dao el contrabandista? a) Al gobernante s, pero a nosotros no. b) Este empresario que coloca productos baratos en manos de quienes quieren preservar su excedente como consumidores efecta compras a otras industrias y crean empleo en el sector formal e informal c) Detrs de su propsito mercantil est la bsqueda legtima de cmo preservar su vida y la de su familia. d) Solo la a y la b e) T.A

8.- Cmo cree que se realiza este ingreso ilegal? a) Declarando ante aduanas un precio inferior al real para as pagar menos tributos(defraudacin) b) Declarando menos mercanca de la que realmente trae(defraudacin) c) Ingresando mercanca sin declararla (oculta) y as no tributar(contrabando) d) Ingresando mercanca prohibida(trafico ilcito de mercancas). e) Extraer mercanca de la zona beneficiada para comercializarla (contrabando).
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Incidencia de los Delitos Aduaneros: Contrabando y la Defraudacin de Rentas frente a la Recaudacin Tributaria en el departamento de Arequipa entre los aos 2008 - 2010

9.- Cmo resume Ud. mejor el contrabando? a) Lo podemos resumir como el ingreso ilegal de mercanca extranjera a nuestro pas burlando los controles aduaneros b) Solo ingreso ilegal

c) El mal uso de beneficios otorgados exclusivamente a las zonas de menos desarrollo, habitualmente las zonas fronterizas d) La a y la c

10.- Por qu reprimirlos? a) Por cautelar el inters fiscal b) Por reprimir la competencia desleal c) Por el trafico ilcito de mercancas d) T.A.

11.-

Cul

cree

que

es

la

principal

caracterstica

del

contrabando?

a) La principal caracterstica del contrabando es el fraude. b) Trafico de mercanca c) Que los controladores se dejan sobornar d) N.A

12.- Segn Ud. cual es la causa por la que hay contrabando en Arequipa y la zona sur del Per? a) Porque es frontera (en el caso de Tacna) b) Porque hay mayor ganancia para ellos c) Porque no hay otra forma de trabajo, necesidad d) Porque es mas barato e) Porque las autoridades competentes permiten el fraude f) Porque todos nosotros tambin lo permitimos
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