You are on page 1of 11

IMPUESTO DE SOCIEDADES 1.1.

- Introducción Régimen Jurídico: Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de Marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRILIS) y en el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba su reglamento (RIS). El impuesto de sociedades viene regulado por la LEY 43/1.995 de 27 de diciembre y modificado posteriormente por el Real Decreto Legislativo 4/2004 de 5 de marzo. Grava los beneficios obtenidos por las personas jurídicas en virtud del algoritmo contable regulado por los principios y normas establecidos en el Código de Comercio, la Ley de Sociedades Anónimas y el Plan General de Contabilidad. 1.2.- Naturaleza y ámbito de aplicación Naturaleza:
• • • • •

Tributo directo. Tributo personal. Tributo que grava la renta total del sujeto pasivo. Tributo que grava la renta de sociedades y demás entidades jurídicas. Tributo periódico

Ámbito de aplicación: todo el territorio nacional. No obstante, la exigencia de su aplicación no es uniforme en todo el territorio español debido a que existen regímenes especiales por razón del territorio: el concierto económico con el País Vasco, el convenio con Navarra y los convenios con Canarias, Ceuta y Melilla. 1.3.- Sujetos pasivos

Sujetos pasivos: personas jurídicas (excepto sociedades civiles) y algunas entidades sin personalidad jurídica (fondos de inversión, uniones temporales de empresa, fondos de capital-riesgo, fondos de pensiones, fondos de regulación de mercado hipotecario, fondos de titulación hipotecaria, fondos de titularización de activos, fondos de garantias de inversiones y las comunidades titulares de montes vecinales.) Residencia y domicilio: Son residentes las sociedades constituidas por normas españolas, las de domicilio en Territorio Español o las que su sede de dirección efectiva en Territorio Español, entendiéndose así cuando en él radica la dirección y control del conjunto de sus actividades. Su domicilio fiscal será el domicilio social, si en él está centralizada su gestión administrativa y dirección de negocios. Si no, se atenderá al lugar donde se realice. Cuando no pueda establecerse el lugar del domicilio fiscal prevalecerá aquel en el que radique el mayor valor del inmovilizado. Entidades exentas: exención total o exención parcial. Las entidades exentas son: el Estado, las Comunidades Autónomas y Corporaciones locales; el Banco de España; Entes públicos,...

El artículo 8 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades considera que son residentes en España las sociedades que cumplan los siguientes requisitos:
• • •

Se haya constituido conforme a las normas españolas. Tengan el domicilio social en España. Tengan la sede de dirección efectiva en España.

1.4.- Hecho imponible

Las cesiones de bienes y derechos en sus distintas modalidades se presumirán retribuidas por su valor normal de mercado.Base imponible • • • • Concepto: importe de la renta en el período impositivo minorada por la compensación de bases imponible negativas de ejercicios anteriores.5. y a esta le restamos las bases imponibles negativas. b. positivos y negativos.2. o el ingreso imputable es menor que el contabilizado. en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas). incrementando su base imponible en el importe del gasto no deducible. ej: una multa.1. Las reducciones de capital cuyo fin no sea devolver aportaciones. intangible o inversiones inmobiliarias. b.Resultado contable antes de impuestos Para el calculo de la base imponible al resultado contable se le realizan una serie de ajustes. 2. 2. se tendrá que realizar un ajuste negativo.. Si el gasto contabilizado no resulta fiscalmente deducible. Si el gasto fiscalmente deducible es mayor que el contabilizado.Amortizaciones a.1. Elementos amortizables: Serán deducibles las amortizaciones que correspondan ón efectiva de inmovilizado material. El nuevo PGC es válido a efectos de determinar la base imponible del impuesto sobre sociedades como norma reglamentaria del Código de Comercio en materia de contabilidad. 1.. AJUSTES EXTRACONTABLES : 3. la base imponible se obtendrá corrigiéndo los ajustes establecidos. tenemos menos base imponible y la norma fiscal nos permite quitarnos más gasto.El balance La sociedad debe transcribir a la declaración el balance contable valorado de acuerdo con lo indicado en el Plan General de Contabilidad. salvo prueba en contrario (presunción de onerosidad).La cuenta de resultados La cuenta de perdidas y ganancias que se transcribe a la declaración se corresponde con la determinada de acuerdo con el Plan General de Contabilidad. Y si el ingreso contabilizado no resulta imputable desde el punto de vista fiscal. Supuestos que no constituyen renta: a. DOCUMENTACION CONTABLE : 2. Si el ingreso fiscal no está contabilizado.. habrá que realizar un ajuste positivo. Sistemas de amortización: • Método lineal o de Cuota Fija según tablas .3. La entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de Interés Cultural. Cuando sepamos el resultado contable. Determinación: estimación directa (la base imponible se calculará corrigiendo el resultado contable determinado de acuerdo con el Código de Comercio.. cuando tengan por objeto el pago de deudas tributarias. ej: operaciones a plazo.. se tendrá que realizar un ajuste positivo. lo que da lugar a la renta.• • Concepto: obtención de renta por el sujeto pasivo e imputación de bases imponibles positivas en el régimen de transparencia. se tendrá que realizar un ajuste negativo reduciendo su base imponible. no determinan rentas a integrar en la base imponible del socio. ej: amortizaciones aceleradas. ej: una permuta no comercial.

. Provisión para activos reversibles.Reglas de valoración por valor normal del mercado a. 3. Pérdidas por insolvencias b. c. La nueva regulación establece un régimen de infracciones para los que no cumplan con la obligación de documentación. En las operaciones entre empresas del grupo los elementos de la transacción se contabilizarán por su valor razonable (valor de mercado).• • Amortización según porcentaje constante decreciente Método de los números dígitos 3. Provisión para responsabilidades. b. Contribuciones de los promotores de planes de pensiones. Las dotaciones a Fondos Internos de Pensiones.Provisiones por pérdida de valor de elementos patrimoniales a. Provisión para reparaciones extraordinarias. • Los transmitidos por fusión. Provisiones técnicas realizadas por entidades aseguradoras y sociedades de garantía recíproca. 3. separación de losmismos. Supuestos en los que los bienes se computan fiscalmente a su valor de mercado: • Bienes que se adquieran o transmitan a título gratuito.Gastos no deducibles • • • • • • • • Los que representen retribución de fondos propios.. excepto atenciones a clientes. 3..2. Las operaciones realizadas con paraísos fiscales... más los intereses devengados pendientes de pago. Perdidas de juego.6. • Los que se transmitan a los socios por disolución. absorción o escisión total o parcial. Los derivados de la contabilización dell impuesto de sociedades. • Fondo de comercio financiero 3. Las personas o entidades vinculadas deben mantener a disposición de la Administración la documentación necesaria. Los activos se contabilizarán por el precio de adquisición o coste de producción y los pasivos por el valor de la contrapartida recibida a cambio.3. Las amortizaciones y provisiones que excedan de los límites y supuestos señalados en el TRLIS.Reglas de valoración en las operaciones vinculadas • • La normativa actual establece la obligación al contribuyente de valorar las operaciones con personas o entidades vinculadas a valor de mercado.Provisión para riesgos y gastos • • • • • • • Provisión por actuaciones medioambientales. reducción del capital con devolución de aportaciones.. Provisión para las garantías de reparación y revisión. • Bienes aportados a entidades y sus contraprestaciones.4. • Valores representativos de deuda. • Los adquiridos por canje o conversión. Los donativos y liberalidades. Las multas y sanciones. reparto de prima de emisión y distribución de beneficios.5. • Los adquiridos por permuta. Pérdidas por deterioro de valores mobiliarios: • Valores representaitvos de la participación en el capital.

Ajuste bilateral negativo en operaciones vinculadas. Método del coste incrementado: se añade al valor de adquisición del bien o servicio el margen habitual en operaciones similares con personas o entidades independientes.02.7. Sólo se tiene en cuenta para la imputación a la base de rentas positivas: • Se requiere que la renta previa sea positiva para proceder a calcular la parte de la depreciación monetaria. Operaciones entre entidad y socios o partícipes.. Ej: una sociedad a que participa en b un 10% y b a su vez participa en c un 20%. c.• • Supuestos de vinculación: a. Método del precio de reventa: se sustrae del precio de venta de un bien o servicio el margen que aplica el revendedor en operaciones similares con personas o entidades independientes o el margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones equiparables. Excesos de las dotaciones a la amortización.2. c. Exceso de dotaciones a provisiones.1. a. Determinación del valor de mercado. OTROS AJUSTES CONTABLES : 4. 4. con lo que a y c no estarían vinculadas porque no llega al 25% ya que 10% * 20% = 0. Asignaciones a la obra beneficio social de las Cajas de Ahorro. 1% cuando sí. Participación indirecta: debe haber al menos el 25%. Subcapitalización. Se aplica a las rentas por la transmisión de los elementos sin que el TRLIS excluya ninguna forma de tranmisión. b. Rendimientos presuntos por la cesión de bienes y derechos. Método del precio libre comparable: se compara el precio del bien o servicio entre personas o entidades vinculadas con el precio de un bien o servicio entre personas o entidades independientes. Compensación de bases imponibles negativas. b. Reinversión de beneficios extraordinarios.. Operaciones entre entidades de un mismo grupo. 3.Reglas de valoración en la transmisión de elementos patrimoniales a.Ajustes positivos • • • • • • • Imputación de bases imponibles positivas de sociedades transparentes.. el valor de mercado se podrá determinar mediante: • • Método de la distribución del resultado. . c. Valoración de operaciones a precios de mercado.Ajustes negativos • • • • • • Donaciones deducibles. Cuando no puedan aplicarse los métodos anteriores. Corrección de la inflación en los incrementos de patrimonio por la transmisión de los bienes. • La corrección monetaria no podrá ser superior al importe de la renta previa positiva. Gastos no deducibles. Método del margen neto del conjunto de operaciones. Es necesario que la participación sea igual o superior al 5% cuando no coticen en mercados regulados. Sólo afecta a los bienes inmuebles. o el margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones equiparables. b.

. Se apliquen los coeficientes lineales según tablas oficialmente aprobadas. • • El periodo impositivo a considerar debe referirse al menos a 12 meses. BASE IMPONIBLE Y CUOTA : 5. El porcentaje no podrá ser inferior al 11%.A.5% periodo igual o superior a 8 años. Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización.1.3. teniendo en cuenta que si dicho periodo es inferior a 12 meses. En función de las tablas O. Criterio fiscal: Serán deducibles las cantidades que en concepto de amortización del inmovilizado material o inmaterial correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por su funcionamiento. para el calculo del impuesto de sociedades todavía nos encontramos con diferencias que pasamos a detallar: 4. El método no podrá aplicarse a edificios y mobiliario y enseres. c. la cifra de negocios se referirá al primer periodo impositivo en que la entidad desarrolle de manera efectiva la actividad. b. Sea el resultado de aplicar el método de los números dígitos.5% periodo inferior a 5 años. se deberá elevar la cifra de negocios al año. Se ajuste a un plan formulado por el sujeto pasivo y aprobado por la administración. La depreciación es efectiva cuando: a. INCENTIVOS. d. por lo que. 2. El método no se puede aplicar a edificios y mobiliario.3. 2% periodo entre 5 y 8 años. A pesar de que la nueva ley pretende acercar los criterios fiscales a los criterios contables.. % constante: Coeficiente lineal que resulte del período de amortización elegido entre los máximos y mínimos derivados de las tablas x k. 4. en caso de ser inferior. uso y disfrute u obsolescencia.Disminuciones en el resultado contable Para el cálculo de la base imponible del impuesto se deben tener en cuenta las diferencias entre la valoración económica y la valoración fiscal. Para el caso de empresas de nueva creación.. .Amortizaciones inmovilizado material • • Criterio contable: Los elementos de inmovilizado se amortizaran sistemáticamente en función de la vida útil. Anualidad: Valor pendiente de amortizar del elemento x % constante.A estos ajustes deberemos añadir los que puedan derivar de la posible diferente imputación temporal de ingresos y gastos. atendiendo a la depreciación que sufran por su funcionamiento. se procederá a la elevación al año.1. uso y disfrute u obsolescencia. K: 1.Incentivos fiscales para empresas de pequeña dimensión Aplicable a empresas con un volumen de negocios inferior a 10 millones de euros. Novedad Reforma Fiscal 2011 Aumento del importe de la cifra de negocios de 8 millones de euros a 10 millones de euros para que una empresa sea considerada de pequeña dimensión.

.Tipo de gravamen Con caracter general el tipo de gravamen es del 30% sobre la base imponible.. podrán amortizarse libremente. Para que dicha compensación sea posible se exige la acreditación mediante la presentación de liquidaciones o autoliquidaciones.. 2012. una vez corregidas en el importe de la depreciación monetaria en la transmisión onerosa de elementos patrimoniales de inmovilizado.25% . b) Amortización del inmovilizado material.Importe de la renta El importe de la renta se obtiene por la diferencia entre el resultado contable y los aumentos y disminuciones producidos por las diferencias entre el criterio fiscal y el criterio contable..000.4. Podrán amortizarlo utilizando los coeficientes máximos según tablas multiplicados por 2. a) Libertad de amortización Las inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas y puestos a disposición del sujeto pasivo en los periodos impositivos iniciados dentro de los años 2011. la contabilidad u otros soportes documentales.. de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible nuevos.. Los incentivos fiscales serán de aplicación en los tres períodos impositivos inmediatos y siguientes a aquél período impositivo en que la entidad alcance la referida cifra de negocios de 10 millones de euros. Además el requisito de incremento de plantilla se elimina. Las bases imponibles negativas se podrán compensar con las rentas positivas de los periodos impositivos que concluyan en los quince años inmediatos y sucesidos. c) Dotación por posibles insolvencias de deudores 1% de los saldos deudores..2. siempre que las mismas hayan cumplido las condiciones para ser consideradas como de reducida dimensión tanto en aquél período como en los dos períodos impositivos anteriores a este último...Base Imponibles La base imponible estará constituida por el importe de la renta en el periodo impositivo minorada por la compensación de bases imponibles negativas de períodos impositivos anteriores.. d) Exención por reinversión No se integraran en la base imponible las rentas obtenidas... es decir.. 5. 2014 y 2015..• • Si la entidad forma parte de un grupo de sociedades en los términos del artículo 42 del Código de Comercio. se permite la minoración de los beneficios de un ejercicio con pérdidas fiscales de ejercicios anteriores.000 euros . el importe neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de las entidades que formen parte del grupo. 5.3.... 2013.000 euros) se aplicará: • Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300... En Entidades de reducida dimensión (la cifra de negocio no debe superar los 10. para todas las empresas.. siempre que se reinvierta en cualquiera de los elementos patrimoniales de la naturaleza enajenada. dentro del plazo comprendido entre el año anterior a la fecha de la entrega o puesta a disposición del elemento patrimonial y los tres años posteriores. 5.

entidades de previsión social.............. Se aplicará el 100% de deducibilidad de los beneficios percibidos de mutuas de seguros generales..• Por la parte de base imponible restante ....... el 20% en cooperativas. o la base imponible del período impositivo cuando esta fuera inferior.20% . La partipación en la entidad que distribuye el dividendo sea al menos del 5% y deba haberse poseído de manera ininterrumpida durante el año anterior al día en que sea exigible el beneficio que se distribuye.. el 10% en fundaciones............. por la percepción de un dividendo o como motivo de la transmisión de la participación... o en el IS si el socio es persona jurídica)..... el 1% en instituciones de inversión colectiva y el 0% en planes de pensiones. vuelven a tributar en la persona del socio (en el IRPF si el socio es persona física. la parte de la base imponible que tributará al tipo del 25% será la resultante de aplicar a 300....... DEDUCCIONES DE LA CUOTA : 6. Existe la opción de aplicar la deducción por doble imposición del 100% a las plusvalías derivadas de la transmisión de participaciones en otras entidades.Por la parte de base imponible restante .......Deducciones por doble imposición Estas deducciones tratan de disminuir la existencia de la doble imposición que se produce cuando los beneficios generados en una sociedad..1. Será del 100% cuando : 1.000 euros.....000 euros .... el 25% en sociedades sin ánimo de lucro.... 25% Gravamenes especiales: El 35% en hidrocarburos. adquisición de acciones o .000 euros la proporción en la que se hallen el número de días del período impositivo entre 365 días....... En las empresas de reducida dimensión cuando el período impositivo tenga una duración inferior al año... El TRLIS establece la no retención sobre los dividendos o participaciones en beneficios que disfruten de la deducción del 100%.. En función de la entidad que distribuye los dividendos.... Para aquellas empresas cuyo importe neto sea inferior a 5 millones de euros y cuya plantilla media sea inferior a 25 trabajadores tributarán a un tipo diferente: ..Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.......Cuota Integra Es la cantidad resultante de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen...... 30% Novedad Reforma Fiscal 2011 El importe de la base imponible de una empresa de reducida dimensión se eleva de 120. separación de socios..5...........202 euros a 300.......... En función de la tenencia de una participación significativa... 5......... tras tributar por el IS...... Dividendos y participaciones en beneficios Se deducirá el 50% de la cuota íntegra que corresponda a la base imponible derivada de dichos dividendos o participaciones en beneficios.. a) Deducciones para evitar la doble imposición interna.. sociedades de garantía recíproca y asociaciones...... sobre la parte de los beneficios no distribuidios y las rentas fiscales de operaciones de liquidación de sociedades... 2...

traspaso o aportación. 99% sobre la cuota íntegra de las rentas derivadas de la actividad exportadora de tipo cultural. y operarán sobre dicha cuota. Sobre los dividendos o participaciones en beneficios de acciones o participaciones adquiridas dentro de los 2 meses antes a la fecha que se hubiera satisfecho. Sobre las rentas anteriores cuando antes de su distribución se hubiera producido: a. Una reducción de capital para constituir reservas. Cuando la distribución del dividendo no se integre en la base imponible o produzca una pérdida por deterioro del valor de la participación fiscalmente. 6. sin minoración de las deducciones por doble imposición. El traspaso de la prima de emisión a reservas.8% Por prestación de servicios públicos locales. b. c.Bonificaciones Las bonificaciones pretenden incentivar determinados comportamientos económicos. Sobre las rentas por el fondo de regulación público del mercado hipotecario. Una reducción de capital para compensar pérdidas.2. para obtener la bonificación la actividad se debe desarrollar completamente allí. Por actividades exportadoras.participaciones para su amortización y disolución sin liquidación en las operaciones de fusión. Una aportación de los socios para reponer el patrimonio hasta la reducción. Suponen una minoración de la cuota íntegra a la que se le aplica un porcentaje. bonificacion o beneficio fiscal. 99% sobre la cuota íntegra de las rentas por prestación de determinados servicios públicos locales. Exenciones para la deducción por doble imposición: • • • • • Sobre las rentas de la reducción del capital o de la distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones. b. c) Doble imposición internacional. • La deducción nunca podrá superar el importe del impuesto. En los casos de insuficiencia de cuota íntegra. No obstante. reduciéndose año a año el porcentaje de bonificación hasta su total eliminación a partir del 2014. correspondiendo a los iniciados en el 2008 el 0. se deducirá la menor de las siguientes cantidades: a. 50% sobre la cuota íntegra de las rentas obtenidas por entidades que operan en dichas ciudades. esta bonificación está en derogación y su supresión se hará de forma paulatina. no se podrán trasladar a ejercicios futuros. . d) Doble imposición internacional de dividendos Se aplicará deducción siempre que el porcentaje de participación sea superior al 5% del impuesto pagado por la entidad que reparte y el periodo de tenencia un año ininterrumpido. d. El importe del impuesto pagado en el extranjero: • No podrán deducirse los impuestos que no se hubieran pagado como consecuencia de una exención. las entidades locales estan exentas y las entidades integramente privadas están sujetas. cuando posteriormente dentro del mismo plazo. La cuota que correspondería pagar en España si se hubiesen obtenido las rentas en territorio español. se produzca una transmisión de valores homogéneos (cláusula antilavado de dividendos). escisión total o cesión global del activo y del pasivo.. impuesto soportado por el sujeto pasivo Cuando en la base imponible del sujeto pasivo se integren rentas obtenidas y gravadas en el extranjero. Bonificaciones: • • • Por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.

• Las sociedades de inversión inmobiliaria y los fondos de inversión inmobiliaria. las entidades de previsión social y las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social. b. En particular. excepto las entidades dedicadas a actividades de refino y cualquier otra diferente a las de exploración. d. las viviendas. asociaciones empresariales. federaciones y confederaciones de cooperativas. investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos e hidrocarburos del sector hidrocarburos. (nº accionistas como mínimo 100) y tengan por objeto exclusvo la inversión en inmuebles para su arrendamiento y . Entidades de exploración. Tipo 40%. 23 de diciembre. representen de forma conjunta. excepto en lo relativo a resultados extracooperativos que tributan al tipo general. • Los colegios profesionales.2. al menos el 50% del activo. 7. • La entidad de derecho público Puertos del Estado y las autoridades portuarias.1. • Los fondos de promoción de empleo sobre reconversión y reindustrialización. 23 de diciembre. • Este gravámen requerirá que los bienes inmuebles. no sean vendidos hasta que no transcurran tres años desde su adquisicíon.Tipos de gravámenes 7. investigación. e.. cámaras oficiales y los sindicatos de trabajadores. activo de dichas instituciones de inversión colectiva. excepto a lo que se refiere a los resultados extracooperativos que tributan al tipo general. • Las mutuas de seguros generales.RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA : 7. • Las entidades sin fines lucrativos que no les sea de aplicación el régimen fiscal de la Ley 49/2002. Tipo general El tipo general es del 30%. salvo autorización de la Comisión Nacional del Mercado de Valores (CNMV).1-. • Las uniones. a las fundaciones y asociaciones públicas. almacenamiento. explotación. Tipo 20% Las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas. Tipo 10% Las entidades a las que les sea aplicable el régien fiscal de la Ley 49/2002.1. Tipo 1% • Las sociedades de inversión de capital variable reguladas por la Ley de Instituciones de Inversión Colectiva (siempre que el número de accionistas sea al menos de 100). Tipo 25%. • Las sociedades cooperativas de crédito y la cajas rurales. transporte. las residencias estudiantiles y las residencias de la tercera edad. • Las sociedades de garantía recíproca y sociedades de reafianzamiento. de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. • Los fondos de inversión de carácter financiero (número de partícipes mínimo de 100).Tipos especiales a. .. depuración y venta de hidrocarbus extraídos que se someten al tipo general. c.1.

7. la sociedad puede deducir de la cuota la cantidad que debió ser retenida. Los fondos de pensiones regulados por la Ley de Regulación de Planes y Fondos de Pensiones.Retenciones e ingresos a cuenta Los sujetos pasivos del IS pueden ser activos o pasivos de la obligación de retener e ingresar a cuenta. minorada dicha cuota por las deducciones y bonificaciones.2. en el plazo.010. 7. 3. Que los inmuebles promocionados permanezcan arrendados u ofrecidos en arrendamiento por la sociedad o fondo de inversión inmobiliario por 7 años mínimo desde la fecha de terminación de la construcción. Si no existiese retención no hace falta presentar una declaración negativa. f. salvo que éstas estuvieran sujetas a rentención y fueran las únicas rentas que obtuvieran.Pagos fraccionados En los primeros 20 días naturales de los meses de abril. Aplicar sobra la base imponible del período de los 3. Si la cuota resultante de la declaración es inferior a los pagos fraccionados. Las entidades exentas están obligadas a declarar las rentas no exentas. o del consentimiento o autorización para su utilización.9 y 11 primeros meses de cada año natural. 7. En caso de rentas por cesión del derecho a la explotación de la imagen. Que las inversiones en inmuebles de la promoción inmobiliaria no superen el 20% del total del activo.Declaración.. El módelo a presentar por cada pago fraccionado es el 202. . será el 21% para los periodos iniciados a partir del 1 de Enero de 2008. además de presentar una declaración de las cantidades retenidas. forma y lugar reglamentario. Esta modalidad será obligatoria para las empresas que hayan superado la cantidad de 6.4. El tipo de retención es el 18%. liquidaciones y devoluciones El plazo para presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades son los 25 primeros días del mes de Junio. Tipo 0%.3. retenciones e ingresos a cuenta correspondientes. Existen dos sistemas para determinar el importe de los pagos fraccionados: • • Aplicar el 18% a la cuota del último periodo impositivo vencido el día que comience el plazo para realizar el pago fraccionado. el porcentaje es el 24%.21 € de cifra de negocios del ejercicio anterior.. 2.. El fondo de regulación de carácter público de mercado hipotecario. octubre y diciembre. También. En caso de entidades sujetas al tipo general. Que la promoción inmobiliaria y el arrendamiento se contabilicen separadamente para cada uno de los inmuebles adquiridos. La obligación del retenedor es ingresar las cantidades retenidas. el porcentaje que resulte de multiplicar por 5/7 el tipo de gravamen redondeado por defecto. Si se elige la segunda opción tendrá que comunicarse mediante declaración censal durante el mes de febrero del año natural en que surta efectos. las Administración deberá devolver el exceso en el plazo de seis meses. los sujetos pasivos estarán obligados a expedir una certificación acreditativa de la retención practicada o de otros pagos a cuenta efectuados.• • Las sociedades de inversión inmobiliaria y los fondos de inversión inmobiliaria desarrollen la actividad de promoción exclusiva de viviendas destinadas a su arrendamiento y cumplan: 1. El modelo a presentar es el 200 o 201 (simplificado). Cuando la retención soportada por la sociedad sea inferior a la debida o no se hubiese practicado.

Si esto no se realiza en los 6 meses citados. . deberá además pagar unos intereses de demora sin necesidad de la reclamación del sujeto pasivo. por causa imputable a la Administración.