You are on page 1of 11

IMPOSTO Impostos so tributos onde a obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal

especfica, relativa vida do contribuinte, sua atividade ou seu patrimnio. Tal conceito decorrente do Art. 16 da CTN. O Art. 145, I da CF prev esta figura tributria, entretanto no demonstra nenhuma considerao sobre os seus aspectos materiais. O tributo um imposto no vinculado a atividade do Estado, mas sim a atividade do particular. Em conceito qualitativo, os tributos vinculados so os tributos devidos em decorrncia de uma prestao estatal em favor do contribuinte, onde entram nessa esteira as taxas e as contribuies, na esfera dos tributos no vinculados entram os impostos, que pelo direito positivo, atuam independentemente do administrador. O tributo no vinculado, nesse caso o imposto, encontra seu significado na justificativa do princpio da capacidade contributiva, onde para o seu pagamento basta a realizao pelo particular, do fato gerador, no correspondendo, em si, a preo por vantagens que o Estado conceda ao abrigado, mas a captao de riqueza para o tesouro pblico. Por isso considerado um tributo unilateral, uma vez que desvinculado de qualquer atividade estatal. Assim percebe-se a diferena, no imposto o contribuinte age e ele prprio arca com o gravame e na seara da taxa, imposto vinculado, o Estado age, e o contribuinte arca com as dividas. O fator gerado do imposto uma situao que no derive e tenha alguma ligao com a atividade do Estado especificamente dirigida ao contribuinte. A receita dos impostos visa custear as despesas pblicas gerais ou universais, como educao, limpeza pblica, segurana pblica etc. Alem disso, a uma ressalva a respeito do imposto, ele no pode se vinculado a qualquer rgo, fundo ou despesa, tendo em vista o princpio da no afetao. O regime jurdico do imposto bastante particular, o legislador repartiu a competncia legislativa para institu-los entre a Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. Decorrendo de cada um a competncia privativa para instituir os impostos. A CF/88 prev de modo taxativo as listas de imposto Federais, Estaduais e Municipais. Assim irei falar de cada imposto particularmente, de quem a competncia e exemplificar para melhor compreenso. IMPOSTOS MUNICIPAIS. 1) IPTU: O art. 156 da constituio federal estabelece que os Municpios que tem competncia para instituio do IPTU. Assim ao Municpio em que estiver localizado o bem imvel caber a instituio do IPTU. No plano arrecadatrio o IPTU representa um importante imposto para as municipalidades, embora seja visvel a desigualdade na distribuio da competncia tributria entra as entidades polticas, onde a parte do Municpio apenas um tero dos impostos que podem ser institudos pela Unio. Para Kiyoshi Harada, em nosso pas se tornou tradio a timidez que ns temos contra o legislador que trata o Municpio em matria de repartio do poder de tributar, onde a primeira vez que foi contemplado com algum tributo foi em 1934, o IPTU, e

desde l, apenas esse, um imposto de expresso financeira. Assim o Municpio vem sendo afetado no exerccio de sua plena autonomia poltico-administrativa. A competncia tributria poltica e indelegvel, Art. 7, caput do CTN, no se confundindo com a capacidade tributria ativa, que administrativa e delegvel. No obstante o art. 11 da Lei de Responsabilidade Fiscal dispe que, no plano de gesto fiscal da pessoa poltica, deve haver a instituio de todos os tributos que competem entidade, sob pena de sano. Conforme Eduardo Sabbag, o dispositivo merece uma interpretao mais minuciosa, pois o legislador quis estimular a instituio do tributo economicamente fivel, cuja competncia estaria inadequadamente estanque. Assim possvel entender que a facultatividade do exerccio da competncia tributaria defensvel, sendo pertinente ao IPTU, j que o art. 11 no traduz mecanismo efetivo de obrigatoriedade. A propriedade do imvel, situando-se na zona urbana ou, na zona rural, ensejar tributao diversa, alterando a competncia tributria e a sujeio ativa, onde poder incidir IPTU ou ITR. O sujeito passivo do IPTU aquele que detm o direito de gozo, relativamente ao bem imvel, tanto com direito pleno ou limitado. Fato Gerador: O art.32 do CTN determina como o fato gerador do IPTU, a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel, por natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil, localizada na zona urbana do Municpio. Para compreenso do fato gerador irei conceituar bem imvel por natureza e bem imvel por acesso fsica. Os bens imveis definido pelo Art. 79 do Cdigo Civil de 2002: so o solo e tudo quanto que lhe incorporar natural ou artificialmente. Assim o bem Imvel por sua natureza tem previso no Art.43, I, onde diz que so todos os bens que se formarem por fora da natureza, compreendendo o solo com a sua superfcie, em profundidade e verticalidade, os seus acessrios e adjacncias naturais, como rvores, vegetaes e frutos pendentes. J o bem Imvel por acesso fsica vem previsto no Art.43, II, e tem como definio tudo o quanto que o homem incorporar permanentemente ao solo, como a semente, os edifcios e construes, de modo que no possa se retirar, somente com a destruio, modificao, fratura ou dano. O fator gerado tem como elemento a Propriedade, onde juridicamente um instituto que indica o gozo jurdico pleno de uso, fruio e disposio do bem imvel. A propriedade de ter como objetivo o cumprimento da funo social, devendo estar consoante com suas finalidades econmicas e sociais, onde tais objetivos podem ser alcanados mediante obrigaes positivas e atravs de regras impeditivas de aes. O Domnio til outro elemento do fator gerador, um dos elementos de gozo jurdico da propriedade plena e, sem se confundir com o domnio direito, compreende os direitos de utilizao e disposio, inclusive o de alienao, conferidos ao quem paga o foro, relativo a prdio enfitutico. O terceiro elemento do fator gerador do IPTU a Posse. Onde se define todo aquele que tem de fato o exerccio, pleno ou no, de algum dos poderes inerentes propriedade, no sendo mero detentor, que tem relao de dependncia para com o outro, conserva a posse em nome deste e em cumprimento de ordens ou instrues suas. Entretanto existe uma controvrsia em considerar a Posse como sendo um elemento do fato gerador do IPTU, de um lado se entende que a Posse se trata de uma situao

nitidamente distinta da Propriedade, em razo de inocorrncia do domnio do imvel, assim implicando ampliao de competncia municipal por norma infraconstitucional (CTN). J do outro lado, a tipificao da Posse, s um fato gerador se for proveniente da posse ad usucapionem, onde o possuidor poder adquirir a propriedade da coisa por meio de usucapio, assim somente, pelo decurso de tempo. O fato gerador do IPTU se d, quando temos em vista dois elementos. O primeiro o elemento Espacial, onde considerado o territrio urbano do municpio, assim previsto no Art.156, I, da CF/88, c/c Art.32 do CTN. O segundo elemento o Temporal, que diz respeito ao momento de apurao, ou seja, anual, onde no dia 1 de janeiro de cada ano, mediante fico jurdica. EXEMPLOS: 2) ISS O imposto sobre servio de qualquer natureza um tributo que veio substituir o mais que secular Imposto sobre indstria e profisso, inicialmente estadual e depois da CF/46, virou imposto municipal. A Constituio atual, em seu Art. 156, III, ser o referido imposto competncia dos municpios. Da analise do dispositivo, observamos que cabe aos Municpios, a partir da edio de lei ordinria, instituio do ISS, assim como poder ser institudo pelo Distrito Federal, no exerccio da competncia tributria cumulativa. Os Municpios devero editar suas leis ordinrias municipais, em conjunto com uma lei complementar nacional, que discipline especificamente em relao aos impostos, as normas gerais definidoras dos fatos gerados, bases de calculo e contribuintes. Pode ocorrer certa situao em que no exista capacidade tributaria ativa, como exemplo tem os municpios pequenos, que diante da receita que recebem a titulo de repartio das receitas tributrias, no a necessidade de cobrar o ISS de sua competncia. A Lei complementar do ISS de extrema relevncia, pois veio de grande ajuda para solucionar os conflitos de competncia, em favor ao pacto federativo, e por obstar os efeitos causados pela guerra fiscal entre municpios limtrofes ou no. Nesse debate de um lado existe os municpios querendo arrecadar, do outro os contribuintes almejando pagar menos e um terceiro caminho os municpios querendo disputar entre si os impostos. Nesse conflito um dos pontos mais controvertidos refere-se ao local da prestao dos servios, estando tal duvida no plano da sujeio ativa do ISS, para qual municpio dever ser recolhido o imposto, se ao municpio do estabelecimento do prestador, ou do tomador, ou ao municpio da prestao. Discusso que no foi resolvida pelo legislador, deixando a cargo da lei complementar resolver tal celeuma, entretanto a LC 116/2003, no mostrou solues claras ao debatido problema do local da prestao de servios. Fato Gerador O fato gerador do ISS a prestao de servios constantes da lista que enumera 230 servios, e que esta anexa na LC 116/2003. Assim por causa do princpio da estrita legalidade tributria, os Municpios para poderem cobrar o ISS, devem instituir lei ordinria prpria, onde nela podero constar todos ou alguns dos servios previstos na

lista mencionada anteriormente, sendo defeso criar servios no previstos nessa norma complementar, caso haja, ser considerada inconstitucional. Pode-se ver uma dependncia da lei complementar no desfecho do fato gerador do ISS. No irei mencionar a lista de servios que podem ser compreendidos pelo fato gerador, entretanto, podemos mencionar os que no so alcanados. Sendo eles: a prestao de servio a si prprio; decorrente de vinculo empregatcio; por prestadores de trabalho avulso e por scios ou administradores de sociedade; para o exterior; pelo prprio Poder Publico; servio pblico especfico e divisvel, com utilizao efetiva ou potencial, por se tratar de campo de incidncia das taxas de servio; de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. Para se ter noo concreta a respeito do campo de incidncia do fato gerador, fundamental estabelecermos os parmetros semnticos que diferenciam servios de produtos industriais e mercadorias Produto industrializado definido no Art. 46 da CTN, sendo de modo geral, o produto que se submeteu a qualquer operao onde teve a sua natureza e finalidade modificada ou aperfeioada para ser consumida como matria prima, que a matria principal e essencial da coisa que ser produzia ou fabricada. Assim o produto industrializado entra no ciclo econmico da fonte de produo at o consumo. Onde a partir do momento que o bem entra na esfera de disponibilidade do industrial que o produz, ele leva a denominao de produto industrializado. Ao ser colocado a venda, ser identificada por um lado como produto industrializado, para legislao do IPI, e por outro, como mercadoria, para a legislao do ICMS, ao chegar s mos do consumidor final, se exauri o ciclo de operaes de circulao. Entende-se que se a CF/88 deu competncia a lei complementar de definir os servios de qualquer natureza no compreendidos na competncia do Estado e Distrito Federal, numa sntese, a lei complementar prevalece em relao lei ordinria. No duvidas a Lista da lei complementar preconiza sobre servios, no se confundindo com industrializao. A completa convico de que aas hipteses de industrializao constante da norma complementar so consideradas pelo legislador hipteses de servios. O servio se traduz no trabalho ou atividade economicamente mensurvel, a ser executado por pessoa com relao outra. A prestao de servio tributvel pelo ISS aquele feito em comercio, com um negcio jurdico subjacente, detentor de conotao econmica. A lei complementar, em vez de dar definio terica de servios, resolveu apenas disciplinar uma lista de situaes tributveis pelo imposto, apresentando-se exaustiva e extensivamente. A tese majoritria e o STF entendem que essa taxatividade no exclui a interpretao de que cada um de seus itens alcance maior ou menor compreenso. Entretanto, nasce a duvida se deve ser aplicado interpretao extensiva, analgica, ou estrita e restritiva, chegando-se ao consenso de que a lista dever ter uma interpretao ampla e analgica. A lei municipal dever ater-se ao princpio constitucional da legalidade e tipicidade cerrada da lei, para evitar extrapolao do marco normativo, e no fazer nascer prestao de servio no compatvel com a condio taxativa do rol contido na LC n. 116/2003. EXEMPLOS

3) ITBI O Imposto sobre transmisso inter vivos, a qualquer titulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio, surgiu no Direito brasileiro pela primeira vez na carta magna de 1891, nas constituies decorrentes, perdurou at a CF/88. O art. 156, II da atual Carta Magna, estabelece ser de competncia dos municpios a instituio do ITBI. Anteriormente existia o ITBI estadual, atualmente foi divido em dois impostos, o IBI municipal e o ITCMD estadual. Com efeito, o imposto de transmisso causa mortis e o imposto de transmisso inter vivos, at a CF/88, faziam parte da competncia dos Estados. Desde 88, houve a bipartio da competncia, ficando da seguinte forma, o ITCMD ser derivado da transmisso, quando decorrente de causa mortis ou evento no oneroso entre pessoas, de bens mveis ou imveis. O ITBI se dar pela transmisso inter vivos e que tenham carter oneroso de bens imveis. Fato gerador O fato gerado do ITBI a transmisso inter vivos por ato oneroso, de bens imveis por natureza ou acesso fsica, a qualquer ttulo, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos sua aquisio. Para se ter uma compreenso mais do fato gerador preciso conceituar certos parmetros. A onerosidade o primeiro deles, trata-se de atributo imanente ao campo de incidncia do ITBI, devendo haver um nexo de causalidade entre os contratantes, existindo a relao de empobrecimento e enriquecimento patrimonial. O usucapio e a ausncia de onerosidade, no geram incidncia de ITBI, j que somente os modos derivados de aquisio de propriedade tm interesse para o Fisco. A arrematao judicial em leilo pblico considerada fato gerador de incidncia de ITBI. A partilha dos bens no um fato gerador, pois como o nome j diz uma partilha, mas se ficar provado que um deles recebeu mais da metade do imvel, fica configurado uma transmisso de propriedade. O segundo parmetro o bem imvel por natureza contra bem imvel por acesso fsica. A definio dos dois est prevista no Art. 43, I e II CC/16. Vimos que o ITR incide sobre bem imvel por natureza, e o IPTU e ITBI, incidem tanto sobre imveis por natureza quanto por acesso fsica. Terceiro parmetro o Direito real sobre bens imveis, previsto no art.1225 CC/02, enumera tais direitos, sendo a propriedade, a superfcie, as servides, o usufruto, o uso, a habitao, o direito do promitente comprador do imvel. O penhor, anticrese, por serem direitos de garantias no so fato gerador do ITBI. O ultimo parmetro a Cesso de direitos, onde pode ser feita por meio de sentena judicial, de lei, ou de livre acordo entre cedente e cessionrio. Ser considerado fato gerador quando a cesso possuir cunho de transmisso de propriedade, com a efetiva translao jurdica da propriedade do bem imvel. No plano espacial o fato gerador de ITBI, o Municpio da situao do bem, e no plano temporal o fato gerador o momento da transmisso patrimonial ou cesso de direitos. EXEMPLOS

IMPOSTOS ESTADUAIS 1) ICMS O Imposto sobre operao relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, tem previso no Art. 155 da CF/88, e estabelece que o ICMS competncia dos Estados e do Distrito Federal. O ICMS foi institudo pela reforma tributria da Emenda Constitucional n 18/65, e equivale a 80% da arrecadao dos Estados. considerado plurifsico, real e proporcional, tendo seu carter fiscal como predominncia. Fato gerador A base do fato gerador do ICMS, conforme Art. 155, II da CF a circulao de mercadoria ou prestao de servios interestadual ou intermunicipal de transporte e de comunicao, ainda que iniciados no exterior. Interpretando a norma, pode-se dividir o fato gerador em trs vias. A primeira consiste na circulao de mercadorias, que indica quaisquer atos ou negcio, independentemente da natureza jurdica especfica de cada um deles, desde que gerem circulao de mercadorias, entendida com circulao capaz de realizar o trajeto da mercadoria da produo at o consumo. O segundo fato gerador consiste no transporte interestadual e intermunicipal. importante frisar, que a prestaes de servios devem ser onerosas, caso no sejam, no podem gerar incidncia de ICMS. Conforme a regra geral o local aonde dever ser feito o recolhimento, ser o local aonde deu incio a prestao. O terceiro fato gerador esta balizado nos servios de comunicao, que desde a CF/88, estaro sujeitas ao ICMS, mesmo que se iniciem no exterior. A Constituio no detalha os servios, ficando a cargo de LC n 87/96. Assim todo o servio de comunicao previsto na norma complementar poder estar sujeita de ICMS, desde que tal definio tenha sido adotada, parcial ou integralmente por lei estadual ou distrital, sempre observando os princpios da Legalidade e da Tipicidade Fechada. EXEMPLOS 2) IPVA O IPVA, imposto sobre a propriedade de veculos automotores, tem previso no Art. 155, III da CF/88. um imposto estadual, que poder ser exigido em 1 de janeiro de cada exerccio, no local onde estar registrado e licenciado o veculo, perante as autoridades de transito, independentemente do local do domiclio do proprietrio ou possuidor. A instituio desse imposto ho de ser definidas por Lei Complementar. Fato gerador O fato gerador a propriedade de veculo automotor de qualquer espcie, portanto basta apenas a propriedade para gerar incidncia de IPVA, a mera deteno, o uso ou mesmo a posse, no gera incidncia. Vale frisar que a propriedade do veculo se prova

pelo Certificado de Registro de Veculo, CRV. Por isso que fabricas e nem revendedores no pagam IPVA. Se conceituarmos veculo automotor, chegaremos a definio de que qualquer veculo areo, terrestre, aqutico dotado de fora motriz prpria. Nesse prisma gera a polemica quando se pretende incluir a incidncia do IPVA a aeronaves, entretanto o conceito de aeronave esta muito distante da definio emprestada expresso veculo automotor, sendo que a incidncia de tal imposto sobre esses bens seria de grande modo equivocada. Alm do mais o licenciamento e o registro so responsabilidades de rgos diferentes. Ento o IPVA s pode ser interposto sobre veculos terrestres. O elemento temporal do fato gerador do IPVA anual, por fico jurdica, como j conhecida, no 1 de janeiro de cada ano, ou data estabelecida em lei estadual. Sendo o momento do fato gerador a partir da data de aquisio do veculo novo, e a data de desembarao aduaneiro do veculo importado. EXEMPLOS 3) ITCMD O ITCMD o imposto sobre transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos. O art. 155 da CF/88 prev como competncia dos Estados e do Distrito Federal sua instituio. um dos mais antigos impostos de tributao, tem relatos de sua existncia em Roma. O imposto de transmisso causa mortis, e o imposto transmisso inter vivos at a Constituio atual, estavam na competncia dos Estados. Aps a sua promulgao, houve uma diviso, onde a transmisso decorrente de evento causa mortis ou no oneroso de bens imveis e mveis, entre pessoas ficou na competncia do Estado. E a transmisso inter vivos de carter oneroso, ficou na competncia dos Municpios. Fato gerador Fato gerador est na transmisso jurdica da propriedade ou de quaisquer bens e direitos de uma pessoa para outra, ocorrendo de forma no onerosa, e que seja derivada pelo falecimento de seu titular, ou pela doao. Com base no entendimento doutrinrio majoritrio, o momento do fato gerador d-se com o registro da escritura de transmisso. O elemento espacial do fato gerador do ITCMD se d com relao a bens imveis e respectivos direitos, no Estado em que se encontra o bem, j no caso de bens mveis, ttulos e crditos, no Estado aonde se processar o inventrio ou arrolamento, ou no local onde estiver domiciliado o doador. Como elemento temporal do Fato Gerador, se d no momento da transmisso ou em decorrncia do que for estabelecido pela lei ordinria competente. EXEMPLOS

IMPOSTOS FEDERAIS

1) ITR O imposto sobre propriedade territorial rural, com previso no Art. 153, VI da CF/88 que estabelece a Unio o direito de sua instituio. No passado j foi imposto um estado e municipal. Tem um funo extrafiscal, e sempre foi condicionado como um meio de disciplinamento estatal na propriedade rural. considera para o exerccio da poltica agrria, combatendo latifndios que so improdutivos, e assim incitando reforma agrria a redistribuio de terra, para que tenha um fim, que no contexto em discusso a produo. Por esse objetivo, a EC n 42/2003 trouxe publicou a progressividade. O Art. 153,4, I,II e III da CF, assevera que p ITR um imposto progressivo, onde suas alquotas sofrem variaes, que de certa forma objetivam desestimular a manuteno de propriedades improdutivas. E em relao a propriedades rurais pequenas, o imposto no incidira, desde que o proprietrio no possua outro imvel. Aos Municpios ficam a faculdade de fiscalizar e arrecadar, na forma lei, desde que o mesmos no reduzam ou exera outra forma de renuncia fiscal. Fato gerador O sujeito passivo aquele que detm qualquer direito de gozo, relativamente ao bem imvel rural, seja pleno ou limitado. Entram nesse rol, os proprietrios, o titular do domnio til e o possuidor. Nas situaes em que existam duas figuras sujeitos passivos, como o proprietrio e o possuidor, a duvida que surge ser a quem dever ser cobrado. Como a lei elege a propriedade como fato gerador, ao proprietrio caber de arcar com o pagamento do ITR. Como fato gerador o ITR, tem a propriedade, que o gozo jurdico pleno de uso, fruio e disposio; o domnio til que um dos elementos de gozo jurdico da propriedade; ou a posse que se caracterizada como juridicamente perfeita, como o usucapio de imvel por natureza, localizado fora da zona urbana do municpio. Vide Art. 29 da CTN. O conceito de zona rural veio na Lei n. 5868/72, Art. 6. A delimitao do que zona rural feita por excluso, da seguinte forma, ser verificado se a propriedade tem natureza de zona urbana, caso no exista ser considerada uma zona rural. O elemento temporal do fato gerador do ITR ocorre uma vez, por fico jurdica, conforme entende a doutrina e a jurisprudncia, a cada dia 1 de janeiro de cada ano. O elemento espacial do fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel, que devem ser exercida em propriedade fora da zona urbana do municpio. EXEMPLOS 2) IOF O imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro ou sobre operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios ou como conhecido Imposto sobre Operao Financeira. Previsto no Art. 155, V da CF/88 e seguintes do CTN e Dec. n 6306/2007 e Dec. n 6339/2008. sucessor do antigo imposto do selo. Exerce uma funo extrafiscal, controle de poltica monetria, tendo tambm uma grande funo fiscal,

ensejando o recolhimento de somas considerveis. Sua arrecadao feito por bancos, Caixas Econmicas, corretoras, lojas de cmbio e etc. Como sujeito passivo do IOF de acordo com Art. 66 da CTN, pode ser qualquer das partes na operao tributada. O Dec. n 6306/2007, descreve esse contribuintes e seus arts. 4; 12; 19; 26 inc. I e II e 37. Fato gerador O fato gerador do IOF est previsto no Art. 63 do CTN, conjunto com o Dec. n 6306/2007. Dentro dos fatos geradores que esto previstos nas normas mencionadas, exigentes operaes principais que merecem conceituarmos para o melhor entendimento da inciso do imposto. A Operao de crdito um prestao presente contra a promessa de uma prestao futura. Aqui est presente a idia de troca de bens presentes por futuros. Outra a Operao de cmbio que a troca de moedas, de uma pela outra, e se dividindo em cmbio manual e sacado. Tambm a Operao de seguro sendo um contrato, que garante algo contra o risco de eventual dano. E por ltimo, as Operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, que implica na transferncia de propriedade desses ttulos. O elemento material do fato gerador a operao de crdito, cmbio, seguro ou com ttulos e valores mobilirios. Como j explicitado a respeito anteriormente, para que haja o fator gerador do IOF Dave haver uma dessas operaes. EXEMPLOS. 3) II O imposto sobre a importao de produtos estrangeiros tem sua previso no Art. 153, I da CF/88. Conhecido tambm como tarifa aduaneira, demonstra a entrada de bens estrangeiros no pas. Sua competncia detida pela Unio, sendo somente esta, atravs do exerccio da soberania, pode impor critrios uniformes em relao s importaes feitas no Brasil. Possui uma funo extrafiscal, com o objetivo de proteger a industria nacional, como arma de polticas econmicas e fiscais. Fato gerador O sujeito passivo est previsto no Art.19 do CTN e no Art.31 do DL n 37/66. Onde nesse rol entram, o importador ou quem a lei a ele equiparar; o arrematante de produtos apreendidos abandonados; o destinatrio de remessa postal internacional; adquirente de mercadoria em entrepostos aduaneiros. O fato gerador do II a entrada real ou ficta do produto estrangeiro em territrio brasileiro. O elemento temporal do fato gerador deve ser analisado, podendo ser a luz da fico jurdica ou o momento do despacho aduaneiro, que dado com a apresentao, registro da declarao de importao, para a liberao da mercadoria estrangeira. Os Arts. 1 e 23 do DL n 37/88, estabelecem o momento da ocorrncia do fato gerador para fins de incidncia do imposto. Um ponto importante sobre o fato gerador do II, tem relao com a pena aplicada ao importador de perda dos bens importados, aqui se desfaz o fato gerador do imposto de modo que sua cobrana impedida.

EXEMPLOS 4) IE Imposto sobre a exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados. Tem sua previso no Art. 153, II da CF e Art. 23 do CTN. um imposto de competncia da Unio, tem funo econmica e extrafiscal. O sujeito passivo do IE o exportador. Fato gerador O fato gerador do Imposto de Exportao est na sada do territrio brasileiro para o exterior, de produtos nacionais. O elemento temporal interpretativo, podendo ser na liberao, embarque ou sada. Assim o fato ser a sada da exportao e o momento em que se materializa o da expedio da guia de exportao ou algum documento de mesmo valor, podendo ser exigida antes ou depois. Vale conceituar o que produto nacional e nacionalizado. O Primeiro aquele produzido dentro do pas, o segundo so as mercadorias importadas para o pas a ttulo definitivo. EXEMPLOS 5) IPI O Imposto sobre Produtos Industrializados tem previso no Art. 153, II da CF/88 e art. 46 e seguintes da CTN. um imposto real, onde recai a determinadas mercadorias e bens derivados da indstria. competncia da Unio. um importante arrecadador no oramento do Fisco. Por causa dessa importante funo arrecadadora, tem uma importante uno reguladora do mercador, onerando com maior fora produtos nocivos a sade e com pouca utilidade. Esse mecanismo tem como objetivo a essencialidade do produto. um imposto seletivo, por essa caracterstica h incidncia de alquotas, e suas variaes se darem pela indispensabilidade do produto. Assim produtos com grande utilidades tm impostos menores do que os que no tm tanta importncia. O sujeito passivo do IPI o importador, o industrial, o comerciante de produtos sujeitos a impostos, o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados. Fato gerador O fato gerador do IPI ocorrer na importao, na sada do estabelecimento industrial, na aquisio em leilo de produto abandonado ou apreendido e outras hipteses previstas em lei. Considera-se produto industrializado para fins de incidncia de IPI, o produto que tenho sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou aperfeioe para o consumo, tais como a transformao, o beneficiamento, a montagem, acondicionamento ou recondicionamento e renovao. EXEMPLOS

6) IR O Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, tem previso no Art. 153, III da CF/88 e Art. 43 e seguintes do CTN. O Imposto de Renda competncia da Unio, devendo ser utilizado como meio de redistribuio de renda. a principal renda da receita tributria nacional, possuindo tambm uma funo fiscal. O sujeito passivo do IR a pessoa fsica ou jurdica, titular de renda ou provento de qualquer natureza, includos as pessoas jurdicas estrangeiras que funcionam no pas. Fato gerador O fato gerador do IR, est na aquisio da disponibilidade tanto econmica quanto jurdica,de renda e de proventos de qualquer natureza, assim entendidos todos os acrscimos no compreendidos no conceito de renda. Ao definirmos renda e proventos de qualquer natureza, o IR tem como sua incidncia o acrscimo patrimonial, em razo da aquisio de renda da disponibilidade econmica ou jurdica, decorrente do capital ou trabalho, alem dos proventos de outra natureza. Conforme Hugo de Brito Machado, renda sempre um produto, um resultado, quer do trabalho, quer do capital, quer da combinao desses fatores, os outros acrescimentos que no se identifiquem com o conceito de renda, so considerados os proventos. Ao falarmos de disponibilidade, a disponibilidade econmica decorre de acrscimo patrimonial de uma situao de fato, no instante em que as circunstancias materiais necessrias para produzirem esse efeito so verificadas, em outras palavras, uma obteno da faculdade de usar, gozar e dispor de dinheiro ou de coisas. J a disponibilidade jurdica se d no direito de usar, de qualquer forma, a renda e os proventos constitudos nos termos do direito aplicvel, resumindo, a obteno de direito de crditos no sujeitos condio suspensiva, representados por ttulos ou documentos de liquidez e certeza, conforme Eduardo Sabbag ter o dinheiro abstratamente. Tais disponibilidades podem variar, comeando pela Renda de capital, pela Renda do trabalho, pela Renda da combinao de capital e do trabalho e pelos proventos de qualquer natureza. EXEMPLOS