Mlisterio de

LoPoz, 03 0cT.20tt

rf

ECONOMIA FINANZAS PUBLICAS

TTTT'T[fITNTITltfrItT].II

MEFP/VPT/DGT|/UTTRE/ N" 2151201 I -f-

Seor Remy Angel Terceros Fernndez Presidente Consejo Tcnico Nocionol de Auditoro y Contobilidod COTEGIO DE AUDITORES DE BOTIVIA Sonto Cruz.REF.:

"ffi#5
tcnico
de de

convergenclo

Proyeclo de cooperocln

Nofmos lnternoclonoles

Contobllldod y Audiloo
De mi considerocin:

En otencin o su noto CTNAC N' 089 /2O1O, medionte lo cuol remife o este Viceminisferio los Resoluciones N' 0212010, 03/2010, 04/2010, O5/2O1O y 0120 t0 con los cuoles opruebo lo lotolidod de los pronunciomientos lcnicos en moterio de Normos de Informocin Finonciero - NlF, Normos de Auditoro - NA, diez {10) interpreiociones de NIF y Normos Contobles - NC, el Cdigo de tico poro Contodores Profesionoles y lo Normo de Control de Colidod, comunico o usted que los mismos fueron remitidos ol Servicio de lmpuesios Nocionoles - SIN con el objeto de contor con el criierio tcnico de lo instoncio que utilizo lo informocin consignodo en los eslodos finoncieros poro controlor, verificor y fiscolizor el correcto cumplimiento de los obligociones tributoriqs.

Al

respecto, medionte lnforme CITE: SIN/PE/GG/GNF/DNIP/INF/78/2011 , lo Administrocin Tributorio pone en conocimienlo de este Despocho el crterio
sobre el temo de referenciq, documenio que se odjunto o lo presenie.

Con esie motivo, soludo o usted oleniomen

MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS PBtICAS VICEMINISTERIO DE POITICA TRIBUTARIA INFORME MEFP/VPT/DGTI/UTTRE N" 052/2OI I

Susono Ros Loguno VICEMINISTRA DE POtTCA TRIBUTARIA

Erik Ariez Bozn DIRECTOR GENERAT DE TRIBUTACION INTE

Vo

/A /<

De

Ximeno lLoyo Ayzo

PROFESTONAT

UTTRE/DGTt

Ref.

Proyecto
Lo

de

Cooperocin Tcnico

de

Convergencio o

Normos Inlernocionoles de Contobilidod y Auditoro

techo:

Poz, I g

SEp 2011

Seoro Viceminisiro:

de Ruto 23-193-R, se pone o su considerocin el onlisis reolizodo sobre los Normos de Contobilidod y Auditoro, Control de Colidod y Cdigo de tico oprobodos por el Consejo Tcnco Nocionol de Audiioro y Contobilidod {CTNAC) del Colegio de Auditores o Coniodores Pblicos de Bolivio {CAUB), tomondo en considerocin el criterio emiiido por el Servicio de lmpuesios Nocionoles {SlN), medionie noto CITE:
En otencin o insfuccin importido medionie Hojo

SIN/PE/GG/GNF/DNTP/INF/28120] I .

l.

Antecedentes.

Medonte noto CTNAC N" 089/2010 de de diciembre de 2010. el CTNAC remite o este Viceminislerio los Resoluciones N' 0212010, 03/2010, 0412010,05/2010 y 0/2010 con los cuoles opruebo lo lotolidod de los pronunciomientos lcnicos en moierio de Normos de lnformocin Finonciero - NlF, Normos de Auditoro - NA. diez inierpreiociones de NIF y Normos Conlobles - NC, el Cdigo de lico poro Coniodores Profesionoles y lo Normo de Control de Colidod. Asimismo, derogo lodos los pronunciomientos onieriores que fueron controrios o los oprobqdos.

Medionte notos con

MEFP/VPT/DGTI/UTTRE/N'52/2011 y M EFP/VPT/DGTI/UnR E/N"5l201 l, esle Viceministerio remite ol Servicio de lmpuestos Nocionoles, en medio mogntico los normos, inlerpreiociones, Cdigo de tico y los resoluciones ciiodos.

CITE:

o lo solicilodo, con noto CITE: SIN/PElcGlGN F/DNTP/NOI l283l2ol1 el SIN emife opinin tcnico sobre los Normos de Informccin Finoncero - NlF, Normos de Auditoro - NA, los diez interprelociones de NIF y Normos Contobles NC, el Cdigo de tico poro Contodores Profesionoles y lo Normo de Control de
En respuesto
,

Colidod.

ll. Morco legol.

Arlculo 3 de lo Ley N'843 (Texto Ordenodo vigente), dispone que el lmpuesto sobre los Utilidodes de los Empresos (lUE) se oplicor sobre los utilidodes resulfontes de los estodos finoncieros ol cierre de codo gesiin onuol, de ocuerdo o lo Ley y su reglomento, conforme o los Principios de Contobilidod Generolmente Aceptodos (PCGA).
El

El tercer prrofo del Artculo 47 de la citodo Ley, dispone que poro lo determinocin de lo utilidod neto imponible, se tomor como bose lo utilldcd resultonte de los estodos finoncieros de codo gestin onuol, eloborodos de
ocuerdo con los PCGA y los ojustes que lo mismo Ley dispone.
Por su porte, el Artculo del Decreto Supremo N" 24051 (Reglomentorio ol IUE) estoblece que se considero Uiilidod Neto lmponible, lo que resulte de los estodos

finoncieros

empreso eloborodos contobilidod generolmente oceptodos,

contenidos en este Reglomento.

de lo

de conformidod con normos de con los ojusies y odecuociones

El Artculo 35 del citodo decreto reglomenlorio, dispone que los eslodos finoncieros deben ser eloborodos de ocuerdo o los PCGA y convolidodos poro efeclos tributorios de ocuerdo o lo seolodo en el Artculo 48 de dicho reglomenlo, el cuol esioblece que previo ouiorizocin de este Mnisierio, lo Adminishocin Tributorio pondr en vigencio .con corcter generol, los normos tcnicos que emiio el CTNAC del CAUB respeclo o los PCGA poro lo
determinocin de lo bose imponible del
lUE.

El Decrelo Supremo N" 2938/

de l9 de diciembre de

2007, dispone

que poro

convertir en monedo nocionol los dferencios de combio provenientes de operociones en monedo extronjero o monedo nocionol con montenimiento de volor, el contribuyenle se sujelor o lo Normo de Contobilidod No . revisodo y modificodo por el CTNAC del CAUB en fecho 8 de sepiiembre de 2007. Asimismo, estoblece que los Estodos Finoncieros de lo gestin fiscol que consiituyen bose poro lo delerminocin de lo uiilidod neto imponible, sern expresodos en monedo constonle de ocuerdo o lo voriocin de lo Undod de Fomenlo de Viviendo (UFV). oplicondo el Segundo Pnofo del oportodo de lo Normo Contoble N" 3.
Artculo 4 de lo Ley No 2492 - Cdigo Tributorio Boliviono (CTB), dispone que lo Adminislrocin Tributorio, conforme ol CTB y leyes especioles, podr dictor normos odministrofivos de corcter generol o los efectos de lo oplicocin de los normos tributorios, los que no podrn modificor, omplor o suprimir el olconce del fributo ni sus elementos constitutivos.
El

Lo Resolucin Adminisirotivo N' 05-0045-99 de 13 de ogosto de 1999, en su Porgrofo 3 opruebo los NC que tienen relocin con lo delerminocin de lo bose imponible del lUE, entre los cuqles se encueniro lo NC I "Principios de
Contobilidod Generolmenfe Aceptodos".
El Decreto Supremo N" 26226 de 2l de junio de 2001, foculio ol Servicio de lmpuestos Nocionoles (SlN) reglomentor lo presentocin de los esiodos finoncieros con dictomen de ouditoro finonciero externo.
Lo Resolucin Normotivo de Direcforo - RND N' l0-OOOI-02 de 9 de enero de 2002, emitido por el SlN, esfoblece que los dictmenes sobre los estodos finoncieros bsicos debern emitirse de ocuerdo o lo Normo de Auditoro No 2 {Normos relotivos o lo emisin del Dictomen) emitido por el CTNAC.
lll. Anlisis.

Los Normos Internocionoles de Contobilidod (NlC) y Normos lnternocionoles de lnformocin Finonciero (NllF) son normqs e interpretociones de corcter icnico,

en los cuoles se estoblecen los crilerios poro el reconocimlenlo, voluocin. presentocin y revelocin de lo informocin que se consigno en los estodos
finoncieros de propsito generol.

Por su porte, los Normos Internocionoles de Audiioro (NlA) son los lineomientos bsicos que el ouditor debe seguir en el cumplimienfo de su lobor de ouditoro.

Con el objelivo de que los profesionoles y usuorios contobles del pos, opliquen normos contobles y de ouditoro ocordes o lo normolivo internocionol, el CAUB desonoll el Proyecto de Convergencio o Normos lniernocionoles de Contobilidod y Audiloro, en ese senldo, lo Resolucin N" 0212010 emilido por el CTNAC derogo o portir del 'l de enero de 2013, todos los pronunciomientos tcnicos onteriores que fueron contrqrios o los oprobodos en lo mismo y dispone que los siguientes normos podrn ser octuolizodos por el CTNAC poro su uso, como inlerpretociones vlidos en nuestro pos:

l: N'2: NC N'3: NC No 4: NC N'5: NC N' : NC No Z: NC No 8: NC N" 9:

NC N" NC

Principios de contobilidod generolmente ocepiodos. Trotomiento contoble de hechos posteriores ol cierre del ejercicio. Estodos Finoncieros o monedo constonte. Revolorizocin tcnico de octivos fijos. Principios de contobilidod poro lo indusfio minero.

Troiomiento contoble de los diferencios de combio. Voluocin de inversiones permonentes. Consolidocin de Estodos Finoncieros. Normo de contobilidod poro lo industrio petrolero. NC No 10: Trotomienio contoble de los onendomientos. NC No I l: Informocin esenciol requerido poro uno odecuodo exposicin de
NC No NC N' NC N'

los

'12:

13:

l4:

Eslodos Finoncieros. Trotomiento contoble de operociones en monedo exironjero cuondo coexisien ms de un tipo de combio. Combios confobles y su exposicin. Polficos contobles su exposicin y revelocin.

Asimismo, opruebo el Morco Conceptuol {MC), ocho Normos de lnformocin Finonciero (NlF) y veiniinueve (29) Normos de Contobilidod (NC) que se detollon o continuocin:

MC:
NIF
NIF

Morco Conceptuol poro lo preporocin y presenlocin de los Estodos

Finoncieros. Adopcin por primero de los Normos de lnformocin Fnonciero. Pogos bosodos en occiones.

l:
2:

3: Combinociones de negocios. NIF 4: Controtos de seguros. NIF 5: Aciivos no corrienfes montenidos poro lo vento y operociones
NIF

disconlinuodos. NIF : Explorocin y evoluocin de Tecursos noturoles. NIF Z: lnstrumentos finoncieros: lnformocin o revelor. NIF B: Segmentos de operocin. NC l: Preseniocin de Eslodos Finoncieros. NC 2: lnventorios. NC Z: Estodos de Flujo de Efectivo. NC 8: Polticos contobles, combios en los estimociones contobles y errores. NC l0: Hechos ocurridos despus de lo fecho del bolonce. NC I l: Contrctos de construccin. NC l2: lmpuesto o los gononcios. NC l: Propiedod plonto y equipo. NC I Z: Arrendomientos. NC l8: lngresos de octividodes ordinorios. NC l9: Beneficios o los empleodos. NC 20: Combinocin de los subvenciones del gobierno e informocin o revelor sobre oyudos gubernomentoles. NC 2l: Efectos de los voriociones en los tosos de combio de lo monedo extronjero. NC 23: Costos por prstomos. NC 24: lnformocin o revelor sobre portes relocionodos. NC 2: Contobilizocin e informocin finonciero sobre plones de beneficio por retiro. NC 27: Estodos Finoncieros consolidodos y seporodos. NC 28: Inversiones en empresos osociodos. NC 29: lnformocin finonciero en economos hiperinflocionorios. NC 3l : Porticipociones en negocios conjunios. NC 32: lnstrumentos finoncieros: Presentocin e informocin o revelor. NC 33: Gononcio o revelor. NC 34: lnformocin finonciero intermedio. NC 3: Deterioro del volor de los octivos. NC 37: Provisiones. ociivos contingentes y posivos conlingentes. NC 38: Acfivos intongibles.

NC 39: Insirumentos finoncieros: Reconocimienlo y medicin. NC 40: Propiedod de inversin. NC

41 :

Agriculturo.

Por su porte, lo Resolucin N'03/2010 emildo por el CTNAC derogo

o portir del I de enero de 20 I 3, todos los pronunciomientos lcnicos onleriores que f ueron controrios o los oprobodos en lo mismo y dispone que los siguientes normos de ouditoro podrn ser octuolizodos por el CTNAC poro su uso, como
interprelociones vldos en nuestro pos:
NA NA NA NA NA

l: N' 2: N' 3: N'4: No 5:

No

Normos de ouditoro de Esiodos Finoncieros. Normos relotivos o lo emsin de dictmenes. Plonificocin del trobojo de ouditoro. Normo relotivo o lo emisin de informes con propsitos iributorios.

Documentos del ouditor.

Asimismo, opruebo el Morco de Referencio Auditoro {NA) que se detollon o continuocin:

y treinto y dos

{32) Normcs de

Morco de referencio poro trobojos poro otestiguor.

NA N'

200: Objeiivo y

principios generoles que gobiernon uno ouditoro de

NA N" 210: NA No 220:

Estodos Finoncieros. Trminos de los trobojos de ouditoro. Conirol de colidod poro ouditoros de informocin finonciero

hisirico. NA No 230: Documentos de ouditoro. NA N'240: Responsobilidod del ouditor de consideror el froude en uno ouditoro de Esiodos Finoncieros. NA N" 250: Considerocin de leyes, reglomentos en uno oudiloro de Estodos Finoncieros. NA N" 20: Comunicocin de osuntos de osunios de ouditorq con los encorgodos del gobierno corporoiivo. NA N' 300: Ploneocin de uno ouditorq de Estodos Finoncieros NA N'315: Entendimiento de lo entidod y su entorno y evoluocin de los riesgos de representocin errneo de imporloncio relotivo. NA No 320: lmportoncio relotivo de lo oudiloro. NA N" 330: Procedimientos det ouditor en respuesto o los riesgos evoluodos.

NA

considerociones de ouditoro relotivos o entidodes que utilizon orgonizociones de servicio. NA N' 500: Evidencio de oudiforo. NA N" 501: Evidencio de ouditoro: Considerociones odicionoles poro poriidos especficos. NA N' 505: Confirmociones siguientes externos. NA No 510: Trobojo iniciol: Bolonce de Aperiuro. NA No 520: Procedimientos onolticos. NA N' 530: Muestreo de ouditoro y otros medios de pruebos. NA No 540: Auditoro de estimociones conlobles. NA No 545: Audiioro de mediciones y revelociones de volor rozonoble. NA N" 550: Portes relocionodos. NA No 50: Hechos posteriores. NA No 570: Negocio en morcho. NA N" 580: Represeniociones de lo odministrocin. NA N' 00: Uso del trobojo de otro oudilor. NA No lO: Considerocin del trobojo de ouditoro interno. NA N' 20: Uso del trobojo de un experto. NA N'200: El dictomen del ouditor independiente sobre un juego completo de Esiodos Finoncieros con propsilos generoles. NA N' 701 : Modificociones ol dictomen del oudilor independiente. NA N' 7l 0: Comporotivos. NA No /20: Otro informocin en documentos que contienen estodos finoncieros oudiiodos. NA No 8OO: El dictomen del ouditor sobre trobo.los de ouditoro con propsito especiol. Por su porte, Io Resolucin N" 04/2010 emitido por el CTNAC opruebo diez {10) lnterpreiociones de los NIF {lNlF} que incluyen tombin lnterpretociones de los Normos Coniobles (lNC). los cuoles tendrn vigencio o portir del 1 de enero de 2013, cuyo deiolle es el siguiente:
lNlF
lNlF

N'402:

l:

Combios en posivos exisientes por retiros del servicio, restourocin y

similores.

4: lNlF 5:

Determinocin de si un ocuerdo contiene un orrendomiento. Derechos por lo porticipocin en fondos poro el retiro del servicio, lo restourocin y lo rehobilitocin medioombientol.

INIF

/:

tNtF t2:

t: INC I5:
rNtF

INC 27: INC 29: INC 3I:

Aplicocin del procedimiento de reexpresin segn lo NC 29 lnformocin fnonciero de economos hiperinflocionorios. Acuerdos de :oncesin de servicios. Coberturos de lo inversin neto en un negocio en el extronjero. Anendomienlos operolivos - incentivos. Evoluocin de lo esencio de los ironsocciones que odoplon lo formo legol de un orrendomienlo. lnf ormocin o revelor - ocuerdos de concesin de servicios. lngresos - permutos de publicidod.

Por liimo, lo Resolucin N'05/2010 emitido por el CTNAC opruebo el Cdigo de

tico poro contodores profesionoles, el msmo que lendr vigencio y oplicocin o por.tir del I de enero de 2013.

importonte seolor que los NC, NIF e lNlF oprobodos por el CTNAC del CAUB. tombin se denominon NllF plenos o completos, los cuoles sern utilizodos por los entidodes que fienen lo obligocin pblico de rendir cuenios, eniendindose por stos o los entidodes cuyos occiones o instrumentos de deudo se negocion en un mercodo pblico, boncos, uniones de crdito, corredores de volores, fondos muiuos y compoos de seguros.
Es

- NllF plenos o complelos, estoblecen los criterios poro el reconocimiento, voluocin, presentocin y revelocin de lo informocin que se consigno en los estodos finoncieros de propsto generol, los cuoles esin orientodos o proveer ol usuorio de los bstodos finoncieros un morco de informocin ms omplio sobre lo situocin finonciero, incorporondo el concepto de volor rozonoble y el volor octuol de flujos futuros, en
Los Normos Iniernoconoles de lnformocin Finonciero

reemplozo del costo histrico. En consecuencio. los exigencios de revelocin de lo informocin, son moyores que cuondo se utilizon los PCGA.
Si bien

con el volor rozonoble se busco medir de mejor monero los oclivos y posivos de uno entdod, cobe lo posibilidod de que su determinocin seo
subjetivo o esl sujeto ol criierio de quien eloboro los estqdos finoncieros, Io que podro ofecior en lo determinocin de lo uiilidod neto imponible considerondo que, el Decreto Supremo N" 24051 (Reglomentorio ol IUE) estoblece como gosio deducible lo depreciocin colculodo en funcin ol volor histrico del octivo y el Decreto Supremo N' 29387 dspone que los octivos no monetorios deben ser expresodos en monedo constonte de ocuerdo o lo voriocin de lo UFV.

Por otro porle, los NA son los lineomientos bsicos que el ouditor debe seguir en el cumplimiento de su lobor de ouditoro, los cuoles si bien no tienen incidencio en lo determinocin de lo bose imponible del lUE, cuondo lo opinin que emito el

oudiior sobre lo rozonobilidod de los estodos finoncieros de uno entidod seo sin solvedodes y omito ospectos por los cuoles lo Adminisfocin Tributorio estoblezco odeudos fributorios, debero estoblecerse poro ste un grodo de responsobilidod y lo imposicin de lo soncin correspondiente.
Anlisis de los NIC - NllF en el morco de lo Ley No 843.

Hobiendo efecluodo el onlisis de los Artculos 36 y 47 de lo Ley N'843 (Texfo Ordenodo vigente), referidos o lo eloborocin de los estodos finoncieros poro lo determinocin de Io utilidod nelo imponible poro el pogo del lUE, se estoblece que los estodos finoncieros deben ser eloborodos de ocuerdo o los PCGA. De ocuerdo o lo NC l, los PCGA son un conjunio de conceptos y reglos que condicionon lo volidez tcnico del proceso conioble, conformodos por el principio fundomentol de lo equidod y l3 principios generoles, odems de los normos porticulores que hocen o se refieren o los estodos finoncieros, estos ltimos denominodos tombin Normos de Contobilidod Generolmenfe Aceptodos {NCGA), entendindose como toles los 14 Normos de Contobilidod Locoles ocfuolmenie vigentes. Ahoro ben, el CAUB medonte lo Resolucin Nro. CTNAC 0212010 ol disponer 1o vigencio de los normos de contobilidod onteriormente seolqdos, estoblece que los mismos lienen como olconce de oplicocin todo el territorio nocionol. por lo tonto odquieren lo cotegoro de "Normos de Contobilidod Generolmente Aceptodos", en ese eniendido los NIC y NllF oprobodos por el CTNAC, se enmorcon en el trmino PCGA dispuesio en los Ariculos 36y 47 de lo Ley N'843.
Sin emborgo, se

debe tomor en cuenfo que con los NCGA vigentes, los estodos finoncieros se preporon de ocuerdo con un modelo de cosio hislrico recuperoble, combinodo con volores corrienies poro ciertos rubros, ombos reexpresodos o monedo conslonie, concorddnte con lo dispuesto en el Decreto supremo N. 24051 (Reglomenforio ol luE) poro lo determinocin de lo utilidod nelo imponible y que los NIIF, no responden o esos corocierslicos, todo vez que los esiodos finoncieros eloborodos de ocuerdo o eslos ltimos, tienen el propsito

sotisfocer los necesidodes de informocin fnonciero de uno omplio gomo de usuorios, por lo lonto, dichos estodos finoncieros no estn eloborodos o lo medido de un trsuorio en porticulor.

de

Adicionclmente. el SIN observo que estos normos permiien lo depreciocin y el deterioro poro un mismo oclivo fijo, oplicocin que implicoro un beneficio odcionol con el incremento de gosto y por lo ionto lo reduccin de lo bose imposible poro el clculo del IUE y que lo normotivo vigente reconoce lc copitolizocin de los gosios de explotocin y posterior omortizocin en un periodo determinodo y bojo condiciones estoblecidos en sus Estolutos de Constiiucin y demostrobles contoblemente; sin emborgo con los NllF, los octivos de explorocin y evoluocin dejoron de ser closificodos como tol hosto que demuestren fiobilidod tcnico y viobilidod comerciol. Fn ese entendido, el SIN concluye que tomondo en cuento que los normos emitidos por el CTNAC del CAUB son copo de los NllF plenos o completos que proporcionon o los usuorios lineomientos poro lo preporocin, presentocin y eloborocin de estodos finqncieros de propsito generol poro entidodes, generolmente grondes o que cotizon en bolso, en Bolivio su oplicocin slo se doro poro un reducido grupo de conlribuyentes.

lV. Conclusiones y Recomendociones.

Del onlisis efecluodo y el criterio tcnico emitido por el SlN, se esioblece que los normos internoclonoles de contobilidod oprobodos por el CTNAC, incorporon

como mtodos de voluocin el volor rozonoble (estimondo lo confidod por lo que un octivo puede ser intercombiodo) y el volor presente (utilizondo flujos finoncieros). Asimismo, su oplicocin se limitor o los entidodes finoncieros, de
seguros y AFP's.

Por su porie, lo Ley No 843 y sus disposiciones reglomentorios disponen lo eloborocin de los estodos finonciros oplicondo los PCGA, que responden o un modelo de costo hisfrico recuperoble, combinodo con volores conienies poro ciertos rubros, ombos reexpresodos o monedo conslonie, concordonte con lo dispuesto en el Decrelo Supremo N" 24051 {Reglomentorio ol IUE).

Por lo expuesto, se sugiere remitir ol CTNAC del CAUB, el criierio emitido por el SIN o trovs del Informe CITE:SIN/PEIGGIGNF/DNTP/INF/78/2011' sobre el temo de

referencio.
Es

cuonio se informo o usted paro fines consiguientes

PROf ESIONAt- UTTRE/DGTI

H.R. 23 r93
SRL/

Xireno lloyo CC orchlvo

ffi
Plurincionl de

05-0857-11
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=IMPUESTOS
La Paz, 6 de julio de 2011

NACIONALES

cTE: sIN/PElGG/GNF/DNTP/NOT | 2e3 I zot-t

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Seora Lic. Susana Ros

Laguna

VICEMINISTRA DE POLITICA TRIBUTARIA MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS PBLICAS

Presente.-

Ref.: Converqencia de las normas locales a normas internacionales de contabilidad y auditora

De mi mayor consideracin:

En atencin

sus notas signadas con los CITES:

I4EFP/VPT/DGTI/UTTREi N0057/2011 y

MEFP/VPT/DC|I/UTTRE/No065/2011, medante las cuales remite a esta Adminstracin Tributara en medio dgital (lCD) las normas aprobadas por el Consejo Tcnco Nacional de Auditora y Contablidad (CTNAC) del Colegio de Audtores de Bolivia (CAUB) con resoluciones Nros. CTNAC 0212010, CTNAC 03/201.0, CTNAC 04/2010, CTNAC 05/2010 y CTNAC 0612010 y fotocopia del documento del proyecto de las NIF para Pymes, los cuales fueron adjuntados a cada nota ctada respectvamente que fueron remitdas al Servicio de Impuestos Naconales con el objeto de emitr opinin tcnica referente a la nueva Normativa Contable y de Audtora en base a Normas Internacionales.

Al respecto comunico a usted que se ha concluido con el anlisis y revsn correspondiente de las normas emtidas por el CTNAC del CAUB, razn por la cual y para los fnes consguentes se remite una
fotocopia del nforme CITE: SIN/PElGG/GNF/DNTPi INF/78l201
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1.

otro particular, saludo a usted atentamente.

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IMPIJFSTOS f{ACTONALES

CITE: sIN/PElGc/GNF/ DNrP/INF

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Quspaya PREsTDENTE EJEcurrvo a.i. Lic. vtadimir Tern cutierrez .. GERENTE GENERALa,i. .t
Lic. Roberto Ugarte Lic. Rita Maldonado GERENTE NACIONAL DE Lic. Fernando Arenas

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Lic. Alejandra Haches Mendoza

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PROFESIONAL DEPTO. NAL. DE TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS

REF

Informe de anlisis tributario de las nuevas contabilidad, de auditora, de caldad y cdigo de tica emitidas por el CTNAC det CAUB.
16 de junio de 2011

FECHA

I.

ANTECEDENTES

El consejo Tcnico de Audtora y contabldad (crNAc) del colegio de Auditores de Bolivia (cAUB) en adopcin de las Normas Internaconales de contablidd, Normas Internacionales de Informacin Financiera emitidas por el International Accountng standards Board (IASB), Normas lnternacionales de Audtora, cdigo de tica emitidos por la International Federaton of Accountants (IFAC) y Normas de calidad emitida por el consejo de Normas Internaconales de Auditora y Atestiguamento (IAASB), pi-oyecto fnanciado segn convenio de cooperacin Tcnica suscrito entre el coleglo de Auditores de Bolivia (cAUBj con el Banco Interamericano de Desarrollo en vrtud del convenio consttutivo del Fondo 4ultlateral de Inversiones (BID FOMIN), el cual fue denominado "Proyecto ATN/MT , 10078 - BO, Convergencia a Normas Internacionales de Contabildad y AuCitora", en fecha 30 de octubre de 2010 emiti:

1.

La Resolucin crNAC No 02/2010, que aprueba el nuevo grupo normativo tcnico contable compuesto por: un l4arco Conceptual, 8 Normas de Informacin Financera y 29 Normas de contablidad/ dispone el aplazamiento de la aplicacin de dicha normativa en nuestro pas para el 01 de enero de 2013 y abroga las Resoluciones del CTNAC N.0U2009 de fecha 04 de diciembre de 2009 y No 01/2010 de fecha 05 de marzo de 2010, que sealaban que la nueva normativa entrara en vigencia a partir de 01 de enero de 2011.

2.

y/o normas contrarias al nuevo conjunto de normas de auditora aprobadas mediante la citada resolucn, mencionado conjunto de normas est compuesto poT: un marco
l

La Resolucjn CTNAC N" 03|2AIA, deroga las normas de auditora hasta entonces viEentes

MPUESTOS NACONALES referencial y 32 normas de auditora, asimsmo, establece su vigencia enero de 2013.

a partir del 01 de

La

Resolucin CTNAC

No 0412070, aprueba 10 interpretaciones, de las cuales 6

corresponden a las normas de informacin financiera y 4 correspondientes a las normas de contabilidad, asmsmo establece su vigenca a partir del 01 de enero de 2013.
4.

La Resolucin CTNAC N" 05/2010, aprueba nuevo Cdigo de tica para Contadores Profesionales, deroga ei Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Autorizado
denominado Norma de Etica Profesional, asimismo, establece su vigencia a partir del O1 de enero de 2013.

5.

La Resolucin CTNAC N" 06/2010, aprueba la Norma de Control de Calidad para firmas que desempean auditoras, revisin de informacin hstrica y otros trabajos para atestguar y servicios relacionados, asmsmo, establece su vigencia a partr del 01 de enero de 2013.

Asmismo, el Vceministerio de Poltica Trbutara medante nota: MEFP/VPT/DGTI/UTN/No 167I2OIO de fecha 02 de agosto de 2010, solicta emitir una opinin tcnica sobre las Normas

de Auditora y Contabildad emitidas por el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contablidad (C|NAC), por lo que segn Memorndums con CITE:
SIN/GNF/MEM/06212:010 de 9 de agosto de 2010, se desgna a los miembros det Comit de Revisin de Normas Tcncas de Audtoria y Contabilidad, aprobadas medante el CEN del CTNAC, por el Servicio de Impuestos Nacionales e los siguientes funconaros:

1. 2. 3. 4.

Lic. Patrcia Vargas Guterrez

Lc. Cecilia Velez Dorado

Lic. Mnica Villarrubia Arce

Lic. lsaac flarvaez Marras

Al respecto, es importante sealar que en fecha 6 de septembre de 2010 profesonales del Servicio de Impuestos Naconales previo anliss de las NC y NIF completas en reuniones sostendas por el comit del SIN, sostuvieron una reunin con el Vceminsterio de Poltica Tributaria para tratar la convergencia de Normas Lccales a Normas Internacionales, donde se conform un grupo de trabajo interinstitucional con funconarios del referido Viceministero y del Servicio de Impuestos Nacionales, mismos que por el tiempo considerable que tomara el
anlisis de las mencionadas normas/ acordaron que el comt de cada institucin analizara por

separado esta convergencia de normas

y emitira informes de criterios independientes.

Sin

embargo, el grupo de trabajo asignado no lleg a concluir el anliss y revisin detallada de las normas puestas a su consideracin en el mbito trbutario, por lo que los sucesivos documentos enviados por el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad del Colegio de Audtores de Bolva, fue asignado directamente a la Lic. l4nica Villarruba Arce, quen hasta el momento

que deja la gerencia en febrero de 2011, no ernite criterio ni informe al respecto, msmos
documentos se detallan a continuacin, los cuales se acumularon para su anlisis.

1.

En fecha 0Z de septiembre de 2010 el Consejo Tecnico Nacional de Auditora y Contabilidad (CTNAC) del Colegio de Auditores de Bolvia (CAUB) presenta nota con CITE: CTNAC N" i37l20IA, en el cual adjuntan en simples fotocopas 4 Normas de Auditora en borrador, solctando revisin y anlisis de las mismas por parte del Servcio de lmpuestos Nacionales

\1

IMPUESTOS NACIONALES

(sIN), y remisin de observacones acuerdo al reglamento del CTNAC.

recomendaciones, previo

a Ia aprobacin finar de
y contabildad

2.

de Audtores de Borivia (CAUB) presenta nota con CITE: crNAc N. 227 /20L0, en el cuar adjuntan er segundo grupo de borradores de nterpretacones de ras Normas de contabilidad, solicitando revisin y anlsis de las mismas por parte der servicio de Impuestos Naconales (SIN), y se remtan observaciones y recomendaciones, previo a la aprobacin final de acuerdo al reglamento del CTNAC, para tal efecto adjunta una copra de
los borradores.

lqry4c) del colegio

En fecha 01 de diciembre de 2010 el consejo Tcnico Nacional de Auditora

3.

En fecha 21 de diciembre de 2010 el consejo Tcnico Nacional de Auditora y contablidad (crNAc) der coregio de Auditores de Borivii(CAUB) presenta nota con CITE: 26612010, en la que sorctan ra revisin y anriss por partL der rvicio de Impuestos Nacionaies de ras Normas de Informacin Fnancera para pequeas y Medianas Empresas - rulr para pves, en sus treinta y cinco secciones., y y pueda remitirse observaciones I -glosario recomendaciones, previo a ra aprobacin finar de acuirdo a regramento aa cr-r,rn, paia tJr

efecto adjunta una copia de la norma.

4.

En fecha 17 de matzo de 2011 er consejo Tcnico Nacionar de Auditora y contabridad (cr1Ac) der coregio de Auditores de Borivia (CAUB) presenta nota con CITE: crNAC N" 49/201!, en la que soricitan reunin para infoimar oLre uuances der proyecto ATN/rvlT 10078-BO "Convergenca a Normas Internacionares de contabridad y aurtora,,, pra tat efecto adjuntan 2 cD's que contienen ras NIF, NC compretis y Normas Internacionares de Audtora en uno y las NIF para pymes y Cdigo Ae tca en ef otro.

En fecha 05 de abrir de 2011 er viceministerio de portca Tributaria presenta nota con CITE: i VPT/DGTI/UrTRE/N. 5712011, medante la cuat remite al servicio de Impuestos

Naconales

Interpretaciones, Normas de contabiridad, Normas de Auditora, cJ,g; . t,." ;1, "rr" de Catidad 1 aprobadas con resoluciones dei CTNAC N. -02i2010, l 9.: lgltiol O:/ZOtO, N" 04/2010, N.05/2010 y N.06/2010 respectivamente.

en medio magntico ras Normas de

Informacin Financier.

;;;

6.

Iecnrca.

En fecha 13 de abrii de 2011 er viceministerio de portica Tributaria presenta nota con CITF: /VPT/DGTI/UrTRE/N' 65120rr, medante ta cuat remite al servco oe tmpuesios Nacronales una copia del documento del las NIF para pymes para que emita opinn

de mayo de 2011 er consejo Tcnico Naconai de Audtora y contabiridad presenta nota con CirE: crNAC No slzott, mediante ra cuar soricita reunin para informar avances del proyecto ATN/MT-10b78-Bo ',convergencia a Normai Internaconales de Conrabilidad y Auditoria,.

Asmsmo, en fecha 12

Cebe sealar que er consejo Tcnico. Nacronr de Auditoria y Contabiiidad der Coiegio de Audltores de Borivia en fecha 0s de febrero de 2011 emite Reorucin r. oizoir se aprueba las "Normas de Informacin Fnanciera para ras pequeas y vedianas E,np;":;; (NIF para Pymes)" en sus 35 secciones, smismo citada resorucn ot'uur".ulr" ;i 'er".tru Ejecutivo Naciona{ der cAUB conform una comisin dentro der crNAC, que ,n diagnstico, estudio y clasfcacin de ias empresas o entes que utjlizarn en sus actividades

;;;i"-q;; ;; las
.:;
l

,4

IMPU ESTOS NACIONALES normas aprobadas en

dicha

Resolucin, las NIF completas

y otras normas

contables de

propsito general al momento del proceso de transicin.

Los funcionarios desgnados como parte de Ia Comisin, no emitieron un informe de resultados de la evaluacin realizada ni del trabajo encomendado, razn por Ia cual varios de ellos fueron transferidos a otras reas operativas del SIN. En consecuencia para dar continuidad a esta tarea, el 1 de mazo de 2011, se instruye realizar el anlisis y evaluacin de las Normas de Auditora y Contablidad, de lo que resulta el siguiente informe.

II.

ANALISIS

de Etca del Profesional, de Control de Calidad

numerales sguientes:

se procedi a la revisin y anlisis general del nuevo conjunto normativo de Audtora, cdgo y Contable, mismos se exponen en Is

1.

NORMAS DE AUDITORA

En lo que respecta a las Normas de Auditora que regulan el trabajo del audtor durante el desarrollo de la auditora en sus dferentes fases. El propsito prncipal de este grupo de normas se orenta a que el auditor obtenga la evdenca sufcente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad y/o razonabilidad de los estados financieros y
resultados de la empresa en la gestn analzada.

Al respecto, cabe hacer notar que el sIN no revisa las hojas de trabajo del auditor, n las muestras utilzadas para lograr los resultados expresados, siendo que nuestro anliss, se centra en el anlisis tributario de cada una de las cuentas y transacciones registradas en la contabilidad, diaria, mayores, auxliares y los libros contables que lleve la empresa en su manejo cotidiano, emitiendo y elaborando hojas de trabajo que no se ajustan el proceso de auditora comn, siendo que el respaldo de cada una de lai observaciones tiene que tener una connotacin y respaldo, contable, tcn'ca y legal, as como de documentos contabies, contratos e informacin de terceros que no es producida por la empresa y otros que se obtengan en el
proceso.

con lo cual se demuestra que las normas de auditora si bien son aplicables en el mbito privado, no. pueden ser aplicados por el SIN, debdo a que su trabajo es de investgacin,
confrontacin, control y verificacin, dando como resultado reparos u observaciones tributarias, por lo que su capacidad nvestigativa, no puede estar lmtada por los proceso y Normas de Auditora comn, que tienen una finalidad distinta a la tributaria y ljmitara la fiscalizacjn. Asimismo, se debe tener presente que el SIN, tene la facultad de emitr procedimientos admnstratvos propos, que deben variar con el tiempo y el grado de evasin o elusin

tributaria que pueda derivar de su uso o de conocimiento del mismo que tengan los contribuyentes, por io que es irnperativo que el SIN actualice constantemente sus procedimentos admnistrativos, de control, quas tcnicas y otros, debiendo mantener su independencia para emitir nuevas tcnicas y procedmientos de control, consguientemente no
es recomendable la aprobacin de las NORMAS DE AUDiTORIA propuestas.

2. cDrco

DE TrcA DE coNTADoREs pRoFEsroNALEs

El Cdigo de tica para Contadores Profesionales, no tiene incidencia tributaria por lo que no correspondera un anlisis, ya que esta norma regula el comportamento del profesionaL en el

-i

IMPUESTOS NACIONALES desarrollo de sus funciones estableciendo parmetros generales de conducta, resumidos en los siguientes puntos:

a)

La parte A, del mencionado cdigo, establece los principios fundamentales de tica

profesional para Contadores profesonales y proporcona un marco de referenca conceptual como gua de aplicacin de dichos principios. El marco de referencia conceptual proporcona lineamientos sobre los principios fundamentales de tica.

b)

Las partes B y C, del menconado cdgo, ilustran cmo se ha de aplcar el marco de referencia conceptual en situaciones especficas. La pafte B es aplicable a Contadores profesionales n la prctica pblca.. La parte C es aplcable a Contadores

profesionales en los negocios'.

bajc

Al respecto, cabe seaiar que el Cdigo de tica profesional propuesto, es aplcabe solamente en el mbito privado, no as en el mbito pblico, toda vez que los profesonales que prestan sus servicios en el sector pblico, se encuentran sujetos no slo a procesos adminstrativos por falta de tica, sino a procesos de tipo cvil, penal u otros, segn la gravedad de la falta, y tiene lineamientos de conducta reguladas por reglamentos internos el tvlOF nsttucional, etc., consiguientemente, la sancn o penalidad que se le aplica no deriva slo de una sancin moral, como en el caso de la aplicacin del Cdigo de Etica propuesto, sino en sanciones
mayores. Los profesionales de la Admnistracn Tributaria, sean estos contadores, auditores, abogados u

otros, como parte del

Estado estn sujetos a la aplicacin de la Ley 1178 (SAFCO), Ley Marcelo Quiroga Santa Cruz, Reglamento Interno, etc., cuyos fines son prevenjr, detectar y sancionar la corrupcin en el ejercco de la funcin pblica y privada, y promover la tica y la transparenca en la gestin pblica. En consecuencia el Cdgo de Etica no es aplicable para el Servicio de Impuestos Nacionales, por lo que no es recomendable su aprobacin.

3.
,os t
DO'

NORMA DE CONTROL DE CALIDAD

El propsito de esta Norma de Control de Calidad 1(NCC 1), es establecer normas y dar lineamentos respecto de las responsabilidades de una firma, sobre su sstema de control de calidad para los servicios que realizan, los cuales son; auditoras y revisiones de informacjn fnanciera histrica, otros trabajos de atestiguamento y servicos relacionados, por lo que no genera ncdencas trbutarias, ya que la norma ctada est relacionada con la realizacin de auditoras y por lo tanto con la aplicacin de las Normas de Auditora.
En cuanto al proceso de fiscalizacin realzado por el Servicio de Impuestos Naconales, que el mismo es regulado por la ley 2492, Resoluciones Normatvas de Drectoro, procedimentos Administrativos propos de control y seguimento, Guas Tcnicas, etc., que establecen procedmientos propios de investigacin contable, econmica de produccin, etc., segn la naturaleza de la empresa fiscalizada, el sector econmico donde desarrolle sus actvidades econmicas, pudiendo ser entre otras ndustrial, comercal, bancaria, etc., por lo que su labor implica un anliss ntegral y no solo contab-le. En ese sentido, el control de resultados y de calidad de los procesos es establecido de forma especfca por el Servico de Impuestos Nacionales, consigu ientemente, no puede estar sujeto a procesos de control de calidad dispuesto poT normas privadas, por lo que no es recomendable la aprobac'n de la NOR!]A DE
CONTROL DE CAIIDAD.

!/

IMPUESTOS NACTONALES

4.

NORMAS DE CONTABILIDAD (completas). Anlisiscomparatvo.

NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA

4,1.

Este conjunto de normas en su aplicacin tienen incidencia trbutaria, por lo que su anlisis es pormenorizado, a efecto de emitir un criterio mparcial.

Se efecto una revisin comparativa de una muestra entre las Normas de Contabilidad y Normas de Informacin Fnanciera completas, emitdas por el Consejo Tcnico Nacional de Audtora y Contabildad (CTNAC) del Colegio de Auditores de Bolivia (CAUB) y Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Informacin Financera traduccin
ofical emitidas por el Internatonal Accounting Standards Board (IASB), de la cual se observa:

a.

En un porcentaje signficatvo la redaccin de las normas emtdas por el CTNAC tienen el mismo texto de la normativa emitida por el IASB, y el resto, en un porcentaje menor cambia en la redaccin ms no el contenido. por ejemplo: "Trminos siguientes por siquientes trminos". "Propsito de informacin general, por propsito general" "raras, por excepcional" Como se puede observar, en las normas sujetas a anlisis no exste aportes sgnificativos y no adoptan la realdad de nuestro pas, por lo que, en el marco legal vigente, no realizan

modifcaciones sustanciales, constituyndose en Ia mayor de las veces slo en una traduccin del documento aprobado por la IASB, por lo cual la aprobacn de esta normativa podra considerarse inclusve un plagio, por lo que se recomenda su anlisis legal para establecer la pertnenca de su aprobacin, en el mbito del convenio suscrto entre el Colegio de Audtores de Boliva y el BID, en el entendido que el producto esperado debiera tener un aporte de los consultores contratados, para que las normas sean apicables en el territorio nacional, siendo este un aspecto ms por el cual no es recomendable la aprobacin de las NC y NIF.

b.

La normatva contable emtida por el CTNAC no toma en cuenta algunos numerales establecidos en la normativa contable emtda por el IASB. Por ejemplo en la NIC 1el numeral 8A que no es incluido en la NC 1, que hace referencia al significado de trminos utilzados en la NIC 32 (lnstrumentos Fnancieros Presentacin), si ben estos numerales omitidos no establecen procedimientos, son textos que aclaran y referencian a otras

normas del mismo cuerpo normativo que contengan temas relacionados, por lo que

la

supresin, resta contendo y significado a la norma analizada, dejndola incompleta. Por lo que nuevamente se concluye que la falta de un anlisis crtico sobre el alcance y contenido de las normas analizadas para su adecuacin al entorno nacional, no es completo, no es coherente, por lo que no es recomendable su aprobacin, pudiendo causaT vacios y problemas nterpretatvos a momento de su aplicacin, que pudieran tener efecto en la forma de determinacin de la obligacn tributaria.

c.

La normativa contable emtida por el CTNAC establece numerales como no aplicables en Bolivia cuando en realidad es una simple derogatoria realizada por el IASB, debiendo enfrentarse su redaccin de djstinta forma para evitar este tipo de refrencias, que en
resumen nuevamente llevan a confusin.

TMPUESTOS NACIOI{ALES

d.

La norma emitida por el CTNAC utiliza las abreviaciones NIF y NC al referirse a la norma, en cambio las normas emitidas por el IASB utilza NIIF y NIC, no existendo modificacones o aportes sustanciales, por lo que no correspondera ms que la traduccin del texto y su aprobacin como norma nternacional aplicable en Bolivia, no siendo necesaro el cambio de nombre, toda vez que en el fondo se trata de la misma norma.

e.

En Ia NIF y NC completas emitidas por el CTNAC cta como organismo emisor de las normas al Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad (CTNAC) del Colegio de Auditores de Bolva (CAUB) y en las NIIF y NIC completas cita como organismo emisor de las normas al Internatonal Accounting Standards Board (IASB). Al no existir aporte del CTNAC, lo apropiado para evitar posibles procesos judiciales por plago, copia no
autorzada, etc., de estas normas, lo adecuado sera referir al autor orignal.

4.2,

Anlsistributaro.

Posterior a la revisin comparatva, se procedi al anliss tributario de las NIF y Nc completas emitidas por el CTNAC, tomando en cuenta la aplicacin de la Ley No 843, y los efectos que pudieran tener en la determinacin de la oblgacin trbutaria las normas analizadas, observndose los sguentes aspectos:

1.

El tercer prrafo del Artculo 47 La Ley 843, dispone que la determinacin del IUE, debe ser

realizado en base a la Utilidad resultante de los Estados Financieros elaborados de acuerdo con los Principios de Contabilidad ceneralmente Aceptados (pCGA's), sin embargo, la normativa analzada establece que el IUE debe ser lqudado en aplicacin de Normas

de Contabilidad, Normas de Informecin Fnanciera y sus correspondientes

princpio de legalidad, consiguientemente, no corresponde su aprobacin.

interpretacones, consguentemente, estara dsponiendo una modificacn a la Ley, la cual no puede ser reaizada por una norma de menor jerarqua, por lo que vulnera el
Otro factor fundamental es que las Normas de Contabildad, son variables, susceptibles de constantes modificaciones y de ser nterpretadas de acuerdo a crteros pafticulares, los PCGA's no son modificables, son estables y aplicables en nuestro pas, debendo considerarse en este caso los vigentes a la fecha de aprobacin y vigencia del IUE (1995).
Por lo sealado no es recomendable su aprobacin, pudiendo producir dstorsones en determinacin y liquidacin de mpuestos.
la

2.

2/2010 establece quei El Comt Ejecutivo Naconal del CAUg, de conformidad con el Reglamento [ntemo del CTNAC conformar una comisin dentro del CTNAC para que efecte el dagnstco, estuda y clasfcacn de las empresas o entes que utilzarn en sus actvdades las normas aprobadas en la menconada Resolucn, las NIF para las PYMES y otras normas contables de propsito general, al
El artculo QUINTO de la Resolucin CTNAC No

cumple en sN inteqridad, toda vez que las NC

mismas.

Y NIF completas, no establecen especfcamente las entidades, empresas:y grupos econmicos que deben cumplir con las

mamento de! proceso de transicin. Al respecto cabe hacer notar que est artculo no se

obgatoria apljcacin

En materia tributaria, cabe hacer notar que las normas citadas, no pueden ser de por dsposcin de organizacones privadas, toda vez que la
competencia para su divulgacin, aprobacin y aplicacin deriva de una facultad reconocida

IMPI,!ESTOS NACIONA.ES

por Ley/ solamente al SIN, facultad que no es delegable a terceros, consguientemente, no

puede dejarse la aprobacin de normas, sus modfcaciones y aplicacin al CTNAC. No debe perderse de vista que el Servico de Impuestos Nacionales es la autoridad dispuesta por Ley para ejercer la facultad normativa y operativa en materia trbutaria, es decir puede emitir Resoluciones Normativas de carcter y alcance general, estableciendo quenes se encuentran oblgados al cumplmiento de obligaciones formales y materiales, por tanto, no es recomendable la aprobacin de las NC y NIF.
3.

patrimonio neto, egresos e ingresos que no estn incluidos en la normatva tributaria naconal vigente. Por ejemplo, para reconocer un actvo este debe tener la probabildad de generar beneficios econmicos futuros y para la valuacin segn esta norma se utilizara el
valor razonable, el cual toma en cuenta la referencia de precios de mercados formales.

Establece nuevos mtodos de reconocmento, medicin y revelacin para actvos, pasivos,

Sin embargo, la norma trbutaria vigente establece como condicin para que los activos sean considerados como tales, cumplan las condciones de ser necesaro, vinculado a la actlvidad gravada y estar formalmente registrado como actvo de la empresa, debiendo poseer el contribuyente el derecho propietario del bien, aspectos que no se consderan en
estos documentos. En cuanto a la valuacin y deprecacn se considera como base el costo hstrico estableciendo un sstema de depreciacin lineal, por lo que las NC y las NIF, contravienen la normativa vgente, sendo que a partir de su aplicacin se vulnerara la Ley y sus Decretos, dando como resultado nuevos conceptos deducibles y no deducibles, as como una nueva Base para la determinacin del impuesto, por tanto jas NC y las NIF, no son aplicables en el mbito tributario.
4.

Respecto

a la valuacin

sealada en

el punto anterior, la norma establece que

debe

realzarse en cada cierre, por lo que los saldos reflejados en los estados flnancieros estaran condiconados al precio del mercado formal, lo cual generara incertidumbres y variacin en

la base imponible. Por ejemplo, en el caso de los actvos, podra incrementarse la base imponible para el clculo de la depreciacin correspondiente, lo cual reducira la base

imponible para el clculo del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, por lo que no es aplicable en el mbito tributario.
5,

En as normas sujetas de anlisis permite la deprecacin y el deterioro para un msrno actjvo fo si el caso corresponde, accn que contraviene ia ncrmatva vigente Ley 843,

Decreto Supremo N' 24051, su aplicacin implicara un beneficio adicional con el ncremento del gasto y por tanto reduccin de la base imponible para el clculo del Impuesto sobre las Utilidades de as Empresas, por lo que no es aplicable en el mbito
trbutario.

6.

Segn el pnafo 11 de la N.C 18 "lngresos Ordnarios" en cuanto a las ventas a plazo, es decir, cuando Ia entrada de efectivo o de equvalentes a efectivo se dlfiera en el tiernpo; en estos casos ei valor razonable de la contrapartda puede ser menor que la cantidad nominal de efectvo cobrada o por cobrarr Sin embargo, este punto tambin contraviene a la norma tributaria, Ley 843 con relacin al iVA, IT e incluso al IUE, la norma exige una

factura por el total de la venta y no admite esle valor razonable con el registro por separado de los intereses, por tanto no hay l posibilidad de diferimienio del mpuesto; si se cumple con la norma tcnica, esto ocasionar que los ingresos declarados no sean necesariamente iguales ai total de los ingresos facturados, por lo que este punto

)-;

IMPUESTOS NACIONAI-ES contravene la normatva tributaria, disminuyendo la Base Imponible del IVA, IT e IUE, por lo no es aplicable en el mbito tributaro.
En nuestra normatva vigente, el artculo 41'del Cdigo de Comercio admite nicamente la expresn de los estados financieros y registros contables en moneda nacional e idoma

castellano, manteniendo la diferencia de cambio, cuyo clculo actualmente se realiza en base a UFV'S y se expone en la cuenta denominada ajuste por inflacin y tenencia de bienes, asimismo. tambin seala que para fnes de orden interno de la empresa podr utilzarse un idioma dstinto al castellano y valores reexpresados a moneda extranjera. Sin embargo, la norma sujeta de anlisis establece el tratamiento contable para las actividades extranjeras, sealando que debe transformarse los estados financieros en moneda extranjera a moneda funcional, adcionalmente, la misma norma permite a la entidad a presentar sus estados financieros en una moneda extranjera, debiendo revelar en nota a los estados financieros la razn por la presentacin, por lo que sgnifica una contradiccin con norma vigente, Ley 843, Cdigo de Comercio, sujetando la liquidacn del IUE a normas internacionales que como se observ en diversos procesos de fiscalizacn ayudan a eludir y disminuir la Base Imponible de varios impuestos, por tanto no es aplicable para el mbto tributario.
8.

La norma sujeta de anlisis (NC 29) establece procedimento para el tratamiento de informacin fnanciera y econmica en una economa hiperinflacionaria, aspecto no consderado en la normativa vigente tributaria, ya que los estados financeros son reexpresados a moneda constante con base a la Unidad de Fomento a la Vvienda (UFV) conforme ai Decreto Supremo 29387 de fecha 19 de dicembre de 2007, RND 10-0002-08 del 4 de enero de 2008, la RND 10-0004-CB del 18 de enero de 2008 y la Norma Tcnico
Contable No 3, por lo que no aplica en el mbito tributario.

9.

La norma vgente reconoce la capitalizacin de los gastos de exploracin y posterior amortzacin en un periodo determinado y bajo condiciones establecidas en sus Estaiutos de Constitucin y demostrables contablernente, sin embargo la norma sujeta de anlsis menciona que los activos de exploracin y evaluacin dejarn de ser clasfcados como tal hasta que demuestren fiabilidad tcnica y viabilidad comercial. Asimsrno, la norma propuesta reconoce deteroro como prdida en las entidades agrcolas, de extraccin y concesin de servicios lo que da como resultado una disminucn de la Base de liquidacin del IUE, que no se encuentra dentro de la normatva tributaria vigente, por lo que no aplica en el mbito tributaro.
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA PARA PYMES.

5,

5,1,

Anlsscomparativo.

En consideracin que Boliva es un pas que segn estimaciones del CEDLA cuenta con 501,567 undades econmicas divididas en: microempresas 9960/0, pequea 0,20lo, medana empresa 0,0650/o y gran empresa 0,050/o, es el motivo del anlisis y revisin de las NIF para Pymes que fueron elaboradas en base las NIF y NC completas emtidas por el CTNAC y NIIF para pymes

emitidas por el IASB (the lnternational Accounting Standards Boardl que en esencia son norrnas tcnico contabies que sern utiizadas para la elaboracin de estados finncieros del
sector empresarial correspondiente.
1-.t

IMPUESTOS NACTONA-E5

Al respecto cabe consderar que el concepto de PYMEs de otros pases no es comparable con el concepto de PYMES que debe aplcar para el entorno local, toda vez que el nvel del captal e

inversin de las PYMES extranjeras es comparable con las grandes empresas locales,

consiguientemente, su aplicacin causara dstorsin en la clasificacin del SiN sobre Pricos, Gracos y Resto de contribuyentes, con los consguientes efectos en la disminucin de la Base de liquidacin del IUE, generando beneficios adicionales a sectores importantes de la economa
nacional, por lo cual no es recomendable su aprobacin.

Para proceder con el anlsis y presentacn de una posicin sobre las NIF para Pymes, se desarroll una revisin comparatva del texto, de una muestra entre la NIF para Pymes emtida por el CTNAC y la NIIF para Pymes emitida por la IASB (the International Accounting Standards Board), realizada la revisin en resumen se observan los siguientes puntos:

a.
b.

En ambas normas el texto y contendo son el msmo. No existe un aporte que establezca las condiciones propias de las Pymes nacionales, por ejemplo la conformacn de capitales, inversin o su clasificacin. En la NIF para Pymes emtidas por el CTNAC al referirse a la norma la menciona como NIF, mentras que en la NIIF para Pymes emtida por el IASB mencona a la norma como NIIF. En la NIF para Pymes emtidas por el CTNAC utilza la palabra establecer para sealar un procedimento a seguir, un alcance u otro, y las NIIF para Pymes emitido por el IASB utiliza

c.

las palabras establecer o prescribir como sinnimos para sealar un procedlmiento a seguir, un alcance u otro, siendo que en nuestro entorno, prescrbir tiene un sentdo legal distnto a la connotacin de la norma internaconal, por lo que su aplicacin causara confusin, por lo que no es recomendable su aprobacin.

d.

En la NIF para Pymes emitidas por el CTNAC cita como organismo emsor de las normas al Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contablidad (CTNAC) del Colegio de Auditores de Bolivia (CAUB), mientras que en las NIIF para Pymes cta como organismo emisor de las normas al Internatonal Accountinq Standards Board (IASB).

5.2,

Anlisistributario.

Realizada la revisin comparatva, se procedi al anlisis general sobre ncdencias tributarias correspondiente de dchas normas, en el cual se hizo nfasis en las contradcciones con la legislacin trbutaria vigente en nuestro pas y otros aspectos importantes. En ese sentido, como resultado se tene en resumen las sguientes observaciones:

1.

Al gual que las NC y NIF completas, tiene las observaciones descritas en los numerales 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 , B y 9. A partir de las cuales de manera general se puede definir que las NIF para Pymes en base NC y NIF completas son una mera copia que no tienen un aporie signfcativo y ningn valor agregado.
Por otro lado, actualmente en nuestro pais se cuenta con la clasificacin de empresas, la
cual fue realzada por el lvlinisterio de Desarrollo Productivo y Economa Plurai en su caldad

2.

de institucin competente y revelada en la Resolucin lulinisterial 20012009, por lo que se procedi con un anlsis para verificar la aplicabildad de las normas sujetas de estudio a la realidad boilviana, del cual se pudo definir que las normas emitidas por el CTNAC del CAUB, las cuales prcticamente son una copia de las normas emitidas por la IASB, no son

l
'\,i I

IMPUESTOS NACIONALES aplicables para Bolivia, ya que al margen de no mostrar ninguna adecuacin a la realidad

boliviana, Ia citada insttucin no tene ninguna facultad legal para emitir normativa en cuanto a la clasificacin de empresas, correspondiendo esta competencia a instancias del goberno nacional como la Autoridad de Empresas, el Servicio de impuestos Nacionales y otras entidades, de regulacn, fiscalizacin y control.

III.
1.

CONCLUSIONES

Por lo expuesto, y de acuerdo al anlisis realzado se concluye en los sguientes aspectos: Si bien es importante para nuestro pas el ingreso a los mercados de capitales globales con

estados financeros realizados en base a una norma contable global, sin embargo es necesaro que la msma sea fruto de un anliss tcnico que considere la realdad nacional, que engrane adecuadamente con el sistema normativo tributario y dems legislacin de las entdades de gobierno en el mbto de sus competencas, al ser este tema en nuestra opinin, una competenca del Estado Plurinacional de Bolivia y no as de entidades privadas civiles. Es ms las normas puestas a nuestra consderacin, producen en su aplcacin distorsiones y beneficios tributarios no previstos por Ley, vulnerando el princpo bsco de legalidad dspuesto en el Artculo 6 de la ley No 2492.

2.

En cuanto al texto y contenido de las normas sujetas de anlisis tras la compracn realizada con las normas traducidas al espaol emitidas por la IASB, se identific que son una mera copia, sendo que no exste un apofte sgnifcatvo, sin ningn valor agregado y no adoptan la realidad de nuestro pas, por lo que su reconocimento creara inconvenientes, defcencas al momento de su aplicacin e incluso la no aplicabilidad en el mbto empresarial ncluyendo a las nstitucones de regulacin, fiscalizacin y control, debiendo adconalmente mencionarse el conflicto legal que derivara de su aprobacin, toda vez que pudiera vulnerarse derechos de autor, de ls que emiteron los textos
orginales.

3.

precedente estn en contradiccin con la norma vigente tributaria, por lo que ei reconocimento de las citadas normas implicaran no sclo un cambo de principios contables, ya que las mismas no estn relacionadas exclusvamente con el regstro,

Las Normas de Informacin Fnancera (NIF), Normas de Contabilidad (NC) completas y Normas de Informacin Fnanciera (NIF) para Pymes como se seala en el anlisis

procesamiento y presentacin de estados fnancieros, si no que implicara una reestructuracin de la normativa trbutaria y de las normas relaconadas, para luego proceder con modificacjones de los sstemas y procesos, sin mencionar que esi

adecuacin dara como resultdo una nseguridad jurdica en su aplicacn.

4.

Asimismo, es importante sealar que ei proyecto denomnado Prayecto ATN,/MT

Narmas Internacionales de Contabildad y Auditora, al ser smplemente una copia de las normas emitidas por el IASB, no se constituye en un documento que permita una adecuad,a convergenca a normas internacionales de contabilidad, ya que no considera la normativa vigente en la realidad naconal, aspectcs fundamentados para su aplicacin, ms an considerando que el rnismo tiene un costo,

BO, Convergencia

10078

objeto por el cual est sujeto a Ley [4arcelo Quiroga Santa Cruz.

IV,

RECOMENDACIONES

(.;:

IMPI'ESTOS NACIONALES
Por todo lo expuesto, se recomienda que todas las normas, emtidas por el Consejo Tcnico

Nacional

de Auditora

contabilidad del colegio

consideracin del servicio de Impuestos Nacionales, no sean reconocidas, ni aprobadas, para su aplcacin en el mbito tributario, toda vez que contravienen distintos aspectos de ia Ley 843, vulneran el prncipo de legaldad y crean nseguridad jurdca en su aplcacn.

de Auditores de Bolivia, puestas

En consideracin

a que estas normas fueron

remtidas por

Tributara al sIN, para su anlisis, se recomienda que el presente informe tambin sea remitjdo

el viceministerio de

poltica
la

dcha entdad para su conocimiento, toda vez que contiene

Administracin Tributara. Por todo lo sealado, se recomienda la

contnuacn:

la opinin fundada de

no aprobacn de las sguentes normas detalladas a

a)

Lsta NIF v NC aprobadas con resolucn CTNAC No Z/2O10

. . . . . . o . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Marco Conceptual.

NORMAS DE INFORMACTON FTNANCTERA (NIF)

NIF 1 Adopcn por primera Vez de las Normas de Informacin Financera NIF 2 Pagos Basados en Accones NIF 3 Combinaciones de Negocios NIF 4 Contratos de Seguro NIF 5 Activos no Correntes Mantendos por la Venta y Operaciones NIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos lulinerales NIF T Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar NIF I Segmentos de Operacin

NORMAS DE CONTABILIDAD (NC)

NC 1 Presentacin de Estados Fnancieros NC 2 Inventarios NC 7 Estado de Fujos de Efectivo NC 8 Polticas Contables, Cambios en Esiimaciones Contables y Errores NC 10 Hechos Ocurrdos Despus del perodo sobre el que se Informa NC 11 Contratos de Construccin NC 12 Impuesros a las Ganancias NC i6 propiedades, planta y Equpo NC 17 Arrendamiento NC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias NC 19 Beneficios a los Fmpleados

NC 20 contabilizacin de las subvenciones del Gobierno e informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales NC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la l4oneda Extranjera NC 23 Costo por Prstamos NC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas NC 26 contabilizacin e Informacn Fnanciera sobre planes de Beneicio por Retiro
NC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados NC 28 Inversiones en Asociadas
I

(/

TMP[,'ESTOS NACIONALES

. . . o . . . . . . .
b)

NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC NC

29 Informacin Financiera en Economas Hperinflaconaras 31 Partcipaciones en Negocios Conjuntos 32 Instrumentos Fnanceros: Presentacin 33 Ganancias por Accin 34 Informacin Financiera Intermeda 36 Deterioro del Valor de los Actvos 37 Provisiones, Pasvos Contingentes y Activos Contngentes 38 Activos Intangibles 39 Instrumentos Fnancieros: Reconocimento y Mediacin 40 Propiedades de Inversin 41 Agricultura

Lsta de Normas de Auditora aprobadas con resolucin CTNAC No 3/ZO1O

. . . " . . . . . . . . . . . . . . . .

NA 200 Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros NA 210 Trminos de los trabajos de auditora NA 220 Control de caldad para auditoras de Informacin fnanciera histrca NA 230 Documentacin de auditora NA 240 Responsabildad del auditor de consderar el fraude en una auditora de estados fnancieros NA 250 Consideraciones de leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros NA 260 Comuncaciones de asuntos de auditora con los encargados del gobierno
corporativo NA 300 Planeacin de una auditora de estados fnanciero NA 315 Identifcacin y evaluacin de Ios riesgos de representacin errnea de
importanca relativa mediante el entendmiento de la entidad y su entorno NA 320 Importancia relativa de la audjtora NA 330 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados

lvlarco de referencia para trabajos para atestiguar.

NA 402
NA 501

Consideraciones

de

auditora relatvas

entidades

que

utilizan

organizaciones de servicio NA 500 Evidenc'a de auditor

Evidenca

de auditora

Consideraciones adcionales

para

partidas

especfcas NA 505 Confirmacones externas NA 510 Trabajos inciales - balance de apertura NA 520 procedimientos analticos NA 530 Muestreo de la auditora y otros medios de pruebas NA 540 Auditora de estimaciones coniables NA 545 Auditora de mediciones y revelaciones del valor razonable NA 550 Partes relacionadas NA 560 trechos posteriores NA 570 Negocio en marcha NA 580 Representaciones de la adminstracin NA 600 Uso del trabajo de otro Audtor NA 610 Consideracin del trabajo de auditora intern NA 620 Uso del trabajo de un expedo

't

IMPUESTOS NACTONALES

. . . . r

NA 700 Dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de estados financieros de propsto general NA 701 Modificaciones al dictamen del auditor independiente NA 710 Comparativos

NA 720 Otra informacin en documentos que contenen estados financieros

audtados

NA 800 El dictamen del auditor independiente sobre trabajos de auditora con

propsito especial

c) cDrco DE TrcA DE coNTADoREs pRoFEsIoNALEs d) NORMA DE CONTROL DE CALDAD

e)
INTERPRETACIONES DE NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA

(INIF . INC)

o '. . . r . . .
o

Financiera en Economas Hiperinflaconarias 9 Nueva Evaluacin de Derivados Implcitos 10 Informacin Financiera Intermedia y Deteroro del Valor 12 Acuerdos de Concesin de Servicios 13 Programas de Fidelizacin de Clientes iNIF 14 NC 19 - Fr Lmite de un Activo por Beneficios Definidos, obrgacin de N4antener un Nivel Mnimo de Financiacin y su Interaccin INIF 15 Acuerdos para la Construccin de Inmuebles

INIF 1 Cambios en pasivos Exstentes por Retiro del Servico INIF 2 Aportacones de socios de Entdades cooperatvas e Instrumentos smirares INIF 4 Determinacin de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento INIF 5 Derechos por la partcipacin en Fondos para el Retiro del Servicio, la Restauracn y la Rehabilitacin Medoambental INIF 7 Aprcacin der procedimento de Reexpresin segn la Nc 29 Informacin

INIF INIF INIF INIF

Seccin 1. Pequeas y lvledianas Entidades Seccn 2.Conceptos y Principios Generales Seccin 3. Presentacin de Estados Financieros Seccin 4. Estado de Situacin Financera Seccin 5. Estado del Resultado integral y Estado de Resultados Seccin 6. Estado de Cambios en el patrimono y Estado de Resultados y canancjes Acum uladas Seccin 7. Estado de luos de Efectivo Seccin B. Nots a los Estados Financteros Seccin 9. Estados Financeros Consolidados y Separados Seccin 10. Polticas Contabes, Estimactones y Errores Seccin 11. Instrumentos Financieros Bscs Seccin 12. Otros Tenas relacionados con los Instrumentos Fnanciercs Seccin 13. Inventaros Seccin 14. Inversones en Asociadas Seccin 15, Inversiones en Negocios Coniuntos

'1

,/ 'j

IMPI.'ESTOS NACIONALES

. . . . . . . . . . . . . '. . . . . .

Seccin 16. Propiedades de Inversin Seccin 17. Propiedades, Planta y Equpo Seccin 18. Activos Intangbles Distintos de la Plusvala
Seccin Seccin Seccin Seccin Seccin Seccin Seccin Seccin Seccin Seccin Seccin Seccin Seccin Seccin Seccin Seccin Seccin 19. Combnaciones de Negocios y Plusvala

20. Arrendamientos 21. Provisones y Contingencias 22. Pasvos y Patrimonio 23. lngresos de Actividades Ordinarias 24. Subvenciones del Gobierno 25. Costos por Prstamos 26. Pagos Basados en Acciones 27. Deterioro del Valor de los Activos

28. Beneficios a los Empleados 29. Impuesto a las Ganancias 30. Conversin de la Moneda Extranjera
31. Hiperinflacin

32. Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se Informa 33, Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas
34. Activiciades Especiales 35. Transicn a la NIIF oera las PYMES

Es en cuanto informamos a su

autoridad para los fines tcncos y legales que correspondan.

fECNICAS Y GERENCIA SERVICIO OE IMPUSf OS NACIO'A!ES

RL]Q

adj

Fs. Dotcientos seterrd y r aD lLlII 1,{.lr; sG-rlRD 21.r0.. sG URD 2t794 SG URt) 551SG'LIRD 5:.46 5G URIJ

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