Universitatea Petru Maior

Facultatea de tiine Economice, Juridice i Administrative

Impozitul pe Profit
Keresztes Levente

2012-2013

Cuprins
Punct propriu de vedere.3 Impozite noiuni generale...4 Instituirea i Evoluia Impozitului pe Profit..5 Clasificarea impozitelor.6 Impozitul pe Profit.7 Determinarea profitului impozabil....8 Determinarea veniturilor persoanelor nerezidente..10 Termen de plata, majorari de intarziere...11 Bibliografie..12

Punct propriu de vedere

n Romnia exist foarte multe impozite, unul dintre ele fiind impozitul pe profit. Din punctul propriu de vedere, impozitul pe profit este cel mai corect impozit dintre toate, deoarece nu ncurc activitatea curent al agentului economic, nu reprezint o cheltuial curent, ci se pltete dup exerciiul financiar, dup efectuarea tuturor cheltuielilor, adic acest impozit pe profit de 16% se pltete din suma ce rmne la sfritul exerciiului financiar al agentului economic (din profit). Din acest punct de vedere, personal, susin c acest tip de impozit este mai eficient din punct de vedere economic, dect unele impozite, cum ar fi impozitul forfetar care este un impozit obligatoriu indiferent de profit/pierdere, ducnd i la falimentarea multor firme din mediul economic romnesc.

Impozite noiuni generale

Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile persoanelor fizice sau juridice, cu caracter obligatoriu i cu titlu nerambursabil, la dispoziia statuluisi care nu presupune o contraprestaie din partea acestuia. Caracterul obligatoriu presupune c plata impozitelor ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice si juridice care realizeaz venituri din: salarii, profit, veniturile realizate de liber profesioniti, etc. Rolul principal al impozitelor datorate statului este acela de procurare a resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice. Pe plan social, rolul impozitelor este de redistribuire a unei pri din produsul intern brut ntre clasele i paturile sociale, ntre persoanele fizice i cele juridice. Limita impozitelor este influenat de factori externi i interni, printre care pot fi menionai: a) din categoria factorilor externi menionm: nivelul produsului intern brut pe locuitor; nivelul mediu al impozitului i progresivitatea impunerii; prioritile stabilite de ctre stat n ce privete destinaia resurselor financiare concentrate la dispoziia sa; natura instituiilor politice. b) in cadrul factorilor interni care influeneaz limita impozitelor: locul cel mai important l ocup progresivitatea cotelor de impunere, precum i modul de determinare a materiei impozabile.

Instituirea i Evoluia Impozitului pe Profit

Odat cu crearea cadrului legal pentru desfurarea unor activiti economice pe baza liberei iniiative n industrie, comer, servicii, conform Decretului Lege nr 54/1990, impunerea profiturilor obinute de ntreprinderile mici i mijlocii cu scop lucrativ, s-a fcut prin aplicarea unor cote progresive (ntre 1% si 50%) pe trane de profit, tran a pn la 50000 lei fiind scutit. Dup apariia Legii 15/1990 privind reorganizarea unitilor economice de stat ca regii autonome i societi comerciale i a Legii 31/1990 privind societile comerciale, prelevrile pentru societate din valoarea produciei nete si vrsmintele din beneficii au fost nlocuite prin introducerea ncepand cu anul 1991 a impozitului pe profit. Tehnica de impunere sa caracterizat prin instabilitate. Aceasta a fost generat de mo d i f i c r i l e s t a b i l i t e n mo d s u c c e s i v p r i n t r - u n a n s a mb l u d e a c t e n o r ma t i v e : L e g e a 1 2 / 1 9 9 1 , Le g e a 5 5 / 1 9 9 1 , Le g e a 3 5 / 1 9 9 1 , HG 8 0 4 / 1 9 9 1 , H G 1 2 7 / 1 9 9 1 , O G 7 0 / 1 9 9 4 modificat prin OG 34/1995 si OG 23/1996. Studierea ajustrilor aduse tehnicii de impunere a profitului permite evidenierea mai multor etape: Prima etap (anul 1991) s-a caracterizat prin impunerea pe cote progressive, pe trane de profit, trana pn la 25000 lei fiind exonerat. Pentru restul de 66 trane cotele au fost cuprinse intre 2,5% si 77%. Concomitent s-au acordat o seam de faciliti fiscale. Numrul mare de cote i trane nu a asigurat o previzionare optim a cuantului monetar al fluxurilor fiscale i a incidenei acestora asupra gestiunii financiare a ntreprinderilor. n a doua etap (1991-1994 inclusiv) s-a aplicat impunerea prin cote proporionale pe 2 trane de profit; Pn la 1000000 lei 30%. Peste 1000000 lei 45%. Aceast decizie dei a contribuit la simplificarea administrrii impozitului, i a p r o g n o z r i i d i me n s i u n i i p r e l e v r i i , n u a f o s t c o r e l a t c u d ime n s i u n e a i p o t e n i a l u l f i n a n c i a r r e a l a l agenilor economici. Practic s-a urmrit creterea n e u t r a l i t i i impozitului. Totui, principiul neutralitii a fost denaturat de ansamblul facilitilor fiscale stabilite, prin care nu s-a reuit atingerea finalitilor dorite. Acestea au r mas simple costuri fiscale, care in loc sa genereze cretera capitalului productiv i a materiei impozabile, au facilitat evaziunea fiscal.

Clasificarea impozitelor n practica financiar se ntlnete o diversitate de impozite care se deosebesc nu numai ca form, ci i n ceea ce privete coninutul. a) dup trsturile de fond i form, deosebim: 1.impozite directe, care la rndul lor pot fi: -reale (impozitul pe cldiri, impozitul pe venitul agricol, etc.) -personale impozitul pe venit 2.impozite indirecte: accize, taxa pe valoarea adugat, taxe vamale, taxe de timbru i nregistrare, etc. b) dup obiect, deosebim: 1.impozite pe venit 2.impozite pe cheltuieli c) dup scopul urmrit: 1.impozite financiare 2.impozite de ordine d) dup frecvena care se realizeaz: 1.impozite permanente 2.impozite incidentale e) dup instituia care le administreaz: 1.impozite ale administraiei publice central 2.impozite ale administraiei publice locale

Impozitul pe Profit
Profitul este o form de venit obinut prin intermediul unei activiti economice, ca urmare a investirii unui capital. Pentru ca venitul realizat s poat fi calificat profit, este necesar ca activitatea economic s fie desfurat cu scopul obinerii de beneficiu. Aceast subliniere este foarte important, deoarece, n practic, exist situaia n care o entitate desfoar o activitate productoare de venit ce nu este calificat drept profit, pentru c nu exist intenia obinerii unui beneficiu, ci veniturile sunt destinate susinerii unei alte activiti proprie entitii respective. Este cazul persoanelor juridice fr scop lucrativ. Impozitul pe profit este un impozit direct care se aplic beneficiului obinut din desfurarea unei activiti economice. El reprezint una din principalele surse de venituri ale bugetului de stat.

Determinarea profitului impozabil

Impozitul pe profit se calculeaz prin aplicarea c o t e l o r d e i m p o z i t a s u p r a profitului impozabil. n Romnia, cota de impozit pe profit este de 16%, cu urmatoarele excepii: - pentru Banca Naional a Romniei, cota de impozit este de 80%; - contribuabilii avizai i atestai de Ministerul Finanelor, care o b i n v e n i t u r i i n domeniul jocurilor de noroc sau din activitatea barurilor i cluburilor de noapte, pltesc o cot adiional de impozit de 22%, asupra prii din profitul impozabil care corespunde ponderii veniturilor din aceste activiti; - cota de impozit pentru contribuabilii care realizeaz anual cel puin 80% din venituri din agricultur, este de 25%.

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile din livrarea bunurilor mobile, a celor imobile pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, servicii prestate i lucrri executate, inclusiv veniturile obinute din livrrile de bunuri mobile si immobile vndute n rate sau n leasing, i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, la care se adaug cheltuielile nedeductibile. Sunt considerate cheltuieli deductibile: - c o n t r i b u i i l e p e n t r u c o n s t i t u ir e a d e f o n d u r i s p e c i a l , r e g l e me n t a t e d e legislatia n vigoare; cu destinaie

- cheltuielile efectuate pentru realizarea bunurilor mobile livrate i a bunurilor immobile vndute n baza unui contract de vnzare cu plata n rate sau n leasing; - cheltuielile, rezultate din anularea datoriilor, ca urmare a transferului de aciuni sau de pri sociale de la FPS, conform conveniei;
8

- alte cheltuieli numai dac sunt aferente realizrii veniturilor. Daca o cheltuial este aferent mai multor activiti, ea se repartizeaz pe activitaile respective. Cheltuielile pentru care nu se admite deducerea sunt: - impozitul pe profit datorat; - amenzile i penalitile datorate ctre autoriti; - cheltuieli pentru protocol, reclam i publicitate, sponsorizare peste limitele legale; - sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor i provizioanelor, peste limita legal; - sumele care depesc limitele cheltuielilor considerate deductibile, conform legilor bugetare; - c h e l t u i e l i l e p r i v i n d b u n u r i l e d e n a t u r a s t o c ur i l o r c o n s t a t a t e l i p s d i n g e s t i u n e s a u d e g r a d a t e i n e i mp u t a b i l e , TV A a f e r e n t a c e s t o r a , T V A c o l e c t a t a f e r e n t bu n u r i l o r i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit, TVA aferent bunurilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur, precum i TVA nedeductibil afferent cheltuielilor de protocol ce depesc cota prevzut de legislaia n vigoare; - cheltuielile de delegare, de detaare i de deplasare n interesul serviciului care depesc p l a f o a n e l e p r e v z u t e p e n tr u s a l a r i a i i i n s t i t u i i l o r p u b l i c e i a r e g i i l o r a u t o n o me c u specific deosebit; cheltuielile de asigurare care nu privesc activele corporale si circulante; - discounturile, remizele sau alte reduceri de pre acordate clienilor, n cazul n care acestea nu sunt evideniate distinct n documentele de vnzare; cheltuielile cu perisabilitile peste limitele legale; orice alte cheltuieli care nu sunt aferente realizrii veniturilor.

Determinarea veniturilor persoanelor nerezidente

Persoanele juridice strine, care desfoar activiti printr-un sediu permanent n Romnia, datoreaz impozit pentru profitul aferent activitilor respective. La cota de impozit de 16%, se adaug o cot adiional de 6,2%. Se consider venit aferent unei activiti desfurate n Romnia, dac este: -atribuibil unui sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice nerezidente; -pltit persoanelor juridice sau fizice nerezidente pentru serviciile prestate n Romnia; -obinut din sau n legtur cu R o m n i a ( n c h i r i e r e s a u nstrinare); propriettile i mo b i l i a r e n

-obinut din instrinarea de ctre un rezident romn, persoan juridic, a unei proprieti s i t u a t e n s t r i n t a t e , a l t a d e c t a c t i v e l e a f e r e n t e d e s f u r r i i u n e i a c t i v i t i n a f a r a teritoriului Romniei. Prin sediu permanent se nelege locul prin intermediul cruia o activitate este condusa direct sau prin intermediul unui agen t dependent i i n c l u d e : u n b i r o u , o s u c u r s a l , o a g e n i e , o f a b r i c , u n ma g a z i n , o mi n a , u n l o c d e e x t r a c i e a l g a z u l u i i petrolului, un antier de construcii, etc. Un sediu permanent nu include: folosirea de spaii de depozitare sau distribuire de mrfuri, meninerea unor stocuri de mrfuri i bunuri aparinnd unei activiti doar pentru stocarea, distribuirea acestora, etc. Pentru reflectarea real a profitului impozabil al sediului permanent se scad numai cheltuielile aferente realizrii veniturilor acestuia. Cheltuielile de conducere i cheltuielile de administrare care depesc 3% din veniturile totale realizate n Romnia sunt cheltuieli nedeductibile fiscal.

10

Termen de plat, majorri de intrziere

Plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a p r i m e i l u n i d i n t r i m e s t r u l u r m t o r , c u e x c e p i a B n c i i N a i o n a l e a R o m n i e i i a societilor bancare care e f e c t u e a z p l i l u n a r , p n l a d a t a d e 2 5 i n c l u s i v a l u n i i urmtoare celei pentru care se calculeaz impozitul. Obligatiile platitorilor n cursul anului fiscal contribuabilii au urmtoarele obligaii: - s depun declaraia de impunere pna la termenul de plat a impozitului; - s stabileasc corect baza de impozitare. Controlul impozitului pe profit i sanciunile aplicate Controlul impozitului pe profit se realizeaz de ctre organele fiscale, crora le revine sarcina de a constata dac impozitul a fost corect determinat, dac contribuabilul a completat i depus declaraiile de impunere. n s i t u a i a n c a r e a c e s t e a c o n s i d e r c s t a b i l i r e a i mp o z i t u l u i n u a fost fcut c o n f o r m l e g i i , v o r f a c e u n n o u c a l c u l a l i m p o z i t u l u i , i v o r c o m u n i c a n s c r i s contribuabilului modul de stabilire al acestuia. P e n t r u n e r e s p e c t a r e a p r e v e d e r i l o r l e g a l e . p l t i t o r i i v o r f i s a n c i o n a i c o n f o r m reglementrilor legale n materie.

11

Bibliografie
http://facultate.regielive.ro/download-4162.html http://www.scribd.com/doc/28254384/Impozitul-Pe-Profit-Referat http://referate.unica.ro/referat-Impozit_pe_profit-13581.html

12