DISCUIA 1 Opiuni contabile n managementul riscurilor n economia bazat pe cunoatere Concepte-cheie tratate: opiuni contabile, risc financiar-contabil, risc

organizaional, managementul riscului Elemente de discuie Managementul riscului organizaional Managementul riscului organizaional (MRO) este o funcie a managementului care are rolul de a identifica, evalua i trata cauzele i efectele incertitudinii i riscului asupra organizaiei. Scopul MRO este de a reduce costul riscului sub toate formele sale i de a ajuta ntreprinderea s nainteze spre atingerea obiectivelor sale pe o cale ct mai direct i eficient. MRO se ocup de toate categoriile de risc, fie ele pure sau speculative. Sarcina sa nu este doar aceea de a preveni sau reduce pierderile, ci i aceea de a identifica oportunitile care se ivesc n calea ntreprinderii. De asemenea, managementul riscului este o funcie general a managementului i nu doar o subfuncie a finanelor sau a altui domeniu al managementului. Iat cteva definiii formale date noiunii de management al riscului, reflectnd concepiile unor specialiti n domeniu sau ale unor organizaii: Managementul riscului este termenul aplicat metodei logice i sistematice de a

de a identifica, analiza, evalua, trata, monitoriza i comunica riscurile asociate oricrei activiti, funcii sau proces, ntr-un mod care s permit organizaiei s minimizeze pierderile i s maximizeze oportunitile. Managementul riscului este un proces constituit dintr-o secven de pai bine definii, care contribuie la ameliorarea procesului de luare a deciziilor prin intermediul unei mai bune nelegeri a riscurilor i a impactului acestora. Tehnicile de management al riscului pot ajuta la creterea siguranei, a calitii i la mbuntirea performanelor companiei. Managementul riscului este procesul continuu de planificare, identificare, cuantificare, tratare i control al riscurilor, n scopul maximizrii potenialului de succes al oricrei activiti. (Department of Energy, SUA) Managementul riscului este un proces sistematic prin care riscurile sunt identificate, evaluate, analizate, reduse sau eliminate, n vederea realizrii obiectivelor propuse. (Michael A. Greenfield, Langley Research Center) Managementul riscului este procesul continuu de identificare, analiz, evaluare i tratare a expunerilor la risc, precum i de monitorizare a modalitilor de control i de

finanare a riscurilor, n scopul reducerii efectelor nefavorabile ale pierderilor i daunelor. (Office of Risk Management, Marquette University) Managementul riscului este o procedur general de tratare a riscurilor cu care se confrunt organizaia. (E. M. Hall) Managementul riscului este procesul de identificare a expunerilor la pierderi cu care se confrunt organizaia i de selectare a celei mai potrivite tehnici de tratare a fiecrei expuneri n parte. (G. E. Rejda) Prin managementul riscului este desemnat ansamblul activitilor sistematice din organizaie care au drept scop identificarea, analiza, evaluarea i tratarea riscurilor, precum i procesul de planificare i monitorizare a desfurrii activitilor de acest tip. n ceea ce privete natura fundamental a funciei de management al riscului, se ntlnesc diferite puncte de vedere care stau n centrul dezbaterilor: a) Punct de vedere tradiionalist sau convenional. Potrivit acestuia managementul riscului este o funcie interdisciplinar care se ocup cu tratamentul riscurilor pure din organizaie. Adepii acestei viziuni susin c managementul riscului n-ar trebui s se ndeprteze de rdcinile istorice din care a evoluat, i anume funcia de insurance buying; b) Punct de vedere non-tradiional. Este avansat de Felix Kloman, consultant n managementul riscului, potrivit cruia managerii de risc ar trebui s trateze global, "holistic", toate riscurile din organizaie, fr deosebire ntre cele pure i cele speculative. Autorul critic viziunea tradiionalist pentru faptul c, punnd un accent exagerat pe asigurare ca tehnic de gestiune a riscului, are n vedere doar riscurile asigurabile, ignornd celelalte categorii de riscuri; c) Punct de vedere care se bazeaz pe teoria financiar modern a managementului riscului. Potrivit acesteia deciziile de management al riscului sunt decizii financiare i trebuie evaluate sub aspectul impactului lor asupra valorii de pia a firmei. Aceast viziune este potrivit pentru ntreprinderile private cu scop lucrativ, fie c este vorba de firme mici sau de mari corporaii. Elaine M. Hall, consultant n managementul riscului pentru dezvoltarea sistemelor software, art c din punctul de vedere al nivelului de dezvoltare a managementului riscurilor, o organizaie se poate regsi n unul din urmtoarele stadii: Stadiul I: Ignorarea riscului n acest stadiu, preocuprile pentru identificarea riscurilor i anticiparea eventualelor evenimente nefavorabile nu sunt gestionate bine n organizaie. Angajaii vor evita s aduc vetile proaste la cunotina superiorilor, deoarece tiu c reacia acestora va fi negativ. Opiunile contabile sunt rezervate adesea, responsabilii din firm au o idee vag cu privire la

pericolele de natur contabil care o amenin, i asupra probabilitilor de producere a acestora. Preocuparea pentru riscuri i face loc numai atunci cnd acestea se materializeaz, prin evidenieri contabile ce arat situaii negative ducnd la apariia problemelor operaionale. Stadiul al II-lea: Reducerea riscului Pe aceast treapt, managementul este preocupat de tehnicile de diminuare a impactului riscurilor asupra organizaiei. Managerii ncearc s identifice cu ajutorul opiunilor contabile sectoarele n care ar putea s se iveasc probleme, s evalueze posibilele consecine i s decid msuri viznd reducerea probabilitii de apariie a elementelor contabile negative. Este urmrit amortizarea impactului negativ asupra ntreprinderii. Instrumentele contabile utilizate pentru managementul riscului sunt, n principal, prevenirea daunelor, finanarea (retrospectiv sau prospectiv) a pierderilor i planurile de criz. Stadiul al III-lea: Prevenirea riscului Acest stadiu evideniaz, pe de o parte, trecerea de la un management al riscului reactiv, la unul proactiv, iar pe de alt parte trecerea de la concepia privind managementul riscului ca activitate a unui singur om, la o concepie privind managementul riscului ca activitate de echip. Managementul riscului este neles, n context contabil, n acest stadiu ca un proces complex i dinamic ce nu poate fi realizat de o singur persoan. Departamentele din firm au responsabiliti n ceea ce privete gestiunea contabil a riscurilor. Responsabilii contabili din organizaie au acumulat experien n identificarea i controlul contabil a diverselor categorii de riscuri, dar au mai puine abiliti n ceea ce privete cuantificarea riscurilor. Stadiul al IV-lea: Anticiparea riscului n aceast etap are loc trecerea de la evaluarea subiectiv la msurarea contabil, cantitativ a riscurilor. Cu ajutorul instrumentelor contabile i a celor oferite de teoria probabilitilor i statistic, managerul de risc are posibilitatea de a prezice dimensiunea contabil a pierderilor viitoare i probabilitatea de apariie a lor. Se pot astfel ierarhiza riscurile n funcie de impactul lor asupra organizaiei i pe baze contabile aloca eficient resursele necesare prentmpinarii deficienelor. Stadiul al V-lea: Recunoaterea oportunitilor n acest ultim stadiu, membrii organizaiei ajung la contientizarea faptului c oriunde exist un risc, exist i o oportunitate de ctig, ntr-un fel sau altul. Existena riscului este perceput pe cale/gestiune contabil pe cale/opiune contabil ca o ans de a depi performanele propuse prin planuri i/sau de a economisi resursele organizaiei.

n cele ce urmeaz vom prezenta cteva din cele mai cunoscute modele de management al riscului organizaional descrise n literatur sau create de specialiti din firmele de consultan n domeniu. Modelele reflect diverse viziuni asupra rolului i locului managementului riscului n cadrul ntreprinderii, precum i asupra elementelor pe care ar trebui s le conin o opiune contabil sau o strategie de management a riscului la nivel organizaional. C.A. Williams, M. L. Smith i P. C. Young propun un model al structurii organizaionale care include managementul riscului, denumit modelul managementului strategic, operaional i al riscului. n concepia celor trei autori, acestea trei sunt funciile centrale ale oricrei organizaii pot fi controlate i evideniate i n context cuantificat, contabil.

MANAGEMENTUL STRATEGIC

MANAGEMENTUL OPERAIONAL

MANAGEMENTUL RISCULUI

Fig. 1. Modelul managementului strategic, operaional i al riscului

n viziunea acestui model se regsesc aseriuni, precum: Managementul strategic const din acele activiti care au drept scop stabilirea misiunii i a obiectivelor firmei, punerea la punct a planurilor strategice i desemnarea modalitilor de evaluare a progreselor firmei n drumul su spre realizarea misiunii. Modelul rspunde la ntrebarea: care este scopul existenei firmei? Managementul operaional definete aciunile concrete (inclusive formulele acionale contabile) care trebuie ntreprinse n vederea atingerii obiectivelor organizaionale, rspunznd la ntrebarea: cum i atinge ntreprinderea scopurile sale? Managementul riscului const din compunerea activitilor care faciliteaz ndeplinirea ct mai rapid i direct a misiunii organizaiei. ntr-un mediu sigur, managementul strategic i cel operaional ar fi suficiente pentru operaionalizri n context opional contabil convenional favorabil. Firma ar trebui doar s-i fixeze obiectivele, s decid asupra cilor de urmat pentru atingerea lor i s acioneze n consecin.

n condiiile n care incertitudinea i riscul fac parte din existena firmei, devine necesar, pentru orice entitate, adugarea unei a treia funcii: managementul riscului. Dac o ntreprindere intenioneaz s realizeze cel mai performant produs dintr-un domeniu, cu o durat medie de funcionare mai mare dect al oricrui produs existent pe pia, stabilirea acestui nivel-int al calitii este o problem strategic. Managementului operaional i revine apoi sarcina de a oferi soluiile tehnice, de a estima, prin contabilitate, costurile de fabricaie, de a msura performanele reale prin metode statistice. Managementul riscului, la rndul su, are rolul de a identifica posibilele cauze care ar mpiedica realizarea obiectivului firmei, precum i consecinele contabile ale nerealizrii acestuia. Unele riscuri sunt considerate pure, altele sunt speculative. Un model asemntor este propus de CPA Australia, o entitate de consultan n managementul riscului. Managementul riscului trebuie s fie o component permanent a procesului de planificare la nivelul organizaiei. Existena unui plan de management al riscului permite ntreprinderii cu ajutorul unei opiuni contabile s se orienteze spre acele strategii care permit exploatarea oportunitilor n condiiile minimizrii probabilitii de pierdere. Un management convenional pozitiv al riscului asigur continuitatea activitii organizaiei prin reducerea probabilitii de apariie a evenimentelor negative i a impactului acestora. Diagrama din fig. 2 ilustreaz legtura ntre managementul riscului i alte elemente ale procesului de planificare managerial.
Leadership Managementul riscului

Mediu extern

Planificarea Monitorizare Responsabilitate Audit i control Fig. 2. Managementul riscului n procesul de planificare managerial

Potrivit lui Glyn Holton de la Contingency Analysis, se consider c unele ingrediente fundamentale ar trebui s fie coninute n strategia de management al riscului din orice organizaie: cultura organizaional, procedurile i sistemele informaionale. Abordarea n cauz este reprezentat sintetic n figura 3.

Cultura organizaional
MANAGEMENTUL RISCULUI

Procedurile

Sistemele informaionale

Fig. 3 Elementele managementului riscului organizaional (dup Glyn Holton)

Cultura organizaional trebuie s ncurajeze responsabilitatea individual, detectarea i semnalarea problemelor, precum i asumarea inteligent a riscurilor pentru o opiune contabil clar. Cultura organizaional definete comportamentele pe care organizaia le aprob i cele pe care aceasta le respinge. Cultura joac rol critic n managementul riscului deoarece ea definete riscurile pe care trebuie s i le asume un individ/entitate dac dorete s se implice n managementul riscurilor organizationale. Personalul/oamenii sunt motivai s identifice i s semnaleze sursele de risc dac tiu c prin aceasta i risc ei nii poziia sau cariera. Procedurile sistematizeaz procesul de management contabil al riscului. Ele sunt concretizate n documente scrise, precum politica de management al riscului, planul de management al riscului sau manualul de management al riscului la nivel de organizaie ntr-o opiune contabil convenional favorabil. Documente de acest tip trebuie s prevad modalitile de identificare, evaluare i rezolvare a riscurilor din fiecare categorie. Lipsa procedurilor tinde s ncurajeze inaciunea. Sistemele informaionale sunt eseniale pentru managementul contabil al riscului organizaional. Cu ajutorul lor sunt nregistrate i stocate informaile contabile privind evenimentele nefavorabile din organizaie (accidente, pierderi .a). Informaii sunt n continuare analizate i prelucrate n scopul estimrii probabilitii i a impactului posibil al evenimentelor viitoare. Tehnologia informatic din contemporaneitate permite realizarea majoritii sarcinilor n mod automat, fapt ce reduce considerabil timpul i costul adoptrii deciziilor n sistemul contabil.

O perspectiv interesant asupra a ceea ce se poate numi un management al riscului efficient esteprezentat schematic n tabelul de mai jos (Carnegie Mellon Software Engineering din Pittsburgh, SUA). Tabelul nr. 1 Perspectiva Institutului Carnegie Mellon Software Engineering asupra managementului riscului organizaional (adaptare) Perspectiv global Orientare spre viitor Comunicare deschis Recunoaterea att a oportunitilor, ct i a impactului potenial al evenimentelor negative Identificarea incertitudinilor, anticiparea consecinelor poteniale ale aciunilor i a probabilitilor acestora ncurajarea schimbului (formal i informal) de informaii, valorificarea cunotinelor i experienei individuale n sfera gestiunii riscurilor Tratarea managementului riscului ca parte integrant a managementului firmei, adaptarea metodelor i tehnicilor de management al riscurilor la structura i cultura organizaiei Identificarea, prevenirea i anticiparea permanent a pericolelor i hazardurilor Cooperarea n vederea atingerii obiectivelor, punerea n comun a talentelor, abilitilor i cunotinelor

Management integrat

Proces continuu Lucru n echip

Etapele procesului de management al riscului lund n considerare o opiune contabil Procesul de management al riscului n organizaie este unul secvenial, implicnd parcurgerea unui numr de etape sau pai. Modul n care este conceput succesiunea acestor etape este diversificat. C. A. Williams, M. L. Smith i P. C. Young se refer la: (1) identificarea misiunii i obiectivelor managementului riscului, (2) evaluarea riscurilor, (3) controlul riscurilor, (4) finanarea riscurilor, (5) planificarea activitilor de management al riscului. E. M. Hall consider c este necesar: (1) identificarea riscurilor, (2) analiza riscurilor, (3) planificarea activitilor de gestiune a riscurilor, (4) implementarea planurilor, (5) monitorizarea. R. Lordi i A. Nolan apreciaz drept ..: (1) stabilirea obiectivelor, (2) identificarea riscurilor, (3) gestiunea riscurilor incluznd evaluarea riscurilor, controlul riscurilor, comunicarea riscurilor, monitorizarea programelor de management al riscului. G. E. Rejda recurge la: (1) identificarea pierderilor poteniale, (2) evaluarea pierderilor poteniale, (3) selectarea tehnicilor de management al riscurilor potrivite, (4) implementarea i administrarea programelor. Department of Energy (USA) privete systematic problematica riscurilor prin: (1) elaborarea planurilor de management al riscurilor, (2) identificarea riscurilor, (3)

cuantificarea riscurilor, (4) tratarea riscurilor, (5) monitorizarea i elaborarea rapoartelor de risc. M. A. Greenfield subliniaz activitile de: (1) identificarea riscurilor, (2) analiza riscurilor, (3) planificarea, (4) monitorizarea execuiei planurilor. Betschart, M. Kuss, O. Schonbachler ierarhizeaz abordarea prin: (1) contientizarea riscurilor, (2) identificarea hazardurilor, (3) analiza riscurilor, (4) tratarea riscurilor, (4) controlul i culegerea feedback-ului. State Office of Risk Management (Texas) arat c este necear: (1) identificarea pericolelor i a expunerilor la risc, (2) evaluarea importanei expunerii, (3) alegerea metodelor potrivite de management al riscului, (4) implementarea metodelor alese, (5) evaluarea programului de management al riscului. Se ntlnesc etape ale procesului de management al riscului organizaional bazat pe o opiune contabil i anume: 1. Identificarea misiunii i a obiectivelor firmei. n esen, aceast misiune const din protejarea resurselor contabile ale organizaiei mpotriva evenimentelor cu impact negativ, scopul ultim fiind acela de a facilita ndeplinirea misiunii i obiectivelor companiei. Obiectivele MRO, acestea pot fi mprite n dou categorii: a) obiectivele dinainte de producerea daunelor i b) obiective dup producerea daunelor. Cele din prima categorie vizeaz msurile ce privesc anticiparea i prevenirea evenimentelor cauzatoare de pagube, iar cele din a doua categorie urmresc limitarea i acoperirea pagubelor care s-au produs deja i reducerea impactului lor asupra companiei. 2. Evaluarea riscurilor. Pentru evaluarea riscurilor se rein dou tipuri de activiti legate ntre ele. Mai nti riscurile trebuie identificate (identificarea pericolelor sau a hazardurilor ct i de identificarea expunerilor). Identificarea propriu-zis treb uie urmat de analiza riscurilor, care ajut la nelegerea naturii hazardului, a factorilor de risc, a expunerilor la risc. Se examineaz cum s-a ajuns la existena lor, n ce mod pot interaciona producnd pierderi sau daune. Evaluarea riscurilor presupune msurarea lor propriu-zis (evaluarea sau cuantificarea riscurilor), prin care se estimeaz probabilitile de producere a pierderilor i daunelor, precum i dimensiunile sau gravitatea acestora evideniat prin opiunile contabile. 3. Tratarea riscurilor. n aceast etap organizaia i stabilete strategia de rspuns la riscurile care o amenin. Tehnicile de tratare a riscului se mpart n dou mari categorii: a) controlul riscurilor, (cuprinde activitile care au drept scop evitarea, prevenirea, reducerea sau controlarea prin orice alt modalitate a pierderilor i daunelor), i b) finanarea riscurilor, care prin opiunea contabil ofer fondurile necesare acoperirii pierderilor survenite n ciuda tuturor msurilor luate pentru evitarea lor.

Operaiunile de control i de finanare a riscului nu se exclud reciproc; n numeroase cazuri organizaia poate apela la o combinaie a acestora. 4. Planificarea activitii de management a riscurilor ca ajutorul unei opiuni contabile. Aceasta presupune stabilirea procedurilor de urmat n realizarea operaiunilor de zi cu zi ale procesului de management a riscurilor, precum: procedurile utilizate n achiziionarea produselor de asigurri, proceduri de msurare a riscurilor pe categorii, proceduri de comunicare ctre parteneri a eforturilor organizaiei de gestiune a riscurilor etc. Planificarea managementului riscurilor printr-o opiune contabil este determinat de contextul organizaiei i de resursele sale. Ea necesit cunoaterea modului n care organizaia i desfoar activitile, a misiunii i obiectivelor sale, a istoricului organizaiei i a oamenilor si.

Cerine i recomandri: Fiecare masterand are posibilitatea s identifice i alte definiii, enunuri, expresii referitoare la subiectul n cauz. Este apreciat efortul fiecruia pentru rspunsuri la cerina menionat. Este interesant s se identifice aspecte tiinifice i de cunoatere mai noi, n context contemporan despre subiectul n dezbatere. Se vor emite aprecieri proprii, originale n legtur cu subiectul n cauz. Rezultatele cutrii tiinifice se pot folosi la elaborarea Referatului-eseu aferent Temei generale de cercetare masteral.