PROCESUL BUGETAR N ROMNIA

1. CONINUTUL I ETAPELE PROCESULUI BUGETAR N ROMNIA................................. 2 1.1. INTERPRETRI I SEMNIFICAII CU PRIVIRE LA BUGETELE PUBLICE .................. 2 1.2. CADRUL PRINCIPAL DE ACIUNE I IMPLICARE N PROCESUL BUGETAR ......................................... 3 1.2.1. Principii i reguli bugetare ................................................................................................... 3 1.3. ELABORAREA PROIECTELOR DE BUGETE PUBLICE .......................................................................... 9 1.3.1. Fundamentarea proiectelor de bugete publice ................................................................... 12 1.3.2. ntocmirea lucrrilor pregtitoare privind proiectele de bugete publice ........................... 17 1.3.3. Elaborarea propriu-zis a proiectelor de bugete publice................................................... 21 1.4. APROBAREA (ADOPTAREA) BUGETELOR PUBLICE ........................................................................ 22 1.5. EXECUIA BUGETELOR PUBLICE ................................................................................................. 24 2. FUNDAMENTAREA INDICATORILOR BUGETARI .............................................................. 28 2.1. FUNDAMENTAREA VENITURILOR BUGETARE ............................................................................... 28 2.1.1. Metodologie, proceduri i elemente tehnice definitorii n aezarea i calculul veniturilor bugetare ........................................................................................................................................ 28 2.1.2. Cuantificarea previzional a veniturilor bugetare.............................................................. 36 2.2. FUNDAMENTAREA CHELTUIELILOR BUGETARE ............................................................................ 38 2.2.1. Metodologie i proceduri privind fundamentarea indicatorilor de cheltuieli n bugetele publice........................................................................................................................................... 39 2.2.2. Fluxuri informaionale generate de fundamentarea cheltuielilor bugetare........................ 41 2.2.3 Particulariti n fundamentarea cheltuielilor bugetare (pe categorii de bugete publice, ramuri, domenii social economice i instituii implicate) .......................................................... 44 3. EXECUIA PREVEDERILOR BUGETARE............................................................................... 50 3.1. AEZAREA, CALCULUL, VRSAREA I PLATA VENITURILOR BUGETARE ....................................... 50 3.1.1. ncasarea veniturilor bugetare ........................................................................................... 57 3.1.2. Urmrirea i controlul veniturilor bugetare ....................................................................... 60 3.1.3. Procedura fiscal................................................................................................................ 62
3.1.3.1. Constatarea materiei de impunere ............................................................................................... 63 3.1.3.2 Titlurile de crean fiscal i contestarea lor ................................................................................ 65 3.1.3.3 Modificarea obligaiilor bugetare ................................................................................................ 68 3.1.3.4 Modaliti speciale de stingere a obligaiilor fiscale.................................................................... 70 3.1.3.5 Executarea silit a creanelor bugetare ........................................................................................ 72

3.2. EXECUIA CHELTUIELILOR BUGETARE......................................................................................... 76 3.2.1. Elemente i noiuni specifice execuiei cheltuielilor bugetare. ........................................... 76 3.2.2. Finanarea bugetar a cheltuielilor publice ....................................................................... 83 3.2.3. Utilizarea creditelor bugetare............................................................................................. 90 3.2.4. Pli pentru cheltuielile bugetare prin Trezoreria Finanelor Publice ............................... 93 3.3. NCHEIEREA EXERCIIULUI BUGETAR .......................................................................................... 96 BIBLIOGRAFIE SELECTIV ........................................................................................................ 105

1. Coninutul i etapele procesului bugetar n Romnia 1.1. Interpretri i semnificaii cu privire la bugetele publice BUGETELE PUBLICE D.p.d.v. al coninutului economic=relaii economice bneti ce apar n procesul repartiiei valorii nou create (venitului naional)datorita constituirii i repartizrii de fonduri centralizate (la i de la dispoziia statului i a unitilor administrativ teritoriale) pt. a satisface nevoi generale publice la nivel central i local. D.p.d.v. al instrumentelor economico-financiare de aciune=balane financiare operative unde relaiile specifice se regsesc sub forma de indicatori ai finanelor publice, separat, pentru venituri i separat, pentru cheltuieli. n planul interaciunii dintre cele dou poziii de abordare a bugetelor publice se poate afirma existena unor raporturi de determinare i de influenare cu consecine n circulaia i administrarea banului public generat de nevoi, cerine i trebuine ale colectivitilor umane aflate n anumite situaii de ordin social, economic, cultural, educativ etc. D.p.d.v. al relaiilor economice specifice=fac parte din baza economic a societii i determin structura i configuraia balanelor financiare operative unde, sunt concretizate sub forma de venituri i respectiv de cheltuieli. Ca balane financiare pot influena relaiile specifice producnd modificri n cadrul acestora. Relaiile bugetare concretizate n indicatori de venituri i indicatori de cheltuieli n balane financiare se produc ntre stat i unitile administrativ teritoriale, pe de o parte, i partenerii lor pe de alt parte adica agenii economici (societi comerciale, regii autonome, organizaii cooperatiste etc), instituiile publice i populaia (potrivit cu o anumit structur sociodemografic). Implicarea n gestiunea banului public revine instituiilor statului specializate n acest sens i celor care au calitatea de contribuabili sau pe cea de consumatori de fonduri publice stabilindu-se rspunderi i competene, n

timp i spaiu, pe tot traseul mijloacelor bneti reflectat cu ajutorul bugetelor publice. 1.2. Cadrul principal de aciune i implicare n procesul bugetar 1.2.1. Principii i reguli bugetare PRINCIPIILE BUGETARE: UNIVERSALITEA BUGETARA=att veniturile ct i cheltuielile se includ n totalitate n bugetele publice i sunt redate n sume brute. NEAFECTAREA VENITURILOR BUGETARE=este principiu distinct care prevede ca veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor, care au stabilite destinaii distincte. PUBLICITATEA=este prezenta n legislaia specifica pentru care se folosete sensul de transparenta a sistemului bugetar prin: dezbaterea publica a proiectelor de buget (cu prilejul apariiei acestora); dezbaterea publica a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor; publicarea acestor normative de aprobare a bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora n Monitorul Oficial; mijloacele de informare n masa, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului bugetului (cu excepia informaiilor i documentelor nepublicabile, prevzute de lege). UNITATEA BUGETARA=indicatorii bugetari de venituri i de cheltuieli sunt cuprini ntr-un singur document pentru a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice.Veniturile reinute i utilizate n sistem extrabugetar sub diverse forme i denumiri, se introduc n bugetul de stat, urmnd principiile i regulile acestuia, cu anumite excepii (veniturile proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale etc.).Veniturile i cheltuielile Fondului special pentru dezvoltarea sistemului energetic i ale Fondului special al drumurilor publice se introduc n bugetul de stat ca venituri i cheltuieli cu destinaie speciala ANUALITATEA=veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad de un an care corespunde cu exerciiul bugetar.Toate operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar, n contul unui buget, aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv.

SPECIALIZAREA BUGETAR=Veniturile i cheltuielile se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i respectiv pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economica i destinaie potrivit cu subdiviziunile clasificaiei bugetare. UNITATEA MONETARA=Toate operaiunile bugetare sunt exprimate n moned naional. REGULILE BUGETARE apar n legea organic (a Finanelor publice) cu referire la urmtoarele: cheltuieli; limite de micorare a veniturilor i majorare a cheltuielilor. cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat fiind determinate de autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale.Nici o cheltuial nu poate fi nscris n bugetele menionate de lege (1.3) i nici angajat i efectuat din acestea, dac nu exist baza legal pentru respectiva cheltuial. Propunerile de elaborare a unor proiecte de acte normative a cror aplicare atrage micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor aprobate prin buget, oblig pe iniiatori s prevad i mijloace necesare pentru acoperirea minusului de venituri sau creterea cheltuielilor.Se elaboreaz fia financiar care nsoete expunerea de motive sau nota de fundamentare, dup caz, i care urmeaz s fie actualizat n concordan cu eventualele modificri intervenite n proiectul de act normativ. Fia cuprinde i efectele financiare asupra bugetului consolidat care trebuie s aib n vedere urmtoarele: schimbrile anticipate n veniturile i cheltuielile bugetare pentru urmtorii 5 ani; ealonarea anuala a creditelor bugetare, n cazul aciunilor multianuale; propuneri realiste n vederea majorrii cheltuielilor precum i n vederea acoperirii minusului de venituri. IMPLICRILE INSTITUIONALE IMPORTANTE N PROCESUL BUGETAR PARLAMENTUL=adopt legile bugetare anuale i legile de rectificare elaborate de Guvern potrivit cu strategia macroeconomic asumat de acesta. Dac legile bugetare anuale, depuse n termen legal, nu sunt adoptate pn cel trziu la data de 15 decembrie a anului anterior celui bugetar de referin, Guvernul poate solicita Parlamentului aplicarea procedurii de urgen. n timpul dezbaterilor nu pot fi aprobate amendamente la legile bugetare anuale

care determin majorarea deficitului bugetar. Tot Parlamentul aprob i legile contului general anual de execuie. GUVERNUL=asigur realizarea politicii fiscal-bugetare ce ia n considerare perspectivele economice i prioritile politice cuprinse n Programul de guvernare acceptat de Parlament.Executivul trebuie s: elaboreze raportul privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar respectiv i proiecia acestuia pe urmtorii 3 ani; elaboreze proiecte bugetare anuale i sa transmita acestora spre adoptare Parlamentului, n termenul limit prevzut de lege; exercite conducere generala a activitii executive n domeniul finanelor publice, scop n care examineaz periodic execuia bugetar i stabilete msuri pentru meninerea sau mbuntirea echilibrului bugetar; supuna spre adoptare Parlamentului a proiectelor legilor de rectificare a contului general anual de execuie; utilizeze fondul de rezerv bugetar i a fondul de intervenie la dispoziia sa pe baz de hotrri; MINISTERUL FINANELOR PUBLICE=acioneaz n numele Guvernului ca o component instituionalizat i specializat avnd drept atribuii urmtoarele: coordonarea aciunilor care sunt n responsabilitatea Guvernului cu privire la sistemul bugetar (pregtirea proiectelor, legilor bugetare anuale, ale legilor de rectificare, precum i ale legilor privind aprobarea contului general anual de execuie); dispunerea msurilor necesare pentru aplicarea politicii fiscalbugetare; emiterea de norme metodologice, instruciuni i precizri prin care se stabilesc

practicile i procedurile pentru ncasarea veniturilor, angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor, controlul cheltuirii acestora, ncheierea exerciiului bugetar anual, contabilizarea i raportarea; solicitarea de rapoarte i informaii oricror instituii care gestioneaz fonduri publice; aprobarea clasificaiilor bugetare, precum i modificrile acestora; analizarea propunerilor de buget n etape de elaborare; furnizarea ctre Parlament, la solicitarea acestuia, de documente care stau la baza fundamentrii proiectelor de legi bugetare anuale; monitorizarea execuiei bugetare, iar n cazul constatrii de abateri n

realizarea veniturilor i cu privire la cheltuieli fa de nivelurile autorizate s propun Guvernului, msuri pentru reglementarea situaiei; avizarea, n faza de proiect a acordurilor, memorandumurilor, protocoalelor sau nelegerilor ncheiate cu partenerii externi precum i a proiectelor de acte normative care conin implicaii financiare; stabilirea coninutului, formei de prezentare i structurii programelor elaborate de ordonatorii principali de credite bugetare; blocarea sau reducerea utilizrii unor credite bugetare constatate ca fiind fr temei legal sau fr justificare n bugetele ordonatorilor de credite bugetare; dispunerea de masuri necesare pentru administrarea i urmrirea modului de utilizare a fondurilor publice destinate cofinanrii n bani, rezultate din contribuia financiara extern acordat Guvernului Romniei; colaborarea cu Banca Naional Romniei la elaborarea balanei de plai

externe, a balanei creanelor i angajamentelor externe, a reglementarilor n domeniul monetar i valutar; prezena semestriala, mpreuna cu Banca Naional, Guvernul i comisiilor pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului, de informri asupra modului de realizare a balanei de plai externe i a balanei creanelor i angajamentelor externe i propunerea de soluii de acoperirea deficitului sau de utilizare a excedentului din contul curent al balanei de pli externe; participarea n numele statului la tratative externe privind acordurile de promovare i protejare a investiiilor i cheltuielilor de evitare a dublei

impuneri, de combatere a evaziunii fiscale i mpreuna cu Banca Naionala, n problemele financiare, valutare i de plai. ORDONATORII DE CREDITE BUGETARE=sunt conductorii instituiilor i unitarilor care folosesc mijloace bneti din bugetele publice, cu titlul de credite bugetare, n vederea acoperirii cheltuielilor aprobate prin bugetele lor de venituri i cheltuieli (in condiiile existentei unor autorizaii legale n acest sens).Sunt minitrii, conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice i conductorii instituiilor publice autonome. Ei pot delega aceasta calitate nlocuitorilor de drept, secretarilor generali sau altor persoane mputernicite n acest scop. Prin actul de delegare se precizeaz limitele i condiiile delegrii.Au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor respective i cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii de credite bugetare rspund, potrivit legii, de: angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate i aprobate; angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare; 8

integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc; organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor

financiare asupra patrimoniului aflat n administrare i execuie bugetara; organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice; organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora; organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului; Ordonatorii principali de credite bugetare= repartizeaz creditele bugetare dup reinerea a 10% din prevederile acestuia, pentru asigurarea unei execuii bugetare prudente, cu excepia cheltuielilor de personal i a celor care decurg din obligaii internaionale, care sunt repartizate integral. Repartizarea sumelor reinute n proporie de 10% se face n semestrul al II-lea, dup examinarea de ctre Guvern a execuiei bugetare pe primul semestru.Repartizeaz creditele bugetare deschise (aprobate) pentru bugetul propriu i pentru instituiile ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatorii secundari sau teriari de credite bugetare, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii. Ordonatorii secundari de credite bugetare=repartizeaz creditele bugetare aprobate (primate) pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiile publice subordonate, ai cror conductori sunt ordinatori teriari de credite n raport cu prevederile din bugetele aprobate n condiiile stabilite prin dispoziiile legale. Angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor din fonduri publice se aprob de ordonatorul de credite bugetare, iar plata acestora se efectueaz de ctre contabil. Angajarea i ordonanarea cheltuielilor se efectueaz numai cu viza prealabil de control financiar preventiv.

1.3. Elaborarea proiectelor de bugete publice PROCESUL BUGETAR este o succesiune de etape prin care trec bugetele publice ca balane financiare, cu implicri instituionale prin folosirea de metode , tehnic i procedee specifice n proiectarea i realizarea indicatorilor de venituri i cheltuieli pe baza unui cadru juridic bine definit. ETAPELE PROCESULUI BUGETAR sunt : elaborarea proiectelor de bugete publice / aprobarea (adoptarea) bugetelor publice / execuia i raportarea bugetelor publice1. Sistemul relaiilor bugetare potrivit cu structura componentelor sale este reflectat printr-o diversitate de balane financiare pe care le prevede legislaia specific2 i anume: bugetul de stat; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti, judeelor i municipiului Bucureti; bugetele instituiilor publice, finanate integral sau parial din bugetele locale; bugetele mprumuturilor interne i externe contractate sau garantate de autoritile administraiei publice locale; bugetele fondurilor speciale; bugetul trezoreriei statului; bugetele instituiilor publice autonome; bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale; bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau
1 2

*** Legea nr. 500/11 iulie 2002 privind finanele publice art. 1 al.2. *** Idem 1 plus Ordonana de Urgen nr. 45 din 5 iunie 2003 privind finanele publice locale (art. 1, al.2)

10

garantate de stat i ale cror rambursri, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice; bugetul fondurilor externe nerambursabile; La aceste categorii de bugete publice se pot aduga i bugetele ntocmite n legtur cu fondurile de asigurri sociale de sntate(responsabilitile i competenele privind proiectarea i realizarea indicatorilor finanelor publice vizeaz instituii publice, ale statului-Casa Naional a Asigurrilor de Sntate i componentele sale instituionale din teritoriu; instituiile sanitare).Balanele financiare din domeniu (cu referire la instituiile menionate i relaiile de asigurri de sntate) sunt supuse aceluiai regim procedural, ca etape, n cuantificarea previzional i n realizarea indicatorilor financiari, prezente la bugetele statului, la bugetele locale i la celelalte categorii de bugete la care se refer legislaia finanelor publice. Rspunderea elaborrii proiectelor de bugete publice revine Guvernului i instituiilor desemnate de acesta pentru bugetele din zona sa de referin precum i Consiliilor locale privind bugetele unitilor administrativ teritoriale. ELABORAREA PROIECTELOR DE BUGETE PUBLICE=presupune implicarea, pe baza unui cadru juridic existent, a tuturor participanilor la relaiile specifice (bugetare)diferit, funcie de poziia pe care o au n cadrul acestora, folosind metode i tehnici de lucru bine definite ca aciune, pe categorii de indicatori (venituri i respectiv cheltuieli).Asistm la un volum important de lucrri cu caracter de proiecie (planificare) asupra indicatorilor de venituri i a celor de cheltuieli, lucrri care se regsesc n fluxuri informaionale cu caracter ascendent, de la nivelul partenerilor, statului n relaiile bugetare, la cel al administraiei publice (centrale i locale) . Poate fi structurat i vizualizat grafic prin imaginea unei piramide avnd trei momente distincte n aciune n care pot fi sesizate mai multe niveluri de implicri (rspunderi i competene).

11

Momentele definitorii n elaborarea proiectelor de bugete publice: fundamentarea proiectelor de bugete publice (n plan metodologic i procedural cu privire la indicatorii finanelor publice); ntocmirea lucrrilor pregtitoare privind proiecte de bugete (ca o succesiune de intervenii instituionale, publice publice); elaborarea propriu-zis a proiectelor de bugete publice. 1.3.1. Fundamentarea proiectelor de bugete publice Guvernul desemneaz Ministerul Finanelor Publice cu rspunderea elaborrii unor norme unitare privind sectorul bugetar, respectiv, cu referire la fundamentarea indicatorilor de venituri i a celor de cheltuieli. Proiectele de legi bugetare anuale ct i bugetele propriu-zise, cuprinznd, structural venituri i cheltuieli, au la baz urmtoarele: prognoze ale indicatorilor macroeconomici i sociali pentru anul bugetar de referin plus pentru nc trei ani urmtori acestuia; politici fiscale i bugetare; prevederile memorandumurilor de finanare, ale cu organisme i instituii financiare

premergtoare elaborrii propriu-zise a proiectelor de bugete

memorandumurilor de nelegere sau ale altor acorduri internaionale internaionale; politici i strategii sectoriale, ale prioritilor stabilite n formarea propunerilor de buget, prezentate ordonatorilor principali de credite bugetare; propunerile principali de credite bugetare; de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor

12

programele ntocmite de ordonatorii principali de credite bugetare

n scopul finanrii unor aciuni sau a ansamblului de aciuni, crora le sunt asociate obiective precise, indicatori de rezultate i de eficien (programele sunt nsoite de estimarea anual a performanelor lor, care trebuie s precizeze aciunile, costurile asociate, obiectivele urmrite, rezultatele obinute i estimate pentru anii urmtori msurate prin indicatori precii a cror selectare este justificat); propuneri de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i transferuri consolidabile pentru autoritile administraiei publice locale; posibiliti de finanare a deficitului bugetar. veniturile sunt grupate pe capitole i subcapitole, iar cheltuielile pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole i alineate; cheltuielile prevzute n capitole i articole au destinaie precis i limitat; numrul de salariai3 (permaneni i temporari) i fondul salariilor de baz se aprob distinct prin anexa la bugetul de venituri de cheltuieli a fiecrui ordonator principal de credite bugetare; cheltuielile de capital se cuprind pe fiecare capitol bugetar n conformitate cu creditele de angajament i duratele de realizare a investiiilor; programele se aprob ca anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite bugetare. Tot sub form de anexe, la aceeai ordonatori, se cuprind i fondurile externe nerambursabile. Bugetele publice cuprind veniturile i cheltuielile astfel: -

Numrul de salariai aprobat fiecrei instituii publice nu poate fi depit.

13

Toi cei aflai n relaii bugetare cu statul (prin instituiile specializate n administrarea bugetelor publice) vor proceda la calcule de indicatori financiari (cu efecte n determinarea veniturilor i cheltuielilor bugetare) avnd n vedere cele menionate (n msura n care sunt vizai expres). Elaborarea de documente proprii ori centralizate (bugete de venituri i cheltuieli, comunicri de indicatori etc.) presupune coordonate de aciune tehnic, i anume: a. Identificarea i individualizarea de indicatori reprezentativi (cu exprimare fizic, convenional i valoric) aciunii sau activitii generatoare de venituri sau de cheltuieli bugetare; b. Situaia indicatorilor din anul de baz; c. Norme i normative de utilizat n determinarea indicatorilor bugetari; d. Cadrul juridic cu efecte n determinarea indicatorilor bugetari; a. IDENTIFICAREA I SELECTAREA ACELOR INDICATORI CE DEVIN REPREZENTATIVI pentru materia impozabil i pentru consumul de fonduri bugetare=este un reper important in cuantificarea veniturilor si cheltuielilor de inscris in proiectele de bugete publice.Are loc o aezare a indicatorilor de referin la nivel macroeconomic i microeconomic. Reprezentativitatea n calculele de fundamentare vizeaz: domeniul de activitate sau ramura de activitate; sursa ori materia generatoare de venituri bugetare; forma de organizare (a activitii ori aciunii ce presupune consum de fonduri bugetare); locul concret, ca provenien ori destinaie de fonduri publice. Veniturile bugetare=trebuiesc selectate acele repere (mrimi, uniti) care permit o mai bun ncadrare a materiei impozabile n principiile impunerii (echitate, randament fiscal, etc.) pornind de la elemente reale, evidente ca suprafa (la terenuri), valoare (cldiri), capacitate cilindric (autovehicule cu traciune mecanic), ncasri (totale sau nete), profit impozabil, drepturi salariale, valoarea adugat, acte sau fapte, bunuri ori obiecte, etc. Cheltuielile bugetare=fixarea indicatorilor reprezentativi pentru calculele de fundamentare vizeaz destinaia la nivel de domeniu, sector, ramur, forma de organizare, instituie, loc de consum, etc. respectarea unor

14

La nivel macroeconomic i social=domeniul reflectat prin capitolul de cheltuieli(sntate,asisten social,cultur,aprare etc.)conduce pentru indicatori la o exprimare global de genul numr beneficiari ai activitii sau aciunii de educaie, de sntate, de asisten social, etc. ori numr de persoane fizice (rezultat dintr-o anumit structur sociodemografic).Acest indicator capt forme concrete explicite la nivel de subcapitol de cheltuieli, cnd se detaliaza capitolele bugetare pe forme organizaionale De aici i exprimri de indicatori ca: numr de precolari, numr de elevi, numr de studeni, etc. La acest nivel se fac calcule proprii. La nivel microeconomic i social=cheltuielile au reprezentativi ali indicatori pentru fundamentare, rezultai din destinaia cheltuielii dat de articolul ori alineatul bugetar (potrivit cu clasificaie economic a cheltuielilor).Se au n vedere pentru calcule i fundamentri, indicatori ca: numr salariai (potrivit cu o anumit structur pe activiti i aciuni), numr de posturi (funcii), numr beneficiari burse (pentru elevi i studeni), numr persoane beneficiare de hran (n spitale, coli, etc.), numr paturi de spitalizare,metri ptrai suprafa de ntreinut, numr gigacalorii (nclzire), numr kwh (curent electric), etc. Indicatorii utilizai n fundamentarea veniturilor i cheltuielilor bugetare pot fi grupai n raport de gradul lor de folosire n calcule ca fiind:operativi(se folosesc in calcule de fundamentare concretizandu-se in inscrierea cifrelor rezultate in bugete de venituri si cheltuieli ale ordonatorilor de credite)i orientativi (ca aciune ori determinare ; sunt utilizai n compararea calculelor rezultate ntre dou niveluri ierarhice diferite n plan instituional. Astfel, la ordonatorii superiori de credite bugetare (secundari i principali) la nivel de subcapitole i capitole de cheltuieli se folosesc n determinrile proprii indicatori stabilii ca reprezentativi la aceste nivele (considerai astfel ca fiind operativi).In preluarea propunerilor de indicatori de la instituiile subordonate unde se lucreaz efectiv cu ali indicatori n calcule (funcie de articolele i aliniatele bugetare), pentru comparabilitate, se apreciaz nivelul total al cheltuielilor (cu referire la activitile proprii ale ordonatorilor teriari

15

de credite bugetare), de ctre instituia ierarhic superioar, prin raportare la indicatorii reprezentativi de la nivel de subcapitol sau capitol (element de referin n acest caz este alocaia bugetar solicitat pe beneficiar de cheltuial). n construcia unui buget de venituri i cheltuieli, instituiile subordonate, trebuie s foloseasc drept cifre de control privind cheltuielile ce se cer acoperite prin credite bugetare, pe acelea transmise de instituia ierarhic superioar care s ia n considerare indicatorul reprezentativ din domeniu (ramur, sector, form organizaional, tec.). b. SITUAIA INDICATORILOR DIN ANUL DE BAZ=este al doilea reper in proiectarea veniturilor si cheltuielilor bugetare Anul precedent celui pentru care se fac calcule previzionale este considerat de baz n ideea continuitii de activiti i aciuni n forme organizaionale recunoscute. n practica bugetar, aciunile cu caracter de planificare folosesc pentru comparaie i raportare, dimensiuni ale execuiei din anul de baz, adic niveluri de realizare cu caracter integral ori parial a indicatorilor financiari. De aici, prezena n documentele finale de fundamentare (bugetele de venituri i cheltuieli, de exemplu) a dou mrimi cu privire la indicatorii financiari: execuia cert (de regul 30.06 an baz) i execuia preliminat la data de 31.12 an baz. Prin raportare i alturare, la cele dou categorii de date sunt prezentate cifrele propuse (ca rezultat al fundamentrii). c. NORMELE I NORMATIVELE FINANCIARE=au sensul unor dimensiuni prin care pot fi estimai indicatori bugetari de folosit n fundamentarea acestora. La venituri=normele se regsesc n unitile tehnice de evaluare prin raportarea lor la baza de calcul (de impunere sau de impozitare). La cheltuieli=normele apar mai des folosite regsindu-se valene suplimentare prin expresii de normative sau de metod normativ (potrivit cu unele interpretri din literatura de specialitate). Normele=pot fi considerate limite, niveluri ori mrimi, funcie de care sau de la care se pornete n calcule i fundamentri de indicatori financiari. De aici i semnificaii ca: unitare i variabile (ntr-un anume

16

interval);obligatorii(la acelai gen ori fel de indicatori cu extensie la domeniu, ramur, activitate sau aciune, cu suprapunere pe sensul de unitare) i indicative(cu regsire n terminologia de variabile). Unii dintre indicatori pot fi calculai pe baza unor limite unitare (cu reflectare n uniti valorice, convenionale ori fizice). Avantajul unor astfel de norme const n simplificarea calculelor i a fundamentrii indicatorilor. La aceasta se adaug, n sensul pozitiv, i o diminuare a subiectivismului n solicitarea de mijloace bneti, n cazul instituiilor din acelai domeniu de activitate unde indicatorii reprezentativi necesit o abordare unitar (de exemplu, cu privire la alocaia zilnic de hran sau salariul de baz pe funcie ori post). Mare parte din cheltuieli se gsesc n situaia de a fi fundamentate prin alegerea de norme dintr-un anumit interval de mrimi care exprim diferenele pe locuri de realizare ale consumurilor (ntreinere, curenie, nclzire etc). de aici i necesitatea folosirii unor norme variabile (indicative ntr-un interval dat). d. CADRUL JURIDIC=prezent n calcule i fundamentri de indicatori bugetari poate fi structurat astfel: acte normative care produc efecte cu caracter direct asupra mrimii acestora (legile specifice pe categorii de venituri bugetare, autorizrile legale ce stau la baza determinrii cheltuielilor) i acte normative care au o influen indirect n conmensurarea lor. 1.3.2. ntocmirea lucrrilor pregtitoare privind proiectele de bugete publice Elaborarea indicatorilor macroeconomici i sociali=apare ca prim moment n aciune, potrivit cu care Ministerul Finanelor Publice, cu concursul organelor abilitate, stabilete dimensiuni ale acestora att pentru anul bugetar de referin ct i pentru urmtorii 3 ani pn la data de 31 martie - an de baz, dimensiuni ce sunt actualizate pe parcursul desfurrii procesului bugetar.Apoi Ministerul Finanelor Publice procedeaz la conturarea obiectivelor de politic fiscal i bugetar (pentru anul bugetar i urmtorii 3 ani) pe care le transmite Guvernului pn la data de 1 mai an de baz mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite bugetare urmnd ca acesta s le aprobe pn la data de 15 mai, acelai an.

17

Ministerul Finanelor Publice se adreseaz dup acest moment ordonatorilor principali de credite pn la data de 11 iunie printr-o scrisoare-cadru n care se menioneaz contextul macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiecte de bugete de venituri i cheltuieli, metodologia folosit n elaborare, precum i limitele de cheltuieli aprobate de Guvern. Propunerile de cheltuieli ale ordonatorilor principali de credite bugetare=vor fi determinate prin implicarea ordonatorilor subordonai la nivelul crora se procedeaz la calcule i fundamentri de indicatori n coresponden cu subdiviziunile clasificaiei bugetare. Lucrrile pregtitoare privind elaborarea proiectelor de bugete publice, care presupune un flux informaional ascendent, sunt precedate de orientrile stabilite de Guvern cu concursul Ministerului Finanelor Publice i apoi a ordonatorilor principali de credite pornind de la politica fiscal i bugetar, orientri care se concretizeaz n limite minime (venituri) i maxime (cheltuieli) privind indicatorii bugetari de presupus pentru toi cei implicai n relaiile bugetare. Implicarea n elaborarea proiectelor de bugete publice potrivit cu anumite atribuii, rspunderi i competene se refer la stat ( instituii specializate n gestiunea bugetar) i partenerii lui din relaiile specifice: agenii economici (societi comerciale, regii autonome, organizaii cooperatiste, etc.), instituiile publice din domeniile de activitate corespunztoare ramurilor economico-sociale existente i populaia aflat ntr-o anumit structur sociodemografic(se afl ntr-o dubl ipostaz: de contribuabili i de consumatori de fonduri publice-ordonatori de credite bugetare). Fluxurile informaionale generate de ntocmirea lucrrilor pregtitoare privind elaborarea proiectelor de bugete publice precum i implicaiile celor menionai mai sus pot fi aezate pe mai multe niveluri de aciune distincte care vizualizate iau forma unei piramide. Nivelurile ori ealoanele de referin au urmtoarea configuraie: I. Instituiile publice conduse de ordonatorii teriari de credite bugetare,agenii economici cu dubl calitate (contribuabili i eventual beneficiari de fonduri publice) unitile i instituiile de subordonare local, populaia aflat ntr-o anumit situaie

18

socio-demografic (salariai, pensionari, omeri, precolari, elevi, studeni, etc.)=se afla la baza sistemului informational II. Instituiile publice conduse de ordonatorii secundari de credite bugetare (fa de care sunt subordonate cele din nivel I),instituiile finanelor publice din teritoriu, unitile administrativ-teritoriale de baz (comune, orae, municipii, sectoare ale municipiului Bucureti)=se afla la urmatorul nivel de implicare III. Ministerele i instituiile centrale conduse de ordonatori principali de credite bugetare i unitile administrativteritoriale de la judee i municipiul Bucureti; IV. Ministerul Finanelor Publice=se afla la ultimul nivel LA NIVELUL I=se ntocmesc bugete proprii de venituri i cheltuieli de ctre instituiile conduse de ordonatorii teriari de credite bugetare.Agenii economici transmit ctre instituiile finanelor publice din teritoriu informaii pe baza crora pot fi apreciate obligaiile bugetare din anul de plan ori drepturile bneti de nscris n bugetele publice.Instituiile i unitile din subordinea primriilor i fundamenteaz veniturile i cheltuielile prin balane financiare proprii. Populaia ofer informaii instituiilor finanelor publice din teritoriu n legtur cu materia impozabil deinut, precum i cu drepturile bneti cuvenite din bugetele publice.Informaiile cu efecte n lucrrile pregtitoare asupra proiectelor de bugete publice circul i pe orizontal ctre instituiile specializate n gestiunea bugetelor publice de la acest nivel (instituii de asigurri sociale de stat, instituii ori compartimente organizatorice din subordinea primriilor, etc.). LA NIVELUL II= lucrrile pregtitoare n elaborarea proiectelor de bugete publice se compararea calculele proprii ale instituiilor ierarhic superioare cu datele transmise asupra indicatorilor bugetari prin bugetele proprii de venituri i cheltuieli de ctre ordonatorii teriari de credite bugetare.n calculele proprii, ordonatorii secundari de credite bugetare folosesc indicatorii reprezentativi la nivelul ramurii n care se gsesc pentru a determina venituri i cheltuieli de nscris n proiectele de bugete publice.Se verifica ncadrarea instituiilor subordonate n limitele de cheltuieli (maxime) i de venituri (minime) transmise n momentul premergtor declanrii ntocmirii lucrrilor

19

pregtitoare. Consemnrile informaionale la nivelul II menionat se fac prin intermediul proiectelor de bugete de venituri i cheltuieli care cuprind pe lng indicatorii financiari privind instituiile subordonate i pe cei care se refer la activitatea proprie a ordonatorilor secundari de credite bugetare.Unitile administrativ-teritoriale i proiecteaz i aprob ntr-o prim form prin consiliile locale bugetele localitilor.Folosirea expresiei de aprobare provizorie este determinat de diferena dintre veniturile proprii (mai mici) i cheltuielile (mai mari) nscrise n bugetele locale pentru care veniturile de echilibrare se vor obine n urma adoptrii legii bugetului de stat. LA NIVELUL III=al realizrii lucrrilor pregtitoare privind proiectele de bugete publice la ordonatorii principali de credite bugetare se compara calculele proprii cu informaiile transmise de ordonatorii subordonai.Rezultatele comparrii, cu respectarea ncadrrii n limitele de venituri i cheltuieli transmise, se consemneaz mpreun cu indicatorii financiari asupra activitii proprii a ministerelor i instituiilor centrale n bugete centralizatoare de venituri i cheltuieli care se refer la domeniul sau ramura social-economic pe care le reprezint, n concordan cu subdiviziunile cadrului general al clasificaiei bugetare (capitole i subcapitole).In profil teritorial, se procedeaz pe filiera bugetelor locale la aprobarea provizorie a acestora prin centralizarea indicatorilor financiari proprii cu cei transmii de localitile componente. LA NIVELUL IV= lucrrile pregtitoare privind proiectele de bugete publice intr n faza final a recunoaterii lor sau ntocmirii propriu-zise.Ministerul Finanelor Publice procedeaz la urmtoarele: ntocmirea lucrrilor pregtitoare finale privind proiectul bugetului de stat comparand calculele proprii asupra indicatorilor financiari de cuprins n acest proiect de buget referitoare la ramuri sau domenii de activitate cu datele transmise de ministere i instituii centrale prin bugetele lor centralizatoare de venituri i cheltuieli. n calculele proprii se mai iau n considerare datele transmise i centralizate de direciile generale ale finanelor publice din teritoriu precum i solicitrile de sume bneti suplimentare rezultate din bugetele judeelor i municipiului Bucureti cu privire la veniturile de echilibrare ale acestora.

20

avizarea metodologic a lucrrilor pregtitoare privind proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat transmise de Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale; avizarea metodologic a bugetelor locale i preluarea din acestea a veniturilor de echilibrare solicitate n vederea ntocmirii lucrrilor pregtitoare privind proiectul bugetului de stat; ntocmirea lucrrilor pregtitoare asupra contului general de ncheiere a exerciiului bugetar pe perioada expirat pe baza datelor transmise de Trezoreria Finanelor Publice, reprezentnd raportarea execuiei de cas. 1.3.3. Elaborarea propriu-zis a proiectelor de bugete publice Guvernul are rspunderea juridic a elaborrii proiectelor de bugete ale statului ns aciunea efectiv de realizare a acestora revine n sarcina Ministerului Finanelor Publice a crui implicare este prezentat anterior (1.3.2). Guvernul decide asupra documentelor din domeniu pentru anul financiar urmtor. n acest sens, capt contur final proiectele de legi bugetare ale statului (privind bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat), la care se adaug contul general de ncheiere a exerciiului bugetar privind anul financiar expirat. nainte de a fi transmise Parlamentului, documentele bugetare sunt structurate n dou forme juridice distincte: proiecte de legi(stabilesc cadrul principal de abordare a problematicii avand o constructie proprie actelor normative date publicitatii) i proiecte de bugete(cuprind structura veniturilor i cheltuielilor pe capitole i subcapitole ale clasificaiei precum i pe ministere i instituii centrale). Documentele bugetare n cele dou variante sunt transmise comisiilor de specialitate ale Parlamentului pn la data de 15 octombrie a fiecrui an mpreun cu un raport asupra situaiei economiei (macro) pe anul bugetar i urmtorii 3 ani (rezumat al politicilor macroeconomice care susin propunerile bugetare precum i strategia Guvernului n domeniul investiiilor publice).

21

1.4. Aprobarea (adoptarea) bugetelor publice Revine ca rspundere instituiilor puterii legislative, respectiv, Parlamentului (prin cele dou camere),la nivel central, Consiliilor locale, n profil teritorial. Aceast etap a procesului bugetar se deruleaz n dou faze distincte: aprobarea bugetelor statului i aprobarea bugetelor locale. Aprobarea prin Parlament=poate fi prezentat prin:analiza i avizarea documentelor bugetare de ctre comisiile de specialitate ale acestuia / prezentarea lor n plenul Parlamentului / dezbaterea acelorai documente de ctre Parlament i concomitent aprobarea pe fiecare articol i alineat de lege prin corelare cu subdiviziunile clasificaiei (pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, alineate, ordonatori principali de credite bugetare) / adoptarea pe ansamblu a bugetelor, ca legi. Comisiile permanente ale Parlamentului=au un rol consultativ n privina documentelor bugetare pe care le primesc de la Guvern potrivit cu structura menionat (1.3.3.). Documentele bugetare prezentate dezbaterii din Parlament sunt precedate de dou intervenii: I. din partea Guvernului prin intermediul ministrului finanelor publice i alta, din partea comisiilor de specialitate ale Parlamentului.Se prezint informaii asupra documentelor n dezbatere cu privire la politica fiscal-bugetar a Guvernului, nivelul realizrii indicatorilor financiari din anul de baz, propunerile cu privire la acetia n anul bugetar urmtor, msuri i responsabiliti instituionale cu privire la aceiai indicatori, situaia final a exerciiului bugetar pe anul expirat (prin contul general de ncheiere a acestuia) etc. II. din partea reprezentantului comisiilor de specialitate ale Parlamentului prin care se exprim poziia(avizare sau respingere)fa de documentele bugetare pe rol.

22

Dezbaterile parlamentare =au loc cu privire la documentele bugetare n cele dou variante de lucru, aprobarea fiind pronunat mai nti, pe fiecare articol de lege n parte i apoi pe ansamblul legii prin care se aprob bugetul de stat i respectiv bugetul asigurrilor sociale de stat. Definitivarea aprobrii bugetelor locale n dou trepte succesive=urmeaza dupa adoptarea bugetului de stat. Mai nti, se dezbat bugetele centralizate ale judeelor i municipiului Bucureti n condiiile aprobrii transferurilor consolidate i a sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru nivelul teritorial respectiv. Rezultatul dezbaterilor din Consiliile judeene i din Consiliul general al municipiului Bucureti se consemneaz juridic prin hotrri ale acestora care includ i repartizrile de sume pentru echlibrarea bugetar la localitile componente. Definitivarea aprobrii bugetare, n profil teritorial, este continuat pe urmtoarea treapt administrativ-teritorial (municipii, orae, sectoare ale municipiului Bucureti, comune) prin dezbaterea celorlalte bugete locale i adoptarea de hotrri specifice ale consiliilor locale respective. Dup aprobarea de Parlament i consiliile locale, documentele bugetare se transmit ca rspundere executorie instituiilor din administraia public central i local.

1.5. Execuia bugetelor publice Este etap final a procesului bugetar

23

Exprim ansamblul de msuri, metode, tehnici i procedee pe care cei implicai n relaiile specifice le folosesc n legtur cu realizarea indicatorilor finanelor publice prevzui i aprobai prin balanele financiare operative ale statului i unitilor administrativ-teritoriale.

Este faza realizrii veniturilor i cheltuielilor bugetare prin implicarea efectiv cu obligaii i drepturi bneti a celor prevzui de legislaia specific potrivit relaiilor bugetare existente.

Reprezint forma global de abordare tehnic, pornind de la caracteristicile comune ale relaiilor economice specifice prin care sunt implicai n aciune toi factorii responsabili i anume, statul cu instituiile specializate i partenerii lui prezentai simplificator cu calitile de contribuabili i de ordonatori de credite bugetare.

Bugetele publice se abordeaza din dou puncte de vedere4: ca relaii economice de o anumit factur(execuia bugetelor publice exprima concretizarea relaiilor economice generatoare de mijloace bneti pe fondul repartiiei venitului naional, cu dou sensuri, de mobilizare i repartizare centralizat, la i de la dispoziia statului, n scopul susinerii intereselor de ordin public recunoscute ca atare) i ca balane financiare operative Execuia bugetar poate fi abordat prin: sistemul bugetar, respectiv ansamblul de relaii cu aceast semnificaie; componentele sistemului prin prezentarea fiecrui buget public n parte, cu cele dou interpretri; structura indicatorilor financiari, redus la expresiile generice de venituri, respectiv de cheltuieli; rspunderi i competene, cu localizarea la instituiile specializate i respectiv la contribuabili i consumatorii de fonduri bugetare; Prezentarea execuiei bugetare poate declana, fie o avalan de informaii i interpretri, mai puin lmuritoare pentru cei neiniiai n problematica finanelor publice, fie o punere n tem ori o clarificare teoretico-

***Potrivit cu prezentarea introductiv de la capitolul 1

24

metodologic, pentru o categorie mai restrns cu interes profesional n aceeai zon de referin. Un segment important n execuia veniturilor i cheltuielilor bugetare, n gestiunea lor propriu-zis, l reprezint execuia de cas la nivelul Trezoreriei Publice. La venituri=realizarea se concretizez n vrsarea-plat, ncasarea, controlul i urmrirea lor de pe poziia contribuabililor i a instituiilor financiar-bancare. Cea mai mare parte a obligaiilor bugetare se realizeaz la iniiativa pltitorilor care acioneaz n nume propriu i n numele unor subiecte de venituri bugetare(salariai, pentru impozitul pe salarii).Organele fiscale preiau prin impunere-debitare alte venituri (cazul impozitelor i taxelor locale).Compartimentele de venituri bugetare (de impozite directe sau indirecte)urmresc i controleaza realizarea obligaiilor bneti ctre bugetele publice. ncasarea veniturilor bugetare se realizeaz separat pe categorii de contribuabili (ageni economici, instituii publice i persoane fizice), pe bugete publice i pe categorii de venituri corespunztoare subdiviziunilor clasificaiei (capitole i subcapitole) pe baza unor metode, tehnici, procedee de lucru stabilite la nivelul unitilor operative ale Trezoreriei Finanelor Publice. Cheltuielile=se deruleaz separat de venituri presupunnd noiuni, elemente, metode i procedee specifice. Reprezentativ pentru execuia cheltuielilor sunt expresii care pornesc de la noiunea de credite bugetare (aprobare, virare, ordonatori, etc.), metode i tehnici de finanare bugetar (deschidere i repartizare de credite bugetare, alimentare cu mijloace bneti sau alocare de fonduri, etc.), etape n perfectare unei cheltuieli (angajare, lichidare, ordonanare, plat). Circuitul mijloacelor bneti pe seama relaiilor bugetare poate fi vizualizat ca un parcurs cu mai multe momente definitorii, care declaneaz n execuia bugetelor publice, ca balane financiare operative, modaliti tehnice distincte n realizarea acesteia, cu consemnri informaionale separate la cei implicai n aciune. n acest sens, relevante sunt: aezarea i calculul veniturilor bugetare, vrsarea i plata acestora, ncasarea lor propriu-zis, depersonalizarea ca efect al manifestrii principiului bugetar al neafectrii

25

veniturilor; credite bugetare aprobate; pli de cas; cheltuieli efective. Suita de momente tehnice mai sus menionate este ncadrat de fundamentarea indicatorilor financiari (care precede elaborarea proiectelor de bugete publice) i rezultatul execuiei lor bugetare (prin contul general de ncheiere a exerciiului bugetar). Aezarea i calculul veniturilor bugetare=revine, ca responsabilitate lucrativ contribuabililor persoane juridice i organelor fiscale, pentru contribuabilii persoane fizice, n cazul altora. Att la unii ct i la ceilali sunt organizate evidene tehnic-operative innd de consemnri ale calculelor asupra obligaiilor, funcie de realizrile materiei impozabile. Vrsarea veniturilor bugetare=reprezint manifestarea iniiativei la plat a contribuabililor ce este reflectat prin evidene tehnic-operative ori contabile i consemnat prin ordine de plat (cu caracter general, pentru cele mai multe obligaii bugetare i cu caracter specific pentru contribuia de asigurri sociale), foi de vrsmnt (pentru unele pli n numerar ale persoanelor juridice) ori chitane (care exprim ncasarea de ctre stat a obligaiilor bugetare de la persoanele fizice). ncasarea propriu-zis a veniturilor bugetare=se face potrivit cu documentele specifice menionate mai sus ca urmare a viramentelor din conturile bncilor comerciale (unde i au deschise conturi agenii economici) n conturile sintetice i analitice de venituri pe bugete publice deschise la unitile operative ale Trezoreriei Finanelor Publice. La aceast instituie financiar-bancar se materializeaz segmentul distinct din realizarea veniturilor bugetare i anume execuia de cas a acestora prin nregistrri tehnico-operative i contabile potrivit cu evidenele specifice. Depersonalizarea veniturilor bugetare=este singurul moment din circuitul banului public prin balanele financiar-operative, n care nu se produc consemnri informaionale prin evidene ns, marcheaz trecerea la execuia prii de cheltuieli bugetare din acestea. Aprobarea creditelor bugetare=reprezint momentul declanator al finanrii cheltuielilor din bugetele publice potrivit cu limitele ce nu pot fi depite. La nivelul consumatorilor de fonduri publice (ordonatorii de credite bugetare), se consemneaz prin conturi n afara bilanului prevederile bugetare mai nti la instituiile centrale (conduse de ordonatori principali de credite bugetare) prin

26

deschiderea de credite bugetare i apoi la instituiile subordonate (ordonatorii secundari de credite bugetare i ordonatorii teriari de credite bugetare) prin repartizare de credite bugetare. n plan local, din bugetele unitilor administrativ-teritoriale, finanarea se face prin alimentarea cu mijloace bneti a conturilor de diponibil ale ordonatorilor de credite bugetare numai n msura existenei de mijloace bneti n acestea ca urmare a ncasrii de venituri proprii ori a veniturilor de echilibrare provenite din transferurile consolidate din bugetul de stat. Plile de cas=este alt moment al execuiei cheltuielilor bugetare.Se scot mijloace bneti din conturile de la trezorerie pentru angajarea de pli aprobate n bugetele de venituri i cheltuieli ale ordonatorilor de credite bugetare ce au drept corespondent subdiviziuni de cheltuieli n bugetele publice finanatoare. n evidena instituiilor publice sunt consemnate plile de cas (inclusiv plile nete de cas), att tehnic-operativ ct i contabile (prin documente ca fia pentru operaii bugetare sau fia pentru operaii diverse, precum i prin folosirea unor conturi specifice). Plile de cas au corespondent i n evidena de la unitile operative ale Trezoreriei Finanelor Publice.Execuia propriu-zis a prii de cheltuieli din bugete publice ca balane financiare are drept concretizare ca modalitate tehnic de exprimare cheltuielile efective care nseamn plata furnizorilor de energie electric i energie termic, plata salariilor nete, plata burselor, etc.(sunt consemnate prin conturile specifice de cheltuieli) Finalitatea execuiei financiare la instituiile publice este exprimat cu ajutorul conturilor de execuie bugetar, la bugetele publice prin contul general de ncheiere a exerciiului bugetar.

27

2. Fundamentarea indicatorilor bugetari 2.1. Fundamentarea veniturilor bugetare 2.1.1. Metodologie, proceduri i elemente tehnice definitorii n aezarea i calculul veniturilor bugetare n determinarea previzional a veniturilor bugetare se au n vedere elemente de calcul prezente n metodologia de fundamentare a indicatorilor financiari care susine elaborarea proiectelor de bugete publice (1.1.1) si care se cer a fi riguroase i bazate pe certitudini care in de dimensiunile i caracteristicile materiei de aezare a obiectului de venit bugetar. La acestea se adaug indicatorul reprezentativ de utilizat care exprim cel mai bine sursa de formare a fiecrui venit n parte potrivit cu ipostazele n care se gsete obiectul de impunere. Practic fundamentarea indicatorilor de venituri bugetare are la baza raportrile statistice ale contribuabililor ctre instituiile de specialitate i ctre cele ale finanelor publice din teritoriu, n care apar repere de calcul cu privire la obiectul impunerii i baza de calcul. D.p.d.v. juridic, aezarea i calculul obligaiilor ctre bugetele publice este susinut de acte normative i procedurale ce pot fi grupate n dou categorii: acte normative institutoare ori de baz(sau principale)=se refera la legi fiscale specifice cu privire la fiecare venit(ex. Legea impozitului pe salarii)sau la anumite categorii de venituri(ex. Legea impozitelor si taxelor locale).Se incadreaza si codul fiscal de referinta si sustinere juridica pt. mai multe categorii de venituri; acte normative completatoare(complementare, n plan metodologic,ori sustinatoare)= se refer la normele metodologice ori instruciunile de aplicare a celor dinti elaborate, de regul, de Ministerul Finanelor Publice. La acestea se adauga soluiile procedurale emise de acelai

28

minister, pe parcursul execuiei bugetare, pentru care nu sunt prevederi exprese ori lmuritoare n cele dou categorii de acte normative enunate. Mai nti, principial n prima categorie de acte normative i apoi, metodologic ori procedural, n a doua, sunt reflectate anumite noiuni ori elemente care definesc, n ansamblu, ceea ce nseamn aezarea i perceperea veniturilor bugetare att prin calcule previzionale ct i n execuie. Reprezentative, n acest sens, cu privire la veniturile bugetare sunt: subiectul, obiectul, baza de calcul, unitatea tehnic de calcul (ori de evaluare), nlesnirile la plat, termenul de plat, drepturile i obligaiile pltitorilor (Fig. nr. 1). Subiectul venitului bugetar =este o persoan fizic sau juridic deintoare a unor bunuri sau obiecte, implicat n anumite acte sau fapte ori care obine venituri i potrivit legii are obligaia s plteasc anumite sume de bani ctre bugetele publice cu titlul de impozit, tax, contribuie, vrsmnt, prelevare. n plan fiscal i juridic persoana subiect de venit bugetar trebuie s ndeplineasc unele condiii minimale pentru aceast calitate (ncadrare). Astfel, persoanei fizice i se cere s aib capacitatea exercitrii depline a drepturilor civile iar, persoanei juridice s organizeze i s conduc eviden proprie avnd, totodat, i personalitate juridic. n legislaia fiscal ca i n practica de specialitate noiunea de subiect apare mai mult cu caracter implicit dect explicit.Termenul ca atare nu este folosit n lege i nici n normele de aplicare lsndu-se, uneori, a fi subneles. Pltitorul=are sensul de subiect cu obligaie de plat, n cele mai multe situaii. De regul, potrivit exprimrilor teoretico-metodologice, pltitorul este una i aceeai persoan cu subiectul. Uneori se face distincie ntre cele dou noiuni. Cazul tipic, mai cunoscut n acest sens, este la impozitul pe salarii, unde salariatul este subiect de venit bugetar iar, angajatorul (persoan fizic sau juridic) apare cu calitatea de pltitor.

29

Fig.nr.1:

Interdependene

determinri

privind

elementele

tehnice folosite n aezarea i calculul veniturilor bugetare

SUBIECTUL 1 venitului bugetar PLTITOR CONTRIBUABIL Suportator

OBIECTUL 2 venitului bugetar BAZA DE CALCUL 3

BUGET PUBLIC 9 UNITATE TEHIC DE EVALUARE 4 DREPTURI I OBLIGAII 10 TERMEN DE PLAT 8 Venit bugetar efectiv datorat VB 1 7 Venit bugetar calculat iniial VB 0 5

6I

NLESNIRI LA PLAT 6

Legend: 0 momentul iniial al declanrii relaii de impunere; 1 subiectul venitului bugetar i noiunile (elemente tehnice) derivate din acesta; 2 obiectului venitului bugetar; 3 baza de calcul (de impunere) a venitului bugetar; 4 unitatea tehnic de evaluare (aplicat asupra bazei de calcul); 5 venit bugetar rezultat din calcule (prin corelarea 3 cu 4); 6 nlesniri la plat (aplicate asupra venitului bugetar calculat, VB 0 , determinate de 6 I ; 7 venit bugetar datorat efectiv (dup corelarea 6 cu 5); 30

8 termenul de plat pentru VB 0 sau VB 1 ; 9 plat efectuat ctre bugetul public; 10 drepturi i obligaii ale pltitorului;

n practica fiscal, o asemenea situaie se justific prin reducerea volumului de munc pentru cei din aparatul fiscal i de aici respectarea principiului impunerii subiectului de venit, care este randamentul fiscal. n plus, antrenarea n plata propriu-zis a subiectului de venit conduce la stri de disconfort att pentru acesta ct i pentru funcionarul fiscal. Un alt avantaj, generat de diferenierea ntre subiect i pltitor, este ncasarea mai rapid a obligaiilor bneti la buget, concomitent cu existena de resurse necesare acoperirii cheltuielilor aprobate n acesta. Un alt exemplu, care reflect pe fondul unor raiuni de tehnic fiscal (ncasare sigur la buget pe fondul unor relaii dintre subiect i organul fiscal cnd primul poate solicita deplasarea plii ca obligaie ctre o alt persoan, din motive personale justificate ori, al doilea este nevoit s acioneze pentru a contracara atitudinea de ru platnic a primului), nevoia de a face distincie ntre subiect i pltitor, este n cazul impozitului pe cldiri, unde proprietarul de cldire apare cu prima calitate (de subiect) iar, chiriaul ori o alt persoan desemnat de organul fiscal (cum ar fi un membru de familie care locuiete cu proprietarul) apare n a doua ipostaz (de pltitor). CONTRIBUABILUL=in practica fiscal din Romnia pn n jurul anului 1993, cu calitatea de contribuabil aprea numai persoana fizic aflat n situaia de debitor al statului cu sume de bani ce exprimau un venit bugetar datorat. Dup acest an, n actele normative cu caracter de cuvnt similar sau de alternan n exprimare fa de subiect-pltitor, s-a generalizat sensul de contribuabil i la persoanele juridice debitoare de venituri bugetare. SUPORTATORUL=este folosit in teoria de specialitate pornind de la notiunile mentionate(subiect,platitor,contribuabil). n mod firesc, suportatorul obligaiilor de plat fa de bugetele publice ar trebui s fie subiectul-pltitor. n realitate, uneori, din raiuni de politic fiscal i social, suportatorul este o alt persoan dect subiectul pltitor. Cazul tipic, aici, este cel al taxelor de consumaie (taxa pe valoare adugat, accizele, impozitul pe circulaia unor produse, etc.) unde suportatorul este consumatorul final i nu productorul 31

ori comerciantul care apar, potrivit legii cu calitatea de pltitori sau contribuabili. Inechitatea impozitelor indirecte, prin comparaie cu cele directe, este reclamat i pe fondul acestei diferenieri ntre pltitor i suportator. OBIECTUL VENITULUI BUGETAR=este elementul tehnic de la care sau funcie de care se procedeaz la calculul, aezarea i plata impozitelor, taxelor, contribuiilor, vrsmintelor i prelevrilor ctre bugetele publice. mpreun cu subiectul, acesta declaneaz impunerea, ca aciune fiscal sau, altfel spus, reprezint mpreun momentul zero (0) n aezarea, calculul i perceperea de venituri bugetare. Practic, imaginaia specialistului n finane publice aplicate trebuie s conduc la acel element concret, sigur, stabil, cu extensie pronunat la o mare categorie de persoane, funcie de care s poat fi preluat o sum de bani important ca mrime la bugetul public n condiiile respectrii principiilor impunerii. Istoria consemneaz n practica fiscal, mai nti, cu caracter real i apoi, personal, existena mai multor ipostaze (elemente concrete) de exprimare a obiectului de aezare i percepere a unei diversiti pronunate de venituri destinate constituirii fondurilor publice. Reprezentative sunt: venitul, valoarea, preul, bunuri i obiecte, acte i fapte, persoana. VENITUL= poate fi regsit n practica fiscal sub mai multe forme de exprimare: brut, net, profit (net sau brut), beneficiu, ncasri totale, drepturi salariale, etc. De unde i categorii de impozite, vrsminte, taxe, contribuii ca: impozit pe venit, impozit pe salarii, impozit pe profit (impozit pe venit), vrsminte din profit (beneficiu), etc. VALOAREA= poate constitui, raportat la politica economic i fiscal, obiect de aezare pentru venituri bugetare. n acest sens, sunt edificatoare din practica fiscal romneasc prelevarea pentru societate a unei pri din valoarea produciei nete (nainte de 1988) i taxa pe valoarea adugat (dup 1993). PREUL(FIX ORI NEGOCIAT)=apare posibil ca ipostaz de determinare a unor venituri bugetare aa cum a fost cazul impozitului pe circulaia mrfurilor (pn n anul 1993), cnd reprezenta o mrime fix n preul de

32

livrare i se determina n cele mai multe cazuri ca o diferen ntre acesta i preul de producie. OBIECTE, BUNURI, ELEMENTE MATERIALE CONCRETE= apar n diferite situaii ca generatoare de venituri bugetare chiar de la primele manifestri ale finanelor publice. De aici denumiri ca: impozit pe terenuri, impozit pe cldiri, taxa asupra mijloacelor de transport, impozit funciar etc. ACTELE I FAPTELE=sunt o alt exprimare a obiectului de aezare pentru veniturile bugetare, ndeosebi, n raporturile cu instituiile statului care presteaz diferite servicii cu privire la: eliberarea de permise sau autorizaii; acordarea sau renunarea la cetenie;aciuni de divor; litigii n instanele de judecat; succesiuni, etc. De aici i o diversitate de situaii care genereaz ceea ce se numesc taxele de timbru. PERSOANA=cu deosebire cea fizic, poate reprezenta n anumite situaii, motivate de politica social, fiscal ori demografic, obiect de aezare pentru venituri bugetare. Aici s-ar ncadra ca expresie fiscal mai veche, capitaia ori mai recent contribuia persoanelor fr copii.Elementul de tehnic fiscal, prezent mai sus ca fiind obiectul venitului bugetar reprezint noiunea cu cea mai dinamic prezen n practica fiscal fiind, n fond, generatoare de mijloace bneti de ordin public. BAZA DE CALCUL= poate fi considerat ca element derivat din obiectul venitului ntruct, la impozitele directe i la unele indirecte, se suprapune integral sau parial cu acesta. Ea poate fi definit ca element de tehnic fiscal concret efectiv, asupra cruia se aplic unitatea tehnic de evaluare pentru a se obine mrimile obligaiilor bneti datorate ctre bugetele publice.n teoria de specialitate i metodologie se folosesc cu acelai sens i alte noiuni ca baz de impunere, baz de impozitare (taxa pe valoarea adugat). La acestea se poate aduga i noiunea de materie impozabil (sau de impunere) care vizeaz, n fapt obiectul de aezare a venitului bugetar.Baza de calcul se suprapune (integral sau parial) cu obiectul n ipostaza acestuia de venit. Diferenele, n aceast situaie, care ar explica sensul de parial, pot fi rezultante ale politicii fiscale de ordin economic (pentru a stimula anumite activiti ori aciuni sau pentru a limita anumite consumuri ori cheltuieli, cum este cazul la impozitul pe profit) ori de ordin social (anumite drepturi bneti ori venituri sunt scoase de sub incidena impunerii prin raportarea lor la

33

subzisten sau la anumite situaii defavorizante n care se afl subiectul, cum este cazul la impozitul pe salarii i chiar impozitul pe venit). DIFERENELE NTRE BAZA DE CALCUL I OBIECTUL VENITULUI BUGETAR apar n cazul unor obligaii bneti ca: impozitul pe cldiri, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe de timbru, etc.) UNITATEA TEHNIC DE EVALUARE=reprezint elementul tehnic fixat n actele normative prin care se determin efectiv obligaiile de plat odat cu calculele ce se fac asupra bazei de impunere. Ea poate fi o concretizare fizic nsoit de o exprimare valoric (lei pe metru ptrat suprafa teren), o mrime convenional (cilindri, la taxa asupra mijloacelor de transport cu traciune mecanic), o sum absolut (pe obiect sau pe unitatea de msur a acestuia) ori, n cele mai multe cazuri o mrime relativ (cu exprimare prin procente). COTELE=n materie de cuantificri ale obligaiilor bugetare sunt prezente sub trei forme: fixe(privesc aceeasi unitate de calcul pentru baza de impunere in intregul ei sau potrivit cu anumite structuri care obliga la diferentieri ca rezultat al politicii fiscale), proporionale, progresive(n materie de venituri bugetare vizeaz ndeosebi veniturile obinute pe diferite ci-impozitul pe salarii, impozitul pe venit, taxa asupra succesiunilor etc. Ea poate fi simpl sau pe trane (impozitul pe venit, impozitul pe salarii), pe vertical i pe orizontal (taxa asupra succesiunilor) potrivit cu cerine de echitate fiscal sau de ordin social care sunt n atenia instituiilor statului ntr-o anumit perioad de timp) NLESNIRILE LA PLAT= reprezint un element tehnic n aezarea i perceperea de venituri bugetare cu determinare de politic financiar, social ori fiscal ce apare prezent n anumite situaii pornind de la subiect (sau pltitor) ori obiect etc exprim atitudinea statului ntr-o anumit perioad de gestiune bugetar fa de unele categorii de contribuabili sau fa de obiectul venitului ori funcie de ambele elemente tehnice n acelai timp potrivit cu unele caracteristici ale acestora.Acestea se concretizeaz n reduceri i scutiri ale obligaiilor calculate potrivit reglementrilor legale. Ele sunt condiionate funcie de cele dou elemente tehnice menionate ori de situaiile n care se gsesc acestea la un moment dat sau ntr-un anumit loc.

34

TERMENUL DE PLAT=este elementul tehnic care poziioneaz n timp, concretizarea ca plat a obligaiei bneti rezultat din corelarea celorlalte elemente tehnice menionate cu referire la veniturile bugetare existente n bugetele publice i potrivit cu actele normative ce le reglementeaz, termenul de plat se poate gsi n una din urmtoarele situaii: ca o zi fix de plat sau sub forma unui interval de timp. Prima situaie, ziua fix de plat a sumelor datorate, care este i cea a scadenei la plat se regsete la majoritatea veniturilor bugetare. Intervalul de timp vizeaz o perioad n care se poate face plata i n care ultima zi din cadrul acesteia este i cea a scadenei la plat. Produce efecte asupra ncasrii veniturilor n bugetele publice.Este o rezultant a condiiilor i situaiilor concrete n care se gsesc n timp i spaiu subiectele i obiectele acestora. Bugetele publice reclam, pe de alt parte, ncasarea de mijloace bneti potrivit cu o anumit mrime i ritmicitate determinate de nevoia de fonduri pentru acoperirea cheltuielilor aprobate. Contribuabilii, pe de alt parte, potrivit cu realizarea obiectului de venit, precum i cu starea lor financiar au anumite posibiliti de plat. La aceast se adaug frecvena i mrimea ncasrilor la acetia. Ca urmare, plile ctre bugetele publice trebuie s fie astfel concepute, ca termene (prin corelarea tuturor categoriilor de venituri bugetare), nct s rspund att nevoilor de fonduri bugetare, ct i condiiilor concrete de realizare a mijloacelor bneti n gestiunea contribuabililor. De aici, nevoia unei abordri globale i structurale a veniturilor din bugetele publice prin corelaie cu posibilitile reale de plat din partea contribuabililor. Spre exemplu, la obligaiile ctre bugetele locale din mediul rural este necesar s se ia n calcul periodicitatea i sezonalitatea realizrii de venituri ca urmare a valorificrii produselor specifice. Urmarea, n onorarea plilor, este stabilirea unor termene i dimensiuni de plat potrivit cu sezonalitatea valorificrii produciei agricole (centrele de greutate a plilor situndu-se n a doua parte a anului bugetar). DREPTURILE I OBLIGAIILE PLTITORILOR =reprezint un element tehnic prezent n aezarea i perceperea veniturilor bugetare, care confirm comportamentul contribuabililor n legtur cu incidena pe care acetia o au cu bugetele publice potrivit cu materia de impunere pe care o dein i

35

reglementrile n vigoare cu privire la aceasta. De aici, drepturile de a solicita ori de a contesta conformitatea calculelor potrivit cu realitatea i actele normative, de a beneficia de nlesnirile prevzute sau obligaiile cu referire la organizarea i conducerea evidenei asupra materiei impozabile i a bazei de calcul ori la plata la termen a creanelor bugetare. 2.1.2. Cuantificarea previzional a veniturilor bugetare Pe de o parte, sunt contribuabilii persoane juridice pentru care este stabilit iniiativa de plat, pe de alt parte sunt organele fiscale cu rspunderi de aezare i calcul a venitului bugetar privind ceilali contribuabili. Lor li se adaug celelalte instituii specializate n gestiunea bugetar care procedeaz, cu caracter complementar, n ntocmirea de lucrri pregtitoare n vederea elaborrii proiectelor de bugete publice. Contribuabilii persoane juridice au obligaia s comunice informaii asupra obiectului de venituri bugetare aflate n diverse ipostaze (venit, pre, bunuri, acte etc) i prezent n consemnrile de date proprii pentru a fi luate n calculul creanelor bugetare de determinate pe baza legii. Unele dintre comunicri asupra obiectului de venit bugetar se produc n baza prevederilor legale, pe parcursul execuiei bugetare la anumite termene i declaneaz actul de aezare i percepere a obligaiilor bneti ctre bugetele publice. Alte comunicri de informaii ce contureaz materia de impunere (numr de salariai, salariul mediu lunar, structura parcului auto, cldiri i terenuri aflate n proprietate ori folosin, cifra de afaceri, structura i nivelul veniturilor i a cheltuielilor la o anumit dat, volumul i structura produselor fabricate etc) sunt prezente n raportrile statistice periodice realizate de instituiile de statistic ori de instituii ce au responsabiliti n gestiunea bugetelor publice. Din cele dou categorii de comunicri se pot culege informaii asupra structurii i dimensiunii materiei impozabile care s conduc la calcule i fundamentri de indicatori ai finanelor publice de proiectat n bugete . Cu rspunderi, apar instituiile specializate n gestiunea bugetar care ntocmesc, n faza lucrrilor pregtitoare privind proiectele de bugete publice (1.1.2), liste de venituri bugetare pe componente ale sistemului specific (bugetar) ce sunt transmise din treapt n treapt potrivit cu ierarhia instituional n care se ncadreaz.

36

Instituii ale Ministerului Finanelor Publice din teritoriu comunic acestuia, n momentele prevzute de procedura bugetar, liste de indicatori pe baza crora se fac propuneri de fundamentare pentru respectivul proiect de buget public. De asemenea, instituiile din sfera relaiilor de asigurri sociale i protecie social, pe baza informaiilor transmise de persoanele juridice, prin raportrile statistice, precum i a celor culese i consemnate n evidenele proprii, procedeaz la calcule i fundamentri de contribuii (pe baza structurilor de personal, a salariului mediu din anul de baz, a informaiilor asupra structurii sociodemografice a populaiei din teritoriu etc) n acord cu subdiviziunile cadrului general a clasificaiei veniturilor din bugetul de referin (al asigurrilor sociale de stat) pe care le transmite pn la nivelul Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale pentru a fi cuprinse n lucrrile pregtitoare ale proiectului de buget menionat. La bugetele locale, rspunderea fundamentrii veniturilor proprii revine compartimentelor specializate din primrii care, pe seama evidenei organizate i a informaiilor comunicate(asupra cldirilor, terenurilor, parcului auto etc.) de persoanele juridice i fizice din localitate, procedeaz la calcule i fundamentri ce stau la baza propunerilor de proiecte pentru bugetele locale . Organele fiscale din teritoriu care au obligaia aezrii, calculrii i perceperii de impozite i taxe n raporturile cu contribuabilii (ndeosebi persoane fizice), preiau informaiile necesare de la acetia cu prilejul diferitelor evenimente (procurri de cldiri, terenuri, mijloace de transport, acordare de autorizaii pentru exercitarea meseriilor ori a profesiilor libere etc), a raportrilor statistice ori fiscale periodice (fie fiscale) pe care le folosesc n calcule i fundamentri de indicatori asupra celorlalte venituri bugetare (dect cele unde iniiativa la plat revine contribuabililor) ce urmeaz a se regsi n lucrrile pregtitoare ale proiectelor de bugete publice (privind, ndeosebi, bugetul de stat i bugetele locale) . Instituiile publice, n nume propriu i n numele salariailor (pentru impozitul pe salarii, contribuia la asigurri de sntate etc)efectueaza calcule previzionale asupra indicatorilor de venituri bugetare cu prilejul fundamentrii proiectelor de bugete de venituri i cheltuieli. Cu acest prilej, sunt selectate alte informaii care pot constitui elemente de fundamentare pentru unele venituri bugetare, potrivit cu ramuri sau domenii de activitate ce au corespondent n

37

subdiviziunile clasificaiei bugetare (la capitole i subcapitole de venituri) . Fundamentarea obligaiilor bugetare, automat a veniturilor care se regsesc n bugetele publice, poate fi i n preocuprile agenilor economici, legat de ntocmirea planurilor de afaceri, ori de proiectarea structurii propriilor trezorerii sau de stabilirea unor indicatori economici i financiari necesari n documentele de comunicare cu bncile comerciale ori cu instituiile finanelor publice. 2.2. Fundamentarea cheltuielilor bugetare Cheltuielile din bugetele publice revin, ca responsabilitate de fundamentare i execuie, instituiilor specializate n gestiunea balanelor financiare ale statului ori ale unitilor administrativ teritoriale, pe de o parte i consumatorii de fonduri publice (ordonatori de credite bugetare), pe de alt parte (1.1.1 i 1.1.2). Instituiile publice i unele uniti economice (regii, societi comerciale cu capital de stat)apar cu calitatea de consumatori de fonduri publice, respectiv de ordonatori de credite bugetare potrivit cu nscrierea de cheltuieli n bugetele publice pe de o parte i consemnarea de indicatori asemntori (la cheltuieli) n bugetele de venituri i cheltuieli (de la toi ordonatorii de credite bugetare), pe de alt parte. La instituiile publice specializate (n asigurri sociale, protecie social, asisten social etc.) precum i la primrii, apar n evidene, cu calitatea de consumatori finali ai fondurilor publice, categorii de persoane fizice potrivit cu o anumit structur sociodemografic a populaiei (omeri, asistai, persoane cu venituri mici, copii fr sprijin familial, persoane cu handicap etc). Fundamentarea de cheltuieli bugetare conduce la responsabiliti ce pot fi structurate ca nivele de implicare n aciune potrivit cu cele menionate (la 1.1.1 i 1.1.2) i anume: instituii publice specializate n gestiunea bugetelor publice (potrivit cu o anumit structur i ierarhie); instituii publice din diverse domenii de activitate (potrivit cu structura ierarhic a ordonatorilor de credite bugetare din aceste domenii);

38

uniti administrativ teritoriale ( cu localizri instituionale la consilii judeene i primrii); populaia (ca surs de informare i nevoie de implicare) aflat ntr-o anumit structur socio-demografic, potrivit cu cerine social-materiale ale acesteia ce sunt considerate de ordin public i care oblig la o anumit comunicare cu instituiile publice menionate; agenii economici, prevzui de legea bugetar, cu drepturi bneti de solicitat din fondurile publice i pentru care sunt necesare calcule i fundamentri riguroase ale cheltuielilor (pe subdiviziuni ale clasificaiei economice i ale celei funcionale) de aprobat. 2.2.1. Metodologie i proceduri privind fundamentarea indicatorilor de cheltuieli n bugetele publice Implicarea n procesul bugetar a celor menionai mai sus (Cap 1; Introducere), cu responsabiliti de informaii, calcule i fundamentri are dimensiuni determinate de poziia prilor din relaiile specifice potrivit cu apartenena i ncadrarea, n: instituii specializate i direct angajate n administrarea bugetelor publice (pe plan central i n profil teritorial) i instituii i uniti consumatoare de fonduri publice (potrivit cu o structur ierarhic a ordonatorilor de credite bugetare). La baza calculrii indicatorilor de cheltuieli bugetare pentru toi cei implicai n aciune, se afl fundamentarea proiectelor de bugete publice (1.1.1). la intervenia Ministerului Finanelor Publice, potrivit cu normele metodologice elaborate pentru ntreg sectorul bugetar, se adaug alte prezene procedurale dup cum urmeaz: instruciuni i precizri din partea principalilor responsabili cu gestiunea bugetelor publice n care se insist pe particularitile cheltuielilor nscrise n respectivele balane financiare, n sensul abordrii comune a unor indicatori reprezentativi; instruciuni i precizri la nivelul ordonatorilor principali de credite bugetare

39

(minitri i conductori ai celorlalte instituii centrale) din care rezult specificul ramurilor i domeniilor de activitate pe care le reprezint (la nivel de capitole i subcapitole); precizri ale ordonatorilor secundari de credite bugetare (cu unele detalii tehnice, inclusiv de calcul pe fiecare categorie de cheltuieli) pentru acele destinaii ale fondurilor publice de cuprins n proiectele de bugete la nivel de articole i alineate de cheltuieli (potrivit cu ncadrarea n clasificaia economic a acestora). La baza piramidei sistemului informaional i lucrativ(1.1.2) care are ca obiectiv proiectarea cheltuielilor n bugetele publice, se gsesc mai nti instituiile publice ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite bugetare. Acestora li se solicit ntocmirea bugetelor proprii de venituri i cheltuieli prin includerea tuturor destinaiilor (sau locurilor de consum), mai nti la nivel de alineate apoi, la nivel de articole i chiar titluri de cheltuieli. Relaia de calcul principal, n cuantificarea previzional a unei cheltuieli Ch ( 1 ) presupune nmulirea numrului de indicatori specifici prevzui n anul de plan ( Is1 ) cu cheltuiala medie pe indicator din anul de baz ( Chm0 ). Ch1 = Is1 Chm0 Relatia se poate folosi, att la nivel macroeconomic i social (capitole i subcapitole de cheltuieli), ct i la nivel micro (articole i alineate de cheltuieli), numai c indicatorii specifici rezult din destinaia general sau concret a cheltuielii potrivit cu subdiviziunea clasificaiei bugetare la care se ncadreaz. Indicatorii reprezentativi pe domeniu sau la nivel de subcapitol care au caracter operativ n calculele proprii ale instituiilor ierarhic-superioare (ordonatorii secundari i principali de credite bugetare respectiv, inspectoratele colare judeene i Ministerul Educaiei, de exemplu) vor fi orientativi la instituiile de baz (conduse de ordonatori teriari de credite bugetare, coli preuniversitare, de exemplu) unde, specificitatea cheltuielii se exprim la nivel de alineat sau articol bugetar potrivit cu locul de consum economic al fondurilor bugetare (salarii tarifare, indemnizaii de conducere,

40

pli cu ora etc.). Ca urmare, are loc o diversificare pronunat a ceea ce nseamn indicatori specifici sau reprezentativi pe cheltuial. Aceasta nu nseamn, ns, c se pierde semnificaia indicatorilor reprezentativi la nivel de ramur, ei regsindu-se ca influen i chiar determinare n indicatorii specifici pe locuri de consum economic. Ex.: n nvmnt, pentru salariile tarifare (alineat de cheltuieli), indicatorul specific n ce privete personalul didactic este numrul posturilor didactice din statul de funciuni care este influenat n principal de numrul formaiilor de studii (clase compuse dintr-un anume numr de elevi), numrul de ore didactice, structura funciilor didactice, numrul de ore ntr-un post didactic etc. Procedura fundamentrii cheltuielilor de nscris n bugetele publice urmeaz cursul celor prezentate la lucrrile pregtitoare privind proiectele de buget (1.3.2). 2.2.2. Fluxuri informaionale generate de fundamentarea cheltuielilor bugetare Responsabilitile i competenele n fundamentarea cheltuielilor bugetare sunt structurate n cadrul ordonatorilor de credite bugetare (fig. nr. 2 corelat cu 1.3.2) i declaneaz fluxuri informaionale ascendente separat pe componente bugetare (fig. nr.3 de corelat cu 1.3.2)

Fig. nr.2 Niveluri de poziionare ale implicrilor instituionale n fundamentare cheltuielilor bugetare

IV

Ministerul Finantelor Publice Ordonatori principali de credite bugetare Ordonatori secundari de credite bugetare Ordonatori teriari de credite bugetare (pe componente bugetare)

III

II

41

Fig. nr.3. Fluxuri informaionale genetate de fundamentarea cheltuielilor publice i cuprinderea lor n proiectele bugetare V Elaborarea proiectelor de bugete publice ale statului IV ntocmirea i avizarea de lucrri pregtitoare

GUVERN

Ministerul Finanelor Publice

Pentru avizare metodologic i venituri de echilibrare de inclus n proiectul bugetului de stat

III BVC celtral iz

Ordonatori principali de credite bugetar

Ordonator principal de credite bugetare

Judee i Municipiul Bucureti Consilii locale

Bugete centralizate ale judeelor i Municipiului Bucureti

II BVC centraliz I BVC proprii

Ordonatorii secundari de credite bugetare din cele dou bugete

Direcii Generale ale Finanelor Publice de la judee i municipiului Bucureti

Bugete ale localitilor Primrii (consilii locale)

Ordonatorii teriari de credite bugetare din bugetul de stat

Ordonatorii teriari de credite bugetare din bugetul asig soc de stat.

Ordonatorii teriari de credite bugetare ageni economici -

Ordonatorii teriari de credite bugetare din bugetele locale

Populaia aflat ntr-o anumit structur sociodemografic

Fluxurile informaionale pe fiecare component bugetar n parte, se deruleaz potrivit calendarului stabilit prin cele dou acte normative menionate (1.3). Procedura bugetar cu privire la elaborarea proiectelor de bugete publice implic, n principal, cu responsabiliti i competene,

42

consumatorii de fonduri publice (ordonatorii de credite bugetare) care, potrivit ierarhiei lor, n cazul activitilor proprii, produc calcule asupra cheltuielilor aferente acestora n strns legtur cu subdiviziunile clasificaiei economice: titluri, articole i alineate (2.2.1 corelat cu 1.3). n ce privete activitatea centralizatoare , la ordonatorii ierarhic superiori de credite bugetare, fundamentarea se bazeaz pe comparaia cheltuielilor rezultate din calculele proprii (potrivit cu indicatorii reprezentativi la acest nivel) cu cele prezentate prin propunerile de bugete ale instituiilor subordonate. Cu acest prilej, se verific mai ales ncadrarea n orientrile-limit transmise de sus n jos cu privire la disponibilitatea statului n a angaja, pentru perioada dat, finanarea bugetului. Fluxurile informaionale n fundamentarea cheltuielilor, pe componente ale sistemului bugetar cu urmtoarea configuraie: bugetul de stat; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele locale.

Instituiile implicate n procedurile de fundamentare a cheltuielilor sunt pe de o parte, cele specializate n gestiunea bugetelor respective pe de alt parte, sunt instituiile publice din diverse domenii de activitate, reprezentate de structura ierarhic a ordonatorilor de credite bugetare (1.2.2). Documentele ntocmite n fundamentarea cheltuielilor capt forma iniial a unor note de calcul, i apoi se regsesc, potrivit cu activitile de ncadrare i nsumare, mai nti pe subdiviziunile clasificaiei economice (titluri, articole, alineate) i apoi, pe ale clasificaiei funcionale (capitole i subcapitole), precum i pe titulari (ministere ori alte instituii centrale). Documentele finale, pentru fundamentare, sunt bugetele de venituri i cheltuieli ale ordonatorilor de credite bugetare, n cazul instituiilor consumatoare de fonduri publice i proiectele de bugete publice, pentru instituiile responsabile cu gestiunea lor ulterioar. 2.2.3 Particulariti n fundamentarea cheltuielilor bugetare (pe categorii de bugete publice, ramuri, domenii social economice i instituii implicate) n materie de fundamentare a cheltuielilor bugetare apar unele abordri particulare n determinarea acestora cele mai multe aflate n zona specificitii de activiti ori aciuni prestate, cu regsire n destinaia fondurilor publice prin prisma fiecrui buget public n parte, potrivit cu structura destinaiilor (diverse ori specializate), mai nti la nivel de capitole i

43

subcapitole (ministere, instituii centrale, forme ori entiti organizatorice cu caracter intermediar) i apoi pe fiecare instituie (privind activitile proprii i la nivel de ordonatori teriari de credite bugetare), cu exprimare prin articole i alineate bugetare. Limbajul comun de consemnare i comunicare a informaiilor economico-financiare n activitile bugetare, inclusiv la nivelul instituiilor publice, este cel dat de clasificaia indicatorilor finanelor publice(are n componen segmente structurale ori grupri de indicatori, ce definesc clasificaii separate de venituri i cheltuieli pe bugete publice, pe instituii i n profil departamental ori de ramur). Acest instrument de grupare, ordonare, clasificare a informaiilor din sectorul public este de referin pentru prima faz a procesului bugetar respectiv, pentru ceea ce nseamn fundamentarea cheltuielilor la toate nivelurile de implicare ale instituiilor publice. Potrivit cu cele menionate mai sus este de neles, chiar din faza de fundamentare, existena unor metode, procedee, operaiuni i calcule comune (1.3.1, 1.3.2, 2.2.1, 2.2.2) n cuantificarea previzional a cheltuielilor n raport de subdiviziunile clasificaiei funcionale i mai ales a celei economice. Diferenierile n calcule i fundamentri sunt generate de specificul domeniului n care se ncadreaz instituia; particularitile formei sau entitii de organizare din domeniu (la nivel de subcapitol); destinaiile concrete sugerate de cheltuielile unei instituii cu semnificaia de locuri de consum economic sau cheltuieli efective (exprimate prin articole i alineate) La bugetele publice, deosebirile ntre cheltuieli sunt date de destinaiile acestora pe capitole i subcapitole. n cazul bugetului de stat i a bugetelor locale, destinaiile sunt: pe de o parte, diverse, potrivit cu diferite activiti i aciuni de interes general care nseamn n fond cheltuieli publice de susinut iar, n planul fundamentrii indicatorilor financiari respectivi pe de alt parte, sunt prezente i multe elemente comune, din punct de vedere procedural (de calcul ori de fundamentare). Astfel, cu referire la obiectul de aciune din acelai domeniu sau sector de activitate fundamentarea cheltuielilor se realizeaz asemntor, ca procedeu de lucru i chiar ca relaii de calcul. Specificitatea este prezent prin categorii

44

de cheltuieli ce apar ntr-un buget i nu se gsesc n altul. Aici, s-ar ncadra, ca abordare i determinare separat (n fundamentare): cheltuielile de aprare (din bugetul de stat) cheltuielile de gospodrire comunal (din bugetele locale) cheltuielile cu pensiile (din bugetul asigurrilor sociale de stat) cheltuielile cu medicamentele i materialele sanitare (att din bugetul de stat ct i din bugetul asigurrilor sociale de sntate) etc. n practica financiar-bugetar, metodologia de lucru n fundamentarea cheltuielilor are n vedere situaiile de mai sus ele putnd fi abordate, ca diferenieri de calcule i de fundamentri prin ceea ce nseamn intervenii cu caracter procedural de la nivel de ramur sau domeniu (minister sau instituie central, deci la ordonatorii principali de credite bugetare) ori de la nivel intermediar (situai la ordonatorii secundari de credite bugetare). Particularitile n fundamentarea cheltuielilor sunt reflectate de indicatorii specifici (reprezentativi) pe categorii de cheltuieli structurate mai nti, dup clasificaia funcional (capitole i subcapitole)i apoi, dup clasificaia economic (titluri, articole, alineate). Definitorii, n sensul specificitii ori particularizrilor, n fundamentarea cheltuielilor bugetare, dup domeniul de referin, dat de capitole i subcapitole, sunt nsi exprimrile comune presupuse de clasificaia economic (cadrul comun al clasificaiei cheltuielilor bugetare), pe fondul crora pot s apar diferenieri de abordare, de calcule i de fundamentare ale indicatorilor financiari chiar ntre instituiile de acelai fel. Comune ca exprimare i nu ntotdeauna n calcule i fundamentri asupra cheltuielilor bugetare, la ordonatorii de credite apar titlurile din clasificaie economic privind: cheltuielile de personal, cheltuieli materiale i servicii, cheltuieli de capital. Diferenele asupra fundamentrii cheltuielilor de mai sus nu sunt evidente dect numai intuind structurile de personal implicate ce pot conduce la calcule diferite pornind de la structura activitilor raportat la domeniu n: personal prezent n activitatea de baz (nvmnt, sntate, cultur, justiie, aprare etc) i personal auxiliar (tehnic, de specialitate, administrativ, economic). Pentru fiecare din categoriile 45 de personal menionate

fundamentarea cheltuielilor aferente necesit abordri de detaliu la articole i alineate. n ce privete articolele de cheltuieli cu sensul de comun, n procedurile de fundamentare privind toate instituiile publice apar numai o parte dintre ele la titlurile menionate mai nainte i anume: salarii, contribuii privind asigurrile sociale de stat, contribuii pentru constituirea fondului de asigurri sociale de sntate; ntreinere i gospodrire; materiale i prestri de servicii cu caracter funcional; obiecte de inventar; reparaii curente, reparaii capitale; investiii ale instituiilor publice. La alineate, aspectul comun n fundamentarea cheltuielilor este mai restrns (viznd numai o parte din articole): salarii de baz; spor de vechime; fond de premii; nclzit; iluminat i for mitric; ap, canal, salubritate; materiale pentru curenie; pot, telefon, telex, radio, televizor, telefax. Specificitatea, n fundamentarea cheltuielilor, pn la instituii de acelai fel este dat de unele titluri (subvenii, transferuri, dobnzi, mprumuturi acordate; rambursri de credite; pli de dobnzi i comisioane de credite), de o parte din articole (drepturi cu caracter social, hran, medicamente i materiale sanitare, cri i publicaii, manuale, transferuri consolidate) i de mai multe alineate (sporuri pentru condiii de munc, pli pentru ore suplimentare; rechizite colare; transport elevi, studeni, omeri, asistai, bolnavi, invalizi i nsoitorii lor; drepturi pentru donatorii de snge; hran pentru oameni; hran pentru animale; protocol; subvenii pentru produse i activiti; burse etc). Diferenierile mai pronunate n calcule i fundamentri de cheltuieli apar la nivel de articole i mai ales, de alineate bugetare. Uneori, o exprimare aparent comun, cu caracter de generalitate (transport elevi, studeni, omeri, asistai, bolnavi, invalizi i nsoitorii lor) la mai multe domenii oblig la exprimri pariale ale subdiviziunii dar i la fundamentri diferite pe categorii de instituii i activiti vizate. Deosebirile mai evidente n fundamentarea cheltuielilor, chiar i singulare, la anumite instituii, sunt prezente prin exprimrile explicite de la unele subdiviziuni ale clasificaiei ca: rechizite colare, drepturi pentru donatorii de snge, hran pentru animale, medicamente, lenjerie i accesorii

46

de pat, manuale, burse, transferuri aferente Fondului de dezvoltare social, dobnzi aferente mprumuturilor din fondul de tezaur, etc. In fundamentarea cheltuielilor bugetare, ca element de calcul definitoriu, indicatorul specific (fizic, valoric, cu exprimare convenional) legat de destinaia cheltuielii de unde i proceduri particulare n cuantificrile previzionale de nscris n proiectele de bugete (publice, de venituri i cheltuieli). Cheltuiala bugetar reprezentativ ca pondere la toate instituiile , deci i n bugetele publice cu exprimare n clasificaia economic la articolul salarii, impune determinri, calcule i fundamentri separate pe cele dou componente ale structurii de personal: personal al activitii de baz (didactic, sanitar, etc.) i personal auxiliar. Diferenierile n fundamentare, cu privire la salarii, n instituiile publice, apar cu deosebire la prima categorie de personal, unde se reflect i paricularitile domeniului sau sectorului de activitate n care se afl acestea (instituiile). Spre exemplu, n nvmnt, salariile tarifare (Ch st ) la personalul didactic se obin prin nmulirea numrului de posturi didactice (Npd 1 ) din anul de referin bugetar cu cheltuielile medii lunare cu salariile pe un post didactic din anul de baz (Chsm 0 /pd) i cu numrul lunilor de acordare a salariilor (Nl 1 ). Ch st = Npd 1 * Chsm 0 /pd* Nl 1 Acest aliniat de cheltuieli (salarii tarifare) implic diferenieri n calculele de fundamentare chiar i ntre instituiile de nvmnt (raportat la formele de organizare ale acestuia). Numrul de posturi didactice este o rezultant a altor calcule, influenate de volumul i structura activitilor didactice (numrul de ore cu defalcare pe activiti de predare-curs, seminarii, lucrri de laborator, proiecte, practic) ce rezult din planurile de nvmnt; numrul de indicatori reprezentativi i de aici numrul i structura formaiilor de studiu (ani, semiani, grupe, subgrupe, clase etc.); structura funciilor didactice (diferit n instituiile de nvmnt superior fa de cele de nvmnt preuniversitar), numr de ore pe funcie didactic, etc.

47

Cheltuiala medie cu salariile pe post didactic se poate obine din raportarea cheltuielilor totale cu salariile tarifare lunare din anul de baz la numrul posturilor didactice din acelai an. Numrul lunilor de acordare a salariilor tarifare este cel corespunztor activitilor didactice (de regul 8,5 ca medie lunar, n nvaamntul preuniversitar). Un alt aspect particular n domeniul nvmntului care se rsfrnge asupra fundamentrii cheltuielilor l reprezint plasarea n perioade calendaristice diferite a activitilor didactice (prin anul colar), pe de o parte, i a exerciiului financiar (prin anul calendaristic), pe de alt parte. n asemenea situaie, n gestiunea financiar a instituiilor de nvmnt, ncepnd cu fundamentarea cheltuielilor, unde n calcule se ia n considerare numrul de beneficiari ai activitii, se impune o trecere (translare) de la anul colar la cel bugetar. De aici i relaia de calcul pentru indicatorii reprezentativi privind contingentul mediu (Cm). Cm=
I n * t n + I n +1 * t n +1 , unde: 12

I n = reprezint numrul de elevi, studeni, colari, etc., din anul de baz care continu activiti didactice n anul de referin bugetar (anul de plan) t n = exprim numrul lunilor din anul de plan n care I n i desfoar activitatea didactic potrivit programelor de nvmnt (de regul, pentru nvmntul superior poate fi 7 sau 7,5 iar, pentru nvmntul preuniversitar t n poate lua valori ca 6,5; 7); I n +1 = se refer la numrul beneficiarilor din nvmnt aflai n activitile specifice la nceputul noului an colar; t n +1 =vizeaz numrul lunilor prevzute n anul bugetar de referin pentru I n +1 (3 pentru nvmntul superior, de regul; 3,5 pentru

nvmntul preuniversitar) mpreun cu salariile tarifare se mai gsesc n cadrul articolului cheltuieli cu salariile i alte aliniate ca: salarii de merit, gradaii de merit, ndemnizaii de conducere, spor de vechime, sporuri pentru condiii de munc, pli pentru ore suplimentare, pensii, etc. Fiecare din aliniatele de cheltuieli la salarii comport calcule i fundamentri diferite potrivit cu

48

structurile de personal existente i plasamentul lor pe locuri de activitate ori funcii (posturi), precum i difereniei pe capitole i subcapitole de cheltuieli bugetare. O contribuie important, n plan metodologic pentru fundamentarea cheltuielilor la instituiile publice, ca principali consumatori de fonduri bugetare, o au ordonatorii principali de credite bugetare care ntocmesc instruciuni complementare, n plan procedural, asupra modalitilor de calcul de utilizat, mai ales, privind specificitatea domeniului reprezentat (ndeosebi, cu privire la reprezentri pe categorii de cheltuieli de la capital, pe subcapitole, pe titluri, pe articole i pe alineate). Ministerul Finanelor Publice, pe lng intervenia iniial n fundamentarea proiectelor de bugete publice (potrivit cu elaborarea de norme metodologice n acest sens) se regsete implicat i pe parcursul ntocmirii lucrrilor pregtitoare cnd analizeaz propunerile de cheltuieli ale ordonatorilor de credite bugetare, cu ocazia prezentrii proiectelor de bugete de venituri i cheltuieli ale acestora, n vederea cuprinderii integrale sau parial n proiectele de bugete publice (i pentru care este necesar avizul Ministerului Finanelor Publice). Fundamentarea cheltuielilor cuprinse n bugetele publice este conceput , coordonat i avizat metodologic de Ministerul Finanelor Publice , de o manier care s conduc la o amortizare procedural (susinut, de altfel i de folosirea clasificaiei prin cele dou forme de exprimare: funcional i respectiv economic) pentru toi cei implicai cu responsabiliti i competene n relaiile bugetare att n cuantificarea previzional, ct i n efectuarea de cheltuieli.

3. Execuia prevederilor bugetare

49

3.1. Aezarea, calculul, vrsarea i plata veniturilor bugetare Realizarea veniturilor bugetare este conceput global, pornind de la o limit minim, sigur de ndeplinit, limit rezultat din evaluarea, mai nti i ct mai aproape de realitate a materiei impozabile posibile n anul de plan. n plan tehnic, execuia prii de venituri a bugetelor publice =nseamn fixarea unor proceduri de lucru innd seama de structura i dimensiunea obligaiilor de preluat att cu implicarea contribuabililor, ct i a instituiilor responsabile, n plan bugetar n acest sens. Fluxurile informaionale, nsemnnd aezare i calcul mai nti, scot n eviden dou situaii generate de acelai aspect tehnic, i anume iniiativa de plat. De aici, implicarea contribuabililor persoane juridice, pentru cea mai mare parte (ca dimensiune) a veniturilor bugetare i a organelor fiscale care au aceeai iniiativ ns, cu privire la celelalte venituri bugetare. Legislaia finanelor publice subliniaz ca norme (reguli) generale importante n realizarea veniturilor bugetare urmtoarele:
-

lista

impozitelor,

taxelor,

contribuiilor,

precum

determinarea (prin calcule) este aprobat prin legea bugetar n fiecare an:
-

nici un impozit, tax sau alte obligaii de natura acestora nu pot fi

nscrise n buget i ncasate dac nu au fost stabilite prin lege;

-

este interzis perceperea sub orice titlu i sub orice denumire (de

contribuii directe sau indirecte) n afara celor stabilite prin lege;

-

toate drepturile dobndite de stat referitoare la ncasarea anului respectiv aparin exerciiului bugetar

veniturilor, drepturi ce revin direct sau indirect bugetului n perioada corespunztor acestuia;
-

orice venit nencasat pn la 31 decembrie , se ncaseaz n contul

bugetului pe anul urmtor;

-

ncasarea de venituri care nu au fost specificate n lista aprobat

50

prin legea bugetar se consider ntmpltoare, neprevzute sau instituite dup votarea bugetului public. Apar importante, n plan tehnic (fiscal), modalitile (procedeele) de vrsare i plat unde iniiativa revine contribuabililor i organelor fiscale, n raport de structura veniturilor bugetare datorate. De aici urmtoarele: calculul i plata direct; calculul, reinerea i vrsarea la buget a impozitului datorat de ctre o ter persoan; impunerea i debitarea de ctre organele fiscale; anularea de timbre fiscale i emiterea de recipise CEC. CALCULUL I PLATA DIRECT= la iniiativa subiectului de venit bugetar care este i pltitor presupune evaluarea materiei impozabile (obiect de venit i respectiv baza de calcul), calculul obligaiei de plat i vrsarea, respectiv, plata ctre organul fiscal, n conturile bugetare deschise la unitile operative ale Trezoreriei Finanelor Publice. Aici s-ar ncadra ca venituri bugetare: taxa pe valoare adugat (ntocmirea lunar a decontului de plat a TVA, unde apar calculele specifice cu privire la obligaiile de plat ori dreptul de rambursare din partea organului fiscal); accizele (lunar, prin calculul obligaiei bneti de ctre pltitori); impozitul pe profit (prin implicarea pltitorilor); obligaiile bneti de la frontier (cu ocazia importului, pe baza documentelor vamale i cu plata direct ctre instituia specializat). Metoda menionat mai sus este prezent n calculul multor i reprezentative venituri bugetare. Rspunderea de a calcula i vrsa venitul bugetar revine, n acest caz, subiectului pltitor. Poate de aceea planeaz suspiciunea favorizrii evaziunii fiscale. METODA STOPAJULUI LA SURS=este folosit n practica execuiei veniturilor bugetare, fiind caracteristic impozitului pe salarii unde calculul, reinerea i vrsarea la buget trece de la subiect la o ter persoan, pltitorul (de regul angajatorul, persoan juridic sau fizic). IMPUNEREA I DEBITAREA DE CTRE ORGANELE FISCALE=se bazeaz pe faptul c acestea dispun, mai sigur i economicos, de datele necesare asupra obiectului de venit bugetar (pentru care au organizat eviden statistic, tehnic operativ i contabil). Impunerea (calculul obligaiilor de plat) n cadrul exigibilitii, se regsete aici prin deschiderea rolului i

51

debitorii acestuia pana n momentul ncasrii cnd se stinge obligaia de plat (impozitul pe venit, impozitul pe venitul agricol, impozite i taxe locale). ANULAREA DE TIMBRE FISCALE MOBILE= vizeaz o diversitate pronunat de situaii de calcul i plat a unor taxe, ca urmare a serviciilor prestate (de instituii ale statului sau care acioneaz n numele statului) ce au ca obiect de venit bugetar acte i/sau fapte prevzute de lege. Folosirea de timbre fiscale, cu echivalena sau reprezentare valoric a unor servicii prestate, prin fixarea lor pe documentele eliberate sau cererile de soluionare au sensul anulrii obligaiei de plat (ca urmare a serviciilor prestate). LA ORGANELE FINANCIARE, REALIZAREA VENITURILOR BUGETARE= are mai multe momente tehnice succesive pentru care se folosesc termenii: aezare, lichidare, emiterea titlului de percepere, perceperea (ncasarea efectiv). AEZAREA VENITURILOR= (cu deosebire la impozite) are sensul de identificare a materiei impozabile funcie de care se calculeaz i se percepe obligaia bugetar potrivit cu o anumit marie determinat. LICHIDAREA=presupune stabilirea mrimii venitului bugetar aferent materiei impozabile folosind elemente tehnice de calcul (marii relative, cote) prevzute de lege. La organul fiscal, aceasta nsemna deschiderea poziiei n registrul de roluri pentru fiecare subiect (persoan fizic sau juridic) nscriindu-se suma datorat n debitul acestuia. EMITEREA TITLULUI DE PERCEPERE=const n nscrierea mrimii venitului bugetar ntr-un act pe baza caria organul fiscal poate proceda la perceperea lui ntr-un cont bugetar deschis la Trezorerie. Titlul de percepere cu sensul de ncasare indic implicarea subiectului pltitor prin prezentarea sa la termen pentru a onora plata venitului datorat. Acelai titlu, cu semnificaia de ordin de ncasare este prezent ntr-o alt faz i anume, executarea silit. PERCEPEREA SAU NCASAREA EFECTIV A VENITURILOR=se refer la concretizarea (materializarea) prin plat a obligaiei bugetare. Aici, se ncadreaz, pe lna aspectul normal al respectrii termenului i cel al nerespectrii lui precum i sustragerea de la plat cu o parte din obiectul impozabil sau prin calculul eronat.

52

FLUXURILE INFORMAIONALE=generate de aezare i calculul veniturilor bugetare pot avea n comun un anumit mod de abordare (elementele tehnice reprezentative cu privire la aezare i percepere), cu reflectare ntr-o procedur fireasc i corect n care s se regseasc, n acord cu cadrul juridic, att contribuabilii (persoane juridice, mai ales) ct i organele de control (inspecia fiscal). Sugerm n acest sens, potrivit cu figura nr. 4., o modalitate practic eficient lucrativ de utilizat n aezarea, calculul i perceperea veniturilor bugetare.

53

Figura 4. Flux informaional generat de aezarea i perceperea veniturilor bugetare

Acte normative
A1 A2 A1 A2 A1 A2 A1 A2 A1 A2

Elemente tehnice

SUBIECTUL Veniturilor bugetare Pltitorul VB Suportatorul Contribuabilul

OBIECTUL Veniturilor bugetare BAZA DE CALCUL

Unitatea de evaluare

Venit bugetar iniial VB0

NLESNIRI LA PLAT

Venit bugetar datorat efectiv VB1

TERMEN DE PLAT

Ordin de plata

Banca comerciala

Trezoreria Finanelor Publice

Calcule Evidene: - tehnic operative (TO) - statistice (S) - contabile (C)

Surse de informare

TO S C

Pe baza evidenelor cu privire la subiect pltitor, obiect

Compartiment Financiar Contabil

Consemnare de eviden proprie

Legend: - A1 acte normative institutoare - A2 norme i instruciuni (de la Ministerul Finanelor Publice) de aplicare a actelor normative institutoare - O momentul iniial (punct zero) n declanarea impunerii

54

n procedura sugerat sunt prezente trei niveluri de aciune: juridic, fiscal (procedur), informaional (surs). N PLAN JURIDIC sunt necesare actele normative pe baza crora se poate proceda la aezarea i calculul veniturilor bugetare.De referin sunt:

actele normative institutoare (A1) sau principale ori de baz (legi de instituire a venitului bugetar)

actele normative completatoare (A2) ori susintoare ale celor dinti (norme ori instruciuni de aplicare).

Din aceste acte normative sunt identificate sub aspectul procedural, DE TEHNIC FISCAL, elementele care concur la aezarea i perceperea veniturilor bugetare, respectiv: subiectul, pltitorul, obiectul, baza de calcul, unitatea tehnic de evaluare, nlesniri la plat, termenul de plat, drepturi i obligaii ale pltitorilor (2.1.1 i fig.nr.1). Pe parcursul FLUXULUI INFORMAIONAL, aezat n ce privete elementele tehnice potrivit cu ordinea prezentrii lor de mai sus, se apeleaz n paralel la actele normative menionate i la sursele de informaii din evidenele contribuabilului (statistice, tehnic operative i contabile). n evidene se gsesc, potrivit i cu actele normative fiscale, date i informaii care ilustreaz, mai nti, calitatea de pltitor pentru contribuabil (subiect) prin, corelarea cu obiectul venitului bugetar, ceea ce declaneaz relaia de impunere (zero, 0). Dup acest moment se produce una din prile cele mai importante din actul de impunere identificarea materiei impozabile i mai precis a bazei de calcul ( de impunere sau impozitare). n plan fiscal, n acest moment, pe baza celor trei forme ale evidenei, se contureaz dimensiunea exact de la care se pornete n determinarea obligaiilor de plat ctre bugetele publice. n continuare, fluxul informaional se aeaz pe celelalte elemente tehnice n plan fiscal. Unitatea tehnic de evaluare aplicat asupra bazei de impunere, potrivit calculelor efectuate de contribuabil conduce la o prim mrime a venitului bugetar (VB0) ce poate fi datorat dac nu sunt nlesniri la plat, potrivit legii care s conduc la o alt dimensiune a plii sub forma venitului bugetar datorat efectiv (VB1). Determinarea obligaiilor bugetare de ctre contribuabili are loc, de regul, pentru cele mai multe situaii de calcul, n cadrul compartimentului
55

financiar contabil al acestuia. Excepia o poate constitui cazul impozitului pe salarii unde calculele se produc la compartimentul resurse umane (salarizare). PLATA VENITURILOR BUGETARE=este consemnat, n intenia efecturii vrsmintelor n acest sens, n ordine de plat (general sau specific) care sunt transmise, n toate cazurile, de compartimentul financiar contabil, bncii comerciale unde i are deschis cont, n acest sens contribuabilul. Pe baza documentului menionat, la banca comercial se face virarea sumei n contul venitului bugetar deschis la unitatea operativ a Trezorerie Finanelor Publice din teritoriu (localitatea unde este sediul sau domiciliul contribuabilului). Plile de venituri bugetare se aseamn cu plile bneti intervenite n raporturile patrimoniale dintre subiectele de drept civil PLATA CREANELOR BUGETARE=are nsemntate primordial pentru formare fondurilor publice n bugete. Conform interesului realizrii veniturilor bugetare,actele normative referitoare la acestea stabilesc condiiile i procedeele de plata.Achitarea creanelor fiscale este, ns supus exclusiv dispoziiilor legislaiei fiscale, fr a i se aplica vreuna din dispoziiile codului civil referitoare la plat. ntre cele mai importante condiii de plat a veniturilor bugetare consemnm urmtoare: plata de ctre subiecte; ncasare sau primire lor de ctre agenii fiscali, caseriile i unitile financiar-bancare stabilite; la termene i n condiii specifice de plat i de constatare a plii prevzute la reglementrile fiecrui venit bugetar. n practic juridic i fiscal-bugetar stingerea obligaiei fiscale este rezultatul manifestrii de voin a subiectului exteriorizat i dovedit de faptul plii sumei de bani datorat. Plata anticipat este relevant n cazul veniturilor bugetare al cror cuantum anual se datoreaz n rate trimestriale ori semestriale. Aici poate s acioneze o recompens legal sub forma reducerii procentuale a obligaiilor de plat anuale. Cu particularizare, la fiecare venit bugetar n parte, fluxul informaional prezentat poate cpta aspecte vizuale diferite, nu esenial, n sensul accentului care se pune, n aezare i calcul, pe un element tehnic sau altul ori prin volumul informaiilor prezente ntr-un compartiment funcional de la contribuabil n figura nr. 5 sunt sugerate, ca imagini principale, regsite

56

mai des n proiectarea fluxurilor informaionale asupra aezrii i perceperii de venituri bugetare, forme pe care pot s le ia acestea. Ex.: la impozitul pe salarii, fluxul informaional menionat presupune mai nti dimensionarea individual (pe salariat) a drepturilor salariale prin corelarea informaiilor consemnate pe fiecare persoan (compartimentul resurse umane ori salarizare) privind studiile, vechimea n munc (profesie) locul de munc, modalitate de apreciere a volumului i calitii muncii prestate, cu acela primite din compartimentele lucrative (privind munca prestat efectiv). n acest caz, documentul de referin n care sunt consemnate date asupra impozitului individual de plat este statul de plat a salariilor care are i semnificaia fiscal de titlu, de creane bugetare cu caracter implicit. La celelalte venituri bugetare, centrul de greutate al fluxurilor informaionale se deplaseaz n alte compartimente organizatorice de la contribuabili (financiar contabilitate pentru cele mai multe venituri bugetare; aprovizionare desfacere, pentru taxa pe valoarea adugat etc.). 3.1.1. ncasarea veniturilor bugetare NCASAREA VENITURILOR PENTRU TOATE BUGETELE PUBLICE (EXECUII DE CAS A ACESTORA) =e facuta de Trezoreria Finanelor Publice(institutie financiar bancara). Veniturile bugetare se ncaseaz n conturile Trezoreriei Finanelor Publice prin:
-

virarea dispus de persoanele juridice (ageni economici i instituii

publice);
-

plata n numerar, direct, la caseriile unitilor operative ale

trezoreriei precum i ncasarea prin ageni fiscali. ncasarea, evidena i urmrirea veniturilor se realizeaz pe componentele sistemului bugetar (cu referire la fiecare buget public n parte).Evidena este organizat pe surse de venituri, pe subdiviziunile clasificaiei bugetare (capitole i subcapitole) i pe categorii de pltitori (persoane juridice i persoane fizice). Fig. nr. 5. Forme posibile ale fluxurilor informaionale generate de aezarea i perceperea veniturilor bugetare (concepute potrivit cu fig. Nr. 4)
57

Subiecte de venit bugetar (salariai)

Resurse umane Stat de plat a salariilor Financiar contabil Ordin de

- Impozitul pe salarii

Subiect

Obiect

Financiar contabilitate - alte compartimente

Ordin de

- Impozit pe profit (venit) - Taxa pe valoare adugat Persoanele juridice folosesc n plata veniturilor bugetare urmtoarele

modaliti:
-

depunerea la caseria trezoreriei a sumelor n numerar; dispoziii de plat (generale i specifice) prin care bncile

comerciale sau trezoreria (n cazul instituiilor publice) vireaz sumele datorate n conturile bugetare. Veniturile instituiilor publice rezultat din activitatea proprie, ca urmare a contravalorii serviciilor prestate sau lucrrilor executate, pot avea ca destinaii bugetul public, acoperirea cheltuielilor bugetare (din bugetele proprii de venituri i cheltuieli) i folosirea lor ca mijloace extrabugetare. n raport de destinaiile legale pe care le au veniturile instituiilor publice, operaiile de vrsare i ncasare se efectueaz astfel:

58

n numerar, prin casieria instituiei (cu depunere ulterioar n conturile

corespunztoare deschise la trezorerie pe una din destinaiile menionate);

-

prin virare direct n cont pe baza documentelor de plat prevzute de

lege. Contribuabilii persoane fizice vars impozitele i taxele datorate pe baza comunicrii organelor fiscale cu privire la debite stabilite pentru anul fiscal respectiv prin casieria trezoreriei care este organizat n acest scop.Acetia prezint compartimentului de control a veniturilor ntiinrile de plat primite de la organele fiscale nsoite, eventual, i de alte documente prevzute de procedura de ncasare (chitane de plat din perioadele precedente, declaraii de depunere ale organelor fiscale, procese verbale de contravenii etc.)Ei pot solicita :

amnarea sau ealonarea la plat a unor obligaii bugetare printr-o solicitare scris adresat organelor fiscale care au obligaia, ntr-un anumit termen s se pronune. n cazul rezolvrii favorabile, aprobarea de ealonare i amnarea la plat se comunic trezoreriei de ctre compartimentele de urmrire fiscal. Pentru sumele respective nu se percep majorri de ntrzieri la plat privind perioada aprobat.

o compensare n cazul unor sume vrsate ntr-un cuantum mai mare dect cel cuvenit, ca acesta s fie trecute n conul altor obligaii bugetare datorate.

o restituire pentru care se cer precizate n scris: suma solicitat a fi restituit , scopul i documentele din care rezult c suma a fost vrsat necuvenit bugetului. Cererea justificativ se adreseaz trezoreriei care o verific (prin serviciul controlul veniturilor) potrivit uzanelor i la care rezultatul analizei se consemneaz ntr-un referat unde propunerea de restituire se fundamenteaz.

n scopul aprobrii , de ctre directorul Trezoreriei , se procedeaz astfel:

pentru persoanele juridice se ntocmete o not contabil prin care se debiteaz contul de venituri bugetare n care s-a nregistrat iniial primirea sumei i se crediteaz contul corespondent al trezoreriei,
59

virnd suma n contul contribuabilului la banca comercial unde este deschis sau la trezorerie (pentru instituiile publice);

pentru persoanele fizice, sumele aprobate n operaiunea de restituire se efectueaz prin caseria trezoreriei direct celor vizate.

Incasarea veniturilor bugetare este conceput prin prisma structurii clasificaiei veniturilor, pe bugete publice, pe categorii de pltitori i reflectnd realizarea indicatorilor respectivi la nivelul Trezorerie Finanelor Publice. 3.1.2. Urmrirea i controlul veniturilor bugetare Realizarea veniturilor bugetare impune i o supraveghere n realizarea indicatorilor specifici n toate momentele tehnice, ncepnd cu aezarea i calculul acestora i culminnd cu ncasarea efectiv a obligaiilor bneti generate de aplicarea legislaiei n domeniu. Aici sunt prezente, n urmrirea i controlul veniturilor bugetare, variate forme de intervenie specializat din partea instituiilor fiscale i financiar bancare. n practica realizrii veniturilor bugetare, responsabilitile i competenele n materie de urmrire i control sunt structurate pe mai multe categorii de instituii i anume: instituiile cu rspundere direct n gestiunea bugetelor publice; instituiile Ministerului Finanelor Publice, n plan central i local, inclusiv cele aflate n relaii de colaborare cu acesta (cu operaiuni de mandat); alte instituii cu sbordonare guvernamental ori parlamentar. Controlul n domeniu apare ca un instrument cu susinere instituional, pe care formele puterii publice l folosesc n supravegherea i determinarea, prin metode i tehnici specifice, a resurselor financiare de ordin public, n sprijinul acoperirii nevoilor publice aprobate n dimensiunea cheltuielilor din bugetele publice. URMRIREA I CONTROLUL VENITURILOR BUGETARE vizeaz ansamblul activitilor care au ca scop verificarea sinceritii declaraiilor de impunere, a corectitudinii i exactitii calculelor, a vrsrii i plii obligaiilor bugetare n acord cu prevederile legale. Supravegherea realizrii veniturilor bugetare se refer la obligaiile contribuabililor asupra:

ncunotiinrii instituiilor financiar bugetare privind obiectul de

60

venituri potrivit cu ipostazele menionate (2.1.1), rezultate pe baza actelor normative i a evidenelor de la acetia;

consemnrii n evidene a informaiilor generate de obiect, calculrii pe

baza acestora a veniturilor bugetare i plata la termenele legale;

ndeplinirii altor responsabiliti prevzute de actele normative cu

privire la aezarea i perceperea obligaiilor ctre bugetele publice; OBIECTIVELE CONTROLULUI VENITURILOR BUGETARE:

ncasarea

tuturor

obligaiilor

publice

(impozite,

taxe,

contribuii,vrsminte) datorate de contribuabili, n cuantumul i la termenele stabilite, funcie de baza de calcul i unitatea tehnic de evaluare;

depistarea situaiilor generatoare de obligaii bneti ctre bugete de la

care contribuabilii s-au retras;

semnalarea unor carene metodologice ori legislative care favorizeaz

evaziunea fiscal sau ncasarea cu dificultate a unor obligaii bugetare; URMRIREA I CONTROLUL VENITURILOR BUGETARE presupune existena unor metode, tehnici i proceduri n care se verific elementele informaionale din evidene cu privire la aezarea i perceperea lor. Controlul fiscal, n sine, are variate forme de exprimare, funcie de criterii ce stau la baza delimitrii acestora.5 FORME ALE CONTROLULUI:

documentar (cu privire la informaiile din dosarul contribuabilului); efectiv (la sediul i domiciliul contribuabilului); ncruciat asupra situaiei fiscale personale; inopinant (cu prezentarea organului fiscal la contribuabil i verificarea materiei impozabile).

n funcie de sfera de cuprindere a aciunii de control, acesta poate fi

parial (limitat la anumite obligaii fiscale) general (asupra tuturor obligaiilor fiscale).

n funcie de scopul urmrit prin aciunea de control, acesta poate fi:

de informare (din partea organelor fiscale ctre contribuabil cu privire la anumite prevederi legale);

Sorin Mihescu, Controlul fiscal, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002, p.54 i urmtoarea

61

de rutin (cnd se urmrete meninerea legturilor cu contribuabilii, avnd ca scop compararea declaraiilor de impunere cu evidenele acestora);

de fond ori propriuzis (unde scopul este de prevenire i combatere a evaziunii fiscale).

Exercitarea controlului n materie de venituri bugetare presupune parcurgerea unor etape:

pregtirea aciunii (pe baza dosarelor fiscale i a altor informaii asupra contribuabilului i a materiei impozabile a acestuia);

desfurarea propriu-zis a controlului (cu derularea unor operaiuni concrete de verificat ca solicitarea: de informaii asupra obligailor bugetare; desfurarea altor activiti dect cele ntiinate; asocierea cu ali parteneri; schimbrile produse de structura organizatoric etc.);

ncheierea actelor de control n urma verificrii efectuate; valorificarea constatrilor (cu accent pe urmrirea ncasrii creanelor bugetare stabilite prin actele de control ).

Aceast metodologie se aplic difereniat n funcie de specificitatea aezrii i perceperii fiecrui venit bugetar n parte. Conformarea fiscal voluntar (iniiativa la plat din partea contribuabilului ) i autoimpunerea caracterizeaz sistemul fiscal modern. Potrivit cu acestea, ntre administraia fiscal-bugetar i contribuabil (aflat ntr-o anume stare de pasivitate n Romnia) se impune a fi o relaie n care cel din urm trebuie s fie mai activ i totodat, n raport de aciunile de control , ntr-o stare de egalitate cu inspecia fiscal.

3.1.3. Procedura fiscal n literatura juridic se folosete uneori cu nelesul termenului mai sus menionat i noiunea de procedur bugetar. Din punctul nostru de vedere, raportat la coninutul bugetelor publice (1.1.)exprimrile mai potrivite n problematica bugetar ar fi cele n care ntr-o formulare general (de procedur bugetar) s se regsesc referiri separate pe venituri (procedura veniturilor bugetare) i pe cheltuieli (procedura cheltuielilor bugetare).
62

Noiunea de procedur fiscal este potrivit cu acele structuri de venituri bugetare unde dominanta este dat de impozite, taxe, contribuii i varsminte. n Romnia, asemenea structuri de venituri se regsesc la toate bugetele publice din sistem. 3.1.3.1. Constatarea materiei de impunere Materia de impunere sau impozabil este strns legat de dou elemente tehnice folosite n aezarea i perceperea veniturilor bugetare: obiectul venitului i baza de calcul (de impunere ori impozitare, 2.1.1.). n perceperea veniturilor bugetare, constatarea obiectului de venit i a bazei de calcul este de nsemntate primordial pentru realizarea acestora i de aici, n susinerea nivelului maximal pentru cheltuielile aprobate prin bugetele publice. Orice omisiuni sau inexactiti intervenite n constatarea materiei impozabile are drept consecin evaziunea fiscal (scoaterea nelegal, integral sau parial, a obiectului impunerii de sub incidena actelor normative fiscale). Constatarea materiei de impunere este reglementat prin dispoziii ale celor dou categorii de acte normative menionate (2.1.1 i 2.1.2.) n care se prevd organele fiscale competente , termenele de constatare, procedeele i operaiunile necesare n acest sens. Competena constatrii agenilor i inspectorilor fiscali din cadrul instituiilor de specialitate ale Ministerului Finanelor Publice .Acestora li se adaug, potrivit cu rspunderile i competenele stabilite prin lege n faza realizrii veniturilor bugetare, funcionarii de specialitate de la compartimentele de venituri i casierie din cadrul unitilor operative ale Trezoreriei Finanelor Publice (cu ocazia verificrii documentelor de plat ale obligaiilor bugetare). n timp, efectuarea operaiunilor de constatare comport abordri de calcul a fiecrui venit bugetar (anual, diferite funcie de periodicitate obiectului impunerii revine n mod direct

multianual). La impozitele pe veniturile meseriailor, liber-profesionitilor i din alte activiti independente, termenul de efectuare a constatrii materiei impozabile pentru calcule, este anual (la nceputul anului bugetar). Pentru impozitele, care conform normelor de aezare, calculul vizeaz perioadele mai mari de un an (impozitul pe cldiri) actele i operaiunile de constatare trebuie

63

efectuate la nceputul fiecreia dintre aceste perioade (situaie cnd debitul iniial calculat, se reporteaz pentru fiecare an bugetar n parte). Eventualele modificri intervenite, pe parcursul execuiei bugetare, n ceea ce privete dimensiunea i structura obiectului de impunere , subiectele de venituri bugetare au obligaia s informeze, n acest sens, organele fiscale care, la rndul lor trebuie s procedeze la constatarea i la reevaluarea materiei impozabile. Procedeele, actele i operaiunile de constatare a obiectelor de impunere sunt difereniate pe cele dou categorii principale de impozite:

directe: diferene apar i aici: o n cazul celor care se stabilesc de organele fiscale; o la cele ce se percep prin calcul, reinere i vrsare de ctre contribuabili o cele ce se percep prin calcul i plat (n cazul venitului sau profitului impozabil).

indirecte.

Constatarea obiectului de venit bugetar pentru care impozitele se stabilesc de ctre organele fiscale comport procedura declaraiilor de impunere ale contribuabililor completat cu verificrile operative efectuate de organele fiscale (impozitul pe veniturile meseriailor, liber-profesionitilor i din alte activiti independente, impozitul pe cldiri, taxele asupra mijloacelor de transport etc.). n aceast situaie, subiectele de venit bugetar au obligaia s ntocmeasc i s depun la organele fiscale, la termene prevzute de lege, declaraii de impunere din care s rezulte date care s conduc la identificarea elementelor tehnice de calcul pentru obligaia bugetar. Constatarea obiectului de venit pentru impozitele ce se percep prin calcul , reinere i vrsare de ctre unitile pltitoare (impozitul pe salarii) se mbin cu controlul exercitat pentru verificarea conformitii acestei impuneri. Pentru situaia menionat este reglementat procedeul drilor de seama semestriale, ntocmite de angajatori i depuse la organul fiscal, n care se prezint calculul, reinerea i vrsarea la bugetul de stat a impozitului pe salarii. Verificrile operative ale organului fiscal ntreprinse la angajatori au rolul de a constata, n primul rnd , respectare normelor privind drepturile salariale (de inclus sau exceptate de la obiectul impozabil).

64

Constatarea veniturilor impozabile pentru calculul i plata impozitului pe profit (venit) se mbin cu controlul exercitat pentru verificarea conformitii perceperii acestui impozit, procedeul folosit fiind cel al declaraiilor de impunere. n aceste sunt cuprinse date privind profitul impozabil determinat potrivit legii (actelor normative completatoare), cheltuielile deductibile i cele nedeductibile din rezultatele financiare. Constatarea obiectelor de venit bugetar n cazul impozitelor indirecte se efectueaz exclusiv n contextul verificrii ntreprinse de organele fiscale asupra conformitii calculului acestora. La impozitele pe spectacole se verific ncasrile bneti potrivit cu evidenele existente. La taxa pe valoarea adugat sunt verificate jurnalele de vnzri cele de cumprri plus facturile care au stat la baza nscrierii n acestea, dac este cazul. 3.1.3.2 Titlurile de crean fiscal i contestarea lor DETERMINAREA TITLURILOR DE CREAN FISCAL=este finalul actiunii de constatare a obiectului de venituri bugetare. Acestea sunt nscrisuri care atest

pe de o parte, obligaia bneasc a contribuabilului stabilit potrivit legii

pe de alt parte, drepturile bneti cuvenite bugetelor publice.

Diferenele n derularea constatrii obiectului de venit bugetar sunt prezente i la ntocmirea titlurilor de crean fiscal. TITLURILE DE CREANTE FISCALE=ca acte de constatare i individualizare a sumelor de bani datorate cu denumirea de impozite, taxe, contribuii etc, pot fi structurate, din punctul de vedere al modului sau procedurii de ntocmire, n dou categorii:

titluri de creane ntocmite exclusiv n acest scop acte care implicit sunt titluri de creane fiscale.

ntr-o alt grupare, titlurile de creane fiscale apar ca principale i completatoare. Titlurile de creane fiscale ntocmite exclusiv n acest scop=sunt nscrisuri ale organelor fiscale sau ale altor persoane ori instituii desemnate de lege, ntocmite prin manifestarea lor de voin, n scopul de a constata i individualiza un venit bugetar. Expresia concret cel mai des ntlnit n practica fiscal a unor astfel de titluri de creane este procesul verbal de
65

impunere prevzut de legislaia fiscal pentru unele venituri bugetare (de exemplu, impozite i taxe locale). n structura documentului sunt date de identificare a contribuabilului i a materiei impozabile a acestuia (adres, obiectul de venit bugetar, procedeul folosit pentru determinarea bazei de calcul, mrimea venitului bugetar datorat, condiii de plat etc.). cu acest cuprins, procesul verbal de impunere este un nscris oficial care produce efectul juridic de individualizare a unei creane fiscale i n acest scop se comunic subiectului (pltitorului) pentru executare i eventual contestare. Prototipul titlului de crean fiscal pentru impozitele directe datorate de persoanele fizice, n raport de veniturile lor impozabile, atunci cnd se nscriu n evidenele organului fiscal, devenite tradiional roluri fiscale, este dat de aceste evidene. n literatura de specialitate (Louis Trables) se apreciaz c pentru impozitul direct, titlul de percepie este rolul iar n ipoteza neachitrii impozitelor consemnate n acesta, somaia scris (ntiinarea de plat) devine veritabil titlu de percepie care exprim formula executorie a rolului i-i ntregete valoarea de act autentic. n Romnia titlurile de creane fiscale ntocmite exclusiv n acest scop sunt evidenele la impozitele directe (impozitul pe profit sau pe venit) i impozitele indirecte (impozitul pe spectacole, taxa pe valoarea adugat etc.). Actele care n mod implicit sunt titluri de creane fiscale=se refer la nscrisurile ntocmite ntr-un scop propriu sau specific care cuprind, pe lng date pretinse de scopul lor, i informaii de individualizare a unor creane fiscale. Reprezentative, n acest sens, sunt statele de plat a salariilor, a drepturilor bneti de autor, a colaborrilor cu unele entiti organizatorice. Scopul explicit al acestor acte este definit n denumirea lor. Ele sunt emise de compartimentele funcionale ale persoanelor juridice (resurse umane i financiar - contabilitate) cu scopul de a individualiza drepturi bneti (salarii) cu caracter brut i net, precum i obligaii ctre teri. ntre aceste din urm obligaii se nscrie i impozitul pe salarii care confer statului de plat semnificaia de titlu de crean fiscal cu caracter implicit. Semnturile de pe statul de plat (inclusiv cele individuale, n dreptul sumelor de bani primite) le confer acestora valoare probant pentru perceperea impozitelor respective, rmnnd de verificat plata sau vrsarea impozitelor respective la bugetul

66

public (ordine de plat nsoite de borderouri centralizatoare ale statelor de plat a salariilor). Prelucrarea electronic a informaiilor financiar contabile a condus n sistemul de lucru cu salariaii la eliberarea unor informaii scrise de calculator (imprimant) transmise individual angajailor cu caracter periodic. Lunar, n aceste nscrisuri se precizeaz i impozitul pe salarii pltit (sau n curs de plat) ctre bugetul de stat. n atare situaie, documentul eliberat de angajator este probatoriu pentru plata impozitului pe salarii i poate constitui element de contestare ntr-o prim instan (ctre cel ce a calculat obligaia bugetar, angajatorul). Titlurile principale de individualizare a unor creane fiscale=sunt cele de natura proceselor verbale de impunere i a actelor de eviden a impozitelor indirecte. Titlurile de creane fiscale completatoare=sunt cele ntocmite pentru diferene de impozite stabilite cu prilejul verificrii conformitii impunerii. Ele sunt la fel de executorii ca i prototipul titlului de crean fiscal. Pentru taxele de timbru aplicate (i calculate) de instituii ale statului, plata este direct ctre acestea i automat se realizeaz i creanele fiscale, fr ntocmirea unor acte de evaluare (numai n temeiul tarifului legal de taxare cnd singurul nscris ntocmit este chitana emis ca dovad a plii sumei de bani datorat i care document are i rolul constatrii obligaiei bneti). Titlurile de creane fiscale pot fi contestate sau atacate=pentru orice motiv de neconformitate sau netemeinicie legal. Reglementrile juridice i practica soluionrii conflictelor privind titlurile de creane fiscale au condus la dou proceduri de aciunea jurisdiciei administrativ financiare i contenciosului fiscal. Procedura jurisdiciei administrativ financiare=de soluionare a conflictelor generate de titlurile de creane fiscale const n exercitarea jurisdiciei n domeniul veniturilor bugetare de ctre organele fiscale (inclusiv Ministerul Finanelor Publice). Aceast procedur este prezent i n practica fiscal din Romnia n concordan cu dispoziiile din legea contenciosului administrativ. Potrivit reglementrilor fiscale existente, inclusiv instruciunile Ministerului Finanelor Publice, condiiile procedurale de rezolvare a cererilor i contestaiilor peroanelor fizice privind impozitele i taxele scot n eviden existena a dou i trei grade de jurisdicie.

67

Procedura administrativ financiar cu doua grade de jurisdicie=este reglementat la impozitul pe profit (venit), taxa pe valoarea adugat, taxele de timbru etc, unde cele dou nivele instituionale de pronunare (soluionare) sunt: direciile judeene ale Finanelor Publice (inclusiv a municipiului Bucureti) i Ministerul Finanelor Publice. Pentru fiecare nivel de intervenie este stabilit n zile perioada de pronunare asupra soluionrii cererilor ori contestaiilor. Procedura administrativ financiar cu trei grade de jurisdicie=este reglementat pentru impozitele i taxele locale, ndeosebi. n acest caz, prima instan (nivel) de adresare, nainte de cele dou menionate anterior, o reprezint organul fiscal care a realizat impunerea i debitarea. Contestaiile n al doilea i al treilea grad de jurisdicie se exercit mpotriva modului de rezolvare a contestaiilor depuse la una din instanele anterioare. n toate etapele jurisdiciei administrativ financiare, depunerea contestaiei nu suspend obligaia subiectelor (pltitorilor) de venituri bugetare de a plti n conturile bugetare sumele individualizate prin titlurile de creane fiscale atacate. Impozitul pe salarii=este un caz particular unde, procedura jurisdiciei administrativ financiare este, n parte, diferit la soluionarea contestaiilor individuale. ntr-o atare situaie, salariaii se pot adresa n primul rnd, n vederea soluionrii neconformitii cu realitatea, angajatorilor dup care intr, posibil, n aciune i adresarea ctre direciile judeene ale finanelor publice i respectiv ministerul de resort. Procedura contenciosului fiscal=este reglementat i se aplic diferit n unele state cu economie de pia. n aceast procedur, mai des ntlnite ca variante de soluionare a contestaiilor sunt procedura:

tradiional a judecrii apelurilor fiscale de ctre instanele speciale cu drept de recurs la instanele de drept comun

modern comun.

soluionrii

apelurilor

fiscale

de

ctre

organele

administrative cu drept de recurs la instanele superioare sau de drept 3.1.3.3 Modificarea obligaiilor bugetare

68

Interveniile asupra cuantumului de venit bugetar calculat i datorat pot s apar pe parcursul exerciiului financiar n dou situaii majore (cu motivaii diferite):

modificri intervenite n situaia obiectelor i subiectelor de venituri bugetare (determinat de cerinele aplicrii legislaiei fiscale n concordan cu situaia de fapt)

ntrzieri la plat, ca urmare a nerespectrii termenului de plat (din diferite motive) cu consecine n calcularea i aplicarea de majorri ale obligaiilor ctre bugetele publice.

Obligaiile fiscale individualizate pot fi modificate n anumite condiii generale:

Numai n ce privete mrimea lor; Dac se datoreaz pe un interval de timp; Dac n intervalul de timp pentru care se datoreaz intervin modificri n

situaia subiectelor i obiectelor de venituri bugetare pentru care prin lege sunt admise recalculri. D.p.d.v. procedural, modificarea obligaiilor bugetare este de competena organelor de impunere care au stabilit i individualizat obligaiile bneti. Ele sunt determinate de cerina perceperii conforme n concordan cu evoluia situaiilor de fapt i declanate la iniiativa subiectelor de venit. Organele fiscale intervin asupra obligaiilor stabilite anterior, recalculndu-le pe baza modificrilor semnalate. De aici, diferene de plat (n plus) sau de restituit (ori redus impozite datorate la termene viitoare de plat). Neplata obligaiilor bugetare n termenele legale atrage aplicarea unor majorri de ntrziere care sunt imperative i independente de orice alt aciune coercitiv de stat ntreprins pentru respectarea normelor privind veniturile bugetare. Cuantumul majorrilor este reglementat prin acte normative institutoare de venituri bugetare ori prin altele de ordin fiscal care le completeaz ori le nlocuiesc unele prevederi. Intervalul de timp pentru care se calculeaz majorrile de ntrziere ncepe cu ziua imediat urmtoare expirrii termenului legal de plat i ine pn n ziua plii efective (inclusiv) a datoriilor bugetare.

69

Dimensiunea obligaiilor de plat rezultate din majorri de ntrziere poate fi uneori plafonat (de exemplu, la persoanele fizice, la cuantumul bnesc al impozitelor i taxelor neachitate). Majorrile de ntrziere la plat cele mai des ntlnite sunt:

sanciuni pentru neplata la termen, despgubire a statului pentru ncasarea cu ntrziere a drepturilor sale, sanciune i dobnd perceput pentru c venitul bugetar a fost reinut i utilizat de debitor ncepnd cu termenul de plat cnd se datora bugetului.

n plan juridic, caracterul de sanciune bneasc al majorrii de ntrziere este esenial, decisiv pentru natura sa juridic. n plan procedural, aplicarea majorrilor de ntrziere poate fi la iniiativa organelor fiscale i de control financiar cnd acestea constat nerespectarea termenelor legale de plat a creanelor fiscale sau la intervenia agenilor sau casierilor desemnai de lege cu ncasarea veniturilor bugetare. Majorrile de ntrziere aplicate pot fi reduse i chiar anulate de ctre organele fiscale n funcie de mrimea lor i potrivit cu o anumit procedur stabilit. 3.1.3.4 Modaliti speciale de stingere a obligaiilor fiscale Creanele fiscale se sting i n moduri speciale prevzute de legislaia fiscal. Normele de procedur fiscal stabilesc drept modaliti speciale de stingere a creanelor bugetare urmtoarele: compensarea, scderea pentru cauze de insolvabilitate i dispariie, anularea, prescripia. COMPENSAREA Este reglementat pentru ipotezele apariiei unor obligaii pecuniare reciproce ntre stat (prin bugetele publice) i o parte din subiectele veniturilor bugetare. Obligaiile bneti reciproce pot fi prezente la aceleai subiecte (pltitori) de venituri bugetare prin sume de bani pltite n plus, peste cele legal datorate, concomitent cu impozite i taxe de pltit la termene viitoare. Sumele pltite n plus pot fi restituite, la cererea subiectelor, ns este i posibilitatea compensrii lor cu datorii restante ori viitoare. n cazul datoriilor restante, compensarea sumelor pltite n plus are sensul recuperrii unor creane fiscale restante, iar n ce privete datoriile viitoare s-ar grbi realizarea altor

70

creane. Legislaia fiscal reglementeaz compensarea n condiii diferite pentru persoanele juridice fa de persoanele fizice. n relaiile cu agenii economici, compensarea este reglementat alternativ cu restituirea sumelor pltite n plus. n relaiile cu persoanele fizice, compensarea este admis ca mijloc special de lichidare a unor creane fiscale restante. Ea poate fi aplicat sub dou forme:

obinuit(este reglementat pentru recuperarea veniturilor bugetare nepltite integral i la termenele legale din sumele ncasate de la aceleai persoane fr baz legal)

extins din oficiu(se aplic n continuare dac dup cea obinuit apar sume pltite n plus i se constat c aceeai persoan sau membrii familiei cu care gospodrete mpreun (so, soie, copii, prini) au restane nscrise n evidenele fiscale pe anul n curs sau pe anii precedeni. Termenul de extensie vizeaz, mai nti, i alte persoane dect subiectul venitului bugetar i apoi alte perioade (anii precedeni) de impunere dect cea prezent.)

SCDEREA PENTRU CAUZE DE INSOLVABILITATE I DISPARIIE Apare ca modalitate special de stingere a obligaiilor fiscale la persoanele fizice pe motive de insolvabilitate i dispariie.Trebuiesc dovedite cele dou stri prin investigaii. Dac se constat c debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile i deci, sumele nu pot fi recuperate prin executare silit, se procedeaz la constatarea n scris a strii de insolvabilitate i la scderea provizorie a creanelor fiscale din evidena curent a organelor fiscale. Dac starea de insolvabilitate persist pn la mplinirea termenului de prescriere, se trece la radierea sau scderea definitiv, cu efectul juridic de stingere a obligaiilor fiscale. n acelai mod se procedeaz i n cazul dispariiei persoanei debitoare. STINGEREA OBLIGAIILOR FISCALE PRIN ANULARE Poate avea caracter general, cu referire la categorii de contribuabili ori categorii de venituri bugetare i s mbrace forma amnistiei fiscale sau caracter individual, cu referire la anumite creane. AMNISTIA FISCAL Apare ca un mod excepional de stingere a obligaiilor bugetare, ea aplicnduse n mprejurri excepionale la categorii de contribuabili cu datorii restante

71

ctre bugetul statului n condiiile absenei perspectivelor n a fi recuperate i a oportunitii prin prisma politicii fiscale a statului fa de acetia. Ea este reglementat de puterea legislativ prin lege. Anulrile individuale se pot aproba de Ministerul Finanelor Publice la solicitarea scris motivat a contribuabililor cu restane ctre bugetele publice, limitat la debite fiscale provenite din amenzi i majorri de ntrziere. STINGEREA OBLIGAIILOR FISCALE PRIN PRESCRIPIE Apare n completarea ori susinerea celorlalte modaliti speciale prezentate anterior n domeniul fiscal, la fel ca n alte domenii supuse reglementrii juridice, este posibil persistena unor stri de fapt n care datorit imposibilitii realizrii sau neexercitrii unor drepturi sau din alte motive asemntoare, s devin necesar consacrarea juridic a acestor stri de fapt prin prescripia respectivelor drepturi.n materie de venituri publice, ipoteza persistenei n timp a strii de insolvabilitate, de dispariie a persoanelor fizice, impun potrivit cu o anumit perioad, manifestarea prescripiei asupra sumelor restante datorate de contribuabili aflai n situaiile menionate. Termenul de prescripie se stabilete prin legi specifice (cum sunt Codul fiscal i Codul de procedur fiscal) pe categorii de venituri bugetare i pe categorii de contribuabili. 3.1.3.5 Executarea silit a creanelor bugetare Este ultimul mijloc de recuperare a sumelor de bani datorate bugetelor publice. Nevoia de fonduri publice nscrise n bugete cu limite minimale oblig, la realizarea veniturilor n acestea pentru a susine cheltuielile aprobate ca necesare. n sfera raporturilor de drept civil, executarea silit intervine numai atunci cnd debitorul nu execut de bun voie obligaia ce-i revine, ca mijloc de aprare a drepturilor civile nclcate i constituie faza ultim a procesului civil. n raporturile juridice fiscale, executarea silit se pornete numai n subsidiar, n cazul neachitrii de bun voie a creanelor bugetare datorate i reprezint mijlocul de recuperare a acestora. n concepia tradiional a raporturilor juridice de venituri bugetare, executarea silit este ultima etap a procedurii fiscale care cuprinde att perceperea ct i urmrirea i lichidarea drepturilor fiscale.

72

Intervenia organelor administrativfiscale i de control financiar, fr ncuviinrile altor organe de stat (juridice), prin procedee autoritare, corespunde interesului public al realizrii veniturilor bugetare i al recuperrii creanelor fiscale restante. Ea se poate constitui i ca mijloc coercitiv de aprare i satisfacere a intereselor fiscale publice. Pornirea executrii silite este condiionat de urmtoarele:
-

existena titlului de crean fiscal; ncunotiinarea subiectului de drept obligat la plat despre creana fiscal i

despre scadena ei;

-

expirarea termenului legal de plat fr ca suma de bani datorat ca venit

bugetar s fi fost achitat. Titlurile de creane fiscale sunt reglementate cu caracter executor, avnd valoare juridic fr o alt investire special n acest scop. Procedeele (formele) executrii silite a creanelor fiscale se concretizeaz n:

poprire urmrire a bunurilor mobile urmrire a bunurilor imobile.

EXECUTAREA SILIT A CREANELOR FISCALE DE LA PERSOANELE FIZICE PRIN POPRIRE este reglementat i aplicat n domeniul fiscal pe posibilitatea de a recupera o crean bneasc restant din sumele de bani pe care debitorul urmrit le are de primit de la tere persoane. Ea const n interceptarea i preluarea, n condiii legal determinate, a unora dintre sumele de bani pe care debitorii bugetelor publice le au de primit de la tere persoane pn la acoperirea cuantumului bnesc al creanei fiscale restante. Poprirea este un procedeu:

preferenial de executare silit atunci cnd debitorul are venituri sau drepturi bneti urmribile din care creana fiscal poate fi recuperat n timp de un an.

obligatoriu de executare a creanelor fiscale restante n cazul n care debitorul are calitatea de salariat, pensionar ori face parte din categorii profesionale asimilate acestora, cu condiiile ca suma de bani datorat bugetelor publice s nu depeasc o anumit limit valoric, datele
73

necesare nfiinrii popririi s fie cunoscute i veniturile debitorului s nu fie grevate de alte urmriri. Sub incidena popririi se ncadreaz drepturile bneti ale debitorilor obinute din: salarii, premii, pli pentru ore suplimentare, pensii, exercitarea unei profesii, meserii, nchirieri de locuine etc. Dintre acestea pot fi urmrite numai sume cu echivalentul a 1/5 din cuantumul bnesc net, iar pensiile pot fi poprite numai pentru partea cu care depesc cel mai mare ajutor social n raport cu localitatea de domiciliu a debitorului. Apar cu caracter de excepie de la poprire o serie de sume care privesc: ajutoarele de asigurri sociale, desfacerea contractelor de munc, bursele de studii, diurnele. Procedura executrii silite prin poprire cuprinde dou etape: 1. nfiinarea 2. ndeplinirea popriri . Prima etap reprezint, de fapt, pornirea executrii silite de ctre organul fiscal urmritor printr-o adres scris ce se trimite terei persoane care datoreaz debitorului urmrit sume de bani popribile i de unde se pot recupera creanele fiscale restante. La adresa respectiv se anexeaz o copie de pe titlul de crean executorie. Concomitent cu adresa ctre terul poprit, este ntiinat de aciune i debitorul statului (contribuabilul vizat). Terul poprit are obligaia s ndeplineasc aciunea statului de recuperare a sumei pe care o datoreaz debitorul prin reinerea sumelor de bani necesare din drepturile bneti ale acestuia, sume pe care le vireaz n contul de venit bugetar indicat prin adresa de nfiinare a popririi. Dimensiunea sumelor de plat de reinut, condiiile de virare, existena altor reineri sunt reglementate n timp i spaiu printr-o metodologie aprobat n acest sens. mpotriva executrii silite prin poprire a creanelor bugetare se pot depune contestaii att din partea debitorului statului, ct i din partea terului poprit, numai mpotriva actelor de nfiinare i ndeplinire a popririi. EXECUTAREA SILIT A CREANELOR BUGETARE PRIN URMRIREA BUNURILOR MOBILE este prezent n practica fiscal cnd persoanele fizice debitoare nu au salarii sau alte drepturi bneti popribile ns, posed bunuri mobile urmribile din a cror valorificare se pot recupera creane fiscale restante. nainte de declanarea procedurii fiscale menionate apare necesar a fi cunoscute anumite dispoziii legale (norme juridice n vigoare) cu privire la

74

structura bunurilor i excepiile care apar. Expresia juridic este o formulare de genul orice bunuri mobile ale debitorului cu urmtoarele excepii (bunuri strict necesare uzului personal i casnic, alimentele necesare pe dou luni, combustibil pentru nclzire i prepararea hranei, bunurile care servesc la exercitarea meseriei sau profesiei etc.). Procedura urmririi silite a bunurilor mobile pentru recuperarea creanelor fiscale restante cuprinde, la rndul ei, mai multe etape:

somaia de plat= se face, de regul, verbal cu precizarea unui timp pn la urmtoarea etap. Dup aceasta, urmeaz identificarea bunurilor mobile urmribile

aplicarea sechestrului= (prin proces verbal, cu interdicie de ndeprtare ori sustragere a bunurilor menionate)

valorificarea bunurilor mobile sechestrate=(de regul prin licitaie public local. Condiiile valorificrii sunt riguros stabilite pe categorii de bunuri i instituii ori persoane interesate.

recuperarea creanei fiscale=.. Din sumele obinute n urma valorificrii bunurilor se scad cheltuielile de executare silit i apoi se acoper creanele fiscale restante. Fiecare din aceste etape este reglementat n timp pentru a da

posibilitatea debitorului, prin plata datoriilor restante, s ntrerup procedura executrii silite. Competena pornirii i desfurrii urmririi silite a bunurilor mobile este n sarcina organului fiscal din localitatea de domiciliu a debitorului EXECUTAREA SILIT A CREANELOR FISCALE PRIN URMRIREA BUNURILOR IMOBILe este necesar pentru recuperarea unor sume de bani mai mari de la debitorul urmrit. Procedura presupune o selecie a bunurilor imobile (cldiri, terenuri) i cu luarea n considerare a unor excepii (casa de locuit folosit efectiv de debitor i familia sa, potrivit cu anumite norme). Etapele parcurse n aceast procedur sunt asemntoare cu cele de la urmrirea mobiliara (ntiinarea de plat scris, aplicarea sechestrului, valorificarea bunurilor mobile sechestrate i recuperarea creanelor fiscale restante). Apare ca specific, aici, prima etapa unde adresarea contribuabilul datornic se face n scris. ctre

75

Practica fiscal, n condiiile economiei de pia, ia n calcul extinderea proprietii private i de aici prezena unor categorii de contribuabili importani prin dimensiunea obligaiilor bneti ctre bugetele publice. n acest sens, apar agenii economici (societi comerciale, regii autonome, organizaii cooperatiste, etc.) precum i persoane particulare deintore de bunuri ori/i venituri importante. Ipoteza neplii integrale i la termen a obligaiilor bugetare apare prezent i n aceste cazuri de relaii cu bugetele publice motiv pentru care se iau n considerare i conturile bancare. Justificarea executrii silite a creanelor fiscale restante de la debitorii care au conturi bancare se deduce i din natura juridic a veniturilor bugetare. Ea este reglementat sub aspect procedural pornind de la posibilitatea recuperrii creanelor restante ca i a altor creane patrimoniale, din disponibilitile bneti ce se consemneaz n conturile deschise la bnci. n acest caz acioneaz decontarea bancar executorie a creanelor fiscale restante de la titularii de conturi bancare. n timp, decontarea bancar executorie, n mod raional trebuie pornit de ndat ce s-a constatat neplata integral i la termenele legale a unor sume datorate bugetelor publice. Din punct de vedere procedural, organul de executare silit competent dispune vrsarea la buget a impozitelor datorate ntocmind i depunnd la banca debitorului urmrit o dispoziie de ncasare n temeiul creia sumele de bani reprezentnd obligaii bneti de natura celor menionate se trec sau se vireaz n contul de venit bugetar indicat. O asemenea decontare este obligatorie pentru unitatea bancar potrivit legislaiei existente (legea contribuabilului financiar, acte normative fiscale) ntruct se bazeaz pe titluri executorii (pentru care nu se cere acceptul pltitorului). 3.2. Execuia cheltuielilor bugetare. 3.2.1. Elemente i noiuni specifice execuiei cheltuielilor bugetare. Execuia prii de cheltuieli a bugetelor publice se deruleaz pe baza unor principii, reguli, metode, tehnici, procedee i operaiuni care au susinere n legislaia finanelor publice i alte acte normative adoptate de legislativ ori emise de Guvern i respectiv de Ministerul Finanelor Publice. Legea Finanelor Publice are n coninut i structur cu privire la execuia cheltuielilor bugetare, urmtoarele repere importante: principiile

76

care le guverneaz, repartizarea pe trimestre, tehnicile de finanare, transferurile, fondurile externe nerambursabile, plata salariilor, regimul creditelor bugetare neutilizate de ordonatorii de credite bugetare. n toate situaiile de mai sus sunt prezente cu caracter specific i definitoriu elemente tehnice i noiuni ca cele de credite bugetare i ordonatori de credite bugetare. Cu semnificaia de principii ale execuiei cheltuielilor bugetare apar n legea menionat urmtoarele:
Prin legile bugetare anuale se prevd i se aprob creditele bugetare

pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar, precum i structura funcional i economic a acestora;
Creditele bugetare aprobate sunt autorizate pe durata exerciiului

bugetar;
Alocrile pentru cheltuielile de personal, aprobate pe ordonatori

principali de credite i, n cadrul acestora, pe capitole, nu pot fi majorate i nu pot fi virate i utilizate la alte articole de cheltuieli;
Creditele bugetare aprobate pentru un ordonator principal de credite

nu pot fi vizate i utilizate pentru finanarea altui ordonator principal de credite. De asemenea, creditele bugetare aprobate la un capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea altui capitol;
Virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei

bugetare, sunt n competena fiecrui ordonator principal de credite, i se pot efectua n limita a 10% din prevederile capitolului bugetar la nivelul ordonatorului principal de credite, care urmeaz a se suplimenta, cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor;
Pe baza justificrilor corespunztoare, virrile de credite de la un

capitol la altul al clasificaiei bugetare, precum i ntre programe se pot efectua, n limitele de 10% din prevederile capitolului bugetar, la nivelul ordonatorului principal de credite, i respectiv, de 50% din prevederile programului care urmeaz a se suplimenta, cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor, cu acordul Ministerului Finanelor Publice;
77

 Virrile de credite bugetare se pot efectua ncepnd cu timestrul al III-

lea al anului bugetar (dac nu contravin perioadei menionate, legilor bugetare sau legilor de rectificare);
Sunt interzise virrile de credite bugetare de la capitole care au fost

majorate din fondurile de rezerv bugetar i de intervenie la nivelul Guvernului;

Propunerile de virri de credite bugetare sunt nsoite de justificri,

detalieri i necesiti privind execuia, pn la finele anului bugetar, a capitolului i subdiviziunii clasificaiei bugetare la care se limiteaz prevederile bugetare;
Ordonatorii principali de credite transmit lunar Ministerului Finanelor

Publice, n termen de 5 zile de la nchiderea lunii situaia virrilor de credite bugetare aprobate (potrivit cu instruciunile aprobate de acelai minister);
n situaii de trecere de uniti, aciuni sau sarcini, pe parcursul

exerciiului bugetar, de la un ordonator principal de credite bugetare la altul sau n cadrul aceluiai ordonator principal de credite, Ministerul Finanelor Publice este autorizat s introduc modificrile corespunztoare n bugetele acestora i n structura bugetului de stat, fr afectarea echilibrului bugetar i a Fondului de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului;
Creditele bugetare aferente fondurilor externe nerambursabile au

caracter previzional i se deruleaz conform acordurilor ncheiate cu partenerii externi;

Fondurile externe nerambursabile se acumuleaz ntr-un cont distinct

i sunt cheltuite numai n limita disponibilitilor existente n acest cont i n scopul n care au fost acordate. Indicatorii bugetari aprobai, venituri i cheltuieli, se repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor de termenele
78

i posibilitile de asigurare a surselor de finanare a deficitului bugetar i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Rspunderea i competena repartizrii veniturilor i cheltuielilor bugetare revine n trei etape: 1. Ministerului Finanelor Publice= Ministerul Finanelor Publice procedeaz la repartizarea pe capitole i subcapitole la venituri i pe capitole la cheltuieli (i pe titluri n cadrul acestora, pentru bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale la propunerea ordonatorilor principali); pentru sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i pentru transferurile din aceste ctre bugetele locale, la propunerea ordonatorilor principali de credite de credite ai bugetelor locale, transmise direciilor generale ale finanelor publice de la judee i Municipiul Bucureti. 2. ordonatorilor principali de credite bugetare= pentru celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, repartizeaz credite bugetare pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor de credite distinct subordonai. 3. ordonatorilor secundari de credite bugetare=repartizeaz credite bugetare pentru bugetele lor proprii i pentru bugetele ordonatorilor teriari subordonai. n procesul execuiei bugetare, cheltuielile parcurg mai multe momente, etape distincte:

ANGAJAREA= este elementul concret, dinamic, faptic care genereaz obligaia de a plti o sum de bani unui ter cu susinere juridic (lege, contract, decizie, hotrre, etc.). Este consecina deciziei luate n mod deliberat de un organ al administraiei de stat. Competena credite n angajarea n cheltuielilor revine, de regul, este conductorilor de instituii publice n calitate de ordonatori de bugetare. execuia cheltuielilor, angajarea considerat etapa cea mai important ntruct ea presupune ncadrarea lor n limitele creditelor bugetare aprobate.

LICHIDAREA= urmeaz angajrii cheltuielii i este operaia prin care se constat serviciul realizat n favoarea instituiei i se determin suma de plat. n acest moment sunt necesare acte

79

justificative n legtur cu ceea ce reprezint cheltuielile (n cazul deplasrii unei persoane nseamn justificarea prin documente a transportului, cazrii, etc.) pentru instituie. Interveniile de specialitate, prin consemnri informaionale pe baz de rspunderi i competene se produc, de regul, n compartimentul financiar contabil.

ORDONANAREA= const n emiterea ordinului de plat (a dispoziiei dat n acest sens) privind sume de bani n favoarea unui ter. Sediul operaiunii este acelai compartimentul financiar contabil al ordonatorului de credite bugetare.

PLATA=const n emiterea ordinului de plat (a dispoziiei dat n acest sens) privind sume de bani n favoarea unui ter. Sediul operaiunii este acelai compartimentul financiar contabil al ordonatorului de credite bugetare.

Execuia bugetara se bazeaz pe principiul separrii atribuiilor celor care au calitatea de ordonatori de credite bugetare de cei care au calitatea de contabili. Operaiunile specifice angajrii, lichidrii i ordonanrii cheltuielilor sunt n competena ordonatorului de credite bugetare i se efectueaz pe baza avizelor date de compartimentele de specialitate ale instituiilor. Plata cheltuielilor este asigurat de eful compartimentului financiar contabil n limita fondurilor disponibile (creditelor bugetare aprobate). Instrumentele de plat trebuie s fie nsoite de documente justificative care s certifice exactitatea sumelor de plat, recepia bunurilor, executarea serviciilor conform angajamentelor legale. Efectuarea plilor, n limita creditelor bugetare aprobate, se face numai pe baza de acte justificative, ntocmite n conformitate cu dispoziiile legale i numai dup ce acestea au fost lichidate i ordonanate. Guvernul poate stabili prin hotrre, la propunerea Ministerului Finanelor Publice, aciunile i categoriile de cheltuieli pentru care se pot efectua pli n avans de pn 30% din fondurile publice, criteriile, procedurile i limitele care se vor folosi n acest scop. Sumele reprezentnd pli n avans efectuate potrivit cu cele menionate i nejustificate prin bunuri livrate, lucrri executate i servicii prestate pn la sfritul anului, n condiiilor prevederilor contractuale, vor fi

80

recuperate de ctre instituia care a acordat avansurile i se vor restitui bugetului din care au fost avansate. n cazul nelivrrii bunurilor, neefecturii lucrrilor i serviciilor angajate pentru care s-au pltit avansuri, recuperarea sumelor, de ctre instituia public se face cu perceperea majorrilor de ntrziere existente pentru veniturile bugetare, calculate pentru perioada de cnd s-au acordat i pn s-au recuperat. CREDITUL BUGETAR ce se regsete cu caracter de specificitate n execuia cheltuielilor publice poate fi definit prin raportarea la bugete de pe poziia statului i de pe poziia consumatorilor de fonduri din acestea, avnd calitatea de ordonatori de credite bugetare.Sunt sume de bani cu titlu definitiv din bugetele publice destinate pentru a acacoperi cheltuieli aprobate n acestea. De pe poziia de consumatori de fonduri publice (ordonatori creditele bugetare) sunt drepturi bneti cuvenite din bugete pentru acoperirea cheltuielilor aprobate n bugetele lor de venituri i cheltuieli. Nu de puine ori i greit, creditele bugetare n imaginea public sunt asociate sau chiar suprapuse cu noiunea credite bancare. n realitate ntre ele sunt foarte multe diferene de coninut (ca relaii economice de o anumit factur) i de form. Creditele bugetare apar ca rezultat al manifestrii relaiilor bugetare n latura de repartizare a fondurilor publice mobilizate prin bugete. La creditele bugetare nu sunt prezente: garantarea material ori bneasc, dobnda i rambursarea. Ele sunt declanate de cheltuielile publice recunoscute ca atare i aprobate prin bugetele publice i bugetele consumatorilor de fonduri publice (ordonatorii de credite bugetare). Creditele bugetare reprezint limite valorice pan la care pot fi acoperite cheltuielile de ordin public, limite ce nu pot fi depite, nici global i nici structural (potrivit cu dimensiunile date de subdiviziunile clasificaiei bugetare). CREDITELE BANCARE sunt relaii economice exterioare celor bugetare, din activitile agenilor economici i ale populaiei n legtur de repartizare cu existena unor disponibiliti bneti temporar libere, pe de alt parte, i cu necesitile suplimentare de fonduri ce apar n acelai timp, pe de o alt parte ,bncile intermediind ntre ceea ce nseamn bani disponibili i bani necesari.

81

n cazul creditelor sau mprumuturilor bancare se solicit garanii materiale sau bneti i se pltete un pre al utilizrii lor care este dobnda. Totodat, la anumite termene se impune rambursarea. De regul, suma iniial angajat ca mprumut (creditul solicitat) este mai mic dect suma final rezultat prin rambursare. ORDONATORII DE CREDITE BUGETARE sunt persoane fizice aflate pe poziia de conductori n instituii publice finanate din bugete. Ei sunt de trei categorii:

Principali=de grad I Secundari=de grad II Teriari=de grad III

n structura sistemului bugetar, respectiv a instituiilor finanate din componentele acestuia se regsesc , n mod concret, toate cele trei categorii de ordonatori de credite bugetare (cu deosebire, la bugetele statului). n cazul bugetelor locale, mai des apar ordonatorii principali i teriari de credite bugetare). ORDONATORII PRINCIPALI DE CREDITE BUGETARE la bugetele statului sunt, de regul, minitri i conductorii celorlalte instituii centrale finanate din acestea. La nivelul unitilor administrativ-teritoriale, n cazul bugetelor acestora, ordonatorii principali de credite bugetare sunt: preedinii Consiliilor Judeene i al Consiliului General al Municipiului Bucureti (primarul general) i primarii de respectiv sectoare. Ordonatorii principali de credite bugetare in legtura direct cu bugetul public finanator i au iniiativ n finanarea cheltuielilor de care rspund potrivit cu tehnici i metode de lucru specifice. ORDONATORII SECUNDARI DE CREDITE BUGETARE sunt conductorii instituiilor intermediare, n cazul bugetelor publice ale statului aflate ntre cele centrale i cele din teritoriu (de exemplu,inspectorii generali de la inspectoratele colare judeene, directorii generali de la direcia de sntate public de la nivel judeean, directorii generali de la direciile generale de specialitate ale Ministerului Muncii etc.). Ei primesc credite bugetare prin repartizarea de la ordonatorii principali de credite bugetare att pentru nevoi proprii ct i pentru activiti sau aciuni aflate n sfera lar de competen i localiti (municipii, orae, comune) i

82

administrare. La rndul lor, transmit credite bugetare prin repartizare, aflate n zona activitilor centralizate menionate, ctre instituiile subordonate conduse de ordonatorii teriari de credite bugetare. La nivelul judeelor n special, unele direcii descentralizate prin conductorii lor pot avea calitatea de ordonatori secundari de credite bugetare pentru finanrile din bugete locale respective. ORDONATORII TERIARI DE CREDITE BUGETARE sunt conductorii instituiilor de baz din diferite domenii de activitate care primesc credita bugetare prin repartizarea de la ordonatorii ierarhic superiori, credite folosite pentru cheltuielile aprobate prin bugetele proprii i nu pot transmite aceste credite altor instituii i subuniti. ntre ordonatorii de credite bugetare este o ierarhie strict n plan administrativ, pe domeniul de activitate (n cadrul capitolului de cheltuieli) i cu reflectare n finanarea bugetar (fig. nr.6.). Fig. nr. 6. Structura i relaiile existente la ordonatorii de credite bugetare
Ordonatori principali de credite bugetare 1 Ordonatori secundari de credite bugetare 1 Ordonatori teriari de credite bugetare 2

3.2.2. Finanarea bugetar a cheltuielilor publice Folosirea fondurilor din bugetele publice prin punerea lor la dispoziia ordonatorilor principali de credite bugetare i apoi la ceilali ordonatori subordonai este un act de rspundere care se face cu respectarea i ndeplinirea anumitor cerine:

cheltuielile pot fi nscrise sau/i efectuate din bugetele publice numai dac sunt prevzute n mod expres n acte normative ori autorizri specifice date n baza Legii finanelor publice. Cuprinderea n buget a

83

unei sume nu d, n mod automat, dreptul de utilizare dac nu exist autorizare expres n acest sens;

exercitarea unui control financiar preventiv, exigent i de detaliu n legtur cu necesitatea, oportunitatea i legalitatea cheltuielilor precum i aplicarea unui regim sever de economii n toate sectoarele de activitate;

fondurile nu se acord automat ci, numai pe msura justificrii sumelor acordate anterior i n raport cu nivelul de realizare a indicatorilor bugetari;

acoperirea unor nevoi cu caracter permanent prin mijloace puse la dispoziie din bugete, n intenia asigurrii funcionalitii pentru care au fost nfiinate instituiile.

FINANAREA CHELTUIELILOR BUGETARE reprezint alocarea de mijloace bneti, pe baza bugetelor publice ca balane financiare aprobate, la dispoziia consumatorilor de fonduri autorizai (ordonatori de credite bugetare) pentru destinaii precis stabilite, ca expresie a nevoilor publice recunoscute ca atare. D.p.d.v. tehnic, finanarea bugetar se deruleaz diferit la bugetele statului fa de bugetele locale. De aici, metode, proceduri i operaiuni care genereaz fluxuri informaionale diferite n sensul implicrii de responsabiliti, competene, documente, etc.. n plan procedural, finanarea cheltuielilor bugetare are drept susinere metodologic normele Ministerului Finanelor Publice privind organizarea i funcionarea trezoreriei6. D.p.d.v. tematic n aceste norme este prezentat finanarea cheltuielilor pe categorii de bugete, pe baz de proceduri i operaiuni cu nsoirea de documente specifice. De asemenea, sunt prezentate dispoziiile generale i cele speciale privind efectuarea plilor prin trezorerie. Finanarea de la bugetele statului (bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale i bugetul asigurrilor de sntate) se poate contura distinct prin tehnica deschiderii i repartizrii de credite bugetar. n acest sens, n aciune sunt implicai urmtorii factori

6 Norme metodologice privind organizarea i funcionarea Trezoreriei Finanelor Publice nr. 5318/1992 cu modificrile ulterioare.

84

instituionali: ordonatorii de credite bugetare, cei ce au responsabilitatea gestiunii bugetelor publice i Trezoreria Finanelor Publice. n ce-i privete pe ordonatorii de credite bugetare sunt importante raporturile lor ierarhice (fig. nr. 6) din cadrul ramurii sau domeniului de activitate n care se gsesc. Instituiile responsabile cu gestiunea bugetelor publice (Ministerul Finanelor Publice, pentru bugetul de stat, Ministerul Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei pentru bugete asigurrilor sociale de stat, unele ministere sau instituii centrale pentru fondurile speciale, Casa Naional a Asigurrilor de Sntate pentru bugetul asigurrilor de sntate) au rolul de finanatori pentru ordonatorii de credite prevzui cu cheltuieli n acestea. Trezoreria Finanelor Publice are ca rspundere principal n materie bugetar, execuia de cas a veniturilor i cheltuielilor din bugetele publice. n acest sens, la nivelul unitilor operative (municipii, orae i unele comune), pentru execuia de cas a cheltuielilor sunt derulate procedee i operaiuni privind plile din bugetele publice n compartimentele (servicii sau birouri de control) i evidena cheltuielilor, i uneori casierie-tezaur ori/i contabilitate decontri. Deschiderea i repartizarea de credite bugetare, la rndul ei, ca tehnic bugetar poate fi abordat n dou momente distincte i totodat succesive, ale finanrii: 1. deschiderea de credite bugetare 2. repartizarea de credite bugetare. DESCHIDEREA DE CREDITE BUGETARE este autorizarea pe care o d instituia ce gestioneaz bugetul public ctre unitatea operativ a Trezoreriei Finanelor Publice din Bucureti prin care se dispune ca o anumit sum de bani cu titlu de credit bugetar s treac din contul bugetar n contul ordonatorului principal de credite bugetare (la solicitarea acestuia). La unitatea operativ a trezoreriei din Bucureti sunt deschise conturi att pe fiecare buget public al statului ct i pentru ordonatorii de credite bugetare cu sediul n localitate. Iniiativa n aciune o are ordonatorul principal de credite bugetare care ntocmete (trimestrial) o cerere de deschidere de credite bugetare n 3 exemplare pe care o adreseaz finanatorului. n cerere se precizeaz suma

85

solicitat (n acord cu prevederile aprobate din bugetul ordonatorului principal) i subdiviziunea de cheltuieli (capitol) la care se ncadreaz. Cererea de deschidere de credite bugetare are menionat pe verso, pe de o parte, cheltuielile cu caracter centralizat, iar pe de alt parte, pe cele pentru nevoile proprii ambele structurate pe cheltuieli curente (de personal, materiale, subvenii i transferuri) i cheltuieli de capital. Odat cu cererile menionate, ordonatorii de credite bugetare prezint o not justificativ i dispoziiile bugetare pentru repartizarea creditelor ctre ordonatorii subordonai (cu structurare pe: cheltuieli proprii; cheltuielile ordonatorilor secundari din subordine; cheltuielile ordonatorilor de credite teriari direct subordonai). n nota justificativ sunt referiri asupra:

cheltuielilor bugetare aprobate (cumulate de la nceputul anului) a celor care privesc trimestrul de referin;

creditele bugetare deschise (cumulat de la nceputul anului); pli de cas la finele lunii precedente celei n care se solicit deschiderea de credite;

cheltuieli preliminate pentru luna n curs; cheltuieli preliminate pentru perioada pentru care se solicit deschiderea de credite bugetare solicitate a fi deschise.

Cererile pentru deschiderea creditelor bugetare se verific urmrindu-se:

ncadrarea sumelor solicitate n cuantumul creditelor aprobate i neconsumate pe perioada pentru care se solicit creditele respective;

completarea

corect

elementelor

din

formular,

semntura

persoanelor autorizate, tampila i mborderarea ;

codificarea

conturilor

corespunztoare

clasificaiei

bugetare

cheltuielilor i planului de conturi pentru activitatea trezoreriei;

verificarea notelor justificative pentru categoriile de cheltuieli menionate n cerere n scopul stabilirii nivelului disponibilitilor;

ncadrarea valorii totale a dispoziiilor bugetare n totalul creditului bugetar ct i pe subdiviziunile acestuia.

n baza documentelor i a controlului asupra acestora se procedeaz mai nti la deschiderea de credite bugetare i apoi la comunicarea ctre ordonatorul principal asupra autorizrii pronunate.

86

REPARTIZAREA CREDITELOR BUGETARE se face pe baza dispoziiilor bugetare menionate n urma deschiderii de credite. n aciunea iniiat de ordonatorul principal de credite intervin unitile operative ale trezoreriei i ceilali ordonatori subordonai potrivit cu legturile ierarhice dinte acetia (fig. nr. 6). finanarea din bugetele statului poate fi prezentat schematic i sugestiv potrivit cu fig. nr. 7.

Fig.nr. 7. Deschiderea i repartizarea de credite bugetare (fluxuri informaionale)

Cerere de deschidere de credite bugetare 3 ex + Not justificativ + Dispoziii bugetare de repartizare 1 ex ntiinare asupra deschiderii i repartizrii de credite bugetare Informarea ordonatorilor subordonai asupra repartizrii creditelor bugetare Consemnarea n eviden a deschiderii de credite bugetare

Ordonatorul principal de credite bugetare

Finanator

1 ex

1 ex

Dispoziii bugetare de repartizare

Trezoreria Finanelor Publice a municipiului Bucureti

Consemnarea n eviden a deschiderii i repartizrii de credite bugetare

Dispoziii bugetare de repartizare

1 ex

Uniti operative ale trezoreriei din teritoriu

Informarea ordonatorilor subordonai asupra creditelor bugetare repartizate

Finanarea din bugetele locale are drept expresie de tehnic bugetar alimentarea cu mijloace bneti sau alocarea de fonduri. Particularitatea aici,

87

deriv din faptul c, acoperirea cheltuielilor se face n limita disponibilitii existente n cont. Altfel spus, pentru unitile administrativ-teritoriale sunt deschise la trezorerie conturi de disponibil n care se consemneaz ncasrile din venituri proprii i cele provenite pe seama veniturilor de echilibrare (sume defalcate din unele venituri ale bugetelor de stat i transferuri din acelai buget n completare). n cazul celorlalte bugete publice (ale statului), conturile deschise la trezorerie sunt separate pe venituri i pe cheltuieli , existnd aici un anume automatism n circuitul banului public, n sensul c acoperirea cheltuielilor nu este condiionat imediat de ncasarea veniturilor n acelai buget. Iniiativa n finanarea din bugetele locale o au ordonatorii principali de credite bugetare (preedinii consiliilor judeene i respectiv primarii, la localiti). Acetia stabilesc lunar, cheltuielile ce urmeaz a se efectua din bugetul propriu, avndu-se n vedere propunerile de cheltuieli aprobate prin bugetul local, necesarul de cheltuieli, veniturile proprii i transferurile din bugetul de stat pentru echilibrare, din care se acoper plile respective. Ordonatorul principal de credite determin cuantumul creditelor bugetare, n limita crora urmeaz a se deschide pentru luna respectiv pe baza unei note privind determinarea necesarului de credite bugetare lund n calcul o serie de elemente ca: soldul la nceputul anului; veniturile proprii n bugetul local prevzute a se ncasa de la nceputul anului; veniturile ncasate de la nceputul anului; cheltuieli efectuate de la nceputul anului; cheltuieli ce urmeaz a se efectua n luna de referin; credite bugetare deschise de la nceputul anului; disponibiliti din credite bugetare; credite bugetare solicitate a fi deschise. Documentul cu necesarul de credite se ntocmete n doua exemplare la nivelul fiecrui capitol de cheltuieli aprobat n bugetul local i se prezint compartimentului specializat n gestiunea respectivului buget unde se verific n legtur cu: - ncadrarea creditelor bugetare deschise pe ansamblul bugetului local n prevederile bugetelor aprobate anual cu repartizarea pe trimestre cu acoperire din venituri proprii (sold la nceputul lunii, venituri ce urmeaz a se ncasa n luna respectiv) i subveniile ce urmeaz a fi alocate de la bugetul de stat n completarea veniturilor proprii pentru luna respectiv;

88

- creditele bugetare deschise pe capitole se ncadreaz n prevederile corespunztoare aprobate prin bugetul local; - completarea documentului cu toate elementele i semnarea acestuia de ctre ordonatorul principal de credite i eful compartimentului financiar contabil (sau nlocuitorul de drept). Potrivit cu verificrile asupra determinrii necesarului de credite bugetare ordonatorul principal ntocmete ctre unitatea operativ a trezoreriei din localitate, o comunicare de deschidere de credite n care se precizeaz urmtoarele: luna pentru care se solicit deschiderea de credite bugetare, instituia de administraie public pe seama creia se face deschiderea de credite, suma solicitat, capitolul de cheltuieli, contul n care urmeaz s apar suma, structura cheltuielilor (curente, de personal i materiale, de capital). Din creditele bugetare deschise (aprobate ca limite n alimentarea cu mijloace bneti a conturilor de disponibil), ordonatorul principal de credite bugetare repartizeaz credite bugetare pe seama instituiilor subordonate, finanate din bugetul local. Repartizarea creditelor bugetare se efectueaz prin dispoziia bugetar care se ntocmete pe capitol de cheltuieli cu defalcarea pe categorii de cheltuieli i se prezint o dat cu comunicarea de deschidere a creditelor. Operaiunile legate de finanarea la nivelul unitilor administrativ teritoriale se efectueaz prin unitile operative ale trezoreriei din teritoriu (fig. nr. 8). Fig. nr. 8. Fluxul informaional n finanarea din bugetele locale

Ordonatorul principal de credite bugetare

Solicitare de fonduri Comunicare de deschidere de credite

Compartiment de specialitate n gestiunea bugetului local Cont buget local Trezorerie

*
Cont ordonator principal

Informare asupra deschiderii creditului bugetar Dispoziii bugetare de repartizare Ordonatori teriari de credite bugetare Informare

*
Cont ordonator teriar

T R E Z O R E R I E

89

3.2.3. Utilizarea creditelor bugetare Creditele bugetare aprobate au semnificaia de limite de finanare n care trebuie s se ncadreze ordonatorii de credite bugetare pentru efectuarea de cheltuieli aprobate. Dup deschiderea i repartizarea creditelor bugetare, ordonatorii de credite au dreptul s dispun de mijloace bneti n limitele acestora pentru cheltuielile nscrise n bugetele lor. Efectuarea de cheltuieli bugetare la instituii impune respectarea unor reguli ce deriv din prevederile legislaiei finanelor publice i anume:
-

utilizarea fondurilor n conformitate cu destinaia stabilit prin bugetul de

venituri i cheltuieli (i n concordan cu subdiviziunile clasificaiei bugetare) n limita creditelor bugetare aprobate pe an i pe trimestru;
-

utilizarea creditelor bugetare are loc numai pentru cheltuieli legal aprobate,

cunoscut fiind c fiecare cheltuial trebuie s aib la baz o dispoziie legal prin care se autorizeaz suportarea ei din bugetul public;
-

aprobarea i efectuarea cheltuielilor numai cu avizul conductorului

compartimentului financiar-contabil (sau a nlocuitorului de drept). Pentru efectuarea unei cheltuieli se parcurg anumite momente (etape) tehnice, i anume: angajarea, lichidarea, ordonanarea, plata (3.2.1.). Utilizarea propriu-zis a creditelor bugetare se realizeaz prin :

pli n numerar= constau n salarii, burse, avansuri n contul cheltuielilor de deplasare, alte drepturi cuvenite personalului.

n conturi bancare (fr numerar)=apar n toate cazurile cu tere persoane juridice (procurare de materiale, achitare furnizori, pli ctre bugetele publice, etc.). Eliberarea de sume (cu sau fr numerar) din conturile bancare

(trezorerie) ale instituiilor publice reprezint din punctul de vedere al execuiei de cas a bugetelor, pli de cas (operaii de stingere a unor obligaii bneti prin achitarea lor) sau utilizarea creditelor bugetare aprobate pentru o anumit perioad de timp.

90

Pe parcursul execuiei financiar-bugetare pot apare situaii cnd ordonatorii de credite bugetare recupereaz sume din plile efectuate anterior (regularizri prin aplicarea de noi preuri sau tarife; facturare la preuri mai mari dect cele contractuale i convenite, etc.). Dac sumele provin din finanarea anului curent, se depun de instituii n cont la trezorerie diminund, n mod corespunztor plile de cas deci rentregind creditele bugetare, operaiune care mai poart denumirea de reconstituire a creditelor bugetare. n acest context, n planul consemnrilor informaionale se folosete n sensul tehnicilor de finanare expresia pli nete de cas (diferena dintre plile de cas i sumele aprute n cont din operaiunile menionate) care au i sensul de mrime exact a finanrii ordonatorilor de credite bugetare. Pentru sumele primite, ordonatorii principali de credite bugetare se deconteaz fa de instituiile financiare (care rspund de gestiunea bugetelor publice) prin conturile de execuie bugetar. Acestea se gsesc i la ordonatorii ierarhic superiori pentru cei subordonai. Pe baza conturilor de execuie bugetar, instituii financiare de specialitate preiau n evidena lor cheltuielile efectuate de ordonatorii de credite bugetare. Aici, asistm la ceea ce nseamn preluarea i centralizarea de date cu privire la execuia cheltuielilor bugetare de la instituii care se vor regsi n construcia execuiei cheltuielilor pe componente bugetare la cei ce au rspunderi i competene n gestiunea bugetelor publice. Pe parcursul execuiei financiare pot avea loc retrageri de credite bugetare aprobate n cazul renunrii la unele aciuni sau din alte motive, operaiune care are loc prin folosirea dispoziiei bugetare de retragere (la iniiativa ordonatorilor ierarhic superiori). Realizarea de noi aciuni ori activiti neprevzute n etapa elaborrii proiectelor de bugete, conduce n practica bugetar la:

alte modaliti tehnice de lucru n care sunt utilizate disponibilitile de credite bugetare rezultate din bugete (inclusiv de venituri i cheltuieli la instituii)

alocarea de mijloace bneti suplimentare din fondul de rezerv bugetar ori fondul de intervenii (de la dispoziia guvernului).

91

n prima situaie, instituiile i analizeaz economiile realizate n bugetele de venituri i cheltuieli, stabilind suma ce urmeaz a fi alocat pentru acoperirea nevoilor suplimentare. n cazul cnd n bugetele proprii nu apar economii se apeleaz la ordonatorii principali care dispun de posibiliti mai mari n acest sens. Acoperirea nevoilor suplimentare de finanat deci, majorarea creditelor bugetare la anumite subdiviziuni din bugetul de venituri i cheltuieli se mai realizeaz n cursul execuiei bugetare, prin efectuarea de virri de credite bugetare. Acestea pot fi definite ca operaiuni de tehnic bugetar determinate de diminuarea creditelor bugetare de la o subdiviziune a clasificaiei, unde sunt disponibiliti bneti i majorarea corespunztoare a creditelor bugetare la o alt subdiviziune a clasificaiei, la care mijloacele bneti sunt insuficiente. Virarea de credite bugetare este condiionat n primul rnd de existena unor economii (sau sume bneti disponibile) la alte subdiviziuni de cheltuieli bugetare i aceasta pentru a nu afecta realizarea aciunilor la subdiviziunea de unde se preiau mijloacele bneti.Condiionrile n materie de virri de credite bugetare continu i pe alte coordonate ale operaiunii tehnice i anume: aprobarea s fie acordat ncepnd cu trimestrul III al fiecrui an nainte de angajarea cheltuielilor; disponibilitile utilizate s nu provin de la creditele bugetare prevzute pentru cheltuielile de personal, reparaii capitale sau din fondul de rezerv bugetar i s nu conduc la majorarea creditelor bugetare aprobate pentru instituiile administraiei publice; s nu aib ca efect majorarea sumelor prevzute pentru completarea resurselor proprii ale unor instituii de stat . Aprobarea virrii de credite bugetare revine n competena Ministerului Finanelor Publice i ordonatorilor de credite bugetare potrivit cu anume limite n raport de subdiviziunile clasificaiei bugetare. Ministerul Finanelor Publice, n ce privete finanarea din bugetul de stat, poate aproba virri de credite bugetare de la un capitol de cheltuieli la altul, cnd au loc treceri de uniti, activiti i aciuni de la un titular la altul (cu aprobarea modificrilor corespunztoare n indicatorii financiari ai titularilor vizai n bugetul statului).

92

Ordonatorii principali de credite bugetare pot aproba virri de credite bugetare ntre subcapitolele aceluiai capitol de cheltuieli (pe care-l gestioneaz) precum i intre articolele aceluiai subcapitol de cheltuieli. Toi ordonatorii de credite bugetare, pentru activitile proprii ale instituiilor pe care le conduc, pot aproba virri de credite bugetare de la un alineat la altul n cadrul aceluiai articol de cheltuieli. Virrile de credite bugetare sunt interzise n anumite situaii ca: hran, salarii, burse, investiii i reparaii capitale n primul semestru al anului bugetar i n perioada 15- 31 decembrie. Interveniile tehnice asupra utilizrii creditelor bugetare mai au i alte corespondente de aciune ca: retragerea de credite bugetare n anumite condiii, blocarea i deblocarea creditelor bugetare. 3.2.4. Pli pentru cheltuielile bugetare prin Trezoreria Finanelor Publice Ordonatorii de credite bugetare pot dispune pli din creditele bugetare deschise ori repartizate astfel:
-

n conturile lor, pentru efectuarea cheltuielilor aprobate prin bugetul propriu de venituri i cheltuieli (curente); n conturile instituiilor din subordine pentru cheltuieli de capital. Plile din creditele bugetare aprobate se efectueaz din iniiativa

ordonatorilor de credite care poart rspunderea utilizrii mijloacelor bugetare. Platile pot fi dispuse:

n numerar prin casieriile instituiilor prin decontarea din cont n favoarea terilor care au livrat mrfuri, alimente, materiale, combustibil, energie termic, au prestat servicii sau executat lucrri.

Instrumentele de plat sunt:

cecul pentru eliberarea numerarului; ordinul de plat prin care ordonatorul de credite bugetare dispune efectuarea de pli din conturile sale n favoarea agenilor economici sau a bugetelor publice;
93

factura cu dispoziie de ncasare ntocmit (potrivit conveniei) de furnizori pentru o instituie public n cazul livrrilor de mrfuri, combustibili, etc.

Instituiile publice pot beneficia de garania trezoreriei, n favoarea unitilor furnizoare care dispun de fondurile necesare pentru achitarea cheltuielilor. Plile se dispun pe destinaiile i n limita creditelor bugetare deschise i repartizate, prevzute n bugetele de venituri i cheltuieli pe subdiviziunile clasificaiei bugetare. Documentele de pli prin trezorerie se ntocmesc i se nregistreaz n conturile deschise ale instituiilor publice pe capitole de cheltuieli cu desfurarea pe categorii de cheltuieli aprobate. La aceste documente, ordonatorul de credite are obligaia de a prezenta i nscrisuri cu privire la necesitatea i oportunitatea cheltuielilor propuse. Compartimentele specializate ale trezoreriei exercit controlul financiar preventiv asupra efecturii plilor de ctre ordonatorii de credite potrivit cu documentele menionate, urmrindu-se:
-

ncadrarea plilor n limita creditelor bugetare deschise i repartizate pe

capitole; categorii de lucrri (prin stabilirea disponibilului de credite la fiecare document de plat potrivit cu contul credite deschise din bugetul din care se scad plile nregistrate n contul cheltuieli din buget, rezultatul fiind comparat cu documentele de pli prezentate);
-

respectarea utilizrii creditelor bugetare prin pli n coresponden cu

subdiviziunile clasificaiei bugetare (se examineaz natura i coninutul subdiviziunilor clasificaiei de la care se suport plile respective);
-

respectarea dispoziiilor legale prin care se autorizeaz efectuarea cheltuielilor,

lundu-se n considerare: actele normative n care este specificat sursa din care se face finanarea instituiei ; reglementrile n vigoare prin care instituiile efectueaz unele cheltuieli n legtur cu desfurarea de aciuni specifice, procurarea de obiecte de inventar, de art, executarea de investiii, lucrri curente i capitale, stabilirea de norme i normative pentru anumite cheltuieli, etc. Normele metodologice de organizare i funcionare a Trezoreriei Finanelor Publice au prevederi distincte pentru ceea ce se cheam pli

94

dispuse prin unitile operative ale acesteia. n acest sens pot fi enumerate urmtoarele referiri tehnice:
-

dispoziii generale privind efectuarea plilor prin trezorerie din credite efectuarea de pli din creditele deschise din bugetul de stat pentru salarii;

bugetare deschise i repartizate (prezentate, n mare msur, anterior);

-

deplasri, detari i transferuri la instituiile publice; cheltuieli materiale; garania bugetar acordat instituiilor publice; subvenii i transferri din bugetul de stat (pentru instituii publice pentru bugetele locale, privind bursele pentru elevi i studeni; pentru pensii i ajutoare I.O.V.R., militari i alte persoane, etc.); cheltuieli de capital; utilizarea de ctre instituii a veniturilor pentru acoperirea cheltuielilor; reconstituirea creditelor bugetare i rentregirea plilor de cas la instituiile publice;
-

efectuarea plilor prin trezorerie din creditele deschise din bugetul local; efectuarea plilor prin trezorerie din creditele deschise din bugetul casele de pli i nchiderea acestora ; pli din conturile de disponibiliti: din fonduri cu destinaie special, din

asigurrilor sociale de stat;

-

mijloace extrabugetare, privind sumele de mandat i sumele n depozit, privind fondul de tezaur, etc. Salariile n sistemul bugetar se pltesc o data pe lun n intervalul 5- 15 a fiecrei luni, pentru luna precedent. Ealonarea plilor pe zile pentru ordonatorii de credite bugetare se face prin ordinul ministrului finanelor publice. La unitile operative ale trezoreriei, n vederea ridicrii sumelor necesare plii salariilor la sfritul lunii, instituiile publice prezint compartimentului control i evidena cheltuielilor (la termenul de pli stabilite) anumite documente (cecul pentru ridicarea din cont a sumelor nete de plat pentru salarii, indemnizaii de asigurri sociale, dac este cazul; ordine de plat pentru virarea din cont a impozitului pe salarii reinut, a contribuiilor datorate ctre bugetul asigurrilor sociale de stat i asigurrile sociale de sntate; ordinul de plat nsoit de borderoul centralizator cu

95

salariaii pentru care se vireaz salariile nete la bncile comerciale, n sistemul plii prin carduri; situaia recapitulativ a salariilor pe lun, etc.). n vederea avizrii din cont a sumelor pentru plata salariilor, se verific i analizeaz urmtoarele:

respectarea numrului de salariai aprobat prin statul de funciuni, respectarea dispoziiilor legale privind salariile i indemnizaiile de asigurri sociale precum i a celorlalte drepturi (indemnizaiile de conducere, plata orelor din posturile vacante, plata orelor de gard, sporuri, etc.);

stabilirea sumelor de plat i ncadrarea acestora n disponibilul de credite bugetare la subdiviziunea cheltuieli de personal;

stabilirea contribuiilor pentru asigurri sociale, fondul de omaj, asigurrile de sntate precum i ntocmirea corect a ordinelor de plat.

Dup analiz, verificare i introducerea n documente a modificrilor rezultate, compartimentul control i evidena cheltuielilor procedeaz astfel:

mai nti vizeaz cecul pentru suma care urmeaz a fi ridicat de la casa pltitoare din cadrul trezoreriei,

dup care l remite casieriei pentru eliberarea sumei, apoi, reine ordinele de plat pentru nregistrarea i ntocmirea formelor de decontare n bnci.

La celelalte categorii de cheltuieli7, plile prin trezorerie impun mai nti prezentarea de documente justificative potrivit cu specificul destinaiei sumelor de bani ctre teri i apoi se aplic procedura de analiz i verificare a acestora. 3.3. ncheierea exerciiului bugetar Finalitatea execuiei bugetare se regsete n documente care consemneaz realizarea indicatorilor de venituri i cheltuieli mai nti, la contribuabili (ndeosebi prin bilanurile contabile i fiscale) precum i ordonatori de credite bugetare( prin drile de seama contabile bugetare , cu accent pe execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, precum i a conturilor de execuie bugetar ) , apoi la instituiile ierarhic superioare ( dri de seam
7 Normele metodologice de organizare i funcionare a Trezoreriei Finanelor Publice nr. 5318 / 1992 cu modificrile ulterioare la capitolele 3.5.4- 3.5.11, 4.4, 6.2- 6.5.

96

contabile bugetare cu caracter centralizat i conturile lor de execuie bugetar). n plan juridic, legislaia finanelor publice stipuleaz unele prevederi despre: msurile i operaiunile presupuse de ncheierea exerciiului financiar (cum sunt principiile ncheierii execuiei bugetare ctre finele anului calendaristic i regimul creditelor bugetare neutilizate de ordonatorii de credite bugetare); contului general anual de execuie; structura conturilor anuale de execuie a bugetului; contul general de execuie a datoriei publice; excedentul sau deficitul bugetar; execuia de cas a bugetelor publice. Execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an, fapt care conduce la anumite reguli n ce privete problematica gestiunii fiscalbugetare. Astfel, orice venit nencasat i orice cheltuial angajat, lichidat i ordonanat, n cadrul prevederilor bugetare, i nepltite, dup caz, n contul bugetului pe anul muncitor. n acelai timp, creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului se anuleaz de drept. Disponibilitile din fondurile externe nerambursabile i cele din fondurile publice destinate cofinanrii contribuiei financiare a Comunitii Europene, rmase la finele exerciiului bugetar n conturile structurilor de implementare, se reporteaz n anul urmtor. n cazul bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale echilibrate prin subvenii de la bugetul de stat, sub forma transferurilor consolidabile, excedentele rezultate din execuia acestora se regularizeaz la sfritul exerciiului bugetar de stat, n limita subveniilor primite. Prevederile legilor bugetare anuale i ale celor de rectificare acioneaz numai pentru anul bugetar respectiv. Aceeai lege a finanelor publice, pentru regimul creditelor bugetare neutilizate de ordonatorii de credite, precizeaz c ordonatorii principali au obligaia de a realiza lunar necesitatea meninerii unor credite bugetare pentru care, n baza unor dispoziiuni legale sau a altor cauze, sarcinile au fost desfiinate sau amnate i de a propune prin Ministerul Finanelor Publice anularea creditelor respective. Pentru ultima lun a anului bugetar termenul limit pentru transmiterea propunerilor ordonatorilor principali de credite mai sus menionai este 10 decembrie. Creditele bugetare anuale conduc la majorarea Fondului de rezerv bugetar de la dispoziia Guvernului.

97

NCHEIEREA EXERCIIULUI BUGETAR reprezint un ansamblu de msuri, operaiuni, proceduri i atitudini care potrivit legislaiei finanelor publice au menirea s contureze cu exactitate nivelul realizrii indicatorilor de venituri i cheltuieli la toi participanii la relaiile bugetare. Ministerul Finanelor Publice stabilete prin norme ori instruciuni, pentru cei implicai n relaiile bugetare, o serie de msuri n legtur cu nchiderea execuiei bugetare i anume: realizarea veniturilor pe total, n structur i pe titulari concomitent cu orientare controlului fiscal n acest sens; utilizarea cu maxim eficien i n regim sever de economii a fondurilor bugetare; efectuarea operaiunilor de tehnic bugetar privind ncheierea exerciiului bugetar etc. n luna decembrie se au n vedere aciuni mai precise n legtur cu ncheierea exerciiului bugetar n sensul intensificrii ncasrii i efecturii cheltuielilor. Dintre acestea, remarcm:

Identificarea imobilizrilor de credite bugetare deschise i repartizate

respectiv, de disponibiliti n conturi i retragerea lor n vederea redistribuirii pentru acoperirea unor eventuale suplimentri solicitate de unele activiti sau aciuni;

ntreprinderea demersurilor necesare pentru ncasarea debitelor; Transmiterea n timp util a instruciunilor metodologice i formularelor pentru realizarea lucrrilor de ncheiere a exerciiului bugetar;

Pregtirea operaiunilor de inventariere la toate nivelele etc.

ncheierea propriu-zis a exerciiului bugetar presupune i aciuni concrete de genul: retragerea mijloacelor bneti neutilizate i anularea creditelor bugetare deschise i repartizate; prelungirea termenelor de decontare a unor lucrri de investiii; ntocmirea de dri seam asupra execuiei financiare etc. Conturile anuale de execuie ale bugetelor publice,inclusiv cele ale ordonatorilor de credite bugetare (plus anexele) au n structura lor urmtoarele:
-

La venituri: prevederi bugetare

bugetare iniiale; proceduri

definitive;ncasri realizate;
-

La cheltuieli: credite bugetare iniiale; credite bugetare

definitive; plai efectuate.

98

Ministerul Finanelor Publice ntocmete anual contul general al datoriei publice a statului ce cuprinde conturile datoriei publice interne i datoriei publice externe precum i situaiile garaniilor guvernamentale pentru credite( intern i extern) primite de ctre alte persoane juridice. Contul general al datoriei publice a statului este anexat la contul anual de execuie a bugetului de stat ce se depune la Parlament. Ministerul Finanelor Publice ntocmete anual contul general anual de execuie cu privire la bugetul de stat i separat, bugetele asigurrilor sociale i a bugetelor ordonatorilor principali de credite bugetare pe baza situaiilor financiare prezentate de cei implicai n relaiile bugetare. n acest sens, ordonatorii principali de credite bugetare au obligaia s ntocmeasc i s anexeze la situaiile financiare anuale rapoarte anuale de performan, n care s se prezinte, pe fiecare program obiectivele, rezultatele preconizate, i cele obinute, indicatorii i costurile asociate, situaiile privind angajamentele legale. INCHEIEREA EXERCIIULUI FINANCIAR BUGETAR const, n sensul implicrii Trezoreriei Finanelor Publice pe urmtoarele coordonate de aciune: msuri ce se iau de ctre ordonatorii de credite bugetare; msuri aplicate de trezorerii; operaii contabile privind ncheierea exerciiului bugetului de stat; operaii contabile privind ncheierea exerciiului bugetului asigurrilor sociale de stat; operaii finale ale ncheierea conturilor. Ordonatorii de credite bugetare, n baza instruciunilor Ministerului Finanelor Publice, pentru ncheierea exerciiului financiar anual are n vedere urmtoarele:
-

Deschiderea,repartizarea i anularea creditelor bugetare; Reconstituirea plilor de cas cu disponibilitile rmase n conturile

instituiilor publice;
-

Plata drepturilor de personal aferente anului ncheiat; Decontarea avansurilor acordate n cursul anului ncheiat; Lichidarea i decontarea sumelor primite pentru executarea Raportarea n anul urmtor a soldurilor unor conturi, precum i

operaiilor de mandat;
-

ncheierea acestora;

99

Regularizarea soldurilor la bugetelor locale; Regularizarea subveniilor de ctre instituiile publice primite Urmrirea i ncasarea sumelor datorate de debitori i clieni; Prezentarea la unitile trezoreriei a bilanurilor contabile pentru viza i

de la bugetul de stat i bugetul local;

-

certificarea plilor de cas, precum i a disponibilitilor din conturi. Unitilor Trezoreriei Finanelor Publice le revin n mod direct ca aciuni concrete n vederea ncheierea exerciiului financiar bugetar urmtoarele:

Accelerarea decontrii plilor din conturile ordonatorilor de credite efectuate, limita celor disponibile din contul trezoreriei( documentele de pli ajunse la unitile trezoreriei trebuie s fie decontate);

Preluarea zilnic a extraselor de cont de la Banca Naional; Preluarea operativ a documentelor de ncasri i transmiterea lor trezoreriilor pentru a fi nregistrate n conturile sintetice i analitice de venituri;

ntocmirea situaiei dispoziiilor de ncasare cu titlu executiv i stabilirea de msuri mpreun cu organele fiscale ce urmeaz a fi luate n anul urmtor;

Pstrarea n casierie-tezaur la sfritul anului a unui sold minim (plafon de cas), diferena n plus virndu-se n contul Trezoreriei. n ultima zi a anului se inventariaz numerarul existent n casierii dup care se confrunt cu soldul contului cas din contabilitate pentru exactitate;

Urmrirea virrii de ctre ordonatorii de credite, la termenele stabilite, a sumele aflate n conturile fondurilor speciale; la sfritul anului se reporteaz n anul urmtor numai fondurile precizate expres prin instruciuni ale Ministerului Finanelor Publice;

nregistrarea

tuturor

operaiunilor

contabilitate,

eliberarea

extraselor de cont instituiilor publice, astfel nct lucrrile de ncheiere a exerciiului financiar s fie realizate n termenul legal.

100

NCHEIEREA EXERCIIULUI

BUGETULUI DE STAT presupune la

Trezorerie ca toate operaiile privind ncasarea veniturilor i efectuarea plilor s se nregistreze n conturile sintetice i analitice n ultima zi lucrtoare a anului. Unitile operative ale Trezoreriei ( de la municipii, orae, comune) transmit veniturile i cheltuielile bugetului de stat n contul trezoreriei judeene pn la data de 8 ianuarie, anul urmtor. n contabilitate, se vireaz soldul creditor al contului veniturile bugetului de statn contul de corespondent al trezoreriei . n paralel se preia din contul de corespondent al trezoreriei judeene soldul debitor al contului cheltuielile bugetului de stat. Documentele cu privire la operaiile contabile menionate se transmit trezoreriei judeene care la rndul ei( pn la 10 ianuarie anul urmtor) vireaz soldul total al contuluiveniturile bugetului de stat, n ultima zi lucrtoare a anului, din contul de corespondent al trezoreriei n contul curent al trezoreriei deschis la Banca Naional . Totodat, la trezoreria judeean, se preia totalul cheltuielilor bugetului de stat pe anul expirat nenregistrndu-se disponibilul din contul curent al trezoreriei deschis la Banca Naional. Sucursalele Bncii Naionale transmit n mod operativ veniturile bugetului de stat i preiau cheltuielile aceluiai buget n i din contul deficitul bugetului de stat deschis la Centrala Bncii Naionale. NCHEIEREA EXECUIEI BUGETELOR LOCALE este axat pe dou categorii de operaiuni: 1. de regularizare a soldului 2. de nregistrare n contabilitate. Regularizarea Soldului Bugetelor Locale presupune ca operaiuni urmtoarele:rambursarea mprumutului temporar din fondul de tezaur al consiliului judeean, precum i a mprumutului din fondul de rulment, regularizarea cu bugetul de stat a subveniilor primite pentru asigurarea proteciei sociale a populaiei pentru energia termic, precum i a celor pentru investii; ntocmirea n primele zile ale lunii ianuarie a anului urmtor, a situaiei privind executarea fiecrui buget local, pe baza soldului creditului de venituri i a contului de cheltuieli din contabilitatea trezoreriei. Contul de execuie astfel ntocmit cuprinde: venituri proprii pe capitole i subcapitole;

101

sumele defalcate din impozitul pe salarii; subvenii primite de la bugetul de stat; cheltuielile pe capitole i titluri; soldul fiecrui buget local reprezentnd diferene intre ncasri i plai care se regularizeaz potrivit precizrilor din instruciunile Ministerul Finanelor Publice. Dup efectuarea operaiunilor de regularizare cu bugetul de stat, precum i n cazul bugetelor locale care i-au acoperit cheltuielile din venituri proprii i din sume defalcate din impozitul pe salarii, se procedeaz la ncheierea execuiei fiecrui buget local. n contabilitate ncheierea execuiei bugetelor locale presupune:

ncheierea contului de venituri(prin contul soldul bugetului local); ncheierea contului de cheltuieli (prin soldul bugetului local); repartizarea soldului excedentar al bugetelor locale( dac exist) ntre fondul de tezaur al consiliului judeean i fondul de rulment propriu al fiecrui buget local aferent anului financiar ncheiat.

NCHEIEREA EXECUIEI BUGETULUI ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT se deruleaz n trei etape succesive: 1. la nivelul trezoreriilor oreneti i municipale; 2. la nivelul trezoreriilor municipale (reedin de jude); 3. la nivelul trezoreriei judeene n prima etap, trezoreriile oreneti i municipale (altele dect cele reedin de jude) transmit ncasrile evideniate n contul veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat mpreun cu documentele de ncasare a contribuiei de asigurri sociale, pn n ultima zi lucrtoare a anului, n contul bugetului de resort, deschis la trezoreria municipal reedin de jude pe numele Direciei Muncii i Proteciei Sociale. n a doua etap, trezoreria municipal (reedin de jude) vireaz soldul contului de venituri i al contului de cheltuieli privind bugetul asigurrilor sociale de stat n contul trezoreriei judeene. In a treia etapa la trezoreria judeean, pe baza documentelor primite n primele zile lucrtoare ale lunii ianuarie, din anul urmtor, se vireaz soldul contului de venituri din contul curent al trezoreriei n contul disponibil din excedentul bugetului asigurrilor sociale de stat din anii precedeni deschis pe numele Ministerului Solidaritii Sociale i Familiei deschis la Centrala Bncii Naionale i se preia totalul cheltuielilor bugetului asigurrilor sociale

102

de stat din Contul Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale i Familiei cu care se rentregete disponibilul din contul curent al trezoreriei statului. NCHEIEREA CONTURILOR PRIVIND ACTIVITATEA TREZORERIEI se poate rezuma simplificator la dou operaiuni principale:

virarea soldului contului venituri ale trezoreriei din dobnzi ncasate n contul trezoreriei centrale. Fiecare trezorerie vireaz soldul contului venituri ale Trezoreriei din dobnzi ncasate n contul corespondent al trezoreriei judeene. Aceasta din urm centralizeaz soldurile primite (pn la 5 ianuarie anul urmtor) i le trimite n contul deschis la Centrala Bncii Naionale pe seama Ministerului Finanelor Publice;

preluarea soldului contului cheltuieli privind activitatea trezoreriei din contul Trezoreriei Centrale. n acest cont sunt nregistrate analitic comisioanele, dobnzi pltite din fondul de tezaur judeean, dobnzi pltite pentru disponibilul fondului pentru plata ajutorului de omaj. Soldurile conturilor analitice menionate se preiau din contul de corespondent al trezoreriei, dup care Trezoreria Judeean preia soldul contului, cheltuielile trezoreriei din contul deschis la Centrala Bncii Naionale. Operaiile financiare ale trezoreriei presupun

mai

nti

confruntarea

soldurilor

contului

corespondent

al

trezorerieidin evidena fiecrei trezorerii judeene cu soldul contului respectiv din evidena trezoreriei municipale i oreneti, ntre care trebuie s existe a identitate perfect.

apoi, are loc finalizarea operaiilor evideniate n contul Decontri cu Banca Naional pentru operaiile iniiate, care nu poate avea sold.

in final, se ntocmete balana de verificare intermediar (naintea operaiilor de nchidere i definitive), la sfritul anului pentru fiecare cont sintetic i analitic pe baza urmtoarelor :
-

soldul la nceputul anului (debitor- creditor); rulajul anual (debitor-creditor); soldul la sfritul anului (debitor-creditor);

n baza balanei de verificare se procedeaz la :

verificarea corectitudinii nregistrrilor de operaii n conturile sintetice i analitice;

103

concordana conturilor analitice cu contul corespunztor sintetic, pentru venituri i cheltuielile din fiecare component a sistemului bugetar.

Bibliografie selectiv

104

1. .Coco-Greceanu Virginia - Practica auditului la instituiile publice (I+II), Societatea AdevrulSA, Bucureti, 1997 i 2001. 2. Coco-Greceanu Virginia - Contabilitatea instituiilor publice, Ed. Societaii Adevrul SA, Bucureti, 2001. 3. Condor Ioan - Drept Financiar, Ed. Regia Autonam Monitirul Oficial, Bucureti, 1997. 4. Filip Gheorghe - Finane Publice, Ed. Sedcom Libris, Iai,2003 5. Gliga Ioan - Dreptul finanelor publice, Bucureti (1992- Ed. Didactic i Pedagogic; 1994- Ed. All; 1996-Ed. Economic) 6. Ionescu Luminia Contabilitatea instituiilor publice, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2004 7. Ionescu Luminia Contabilitatea instituiilor din administraia public local, Ed. Economic, Bucureti, 2001 8. *** Legea nr 500/2002 a finanelor publice 9. Mihescu Sorin- Controlul Fiscal, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002 10. Moteanu Tatiana Buget i trezorerie public, Ed. Du. Style, Bucureti, 2000 11. Moteanu Tatiana Reforma sistemului fiscal n Romnia, Ed. Didactic i pedagogic, Bucureti, 1999 12. *** Ordonana de urgen nr.45 din 5 iunie 2003 privind finaele publice locale 13. Stolojan Theodor i alii Integrare i politic fiscal european, Ed. Infomarket, Braov, 2002 14. aguna-Drosu Dan Drept financiar i fiscal european, Ed. Oscar Print, Bucureti 1998 (2000) 15. aguna-Drosu Dan i alii Procedura fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti , 1996 16. Vcu Barbu Viorica Bugetul de stat i agebii economici, Ed. Didactic i pedagogic, Bucureti, 1997 17. Vacrel Iulian i alii Finane Publice, Ed. Didactic i pedagogic, Bucureti, 2003 18. Vacrel Iulian - Politici fiscale i bugetare n Romnia 1990-2000, Ed. Expert, Bucureti, 2001

105

19. Voinea Gheorghe i alii Impozite, taxe i contribuii, Ed. Junimea, Iai, 2002 (2004)

106