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CAPITULO 1

LAS ORGANIZACIONES Y SU ADMINISTRACION
1,1. INTRODUCCION

Este capitulo contiene algunos conceptos que no son imprescindibles para la lectura de los siguientes pero que pueden facilitar su comprensión. Está dedicado a las organizaciones (personas jurídica^ porque éstas raramente pueden prescindir de los sistemas contables. Por supuesto, las personas tísicas también podrían mantenerlos, pero es muy raro que lo hagan.

1.2.

LAS ORGANIZACIONES

Las organizaciones surgen de agrupamientos de personas que procuran obtener uno o más fines de diverso tipo (económico, cultural, sanitario, etc.). En rigor, las organizaciones definen sus propios objetivos, que resultan de los objetivos particulares de sus integrantes y de su poder relativo para imponerlos a los demás. La complejidad creciente de la vida moderna ha afectado la naturaleza, la forma jurídica, el tamaño y el manejo de las organizaciones. Es asi que: a) los elementos del contexto varían permanentemente, afectando el accionar de las organizaciones que en él actúan; b) han aparecido organizaciones con muchos integrantes ('). en las cua les: Estas y otras circunstancias hacen que el papel de los sistemas de informa ción (del 1) su manejo no puede encararse en forma colectiva y debe dejarse en manos de que la contabilidad forma pane) sea cada vez más importante unos pocos integrantes o de terceros; Sin intentar un estudio profundo de la teoría de la organización podemos afirmar sin 2) los objetivos definidos para la organización no satisfacen a todos sus riesgo de equivocamos que en cualquier organización C) existen integrantes en igual medida; a) un número de participantes que han contribuido a su formación; C) los gobiernos han ampliado su intervención regulando algunos aspectos del funcionamiento de ciertas personas jurídicas con vistas a la pro- lección de los b) uno o más objetivos básicos: intereses de quienes no intervienen directamente en su manejo.

CONTABILIDAD BASICA CAP. 1 - LAS ORGANIZACIONES Y SU ADMINISTRACION c) ciertas metas especificas que se derivan de los objetivos básicos; d) cierta actividad ejercida para lograr la consecución de metas y objeti vos. que puede estar a cargo de participantes de la organización o de Terceros; e) recursos con que debe contar la organización para el logro de sus fines Son
|3J El ejemplo responde a la imagen ideal de una cooperativa En los hechos, hay quienes disfrazan de cooperativas a verdaderas sociedades comerciales (4) Ver, por ejemplo: AflEVALO. ALBERTO. Elementos de conubdxiéd genere!. 8* edición Edíiones Selecofa Con table. Buenos Aires. 1975. pág 13 REAL ACADEMIA ESPAÑOLA. Oiecioneno de le Lengua Eepe/Me. Vigte.m* ea«3ón Maorvj 1984, pág 718 acepoín 2.

CONTABILIDAD BASICA

ejemplos de oyetivos: en una empresa industrial y comercial: maxlmlzar sus ganancias; o (si esto es mal visto por el publico y al empresario le importa); 2) obtener ganancias razonables junto con cierto reconocimiento de la gente; o (si ganar es dificílji" 3) sobrevivir hasta que lleguen tiempos mejores; b) en un hospital: dar la mejor atención sanitaria posible a muchas personas con los costos más bajos que puedan lograrse; c) en una cooperativa: logrsr que sus socios obtengan detei nes y servicios al costo más bajo posible f1). Digresión terminológica: influidos por bibliografía italiana, alg. se han referido a este conjunto de elementos empleando el vocaL dándole asi una connotación más amplia que la establecida por mía Española, para quien hacienda es el cumulo de bienes y tiene (5). En este libro evitaremos ese uso de la palabra hac. ~ rarlo antojadizo y generador de confusiones. a) 1)

ciclos operativos. Acolemos, finalmente, que la duración de los ciclos operativos puede variar en el tiempo de acuerdo con la situación del contexto (2)

1,4.

RECURSOS DE LAS ORGANIZACIONES

Las organizaciones necesitan elementos que: a) les permitan efectuar las actividades especificas necesarias para cumplir con sus actividades; b) le brinden una estructura permanente que sirva de base y facilite dichas actividades. el dinero (moneda nacional o extranjera) en efectivo o depositado en bancos (3); los insumos empleados para producir los bienes o servicios cuya venta o prestación hace al fin básico de la organización (materias primas, materiales); los bienes en proceso de producción; los bienes tfluninados_y listos para la venta, asi como los adquiridos para su roventa en el mismo estado; los importes a cobrar surgidos de la venta de mercaderías o servicios, cuando ésta es a crédito (“); los bienes en los que pudieran haberse invertido transitoriamente los excedentes temporarios de efectivo (bienes de fácil comercialización en bolsas o mercados, depósitos a corto plazo, etc.).

Los primeros son recursos de rápida movilidad, que pueden incluir: a) b)

1,3.

OPERACIONES DE LAS ORGANIZACIONES

c) d) e) f)

Para alcanzar los objetivos establecidos (y las metas especificas de ellos), las organizaciones deben actuar. Así. una empresa industrial y cía! desarrolla generalmente las siguientes actividades, que conforman su

operativo.
a) b) c) d) comprar materias primas y otros insumos; pagar las compras realizadas (este pasopuede ser posterior): *

transformar los insumos y producir nuevosbienes; vender los bienes producidos;

e) cobrar las ventas efectuadas. Dada la dinámica de la actuación de cada empresa, los ciclos operativos** superponen permanentemente (no se espera a que termine uno para empezar con el siguiente). La duración especifica de cada ciclo depende, entre otros factores, del tipo de actividad y del ramo de actuación de la empresa. Puede durar muy poco, como en el caso de la producción y venta de helados, o muchos años, como ocurre en una bodega que elabora vinos añejados o en una plantación forestal. Por otra parte, las empresas que diversifican actividades tienen diversos

Más permanentes son losjecursos humanos (el plantel directivo y laboral encargado de llevar a cabo las actividades del ente) y los bienes (en muchos casos de elevado valor) que no están destinados a la venta pero cuya tenencia es necesaria para poder operar. Ejemplos: a) b) c) d) los edificios (de propiedad del ente) donde se llevan a cabo las actividades de producción, comercialización y administración; los equipos, las máquinas y otros elementos utilizados en el Dr ductivo; el mobiliario necesario para la ejecución de labores comercia' ministrativas (escritorios, vitrinas, ordenadores, etc.); los derechos exclusivos al uso de determinados procesos industriales (patentes de invención) o nombres (marcas comerciales);

1 A vacas mllai. como an al cato da algunos dubas deportivos. algunas cooperativas importan la« y las sociedades cuyas accionas sa cotiian an los marcados da valoras

2 Por ejemplo, si fuera necesario extender los plazos de cobranza a los clientes. 3 En este libro, usamos la palabra o con su sentido lógico inclusivo, que en algunos textos so expresa ya

e) f)

ciertos intangibles como el prestigio logrado por la empresa y/o sus productos, la clientela obtenida, etc.; las participaciones permanentes en otros entes cuya actividad est^P tegrada con la de la organización (4).

CAP. 1 - LAS ORGANIZACIONES Y SU ADMINISTRACION

.

_H§y también recursos afectados permanentemente a actividades secundarias, como un inmueble mantenido por una empresa industrial para su alquilar a terceros. Claro está que el hecho de que la actividad sea secundaria no significa que esté desvinculada del objetivo principal de la organización (en el caso. el inmueble podría ser mantenido porque su alquiler ayuda a alcanzar el Objetivo amplio de obtener ganancias). No deben confundirse los recursos de la organización con los de sus integrantes. Evitar la confusión es fácil en los entes sin fines de lucro y en las empresas organizadas jurídicamente bajo alguna forma societaria. En los casos de negocios personales con un único dueño, el patrimonio afectado a la empresa debe diferenciarse de sus bienes personales. Asi, podrá evaluarse el rendimiento de ese negocio como una entidad distinta a su dueño. La valuación de los recursos es uno de los problemas básicos de la contabilidad y tiene que ver con la naturaleza de los bienes y el grado de dificultad de la tarea de asignarles valores. Este tema será retomado en el cap. 4

1,5.

FUENTES DE LOS RECURSOS

Los recursos empleados por ura organización pueden tener diversas fuentes de financiación, como por ejemplo: a) b)

apodes de los propietarios, como en el caso de una máquina pagada con dinero
aportado por los integrantes de una sociedad de responsabilidad limitada;

crédito otorgado por el vendedor del recurso, es el caso en que se adquieren
materias primas a ser pagadas al proveedor a los treinta días

<9) Ejemplo: en el ceso de una empresa producto»» de prendas deportiva», su pamcrpadón acc/o nana en otra empresa que llene a <u cargo la comorelaiiradín ««elusiva de su producción

fijos o variables.

8

CONTABILIDAD BASICA de la fecha de su entrega, se encuentre la deuda documentada o no por medio de pagarés;

CAP. 1 - LAS ORGANIZACIONES Y SU ADMINISTRACION

9

1,7.

EL PROCESO DECISORIO

c)

crédito otorgado por otros terceros, a diferencia del caso anterior, la li- nanciación
no está específicamente referida a un bien ('“) sino que el dinero se obtiene en préstamo y puede destinarse a incrementar cualesquiera de los recursos necesarios ("); el resultado de las propias operaciones del ente, cuando genera fondos utilizables para adquirir bienes.

El manejo de un ente implica la realización continua de las siguientes actividades: a) b) detectar situaciones que requieren la adopción de alguna decisión; identificar los principales cursos posibles de acción (°), incluyendo (an situaciones extraordinarias) la posible cesación de actividades o el cam* bio de objetivos o metas; evaluar los efectos esperados de cada uno de los cursos de acción Identificados en el paso anterior (u); seleccionar un curso de acción, que puede consistir tanto en hacer algo como en no hacer nada (5); actuar de acuerdo con lo oportunamente decidido; captar los resultados reales de lo actuado; comparar los resultados reales con los esperados, establecer si hubo desviaciones importantes o no y, en caso afirmativo:

d)

c) d) e) f) g)

Los conceptos enunciados en los incs. b) y c) implican obligaciones [pasivos) del ente. Algunas fuentes de financiación son transitorias: ocurre con las obligaciones que se contraen y cancelan en periodos reducidos, normalmente por la adquisición de mercadería;. Otras fuentes son estables. Asi sucede con: a) los aportes efectuados por los propietarios en forma explícita o a través de la reinversión de parte de las ganancias obtenidas; b) los préstamos a largo plazo que puedan obtenerse para financiar en forma global la adquisición de varios bienes. Salvo en casos excepcionales,\no es posible vincular los recursos con las fuentes de su financiación. En general, la correlación sólo puede darse en términos globales como éstos: los recursos fueron financiados en un 70°o con préstamos de terceros, en un 10%

1)

analizar sus causas;

con aportes de los propietarios y en un 20°o a través de la reinversión de ganancias.
Tal como sucede con los recursos, rio deben confundirse las deudas de una organización con las de sus integrantes.'

1,6.

LA ADMINISTRACION

La administración intente combinar los recursos de la organización de la manera que mejor satisfaga el cumplimiento de sus fines y los objetivos particula-

(10) Ejemplo de excepción a esta regla, determinados préstamos de organismos internacionales de crédito como el BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO deben ser aplicados a la realiza ción de derlas Inversiones especificas (11) Por eiemplo, de un préstamo recibido podría destinarse el 40% a aumentar la ojustencio de mercaderías, el 30% a Instalar un nuevo mostrador y relaccionar el local de ventas, ol 20% a soportar la concesión de mayores plazos a los clientes con el ob|etivo do Incrementar las ventas y el 10% a incrementar el electivo para afrontar obligaciones de próximo vendmlento.

res de sus integrantes (’J). En el caso de las empresas, se espera que la admi nistración coadyuve a la obtención de ganancias que conformen a sus propietarios. Dado el propósito de esta obra, de los múltiples aspectos que tiene la administración nos interesan especialmente los relacionados con la toma de decisiones y el control, por ser éstas las actividades que más ponen en evidencia ía utilidad de los sistemas contables.
5 Algunas dedsiones da rutina pueden automatizarse y computadonzarse.

10 2)

CONTABILIDAD BASICA tenerlas en cuenta cuando deban tomarse nuevas decisiones La ilustración 1,1

1,8.

EL CONTROL DE GESTION

11

resume gráficamente lo recién expuesto.
CAP. 1 - LAS ORGANIZACIONES Y SU ADMINISTRACION La función directiva de controlar incluye la medición y evaluación dol cumplimiento de los objetivos, metas y planes de la organización. So trata do analizar las consecuencias de las acciones y de los hechos del contexto para detectar cuándo, dónde, cómo y por qué se produjeron desviaciones respecto de lo previsto. El análisis de las desviaciones desfavorables producidas deberla permitir: a) b) TOMA DE DECISIONES c) tomar las medidas correctivas para evitar su repetición en el futuro; o corregir los planes del ente, si las desviaciones evidencian errores en la etapa de planeamiento: o llegado el caso, evaluar si las metas y los objetivos establecidos son realmente alcanzables y si puede ser aconsejable discontinuar la actividad del ente.

FIJACION DE OBJETIVOS V METAS

COMIENZO DE LA ACTIVIDAD

Detectar necesidades DATOS

CONTEXTO DATOS Datos Hechos

)

Generar o detectar alternativas Evaluar posibles efectos Seleccionar curso de acción

Cuando las desviaciones son favorables, el análisis de sus causas puede ser útil como base para el estudio de su aprovechamiento en otras operaciones o para modificar los planes oportunamente efectuados. Es decir que los tres aspectos de este proceso de control a) b) c) son:

vigilar el funcionamiento de las actividades (normalmente por comparación con planes u objetivos); detectar y señalar las desviaciones importantes analizar e informar sus causas. quese produzcan;

ACCION

RESULTADOS

Y, como aparece en la ilustración 1.1, el proceso de control lleva a nuevas tomas de decisiones, realimentando el circuito toma de decisiones-acción-control.

CONTROL

Captar resultados Comparar con lo planeado Detectar y analizar desviaciones importantes Informar
b)

i

1,9. LA INFORMACION, ASPECTO CLAVE DE LA DECISION
En los desarrollos anteriores nos referimos a la información:
a)

como elemento imprescindible para el planeamiento y la toma de decisiones (informaciones sobre variables controlables, recursos, etc.); y
10 del pro< eso de deTJi3rinnac \ “"''o' de g0Sti<>n (información sobre las tomar respect0 de 10 Paramado que a su vez es empleada pa ra tomar nuevas decisiones).

1.1. £/ proceso decisorio

lado bajo una forma comunicable y que es útil para la toma de decisiones, lo que Implica que debe disminuir la incertidumbre/ CONTABILIDAD BASICA La información necesaria para tomar determinadas decisiones puede referirse tanto 12 al ente que debe decidir como al contexto. La ilustración 1,2 muestra algunos ejemplos de informaciones necesarias para el proceso decisorio, que se han clasificado en: a) información patrimonial (sobre los recursos y obligaciones del ente); b)

CUESTION DECISION INFORMACION NECESARIA Por supuesto, los controles patrimoniales también pueden motivar decislO' nes (ejemplo; investigar un (altante de mercaderías). PATRIMONIAL OTRA

CAP. 1 - US ORGANIZACIONES Y SU ADMINISTRACION
Comprar contado crédito o al a Fondos disponibles Deuda actual con el proveedor

13

Compra de materias primas

Condiciones de financiación Descuentos ofrecidos por pago inmediato Margen no utilizado del crédito con el proveedor Tasa de interés de mercado Tasa de inflación esperada

otra información.

Como veremos a lo largo de esta obra, la información patrimonial debería surgir del

sistema contable.

1,10.

EL CONTROL PATRIMONIAL
Transformación Cantidad de bienes producir a Bienes en existencia

Otros compromisos asumidos Pedidos de clientes pendientes de cumplimiento Demanda estimada Capacidad de producción de la fábrica Fijación condiciones ventas de de Precios Plazos Intereses Otorgamienlo de descuentos Requerimiento Vender de compra a vender crédito por parte de un cliente o no Fondos disponibles Cuentas a cobrar Cuentas a pagar Saldo de las cuentas del cliente Condiciones fijadas por la competencia

Además de los controles de gestión (sobre las consecuencias de las decisiones de los administradores) hay otros que apuntan a la vigilancia sobre los recursos y obligaciones de la sociedad, incluyendo a los que no son objeto de la toma de decisiones (control patrimonial). Asi, una organización necesita conocer, en cualquier momento y con un grado razonable de aproximación a la realidad; a) el monto del efectivo que deberia encontrarse en la caja; b) las unidades de cada mercadería que deberían hallarse en cada uno de los depósitos propios; c) el detalle de las maquinarias que forman parte de los recursos permanentes de la organización. d) los bienes (de cualquier tipo) que se encuentren en poder de terceros Esta función de control es también aplicable a los bienes de terceros que pueden encontrarse en poder del ente, que son susceptibles de extravio, robo o destrucción, hechos que pueden generar obligaciones al tenedor. Son ejemplos de estos bienes: a) las mercaderías recibidas para su venta en consignación; b) matrices recibidas de un cliente que se emplean para la producción de determinadas piezas que le son vendidas; c) materias primas recibidas para realizar trabajos por el sistema de tas- son.

Compromisos asumidos Tasa de interés de mercado Tasa de inflación esperada Límite de crédito otorgado Cumplimiento del cliente con sus obligaciones Condiciones de venia lijadas

1,2. E¡emptos de Información necesaria para et proceso decisorio

También esta información deberá ser proporcionada por el sistema conta ble

14

CONTABILIDAD BASICA

CAP. 1 - LAS ORGANIZACIONES Y SU AMIHISTRA.CIOU

1,11.

EL PAPEL DE LA CONTABILIDAD 3.

De to ames expuesto, surge que la conicidad ¡nlefl/a el sistema ae r formación de una organ.zacton y bnnda .ntormaoón útil para la torra oe 3%'. siones y 6i control patrimonial. En los próximos capítulos profundizaremos este concepto

4

actividad exclusivamente comercial. Enumere los recursos de rápida movilidad que debería poseer como mínimo una empresa que se dedica a la compraventa de repuestos para automotores. Empleando únicamente las pautas expuestas en este capitulo, clasifique los siguientes recursos y fuentes de la misma empresa referida en el planteo anterior: a) estanterías para almacenar tos repuestos; computador empleado para llevar la contabilidad; cuenta a cobrar al cliente RAUL LOPEZ por venta de

1,12.

RESUMEN

b) c)

Para lograr determinados fines, los seres humanos se agrupan en organi zaciones entes que se fijan uno o más objetivos básicos, asi como ciertas rre- tas especificas que derivan de ellos, ejercen cierta actividad para lograr tales objetivos y metas y requeren el empleo de determinados recursos Asi. en una empresa industria) y comercial, las actividades que conformar su ciclo operativo incluyen la compra de insumos. su pago, su transforma; o" en nuevos productos, la venta de éstos y el cobro de las ventas efectuadas Para realizar sus operaciones, las organizaciones se valen de recursos, a- gunos de ios cuales son de rápida movilidad (el efectivo, las existencias de insumo« y productos, las cuentas a cobrar y las colocaciones temporarias de fondo«) mientras que otros tienen carácter permanente (activos fijos, bienes tangióles. inversiones permanentes). Los recursos mencionados pueden financiarse con aportes de los propietarios. asumiendo obligaciones con terceros o mediante la reinversión .e ga nancias. No deben contundirse los recursos y las obligaciones de una organiza; " con los de sus integrantes La administración intenta combinar los recursos de la organización para o- grar sus fines

5

repuestos. d) títulos públicos adquiridos con un exceso temporario de fondos que serán vendidos en los próximos días; e) aporte de los accionistas; f) préstamo obtenido del BANCO BARRIAL a seis meses de plazo, g) cuenta a pagar al proveedor VOLTA ALfTOMOTORES S.A por la compra de repuestos. Enuncie tos pasos típicos del proceso decisorio.

La gestión administrativa incluye la toma de decisiones, la ejecución de - decidido y el control de los resultados provocados por la acción y por ios r % chos del contexto El proceso decisorio se esquematiza en la ilustración La información juega un papel esencial en la gestión administrativa s elemento imprescindible para el planeamiento y la toma de decisiones (ver ejem píos en la ilustración 1,2) y también una salida del proceso de contro *- Uón (información sobre las desviaciones respecto de lo programado q Jr- vez es empleada para tomar nuevas decisiones).
El 6ístema contable debería proporcionar la información para la ° ^ cisior.es que se refiere a los recursos y obligaciones del ente y ade^«- Irtar su control. 1,13. PREGUNTAS Y EJERCICIOS j 1. Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorr que una aseveración sea correcta debe serlo totalmente r a) Los objetivos de las organizaciones son los de sus b) La contabilidad puede encontrar campo de aplicación empresas sino en otras organizaciones. I c) Con el transcurso del tiempo, tos gobiernos fueron a regulaciones sobre aspectos del funcionamiento de de organizaciones. d) Toda modificación en tos recursos de una empresa v¡ da por una modificación de sus obligaciones. e) Decidir implica escoger una alternativa de un menú pree; f) Cuanto mejor sea la calidad de la información obtenida, cisiones podrán tomarse g) Dada una desviación negativa con respecto a to planeado, debe r dificarse la conducta futura de la organización. 2 Enuncie los pasos básicos que conforman el ciclo operativos una empresa con
l ma

,

CONTABILIDAD BASICA
ExpUquo la relación entro loma de decisiones, control y contabilidad 14 CONTABILIDAD BASICA Enuncie 1« relación enlre el sistema de Informaciones de un ente sin i,, no» do lucro y «u contabilidad. Explique la diferencia (de objetos) enlre control do gestión y control p.,. trlmonlal. Presóme una lista de informaciones necesarias para decidir sobro el importe que una organización podría Invertir transitoriamente en colocaciones a no más de treinta días do plazo
CAP I - LAS ORGANIZACIONES Y SU ADMINISTRACION

ZA
4 a) b) c) d) e) CAP. 1 - LAS ORGANIZACIONES Y SU AMIHISTRA.CIOU La clasificación es la siguiente: recurso permanente; recurso permanente; recurso de movilidad rápida; recurso de movilidad rápida luente estable; luente transitoria; luente transitoria. (dada la intención de su pronta venta);

17

|<J SOI UCIONES PROPUESTAS A LAS PREGUNTAS Y EJERCICIOS n) Incorrecto Lo coincidencia se da en pocos casos, pues los objeti vos do las
organizaciones resultan de un proceso político en el cual coda participóme trata de imponer sus ideas, que se basan en sus propios fines, los cuales son diversos. b) c) d) Correcto Correcto. Incorrecto Puede haber incremento de recursos sin un correlativo (por ejemplo, cuando se vende con ga- aportan nuevos capitales). Incremento de obli^ nnncia o los propioter o) Incorrecto. Podrían no existir decisiones programadas para el pro blema o resolver

I) g)

5 Ver la ilustración 1,1. 6 El control permite determinar si lo ejecutado en función de lo decidido se corresponde con lo planeado y a su vez proporciona informaciones para nuevas decisiones. La contabilidad interviene en la etapa de control pues procesa datos para generar información. 7 La contabilidad de cualquier ente forma parte de su sistema de información. 8 El objeto del control de gestión son los resultados de las decisiones tomadas. El del control patrimonial, los recursos y obligaciones del ente (para su vigilancia). 9 a) Como mínimo deberían obtenerse estas informaciones: patrimoniales (deberían surgir de la contabilidad): 1) 2) 3) b) efectivo disponible; cuentas a cobrar que vencen en los próximos treinta días; cuentas a pagar que vencen en el mismo lapso;

en el csso. f) g) Correcto. Incorrecto. No necesariamente debe ser asi, pues bien podrían ha berse producido

errores de planificación Son los siguientes: a) b) c) d) comprar mercaderías; pagar las compras realizadas (este paso puede ser posti i"" vender las mercaderías; cobrar las ventas efectuadas.
1

Los rocursos de rápida movilidad mínimos serian efectivo, reput cuentas a cobrar por ventas de repuestos.

otras: 1) presupuesto de cobranzas, basado en la posibilidad efectiva de cobrar las cuentas que vencen en los próximos treinta días y en otros elementos (nuevas ventas, ventas al contado, etc ); 2) presupuesto de pagos, basado en los importes de las cuentas que vencen en los próximos treinta dias y en otros elementos (compras al contado, pasivos devengados durante el lapso indicado, etc.); 3) alternativas de inversión posible, con indicaciones sobre su rentabilidad esperada, su liquidez y su seguridad.

CAPITULO 2

CONTABILIDA INFORMACION CONTABL
2.1. INTRODUCCION

20

CONTABILIDAD BASir/\

CAP. 2 - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE

fl

En este capitulo nos referiremos a a) la caracterización de la contabilidad y su Integración dentro de lo» sis temas de las organizaciones (§§ 2,2 a 2,7): b) el concepto de informes contables y algunas cuestiones a ser teñid» en cuenta para su preparación (§§ 2,8 a 2,11);

c) el concepto de normas contables y sus principales tipo# (S 2.12) La mayoria de los conceptos que presentaremos han aparecido ya en el cap 1 de Cuestiones contables fundamentales (') Aquí, repetimos lo qu nos parece fundamental en relación con los aspectos mecánicos del procesa miento contable y de ta preparación de Informes contables, que son los tema principales de Contabilidad básica En consecuencia, no nos referiremos a estas otras cuestiones que hem0< tratado en el c) ciertas contingencias. citado cap. 1 de CCF:

a) b) c) d) e) f)

la relación entre la contabilidad y la economía; la definición del ente emisor de los informes contables en los casos de grupos económicos (3); la periodicidad con que debe emitirse la información contable; la responsabilidad por la emisión de estados contables; los efectos microeconómicos de la información contable; la importancia legal de la contabilidad.

La información resultante del procesamiento de estos datos puede ser usada por la administración para evaluar los resultados de acciones ya tomadas (control de gestiórt), como elementos de juicio para tomar nuevas decisiones y también para vigilar eficazmente sus recursos y obligaciones (control patrimonial). Además, parte de la información terceros para facilitarles sus propias empresa u otorgarle un préstamo. I Vale reiterar queíla contabilidad entidad y los terceros interesados en su a) producida por la contabilidad puede sumi nistrarse a decisiones, como las de comprar acciones de la no produce toda la información necesaria para la evolución patrimonial. Recordemos que:

para tomar decisiones se precisan datos no contables, como ios precios de venta de los competidores, la situación de los mercados financieros

2,2.

LA CONTABILIDAD Y SUS FUNCIONES
(3) Nuestra conclusión es que. con cieñas excepciones. el eme emisor de los In.o-mes conuo.es deoer.a ser el grupo economico alegrado por la sociedad com,oíante y sus controladas.

De lo visto en el capitulo anterior puede deducirse que para administrar una empresa es indispensable un buen sistema de información.

Yel sistema contable es la_parte del sistema de información^ un ente que dentro'de los limites que impone su naturaleza, capta y procesa datos que normalmente se refieren a:
a) b) el patrimonio del ente y su evolución en el tiempo; los bienes de propiedad de terceros;

o la productividad de una máquina cuya adquisición se encuentra bajo estudio (6); b) para evaluar la eficacia de los administradores debe considerarse ln acción de variables que los tomadores de decisiones no controlan y ro»- pecto de las cuales el sistema contable registra efectos más que causas.

6

Para otros ejemplos, ver la Ilustración 1.2

funcional como la siguiente^ ^ aCU6r<j° eS. estos cuatro aspectos deberían estar contemplados por un sistema de información pero no necesariamente por el sistema contable. d) e) la clasificación de los datos. que aparece en el Informe 13 (113) del CENTRO DE ESTUDIOS CIENTIFICOS V TECNICOS (CECYT) de la FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS (FACPCE): 2. Para GARCIA CASELLA.22 CONTABILIDAD BASICA CAP. nos parece importante recalcar que son cada vez más las caracterizaciones que hacen énfasis en la función básica del sistema contable: proporcionar información útil para la toma de decisiones. Creemos que este interesante articulo data de (mes do la década dei esiados cincuenta. f.miento y el control de la gestión empresaria. La idea de que el objetivo básico de la contabilidad es suministrar mformaCÍán__¿////para la toma de decisiones cuenta hoy con aceptación generalizada y aparece en numerosos pronunciamientos de organismos profesionales ('') Atrás ha quedado el concepto de que la única razón para mantener sistemas conta bles es cumplir con las normas legales que lo exigen (7).. WILLIAM LESLIE. patrimonial y financiera del ente se ocupe del cumplimiento de sus objetivos. la medición de dichos efectos. Vigésima Edición. Ediciones Macchl. analizar e interpretar para decidir y controlar. de monedas extranjeras. a los bienes de terceros en poder del ente y a ciertas contingencias. a fracasos de los vendedores. Sin perjuicio de esto.o) de cue la contabilidad cumple con tas condiciones necesarias para ser considerada ciencia. g) la detección de los hechos con posibles efectos patrimoniales. a su evolución. pero no el principal. cárteres aontMrnc w/ Q expone con claridad y exactitud los caso del <. cuyo estudio evitaremos para no entrar en un ejercicio intelectual de dudosa utilidad. págs. Cierta materia: la información relativa al valor o cuantificación de los patrimonios. de existencias. etc.n'all<.aria una definición tos Bobre^a'comrfnlIrM^ * dis':lpllna lécnica que a partir del procesamiento de da.es.iíimlí y^renciales de una cosa material o inmaterial (9) En el jeto v su orooósitn^ 8' . ya que pasa por la connotación de la expresión sistema contable. su registro y compilación. entre ellas: a) debería ser un sistema de información integrado. b) su interpretación (’).mprenta. un sistema contable podría mostrar una caída en las venias y suministrar información que ayude a localizar sus causas. de modo que además ¡B referirse a la situación económica. que es un subsistema del primero. produce información para la 2^3^ OBJETIVO BASICO DE LA CONTABILIDAD precedenles '"m^ncionan^oí ' ' ' WB.). Diccionario de la Lengua Española. Con referencia al control patrimonial.toma de decisiones d«»n i*[y cier1as contingencias. a saber 6 con ab 10 a3d Según lo expuesto en la sección anterior. 60 cons 'derarse que esos caracteres son su ob. 10 r " 'al5a''° qUe . además de respelar las ideas eaen. Este es también un ob jetivo. producto. comunicación e interpretación de los efectos de actos y hechos susceptibles de cuantilicación y con repercusiones económicas sobre el patrimonio de las ent B •• en general y que determinen el monto de la ganancia realizada con el prop s o e contribuir al control de sus operaciones y a la adecuada toma de decisiones ( °). (14) CHAPMAN. ¿Existe un concepto científico de la contabilidad?. Pero lo que la contabilidad no podría indicar es si dicha caída obedece a deficiencias de los sistemas de comercialización.p°edad de <W pa. mencionan los principales pasos del sistema contable. 41 a^ 105 LU'S' ** 7 La oxigénela puode ser exniirita contables al eslado o a oíros terceros)»'stemascontables) . . Es posible que la discrepancia con GARCIA CASELLA sea puramente semántica. versan mimeogratiada sm pie de . se espera que la contabilidad brinde información útil para la toma de decisiones y el control. Concepto de contabilidad Es una disciplina técnica consistente en: a) b) c) Un sistema de operaciones: registrar. el concepto de contabilidad que hemos presentí do debería sufrir algunas rectilicaciones. Con vistas a un fin: constituir una Dase importante para la toma de decisiones y el control de la gestión (aspectos en los cuales resulta relevante el concepto de ganancia.urKió * M contador público. ? f ° ente.°' p oclna proposición ue bas.1. en opinión de GARCIA y MATTERA: .a 13 conclusión (expuesta en su Ira0a. Madrid. Generalmente. referida al patrlmo nio del ente. con vistas al plañe.. los bienes de pro. Buenos Aires o Implícita (presentar leel. Existen cientos de otras definiciones de contabilidad. 2 . en términos más amplios) {"). b) c) d) debería incluir información predictiva. En la misma linea se inscribe esta otra definición. A nuestro juicio. Esperamos que algún trabajo posterior del colega brinde ma yores precisiones sobre su pensamiento. a una recesión generalizada o a oirás razones. incluyendo datos de unida des e importes por linea. registro. zona o vendedor. 1984. Por ejemplo. debería informar muchas más cosas que patrimonio (8).la contabilidad es una disciplina técnica que se ocupa de la medición. debería aplicar métodos estadísticos.pág.rimonio de terceros en * . la información suministrada a terceros 6e expresa en términos monetarios mientras que la de uso interno incluye importes y (para algunos elementos) unidades (de bienes vendidos. 447° °EMIA ESPAÑ0U. o resultados.4.) su comunicación.E INFORMACION DEFINICION DE “CONTABILIDAD" 23 Asi.CONTABILIDAD CONTABLE 2. agreguemos que los buenos sistemas de control interno prevén la comparación periódica de los datos contables referidos a la mayoría de los recursos y obligaciones con los datos reales referido* a su existencia.

CION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS (versión revisada en 1990). 2 . (10) GARCIA.CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE fl (9) Esta tarea tiene que ver con la entrada de datos at sistema contable y no debe contundirse con la Interpretación de la información contable que se obtiene como salida del mismo sl9tema. (11) COMISION ESPECIAL PARA LA UNIFICACION OE NORMAS TECNICAS. Editorial Tesis. 26. pág. intorme 13 del CENTRO DE ESTUDIOS CIENTIFICOS Y TECNICOS de la FEOERA. Normas contables profesionales. 14. Buenos Aires. MIGUEL. . 1984. 1991. Principios y normas contables en la Argentina. pág. Rosario. SERGIO y MATTERA.20 CONTABILIDAD BASir/\ CAP.

que trata sobre los aspectos mecánicos del procesamiento contable (la Las tres definiciones presentadas en la sección anterior aluden al caracter técnico de la disciplina contable.nal que la contabilidad es una actividad científica. Pero esto es insuficiente para atribuir a la disciplina contable el carácter de científica C3) Por otra parle.4. 2. el desarrollo de las normas para la preparación de información contable debería basarse en las re glas de la lógica. . transformación de datos en información). señaló CHAPMAN hace unos treinta años: . Al respecto.. caso en el cual debería delern™nar'f®y. que constituye un ramo particular dei humano saber ( 5). En consecuencia.6. pero nos parece exagerado que esto a calificar a la actividad contable como artística.5. 2. ' 25 Por supuesto. como la caída de ventas del ejemplo.J). En relación con el punto. cuestión que •*' existento a la fecha está metódicamente formado y cede al propósito de esta obra.7. vale el ejemplo presentado en el § 2. í-'so. La actividad científica procura el conocimiento cierto de los principios y causas de las cosas.. Esto se verá más claramente a partir del cap. CARACTER DE LA DISCIPLINA CONTABLE CONTABILIDAD Y TENEDURIA DE LIBROS La contabilidad. Y a esto ayudan algunos vendedores que llaman programas (o peor. pág. como si en caso contrario la r ep u tación del profesional en materia contable pudiera sufrir menoscabo ('*). Otra aclaración: también se denomina arte al conjunto de Te ar tos para hacer bien alguna cosa ("). CONTABILIDAD. P0 ^'a considerarse ^ te a un conjunto de normas contables^ fuera apto para obten tisfactorios. las definiciones de contabilidad pueden variar en función de las diversas ideas que se tengan con respecto al carácter de la disciplina contable. tal como la caracterizamos en ^1 § 2. 6 Por otra parte. En consecuencia.Existen algunos autores que parecen considerar cuestión de prestigio . además. otras cuestiones como la fijación de criterios para medir (en moneda) los recursos y obligaciones y para definir el contenida.y la forma de los informes contables.CONTABILIDAD E INFORMACION_CONTABLE_ gobiernan los métodos científicos. Vale la advertencia porque muchas personas no iniciadas en el estudio de la disciplina contable creen que la contabilidad es la teneduría de libros. hay quienes ven en esta caracterización un intento de mejorar ficticiamente el status de la disciplina contable y jerarquizará nuestra profesión. ya que la c actividad artística es principalmente ' Creaciones que sota que un sistema contable funcione pueden ser nece autorice a lucionen problemas concretos.24 CONTABILIDAD BASiri\ CAP 2 ... que nos parece evidente. que también (15) Diccionario alacio.. el sistema contable de una organización integra su sistema de información. ya que la contabili dad no es otra cosa que un instrumento ulilizable en la consecución de un objetivo determinado (obtener cierto tipo de información).w¿. Los razonamientos recién presentados se refieren a la ciencia como activi dad dirigida al conocimiento cierto de las cosas por sus principios y sus causas Pero cabe advertir que también se considera ciencia al cuerpo de doctrina metódicamente formado y ordenado. Observación: aunque la contabilidad no sea una ciencia. 314. lilmillH [B Tampoco consideramos adecuado que la contab^idad sea £¡0^ ^ ^ arte. logro que la contabilidad puede facilitar pero no alcanzar por si sola.2 respecto de la caída de las ventas Reiteramos: la información contable ayuda a explicar parcialmente las causas de algunos hechos. podría discutirse la existencia de una si el cuerpo de doctrina ciencia contable. SISTEMAS Y SUBSISTEMAS La contabilidad es un sistema porque en ella intervienen conjuntos de elementos que se interrelacionan. A partir de esta acepción. Pero aunque esto se lograse. no debe confundirse con la teneduría de libro<?. asi que también es un subsistema. sistemas) de contabilidad a sus softwares de teneduría de libros. no cabria concluir qu table es de carácter artístico.. a su propósito o a su materia 2. nos parecen inadecuadas las definiciones que asignan a la contabilidad el carácter de ciencia o de arte (. La disciplina contable incluye.

* formes contables. de acuerdo con el concepto de ésta que hemos presen tado en el § 2.4. 1) 2) b) 1) 2) 3) las facturas y remitos que corresponda. LOS INFORMES CONTABLES 2. b) un informe contable de uso gerencial referido a los resultados de un periodo podría incluir también los datos oportunamente presupuestados. las diferencias con los datos reales y las explicaciones de las principales variaciones. normas legales que afectan significativamente su operatoria. presentes o luturos. (17) Dado si propósito do la obra. como producto de su trabajo: a) emitir. CAP.CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE ------------- contables. trativos y contables hace que en algunos casos resulte difícil su individualiza ción separada. la palabra financierose reserva para referirse a lo que tiene que ver con movimientos de fondos pasados.26 Y CONTABILIDAñtoc£A 27 a) para su uso exclusivo dentro del ente emisor (u otros del mismo grupo económico). control interno C ).8. Normalmente. que recién empleamos en sentido restringido. que comprende las políticas y procedimientos establecido para proveer una seguridad razonable de que los objetivos de la entidad esp^ clfica sean alcanzados ("). b) estados financieros es una traducción literal de la expresión inglesa (de uso en Estados Unidos) financial statements. no dlicullmo: I si usía expresión es más o monos adecuada que s/sloma de contro/ intomo (19) Nos referimos a los datos que por no corresponder a variaciones patrimoniales ya ocurrida no han sido registrados por la contabilidad. 2 . el 7 contable) forma parte de lo que se ha dado en denominar estructura. 2. Veamos un ejemplo sencillo: un programa (o un conjunto de programas) de computación podría procesar los datos de los pedidos de los clientes de una empresa y.. Cabe señalar que la computadorización de los diversos sistemas admmis. Los informes del último tipo reciben la denominación estados contables o la menos preferible estados financieros. b) para su suministro a terceros. los pedidos que no pueden atenderse por falta de mercadería: las órdenes de producción emitidas para poder cumplir con dichos pedidos. las órdenes de producción necesarias para cumplir los pedidos que no pueden atenderse por falta de existencia. estos informes incluyen también datos no contables . Ejemplos: a) en los estados contables suelen aparecer notas retendas a compromisos futuros del ente.9. que pueden ser preparados: Dadas las cuestiones que trata la contabilidad podría emitir informes contables cualquier ente que tenga un patrimonio. que no resulta totalmente adecuada al medio latinoamericano porque en muchos países (incluido la Argentina).. LOS EMISORES DE INFORMES CONTABLES La información obtenida por el sistema contable es comunicada mediante In. preparar listados de: las facturas emitidas. restricciones a su accionar emergentes de un contrato de préstamo.(’*). etc. se utiliza también con un sentido amplio que la hace equivalente de informes el sistema de información de una organización (y por lo tanto su subsistema. Digresiones terminológicas: a) la expresión estados contables. .

es que cuando a una persona física se le solicita una declaración sobre su Irimonio.28 UUN lAÜIUDAn . v) el público en general (*’). o) P) sus administradores (J3). Buenos AI(0S. asesores y analistas financieros. profesores y estudiantes de administración. u) 1Í7B. organismos de control estatal. Stamlord. proveedores. empleados. n) 29 Lo expuesto vale para las personas físicas y jurídicas pero —como ya . representantes de los miembros del ente. los elementos de que dispone y de cuya existencia tiene memoria Por lo tanto. . clientes. Y de la forma en que lo hagan depende la posibilidad futura de que sigan pret tando servicios. JUNTA DE NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA) presen’ ta una lista amplia de tales interesados. economistas. por su parte. prestamistas. Stamlord. la prepare en el momento sobre la base rjp.¡ jimos— seria raro que las primeras mantuviesen sistemas contables Lo com . En el caso de empresas (entes con fines de luí . 1 d) 2« 0 0 j) corredores de bolsa. el periodismo financiero. legisladores. contribuidores. corredores de bolsa. sus Ingresos o sus gastos. 2 . También menciona otros posibles usuarios: directores. . ENRIQUE. autoridades impositivas.99. . sindicatos. I) bolsas de comercio. b) su objetivo difiere del de proveer bienes o servicios obteniendo una ganancia o algo equivalente a ella: c) sus propietarios no pueden vender. economistas. abogados. El SFAC 4. jurídicas. el statement o! financial accounting concepts 1 (SFAC 1. empleados y otros suministradores de bienes o servicios) o indirectos (miembros.10. agencias de informes. autoridades impositivas. LOS USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE Y SUS NECESIDADES Los interesados en la información contable de un ente en particular denen den de las circunstancias. FOWLER NEWTON. considera que los principales interesados en lo» estados contables de organizaciones sin fines de lucro (**) son: sus proveedores de recursos. 1 2« (22) El pronunciamiento se retiere a las organizaciones con estas características principales a) reciben recursos significativos de parte de personas que no esperan del ente compensaciones proporcionales a los recursos que le han suministrado. aspecto que Interesa a sus proveedores de recursos (por b) ejemplo. 1880. acreedores e inversores potenciales. tengan fines de lucro o no. CAP. m) abogados. slatementon I nanci/»! vj/rr ting concepta * de la FINANCIAL ACCOUNTING 8TANDAROS BOARO. los emisores normales de informes contables son las person . analistas y asesores financieros. transferir o rescatar su participación en el patrimonio a) det ente. los socios d* un club deportivo o los contribuyentes al sostenimiento de una iglesia o una biblioteca pública) c) (23) Objactivas ot financia! raporting by nonbusinass organizatkms. investigadores. pagadores de impuestos). la gerencia. que incluye a: a) b) c) d) e) f) g) h) propietarios. sean estos directos (prestamistas. Aurtort. statement on tinancial eceountlngco»). underwriters.^ Edicionos Macchl. ni tienen derecho a reembolso alguno en el caso de su liquidación Estas organizaciones tienen en común con las empresas el hecho de que manejan y transforman recursos económicos.CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE sus órganos de gobierno y fiscalización. pronunciam/ent / bre conceptos contables T) de la FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS Rn ARD (FASB. directores. legisladores.cepis 1 de la FINANCIAL ACCOUNTING STANOARDS BOARO. (21) Objachvasotfinancia!raporting bybusiness amarprisas. k) underwriters (11). los usuarios de los servicios que presta el ente. la q) r) s) 2.

IcvíraIsJO M COMISION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD del INSTITUTO ^ DE CONTADORES PUBLICOS (IMCP) (”).-------------------------grupos de usuarios (estos se interesan esencialmente en los mismosas pectos financieros que los inversores y acreedores) ( ).1 11 y 12 . asociaciones de deben ser capaces de transmitir información que satisfaga general. aso de em nes3 de lur?r.FíoSho H . ^ criDtos^n^mfirh^. debe limitarse de algún modo la cantidad de informaron a incluir en ellos.SU US° de . De lo anterior. como el incumplimiento de determinadas relacionas técnicas por parte de entidades financieras o aseguradoras empresa. los motivos por los que los terceros se interesan en la mi.09 u.ilizan la mes contahio información provista por los mlor ra Dreserihir 13^°° <1ule"es generalmente carecen de la autoridad pa ra prescribir la información que desean. vnr i h! /S. donde se opina que los estaaos nancieros TABILIDAD del INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS. la definición del contenido y la forma de los estados contables de . El enfoque recién descrípto es razonable y no ha sufrido. Aunque el análisis detallado de esta materia no encuadra dentro del propósito de esta obra. investigadores.a Para cubrir las necesidades de res sea útil.ormación han sido estudiados y desa mayor medida que los de otros grupos externos: ^ en^a economLa. Otros razonamientos sobre el tema aparecen en un .■ cursos . agencias de informes. aserto que se fundamenta en que: a) b) los requerimientos de información pueden ser muy diferentes según las personas que tengan interés en una empresa (12). asi como su capacidad para generar recursos.^ presas como de organizaciones sin !. México. ciertas personas tienen facultades para obtener la información que les interesa y en la forma en que les es conveniente. Principales fundamentos: ^ minlentes r i m f t f ^ 6 ^ ° f ° S y ?US asesores son los grupos externos pro 1. En rigor. l p ? r:idad 'aS necesidades de los proveedores de recursos del ente. tal como la administración. c) una bolsa de comercio estudia la información contable para evaluar■ es suficiente y adecuada para quienes compran y venden acciónente y si hay circunstancias que requieran alguna medida especial cluyendo el retiro de la autorización para cotizar. mación contable de un ente son diversos. profesores y estudiantes. especialmente en cuanto al manejo de la rentabilidad. b) a d) hacen a la toma de decisiones de inversión y de crédito.CONTABILIDAD |BASICA prensa económica. las cuestiones enunciadas en los ines. se desconoce quiénes conforman el resto de las personas con interés en la corriere Las dos enumeraciones son consistentes entre si y razonables. c) d) evalúen el origen. las características y el rendimiento de los recursos financieros del negocio. solvencia y capacidad de crecimiento de la empresa.CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE--------------------------.ica. b) aquilaten la solvencia y la liquidez de la empresa. de donde resulta que el enfoque del IMCP es similar al de la FASB. Por supuesto. yoria ae estos necesidades comunes a todos los usuarios o a la ma3010 en e. requiere algunas consideraciones adicionales en cuanto a los entes gubernamentales. los estados contables serian notablemente extensos Asi las cosas. criticas importantes. la Comisión deduce que la información que tendrían que contener los estados contables debería servir para que los usuarios: a) tomen decisiones de inversión y de crédito. No obstante. Si se pretendiera la exposición de todos los datos reque' ¡os por todos sus usuarios. c) aun posible prestamista le gustaría saber si el ente puede generar • dos que le permitan devolver el capital y los accesorios financiero: caso. consideramos interesante hacer referencia a las definiciones que sobre el tema ha adoptado la GOVERNMENTAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (GASB. JUNTA DE NORMAS DE Dada la diversidad de los posibles usuarios de estados contables y de sus objetivos particulares. propias de los proveedores de recursos^de las empresas. sindicatos. Ejemplos: ©> un comprador potencial de acciones de una empresa desea conocer ■ ósta genera ganancias que le permitan distribuir dividendos. que sepamos. se formen un juicio de cómo se ha manejado el negocio y evalúen globalmente la gestión de la administración. en general. 1981.0rmaci — provis.a in. d) un organismo de control está interesado en detectar situaciones que afecten el interés público.ivamente la asignación de los recursos ^ 1^verTores* v armorin . 2 . para miembros de los otros 31 CAP. el fisco y ciertos acreedores.eClan Sl9ni.

28 UUN lAÜIUDAn . CAP. 2 .CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE 31 .(26) El boletín no se refiere a las entidades sin fines de lucro.

Pero como en Contabilidad básica haremos algunas referencias a dicha expresión. Esto.vos y dt. pues las necesidades informativas de quienes interactúan con él (ejemplos: un proveedor de bienes o una entidad financiera que le concede crédito) son esencialmente las mismas.11. por otra parte. respecto a ^sq¡® Razonable dadas sus funciones de controUobr^ res ejecutivos. sin perjuicio de que. pode- 2. los ciudaoan . hay tres grupos principales de usuarios de estados 1 .os»v. a) ia ciudadanía. puede concluirse que lodo juego de estados contables debería brindar información que se refiera como mínimo.slat.. Figuró. fiscalización. la evolución del patrimonio del ente durante el período cubierto por os estados contables (iB).Brmedios’ generalmente de tres.t„ cursos (directos o indMCu> ^ ¡ores es el de los cuerpos leg. con otras palabras. que también trata sobre otras cuestiones que por su especialidad no analizaremos aquí. etc.12. seis o nueve meses . NORMAS CONTABLES El estudio sistemático de las cuestiones generales referidas a las normas contables (NC) no corresponde a esta obra sino a CCF (caps. CAP. . fe) la evolución de la situación financiera del ente por el mismo periodo. incluyendo por ejemplo explicaciones sobre la actividad principal de la empresa. f 1). Así lo menciona el CS 1 de la GASB. e| e) explicaciones e interpretaciones de la gerencia que ayuden a la mejor comprensión de la intormación provista. 11. hechos que afectan las comparaciones entre los datos contables del periodo corriente y del anterior. además de los estados contables puedan requerirle intormación adiciónala ellos. a estos aspectos. resulta conveniente recordar su concepto y una de sus clasificaciones. 13 NormaImonlo i °S ln. incertidumbres importantes y lormas en que se las considera en los estados contables.lrJ _________ ^de$ bernamentales. 2 . requerimientos legales o contractuales (3°). d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos.bres de los futuros pagos que los inversores y acreedores recibirán en concepto de dividendos o intereses o por la venta de sus acciones o m- 2. expuesta de un modo que permita conocer el resultado de las actividaa« de inversión y financiación llevadas a cabo. De hecho. ún¡c0 agrega do sign. que estos requerimientos no dependen del propósito ni del tamaño del emisor de los estados contables.4 de la recomendación 8 del ITCP. incluyendo un resumen de las causas del resultado asignable a dicho periodo.S«M»»“Mao. momentos e incerlidum. á) la situación patrimonial a la fecha de los estados contables (13). criterios seguidos para cuantificar activos y pasivos. Esle organismo estadounidense Cnn ’ contables de ent 'ler'! Urtrnomonlfllfis: hay tres grupos pr rc Mo ¿âSlCA ■ ciamiento sobre conceptos ~| versiones (aspectos que mucho tienen que ver con la cotización de estos valores.CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE 33jl cuando la tienen). CONTENIDO BASICO DE LOS ESTADOS CONTARLES En cuanto a los organismos gubernamentales. 12 y 13). cuyo contenido y forma dependerá de las circunstancias. Esta enunciación de información a exponer no es nueva. se plantea también la necesidad de contar con información que permita demostrar que los recursos fueron obtenidos y empleados de acuerdo con los presupuestos legales adoptados y que se dio cumplimiento a los otros A partir de las ideas expuestas en la sección anterior.. 32 CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL) en su concepts statement . descnp.ta de modo que pueda ponderarse la solvencia de su emisor.eSn' • Marianos inversores y que ’ acreedores son provee /.-ÇONTABILID. ya citada. B| ios cue<P0S tefllsla" . en el párrafo 1. Nótese.

como si tuesen mandatarios no obligados a rendir cuentas a sus mandantes Ejemplo: durante la última parle del gobierno allonsinisia se incumplió la obligación do publicar los bu. a pesar da que asi lo exige el art.CONTABILIDAD I CAP.539 y sus modlficalorias) .34 . donde los gobernantes suelen retacear la Información sobre su desempeño. 2 . 42 de la carta orgánica de ese organismo (ley 20.lances semanales del BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA.CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE — (30) No es lo que ocurre en la Argentina.

momentos e incertidum.n!fca^cP°c°. En la Argentina. Hay quienes otorgan a la contabilidad otras funciones que normalmente deberían estar a cargo de otros elementos del sistema de información. fJ> puesta de un modo que permita conocer el resultado de las actividades de inversión Debe distinguirse entre: a) y financiación llevadas a cabo. otros acreedores. la razón por la cual no existen NCP en materia de teneduría de libros y son escasas las NCL al respecto. Y esto es razonable. e) b) En los casos de organismos estatales. que constituyen el punto de referencia (o sensor) tenido en cuenta por los auditores para elaborar sus opiniones sobre la forma en que han sido preparados los estados contables que han sido sometidos a su examen profesional las normas contables legales. Desde un punto de vista amplio. La mayor parte de la doctrina contemporánea asigna a la contabilidad el carácter de disciplina técnica. que constituyen el punto de referencia (o sensoi) tenido en cuenta por los auditores para elaborar sus Informes (”). RESUMEN b) NORMAS CONTABLES PROFESIONALES Y LEGALES Debe distinguirse entre: a) las normas contables profesionales (NCF).34 .pósitos. ' especial los encargados de fiscalizar el funcionamiento de las personas organismos . las normas contables (NC) son reglas para la tarea preparar información contable.CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE — «) CONCEPTO Según el Diccionario de la Real Academia Española es: Normar regla que se debe seguir o a que se deben ajustar las conducías as.'mporla cuál haya c) la evolución de la situación financiera del ente por el mismo periodo. b) las normas contables legales (NCL). actividades. a través de leyes. d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos. (")■ Consecuentemente. decretos y resoluciones de ra lzados en jurídicas. en cada provincia y en la Ca. Se considera que esa información debería referirse. en cada provincia y en la Capital Federal por el correspondiente CONSEJO PROFESIONAL DE CIENCIAS ECONO MICAS La contabilidad es la parte integrante del sistema de información de un en* te (con fines de lucro o sin él) que suministra información sobre la composición y evolución de su patrimonio. explicaciones e interpretaciones de la gerencia que ayuden a la mejor comprensión de la información provista. El ente emisorde un juego de estados contables es normalmente una persona jurídica. b) las NCL emanan del estado nacional y los estados provinciales. que a su vez engloba al sistema contable. Esta es. bres de los futuros pagos que los inversores y acreedores recibirán . los estados deberían incluir información que permita demostrar que los recursos fueron obtenidos y empleados de acuerdo con los presupuestos legales adoptados y que se dio cumplimiento a los otros requerimientos legales o contractuales.CONTABILIDAD I CAP. concepto de dividendos o Intereses o por la venta de sus acciones o inversiones. como mínimo.e CONSEJO PROFESIONAL DE CIENCIAS CAS. los bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias. Pensamosque quienes consideran a la actividad contable como una ciencia o un arte exageran algunas de sus características o basan sus conclusiones en premisas falsas. a través de leyes. incluyendo un resumen de las causas del resultado asignable a dicho periodo. b) la evolución del patrimonio del ente durante el período cubierto por los estados contables. las primeras son sancionadas. que obligan a los entes emisores de estados contables. 2. las normas contables profesionales (en algunos lugares mal llamadas principios de contabilidad generalmente aceptados). etc.). que trata sobre los aspectos mecánicos del procesamiento contable. Las normas contables legales emanan del estado nacional y los es a os provinciales.cmmuíí» P°r 61 corresP°ndien. pues la información que ellos precisan satisface. En la Argentina: •a) las NCP son sancionadas. Para definir el contenido y forma de los estados contables debería considerarse principalmente el punto de vista de los proveedores de recursos del ente (accionistas. la contabilidad es parte de la estructura de control interno. Digresión terminológica: En algunos pases las NCPson llamadas principios de contabilidad generalmente aceptados. dado que ésta incluye al sistema de información. 2 . Esta información deberia ser útil para la toma de deci siones (por los administradores y por terceros) y para facilitar el control sobre los recursos y las obligaciones del ente. db mecanismo utilizado para lograr tales pro. expresión que criticamos en el cap 11 de CCF. que obligan a los entes emisores de estados contables. ele.13. descripta de modo que pueda ponderarse la solvencia de su emisor. decretos y resoluciones de organismos descentralizados. proveedores. debe considerarse que un grupo importante de usuarios de sus informes contables son los cuerpos legislativos y de fiscalización. Las normas contables son reglas para la tarea de preparar información contable. que tiene una importancia secundaria. a estos aspectos: a) la situación patrimonial a la fecha de los estados contables. en general. pues. c) NORMAS CONTABLES Y TENEDURIA DE LIBROS Las NC se ocupan de cuestiones de valuación y exposición contable pero no se refieren a la parte mecánica del procesamiento de datos. pues si se practican mediciones patrimoniales y se sid0 01 expone la información contable siguiendo las normas estable. las necesidades de los otros interesados en tales estados. En consecuencia. en especial los encargados de fiscalizar el funcionamiento de las personas jurídicas. Son estados contables los informes contables preparados para su suministro a terceros. fcPGfi-. La contabilidad no debe confundirse con la teneduría de libros.

indicando qué tipos de decisiones podrían interesarles. 5. hay un objetivo distinto al de proveer bienes o servicios obteniendo una ganancia o algo equivalente a ella.36 2. ser inlormados en los estados contables. PREGUNTAS Y EJERCICIOS c) CONTABILIDAD BASICA CAP. Incorrecto. transferir o rescatar su participación en el patrimonio y no tienen derecho a reembolso alguno en caso de liquidación del ente. sus aportantes no pueden vender. El objetivo básico es proporcionar informaciones útiles para la toma de decisiones y el control.15. d) Los estados contables deben ser capaces de transmitir Información que satisfaga los requerimientos de acreedores e inversores.14. conceder crédito o no hacerlo. La lista puede incluir a: proveedores que deben decidir entre vender o no vender. son distintas. 1. a) b) c) SOLUCIONES PROPUESTAS A LAS PREGUNTAS Y EJERCICIOS a) Incorrecto. 2. como mínimo. 2 . 3. Enuncie las características distintivas de las entidades sin lines de lucro. 4. Correcto. ele. Las necesidades de información distintos serán también los contenidos de Correcto. por lo que En las entidades sin fines de lucro: se reciben recursos significativos de parte de personas que no esperan de ellas compensaciones proporcionales a los recursos suministrados. 2.CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE 38 Los informes contables a suministrar a terceros deben ser los mismos utilizados con fines internos. a) . Indique por qué se considera que para definir el contenido de los estados contables debe darse preeminencia a las necesidades de Inversores y acreedores. b) c) d) 2. Enuncie qué aspectos deberían.. los informes. 3 Prepare una lista de por lo menos cuatro grupos de terceros interesados en la evolución patrimonial de una empresa.

.

la venta de sus participaciones. d) inversores actuales o potenciales. etc. momentos e incer. a estos tres aspectos: a) la situación patrimonial del ente emisor a la fecha de los informes y su solvencia (*).irmacíones son correctas o incorrectas. en general. otros hechos que ayuden a evaluar los montos. a) 8 88 E (2) La solvencia se refiere a la capacidad dtl ente para afrontar sus obligaciones.» o J¡f * “" e C n P 14 “ ' ' "° CAPITULO 3 desean. descnp. CONSIDERACIONES GENERALES (') En el § 2.. entre otros. a) b) c) d) e) 14 ra'onífimJ s'9uienles a. Para que una aseveración sea correcta debe serlo totalmente. la evolución del patrimonio del ente durante el periodo cubierto por los estados contables.tidumbres de los futuros pagcs que los inversores y acreedores recibirán en concepto de dividendos o intereses o por la venta de sus acciones o inversiones. expuesta de un modo que permita conocer el resultado de las actividades de inversión y financiación llevadas a cabo. para decidir sobre la realización de nuevos aportes. etc. que deben decidir sobre la concesión de créditos solicitados por la empresa.1. b) la evolución de su patrimonio durante el período cubierto por los informes.oel..CONTABILIDAD BASICA no comprar. los estados contables deberían informar sobre: la situación patrimonial a la fecha de los estados contables. la evolución de la situación financiera del ente por el mismo periodo. los inversores y acreedores y sus asesores son los grupos exter nos prominentes dentro de los que utilizan la información provista por los informes contables y son quienes generalmente carecen de la autoridad para prescribir la información que dientes ac. a) Los principales fundamentos son éstos. incluyendo un resumen de las causas del resultado asignable a dicho período. 4. para referirse a la solvencia en el corto plazo l objetivo básico de la contabilidad es cumplir con normas legales ^ técnica^ ' consic) era que la contabilidad es una disciplina . solicitar crédito o no hacerlo. 5. b) c) sus decisiones y su uso de la información han sido estudiados y des criptos en mucha mayor medida que los de otros grupos externos sus decisiones afectan significativamente la asignación de los recursos en la economía.ta de modo que pueda ponderarse la solvencia de su emisor. etc. Suelo emplearse el término liquidez. d) es probable que la información provista para cubrir las necesidades de Inversores y acreedores sea útil. explicaciones e interpretaciones de la gerencia que ayuden a la me jor comprensión de la información provista. incluyendo un resumen de las causas del resultado asignable a dicho lapso. bancos y otras entidades financieras. la renovacon do obligaciones ya firmadas. para miembros de los otros grupos de usuarios (éstos se interesan esencialmente en los mismos aspectos financieros que los inversores y acreedores) Como mínimo. r PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE 3.11 concluimos que los informes contables deberían referirse.

Orígenes . Principales elementos de la Información contable Los elementos enunciados no son creaciones de la contabilidad. Y hay también otras enumeraciones de elementos principales a las que nos hemos referido en el § 2. Esto implica que el bien debe servir para su canje por otro activo. otros elementos de menor nivel.Resultados acumulados Participaciones de accionistas minoritarios en patrimonios de empresas controladas § 40 CONTABILIDAD BASir Son activos los recursos económicos del ente.c) la evolución de su situación financiera por el mismo periodo El primer aspecto recuerda la idea de totograHa y los restantes la de Ilcula.11 Evolución financiera Recursos financieros . Hay.5 3.10 3.Pérdidas Variaciones puramente cualitativas 3. en garantía de un préstamo o en alquiler integra su activo y no el de su poseedor.1 de CCF. otros bienes tangibles (como las materias primas o un inmueble) o intangibles (como el derecho a utilizar una patente industrial).13 3. cuando las leyes lo permiten) Resultado del periodo . lo (ejemplo: una máquina de oficina que una fundación ha recibido donación).3 3.5 El carácter de activo no depende de la forma de adquisición de los bienes (compra.4 3. Un bien entregado por un ente en consignación. el acceso a los beneficios que produce debe estar bajo el control del ente. Aunque el control sobre el acceso a los beneficios suele contar con proteo ción legal (como la existencia de un titulo de propiedad). para cancelar obligaciones o (en las empresas) para su distribución a los propietarios del ente.Ingresos . Aunque s a no ex stiese. La lista de elementos que consideraremos aparece en la ilustración 3. pasivos. como cada uno de los recursos económicos o cate una de las obligaciones del ente. donación u otra).9 3. Segunda: salvo en casos de copropiedad.7 3. producción propia. Para que un bien tensauUtiUdadeconómica debe ser apto para (por sí o en combinación con otros activos.Ganancias .1.12 3. Tres observaciones relacionadas con la propiedad de los bienes Primera la propiedad de un bien es independiente de su tenencia.4 3. cuyo estudio excede el propósito de esta obra. En consecuencia: a) no es activo un bien sin utilidad económica por el hecho de que haya tenido un costo (ejemplo: una investigación fracasada): b) es activo un bien con utilidad económica aunque no haya tenido un eos 3.Gastos . En este capitulo estudiaremos los principales.Capital . ésta no es imprescin dible para que un bien pueda calificar como activo: la fórmula de la Coca Cota no ha sido registrada pero nadie duda que es un activo valioso para su pro pietario. ACTIVOS 41 a) CONCEPTO .1. Es decir que para que un bien posea utilidad económica basta con que tenga valor de cambio o valor de uso. ningún bien integra el activo de más de un ente. gastos.4 Evolución patrimonial Aportes de los propietarios (o conceptos equivalentes en los entes sin fines de lucro) Retiros de los propietarios (o de los miembros de entes sin fines de lucro. que también Indica las secciones donde estudiamos sus características generales ASPECTOS BASICOS Situación patrimonial ELEMENTOS PRINCIPALES Activos (recursos) Pasivos (obligaciones) Patrimonio . salvo los específicos de los organismos guber namentales. el sistema contable procesa datos referidos a muchísimos conceptos o elementos. derechos que obligan a terceios a entregar al ente dinero u otros bienes (como una mercadería) o a prestarle servicios {como alquilarle un inmueble durante cierto período). un ente no gubernamental sólo debería considerar que un bien existente es un activo sí se cumplen estas condiciones: a) b) c) el bien debe tener utilidad económica para dicho ente.13 3. 3 — PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE 3.5 3.ra~proaücir algo que tenga valor para el ente. naturalmente.2 3. Para poder Informar sobre los tres aspectos indicados. el derecho del ente sobre el bien o el control de los beneficios debe tener su origen en una transacción u otro hecho ocurrido con anterioridad. 3.C): Observación: la utilidad económica no depende de la existencia de un costo (sacrificio incurrido para adquirir o producir un bien). directa o indirectamente) brindar al ente futuros beneficios.Aplicaciones 3. ingresos. los entes tendrían activos. etc. que podrían estar constitui dos por: a) b) c) dinero. pa.8 3. Tercera: los bienes de una sociedad comercial no son activos de sus socios Sí lo son sus CAP. b) CARACTERISTICAS ^-A-una fecha dada.2.10 3.

nada valdrán ni su buen nombre ni su organización ni su ubicación y no existirá uso posible para. el buen nombre del ente.de asignarle un importe en moneda sobre„base&_fl¿¿Bti. por extracción (minerales separados de una cantera). Los bienes no identificables son de naturaleza intangible.42 CONTABILIDAD BASir* CAP. Según la primera. herramientas.sdo el propósito de la contabilidad. automóviles. que sólo pueden transferirse con el ente. d) RECONOCIMIENTO CONTABLE 15 La diferenciación entra los bienes y obligaciones de una empresa y de sus socios es más ní tida en las sociedades que en los negocios unipersonales. las participaciones en otros entes. es normal que los estados contables deli’s empresas excluyan a los intangibles no identificables autogenerados. debe actuarse cautelosa y cuidadosamente para identificar los elementos que la contabilidad debe registrar y los quo debe excluir. por construcción (una maquinaria). Si una empresa deja de actuar. las marcas. los títulos valores. no idontificabtes. en proceso de fabricación con el mismo fin. o a ser consumidas en dicho proceso. 3 — PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE 43 participaciones en el patrimonio de la sociedad. calidad de sus recursos humanos y otros elementos componentes de lo que la Argentina se llama valor llave y en otros países plusvalía mercantil a go> Wítl Como no tienen valor de cambio. a veces representadas por acciones (15). En estos casos. software para uso propio) o por autogeneración (el buen nombre de una empresa).pjQsibilidad. b) los derechos contra terceros. las patentes y los procesos secretos de fabricación. d. bienes obtenidos por crecimiento natural (ejemplo: la madera) o inducido (ganado engordado).vasj giig^uptihins de verificación. pueden considerarse dos grandes grupos: a) b) bienes comprados o provenientes de aportes de los propietarios. e) f) g) h) algunos programas de computación susceptibles de empleo por parte de terceros. su localización. útiles.). hay bienes: a) b) idontificabtes y vendibles por separado. muebles. sólo poseen utilidad económica mientras el ente continúe funcionando. c) las mercaderías para la venta. Por esto. Sobre esta base. La segunda clasificación tiene que ver con la forma de incorporación de los bienes al patrimonio.ec' tado al negocio suelen mezclarse con loa estrictamente personales. por ejemplo. maquinarias. Para reconocer contablemente a un activo no sólo deben cumplirse las condiciones indicadas sino que. por producción (productos para la venta. Razones: Son ejemplos de los primeros: a) el dinero (moneda nacional o extranjera) en efectivo o depositado en bancos. c) CLASIFICACIONES IMPORTANTES De las muchas clasificaciones de bienes nos interesan dos que serán útiles para posteriores explicaciones. . entre otros. Incluyen. etc. los sistemas administrativos o comerciales desarrollados atendiendo a sus características distintivas. como las acciones y obligaciones negociables emi tidas por terceros y los bonos estatales (títulos públicos). d) los bienes tangibles empleados permanentemente en la actividad del ente (inmuebles. sus sistemas administrativos. donde los bienes que el propietario da a. debe existir también la.

.

Esto es lo que ocurre con el valor llave y sus componentes. valores recuperables y costos. JUAN LUCIO. no siempre es seguro que un bien provea al ente con futuras entradas de dinero. asi como la consideración de la unidad de medida a emplear en la contabilidad son temas conceptuales de suma importancia a los que dedicamos los caps. Este aspecto no es inherente a los criterios de medición sino a la b) CARACTERIZACION (S) FEXIS. PASIVOS La medición contable primaria de los bienes de un ente podría hacerse a) según valores do la lecha a la cual se refieren los informes contables (valores corriente^. págt 343 y algia Un pasivo tiene tres características esenciales: a) implica una obligación hacia otro(s) ente(s) que debe ser cancelada me diante un sac?ifTcio de recursos a una fecha determinada o determi . en cuyo caso no hay una valuación propiamente dicha Para el lenguaje común. tomo XIX-A (abril a setiembre do 108B).dumbres de distinta índole. que aunque no es un Indicativo del valor corriente del bien. de donde resulta la existencia de activos contingentes. los costos históricos podrían expresarse en moneda de poder adquisitivo de la fecha de los informes contables o en moneda nominal (como si la inflación no existiera). o c) prestar servicios. el empleo de expresiones como criterios de valuación o valuación al costo es usua[y no seria extraño que.6 de CCF. La contabilidad da los recursos humanos la gran ausente en tas nuevas normas Ucnlco-prolaslonal*t. b) entregar bienes (ejemplo: mercaderías ya pagadas por un cliente). en la contabilidad algunos bienes se mantienen sobre la base de su costo. Asi. a una fecha dada son pasivos las obligaciones de: a) entregar dinero (el tipo de obligación más frecuente). como veremos. que la salvó de una quiebra casi segura y le devolvió el carácter de gigantesco competidor de FORD y GENERAL MOTORS (s). 5 y 8 de CCF. computando algunos bienes a sus costos y otros a sus valores corrientes a) CONCEPTO Para un ente. incluyendo el de permitir el uso de bienes de su propiedad (ejemplo: por haber cobrado anticipadamente un alquiler). influidos por esa costumbre. Por su parto. las empleemos en alguna parte de este libro. es más adecuado referirse a criterios de medición y no do valuación porque. concepto que estudiamos en el § 5. podría constituir un dato objetivo y verificable. Tratamos esta cuestión en el cap. Las cuestiones referidas a la determinación de valores corrientes. 4. La medición determinada primariamente tiene un limite: ningún activo (o grupo de activos de naturaleza similar) debería computarse por encima de su valor recuperable.44 a) b) como no son separables del negocio es difícil determinar su valor. CONTABILIDAD BASir¿ CAP. 3 — PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE unidad de medida a utilizar 45 como resultan de la actividad permanente del ente. asi que tampoco es valuar. Y utilizar un costo u otra medida histórica no es asignar un precio. que es señalar precio a una cosa (‘). Los entes actúan en contextos caracterizados por la existencia de incerti. como una cuenta a cobrar a un deudor de dudosa solvencia. la valuación es la acción y efecto de valuar. como señala FEXIS. En consecuencia. los estados contables de la CHRYSLER CORPORATION no muestran ningún activo por el hecho de que al frente de esa empresa está LEE ia COCCA. sin embargo.3. 3. Advertencia. 6 de CCF. tampoco es fácil establecer su costo. ! f) ACTIVOS CONTINGENTES e) CRITERIOS DE MEDICION Digresión terminológica. b) c) empleando los costos demandados por su incorporación al activo (costos históricos)'. AdminlttiocWn ds Empresa».

Nos referimos a estas cuestiones en el cap. do una distribución de ganancia» o de operaciones en que actúen como proveedores de recursos Invorsamen tt. c) las obligaciones inherentes al carácter de avalista de una deuda de otra persona (*). O sea: Patrimonio = Activo .4. pe ro hay excepciones. En estos casos y en el de los activos contingentes. PATRIMONIO Activo = Pasivo + Patrimonio PASIVO ACTIVO PATRIMONI O c) RECONOCIMIENTO CONTABLE d) CRITERIOS DE MEDICION Los criterios para la medición de los pasivos deberían ser consistentes con los utilizados para los activos. a) CONCEPTO Tradicionalmente se ha dicho que el patrimonio es la diferencia entre el activo (total de bienes) y el pasivo (total de obligaciones). y gráficamente (16): (8) En este caso hay también un activo contingente pues si el avalista pagase la obligación tendría derecho a reclamar su devolución al deudor principal. lo» propietario» pueden ser deudores de! onio por haberse comprometido a Invenir capital o ac. pueden existir dificultades para estimar: a) si las contingencias se concretarán o no. e) PA SIV OS CONTINGENTES c) No es necesario que el pasivo esté formalizado o documentado: un pasivo por impuesto a las ganancias nace con los hechos o transacciones que lo generan. También en este caso hay un limite: ningún pasivo debería valuarse por una suma inferior a la que demandaría su cancelación a la fecha de los informes contables. aunque la declaración jurada pertinente se presente posteriormente La mayoría de los pasivos tienen origen en la financiación de recursos. (7) Lo» acreedores podrían Incluir i los propietario* del ente con motivo. Ejemplo: la obligación de pagar una suma de dinero a un tercero por haberse perdido un juicio originado en una causa que no implicó ningún beneficio al obligado. de modo que sus superficies son arbitrarias. .Pasivo de donde resulta: 16 En este esquema y en el que sigue los rectángulos no muestran magnitudes sino conceptos. La mayoría de las obligaciones son ciertas pero algunas se encuentran supeditadas a la concreción (o no) de uno o más hechos contingentes. las cuentas a pagar deberían valuarse aplicando un criterio simétrico (o sea: calculando el valor descontado de los pagos que las cancelarán). Por ejemplo: si las cuentas a cobrar se computasen a su valor actual (el valor descontado de los futuros ingresos de fondos que producirá su cobranza). con: a) la prestación de servicios de reparaciones sin cargo sobre bienes vendidos con garantías contra defectos de producción. b) cuáles serian los impactos de sus eventuales concreciones. CAP. 3. por ejemplo.tuar como clienies. 3 . b) el pago de una indemnización cuya existencia y cuantía dependen de decisiones judiciales.46 CONTABILIDAD nable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor (7). b) la posibilidad de evitar el sacrificio futuro implicado por la cancelación del pasivo no está sujeta a la voluntad del ente obligado (o lo está en pequeña medida): el hecho o transacción que obliga al ente ya ha ocurrido.PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE También para reconocer pasivos se requiere la posibilidad de darles valuaciones sobre bases objetivas y comprobables. por ejemplo. 6 de CCF. Así ocurre.

.

300 En muchas obras y pronunciamientos de organismos profesionales. b ’ c'¿N?TOMffdP‘C“n'C0NTB0LANTE « "»"eio operativo «e c) a cierta lecha.000) Patrimonio de CONTROLANTE Total 49 La segunda igualdad ha sido Inadecuadamente llamada ecuación básica ( ) y COn. se emplea la expresión patrimonio neto..participación minoritaria en sociedades controladas de donde resulta: Activo = pasivo + participación minoritaria en sociedades controladas + patrimonio PASIVO PARTICIPACION y gráficamente: 4 0 0 ACTIVO MINORITARIA EN CONTROLADAS PATRIMONIO d) a la misma fecha.500 En cualquier caso.50 0 9 300 A pesar de su difusión. la igualdad presentada no es representáis realidad 08 la cuando la Información contable se refiere a un grupo economicé ya Integración 6n CU intervienen sociedades controiadasen cuyo capital pariici ' cionistas minoritarios. la situación patrimonial de CONTROLADA se resume a Activos diversos p Osudas diversas Patrimonio 7. el patrimonio indica los intereses de los |propietarios del emisor de los informes contables. la situación patrimonial de CONTROLANTE es 3.A. son poseídas en un 90 % nnr mu TROLANTE S.A.5 de CCF. b) DIGRESION TERMINOLOGICA 7.PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE Patrimonio FINANCIACION DEL ACTIVO Deudas diversas de CONTROLADA Deudas diversas d« CONTROLANTE Total de deudas Participación de MINORITARIA en el patrimonio de CONTROLADA (10 % de 4.000 0 Según lo estudiado en el § 2.400 4.A. la participación de MINORITARIA en CONTROLADA no constituye pasivo ni patrimonio.48 JOMWJDADBASICA .at expresa también una relación financiera.400 4. El calificativo neto hace referencia al procedimiento para su cálculo (por diferencia) pero nada aporta. en el sentido de 0 >/e livo de un ente 6 61 ac estaría financiado por el pasivo (capitales ajenos! v «i ' nio (bu capital propio).300 Participación en CONTROLADA (90 % de 4 000) Activos diversos Total dal activo Caudas diversas ’’ ZXÍM?rri^na.DISTINCION ENTRE PASIVO Y PATRIMONIO En la práctica.900 1. c).000 2. „ 5.600 2.pasivo . que en el caso es CONTROLANTE.0 CAP. por lo que la caracterización de este último debería ser asi reformulada: Patrimonio = activo . 3. y en un 10 % por MINORITARIA S.400 400 4. Ilustremos el punto rn' " ’ caso hipotético (lodos las mediciones están expresadas en unidades monetanl* a) las acciones de CONTROLADA S.T'“C0NTR0LANTE * ACTIVO Activos diversos de CONTROLADA Activos diversos de CONTROLANTE Tolal “BOLADA.000 1. la aplicación de los conceptos anteriores puede verse complicada por la existencia de algunos instrumentos financieros cuya denominación . 3 . ' ' dida) en la financiación de 3 1e los activos del grupo.300 9. Patrimonio y patrimonio neto son sinónimos. ' Patrimo- 3. P<U: >c que en tal caso intervienen (aunque sea en per.000 .

CAP. 3 - PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE

63

^~~-~i!2â£_§ASlCA ~ ----- ~^»ÍICA

induce a error o cuya sustancia provoca dudas. Esto ocurro
do se emiten: a) b) obligaciones convertibles en acciones (").

e

'

por e

Jempi0, Cuan

acciones preferidas convertibles en deuda o susceptibles ele r

Cabe consignar que en muchos estados contables reales el capítulo patri- monio incluye, además del capital y los resultados acumulados, ciertas reservas por revalorizaciones de algunos activos. Como ya estudiamos en CCF, ésta es una invención contable que se aparta de las consideraciones económicas presentadas. En las empresas, la distinción entre capital y resultados acumulados tiene importancia desde el punto de vista legal, ya que sirve de base para limitar las distribuciones a los propietarios. Por la misma razón, deben informarse por separado los resultados cuya distribución esté restringida debido a disposiciones legales o contractuales. En los entes sin fines de lucro, la segregación referida sólo tiene sentido cuando la legislación permite algún tipo de distribución, cosa que no sucede en la Argentina.

e^cate,0

Estos casos requieren un análisis muy cuidadoso a fin dP cumplen las lna Sl s condiciones necesarias para considerar que «,1! M ' e hecho generador ya bl 9aci ocurrido y obligación futura de sacrificar ° ' °nes la (o sujeta en mínima medida) cur a la voluntad del ente. sos no sujePor lo tanto, un elemento básico a considerar al estudiar rari=, to financiero es inslr quién liene la opción de conversión En i» umen. 85 n rmal que el capital preferido se muestre integrandoel paflón, o ' ° Otra situación que puede generar dudas se plantea cuando:
a)

3,5.
cargo de cumde Car

CAPITAL

una entidad sin fines de lucro recibe una donación rnn *i ,J plir determinada prestación ( );
' »° ‘

W

Sinlo.
una

mrizí

‘ * «e I, „„„a.

Como el patrimonio está integrado por capital y resultados acumulados, la medición del primero incide sobre la determinación de los segundos (y también, como veremos, del resultado de cada período contable). Por lo tanto, interesa establecer cuál es el capital invertido o, lo que es igual, el capital a mantenerle que pueda considerarse que hay ganancias o superávits. Al respecto, en el § 2,6 de CCF vimos que el criterio prevaleciente (con

.o

oeu<ia

r¡a, a nuestro criterio. conSaíe a) la intención del donatario;

enCarar la CUes,lón debe

°si *

'

■jp ~~
el cargo y

-------------------------------------------------------------- -------- ~^m!DADB,s^ el que concordamos) considera el capital financiero o dinero ' M livamenle aportado (">). ’erario. quees g|^

variables 'elacíonad^ 9 siderarse las contingencias Sen?es

controlase las
CaS S

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deberian

con

Por supuesto, los importes considerados para cuantificar 0i do deberían estar medidos en moneda de similar ooder artn CaP'tal anon fados por inflación). Sin ( Sea embargo, esto ocurra en píeos oaís17 'T ° 2' na lo hacen las sociedades a Argen comerciales y algunos otros entes ' '■ Los aportes de los propietarios incrementan el patrimonio del en,B
e0

'mpi,.

a) b)
votar dudes. viaB»8'0 "*** amPHa d° ,n,Irum#nl°* financieros cuyo Iralamlenio contable puede prot*rtstict or both, discussion momorandunTdiTTZf end accounting for instruments with charac- Slimford, 1690. roomorandum do la FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD, leristlcas
cb0 un ,0f,ono

aumento de activos (aportes de efectivo u otros bienes) reducción de pasivos (el aportante da por cancela ente lema con él); ancelada una deuda que 6|

zxsrszxz:«-

con el cargo de construir un hospital do dotermlnodas carac-

C3) As I suede ,n la Argentina (Código Civil, arts. 1 826 y , 849).

d) COMPOSICION DEL PATRIMONIO

Económicamente, el patrimonio de una empresa es el resultado de la acumulación de: a) b) los aportes (menos reducciones) de capitaf.

3.6.

VARIACIONES PATRIMONIALES

resultados acumulados, expresión amplia que comprende: 1) en las empresas: ganancias (menos las distribuidas a los propietarios como dividendos o bajo otras formas) y pérdidas ('*); 2)
en los entes sin fines de lucro, superávits (,s) y déficits.

cambio de valo, de bienes 'n"ZZ2,‘*”'*C*MeS Si"° de ñechos ^

17

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CAP. 3 - PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE

63

7,pr.«»¡a,SP0,;
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Las variaciones puramente c ^T'

9^amente.

puramente cualitativas tratadas en el§3,il
3,7. RESULTADO DE UN PERIODO

a) CONCEPTO
En relación con un periodo, hay acuerdo en considerar que existe ganan- ciao a r superávitcuando se produce un incremento patrimonial no imputable a P° ’ tes o reducciones de capital. Si la riqueza disminuye, hay una pérdida o déttcit (">).

b) MEDICION CONTABLE
La determinación contable del resultado de un periodo depende de a) los criterios aplicados para medir en moneda los activos y los pasivos existentes al comienzo y al final del periodo contable, asi como los aportes y retiros de los propietarios ocurridos durante el periodo; la unidad de medida empleada para aplicar los criterios de medición; el concepto de capital a mantener que se emplee.

b) c)

Las tres cuestiones son independientes: pueden mezclarse alternativas en materia de criterios de valuación, unidad de medida y concepto de capital a mantener, con una sola restricción: cuando se considera al físico como el capital a mantener, los activos que definen la capacidad operativa deben computarse a sus valores corrientes. Para ilustrar lo recién expuesto, consideraremos un caso muy sencillo basado en estos supuestos: a) el 31/03/91, ALFA S.A. inicia sus actividades con un capital de UM 1.000, que son inmediatamente aplicados a la compra de acciones con cotización; b) c) en abril, la empresa no realiza operación alguna; la inflación de abril es del 10 %;

d) al 30/04/91 el valor neto de realización de las acciones es de UM 1.140. Seguidamente presentamos los resultados de considerar el criterio de mantenimiento del capital financiero y estas mezclas de criterios de valuación/unidad de medida: a) b) c) costos históricos/moneda heterogénea; costos históricos/moneda homogénea; valores corrientes/moneda heterogénea;

54
CAP. 3 - PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE

55

d) valores corrienles/moneda homogénea.
Rubros
ACTIVO Acciones PATRIMONIO Capital aportado Ganancia del periodo (valorúactóT de las acciones) Total a b

1.000

1.100
1.140

c) COMPOSICION c) el costo de producir los hilados es inferior al de adquirirlos en el mercado. En el caso, sería razonable reconocer un mayor activo por la diferencia entre el costo de producir los hilados y el que demandaría su adquisición a un tercero. CAIgunos ingresos son atribuibles a un momento dado y otros se devengan durante cierto lapsojPor ejemplo, si el 15/03/91 se concreta una venta a ser pagada el 15/04/91 y se
1.140 ------entrega el bien vendido: a) el ingreso por la venta es imputable al momento de su concreción: b) la diferencia entre el precio de venta de contado al 15/03/91 y el Impor te cobrado el 15/04/91 es un resultado financiero atribuible a dicho lapso, de modo que si el ente preparase informes contables al 31/03/91 de bería asignar parte del ingreso al mes de marzo y parte al de abril. Cabe advertir que en la jerga contable usual, Ingresos tiene un sentido dis tinto al de entrada de dinero. En el ejemplo, el 15/03/91 se generó un ingreso sin que haya habido una entrada de dinero mientras que un mes después ocurrió lo contrario. Los criterios para medir ingresos deben ser coherentes con los utilizados para valuar los activos ingresados o las disminuciones de pasivos correlativos. Asi, en el caso de la venta a crédito, del importe a cobrar el 15/04/91 deberian se- gregarse los cargos financieros, tratando al neto resultante (que debería ser el precio de contado) como un Ingreso por ventas y como un incremento del activo (en particular, de su componente deudores por ventad).

1.000

1.100 1.000

1.100 40 1.140

1.000

1.100 140
1.140

En los modelos b y 4 el aporte original y el costo de las acciones fueron re- expresados a moneda derfin de abril mediante la multiplicación del importe ori ginal (1.000 UM de fin de marzo) por el coeficiente 1. (correspondiente a un 10 % de inflación) lo que dio como resultado 1.100 UM de fin de abril Ya expusimos en CCF que de estos modelos contables preferimos el d, pues contempla tanto las variaciones en el nivel general de precios como en los valores específicos de los bienes.

El resultado de un periodo resulta de la interacción de flujos de Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas, conceptos que analizamos en los §§ 3,8 a 3.10 3,8. INGRESOS

3,9. GASTOS

Son ingresos los aumentos de activos y las disminuciones de pasivos originados en la producción o entrega de bienes, en la prestación de servicios o en otras actividades que hacen al propósito principal del ente. La mayoría de los ingresos se origina en ventas de bienes y servicios pe ro en algunos casos pueden resultar de actividades Internas. Supóngase lo siguiente: a) una empresa posee una hilandería y una tejeduría) b) los hilados producidos se emplean como materia prima para la fabricación de los tejidos: Son gastos los costos incurridos para obtener Ingresos. No hay ingreso sin gasto ni
gasto sin ingreso. En los estados contables, algunos gastos se describen: a) b) a veces, con la palabra costo seguida de una descripción que lo vincula con el ingreso relativo (ejemplo: costo de las mercaderías vendidas)', otras, con el vocablo gastos y la referencia a una actividad operativa (ejemplo:
-

gastos de administración).
Los gastos pueden implicar consumos o salidas de activos o asunciones de pasivos. Algunos bienes salen del activo en un solo acto (ejemplo: la mercadería entregada a un cliente) mientras que otros van disminuyendo de valor a lo largo de su vida útil (ejemplo: los denominados bienes de uso, como inmuebles, máquinas, rodados, etc.).

56

CONTABILIDAD
CAP. 3 - PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE 57 el caso contrario. Como sucede con los ingresos y los gastos, los criterios para medir las ganancias y las pérdidas deben ser coherentes con los empleados para medir los activos y pasivos relacionados. Ejemplo: para determinar la pérdida por el incendio de un bien no asegurado debería considerarse el importe que al momento del siniestro tenía el bien de acuerdo con el criterio que venía empleándose para su medición contable. Una aclaración final: en los estados contables los resultados netos de algunas transacciones incidentales o secundarias se muestran con voces que incluyen las palabras ganancia o pérdida, como por ejemplo ganancia por la venta de bienes de uso, aun cuando para determinar el resultado hayan debido considerarse ingresos y gastos (en el caso, el ingreso por la venta, el valor contable del bien vendido y los gastos relacionados). Esta es una cuestión de exposición contable que no modifica los conceptos de ingreso, gasto, ganancia y pérdida.

Digresión terminológica: la expresión bienes de uso suele usarse para h- cer referencia a los bienes tangibles de vida útil prolongada que son emplead, ', permanentemente por el ente. No vemos razón para no emplear la misma ex" presión para los intangibles que cumplen funciones similares (ejemplo, un solt ware adquirido o desarrollado). Los criterios para medir gastos deben ser coherentes con los utilizados na ra valuar los activos o pasivos correlativos. Asi, el costo de las mercaderías ven didasúebeúa calcularse sobre las mismas bases empleadas para valuar las mer caderias en existencia (ejemplos: costo histórico o costo de reposición)

3,10.

GANANCIAS Y PERDIDAS

Las ganancias son Incrementos patrimoniales sin costo. Las pérdidas, reducciones IB del patrimonio que no eslán acompañadas por ingresos ( ). En general, las gananciasy las pérdidas tienen su origen en hechos de!contexto, como por ejemplo: a) b) la recepción de una donación por voluntad de un tercero: las variaciones (positivas o negativas) en los precios de mercado de bienes poseídos por el ente (materias primas, monedas extranjeras, accio nes, títulos públicos u otros); la obsolescencia de una máquina por cambios tecnológicos; '° de los consumidores que convierten en pasadas de moda a mercaderías disponibles para la venta; nios^ros’*
0068 6n S

3,11.

VARIACIONES PURAMENTE CUALITATIVAS DEL PATRIMONIO

a) OPERACIONES REPETITIVAS Muchas operaciones repetitivas alteran los activos o los pasivos. Las hay de cuatro tipos (entre paréntesis presentamos ejemplos): a) canje de un activo por otro (colocación de dinero en un depósito a plazo fijo); b) canje de un pasivo por otro (refinanciación do una deuda); c) incorporación de un activo asumiendo un pasivo (compra de materias primas a crédito);

c) ^

^

aclivos debic)as a

incendios, inundaciones u otros si- de'?n sol vene ^ ^ entrado el deudor en estado ente. Ejemplos:*
38190 8 haber

)

d

Un crédlt0 por haber

*'

P¿'d¡dasmotivadas por acciones o inacciones del 3> Ifada woodeTfrámft^03 SUma 3 deposi,ar P°r la
desidia de la perso- del ente
UCCi(í,n

^

Un ac,ivo por un

siniestro causado por un empleado

(19) Como ya vimos, los vocablos dañina» u do llnal do una oparadón do un nmnn nMam usan también para
relomso ni rosullaun grupo do operaciones o do un parlodo dado. Aclaraciones: a) aunque las ganancias no lienen costos, puodon gonerar Impuestos que las graven; b) aunque las pérdidas no están acompañadas por Ingresos pueden reducir las obligaciones impositivas. Corolarios de lo anterior: a) un incremento patrimonial no originado en aportes de los propietarios es un ingreso si implica un gasto y una ganancia en el caso contrario; b) una disminución patrimonial no originada en distribuciones a los propietarios es un gasto si está acompañada de un ingreso y una pérdida en

58

CONTABILIDAD_^QA
CAP. 3 - PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE cancelación de un pasivo entregando un activo (pago en efectivo a un proveedor).

59

por un mayor número de ellas (stocksp/ito sp/itup), operación que en la Argentina es frecuente porque: 1) por asi requerirlo la LSC. las acciones de las sociedades comerciales tienen un valor nominal ( )\
18

Claro está que para que una operación de este tipo pueda encuadrarse Co. mo puramente cualitativa, debería haber equivalencia entre los valores de los ac. tivos y pasivos en juego Un caso muy claro en que esto no sucede es el de ios j activos financieros adquiridos a un costo que, en el momento de la compra excede a su 0 valor neto de realización (precio de venta menos gastos demandados por ésta) p ). Otro caso, que algunos encontrarán más discutible, es la adquisición de un bien fisico a un precio interior al de mercado. Aquí, habría una ganancia equivalente a la diferencia entre el precio pagado y el normal. Las llamadas operaciones permutativas deben registrarse contablemente peto su detalle o resumen no suele Interesar a los usuarios de estados conta bles como para justificar su inclusión en éstos. Ejemplo de excepción: en mu chos países se considera que los estados contables deben informar sobre las altas importantes de los bienes de uso. En cambio, puede ser necesario que los informes contables de uso interno dirigidos a ciertos funcionarios muestren datos sobre las operaciones permutalivas de su interés. Así, un Informe diario o semanal para el gerente financiero podría Incluir el Importe de las cobranzas a clientes efectuadas durante el período.

2) 3)

las reexpresiones monetarias del capital se registran separadamente del

capital nominal p1); para que el capital nominal se acerque al importe ajustado por inflación del capital real, muchas empresas resuelven capitalizaciones del ajuste integral del capital ( )\
2t

b)
1) 2)

capitalizaciones de: ganancias acumuladas; las reservas creadas por apartarse del criterio de que el capital a mantener

debe ser el financiero; reducciones del capital para absorber pérdidas acumuladas; reservas de ganancias en virtud de requerimientos legales o contractuales o por mera voluntad de los propietarios;

c) d)

b) TRANSACCIONES CON ACCIONISTAS MINORITARIOS

Dado que las participaciones de accionistas minoritarios en los patrimonios de sociedades controladas no son pasivos ni integran el patrimonio, algunas transacciones con dichos accionistas no afectan la cuantía del patrimonio del grupo empresario. Ejemplos: a) las suscripciones de capital (aumentan el saldo de los minoritarios y nor21 malmente Incrementan el activo del grupo [ ))¡ b) sus reducciones (aumentan el pasivo del grupo y reducen el saldo de los minoritarios); c) las declaraciones de dividendos (tienen el mismo efecto).

(20) En operacionas de elle tipo hay un costo de entrar y salir, que no Integra el valor del t e lino que conilituye una pérdida E|emplo al un dólar estadounidense lleno un precio comprado' > UM 1,00 y un precio vendedor de UM 1.01. cada unidad adquirida implica una pérdida Inmediata UM 0,01. que mía adelante podrá recuperarae o no. aegún como evolucione la cotización de esa mo neda e»lran|era (21) Menoa frecuente ea que dlimlnuya el paalvo del grupo Esto sucedería, por ejemplo, si co mo aporta ae cancelara una deuda do la controlada con loa minoritarios

La información sobre este tipo de transacciones sólo concita el interés de los usuarios de los estados contables en cuanto ayude a comprender los cambios en la situación financiera del gripo económico. c) CAMBIOS EN LA REPRESENTACION FORMAL DEL PATRIMONIO En las empresas, son también variaciones patrimoniales puramente cualitativas (salvo por los gastos que ocasionan) las que obedecen a decisiones como las siguientes: a) emisiones de acciones (o cuotas) para que el capital quede representado
18 Que. dicho se8 de paso, no cumple ninguna fundón útil y sólo provoca complicaciones.

60

CONTABILIDAnfíA^CA

CAP. 3 - PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE

JL-

e) desaloctacionos de ganancias reservadas (devolviéndoles la posibiiig^,-, de ser distribuidas); () desafeclacionos de las otras roservas ya referidas. En los entes sin fines de lucro no hay reservas de ganancias o desafea , clones de éstas, pues los resultados acumulados no pueden distribuirse durar! te la vida del ente. Por otra parte, el capital (en los casos en que existe) rio ' lá representado por acciones, pero nada impide que su importe nominal sea a ' mentado mediante capitalizaciones ds su ajuste integral o de superávits SI oslas variaciones cualitativas tuviesen efectos legales, debería informar solas en los estados contables.

efectivo; c) las colocaciones temporarias representan efectivo Invertido por plazos cortos para, entre otras cosas, evitar que la inflación lo desvalorice; d) dado el objetivo perseguido con las colocaciones temporarias, no se justifica que se las deje de considerar recursos financieros o que sólo se incluyan las de vencimiento inmediato. En la Argentina, hay normas que requieren que los entes que informan sobre su evolución financiera tomen como base este concepto o el capital corriente.

3.13.

ORIGENES Y APLICACIONES DE RECURSOS FINANCIEROS

3.12.

RECURSOS FINANCIEROS

Hay orígenes de recursos financieros cuando éstos se incrementan. Hay aplicaciones cuando disminuyen. Una operación o un hecho puede implicar un origen de recursos financieros, una aplicación de éstos o ninguna de las dos cosas. Esto depende, entre otros factores, del concepto de recursos financieros que se haya decidido emplear. Para ejemplificar el punto, la ilustración 3,2 enumera algunos hechos y transacciones e índica si implican orígenes o aplicaciones de los fondos (disponibilidades más colocaciones temporarias) y el capital corriente. Todas las operaciones a crédito se suponen a menos de un año de plazo.

La Información sobre la evolución financiera de un ente debe basarse en ai gún concopto do recursos financiaros. Sobre el particular, se ha propuesto el em- ploo do: a) b)

o!activo comente, que es la suma del efectivo y de los bienes que se espera convertir en efectivo dentro del año de plazo;
el capital comente, que es la diferencia entre el activo corriente y el dide ,as obii9aciones venc,das a ven

°

-

c) d)

las disponibilidades (el electivo); la suma del efectivo y las Inversiones temporarias de fondos.

3,14.

ILUSTRACION DE LOS CONCEPTOS ANTERIORES

•) la misma suma menos el pasivo corriente; l) los mismos activos menos las rinurfac han» i i'onus ias aeudas bancarias a corto plazo,
0> f

c°"3bt?e'neS

de

'°"dos «*"

>) ol capital monetario (la suma ds ine sivos monetarios).

Esta sección contiene un ejemplo numérico sencillo que permite ilustrar los conceptos anteriores. Se basa en los supuestos específicos relativos a cada uno de los hechos y operaciones que se describirán y en los siguientes supuestos generales: a) el capital a mantener es el aportado en dinero; b) no hay inflación, aunque si cambios en los precios de algunos activos especulativos, como las acciones con cotización en bolsa;

activos monetarios menos los pa
8 ,0d S

tío». Discrepamos óon^oporquTel p^bHco^^

° '°S conceP,os lisla algunos de esos conceptos
en

9 eral no considera tondos a i general no considera

er,

•al corriente y disponibilidades Poniimci cia los conceptos de capí to do recursos 1 consld financieros a emplear d«h«rt eramos que ol concepta» temporanas, por las 8 6 SfecUvo más siguientes razones ^ ' ^ colocaciea) uno de los obietivos de los estados contables es permitir que los usuarios evalúen la capacidad del ente emisor para pagar sus deudas y, en su caso, distribuir ganancias; b) normalmente, los pagos de deudas y distribuciones de ganancias se hacen en

0 prGemmen

HECHO OPERACION Venia al contado (con ganancia) Venta a crédito (con ganancia)

U

FONDOS

CAPITAL CORR|ENTE

CAP. 3 - PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE Hecho 1: El 01/10/91, MARCELO BONGO y MARTIN RUMOR constituyen REVENTA S.R.L., con un capital de UM 1.000 que los socios aportan por partes iguales de esto modo: a) b) BONGO transfiere a la sociedad la propiedad de un terreno con un valor de UM 900 y REVENTA se hace cargo de un pasivo (ya vencido) de UM 400; RUMOR aporta UM 500 en efectivo.

63

Efectos:
Cobro a clientes Compra de materias primas al contado Aplicación Compra de materias primas a crédito

a) el activo, el pasivo, el patrimonio, los fondos y el capital corriente se ven así afectados:

Pago a proveedores Compra do bienes do uso a crédito

Aplicación Elemento Aplicación

Situación interior

Variación

Situación posterior

Valoración do mercaderías de revonla Valoración do activos no comentos Sin efecto Apreciación do activos no corrientes

ACTIVO Efectivo Terreno

500 900 1.400

500 900 1.400 400 1.ÇIOO 500 100

PASIVO (CORRIENTE) Deudas PATRIMONIO FONDOS

400 1.000 500 100

lempl

°*

da

de variaciones de los recursos financieros
no hay car G

Efectos:

a)
roorcadorlas dernuani' . nblos en los valores corrientes do las costos do adqulslrirtr, f anancias "mu0t),es, de modo que tampoco varían sus tenencia do estos bienes) *anl0, n° hay 3
0

CAPITAL CORRIENTE

el activo, el pasivo, el patrimonio, los fondos y el capital corriente se ven asi afectados:

pérdidas p°r la
Pafa

«da hecho indicaremos: a) cómo alortn -i 0 patrimonia b 81 > Implica aporto"" ■01 ***** V ^ ' '^clonesPuramen\Trui'iiin?reS0S' gastos• ganancias, pérdidas c) cualitativas, S| |nc)(jo

^

CQ orl

genoso aplícacionos-)°* cap',a/corr/°nte (y, en tal caso, si imP1'
o va-

b) c) d)

expresan on unidades monetarias (UMs)el aumento del patrimonio obedece a aportes de los propietarios, el aumento en los fondos obedece solamente al aporte de RUMOR, que es un origen, el aumento del capital corriente obedece al aporte de RUMOR y a la asunción del pasivo de BONGO (en conjunto, hay un origen).

Hecho 2. El 04/10/91 se efectúa una negociación con el acreedor de la empresa, señor DANIEL FAIRID, que acepta incorporarse a la sociedad dando por cancelado su crédito de UM 400.

64
Elemento Situación anterior

CONTABILIDAD
Variación Situación posterior
CAP 3

65
_ PRINCIPALES El 12/10/91 se vende la mitad de las mercaderías cobrándose en efectivo UM 250.
Efectos

ACTIVO Efectivo Terreno 1.400 PASIVO (CORRIENTE) Deudas PATRIMONIO FONDOS CAPITAL CORRIENTE 1.000 500 100

500 900

el aofto, el pasi»o. el patrimonio, los fondos y .1 oapilal comen.» •« «•»

__

— —

500 900 1.400

así afectados; Elemento

Situación anterior

Variación

Situación poaterlor

400

•400 400

1.400

ACTIVO Efectivo Mercaderías a) Total del activo corriente Terreno

150 350 500 900 1.400

250 -175 75 75

400 175 575 900 1.475

-------

---------

400

- 500
500

c)

b) el aumento del patrimonio obedece a aportes de ios propietarios, los fondos no varían;

PASIVO (CORRIENTE) Deudas PATRIMONIO FONDOS CAPITAL CORRIENTE

1.400

75

1.475

d) el aumento del capital corriente obedece al aporte de FAIRID, que reduce las deudas corrientes (es un origen).

150 500

250 75

400 575

Hecho 3. El 06/10/91 se compran mercaderías en efectivo por UM 350. Efectos; a) el activo, el pasivo, el patrimonio, los fondos y el capital corriente se ven así afectados:

b)

el patrimonio aumenta en UM 75 porque hay un ingreso de UM 2W) y un costo (el de la mercadería vendida) de UM 175, que integran «I resultado del período; los fondos aumentan porque la venta (UM 250) se cobra al contado (hay un origen); el capital corriente aumenta porque hay un origen (la venta) de superior a una aplicación de UM 175 (el costo de la mercadería da, que integraba el activo corriente).

c) d)

b)

la variación del patrimonio es puramente cualitativa (se cambín un activo por otro del mismo valor);

c)

los fondos disminuyen porque las mercaderías se pagan al contado (hay una

aplicación)-,
d) el capital corriente no varía (se reemplaza un activo corriente por otro) Hecho 4\

66

CONTABILIDAD,

CAP. 3 — PRINCIPO clu,,,..... _ a) el activo, el pasivo, el patrimonio, los fondos y el capital corríanla <>« ven así Efectos: afectados: a)

Hecho 5. El 13/10/91 se separan UM 280 del efectivo y (como colocará transitoria de
fondos) se compran acciones con cotización (”). Efectos: a) el activo, el pasivo, el patrimonio, los fondos y el capital corriente se ven asi afectados: Elemento Situación anterior Variación Situación posterior /
c

'°n

e

l

ACTIVO Efectivo 400 Colocaciones temporarias — Mercaderías 175 -----Total del activo comente 575 Terreno 900 1.475 PASIVO (CORRIENTE) Deudas PATRIMONIO FONDOS CAPITAL CORRIENTE 1.475 400 575 -260 260 — -----— 120 280 175 575 900

----

_ _

2

1.475

3

1.475 400
I __________________________________ _______________

575

b)

el patrimonio disminuye porque hay un gasto (que integra el resultado del periodo);

---b) c) d)

---5

activo, el pasivo, el patrimonio, los fondos y el capital comente se ven asi afectados:

el patrimonio sólo varia cualitativamente (se cambia un activo por otro) I '); los fondos tampoco varían porque se considera que las colocaciones temporarias forman parte de ellos; el capital comente tampoco se modifica porque se cambió un activo comente por otro.
61

(28) La variación te produor 1 cuando se paguen tos coreeplo* nyftcado* (29) En rigor, no hay un soto hecho sino un* suces*«n de »f. el velo* d* •»« eoc<rjnm i m

por razones practicas, reconocemos en confunlo al arrio« a* fotf periodo

nes ^camaf sornio'^H meS de oc,ubre de '990 se devengaron remuneracioy cargas socales devengadas por UM 40, que se reconocen el 31/10/91 í57)-

ción y al valor neto de r e a í i z a ó f l n * * c£ms'de,ac'6n d* la diferencia enlre el costo de adquisi- 85 acciones ai momento de la comp»a. rado es. en el momento mtenor ai <i»i

'

Aiputsto en (3 nota antanrv om,tjrr

'°» aqui considerar que el valor del activo mcorpo- . "iiui al Qei activo sacrificado

(27) El hecho no es instantáneo. Lo trátame imposible ir computando las remuneración» 5 ,0fma a',er|da por mera comodidad, ya que es *0 ocurre en forma continua. * c¿r»as socales a medida que se devengan, pues es*

c) d)

los fondos no varían (se asume un pasivo pero no hay movimiento de efectivo o de colocaciones) (*•); el capital corriente disminuye pues aumenta el pasivo corriente (hay una
apHcaciórt).

Hecho ?. Con posterioridad a la compra de las acciones su cotización sufrió diversas
variantes Al 31/10/91 su valor neto de realización es de UM 315 (*»). Efectos:

68
Elemenlo Situación anterior

SOCIABILIDAD I
CAP 3 - PRINCIPALES

ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE
Situación anteilor Variación Situación posterior

69

Variación

Situación Posterior

Elemento

ACTIVO Efectivo 120 Colocaciones -280. temporarias Mercaderías 175 Tolal del activo corriente 575 Terreno 900 1.475 PASIVO (CORRIENTE) Deudas PATRIMONIO FONDOS CAPITAL CORRIENTE __41! 1.435 403 535 35

ACTIVO

92 120 — •28

_

► V, 120 315 -US 610 _900 1.510

------_~
__ 35 __ 35 35

Electivo Colocaciones temporarias 315 Mercaderías 175 Total del activo corriente Terreno 610 900 1.510 PASIVO (CORRIENTE)

——
•28 -28

315 _!ü 582 900 1.482 40

35

_— _—

35

—41! 1.470 435 570

Deudas PATRIMONIO FONDOS CAPITAL CORRIENTE

40 1 470

•28

1.442 407 _542

---435 ---570

---•28 ---_^ia

b) el patrimonio aumenta porque hay una ganancia por la valorización de las acciones; c) los fondos y el capital corriente aumentan por la misma razón (hay un

b)

el patrimonio disminuye porque hay un retiro de ios propietarios,

origen). Hecho 8. El mismo 31/10/91, los socios de REVENTA S.A. calculan la ganancia del mes y retiran (en efectivo) el 40 % de ella (19). El cálculo es el siguiente:
Patrimonio al final del periodo Aportes de los socios Ganancia del periodo Retirado (40 %) Retenido desarrollo del „egocio (60 ^ 1.470 1.400 70

c) los fondos y el capital corriente también disminuyen porque el retiro es en efectivo (hay una aplicación). El resultado del periodo (UM 70) puede corroborarse considerando los Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas del período:

Ingreso por la venta de mercadería Costo de la mercadería vendida Ganancia bruta por la venia Ganancia por la valorización de las acciones Subtotal Remuneraciones y cargas sociales Ganancia del período V el patrimonio final corresponde a lo siguiente:
Capital aportado de los socios « Resultados acumulados Ganancia del periodo Distribuido a los socios Total del patrimonio

250 175 75 _25 110 70

Efectos:
3)

---28
42 y el capital corriente se ven 70

ail Sa0JoP8aSiV0'61 Pa,r,rnon'°. los fondos y el

1.40 0 42 1.442

19

Supdngase "O hay obstáculos l«gaies

En las empresas.a los intangibles no S conlables de la identificahiPí s empresas suelen excluir —es. situación esta última que implica la consideración de contingencias. 3 . cuando el emisor de los estados contables es un Qfu po económico.cuando hay inflación. Para éste. se considera que el patrimonio (que algunos llaman patrimonio neto) es la diferencia entre el activo (total de bienes) y el pasivo (total da obligaciones). el patrimonio de un ente se origina en aportes y reducciones de capitaly en la acumulación de resultados. hom °9énea. Son activos los recursos económicos del ente. h e h S a a d eVÍt a díCh sacri. b) el acceso a los beneficios que produce está bajo el control del ente. la medición del primero incide sobre la determinación de los segundos y del resul tado de cada período contable.70 3. en los entes sin fines de lucro.pasivo activo .edor. lo que es igual.ble o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acre.ici0 no está b> sujeta al albedrío del ente oongado (o lo esta en * a ha C> si q ue elVaTv o ^Í?f ?" formalizado o documentado). Son pasivos las obligaciones de entregar dinero o bienes o prestar servicios Un pasivo tiene tres características esenciales: a) debería ser reemplazada por: Patrimonio = a) en las empresas: ganancias (menos las distribuidas a los propietarios como dividendos o bajo otras formas) y pérdidas. deberían ser consistentes con S ncenid. además.costos históricos (del momento de in™ refieren los informes contables) o sus sarse en moneda de origen o en mone^ ^ ^' 0 10 Estos úl. Ejemplos: algunos Instrumentos financieros y la recepción de donaciones con . Esta es una invención contable. engloba una obligación hacia otro(s) ente(s) que debe ser cancelada mediante un sacrificio de recursos a una fecha determinada o determina. te 2ídn ?n |o . Por esto interesa determinar qué debe entenderse por capital invertido o. b) déficits. Por SU medición esta razón los «ÍJ sobre bases objetivas y com. y c) el derecho del ente sobre el bien o el control de los beneficios tiene su origen en un hecho ocurrido con anterioridad. lo hacen las empresas y algunos entes sin tiñes de lucro. qUe b 9a al ente zurrido (no es preciso que el pasivo esté Un pasivo condiciones indicada^y se^orfsiw ' °° deben cumplirse las probables.PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE 71 el cargo de cumplir alguna obligación.Jm f tingantes ^ ' b es Que alacian a cada enle na a ente. la distinción entre capital y resultados acumulados es importante porque fija límites para las distribuciones a los propietarios (*'). ciera) se resumen en la ilustración 3. medido sobre la base de la valuación de aportes (y las eventuales reducciones de capital). en muchos estados contables el capitulo patrimonio incluye. Prevalece el criterio de considerar un capital financiero.imos podrían expre. la expresión Patrimonio = activo .15. cu(a ~ 3 Un aC. superávits y Sin embargo. RESUMEN CONTABILIDAD BASICA CAP. un bien es un activo si: a) tiene utilidad económica (un valor de cambio o un valor de uso. V /ores corrientes WeTYechaVía aue s™ Prdf'a hacef£e considerando sus va. En la Argentina.participación minoritaria en sociedades controladas ya que el último concepto no califica como pasivo ni es una participación sobre el patrimonio det grupo. expresión amplia que comprende: Los principales elementos de la información contable y los aspectos básicos a que ellos se refieren (situación patrimonial y evolución patrimonial y f¡nan.1. que deberían ajustarse por inflación. como cada activo y cada pasivo. ciertas reservas resultantes de la revalorizacíón de algunos activos.que es lo único sensanaturaleza a Se por encima de su valor recuperable* 00 d6 l0S pasivos similar) debería computarlos utilizados para los activos.pasivo . En los entes sin fines de lucro. cuál es el capital a mantener pata que existan ganancias o superávits. Sin embargo. / ° pequeña medida). sin que la existencia de un costo sea un requisito). Hay casos en que definir si un concepto implica una obligación o Integra el patrimonio resulta dificultoso. Económicamente. Debe aclararse que hay un sinnúmero de elementos de menor nivel. la segregación del patrimonio en los dos gru pos indicados es menos importante porque no hay distribuciones periódicas de resultados pero es útil para evaluar el desempeño de los administradores Como el patrimonio está integrado por capital y resultados acumulados. hay activos y pasivos con- En general.

72 CmmíDADBASlCA CAP 3 _ PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE_ En un periodo hay ganancia o superávit cuando se produce un ¡ncremen to patrimonial no imputable a aportes o reducciones de capital. La ilustración 3. existe una pérdida o déficit.r l0r ne. siempre.16. las reservas de ganancias legales. con tractuales o voluntarias y las desafectaciones de reservas. Un caso claro n un c sa/. Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas.os V f) chos del contexto que no son conpuestos) y las pueden ° devengar inducir las obligaciones P f in resos er0 uad ° 9 (P P e" reV ganancias deben ser elativos incrementos o disminuciones 6 310 16 60 3S en.sacciones entre las sociedades controladas y sus accionistas minoritarios (sus cripciones y reducciones de capital y declaraciones de dividendos). V son también variaciones patrimoniales puramente cualitativas las que oba decen a decisiones que modifican la representación formal del patrimonio. Son ingresos (pero no necesariamente entradas de dinero) los aumentos de activos y las disminuciones de pasivos originados en la producción o entreqa de bienes. No súcorii it' Y Pérdidas del ente altero. salvo cuando ayuda a comprender las variaciones de . la diferencia entre su activo y su pasivo. y aplicaciones cuantío disminuyen. Si la riqueza dis minuye. Para que una aseveración sea correcta debe serlo totalmente a) b) c) d) e) Para que un bien sea económicamente útil debe tener un costo El activo incluye todos los bienes de la empresa. La información sobre las variaciones puramente cualitativas del patrimonio no interesa mucho a los usuarios de estados contables. 3. cieros nufiro ° pérdj Sino que coexis.uvieran Una Tampoco afectan la cuantía del patrimonio de un grupo empresario Ins frnn.ines pérdidas de lucro).Q ri ' ® osto de entrar y saiirii/h ? adquiSlción de activos finan. La determinación del resultado de un periodo depende de: a) los criterios aplicados para medir activos y pasivos al comienzo y al |¡. f< $ he (P8r incremen. PREGUNTAS Y EJERCICIOS 1. sus retiros'Jos in^«os a^tos '^''' " ' ran la cuantía del 9ananc. una ganancia o un aporte de los propietarios.de r®alización). Para Informar sobre la evolución financiera de un ente es necesario un concepto de recursos financieros. los activos que definen la capacidad operativa deben computarse a sus valores corrientes. ^ diferencia entre el costo y el vaaCiÓn de éslas 00 seria 1 Ue9 . las capitalizaciones de ganancias y reservas. las reducciones del na pital para absorber pérdidas acumuladas. la situación financiera o se producen efectos legales.2 enumera algunos hechos y transacciones e indica si implican orígenes o aplicaciones de los fondos (disponibilidades más colocaciones temporarias) y el Las tres cuestiones son independientes: podrían mezclarse alternativas en materia de criterios de valuación. unidad de medida y concepto de capital a mantener. asi como los aportes y retiros de los propietarios ocurridos durante el periodo. la diferencia entre su activo y su pasivo.iría con da. ganancias y pérdidas.as patrimonio. en la prestación de servicios o en otras actividades que hacenTpro v otros «rio ' 9 ingresos son atribuibles a un momento dado y otros se devengan durante cierto lapso. con una sola restricción: cuando se considera al físico como el capital a mantener. como (en las empresas) las capitalizaciones del afuste integral del capital u otro* stocksptits. Las aananr-ÍL ? 6 05 05 pérdidas no están a^mna" "^ ' impositivas) coherentes con los utilizados palazos de activos y pasivos. El patrimonio de una asociación civil es. gasto*n7 ^ast^ín^nareso ^ PUede activos o asunciones de pasivos "' b.ivo la in rn canje de un activo por cancelación de un pasivo entr^ ^' enire asumiendo un A 9ando un activo una aanl 'otalment^no' * ° valores distintos. El patrimonio de una empresa es. b) c) la unidad de medida empleada para aplicar los criterios de mediciónel concepto de capital a mantener que se emplee.Bner ÍngreSOS No ha in reso si ° * 9 " mP ICar consumos 0 salidas de en e AI unos capital corriente. No se reconocen contablemente los activos que no pueden ser me didos sobre bases objetivas y comprobables.idades sin . De los muchos enunciados preferimos el de afectivo más colocaciones temporarias. ' ci°nesSderpatrímonióaqi^se^ríglnanrenPhechamriníe '°S reduc‘ Irolables por el ente. El resultado de un periodo resulta de la interacción de flujos de inoresnc gastos. nal del periodo contable. el canje de un pasivo por otro mismo con el lvo y 0 3 00 de un ac. También tiene uso difundido el de capital corriente (efectivo más activos que se espera convertir en efectivo dentro del arto de plazo menos pasivos que deberían pagarse dentro del mismo período) Hay orígenes de recursos financieros cuando éstos se Incrementan. Para que exista un incremento patrimonial debe haber un ingreso (superior al sacrificio incurrido para obtenerlo). siempre.

I) porción de las ganancias acumuladas que se ha dispuesto distribuir como dividendos. Enumere las características esenciales de los pasivos. 9 Es normal que los usuarios de informes contables se interesen más en las variaciones patrimoniales cuantitativas que en las puramente cualitativas. importe que en sus estados contables aparece asi discriminado: Capital nominal (100 acciones de valor nominal UM II Ajusto Integral del capital Tolal A ese momento. Enuncie la diferencia principal entre un activo identificabiey uno que no lo es. se constituye con un capital de-UM 1. 5. 3. L i •ffj se devengan gastos varios de administración por UM 100 que se pagan en efectivo. gastos de comercialización incurridos durante el periodo. j'11.reclbió 15 ca |. que se pagan con cheque contra el BANCO OLIVOS.150 (que se cobran en efectivo) mercaderías cuyo costo es UM 400. tiene un capital ajustado porinilac/óntíe UM 130.e el 100 30 130 ilrii 6 i rrs es. pérdidas y ganancias. Indique cuál deberla ser el limite para la valuación de un activo o de un grupo de activos de similar naturaleza. variaciones cuantitativas del patrimonio y retiros de los propietarios. n) préstamos efectuados a empleados. a) HIDALGO S.74 Ç°yiâË!yDADBASjçA CAp 3 _ PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE 75 g) En una empresa. patente relacionada con la invención de un proceso productivo que permitirá futuros ahorros de costos. ad6UCÍaCÍ0 P f Un ercero ° * con motivo de la venta de merca- d) e) f) g) h) i) cadenas.os vos para una e mpre sa ^ U S d constituyen activos o pasl- adeudado a un tercero por la compra de un automóvil: derías. GAMMA S.400. existencia de mercadería recibida para su venta en consignación. 11 . Indique cuáles son los orígenes del patrimonio de una empresa. de las que GAMMA l9 i . L *■ Y\ se pagan en efectivo UM 300 correspondientes al alquiler del inmueble empleado por el periodo vencido.eS concep.e duran. Clasifique los hechos abajo detallados en aportes de tos propietarios. Enumere las características básicas que permiten clasificar a un bien como activo de un ente. 6. i) 2. / envases en poder de terceros por habérselos remitido en comodato. jú ) b) se alquila un inmueble y se depositan IJM 100 (en efectivo) engarantía del contrato de alquiler.°— S Í9UÍen.000 que es integrado en efectivo por sus accionistas. variaciones puramente cualitativas del patrimonio..A.J) ¿ Se adquieren diversos muebles por UM 300. í - Enumere ios principales elementos de la información contable. Udado por un j) premio de una póliza de seguro con vigencia a partir del primer día del próximo ejercicio.500 entregándose un documento a 90 días. m) impuesto sobre las ganancias a pagar por el ejercicio (neto de anticipos y retenciones).A. poseía 50 acciones de EPSILON. gastos. ¿t' se venden en UM 1. tercero a un accionista por la venta de mer. h) Debe hacer cierta coherencia en materia de criterios de medición de activos y de Ingresos. EPSILON ca. . Señale una diferencia sustancial entre gasto y pérdida. mercaderías adquiridas para su reventa. ñ) acciones de otra sociedad en la que se tiene participación. Al cierre de un ejercicio económico. p^^^ ü r ' cual no hubo inflación.al P y emitió 30 acciones. EPSILON S. se abre una cuenta en el BANCO OLIVOS y se depositan en ella UM 1. )^ k) alquiler percibido por adelantado. 8.A. 4. el resultado de un período es igual al patrimonio final menos el inicial. lápices adquiridos y ya consumidos. l Kf \< c) d) e) f) g) h) se adquieren mercaderías por UM 1. 7.

Ningún activo (o grupo de activos de naturaleza similar) debería valuarse por encima de . Son activos: b). la composición de su patrimonio. / pues son bienes de terceros. Un activo recibido en donación puede ser útil y un activo comprado no tener valor.biad0/ / / / / / / a) b) c) el activo. Nótese que la alirmación se refiere a los bienes en general y no a los bienes susceptibles de registro contable. 10. n) y ñ). 3. Wi V\ j) se determina que del resultado neto debe separarse un 5% para constituir la £ reserva legal. SOLUCIONES PROPUESTAS A LAS PREGUNTAS Y EJERCICIOS f) 11.ec«m„.meslaseM¡c¡0„. Los aportes de capital (menos sus reducciones) y los resultados acumulados (y no distribuidos). g)..17. f) y j). / (j b).a los aportes y los retiros de los Correcto.s: a) b) c) 4. Correcto. el derecho del ente sobre el bien o el control de los beneficios debe tener su origen en una transacción u otro hecho ocurrido con anterioridad.i _ PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE 77 ai cerrarse el primer trimestre de actividad. el pasivo y el patrimonio de HIDALGO S. b) la posibilidad de evitar dicho sacrificio no está sujeta al albedrío del ente obligado (o lo está en pequeña medida). porque GAMMA sigue poseyendo la mitad de las acciones de EPSILON y el patrimonio de esta empresa no ha cam. Hay aportes de los propietarios en el caso a). 5. h). Son pasivos: á).1. i/ a) Incorrecto. 7. g). establecer. 0 PU6de hab6r sociedades controladas ni f) propietarios^ ^ h) i) 23- t6ner 80 cuen. Jj12. j). cye). se establece que deben computarse UM 10 en concepto de depreciación por desgaste de los bienes de uso y UM 80 en concepto de impuesto a las ganancias. su valor recuperable. ' r'os en sociedades controladas. Incorrecto. Ver la ilustración 3. e i) pues son costos ya consumidos. kV l)/y m).76 i) CONTABILIDAD BASICA r¿p . 6. No hay retiros de los propietarios. 9 No hay ganancia ni ingreso. Sobre la base de los datos del planteo anterior. b) c) d) Hay variaciones puramente cualitativas en los casos Correcto. después de computadas todas las operaciones indicadas.pasivo . en cuyo caso Patrimonio = activo . 8 El gasto está siempre acompañado de un ingreso. U " si .participación minoritaria en sociedades controladas 8) SoníarminiriS" Correcto. Correcto. h) e l). d). No integran el patrimonio los elementos: c) e) pues se trata de operaciones entre terceros ajenos a la empresa. el resultado del periodo y los ingresos y costos que contribuyen a lormarlo. ' 1. c) el hecho o transacción que obliga a la empresa ya ha ocurrido (no es preciso que el pasivo esté formalizado o documentado). Un pasivo tiene tres características esenciales: a) engloba una obligación hacia otro(s) ente(s) que debe ser cancelada mediante un sacrificio de recursos a una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor. el bien debe tener utilidad económica (un valor de cambio o un valor de uso)\ el acceso a los beneficios que produce debe estar ba|o el control del ente.A. En un grupo económico podría haber participaciones de serla" m nonta Modifican la cuantía del patrimonio las operaciones d). El activo identificable es vendible por separado.

como mínimo: .-^mm^AsicA 78 12.580 1.100 290 2. 3.150 400 300 10 100 80 890 GANANCIA DEL EJERCICIO 4. El activo. CUESTIONES BASICAS Para definir las reglas básicas a emplear para el reconocimiento de variaciones patrimoniales 260 deben considerarse. Dejamos para Contabilidad superior el estudio de los problemas especiales que se plantean al aplicar las reglas básicas a la medición de rubros y hechos económicos específicos pero en el § 4.2. INTRODUCCION En este capitulo nos referiremos a las reglas básicas para el reconocimiento contable de las variaciones del patrimonio. Las normas que presentaremos sustentan los desarrollos que expondremos en los caps.260 RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES 4. Los fundamentos de tales reglas se presentan más detalladamente en los caps.12 estudiaremos ciertas cuestiones generales de aplicación. Y el resultado del periodo se (orma de la siguiente manera: 1. pasivo y patrimonio (en UMs) son los siguientes: ACTIVO Elocl/vo en ceja Cuenta corriente en el BANCO OLIVOS Depósito en garantía de alquileres Mercaderías Muebles 250 1-100 too 1.840 PASIVO Obligaciones a pagar Impuesto a las ganancias a pagar 1. 6.500 __ 8 0 CAPITULO 4 PATRIMONIO NETO El patrimonio se compone asi: Capítol aportado de los socios Resultado» acumulados Ateclodos a la roserva legal (5 %) No aloctados Total INQRERns INGRESOS Ventas de mercaderes GASTOS Costo de las mercaderías vondldas Alquiler del Inmueble Doprsciacíún de los mueblos Oíros gastos de administración Impuesto a las ganancias 1.000 13 247 260 1. 7 y 8 de CCF.1.260 1. 6 (regís/ración por partida doble) y 7 a 16 (registro de operaciones y hechos especifico5).

sin perjuicio de exponer los elementos jurídicos. REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE La contabilidad proporciona información que.0rme 9 30 la COMISION DE ESTIIO'OS SO. ^be satisfacer los requisitos cidad.2. Aproximación a la realidad La información debe incluir todos los aspectos significativos apropiados para representar razonablemente los fenómenos que se deban describir. b) exponer (gráficamente) la relación jerárquica entre dichos requisitos. ciclos anteriores.eSi!f!í. con los que concordamos.3. procurar objetividad en las mediciones. Para ello. 4. de tal manera que puedan aceptar utilizarla para tomar su6 decisiones. Informacióndel ente a otras fechas o períodos. Comparabilidad La información debe permitir la máxima posibilidad de ser relacionada y confrontada con: a) b) c) Informacióndel ente a la misma (echa o período. b) la necesidad de recurrir a estimaciones.a ios usuarioí'íil'i ^ cer razonablemente las necesidades de oe pertinencia rnñ. Claridad La información debe prepararse utilizando un lenguaje preciso.is. tiene que satisfacer ciertos requisitos que hemos estudiado detalladamente en el cap. oportunidad y sistemati- FEnFD?. 3. c) en qué medida es aceptable dejar de lado las normas establecidas (aplicación del concepto de significación). y estén dispuestos a estudiar la información con diligencia. b) c) d) e) I) considerar prudentemente las incertidumbres inherentes a ellos. utilizar métodos adecuados fundados en el razonamiento lógico. comparabilidad.80 a) ios requisitos de la información contable.0S Con. como cualquier otra. es necesario: a) estudiar diligentemente los aspectos relevantes de cada uno de los fenómenos. 1966 ^ *OFES|ONAL DE CIENCIAS ECONOMICAS DE LA CAPITAL CAP 4 . Buenos Aires. Aquí nos limitaremos a: a) transcribir la lista de requisitos de la información contable y las definiciones que aparecen en el informe 9 de la CEC del CPCECF ('). . 'abihdad. Las definiciones referidas son las siguientes: Utilidad > 6 S6rVír para sa. 5. Verillcabilldad La razonabilidad de la información debe poder ser comprobada por terceros ajenos a su emisión. debe ser útil Para esto. claridad.RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES (% Pertinencia La naturaleza de la información debe ser apropiada para el cumplimiento de su» objetivos. y ser inteligible y fácil de comprender por los usuarios que tengan un razonable conocimiento de la terminología propia de los estados contables. aplicar imparcialmente las normas de valuación y exposición elegidas. Dichas cualidades son las de aproximación a la realidad y verificabilidad. 3 de CCF. información de otros entes.EDERAL.1. 3. Contabilidad La información debe reunir las cualidades que le otorguen el carácter de creíble para sus usuarios.v el tratamiento a dar a los hechos producidos enlre la fecha de l0s ¡n ' formes contables y la de completármelo de su preparación (habitual' ménte llamados hechos postenores a! cierre)d) e) la forma de identificar y tratar los llamados ajustes de resultados de ejerla forma de calcular los resultados en los periodos no anuales. 4. 3. que evite las ambigüedades. dar preeminencia a la esencia económica de los fenómenos. cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen adecuadamente los efectos económicos existentes. 81 . Va el concepto de devengamientoy los hechos generadores de cada b) riación patrimonial. En las secciones siguientes estudiaremos cada una de estas cuestiones. Luego consideraremos: a) la relación entre el criterio de devengamientoy los adoptados para las mediciones de activos y pasivos.ables Para e"o.J1>BlLI°A0 flal CONsÉjO^nncct0'’^"-ln. I) la unidad de medida a emplear.

Dado un fenómeno observado.1.es SISTEMATICIDAD (2) El costo real de la llnanoadón dependnrí del costo nominal y de la Inflación por el periodo de financiación Por ejemplo. el costo real podria ser nulo o negativo 4. en cuyo caso lo razona. Es. deben tenerse en cuenta todos los requisitos enunciados. Slstematlcldad La información debe prepararse conforme con el conjunto de normas de valuación y exposición elegidas. Un con.■ * UM 10 constituyen el 2 costo nominal de la financiación en caso de optarse por el pago a treinta días ( ). Por supuesto. objetividad y prudencia. Supongamos estas condiciones de venta y cobranza: a) b) precio según factura: UM 110. la realidad económica indica que el verdadero precio de ven8 este 100 y que los reslan. Requisitos de la Información contanlda en los astados contables según st Informa 9 ds ta CEC .trimoniales 'r 3 e. IMPARCIALIDAD APROXIMACION A LA REALIDAD La relación entre estos conceptos aparece en la ilustración 4.INTEGRIDAD RACIONALIDAD esenciatidad. que podrían no reflejarla adecuadamente.ec.lo requiere la definición de la periodicidad necesaria y «I equilibrio entre la rapidez de su emisión y el cumplimiento razonable de los presentes requisitos. ca y no a sus formas jurídicas. rios de modo tal que tenga posibilidad de mllulr en la toma de decisiones.ra. ordenadamente relacionadas entre st. y claramente definidas para los usuarios.^ ' ~ Por supuesto. ESENCIALIDAD VERIFICABILIDAD CLARIDAD COMPARABILIDAD OPORTUNIDAD OBJETIVIDAD f!. — CONTABILIDAD BASir^ CAP 4 _ RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIAL ES del registro de sus consecuencias pa- Oportunidad La información debe suministrarse en tiempo y lugar conveniente para los usu a. Según lo expuesto. Un caso típico de falta de coincidencia entre forma y fondo se da cuando se factura un precio de venta que incluye componentes financieros implícitos.1. el concepto de esenciatidad implica la idea de que al definir el tratamiento contable de un hecho se dé prioridad a su esencia económi.°s En caso. que en algunas transacciones comerciales puede estar oculta bajo la forma de la operación. pagaderos a treinta días de plazo: descuento por pago al contado: UM 10. -------------.«. que la contabilidad debería tratar como tales. Hay que descubrir su esencia. jetiva cuando 3 ^ contable es ob- 0bjeliv dad Puede ' decirse que la información ESTUDIO DILIGENTE DE LOS FENOMENOS A REPRESENTAR PRUDENCIA CONFIABILIDAD 7. pero hay tres que por sus implicaciones concretas en la medición de variaciones patrimoniales conviene tener presente en todo momento: ---------------. no basta con conocerlo superficialmente. de ° feasing financiero podría parecerse a uno de ble seria P darle ¿«ti r*ásustenta su venta financiada.82 6. si esa Inflación fuera del 8 V el precio real de venta reexpresado en moneda de la fecha de vencimiento seria de UM t08 y el costo real de financiación (la diferencia con lo pagado) seria de UM 2 de la misma fecha.

10 de CCF. se los computará a sus valores corrientes. Entre la fecha a que se refieren los estados contables y la de su aprobación.RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES valorizaciones o desvalorizaciones de activos y pasivos. cueslión a la que nos hemos referido en el § 5. la producción de bienes intermedios para consumo propio. Hay consenso en clasificarlos en: * De hecho. Naturalmente. Es por esto que no se contabilizan las contingencias cuyos efectos patrimoniales son de difícil cuantificación. el avance de la producción de bienes de cambio con proceso de producción Si no fuera posible obtener información objetiva.9. Naturalmente. los partidarios del empleo de valores corrientes expanden la lista precedente para incluir los acontecimientos internos o externos al ente que provocan a) . que genera un pasivo con los accionistas y reduce los resultados acumulados de una empresa. O sea: la contabilidad debe llevarse por lo devengado y no por lo percibido!pagado. Ver el § 3. prolongado (*). sin entrar a considerar si han afectado los tondos del ente. para quienes se aterran a los criterios de la contabilidad tradicional (la basada principalmente en mediciones basadas en costos históricos). Para aplicar esta idea debe definirse el periodo al cual correspondes competente resultado y para esto debe identificarse cuál es su hecho generador. Y hay quienes se sitúan en posiciones intermedias y. Por otra parte.1) de CCF.i „ el conservadurismo extremo. seria preferible omitir el cómputo de la variación patrimonial que brindar información contable de dudosa validez. Incluyendo: a) b) c) 85 informa los acontecimientos lo más fielmente posible. la cuestión de los hechos generadores subyace en las caracterizaciones de activo y pasivo que presentamos en el capítulo anterior y en las que hicimos relerencia a la existencia de hechos anteriores al momento en el cual se trata de determinar si el activo o el pasivo existe. Así.5. la lista de hechos generadores de resultados se limita a: (4) Ver el § 5. surge de k> dispuesto por las leyes y el contrato que regulan su actvidad (3) No debo conlundirso la prudencia con . hay hechos concretos que algunos protesionales consideran generadores de variaciones patrimoniales y otros no. Ejemplo: una declaración de dividendos. CONTABILIDAD BASICA CAP. en el c«»o de los estados de una sociedad anónima argentina. las operaciones de intercambio con terceros que estén concluidas desde ol punto de vista de las prácticas comerciales o de las normas jurídicas (concepto de realización)-. aceptan el registro de los cambios en los valores de los bienes de fácil comercialización. se los mantendrá sobre la base de sus costos históricos. EL DEVENGAMIENTO 4. b) de lo contrario.84 a) b) c) se prepara sin prejuicios. ios cambios en los precios relativos de los bienes (*). ya quo después no puede Incorporarse a elle» el efecto de nuevos hechos postor/oros Asi. por su parte. En cambio. La prudencia. es una actitud a adoptar para la evaluación de las incertldumbres inherentes a los fenómenos susceptibles de reconocimiento contable. ticular. La persona u órgano a cargo de dicha aprobación es la que. por ejemplo. en cada ente.9.4.b) ce CCF (6) La aprobación que interesa es la que habilita la difusión externa de los estados contable». 4 . caso en que el resultado no está realizado pero es realizable sin dificultad. de acuerdo con un sistema de medición definido. la idea que se tenga sobre cuáles son los hechos generadores de variaciones patrimoniales afecta la elección de los criterios de medición de activos y pasivos. 4. no se deforma o colorea la imagen comunicada para favorecer al emisor o influir la conducta de las usuarios hacia alguna dirección en par. suceden hechos posteriores que afectan patrimonialmente al ente (•). HECHOS POSTERIORES AL CIERRE Hay consenso en que los resultados deben contabilizarse en el período de su devengamiento. debe considerarse la fecha de aprobación por su directorio. (5) Algunos excluyen a los cambios de precios que sean producto de situaciones coyunturales. Ejemplos: a) si no se reconocen cambios en los valores de ciertos activos. b) los cambios en los valores de los bienes que obliguen a computar pérdidas por aplicación de las normas de que ningún activo debe valuarse por encima de su valor recuperable y ningún pasivo por debajo de su costo de cancelación. la identificación también es necesaria para el registro de las variaciones patrimoniales que no son resultados. pero no debe usarse como excusa para subvaluar patrimonios (3).

Para procesar los datos referidos al patrimonio debe expresárselos en una unidad de medida común. así que no deben contabilizarse en éste (20).7. que es una diferencia entre un importe en moneda del momento y otro en moneda de la fecha de vencimiento estipulado para el pago. oeoen mencionarse en notas a los estados contables. las evidencias proporcionadas por los hechos del pri mer tipo debenser empleadas para lograr una mayor precisión en la medición del pa. 4. combinaciones o acumulaciones que resulten sensatas. de ser Importanies. utilidad. Posibles ejemplos: a) b) los costos de mantenimiento con parada de planta que se realizan una vez por año.RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES 07 á) hechos que brindan elementos de juicio adicionales sobre condiciona que ya existían a la lecha de los estados contables y que afectan i!S estimaciones que son necesarias para su preparación. Cualquiera sea la moneda de cuenta elegida para practicar las mediciones contables. Por supuesto. Por su naturaleza. Por ejemplo: a) b) la información sobre las cobranzas a clientes posteriores a la fecha de cierre debe ser empleada al evaluar la posibilidad de convertir sus saldos en efectivo. LA UNIDAD DE MEDIDA b) hechos nuevos no relacionados con situaciones existentes a la focha de cierre.trimonio a la fecha a la que se refiere la información contable. las mediciones expresadas en monedas de momentos diversos no son susceptibles de comparaciones. no correspondería distorsionar el resultado del periodo sino corregir dicho patrimonio inicial por medio de ajustes de resultados de ejercicios anteriores (AREA). previa consideración de los aportes y retiros de los propietarios. 4. el dólar en Estados Unidos. que puede considerarse expresado en moneda del momento y es el que debe servir de base para medir costos e ingresos. aproximación a la realidad. AJUSTES DE EJERCICIOS ANTERIORES Ya mencionamos que el resultado de un período es igual a la diferencia entre el patrimonio inicial y el final. estos requisitos de la información contable: estudio diligente de los fenómenos a representar. sufre los efectos de la inflación. racionalidad. en definitiva. a s 4. CAP. Siempre se ha empleado alguna moneda de cuenta.86 _CONTABILIDúp . 20 Poro. 4 . Por otra parte. el componente financiero implícito en el precio facturado. confiabiiidad. LA CUESTION DE LOS PERIODOS INTERMEDIOS En el § 7.). Por lo tanto. Nuestra conclusión fue que en cada caso concreto deberían identificarse los hechos generadores de los ingresos y costos relevantes al problema y considerarse si hay costos que por beneficiar a periodos futuros deban dar lugar al cómputo de activos. la inflación hace que (como ya vimos) algunos comerciantes Incluyan componentes financieros implícitos en sus precios a plazo. Si se comparasen o acumulasen importes expresados en monedas de distintos poderes adquisitivos se violarían. Para la aplicación práctica del concepto precedente hay consenso en que: deben computarse AREA cuando se corrigen errores o se cambian las normas o métodos contables para la medición del patrimonio. si se detectasen errores en la medición del patrimonio inicial o se cambiase el criterio para su cuantificación. las variaciones patrimoniales producidas por los hechos nuevos no tienen su origen en el período cerrado.6. comparabilidad y. etc.8. en cuyo caso debe diferenciarse entre: a) b) el precio de contado. en pesos y dólares estadounidenses). la resolución de una contingencia ayuda a cuantificar sus efectos. como mínimo. generalmente la que tiene valor cancelatorio en el país del ente (el peso en la Argentina a partir de 1992. nada impide que un juego determinado de datos contables se exprese en más de una moneda (por ejemplo. . Por una parte.8 de CCF discutimos si los criterios para la medición de patrimonios a fechas distintas a las de cierre del ejercicio anual deben ser similares a los empleados a esta última. b) no debe hacérselo en los casos de meras correcciones de estimaciones (•). y por definición. En cambio. la publicidad que tenga un efecto que exceda al periodo en que se Incurrió en el costo.

En esta obra nos referimos a los aspectos mecánicos del ajuste por inflación en el cap. Otra alternativa es efectuar uno o más ajustes parciales o parches. En los hechos. ya mencionamos que: a) los criterios para su medición deberían ser coherentes con los utilizados para los activos.RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES 09 Frente al problema.b).10. b) tienen un precio de morcado conocido. Para la medición contable de un bien en particular. ganancias y pérdidas y aplicar el concepto de devengamiento. el conocimiento seguro y claro de los acontecimientos a informar sólo se logra con respecto a unos pocos elementos de los estados contables. no se conoce con precisión cuándo concluirá la capacidad de servicio de cada bien de uso y cuál será su valor de recupero en ese momento. b) los costos. cuya característica básica es la de corregir una o pocas de las cifras de los estados contables pero no la totalidad de los problemas que la inflación produce. Y una mezcla de criterios bastante difundida es la de utilizar valores netos de realización para los bienes de fácil comercialización (") e importes históricos pa^a los otros rubros patrimoniales. 4. En cuanto a los pasivos. las únicas mediciones totalmente ciertas son las re. Pero lo único razonable es reexpresar todos los datos contables. La utilización de valores corrientes implica que: a) los cambios en los valores de los bienes se consideran entre los hechos generadores de resultados y dan lugar al reconocimiento contable de ganancias o pérdidas. 16. que tampoco puede superar al valor recuperable. pues el mercado es tí en condiciona« da abtor ber (al precio referido) la cantidad que el ente posee Ejemplos: tas principales monedas extranjeras. NECESIDAD DE EFECTUAR ESTIMACIONES El estudio de los aspectos relevantes de los fenómenos a registrar contablemente ofrece dificultades debido a la existencia de incertidumbres. tar estados contables con serias distorsiones. 4 .feridasdinero y a los bienes convertibles en dinero inmediata y fácilmejtte/ Las de otros bienes son más complicadas debido a la existencia de incertidumbres como éstas: a) b) c) no se sabe si todas las cuentas a cobrar serán realmente pagadas por los deudores. gastos y pérdidas por bajas de activos se computan a sus valores corrientes. c) su venta no requiere un esfuerzo significativo. de modo que queden en una unidad de medida homogénea. En los hechos. Esto implica acep. una posible aclitud es desentenderse de la cuestión. es raro que se emplee un único criterio para la medición de los activos. según como se haya tratado el tema de la unidad de medida. considerar su valor corriente (a la fecha de la medición). en lo que al activo se refiere. se ignora si todas las mercaderías podrán ser vendidas a los precios vigentes. todas las denominadas commodities. Más frecuente es que algunos activos aparezcan a sus costos históricos y otros a sus valores corrientes. Asi. 4 9 RELACION CON LA MEDICION CONTABLE DE ACTIVOS Y PASIVOS Para la medición contable de activos y pasivos deben aplicarse reglas que sean coherentes con las empleadas para medir ingresos. hay dos alternativas básicas: a) b) tomar su costo histórico. el oro amonedado o en barras d» buena »ntrtgt darlos cereales. Esto es: practicar el ajuste integral por inflación. b) ningún pasivo debería ser valuado por debajo de su costo de cancelación. con el límite de su valor recuperable. costos. los títulos públicos y privados con cotización diaria en bolsas o mercado* y. que puede combinarse con cualquier juego de criterios de valuación.0). como si la moneda mantuviese su valor a lo largo del tiempo.tes del mundo a pesar de que una tasa baja de inflación (21) es suficiente para alterar signilicativamente indicadores contables como el de la rentabilidad del patrimonio (.88 CONTABILIDADBASICA CAP. generalmente llamadas de tenenciar. cosa que ya ilustramos en el § 3. cosa que se hace en muchas par. (8) Soa el 4 \ anual .7. en gañera!. (11) Son bienes do esta clase los que reúnen las siguientes características: a) son tungibles: Los costos históricos telendos podrían estar ajustados por inflación o no.

para cuya definición hay que considerar el momento (o período) de devengamiento de la transacción y las normas vigentes en materia cambiaría. b) Consecuentemente. c) si. Las principales son: a) b) c) d) que generan créditos. la falta de certeza se extiende también a la determinación del patrimonio y de las mediciones relacionadas. considerando exclusivamente el importe en juego. En general. la conversión debe basarse en un tipo de cambio adecuado. que generan deudas. haber un tipo de cambio para la liquidación de exportaciones e Impor taclones y otro para el resto de las transacciones en moneda extranjera Esto ocurrió en la Argenti na hace algunos artos. CUESTIONES DE APLICACION Las compras o ventas de moneda extranjera se hacen con moneda nacional. que como debe ser calculada a su finalización es inútil para la toma rutinaria y oportuna de decisiones. las operaciones expresadas en moneda extranjera deben convertirse a moneda nacional. 4. DESVIACIONES ACEPTABLES Y “SIGNIFICACION" La aplicación de las reglas descriptas en este capítulo y de cualquier norma contable debe hacerse con sentido práctico. . En los casos de operaciones generadoras de créditos y deudas. Ejemplo: cuando un pago a un proveedor del exterior se hace por medio de un banco.90 CONTABILIDAD BASICA CAP.J). Para imaginar el efecto de cada situación sobre tales decisiones. Salvo en un casi imaginario caso en que todas las mediciones periódicas de activos y pasivos pudieran p'acticarse bajo condiciones de certidumbre ('*). hay que determinar: a) si la posterior cancelación del crédito (o la deuda) se hará en la propia moneda extranjera (recibiendo o entregando billetes) o enmoneda na cional (a través de una entidad financiera). como el resultado de cada periodo. el ente se encuentra envuelto en un litigio de desenlace incierto. no es razonable establecer conclusiones generales a partir de relaciones aisladas o. que cancelan deudas. Para poder ser procesadas por el sistema contable. A estos efectos. que cancelan créditos. de modo que la medición de sus efectos patrimoniales es directa. peor aún. 4. 4 . pagos. de acuerdo con las características de la operación. resultante de la realización de estimaciones prácticamente imprescindibles durante la tarea de preparación de la información contable. debe considerarse un tipo de cambio comprador ('*) o uno vendedor (.5). cobranzas. la única medición de resultados totalmente cierta es la referida al total de la vida de la empresa. la nota de débito de éste detalla el importe en moneda extranjera. En los mercados libres hay tipos de cambio di» Untos para los billetes y para las divisas y entre las distintas casas de cambio y entidades financie- . ol tipo de cambio usado para su conversión y el importe cargado a la cuenta corriente en moneda nacional (el equivalente de la suma remesada más las comisiones y gastos del caso). De lo expuesto se deduce que una de las características de la información contable es su carácter provisorio. b) en caso de haber tipos de cambio diferenciales. cuál es el aplicable para la cancelación del saldo emergente de la operación (. compras y préstamos recibidos. (14) El que paga quien compra billetes o el cue una entidad financiera emplea para acreditar a un cliente el producido de una cobranza en el exterior. ' (13) Podría.12. la información contable debe tomarse en su conjunto.11. ventas y préstamos efectuados. por ejemplo. se consideran significativas las partidas o informaciones cuya omisión o inadecuada exposición podría provocar un cambio sobre las decisiones a tomar por los usuarios de los estados contables. siendo admisibles las desviaciones que no sean importantes o —dicho en la jerga contable usual— que no tengan un efecto significativo. Expresado en términos más comunes: no dar importancia a lo que no lo tiene.RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES a) OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA 91 La incertidumbre es menor en el caso de los pasivos pero no eslá ausente en situaciones como éstas: a) el ente vende bienes con garantía y no sabe cuántos clientes harán uso de ella ni cuánto le costarán los servicios que deba prestarles sin cobrar suma alguna.

to para comprar) o se prefiere centralizar las operaciones con alguna entidad financiera o cambiaría en particular. Para determinar el costo PEPS de tas 23 unidades vendidas en enero se computan en primer lugar las 10 adquiridas el día 2 y. e) de no ser asi. si es política del ente aprovechar. 4 . primero salida. los repuestos para ciertos bienes de uso. los adquiridos o producidos para su venta. 13 de las 20 unidades adquiridas el 18. el tipo de cambio a utilizar debería ser el que emplearía dicho banco si la cobranza se efectuara el día de la venta. Ejemplo. que son resultados de tenencia). Alguna bibliografía se ha referido también al método H/FO(del inglés: high in. lo primero salido). firstout)'. debería emplearse un tipo de cambio vendedor. a) el 02/01/91 se adquirieron 10 unidades en UM 50 (es decir con un costo unitario de UM 5). los materiales de oficina (papel. las existencias se computan de acuerdo con los costos unitarios más recientes. Comentarlo final: además de registrar transacciones en moneda extranjera. Los defensores del PEPS consideran que esta forma de asignación sigue al flujo físico de los bienes. . es decir lo más atto entrado. Tercer ejemplo: un alquiler pactado en dólares debería ser convertido a moneda nacional considerando un tipo de cambio promedio del mes al cual el alquiler corresponde. el 00/02/91 se compraron 15 unidades en UM 105 (costo unitario: UM Es normal que los entes tengan más de una unidad de bienes fungibles co- 7). pues se supone que los entes venden primero lo que adquirieron en periodos más lejanos.). títulos públicos. b) el 18/01/91 se adquirieron 20 unidades en UM 120 (costo unitario: UM b) COSTEO DE BIENES FUNGIBLES c) d) 6). primero salido. combustibles. Consecuentemente. Para ¡lustrar su empleo. Salvo que ya se cuente con los dólares. lápices. en enero de 1991 se vendieron 23 unidades. Los cálculos son éstos (los costos se expresan en UMs): C) S.si se efectúa una exportación y las normas vigentes requieren que su cobranza sea entregada al gobierno por medio del banco elegido por el vendedor para Intervenir en la operación. fe asignan a los bienes salidos el costo unitario de las unidades más antiguas al momento de su venta o consumo. debo valuárselo usando el mayor tipo de cambio comprador que podría obtenerse por la venta de la moneda extranjera al momento de efectuárselo. es el de identificación especifica (de cada unidad salida o en existencia). los tipos de cambio más convenientes (el más bajo para vender y el más al. otros materiales). d) e) tiempo tlene^dIbliníos costos unitÜlís So m“ ° pr0ducidos a 10 larg0 del do los activos se valúan a sus valor«* ™ ? Pr°voca complicaciones cuan ta a sus costos históHcos ya que esto otnia^11 P6r° S'' CUa"d° 56 '°S C°mPU’ tarios do entrada a las unidades mfi ^ Una as'9nac'ón de los costos univefl necen en existencia. den o consumen y a las que perma- Para la asignación referida. en inglés: FiFO. b) e) en febrero de 1991 se vendieron 12 unidades. mo: a) los do fácil comercialización adquiridos como consecuencia de colocaciones transitorias de fondos (acciones. oro. Seguidamente caracterizaremos e ilustraremos estos cinco métodos. b) c) CAP.). tirst out. pero de difícil aplicación. en cada caso. CPP (costo promedio ponderado). la mayoría de los entes emplea alguno de estos procedimientos arbitrarios: a) PEPS(primero entrado. Y un procedimiento posible. la contabilidad debe reflejar las ganancias o pérdidas que ocasiona el mantenimiento de activos y pasivos en moneda extranjera (diferencias de cambio. 1) El irétodo PEPS De acuerdo con este método.lsicos u.2TS. consideremos estos movimientos físicos referidos a un bien X. last in.RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES UEPS (último entrado. etc.ilizaclos en la producción (materias primas.92 CONTABILIDAD §ASICA d) si existe la obligación de liquidar la operación por medio de alguna enlidad linanciera en particular. etc. Otro: si se otorga un préstamo en dólares a ser devuelto en la misma moneda. siendo ésto insuficiente. cisquetes. firstin. first outf. en inglés: UFO.

UM 35 EXISTENCIA Unidades Coito unitario 6 7 Costo Total 42 35 77 7 5 12 ENTRADA Artículo: En consecuencia.Unidades Costo unitario Costo Total CONTABILIDAD 50 5'. existencia final 7 a UM 120 UM 6: UM 42 INICIAL 7 a UM 6'. 02/01/91 18/01/91 31/01/91 Entrada 86 Entrada 104 Ventas del mes 08/02/91 26/02/91 Entrada Ventas mes 165 del Costos Unidades Concepto existencias.»A PIFIONES PAigiMQN^jg-------------------------. DM 50 10 13 23 78 ■ ------ 128 1 = 1 EXISTENCIA FEBRERO entrada a UM 6. UM 42 . a fin de febrero quedan en existencia 10 unidades que se suponen provenientes (en su totalidad) de la partida adquirida el 08/02/91 con un costo unitario de UM 7 (costo total: UM 70).Método . UM « SAUOAS UM 6-. El movimiento referido se refleja gráficamente en la ilustración 4.2. Los cálculos presentados podrían haberse efectuado en una ficha de existencias como la que muestra la Ilustración 4. UM 50 PECONOOMIENJO SALIDAS ì entraoa a UM VJM 5'. UM T.3.

EXISTENCIA FINAL 7 a ENTRADA 10 a UM UM 5: UM 35 S: UM 50 3 a UM 5: UM 15 SALIDAS EXISTENCIA INICIAL 7 a UM 5: UM 35 FEBRER O EXISTENCIA FINAL 7 a UM 5: UM 35 3 a UM 7: UM 21 ENTRADA 15 a UM 7: UM 105 SALIDAS 12 a UM 7: UM 84 ENTRADA 20 a UM 6: UM 120 20 a UM 6: UM 120 4.4. resultando un importe de UM 84.8. el costo UEPS así calculado constituye el La ilustración 4.« .5 una ficha de existencias que podría haberse empleado para efectuar los cómputos del caso.s Sación de pagos de Impuestos ••) Puede oS?5' '° que Pe"""e la pos. °S. Asignación de costos históricos por el método UEPS . w - o vi m .n . 4de . * >on. lo único razonable oara efectos de la inflación es el ajuste intégrât. se considera el costo unitario (UM 7) de las 15 ingresadas el 08/02/91.» iüratss: ss aarssr«*« * ¡»»» ¿s zzzsxszzs caso los cómputos se hacen mensualmente.RECONOCIMIENTO DEel VARIACIONES PATRIMONIALES 97 punto partida para aplicar método en el mes siguiente.0s his‘ 3 7 10 ísrjasr *’ " '’ * '" UEre . ordenados en función de su prioridad de asignación a futuras salidas.4 muestra la representación gráfica de la asignación de costos practicada y la 4. Para asignar costos a las 12 unidades vendidas en febrero. son éstos: Unidades Costo unitario 7 5 35 56 -------Costo Total 21 siderar |os cuando se utiliza UEPS y no se practica el ajuste por inflación i «clones contables de las existencias se hacen empleando .(órleos expresados en moneda de poder adquisitivo antfm.er *■ i®* . Hay también quienes defienden el empleo de este método co parcial (o parche) anle los problemas contables que plantea la inflad Soluc.96 En defensa del UEPS se dice que las empresas trabajan con u c!a base que na e /s debe ser mantenida a sus costos originales. Las 3 unidades remanentes pasan a integrar la base para el mes de marzo. En consecuencia.ón permite computar ventas y consumos a precios más recientes Fo« ya 'fue menos de dos 0 m críticas: ' ereceno a) como ya señalamos en el § 4. b) con fMP.a Desde el punto de vista práctico Ijfpq o*. los costos UEPS de las existencias al 28/02/91. ’ "S me.

luego de la compra del 08/02/91 se efectúa un nuevo cálculo sobre la base de las existencias al 31/01/91 (7 unidades. Los mismos autores describen también los que denominan: c) (17) El total anterior «•« do UM 219 (UM 135 ce enero y UM 84 do lebrero).RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES »5 CPP = -----------------------------------------------------------------------------------. Para ilustrar el funcionamiento del método usaremos nuevamente los datos del ejemplo antes presentado y la ficha de existencias que se muestra en la ilustración 4.nas con las resultantes de los cálculos anteriores (con mensual) se observa que se han asignado UM 6 más a las salidas (' ) y UM 6 menos a las existencias. En ella puede observarse lo siguiente: a) en enero se adquirieron 30 unidades con un costo total de UM 170. b) dicho CPP se aplica para asignar costos tanto a las salidas del mes (23 unidades) como a las existencias finales (7 unidades). que TAU DE ZANDONA y VAZQUEZ GER llaman UFO'UFO. — w. Comentarlo: lo descriptoes loque podríamos llamar versión ortodoxa del método UEPS (o UFO).5 F Cha ' * •’"Anclas. el método LIFO-FIFO. según el cual las eventuales adiciones a la base inicia!de cada período se computan al costo PEPS unitario del mismo lapso ('*).67.s). 6 mflnnr .w«/ rc^ SI lo asignación de costos a las salidas se hubiera basado en períodos bimestrales..Las bases de este método son las siguientes: a) luego de cada entrada (o al final de un período determinado) se obtiene el costo promedio ponderado ce las unidades anteriores y de las ingresadas mediante esta cuenta: Costo de las unidades anteriores * Costo de las unidades entradas CAP. por el cual los Incrementos a la base mencionada se efectúan empleando el costo promedio de las entradas del periodo (. resultando respectivamente UM 130 y 40 (importes redondeados). a) 3) El costo promedio ponderado .6. 4 . donde aparecen los cómputos del caso.----------------------------------------------------------------------------------------------------Unidades anteriores + Unidades entradas b) 4. los Importes determinados habrían sido estos otros: a) salidas: el CPP asi obtenido se emplea para asignar costos a las unidades salidas y a las existentes. . ya que las asignaciones de costos a salidas y existencias se efectúan empleando un único costo unitario. Método PEps _ . b) el método L/FO-promedio. No tenemos noticia de la aplicación práctica de estas variantes. UM 40) y los datos de Comparand mensual) . El procedimiento es de aplicación más sencilla que PEPS y UEPS. de donde resulta que su CPP es de UM 5.

gulonto: 72 . d) el nuevo CPP se emplea para valuar las salidas de febrero y las existencias al 28/02/91.59 (UM 145 dividido por 22 unidades). b) el costo de los bienes producidos no es. correspondiente a las ventas de enero: Fecha compra 02/01/91 de Unidades Costo unitario 5 6 Costo Total 20 114 134 -------- 130 105 79 40 145 66 6. de cuya aplicación práctica no tenemos noticia. serian inferiores en el caso contrarío. un precio. el método es de aplicación práctica más compleja que UEPS y (en cuanto a su empleo como parche para considerar los efectos de la inflación) está sujeto a las mismas críticas que formulamos a éste.6. 4 . resultando un nuevo CPP de UM 6.67 5) La identificación específica La asignación de costos sobre la base de la identificación física de los bienes es un procedimiento costoso porque requiere el empleo de algún método que permita identificar los bienes. Cosío do las entradas 275 56 219 275 66 209 275 70 205 Asignado a la eiislencia Asijnado a las salidas u/iyiwsion terminológica.RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES 101 Exis tencia to 30 7 22 10 Entra das 50 120 Sali das CPP tenda 50 170 5. los costos se asignan a las unidades vendidas computando primero las partidas de costo unitario más alto. Ejemplo: si de un bien Z existieran unidades adquiridas sucesivamente a UM 85. En el caso del bien X. supongamos que se utiliza la constante 9. así como conocer y compilar los costos realmente incurridos en su adquisición o producción. Además. su conservadurismo es una virtud. para nada. Champú Boctilnl 250 mi t2 6 Bajo este método. 4 19 23 -------- 18/01/91 Cuando hay aumentos de precios y la contabilidad no está ajustada por inflación. Imaginemos también que una factura de venta incluyo los siguientes datos: Código Producto Unidades Precio unitario 8 <0 Precio total 96 60 156 45 Jabón lavatimi 1 Kg. ya que incluye todo lo necesario para poner al bien en condiciones de ser usado o vendido (ejemplo. el CPP es a veces llamado precio promedio ponderado. que aplicaban estos procedimientos: a) a cada mercadería Ingresada se le adhería una etiqueta con un código resultante de multiplicar su costo unitario por cierto valor constante.lado considerando Dartldae roi-i««»—> * • Conceploi UEPS CPP PEPS Alguna vez vimos el empleo de este método en ciertas grandes tiendas. permitiría llegar a este detalle. es de esperar que el CPP de las existencias se ubique por encima de su costo UEPS (basado en importes antiguos) y por debajo de su PEPS íeaim. el método debería llevar a la obtención de información sobre la fecha de compra de los bienes vendidos y sus respectivos costos. 4) El método HIFO c) para calcular el costo de a mercadería vendida se trabajaba con los códigos de los bienes facturados y el valor constante empleado para su creación. los derechos aduaneros por la importación de una mercadería). CAP. Costo promedio ponderado la nueva transacción (15 unidades. lo que resulta inadecuado porque: a el costo de los bienes adquiridos puede superar al precio de compra.59 4. primero se darían de baja las ingresadas a UM 86 y luego las incorporadas a UM 85. Ficha da existencias. Consideremos una aplicación de este método. Quizás.100 CONTABILIDAD ! Artículo: Bien X Código: 1106 Unida d! Fecha 1 Concopto Entra das 02/01/9) 18/01/91 31/01/91 08/02/91 28/02/91 Entrada 86 Entrada 104 Venias del mes Entrada 165 Venias del mes 15 12 10 20 23 Sali das s Valores Para los defensores del método. cada factura de venta contenia los códigos y unidades de los productos vendidos. UM 82 y UM 86 por unidad. No piensan lo mismo quienes critican las posiciones conservadoras. b) además do los datos comunes. Para esto. UM 105). El mecanismo descripto conduce (en una contabilidad sin ajuste por inflación) a mediciones de las existencias que: a) b) igualarían a las resultantes de aplicar el método UEPS si los precios fueran siempre ascendentes.00 5. de modo que al costo unitario UM 5 le corresponde el código 45y a UM 8 ol código 72.

Noto: on ol caso que vimos en la práctica (cuando el PEO tenia poca aplicación). los activos podrían medirse principalmente sobre la base de sus costos históricos (ajusta dos por inflación o no) o de sus valores corrientes. 4) 5) d) debe actuarse con prudencia en la evaluación de las incertidumbres en vueltas en cada caso. . teniendo cuidado en dar consideración a los costos que pueden beneficiar a más de un periodo. deben tenerse en cuenta los momentos en que los hechos generadores de las variaciones. no deben mezclarse los resultados del ejercicio con los ajustes de resultados de ejercicios anter ores. Los pasivos deberían com putarse sobre bases coherentes con las empleadas para medir los activos.1. sin que esto autorice a subvaluar el patrimonio Los criterios para medir activos y pasivos deben ser coherentes con los em pleados para caracterizar los hechos generadores* los efectos de aplicar el con cepto de devengamiento. considerando exclusivamente el importe en juego. los resultados de los periodos de duración inferior al año deberían calcularse sobre las mismas bases que los de ejercicios completos. sin entrar a considerar si han afectado los fondos del ente. RESUMEN Lo Información comoblo dobo respetar todos los requisitos resumidos en la Ilustración 3.13. gastos. En ol caso del ejemplo: |(45 x 12) ♦ (72 X 6)) / 9 « 108 4. 4 — RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES 103 Para imaginar el efecto de cada situación sobre tales decisiones. asi como con las reglas usadas para medir ingresos.Código Códlgo/9 Unidades Total 102 45 72 5 8 12 6 60 48 108 ÇONmiDADjASlCt Es aceptable apartarse de las reglas básicas mientras esto no tenga electos significativos (que no afecte las decisiones de los usuarios de los informes contables). C. las mediciones deben efectuarse empleando una unidad de medida monetaria homogénea. las variaciones mencionadas deben imputarse a los períodos en que se produzca su devengamiento (cuando se produce su hecho generado/). a este efecto: 1) 2) 3) debe darse preeminencia a la esencia económica de los hechos más que a su forma jurídica. objetividad y prudencia. se hayan producido deben considerarse los hechcs posteriores a la fecha de los esta dos contables que confirmen condiciones existentes a ese momento pero no los hechos nuevos que correspondan al periodo siguiente. Según los conceptos que se apliquen. En la medición de variaciones patrimoniales deben tenerse especialmente on cuonta los do esenclalidad.AP. la información contable debe tomarse en su conjunto. peor aún. sumar los parciales obtenidos y dividir su total por la constante. Para esto se procedía a multiplicar las unldados vendidas por los códigos. los cálculos so hacían globalmente. gananciasy pérdidas. existiendo consenso en considerar AREA a las correcciones de errores y a los efectos de cambios en los criterios contables aplicados. Las reglas básicas para el reconocimiento de variaciones patrimoniales pueden resumirse asi: a) b) c) sólo deben reconocerse las variaciones patrimoniales susceptibles de medición objetiva. no siendo razonable establecer conclusiones generales a partir de relaciones aisladas o.

000 correspondiente a un pedido verbal del cliente recibido el 20/12/90. PREGUNTAS V EJERCICIOS Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas Para que una aseveración sea correcta debe serlo totalmente.000.• —ww WWIIIU n j ) La contabilidad requiere mediciones exactas.900. A continuación se exponen algunas operaciones practicadas por diversas empresas en un pa(s donde no existe el impuesto al valor agregado ni hay inflación y los precios y tasas de interés permanecen estables.000. siend también empleados el PEPS y en menor medida el UEPS. facturada el 02/01/ 91 y cobrada el 8/01/91. 104 Las transacciones en moneda extranjera deben convertirse a moneda na cional utilizando tipos de cambios adecuados en función del momento o perío do de su devengamiento y de las normas cambiarías vigentes. 5) las retenciones a efectuar a los empleados con destino a entes previsionales son de UM 12. El criterio más utilizado es el del coslo promedio ponderado. . c) Venta de UM 3. para cada una de las operaciones siguientes. pagados el mismo 31/12/90. ^ 00 6 30 basada en los c °stos históre- cambio se computena sus valores 4. ' £ (I f th l > AP . facturada el 31/12/90. es necesa rio utilizar algún método de asignación de costos a las unidades salidas y a las existentes. Explique por qué la contabilidad debe recurrir a la realización de estimaciones. 9reso pueda sefrmpmadTa un pSo'dad^0633''38 ricos requiere que^os'bíeTe^de ^ ^ cuperables. b) La valuación más correcta de una deuda comercial es el importe a P pagar que surge de la factura del proveedor.000 sobre los sueldos de diciembre y de UM 6. Los UM 50 de diferencia con el importe anterior son intereses. En«™.050 con vencimiento el 15/01/91. casi siempre hay ¡ncer lidumbres que obligan a recurrir a estimaciones. Muy poco uso tienen les métodos HIFO y de identificación pc pecffica.000 correspond ente a un pedido del cliente del 30/ 11/90.AP 4 — RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES Explique cuál es la idea básica con respecto a la significación de las desviaciones a las NC establecidas. en relación con cada una de ellas. Indique.14. suma UM 53. equivalente a 1/12 de las remuneraciones del segundo semestre de 1990.000. 2) 3) 4) los aportes previsionales sobre dichos sueldos suman UM 30. c> M c pu> ““ * s en < ue ceros d> 1 ' se P^ducen intercambios con ter- ors0dconCo0c!d°odebe S0f reC°n0Cld0 C0m0 9as*° en el período en que ^^ablei0dedbe?faanbs°e? ^’rde^dos6 címTAREA6" ^ '°S n°rmaS El 31/12/90 se obtiene la siguiente información del Departamento de Personal: 1) los sueldos del personal administrativo del mes de diciembre suman UM 120. el aguinaldo a pagar al final del mes.CONTABILIDAD fí¿yA Aunque se busque una aproximación a la realidad. e) Ingreso de UM 1. entregada y facturada el 16/12/90. qué importes deberían Imputarse al resultado del ejercicio 1990: a) Venta por UM 5. Indique.000 correspondiente a un pedido del cliente del 20/ 12/90.000 recibido el 29/12/90 por el alquiler de un inmueble por el mes de enero ds 1991.400 sobre el aguinaldo. Cuando los bienes fungibles se computan a su costo histórico. d) Ingreso de UM 2. los aportes a entes previsionales sobre dicho aguinaldo (30 %) suman UM 15. por la que en esa fecha se recibió un pagaré de UM 3. qué importes deberían afectar el resultado del mes de diciembre de 1990: a) s 4. producida el 07/01/91 y entregada el 08/01/91 b) Venta de UM 4.er or0s al ci0 e ' " Y ti06 105 r.000 recibido el 03/01/91 por el alquiler de un inmueble por el mes de diciembre de 1990. cobrada por adelantado el 23/12/90. a) Los bienes económicos que no son susceptibles de medición obieno se ^conocen contablemente como activos. qué C1S0S „s6erían ^ tipos do hechos de esla índole e^isten^ 05 pos. entregada el 29/12/90. que es de comple° ja administración.

Determine los importes que.000 3. b) El cliente LA VACA S.106 El costo de la mercadería vendida a que hace referencia el punto CONTABILIDAD BASln¿ c) del planteo anterior es de UM 2.000. No existen seguros. Debido a ello. a su juicio. Suponga que no hay inflación y que los meses son de igual duración. c) Concluyó un pleito entablado en diciembre de 1985 por un tercero que acusó a la empresa del uso indebido de una marca. entre el 31/05/91 y la fecha de pago. c) Se produjo una modificación do los tipos de cambio en vigencia. 28/ 02/91 y 31/03/91. se produjeron estos hechos: a) El cliente MOON S.000 será difícilmente cobrable. GANADERA perdió la mayoría de sus activos como consecuencia de inundaciones que en junio de 1991 afectaron sus campos. GANADERA perdió la mayoría de sus activos como consecuencia de inundaciones que en junio de 1991 afectaron sus campos. La producción de ese mes permanece en existencia.000. deben ser imputados al resultado del año calendario 1990.900. paganses^ el 01/07/90 ? ^T'0 y 70 000 (más UM 4 000 de inler0. PONJA perdió el juicio y en julio de 1991 debió pagar UM 14. se considera que su saldo de UM 4. Se espera emplearlo durante cinco años. se considera que la cobranza de su saldo de UM 6.200.A.RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES Precio de venia Cobrado al cornado Financiado Intereses vendió dos el UMs): e os en las siguientes condiciones (importes en 107 Total cobrado en cinco cuotas mensuales iguales Importo de cada cuota m 10. 31/01/91. 12 PALITOS S. Debido a ello.20 000 /07/90 c °s'°sde adquisición sumaron UM Los res.an. Analice cada uno de los resultados implícitos en las situaciones descriptas e identifique las que.0 a los vendedores de la empresa en concepto de comisiones. Su saldo a la fecha de cierre era de UM 7.000 30.600 14. En el balance al 30/06/90 se había analizado la situación con los elementos por entonces disponibles y se había considerado prudente registrar un pasivo de UM 8.es . Entre esa fecha y la de aprobación de los estados contables se produjeron estos hechos: a) El cliente SUN S. deban ser tratadas como AREA. solicitó concurso de acreedores. cuya situación financiera no podía ser peor al 30/06/90 solicitó convocatoria de acreedores el 11/06/91 y se estima que su saldo (UM 9. 31/12/90.055 SB comenz<J a usar un computador adquirido en UM 7.000.000 i Pedidos obtenidos durante el mes Venias entregadas en diciembre de 1990 Ventas enero de 1991 Venias que no se entregaran por haberse discontinuado la los an culos vendidos sin Informarso del hecho a los vendedores. según este cálculo (importes en UMs): 31/190/90 cada unrw^o oh en <i '? Z l0leS de los cuales ' CAP. cuya situación financiera al 31/05/91 era muy mala. Al momento del siniestro la máquina se encontraba depreciada en un 50 %. 11. 10 do°UM30 onn°TEM|AR S A adquirió un le"eno en UM 100.400 entregadas en producción de igual se 875 300 i- Las cuotas vencieron y se cobraron el 30/11/90. b) El cliente LA VACA S.000 3.A.000 es altamente improbable.000 y se considera que la posibilidad de cobrarlo es ínfima.000 en concepto de indemnización y gastos diversos. El Departamento de Personal determinó que deben pagarse UM 30.A.000.A. d) Se incendió una máquina cuyo costo original había sido de UM 19. 4 . cerró su ejercicio económico el 31/05/91.000 17. El 29/12/90. la empresa a cargo de la cobranza del alquiler a que hace referencia el punto d) del planteo anterior factura una comisión de UM 50 y el 03/01/91 la deduce del pago efectuado al propietario. En el balance al 30/06/90 su cuenta se valuó por la suma nominal a cobrar. Como consecuencia de ello.A. Los sueldos del personal de fabrica por el mes de diciembre de 1990 suman UM 300.A. la expresión en moneda nacional de la deuda con un acreedor finan- f) 3.. en relación con las operaciones precedentes. Durante el ejercicio económico cerrado el 30/06/91 por PONJA S.000) no podrá ser cobrado. cuyo esfuerzo reconoce Tolal Comisiones (1 %) 18. estimándose que transcurrido ese lapso su valer será insignificante.

Correcto (aunque en algunos países no se procede así). 5. en tanto éstas sean razonables. Son hechos posteriores ai cierre los ocurridos entre la fecha de los estados contables y la de su aprobación.000 (y cualquier costo relacionado). la porción del aguinaldo generada por los sueldos de diciembre. d) e) I) 2. Lo fundamental es definir el hecho generador de la variación patrimonial. Se consideran significativas las partidas o informaciones cuya omisión o inadecuada exposición podría provocar un cambio sobre las decisiones a tomar por los usuarios de los estados contables. deben incidir sobre el resultado de diciembre los UM 2.000. deben incidir sobre el resultado de diciembre de 1990: a) b) c) los UM de sueldos (corresponden a un servicio prestado 109 en este CAP .000. Hay resultados que no provienen de intercambios con terceros pero pueden considerarse devengados. 4. que es la parte proporcional de los aportes sobre el aguinaldo que corresponde a los sueldos de diciembre (el 30% de UM 10. Al 31/12/90 sólo existe un cobro anticipado que debe ser tratado como un pasivo en especie. 6l es que el hecho sustancial pertenece a algún ejercicio anterior. El costo de las mercaderías vendidas debe reconocerse como gasto al mismo tiempo que la venta respectiva se reconoce como ingreso. Los hay de dos tipos: a) los confirmatorios de situaciones ya existentes a la fecha de cierre. 6 7. a) Correcto. pues el alquiler se devenga en enero de 1991. o sea UM 10. Por lo tanto. el Ingreso debe ser susceptible de medición con objetividad. Porque las incertidumbres que rodean a los activos y pasivos del ente no permiten efectuar mediciones exactas.000.000 (siguen a los sueldos). b) los completamente nuevos.000 no son resultado del periodo porque la producción y la entrega tuvieion lugar en 1991. Deberían computarse AREA en los casos de cambios retroactivos en la aplicación de normas contables y de correcciones de errores cometidos al preparar estados contables anteriores. 4 -120. c) deben ponderarse los riesgos inherentes y registrarse sus efectos. que es de 1/12 de UM 120. e) UM 1. El precio podría incluir componentes financieros implícitos. Las condiciones son las siguientes: a) b) el hecho sustancial debe haberse producido en el periodo. habría un resultado por la desvalorización de la deuda hasta el momento de su pago). Incorrecto.000 correspondientes a la venta (entregada en 1900). c) Corresponden al ejercicio 1990 los UM 3. La comisión del caso c) (UM 50) debe imputarse al resultado del mes porque lo mismo ocurre con el alquiler que la genera. su costo y los intereses devengados entre el 16 y el 31/12/90 que suman UM 24. El costo podría estar vinculado con ingresos futuros. Incorrecto. 9 Con respecto al caso a). 8 .000 RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES mes). que deben ser considerados en las mediciones patrimoniales. los aportes de UM 30.400. d) UM 3. pues la entrega se produjo en el ejercicio 1990. Al 31/12/90 hay una cuenta a cobrarque se cancela el 03/01/91. Al 31/12/90 hay un pasivo devengado por comisiones a pagar. d) Ningún importe. Una opinión discrepante que compartimos es que también debería hacérselo cuando se corrigen estimaciones. pues el alquiler se devenga en diciembre de 1990. SOLUCIONES PROPUESTAS A LAS PREGUNTAS Y EJERCICIOS 1. Los bienes de cambio deben valuarse a sus valores recuperables cuando éstos son inferiores a los costos históricos. b) UM 4.108 clero del exterior (la única cuenta en moneda extranjera) se incrementó en UM 6.000). b) c) Incorrecto. Las retenciones a empleados no inciden en resultados porque lo retenido debe ser posteriormente entregado a terceros y no hay inflación (si la hubiera.15. a) Ningún importe.000 (y su costo).900 del caso b). CONTABILIDAD BASICA Clasifique los hechos posteriores arriba presentados e indique cómo deberían ser tratados en los estados contables al 31/05/91. 4. que Inciden sobre el periodo en que se producen. Incorrecto Pueden dejarse de lado partidas insignificantes y acep tarse el uso de estimaciones. 3. Los UM 5.90 si se los calcula en forma exponencial y UM 25 si se lo hace linealmente.

000) de comisiones sobre las imputadas a resultados (correlación de costos con ingresos).936 2.996 288 233 176 119 59 875 2.400 3. c) En el caso hay una corrección de estimación. Del total de UM 300 mencionado en el caso t) deben incidir en resul. b) El hecho generador de la incobrabilidad de la cuenta de LA VACA corresponde al ejercicio terminado el 30/06/91. oHn. d) No corresponde computar ningún AREA sino una pérdida del ejercicio.042.lados. 11 . o sea UM 120. correspondería exponer los efectos de estos hechos en notas a los estados contables. .000) de comisiones sobre las ventas que no podrán concretarse (es una pérdida que debe reconocerse de inmediato).055 3.055 3.> *n° h a ' ’ c __ ___ COVTABIUDAD^ al cómputo de ingreso alguno. ventas b) los UM 30 (el 1 % de UM 3.902 2.000 = UM 24. El análisis de las situaciones descriptas indica lo siguiente. RECONOCIMIENTO VARIACIONES PATRIMONIALES 111 UM que es elDE costo de adquisición de los dos lotes vendidos 2) r. ya que es en éste que se produjo el siniestro.000). los UM 100 (el 1 % de UM 10. En cuanto al computador del caso I). que son los intereses pagados al acreedor. Los restantes hechos son nuevos. a) Como la incobrabilidad de MOON era ya evidente al 30/06/90 debería haber sido considerada en los estados contables a esa fecha.055 3.000.110 srrb»"«sTo«<'“ •" “is.275 Los Importes asignables al año calendario 1990 son los siguientes: a) Ingresos: 1 ] didos ’ 6 000 co.AP.811 5. de modo que deben incidir en el resultado del nuevo ejercicio.e"c.200. Para la doctrina ma. deben calcularse la lasa de interés implícita en la financiación y su cuadro de amortización (importes en UMs): Cuota número Vencímíenlo Capital Inicial Interés (2%) Amorti zación Cuota total 30/11/90 31/12/90 31/01/91 28/02/91 31/03/91 H400 11. 12. gastos: ) UM 4. El concurso solicitado por SUN confirma la situación existente a la fecha de cierre y debe ser tomado en cuenta al considerar la contingencia de la no cobranza del crédito del ente. 10 Para poder identificar los resultados imputables al año 1990. lo razonable seria imputar al mes do diciembre 1/60 del Importe de UM 7.respondlenle s a los precios de los dos lotes ven- 2) b) UM 1. para reflejar la depreciación por el desgaste atribuible al mes transcurrido.055 15. Debe corregirse el error computando un AREA.932 2.000. que son los Intereses dovengados hasta el 31/12/90 SO ro las dos primeras cuotas (UM 521 por cada lote).055 3. Los restantes UM 170 deberían Imputarse a resultados cuando se contabilicen las correspondientes ventas.767 2. asi que no corresponde ningún AREA. (es 2/10 de UM 120.996 14.879 2.633 8. (ábr¡ca del caso d) no inciden sobre el resultado del mes 4 -24. Si las sumas en juego fueren importantes.yoritaria no corresponde computar ningún AREA.

LA TRANSFORMACION DE DATOS EN INFORMACION CONTABLE Todo sistema de información tiene entradas(inputsí) y salidas (outputs). estos pasos son llevados a cabo por lo que se ha dado en llamar teneduría de libros. a su evolución en el tiempo. Aclaración: de los sistemas computadorizados salen también listados que se emplean con fines de conirol (como los de comprobantes rechazados) o para cumplir con determinadas disposiciones legales.CAPITULO 5 FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE 5. © producir informes útiles. En el caso de los sistemas contables. Todo sistema de información debería: it} captar los datos que necesita. 0) procesarlos adecuadamente. b) las entradas son los datos captados. en el caso del sistema contable: a) las entradas y las salidas se refieren al patrimonio del ente.1. Cada paso implica diversas ta- . Según lo visto en capítulos anteriores. a los bienes de propiedad de terceros y a ciertas contingencias. c) las salidas principales son los informes contables (los de uso estrictamente interno y los estados contables).

10) • Realización de las comparaciones necesarias (§ 5. Sin embargo.4) • Selección de los dalos a procesar (§ 5.1 y cuyos aspectos asno mos a partir del § 5. ELEMENTOS PARA EL REGISTRO CONTABLE Antes de describir los pasos que requiere el procesamiento contable. podrían anotarse en una cuenta. Para esto se usan las cuentas. a nivel general.8) ' Registro inicial de los datos (§ 5. los inlormes contables se preparan a partir de los dalos almacenados por el sistema. su tuncionamiento requiere de la existencia de normas en materia de me. .9) ' Realización de las correcciones monetarias necesanas (§ 5. PROCESAMIENTO CONTABLE • Captación de dalos (§5 5. De lo precedente puede deducirse la siguiente definición simple: una cuenta es un ' Cuaniilicación de les dalos a registrar (§ 5.3.2.3 y 5. el resto de este libro está dedicado a la mecánica de la teneduría de libros. que son temas conceptuales cuyo estudio sistemático practicamos: a) en CCF. las variaciones en el efectivo de REVENTA S. consideraremos como un punto permanente de relerencia los conceptos expuestos en los caps. el proceso contable incluye el registro de datos y su almacenamiento. recurriremos a los datos del ejemplo presentado en el § 3.114 DATOS sm-miDADBAs!cA re as que enunciamos en la ilustración 5.6) ' Análisis conceptual de los datos seleccionados (§ 5. en cuanto a aspectos de detalle y problemas especiales.A. Transformación de datos en Información contable Aclaración: aunque la (unción de la teneduría de libros es principalmente mecánica. conviene que los datos referidos a cada uno de los elementos de información contable relevantes se registren y almacenen por objeto o tema. Para ilustrar el concepto de cuenta. BERMUDE2 Compra de mercaderías al contado Venta de mercaderías al contado Compra de acciones Retiro de los socios Variación 500 •350 250 -260 -28 Saldo 500 150 400 120 92 Almacenamiento de los nuevos saldos (prescindible con PEO) (§ 5. En el caso. a) LAS CUENTAS 1) Concepto Como dijimos.5) • Verificación de que los dalos estén en condiciones de ser procesados (§ 5.14) 1 INFORMACION CONTABLE 31/10/91 Inlormes de uso interno exclusivamente • Estados contables ____________________________________ I 5. b) en Contabilidad superior.13) Producción de inlormes (§ 5. conviene presentar una caracterización conceptual de los principales elementos utilizados para la anotación y acumulación de datos contables.14. 3 (elementos de la Información contable) y 4 (reconocimiento de variaciones patrimoniales). de esta manera: CUENTA: Efectivo Fecha 01/10/91 06/10/91 12/10/91 13/10/91 Concepto Aporte de J. 5.12) conjunto de anotaciones relacionadas con el mismo objeto.7) Por otra parte.11) ' Acumulación de las mediciones contables telendas a cada objeto (§ 5. Por lo expuesto. ««ferales estudia- rjp c .diclón contable y de contenido y lorma de los inlormes contables.FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE ______________________ 115 En consecuencia.1.

a partir del mismo archivo electrónico pueden prepararse impresos con disposiciones gráficas diversas y también resúmenes como el siguiente: CUENTA: 1101. han c¡do reqistros donde se agrupan las i. En los sistemas basados en el PED: a) diversas formas.. O) Ejemplos: junio do ni. Por ejemplo. la disposición gráfica de los datos puede asumir 3) Soportes físicos Con el desarrollo y mejoramiento de los sistemas contables. los movimientos del periodo y su saldo final (y.chas. si el diseño del software lo previese. calcular los saldos finales de cada cuenta y. Cuando éste es el procedimiento. Luego. b) una para las variaciones y otra para los saldos. las cuentas deben referirse como • nimo a: a) b) c) los elementos expuestos en el cap. los mayores cuentas. emitir un impreso (habitualmente en papel continuo) donde. A principio de siglo las cuentas se llevaban en libros encuadernados de hojas fijas. 4) Disposición gráfica de los datos En una cuenta. EFECTIVO MES: 10/91 no hay anotaciones directas en cuentas sino que: 1) algunos hechos y operaciones dan lugar a la preparación manual de borradores de asientos que indican las cuentas afectadas y cuyos datos se ingresan por medio del ordenador a archivos electrónicos que constituyen SALDO INICIAL AUMENTOS DISMINUCIONES bases de datos (BDs)\ 2) otros dan lugar a la incorporación automática de nuevos datos a los mismos archivos (ejemplo ya presentado en un capítulo anterior: el sistema de facturación Incluye la anotación de las facturas emitidas en las cuentas de los correspondientes clientes). -_r -----. Con el empleo de equipos de procesamiento electrónico de datos (PED) y de softwares de teneduría de libros. aparecieron las hojas sueltas que de todos modos y quién sabe por qué extraño temor a perderlas se atornillaban a enormes y pesados libros. éste puede: 1) 2) b) localizar en sus archivos los saldos iniciales y los movimientos del periodo de las cuentas empleadas. pasivo. no hay un archivo electrónico con el desarrollo de cada cuenta. VARIACION NETA SALDO FINAL 0 750 •630 120 120 previa definición de un periodo por parte del operador del equipo de PED (’). Físicamente: libros o conjunt b) LOS MAYORES . los saldos Inmediatamente posteriores a cada movimiento. patrimonio etc) los bienes de terceros. para el registro de las expresiones monetarias (variaciones y nuevos saldos) podría usarse: a) una sola columna. en su caso. Tradicionalmente. los aspectos físicos de las cuentas han Ido cambiando. 3 (activo. Comentario: cuando la contabilidad se lleva con equipos de procesamiento electrónico de datos (PED). a expresión física de las cuentas cambió porque también lo hizo la forma de registrar los datos.FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE 3) 117 saldo posterior a cada movimiento).»lien VMDIIIOO. c) una para las variaciones positivas. clasificar los datos por cuenta y por fecha. para cada cuenta se informan su saldo inicial. Dado el propósito de la contabilidad. Hay datos dispersos que el ordenador localiza y procesa para 4) preparar el impreso referido. ciertas contingencias.. otra para las negativas y otra para los saldos (lo usual cuando la contabilidad es manual o está mecanizada). Posteriormente. como aparece en el ejemplo del § 1).» P'i'io del ejercicio económico Iranscurrida hasta junio de 1991.116 2) Objetos a que se refieren CONTABILIDAD BASICA «r . comenzaron a emplearse fichas de cartulina susceptibles de archivo en gavetas e imprescindibles para el uso de máquinas de contabilidad. el ..

A. (Individual) 18/06/91 MlcrolotMICROLOT Fecha FORCHACOConcepto S. se impriman mayores que cubran periodos más amplios que los originales (ejemplo: toda la parte transcurrida del ejercicio corriente). alquileres y depreciaciones.üP 5 . que usualmente se practica al finalizar cada periodo contable.A. 23/06/91 Forchaco S. Aclaración: las ventas y cobranzas registradas en la cuenta colectiva clientes son las totales del mes.A. como mínimo. pero se da ese nombre a dichos |is. La función de control de la cuenta dientes se manifiesta a través de esta comprobación aritmética: Saldo según cuentas individuales Microlot S. Fecha 15/06/91 23/06/91 Factura 2 Recibo 9 . deben efectuarse. concepto que trataremos en el capitulo próximo.A. etc. como los de remuneraciones. Son asientos resumen. estas anotaciones: Fecha Fecha 30/06/91 30/06/91 ÜÍQliJ Cliente CUENTA: Clientes (colectiva) Concepto Variación Ventas del mes Documento ------------------1. podría tenerse una que refleje las operaciones con el conjunto de los clientes y otras para cada uno de ellos. el 30/06/91 se conta- 15/06/91 MICROLOT S.118 -Ç°WmjDAD_BASlCA r. En los casos de devangamientos continuos. nada obsta a que. no hay otra alternativa que proceder a su registración diferida.200 •610 Saldo UM 1.200 700 310 390 220 Saldo 610 500 280 LOS REGISTROS CRONOLOGICOS Cobranzas del mes 10/06/91 S. las anotaciones contables se efectúan en registros cronológicos.A. en el orden en que se producen (registración inmediata). al conjunto de las cuentas individuales (o subcuentas) se lo llama sub- mayor. Para ilustrar el punto.A CUENTA: S. 280 310 590 b) Saldo según cuenta control c) LAS CUENTAS COLECTIVAS Y LOS SUBMAYORES Nada impide el uso de cuentas referidas al mismo objeto pero de distinto nivel. 10/06/91 CsbuuiMí 15/06/91 Factura 1 Recibo 7 Factura 1 Faclura 2 Variación 700 •390 Recibo 7 Recibo 9 Variación 500 •220 Además de hacerse en los mayores (que son registros temáticos).). Asi. para (acilitar los análisis.t dos. En el caso recién indicado: a) en principio. Forchaco S.A. intereses. febrero. Ejemplo: si los periodos contables son mensuales. la historia de los movimientos de cada cuenta no aparece en un único mayor sino que debe rastrearse consultando los mayores correspondientes a sucesivos periodos (ejemplo: enero. En estos casos: a) b) c) d) la primera se denomina cuenta colectiva o cuenta controt. salvo por lo que sigue.A.200 590 d) 700 500 Saldo 1. marzo.FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE 119 Cuando el registro contable está computador.zado y las cuentas « ar a electos de la emisión de listados de saldos y movimientos no hay mayoZ de? tipo indicado en el párrafo anterior. (Individual) CUENTA: FORCHACOConcepto S. consideraremos el caso de una empresa que durante su primer mes de su existencia realiza estas operaciones en relación con sus clientes: Si se emplea una cuenta control para el conjunto de los clientes y otras para cada uno de ellos. toda anotación en una cuenta individual (del submayor) debe tener su correlato en la cuenta control correspondiente (del mayor generat)\ el saldo de la cuenta control debe coincidir con la suma de los saldos de las correspondientes cuentas individuales.

distribuir ganancias.2. por lo tanto. que son libros o conjuntos de hojas sueltan que se llevan debido a exigencias legales. puede resultar práctico el empleo de diarios destinados exclusivamente a ellas (subdiarios). que haga las veces de diario. Algunos sistemas contables permiten que las anotaciones en diarios o sub. Acotación: la obtención y conservación de documentación respatdatoria interesa tanto por su carácter de ¡nputte\ sistema contable como porque 5. 6. c) los diarios. Ejemplo: al diseñarse el circuito de compras y recepción debería proveerse que de toda nota de recepción emitida se envíe un ejemplar al sector de contaduría. 5. el consumo de papelería administrativa o la toma de algunas decisiones (iigisidarmercaderias a precios muy reducidos.diarios sean simultáneas con las efectuadas en mayores o submayores (2). venas. Este es un aspecto a tener en cuenta al proceder a la organización de los sistemas administrativos relacionados. por otros elementos. en menor medida. b) dentro del ente. como las compras. para así producir ciertas señales físicas que permitan al sistema contable el cálculo automático del costo de la mano de obra imputable a la orden en cuestión. deben establecerse mecanismos que aseguren que al sistema contable lleguen datos sobre todos los hechos susceptibles de registro contable. o c) en el contexto (sin participación directa del ente). a) los borradores de asientos ya mencionados (de preparación manual). b) los resúmenes de datos ingresados automáticamente al sistema conta. c) preparar un listado impreso con los asientos del período. lio. podría pres. como el cambio en los precios de mercado de bienes de fácil comercialización poseídos por el ente. U\ CAPTACION DE DATOS La contabilidad debe registrar efectos de hechos que se producen: a) debido a la interacción del ente con terceros. Comentario: si no existieran estas exigencias y si los borradores y resúmenes mencionados fueran adecuadamente preparados y archivados. el ordenador puede: a) explorar los archivos electrónicos para identificar la información correspondiente a un período dado. ei 31/07/91 |as de . pagos y cobranzas. cuando el registro contable de las factu. Reiteremos que en los últimos años se ha difundido el empleo de rutinas computadorizadas que automatizan el ingreso de datos al sistema contable. LA DOCUMENTACION RESPALDATORIA La documentación que informa sobre los datos susceptibles de registro está integrada principalmente. como la producción propia de bienes o servicios (*). b) un sistema de control de la producción podría prever que cuando un operario . Dos ejemplos: a) un sistema computadorizado de facturación podría emitir facturas y remitos y. Volveremos sobre este lema en el cap.a)3). cambia de orden de trabajo teclee el número de ésta y su código personal en una terminal de una red de ordenadores. b) ordenar los asientos por fecha o número. etc.12q CONTABILIDAD BA^ r&P 5 . Cuando el número de operaciones de cierto tipo es considerable y los registros se efectúan manualmente o con el único aux:lio de medios mecánicos.u.4.ras es un subproducto del sistema de facturación). etc. por formularios emitidos en serie y. Son registros cronológicos.cindirse de los diarios.). además. actualizar los registros (electrónicos) de los saldos de clientes y las existencias de mercaderías. considerar incobrable a un deudor.FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE 121 bilizan las depreciaciones devengadas en junio de 1991.ble preparados por otros sistemas computadorizados (ejemplo: los datos de la facturación mensual. En los que se basan en el PEO y tienen las características ya descriptas en el § 5. que junto con la producción de bienes y servicios son sus operaciones más frecuentes.3.

b) c) d) varios pedidos de cotización que el sector a cargo de las compras prepara y remite a los posibles proveedores con los datos básicos de los bienes que se desea adquirir. looolos m.u Wetai.puostos son los quo corresponden.un conionM °n V ° puMo No P'osontatomo. .probantes (•)* ° Proces°. y roqulilto. () una nota de recepción de las mercaderías preparada en el sector que las recibe y en donde aparecen datos relativos a su descripción y cantidad y el resultado del pertinente control de calidadO. la orden de pago. También conviene que prevean espacios para quo los encargados de efoctuar anotaciones contables hagan constar que cum. omitidos por torceros y controlados dentro del ente (ejemplo: la factura do un provoodor. <7|U nota de recepción os una herramienta del control Interno.. pero pueden constituir entradas a otros sistemas. si los cálculos son correctos. que entre otros datos indica cantidades. suele ser requerida por disposiciones legales. si el banco lo devuelve después de su pago. y lundacíono!j0. asociaciones c> ol ¿'gano do Il. g) h) la factura del proveedor. documentado con el recibo del proveedor. susceptible de valuación con los datos de la factura o.riionin iü22i 0 P°r na ^ compra de bienes y el posterior pago de la correspon. 22 la sindicatura on . o .o(jún lo. constancia de que recibió el pago. y las épocas . admlnl. como el que permite mantener el control sobre los trámites de compras pendientes de completamiento.. modoloa ni Iraiaromo» do.. Incluyendo las referidas a la fiscalización Impositiva y a la previslonal. puedo sor útil como elemento de prueba en casos de controversias. en su caso.odores porquo llenen numeraciones independientes. Para Ilustrar el punto. rolenromos a au algnlllcado comercial y cuo. no lodos los formularios ponen en evidencia hechos que deben sor contabilizados. oslatutos do alguna. Los otros documentos mencionados no obligan a efectuar anotaciones contables.plioron con osa tarea ('). nocosldaai nn .odedade. endnlma. Loa formularios pueden ser: a) originados en el ente y completados por un tercero (ejemplo: el remito quo acompaña la mercadería vendida a un cliente y éste lirma como constancia do su recepción). °*”mpll. si los im. los lugaro. Por supuosto. y 0n la. de la orden de compra.). mutualidades (SI Por .calli. consideraremos el caso del pro.obro . detallando sus características y algunos aspectos relacionados (ejemplo: el plazo para su entrega y la cantidad necesaria).ovl.|.FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE 123 es necesaria para que los auditores de los estados contables y los of. el chequeontregado al proveedor.tiono. coatumbros. que permite. las cotizaciones recibidas de los proveedores.|ea poi lo. etc. lo quo notmüwV. onlo. sólo implican variaciones patrimoniales y requieren la realización de registros contables: a) la transferencia de la propiedad de la mercadería recibida (aumento de las existencias y las deudas). en la cual se indican los precios y demás condiciones en que se está dispuesto a comprar los bienes en cuestión (implica el compromiso de comprar en tales condiciones). De las operaciones anteriores. ganismos do fiscalización interna del ente (4) puedan realizar su trabajo. si los precios y plazos son los convenidos.podrían aparecer sucesivamente estos coma) una nota de pedido preparada en el sector que necesita el bien. impuestos. documentada con la nota de recepción. a) FORMULARIOS ESTANDAR Los formularlos estándar suelen tener numeración preimpresa o asignada por programas de computación. mediante el wntrol do corrolaclón numérica. quo o. operativa. si ésta no hubiera arribado. quo es revisada para determinar si las cantidades son las recibidas. do dolallo . formulario de uso interno donde constan las aprobaciones requeridas por el pago y el detalle del cheque emitido. b) el pago (disminución de las deudas y del efectivo en el banco contra el cual se libró el cheque). una orden de compra emitida por el sector de compras y dirigida al proveedor que se haya seleccionado. Este control no puede hacerse con los remito.» que dopondon do UBOS. la orden de pago y. e) un remito del proveedor que acompaña a la mercadería. ¡) i) b) c) el recibo del proveedor. verilear que por toda recepción de mercaderías se hayan efectuado las conospondlontes enotaclones contables. precios unitarios y totales.122 a) b) c) CONTABILIDAD^^ rAp 5 .lc‘’ *ólo no. forma y condiciones en que deberá efectuarse el pago..mplo: colocando au firm. el cheque pagado.d6n do la. cooperativa. de los prove.n* d° Cuonl1" P. originados y manejados exclusivamente en el ente (ejemplo: el informe do las unldados producidas por la fábrica durante un día determinado). clvllo.traUvo.

e sea contabilizado más de una vez.5. arinu¡c¡c¡ón o «Anta deun inmueble. REGISTRADO EL J. Los hechos que no cumplen estas condiciones no deberían contabilizarse. puede recurrirse a estos procedimien examinar que el comprobante cuente con las autorizaciones que requieran comparar los datos del comprobante con los que figuran en la documen- las normas de control interno vigentes. lo que ocurre cuando varían el patrimonio. los bienes de terceros o las contingencias a que se refiere la contabilidad. que se hayan registrado todos los hechos típicos de naturaleza repetitiva. la cantidad comprada. cuya estructura básica . Para verificar que no hay omisiones de comprobantes pueden aplicarse estos procedimientos: a) cuando se trata de comprobantes prenumerados. 2) 3) 4) contenga datos válidos (*). que surb) géíe un contra. contenga cálculos previos correctos. Para evitar que un comproban. b) verificar la cantidad facturada con la que conste en los Informa* de recepción y control da ca . controlar su secuencia numérica e investigar los saltos. que podría conocerse mediante la lectura de periódicos que informan sobre su evolución. Para verificar la validez de los datos.oéntre el locatario y el locador. Complementariamente. La no superación de estos controles debe producir el rechazo total o parcial de la documentación recibida para su contabilizaclón. que en la Argentina se formaii- M el alquiler a pagar mentalmente por el uso de un inmueble. b) los efectos del hecho son susceptibles de cuantificación monetaria con un grado razonable de objetividad. cada teman* po drian investigarse los documentos pendientes d» cotejo. tos: a) b) ia decisiórTde distribuir un dividendo en efectivo en una sociedad anó. b) controlar también la secuencia numérica de los comprobantes empleados para la validación de los contabilizados (23).nima.J.124 b) OTROS COMPROBANTES Como ejemplos de datos que no se toman de formularios estándar. LA SELECCION DE DATOS Cada vez que el sector contable de un ente toma conocimiento de un hecho. tación relacionada (24). podría ser ésta: COMPROBANTE NUMERO . cada vez que se contabilizan factura* d* proveedores. 125 debería estampársele un sello indicativo de su registro contable. lachar los números de los informes cotejado». 24 Ejemplo: antes de contabilizar una factura por la compra d* materia* prima* a) cotejar la descripción del bien. pueden citarse los relacionados con: r. d) la variación en los precios de bienes de fácil comercialización en poder del ente. al final de cada período contable. su prado y la* condiciona* compra con los mismos datos según la orden de compra oportunamente emiuda: Ildad. que debe figurar en el acta que resume lo decidido por la asamblea de accionistas. 5. cuente con todos los datos necesarios.FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE c) verificar.. debe estudiar si: a) el hecho interesa desde el punto de vista contable. c) examinar conceptualmente la transacción da 23 Ejemplo: podrían mañanarse listas de los informes de recepción y control de calidad emmdoa (que se usan para validar las facturas de proveedores) y.AP 5 .

c¡biaos: ’ msnle. (126) 08^ CAP. b ' *" 0 un grupo de ellos deben efectuar.oban..es .6.a> que no falte ae «»P.5. 5 . CONTROLES ANTERIORES A LA ENTRADA DE LOS DATOS se controles dirigídos'eterrn mpr0bante ninguno.FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE 127 .

:. En algunos casos. 125 5.8d0' S'0nd0 45. Qún da.l'’ I*1'*. como unidades o kilogramos de mercaderías en existencia. la limitación en cuanto al tipo de datos (numéricos o no) que puede manejar un sistema contable ya no depende del costo de astos equipos sino de la imaginación de los diseñadores de sistemas contables y de los creadores de software. b) hubo un aumento del pasivo con el proveedor. 0l a ° unidades.ecl0*P°’ documontos uiadoi para la valrtaciaíw.0... podría precederse a computar un aumento de las existencias de mercaderías y de las cuentas a pagar empleando el precio fijado por el proveedor para operaciones de contado (.ov06<lo.“ v. CUANTIFICACION DE LOS DATOS A REGISTRAR Por su naturaleza. Para verificar 1 que los cálculos previos son correctos. c) como la compra se hizo a crédito. deberían reconocerse: a) el aumento en las cuentas a pagar motivado por el Interés nominal cargado por el proveedor.c. algunos controles de entrada desaparecen como tales y se incorporan al proceso. Por ejemplo: en el caso de la recepción de las mercaderías aludida en el ejemplo presentado en el § 5.7. anterior. basta con su (recálculo) C ).FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE Habiéndose abaratado notablemente los equipos de PED. podría extenderse a los ^ copetón deberían sumarso los ° '' UnB l‘C. b) los efectos de la inflación sobre la cuenta a pagar. sus valores de recupero al final de ella y la forma que se supone tiene la curva (o recta) de depreciación.4. etc. hay un interés imputable al periodo de linanciación (. Este tipo de análisis se agilita cuardo los comprobantes son previamente agrupados por tipo de transacción en lotos que cubren períodos predeterminados (ventas del día.u.''ualmente. las conclusiones del análisis podrían ser éstas: a) hubo un aumento de las existencias de mercaderías. su depreciación puede ser calculada por el propio sistema a partir de: a) los valores contables asignados al activo. 124 b) si la conlabilización se efectúa por Mes y está previsto el correspon. Por ejemplo: dado el hecho de que los muebles y útiles pierden valor como consecuencia de su desgaste.esP0ndlese « dos lnl0.J). En el ejemplo. Por lo tanto. Recordatorio: dentro de ciertos limites.B.é“Zlo" y 0' '°. los comprobantesde la depreciación contabilizada son los que respaldan los valores contables y las estimaciones efectuadas y los cálculos efectuados por el propio sistema.8. que hacen que el Interés real tea inferior al nominal.05 105 . como por ejemplo las fechas de vencimiento de las obligaciones documentadas a pagar. reingresados al sistema y vueltos a someter a los mismos controles de entrada. ANALISIS DE LOS DATOS A CONTABILIZAR 0«) Con posterioridad y a modida que se devenguen. el sistema contable también puede: a) registrar y procesar datos medidos en magnitudes no monetarias.. la cuantificación de los efectos de los hechos conocidos surge del propio sistema contable. do por separado* lmpllclt0 <lnc|uldo en el precio de venia) o explícito (lacturado o debita 5. En el ejemplo.Htfc.a C0. necesarios ("). Cuando el sistema contable está integrado con otros sistemas computadorizados. la contabilidad registra principalmente magnitudes monetarias. r. b) manejar datos que no tienen unidades. debe procederse a su análisis conceptual para establecer do qué modo afectan a los elementos de la información contable. IV A) y'»u mt» 'q * o adYin>° p. Una vez seleccionados los hechos a contabilizar y practicados los controles do entrada pertinentes. .a) Para determinar que la información está completa pueden aDl procedimientos:mearse est0s visualizar los comprobantes para determinar que no . so reproce- Naturalmente.m8$ p cl..los ^e aparocen en éstos).diente control de salida. nin lo sustancial.a).0.4). b) las estimaciones efectuadas en cuanto a la vida útil de los bienes.• ol reproceso alcanzarla a los cálculos <P. calculado como la diferencia entre el total de la factura y el predo de contado de loe bienes. dtquo la cantidad do comn» I“*1“1’* p0f vonl»s Podría roclblrso acompañado do una carátula que I»- -a? P.).a: "ClU.AP 5 . los datos a ingresar deben ser cuantificados en moneda y sobre la base de los criterios de medición que se hayan establecido.eSd C On. deben existir procedimientos que aseguren que los comprobantes rechazados por incompletos o por contener datos incorrectos sean corregidos.ur8 E''«. compras del día. verificar la existencia de los totales de contro.

140 UM del 30/04/91 y 1. CORRECCIONES MONETARIAS Cuando se consideran los electos de la inflación. ASÍ. resultando un total de . usaremos el ejemplo presentado en el § 3. respectivamente. La operación descripta es imprescindible para determinar las ganancias y pérdidas producidas por el mantenimiento de activos que se ha resuelto computar a sus valores corrientes (resultados de tenencia). dando por resultado los 140 que aparecen en la columna ¿rdel cuadro. ganancias y pérdidas. a la adquirida en la operación.12. 5.b). la compra del ejemplo podría anotarse en: a) un borrador de asiento y el diario legal. momen. al conjunto de los proveedores. ACUMULACIONES neces a. S9 (16) U r s>unda entrada. su. P posteriormente re. Comentario: una vez preparado el borrador de asiento.ormación adecuada sobre las ventas acumuladas. . mando dimrtAmb.140 de ese momento. comparar los UM 1.000 UM del 31/03/91. deben homogeneizarse las mediciones. REGISTROS INICIALES nP S . b) 2) 5. Para calcular la ganancia de! periodo te UM 40 que aparece en la columna ddel cuadro presentado.es r09'strados inicialmente (300 UM del 30/04/91 sitivo diverso PE91)J>®rque es'á" expresados en moneda de poder adqul. un dato preexistente ya registrado por la contabilidad. La afirmación de que los asientos en un diario o subdiario deben preceder a los efectuados en el mayor no .FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTARIF 129 Como ya vimos.100 del 30/04/91.9.y 500 UM del sX/S? mpor. resultante de: 1) b) cuentas referidas al conjunto de las mercaderías. el sistema contable debió: a) enterarse que el 30/04/91 el valor neto de realización de las acciones del ejemplo era de UM 1.COMPARACIONES CON DATOS CONTABLES PREEXISTENTES Para determinar el impacto de un hecho sobre los diversos elementos de la información contable suele ser necesario comparar: a) b) un dato nuevo recogido por el sistema.10. el sistema contable debe prever las correcciones monetarias (los ajustes por inflación) que sean i rías para homogeneizar los datos contables y permitir comparaciones y laclones que tengan sentido. al del caso especifico y a ias deudas que vencen el dia en que debe pagarse la factura del proveedor del caso. las restantes anotaciones podrían efectuarse en cualquier orden.verso.128 5. Imprescindible para que la comparación tenga sentido.000 del 31/03/91).0rm!CÍÓn 60 moneda de> 31/05/91. los dalos contables se anotan on registros crono/óg¡COs„ temáS. principalmente ingresos.d. la exEpreTó^nomfnaMBfn n. ° ornbiénpodría hacerse a moneda del 30/04/91 o de cualquier otro 5.11. La contabilidad acumula datos referidos a los elementos de los estados con tables. debe corregirse el coeficiente 1 10 primer da. la comparación se habría hecho entre 1.0. Si no se hubiera procedido a la corrección monetaria. su reexpresión a UM 1.y acum uConsidérese este caso: a) el 30/04/91 se efectuó una venta al contado en UM 300. el registro inicial de las acciones (UM 1. Primero. pi ° (30° UM del 30/04/91) multiplicándolo por reex fesad diciones de seí acum .7. gastos.P ° (330 UM del 31/05/91) si está en concon el de .cualquier otro momento.10.100. producida la segunda venta se pro cedió a acumularla con la primera para obtener el total de ventas hasta el mo mentó. Resultan de comparar datos expresados en distintas unidades de medida.al uodo ser ae el nuevo expresado en moneda de cualm?!« .a 830 UM del 31/05/91 ° segunda venta.s tiene sustento lógico ni láctico ( ). Esos 140 no son UM del 30/04/91 ni UM del 31/03/91 ni significan nada concreto. Para ilustrar el punto. En el ejemplo presentado en el § 5.e¡16|rSe in. ('5) Dicha atlrmaclAn euolo tJlcl9ntl0 u registros do primara entrada v dn '*!! <l e los diarios y mayores son. b) el 31/05/91 se efectuó otra por UM 500. c) entre ambos momentos hubo una inflación del 10 %.140 con el valor contable previo de UM 1.

000 6. Elomenlos do contabilidad ganara!.n°s Aires En una contabilidad computadorizada. que están dedicados a la cuestión de la preparación de estados contables.gistración por partida doble. d) software a emplear para las tareas principales y auxiliares (programas de teneduría de libros. esté en poder del ente o depositado en cuentas corrientes bancarias.). seria bueno que los registros individuales de las operaciones con ellos mostrasen permanentemente dichos saldos. como se expono a continuación: Facha Rataroncla Compraa Pagos 8.13. comparaciones y acumulaciones. a) EL METODO DE LA PARTIDA DOBLE Los sistemas contables contemporáneos utilizan la mecánica general de re. administradores de bases de datos.15.14. previa corrección monetaria para que ambas magnitudes queden expresadas en moneda del mismo poder adquisitivo. 1975.^ FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE CONTABILIDAD BASir^ Como ya expusimos. en cambio. 5. Asi. LA 5.000 7.000 6. asi como la preparación de Informes. tableros. si todas las semanas se preparase un listado con los saldos adeudados a cada uno de los proveedores y la contabilidad fuese manual. PREPARACION DE INFORMES Para la preparación de los Informes contables se emplea la Información almacenada por el sistema. máquinas. e) etc. Ejemplos: si al usuario sólo le interesa el total de las disponibilidades. cuentas a utilizar (cuya lista constituye el plan de cuenteé. unidad de medida y periodicidad. 8a edición Selección Contable Bu*. que estudiaremos en el próximo capitulo ('•). 131 130 5. ALBERTO.000 5. la forma de almacenar la Información ya procesada debe facilitar la realización do correcciones monetarias. 26/12/90 31/01/91 14/02/91 16/02/91 25/02/91 26/02/91 Su factura 328 Su factura 467 Su factura 876 Orden de pago 432 Su laclura 987 Ordon do pago 1654 3. 18 y 19. se suman todos los saldos que representen efectivo. podria ser preferible no grabar los saldos en los archivos electrónicos y calcularlos cuando se preparan informes que los Incluyen. b) c) tareas a ser llevadas a cabo por cada persona integrante del sistema contable. páfl 311. el importe determinado según el punto anterior debe compararse con el dato correlativo al cierre del periodo anterior. Naturalmente. Cuando es necesario. forma. tema al cual nos referiremos (en forma resumida) en los caps. a) informes contables a preparar. sólo deberían acumularse dalos expresados en la mis ma unidad de medida. deberían ser previamente reexore sados (”).). medios materiales a emplear para el registro contable (ordenadores. se practican agrupaciones o comparaciones de los dalos disponibles. Los agrupamientos y comparaciones a efectuar dependen de los criterios que se hayan establecido en materia de contenido y forma de los informes contables.000 14. en alguna parte del sistema contable se guarda el dato sobre las ventas acumuladas hasta el momento o los elementos necesarios para su cálculo inmediato.16.000 3.0 7. ALMACENAMIENTO La contabilidad almacena información en forma permanente. etc. su contenido. De este modo se reduce el tamaño total de los archivos necesarios para el funcionamiento del sistema. 5. si se desea conocer cual fue la variación (en moneda homogénea) del saldo de dichas disponibilidades. Los que no lo estén. planillas electrónicas.000 Saldo b) ORGANIZACION DE SISTEMAS CONTABLES La tarea de organizar sistemas contables implica tomar decisiones sobre cuestiones como éstas. .0 6. Por ejemplo. ver la síntesis histórica que upa- AREVALO.000 13.000 (18) teco en: Sobro ios métodos que precedieron al do la partida doble.000 8.

en los que resulta obligatoria su registración diferida..seftan los sistemas administrativos y cantables &ÒIO tOO él .. manual de procedimientos contables)'. el saldo de la cuenta control debe coincidir con la suma de los saldos de las correspondiente cuentas individuales...---------------. Se refieren como mínimo a elementos patrimoniales....tadorizados..)..ÉéfViC*0 d* (20) Los equipos de PED y el software estándar ««pon quienes d. etc.... que son registros temáticos. ya que los sistemas contables interactúan con otros sistemas operativos o administrativos. Las son conjuntos de ..... salvo en los casos de devengamientos continuos. incluyendo su periodicidad.....!>).. retenciones.....132 CONTABILIDAD R^ a) b) c) d) FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE la primera se denomina cuenta colectivas cuenta control.. Nada impide que dado un mismo objeto se empleen una cuenta referida al conjunto y otras para cada uno de sus elementos. bienes de terceros y contingencias. como ya mencionamos más de una vez..1......... en cuyo caso deben conocerse las disposiciones existentes sobre anticipos.. Se equivocan quienes contunden el diseño de sistemas administrativos con el desarrollo de programas de computación y encargan el primer trabajo a quienes sólo tienen condiciones para encarar el segundo (. 5.. El sistema contable emplea cuentas y registros... un sistema administrativo podria diseñarse de modo que incluyese la actualización de uno o más registros contables relacionados... de modos como éstos: 1) uno de los pasos para decidir sobre la aprobación (o no) de una venta a un cliente os la comparación de su limite de crédito (información no contable) con su saldo (información contable).°' la organización de sistemas contables es (al menos en la Argentina) tarea para los contadores públicos y los licenciados en administración..17. En estos casos: — ---------. noticias periodísticas.. Para tomar estas decisiones es necesario un amplio dominio de los aspectos conceptuales y mecánicos de la disciplina contable y también de otras.... g) h) i) j) cantidad y características de les registros a emplear. tarea susceptible de computadorización.. La documentación que Informa sobre los datos susceptibles de registro está integrada principalmente... secuencia en que se efectuarán las anotaciones contables. contenido de las declaraciones juradas.. si se desea preparar un plan de cuentas que facilite la liquidación de impuestos. sobre los datos salidos del proceso.. el estudio de la organización de sistemas contables no forma parte del propósito de esta obra. por formularios emitidos en serie y....0d? lolexPues..... cuentas anotaciones referidas a un objeto dado.. 133 I) conveniencia o inconveniencia de que el plan de cuentas sea complementado con instrucciones sobre el manejo de cada cuenta y los casos en que cada una de ellas debe ser utilizada (elementos que junto con el plan pueden integrar un al conjunto de las cuentas individuales (o subcuentaá) se lo llama sub... circuito que deben seguir los comprobantes para arribar al sector contable (")...... RESUMEN La transformación de datos en información requiere el cumplimiento de las tareas resumidas en la ilustración 5....... b) la administración de organizaciones..... sobre los saldos periódicos. algunas entradas al sistema son subproductos de otros sistemas administrativos. incluyendo los controles de entrada al sistema. en menor medida.... Su soporte físico y la distribución gráfica de sus datos son variables. El sistema contable debe estar organizado de modo que lleguen datos sobre todos los hechos susceptibles de registro contable En los sistemas compu... toda anotación en una cuenta individual (del submayor) debe tener su correlato en la cuenta control correspondiente (del mayor general)... I) 1) 2) 3) controles a practicar: sobre la entrada de datos al proceso contable. 2) ™ |P»f .... Las anotaciones contables se hacen también en registros cronológicos donde se efectúan en el orden en que se producen (registración inmediata). etc... k) algoritmos a utilizar en determinados cálculos (ejemplo: sí los devengamientos de intereses se calcularán lineal o exponencialmente)..mayor. por otros elementos (contratos. Los conjuntos de cuentas integran mayores. pasos previos al registro contable.. como por ejemplo: a) la legislación fiscal. Por sus características específicas.

tras lo cual se los anota en los registros cronológicos y temáticos que corresponda.0 " l " 8. E i sistema contablo tamblón almacena información. PREGUNTAS Y EJERCICIOS In^nur.montos do la Información conlnblo requiere la comparación del dato nuevo recogido por el sistemo con algún dato registrado anteriormente. Esto es imprescindible cuando hay quo dolormlnar resultados de Enumere las tareas minimas que requiere el procesamiento contable de datos para su transformación en información. nota de débito del banco por gastos de apertura de cuenta por UM 200. 134 CONTABILIDAD BASir* Antes do contabilizar un comprobante o un grupo de ellos deben efectuar so controlo» dirigidos a determinar que no falle ninguno y que cada uno de los comprobantes recibidos no hayo sido contabilizado anteriormente. Indique qué relación debería existir entre el saldo de una cuenta control proveedores y los saldos de las cuentas individuales de cada uno de los proveedores. gastos.000 al proveedor JUAN MIERES. ganancias y pérdidas. .FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE b) La contabilidad capta efectos patrimoniales de hechos internos y externos. Los comprobantes no sólo cumplen funciones contables. cuento con todos los datos necesarios y contenga cálculos previos correctos Los comprobanlos quo no cumplan estas condiciones deben ser re chazados y dovuollos para su corrección.o contabilidad acumulo datos referidos a los elementos de los estados con. P'ocesa e Informa todo dato relativo a un c . Luego. Cuando «o consideran los efoclos de la Inflación. c) d) e) f) g) Un mayor es un registro cronológico que agrupa las cuentas empleadas por el sistemas contable. Luego. Paro que uno a. contenga da tos válidos. bantes que deberían respaldar las anotac'ones efectuadas e indique qué información se podría suministrar al encargado acerca de las disponibilidades para el dia siguien e. debe estudiarse si el hecho Interesa desde el punto de vis tu contable y.18. Explique para qué se realizan controles antes de registrar datos en el sistema contable. Indique qué comprobantes respaldarían la contabilización de alquileres pagados a un tercero por el empleo de un local en el cual se venden los productos de una empresa. l. Diseñe una planilla simple para el cálculo permanente de los saldos de una cuenta corriente bancaria. Los comprobantes son formularios que permiten que el sistema contable se informe.everaclón sea correcta debe serlo totalmente.toblos.ns o los elementos nocesarlos para calcularlos en el momento de preparar los Informes Esta último tarea puede requerir la comparación o agrupa. Para el caso presentado en el planteo anteri°r. Un hecho económico se anota primero en el diario y luego en el mayor. si sus efectos son susceptibles de cuantfficación mo notarla con un grado razonable de objetividad.Bpariida dobto > << U0 estudiamos en 5. debon analizarse los hechos para determinar cómo afoctan a los elementos do la información contable. Defina el concepto de cuenta. libramiento del cheque N° 001 para pagar UM 1. 8> ¡¡®|°onlabllldod CflP|a. a partir de la cual se pre.pnton los Informes contables La Información acumulada Incluye los saldos de cu"n. Para que la anotación de un hecho en el sistema contable sea factible.Captado un dalo. identifique los c o mpro- tenencia.000. prlnclpolmonto Ingresos.mlonto do datos disponibles. el sistema contable debe proveí las corrocclonoa monetarias (los ajustes por inflación) que sean necesarias pora homogonolzar los datos contables y permitir comparaciones y acumulaciones quo longan sentido A vocos.0UlentM afirmaciones son correctas o incorrectas. sobre los efectos de todos los hechos externos e internos. debe existir la posibilidad de medir su efecto patrimonial sobre una base objetiva. vuelque los datos correspondientes a las siguientes operaciones del 15/06/91: a) b) c) depósito inicial de UM 5. Tras los controles do entrada. Sólo tiene sentido acumulor datos oxprosados en la misma unidad de medida. deben cuantiflcaroo en moneda los datos. ol ptó*Imo°oapílub**^'* máS U8 d " °° Sd * . do ser asi. la determinación del Impacto de un hecho sobre los diversos ele.

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si el banco lo devuelve. el método ya estaba en uso en Venecia en el siglo XIV. Incorrecto.1. cuando se utiliza PED. 2) contenga datos válidos. Correcto. La información que podría suministrarse es de este tenor: Los forteios disponibles para ser utilizados ai dia siguiente alcanzan a UM 3. 7. Una cuenta es un conjunto de anotaciones referidas a un mismo objeto. b) las órdenes de pago y recibos por los pagos mensuales (podrían agregársele los cheques pagados. Correcto. Los controles anteriores a la entrada de los datos están dirigidos a de terminar: a) b) que no falte ninguno. si es que ésta no emite el documento indicado. 8 Las operaciones deberían estar respaldadas asi: a) depósito inicial: por la orden de pago y una boleta de depósito intervenida por el banco. si el banco los devolviese). 4 5. Incorrecto. pero sus . SOLUCIONES PROPUESTAS A LAS PREGUNTAS Y EJERCICIOS a) Incorrecto. la factura. b) c) d) Correcto. f) g) 2. No procesa. 4) contenga cálculos previos correctos.000 1. quien en 1494 explicó los detalles básicos de su funcionamiento (')• Con posterioridad.800. Es un registro temático. lo que no tiene un efecto pa trimonial ni cierto ni contingente. Los comprobantes respaldatorios deberían ser: a) el contrato firmado con el propietario del inmueble: 1. b) cheque librado: la orden de pago. EL METODO DE LA PARTIDA DOBLE El de la partida doble es un método de registración contable por el cual las anotaciones referidas a cada hecho se efectúan en no menos de dos cuentas.000 200 5. 3) cuente con todos los datos necesarios.136 5 CONTABILIDAD BASIfiA Ctfj-LFtlNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE 137 19. 6. c) gastos bancarios: por la nota de débito del banco o la anotación del débito en el resumen de cuenta que entrega la entidad financiera. e) Incorrecto. De allí su denominación. La planilla podría ser como ésta: Fecha Concepto Depósitos y Cheques y Saldo notas de notas de crédito débito 5.1. los sistemas contables fueron sufriendo refinamientos. la nota de recepción y el remito del proveedor y.000 4 000 3800 15/06/91 Depósito Cheque 001 entregado a Juan Mieres Nota de débito por gastos Ver la ilustración 5. Puede haber simultaneidad o. por ejemplo. Su divulgación masiva se debe al fray LUCA PACIOLI (o PACIOLO). El saldo de proveedores (cuenta control) debería ser igual a la suma de los saldos de las cuentas individuales de proveedores. el cheque pagado. que cada uno de los comprobantes recibidos: 1) no haya sido contabilizado anteriormente. puede prepararse primero el listado que representa al mayor y lue go el del diario. En forma rudimentaria. Puede haber comprobantes que no sean formularios (ejemplo: ciertos contratos). CAPITULO 6 REGISTRACION POR PARTIDA DOBLE 6. 3.

nci6o N«^a Traído XI i* An '^°"ca. Comercio / Ad m nlstración do la Universidad de Nuevo León.. Traducción de GIORGIO BERNI yRAMON CAR D fNAS efectuada sobre la segunda ed. Es dudoso que hoy se empleen métodos de registro contable que no utilicen la mecánica de la partida doble.on et proportonatita. Tratado de cuentes y de ta •sentara.s. 1S62 . México. (') Para mayor información. Geometría. LUCA. 0. ver el prólogo escrito por GIORGIO BERNI en PACIOLO. Propon.bases subsisten.aón de 1523 y publicada por la Facultad d.

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PER La primera fórmula puede tranBtomarao wana» v^« sivamente los datos para los que existen desgloses. También podría llamárseles cuentas memorando.10.9. resultado del periodo Resultado del periodo = Ingresos . el balanceose logra dando consideración a los conceptos que presentamos en el cap 3 y a las relaclo.evia. Las relaciones a considerar son: na ab. Las trataremos on el § 6.ufa Activo .t>udon.u.raci<Jn M 'epetimos esos conceptos y íu H ? de tres letras que nos permitirá su relerenclación rápida en el resto del libro.140 CONTABILIDAD BASICA REGISTRACION POR PARTIDA DOBLE 141 6. ACT + GAS + PER = PAS ♦ MIN + CAP + RAA * ING ♦ G 6.3. existen cuentas de enlace los diversos juegos de registros contables.gastos + ganancias . b) los bienes de terceros y ciertas contingencias. Las cuentas referidas a los bienes de terceros y a las contingencias por las cuales no se ha computado variación patrimonial son conocidas con la curiosa denominación cuentas de orden. las cuentas deben referirse como mínimo a: a) los elementos referidos al patrimonio del ente y a su evolución. Y en las organizaciones donde la contabilidad se lleva en dos o más lugares.GAS + GAN .3. a las que dedicaremos el § 6.RAA + RAP ACT = PAS + MIN + CAP ♦ RAA ♦ WG ' GAS + GAN PER V haciendo un pasaje de términos resulta. Por otra parte. Las más importantes son las cuentas del primer tipo.1.pérdidas Con la simbologia adoptada. las cuatro igualdades precedentes se convierten en: ACT = PAS + MIN + PAT PAT = CAP + RAC RAC = RAA + FAP RAP = ING . En el caso de las cuentas referidas al patrimonio. pasivo 4 participación minoritaria en sociedades controladas + patrimonio Patrimonio « capital ♦ resultados acumulados Concepto Activo Pasivo Participación minoritaria en controladas Patrimonio Capital Resultados acumulados De periodos anteriores Del periodo Ingresos Gastos Ganancias Pérdidas Abreviatura ACT PAS MIN PAT CAP RAC RAA RAP ING GAS GAN PER a. CUENTAS REFERIDAS AL PATRIMONIO Una de las características del método de la partida doble es que los saldos de las cuentas empleadas deben balancear (su suma algebraica debe ser igual a cero). CUENTAS UTILIZADAS Como señalamos en el capitulo anterior. éstas: ACT = PAS + MIN + PAT ACT = PAS + MIN + CAP + RAC ACT = PAS + MIN + CAP .*! enl'e !"°S.re del periodo anterior més/m. « o*—-- 6. a las que nos referiremos en el § 6.nos AREA menos *.' En 'a ílus.8. Conceptos referidos al patrimonio Resultados acumulados = resultados de períodos anteriores (•) + . ce. razones de control y de mejor información han llevado a la creación y utilización de cuentas de movimientos las que nos referiremos en el § 6..2.

hay un saldo a favor del empleador. b) si los aportes suporan a los subsidios. hay un saldo favorable a la caja que ol omploador debe pagarle. Por ejemplo. Esas cuentas no pueden considerarse anticipadamente do ganancia o do pérdida sino de ganancia o pérdida Otro caso so prosonla con los regímenes de subsidios familiares basados en oslas roglas. a la participación do accionistas minoritarias en sociedades controladas. debería registrarse en cuentas balanceantes afectándola de la siguiente manera: CUENTAS DE ACTIVO 250 -175 Electivo Mercaderías CUENTA DE GASTOS . Las reglas utilizadas y las definiciones relevantes son éstas: a) en cada cuenta. Costo de las mercaderías vendidas CUENTA DE INGRESOS Ventas 250 6. quo pueden llegar a ser positivos o negativos. LAS CONVENCIONES DEL METODO.clón (exclusiva) en uno do los nuevo conceptos Indicados.14. (3) Vor nota antorlor 6. la suma do los saldos do las cuentas que corresponden a los conceptos incluidos en el primer término de la igualdad (activo. Consecuentemente. gastos y pérdidas) debo coincidir con la de las restantes que representan al pasivo. Tomando en cuenta lo expuesto y cor el propósito de lograr derla sistema.142 CONTABILIDAD BASICA REGISTRACION POR PARTIDA DOBLE Aclaración: las relaciones presentadas no Incluyen a las mal llamadas reservas por rovalorlzacionos quo resultan de aplicar criterios de medición contable Inconsistentes con la aplicación del concepto de que el capital a mantener debe ser el dlnerarlo.4. REGISTRO DE VARIACIONES PATRIMONIALES la igualdad expuesta en la sección anterior refleja también la forma en que se relacionan los cambios en los diversos elementos del patrimonio. Ejomplo: una cuenta representativo de una cuenta corriente abierta es normalmente de activo poro puedo mostrar un pasivo originado en el giro de cheques en c) descubierto. se aplican algunas convenciones de la que se dea una jerga propia de la teneduría de libros. los empleadores dotermlnan ciertos aportes a una caja compensadora y (por otro ludo) pagan (con cargo a olla) ciertos subsidios a sus empleados. El caso más claro os ol de las cuontas abiertas para registrar los resultados do torionda. el total de los importes imputados a las cuentas correspondientes a los conceptos que aparecen en el primer término de la igualdad debe coincidir con el total (con el signo cambiado) de los importes imputados a las restantes. a los resultados anteriores (’). el saldo do uno cuenta como Caja de subsidios familiares puodo reprosontar a voces un activo y otras un pasivo. cada variación patrimonial debería reflejarse en no menos de dos cuentas y de modo que se mantenga dicha igualdad. t>) debe mantenerse la igualdad: b) en consecuencia. expuesto en el § 3. a los ingresos y a las ganancias.A. el hecho 4 del caso REVENTA S. Implicaciones prácticas do esta Igualdad: a) b) para el tratamiento contable de las variaciones patrimoniales pueden emplearse cuentas que correspondan a los nueve conceptos enunciados. SI so las considerase aparecería un grupo más de cuentas cuyos saldos figurarían en el segundo término de la Igualdad. a) on ol caso contrario. cuya devolución éste puedo solicitar. las variaciones con determinado signo se anotan en su debo y las de signo contrario en su haber.5. lo que no permite su preclasifica. EL “DEBE” Y EL “HABER" Va hemos visto que en la contabilidad por partida doble: a) los hechos con efecto patrimonial motivan asientos que hacen ACT + GAS + PER = PAS + MIN + CAP ♦ RAA ♦ ING + GAN 175 250 Cabo softalnr que hay cuentas respecto de las cuales no puede conocerse do antomano ol sentido que londrá su saldo. al capital. Con e6tas reglas.nación de las registraciones. variar los saldos de algunas cuentas. cada vez que se registra una variación patrimonial. También puedo ocurrir quo una cuenta quo normalmente representa a un activo tenga excopclonalmuiilo un saldo de signo contrario quo denote un pasivo.

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debe le nerse en cuenta (nuevamente) la igualdad contraria o haberse uW-Mdo o»a» e.¡r de una nueva convención. En la ilustración: a) separamos los asientos con líneas cortadas. g) la suma de los valores absolutos de los saldos deudores debe coincidir con la de los valores absolutos de los saldos acreedores ('). ILUSTRACION DE LOS CONCEPTOS ANTERIORES Para ¡lustrar lo expuesto en las secciones anteriores. detrás de la denominación de cada cuenta aparece (®n. acreedor si el total acumulado de créditos supera al de débitos. haber.Uand° '0S ?a'd0S aParecen con signo. por lo recién expuesto. ia convención podría haber sido la contraía o ugar de debe. abono. la igualdad referida en la regla g) se reexpresa asi: I (Saldos deudores) * . créditos o abonos si se efectúan en el haber. mostraremos los asientos correspondientes a los hechos 1 a 7. calcular los saldos como valores absolutos es posible pero más trabajoso que considerar los valores con sus respectivos signos.REGISTRACION POR PARTIDA DOBLE 145 b) los importes anotados en una cuenta se denominan: 1) 2) débitos o cargos si se hacen en el debe. el juego de normas de registración se completa a oar. débito. completar primero los renglones con débitos y luego empezar con los que tienen créditos (*). el total de importes debitados debe coincidir con los acreditados. en las cuentas de pasivo. nulo si ambos totales coinciden.pres»JUy SuPuesto. como las letras CR (por crédito). la primera se usa como debe y la segunda como haber.. el saldo de una cuenta es: 1) 2) 3) deudor si el total acumulado de débitos supera al de créditos. cargo.£.14. ce. Para hacerlo. los aumentos se anotan en su haber y las disminuciones en su debe. crédito. retomaremos el caso de REVENTA S. Cuando la contabilidad está computadorizada.6. signo negativo a los créditos y los saldos acreedores.144 CAr ACT ♦ GAS ♦ PER = PAS + MIN + CAP + RAA + ING + GAN f . Aunque el signo negativo podría ser omitido en los borradores de asientos. b) c) d) dentro de los cortes de las líneas indicadas colocamos los números de asientos y sus fechas. Hay también algunas viejas convenciones relativas a la preparación de asientos de diario que no cumplen ninguna finalidad útil: a) escribir las denominaciones de las cuentas que se acreditan sobre el margen derecho del espacio asignado para ello y precedidas por la palabra a. gastos y pérdidas. Generalmente se lo hace precediendo al importe que corresponda con el signo menos o siguiéndolo con el mismo signo o alguna marca especial. En primer lugar y usando los mismos números. y considerando la totalidad de las cuentas empleadas. b) capital.5 calificamoscomo I tiles. que es la de asignar: a) b) signo positivo a los débitos y los saldos deudores. resultados acumulados anteriores. Y para que asi ocurra: en las cuentas de activo. Dada esta expresión. c) d) e) I) en cada asiento. accicnistas minoritarios de sociedades controladas. b) cuando se emplean varias cuentas. deudor y a f®) Mustiaremos el punto en la sección siguienie . se introduce una convención adicional.re Pintes' ) el concepto al que corresponde según la ilustraci n . . que presentamos en el § 3. ingresos y ganancias. para determinar el saldo de una cuenta se comparan los totales acumulados de sus débitos y de sus créditos. las cuentas a la izquierda del signo igual deben tejer saldo deudor y las otras saldo acreedor (»). debe haber coincidencia entre los totales de débitos y de créditos acumulados por el sistema contable. .I (Saldos acreedores) Para completar la enunciación de las reglas básicas del método. debe identificárselo en los otros registros y en los listados de saldos. los aumentos de saldos se anotan en a) su debe y las disminuciones en su haber. Otra convención: cuando los débitos y los créditos se asientan en columnas separadas.A. no usamos las convenciones que al final del § 6. 6.

^ . • 7 (31/10/91) ■ 280 350 250 250 175 175 Acciones con cotización (ACT) Resultado de tenencia acciones (GAN) Cambio en el valor de las acciones imputable al mes. el cuarto asiento habría tenido esta forma: -------------.i elementos mecánicos u equipos de PED. en el que: ¡as Cljentas aparecen agrupadas en los conceptos que figuran en la llut.a may°r'¿^CiónQe los siete asientos en iuuo» . 3 (06/10/91)- 500 900 400 500 500 Pasemos a las cuentas del mayor.2 (04/10/91) -----------------Acreedores diversos • Oaniel Fairid (PAS) Capital • Daniel Fairid (CAP) Aporte de capital según modificación al contrato original. Su diserto debería prever ra la fecha y número de cada asiento y para registrar débitos y cr 1 ejemplo que sigue.1 (01/10/91)-----------------Electivo (ACT) Terreno (ACT) Acreedores diversos • Daniel Fairid (PAS) Capital • Marcelo Bongo (CAP) Capital .1 . c*. usamos también una columna para el 6a do qu pués de cada pase: Cuenta: íttcUvo Fecha Concepto Debe Hiber Sildo 01/10/91 06/10/91 12/10/91 13/10/91 Asiento 1 Asiento 3 Asiento 4 Asiento 5 250 280 500 350 500 150 400 120 Mercaderías (ACT) Efectivo (ACT) 400 Compra de mercaderías en efectivo.4 (12/10/91)---------------------- .»« ------------------------------------------------e 9 a al siguiente balance de saldos.1 ^ la si se empleasen na dis.Martin Rumor (CAP) Aporte de capital según contrato original. 280 a das seT^0 .lfación 6 .Para los dóblt0s () las explicaciones aparecen abajo de las denominaciones H tas empleadas.------------.146 REGISTRACION POR PARTIDA DOBl F 147 usamos dos columnas la segunda para los créditos para los importes: la primera ñau i„ óditos. --------------. nEstos son los asientos: --------------. contabilidades manuales. La distribución gráfica de los datos se 38. Electivo (ACT) Ventas (ING) (12/10/81) 400 ífsl° de Hs mercaderías vendida? lisio Mercaderías (ACT) (GAS) 250 175 350 Venia de mercaderías en efectrvo. S (13/10/81)*«iones con cotización (ACT) 1 Electivo (ACT) acción« c*. Comentario: la caracterización de Resultado de tenencia accionas como cuenta de ganancia fue posterior al conocimiento de su saldo Acotación: si hubiésemos aplicado las convenciones adicionales que nos parecen inútiles. 00 la s Electivo (ACT) Costo de las mercaderías vendidas (GAS) a Ventas (ING) a Mercaderías (ACT) Venta de mercaderías en elect/vo 250 175 La forma de los asientos presentados es parecida a la que se emnl chas cuen.6 (31/10/91) -------------------Gastos operativos (GAS) Remuneraciones y cargas sociales a pagar (PAS) Remuneraciones y cargas sociales devengadas en el mes.

148 Smm!QADBAS!CA cAp ^RFGISTRACION POR PARTIDA DOBLE 149 .

El primero es: T ACTIVO (ACT) Efectivo Colocaciones temporarias Mercaderías Terreno = ACT .510 . — ^aiaiice ae saldos precedente puede observarse el cumplimiento de ya varias veces presentada igualdad: ACT + GAS + PER .rreSpon' tamos más adelante. que nos serán útiles para algunas comprobaciones atlf.400 1 GANANCIAS (GAN) 1 lunado de tenencia de acciones 1 SU 250 T725 b) para facilitar las comparaciones entre los datos registrados en las cuentas individuales del submayor de rodados^ la pertinente cuenta control. Una adecuada medición contable de los rodados sujetos a desgaste requiere el cómputo de una depreciación que no conviene acrey también: r a la cuenta rodados sino a una cuenta regularizados como depreciación acumulada rodados. LAS REGULARIZADORAS Y el patrimonio es: CUENTAS 40 | Venias 1 GASTOS (GAS) 1 185 me.146 REGISTRACION POR PARTIDA DOBl F 149 b) para cada concepto hemos calculado el total de los saldos co dientes.PAS • MIN PAT = 1. PresenTambién puede verificarse el resultado del periodo (RAP). los resultados RAP A= INR -----mulados (RAC) y el patrimonio (PAT) conP los calculados (extracontablemen.7.725 acumulados^ te) en ' RAP = ING . Lo ilustraremos con cinco ejemplos.470 PASIVO (PAS) Remuneraciones y cargas sociales a pagar CAPITAL (CAP) Capiial • Daniel Falrid Caplial • Marcelo Bongo Capital .14.215 + 35 -0 RAP = 70 Los resultados acumulados son: RAC = RAA + RAP RAC = 70 + 0 RAC = 70 PAT = CAP + RAC PAT = 1. por no menos de dos razones: a) 400 500 Une.ab'®* '"'TI®'1 separadamente sobre el importe de las depreciaciones acumuladas.en el § 3.PER RAP = 250 .PAS + MIN + CAP + RAA + ING + GAN que 1-510 + 215 + 0 = 40 en el caso es: ♦ 0 + 1.cad0fia Hay casos en que conviene desdoblar la medición contable de un elemento patrimonial utilizando una cuenta ra principal y una o más cuentas regularizado. Esto podria hacerse para facilitar la preparación de informes o para man. Veamos el primero.40 .GAS + GAN .510 6.tener un mejor control patrimonial. haciendo innecesario que en el submayor se registre la depreciaci n e cada uno de los bienes: Porque las NC vigentes requieren que los estados wn.470 .sclones « vendidas 1 V «rgas sociales 500 175 40 1.0 PAT = 1.Martin Rumor 1 INGRESOS (ING) 1.s.400 + O + 250 + 35 1-725 = 1.400 + 70 PAT = 1.

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Aunque la mayoría de las cuentas regularizadoras tienen saldos que deben restarse de los de las cuentas regularizadas hay casos. Para facilitar la preparación de la declaración jurada de un impuesto. debería registrárselas en una cuenta devoluciones sobre ventas cuyo saldo deudor regularizaría al de ventas. Cuarto. a su recepción podría contabilizarse este asiento: Matnces de propiedad de terceros Terceros por matrices de su propiedad Matriz recibida de FOHGEN S>. Las cuentas empleadas con este propósito se denominan de orden (•).stemas El empleo de cuentas de este tipo sólo se justifica si facilita el control o la preparación de informes contables. ^ v'oa^a IerC. Una empresa firma un contrato para producir y vender envases empleando una matriz de propiedad del cliente.c) de CCF: a) no debe informarse sobre las contingencias remotas (las de concreción muy poco probable). según lo visto en el § 6. para asi permitir el cotejo del saldo de documentos a cobrar (cuenta principal) con la suma de los saldos registrados en el submayor de documentos. retenciones) en cuentas regularizadoras de la que muestra el tributo devengado. 6 . expresión que nos parece más adecuada. a cobrar con un valor nominal de UM 1. según remito 748 y nuestra nota de entrada 725 5. conviene tener una cuenta por cada uno de los dos conceptos. conviene registrar sus pagos a cuenta (anticipos. Terceros por matrices de su propiedad Matrices de propiedad de terceros Matriz devuelta a FORGEN SA según nuestro remito 639 5. Por lo tanto: a) b) c) hay cuentas de orden deudoras y acreedoras.000 que incluye intereses no devengados por UM 300. siendo ajuste del capital una regularizadora cuyo saldo debe sumarse al de capital nomina! para obtener el capital ajustado. cabe señalar que.150 rodados y restarle el y de su cuenta regularizados deprecia. El pasivo neto (o el saldo a favor del contribuyente) surgirá de considerar conjuntamente la cuenta principal y las pertinentes regularizadoras. La valuación contable de los pagarés surge de restar al saldo de dicha cuenta el de quizás algún otro OTercer ejemplo.entes a los ptra considerar los efeclo/d» “Runamente facturados deberían ser corregidos monetañámente to neto de los ¿££2 ve^y^ón tUlT ^ ^ ^ (9) Hasta el momento no hemos podKJo enconl/ar a quien conozca el origen de esta dencwnin».4. ción. Para insertar estas anotaciones en un método de registración por partida doble. Las devoluciones de los clientes implican anulaciones de ventas que podrían ser cargadas a su cuenta (*). Si el valor de la matriz fuera de UM 5. . se utiliza un par de cuentas por cada concepto.ro es necesario por razones operativas y para su control con los resultados de recuentos físicos.000 a'íí^nt* deven ados » > “"«pond.er?S' Cuy0 re9ís. saldo de la cuenta rodados ción acumulada rodados. Quinto ejemplo. la regularizadora referida y Veamos un ejemplo de su funcionamiento. la valuación contable de los automotores surge de tomar «i o de la cuenta contingencias por las que no se ha computado variación patrimonial alguna. En otros países se las llama cuentas memorando. los saldos de las cuentas deudoras deben aumentar (o disminuir) al unísono con los de las cuentas acreedoras. Segundo caso. Si hay documentos (pagarés) CONTABILIDAD BASICA CAP.000 5 000 Al devolverse la matriz se debita la cuenta antes acreditada y viceversa 6. conviene que éstos se registren en una cuenta regularizadora separada. como el del cuarto ejemplo.8. el total de los saldos deudores debe coincidir con el total de los saldos acreedores por la única y sencilla razón de que ambas se refieren a las mismas cosas. incluyendo las que podrían derivarse de siniestros que afecten a los bienes de terceros. Las normas para la preparación de estados contables ajustados por inflación requieren que el capital de una sociedad se exponga desagregado en su valor nominal y su ajuste por inflación. En relación con este punto. Pero si la gerencia estuviese interesada en su importe.REGISTRACION POR PARTIDA DOBLE b) Naturalmente. En el caso. LAS LLAMADAS “CUENTAS DE ORDEN” nio ^s^ev^iirlAn la-^°SwxS También registran: s. 5 000 contables no sólo se refieren al patrimonio y su evolución.000. en que deben ser sumados.

Se emplean: a) b) para obtener información que es difícil compilar de otro modo. Si los importes debitados y acreditados coinciden. Por ejemplo. en cuyo caso conviene usar una cuenta representativa del resultado acumulado del ejercicio distinta a la que muestra los resultados de ejercicios anteriores. podría acumulárselas en una ca^astí deTÍpt “ Materias primas Otras cuentas que correspondan Compra a . podría prescindirse de su uso y acumularse los datos referidos mediante otros elementos (ejemplo: en una carpeta). no parece útil usar cuentas de orden que reflejen contingen. Cabe señalar que las cuentas de ingresos. ya que periódicamente se las salda. según nota de entrada . gastos. b) a menos que la legislación exija que los estados contables expongan cuentas de orden ('°). salvo por razones de control. cada mes). Unos pocos lo hacen más frecuentemente (por ejemplo.ÍC3 " ^ 153 "TI sobre la base de lo informado por el sector emisor de las facturas por ventas al contado se efectúen asientos como éste: Ventas al contado Ventas IVA . ..9. 53103(13 ína ' '^ dÍCh °' aPS °- ES '° SÍ9 Í. Si esto no ocurre es porque se ha producido algún error o irregularidad que debe ser Investigada. transfiriendo el neto (que es el resultado del período) a una cuenta de resultados acumulados. la cuenta de movimiento compras de materias primas se salda acreditándole el importe acumulado mediante un asiento como éste: Materias primas Compras de materias primas Compras del mes. según nota de entrada . Por lo tanto...b) debe informarse sobre: CAP. Para conocer fácilmente el monto de as compras de materias primas de cada periodo. Al final del periodo.. Comentarios: a) el mero hecho de usar cuentas de orden no obliga a su inclusión en los estados contables (a estos efectos. sus saldos deben ser nulos. CONTABILIDAD RAqi^ 2) las contingencias no probables ni remotas. en una empresa que hace ventas en mostrador podría establecerse que: a) a) PARA LA OBTENCION DE INFORMACION Veamos un ejemplo del primer caso. LAS CUENTAS DE MOVIMIENTO Estas cuentas tienen movimientos que al final de cada ciclo de registros producen saldos nulos (los importes debitados igualan a los importes acreditados)... lo que deben considerarse son las reglas arriba expuestas).REGISTRACION POR PARTIDA DOBLE se reemplazaría por: Compras de materias primas Oirás cuentas que correspondan Compra a .200 1. b) PARA EL CONTROL Estas cuentas se debitan y acreditan por los mismos conceptos pero empleando datos provenientes de fuentes independientes. La mayoría de los entes hace esta transferencia de saldos al cierre de su ejercicio económico.Débito fiscal (") 1.000 200 Boletas de venta al contado 146 a 151 (11) Impuesto al valor agregado Incluido en la facturación gemina. o para mejorar los controles internos.. sucodo en el caso de los estados contables do las entidades financieras. 152 O ia« í-nniinnericias probables (de alta probabilidad de concreción! ’ que no fueron contabilizadas por ser difícil la cuantificación objetiva de sus efectos. ganancias y pérdidas pueden ser vistas como cuentas de movimiento..cias remotas. 6. 6 .

REGISTRACION POR PARTIDA DOBLE 155 D) a partir de los informes de la cobranza de cada día se asiente (en lo a las en la administración central: 1. Materias primas 1.a haber sido el siguiente: 6. CONTABILIDAD BASir^ que CAP.200 Fábrica IVA • Crédito fiscal Proveedores Compra a PROVAR S. que a su vez pueden distinguirse entre: lo y do crédito internas™ Sde 6$laS anolaciones contables. ventas a!contado debería tener saldo nulo. a) C) 6 . 400 200 Asi.200 Al cierre de cada dia. es conveniente emitir notas de débi- . según no:a de recepción de fábrica 3. Esto ocurre en las empresas que mantienen divisiones por producto o sucursales u otros establecimientos que mantienen el control contable de los activos (y a veces de algunos pasivos) que manejan. 1. CLASIFICACIONES DE LAS CUENTAS Las cuentas pueden ser clasificadas sobre la base de por lo menos tres pautas distintas: el elemento que representan.10. LAS CUENTAS DE ENLACE Estas cuentas se emplean cuando un ente mantiene juegos de registros contables separados en distintas unidades. a cada débito (o crédito) que una unidad efectúa en la cuenta de otra 16 corresponde un crédito (o débito) por el mismo importe que la segunda efectúa a la primera ('»). si la administración central de una empresa adquiere materias primas con un costo de UM 1. 1. 5.200 Cobranzas a depositar Ventas al contado Cobranzas del día. Un asiento que incluyese otros conceptos podr.000 1.9). de orden (§ 6. los saldos entre unidades se eliminan.8). podria haber errores o irregularidades en los informes que los sectores in. a) POR SU FUNCION Sobre esta base. su extensión y el significado de sus saldos. El funcionamiento de estas cuentas responde a las siguientes reglas: a) b) cada unidad abre una cuenta para cada una de las otras unidades con las que interactúa.000 1.764 y nota de débito interna 321.11. En estos casos. a) b) c) 6.764 y nota de débito interna 321.000 Administración central 1.A.3). los asientos a practicar serán: b) en la fábrica: 6.154 ventas al contado se refiere). el saldo deudor (acreedor) de una unidad en la contabilidad de otra debe coincidir con el saldo acreedor (deudor) de la primera en la contabilidad de la segunda.000 Nota de recepción 3. de movimiento (§ 6.tervinientes suministraron a la contaduría.000 (más UM 200 de IVA) que son entregadas por el proveedor a una fábrica que mantiene los registros contables de sus existencias.Es raro que no haya otras cobranzas que las originadas en venias al contado.200 Aclaración. De no ser asi. deben abrirse cuentas de enlace que reflejan las operaciones efectuadas entre unidades. las cuentas pueden ser clasificadas en: representativas de elementos del patrimonio (ver el § 6.600 Cobranzas a depositar Clientes Ventas al contado Deudores varios Cobranzas del dia. c) en los informes contables que se refieren al ente como un todo.

pasivo. del período. CONTABILIDAD BASICA CAP. gananciaso pérdidas sino componentes de cuya comparación pueden surgir esos tipos de resultados. asi que es ilógico excluirlas del grupo de las patrimoniales. 6 . Son ejemplos: b) Nótese que dadas las relaciones existentes entre los conceptos que representan al patrimonio. En ella: a) b) c) d) cada grupo incluye a las correspondientes cuentas regularizadoras. En consecuencia. Los saldos de las primeras resultan de la acumulación de importes representativos de hechos económicos producidos a lo largo de varios períodos. habría cuentas cuyos saldos hacen a la representación de los siguientes conceptos.c) hay cuentas: a) b) colectivas o sintéticas.e la clasificación de las cuentas que representan elementos patrimoniales en: a) cuentas patrimoniales (las representativas del activo. de la participación minoritaria en controladas. las cuentas pueden clasificarse en: a) b) acumulativas. abiertas con fines de control. pérdidas. algunas cuentas que normalmente representan activos pueden circunstancialmente mostrar pasivos (caso de las referidas a saldos bancarios en cuenta corriente) o viceversa.10). gastos. hay quienes hablan únicamente de cuentas de ganancias (las de saldo acreedor) y de pérdidas (las de saldo deudor). patrimonio: 1) 2) capital. . residuales. La ilustración 6. cuando hablamos de reducciones de ingresos.1 y en las igualdades presentadas en este capítulo y serán empleados en los próximos capítulos para identificar el carácter de cada una de las cuentas que utilicemos en explicaciones y ejemplos. 8. Comentario: con referencia al resultado del periodo. simples o analíticas.156 1) 2) d) abiertas para obtener información.REGISTRACION POR PARTIDA DOBLE b) 157 cuentas de resultados(las que representan ingresos. a) b) c) d) activo. del capital y de los resultados acumulados (excluido el del período). senS^= °' . ganancia s. Lo repetimos: las cuentas del último conjunto se refieren a conceptos que también integran el patrimonio del ente. c) POR EL SIGNIFICADO DE SUS SALDOS Para facilitar la interpretación de los datos de salida del sistema contable (y sólo para esto). de enlace (§ 6. del resultado del periodo. Cabe también reiterar lo expuesto al final del § 6. una cuenta podría encasillarse en más de un subgrupo.3. resultados acumulados. ganancias y pérdidas nos referimos a regularizaciones negativas de sus importes. como ya hemos visto. Asi. Dentro del primer grupo puede efectuarse una subclasificación basada en las relaciones presentadas en el § 6. ingresos. la columna saldo se refiere al sentido que debe tener el conjunto integrado por cada cuenta principal y su(s) regularizadora(s).3: a) algunas cuentas pueden ser de activo o pasivo (caso de Caja de subsidios familiares) y otras de ganancia o pérdida (caso de las que acumulan resultados de tenencia).2.2 sintetiza las clasificaciones precedentes. del pasivo. b) POR SU EXTENSION Según lo visto en el § 5. participación minoritaria en controladas. • anteriores. Por ejemplo el saldo de ventas hace a la determinación de los ingresos. los ingresos y los gastos no son. ganancias y pérdidas). preferimos considerar que las llamadas cuentas de resultados integran el grupo de las cuernas patrimoniales. gastos. los códigos que aparecen en la última columna son consistentes con los empleados en la ilustración 6. de los resultados acumulados y del patrimonio. gastos.n° 65 coheren. Esto es incorrecto porque. por si.

las de orden. Son ejemplos de tales cuentas: las de activo que representen bienes o derechos de rápida rotación (efectivo. incluyendo sus regularizadoras. ingresos. a) De participación minorilarla en Disminuciones controladas De capital De resultados anleriores De Ingresos Disminuciones Disminuciones Reducciones Ingresos Gastos Acreedor MIN Aumentos Aumentos de Ingresos Acreedor Acreedor Acreedor CAP PAT ING las de pasivo (cuentas a pagar a proveedores. existencias. cobranzas. deudas por impuestos. 6 . los saldos anteriores a sus transferencias a otras cuentas (en el ejemplo. préstamos recibidos. Acreedor da! Variable PAS A/P En cambio. incluyendo las regularizadoras donde se anotan sus depreciaciones acumuladas. etc. b) Pata me|or información y Acumulaciones Transferencia transferencia del saldo a: Cuentas Datos de una fuente deudoras Cuentas acroedoras Para me|or control Translerencia Acumulaciones Datos de otra tuente Nulo Nulo Nulo MOD MOA MOC DE ENLACE Débitos a (ciéditos Créditos a (débitos de) Nulo en do) otra unidad olra unidad conjunto su ENL 6. unos pocos días después el saldo de la misma cuenta puede ser totalmente distinto. se carga por la facturación y por la emisión de algunas notas de débito. ganancias y pérdidas). etc. . colocaciones temporarias de dinero. b) se acredita por las cobranzas y por la emisión de algunas notas de crédito. gastos. cuentas a cobrar. Para ilustrar el punto.). maquinarias o patentes). materias primas) son de carácter acumulativo.REGISTRACION POR PARTIDA DOBLE b) 159 las representativas de recursos permanentes (como inmuebles. veamos lo que normalmente ocurre con la cuenta rtienReducciones de gastos Deudor de Ganancias Acreedor GAS De gastos De ganancias Reducciones ganancias Pérdidas GAN c) Reducciones pérdidas y Ganancias de reducciones pérdidas Disminuciones Aumentos de Deudor y Variable de PER De pérdidas en un momento dado su saldo representa lo que los clientes adeudan a la empresa y puede descomponerse en sus partidas de origen (facturas y notas de débito no pagadas menos notas de crédito y pagos a cuenta no aplicados). incluyendo sus regularizadoras. etc.). Tipos da cuentas clasificadas por su objeto a) todas las cuentas representativas de la evolución histórica del patrimonio (capital. De ganancias o pérdidas Pérdidas reducciones ganancias Aumentos Disminuciones G/P d) DE ORDEN Deudoras Acreedoras DE MOVIMIENTO Deudor Acreedor ORD ORA Digresión: las cuentas de movimiento no tienen saldo pero en el caso de las abiertas para obtener información (como compras de materias primad).2. los saldos de las cuentas residuales resultan de compensaciones casi continuas de débitos y créditos y suelen representar situaciones muy cambiantes.). pues en el intervalo se hicieron nuevas operaciones que lo afectan (ventas. resultados acumulados anteriores. de modo que el nuevo saldo podria no incluir ninguno de los conceptos que integraban el anterior. c) a) tes.158 ¡ TIPOS DE CUENTAS PATRIMONIALES De activo De pasivo De activo o pasivo Disminuciones Aumentos patrimonio Aumentos del Disminuciones patrimonio Aumentos DEBITOS POR Aumentos CREDITOS POR Disminuciones CONTABILIDAD BASICA | SALOO Deudor | CODIGO ACT CAP.

1 y 5. Para Ilustrar el punto. según subdiario general. en conjunto.200 Tradicionalmente.3).mU Por.es l muestran resumen transacciones que podrían haber$ubdiari0 de 2?“ .ladas °n esos campos y de considerar los Importes cue corresponda.n ""'«y un subdiario de cobranzas.2. los registros actualizados deberían someterse a controles que permitan detectar errores de contabilización que deban ser corregidos.3 a 5. la difusión del PED y la aparición de programas de computación que permitan el manejo fácil de bases de datos. otro. identificando con claridad los débitos. es elemental controlar que el total de los importes debitados coincida con el de los acreditados. según subdiario 610 x. que prefieren que los efectos de todas las transacciones aparezcan en el diario general. que podrían estar anotados en oi campo 3.30/06/91 ----------------------Clientes Venias 1. como se hace con cualquier algunas BDs pueden emplearse como submayores de más de una cuenta. En el caso particular de los asientos de diario.200 c) SUBMAYORES 1. b) anotar dicho asiento en las cuentas del mayor general. En diversas parte del libro veremos ejemplos de aplicación de esta idea.14).xxx a) GENEHALES Son aplicables al método de la partida doble las consideraciones generales presentadas en el capitulo anterior en cuanto a los elementos requeridos por el registro contable (§ 5. todas las transacciones anotadas en el subdiario durante el período. c ue se en . los débitos y créditos implican anotaciones en determinados campos de esos registros. Si esto no surge de los procedimientos establecidos para llevar tales subdiarios.160 CONTABILIDAD BASICA CAP. los En los últimos años. subdiario. los saldos surgen de considerar el conjunto de registros y de relacionar los contenidos de determinados campos (. la preparación de asientos resumen suele ser exigida por las legislaciones en materia de registros contables.2) y las tareas requeridas por el procesamiento contable (§§ 5. Allí se observa esta hoja del mayor general: CUENTA: Clientes (colectiva) Facha Concepto 30/06/91 30/06/91 Venias del mes Cobranzas del mos Variación 1. el saldo a una lecha surgirá de comparar ésta con las ano. b) UTILIZACION DE SUBDIARIOS Las anotaciones practicadas en subdiarios deben efectuarse también en las cuentas del mayor general que se procesan para preparar informes. OTRAS CONSIDERACIONES Oirás cuentas que correspondan en el caso Cobranzas del mes. . Los Importes volcados a un asiento resumen no deberían ser distintos a los que resultarían de registrar. si los débitos y créditos a una cuenta Implican (respectivamente) anotaciones do lechas en los campos 4 y 8 de una BD. créditos y saldos posteriores a cada asiento. retomemos el ejemplo presentado en el § 5. al cierre de cada periodo contable hay que: a) preparar un asiento de diario que resuma los movimientos anotados en el a) algunos submayores pueden manejarse con BDs en las que: 1) 2) 3) b) por cada elemento a controlar se abre un registro. las formas de las cuentas que integran la mayoría de submayores se han asemejado a las de las del mayor Venias del mes.200 •610 Saldo 1. 30/06/91 ■ Acotación importante. Los correspondientes asientos resumen podrían haber sido: -----------------.200 590 d) CONTROLES DE SALIDA Después de cada proceso contable.c). ha permitido que: ('3) Por ejemplo.12. 6 — REGISTRACION POR PARTIDA DOBLE Cobranzas a depositar Clientes 161 6.

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verificar que se presenta la igualdad total de saldos anteriores más total de movimientos igual a total de saldos actualizados. cuentas imoutadaT 6^ d6 comProbantes. si se trata del mayor general. Ejemplo: si todas las facturas de proveedores incluyesen el equis % de IVA. í.REGISTRACION POR PARTIDA DOBLE e) 163 En cuanto fuera posible. REGISTRADO EL J. salidas del sistema esté un lisasi c de los clientes. verificar que el total de movimientos sea nulo (el total de débitos debe ser igual al total de créditos). Los errores contables típicos son: a) b) de omisión. 0 CORRECCIONES DE ERRORES Los errores de contabilización detectados durante los controles practicados o con cualquier otro motivo deben ser corregidos. podría preverse^ua «nt" P|r8Vé la con. una ca rátula que indique su cantidad y su importe total. comparar y conciliar los saldos contables con los informados por terceros (. debería marcarse la documentación de modo de prevenir el riesgo de su doble cortabilízación.bancar os.0S prevean .) y proveedores..2. Puede procederse así: a) b) c) d) e) separar las fichas correspondientes a las cuentas cuyos saldos fueron actualizados. tesorería podría suministrar a contaduría un reacuerdo con los <. junto con las facturas. LueCOt6iar esle llslad0 con la documentación original. . los dos controles mencionados pueden automatizarse. Cuando la contabilidad está computadorizada. comparar los saldos contables con los resultados de los correspondientes recuentos físicos.C'Ue « n° hay errores Otaria quedar en cada cuenta de bilización Lueao |aS. implicando: Aciahiar de J'on. cuando correspondiere.abilÍ2ación de los lado con los corresDondiomoc r. Cuando la contabilidad es manual y los nuevos saldos no se calculan automáticamente.^n . deponíanos do valores (acciones.J. de comisión. 6 . preparar balances de saldos de mayores auxiliares y verificar que sus totales coincidan con los saldos de las pertinentes cuentas control f4).zados. °™ el total del lote. 17. deberían efectuarse controles como éstos: a) b) c) d) e) preparar balances de saldos de las cuentas del mayor general y verificar que la suma algebraica de sus saldos sea nula.C) presentamos un ejemplo elemenlal de esto. Ejemplo: sí el sistema nf ilíÜf n. también debería controlarse que los totales resul tantes del procesamiento (importe y cantidad de documentos) coinciden con to tales de control preparados previamente por un sector independiente del conta ble Por ejemplo: su sector emisor podría remitir. etc. títulos públicos. Después del proceso conta ble debería verificarse que los dalos contabilizados sean coherentes con los in cluidos en la carátula. putadorizados Vuede^sftr31 siste™a con. ('4) Al linal del § 5.?res £los comprobantes remitidos para su contados contables son in i ° !lzac • debería comprobarse que los nuevos salcontables son iguales a los predeterminados por la tesorería. sumar los nuevos saldos de las mismas fichas. Trataremos estas cuestiones en el cap. Cumplidos los controles de salida.üirir. se requieren controles adicionales para verificar que no haya habido errores de cálculo en su determinación.vimientos do caiH° r° sec. (15) Aplicable principalmente a los estados de cuenta remitidos por entidades (inane*«ras.a emisión de in.cumentos omitidos.or Por e em ' i plo: junto con los comprobantes de mo. cuya estructura básica podría ser ésta: COMPROBANTE NUMERO.able son salidas de otros sistemas coniformes SS l !?rqu ■ éS. Y también puede disponerse que el ordenador emita informes que indiquen si se respetan ciertas relaciones lógicas entre los totales determinados para ciertos datos. sumar los saldos anteriores a la actualización que correspondan a esas fichas.5S adici°"ales de los datos contabili. CONTROLES PERIODICOS Periódicamente. Ya vimos que esto puede hacerse con un sello indicativo de su registro contable. números y nombres go.162 CONTABILIDAD BASICA CAP.ambién .rolar los nuevos saldos es cotejarlos contra importes pre. el total imputado a IVA Crédito fiscal debería ser el equis % del total imputado a cuentas de costos y activo más/menos una diferencia aceptable por redondeos. analizar las partidas componentes de los saldos de cuentas de activo y pasivo no alcanzadas por los controles anteriores y evaluar si la composición es razonable.s).

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100 100 Para Ilustrar el punto. 900 900 En los caps. 900 900 430 (17/06/91) Cobranzas a depositar Cítenlos Rocibo 143 del dia de la lecha. producción. re inver siones de ganancias. o CAP 6 . ventas. En el caso del ejemplo. pues no permite que los importes correctos figuren en un único renglón. UM 100. 429 / variante 2 (17/06/91). la explicación del asiento debería mencionar que se trata de la corrección de una omisión. Para corregir los errores de comisión.13. Otro método para la corrección de errores consiste en preparar y registrar un único asiento complementario del original. Caps. 2) si lo anterior no fuera posible. depreciaciones. hacerlo en dos pasos sucesivos: a) preparar y regislrar un contraasiento que anule la anotación anterior: 1) preferentemente. 6. b) ol orror se delecta el 15/06/91. supongamos que: a) una cobranza de UM 800 se hubiera registrado así: 420 (14/06/91). Cobranzas a depositar Pensamos que esta forma de corrección no es tan clara como la primera. 7 Financiación de las actividades (aportes de capital.). Cobranm o depositar Clientes RovorsiOn del asiento 423 por ser Incorrecto. consumos. endosos de documentos recibidos. repitiendo el asiento original pero dando signos negativos a débitos y créditos. 7 a 15 estudiaremos los aspectos relativos a la contabilización de operaciones y hechos específicos. Los errores dol primer tipo se salvan asentando lo omitido. Cap. b) preparar y contabilizar el asiento correcto. en cuyo caso se complica la preparación de informes que se basen en las acumulaciones de débitos y créditos efectuados a una cuenla. REGISTRO DE OPERACIONES Y HECHOS ESPECIFICOS Clienies Cobranzas a depositar Rovoíslón dol asiento 423 por sor Incorrecto. obtención de préstamos. el asiento complementario sería éste: 429 (17/06/91) ■ Clientes Cobranzas a depositar Corrección del asiento 423 por ser de UM 800 el importe del recibo 143 del 14/06/91. refinanciaciones). debitando las cuentas originalmente acreditadas y viceversa. no puede localizarse directamente la cobranza de UM 800. -950 . por el cual se computen las diferencias entre las cifras correctas y las oportunamente registradas. devoluciones. 8 a 10 Hechos relacionados con el ciclo operativo normal de las empresas comerciales e industriales (compras de bienes y servicios. etc. con el signo opuesto. en nuestra opinión. En estos casos. ya que tanto en dientes como en cobranzas a depositar aparecen primero UM 900 y luego. Lo haremos en este orden: Cap. documentación de saldos.164 1) CONTABILIDAD BASICA importes en más o en menos de lo que corresponde. 11 Transacciones financieras que afectan las cuentas a cobrar (factoring. En el caso del ejemplo. La forma do corregirla sería ésta: • «9/valíanlo | (17/06/91). bonificaciones).REGISTRACION POR PARTIDA DOBIF Clientes Recibo 143 del 14/06/91 (importe correcto) 800 165 2) la imputación de cuentas distintas a las correctas. lo mejor es.

nuio si ambos totales coinciden. Ejemplos: — — — — Rodados (ACT) 0 deudor si el total acumulado de débitos supera al de créditos. b) POR cuenta PARTIDA DOBLE CAP fi . decisiones societarias referidas al patrimonio).r Devoluciones sobre ventas (ING-) P.¡ 5 P° ' Las más ¡ñique se ÍIUS raCÍÓn S usan para registrar las variaclonis patrlmínlaíís ^ ' *''' Las llamadas cuentas de orden nc son imprescindibles. 14 Cap. Sólo se justifica su mantenimiento cuando asi lo exigen normas legales o por razones de control (principalmente sobre bienes de terceros) o para facilitar la preparación de la ¡n formación contable referida a contingencias. 9) la suma de los valores absolutos de los saldos deudores debe coincidir (con el signo cambiado) con la de los saldos acreedores. colocaciones temporarias). así co. En el caso especial de las cuentas regularizadoras cuyos saldos reducen los de sus regularizadas. las variaciones con determinado signo se anotan en su debe y las de signo contrario en su haber. ya que su variodad y cantidad aumentan constantemente debido a la aparición de nuevas formas de transacciones. CONTABILIDAD BASICA depósitos bancarlos. No pretendemos cubrir todos los temas susceptibles de registro contable. siniestros. para determinar el saldo de una cuenta se comparan los totales acumulados de sus débitos y de sus créditos. . diferencias evidenciadas por recuentos físicos. como las ventas al contado.. en consorcios o joint venturas. En el dosarrollo de los capítulos referidos. debe haber coincidencia entre los totales de débitos y de créditos acumulados por el sistema contable. contingencias.troles periódicos que ayudan a detectar y corregir errores de procesamiento.REGISTRACION los importes anotados en una se denominan: 1) 2) 167 débitos o cargos si se hacen en el debe.an y acreditan los diversos tipos de cuentas empleados por el método.166 Cap. Cap. 15 c) d) e) en cada asiento..2 expone resumidamente las razones por las que se debi. créditos o abonos si se efectúan en el haber. en bienes muebles o inmuebles).r “-Sir * '* el correcto. el código será complementado con el signo menos. Cuestiones diversas (resultados financieros y otros de tenencia. transferencias entre cuontas banoarias. pagos. y considerando la totalidad de las cuentas empleadas. 6. identificaremos el carácter de cada una las cuontas que utilicemos en los asientos indicando (entre paréntesis a continuación de su denominación).mo el sentido que deberían tener sus saldos (deudor o acreedor). Impuestos y tasas. es normal que sus datos se vuelquen a asientos Depreciación acumulada rodados (ACT-) Ventas (ING) resumen que se anotan en el diario principal. Inversiones permanentes (en otros entes. acreedor si el total acumulado de créditos supera al de débitos. 13 Cap. La mecánica del método de ia partida doble se basa en diversas convenciones de las cuales surgen estas reglas principales: a) en cada cuenta. 16. Las cuentas de enlace se usan para relacionar juegos de registros contables mantenidos en más de un establecimiento de un ente. Por otra parte. En los anteriores empleamos el supuesto simpllflcador de que las mediciones contables se hacen en moneda de los momentos en que se producen las variaciones patrimoniales. hemos omitido deliberadamente los problemas que por su complejidad resulta mejor estudiar en Contabilidad superior. por lo recién expuesto.lrr¿7. 12 Cuestiones vinculadas con el manejo de los fondos (cobranzas.a p. Las cuentas de movimiento no muestran saldos pero se emplean para obtener información que es difícil compilar de otro modo o para mejorar los controles internos sobre ciertas transacciones. Cuando se utilizan subdiarios. el saldo de una cuenta es: 1) 2) 3) La mecánica de las correcciones monetarias (el ajuste por inf/acióri) se trata separadamente en el cap. el total de importes debitados debe coincidir con el de los acreditados. Para corregir errores lo mejor es anular el asiento erróneo y luego regisP««»» contable ». La ilustración 6. RESUMEN portantes sondas re Ion das' a^oTete m e m 0° U ®° 13 Sd 0 cua.ro .2. La mecánica del método permite realizar ciertos controles de salida y coii.14. el código de tres letras que le corresponde según la Ilustración 6.

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Utilice el modelo de distribución gráfica de los datos de la cuenta presentado en dicha sección.15. b) comisiones devengadas por los vendedores y pendientes de pago: c) diferencia entre el costo de cierta cantidad de moneda extranjera y su valor de cotización a un momento posterior. indique si deberían tener saldo deudor o acreedor. p) ventas de mercaderías. Para cada una de las cuentas indicadas en el planteo anterior.CONTABILIDAD BASICA 6. Indique sí las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. Las contingencias registradas en cuentas de orden no necesitan ser contabilizadas en cuentas patrimoniales. h) í) formularios continuos. c) Los totales asentados en el debe y el haber de las cuentas de orden coinciden porque los sistemas contables están estructurados sobre la base de la ecuación contable básica. Para la preparación de informes. j) materias primas mantenidas en existencia para su posterior incorporación al proceso productivo. b) Los totales asentados en el debe y el haber de las cuentas referidas al patrimonio deben coincidir. Indique cómo se ve afectada la igualdad presentada cuando las NC aceptan que los bienes de uso sean revaluados contablemente y que los mayores valores determinados se acrediten a una cuenta especial de patrimonio que no integra el resultado del periodo. gastos. impuesto al valor agregado facturado a terceros y a ser depositados a favor del órgano estatal de recaudación tributaria. n) patente de un proceso productivo que permitirá futuros ahorros de costos. PREGUNTAS V EJERCICIOS I) mercaderías de reventa enviadas a terceros 168npen fi consignación. importes que terceros le adeudan a la empresa por venta de mercaderías. . ® Analice la siguiente lista de hechos o elementos y señale cuáles de ellos dan lugar a contabilizaciones inmediatas y cuáles a contabilizaciones diferidas: a) compra de una maquinaria al contado. los registros temáticos son más útiles que los cronológicos. Las sumas de los débitos y créditos asentados en las cuentas referidas al resultado del período (ingresos. o) 6 préstamos efectuados a empleados. las mercaderías vendidas es una cuenta regularizadora de Ventas. Enuncie los principales controles periódicos que debería prever un sistema contable basado en el método de la partida doble. c) d) alquiler de una máquina electrónica de calcular. En el § 6. e) f) g) envases recibidos en comodato. ganancias y pérdidas) deben coincidir en todo momento. cargas sociales sobre el sueldo del gerente general de una empresa. a) El método de la partida doble fue creado por Luca Paciolí. k) mercaderías adquiridas para su reventa. lápices. gomas y otros elementos de oficina consumidos por la oficina de ventas durante un periodo. t>) intereses sobre una deuda bancaria. Para cada uno de los conceptos que siguen indique qué tipo de cuen.ta(s) emplearía y proponga su denominación: a) alquiler percibido por adelantado.A. inmueble utilizado como depósito de mercaderías.REGISTRACION POR PARTIDA DOBLE m) montos adeudados a terceros por la compra de mercaderías. presentamos la siguiente relación: ACT ♦ GAS + PER ■ PAS + MIN ♦ CAP ♦ RAA + ING + GAN donde empleamos los códigos presentados en la ilustración 6. Enuncie las distintas clases de cuentas empleadas bajo el método de la partida doble. ñ) porción de las ganancias acumuladas que será entregada a los accionistas en concepto de dividendos.1. Costo de 1 .) y muestre el movimiento de la cuenta mercaderías. d) disminución que durante el período se produjo en el valor de los bienes de uso afectados a la gerencia administrativa.3.6 (caso REVENTA S. 1 Retome el ejemplo presentado en el § 6. Para que una aseveración sea correcta debe serlo totalmente. .

efectuó un depósito a plazo fijo de UM 600 a 30 dias y al 5 % mensual de interés.170 9 El 31/05/91.2): REGISTRACION PORla PARTIDA DOBLE a) b) c) d) e) cobros anticipados (PAS). Si la contingencia fuese probable y la cuantificación de su electo patrimonial luera susceptible de medición objetiva. analizar las partidas componentes de los saldos de cuentas de activo y pasivo no alcanzadas por los controles anteriores y evaluar si la composición es razonable. k) mercaderías de reventa (ACT). cuando correspondiere. asentando lo siguiente: EFECTIVO DEPOSITO A PLAZO FIJO INTERESES GANADOS 630 600 30 envases recibidos de terceros (ORD) y terceros por envases recibidos (ORA). 171 El 30/06/91 cobró la suma depositada y UM 30 de intereses. Lo que Pacioli hizo fue difundir un método que ya estaba en uso. clientes (ACT). deberían efectuarse controles como éstos: a) b) preparar batanees de saldos fe las cuentas del mayor general y verificar que la suma algebraica de sus saldos sea nula. TILLAN S. Comente el contenido de este Informe. registró este asiento (se omite la CONTABILIDAD BASICA leyenda): DEPOSITO A PLAZO FIJO EFECTIVO 600 600 correspondiente. deberla Incorporarse un elemento adicional en el segundo término de la Igualdad. d) Incorrecto. 1. SOLUCIONES PROPUESTAS A LAS PREGUNTAS Y EJERCICIOS I) mercaderías de reventa en poder de terceros (ACT). Sobre la base de estas anotaciones contables. gastos administrativos/depreciaciones (GAS). periódicamente. se informó a la gerencia que el rosultado financiero tiel periodo incluía una ganancia de UM 30 resultantes del depósito a plazo fijo. generalmente mal llamadas de reservas.2. deberla computarse una variación patrimonial. que represante los saldos de estas cuentas atípicas. proveedores (PAS). c) d) comparar y conciliar los saldos contables con los informados por terceros. inmuebles (ACT). 6. e) 5 Las cuentas a emplear podrían llamarse así (entre paréntesis figura el código de tipo . diferencias de cambio. Sólo coinciden después que el resultado del ejercicio o periodo es transferido a la cuenta de resultados acumulados. que integra los resultados de tenencia (G/P).16. g) Incorrecto. comisiones a pagar (PAS). gastos de comercialización/papeleria (GAS). ñ) dividendos a pagar (PAS). IVA . preparar balances de saldos de mayores auxiliares y verificar que sus totales coincidan con los saldos de las pertinentes cuentas control. comparar los saldos contables con los resultados de los correspondientes recuentos físicos. c) Incorrecto. b) Correcto. (ACT). e) Correcto.A.Débito fiscal (PAS). Es una cuenta de gastos mientras que ventas lo es de ingresos. En esa oportunidad. m) a) Incorrecto. j) materias primas f) g) h) i) Durante el mes. n) patentes (ACT). La Igualdad de saldos se produce porque el debe y el haber de las cuentas de orden representan lo mismo. según ilustración 6. 2 3 4 En el caso. Ver la ilustración 6. f) Incorrecto. la inflación fue del 4 %.

saldo acreedor las cuontas con código PAS.172 o) préstamos a empleados CONTABILIDAD BASICA (ACT). 6 a) b) Deben tener: saldo deudor las cuentas con código ACT.se el resultado despejado de los ofeclos de la Inflación. Los restantes implican devengamientos continuos que necesariamente deben registrarse en forma diferida.ia calcula. que es de UM 6 de fin de junio. SEGUNDA PARTE REGISTRO DE OPERACIONES Y HECHOS . 9 La ganancia no fue calculada en una unidad de medida homogénea Antes de compararse la suma recibida (UM 630 de fin de junio) con la co- l'iAn mi ^ 600 do . ING y ORA. Puede tener saldo deudor o acreedor la cuenta con código G/P. GAS y ORD.ln de mayo) d0beria haberse practicado la reexpresión monetaria de ésta a UM 624 de fin de junio (es 600 x 1 04 = 624) «Inri*' P°d. 7. El movimiento de la cuenta es el siguiente: Cuenla: Mercaderías Facha 06/10/01 12/10/91 Ailonlo 3 Asiento 4 Concepto Debe 350 175 Haber Saldo 350 175 8 El único hecho susceptible de contabilización inmediata es el primero. p) venias (ING).

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2.1. ganancias y pérdidas que deben contabilizarse en forma diferida se registran mensualmente. son Ilustrativas y podrían ser reemplazadas por otras que sean equivalentes ('). habiendo dejado el estudio de los que son complejos para Contabilidad superior. (b) reinversiones de ganancias (§ 7. .CAPITULO 7 FINANCIACION DE LAS ACTIVIDADES 7. 2) los devengamientos de ingresos. para el desarrollo de este capítulo emplearemos los siguientes supuestos: 1) cada medición contable se efectúa en moneda de poder adquisitivo del momento en que se produce la variación patrimonial pertinente (los ajustes por inflación se tratan en el cap.5). refinanciaciones de pasivos preexistentes (§ 7.2). 16). identificamos el tipo de cada una de las cuentas empleadas agregando (a continuación de su denominación y entre paréntesis) el código de tres letras que le corresponde según la ilustraclón 6. 6) d) asunción de pasivos con terceros (§ 7. INTRODUCCION Este capitulo se refiere a la registración contable de los siguientes hechos que permiten que los entes financien sus actividades: ÉQ aportes de los propietarios (§ 7. c) no pretendemos cubrir todos los temas susceptibles de registro contable.3). en los asientos de diario. Recordatorio: a) salvo indicación expresa en contrario.4). gastos. con el aditamento del signo menos en los casos de cuentas regularizadoras También debo tenerse en cuenta que las denominaciones dadas a las cuentas presentadas cuyos saldos reducen los de sus regularizadas.

30 constituyan una prima de emisión. en cuyo caso se lo hace medíante un instrumento separado ( ).7. os lógico hacerlo considerando su valor a la fecha de la transacción. b) c) ontregando bienes (aportes en especie)'.). APORTES DE CAPITAL a) TIPOS DE APORTES CONTABILIDAD BASICA ciones al contrato social. por 6 lo tanto. Salvo que la ley aplicable al caso no lo permita. En los dos primeros casos aumenta el activo y en los otros disminuye el pasivo. es una emisión bajo la par con descuento de emisión. en cuyo caso habría una diferencia para cuyo tratamiento contable deberían tenerse en cuenta los criterios de medición 3 empleados ( ). puede ocurrir también que. 177 . y mientras no se viole la loy. Hay otros mecanismos para el logro del mismo propósito: a) establecer un derecho de preferencia que permita a los accionistas actuales suscribir las nuevas acciones en proporción a su tenencia actual (si s todos lo hacen. de cons- titución.30 cada una y que de ese impor te UM 1. Si es inferior. nadie se perjudica) ( ). para lo cual pueden considerarse tasas de interés y otros precios do plaza o rocurrlrse a J tasaciones de peritos ( ). Si lo excede. Las primas y los des cuentos de emisión deben individualizarse en los estados contables. 7 176 Los aportos de capital Incrementan el patrimonio del ente y pueden efectuarse: a) entregando efectivo (lo más frecuente). Digresión: las emisiones sobre y bajo la par se hacen para evitar que el aporte perjudique o beneficie a los accionistas anteriores.00 aumenten el capital nominal y UM 0. No obstante. b) DOCUMENTACION RESPALDATORIA Normalmente. o d) asumiendo el aportante pasivos que hasta el momento estaban a cargo del ente. deben asignarse importes a los bienes ontrogados o las deudas canceladas o transferidas. b) facilitar la negociación de los cupones (separados de las acciones) que permiten ejercer el derecho de suscribir las nuevas acciones y que. pasan a tener un precio ( ). la emisión es sobre la par con prima de emisión. el ente y los aportantes podrían acordar una valuación distinta. Sí el patrimonio de una sociedad al momento del aporte fuera de UM 130 y su capital nominal estuviera integrado por 100 acciones de valor nominal UM 1. salvo cuando éste ya prevé su posible aumento.2. que desde el punto de vista del concepto aportes de los propietarios pueden considerarse cuentas regularizadoras.^r-FINANCIACION DE LAS ACTIVIDADES En una sociedad. así que conviene contabilizarlos en cuentas separadas. cancelando pasivos que el ente tenia con el aportante (capitalizaciones do deudas. donde figuran los nombres de los socios y las características de sus res- Los incrementos posteriores suelen ser instrumentados mediante modifica- . a) b) el capital esté representado por acciones que tengan un valor nominal (*)\ el valor asignado al aporte difiera de dicho valor nominal. sería razonable que las nuevas acciones se suscribiesen a razón de UM 1. el capital inicial de un ente aparece en su escritura pectivos aportes. Cuando el aporte no es en efectivo.

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en cuyo caso la suma de los saldos de ambas debería ser igual al capital nominal legal. b) aportados o la disminución de los pasivos aue el aportante cancela o loma a su cargo. Comentario: si parte del capital tuviera alguna característica especial que debiera ser expuesta c) CONTABIMZACION en los estados contables.na en cuyo caso deben tenerse en cuenta y registrarse las futuras transferencias de participaciones del capital.. que genera un derecho a lavor del ento quo debo roglslrorse como un crédito y un aumento del patrimonio. 1) Cuestiones generales En rotación con los nportos de capital a un ente hay dos momentos básicos: «) el dol compromiso o suscripción.25. ol dt.tlca la doSaB. Ejemplo 1: una emisión de 100 acciones con valor nominal de UM 1.RAUL LOPEZ (PAT) CAPITAL . copla de la documentación mencionada debe ser remitida a la contaduría del ento.flacl6n^po. el Informe do un perito quo Indica la tasación de un Inmueble aportado) En cualquier caso. convendría mantener una cuenta para el capital repatriable y otra para el capital no repatriable. de modo que por cada acción existe un aporte electivo de UM.00 se efectúa con una prima de emisión del 25 %.i«».r. Su asiento es: RAUL LOPEZ • APORTE A INTEGRAR urn sss«** s 5) Aportes 250 250 1 _______________ "eren usar ____ _________ éste: (tt) Ejomplon lomudo» do In InnUin-iA 00 un « "« ule s P' ‘ 8 100 25 modo como ~ MM ..1. quo deberla proceder al análisis cuidadoso de sus cláusulas.. puodo haber CONTABILIDAD BASICA documentación adicional que respalde los valores corrientes de los aportos (ejomplo. que hace desaparecer el crédito y da luqar al ingreso do los activos 3) Compromisos de aportar efectivo Para el tratamiento de este tipo de compromisos vale lo expuesto en la sección anterior.„„ ACCIONISTAS (ACT) CAPITAL (PAT) PRIMA DE EMISION DE ACCIONES (PAT) »■ . debe darse consideración a cualquier diferencia entre los importes ACCIONISTAS (ACT) CAPITAL (PAT| ■ 800 800 asignados a los aportes y los verdaderos valores de los bienes a aportar o las deudas a cancelar. seria práctico dividir la cuenta que lo representa en dos o más (9).clarl. . la minoración. 4) Otros compromisos de aportes En estos casos.^^.„„ 125 'oy no oxlgloso la Individualización conloblo do cada c.JORGE BAEZ (PAT) 250 250 250 250 179 Esta mayor apertura no es imprescindible pero nada Impide que se la ha. Va mencionamos que el estudio de este tema queda para Contabilidad superior.hacorso extracontablemonte poro oslo Implica dosaprovochar las poslbllldados dol slsloma con- «ftblo . las primas o descuentos de emisión deberían registrarse separadamente del valor nominal de las acciones suscriptas.. En 178 RAUL LOPEZ • APORTE A INTEGRAR (ACT) JORGE BAEZ . sobre o bajo la par Como ya mencionamos.APORTE A INTEGRAR (ACT) CAPITAL . tema que tratamos en el § 8).FINANCIACION DE LAS ACTIVIDADES los cosos do aportas on aspada o quo Impliquen reducciones de deudas.. Ejemplo: si parte del capital de una empresa local de capital extranjero luera no repatriable.

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si en la sociedad de responsabilidad limitada que usamos como ejemplo RAUL LOPEZ transfiriera su participación a JOSE BENITEZ (.2).3)t el asiento sería: r' (ACT) BAUL LOPEZ • CUENTA PARTICULAR (M>) (") APOflTE A INTEGRAR 260 EFECTIVO (ACT) El tema es formal y opinable. La única ventaja que vemos en el desdoblamiento de los asientos es que permite que la cuenta 250 10 « .FINANCIACION DE LAS ACTIVIDADES 181 Ejemplo 2: una emisión de 200 acciones con valor nominal de UM 1 se efectúa con un descuerno do emisión del 20 %.ste un aporte efectivo de UM 0.RAUL LOPEZ (PAT) CAPITAL • JOSE BENITEZ (PAT) _________ 250 250 (12) En la Argentina. lo que es lógico ya que los aportantes han cumplido con su obligación. asi que por cada acción ex. ________________ 400 6) Integraciones Las Integraciones de los compromisos asumidos cancelan o reducen el crédito contra los aportamos y motivan el Ingreso de los activos (o la reducción de los pasivos) pertinentes. los momentos de compromiso e integración coinciden. la Integración del compromiso referido en primer lugar en el § 2) daría lugar a este asiento: 7) Integración simultánea con el compromiso EFECTIVO (ACT) (") INMUEBLES (ACT) ACCIONISTAS (ACT) 200 600 800 La pregunta que cabe en este caso es si podría simplificarse el procedimiento mediante un único asiento (por el compromiso y el aporte) como éste: CUENTA DE DEUDA QUE CORRESPONDA (PAS) CAPITAL (PAT) 400 400 accionistas contenga la historia completa de sus compromisos. lo quo es co- CAPITAL .*ns. Esto en Insensato porque la prima es parte de los aportes da los propietarios y no algo que se separa para el futuro. doudor ti OI «odo oloclu» retiros do lo «ócíednd°"o a\ÍU r*1*10 PU°d° l.06 ?fin Hí. tf. la cuenta accionistas queda saldada. en cuyo caso los asientos podrían ser: a) Por el compromiso: ACCIONISTAS (ACT) CAPITAL (PAT) b) por el aporte: CUENTA DE DEUDA QUE CORRESPONDA (PAS) ACCIONISTAS (ACT) 400 400 400 Digresión terminológica: hay quienes dicen que la prima de emisión es una reserva.0..80. Asi.U0 °' 05. Si la integración hubiera simmnl lw CCWte.. RAUL LOPEZ apoMe y reconocer slvo lo Ingresado en excncn^ ! 6 SU CU6nla se como pa. debe hacérselo con respecto a las acciones nominativas (LSC. Esto sucede por ejemplOt cuando se capitalizan deudas de la sociedad con un accionista u otro tercero. correspondería actualizar sus saldos debitando la del vendedor y acreditando la del comprador.180 CONTABILIDAD BASICA :1P 7. cuotas o acciones de una sociedad no alteran el patrimonio de ésta y no necesitan ser contabilizadas. art 213) (’3) Esto Implicaría una modificación del contrato social que deberla ser informada a la contadu■ .C!f '? responsabilidad limitada. aunque podría ser necesario inscribirlas en otros registros legales de la empresa (. S sociedad de ontroYnabrlieuM.m<>'se do acreedor en •" "• «ododndos 4S e. Asiento: ACCIONISTAS (ACT) DESCUENTO DE EMISION DE ACCIONES (PAT-) CAPITAL (PAT) _______________________ 160 40 200 A veces.endrla un sald0 deudor representativo de los aportes comprometidos y no efectuados. 8) Tras este asiento.g esaoo en exceso de lo comprometido (UM 250): Transferencias entre propietarios Las transferencias entre propietarios de partes.TnoVunol" 'T* P <.L!oncTrnXBoCon '.oclda do personas ° '" ^ P»r su cuonta.8 d '’"omi"‘>clónno ha- pu0do <") Lü cuonta o. Excepción: si se hubieran abierto cuentas de capital por socio. Asi.

Las principales formas de obtenerlos son: a) b) solicitar préstamos. garantía. En el segundo. En una sociedad anónima.000 UM 1.ció.e y reinvertirlas total o parcalmen. tipo de cargos financieros que devengan y forma contractual en que éstos aparecen. © en el caso de los pasivos documentados.00 % UM 38 UM 962 1. recibidos (y a devolver) en moneda nacional o extranjera o en bienes fungibles de fácil venta y recompra (por ejemplo. pagaderos a treinta días de plazo.e en el negó. REINVERSIONES DE GANANCIAS 7.FINANCIACION DE LAS ACTIVIDADES _ 183 7. 4). que mejora la imagen ante terceros pero dificulta dicha distribución futura. Por lo tanto. la asamblea do accionistas. que requiere la observancia de requerimientos legales más estrictos. cuando un ente retiene impuestos o cargas sociales de terceros y cuenta con algunos dias de (14) En una soclodad anónima «montlna. en cuyo caso coexisten dos operaciones: una comercial y otra financiera. facturas conformadas.3. con intereses cuya liquidación sea (en lo puramente formal) adelantada o vencida.1fl2 CONTABILIDAD BASICA CAP. plazo. ¡gue altera el importe nominal de un préstamo pero no las sumas recibidas y a devolverJConsidérense estos datos relativos a dos préstamos bancarios en moneda nacional sin cláusulas de actualización monetaria: Conceptos Feclia del préstamo Plazo Fecha de vencimiento Importe nominal del préstamo Forma de liquidar los intereses Tasa de descuento Tasa de interés Interés total Suma recibida en la fecha del préstamo Suma a devolver al vencimiento Préstamo A Préstamo B 30 dias UM 962 ' ' 100 100 v La documentación respaldatoria de este asiento debería ser una copia del acta de la reunión del órgano que tomó la pertinente decisión (M). letras de cambio. Repitiendo el ejemplo presentado en el § 4. Esto puede hacerse: a) b) sin formalidad alguna. Un caso (poco importante) en que así sucede tiene que ver con la forma de liquidar los intereses (adelantada o vencida). Tretaremos estas cuestiones en el § 8. puede haber préstamos: a) b) c) d) e) . Un problema más (recuente se plantea con las compras financiadas pues hay proveedores que Incluyen los cargos por financiación en los precios facturados por los bienes o servicios adquiridos. que sólo podría hacerse a través de una reducción del capital. supongamos estas condiciones de venta y cobranza: a) precio según factura: UM 110.000 Hay otras formas de financiamiento de actividades de menor importancia y que por lo general cubren periodos cortos. lo que de. Lo expuesto es importante porque la misma realidad económica puede presentarse de más de una manera. 15/06/91 30 di as 15/06/91 15/07/91 UM 1.000 15/07/91 Adelantada 3. . Sucede. la indexación do deudas está prohibida desde el 01/04/91 (ley 23 928 Los dos préstamos tienen distintas formas pero encierran la misma realidad económica ya que los importes recibidos y a devolver coinciden. títulos públicos). con vencimiento pocos días o meses después o a amortizar a lo largo de varios años. En el primer caso. Para la contabilización de cada préstamo o compra financiada debe darse preeminencia a la esencia económica de los fenómenos por sobre su forma jurídica (requisito de esencialidad referido en el cap. debentures u otros instrumentos financieros. (15) En la Argentina. por ejemplo. comprar bienes o servicios a plazo. Asi. deben tener el mismo tratamiento contaDle. la contabilidad nada debe registrar.4. Los propietarios de una empresa pueden preferir no retirar todas las ganancias que la legislación le permi. debe acreditarse la cuanta representativa del capital para reflejar su aumento y debitarse la de resultados acumulados con motivo de su reducción. obligaciones negociables. instrumentación. n) TIPOS DE FINANCIACION Los entes financian parcialmente sus actividades con capital de terceros. Los préstamos obtenidos pueden tener características diversas en cuanto a moneda o bienes a entregar a su vencimiento. FINANCIACION EXTERNA plazo para su depósito a favor de los pertinentes organismos recaudadores. 7 .3. Las ganancias reinvertldas permanecen dentro de los resultados acumulados que ya han sido contabilizados.80 % Vencida UM 36 UM 962 UM 4. 14 (Impuestos). el asiento tendría este tenor: _______________ __________ RESULTADOS ACUMULADOS (PAT) CAPITAL (PAT) _______________ en cuenta corrientes documentados mediante pagarés. con cláusulas de ajuste monetario (actualización o indexación) o sin ellas C5).a abierta la posibilidad de la distribución futura de los resultados retenidos. con garantía real (prendaria o hipotecaria) o sin ella.4 (remuneraciones) y el cap. mediante su capitalización. Pero no por esto los componentes financieros implícitos merecen un tratamiento contable distinto al que debe darse a los explícitos (los cargados por separado en la misma factura o mediante una nota de débito).

Por lo tanto. aunque sea sucintamente. — PRESTAMOS RECIBIDOS EN BONOS EXTERNOS 1982. En estos casos. . olios c) emisiones de Por lo indicado. tasa de interés. 7 . por la firma de escrituras públicas o contratos (por préstamos bancarios. es en moneda nacional. debe reemplazarse la tasa de interés tormalpoi la que surge de relacionar dichos importes con los que deberán pagarse para cancelar el préstamo. cláusulas de actualización monetaria. nada obsia al empleo de denominaciones más completas. letras de cambio o similares: órdenes de entrega (preferentemente prenumeradas) donde consten la autorización de la transacción.FINANCIACION DE LAS ACTIVIDADES — BANCOS . c) CONTABILIZACION 1) Cuestiones generales La obtención de financiación implica la aparición de un pasivo que debe ser reflejado en una cuenta cuya denominación debería informar. ya que esto facilita la posterior preparación de los informes contables. — PROVEEDORES . — ACREEDORES HIPOTECARIOS. debe calculársela a partir de los restantes datos. sobre el tipo de acreedor y las principales características de la deuda.DOCUMENTOS A PAGAR. Lo que sigue es una lista (seguramente incompleta) de comprobantes que la contabilidad podría utilizar: a) por la entrega de pagarés. etc. fechas de recepción y devolución y sumas recibidas y a devolver. Por supuesto. usamos PROVEEDORES en lugar de PROVEEDORES SALDOS NO DOCUMENTADOS EN MONEDA NACIONAL.amos mancarlos.tc.): copias de por el Ingreso tísico del dinero o bienes obtenidos en préstamo: copias de los recibos pertinentes (”). b) obligaciones negociables. que es lo mismo que se haría si la tasa de interés no estuviera especificada en la documentación. — OBLIGACIONES NEGOCIABLES A PAGAR EN MONEDA EXTRANJERA.DOCUMENTOS A PAGAR. CONTABILIDAD BASICA CAP.184 b) descuento por pago al contado: UM 10. Utiiiln En l0S 03508 de prés. En la enunciación precedente hemos empleado estas convenciones usuales: 185 En el caso —reiteramos— la realidad económica indica que el verdadero precio de venta es de UM 100 y que los restantes UM 10 constituyen el costo (nominal) de la financiación a pagar cuando se opta por la financiación a treinta dias.DOCUMENTOS A PAGAR EN MONEDA EXTRANJERA. contratos y memorandos internos debidamente autorizados. los Inloreses podrían aparecer en la ñola de cród. incluyendo moneda. a) si no se hace referencia a la instrumentación de una deuda debe considerársela no documentada. la firma de los documentos y su recibo por parte de los acreedores ('*). d) referidos al cálculo de intereses: notas de débito de los acreedores (’*). podrían emplearse cuentas con denominaciones como éstas: — PROVEEDORES. La documentación debe ser suficiente para tomar conocimiento de las características de cada préstamo. — PROVEEDORES . b) DOCUMENTACION RESPALDATORIA La documentación respaldatoria de los préstamos obtenidos puede asumir diversas formas. utilizada por la enlldad financiara para acreditar la cuenta corríanle del eme. b) sí no se hace referencia a la moneda de una deuda. Si la tasa de interés no aparece explícitamente (o si la tasa formal difiere de la real). Y otro caso en que debe tenerse en cuenta el requisito de esencialidadse presenta cuando se emiten obligaciones con descuentos de emisión u otros conceptos que modifican los importes recibidos.

la deu en el caso contrario ( ). resulta práctico utilizar. el importe que resulta de considerar b) da actualizada hasta el momento y los intereses totales calculados sobre ella). En el caso del ejemplo. el ente debería imputar los UM 38 entre jumo y julio de 1991. b) cuenu7^7mieantoneS ^ C°mr0'PUede" hacer re‘°™ndable el empleo de Veamos algunos casos de aplicación de estos conceptos.da un débito a ella. consideraremos los datos del cuadro que aparece en el § a). MONEDA EXTRANJERA .a d ' el proveedor y la instrumentación de la deu. Sin embargo. 7 . la medición del pasivo 186 A la fecha de obtencio h dg an entre ese momento d9 CONTABILIDAD BASir* no debe incluir y el de canceoasiv^n Sin embargo. debería registrarse: a) a partir del recibo: EFECTIVO A OEPOSITAR (ACT) DOCUMENTOS ENTREGADOS (MOC) En los casos de financiaciones de compras instrumentadas mediante pagarés o similares. a) 1) 2) una cuenta de pasivo en la que quede registrado: si se lo conoce de antemano. salvo las tasas) son éstos: (O'- DOCUMENTOS ENTREGADOS (MOC) BANCOS • DOCUMENTOS A PAGAR INTERESES ADELANTADOS (PAS-) 8ANC0 SUIZO • DOCUMENTOS A PAGAR (PAS) . el importe nominal a z0 Para ilustrar este punto. Entre las fechas de recepción y vencimiento del préstamo deben irse corrigiendo los saldos de: a) la primera cuenta. Si el desüno inmediato de la suma recibida fuera su depósito en una cuenta bancaria. de los que resulta que el 15/06/91 se reciben UM 962 y el 15/07/91 deben devolverse UM 1.FINANCIACION DEno LAS ACTIVIDADES 187 Por lo expuesto. emplear una cuenta de movimiento para evitar que la misma operación se registre dos veces y controlar que por toda entrega de documentos se haya producido la correspondiente recepción de fondos.. Pasemos a la contrapartida. si la expresión en moneda nacional del importe nominal a pagar se hubiere modificado. .000 pagar. investigar las razones).DOLARES. comprobantes. la cuenta a debitar debe ser representativa del activo ingresado. BONOS EXTERNOS 1982. En el caso. Ejemplos: EFECTIVO A DEPOSITAR. En el caso de operaciones financieras puras. Como ha/ 15 dias en cada periodo.0(. La compra créd 10 a la cuen. el asiento podría ser éste: EFECTIVO A DEPOSITAR (ACT) BANCOS . otra (regularizadora de la cuenta anterior) para los intereses incluidos en ella pero no devengados. conviene registrar el importe a pagar al vencontrol sobre los submayores que se empleen y |a del P el 2) Préstamos ¡ndexados en moneda nacional CAP. los cálculos relevantes (en UMs. verificar diariamente que el saldo de la cuenta de movimiento sea nu lo (si no lo fuera.000 El saldo de la cuenta regularizadora debe reducirse mensualmente por los intereses que se hayan devengado. b) la segunda.DOCUMENTOS A PAGAR (PAS) 1. cuando la recepción de los fondos y documento dan lugar a la emisión de comprobantes (sean: un recibo y una orden de entrega de los lotes de éstos se contabilizan independienconviene: registrar separadamente dichos 962 36 la entrega del separados documentos) y temente. . lo mejor es contabilizar separadamente la compra y la entrega de documentos liando en cada caso a documentación pertinente.000.ha obtención del préstamo. 962 38 a partir de la orden de entrega de los documentos: 1.DOCUMENTOS A PAGAR • INTERESES ADELANTADOS (PAS-) BANCO SUIZO . para hacer incidir en los resultados financieros de cada periodo los intereses nominales que se vayan devengando (2').

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a condición de que no produzca distorsiones significativas.000)30'’*0 . las diferencias pueden ser más importantes.0198 Valuación de la deuda (cálculos redondeados): — Al 15/06/91: 962 — Al 30/06/91: 962 (1 + 0. caracterizamos a intereses bancarios como una cuenta de ganancia o pérdida (G/P) y no de gastos. plazo: dos meses.959. con el cual la cuenta regularizadora quedaría saldada. las tasas nominales sean más altas. Recordatorio: contra los intereses nominales cargados a resultados deberán jugar los correspondientes ajustes por inflación del pasivo. fcn otros casos.60 x 180/365 = suma a devolver al vencimiento: 10.04) = 981 (1 + 0. suma original: UM 7.479 11. c) los plazos de los préstamos sean más extensos.959 = 12. Lo que si implica una variación es el hecho de que mensualmente deben ajustarse los saldos de las cuentas del pasivo (la principal y la regularizadora que refleja los intereses no devengados) para considerar los efectos de las cláusulas de actualización. Dados estos supuestos.188 Tasa por 30 dias: 0. deberían efectuarse estos asientos: a) en junio: INTERESES PRESTAMOS BANCARIOS (G/P) 19 BANCOS • DOCUMENTOS A PAGAR • INTERESES ADELANTADOS (PAS-) ______________________________________ '9 493 493 493 494 493 493 52 32 11 -8 -42 -45 52 84 95 87 45 - 3) Préstamos indexados en moneda nacional La contabilización de la recepción de dinero por préstamos de este tipo (**) es esencialmente similar a la recién vista.986 11. que el banco acredita en la cuenta corriente. En el caso del ejemplo. interés total: 10.902 11. tasa nominal anual: 60 % = 0. Las distorsiones que produzca esta simplificación serán tanto más signiticatívas cuando: a) b) los Importes en juego sean más importantes. Para ilustrar esto. la aplicación flet método lineal haría que a cada sub. + 2.959.0198) = 1.60.1 = 0. b) en julio: uno similar.000 441 461 482 502 525 548 10. Comentario: el devengamiento lineal de los intereses no respeta la realidad económica y sólo se justifica para reducir el trabajo administrativo.384 11.000 x 0.411 12. Consideremos un caso con estos supuestos: a) b) c) d) prestamista: el BANCO LUCENSE.959 — Al 15/07/91: 962 (1 + 0.000.000 Intereses devengados (cálculos redondeados): — Del 15/06/91 al 30/06/91: 981 ■ 962 = 962 x 0. consideremos el caso de un préstamo que responda a estos supuestos: a) b) c) d) e) capital: 10. plazo: 180 días. el procedimiento de calcular el devengamiento de intereses .959 Sobrevaluaclón Interés Saldo Saldo 10.período se imputasen los 15/30 de UM 38. El importe coincide con el calculado en forma exponencial debido a los redondeos practicados.0198) = 981 CONTABILIDAD BASICA CAP. Por esto.000 2.1 ■= 0.FINANCIACION DE LAS ACTIVIDADES en forma lineal genera estas diferencias: Periodos de 30 días Cálculo lineal Interés 0 1 2 3 4 5 6 _ 189 Cálculo correcto Interés Saldo 10. o sea UM 19.000 10.959 / 10.441 10.04)15/J0 . cosa que sucede cuando la tasa de Inflación supera a la de interés. 7 .886 12. f) tasa efectiva cada 30 días: (12.0198 = 19 — Del 30/06/91 al 15/07/91: 1000 • 981 = 981 x 0.0441. cambian las denominaciones de las cuentas a utilizar.000. Por supuesto.0198 = 19 Por lo tanto.973 12.04 Tasa por 15 dias: (1 + 0.493 10. Claro está que la tecnología disponible hoy hace que el ahorro de esfuerzos sea irrelevante.466 12. fecha del préstamo: 31/05/91. que reducen el resultado negativo y hasta pueden convertirlo en positivo.

PRESTAMO INDEXAOO (PAS) sobre 856 INTERESES PRESTAMOS BANCARIOS (G/P) 8ANCOS • PRESTAMOS INDEXADOS INTERESES ADELANTADOS (PAS-) 848 8 actualizado. Nota: aunque daría menos información a la gerencia. — el mismo capital actualizado al 30/06/91: 7. f) g) interés: 1 % el capital evolución de mensual acumulativo con un (UM 8.000 y la tar ninguna actualización) es: 7.32. — Interés de julio de 1991: 9.428 84 Al 30/06/91.000) es de UM 2. El neto entre ambos importes yo r^0.400 + 84 = 8. Por lo tanto. Indie» duran. podría aceptarse que las actualizaciones y los intereses nominales devengados se cargasen a la misma cuenta de resultados. debería actualizarse los importes de los dos cuentas mencionadas en un 10 % y cargarse a resultados los intereses devengados: ACTUALIZACIONES PRESTAMOS 8ANCARIOS (G/P) BANCOS .332 + 93 = 9.000 x 1. computar los correspondientes ajustes por inflación. — valuación al 30/06/91: 8. la valuación del préstamo: — capital al 31/05/91: 7.400 x 0.141 sumaa devolver (sin Tras esto.425.248) e intereses (UM 177).569.400 28 1. estos préstamos tienen el mismo tratamiento que los ¡nde. En julio. 7 .425) y la recibida (UM 7.01 = 84.425 (í4).000.2 0 x 1. En cuanto al registro de resultados.332 x 0.32 « il0l» „ 9.‘coS|l‘amòmò''aC'6n “* |U"Í0 " C°'CU'B COnsk)orando •' '"crómeme do. — julio respecto a junio: 1..0 x (1 + 0. no habrá actualizaciones de la moneda nacional sino diferencias de cambio y.425 (que es la suma a pagar) y el de intereses adelantados es nulo. consideremos estos supuestos: a) b) c) prestamista: JUAN GREEN. eventualmente.400.484 x 1.000. Originalmente.10.141 En BANCO LUCENSE (ACT) BANCOS • PRESTAMOS INOEXAOOS • INTERESES ADELANTADOS (PAS-) BANCO LUCENSE ■ PRESTAMO INDEXAOO (PAS) últimas cargarse a resultados los intereses devengados: ACTUALIZACIONES PRESTAMOS BANCARIOS (G/P) BANCOS • PRESTAMOS INDEXADOS • INTERESES ADELANTADOS (PAS-) BANCO LUCENSE • PRESTAMO INDEXAOO (PAS) INTERESES PRESTAMOS BANCARIOS (6/P) BANCOS • PRESTAMOS INDEXADOS • INTERESES ADELANTADOS (PAS ) junio. — junio respecto a mayo: 1.xados. la cuenta de pasivo Banco Lócense. tiene un saldo de UM 8. Falta.190 CONTABILIDAD BASICA CAP. de donde surgieron estos coeficientes. que es 84 lo que debería pagarse si no se devengaran más actualizaciones. recibidos en billetes. — interés de junio de 1991: 8.10 = 9. reiteramos.. — la misma valuación actualizada al 31/07/91: 8.PRESTAMOS INDEXADOS • INTERESES ADELANTADOS (PAS-) BANCO LUCENSE . fecha del préstamo: 31/05/91. — valuación final: 9.425 y ha quedado debitada en las dos cuentas de resultados financieros: actualizaciones (UM 2. . Para ilustrar el punto.10 = 1. el pasivo es de UM 7.. el saldo de Banco Lucense. salvo por el hecho de que lo que ingresa no es moneda nacional sino extranjera. La diferencia nominal entre la suma a pagar (UM 9. — julio respecto a mayo: 1.. es de UM 9.« IM(24) Import« quo LO compnjoba «si: 7. el registro inicial del préstamo podría ser el siguiente: 7.20.20 = 8. actualizaciones de la moneda extranjera.484.000 141 7.FINANCIACION DE LAS ACTIVIDAOFS 191 e) actualización monetaria: según cierto Indice de mes de desfase (”). deberían actualizarse los importes de las dos cuentas en un 20 % y 1.484) corresponde a la valuación de la deuda (calculada sobre la base de los importes originales) que mencionamos entre los supuestos del planteo.01 = 93.01)' = 7.332. compu 4) Préstamos en moneda extranjera En su esencia. La cuenta de intereses adelantados tiene un saldo deudor de UM 85.000 x 1. suma original: USS 2.

70) y los intereses del mes (USS 20 a UM 2. el Ingreso del préstamo Duede contabilizarse asi: MONEDA EXTRANJERA • DOLARES (ACT) PRESTAMOS EN DOLARES • INTERESES ADELANTADOS (PAS-) PRESTAMOS EN DOLARES (PAS) 4.25 por dólar.020 — interés de julio de 1991: 2. cuando más lógico habría sido emplear cambios promedio. deben considerarse tanto la cuenta de intereses como la de diferencias de cambio. al 30/06/91: 2.70 por dólar). préstamos queda con un saldo de UM 5..00 a UM 2. e) — — O tipos de cambio (UMs por cada dólar): al 31/05/91: 2.590.00. convertimos los intereses usando los tipos de cambio de los cierres de mes. la distorsión que el procedimiento produce sobre intereses se compensa con otra de igual importe y signo contrario en diferencias de cambio...01 = 20 — valuación final: 2.545) corresponde a los UM 2.25).040) convertida al tipo de cambio vigente de UM 2. préstamos en dólares tiene un saldo de UM 4.409) e intereses (UM 99).. g) evolución de la valuación del préstamo (en dólares): — capital al 31/05/91: 2.000 x UM 2 / USS 1 = UM 4. al mismo tipo de cambio. la cuenta de intereses adelantados ha quedado saldada.25.020 + 20 = 2. estando pendiente el cómputo de los pertinentes ajustes por inflación.5 % en el tipo de cambio (de UM 2.020 en que se valúa la deuda (sobre la base de los importes originales) según los supuestos presentados.000 x 0.FINANCIACION DE LAS ACTIVIDADES 193 d) plazo: dos meses.040 a UM 2. correspondientes a la suma a pagar (USS 2.70 = UM 54): DIFERENCIAS DE CAMBIO PRESTAMOS (G/P) PRESTAMOS EN DOLARES INTERESES ADELANTADOS (PAS-) PRESTAMOS EN DOLARES (PAS) 909 — interés: 1 % mensual acumulativo sobre el capital actualizado.000 + 20 = 2.080 4. se reconoce el aumento del 20 % en el tipo de cambio (de UM 2.000 V la suma a devolver (según el tipo de cambio vigente): USS 2 040 x UM 2 / USS 1 = UM 4.040.70. al 31/07/91: 2. O auomauva de utilizar el tipo de cambio promedio del mes cuenta de intereses adelantados tiene un saldo deudor de UM 45 correspondientes a los USS 20 a devengarse en julio.000. Por su parte. por lo tanto.508) y la recibida (UM 4.25 a UM 2. 7 . que corresponde a la suma a pagar (USS 2. También deben cargarse a resultados los intereses devengados (USS 20) que convertiremos a moneda nacional al tipo decambio de cierre de UM 2 25 de donde resulta un importe de UM 45 (!S): DIFERENCIAS DE CAMBIO PRESTAMOS (G/P) DOLARES • INTERESES ADELANTADOS (PAS-) PRESTAMOS EN DOLARES (PAS) INTERESES PRESTAMOS EN DOLARES (G/P) PRESTAMOS EN DOLARES • INTERESES ADELANTADOS (PAS-) PRESTAMOS EN 500 510 10 Al 30/06/91. La diferencia nominal entre la suma a pagar (UM 5.000) es de UM 1. El neto entre ambos importes .mi. Esta heterodoxia es aceptable porque: a) b) c) para determinar el resultado del préstamo. . (UM 4.01 = 20 — valuación al 30/06/91: 2. deberían actualizarse los importes de las dos últimas cuentas para considerar el aumento del 12.508 y aparece repartida entre las dos cuentas de resultados financieros nominales: diferencias de cambio (UM 1. el pasivo es: USS 2.000 80 INTERESES PRESTAMOS EN DOLARES (G/P| PRESTAMOS EN DOLARES • INTERESES ADELANTADOS (PAS-) Con estos asientos. Aclaración necesaria: en el ejemplo. La (25) Mé» ndolnnlo no» relorlmoj n la allornatlvn ><« . Originalmente. 918 — Interés de junio de 1991: 2.020 x 0. Nota: también en este caso sería aceptable usar una única cuenta para todos los resultados financieros generados por el préstamo. . no se afecta la medición del resultado total del préstamo.. En junio. y para simplificar. En julio.080 Por lo tanto.192 CONTABILIDAD BASICA CAP.508.

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Cuando la operatoria con cheques diferidos es ¡legal.FINANCIACION DE LAS ACTIVIDADES 195 En estos casos. momento en que registran su entrega como la de cualquier otro cheque. En este caso.194 5) Préstamos en especie CONTABILIDAD BASICA CAP. art.DOCUMENTOS A PAGAR (PAS) 4 000 2. Mientras tanto. calculados al 4 % anual nominal sobre el importe anterior.. pága 2 754 a 2. están permitidas la emisión y entrega de cheques diferidos (con fecha posterior a la de su preparación) o letras banca rías que.sg‘!. 175. 6) Compras en cuenta corriente Las compras en cuenta corriente dan lugar a la contabllización del pasivo sasssrsfiar81 .INTERESES ADELANTADOS (PAS-) PROVEEDORES .000 Bonos del Estado 1986 con el cupón número 4 adherido. En la Argentina: (26) Código penal. b) su legalización está prevista por un proyecto de ley sancionado por la Cámara de Diputados en setiembre de 1990 y pasado en revisión a la de Senadores (”).9 tos 7) Compras a plazo documentadas Ya dijimos quo en estos casos conviene contabilizar por una parte la compra y por la otra la documentación del pasivo. sus emisores y receptores prefieren no contabilizarlos hasta su vencimiento.CHEQUES DIFERIDOS (PAS) a) ¡400 64 6. si ésta fuera más adecuada. cuentas a pagara la que corresponda). Inc. Si los cheques diferidos se contabilizasen. . el asiento correspondiente a la entrega de uno de estos valores podría ser del siguiente tipo: PROVEEOORES (PAS) PROVEEDORES ■ CHEQUES DIFERIDOS • INTE RESES ADELANTADOS (PAS-) PROVEEOORES .400 64 Separadamente. debería utilizarse una cuenta de pasivo similar a la que registra los pagarés entregados a proveedores. a pesar de que la exigencia de tales valores es un delito reprimido con multa (le). en cuyo caso cabria abrir una cuenta separada para ellos. varia la cuenta deudora a utilizar. V posteriormente. Por lo tanto. excepto porque en lugar de debitarse una cuenta de activo se carga la misma cuenta (de pasivo) que se acreditó al registrar la compra (proveedores. 4. 7 . que debe ser representativa del activo ingresado. debería reconocerse la diferencia entre el costo corriente de los bonos recibidos y su valor neto de realización (que es inferior al primero por el Impacto de comisiones e Impuestos o por existir un precio comprador y otro vendedor). En algunos países. cuyo costo corriente es de UM 6. deberían contabilizarse los resultados devengados en concopto de Intereses y los efectos de los cambios en la cotización de los Bonos sobre la valuación de la deuda y el valor neto de realización de los que permanezcan en el activo. Un asiento típico de documentación de una deuda con un proveedor podría tener esta forma: PROVEEDORES (PAS) PROVEEDORES . a su vencimiento. pueden depositarse en cuentas corrientes. mantienen algún registro extracontable les 3.400. periodo al final del cual deben devolverse la misma cantidad de Bonos (con el mismo cupón 4 adherido) y UM 64 en concepto de intereses. la recepción del préstamo daría lugar a este asiento: BONOS DEL ESTADO 1986 (ACT) PRESTAMOS DE BONOS • INTERESES ADELANTADOS (PAS-) PRESTAMOS DE BONOS (PAS) PRESTAMOS DE BONOS • INTERESES A PAGAR (PAS) la operatoria con cheques diferidos y la publicidad de su aceptación son prácticas comunes.DOCUMENTOS A PAGAR .a 1. Consideremos este caso: a) se recibe un préstamo de 1. Esta última se trata del mismo modo que un préstamo. es posible que se convenga que los intereses se paguen en efectivo (moneda nacional o extranjera). Por otra parte.761. b) el plazo del préstamo es de tres meses. (27) Diario de sesiones de la Cámara de Diputados do la Nación dal 13 de setiembre de 1990.000 400 En las denominaciones de las últimas dos cuentas la expresión cheques diferidos podría reemplazarse por tetras bancadas.600 que permita mantener el control sobre los valores entregados o 400 recibidos.

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conviene mantener registros de obligaciones por vencimiento que Inclinen la gestión financiera y funcionen como submayores. 4. Banco Nación. importes impagos a vencer hasta determinada lecha (además de lo anterior. etc. o 2. que permite su clasificación ascendente o descendente) (J>). aparecen: a) sobre la Izquierda.TOfueran Inferiores o Iguales a la fecha limite.000 8 432 2.400 8 143 (28) Ejemplo: el 14 de lebrero de 1991 deberla Ingresarse 910214. que aparecen sobre un fondo gris que Indica la cantidad de byles asignados a cada campo. o una cuonta para cada acreedor (por ejemplo.FINANCIACION DE LAS ACTIVIDADES 197 Llegado el momento del vencimiento del cheque. de un modo como éste: PROVEEDORES • CHEQUES DIFERIDOS (PAS) BANCO NACION (ACT) 9. es factible reunir la información sobre las cuentas e pagar que se desee en una única base de datos (BD)y a partir de ella preparar Informes de la más diversa Indole Por ejemplo. OBSERVACIONES. pasivos con fecha do origen comprendida dentro de ciertos limites. ACREEDOR (nombro o código. IMPORTE 1000 910814 8432 INTERES 6 % 8. VENCIMIENTO 7. por vencimiento o por importe (en el caso del e. 91 02 14 ó 91Í0214. REFERENCIA (a la documentación original). por acreedor. En una contabilidad no computadorizada. podría verse en la pantalla del computador de una manera parecida a ésta (”): Base de dalos: PAGARES Registro N* 1 2206 BANCO NACION PRESTAMO 910214 ORDEN DE ENTREGA 276 910814 8) Cuenta* y «ubmayores de obligaciones 1. lo que resulte más práctico). debo ovaluarso si conviene omplear: a) b) una única ouonta do mayor por tipo de obligación (por ejemplo. CUENTA DEL MAYOR (código asgnado según el plan de cuentas).emplo. FECHA DE PAGO (año-mes-dia). do un modo como éste: Met: igoilo d« 1991 Fecha origen 14/02/91 16/02/91 05/05/91 de Relerencli Acreedor Dii Import Orden e pago de Con los módulos de preparación de informes y recurriendo al álgebra de Boole pueden prepararse informes como éstos: a) importes impagos ordenados por cuenta. deberían agregarse campos adicionales para el . 7. Además. acreedor. podría haber (para cada cuenta) hojas por mes. Ingrato 270 Ingroso 285 Ingreso 595 Banco Nación Banco Ciudad Banco Almagro 14 15 5 1. No es necesario que lodos los Informes incluyan lodos los campos que contienen los registros de la BD. CONCEPTO 4.000 1. los números y nombres de campos. semana o dia de vencimiento donde se anotasen las cuentas a pagar y sus cancelaciones. ORDEN DE PAGO 10. Lo mismo vale para los campos 6y8 (29) Luego del nombre del archivo y del número oe regtslro. sólo se considerarían los registros cuyos campos FECHA DE PAGO estuvieran en blanco). b) c) d) VENCIMIENTO (año-mes-dia). 10. 6. ACREEDOR 3. 7 . ORDEN DE PAGO (número). pagos efectuados en un mes dado ordenados por cuenta. la última cuenta se cancelaría con crédito a la representativa de la cuenta corriente bancaria. FECHA DE ORIGEN (en el orden año-mes-dia. 8. SI se operase con cheques diferidos. b) sobre la derecha. Banco Ciudad • documentos a pagar. 2. CONCEPTO. expresada en el formato aflo-mes-dia). se requerirla que los valores grabados en el campo VENCIMIEN. CUENTA DEL MAYOR Oe acuerdo con la cantidad do acreedores financieros con que se opere. fecha de pago o Importe (registros cuyo campo FECHA DE PAGO tiene un valor no Inferior al del primer dia del mes y no superior al del último día del mismo periodo). IMPORTE. FECHA DE ORIGEN 5.196 CONTABILIDAD BASICA CAP. el registro correspondiente al primero de los vencimientos que muestra la hoja no computadorizada antes expuesta. REFERENCIA 6. 3. OBSERVACIONES c) alguna alternativa intermedia. En los Oos úliimos casos la longitud del campo deberla ser ce 8 byles en lugar de 6 y el ordenamiento de los registros en función de su contenido deberla ser alfabético. Bancos • documentos a pagar. los datos correspondientes al registro.). Cuando se dispone do un equipo de PED y cualquier buen software administrador de base de datos (ABD). FECHA DE PAGO 9. 5. Por ejemplo. podría organizarse una BD integrada por registros que tongan estos campos: 1.documentos a pagar.

b) c) Para identificar los intereses incluidos en los pasivos asumidos debe tenerse en cuenta la realidad económica más que la forma de la operación. Las capitalizaciones. ordenados por vencimiento o por banco. debe ajustarse periódicamente el saldo de la deuda y de los intereses adelantados para considerar: a) b) c) en las deudas indexadas. .198 CONTABILIDAD BASICA CAP. Al integrarse los aportes. permitiéndole que los restantes UM 3. debitarse una regularizadora de la anterior. REFINANCIACIONES a) En las reflnanclaclones se cambia un pasivo por otro. motivan créditos a la cuenta de capital y débitos a la de resultados acumulados. El asiento podria ser éste: CAJA DE JUBILACIONES (PAS) CONDONACION MORATORIA PREVISIONAl (GAN) CAJA DE JUBILACIONES • MORATORIA • INTERESES ADELANTADOS (PAS-) CAJA DE JUBILACIONES • MORATORIA (PAS) 3.700 aprovecha una moratoria gracias a la cual se le condonan intereses acumulados por UM 700. de los pasivos cancelados o de las deuoas toma.700 700 1. excepto porque no se debita una cuenta de activo sino la que relle¡a el pasivo ralinanciado.000 4. 7. su contabllización es similar a la de un prástamo. cargarse la cuenta representativa del bien recibido o de la deuda financiada o refinanciada. en general. en cambio. por el importe a pagar (o. En su caso. Para facilitar el control y la gestión financiera conviene mantener registros detallados por vencimiento que actúen como submayores.FINANCIACION DE LAS ACTIVIDADES 199 banco correspondiente (código o nombre) y para el número del cheque. Por lo tanto.000 sean pagados en un número dado de cuotas. las diferencias de cambio. en las deudas en moneda extranjera. cualquier hecho que modifique la expresión en moneda nacional de la suma a pagar al vencimiento. Cuando se obtiene financiación o relinanciaclón externa debe: 7.1. por el que resulta de considerar la deuda actualizada hasta el momento y los intereses totales calculados sobre ella). que incluyen intereses (futuros) por UM 1.das a su cargo por los aportantes. Para que una aseveración sea correcta debe serlo totalmente. Ejemplo: un ente que tiene registrado un pasivo con una Caja de Jubilaciones por UM 3. ésta constituirla una ganancia que reduciría la deuda del ente. PREGUNTAS Y EJERCICIOS 7. Como contrapartida deben emplearse cuentas que reflejen los créditos contra los aportantes. RESUMEN Los aportes de capital deben ser registrados empleando cuentas de patrimonio separadas para los capitales nominales y los aportes efectuados en ex. las actualizaciones monetarias. 7 . Observación: si junto con la refinanciación se obtuviese una quita. si éste no puede determinarse de inmediato.000.Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. Esto permitirla obtener listas de cheques diferidos a vencer.7.000 acreditarse una cuenta de pasivo. ceso o por debajo de los ellos (primas y descuentos de emisión). deben cancelarse o reducirse los saldos de los créditos contra los aportantes y debitarse las cuentas representativas de los bienes (efectivo u otros) aportados. La cuenta regularizadora mencionada debe depurarse periódicamente para eliminar de su saldo los Intereses ya devengados.6. por los intereses no devengados. Las reinversiones de ganancias no formalizadas no requieren contabilización alguna.5.

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500 300 1.INTERESES ADELANTADOS (PAS-) ACREEDORES HIPOTECARIOS (PAS) F. . Al final del primer mes. (ACT) BANCO NACION .G.000 a ser Integradas con una prima de emisión del 40%.500 que reconoce una hipoteca con un valor actual de UM 1. es de UM 1. Contabilice las siguientes operaciones: Los señores A. 3. Debe debitarse una cuenta que refleje el crédito contra el accionista. incluyendo intereses.8. comprometiéndose a aportar cada uno de ellos UM 2. b) c) d) Suscripción de acciones en una sociedad anónima por un valor nominal de UM 1. Correcto. 3.700 que el banco acredita directamente en la cuenta corriente de la sociedad.FINANCIACION DE LAS ACTIVIDADES se formaliza mediante una capitalización de ganancias. constituyen la sociedad SAN TELMO S.200 ráp 7 . .PRESTAMOS • INTERESES ADELANTADOS (PAS-) BANCO NACION . Correcto.300. Como por la operación se establece una tasa de Interés adelantado del 20% nominal anual. CTE.F.000. Según lo establecido en el contrato.500 Contabilice las siguientes operaciones (correspondientes a distintos entes): ■ a) Suscripción de acciones en una sociedad anónima por un valor no minal de UM 1.L.G. se determina que los intereses devengados por el préstamo hipotecarlo suman UM 35 y por el bancario UM 25.R.000 EFECTIVO (ACT) A.PRESTAMOS (PAS) 2. A. Integración en efectivo de las acciones emitidas según el punto b).500.CUENTA APORTE (ACT) d) BANCO NACION ■ CTA. Se obtiene un préstamo del BANCO NACION por UM 2. 3.500 e) 4. b) Las integraciones de los compromisos de apone cancelan o reducen los saldos deudores de los socios del ente. 2. ^ e) Toda reinversión de ganancias implica un débito a la cuenta de resultados acumulados.500 INMUEBLE (ACT) ACREEDORES HIPOTECARIOS . A. y F. Los asientos correspondientes son éstos (se omiten fechas y explicaciones): ^ d) Las transferencias de capital entre los propietarios no necesitan ser registradas por la contabilidad de la empresa. 201 CONTABILIDAD BASICA a) Cuando una persona suscribe acciones de una sociedad anónima deben debitarse las cuentas representativas de los bienes que se compromete a aportar. Recién al producirse el aporte se registrarán los bienes recibidos.F. SOLUCIONES PROPUESTAS A LAS PREGUNTAS Y EJERCICIOS 1.F.CUENTA APORTE (ACT) F. ■ c) Conviene registrar las primas de emisión en cuentas separadas de las del capital nominal. 2.bolsables a los nueve meses.G.000 socio.000 a ser integradas con un descuento del 10%. 2.. Sólo debe debitarse resultados acumulados cuando la reinversión .CUENTA APORTE (ACT) 2.300 2. a) b) c) Indique cuáles son las dos formas básicas de obtener financiación externa.CUENTA APORTE (ACT) CAPITAL (PAT) 5. .F.500 7. excepto cuando la contabilidad tiene abiertas cuentas de capital por 300 b) c) d) e) 2.500 2. Incorrecto. entrega un inmueble lasado en UM 3. Integración en efectivo de las acciones emitidas según el punto a). Correcto.000 reem. cumple con su aporte en electivo. Son la obtención de préstamos y la realización de compras a plazo. se reciben UM 1.700 1 • a > Incorrecto. También de acuerdo con el contrato social. El total a pagar.G. F. .

202 INTERESES HIPOTECARIOS (G/P) INTERESES BANCARIOS (G/P) ACREEDORES HIPOTECARIOS • INTERESES ADELANTADOS (PAS-) BANCO NACION • PRESTAMOS • INTERESES ADELANTADOS (PAS-) CONTABILIDAD BASICA 35 25 35 25 Los asientos correspondientes son éstos (se omiten (echas y explicaciones): CAPITULO 8 ACCIONISTAS (ACT) CAPITAL (PAT) PRIMA DE EMISION (PAT) 1. 400 ACCIONISTAS (ACT) DESCUENTO DE EMISION DE ACCIONES (PATO CAPITAL (PAT) 900 100 1000 COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS 8. con el aditamento del signo menos en los casos de cuentas regularizadoras cuyos saldos reducen los de sus regularizadas. gastos.1. incluyendo los provistos por personal en relación de dependencia laboral.2. EFECTIVO (ACT) ACCIONISTAS (ACT) 1 400 .400 1. identificamos el tipo de cada una de las cuentas empleadas agregando (a continuación de su denominación y entre paréntesis) el código de tres letras que le corresponde según la ilustración 6. los devengamientos de ingresos. ganancias y pérdidas que deben contabilizarse en forma diferida se registran mensualmente. 400 INTRODUCCION EFECTIVO (ACT) ACCIONISTAS (ACT) goo goo En este capitulo nos referiremos a la contabilización de las compras de bienes y servicios. También consideraremos los problemas colaterales que plantean las adquisiciones de bienes que no están en condiciones inmediatas de ser vendidos o utilizados. para el desarrollo de este capítulo emplearemos los siguientes supuestos: 1) cada medición contable se efectúa en moneda de poder adquisitivo del momento en que se produce la variación patrimonial pertinente (los ajustes por inflación se tratan en el cap. Recordatorio: a) salvo indicación expresa en contrario.000. 2) b) en los asientos de diario. 16). .

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si el banco lo devuelve después de su pago.a). pre cios unitarios y totales. o entregando un cheque de depósito Inmediato contra una cuenta corriente bancaria del ente. en cuyo caso se las reemplaza por comprobantes Internos que deben estar debidamente autorizados. el cheque entregado al proveedor. una orden de compra dirigida al proveedor previamente seleccionado. letras de cambio. Las denominaciones dadas a las cuentas presentadas son ilustrativas y podrían ser reemplazadas por otras que sean equivalentes ( ). habiendo dejado el estudio de los que son completos pa a Contabilidad superior. b) c) d) asumiendo un pasivo documentado mediante pagarés. la factura del proveedor. cheques diferidos (*) u otros Instrumentos financieros. varios pedidos de cotización que el sector a cargo de las compras prepara y remite a los posibles proveedores con los datos básicos de los bienes que se desea adquirir. detallando sus características y algunos aspectos relacionados como el plazo para su entrega y la cantidad necesaria. 205 c . así como la forma y las condiciones en que deberá efectuarse el pago. por ejemplo. Los servicios de naturaleza repetitiva (alquileres. constancia de que recibió el pago.204 c) CONTABILIDAD BASICA no pretendemos cubrir todos los temas suseeplibl^deregislro contable. Cuando el procedimien- \\ b) DOCUMENTACION RESPALDATORIA Como pudo verso en el ejemplo presentado en el § 5. asi como con algunos gastos urgentes de oficina. 25 . la naturaleza del servicio adquirido hace que no se pueda contar con facturas de terceros. El posterior pago de la factura suele motivar la aparición de: a) una orden de pago. con los servicios provistos por empresas de personal temporario. b) c) d) e) I) g) Las devoJttetonesjdf! bienes y las bonificaciones por volumen están respaldadas por notas de crétiito emitidas por el proveedor. Esto sucede. asi que no resulta una “ana descripción del agrupamiento de comprobantes aquí reterido.2. por ejemplo. entregando efectivo. la palabra inglesa voucher denota a cualquier documento justificativo. las cotizaciones recibidas de los proveedores. e impuestos. etc. una compra de bienes en un ente razonablemente organizado motiva la aparición sucesiva de estos comprobantes: a) una nota de pedido preparada en el sector que necesita el bien. Así sucede. una nota de recepción de las mercaderías preparada en el sector que las recibe y en donde aparecen datos relativos a su descripción y cantidad y el resultado del pertinente control de calidad. COMPRAS EN GENERAL a) TIPOS DE COMPRAS La mayoría de las compras de bienes y servicios se hacen: a) asumiendo un pasivo no documentado (suele denominárselas en cuenta corriente).COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS Cuando lo que se compran son servicios (cuya naturaleza es intangible) no existen remitos ni notas de recepción pero (en algunos casos) hay documentos equivalentes en los que se hacen constar la conformidad del receptor del servicio. con los comprobantes de viajes en taxis. A veces. un remito del proveedor que acompaña a la mercadería. el recibo del proveedor. b) c) Algunos entes agrupan los documentos correspondientes a cada compra en un voucher (25) que luego emplean como orden de pago. formulario de uso interno donde constan las aprobaciones requeridas por el pago y el detalle del cheque emitido. mantenimiento de máquinas.4. En el primer caso.UCon como póliza. p ñ . ómnibus y otros medios de transporte público. vigilancia. también por Tos remltos preparados por el ente y conformados por el proveedor al recibir las mercaderías.) suelen convenirse mediante contratos) lo que no obsta a la existencia de comprobantes en los que consten sus prestaciones. que entre otros datos indica cantidades. 8. asesoramientos. en la cual se Indican los precios y demás estipulaciones en que se está dispuesto a comprar los bienes en cuestión (implica el compromiso de comprar en tales condiciones). Algunos aulores mejicano» lo ira. pero esto también resulla impreciso.

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que los Impuestos incluidos en la factura (8) sean los previstos por la legislación. para registrar una compra interesan cuatro Importes: a) b) c) d) el computable como costo (total o parcial) del bien o servicio. directamente de los sectores que los emiten. el de los intereses no devengados incluidos en el precio. sin perjuicio de lor recuoerabí ZltT ° "na de periodo> con su va. necesaria para aplicar las NC que correspondan al caso. En el caso de los servicios recibidos. Estos costos adicionales pueden originarse en el transporte del bien hasta su destino.e) de considerar el precio facturado menos los Intereses implícitos que éste contuviere. ya que éste 26 Al oloctuar oslo control doben tenorse en r . el de los impuestos susceptibles de recupero. uno del vendedor. el total facturado (o a facturar). c) CONTABILIZACION 1) Importes a computar Comentario: si el comprador tuviera a su cargo la totalidad o parte de los costos de transporte hasta el lugar de destino de los bienes (incluyendo los seguros relacionados). 2) Momento de registro contable b) c) d) e) La compra debería registrarse cuando se devenga. la vigilancia de la fábrica). Aclaración: el costo de una compra de un bien puede no ser su costo total.a lr|dependientemente para ve- .s® 105 dalos do la lactura dol medio o do rlllcar su omisión completa on los horarios convenido'50™ Con.COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS debe incluir los costos de los servicios necesarios para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado. su contabilización se efectúa en forma diferida al final de cada periodo contable.or corriente o su va. en su instalación o en su puesta en marcha. su registro debería efectuarse cuando se transfiere su propiedad. Además. En estos casos.recuperable. Tampoco debería inCluir impuestos facturados pero susceptibles de recupero. En consecuencia. el pasivo nace cuando el proveedor os Presta. el letal de deudas contabilizadas debe coinci. suco m oíarVn[in °H ? E b Cl ad Ulrid ?. el medio de transporte que llevará los bienes hasta el establecimiento o hasta un puerto (naval o aéreo) o un depósito donde el adquirente deberá recogerlos (cláusula FOB). £|emplo: 1« agencia do publicidad con los Informado» oor '60 co.fala<.dir con^a suma de los Importes de los vouchers pendientes de pago. Hay también casos en que el bien adquirido integra una obra. según cual sea su destino. el costo del bien es parte del costo de la obra. como la construcción de una fábrica o de un edificio para oficinas. Y antes de contabilizar una nota de crédito por devoluciones deberían controlarse sus datos con los del remito da devolución y con los de la factura a la cual corresponde. que los cálculos sean correctos. el pasivo debería valuarse sobre la base de los datos contenidos en la orden de compra o en el contrato que corresponda. a) recibir copias de todas las notas de recepción y remilos por devoluciones. En los casos de los servicios más o menos continuos (un asesora. que se hayan cumplido los aspectos formales requeridos por la legislación (en especial los que puedan afectar patrimonialmente al ente). antes de contabilizar una factura debería verificarse: a) que los bienes o servicios facturados hayan sido recibidos y reúnan la calidad correspondiente (26). hecho que generalmente se perfecciona con la envega (o tradición) del bien en algún lugar previamente pactado. deberÍa '^sarse a su costo. Si no se hubiera recibido la correspondiente factura. la contaduría debería: C s p ñ .o|*. el costo de este servicio integrarían el del bien adquirido. que debería ser la suma de los tres guarismos anteriores. que los precios y demás condiciones sean los convenidos. como: a) b) c) un establecimiento del comprador (lo más frecuente). el trabajo de un empleado.miento. b) controlar su secuencia numérica (*). Para evitar omisiones en la conlabilización de las compras de bienes. En el caso de las compras de bienes. como el IVA que un responsable inscripto factura a otro y que constituye un crédito liscalque el último puede compensar con el débito fiscal resultante de su facturación a sus propios clientes. turado m^nos^o^ín^ernqn ^° parcialmen.206 CONTABILIDAD BASICA lo se aplica a lodos los pasivos. on el caso do publicidad televisiva o radial ood Peculiaridades do cada sorvlclo.

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útiles. cheques diferidos o asimilables. En las compras financiadas. si es tiene vinculación directa con la producción e ingresos futuros (ejemplo: una mercadería adquirida para la venta) o implica gastos imputables a períodos futuros (ejemplo: un alquiler correspondiente al mes siguiente). como las acciones y obligaciones negociables emitidas por terceros y los bonos estatales (títulos públicos). los bienes para la venta o en proceso de producción con el mismo lin. En las compras al contado que no se hagan por el sistema de fondo fijoa\ que nos referiremos más adelante. debe considerarse la función beneficiada por la compra (administración. las simples reparaciones no son activos sino gastos (7). los títulos valores. lo que es útil cuando se desea tener información completa sobre las compras efectuadas a los proveedores implicados en el caso. el total facturado debería acreditarse a una cuenta de pasivo que identifique su naturaleza. c) La imputación del costo (total o parcial) del bien o servicio adquirido debe imputarse a: a) una cuenta de activo. ciertos bienes intangibles no identificables. los impuestos susceptibles de recupero y los intereses no devengados. planta y equipo)-. o usar una cuenta de movimiento (sea: compras al contado) para contabilizar separadamente la compra y el pago. las participaciones en otros entes. Entre las cuentas de activo suelen incluirse las representativas de: 27 El concepto de producción que empleamos iqul tiene una connotación amplia. Las denominaciones de las cuentas que se empleen deben describir adecuadamente los objetos que representan. registrar el pago con débito a la misma cuenta. las marcas. debería reflejársela mediante otro asiento. lo que reduce el riesgo de duplicar la contabilización. e) f) g) h) d) c) los bienes tangibles empleados permanentemente en actividades de producción. como los gastos de organización o reorganización.4. las patentes y los procesos secretos de fabricación. el crecimiento de ceroales. podría procederse de no menos de tres ma neras a) acreditar la cuenta representativa del activo entregado en pago. como. Incluyendo el cocimiento de la madera o del ganado. comercialización o administración (inmuebles. etc . Si la financiación se instrumentase mediante pagarés. Para definir las cuentas de gastos a emplear. excepto cuando por su poca significación resulta más práctico cargar sus comprar a gastos. letras de cambio.208 3) Cuentas a utilizar CONTABILIDAD BASm¿ b) r. separadamente. quHe'r'de^mes')'27' ** relaciona con in9resos no futuros (ejemplo: el al^ teifcló^i i88 relaciona directa ni indirectamente con la ob- con un siniestro sufrido) °' ^ S6rV'CÍ0 d® inves. automóviles y otros que se suelen agrupar bajo la denominación genérica de bienes de uso. muebles. el estacionamiento de yerba mate. comercialización u otras) y el tipo de gasto incurrido. materiales de oficina. BANCO X (cuenta corriente). 8 — COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS 209 Como va vimos para el registro de una compra hay que considerar el total facturado y sus tres componentes: el costo (total o parcial) del bien o servido.AP.i3ación en relación Una implicación de io precedente es que: a) b) a) las mejoras de las capacidades de servicios de los bienes se cargan al activo.c)7). contabilizar la compra con crédito a una cuenta de pasivo del tipo de las ya vistas y. Los impuestos recuperables deben cargarse a: a) una cuenta de activo si generan un crédito contra el fisco. activo fijo o propiedad. PROVEEDORES • MONEDA EXTRANJERA. algunos programas de computación susceptibles de empleo por parte de terceros. maquinarias. herramientas. — — PROVEEDORES o CUENTAS A PAGAR. nos remitimos al § 7. o a ser consumidos en dicho proceso (8). Sobre el punto. que podría ser: — b) EFECTIVO.

SI la «urna do loi crédilo« lltcalo* doduclblon do Inmadl.0P.calo.000.000 1.000 y. que fue adquirida en US$ 1.4.a convo„l.000 100 EXTRANJERA (PAS) a partir de la documentación referida a la compra: MAQUINARIAS EN TRANSITO (ACT) PROVEEDORES • MONEDA Ejemplo 2: similar al anterior.i.AP.100 q u i n a ^d est r u d o r ñ'd o ' <pap e ! es ' * E n°e i S6 compra es un má ' de modo que ol primor asiento queda as) 6 ' "P° d® aC. da . lo» cuontng ronulwl/adoian . que el ente puede deducir del IVA facturado a sus propios clientes. tl.an „n cuan*.. El r.COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS tipo de cambio es US$ 1 = UM 4.000 too ADELANTADOS (PAS ) En los casos de compras activo y.a dAblloa llncnloB.000 es de UM 4. separadamente. excepto porque el proveedor factura el precio de contado de UM 1. El importe es pagado de inmediato con un cheque contra el BANCO PATERNAL. tal como se hace al contabilizar un préstamo. no puede haber intereses adelantados. deducible del facturado a los clientes. se emiten documentos a pagar por UM 1.0.100 que comprende componentes financieros implícitos por UM 100 y no incluye impuestos recuperables: MATERIAS PRIMAS PROVEEDORES • INTERESES ADELANTADOS (PAS) PROVEEDORES (PAS) 1..lo « hÜ ? íoparadas P»'« cada una da ollas lai do pa 08 a cuon. 210 Veamos algunos casos de aplicación de estos conceptos. 211 Ejemplo 1: se adquieren materias primas con un precio nominal de UM 1.una regularlzadora de pasivo (ejemplo: IVA crédito fiscal.200 a partir de los comprobantes relerldos a la Instrumentación de la deuda y según lo visto en ol capitulo anterior: PROVEEDORES (PAS) PROVEEDORES • DOCUMENTOS A PAGAR .200.000 PROVEEDORES (PAS) GASTOS DE ADMINISTRACION • HONORARIOS (GAS) IVA CREDITO FISCAL (PAS ) PROVEEDORES (PAS) 1. según lo visto en el § 7.Iva.8. si reducen el Impuesto a pagar registrado en otra cuenta (en el caso..iV0 caso^«*?0^? '° qUt> ad irido ^ ' Ejemplo 1: se contrata un flete para entregar mercaderías vendidas y se lo paga de inmediato con un cheque contra el BANCO FLORIDA.100 que incluyen UM 100 de intereses.). El pago es de UM 240. importe que debe pagarse de inmediato.^aàlvo0 * .000 Ejemplo 5: el asesor impositivo presenta una factura de UM 4.000 1.000.000 a partir de la orden de pago: PROVEEDORES (PAS) BANCO PATERNAL (ACT) 1. asi que el equivalente de los USS 1. Asiento usual: Compras al contado (B) SI hublom mí» do uno Iota dol IVA convanrtíi» . CONTABILIDAD BASICA b) MUEBLES Y UTILES DE OFICINA (ACT) PROVEEDORES (PAS) 4) Compras con financiación 1.00 0 200 1. por su 51 al contado no aumenta el pasivo sino que disminuye el naturaleza.000 corresponden a sus servicios por el mes y UM 200 al IVA sobre el importe anterior.c). .h. . 1.°S°n' GASTOS DE COMERCIALIZACION • FLETES (GAS) IVA • CREDITO FISCAL BANCO FLORIDA (ACT) 20 0 40 240 .i„ „ . ° «uparasa al lo. incluyendo UM 40 de IVA. Asientos: a) 1. Y los Intereses adelantados deben cargarse a una cuenta regularlzadora de la que refleja la deuda. IVA débito fiscal [*)).000 Ejemplo 4: un proveedor del exterior notifica que ha embarcado una máquina etiquetadora de botellas destinada a la planta industrial.100 4. de los cuales UM 1. dObilo.200 1. Asientos: a) a partir de la documentación relativa a ia compra: MATERIAS PRIMAS (ACT) 1.200 b) 1. 8 .INTERESES PROVEEDORES • DOCUMENTOS A PAGAR (PAS) 1. rofl^SoV.

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el fondo fijo se usa para pagar viáticos del cadete de la gerencia administrativa por UM 150 y una cinta para el computador utilizado para facturar por UM 400.COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS GASTOS DE COMERCIALIZACION • ALQUILERES (GAS) ALQUILERES ANTICIPADOS (ACT) 1. lo que se hace es: 200 40 240 GASTOS DE COMERCIALIZACION • FLETES (GAS) IVA • CREOITO FISCAL ____ PROVEEDORES (PAS) o COMPRAS AL CONTADO b) a partir de la orden de pago: a) asignar un fondo fijo. supóngase que: a) el 01/07/91 se crea un fondo fijo de UM 700 que se retiran del BANCO FLORES mediante un cheque. Asiento: 1. 61 ^r. (MOC) I b) efectuar los pagos en efectivo empleando dicho fondo fijo y con sujeción a algún régimen de autorizaciones.212 Como ya explicamos.ar:ao£opla M ^os «• <•*« » ----------------------------------------------------------------------------- compro- . que es una suma afectada a la realización de pagos de escaso monto o que por su naturaleza resulta imprescindible realizar en efectivo. 240 PROVEEDORES (PAS) o COMPRAS AL CONTADO (MOC) BANCO FLORIDA (ACT) Ejemplo 2: se contrata otro flete similar pero con un responsable no inscripto en el IVA. Como no hay impuestos recuperables. existe también la variante de a) sobre la base de la factura del proveedor: CONTABILIDAD BASICA contabilizar: CAP.000 Cuando se emplea este mecanismo. Los asientos son: por 01/07/91 FONDO FIJO ALOUILERES ANTICIPADOS (ACT) BANCO CARAZA (ACT) Comentario: la cuenta debitada debe cancelarse en producirse el devengamiento de los alquileres: 6) Compras por medio de un “fondo fijo” 1.000.000 213 Para balancear los dos problemas. pero: a) la cuenta acreedora es la representativa del fondo. con otro cheque contra el BANCO FLORES se reponen los UM 550 empleados. c) periódicamente. (ACT) BANCO FLORES (ACT) 700 700 ». 8 . con lo cual el fondo fijo vuelve a tener UM 700. emitir un cheque cada vez que se hace un pago pequeño es trabajoso y produce pérdidas de tiempo. La contabilización de los pagos efectuados por medio del fondo fijo se hace como la de cualquier compra al contado. las compras no se registran en forma individual e inmediata sino en conjunto y cuando se efectúa la reposición del fondo. Ahora bien. a la documentación respaldatoria normal suele agregarse algún resumen preparado por el responsable del fondo para tramitar su reposición. el asiento es: GASTOS DE COMERCIALIZACION • FLETES (GAS) EFECTIVO (ACT) Ejemplo 3: el 30/06/91 se paga con cheque contra el BANCO CARA2A el alquiler de las oficinas comerciales por el mes de julio de 1991. Para ilustrar el punto. cuyo importe es de UM 1. c) el 05/07/91. todo desembolso deberia motivar la emisión y autorización de una orden de pago y un cheque. que factura UM 190 que se pagan usando efectivo que estaba en la caja. o cuando se agota el fondo..000 julio de 1991 al Para un mejor control sobre la salida de fondos. b) para simplificar las tareas. Es inadecuada la práctica de hacer pagos utilizando dinero proveniente de las cobranzas. con lo que se logra el objetivo de control antes planteado. que es un activo. b) entre la fecha indicada y el 05/07/91. reponer su parte utilizada mediante la emisión de un cheque.

000 200 1. el asiento será PROVEEDORES (PAS) MATERIAS PRIMAS (ACT) 700 C\ 9) Anticipos a proveedores ' diclones convenfdLPc°oVn e?0p?oUedor. UM 1.214 05/07/91. importe del si se obtiene una bonificaciónde UM 700 sobre la com pra de una materia prima no alcanzada por el IVA. Con este criterio. una devolución deshace (total o parcialmente) los efectos de una compra. Hay quienes pretieren reunir el segundo y tercer asiento y contabilizar di rectamente: GASTOS DE ADMINISTRACION • VIATICOS (GAS) GASTOS DE COMERCIALIZACION • INSUMOS DE OFICINA (GAS) BANCO FLORES (ACT) 150 400 550 9« l MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) IVA CREDITO FISCAL (PAS-) PROVEEDORES (PAS) 900 180 1.080). ya que mientras los resúmenes de éstos muestran las facturas y notas de crédito emitidas (en el caso. una devolución es aceptable cuando los productos recibidos no son los solicitados.080 Por nuestra parle. En general. cuando su calidad es deficiente o cuando la cantidad recibida es mayor que la adquirida.aLCnéd'IOS qU8' dependiend0 de 'as con- 7) Devoluciones En tanto sea procedente. GASTOS DE ADMINISTRACION • VIATICOS (GAS) GASTOS DE COMERCIALIZACION • INSUMOS DE OFICINA (GAS) FONDO FIJO (ACT) ISO 400 a) por loCAP.200 y UM 120). facturado: 8 . preferimos la contabllización desdoblada de pagos y reposiciones por dos razones: a) b) el empleo de dos fuentes independientes de información mejora los controles.200 SSO c) a partir de la orden de pago: ___ 05/07/91 b) por lo devuelto: 120 PROVEEDORES (PAS) 20 IVA CREDITO FISCAL (PAS-) 100 MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) Una alternativa al procedimiento expuesto es registrar directamente las unidades ingresadas en buen estado. deja (en la cuenta fondo fijo) un registro de los montos y periodicidad de las reposiciones que puede ser útil para decidir sobre eventuales modificaciones del fondo. Para contabilizar una devolución se debitan las cuentas antes acreditadas y viceversa.COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) IVA CREDITO FISCAL (PAS-) PROVEEDORES (PAS) CONTABILIDAD BASICA 1. 700 ( 8) Bonificaciones por volumen Estas bonificaciones reducen los costos de los bienes adquiridos asi aue dierVo0no?in«^np. fondo fijo vuelve a tener el saldo original de UM 700. la contabilidad del comprador expone solamente importes netos de devoluciones (UM 1.OS Ín!'ersos 3 los efectuados para registrar las comprad que les nra riEjemplo. . Ejemplo: si un proveedor facturase 100 unidades de una mercadería para la venta al precio unitario (de contado) de UM 10 más un 20 % de IVA e Inmediatamente se devolviesen 10 unidades por defectuosas los asientos serian: El inconveniente que provoca este método es que dificulta las conciliaciones de cuentas con los proveedores. el único asiento a efectuar seria: FONDO FIJO (ACT) 550 BANCO FLORES (ACT) Tras esle asienlo.

8 . supongamos que en un pais donde no existe el lvA se efectúa un anticipo de UM 14.000 RODADOS (ACT) ANTICIPOS A PROVEEDORES (ACT) PROVEEDORES (PAS) Si se desease mantener un control contable sobre el importe nominal de los anticipos. sumaneuM°700.S2!frABIUDADBASlCA 216 a) en especie. por la revaluacíón del anticipo: ANTICIPOS A PROVEEDORES (ACT) ACTUALIZACIONES ANTICIPOS A PROVEEDORES (G/P) d) en junio. sus actualizaciones deberían cargarse a una cuenta separada. que debería registrarse en una provisión para facturas a recibir.000 por el precio total de un rodado. en mayo. En general. 10) Servicios pendientes de facturación Algunos servicios adquiridos son facturados tiempo después de su prestación. Ejemplo: el consumo de energía eléctrica de julio de 1991 correspondiente a un local de ventas podría ser facturado por la empresa prestadora del servicio recién el 16/08/81. que queda congelado. ANTICIPOS A PROVEEDORES (ACT) ACTUALIZACIONES ANTICIPOS A PROVEEDORES (G/P) c) en junio. el asiento será: 1.000.000 ANTICIPOS A PROVEEDORES (ACT) BANCO NACIONAL • CTA.ENERGIA (GAS) PROVISION PARA FACTURAS A RECIBIR (PAS) 2.000 Consideremos otro ejemplo basado en estos supuestos: a) b) c) d) la contabilidad se lleva a valores corrientes. podría procederse de dos maneras alternativas: e m men.000 23. En estos casos.000 23. dicho precio es de UM 26. (ACT) Al Ingresar los bienes y recibirse la factura se registra: MATERIAS PRIMAS (ACT) ANTICIPOS A PROVEEDORES (ACT) PROVEEDORES (PAS) 20. por el ingreso del bien: 5. 23.000 6 000 217 vicios a recibir (10). CTE.000 correspondiente al 70 % del precio de ciarías mateas primas Si se entrega un cheque contra el BANCO NACIONAL.000 14. cuyo importe debería ser estimado lo mejor posible. b) en moneda. se efectúa un anticipo de UM 23.Ura Separadam0n. cuando se recibe el bien (en junio): 1) Observación: actualizaciones anticipos a proveedores es cuenta de ganancia o pérdida porque el signo final de su saldo depende de los ajustes por inflación que afecten a los anticipos. regularizados de la original. del anticipo y la de recepción íe La distinción es importante porque en una contabilidad a valores corrientes los primeros deberían actualizarse entre la echa ios bienes y servicios sobre la base de la evolución de sus precios. al cierre del mes.000 En el mes siguiente. En el caso. habrá ganancia si los precios específicos de los bienes o servicios adquiridos crecen más que la inflación general y pérdida en el caso contrario.e al9unos costos adicionales que Los asientos deberían ser: a) por el anticipo: 23. en el caso contrario.000 700 6. hay una deuda devengada pero no formalizada.000 14.700 ANTICIPOS A PROVEEDORESWCTi BANCO DEL PARQUE-CTA CTE JcT. el asiento seria: GASTOS DE COMERCIALIZACION . si (¡jan (total o parcialmente) el precio de los bienes o serCAP. de UM 2 S Pr°VÍSÍÓn e 60 3<d0 ' ° ° contabilizar la factura (sea: de Päro ol^acoplo'do 5 un precio es el efectuado a los consiructo* .000.COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS b) en mayo. mediante cheque contra el Banco del Parque.400 2400 a) el precio es de UM 27. por la revaluación del anticipo. 14. Para ilustrar el punto.

c) cuando un bien cambia de estadio debe: 1) 2) descargarse la cuenta empleada para acumular los costos acumulados (sea: obras en curso)-. b) Comentario: algunas empresas que llevan su contabilidad computadoriza. registrarse.3. 3) 11) Submayores de proveedores y anticipos Cuando en la contabilidad general se emplean cuentas colectivas de prove.da pretieren usar cuentas individuales del mayor general para cada proveedor y agrupar sus saldos (por medio del ordenador) cuando deben preparar informes contables.465 GASTOS DE COMERCIALIZACION • ENERGIA (GAS) PROVEEDORES (PAS) 2 400 — Ambos procedimientos conducen a los mismos saldos contables. debitarse la que corresponde al siguiente estadio (sea: inmuebles). Por otra parte.odores y anticipos a proveedores.' Tse recíbe. 8. que puede implicar el pago de fletes. INVESTIGACIONES EN CURSO. O SU instalación. que podría contratarse con terceros o efectuarse con personal propio.o del gasto se hubiera producl. La documentación respaldatoria para la contabilización de los cambios de estadio debería estar constituida por comunicaciones internas debidamente autorizadas. hay bienes y servicios que se integran en actividades de. . deben llevarse registros detallados de la composición de su saldo. seguros y otros servicios (caso en que el bien está en tránsitd. Puede requerirse. otro para los anticipos a proveedores. por ejemplo: a) su transporte hasta el lugar de destino. OBRAS EN CURSO.do en este último momento: PROVISION PARA FACTURAS A RECIBIR (PAS) GASTOS DE COMERCIALIZACION • ENERGIA (GAS) 2.219 218 CONTABILIDAD BASICA CAp $ — COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS PROVISION PARA FACTURAS A RECIBIR (PA8)_ GASTOS DE COMERCIALIZACION ■ ENERGIA (GAS) PROVEEDORES (PAS) 2 400 b) reversar la provisión al comienzo de mes 65 2. PRODUCTOS EN PROCESO.465 b) deben usarse esas cuentas para acumular los cargos motivados por la adquisición de bienes y servicios relacionados con el avance de cada proceso. como por ejemplo: — — — — MATERIAS PRIMAS EN TRANSITO. bienes de uso tangibles y bienes intangible». el resultado de la actividad finalizada (sea: resultado por la construcción de inmuebles propios) (”). ACTIVIDADES PREVIAS A LA UTILIZACION O VENTA DE UN BIEN Algunas compras corresponden a bienes que no es posible emplear o ven. salvo que éstos sean pocos en número y resulte más práctico analizar continuamente la composición del saldo de la cuenta de mayor a partir del estudio de los sucesivos débitos y créditos. como: a) b) un submayor de proveedores. 2. producción de bienes de cambio.465 En estos casos: a) deben abrirse cuentas adicionales para los sucesivos estadios de los bienes.>. pero el segundo ladilla la conlabllizaclón de la lactura. Los costos demandados por estas actividades forman parte de los costos de los bienes adquiridos. si las NC permitiesen su cómputo. BIENES DE USO EN INSTALACION. ¿irs^SSAZSSSSSSSSiVí cios de despachantes de aduana. como si el devengamien.der de inmediato. y contabilizar la factura cuan. pues para imputarla no es preciso averiguar si su importe liguraba en la provisión. d) su incorporación a una construcción (una obra en curso).

en momentos en que el tipo de cambio es de UM 2 por dólar. establecida sobre la base de la antigüedad del empleado. b) las sumas que. obras sociales. etc.000.CONTABILIDAD BASICA CAP.COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS Veamos un ejemplo. de acuerdo con ciertas tarifas horarias (jornales). etc.600 Si ósfe fuera el momento del ingreso de la máquina a la fábrica para su instalación. sindicatos y otros entes.. que incluyen: f) 2) las liquidadas sobre bases mensuales o quincenales con independencia de la cantidad de trabajo realizado (sueldos). las determinadas en función de la cantidad de horas trabajadas.000 30 120 400 50 2.000 Factura del proveedor Seguros Flote Derechos de importación Gastos de despacho Total 2. (3) premios por asistencia. puntualidad. de las remuneraciones correspondientes a una determinada cantidad de días de trabajo.. asi integrados: Conceptos Importes 2. cobranzas. indemnizaciones de pago inevitable al momento del cese de la relación laboral (28). sea por asi estar establecido en disposiciones legales o contractuales o por su propia voluntad (u). Una empresa adquiere una máquina a un precio FOB de USS 1. una vez por año.600. se asentaría: a) sus remuneraciones de pago inmediato. 3) c) los aportes snhra dirhas rftm^inerarinnRs efectuadas por los empleadores a organismos prevísionales. de acuerdo con las leyes laborales deben recibir los trabajadores én concepto de: 1) 2) sueldos complementarios o aguinaldos anuales o semestrales ('J). compensaciones por vacaciones que básicamente consisten en el pago. (í) comisiones sobre ventas. 8 .000 BIENES DE USO EN TRANSITO (ACT) PROVEEDORES • MONEDA EXTRANJERA (PAS) En la cuenta deudora se acumulan luego otros costos de la máquina llegándose en cierto momento a un saldo de UM 2. El asiento es: 220 2. basado en el supuesto de que las transferencias se hacen al costo histórico. 28 En la Argentina son ejemplos: .

8 .700 8... SERVICIOS PROVISTOS POR EL PERSONAL a) CONSIDERACIONES GENERALES cia con un enteselntegra^on 0813605P°rG' personal en relación de dependen- e) cienos entes estatales. como el Fondo Nacional de la Vivienda11 ” T “ . ‘ r • • .n «*.4. CONTABILIDAD BASICA CAP.600 2.COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS 221 .700 100 y se completase máquina seria: 2.600 (ACT) Y si en la primera cuenta se acumularan otros UM la instalación. el registro de la puesta en servicio de la MAQUINARIAS (ACT) BIENES DE USO EN INSTALACION (ACT) 2.BIENES DE USO EN INSTALACION (ACT) BIENES DE USO EN TRANSITO 2.

.

c) partes de producción u otros elementos necesarios para establecer premios por productividad: d) e) datos sobre ventas o cobranzas necesarios para la liquidación de comisiones.). recibos a ser firmados por los miembros del personal al percibir sus haberes. de casamier. b) para el sostenimiento de dicha caja. f) documentos requeridos por la legislación para el pago de subsidios sociales (partidas de nacimiento.los de la preparación de los asientos pertinentes. CONTABILIDAD BASICA r.AP fl — COMPRAS DE BIENES Y SERVlCIOS_ 223 Digresión terminolóaica hay consenso en considerar csiyjs socú/es a los aportes paironaies rec. los empleadores deben efectuar también retenciones al personal correspondientes aa) b) los aportes de los empleados a los entes recién referidos u otros ('*). que es un organismo estatal. y previo cumplimiento de ciertas normas de control interno que no es del caso analizar aquí (’*). c) cuando las remuneraciones se pagan mediante depósitos en cuentas bancarias de los miembros del personal.. y preparar a) b) planillas resumen de las remuneraciones y retenciones. etc. los aguinaldos. el empleador debe abonar al trabajador subsidios de diverso tipo (’•). ENRIQUE. De características peculiares son los regímenes de asignaciones familiares y otros subsidios sociales vigentes en la Argentina. etc ) ( ). el impuesto a las ganancias a cargo de los empleados.222 d> los costos que para el empleador tengan los servicios brindados al per. En un país donde sólo correspondiera efectuar retenciones jubilatorias y por el impuesto a las ganancias. merienda. apbcto. comprobantes de horas extras. .. una planilla preparada manualmente podría tener un formato sencillo como el que sigue: . taitas justificadas. tales como: a) de los importes a abonar al personal en concepto de sociales interviene una cantidad bastante amplia de * escalas de remuneraciones aprobadas por la gerencia o por convenios colectivos entre organismos gremiales. EAcione. Bueno. la contaduría del ente debe recibir una copia (19) Sobre el particular. etc. un sector administrativo de la empresa debe calcular las remuneraciones y retenciones del periodo. to plazo. vacaciones e indemnizaciones ineviiables son consideradas cargas sc<-'a/as por algunos y re~ mvr*rsc«y*s <*» pago <*tencfo por oíros El tema no es impórtame a los efec.. Au<*ton. b) DOCUMENTACION RESPALDATORIA En la determinación remuneraciones y subsidios elementos. En algunos países. que funcionan sobre estas bases a) junio con las remuneraciones penódicas. licencias. con cargo a la correspondiente ca/a da subsidios. h) cálculos del impuesto a las ganancias a retener a cada empleado. etc. pues los nombres de las cuen. ver el § t4. los empleadores deben efectuar aportes mensuales que se calculan sobre la base de las remuneraciones devengadas.to.. mutuales. Uacchl. En general. instrucciones para el banco correspondiente.sonal (comedor.las no tienen por qué incluir ninguna de esas dos expresiones. certificados de asistencia a establecimientos de educación. Sobre la base de los elementos citados. guardería. g) autorizaciones para efectuar retenciones optativas con destino a sindi catos. Las sumas retenidas y los aportes patronales referidos deben ser entregados luego a sus destinatarios ("). Air. laborales y empresarios.3 de: FOWLER NEWTON. tM1 de la planilla de remuneraciones o un resumen de sus datos totales.en indicados En cambio. b) tarjetas-reloj u otros registros en las que constan las horas de entrada y salida de cada miembro del personal (o por lo menos de los que reciben remuneración por hora).

para cuya imputación deben tenerse en cuenta las reglas generales ya expuestas en el § 8. generalmente preparados por el mismo sector a cargo de la liquidación de las remuneraciones. cuyos datos deberían ser consisten tes con los contabilizados. Comentarios: a) el pago posterior de las remuneraciones diferidas genera documentación similar a la de los sueldos y jornales de liquidación inmediata.c)3) y lo siguiente: a) b) debe considerarse el sector funcional en que se desempeña cada empleado (producción. los comprobantes S 3p0r.500 1. para los jornales del personal de fábrica y las vacaciones.950 CAP. investigación y desarrollo.de remun0‘ correspondientes a cada empleado se presenten encoJumSí“8 # 'mPOr1eS palr0 Con respecto a las romuneraciones de Daon rtlforiH« . ésta podría ser su forma: Mos: abril de 1991 1) Consideraciones generales Sueldos brutos Retoñe lonas: Caja de jubilaciones Impuesto a las ganancias Neto a pagar 2. comercialización. b) el pago o depósito de los aportes y retenciones a favor de otros entes motiva la emisión de una orden de pago y queda documentado con una boleta de depósito intervenida por un banco o un recibo del ente beneficiario. Por ejemplo.500 cálculos de tipo global.000 5. podrían utilizarse cuentas globales como: a) b) c) d) costos de fabricación.600 7.224 Mes: abril de 1991 Empleado Sueldo Jubll.COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS a) 225 10. gastos de administración para los sueldos del personal administrativo y sus accesorios. 8 . gastos de comercialización para los sueldos y comisiones del personal de ventas y sus accesorios.400 4.400 pagar 8. Juan Carlos Alvos Alberto Bussinl Juan José López Ricardo Cabrera Retenciones Imp.eS respaldatorios Incluyen Las remuneraciones y los aportes patronales constituyen la parte principal del costo de los servicios recibidos del personal.000 600 550 3.950 25. aguinaldos y aportes generados por los primeros.1— simptes b) Comentario: el RED también altera los formatos de las mantuve H raciones: como los cálculos no son manuales eVinn Br«. la imputación de las remuneraciones diferidas y los aportes patronales debe basarse en la de las remuneraciones inmediatas que le dan origen (lo accesorio ' sigue a lo principa).2.550 25. b) declaraciones juradas periódicas. cuyaa denomina«»™» S.000 6000 5. Claro está que razones de mejor análisis hacen conveniente el empleo de cuantas con alcanc..500 3.000 800 600 550 2.500 29. administración. i nales.000 8.950 200 — 600 1.g„ ZZ„Z .clon 06 la propia fábrica del ente y sus accesorios.950 6n zzsmsszss ¡rrsss. 400 CONTABILIDAD BASICA Neto Total 1. etc.950 600 29. c) CONTABILIZACION Si en lugar de una copia de la planilla de remuneraciones el sector contable recibiese sólo un resumen de ella. més reamado.). obras en curso para los sueldos y jornales vinculados con la construc.P .

Aclaración: las de costos de fabricación son cuentas de movimiento cuyos saldos se cancelan mensualmente una vez calculados los costos de la producción terminada durante el periodo y de la que se encuentre en proceso a su cierre.000 Remuneraciones a pagarserá debitada cuando se paguen los sueldos y jor nales. aportes patronales y subsidios. CTE. En este caso.APORTES etc.000 4.000 10.APORTES COSTOS DE FABRICACION . Si para ello se retirasen fondos del Banco Nación. Para que nuestra explicación sea más clara.000 30. El débito del asiento responderá a las consideraciones presentadas en el § 1).APORTES TEJEDURIA TEJEDURIA TEJEDURIA • JORNALES .000 b) Comencemos con el supuesto de que las remuneraciones de liquidación inmediata se pagan al personal sin retención de ninguna índole. Tratamos estas cuestiones en el próximo capitulo. retenciones.000 50. or ejemplo.0 6.000 En el caso. (ACT) No es conveniente reunir los dos asientos precedentes en uno como éste: 29 Poro oblonor Información sobro los aporfos y contribuciones realmente vigentes en la Argen .CTA.JORNALES DIFERIDOS — COSTOS DE FABRICACION . corresponde un asiento como éste: COSTOS DE FABRICACION (MOD) f'1) OBRAS EN CURSO (ACT) GASTOS DE COMERCIALIZACION (GAS) GASTOS DE ADMINISTRACION (GAS) REMUNERACIONES A PAGAR (PAS) 50.COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS a centros de costos específicos y al Upo da costo registrado ( ).000 10.000 4. los subsidios sociales Incluidos en la liquidación de haberes pero a cargo de la correspondiente caja (cuya cuenta se acredita. supongamos que el resumen de los sueldos y jornales del mes de abril de 1981 sea éste: Area de ocupación de personal Producción Construcción de bienes de uso Comercialización Administración y finanzas Total Importe 30. en lugar de una única cuenta costos de fabricación podrían emplearse las siguientes: — — — — — — — — COSTOS DE FABRICACION . con motivo de la contabillzación del correspondiente aporte patronal).000 50. Enfaticemos que no inciden en la determinación de los costos: a) las retenciones efectuadas a los empleados. separadamente.JpRNALES DIFERIDOS COSTOS DE COSTOS DE COSTOS DE COSTOS DE FABRICACION FABRICACION • FABRICACION • FABRICACION RECEPCION . la cuenta a acreditar será la representativa del pasivo devengado a favor del personal (ejemplo: remuneraciones a paga/).TINTORERIA . Seguidamente presentaremos ejemplos de contabilización de remuneraciones. que sólo disminuyen las sumas a pagarle y generan pasivos con los correspondientes destinatarios (que se suman a los contabilizados al registrar los aportes patronales).TINTORERIA . lo haremos en forma progresiva agregando sucesivos supuestos a un caso de laboratorio (29). el asiento seria: REMUNERACIONES A PAGAR (PAS) BANCO NACION .JORNALES COSTOS DE FABRICACION . 8 . 2) Remuneraciones brutas 50.RECEPCION .0 6. Para ilustrar el punto.227 226 CONTABILIDAD BASICA CAP.JORNALES DIFERIDOS .TINTORERIA .JORNALES COSTOS DE FABRICACION • RECEPCION .

8 .0 6.00 0 próximo capitulo 228 CONTABILIDAD BASICA r. CTE.AP. carpota do hojas movibles.000 4. (ACT) 30. ho|a 350.COSTOS DE FABRICACION (MOD) OBRAS EN CURSO (ACT) GASTOS DE COMERCIALIZACION (GAS) GASTOS DE ADMINISTRACION (GAS) BANCO NACION • CTA.000 .COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS 211 Agenda Labora!. Errepar.000 (22) Repelimos que el empleo posterior de esta cuenta se estudia en el 10.

COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS 211 4) Aportes patronales Los aportes patronales deben: a) cargarse a las mismas cuentas que las remuneraciones que los causan.400 30.500 Por lo tanto. agreguemos el supuesto de que una ley establece que los empleadores deben contribuir a ta caja de jubilaciones con el 15% de las remuneraciones pagadas al personal. 2) las abonadas se contabilizan sobre la base de la orden de pago (como cualquier otro pago). una vez registrado el pago. Continuando con el ejemplo anterior. r. segregado por función. es el siguiente: Area de ocupación de personal Producción Construcción de bienes de uso Comercialización Administración y finanzas Totales Habere Aporte s 30.500 7. neto do las retenciones practicadas. remuneraciones a pagar tenga saldo nulo (sólo deberla tener saldo si hubiere haberes impagos o adelantos de remuneraciones pendientes de aplicación).000 7.600 JUBILACIONES (PAS) 4. las deudas por ambos conceptos pueden registrarse en una única cuenta (ejemplo: Caja de Jubilaciones).000 10.000 42.400 .AP. que en la Argentina es la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA (DGf).000 •5. El cálculo del aporte de abril. 8 . a ser depositado junto con el 10 % retenido a los empleados.000 42.000 •2.500 10.000 4.600 5.229 Lo desaconsejamos por no menos de dos razones: a) las variaciones palrimoniaies deben contabilizarse cuando se devengan y no BASICA cuando so cobran o pagan (si los sueldos y jorna es del CONTABILIDAD caso se abonasen y contabilizasen en mayo. Claro está que nada obsta al empleo de cuentas separadas para las retenciones y los aportes. se distorsionarían los costos y los resultados de abril). En concordancia. Cuando un mismo ente es acreedor por aportes patronales y retenciones efectuadas al personal. el único electo de las retenciones es convertir parte de la deuda con los miembros del personal en deudas con otros organismos. que deberían ser reflejadas en cuentas especificas de pasivo (una por cada ente). Volviendo al ejemplo.000 2. remuneraciones apagarmo&Uará el importe a abonar al perscmal. rjanancias. corresponde este asiento: 6.500 50.500 6.500 900 600 1. supóngase que el resumen de remuneraciones de abril de 1991 se complemente con éste: Concaptoi Tola! de remuneraciones brutas Retenciones Cajo de Jubilaciones (10 %) Impuesto a las ganancias (a escalas variables) Neto a paga' al personal b) acreditarse a cuentas de pasivo que identifiquen a sus destinatarios.000 900 600 4. el asiento a contabilizar (en reemplazo del anterior) es: COSTOS OE FABRICACION (MOD) OBRAS EN CURSO (ACT) GASTOS OE COMERCIALIZACION (GAS) GASTOS DE ADMINISTRACION (GAS) REMUNERACIONES A PAGAR (PAS) CAJA DE JUBILACIONES (PAS) IMPUESTO A LAS GANANCIAS RETENIDO AL PERSONAL (PAS) COSTOS OE FABRICACION (MOD) OBRAS EN CURSO (ACT) GASTOS DE COMERCIALIZACION (GAS) GASTOS OE ADMINISTRACION (GAS) CAJA DE deberían con Importes 50. 3) so constata que.000 1.000 4. b) se logra mayor control si: 1) las remuneraciones devengadas se registran a partir de las planillas o resúmenes preparados por el sector de liquidación de haberes. sí esto fuera útil ("). 3) Retenciones Como dijimos.000 Los créditos a las dos últimas cuentas cancelarse con los débitos que a ellas se efectúen motivo de los correspondientes pagos a la Caja de jubilaciones y al ente recaudador del impuesto a las Luego.

En el caso. Su saldo será deudor cuando exista un monto a recuperar de la caja y acreedor en el caso contrario. deberían acreditarse cuentas que las representen. también se aplica el concepto de que to accesorio sigue a to principal.0 4.620 1.700 Puode ocurrir que los subsidios superen a los aportes o bien lo contrario.COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS Y éste es el nuevo cálculo de los aportes patronales: Area de ocupación de personal Haberes Aportes patronales Caja de Caja de Total (27%) Jubilación Subsidios (<L*) (12%) Producción Construcción de bienes de uso Comercialización Administración y finanzas Totales 30. el saldo de la cuenta acreedora es de U les y retenciones). el asiento de aportes patronales pasa a ser el que sigue: COSTOS DE FABRICACION (MOD) OBRAS EN CURSO (ACT) GASTOS DE COMERCIALIZACION (GAS) GASTOS ADMINISTRACION (GAS) CAJA DE JUBILACIONES (PAS) CAJA DE SUBSIDIOS (A/P) 7. que es el Importe que debería debitarse a la con motivo del pago.000 2. los subsidios que aumentan las sumas a pagar al personal no son costos sino queflmplican cargos a la caja correspondiente.500 5) Subsidios sociales Como ya expusimos: a) b) las contribuciones del empleador a las cajas de subsidios se tratan como los otros aportes personales. En consecuencia.100 1.700 13.500 47. Retomemos el ejemplo anterior. APORTES SOBRE AGUINALDOS DEVENGADOS (o PROVISION PARA APORTES SOBRE AGUINALDOS). 10. 8 . para referírsela deudas evengadas pero no documentadas ni exigibles a la fecha^como laslTel caso.230 CONTABILIDAD BASICA ^ CAP.620 1.400 Acotación: la palabra provisión se usa. 6) Remuneraciones y aportes de pago diferido Para la contabilización de las remuneraciones de pago diferido (principalmente vacaciones y aguinaldos) y de los aportes patronales sobre ellas.500 7. Incorporando estos supuestos adicionales: a) lleno vigencia un régimen de subsidios según el cual los empleadores deben: 1) contribuir a una ca|a de subsidios con un 12 % sobre las remuneraciones devengadas en cada mes.600 a UM 47.000 1.100.000 50.0 6.000 Por lo tanto.500 que debería coincidir con el importe posteriormente a favor de dicho ente. VACACIONES DEVENGADAS (o PROVISION PARA VACACIONES). . El asiento podría ser: 12.000 10.000 — 4. saldo depositado b) 2) pagar a sus dependientes ciertos subsidios con cargo a la caja.100 \ 1. Por lo tanto.500 DE 8.500 900 600 1. la cuenta que registra el saldo con la caja es de activo o pasivo. APORTES SOBRE VACACIONES DEVENGADAS (o PROVISION PARA APORTES SOBRE VACACIONES).500 CAJA DE JUBILACIONES (PAS) BANCO NACION ■ CTA CTE (ACT) 12.500 3. los subsidios devengados en abril de 1991 suman UM 4.600 720 480 \ 8. como: — — — AGUINALDOS DEVENGADOS (o PROVISION PARA AGUINALDOS). la cuenta de la caja de subsidios queda con un acreedor de UM 1.080 2.500.200 6.500 6.000 4. elevando el total a pagar a los empleados de UM 42. de modo que deben sor debitados a la misma cuenta a la que se acreditan los aportes.100 5. en general. el asiento de contabilización de las remuneraciones a pagar se reemplaza por el siguiente: COSTOS DE FABRICACION (MOD) OBRAS EN CURSO (ACT) GASTOS DE COMERCIALIZACION (GAS) GASTOS DE ADMINISTRACION (GAS) CAJA DE SUBSIDIOS (A/P) REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS A PAGAR (PAS) CAJA DE JUBILACIONES (PAS) IMPUESTO A LAS GANANCIAS RETENIDO AL PERSONAL (PAS) 30. En lo que hace a los deudas devengadas.000 231 Tras este asiento.000 4.080 2.

o. que como aguinaldo devengado puece tomarse el 50 /« de te (o sea: el 8. Cuando los pasivos se convierten en g .000 4. que implican créditos a cuentas de pasivo de vencimiento inmediato. que aplicado al 8.705 232 MUTABILIDAD BASICA Y dado el carácter recién mencionado.125 1.33 %) de las remuneiaclones de ese mes.000 2.125 Total %) 3.COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS 233 Aguinaldo 4.000 4.CAP.000 4. si correspondiere.058 5.080 1. cuentas de menor nivel.483 •1. por las correcciones de provisiones de meses anteriores (30).000 El asiento para su registro será: a) créditos por las provisiones calculadas cada mes y.000 50. b) débitos por las liquidaciones definitivas de aguinaldos. supongamos que no haya habido liquidaciones de aguinaldos durante el primer semestre de 1991 y que los movimientos de las dos provisiones correspondan exclusivamente a los devengamientos mensuales. dos acumulados se transfieren a las cuentas que muestran cimiento Inmediato. 24.080 1.25 \) 675 135 90 225 1.832 Aporles 1. Con los supuestos Incorporados (que excluyen la consideración de las vacaciones). el cálculo de las remuneraciones y aportes de pago diferido seria el siguiente: Area do ocupación de porsonol Habere s Costos de pago diferido Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Totales Y supongamos también que el resumen de la liquidación final del aguinaldo sea éste: Conceptos Aguinaldo (8.33 % da como resultado e .291 Importes (10. no es imprescm .017 21. .832 •2.58 Total de aguinaldos brutos Retenciones Caja de Jubilaciones (10 %) Impuesto a las ganancias (a escalas variables) Neto a pagar al personal 6.166 4.175 635 423 1. b) dicha mejor remuneración es en todos los casos la de abril.000 10.166 Aportes (2. según este detalle: COSTOS DE FABRICACION (MOD) OBRAS EN CURSO (ACT) GASTOS DE COMERCIALIZACION (GAS) GASTOS DE ADMINISTRACION (GAS) PROVISION PARA AGUINALDOS (PAS) PROVISION PARA APORTES SOBRE AGUINALDOS (PAS) .332 En el caso del ejemplo.000 4. c) el aguinaldo está sujeto a los mismos aportes que los sueldos que totalizaban el 27 % (un 15 % para la caja de jubilaciones y un 12 para la de subsidios).125 1.166 4. 8 . Retomando el ejemplo desarrollado.500 24.215 6.080 1.33 %) Producción Construcción de bienes de uso Comerclaltfadón Administración y finamos Totales 30. pueden agregarse estos supuestos equl a) al final del semestre debe abonarse a cada empleado un valente al 50 % de su mejor remuneración mensual del periodo.500 500 333 833 4.

COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS 234 232 MUTABILIDAD BASICA Durante el semestre.125 O A US GANANCIAS RETENIDO AL PERSONAL (PAS) 24.e como ( sucede cuando hay Inflación). las dos cuentas de pasivo reciben: .166 1.332 2. los ajustes de las provisiones son ine- CAP.832 PROVISION PARA AGUINALDOS (PAS) REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS A PAGAR (PAS) CAJA DE JUBILACIONES (PAS) I M P U E S T 21. 8 . el asiento que cancela el saldo de la provisión seria: para aguinaldos 3.Asi las cosas.017 modiHr Sl l0S aguínaldos 0 las vacaciones se calculan sobre las úllimas remuneraciones y Astas se vilablos >n pe.058 4.175 635 423 1.483 1.iódicamen.

quedando ambas sin saldo. podría ocurrir que al momento de registrarse las remuneraciones a pagar estuviese sin concluir el análisis necesario para imputar las comisiones. o 2) d) una de activo. los impuestos recuperables. a) la cuenta acreedora es la representativa del fondo. si es al contada. 2) 3) una de gastos. PROVISION PARA APORTES SOBRE AGUINALDOS (PAS) CAJA DE JUBILACIONES (PAS) CAJA DE SUBSIDIOS (A/P) RESUMEN Para la contabilizacíón de la compra de un bien o servicio. b) las compras no se registran en forma individual e inmediata sino en con. si no se relaciona directa ni obtención de ingresos (ejemplo: un servicio de Investigación en relación 7) Comisiones sobre ventas En general.234 Por otra pane. si la compra es en cuenta Observación: ninguno de los dos asientos precedentes incluye cuentas de costos o do gastos porque éstos se reflejaron en los periodos de devengamien. Claro está que si las cifras en juego fueran Insignificantes.832 y la provisión para cargas sobre aguinaldos tuvo cargos y abonos por UM 6. Para finalizar. Cuando se emplea un tondo lijo. devengan aguinaldos. las comisiones sobre ventas y sus accesorios deben ser imputadas a gastos do comercialización en los mismos periodos que las ventas que las devengan. los intereses (implícitos o explícitos) incluidos en la suma a pagar en las operaciones a plazo. una de pérdidas. b) corriente. . que deben debitarse a: 1) una cuenta regularizados de la del pertinente pasivo.705 Los importes debitados a la primera cuenta deben ser descargados a medida que se registran las ventas relacionadas. el cálculo de los aportes patronales sobre el aguinaldo liquidado (UM 24 832) es: Concepto* Impone» 2 CONTABILIDAD BASICA CAP. en los asientos de remuneraciones y aportes podría reemplazarse gastos de comercialización por una cuenta de movimiento que podría con un siniestro sufrido). si es que el costo tiene vinculación directa con la producción de ingresos futuros (ejemplo: una mercadería adquirida para la venta) o Implica gastos ¡rnpu. En cualquier caso. En caso de procederse a su activación. que deberían cargarse a una cuenta regularizado. seria razonable cargarlas (junto con sus accesorios) a una cuenta de activo que podría denominarse comisiones adelantadas. Los asientos son del tipo: GASTOS DE COMERCIALIZACION (GAS) COMISIONES ADELANTADAS (ACT) 160 160 Y la transferencia de ostos importes a las cuentas que representan los pasivos de vencimiento inmediato es: 8.junto y cuando se ofectúa la reposición del fondo. al finalizar el semestre o año por el cual se liquidan estas remuneraciones complementarlas. que es un activo. Cuando el pasivo se documonta mediante pagarés u otros indumentos financieros. que deberla Imputarse a: 1) una cuenta de activo. a su vez. los saldos de las provisiones estudiadas dobon sor nulos Asi sucedo en el ejemplo Indicado: la provisión para aguinaldos tuvo débitos y créditos por UM 24. La contabilización de los pagos efectuados con él se hace como la de cualquier compra al contado. De ser así. que debe acreditarse a: 1) una cuenta de pasivo (como proveedores. cuando reducen las obligaciones del ente con el fisco. En consecuencia. 2) la representativa del efectivo erogado. cuando generan un crédito.5. B .705. debe distinguirse entre: a) el total facturado o documentado. pero. si existieran comisiones sobre ventas pendientes de cumplimiento. Comentarlo: la mecánica contable descripta es también aplicable a los casos en que deben liquidarse aguinaldos con motivo de retiros aislados de miembros dol personal.to a través de la constitución do las provisiones. c) el costo del bien o servicio adquirido. Finalizado el análisis.dor de que las liquidadas en cada mes corresponden a las ventas del mismo período. el saldo de esta cuenta podría cancelarse con un asiento como éste: COMISIONES ADELANTADAS (ACT) GASTOS DE COMERCIALIZACION (GAS) COMISIONES A IMPUTAR (MOC) 160 340 500 235 Caja do jubilaciones (15%) Caía 3.ablos a penod°s (utur06 (ejemplo un alquiler correspondiente al mes siguiente).725 da lubsidios (12%) 980 Total 6.ra de la que representa el pasivo.COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS denominarse comisiones a imputar. conviene registrar separadamente la compra y la documentación de la deuda. si se relaciona con ingresos no futuros (ejemplo: el alquiler del mes). podría omitirse el cálculo de las comisiones adelantadas y adoptarse el supuesto simplifica. señalemos que al aplicarla mecánica descripta al caso de las vacaciones debe tenerse en cuenta que éstas.

investigación y desarrollo. se debitan cuando los pasivos devengados se convierten en deudas de liquidación inmediata. de acuerdo con las leyes laborales deben recibir los trabajadores en concepto de sueldos complementarios (aguinaldos) anuales o semestrales. Para las remuneraciones de pago diferido y los aportes sobre ellas se emplean cuentas de provisiones que: a) b) se acreditan para reflejar los pasivos devengados. Los subsidios a pagar aumentan la deuda con los trabajadores y. administración. si las NC permitieren su cómputo. compensaciones por vacaciones o indemnizaciones de pago inevitable al momento del cese de la relación laboral (concepto que no incluye a las indemnizaciones por despido. Cuando un bien adquirido pasa por sucesivos estadios (transporte. . como remuneraciones y subsidios a pagar. incluso. Pueden. al menos en la Argentina. 2) debitarse la que corresponde al siguiente estadio. b) deben usárselas para acumular los cargos motivados por la adquisición de bienes y servicios relacionados con el avance de cada proceso. los costos de los servicios brindados por el empleador al personal (comedor. En la contabilidad a valores corrientes. generar saldos favorables al empleador. Instalación) antes de estar disponible para su uso o venta: a) deben abrirse cuentas adicionales para cada estadio. 3) registrarse. la imputación de las remuneraciones diferidas y los aportes patronales debe basarse en la de las remuneraciones inmediatas que le dan origen (/o accesorio sigue a lo principaf). guardería.AP. Los aportes patronales deben cargarse a las mismas cuentas que las remuneraciones que los causan y acreditarse a cuentas de pasivo que identifiquen a sus destinatarios (algunas de ellas son las mismas que reciben créditos por las retenciones). jornales. El costo de los servicios prestados por el personal en relación de dependencia con un ente se integra con: a) b) sus remuneraciones de pago inmediato (sueldos. c) cuando un bien cambia de estadio debe: 1) descargarse la cuenta empleada para compilar los costos acumulados. las sumas que. sindicatos y otros entes. Las retenciones efectuadas a los miembros del personal transforman parte de la deuda con ellos en pasivos con otros organismos.). obras sociales. los aportes sobre las remuneraciones efectuadas por los empleadores a organismos provisionales.236 r. Las bonificaciones por volumen reducen los costos de los bienes adquiridos y provocan asientos Inversos a los efectuados para registrar las compras que les dieron origen. que son contingencias). que deberían ser reflejadas en cuentas especificas (una por cada ente acreedor). el resultado de la actividad finalizada. etc.). etc.COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS CONTABILIDAD BASICA Para contabilizar una devolución (que sea procedente) se debitan las cuentas antes 237 acreditadas y viceversa. Los anticipos a proveedores constituyen créditos que deben ser contabilizados como tales. c) d) Para la imputación contable de dicho costo deben tenerse en cuenta las reglas generales aplicables a la contabilización de cualquier servicio y lo siguiente: a) b) debe considerarse el sector funcional en que se desempeña cada empleado (producción. comercialización. Deben mantenerse registros por proveedor de sus cuentas corrientes y de los anticipos efectuados. los que lijan precios deben sor revaluados por las variaciones de éstos. disminuyen el pasivo con la correspondiente caja. El neto a abonar a los trabajadores debería acreditarse a otra cuenta. premios). 8 . nacionalización. ya que el costo de un bien Incluye los costos de los bienes y servicios necesarios para ponerlo en condiciones de ser vendido o usado. comisiones.

Indique qué significado tiene un saldo deudor en la cuenta remuneraciones y subsidios a pagar después de contabilizadas las remuneraciones de un periodo y su pago. Las simples reparaciones de bienes no aumentan su costo. correspondientes al desembarco de la máquina recién recibida y su transporte a los depósitos de la empresa.000 (más UM 400 de IVA) pagados con un cheque contra el BANCO SUIZO. Tampoco hay IVA deducible El sector de recepción informa sobre el arribo de la máquina 7.I a) Los bienes de cambio pueden haber sido adquiridos o producidos por el ente. los subsidios sociales liquidados al personal deben imputarse al activo o a resultados en el mes al que corresponden. Explique por qué en la contabilización de la nómina por la que se liquida el aguinaldo anual o semestral no deben intervenir cuentas de activo o de gastos. Indique en qué casos acreditaría una cuenta de mercaderías en tránsito. las comisiones sobre ventas y sus accesorios deben ser tripuladas a 4 Explique por qué la contabilización de retenciones al personal no afecta los resultados del periodo. v c) .6. s b) El empleo de formularios prenumerados de recepción de materiales es beneficioso pues asegura la contabilización de todas las entradas.000 dólares. e) f) Los fletes de compra forman parte del costo de las mercaderías adquiridas Los servicios facturados por terceros que no puedan relacionarse con ingresos futuros deben ser cargados al resultado del periodo de emisión de la correspondiente factura. Las facturas por servicios recibidos de terceros deben ser contabilizadas en el periodo que se beneficiará con tales servicios.Si una adquisición de mercaderías se hace contra la entrega de un pagaró que incluye intereses. Se recibe factura del despachante de aduana por UM 70. los semestres lermlnados en junio y diciembre). seria razonable cargarlas (junto con sus accesorios) a una cuenta de activo que podría denominarse comisiones adelantadas.238 CONTABILIDAD BASICA rAp S _ COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS 239 c) deben quedar saldadas una vez finalizado cada uno de lo p . 8. la cuenta bienes de uso en tránsito debe te ner un saldo nulo al cierre del ejercicio. . bro cuya base se liquidan las remuneraciones Indicadas (e lina. Para que una aseveración sea correcta debe serlo totalmente. pero eslo suele omitirse cuando el electo no es significativo. . se entrega un« letra de cambio a seis meses de plazo por 1. 3. Los servicios facturados por terceros deben ser cargados al resultado del período en que se nace el pasivo con el proveedor.050 dólares (incluye intereses al 10 % anual). Se recibe factura por el flete de la máquina recién indicada por un monto total de UM 30. ^ I) En la Argentina. b) Un proveedor del exterior embarca rumbo al país una máquina cuyo precio es 1. gastos de comercialización en los mismos periodos que las venias relacionadas Si existieran comisiones sobre ventas pendientes de cumplimiento. materiales o la que corresponda) será mayor que el que se registrarla si la operación se hubiera realizado al contado ■ d) El costo de un bien es el precio facturado por su vendedor menos los intereses que pudiere contener y no incluye los impuestos que sean recuperables del fisco.50. el importe a debitar a la cuenta de activo correspondiente (materias primas. Enuncie los elementos integrantes del costo de los servicios prestados por el personal. 6 Indique qué significado tiene un saldo deudor en la cuenta Caja de subsidios después de contabilizada la nómina de remuneraciones del mes y los aportes patronales correspondientes. La cláusula de la operación es FOB y cada dólar se cotiza en UM 2. 5. Indique a qué período imputaría las comisiones ganadas por los vendedores de la empresa por la colocación de pedidos de venta. 2. En general. -J k) Los pasivos por aportes patronales y retenciones al personal deben contabilizarse en cuentas especificas cuyos saldos deberían quedar en cero una vez que se haya producido el correspondiente pago. 9 c) d) e) g) h) I) • j) Debido a su carácter. Contabilice las siguientes operaciones: a) Se adquiere una máquina para producir bolígrafos en la suma de UM 2. No hay IVA deducible. PREGUNTAS Y EJERCICIOS 6 1 Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. Por intermedio de un banco local.

debe controlarse su secuencia numérica.000 del mes Sueldos del mes 12.000 Formule los comentarios que el caso le sugiera. 8.7.0 78 000 6. Incorrecto.000 mes Sueldos del mes Sueldos 10.000 14.900 31.000 semestre 14.np ñ . durante el primer semestre de 1991.900).000 • 31 Subsidios sociales Neto a pagar 9200 1 19.460 28.400 10.680 30. SOLUCIONES PROPUESTAS A LAS PREGUNTAS Y EJERCICIOS 1 a) Correcto.000.000 72. Finaliza la obra citada on el punto anterior. b) c) d) el aguinaldo so paga en junio y diciembre de cada año y está sujeto a los mismos aportes y retenciones que los sueldos. El costo tota! del bien puede ser mayor si luere necesario erogar costos de transporte. La cuenta a la que se debitan los sueldos del personal de administración presenta.000 corresponden al IVA.000 000 .420) se efectuó el 01/04/91 con dinero retirado del BANCO SUIZO.320 500 1. los siguientes movimientos: Fecha Concepto Debe Haber Saldo Sueldos del mes Aguinaldo al personal retirado Retención jubllalorla . g) Se pide que usted contabilice: los costos de los servicios prestados por el personal en marzo de 1991 (no considere las vacaciones). el monto correspondiente a los aportes y retenciones del mes anterior (UM 6.000 44.0 10.000 58.000 •eoo 20. ■2. Los intereses no integran el costo de la mercadería comprada. c) d) Incorrecto. El costo acumulado es de UM 55.6% 10. condiciones de ser usado o vendido.000 Sueldos del mes Aguinaldo del 12. UM 200. La suma a pagar es UM 6.700 20. a) I) el pago de los importes netos que surgen de la nómina (UM 31. a) b) CONTABILIDAD BASICA 2) a la orden de la Caja de Subsidios.000. mensualmente se retiene con destino a la Caja de Jubilaciones el 8% de las remuneraciones brutas. según cual fuere su destino. c) los pagos a las Cajas de Jubilaciones y de Subsidios. 11.720 31/01/91 28/02/91 31/03/91 30/04/91 31/05/91 30/06/91 30/06/91 Sueldos del mes Sueldos del 10. Su empleo es beneficioso.000 32. está siendo construido por el ente. instalación u otros necesarios pa ra ponerlo en . Usted está contabilizando las operaciones de marzo de 1991 y loma conocimiento de lo siguiente: a) el resumen de las remuneraciones a pagar por el mes es ósle: Concepto Ventas Areas operativas Adminis tración Total 10. g) por medio de cheques contra el mismo banco.420 21.000 1. la Caja de Subsidios se sostiene con un aporte a cargo de los empleadores del 10% de las remuneraciones brutas devengadas en cada mes.520 2. el 07/04/91 se depositaron: 1) a la orden de la Ca|a de Jubilaciones. e) Correcto.200).COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS 241 240 f) Un contratista factura trabajos efectuados en un edificio que. pero para asegurar que no se produzca omisión alguna. debiendo depositarse ese importe y una contribución patronal del 12% el día 7 del mes siguiente. el pago de las remuneraciones.000 20. de los cuales UM 1. b) Incorrecto.000 10. que es la diferencia entre los aportes sobre las remuneraciones abonadas el mes anterior (UM 3. su importe se estima en forma provisoria en 1/12 de las remuneraciones brutas.100) y los subsidios pagados (UM 2.000 1.000 1.

para así lograr una adecuada correlación de ingresos y gastos.COMPRAS DE BIENES Y SERVCIOS 243 Incorrecto. Los asientos a formular son los siguientes (se omiten las explicaciones): 2. I) Correcto. 8. La liquidación de los aguinaldos sólo provoca la transforma. Lo que debe imputarse a activo o a resultados es el correspondiente aporte patronal. Nada obsta a que al final de un ejercicio (o de cualquier período) haya bienes en tránsito.400 2.600 2. Debería acreditarse cuando la mercadería ingresa a un establecimiento del ente (deja de estar en tránsitd). 9. El periodo a considerar es el de devengamiento y no el de emisión de la factura. premios). sindicatos y otros entes.000 1.000 .000 55.ción de un pasivo de pago diferido en otro de cancelación inmediata. PROVEEDORES ■ LETRAS EN MONEDA EXTRANJERA (PAS) MAQUINARIAS EN TRANSITO (ACT) PROVEEDORES (PAS) MAQUINARIAS EN TRANSITO (ACT) PROVEEDORES (PAS) MAQUINARIAS (ACT) MAQUINARIAS EN TRANSITO (ACT) OBRAS EN CURSO (ACT) IVA CREDITO FISCAL (PAS-) PROVEEDORES (PAS) -----------------------------9 EDIFICIOS (ACT) OBRAS EN CURSO (ACT) 10. 2. h) Incorrecto.^í)! los costos de los servicios brindados por el empleador al personal (comedor.000 55. Deberían imputarse al mismo periodo al que se acrediten los ingresos por las ventas obtenidas. 4 Se debe a que tales retenciones son tomadas de los importes a pagar (son soportadas por los empleados).500 PROVEEDORES . I) Incorrecto. Debe contabilizárselos (con cargo a cuentas de activo) cuando nace el pasivo con los proveedores. J) Incorrecto. Los asientos son los siguientes (se omiten las leyendas): ai - MAQUINARIAS (ACT) IVA CREDITO FISCAL (PAS-) PROVEEDORES (PAS) PROVEEDORES (PAS) 8ANCO SUIZO • CTA. en cuyo caso la cuenta que los representa debe tener saldo.000 6.LETRAS EN MONEDA EXTRANJERA INTERESES ADELANTADOS (PAS-) 125 . b) las sumas que. k) Correcto. compensaciones por vacacionesinncíem. 7. 5. comisiones. etc. i c) los aportes sobre las remuneraciones efectuadas por los empleadores a organismos provisionales.nizaciones de pago Inevitable al momento del cese de la relación laboral.600 30 --------------------------------. 3 El costo de los servicios prestados por el personal en relación de dependencia con un ente se integra con: (a) sus remuneraciones de pago inmediato (sueldos. obras sociales.242 f) g) CONTABILIDAD BASICA CAP. guardería.a2 - 2. 8 . SI el servicio se relacionase con ingresos o periodos fu turos no deberla ser cargado a resultados.000 400 MAQUINARIAS EN TRANSITO (ACT) 2. CTE. .400 6. de acuerdo con las leyes laborales deben recibir los trabajadores en concepto de sueldos complementarios (aguinaldos) anuales o semestrales.). No intervienen cuentas de activo o de gastos porque ya debió a e selas cuando se contabilizaron los costos en personal devengados en cada mes. jornales. Indico que existo un importo a recuperar de la caja por exceder los subsidios abonados al personal al aporta patronal del periodo. (ACT) 2. Incorrecto.

100 c) por los aguinaldos devengados y los aportes sobre ellos. para el desarrollo de este capitulo emplearemos los siguientes supuestos: 1) cada medición contable se efectúa en moneda de poder adquisitivo del .200 07/04/91 CAJA DE JUBILACIONES (PAS) BANCO SUIZO • CTA.420 31. las depreciaciones y la producción de bienes y servicios en general. ganancias y pérdidas que deben contabilizarse en forma diferida se registran mensualmente. CTE (ACT) b) I) por el pago a la Caja de Subsidios: 200 200 07/04/91 CAJA DE SUBSIDIOS (A/P) BANCO SUIZO • CTA. Es evidente que el aguinaldo se imputó al mes del pago o liquidación (junio do 1991). .2. 16). 2) los devengamientos de gastos. 31/03/91 GASTOS DE COMERCIALIZACION • PERSONAL (GAS) GASTOS DE ADMINISTRACION • PERSONAL (GAS) PROVISION PARA AGUINALDOS (PAS) 1017 2 033 2 50 ° CONSUMOS. CTE.244 a) por las remuneraciones y subsidios a pagar. 9. Recordatorio: a) salvo indicación expresa en contrario. d) por el pago de remuneraciones: 01/04/91 REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS A PAGAR (PAS) BANCO SUIZO • CTA.. CTE. (ACT) 31. en lugar de constituirse una provisión mensual.200 6.. con el aditamento del signo menos en los casos de cuentas regularizadoras cuyos saldos reducen los de sus regularizadas. INTRODUCCION Este capitulo se refiere a la registración contable de los consumos de activos. que es lo que corresponde.720 3. (ACT) en los asientos de diario. 31/03/91 GASTOS OE COMERCIALIZACION • PERSONAL (GAS) GASTOS DE ADMINISTRACION ■ PERSONAL (GAS) PROVISION PARA AGUINALOOS (PAS) CAJA DE SUBSIDIOS (A/P) CAJA DE JUBILACIONES (PAS) REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS A PAGAR (PAS) b) por las aportes patronales del mes: CONTABILIDAD BASICA '0 000 2° ¿ BUU 2 480 .420 e) por el pago a la Caja de Jubilaciones: 6. DEPRECIACIONES Y PRODUCCION momento en que se produce la variación patrimonial pertinente (los ajustes por inflación se tratan en el cap. 11. identificamos el tipo de cada una de las cuentas empleadas agregando (a continuación de su denominación y entre paréntesis) el código de tres letras que le corresponde según la ilustración 6.1.PERSONAL (GAS) GASTOS DE ADMINISTRACION ■ PERSONAL (GAS) PROVISION PARA APORTES SOBRE AGUINALDOS (PAS) CAJA DE JUBILACIONES (PAS) CAJA DE SUBSIDIOS (A/P) CAPITULO 9 3.0 31/03/91 GASTOS 2-2™ 220 PROVISION PARA APORTES SOBRE AGUINALDOS (PAS) DE 550 COMERCIALIZACION .

b) los materiales empleados en la producción de servicios internos. que los procesa para proceder a la contabilización de los consumos o retiros. que normalmente son los de costo histórico (en su caso ajustado por inflación) o de costo de reposición. Esto no siempre es correcto. sus importes deben surgir de cálculos efectuados por el propio sistema contable. habiendo dejado el estudio de los que son complejos para Con/ bllldad a superior (•). etc. b) n) CONSIDERACIONES GENERALES c) CONTABILIZACION Ciertos bienes se consumen en la producción de otros bienes o de servicios de forma tal que resulta práctico considerar que su baja física es instantánea. b) DOCUMENTACION RESPALDATORIA Cuando los controles Internos son adecuados: a) los retiros de materias primas y materiales se efectúan contra la firma de vales de denominación variable [vales de consumo. Algunas empresas que no utilizan registros del tipo indicado. cotejan los vales recibidos del custodio con las copias que permanecen en los sectores solicitantes. DEPRECIACIONES Y PRODUCCION 247 no pretendemos cubrir todos los temas susceptibles de registro conta ble. ~ po Las denominaciones dadas a las cuentas presentadas son ilustrativas drlan ser reemplazadas por otras que sean equivalentes (J). UEPS. a) las materias primas y materiales Incorporados a un bien en proceso de producción. para asegurarse que los primeros no han sido adulterados después de la entrega de los bienes (3). (3) La adulteiaclón podría eslar dirigida a encubrir tallantes. calculan los consumos por el método de diferencias de inventar/oque estudiaremos en el próximo capitulo.) que el sector solicitante entrega al custodio de los bienes requeridos. aunque no se destruyan físicamente. Sin embargo. pues hay casos en que un sector retira activos de ese tipo pero los va consumiendo paulatinamente. requerimientos. En este caso so encuentran.'. En lo que hace a la porción devengada de servicios contratados por anticipado. 1) Importes a computar Por razones de coherencia. el procedimiento es práctico y la existencia de bienes no incorporados a la producción en proceso podría corregirse cada fin de mes sobre la base de los pertinentes informes internos. Cuando se emplean costos históricos y se trata (como casi siempre ocurre) de bienes fungibles. 9 . como los seguros contratados por adelantado.246 c) CONTABILIDAD BASinq CAP. pero su utilización implican depreciaciones que deben reconocerse contablemente. los consumos se computan sobre la base de los criterios utilizados para los activos consumidos. HIFOo identificación específica). c) la misma contaduría o auditoría interna. Hay también servicios comprados que benefician a varios periodos. cuestión que trataremos por separado en el § 9. 2) Momento de registro contable Normalmente. c) los materiales que se consumen en campañas de propaganda. Los consumos de servicios periódicos se registran conforme transcurren los periodos beneficiados. Otros activos son de prolongada duración y no se consumen en un sólo acto. debe recurrirse a alguno de los métodos de costeo enunciados en el § 4. ' 9. hurtos o retiros no autorizados . como el combustible utilizado para la producción de energía o para el transporte do bienes comprados o vendidos. CONSUMOS EN GENERAL el custodio remite los originales de los vales firmados a la contaduría.3.l2. los consumos de bienes se registran cuando se produce la salida de las materias primas o materiales.2. d) los materiales de oficina requeridos por las funciones de administración y comercialización.CONSUMOS. CPP. por muestreo.b]) (PEPS. lo que implica la necesidad de emplear registros permanentes de existencias.

para su posterior prorrateo entre las órdenes de trabajo que corresponda.coderse do dos modos: a) b) obtener la información por medio del PED.a razonable lanzamiento de un nuevo producto En tal ra SO.U vicios periódicos deben acreditarse a las cuentas q vos y debitarse a: a) una cuenta de activo. el consumo del material de propaganda da lugar a asientos de este tipo: GASTOS DE COMERCIALIZACION • PUBLICIDAD (GAS) MATERIAL PROPAGANDA (ACT) DE 4. si es que el consumo tiene vinculación directa con la producción de ingresos futuros (ejemplo: una materia prima que se incorpora a una orden de producción). ' En general. si no se relaciona directa ni indirectamente con la obtención de ingresos (ejemplo: materiales retirados para su destrucción por carecer de utilidad actual). en cuyo caso el asiento anterior se desdoblaría de este modo: MATERIAS PRIMAS CONSUMIDAS (MOD) MATERIAS PRIMAS (ACT) PRODUCCION EN PROCESO (ACT) MATERIAS PRIMAS CONSUMIDAS (MOD) 57. Bajo estos supuestos. podría pro.000 57. como la del ra ZnnltT*. el asiento seria: Supongamos que una empresa mantiene existencias importantes de papelería que controla con una cuenta específica del mayor y con registros detallados de existencias.000 57. correspondería deb«„ „ cue n„ de que «cu'mlTo» o«.248 3) Cuentas a utilizar CONTABILIDAD BASICA 249 En general.). el retiro de materiales de oficina con destino al sector administrativo podría motivar un asiento como éste: 6) Consumos de materiales diversos PRODUCCION EN PROCESO (ACT) MATERIAS PRIMAS (ACT) 57. Sobre el empleo de la cuenta costos de fabricación volveremos en el § 9.4.erial . si se relaciona con ingresos no futuros o no resulta práctico hacer el pertinente seguimiento (ejemplo: los bolígrafos retirados por el sector de comercialización).600 2. que puede ser muy importante en algunas industrias como las de productos medicinales v de cosmética.'" que 61 ma. exhibidores. b) una de gastos.000 57.600 Si se desease emplear el sistema contable para compilar estadísticas sobre las materias primas consumidas durante períodos prolongados. muestras gratis de medicamentos.: .000 Un caso similar podría plantearse respecto de materiales de propaganda (afiches.uera utilizad0 en una campaña cuyo costo fue.500 4. c) una de pérdidas. operando sobre los datos de los asientos de consumos. los materiales de producción consumidos no se asignani a órdenes de trabajo específicos sino que integran el costo de funcionamiento terminados sectores productivos o de servicios.500diferir. Por esto. lo más adecuado es cargar su consumo a cuentas en las que se acumulen los costos de esos sectores.o8 de «5. emploar una cuenta do movimiento cuyo nombre podría ser materias primas consumidas.000 GASTOS ADMINISTRATIVOS (GAS) PAPELERIA (ACT) PAPELERIA 2. 3.000 5) Consumos de materiales de producción 4) Consumos de materias primas En este caso debe cargarse la cuenta donde se acumulan los costos de la orden de producción a la cual están destinadas las materias primas. Si esa cuenta se denominase producción en proceso. etc. el asiento sería: 3000 COSTOS DE FABRICACION (MOD) MATERIALES (ACT) Las salidas do materias primas o materiales y los ^sSndiChO^ao. Ejemplo: si se consumiesen combustibles en la producción de energía eléctrica para la fábrica. Veamos algunos ejemplos de aplicación de estos conceptos.

se acredilan para reflejar el devengamienlo de los servicios imputables a los periodos transcurridos. El registro de dilerlmiento antes mencionado podría contener una hoja por cada cuenta e imputación y un formato como el presentado en la ilustración 9. cuyo premio total puede asignarse así: Mueblos y útiles de fábrica Muebles y útiles de administración 720 480 9. es fácil de manejar con un soltware de planilla electrónica.200 adm.1 Empleando PEO. las porciones devengadas del premio anual deben descargarse del activo y debitarse a costos o gastos.250 7) Consumos de servicios periódicos CONTABILIDAD R_A^ CAP. deben emplearse registros que permitan: a) b) calcular la porción del costo ds los servicios que es atribuible a cada periodo contable. que puede deberse a diversos factores que afectan la posibilidad de vender lo que se produce utilizando 106 bie- Al finalizar cada mes. se emplean cuentas de gastos adelantados representan créditos en especie y que: a) b) se debitan con motivo del devengamienlo del pasivo relacionado. dos pero se pagan de Inmediato. DEPRECIACIONES Y PRODUCCION 1. t&SSSSF' 1.200 251 SEGUROS ADELANTADOS Cuando se contratan servicios qje cubren periodos más o menos prolonga. En el caso. 9 — CONSUMOS.1. imputar los importes devengados a las cuentas de activo o gastos que corresponda. como se ha visto. su deterioro físico causado por terremotos. a) CONSIDERACIONES GENERALES Es normal que el activo incluya bienes que integran la estructura normal del ente y tienen una vida útil prolongada. .niS7racion <act> 60 40 ADELANTADOS Estos bienes no desaparecen físicamente con el primer uso pero la mayoría de ellos pierde valor a medida que transcurre el tiempo por una o más de estas razones: a) b) c) el desgaste que produce su utilización normal.FABRICA (ACT) c) 720 480 los muebles o inmuebles adquiridos como inversión para su alquiler a terceros. incendios y otros siniestros. se asentaría: COSTOS DE FABRICACION . Registro de dilerlmiento de Ingresos 720 •60 60 •60 . la preparación de los asientos correspondientes a los premios devengados. los intangibles (*). su obsolescencia económica.SEGUROS IMOD1 ^SEGUROS • ADMINISTRACION (ACT) 60 40 Observación: usar varias cuentas de seguros adelantados no es imprescindible pero facilita. como: a) b) los bienes tangibles de uso. 02/91 60 03/91 60 12/91 60 1992 Para esto. 66D 120 -65 715 60 5 •65 • 60 60 • 15 15 10 70 10 70 Ejemplo: supongamos que el 02/01/91 se contrata una póliza de seguro contra Incendio por un año. DEPRECIACIONES Su registro contable podría ser: SEGUROS ADELANTADOS .3. EJERCICIO: 1991 SECTOR: FABRICA IMPUTACION: COSTOS DE FABRICACION Fecha Asiento Detalle Total 01/91 02/01/91 01-04 31/01/91 01-55 Factura Devengado Saldo 16/02/91 02-04 28/02/91 02-55 Factura Devengado Saldo 9.

ù^' aloriitacióna lo que en este libro denominamos depreciación. la depreciación se calcula sobre el costo. (mdUS rla e . o b) la duración esperada de su vida útil económica. aparición en el mercado de nuevas máquinas q (ejemplo: la apar Ue Per nes pre- mltenaloscornpetldore ■” ZS. técnicos pero el aditamento técnicos flirt«. es iupo 1 íDUndani'e J a ^ ^ a " " * ''ñ*'*' hab an de revalúos ' '«I“1*'® 'a aplicación de una técnica.0nan nuevos va. Madrid. |0S bienes en construcción.CONSUMOS. en su caso).do se discontinúe su empleo y que se calcula deduciendodelpreclo venta los gastos necesarios para enajenarlo. que .rac. vak>Además del importe total a depreciar.\próstamo u otra deuda la posibilidad de cambios tecnológicos o de mercado que provoquen su obsolescencia. acepción pnmera (6) Idem.uuu .). la política de mantenimiento seguida por el ente. ya que según el diccionario de la REAL ACADEMIA ESPAÑOLA: a) amortización es la acción y efecto de amortizar (5). su valor recuperable fina/podna ser negativo. Si este se incorpora al costo y nunca es revaluado. crecientemente. etc. b) amortizares redimirò compensare! capital de un censo.n„. los que tienen una vida física limitada en máqUÍna qüe perrni. en su cas ). (7) Idem. para calcular la depreciación Imputable a cada período deben conocerse: . "5 “ 5 ^ mismos productos que e| en(e • Cios muy inferiores). ya comparándola con otras de su dase (7). . no están no necesariamente aieci (QS |errenos. ya con relación al que antes tenia. Nótese que si los costos de desinstalar. Las causas normales |os b|enes durab|es. can- "■ su “ me de depreciación son el desgaste y el agotamiento. « » * '« " '°. depreciación es la disminución del valor o precio de una cosa. acepciones segunda y tercena.. b) b) METODOS PARA EL CALCULO DE LA DEPRECIACION c) y también recuperar o compensar los fondos invertidos en alguna empresa (*). 9 . pég 87. desmantelar y vender un bien superasen a su precio de venta. pá0 454 5 q 000. la forma en que se irá produciendo la depreciación (en linea recta. de bienes sometidos a actividades extractivas (minas. el uso que planea dársele. Páj 87. Núes. que es desconocida al momento de su adquisición o producción.000 de unidades de cierto producto).e . . DEPRECIACIONES Y PRODUCCION a) la vida útil económica del bien. i os sujetos a desgaste m «ago emp|eados_ .. Sin embargo. su importe total a depreciar debería ser igual a la diferencia entre: a) su importe original (más los revalúos que pudieran haberse efectuado). El importe total de la depreciación de un bien (la diferencia entre su medición contable original o revaluada y el valor recuperable final) debe ser distribuido entre los diversos periodos durante los cuales presta servicios. .evaluo ESPAÑOLA. Diccionario de ta Lengua Española. la depreciación se computa sobre los valores revaluados. Pero esque no han comenzaa ¡grse ec0nómicamente debido a su obsolessu aels.tarminnirioica' muchos autores y preparadores de estados conta.lúos (*). Dado un bien. Vigésima Edición.. pero que debería ser estimada sobre la base de elementos como éstos: 1) 2) 3) 4) las características del bien.: No deben conlun- b> lo! b) r* que as. Los métodos para lograr tal imputación se basan en: a) la posible producción del bien. Por ejemplo. . si fueren pasos previos necesarios. en cuyo caso el importe a depreciar podría ser superior al importe original (mas revalúos.abricar has '* (Mi iofu '984.ores: c n ° res preexistentes qUS 50 *im'lan a cambiar la unidad de medida sin modificar los el valor recuperable final que es el que se espera tendrá el blen cuan. con prescindencía de las unidades producidas en ese lapso.^a primera pauta es especialmente útil en el caso de los bienes sujetos a funrWn' H.as marcas y las patentes. es frecuente que el último dato se omita y que la depreciación se base únicamente en el importe orignal del bien (más revalúos.i ! * ''a> V 000 000 de unSfcn" i . Las estimaciones efectuadas deberían ser periódicamente revisadas.CONTABILIDAD BASICA CAP. El cómputo de la depreciación de un periodo debe ser coherente con el criterio de medición empleado para el bien depreciado.roe$cSrlo « ajusla al lenguaje común. Si hay reva. incluyendo lo® cos'°® de desmstalacíón y desmantelamiento.

Volvamos al ejemplo anterior.■ d g |a posib| e producción de los bienes perml._hin i¡nai v valuación contable del activo o las estimaciones de su valor recuperable final y de las unidades a producir durante su vida útil. el cargo correspondiente a cada período se obtiene 3) asi: se . la cuota de depreciación por hora es de UM 0.000 Cuola de depreciación por unidad 1.12 = 72 La aplicación práctica de este método requiere la compilación de datos sobre la producción obtenida con cada bien o grupo de bienes.000. la depreciación a computar seria: 140 x 0. 0.200 200 255 es la que suele emplearse para estimar la deprecia. puede emplearse mient „. creciente por suma de dígitos.a deprec¡a durante ese laps0 Aplicando métodos que se basan en la duración de su ción de todos los • vida útil económica. das^en*'el'pertodQ80'13^0 an.000 creciente por el método de ROSS*HEIDECKE.erior por el número de unidades produci2) En función de las horas de trabajo Este método es aplicable principalmente a las maquinarias de fábrica.al '™por. útiles de oIíc na. pues hace que cada periodo le una mejor c ó r r e l a * . laC°"S'enlre lngresos y gastos. agregando el supuesto de que se estima que la máquina tiene una vida útil económica total de 20. etc. previa su desinstalación.000 Cosío Valor recuperable final Ingresos por la venta Costo de desinslalación Importe a depreciar Unidades a producir 100. LOS métodos de depreciación más ulilizados o mencionados por la literatura contable son los siguientes: . 2) b) según horas de trabajo.). .200.ras. UMÍH basados en la duración esperada de la vida útil económica del bien. /i) según unidades de producción. tras lo cual podría venderse como chatarra en unos UM 1. a) basados en la producción total del bien.60 = 84 . ambién es aplicable a maquinarias. depreciación por unidad d0 Pr°^CCIÓn qu ^ cambie |a por inflación que correspondieren._____________ ___ CONTABILIDAD DEPRECIACIONES Y PRODUCCION CAP g _ CONSUMOS. Pasemos a su análisis individual. En general. V sien el mes antes considerado la máquina se hubiese empleado 140 ho.000 unidades de un producto da do. patentes y procesos secretos de fabricación. Su mecánica es similar a la del anterior. el correspondiente cargo por depreciación seria: 600 x 0. decreciente por suma de dígitos. pero las unidades de producción se reemplazan por horas de trabajo. Obsérvese que la división indicada en primer término da comc cuota constante üe 1) En función de unidades de producción Este método es el más razonable para los bienes sujetos a agofamiento. Dados estos supuestos. La segunda directamente a tareas producías (muebles y elón de los bienes|3C¡ones.12 decreciente sobre la base de un porcentaje fijo sobre el valor residual. que |QS en|es calcu|en . que costaría aproximadamente UM 200.000 horas de trabajo.e a depreciar por la cantidad de unidades que o tener con el bien a lo largo de su vida útil. Consideremos el caso de una máquina con un costo total de ^ ^ OOO de la cual se espera que sirva para fabricar 100. '1) en linea recta.>v 254 !*f . Como el importe a depreciar sigue siendo de UM 12.000 12. rodados. Si en un mes dado se hubiesen producido 600 unidades.0. 2) 3) 4) 5) 1. Cuando se lo emplea. puede estimarse la cuota de depreciación por unidad de esta manera: 13.60. ¡ ó n lolai que se relaciona con el empleo del bien reciba una parte de la dep |q usug| e¡.

B) su empleo (y el de cualquier método basado en la vida útil) es inadecuado cuando los bienes se emplean con intensidad dispar a lo largo del tiempo (ejemplo: en ciertos momentos ocho horas diarias y en otros el doble).w. Naturalmente.5 4 4.400 por año.000.440 .480 91. sin necesidad de reparaciones Posición intermedia Estado regular de mantenimiento con necesidad de reparaciones poco importantes Posición intermedia Se necesitan reparaciones sencillas Posición intermedia Se necesitan reparaciones importantes Posición intermedia Sin valor Coetlc.800 47. que debe ser estimada previamente. Este supuesto está sujeto a algunas criticas: rifo los especialistas en revalúos consideran que en la realidad los bienes se deprecian en menor medida al principio y más aceleradamente después.900 66.CONSUMOS. 5 4) Creciente (método de ROSS-HEIDECKE) Este método Interesa especialmente porque es el considerado más adecuado por quienes efectúan revalúos de b enes.000 1. la depreciación imputable a cada periodo (mes. Para aplicarlo. DEPRECIACIONES Y PRODUCCION 3) En linca recia Este método presume que los bienes pierden su valor en forma constante y que en consecuencia. vida útil total estimada dondo: DA: dopfoclación acumulndo: ID Importo total a doprociar.000 . Pese a lo expuesto.5 . Nótese que la fórmula expuesta puede convertirse en.302 b) al final del mes 12: (12/60) + (12/60)’ DA = 12. Como el importe a depreciar es de UM 12.910 81. siendo esto último lo que da a tal el carácter creciente. año) se calcula dividiendo el Importe total a depreciar por la cantidad de periodos que integran la vida útil del bien. volvamos sobre el ejemplo y efectuemos algunos cálculos bajo el supuesto de que los trabajos periódicos de mantenimiento del bien lo conservan como nuevo. mnrtinMn (*): nla O 0. la depreciación de un periodo es la diferencia entre los valores residuales al final del periodo anterior y del corriente.5 3 3. Supongamos que en el caso del ejemplo ya presentado se estimase una vida útil de 60 meses.256 CONTABILIDAD BASICA r. g . Con el resultado de aplicar la fórmula se determina un valor residual del bien que luego se corrige en función de su estado.000 =1.000 99. la depreciación se computaría a razón de UM 200 por mes y de UM 2. de modo que no hay que hacerle quitas a los valores residuales resultantes de aplicar la fórmula presentada: a) depreciación acumulada al final del mes 11: (i/n) + (i/n)1 (11/60) + (11/60)* DA = ID 12.5 100. 1 1.400 24. todos los períodos de Igual duración deben recibir el mismo cargo por depreciación. la simplicidad de su mecanismo lo ha convertido en el método de depreciación favorito.068 97. (total de periodos). OA = ID/2 (i/n) + ID/2 (i/n)1 Esto significa que la mitad de la depreciación acumulada se calcula Idealmente y la otra mitad en forma exponencial. Para ilustrar el punto.800 2 2. ?A01 de la de Pfeciaclón acumulada a un momento dado mediante esta fórmula (Vn) + (l/n)» DA « lo / edad del blan (periodos de su vida útil ya transcurridos): rr. aplicándole alguno de los coeficientes que siguen (’°): Clase Estado del bien Nuevo.

600 11.000 Valor residual 12.400 2.760 8.440 .400 4.360 5.000. el número de años de vida útil es 5.440 CAP 5 X¡ = 1 + 2 + 3 + 4+ 5 = 5 x 6 / 2 = 15 g _ CONSUMOS.000 Este método utiliza un supuesto diametralmente opuesto al del anterior: la depreciación empieza siendo muy alta y decrece a medida que transcurre el tiempo. que contradice las premisas empleadas por los especialistas en revalúos. En el caso del ejemplo.000 12.600 8.640 7.000 Depreciaci ón del periodo 1. quo conocemo8 hob|an do ^ poslblo aplicación del método con base men- Año ' 1 1 2 3 4 5 15 Proporción [ (6-iyi¡] 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 15/15 Depreciaci ón del ejercicio 4.880 3.560 1 2 3 4 5 6) Decreciente por suma de dígitos 9.800 8.440 • 0 = 1.000 1.920 2.920 Continuando con los cálculos puede arribarse al siguiente cuadro de depreciaciones y valores residuales anuales: Año Depreciación acumulada 1. No conocemos los fundamentos de este criterio.000 al final del año 2 (mes 24): (24/60) + (24/60)' DA = 12 000 -------------------------.200 10.000 3.302 = 138 del año 1: 1.258 _________________________ CONTABILIDAD BASICA / c) d) a) del mes 12: 1. desarrollo.000 2.000 12.600 800 12.200 Valor residua l 9 000 5.400 3.400 1.800 9.640 12.800 3.440 = 1.3 360 2 f) del año 2: 3.000 Valor residual 11. resulta lo siguiente: En el caso del ejemplo.6C0 2.000 Depreciación acumulada 4. asi que el to tal recién referido es: del año /es igual nar /con el resultado 3ño /'es i g u a fá° ia°propTrc¡ón^e??m n n iT °S6 V'da Úlil ^ la dePreciación -.440 1.200 2.360 • 1.000 1.000 .400 1.440 3.360 12. el cuadro de depreciaciones y valores residuales es el que sigue: Año 1 1 2 3 4 5 15 Proporci ón (I /1') 1/15 2/15 3/15 4/15 5/15 15/15 Depredaci Depreciación acumulada ón del ejercicio 800 800 1.200 12.---.240 4.1.200 4.000 7.200 5. La mecánica de aplicación del método es igual a la del anterior.000 y el importe a depreciar es UM 12.360 1.el total de la suma SqU6 vande 1 a de lofnúm^o? 3 d6prSCÍar que resulta de relacio' do de la cuenta? ° * Wcoincidecon Ei = n (n+1) / 2 J11) Lo. DEPRECIACIONES Y PRODUCCION Y dado que el costo es UM 13. excepto porque se invierte el orden de los coeficientes anuales de depreciación: se empieza por n y se termina con 1.

.

-tR„. .a P°sible Producción deberían ser revisados y actualizados periódicamente. que deberían ser comunicados a la contaduría mediante alguna comunicación interna debidamente autorizada.2) Para 0|.o o.800 4. DEPRECIACIONES Y PRODUCCION 261 7) Decreciente a porcentaje fijo sobre el valor residual Este otro método de calcular la depreciación sobre una base decreciente se basa en el siguiente procedimiento: a) b) no so considera el valor recuperable del bien. hecho que debería estar respaldado por algún informe técnico sobre el tema.oma v4ase: (1985).315 11. datos que deben surgir del mismo sistema contable.) surge de este cálculo: D . En consecuencia. obsolescencia económica. lo razonable seria que. . matonea. » C (1 -1)31 donde: fl. The Accounting Rovlow.. = C (1 .685 t.40 x 1. C coalo original.872 1.120 1. o las horas de trabajo que puede soportar. una opinión autorizada sobre cuál sería el método de depreciación más adecuado y.40)' = 1. °" d"c/'n"’3 M«’'ca Oepredation. con respecto a cada bien.CONSUMOS.200 8. 9 .200 3.0™es sobre . prtgs 451 y algia.320 10. salvo en los sigjientes casos: a) b) deterioros causados por siniestros.„ con. la tasa aplicable alcanzarla al 40% (el doble del 20% correspondiente a una vida útil de 5 artos) y los Importes correspondientes a la depreciación computada en los primeros 5 artos serian los siguientes: Arto Valor Inicial residual Depreciación (40%) Depreciación acumulada Los asientos de depreciación por desgaste o agotamiento deben responder a cálculos basados en: a) b) los costos (o los valores revaluados) y los valores recuperables finales de los bienes a depreciar.685 = 674 (.clono.do.989 Para elegir y aplicar dicho método. como tasa de depreciación se usa el doble de la que se utilizaría con el La ilustración 9.192 11. c) cada arto. especialmente en el caso de bienes sujetos a agota- V la depreciación de un período (O. = 0.008 1. las representaciones gráficas de las depreciaciones anuales y acumuladas y los valores residuales correspondientes a los cinco métodos basados en la duración del bien. tomo XL . 2) 3) su posible producción. En el caso del ejemplo. / nümoro dol porlodo do doproclaclón. método de la linea recta.. el método de depreciación que se haya elegido para registrar el desgaste o el agotamiento de los bienes.123 674 5. aunque su valor residual se acerque permanentemente a cero. la contaduría recibiese informes técnicos que contuviesen: a) b) su valor final recuperable. 1 2 3 4 13.tY = 13. Asi.. el valor a depreciar seria de UM 13.»tC(i-t)"(iü) En el ejemplo. y sobre la base de los datos del ejemplo. dicha lasa se aplica al valor residual Inicial del bien.685 Y la depreciación del quinto período (i=S) es: Ds = 0. c) DOCUMENTACION RESPALDATORIA Por su naturaleza. el valor residual al final del cuarto año (i=4) es: R.260 CONTABILIDAD BASICA CAP.40 x R.680 2. según el caso: 1) la duración de la vida útil económica del bien y la forma de la curva (o recta) representativa de su valor residual.ott 5. valor roildual al llnal doi potlodo /.000 (1-0. 5 6 Para calcular rápidamente Importes individuales del cuadro de depreciaciones hay algunas fórmulas.000. f lana do doptoclodón apllcablo l¡7aHL°S in. el valor residual al cierre de un período responde a la fórmula: R.ot.000 7. el bien nunca termina de ser depreciado.2 expone comparativamente. la depreciación no da lugar a la emisión de comprobantes que la reflejen.

262 CONTABILIDAD BASICA CAP .CONSUMOS. 9 . DEPRECIACIONES Y PRODUCCION 263 METODOS DEPRECIACION Depreciación del DE uño Depreciación acumulada Valor residual METODOS DEPRECIACION DE Depreciación del año Depreciación acumulada Valor residual .

Cuando los bienes sujetos a depreciación son numerosos (es lo normal).200 2. el cual podría realizar tareas como éstas: a) b) c) d) e) mantener una base de datos con registros que constituyan submayores de las cuentas de bienes durables.3. depreciaciones). calcular los ajustes por inflación de los importes originales. la documentación respaldatoria de la depreciación de un período debe Incluir los pertinentes Informes de producción.700 9 100 •2 500 21 300 16 000 37 300 1988 187 Máquina de escribir RL 25 12 000 27. calcular datos necesarios para determinar las obligaciones impositivas (valores residuales de los bienes existentes y de los vendidos.3 usando software estándar de hojas electrónicas. Y pueden llevarse registros detallados empleando software especifico. muebles y útiles / costos de fabricación. CUENTA: MUEBLES Y UTILES IMPUTACION DE LA DEPRECIACION: CASTOS ADMINISTRATIVOS Año Bien Depreciación Númer o 1987 1987 52 53 Descripción 1987 1988 1989 1990 1991 Slg. 9 . muebles y Otiles / gastos de comercialización. Pueden prepararse versiones mejoradas de planillas como la expuesta en la ilustración 9. El resuliado de esto es que las depreciaciones se calculen: a) por el método más fácil (el de la linea recta). constituyendo asi . de las cuentas . Quienes hacen los cálculos manualmente suelen adoptar simplificaciones como la de agrupar los bienes correspondientes a cada cuenta por ejercicio de alta y computar las depreciaciones de las adiciones del año como si éstas se hubieran producido en su primer dia. En los raros casos en que se emplean métodos basados en unidades de producción. determinar los valores residuales de los bienes dados de baja. las mismas que se em plean para calcular las depreciaciones Impositivas).200 2 700 1 300 500 1 000 1.000 1 500 1.000 10. lo normal es que estos informes!ó cni cos ^ ® ¡^^^® la contaduría omita requerirlos. por cuenta del activo y por cuenta de imputación (o centro de costos o área de responsabilidad). Máquina de sumar AX 128 Máquina da escribir RL 2 5.CONSUMOS. b) basándose en vidas útiles arbitrarias (en general. calcular las depreciaciones de cada período y las acumuladas.3.500 1 200 2. ^ Un procedimiento alternativo al anterior es rsimiar i* da bien (o grupo de bienes) sobre la base dé f i c h a n « yan su costo (o valor revaluado). Y es también normal que la irracionalidad de calcular depreciaciones de esta manera quede en evidencia cuando un experto efectúa un revaluo. Comentario: para facilitar la preparación de los asientos deberían abrirse planillas separadas para cada combinación cuenta del activo! cuenta a carqar como por ejemplo: ' a) b) c) d) 9. muebles y útiles / gastos de administración. Para esto usan planillas tabuladas cuyo formato sigue los lincamientos que aparecen en la ilustración 9.264 CONTABILIDAD BASICA CAP.500 1.700 1 300 ■500 3 500 2 000 5 500 2 500 5000 7 500 7 200 14.000 1989 234 52 Calculadora AX 157 Baja Máq. Planilla de depreciaciones El PED permite que ambos procedimientos sean computadorizados a bajo costo. la tarea es trabajosa. c) omitiendo la consideración de los valores finales recuperables. mantener registros de los responsables a cargo de cada uno de los bienes. DEPRECIACIONES Y PRODUCCION 265 Lamentablemente.500 1.700 1 300 -500 3 500 2 000 5500 500 1. de sumar AX 128 13000 •5 000 35. etc.11!! do bienes sujetos a depreciación. ' ^ 00 T 2 ubmayores f) ? S mC.200 2.000 15000 500 1 000 1 500 500 1000 1.700 500 ■ 1000 1.000 ■500 -500 d) COMPILACION DE LOS DATOS El cómputo de la depreciación de un periodo implica dos tareas: 1969 ■500 3 500 1990 278 Calculadora AX 169 20 000 35 000 a) calcular la de cada bien o grupo de bienes: b) combinar los datos obtenidos en el paso anterior.

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resulta aceptable aplicar simplificaciones como éstas: a) computar depreciación completa por el mes de incorporación de un bien y no computar depreciación en el mes de su baja por venta. puede corresponder el débito a una cuenta de pérdida. No es conveniente acreditar directamente la cuenta de activo (en el caso. 9 — CONSUMOS. calculada sobre la base del método de la línea recta sobre un importe a depreciar de UM 180. obsolescencia). ya que sería necesario contar con el valor residual de cada bien por el que exista una ficha individual. b) no computar depreciación por el mes de incorporación y computar depreciación por el mes entero de su baja (salvo que el bien esté ya totalmente depreciado).DEPRECIACION ACUMULADA. Por supuesto. DEPRECIACIONES Y PRODUCCION 267 e) CONTABILIZACION a) 1) Importes Los importes a contabilizar deben ser los que surjan del método de depreciación adoptado y de las tareas de compilación recién referidas. eventualmente. hacerlo dificultaría el control de los submayores. según lo visto. cuando no sucede así.DEPRECIACION. como la que refleje el resultado de la inactividad total o parcial de una fábrica. Acotación. etc. debería cargarse la cuenta que acumula sus costos. debe utilizarse una cuenta de gastos referida a la función cumplida. b) las NC en materia de exposición suelen requerir que en el balance se presenten separadamente los costos originales (o valores revaluados) de los bienes del activo fijo y su correspondiente depreciación. el cómputo de depreciación completa en el año de incorporación y la falta do cómputo en el de baja (como en el caso de la ilustración 9. deterioro. a la fecha. retiro o destó" * Irucclón.a podría _ DEPRECIACION MAQUINARIAS. ya que el PEO.dda a una cuenta regularizados que generalmente tiene la misma denominación indique que registra la depreciación acudenominarse: P C V “ “ '< regulando. c) La cuenta a debitar depende básicamente de la función beneficiada con el empleo de los bienes: a) si éstos se emplean para producir otros bienes o servicios.3) provoca problemas si la depreciación de los bienes vendidos fue incluida entre los costos de los meses anteriores al de la baja y deben rectificarse costos de los bienes fabricados. obras en curso o intangibles en desarrolla. permite calcular depreciaciones mensuales con un costo administrativo pequeño. o — — — DEPRECIACION ACUMULADA MAQUINARIAS. no cabria contabilizar depreciación por desgaste pero podría corresponder hacerlo por deterioro u obsolescencia'^ Cuando la depreciación se registra mensualmente.AP. como costo de fabricación.000 y una vida útil de 60 meses. resultados por áreas de responsabilidad. Asiento: 3) Cuentas a utilizar La depreciación de los bienes integrantes de una cuenta de activo se acre. o MAQUINARIAS .\Como ya dijimos. lo que implica un aumento de trabajo administrativo cuando los registros se llevan manualmente ('s). o MAQUINARIAS . si un bien no está en funcionamiento. es difícil fundamentar el cálculo con base anual en razones de costo de procesamiento. maquinarias) porque: . agotamiento. 2) Periodos en que procede su cómpulo Es obvio que la depreciación debe registrarse en el periodo en que se producen los correspondientes hechos generadores (desgaste. es más distorsionante aplicar estas simplificaciones cuando el cálculo de la depreciación no se hace con base mensual sino anual. servicios en curso. 4) Ejemplos Ejemplo 1: se registra la depreciación por el mes de un rodado utilizado por el gerente de ventas.266 CONTABILIDAD BASICA r. la denominación de la cuenta puede ser completada con un aditamento que indique que se trata de depreciaciones. b) c) En todos los casos. como gastos de administración o gastos de comercialización. se complicaría el cálculo manual de la depreciación de cada período. En particular.

AP.132 DEPRECIACION INMUEBLES ALQUILADOS (GAS) INMUEBLES AL0UILAD0S • DEPRECIACION ACUMULADA (ACT-) 3. Lo que debería hacerse en todos los casos es adoptar criterios que permitan obtener información contable útil. Es innegable que la práctica contable está influida por el contenido de las normas impositivas vigentes.700 COSTO DE FABRICACION • DEPRECIACIONES (M0D) MAQUINARIAS • DEPRECIACION ACUMULA3A |ACT ) Ejemplo 3: la depreciación de una mesa de d'bulo de un es. se deprecia sobre la unidades. En la Argentina. es inadecuado adoptar un método de depreciación o asignar cierta vida útil a un bien por el mero hecho de que esto sea aceptable para el fisco. muchas empresas que calculan la depreciación contable usando el método de la linea recta y ciertas alícuotas aceptables para el fisco lo hacen por una razón de comodidad: reducir la necesidad de efectuar nuevos cálculos a la hora de preparar las declaraciones juradas de impuestos sobre los activos. pues la contabilidad no tiene como propósito la determinación de cifras impositivas.? dQ pr0duCción. 9 — CONSUMOS. Esto. lo hacen PYLE y WHITE al explicar el mótodo decreciente a porcentaje fijo sobre el valor residual (. En otros casos. 500 SERVICIOS EN CURSO ■ DEPRECIACIONES (ACT) MUEBLES Y UTILES • DEPRECIACION ACUMULADA (ACT-) EJomplo 4. en '°S dalos surgidos de la contabilidad.4). los patrimonios o las ganancias (’5). por supuesto.132 ese concepto.o cJ6 arquitectura que otectúa proyectos para terceros podría contabilizarse asi. Por ejemplo: admitir una depreciación acelerada puede ser una medida fiscal destinada a promover la inversión pero la aplicación del mismo criterio con fines contables puede derivar en la presentación de información contable no representativa de la realidad. .000 3 000 GASTOS DE COMERCIALIZACION • DEPRECIACIONES RODADOS • DEPRECIACION ACUMULADA (ACM EJomplo 2: Unn "’áqulna f®" “ producción esporadn do 10 000 • baso do óslas en un mes en que so proaujero a doDreclar de UM 100. Asiento: 6. aunque esto obligue a la inclusión de partidas de conciliación entre los valores contables y fiscales en ocasión de prepararse las liquidaciones de los impuestos de cada año. En consecuencia. por ejemplo. es irracional. DEPRECIACIONES Y PRODUCCION 269 3. Asi.ud. seria ideal que la determinación de impuestos so basase. que pueden estar afectadas por razones de política fiscal (32).000 y una .268 CONTABILIDAD BASICA r. 32 Sin embargo. la adopción de criterios impositivos es por pura conveniencia Asi sucede cuando las leyes impositivas admiten determinados criterios pero establecen que para su aplicación debe utilizárselos también con fines contables C6). so contabiliza la depreciación de un inmueble alquilado a terceros: 3. principalmente.

500 f) DEHKEUACION CONTABLE E IMPOSITIVA Algunos autores estadounidenses parecen aceptar algunos métodos de depreciación por ser admisibles para el cálculo de las deducciones impositivas por 269 CONTABILIDAD BASICA r. Ejemplo 6: la depreciación por el año 1990 de los a que se refiere la planilla presentada como ilustración 9.000 y que se espera permita producir 250. DEPRECIACIONES Y PRODUCCION 269 . PRODUCCION DE BIENES O SERVICIOS a) CONSIDERACIONES GENERALES El término producción tiene un sentido amplio.AP.4.000 unidades de una mercadería utilizando una patento que costó UM 100. 9 — CONSUMOS. Puede hablarse de producción de: bienes a) bienes para la venta.Ejemplo 5: en un mes dado se producen 2.3 da lugar a este asiento: GASTOS DE ADMINISTRACION (GAS) MUEBLES Y UTILES • DEPRECIACION ACUMULADA (ACT-) 5. El asiento basado en el método de las unidades de producción es: COSTOS DE FABRICACION (M00) PATENTES • DEPRECIACION ACUMULADA (ACT-) 600 800 9.000 unldados antes de perder su utilidad económica.500 5.

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odillclos.). sin entrar on la temática de la determinación de los costos individuales de cada bien o servicio. etc. etc. g) h) Intangibles desarrollados para la venta o para uso propio (el caso del software). la producción de un bien industrial o de un servicio demanda: iá) el consumo de materias primas y materiales (combustibles. informes de control de calidad te los productos terminados. ríe) la provisión de servicios por parte del personal en relación de dependencia. V. órdenes de producción que indiquen el avance y la finalización del proceso. remitos internos por la transferencia física de bienes entre sectores. cuestión que es tratada por una disciplina especifica: la contabilidad de costos. energía. lubricantes. a su naturaleza. o) bienes obtenidos por crecimiento natural (ejemplo: la madera) o Inducido (ganado engordado). En todos los casos: a) hay Insumos que so transforman en bienes o servicios. 15 de este libro nos referiremos a los asientos que deberían efectuarse en caso de adoptarlas. también constituyen documentación respaldatoria.CONSUMOS.5 de CCF hemos analizado estas ideas y fundamentado nuestra discrepancia con ellas. la depreciación de los activos de vida durable. en el cap. La restante documentación respaldatoria vinculada con la producción debe ría incluir: a) b) c) bienes vendidos). no obstante lo cual expondremos principios generales que son aplicables. los costos de producción surgen de sumar los costos de los insumos necesarios (incluyendo o excluyendo a los recién referidos. a la que diversos autores han dedicado numerosas páginas. En los §§ 4.). (S) la erogación de otros costos necesarios para la actividad (reparaciones. DEPRECIACIONES Y PRODUCCION 271 270J CONTABILIDAD BASICA b) bienes Intermedios a sor usados como materias primas en procesos posteriores (ejemplo: piezas automotrices a ser ensambladas para armar automotores). Naturalmente. desde el punto de vista de la contabilidad general. maquinarlas).CAP g . los informes de costeos de bienes y servicios preparados por la contabilidad de costos. por lo tanto. según la linea de pensamiento que se adopte al respecto). un interés sobre ei capital propio. blonos durables construidos para la venta o para uso propio (ejemplos: barcos. transporte do La documentación respaldatoria del agregado de insumos al proceso productivo es la que corresponde. mantenimiento. b) analizaremos la cuestión en el nivel de la contabilidad general. b) COMPONENTES DE LOS COSTOS DE PRODUCCION En lineas generales. cola. a otras actividades productivas. En esto libro: a) nos limitaremos a los casos de productos industriales y servicios. b) os necesario calcular el costo de los bienes o servicios producidos o en proceso do producción. c) DOCUMENTACION RESPALDATORIA .4 y 4. t) blonos quo se extraen de la naturaleza (ejemplo: minerales separados do una cantera). con las adaptaciones que cada caso requiera. Vale. c) d) servicios vendidos a torceros (ejemplos: de reparaciones o mantenimiento). sorvlclos do uso Interno (ejemplos: generación de energía eléctrica. los consumos de bienes. ¿g) el desgaste o el agotamiento parcial de la vida económica de bienes det activo fijo. Hay también quienes piensan que los costos de producción deben incluir parte de: a) b) los costos financieros (netos de la inflación) generados por los pasivos. los resultados financieros generados por los pasivos y el interés sobre el capital propio. tanto global como individualmente. Sin perjuicio de esto. en cada caso. lo expuesto en los capítulos y las secciones de este libro que se refieren a las compras de bienes y servicios (incluida la mano de obra).

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patentes.). el Acotación: si se desease mantener una estadística contable de los costos de fabricación acumulados. consumos. INTANGIBLES EN DESARROLLO. CONTABILIZACION CONTABILIDAD BASICA 1) Importes b) 273 272 PRODUCTOS EN PROCESO (ACT) OBRAS EN CURSO (ACT) COSTOS DE FABRICACION (MOD) 4. remuneraciones de los choferes y mecánicos. . 9 — CONSUMOS.d. podría abrir una cuenta de movimiento costos de flota propia y: a) 3) Cuentas a utilizar Los costos de los bienes o servicios en proceso de producción deben acumularse en cuentas especificas. DEPRECIACIONES Y PRODUCCION a) se informan a la contaduría de costos para que efectúe los prorrateos que correspondiere y prepare los informes necesarios para la contabilidad general. en cuyo caso convendría usar cuentas de movimiento separadas de la(s) de costos de fabricación. Finalizado cada mes.400 1.esultados financieros de los pasivos e interés sobre capital propio DroCeso al final del mes y de la terminada duLas cifras de la producción ^ P (esúmenes preparados por el sector rante el mismo periodo deberían suryn a cargo de la contabilidad de costos. Cuando hay costos indirectos que deben ser distribuidos.900 hásicos son. podría abrir una cuenta de movimiento costos de usina que: a) se debite por los costos incurridos.3). depreciaciopara co". acreditarla para computar por una parte el costo de poner la leche en condiciones de ser consumida (que integra el costo de esta materiapr¡. etc. Así.700 a) los consumos de materias primas y materiales (ver el § 9. que podrían tener denominaciones como éstas: — PRODUCCION EN PROCESO (bienes de cambio).900 deberían acreditarse a otra cuenta (sea: costos de fabricación aplicados). se transfieren a cuentas como las antes expuestas mediante asientos como éste: ('8) La base de distribución podría ser el kilometraje total asignado a cada tarea ('9) En este caso. como éste (”): sectores funcionales mediante asientos r. una empresa de productos lácteos que mantuviese una flota de camiones para el transporte de su materia prima principal (la leche) y de los productos que vende.ma) y por la otra el costo de distribución de los productos terminados (que es parte de los gastos de comercialización) mediante un asiento como éste (ie): MATERIAS PRIMAS (ACT) GASTOS DE COMERCIALIZACION . 4 2) Momentos de registro Los avances del proceso productivo deberían cualificarse y contabilizarse en los períodos en que ocurren.2).100 — OBRAS EN CURSO (bienes de uso). SERVICIOS EN CURSO.4). depreciaciones y reparaciones de los camiones. El esquema general recién presentado debería modificarse si se 800 100 produjesen servicios que no integrasen totalmente la actividad productiva.FLOTA PROPIA (GAS) COSTOS DE FLOTA PROPIA (MOD) 5. Ya hemos presentado ejemplos de cargos a producción en proceso y costos de fabricación al referirnos a la contabilización de: - Otro caso: si una empresa mantiene una usina que provee de energía a todos sus sectores. cargas sociales sobre ellas. b) debitarla para acumular los costos incurridos (combustibles. al cierre de cada mes. la base podrían ser los klovatlos consumidos.ab"iza[n^esae33. C) las depreciaciones (§ 9. función o área de responsabilidad. los UM 4. por supuesto.AP. 3. los determinados Los Importes de los insumos d«^ persona|. resulta mejor su acumulación en una cuenta de movimiento como costos de fabricación o (para facilitar su procesamiento y permitir la preparación de informes más útiles) en cuentas del mismo tipo por departamento. b) los costos del trabajo personal (§ 8. igual al de costos de fabricación. los importes acumulados en la(s) cuenta(s) de movimiento relerida(s): t>) se acredite para imputar a los distintos sus correspondientes consumos. cuyo saldo debería ser.

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deterioro físico. que además brinde oíros servicios. f que deberia figurar en los informes contaduría de costos^ O' 3. Cuando se emplear costos históricos. activos consumidos. Ocasionalmente deben usarse cuentas de pérdidas Por supuesto. Deben acreditarse a las cuentas que representan dichos .ron reconocim «ntn m° el C0S.000 CONTABILIDAD BASICA CAP g _ CONSUMOS.600 14. Si ese fuera el caso y.000 3. La depreciación de un período se acredita a cuentas regularizadoras de activo.000 11. Si las NC admitiesen que los bienes intermedios se computasen a sus valores corrientes.300 600 elementos y debitarse a: a) b) determinación de c) una cuenta de activo. lo más Práctico es descargar mensualmen. calculan os consumos por el método de diferencias de inventarióle estudiaremos en el pr ximo capitulo.800. La mejor manera de hacerlo es empleando el PED y software especifico. El asiento será de este tipo: PRODUCTOS TERMINADOS (ACT) PARTES SEMIEIABORADAS (ACT) PRODUCTOS EN PROCESO (ACT) 14. los consumos se registran cuando se produce 'a ¡J¡¡ materias primas o materiales. si no se relaciona directa ni indirectamente con la obtención de ingresos. El método de depreciación más difundido por su simplicidad es el de la linea recta.000 en proceso debe de finalización al producidos por la Acotación: partes semieiaboradasdebe ser acreditada por las incorporadas en otra etapa del proceso productivo. como el cálculo automático de ajustes por inflación y de valores impositivos. su vida útil (en tiempos o en unidades a producir) y la forma de la curva (o recta) que represente el valor residual del bien a lo largo del tiempo. muy usado por quienes efectúan revalúos.a lo.100 1. deberia reconocerse la ganancia ocasionada por su producción.5. . Son de activo si los bienes depreciados se usan en funciones productivas y de gastos en la mayoría de los otros casos. Los importes acumulados en cuentas como producción en proceso deben ser descargados de éstas una vez que se completan las órdenes pertinentes y se transfieren las mercaderías a los correspondientes depositos. su valor recuperable final estimado. si se vinculan con la producción de ingresos futuros. el saldo de productos corresponder a la valuación de la producción pendiente concluir el mes.sm° pe.spodemos anticipar que los asien1.i°c'0 NOS .200 tos son de esle tipo: COSTO DE LOS SERVICIOS VENDIDOS (GAS) SERVICIOS EN CURSO (ACT) 9. pero más lógicos son los que se basan en las unidades a producir o en las horas de empleo y el de depreciación creciente de ROSS-HEIDECKE. el asiento expuesto deberia ser reemplazado por este otro: PRODUCTOS TERMINADOS (ACT) PARTES SEMIEIABORADAS (ACT) PRODUCTOS EN PROCESO (ACT) GANANCIA POR PRODUCCION DE PARTES (GAN) te s^cuenta^ara rflfíTia!fncurs0.-i*■ tercias. si se relaciona con ingresos no futuros o no resulta prác tico hacer el pertinente seguimiento. como se hace con las materias primas.000 ^Después de este asiento.274 COSTOS DE FABRICACION (MOD) GASTOS DE ADMINISTRACION (GAS) GASTOS DE COMERCIALIZACION (GAS) COSTOS DE USINA (MOD) 9.200 RESUMEN Los consumos se computan sobre la base ^ los criterios ulilljospa. 1.° imPulable a los servicios que die- 11. Cada período debe calcularse la depreciación de cada bien o grupo de bie nes y combinar los datos asi obtenidos. obsolescencia económica o agotamiento. en el caso del eiemplo. Las cuentas a debitar dependen de las funciones beneficiadas con el empleo de los bienes. Alqunas empresas que no utilizan registros del tipo Indicado. DEPRECIACIONES Y PRODUCCION 275 7. de Normalmente. las partes producidas pudieran ser adquiridas a terceros con un costo de UM 3. una de gastos.y se tra a ( STp» «»»i * «.000 600 lugar al rir" ” m. La depreciación deberia calcularse tomando como base la valuación contable de los bienes. una de pérdidas. este asiento debe ser anterior a la los costos de fabricación del periodo. La mayoría de los bienes durables sufren un proceso de depreciación como consecuencia de su desgaste.

No hay IVA.t^ri de 'a deprehp ' ScoSrco n TintrneíSai ° ^cia debe. seru cios en curso.403 cada uno.e ?a al estable.700. cirtn 3!2!:Llde .A.CONSUMOS. DEPRECIACIONES Y PRODUCCION Bienes aseguradas Premio No es razonable adoptar criterios de depreciación sobre la base exclusiva de su aceptación con fines impositivos. contrató un seguro cubriendo el riesgo de incendio sobre ciertos bienes.«os pata „ sumo*316^05 d) t>.. El 30/06/91. T odos los Intangibles se deprecian. Una marca. Los importes correspondientes a ó'" denes de producción completadas se descargan de esas cuentas y se debit r a productos terminados y otras n cuentas de activo. e) Un rodado utilizado en forma discontinua. Al cierre de cada periodo los costos acumi lados en cuentas de movimiento se transfieren a producción en proceso. debería reconocerse la ganancia ocasionada por su producción 3 °f Muebles y útiles de la oficina de ventas Muebles y útiles de la oficina administrativa Muebles y útiles de la oficina de planeamiento y control de la producción 360 3. compra otros 100 exhibidores del mismo tipo a un costo unitario de UM 1.. Indique qué base de depreciación considera más adecuada para: a) b) c) Una cantera. Una máquina de oficina.276 CONTABILIDADBASICA 277 CAP.0do '¡nea recperiodos comprendidos rio e imPu. ASSURED S.400 Prepare el asiento correspondiente a los seguros devengados en julio de 1991. 4 Enumere las causas de depreciación.lmas se caf gan a resultados en el periodo de su con. emplea fil ¿ amortl2adneCiaCÍÓn decrecÍ0nte. ’ ^ > a) Los consumos deberían computarse sobre la haca i -pr.A.ro de a " > vid.ábrica en una emPresa co" '“"O* de produc ción cambiantes.os bienes de uso sufren depreciación.' 01 *• ción) en el periodo de su compra U S d8 C°S. 1.e 13 •mea recta.600 1.aS de C S. ip“®9 de los objetivos de la contabilidad es determinar el resultado su) a 00 P r obsolesc PeC d) c2 sobrT J a b e del bien nUnCa es su eri P °' | SSÍ ZT d8prscl“i6" «• «•» *">» •« carga- to a tributación.° » Cuando se de . El premio facturado por la compañía e seguros cubre el período 01/07/91 a 30/06/92 y responde al siguiente detalle: . iaci0n inclu 0 y siem pfre"cákuIos e^ectuadost>lli2ac. k) La depreciación contable debe siempre igualar a la fiscal. adquiere 200 exhibidores de esmaltes para uñas en UM 1.a les a lof d6 Cada blen dSepre°cTaPdóadpPh0r el mé.°S de Produc‘ Los costos Incurridos en material „ propa anda dos a resultados (o a cuentas riP r 9 deben ser cargaUen. el 12/12/90. Contabilice las siguientes operaciones: 9. obras en curso y similares.440 5. Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas P* ra que una aseveración sea correcta debe serlo totalmente.6.0S de riodo de su consumo" ° ° P^ucción) en el pe- i Uñssr.r a La valuación contable de estos materiales se efectúa a su costo promedio ponderado. SI las NC admitiesen que los bienes intermedios se computasen a un val corriente. La producción de bienes hace necesaria la acumulación de sus costos 0 e cuentas do activo o do movimiento. 9 . durante el mes de diciembre entrega a diversas perfumerías y farmacias 170 exhibidores para promover las tradicionales ventas de fin de año. 5. el valor d° S°bre la ba^e del método . COSMETICA S.e. bien.arse por partes igua. •) ™os. útil de. 3.**> Cuando la depreciaeiri '°' de . PREGUNTAS Y EJERCICIOS a) b) c) el 15/11/90.

por cuanto las funciones de producción y publicidad son absolutamente diversas. nada obsta su diferimiento hasta el momento de su consumo._________________ noiuoAD l siguientes datos: CAP wa fahriear rotuladoras fue adquirida en UM 215.400 2. Suponga que los costos que no son en materias primas se acumulan en una única cuenta de movimiento llamada costos de fabricación. la experiencia máquinas ^ indica que ia d. 92 000 122. en ese momento. una firma competidora ha encontrado la manera de producir rotuladoras más baratas. Si bien suelen ser cargados a resultados. Explique qué significado tiene el saldo de la cuenta productos en proceso al finalizar un mes.000 e) Incorrecto. se resuelve discontinuar la producción y vender la máquina como chatarra. que está g _ CONSUMOS.000.as Cua|es -Se 279 e) Una máquina de escribir de la oficina de investigación y desarrollo. 9.000 rotu adoras.«= p r De acuerdo con un informe producido por el departamento de contabi lidad de costos.00 0 80 000 42. na de acuerdo con cada uno de los siete métodos v. esperándose obtener un inqreso neto de UM 12. a) b) al finalizar el tercer año.. . a) b) Correcto.000 d) 10 Incorrecto.. Porotra P g ^ ha vención de este tipo de ^ ^ jnjo |ra. tenga en cuenta los Año Horas trabajad» 2. Prepare el asiento que corresponda. deben debitarse cuentas de activo.000 102. DEPRECIACIONES Y PRODUCCIONí_ específicamente afectada al desarrollo de un nuevo proceso de fabricación (UM 120). eifostior váloTneto de realización de la máquina será de UM Se desea conocer cuál es el monto de depreciación a cargar a los Cos.900 1.000 20.000 20. 12. SOLUCIONES PROPUESTAS A LAS PREGUNTAS Y EJERCICIOS la empresa venia empleando el método de la linea recta. .200 1.oyen« ei asiento correspondiente a la depreciación del primer año de vida de la máquina a que se refiere el planteo anterior.000 o 7.100 Producción J 30. Si se consumen en la producción de bienes o servicios que generarán ingresos. c) Producción en proceso al comienzo del mes Incorporado a la producción Materias primas Mano de obra Otros costos Producción terminada en el mes Existencia en proceso a fin de mes Prepare los asientos que durante el periodo señalado debieron afectar a la cuenta de productos en proceso.000 que es técnicamente más correcto. como los terrenos y las obras en curso.800 1. Los costos incurridos en material de 000 propaganda no deben ser cargados a cuentas de costos de producción. lulo Para sus cálculos.00. . - Considere los mismos supuestos del planteo número 7 pero con estos datos adicionales: 9.800 10.000 c) Incorrecto.7.0 1 2 3 4 S 22. t.ra pane. 11. Salvo casos de deterioro u obsolescencia.stos en este cap. fos de producción de cada une de los cinco anos de vida de la máqu¡. . 32. no se deprecian los bienes de uso no sujetos a desgaste ni agotamiento. durante el mes la producción en proceso de fabricación sufrió el siguiente movimiento (computado a su costo): estima que P°* ^ p .000 19.000 21. lo 50. Incorrecto. Una máquina de f á a h Q r a s durante .

000 40.000 Y si se usase una única cuenta de seguros adelantados: 120 300 30 450 102.000 42. los importes corresponden a 1/12 del premio anual.12/90 ---------------------------------GASTOS DE COMERCIALIZACION .000 21.FABRICA (ACT) SEGUROS ADELANTADOS • ADMINISTRACION (ACT) SEGUROS ADELANTADOS • COMERCIALIZACION (ACT) 120 300 30 120 300 30 1 2 3 4 5 22. a) Las unidades extraídas. 7 CAP.280 CONTABILIDAD BASICA f) Incorrecto. 12/90 ---------MATERIAL DE PROPAGANDA (ACT) PROVEEDORES (ACT) -----------------------------. 9 .000 21._________________________ . hasta alcanzar el máximo del importe a depreciar): Año Unidades producida s Depreciación del año 44. Ese importe es la diferencia entre el costo (UM 215. parece más adecuado elegir alguno de los métodos que se basan en la vida útil del bien.000 19. resultante de dividir el total de costos (UM 4.000).000 40. b) c) El tiempo transcurrido. pueden formularse los siguientes cuadros de depreciación: a) sobre la base de unidades de producción (cuota: UM 2 por rotuladora. e) Es un problema de difícil solución. 4 5. Algunos Intangibles mantienen su valor a pesar del transcurso del tiempo. Primero debe calcularse el importe a depreciar en todos los métodos menos el que se basa en el valor residual anterior.SEGUROS (MOD) GASTOS OE ADMINISTRACION • SEGUROS (GAS) GASTOS DE COMERCIALIZACION . SI se emplean (como recomendamos) cuentas de seguros adelantados que faciliten la imputación de los importes devengados. Luego.000 COSTOS DE FABRICACION • SEGUROS (MOD) GASTOS DE ADMINISTRACION • SEGUROS (GAS) GASTOS DE COMERCIALIZACION • SEGUROS (GAS) SEGUROS ADELANTADOS (ACT) En ambos casos. deterioro. El lisco lija sus propias normas de valuación sin que éstas necesariamente sean las que mejor satisfacen los objetivos de la contabilidad de suministrar información útil para la toma de decisiones.CONSUMOS. 3.550 2 550 El CPP empleado para valuar los 170 exhibidores entregados es de UM 15 por unidad. Quedan 130 unidades cuyo CPP es UM 1. Desgaste.000 200. Correcto. Lo que debe distribuirse no es el costo sino el importe que resulta de restar a éste el valor recuperable linal del bien. La producción de bienes que llevan esa marca. agotamiento y obsolescencia. 6. DEPRECIACIONES Y PRODUCCION 281 con el kilometraje recorrido.000 i) Incorrecto.500) por el de unidades adquiridas (300).SEGUROS (GAS) SEGUROS ADELANTADOS .000.000 20. k) Incorrecto.000 34. ¡) Correcto. g) h) Correcto. 11/90 MATERIAL DE PROPAGANDA (ACT) PROVEEDORES (ACT) -------------------------------.950. Si hay poco uso.PROPAGANDA (GAS) MATERIAL DE PROPAGANDA (ACT) 2 800 2 800 2. Cuando el bien depreciado se emplea en la producción de bienes o servicios. Hay partes del rodado que se desvalorizan a medida que transcurre el tiempo y otras que lo hacen de acuerdo . es decir UM 200.000) y el valor recuperable final de la máquina (UM 15. el asiento será como éste: COSTOS DE FABRICACION . d) Las horas de trabajo o unidades producidas. Los asientos a registrar son los siguientes: ------------------------------. 2.

000 144.000 por año.000 56.DEPRECIACION ACUMULADA (ACT-) El importe del asiento (xx.000 9 por sum< Año de dígitos: Proporción Depreciació n 13.000 200.333 40.000 200. En el caso ha habido una pérdida por obsolescencia que puede calcu.146 198.440 27.larse 3SK Valor residual contable previo Cosío original Depreciación (60 % de 200. El asiento es: COSTO DE FABRICACION (MOV) MAQUINARIAS .000 . 12.CONSUMOS. creciente según la fórmula de ROSS-HEIDECKE: Arto 0eprecla:lón acumultda 24.000.200 1..864 16. 48.576 11.000 32.000 51.000 CAP.282 CONTABILIDAD BASICA b) sobre la base de horas de utilización (cuota: UM 20 por hora has.667 ú 86.333 26.000 53.000) Nuevo valor residual Pérdida por obsolescencia 83.960 18.xxx) será.000 48.000 40.000 77.800 1.000.000 Depreciació n del año 24.000 38.003 56.400 Depredación del año 48000 44.282 1 2 3 4 5 129. UM 44.100 200.000 34. 40.667 40.900 1.600 30.ta alcanzar el máximo del importe a depreciar). DEPRECIACIONES Y PRODUCCION f) decreciente por suma de dígitos: Año Proporción Depreciación 283 1 2 3 4 5 1 2 3 4 5 15 2.400 46. 9 .000 g) decreciente tomando en cuenta un porcentaje fijo (40%) sobre el valor residual anterior: Año Depreciación Valor (40%) residual 215.000 96..000 26.667 13 333 200. 24.000 c) d) en línea recta: UM 40.000 36.718 200.000.800 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 15/15 66.000.000 10.000 1 2 3 4 5 86.667 8.000 215 000 ]20m 1 2 3 4 5 15 1/15 2/15 3/15 4/15 5/15 15/15 95 000 .333.667 53. 13. Arto HoríS trabajadas 2. según el método que se haya aplicado.333 66. 66.000.

----------------.000 . 50.000 COSTO DE FABRICACION (MOD) MAQUINARIAS • DEPRECIACION ACUMULADA (ACT-) -------. con el aditamento del signo menos en los casos de cuentas regularizadoras cuyos saldos reducen los de sus regularizadas. Recordatorio: a) salvo indicación expresa en contrario.000 42.000 ° y das): 3.000 3. 11 Indica los costos erogados en mercaderías en ese estado a esa fecha.-----------------------------------GASTOS DE DEPRECIACIONES MUEBLES Y ADMINISTRACION ■ CAPITULO 10 100 100 UTILES • DEPRECIACION ACUMULADA (ACT-) ------------. ganancias y pérdidas que deben contabilizarse en forma diferida se registran mensualmente.000 PRODUCTOS EN PROCESO (ACT) COSTOS DE FABRICACION (MOD) c) por la producción terminada en el mes: PRODUCTOS TERMINADOS (ACT) PRODUCTOS EN PROCESO (ACT) 80.----------. incluyendo lo atinente a su costo y al tratamiento contable de devoluciones y bonificaciones. habiendo dejado el estudio de los que son complejos para Contabilidad superior. 12.000 80.--.000 ggS SfflgBg (ACM 10 L¡r^t^Í .000 2) los devengamientos de ingresos.2.en l3S l0 en 83. para el desarrollo de este capítulo emplearemos los siguientes supuestos: 1) cada medición contable se efectúa en moneda de poder adquisitivo del momento en que se produce la variación patrimonial pertinente (los ajustes por inflación se tratan en el cap. INTRODUCCION 120 120 Este capitulo se refiere a la registración contable de las ventas de bienes y servicios. Los asientos son éstos: a) por las materias primas consumidas: PRODUCCION EN PROCESO (ACT) MATERIAS PRIMAS (ACT) b) por los restantes costos del i 50.000 c) que le corresponde según la ilustración 6.--. no pretendemos cubrir todos los temas susceptibles de registro contablei.1. identificamos el tipo de cada una de las cuentas empleadas agregando (a continuación de su denominación y entre paréntesis) el código de tres letras 42.CONTABILIDAD BASICA 284 El asiento es: 83. 16). b) en los asientos de diario.rar son 105 slguienleS (S6 mi. gastos.----------------------------------OASTOS DE COMERCIALIZACION • 300 DEPRECIACIONES (GAS) MUEBLES Y UTILES • DEPRECIACION ACUMULADA (ACM -----------------------------.d ------------------------------------COSTOS DE FABRICACION (MOD) MARCAS • DEPRECIACION ACUMULADA (ACT-) INTANGIBLES EN DESARROLLO (ACT) MUEBLES Y UTILES • DEPRECIACION ACUMULADA (ACT-) 50 300 VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS 10.

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Cuando el vendedor recibe cupones correspondientes a planes de dos o más pagos. precios unitarios y totales.2. herramientas. su loca izactón. la cobranza es más lenta (ejemplo: el cupón 1 a los diez días de su presentación y el 2 a los cuarenta).CONTABILIDAD BASICA CAP. son frecuentes en los negocios al por menor y por parte de quienes prestan servicios. facturas conformadas u otros instrumentos financieros firmados o endosados por el cliente.4. Por supuesto. las principales ventas son las de: a) las mercaderías compradas o producidas con ese fin. DOCUMENTACION RESPALDATORIA La documentación de una venta ya autorizada incluye normalmente: a) b) un remito que acompaña a la mercadería y que es firmado por el cliente como constancia de su recepción.Las denominaciones dadas a las cue P . menos frecuente (pero posible) es la enajenación de' Posteriormente. que los pagan días después previa deducción de algún porcentaje que queda en su beneficio. útiles. e impuestos. . e) Y participaciones permanentes en otros entes. como notas de pedido preparadas por lo» vendedores y órdenes de comrxa recibidas de los clientes. también son usuales las ventas contra la firma y entrega. En cambio. BIENES Y SERVICIOS SUSCEPTIBLES DE VENTA En general.3. rodados. c) bienes de tácll comercialización adquiridos oportunamente como colocaciones temporarias de fonaos. 'aS 6 patentes'los pr0‘ al unos 9 Programas denominaciones a ia5 cuent»* «« ie a !U vez Integra la de organizar el sistema contabloPa. „„ont« presentadas son ilustrativas y po. etc La lista precedente no pretende ser completa. que sólo pueden transferirse con el ente y están integrados por su buen nombre. muebles. letras de cambio. P- eesosSsMreios de de computación. 10 . Pero. con menos asiduidad. 10. b) los servicios prestados por el ente como parte de su actividad principal. documentadas mediante pagarés. d) subproductos y desperdicios de producción. las franquicias. asi como la forma y las condiciones en que deberá efectuarse el pago (34).VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS b) 287 286 .) que se resuelve enajenar con motivo de reem plazos."> ^ '* ^ prepa. elemento que en algunos países se denomina plusvalía mercantil o Dada su naturaleza. cheques diferidos (z). i'a/espreviamente entregados al cliente por entidades que otorgan préstamos para el consumo. PRODUCIDO DE LAS VENTAS La mayoría de las ventas son: a) en cuenta corriente. b) bienes tangibles de uso (inmuebles. (1) La tarea de dar 10. las ventas al contado no suelen ser importantes en las empresas productoras o distribuidoras de bienes. /i» drian ser reemplazadas por otras que sean equivalentes ( ). suele también haber ventas de: a) derechos contra terceros (es lo que ocurre cuando se descuenta un pagaré). En los comercios minoristas. son susceptibles de venta individual (o en grupos) todos los recursos salvo los que llamamos intangibles no identi/icables. modernizaciones o reorganizaciones. de: a) b) cupones de débito por el uso de tarjetas de compra y de crédito. los cupones asi obtenidos son presentados para su cobro ante las entidades emisoras de las tarjetas o de los vales. por parte del cliente. la calidad de sus recursos humanos y otros elementos componentes del valor llave. o c) al contado (se recibe efectivo o un cheque de depósito inmediato). *’ STí SSSK “ """ ‘•"■»“»-»a».ar un P'an de cuentas. 34 En la «lapa previa a la autorización do la venta aparecen otro» documentos que no motiven regulaciones contables. sus sistemas administrativos. goodwiH. maquinarias. 10. una factura que entre otros datos indica cantidades. etc.

* p. En consecuencia.. con los servicios de reparaciones. el de los intereses no devengados incluidos en el precio. (4) dlhr. b) por la de una marca.. . .. que debería ser la suma de los tres guarismos anteriores. „ i.. «£££**"* 0. por ejemplo. hay en realidad dos precios. q *C"“sn 14 "wallzaclén por parlo a) b) por cada factura contabilizada existe (cuando es posible) el conforme del cliente: las devoluciones estén respaldadas por las notas de recepción pertinentes.. En el caso de las ventas de servicios.... Los mismos datos requeridos para la contabilizacíón de las ventas son necesarios para registrar las devoluciones y bonificaciones...— b) cuál d«b« i«r iu contanido.... Cuando se vende al contado... En algunos casos aislados.. 10 . notas de débito.. su naturaleza intangible hace que no existan remltos pero en muchos casos puede obtenerse una conformidad escrita del cliente..'" “ L.. Observación: cuando se factura lo mismo por una venta al contado que por otra (similar) contra tarjeta. por las notas de recepción de los bienes devueltos.ncl... para registrar el ingreso bruto por una venta interesan. el de los impuestos a ser entregados al fisco. etc.. lo que no obsta...) suelen convenirse mediante contratos.... facturación Las devoluciones de bienes v lac hnnHi/.. interesa también el descuento que hará la entidad emisora sobre el valor de los cupones o vales presentados al cobro.‘ ‘U|•U. la documentación respaldatoria puede ser de otro tipo Ejemplos: a) por la venta de un Inmueble: una escritura pública... principal qi)t .. mantenimiento de máquinas. como mínimo. ' 10 dUpong....... En a gun 9 rtos no se emiten boletas sino //etetócuyo importe se imprime en una cinta testigo o se graba en un archivo electrónico (!). < ° " °“° *» * “m'’»a También puede haber notas de déb... una patente o una licencia: un contrato. c) por la de títulos valores en bolsa: la liquidación del agente de bolsa- CAP... t. vigilancia..m|l0 ^ cw n.. a la obtención de conformidades escritas como las recién referidas.. como el IVA que un responsable inscripto factura a otro y que constituye un débito fiscal para el primero.. ... cuando su naturaleza lo permite............!«.. pues el importe de la segunda venta incluye un interés implícito por el período que tardará la entidad emisora en pagar el cupón presentado al cobro.. u ° ‘ d *'M «" »lómenlo. es usual que no existan remilos y que las facturas se denominen boletas de venta al contado... No integran el precio de venta los impuestos facturados que deben ser luego entregados al fisco... e) «I rvqullllo da 1« lmp„„4n d0 '• MI.e.... que deberían estar prenumeradas a imprenta o numeradas por programas de computación confiables... dadas por las notas de crédito emitidas y «" roconrinri Ha Inc spal- •' en el primer caso.CONTABILIDAD BASICA 288 Como el contenido de los remitos y las facturas es muy parecido (<). el total facturado. también debería verificarse la integridad de la secuencia numérica de las facturas.. Asi sucedo. cuatro importes: a) b) c) d) el verdadero precio (el de contado)... es normal que se los prepare: a) como parte del mismo proceso cuando so emplea b) simultáneamente (empleando carbónicos) en el caso contrario. notas de crédito.5.....to por correcciones a la volumen están r0 Cuando las ventas se hacen contra cupones de débito o vales de préstamos para el consumo. asesoramientos.*. CONTABILIZACION a) IMPORTES A COMPUTAR Los ingresos por ventas deberían computarse a los precios facturados(neto de descuentos efectuados en las facturas) menos los intereses implícitosque contuviere.VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS 289 10.... Y si el registro contable fuera independiente. Los servicios periódicos o repetitivos (alquileres.... boletas de venta al contado o tickets (6) y notas de recepción por devoluciones. ..

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icasen’ Podrían emplearse cuentas CLIENTES LOCALES • INDUSTRIAS.un en p| de las bonificaciones).MINORISTAS ^SOELEX. .a pac ado a operación esto podría ocurrir con la entrega de la mercader. nocimiento del importe contable de los bienes b) klOMENTO DE REGISTRO CONTABLE „„ romnras las venias de bienes deberían registrarse cuando™ UanslL su prop. conviene usar una cuenta de movimiento (sea. ya que los cupones o vales recibidos pueden ser tratados como valores a ser custodiados del mismo modo que el dinero. * do cambio ¿ha U° re"eie '°s insUumelV o en el próximo capl(U|0. CLIENTES ■ MONEDA EXTRANJERA que brínden rnVyorMdetaHeTcomo^ |US". en el caso de los bienes de fácil comercialización. De modo similar podría procederse cuando se vende contra tarjetas de crédito o vales de consumo. preparado sobre la base de las facturas (o boletas de venta al contado o como se llamen) ('). VENTAS A MAYORISTAS. VENTAS SANTA FE: etc.MAYORISTAS- - CLIENTES LOCALES . b) ejemplo 2 (información por tipo de clientes): — — — VENTAS A INDUSTRIAS.a en un establee. Así se refuerzan los controles y se reduce el riesgo de duplicar la conta. para el registro da una venta hay que considerar el total fac. Asi. ventas al contado) y contabilizar separadamente: a) la venta.arSe 3 Una CLIENTES.le puede ser distinto al ritmo de facturación. ~ CLIENTES LOCALES . ° . "> asien.e»„. etc. U»s Tina n c'i o ^ ^*o * y * o^e í?t' j l0.con.miento del comprador. La definición de la cantidad y denominación de las cuentas referidas a los ingresos por ventas correspondientes a la actividad principal del ente depende del grado de detalle que se haya establecido para la información a preparar y de los medios de registro utilizados. los servicios deben considerarse devengados en el periodo de 6u prestación. TraCuando se vende al contado y ésta no es la única modalidad de venta. VENTAS A MINORISTAS. Como excepción. a partir del informe del sector ventas. b) la cobranza. c) CUENTAS A UTIUZAR Como ya vimos. en uno del vendedor o sobre algún medio de transporte Por su parte. VENTAS CORDOBA.A INOUSTRIAS.5. VENTAS BUENOS AIRES. para una contabilidad manual serian válidos estos tres ejemplos: a) ejemplo 1 (información sobre ventas por zona): — — — — VENTAS CAPITAL. Los costos de los bienes y servicios vendidos (menos devoluciones) deberían imputarse a los mismos periodos que las correspondientes ventas (y devoluciones) En el caso de ciertos servicios.ra 6 8 FS ° median. a partir de los resúmenes diarios de cobranzas preparados por la tesorería (en los negocios chicos.290 ________ _________ — ---------- CONTABILIDAD BASICA ~~ .).mpues.e 0.ado)i . Diariamente. 6IC.bilización de la venta. debería verificarse que el saldo de la cuenta de movimiento sea nulo. la aplicación de este concepto puedo roquorir la realización de estimaciones sobre su grado de avance.edad al comprador.indus. c) ejemplo 3 (información por zona y tipo de clientes): — VENTAS CAPITAL . puede aplicarse un procedimiento distinto que estudiaremos en el § 10. la caja). en lodos los casos (sa vo e se rvicios vendidos (o devueltos).recuenta de activo que'ZniiqursrrallralezrcomS0 d6ber'a d6bÍ. CAP. se requiere el coY.VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS 291 Los precios (de contado) deben acreditarse a cuentas de ingresos cuya denominación facilite la preparación de los informes contables sobre resultados. ya que és. Según la forma en que se ha.os a en. 10 . ' che(lues diferidos.r|as.j)2).os .

que so «iterasen necesarias. Los descuentos que efectúan los emisores de tarjetas de crédito y vales de misiones tal como se hace con las codeb9f an ca.800 200 '«s importes anclientes y una de ventas. 12. Los intereses adelantados deben acreditarse a una cuenta regularizados de la que refleje el crédito contra el cliente (o los emisores de tarjetas de crédito.00 0 Veamos algunos casos de aplicación de estos conceptos. Los importes diferidos deben ser acreditados a resultados35 a medida que se devengan.000. el Hete (UM^OMu un/ninor'S'a facturándose el precio de 19. importe que incluye Intereses implícitos por UM 1. Ejemplo 2: la misma operación. pero la empresa usa cuentas separadas para los saldos contra industrias. También conviene segregar las ventas extraordinarias.VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS 293 9. Tratamos el tema en el capitulo próximo. importe que incluye intereses implícitos per UM 1.. ele. mayoristas y minoristas y las ventas efectuadas a cada uno de esos segmentos. que son las de ocurrencia Infrecuente en el pasado y repetición futura no esperada (ejemplo. o vales de consumo).0!U. . oatlos y acradHar^n a I5'0065 0 servicios vendidos deben cargarse a cuentas de tos acumulados do los servKTrSo? '°S aC'ÍV°S e"aienad0 0 de los cos‘ 200 2. bastaría con el empleo de una única cuenta venias.A MINORISTAS. Lo que es menos discutible es la conveniencia de abrir cuentas separadas da ventas por tipo de bien o servicio. 10 .000. Asiento: CLIENTES MINORISTAS (ACT) CLIENTES MINORISTAS INTERESES ADELANTADOS (ACT-) VENTAS A MINORISTAS (ING) FLETES FACTURADOS (ING) IVA DEBITO FISCAL (PAS) 13.000 2.'ai1.loo cor» En esto caso. Ejemplo 4: la misma operación.% de 1VA sobre 1.000 CLIENTES (ACT) VENTAS (ING) FLETES FACTURADOS (ING) IVA DEBITO FISCAL (PAS) Comentario.000) Se usan una cuan»« ¡tf .'nU* por s«P»'ado pata cada una do «">0 «cluola como cuanta « nl° .600 200 r.as d Ejemplo 3: la misma operación.3° Cu”nl* * »*•'«<> . Incrementándose en UM 200.80 0 200 2 200 35 '* . la de los bienes tangibles de uso correspondientes a una linea de actividades que se ha resuelto discontinuar).000 CAP. atse a cuen. _ VENTAS CAPITAL .00 0 9.ur ^aX»'. habría un asiento separado en el cual se acreditarla dientes por dicho importe. Asiento: CLIENTES MINORISTAS (ACT) VENTAS A MINORISTAS (ING) FLETES FACTURADOS (ING) IVA DEBITO FISCAL (PAS) 1.800).000 9.000 9 800 ' 9 e gastos. que supondremos no alcanzados por el IVA.200 d) VENTAS EN CUENTA CORRIENTE -ornado (UM 9.CONTABILIDAD BASICA 292 _ VENTAS CAPITAL • A MAYORISTAS. IVA débito tis.200.000 fueran documentados. Asiento: 2..10. _ VENTAS BUENOS AIRES .a 1101 activo (representa un manor eré- .ri* ••vorablo al cnni 'italís’los anticipos etocluados y la» d"0 coni. pero la factura se hace por UM 13. sí los UM 12.000 y el IVA alcanza a éstos. Los Impuestos facturados deben acreditarse a una cuenta que refleje el pasivo con el lisco (ejemplo: IVA débito fiscal) (‘). pero la factura se hace por UM 13. Asiento: CLIENTES MINORISTAS (ACT) CLIENTES MINORISTAS INTERESES ADELANTADOS (ACT-) VENTAS A MINORISTAS (ING) FLETES FACTURADOS (ING) IVA DEBITO FISCAL (PAS) 13. tal como se hace con los intereses negativos en el caso do los préslamos recibidos.A INDUSTRIAS.98 <UM 2.

Ejemplo 5: una empresa que vende y repara electrodomésticos efectúa una reparación que factura en UM 7. 10 .400 CONTABILIDAD BASICA 293 CAP.000 más UM 1.VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS 293 .000 1. Si se usan cuentas distintas para ventas y reparaciones.400 DE 7. el asiento será del siguiente tenor: DEUDORES POR VENTAS (ACT) VENTAS SERVICIOS (ING) IVA OEBITO FISCAL (PAS) 8.400 de IVA.

.

----------. pueden formularse estos asientos: a) según el informe de ventas.or descontado de la suCupones a presentar Descuento (10 %) Total a recibir Intorés implícito (por diferencia) (1 ♦ 0.300 4.700 b) según el informe do caja.0099) El interés implicito (UM 20) reduce el monto de las ventas.os diez días de demora en el cobro de los cupones es: 4.VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS 4. b) el empleo de una cuenta regularizados para los descuentos sobre los .03)’*'14.0099 Valor descontado .070 •20 295 0.300 —»105 créditos e) VENTAS AL CONTADO Y CONTRA CUPONES O VALES rfiiimnc nara estas ventas resulta conveniente emplear cuentas de Co7a£ deben considerarse los descuentos a efectuar y los Inte- £Sw a) !¿ Simo V »>. por lo que SJS COBRANZAS A DEPOSITAR (ACT) CUPONES A DEPOSITAR CONSUMERS CLUB (ACT) VENTAS AL CONTADO (MOV) VENTAS CON TARJETA (MOV) el Inlorme de las ventas del día indica que se emitieron facturas por UM 6. los cupones de CONSUMERS pueden presentarse al cobro d) tres días después y serán cobrados slele días más tarde. previo descuento del 10 % de su Importe total. i c 0. o) para calcular los Intereses implícitos por las ventas contra cupones se t» n36»» S ad8Cuada la lBSa del 3 % efectivo mensual.----------.400 2. VENTAS AL CONTADO (MOV) VENTAS CON TARJETA (MOV) VENTAS (ING) 5. 10 .300 •230 2. ma a cobrar de CONSUMERS*OS d8t>e calcularse el va.400 2.----------------venia empleando 7 „.400 2.tua- según el análisis de las sumas a cobrar a CONSUMERS: DESCUENTOS POR VENTAS CON CUPCNES (GAS) DESCUENTOS CUPONES A DEPOSITAR CONSUMERS CLUB (ACT-) VENTAS (ING) CONSUMERS CLUB • INTERESES ADELANTADOS (ACT-) 230 4 400 2. 19) El razonamiento es que la posibilidad de usar la tarjeta de crédito es un tactor decisivo para que el cliente decida comprar en el negocio. cuyo equivalen.2.300 6.070 i (1 + 0. •" '«'»*' Pa a M ' »' punl °' considoiomos estos supuestos: so trata do un negocio de venta de indumentaria que es responsable no Inscripto en el IVA.700 ar z. Con los datos disponibles.inmóvil que se CAP.también podría haberse usado una Comentarlo: en el asiento preceden e ^ ^ mezc|ar estos cróditos con cuenta como deudoresa la actividad principal del ente ya os originados en las ventas que resf>ofl fequenr que en el estado de s.CONTABILIDAD BASICA 294 ---------. lacturas no discriminan el impuesto.300 2.i5 on electivo se depositan al día siguiente de recibidas.700 según el siguiente detalle: b) Efectivo Cupone» Conmmeis Oub Tout da venus al coñudo c) ol Inlorme del cajero confirma los valores anteriores.° * “ ™ h.y impu8SMS a '" c) -rrir«-: ____________ &¡ssssr?Z----------------.

Ejemplos típicos: la audi.¡os.070 2. La legislación local prevé un IVA del 10 % y considera que el hecho imponible se configura con la facturación. 20 Si hubiera ventas en esas situaciones. si lo devengado superase a lo facturado.400 aparecerían 7. ya que de transferencia de la propiedad dolo^blen 0100''18 C°n ° S83 mU cercan0 al ^ c) en agosto.torla de estados contables v ta nilin!» spa. Una forma de encarar el tema sería analizar cada factura antes de su conlabílización pero esto provocaría demoras en el procesamiento contable Por lo indicado.300 al comienzo del mes siguiente. 10 . br« I=°K dosJúlt1imos asientos llevan a los mismos saldos que si so.0 1. equimultiplicado por el porcentaje común debería.VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS 297 296 ’ ------. 2. en agosto se hubiese contabiDEUDORES POR VENTAS (ACT) SERVICIOS A FACTURAR (ACT) VENTAS DE SERVICIOS (ING) IVA DEBITO FISCAL (PAS) 8. Si la transfe. 2070 230 MWlslDEPOiH*»CONSUWBSgüB («CT| — i I« nítida muestra las liquidaciones presentadas y pendienel siguiente asiento: 'cobro La» cobranlas mot.000 1.000 3. b) al final de cada mes.CONTABILIDAD BASICA CAP. de pasivo. para reversar el asiento anterior: FACTURACION INDEPENDIENTE DEL DEVENGAMIENTO DEUDORES POR VENTAS (ACT) VENTAS DE SERVICIOS (ING) IVA DEBITO FISCAL (PAS) 3.lizado base 'S'S individual de la .roncla tuese por el Importe implicado en la operación descripta.nelarla) pero cuyo avance en el tlal 3 al9Ún ré9lmen de actualización mo. el asiento serla: CONSUMERS CLUB • INTERESES ADELANTADOS (ACT-) INTERESES TARJETAS DE CREDITO (G/P) La última cuenta os do ganancia o pérdida porque el signo definitivo de su saldo recién se conoceré una vez computados los ajustes por inflación pertinentes. se facturan el 15/ o?/nlmUnt° COn 0lr0S UM 4 000 corresPondientes a tareas efectuadas entre el 01/00/91 y el 15/08/91.000 Es posible que al cierre de un mes ex stan: a) b) ventas dovengadas pero no facturadas. Asientos: a) al final de julio. para registrar la factura: 3.400 ran en cuotas tllaa^eTsu'cn»^ 6n 61 caso de los servicios que se factu.000 SERVICIOS A FACTURAR (ACT) VENTAS DE SERVICIOS (ING) VENTAS DE SERVICIOS (ING) SERVICIOS A FACTURAR (ACT) 3 000 b) 0 al comienzo de agosto. 1 de las ventas de bienes. determinar los importes de las ventas devengadas pero no facturadas y de las facturadas pero no devengadas y regularizar los saldos de las cuentas de ventas con contrapartida en cuentas: 1) 2) c) de activo.070 COBRANZAS A DEPOSITAR (ACT) CONSUMERS CLUB (ACT) Por su parte el saldo de la cuenta de intereses adelantados debe depurarse monsualmonto para transferir a resultados los ya devengados. resulta aceptable proceder de la siguiente manera: a) contabilizar todas las facturas como si correspondiesen a ventas del pev riodo. deberían efectuarse los asientos contables adicionales que fuesen precisos para que las ventas Imputadas a cada mes sean ni más ni menos que las devengadas en su transcurso.400 » .400 8.ac'ura. reversar (dar vuelta) el asiento anterior. El problema es menos 'mportantéaeC^en|2LoerilaíaCÍOneS iUrad3S d9 impueS‘ lo normel es que el momento dn lar.000 4. en el caso contrario.---------------e) "nnra el saldo de dicha en lodomomento.van créditos a esta cuenta como el que apaLa tes de rece en 2. por lo devengado y no facturado: 3. ventas facturadas pero no devengadas.e¡°. Ejemplo 1: entre el 16/07/91 y el 31/07/91 se prestaron servicios de asesoramiento por UM 3.000 que. según lo convenido con el cliente.

500 (sin incluir materiales.000 b) al final del mes.VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS 299 5. Se 750 DE SERVICIOS (ING) Los movimientos de ventas de servicios han sido los siguientes: °b. Ejemplo: por la devolución de mercaderías por UM 4. > ante el mes de mayo. por la diferencia entre lo facturado (UM 750) y el ingreso atribuible al avance acumulado del trabajo (el 35 % de UM 1.iene la con.500. para excluir los servicios facturados pero no prestados: d) a fin de mayo.300 e) en junio. entre el 25 y el 30/04/91. 300 FACTURACION ANTICIPADA DE SERVICIOS (PAS) VENTAS DE SERVICIOS (ING) f) en junio.os Mayo Junio 375 375 750 975 1.000 DEUDORES POR VENTAS (ACT) VENTAS OE SERVICIOS (ING) 5. 150 g) DEVOLUCIONES 11 150 Las devoluciones se originan en entregas de mercaderías de calidad distinta a la solicitada o en exceso de la cantidad estipulada.300 1. el asiento será: 150 150 . para revertir el asiento anterior: FACTURACION ANTICIPADA DE SERVICIOS (PAS) VENTAS 0E SERVICIOS (ING) Eiemplo 3: considera estos supuesios: 1. que se laciuran separadamente).■ 11« 1991 se facturan Ejemplo 2: en julio de se zados por el IVA) por UM tarea realizada corresponde a UM J ca|cu |a honorarios profesionales (no aleanel grado de avance de la que facturación.875 De este modo.300 .000 al que le corresponde un IVA de UM 800. el trabajo había avanzado un 10 %. el neto imputado a cada mes corresponde al porcentaje de avance del trabajo (lo devengado). se fadura el SO^resUnie^0' I) no hay IVA. 10DE .500 % 10 25 65 100 ») r«“ son .ormidad del cliente y Mes Abril Débitos Créditos 150 Neto 150 375 975 1. Asientos: c) en mayo. o se? 'JM 525): VENTAS DE SERVICIOS (ING) FACTURACION ANTICIPADA DE SERVICIOS (PAS) 225 VENTAS DE SERVICIOS (ING) FACTURACION ANTICIPADA DE SERVICIOS (PAS) c) al principio del mes siguiente. requieren un tratamiento contable inverso al de las ventas. por lo facturado: 225 a) el 25/04/91 comienza la reparación de un ascensor oportunamente vendido a un cliente. DEUDORES POR SERVICIOS (ACT) VENTAS c) el 03/05/91 se factura el 50% del importe presupuestado. En ambos casos. para reversar el asiento anterior: 1. por lo facturado: DEUDORES POR SERVICIOS (ACT) 750 CONTABILIDAD BASV^ 298a) por la factura: 29 VENTAS SERVICIOS (ING) CAP. el Irabajo avanza en un 25% más. cuyo precio total se estima en UM 1.

000 3. usa una única cuenta 4. en moneda.000 14. en el caso contrario. h) BONIFICACIONES POR VOLUMEN Estas bonificaciones se ol°.00 0 (101 El cálculo du I» bonlllcadonok Imouluni«« . que en rigor disimulan menores precios de ve ta.MUTABILIDAD BASICA CAP. devoluciones. nniaq de crédito cuando 0 importes las com- La cuenta bonificaciones a acreditar debería saldarse una vez emitidas las notas de crédito de un período.VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS 301 300 VENTAS (ING) 4.000 800 IVA DEBITO FISCAL (PAS) DEUDORES POR ventas (ACJ_ ventas contabilizadas durante el mismo lapso. no» roltrlromoft «n Conlttxltftd tuptrtor ° olrac»algunas * . por b) bonificaciones a acreditarpueie reflejar pasivos o disminuciones de activos. 3. Si se recibe un cheque a depositar. supongamos que en un país donde no existe el IVA se recibe un anticipo de UM 14. de modo la emisión do una nota de crédito debe dar lugar a un asiento como BONIFICACIONES SOBRE VENTAS (ING-) IVA DEBITO FISCAL (PAS) DEUDORES POR VENTAS (ACT) 3. su cuenta individual pasaría a tener un saldo acreedor qua se compensará con futuras compras. De ser asi. se registra: DEUDORES POR VENTAS (ACT) ANTICIPOS DE CLIENTES (PAS) VENTAS (ING) dificultades » las quo 14 000 6. el asiento será: COBRANZAS A DEPOSITAR (ACT) ANTICIPOS DE CLIENTES (PAS) BONIFICACIONES SOBRE VENTAS (ING-) BONIFICACIONES A ACREDITAR (ACT. 10 . Para lograrlo. Los asientos serian de este tipo: Comentarios: 4. debe considerarse que implican deudas que.000 correspondiente al 70 % del precio de ciertos bienes.000 600 Los anticipos recibidos de clientes deben tener un tratamiento simétrico al de los efectuados a proveedores.000 800 ------ c) 4.-------. Por lo tanto.000 s - S r - « i) ANTICIPOS DE CLIENTES que éste. Por lo tanto. Por otra parle. Es normal que las notas de crédito contengan las bonificaciones del pe riodo establecido para su cómputo (ejemplo: las de un año o de un semestre).600 facturas. debería utilizarse una cuenta que acumule las bonilicaciones devengadas pero no acreditadas (’°). representará un pasivo y no un activo. son: a) b) en especie. la aplicación del concepto de devengamiento requiere que el resultado de cada período incluya las bonificaciones imputables a las Para ilustrar el punto. si fijan (total o parcialmente) el precio de los bienes o servicios a entregar. la situación se regularizaría con un asiento como éste: menes BONIFICACIONES A ACREDITAR (ACT-) BONIFICACIONES SOBRE VENTAS (l'JG-) predeterminados. . Observación: puede ocurrir que al momento de acreditársele una bonificación.o PAS) 400 m 5 Al producirse la facturación. el beneficiario nada estuviese adeudando. No 3. Estas bonificaciones también reducen las ventas.---------"7 las no debe acreditarse la cuenta de los deudores por ventas poique la emisión de notas de crédito está pendiente.800 DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS (W3-) IVA DEBITO FISCAL (PAS) DEUDORES POR VENTAS (ACT) ___ la denominación previsión para bonificaciones es inadecuada porque la palabra previsión se refiere al futuro y en el caso se trata de bonificaciones devengadas en el pasado.^ .800 a) cada DEUDORES por VENTAS 1*1-" --------------------------------. según cuales fueren los signos de los saldos de los clientes bonificados y los convenios que existan en cuanto a la posibilidad de aplicar las futuras notas de crédito contra facturas y notas de débito ya emitidas. Si la contabilización de éstas se hiciese con débito a bonificaciones sobre ventas. dependiendo de las condiciones convenidas con el cliente.

100 1.100 . los asientos a efectuar serian de los tipos siguientes: COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS (GAS) PRODUCTOS TERMINADOS (ACT) COSTO DE LAS MERCADERIAS REVENDIDAS (GAS) MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) COSTO DE LOS SERVICIOS VENDIDOS (GAS) SERVICIOS EN CURSO (ACT) VALOR RESIDUAL DE BIENES DE USO VENDIDOS (GAS) DEPRECIACION ACUMULADA RODADOS (ACT-) RODADOS (ACT) 1. Comentario: algunas empresas contabilizan sus ventas mensualmente pero postergan el reconocimiento del costo de ventas hasta el cierre del ejercicio. 10 .odos Los asientos a efectuar de acuerdo con el criterio expuesto serian: de.VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS 303 Comentario: hay quienes en lugar de usar cuentas separadas para la venta de los bienes de uso y su valor residual. consideramos innecesario emplear. Esto no es aconsejable porque el ingreso y el valor residual tienen distintos tratamientos a los fines de los ajustes por inflación (originalmente están expresados en monedas de distinto poder adquisitivo) y de la preparación de los estados de origen y aplicación de fondos o de variaciones en el capital corriente (el valor residual de lo vendido no incide sobre los fondos ni sobre el capital corriente). En concordancia.eial|zación. lar los costos do losbiene^vendiítesd^bfln' . A los fines precedentes deberían considerarse tanto las ventas como las devoluciones del periodo.co0steoSen . 1) Consideraciones generales Las paulas básicas para contabilizar el coslo de los bienes o servicios vendidos son Astas: a) b) 2) Un caso especial Cuando los bienes de fácil comercialización se valúan al valor neto de realización. que coincide con el ingreso (neto) obtenido.diclón contable de los act. para estos bienes. realización*™5 ^ l<k ' come.600 6. deben acreditarse: 1) en el caso de bienes.084.200 1. su costo o su valor neto de «posición. las cuentas que los representan. el 31/05/91 se los vende obteniéndose UM 1.6"851.un9lbles. cuentas de deben debitarse cuentas de gustos cuya denominación identifique con qué venia debe relacionárselas. se reconocen resultados por su tenencia pero no por su venta. Quienes asi proceden manejan información contable incompleta y poco útil a lo largo do dicho periodo.C.erios a ventas y de costo de lo vendido.AP.000 1. r. el valor contable a descargar del activo con motivo de la venta es su valor neto de realización. para de esa manera permitir la determinación de resultados líquidos (netos). emplean una única cuenta que refleja el resultado neto de la operación (ejemplo: resultado por venta de bienes de uso). 2) en el de servicios.6s resultamos de revaiúos 'nlangibles: su costo histórico o sedi rJo faS ^omento d I i^C0^ menos las depreciaciones e baia su coslo sino su valor .a 61 mé. has.000 1. Así las cosas. utilizar para compu.rala d6 b'6nes .400 8.0 Cambl° en ^neral: su costo histórico o su costo de c) para los bienes tanolhlne H» '0S ya'0..CONTABILIDAD BASICA 302 „ COSTO DE LOS BIENES O SERV.«eos oor venias debe contabilizarse (como gas.OS VENDIDOS ¡nn.000. Lo que si deben mantenerse son (para cada grupo de bienes) cuentas de resultados de tenencia. ' Para ilustrar el punto.o) e^cos'l^de'los*bienes o sirvióles vendidos. las cuentas donde se acumulan sus costos.debe costraEn cualquier caso. consideremos estos supuestos: a) b) el 30/04/91 se compran títulos públicos con un costo de UM 1.200 1 000 1.vos Eiempios ^ qü6 S8 empleen Para la me* los cri.• 6^a' re de donde resulta que no Cuando so empinan sidual. ya que se supone que ésta no implica esfuerzo significativo alguno.

j) cantidad de recuentos a efectuar. pata mayor claridad. cubicación). estos aspectos: 1. planillas..!« ^'•ncli inicia) ^ " U ídadeS (no va 'onzadas).304 a) por la compra: 1.. 1 con. modo de hacerlo (sectores a completar. etc. f) medidas preparatorias (identificación de los bienes. do lo siguientes: g) métodos para el recuento de cada tipo de bienes (conteo manual o mecánico. No obstante..000 b) por la diferencia entre el valor corriente a la (echa de venta y el costo histórico: TITULOS PU8UCOS (ACT) RESULTADO DE TENENCIA TIMOS PUBLICOS (G/P) a) propósito e importancia del recuento. máquinas contadoras.).084 0 emple 1.084 e) personas intervinientes y sus responsabilidades (. de . como mínimo.) y encargados de ejecutarlas. cantidad de copias. Cojlo di ig vendido Un mecanismo similar puede aplicarse para calcular los costos históricos de las materias primas y materiales consumidos durante el período.*.echa e 1. acondicionamiento físico. sigue es .084 i) formularios a completar durante el inventario (tarjetas. como las que hubieran sido hurtadas.. : ¡a-*-. b) fecha(s).084 siguientes: ' " Que deben pre(<i) Esto. etc.J).000 TITULOS PUBUCOS (ACT) agentes oe bolsa m CONTABILIDAD BASIC i CAP. podría sor omitido si la delmlción de los bienes lugar a ninguna duda. . c) por la venia: AGENTES DE BOLSA (A/P) TITULOS PUBLICOS (ACT) 1. hora(s) y lugar(es) de realización y áreas en que se hubiere dividido a éste (éstos). observaciones a incluir..ebles3 > un Inventarlo fisico. pues la comisión de errores afecta las cifras contables de existencias y costos de ventas.a V olra Para el cosió vondldo. o a ser recontados no de|ara (12) Esto Incluye la Integración de los equipos de recuento y la asignación de otras tareas.VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS 305 Antes del inventario..084 lo J'inL^ri ! °! 1 ° de una cuenla para la ven.. 3) El método d* d„crenclas de . general. firmas a incorporar. el ultimo asiento se reemplazaría por los AGENTES 0E BOLSA (A/P) VENTAS DE TÍTULOS PUBLICOS (ING) rnnmc0» T'rUL0S PUBLIC0S ANDIDOS (ING ) TITULOS PUBLICOS (ACT) 1.nventarjo Las basos de este método son lat 3 a . codificación que facilite su costeo. hace que el costo de lo vendido incluya salidas de mercaderías no vendidas.. el método tiene dos defectos importantes: a) no brinda información sobre los costos de los bienes vendidos en cada subperíodo. ' 1. Lo que una lista bastante amplia de prácticas que consideramos adecuadaspara la pro gramación y ejecución de recuentos físicos. h) equipo de apoyo que deberá estar disponible (balanzas.. c) d) tipo de bienes a ser recontados tipo de bienes que no entran en el recuento (").). b) Los recuentos físicos deben ser cuidadosos. la supervisión de áreas (si las hubiere) y la toma de los datos para el corte movimientos contables.. etc. sus participantes deberían recibir instrucciones escritas que cubran.) y destino posterior.«. procedimientos para la comparación de sus resultados y medidas a tomar en caso de discrepancias.... 10 .. elevadores. etc. Por supuesto. como a supervisión b c > w valúa > 8° aplica esta lómu. pesaje.

— — Durante ta realización dei inventaría a) ni su dirección ni la realización de recuentos deberían estar a cargo de los custodios de los bienes o de quienes llevan los registros de control ('*).an.01 . los renglones de la planilla donde no figure cantidad alguna y verificar que todas las mercaderías tengan las marcas recién indicadas.1 í38). en los casos de discrepancias.ios bienes alectados deberían mámenle. . incluyendo los que se encuentren en poder de terceros (. deberían tomarse precauciones que impidan o dificulten la adulteración posterior de las anotaciones de los recuentos practicados.!)atle5. Lo -dea. complementado con 07) un torcero en toa caaoa an que ae dotecta'an^ja*. con tizas de un color determinado). que prevea dos recuentos de cada ítem: — adherir a toda mercadería una tarjeta de recuento ¡nteqrada por tres ejemplares.--------------------. que pueden hacerse rápidamente con un ordenador por INVENTARIOy agregar en los posle 'Ores (en blanco al momento del recuento) la expresión DESPUESDE INVENTARIO. b) no debería haber movimientos de bienes ni actividades productivas (.«. deberían emplearse procedimientos como éstos: t) en un inventario importante. CAP.CONTABILIDAD BASICA 306 _ _ --. como muestra la Ilustración. para ail avilar un corle do docum« <¡ue espal<lan movimientos deberían Identificar.aneitlad o la propia roallzaclón de con irma cfones escritas de la tenencia de los 6) Las deficiencias de Identificación provocan orrores — verificar que toda mercadería tenga adherida la tarjeta correspondiente (tarea que podría estar a cargo de los supervisores de área o del director del inventario. la coincidencia entre los datos de los dos ejemplares de cada tarjeta y disponer. controlar su secuencia y preparar un informe como el presentado en la ilustración 10.VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS 307 — antes de levantar el inventario. antes de levantareI inventario.Clamen. I» lo producon <’C'° lmDl C:' qu<l 101 m0vlmi«r't0J se registren en los periodos en que realmen(M) Cuando la dotación da personal es equipos da recuento dirigidos por persona«. realizar una recorrida final para constatar que no haya mercadería que no tenga adherida el tercer ejemplar de la tarjeta y que ninguno de los otros dos permanezca sin ser recogido. por medio de dicha mesa. cuyo formato podría ser el que aparece en la ilustración 10. «i control posterior de los corles de movimientos ■' rsrsssff— .. volcar los datos de cada recuento a la planilla y marcar los ítems recontados (por ejemplo. c) deberían realizarse dos o más recuentos de cada bien (16).4~ » »•»»' * •“*«“ “>m0! 1 exl.---------. seria que no participasen di(IS) SI razones comercial. f) g) debería prepararse un informe con los datos necesarios para el control del corte de movimientos. controlar. Para mayor seau '■dad.. concluido cada recuento. 10 . 2) en un inventario sencillo realizado en un depósito pequeño y bien ordenado: — preparar una planilla con los códigos y las descripciones de los bienes a inventariar y con espacios para completar con los parciales y totales recontados. obllM "•’J"" ll. investigar.7). bas ana con anotar los números de los últimos emitidos. que un tercer equipo practique un nuevo recuento del ítem al que corresponda (37). Unto.s)..os res.que « ento del resto y los documen!ñ«°r acllv.ÍCuontQ. como por ejemplo: 1) si se utilizaron tarjetas prenumeradas.2. .a aceptable que los custodios Integren '.'8'?0 d* equipos El rocuonto de ios blonos o ” . de COnirol e información sobre las tarjetas o planillas de "• » > » " ■ * • » s * | ..onos d oí!« rVcuanio ® co*.lsld6. también podría Identificárselos con la frase ANTES DE ('9) El PEO lacilita las comparaciones.a. recoger el ejemplar de la tarjeta pertinente y entregarla a una mesa de control.la o"or«5 0 blonos °* ° 0caao' dober¡an »ollciiarso r 8imul. según su envergadura).“s 1“ »'«• m| t0 aK sencien el recuento. d) la mercadería debería estar bien estibada e identificada.•’« «•»Untos.o podrí a rlA° ° ° COn . marcándose específicamente la que sea de propiedad de terceros e) para que ningún bien deje de inventariarse o lo sea más de una vez. ‘ ** C0.Meto.®s ov. 38 El Informe deberla referirse a todos los formularios que respaldan movimientos de existencias 1 — os documentos lueran prenumerados y se completasen en ef orden real de los movimientos.lc m euacuar consultas. n) controles (males a practicar antes de dar por concluido el inventario en cada área y lugar de realización.

448.474 19.214 10. en general. Notas: ROBERTO ALONSO 10.2. ** líie. c) debe verificarse que los registros contables incluyan los movimientos habidos hasta el momento del recuento y excluyan los posteriores (control del corte de documentación). 4685 4945 . pues lo contrario conduciría a la determinación de costos de ventas incorrectos. 1.b). Para valuar las existencias podría usarse el método PEPS. actividades de eipedición. 4362 4684. preparar copias xerográficas de éstas.VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS ROBERTO ALONSO MEMORANDO 309 308 MEMORANDO Feche: 3IV06/9I De' Oreclof del Corrilé de Inventarios A : Contaduría I Auditoria interna I Auditoria eitema Re: Corle de documentación A las 10 30 horas del 30/06/91 el Comité eiamiró los talonarios de formularios abajo delallados Los últimos ejemplares emitidos a ese momento eran los siguientes: Seclorl Formularlo Nùmero Fecha Rtctpdón Nola de recepcìòn Conimi de uMid Informe de control de calidad PtoduccUn Vale de consumo departamento A Vaie de consumo departamento B Orden de trabajo Remilo a Eipedición EitudicUn Fattura / remilo (recibidot de PED) Faduri / remito Idespachados) Remilo» no por venta» 26.455 y 1. Informe de tarjetas usadas durante un recuento físico 2) 3) si se emplearon planillas.1 COrt0 d& movlml ^los de existencias Fecha: 30/06/91 De: Director del Comité de Inveníanos A : Conladuria / Auditoria interna / Auditoria Exlema Re: Resumen de tarjetas utilizadas Recibidas Empleadas Anuladas • Da. entregar copias del informe de tarjetas o de las planillas a los auditores internos y externos y entregar las tarjetas y planillas originales a la contaduría. apenas levantado el inventario. debería supervisarse el cumplimiento de las normas oportunamente establecidas y dadas a conocer a los intervínientes. el UEPS o el de 4 'dentificación especifica.874 1.454. b) las tareas manuales implicadas por el paso anterior deberían ser revisadas por una persona distinta a la que las ejecutó.12. a) deben compilarse los datos tomados en asignadas el inventario.660 19.458 2. n en proceso las órdenes de Irabajo 1.1.CONTABILIDAD BA Sin* nP m .232 5.054 29/06/91 29/06/91 29/06/91 29/06/91 27/06/91 29/06/91 30/06/91 29/06/91 24/06/91 10. cuyas características generales expusimos en el § .451.'les 1)6 ’^P301'0 debido a la suspensión de las 1. 3545 4218.°s para et No usadas 3944/4000 4363/4400 4426/4500 4712/4800 5011/5100 5101/6000 3401/4000 4001/4400 4401/4500 4501/4800 4801/5100 5101/6000 Area 3401/3943 4001/4362 4401/4425 4501/4711 4801/5010 3488.654 6.458.462 11. h) A (Materias primas) B (Materias primas) C (Productos en proceso) D (Productos (Productos terminados) terminados) E No Después del inventario. teniendo para esto en cuenta las planillas y tarjetas utilizadas.

s s primeras compras de dicho lapso. puede omitirse la revisión de cálculos pero debe hacerse la de las fórmulas utilizadas. Luego de efectuado el costeo. si fuere posible la comparación de las cantidades recontadas con lo establecido en registros permanentes de existencias (aunque se trate de unidades solamente). las lacluras corresponoienioa penecificos sólo es posible cuando los bienes cuen. método UEPS.VENTAS Y SERVICIOS ventas DE en BIENES cuenta corriente y documentadas deben registrarse también en cuentas individuales de los clientes. 7. los registros deberían brindar información por vencimiento y sobre los descuentos de valores que sea útil para preparar presupuestos de cobranzas. estos campos: 1.CONTABILIDAD BASICA 310 — --------. RECEPCION (fecha. b) c) d) k) SUBMAYORES DE CREDITOS POR VENTAS . aunque no haya inflación. cuando estu. «Mosde„. es posible recurrir a sistemas computadorizados que cada vez que emiten una factura. ENDOSO (fecha.RaMnM. a) es raro que los precios se fijen aplicando porcentajes fijos de ganancia a los costos históricos (es más lógico que se lo haga sobre los costos de reposición y que a lo sumo afecte sólo a grupos de productos similares).es facturas o informes rias y determinar su costo a pa da producción. 5. podrían diseñarse una única BDs electrónica con dicha información. 3.Ei empleo de precios e P ^ mQdo q(j0 puedan identificarse sus cosían con marbetes o estari^ )g mu||jp |¡cación de| costo del bien por £ S«”.T»*«o pw* MMtm dividiendo la clave por la co„s. cuando hay inflación sostenida.4. En el caso de las cuentas documentadas (incluyendo cheques diferidos). deben considerarse la valuación En cambio.diomos el tratamiento contable de las diferencias de inventario detectadas cuando se mantienen regislros permanentes de existencias en unidades y valores. los porcentajes de ganancia cambian con el tiempo (ejemplo: por liquidaciones). 4. en el orden año-mes-dia. los métodos no prevén el tratamiento de salidas que no sean por ventas (como en el ya mencionado caso de los hurtos). en el orden año-mes-dia). deben ^ cofrespondien. RECIBO (por el cual se ingresó el documento). lo que sea más práctico). dicho mar9en es el 20 % y Oíros se basan °°’ ° S63 UM 1-600' la consideración del margen bruto d«niaS exis. En ella. Empleando el PED y un programa administrador de bases de datos. IMPORTE. de lo ven 9. 6.C).encias al precio de venta y en . Si se recurrió al PED y a un software de planilla electrónica. cheque o lo que corresponda). VENCIMIENTO (año-mes-día). 4) Métodos basados en los precios de venta determinar el cos. CLIENTE 0 DEUDOR (código o nombre. CUENTA PRINCIPAL (código de la cuenta del mayor en que se registró el ingreso del documento). es conveniente que se proceda a la investigación de las diferencias observadas.etultadosra20„aWM. para aplicar ei ¡ncrementado las unidades en existenn al comienzo del periodo y. que permite su ordenamiento y su comparación con otras fechas).aS del per'°‘ y los precios se lijan agregando un K v S' V6n. 8. como mínimo. Cuando se emplea PED. los comerciantes no siempre conocen sus costos de reposición y fijan los precios de venta al tanteo y no de acuerdo con el criterio recién expuesto.as . Por último. 2. CAP. Acotación el método HIFO es virtualmente inaplicable debido a la inexistencia de registros que permilan identificar las entradas que han tenido los costos más altos a lo largo del periodo. Roiomaremos el tema de los recuentos físicos en el § 15.Las 10 . tante. una nota de débito o una de crédito actualizan también la cuenta corriente del cliente y preparan los asientos de contabilización de las ventas. NUMERO (del documento.ueron de UM 2 000 el costo de lo vendido es el 80 % n» o C0S. dido sobre^a'b ase de "lo s*' prechfs°de' v'e n ta' ^ ° ' 0 do y el margen bSdíSanÍndís ^^^ 1™°"'° ^ '3S V6n. letra. debería completarse un registro por cada documento que incluya. CUENTA REGULARIZADORA (código de la cuenta del mayor empleada para registrar el descuento o simple endoso del documento).—" — rtflben tomarse las últimas entradas de mercadePara aplicar el primero. una persona distinta de la que procesó los datos deberla revisar el trabajo de compilación.

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ORDEN 13.mayor de . Cada registro de la BD debería referirse a un cupón y tener (como mínimo) campos para los siguientes conceptos: 1. 4.a af " .rt!n (camP° 7 con datos y campos 9 y 11 en blany/o vencimiento (caríjo 7). 7/04/g1 y Por eiemplo. 10 . también deben mantenerse registros que. r JO RECEPTOR endoso). IMPORTE 6. PAGO Estos registros deberían cumplir las siguientes funciones: a) b) DEL 1358 910424 actuar como submayores de las correspondientes cuentas brindar información sobre la composición de sus saldos que sea ra preparar los presupuestos de cobranzas. 8 pueden de Preparación de informes y recurriendo al PfePararse (entre otros) estos informes: modulos álgebra de EMISOR (del cupón).-rech. iu. d°CUmen. 2. RECIBO i NUMERO 1308 23167/9 tí. composición actual del saldo de cada cuenta regularizadora del mayor (campo 9 con datos y 11 d) en blanco).a (cam )' totales de los importes (campo 5) P° 1) V deudor (campo 2). en el orden año-mes-d¡a). la cuenta de valores a depositar y de la de valores depositados. campo 11 sin datos o con fecha posterior a equis). el descontado en un banco el 24/04/9l cimiento computador de una manera parecida a ésta (4 podría verse en ia ____________________ =====-1 ' Bjíí di datos: OOCUMEN RegistroN8 1487 II 1 CUENTA PRINCIPAL 2 CUENTE 0 DEUDOR 3. 80 anco del ld de Cada cuen. o su salfda con motivo del endoso). Nota: además de los campos citados. !?ümer0S y ^ ‘a-POs. para cada emisor. También estos registros pueden ser fácilmente llevados utilizando el PED y abriendo una 8D computadorizada. con totales e) de los importes (campo 5) para cada cuenta (campo 8) y receptor (campo 9).0n.° (camP° 1>' deudor (camp° 2) cartera po ^^o^datoTv'i'i M ° principal del mayor (cam. con totales de los importes (campo 5) para cada cuenta (campo 8) y receptor (campo 10). Boolo°miÍHo 0.ChlV° * d°' nÜm8'° ds re9isl. OBSERVACIONES composición del saldo de cada cuenta c) principal a una fecha anterior equis (campo 6 con fecha no posterior a equis. BANCO PLATA 10462 Nota en el caso de valores endosados. nu^~ c °n rr.P a cada cuanta i con 6n. RECEPTOR tt. con totales de los importes (campo 5) para cada cuenta (campo 1) y deudor (campo 2). co)CUordfi. ** la “«*<1 de byi0esCa0s[an^od. que en el caso puede funcionar como sub. IMPORTE BRUTO. 19 ORDEN (numero de la utilizada para autorizar el pago d . pAGO (lecha.749 con v en. composición del saldo de cada cuenta regularizadora a una fecha anterior equis (campo 9 con fecha no posterior a equis. en el orden año-mes-dia que permite su ordenamiento). 3. el campo 11 debería completarse a su vencimiento.0S al reflls1'0’ <íue parecen sobre un londo gris que a saos a cada campo. los presentados al cobro y no percibidos.0(^ CAP..VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS 0<J 8/ endoso): II. RECEPCION (fecha. 9779 6084 15749 910417 910517 5. campo 11 sin datos o con fecha posterior a equis).°' aparecen: 61 . salvo que existan evidencias de que el documento no ha si do pagado a su tenedor. 'enio ael docu^ 13 ctro correspondiente a un pagaré de UM 15. RECEPCION 7. los informes podrían contener otros. VENCIMIENTO 8. NUMERO (del cupón). c) facilitar el control de los resultados de los arqueos de cupones no de- positados.ob'« I* UquUrda'o^1 . Cuando se vende contra cupones de débito o valores de préstamos para el consumo.n°. permitan conocer los detalles de: a) b) los cupones o vales recibidos y no presentados al cobro.312 313 (Código o nombre de quien recibió el va/n -¿"-mas-dln). CUENTA REGULARIZ 9. control útil pa (“). ENDOSO 10.

calculado sobre la base de la fecha registrada en el campo 7 y eventual.6.5. VENCIMIENTO 10. 7 8 DESCUENTO (el que practicará el emisor). ACREDITADO o COBRADO (año-mes-día). 11. CUPONES Registro N* 1254 10. depositados o cobrados dentro de un periodo determinado.000 6. A PRESENTAR (año-mes-día en que el cupón puede ser presentado a la entidad emisora). cuyo valor corriente es de UM 300.mente reemplazado si la lecha real de presentación fuera posterior a la originalmente prevista). la remisión de mercaderías en consignación daría lugar a un asiento como éste: . en lugar de una BD computadorizada podría usarse un simple cuaderno en el que cada renglón se emplee para los datos de un cupón y prepararse los informes manualmente. el registro correspondiente podría tener el siguiente contenido 1 B«sá di datos.1). Si así fuere. Si el costo del bien devuelto fuese de UM 4. En el primer caso. OBSERVACIONES Algunos informes que podrían prepararse: a) Importe bruto (campo 4) y neto (campo 6) de los cupones pendientes de depósito (condiciones: el campo 3 debe tener datos y el 8 estar en blanco). También pueden prepararse estadísticas de cupones recibidos. debería debitarse una cuenta especifica de pérdida.VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS cupones a ser cobrados en una fecha dada (campo 9 con dicha fecha y campo 10 en blanco).314 5. 10. c) Importe neto de los cupones vencidos y no cobrados (campo 9 con fecha anterior a la del día del Informe y campo 10 en blanco). con ayuda de una calculadora e incrementando el riesgo de error. el vendedor deba dar de baja alguna mercadería.000. debería registrarse un asiento como éste: MATERIAS PRIMAS (ACT) PERDIDAS POR DEFECTOS DE PRODUCCION (PER) PRODUCTOS TERMINADOS (ACT) 300 3.700 f 4. 6. COBRADO 11. OBSERVACIONES. 10 . IMPORTE NETO 7. Si no se contase con un ordenador o con el software adecuado. NUMERO 3 RECEPCION 4. el importe de UM 2. previa deducción de eventuales recuperos. IMPORTE BRUTO 5. IMPORTE NETO. CUESTIONES COLATERALES 1. EMISOR 2.300 correspondiese a un único cupón. b) MERCADERIAS EN CONSIGNACION Cuando se remiten mercaderías en consignación puede optarse entre: a) b) controlarlas por medio de cuentas especificas separadas de las que representan existencias en establecimientos del ente. en el caso presentado en el § 10. Ejemplo: se recibe en devolución una pieza de fundición cuyos defectos hacen que sólo puede recuperarse el metal contenido. PRESENTADO (año-mes-dia en que el cupón es realmente presentado). b) importe neto de los cupones depositados y no cobrados (campo 8 con datos y campo 10 en blanco). mantenerlas en cuentas que incluyan a todas las existencias de propiedad del ente y controlarlas por medio de registros detallados. CONTABILIDAD BASin* d) CAP. 9 VENCIMIENTO (año-mes-dia en que el emisor acreditará el Importe. SI. es posible que además de registrar la devolución del modo ya estudiado. A PRESENTAR 8 PRESENTADO 9. Todos estos informes pueden mostrar totales por emisor (campo 1) que puedan ser comparados con los saldos de las correspondientes cuentas del mayor. DESCUENTO C0NSUMERS 4447162 91 05 08 2300 230 2070 91 05 10 91 05 10 91 05 17 91 05 17 a) DEVOLUCIONES POR PROBLEMAS DE CALIDAD Cuando las devoluciones se origínen en problemas de calidad.

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10 . UEPS.CONTABILIDAD BASICA 7fl0DUCT07wÁD°S CAP.12. Lo que importa es su resultado de tenencia. ^ comnra nrtÍCU£?-?es 0 vales por el uso de . En los casos de bienes de fácil comercialización que se computan al valor neto de realización.<. cargarse a una cuenta de gastos y acreditarse a la representativa del activo enajenado o del costo acumulado de los servicios prestados. ya que sus importes deberían coincidir. remitos y otros comprobantes. Para la contabilización de la venta de un bien o servicio. d . HfFOo identificación especifica). en los asiento ^ que |gs representa.VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS 200 317 ENCONSIGNACION (ACT) 7 pnODUCTOS TERMINADOS (ACT) ________ --------------------------. El costo de los bienes o servicios vendidos debe computarse en el mismo período que las ventas.ÍSC °’ qü6 deben acredi.b) (PEPS.arjetas de crédito o de to aun co crédllos contra el consumo: a una cuenta de movimiento que se cancele al registrarse el ingreso de los valores. debe irse registrando en cada subperiodo la proporción que corresponda a las ventas del mismo periodo. Los anticipos de clientes constituyen pasivos que desaparecen cuando se concretan las ventas relacionadas. es innecesario usar una cuenta de ventas y otra de costo de to vendido. medirse aplicando el criterio usado para el activo enajenado.se en ^' el precio (de contado) del bien o servicio vendido.pieda<1 RESUMEN ' En general. que debería imputarse a una cuenta de ingresos como ventasen el período de transferencia de la propiedad del bien o en el de la prestación del servicio. En los casos de bonificaciones por volúmenes sobre cantidades vendidas a lo largo de periodos extensos. son susceptibles de venta individual (o en grupos) todos los re cursos salvo los intangibles no identificab/es. En ei caso de bienes sujetos a depreciación. las op'eraclonesTnía°S ° expllci. pero las principales ventas son las de bienes y servicios que se efectúan como parte de la actividad principal del ente. CPP. Conviene que la contaduría compruebe la secuencia numérica de estos elementos y la coincidencia entre sus datos y la conformidad del cliente por la entrega del bien o la prestación del servicio. En los casos de bienes fungibles computados a sus costos históricos debe recurrirse a alguno de los métodos de costeo enunciados en el § 4. Las ventas están respaldadas por facturas. pudiendo también emplearse cuentas específicas para reflejar estas disminuciones de ingresos.’i fnc de costo de ventas referidos a las mercadeY en tal caso. Esto implica créditos y débitos a ventas con contrapartida en cuentas de activo para las ventas devengadas y no facturadas y de pasivo para las que están en situación inversa. una cuentaque en genera? esd93^6 3' . b) Cuando el período de facturación no coincide con el de devengamiento deben efectuarse los asientos adicionales que sean necesarios para que las ventas imputadas a .a p. se considera costo de lo vendido a su valor residual. lo que implica la necesidad de emplear registros permanentes de existencias. En cada período sean ni más ni menos que las devengadas. 2) si es al contado: a una cuenta de movimiento que se cancele al registrarse la cobranza del día.os ) incluidos en la suma a cobrar en dora de la que repres'enUelíctfvr6^'3'86 3 CUe". los descuentos que efectúan dichos emisores deben cargarse a resultados en el mismo periodo que la venta. que debe debitarse: 1) si la venta es en cuenta corriente: a una cuenta de activo como clientes o deudores varios (según los casos).arrnr tratar a la remesa de bienes en consigna- JSXÍ rr- / —— * 10. debe distinguirse entre: a) el total facturado o documentado. Cuando se vende contra cupones o vales como los mencionados: a) deben segregarse y deducirse de ventas\os intereses implícitos correspondientes al período que demora la entidad emisora en pagar los valores presentados.a reQUlariZa' •ancias puede converti.arse 3 d) Cuando el activo se documenta mediante pagarés u otros instrumentos financieros. el ejem- rias en MJJgJjJgeminados en consignación y no productos termi. conviene registrar separadamente la venta y la documentación del crédito.7. Las devoluciones y bonificaciones motivan asientos inversos a los de ventas.

Para que una aseveración sea correcta debe serlo totalmente.200. Señale si. la empresa emite las pertinentes notas de crédito por dicho importe más UM 3.200 facturados menos el 10 % de descuento).Us empresas que no manwro ^ dg diferencias de . compra en cuenta corriente 50 unidades por UM 650. no alcanzadas por el IVA: a) 10. por tipo de mercade rías. descuento por pago al contado: 10 % w ven- =nii«fRB tal método.Ufados V no prestados constituyen pasivos del con.no " t. la determinación del costo de las mercaderías vendidas por alguno de los métodos basados en sus precios de venta resultaría práctico para la mayoría de las empresas revendedoras. de acuerdo con la realidad que se presenta en su país. .8. de los resultadoraUibuiWesT'cad^rnes5'600'38 .abllizarse do de emisión 0deS|adsern n “mo gastos en el perioemision de las correspondientes notas de crédito.ea r dio ponderado. b) Los ingresos por ventas de bienes deben imputarse al periodo de emisión de la correspondiente factura. etc. »«'«“v «o »' *• "'»«•"ios.arse al periodo en ^ son enle S0. la cuenta bonificaciones a acreditar muestra un saldo de UM 15.080 (los UM 1. 1 Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas.rs. IVA (20 %): UM 200.™ y d.300 correspondiente a las bonificaciones del semestre terminado en esa fecha. PREGUNTAS Y EJERCICIOS compra en cuenta corriente 100 unidades por un importe total de UM 1. lo.) deben mantenerse en un submayor.CONTABILIDAD BASIC* CAP.1 nan reoislros permanentes de existencias de. sentados pero no cobrados. otorga a los compradores del mes bonificaciones por cantidad comprada por UM 220. c) Las cuentas analíticas de ventas (por zona.„ P»«. »•<*» weí™.ermlnan su costo de ventas po 9 inventario.V CI0S .000. e) . . El 05/07/91. Durante el primer mes de su vida comercial.os costos de los bienes vendidos da subperiodo. a) b) vende en cuenta corriente 50 unidades en UM 1.a representativa si i=> °’ valuación del inventario final a cos.VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS Enumere las cuentas que necesitaría para compilar datos referidos a cada línea y a cada zona.nctnrig/o vendido Incluya salidas de mercaderías a) b) precio. c) d) El cliente del planteo anterior paga de inmediato entregando un cheque de UM 1.VÍCÍ°$ d9ben impu. total: UM 1. una empresa revendedora de un único producto realiza las siguientes operaciones.000. c) |. Cuando las devoluciones son por problemas de calidad puede ser necesario dar de baja el bien vendido. Al 30/06/91. que tieen ca. 10 . P° el método del costo promei) La valuación contable de existencias por el método HIFO resulta siempre menor que por el método UEPS. 38 0rcaderias ven Indique en qué caso una venta puede ser clasificada como extraordinaria.060 de IVA. Conviene emplear cuentas especiales para registrar los ingresos por venias extraordinarias.ac. d> vende en cuenta corriente 40 unidades por UM 1. d) prestado*508 P°f S8. El IVA sobre el descuento es imputable contra el anteriormente contabilizado.aCÍIi'a Cá'CUl° mln a por diferencias de inverna 7 didas se deteres más . el recuento físico debería ser sumamen. Contabilice los efectos de este hecho.200. pagadero a treinta dias: UM 1. TZZormaclón sobre . Contabilice una factura por la venta de mercaderías que contiene esta información: 319 8 318 . Una empresa vende dos lineas de productos (A y B) en dos zonas del país (M y N). n„h„rf«n mantenerse registros detallados de las cuentas individuales de los P™««™*» ■! cot.040.

Segregándolo.200 Calculo ol costo de las mercaderías vendidas en el mes de febrero de 1991.000 300 6. de h) i) 9 una empresa que se dedica a la reventa de un único producto 4. 10 Registre la venta de un mueble de oficina en UM 1.000 y que la depreciación acumulada a la fecha de venta (registrada en una cuenta regularizados de activo) llegaba a UM 5. ZONA VENTAS LINEA B. . Incorrecto. 100 900 200 . Las cuentas necesarias podrían denominarse: 20 24 2 000 2 000 3. M. N. Ficha 04/02/91 08/02/91 22/02/91 Unidade s 25 Importes Cuando es de ocurrencia infrecuente en el pasado y no se espera su repetición en el futuro. suminis tra los siguientes datos: a) b) valuación do la existencia al 31/01/91 (al costo PEPS): UM ‘ compras del mes a su costo. .000 7.300 Contabilice las operaciones Indicadas. a) b) c) Correcto. Pueden mantenerse en un submayor pero también en el mayor general.300 sabiendo que su costo original (y el contabilizado) lúe de UM 6.En los pri.a de débito en la que figuran es- 6. puede resultar igual. Correcto. ZONA M. ZONA VENTAS LINEA B. c) unidades on existencia al 26/2/81: 30. Incorrecto. Incorrecto. electivo Diao«fnnUna er"pr®sa que adminstra propiedades efectúa en moros dlM de 0 »nn.000 — — — — VENTAS LINEA A.CONTABILIDAD BASina CAP 10 . ZONA VENTAS LINEA A. prepare los asientos correspondientes a las operaciones indicadas. el método del costo promedio ponderado es inaplicable. En la Argentina no sería práctico debido a la naturaleza cambiante de los márgenes de ganancias y a la inflación que lleva a tijar precios de venta sobre la base de costos de reposición que a menudo son desco nocidos. el asiento sería: DEUDORES POR VENTAS (ACT) DEUDORES POR VENTAS ■ INTERESES ADELANTADOS (ACT-) VENTAS (ING) IVA DEBITO FISCAL (PAS) 1. N. El precio referido en la factura incluye un componente financiero implícito de UM 100 (el 10 % de UM 1000). Deben registrarse en el período en que se reconoce el ingreso por las ventas que las originan. Incorrecto. A lo sumo.VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS 321 320 Sobre la baso de los dalos presentados: cad0r/as 10.9.400. pues la factura podría no haber sido emitida en el período en que se opera la transferencia de la propiedad. SOLUCIONES PROPUESTAS A LAS PREGUNTAS Y EJERCICIOS vendidas agrupando las salidas d) e) f) g) iodos a) „ „„„darían valuadas 'as existencias de acuerdo con indique como Q ^ o d a n a ' ios tres métodos indicados. Incorrecto. b) e) Correcto.auna no. „ nanancia brula de ventas correspondientes a los tres médeterminación del costo de las mercaderías vendidas.000. Correcto.los importes 9 °' env.?n B|' U" propielarl° P°r UM 6 00°. Si no se mantienen registros permanentes.

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060 18. 60 e to 00 «I ti 60 0 11 900 750 1.000 323 650 650 El asiento es: COBRANZAS A DEPOSITAR (ACT) DEUDORES POR VENTAS • INTERESES ADELANTADOS (ACT-) IVA CREDITO FISCAL (ING) DEUDORES POR VENTAS (ACT) 7 En el caso. 1.o PAS) IVA DEBITO FISCAL (PAS) DEUDORES POR VENTAS (ACT) La empresa adquirió 150 unidades con un costo total de UM 1.360 1.050 930 CPP 2.400 Los asientos correspondientes a 1=.650 (promedio: UM 11) y vendió 90 unidades.000 3.terina su cómputo.000 7. La asignación del costo de lo comprado a las unidades vendidas y en existencia es la siguiente: La ganancia bruta de ventas se determina así: Conceptos PEPS Ventas brutas 2. MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) PROVEEDORES (PAS) DEUDORES POR VENTAS (ACT) VENTAS (ING) MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) PROVEEDORES (PAS) CAP.xxx es igual a 900. 1.322 Para preparar el asiento debe tenerse en cuenta que: a) habiéndose cobrado alBASICA CONTABILIDAD contado.080 100 DEUDORES POR VENTAS (ACT) VENTAS (ING) BONIFICACIONES SOBRE VENTAS (ING-) DEUDORES POR VENTAS (ACT) COSTO DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS (GAS) MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) x.050 ó 990 según el método de costeo de salidas adoptado.000 11.080 UEPS 2.050 600 990 660 990 660 El costo de lo vendido en el mes debe corresponder al surgido de es te cálculo: Concepto Existencia inicial Compras del mes Importes 4.600 (6 unida 650 4C0 600 50 O 13 40 O 10 des a UM 100 y 24 a UM 125).300 3.040 20 1.200 220 BONIFICACIONES A ACREDITAR (ACT. basta con un único asiento como el que sigue: 15. debe eliminarse el saldo de intereses adelantados: m «i IVA sobre el descuento otorgado es el 20 % del descuento an.* guíenlos (se omiten las exphcacione°)?eraCIOneS indicac)as son los si' Subtolal Existencia final Costo de las mercaderías vendidas .200 220 1 980 990 990 Método PEPS Cálculos Cosío de ventas Método UEPS Exis Método CPP Costo de ventas Exis tencias Bonificaciones Ventas netas Costo de las mercaderías vendidas Ganancia bruta Exis Cosío tencias de verlas 100 650 tencias 90 0 10 10 O 10 900 50 13 O 9 El costo PEPS de las 30 unidades en existencia es UM 3. que equivale a 1/6 del descuento total (o sea . UM 20).980 1.980 900 1. 10 .VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS 1.200 220 1.200 220 1.600 7.

para el desarrollo de este capítulo emplearemos los siguientes supuestos: 1) cada medición contable se efectúa en moneda de poder adquisitivo del momento en que se produce la variación patrimonial pertinente (los ajustes por inflación se tratan en el cap.324 CONTABILIDAD BASICA 10 Los asíanlos a pracllcar son éslos: DEUDORES VARIOS (ACT) VENTAS Oí I 300 BIENES DE USO (ING) 600 5 400 >000 COSTO DE LOS BIENES DE USO VENDIDOS (GAS) DEPRECIACION ACUMULADA MUEBLES Y UTILES (ACT-) MUEBLES Y UTILES (ACT) 11 Los asíanlos son: CAPITULO 11 6. Recordatorio: a) salvo indicación expresa en contrario. 16).000 300 OPERACIONES QUE AFECTAN LAS CUENTAS A COBRAR 11.300 6. INTRODUCCION Este capítulo se refiere a la registración contable de: a) tres transacciones financieras que afectan a las cuentas a cobrar (el factoring.000 COMISIONES DEVENGADAS OEBITAR (ACT) COMISIONES (ING) . la transformación de cuentas a cobrar comunes en morosas o incobrables. la documentación de saldos en cuenta corriente y el descuento de los documentos recibidos). . b) Quedan para el capítulo próximo las cuestiones referidas a las cobranzas de los saldos en cuenta corriente y documentados.8/91 ■ CLIENTES (ACT) PAGOS POR CUENTA DE TERCEROS (ACT) COMISIONES DEVENGADAS A OEBITAR (ACT) A 300 6.1.000 PAGOS POR CUENTA DE TERCEROS (ACT) EFECTIVO (ACT) 300 6.

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una de cuyas copias. no pretendemos cubrir lodos los temas susceptibles de registro contable. debería servir de base para la contabilización de la operación.2. asumir sus riesgos. conformada por el factor con motivo de su recepción. intereses. con el aditamento del signo menos en los casos de cuentas regularizadoras cuyos saldos reducen los de sus regularizadas y de dos signos menos (■■) cuando se trata de regularizadoras de otras regularlzadoras. gestionar su cobro y prestar asistencia técnica y administrativa (39).e otorgar anticipos sobre créditos provenientes de ventas. que ^es Perfin'. d).ras. habiendo dejado el estudio de los que son complejos para Contabilidad c1p_rt .OPERACIONES QUE AFECTAN LAS CUENTAS A COBRAR 327 c) superior. art. el factoring está previsto por la ley de entidades financie. En la Argentina. . 39 Ley 21 526. 24. La documentación respaldatoria se completa con las pertinentes liquidaciones de comisiones y. en su caso. Identificamos el tipo de cada una de las cuentas empleadas agregando (a continuación de su denominación y entre paróntosls) el código de tres letras que le corresponde según la Ilustración 6.326 b) CONTABILIDAD BASICA en los asientos de diario. b) DOCUMENTACION RESPALDATORIA La entrega de facturas a cobrar debería instrumentarse con un formulario. adquirirlos. Las denominaciones dadas a las cuentas presentadas son Ilustrativas y podrían ser reemplazadas por otras que sean equivalentes ('). Inc.

EL FACTORING c) CONTABILIZACION a) CONSIDERACIONES GENERALES De las diversas definiciones de factoring. MARVEIN M. páfl. 1B60. 219. la comisión fuera de un 8%.000 La contabilización del factoring debe ser independiente de las ventas que originaron las débitos a dientes) porque: son dos operaciones con comprobantes respaldatorios distintos.A COBRAR POR FACTORING (ACT) CLIENTES (ACT) 3. vol V B (abril a SlaalCOrn Siones reem lazan a . información sobre clientes potenciales. parece razonable cargarlas a los mismos periodos que recibieron los créditos por las ventas que generaron las facturas entregadas en factoring que motivan el pago de comisiones. correspondería la realización del siguiente asiento adicional: COMISIONES POR FACTORING (GAS) BANCO X . También podría convenirse que el lactor adelantase dinero al comerciante. sobre tendencias de la economía en su conjunto. En cuanto a las comisiones. en el caso del ejemplo. si le pagase las facturas antes de su vencimiento.2.). reproducida en: 1 CIO.. El asiento seria de este tipo: se logra un mejor control. ya que puede controlarse periódicamente si el saldo de dientes se corresponde con las facturas por las que no se ha gestionado todavía el pertinente factoring. Corporation Finante. póuo 1075 y slgts fac- CONTABILIDAD BASICA CAP 11 — OPERACIONES QUE AFECTAN LAS CUENTAS A COBRAR 329 328 .os 24 0 240 ocuna H ' P gastos que el comerciante tendría si se Pase de la cobranza directa de las facturas. Now York. BANCO X . El monto bruto transferido debe ser descargado de la cuenta dientes y debitado a la del factor.11. b) 3. Esto sucedería. Por lo tanto. Sí. el factor cobra al vendedor una comisión por los riesgos asumidos y por los servicios adicionales que pudiera prestar a la empresa (por ejemplo. sin recurso por parlo del factor contra ol vendedor en caso de Iracaso de la cobranza (’).A COBRAR POR FACTORING (ACT) (1) Lo taren do dar denominaciones a las cuentas es parta da la da proparar un plan do cuentas. que a su voz Intogra la do organizar al sistema contable (2) KRISTEIN. comisiones por sollnmbro do 1070). Derecho Emprooorlo. Para que el sistema funcione adecuadamente. ele. el comerciante debe notitícar a sus clientes que deben pagar sus lacluras al factor. ALBERTO A . por ejemplo.000 facturas (y Esto significa que el comerciante que vende los créditos contra sus clientes a un factor no se ve afectado porque la cobranza posterior sea exitosa o no. Una aproximación contrato do lactonng'. Como compensación por la operación. la siguiente se destaca por su simplicidad: El 'factoring* consisto en la compraventa global de facturas.

Recordatorio de algo ya expuesto en el § 7. mantienen algún registro extra. .-) BANCO X • ANTICIPOS SOBRE FACTORING (ACT-) NÓ S nlad 8 329 329 una cuenta de gast« y no ronniarlzadora de ventas. na registrarse la comisió p SemXsi"'sd?ac«0ura0sqpendlen«es sumasen UM comisión fuera del 8 %. En el caso del ejemplo. el asiento a formular seria de este tipo. Es conveniente que el asiento presentado sea reversado (dado vuelta) al comienzo del mes siguiente.contable que les permita controlar los cheques en cartera.c)7): en la Argentina la aceptación de cheques diferidos es una práctica difundida pero está reprimida por el código penal. razón por la cual los receptores de esos valores prefieren no contabilizarlos hasta su vencimiento. al registrarse la presentación de la factura de UM 100 se haga: BANCO X • A COBRAR POR FACTORING (ACT) COMISIONES POR FACTORING (GAS) CLIENTES (ACT) 11. La comisión toringes s|nQ con 0.CONTABILIDAD BASICA CAP 11 — OPERACIONES QUE AFECTAN LAS CUENTAS A COBRAR COMISIONES POR FACTORING (GAS) PROVISION PARA COMISIONES POR FACTORING (ACT-) BANCO X • CTA.a cobrar por factoring. letras de cambio.4. que seguramente aparecerán en las liquidaciones correspondientes a las facturas presentadas en factoring en el nuevo periodo. de modo que en el momento de registrarse la operación queda registrado un neto de UM 2 que son los intereses deducidos por el banco pero no devengados (se irán cargando a resultados a medida que se devenguen).A COBRAR POR FACTORING (ACT) s¡ „ « un • a su va)or net0 3000 derealización. CTE. los recibidos pueden tener características diversas en cuanto a moneda. Mientras tanto. plazo. Por Llegada la fecha del vencimiento nada se cobrará y deberá asentarse: BANCO X .3.ANTICIPOS SOBRE FACTORING (ACT-) BANCO X . para evitar la duplicación en la contabilización de las comisiones provistas. de cobrar. debe contabilizarse: PROVISION PARA COMISIONES POR FACTORING (ACT-) COMISIONES POR FACTORING (GAS) y una financiera. lo que permite su posterior descuento. coexisten una operación comercial I4) La conta bllizaclón de la primara lue Iralada en al capitulo anlerlor. que por razones de mejor control conviene registrar separadamente (4). momento en el cual registran su recepción como la de cualquier otro cheque. el neto entre los saldos de dientes {Uto 100) y provisión para comisiones por factoring (UM 0) corresponde al importe que en definitiva se cobrará (UM 92). Como sucede con los documentos a pagar. cheques diferidos (con fecha adelantada) u otros instrumentos financieros. facturas conformadas. En el primer caso. (ACT) BANCO X • ANTICIPOS SOBRE FACTORING INTERESES ADELANTADOS (ACT. 100 y la 92 9. las facturas. tipo de cargos financieros que devengan y forma contractual en que éstos aparecen. DOCUMENTACION DE CREDITOS COMUNES a) CONSIDERACIONES GENERALES Una cuenta a cobrar puede ser documentada mediante pagarés. COMISIONES POR 8 Si la información sobre la comisión> se entregan nada obstaría un modo como éste: _____________ BANCO X • A COBRAR POR FACTORING (ACT) FACTORING (GAS) CUENTES (ACT) 2. El crédito a comisiones por tactoring se compensará cuando. De este modo. La documentación del crédito emergente de una venta puede ser simultánea con ésta o convenirse posteriormente. existencia (o no) de garantía rsal.760 240 TrlZVZT*Z nTy °lregulariza 3 ™"c'P°s sobre factorings a su vez regulariza a banco X.

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b) DOCUMENTACION RESPALDATORIA debería registrárselos en una cuenta de pasivo. pero usado por algunas empresas. «i«» en «■ caso de 28 19 187 b) c) no se cobran intereses por la financiación del sellado. Para ilustrar lo expuesto. debe contabilizársela descargando la cuenta que reflejaba el crédito no documentado hasta ese momento (dientes. cuando se efectúan manualmente. lal como debe hacerse con las deudas. v.12?i.4.: ?" °.400 280 140 1. la nota de débito y la recepción de los documentos son. lueron ya tratadas e ilustradas en el § 7.867) 1. CONTABILIDAD BASICA Las cuestiones anteriores. como documenlos a cobrar.a). ZS. sucesivamente: c) CONTABILIZACION Las documentaciones bajo estudio deberían contabilizarse aplicando criterios coherentes con los empleados para registrar las documentaciones de deudas. Un procedimiento menos preferible.OPERACIONES QUE AFECTAN LAS CUENTAS A COBRAR ___________ 331 De acuerdo con tales criterios: a) como la documentación de una cuenta común implica el reemplazo de un activo por otro. el sellado no estuviese a cargo del cliente. se pierde la posibilidad de efectuar controles de Integridad basados en la secuencia numérica de los formularios.680 Por razones de control. es deseable Que la recepción de documenlos motive la emisión de un formulario prenumerado (o numerado por un equipo de PED y un programa de computación) con su detalla y espacios para: a) el cálculo de Intereses y sellados a cargar al deudor.as de débi. como /VA débito fiscal. b) el número de la nota de débito correspondiente a los conceptos indicados. los cálculos escritos que irrr «parezcan en los formularios antes releridos o en simples memorandos de uso interno. su importe debería debitarse a una cuenta de gastos. etc. También Integran la documentación respaldatoria las notas de débito por Intereses y sellados y. si la nota de débito incluyese impuestos que deban ser entregados al fisco.l . Sí. Y mucho menos adecuada es la no utilización de formularios estandarizados y la simple anotación del ingreso de documentos en simples memorandos o cuadernos o en la documentación referida a la venta. Si éste fuera anterior a la emisión de la nota de débito. que hemos presentado en el § 7. El impuesto de sellos (o sellado) cargado al deudor debería acreditarse a una cuenta de pasivo que podría denominarse impuesto a los sellos a pagar y que debería ser debitada en ocasión de su pago. En estos casos. la cuenta sería de activo y podría denominarse impuesto a los sellos a debitar.4.. supongamos que: a) el 15/07/91 se hace una venta y se conviene que el cliente entregue un documento de UM 1. los intereses debitados al deudor deben cargarse a la cuenta correspondiente del mayor y acreditarse a una de intereses adelantados que regularice la representativa de los valores recibidos y cuyo saldo debe reducirse durante el periodo cubierto por la financiación para ir imputando a resultados los intereses que se vayan devengando. Los asientos para registrar la factura. mentor^mh eK9 Ve^'Car 'a secuencia numérica de los recibos de docuhace.documentos a cobrar.*t:.867 que cubra los siguientes conceptos: Según la factura Precio de venta IVA sobre el precio de venta Oebitado por separado Interés del 10 % mensual sobre el precio IVA sobre el interés Impuesto de sellos (el 1 % de UM 1. npi f .c) y que no repetiremos aquí. deudores varios. si la tarea no está computadorizada.867 1.stas desde el lado de los deudores. b) c) . letras a cobrar. o la que corresponda) y debitando una representativa de los valores recibidos. es registrar la recepción de documentos en los mismos recibos usados para las cobranzas en efectivo. el IVA sobre el interés constituye un pasivo con el fisco desde el momento en que se emite la nota de débito.as no. facturas conformadas a cobra/).

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según lo ya calculado Sellados . En este caso. Consideremos ahora el mismo ejemplo pero supongamos que los intereses no están alcanzados por el IVA pero que igualmente representan el 10 % del total facturado (UM 1. 680 (1+0.CONTABILIDAD BASICA CUENTES (ACT) VENTAS (ING) IVA DEBITO FISCAL (PAS) CUENTES (ACT) CLIENTES • DOCUMENTOS A COBRAR ■ INTERESES ADELANTADOS (ACT) IVA DEBITO FISCAL (PAS) IMPUESTO A LOS SELLOS A PAGAR (PAS) 1. su Inclusión en el activo CAP.680 = 82 Al cierre del mes.400 280 Acotación: si el pago de los UM 308 de AFECTAN IVA estuviese pendiente. SI el sellado se pagase por medio del fondo fijo.680). la valuación contable del pagaré al 31/07/91 surgiría de esta cuenta: Y el asiento: CUENTES • DOCUMENTOS A COBRAR • INTERESES ADELANTADOS (ACT-) INTERESES DOCUMENTOS DE CLIENTES (G/P) 66 68 incluidos en el importe del documento 1.762 19 1.762 .1.400 = 68 CLIENTES (ACT) Y el asiento de devengamiento: CLIENTES • DOCUMENTOS A COBRAR INTERESES ADELANTADOS (ACT-) INTERESES DOCUMENTOS DE CUENTES (GIP) Luego.1 1.-.400 (1+0. o sea UM 168. 11 . en el segundo asiento los UM 28 sobre el IVA original se tratarían del mismo modo que los UM 140 sobre el precio de venta: 140 28 19 1.OPERACIONES QUE LAS CUENTAS A COBRAR 333 tendría su correlato financiero en el pasivo (cuenta IVA débito //sea/).680 = 1.400). dientes pueda debitada y acreditada por UM 1.1. la valuación contable del cuenta: Saldo de clientes • documentos i cobrar Saldo de dientes ■ documentos a cobrar Intereses adelantados (140 • 68) Valuación contable pagaré surge de esta .10)'*'” • 1.400 = 1.o'0®' >*!' Que corresponde a: Piado de venta mis Intereses devengados según lo ya calculado precio * venta original (UM 2801 v sobre el interés total (UM 28) Sellados Incluidos en el importe del documento Saldo de clientes ■ documentos a cobrar Saldo de clientes documentos a cobrar ■ intereses adelantados (168 .867. se registraría: IMPUESTO A LOS SELLOS A PAGAR (PAS) FONDO FUO (ACT) 19 19 CLIENTES DOCUMENTOS A COBRAR INTERESES ADELANTADOS (ACT-| IMPUESTO A LOS SELLOS A PAGAR (PAS) 16 8 19 El cálculo de los intereses devengados al cierre del mes seria: 1.867 Con eslos asientos. se calcula la parte devengada del interés debitado.867 __ 86 1. considerando solamente la parte del capital que devenga intereses a ser acreditado a resultados (UM 1.781 v|l'> Que corresponde a: 308 19 Precio de venta más IVA original más intereses devengados.7 95 IVA sobre .82) Valuación contable •72 1.1. El cálculo es: 1.468 .781 Al cierre del mes.10)’w» .867 CLIENTES • DOCUMENTOS A COBRAR (ACT) CLIENTES (ACT) 1.

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(6) cimiento de los valores. no desvinculan al endosante de los problemas do cobranza que so susciten.ames Cuando asi oeu. DESCUENTO DE DOCUMENTOS RECIBIDOS i «)Consideraciones generales Cuando es posible y conveniente. referidos al cálculo de intereses: notas de débito de los acreedores (*) y c) memorandos internos debidamente autorizados. para recibir dinero. Razones: á) si un documento descontado pero no vencido se rebajase directamente de documentos a cobrar. lo mejor es emplear cuentas regularizadoras de las que reflejan los valores nominales de los documentos. los Intereses podrían estar deducidos en la nota de eré* 0 omitida por la onlldad financiara para ac. la pertinente nota de crédito bancaria o la copia del correspondiente recibo (40). el aumento del saldo en una cuenta corriente bancaria. . preferentemente prenumeradas y donde consten la autorización de la transacción y su recibo por parte do los nuevos tenedores. el tenedor puede actuar contra los endosantes (s). Para registrar la disminución de los valores en cartera. que es una contingencia que mientras sea remota no debería informarse en los estados contables. I O Í ' ' ] ¡ p l e g a d o s documentación de cuentas a cobrar son endosado y lo a) a. dalo.edltar la cuenta co.n .n. los d«Tmanlo. generan cargos financieros. recibos del mismo talonario usado para las cobranzas en general. Estas operaciones: a) como las financiaciones directas que estudiamos en el cap. Contaduría debería controlar la secuencia numérica de las órdenes de entrega que se emitan.4. según con quien se haya hecho la operación y cual sea su propósito: el ingreso de dinero. por la acreditación del dinero proveniente de operaciones de descuento. en descuente.muía.r. dado que si el firmante de un documento no lo paga. Lo recién oxpuesto Implica que para el endosante de un documento existe una contingencia que dosde el punto de v sta cuantitativo no debería diferir de la referida a la posible incobrabllldad del documento. Si se lo considerase necesario. Il. también debería registrarse la pérdida máxima que debería afrontar el ente si tuviese que pagar todos los documentos descontados y nada recuperase de los clientes u otros firmantes o endosantes. a diferencia del lacloring.qpji . b) DOCUMENTACION RESPALDATORIA La documentación respaldatoria de las operaciones de descuento de valores deberla incluir: por la entrega de los valoros: órdenes de entrega como las usadas para los documentos do propia a) firma. Ce) los intereses a devengarse entre la lecha de la operación y las de ven1 En los casos de préstamos bancarlos..l. li . la contabilidad mostraría un uso del crédito otorgado inferior al verdadero y esta mala información podría conducir a la autorización de ventas en exceso de lo prudente.u. oara reducir o cancelar la deuda con ellos. b) proveedores u otros acreedores.flente del ente.«lo.lo. si esto no figurare en algún otro formulario (‘).OPERACIONES QUE AFECTAN LAS CUENTAS A COBRAR CONTABILIDAD BASICA 334 335 11. 7. (7) Posiblemente. o 3) la reducción parcial o total de un pasivo. p. dond.n con lo. b) 1) Consideraciones generales En la contabilización del descuento de documentos deben reflejarse: a) b) 1) 2) la disminución de los saldos de documentos en cartera. . entidades financieras u oíros terceros.

320 cuya va. acredita al endosante UM 1. a) b) Es decir que se obtienen UM 1 200 nnr nn oliera de UM 1. El saldo de esta cuenta reflejaría los valores entregados para su descuento en tado. b) la totalidad del Interés correspondiente al descuento (. calculadas sobre la base de ella: Debemos advertir que el criterio tradicional es otro: a) mantener el diferimiento de los intereses activos (en el caso. loa miamo.0). * implicado en la operación de desCuando se descuentan documentos en entidades financieras.capción da le. que indica Que se han deducido intereses por UM 120 y se ha acreditado en la cuenta corriente el neto de UM 1. considérense estas operaciones: el 30/06/91 y para su descuento. p Al 31/0*91 Intenses hasta <1 lítMI (12 % de 1. qu.TE32SSSor .052) Al 30/06/91 Intereses hasta el 30D7/9I (12 \ de 1173) Al 30/07/91 (lecha de vencimiento) 2) D c) el 30/06/91. UM 141). La 1. Dicho de otro modo: debe registrarse un resultado por la diferencia entre el importe obtenido con motivo del descuento y el valor contable del documento descontado. c) por lo tanto. un activo o un pasivo inexistente (en el caso. I. . Para Ilustrar el punto.200 ara ilustrar lo anterior. 1. siendo su tabla de valuación: Al 30/06191 Intereses hasta el 3WJ7/91 (10 % de 1. incluyendo un capital de UM t .. de.erencia rés no devengado al 30/06/91 (UM 141W Jn* ? entre el intey cuento (UM 120).179. __1 20 f o!undizamos el tema en Contabilidad superior. valoiei. que cobra una taü ? « r u t i l o 8 f | S U a l 081 10 % V. c) reflejar. Los aumentos de fondos (disponibilidades en caja o en bancos) y las disminuciones de deudas deben cargarse a las cuentas que corresponden a esos activos y pasivos. UM 120). a) el interés no devengado contenido en el documento a cobrar.052 e intereses por UM 268. po.ben imputarse totalmente a resultados. b) si el cliente u otro endosante o el firmante del documento lo paga a su vencimiento. de modo que su (hipotético) valor descontado es nulo.a cual. Comentario: en la contabilidad a valores corrientes. la contingen^^cien^de documentos punto importa^ M. «íart. un pasivo de UM 21). ! ^ contable 41 3 la di. el documento se descuenta en un banco. lo que no tiene sentido.OPERACIONES QUE AFECTAN LAS CUENTAS A COBRAR CONTABILIDAD BASICA 337 336 Un informan sobre /£) ios saldos de las cuentas n cía antes referida (•). razones de control hacen aconsejable emplear una cuenta intermedia que represente los presentados al descuento y que: a) b) se debite sobre la base de las órdenes de entrega de documentos y las listas conformadas por dichas entidades.uación ganancia de uus. d»b. en consecuencia.200) Al 30/07/91 (techa d» vencimiento) 1.179 141 b) diferir los relativos al descuento (en el ejemplo.200. el valor contable del documento también es nulo (”).052 127 1.il. se acredite al recibirse la pertinente nota de crédito. la situación se regulariza porque: a) los créditos y las deudas se computan a los valores descontados de los futuros flujos de fondos. por lo tanto.^pji . el mismo dia se obtiene la correspondiente nota de crédito. se presenta ante el BANCO DE MORON el documento referido en el § 1).ocon on la o-xhn do anlngt y la un. escuento por entidades financieras operaciones por las cuales está pendiente la recepción o contabilización de las pertinentes notas de crédito bancarias. d. onlldad como conitando do la «aliada .borlan so. b) ol 31/05/91 se recibe de un cliente un documento a sesenta dias de plazo. no habrá futuras entradas ni salidas de fondos. consideremos un ejemplo basado en estos supuestos: a) los intereses no están alcanzados por el IVA.200. de donde resultan una tasa efectiva mensual del 12 % y estas valuaciones. apa. en el momenfo de efectuarla.

320 GASTOS BANCARIOS A DEBITAR A CUENTES (ACT) CLIENTES • DOCUMENTOS A COBRAR VENCIDOS (ACT) BANCO DE MORON • CTA.documentos a cobrar . CTE. el firmante del documento se presenta en el ban co y lo paga. el asiento podría ser de este tipo: BANCO DE MORON .320 21 1. BANCO DE MORON • CTA CTE. los asientos a formular serian.ga preparada por la empresa. entrega una nota de débito por los intereses (UM 120). Para finalizar. 1.CONTABILIDAD BASICA „egado el vencimiento.320 1. cuando se devenguen los importes que al 30/06/91 quedaron en las cuentas de intereses adelantados (UM 141 y UM 120). los intereses no devengados por el descuento (UM 120) se debitarían a una cuenta regularizadora de la que refleja el valor nominal de los documentos descontados. cobrar. (ACT) CUENTES • DOCUMENTOS A COBRAR • INTERESES ADELANTADOS (ACT-) DOCUMENTOS PRESENTADOS AL DESCUENTO (ACT) RESULTADO POR DESCUENTO DE DOCUMENTOS (G/P) CLIENTES DOCUMENTOS DESCONTADOS EN BANCOS (ACT-) CUENTES • DOCUMENTOS A COBRAR 1. CTE (ACT) 40 1.Intereses adelantados Clientes documentos descontados en bancos Clientes • documentos descontados en bancos • intereses adelantados Neto 1. 11 .CTA.360 Si se aplicase el inadecuado criterio de computar separadamente el devengamlento de los intereses activos y pasivos: a) b) c) no se alaciaría el saldo de dientes .OPERACIONES AFECTAN LAS CUENTAS A COBRAR a cobrar .200 BANCOS 120 • c) Negado el vencimiento. reaparecería un crédito contra su deudor original. Los intereses que motive el incumplimiento deberíari contabilizarse sobre la base de su propio periodo de devengamiento. debería debitarlos a una cuenta de gastos. el asiento 3) se reemplazaría por el que sigue. el firmante del documento se presenta en las oficinas del proveedor y lo paga.•) DOCUMENTOS PRESENTADOS AL DESCUENTO (ACT) 1.320 21 doras: 1°™ con conlabilid “m6"'0'í ^ ™estra un pasivo (licticio) de UM sldorarelnato de documentos a cobrar y sus regulariza- Ob im 3) Descuento por parte de acreedores Supongamos ahora que la operación anterior se efectuase con un provee. el proveedor retira el documento y firma la orden de enlre. respectiva y sucesivamente.320 •141 •1. que debería ser registrado en una cuenta especítica de activo. no se registraría el resullado de la venta (UM 21). Observación: la nueva situación no incide sobre los intereses devengados •wfesdel episodio. .320 Estos UM 21 incidirán sobre los resultados de julio.intereses adelantados (UM 141). Clientes • documentos a cobrarQUE Clientes • documentos CAP. Asi si el 30/07/91 el BANCO DE MORON debitase el importe del documento (Impago) en la cuenta corriente de la empresa y UM 40 en concepto de gastos. Considerando la operación como una venta de un activo.320 1. que por su parte es una regularizadora de documentos a -------------------------.200 1. En consecuencia.r’ y que la secuencia tuera la que sigue: a) el 30/06/91.b ------------------------------La primera cuenta se cancelará al emitir la correspondiente nota de débito: CLIENTES (ACT) GASTOS BANCARIOS A DEBITAR A CUENTES (ACT) Si el ente resolviera tomar a su cargo los gastos bancarios. señalemos que si al vencimiento del documento el firmante no lo pagase y el ente tuviera que hacerlo. (ACT) CUENTES ■ DOCUMENTOS DESCONTADOS EN INTERESES ADELANTADOS (ACT.320 120 339 DOCUMENTOS PRESENTADOS Al DESCUENTO (ACT) CUENTES • DOCUMENTOS DESCONTAOOS EN BANCOS (ACT-) 1. inmediatamente.

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000 rosos y deben hacerseaoTt?™«0^. puede procederse de dos b rasansferir su saldo a una cuenta específica o mantener el control so. b) DOCUMENTACION RESPALDATORIA Es raro que la conversión de un deudor común en moroso motive la emisión de comprobante alguno.e.OPERACIONES QUE AFECTAN LAS CUENTAS A COBRAR b) la gestión de la cobranza de una cuenta se encarga a los asesores legales u otros terceros. En ocasiones el tranc S ^ ciales 0 extrajudiciales para percibir sus das sobre la cobranza del 801. Cuando para la gestión se entregan valores. La situación surge de los análisis de las cuentas a cobrar efectuadas a partir de los registros individuales de clientes y otros deudores. deben arbitrarse los procedimientos necesarios para que copia de ella sea remitida de inmediato a la contaduría.zaá\ y autorizados por un funcionario de nivel (sea: el gerente del cual depende cobranzas).5. Dado que la documentación indicada no es rutinaria. luego de este asiento queda.° contable a dar a las si- ■) und( u ' ^ se conviene endoso. Las bajas de cuentas consideradas definitivamente incobrables deben constar en comunicaciones firmadas por el funcionario facultado para decidir sobre el particular (por ejemplo.b ----------------------------CUENTES • OOCUMENTOS ENDOSADOS A PROVEEDORES • INTERESES ADELANTADOS (ACT. c) d) se presume que cierta cuenta será incobrable: una cuenta se considera definitivamente incobrable. 1.ellos en forma extracontable. el gerente administrativo o un funcionario de similar o mayor nivel). 11.CONTABILIDAD BASir^ asiom me asientos correspondientes al método preferible serían: En este caso.ácjlmen.0 Y rnsrt'iJfS« u 01 .cuentas. .ria registrado un pasivo ficticio de UM 21 que desaparecería en julio al imputar.irma. Excepcionalmente.320 sss“K^«^* PROVEEDORES(ACT) CUENTES ■ OOCUMENTOS A COBRAR . como en el caso del descuento en bancos.320 Con el método tradicional. los 341 Cjpj\. existen informes específicos producidos por el sector a cargo de las cobranzas.so a resultados los intereses devengados en ese mes.A veces los deudores son mo. En el primer caso se formularía un asiento como éste: Y. hay casos en que la Incobrabilidad se conluaclones que se presentan<cuandc>ar$e 8' lra. CUENTES ■ DOCUMENTOS ENDOSADOS A PROVEEDORES (ACT ) 1. El encargo de gestiones judiciales o extrajudiciales debe estar respaldado por memorandos internos debidamente autorizados y correspondencia mantenida con los asesores legales (o agencias especializadas).320 CLIENTES • DOCUMENTOS COBRAR K 1.INTERESES ADELANTADOS (ACM PROVEEDORES (PAS) ’20 141 RESULTADO POR DESCUENTO DE DOCUMENTOS (G/P) 21 Las estimaciones sobre la posible incobrabilidad de cuentas a cobrar deberían figurar en memorandos preparados por el sector competente (sea: cobran.iemP° y °>ras circunstancias crean du.r c) CONTABILIZACION 1) Simple morosidad detecta que hay deudores morosos. debería contarse con recibos de ellos.•) PROVEEDORES (PAS) 120 120 Uando se mang . CUENTAS DE COBRO DUDOSO. el segundo asiento se reemplazarla por éste: ------------------------.amí6n.. INCOBRABLES a) CONSIDERACIONES GENERALES MOROSAS E CLIENTES • DEUDORES MOROSOS (ACT) CLIENTES (ACT) 1000 1.

CLIENTES • DOCUMENTOS A COBRAR . salvo para corregir errores cometidos en el ejercicio anterior. n ronlr0| extracontable sobre los saldos morosos es adecuado. etc. re. En el resto de este capitulo. debe acreditarse una cuenta regularizado. De considerárselo necesario. Si se descargase directamente la cuenta principal. de saldos por iniciarse la ges- 3) Presuntos incobrables Si se considerase muy poco probable que un crédito (o parte de él) sea cobrado. Si posteriormente cambiara la expectativa sobre la cobranza del saldo.iidad son estos: 1.EN GESTION JUDICIAL.e' Podrían abrirse cuentas separadas para caaa gestor.l . La contrapartida de la previsión debe ser una cuenta de pérdida. Si.ESTUDIO PEREZ..PREVISION PARA CUENTAS DE DUDOSO C08R0 (ACT-) 1. para asi mantener un control contable sobre los asuntos encargados a cada gestor.PREVISION PARA CUENTAS DE DUDOSO COBRO (ACT-) AJUSTE OE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES (PAT) DEUDORES VARIOS . Por lo tanto. el asiento anterior se reemplazaría por: CLIENTES . en el caso del ejemplo. Es conveniente que la denominación de las cuentas permita identificar el origen de los saldos. en cuya denominación podría emplearse la expresión previsión para 1. podrían emplearse cuentas como éstas: CLIENTES • EN GESTION JUDICIAL.EN GESTION JUDICIAL.a m análisis permanente de la composición del 3_ cada aoMor rom00 en. 11 . mo- Ejemplo: si el crédito de UM 1. debería reducirse su valuación contable para que no quede por encima de su valor recuperable. CLIENTES • EN GESTION EXTRAJUDICIAL. en cuyo caso debería computarse un AREA. CLIENTES .Cuando el contro ^ ^ cuanta original.100 en gestión judicial se considerase de muy difícil cobro. debería reversarse el asiento anterior: CLIENTES • PREVISION PARA CUENTAS DE DUDOSO COBRO (ACT-) CUENTAS INCOBRABLES O DUDOSAS (PER) 1 100 En la práctica.ualmen.ESTUDIO LOPEZ. que aparecería como si se hubiera cobrado. se perdería el control contable sobre el saldo previsto. Para esto. debería registrarse: CUENTAS INCOBRABLES O DUDOSAS (PER) CLIENTES . Los criterios generales para calcular las previsiones por posible incobrabi.200 .100 2) Gestiones de cobranza a cargo de terceros Los saldos cuya gestión de cobranza se encarga a terceros deben ser reclasilicados a cuernas especificas. usaremos el supuesto de que los saldos rosos nose transfieren a cuentas separadas.342 CONTABILIDAD BASirg CAP. Y esto implica un consumo de tiempo que tiene un costo. De lo contrario.EN GESTION JUDICIAL . cada cobranm debe*!* ser estudiada para determinar si debe imputarse a la cuenta común do . se considera aceptable calcular cuál debe ser el saldo de la previsión al cierre de cada período contable e imputar la diferencia con el saldo preexistente a una única cuenta de resultados (en el caso.100 CLIENTES • DOCUMENTOS A COBBÍD cu GESTION JUDICIAL (ACT) ' EN CUENTES • DOCUMENTOS ACOBRMtáPT.ra de la que refleja el importe a cobrar. anlenerse un sairiorin brl!Hodeb9. etc. cuentas incobrables o dudosas). podrían separarse los saldos en gestión judicial y extrajudicial. la previsión hubiese sido constituida por error y éste se detectase en el ejercicio siguiente.OPERACIONES QUE AFECTAN LAS CUENTAS A COBRAR 343 . como por ejemplo: - CLIENTES • EN GESTION JUDICIAL . cuentas de dudoso cobro (1J). clientes o a la de deudores morosos.

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también es posible mantener su control mediante una BD que contenga un registro por cada partida en gestión.A. si existiere. Profundizaremos estos lemas en Contabilidad superior. 4) Bajas por incobrables Cuando se considera que un crédito es definitivamente incobrable (o que el esfuerzo requerido por su cobranza implica más costos que beneficios). DEUDOR 2. PARTIDA (tipo de documento en litigio y su número). lus números y nombres de campos. 2. En el caso de deudores en gestión y cuando se dispone de PED. las morosas y las que se encuentran en gestión. ’ no En el último caso. donde también estudiaremos algunas normas legales sobre la lorma en que las entidades finan. h. aue eslán snh™. OBSERVACIONES. IMPORTE 4. b) el resultado del ejercicio. En el primer caso. REMITIDO 6. DEUDOR (nombre o número. 11 ~ OPERACIONES QUE AFECTAN LAS CUENTAS A COBRAR deben cubrirse las cuentas cuya incobrabllidad es altamente probable pero base un análisis individual de las cuentas a cobrar. . su composición podría cnnimif3™ '°s poana es morosos o en gestión 'os: controlarse medíante uno de estos procedimíena) abrir un submayor para cada cuenta. FACTURA 18145 1100 ESTUDIO LOPEZ 91 06 04 DEMANDA INICIADA 91 06 18 Y en el segundo: 1. COBRADO 7. IMPORTE. COBRADO (año-mes-dia de cobro). GESTOR (nombre o código. ESTADO (última información provista por el gestor). ESTADO 8. los dalos correspondíanles al reoisiro. lo que sea más práctico). c) AREA. se formularia un asiento de este tipo: CUENTES .ro es de valor relativo cuando el contexto es cambiante. 4. “ * " l u g " (13) Luego del nombre del arcMvo y del número de registro.PREVISION PARA CUENTAS DE (ACT-) CUENTES (ACT) DUDOSO COBRO 5.100 c^EsrAcr* BLEsoDuDosAs(pEfl) ________________ ________ 3. REMITIDO (año-mes-dia en que se encomendó la gestión). no otras. El último procedimiento puede ser inaplicable cuando se transfieren a deudores morosos o deudores en gestión parte de los saldos de dientes (ejemplo: una factura o una nota de débito especifica). 7. debe eliminárselo de la cuenta en que figure y cargarse su importe a. 8. b) sobre la derecha. Hohn tnmflrse Como siendo razonable efectuar previsiones globales. 3. Esta podría ser la (orma aproximada en que el registro correspondiente al primero de los asientos que aparece en el 2 podría aparecer en la pantalla del computador (. si no existiere previsión pero del estudio de la situación surgiera que debería habérsela constituido en algún ejercicio anterior (es una corrección de error). Sus campos podrían ser (como mínimo): 1. indica la cantidad de byles asignados a cada campo 5) Submayores Si se utilizan cuentas senararia? judicial. GESTOR 5. si no existiere previsión y no se diera el supuesto que sigue. la suma de los saldos individuales del submayor de dien. a) la previsión constituida. PARTIDA 3. dBUd0f b) mantener las cuentas transferidas dentro del submayor de dientes. OBSERVACIONES MORGAN S. ct la experiencia es útil para evaluar posibles problemas de cobranza pe. Identificándolas claramente. 6.344 a) CONTABILIDAD BASICA CAP. aparecan: a) sobro la Izquierda.cloras y aseguradoras deben calcular sus previsiones para cuentas de dudoso cobro. loque sea más práctico).3): Base de datos: DEUDGEST Registro N* 14 1.tes debería coincidir con la suma de los saldos de las cuentas del mayor general representativas de las cuentas comunes.500 «'S ZT.500 3.

c) el posterior empleo de la previsión con motivo de la baja definitiva de cuentas a d) cobrar (o. Para que una aseveración sea correcta debe serlo totalmente.se como cualquier otra.eri0res adosantes. 2. tión judicial. 5.346 CONTABILIDAD BASin/\ CAP.194 a seis meses de plazo. ésta debería reqistrar. importe. Una empresa muy bien organizada realiza las siguientes operaciones: a) El cliente TEN S. 11 . Las partidas integramos del saldo de estas cuentas serian las que tienen datos en el campo 5 pero no en el 6. 6. la aceptación de cheques diferidos está reprimida por el código penal. me iiVi'nnri^ JÜ ' ’ 'acturas conformadas y otros instruments financieros recibidos de terceros pa'a documentar sus deudas. Por otra y re parte dntmr 9'Strar la contingencia mediante cuen. que es presentado al descuento en el Qestión. Los intereses incluidos en los documentos íate 8¡ SStadno.en gestión judiciah dientes. ■f e) Toda baja de cuentas incobrables genera un cargo a resultados. el empleo de cuentas especifica-. debe llevarse en cuentas de activo específicas.ados> Por . lo que sirve tamq 8 6 6 deba pagar el venclmiento por no hacerlo ni el'lrm *í ' f"’ documento a su mejor que acreditad la cuénla DMncina? '°S an. Indique como incide un contrato de ladoring on la constitución de una previsión para cuentas de dudoso cobro.os importes 1. ( Ao\áo Se prepara y remite la nota de débito por los intereses referidos en el punto anterior.e9u. que es más ra m. ^ b) En la Argentina. si no existiere previsión. Explique para qué sirve una cuenta como documentos presentados al descuento.A.fas d) No es imprescindible que cada vez que se detecta que un deudor es moroso su saldo se transfiera a una cuenta separada..■ cuya gestión se encargó a terceros 0 para con.en ges. RESUMEN I c) La responsabilidad contingente que emerge del descuento de un documento debe registrarse por medio de cuentas de orden. Las comisiones deberían considerarse devengadas en el mismo periodo que las ventas con las cuales se relacionan. b) (5) . su cargo a resultados o a AREA. a) b) •f a) Los intereses pagados a un factor por anticipar el monto de las facturas a cobrar constituyen resultados del periodo en que se devengaron las ventas facturadas.OPERACIONES QUE AFECTAN LAS CUENTAS A COBRAR 347 Nótese que al existir el campo GESTOR resulta innecesario abrir una cuen. Si existieran contratos de factoring. según corresponda) en caso de recuperarse la cuenta que se había estimado de difícil cobro.afl2adoras a hitadas posteriormenteTa debería ^ con. se prepara una orden de entrega por la que se da salida al documento. t. según corresponda). Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. en cuyo caso la misma BD serviría para analizar la composi ción de clientes. los montos a cobrar al factor deberían registrarse en una cuenta especifica. = . gestor o lecha de remesa de la partida.000 mediante la entrega de un documento de UM 1.•a de un activo que SSSS’un 5ü. La cuenta clientes debería mantenerse para controlar las facturas emitidas pero pendientes do venia Si el factor otorgase financiación.aT defafSe 3 '3 °P6ración co™ la ven' ner el diferimiento de los intereso.documentos a cobrar.abilizars cuenta regularizados de e con crédito a una bién para registrar la contmnpnr m 3 5US valores nominales. Los UM 194 de diferencia corresponden a intereses calculados a la tasa efectiva mensual del 3 %. '°S «‘«os y pasivos relacionados con el docurar La contabillzaclón de cuentan a posible. También podria abrirse un campo para identificar el tipo de cuenta (común o documentada). PREGUNTAS Y EJERCICIOS 11. Se le entrega un recibo por el monto total del documento. 3.a institución de previsiones icon cuya cobranza se considera muy djncM° 3 resul.3S r.ereses *onable que mante. Indique qué tratamiento debería darse al IVA debitado a un cliente sobre los intereses incluidos en un documento firmado por él. 11.ta de mayor para cada uno de ellos. rio . Esto es las de orden.7.rolar los importes . cancela una factura de UM 1. implica: dudosas ode cobro imen 01 SObr0 S pa0arés le.mento. También podrian obtenerse otros informes ordenados por deudor. Dos meses después. la posterior cancelación de la previsión (con crédito a resultados o a AREA.

no hubiera pagado el documento en forma directa y que: a) lo hubiera hecho la empresa con cheque contra el mismo BANCO HAMBURGUES. Contabilice las operaciones indicadas. Correcto.AP. paga al banco los UM 1.e ™ * N MI60.A. También puede registrarse (y es mejor hacerlo así) por medio de cuentas regularizadoras de las de documentos a cobrar. Correcto.lcul. SOLUCIONES PROPUESTAS A LAS PREGUNTAS Y EJERCICIOS a) Incorrecto.^ prepararse el balance general. un importe que debeQUE sarAFECTAN entregado al fisco. honorarios relacionados con el co- 11. Incorrecto.000) Al final del primer mes Intereses del mes 2 (3 % de 1. TEN S. LEMOSyS(Jepositado '?. Los asientos son: «¿rrs* rrssrse . nanciación bancaria (UM 173). La existencia de un contrato de factoring Y\ana innecesaria la constitución de una previsión para cuentas de dudoso cobro en lo que a las facturas vendidas se refiere. b) c) d) e) 2. 1. calculados a la tasa mensual efectiva se ha recibido la pertinente nota de crédito bancaria.194 del valor nominal del documento..miento. 4. b) un día después.0rmaque ha lo9radocobrar la cuen. 7.000) y con el aui la nm 9 " ®S encar9ada a un estudio jurídico con el que la empresa mantiene habitualmente relaciones.s“.ades 9ue se venían produciendo paN MIGO «iM7nm SU adeudados Por J. Para mantener el control sobre las operaciones de descuento por las que no 1. ya que el fracaso en la cobranza no afecta al vendedor. Simultábro por UM 200.ve c™r u p. 5. Prepare los asientos correspondientes a los siguientes hechos: a> ra pí’rVhTHda.C° aconse¡a tíaf de baja la cuerna de que remite a la contaduría ompar. se concas posibilidades riaá ? d°S cuen.as niencionadas ofrece po- La venta dio pérdida porque por los intereses por el descuento son del 4 % mensual mientras que al cliente se le cargó el 3 % mensual. conviniéndose no debitarle intereses compensatorios.oh0riÓn.42cm§rioSQu(t aíUr!?. La evolución del valor contable del documento endosado es: Al momento de su recepción Intereses del mes 1 (3 % de 1. .030) Al momento del descuento Resultado de la venta (por diferencia) Importe obtenido del banco. Contabilice las operaciones indicadas. que no están afectadas por el IVA. Suponga que en el caso anterior TEN S. correspondientes al importe del documento descontado (UM 1. 6. 11 .021. LEMOS (UM 1.A.8. CONTABILIDAD BASICA Cuatro días después se recibe una nota de crédito del banco por UM 1. por la suma en cuestión.'a que la empresa corres mantiene P°ndiente en lacuenneamente remite una ta! ura nr !' BANC0 COMERCIAL. asi como los intereses imputables a cada periodo sobre la base conceptual de que el descuento implica la venta de un activo.daS 'aS di.OPERACIONES LAS CUENTAS A COBRAR 349 3. EsC.194 CLIENTES ■ DOCUMENTOS A COBRAR (ACT) CLIENTES (ACT) Recepción del documento. b) la de J. asi que debe registrarse en una cuenta de pasivo. en los casos en que la incobrabilidad hubiera dado lugar a la constitución previa de una previsión.ido P°r ©* gerente administrativo. Incorrecto. sEi¿Ta?o°iae.348 BANCO HAMBURGUES junto con un formulario del cual se obtiene una copia conformada por el banco. que se da de baja 1.021 e) A su vencimiento.194) menos los intereses correspondientes al periodo de f¡. Deben imputarse en función del período de tinancia. el cliente hubiera entregado a la empresa un cheque contra el BANCO REGIONAL.

DEUDORES EN GESTION 700 --------------------------.0S A COaRAFt VENCIDOS 1.DEUDORES EN GESTION (ACT) CLIENTES (ACT) 1.700 CLIENTES • PREVISION PARA CUENTAS DE DUDOSO COBRO (ACT-) '-700 --------------------------.194 CUENTES • DOCUMENTOS DESCONTADOS EN BANCOS (ACT-) 1.HONORARIOS (GAS) PROVEEDORES (PAS) 200 351 (ACT) CUENTES • DOCUMENTOS A COBRAR • INTERESES ADELANTADOS 43 (ACT-) INTERESES DOCUMENTOS DE CUENTES (G/P) Iniere&es del mes 1.--------------------------------------.------------------.700 1 700 ------.10/05/91 --------------------------CLIENTES .194 Presentación de los documentos al descuento.PREVISION PARA CUENTAS DE DUDOSO COBRO (ACT-) < 000 .20/05/91 CUENTES . DOCUMENTOS PRESENTADOS AL DESCUENTO (ACT) 1.194 ' 000 200 Comentario: si cuentas incobrables o dudosas mantuviera un saldo acreedor dejaría de ser cuenta de pérdida. Lo sería de ganancia.INTERESES ADELANTADOS (ACT-) INTERESES DOCUMENTOS DE CUENTES (G/P) Intereses del mes 2.20/05/91 --------------------------- (ACT) b COBRANZAS A DEPOSITAR (ACT) |ACT)ES D0CUMEN. Los asientos a realizar son: 30/11/90 — CLIENTES . (ACT) 1000 OPERACIONES QUE AFECTAN LAS CUENTAS A COBRAR r¿p u •_DEUDORES CUENTES EN GESTION 1000 -------------------------.350 CUENTES ^DOCUMENTOS A COBRAR • INTERESES ADELANTADOS (ACT-) Nola de débito 194 CONTABILIDAD BASICA BANCO COMERCIAL • CTA.20/05/91 -------------------------GASTOS DE COBRANZA .PREVISION PARA CUENTAS DE DUDOSO COBRO (ACT-) 700 CLIENTES . BANCO HAMBURGUES • CTA CTE (ACT) 1. 1.021 CLIENTES • DOCUMENTOS A COBRAR • INTERESES ADELANTADOS (A ) 133 RESULTADO POR DESCUENTO DE DOCUMENTOS (G/P) 40 DOCUMENTOS PRESENTADOS AL DESCUENTO (ACT) 1. CUENTES • DOCUMENTOS A COBRAR .UlO CUENTAS INCOBRABLES O DUDOSAS (PER) -------------------------.--------------------------------------.31/12/90 CUENTAS INCOBRABLES O DUDOSAS (PER) 1. CTE.194 . 7.194 Ñola de crédito del banco CLIENTES • DOCUMENTOS DESCONTADOS EN BANCOS (ACT-I CUENTES-DOCUMENTOS A COBRAR (ACT) Vencimiento.

DOCUMENTOS A COBRAR VENCIDOS BANCO HAMBURGUES • CTA.194 . CTE (ACT) 1.debe"g?egPá^ propuestaal planleo anterior CUENTES.194 1.

depósitos de valores al cobro. 2) 12. Recordatorio: a) salvo indicación expresa en contrario. o de f) 9) h) débitos y créditos bancarios diversos.12 definimos como comprensivo del efectivo y las colocaciones temporarias. depositados. COBRANZAS b) en los asientos de diario. rechazo.2. 1. . con el aditamento del signo menos en los casos de cuentas regularizadoras cuyos saldos reducen los de sus regularizadas. para el desarrollo de este capi. colocaciones temporarias de fondos. sus fondos.350 CONTABILIDAD BASICA r¿p u _ OPERACIONES QUE AFECTAN LAS CUENTAS A COBRAR 351 CAPITULO! 12 MOVIMIENTOS DE FONDOS 12. por Ios-bancos. depósitos en cuentas corrientes bancarias. ganancias y pérdidas que deben contabilizarse en forma diferida se registran mensualmente. identificamos el tipo de cada una de las cuentas empleadas agregando (a continuación de su denominación y entre paréntesis) el código de tres letras que le corresponde según la ilustración 6. la Argentina sea el único país del mundo donde existe un impuesto de este tipo.194 44 Probablemente. más específicamente. transferencias de fondos entre cuentas bancarias. 16). Todas estas transacciones afectan los recursos financieros del ente y. Las denominaciones dadas a las cuentas presentadas son ilustrativas v podrían ser reemplazadas por otras que sean equivalentes (44). habiendo dejado el estudio de los que son complejos para Contabilidad superior.lulo emplearemos los siguientes supuestos: 1) cada medición contable se eleclúa en moneda de poder adquisiti. concepto que en el § 3. INTRODUCCION Este capitulo se refiere a la registración contable de las siguientes operaciones: a) b) c) d) e) cobranzas.vo del momento en que se produce la variación patrimonial pertinente (los ajustes por inflación se tratan en el cap. los devengamlentos de gastos.1. c) no pretendemos cubrir todos los temas susceptibles de registro contable. de cheques previamente pagos efectuados mediante la entrega de efectivo cheques pro pios (').2.

gsn|jif o| í|s(o '“0cn^a ^Par.amos cande °’ haberse c) efectuados. Cabe acotar que en la Argentina de 1991 esto tiene un costo: el impuesto del 1. en los casos de cobranzas efectuadas por bancos y acreditadas (previa deducción de gastos y comisiones) en las cuentas corrientes mantenidas en ellos.„B(a |n d8 0. b) DOCUMENTACION RESPALDATORIA Las cobranzas están respaldadas. La segunda alternativa es la más adecuada porque obliga a que cualquier pago que se desee hacer requiera la autorización y emisión de cheques.0 S6 producen cuando un deudor U ¿anterioridad0^'45'0 \ "0) en SU COn. por los duplicados de los recibos preparados en consecuencia. quo o BU V0.356 a) CONSIDERACIONES GENERALES CONTABILIDAD BAKir/\ b) r. |n. Antes de contabilizar los duplicados de recibos arribados a la contaduría. ésta debería controlar su secuencia numérica. las boletas o los tickets emitidos suelen respaldar tanto la venta como su cobranza. 357 cela 9 r total o párc^mentruntaWo ^'' V 0 18. b) c) depositarlos integramente en una o varias cuentas bancarias abiertas a nombre del ente.) o simultáneamente (ventas al contado) * prós. lo que redunda en un mejor control (3). .pa9a'concesión de éstos implique una reducción del IVA a e slen disposición de los fondos: °S *' distintas alternativas en cuanto a la a) mantenerlos en el ente (en caja) para afrontar salidas futuras.o do la do preparar un plan do cuonlas. depositar la totalidad de los cheques y retener el efectivo percibido). c) CONTABILIZACION 1) Consideraciones generales Para contabilizar una cobranza deben considerarse: a) el importe bruto recibido. en la generalidad de los casos.2 % sobre los cheques emitidos en exceso de cierto importe (4). combinaciones de las dos alternativas anteriores (por ejemplo.AP 12 .MOVIMIENTOS DE FONDOS los descuentos de caja que pudieran haberse otorgado. o de anticipos sobre ventad CaS°S’ °0mo los de las recepciones de préstamos También suolo ocurrir QUO inc * cuentos de caja y que la concesión"^0!'6!5 cobrados estén afectados por des. Excepciones: a) b) cuando se vende al contado. la documentación respaldatoria está constituida por las notas de crédito emitidas por dichas entidades financieras.ra' <ue Pu0' etc. en su caso. el IVA sobre tales descuentos de caja.

MOVIMIENTOS DE FONDOS 357 caso contrario. Como parle de esta larea debe darse de baja la porción de los intereses diferidos correspondiente al periodo comprendido entre el momento de la cobranza y el del vencimiento original de la cuenta a cobrar. deben acreditarse cuentas como dientes./P) ds ' P°nib|l|dades podría ser cargado a una cuenta que a> a de P°s'<ar. EFECTIVO (ACT) CLIENTES . en el caso. El [VA sobre los descuentos de caja reduce las sumas a pagar al fisco. . r.000. documentos a cobrar o deudores varios. Generalmente. los gastos o comisiones deducidas. el incremento de las disponibilidades. -----------. importe coincidente con el del descuento otorgado.AP 12 .000 1. pagaré de UM 1.e).259. Si por cualquier motivo el crédito cobrado no estuviese registrado como tal. Asiento: De este modo quedan cancelados los saldos de c/ientesy de intereses ade(5) ella*. a raíz de una falta de consistencia entre el porcentaje de esr. el deslino a dar a dicho incremento. cuando Esto significa que.259 100 220 Por otra parte.000 ° 80 l3S CUENTES ■ INTERESES ADELANTADOS (ACT-) INTERESES DE CUENTES (G. que se discriminan así: Esias inconsistencias son Irecuenles en la prictica ^ue se emplea para los pagos.uento por pago a 15 días y los importes a pagar al contado o a los 30 las (6). Supongamos que la cifra cobrada sea UM 1.e un tentados.259 51 10 b) el efectivo en la caja. 1. correspondería asentar: 49 i COBRANZAS A DEPOSITAR (ACT) CLIENTES . al final de junio se habían reconocido los intereses devengados en el mes: aíteri n a ti v ad d n tí^ci p a ^ 6|' ^ ^'^^^Midad superar I a' s c us kto ^ otir e la' refleja: ° en. Luego. Los descuentos de caja otorgados tendrían que dar lugar al recálculo y (en su caso) corrección de los resultados financieros generados por la cuenta cobrada.254.5. deberían acreditarse las cuentas que tendrían que haberse abonado si en el momento oportuno se hubiese aplicado el concepto de devengamiento. en cuanto tiene que ver con la factura del ejemplo. su importe debe descargarse de las correspondientes cuentas de activo. los intereses diferidos sumaban UM 51. cobranzas se Ejemplo 2: el 30/06/91 se cobra a un cliente la suma de UM 1. En el caso particular de las ventas al contado deberían aplicarse los procedimientos estudiados en el § 10.INTERESES ADELANTADOS (ACT-) IVA CREDITO FISCAL (PAS-) CLIENTES (ACT) cobrado. que se integra así: Factura a vencer el 15/07/91 Oescuento por pago anticipado IVA sobre el descuento de caja (20 %) Cobrado La factura indicada había sido contabilizada el 15/06/91 de la siguiente manera (el IVA es del 20 % y alcanza a los intereses): CLIENTES (ACT) CLIENTES • INTERESES ADELANTADOS (ACT-) IVA DEBITO FISCAL (PAS) VENTAS (ING) 1.320 __ 61 1. así que debe debitarse a una cuenta regularizadora de la del pasivo correspondien- En los restantes ejemplos. Ejemplo 3: se trata de la misma operación original. en el i 2) Ejemplos Dicha suma se incorpora au/nrif' °° IV0 8 bra 3 un clien.DOCUMENTOS A COBRAR (ACT) 1.’ se si 0ue el criterio de depositar lo 1. pero con un descuento otorgado diferente.000 e) f) Cuando se cobran créditos cuya generación fue debidamente registrada. supondremos que las depositan de inmediato (el mismo día o el hábil siguiente).357 d) CONTABILIDAD BAKir/\ en los casos de cobranzas por intermedio de bancos u otros terceros.

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CTE. Asiento: P S doncle la Como constancia del depósito. 2. Asiento.000 24 En este caso el descuento concedido (UM 55) excede al importe de intereses no devengados (UM 51). o dos cuerpos completados individualmente. conviene que en el ejemplar sellado por el banco descripción de cada uno de los cheques depositados. el importe finalmente cobrado queda así imputado: Comentario: separadamente deben haberse registrado las diferencias de cambio sobre la cuenta a cobrar al cliente.358 Fadura a vencer el 15/07/91 Descuento por pago anticipado IVA sobre el descuento de caja CONTABILIDAD BASir. la realización de un depósito en cuenta corriente conlleva la preparación de una boleta de depósito. el COBRANZAS A DEPOSITAR (ACT) CHEQUES ADELANTADOS (ACT) _________ 1'nwwo i*« i) número de cheque y su importe.MOVIMIENTOS DE FONDOS 359 una nota de crédito que incluye estos datos: Cobrado (100 dólares a UM 10 por dólar) Comisión • 2 % Gastos administrativos Neto acreditado en su cuenta corriente ___66 1.254 1.¡ m e n o í ° P° P°r UM 2. La diferencia (UM 4) debe ser cargada a resultados como una corrección de los intereses devengados: Ejemplo 7: el BANCO Z informa la cobranza de USS 100 a un cliente del exterior y envía COBRANZAS A DEPOSITAR (ACT) CUENTES • INTERESES ADELANTADOS (ACT-) INTERESES DE CUENTES (G/P) IVA CREDITO FISCAL (PAS-) CLIENTES (ACT) 1. Por razones de control. que en su momento habían sido debitados a cheques adelantados. (ACT) GASTOS DE COBRANZA (GAS) CUENTES DEL EXTERIOR (ACT) 976 24 Con este asiento. cuyas denominaciones deberían aclarar si se trata de COBRANZAS A CUENTES (ACT) DEPOSITAR (ACT) ’ 2.400 .254 51 4 El asiento será: 976 11 1. a veces. DEPOSITOS EN CUENTAS CORRIENTES a) CONSIDERACIONES GENERALES El depósito de efectivo o cheques implica el cambio de un activo por otro.300 UM 2 4OOPcuvo*no0rB«. con la indicación del ingreso del depósito en su contabilidad.n n n(reC'b° corresP°ndiente a un cheque adelantado de cuyo ingreso no fue contabilizado a su recepción Asiento: c) CONTABILIZACION p ara registrar los depósitos deben debitarse las cuentas representativas de os saldos en bancos.CTA.320 r¿p 12 . había motivado un débito a deudores vanos. que por lo general contiene: COBRANZAS A DEPOSITAR (ACT) 800 a) b) dos ejemplares preparados simultáneamente con papel carbónico. el banco devuelve un ejemplar de la boleta con el sello del cajero y.254 209 220 •11 Ejemplo 4: se cobran UM 800 correspondientes a la venta de una máquina do escribir usada que.320 BANCO Z . 1.e . incluyendo co010 a Parezca la mínimo el banco.300 2.3. oportunamente. b) DOCUMENTACION RESPALDATORIA Normalmente. 0EUDORES VARIOS (ACT) r Ido iT i«P/T f emisión y circulación de los cheques dífeVal re$ de es. 1.300.045 Venias (precio de cornado) Intereses (del 15 al 30/06/91) Total que Incide en el resultado IVA (20 % ) Débito fiscal Crédito fiscal Cobrado 12.000 ____4 5 1.ú 1.

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VALORES PARA ACREDITAR 24 HORAS (ACT) 2.000 (ACT) 7.Úan d°S dePósitos •" •' BANCO FLORES: ditados a las 48 horas hábiles?0' ^° M 3 000con a) CONSIDERACIONES GENERALES A veces.4. Las cuentas a acreditar son las usadas para controlar los fondos depositados (efectivo. se tiene en cuenta que dos de los valores para acreditar deben ser computados por el banco de inmediato: BANCO FLORES • CTA.000 b) el viernes 07/06/91 se depositan en el mismo 2. cada depósito figura en un renglón separado porque esto facilita el posterior cotejo entre los registros contables y el estado de cuenta bancario. DEPOSITOS DE VALORES AL COBRO beques a ser acre- unod"uM0?§0/09enS le.. CTE. donde también deberían aparecer en forma individual. c) 2. nC. está disponible para ser usado. un ente recibe valores cuyo lugar de emisión impide su depósito 0n cuenta corriente pero permite su entrega a un banco que se encargue de su cobranza y de la acreditación del importe (neto de comisiones y gastos) en la cuenta corriente del ente. 2) por los de acreditación diferida (24 horas o más). podría procederse así: a) imputar los depósitos diarios de este modo: ') por los valores de acreditación inmediata. (ACT) BANCO FLORES ■ CTA.rizados coordinados con el contable.000 el mismo día se registra el avance de 24 horas hábiles que afecta a los valores para acreditar: BANCO FLORES • VALORES PARA ACREDITAR 24 HORAS (ACT) BANCO FLORES • VALORES PARA ACREDITAR 48 HORAS (ACT) 3. debería debitarse ° denominación indique que se refiere a valores por ¡ación identifique su plazo de acredib> .000 3. los entes consideran suficiente que los saldos bancarios disponibles sean determinados manualmente o por medio de procesos computado.da.9° de un tercero.000 ^.360 CONTABILIDAD BASICA CAP 12 - MOVIMIENTOS DE FONDOS 361 cuentas corrientes o de cajas de ahorros y en qué bancos se encuentran abiertas. Ejemplo 1: una cobranza oportunamente debitada a cobranzas a depositar se deposita en una cuenta corriente abierta en el BANCO Z Asiento: BANCO Z . ° ^ aditamento que considera! ni ^0clasi. No es práctico usar una única cuenta de bancosy un submayor para las cuentas individuales. CTE. no exis.U0nla cuy° Comentario: en este último asiento. cargar la cuenta representativa del saldo con el banco. Si se desease llevar los cálculos a la contabilidad general. . Ejemplo 2: en una caja de ahorro abierta en el BANCO X se depositan UM cuyo ingreso motivó un débito a la cuenta efectivo.000 (ACT) EFECTIVO (ACT) Cabe .000 1.000 d) Normalmente. CTE (ACT) COBRANZAS A DEPOSITAR (ACT) 1.i^a [ ]os imP°rtes registrados en cada cuenta para tos a que darHugar^0'0' consid0raremosuna secuencia de hechos y los asien3) 12.000 2. cobranzas a deposita/). Esto ocurre porque algunos cheques son acreditados uno o más dias después de su depósito.VALORES PARA ACREDITAR 48 HORAS COBRANZAS A DEPOSITAR (ACT) 4. (ACT) BANCO FLORES .000 3.000 5. Asiento: 2.señalar que no lodo el saldo contable de cuentas como banco X . (ACT) BANCO FLORES .000 3.C n a n ía el lunes 10/06/91. CTE. do.000 BANCO FLORES • CTA.VALORES PARA ACREDITAR 24 HORAS (ACT) COBRANZAS A DEPOSITAR (ACT) banco UM 2.te disponibilidad de fondos alguna sino sólo un crédito cuya cobranza está a car. Mientras dicha acreditación no se produzca.000 BANCO X • CAJA DE AHORRO 2.CTA.000 en cheques a ser acreditados a las 24 horas hábiles: BANCO FLORES .

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on ol c«í0 b.|o análisis los“ "'“ V n as ' on íU09o no suolon ser significativos.carias a sus clientes. La acreditación de la suma cobrada en la cuenta corriente es comunicada mediante una nota de crédito bancaria que indica el monto del valor (o valores) la comisión del banco y el neto acreditado.°s de cobranza’ es norma' contabilizarlos cuando se recibe la liquidación del banco ().0.a C0''alac^»» conlu T !“ diSCUSI6n sobr0 18 Posibilidad de commodo».5. En estos casos renace el crédito que se tenía contra quien entregó el valor.000 4. ya que éste no sirvió para cancelar su deuda. . el segundo asiento podría reemplazarse por éste: BANCO ALMAGRO • CTA.000 CLIENTES (ACT) COMISIONES A DEBITAR A CLIENTES (ACT) 12. (ACT) COMISIONES A CLIENTES (ACT) VALORES AL COBRO . si se planea debitarlos al cliente. en lugar de gastos de cobranza podría usar una cuenta de activo que le permita controlar las comisiones pendientes de dóbito. CTE. si serán absorbidos por el ente. °' qu0 ornaron las cuentas cobradas. Por lo tanto. tes asientos: ^ ^ l6ma’consideremos esta sucesión de hechos y los pertinen‘'0 AL ^RO un 4. RECHAZOS DE CHEQUES DEPOSITADOS a) CONSIDERACIONES GENERALES Un cheque depositado en una cuenta corriente podría ser rechazado por el banco por razones como éstas: a) el librador no tiene fondos suficientes en su cuenta corriente. 200 200 b) a una cuenta de activo. (B) la firma del cheque no está autorizada o difiere de la registrada por el banco. el cheque tiene defectos formales.800 200 c) CONTABILIZACION Para el control contable de los valores al cobro debería utilizarse una cuenta especifica a ser debitada por los importes de los documentos entregados a los bancos y acreditada por los liquidados. Si hubiera muchas operaciones de esto tipo.MOVIMIENTOS DE FONDOS 363 Cuando se deposita un valor al cobro. convendría emplear una cuenta por cada banco. S Do°odó»"modof "n°7° P“. «rih«°i1rnSpi!iC. Dichos gastos deben cargarse: a.f46? ?as. cuya copla carbónica sellada por el banco respalda la realización del depósito y su recepción por la Institución financiera. se prepara una boleta de depósito. a resultados.BANCO (ACT) La posterior emisión de la nota de débito motivaría este asiento: A DEBITAR ALMAGRO 4. Si la empresa siguiera la política de cargar este tipo de las comisiones ban.362 b) DOCUMENTACION RESPALDATORIA CONTABILIDAD BASir/\ rip 12 .000 3.

000 b) DOCUMENTACION RESPALDATORIA El rechazo de un cheque depositado está respaldado por.acreditado UM importe del ?'c o'10 del banco' Que indica que se han l :omisión valor al cobro. b) la nota de débito emitida por el ente para su remesa a q^n'eentre^ gó el cheque. 4.800 200 (GAS. que será absor^idcTp j sobre el BANCO ALMAGRO ■ CTA CTF GASTOS DE COBRANZA ^Ü^OBÍNCO’ ALMAGRO (ACT) 3. (a) la nota de débito del banco donde se lo depositó. 364 nP 12 . La nota de dóbito citada en último lugar debe integrar el lote de las sujetas al control de secuencia numérica por parte de la contaduría. que contiene1 os^datos básicos del cheque e indica cuál es la suma que ciera cargó por los gastos demandados por el trámite.MOVIMIENTOS DE FONDOS 365 10 . que puede incluir los cargos adiciona el banco.

nP 12 . el último asiento se reemplaza por: CUENTES (ACT) CHEQUES RECHAZADOS (ACT) 12. salvo porque la empresa absorbe los gastos debitados por el banco. La comparación periódica de los saldos de ambas cuentas ayudaría a evaluar el resultado de la política seguida por ol ente.110 1. excepto porque la sigue la política de efectuar a los clientes un de UM 5. ----CHEQUES RECHAZADOS (ACTI CLIENTES (ACT) -----CHEQUES RECHAZADOS (ACT) — 1. De inmediato.100 10 365 .100) y por UM 10 de gastos. la empresa debita al cliente que entregó el valor el total cargado por el banco (UM 10) Usando una única cuenta de cheques rechazados. etc. lo que facilita la conciliación de su saldo con los resultados de los arqueos físicos de los valores cuya devolución a los deudores esté pendiente También es posible que el débito de gastos a los deudores sea independiente del cargo bancario En estos casos convendría emplear una cuenta para los débitos recibidos y otra para los efectuados. o a una cuenta separada que funcione de manera similar (o sea: que se acredite con motivo de la emisión de las pertinentes notas de débito). También suele ocurrir que los importes pagados se vean reducidos por descuentos de caja y que la obtención de éstos implique un incremento del IVA a Pagar. de beria corresponder a los valores debitados por los bancos pero pendientes cargo a los deudores. otros casos. PAGOS a) CONSIDERACIONES GENERALES La mayoría de las salidas de dinero (en efectivo o en cheques) se producen cuando se pagan deudas generadas con anterioridad (por compras a crédito. La única ventaja relevante del segundo procedimiento es que cheques rechazados sólo incluye sus importes.110 1.365 -----------------------------------------------------------------'MDADBASICA c) CONTABILIZACION Para posibilitar un control adecuado sobre los cheques rechazados. por supuesto. como el de la realización de préstamos en dinero o de adelantos a proveedores. El saldo de esta cuenta.110 Empleando cuentas separadas para el importe del cheque y ' asientos serían: CLIENTES (ACT) CHEQUES RECHAZADOS (ACT) GASTOS A DEBITAR POR CHEQUES os 9 aS 1 .110 1. cargas sociales. se acredite por las correspondientes notas de débito emitidas.100 5 Ejemplo 3: similar al anterior.110 . Ejemplo i el BANCO NACION rechaza un cheque de un cliente que previamente había acreditado en la cuenta corriente de la empresa. En este caso.100 CHEQUES RECHAZADOS (ACT) GASTOS POR CHEQUES RECHAZADOS (GAS) BANCO NACION ■ OTA. Existen. su importe debería debitarse: a) b) Ejemplo 2: similar al anterior.MOVIMIENTOS DE FONDOS RECHAZADOS (ACT) 1. préstamos recibidos. etc. el depósito de anticipos sobre obligaciones impositivas futuras. Asientos: 1.) o simultáneamente (por compras al contado). de cargo Si la política del ente incluyera el traslado a sus deudores de los cargos efectuados por el banco. impuestos. es conveniente emplear una cuenta de activo que: a) b) se cargue por los cheques rechazados por los bancos. que podría denominarse cheques rechazados. (ACT) 1.6. 1 1 0 1. El débito es por el Importe del cheque (UM 1..100 10 1. 1. los asientos serian: CHFnilCC orr. CTE.105 10 empresa cargo fijo a cheques rechazados.110 CLIENTES (ACT) CHEQUES RECHAZADOS (ACT) RECUPERO GASTOS POR CHEQUES RECHAZADOS (GAS-) 1.

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las creaciones.c)6). c) CONTABILIZACION 1) Consideraciones generales ¡"T* PS8° (e" "•“*» » •» cheque) deben conste: a) ol importe bruto pagado. puede resultar práctico regularizar la situación al registrar el pago que la cancela. Esta tarea es más trabajosa cuando se emolí' on vouchers porque éstos no arriban al sector contable en orden numérico. (ACT) es 1.000 con el BANCO NACION se paga. según corresponda.000 VS Ejemplo 2: es el mismo ejemplo 2 presentado en el § de la óptica del deudor.olar numeración empleada y efectuar comprobaciocu a monü°í ^ que las póli*as y° P 9° no se ha registrado sean efectiva mente las pendientes de cancelación. Los descuentos de caja obtenidos deberían dar lugar al recálculo y registro de los resultados financieros generados por la cuenta pagada. los Muaieren corresDondor 611 0 de bancos 1. 2) Ejemplos haber. Pero hay excepciones: a) en el caso de las compras al contado.366 b) DOCUMENTACION RESPALDATORIA Los pagos se respaldan: CONTABILIDAD RAcICy rAp 12 .rrespondan en función de los bienes o servicios adquiridos tal como expusimos en el § 8. que al recibir la factura había con i ' '° „ t12) Sí hubiera más de una lasa del IVA. cuando los bancos los devuelven después de su pago Es conveniente que la contaduría controle la secuencia numérica de las ór denes de pago y los cheques emitidos y que investigue las causas de las rtic continuidades observadas ("). OTE.MOVIMIENTOS DE FONDOS 367 En la mayoría de los casos los brutos deben cargarse a las cuentas que corresponden a las deudas canceladas o los créditos nacidos..s ' M oescu. con boletas de depósito intervenidas por la entidad financiera que correspondaa veces. gastos o pérdidas que'co. reposiciones e incrementos de fondos fijos deben cargarse a sus cuentas. Ejemplo 1: con un cheque de UM 1.no P0 la no! ü H ble conl. puede resultar práctico contabilizar el nacimiento del pasivo y su cancelación en un único asiento en cuyo caso se debitan las cuentas de activo. Las sumas desembolsadas deben reducir los saldos de las cuentas representativas de los fondos empleados (efectivo y cuentas corrientes bancarias). con la misma documentación que justifica la contabilización de los pasivos que se cancelan.2). una factura de un proveedor.mos ae caia. de haberse omitido el oportuno registro de una deuda devengada. convandria abrir cuentas por separado para cada una do ollas . a su vencimiento.000 PROVEEDORES (PAS) BANCO NACION • OTA. con órdenes de pago debidamente autorizadas (*)• b) c) cuando el pago se hace mediante depósito bancario.c)5). a) b) c) adicionalmente. del modo indicado en el § B. con recibos firmados por los beneficiarios de los pagos (9) 0 con d) copias de los cheques emitidos. asi que debe acreditarse la pertinente cuenta de pasivo (. “M u otros terceros.2. Asiento: :i gastos o comisiones que^iirt!«^ el total desembolsado.l“b. Las comisiones y otros gastos motivados por un pago deberían debitarse al resultado del periodo. e) .2. Esto implica la eliminación de los intereses diferidos en la parte correspondiente al periodo comprendido entre el momento del pago y el del vencimiento original de la deuda cancelada. en cuyo caso se carga una cuenta de activo. El IVA sobre los descuentos de caja aumenta las sumas a pagar al fisco.¡ “ ZZT. gastos o pérdidas.

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200 contra el BANCO PINAMAR y se lo deposita en el BANCO CARILO. se eliminan los restantes UM 51 de intereses diferidos.ancaria a otra abierta en la misma entidad: una '° de UM 10 por dÓla°: 3. CTE. CTE. CTE (ACT) INTERESES A PROVEEDORES (G/P) 1. H ^ C°rreSP°nden a: b) gastos de transferencia (UM 40). TRANSFERENCIAS ENTRE CUENTAS ABIERTAS EN EL MISMO . lo deposita en la segunda. que se hace con un cheque contra el BANCO PROVINCIA. El asiento sería: PROVEEDORES DEL EXTERIOR (PAS) GASTOS BANCARIOS (GAS) FOREIGN BANK .CTA.200 voodor del exterior. el comprador había reconocido así los intereses devengados en el mes: INTERESES A PROVEEDORES (G/P) PROVEEOORES ■ INTERESES ADELANTADOS (PAS-) que llevaron el saldo del acreedor a UM 4.200 TRANSFERENCIAS BANCARIAS (MOC) BANCO PINAMAR . Asientos: a) sobre la base de la orden de pago: ESBSSr“*»»*«« 1. de este modoAclaración: separadamente debieron haberse contabilizado las diferencias de cambio PROVEEDORES (PAS) BANCO PROVINCIA ■ CTA.00 0 120 4. (ACT) TRANSFERENCIAS BANCARIAS (MOC) 12.200 3.INTERESES ADELANTADOS (PAS-) IVA DEBITO FISCAL (PAS) 12. obteniendo como comprobante la boleta de depósito intervenida por el banco.200 rul'HPU08l° a los 9ananc|as por°UM 40lnnnNCO CIUDAD s0 paga un anticipo c o 80 Hqulde el impuesto °mputables como pago a cuenta ANTICIPOS IMPUESTO A LA<5 rZUTZ --------------BANCO CIUDAD ■ CTA CT^. TRANSFERENCIAS ENTRE BANCOS 1.12 0 Al linal de junio.S(AGCAT7NC.7.CTA. (ACT) 4.CTA. El banco dob^uw^i? ANK se Pago efectuado (US$ 400 al lin . b) 5 ' 2 í c ) 2 > B a sismo «*• PROVEEDORES (PAS) BANCO PROVINCIA ■ CTA.MOVIMIENTOS DE FONDOS 369 c) costo del servicio (UM 80). CTE (ACT) PROVEEDORES .8. Hav no menos de dos procedimientos para transferir fondos desde cuen. (ACT) 3.259 51 10 0 a . Ejemplo: se libra un cheque de UM 3.000 pagan us$ 400 a un pr0 a 3.200 BANCO CARILO .avor de u abonj uTiocumenirtirmadoVlavo^d' 200 C°n'ra BANC0 PR0VINCIA se " proveedor seis meses atrás: Puede ocurrir que por razones de manejo financiero un ente deba transferir fondos desde una cuenta bancaria a otra abierta en otra entidad.320 1.000 Ejompl Q ’ ______________ b) a partir de la boleta de depósito: BANCO 4.000.320 r¿p 12 .254 4 51 11 Como cada uno de estos dos pasos tiene documentación respaldatoria propia que no es bueno mezclar.AS<PAS ) 4. CTE. Camb ‘ > •• .368 MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) IVA CREDITO FISCAL (PAS-) PROVEEDORES • INTERESES ADELANTADOS (PAS-) PROVEEDORES (PAS) CONTABILIDAD 1. conviene contabilizarlos por separado utilizando una cuenta de movimiento que sirva como control de que toda emisión de cheque para su depósito en otro banco tuvo el destino previsto.320 prepara una orden de pago y emite un cheque contra la primera cuenta.000 220 100 1. En tal caso: a) 1. Al registrar el pago.200 1.

el saldo de Banco Personal . 234 SUCURSAL (ídem).000 Cuando se tienen muchas cuentas recaudadoras y la contabilidad no está computadorizada. CTE (ACT) GASTOS BANCARIOS (GAS) BANCO PERSONAL . haciendo variar los saldos de las cuentas correspondientes de acuerdo con el sentido de la transferencia. en cuyo caso seria suficiente que el ma yor contenga una sola cuenta Bancos ■ cuentas recaudadoras. b) etectuar una solicitud al banco. deduciendo UM 40 como comisión y UM 20 de gastos.ieren UM 1 700 de una cuenta corriente en el BANCO dos Asiento? m'Sma enlidacl que se emplea para el En el caso.. para cada banco. IMPORTE. escrita o telefónica. UM '■.300 200 15/07/91 16/07/91 17/07/91 22/07/91 19/07/91 19/07/91 19/07/91 26/07/91 Acreditado 19/07/91 19/07/91 19/07/91 c) de la cuenta corriente principal a otra empleada exclusivamente para el pago de sueldos. De procederse asi. razón por la cual se las contabiliza en un solo paso. CTE 1 (ACT) BANCO MAR CAJA DE AHORRO (ACT) . los comprobantes de las transferencias (y de las comisiones y gastos relacionados) son los avisos remitidos por el banco. correspondientes al depósito en la sucursal Esperanza que está pendiente de acreditación. se abriría un registro por cada depósito.MOVIMIENTOS DE FONDOS 371 mantener. a modo de submayor. En estos casos. pudiendo emplearse los siguientes campos: t BANCO (nombre o código. cuestión que puede ser tratada del modo indicado en el § 12. como un cuaderno con este diseño: DEPOSITOS EN CUENTAS RECAUDADORAS DEL BANCO PERSONAL Sucursal Importe Depositado Transferir Puigary Venado Tuerto Puigary Esperanza 700 300 1.000). secuencia que permite su clasificación ascendente o descendente y su comparación con otras fechas). ' Pa9° de suel' .3). por los importes acumulados durante cierto periodo (sea: una semana) debido a los depósitos efectuados por cobradores que se encueniran en viaje (en estos casos. DEPOSITADO (año-mes-día.300 a la cuen Ejemplo 4: en virtud de un convenio permanente. Asiento: BANCO PERSONAL . b) np 19 .. Cuando se emplea PEO y se dispone del software adecuado.. ta corriente p^in^a^Aslento^™lndicada se transfieren UM 1. los datos de los ''Pos recién expuestos podrían volcarse a una única BD que controle las cuentas recaudadoras de todos los bancos. que puede ser específica o permanente. suele convenirse con el banco la periodicidad de las transferencias) ('•*). una única cuenta (en el caso del ejemplo podría denominarse Banco Personal ■ cuentas recaudadoras).370 CONTABILIDAD BASir. CTE (ACT) 1. b) de una caja de ahorro a la cuenta corriente.7.o° srar&rgp" 8ANCO MAR • CTA. lo que resulte más práctico).. PUIGARY .ran*.SUC.cuentas recaudadoras después de registradas las transferencias del 19/07/91 debería ser de UM 200. . Son ejemplos de transferencias del segundo tipo las que se realizan: a) de una cuenta corriente a una caja de ahorro para ganar intereses sobre fondos que no se planea utilizar de Inmediato (. algún registro que permita efectuar el seguimiento de cada depósito individual. d) de cuentas recaudadoras abiertas en sucursales lejanas a la cuenta corriente principal. cuando llega el momento de hacerlo. puede resultar práctico: a) utilizar. MAR^niriVhiort .CTA. el BANCO PERSONAL transfiere de la cuenta recaudadora abierta en la sucursal Puigary el saldo allí acumulado (UM 2. razón por la cual no la volveremos a mencionar.CTA. 7nn 17 °° BANCO MAR • CTA.m i. cuando se necesitan fondos.940 60 2. CTE 2 (ACT) BANCO MAR ■ CIA CTE 1 (ACT) .g a) emitir un cheque contra la primera y depositarlo en la segunda.

también podrían existir notas de débito o de crédito por los movimientos asentados en la cuenta corriente bancaria).e po 6 ontro un iimn °i * cierto período (valor del campo s ontro un limito inferior y uno superior).372 5. agentes de mercado abierto o bancos donde se tiene cuenta corriente (en estos casos.rans. ACREDITADO (año-mes-día). 6. OBSERVACIONES. obligaciones negociables y títulos públicos emitidos por agentes de bolsa.9. emitidas por casas de cambio. COLOCACIONES TEMPORARIAS DE FONDOS a) CONSIDERACIONES GENERALES Cuando existen disponibilidades que no es necesario emplear de inmediato. es normal que se las coloque temporalmente en: a) monedas extranjeras. el registro correspondiente al primero de los depósitos registrados en ol cuaderno manual antes presentado. Asi.enido del camP° 5)0 banco y sucursal (camb> c?a 'e. suelen . A TRANSFERIR 6 ACREOITADO 7 OBSERVACIONES PERSONAL PUIGARY 700 910715 910719 910719 Con los módulos de preparación de informes y aplicando los principios del ólgobra do Boole pueden prepararse informes como éstos: a) valores pondientes do acreditación (campo 6 en blanco) ordenados por pos 1 "61 En épocas do inflación.u. c) cajas de ahorro (si estuviera permitido). Ejemplos: a) por la entrega de efectivo a un agente de bolsa debería existir una orden de pago y un recibo del beneficiario. c) liquidaciones de compra o venta de cuotas de fondos comunes de inversión emitidas por ellos o por bancos en los que se tiene cuenta corriente. 12 . camoofiRunr M° . La tenencia de estos activos genera resultados.6). 7. las entradas y salidas de fondos relacionadas deberían estar respaldadas como las cobranzas y pagos en general. podrían ser positivos en términos nomínales pero negativos si se los m do en moneda homogénea. cuotas-parte de fondos comunes de inversión y otros bienes de fácil comercialización: b) depósitos a plazo fijo en entidades financieras u otros préstamos de corto plazo. IMPORTE 4 DEPOSITADO 5. títulos públicos o privados. que pueden ser positivos o negativos (. BANCO 2 SUCURSAL 3. b) boletos de compra o venta de acciones. A TRANSFERIR (año-mes-día). CONTABILIDAD BASICA CAP. b) DOCUMENTACION RESPALDATORIA En los casos de compras y ventas de bienes de fácil comercialización. Por otra parte. También pueden existir liquidaciones similares pero referidas a acreditaciones de rentas y amortizaciones de títulos públicos u obligaciones negociables. podría verse en la pantalla del computador de una manora parecida a ésta f5): Base de dalos RECAUDAD Registro N» 1487 t. l°2)°13 baS° d°'Con. Ejemplos: a) boletas de compra y venta de moneda extranjera.MOVIMIENTOS DE FONDOS 373 existir liquidaciones emitidas por los terceros con los que se interactúa directamente o por agentes que actúan a nombre del ente. 12.Cha dada ya Beberían haber sido transferidos (va- po 6 on*blanco)'^ ° mayor ^ue dicha techa) pero no lo fueron (cam.G[on campo eridos en la fecha convenida (valor del 5 duran.

BONOS EXTERNOS 1989. los intereses devengados al cierre de cada mes y no acreditados por la entidad deben calcularse considerando los capitales invertidos y las tasas de interés aplicables. 12 . OBLIGACIONES NEGOCIABLES .MOVIMIENTOS DE FONDOS MONEDA EXTRANJERA. DEPOSITOS A PLAZO FIJO. ya que deben ser devueltos en ocasión de la cobranza (lo mismo debería hacerse con los pagarés recibidos). 2) Obsérvese que la información referida a la evolución de los bienes de fácil comercialización debe ser obtenida del contexto. declaraciones de dividendos.374 b) CONTABILIDAD BASICA un cobro al mismo agente debería motivar la emisión de un recibo de caja. c) cajas de ahorro: 1) el interés total del periodo considerado por la entidad financiera para su liquidación figura en el resumen de cuenta que recibe el depositante (no es normal que se emita una nota de crédito). 2) los porcentajes de gastos de venta (dalo necesario para calcular el valor neto de realización) pueden tomarse de liquidaciones cercanas a la lecha de cierre ('•).PLUSPETROL.ALPARGATAS. 2) la porción de intereses incluida en el monto a cobrar y no devengada al cierre de cada mes debe ser calculada por el sistema contable. b) depósitos a plazo fijo y otros préstamos: 1) el interés total aparece en al documento o se calcula por diferencia con el importe invertido. ACCIONES .CAJA DE AHORRO. 375 Estas cuentas deberían: a) debitarse por las colocaciones efectuadas en los conceptos que representan. c) las liquidaciones finales recibidas cuando se cobran los depósitos y. En los casos de depósitos a plazo lijo en entidades financieras. los comprobantes son. — — — — — — — CAP. las tasas variaban a Intervalos muy conos (a menudo diariamente). Esto debe tenerse en cuenta al diseñar el sistema contable. asi como las informaciones sobre rentas y amortizaciones.7). para evitar que se omita la contabilización de resultados devengados y de los derechos emergentes de vencimientos de cupones de rentas y amortizaciones. etc. Ejemplos: . Los comprobantes de los movimientos de las cuentas de ahorro pueden estar constituidos por: a) boletas de depósito y constancias de retiros intervenidas por el banco. si es costumbre prepararlos. b) avisos bancarios por las transferencias efectuadas a o desde tales cuentas. a) las órdenes de pago emitidas para su autorización. ACCIONES . En cuanto a los resultados nominales (. aparecen en boletines de bolsas de comercio y en periódicos especializados ('*). de los cuales conviene obtener copias xerográfícas.ASTRA. los comprobantes dependen del tipo de colocación: a) 1) bienes de fácil comercialización: sus cotizaciones. 1) Consideraciones generales Para contabilizar estas colocaciones. deberían abrirse cuentas separadas para los distintos tipos de activos. c) CONTABILIZACION (20) En la Argentina hiperinllaclonaria. BANCO X . que pueden obtenerse en la entidad financiera (í0). los recibos emitidos con el único propósito de dar entrada al dinero obtenido (se preparan pero el original no se entrega). b) los certificados recibidos con motivo de los depósitos.

300. acreditarse por los importes: a) 1) cobrados.010 1.MOVIMIENTOS DE FONDOS 377 b) c) debitarse o acreditarse por los resultados producidos por su tenencia. 2) cobrados o a cobrar. repetimos.010 Hecho 2: con un cheque contra el BANCO LAGUNA se paga la compra anterior.20 por acción y capitaliza ganancias. este procedimiento: Hecho 3: XX distribuye un dividendo en efectivo de UM 0. c) los resultados de tenencia a contabilizar dependen de los criterios de valuación que se apliquen.376 CONTABILIDAD BASITI^ CAP. en consecuencia.ondos comunes do Inversión. si las NC aplicadas se basasen en el requisito de realización.000 acciones de XX S.l.p' HpchaJjpor intermedio de un agente de bolsa se adquieren 1.2. a su valor neto de realización. que en general requieren el cómputo de: 1) Acciones de otras sociedades .u ol)ll0*clonos lv*dos.XX (ACT) AGENTES DE BOLSA (A/P) las variaciones en los valores netos de realización de los bienes de fácil comercialización.P 3S' 10 que lmpllca Que al contabilizar su compra se segregue (y se trate como un crédito) la parte devengada de los intereses que se van a cobrar en la primera amortización posterior (J3). > 2) 1.30 acciones por cada una en circulación. en el caso de los préstamos y los depósitos a plazo fijo o en caja de ahorro: b) Jl no ayuda a la preparación de los estados contables.010. (ACT) 1. 12 . ote amortizaciones ® Interoses de títulos públl- (22) SI lo# dopúslios n plazo liln sldorar los oléelos do las varlaclonos on ^tas^do^n^5^310'05 c0"lan.dO S 0 . S Veamos algunos ejemplos de aplicación de los conceptos expuestos. (21) Dividendos on electivo docl ri do do ''onlos de cuponos do Ututos público»*!» !í!CI0?. producl. CTE.eSi también habría que con- L . entregando 0. El agente de bolsa liquida UM 200 menos UM 4 de com siones. llevando la tenencia a 1. no se tratan en este capítulo sino en el 16). Asiento: ACCIONES . a UM 1 por acción.CTA. nogoclablos. así que se reciben 300 acciones. b) aunque los bienes de fácil comercialización deberían computarse a sus valores netos de realización.010 3) aphcarse algu- los intereses a cobla^por(amo^z9idn SENHER°VICH (en 1983) Pf0P°nian c<ue diante cuentas separadas lo ?6S .^. pues en éstos los bienes de fácil comercialización se presentan. cuando se vende un bien de fácil comercialización o se reciben sus rentas o amortizaciones parciales ( ). normalmente. que ya incluye el efecto de los llamados intereses corridos. complica inútil e innecesariamente la tarea contable.ul°s de deuda se controlen me. totalizando UM 1. los intereses devengados sobre los depósitos a plazo fijo y las cafiLm a^0rr°' calculad°s sobre la base de la tasa de interés oportunamente convenida (“). resulta práctico incorporarlos a su costo y regularizar la situación al efectuar el primer asiento posterior de reconocimiento de resultados. recordemos que las cuentas de resultado pueden mostrar ganancias o pérdidas. Una vez más.5. no es el procedimiento más apto para el control sobre el ejercicio de los derechos a que da lugar la tenencia del titulo (í4). En nuestra opinión. lo que en buena medida depende de los ajustes por inflación relacionados (que. La liquidación incluye el 1 % de impuestos y comisiones. Aclaraciones: a) para las compras y ventas de bienes de fácil comercialización son apli cables los conceptos generales expuestos respectivamente en los S6 8. Asiento: r d) 1 ¡o'deTealiz^ción" el menif ^ " cambios en sus valores netos 2 16 56 Valuarian al costo 0 valor ne * de ^ea'llz'ación nan 9analcias P° AGENTES DE BOLSA (A/P) BANCO LAGUNA . En cada caso presentamos una sucesión de hechos y los asientos pertinentes. c) C) y 10.

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.70 X (1 . como las obligaciones negociables. 418 3) Títulos de deuda pública o privada Advertencia: el ejemplo que sigue se refiere a títulos públicos. '■¡¡92 J 196 Cosío Ganancia del periodo 1. se contabiliza: ACCIONES • XX (ACT) RESULTADO DE TENENCIA ACCIONES (G/P) 1. se determina este resultado por el período: Valor final Efectivo obtenido por el dividendo a) b) la ventaja de incorporar un elemento de control sobre la suma a cobrar' el peligro de que al corregir la valuación de las acciones en cartera o al contabilizarse su venta.abil'dad histórica aconsejan do dMdendo °S' caones con ‘ un asiento como éste: Hecho 5: al final del mes. Esto implica: Como los gastos de venta son del 2 %. el asiento presentado se reemplazaría por estos dos: a) al conocerse que habrá un pago de dividendo y estimando las comisiones y gastos que cargará el agente de bolsa: OIVIDENOOS A COBRAR (ACT) ACCIONES • XX (ACT) 196 Por lo tanto.02) = 892 19 6 Usando los valores netos de realización como base de la valuación contable. el valor neto de realización de las acciones en cartera es: 1. (a En este caso en particular.378 CONTABILIDAD CAP. En la contabilidad histórica.MOVIMIENTOS DE FONDOS COBRANZAS A DEPOSITAR (ACT) AGENTES DE BOLSA (A/P) En este caso.70 cada una.088 Si. pero la mecánica utilizada es también aplicable para el registro de títulos privados de deuda con cotización. educe el valor de las acciones en cartera.300 X 0. AGENTES DE BOLSA (A/P) ACCIONES • XX (ACT) GANADOS (G/P) 496 196 196 300 'nC'US0 P r ° DIVIDENDOS Esto no tiene sentido porque: (á) el dividendo en eteciiur.XX (ACT) b) al recibirse la liquidación del agente: 196 196 AGENTES DE BOLSA (A/P) DIVIDENDOS A COBRAR (ACT) acredita) unacuenta de9™c°S|!dH. cifra que inadecuadamente incluye el valor nominal de las acciones recibidas) excede a su valor de realización (UM 892).enSOreS d® la con. la valuación contable final de las acciones coincide con la resultante de aplicar valores corrientes porque el valor neto de re<& alización de los títulos es inferior a su costo.o la distribución en electivo como la entrega de nuevas acciones inciden sobre 'l valor de las acciones (y deberían producir una disminución de sus precios de cotización): Hecho 4: se cobran los UM 196 liquidados. 12 . Por esto mismo y por no existir saldos iniciales. pues el valor nominal delesta pérdida* mal llama está incidida por el cómputo previo de una ganancia de UM 418 que también era irreal. Asiento: AGENTES DE BOLSA (A/P) ACCIONES • XX (ACT) 196 379 Comentario: en el intervalo que va desde la declaración hasta el pago del dividendo. se computaría una desvalorización de UM 78 418 porque el costo contable de las acciones (UM 1. se omita el hecho de que (hasta tanto se separe el cupón con el que se cobra el dividendo) el precio de las acciones incluye el derecho a su percepción. la suma a cobrar (neta de los gastos estimados) podría registrarse en una cuenta especifica. s ficticia. se usase la cuenta intermedia.010 78 De este modo. que corresponde a su valor neto de realización. en el caso del ejemplo.310. también es de UM 78 el resultado neto contabilizado. pues tan. la cuenta acciones pasa a tener un saldo de UM 892. En realidad. Asiento: DESVALORIZACION DE ACCIONES (G/P) ACCIONES . . lo razonable es acreditar la cuenta de la inversión.0. aunque se lo muestra dividido entre UM 496 de dividendos y UM 418 de desvalorización. las acciones se cotizan a razón de UM 0.

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(ACT) 4.000 de la cuenta corriente mantenida en el BANCO VALLE a la constitución de un depósito a treinta días de plazo que devenga un 10 % de interés mensual. se contabiliza: 3. que debita el Importe de la comnr. pues todos los componentes indicados pueden presentarse en conjunto (para lo cual basta con la cuenta única). Asiento: FONDOS COMUNES . .50.?e de comParar la valuación inicial de es10 ____ ' °b. no existiendo gastos de venta. los intereses.FONESPE (ACT) RESULTADO TENENCIA FONDOS COMUNES (G/P) 800 COSIVD 5) Depósitos a plazo fijo 80N0S ESTATALES 1988 (ACT)' RESULTADO DE TENENCIA TITULOS PUBLICOS (G/P) 30 es sívalof ne?o'dTrealizacC!ón de de UM 3 084 que^U^ico q Danco 1 acredlla Bonos es. las variaciones de cotización no imputables a los conceptos anteriores y los gastos de cobranza de rentas y amortizaciones. (ACT) BONOS ESTATALES 1988 (ACT) 3200 c) 130 130 Hecho 3: al (Inal del mes. de modo que el importe nominal a cobrar es UM 4.100) con In nh|SUr.400. Esto: a) b) es trabajoso: es innecesario para la preparación de los estados contables. el resultado del periodo se calcula así: Valor final Electivo obtenido por el dividendo Costo 3.200 CAP. Hecho 2: al cierre del mes se calcula el interés ya devengado.000 neto en 'a cuenta corriente. Asiento: colocaciones.700 Ganancia del periodo Por lo tanto. Asiento: DEPOSITOS A PLAZO FIJO (ACT) DEPOSITOS A PLAZO FIJO • INTERESES ADELANTADOS (ACT-) BANCO VALLE .4. obteniéndose un 400 4.100 30 130 Hecho 2: al cierre del mes. .400 venden °s. Asiento: BONOS ESTATALES 1988 (ACT| BANCO Z • CTA.4000 = 4.084). CTE (ACT) 3. Asiento: (ACT) 16 1 BANCO Z • CTA CTE (ACT) BONOS ESTATALES 1988 -------------------------- 3. de este modo: 4.100.ás analíticas para registra. Pnn cos 0lr°s autores pueden preferir cuen.380 Hecho 1: por intermedio del BANCO Z.988 (ACT. En consecuencia. (ACT) 3. el valor neto de realización de los títulos es d UM 3.es ^ a ser de UM 3. se adquieren 1.enid0P<” su venta (UM 3. que los bon Hecho 1: el 21/07/91 se afectan UM 4.10).084 mensuales putará la pérdida de UM de las se comlos bonos (UM 3.23 03 200 30 Ruit.700 con un chequ9 contra el BANCO MAR.200.FONESPE (ACT) BANCO MAR • CTA. Asiento: FONDOS COMUNES .000 = 129 BONOS ESTATALES .129 . la cuenta corriente.ata.MOVIMIENTOS DE FONDOS 381 actualizaciones monetarias.CTA. puede ayudar a comprender las causas de los resultados de tenencia de títulos públicos pero es dudoso que la mejoría en la información justifique el esfuerzo.icio do tenencia de tos titulos n! h"^05 usarnos una única cuenta para el re.100.' separado las diferencias de cambio.000 cuotas-parte del fondo común FONESPE pagándose UM 3. 12 . Hecho 2: el banco acredita UM 133 correspondientes a un cupón de inte reses menos UM 3 de comisiones: BANCO Z • CTA CTE. el valor de cada cuota parte es de UM 4.0'M . CTE.000 X (1 + 0. CTE.000 Bonos Estatales 1988 con un cosí* de UM 3. las 4) Cuotas-parte de fondos comunes de inversión Hecho 1: se suscriben 1.

Se transfieren UM ?°nnrw rnensual y Pue los acredita el día 20 de cada mismo banco. intereses por saldos en descubierto BANCO MAR • CAJA DE AHORRO (ACT» BANCO MAR. on osle eso. son directamente asentados en las cuentas de los clientes sin que exista otro aviso (26).500 1. Los otros UM 40 corresponden a los seis últimos días de julio y afectan el resultado de ese mes.382 Se lo contabiliza asi: DEPOSITOS A PLAZO FIJO • INTERESES ADELANTADOS (ACT-) INTEHESES DEPOSITOS A PLAZO FIJO (G/P) fcl CONimiDAOBASlcA 129 ____ 129 Se los CAP. CTE. (ACT) OEPOSITOS A PLAZO FIJO (ACT) 4. deben usarse cuentas con denominaciones distintas.4).CAJA DE AHORRO (ACT) 1. Su cálculo: dos: 4. CTE.000 2. hay otros que se relacionan con el mantenimiento de las cuentas corrientes y de ahorro y con otros servicios prestados por los bancos.400 en la cuenta corriente.500 6) Depósitos en caja de ahorro pagaH^e°elef i|5in7»91nSe 3b? Una CUen.0 • „ " es una *asa nomina! y no una tasa etóctivs- d) . mantenimiento de cuenta.MOVIMIENTOS DE FONDCS BANCO MAR • CAJA DE AHORRO (ACT) INTERESES CAJA DE AHORRO (G/P) 383 Hecho 3: al vencimiento. (ACT) ^ timos días ( « ) * d 6 mes se calcula 2.129 = 271 Hecho 3: el 20/08/91. el primer día de agosto se reversa el asiento anterior: BANCO VALLE • CTA. la contabi. DEBITOS Y CREDITOS BANCARIOS DIVERSOS Además de los débitos y créditos bancarios referidos en partes anteriores de este capitulo.izaci n de este hecho y sus implicaciones posteriores debería practicarse sihL°S cr'. el banco acredita UM 173 de intereses.500 a la cuenta corriente. contabiliza así: 12 . se registran los intereses devengados después del 30/07/91. Por supuesto. lo que obliga a preparar algún (26) Así suele suceder en relación con los cargos por: a) entregas do talonarios de cheques y boletas de depósito. que mes. así calcula 2.10 x 26/30 = 173 Su asiento: OEPOSITOS A PLAZO FIJO • INTERESES ADELANTADOS (ACT-) 271 INTERESES DEPOSITOS A PLAZO FIJO (G/P) La mecánica general descripta es aplicable a otros préstamos a plazo fijo. Asien BANCO MAR .fr'os 9enefales presentados al analizar la operación de descuento de documentos recibidos de clientes (§ 11. CTA CTE.000 x 0.a de ahorro en el BANCO MAR. Muchos de estos movimientos están respaldados por notas de débito o de crédito emitidas por los bancos.000 " los intereses devengados en los seis úl- 2 000 X 0.CTA.10.4.400 . el . Si los certificados o pagarés fueran endosados o descontados. Otros.400 4. to: El asiento es: 173 BANCO MAR ■ CAJA DE AHORRO 173 (ACT) INTERESES CAJA DE AHORRO ¡G/P) De este importe.CAJA DE AHORRO (ACT) Hecho 4: en el mismo mes.400 INTERESES CAJA DE AHORRO iG/P) BANCO MAR . el banco acredita los UM 4. Asiento 'ornados de la cuenta corriente mantenida en el 12. Hecho 4: el 21/08/91 se transfieren UM 1. (ACT) BANCO MAR .10 X 6/30 = 40 b) c) (25) Rocuúidoso que. inciden en el resultado del mes los UM 133 correspondientes a los primeros 20 días del mes. envió de resúmenes de cuenta a intervalos más breves que los obligatorios. Asiento: Pero como estos intereses no están disponibles y además serán incluidos en la acreditación que haga el banco el 20/08/91.

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). DEPOSITOS EN GARANTIA DE IMPORTACIONES (ACT) BANCARIOS (GAS) BANCO DE DESARROLLO . el neto recibido debe cargarse a cobranzas a depositar o efectivo según cual fuere el destino previsto para los fondos ingresados. boletas de depósito (depósitos). 12 . dentro de cierto limite. Los principales comprobantes de las anotaciones son duplicados de recibos emitidos por la empresa (cobranzas).enimient0 de GASTOS BANCARIOS (GAS) BANCO MAR-CTA. Asiento: Por supuesto.000 que el banco debita junto con UM 3 rio comisiones (total: UM 1. RESUMEN 12. las cifras debitadas o acreditadas por los bancos deben ser examinadas y autorizadas antes de su contabill.eri0r " ' acredita en la aporte menos comisiones por UM el banco a) el importe bruto recibido reduce normalmente los saldos de cuentas a cobrar. Asiento: ¡BKKSS. c) la contrapartida de las anotaciones en las cuentas representativas de los saldos bancarios dependerá del carácter de los débitos o créditos (en el caso de los primeros deben tenerse en cuenta los criterios generales expuestos al tratar el tema de las compras de servicios). etc. Hay quienes han considerado que estas autorizaciones deben dar lugar a asientos como éste: (a) los débitos bancarios reducen los saldos de las cuentas representativas de las correspondientes disponibilidades.MOVIMIENTOS DE FONDOS 385 tipo de memorando interno.000 Ejemplo 1: en el BANCO DE DESARROLLO se constituye un depósito en garantía de importaciones por UM 1. el saldo con el banco dejará de constituir un activo y pasará a representar un pasivo. CTE (ACT) BANCO X • DEUDAS POR DESCUBIERTOS (PAS) . BANCO X . 3 (neto: b) BANCO DE DESARROLLO • CTA CTE (ACTl GASTOS BANCARIOS (GAS) ' ’ APOSITOS EN GARANTIA DE IMPORTACIONES (ACT) c) 997 3 1. banco X.12. Lo razonable es no efectuar asiento alguno.003 GASTOS 12.000 3 1. si la autorización se utiliza.e 141 de in. boletos y liquidaciones de comisionistas y bancos (colocaciones temporarias) y notas de débito y crédito bancarias (operaciones varias). las comisiones y gastos bancarios deben cargarse a resultados.003). Asiento: a . órdenes de pago y comprobantes que las respaldan (pagos). Al contabilizar una cobranza: . eventualmente. el IVA sobre tales descuentos de caja reduce la deuda por impuestos a pagar. Las pautas básicas para el registro de estos importes son las siguientes' Es posible que un banco faculte a un cliente a girar. Las contrapartidas dependen de las causas de las variaciones.384 CONTABILIDAD RAs/p^ CAP.000 1.CTA.11. 1. débitos y créditos en las cuentas que las representan (efectivo. Una anotación contable de este tipo aumentaría indebidamente el saldo del activo y mostraría un pasivo inexistente.' Los aumentos y disminuciones de disponibilidades motivan. CTE. En cualquier caso.CTA. asi que debe debitarse a una cuenta regularizados de la que representa dicho pasivo.000 d) e) cuenti durante el ^es^orhent^Asiento^^ UM 8 p0r man. (ACT) 1. sin perjuicio de tener en cuenta la autorización a los fines del planeamiento financiero. cobranzas a depositar.'b) lo contrario ocurre con los créditos bancarios.er eses por manese día. a la corrección de los ya devengados).AUTORIZACIONES PARA GIRAR EN DESCUBIERTO cuen^cm^nte'deTa'emo'r S i r ' UM 997). los descuentos de caja otorgados dar lugar a la eliminación de los resultados financieros no devengados al momento del cobro (y. cheques en descubierto. zación. respectivamente. CTE (ACT) Ej0mpio 4: el 05/08/91 m °r Un saldo d0udor (en descub/edo]"ci° °ar9a mert0) an.

c) acreditarlas por los importes: 1 > cobrados. Indique si el procedimiento seguido asegura que toda cobranza se contabilice. de un bien de fácil comerciaLas autorizaciones para girar In d s ^ 3m0r1"aCÍOneS ParCÍa'eS' lizaclón de asiento alguno.Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas.0S r6Sül. se paga en efectivo una factura de UM 100 por compra de elementos de oficina de rápido consumo (gomas.gar. lápices. asi que debe acreditarse a la correspondiente cuenta de pasivo. Para controlar los valores al cobro entregados pero pendientes de acreditación debería utilizarse una cuenta especifica a ser debitada por los importes de los documentos entregados a los bancos y acreditada por los liquidados. . y a) Toda cobranza debe ser debitada a cobranzas a depositar. 2. cobranzas a deposita^. b) mediante la entrega de UM 8. Cubierto no deben motivar la contabi- 12. resulta práctico que los pagos efectuados mediante el uso del fondo fijo se contabilicen en oportunidad de la correspondiente reposición de fondos.Enuncie cuáles son los comprobantes básicos para el registro de cheques rechazados.000. PREGUNTAS Y EJERCICIOS 1. ^ c) Toda comisión bancaria debe ser debitada a resultados. se paga una obligación c) firmada a un proveedor. conviene emplear una cuenta a ser debitada por la nota de débito del banco al ente y acreditada por la nota de débito del ente a su cliente Al contabilizar un pago: a) b) el Importe bruto pagado reduce normalmente los saldos de cuentas de pasivo (hay excepciones). Para que una aseveración sea correcta debe serlo totalmente.000.13. Los rechazos de cheques depositados generan nuevos débitos a los clientes. deben debitarse las cuentas representativas de los saldos en bancos y acreditarse las usadas para controlar los fondos depositados (efectivo.> o en caja de ahorro: «stamos y fijo los depósitosa plazo 2) cobrados o a cobrar cuanrin ver| lizaclón o se recibon sm . j () Al registrar la cobranza de préstamos oportunamente efectuados deben acreditarse a resultados los intereses percibidos. 4. entregándole un cheque contra el BANCO X por UM 9. en el caso de lo<s nr¿ei. 5. Los gastos de cobranza deberían debitarse a resultados o a dientes. 'i d) Los valores entregados al cobro y pendientes de acreditación no in tegran las disponibilidades.arlaS P°r .Una empresa contabiliza sus cobranzas sobre la base de los duplicados de las boletas de depósito intervenidas por los bancos y de los duplicados de recibos correspondientes. ! b) En general. el BANCO Z informa que de la cuenta recaudadora abierta en la su cursal RIO PRIMERO ha transferido a la cuenta corriente de la em presa en su casa central la suma de UM 1.386 CONTABILIDAD BASirq r. los descuentos de caja obtenidos dar lugar a la eliminación de los resultados financieros no devengados al momento del pago (y eventualmente.MOVIMIENTOS DE FONDOS 387 El depósito de electivo o cheques implica el cambio de un activo por otro Para contabilizarlo.Prepare los asientos correspondientes a las siguientes transacciones: a) se paga a un proveedor una factura adeudada. 3. a la corrección de los ya devengados).ad0S ’"*'*'*• por« cencía. \J e) Los intereses ganados deben prorratearse a los diversos periodos en función del capital que los genera y del tiempo transcurrido.AP. dependiendo esto de la política del ente. etc.) que no estaba contabilizada (no hay IVA). un cobrador de la empresa envía duplicados de recibos y boletas de depósito en la cuenta recaudadora abierta a nombre de la em- c) ) la„ comisiones y los gastos bancarios deben imputarse a resultados' d) e) empleo de cuentas dTmov^mienin^ansferencias entre bancos es conveniente el raciones deben cargase Multados5 C°mÍSÍOneS Ocasionad^ P«” estas opeparadas por cada tipo de activos y"68 lemporarias' conviene abrir cuentas sea) debitarlas por las colocaciones efectuadas en los conceptos que repre- í IT2 ° aCr6di.000 en efectivo. Para controlar que éstos se hayan hecho. 12 . el IVA sobre tales descuentos aumenta la deuda por impuestos a Da. deduciendo UM 5 \i'~' de comisiones y acreditando UM 995.Explique si tendría efectos contables el hecho de que una asociación civil acostumbre utilizarfondos provenientes de las cobranzas para realizar pagos.

CTA. RIO PRIMERO (ACT) o CUENTAS RECAUDADORAS (ACT) 1000 5.ro1^ no C0‘ Correcto.010.------------------.isición de ac. h) con un cheque contra el BANCO 2.8P0Slción ** f°nd°S se9uido gos (lo que no es bueno desda «i n emPlea Pa'a realizar pa. d) e) f) vos deberla^se'r^'rgadas «'w costo Pafa 18 adq.------------------------------BANCO Z • SUC. CTE. Correcto.000 corresponden a una transferencia de divisas a un proveedor del exterior y UM 10 a comisiones.000 9. g) se recibe de un agente de bolsa una liquidación que totaliza UM 10 054. Los asientos (en los que omitimos leyendas y fechas) son: . de los cuales UM 9.025 -----.054 '0.rresponde imputar cobranzas a depositar VS. que venda ese^ia** 3 pr0veedor en Pa9° de una deuda de UM 1. (ACT) 9.C --------------------------------------GASTOS DE ADMINISTRACION (GAS) EFECTIVO (ACT) -------------------------.000.a 06 con. k) ol agento de bolsa vende las 300 acciones de PENSAMIENTO S A y acredita a la empresa un neto de UM 35. I) por intermedio del mismo agente y con un costo de UM adquieren otras 200 acciones de PENSAMIENTO S. 12 ..l‘ Correcto. CTE. Los intereses deben imputarse a resultados por lo devengado y no por lo cobrado. (ACT) 995 GASTOS DE COBRANZA (GAS) S BANCO Z . Son las notas de débito del banco al ente y de éste a quien le entregó el cheque. de los cuales UM 2.857 corresponden al precio de compra de 100 acciones de PENSAMIENTO S.t 08 a ta d ■2. si no prevé el control de la secuencia numérica de los recibos contabilizados.054 da JEmplee •! criterio P de Que°el d6 qu el d ° í* * * °s operaciones indica. Incorrecto.-----.cado equivale a su er. 6. Si El efecto consiste en que no cabria el uso de una cuenta cobranzas a depositar.venta.AP.PENSAMIENTO (ACT) AGENTES DE BOLSA (A/P) 10.b ---------------------------------PROVEEDORES . • r. RIO SEGUNDO (ACT) o CUENTAS RECAUDADORAS (ACT) CLIENTES (ACT) 500 500 -------------------------. I) se recibe del BANCO X una nota de débito por UM 2. 21 134 se -------------------------. «cuento del certif.f ------------------------------------El 20/07/91 se realiza (en efectivo) un depósito a 30 dias en el BANrn PROVEEDORES DEL EXTERIOR (PAS) GASTOS BANCARIOS (GAS) BANCO X • CTA. se paga el importe anterior' I) el agente de bolsa envía una liquidación acreditando UM 500 (neto de gastos) correspondientes a un dividendo en efectivo Dañarlo por PENSAMIENTO S. CTE.g ----------------------------------ACCIONES .A.MOVIMIENTOS DE FONDOS PROVEEDORES (PAS) BANCO X .000 8... SOLUCIONES ™<®U|jSTM A LAS PREGUNTAS V b) por la empres^Tpaíte dí?X2Sj. (ACT) 2 000 ’0 2 010 7.000 389 -------------------------.d ---------------------------------' BANCO Z -4« CTA.000 8. debiéndose debitar los fondos percibidos a las cuenta electivo.14. No.OBLIGACIONES A PAGAR (PAS) EFECTIVO (ACT) 2 100 100 -----------------------------.388 CONTABILIDAD BAüin presa en la sucursal RIO SEGUNDO del BANCO 2 por cobranzas a clientes por UM 500.SUC.A.A y UM 197 a aranceles e impuestos por la adquisición.

00 0 El asiento es: ACCIONES • PENSAMIENTO (ACT) RESULTADO DE TENENCIA ACCIONES (G/P) Los asientos a efectuar son los siguientes: -------------------------. que es la diferencia entre la suma depositada (UM 1.000 = 36 — 31/07/91 1. asi calculados 1.00 0 35. 21. 31/07/91 DEPOSITOS A PLAZO FUO • INTERESES ADELANTADOS (ACT-) INTERESES POR DEPOSITOS A PLAZO FUO (G/P) Intereses por once íias.t“T0”iC! ".025).134 500 En tal caso.Sc'. de UM 12.000 + 100 x (11/30) = 1.lfic‘“s* DEPOSITOS A PLAZO FUO • INTERESES ADELANTADOS (ACT-) DEPOSITOS A PLAZO FUO ENDOSADOS (ACT-) Endoso.037 AGENTES DE BOLSA (A/P) ACCIONES • PENSAMIENTO (ACT) ACCIONES • PENSAMIENTO (ACT) AGENTES DE BOLSA (A/P) 21.CONTABILIDAD BASICA AGENTES OE BOLSA (A/P) BANCO Z • OTA. . el crédito a intereses habría sido de UM 37 y el débito a pérdida por descuento.025 11 64 100 1. Si el devengamiento de intereses no se hubiese calculado exponencialmente sino en forma lineal.036) y el importe reconocido por el oro.0 (l+O. el valor contable recién referido habría sido: 1.IO)'1’» .025).1000 = 1036 • 1. El resultado final no habría variado (es UM 25.054 La pérdida descuento del rùP por 12 -el MOVIMIENTOS DEcertificado FONDOS (UM 11) es la diferencia entre su valuación contable 391 al 31/07/91 (UM 1.20/07/91 -----------------------------DEPOSITOS A PLAZO FUO (ACT) DEPOSITOS A PLAZO FIJO • INTERESES ADELANTADOS (ACT-) EFECTIVO (ACT) Depósito. CTE (ACT) 10.000 PROVEEDORES (PAS) ™ÓV5.000) y el pasivo cancelado (UM 1.134 AGENTES 0E BOLSA (A/P) ACCIONES • PENSAMIENTO (ACT) 35.veedor (UM 1.

CAPITULO 13 INVERSIONES PERMANENTES 13. Recordatorio: a) 1) salvo indicación expresa en contrario. c) no pretendemos cubrir todos los temas susceptibles de registro contable.2.2. con el aditamento del signo menos en los casos de cuentas fegularizadoras cuyos saldos reducen los de sus regularizadas. como: 13. para el desarrollo de este capitulo emplearemos los siguientes supuestos: cada medición contable se efectúa en moneda de poder adquisitivo del momento en que se produce la variación patrimonial pertinente (los ajustes por inflación se tratan en el cap. habiendo dejado el estudio de los que son complejos para Contabilidad superior. . Las denominaciones dadas a las cuentas presentadas son ilustrativas y podrían ser reemplazadas por otras que sean equivalentes ('). ganancias y pérdidas que deben contabilizarse en forma diferida se registran mensualmente. ACCIONES DE OTRAS SOCIEDADES a) diversificar riesgos. INTRODUCCION Este capitulo se refiere a la registración contable de las inversiones permanentes y los resultados que ellas producen. identificamos el tipo de cada una de las cuentas empleadas agregando (a continuación de su denominación y entre paréntesis) el código de tres letras que le corresponde según la ilustración 6. gastos. 2) t>) en los asientos de diario. 16). a) CONSIDERACIONES GENERALES Las inversiones permanentes en acciones de otras sociedades responden a propósitos diversos.1. los devengamientos de ingresos.

O el VPP por acción se multiplica por la cantidad de acciones tenida.e S 6' ca/ác. Los comprobantes de venta son similares a los de compra. obtener determinados servicios (J). Las declaraciones de dividendos son comunicadas por la sociedad emisora en forma privada a sus accionistas y se publican en medios habituales de información (boletines oficiales.f fnn^s.). articípa c. . La evolución del VPP puede ser apreciada mediante el examen de los estados contables de la emisora.0* ^chos que sobre él tienen las acciones preferidas. la medición de da la dÍreCla Con su va r . b) DOCUMENTACION RESPALDATORIA La adquisición de acciones debe estar respaldada como cualquier otra compra. otros periódicos.6r í° ® rS dÍVÍde por el número de acci °" es or ‘ diñarías. se mantienen y se dan de baja a su VIPP.nentes en otras entidades es emplear el método del VPP. según los casos. erm Lo más razonable para la medición contable de las P ^'°™f. Generalmente consiste en: a) b) contratos firmados con el vendedor.ones del ac cionista en las ganancias y pérdidas de la socte las diferencias entre los costos de adquisición y sus correspondientes VPPs se consideran. o ninguna de las dos cosas (47). b) los dividendos declarados y pagados por la empresa emisora que reducen su VPP.394 b) c) d) integrar el proceso de producción-comercialización.er P anente de una inversión de este tipo. cuando de paquetes accionarios de cierta importancia se trata. CONTABILIDAD BASICA mantener un control separado sobre empresas beneficiarías de regímenes de promoción industrial. sociedad anó- b) '° Patrimonialproporcionan VPP) ^ aCCÍ0n6S 0rdinari8s de una nima so calculaÜ” 8) qL^soíret tÍen!fneriSOfa de 'aS acciones se le res. en los casos de pequeñas compras dirigida a consolidar el control o la influencia sobre la sociedad emisora. Tienen menor importancia: faj las variaciones de las cotizaciones de las acciones en los mercados de valores.mención de venderlas en ellos y que el ore ció que puede) (Atenerse por un paquete importante de acciones es ñor. etc.pac. Influencia significativa sobre sus decisiones.INVERSIONES PERMANENTES c) CONTABIUZACION 395 1) Criterios básicos Según el tipo y grado de participación. liquidaciones de los agentes de bolsa. b> larias^íJrflT an. cuya tas: a) las inversiones se incorporan. ya qie no existe la . lo que implica computar como resultados a 'as pa^.an . 47 La caracterización de los conceptos do contro/a • . la inversora puede tener. lo que da por resultado el VPP por acción.malmente distinto al que se paga por unos pocos títulos en una bolsa. con respecto a la emisora de las acciones: a) b) c) su control.

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que sólo recibe papeles que no modifican su situación. la asamblea de accionistas de CONTROLADA resuelve: 1) declarar un dividendo del 10 % en efectivo (total: UM 1. El método tiene algunos aspectos complicados que estudiamos en Conta- bilidad superior. parte que del tenia ha Acotación: un efecto similar tendría la capitalización del ajuste por inflación del capital.000 4.A. que es pagado de inmediato y que reduce el patrimonio (*).000 500 7.000 acciones) d) UM 7.000 4. CONTROLADA gana UM 1. en tanto no sea superior a su VPP. por el método de costo más dividendos.000).500."'"10 PUn'° C°n U° eiemPl0 basado en los supuestos de c) a) EMISORA S. con un capital total de UM 10.500 7. 1.000 representado por acciones ordinarias de una unidad monetaria de valor nominal.000. de modo que su patrimonio final es de UM 13.500. .50). en abril de 1991. la venta de las acciones. b) en cierto momento.000.INVERSIONES PERMANENTES Tras el que dividendo: a) el patrimonio de EMISORA queda así: Capiial ordinario (3. en consecuencia. de modo que la evolución de su patrimonio durante el período es la siguiente. la participación de la tenedora. por basarse éstos en cifras contables que podrían no ser representativas. las NC admiten que algunas inversiones se computen: a) a su costo. que se computan de acuerdo con el valor nominal de los papeles recibidos. entregándose a cada accionista acciones con un valor nominal equivalente al 200 % de su tenencia previa. entregando a cada accionista quince acciones por cada cien poseídas previamente. computándose resultados únicamente como consecuencia de: 1) 2) 3) b) la recepción de dividendos en efectivo.A. b) c) el valor patrimonial de cada acción disminuye a la tercera que era (de UM 7. lo que no altera la cuantía del patrimonio ni el porcentaje de participación de cada accionista. así representado: durante el ejercicio 1991.000 2.000 acciones) valor nominal Ajusta por Inflación Ganancias acumuladas r 2) »p 13 . la caída del valor recuperable de la inversión por debajo de su costo.500 3.. cada accionista posee el triple del número de acciones pero su participación en el patrimonio de EMISORA no cambiado.000 5. capitalizar ganancias por UM 1.000 2) correcciones a los VPP. CONTROLADA gana UM 3.000.396 1) resultados de buenos o malos negocios. o 3) llaves de negocio pagadas. lo que no afecta la cuantía total del patrimonio. durante el ejercicio terminado el 31/12/90. tiene un patrimonio de Capiial ordinario (1.500 b) se capitalizan ganancias por UM 2. que se diferencia del anterior en que también considera resultados positivos a los mal llamados dividendos en acciones. lo que reduce el patrimonio de la sociedad emisora y. consideremos un ejemplo basado en estos supuestos: a) Estos criterios no son adecuados porque no reconocen las ganancias producidas por las inversiones en los periodos en que se devengan sino cuando: a) b) se distribuyen. o se capitalizan. el 31/12789 se constituye CONTROLADA S. en un país sin inflación.800. 2) Ejemplo Para ilustrar los aspectos más elementales de los métodos explicados. Pese a la superioridad del método del VPP. CONTABILIDAD BASir^ 397 Valor nominal Ajuste por inflación Ganancias acumuladas 7.50 a UM 2.

. 800 VP inferior al P..000 8.000 2-400 d) por el dividendo declarado por CONTROLADA: Nótese que con este criterio las ganancias se reconocen por lo percibido..000 J.200 800 .800 13.800 2. que es UM 11. CTE (ACT) Con esto..000 3. lo que elevó su tenencia a 9.200 c) por su participación en el resultado 1990 de CONTROLADA (el 80 % de UM 3. importe que reduce el VPP de su inversión. según el estado de evolución del patrimonio ya presentado). La diferencia (UM 1. violándose el concepto de devengamiento.800 . c) por el dividendo recibido en 1991: DIVIDENDOS A COBRAR (ACT) DIVIDENDOS SOCIEDADES CONTROLADAS (GAN) ACCIONES • CONTROLADA (ACT) DIVIDENDOS SOCIEDADES CONTROLADAS (GAN) ACCIONES • CONTROLADA (ACT) ACREEDORES VARIOS (PAS) 8. Con estos asientos... Ambos saldos corresponden al 80 % del patrimonio contable de CONTROLADA a las respectivas fechas. 1.000 b) por integración: la ACREEDORES VARIOS (PAS) BANCO X • CTA. los resultados se reconocen al final de cada año para simplificar la exposición.040. en 1991 también se re. que no han sido reconocidos contablemente por CONTROLANTE.X 398 Conceptos Capital CONTABILIDAD BASICA Resultados Total e) Cirj2_- INVERSIONES PERMANENTES 399 por su participación en el resultado 1991 de CONTROLADA (el 80 % de UM 1.raría una ganancia (en rigor. en UM 10.. Si en lugar del método del VPP se usase el de costo.400 y al 31/12/91 en UM 11.300.200 acciones de CONTROLADA (el 15 % de UM 8.. la cuenta que refleja la inversión de CONTROLANTE queda al 31/12/90.. que se toDIVIDENDOS A COBRAR (ACT. _ wwwwi »i /o uc iob acciones de CON* TROLADA: en el ejemplo. 2.840) corresponde al 80 % de los resultados acumulados de CONTROLADA al 31/12/91 (UM 2.. ficticia) por el dividendo en acciones...000 ACCIONES • CONTROLADA (ACT) RESULTADO PARTICIPACION EN CONTROLADA (G/P) 1. a) b) 1) 2) 3) el 31/12/89 entregó un cheque de UM 8..200 acciones. ACCIONES (ACT) • CONTROLADA 80 0 gistraría una ganancia (en rigor maria a su valor nominal: 1.400 V si se aplicase el método de costo más dividendos. se contabilizaría: Comentario: por la suscripción y la integración de acciones: los mismos asientos que bajo el método del VPP.440 1.000 13..000). en mayo de 1991 recibió UM 800 por dividendos.000 ■1.200...500 •1. .. el saldo de la cuenta de inversión seria de UM 9..000 contra el BANCO X por el aporte de capital.800): Saldo inicial Dividendo en efectivo Capitalización de ganancias ('dividendo en acciones’) Ganancia del ejercicio Saldo final 10.500 11. aunque fuera necesario recurrir a estimaciones provisorias.....500 1.000 •1.. a) por el compromiso de suscribir acciones de CONTROLADA: por la participación en los resultados de CONTROLADA: ningún asiento. como dividendo en acciones recibió 1.. Lo razonable seria hacerlo mensualmente.000): ACCIONES • CONTROLADA (ACT) RESULTADO PARTICIPACION EN CONTROLADA (G/P) 8.040.300 1.

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** d° “CIIV0 y pasiw0 qu0 58 am.INVERSIONES PERMANENTES BIENES MUEBLES E INMUEBLES PARA SU ALQUILER a) CONSIDERACIONES GENERALES A diferencia de otras inversiones.a’ asl 9ue s“ contabilización no iernplo: Sl se en..re an o podría se 9 UM 1.° de C3da consorcis.os financieros (dinero entregado al consorcio o recibido de él) implica ^oblfimiecn P Plen.000 al consorcio X.3.4. r C0inlablos. Aclaración: los contratos de alquiler a que nos referiremos en esta sección son los que: (a) no otorgan opción para la compra del bien arrendado. 400 r¡p ia . que los hace asimilables. lo más adecuado es llevar cuentas separadas para su participación en los principales grupos de activos y pasivos de cada consorcio en el que intervenga (5). n . oslos oflrupamlentos ion frecuentes en rolará -as o le exploración petrolllora ™oclón con la e|ecuclón do obras púContabilidad superior La lumg algobralca da lo» saldos do lii. Por lo tanto. PARTICIPACIONES EN CONSORCIOS ("JOINT VENTURES”) Hay casos en que dos o más empresas constituyen consorcios (o joint venturoso uniones transitorias) para encarar obras importantes que tienen un plazo de ejecución no tan extenso como para justificar la creación de una nueva sociedad (48). 48 En lo Argontmo. deterioro u obsolescencia. en cuanto a su tratamiento contable. las efectuadas en muebles o inmuebles para su alquiler a terceros implica el mantenimiento de activos sujetos a depreciación por desgaste. h°S movimion. q . cada consorcista es copropietario de los activos del consorcio y acreedor (en la proporción que le corresponda) en sus pasivos. o tí) la otorgan.done* que ol consorcio.uvler « los mismos bienes y obllga- . a los bienes tangibles de uso.CONTABILIDAD BASICA 13.omil que balaremos en ploon equivaldría al VPP do una Invoralón en uní »oclodad o„. el asien13. En estos casos. pero el precio de la opción es independiente del monto de los alquileres pactados (49).

aunque empleando cuentas cuya denominación tenga en cuenta la función dada a los bienes. Tratamos el tema en Contabilidad superior. mantenimiento.000 Los comprobantes que respaldan las adquisiciones. asi como sus depreciaciones. mantenimiento.000 COBRANZAS A DEPOSITAR (ACT) DISPONIBILIDADES CONSORCIO X (ACT) 600 600 en in. se haga llegar una copia a la contaduría. (7) Ba. Por ejemplo: — INMUEBLES ALQUILADOS (ACT). renueve o actualice uno de ellos.INVERSIONES PERMANENTES .DISPONI8ILIDADES CONSORCIO X (ACT) BANCO Z • CTA CTE (ACT) Y si se reciben UM 600 del mismo I 1. Los alquileres devengados surgen de contratos o convenios. ya estudiados en capítulos anteriores. c) CONTABILIZACION Las altas de estos bienes. CLIENTES CONSORCIO X (ACT) VENTAS CONSORCIO X (ING) b) DOCUMENTACION RESPALDATORIA 5.orm clonados por e^conso«^^ es proporto del mes lueron de UM 10.000 5. — INMUEBLES ALQUILADOS . CONTABILIDAD BASICA 400 r¡p ia . construcciones.000 y la parlicíoadón 17 P Ve". mejoras. reparaciones y bajas de estos bienes son similares a los referidos a los bienes tangibles de uso.aS 3 Crédi‘ éste debería registrar Participación del consorcista es del 50 %. depreciaciones.o cenas circunstancias. así que es recomendable que cada vez que se concrete. bllca» La cobranza de los alquileres debe respaldarse del mismo modo que cualquier ingreso de fondos.DEPRECIACION ACUMULADA (ACT-). reparaciones y bajas se contabilizan de la manera indicada para los bienes de uso. el alquiler con opción a compra podria encubrir una venta Unanciada. mejoras.

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el resultado de la resta anterior se divide por el número de acciones ordinarias. la depreciación de los bienes de uso no se carga a una única cuenta. 13. Además. Los integrantes da consorcios deberían contabilizar su participación en los activos. Incorrecto Deberían usarse cuentas diferenciadas. que se registran de acuerdo con el valor nominal de los papeles recibidos. REPARACIONES INMUEBLES ALQUILADOS (GAS). pasivos y resultados del conjunto. Nb) qué asiento deberia efectuar VINCULANTE. RESUMEN La medición contable de una participación permanente en otra entidad jurídica debería basarse en su valor patrimonial proporcional ( VPP). asi como su depreciación. pe PREGUNTAS Y EJERCICIOS ‘ 1. a) Las inversiones permanentes forman parte de la estructura habitual de la empresa. VINCULANTE S. o 3) un valor llave pagado. Correcto.os de adquisición y sus correspondientes VPPs se consideran. e) Si el 31/05/91 se cobra un alquiler correspondiente a junio de 1991. mejoras. 4. 3. aunque empleando cuentas cuya denominación tenga en cuenta la función dada a los bienes. c) Conviene contabilizar los alquileres devengados en forma independiente de su cobranza. 3 debería reconocerse el pasivo pertinente. que en el caso de las acciones ordinarias de una sociedad anónima se calcula asi: a) b) c) al patrimonio de la emisora de las acciones se le restan los derechos que sobre él tienen las acciones preferidas. VINCULADA declara un dividendo en acciones del 50 %. 13. d) La depreciación de los bienes muebles alquilados a terceros debería cargarse a la misma cuenta que la depreciación de los bienes de uso. 2) correcciones a los VPP. Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. mantenimiento. los ingresos por al leres deben computarse en el periodo de devengamiento con contrapartid ^ una cuenta de créditos. 5. Indique: ^0r 'a a) cómo incide este hecho en el VPP de la inversión de Vliun ■> UUU TE en VINCULADA. Para que una aseveración sea correcta debe serlo totalmente. 2. Las altas de los bienes muebles e inmuebles adquiridos para su alquiler a terceros.5.C00 acciones de VINCULADA S. se mantienen y se dan de baja a su VPP.A. b) . el importe asi obtenido (el VPP por acción) se multiplica por la cantidad de acciones tenida. b) las diterencias entre los cos'.6. lo que implica computar como resultados a sus variaciones. meros empapelamientos).5. Mencione dos argumentos contra el empleo de los valores de cotización como base para la medición contable de colocaciones permanentes en acciones de otras sociedades. posee 1 . mal llamados dividendos en acciones (en realidad. b) La mejor medida para evaluar el rendimiento de una inversión permanente en acciones de otras sociedades es considerar los dividendos declarados por la empresa emisora. Explique el concepto de valor patrimonial proporcional. Indique qué crítica fundamental puede formularse a la regla de reconocer los ingresos por inversiones en acciones de otras sociedades en los períodos en que éstas declaran dividendos.INVERSIONES PERMANENTES 403 — — DEPRECIACION INMUEBLES ALQUILADOS (GAS). debería reconocerse un pasivo. según los casos. 11 7 SOLUCIONES EJERCICIOS 1. cuyo valor nominal unitario es de UM 1 y cuyo VPP total es de UM 3. Los ingresos por alquileres deber reconocerse en el periodo de su devengamiento. Correcto.ativas. PROPUESTAS A LAS PREGUNTAS Y ' ‘ C) d) a) Correcto Incorrecto Es más razonable considerar la evolución del VPP de la e) inversión. por basarse éstos en cifras contables que podrían no ser represen. reparaciones y bajas se contabilizan de la manera indicada para los bienes de uso.A. 1) resultados de buenos o malos negocios.. Hay una deuda en especie. Las bases del método del VPP son éstas: a) las inversiones se Incorporan. VENTA INMUEBLES ALQUILADOS (ING) VALOR RESIDUAL INMUEBLES ALQUILADOS VENDIDOS (GAS) Do acuerdo con los criterios expuestos en el § 10. razón cual VINCULANTE recibe 500 acciones.000.402 CONTABILIDADBASICA C *P 13 . que podría llamarse deudores por alquileres Si ' |3 60 rre de un periodo contable hubiese alquileres cobrados correspondientes3 C'e riodos futuros.

bajo el cual el dividendo se registraría como ganancia por su valor nominal.404 2. de UM 3 a UM 2 (en lugar de 1. violándose el concepto de devengamiento. que sigue siendo de UM 3. algunas NC admiten el empleo del método de costo más dividendos. los precios de las transacciones que se celebran en éstos no son representativos do los que pueden obtenerse negociando paquetes importan. a) b) c) Sin embargo. Además. 5. La crítica fundamental es que las ganancias (o pérdidas) no se reconocen en los periodos en que se generaron. El mal llamado dividendo en acciones. INTRODUCCION Este capítulo se refiere a la contabilización de impuestos y tasas. 2) los devengamientos de gastos y pérdidas que deben contabilizarse en forma diferida se registran mensualmente. con el aditamento del signo menos en los casos de cuentas regularizadoras cuyos saldos reducen los de sus regularizadas.1. no pretendemos cubrir todos los temas susceptibles de registro contable. mediante un asiento como éste: ACCIONES • VINCULADA (ACT) DIVIDENDOS OTRAS SOCIEDADES (ACT) 500 500 CAPITULO 14 IMPUESTOS Y TASAS 14. c) 6. identificamos el tipo de cada una de las cuentas empleadas agregando (a continuación de su denominación y entre paréntesis) el código de tres letras que le corresponde según la ilustración b) . Tratándose de inversiones permanentes.tos. para el desarrollo de este capitulo emplearemos los siguientes supuestos: 1) cada medición contable se efectúa en moneda de poder adquisitivo del momento en que se produce la variación patrimonial pertinente (los ajustes por inflación se tratan en el cap.2. Recordatorio: a) salvo indicación expresa en contrario. 16). 4. no afecta al VPP total de la Inversión. reduce el VPP unitario.500).000 acciones se poseen 1. sus tenedores no tienen la intención do vender las acciones en los mercados de valores. no deberia ser contabilizado porque no afecta la participación de INCULANTE (sólo hay un ompapelamiento). CONTABILIDAD Es la proporción que sobre el patrimonio de un ente le corresponde a otro en función do su participación en el capital del primero.000. habiendo dejado el estudio de los que son complejos para Contabilidad superior. ^„ <**<> > ** 3. en los asientos de diario.

2.406 CONTABILIDAD BASir^ CAP. . CUESTIONES GENERALES Las obligaciones fiscales nacen cuando se configuran los hechos imponibles definidos por las leyes. d) e) un impuesto sobre los resultados financieros nominales producidos por ciertos depósitos a plazo fijo (52). b) c) 50 Cuando se calculan sobre la base de los Ingresos. salud. 2) los que alcanzan a los valores agregados. se considera norma/). 14.„ verse desviadas en la prédica Argentina. años calenda- r En la legislación argentina hay también tributos de otros tipos. b) b) c) Estas retenciones pueden tener el carácter de definitivas o. como los activos o algunos de ellos.a' un plfln dB cu<.n. defensa. los consumos. 52 Insólitamente. cabiendo distinguir: 1) los impuestos que gravar montos brutos (ejemplo para la Argentina: los llamados impuestos internos)'. entre ellos: (1) La tarea do dar denominación«» a las euani» qu» a tu vez Inlegra la de organizar ol sistema 18 d coMaMo^0 W E. los impuestos sobre las transferencias de propiedad de ciertos bienes (ejemplo: los inmuebles). suelen considerarse Indicadores de su capacidad contributiva. lo. cierre ^ Uos) ' 0(iOS es. eslo impuesto también d«be pagarse cuando los resultados linancleros reales (los notos del efecto de la inflación) son negativos. seguridad. barrido. que pueden consistir en sumas fijas o en porcentajes del total o de parte de tos ingresos del ente (50). pudiando existir tratamientos especiales para las ganancias eventuales^ las superrentas (réditos en exceso de lo que de acuerdo con pautas fijadas al efecto. partiendo de los datos contables). pueden ser calculados por el fisco o por los contribuyentes (e). Los impuestos y las tasas son aportes que las personas físicas y jurídicas efectúan a los gobiernos (nacionales. Para definir las obligaciones fiscales de cada contribuyente. Los impuestos pueden ser liquidados por los órganos de recaudación fiscal o por los contribuyentes. como los anticipos. el impuesto sobre los débitos bancarios (51). como las liquidaciones finales.IMPUESTOS Y TASAS 407 Las denominaciones dadas a las cuentas presentadas son ilustrativas y po.ngresos son provinciales. 51 No creemos que este Impuesto exista en ningún otro país..) (*). Impuestos sobre los . estas lasas suelen disfrazar Impuestos adicionales a los que sobre los mismos conceptos cobran las provincias. drian ser reemplazadas por otras equivalentes (').atllecicíos P° 'as leyes (generalmente. limpieza de calles. que algunas personas efectúen retenciones sobre los pagos a ciertos contribuyentes y las entreguen a los organismos de recaudación. Estos últimos lo hac6n mediante declaraciones juradas de donde surgen las obligaciones a su cargo C)Es frecuente que las leyes autoricen a los organismos recaudadores a exigir: a) que los contribuyentes les entreguen anticipos de los impuestos que.epa. los ingresos (J). d) nrfs^d^'ftiinc105 ° al9^nos e|enentos de ellos. 14 . los impuestos provinciales de sellos. justicia) y las lasas a prestaciones especificas (alumbrado.„ suposiciones pu-<. provinciales y municipales) para el mantenimiento de sus actividades. de pagos a cuenta que se deducen de los impuestos determinados para establecer los saldos finales a pagar (o a favor del contribuyente). sobre cuya base suelen establecerse Impuestos que gravan: a) las ganancias o réditos. ° p.. ele. pudiendo el impuesto corresponder: 1 econ<5mico en * del ' cuyo caso suele calcularse al del ejercicio (a veces. Se supone que los impuestos están destinados a la financiación de servicios generales (educación."s' a) las tasas municipales de pago necesario para el ejercicio de ciertas actividades. en cuya liquidación pueden deducirse los tributos liquidados en etapas anteriores (ejemplo típico: el IVA).

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3.e'inlervenida P°r 'a entidad financiera donde se Las devoluciones de Impuestos deben estar respaldadas por liquidaciones de los órganos recaudadores. las isy |QS pggos 0n mora de sa.riodo los anticipos sobre ellos y los cálculos de cargos financieros surgen de liquidaciones entregadas por los organismos recaudadores o de declaraciones luradas preparadas por el contribuyente. consumidos53'05 C°nSUm0: la ven. donde vuelve a aparecer la misma retención. Cada pago directo de un anticipo. debe definirse su imputación).. notas de crédito y recibos de caja emitidos (por las ventas y cobranzas) o recibidos (por las compras y pagos). Si estuvieran sujetas a alguna autorización especial de dicho órgano. Para contabilizar los tributos hay que tener en cuenta: a) b) c) d) el momento de nacimiento de la obligación fiscal.CONTABIUDADBASICA CAP 14 . DOCUMENTACION RESPALDATORIA Como va señalamos.dos f|na|(js u nefarias e in. Swiñ !!?* C°nSiStir en un cert Las deudas fiscales por operaciones propias nacen cuando se configuran los pertinentes hechos imponibles. Todos los elementos mencionados deberían suministrarse a la contaduría para que efectúe los asientos pertinentes.PROVISION C) c m robanles ¡ticado o una copia de la boleta del dalo efectuó eSP°ndien. en el caso de impuestos debitados por proveedores (como el IVA) si su importe es recuperable del fisco o no lo es. mo”” '* ~ d) - IMPUESTO A LAS GANANCIAS . el IVA declarado debe corresponder al que aparece en facturas. a cargo del mismo coninu y tribuyanle a otro ^ actualizaciones mo.PROVISION.4. ° P de la entrega de la retención por el tercero al fisco. deberia contarse con éste. -----------------------existir compensaciones de saldos de distintos impuesi0s También P^den e 409 o transferencias de saldos a favor de un cor. si el impuesto o la tasa deberá ser soportado por el ente o por un tercero (en el primer caso. en los impuestos sobre los ingresos: su devengamiento. Las transferencias de saldos entre impuestos y entre contribuyentes deben estar instrumentadas de la forma prevista por las normas legales que sean aplicables. de un saldo final o de retenciones efectuadas a terceros. b) el duplicado del recibo emitido por el contribuyente.ambién la actualización de los saldos a favor del con cipos A veces. su ingreso deberia motivar la emisión de un recibo. sus cálculos D0 po- 14. los impuestos o tasas determinados para cada pe. en el caso de las retenciones sufridas.a de los bienes ° servicios a ser en los impuestos sobre el patrimonio o los activos: su tenencia . que en general son: a) b) C> en los impuestos sobre las ganancias: su obtención. «»■ 14. aunque su original no se entregue al fisco. 23 298. IMPUESTO AL PATRIMONIO . Por ejemplo.erese* £ ó . Esto ya fue visto en capítulos anteriores. o b) como es usual en la Argentina. si tienen el carácter de definitivas o pueden deducirse de las deudas con el fisco. arl. Para un mejor control. podrían resultar de formularios donde conste su recepción por parte de la autoridad de recaudación. que normalmente consiste en: a) un recibo del órgano recaudador. Además. Las retenciones practicadas por terceros están respaldadas por: a) la liquidación del pago por él efectuado donde consta la retención sufrida. deberia estar respaldado por una orden de pago y por la constancia de su realización. las actualizaciones monetarias cesaron el 01/04/91 (ley . (UVen!e a otra M(jih| Por olra parte. CONTABILIZACION a.IMPUESTOS Y TASAS a) PAUTAS GENERALES x e n l e Ib . se pre ^ d0 |gs dec|araci0nes juradas. notas de débito. un cuerpo de una boleta de depósito (a veces remitida por el mismo órgano) intervenida por la entidad financiera donde se efectuó el depósito.

.

que aumenta el pasivo con éstos. Para facilitar la preparación de declaraciones juradas. no nos referiremos al tratamiento contable de: a) b) c) los cargos financieros (compensatorios o punitorios) por mora.ben cargarse a cuentas regularizados de las de los pasivos pertinentes..RETENCIONES A DEPOSITAR. asi que de.ori0 va expusimos que. Es- a) los anticipos efectuados. como cualesquiera otros. IVA CREDITO FISCAL. Los impuestos debitados a terceros deben cargarse a sus cuentas (en el caso del IVA. SS ZSÍSZKt»» to es aplicable a: Las transferencias de saldos entre contribuyentes implican ventas de activos que _ „rri. Por lo tanto.ivas*.asas a cargo del ente (incluyendo los que mo. c) el IVA facturado por proveedores. En cambio. tema sobre el cual consideramos suficiente lo expuesto en el § 7. Apuestode sellos por la compra de un inmuenandas dnh«en S8f relac'onados con determinados inqresos o ga' se reconocen ?alif<. No conviene emplear una única cuenta por impuesto porque esto hace aumentar el riesgo de que las eventuales omisiones en la deducción de pagos a cuenta en las declaraciones juradas pasen inadvertidas. hace referencia aidcontribuyente. 411 Las compensaciones de saldos con el fisco deben reflejarse en las cuentas de activo y pasivo relacionadas.5. las desgravaclones impositivas por compras de bienes.mmmBAsicA CAP. la deuda se formaliza la pre. la ley admite que del resultado impositivo se deduzcan importes que desde el punto de vista contable no son gastos ni pérdidas (ejemplo: por la compra de ciertos bienes de uso). las refinanciaciones de saldos adeudados al fisco.ANTICIPOS. como sucede cuando: a) b) c) hay ganancias contables que no están alcanzadas por el impuesto. la palabra provisión deben con ser contabilizadas como tales y que dan lugar al cómputo de resultados cuando Recordatorio.„erales de imitar 'ri. los impuestos que no entren en ninguno de los grupos anteriores deberían cargarse a resultados tan pronto como se los conoce (es el caso de los Impuestos por única vez. en la jerga contable. afectando cuentas representativas de las disponibilidades tivarnn Sr»iínií0S por. * ^^n8CeSrs para la adQuisic¡ón de bienes se incluyen en caso (jl0j. que reducen los saldos de las cuentas de disponibilidades. tan conocidos en la Argentina). ya Pdev(jngadas per0 n0 formalizadas. tema que tratamos en Los oaaos a cuenta reducen las sumas finales a pagar al fisco. IMPUESTO A LAS GANANCIAS . . que. dientes o la que corresponda). b) IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS Al aplicar los criterios generales expuestos en el § a). b) las retenciones sufridas con motivo de cobranzas.periodos nup be °n cos. que reducen los importes debitados a cuentas como cobranzas a depositar o efectivo.os' Para que incidan en resultados en los mismos periodos que las operaciones que les dan origen. En los casos de im.endrian Que efectuarse siguiendo los criterios ge.IMPUESTOS Y TASAS _ IVA DEBITO FISCAL. d) Las diferencias entre los impuestos provistos y los determinados constituyen generalmente correcciones de errores que deben dar lugar al cómputo de AREA. Contabilidad superior. hay gastos que no son deducibles impositivamente. Algunas tienen efecto definitivo. deberían ser imputados al resultado de éste (es el caso de las tasas que habilitan al ejercicio de actividades comerciales). debe tenerse en cuenta que la ganancia impositiva de un periodo suele diferir del resultado contable correlativo por diversas causas. debería abrirse una cuenta por cada impuesto y por caaa concepto a incluir en ellas. Los retenidos a proveedores reducen ios montos desembolsados.RETENCIONES. IMPUESTO A LAS GANANCIAS . deben ser imputados a los periodos de financiación). En las secciones siguientes nos referimos más detalladamente a la aplicación de los conceptos expuestos.T pueslos y . Ejemplos sencillos: IMPUESTO A LAS GANANCIAS . 14 . las sumas transferidas se venden por un importe distinto a su valor contable.^arS0 8 r8SU"adOS en los mismos Per'odoS 60 QU! c) los consumos Ti 'n9reS0S 0 ganancias (aP'^able a los impuestos a ducuvas) ' S 9anancias V a 'os activos afectados a tareas prolos tributos que no cumplan las condiciones anteriores pero se relacionen con un periodo dado.

Asiento: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (GAS) PROVISION IMPUESTO A US GANANCIAS (PAS) rrespondiente^asiento^Pa considerarem°s una sucesión de hechos y sus copuesto al cierre del e)erc¡c/a (^pll. re. lo que implica la expectativa de que en el futuro haya ganancias impositivas.: SOHJAilUDADjASlCA 412 IMPUESTO A LAS GANANCIAS .5'C. CTE (ACT) CAP.200 gentina) que los contribuyentes contabilicen nes) para dicho lapso (aunque sea mediante estimacio- delerminado Con el método tradicional. Del mismo modo debería procederse con los quebrantos impositivos que se espera reduzcan los impuestos a pagar en ejercicios futuros.ANTICIPOS (PAS-) IMPUESTO A US GANANCIAS RETENCIONES (PAS-) IMPUESTO A US GANANCIAS A PAGAR (PAS) C0) Lo razonable seria eoniabm». visión para cuentas dudosas y al fiscal cuando se lo da de baja. sensualmente. Cl'8nle QUe deb'a UM 2 000. que confirma los importes estimados y de donde surge este importe a pagar: Impuesto Pagos a cuenta Anticipo Retención Total a pagar 700 140 840 360 COBRANZAS A DEPOSITAR (ACTl 1.000 Hecho 2: con cheque contra el^co X se efectúa un anticipo de UM 700: IMPUESTO A LAS GANANCIAS • PROVISION (PAS) IMPUESTO A LAS GANANCIAS .lcar’calculafemos y contabilizaremos el im- 1. del cual existen variantes que estudiamos en Contabilidad superior. 14 .860 140 El asiento es: 2. b) los métodos de depreciación fiscal y contable de un bien son distintos pero los totales acumulados después de vanos ejercicios terminan coin..200 Como el impacto monetario de la reversión futura de las diferencias temporarias es de lácil cuantilicación.IMPUESTOS Y TASAS 700 a. Las partidas recién indicadas constituyen diferencias temporarias que.|^método implica apartarse del criterio de devengamiento.200) inciden en el resultado del período. es razonable contabilizarlo como activo o pasivo siempre que se espere su concreción. se cargaría al resultado del período el impuesto calculado.000 3. de este modo: Ganancia contable (antes del propio impuesto) Previsión contable para cuentas dudosas no deducibte impositivamente por no darse ciertos supuestos previstos por la ley Ganancia impositiva Impuesto (tasa: 30 %) 800 4.200 Moírc^ncep^o^impuesto390.200 b) 1. Hecho 3: se estima el impuesto por el ejercicio. El reconocimiento de activos y pasivos que reflejen el efecto futuro de las diferencias temporarias pendientes de reversión configura el llamado método de! impuesto diferido. Sin como immipon ÜD soen la Ar Aplicando el método del impuesto diferido. s. se reconoce como activo el importe de UM 240 (el 30 % de UM 800) que se ahorrará en el ejercicio en que los incobrables puedan deducirse impositivamente. emhafnnl'ocar. en cambio.MkÍSCSn«» P-io« «' Otras partidas inciden tanto sobre el resultado impositivo como sobre el COn. Los restantes UM 960 (el 30 % de UM 3. aunque sea sobre bases estimativas- 700 140 360 .ANTICIPOS (PAS-) BANCO X CTA.ie "e UM Hecho 4: se presenta la declaración jurada. Asiento: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (GAS) IMPUESTO A LAS GANANCIAS OIFERIDO (ACT) IMPUESTO A LAS GANANCIAS • PROVISION (PAS) 960 240 1. o aumentan el impuesto a pagar en un ejercicio y lo reducen en otro (salvo que haya pérdidas impositivas). cidiendo. a) reducen el impuesto a pagar en un ejercicio pero lo aumentan en otro salvo que jueguen totalmente contra pérdidas impositivas. un deudor incobrable se carga al resultado contable al constituir una pre.

414

CONTABILIDAD Êâ§IÇA Hecho 5: se paga el saldo de UM 360 con cheque contra el BANCO Z: 360
360 CAP. 14 - IMPUESTOS Y TASAS IMPUESTO A US GANANCIAS A PAGAR (PAS) BANCO Z • CTA. CTE. (ACT)

415

resultados contable e impositivo. Esto, por supuesto, no sucede al aplicar el método del impuesto diferido, según puede apreciarse seguidamente: Conceptos Ganancia ames del impuesto Impuesto a las ganancias Ganancia del ejercicio
3.200

Empleando el método del impuesto diferido, queda registrado un activo de UM 240. que se cancelará cuando se reversen las diferencias de tiempo que le dieron origen. Supongamos que esto suceda en el ejercicio siguiente, cuyo Impuesto surja de esta cuenta ("): Ganancia contable (antes del propio mpuesto) Cuentas incobrables desde el punto de vista fiscal que no inciden sobre el resultado contable (su importe se debitó a la prensión

Año 1 3.200 960 2.240

Año 2 3.200 960 2.240

para cuentas dudosas)
•600

Ganancia impositiva Impuesto (lasa: 30 %) Aplicando el mólodo del impuesto diferido se contabiliza:
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (GASl IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO (ACT) IMPUESTO A LAS GANANCIAS • PROVISION (PAS)
960

2.400 720

c) IMPUESTOS A LOS INGRESOS
Con respecto a estos Impuestos, debe procurarse que su cargo se produzca en los mismos periodos en que se reconocen los ingresos que le dieron origen. Para ¡lustrar el punto, supóngase lo siguiente: a) b) c) una empresa debe pagar un impuesto del 1 % sobre sus ingresos totales; las declaraciones juradas son mensuales; en julio de 1991 hubo ingresos por ventas de mercaderías por UM 15.000 y de bienes de uso retirados del servicio por UM 1.000.

240 720 Con el método tradicional se habtia registrado:
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (GAS) IMPUESTO A LAS GANANCIAS • PROVISION

En el caso, debe cargarse al resultado de ese mes un importe de UM 160, por medio del siguiente asiento:
IMPUESTO A LOS INGRESOS POR VENTAS DE MERCADERIAS (GAS) IMPUESTO A LOS INGRESOS POR VENTAS DE USO (GAS) IMPUESTO A LOS INGRESOS A PAGAR (PAS)

720

(PAS)

en los

¡ÄZÄÄ ■ —«—
Conceptos Año 1 3.200 1.200 2.000 Año 2 3.200 720 2.480 uanancia ames del impuesto Impuesto a las ganancias Ganancia del ejercicio

BIENES 150 10

DE

160

Comentario: empleamos dos cuentas de gastos para facilitar la preparación de estados de resultados en los que se distingan los provenientes de la actividad principal de los secundarios. Agreguemos ahora estos supuestos: a) b) c) el mismo impuesto alcanza a los anticipos de no había anticipos de clientes al 30/06/91; al 31/07/91 había anticipos (registrados como pasivo) por UM 800.
o

clientes;

Imales por el mero hecho'dVhaho^f l,mlPuestos. se llega a distintas ganancias existido una diferencia temporaria entre los
tabiMad ,uparf^'
amm

En este caso, debería diferirse el impuesto sobre los IJM nnn tenor débito a gastos en el mismo periodo en que se raconnL ?. pondiente al anticipo recibido. Asiento:

n=>ro

.

P S

° '

corres-

"qui 01 —o de cambio en la

Iasa de

i Impuesto. SI lo hacemos •« Con-

416

CONTABILIDAD

BASICA

CAP. U - IMPUESTOS Y TASAS
IMPUESTO A LOS INGRESOS POR VENTAS DE MERCADERIAS (GAS) IMPUESTO A LOS INGRESOS POR VENTAS DE BIENES DE USO (GAS) 150 10

417

IMPUESTO A LOS INGRESOS DIFERIDO (ACT) IMPUESTO A LOS INGRESOS A PAGAR (PAS) tes, bonificaciones, descuentos por pago al contado, etc.) y

(con algunas excepciones) a los intereses cargados por los proveedores: se usa la denominación débito fiscal pata la sumas que aumentan la deuda del contribuyente con el fisco y crédito fiscal pata las que la reducen (’*);
168

dadas ciertas condiciones, algunos responsables del impuesto pueden no inscribirse en él, en cuyo caso sus proveedores deben facturarle el IVA correspondiente a la operación y un adicional que constituye un IVA presunto del compradoras tiene el carácter de definitivo y que el vendedor debe entregar al fisco (,3); d) hay normas que reglamentan la emisión de facturas (,4). cuyos principales aspectos resumimos en la ilustración 14,1;
Vendedor

En el mes de facturación y entrega de la mercadería, debería asentarseIMPUESTO A LOS INGRESOS POR VENTAS DE MERCADERIAS (GAS) IMPUESTO A LOS INGRESOS DIFERIDO (ACT)

c)
14,1. Normas sobre discriminación del IVA en las facturas (res. 3419/91 de la DGI)

Co

d) IMPUESTOS SOBRE LAS VENTAS Estos impuestos deben incidir sobre los resultados en los periodos butrón comete:'35 Ven'aS ^ 9'aVan L°S aSÍen'°S P3fa re"ejar es,os
IMPUESTOS INTERNOS (GAS) IMPUESTOS INTERNOS A PAGAR (PAS)
1.000 1.000

Re ins

mismos

Responsable inscripto

Re ins

puesto diferido^Esto^ucederi^po^efemolo320030^ ''rotas no contabilizadas como tales

aplicar 54

el

método

del

'

S6 debiese

,r

'butar sobre ven-

AGREGADO

( e) IMPUESTO AL VALOR
Responsable no inscripto

Ex con fina Cu per

didos sino también a los dóhitnc pre^'os de los bienes y servicios ven- y créditos complementarios (por ajtis-

418

e) hay también regímenes especiales de retenciones sobre ciertas transac- /ciones que son computables como pagos a cuenta.

Las sumas que aumentan los saldos con el fisco deben registrarse en cuentas de pasivo. Los que los disminuyen, en regularizadoras de las anteriores Hemos ilustrado ampliamente esto en los §§ 8,2,c) (compras), 10,5 (ventas), 12,2 c\ (cobranzas) y 12,6,c) (pagos). Si existieren regímenes de anticipos y retenciones debería registrárselos en cuentas regularizadoras de la que refleja el saldo con el lisco. Acotación que reiteramos: la caracterización de las cuentas empleadas co mo de pasivo y regularizadoras de pasivo parte del supuesto de que la porción neta de sus saldos es acreedora (favorable al fisco). En el caso contrario las cuentas referidas en último lugar serian de activo y las primeras reoularizaHn

CONTABILIDAD RAS^

b)

canzado por el IVA al 10 % n!, ^3S CUy° precio de UM 1 000 es,á aN UM 1.100; ' p 0 que la factura del proveedor suma CAP. 14 - IMPUESTOS Y TASAS 419 como los bienes que vende la empresa están gravados al 8 %, la ley sólo le permite la deducción, como crédito fiscal, del 8 % del precio de compra.

Así las cosas, de los UM 100 facturados por el proveedor sólo podrán recuperarse del fisco UM 80, debiendo los otros UM 20 cargarse a su costo, que en consecuencia será de UM 1.020. Asiento:
MATERIAS PRIMAS (ACT) IVA - 8 % - CREDITO FISCAL (PAS-) PROVEEDORES (PAS)
1.020

80

3) El

caso

de

los

responsables

no

inscriptos

ras de activo.
Es conveniente usar una cuenta separada por cada concepto a incluir en 1 declaración |urada final. Esto puede llevar, por ejemplo, a segregar: a) b) c) d) los débitos fiscales comunes de los adicionales facturados a resDon«. bles no inscriptos como impuesto del comprador, los débitos fiscales que deban hacerse a tasas diferenciales; los créditos fiscales a dichas tasas diferenciales; los créditos fiscales que no sean deducibles de inmediato ('*). Los responsables no inscriptos bajo la legislación argentina no tienen relación directa con el fisco (en cuanto al IVA). Por esto, se considera aceptable que: a) b) el costo de los bienes y servicios que compran incluya al IVA facturado por el proveedor (el principal y el adicional del comprador); las ventas se computen por los precios facturados que, aunque consideren el impacto del IVA, no lo explicitan.

Esto enerva la comparabilidad de los estados de resultados de responsables inscriptos y no inscriptos pero: a) no altera la determinación del resultado bruto de ventas ni de la ganancia o pérdida del periodo; evita el costo administrativo que requeriría la aplicación de un procedimiento más ortodoxo, como el de usar una cuenta especifica de activo a ser cargada por el IVA facturado por los proveedores y acreditada a medida que se venden los bienes que incluyen insumos por los que se pagó el IVA.

2) La "regla del tope"
Puede ocurrir que la legislación de un pais prevea: a) dos o más tasas de impuesto (sean: 8 % y 10 %); lasa menor, M
e¡a lasa a n U

b)

^
contable que le corre-p^nda ' que:^"
a) una empresa compra materia« «
6 811

- “ ‘ " '*

Ejemplo: un responsable no inscripto efectúa una compra de materias primas a uno inscripto. La factura contiene estos datos:
5 unidades del producto G-4 a UM 1.000 c/una IVA - 16 % IVA del comprador • 20 % del 16 % Total a pagar (al contado)

cómputo de crédito iisc^l seT^diva^en^^ ,'a par1e que no da derecho al tendrá el tratamiento °
Servici0 ad( uirl do

l ' ' Q Para Ilustrar el punto, supóngase

ue

El asiento a practicar es:
MATERIAS PRIMAS (ACT) PROVEEDORES (PAS) 5.96 0

5.000 800 160 5 960

5.960

420
i) IMPUESTOS SOBRE EL PATRIMONIO

CONTABILIDAD BASir/\ CAP. 14 - IMPUESTOS Y TASAS 421 mé odo í p s lo ' " “ “' b*¡» el Para decidir si vale la pena aplicar este esquema deben considerarse la significación de las cifras en juego y la utilidad adicional que brinde el conocimiento más preciso del impuesto devengado en cada mes. Como en el caso del impuesto a las ganancias: a) IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO (GAS) IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO - PROVISION (GAS) 900 900 b) separadamente deberían llevarse cuentas regularizadoras de pasivo para los anticipos efectuados; al presentarse la declaración jurada, se cancela la provisión se reduce la cuenta de anticipos y se registra la correspondiente suma a pagar en una cuenta separada.

Cuando estos impuestos son Ceterminados por el contribuyente, su ¡mDo te se conoce recién al final del ejercicio. Para su imputación mensual, suele h '' corsa una estimación provisoria al comienzo del ejercicio e imputarse a cada mp 1/12 del total mediante asientos ccmo éste:

Luego, se van efectuando revisiones periódicas de la provisión v corrin.an do las cifras contables correspondientes. La adopción del criterio explicado obedece a su simplicidad. Si se decna. se mayor precisión en la determinación de los resultados mensuales podría anh

g) IMPUESTOS SOBRE LOS ACTIVOS
El tratamiento de los impuestos sobre los activos calculados por los contribuyentes sigue los lineamientos del impuesto sobre el patrimonio. Para la imputación de los impuestos devengados en un mes dado, debe considerarse la función que cumplen los activos gravados. Ejemplos: a)

zrcTsr r “mp,eio' “mo “
8)

maní *' impueS,° anual corresP°"<Jiente al patrimonio a ese mo- bl **•ser i9uai *

mM e)

“ •“m,s ,s *

el impuesto inmobiliario sobra la fábrica de una empresa debería ser cargado a costos de fabricación, las patentes de los rodados asignados a la entrega de bienes vendidos deberían cargarse a gastos de comercialización. h) DERECHOS DE PATENTE

b)

Imputilo anual calculado
Patrimonio

Impuesto a contabilizar Ajuste de

gravado

Para

1 2 3 4 5 6 7 e 9 10 11 12

12.000 15600 17.600 19.200 18 000 18.000 19.200 20.400 22.900 21.600 22.900 24.000

tod o <1 año 12 0 15 17 6 19 2 19 0 19 0 19 2 20 4 22 8 21 6 22 8 24 0

Proporció n deven

Computado anterior mente

Total 10 16 18 20 11 15 ?? 24 9 29 31 24 0

Del mes
10 13 15 15 15 15 16 15 19 18 19 20

meses anteriores

Los derechos de patente (que no encubran impuestos a los ingresos) deberían prorratearse proporcionalmente entre los diversos periodos contables que cubren. Así, se conoce que un derecho de patente por el tercer trimestre de 1991 será de UM 4.500, tanto en julio como en agosto y en septiembre debería asentarse:

gada 10 26 44 b4 75 90 112 136 1/1 190 209 240

10 26 44 64 75 90 112 136 171 190 209

3 3 4 -4 0 6 7 16 •9 10 11

DERECHOS DE PATENTE (GAS) DERECHOS DE PATENTE A PAGAR (PAS)

1.500

i) IMPUESTOS SOBRE LA TRANSFERENCIA DE BIENES
Estos tributos son costos necesarios para la adquisición de los bienes a cuya transferencia se refieren. Ejemplo: el impuesto de sellos sobre una escritura de compra de un Inmueble se asentaría de este modo:

422

CONTABILIDAD BASITA
INMUEBLES (ACT) IMPUESTO DE SELLOS A PAGAR (PAS) 400

rAP ,4

_ IMPUESTOS Y TASAS
Ganancia contable antes del impuesto Gastos no deducibles impositivamente Ganancia impositiva Impuesto, a la
10.000

1.000 11.000

423

3.300

j) CORRECCIONES DE PROVISIONES En secciones anteriores señalamos que: a) algunos pasivos por Impuestos se estiman, acreditándose una provisión, b) cuando se presenta la declaración jurada se elimina la provisión y se registra el impuesto determinado. Es (recuente que los Impuestos determinados no coincidan con los provistos, en cuyo caso deben corregirse los defectos o excesos de provisiones. Para esto deben considerarse: a) el ejercicio económico al cual corresponde el impuesto; y IMPUESTO A LAS GANANCIAS ■ PROVISION (PAS) AJUSTES DE EJERCICIOS ANTERIORES (PAT) IMPUESTO A LAS GANANCIAS A PAGAR (PAS) 3.030 270 3.300 tasa del 30 % b) detecta que, al constituir la provisión, el importe de los gastos no deducibles impositivamente había sido mal transcripto de un papel de trabajo a otro. En el caso, la diferencia entre el impuesto determinado y el provisto (UM 270) se debe a un error. Por lo tanto, la contabilización de la declaración jurada debería ser:

b) las razones de las diferencias entre el impuesto anteriormente estimado y el declarado al fisco. Las diferencias correspondientes a periodos incluidos en el ejercicio en que se las detecta pueden, en general, corregirse con imputación a las mismas cuentas debitadas para constituir la provisión. Precaución: si dichas cuentas fueran de activo, debería tenerse en cuenta si éstos fueron consumidos para, de ser así, practicar las correcciones adicionales que fueren menester. Las diferencias correspondientes a ejercicios anteriores dan lugar normalmente, a correcciones de errores que deberían ser computadas como AREA. Ejemplo 1: el 31/12/90, una empresa calcula su impuesto a las ganancias por el ejercicio cerrado en esa fecha, de este modo:

Ejemplo 2: una empresa que cierra su ejercicio el 30 de junio de cada año presenta, en febrero de 1991, la declaración jurada correspondiente a un impuesto sobre las ventas del año calendario 1990. En ese momento, se determina: a) que el impuesto por 1990 es de UM 4.700, existiendo 4.000 que reducen el saldo a pagar a UM 700; que la provisión al 31/12/90 era de UM 4.600; que la diferencia de UM 100 se origina en UM 150 provistos en defec to en marzo de 1990 (ejercicio anterior) y UM 50 provistos en exceso en noviembre de 1991 (ejercicio corriente). anticipos por UM

b) c)

Por lo tanto, el asiento es: Ganancia contable anles del

impuesto Gastos no deducibles impositivamente Impositiva Impuesto, a la lasa del 30 % Ganancia

10.000
100
10.100

3.030

Consecuentemente, contabiliza asi la provisión por el año:
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (GAS) IMPUESTO A LAS GANANCIAS • PROVISION (PAS) 3.030 3.030

IMPUESTO A LAS VENTAS - PROVISION (PAS) AJUSTES DE EJERCICIOS ANTERIORES (PAT) IMPUESTO A LAS VENTAS (GAS) IMPUESTO A US VENTAS A PAGAR (PAS) IMPUESTO A LAS VENTAS - ANTICIPOS (PAS-)

4.600 150 60 - 700 4.000

En abril de 1991, la misma empresa a) presenta la declaración jurada final con estos datos:
k) COMPENSACIONES DE SALDOS CON EL FISCO

Las transferencias de saldos entre impuestos del mismo contribuyente deben dar tugar a la adecuación de los saldos contables correlativos. Considérese este caso: a) las declaraciones juradas por los impuestos a las ganancias y a los activos recogen estos datos, que coinciden con los contabilizados:

Já-oO
ACO

^05. '

CONTABILIDAD BASlCi
Concepto« Provisión Anticipos Retenciones Saldo Ganancias 1.300 ■1.200 •200 •too Activos

r.AP. 14

-

IMPUESTOS Y TASAS

DEUDORES VARIOS (ACT) 1.150 •800 350 VENTAS DE SALDOS IMPOSITIVOS (ING) COSTO DE SALDOS IMPOSITIVOS VENDIDOS (GAS) IVA • SALDO (ACT) ' ___________ ____________ ______ 8.000 » nnn “ uo°
? M0

b)

en la empresa B:

b)

junio con las declaraciones juradas se compensa el saldo a favor en el Impuesto a las ganancias (UM 100) con el saldo a pagar por impuesto a los activos (UM 350) y se e abona el remanente (UM 250) con un rho que contra el banco X '

8.000
7.840 160

Los asientos a registrar son: a) por las declaraciones juradas:
100 1.30 0 55

IMPUESTO A LAS GANANCIAS ■ SALDO (ACT) IMPUESTO A LAS GANANCIAS • PROVISION (PAS) IMPUESTO A LAS GANANCIAS • ANTICIPOS (PAS-) IMPUESTO A LAS GANANCIAS • RETENCIONES (PAS-)

1.200

200

IMPUESTO A LOS ACTIVOS • PROVISION (PAS) IMPUESTO A LAS GANANCIAS ANTICIPOS (PASO IMPUESTO A LOS ACTIVOS A PAGAR (PAS) 1.150
IVA • TRANSFERENCIAS DE TERCEROS (PAS-) ACREEDORES VARIOS (ACT) RESULTADOS DIVERSOS (G/P) 800 350

Comentario, también seria aceptable que la empresa A usase una única cuenta de resultados para registrar la pérdida de UM 160. La ventaja de emplear cuentas separadas para la venta y el costo es que permite ver la relación entre el resultado y el impuesto transferido, que en el caso es del 2 %. sin perjuicio que para la preparación del estado contable de resultados sólo se presente el neto. Adicionalmente, el comprador debería evaluar si la operación le genera alguna contingencia que deba ser reconocida contablemente, en cuyo caso deberían aplicarse los criterios generales que resumimos en el § 6,8. Para ilustrar el punto, resulta útil transcribir una de las notas de los estados contables de NOBLEZA PICCARDO S.A. al 31/12/90 (,6).

55 TRANSFERENCIAS DE SALDOS ENTRE CONTRAYENTES
compras. Supóngase que la'emmnQ-?*^0^30 conlabil¡zarse como ventas o declaración Jurada dol IVA ñor UM n nnn Un sa,do a ,avor surgido de una 98 % do su valor (UM 7 840) Loi 1,110 ,rans,iere a la empresa B por el L0S aslenlos a) nn la’• podrían sor de este tipo: a) en la empresa A:

b)

por la compensación:

¡UPS *L0S ACTIV0S A PAGAR (PAS) IMPUESTO A LAS GANANCIAS • SALDO (ACT)
100

100

c)

por ol pago:

sEo?rcisAPAGAR("s)
250 250 6. Transferencia de créditos fiscales Durante los años 1987 y 1988, Nobleza Piccardo SAI.C. y F. adquirió para cancelar parte de sus deudas impositivas, créditos fiscales provenientes de empresas que integraban el hoy denominado ‘Grupo Koner-Salgado’. La Dirección General Impositiva electuó intimaciones de pago de algunas de las deudas impositivas canceladas con transferencias de créditos fiscales antes mencionados. La procedencia de esta intimación, se encuenfa actualmente en discusión ante el Tribunal Fiscal de la Nación y ante Tribunales de a¡zada pertenecientes al Poder Judicial de la Nación. Por razones exclusivamente de prudencia, la Sociedad ha constituido una previsión para cubrir los montos intimados actualizados al 31 de diciembre de 1990 de acuerdo con las disposiciones legales vigentes ("). El Directorio entiende que la compensación realizada produjo electos extintivos sobre la obligación impositiva propia y que la Sociedad no adeuda suma alguna al Fisco Nacional.

CONTABILIDAD BASlCi

r.AP. 14

-

IMPUESTOS Y TASAS

426
m) IMPUESTOS DE UN ENTE A CARGO DE OTRO

CONTABILIDAD BASICA

CAP. 14 - IMPUESTOS Y TASAS
Y el asiento:

427

Puede ocurrir que: a) dos entes estén vinculados por un contrato que produzca rentas a una de las partes (ejemplo: A es dueña de una patente y facilita su uso a B contra el pago de una regalía); b) dichas rentas estén gravadas en la cabeza de su beneficiario (en el ejemplo, A); c) el contrato prevea que sea la otra parte quien se haga cargo del impuesto (en el ejemplo, B). En estos casos, el Importe percibido por el beneficiario debe considerarse neto del impuesto, debiendo calcularse el bruto sujeto a impuesto y éste, procedimiento que suele denominarse acrecentamiento (grossing up). Por supuesto, el bruto menos el impuesto debe ser igual al neto percibido. Para calcular el bruto sujeto a impuesto (5), deben considerarse el neto percibido (A), la tasa del impuesto (/), el porcentaje de gastos deducibles (di v la siguiente relación:

t = 0,25 g = 0,20
525

B = N / (1 - t + tg) = 525 / (1 - 0,25 + [0,25 x 0,20)) = 656 El impuesto es el 25 % del 60 % de UM 656, o sea UM 131. Y el asiento:

175

COSTOS DE FABRICACION (MODl REGALIAS A PAGAR (PAS) IMPUESTO A LAS GANANCIAS - RETENCIONES SOBRE REGALIAS (PAS) 656


N = B - IB (1 - g) que permite efectuar estas transformaciones:
N = B - tB + tBg n) RETENCIONES A TERCEROS

N - B (1 - I + tg) B = N / (1 - t + tg) Tomemos un ejemplo basado en estas suposiciones: a) eí «mnfJ H í "" do un contrato de regalías por el empleo de una patente usada en un proceso productivo; UM^T S;9 nel° d6 laS ,e9alias por el mes de junio de 1991 equivale a
C> 5 0 CÍedad ex,ran era 50 ha ,¡ a

Para controlar estos conceptos debe emplearse una cuenta de pasivo que: a) se acredite por las retenciones efectuadas, que reducen los importes pagados a los acreedores; b) se debite por su entrega al fisco, que se contabiliza como cualquier pago. Para ilustrar el punto, considérese el hecho 1 presentado en el § b) pero desde el punto de vista de quien efectúa el pago. Sí el pago se hiciese con un cheque contra el BANCO X, su registro contable seria: 2.000
PROVEEDORES (PAS) BANCO X • CTA. CTE (ACT) RETENCIONES A TERCEROS - IMPUESTO A LAS GANANCIAS (PAS)

525 131

rferse el «Ten rnnfT

Pa9 S de r69alias al ex,erior debe

°

rete- de,initivo. sinadmitirse

ningunrdScióVp^rSos,35 C°" En el caso, es: N = 525 t = 0,25 g = 0 B = N / (1 t + tg) = 525 / (1 - 0.25 + 0) = 700 El impuesto es el 25 % de UM 700, o sea UM 175. COSTOS DE FABRICACION (MOD’i REGALIAS A PAGAR (PAS) IMPUESTO A LAS GANANCIAS - RETENCIONES SOBRE REGALIAS (PAS) Si, en el mismo caso, la ley presumiera (sin admitir prueba en contrario) que de la renta sujeta a impuesto pudiera deducirse un 20 % de gastos, el impuesto seria del 70 % sobre el importe acrecentado. Las cuentas serian éstas: N = 525

hay que tener en cuenta cuándo nace el pasivo. los consumos. Todos estos pasivos deben reflejarse en cuentas cuyas denominaciones identifiquen el impuesto adeudado. Para que una aseveración sea correcta debe serlo totalmente. Las transferencias de saldos a favor de un contribuyente a otro constituyen ventas de activos que deben ser contabilizadas como tales y que dan lugar al cómputo de resultados cuando las sumas transferidas se venden por un importe inferior a su valor corriente. RESUMEN 14. b) los que pueden ser relacionados con determinados ingresos o ganancias.4. CTE (ACT) CONTABILIDAD BASICA r . los activos o algunos de éstos.IMPUESTO A LAS GANANCIAS (PAS) BANCO X • CTA. En la Argentina hay también tributos sobre otros conceptos. los que no entren en ninguno de los grupos anteriores deberían cargarse a resultados tan pronto como se los conoce En algunos casos. No suele procederse así en la Argentina.3) presentamos otro ejemplo.IMPUESTOS Y TASAS 431 En el § 8. En el caso particular del IVA: a) parte de los débitos fiscales podrían incluirse en los costos de los bienes y servicios comprados por aplicación de la regla del tope. Los impuestos vinculados con ingresos o ganancias deben ser imputados a los mismos períodos contables que dichos ingresos o ganancias. b) todos los débitos fiscales podrían incluirse en tales costos si el ente fuera un responsable no inscripto. deberían diferirse los efectos impositivos de las partidas que inciden contable y fiscalmente en periodos distintos. Un impuesto generado por la adquisición de un bien debe cargarse a gastos en el ejercicio de su ingreso físico. referido a retenciones al personal. c) los que no cumplan las condiciones anteriores pero se relacionen con un periodo dado. b) c) d) e) Generalmente. afectando cuentas representativas de las disponibilidades. los patrimonios.c). Los pasivos Impositivos por operaciones propias nacen cuando se configuran los pertinentes hechos imponibles. Por lo tanto: a) los Impuestos necesarios para la adquisición de bienes se incluyen en su costo. Los débitos por impuestos y tasas a cargo del ente (incluyendo los que motivaron retenciones definitivas) tendrían que efectuarse siguiendo los criterios generales de Imputación de costos.430 Y el asiento por el depósito posterior de lo retenido seria: RETENCIONES A TERCEROS . los ingresos. También se generan deudas fiscales cuando se efectúan retenciones a terceros. Los pasivos fiscales por operaciones propias deben contabilizarse cuando se producen los hechos imponibles que los originan. Los principales Impuestos gravan las ganancias. a) Para contabilizar un impuesto al consumo es preciso tener en cuenta si será soportado por el ente o por un tercero. 14. A los lines contables. La aplicación de saldos a favor al pago de otras obligaciones impositivas del mismo contribuyente motivan transferencias de importes entre las cuentas de activo y pasivo relacionadas. el impuesto a las ganancias de un ejercicio resulta de aplicar la tasa del impuesto al resultado contable antes del impuesto.6. para que incidan en resultados en los mismos periodos que las operaciones que les dan origen.5. . deben cargarse a resultados en tos mismos períodos en que se reconocen tales ingresos o ganancias. Los Impuestos debitados a terceros deben cargarse a sus cuentas. Esto es aplicable a anticipos y retenciones que constituyen pagos a cuenta y también con el IVA facturado por proveedores. Los Importes que reducen las sumas finales a pagar al fisco deberían cargarse a cuentas regularizadoras de las de los pasivos pertinentes. ü U . deberían ser Imputados al resultado de éste. Los retenidos a proveedores reducen los montos desembolsados. d) PREGUNTAS Y EJERCICIOS Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. si los impuestos debitados por acreedores reducen las obligaciones con el fisco o son irrecuperables y si las retenciones sobre cobranzas son definitivas o pueden deducirse de los pasivos fiscales. 1. si el Impuesto o tasa deberá ser soportado por el ente o por un tercero. Las diferencias entre los impuestos provistos y los determinados constituyen generalmente correcciones da errores que deben dar lugar al cómputo de AREA.

b) el 15/03/91 se deposita en una cuenta del recaudación los UM 210 antes retenidos. estima el impuesto del ejercicio en UM 2.400) y el antes estimado (UM 2.300) obedece a un error material. al preparar los estados contables del ejercicio terminado el 31/12/91. CAP 14 - IMPUESTOS Y TASAS 429 Indique a qué impuestos serla aplicable el método del Impuesto di. b) Internos sobre las ventas de ciertos artículos suntuarios por el tercer trimestre de 1991. la ley del IVA prevé lo siguiente: a) el IVA a pagar por cada periodo es la diterencia entre el débito fiscal y el 8. debiendo mostrar estos débitos fiscales en un renglón separado de la declaración |urada mensual. Prepare un listado de cuentas para el registro de débitos y créditos fiscales que permita preparar rápidamente las liquidaciones tíñales del impuesto por parte de un responsable inscripto que no está obligado a efectuar retenciones a terceros. el 31/04/92 presenta la declaración jurada del impuesto. Suponga que en el caso del planteo 5. Contabilice estas operaciones: a) el 28/02/91 se paga un alquiler de UM 8. 7. c) el crédito fiscal resulta de aplicar la tasa del 10 % a las compras de blones y servicios del periodo y a las bonificaciones por volumen otorgadas a clientes durante el mismo lapso (ambos conceptos deben mostrarse en la declaración jurada). En cierto país. que es responsable inscripta en el IVA. d) los precios a considerar para la liquidación del IVA son los de contado.800 20 órgano se emite agente de bolsa 10. Las retenciones efectuadas a terceros deben acreditarse a cuentas regularizadoras de activo. CONTABILIDAD BASId Las retenciones predicadas por terceros deben cargarse a cuentas regularizadoras de pasivo. 4.428 I) j) 2. Indique a qué eierclclos cargaría los siguientes impuestos: a) sobre las ganancias del ejercicio cerrado el 31/08/91.000. 9. La diferencia entre el impuesto declarado (UM 2. b) lo mismo ocurre el 15/09/91. los posteriores pagos (hechos con cheques contra el BANCO Z) y el devengamiento mensual de los intereses.50 %) Total debitado en su cuerna Contabilice la operación. 30/06/92 y 31/07/92 y que incluyen un 4 % mensual de interés sobre saldos (considerando todos los meses de la misma duración). sino en tres cuotas iguales de UM 209 que vencen el 31/05/92.400 contra el BANCO Z.300. Indique qué asientos deben hacerse para contabilizar el pedido de facilidades. Indique si formularía alguna critica al hecho de que en el planteo ante rior el impuesto a las ganancias del ejercicio se haya contabilizado el 31/12/91.ferido.Una empresa adquiere títulos públicos por medio de un que le suministra la siguiente liquidación: 1. para lo cual cheque contra el mismo banco.25 %) Impuesto a la transferencia de valores mobiliarios (0. f) hay una categoría de responsables no inscriptos a quienes los inscriptos deben facturar el IVA común y un adicional del 25 %. 3 Una empresa. c) el 01/12/91. que suministra la siguiente información: Impuesto por el ejercicio Menos: Anticipos Retenciones Neto pagado con cheque contra el Banco Z ___ 50_ 10. al percibir un alquiler de UM 400 sulre una retención por impuesto a las ganancias de UM 20. reteniéndose UM 210 en concepto de impuesto a las ganancias y entregándose por el resto un cheque 2. e) hay un régimen de retenciones que las empresas importantes deben hacer a sus proveedores cuando les efectúan pagos.000 25 de un crédito fiscal. b) el débito fiscal resulta de aplicar la tasa del 10 % a las ventas de blones y servicios del periodo y a las bonificaciones por volumen recibidas de proveedores durante el mismo lapso (los dos conceptos deben mostrarse en la declaración jurada). cierra su ejercicio comercial el 31 de agosto de cada año.0 títulos a UM 10 cada uno Comisión (0.075 6. el saldo de UM 580 no se ingresa en efectivo . 1.

FOB de 1 oon denlro de los 45 dias d cada % del valor FOB co venido a c) 5. Incorrecto Deben acredifarse a cuentas de pasivo COBRANZAS A DEPOSITAR (ACT) IMPUESTO A LAS GANANCIAS . Una empresa importa maquinarias de fábrica por un valor CONTABILIDAD RACir-^ rAP 14 . Contabilice el impuesto c rrespondienie a la importación indicada. (ACT) IMPUESTO A US ■ 01/12/91 IMPUESTO A LAS GANANCIAS (GAS) GANANCIAS . 31/W/92 2.CTA. 31/04/92 I) k) Correcto. que 9ravan ganancias.RETENCIONES (PAS-) DEUDORES VARIOS (ACT) IMPUESTO A GANANCIAS US • con.800 20 IMPUESTO A US GANANCIAS A PAGAR (PAS) BANCO Z . a) Correcto.ANTICIPOS (PAS-) IMPUESTO A US GANANCIAS RETENCIONES (PAS-) . b) c) d) e) Incorrecto.An Periodos. asi que debe im- s JttíMKS SKE 2ir venlas de v 4 Las 68.a como sobre las impositivas pero en d ct ? ° ' bles esperar que tengan un comDonam.CTA.‘APUESTOS Y TASAS 433 dólares estadounidenses. Donde esto ocurre.IMPUESTO . ingresos PROVISION (PAS) AJUSTES DE EJERCICIOS ANTERIORES (PAT) IMPUESTO A US GANANCIAS A PAGAR (PAS) IMPUESTO A US GANANCIAS .300 putarse a su reYuNado"0^ Corresponde al ejercicio.DEBITO FISCAL (PAS).FKmo ^o^:zT ^ b) relacionadas con las compras: sc<L mr. IMPUESTO A LAS GANANCIAS . relacionada con los anticipos: — IVA .0sobre las 580 560 1. CTE.ANTICIPO (PAS-) BANCO Z . La tasa se aplica sobre un resultado impositivo m. que en el caso es de UM 100 por dólar.pas .CaCIONES .VA • DEBITO FISCAL POR BONIFICACIONES (PAS).« puede no coincidir con el contable.: z' («a: - DEL COMPRADOR (PAS° ONIF. SOLUCIONES PROPUESTAS A LAS PREGUNTAS Y EJERCICIOS 900 1. CTE.CTA CTE (ACT) a las ventas de setiembre ^ue car ar 9 con el que gra580 ’ cuentas podrían ser: a) relacionadas con las ventas: ~ 'VA . ■ 15/06/91 Los asientos a efectuar son los siguientes (se omiten las leyendas): 14. No debe cargarse a gastos sino al costo del bien. Incorrecto. (ACT) q 900 380 20 400 • 31/12/91 15/09/91 IMPUESTO A US GANANCIAS • ANTICIPO (PAS) BANCO Z . - rr ■ ° .PROVISION (PAS) . importación debe pagarse un impuesto del 2 moneda local al tipo de cambio de la fecha del despacho a di" za. 900 — IVA . Correcto Correcto. .uesm Ei .432 10.300 100 2.CREDITO FISCAL (PAS-). por lo que cabe 60 a 9Ún e ercicio an tenor Puede afectar a los impuestos „1 ° ' í ' S aS Clfras y consumos.ANTICIPOS (PAS-).7.

790 210 .. lwr contabilizarse: ' 23 determinar los intereses devengados en cada mes. CTE (ACT) 7.075 IMPUESTO A LAS GANANCIAS A PAGAR EN CUOTAS (PAS) BANCO Z • CTA. 14 ..• uunico lu/rl IMPUESTO A LAS GANANCIAS A PAGAR EN CUOTAS-INTERESES ADELANTADOS IPAS-.Los asientos son: 28/02/91 PROVEEDORES (PAS) 210 BANCO Z • CTA. CTE (ACT) Mes Saldo Inicial Cuota Interés (4%) Amorti zación AGENTES DE BOLSA (A/P) 10.434 CONTABILIDAD CAP.. Ingresándolos al costo.IMPUESTOS Y TASAS IMPUESTO A LAS GANANCIAS A PAGAR (PAS) IMPUESTO A LAS GANANCIAS A PAGAR EN CUOTAS INTERESES ADELANTADOS (PAS-) 560 47 IMPUESTO A LAS GANANCIAS A PAGAR EN CUOTAS (PAS) 627 435 9.000 2.. el asiento a efectuar es: Cada pago de cuotas dará a un asiento como éste: TITULOS PUBLICOS (ACT) 10. el 31/05/92 debe INTERESES DEUDAS FISCALES (G/P) iMDt ICCTn A . . se registrarían el 30/06/92 8.. primero hav que preparar el cuadro de amortización la deuda: -------. Tanto el impuesto como la comisión integran el costo de los títulos adquiridos.. .000 Par a MAQUINARIAS EN TRANSITO (ACT) IMPUESTO SOBRE IMPORTACIONES A PAGAR (PAS) 1 2 3 580 394 201 209 209 209 627 23 16 8 47 186 193 201 580 En consecuencia.075 2. de ' 23 y el 31/07/92lar8S P8r° P°r UM 16 Y UM 8.

INTRODUCCION Este capitulo se refiere a la registración contable de: a) las ganancias y pérdidas producidas por la tenencia de activos y pasivos (incluyendo los resultados financieros). los siniestros y las contingencias en general. b) c) Recordatorio: a) salvo indicación expresa en contrario. la contabilización del interés sobre el capital propio. contabilizarse en forma diferida se registran mensualmente. gastos. las diferencias de inventario. 16). 2) los devengamientos de ingresos. ganancias y pérdidas que deben en los asientos de diario. identificamos el tipo de cada una de las cuentas empleadas agregando (a continuación de su denominación y entre paréntesis) el código de tres letras que le corresponde según la ¡lustrab) .1. para el desarrollo de este capitulo emplearemos los siguientes supuestos: 1) cada medición contable se efectúa en moneda de poder adquisitivo del momento en que se produce la variación patrimonial pertinente (los ajustes por inflación se tratan en el cap.CAPITULO 15 CUESTIONES DIVERSAS 15. los efectos de las diversas decisiones de los órganos societarios que afectan al patrimonio.

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b) 1) 2) 3) La mecánica general para el registro de los resultados financieros consiste en: . Naturalmente. a) CONSIDERACIONES GENERALES Tanto en la contabilidad histórica como en la basada en valores corrientes. recordemos que: a) b) el devengamiento de los intereses debería calcularse en forma exponencial. los resultados financieros se asignan a los periodos en que se devengan. debería imputárselos totalmente a resultados. 15 .CONTABILIDAD BASICA CAP. las tasas efectivas y los plazos de las colocaciones. o a su voz Integra la do organizar el sistema contable b) consecuentemente.5 de: FOWLER NEWTON. Ediciones Macchi. b) corregir los saldos de dichas cuentas para que reflejen sus nuevos importes. al cierre de cada mes. las mediciones contables de los activos y pasivos generadores de resultados financieros. habiendo dejado el estudio de los que son complejos para Contabilidad superior. Los resultados financieros producidos por activos se imputan a cuentas de resultados. las tasas de interés.2. podrían determinarse y contabilizarse resultados erróneos. Cuestiones contables fundamentales. b) c) actualizaciones monetarias: sobre la base de la evolución que dentro de cada período haya tenido el índice empleado para su cálculo. calculados empleando las tasas vigentes en lugar de las oportunamente pactadas. ENRIQUE. Para los generados por los pasivos. las tasas pactadas y los días cubiertos por la financiación. Las bases generales para su imputación son éstas: a) diferencias de cambio: a los periodos en que se modifican los tipos de cambio. las que están en relación directa (pero no proporcional) con las magnitudes de los capitales colocados a interés. segunda edición. (2) Hemos expuesto nuestra posición contraría a este criterio en los §§ 4. Si se reconociesen los valores corrientes de créditos y deudas: a) al cierre de cada periodo se los valuaría a los valores descontados de los futuros flujos de fondos. informaciones externas sobre la evolución de: los índices empleados para actualizar créditos y deudas. son admisibles los cálculos lineales en tanto no produzcan distorsiones significativas. una pérdida). c) b) si las NC requiriesen que el costo de los activos producidos incluyera costos financieros p). las cotizaciones de las monedas extranjeras que se poseen o en las cuales se han concertado créditos y deudas. oVsu vo/lninm'i'í <. si las NC admitiesen (sin exigirlo) que el costo de los activos produciMria ap"“'s* las do. cosa que no ofrece mayores dificultades con la tecnología disponible. En relación con el último punto. Sí no. RESULTADOS FINANCIEROS a) si las NC así lo estableciesen. se reconocerian resultados por los efectos de los cambios de tasas (en el ejemplo. debería imputárselos: 1) 2) parcialmente al costo de los activos que hubieran estado en proceso de producción durante el periodo. parcialmente a resultados. 1991. c) no pretendemos cubrir todos los temas susceptibles de registro contable.'’r'0mlna<'l0n05 a las cuentas os parte de la de preparar un plan de cuentas.4 y 4. También debe tenerse en cuenta que las denominaciones dadas a las cuentas presentadas son ilustrativas y podrían ser reemplazadas por otras que sean equivalentes (').CUESTIONES DIVERSAS ción 6. 439 a) recalcular.2. Buenos Aires. con el aditamento del signo menos en los casos de cuentas regularizadoras cuyos saldos reducen los de sus regularizadas. hay variantes: 15. hay que estar seguro de que las transacciones que afectaron a los activos y pasivos que generan resultados financieros fueron registradas en forma completa y adecuada antas de computarlos. intereses y conceptos asimilables: asignándolos de acuerdo con los capitales que los generan. La contabílización de los resultados financieros se basa en cálculos efectuados por el sistema contable sobre la base de: a) los datos oportunamente registrados con motivo de la contabílización de créditos y deudas (los que dan lugar a anotaciones en cuenta de intereses adelantados).

.

upos de < l0S “ '° e 10 “ n.4.000 = 100 interés a devengarse en julio: 1. el depósito queda valuado en UM 1.CONTABILIDAD BASICA 44U Para ladilla! al anáMia de ________ _____ la . la tenencia de moneda extranjera.1.c].9.6]) 7.c].3).ioo En cambio. b) el costo del pasivo.2]). los relacionados con: a) b) c) d) e) I) g) h) 0 préstamos no indexados en moneda nacional (§ 7.c).CUESTIONES DIVERSAS 210 1.lerendas de cambio para las producidas por las disponibilidades y las deudas en moneda extranjera). 15 .c]. Tras esto. descuentos bancarios (§ 11.210 .9.El primer ejemplo se basa en los siguientes supuestos: a) el 31/05/91 se efectúa UT depósito de UM 1. la tasa vigente al 30/06/91) resulta: a) b) c) Y valuación: 1. seria imposible evaluar separadamente.1. El 30/06/91. En la contabilidad tradicional.100 . préstamos Indexados en moneda nacional (§ 7.10) = i.07) = 1. a sesenta dias de plazo lijo (vencimiento: 30/07/91) y a la tasa del 10 % mensual acumulativo.4.131 .210/(1 + 0.INTERESES \ ADELANTADOS (ACT-) INTERESES DEPOSITOS A PLAZO FIJO (G/P) 100 b) EJEMPLOS En diversos capítulos hemos presentado ejemplos de contabilización de resultados financieros. 1.denlilicaclón de los acCAP.c]. los cálculos son: a) b) c) valuación: 1.3. el rendimiento del activo.131 = 1.000 441 ISSÍ^'ííliSlíSi«« *' a) t. depósitos en caja de ahorro (§ 12. descuentos de documentos por parte de acreedores (§ 11.2]).100. por lo tanto.5]). b) Con motivo del depósito.4]).131 resultado de junio (interés y efecto del cambio de tasa): 1.1.c].100 x 0. usando valores corrientes (y. Cabe enfatizar que no todos los activos producen ganancias financieras y no lodos los pasivos costos financieros. que es la diferencia entre el saldo de la cuenta principal (UM 1.10 = 110 Por lo tanto.4.07 = 79 el asiento: DEPOSITOS A PLAZO FIJO .INTERESES AOEIANTADOS (ACT-) RESULTADO DEPOSITOS A PLAZO FIJO (G/P) 131 Agreguemos ahora tres ejemplos adicionales.000 = 131 interés a devengarse en julio: 1.4.100 = 1.100 interés de junio: 1. documentos a cobrar a clientes (§ 11. depósitos a plazo fijo (§ 12.3]). se asienta: ‘ DEPOSITOS A PLAZO FIJO .000 (1 + 0.5]).10) = 1.210 . préstamos en moneda extranjera (§ préstamos en especie (§ 7.ca cuenta di.c].210) y la de intereses no devengados (UM 110) y que corresponde al valor descontado del documento de acuerdo con la tasa oportunamente pactada.e 9. podría haberse efectuado un asiento como éste: DEPOSITOS A PLAZO FIJO (ACT) DEPOSITOS A PLAZO FIJO • INTERESES ADELANTADOS (ACT-) EFECTIVO (ACT) 1 210 .210 / ( 1 + 0.c]).4. debe darse una nueva valuación contable al activo y computarse los intereses devengados en junio.4. El saldo final de cada cuenta de resultado estará afectado por los ajustes por inflación que corresponda practicar.000 en el banco X.c].1. referidos: a) b) un depósito a plazo lijo que se valúa a su valor corriente. Entre ellos.131 x 0. de donde resulta un total a cobrar de UM 1. al 30/06/91 (cierre del primer periodo contable) la tasa vigente es el 7 %. ^ sivoCs.210.ra - rio.VaC Ón parC'al de los r0sultados financieros generados por los pa. Sin embargo está muy difundido el empleo de cuentas por tipo de resultado y no por activo o pasivo que la genera (ejemplo: usar una un.

.

la 15 venta. En el caso.30 7. b) en ese momento hubiera bajado al 7 %.DOLARES (ACT) DIFERENCIAS DE CAMBIO ■ DOLARES (G/P) 443 De este modo.DOLARES (ACT) 40 DIFERENCIAS DE CAMBIO Valuación contable anlenor . la tasa del 10 % se hubiera mantenido sin cambios hasta instantes anles del cierre del mes. El último ejemplo complementario se basa en estos supuestos: A lin de mes. superior al tipo comprador. se habría calculado la diferencia de cambio sobre la tenencia de dólares: Dólare s EFECTIVO (ACT) Existencia 40 MONEDA EXTRANJERA . pero esto implica mayor trabajo administrativo. obteniéndose UM 438 que se agregan al efectivo. al momento de la venta se habría debido efectuar este cálculo: Conceptos Vendido Valuación contable de lo vendido 12 Diferencia de cambio Dólare s 60 60 6 7.o los UM 131 acreditados a resultados se Comentario: podría suponerse q efec(0 de| camb¡0 de .60.DOLARES (G/P) Diferencia de cambio e 7. . al cierre del mes. b) el 22/07/91 se venden 60 dólares a UM 7. se asienta: MONEDA EXTRANJERA • DOLARES (ACT) EFECTIVO (ACT) ósíi La es CAP.30 cada uno (tipo comprador).CUESTIONES DIVERSAS Dada se contabiliza: Y se asienta: MONEDA EXTRANJERA .60 @ 7. c) al 31/07/91.2 _________________________________ „ n. preferimos reunir ambos conceptos en una sola cuenta resultados depósitos a plazo fijo.DOLARES (G/P) .10 UM 304 284 438 20 426 12 710 710 438 EFECTIVO (ACT) MONEDA EXTRANJERA • DOLARES (ACT) 438 Con esto se habría llegado a los mismos saldos que con el procedimiento anterior.10 7. habría «i««*» «i '» °: ™¡r r SuMo adicional p. cada dólar se cotiza (tipo comprador) a UM 7. Para spareoar los UM 131 entre interés y efecto del cambio de tasa. de modo que la valuación de los 40 dólares restantes es de UM 304.. El segundo ejemplo se basa en estos supuestos: a) el 12/07/91 se desembolsan UM 710 en efectivo para adquirir 100 dólares a UM 7. Comentario: nada obsta a contabilizar separadamente las diferencias de cambio vinculadas con los dólares vendidos. existe ya una pérdida de UM 1 0 por la diferencia entre el costo de los dólares (UM 710) y su valor recuperable (el neto de realización) a la misma lecha (UM 700). se calcula el resultado del periodo: Concepto Compra Venia Dólares 100 •60 40 Diferencia tíe cambio Saldo linai 40 7. Por esto. Al producirse la compra.tado del mes no parece justificar su costo.00).30 UM 710 •438 272 32 304 Y se habría registrado: MONEDA EXTRANJERA .oduce sot»a la calidad da la «lid-macón relenda al resol. por diferencia. resulta práctico incorporar los dólares a su costo y diferir la contabilizacíón del resultado de la compra para el momento en que se registren los resultados financieros del mes.10 cada uno (tipo vendedor.DOLARES (ACT) DIFERENCIAS DE CAMBIO . Sin embargo. que era de UM 7. conforman con UM 100 de intereses y UM Esto sólo seria correcto si: a.60 7. pero con un mayor trabajo administrativo. la cuenta representativa de los dólares pasa a tener el saldo de UM 304 correspondiente a la tenencia final convertida al tipo de cambio de cierre.10 UM 438 426 Y el asiento habría sido: Conceptos Luego. En consecuencia.

CONTABILIDAD BASICA

444 a)
el

» 31/08/91, una empresa obtuvo del banco X un préstamo de UM 1.000 a treinta dias de plazo con el 4 % de interés mensual, que la entidad financiera acreditó en su cuenta corriente;

CAP. 15 - CUESTIONES DIVERSAS
PRESTAMOS BANCARIOS • INTERESES ADELANTADOS (PAS-)

445

b) c)

b)

el 30/09/91, el banco debitó UM 1.040, correspondientes al importe prestado más el interés;

imputar los Intereses a cada uno de los meses (o periodos contables que se empleen); compilar los intereses devengados en cada periodo.

40

c) de un informe preparado por el sector de costos, surge que durante el mes de setiembre la estructura del activo fue ésta:
Bienes de cambio en proceso de producción Bienes de uso en construcción Oíros activos

Para esto, lo ideal es mantener sistomas computadorizados integrados con los empleados para el control de activos y pasivos financieros (incluyendo saldos con clientes y proveedores). Otra alternativa es preparar, para cada cuenta de intereses adelantados una planilla electrónica que incluya toda la información necesaria, pudiendo inclusive preverse la impresión de un grupo de celdas donde aparezcan los asientos de devengamíento. El último recurso es, por supuesto, la realización manual de las tareas indicadas. En tal caso, la compilación de los intereses devengados en cada período podría hacerse con un registro de diferimiento como el presentado en la ilustración 15,1, que se llevaría de acuerdo con estas reglas:
INTERESAS ADELANTADOS
EJERCICIO: 1991 CUENTA: PRESTAMOS BANCARIOS / INTERESES ADELANTADOS IMPUTACION: INTERESES PRESTAMOS BANCARIOS Fecha Asiento Detalle Total 01/9 1 01/01/91 01-01 01-14 01-14 01-66 Apertura Vto. 16/03/91 Vto. 19/02/91 Devengado Saldo 15/02/91 28/02/91 02-14 02-66 Vto. 16/04/91 Devengado Saldo 15,1. Registro de diferimiento de Intereses 1.00 0 450 320 -737 1.03 3 420 •904 549 500 120 117 •737
_

Por la obtención del préstamo debe registrarse:
BANCO X • CTA CTE. (ACT) PRESTAMOS BANCARIOS • INTERESES ADELANTADOS (PAS-) PRESTAMOS BANCARIOS (PAS)

10 % 20 %
70%

1.000
40 1.040 1.040

El pago del préstamo se asienta asi:
PRESTAMOS BANCARIOS (PAS) BANCO X • CTA. CTE. (ACT)

02/9 1 400 210 203

03/9 1 100 120

04/9 1

Los intereses devengados en setiembre se descargan de la 1.040 cuenta regularizados de pasivo pero, en el caso, no se los imputa totalmente a resultados sino sobre la base de la estructura del activo. Dados los supuestos del caso, se carga el 10 % al costo de los bienes de cambio producidos, el 20 % al de las obras en curso y el 70 % restante a resultados. Asiento:
COSTO DE FABRICACION • FINANCIACION (MOD) OBRAS EN CURSO • FINANCIACION (ACT) INTERESES PRESTAMOS BANCARIOS (G<P)

15/01/91 20/01/91 20/01/91

813 91 ■90 4 -

220 217 112

437

112

Comentario: la imputación del ajuste por inflación de los intereses debería basarse en los mismos porcentajes.
b)

c) REGISTROS DE D1FER1M1ENTO Cuando los intereses se computan sobre la base de las tasas oportuna^ te pactadas, el sistema contable debe prover una forma práctica de: calcular los Intereses explícitos o implícitos en cada operación financi ra (incluyendo compras y ventas a crédito); a) los aumentos en la cuenta controlada por el registro se anotan en la columna de total y en las de los meses a los que el interés se impute (en la ilustración fueron prorrateados linealmente); cada fin de mes se obtiene (por suma) el interés devengado en el período, se lo contabiliza y se lo registra en la columna total y en la del mes; c) al cierre de cada mes, el saldo que queda en la columna total debe coincidir con el que aparece en la correspondiente cuenta control y con la suma de los importes que aparecen en las columnas correspondientes a cada mes. a)
00

CONTABILIDAD BASICA

ELEMENTOS

VALORES CORRIENTES (CRITERIO PRIMARIO)

446

---------------------------------------

15 3. OTROS RESULTADOS DE TENENCIA

CAP 15 - CUESTIONES DIVERSAS
Moneda nacional Bienes de tácil comercialización Derechos a recibir moneda Valor nominal. VNR

447

*) CONSIDERACIONES GENERALES

Como anticipamos «n .1 cap 3. dado un bien o conjunto de bienes de naluraln/a homogénea. puado ocurrir que las NC. «i regularan qua su medición contable so haga sobre la base de su cos- lo histórico (en su caso, ajustado por Inflación) o su valor recuperable

Valor actual de las cobranzas futuras En el caso de moneda extranjera, convenido al tipo de cambio de la lecha de la medición

Derechos a recibir cosas Los de los bienes o servicios a recibir. o servicios Minerales no procesados Valor actual del VNR menos valor actual de los costos necesanos para extraer los minerales y colocarlos en el mercado. Bienes de cambio con proceso Proporción del VNR alribuible al estuerzo ya realizado. de producción prolongado Bienes producidos para consumo propio Otros bienes de cambio Terrenos Los de similares bienes adquiridos a terceros. Costo de reposición. A precios comentes de unidades de la vecindad, corregidos en su caso para considerar mejoras Si son para uso en la explotación, agregar los costos adicionales necesanos. Por periodos no muy largos se puede eslimar sobre la base de la tasación interior (o el costo histórico) reexpresada(o) por un Indice de precios especifico. Si se tienen como inversión: al VNR. En los restantes casos al coslo de reproducción de su capacidad de servicio. Por periodos no muy largos se puede estimar sobre la base de la tasación «menor lo el costo histónco) reexpresada(o) por un Índice de precios especifico.

(VR), al que tuero menor, b) oxijon el ompleo do valores corrientes (KQ y el reconocimiento de los
porllnontos rosullados do lonencla; c) admitan los dos criterios Indicados. Comentarlo: dejamos para Contabilidad superior el estudio del criterio de usar VCs para un activo pero acrodltar las ganancias do tenencia a una cuenta nspeclal do patrimonio, sin quo Incidan en la medición del resultado del periodo Obviamente, os una práctica Incoheronte con la aplicación del concepto do mantonlmlento dol capital financiero. También vimos quo los criterios para la medición do los pasivos deberían sur conalslonloA con los utilizados para los activos y que ningún pasivo deberlo valuarse por uno suma Interior a la que demandaría su cancelación a la lecha do los Informes contablos. En consecuoncla, so computan resultados de tenencia (no financieros): o) por aplicación do oslas normas sobro limites de las valuaciones contables: 1) para los activos: no superar su VR ( ); •) para los pasivos: no sor Inferior a su valor de cancelación; b) cuando las NC oxlgon o admiten el ompleo de VC.
L 5,2 J

Edificios

Oíros bienes tangibles de uso y Ver ilustración 1S.3. similares Intangibles identificabies Intangibles no identitlcables Participaciones permanentes en oíros entes. A sus precios de transferencia. Si son para uso en la explotación, agregar los costos adiciónales necesanos. Nota: de obtención difícil cuando las transferencias son mlrecuenles Ce acuerdo con el valor del ente. Ñola: de oblención muy difícil. VPP calculado a partir de un balance preparado empleando VCs.

P«r« |aVntnJmlnnrirtn H

°i ' ‘

5 4 ,09umen 108

criterios primarlos que preferimos

para Inmoto,mlnadón do valores corrientes y para la correlativa medición de pairo los lngroso» nVtoTaun nrn ^ 1° ” l ° bienes al mayor enFrente a este criterio, que se basa en el empleo alternativo más rentable, está el del destino económico más probable de los activos, que sólo admite un valor para cada activo: a) b) el VNR para los destinados a la venta; y el VUE para los destinados al uso.
U blon 0 con un, de

15,2. Criterios primarlos para calcular valores corrientes

Las cuestiones referidas a la determinación de VCs y VRs se estudian con mayor extensión y profundidad en el cap. 5 de CCF.

CONTABILIDAD BASICA

448
SITUACION VALOR CORRIENTE 0 ESTIMACION |

CAP. 15 - CUESTIONES DIVERSAS ELEMENTOS VALUACIONES (CRITERIO PRIMARIO)

449

¿Hay un mercado de bienes idénticos o similares con parecido grado de uso?

s

T

COSÍO de reposición basado en el valor del mercado

Obligaciones de entregar moneda

Valor actual de los futuros pagos (usar la misma lasa de interés que para los créditos). En el caso de moneda extranjera, convertirlo al tipo de cambio de la lecha de la medición.

Costo uso

¿Hay un mercado de bienes idénticos o similares nuevos con menor grado de uso?

II

de reposición basado en el valor del mercado reducido por la diferencia de

Obligaciones de entregar bienes que están en el activo

Valor asignado a los bienes más costos de ponerlos a disposición del acreedor.

Obligaciones de entregar Costo de reposición de los bienes a entregar bienes de fácil adquisición más costos de obtenerlos y ponerlos a disposición del acreedor. Costo de reposición del bien sustitutivo basado en el valor del mercado Otras obligaciones de entregar cosas a producir y de prestar servicios Criterio que resulte coherente con el de valuación del activo. En principio: importe recibido, corregido por medio de un índice general de precios.

¿Hay un mercado de bienes distintos pero con similar capacidad de servicio? SI _

1"°
¿Hay un mercado de bienes distintos pero con mayor capacidad de servicio? [NO Costo de reposición del bien sustitutivo basado en el valor del mercado reducido por la diferencia de uso

b) DOCUMENTACION RESPALDATORIA La información sobre valores corrientes de los bienes surge de elementos diversos. Los principales son: a)

precios de mercado, periódicos, revistas especializadas, boletines de
las bolsas de comercio o mercados de valores y similares;

¿Hay Indices de precios de los bíones específicos?

si -

M

Ultimo VC conocido (o, en su delecto, el coslo histórico) mdexado mediante el Índice de precios especifico ’ menos la depreciación del bien por el intervalo

b)

costos de reposición.
1) de bienes adquiridos a terceros: cotizaciones de proveedores, y facturas inmediatamente anteriores o posteriores al cierre del periodo; de bienes de propia producción: hojas de costos preparadas por el sector de contabilidad da costos, basadas en datos sobre los costos de reposición de los insumos empleados;

2)
NO Ultimo VC conocido (o, en su defecto, el costo histórico) mdexado mediante el índice de precios general menos la depreciación del bien por el intervalo

c)

valores netos de realización, listas de precios en vigencia a la fecha de
cierre o posteriores, asi como cálculos sobre los gastos directos de venta establecidos en función de convenios en materia de comisiones a los vendedores, normas impositivas vigentes, etc.;

/«. Mores corrientes dg Venes lBnglbles ^ (excepto terrenos y edificios)

15,4. Criterios primarlos para valuar pasivos cuando los activos se computan con los criterios primarlos de la Ilustración 15,2.

d)

valores patrimoniales proporcionales, estados contables oficiales o especiales de los entes cuyas participaciones se desea valuar.

450
c) CONTABILIZACION 1) Consideraciones generales

CONTABILIDAD BASICA

CAP. 15 - CUESTIONES DIVERSAS
DESVALORIZACION BIENES DE CAMBIO (G/P) MERCADERIAS DE REVENTA (ACT)

451

La conlabilización de los resultados de tenencia cuyo cómputo esté requerido o admitido por las NC se efectúa modificando el saldo de la cuenta de activo o pasivo que corresponda e imputando la diferencia con el saldo anterior a una cuenta de ganancia o pérdida. Como en el caso de los resultados financieros, las cuentas que reflejan otras ganancias o pérdidas de tenencia deberían denominarse con voces que permitan identificar los rubros que las causaron o, por lo menos, si se trata de activos o pasivos. Cabe acotar que no tiene mayor utilidad mantener las cuentas de activos y pasivo por sus importes históricos y abrir cuentas separadas para los resultados de tenencia no realizados. Sin embargo, esto debe hacerse cuando las NC requieren la exposición separada (en el estado de situación patrimonial) de los importes originales y las desvalorizaciones computadas (no sucede en la Arqen- lina). Digresión terminológica: algunas personas incluyen la palabra previsión en la denominación de las cuentas regularizadoras de activo recién referidas ISlÓnpar (ejem- t°^T í desvalorizaMn de mercadería^. Esto es inadecuado porque c o n s la ldea de t u r ' 9 ° ocurrencia de un acontecimiento futuro y las desvalor,zaciones computadas suelen obedecer a hechos ya pasados. cambioTcmíufi n
h a y U 56 U9i6ren QUe aS desva| / ' or¡zac¡ones a l Tt

15,4.

DIFERENCIAS EVIDENCIADAS POR RECUENTOS FISICOS

a) DETERMINACION En el § 6,12,e) mencionamos que uno de los controles periódicos sobre la calidad de la información contable consiste en comparar, cuando fuere posible, los saldos registrados con ios resultados de los pertinentes recuentos fisicos. El control indicado es aplicable a: a) b) bienes físicos (materias primas, mercaderías de reventa, inmuebles, muebles y útiles, rodados, etc.): elementos representativos de bienes intangibles ( ), como por ejemplo: 1) dinero (representa cierto poder de compra de bienes o servicios);
5

de bienes de
un

ss “3= r s a r r s : s a r
como

acciones de una sociedad anónima (representan una participación sobre su capital); títulos públicos (representan créditos contra el Estado); documentos en cartera (representan créditos, salvo que estén en poder del ente a pesar de haber sido ya cobrados); certificados de inscripción de marcas y patentes (representan el derecho de utilizarlas con exclusividad durante cierto periodo). El mismo control debería efectuarse sobre los bienes de terceros en poder del ente, ya que su extravío o destrucción podría generarle una contingencia. Un recuento puede alcanzar a todos los elementos registrados en una o más cuentas o sólo a algunos de ellos, pero cualquiera sea su alcance es necesario dar estos pasos:

™.'ó

su0,e ,oma,se

valorizados sé produce (como cualfil:

a

a

e

enleS

''

3 posterior ba a de lo

í

s activos deseque

problemas especiales a ser estudiadoí^ “

^ ^ QUe eS'° Ím'

2) Ejemplos Ejemplo 1: valorización de acciones de a^tra o a ndas como colocación temporaria nara iim i o p o r t u n a m e n t e adqui- es su VNR al cierre P 6Varlas de 2 del mes -300 a UM 2.600, que Ejemplo 2: en el marco de una contabilidad a valores históricos, desvalorización de mercaderías de reventa para llevarlas de UM 4.500 a UM 4 350 (su valor recuperable): '

56 Aquí empleamos la palabra intangibles con un sentido más amplio que300 el usado para definir el contenido del rubro bienes intangibles del estado de situación patrimonial

ACCIONES • ASTRA (ACT)

RESULTADO COLOCACIONES EN ACCIONES (G/P)

451

300 CONTABILIDAD BASICA

CAP. 15 - CUESTIONES DIVERSAS

451

300

452

CONTABILIDAD BASICA

CAP. 15 — CUESTIONES DIVFRSAQ
Fecha de compra Unidades Costo unitario Costo total

a) verificar que lo contabilizado incluye todos los movimientos efectuados hasta el momento del recuento y excluye los posteriores 8 (es lo que se llama control del corte contab/d) f ); b) determinar, por comparación, si hay diferencias entre lo recontado y lo contabilizado; c) investigar las diferencias para determinar si son reales u obedecen a errores en la contabilidad o en la realización del recuento. d) si hubiera habido errores de los tipos indicados, corregirlos; e) adecuar los registros contables a la realidad. Para mayor seguridad, los recuentos deberían ser practicados por personas distintas a las responsables por sus custodias y a las que mantienen los respectivos registros de control, quienes sin embargo podrían colaborar en la integración de los equipos de recuento. Comentario: en el § 10,5,j)3) nos referimos a los procedimientos para la toma de inventarios de bienes de cambio que también podrían aplicarse a los bienes de uso y asimilables. Los recuentos de disponibilidades, instrumentos financieros, acciones y títulos son más sencillos.

453

04/01/91 06/02/91

200 600 800

3 4

600 2.400 3.000

El cómputo de 810 unidades a PEPS es éste:
Fecha de compra Unidades Costo unitario Costo total

04/01/91 06/02/91

210 600 810

3 4

630 ¿400 3.030

b) MEDICION CONTABLE La medición contable de las diferencias se debe hacer de modo que la existencia real quede valuada de acuerdo con el criterio seguido habitualmente. hfin rnVcif,? ,'° ® 9't>les computados a sus costos históricos, de- Sue as nación de c exSmT«^ 1*2 « K* '9 °s'os a salidas y existencias ciHo en e?caso da SUPUeS, que el r faitarii ° P °«dimiento es más senVa Se S valúa del mismo modo e las sa Sas La cuanMicar ón H« K T '° <^ '
de s bi nes ,un

Por lo tanto, la diferencia se computa en UM 30 (10 unidades de las adquiridas el 04/01/91 al costo unitario de UM 3). Veamos ahora que pasaría si el cnterio de asignación de costos fuera UEPS. En este caso, la evolución de las existencias habría sido ésta:

a’

1,8

“““

™,“<’sria

v

3e sus !a,iaas se
,nr eaialam e

P'“»-

"

«"'

Fecha

Concepto

Unidades Costo unitario

Costo total

04/01/91 31/01/91 06/02/91 28/02/91

Compra Ventas del mes Compra Ventas del mes Saldo

1.000 -500 600 -300 800

3 3 3 3

3 000 1.500 2.400 -900 3.000

c) del recuento físico surge la existencia real de 810 unidades. El saldo final, calculado por el método PEPS, se forma así:

454
Fecha Concepto Unidades Costo unitario

CONTABILIDAD BASICA
Costo tolal

CAP. 15 — CUESTIONES DIVERSAS
Fecha Concepto Unidades Costo unitario Costo total

455

04/01/91 31/01/91 06/02/91 20/02/91

Compra Venias del mes 1 000 •500 600 3 Compra ■300 3 Venias del mes Saldo

900

3 4

3.000 •1.500 2.400 •1.200 2.700

04/01/91 31/01/91 06/02/91 28/02/91

Compra Ventas del mes Compra

1.000 •500 600 1.100 •300 800 10 810

3 3 4 3.55 3.55 3,55 3.55 3,55

3.000 •1.500 2.400 3.900 •1.064 2 836 36 2.872

Venias del mes

28/02/91
Unidades de se compra El saldo linai aFecha UEPS Integra asi: Costo unitario Costo tolal

Sobrante de inventario

28/02/91 04/01/91 06/02/91 500 300 800 3 4 1.500 1.200 2.700

Saldo

Comentario: esto también es imperfecto porque si la diferencia no se registrase en el momento de detección sino en el que se produjo (normalmente desconocido), el CPP sufriría cambios. Por supuesto, estas complicaciones se evitan cuando se trata de activos computados a su VC, ya que esto evita la tarea de asignar costos históricos a existencias y salidas.

El cómputo de 810 unidades a UEPS es:
Fecha de compra Unidades Costo unitario Costo total

b)

como contrapartida se utiliza una cuenta de ganancia o pérdida a la que debe darse una denominación adecuada.

04/01/91 06/02/91

500 310 810

3 4

1.500 1.240 2.740

Ejemplo 1: en el caso de la mercadería de reventa presentado en el § b):
MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) DIFERENCIAS DE INVENTARIO (G/P) xx es igual a 30, 40 6 36, según que se emplee PEPS, UEPS o CPP. xx

Por lo tanto, la diferencia se compula en UM 40 (10 unidades de las adquiridas el 06/02/91 al costo unitario de UM 4). Advertencia: este procedimiento es imperfecto porque no considera la fecha real en que se originaron los sobrantes, pero ésta es a veces de determinación Imposible. c) CONTABILIZACION La contabilización de las diferencias evidenciadas por recuentos de bienes propios es sencilla: a) se debita (en caso de sobrantes) o se acredita (en caso de fallantes) la cuenta de activo que corresponda;

Ejemplo 2: en el caeo de un fallante de materias primas cuantificado en UM

700:

lo que corresponda al criterio de medición contable empleado por el ente. Asiento: a) CONCEPTO sapamce? . hay casos en que para clasificar una contingencia podría aplicarse más de un enfoque.° desvalorizarse) según que determinados 0 concmtan fnn Como señalamos en CCF.300 el posible aprovechamiento futuro del derecho de aplicar quebrantos impositivos contra futuras ganancias.°"*j 9 n encia 1 cuando un activo o un pasivo puede aparecer o de! . siniestros que afecten bienes que no están asegurados o que lo están insuficientemente (disminución de activo).300. Asi. la incobrabilidad de cuentas de clientes (disminución de activo). la posible resolución favorable de un juicio iniciado contra un tercero en el que se reclama el pago de determinada indemnización (aumento de activo). supongamos que un Incendio destruye una maquinaria cuyo valor residual contable es UM 980 (UM 1400 do costo histórico v UM 420 de depreciaciones) y que se recuperarán UM 900 de. a veces compensados total o parcialmente con recuperos provenientes de seguros o de la venta de los activos siniestrados. t>) 15.950 2. incorporando al activo los recuperos que corresponda. debe contabilizárselos: a) eliminando o reduciendo el valor contable del bien siniestrado. generarían ganancias o pérdidas).000 15. disminuyendo asi el monto a pagar en concepto de impuesto a las ganancias (disminución de pasivo). la cuenta acreedora del asiento seria de pasivo. d) que se pierda un juicio y a consecuencia de ello deba pagarse una suma de dinero a un tercero (incremento de pasivo). 15- CUESTIQNES DIVFRSAC DIFERENCIAS DE INVENTARIO (G/P) MATERIAS PRIMAS (ACT| 700 Ejemplo 3: se detecta un (altante de UM 30 en la cobranza a depositar.000 El pr ducido ara metal I ° P 'a venta cu. imputando la diferencia a una cuenta de ganancia o pérdida (que generalmente integrará el resultado extraordinario del periodo). SINIESTROS Los siniestros pueden causar la desaparición o el deterioro de bienes.300 2. Son ejemplos de contingencias de pérdida: a) b) © que deba pagarse la deuda de un tercero por haberse otorgado un aval (incremento de pasivo). en el caso de los quebrantos impositivos: hechos se creten o no (si lo hicieren.400 Otro: el mismo incendio destrjve un . Por lo tanto.ca una pérdida neta de UM 80.a por m y sin Comentario: no es correcto Imputar las diferencias de inventario de bienes de cambio a costo de tas mercaderías vendidas porque ellas nada tienen que ver con lo vendido.estuerzo orno cte„. Ejemplo: si se observase la desaparición de materia prima recibida pa. SI hubiera fallantes de inventario en relación con bienes de terceros en poder del ente y éste debiera hacerse cargo del problema.456 CONTABILIDAD BASICA CAP.6. cuyo cómputo debe hacerse usando importes históricos o corrientes. que el ente resuelve absorber: 30 DIFERENCIAS DE CAJA (G/P) COBRANZAS A OEPOSITAR (ACT) 30 SEGUROS A COBRAR o DEUDORES VARIOS itr-r MAQUINARIAS • DEPRECIACION anun * 900 420 RESULTADO EXTRAORDINARIO POR INCENDIlSi — MAQUINARIAS (ACT) INCENDIO (G/P) 80 ---------------------------------- 1.5. yo valor contable era de UM 2. Entre las contingencias de ganancia pueden citarse: . CONTINGENCIAS DIFERENCIAS DE INVENTARIO MATERIAS PRIMAS DE TERCEROS (G/P) ACREEDORES DIVERSOS (PAS) a) 2.a efectuar un trabajo a fassony su costo de reposición fuera de UM 2. el asiento sería: MATERIALES DIVERSOS (ACT) RESULTADO EXTRAORDINARIO POR INCENDIO (G/P) PRODUCTOS TERMINADOS (ACT) ‘ ’ 50 1. b) c) A modo de ejemplo. seguro Jo que impli.

„. -------------. partiendo de la idea de que para su concreción debería darse el hecho de que existan ganancias impositivas suficientes para absorberlo (contingencia de ganancia).u» en . temporarias entra los resulLas cuentas que se empleen deben denotar i-bramos . una b) otro podría ver al crédito como contingente. . podrí.000 c) CONTABILIZACION En general. nos remitimos al § 6.------.CUESTIONES DIVERSA* b) DOCUMENTACION RESPALDATORIA La naturaleza de los elementos que permiten respaldar la contabilización de contingencias depende del tipo de éstas Ejemplo: para la estimación de activos o pasivos contingentes por juicios (el caso más repetitivo de contingencia) deben tenerse presentes los informes preparados por los asesores legales. correcciones de estimaciones o de errores. »oz . 15 .458 a) un contador podría decir que la empresa nene un c y contingencia de pérdida de que el ente no genere g sitivas suficientes para utilizarlo. En el caso. b) no nos parece que esto sea útil en el caso de las contingencias remotas. te los Cuando la continnpnr " activos. salvo por razones de control. cuentas de orden. el electo monetario de la contingencia es cuantilicable con un grado 57 razonable de objetividad ( ).------gas Aclaración: hay quienes no aceptan i ganancias y quienes lo admiten sólo en 23 6 de comin al^nn^c * " 9encias de tos futuros de quebrantos impositivos y diferencia« C m en el de los . la contingencia es probable(la probabilidad de que se concrete es alta). y resultados de que se trate. Sobre el particular. pasivos ctón da un activo o la °n p“s"SS S* '• *»»■ Min. su459 pongamos que con posterioridad al cierre del ejercicio la contingencia se concreta y motiva la aparición de pasivos por UM 7. según corresponda.100 probables no cuantiticables y sobre las no probables ni remotas (»).8. la doctrina considera que: a) una contingencia debe dar lugar al reconocimiento contable de una variación patrimonial cuando concurren tres condiciones: 1) 2) 3) el hecho generador de la variación es anterior a la fecha de los estados contables. b) las contingencias remotas (las que tienen una probabilidad de ocurrencia baja) no deben ser contabilizadas ni expuestas en las notas a los estados contables ('). 6.ste caso . sor cuanlillcablo «I oléelo mínimo de lo conllnflencla y no serlo el doborla contabilizado dicho oloclo mínimo roslo.cada' por Ejemplo: una empresa afronta un juicio iniciado por un tercero v sus abo ssrsrrcas' s. Si la estimación original fue erróneamente efectuada.100.000 1. SI asi sucodlora. c) la información complementaria debe informar sobre las contingencias 6. CONTABILIDAD BASICA j m n 0 .000 »»»»eSKis DOTACION A LA PREVISION PARA PERDIDAS POR JUICIOS (PER) PREVISION PARA PERDIDAS POR JUICIOS (PAS) Los posteriores ajustes de las previsiones constituidas deben tratarse como 57 En algunos cotos.0 ° ° estados contable e impositivo ( ).9u'° 5. el asiento que corresponderá efectuar es: PREVISION PARA PERDIDAS POR JUICIOS (PAS) AJUSTE DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES (PAT) ACREEDORES VARIOS (PAS) En cuanto a las contingencias por las que no se computan variaciones patrimoniales: a) hay quienes procesan información sobre ellas por medio de las llamadas CAP.

.460 CONTABILIDAD BASICA 461 (10) Tema que traíamos en el § 14.b).4.

en cuyo caso dicho interés seria de UM 50)... bl 0 8 38 6 inle.. el patrimonio).. el Interés sobre el capital propio debería ser calculado aplicando al patrimonio al inicio del perodo (sea: UM 10..oc. . Hay otras que nos parecen menos adecuadas y que analizamos en la sección ya referida de CCF Continuando con el ejemplo anterior..inan cl"‘ Si no se activasen costos financieros (criterio que preferimos)..pe- 6 Capilal P P Parte de los costos financíelo que ... según lo ya visto. nos limitaremos a considerar las dos alternativas principales que podrían seguirse en caso de contabilizar el interés sobre el capital propio.... ' °' la empresa imputa los costos financieros sobre la base de la estrurtu ra de su activo que. el asiento sería: INTERES SOBRE EL CAPITAL PROPIO (GAS) INTERES SOBRE EL CAPITAL PROPIO (ING) 15..2'b) ® S el rniSnno los UM 50 se refieren al m smo periodo que los IIM ¿n H..FINANCIACION PROPIA (ACT) INTERES SOBRE EL CAPITAL PROPIO (GAS) INTERES SOBRE EL CAPITAL PROPIO (ING) 10 % 20% 70% CAP. (12) d un# con. DECISIONES SOCIETARIAS REFERIDAS AL PATRIMONIO .*.B i=.. S bre el pasivo que aparecen en ese ejemplo......i».enl del ca llal patrimonio lanío por raro) como légalos (reducción do las ganancias disi ib lb|d° °n 8' ° P . ntereS6S ■. lugar donde puede encontrarse nuestra opinión contraria a dicha contabilización y la crítica a diversas alternativas en materia de medición e imputación de dicho interés. En el cap 7 nos referimos a algunas de ellas: los aumentos de capital por nuevos aportes o por capitalización de ganancias.. Aquí..an SUÍ6. 15 . En éste. COSTO DE FABRICACION ...FINANCIACION PROPIA (MOD) OBRAS EN CURSO . Lo hemos hecho en el § 4.. ciera del ente.... el asiento debería ser: b) MEDICION De ser considerado.8Kla .. La tasa de interés debe ser estimada a partir de información tomada del contexto que puede hallarse en periódicos especializados en economía. '° '°' * °° (e. deberla dársele'efmísmrfhai ' establezcan las NC -o...... d0 En CCF orilleamos la allomallva do nerón. dV!^X"r ° . CONTABILIDAD BASICA INTERES SOBRE EL CAPITAL PROPIO a) b) a) CONSIDERACIONES GENERALES totalmente a resultados. distribuciones de ganancias a los propietarios.7..8.000) una tasa de interés de mercado (") (sea...5 %. .. consideraremos otras que son •recuentes: a) d) CONTABILIZACION slderarse un°inoreso v^crort ^ ' ' «O ros..461 15.. ® s sot3f e el capital propio debería con.. supongamos que: a) b) c) el ente que calculó los UM 50 de interác „„u al que se refiere el último ejemplo del § 15. o a resultados y al costo de activos soh.4 de CCF.. 0 al lnici0 de cada mes S9 a) CONSIDERACIONES GENERALES Las legislaciones suelen dejar a cargo de ciertos órganos la toma de las decisiones societarias que afectan al capital o los resultados no asignados. ^ P*'“ Aliene de la contabilidad. ’ 461 base de laestructura linan- No es nueslro propósito efectuar aqui un estudio profundo del tema de la posible contabillzaclón del interés sobre el capital propio (contablemente.. era: estructu- Bienes de cambio en proceso de producción Bienes de uso en construcción Oíros activos En consecuencia.. ro io ‘ "‘’“’ 'O" *•. íonos lícnlcas (violación dol concopio do nannnn« hUn* cuenla esPodal do manlonlm..CUESTIONES DIVERSA* c) DOCUMENTACION RESPALDATORIA . el 0. P" mu«.

Profundizaremos el estudio de este tema en Contabilidad suPara ilustrar lo expuesto. supóngase que: a) al 31/12/90. . 500 900 - 300 v expusimos e'n e' § ° El asiento será: P at¡va del capital(ya lo c) DESAFECTACION DE RESERVAS FACULTATIVAS La contabilización de las desafectaciones de reservas facultahvas es inversa a la de su constitución: se acredita la cuenta de resultados no asignados p* <a demostrar el crecimiento de los importes sujetos a distribución y se deb ta a cuenta de reserva para indicar su reducción o desaparici n.200 se originaron en la ganancia del ejercicio. . Como documentación respaldatoria de la contabilización de los efectos patrimoniales de estos hechos deberían usarse las actas o minutas de los órga nos facultados para tomar las decisiones indicadas (ejemplo: en una sociedad anónima ciónXrruurdo^ período en que se devenga la obligación de afecirlosy noeneíd^íníónde un órgano que. ten las ganancias reservadas.810 RESULTADOS NO ASIGNADOS (RAA) RESERVA LEGAL (RAA) RESERVA FACULTATIVA (RAA) DIVIDENDOS A PAGAR (PAS) CAPITAL (CAP) V • v '• »0V 900 1. como dividendos apa6 a 3 Uen. sus importes se debitan a resultados acumulados™ alnados y se acreditan a una cuenta de pasivo.representa Los crédií^s debe^fectSarse^ 6^ 0^ 8 ****' '* a) ^ '°S 110 - en caso de distribución: a una cuenta de pasivo.a ley Otro: cuando los honorarios de directores y fiscalizadores se hacen pordistnbuc/on de ganancias.000. c) d) desafectaciones de reservas facultativas. ya deberían haber incidido sobre los resultados no asignados. a „»corvas leqales. que es el importe que ha quedado sin afectación. c) para algunas empresas.CONTABILIDAD BASICA 462 CAP. Por lo arriba expuesto. no puede hacer otra cosa que ap^r .CUESTIONES DIVERSAS - —_ 463 . 15 . de los cuales UM 2. capitalizaciones de reservas. Tres comentarios: a) las decisiones indicadas raramente afectan a los entes sin fines de lucro. al respecto. estatutarias o facúlta te afectaciones de ganancias a reservas icy livas. la asamblea realizada en mayo de 1991 dispone así de dicha suma: b) A la reserva legal (el 5% de UM 2. cuentasque represen- e) capitalizaciones de ajustes monetarios del capital. Tras este asiento.a re resen. de modo que no hay una decisión propiamente dicha sino la mera aplicación de las normas vigentes. la constitución de reservas es una obligación legal ('*). de modo que la segregación del patrimonio en componentes carece de importancia. por lo tanto. resultados no asignados queda con un saldo de UM 1.000 y afectaciones de resultados no asígna.200) A una reserva facultativa Dividendo en electivo A incrementar el capital (dividendo en acciones) A resolver por la próxima asamblea 110 500 300 b) DISTRIBUCIONES.190 3. es a práfticaes inadecuada. los resultados no asignados de una sociedad anónima argentina suman UM 3. argentina. CAPITALIZACIONES Y AFECTACIONES DE GANANCIAS dos ísmliuvíntui^n f ' c pl alizaciones 1. la asamblea de accionistas). pues se trata de gastos devengados en el periodo en que prestaron servicios y que. ya que éstos no distribuyen ganancias. c) en caso de afectación a una o más reserv« .190. b) es incorrecto incluir dentro de las distribuciones de resultados a las retribuciones a directores y fiscalizadores.

se los valuaría a los valores descontados de los futuros flujos de fondos. La asignación de intereses debería resultar de cálculos exponenciales.la‘ clbldo algo más que moros papeles ('»> F«iñ i„ n° razonan crean 9ue han re' pital y reduce moc)o los ajustes monetariri 'ncremen|a el valor nominal del ca. Si se reconociese el valor corriente de créditos y deudas. pero con carácter optativo. deberían computarse resultados por cambios de tasas.ona Ejemplo: si se desafeciase la reserva facultativa referida en el § b). 500 500 c) CAPITALIZACION DEL AJUSTE POR INFLACION DEL CAPITAL lor nnmtÜíTi pital ( ). disminuye el saldo de la cuenta de reserva y aumonta el capital. Se computan resultados de tenencia: a) por aplicación de las normas sobre limites de las valuaciones contables (el valor recuperable para los activos y el de cancelación para los pasivos): b) cuando las NC exigen o admiten el empleo de valores corrientes para uno o más activos. 15 . parte a resultados y parte al costo de los bienes en proceso de producción durante el periodo.ado por in. obligatoriamente. las tasas pactadas y los dias cubiertos por la financiación.e9ral0s por Inflación y el capital tiene un va- ’ amafse ajuste del capital o ajuste integral del ca- ajustes para acercare*vaío^mKn^naMnr00^ capi. En tal caso. empleando las tasas vigentes en lugar de las oportunamente pactadas. Cuando la legislación lo permite.9. En tal caso.un asiento do esto tipo: ' ° ^uedebeser contabilizado con AJUSTE DEL CAPITAL (CAPI CAPITAL (CAP) ts asi9Mn a 1.CUESTIONES DIVFRSAQ RESERVA FACULTATIVA (RAA) RESULTADOS NO ASIGNADOS (RAA) 465 ocas. el asiento habría sido: RESERVA FACULTATIVA (RAA) CAPITAL (CAP) c) Las cuentas de resultados a emplear deberían ser suficientes para conocer el rendimiento del activo y el costo del pasivo (no sucede frecuentemente). u a)us. pero se admiten los lineales que no produzcan distorsiones significativas. se contabilizaría: 500 500 Por supuesto. algunas empresas capitalizan ganancias previamente reservadas.0s ln.500 intereses y conceptos asimilables: de acuerdo con los capitales que los generan. Los resultados financieros producidos por activos se imputan a resultados. simplemente.464 CONTABILIDAD BASICA CAP. del mismo modo. Ejemplo: si la reserva facultativa antes referida se hubiera capitalizado. Las Ilustraciones 15. Para los generados por los pasivos.500 ^ •» *— ^ cambio0'38 ^ Camb'0: a los Periodos en que se modifican los tipos de b) c) actualizaciones monetarias: según la evolución que dentro de tenido el índice empleado para su cálculo.4 resumen los criterios primarios que preferimos para la determinación de valores corrientes y para la correlativa medición de pasivos. d) RESUMEN CAPITALIZACION DE RESERVAS a) b) totalmente a resultados.2 a 15. ’ gastos a empresas y acolo- 15. pital.alizar Periódicamente estos ción o. que no cumple ninguna función útil y OMsliíaaat™Va'°r n°mlna' Cie' ca‘ nlstas. cada periodo haya 1. para quo loaccloniataín 3 ®U 'mPOr'e a<us. las NC prevén variantes: . esto sería Innecesario ai .

a (sn eas° * der del ente y éste debiera hacerse cam0 d^ de pasivo. y b) solamente el VUE para los destinados al uso. si fuere necesario. la información complementaria debe informar sobre las contingencias probables no que se concrete es cuantilicables y sobre las no probables n¡ remotas. las d . como dividendos a pagaren caso de distribución. capital.taao con respecto a ias c a) (que gen..10.. Para que una aseveración sea correcta debe serlo totalmente. PREGUNTAS Y EJERCICIOS Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas.es„. Pa. Para contabilizar un siniestro: ’’ I«™* lab“'"' 8M *" Para eliminar o reducir su va- :i 59 i"“'"”8 a'“fc»'“'««'Pe.spp„da: C) se imputa la diferencia a una cuenta raímente inte. si se los capitaliza.466 CONTABILIDAD BASICA CAP..se cumplen tres condiciones: 1) el hecho generador de la variación tados contables.««rn8e"cia es »«- ____ 467 de realizaciórf) o su empleo (el valor do utilización económica). se considera valor recuperable de un bien o conjunto de bienes al mayor enlre los ingresos netos que producirá su venta (el valor neto 2. adecuar los registros contables a la realidad. . 1. lo más razonable sería calcularlo sobre la base del patrimonio inicial y una tasa de interés de mercado. . si hubo errores de los tipos indicados.ingoncia es probable (la probabilidad de .ce c=„. C.CUESTIONES DIVERSAS 31 En general. los saldos contables deben ser controlados con los resultados de recuentos físicos de los activos y. acreditar una cuenta específica de ingresos y definir las cuentas deudoras sobre las mismas bases empleadas para contabilizar los costos financieros generados por los pasivos. ' o n .axd.s.m s Las desafectaciones de reservas facultativas dan lugar a asientos inversos a los efectuados con motivo de su constitución. En caso de reconocerse un interés sobre el capital propio (criterio que no compartimos).írsrd«8 acrMi. a) hi problema.. Pasos: a) verificar que lo contabilizado incluye todos los movimientos hasta el momento del recuento y excluye los posteriores (control del corte contable). rss r. Otro criterio es considerar: a) únicamente el VNR para los destinados a la venta. ^ una contingencia debe dar luoar ai.r. Hay otros criterios que nos parecen menos adecuados. se reduce el saldo de su cuenta y se acredita capital.a b) las contingencias remotas (las que tienen una probabilidad de es anterior a la fecha de los esocurrencia baja) no deben ser contabilizadas ni expuestas en las notas a los estados contables.« r. adecuados a la realidad. Las decisiones societarias que reducen los resultados de libre distribución dan lugar a cargos a resultados no asignados y créditos a: a) b) c) una cuenta de pasivo. determinar si hay diferencias enlre lo recontado y lo contabilizado.Óf. Para contabilizar los resultados de tenencia se modifica el saldo de la cuenta de activo o pasivo que corresponda y se imputa la diferencia con el saldo anterior a una cuenta de ganancia o pérdida. investigar las diferencias para determinar si son reales u obedecen a errores en la contabilidad o en la realización del recuento. 15 . ' “ evidenciadas por recuentos de bienes pro15. Si se capitaliza el ajuste del capital o una reserva. cuentas de ganancias reservadas. c) Hay quienes no aceptan la contabilización de contingencias de ganancias y quienes lo admiten sólo en algunos casos. acreedora 00 b¡ene$ de lefceros en la del P° asiento seria cuenta Si los créditos y deudas se computasen a sus valores corrientes. corregirlos. conocim nación patrimonial cuando <. cuando se los reserva.™ f 'ento contable de una va. 2> ^(g°n.. Cuando es posible. se reconocerían los efectos de los cambios en las tasas de interés. b) c) d) e) pios.‘ÍSSSS' d.aré .e.

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I) Para el cálculo de las diferencias de inventario debe compararse lo que existe según el recuento físico contra lo que debería existir de acuerdo con los registros de control. LUCAS S.500. h) i) Los pasivos por dividendos en acciones deben registrarse cuando el órgano societario facultado legalmente para declararlos asi lo hace. total debitado: UM 11. Indique en qué casos se contabilizan resultados de tenencia no financieros.la de débito totalizando UM 1.500 = UM 115. 469 Para analizar separadamente la rentabilidad del activo y el costo del pasivo habría que tener una cuenta para las ganancias de cambio y otra para las 10. Contabilice el ingreso de fondos. las desvalorizaciones de bienes de cambio resultantes de comparar costos y valores recuperables deben imputarse a costo de las mercaderías candidas. plazo: treinta días (vencimiento: 19/04/91). índice para la actualización: uno publicado por el Banco Central del país. El 28/01/91. de acuerdo con este detalle: a) b) c) d) acreedor: el banco Z. efectuó un depósito a plazo fijo de cuyo certificado se extraen estos datos: Indique de qué modo deben imputarse los resultados financieros generados por los pasivos.615.6123 = 1.oo 10200 616 d) El 19/04/91. La constitución de una reserva de ganancias no afecta el total del patrimonio. A. qje el banco acredita en la cuenta corriente.2541/317. el cliente paga el documento con un cheque contra el BANCO LIBANES. En la contabilidad basada en importes históricos.468 b) CONTABILIDAD BASICA CAP. .000 x 1.A.. su devolución y los resultados financieros atribuibles a marzo y abril de 1991. POLLORIN S. Las diferencias de inventario se imputan a costo de las mercaderías La evolución del índice de precios referido fue: Fechi Indice 317. una no. 8.CUESTIONES DIVERSAS e) interés: 1 % mensual sobre el capital actualizado.000. interés: 1 % de UM 11.615 y remitió una liquidación que contenía estos datos: a) b) c) d) e) capital original: UM 10. Indique a qué activos es aplicable la comparación de saldos contables con los resultados de recuentos físicos.000 pérdidas do cambio. Contabilice todos los asientos relacionados con las siguientes operacioa> C0l (li( iones ue 20/03/S1 31/03/91 19/04/91 SA^ou^una * cliente LAS PIEDRAS la entren«X 61 5/07/91 sea cancelada mediante doCumem c Siguiente ° °" vencimiento 10/08/91 que cubre lo Monto de la factura S conviene con su H 8 V8n ida ° Interés punilorio hasla el 11/07/91 Subtotal Intereses al 8 % mensual Tolal del documento b) inmediatamente. e) vendidas.3735 365.000.15 capital actualizado: UM 10.016 por los intereses indicados (no alcanzados por el IVA).A. tomó un préstamo sujeto a actualización monetaria. capital: UM 10. << deberían cumplirse para reconocer contablemente los electos patrimoniales de una contingencia.A. ' g) Para registrar una contingencia negativa para la empresa basta con saber que existe una virtual seguridad en su concreción. 15 . El 20/03/91. c) Generalmente. hinmn^ !“i« ? .6123 349.2541 . se considera que el valor recuperable de un bien o de un conjunto de bienes es el mayor entre su valor neto de realización y su valor de utilización económica. EXPOLIN S. coeficiente de actualización: 365. el banco debitó UM 11. c) al vencimiento. entrega a LAS PIEDRAS S.50 = UM 11.

2% b) c) el tipo de cambio indicado se mantiene sin variantes hasta julio de 1991. Costo de reposición Precio de venta Castos directos de venta: Comisiones a vendedores Cargas sociales sobre comisiones Impuestos internos Gastos de reparto 471 lasa nominal anual: 72.000. En los registros contables. Indique qué efectos contables tiene la situación.0 dólares. entre otros puntos: desafectar una reserva especial de UM 500 que exponía el balance al 31/12/90.57 %. una empresa adquiere en el exterior una máquina para su tábrica en 2.20 por dólar.50 UM 2. en agosto de 1991 se realiza la cobranza por medio del corresponsal del BANCO NORTE. en tal caso.000. el total de indemnizaciones que una empresa debería pagar si despidiese a la totalidad de su personal es de UM 80.358 600 3000 3 600 500 Desafectación de la reserva especial Afectado: a Reserva legal a Dividendo en electivo a Dividendo en acciones No alectado 4 too 10.A. Prepare los asientos que sean necesarios para regularizar el saldo de la cuenta mercaderías de reventa.A. que envía a la empresa una nota de crédito que incluye estos datos: Su cobranza a Rolulex S. I) interés: UM 3. CONTABILIDAD BASICA J CAP. 11. Al cierre de un periodo contable. 14.40 por dólar. b) afectar los resultados no asignados de este modo: Saldo al 31/12/90 a disposición de la asamblea: Proveniente de ejercicios anteriores Resudado del ejercicio 1.40 por dólar) Gastos de transferencia Nuestra comisión Neto acreditado en su cuenta La asamblea general ordinaria de HOMERO S. b) plazo: 180 dias. pero simultáneamente contrata un seguro de cambio en virtud del cual la oporación se liquidará a su vencimiento al cambio de UM 1. Calcule los importes a acreditar a los resultados mensuales de enero a julio de 1991 si los intereses devengados se calculasen exponencialmente y si se lo hiciese mensualmente..200 unidades.--------------------.000 dólares. 9.000 unidades al CPP unitario de UM 1.A.UUU Uüidioa.400 2. 1 . realizada el 26/05/91 resuelve.monto: UM 10. lasa anual efectiva: 85.. Resuelva el planteo anterior pero aplicando el supuesto de que el precio unitario de venta fuera UM 1. Contabilice las siguientes operaciones: Contabilice ias aiyuio.A. no alcanzada por el IVA. Contabilice la operación. KUcte i5o 1. cuando el tipo de cambio era de UM 1. prepare el asiento que corresponda.800. 13. aparecen 4. surge la existencia de #.40 0 14 28 1.28 por dólar.A.000 dilares 8 UM 1.20.50. Del recuento tísico del único producto que revende LUPPINI S. De la investigación de la diferencia de 200 unidades surge que el último día del ejercicio se había omitido el ingreso de 220 unidades por las que el proveedor facturó UM 330 de precio y UM 33 de IVA. en que pasa a ser de UM 1. REDMA S. 15 .CUESTIONES DIVFRSüC 12. Lo hace cuando la cotización de esa divisa es de UM 1. realiza una venta a un cliente del exterior en 1. a) 15. MU ---------------. La empresa está operando a plena capacidad. Los siguientes son datos referidos al precio unitario al cierre del periodo contable a que se refiere el planteo anterior del ya mencionado único producto que revende LUPPINI S.5 %.500 4.——.— Indique si debe practicarse algún ajuste contable adicional y. g) total a devolver: UM 13.576.576. lo que totaliza UM 4. <y.00 8% 3% 9% la) en lebrero de 1991.. En un momento dado. . a) c) d) e) vencimiento: 27I07IQ1'. UM 1.050 Prepare los correspondientes asientos e indique qué saldo debe quedar luego de su contabilización en la cuenta de resultados no asignados. de Pancracia (1.00 por unidad.

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a'inmu’ CAP.016 11.vos y otra para las generadas por los pasivos. 1 b) a) Correcto. Las condiciones son éstas: a) el hecho generador de la variación patrimonial debe ser anterior a la fecha de los estados contables. se coeficiente para corregir el saldo del pasivo: 349.016 tados. Si las NC admitiesen (sin exigirlo) que el costo de los activos producidos incluyese costos financieros.DOCUMENTOS A PAGAR (PAS) " *.000 10 1.DOCUMENTOS A COBRAR 11.100 (UM 10. para los pasivos: no ser inferior a su valor de cancelación. CTE (ACT) BANCOS . Asiento: ACTUALIZACIONES PASIVOS BANCARIOS BANCOS • DOCUMENTOS A PAGAR ADELANTADOS (PAS-) BANCOS . debería imputárselos totalmente a resul- c) el efecto monetario de la contingencia debe ser cuantiticabíecon un grado razonable de objetividad. Correcto.6123 = 1. la probabilidad de que la contingencia se concrete debe ser alta. Al concertarse la operación se sabe que si el índice de ajuste no variase.016 200 616 7. Correcto.DOCUMENTOS A PAGAR . incorrecto. (G/P) INTERESES ) cuando las NC exigen o admiten el empleo de valores corrientes. 4.INTERESES ADELANTADOS (PAS-) BANCOS • DOCUMENTOS A PAGAR (PAS) 10.100 11. SI las NC requiriesen que el costo de los activos producidos incluyera costos financieros. a) Conocido el índice al 31/03/91. títulos públicos. Idem. 3. Debe emplearse una cuenta de resultados especitica. 473 5. Asiento: BANCO Z ■ CTA. CLIENTES • DOCUMENTOS A COBRAR CLIENTES (ACT) (ACT) CLIENTES (ACT) INTERESES PUNITORIOS A CUENTES (G/P) CLIENTES .010 . Correcto.10 calcula el 10.cumentos en cartera y certificados do Inscripción de marcas y patentes.3735 / 317.000 de capital más el 1 % de interés por el mes).000 100 Por lo tanto. debería imputárselos parcialmente al costo de los activos que hubieran estado en proceso de producción durante el período y parcialmente a resultados. Incorrecto. Incorrecto.016 Se los computa: por aplicación de estas normas sobre limites de las valuaciones contables: 1) 2) para los activos: no superar su valor recuperable. la suma a devolver seria de UM 10. Es aplicable a: el saldo aumenta un 10 %. 15 — CUESTIONES DIVERSAS b) elementos representativos de bienes intangibles. Si las NC asi lo estableciesen.0)6 INTERESES ADELANTADOS (ACT-) 11. La declaración de dividendos en acciones no crea ningún pasivo. e b) tener es (por lo menos) una cuenta pa- «ZltencTssde lambío generadas por los act. aunque la razonabilidad del procedimiento es discutible. como por ejemplo el dinero. También es necesario que pueda cuantificarse su electo. do1. 6.even. podría aplicarse cualquiera de las dos alternativas anteriores. Los asientos a practicar son los siguientes: e) d) e) I) g) h) i) 2. acciones de una sociedad anónima. COBRANZAS A DEPOSITAR (ACT) DOCUMENTOS A COBRAR (ACT) 1.

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040) co„. La nota de débito bancaria se registra asi: Con esto.615 1. Para el cálculo correcto.576 del 28/01/91 31/01/91 28/02/91 31 /03/9 30/04/91 31/05/91 30/06/91 27/07/91 1.502 113 valo.0017'» 1. x 1.000 10.000 11.0017» 1.01)'"” = 11.2541 / 1.55 %.323 12.1) = 73 Asiento: 73 INTERESES PASIVOS BANCARIOS (G/P) BANCOS • DOCUMENTOS A PAGAS • INTERESES ADELANTADOS (PAS ) 73 .576 / 10. calculado sobre el saldo al 31/03/ 91 actualizado es: (11. El total de resultados financieros nominales (UM 1.0455) ((I + 0.691 12. 15 .040 11.0017" 1.040 x 1. • calculo- 10. CTE (ACT) 11.01)"'” . sin que esto haga variar el monto total de cargos financieros.3735 = Observación.000)’'’*° = 1.*" ADELANTADOS (PAS-) 40 40 adelantados.110 11.040 dos Para computar la actualización monetaria de estos saldos entre el 31/03/91 y el 19/04/91 debe calcularse el correspondiente coeficiente: 365.la cifra contable de actualizaciones supera en UM 3 a la determinada por el banco y la de intereses es menor en el mismo Importe.967 13.541 11.0017” 1.0017’” 1.10 x |1 + 0. Esto ocurre porque en la nota de débito bancaria la actualización está calculada sobre el saldo inicial sin considerar los intereses que se van devengando. técnico de! préstamo (UM 11.^^DAOBASICA CAP.0017* 1. Asiento: ACTUALIZACIONES PASIVOS BANCARIOS (GJP) BANCOS ■ DOCUMENTOS A PAGAR • INTERESES ADELANTADOS (PAS-) BANCOS • DOCUMENTOS A PAGAR (PAS) Luego.61 5 Con esto queda cancelada a cuenta de intereses Su contabilización: BANCOS • DOCUMENTOS A PAL. más se registrará como actualización y menos como intereses.110 -70 11. los saldos indicados aumentan un 4.8557 )’"“ =1.esa lecha y del interés devengado en marzo Su -i. la evolución del valor del préstamo y el interés de cada mes pueden calcularse asi: 505 Fecha Coelicienle Valuaci Interés ón mes 10.ses i adelanla 11.615) puede comprobarse asi: Suma recibida Saldo de actualizaciones pasivos bancarios Saldo de intereses pasivos bananos Suma pagada 10.40 • BANCOS • DOCUMENTOS A PAGAR (PAS) BANCO 2 • CTA.576 51 490 569 581 632 644 609 3.0017 También podría calculárselo a partir de los capitales inicial y final: 502 3 (13.051 10. debe establecerse un coeficiente diario de capitalización.0017’" Y el interés del 31/03/91 al 19/04/91. queda saldada la cuenta de documentos a pagar.Spo„' /-Mientas: díaío^saWos de las siguientes cuentas: Bancos • documentos a pagaBancos • documenlos a pagar inter. es la suma del capital n nal ' . que puede determinarse a partir de la tasa de interés efectiva anual: (1 + 0.CUESTIONES DIVERSAS 475 El valor técnico del pasivo al 31/03/91. Cuanto más breves sean los periodos contables.0017 Por lo tanto.0455 349.0017" 1.

CUESTIONES DIVERSAS 477 476 .CONTABILIDAD BASir^ CAP. 15 .

los cálculos del cuadro precedente se reemplazarían P0r Fecha Interés icumulado Valuación Interés mes del 2. 1. Para contabilizar el pasivo omitido debe asentarse: Agregando esta compra a los registros. surge un nuevo CPP.232 11.87 En este caso. lo hace en el marco de la contabilidad histórica.200 El VNR unitario se calcula asi: Precio de venta Gastos directos de venia (20 %) Valor neto de realización 1.106.j se hubiese calculado linealmente. se asienta: Como ocurre siempre que se presume un devengamíento lineal.616 11.87 31 19. . 15 .30 58 dado expresado en moneda 1.358 42 1.87 0 19. hay una sobrevaluación permanente del depósito y de los intereses acreditados a resultados.400 Este importe es superior al CPP (1. Si la empresa valúa las existencias a su CPP. 12.444 13.02/91 ------------------------------- MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) 24 Con esto.060 10. En este caso.87 123 10.040 13.000 28/01/91 31/01/91 28/02/91 31/03/91 30/04/91 31/05/91 30/06/91 27/07/91 19.576 60 556 616 596 616 596 536 3. 1.576 800 11. de modo que el único ajuste adicional posible surgiría de comparar el costo histórico con el valor recuperable de las existencias. Los asientos a registrar son: ----------------------------. a cada día seBASir^ le CONTABILIDAD un incremento de: cambio es un costo financiero no devengado (es el Importe asegurado correspondiente a la diferencia de cambio que se devengaría durante el periodo de financiación). el saldo de mercaderías de reventa pasa a ser de UM 5.0 0 0. que es su VNR. Asiento: CAP. el VNR se calcularía asi: Precio de venia Gaslos directos de venta (20 %) Valor neto de realización 1.000 + 220) = 1. Computando el fallante real (20 unidades) a este costo promedio.828 12.87 92 19. que corresponde a las 4 200 unidades en existencia al CPP unitario de UM 1.87 62 19.2156).200 CUENTES DEL EXTERIOR (ACT) VENTAS • EXTERIOR |ING) 07/91 ■ DIFERENCIAS DE INVENTARIO (GAS) CUENTES DEL EXTERIOR (ACT) DIFERENCIAS DE CAMBIO • CUENTES (G/P) 08/91 BANCO NORTE • CTA.4 0 1.50 0. cuyo 330 33 cálculo es: (4.800 + 330) I (4.6 0 120 120 13.CUESTIONES DIVERSAS 477 MAQUINARIAS EN TRANSITO (ACT) PROVEEDORES CON SEGURO DE CAMBIO . de modo que no hay que efectuar asiento alguno.000 10.PREMIOS ADELANTADOS (PAS-) PROVEEDORES CON SEGURO DE CAMBIO (PAS) MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) IVA CREDITO FISCAL (PAS-) PROVEEDORES (PAS) 477 3.87 3 19.20 58 Usando la Inadecuada Terminología de la LSC argentina: en monede constanlo.2156. CTE (ACT) GASTOS DE COBRANZA (GAS) CUENTES DEL EXTERIOR (ACT) 08/91 CLIENTES DEL EXTERIOR (ACT) DIFERENCIAS DE CAMBIO • CUENTES (G/P) 10.576 / 180 = 19. Para preparar el asiento debe tenerse en cuenta que el pasivo ha Q nacional y que el premio por el seg 2.2156 .

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existencia. ajus- Advertencias: a) el énfasis del capitulo está en las cuestiones generales de aplicación del mecanismo de ajuste integraf.|e importe es P ''°'.errartpñas de reventa queda con un saldo de UM Tras esle asiento. El resui. fi DOr unidad sobre las 4.2156) debe su e .050 RESULTADOS NO ASIGNADOS (RAA) RESULTADOS NO ASIGNADOS (RAA) RESERVA LEGAL (RAA) DIVIDENDOS A PAGAR (PAS) CAPITAL (CAP) 150 1.CONTABILIDAD BASICA ------------. Vale recordar que las NCP y diversas NCL argentinas requieren dichos tes. mn n.400 2. b) no estudiaremos aquí los ajustes no integrales (*). INTRODUCCION poder adquisitivo del momento de la variación patrimonial contabilizada. __________________ 66 66 MEHuftUCnin»J ---------------------------------------. La contingencia es remota.0 ^ mu|l¡p|icac¡ón es UM 66 y el asiento: .----------------~~~~~á^CPP (UM 1. Los asientos a realizar son los siguientes: RESERVA ESPECIAL (RAA) CAPITULO 16 500 500 4.1. En este capítulo nos referiremos a los ajustes por inflación necesarios para que todas las mediciones contables queden expresadas en moneda homogénea (').500 AJUSTES POR INFLACION El saldo de resultados no asignados deberá coincidir con el importe no afectado (UM 50). mercao«< su valor unidades en existenciaa computarse Ninguno. usamos el supuesto simpliticador de que cada medición contable estaba expresada en moneda de 16. Como en otros capítulos: a) identificamos el tipo de cada una de las cuentas empleadas agregando (a continuación de su denominación y entre paréntesis) el código de .200 unidades una desvalorización ds tJM 0. En los capítulos anteriores y por razones didácticas.

c)1) de la edición 1991 de CCF. CUESTIONES VINCULADAS CON LOS INDICES DE PRECIOS Para aplicar la fórmula presentada.| que a su vez Inlegr^ia^dro^am^Vs'siemrcTniaw 06 '* °0 pr8p8r8f Un P'a" Ü° cu°nl8S' de mayo es el 20 V UM Tooo /04ra^ e" ninBuna un'dad do medida detinlda. asignar índices al momento n ya cada momento i. Pe'° l0S 2°° 5 91 ni de ningún otro momento. 16. C.3. de b) a) LA ELECCION DEL INDICE . Luego. También usaremos estas expresiones: a) UMn para las unidades monetarias nominales b) UMe para las unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha cierre del periodo contable al cual se haga referencia. ser emitido por un organismo de seriedad reconocida. que deben sumarse algebraicamente a los resultados nominales producidos por los mismos activos y pasivos para obtener los pertinentes resultados financieros netos. c) transacciones monetarias a las que afectan a cuentas que representan moneda o cuentas a cobrar o pagar en moneda (nactonal o extrajera). d) resultados por exposición a la inflación (REI): a las ganancias y pérdidas brutas que produce la inflación sobre los activos y pasivos en moneda. p„ / p. indico de precios correspondiente al momento rr. . C. = M. SI la ferencia no son UM del 31/OW. son ilustrativas y las denominaciones dada nodrian ser reemplazadas p mj0y: la reexpresión de cada dato contable responde a la fórmula: ^ ^ segn equiva|enles (3). con el aditamen.e inle9ral por in. ser preparado regularmente y por períodos razonablemente cortos para asi permitir ajustes más precisos. c) UMa para las diferencias entre unidades monetarias de cierre y nomi nales (*). . M. Dados: a) b) un conjunto de datos contables a reexpresar. M„ = M.2.d . /'nncíderamos conveniente aclarar parle de la ter- b) *1«/« a las diferencias nominales entre las mediciones posteriores y p„: p.2.: medición (anterior) de la misma uartlda en moneda de poder adquisitivo del momento /. Aquí nos limitaremos a recordar que.AJUSTES POR INFLACION 481 ires letras que .: coeficientede ajuste necesario para reexpresar en moneda de poder adquisitivo del mo mento n un importe previamente expresado en moneda de poder adquisitivo del momento i. IDEA BASICA he.ero énea aius. y un momento n que define el poder adquisitivo de la unidad de medida en que se quieren reexpresar los datos contables. básica: las mediciones ación responde a esta idea daritlp 9 se reemplazan por otras expresadas en la uní9 ad tratamiento OUP ipT r °P>ada.6. Indice de precios correspondiente at momento / !os° b) casos de cuentas presentadas regularizadoras cuyos saldos reducen los de su. -p—• uamaremo s: b .: anteriores a las reexpresiones monetarias.d d d d. para la doctrina: a) 1) 2) 3) el índice debería cumplir estas condiciones: ser representativo de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda. T. ° °" 'os criterios de medición y el concepto de capital a mantener previstos por las NC del caso. medidos (cada uno de ellos) en moneda de poder adquisitivo de un momento /. *'8" 8 UM 1 200 del Este lema fue discutido en el § 8.CONTABILIDAD BASICA 480 „nrtfl seaún la ilustración 6. 16. 16 . donde es: M„: medición de la partida reexpresjda en moneda de poder adquisitivo del momento n. las nuevas mediciones reciben el rreSPOnda de acuerd0 c o cZo de r^.le corresponderegularizadoras cuyos sal- CAP. hay que: a) elegir un índice de precios que mida adecuadamente la inflación general.o del signo ^^^arizadas.

como las que surgen de efectuar relevamíentos a la mitad del periodo o en fechas cercanas. la comparación entre dos valores sucesivos determinaría la inflación del período de punta a punta. de índice oe precios mayoristas (!PM). que es 215. CAP. lo normal es que se publique un único índice por periodo. b) LA ASIGNACION DE INDICES A MOMENTOS Naturalmente. compu- 1) Indices ideales pero inexistentes Seria ideal contar con índices que cubran periodos más o menos cortos (ejemplo: un mes) y brinden valores: a) para el período (ejemplo: el basado en los precios promedio de abril de 1991). extrapolación o algún otro 59 método adecuado ( ). lo prime debe estudiarse es a qué techas o períodos corresponden los precios f° qU6 tados para elaborar los sucesivos números índices. el análisis que se practique debe considerar la posible significación de las distorsiones que produzca la aceptación de números índice im Para que la asignación de índices a momentos sea racional. por ejemplo.0. la comparación de dos índices sucesivos no da como resultado una inflación punta a punta sino promedio contra promedio.s/3 ° = 209. . Ejemplo: a) 31/03/91 y es 200. A lo mismo ocurre con el de abril de 1991. que publica mensualmpm 81 INSTITUTO NACIONAL DE ESTADISTICA Y CENSOS (INDEC) 81 calcularse índices teóricos por interpolación. Lamentablemente.en la Argentina. 16 . Cuando éste es el caso. . el que mejor cumple los requisitos mencionados e<. Ejemplo: a) b) c) el índice llamado de marzo de 1991 está basado en promedios de precios relevados durante dicho mes y es 197.5\ de la relación entre ambos surge una inflación resultante de comparar promedios (9 %). los Índices no son útiles directamente pero debe analizarse si: a) podría tomárselos como estimaciones razonables de los Índices correspondientes a los fines de los meses a que corresponden o sí deberían 59 La Interpolación sólo es posible cuantío ya se conoce el Indice del mes siguiente. Las cuentas se rían: a) b) exponencialmente (lo más correcto): 200 (220/200) línealmente: 200 + 15/30 (220 . y teniendo en cuenta que los periodos contables cierran normalmente los fines de mes. lo que ro. el índice llamado de abril servirla como numera dor (pn) de los coeficientes de ajusle necesarios para reexpresar datos conta bles en moneda del 30/04/91 pero es discutible su aptitud como denominado. En el ejemplo presentado. (p) para reexpresar. c) de la relación entre ambos surge la ¡Dilación por el mes de abril de 1991 (10%). En estos casos: a) b) los índices son adecuados para reexpresar mediciones a monedas de los momentos a que corresponden. 3) Indices basados en precios promedio o asimilables También podría ocurrir lo que sucede en la Argentina: los índices publicados se basan en precios promedio de un período o aproximaciones a ellos. situación (rento a la cual podrían adoptarse dos cursos de acción: 2) estimar índices a momentos distintos al del cierre del periodo por interpolación o por algún otro método razonable. el 15/04/91 y el mis mo 30/04/91 En el mismo caso.0. los mismos índices no sirven para corregir todos los datos origínales.00. que debería acercarse más a la habida entre el 15/ 03/91 y el 15/04/91 que a la ocurrida entre el 31/03/91 y el 30/04/91.AJUSTES POR INFLACION 483 b) en de 2) Indices basados en precios de cierre Cuando el Índice se basa en precios de cierre. En este caso. 482 ^I^UDADBASICA basado en precios de cierre o en precios promedio. b) son aceptables para corregir datos expresados en monedas de otros momentos o si también en este caso deberían calcularse índices teóricos. y: b) para su fecha de cierre (ejemplo: los basados en los precios al 30/04/91). el índice llamado de marzo está basado en los precios del b) e' de abril considera los precios del 30/04/91 y es 220.200) = 210. las ventas del 01/04/91.quiere una espora que los administradores que usan Informes contables Internos no siempre están dispuestos a soportar.76. podría calcularse un índice promedio teórico po interpolación entre los índices reales del 31/03/91 y 30/04/91.

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861.2578) Pérdida de tenencia (25. — En el otro extremo se encuentra el caso argentino.78 % de JM 10. corresponde a un promedio mensual cuyo empleo (como denominador): CONTABILIDAD BASICA 1) puede ser adecuado cuando las transacciones se distribuyen regularmente dentro del mes o la inflación es muy baja.000 ínHirfi de la (echa de cierre al del último trimestre. la venta se expresaría en UM 10.861. 31/01/90 y 28/02/90 surgen de estos cálculosa) al 31/01/90: (237. °™aci6n t>ue dan haciendo referencia al aléelo ir» es la me$ Sl9UÍe Inllaclón del mes calendarlo (báslcarneme dVu ¡w "* ^ *' Iro del Indice del mes siguiente.sus y 196.651.0210730547 Por lo tanto.°m0a'0 1. consideremos: ral t Í.ec.7% 71. podría ser aceptab e.410. el efecto 60 adoptar el supuesto símplíficador de que el índice de cada período es igual al índice del cierre de ese periodo. Asi cuando el índice de precios al consumidor de jumo de 1989 superó al precedente en un 114.342.0 87.5 %.0 445.861.527. aunque^sto signifique un desfase que puede estimarse en alrededor de 45 días (“).° quincena) que recién se computa denU9 8norme pu8S los ' ' Pecios aumen- 209.9).0)''» = 583. hay quienes (razonablemente) consideran que lo más adecuado es: s) estimar los Indices de cierre.808.410.251.570 -2. y a pesar de que las NCP consideran que como índice de precios de cierre debe tomarse el del mes correspondiente. Para ilustrar el punto.578 10.527.em P° de las transacciones dentro de un mes fuePafe|a a9ruparlas por eri periodo al cual correspondo*' P.8 pf8CI0s corresponde aproximadamente al punto medio del arrastre que viene del mes anltnor'o^quef^ios ln.raron ¡ncremoHlos del precios mayor. b> Sí se hubiese adoptado el supuesto de que el IPM del 28/02/90 es el publicado por el INDEC para febrero de 1990.251. a) b> de la operación sobre el efectivo en caja se computaría así ( ): Entrada por la venta (10.3 % b) que la técnica de interpolación sea qU8 P f men0S sea tan inadecuada como para que sea ore?* °hi ' ° '° ' solucionar el problema) preferible renunciar intento Los índices estimados a.130. "'e E' e. 2) puede no serlo si las transacciones no se distribuyen en forma pareja dentro del periodo y la tasa de inflación es alta.6 % en el caso de los minoristas.000) Saldo al 28/02/90 (10. Por lo tanto. En un pare den».4)60'1 = 325. a) estos datos del IPM: Mes IPM Aumento 01/90 02/90 03/90 237.1 ( ).4 x 763.474.‘8.perfectos.000 x 1. le W* «■«> *'' * Ira promedio). Aquí y salvo excepciones. 209.474.1 *) en el caso de pr^os12 ‘ lndiC8S da ‘ulio mos.4 763. o . En el caso do i \ 1 taron especlacularmenle en los últimos dias dniml? .130.0 x 445.0 Para el cálculo de los índices diarios del mes de febrero debe considerarse un coeficiente diario de incremento igual a: (583.0 / 325. Los problemas que entonces se plantean son básicamente que el IPM de un mes: a) b) no corresponde al cierre del mes (alecta a los numeradores de los coeficientes de ajuste).000 x 1.0003) s agrupar las transacciones por trimestre: 12. los índices diarios y los coeficientes de ajuste para reexpresio6 nes al 28/02/90 serán los que figuran en la ilustración 8.342.537.!* = 1.1 % (SI. 484 CAP.000 y el importe se hubiese mantenido en efectivo hasta el 28/02/ 90.. En consecuencia.9 b) no de al al 28/02/90: (445.651. 16 — AJUSTES POR INFLACION 485 Ho nr! ' P °dos más cortos y estimar los índices de precios correspondientes a estos lapsos.537.000 y no se reconocería el deterioro del efectivo mantenido en la caja. el periodismo dijo que ia inflación de jumo de 1989había sido del 114. que no es imaginario.808. los funcionarios gubernamentales y los periodistas especializados en economía confunden a la población al hacerles creer que los índices del INDEC se refieren a /echas cuando en realidad corresponden a periodos. si el 17/02/90 se hubiera efectuado una venta al contado de UM 10.rib1uci6n .808.5 % y no que éste era el porcentaje resultante de comparar 7 los precios registrados a lo largo de mayo y de junio de 1989 ( ).

6 493 818.592.0211 1.8 571.410.Portes contabilizadoTexcluyaVcom.0426 1. esta fecha seria el momento de origen.269.3 400.7 536. las depreciaciones calculadas sobre la misma base. imprescindible para definir que pl se utilizará para su reexpresión monetaria.5822 1.089 473.4255 1.7 353. En el caso de los consumos y depreciaciones. si se lo hiciera tomando costos de reposición al 15/04/91 (mitad del mes).432 704.3673 1.872. 486 487 8. Ejemplos: las ventas y las cobranzas del 18/04/91 tendrían como momento de origen el 18/04/91. costos.639 392.409. Por supuesto.8 548.172 893.407.6 417.1572 1.a emplear es el del momento en que debió efectuarse la contabilización de la variación patrimonial.6 454.1816 CONTABILIDAD BASICA 1. .1 376. si se lo calculase usando un promedio representativo del mes. Coeficientes diarios de ajuste por Inflación 16.777 922.795.8 426.5495 1.297.6155 1.516.ponentes financieros implícitos o explícitos (61).3114 1.130.031.056.627.474.312.483.4 435.vos.2578 1.4 483.003.9 332.4 559.9 346.850 352.0000 b) c) si el costo de lo vendido en abril de 1991 se calculase aplicando a las unidades vendidas costos de reposición al cierre del mes. hay quienes Incluyen a la segregación de componentes financieros Implícitos como un paso del ajuste por Inflación.1 525.645-866.224.Ola IPM Eillmado Coeficiente a) 31/01/90 01/02/90 02/02/90 03/02/90 04/02/90 05/02/90 06/02/90 07/02/90 08/02/90 09/02/90 10/02/90 11/02/90 12/02/90 13/02/90 14/02/90 15/02/90 16/02/90 17/02/90 18/02/90 19/02/90 20/02/90 21/02/90 22/02/90 23/02/90 24/02/90 25/02/90 26/02/90 27/02/90 28/02/90 325.0646 1. el /?.313.2065 1.4 409.2843 1.490. sería razonable considerar a ese lapso como periodo de origen. deben considerarse los momentos de origen de los valores corrientes tomados como punto de referencia y puede ser práctico considerar períodos de origen en lugar de momentos. Las posibilidades básicas son que el dato a reexpresar: a) esté expresado en moneda de poder adquisitivo del momento de con tabllización.262.739.474 537. En estos casos.530.4 583. 16 .AJUSTES POR INFI Ar.693.6495 1.4. IDENTIFICACION DE LOS “MOMENTOS DE ORIGEN’ Otro aspecto de aplicación de la fórmula presentada es la identificación del poder adquisitivo en que se encuentra expresado cada dato contable. Ejemplos: 61 sino de las techas de vencimiento de los créditos o deudas relacionados Por esto.555.210. las salidas de activos computadas a valores corrientes.850.909.4555 1.413.3 392.267.6 444 921..7198 1.746.699 821.1099 1.3390 1.938.9 473.866.1 361.5 504. ingresos.0 1.959.954.4862 1.6 384. 1.0 368783.5175 1.719.trw rior al d^ contablhzaeirtn 03 d6 P der ad< uis b) c) d) ° l itivo de un momento ante- contabilización.7560 1.4 339.0870 1. cuando en realidad es un procedimiento necesario para la correcta contabilliacíón de activos.4 514.6843 1. gastos.3961 1. pasi.8 463. ganancias y pérdidas. CAP. como momento de origen debería tomarse el 30/04/91. hay variaciones patrimoniales que se producen en forma continua (como el devengamíento de un alquiler) y que deben asignarse a periodos más que a momentos. c) se haya determinado por diferencia entre los importes do dos o más da- a) MEDICIONES EN MONEDA CORRIENTE al oonentes'fna^ S 'empre que los in.870. Se encuentran en el primer caso: las cobranzas y los pagos en moneda nacional o extranjera (estos últimos debidamente convertidos).7930 1.1333 1.2319 1.

0ntía! *V|- a) el movimiento de mercaderías de reventa por el trimestre terminado el 30/06/91 (sin ajustes por inflación y a su costo PEPS) es el siguiente: Conceptos UM.6. Asi. c) se practicaron ajustes hasta el 31/03^91.S denciadas por recuentos lisíeos.000 3. altas y saldos finales.A ° > bilidad no refleja ningún ajuste previo por inflación. Nos referiremos a ellos en el § 16. que podrían estar ajustados por inflación o no estarlo. 2. mnnort H o/nn < ’ depreciación estaría expresada en l ín o 31/12/90 17/09/09. podría ocurrir que: a) las materias primas hubiesen sido adquiridas el 26/01/91. en el caso de la depreciación de abril de 1991 correspondiente a una máquina adquirida el 17/09/89 podrian darse estas variantes: a) el costo del activo se ajustó por intlación hasta el 31/12/90 (último cierre de ejercicio). En el caso particular de las existencias. 1.-------------. cada una de ellas con su pro. «^uinaas o pro las depreciaciones contables abarcan numerosos bienes comprados en diversos momentos durante lapsos más o menos prolongados. 3il8. Tome6 cas 6 gas. En estos casos. 31/03/91 y 30/04/91. c) los devengamíentos de ingresos que reducen deudas en especie que no (ueron actualizadas contablemente (ejemplo: aplicación de anticipos de clientes que lijan precio).erna.0 •2.ivos la 0 ad . Para ilustrar el punto. los momentos de origen son los de los activos o pasivos dados de baja.800 1. a) calcular manualmente los importes ajustados de las altas y las existencias recién cuando preparan estados contables. ’ á( uina " “ ““ s.— ___________ 489 b) la porción de los costos de fabril* ^ d< S U8 al.-------u É» »1. b) las depreciaciones calculadas sobre la misma base. Esto implica problemas prácticos cuya solución requiere el empleo de subsistemas que faciliten el ajuste por inflación de los activos y de sus salidas o depreciaciones. Otras soluciones (más trabajosas) son hacer los cálculos manualmente o con el auxilio de una planilla electrónica. muchas empresas prefieren.200 b) MEDICIONES EN MONEDA ANTERIOR Existencia al 31/03/91 Compras del trimestre Subtotal Cosío de lo vendido Existencia al 30/06/91 1) Análisis conceptual Suelen estar expresadas en moneda anterior a la de la correspondiente variación patrimonial las mediciones de: a) las salidas de activos computadas a costos históricos. d) antes de calcularse las depreciaciones se ajustó por inflación el costo de los bienes de uso hasta el 30/04/91. respectivamente.-----. su importe está expresado en moneda del 12/02/91. deprecaciones JZlTl pía fecha de origen.de ”«'TeI°dV¡ írS en mo„„ * —<• momen- to de origen de cada uno de ellos. considérese un ejemplo basado en estos supuestos: . b) calcular los importes ajustados de las salidas de existencias a partir de la información sobre sus saldos iniciales.000 4. ------------. Pero si la misma mercadería hubiera sido producida. pera o». d) los devengamíentos de costos o gastos que reducen créditos en especie que no lueron actualizados contablemente (ejemplo: seguros contratados anticipadamente)..CONTABILIDAD BASICA 488 _______ . baias por siniestros).os del cos de una ni i3/n?/CM ° f ’° mercadería comprada da 6114 0 4 / 9 S i la c n a l nnMn. b) el costo del activo se ajustó hasta el 31/12/90 pero los ajustes se reversaron al comienzo del ejercicio 1991 porque la empresa pretiere manejarse con los datos no ajustados durante el ejercicio y corregirlos globalmente en ocasión de preparar sus estados contables. '"sumos yaveriguarel momen- 2) Consideraciones prácticas -^¿ssssa áss srnrrr c°res 6a) b) en un mes dado se vende una mezcla de mercaderías adquiridas o producidas en distintos momentos.

36 02/91 03/91 300. al 31/03/91 podría haberse calculado el ajuste de las existencias a ese momento de esta manera: Mes de origen Coeficiente UM.30 327.234 3. Saldo inicial 1. los cálculos son éstos (todas la® del 30/06/91): Concepto Mss origen 02/91 03/91 de Coefi UM. las altas y el saldo final (-)• b) calcular el importe ajustado del costo de ventas por diferencia. bastaría con reexpresarlo. re0xpresiones En el caso.20 700 1. Basta con: .00 277.30 / 277.) Coeficiente (C.50 360. ciente UM.000 ------ 325 700 1. sin necesidad de desagregación alguna.30 300 1.112 ------ 90 140 230 60 36 04/91 800 05/91 900 06/91 1.200 la desagregación de la exlsiencia linai por mes de compra es: Mes 05/91 06/91 UM.30 700 1.30 / 300.20 1. los Indices de precios y los coeficientes de ajuste para reexpresar las modlclones a moneda dol 30/06/91 son Mes Si ya se contase con el importe de la existencia inicial expresado en moneda del 31/03/91.10 1. En el caso.04 900 1.AJUSTES INFLACION 2800 ------ 491 490 b) la desagregación e) f) no hubo diferencias de Inventario. UM.300 3.60 346.de la existencia Inicial por mes de compra es: Mes UM.10 600 1. 16Cosío . éstos: a) ajustar el saldo Inicial. 850 350 1 200 CONTABILIDAD BASICA de lo POR vendido CAP. 02/91 300 03/91 700 1 000 3s fueron: Mei UM.000 1.025 Con esta Información. es Innecesario desagregar el costo de lo vendido por mes de origen.116 4.04 850 1.300 3 000 ------- Compras 04/91 05/91 06/91 1.00 350 1.20 300.000 116 346 34 • 34 312 Subtotal Saldo final 05/91 06/91 4.00 1. UM.30 1.04 1.000 390 840 1.346 884 350 1.) 1. ID 02/91 03/91 04/91 05/91 06/91 Indice (P.300 3.230 860 936 1.20 300 300.

o tanto. b) c) el costo de las mercaderías vendidas y los consumos determinados por el método de diferencias de inventario. en el caso. B0 por dólar (total desembolsado: UM 7. «• a) resulta de comparar 8. Lo que debería hacerse«as ca cu mogónea.inal de UM 20 concreto pues " ' °. 16 AJUSTES POR INFLACION 492 Luego.°° ^ 3. 31/03 en ronynresarían a moneda del 30/06/91 tivo) podría haberse calculado por dos caminos: a) b) comparar la valuación final (UMc es lo que ya hicimos. no está 7 8 UM 3. las ganancias o pérdidas netas imputadas a una única cuenta de resultados en lugar de seguir el procedimiento recomendable de usar una de ingresos y otra de gastos. copias de certificados de depósitos. UM ( Valuación final Valuación inicial Diferencia de cambio 200 •112 1.230 . notas de crédito. el 31/03/91 una empresa compra 1. etc. el Comentario: si las ^a® * n0 está expresado en moneda de poder á q ajuste no podría partir de ® ' ' P calcular otro CPP en moneda hoadquisitivo definido.800). actualizaciones monetarias) que surgen de documentación respaldatoria (notas de débito. Esto es importante porque en el caso de los activos y pasivos financieros hay resultados nominales (intereses conceptos asimilables. . b) Ejemplo del último caso: un resultado por la venta de bienes de uso que represente el neto entre: a) b) el Importe facturado (que está en moneda del momento de venta). zar Concepto Mes origen 04/91 03/91 de Coefi ciente UM. c) “STS’. tema al que nos reler.025 x 1.. En cambio. calcular el ajuste del saldo inicial del activo (UMd 312) e imputarlo contra el resultado de tenencia nominal (UMn 200). j J.112).) cuyo registro contable no puede omitirse. nada obstaría a que en el caso de activos físicos por los que se computen resultados de tenencia: a) se practicase primero el ajuste por inflación de los activos y pasivos.00 1. Lo que corresponde hacer en el caso es: a) b) c) a) b> identificar los importes oportunamente comparados.000) conla inicial(UMc 8. el resultado de tenencia nega ajustado(UM112 ('2) No obstante. rt3 . cuando los bienes se computan al costo histórico. 8.800 8.000 7. por lo que resulta práctico: a) contabilizar dichos importes nominales. 9 no ajustada de UMn 200 le corresponde una pérdida ajustada de UMc 112./03/91.112 312 312 H.. según lo visto en el cap. ajustarlos por inflación. el C 62 En Nótese que. Seria un disparate tomar la ganancia no ajustada y aplicarle algúny .000 8. lo hemos visto en un libro de te década del sesenta. de modo que no puede asignárseles un índice de precios (un p). 04/91 Consideremos este caso: 8 000 ’ 61 Val f n6t0 d6 realización de ° 'os 1 000 dólares es de UM la inflación de abril de 1991 es del 4 %.04 8. Si Is empresa contabiliza una diferen H te importe no tiene un significado 3 16 0 n0rT.000 UM del 'ín/n^/Qi b) por . y: su valor residual (que. expresado .000 dólares al tipo de cambio de UM 7. a " oiro momento.2 1 coeficiente ( ). a anancia .remos más adelante. volver a calcular la diferencia pero en moneda homogénea. „«leionriau <?e calculasen al sa CPP nominal. los UM 1. Esto sucede con: a) los resultados de tenencia (incluyendo los financieros). que 493 c) MEDICIONES OBTENIDAS POR DIFERENCIA ENTRE OTRAS MEDICIONES Algunos datos contables surgen de la comparación de dos o más importes expresados en moneda de poderes adquisitivos diversos.025 del '' ¡ndices de precios a ambas lechas: aplicando el coeficiente que relaciona los Indices w 1. UM. calcular separadamente los ajustes por inflación relacionados e imputarlos contra dichos resultados nominales.CONTABILIDAD BASICA CAP. 15. está en moneda de uno o varios momentos anteriores).20 = 1. Los datos a los que nos referimos en esta sección no están expresados en moneda de un poder adquisitivo dado./03/9 30/04/91 ni UM de ' •» ™ M 1 1 .

ocurre lo siguiente: . es la moneda de poder adquisitivo del cierre del periodo contable. los resultab) se calculase luego.°e cte * ' °'»* “ ‘”»1° al significado de Id. m naC Ón ^ !fcien*tes ' c) ^ l0S mpor. etc. „„„ se apli . usaremos el supuesto de que los ajustes se practican mensualmente.AJUSTES POR INFLACION 494 moneda de cierre y por diferencia. por lo cual se la llama moneda de cierre. d«S deshacerse les eleelos de los . 16 . hay entradas de efectivo por UM 400 y 495 EFECTOS DE LOS AJUSTES PARCIALES POR INFLACION SS-'pSS. o que: b) la tasa de inflación sea baja.¡usías parciales. debería haber ajustes por inflación todos los meses. la moneda nacional en caja suma UM 1. P '°dos de origen de las par (como el 30/04/91) o a pe- tí) los Indices podrían estar referidos a fBrhoo riodos (como abril de 1991). son asientos de ajuste por inflación los que se efectúan para reexpresar importes en la unidad de medida homogénea elegida a tal fin. en dos de tenencia. Lamentablemente. se evita el ajuste separado de las del 01/06/91.á “ " ™ »"»«•. salidas por UM 500. Para que los agrupamientos no distorsionen significativamente la informa. En el resto del capitulo y salvo indicación expresa en contrario. Ilustremos el punto con un ejemplo basado en estos supuestos a) b) al 31/05/91. Ejemplo: si las ventas de junio de 1991 se ajustan en coque. c) INDICES Y COEFICIENTES A UTILIZAR Ya vimos que: a) para preparar los asientos deben calcularse importes ajustados. 00. de modo que en el intervalo manejan información contable distorsionada.CONTABILIDAD BASICA ÇAP. 03/06/91. debería darse que: a) las operaciones agrupadas se distribuyan regularmente dentro del período (en el ejemplo: dentro del mes de junio). i e n e n qUe Ver con los coeficientes se calmian o 0 la fecha de reexpresión y las fechas o p e ' f o * ' ajustar.es ' ajustados requiere el empleo de coe. Los agrupamientos recién referidos reducen la cantidad de cálculos necesarios para el ajuste.050. 16. cuando se agrupan todas las transacciones de un mes y además se acepta el supuesto simplificador de que el Índice del promedio y el fin del periodo coinciden. er tidas a iniciado el periodo contable. Por otra parte. a) el coeficiente (C) para el ajuste de las mediciones contables de transacciones del mes corriente que estén expresadas en moneda del momento de devengamiento (ejemplo: una compra o una venta al contado) es 1. 02/06/91. en junio la inflación es del 10 %. Indices slbpeSs de dM V '° .ción contable. son pocos los entes que actúan así. *>■ d P d Simpli icaci *' dVp . pues el índice de cierre (/?J es igual al de origen (p)\ b) los saldos al comienzo del período se ajustan con el coeficiente que refleja la inflación del mes (”) y los valores así corregidos sirven de base para las acumulaciones y comparaciones que efectúa el sistema contable.u|>a ' 'ransacciones en une o mí.5. LOS ASIENTOS DE AJUSTES POR INFLACION a) CONCEPTO Como ya expusimos. b) PERIODICIDAD La periodicidad de los asientos de ajuste debería guardar relación con la de preparación y presentación de información contable de uso interno: si la gerencia recibe informes contables mensuales. Generalmente. Muchos practican los ajustes solamente a las fechas de preparación de estados contables (ejemplo: anualmente).

.

dicha evolución podría ser rticvnrúi ® ° ajuste por inflación reflejan diferencias entre los importes p esados de cada cuenta y los importes anteriores a la reexpresión.496 Por lo tanto. Ilustremos el punto con el mismo caso y el supuesto adicional de que la relación entre el índice al 30/06/91 y el índice promedio de junio sea 1.06\/1. la evolución del electivo es.00 1. Ajustes Saldo inicial Cobranzas Pagos Subtolal Resultado de tenencia Saldo linal 1.055 •105 quincena Segunda quincena 105 •105 I Resultado de tenencia Saldo final 1. 1. 1.m^ Conceptos Conceptos UM.155 400 •500 1.06 1. la evolución del saldo de efectivo sería: Conceptos UM. UM.05 1. SI se efectúa más de un agrupamiento por mes o se emplean índices distintos para el promedio y el cierre del mes.10 1. 16 AJUSTES POR ¡NFt Ar. c) volcar la diferencia en el asiento de ajuste.05 1.04 •424 •104 1.1 •24 •4 95 •95 Saldo linal 950 1. UM.050). Y así sucesivamente. con cada una de las cuentas manejadas por el sistema contable debe hacerse lo siguiente: a) calcular su importe ajustado: b) calcular la diferencia entre el importe ajustado y el previamente contabilizado. llevando las mediciones a moneda de cierre de tales periodos. .00 950 Nótese que el ajuste al saldo Inicial (UM^ 105) puede también calcularse aplicando el coeficiente diferencial (1. Los nuevos datos constituyen los puntos de Partida para el período siguiente.045 •95 950 ------.10 1.10 .1. Por lo anto.155 106 312 A|ustet 105 6 12 Saldo inicial Cobranzas Primera quincena quincena Pagos Segunda Primera Saldo inicial Cobranzas Pagos Subiolal Resultado de lenencia 1. C. En este caso. 1) Ajustes continuos a moneda de cierre Una forma de encarar los ajustes por inflación es contabilizarlos dentro de cada período contable (ejemplo: mensualmente).06 1.05.10 1.155 420 •525 1. los ajustes también deben balancear.050 •100 105 20 •25 100 -100 ------------ 1.00 950 que ^^'c^ffespomíieran^ós^oehcientes^^^y^^^H h° P°^ d) MECANICA GENERAL DE PREPARACION a ient s de a uincenas a laS . Como el asiento debe alcanzar a todas las cuentas y como la suma algebraica de los saldos de éstas es nula.04. se requiere un mayor número de cálculos.00) o la tasa de inflación del período (10 %) al importe contable anterior (UM 1.00 1. Ajustes 105 UM.050 400 •500 950 1. c.00 ■400 ■100 950 1.050 400 •500 950 950 1.050 100 300 c.04 UM 1. CONTABILIDAD BASICA CAP. Hemos visto que: a) por lo general se acepta: 1) dar el mismo valor al índice de cierre del mes y al promedio. ésta:«niesJ.

no sobre las variaciones de saldos habidas durante cada periodo considerado. En estos casos.00.5 a los de las regularizadas para preparar informes contables) ( ). 16 . cap.i: a) ajuste del capital cuando éste tiene un valor nominal importante a los efectos legales: a una cuenta separada (la misma a la que nos referimos en el § 15. b) definir. nd ces omedio '.e]). El tema es puramente instrumental y lo profundizamos en Organización de sistemas contables ('*). 3) los ajustes de los activos y pasivos que generan resultados de te. La contabilidad en moneda constante o base no ha tenido mayor aceptación.á„lea. sólo lo volveremos a tocar al referirnos a los subsistemas necesarios para el ajuste.por periodos más cortos que el mes. Aire». consideramos adecuado estos criterios de imputa. Buew. el procedimiento práctico puede consistir en: a) partir de los saldos al cierre del mes anterior.1 moc pa rorriaen por el coeficiente 1 . ^ deben mu„ip. deberían practicarse asientos adicionales empleando las bases ya descriptas.. 2) los ajustes afectan sólo a los saldos Iniciales. d) otros ajustes: directamente a las cuentas ajustadas. b) ajuste de los activos y pasivos que generan resultados de tenencia: a cuentas regularizadoras de las que muestran sus importes nominales (’*). c) procesar los datos en moneda base (los /WJ tal como se hace con datos originales (los M)\ d) para preparar estados contables en moneda de cierre. b) practicar las correcciones de cada partida contable a moneda base reemplazando la fórmula: = M pn / p . ENRIQUE.n r.nencia se imputan contra éstos (o son tenidos en cuenta para su cálculo a posteriori). 8da contabilidad. b) 1) en tales casos: las transacciones del mes se corrigen yu 2) Ajustes continuos a moneda de un período base Una variante de lo anterior consiste en: a) mantener un juegos de datos contables en moneda no homogénea y otro en moneda de un momento o período base. OrganuackSn do sistemas entablas libro ouin. l P' distintos a los de cierre o se hicieran agru. Ediciones Contabilidad Mode-na y Ed. se considera aceptable: no.CONTABILIDAD BASICA 498 CAP. con la variante de que no so cal105 aldos inic * 'ales s. clón: c) ajuste de cuentas cuyos importes no ajustados conviene controlar por razones legales: a cuentas regularizadoras (cuyos saldos deben sumarse . 4) los importes ajustados de otros activos y pasivos sirven de base para la determinación de ingresos y gastos. de m o d o ° " " - c l ? e CCn r01 r ' S be o ° ' '° '° nominal aigu' ' no ¿’ustadw do los inflación. 3) Ajustes globales y posteriores Para preparar los asientos de ajustes globales a la fecha de preparación de estados contables. (16) S C0S S 0. para cada cuenta de activo o pasivo.8. por: = M pb / pi donde. Aqui.\ de mo- do que no se requiere su ajuste explícito.AJUSTES POR INFLACION 499 2) agrupar las transacciones por mes. indico de precios correspondiente al momento tr. a qué cuenta se imputará su ajuste. además de los valores conocidos es: Mt: p„: medición de la partida en moneda ds poder adquisitivo del momento b (el momento bate).¡.. Para aplicar el paso b).9 na eS fórrenos ajustes podríaIr a una cuentaterrenos - por ou6n do FOWLER NEWTON. y reimpresiones. carse por el coeficiente referido a la inflación del mes.oc.cones lnt. XII. reexpresar saldos en moneda base mediante la fórmula: Mn = Me pn / po los los en la que pn / pb es una constante. c) calcular los ajustes multiplicando los saldos iniciales por la tasa de inflación del mes e imputarlos a las cuentas determinadas en el paso anterior. IW? <» .

cen la. por asi haberlo dispuesto el BCRA CAP. clasilicando los movimientos por concepto y por poder adquisitivo y relacionándolos con los de otras cuentas de activo. los importes ajustados (M) pueden calcularse rápidamente. SUBSISTEMAS 2) un único asiento de ajuste global (varios a varios). calculado al efectuarse los asientos originales.6. la información registrada por el sistema contable no es suficientemente útil para la toma de decisiones. el segundo es de aplicación frecuente.CONTABILIDAD BASICA 500 a) b) c) d) presión monetaria. Esto es lo que h. Sin embargo. especialmente en los casos de bienes de uso y existencias computadas sobre la base de sus costos históricos). Esto sucede principalmente con las existencias y bienes de uso contabilizados sobre la base de sus costos históricos. a) CUESTIONES GENERALES Desde el punto de vista práctico. calcular los impones ajustados al cierre del ejercicio. preparar: >* rea. De todos modos. calcular los ajustes (esto puede requerir del empleo de subsistemas. d) desagregar los saldos de activos y pasivos que no estén expresados en moneda de cierre. Asi las cosas. determinar los ajustes a efectuar. compararlos con los contables hasla ese momento. El primer procedimiento es el más lógico. se presentan dos alternativas: a) b) mantener en los registros contables los importes ajustados determinados.as argentinas. para algunos activos es conveniente mantener subsistemas que permitan calcular rápidamente los importes ajustados de sus altas. hasta la siguiente reexpresión. Con estos datos y el índice de cierre (pj. 3) con qué otros saldos se relacionan. ninguno de los dos soluciona el problema de que. Comentario: si las NC obligasen al cálculo y exposición de los saldos ajustados pero no a su contabilización. entidades Imánele. clasificando sus partidas componentes por fechas o periodos de origen. Completados los ajustes. 16 . preparar análisis de evolución de los saldos de activos y pasivos. o ir 16. 2) si (una vez excluidos los ajustes parciales) las partidas componentes del saldo están expresadas en moneda de cierre o de momentos anteriores o representan diferencias entre mediciones efectuadas en monedas de poder adquisitivo diverso. La ejecución del paso a) debe ser programada cuidadosamente para evitar errores y duplicaciones de tareas. Estos subsistemas deberían diseñarse de modo que dada una partida a ajustar se conozca: a) b) su importe original (M) y el Índice de precios correspondiente al poder adquisitivo en que se encuentra expresado (p). o bien: su importe en moneda de un momento base (MJ. reversar los ajustes al comienzo del período siguiente y mantener las cifras en moneda heterogénea hasta que se efectúe la siguiente reex- .AJUSTES POR INFLACION _____________________________ g) 501 verificar la consistencia de los importes ajustados (la suma de los nuevos saldos deudores debe ser igual a la suma de los nuevos saldos acreedores). pasivo o resultados (para evitar la duplicación de trabajos). los pases b) a e) serian prescindibles. debe quedar sin saldo ( ). Nos parece conveniente esta secuencia de tareas: a) obtener los Índices de precios utilizables. bajas. el ajuste por inflación se hace trabajoso cuando existen cuentas de activo cuyos saldos están integrados por numerosas partidas cuyas mediciones contables están expresadas en monedas de poder adquisitivo diverso. b) c) calcular los coeficientes de ajuste que sean necesarios. depreciaciones y saldos. Comentario: los ajustes por inflación deben preceder a las correcciones de valuaciones contables que pudieren corresponder por aplicación de las normas de que ningún activo debería computarse por encima de su valor recuperable y ningún pasivo por debajo de su valor de cancelación. e) f) (17. estudiar las características de cada uno de los saldos a ajustar y determinar: 1) si incluyen ajustes parciales por inflación que deban ser eliminados. e) contabilizarlos.

0000 100.700 •3.n e. comp.0 210.670 •1. M.AJUSTES POR INFLACION s Este importe se comprueba con los importes originales y los coelicientes t sados en el índice del mes 3: Mes de compra 1 2 Coefi ciente 1.» de 60 anidadas en 5. 2.50 94.0 220.00 4 000 2.50 80. 16 .764 5953 7.5000 0.600 5.00 45. Coeficiente P.000 5670 -5.500 x 2.500 .0500 UM.„Hi/voc rtfl nrecios v los coeficientes para reexpresar las mediciones en moneda denr.1025.00 8.700 -2.dad.1025 1.717 „ 2) m..270 1.------------.50 80. resultaría esto: Mes Concepto Uni da des 100 60 -60 -20 80 Moneda nominal Unitario 80.200 3. comp..200 ID b I Indies (pj Coeficiente 100/p.670 7. 61 ." | ~ c nreferimos la primera para los sistemas computadorizados y la segunda para b) COSTEO DE BIENES FUNGIBLES e) los registros de existencias se llevan en moneda original y en moneda base La reexpresión del saldo a moneda de cierre es: M .400 Moneda base Unitario 40. I P ) = 3.a.CONTABILIDAD BA Sin i 502 _________________ ___-----------.. 3) mes 3: venta de 80 unidades.4762 0.670 •6.00 40.2050 = 7.717 CAP.000 5.0500 1.4535 1 2 3 Compra Compra Ventas Ventas 2 3 c) d) se acepta la ficción índice de cierre igual a índice del mes. surgen estas ci iras: 1 2 3 Compra Compra Venias 10 0 60 ■8 0 80 80.2050 1. = M » (p. que es 1.0 200.700 -800 3.0000 0.5 1. este importe coincide con el que resulta de multiplicar el costo original no reexpresa.00 Total 4.00 94. 2.do (UMn 6.670 UM nomínalos.600 6. La reexpresión del saldo a moneda de cierre es: Uni Mes Concepto da dei Moneda nominal Unitario Total Moneda base Unitario Total 3) Costo promedio ponderado Calculando el costo de lo vendido y las existencias al CPP.'P.00 45.00 45.2050 = 7.00 94.00 Total 8.056 Como la existencia se integra totalmente con compras del mes 1. 1 P„) = 3-200 x 2.00 40.000 2.s.000 UM nominal.270 40.400 7. UM. .1025 1. nominnto de los registros de existencias para el eos- 1. las compras se agrupan por mes.'«» o».es 0a se (mes 0| » del de cia„e (mes 3) son éstos: Mei 2) Método UEPS Asignando los costos por el método UEPS.400) por el coeficiente psí pr. = M„ <P.

0S a us.000 5.835) porque éste no representa un poder adquisitivo concreto (no está expresado ni en moneda del mes 1 ni del 2 ni del 3 ni de ningún otro).Uya ¡ paraPuede mantenerse en una o más cada partida compo e te de tm b^n y como üfi?* "' " "a) su descripción.nitivas. 16 Uni Mes 1 2 3 Concepto Compra Compra Saldo Ventas Saldo da des 100 60 160 -80 80 Moneda nominal Total 8. lo mejor es recurrir al PED y usar rutilas computadorizadas que calculen automáticamente (para cada Ítem. La reexpresión del saldo a moneda de cierre es: M„ = M s (p„ / p() = 3. número de bien y número de partida. ver: FOWLER NEWTON.835 CPP 80. En cambio.670 •6. asi como la fecha de baja.L. c) SUBSISTEMAS DE BIENES DE USO En el caso de los bienes de uso y asimilables (incluyendo los intangibles).00 85. c) la imputación de la depreciación de cualquier periodo a las cuentas de ^.. EMPLEO DE PED b> 0 CeS aMa P3ra . nuo | dalos ÍnC. Sin embargo.8 índice de precios del mes de origen.3S0 x 2. Manualpara el usuario do ACFi Autom 6.44 Moneda base Total 4. techas de entrada a bienes en tránsito. Algunos de estos productos sólo calculan variaciones en los saldos mensuales de las cuentas de resultados y les aplican los correspondientes coeficientes. . cuestión a las que nos referimos en el § 16. aunque éste podría figurar en otra BD ( ). meses de vida útil y valor linal recuperable.00 41. Y tampoco sabemos de ningún software que haga las tareas básicas del ajuste integral (J0). sin tener en cuenta si los importes ajustados se registraron en moneda del momento de la variación patrimonial o de momentos anteriores o representan diferencias entre importes medidos en monedas de poder adquisitivo diverso.88 d) e) c) 504 ■ AJUSTES POR INFLACION (UM„ 6.7.c).CONTABILIDAD RA c. g) h) datos para calcular depreciaciones impositivas: los mismos. ») datos para calcular depreciaciones contables: método. mes de comienzo de su cómputo. debería emplearse un registro para cada partida.670 13. obras en curso y cuentas dolí.es El ajuste por inflación incluye aspectos rutinarios susceptibles de computa. pues el costo de un bien podría estar integrado por varias partidas expresadas en moneda de poder adquisitivo diverso. ajustes parciales por inflación.°kirj 9 (20) Idem j !? S S que corres P° ntJ a y a los conceptos necesarios para la responsabilidad0*'0* °' S' Se 13 llevase' la contab¡hdad por áreas de BDs e^ecMnica«. 1987 (19) No decimos que no existan Simplemente que no conocemos ninguno. . hemos conocido sistemas de contabilidad para cuya venta se usa el argumento falso de que efectúan el ajuste por inflación.350 CPP 40. cada cuenta y la totalidad de los bienes) los importes ajustados de: a) los costos originales a cualquier momento y sus altas y bajas durante cualquier periodo.n CAP. No tenemos conocimiento sobre la disponibilidad de software para el ajuste por inflación de cuentas de existencias y de sus salidas ("). de modo quo relacionándolas puo da conocerse en que situación se encuentra el bien.350 3. Buenos Air««. 16. b) la depreciación acumulada a cualquier momento y sus altas y bajas durante cualquier periodo.700 •3. Esto ocurre principalmente con los inmuebles o maquinarias cuya construcción se prolonga por varios meses.6.R.387 En esle caso no es posible una comprobación basada en el saldo no ajus. costo contable de la partida. (18) Para mayores dalos.dorización.700 6.lado Por supuesto.2050 = 7.935 6. ENRIQUE. el único aspecto adecuadamente cubierto por el software disponible es el referido al ajuste de los bienes de uso y asimilables.000 2.

intermedios. e) en cambio. Los resultados financieros netos producidos por los saldos con clientes y acreedores resultarán de las sumas algebraicas de los saldos de las cuentas de intereses y RE1 En el caso del electivo no hay Intereses. 16 . sólo se emplean como consecuencia de los ajustes por inflación.8.071 MUEBLES yUTILES (ACT) - "ZZL7ZDem™c. c) todos los ajustes del capital se imputarán a capital . paran estados contables anuales o Comentarios: a) las cuentas cuyo nombre está seguido por un asterisco (*). EJEMPLO DE AJUSTE CONTINUO CAP.CUENTA . Por lo tanto. puestos.0"«cr-' ADELANTADOS (PAS-) — — — — — — — — — CAPITAL .9. a) DATOS 1) Ente emisor de la información contable producto Una S0C edad anónima ' 9 ie se dedica a la reventa de un único (21.. los ajustes por inflación sobre los títulos públicos en carte2< ra se imputan a resultado tenencia títulos públicos ( ). (24. b) cuando se la rechaza (§ cj). nal que aparece en los §§ 16.AJUSTES POR INFLACION C 0 c A con'inuadón p^essntamos^n^ejemp ^ mensuaf^ e n " eptos ex .EFECTIVO (ACT) . en la práctica debería haber cuentas separadas por tipo de acreedor Aclaración: a los tiñes del ajusie. ms^sEs ADELANTADOS <ACT.DEPRECIACION (GAS) GASTOS OPERA T/VOS . el capital ajustado será la suma de los saldos de las dos cuentas indicada» (23..CUENTES (ACT) .DIVERSOS (GAS) RE/ .ACREEDORES (G/P)’ .b) y c) respectivamente.«5SS precios de cada mes es igual al de la fecha de su cierre (§ bj). asi que la cuenta de REI muestra el electo final de la inflación sobre su tenencia. manteniendo en capital • valor nominal el importe legal de éste (“). . También podría haberse dejado en esta cuenta el resultado nominal y abrir otra para los efectos de la Inlladón pero esto no nos parece mayormente Util.ajuste.b) y c) servirá también para corroborar la deter minada en los §§ 16. la información |¡. d) las cuentas de /?F/muestran los efectos brutos de la inflación sobre el í3 efectivo. Los datos presentados servirán también de base para ilustrar (en el § 15 ni los procedimientos a seguir cuando los ajustes se calculan recién cuando se pre. las cuentas de clientes y las deudas ( ). Por lo tanto. b) se usa una única cuenta de acreedores al único fin de facilitar la expliJl cación ( ). dejándose en intereses los importes nominales ajustados de éstos. (22. pueden practicarse agrupamientos de saldos correspondientes a cuentas de 2) Plan de cuentas Se emplearán estas cuentas: funcionamiento similar.J ^OAOEWASDE REVENTA. Como vimos en capítulos anteriores.VALOR NOMINAL (CAP) CAPITAL ■ AJUSTE (CAP)" VENTAS (ING) COSTO DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS (GAS) GASTOS OPERA T/VOS . en el quei los aj directamente sobre los importes confak?0' ( 507 ¡StíBBSSS-« ■»—' los a aplicar: a) cuando se acepta la ficción de que el Índice de a — — — REI .TITULOS PUBLICOS (ACT) .506 16.CUENTES (G/P)' INTERESES ACREEDORES (G/P) REI .EFECTIVO (G/P)' RESULTADO TENENCIA TITULOS PUBLICOS (G/P) INTERESES CLIENTES (G/P) ACREEDORES ■ /NTFnccr- .8.

000 Aporta integrado por icdonlilat Cobranzas a clientes Compra da títulos públicos Panos a acreedores Saldo linal 2.500 -1.200 •1.000 •20 •2 200 •2.INTERESES ADELANTADOS (ACT-) Saldo inicial intereses debitados Intereses devengados Saldo final b) con el dinero aportado se compran muebles y útiles por UM 2.800 •5. que muestra los movimientos contables que resultarían de la aplicación de estos criterios: a) los electos de la inflación no se contabilizan. 0 Las cifras son éstas.800 3.380 •3.340 ----------------•20 •20 •40 TITULOS PUBLICOS (ACT) Saldo inicial Compra Resultado* de tenencia Saldo (mal 2. d) los muebles y útiles se mantienen a su costo y se deprecian en 100 me t'^neniuunesos por el método de la linea recta.000 2.000 2. 1.000 800 2.200 600 ” 3. en forma regular.200 ____ í 200 140 2340 160 2.200 .000 EFECTIVO (ACT) Saldo /nidal 5.000 2.200 •3.500 -1. manteniéndose UM 800 en caja. 16 .200. CUENTES . (echa en la cual.000 y titutos públicos por UM 2.000.200 4. •2.000 0 0 5.000 •1.380 •220 •180 2.000 •2.000 2.200 ■ -------2.600 •2. las transacciones que aparecen en el cuadro siguiente.600 1.380 4.600.000 0 •150 ■400 450 ■100 0 b) los títulos públicos se revalúan mensualmente a su valor neto de realización con contrapartida en resultado tenencia Ututos públicos.780 •200 •100 2.200 CUENTES (ACT) Saldo inicial Vonlas Intereses debitados Cobranzas Saldo Imal •1.000 2.300 1.600 1.AJUSTES POR INFI Aninu 3) Transacciones La empresa se consliluye el 31/03/91.200 2.000 •20 2.600 •180 -1.300 5.780 •2.000 300 •2.600 1. •300 150 ACCIONISTAS (ACT) Saldo inicial Compromiso de aporte Integración •150 Saldo final MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) Saldo inicial Compras Cosío de lo vendido Saldo linal MUEBLES Y UTILES (ACT) Saldo inicial Compras Saldo linal MUEBLES Y UTILES • DEPRECIACION (ACT) Saldo inicial Depreciación del mes Saldo linal ACREEDORES (PAS) 1. c) para asignar costos históricos a las salidas y existencias de mercaderías 6e emplea el método PEPS.500 03/91 04/91 800 05/91 600 Saldo inicial Compra de muebles y útiles Compras de mercaderías Gastos operativos Intereses debitados Pagos Saldo linal 2. c) se compran a crédito mercaderías por UM 1.500 2.300 .CAP.500 •1.000 400 •3.500 1. 03/91 04/91 05/91 509 a) los accionlsias suscriben e integran el capital de UM 5.600 1. En abril y mayo se producen.

300 1. las transacciones monetarias se agrupan por mes y no se ajustan.AJUSTES POR INFLACION b) INDICE DEL MES IGUAL AL DE CIERRE Como ya anticipamos.00 0-4.500 4.300 3.000 •5. se basa en la aplicación del coeficiente de ajuste que relaciona los índices de precios del mes corriente y del anterior. por lo tanto.000 -5.000 4) Indices de precios •5.000 -5. Los datos que interesan al caso son éstos: Mes Indice 2 1. se acepta la ficción de que el índice de precios publicado corresponde al final del mes.000 -9. consideraremos ahora el caso en que: a) 511 ___ 20^ Saldo final INTERESES CUENTES (G/P) Saldo inicial Intereses devengados Saldo final __ 22. b) 200 200 200 220 420 c) 2) 0 ■140 ■140 • 140 -160 •300 •150 -450 •600 sas^Cl. 20 __ 2 0_ ___áú.30 03/91 0 04/91 _05/9i_ r.000 04/91 100 05/91 2 310 06/91 2.800 03/91 2.772 CONTABILIDAD BASICA 1.000 •5.000 COSTO DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS (GAS) Saldo inicial Costo de lo vendido Saldo final GASTOS OPERATIVOS ■ DEPRECIACION (GAS) Saldo inicial Depreciación Saldo final GASTOS OPERATIVOS .000 El Índice de precios cuya aplicación requieren las NC se publica mensualmente y se calcula sobre la base de los precios promedio de cada mes o de aproximaciones a ellos (í5).000 •4.AP 16 .0 883 C6m° 61 IPM d01 INDEC' cuya aP|icacil5n en la Argentina requieren las NCP y diver- -150 ■150 . cada mes se calcula un ajuste que: 1) afecta solamente a los saldos contables al comienzo del período.000 ■5.03/91 INTERESES ACREEDORES (G/P) ACREEDORES ■ INTERESES ADELANTADOS (PAS-I 04/91 05/91 Saldo Inicial 180 0 230 _____ 0 230 0 230 140 370 0 Saldo inicial Intereses debitados Inlereses devengados Saldo final CAPITAL ■ VALOR NOMINAL ¡CAP) 180 180 100 •230 50 50 180 -140 90 Intereses devengados Saldo final SUMA DE SALDOS FINALES Saldo inicial Aporte Saldo final VENTAS IING) Saldo inicial Venias Saldo final ■5.DIVERSOS (GAS) Saldo Inicial Gaslos diversos Saldo final RESULTADO TENENCIA TITULOS PUBLICOS (G/P) Saldo inicial Revalúo títulos ■4.

.

000 Con los asientos anteriores. Son éstos: ACCIONISTAS (ACT) CAPITAL • VALOR NOMINAL (CAP) EFECTIVO (ACT) ACCIONISTAS (ACT) MUEBLES Y UTILES (ACT) ACREEDORES (PAS) ACREEDORES (PAS) EFECTIVO (ACT) 5. P.0000 2.600 2.310 / 2. 16 . 600 2. ' .000 0 UM.da d.000 a) se reexpresan los saldos al 31/03/91 a moneda del 30/04/91. que por supuesto equivalen al 5 % (tasa de inflación del mes) sobre los saldos al 31/03/91: UM.310 1 680 2.0500 1.100 « •’0 puodo sor necesarioicoi 7 -nninr con otros coellcientes para alimentar Además.<„.000 Cuenta Efectivo Títulos públicos Mercaderías de reventa Muebles y Otiles Acreedores Acreedores • intereses adelantados Capital . « ' “ “ " “ “ “ .000 saldos: 2.200 1.669 189 •5.cn.intereses adelantados Capital .780 ----------6.es CAP. con. 513 Oebe 800 2.0 tant0 . ajus.000 •1. b) se calculan los ajustes.culo de cocflc.1550 1.l30/04/91: .CONTABILIDAD BASICA ^.«» »»" »* Electivo ■i p .000 2.p • 2.780 . ac Mei Indio Cotlldintei Baie 03/91 2000 1. se llega a estos 2.780 180 5.valor nominal Total 3) Saldos al 31/03/91 5.ado Por .780 -----------Haber HnntadoS se precisan estos coeficientes: » .200 0 1. b) 3 „„„.0000 Títulos públicos Accionistas Mercaderías de revenía Muebles y útiles Acreedoies Acreedores .1000 1.250 0 Ajuste 40 ito 80 100 •69 9 •250 0 Imputaciones especiales REI • electivo Resultado tenencia Ululo» público» REI • acreedores REI • acreedores Capllal • ajuste TITULOS PUBLICOS (ACT) EFECTIVO (ACT) 5.000 1.200 1. 30/04/91 a moneda del 31/05/91: ‘ para novar los saldos al 30/04/91 . como la siguiente (de távieno conlecclonar tablas más amplias.100 2310 Coeficientes Base 04/91 1.000 6.600 2.valor nominal Total 0M1 04/91 05/91 4) Ajuste por inflación de los saldos al 31/03/91 En abril: 2) Asientos de mano de 1991 Sobro IB base de los criterios aplicados.000 MERCADERIAS OE REVENTA (ACTt Con estos datos se prepara el siguiente asiento de ajuste: 1. calculado en el § 1). pEp£.700 180 •5. ls en 1 subsistemas como el do ®* ' ^ acurnulativas.100 •1.AJUSTES POR INFLACION Cuenta .600 2.000 2.000 5. los asientos de marzo se consideran oxpresados en moneda del 31/03/91.05.200 180 S5SS--""-«»-) 2. 840 2. para lo cual se aplica el coeficiente 1.0000 Coeficientes Base 05/91 1.

in anc¡eros pueden contabilizarse por sus importes nomina.05 1.300 300 4.00 300 1. l6ffe es l9ual al m * coBhc'inni^n . 16 .05 1.815 1.CONTABILIDAD BASICA CAP.300) multiplicado por el coeficiente 1.365 80 100 80 15 03/91 04/91 1.500 1.05.tos: corrección está incluida enel asiento de ajuste por inflación. pues (como ya dijimos) se con- b a) su momento de origen es el promedio del mes.000 Con este asiento.365 CUENTES • INTERESES ADELANTADOS (ACT-) VENTAS (INQ) EFECTIVO (ACT) 2.00 UM. mercaderías de reventa queda por su importe ajustado que es UMc 1.200 r sidora'q* ' * * 8 nl . Para calcular la depreciación se toma 1/100 del importe ajustado del acti.100. el costo PEPS ajustado (UMc 1. dlce promedio. esto es lo mismo que agregar el 5 /o (tasa de inflación del mes) a la depreciación calculada sobre el costo original no ajustado.or 0s no se a us an ¡ ' P° intlación.365) es igual al costo PEPS no ajustado (UMn 1.200 TITULOS PUBLICOS (ACT) RESULTADO TENENCIA TITULOS PUBLICOS (G/P) 140 140 CLIENTES (ACT) ACREEDORES (PAS) (ACT) EFECTIVO 2.500 3.500 provienen de compras de marzo.800 15 65 Costo de lo vendido 1.DEPRECIACION (ACT-) les van. UM.815.!o^" ad0S . de donde resulta que el coeficiente para su ajuste a moneda de fin de mes seria 1.00.500 1.100 1.365 1.500 3. 1.600 1. ® claciones deben recalcularse para conside- movimientos y e " s a l d o ' d e la feexpresión de los GASTOS OPERATIVOS • DEPRECIACION (GAS) MUEBLES Y UTILES .680 1.300 nales: MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) ACREEDORES • INTERESES ADELANTADOS (PAS-) OASTOS OPERATIVOS • DIVERSOS (GAS) ACREEDORES (PAS) 1. CLIENTES • INTERESES ADELANTADOS (ACT-) INTERESES CLIENTES (G/P) INTERESES ACREEDORES (G/P) ACREEDORES .800 100 200 4. Asien- . Asiento: 2.000 Como CLIENTES (ACT) todas las salidas Para contabilizar el costo histórico ajustado de lo vendido (en moneda del 30/04/91) se asienta: COSTO DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS (GAS) MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) 1.vo. 515 514 REI • EFECTIVO PUBLICOS RESULTADO TENENCIA TITULOS MERCADERIAS DE REVENTA MUEBLES Y UTILES REI • ACREEDORES CAPITAL • AJUSTE _____________ 40 110 80 Saldo inicial 80 250 Compras Subtolal Saldo final Me9 origen 03/91 04/91 de 1.AJUSTES POR INFLACION Concepto Coefi ciente 1. que es UMc 2. UM.INTERESES ADELANTADOS (PAS ) 150 150 230 230 rar los Importes a¡ustarinJ aS dep. Como no hubo altas ni bajas.180 315 1.

.

310 •23 •1.530 •165 1.061 —— 60 234 215 182 210 2 133 525 400 136 7) Ajuste por inflación de los saldos al 30/04/91 ii d0 1901 se '«pite el ciclo.365 21 200 40 MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) MUE8LES Y UTILES (ACT) MUEBLES Y UTILES • DEPRECIACION (ACT-) REI • ACREEDORES (G/P) CAPITAL ■ AJUSTE (CAP) VENTAS (ING) COSTO DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS (GAS) GASTOS OPERATIVOS • DEPRECIACION (GAS) GASTOS OPERATIVOS DIVERSOS (GAS) REI • EFECTIVO (G/P) RESULTADO TENENCIA TITULOS PUBLICOS (G/P) INTERESES CUENTES (G/P) INTERESES ACREEDORES (G/P) REI • ACREEDORES (G/P) CAP.400 1. UM.340 2. Primero se registran los ajustes por In8a d S 8 30/04/91 y la .diversos REI • Electivo Resultado tenencia Ututos públicos Inteieses dientes Intereses screedoros REI • Acreedores Total 2.asa de ln.815 2.380 50 5.380 50 •5 000 ■250 •4.300 150 0 1.574 2.061 -11.depreciación Gastos operativos .100 21 1.300 •150 1615 2.997 2.AJUSTES POR INFLACION 517 30 150 230 80 11.000 1.516 6) Con los CONTABILIDAD BASICA Saldos al 30/04/91 este balance de saldos al 30/04/91: asíanlos expuestos se He9a Cuenli Debe 600 Haber Electivo Títulos públicos Cllenlas Clientes • Intereses adelantados Accionistas Mercaderías de reventa Muebles y útiles Muebles y útiles • depreciación Acreedores Acreodores ■ intereses adelantados Capital • valor nominal Capital ■ ajusta Ventas Costo de las mercaderías vendidas Gastos operativos .100 •21 •1. 16 .516 55 •550C -275 -4.501 23 220 44 -33 -165 253 -86 __ 0_ -15 234 230 -15 182 210 60 REI • electivo Resultado tenencia títulos públicos REI • clientes REI • dientes -2 •138 5 -500 -25 -400 136 2 20 4 •3 23 •8 __ 0_ REI • acreedores REI ■ acreedores Capital • ajuste Y el asiento es: REI • EFECTIVO (G/P) RESULTADO TENENCIA TITULOS PUBLICOS (G/P) REI • CLIENTES (G/P) .000 1.340 2.ajuste Ventas Costo de las mercaderías vendidas Gastos operativos ■ depreciación Gastos operativos ■ diversos REI • Electivo Resultado tenencia títulos públicos Intereses dientes Intereses acreedores REI • Acreedores Total 600 2.lación de may0 (1 %) PapeMeTabalo’H ' ° ' ° ' UM. Ajuste Imputaciones especíalos 2 20 4 Cuenta Erectivo Títulos púbtcos Clientes Clientes ■ intereses adelantados Mercaderías de reventa Muebles y útiles Muebles y útiles ■ depreciación Acreedores Acreedores ■ Intereses adelantados Capital • valor nominal Capital .000 250 4.365 21 200 40 ■30 -150 230 •80 ___ 0 660 2.

1000 1.015 1.600 2. el saldo de mercaderías de reventa.400 400 5. origen a través ciente de la reexpresión de los movimientos y La corrección del costo de ventas. depreciación acumulada queda con un saldo de UMc 46.997 3.000 3.r UMa P r 03/91 1.815 3. UM. Como no hubo altas ni bajas ni agotamientos de vidas útiles.200 2.------------------------------Mes de Nóiesoquoenesiesegu compra sd ||adosa|31/03/91 que obedecen a los efectos mulados en las cuenta* J» norn. En el caso: INTERESES ACREEDORES (G/P) ACREEDORES .650 segundo. q io: de REIefecEjemp y 0.200 5. Los resultados financieros se contabilizan por sus importes nominales porque su corrección monetaria está incluida en el asiento de ajuste por inflación ya registrado.500 1.íSS-'*1 Como en tes nominales: Con este asiento.697 a) la apertura del saldo inicial se comprueba asi: 5.200 180 220 3.600 23 23 Conc«plo Mei de Coefi UM.697 182 182 • 182 Tras este asiento.600 GASTOS OPERATIVOS .197 1.DEPRECIACION (GAS) MUEBLES Y UTILES . Asientos: TITULOS PUBLICOS (ACT) RESULTADO TENENCIA TITULOS PUBLICOS (G/P) CLIENTES . las transacciones 1.INTERESES ADELANTADOS (ACT ) INTERESES CLIENTES (G/P) 160 160 Comentario: la descomposición de los saldos inicial y linal por techa de compra de los bienes debería surgir de un subsistema de control de existencias a su costo PEPS ajustado. es: Saldo inicial Comptas Subtotal Saldo linal Costo de lo vendido 05/91 1. esto es lo mismo que agregar el 10 % (tasa de inflación del mes) a la depreciación calculada el mes anterior.800 1. El asiento correspondiente (en moneda del 31/05/91) es: 3.1550 300 347 ° ° 04/91 1. 8) Otros asientos de may abril.500 3.200 3.310 (importe ajustado de muebles y úti/e¿).DNTABILIDAD BASICA 519 ----.DEPRECIACION (ACT-) 3.10 1. b) el saldo final se origina en compras de mayo (recuérdese que es un único producto).ifí _ AJUSTES POR INFLACION r. que es el 2 % (dos meses de cien) del saldo ajustado de muebles y útiles. UM.500). UM. La depreciación del mes es 1/100 de UMc 2.200 5.naies de! mes.697 COSTO DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS (GAS) MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) monetarias se contabilizan por sus impor- SS.500 3. mercaderías de reventa queda por su importe ajustado (UM c 1.INTERESES ADELANTADOS (PAS-) 140 450 450 140 .00 1.00 04/91 05/91 1.515 1.997 Coefi ciente n UM. Asiento: GASTOS OPERATIVOS • DIVERSOS (GAS) ACREEDORES (PAS) ______________ CLIENTES I NTERESES ADELANTADOS (ACT-) VENTAS (INQ) EFECTIVO (ACTI CLIENTES (ACT) ACREEDORES (PAS) EFECTIVO (ACT) _____ 3.

530.! = 2. los cálculos responden a la expresión: Indice de cierre = (Indice del mes x Indice del mes siguiente)" De su aplicación resulta lo siguiente: Fecha 31/03/91 221 — 1 615 Indice estimado (2.310 x 2. se estiman los índices de precios de cada cierre de mes por interpolación exponencial. 1) Estimación de índices de cierre 5.b) tratemos los ajustes por inflación a posterior/’.depiactadón Acteedote» Aciaedou» • lnl«f«m adelantado» Capital ■ valot nommai Capital ■ a|u»te Vanta» Coito da tu mareadotia» vtndldas Oailo» op«iativo» depravación Oatto» oporallvot • divortos REI ■ electivo flaiullado tenencia títulos pubkot Inletotei cliente» REI • cli«nlei Intel«»«» acrtedoiei REI ■ acmedotet Total La aplicación de este procedimiento no modifica algunos asientos presentados en el § b).3 (2. veremos que so llega a los mismos saldos a partir de los datos sobre los momentos do origen de coda partida contable y de los coeiicientes de ajuste necesarios para su reexpresión a moneda del 31/05/91..100).nP us . c) INDICE DEL MES DISTINTO AL DE CIERRE Ahora consideraremos el caso en que: 2) Cálculo de coeficientes .5 (2.202. 10) Pasos posteriores La secuencia Y.'J = 2. que se sabe fueron efectuadas el 31/03/91.198 46 440 104 41 215 393 ■ Como se recurre a la técnica de interpolación exponencial.5 30/04/91 31/05/91 18.772).537 18 537 Cuando en ol §16.100 x 2.049. Como se abandona el supuesto de que el índice de cierre es igual al índice promedio. pueden requerirse otros coeficientes para el funSl cionamiento de subsistemas. se mantiene el agrupamiento de transacciones por mes para su ajuste en conjunto.000 775 9.9. otro para las transacciones monetarias del periodo.000 x 2. Sin embargo. b) c) íl«divo Tiluloi pubKot Cliente» CKcnl«* • InlarMM adelantado» AcdoflUta» Metcadorlai de («venta Muebla» y útilfll Mueblo» y util«» . excepto las de marzo. como en el caso anterior.400 5. La tabla completa de los que emplearemos es la 9uiente: doscripta se repite sin fin hasta el cierre del ejercicio. cada mes se precisan dos coeficientes: a) b) uno para corregir los saldos iniciales.310)1'’ = 2.AJUSTES POR INFLACION MUTABILIDAD BASICA a) 52 1 se rechaza la ficción de que el índice de precios publicado corresponde al final del mes. los repetiremos para que las explicaciones sean más claras.

780 -5.48 % (tasa de iridación del mes) sobre los saldos al 31/03/91: 5. UMt Ajuste Imputaciones especiales 2. calculado en el § 2).Acreedores REI • Acreedores Capital . Asiento: REI • EFECTIVO RESULTADO TENENCIA TITULOS PUBLICOS MERCADERIAS DE REVENTA MUEBLES Y UTILES REI .000 6.Electivo Resultado tenencia títulos públicos 2.000 Cuenta UM.AJUSTES POR INFLACION Cuenta Debe Haber 523 Electivo Títulos públicos Mercaderías de reventa Muebles y útiles Acreedores Acreedores .913 193 -5.780 3) Atiento» de mano de 1991 Lo» Aalenlos do mano corresponden totalmente en el § 16.150 •1.374 0 ------------- 60 164 120 150 -133 13 -374 0 REI .7B0 Tolal Por estar expresados en moneda del 31/03/91.000 1. los importes expuestos no se ajustan por inflación.200 Muebles y útiles Acreedores TITULOS PUBLICOS (ACT) EFECTIVO (ACT) MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) ACREEDORES • INTERESES ADELANTADOS (PAS ) ACREEDORES (PAS) REI .000 0 -------- 860 2.000 2.600 2.b)2): a las transacciones del 5.ajuste 1.intereses adelantados Capital • valor nominal Tolal 800 2.000 -1.600 2.ACREEDORES CAPITAL • AJUSTE 60 16 4 12 0 15 0 12 0 374 . que por supuesto equivalen al 7.000 5.0748.600 180 Acreedores • Intereses adelantados 180 Capital ■ valor nominal 1.720 2. para lo cual se aplica el coeficiente 1.364 1.000 5. b) se calculan los ajustes.000 5) Ajuste por inflación de los saldos al 31/03/91 En abril: 31/03/0) y son Iguales o los vistos ACCIONISTAS (ACT) CAPITAL ■ VALOR NOMINAL (CAP) EFECTIVO (ACT) ACCIONISTAS (ACT) MUEBLES V UTILES (ACT) ACREEDORES (PAS) ACREEDORE S (PAS) EFECTIVO (ACT) a) se reexpresan los saldos al 31/03/91 a moneda del 30/04/91.780 180 5.000 2.200 1.8.200 1.200 2.780 6.000 Electivo Títulos públicos Mercaderías de revenía 800 2.000 2.r1P it .

398 Tras este asiento. ■210 2412 ■315 1.0748 1.300) multiplicado por el coeficiente 1. ■200 2 300 -300 1. REI • electivo REI • clientes REI ■ clientes REI • acreedores REI • acreedores La depreciación del mes (en moneda de cierre) es 1/100 de UMc 2. que quedan corregidos a través de los asientos (ya efectuados) de ajuste por inflación.0748.398 1.398 1.150 (el importe ajustado de muebles y útiles). que es UM£ 1.573 420 105 -4.72 0 1 573 3.0488 300 1.000 2.800 Concepto Mes de | Coeflorlgen i cíente 03/91 04/91 1.CjPjgj. el costo PEPS ajustado (UMc 1.500 100 73 193 200 Subtotal Saldo linai 22 73 4.000 EFECTIVO (ACT) CUENTES (ACT) 2.0488calculado en el § 2).800 1.573 120 MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) ACREEDORES ■ INTERESES ADELANTADOS (PAS-) GASTOS OPERATIVOS ■ DIVERSOS ¡GAS) ACREEDORES (PAS) CUENTES IACT) CUENTES ■ INTERESES ADELANTADOS (ACT-) VENTAS UNO) ' 1.b)5J): Asiento: REI • EFECTIVO (G/P) REI • CUENTES (G/P) MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) REI • ACREEDORES (OP) VENTAS (ING) GASTOS OPERATIVOS (GAS) TITULOS PUBLICOS (ACT) RESULTADO TENENCIA TITULOS PUBLICOS (G/P) 97 73 140 140 150 25 195 CLIENTES • INTERESES ADELANTADOS (ACT-) INTERESES CLIENTES (G/P) 150 .000 Costo de lo vendido 1.398) es igual al costo PEPS no ajustado (UMn 1.500 3.500 400 too •4 000 200 0 UM. mercaderías de reventa queda por su importe ajustado.895.AJUSTES POR INFLACION CONTABILIDAD BASjn/\ 525 El recálculo del costo de ventas es: 6) Oíros míenlos de abril Los asientos correspondientes a los importes nominales de las transacciones monetarias de abril son los ya presentados en el § 16.0488 1.300 2.195 210 0 Ajuste •10 112 •15 73 20 5 •195 10 0 COSTO DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS (GAS) MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) 1. Asientos (iguales a los que aparecen en el § 16.b)5): Saldo Inicial Compras 1. Asiento: GASTOS OPERATIVOS .293 322 1.300 300 4.895 1. Cálculos: Cventi Electivo Ciento Cianiti • initnw« idelinlidoi ¿t mentí Acieedotii UM.200 ACREEDORES (PAS) (ACT) EFECTIVO 2.500 1.100 03/91 04/91 1.DEPRECIACION (GAS) MUEBLES Y UTILES .600 1.0748 1.B. Asiento del costo de lo vendido (en moneda del 31/04/91): Y como hemos abandonado el supuesto de que los índices promedio de precios son Iguales a los de cierre.200 Como todas las salidas provienen de compras del 31/03/91.8. corresponde corregir los importes anteriores aplicándoles el coeficiente 1.DEPRECIACION (ACT-) Aui«ton • Internet Ventil «detentido» Qattoi <x*utM>i • Urtenca Total Los resultados financieros se contabilizan por sus importes nominales.

icien‘ 22 2 .380 50 5.398 22 210 50 24 •150 97 230 -95 689 2.195 1.DIVERSOS (GAS) 89 348 321 282 320 3 197 800 625 REI .EFECTIVO (G/P) RESULTADO TENENCIA TITULOS PUBLICOS (G/P) REI • CLIENTES (G/P) MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) MUEBLES Y UTILES (ACT) MUEBLES Y UTILES .300 150 1.000 •374 -4.150 •22 -1.744 -430 •4.895 2.dientes Intereses • acreedores REI' acreedores Tolal 2.ajuste Ventas Cosío de las mercaderías vendidas Gastos operativos • depreciación Gastos operativos ■ diversos REI ■ electivo Resultado tenencia lítulos públicos Intereses clientes REI .606 25 241 57 28 •172 111 264 -109 89 348 343 •22 282 320 •3 •205 8 •744 -56 -625 208 3 31 7 4 •22 14 34 -14 REI .19 Acreedores Acreedores • intereses adelantados Capital • valor nominal Capital • ajuste Ventas Costo de las mercaderías vendidas Gastos operativos • depreciación Gastos operativos .340 2.398 Intereses dientes REI • dientes Intereses acreedores REI .470 •25 •1.177 2.895 2.Electivo Resultado tenencia títulos públicos REI ■ dientes REI • clientes 7) Saldos al 30/04/91 este balance de saldos al 30/04/91: asientos expuestos se llega a Títulos púbícos Clientes Clientes • intereses adelantados Mercaderías de reventa Muebles y útiles Muebles y útiles • depredación Cumll Electivo Con los Titutos púbi>co» Clientes Clientes • iniciases adelantados Mercaderías do reventa Muebles y Otiles Muebles y útiles • deprecación Acreedores Acreedores • Intereses adelantados Capital • valor nominal Capital .00 0 374 4.Acreedores Total 22 210 50 24 150 97 230 95 11.diversos REI • Electivo Resultado tenencia títulos públicos REI • Acreedores REI • Acreedores Capital • ajuste Capital • ajuste 1.150 22 1.585 58 •5.366 11.\r^jz FUSTES POR INFLACIÓN CONTABILIDAD BASICA 526 ACREEDORES • INTÉRE» 63 230 230 Electivo Cuenta UM.380 50 -5.3 66 __ 0 __ 0 ___ 0 Y el asiento es: REI .820 1.DEPRECIACION (ACT-) REI • ACREEDORES (G/P) CAPITAL • AJUSTE (CAP) VENTAS (ING) COSTO DE LAS MERCADERIAS VENO DAS (GAS) GASTOS OPERATIVOS ■ DEPRECIACION (GAS) GASTOS OPERATIVOS .EFECTIVO (G/P) RESULTADO TENENCIA TITULOS PUBLICOS (G/P) INTERESES CLIENTES REI • CLIENTES (G/P) INTERESES ACREEDORES (G/P) REI • ACREEDORES (G/P) 208 3 3 1 7 4 14 34 (G/P) 63 Ajuste por Inflación de los saldos al 30/04/91 le i. UM.C.Nói!Stedoa?n:ef§3 )°Pajel deUa^o'31/05/91 36 USae'c00.688 2 643 -172 2. A|uste 527 Imputaciones especiales 600 2 340 2 300 -150 1.

'IMi 0*14* Ittnt«i' ‘mia* •»4*1 Jt/OS/OI y corragir lo» 300 1 500 370 1 807 i«ki4 nominóte* i#l4«iun*dO» M cooentoi • •! CO«(lci*nl# t 0&SS w» un. es 1/100 del importe ajus.i. Asiento: «*• frntwoi«^) «I C.2050 uu UM.177 49# im 4fl9 IMI l 199 v .r n ■_ .177 3 506 5683 1.0955 1. En el caso: a) la apertura del saldo inicial se comprueba asi: í 100 i *00 Mes de compra 03-91 04 91 Coefi ciente 1. Qu* es UMc 1. 1 800 2... *0»« M M ■i« •cNiioontt «vn VltítM (INOl IT |*Ct1 ITí X» 7» 471 GASTOS OPERATIVOS ■ DEPRECIACION iGAS) MUEBLES Y UTILES • DEPRECIACION (ACT-) 25 .643 4.'ado de muebles y útiles (UM£ 2.1439 1.0955 ita 5095 1 500 3595 400 110 0 >200 Comentario: la descomposición de los saldos inicial y final por fecha de compra de los bienes debería surgir de un subsistema de control de existencias a iu coslo PEPS ajustado. mercaderías de reventa queda por su importe ajustado.lHHtt* |iW Win.AJUSTES POR INFLACION £1 529 f*cátculo del costo de ventas es: .040 282 306 588 143 JJO O >H $ uMO U) Si tío (Mi CODO O* to vendió 05/91 1.1# «M»# *) OinM •*“ Conc«pto Mes 0« origen 04791 0V91 unUOM«'’ P°' 1 $4 IdO MMl C«V« Coefidenle 1.2348 1.t-..« Irtt ‘VO l*Cn r i « ihi.i*mtnt99 IIo tm 1 COSTO 0E LAS MERCADERIAS VENDIDAS (GAS) MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) Con este asiento.643. i —— tn tV 14)9 431 IMI Iti 14 r$ «ti .-n *.470).. asiento correspondiente (en moneda del 31/05/91) es: El 4tl $r.r rnuTMC*D BASICA ff.040 4 040 La depreciación del mes. 4. mttoom** r •** . en moneda del 31/05/91.89 5 200 3 2.a*«*» b) umm m MN 41 K* II 11 4* MI <XWM el saldo final se origina en compras de mayo (recuérdese que es un único producto).

200 Haber b) INDICE DEL MES IGUAL AL DE CIERRE 2.9.a).intereses adelantados Capital ■ valor nomnal Capital • ajuste Venias Costo de las mercaderías vendidas Gastos operativos • depreciación Gastos operativos • diversos REI • electivo Resultado tenencia títulos públicos Intereses dientes REI • dientes intereses acreedores REI • acreedores Total Debe 1.008 .1550 1. en primer lugar.646 50 462 203 216 604 404 622 1) Coeficientes Como el ajuste se practica directamente a moneda del 31/05/91.008 20. Como ya lo señalamos. cuando tratemos los ajustes por inflación a posteriori. esto permitirá constatar la coincidencia entre los importes determinados mediante el ajuste continuo y el estudiado en esta sección.500 4 500 100 1. los únicos coeficientes que interesan son los que tienen a esa fecha como base: Mes Indice Coeficientes Base 05/91 1. 10) Saldos al 31/05/91 Son éstos Cuenta Electivo Títulos públicos Cíenles Clientes • intereses adelantados Mercaderías de reventa Muebles y útiles Muebles y útiles ■ depreciación Acreedores Acreedores .174 10.9.470 50 2. Los resultados linancleros se contabilizan por sus importes nomínale 530 ^lAiiyPADBAS/CA ya corrección monetaria ya está electuada en los asientos de ajuste r U no •’ ° " clón ya registrados. Asientos: 'nf/aTITULOS PUBLICOS En el § 16. estas conclusiones sobre las monedas en que están expresados: 20. EJEMPLO DE AJUSTE GLOBAL POSTERIOR a) DATOS Usaremos los mismos presentados en el § 16.Tras esle asiento. veremos que se llega a los mismos saldos a partir de los datos sobre los momentos de origen de cada partida contable y de los coeficientes de ajuste necesarios para su reexpresión a moneda del 31/05/91. c 50. depreciación acumulada queda con un saldo de UM que es el 2 % del saldo ajustado de muebles y úti l e s .643 2.1000 1.380 90 5.100 2.r¿p ifí .298 5.c). CUENTES ■ INTERESES ADELANTADOS (ACT-) INTERESES CUENTES (G/P) 16.000 2.8.AJUSTES POR INFLACION 531 11) Pasos posteriores La secuencia descripta se (ACT) 160 160 450 450 140 140 RESULTADO TENENCIA TITULOS PUBLICOS (G/PJ repite sin lin hasta el cierre del ejercicio.310 2) Estudio de los saldos no ajustados 384 Uel estudio de los saldos no ajustados surgen.000 1.0000 03/91 04/91 05/91 2.

.

su regularizado™ . b) mercaderías de reventa (créditos por las salidas) y costo de las merca- derías vendidas. de las variaciones en los saldos de las cuentas del grupo 1. A los electos de im or1es «cío .enencia 'Huios públicos. Integran el segundo subgrupo: 300 600 17.acreedores. en cada caso. P ajustados de los conceptos relacio.depreciación y gastos operativos . dientes y REI . Los saldos de las cuentas del grupo 3 surgen.eclos lnleresa la Quainitnran ? f manera en que se relacionan las cuentas que Integran los tres grupos recién presentados.inal zar la e a ®9undo análisis apunta a la lorma en que deben ordenarse las tareas 64 e. b) los restantes. en los cuales usaremos una "es queda~' saSo Sa * C br S i pagOS que al .ados per0 para arantizar la El 8 ° ° ' ' ' ® registrado- electivo y RE! . m. a dos cuentas: la del activo consumido o depreciado y la de imputación de su importe. 'diT PUb"C°S V reS""Bd0 .adelantadospueden S S las cuen. su regularizadora de intereses adelantados. ya determinados en las tareas anteriores. de modo que su ajuste se practica con el de ellas. muebles y útiles y gastos operativos ■ diversos. . para cada cuenta: a) los que tienen como contrapartida cuentas del grupo 1. cargos por compras a mercaderías de reventa. . consílencladelosfiesakjstTdos d^h ' ' 9 vechar este paso reexpresarse su para calculan^™ * movimiento y apro. Los rubros incluidos en a) c) 6 ajuS. en todos los casos.xponi8ndo los asientos correspondientes.nados. lentes. como Interes«.valor nominal en cuanto a los aportes del período (contrapartida: 40 5. ventas. c) ventas (contrapartida: dientes). e) acreedores.AJUSTES POR INFLACION í6 533 Grupos I CuenU* d) accionistas y capital ( ).000 accionistas)-.electivo. intereses 3) Cálculo de los importes ajustados y asientos detallados J os los ajustes siguiendo el orden enunciado en el cuenta 6 wl 6 UÍdamen e calcularem en mlsm poC «I relucí aPnli ^ Melonadas de on un mom6r .CONTABILIDAD BASICA CAP ifí . en lo que hace a los débitos resultantes de las compras de bienes y servicios del periodo (contrapartida: acreedores b) capital .420 a) muebles y útiles . considerando.as r tratare« ■ ' ' ' egularizadoras de intereses $0 <Unl COn las este paso son ° ^lanzadas.diversos.dientes. que son consumos y depreciaciones cuyo ajuste afecta. ' ° P°s'erlor a tu «uícrlpcl6n.depreciación. intereses acreedores y REÍ . También deben analizarse los movimientos de las cuentas del grupo 2. Entran en el primer subgrupo: a) mercaderías de reventa. «ctí°n/sras o fí£/ a¿/on/^s resultados financieros.ereses adelantados. muebles y útiles y gastos operativos .000 9.

541 -41 341 •341 2.200 Esta técnica de cálculo de resultados mensuales es aplicable a los otros REI.1000 1. OK.1550 800 924 -44 UM. 104 04 Compra Resullado (diferencia) Saldo 03/91 1.1000 Mes de 40 Coefi 44 origen ciente 1.0550 1. el import® morte do rns-^ determinaremos globalmente 04/91 05/91 800 600 5% 10 % 40 60 1.0000 1.0000 = 0. UM. Conceptos Mes de origen Coefi ciente UM.1000 = 0. Coefi ciente REI UM.1000.0000 600 600 1. el REI total aparecía desagregado por mes: 04/91 05/91 Saldo Inicial Olferencia entre coeficientes 1.0000 44 60 104 b) multiplicando cada uno de esos saldos por la correspondiente diferencia entre los coeficientes del mes y del mes anterior: Mes En el § 16.nr CONTABILIDAD BASir^ electivo y 534 E „wolucion de 535 Y también podría calculárselos de otras dos maneras: _ HURTES POR INFLACION a) aplicando al saldo nominal al inicio de cada mes la tasa de inflación del período y reexpresando a moneda del 31/05/91 los importes así obtenidos: Mes Saldo Inicial Infla ción REI UM.200 300 2.0000 resultados de tenencia de los títulos linai 04/91 04/91 04/91 1. el asiento es: REI . Estos importes resaltados origen también ciente pueden determinarse a posteriori.1000 800 •200 600 880 -220 660 -60 Transacciones monetarias Saldo al 30/04/91 REI 05/91 (diferencia) Transacciones monetarias Saldo al 31/05/91 05/91 05/91 1. 800 600 44 60 104 Mes de Coefi UM.1000 REI UM.1550 .500 2.0000 1.500 0 públicos: Veamos ahora el ajuste global de los1. UM.EFECTIVO (G/P) AJUSTES COBROS Y PAGOS (MOC) 1 .1.200 600 600 1.0). calculando los saldos de electivo al cierre de cada mes: 04/91 Conceptos 05/91 Transacciones monetarias y Mido al 31/03/91 REI 04/91 (diferencia) 1.1.0000 60 60 104 03/91 1.1000 1. UM. En cualquier caso.8.1550 2.1000 1.

.

000 3.100 1.000 3.0000 4.000 200 150 450 600 165 450 615 4.400 4.1000 1.0000 2. Ajustando directamente el neto de re T fados linancioros relacionados (intereses y REt) resulla: Concepto» Mea de origen Coefi ciente UM.400 15 0 15 215 -215 0 Subtotal 4. Fin Correspondiente a: Clientes Intereses adelantados 05/91 05/91 1.775 ___ 0 775 215 •775 ___ 0 El movimiento de accionistas es: Coiietpondienle a: Cliente» Interoie» adelantados 4. UM.775 •5.800 600 4.400 Pasemos ahora a (a evolución de dientes.0000 4.000 9 400 2.000 5.200 5 200 Subtotal Resultados financieros (diferencia) Saldo final 05/91 05/91 05/91 1.000 1.500 -100 4. Fin 200 Suscripción de capital Integración Saldo final 03/91 03/91 05/91 1.615 -215 4.0000 3.000 1.000 400 4.200 5.400 4. en lugar de esto se calculasen separadamente los intereses Ia y el REI.0000 1.800 4.200 3. lomada en conjunto REI (diferencia) Saldo final con su gulari/adora da Intereses adelantados.500 -100 400 0 400 200 0 200 200 -200 0 0 0 Asiento: Cobraniei 04/91 05/91 1.1550 5.1000 1.400 4.1550 •5.400 5.0000 1.500 -100 4.000 9 000 4. UM.0000 __ 0 5.0000 1.0000 4. parte llnal de la planilla se reemplazarla por ésta: Conceptos Mes de origen Coefi ciente UM.400 4.400 • 05/91 1. Fin Subtotal Intereses nominales devengados 04/91 05/91 1.CONTABILIDAD BASICA nP _ AMISTES POR INFLACION SI.400 0 Asiento: 775 . UM.500 -100 VENTAS (ING) AJUSTES COBROS Y PAGOS (MOC) INTERESES CLIENTES REI • CLIENTES Conceptos Mes de origen Coefi ciente UM.400 4.400 0 0 0 Ventai 04/91 05/91 1.

CONTABILIDAD BASICA AJUSTES COBROS Y PAGOS (MOC) CAPITAL • AJUSTE (CAP) 539 .

290 2.1.511 -221 2.e 'o® Intereses y el REI.448 20 728 Acreedores Intereses adelantados 05/91 05/91 1. Otilo* opir»!«« (JjvoricH • 04/91 1.380 -90 2.290 2.290 • 253 140 393 2.1000 = 0.650 3.0000 05/91 1.0000 2.0000 = 0. UM. debería desagregárselos de acuerdo con alguna de las técnicas que explicamos al referirnos al efectivo.0550 05/91 1.380 ■90 2.600 1500 200 6 300 3 1.0000 2. Muebles 1 **•* .CONTABILIDAD BASICA on nj"“'.1550.290 0 0 0 221 Comentario: si los costos financieros se imputasen parcialmente al costo de producción de determinados activos.600 7.Mea Coefi da ciente origen UM.310 310 Intereses nominales 0V91 1.1000 05/91 1.1550 04/91 1. Fin Conceptos Mes de origen Coefi ciente UM. UM. los UMc 221 de RE! .800 2.0000 2.600 1.1000 88 133 221 Ha 8erlí Ul0nd0 5eparadamen.310 2.380 •90 2.1000 05/91 1.290 23 0 23 221 -221 0 .600 6.200 6698 220 220 248 150 0 Subtotal 398 REI (diferencia) 04/91 05/91 1.720 440 9.1000 05/91 1. En el caso: a) b) los UMc 393 de intereses ya están analizados por mes.000 2.0000 devengados 1.380 •90 2.848 1.780 • 180 = 1.118 198 0M1 1.420 2.1.1000.100 1.290 0 0 0 Pago« 01/91 1.000 230 140 370 2.0000 2.0000 200 220 20 0 Saldo fmal Correspondiente a: 05/91 1.290 420 • Tolll 8.0000 1. M«rca<W'l»* Subtotal 1 920 2.330 2.200 2.290 0 Coneipondienle a: Actoedoiea lnleiei. Fin 539 Conceptoe Cotí*"*1' V* ImpoiM**0 . 04/91 1.920 370 20 530 198 • 198 172 2 290 2.330 1. las porciones pertinentes de interesesy REI deberían ajustarse por separado.1550 2 000 2.1550 04/91 1.0000 1.380 • 50 = 1.acreedores pueden segregarse así: Mes Saldo Inicial Diferencia entre coeficientes REI UM. la parte (¡nal de la plan' . Y si para el ajuste de dicho costo de producción fuera necesario contar con datos sobre los costos financieros mensuales.118 310 220 0 530 Asiento: MUEBLES Y UTILES (ACT) MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) GASTOS OPERATIVOS • DIVERSOS (GAS) AJUSTES COBROS Y PAGOS (MOC) INTERESES ACREEDORES REI • ACREEDORES 310 398 Subtotal Roiulladot linancieioi (dilaionoa) Saldo linai 05/91 1.es adelantado! 05/91 1.

198 1.DEPRECIACION (ACT-) partidas oTos™ ' f movimientos de éstas.ass 1 ' "' “ Asiento: COSTO OE US MERCADERIAS VENDIDAS (GAS) 2 % de 2. c) el costo de lo vendido puede calcularse por diferencia y su importe aiu«: lado debería coincidir con el que surja del correspondiente subsiste™ de existencias en moneda homogénea.CONTABILIDAD BASIC ¿ CAP. 3S res tantes cuen '™ se efectuaron al M1 °as o los reexpresar sus contra- Conceptos Mes origen al 03/91 de Coefi ciente UM.b) ): . b) no hubo bajas. se arriba a los mismos saldos presentados en el § 16 8 9 .000 2. UM.-----.500 398 -398 0 Depreciación del periodo 03/91 y saldo al 31/05/91 1.500 w ac J ab .1550 2.DEPRECIACION (GAS) MUEBLES Y UTILES . UM. Dado que no hay bienes que hayan agotado su vida útil. UM.310 310 4) Saldos ajustados Partiendo de los saldos no ajustados que aparecen en el § 2) y contabilizando los ajustes por inflación expuestos en el § 3).í Wos mesos a 18 . que es el de la compra del bien: Conceptos Coefi ciente UM. Dlf. Mes origen de Compus Costo de lo vendido (diferencia) Saldo al 31/05/91 Varios Vanos 6. Conceptos Mes de origen Coefi ciente UM.0000 1.1550 __ 4£ __ « ___ 6 05/91 1. Asiento de ajuste: En el caso de los muebles y útiles: a) ol ajuste de las altas integró el de las compras a los acreedores.AJUSTES POR INFLACION 541 a) el ajuste oe -----. c) el saldo linal debería coincidir con el que proporcione el pertinente subsistema.800 6.310 = 46 398 398 MERCADERIAS OE REVENTA (ACT) Este importe debería coincidir con el que surja del subsistema de bienes de uso. su depreciación y los débitos a gastos operativos podrían corregirse de dos modos: a) considerando los importes originales no ajustados y aplicándoles los coeficientes correspondientes a su mes de origen.300 •4. b) el saldo linal tiene su origon en compras de mayo. Compras 31/05/91 y saldo 1. Dlf. . sis de movimientos de acreedores. 16 .698 -5. Cálculos: GASTOS OPERATIVOS . Dlf.

que son los que aparecen en el § 2).diversos REI .acreedores Total 18.500 2.537 18.380 90 •5.electivo Resultado tenencia lilulos públicos Intereses clientes REI • clientes Intereses acreedores REI . se contabilizaría un único asiento de vanos a vanos que registre las diferencias entre: a> lados 6^6*§ai3)S.000 4.an.000 -40 -2.500 2.ad0S' QUe S°n l0S resul.depreciación Acreedores Acreedores • intereses adelantados Capilal . que feSU"an.200 2. /* *u9ar r09¡stro individual de cada ajuste se procediera a la correcci n g o al de los saldos contables.800 40 420 •300 -600 370 UM.AJUSTE (CAP) VENTAS (ING) COSTO DE US MERCADERIAS VENDIDAS (GAS) GASTOS OPERATIVOS • DEPRECIACION (GAS) GASTOS OPERATIVOS • DIVERSOS (GAS) REI .500 •100 0 1.310 -46 -2.000 775 -9.valor nominal Capilal ■ ajuste Venias Costo de las mercaderías vendidas Gastos operativos .500 4.'">"0.es de los cálculos presen- ) os saldos anteriores. 1.AJUSTES POR INFLACION Cuenta UM.ables coinciden con los que figu.500 4..400 5.eS de' apareceífe^n el " C°" .depreciación Gastos operativos .000 -9.537 543 Electivo Títulos públicos Meicaderias de revenía Acreedores • intereses adelantados Capilal • valor nominal Capital • ajuste Ventas Costo de las mercaderías vendidas Gastos operativos • depreciación Gastos operativos ■ diversos REI • efectivo Resultado tenencia lilulos públicos Intereses clientes REI ■ clientes Intereses acreedores REI ■ acreedores 0 El asiento de ajuste global es: 5) Ajuste mediante un asiento único 8 . Papel de trabajo: MUEBLES Y UTILES (ACT) MUEBLES Y UTILES • DEPRECIACION (ACT-) CAPITAL .500 •100 0 1.198 46 440 104 41 -615 215 393 •221 0 •775 -400 398 6 20 104 341 -15 215 23 •221 0 310 •6 A|uste CONTABILIDAD BASir.ACREEDORES 310 8 775 400 398 6 20 104 341 215 23 221 ra" en te co?urnna ¿¡sì? ri*?"10' !°f Sa'd°S con.200 2.380 90 •5. 1.r.AP 16 .EFECTIVO (G/P) RESULTADO TENENCIA TITULOS PUBLICOS (G/P) INTERESES CLIENTES REI • CLIENTES INTERESES ACREEDORES REI .ñ Electivo Títulos públicos Clientes Clientes • intereses adelantados Accionistas Mercaderías de reventa Muebles y útiles Muebles y útiles .

.

En el caso: 3) h) los UMt 393 de intereses ya están analizados por mes. Fin COHTMIUOAD BASIÇA SuMoul intwete* nomínala* davsngrtoi 04/91 05/91 1.511 •221 23 0 23 221 -221 0 SuHoUl REI (dtoencia) S D f*al CorrMpond*nte a ActMdores Iniaiwe» adelantado» 05/91 0S91 2 290 10 0V91 1. Y si para el ajuste de dicho costo de producían fuera necesario contar con datos sobre los costos financieros mensuales.0000 2.290 0 0 0 Asiento: UUEBlES Y UTILES (ACT) MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) GASTOS OPERATIVOS • DIVERSOS (GAS) AJUSTES COBROS Y PAGOS (MOC) INTERESES ACREEDORES REI • ACREEDORES 310 398 20 530 23 221 Comentario si los costos financieros se imputasen parcialmente al costo de producción de determinados activos.180 « 1.0000 = 0.290 2 290 1.AJUSTES POR INFLACION Concepto* Mei de origen Coefi ciente uu.330 • 1.0550 88 133 221 REI UMt 1.CAP 16 . las porciones pertinentes de interesesy REi dotiprian ajustarse por separado.000 1 920 2.380 -90 2.290 2.acreedores pueden segregarse asi: Mes Saldo Inicial Diferencia entre coeficientes 04/81 05"9l 1 780 .1550 380 • 50 « 1. *beria desagregárselos de acuerdo con alguna de las técnicas que explicamos ai referimos al efectivo.1000 = 0.0000 1.0000 2 380 •90 2.100 1.1000 Calculando »•pamdamanU lo» Intaieea» y si REI In parte final do ■« Punl lia »arla . UM.1000 • 1.118 198 539 230 140 370 253 140 393 2.600 1 1. los UM{ 221 de REi .

Cálculos: 2 % de 2. Concepto« Mes de origen Coefi ciente UM.15S0 2. UM.AJUSTES POR INFLACION 541 9. ". Mes origen de Depreciación del periodo 03/91 y saldo al 31/05/91 1 1550 __ 40 __46_ ___ 1 b) recalculando la depreciación acumulada (dos meses a la tasa del 1 %) sobre el costo ajustado: Asiento: Este importe debería coincidir con el que surja del subsistema de bienes de uso. su depreciación y los débitos a gastos operativos podrían corregirse de dos modos: a) considerando los importes originales no ajustados y aplicándoles los coeficientes correspondientes a su mes de origen.a) natíasde reventa' ya e(ectuado Con respecto a mercad ^ ^ ^ sis b) tras el análi- el aiuste de las^ veedores. su importe c) «I costo de lo vendido. de existencias en mu Cálculos globales. por tiene su diferencia y ajus- Dado que no hay bienes que hayan agotado su vida útil. . b) no hubo bajas. puede ^ ^ de| corfespond¡en. ^^ el saldo final co mpraS afse de mayo.DEPRECIACION (ACT-) En el caso de los muebles y útiles: a) el ajuste de las alias integró el de las compras a los acreedores.310 = 46 Los ajustes a las restantes cuentas se efectuaron al reexpresar sus contrapartidas o los movimientos de éstas.os I“ 8 aparee«" snel § 2) y contablllüm. --.. Asiento de ajuste: 398 398 COSTO DE US MERCADERIAS VENDIDAS (GAS) MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) GASTOS OPERATIVOS • DEPRECIACION (GAS) MUEBLES Y UTILES . c) el saldo final deberla coincidir con el que proporcione el pertinente subsistema. de movimiento .e subsis be.iba “ l0S miSm0S 5ald°5 Compras 31/05/91 y saldo al 03/91 1. n C subsistema lado de 'f '°g n moneda homogénea.CONTABILIDAD nAP >6 . DK. UM. Dlt.000 2. que es el de la compra del bien: Conceptos Coefi ciente UM.T%Zw“°S'°a " " § 3>' 58 a.310 310 4) Saldos ajustados 10 loíalustós a ¡“ s.a<.

f « aparecerían el f ' 60 0 saldos con ° >ables coinciden con los que fiqu5 * > ' .««——Mercaderías de revenía Electivo Títulos públicos Muebles y tfSw • depreciación 310 -6 Acreedores • intereses adelantados Capital • valor nominal Capital • ajuste Venias Costo de las mercaderías vendidas Gastos operativos • depreciación Gastos operativos • diversos REI • electivo Resultado lenencia tilulos públicos Intereses clientes REI • dientes Intereses acreedores REI • acreedores Total 18.DEPRECIACION (GAS) GASTOS OPERATIVOS .valor nominal Capital . que son los resultantes de los cálculos presentados en el § 3). 20 104 341 215 23 221 Papel de trabajo: ran en la co?umna Hoi ' ’ ! °. 1. 1.AJUSTE (CAP) VENTAS (ING) COSTO DE US MERCADERIAS VENDIDAS (GAS) GASTOS OPERATIVOS . los saldos anteriores.acreedores Tolal 18.000 775 •9.200 2.537 0 CONTABILIDAD BASlOú nAp 16 .500 •100 0 1.ACREEDORES 310 775 400 398 6 Si en lugar del registro individual de cada ajuste se procediera a la corrección global de los saldos contables.500 2.Cuenta Electivo Tilulos públicos Clientes Clientes .000 •9.electivo 615 215 393 221 UM.diversos REI .310 -46 •2.DEPRECIACION (ACT-) CAPITAL .000 •40 •2. se contabilizaría un único asiento de varios a vanos que registre las diferencias entre: a) b) los importes ajustados.000 775 9.198 46 440 104 41 -615 215 393 -221 0 Ajuste sr.380 90 •5.400 5.DIVERSOS (GAS) REI ■ EFECTIVO (G/P) RESULTADO TENENCIA TITULOS PUBLICOS (G/P) INTERESES CLIENTES REI . que son los que aparecen en el § 2).800 40 420 ■300 •600 370 UM.000 4.intereses adelantados Capital .500 4.AJUSTES POR INFLACION El asiento de ajuste global es: 5) Ajuste mediante un asiento único MUEBLES Y UTILES (ACT) MUEBLES Y UTILES .depreciación Acreedores Acreedores .198 46 440 104 41 5.537 5.500 4.ajuste Venias Costo de las mercaderías vendidas Gastos operativos • depreciación Gastos operativos .CLIENTES INTERESES ACREEDORES REI .intereses adelantados Accionistas Mercaderías de reventa Muebles y útiles Muebles y útiles .500 •100 0 1.500 2.200 2.380 90 -5.400 •775 -400 398 6 20 104 341 •15 215 23 •221 0 Resultado tenencia títulos públicos Intereses clientes REI • clientes Intereses acreedores REI .

100. UM. seguiremos el orden enunciado en el § 16.8. UM.200 0 1.200 0 -146 1. hay quienes pretieren reversar los asientos de aiUs le por Inflación »¡convenzo del P^o^gwente al de su reacción y ma^ ne! los registros contables en moneda heterogénea hasta el siguiente ajuste Al preparar el asiento de reversión debe tenerse en cuenta que. calConceptosculandoOrigen Coefi UM.CONTABILIDAD BASICA 545 Mes origen de Coefi ciente UM. PQ 6 04/91 05/91 1.403 203 31/04/91 05/91 — 1 987 57 -241 •57 DE CIERRE Saldo al 31/04/91 Variaciones mes 05/91 REI 05/91 (diferencia) Saldo final Saldo al 31/05/91 REI (diferencia) 689 1.2348 800 987 187 monetarias 04/91 Movimientos del 31/03/91 05/91 Variaciones mes 04/91 REI 04/91 (diferencia) 1. el asiento será 775 471 ' — Estos importes resaltados también pueden determinarse a posteriori. Comencemos con la evolución de efectivo y la determinación global de RE! ■ efectivo: .1489 -203 600 -203 En el § 16. Oit.2050 657 -200 04/91 1. Los coeficientes resultantes son: Fech» o mes Indice Coeficientes 31/05/91 1.530. — Como ya expusimos.200 1.. los saldos de efectivo al UM. después dm ajuste por inflación.0955 1.310.9. lón de lo* 6 aJustes ) Reversion 6) Reversiu.200 1.049. Como en el caso anterior.c)1). Interesan los coeficientes base 31/05/91 calculados sobre la base de: a) los Índices de precios oficiales.0955 ------.0000 31/03/91 04/91 30/04/91 05/91 31/05/91 2.b)2) y usaremos la ya referida cuenta de movimiento ajuste de cobros y pagos.2050 1.0955 600 1.1489 1.2348 •241 800 -41 31/03/91 1. el REI total aparecía desagregado por mes: 1) Coeficientes En este caso.2348 1. 3) Cálculo de los importes ajustados y asientos detallados Seguidamente presentamos el cálculo de los ajustes a efectuar y los asientos correspondientes.c). b) los estimados al cierre de cada mes.5 2) Estudio de los saldos no ajustados Para esta etapa de! trabajo vale lo expuesto en el § 16. cierre ciente ae cada mes: UM.5 2. Las estimaciones releridas fueron presentadas en el § 16.0000 50 146 57 146 203 lo tanto.1489 1.8.0 2.9.003 1.0 2.b)2).200 1.202.3 2. que son promedios mensuales. Conceptos Origen Coefi Transacciones ciente 31/03/91 1. los saldos de las cuentas de resultados debieron desao ® recer al ser transferidos a la cuenta de 310 resultados acumulados no asignados.2050 -200 1.600 -------------657 1.0000 1.

0000 31/05/91 1.000 4.0298 1.000 5.298 2.820 5.916 4.0561 24 33 57 Cobranzas 04/91 05/91 1 2050 1 0955 2.200 300 2.0 '¡"ancieros relacionados (intereses y fí£ñ .400 4.500 516 -516 0 Sublotal Intereses nominales Asiento: Subtolal REI (diferencia) Saldo (¡nal A IMQTJ C PAGOS (MOC) roInNENCIA TlTUL0S PUB LICOS (G/P) AJUSTES 516 516 COBROS Y Correspondiente a.0955 UM.500 •100 820 478 1.0000 31/05/91 1. UMt Olf.298 410 308 716 582 •582 0 0 0 31/03/91 a pwnedio/W/91 Promedio/04/91 í 31/04/91 Atril do 1991 800 600 1.2348 1.0000 UM.0955 = 0. UM t Olf.AJUSTES POR INFLACION Conceptos Origen Coefi ciente 1. Clientes intereses adelantados directamente e^neio^ m*3 "i ! .500 2.2050 = 0.1489 = 0.0000 3.200 1. 16 .200 30/04/91 a piomedio/íOTt Promedio/05/91 a 31/05/91 Moyo di 1991 600 1.800 600 4.CONTABILIDAD BASICA CAP.200 5. 547 Y también podría calculárselos multiplicando los saldos inicial y promedio cada mes por las correspondientes diferencias coeficientes de ajuste: Periodo Saldo Inicial Venias Diferencia entre coeficientes REI UM t 04/91 05/91 4.716 -216 2.382 18 4. a tes ne.0955 • 1.2348 • 1.2050 1.0955 32 114 146 Resultados (diferencia) Sublotal financieros Saldo linal 31/05/91 1.400 203 REI • EFECTIVO (G/P) AJUSTES COBROS Y PAGOS (MOC) 4.500 •100 Esta técnica de cálculo de resultados mensuales es aplicable a los otros REI En cualquier caso. de deresul.478 10.0534 1.506 5. 203 Conceptos Compra Resultado (dilerencia) linai Saldo 31/03/91 31/05/91 2.000 9.410 3.400 0 la panitoïï ? Pasemos a los títulos públicos y sus resultados de tenencia: “ '°S i """eS<’SY 61 REN Conceptos Origen Coefi cient e 1.000 3.0000 = 0. Ajustando resulta: 6.400 4.2050 • 1.ados '! ' ° intereses adelantados. el asiento es: Correspondiente a: Clientes Intereses adelantados 4.1489 • 1.

850 7.920 2.0000 1. 549 548 Asiento: 1.174 CAPITAL • AJUSTE (CAP) El movimiento neto de acreedores y su regularizadora de freses adelantados con ajuste global de los resultados financieros relacionados es. UM. Sublotal Resultados financieros (diferencia) Saldo final Correspondiente a: Acreedores Intereses adelantados 1.OS.976 1.2050 1.300 1.380 •90 2.470 470 devengados 30/04/91 31/0S/91 1.920 370 31/05/91 1.290 31/05/91 31/05/91 1.000 0 6.™®'“°CI INTERESES CUENTES REI • CLIENTES tonisi“* movimiento de acc Orlfl«n Concepto» Suscripción de capital InteQradón Saldo Imal 31/03/9 1 31/03/9 1 31/05/9 1 1. Dlf.174 •6.0955 200 220 420 — Total transporte.651 2.2050 05/91 1. la parte final de la planilla seria: 1.174 -1.521 1.720 482 10.0000 5.241 10.241 2. Conceptos Origen Coefi ciente UM.241 62 1.1489 1.174 0 1.Mercaderías 31/03/91 1.0000 2.600 6. Conceptos Origen Coefi ciente UM. Pagos 8..290 ---------- 2. operativos • diversos 04/91 05/91 1.290 2.200 2.807 3.I I1STES POR INFLACION Conceptos Origen Coefi ciente UM.000 •5. 8.500 3.2050 1.0955 1. UM.000 2.2348 1.521 Acreedores Intereses adelantados 31/05/91 31/05/91 1.720 31/03/91 04/91 05/91 1 2348 1.720 8. por Imputación: — Muebles y Otiles .298 22 S.174 AJUSTES COBROS Y PAGOS |M0C) Calculando separadamente los intereses y el REI.270 20 2.200 6.600 1.2348 2.290 0 — Gs.289 241 241 376 307 306 989 41 21 Subtotal REI (diferencia) Saldo final Correspondiente a: 2. UM.0000 1. Dit.2348 04/91 1.171 350 •350 0 DH.0000 2.380 •90 2.506 7.BS.521 470 451 250 1.290 1.174 0 Coatícíente UM.380 -90 2.470 2. 716 604 transporte.800 10.0000 2.000 2.0955 2.380 -90 2.290 0 0 0 Asiento: 1.290 31/05/91 1.. Subtotal Intereses nominales 1.0000 2.0000 230 140 370 264 140 404 2.971 2.2348 1..290 -------------------- 0 0 0 . Dlf.. UM.290 384 •384 34 0 34 31/03/91 1.270 350 Compras.CONTABILIDAD BASICA -ir A.674 -384 2.

ACREEOORES Comentario: si los costos financieros se imputasen parcialmente al costo de producción do determinados activos. UM.Conceptos Asiento: CONTABILIDAD BASICA 470 989 62 1.100 1.0955 = 0.0000 = 0. su depreciación y los débitos a gastos operativos podrían corregirse de dos modos: a) considerando los importes originales no ajustados y aplicándoles los cofifiriontrto -------------------** ftfiriûntûo _____________ r ----------------.AJUSTES POR INFLACION Varios Mes de origen Coefi ciente UM. Dado que no hay bienes que hayan agotado su vida útil.230 * 1 330 1.2050 • 1.1489 = 0.470 470 Con respeclo a mercaderías de reventa a) b) el ajuste de las alfas es el de las compras.600 * 2 150 Cálculos: 109 70 205 30/04/91 e pramedio/05/91 PiometoDMt ■ 31/05/91 Mayo de 1991 1.ajuoiauuo y dpnudnaoies IC 6S 3 m6S d es el pra de! bien ® °rÍ9en’ que c) el costo de lo vendido puede calcularse por diferencia y su importe ajustado debería coincidir con el que surja del correspondiente subsistema de existencias en moneda homogénea.643 989 •846 143 550 MUEBLES y UT'LES IACTI Compras Costo de lo vendido (diferencia) Saldo al 31/05/91 Varios 34 INTERESES ACREEDORES 384 05/91 1. 551 6.0955 Conceptos Origen Coefi ciente UM.0298 1. Cálculos globales: de la com- Conceptos Origen Coefi ciente UM UM Dlf. 275 Compras y saldo al 31/05/91 31/03/91 1. el saldo final debería coincidir con el que proporcione el pertinente subsistema.1489 • 1. UM. DII.646 1. En el caso de los muebles y útiles: a) b) el ajuste de las altas integró el de las compras a los acreedores.0955 1. no hubo bajas. ya efectuado tras el análisis de movimientos de acreedores.100.2348 • 1.500 flEI. 3I/0M1 • piomedio/04/ïl 1600 1 600 ♦ 1 500 ♦ 200 .171 r»p ifí .000 2.0955 1.300 •4.0534 1. Y si para el ajusfe de dicho costo de producción fuera necesario contar con dalos sobre los costos financieros mensuales debería desagregárselos usando alguna de las técnicas que explicamos al referirnos al electivo.800 7. el saldo final tiene su origen en compras de mayo.330 « 3200 ♦ 220 • 2.0561 47 62 c) PromeíittWl • 30W9I A&rtl de IMI 1.2 200 » 1. las porciones pertinentes de interesesy /?£■/ deberían ajustarse por separado.2348 40 50 .289 -5. Dlf. Por ejemplo: COSTO DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS (GAS) MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) 846 846 Asiento: Periodo Saldo Inicial Diferencia entre coeficientes REI UM.2348 2. Depreciación del porlo1 do y saldo al 31/05/91 31/03/91 1.2050 = 0.

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8.clientes Intereses acreedores REI . UM.470 -50 -2.000 -40 -2.174 -1.643 2.000 1.174 -10.500 2.depreciación Acreedores Acreedores .000 -9.500 -100 0 1.646 50 482 203 216 604 404 384 El «iento de ajuste global es: 0 622 REI • acreedores Total 20.500 4.500 4. Ajuste 4) Saldos ajustados Efectivo 1.intereses adelantados Accionistas Mercaderías de reventa Muebles y útiles Muebles y útiles .200 2.efectivo Resultado tenencia títulos públicos Intereses clientes REI . que son los resultantes de los cálculos presentados en el § 3).298 846 10 62 203 516 •22 604 34 •384 0 0 143 470 •10 Partlondo do los saldos no ajustados que aparecen en el § 16.174 10 298 5.643 2. Asiento de ajuste: GASTOS OPERATIVOS • DEPRECIACION [GAS) MUEBLES Y UTILES • DEPRECIACION (ACT-) 2 2 % de 470 » 50 Si en lugar del registro individual de cada ajuste se procediera a la corrección global de los saldos contables. que son los que aparecen en el § 16.b)2) y contabilizando los a|ustos por Inflación expuestos en el § 3).000 -1.diversos REI .000 4. los saldos anteriores. Cuenta UM.008 20.380 90 •5.Intereses adelantados Capital ■ valor nominal Capítol • ijuste Ventas Costo de las mercaderías vendidas Gastos operativos • depreciación Gestos operativos . se contabilizaría un único asiento de varios a varios que registre las diferencias entre: a) b) los importes ajustados.380 90 5.AJUSTES POR INFLACION 5) Ajuste mediante un asiento único 553 552 sobro el costo ajustado.646 50 482 203 216 •622 604 404 •384 -1. se arriba a los mismos saldos presentados en el § 16.acreedores Total Efectivo Tiluloi público* Clientoi Clltnl«» ■ Interoses adelantado» Morcadcnas do reventa Muebles y útiles Muebles y útiles .9.008 .200 2.b)2).500 4.298 5.500 100 1. ajustes a las restantes cuentas se efectuaron al reexpresar sus partidas o los movimientos de éstas.200 2.ajuste Venias Costo de las mercaderías vendidas Gastos operativos • depreciación Gastos operativos .380 90 •5.depreciación Acreedores Acreedores • intereses adelantados Capital valor nominal Capital .9.c)10): Cuente Debe Haber Títulos públicos Clientes Clientes . papel de trabajo: 10 contra- Lo. coincidir con el que surja del subsistema de bienes de Este importo debería uso.diversos REI • electivo Resultado tenencia títulos públicos Intereses clientes REI • clientes Intereses acreedores 1.CONTABILIDAD BASICA r1o ifí .800 40 420 -300 •600 370 1.470 50 2.500 -100 0 1.

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AJUSTES POR INFLACION MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) 555 CONTABILIDAD BASICA ha de cierre. debe tenerse en cuenta el poder adquisitivo en que se encuentra expresado cada dato contable. basado en 554 CAPITAL • AJUSTE (CAP) 143 470 precios de cierre o en precios promedio. en moneda de poder adquisitivo de un momento anterior al de contabilización (consumos. habría que estimar los Índices (altantes por interpolación u otro método razonable. El agrupamiento de las transacciones diarias en uno o más subperíodos reduce la cantidad de cálculos necesarios para el ajuste y es aceptable cuando las operaciones agrupadas se distribuyen regularmente dentro del período o la tasa de inflación es baja.AJUSTE RESULTADOS ACUMULADOS NO ASIGNADOS (PAT) b) c) Los datos del segundo tipo son los que ocasionan mayor trabajo y pueden justificar el mantenimiento de subsistemas (principalmente de existencias y de bienes de uso) manuales o computadorizados. los saldos de las cuentas de resultados debieron desaparecer al ser transferidos a la cuenta de resultados acumulados no asignados.'" tos por un organismo de seriedad reconocida. un mes) y brindasen valores tanto para el período como para su fe- . 1 sr? GASTOS OPERATIVOS • DIVERSOS (GAS) RESÚLTAMTWEWM TITULOS PUBLICOS (&P( INTERESES CLIENTES REI . etc. pero lo normal es que se publique un único índice por periodo. después del ajuste por Inflación. RESUMEN El a|uste Integral por Inflación responde a esta ¡dea básica: las mediciones originales en moneda heterogénea se reemplazan por otras expresadas en la unidad de medida homogénea adoptada. Seria ideal contar con índices que cubriesen periodos más o menos cortos . jn(jjce debería ser representativo de las variaciones en el poder adquirió la moneda y ser S preparado regularmente y por periodos razonablemen. La periodicidad de los asientos de ajuste debería guardar relación con la de Preparación y presentación de información contable de uso interno. ventas. |Q. Hay datos: a) en moneda de poder adquisitivo del momento de contabilización (compras. el asiento será: 143 470 MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) MUEBLES Y UTILES (ACT) MUEBLES Y UTILES • DEPRECIACION (ACT-) CAPITAL . Luego.174 Ss Cuando se acepta la ficción de que el índice de cierre de un periodo es igual al de cierre del mismo lapso.). etc. Para efectuar los ajustes. con dos va- r 16.174 571 dentro de cada periodo contable (ejemplo: mensualmente). que aparecen en el § I6. Para solucionarlos. 6) Asiento de reversión de los ajustes SI so preparase un asiento de reversión debería tenerse en cuenta que. En la Argentina. df ian contabT a) S corresponden a dif r e encias entre datos ajustados y previos y po- (CAP) 10 1. determinados por diferencia entre los importes de dos o más datos que deben ser reexpresados por separado (básicamente los resultados de tenencia).10. llevando las e iciones a moneda de cierre de tales periodos y tomándolas como n os de partida para cada periodo siguiente (es lo preferible). del papel de trabajo y con los resultantes del ajuste continuo. se producen ciertas distorsiones en los ajustes. depreciaciones. pagos. cobros. ^ fiantes* ^ Un periocio cubiert0 P° los estados contables. Por lo tanto.). los saldos contables coinciden con los que figuran on la columna UM. 846 1 298 10 62 203 516 604 34 Tras registrar esto asiento. para lo cual se considera la evolución de un Índice de precios. . pero esto no na iempre sucede: muchos practican los ajustes recién cuando preparan estados es. las nuevas mediciones reciben el tratamiento que les corresponda de acuerdo con los criterios de medición y el concepto de capital a mantener previstos por las NC del caso.c)10). el que meC 10 °umple los requisitos mencionados es el de precios mayoristas publicado mensualmente por el INDEC.8. de modo que en el intervalo manejan información distorsionada.CLIENTES INTERESES ACREEDORES REI • ACREEDORES ________________ 384 0 1.

los ajustes por inflación mensuales son innecesarios porque los estados contables se preparan anualmente. calcular los coeficientes que sean necesarios. excepto en lo que tiene que ver con altas. la evolución del índice general de precios entre enero de 190a y diciembre de 1990 fue ésta: 16. h) compararlos con los contables hasta ese momento. I) preparar: ^ empleándola QUe' UaleS de a usle re. no debería agrupárselas a los fines del ajuste. los efectos contables de los ajustes parciales deben considerarse como inexistentes. e) preparar análisis de evolución de los saldos de activos y pasivos. la tenencia de moneda nacional generaría ganancias. 1C|„ „ calculan globalmente a la (echa de preparación de a) b) c) obtener los índices de precios utWzables. especialmente en los casos de bienes de uso y existencias computadas sobre la base de sus costos históricos). Generalmente. pasivo o resultados (para evitar la duplicación de trabajos). En la mayoría de las empresas.míento y la fecha de los estados contables. a) b) El ajuste por inflación no pretende cambiar los criterios de medición adoptados. los saldos ajustados por inflación están expresados en moneda de cierre.11. Para ajustar estados contables a posteriori. bajas. los importes ajustados por inflación al cierre de un período. Indique qué representa el saldo de la cuenta REI .manlener los importes ajustados. En Trepalandia. 2) si (una vez excluidos los ajustes parciales) las partidas componentes del saldo están expresadas en moneda de cierre o de momentos anteriores o representan diferencias entre mediciones efectuadas en monedas de poder adquisitivo diverso. Para que una aseveración sea correcta debe serlo totalmente. Los subsistemas podrían proveer datos en moneda de cierre o de un momento base. PREGUNTAS Y EJERCICIOS . n un I) determinar los ajustes a etectuar. clasificando sus partidas componentes por fechas o periodos de origen. Si el costo de una máquina adquirida el 31/03/91 fue de 1. Enuncie ejemplos de variaciones patrimoniales normalmenle medidas en moneda de poder adquisitivo anterior al de la fecha de contabilizacibn. los rubros del activo deben ser clasificados en dos grupos: los que representan moneda (que no se ajustan) y los restantes (que se ajustan). No conocemos software disponible para los ajustes. debe queda7^a|edroVÍrnÍen. J . roa. i c alucies v seguir trabajando con los datos en moneda 2) reversar los ajU8 es y a un nuflvo CONTABILIDAD ajus(e pQr ¡n(|acjón BASICA heterogénea hasta que «M' (Inadecuado pero (recuente). Enuncie las condiciones que debería satisfacer un índice de precios pa. a posterion. Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. 1. las partidas integrantes de saldos de cuentas de resultados se multiplican por coeficientes que reflejan los efectos de la inflación entre el momento de su devenga. Nos parece más práctico lo primero para los subsistemas compu. En cierto país.tadorizados y lo segundo para los manuales. clasificando los movimientos por concepto y por poder adquisitivo y relacionándolos con los de otras cuentas de activo. el ajuste por inflación de dicho costo es de 50 UM del 30/04/91. g) verificar la consistencia de los importes ajustados (la suma de los nuevos sa os deudores debe ser igual a la suma de los nuevos saldos acreedores). Para practicar el ajuste a posteriori. ra considerarlo apto para los ajustes por inflación. Indique cuál es la fórmula básica para reexpresar a moneda del momenimporte expresado en moneda del momento /. 539 estudiar las características de cada uno de los saldos a ajustar y determinar: 1) si incluyen ajustes parciales por inflación que deban ser eliminados.° ^ VM COnC'Ulda '3 2) un único asiento de ajuste global (varios a vario*. . d) desagregar los saldos de activos y pasivos que no estén expresados en moneda de cierre. Si hubiera deflación. Si las compras de bienes de uso ocurridas durante un período dado se produjeron irregularmente y hay hiperinflación. k) contabilizarlos. t) calcular los ajustes (esto puede requerir del empleo de subsistemas. 3) con qué otros saldos se relacionan. Enuncie la secuencia de pasos que consideramos conveniente para calcular.er * 'dos a cuestiones específicas.000 unidades de esa fecha y durante abril hubo una inflación del 5 %. c) d) e) f) g) h) ') A los fines del ajuste. los Indices de precios promedio de julio y agosto de 1991 fueron 340 y 350. depreciaciones y saldos de bienes de uso y asimilables.efectivo. Algunos vendedores de ciertos sistemas computadorizados de teneduría de libros promocionan su venta con el argumento falso de que efectúan el ajuste por inflación. Indique cómo calcularía el índice del 31/08/91. Enuncie ejemplos de variaciones patrimoniales normalmente medidas en moneda de poder adquisitivo de la fecha de contabilización.

500 12. 3. Las empresas trepalandesas A y Atuvieron durante 1990 estas ventas (en moneda original): Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total A 13. inferior al VPP).000 13. 2. c) por año.CONTABILIDAD BASir¡\ Mei 1968 1989 1990 rjpj/.400 14. Acciones ordinarias de otras sociedades sin cotización (a su costo. las ventas se agruparan por año y no por mes.400 14.000 13.400 14. las partidas integrantes de los saldos de las siguientes cuentas: 1.500 13. a) por mes. Depósito a plazo fijo. es una empresa que en sus registros contables al 31/12/90 muestra saldos no ajustados surgidos de aplicar el concepto de devengamíento. inferior al valor recuperable). Costos de organización diferidos. para el ajuste de la cuenta. Deudores por ventas en moneda nacional. RUBROS S.000 17. - AJUSTES POR INFLACION 559 Indique en qué grupos deberían clasificarse.000 16.950 14.100 14. Enero Febrero Mano Abril Mayo Junio Julio Agoslo Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Piomedio 255 260 275 282 302 305 315 315 330 340 343 350 306 350 350 350 360 400 400 400 420 430 440 443 445 399 450 450 465 466 470 470 475 480 480 480 490 500 473 Cobranzas a depositar (moneda nacional).000 14. Los Indices presentados son promedios mensuales. 4. Participación en una sociedad controlada (a su VPP calculado al 30/11/90). .A.500 13.700 15. 11.500 14.400 B 16.400 14.400 Indique en cual de los dos casos resultaría más aceptable que. a los efectos del ajuste por inflación. 10.000 11.000 15.000 170. Sobre la base de los datos expuestos y aceptando la ficción de que e1 Indice do cada fin de mes es Igual al promedio prepare los coeficien• les necesarios para reexpresar importes a moneda de diciembre de 1990 para los casos en que se acepte que las transacciones se agrupen. Mercaderías de reventa (al costo.000 14. b) por trimestre. Títulos públicos en moneda extranjera (a su valor de cotización en bolsa menos gastos de realización).000 170.250 14.100 14.100 14. Proveedores del exterior.

Correcto. La empresa ha resuelto valuar sus activos tangibles al menor importe entre los de costo (menos depreciaciones) y valor recuperable. Correcto.= M. Incorrecto. C. Son ejemplos: a) las operaciones de las que nacen créditos y deudas en moneda nacional o extranjera (debidamente convertidas a moneda nacional) siempre que los importes contabilizados excluyan componentes financieros implícitos o explícitos. Capital. 15. Incorrecto. Puede haber rubros que no representen moneda pero gue por estar en moneda de cierre no necesiten ajustarse (ejemplo: las existencias a valores corrientes). las depreciaciones calculadas sobre la misma base. Ventas. El costo ajustado es de 1.560 m *2&ms!cA l2 ^jg-AJUSTES POR INFLACIÓN SOLUCIONES PROPUESTAS A LAS PREGUNTAS Y 16. Son necesarios para que la información contable de uso gerencial sea útil. b) c) los cobros y pagos en moneda nacional o extranjera (estos últimos debidamente convertidos). Contabilice lo que corresponda para que las cifras contables queden en moneda de cierre.050 UM del 30/04/91 pero los 50no son UM de esa fecha sino una diferencia numérica entre 1. Al cierre del periodo. Incorrecto. alguien propone estos TERRENO (ACT) REI (G/P) 190 i) La fórmula es: M„ = M.1 EJERCICIOS 10. Una empresa inició sus operaciones el 31/12/Qn u patrimonial: a) b) Correcto. que por lo tanto no tiene ni unidad de medida ni significado concreto alguno. 12.900 2. 200 Incorrecto. Correcto. p„ / p. con 0 sta situac. El significado de cada uno de sus elementos aparece en el § 16.óf) c) d) ACTIVO Electivo Terreno Total PATRIMONIO Capílal 100 1. Dilerencias de cambio. 13. Resultados acumulados no asignados.700. las salidas de bienes computadas a valores corrientes.000 e) f) g) 2. 190 11. 12.050 UM del 30/04/91 y 1. d) S on . 13. Deudas en especie (a su valor de cancelación).000 h) Durante el arto terminado el 31/12/90. Al resolver el problema anterior. la sociedad no realizó ninguna operación y todavía no ha contabil-zado ningún asiento.2. 14.000 UM del 31/03/91. ejemplos: asientos: REI (G/P) CAPITAL AJUSTE (CAP) 0ESVA10RIZACI0N TERRENO (PER) TERRENO (ACT) 390 200 390 Brinde su opinión. Costo de las mercaderías vendidas. presente el balance al 31/12/91 e indique cómo se compone el resultado por el año. el valor recuperable del terreno es UM 1. No debe considerarse la fecha de devengamiento sino la del poder adquisitivo en que se encuentran expresadas las partidas. Debería ser representativo de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda y ser preparado regularmente y por periodos razonablemente cortos por un organismo de seriedad reconocida. Correcto.

3 1989 350.06 1.59 1.02 1. ^ „„omiontnc dp costos o gastos que reducen créditos en espenque no fueron actualizados contablemente (ejemplo: seguros contratados anticipadamente). se divide el índice de diciembre de 1990 (500) por el de cada periodo de origen.3 296. calcular los coeficientes de estudiar las característicasde cada ajuste necesarios.* de «** “ “ ' “' “ las depredaciones calculadas sotó» le m.11 1.43 1.29 1.16 1.. 3) con qué otros saldos se relacionan.04 1.39 1. Promedio ajustar y determinar: 1) si incluyen ajustes parciales por inflación que deban ser eliminados. e) preparar análisis de evolución de los saldos de activos y pasivos.08 1.20 1.77 1.92 1. por interpolación lineal: 340 + (350 .AJUSTES POR INFLACION Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre 1988 1.06 562 a.0 468.90 1.43 1.05 1.47 1.25 1.7 416. Para esto.7 442.05 1. 6.25 1. g) verificar la consistencia de los importes ajustados (la suma de los nuevos saldos deudores debe ser igual a la suma de los nuevos saldos acreedores).11 1.52 1.10 1. Nos parece conveniente esta secuencia de tareas: a) b) c) obtener los índices de precios utilizables.12 1.00 1.07 1.25 1990 1.14 1. por interpolación.56 1.04 1.43 1.CONTABILIDAD BASICA n¿P 16 .66 1.45 1989 1.«c ría inaresos que reducen deudas en especie d ífe noluToñ actualizadas contablemente (ejemplo: aplicación de anticipos de clientes que lijan precio). clasificando sus partidas componentes por fechas o periodos de origen. Son éstos: Trimestre 1 II III IV 1988 263.69 1.7 478. () calcular los ajustes (esto puede requerir del empleo de subsistemas).43 1.64 1.63 1989 1.07 1.sma base.0 Trimestre 1 II III IV 1988 1. clasificando los movimientos por concepto y por poder adquisitivo y relacionándolos con los de otras cuentas de activo. d) desagregar los saldos de activos y pasivos que no estén expresados en moneda de cierre.82 1.96.3 490.19 1.7 1990 455. C) „„.340)/2 = 345. Los índices trimestrales se calculan promediando los índices de los tres meses contenidos en cada periodo.46 1. i .0 386.3 320.04 1.06 1. Cálculos: a) por interpolación exponencial: (340 x 350)’'* = 344.96 1.43 1. uno de los saldos a 65 Sl nS i S.13 1990 1.13 1.02 b) Con los datos del planteo pueden calcularse directamente los coeficientes aplicables cuando las transacciones se agrupan por mes o año. j) .25 1.0 344. 2) si (una vez excluidos los ajustes parciales) las partidas componentes del saldo están expresadas en moneda de cierre o de momentos anteriores o representan diferencias entre medicio nes efectuadas en monedas de poder adquisitivo diverso. pasivo o resultados (para evitar la duplicación de trabajos).59 1. Resultado: 65 A falta de otros elementos.

cuentas 2.800 -----------PATRIMONIO Capital Pérdida del ejercicio Total 2. porque lo que causa el resultado no es la permanencia de estos conceptos sino la del efectivo.1.000): AJUSTES POR INFLACION (MOC) CAPITAL AJUSTE (CAP) 200 200 d) desvalorlzaclón del terreno (2. conceptualmente. 7. 5. 2. Una es ósta: a) desvalorlzación del electivo (10 % de UM 100) La pérdida del ejercicio se compone con los UMc 10 del REI generado por el efectivo y con UMc 390 de la desvalorización del terreno. 11. La cuenta 15 surge de acumular dilerencias entre importes de distinto poder adquisitivo. 4.700) DESVALORIZACION TERRENO (PER) TERRENO (ACT) qqn 390 El balance al 31/12/91 es: . electúe ambos ajustes.CONTABILIDAD BASICA nP IR . 8. Con estos asientos se llega a los saldos presentados en la sección anterior.AJUSTES POR INFLACION ACTIVO Electivo Terreno Total 100 1. 3 (el VPP corresponde al mes anterior). 11 Están en moneda de cierre los saldos de las cuentas 1. 9 y 10. Deben estar en moneda anterior a la de cierre los saldos de la.13 y 14.700 1. no tiene sentido hacer jugar la cuenta REI contra terrenos o capital . pero: a) la cuenta REI no identifica el activo que lo generó (el efectivo). Hay más de una manera de llegar a los Importes ajustados al 31/12/91. 6.900): TERRENO (ACT) AJUSTES POR INFLACION (MOC) 190 190 c) ajuste del capital (10 % de UM 2.800 564 El agmpamlenlo «£d.200 -400 1.ajuste. REI • EFECTIVO (G/P) AJUSTES POR INFLACION (MOC) 13. b) b) ajusto dol terreno (10 % de UM 1. I» «•«« • • sea comprobarlo. 12.090 .

incluyendo la ejecución de los controles periódicos sobre los datos contables. con el aditamento del signo menos en los casos de cuentas regularizadoras cuyos saldos reducen los de sus regularizadas. salvo por errores u omisiones. INTRODUCCION Este capitulo se refiere a las tareas inmediatamente previas a la preparación de informes contables. los ajustes por inflación a que se refiere el cap.1. Para el desarrollo de este capitulo supondremos que.n '“' . Las denominaciones dadas a las cuentas presentadas son ilustrativas y podían ser reemplazadas por otras equivalentes ('). los saldos contables incluyen los efectos de los hechos y transacciones devengados hasta el cierre del periodo y. si asi lo previesen las NC empleadas.CAPITULO 17 CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE 17.2. identificamos el tipo de cada una de las cuentas empleadas agregando (a continuación de su denominación y entre paréntesis) el código de tres letras que le corresponde según la ilustración 6. 16. distint s a los controles de salida que siguen a cada registración en particular. .ü *** Vrama cóma°J0 8 Par1e * 13 d6 U P an " ' d " CU. En los asientos de diario.

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colncldento con el saldo acreedor de Administración en la contabilidad do la lábrlca.000 5.oor do UM 5... para ingresar los datos mantenían en la contabilidad de la fábrica y cancelar el cuenta de enlace: b) que se saldo de la 2... a) con- tramlorir /o* saldos rootslrados en las unldados secundarias a la labilidad contra!.000 300 200 2.000 5.. En ol caso.10. TRANSFERENCIAS DE SALDOS SECCIONALES on 0| llamo» «>" •! fi 6.6r 188 CU8n.000 5. corresponde: MATERIALES (ACT) PRODUCTOS EN PROCESO (ACT) PRODUCTOS TERMINADOS (ACT) 5.500 (tema antes MATERIAS PRIMAS (ACT) MATERIALES (ACT) PRODUCTOS EN PROCESO (ACT) PRODUCTOS TERMINADOS (ACT) ADMINISTRACION (ENL) b) en la administración central: .500 5.000 300 200 2. a resultados no asignados con motivo de las tareas de cierre del período contable que trataromos en el § 17.500 5..500 r do enlace para reflejar ias ----------------Cuando aal ocurro..500 Para Ilustrar el punto.000 6nZar 61 Per 0d si uiente los 200 2. los asientos de reversión referidos no deberían incluir cuentas de resultados. corresponde.as y cancelar el saldo de la cuenta Si la contabilidad secundaria incluyese cuentas de resultados tenerse en cuenta que los saldos de ellas recibidos en la contabilidad central serian transferidos.....000 Haber ™ este^modo a) ' ° 9 ’ asientos anteriores se reversarían de en la fábrica: Materias puma» Mattililti Pioduclot «n piooeio Producios teiminadoa Admlnltliaclón Total UCT0S FABRICA (ENL) MATERIAS PRIMAS (ACT) MATERIALES (ACT) EN PROCESO (ACT) PRODUCTOS TERMINADOS (ACT) 2. . pueden reversarse los asientos de »■ (oronda efectuado».000 2.000 300 200 2. la cuenta de enlace tíMcaUene un saldo deu. Do eslo modo so loofa quo lodos los saldos quo integrarán los estados labio» queden rollejndo» on la contabilidad central. corresponden los siguientes asientos: * do onlocB ' " -00 Pí a C0f.000 300 debería 200 2.12).CONTABILIDAD BASITA 568 rAP y _ CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE 569 17. n) lo» registros contables correspondientes a los bienes de cambio de uno ompresa so llovan en su fábrica.. 68 posible quo un ente mantenga juegos de Como iiA (n|fl8 un(dades.000. con- en la administración central.. b) al cierro do un porlodo conlable. Por lo tanto. Al eomlonzo dol porlodo siguiente.000 c) on lii contabilidad central. trans propios MATERIAS PRIMAS (ACT) MATERIALES (ACT) PRODUCTOS EN PROCESO (ACT) PRODUCTOS TERMINADOS (ACT) FABRICA (ENL) 5. los saldos que arroja la contabilidad do la fábrica son éstos: ADMINISTRACION (ENL) MATERIAS PRIMAS Cuanta (ACT) Debe 2. en ésta. consideraremos este caso. al llnol do un porlodo conlable. inoiliona . en cuyo caso utiliza cuen*i-.i rfn un Dorlodo contable. do modo quo cada unidad continúe manejando sus p regialros contables.000 300 b) cancelar los saldo» do las cuentas do enlace. 2.2.

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% “ «r ° ”• Cuentas s a LANTE ai 3vmm '“ m. 2) LANTE facturó a LADA intereses nominales por UM 30.A Otros Costo de venias • A Lada Costo de ventas .060 5. pasivos. pasivos.> Debe Haber Inversión en lada Clientes .210 5. .Lada 880 90 1.a c n c a te f) ° """ » durante el ejercicio terminado el 31/07/91. que vendió totalmente a terceros en UM 900. sus controladas ()¡ b) . en general. Sus supuestos son éstos: a) b> Varias de activo Varias de pasivo Varias de patrimonio Venias • A lada Venias . contra los que debe computarse un REI de UM 20. ganancias.030 UM a) se sigue. sería necesario que la controlada efectuase asientos de consolidación.400 880 600 2400 800 80 450 1.Lada REI • Lada Resultado inversión en LADA Varias de resultados Total 700 1. . Para determinar las correcciones recién referidas puede ser necesaria la realización de tareas de cierta complejidad cuyo estudio dejamos para Contabilidadsuperior. de modo que su contabilidad legal mostrase los Importes que aparecen en los estados contables publicados. e) al cierre del ejercicio. LADA adeudaba a LANTE UM 90 correspondientes a compras del último mes.100.210 todos los importes que siguen eslán expresados en moneda de cierre.A Otros Intereses . la misma técnica que se emplea para incorporar los saldos llevados en contabilidades auxiliares.A.e^dos por LANTE s de la S. con un capital de UM conirolanlo (ejemplo" una'comr>5<í!'llíaCl<5n & las con. del grupo.«n ios activos. c) deben efectuarse las correcciones necesarias para que los saldos consolidados representen los activos.as subsidiarias conso. Conceptos Saldo inicial (80 % de UM 1.foladas con actividades muy distintas de 1 i P o. Los datos consolidados podrían presentarse: a) dentro de la información complementaria de los estados individuales de ’ la controlante. resultados y otros elementos del grupo (y excluyan los resultantes de operaciones entre sus integrantes). Esto no obsta a que presentemos un caso sencillo que ilustre los conceptos expuestos. gastos. o b) como información excluyente. lo que llevó su patrimonio a UM 1.680 30 20 80 1.uncionar LADA JSwtSSffffrsuscrip.000) Participación en la ganancia de lada (80 % de UM 100) Saldo final (80 % de UM 1.100) ItZeroTeS“onlSs y reíultados de . En este último caso.. ingresos. una compartía de seguros subsidiaria de una empresa Industrial) c) d) la única actividad de LADA es distribuir productos de LANTE. l'oooS. durante el ejercicio.ON m .da.lidadas. ^ ? 00 6 3 3 . se produjeron estas operaciones entre ambas empresas: 1) LADA compró a LANTE mercaderías por UM 600.. y si las normas legales sobre registros contables lo exigiesen. LADA tuvo una ganancia de UM 100. registró estos movimientos en la cuenta Inversión en La. asi como la participación de g) LANTE registra su participación al VPP y durante el ejercicio terminado el 31/07/91. que es lo que se hace en la Argentina.os e in. pérdidas se muestran los ac . b) debe darse reconocimiento a las participaciones de los accionistas minoritarios de las controladas. Al preparar los asientos de consolidación: h) 2 e.CONTABILIDAD BASir^ E„ CAP 17 _ CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE 571 „»„„os Plises.I^NTOS las **"» de6 PreM S “ ' 'DE CONSOLIDAC.

CONTABILIDAD^.CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE 573 .^ r¿P 17 .

. caracterizamos como de movimiento a la cuenta Ca pitai de Lada. d) reconocer la participación de MINOR en la ganancia de LADA (UM 20). b) como el capital de Lada primero se incorpora con los restantes saldos y luego se elimina.000 900 2.LADA (ACT) CUENTAS VARIAS DE PASIVO (PAS) CAPITAL DE LADA (MOC) VENTAS • A OTROS (ING) COSTO DE VENTAS .A OTROS (GAS) 20 0E VENTAS A 800 nrnrhirl porque: '^ n de UM 600 en ventas y costo de ventas que se proauce £251° 1> TE h 0 e a UM 6 V C mpUtÓ UM 45 • OTROS (GAS) COSTO DE VENTAS • A LADA (GAS) 600 c^o de ío ve ndido.600 Varias de activo Proveedores • Lante Varias de pasivo Capital Venias Costo de venias Intereses • Lante REI • Lame Varias de resultados Toial 600 30 1Qfi iyu ¿u 90 410 1.420 2.* otros cías: presentamos los asientos a efectuar. los estados consolidados de LANTE y LADA deben resultar de: a) incorporar a la contabilidad de LANTE los saldos de la de LADA. cancelando en la oportunidad los originados en las transacciones entre las empresas del grupo. previas dos 450 450 “l0S » »«9a a as. ^ ^ ' ° ° ^ °° ° °^ 2> 600 íomo ¿oMo d0 |oveSo D d 66 ad0riaS 3 erCer S V C mPütÓ 0 ^clasificar el costo de ventas . a saber: 1) 2) el que representa el crédito de LANTE contra LADA (UM 90).000 80 PARTICIPACION DE ACCIONISTAS MINORITARIOS EN RESULTADO (G/P) ACCIONISTAS MINORITARIOS EN LADA (MIN) 800 200 b) eliminar la cuenta Capital de Lada (UM 1. RESULTADO INVERSION EN LADA (ACT) INVERSION EN LADA (ACT) 1. ya que por otra parte se consolidan los resultados de ésta. c) reversar la contabilización de la participación de LANTE en la ganancia de LADA (UM 80).000) contra el saldo inicial de la inversión de LANTE (UM 800) reconociendo simultáneamente la participación de MINOR (UM 200) sobre dicho saldo inicial.CULMINACION DEL PROCESO el balance de saldos 1.a „U9TO balance da „«o. la duplícac 60 2 0 VENTAS • A LADA (ING) COSTO DÉ VENTAS .CONTABILIDAD BARirA CONTABLE 574 575 resumido de LADA al 31/07/91 es el siguiente: advertenCuentas Debe Haber rAP 17 .fl Lada como costo de ventas .A OTROS (GAS) INTERESES • LADA (G/P) REI .LADA (G/P) CUENTAS VARIAS DE RESULTADOS CAPITAL DE LADA (MOC) INVERSION EN LADA (ACT) ACCIONISTAS MINORITARIOS EN LADA (MIN) 1-600 90 410 1.420 600 30 20 190 En el caso. y el que muestra los intereses (UM 30) y el REI (UM 20) generado por el crédito concedido por LANTE a LADA. Los asientos son: CUENTAS VARIAS DE ACTIVO (ACT) CLIENTES .000 900 a) mantenemos el agrupamiento de algunos conceptos bajo voces de cuentas varias.

que requiere los mismos ajustes que la consolidación.030 se usan las mismas cuentas. la consolidación no modifica las cifras del patrimonio y del resultado del periodo sino que lleva a una mejor 67 exposición de su composición y causas ( ) CLIENTES • LADA (ACT) CUENTAS VARIAS DE PASIVO (PAS) CAPITAL DE LADA (MOC) RESULTADOS ACUMULADOS NO ASIGNADOS (PAT) CUENTAS VARIAS DE ACTIVO (ACT) .CONTABILIDAD^. En consecuencia. Para esto: a) se debitan los importes acreditados. tampoco ha variado el patrimonio total.CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE 573 Al comienzo del período siguiente.600 seo 90 410 220 1.Lada Varias de pasivo Accionistas minoritarios en LADA Total 1. Obsérvese también que los ajustes que afectan cuentas de ingresos. que con motivo del cierre de libro debieron transid plear ° °s no asignados. gastos.110 220 1.600 1.^ Cusnlai Debe Haber r¿P 17 . Varias de activo Varias de paiivo Accionistas minoritarios en L*UA Varias de patrimonio Venias • a oíros Costo de venias . los asientos de consolidación se reversan.300 Costo Vonlas efectuadas por Lante Venias electuadas por Lada Tolal 1 660 450 2.630 1. Lante ya había registrado el resultado de su participación de acuerdo con el método del VPP.600 Debido a lo anterior.400 900 3.130 1.a oíros Varias da resultados participación de accionistas mlnontarics en resudado Tolal 2.400 3.130 Nótese que el costo de las ventas efectuadas por Lada es el que incurrió Lante.030 nuevos saldos de ventas? costo de wwtesresponden únicamente a operaciones con terceros ajenos al grupo.300 b) 2. que es su único proveedor. ganancias y pérdidas tienen un electo neutro sobre el resultado final del periodo: y lo mismo ocurre con las cuentas de activo. se acreditan los importes debitados. pasivo y accionistas minoritarios: Cuentas Debe Haber c) Inversión en Lada Varias de activo Clientes . Todo esto es así porque antes de la consolidación. Los Conceptos Ventas 2. siendo esta la cuenta a em- 6.250 20 6. excepto en el caso de los saldos de cuentas de ad S acumulad resultados.

a Lada Intereses ■ Lada REI ■ Lada Varias do resultados Resultado Inversión en LADA Participación de accionistas minoritarios en resultado Total 600 900 450 450 30 20 190 80 20 1.600 1.o o .370 90 410 1.in'° S9rla 81 si la controlante „ovase la Inversión a sU coe.370 1.CULMINACION DEL PROCESO . los asientos de reversión serían: CONTABILIDAD BARirA CONTABLE 574 575 rAP 17 .0 00 10 0 __ 10 W.Cuentas Debe Haber Venias • a Lada Venias • a otros Costo de ventas • a oíros Costo de vonlas .1 eos- En el caso.PZZZ°' a'S.

en el conjunto de cuentas del mayor.os los elementa ° resultados de recuentos de elementos que |os representan (§17. con la mayor frecuencia posible (si se puede. de cada cent. b).los bienes o a con .os inlomn ^ os Males debitados y acreditados a cada cuenta 'I . concillar 3 0n. 2) jos agrupemientos p. en mayores auxiliares (clientes.. deben coincidir las sumas de los importes debitados v acreditados: a) b) en cada asiento de diario. tales"*» mÍ h" h ° ) o los totales de saldos deudores y acreedores (que deberían coincidir). Como paso previo a la e|ecución de esos controles.11. en s'uíaL'wSSSaVoTí^^^^ ° ° "° d) comparar los saldos contahi 8 Corrospondien.pararse S n 9uales en. deben obtenerse los saldos arrojados por: a) las cuentas del mayor general. e) 17. y su va.10). a).es a tangibles con represfinia^u ^ bienes físicos o a in. etc.ossaldos 5 SUma de lossaldos b) a veces.„ . tema que trataremos en el § 17. Como resultado de la aplicación de estos controles pueden surgir asientos de ajuste. Se los hace como parte de los controles internos de cada entidad.9.(§ 17.9).1 «aldo inicie. Los controles a efectuar consisten en: * ta^ dermaun? ? deudores y acreedores de las cuen.re Sl ar 6 baínnroT!) ?5 ' > P a lo cual podrían pre.6)' (véase el § 17. Los elementos tangibles resultantes de estos controles forman parle de los suministrados a los auditores de estados contables para la realización de sus tareas pero es un error creer que se preparan para los auditores. c) y e) deberían efectuarse no menos de una vez por mes. 3 6 díCh S Sald0S (que deberia sef nula 3) Periódicamente deben practicarse controles sobre los saldos contables. mercaderías.odas 'as cuentas del mayor (o sus abrevia- . Los controles indicados en los incs. La determinación de la periodicidad de las comparaciones con bienes físicos requiere ciertas consideraciones que presentaremos en el § 17.5. b) las cuentas individuales mantenidas proveedores. diariamente). Y en el caso particular de los saldos bancarios. otros elementos como: 1) los códigos de las cuentas.CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE 577 CAPITAL DE LAOA (MOC) Ä'ÄU»»« RESULTADOS ACUMULADOS (PAT) INVERSION EN LADA (ACT) eoo 200 RESULTADOS ACUMULADOS (PATj ACCIONISTAS MINORITARIOS EN LADA (MIN) eo Los asientos originales *y /no necesitan ser reversados pues sólo intervienen cuantas do resultados cuyos saldos fueron absorbidos por resultados acumulados no asignados.r01 V S 3S 000CUrfÍ6 ' ' a' ente y. BALANCE DE SALDOS DEL MAYOR GENERAL 17.4.iaci6„ ne|a 9 ’ ue integran cada mayor auxiliar re.5) o de sumas y saldos coincide con e^saldo'dni ambos impo^ín"'?)^ "' ° 6 16 .576 CONTABILIDADBASICA '■000 nP 17 .). a) CONCEPTO Ya hemos visto e ilustrado profusamente que cuando se emplea el método de la partida doble. CONTROLES PREVIOS A LA PREPARACION DE INFORMES 2) sus saldos individuales. analizar las partidas componentes de los saldos contables y evaluar sí dicha composición es razonable (§ 17. 08 P f t6rCer S aÍe S Para probar esto último se prepara un resumen que informa: a) como mínimo: 1) {^a s® d nominaciones de .a pfw.

Balance de saldos con subtotales (comienzo) los y UM n 000 ’3 6001 so ln.INTERESES ADELANTADOS PREVISION PARA 1311 CUENTAS DUDOSAS . Las ilustraciones 17.e9ra con UM 10.CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE 579 30/06/91 • HOJA 01 Debe Haber — ----------------.600 del lolal de d¡W .000 TOTAL 1.000 1600 TOTAL MUEBLES Y UTILES ADMINISTRACION 1711 RODADOS COMERCIALIZACION 6.DEPRECIACION 4.INTERESES ADELANTADOS 1310 3.2 presentan el comienzo y el final de un balance de saldos muy sencillo que incluye los códigos de las cuentas y de sus gruC u b.400 00’ 13. se denomina tefe/»» de su mas y dos.000 1.DEPRECIAC 1501 TOTAL MUEBLES Y UTILES COMERCIALIZACION 1.cUno. TOTAL COLOCACIONES TEMPORARIAS CLIENTES b> ■ hace orinclpal para la preparación de los informes contafique requiere el agrupamiento de los saldos del mayor general. resultado del periodo) y no a las sumas de los saldos Individuales de cada una de las cuentas (*).CONTABILIDAD nP 17 .las de mayor.sumas de los pasiV0. a.TEJIDOS TOTAL MERCADERIAS DE REVENTA 3.A.' Z ^ b a t a n c e EsI0 elemento 9 P es conocido comprobación de saldos. conviene que: a) muestren los totales de saldos deudores y acreedores o su suma algebraica.900 • 17.300 DOCUMENTOS A COBRAR .0 * MUEBLES Y UTILES COMERCIALIZACION .600 ‘ VENTAS 1322 ANTICIPOS A PROVEEDORES DEUDORES VARIOS TOTAL 300 1320 OTROS CREDITOS 0 1300 MERCADERIAS DE REVENTA • CALZAOOS MERCADERIAS DE 300 * 1401 REVENTA .1 y 17. . P la preparación de los informes contables. CUENTES . f ®.CLIENTES TOTAL CLIENTES -10 600 1312 DOCUMENTOS A COBRAR 1319 3. \ 33. esto último se logra: a) diagramando el plan de cuentas en función de los agrupamientos a efectuar.700 ’ 1711 RODADOS COMERCIALIZACION . Por lo tanto. b) presenten las cuentas en un orden que facilite su agrupamiento a los fines de la preparación de los estados contables y otros informes.rjm caw P on¡o.400 • 1730 1700 * 1.600 1401 TOTAL BIENES DE CAMBIO 1. olales úllles ara AHnr!!L „°T° * .300 600 700 ’ 1000 33.000 1720 1731 2.400 68 TOTAL ACTIVO 1721 3.600 ‘ 1. • BALANCE DE SALDOS Grupos y cuentas e 70's oaae di!fldosícada cuenta.000 • 1601 MUEBLES Y UTILES ADMINISTRACION • DEPRECIACION 8.000 1710 TOTAL RODADOS COMERCIALIZACION 1721 TOTAL BIENES DE USO 3. tales 0 e . b) preparando balances de saldos en los que las cuentas aparezcan en el orden en que figuran en el plan.900) corresponden a las sumas de los to.300 1731 12.1.0 * MUEBLES Y UTILES COMERCIALIZACION 1501 5. c) FORMATOS La forma de los balances de saldos o de sumas y saldos debe ser adecuada para el logro de los objetivos perseguidos con su preparación.400 1400 INVERSION EN SOCIEDAD ABC TOTAL INVERSIONES 5. b) PROPOSITO DE SU PREPARACION 1101 1102 1100 1201 1200 FONDO FIJO BANCO NACION DISPONIBILIDADES TITULOS PUBLICOS CUENTA CORRIENTE 600 1.0 1510 1500 MUEBLES Y UTILES ADMINISTRACION 1. Código MOONLIGHT S.0 • TOTAL DOCUMENTOS A COBRAR TOTAL CREDITOS POR 1321 13.000 300 Los a) elementos recién referidos se p-eparan para: controlar la Igualdad entre los débitos y créditos asentados en las cuen. balance de comprobéCuando muestra los tota. En general.jnales UM inifirmortir.

.

0 32.630 1 33.300 300 300 3.0 3.000 e.400 3.000 700 39.000 18.900 ' .0 600 9. la preparación del balance de saldos re.0 1. CULMINACIONDELPROCESOCONTABLE ■ 03 HOJA Este formato es más útil que el que aparece en la Ilustración 17. .MDAEr.0 90.400 8101 COMERCIALIZACION • DIVERSOS TOTAL 8199 810 0 820 1 8299 8200 830 1 8299 800 0 9101 9101 910 0 920 1 920 0 930 1 939 9 930 0 900 0 17.intereses adelantados Anticipos a proveedores Mercaderías de reventa .calzados Mercaderías de reventa • tejidos Inversión en sociedad ABC Muebles y útiles comercialización Muebles y útiles comercialización • depreciac. que no muestra subtotales.000 Haber 1101 1102 1311 1312 1319 1321 1322 1401 1501 1501 1601 1711 1712 1721 1722 1731 1732 20.BALANCE DE SALDOS AL 30/06/91 HOJA 1 Código VENTAS • CALZADOS VENTAS • TEJIDOS TOTAL VENTAS 70.300 7241 7242 7251 7251 7200 7301 7302 7311 7312 7331 7331 7300 7000 REI • ACREEDORES DIVERSOS TOTAL RESULTADOS FINANCIEROS .ooo 1 300 4.600 1.000 Cuentas Fondo fijo Banco Nación cuenla corriente Clientes Clientes • intereses adelantados Previsión para cuentas dudosas Documentos a cobrar Documentos a cobrar .3.depreciación Rodados comercialización Rodados comercialización . MOONLIGHT S.100 áSIaK*-”“ TOTAL RESULTADO DEL PERIODO TOTALES 5. Balance de saldos sin subtotales (comienzo) • 10. medios registroutilizados para llevar lacontabilidad de ge- 1.000 19.) a lectura de los saldos de todas las cuentas del mayor.000 3.400 1.Ón 0rdenada a una hoía de papel o una planilla alee- 8.000 581 1.0 ' 580 1.dos del mayor general guar.000 1 • • d) PREPARACION da reL|L.000 5.3.200 5.neral. trónicLn.900 ’ 33.PASIVO TOTAL RESULTADOS FINANCIEROS Y DE TENENCIA GASTOS DE COMERCIALIZACION ■ DEPRECIACION GASTOS DE GASTOS DE COMERCIALIZACION GASTOS DE ADMINISTRACION • DEPRECIACION GASTOS DE ADMINISTRACION • D VERSOS TOTAL GASTOS DE COMERCIALIZACION IMPUESTO A LOS ACTIVOS TOTAL IMPUESTOS OIVERSOS TOTAL GASTOS OPERATIVOS VENTAS DE BIENES DE USO RESIDUAL DE BIENES DE USO VENDIOOS IMPUESTOSA |TAD?? N0RMALES DIVERSOS IMPUESTO A LAS GANANCIAS PFÍmn.000 SSSISir SiISS«-»s RESULTADO COLOCACIONES TEMPORARIAS INTERESES • CUENTES REI • CUENTES INTERESES • DOCUMENTOS A COBRAR REI • DOCUMENTOS A COBRAR INTERESES • CREDITOS DIVERSOS REI • CREDITOS DIVERSOS TOTAL RESULTADOS FINANCIEROS • ACTIVO INTERESES•PROVEEDORES REI • PROVEEDORES INTERESES • DOCUMENTOS A PAGAR REI ■ DOCUMENTOS A PAGAR INTERESES • ACREEDORES DIVERSOS CONTABILIDADBASi rj[ 50.0 • 400 • 1) Manual quiere^and° 13 re9'strac.800 ’ 2.ióTrnn e|nlePa'!!CÍÓ?1de l0S balances de sa.ST0 A US GANANCIAS PERDIDA POR SINIESTRO 1.000 600 3.400 1.ón es manual.SCr'PC.depreciación Traspaso a la hoja 2 Debe 600 1.000 19..000 13. Muebles y útiles administración Muebles y útiles administración .000 ' 31.A.

e) INVESTIGACION DE ERRORES Cualquiera sea el medio empleado para preparar un balance de saldos.CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE 583 582 c."f» ~ “ ''*. .0S (ver y acreodoros._____ ~ x w* tirulos cara Obtener los sublolales y totales necesay .a posterior preparación de los Informes contables.jjgsyjggg S'K“?. Lo expuesto vale para: a) la llamada contabilidad semimecánica. por ejemplo: por negligencia o distracción de quien prepara el balance de saldos. s.1 v 7. ^. evenlualmente complementados con la indicación de los saldos Iniciales y las variaciones del periodo.i ndarde . así que resulta práctico imprimir también los balan ces resumidos. incluyendo listados de: a) asientos de diario. lo normal es quo no haya un archivo con el desarrollo ordenado de los movimientos de cada cuenta sino datos dispersos que el ordenador localiza y procesa para preparar los Informes quo sean necesarios.CONTABILIDAD BASICA r 17 . podría prever«« quo «I lo« g A rocon en ol úlllmo ronglOn do la Ilustración 7. clón ® ? «duria de libros («) suelen prever la preparaSald 69 P dria an. sea on runna las llustraclonos 17. Los problemas indicados pueden deberse a errores cometidos al preparar el balance de saldos o con anterioridad (errores contables).2 no colncldloson. a continuación do MOONLI ■ BALANCE DE SALDOS apatocloso la lioso CON ERROR (6| Tamblón conocido» con la cuilosa denominación do entelados.aallzac ú n c 0^“®| nflPOrdanCla .. 3) Semiautomática Algunas viejas máquinas de contabilidad permitían la memorización de los saldos de las cuentas del mayor en elementos como: 69 E|emplo en el calo de I» lluitraclona» 7. que podría ocurrir. 2) Computadorlzada Cuando se emplea PED y un soltware de teneduría de libros. deben investigarse los casos en que: a) el balance informa las sumas de los saldos deudores y acreedores y ellas difieren.2. b) otra automatizada: la realización de los cálculos del caso y la impresión del balance.Sri r P Steri r 3 3 oblenclón do los mayorIT ° '^ ° ° ° ° ° ' Comentarios: a) el PED facilita la obtención de balances de saldos con aorupamlentos y subtotales como los que aparecen en la Ilustración 17 1 b) los listados de mayor que incluyen los totales de saldos deudores v acreedores o su suma algebraica (que debería ser cero) cumplen también la función de balances de saldos pero su extensión los hace de di ficil manipulación. la d) .en 1) Errores en la preparación del balance de saldos Estos errores pueden tener su origen en alguna de estas circunstancias: a) 1) la omisión de algún saldo.1 y 1 En estos casos.l"tas*la '9uaklaa °*aé' bltos y créditos (’). la verificación de la cón Q g iavós d0 fius agruparT1¡en. b) la contabilidad llevada con máquinas. nos para enfre los totales de saldos deudores - a) b) bandas magnéticas al dorso de cada ficha. o b) se muestra la suma algebraica de todos los saldos y ésta no es nula. cuando el sistema no prevé la memorización do los saldos de las cuentas del mayor. la tarea de preparar balances de saldos incluía: a) una parte manual: la inserción de todas las fichas (o tarjetas perforadas) en la máquina. cuya única diferencia con la ma/»/¿/radica en la transcripción simultánea de asientos al diario y al mayor. . tarjetas perforadas obtenidas luego de cada mayorización. b) movimientos habidos en cada cuenta durante un periodo definido por el oporador (mayores). c) saldos a una fecha dada (los balances de saldos a que nos venimos refiriendo).

000 600 700 5. ¡>oDre las siguientes bases: 1 iT ios “!T™ f Sd 0 b y /.tejidos Inversión en sociedad ABC Muebles y útiles comercialización Muebles y útiles comercialización • depreciac.800 300 700 1.000 1.intereses adelantados Anticipos a proveedores Deudores varios Mercaderías de reventa .6.300 17.“252*^5* o.000 9.000 2.580 39.a !pooa e: código Cuentas Sumas minorado por (¡chas sueltas y encontrarse algu. rifi asl0 13. por no coincidir los importes to- 1711 1712 1721 1722 1731 1732 1..e Porc£na un benef?r?n no' í® ° ' P P elemento sólo probación sohro he • P mi. BALANCE DE SUMAS Y SALDOS Como mencionamos en el § 17.r los .j7 . que son dos tareas distintas.BALANCE DE SUMAS Y SALDOS AL 30/06/91 CONTABILIDAD BASICA .000 14.000 1.300 35. b> los pasos a las cuentas del mayor.A. 17.. los importes de los débitos y créditos acumulados en cada cuenta.calzados Mercaderías de reventa . este elemento presenta la misma información quo el balance de saldos y. Advertencia: hay errores contables que «calecían la igualdad de débitos y créditos y que por lo tanto no son detectados mediante la preparación de balances de saldos.700 8.000 19.400 600 1.4 muestra el comienzo de un balance de sumas y saldos.200 3. 17. Muebles y útiles administración Muebles y útiles administración • depreciación Rodados comercialización Rodados comercialización . .000 83.400 3.000 tolos do débitos y créditos.a laroa o da be.500 600 400 1.intereses adelantados Previsión para cuentas dudosas Documentos a cobrar Documentos a cobrar .. Y no son de esperar cuando so emplea PED y un software de teneduría de libros confiable.000 106. .4.000 5.es domables. Para programar la secuencia de tareas dirigidas a la localización de errores do oslo Upo.000 700 308. Ejemplos: a) lo omisión de la mayorizaclón de un asiento completo. av .r01 la re aración de es.000 1. por omitirse débitos o créditos o anotárselos por importes Incorrectos o en el sector que no corresponde (en ol debe on lugar del haber o viceversa).CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE 585 Saldos 584 MOONUOHT S. 600 3.á¿wdel diario se agregan.580 tos do Errores de A partir dol con: a) contabillzaclón 2) 1501 1501 1601 3.500 400 4.600 1 400 1. La ilustración 17.600 20.980 1.000 5.300 300 300 |ipo debe corregirse el balance de saldos an. Balance de sumas y saldos sin subtotales (comienzo) d e e 3 C n. además.000 =' ySSSil errores materiales al agrupar y sumar saldos.„».e. mis difícilmente ocurren cuando se emplea PED y un sottwadeclamen.480 274.300 4. por sor Incorrectos su cálculo o su anotación. Estos orrores son menos frecuentes cuando con motivo de cada registración so 7 oloctúan controles de entrada y de salida adecuados ( ).000 96.500 1.300 4.e comprobar que no se ha omitido ninguna mayo.5.depreciación Traspaso a la hoja 2 4.300 32.*> * “ » " “''* “"" „„ eq. Debe Haber Debe Haber 1101 1102 1201 1311 1312 1319 1321 1322 1401 1402 Fondo lijo Banco Nación cuenta comente Títulos públicos Clientes Clientes .600 107.ivooado (considerarlo deudo. b) la mayorizaclón de un débito o un crédito en una cuenta equivocada.^ . debe darse consideración a los controles de entrada y de salido existentes. al fjnal de cada ho- ¡osSíe.300 1.000 balance de saldos pueden detectarse errores en relación la proparaclón do los asientos de diario. c) los saldos registrados en las cuentas después del pase de asientos.000 1. de modo de comenzar por las causas que se consideren más probables on cada circunstancia.

.

incluyendo.5 muestra un ejemplo referido a la cuenta dientes. b) 3) su suma algebraica o los totales de saldos deudores y acreedores. La ilustración 17. Balance de saldos de un submayor 17. pero en estos casos los pases al mayor son automáticos..CULMINACION DEL PROCESO CONTABI F PISCIS S. a) b) la ° la identificación de cada asiento mayorizado mediante el estampado de un sello sobre el borrador de asiento correspondiente.CONTABILIDAD BASICA CAP. Contra este argumento podemos oponer los siguientes: a) cuando la contabilidad es manual. deudores varios existencias.015 20. sus códigos..012 Maatli 20.5.003 10. i* “ ?S".020 “•.r “'" * spo los De este modo podrían detectarse asientos no mayorizados o que lo fueron más de una vez. 17. hay quienes consideran que la información recién referida podría ser interesante para tener una idea sobre la importancia de los movimientos que afectaron a cada cuenta. Resumiendo: la preparación de balances de sumas y saldóses una práctica anacrónica cuyos beneficios no justifican su costo.) se prepara un balance de saldos que Informe: a) como mínimo: 1 seTul^ cupn^'m'ent° del princiP'° de conlro1 S09ún el cual todo pa. por cada submayor (clientes. Finalmente.7.250 2. Para probar esto último.ener Su correlal° en u "a o más cuen. es mejor diseñar los programas de modo que preparen informes especiales con la información sobre variaciones de los saldos de las cuentas que se consideren de utilidad para la gerencia. a veces. Comentario: el cálculo de los débitos y créditos acumulados es más fácil cuando se emplea PED y un software de teneduría de libros.010 Elsa Lecot Alberto Nicolao Luis Julián Pérez Fernando Van Der 20. proveedores. . BALANCES DE SALDOS DE MAYORES AUXILIARES b) PROPOSITO DE SU PREPARACION ^ ementos recién referidos so preparan para: a) CONCEPTO Al cierre do cada periodo contable debe verificarse la concordancia entre los sumas de los saldos de las cuentas de los correspondientes submayores y los saldos de sus respectivas cuentas control. Es preferible la preparación de simples balances de saldos. lo que hace innecesaria la realización del control antes estudiado. ZONA CAPITAL: 10.correspondiente mayor auxiliar.rSL. ’ v1aturas) minaCÍ n0S ° ^ CUen aS d0 subma ' ' y° (° sus abre- r 2) el saldo de cada una de ellas.012 Maria Lydia Bertoletti José Clavetti Carlos Fanjul 250 20 500 __ 770 ZONA INTERIOR: 20.as del corre^Ln mfy°r deb® .008 10. le V en la mayorización de los asientos. etc. '»• les de débitos y créditos acumulados en el diario. 17 . la verificación de la secuencia numérica de los asientos contabilizados.A. dicha información resulta muy costosa: b) cuando se emplea PED.017 Tolal 350 200 300 400 1. SALOOS DE CLIENTES AL 31 DE MAYO DE 1991 587 586 u iMfioo de preparado el balance de sumas y sal1 2"» ZSZ.

conviene propaiar este detalle antes que las pólizas que deben Integrarlo so mezclen con las posteriores o sean archivadas por separado con motivo de su pago. que emplea una única cuenta dientes. PISCIS S. 800 800 70 Por razonos prédicas.A. conviene que.6 presenta un ejemplo muy simple de conciliación y la 17. en cuyo caso los balances de saldos se obtienen con el módulo de preparación de informes del correspondiente programa ABD.CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE 589 servir como base principal para la preparación de algunos informes contables.CONTABILIDAD BASICA 300 r^p 17 . b) permitan preparar rápidamente cualquier informe. Conciliación de una cuenta control . vale todo lo expuesto en el § 17.020 c) FORMATO La (orma de los balances de saldos de submayores debe ser adecuada para el logro de los objetivos buscados con su preparación.7 otra algo más compleja. como la nómina de los clientes con saldos superiores a una su ma dada. SALDOS DE CUENTES AL 31 DE MAYO DE 1991 Según mayor auxiliar menos: Saldo de José Clavetti. Por lo tanto. el balance de saldos pertinente (sea: de cuentas a pagar) consiste en el detalle de las pólizas emitidas no 70 después de la fecha del control e impagas a esa fecha ( ).000 900 •200 •100 Cuando el total mostrado por un balance de saldos (bien preparado) no coincide con el saldo de la correspondiente cuenta control. b) cuando los pasivos se controlan con un sistema de pólizas (voucherá\ y éstas no están registradas en ninguna BD. Asi.5. 20 2.7. La ilustración 17.6. f) CONCILIACIONES E INVESTIGACION DE ERRORES 17.e). 17. el balance de saldos de la ilustración 17. la forma de preparación de los balances de saldos de submayores es similar a la de los balances de saldos del mayor general. Vale recordar que: a) algunos submayores pueden mantenerse como BDs. 1991 CONCILIACION SALDOS DE CLIENTES AL 30 DE ABRIL DE Concepto Según submayor Según mayor Total de las cuentas individuales Saldo de la cuenla control Cobranzas dei 19/04/91 cuyo registro en las cuentas individuales lúe omitido Notas de crédito no registradas en el mayor (asiento pendiente de preparación) Saldos correctos 1. Conciliación de una cuenta control CHACO S. a) expongan la suma de los saldos individuales.5 muestra los saldos de clientes clasificados por zona en un caso en que esa información no surge de la contabilidad general. dado de baja por incobrable (asienlo 05-248 del 31/05/91) Saldo según mayor general 2. permitir el cumplimiento de las disposiciones legales que requieren c) la conservación de detalles de la composición de cuentas del activo o del b) pasivo a la techa del ejercicio (’). hay que buscar las causas de las diferencias entre ambos importes y preparar una conciliación entre ellos que además de las diferencias indique cuál es el saldo correcto.A.000 “----------- d) PREPARACION Tanto en lo referido a transcripciones como a cálculos. en su caso. Es como hacor un arqueo do pólizas a la locha dol control. c) ERRORES EN LA PREPARACION DEL BALANCE DE SALDOS Al preparar el balance de saldos de un submayor pueden cometerse errores de los mismos tipos que al preparar el balance de saldos del mayor general. Por lo tanto.

por eiempto. Normalmente. c) después de efectuar un asiento en una cuenta: 1) se calculó mal el nuevo saldo. •« presume conformidad con «i movimiento OPASI-2 del BCRA) Obligaciones seme|antes etisten en o i paisas. t Algunas de esas partidas de conciliación son puramente temporarias y no deberían permanecer mucho tiempo sin ser limpiadas. Para ubicar las partidas de conciliación conviene investigar primero los asientos que están sujetos a controles mas-débiles (o a ninguno). r do «n «i «atado d« cuenta (circular . las variaciones del período que cubre (depósitos. b) la anotación efectuada en alguno de los dos elementos fue por un importe incorrecto o en el sector erróneo (en el debe en lugar del haber o viceversa). si el pago de un cliente se asentara en la cuenta de otro. pueden tener formatos de lo más diversos.7: a) anotar en las fichas individuales la cobranza del 19/04/91. b) cajas de valores. en relación con los activos depositados en ellas (principalmente títulos públicos o privados con cotización en bolsa). Advertencia: la preparación del balance de saldos del submayor no permite delectarlos casos en que un pase se efectuó a una cuentaindividual errónea. en consecuencia.9. En todos estos casos. semanal. cada una de las anotaciones que aparecen en el resumen de cuenta debe ser cotejada contra lo contabilizado.CONTABILIDAD BASICA Esta es una lisia meramente ilustrativa de posibles causas de partidas conciliatorias: a) se efectuó un asiento en el mayor pero no en el submayor o viceversa. el ente dispone de informaciones emanadas de terceros que debe aprovechar para controlar la eficacia del funcionamiento del sistema contable y practicar las correcciones que correspondieren. b) CUENTAS BANCARIAS Un resumen de movimientos de una cuenta bancaria presenta su saldo inicial. Este control permite identificar los débitos o créditos que figuran en el resumen de cuenta pero no en la contabilidad o viceversa y que. tal como surgen de la contabilidad del banco. b) preparar y contabilizar el asiento correspondiente a las notas de crédito ya descargadas de las cuentas individuales de clientes. CONCILIACIONES CON TERCEROS a) CONSIDERACIONES GENERALES Es normal que se reciban resúmenes de movimientos de cuentas de: 71 a) bancos. Concluida la identificación de diferencias. Como parte de los controles contables periódicos. los auditores del ente suelen requerir que éste solicite confirmaciones a terceros. notas de débito y de crédito) y el saldo final. 71 En 1« Argentina deben hacerlo en torma obligada cada tres meses. i® no) Lo* titulares de las cuantas tianan cienos plazos para reclamar los resúmenes no recibidos y P® ra formular sus 1. procedimiento que puede poner en evidencia sus discrepancias (").5 observaciones Cumplidos «lio«. peto los clienles sue e preferir pagaf un caigo y recibir o reinar los lesumenes a Intervalos menores (mensual. Asi ocurre con: f) los depósitos de cheques contra otros bancos que se contabilizan cuando se depositan pero que el banco acredita uno o más días después. . Es lo que sucedería. deben investigarse sus causas y practicarse las correcciones del caso. Y dada la flexibilidad del PED. pues esto no aleda el total de saldos del submayor. Inversamente.CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE 590 A continuación nos referimos por separado a los principales elementos disponibles para este tipo de controles. La ilustración 17. cheques.8 presenta un ejemplo arbitrario. comenzando por los de carácter no repetitivo (ejemplo: los de bajas de incobrables). respecto de sus cuentas corrientes o de ahorro ( ).8.! tras su pasaje por la correspondiente cámara compensadora ( ). rto 17 . A veces se reciben también pedidos de confirmación de saldos u otras informaciones remitidos por terceros a solicitud de sus auditores internos o de los examinadores de sus estados contables. los resúmenes son salidas de sistemas computadorizados de cuentas corrientes. c) algunos proveedores (generalmente empresas grandes) con referencia a sus saldos no documentados. En el caso de la ilustración 17. constituyen (en algún momento) partidas de conciliación entre el saldo contable y el informado por el banco. o 2) se lo calculó bien pero se lo anotó mal. 17.

ENRIQUE.ales Para la acreditación son uno o dos dias hábiles. *&«r aernorPla2°S máS norn. 1991. Ediciones Maccfti. Tamolín podría 6anco S 6n los casos da cheques contra cuentas abiertas en una sucursal alejada del mismo h CONTABILIDAD BASICA rto 17 . Auditoria a¡jhctaa. puede verse el NEVVTON.CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE 591 .5 2 9 aeS06re 6l 'ema los P^'dos confirmaciones por pane de los auditores. Buenos Aires.

000 SALDO 17.000 5.000 1.000 3 8. en cuyo caso debe formularse el reclamo pertinente ( ). tasas y servicios.4 U Cualquier observación a este resumen defiera ser formulada por escrito dentro de los treinta d¡as de su lecha de ems.----------------------.to Oe no reefc r observaciones. se considerará CARRASCO que el resumen S.000 4 000 7. Ejemplos: a) b) efectuar cargos de franqueo por elementos que el cliente retira en mano de sus o o anticipar débitos o retrasar créditos.100 9.100 9. DESCUENTO DE DOCUMENTOS TRANSFERENCIA AL EXTERIOR DEPOSITO 48 HS. una nota de débito pendiente por gastos bancanos dará lugar a un asiento ac la cuenta del banco y debitando la correspondiente cuenta de costos o gastos (15) Hay bancos que cometen errores que los favorecen y que sólo corrigen cuando el c « túa el reclamo del caso.CONTABILIDAD BASICA r&p 17 — CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE 593 592 -------.8. es correcto (circular OPASI 2 deí Sarmiento 632 1041 Banco Central de la República Argentina). Resumen de cuenta corriente bancaria by los cheques propios entregados y contabilizados que el banco recién debitará cuando los pague en electivo o los acredite en otra cuenta abierta en la misma entidad financiera o los reciba de una cámara compensadora por haber sido depositados en otro banco: c) diversos débitos y créditos efectuados por el banco pero pendientes de contabilización porque 1) la nota de débito o de crédito no fue recibida: o 2) fue recibida pero no se completaron los controles correspondientes al caso. meope- 17. b) del banco.000 11.100 6. c) omitir el registro de un cheque. Y son ejemplos de errores u omisiones por parte del banco: a) imputar a la cuenta de un cliente una operación correspondiente a otra ('*).06/91 2»'08/91 30/08/91 30/08/91 3aoa’9i 3ÛW91 CONCEPTO SALDO RESUMEN ANTERIOR CHEQUE 194520 DEPOSITO 24 HS IMPUESTO MUNICIPAL CHEQUE 194522 CHEQUE 194521 CHEQUE 194523 INTERES SALDO DESCUBIERTO DEPOSITO 48 HS. LIMITE PARA GIRAR EN OESCUBIERTO: 50 000 VENCIMIENTO DEL ACUERDO: 31/12/91 ENTA CORRIENTE NUUERO 10911/0 SUCURSAL 022 • CABALLITO PERIODO 23/08/91 AL 30/08/91 HOJA N’ 271 (16) Este nesgo es mínimo cuando se emplean cheques y boletas de depósito “ante caracteres magnéticos que identifican la cuenta comente a las cuales deben imp rac»ones. Ejemplos de errores de contabilización u omisiones del titular de la cuenta corriente: 3) imputar a la cuenta de un banco una operación correspondiente a otro.A.000 15.000 CREDITO 6. También puede ocurrir que las diferencias detectadas se originen en errores u omisiones: a) del titular de la cuenta. cheque.100 7.000 5. pero en estos casos el titular de a cuen 'os a partir de las facturas o notas de débito redoidas del estado o de los pres (14) Asi.0030 7. on cuyo caso debe obtenerse la documentación que .s .RESUMEN OE CUENTA SANCO LAGUNA S.030 9.6) contabilizar un depósito.000 14. d) calcular erróneamente el saldo de la cuenta.000 13.003 6.91 27/08/91 27/08^91 27. nota de débito o de crédito por un importe distinto al correcto. débito bancario o crédito banca rio. depósito. MOVIMIENTOS REGISTRADOS EN LA CUENTA Capital Federal FECHA 23/08/91 2&‘08'91 2&W91 26 03.A.000D 1. o 3) no existen notas de débito o de crédito formales sino sólo la anotación en la cuenta comente registrada por el banco.000 70 30 (13) Tampoco se reciben notas de débito del banco cuando se condenen servicios pago de impuestos.3 directos y con algunos impuestos) ( ). .000 20. COMISION RESUMEN DE CUENTA IMPUESTO A LOS DEBITOS DEBITO 3. siendo éste el elemento que emplea el cuentacorrentista como base para la contabilización (suele suceder con las comisiones bancarias por servicios . creando saldos en descube noficticio» y cargar inte es sobro éstOS. . ^ ^ ^^ Entidad no adnenda al tègmen de 8¿ran ' ________________ 3 (É C pudiere faltar y corregirlos ( ).000 4.000 2.08/91 27/08/91 28.

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b) deben restarse: ÍT) los cheques emitidos y contabilizados pero no debitados por el ban co (redujeron el saldo contable pero no el registrado por la entidad financiera).ración 17 8 t ue presen. »« *> «“*>»<«»'«»» P°' ™ ™POr. Í C P>o sencillo de conciliación bancaria. «o. 5)otros conceptos derivados de errores del banco que hayan incremen a o indebidamente el saldo informado en el resumen de cuenta. calcular mal el saldo de la cuenta. Conciliación bancaria . Ha iina ruenta corriente bancaria debería partir del saldo r.c. que m ilus. + 5) otros conceptos derivados de errores del banco que hayan reduci do indebidamente el saldo presentado en el resumen de cuenta..je/iQ pc< MOC fíG'**'- <a „„i.a 6S las ^acteSsS: ° ° ° ’ * » ' a) 17. _ (^) ouosxoncfiplas derivados de errores del titular de la cuenta que ha yan disminuido erróneamente el saldo contable. Í3)j las notas de débito contabilizadas pero que el banco hubiera omi_ üdo computar (redujeron el saldo según libros pero no el que pre senta el estado de cuenta). un depósito. I . CONTABILIDAD BASICA a omitir ot registro do on.. eXPU6S.. le incorrecto. .áV los débitos bancarios no contabilizados (redujeron el saldo según el banco pero no el contable). 17-CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE 595 deben sumarse: 1)los depósitos contabilizados pero pendientes de acreditación por el 4 banco (aumentaron el saldo contable pero no el registrado por el banco). 9 pres enlaun e erT1 Darle .AP.9.. -V 4) otros conceptos derivados de errores de la empresa que hayan in crementado indebidamente el saldo contable. (2) las notas de crédito computadas por el banco pero no por la em presa (incrementaron el saldo real pero no el contable). + ^2) las notas de crédito contabilizadas pero que el banco hubiera omitido computar (tienen el mismo efecto que la situación anterior).o do débito o do crédito: 594 — d> nnfí no se emplee PED o de que los programas de computación contuviesen errores.

000 2.100 0 12. DIVERSOS NO TOMADOS POR EL BANCO Total Contable Banco Importe 0 17. Cheques no debitados 594 C. Débitos bancarios E. 17-CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE 595 — 6000 •2.900 153 •6.400 Total 2. DEPOSITOS NO ACREDITADOS Contable Banco Importe 29/08/81 • 48 hs.SUCURSAL CABALLITO RESUMEN NUMERO: 271 RESUMEN Saldo según banco No registrado por el banco: CUENTA DE MAYOR: 1117 SALDO CONTABLE AL: 31/08/91 SALDO SEGUN BANCO AL: 30/08/91 9.9. Conciliación bancaria . Otros conceptos r.953 Subtotal No contabilizado: D.24 hs. Depósitos no acreditados B. 30/08/91 . 29/08/91 30/08/91 30/08/91 02/09/91 02/09/91 03/09/91 1. Créditos bancarios Saldo contabilizado A.000 3.CONCILIACION BANCARIA BANCO: LAGUNA .000 B. 30/08/91 .000 Toial 6.100 C.48 hs.100 6. CHEQUES NO DEBITADOS 194514 194524 Contable 18/05/91 30/05/91 Banco 04/09/91 Importe 700 1.000 CONTABILIDAD BASICA A.AP.

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9) y no en el resumen bancario.900 E. Por ejemplo: la cond que3 arlir del sald in. a) se muestra un resumen de conceptos. d) las secciones A a E incluyen columnas para anotar las fechas en que 1. conciliación b) dejan de serlo (las fechas en bastardilla pro. rmad0 or e ba CO y de! 6 contab^ se arriba ° T ° P ° ° P ' "' pío es el subtotatde UM considerado uaoo 'n^' correcto. aparece en el resumen de cuenta y no en los registros contables.953 04/09/91 04/09/91 04/09/91 04/09/91 6. que se limpiaron durante el periodo cubierto por el cotejo y que por lo tanto no deben figurar en la nueva conciliación. CREDITOS BANCARIOSNOCONTABIÜZA^ Banco Contable Importe 29/08/91 Descuento de documentos 04/09/91 La comparación debe hacerse partida por partida (depósito contra depósito. c) el sublo/alque aparece en el resumen indica cuál es el saldo que debería reflejar la contabilidad si los débitos y créditos bancarios no registrados fueran correctos. etc.a un ’ ejemplo muy sencillo de aplicación de es- i .9. Otros conceptos No contabilizado: 0.900 12.nLc f . en la comparación que cubre la semana siguiente.000 597 6. por lo que va a la conciliación efectuada a la segunda de las fechas. o partidas pendientes a la fecha de la conciliación anterior. f^ ” ' e w/ /e . que en el ejem. cuyos componentes se desglosan en se identifica con precisión la fecha y el número del resumen bancario las secciones A a E.100 12. deben cotejarse todos los débitos y créditos que durante el período cubierto aparecen en el resumen bancario y en la contabilidad. ) las partidas pendientes que se originaron durante el periodo.men tendría esta lorma: Precederse así. aparece en los registros contables (el 04/09/91. Cheques no debitados C. según la ilustración 17. ler clliación '!! hay otras alternativas. b) Ejemplo: en el caso del impuesto a los débitos de UM 30 que figura en el resumen de cuenta de la ilustración 17.). la parte principal del resu Para preparar la conciliación bancaria.100 0 •153 6. utilizado. t0s conceptcf ^ P resen. Oepósitos no acreditados B. Débitos bancarios E. lo que implica su limpieza y desaparición de cualquier conciliación posterior.CONTABILIDAD BASICA Banco 23/08/91 27/08/91 30/08/91 33/08/91 Contable Importe CAp 17 _ CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE Saldo contabilizado No registrado por el banco: A. Las que sólo figuren en uno de los dos elementos pueden constituir: a) b) partidas pendientes a la fecha de la conciliación. 17.ormal La conciliación queda por lo tanto constituida por: a) las partidas pendientes a la fecha de la conciliación anterior que no se limpiaron durante el período.ec. cheque contra cheque. Coni.toe. Créditos bancarios Sumas iguales Saldo según banco 9.000 •2.8: a) durante el cotejo que cubre el periodo que va del 23 al 31/08/91. Cí n 17 10 uado empleando los resúmenes y anotaciones contables posteriores).

intereses por pagos en mora u otros. Preparación de una conciliación bancarla Pago por correo del 30/06/91 por el que el proveedor remitió recibo con lecha 01/07/91 Saldo contable 3. los movimientos RESUMEN DE CUENTA HOJA DEL MAYOR FUM Concepto De Heber be Sal do 90 6 20 30 I 64 104 74 12 Feche 3104/91 21/05/9 1 25/05/9 1 Depósito Ch. VASCO 17."l®r* otra parle.100 300 " ¿n de cuenta con un proveedor . CONCILIACION AL 31/0S/91 Saldo según canco Depósito del 30W91 no acreditado 90 8 98 Cheque W 120 del 30W/91 no debitado Saldo según libios 16 82 En cualquier caso.10. Las partidas conciliatorias suelen obedecer principalmente a estas causas: 100 120 90 34W/9 1 11/05/ NO 91 20W9I Depósito 2MK/9I CU 121 30W9I Destilo a) diferencias de fechas en la contabilización de facturas o pagos correspondientes al cierre del período.CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE 599 100 6 106 Cneoue N* 'JO fcl 3WM/91 no debitado * Saldo según fcwos 16 90 contables y los informados ia caia deberían ser idénticos. toda conciliación ya que de lo contrario se Dresum. p azo para efectuar reclamos a los bancos jetar.A.598 CONCILIACION AL 30/04/9! Saldo según banco Mota de OÍWO del 31/03*1 no MnUbtoJd» CONTABILIDAD BASir^ r1p 17 . tas co n u fp?ov e edor a ll U Ó n 11 PreSe "' a e¡emPl ° ' 6 ementa de c0nciliación de ' cuen- NUMERO DE PROVEEDOR: 4370/4 SALDO CONTABLE AL: 30/06/91 SAL00 SEGUN PROVEEDOR AL: 30/06/91 Saldo según proveedor Menos: Ñola de débito 456 del 30/05/91 (por intereses) rechazada por nosotros Faclura 129 del 30/06/91 correspondiente a mercadería ingresada al 01/07/91 CONCILIACION PROVEEDOR: EL DE CUENTA S.000 RESUMEN NUMERO: sin número os imprescindible para asegurarse de l T ' 'aciones bancarias a!día el manejo de acalldad de la las disponibilidades Un información básica para debe concluirse ames que cieras Por venza e. ya que podrían implicar la existencia de irregularidades como éstas: a) haberse producido el retiro no autorizado y la posterior restitución de un bien fungible. Presumiría que el cuentacorrentista nada tiene que ob- a S concil . c) errores de contabilización por parte del proveedor o del ente. debería estudiárselas cuidadosamente. Si las hubiere.1U Concl acl 400 2.ri=. 200 900 c) ACTIVOS DEPOSITAnnc ~ ADOS EN CAJAS DE VALORES 0n C liaclones es simi| La técnica para preparar ocia los saldos bancarios: deben coteiarc | ' ar a la S V mien. b) no haber depositado un agente de bolsa o una entidad financiera valores que le fueron entregados con ese fin o títulos adquiridos en operaciones de bolsa. b) discrepancias sobre la procedencia de débitos efectuados por el proveedor por reajustes de precios. 121 30 20 Concepto Deb e Haber Saldo También en estos casos se sigue la técnica ya explicada de cotejar cada movimiento informado por el proveedor con su correlato contable. Raio circunstancias normales. las partidas de conciliación deben ser estudiadas para determinar si corresponde algún ajuste contable. pues no se justifican demoras en el registro ripoósitos o retiros por cualquiera de las dos partes.a es con os in or empleada con mados por la caja de valores en/b/wa° ™° ' ^ ' * " d) CUENTAS DE PROVEEDORES 17.os con.

¡ lulos representativos de^oinr' ' ° pagarés y ‘ . lo que debe compararse con la contabilidad no son saldos monetarios sino unidades. c) algunos créditos o deudas de otra naturaleza.orias que l0S cuentos de tod^Tos b^ne^su^^f" ejercicio sin que se practiquen rede M-epnbies ello. a cargo de los propios custodios: 1) 2) 3) 17. los documentos a cobrar y otros valores transferibles. pagarés y de bienes de cambio odVuso) ^ 9 6 m6n S areaS 61 fiesso implicad «I ^„7a°r. calidad d. colocaciones temporarias). . . la determinación de diferencias y su eventual investigación (temas del § 15.ados Periódicos las comparaciones de los y de tercero-. silos en garantía. Por otra parte.roles resul. podría formularse este plan general de recuentos cuyos resultados deberían suministrarse a la contaduría para su comparación con lo contabilizado. títulos valores. aepJ. En el último caso. . semanalmente para los restantes fondos fijos o cajas chicas.i£s a "«' . como acciones nominativas.10. rqr. automotores.epa. etc ). diariamente para las cobranzas a depositar. considerarse ^ 3) peri0dicidad de lQ “■ * s recuentos de cada tipo de bienes deben b) detalles resultantes de recuentos físicos.) v de los recuentos de bienes físicos de set (propios en evidencia dLm representativos de intangibles. o e desagregar «a '»nrpoS^éioluciónrsaWTC<l. pagarés. » |a cantidad .CONTABILIDAD. embarcaciones.4.rec de bienes de mavnr uencia 0 debería ser mayor en los casos COm 01 dinero los los .. que pueden poner evidencia diferencias a cuyo tratamiento contable nos referimos en el § 15. ios Mn. .4]). mensualmente para los valores intransferibles.).8mplo: lo lilulos públicos v Drivarw ' s arqueos de dinero. ANALISIS DE SALDOS ® '° S con. Sobre la base de estas pautas generales. la contaduría también debería