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IV Aplicación Práctica Los Estados Financieros según las NIIF’s y Conasev • Ficha Técnica Autor :
IV
Aplicación Práctica
Los Estados Financieros según las NIIF’s y Conasev
Ficha Técnica
Autor
:
C.P. Luz Hirache Flores
Reglamentar y controlar las activida-
des de las empresas administradoras
de fondos colectivos, entre otras.
con la finalidad de considerar los paráme-
tros contenidos en las NIIF’s vigentes.
Por ende, nuestra finalidad es mostrar-
Título
:
Los Estados Financieros según las NIIF’s y
Conasev
les los parámetros a considerar en la
elaboración de los estados financieros
Fuente :
Actualidad Empresarial, Nº 211 - Segunda
Quincena de Julio 2010
En virtud de estas funciones Conasev
emite el Reglamento de Preparación de
Información Financiera, mediante Reso-
lución CONASEV Nº 236-81-EFC/94.10
de sus empresas en consideración a las
normativas legales.
del 04.01.82, de la misma forma emite el
Manual de Preparación de Información Fi-
nanciera, mediante Resolución CONASEV
2. Los Estados Financieros
1. Introducción
Los estados financieros de las personas
Nº 103-99-EF/94.10. Este último ha sido
modificado el 03.03.08, mediante Resolu-
ción CONASEV Nº 010-2008-EF/94.01.2,
2.1. Los estados financieros están
conformados por:
jurídicas organizadas de acuerdo a la Ley
General de Sociedades (Ley Nº 26887)
deberán ser elaborados y presentados de
acuerdo con los Principios de Contabili-
dad Generalmente Aceptados, según lo
dispone el artículo 223º de la mencionada
Ley, entendiéndose como tal a las Normas
Internacionales de Contabilidad 1 , oficiali-
zadas mediante el Consejo Normativo de
Contabilidad.
Balance General o Estado de Situación Financiera
Estado de Ganancias y Pérdidas o Estado de Resultado
Estados
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Financieros
Estado de Flujos de Efectivo
Asimismo, los estados financieros de-
ben ser elaborados utilizando reglas,
principios y procedimientos uniformes,
Notas a los EE.FF.
de tal manera que permita analizar
adecuadamente la situación financiera y
los resultados obtenidos por la empresa,
permitiendo la comparación de dicha
información y sobre todo facilitando una
adecuada toma de decisiones por parte
de los inversionistas.
Para la elaboración de los estados fi-
nancieros se deberán aplicar tanto el
la situación financiera, desempeño o
Marco Conceptual de las NIIF’s, NIC
1 Presentación de Estados Financieros,
NIIF 1 Adopción por primera vez de las
rendimiento, flujos de efectivo, así como
los cambios en la posición financiera de
una empresa, presentando información
razonable, apoyando así a la gerencia en
Pues bien, para un adecuada elabora-
ción de los estados financieros, debemos
Normas Internacionales de Contabilidad;
así como aquellas Normas relacionadas a
la planeación, organización, dirección y
control del negocio; permite una adecua-
tener en cuenta las normas dadas por
Conasev, en principio saber quién es
operaciones económicas específicas.
El objetivo de los estados financieros es
suministrar información respecto de
da toma de decisiones de los usuarios de
acuerdo a su necesidad de información
esta institución; sus siglas significan:
financiera.
Comisión Nacional Supervisora de
Empresas y Valores, quien es una ins-
titución pública del Sector Economía
y Finanzas; creada el 28.05.68, se rige
Inversionistas
por su Ley Orgánica (Decreto Ley Nº
26126 - del 30.12.92), la cual establece
(Riesgos y beneficios
respecto a sus inversiones)
como finalidad: “Promover el mercado
de valores, velar por el adecuado manejo
de las empresas y normar la contabilidad
de las mismas”.
Proveedores
Las funciones de Conasev son:
Usuarios de la
Información
Financiera
Trabajadores
y Público en
General
• Estudiar, promover y reglamentar el
mercado de valores, controlando a
las personas naturales y jurídicas que
intervienen en éste.
Clientes
Gobierno y otras
Instituciones
• Velar por la transparencia de los
mercados de valores, la correcta
formación de precios en ellos y la
información necesaria para tales pro-
pósitos.
Los estados financieros representan una
Promover el adecuado manejo de las
Son una base para guiar la política de la
gerencia y de los accionistas en materia
societaria.
empresas y normar la contabilidad de
las mismas.
herramienta para evaluar la gestión de
la gerencia y la capacidad de la empresa
para generar efectivo y equivalentes
de efectivo, permitiendo un control
2.2. Clases de estados financieros
sobre las operaciones que realiza la
1
Según lo señala la Resolución Nº 013-98-EF/93.01 del Consejo
Normativo de Contabilidad.
empresa.
Según el Marco Conceptual de las NIIF’s,
existen dos tipos de estados financieros:
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Instituto Pacífico
N° 211 Segunda Quincena - Julio 2010
Aplicación Práctica
 

Área Contabilidad y Costos

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IV
 
 
  • - EE.FF. de propósito general

 

gresos, y de subestimar los pasivos

Las cuentas del activo deben ser presen-

  • - EE.FF. de propósito especial

y los gastos.

tadas en orden decreciente de liquidez y

  • e) Completa: informar todo lo que

las del pasivo, según la exigibilidad de

situación financiera de la empresa a una

fecha dada.

2.2.1. Estados financieros de propósito

es significativo y necesario para

pago decreciente, reconocidas en forma

general:

Está referido a aquellos EE.FF. elaborados

con propósito general, que incluye tantos

comprender, evaluar e interpretar correctamente la situación finan- ciera de la empresa.

tal que presenten razonablemente la

los estados financieros básicos como los

  • f) Comparabilidad: la información de

El contenido del Balance General es:

consolidados. Y tienen las siguientes características:

una empresa es comparable a través del tiempo, lo cual se logra a través

  • - Se preparan y presentan de manera anual.

  • - Están dirigidas a cubrir necesidades de información de terceros.

de la preparación de los estados

financieros sobre bases uniformes.

La preparación y presentación de los esta-

dos financieros implica el reconocimiento

Activo: Son los recursos controlados por la empresa, como resultado de transac-

ciones y otros eventos pasados, de cuya

utilización se espera que fluyan beneficios

económicos a la empresa.

  • - Contiene información adicional en exigencia de los usuarios terceros.

de las siguientes bases:

  • a. Empresa en Marcha

Activos Activos Corrientes Efectivo y Equivalentes de Efectivo Inversiones Financieras Activos Financieros a Valor Razonable con
Activos
Activos Corrientes
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Inversiones Financieras
Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios
en Ganancias y Pérdidas
Activos Financieros Disponibles para la Venta
Activos Financieros Mantenidos hasta el Vencimiento
Activos por Instrumentos Financieros Derivados
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)
Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas (neto)
Otras Cuentas por Cobrar (neto)
Existencias (neto)
Activos Biológicos
Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta
Gastos Contratados por Anticipado
Otros Activos
Total Activos Corrientes
Activos No Corrientes
Inversiones Financieras
Activos Financieros Disponibles para la Venta
Activos Financieros Mantenidos hasta el Vencimiento
Activos por Instrumentos Financieros Derivados
Inversiones al Método de Participación
Otras Inversiones Financieras
Cuentas por Cobrar Comerciales
Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas
Otras Cuentas por Cobrar
Existencias (neto)
Activos Biológicos
Inversiones Inmobiliarias
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto)
Activos Intangibles (neto)
Activos por Impuesto a la Renta y Participaciones
Diferidos
Crédito Mercantil
Otros Activos
Total Activos No Corrientes
Total Activos

2.2.2. Estados financieros de propósito

Está referido a aquellos EE.FF. elabo -

Los estados financieros deben prepararse

especial 2 :

asumiendo que la empresa o ente econó-

mico continuará funcionando normalmen- te en el futuro, salvo que la gerencia tenga

rados con el propósito de cumplir con

el propósito de liquidarla o de suspender

requerimientos específicos, dentro los

cuales ubicamos a los estados financieros

extraordinarios y de liquidación.

2.3. Cualidades de los estados finan- cieros

sus operaciones. Si los estados financieros

no se han preparado sobre la base de que

una empresa es un negocio en marcha, este hecho debe revelarse junto con las bases utilizadas para prepararlos. Asimismo, si

Son las siguientes:

hubiera incertidumbre en cuanto a la con- tinuidad de la empresa, ello debe revelarse

Comprensibilidad: la información

con los planes de acción de ser el caso.

debe ser clara y entendible por usua- rios con conocimiento razonable sobre negocios y actividades económicas.

Para evaluar la continuidad de una empresa debe tenerse en cuenta aspectos que se se- ñalan a continuación, sin limitarse a ellos:

Relevancia: la información debe ser útil, oportuna y de fácil acceso en el proceso de toma de decisiones de los

mación es relevante cuando influye

Pérdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo, flujos de efectivo ne- gativos, posibles dificultades financieras;

usuarios que no estén en posición de

incumplimiento de obligaciones, proble-

obtener información a la medida de

mas de acceso al crédito, refinanciaciones,

sus necesidades. Se dice que la infor-

en las decisiones económicas de los usuarios al asistirlos en la evaluación

venta de activos importantes; entre otras situaciones internas o externas.

  • b. Base Contable del Devengado

de eventos presentes, pasados o futu- ros o confirmando o corrigiendo sus evaluaciones pasadas. Confiabilidad: la información debe ser:

Las transacciones y otros eventos se re- conocen contablemente cuando ocurren independientemente de que hayan sido o no cobrados o pagados, y se incluyen en

  • a) Fidedigna: representa razonable- mente los resultados y la situa-

los resultados económicos que correspon- den al período en que se informa.

 

ción financiera de la empresa,

Se entiende que una transacción y otros

siendo posible su comprobación

eventos han ocurrido cuando ha surjido

mediante demostraciones que la

lo siguiente:

Pasivo: Son las obligaciones presentes

como resultado de hechos pasados, pre-

viéndose que su liquidación produzca para

acreditan y confirman.

  • - Transacciones con terceros;

  • - Transformaciones internas que modi-

  • b) Refleja la sustancia y realidad económica de las transacciones y eventos económicos independien- temente de su forma legal.

  • c) Neutral u objetiva: libre de error

fican la estructura de los recursos;

  • - Eventos económicos externos que afecten a la empresa o a la estructura cuantificarse razonablemente.

la empresa una salida de recursos.

Pasivos y Patrimonio Pasivos Corrientes Sobregiros Bancarios Obligaciones Financieras Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por
Pasivos y Patrimonio
Pasivos Corrientes
Sobregiros Bancarios
Obligaciones Financieras
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas
Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes
Otras Cuentas por Pagar
Provisiones
Pasivos Mantenidos para la Venta
Total Pasivos Corrientes
 

significativo.

de sus recursos, cuyo efecto puede

  • d) Prudente: cuando existe incerti- dumbre para estimar los efectos de ciertos eventos y circunstancias,

3. Preparación y Contenido de los Estados Financieros

debe optarse por la alternativa que tenga menos probabilidades

3.1. Balance General

de sobrestimar los activos y los in-

El Balance General de las empresas com-

 

prende las cuentas del activo, pasivo y

patrimonio neto.

2

Los estados financieros con propósito especial están fuera del alcance

 

del Marco Conceptual de las NIIF’s.

 

N° 211

Segunda Quincena - Julio 2010 Actualidad Empresarial IV - 7

Segunda Quincena - Julio 2010

Actualidad Empresarial

IV - 7

 
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IV

Aplicación Práctica

Pasivos y Patrimonio Pasivos No Corrientes Obligaciones Financieras Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar
Pasivos y Patrimonio
Pasivos No Corrientes
Obligaciones Financieras
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas
Pasivos por Impuesto a la Renta y Participaciones
Diferidos
Otras Cuentas por Pagar
Provisiones
Ingresos Diferidos (netos)
Total Pasivos No Corrientes
Total Pasivos
Ingresos Operacionales Ventas Netas (ingresos operacionales) Otros Ingresos Operacionales Total de Ingresos Brutos Costo de Ventas
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales)
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
Costo de Ventas (Operacionales)
Otros Costos Operacionales
Total Costos Operacionales
Utilidad Bruta
Gastos de Ventas
Gastos de Administración
Ganancia (Pérdida) por Venta de Activos
Otros Ingresos
Otros Gastos
Utilidad Operativa
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Participación en los Resultados de Partes Relacionadas
por el Método de Participación
Ganancia (Pérdida) por Instrumentos Financieros
Derivados
Resultado antes de Participaciones y del Impuesto
a la Renta
Participación de los Trabajadores
Impuesto a la Renta
Utilidad (Pérdida) Neta de Actividades Continuas
Ingreso (Gasto) Neto de Operaciones Discontinuadas
Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio

3.4.

Estado de Flujos en Efectivo

Muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de efectivo en un período determinado, generado y utilizado en las actividades de operación,

inversión y financiamiento; los mismos

que elaboran considerando el método directo o el método indirecto. (Véase NIC 7)

El Estado de Flujos de Efectivo debe mos- trar separadamente los flujos de efectivo

Patrimonio Neto: Está constituido por

y equivalente de efectivo de las siguientes actividades:

las partidas que representan recursos aportados por los socios o accionistas, los excedentes generados por las ope- raciones que realiza la empresa y otras partidas que señalen las disposiciones

legales, estatutarias y contractuales, de- biéndose indicar claramente el total de esta cuenta.

  • a) Actividad de operación: Se derivan fundamentalmente de las principales actividades productoras de ingresos y distribución de bienes o servicios de la empresa. Los flujos de efectivo de esta actividad

Patrimonio Neto Capital Acciones de Inversión Capital Adicional Resultados no Realizados Reservas Legales Otras Reservas Resultados
Patrimonio Neto
Capital
Acciones de Inversión
Capital Adicional
Resultados no Realizados
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
Diferencias de Conversión
Total Patrimonio Neto Atribuible a la Matriz
Intereses Minoritarios
Total Patrimonio Neto
 

son generalmente consecuencia de las transacciones y otros eventos en efectivo que entran en la determina- ción de la utilidad (pérdida) neta del ejercicio.

  • b) Actividad de inversión: Incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la adquisición o venta de instru -

3.3.

 

mentos de deuda o accionarios y

Estado de Cambios en el Patrimo- nio Neto

Muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales durante un período determinado.

la disposición que pueda darse a instrumentos de inversión, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos productivos que son utilizados por la

3.2. Estado de Ganancias y Pérdidas

Ganancia (Pérdida) por valor razonable de 1. Inmuebles, Maquinaria y Equipo 2. Activos Financieros disponibles para
Ganancia (Pérdida) por valor razonable de
1. Inmuebles, Maquinaria y Equipo
2. Activos Financieros disponibles para la Venta
3. Ganancia (Pérdida) por Coberturas de Flujo de
Efectivo y/o Coberturas de Inversión Neta en un
Negocio en el Extranjero
4. Ganancia (Pérdida) por Diferencias de Cambio
5.
Ingresos (gastos) reconocidos directamente
en Patrimonio
6. Transferencias netas de Resultados no Realizados
7. Otras Transferencias netas
8. Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio
Total de ingresos y gastos reconocidos
9. Efecto acumulado de Cambios en Políticas Con-
tables y Corrección de Errores
10. Distribuciones o Asignaciones a reservas de
utilidades efectuadas en el período
11. Dividendos declarados y Participaciones acorda-
dos durante el período
12. Nuevos Aportes de accionistas
13. Reducción de Capital o redención de Acc. de
Inversión
14. Acciones en Tesorería
15. Capitalización de partidas patrimoniales
17. Incrementos o disminuciones por fusiones o
escisiones
18. Conversión a moneda de presentación
19. Variación de Intereses Minoritarios
20. Otros incrementos o disminuciones de las partidas
patrimoniales
Saldos al ……… de……
de
año X

empresa en la producción de bienes y servicios.

Comprende las cuentas de ingresos, costos

Debe incluirse todas las partidas que re-

  • c) Actividad de financiamiento: Inclu-

y gastos, presentados según el método

 

yen la obtención de recursos de los

de función de gasto. En su formulación se debe observar lo siguiente:

accionistas o de terceros y el retorno

de los beneficios producidos por los

mismos, así como el reembolso de los

montos prestados, o la cancelación

presenten ingresos o ganancias y gastos o pérdidas originados durante el período.

Sólo debe incluirse las partidas que afec- ten la determinación de los resultados netos.

de obligaciones, obtención y pago de otros recursos de los acreedores y

crédito a largo plazo.

Ingresos: Representan entrada de recur-

realizadas durante el período, que no

Gastos: Representan flujos de salida de

3.5.

Notas a los estados financieros

sos en forma de incrementos del activo o

Las notas son aclaraciones o explicacio-

disminuciones del pasivo o una combina-

nes de hechos o situaciones, cuantifica-

ción de ambos, que generan incrementos en el patrimonio neto, devengados por la

bles o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados

venta de bienes, por la prestación de servi- cios o por la ejecución de otras actividades

financieros, los cuales deben leerse con- juntamente con ellas para una correcta

interpretación.

provienen de los aportes de capital.

Las notas incluyen descripciones narrati-

recursos en forma de disminuciones del

vas o análisis detallados de los importes

activo o incrementos del pasivo o una

financiación y otros realizadas durante el

mostrados en los estados financieros,

combinación de ambos, que generan dis-

cuya revelación es requerida o reco -

minuciones del patrimonio neto, producto

mendada por las NIC, con la finalidad

del desarrollo de actividades como admi- nistración, comercialización, investigación,

de alcanzar una presentación razonable. Las notas no constituyen un sustituto del adecuado tratamiento contable en los

período, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades.

estados financieros.

 

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Instituto Pacífico

 

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Segunda Quincena - Julio 2010